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C
ontador Público Colegiado Certificado,
egresado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
la Especialización de Normas Internacionales de
Información Financiera por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM). Cursante de la
Maestría en Tributación por la Universidad Peruana
Ciencias Aplicadas (UPC), Socio del Estudio Arias
Consultores & Contadores. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
17 x 3
contable registrada en dichos Libros deberá culminar con el proceso de cierre de libros
que es la etapa final del proceso contable en un ejercicio, por la cual se realiza el acto de
cerrar el libro diario y el libro mayor de un ejercicio determinado.
ParaCONTABLE
REVISTA ello podemos recordar el
EMPRESARIAL ciclo de la contabilidad a través del siguiente gráfico:
Registros Auxiliares:
- Registro de
Compras
- Registro de Ventas Libro Caja
- Activos fijos
- Otros
Libro Inventarios
y Balances Libro Diario
En estos libros es donde
específicamente se realiza el
proceso de cierre contable
Libro Mayor
Estados
Financieros
En el aspecto operativo, al referir cierre de los información del Libro Diario, al 31 de diciembre
Libros, no es otra cosa que un proceso de registrar de cada año.
los últimos asientos contables del ejercicio en el Por otra parte, este proceso de cierre tiene
Libro Diario, el cual a nivel contable es un Libro asidero en lo dispuesto a través de las Resolucio-
principal y a su vez saldar los importes determi- nes de CONASEV, tal como se detalla a conti-
nados en el Libro Mayor, el cual recibe toda la nuación:
MÉTODO PROCEDIMIENTO
De lo mostrado en el cuadro es importante entender que sea cual fuere la opción para aplicar para
realizar el procedimiento de cierre, la obligación no sufrirá cambio alguno.
CONTABLE
DETALLE S/ DIFERENCIA
ADICIONES
Gastos Sustentados con boletas de ventas sujetos del Régimen General 1,850.00 Permanente
DEDUCCIONES
Datos adicionales
Ventas de servicios en el ejercicio 971,149.00
Costos de servicios 458,413.00
Gastos de administración 65,487.00
Gastos de ventas 130,975.00
Compras de suministros en el ejercicio 13,950.00
Saldo de la variación de existencias 850.00
Gastos de personal 424,600.00
Gastos prestados por terceros 127,440.00
Otros gastos de gestión 71,500.00
Gastos financieros 12,490.00
Valuaciones y provisiones 18,235.00
REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
SOLUCIÓN:
8
ASIENTOS DE CIERRE DEL EJERCICIO 2023
70 VENTAS 971169
70321 Terceros
A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional por
la Universidad Austral de Buenos Aires Argentina.
Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT, Tribunal Fiscal,
Ladersam Consultores, Paredes, Cano & Asociados,
Estudio Benites. Asesor empresarial y conferencista
tributario a nivel nacional.
Efectos tributarios
del incremento de la UIT
12
INTRODUCCIÓN I. LA UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT) Y SU
Un aspecto importe a considerar en el incre- REGULACIÓN EN EL CÓDIGO
mento de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) TRIBUTARIO
es su incidencia para efectos tributarios, ya sea
en la aplicación de las deducciones en la deter- Al respecto, cabe señalar que en la Norma XV
minación del Impuesto a la Renta Empresarial y del Título Preliminar del Código Tributario, regu-
rentas del trabajo de persona natural, así como en la el tratamiento de la Unidad Impositiva Tributa-
la aplicación de las sanciones por la comisión de ria (UIT) disponiéndolo lo siguiente:
infracciones tributarias, en las cuales se haya con- NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRI-
siderado a la UIT como factor de cálculo para la BUTARIA
aplicación de las sanciones tributarias.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un
Atendiendo a ello, a continuación, analiza- valor de referencia que puede ser utilizado en
remos los principales aspectos tributarios que las normas tributarias para determinar las ba-
genera el incremento de la UIT, considerando ses imponibles, deducciones, límites de afec-
que para el ejercicio fiscal 2024, según lo dis- tación y demás aspectos de los tributos que
puesto en el Decreto Supremo N° 309-2023-EF considere conveniente el legislador.
publicado el 28 de diciembre de 2023, se ha fi- También podrá ser utilizada para aplicar san-
jado la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) en ciones, determinar obligaciones contables, ins-
S/ 5,150.00 Soles, incrementándose en S/ 200.00 cribirse en el registro de contribuyentes y otras
en comparación con la UIT fijada para el ejer- obligaciones formales. El valor de la UIT será
cicio 2023 cuyo importe ascendió a S/ 4,950.00 determinado mediante Decreto Supremo, con-
Soles. siderando los supuestos macroeconómicos.
TRIBUTARIO
En ese sentido, el valor de la UIT, tiene inci- régimen de gradualidad en tanto el contribuyente
dencia para efectos tributarios en tanto se haya subsane la omisión en forma voluntaria o por in-
previsto dicho factor como un elemento para la ducción por la Administración Tributaria.
determinación de bases imponibles, deducciones, Asimismo, en el caso de la infracción previs-
límites y sanciones tributarias, siendo que, en el ta en el numeral 2 del artículo 176° del Código
caso de las deducciones tributarias en la determi-
Tributario, la sanción por no presentar otras de-
nación del Impuesto a la Renta resulta beneficioso
claraciones que no tengan incidencia con la deter-
que la UIT se incremente, al tener como efecto un
minación de la obligación tributaria, se sanciona
menor pago de Impuesto a la Renta, por el contra-
con el 15% de la UIT para aquellos contribuyentes
rio, para efectos de la aplicación de sanciones, el
del Régimen General del Impuesto a la Renta, lo
incremento de la UIT genera que el monto a pagar
cual implica que el monto a pagar por incurrir en
por multas y sanciones tributarias, sea mayor.
la aludida infracción considerando el valor de la
UIT para el ejercicio fiscal 2024, es de S/ 772.50,
II. VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA
importe que puede ser rebajado si el contribuyen-
TRIBUTARIA (UIT) PARA EL
PERIODO 2024 te subsana la omisión en forma voluntaria o indu-
cida por la Administración Tributaria.
Con fecha 28 de diciembre de 2023, se publicó
De otro lado, en cuanto a la deducción de gas-
en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Supre-
tos que inciden en la determinación del Impuesto a
mo No. 309-2023-EF, mediante el cual se aprobó
la Renta de Tercera Categoría, el incremento de la
el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
UIT, genera que la deducción de los gastos de re-
durante el año 2024.
presentación y recreativos sea mayor, considerando
que el límite que establece la Ley del Impuesto a la
Al respecto, se establece que, durante el año Renta hace referencia a que los contribuyentes de- 13
2024, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria ben observar el límite del 0.5% de los ingresos netos
(UIT) como índice de referencia en normas tri- con un tope de 40UIT, para dichos gastos, siendo
butarias será de Cinco Mil Ciento Cincuenta y que con el incremento de la UIT fijado mediante el
00/100 Soles (S/ 5 150,00). Decreto Supremo N° 309-2023-EF, considerando
que los gastos de representación y recreativos no
III. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL superen el primer límite del 0.5% de los ingresos
INCREMENTO DE LA UNIDAD netos, el tope máximo deducible considerando el
IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) incremento de la UIT, es de S/ 206,000.00, impor-
te que resulta mayor al deducible para el ejercicio
En relación a la aplicación de sanciones admi-
2023, cuyo tope máximo de deducción fue de S/
nistrativas, el incremento de la UIT genera que el
198,000.00 considerando que el importe de la UIT
importe a pagar por las infracciones previstas en los
para el ejercicio fiscal 2023 fue de S/ 4,950.00.
numerales 1 y 2 del artículo 176° del Código Tribu-
tario sea mayor, siendo que en el caso de la multa En cuanto a la deducción de los gastos por
por no presentar la declaración jurada que contiene vehículos, estando a lo dispuesto en el inciso w)
la determinación de la obligación tributaria, cuyo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
cálculo se efectúa en función de la UIT, siendo que, constituyen gastos deducibles tratándose de los
respecto de la determinación de la infracción pre- gastos incurridos en vehículos automotores de las
vista en el numeral 1 del artículo 176° del Código categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente
Tributario, la sanción aplicable para contribuyentes indispensables y se apliquen en forma permanen-
del Régimen General del Impuesto a la Renta, la te para el desarrollo de las actividades propias del
sanción es de 1 UIT, aplicando el valor de la UIT giro del negocio o empresa, los siguientes con-
fijado para el ejercicio 2024, el importe a pagar de ceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales
multa por incurrir en la aludida infracción tribu- como arrendamiento, arrendamiento financiero
taria será de S/ 5,150.00 a la cual se le aplicará el y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los
REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
destinados a combustible, lubricantes, manteni- generadores de rentas del trabajo, esto es, res-
miento, seguros, reparación y similares; y (iii) de- pecto de aquellos contribuyentes que generan
preciación por desgaste. rentas de cuarta y quinta categoría, toda vez que,
Asimismo, en el inciso r) del artículo 21° del de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46°
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se de la Ley del Impuesto a la Renta, de las rentas
dispone que no son deducibles los gastos de ve- de cuarta y quinta categoría podrán deducirse
hículos automotores cuyo costo de adquisición anualmente el monto fijo equivalente de siete
o valor de ingreso al patrimonio, según se trate (7) unidades impositivas tributarias, por lo que
de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya considerando el valor de la UIT para el periodo
sido mayor a 26 UIT, siendo que para tal efecto, 2024, la deducción fija de las rentas de cuarta
se considera la UIT correspondiente al ejercicio y quinta categoría por el aludido ejercicio fiscal
gravable correspondiente al ejercicio gravable en asciende a S/ 36,050.00.
que se efectuó la mencionada adquisición o in- En el caso de la deducción adicional para los
greso al patrimonio, por ello, considerando que generadores de rentas de cuarta y quinta catego-
la adquisición o ingreso al patrimonio se efectúe ría a las que se hace referencia en el segundo pá-
en el ejercicio fiscal 2024, no serán deducibles los rrafo del articulo 46° de la Ley del Impuesto a la
gasto en vehículos automotores cuya adquisición Renta, se considera que los gastos personales re-
a título oneroso o gratuito haya sido mayor a S/ conocidos por el legislador para la determinación
133,900.00 (26 UIT). del Impuesto a la Renta por rentas del trabajo no
La incidencia del incremento de la UIT deberán superar de tres (3) UIT, lo cual para el
para el ejercicio fiscal 2024, también incide en periodo 2024, tiene como tope de deducción el
la determinación del Impuesto a la Renta de importe de S/ 15,450.
14
Conclusiones
ii La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) de tres (3) UIT en la determinación de las
constituye un factor que anualmente esta- rentas de cuarta y quinta categoría, tiene
blece el MEF considerando los supuestos como efecto un menor pago del impuesto
macroeconómicos. a la renta como consecuencia de la mayor
ii La UIT para el ejercicio fiscal 2024 ascien- deducción habilitada en el artículo 46° de
de al importe de S/ 5,150.00, importe que la Ley del Impuesto a la Renta.
fue establecido mediante Decreto Supre-
ii El incremento de la UIT en la aplicación
mo N° Decreto Supremo N° 309-2023-EF.
de sanciones que han establecido dicho
ii El incremento de la UIT en la deducción factor en el cálculo del importe a pagar
de gastos sujetos a límites cuantitativos como consecuencia de haber incurrido
previstos en el artículo 37° de la Ley del en una infracción tributaria genera que el
Impuesto a la Renta, permite que la de- pago por concepto de sanción tributaria
ducción sea mayor en la determinación resulte mayor, siendo que al haberse in-
del Impuesto a la Renta de Tercera Cate- crementado la UIT para el ejercicio 2024,
goría, generándose así un menor pago de las sanciones por haber incurrido en las
impuesto a la renta.
infracciones previstas en los numerales 1
ii El incremento de la UIT en la deducción y 2 del artículo 176° del Código Tributa-
fija de siete (7) UIT y deducción adicional rio, serán mayores.
INDICADORES ECONÓMICOS
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
54 Molino, según corresponda.