UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Centro Universitario del Norte

Carrera de Contaduría Pública y Auditoría

SEMINARIO DE PROCEDIMIENTOS LEGALES Y

ADMINISTRATIVOS

Organizaciones no gubernamentales, procedimiento legal para constituirlas y

liquidarlas.

Cobán, Alta Verapaz, Septiembre de 2023

 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
Centro Universitario del Norte
Carrera de Contaduría Pública y Auditoría

SEMINARIO DE PROCEDIMIENTOS LEGALES Y

ADMINISTRATIVOS

Organizaciones no gubernamentales, procedimiento legal para constituirlas y

liquidarlas.

Integrantes
Dalia Cahuec 201943160
José Ronaldo Caal Quej 201843008

Cobán, Alta Verapaz, Septiembre de 2023

ÍNDICE

i
ii
RESUMEN

iii
iv
INTRODUCCIÓN
2
 3

OBJETIVOS
4
 5

CAPÍTULO 1
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES

1.1 Definición
Las organizaciones no gubernamentales conocidas como ONG son
consideradas dentro del tercer sector económico de Guatemala (de servicios). Éstas
son instituciones de carácter no lucrativo, que promueven el desarrollo económico,
ambiental y socio cultural de un país.

Según el Decreto Número 02-2003, Ley de Organizaciones No

Gubernamentales para el Desarrollo, en su artículo 2 describe a las organizaciones
no gubernamentales como: "organizaciones constituidas con intereses culturales,
educativos, deportivos, con servicio social, de asistencia, beneficencia, promoción y
desarrollo económico y social, sin fines de lucro. Tendrán patrimonio propio
proveniente de recursos nacionales o internacionales, y personalidad jurídica propia,
distinta de la de sus asociados, al momento de ser inscritas como tales en el Registro
Civil Municipal correspondiente.”

A partir de la vigencia del Decreto Número 90-2005 Ley del Registro

Nacional de Personas (RENAP) el Registro de Personas Jurídicas del Ministerio de
Gobernación, absorbió las funciones de los Registros Civiles, anteriormente a cargo
de las Municipalidades, respecto al control de las personas jurídicas no mercantiles.

1.2 Antecedentes
1.2.1 Breve historia de las ONG
En 1794 fue creada la primera organización de ayuda social “Amigos
del País", según acuerdo del Rey de España Carlos IV, con el objetivo de
promover el desarrollo y mejorar las condiciones de vida de la población. El
ser humano desde entonces, ha buscado las formas de reunirse y ayudarse
6

mutuamente. La expresión Organizaciones no Gubernamentales (ONG) nace

en 1840, cuando se reunió la Convención Mundial Contra la Esclavitud,
provocando la movilización internacional para eliminar el comercio de
esclavos. Pero tuvieron mayor auge luego de la Segunda Guerra Mundial; al
principio se ocupaban de actividades relacionadas con la caridad, luego
realizaron actividades corporativas, culturales, educativas y científicas,
propagando también el desarrollo y justicia social. El reconocimiento formal
de las ONG fue en 1945, a partir del artículo 71 de la Carta de las Naciones
Unidas encarga al Consejo Económico y Social de la ONU (ECOSOC por sus
siglas en inglés) que adopte las medidas necesarias para la consulta con las
organizaciones no gubernamentales.

En España su insistencia y el apoyo de la opinión pública han obligado

al Estado y a los gobiernos regionales y locales a prometer un aumento en sus
presupuestos para la ayuda y el apoyo que prestan a estas instituciones. Debido
a esos recursos las ONG españolas y sus contrapartes en los países de América
Latina pueden desarrollar programas de cooperación al desarrollo, la sanidad,
la educación y el bienestar social, que suelen ser tanto de carácter bilateral
como realizados mediante el acuerdo y la participación de ONG procedentes
de diversos países.

1.2.2 Antecedentes en Guatemala

En Guatemala, las ONG han jugado un papel indispensable a todo lo
largo de la historia contemporánea: la reconstrucción nacional después del
terremoto de 1976, la recuperación del tejido social durante la era democrática,
el impulso a los compromisos de los Acuerdos de Paz y la movilización social
alrededor de los objetivos del milenio, no habrían sido posibles sin un
contingente cada vez mayor y más fuerte de las ONG.

Dentro de las más conocidas y antiguas se puede mencionar la Cruz

Roja que surgió a finales de la década de los cuarenta, y fue reconocida por el
 7

Sistema de Naciones Unidas en cuyo seno se acuña la denominación ONG.

Asimismo, las ONG han tenido un gran crecimiento y respaldo por parte del
gobierno de la República de Guatemala desde hace varias décadas.

La denominación de ONG aparece en el ordenamiento jurídico en

Guatemala en el 2003, con la aprobación de la Ley de Organizaciones No
Gubernamentales para el Desarrollo, Decreto Número 02-2003 del Congreso
de la República de Guatemala.

1.3 Finalidad
La finalidad primordial es perseguir colaboración con el gobierno y agencias
nacionales e internacionales y otras organizaciones no gubernamentales para facilitar
su participación en el desarrollo y sus objetivos. Promover políticas de desarrollo de
carácter social, económico, cultural y del medioambiente, especialmente de las
personas, familias, grupos y comunidades que viven en condiciones de pobreza y
marginalidad. La búsqueda de tendencias hacia estructuras de decisión horizontal; El
fortalecimiento a la acción colectiva; Promover valores comunes entre los miembros;
Incentivar la relación con las bases sociales; y la flexibilidad y voluntad explícita de
promover cambios sociales.

1.4 Importancia
Las ONG comparten el fin supremo establecido en la Constitución Política de
la República de Guatemala en promover el desarrollo integral, protección y
mejoramiento de las condiciones de vida de la población; logrando sus objetivos
establecidos en los estatutos sin ánimo de lucro para sus fundadores.

1.5 Características
Una de las características básicas es que promocionan el mejoramiento de las
condiciones de la población en general, entre otras características están: Habilidad
para desarrollar servicios con bajos costos, dar respuestas flexibles e innovadoras,
trabajar con recursos humanos voluntarios y depender de financiamiento ya sea del
8

gobierno, de personas o instituciones. Colaboración con el gobierno en la

formulación de políticas, recolección de datos, diseño y ejecución de proyectos de
desarrollo. Aportan su conocimiento y experiencia en el manejo de proyectos por
administración de los recursos financieros disponibles, dentro de las instituciones del
Estado; derivado del mal manejo de dichos recursos.

Desde la perspectiva económica, los rasgos que caracterizan el entorno de las

organizaciones no gubernamentales son: La finalidad de estas organizaciones, al
contrario que las empresas de negocios, no es el lucro, sino alcanzar metas no
económicas. Los beneficios, si los hubiera, no pueden ser distribuidos, sino que han
de dedicarse a los fines de la entidad. La procedencia de los recursos es muy diversa,
con predominio de las ayudas de donantes; contribuciones y donaciones, procedentes
de los socios, de empresas de negocios o del público en general y en menor medida,
de las prestaciones de servicios realizadas. La actividad económica que realizan es
fundamentalmente, desarrollada en el sector de los servicios, por lo que sus
actividades son de carácter intangible.

Las características que pueden distinguir a este tipo de organizaciones son:

Las ONG son personas jurídicas sin finalidades de lucro. Las fundaciones,
asociaciones y otras instituciones, cuya finalidad la dediquen al interés público,
serán vigiladas por el Estado e intervenidas por el ejecutivo, cuando sea requerido.
Cuentan con un régimen de protección legal ante el Registro Civil. El financiamiento
debe ser de acuerdo a la naturaleza específica de cada una, por cuotas ordinarias y
extraordinarias que cubren sus asociados; por donaciones, legados y en general con
cualquier otro bien que adquieran a título gratuito u oneroso, de rentas y productos
de bienes propios.

Poseen patrimonio propio, proveniente de recursos nacionales o

internacionales, personalidad jurídica propia, distinta de la de sus asociados, al
momento de ser inscritas como tales en el Registro Civil Municipal correspondiente.
 9

Cuentan con beneficios fiscales en la Superintendencia de Administración Tributaria,

están exentas del pago de impuesto sobre la renta; y con respecto al impuesto al valor
agregado, no cargan el mismo en sus ingresos, sin embargo, deben de pagarlo en la
adquisición de
bienes o servicios, constituyendo así un costo adicional para estas entidades. Las ONG
tienen prohibición expresa de distribuir dividendos, utilidades, excedentes, ventajas o
privilegios a favor de sus miembros.

1.6 Clasificación de las ONG según la ley

1.6.1 Según su orientación
a. ONG de Caridad: para actividades de atención a las necesidades de las
personas con escasos recursos, como la distribución de alimentos, ropa o
medicina, provisión de vivienda, educación o salud, así como para
actividades de socorro durante un desastre.}

b. ONG de Servicios: para actividades de provisión de servicios de salud,

educación, agua, saneamiento ambiental o planificación familiar.

c. ONG Participativa: para actividades de autoayuda en comunidades locales.

d. ONG de Incidencia: para la incidencia por un tema de interés público o de

promoción de políticas públicas.

e. ONG de Investigación: para realizar estudios, investigaciones, consultorías

y trabajos académicos y científicos.

f. ONG Deportiva: para actividades deportivas.

g. ONG Cultural: para actividades culturales.

10

h. ONG de Defensa: para influir, sin alterar el orden constitucional y legal

vigente, sobre el sistema social, económico o político.

i. ONG de Generación de Ingresos desde lo Local: asistencia técnica

productiva, capacitación y formación.

j. ONG de Fortalecimiento Institucional: apoyo al sector público,

fortalecimiento a programas de gobierno local o nacional, apoyo a otras
organizaciones.

k. ONG de Medio Ambiente: conservación, rescate y preservación del medio

ambiente y adaptación al cambio climático.

l. ONG de Formación Ciudadana: Organización comunitaria, promoción de

derechos y obligaciones, civismo, promoción de la diversidad cultural.

1.6.2 Según área de actuación

a. ONG de Base Comunitaria: Incluye organizaciones de una comunidad
rural, de barrio, clubes deportivos, organizaciones de mujeres u hombres,
organizaciones de vecinos, organizaciones educativas.

b. ONG Nacionales: se constituyen para operar a nivel nacional, según su

orientación.

1.6.3 Según forma de constitución

De desarrollo, de asociación, de fundación, de federación, de
confederación. En cuanto a la forma de constitución, se tendrá a lo dispuesto
en el Decreto Ley número 106 del Congreso de la República, Código Civil, y
otra legislación vigente. Una ONG puede abarcar varias de las tipologías
anteriores, las cuales tienen que estar claramente establecidas en sus
documentos de constitución y registro.
 11

1.7 Fuentes de financiamiento

El financiamiento de actividades, generalmente, proviene de diversas fuentes:
personas particulares, Estados, organismos internacionales, empresas, otras ONG,
etc. Las entidades de carácter no lucrativo, funcionan por la autogestión,
aportaciones nacionales, donaciones internacionales o la venta o prestación de
servicios, toda venta o prestación de servicios se encuentra afecta al pago de
impuestos. La autogestión, consiste básicamente en los aportes periódicos que los
asociados realizan a la entidad, por considerarse miembros de la misma. Las
contribuciones percibidas por terceros, son denominadas donaciones, éstas pueden
ser en efectivo, en especie y en servicios.

1.7.1 Externas
Es una de las más importantes para las organizaciones no lucrativas
porque la insuficiencia de fondos para operar sus actividades les genera
problemas internos, considerando que las mismas, gestionen o soliciten apoyo
económico para cubrir sus demandas en forma directa o participen en
programas donde concursan por proyectos. Es por ello que normalmente
provienen de agencias, fundaciones u ONG de países desarrollados, así
también de organismos internacionales como: la cooperación de estados, la
cooperación de multilaterales y aportaciones de agencias de cooperación. La
mayoría de ONG comprometidas con el cambio social en el país, dependen por
lo menos en un 90% de la cooperación externa.

1.7.2 Internas
Este tipo de financiamiento se refiere a las contribuciones de
particulares nacionales, personas físicas morales que generalmente apoyan
actividades del medioambiente, educativas, de salud, proyectos productivos u
oferta de capacitación. Esta cooperación se incrementa con montos disponibles
a través de la contribución voluntaria y otros mecanismos. Dentro de estas
12

fuentes se pueden mencionar: la cooperación solidaria, la cooperación captada

con filantropía nacional y conformación de figuras empresariales.

1.7.3 Autosostenibles
Este financiamiento representa una alternativa para las ONG, para
reunir recursos económicos, derivado que la situación financiera nacional y
mundial resulta preocupante y obliga a que muchas de estas organizaciones
que solamente recibían fondos y los ejecutaban, tomen la iniciativa y realicen
actividades para su sostenibilidad. Esta realidad conlleva a las entidades no
lucrativas a la generación de fondos propios para la autosostenibilidad
regularmente en función de su especialidad, algunas instituciones prestan
servicios a organismos internacionales, empresas, o al mismo gobierno a través
de publicaciones que las propias ONG generan para dar a conocer sus estudios,
propuestas o difundirse y adquirir presencia ciudadana de los cuales obtienen
fondos.

1.8 Aspectos legales y fiscales aplicables a las ONG

1.8.1 Aspectos legales
a. Constitución política de la republica de Guatemala y sus reformas
Reformada por Acuerdo Legislativo Número 18-93. Ley de
aplicación general, la cual reconoce el derecho de libre asociación, según el
artículo 34, e indica que nadie esté obligado a asociarse ni a formar parte
de grupos o asociaciones de autodefensa o similares. Se exceptúa el caso de
la colegiación profesional.

EL artículo 242, señala que el Estado constituirá un fondo

específico de garantía de sus propios recursos, de entidades
descentralizadas o autónomas, de aportes privados o de origen
internacional, con el fin de financiar programas de desarrollo económico y
social que realizan las organizaciones no lucrativas reconocidas legalmente
en el país.
 13

b. Código civil decreto ley 106

El Código Civil reconoce como personas jurídicas a las
asociaciones sin finalidad lucrativa, de acuerdo al artículo 15 numeral 3 se
indica que: las asociaciones sin finalidades lucrativas que se proponen
promover, ejercer y proteger sus intereses sindicales, políticos,
económicos, religiosos, sociales, culturales, profesionales o de cualquier
otro orden, cuya constitución fuere debidamente aprobada por la autoridad
respectiva, se consideran también como asociaciones.

El segundo párrafo del artículo 31 establece que las fundaciones y

asociaciones de interés público están sometidas a vigilancia del Estado, las
cuales podrán ser intervenidas por el Ejecutivo cuando el interés o el orden
público lo requieran. Según el artículo 1729, “la sociedad debe celebrarse
por escritura pública e inscribirse en el Registro respectivo para que pueda
actuar como persona jurídica.

c. Ley de registro nacional de las personas decreto 90-2005

El artículo 102 establece que queda a cargo del Ministerio de
Gobernación, a través del Registro de Personas Jurídicas, la inscripción y
registro de las personas jurídicas reguladas en los artículos 438 al 440 del
Código Civil y demás leyes, debiendo para el efecto implementar los
mecanismos y procedimientos para su inscripción, registro y archivo, así
como emitir los reglamentos y el arancel respectivo, para el fiel
cumplimiento de sus funciones y el cobro por los servicios que presta.

d. Codito de trabajo decreto 1441

El artículo 1 describe que el código de trabajo regula los derechos y
obligaciones que surgen de las relaciones laborales entre el patrono y sus
empleados, y crea instituciones para resolver conflictos.
14

e. Ley del instituto guatemalteco de seguridad social acuerdo 1123

Esta ley indica que todo patrono, persona individual o jurídica que
ocupe tres o más trabajadores está obligado a inscribirse en el régimen de
seguridad social y está obligado a descontar de la totalidad del sueldo que
devenguen los trabajadores el porcentaje correspondiente a la cuota laboral
y pagar la cuota laboral.

f. Ley de organizaciones no gubernamentales para el desarrollo decreto

02-2003
Este tipo de entidades se refiere a las asociaciones civiles,
fundaciones y otras constituidas a partir de la vigencia de la Ley de
organizaciones no gubernamentales para el desarrollo. Para lo cual, deben
incluir en su denominación las siglas ONG y por las obligaciones que
contraigan responderá únicamente su patrimonio. Los fondos que manejan
estas instituciones, pueden depositarse en el Banco de Guatemala o en los
bancos del sistema nacional debidamente autorizados para operar en el
país. Éstas serán reguladas por la ley indicada.

Esta ley norma la constitución, funcionamiento, y fiscalización de

las ONG. Para constituir una organización no gubernamental se requiere,
según el artículo 7, que cumpla los siguientes requisitos: Comparecencia de
por lo menos siete personas individuales o jurídicas civilmente capaces.
Reunir los requisitos que establezcan los estatutos y las disposiciones
aprobadas por la asamblea general. Las organizaciones no gubernamentales
podrán contar entre sus asociados hasta un veinticinco por ciento (25%) de
extranjeros, siempre que estos sean residentes en el país. Elección de la
Junta Directiva.

g. Ley orgánica de la contraloría general de cuentas decreto 31-2002

Las ONG son fiscalizadas por la Contraloría General de Cuentas, y
para el efecto deben proporcionar la información y documentación que ésta
 15

les requiera, siempre y cuando manejen fondos del Estado, según el

artículo 4 literal j de esta ley. Caso contrario es obligación de la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) la fiscalización y
control de estas organizaciones.

1.8.2 Aspectos fiscales

a. Ley de actualización tributaria decreto 10-2012
Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los
fines no lucrativos de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o
indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los
colegios profesionales; los partidos políticos; los comités cívicos; las
asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas
como exentas ante la Administración Tributaria, que tengan por objeto la
beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales,
científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas,
políticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades
indígenas; únicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas
ordinarias o extraordinarias. Se exceptúan de esta exención y están
gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de
actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de
servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos por
tales actividades. Están exentas del impuesto, de acuerdo con el artículo 11
inciso 1.

b. Ley del impuesto sobre la renta decreto 26-92

Se consideran exentas de este impuesto según el artículo 6 las rentas
de las asociaciones o fundaciones no lucrativas, siempre que los ingresos
totales que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o cuotas
ordinarias o extraordinarias, y que se destine exclusivamente a los fines de
su creación, y en ningún caso distribuyan utilidades o bienes entre sus
integrantes. De lo contrario no estarán sujetos a exención.
16

Estas instituciones deben estar legalmente autorizadas e inscritas

como exentas ante la Superintendencia de Administración Tributaria –
SAT–, razón por la cual, este acreditamiento se deberá hacer efectivo al
momento de la inscripción de la entidad. Sin embargo, la autoridad
tributaria es de la opinión que las entidades creadas bajo el Decreto 02-
2003, Ley de organizaciones no gubernamentales para el desarrollo, no son
consideradas como asociaciones y por tal motivo no les aplica la exención
del impuesto sobre la renta. Esta situación debe considerarse, a efecto de
gestionar la solicitud de declaración de exención correspondiente.

La ley del impuesto sobre la renta, en el artículo 38, inciso s),

condiciona a las entidades que reciban donaciones, para que proceda la
deducibilidad, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar
contabilidad completa e inscribirse como contribuyentes, presentar
declaración jurada anual con los anexos respectivos. Esta ley estipula que
los registros contables de la institución que recibe donaciones, deben
coincidir con los que tiene registrado la que otorga, de lo contrario no
podrá acreditarse la deducción a esta última.

Cuando reciben donaciones, cualquiera que sea su destino, las

organizaciones no gubernamentales para el desarrollo, deben extender a
nombre de las personas donantes recibos que acreditan la recepción de las
donaciones. Las organizaciones no lucrativas, conforme al artículo 45 de la
ley del impuesto sobre la renta, deben efectuar las retenciones
correspondientes, cuando efectúen pagos a personas individuales o
jurídicas no domiciliadas en Guatemala, aplicando los porcentajes que
establece este artículo, a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o
acreditadas en cuenta, y por la retención mencionada se realiza el pago con
carácter definitivo.
 17

La ley del impuesto sobre la renta indica en el artículo 67, la

obligación para toda persona individual o jurídica, estas últimas sean
lucrativas o no; que paguen o acrediten remuneraciones de cualquier
naturaleza, por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia; retener a los empleados, el impuesto sobre la
renta que corresponda. Por las retenciones efectuadas al personal en
relación de dependencia, debe presentar una declaración jurada anual que
contenga una conciliación de las retenciones mencionadas, acompañando la
nómina de empleados y los salarios pagados durante el año calendario
anterior. Esta declaración será presentada a más tardar el treinta y uno de
marzo de cada año, tal como lo establece el artículo 63 de esta ley.

c. Ley del impuesto al valor agregado decreto 27-92

La ley del impuesto al valor agregado, establece en el artículo 7
numeral 9 que no constituyen actos gravados “los aportes y donaciones a
asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, culturales, de
asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas
legalmente y debidamente registradas como tales”. Así también en el
numeral 13 indica, los servicios que prestan las mismas, “siempre que estén
debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que
en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes”.
Sin embargo, la exención de este último, está dada únicamente para los
servicios y no para las ventas. De la misma forma, en el numeral 10
menciona “los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas
a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, científicas,
educativas y deportivas; así como a los colegios de profesionales y los
partidos políticos”.

En el numeral 3 del artículo citado, indica que se encuentra exenta

“la transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles por aportes a
sociedades civiles y mercantiles, fusiones de sociedades y las herencias,
18

legados y donaciones por causa de muerte”. También establece la figura de

la factura especial del artículo 52 al 54, y considera que puede utilizarse
“cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas
individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra
circunstancia, no extiendan o no le entreguen las facturas correspondientes,
deberá emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del
servicio y retendrá el impuesto respectivo”.

La emisión de una factura especial conlleva la existencia de una

renta imponible de acuerdo a los porcentajes establecidos en el artículo 31
de la ley del impuesto sobre la renta, situación que amerita la retención de
dicho impuesto también. Cuando sea el caso de que las entidades no
lucrativas emitan facturas especiales, las mismas deben ser autorizadas por
la Superintendencia de Administración Tributaria, además el emisor de la
factura especial debe hacer constar en la misma, que el vendedor o
prestador del servicio se negó a emitirle la factura correspondiente.

d. Ley del impuesto de solidaridad decreto 73-2008

Están exentas de este impuesto según el artículo 4 inciso e) de la
referida ley, las asociaciones, fundaciones, cooperativas, centros
culturales, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales y profesionales;
partidos políticos, entidades religiosas, de servicios sociales y científicas,
siempre y cuando cumplan con las condicionantes de estar legalmente
constituidas, autorizadas e inscritas en la Superintendencia de
Administración Tributaria, que la totalidad de los ingresos que obtengan y
su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creación y que
en ningún caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus
integrantes. Si alguna de las entidades anteriores realiza actividades
mercantiles, se encuentra afecta al pago del impuesto de solidaridad sobre
dichas actividades.
 19

e. Código tributario decreto 6-91

Las organizaciones no gubernamentales se encuentran clasificadas
como entidades exentas; sin embargo, tienen funciones como agentes
retenedores, además son sujetos pasivos de algunos impuestos. El artículo
112, establece las obligaciones de los contribuyentes y responsables,
indicando: están obligados a facilitar las tareas de la determinación,
recaudación, fiscalización e investigación que realice la administración
tributaria y que en especial deberán cuando las leyes lo establezcan: llevar
libros y registros vinculantes con la tributación, inscribirse en los registros
respectivos, presentar declaraciones que correspondan, entre otras
responsabilidades.

Según la Ley de Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la

Administración Tributaria (Decreto Número 20-2006) en su artículo 6
indica que, podrán solicitar autorización para actuar como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado, pero la Administración
Tributaria designará como agentes de retención, a las personas individuales
o jurídicas que estime pertinente.

f. Ley del impuesto de timbres fiscales

Se encuentran exentas de este impuesto, de conformidad con el
artículo 10 numeral 4 las asociaciones, fundaciones o instituciones de
asistencia pública o de servicio social a la colectividad, culturales,
gremiales, científicas, educativas, artísticas o deportivas; sindicato de
trabajadores, asociaciones solidaristas e instituciones religiosas; siempre
que estén autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro, que en
ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre sus asociados o
integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los previstos
en sus estatutos o documentos constitutivos.
20
 21

CAPÍTULO 2
PROCEDIMIENTO LEGAL PARA CONSTITUIRLAS Y
LIQUIDARLAS
2.1 Constitución de una ONG
Es de vital importancia conocer los requisitos necesarios para poder constituir
una organización no gubernamental, a continuación, se muestra los pasos necesarios:
a) Comparecencia de por lo menos siete personas individuales o jurídicas civilmente
capaces. b) Reunir los requisitos que establezcan los estatutos y las disposiciones
aprobadas por la asamblea general. c) Las Organizaciones No Gubernamentales
podrán contar entre sus asociados hasta un veinticinco por ciento (25%) de
extranjeros, siempre que estos sean residentes en el país, de conformidad con la ley
de la materia. d) Elección de la Junta Directiva.

La escritura de constitución por medio de la cual se establece una entidad sin

fines lucrativos, debe contener los estatutos, los cuales regulan su funcionamiento,
operación y extinción. Dichos estatutos deben contener como mínimo: a)
Denominación, objeto, naturaleza, domicilio, plazo y fines de la entidad. b) De los
miembros, requisitos de ingreso, derechos y obligaciones. c) De la asamblea general:
integración, sesiones, convocatoria, resoluciones, quórum y atribuciones. d) De la
junta directiva: integración, elección de los miembros, toma de posesión y duración
en los cargos, resoluciones y atribuciones. e) Del patrimonio y régimen económico:
integración, destino y fiscalización. f) Del régimen disciplinario: faltas, sanciones,
22

procedimientos y recursos. g) De la disolución y liquidación: causas y

procedimientos. h) Disposiciones finales: interpretación de los estatutos.

En cada registro civil municipal debe haber autorizado un libro especial para
la inscripción de las asociaciones constituidas como organizaciones no
gubernamentales, en el cual se asentarán la constitución y modificaciones, disolución
y liquidación, así como la inscripción de representantes legales. Adicionalmente, los
registradores civiles municipales dentro del plazo de treinta días posteriores a su
inscripción deberán enviar al Ministerio de Economía un aviso que contenga: fecha
de escritura de constitución, número de instrumento público, nombre del Notario que
fraccionó la escritura, denominación, plazo, domicilio, objetivos, recursos
financieros y nombre del representante legal de la ONG, el número de folio y libro
de su inscripción, lugar y fecha. A su vez el Ministerio de Economía debe llevar un
registro de las organizaciones no gubernamentales inscritas en todo el país.

2.1.1 Inscripción ante el REPEJU

a. ONG nacional
1) Formulario de Solicitud de Inscripción de Organización No
Gubernamental Nacional o Constituida en el Extranjero.

2) Testimonio de escritura pública de constitución el cual debe estar

firmado y sellado en original por el notario o notaria autorizante en cada
una de sus hojas.

3) Copia de recibo o factura del servicio de agua, energía eléctrica,

teléfono (línea fija), Impuesto Único Sobre Inmuebles o documento
emitido por la Municipalidad, no mayor a tres meses de su emisión,
donde conste la ubicación de la sede de la entidad.

4) Constancia o certificación de cuenta bancaria de depósitos monetarios,

depósitos a plazo fijo o cuenta de ahorro en quetzales o en moneda
 23

extranjera, así como cualquier otro producto o servicio financiero

constituidos en el sistema financiero nacional a nombre de la ONG.

5) Correo electrónico del representante legal, para recibir notificaciones.

6) Un timbre fiscal de Q 0.50 centavos, para la razón registral (engrapado
al folder).

7) Copia simple del formulario y del expediente completo, el cual deberá

de presentarse en un solo folder tamaño oficio.

8) Pago de arancel de Q 150.00 quetzales.

b. ONG constituida en el extranjero

Las Organizaciones No Gubernamentales constituidas en el
extranjero que quieran operar en Guatemala, deberán de cumplir con lo
siguiente:

1) Formulario de Solicitud de Inscripción de Organización No

Gubernamental Nacional o Constituida en el Extranjero.

2) Expediente remitido por Ministerio de Relaciones Exteriores -MINEX-

el cual deberá de contener:

3) Testimonio del acta de protocolización del mandato general o su

equivalente según el país de origen, inscrito en el Registro Electrónico
de Poderes del Archivo General de Protocolos de la Corte Suprema de
Justicia.

4) Documentación que acredite su constitución y autorización en su país de

origen, así como sus estatutos.
24

5) Constancia legal, certificación del punto de acta o documento

equivalente en donde conste que el órgano competente de la entidad
autorizó el establecimiento de la ONG.
6) Copia de recibo o factura del servicio de agua, energía eléctrica,
teléfono (línea fija), Impuesto Único Sobre Inmuebles o documento
emitido por la Municipalidad, no mayor a tres meses de su emisión,
donde conste la ubicación de la sede de la entidad.

7) Constancia o certificación de cuenta bancaria de depósitos monetarios,

depósitos a plazo fijo o cuenta de ahorro en quetzales o en moneda
extranjera, así como cualquier otro producto o servicio financiero
constituidos en el sistema financiero nacional a nombre de la ONG; y g)
Correo electrónico del representante legal, para recibir notificaciones.

8) Un timbre fiscal de Q 0.50 centavos, para la razón registral (engrapado

al folder).

9) Copia simple del formulario y del expediente completo, el cual deberá

de presentarse en un solo folder tamaño oficio.

10) Pago de arancel de Q 150.00 quetzales.

Todo documento proveniente del extranjero debe ser legalizado o

apostillado según sea el caso y traducido al idioma español cuando
corresponda, de conformidad con la Ley del Organismo Judicial.

El Formulario de Solicitud de Inscripción de Organización No

Gubernamental constituida en el Extranjero, deberá ser firmado únicamente
por el Representante Legal o mandatario, en caso de actuar bajo el auxilio
de abogado este deberá firmar, sellar y adherir un timbre forense de Q1.00.
 25

c. Pasos
1) Ingresar a la plataforma de solicitud de trámites en línea del Registro de
las Personas Jurídicas.
2) Dirigirse a la opción de registrarse, para crear su usuario.

3) ingresar los datos que le solicita el sistema.

4) Crear contraseña.

5) Validar el usuario creado en el link enviado al correo electrónico

proporcionado.

6) Ingresar a la plataforma y dirigirse a la opción de solicitud de tramites.

7) Seleccionar el tipo de trámite que va a realizar.

8) Verificar los requisitos que se solicitan.

9) Realizar el pago por medio de tarjeta de débito o crédito, o si cuenta con

una boleta de pago seleccionar la opción para ingresar los datos.

10) Llenar el formulario y adjuntar los documentos que le solicita

(según el tipo de trámite).

11) Enviar solicitud.

12) Verificar su casillero en donde recibirá las notificaciones del

trámite.

2.1.2 Inscripción ante la SAT

26

De acuerdo a lo establecido en el artículo 13 del Decreto No. 02-2003

Ley de Organizaciones No Gubernamentales para el Desarrollo y el inciso s)
artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto No. 26-92 ambos
del Congreso de la República, las entidades no lucrativas con fines religiosos
están obligadas a inscribirse en la Superintendencia de la Administración
Tributaria.

Los requisitos exigidos para la inscripción de una entidad no lucrativa o

para realizar cualquier actualización de datos, son los siguientes:

a. Formulario SAT-0014, completamente lleno y firmado por el representante

Legal.

b. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del testimonio de la

escritura pública de constitución debidamente inscrita en el Registro Civil.

c. Para el caso de una fundación, la publicación en el diario oficial del

acuerdo Ministerial de reconocimiento de la personalidad jurídica. Cuando
no adquiera la forma de ONG.

d. Original y fotocopia legalizada y fotocopia simple de la cédula de vecindad

del representante legal.

e. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del pasaporte del

representante legal, en caso de ser extranjero.

f. Original y fotocopia legalizada y fotocopia simple del acta notarial del

nombramiento del representante legal, debidamente inscrita en el Registro
Civil correspondiente.
 27

Dicha documentación se debe presentar al receptor de la Intendencia y

de Recaudación y Gestión de la SAT y si se cumple con todos los requisitos,
proceden a darle ingreso en el Registro Tributario Unificado y se le asigna el
Número de Identificación Tributaria (NIT).

Las entidades no lucrativas al igual que una empresa lucrativa debe ser
representada legalmente por una persona, a la cual se le denomina
Representante Legal y para la inscripción de esta persona en la Administración
Tributaria, se debe presentar la siguiente documentación:

g. Formulario SAT-0014 debidamente lleno y firmado por el representante

legal.

h. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple de la cédula de vecindad

del representante legal.

i. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del pasaporte del

representante legal, en caso de ser extranjero.

j. Original o fotocopia legalizada y fotocopia simple del acta notarial de

nombramiento del representante legal.

Para poder tramitar la exención de impuestos deben presentar la

solicitud ante la Superintendencia de Administración Tributaria y cumplir con
los siguientes requisitos:

k. Formulario de inscripción SAT-0014 completamente lleno y firmado por el

representante legal.
28

l. Fotocopia simple de la escritura pública que acredite la constitución

debidamente inscrita en el Registro Civil. En la misma, deberá observar
que se cumple con lo siguiente:

1) Como mínimo, la comparecencia de 7 personas individuales o jurídicas

civilmente capaces.

2) Como máximo el 25% de los asociados podrán ser extranjeros, los

cuales deben ser residentes en el país.

m.Fotocopia simple del acta notarial del nombramiento del representante

legal, debidamente inscrito en el Registro Civil (se debe comprobar que
tenga adherido un timbre fiscal de Q.100.00).

n. Fotocopia simple de la cédula de vecindad del representante legal completa

(incluyendo hojas en blanco). Del pasaporte del representante legal, en caso
de ser extranjero.

o. Si se elaboró escritura de modificación a los estatutos, deberá adjuntar a la

misma, fotocopia simple del acta debidamente firmada por los miembros
de la asamblea general extraordinaria que los aprobó y certificación de la
anotación en el registro civil.

p. Para asociaciones o fundaciones, fotocopia simple y original del

documento que contenga los estatutos de la constitución de las mismas,
debidamente inscrita en el Registro Civil, si han adoptado la forma de
ONG.

q. En el caso de fundaciones deberán presentar fotocopia simple y original del

acuerdo gubernativo y de la publicación del mismo en el diario oficial
(mostrando página y fecha de publicación. En caso no adopten la forma de
 29

ONG). El trámite de inscripción en el Registro Tributario Unificado, la

solicitud de exención y la inscripción del Representante Legal se hacen
conjuntamente

2.2 Liquidación de una ONG

El artículo 19 de la ley de organizaciones no gubernamentales para el
desarrollo describe la forma de Disolución. Las Organizaciones No
Gubernamentales podrán disolverse por las siguientes causas: a) Cuando no pudiere
continuar con los fines señalados en sus estatutos. b) Por acuerdo de la asamblea
general extraordinaria con el voto de cuando menos el sesenta por ciento (60%) de
sus asociados. c) Por disposición legal o resolución de tribunal competente.

El artículo 20 de la misma ley con respecto a la liquidación describe lo

siguiente: Después de la resolución de disolución se deberá liquidar la Organización
No Gubernamental por medio del nombramiento de hasta un máximo de dos
liquidadores quienes cumplirán con las funciones que le asigne la asamblea
extraordinaria y obligatoriamente las siguientes: a) Tener la representación legal de
la Organización No Gubernamental; b) Exigir la cuenta de su administración a toda
persona que haya manejado intereses de la ONG; c) Cumplir las obligaciones
pendientes; d) Otorgar finiquitos; e) Presentar y someter el informe final a la
asamblea ordinaria para su aprobación; f) Presentar al Registro Civil de la cabecera
municipal correspondiente la documentación.

2.2.1 Nombramiento de Liquidador

a. Se debe realizar Asamblea general extraordinaria para tomar la decisión de
liquidar dicha entidad y elegir al liquidador respectivo.

b. En caso de estar vigente el Representante legal, deberá hacer un acta de

cancelación de nombramiento e ingresar dos expedientes simultáneamente:
(Cancelación de nombramiento del presidente de la Junta Directiva y
30

Representante legal vigente, y nombramiento del liquidador), con su

duplicado firmado y sellado en original.

c. De conformidad con la ley todas y cada una de las hojas del acta notarial en
la que consta el nombramiento de liquidador y su duplicado deben ir
numeradas, selladas y firmadas (aunque sea solamente una hoja).

d. Verificar que el acta notarial y su duplicado corresponda al mismo

instrumento.

2.2.2 De conformidad con la ley al acta de nombramiento se le debe adherir

a. Un timbre fiscal de Q100.00

b. Timbres fiscales de Q.0.50 centavos en cada una de las hojas que

componen el acta notarial.

c. Un timbre notarial de Q.10.00

d. Timbre fiscal de Q.0.50 centavos, para la razón registral. (engrapado al

folder).

e. En el cuerpo del acta notarial se deben consignar en forma clara y precisa

los datos donde se encuentra inscrita la entidad que solicita la inscripción
de nombramiento.

f. Consignar en el cuerpo del acta el plazo que durará la persona en el cargo,

el plazo puede ser indefinido.

g. La documentación antes descrita deberá ser presentada en 2 folder tamaño

oficio uno para la documentación original y otro para el duplicado.
 31

h. Todo el expediente debe venir engrapado.

i. Pago de arancel Q75.00.

2.2.3 Disolución
a. Posteriormente, a la inscripción del nombramiento de liquidador se debe
realizar la escritura pública de disolución en la cual únicamente comparece
el liquidador con su respectivo nombramiento, haciendo constar los datos
registrales de la entidad, denominación, asamblea general extraordinaria
(fecha y número de acta) y si hubiera bienes remanentes y el detalle de los
mismos.

b. La escritura de disolución debe realizarse con las formalidades de ley, con

su duplicado firmado y sellado en original por el notario.

c. La documentación antes descrita deberá ser presentada en 2 folder tamaño

oficio uno para la documentación original y otro para el duplicado.

d. Todo el expediente debe venir engrapado.

e. Pago de arancel Q150.00.

32
 33

CAPÍTULO 3
OBLIGACIONES
3.1 Legales
a) Elaborar su escritura de constitución. b) Elaborar los estatutos que regirá la
asociación. c) Elegir la junta directiva de dicha asociación. d) Elegir al presidente y
representante legal de la junta directiva. e) Enumerar los requisitos para poder
asociarse. f) Inscribirse en el registro civil del municipio donde se constituyen. g)
Inscribirse en el régimen de seguridad social cuando posea más de tres empleados. h)
Habilitar un libro de salarios en el Ministerio de Trabajo y Previsión Social cuando
tenga más de diez empleados es necesario que autorice un Reglamento Interior de
trabajo, el cual deberá ser exhibido como mínimo en dos lugares de la asociación
(Art. 57 dto. 1441 Código de trabajo). I) Inscribirse en la Superintendencia de
administración tributaria (SAT) para su registro y control. j) Nombrar un perito
contador que represente a la asociación.

3.2 Fiscales
Actualizar sus datos en la SAT, mínimo una vez por año.
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Operar contabilidad completa en forma organizada, así como los registros

que sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble aplicando principios de
contabilidad generalmente aceptados, en nuestro caso son las Normas
Internacionales de Contabilidad -NIC y Normas Internacionales de Información
Financiera -NIIF (Art. 13 Dto. 02-2003 ley de ONG), esto quiere decir que tiene que
habilitar los libros de inventario, diario, mayor o centralizador, balances, asimismo
un libro de actas donde se lleve el registro de las reuniones de junta directiva y
asamblea.

Presentar estados financieros anuales conforme las Normas Internacionales

de Contabilidad.

Presentar declaración jurada anual de impuesto sobre la renta informativo de

sus operaciones en el periodo fiscal por medios electrónicos.

Extender recibos por los aportes tanto ordinarios como extraordinarios según
los fines de la asociación, para las ONG estos recibos deberán ser autorizados por la
Superintendencia de administración tributaria (SAT).

Solicitar facturas contables a sus proveedores cuando realicen compras de

bienes y servicios.

Autorizar y emitir facturas contables, así como pagar el Impuesto sobre la

renta anual cuando efectúe actividades distintas a su naturaleza, es decir cuando
efectúe actividades con lucro entre sus operaciones.

Ser agente de retención del ISR y emitir dichas constancias por medios
electrónicos cuanto tenga empleados que sobrepasen ingresos por Q 36,000.00
anuales o cuando efectúe pagos a proveedores que han elegido dicha opción.
(Resolución de directorio 306-2009 de la SAT).
 35

Cuando retenga ISR a sus empleados es necesario que lleve por medio
electrónico la conciliación anual de retenciones de ISR para personal en relación de
dependencia que establece la ley del ISR.

3.3 Prohibiciones
Repartir dividendos, bienes, utilidades o beneficios entre sus asociados.

Destinar el ingreso de sus aportes tanto ordinarios como extraordinarios a

fines distintos de los establecidos en su escritura de constitución.
3.4 Derechos
Exención del Impuesto Sobre la Renta, cuando la totalidad de sus ingresos y
su patrimonio provenga de donaciones, aportes, cuotas ordinarias o extraordinarias y
que sean destinadas exclusivamente a los fines de su creación y en ningún caso
distribuyan, directa o indirectamente utilidades o bienes entre sus integrantes. (Art.6
inciso c, Dto. 26-92 ley del ISR y Art. 6 dto. 206-2004 Reglamento de la Ley del
ISR).

Exención del Impuesto al Valor Agregado, están exentas de cargar el IVA en

los aportes que reciben, bajo la condición de estar debidamente autorizadas y todos
los requisitos arriba indicados (Art. 7 Inc. 13 Ley del IVA) sin embargo son
consumidores finales, esto quiere decir que no están exentas del IVA en cuanto a las
compras que realicen. (Art. 9 Reglamento Ley del IVA).

Exención del Impuesto de Solidaridad en los aportes que reciben, bajo la

condición de estar debidamente autorizadas y todos los requisitos arriba indicados
(Art. 4 inciso e Ley de ISO).

Exención del Impuesto de Timbres Fiscales y de papel Sellado especial para

protocolos en los documentos que contengan actos o contratos gravados bajo la
condición de estar debidamente autorizadas y todos los requisitos arriba indicados
(Art. 10 Inc. 4 Ley de Timbres Fiscales).
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3.5 Beneficios para las personas que aportan a las ONG

Los contribuyentes en relación de dependencia, las empresas individuales y
las sociedades mercantiles, tienen el derecho de poder deducir de su impuesto sobre
la renta las cantidades aportadas a las asociaciones civiles. Siempre y cuando se
cumplan con las siguientes condiciones:

La deducción máxima permitida por este concepto en cada periodo contable,

no puede exceder el 5% de la renta neta, ni de un monto máximo de quinientos mil
quetzales (Q 500,000.00).
Para que proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben, las
asociaciones civiles deben estar debidamente constituidas y registradas como tal.

Llevar contabilidad completa.

Inscribirse como contribuyente en el Registro Tributario Unificado.

Presentar declaración jurada anual de ISR con los anexos y requisitos

establecidos por la ley.

La SAT tiene potestad de fiscalizar a las sociedades civiles, en caso

compruebe que las donaciones no coinciden con los requisitos contables de la
entidad que la recibe, no se aceptará la deducción al contribuyente que la otorgo.
(Art. 37 Inc. d ley del ISR) (Art. 38 Inc. s ley del ISR) (Art. 18 Reglamento de la
Ley del ISR)