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Introducción ............................................................................................................................................... i
Capítulo I
Aspectos Generales
1 Estados Financieros ............................................................................................................................ 1
1.1 Tipos de Estados Financieros ....................................................................................... 2
1.1.1 Estado de Resultados ........................................................................................................... 2
1.1.2 Estado de Situación Financiera ......................................................................................... 4
1.1.3 Estado de Flujos de Efectivo .............................................................................................. 6
1.1.4 Estado De Cambios en el Patrimonio ............................................................................... 8
1.1.5 Notas A Los Estados Financieros ..................................................................................... 9
1.2 Función de los Estados Financieros ............................................................................10
1.3 Objetivos de los Estados Financieros .........................................................................10
Capítulo II
Estados Financieros Consolidados
2 Estados Financieros Consolidados............................................................................................... 11
2.1 Estados Financieros Separados...................................................................................12
2.2 Origen de los Estados Financieros Consolidados y Separados ................................13
2.3 Compañías Subsidiarias y Razones para que Existan ...............................................14
2.3.1 Compañía Matriz................................................................................................................... 15
2.4 Métodos para Contabilizar las Inversiones en Subsidiarias ......................................15
2.4.1 Método de costo o de base legal ..................................................................................... 16
2.4.2 Método de interés participante o de base económica ............................................... 17
2.5 Normas de Los Estados Financieros Consolidados y Separados .............................17
2.5.1 Normas internacionales de contabilidad (NIC) ............................................................ 17
2.5.2 Norma Internacional de Contabilidad No. 1 - Presentación de Estados
Financieros ...................................................................................................................................... 18
2.5.3 Norma Internacional de Contabilidad No. 27 - Estados Financieros Separados 18
2.5.4 Norma Internacional de Información Financiera- Sección 9 .................................... 19
2.5.5 Norma Internacional de Información Financiera - Sección 10 Estados
Financieros Consolidados ........................................................................................................... 20
Capítulo III
Caso Práctico
Caso Práctico .......................................................................................................................................... 23
3 Ejemplo Sobre Estados Financieros Consolidados.................................................................. 23
Conclusiones .......................................................................................................................................... 29
Recomendaciones ................................................................................................................................. 30
Bibliografía .............................................................................................................................................. 31
Webgrafía ................................................................................................................................................. 32
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Introducción
Universidad de San Carlos de Guatemala tiene como objeto de estudio, la compresión sobre
definiciones básicas que en contabilidad general se deben conocer. Asimismo, sobre los
Estados Financieros Consolidados, aquellos que se realizan cuando una casa matriz cuenta
con sus subsidiarias y desea visualizar su avance o sus resultados en determinado periodo,
información de la casa matriz y subsidiaria, asimismo, de cómo debe presentarse los Estados
poder dejar información más concentrada y clara para el análisis de los usuarios.
1
Capítulo I
Aspectos Generales
1 Estados Financieros
Son documentos que recogen todas las operaciones de las empresas durante un
cantidad debe un proveedor, cuánto queda por amortizar de un préstamo, cuál es el importe
pagado en cuotas a la seguridad social por mis trabajadores, etc., son operaciones comunes en
Pero toda esta información está desagregada y aunque es útil, tiene mucho más valor
conocer la información de manera agrupada y global. Y saber, por ejemplo, cuál ha sido el
beneficio, a cuánto asciende el activo total de mi empresa, qué deudas vencen en el plazo de
un año, etc.
Toda esta información, de manera agregada, es la que ofrecen los estados financieros.
tiempo concreto.
empresa, los estados financieros son una herramienta muy útil para:
posibilidades de cobro.
financiación externa, los estados financieros darán información para valorar el riesgo de
las operaciones.
2
• De cara a las administraciones públicas, que solicitan estos estados financieros para, en
• Y, sobre todo, de cara a propietarios y equipos directivos, para poder tomar decisiones
• Estado de resultados
• Flujos de caja
Hay tres importantes elementos que conforman este reporte financiero: los ingresos, los
• Ventas: hace referencia al ingreso por las ventas que se han generado en un periodo
determinado de tiempo.
• Costo de Ventas: esta cuenta refleja el costo de producir un artículo para la empresa en
un periodo contable.
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venta y el costo de venta. También se le denomina margen bruto porque indica cuánto
fue la ganancia por la venta del producto, sin tomar en cuenta los gastos asociados.
directamente durante las operaciones de la empresa. Aquí hay que incluir los gastos por
servicios como la luz o el agua, alquiler e incluso los salarios de los empleados y
• Utilidad Sobre Flujo: esta cuenta mide las ganancias que tiene la empresa, pero sin
tomar en cuenta los gastos financieros y los impuestos. Estos gastos no tienen que ver
bienes tangibles usados para llevar a cabo las operaciones empresariales; por ejemplo,
el uso de un vehículo.
• Gastos Y Productos Financieros: como su nombre lo indica, son los diferentes gastos
que la compañía tiene, pero que no están relacionados de manera directa con las
• Impuestos: son aquellos tributos sobre las utilidades que la empresa paga al Estado.
• Utilidad Neta: representa toda ganancia o pérdida final que la empresa obtenga como
resultado de sus operaciones anuales. Por esto último entendemos los gastos
Un estado de resultados nos permite medir y analizar diversos parámetros que, al ser
evaluados correctamente, nos dan una mejor idea de la rentabilidad de la organización. Este
reporte cuando se compara con otros informes contables básicos, como el balance general o el
utilidades. Del mismo modo, cuando nos planteamos como objetivo una mayor
optimización de los recursos para mejorar las utilidades, este reporte es una
3. Al momento de repartir los dividendos, el estado de resultados ofrece una mejor visión
de los ingresos, ya que de estos van a depender las utilidades generadas en un tiempo
determinado.
4. Podemos hacer una mejor estimación de los flujos de efectivo, pudiendo así realizar
del proceso financiero que están consumiendo mayores recursos económicos. Esto es
posible al analizar los márgenes de venta de cada rubro, dándonos así una mejor
la misma en una fecha determinada; lo que en términos contables se conoce como imagen fiel.
patrimonial de una compañía en un momento concreto, pues en él se detallan sus activos, sus
pasivos y su capital.
El estado de flujo de efectivo es uno de los estados financieros básicos que informa
dado. Muestra el efectivo que ha sido generado y aprovechado en las actividades operativas,
En este caso el flujo de caja operativo muestra el efectivo que se ha recibido o gastado
como parte de las actividades cotidianas del negocio, por otro lado el flujo de caja de inversión
información real al día contribuirá sin lugar a dudas a incrementar la rentabilidad que buscas
para tu empresa. Esta práctica se centra alrededor de dos áreas muy importantes: el
Como objetivos del estado de flujo de efectivo más esenciales, se encuentran los
siguientes:
efectivo disponible.
proviene de las ventas, los dividendos y los intereses recibidos de las inversiones
realizadas. Los ingresos netos disminuyen debido a los costos de producción, incluidos
bienes inmuebles, bienes inmuebles, equipos, intangibles y otros activos se produce por
el aumento de los fondos. El incremento de cada una de las áreas conduce al gasto de
la empresa.
• Actividades de financiación: Esta actividad se forma por los pasivos a largo plazo y
los accionistas.
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resto de los estados financieros brinda información de valor que permite a los administradores
evaluar los cambios en los activos de una empresa, su estructura financiera y su capacidad
para cumplir con sus compromisos y hacer frente a las eventualidades. De igual manera es
variaciones que ha tenido el Patrimonio Neto de una empresa. El Patrimonio Neto está
compuesto del capital social, las reservas y lo beneficios, este se puede obtener efectuando
una operación matemática de Activo – Pasivo = Capital. Se conforma en dos partes, que son:
• El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
controladoras;
• Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
inicio y al final del periodo, revelando por separado (como mínimo) los cambios
resultantes de: el resultado del periodo, otro resultado integral y transacciones con los
realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en las
(IASB, 2001)
conciencia de los cambio o variaciones en el patrimonio que permite tener una salud financiera
financieros, son agrupadas en una sola sección y no por cada estado financiero, es presentada
como un anexo, sin embargo, forma parte de estos. De acuerdo con la NIIF para PYMES
Las notas a los estados financieros deben estar identificadas con números o letras,
estar tituladas, estar referenciadas con el estado financiero correspondiente. Deben tener una
secuencia lógica, guardar el orden de rubros, en estas se deben colocar el ente económico,
Los estados financieros son herramientas útiles para la toma de decisiones, por lo que
esta, esta información es útil para personas interesadas en la organización. Algunos de sus
objetivos son:
• Ayudar a resolver los conflictos que surgen entre las distintas partes
Capítulo II
De acuerdo con las NIIF, los estados financieros consolidados son aquellos en el que
los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la compañía y sus
dependientes, se presentan como si se tratase de una sola entidad económica. Este recurso
viene a validar la premisa de que la contabilidad ayuda a tomar decisiones estratégicas, ya que
el consolidado permite tener una mejor perspectiva de la salud financiera del negocio. (Herrera,
2022)
entidad única; lo que resulta indispensable para conocer su situación económica real, ya que
contable relativa a las dependientes, sino que las presenta en el balance de situación como
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de un grupo de
empresas como si fueran una sola entidad económica. Estos estados financieros combinan los
activos, pasivos, ingresos, gastos y patrimonio neto de la empresa matriz y sus subsidiarias,
conjunto, lo que ayuda a los inversionistas, analistas y otros interesados a evaluar la salud
financiera y la viabilidad del grupo en su conjunto. Los estados financieros consolidados son
comúnmente requeridos por las normas contables y regulatorias en muchos países cuando una
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los
financieros separados son los presentados por una entidad en los que dicha entidad puede
optar, sujeta a los requerimientos de esta Norma, por contabilizar sus inversiones en
(Contabilidad, 2018)
Los estados financieros separados son los presentados además de los estados
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o
estados financieros separados. Una entidad que esté exenta, de acuerdo con el párrafo 4(a) de
Los estados financieros separados son informes financieros que presentan la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad de forma independiente, sin
consolidar la información financiera de otras entidades relacionadas. Esto significa que los
estados financieros separados muestran únicamente los activos, pasivos, ingresos, gastos y
patrimonio neto de una entidad individual sin considerar las transacciones con otras entidades
de estados financieros se utilizan comúnmente cuando una empresa tiene inversiones en otras
empresas, pero no tiene control sobre ellas o cuando se necesita presentar la información
financiera de una entidad de forma independiente para cumplir con los requisitos legales o
regulatorios.
Al preparar estados financieros consolidados, debes hacerlo de acuerdo con las NIIF
Específicamente, debes dirigirte a la NIIF 10, ya que regula lo relativo a los estados
financieros consolidados y se aplica a todas las entidades controladoras, a menos que cumplan
todas las condiciones siguientes (en cuyo caso no deberán consolidar sus informes contables)
Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros
propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados que la
valores u otra reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado
financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y cumplen con las
NIIF. Para la consolidación de informes financieros referentes a una pyme, tienes que centrarte
(Herrera, 2022)
muchos de los valores registrados en los estados financieros individuales de cada empresa,
por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a
Una subsidiaria es una empresa controlada por otra que se denomina compañía matriz,
quien es propietaria de más del 50% de sus acciones, se rige bajo las leyes del país donde se
encuentra su centro de operaciones, sin embargo, se rige por políticas establecidas por la casa
matriz. Dentro de las razones que motivan a la creación de subsidiarias están entre otras:
participación en el negocio
ventajas tributarias al adquirir acciones de capital de una compañía en marcha que sus
“Se denomina compañía matriz a aquella empresa que posee todas o la mayoría de las
acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al
menos el 50% más una acción con derecho a voto” (PERDOMO SALGUERO, 2006)
Por compañía matriz también se conoce a aquella empresa que posee una o más
subsidiarias en las cuales tiene garantizado el control administrativo de estas. A la casa matriz
derivado que es esta la que posee el control sobre una o varias subsidiarias a través del
establecimiento de políticas y procedimientos bajo los cuales sus subsidiarias deben desarrollar
o llevar a cabo el giro normal de sus operaciones. Actualmente en nuestro medio es común
observar empresas con el calificativo de compañía matriz, ya que derivado de la necesidad que
estas tienen de expandirse en los mercados internacionales, así como la necesidad de elevar
su capacidad económica, estas empresas han establecido subsidiarias, lo cual origina que
Para poder contabilizar las inversiones que una compañía matriz tiene en una o varias
contabilidad, estos dos métodos se conocen con los nombres de “método del costo y método
de la participación”.
“Al adquirir acciones de una empresa filial, se carga a una cuenta de inversiones todo lo
en esa cuenta de inversiones las modificaciones que se produzcan en la participación que tiene
en la filial o puede seguir llevando la cuenta de inversiones con el saldo que represente el costo
primitivo. Para indicar que la compañía matriz sigue el procedimiento de ajustar la cuenta de
inversiones por los cambios habidos en el capital de la filial en lo que afecten a la primera, se
usara el término “método de participación”. Para indicar que la compañía matriz lleva su cuenta
de inversiones al costo, se empleara la expresión “método del costo”. Al redactar las hojas de
trabajo para el balance general consolidado, hay que conocer el método que se usa para llevar
la inversión, pues esto determina la naturaleza de las eliminaciones que se vayan a hacer. El
balance general consolidado será el mismo independientemente del método que se emplee
para llevar la inversión cuando se hacen las eliminaciones debidas en las hojas de trabajo.“
(KARRENBROCK, 1967)
Desde un punto de vista legal, una compañía matriz y una compañía subsidiaria son
“En el método de contabilización del costo, o de base legal, la compañía matriz carga el
costo de las acciones de la subsidiaria a una cuenta de inversión y anota los dividendos como
ingresos, sin tener en cuenta la ganancia o pérdida neta de la subsidiaria durante el período
resto del tiempo, contado a partir del momento en el cual se obtuvo y se registró la inversión
compañía matriz en cualquier disminución del activo neto de la subsidiaria”. (FINNEY, 2002)
A diferencia del método del costo, en este método el valor de una inversión propiedad
Esto debido a que el valor de la inversión se ve afectado desfavorablemente con las pérdidas
Estas bases técnicas en Guatemala hasta el año 2007 son las Normas Internacionales
de Contabilidad (NICS) y a partir del año 2008 se deben aplicar las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFS). Las NIIFS se componen de: 1) Las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), 2) Las interpretaciones de las NIC, denominadas SIC, 3) Las Normas
Las normas internacionales de contabilidad son las que establecen los lineamientos que
internacionales de contabilidad aporta grandes ventajas para las empresas que tienen que
competir en un mercado cada día más competitivo. Derivado de esto se requiere un esfuerzo
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Esta norma es la que establece las bases para la presentación de los estados
comprende:
Esta norma establece las bases técnicas para la elaboración y presentación de los
estados financieros separados, ya sea porque una entidad lo decida correctamente o bien por
ser un requisito de la localidad donde se opere la misma, es importante hacer notar que esta
costo o bien a valor razonable, como lo establece la NIIF 9 – Instrumentos Financieros, así
como establece que también se requiere que los dividendos que se originen de las empresas
que son controladas sean reconocidas en el resultado del periodo de forma separada.
Información a Revelar
Son todas aquellas entidades que opten para la elaboración y presentación de los
• Se debe hacer referencia que los estados financieros son separados, así
participadas.
inversiones.
Dicha sección define las condiciones en que una entidad presenta los estados
sea una entidad de capital en riesgo, porque las actividades de negocio sean diferentes a las
que llevan a cabo las otras entidades de ese grupo o porque se opere en una jurisdicción que
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imponga restricciones a las transferencias de efectivo u otros activos. Una entidad preparará
ingresos, gastos, dividendos y las ganancias y pérdidas que estén reconocidas como activo
tales como inventarios y propiedades, planta y equipo. La controladora procurará utilizar una
fecha análoga para llevar a cabo el proceso de consolidación y utilizará políticas contables
La entidad controladora incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria a partir de una
fecha de adquisición y dejará de incluir las partidas establecidas en esta norma en el momento
que los estados financieros son consolidados, expresará mediante notas a los estados
financieros la base que establece el control que fue ejercido en las subsidiarias cuando esta no
posee directa o indirectamente más de la mitad del poder de voto y la diferencia si la hubiera
Consolidados
Esta NIIF es uno de los marcos de referencia para la presentación y preparación de los
estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
Esta norma concreta el principio del control, y establece el control como una base de la
consolidación.
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Las disposiciones que esta norma establece se aplican a todas las entidades que
preparan los estados financieros consolidados. También se establece que una entidad no tiene
disponibles para el uso público que son basados en las Normas Internacionales de Información
beneficios post empleo u otros planes de beneficio a largo plazo a los empleados.
Control y poder
Los conceptos de control y poder son importantes para el reconocimiento del tipo de
inversión que una entidad mantiene en otra, un inversor controla a otra entidad cuando esta
la inversión (subsidiaria).
consecuencia deben actuar en forma conjunta para dirigir las actividades relevantes, la entidad
inversor puede dirigir las actividades sin la cooperación de los otros. Un inversor controla una
En este caso la entidad puede considerarse como un negocio conjunto o una asociada,
dependiendo del nivel de control o influencia que se mantenga, en la relación con el concepto
de poder, la norma establece que “Un Inversor tiene poder sobre una participada cuando este
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posea derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es
decir las actividades que afectan de manera significa a los rendimientos en la participada”.
instrumentos de patrimonio, como las acciones, no obstante también puede adquirirse a través
de los acuerdos contractuales, un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo
implicación en la participada, sino que también tiene la capacidad de utilizar su poder para
participada.
Requerimientos de contabilización
consolidados utilizando las políticas contables uniformes para las transacciones y otros
consolidación, deberán referirse en una misma fecha, si no fuera posible combinar en la fecha,
la subsidiaria deberá enviar información adicional para coincidir con los estados financieros de
la controladora. En dicho caso la controladora deberá utilizar los estados financieros más
financiera Consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los
aquella parte del capital de la subsidiaria que se encuentra en poder de los accionistas ajenos a
la compañía controladora.
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Capítulo III
Caso Práctico
Balance de comprobación
Cifras en quetzales Diámetro Parámetro
Debe Haber Debe Haber
1 Propiedad planta y equipo e instalaciones 22,500.00 9,800.00
2 Bancos 3,250.00 2,650.00
3 Compras 27,690.00 13,060.00
4 Dividendos pagados 900.00 450.00
5 Documentos por cobrar 1,110.00 2,420.00
6 Gastos 14,710.00 7,960.00
7 Inventario I 5,810.00 3,340.00
8 Inversiones Cía. Sub 13,562.00
9 Capital 30,000.00 9,000.00
10 Ganancia en la subsidiaria 752.00
11 Doctos. Por cobrar descontados 110.00
12 Doctos. Por pagar 2,100.00 680.00
13 Ganancias no distribuidas 13,070.00 7,800.00
14 Ventas 43,500.00 22,200.00
Sumas 89,532.00 89,532.00 39,680.00 39,680.00
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Información Adicional:
2. Los inventarios al 31de diciembre de 2020 eran los siguientes: Cía. controladora
DISTRIBUCION PARTICIPACION
SUBSIDIARIAMATRIZ OTROS SOCIOS
CAPITAL INVERSION MONORIA INV+MIN
PORCENTAJE DE PARTICIPACION 100% 80% 20% 100%
CAPITAL Q 9,000.00 Q 7,200.00 Q 1,800.00 Q 9,000.00
SALDO INICIAL GANA. NO DISTR. SUB Q 7,800.00 Q 6,240.00 Q 1,560.00 Q 7,800.00
UTILIDAD DEL PERIODO Q 940.00 Q 752.00 Q 188.00 Q 940.00
DIVIDENDOS PAG. CIA. SUB -Q 450.00 Q (360.00) Q (90.00) Q (450.00)
ELIMINACION INVENTARIOS
INVENTARIO FINAL MATRIZ 1000
COSTO SEGÚN SUB 860 INVENTARIO
RECARGO DE SUB A MATRIZ 140 100 INICIAL
SUB
INVENTARIO FINAL SUB 800
COSTO SEGÚN MATRIZ 770
RECARGO 30 80 INICIAL
170 180
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Conclusiones
Los Estados Financieros Consolidados son fundamentales para proporcionar una visión
combinar los estados financieros de la empresa matriz con los de sus subsidiarias, eliminando
los movimientos entre las compañías, se ofrece información clara y razonable para los usuarios
desempeño y riesgos a nivel de empresa grupal, lo cual no es tan acertado cuando se evalúan
los estados financieros por separado. Este proceso es esencial en un entorno económico
donde las estructuras corporativas se hacen cada vez más complejas debido a estrategias de
Los Estados Financieros son una herramienta fundamental para aquellos grupos de
empresas situadas en diferentes puntos del país, aún más cuando se encuentran en diferentes
Recomendaciones
subsidiaria para presentar información razonable a los inversionistas que toman decisiones y
Que las empresas que cuentan con una visión de grupo, pero que están situadas en
información al momento de presentarla para su análisis logre cumplir las expectativas y la toma
por estrategias que engloben los diferentes mercados y economías de sus subsidiarias, para
Bibliografía
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FINNEY, H. A. (2002). Curso de Contabilidad Superior I. México, D.F: Editorial Limusa, S.A. De
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vallina-valdes/?originalSubdomain=es