INGENIERÍA DE COSTOS

Introducción

La ingeniería de costos es la disciplina que integra conocimientos de finanzas, administración y

contabilidad para establecer la estimación de los costos correspondientes a la estructura de un
proyecto o negocio.

Con el propósito de reforzar la definición anterior, y de acuerdo con la AACE (American

Association of Cost Engineers), la ingeniería de costos se define como:
La disciplina que aplica principios y técnicas científicas para resolver problemas de estimación de costos,
control de costos, planeación de negocios y servicios de administración.

Contabilidad de costos

Introducción

La contabilidad es la disciplina encargada de registrar, controlar y evaluar los hechos

económicos generados por las operaciones empresariales.

Sin embargo, cuando se refiere al Registro, Control y Evaluación (RCE) de lo acontecido en los
ciclos productivos, la disciplina responsable es la contabilidad de costos, en la que el desarrollo
de la producción de bienes o la generación de servicios puede dar origen a complejos procesos
de RCE, por lo que resulta necesario conocer la naturaleza de los costos tras considerar que un
mismo costo puede apreciarse desde diferentes enfoques en razón del propósito de análisis.

Por lo anterior, los costos pueden clasificarse bajo los siguientes criterios.

Por el área empresarial

Definición

Desde la perspectiva de la teoría administrativa, Henri Fayol señaló que toda empresa realiza
tres actividades principales: producción, finanzas y ventas, con base en las cuales los costos se
pueden concentrar en las siguientes áreas:
a) Administrativa. Son los originados por las áreas encargadas de la observación de la buena
marcha de la empresa, entre los que pueden mencionarse:
♦♦ Sueldos y salarios
♦♦ Material de oficina
♦♦ Intendencia y mantenimiento
♦♦ Vigilancia
♦♦ Servicios

Respecto a la producción

Definición

Esta clasificación se considera la más representativa, debido a que integra las partidas que se
relacionan en forma estrecha con la producción de bienes. La estructura del costo de
producción considera tres factores fundamentales:
1. Materia prima directa (MPD): Material necesario e inventariable en la elaboración de un
producto o un servicio.
2. Mano de obra directa (MOD): Esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima
en un producto o servicio.
3. Costos indirectos (CI): Desembolsos necesarios para que la producción tenga lugar.

Los costos indirectos se subclasifican en:

♦♦ Materia prima indirecta. Materiales que no forman parte del producto o servicio, pero que
son necesarios.
♦♦ Mano de obra indirecta. Esfuerzo humano que coadyuva en el proceso de producción, pero
que no participa en forma directa en la transformación de la materia prima directa.
♦♦ Costos indirectos de fabricación (CIF). Erogaciones que realiza la empresa para mantener su
infraestructura e implementar el proceso productivo. Entre los gastos más representativos de
este rubro se encuentran:
}} Combustibles
}} Rentas
}} Seguros
}} Servicios

Bajo esta conceptualización se estructuran los siguientes costos:

♦♦ Costo primo o primer costo = MPD

+ MOD: Se le denomina primer costo debido a que se requiere de materia prima y del esfuerzo
humano que la transforme, y la falta de algunos de éstos dificulta la obtención de un producto
o servicio.
♦♦ Costo de transformación o costo de conversión= MOD +

CI: Se refiere al esfuerzo humano que en ocasiones se ve limitado para transformar la materia
prima, por lo que requiere de herramientas e infraestructura para lograrlo (CIF).
♦♦ Costo de producción= MPD +

MOD +

CIF

Costo de producción= Costo primo

+ CI
o
Costo de producción= MPD +

Costo de conversión

En este último se observa la integración de los tres factores.

Aunque el costo de producción es representativo, debe tenerse presente que todo producto o
servicio debe promocionarse y distribuirse dentro de la sociedad, por lo que el costo total de
un producto o servicio se compone de la suma del costo de producción y del costo de
distribución, lo que da lugar al costo total.

Por el volumen de producción

Definición

Costos cuyo monto depende de su variabilidad con respecto al volumen de unidades

producidas.

Se clasifican en:
1. Costos variables: Aquellos cuyo monto varía de manera directamente proporcional al
volumen de unidades producidas,

2. Costos fijos: Aquellos que están relacionados con la infraestructura de la empresa y cuyo
monto no varía durante un cierto periodo, por lo que se mantienen constantes ante el
volumen de producción.

3. Costos semifijos o semivariables: Aquellos que se componen de una parte variable y otra fija.

Por su naturaleza, se distinguen entre otros:

♦♦ Gas
♦♦ Teléfono
♦♦ Luz

Se considera que cuentan con una cuota fija o renta, la cual, de acuerdo con el volumen de
consumo, se cobra de manera proporcional al mismo.

Costos Totales: Suman los costos fijos, los variables y semivariables.

Se debe resaltar que los Costos Fijos pueden mantenerse hasta cierta escala de producción.

Por su relación con el producto

Definición

Costos que son identificables y aplicables a las actividades, áreas o productos. Se clasifican en:

1. Costos directos: Aquellos que se pueden cuantificar y asignar a una unidad de actividad o de
producción.
2. Costos indirectos: Aquellos que no son cuantificados ni asignados a una unidad de actividad o
de producción, pero que son necesarios para que estas unidades tengan lugar.

Por su tiempo de cálculo

Definición

Esta clasificación hace referencia al momento de cálculo con relación al proceso productivo.

Se clasifican en:
1. Históricos o reales: Aquellos que se determinan al término del ciclo productivo con
fundamento en las evidencias y registros acerca de lo ocurrido en éste.
2. Predeterminados o estimados: Aquellos que se determinan antes o durante el ciclo
productivo, por lo que al término del mismo deben ajustarse, a efecto de corregir las
desviaciones existentes con respecto a los costos reales.

Mix
Definición

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Como se dijo antes, un mismo costo puede tener varias clasificaciones, en función del enfoque
de análisis que se desea cubrir. Lo anterior se ejemplifica de la siguiente manera:

1. Costo de materia prima directa

♦♦ Costo propio del área de manufactura.
♦♦ Se le considera como variable debido a que su monto varía de acuerdo con el volumen de
producto que habrá de producirse.

2. Rentas
♦♦ Costo que se asigna al área de administración.
♦♦ Se le considera fijo porque no varía con respecto al volumen de producción.
♦♦ Se le considera indirecto porque no guarda injerencia en la producción de productos o la
generación de servicios.

3. Depreciación de la maquinaria de producción

♦♦ Se le considera variable con respecto al nivel de actividad a la que es sujeta.
♦♦ Se le considera fijo si se amortiza por periodos preestablecidos.
♦♦ Se le considera directo si la fabricación de productos amerita la amortización por unidad
producida.
♦♦ Se le asigna al área de producción.

En general su contabilización presente el siguiente juego:

Asignación de costos

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Los costos pueden ser simultáneamente:

⎯ Directos y variables.
⎯ Directos y fi jos.
⎯ Indirectos y variables.
⎯ Indirectos y fi jos.

Algunos ejemplos:

Sistemas de Costos

Introducción

Existen varias modalidades de llevar costos, los cuales estudiamos a continuación.

Costos históricos

Definición

A continuación se exponen las técnicas de cálculo que integran cada modelo de sistemas de
costo basados en los montos reales aplicados a los factores de la producción.

Costo por órdenes

Definición

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Se considera como el sistema de costo básico que todo tipo de empresa puede aplicar, sobre
todo aquellas cuyo proceso de manufactura es intermitente; es característico de las micro y
pequeñas empresas. Cuando se recibe y autoriza la orden de fabricación, se determinan los
volúmenes de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos necesarios para
desarrollar el volumen requerido de producción señalado en la orden.

Ejemplo
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Considérese la fabricación bajo diseño de 300 tornillos de ¼ pulg de diámetro por ¼ pulg de
largo, con cuerda NPT en acero inoxidable AISI-304.

Se calcula el costo unitario por tornillo:

Hay que tener presente que el costo por unidad producida depende de la cotización del
material, los ajustes a los salarios, los gastos que estructuran a los costos indirectos y la
infraestructura que compone el proceso de fabricación, por lo que es común que el costo
unitario entre una orden y otra no coincidan. Además, la existencia de unidades declaradas
como pérdidas promueven que las unidades terminadas se encarezcan.

Costos por procesos

Definición

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Muchas empresas llevan a cabo la fabricación de sus productos por etapas, a las que se
denomina procesos, en cada una de las cuales la materia prima directa se integra o disgrega de
manera parcial hasta convertirse en producto terminado.

En este caso, en cada proceso se aplican los recursos necesarios para que la producción ocurra
de acuerdo con lo establecido en la planeación de la producción, donde el monto de cada
factor está definido por el presupuesto; sin embargo, cabe señalar que al menos debe existir
costo de conversión en un proceso.

La determinación del costo unitario descansa sobre el denominado costo promedio, ya que el
costo unitario de cada proceso se obtiene al dividir el monto de cada factor entre la
producción equivalente, la cual se estructura al considerar las unidades terminadas más las
que se encuentran en proceso, pero que por su grado de avance se les puede considerar como
terminadas. Así, el volumen de la producción equivalente (PEQ) se define como:

PEQ PT

(PP × GA)

Donde:
PT =Producción terminada
PP = Producción en proceso
GA = Grado de avance
En cuanto al grado de avance, éste puede considerarse como relativo, debido a que depende
del tipo de producto y de las características del proceso de manufactura.

Ejemplo

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Un taller troquela las placas de soporte para un arnés ortopédico. El reporte de producción es
el siguiente:

En la hoja se observan los conceptos que se explican a continuación.

♦♦ Volumen requerido. Cantidad de unidades por producir con base en la planeación.
♦♦ Volumen entregado. Cantidad de unidades que terminan un proceso y son entregadas al
siguiente proceso.
♦♦ Volumen en proceso. Cantidad de unidades que aún se encuentran en proceso de
manufactura.
♦♦ Volumen perdido. Cantidad de unidades que no cumplen con las especificaciones y, por
tanto, no se les puede considerar para continuar en el proceso de manufactura.

Asimismo, en la hoja se observan los costos totales aplicados a cada factor de la producción y
el grado de acabado.

Para calcular el costo unitario total se procede a determinar la producción equivalente de cada
proceso:

PEQ (Corte) 1 850 (100 × 0.8) 1 930 unidades

PEQ (Ranurado) 1 550 (200 × 0.75) 1 700 unidades
PEQ (Pulido y biselado) 1 150 (300 × 0.70) 1 360 unidades

Luego se procede a calcular el costo unitario de cada proceso, así como del producto
terminado.
Por tanto, el costo unitario total del producto es de $33.97.

Costos predeterminados

Definición

Como ya se señaló, los costos estimados se calculan antes o durante el proceso productivo;
como tales, se les considera como pronóstico.

Los sistemas de costo estimados se clasifican en estimados o predeterminados y costos

estándar. La diferencia entre éstos estriba en su fundamento, ya que los primeros se basan en
criterios de orden subjetivo como la experiencia, el comportamiento del mercado y el
comportamiento del ciclo productivo.

Por lo que se refiere a los costos estándar, a éstos también se les conoce como costos
científicos o de previsión, considerando que se sustentan sobre la base del producto
terminado o semiterminado, donde la cantidad de materia prima directa se determina de
acuerdo con las especificaciones del producto.

La mano de obra directa se define al analizar las operaciones de producción, y los costos
indirectos bajo presupuestos por unidad de producción. Los costos estándar, al estar
sustentados bajo especificaciones y rendimientos, se consideran como metas a cumplir por las
empresas cuyos procesos productivos se encuentran estandarizados.

En general, al proponer pronósticos, los sistemas de costo estimados están sujetos a

evaluación y ajuste a los costos reales que se hayan obtenido al final del ciclo productivo.

Costos estimados

Definición

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El cálculo de este tipo de costo facilita determinar el costo de producción a partir de una
estimación de costo de cada factor de la producción, por lo que este sistema de costo se
recomienda a procesos de producción de productos no complejos con aplicación tecnológica
de nivel bajo a medio. Para exponer el proceso de cálculo considérese el siguiente ejemplo.

Ejemplo Costos Estimados

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La fabricación de un empaque para conexiones hidráulicas considera la siguiente matriz de

costo estimado.

Con base en este costo, se considera que se generó un volumen de producción terminada de
72 000 unidades y un volumen de producción en proceso de 4 000 unidades, con un grado de
avance de 40%. Al término del proceso de producción, estos volúmenes reportaron los
siguientes costos totales reales.

Deben establecerse las variaciones entre el costo total estimado y el costo total real, las cuales
sirven de base para la corrección del costo unitario estimado.

Para determinar el valor de las variaciones se procede a valuar la producción terminada y la

producción en proceso con base en el costo unitario estimado.
En la matriz de valuación de la producción en proceso se observa que el grado de acabado
aplica al costo de conversión, en atención a que la materia prima directa se encuentra
disponible (100%), y si ésta no se aplica al producto es porque se utilizaron de manera parcial
la mano de obra directa y los costos indirectos.

Determinación de variaciones

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Para determinar las variaciones se procede:

En la tabla 2.1 se observan las variaciones que indican las diferencias entre los costos totales
reales y los costos totales estimados. Las variaciones positivas indican que el costo estimado se
encuentra por debajo del real, mientras que las variaciones negativas señalan que el costo
estimado se encuentra por arriba del real. Para ajustar el costo unitario estimado se procede
como lo muestra la tabla 2.2.

Costos estándar

Introducción

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Ejemplo costos estándar

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Para facilitar la comprensión de lo anterior considérense las siguientes matrices:

Entre las matrices se aprecian diferencias tanto en costo como en cantidad, por lo que se
requiere realizar el análisis de impacto con el propósito de determinar qué variable aportó más
a las diferencias de cada factor. A continuación se muestra el algoritmo de análisis de cada
variable.

♦♦ Variación en costo

♦♦ Variación en cantidad

Donde:
R Cantidad o costo real
S Cantidad o costo estándar

De manera concreta, el análisis se desarrolla como sigue:

1. Las variaciones se determinan al multiplicar las cantidades por sus costos.
2. Se realiza el análisis de impacto para calcular las diferencias entre las matrices y corroborar
las variaciones.
2.1 En el caso del perfil tubular, éste presenta diferencias tanto en cantidades como en costos,
por lo que se procede a calcular las diferencias.
♦♦ Variación en costo del perfil tubular.

♦♦ Variación en cantidad del perfil tubular.

La variación negativa indica que la aplicación del perfil tubular se llevó a cabo por debajo del
costo estándar, lo que indica que hubo ahorro, y el mayor impacto lo aportó el costo.

2.2 En el caso de la lámina, sólo existe diferencia en costo, por lo que se procede a su cálculo.
♦♦ Variación en costo de lámina calibre 18.

La variación positiva indica que la aplicación de la lámina se realizó por arriba del estándar.
Queda claro que lo que impactó es el costo.
2.3 Por lo que respecta a la soldadura, existen diferencias tanto en costo como en cantidad,
por lo que se procede a calcular dichas diferencias.
♦♦ Variación en costo de soldadura.

♦♦ Variación en cantidad de soldadura.

La variación positiva indica que la aplicación de la soldadura se realizó por arriba del estándar,
donde el impacto en la diferencia lo genera el costo.

2.4 En el caso de la mano de obra, sólo existe diferencia en cantidad, por lo que ésta es
calculada.

♦♦ Variación en cantidad de mano de obra.

La variación positiva indica que la aplicación de la mano de obra se realizó por arriba del
estándar, donde la diferencia en cantidad es lo que impacta.

2.5 En lo que respecta a los costos indirectos, existe diferencia tanto en costo como en
cantidad, por lo que se procede al cálculo de las variaciones.
♦♦ Variación en costo de los costos indirectos.
♦♦ Variación en cantidad de los costos indirectos.

La variación positiva indica que la aplicación de los costos indirectos se llevó a cabo por arriba
del estándar, donde el mayor impacto fue generado por la cantidad.

En cuanto al sistema de costos estándar se puede señalar lo siguiente:

♦♦ Son cálculos predeterminados bajo condiciones de eficiencia en las operaciones fabriles o

de servicio, lo que facilita la realización de la planeación agregada y, en consecuencia, la
concreción de presupuestos.

♦♦ Al definir metas de operación, los costos estándar facilitan los procesos de control
mediante la evaluación y permiten la identificación de las ineficiencias en los procesos
productivos.
♦♦ La mayor desventaja del sistema de costo estándar es su alto costo de implementación,
control y actualización, con base en los ajustes y la evolución de las operaciones, así como en
los productos o servicios.
Como se explicó antes, los sistemas de costo tienen como principio fundamental determinar
las diferencias entre lo real y lo estimado, con el propósito de realizar los ajustes respectivos,
con base en las diferencias encontradas y la identificación de las fuentes de las mismas.

A continuación se resaltan las principales diferencias en los sistemas de costos expuestos.

Diferencias entre sistemas

Introducción

En los siguientes apartados se exponen, a manera de comparación, las diferencias que

prevalecen entre los diferentes tipos de costos que se trataron con anterioridad, a fin de poder
hacer una clara diferenciación entre todos éstos.

Costos históricos y estimados

Definición
♦♦ Los costos estimados se obtienen “antes” o “durante” la producción, debiéndose ajustar a
la realidad.
♦♦ Los costos históricos concretan lo que costó producir algo, pero se determinan hasta que
se reciben los informes del ciclo productivo, por lo que la dentificación de las deficiencias se
realiza de manera tardía.
♦♦ Los costos estimados requieren de un volumen presumiblemente realizable para
determinar el costo unitario, mientras que un costo histórico indica lo que costó o se invirtió
con base en el número de unidades realmente producidas.

Costos por órdenes y procesos

Definición

♦♦ Los costos por órdenes se fundamentan en una producción por volúmenes específicos
(lotes), mientras que los costos por procesos aplican para producciones continuas.
♦♦ Los costos por órdenes se identifican con producciones con variedad de productos,
mientras que los costos por procesos aplican para producciones estandarizadas.

♦♦ El sistema por órdenes aplica para empresas con procesos de producción flexibles, y en el
caso del sistema por procesos aplica a empresas con procesos de producción rígidos.

♦♦ El sistema por órdenes determina costos para productos específicos, por lo que su
implementación es costosa; en cuanto al sistema por órdenes, éste determina costos de orden
general, por lo que su implementación resulta más económica.

♦♦ El sistema de costos por órdenes determina costos fluctuantes, mientras que el sistema
por proceso determina costos estandarizados.

♦♦ El sistema de costos por órdenes permite determinar el costo unitario durante o al término
del proceso productivo, considerando que se cuenta con la disposición de los elementos del
costo. En el caso del sistema por procesos, se requiere esperar al término del proceso
productivo para determinar el costo unitario.

Costos estimados y estándar

Definición

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♦♦ Los costos estimados se ajustan a los reales; en tanto que, los reales deben ajustarse a los
costos estándar.

♦♦ Las variaciones en los costos estimados permiten ajustar el costo por factor específico,
mientras que las variaciones en los costos estándar dan origen a un proceso de análisis para la
identificación de las causas y a un proceso de toma de decisiones para reducir o eliminar las
fuentes de las variaciones.

♦♦ El sistema de costos estimados es económico en cuanto a su mantenimiento, mas no en su

sostenimiento.

♦♦ El sistema de costos estándar es caro en cuanto a su implementación, pero económico en

lo relativo a su mantenimiento.

♦♦ El costo estimado indica lo que “puede” costar un producto, mientras que un costo
estándar indica lo que “debe” costar un producto.

♦♦ El sistema de costos estimados no requiere de un estricto sistema de control; en cambio,

un sistema de costos estándar sí lo requiere.

Costos semivariables o semifijos

Definición

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Como se aclaró antes, este tipo de costos cuenta en su estructura con una parte fija y una
variable. Los ejemplos más representativos de este tipo de costos se observan en los servicios
públicos, como agua, luz y teléfono, por citar algunos, ya que cuentan con una parte fija y una
parte variable, de acuerdo con el volumen de consumo o actividad.

El análisis de los costos mixtos consiste en determinar la parte fija y la parte variable del costo.
El método más representativo y exacto para su determinación es el de mínimos cuadrados
mediante la resolución de un sistema de ecuaciones simultáneas, fundamentadas en los datos
de una serie de tiempo.

Como:
Σy = aN +

bΣx
Σxy =aΣx +

bΣx2
donde:
y = costo mixto en cada punto de la serie
x = volumen de actividad en cada punto de la serie
a = componente fijo del costo
b = componente variable del costo

Para mostrar el proceso de cálculo y análisis, considérese el siguiente ejemplo.

Ejemplo costos semivariables o semifijos

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El proceso de soldadura de un circuito fabricado bajo diseño reportó los costos por consumo
de luz que se muestran en la siguiente tabla.

Solución

Primero se calculan los valores de los parámetros que se indican en la siguiente tabla.
Así, las ecuaciones quedan definidas como:
24 100 = 4a +

3 300b
20 620 000 = 3 300a +

2 990 000

Al resolver el sistema se obtiene:

a $3 750.00 costo fijo
b $2.75 costo variable unitario

Planeación de Utilidades

Introducción

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Como organización lucrativa, toda empresa tiene como objetivo primordial maximizar las
ganancias que pretende obtener mediante la comercialización de sus productos; sin embargo,
esto depende en gran medida de la aceptación de los productos o servicios, según sea el caso,
dentro de los mercados, así como de los niveles de competencia.

El volumen de producción se determina en razón del pronóstico de la demanda, así como de

las cantidades de materia prima directa y mano de obra directa e indirecta, con lo cual estas
cantidades de actividad se deben convertir en unidades monetarias.

Punto de Equilibrio

Definición

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En atención a la estructura de los costos, es posible estimar la cantidad de unidades a producir

y vender y que cubren los costos en que se incurre; esto hace referencia al concepto mediante
el establecimiento del punto de equilibrio.
De lo anterior, el punto de equilibrio se define como:

La cantidad de unidades a producir y vender, de manera que los ingresos obtenidos cubran en
su totalidad los costos incurridos, teniendo, en consecuencia, una utilidad igual a cero.

De manera gráfica, el punto de equilibrio se ilustra así:

Donde:
Q = Cantidad de unidades producidas y vendidas
$ = Cantidad de dinero en ingresos o costos
CD = Costos directos por unidad
CI = Costos indirectos
CT = Costos totales
I =Ingresos
PV = Precio de venta por unidad
PE(Q) = Cantidad de unidades producidas y vendidas para cubrir los costos aplicados
PE($) =Cantidad de dinero producto de las ventas que debe ingresar para cubrir los costos
aplicados

Matemáticamente, PE(Q) y PE($) son las coordenadas del punto de equilibrio, las cuales se
determinan mediante las siguientes fórmulas:

Cabe resaltar que la diferencia entre el precio de venta (PV) y los costos directos (CD) se
denomina margen de contribución (MC), tras considerar que, en primera instancia, el precio de
venta debe cubrir los costos directos y el monto restante debe contribuir a cubrir los demás
costos y gastos.

En la figura 3.2 se observan las diferencias entre los ingresos y los costos. De dicha figura se
deduce que las diferencias por debajo del punto de equilibrio son pérdidas, debido a que los
costos se encuentran por arriba de los ingresos, en tanto que las diferencias que se encuentran
por arriba del punto de equilibrio son utilidades o ganancias, al considerar que los ingresos se
hallan por arriba de los costos.

Con el propósito de corroborar que los valores de las coordenadas del punto de equilibrio
generan una diferencia entre los ingresos y los costos igual a cero, se presenta el siguiente
ejemplo.

Ejemplo de punto de equilibrio

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La producción de un producto cualquiera cuenta con un precio de venta (PV) de $9.00 por
unidad, un costo directo (CD) de $6.00 por unidad y costos indirectos (CI) de $90 000.

¿Cuáles son los valores de ubicación del punto de equilibrio?

En un estado de resultados, esto se representa de la siguiente manera:

Ejemplo con costos por infraestructura

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En la estructura de los costos, los costos indirectos representan, en parte, los costos de la
infraestructura de producción. De lo anterior se infiere que la infraestructura con que cuenta
una empresa reduce o incrementa los costos.

Una empresa maquiladora cuenta con tres plantas que manufacturan el mismo producto al
mismo precio de venta, que es de $9.00. Sin embargo, la planta A cuenta con una máquina
manual, la planta B posee una máquina semiautomática y la planta C tiene una máquina
automática. A continuación se muestra la estructura de costos y el cálculo del punto de
equilibrio de cada planta, lo que se representa en forma gráfica en las figuras 3.3 a 3.5.

PLANTA A PLANTA B PLANTA C

♦♦ Planta A

Caso Empresa Mesys Ltd

Enunciado del caso

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Mesys Ltd. planea vender un paquete software de costos de producción durante una feria de
computadoras prevista para una semana. Mesys planea comprar este software a una fi rma
especializada a un costo de US$900 el paquete y se le brinda la opción de devolver los
paquetes no vendidos sin ningún problema, devolviéndolos por el mismo valor unitario de
US$900.

Cada paquete será vendido a US$1,300 y Mesys pagará US$10,000 por el alquiler de un
espacio (stand) en esta feria.

La pregunta es: ¿qué cantidad de paquetes debe vender a fi n de alcanzar su punto de

equilibrio?, asuma que no hay otro tipo de costos en este problema.

Método de la ecuación

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El ingreso operacional puede ser expresado así en la siguiente ecuación:

Ingresos [Precio Unit. (PU) * Unidades vendidas (UV)] - Costos Variables [Costo Unit. Variable (CUV) *
Unidades vendidas (UV) - Costos fijos (CF)] = Ingreso operacional (IO)

Ecuación en la que distinguiremos cada una de estas variables por las siglas respectivas, de
modo que

PU = US$1,300, CUV = US$900, CF = US$10,000, y

debemos igualar el IO a cero para poder hallar la cantidad de unidades que debemos vender
en el punto de equilibrio, con lo que:

($1,300 * UV) - ($900 * UV) - $10,000 = $0

obteniendo entonces:

UV = 10.000 / 400 = 25 unidades.

De modo que si Mesys vende menos de 25 paquetes tendrá una pérdida y si vende más de
esta cantidad hará una utilidad.

Su punto de equilibrio es 25 unidades o su equivalente en US$ = 25 X $1,300 o sea US$32,500.

Método de la contribución marginal

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Es simplemente una manipulación algebraica del anterior método.

Se define como los ingresos menos todos los costos del producto o servicio que varían con
relación al volumen de salida.

La ecuación anterior establece que:

(PU * UV) - (CUV * UV) - CF = IO entonces

(PU - CUV) * UV = IO + CF ==UV = (IO + CF) / (PU - CUV)

En el punto de equilibrio IO = 0, y como (PU - CUV) es la contribución marginal unitaria CMU,

se tiene que:

UV = CF / CMU

En el ejemplo anterior, entonces, UV = 10.000 / (1,300 - 900) = 25 unidades

Es interesante un análisis enfocado a la contribución marginal en el ingreso con base en este

punto de equilibrio para revalidar precisamente su sentido:

Ingresos, $1,300 * 25...............................$32,500

Costos variables, $900 * 25..................$22,500
Contribución marginal, $400 * 25...... $10,000
Costos fijos. ...............................................$10,000
Ingreso operacional...................................$0

El ingreso operacional como objetivo

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Suelen ser frecuentes para un gerente de producción este tipo de preguntas:

¿cuántas unidades de mi producto debo vender con el propósito de obtener un ingreso

operacional de $45.000?

El método de la ecuación provee una respuesta rápida a este tipo de preguntas. Para ello, se
asume Q como la variable correspondiente al número de unidades necesarias para alcanzar
este ingreso operacional:

Ingresos - Costos Variables - Costos fijos = Ingreso operacional

1,300 * Q - 900 * Q – 10,000 = 45,000
Q = 55,000 / 400 = 137.50 unidades
En forma alternativa se puede emplear el método de la contribución marginal, así:

Q = (Costos fijos + Ingreso operacional Objetivo) / contribución marginal unitaria

Q = $(10,000 + 45,000) / $400/unid. = 137.50 unidades

Para confirmar este resultado, se realizan estos cálculos:

Ingresos, $1,300 * 137.50.................................$123,750

Costos variables, $900 * 137.50.....................$68,750
Contribución marginal, $ 400 * 137.50........$55,000
Costos fijos.............. ........................................$10,000
Ingreso operacional...........................................$45,000

Cálculo de la utilidad deseada

Introducción

La finalidad de toda empresa es obtener un margen de utilidad definido (utilidad deseada). De

lo anterior surge la interrogante: ¿cuál debe ser el volumen que es necesario producir y vender
para alcanzar el margen de utilidad deseado? Para determinar el volumen que se habrá de
producir se modifica la fórmula del punto de equilibrio, incluyendo el valor de la utilidad
deseada (UD):

Para demostrar esto considérese el planteamiento del problema del ejemplo 3.3 para
determinar el valor del volumen de unidades que se desea producir y vender, a fin de obtener
una utilidad deseada de $30 000.

Comprobación
Esto permite concluir que deben producirse y venderse 40 000 unidades para obtener el
margen de utilidad deseado. Sin embargo, en atención al volumen de unidades calculado,
debe considerarse dar respuesta a las siguientes interrogantes:

♦♦ ¿El volumen de unidades que determina el margen de utilidad deseado corresponde al

volumen de la demanda estimada?
♦♦ ¿La empresa cuenta con la infraestructura suficiente para producir el volumen calculado
de unidades?

Otro aspecto interesante es el correspondiente al pago de impuestos sobre la utilidad, por lo

que, de nueva cuenta, la interrogante es: ¿cuál debe ser el volumen que debe producirse y
venderse para alcanzar el margen de utilidad deseado después de impuestos? Para determinar
el volumen que se habrá de producir se modifica la fórmula del punto de equilibrio, incluyendo
el valor de la utilidad deseada (UD) y la tasa de impuestos:

donde t representa la tasa de impuestos, la cual, para fines prácticos de estimación, se

estructura al considerar el impuesto sobre la renta (ISR) y la tasa de participación de los
trabajadores en las utilidades (PTU); como el ISR1 tiene una tasa de 25% y el PTU de 10%, se
tiene que

t = ISR

+ PTU= 25%
+

10% = 35%º

Para confirmar esto, considérese el planteamiento del problema del ejemplo 3.3, a fin de
determinar el valor del volumen de unidades que se debe producir y vender para lograr una
utilidad deseada de $30 000.00 después de impuestos.

El volumen de unidades que se debe producir se redondea a la siguiente unidad.

Enseguida, se procede a comprobar el valor de la utilidad deseada después de impuestos:

La diferencia de 75 centavos se debe a la aproximación que se realizó en el volumen de
unidades a producir.