MEMORÁNDUM

De : Lembeye Abogados

Para : Karina de la Cruz

Kelsey Arteta
Servicios de Alimentación de Alimentos N.P. S.A.

Fecha : 28 de diciembre de 2023

Referencia : Minuta sobre tributación de “Servicios de Alimentación de

Alimentos N.P. S.A., Agencia en Chile”, con sociedad matriz
ubicada en Colombia de nombre “Servicios de Alimentación
de Alimentos N.P. S.A.”

Estimada Karina,

Conforme a lo acordado, a continuación encontrarás nuestro análisis acerca de las consultadas

planteadas por Servicios de Alimentación de Alimentos N.P. S.A. (la “Matriz” o el “Cliente”)
respecto de ciertas operaciones realizadas por ella y/o por su agencia en Chile “Servicios de
Alimentación de Alimentos N.P. S.A., Agencia en Chile” (la “Agencia”), durante el año 2023 en
el marco de la prestación de los Servicios de Alimentación (según se define más adelante)
prestados en Chile con motivo de los Juegos Panamericanos (según se define más adelante) 1.

I. Antecedentes.

1.1. La Agencia es una agencia en Chile de la Matriz, que fue constituida conforme a la
legislación chilena el día 16 de junio de 2023. La forma jurídica de “Agencia” fue
implementada para efectos de cumplir con las exigencias contenidas en las bases de
licitación respectiva, a efectos del reconocimiento de la experiencia de la Matriz en la
1
Disclaimer: Se hace presente que para efectos del presente informe hemos asumido la veracidad de los
documentos e información aportada por el Cliente y no hemos realizado ninguna investigación en particular
para validar los antecedente aportados para el análisis realizado. Hacemos presente que nuestra firma no ha
participado en alguna asesoría o planificación previa respecto de la estructura comercial y financiera en que
finalmente se llevaron a cabo los actos y contratos celebrados entre la Matriz y su filial.

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 implementación y ejecución de los Servicios de Alimentación (según se define más
adelante).

1.2. La Corporación Santiago 2023 adjudicó a la Matriz la prestación de servicios de

alimentación (los “Servicios de Alimentación”) de los Juegos Panamericanos y
Parapanamericanos (conjuntamente los “Juegos Panamericanos”). Para efectos de lo
anterior, la Matriz constituyó la Agencia en Chile, la cual prestó los servicios respectivos.
El capital de la Agencia asciende a 8 millones de pesos chilenos. El valor del contrato
adjudicado asciende $6.762.574.566, equivalente aproximadamente a 8 millones de
dólares.

1.3. Adicionalmente, La Corporación Santiago 2023 adjudicó a la Agencia los servicios de

obras civiles para la habilitación del comedor de la Villa Panamericana y
Parapanamericana (los “Servicios de Obras”). El valor del referido contrato adjudicado
asciende a 1.607.118.156 pesos chilenos, equivalentes a aproximadamente a 1.900.000
dólares.

1.4. Para prestar los Servicios de Alimentación se adquirieron diversos activos (equipos de
cocina principalmente) y se contó con el apoyo de cerca de 60 trabajadores que viajaron
desde Colombia.

1.5. Para financiar la operación, con fecha 1 de agosto de 2023 una entidad relacionada de la
Matriz, Servicios de Alimentación N.P. S.A. Sucursal El Salvador (la “Sucursal”), otorgó
un crédito a la Agencia por la cantidad de 394.000 dólares (el “Crédito”). Hemos sido
informados que no se habría pagado el Impuesto de Timbres y Estampillas en Chile, pero
los créditos SÍ se encuentran contabilizados en cuenta corriente. La Sucursal tiene
domicilio en El Salvador, país con el cual Chile NO registra un Convenio para evitar la
Doble Tributación Internacional vigente. Adicionalmente, el banco Itaú Chile y
ScotiaBank Chile habrían financiado parte importante de la operación, vía créditos
locales.

1.6. En razón del tiempo, para efectos de agilizar la puesta en marcha de la operación en Chile,
las Partes (Matriz-Agencia) celebraron un contrato de mandato sin representación (el
“Mandato”), en virtud del cual la Agencia mandató a la casa Matriz para realizar diversas
acciones y gestiones tendientes a la prestación de los Servicios de Alimentación en Chile.
Entre ellas, se encomendó a la Matriz realizar gestiones como son la prestación, gestión,
contratación y control de ciertos servicios, el pago de ciertos gastos asociados al personal
que prestaría servicios en Chile, el pago de ciertas prestaciones necesarias para la puesta
en marcha de la operación en Chile, prestación de servicios gerenciales y know how, pago
de pasajes de trabajadores, transporte de equipos, mano de obra, gastos de viaje, viáticos,
entre otros. En razón de lo anterior, tanto la matriz como otras entidades del grupo
prestaron servicios a la Agencia, o bien incurrieron en gastos en representación de la

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 Agencia. Por ejemplo, gastos de relacionados con los alimentos, arriendo de equipos,
servicios de backoffice.

1.7. Habiendo finalizado la operación en Chile (al menos en su parte principal) se pretende
liquidar las cuentas y los activos, reembolsar gastos y remesar las utilidades. En razón de
ello, el Cliente nos ha solicitado analizar los principales aspecto legales y fiscales a tener
en consideración en relación a la venta de activos que adquirió la Agencia con motivo y
para efectos de la Prestación de los Servicios de Alimentación, el tratamiento de los
servicios de asesoría y consultoría prestados por la Matriz a la Agencia con motivo de los
Servicios de Alimentación y Servicios de Obras, el reembolso de los gastos incurridos
por la Matriz en favor de la Agencia en ejecución del Mandato, el repago del préstamo a
la Sucursal y la distribución de las utilidades que haya generado la Agencia a la Matriz.

II. Resumen Ejecutivo.

2.1. Para efectos de la operación del contrato adjudicado, se incorporó formalmente un

establecimiento permanente de la entidad colombiana, teniendo a este respecto el
tratamiento de un Establecimiento Permanente (“EP”), para efectos de la Ley Chilena
(Ley sobre Impuesto a la Renta), y no así de la perspectiva del Convenio para evitar la
Doble Imposición Internacional suscrito y vigente entre Chile y Colombia (“CDT”).

2.2. Respecto de los préstamos otorgados por entidades relacionadas en el extranjero, tales
préstamos, al provenir de una entidad domiciliada en una jurisdicción con la cual Chile
NO cuenta con un Convenio para evitar la Doble Imposición Internacional vigente, el
pago de los intereses provenientes de tales créditos a la Sucursal se encontrarán afectos
con Impuesto Adicional a una tasa de 35%, el cual debe ser retenido y pagado por la
Agencia al fisco de Chile.

Respecto del impuesto aplicable sobre los préstamos recibidos, los mismo debieron
quedar afectos con el Impuesto de Timbres y Estampillas (“ITE”) al momento de haber
sido contabilizados en la contabilidad de la Agencia. La Agencia debe regularizar y pagar
el ITE. Al pagar tal impuesto, el Servicio de Impuestos Internos de Chile (“SII”) calculará
el monto a pagar, incluyendo reajustes, intereses y multas aplicables. Es posible solicitar
la condonación de los intereses y multas, tanto ante el Servicio de Impuestos Internos
como ante la Tesorería General de la República.

2.3. En relación a los servicios prestados por la Matriz a la Agencia, el impacto tributario
depende de la naturaleza de cada servicio y la aplicación del CDT vigente. De esta
manera:

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 (a) Los servicios técnicos o de consultoría quedarán sujetos a la tributación establecida en
el artículo 12 del CDT, al ser considerados como regalías para efectos del convenio,
esto es, afectos con Impuesto Adicional en Chile, a tasa del 10%, impuesto que debe
ser retenido y pagado al fisco de Chile por la Agencia.

(b) Respecto del Know How (saber hacer), el SII ha calificado este concepto como regalías.
Siendo regalías, al igual que en el caso de los servicios técnicos o de consultoría, en
este caso aplica el artículo 12 del CDT vigente, por lo que el pago por tales servicios
quedará afecto a un Impuesto Adicional a tasa reducida del 10% el cual debe ser
retenido y pagado al fisco de Chile por la Agencia.

(c) Servicios generales. Para el resto de los servicios, aplicará el artículo 7 del CDT,
quedando exentos de retención de impuestos en Chile por tratarse de beneficios
empresariales bajo el convenio en cuestión.

2.4. Independiente del tratamiento de los servicios por la LIR, se debe considerar que aquellos
servicios exentos de Impuesto Adicional deben ser afectos con IVA (19%), por lo que
todos aquellos servicios generales, exentos de Impuesto Adicional por efectos del tratado,
quedarán afectos con IVA, el cual debe ser retenido y declarado por la Agencia.

2.5. Los gastos incurridos por la Matriz pueden ser reembolsados en base a una rendición de
cuentas realizada por el Mandatario del Mandato existente entre la Agencia y la Matriz.
Los conceptos de los gastos reembolsados pueden tener distintos tratamientos tributarios.
Los gastos generales, como por ejemplo viáticos, alojamiento, alimentación y transporte
configuran gastos igualmente necesarios para producir la renta en la Agencia, conforme
se establece en el concepto amplio de gastos establecido en la LIR. Sin embargo,
conforme así lo ha dicho el SII, tales conceptos, al ser accesorios a la prestación de
servicios, siguen la suerte del objeto principal, quedando gravados con los impuestos que
en cada caso corresponda. Es decir, en estos casos tales gastos constituyen un mayor
precio del servicio prestado por la Matriz y, por ende, una mayor remuneración para
Matriz.

2.6. Respecto de los gastos incurridos por la Agencia, éstos formarán parte de la determinación
de su renta líquida imponible para efectos del pago del impuesto de primera categoría en
Chile.

Determinado dicho impuesto, es importante considerar que, el especial tratamiento de las

remesas realizadas a países con CDT vigente, evita que se deba restituir parte del crédito
por impuesto de primera categoría, al remesar las utilidades de la operación a la Matriz.
En otras palabras, la totalidad del impuesto de primera categoría constituirá crédito contra
el impuesto Adicional aplicable a la remesa de las utilidades de la Agencia.

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2.7. La venta de activos por parte de la Agencia tiene un impacto tanto en IVA como en
impuesto a la renta.

En IVA, la venta de activo fijo o circulante se gravará con IVA por aplicación del artículo
8 letra m) de la ley en el primer caso, y en el segundo, en caso de ser existencias, aplicará
IVA por norma general en venta de bienes muebles.

En impuesto a la renta, el impacto tributario dependerá del valor de venta y su

comparación con el costo tributario (valor de adquisición del respectivo activo, corregido
por IPC). En caso que el valor de venta sea inferior al costo tributario, el efecto será una
pérdida tributaria. Siendo mayor será utilidad.

2.8. En la liquidación de la Agencia, se deberá determinar el impuesto aplicable sobre el

patrimonio restante en la Agencia (post pago de servicios, reembolsos de gastos y
distribución de utilidades). La base del impuesto (a tasa de 35% según artículo 38bis de
la LIR) se compone, en términos generales, por la diferencia entre el Capital Propio
Tributario de la Agencia y el monto de capital efectivamente pagado en su constitución.
El crédito fiscal (IVA) que se registre al momento del término de giro podrá ser utilizado
contra el impuesto a la renta aplicable sobre el mismo.

2.9. Respecto de los Precios de Transferencia, simplemente cabe señalar que, en tanto los
valores cobrados por la Matriz a la Agencia se mantengan en un rango de mercado, no
debiese haber contingencias asociadas a esta normativa. Lo anterior no obsta el
cumplimiento tributario (declaraciones juradas) aplicables en la materia.

2.10. Respecto a las normas de exceso de endeudamiento, el artículo 41F de la LIR establece
un impuesto único de 35% que se aplica, en términos generales, cuando se cumplen
ciertos requisitos copulativos relativas a financiamiento desde el exterior. Considerando
que dichos cálculos son objeto de determinaciones exclusivas por parte de la
administración, no es posible emitir comentarios respecto a si se genera la aplicación de
la norma artículo 41 F sobre exceso de endeudamiento sino hasta tener a la vista el balance
y estados financieros finales de la Agencia al 31 de diciembre de 2023. Sin perjuicio de
lo señalado, en el entendido que la tasa de Impuesto Adicional aplicada a los intereses
será de 35% (y no una tasa menor por aplicación de normas especiales contenidas en la
Ley chilena o en un tratado vigente), no cabe la aplicación de sanción alguna por normas
de exceso de endeudamiento.

2.11. En base al análisis realizado, se recomienda (i) la regularización de la situación de

Impuesto de Timbres y Estampillas; (ii) al momento de efectuar la rendición de cuentas
bajo el Mandato, tener presente que conforme a la ley Chilena los gastos complementarios
a la prestación de servicios del personal técnico enviado a Chile constituyen un mayor
precio del servicio; (iii) detallar los conceptos por los cuales se reembolsan gastos a la

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 Matriz, anexándolos a la rendición de cuentas y (iv) distribuir los resultados de la Agencia
antes de poner término de giro a la misma.

III. Análisis.

3.1. Normativa Legal y Tributaria de las Agencias en Chile

Conforme a la normativa vigente en Chile, las Agencias en Chile de sociedades extranjeras se

encuentran sujetas a las normas generales de tributación, en principio, como si se tratase de un
contribuyente chileno.

El artículo 58 N°1, de la LIR 2, en general, establece que las personas sin domicilio ni residencia
en Chile, se afectarán con el Impuesto Adicional a la Renta por sus rentas de fuente chilena cuando
tengan en Chile cualquiera clase de EP, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes.
En términos simples, el sistema consiste en que el EP, en virtud de la aplicación del principio de
“empresa separada”, determina sus rentas de fuente chilena sobre la base de los resultados reales
de su gestión en el país (artículo 38, de la LIR 3).

Estas rentas efectivas del EP, percibidas o devengadas, demostradas mediante contabilidad
completa, se gravarán a nivel del mismo con el Impuesto de Primera Categoría (como si fuera una
empresa distinta o separada de su titular). Por otra parte, cuando tales rentas o utilidades tributables
registradas en los registros tributarios pertinentes (artículo 14, de la LIR) son retiradas o remesadas
al titular del EP, se gravan con el Impuesto Adicional a la Renta, con derecho a imputar como
crédito el Impuesto de Primera Categoría que las haya afectado a nivel del EP.

Sin perjuicio de lo señalado para efectos de la ley chilena, desde la perspectiva del CDT, la
estructura implementada (Agencia) no configura un EP y, por ende, aplican sus disposiciones para
la generalidad de las operaciones realizadas entre la Agencia y su Matriz.

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ARTICULO 58°.- “Se aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes
casos: 1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas
constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile,
que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes, pagarán este impuesto por el total de las rentas que, remesen al exterior o sean retiradas conforme a lo
dispuesto en los artículos 14; 17, número 7, y 38 bis, con excepción de los intereses a que se refiere el N° 1 del artículo
59°. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará formando parte de la base imponible
representada por los retiros o remesas brutos.”
3
Artículo 38.- “La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes
de empresas extranjeras que operan en Chile, se determinará sobre la base de los resultados reales obtenidos en su
gestión en el país.”

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Lo anterior se desprende de la definición de EP contenida en el artículo 5º del CDT, el que señala
“1. A los efectos de este Convenio, la expresión "establecimiento permanente" significa un lugar
fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresión "establecimiento permanente" comprende, entre otros: a) las sedes de dirección;

b) las sucursales; c) las oficinas; d) las fábricas; e) los talleres; y f) las minas, los pozos de
petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relación con la exportación o explotación
de recursos naturales.”

Adicionalmente, el párrafo 5 de dicho artículo establece que “No obstante lo dispuesto en los
párrafos 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que le sea aplicable el
párrafo 7, actúe por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado
Contratante poderes que la faculten para concluir contratos por cuenta de la empresa, se
considerará que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de
cualquiera de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las
actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el párrafo 4 y que, de ser realizadas
por medio de un lugar fijo de negocios, dicho lugar fijo de negocios no fuere considerado como
un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese párrafo.”

Por su parte, el párrafo 3 del artículo establece situaciones que también serían consideradas EP, en
el sentido que “3. La expresión "establecimiento permanente" también incluye:

a) una obra o proyecto de construcción, instalación o montaje y las actividades de supervisión

relacionadas con ellos, pero sólo cuando dicha obra, proyecto de construcción o actividad tenga
una duración superior a seis meses, y

b) la prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de consultorías,
por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para ese
fin en el caso de que tales actividades prosigan en el país durante un período o períodos que en
total excedan de 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses.

Sobre la base de las definiciones establecidas en el referido artículo 5º, podemos desprender lo
siguiente para el caso bajo análisis:

a) La empresa extranjera NO cuenta con un lugar fijo de negocios en Chile, toda vez que es la
entidad Chilena la que realiza las operaciones en Chile;

b) No se configura ninguna de las situaciones establecidas en el párrafo 2 del artículo (sede de

dirección, sucursal, fábrica, taller, etc).

c) La Agencia en Chile actúa a nombre propio y no se encuentra facultada para concluir contratos
a nombre de la empresa extranjera;

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d) No se configura ninguna de las hipótesis establecidas en el párrafo 4 del referido artículo. 4

e) La actividad realizada en Chile no tuvo una duración superior a seis meses; y

f) Los servicios prestados por la empresa colombiana (y/o por su personal) a la Agencia en Chile
no tuvieron ni tendrán una duración superior a 183 días dentro de un período de 12 meses.

Por su parte, en el CDT vigente con Colombia, se dedica un artículo especial a la definición del
concepto de EP, además de varias menciones en otras disposiciones destinadas a fijar los efectos
de la existencia de un EP en la determinación de las normas de atribución de potestad tributaria de
varios tipos de rentas (por ejemplo, beneficios empresariales, dividendos, intereses, servicios y
regalías). A diferencia de lo que ocurre a nivel de la tributación local, en que las normas sobre EP
determinan la forma en que se gravarán las rentas respectivas con el impuesto a la renta que afecta
a los no residentes en el país, en los CDT el citado concepto se utiliza para determinar cuál de los
Estados contratantes puede gravar un determinado tipo de rentas y en qué circunstancias puede
hacerlo. Efectivamente, CDT vigente con Colombia contiene diversas disposiciones que reglan la
forma en que los Estados Contratantes se atribuyen potestades para gravar con impuestos las
distintas clases de rentas o, en ciertos casos, de patrimonio. Por ejemplo, el artículo 7, del CDT
vigente con Colombia, referido a los “beneficios empresariales” 5, dispone que los beneficios de

4
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este artículo, se considera que la expresión "establecimiento
permanente" no incluye: a) la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar, exponer o entregar bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa; b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a
la empresa con el único fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; c) el mantenimiento de un depósito de bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de que sean transformadas por otra empresa; d) el
mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías, o de recoger información,
para la empresa; e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de hacer publicidad, suministrar
información o realizar investigaciones científicas para la empresa, si esa actividad tiene un carácter preparatorio o
auxiliar.
5
Para determinar la aplicación de este artículo 7, se debe analizar en primer lugar si la renta tiene el carácter de
“beneficio empresarial” y luego, si corresponde gravarla de acuerdo a otros artículos del respectivo Convenio, dado
que no todas las rentas de una empresa se sujetan al artículo 7. Por otra parte, la expresión “Empresa de un Estado
Contratante” está definida en el artículo 3, letra f), del comentado Convenio. No obstante el Convenio no define la
expresión “beneficios de una empresa”, se debe recurrir al significado que le atribuya la legislación del respectivo
Estado Contratante (ello conforme al artículo 3, párrafo 2°, a menos que de su contexto se infiera una interpretación
diferente). La legislación tributaria chilena tampoco define la expresión “beneficios de una empresa”, por lo que se
debe indagar su sentido y alcance en las normas de derecho común contenidas en leyes generales o especiales, tal
como lo establece el artículo 2 del Código Tributario. El Servicio de Impuestos Internos ha sostenido que corresponde
aplicar el artículo 20 del Código Civil, el cual establece que: “Las palabras de la ley se entenderán en su sentido natural
y obvio, según el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para
ciertas materias, se les dará en éstas su significado legal”. De acuerdo al Diccionario de la RAE, beneficio es la
“ganancia económica que se obtiene de un negocio, inversión u otra actividad mercantil”. Por su parte, el término
“empresa” se define como “unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación
de servicios con fines lucrativos”. La calificación de una renta como “beneficios de una empresa” no se limita al
análisis teórico de las formas jurídicas o contratos entre las partes involucradas sino que se extiende al examen de las

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una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a
menos que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un EP
situado en él. Esta disposición señala además en su párrafo 7°, que cuando los beneficios
comprendan rentas reguladas separadamente en otros artículos del CDT, las disposiciones de
aquéllos no se verán afectadas por las del artículo 7 (por ejemplo normas específicas sobre
dividendos; intereses; regalías; ganancias de capital y “otras rentas” tratadas en el artículo 21 del
CDT).

3.2. Préstamos Intercompañías

Como se ha señalado en los antecedentes, la operación en Chile se ha financiado de diversas

maneras. Una de ellas responde a la figura de préstamos desde el extranjero.

Los efectos de un préstamo de dinero desde el extranjero, para efectos legales-tributarios, debe
analizarse desde 2 importantes aristas: (i) Impuesto de Timbres y Estampillas (ITE) y (ii) intereses
remesados al extranjero.

Desde la perspectiva del ITE, es importante considerar que tal impuesto (regulado en el Decreto
Ley N° 3.475, de 1980), es un impuesto que grava principalmente los documentos o actos que dan
cuenta de una operación de crédito de dinero. La base imponible del mismo está constituida por el
monto del capital especificado en cada documento.

Este impuesto debe ser pagado y declarado, en términos generales, por los acreedores, a menos
que éste sea extranjero, en cuyo caso el responsable es el deudor.

Respecto de las tasas aplicables, éstas pueden ser fijas o variables. Por ejemplo, las letras de
cambio, pagarés, créditos simples o documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza,
descuento bancario de letras, préstamos y cualquier otro documento, incluso los que se emitan en
forma desmaterializada, que contengan una operación de crédito de dinero (conforme se define
en la Ley 18.010 sobre operaciones de crédito), están afectos a una tasa de 0,066% sobre su monto
por cada mes o fracción de mes que media entre su fecha de emisión y vencimiento, con un máximo
de 0,8%.

actividades efectivamente desarrolladas y a la identificación de la unidad de organización (empresa) que se dedica a

la actividad generadora de los beneficios. Para el Servicio de Impuestos Internos, el sentido natural y obvio de la
expresión “beneficios de una empresa” es precisamente la ganancia que obtiene una unidad de organización dedicada
efectivamente a la actividad generadora de tal ganancia. Por ello, para ser calificada como “beneficios de una
empresa”, la ganancia debe provenir del ejercicio de una actividad realizada realmente por tal empresa con los recursos
humanos y materiales con que debe contar para ser tal. Una empresa para llevar a cabo efectivamente una actividad,
por ejemplo, tendrá locales u oficinas para desarrollar las actividades que dan origen a sus rentas; activos para llevar
a cabo tales actividades; riesgos asumidos en relación a la renta que se devenga; y un personal que tenga la capacidad
técnica para desarrollar sus actividades (Oficio 191, de 29.01.2010).

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Asimismo, los instrumentos “a la vista” 6 o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,332%
sobre su monto.

Sin perjuicio de lo señalado, en el caso bajo análisis, entendemos que el Crédito otorgado por la
Sucursal a la Agencia, de fecha 1 de agosto de 2023, no fue otorgado en Chile ni autorizado por
Notario Público, pero si fue suscrito por ambas partes.

Lo anterior reviste vital importancia, puesto que, de haberse otorgado dicho instrumento en Chile
y autorizado por Notario Público, dicho Notario hubiese estado obligado verificar el cumplimiento
de la obligación tributaria (ITE) al momento de la autorización.

No habiendo sido el caso, es importante considerar lo establecido en el artículo 14 del Decreto Ley
Nº3.475 (Ley de Timbres y Estampillas), el que señala que “Los impuestos del presente decreto
ley se devengan al momento de emitirse los documentos gravados, o al ser suscritos por todos sus
otorgantes, a menos que se trate de documentos emitidos en el extranjero, caso en el cual se
devengarán al momento de su llegada al país, o al ser protocolizados o contabilizados, según
corresponda. En todo caso, tratándose de operaciones de crédito de dinero provenientes del
extranjero en las que no se hayan emitido o suscrito documentos, el impuesto se devengará al
ser contabilizados en Chile.”

Sobre esta base, el Servicio de Impuestos Internos (Sii), se ha pronunciado en este sentido,
señalando que “(…) el artículo 14, citado, permite afectar con el impuesto del número 3) del
artículo 1° del Decreto Ley N° 3.475, en referencia, a las operaciones de crédito de dinero que
impliquen ingresos de créditos del exterior aún cuando no exista un documento que de cuenta de
ellos, en la medida que la operación respectiva se registre en la contabilidad.” 7

Lo señalado reviste una importancia aún mayor, en el entendido que el no cumplimiento (o

cumplimiento tardío) de la obligación tributaria derivada del referido impuesto supone la
aplicación de multas importantes. Específicamente, la declaración y pago del ITE fuera de los
plazos que establece el artículo 15 de la Ley de Timbres y Estampillas, esto es, (i) en el caso de
instrumentos privados y otros documentos, dentro de los cinco primeros días hábiles a contar de
su emisión, o (ii) en caso de los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva mediante un
balance general determinado de acuerdo a contabilidad completa (como es el caso de la Agencia),
dentro del mes siguiente a aquel en que se emiten los documentos; hará aplicable una sanción igual
al triple del impuesto inicialmente adeudado, en el caso del numeral (i) anterior de conformidad
con el artículo 25°, inciso 1°, del mismo cuerpo legal o bien a una multa de un 10% del impuesto

6
El hecho que un documento, como un mutuo o préstamo, sea pagadero “a la vista” significa que el documento que
da cuenta de la obligación no contiene un vencimiento o fecha de pago, por lo que el acreedor puede exigir su pago
en cualquier momento posterior a la celebración del acto respectivo.
7
Servicio de Impuestos Internos, Oficio N° 393, de 19 de febrero de 2009.

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que se debió haber enterado más un 2% por cada mes de retardo o fracción, conforme a las normas
generales del artículo 97 del Código Tributario, para el caso del numeral (ii) anterior. Lo anterior
es sin perjuicio del pago del impuesto adeudado, con los reajustes a la fecha de pago, intereses
moratorios de 1,5% por cada mes de retardo o fracción y sanciones correspondientes y establecidos
en el Código Tributario.

Sin perjuicio de lo anterior y de acuerdo al artículo 26 de la Ley sobre Impuesto de Timbres y

Estampillas, los documentos que no hayan pagado los tributos, no podrán hacerse valer ante las
autoridades judiciales, administrativas o municipales y carecerán de mérito ejecutivo mientras no
se acredite el pago del impuesto con los reajustes, intereses y sanciones correspondientes.

Así las cosas, no habiéndose emitido correctamente los documentos que dan cuenta de las
operaciones de crédito de dinero entre la Agencia y sus entidades relacionadas en el exterior (esto
es, por instrumento público o privado autorizado ante notario), las operaciones de préstamo
realizadas debieron haber quedado afectas a ITE al momento de su contabilización en la
contabilidad en Chile.

Para efectos de su regularización, se sugiere ingresar a la página del SII, con el RUT y clave de la
Agencia, ir al formulario 24.1 (mutuos) y completar la información solicitada (NOTA: en este caso
se debe indicar la opción “Artículo 15 Nº 2” que corresponde a contribuyentes obligados a declarar
su renta efectiva mediante balance general y contabilidad completa). Por la presentación de tal
formulario, el SII determinará el monto total del impuesto adeudado, con su reajuste intereses y
multas.

Por su parte, respecto de la segunda arista (intereses remesados al extranjero), de acuerdo a la

legislación chilena, los intereses pagados al extranjero se encuentran afectos al Impuesto
Adicional, establecido en el artículo 59 Nº1 de la LIR, con una tasa general de 35%. 8

Por su parte, no existe, a este respecto, una reducción de tasas por aplicación de CDT, en el
entendido que la entidad que otorgó el préstamo a la Agencia es una sociedad constituida en el
Salvador, país con el cual Chile no mantiene vigente un CDT.
Finalmente, cabe señalar que los intereses asociados a los préstamos percibidos desde el extranjero,
constituirán un gasto aceptado para la agencia en Chile, en la medida que cumplan con los
requisitos establecidos para tales efectos en la LIR. 9

8
La ley establece tasas reducidas de este impuesto en circunstancias particulares, las que no aplican en el caso bajo
análisis.
9
La regulación de los gastos en la ley chilena se encuentra establecida en el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, el que señala: “La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de
la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo por tales aquellos que tengan aptitud de
generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del
giro del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el

11
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 3.3. Préstamos Bancarios en Chile

En el entendido que la Agencia en Chile obtuvo, para el desarrollo de su actividad en Chile,

créditos bancarios, es importante considerar que los intereses asociados a los mismos constituyen
un gasto deducible de la renta líquida imponible de la Agencia, en los mismos términos que los
señalados en el punto 2 anterior, debiendo cumplir con iguales requisitos a los señalados para su
deducción.

Así, respecto de este punto, no cabe más que señalar que, en la determinación de los resultados de
la Agencia, se deberán deducir los intereses pagados o adeudados por la Agencia a las entidades
bancarias locales, acreedores de los préstamos obtenidos para la actividad desarrollada en Chile.

3.4. Prestación de servicios Intercompañías

Para el análisis de este punto se deben considerar las siguientes circunstancias fácticas:

(a) La Matriz colombiana presta servicios a la Agencia chilena.

(b) Las rentas que la Matriz perciba por los servicios prestados quedan cubiertas por el
CDT existente entre Chile y Colombia, en el entendido que los servicios prestados por
profesionales en Chile no tuvieron una permanencia en el país por más de 183 días.

(c) Por expresa disposición del CDT vigente entre Chile y Colombia, los servicios o
asistencias técnicas se consideran regalías para efectos del CDT, según artículo 12 del
mismo.

(d) Los servicios no técnicos caen dentro del concepto de Beneficio Empresarial,
contemplado en el artículo 7 del referido CDT.

ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
(…)”. La misma norma, en lo relativo a los intereses, señala “Procederá la deducción de los siguientes gastos
especiales, siempre que, además de los requisitos que para cada caso se señalen, cumplan los requisitos generales
de los gastos a que se refiere el inciso primero, en la medida que a estos últimos les sean aplicables estos requisitos
generales conforme a la naturaleza del gasto respectivo:
1°.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere el
impuesto.
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artículo cumplan
con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos
sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.”

12
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 (e) Los servicios que, por cualquier motivo, no queden afectos con Impuesto Adicional,
necesariamente deben ser gravados con IVA, a tasa de 19%.

Sobre esta base, se debe separar el análisis dependiendo el tipo de servicio prestado:

(i) Servicios profesionales o técnicos

Dentro de esta categoría, podemos mencionar, por ejemplo, los servicios de profesionales con
cargos gerenciales que prestaron servicios a la Agencia.

En este caso, calificando como trabajos técnicos en el entendido que “(…) consisten en la
aplicación de un conocimiento especial de una ciencia o arte, entendiendo por conocimiento
especial aquellos que poseen cierto grado de complejidad y que normalmente provienen de la
experiencia o de estudios formativos en una determinada ciencia o arte, en contraposición al
conocimiento general que maneje el común de las personas” 10, la tributación que afectaría al pago
por tales servicios sería aquella indicada en el párrafo final del N° 2, del inciso 4°, del artículo 59,
de la LIR, esto es, con tasa de 15% o 20% según corresponda.

Por su parte, cabe señalar que el SII ha definido en reiteradas oportunidades el concepto de
servicios técnicos o profesionales, en el sentido que los mismos son aquellos que una persona o
entidad conocedora de una ciencia o técnica presta a través de un consejo, informe o plano.

Sin embargo, en base al CDT vigente entre Chile y Colombia, corresponderá aplicar las
disposiciones especiales contenidas en él. Así, el referido CDT dispone, en su artículo 12, número
3: “El término "regalías" empleado en este artículo, significa las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o
científicas, incluidas las películas cinematográficas o películas, cintas y otros medios de
reproducción de imagen y el sonido, las patentes, marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o científicos, o por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas. Se considerarán dentro de este concepto los servicios prestados por
asistencia técnica, servicios técnicos y servicios de consultoría.” (Énfasis añadido)

Considerando lo anterior, los servicios de ésta naturaleza quedarán afectos con Impuesto
Adicional, en base a la tributación establecida en el artículo 59, inciso cuarto, del N° 2, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, con una tasa de 15%, por “las remuneraciones pagadas a personas
naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos, y por aquellos servicios profesionales
o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica presta a través de un
consejo, informe o plano, ya sea en Chile o el exterior.”

10
Servicio de Impuestos Internos, Oficio Nº2890 de fecha 26 de octubre de 2012

13
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No obstante lo anterior, la misma norma señala que “se aplicará una tasa de 20% si los acreedores
o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas
en la parte final del inciso primero de este artículo, lo que deberá ser acreditado y declarado en
la forma indicada en tal inciso”. Esto significa que, la tasa aplicable será de un 20%, en caso que
el beneficiario de la renta sea una entidad domiciliada en un paraíso tributario, o que tenga un 10%
o más de participación en la propiedad de la entidad que paga por el referido servicio (como es en
el caso bajo análisis).

(ii) Know How

En relación a los servicios prestados por la Matriz, que dicen relación con la experiencia o el “saber
hacer” relativo a la prestación de los servicios por parte de la Agencia, como pueden ser servicios
profesionales relativos a la operatoria y desarrollo de los Servicios de Alimentación, la logística o
la asesoría por parte de la Matriz en base a su experiencia en la realización de eventos deportivos
como los Juegos Panamericanos, el SII ha catalogado tal servicio como una regalía 11.

Al recibir el tratamiento de regalía, no siendo un servicio técnico o de consultoría, este concepto

se ampara en el artículo 12 del CDT vigente, quedando afecto a una tasa reducida del 10%.

3.5. Otros servicios Intercompañías

Los demás servicios prestados por parte de la Matriz a la Agencia caen necesariamente en el
concepto de servicios generales, cuya tasa de Impuesto Adicional, a retener por parte de la
Agencia, es de un 35%.

Sin embargo, por aplicación del CDT vigente, dichos servicios deberán ser calificados como
beneficio empresarial, acorde a lo establecido en el artículo 7 del CDT, en atención a que, a su
respecto, no se configura un EP por el hecho que el personal destinado a la prestación de los
servicios no ha permanecido en Chile por más de 183 días y no se prevé que la continuidad de los
servicios (en Chile o en el extranjero) supere el número de días señalado.

De esta manera, las rentas asociadas a la prestación de estos servicios generales, no quedará afecta
a retención de impuesto adicional en Chile.

3.6. Aplicación de IVA a los servicios

En base a lo señalado en el punto 3.5 anterior, debemos hacer presente que, en base a las recientes
modificaciones en la Ley del IVA para la definición de “servicio”, hoy las prestaciones realizadas
desde el exterior a Chile, que anteriormente eran calificadas como hechos no gravados con IVA,

11
Servicio de Impuestos Internos, Oficios 124 de fecha 18 de enero de 2018, 120 de fecha 17 de enero de 2020 y
2833 de fecha 15 de noviembre de 2023.

14
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en la actualidad (a contar del 01.01.2023) sí se encuentran gravados, debiendo enterar el impuesto
referido cuando las remesas efectuadas no sean gravadas con Impuesto Adicional.

Esto ocurrirá con todos los servicios utilizados en Chile, cuya remuneración no sea afecta
efectivamente a Impuesto Adicional, por la aplicación de alguna exención o por la existencia de
un Convenio Internacional vigente para evitar la doble tributación, lo que se debe afectar con
IVA, que debe ser retenido y enterado por el beneficiario de la prestación al momento de remesar
la remuneración al extranjero. En el caso bajo análisis, por la Agencia.

En este sentido, el SII ha indicado 12 que los servicios prestados desde Colombia a Chile,
consistentes en asistencia remota a clientes, al ser utilizados en el país, ello tiene una tributación
que debe ser analizada con detención, dado que, al no quedar gravado con Impuesto Adicional
quedará afecto a IVA.

Lo anterior, basado en lo que expresamente señala la Ley sobre Ventas y Servicios, en el artículo
que establece los servicios que se encuentran exentos de IVA: “Artículo 12°- Estarán exentos del
impuesto establecido en este Título:
A.- (…) E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
1.- (…) 7) Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17° de la Ley de la Renta y
los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59° de la misma ley, salvo que respecto
de estos últimos se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de una exención de
dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en
Chile;”

De esta manera, se debe considerar, para aquellos servicios que no se encuentran afectos con
Impuesto Adicional, la aplicación de IVA, a tasa 19%, el que deberá ser retenido y declarado por
el pagador de los servicios, conforme a los artículos 64 y 69 de la ley.

3.7. Gastos de la Agencia y Gastos reembolsables

(a) Gastos tributarios

La Agencia en Chile al tener que determinar sus resultados de manera obligada en base a un
balance general según contabilidad completa, y considerarse por la ley tributaria chilena como una
“empresa totalmente separada e independiente” de su Matriz, tanto de las operaciones que lleve
con ella como con terceros independientes, debe considerar para ello aplicación de las normas
generales para efectos del tratamiento de sus gastos, establecidos en el ya citado artículo 31 de la
LIR.

12
Servicio de Impuestos Internos, oficio N°212, de 19 de enero de 2023.

15
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Así entonces, los “gastos necesarios para producir” renta deben entenderse:

1. Aquellos que tengan la aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se

encuentren asociados al “interés, desarrollo o mantención” del giro del negocio.
2. Que no hayan sido rebajados como costo.
3. Que se encuentren pagados o adeudados en el ejercicio correspondiente
4. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente 13

Adicionalmente, la Agencia en Chile debe considerar la aplicación conjunta y armónica de las

normas del artículo 21 del mismo cuerpo legal, toda vez que pueden existir o presentarse ciertos
desembolsos que el legislador no acepta como gasto tributario al no cumplir todos los requisitos
establecidos en el artículo 31 citado, o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la
Ley o por el SII (montos no razonables), estableciendo ciertos tratamientos especiales para ellos,
incluso con un impuesto sanción de tasa 40% cuando se trata de gastos clasificados en el inciso
primero del comentado artículo 21. 14

Por regla general la “necesidad del gasto” debe determinarse considerando en los hechos, el giro
o actividad económica de la empresa, sin embargo, siempre puede ser materia de revisión y
cuestionamiento por parte del SII, siendo la empresa la que debe tener los respaldos y argumentos
suficientes que lo justifiquen.

(b) Reembolso de gastos.

Respecto a reembolso de gastos, el SII ha sido claro en ratificar que estos desembolsos igualmente
deben cumplir los requisitos dispuestos por el articulo 31 de la LIR para ser aceptados
tributariamente, en especial que dichos desembolsos se encuentren contemplados en el respectivo
contrato, estén directamente relacionados con el proyecto, el monto del gasto sea razonable, se
acrediten en la forma que ha instruido el Servicio, entre otros elementos que respalden su
procedencia.

En caso que los gastos incurridos por la Agencia en la ejecución de los Servicios de Alimentación
o los Servicios de Obras no sean acreditados o justificados, dichos desembolsos quedarán afectos
a impuesto único de 40%, conforme a lo dispuesto en el inciso primero del artículo 21 de la LIR 15.

Es importante considerar que los gastos asociados a la prestación de servicios realizada por la
Matriz (técnicos, know how, servicios generales), como son viáticos, pasajes, alojamiento,

13
Oficio Nº 2.228 del 17.08.2023 Sobre acreditación de gastos incluso mediante formato digital.
14
Circular Nº 53 de 10.08.2020 sobre tratamiento tributario de los gastos artículo 31 y procedimiento sanción a
desembolsos asociados al artículo 21, ambos de la LIR.
15
Oficio 2.594 del 4.10.2023 sobre rendición de gastos.

16
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alimentación y transporte del personal, deben formar parte del servicio al que acceden, afectándose
con el impuesto de retención que les corresponda (analizado en los puntos 3.4 y 3.5 anteriores).

Al respecto, el SII ha dicho “[e]n relación con los desembolsos en que incurre la Agencia por
concepto de pasajes de avión, hospedaje, arriendo de vehículo y el pago de una suma diaria para
gastos de los técnicos como alimentación, lavado de ropa u otros, y que son asumidos por la
Agencia en el marco del contrato de prestación de servicios suscrito con la Matriz, cabe señalar
que dichos conceptos constituyen un mayor precio del contrato, y por tanto una mayor
remuneración para la Matriz. En consecuencia, tales pagos se encuentran gravados con Impuesto
Adicional en los mismos términos explicados en el número anterior, correspondiendo a la
Agencia, retener y enterar en arcas fiscales el citado tributo]. 16

3.8. Liquidación (venta) de activos de la Agencia

(a) Impuesto a la renta

La Agencia en Chile al tributar en norma general, en esta caso artículo 14 letra A LIR, determina
sus resultados tributarios y se afecta con impuesto por las rentas obtenidas o también denominados
mayores valores (ingresos menos costos/gastos) determinados con la mecánica establecido en los
artículos 29 al 33 de la LIR, por lo tanto, salvo aplicación de alguna norma particular que trate y
otorgue otro tratamiento a ciertos mayores valores, que no es el caso, dado que no se ha indicado
por parte de la administración alguna operación particular de dichas características, la enajenación
o venta de activos de la empresa se somete a la tributación normal de impuesto de primera categoría
con tasa de 27%.

(b) Impuesto al Valor agregado IVA

En términos generales, la empresa podría aún mantener activos clasificados principalmente como
existencia o como activo fijo.

Si los bienes adquiridos y que aún se mantienen fueron registrados como activo fijo, que según la
información comentada por la administración así fue, la letra m) del artículo 8 de la Ley de IVA
grava con dicho tributo la venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado de la empresa, siempre que haya tenido derecho a IVA CF en su adquisición 17
y la entidad por ende genere IVA DF, que en el caso de la agencia aplica completamente, dado el
giro y las actividades de venta de alimentos realizado.

16
Oficio N° 2438, de 28.12.2010 sobre casa matriz y su agencia en chile – servicios prestados por la casa matriz a su
agencia y aplicación de convenio.
17
Oficio Nº 1.631 del 12.08.2020 sobre aplicación de IVA en la venta de un activo fijo.

17
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Si los activos que se venden fueren existencias, la operación se encuentra gravada con IVA por
constituir un hecho gravado básico de venta en base a lo establecido en al artículo 2 de la LIVS.
Si los productos son vendidos dentro del concepto “servicio” como venta de comida que presta la
empresa, la operación sigue siendo afecta a IVA en base al nuevo concepto de servicio vigente
desde el 01.01.2023:

“2°) Por "servicio", la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración.”

Por otro lado, si las existencias son retiradas por los propietarios, tal situación está expresamente
afecta a IVA en la letra d) del artículo 8 de dicho cuerpo legal:

“d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por el
dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se
considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los
inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere
justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.”

(c) Determinación de la ganancia de capital o pérdida

Si bien la LIR a partir del 01.01.2023 sufre algunas modificaciones en su texto, producto de entrada
en vigencia de normas diferidas generadas en la reforma tributaria de la Ley Nº 21.210 del
24.02.2020, no se afecta la determinación de la ganancia o pérdida obtenida por los resultados
afectos a primera categoría, así como tampoco, en lo referente a afectación de IVA.

(d) Efecto tributario en la venta de activo

Para efectos de tasa de impuesto a la renta de primera categoría, la tasa vigente para un régimen
14 letra A es 27%.

En lo referente a IVA la tasa es 19% y no existen cambios acordados por el legislador para períodos
futuros.

3.9. Término de Giro de la Agencia

(a) Impuesto a la renta

Para efectos de impuesto a la renta, el término de giro está normado en el artículo 38 bis de la LIR.

18
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La mecánica establecida en dicho artículo solicita determinar las utilidades tributables que aún se
mantienen en la empresa comparando entre otras cosas el Capital Propio Tributario (que en
términos generales refleja todos los recursos o bienes de la empresa, descontado de pasivos
exigibles) determinado, menos el capital efectivamente enterado en la constitución de la empresa
en Chile, y sus eventuales aumentos de capital posteriores.

La ley indica que estas empresas tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%,
si sus propietarios son contribuyentes de impuestos finales, en este caso, impuesto final llamado
Impuesto Adicional. Contra este impuesto final, podrá deducirse la proporción que corresponda
del saldo de créditos registrados en el registro tributario SAC. La Agencia no debe aplicar el
concepto de restitución a pesar de ser un contribuytente sujeto al régimen tributario del14 letra A
de la LIR, dado que las remesas serían a un contribuyente - Matriz en Colombia- de un país con el
cual Chile mantiene vigente un CDT vigente.

Es necesario recordar que el obligado a retener, declarar y pagar el Impuesto Adicional es la

Agencia, por lo tanto, a pesar de que entrará en proceso de termino de giro, la administración o
propietaria de la Agencia, deberá tener en cuenta estos procesos para efectos de coordinaciones
administrativas, de tiempos, gestiones y recursos.

(b) Impuesto al valor agregado IVA

Por el lado del IVA, el legislador grava expresamente con dicho impuesto ciertos bienes que sean
parte de la liquidación:

“c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolución de la sociedad conyugal.”

Es importante señalar que, tanto para “distribuciones de utilidades” como de “devoluciones de

capital” realizados con activo fijo, la operación es tasable para efectos de impuesto a la renta por
parte del SII según el artículo 64 del Código Tributario y se encuentra en ambos casos afecta a
IVA según art. 8 letra m) LIVS según Oficio Nº 1.760 del 21.08.2020 (para distribución de
utilidades) como el Oficio Nº 1.935 del 25.10.2010 (para devoluciones de capital por entenderse
“enajenación”).

Sin embargo, por el lado de la “adjudicación por término de giro” y para temas de impuesto a la
renta, si se trata de “activo fijo” no sería tasable según artículo 38 bis al indicar que el valor
controlado en la empresa de acuerdo con la LIR se entiende “para fines tributarios”.

19
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Por otro lado, no estaría afecto a IVA por "no constituir venta" ni aún por remisión al concepto de
"venta" 18.

A mayor abundamiento, el Oficio Nº 530 del 18.2.2005 en su punto 4 indica para adjudicación por
término de giro:

"no es posible entender que a su respecto se configura una venta, toda vez que no existe
convención, acto o contrato alguno que sirva para transferir el dominio de dichos bienes, ya que
al ser estos actos jurídicos bilaterales se requiere de al menos la concurrencia de dos partes con
intereses distintos, lo cual evidentemente no acontece, de manera que el o los bienes muebles en
cuestión se mantienen en el patrimonio de su titular".

3.10. IVA Crédito Fiscal en la Agencia al término de Giro

El IVA crédito fiscal (“IVA CF”) que aún existiera al término de giro, puede utilizarse para pagar
el eventual impuesto de primera categoría que se determine a dicha fecha, según lo establece el
artículo 28 de la LIVS. El exceso de IVA CF que aún quedara, pasa simplemente a convertirse en
un activo que no representa materialidad alguna y no es utilizable, por lo que se pierde.

“Artículo 28°- En los casos de término de giro, el saldo de crédito que hubiere quedado en favor
del contribuyente podrá ser imputado por éste al impuesto del presente Título que se causare con
motivo de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes corporales muebles o
inmuebles que lo componen. Si aún quedare un remanente a su favor, sólo podrá imputarlo al
pago del impuesto a la renta de primera categoría que adeudare por el último ejercicio.

Serán aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artículo, las normas de
reajustabilidad que establece el artículo anterior, en lo que fueren pertinentes.”

3.11. Precios de Transferencia

En relación a este punto, cabe señalar que las operaciones internacionales entre partes relacionadas,
conforme a la normativa local chilena, como a las indicaciones establecidas en los convenios
internacionales suscritos por las partes establecen la necesidad de establecer valores de mercado
en las mismas.

Cabe destacar que se considera valor de mercado para las transacciones entre partes relacionadas
los precios y montos de las contraprestaciones que hubieran sido acordadas con o entre partes

18
Oficio Nº 886 del 21.03.2023 sobre no aplicación de IVA en la adjudicación de muebles e inmuebles controlados
como activo fijo. En dicha línea también lo indicaba el Oficio Nº 1.850 del 6.9.2018.

20
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independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares - principio
“Arm’s Length”.

Por su parte, el articulo 41 E N°6 de la LIR, señala que todo contribuyente domiciliado, residente
o establecido en Chile que realice operaciones transfronterizas, efectuadas con partes relacionadas
en el extranjero o por reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios, debe
presentar la declaración jurada sobre Precios de Transferencia Nº 1907, en adelante DJ 1907,
cuando, en virtud de dichas operaciones, se haya producido a cualquier titulo o sin titulo alguno,
el traslado desde Chile al extranjero de bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas
en el país, que superen ciertos montos.

Al respecto, la Agencia debe cumplir con las exigencias establecidas por el legislador, o tenerlas
disponibles ante una revisión, como serían:

(a) Presentar en tiempo y forma ante el Servicio la Declaración Jurada 1907.

(b) Eventualmente presentar al SII las declaraciones juradas Nº 1950, Nº 1951, o Nº 1937
según corresponda o aplique.
(c) Poseer informe sobre precios de transferencia que respalde las operaciones.
(d) Mantener análisis de las operaciones transfronterizas realizadas con partes relacionadas.
(e) Exponer análisis de la metodología asociada.
(f) Confeccionar análisis de los resultados financieros a nivel global del contribuyente junto
con otros indicadores económicos.

3.12. Otras obligaciones tributarias accesorias

Complementariamente, se recomienda incorporar dentro de los procesos normales de

cumplimiento tributario la revisión de eventuales declaraciones juradas que pudieran aplicar, tales
como:

(a) Flujo de dinero, bienes o activos al extranjero DJ 1946 por:

(i) Remesas
(ii) Rentas por instrumentos de deuda vía “EP” en el exterior.
(iii) Administradoras de FI, FIP, FFMM por remesas al exterior.
(iv) “EP” de extranjeros.
(v) Compra de acciones a empresas extranjeras con activos subyacentes en Chile o
por aplicación art. 10 LIR por activos subyacentes en Chile o EP.
(vi) Cantidades inciso 3º art. 21 LIR.
(vii) Retenciones art. 74 Nº 4 LIR.

(b) DJ 1930 sobre “Endeudamiento con el exterior” (por el financiamiento desde El Salvador)

21
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Respecto a las normas de exceso de endeudamiento del artículo 41F de la LIR, se aplica un
impuesto único de 35%, en términos generales, cuando se cumplen ciertos requisitos copulativos
relativas a financiamiento desde el exterior:

(i) Existan en el ejercicio pagos al exterior en virtud de préstamos u otros similares.

(ii) El pago sea a una entidad relacionada. Incluyendo a aquellas que pertenezcan al mismo
grupo empresarial.
(iii)Al cierre del ejercicio, el deudor se encuentre en exceso de endeudamiento.

El exceso de endeudamiento se produce cuando el Endeudamiento Total Anual (ETA) supera a

tres veces el patrimonio (3 P) al término del ejercicio. Estos conceptos y los demás requisitos en
base a las determinaciones específicas del artículo 41F y no en relación con otras normas o
determinaciones tributarias.

El citado impuesto, aplica sólo a aquellas partidas que deban afectarse con Impuesto Adicional y
la tasa utilizada haya sido menor a 35%.

Considerando que dichos cálculos son objeto de determinaciones exclusivas por parte de la
administración, no es posible emitir comentarios respecto a si se genera la aplicación de la norma
artículo 41 F sobre exceso de endeudamiento, sino hasta que podamos contar con el balance y
estados financieros de la Agencia al 31 de diciembre de 2023. Sin perjuicio de lo señalado, en el
entendido que la tasa de Impuesto Adicional aplicada a los intereses será de 35% (y no una tasa
menor por aplicación de normas especiales contenidas en la Ley chilena o en un tratado vigente),
no cabe la aplicación de sanción alguna por normas de exceso de endeudamiento.

3.13. Otras situaciones contable-tributarias

A la fecha del presente memorándum, no hemos tenido acceso al balance 8 columnas de la Agencia
a una fecha actual que permita dar alguna mirada o punto referencial a situaciones descritas en el
informe o incluso que pudiera permitir emitir algún comentario adicional respecto a temas que no
estén abordados.

Entendemos que la contabilidad, su confección, mantención y disponibilidad son llevadas por la

Matriz y su confección para efectos de cumplimiento de la normativa chilena ha sido encomendada
a ATF Group, y en caso de ser requeridas por el SII ante una eventual fiscalización, se pueden
facilitar a dichos procesos sin demora o retraso.

Evaluar la situación tributaria mensual de la agencia en Chile, la determinación de registros,

auxiliares, declaraciones, formularios, así como su situación o actualización ante el SII no ha sido
parte del trabajo que hemos realizado.

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Los análisis y conclusiones realizados se basan en la información global general facilitada por la
administración de la Agencia en Chile. De existir nueva información u otra que lleve a modificarla,
complementarla o sustituirla, los análisis expuestos en este documento puede que deban sufrir
modificaciones.

* * *

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