Tema 4 Balance

Tema 4
El balance de situación
Introducción a la
Contabilidad
Curso 2021-2022
1
4.1. Introducción
4.2. Equilibrios básicos
4.2.1 Solvencia
4.2.2 Endeudamiento
4.3. Análisis conceptual de las operaciones y partidas de la explotación
4.3.1 Existencias
4.3.2 Cuentas a pagar comerciales
4.3.3 Cuentas a cobrar comerciales
4.4. Análisis conceptual de las operaciones y partidas de inversión

4.4.1 Inmovilizado material (Propiedad, planta y equipo)
4.4.2 Inmovilizado inmaterial (Intangible)
4.4.3 Inversiones financieras
4.5. Análisis conceptual de las operaciones y partidas de financiación
4.5.1 Patrimonio
4.5.2 Pasivos financieros
4.5.3 Otras partidas (provisiones)
2
Introducción
3
Introducción
ACTIVO: recurso económico controlado por la entidad como consecuencia de

sucesos pasados
PASIVO: obligación actual de transferencia de un recurso económico

surgida como consecuencia de sucesos pasados
PATRIMONIO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos
4
Estructura del balance de situación
Partidas corrientes: activos y pasivos

que:
• intervienen en más de un ciclo de
explotación
• se prevé recuperarlos o liquidarlos
en un periodo inferior o igual a los
doce meses a partir de la fecha de
cierre del ejercicio
Los demás elementos se clasifican como

partidas no corrientes.
Activos clasificados en función de su liquidez

Pasivos y patrimonio clasificados en función de su exigibilidad
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Ciclo económico - financiero
CICLO DE EXPLOTACIÓN
Pago Proveedores Compra

Socios
Dinero Resultados Factores
Acreedores
financieros Cobro Clientes Venta
El ciclo de explotación es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los recursos
(activos) y su realización (normalmente a través de su venta) en forma de efectivo o equivalentes
al efectivo
6
Equilibrios básicos
La determinación de la relación entre las partidas del estado de situación financiera, permite
evaluar la solvencia en el largo plazo, la solvencia en el corto plazo (más próxima al concepto
de liquidez con el horizonte de un año) y el nivel de endeudamiento.
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Solvencia
Patrimonio
Activos
Activos Pasivos
Pasivos
Patrimonio
Solvente Quiebra
Situaciones de desequilibrio Consecuencias mercantiles
• Capital social < Patrimonio • Distribución del resultado
• Patrimonio < 2/3 Capital social • Reducción de capital obligatoria
• Patrimonio < 1/2 Capital social • Liquidación de la sociedad
8
Situaciones de restablecimiento patrimonial
DESEQUILIBRIO PATRIMONIAL (ART. 363 LSC)
DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD
PATRIMONIO <50% SALVO QUE SE RESTITUYA EL
CAPITAL EQUILIBRIO, REDUCIENDO O
AUMENTANDO EL CAPITAL EN LA
CUANTÍA NECESARIA
DESEQUILIBRIO PATRIMONIAL (ART. 327 LSC)
SOCIEDADES ANÓNIMAS REDUCCIÓN DE CAPITAL SIEMPRE

QUE HAYA TRANSCURRIDO UN
EJERCICIO Y NO SE HAYA
PATRIMONIO <2/3 CAPITAL RECUPERADO EL EQUILIBRIO
9
Solvencia
Activos no Patrimonio Patrimonio

corrientes
Activos no
Pasivo no
Pasivo no corrientes
corriente
corriente
Activos corrientes
Pasivo corriente Pasivo corriente
Activos corrientes
Solvencia elevada Solvencia comprometida

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Endeudamiento
Patrimonio
Patrimonio
Activos Activos
Pasivos
Pasivos
Poco endeudada Muy endeudada
• Es una ratio crítica para la obtención de financiación bancaria

• Se suele emplear como cláusula de devolución anticipada de préstamos. Así, el prestamista
controla el riesgo sobrevenido tras la concesión del préstamo
11
Cálculo de ratios
Entidad A Entidad B
ACTIVO PATRIMONIO 400.000 PATRIMONIO

NETO ACTIVO NETO 800.000
Activo No Capital 300.000 Capital 700.000

200.000 1.000.000 Activo No
Corriente Reservas 100.000 Corriente
Reservas 100.000
PASIVO 800.000
PASIVO 400.000
Activo Pasivo No 500.000
1.000.000 corriente 200.000 Activo Pasivo No 300.000
Corriente Corriente corriente
Pasivo 300.000
Corriente Pasivo Corriente 100.000
1.200.000 Total Activo Total PN + P 1.200.000 1.200.000 Total Activo Total PN + P 1.200.000
1. Calcular las ratios de solvencia, endeudamiento y solvencia a corto

2. Extraer conclusiones en cuanto a su idoneidad para un futuro inversor o un nuevo
12
acreedor financiero
Cálculo de ratios
ACTIVO PATRIMONIO NETO 400.000 ACTIVO PATRIMONIO NETO 800.000
Capital 300.000 Capital 700.000

Activo No Activo No
200.000 1.000.000
Corriente Corriente
Reservas 100.000 Reservas 100.000
PASIVO 800.000 PASIVO 400.000
Activo
1.000.000 Activo Corriente Pasivo No corriente 500.000 200.000 Pasivo No corriente 300.000
Corriente
Pasivo Corriente 300.000 Pasivo Corriente 100.000
RATIO DE SOLVENCIA 1,5 RATIO DE SOLVENCIA 3

RATIO DE SOLV A CORTO 3 RATIO DE SOLV A CORTO 2
COEF. ENDEUDAMIENTO 2 COEF. ENDEUDAMIENTO 0,5
13
Interpretación de ratios
Entidad A Entidad B
PATRIMONIO ACTIVO PATRIMONIO NETO 400.000

ACTIVO 400.000
NETO
Capital 300.000 Capital 300.000

Activo No Activo No
200.000 200.000
Corriente Corriente
Reservas 100.000 Reservas 100.000
1.000.000 PASIVO 800.000 1.000.000 PASIVO 800.000

Activo Corriente Activo Corriente
800.000 Existencias Pasivo No 50.000 Existencias
100.000 Pasivo No corriente 100.000
150.000 Cuentas cobrar corriente 150.000 Cuentas cobrar
50.000 Efectivo 800.000 Efectivo
Pasivo Corriente 700.000 Pasivo Corriente 700.000
Ante una solicitud de préstamo por importe de 700.000 euros, de los cuales 100.000 tiene vencimiento en 12
meses, ¿cual de las dos entidades le ofrecería mayores garantías de recuperación ? 14
Análisis conceptual de las
operaciones y partidas de la
explotación
15
Marco conceptual de la información financiera
Facilitar la toma Completa

de decisiones Relevancia Neutral
Objetivos Representación fidedigna Libre de error
Comprensibilidad
Hipótesis de Comparabilidad
negocio en Características Oportunidad
marcha
Verificabilidad
Coste-beneficio
Definición de Criterios de Criterios de
elementos reconocimiento valoración
Pirámide de la información financiera
16
CRITERIOS DE PRESENTACIÓN Y DIVULGACIÓN
Recordando …….
Reconocimiento: Incorporación a los estados Medición: Procedimiento de cuantificar el importe,
financieros de una partida que cumple la en términos monetarios, en el que se expresarán
definición de elemento. los elementos en los estados financieros
Momentos para medir:

• Medición inicial: cuando se reconoce el elemento
• Medición posterior: cada vez que se efectúa un cierre, al menos al cierre del ejercicio
Bases de medición:
• coste histórico Medición de los elementos con base en el precio de la transacción u otro evento
que dio lugar a su origen (coste de adquisición, coste amortizado)
• valor corriente: Medición de los elementos con base en la información existente en el momento
de la medición ( valor razonable, valor en uso, valor de cumplimiento, coste corriente).
17
Operaciones de explotación
18
Existencias
19
20
Existencias
Las existencias son recursos controlados por la entidad y que son característicos del sector en el que
opera. Es decir, pueden ser recursos para ser vendidos en el curso normal de la explotación
(mercaderías), en proceso de producción de cara a esa venta (productos en curso); o en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de
servicios (materias primas).
Se clasifican, por lo general, como activos corrientes.
• Criterio general: cuando se cumple la definición de activo, siendo relevante

cuando se adquiere el control (normalmente con la puesta a disposición):
✓ Criterio fundamental: transferencia riesgos y ventajas
RECONOCIMIENTO ✓ Ejemplos conflictivos:

- Existencias en depósito
- Existencias entregadas en el puerto de origen (FOB)
- Existencias entregadas en el puerto de destino (CIF)
21
Existencias. Reconocimiento
Un centro logístico de automóviles dispone de un amplio espacio donde se almacenan los vehículos de
una conocida marca de automóviles. Desde allí los distribuyen a toda España y Portugal. El centro
logístico es una empresa independiente del fabricante. Los acuerdos que tienen establecidos entre centro
logístico y fabricante implican un pago de un canon por vehículo y día. El centro logístico responde de los
daños materiales causados mientras se almacena, así como por las sustracciones y robos que se pudieran
producir.
El fabricante decide cuántas unidades envía al centro logístico y cuándo han de salir con destino a los
concesionarios.
¿QUIEN DEBE RECONOCER EN SU BALANCE LAS EXISTENCIAS?
22
Respuesta:
El control de las existencias corresponde al fabricante porque:

a) tiene la capacidad para decidir el destino a dar a los vehículos almacenados, la capacidad
de dirección de uso que tiene el centro logístico no se destina a la consecución de
beneficios económicos, sino al mejor mantenimiento y organización del espacio y
b) b) el fabricante tiene la capacidad para apropiarse de los beneficios económicos derivados
de la venta de los vehículos.
El centro logístico es almacenista y percibe una retribución por dicho servicio.
23
EJEMPLO
La entidad A adquiere productos en China. El fabricante envía las existencias por transporte
marítimo desde Hong Kong en un contrato bajo las condiciones FOB (Free On Board). Este
INCOTERM significa que el vendedor pone las existencias a disposición del comprador en el
puerto de origen. El transporte es designado y contratado por el comprador.
¿Quién y cuándo debe registrar las existencias en su balance de situación?
Respuesta:
24
EJEMPLO
La entidad A adquiere productos en China. El fabricante envía las existencias por transporte
marítimo desde Hong Kong en un contrato bajo las condiciones FOB (Free On Board). Este
INCOTERM significa que el vendedor pone las existencias a disposición del comprador en el
puerto de origen. El transporte es designado y contratado por el comprador.
¿Quién y cuándo debe registrar las existencias en su balance de situación?
Respuesta:
La entidad A adquiere el control sobre las existencias en el puerto de origen. Desde ese
momento, tiene la capacidad para dirigir el uso de éstas y va a experimentar cualquier
apreciación o pérdida de valor en su precio de mercado.
25
Existencias. Medición inicial
• CRITERIO GENERAL: Coste histórico:

✓ Precio pagado + Gastos necesarios hasta almacén + Impuestos no deducibles
✓ Coste de producción (costes imputables hasta que el producto se encuentre en
condiciones de ser vendido)
Ejemplo: Compra de mercaderías a crédito. Precio de compra 1.500 más 500 de

transporte hasta el almacén.
Activo Patrimonio y pasivo Debe Haber

∆ Cuentas a pagar Existencias 2.000
∆ Existencias 2.000 a Proveedores 2.000
2.000
26
26
Existencias. Medición posterior
• CRITERIO GENERAL: Coste histórico existencias finales corregido por deterioros

Ejemplo: La misma empresa anterior. Durante el ejercicio ha vendido la mitad de
las mercaderías al contado por 3.000. El stock de mercaderías al cierre está
valorado, por tanto, en 1.000 (coste de adquisición). Su valor recuperable se estima
en 800.
Activo Patrimonio y pasivo Cuenta de resultados
∆ Efectivo 3.000 ∆ Resultado 3.000 Venta Ingresos ventas 3.000

 Existencias (1.000)  Resultado (1.000) Baja de existencias Coste de ventas (1.000)
 Existencias (200)  Resultado (200) Deterioro Otros gastos exp. (200)
Resultado 1.800
• Existencias con ESFUERZO DE VENTA INSIGNIFICANTE: valor de mercado
27
Existencias. Medición
1.- Compra de existencias a crédito. Precio de compra 1.500 más 500 de gastos asociados a la
compra. La empresa gasta 150 en concepto de seguro mientras están en su almacén
• ¿Cuándo se reconocen?
• ¿Cómo se obtiene la medición inicial?
• ¿Cómo se miden al cierre del ejercicio, si el valor de realización es 2.100?
- Se reconocen cuando se produce la entrega / puesta a disposición

- La medición incluye el precio de compra más los gastos necesarios hasta
la recepción/ entrada en almacén. Los gastos que se producen con posterioridad
no forman parte del valor de las existencias
- Al cierre se evalúa si el valor se ha deteriorado, en cuyo caso hay que corregirlo.
28
Baja de existencias
✓ Criterio fundamental: Transferencia de riesgos y ventajas

✓ Reconocimiento como coste de ventas.
Tras la venta, las mercaderías dejan de estar controladas por la entidad. El coste de las
mercaderías vendidas es el coste de ventas y se reconoce en el resultado del periodo. La
comisión al vendedor es un gasto del periodo.
Venta de existencias a Derecho de cobro 2.500

crédito por 2.500. Resultados por ventas 500
Existencias 2.000
Coste de las existencias
vendidas 2.000.
Comisión pagada al
Resultados por comisiones 200
vendedor 200
Tesorería 200
29
Existencias. Deterioro
Una entidad dispone de existencias por valor de 3.000. El valor recuperable de éstas es
2.400. ¿Es preciso efectuar algún registro contable?
¿Qué significa un deterioro de Valor recuperable es

valor? ¿Cómo se calcula? inferior al valor contable
Activo Patrimonio y
pasivo Debe Haber
Resultado
Resultados 600
Existencias
(600) (600) a Existencias 600
30
Cuentas a pagar comerciales
31
32
Son las obligaciones que surgen como consecuencia de dejar pendiente de pago la
adquisición de factores de producción del ciclo de explotación. Son pasivos que
surgen en el ciclo de explotación.
Por ejemplo:
• Deudas con suministradores de bienes (proveedores)
• Deudas con prestadores de servicios (acreedores)
• Deudas con empleados
• Deudas con administraciones públicas
33
Reconocimiento
Se cumple la • Obligación actual como consecuencia de sucesos pasados:
definición de ✓ Sucesos pasados: cuando se reciben (controlan) las
pasivo existencias o los servicios.
Medición inicial
• Coste amortizado = Valor actual de los pagos futuros
(= Valor nominal, no existe un componente financiero significativo)
Medición posterior
• Coste amortizado (valor inicial – reembolsos principal + intereses acumulados y no
pagados)
(= Valor nominal, si no existe un componente financiero significativo) 34
34
Compra de existencias a crédito. Precio de compra 15.000. La compra se aplaza 3 meses.

Posteriormente se paga.
Reconocimiento
Debe Haber
inicial
Existencias 15.000
a Proveedores 15.000
Debe Haber
Proveedores 15.000
Baja
a Efectivo 15.000
35
Cuentas a pagar comerciales (interés explícito)
Compra de existencias a crédito. Precio de compra 15.000. Por el aplazamiento en la compra a 3

meses se incorporan unos intereses de 200.
Flujos de Coste
Periodo Intereses
efectivo amortizado
0 -15.000 15.000
1 0 66,4 15.066
2 0 66,7 15.133
3 15.200 67,0 15.200
Interés mens. 0,44%
Interés anual 5,3%
36
Compra de existencias a crédito. Precio de compra 15.000. Por el aplazamiento en la compra a 3 meses
se incorporan unos intereses de 200.
Reconocimiento
Debe Haber
inicial Existencias 15.000
a Proveedores 15.000
Medición Debe Haber

posterior 1 Resultados 66,4
Idem meses 2 y 3
a Proveedores 66,4
Debe Haber
Baja Proveedores 15.200
a Efectivo 15.200
37
Cuentas a cobrar comerciales
38
Las cuentas a cobrar comerciales son derechos de cobro que surgen como consecuencia de dejar
pendiente de cobro la venta de productos o de prestación de servicios.
• Son activos, pues son derechos que controla la entidad, como consecuencia de una transacción
pasada, y que darán lugar a flujos de efectivo futuros.
• El principal riesgo asociado a la cuenta a cobrar es la insolvencia del deudor; es decir que no
atienda el pago.
• La información contable debe incorporar el deterioro de créditos debido a la insolvencia del

deudor.
39
Reconocimiento
• Recurso controlado por la entidad:
✓ Venta de bienes: surge cuando se transfiere el control de los bienes
✓ Prestación de servicios: surge cuando se ha cumplido con la obligación
de desempeño y el cliente ha aceptado el servicio
Medición inicial
• Coste amortizado (coste histórico) = Valor actual de los cobros futuros
(= Valor nominal, si no existe un componente financiero significativo)
Medición posterior
• Coste amortizado - deterioros
(= Valor nominal, si no existe un componente financiero significativo) 40
MEDICIÓN INICIAL
La entidad A vende mercaderías por 4.000euros a crédito. La entidad A cumple la obligación de

entregar el producto tal y como se estipulaba en contrato. El coste de las existencias vendidas era
de 3.000 euros.
Activo Patrimonio y
pasivo
Existencias 3.000
Clientes 4.000 Existencias ∆ Resultado
(3.000) 1.000
P.N. (Resultado por ventas) 1.000 ∆ Clientes 4.000
41
Medición posterior
• Coste amortizado – deterioros
Valor inicial – cobros parciales + Intereses devengados y no liquidados

= Valor nominal
Cálculo del deterioro:
Ventas a Cuentas a
Insolvencia
crédito cobrar
-Volumen de riesgo
-Pérdida esperada -Probabilidad de
incumplimiento 42
Deterioro cuentas a cobrar
La entidad A tiene registrados derechos de cobro por importe de 350.000 euros. Calcula su
morosidad de acuerdo a la siguiente matriz de pérdidas por deterioro.
Días desde el
% Pérdida
vencimiento
No vencidos 3%
> 30 días 10%
> 31-60 días 25%
> 61-90 días 50%
>91 días 100%
Los saldos no vencidos ascienden a 300.000. Existe un saldo vencido hace 15 días por importe de
20.000. Existe un crédito de 30.000 pendiente con más de 180 días desde el vencimiento.
43
Cuentas a cobrar. Deterioro
Días desde el
% Pérdida Saldos Deterioro
vencimiento
No vencidos 3% 300.000 9.000
> 30 días 10% 20.000 2.000
> 31-60 días 25% 0 0
> 61-90 días 50% 0 0
>91 días 100% 30.000 30.000
350.000 41.000
Activo Patrimonio y
pasivo
Cuentas a cobrar 41.000
Cuentas a cobrar Resultado
P.N. Gasto por deterioro de ctas 41.000 (41.000) (41.000)
a cobrar
44
Cuentas a cobrar comerciales. Bajas
• Definición: Recurso controlado por la entidad

✓ Vía habitual para la baja es el cobro
BAJA ✓ Baja por insolvencia
✓ Baja por cesión de los derechos
✓ Baja por permuta
45
Cuentas a cobrar comerciales. Bajas
Ejemplo:
La empresa A descuenta unas cuentas a cobrar en una entidad de crédito.
Estas cuentas a cobrar figuran en el balance de situación de la empresa A.
Según el contrato, la empresa A recibe un cobro por c/c bancaria equivalente el

valor nominal de las cuentas a cobrar descontadas (3.000) salvo una
comisión (300). Llegado el vencimiento, el cliente pagará directamente a la
entidad de crédito. Si no lo hace, la entidad de crédito carga en la c/c
bancaria el valor nominal.
46
DEBE HABER
TESORERÍA 2.700
Al efectuar el descuento
RESULTADOS gasto 300
PASIVOS 3.000
DEBE HABER
Si el cliente atiende el PASIVOS 3.000
pago al vencimiento DERECHOS DE
COBRO 3.000
DEBE HABER
Si el cliente no atiende el
pago al vencimiento PASIVOS 3.000
TESORERÍA 3.000
47
inversiones operativas
48
Inversiones operativas
El ciclo de inversión corresponde con la adquisición de elementos permanentes a utilizar en el ciclo de

explotación, denominados propiedades, planta y equipo, activos intangibles y propiedades de
inversión, así como con la participación en la financiación de otras entidades, bien como propietario,
bien como acreedor, denominada inversiones financieras.
49
Inversiones operativas
❑ Inversiones (Activos) permanentes.

Tipos:
a) Propiedades, planta y equipo e Intangibles: Participan en más de un ciclo de
explotación, en la producción de bienes y servicios o en procesos administrativos o
comerciales.
En PGC: Inmovilizado inmaterial e Inmovilizado material
b) Inversiones financieras: Representan la participación en la financiación de otras
entidades: accionistas (propietarios) o prestamistas (acreedores)
50
Inmovilizado material (PPE) e
inmaterial (intangible)
51
52
Inmovilizado material PPE
El inmovilizado material o propiedades, planta y equipos son recursos no

corrientes, no monetarios y de naturaleza tangible que:
a) Controla una entidad para su uso en la producción o el suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos.
b) Se esperan utilizar en más de un ciclo de explotación.
53
Inmovilizado material. Reconocimiento
Reconocimiento
• Definición: Recurso controlado por la entidad como consecuencia de

sucesos pasados
✓ Recurso: Derecho a utilizar un bien material (en el caso del inmovilizado
material)
✓ Controlado:
o Capacidad para dirigir el uso
o Apropiarse de los riesgos y ventajas
✓ Sucesos pasados: cuando se adquiere el control
• Contratos que facilitan el control:

✓ Compraventa o permuta
✓ Arrendamiento
✓ Donación
54
Ejemplo: La entidad A se ha comprometido a adquirir una máquina, sin embargo

todavía no se le ha puesto a disposición, pues el fabricante está fabricando el
pedido. El precio está cerrado en el contrato
• La entidad A asume los riesgos y ventajas al tener el precio fijado
• La entidad A no dispone de la capacidad para dirigir el uso
• La entidad A no puede reconocer el activo en ese momento
Ejemplo: La entidad A ha alquilado por 5 años una máquina para su proceso de

producción. La máquina tiene una vida útil para el arrendador de 6 años
(entidad B) tratamiento NIIF 16
• La entidad A asume los riesgos y ventajas durante el periodo del contrato
• La entidad A dispone de la capacidad para dirigir el uso durante el periodo del
contrato
• La entidad A reconoce la máquina como inmovilizado material. 55
55
Ejemplo. La entidad C, cuya actividad es la explotación de fincas agrícolas de frutales, ha

iniciado el proceso de renovación de su plantación de naranjos. Desde que se realiza la
plantación hasta que los naranjos dan frutos transcurren 5 años.
¿Debe reconocer la entidad C los naranjos en el balance de situación? ¿Cuándo?
• Cumple las condiciones para su reconocimiento

• Controla el activo desde el inicio de la plantación, asumiendo los riesgos y beneficios de su
desarrollo hasta que esté en condiciones de generar rendimientos y dirigiendo su uso.
• La demora hasta que empiece a dar frutos (generar beneficios) no impide su reconocimiento
• La experiencia en la actividad indica que el riesgo de que no genere frutos es muy bajo.
56
Inmovilizado material
Medición inicial
Coste histórico
57
Componentes del coste histórico:

• importe a pagar para poder controlar el activo,
• todos los costes en los que es necesario incurrir hasta que se ostenta ese control y el activo está
en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
• Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos

no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio.
• Todos los costes directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar (costes de instalación y puesta en marcha).
• Su coste de producción, incluyendo tanto costes directos como indirectos, imputables
razonablemente en el proceso de producción , hasta que el producto queda disponible para
la venta.
58
Ejemplo: La entidad A adquiere un edificio por importe de 2.000.000. Los honorarios

de profesionales y registro ascienden a 100.000. Se liquida en efectivo el 80%
del edificio y el 100% de los honorarios, el resto se aplaza 6 meses
DEBE HABER
Edificio 2.100
Efectivo 1.700
Proveedor de inmovilizado 400
Efectivo = (80% x 2.000.000) + 100.000 = 1.700.000
Activo Patrimonio y pasivo

∆ Inmovilizado material 2.100.000
∆ Cuentas a pagar a c/p 400.000
Efectivo (1.700.000)
∆ Activo 400.000 ∆ Pasivo 400.000 59
Ejemplo: La entidad A alquila un vehículo mediante un contrato de renting por 5

años. La cuota anual a satisfacer es 17.323. El valor al contado del vehículo es de
75.000. Las cuotas incorporan un componente de intereses que figura en la
tabla siguiente:
Coste
Periodo Cuotas Intereses Principal
amortizado Periodo 0: Reconocimiento inicial
0 75.000 Activo Patrimonio y pasivo
1 (17.323) 3.750 (13.573) 61.427
2 (17.323) 3.071 (14.252) 47.175
3 (17.323) 2.359 (14.964) 32.211 ∆ Deuda financiera a c/p 13.573
∆ PPE 75.000
4 (17.323) 1.611 (15.713) 16.498 ∆ Deuda financiera a l/p 61.427
5 (17.323) 825 (16.498) 0 ∆ Activo 75.000 ∆ Pasivo 75.000
(86.616) 11.616 (75.000)
60
6. La entidad A ha comenzado a construir una de sus factorías. A tal fin, los costes más relevantes
hasta el momento han sido los siguientes, dejándose pendiente de pago a 9 meses la primera
certificación. El resto se ha pagado al contado:
Medición inicial: ¿Cuánto sería el coste de
Conceptos Importes
construcción?
Compra del solar 3.000.000
Costes de derribo 150.000 Debe Haber

Nivelación del terreno 75.000 A. Propiedades, planta y 4.815
equipo
Arquitectos 50.000
P. Cuentas a pagar a 1.500
Impuestos (no recuperables) 40.000
corto plazo
Primera certificación de obra 1.500.000 A. Efectivo 3.315
61
Medición posterior
Modelo de coste histórico

Mide el coste que la entidad espera recuperar del activo a través de su uso
Coste histórico inicial – Amortizaciones acumuladas – Deterioros
Modelo de revaluación
Mide los resultados totales por tenencia: uso y disposición vía venta
Valor razonable – Amortizaciones acumuladas – Deterioros
62
Amortizaciones
• Depreciación del inmovilizado material como consecuencia del uso del elemento.
Refleja el consumo del inmovilizado material, es un gasto de explotación.
• Depreciación sistemática por uso o depreciación tecnológica.
• Definición de la Vida útil y del ritmo de depreciación.
• Puede existir algún elemento con vida útil indefinida (por ejemplo, terrenos).
La Amortización (Depreciación) es la distribución sistemática del importe

depreciable de un elemento de propiedades, planta y equipo a lo largo de su
vida útil.
63
Cálculo de la amortización
• Vida útil: tiempo o unidades de producto durante el que se utilizará el elemento

de inmovilizado en la entidad. (≠ vida económica)
• Importe depreciable: Coste (o valor razonable) del elemento, que ha de ser
recuperado a través de su uso.
• Valor residual: Importe que la entidad espera obtener por el elemento de
inmovilizado al final de su vida útil.
• Valor amortizable: Importe depreciable – valor residual
64
Amortización
Ejemplo: Al inicio del ejercicio, la entidad A dispone de un inmovilizado material cuya vida útil es de
10 años. El valor residual al término de la vida útil se estima en 2.000. El precio de adquisición
fue de 12.000. ¿Qué ajuste debe hacerse al cierre del ejercicio?

Gastos explotación (1.000)
PPE (1.000) PN: Resultado (1.000) Gasto
Resultado (1.000)
Debe Haber
PN G. Resultados (amortización) 1.000
A. Propiedades, planta y equipo 1.000
¿Cuál sería el valor contable al final del ejercicio? ¿Y al cabo de cuatro años? 65
Amortización
¿Cuál sería el valor contable al cabo de cuatro años?
Pre cio de Amortización Valor

Pe riodo
adquisición anual contable
0 12.000
1 (1.000) 11.000
2 (1.000) 10.000
3 (1.000) 9.000
4 (1.000) 8.000
66
Inmovilizado material. Deterioro
Deterioros
• Pérdida de valor no sistemática del inmovilizado material

✓ ¿Cuándo?: Valor recuperable < Valor contable (Coste inicial – amortización)
✓ Valor recuperable (el mayor de):
o Valor neto de realización. Precio de venta menos gastos de venta.
o Valor en uso. Importe de los flujos de efectivo netos que se esperan
obtener si se continúa utilizando el activo
✓ ¿Cuánto?: Valor contable – Valor recuperable
67
Cálculo del deterioro
La entidad A dispone de un inmovilizado material cuyo valor contable es 8.000, tras cuatro años de
uso. El valor recuperable se estima en 7.000 si continúa usándolo en la actividad o 7.800 si lo
enajena.
Al cierre del ejercicio para ajustar el coste por el deterioro

de valor
PPE (200) Resultado (200) Gastos expl. (200)

Resultado (200)
Debe Haber
Valor contable = 8.000 > Valor recuperable PN G. Resultados (deterioro) 200
(7.800), Deterioro = 200 A. Propiedades, planta y equipo 200
68
Inmovilizado material.
Baja
• No se controla o no se espera obtener beneficios económicos
Baja POR VENTA
Precio de venta Valor inicial

– Costes venta - Valor contable
- Amortizaciones hasta la
fecha de la venta
Resultado:
Beneficio (ingreso) o Pérdida (gasto)
69
Inmovilizado material. Bajas
La entidad A enajena un inmovilizado material cuyo valor contable es 8.000, tras cuatro años de
uso (Valor inicial: 12.000; Amortización acumulada: 4.000). El precio de venta es 9.000 que se
cobra en efectivo deducidos los gastos de venta que son 200.

PPE (8.000) Ingreso explotación 1.800
∆ PN Resultado 1.800 Ingreso
∆Efectivo 8.800
Resultado 1.800
Debe Haber
A. Efectivo 8,800
A. Inmovilizado material 8.000
PN. I. Rtdo enajenación inmov. 800
70
Inmovilizado inmaterial / Intangible
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia

física.
La característica de identificable se refiere a que:
• Sean separables: se puedan separar de la entidad y ser transferidos.
• Surjan de derechos contractuales o legales.
• PROPIEDAD INDUSTRIAL
• CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
TIPOS DE ACTIVOS
• INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
INTANGIBLES
• APLICACIONES INFORMÁTICAS
• DERECHOS SOBRE JUGADORES (SAD)
71
Inmovilizado inmaterial
Reconocimiento
• Definición: Recurso controlado por la entidad como consecuencia de sucesos

pasados
✓ Recurso: Derecho a utilizar un bien intangible que se pueda identificar (surge por un
derecho contractual o legal o se puede separar)
✓ Controlado:
o Apropiarse de los beneficios que genere (pueden ser reducción de costes)
o Excluir a terceros el acceso a los beneficios (por ejemplo, a través de derechos de
tipo legal)
✓ Medición fiable
• Contratos que facilitan el control:
✓ Desarrollo propio (MUY PRUDENTE) o adquisición
72
Ejemplo: La entidad A, por su buena gestión y capacidad de sus vendedores, dispone

de una lista de clientes autogenerada.
• La entidad A no controla el recurso:
o No puede evitar que los clientes dejen de serlo.
o No puede evitar que otros se apropien de los beneficios de la cartera de clientes.
• El coste de la generación de esa cartera de clientes es difícilmente separable de los
costes en general del negocio.
Ejemplo: La entidad A compra la marca a una empresa de la competencia.
• La entidad controla el recurso que es identificable y separable de la entidad.
• La entidad tiene la capacidad de utilizar la marca y de recibir los beneficios de su
utilización, así como de evitar que otros utilicen la misma marca.
• Puede medir su coste.
73
Medición inicial
• Costes necesarios hasta el momento que el intangible pueda generar beneficios
económicos
Prudencia en las estimaciones de vida útil. En
Medición posterior España, en caso de no existir una estimación
razonable, se presume un máximo de 10 años.
Modelo de coste histórico
Coste inicial – Amortizaciones acumuladas - Deterioros
Modelo de revaluación
✓Relevancia de las ganancias por tenencia de los activos
✓Exigencia de un mercado activo
74
74
Inversiones financieras
75
76
Las inversiones financieras (activos financieros) representan, en general, aportaciones o

al pasivo o al patrimonio neto de otra entidad:
a) Al patrimonio neto. Los inversores son propietarios (accionistas) de la otra entidad.
Por ejemplo, las acciones. Instrumentos de patrimonio.
Rendimientos: Dividendo: participación en beneficios
a) Al pasivo. Los inversores son acreedores de la otra entidad. Por ejemplo, los bonos.
Instrumentos de deuda.
Rendimientos: Intereses
77
Reconocimiento
• Definición:
✓ Recurso: Derecho a cobrar los flujos contractuales no procedentes de operaciones
operativas o a la participación en el patrimonio de empresas
✓ Controlado:
o Asumir los riesgos y ventajas
✓ Medición fiable
• Criterios para clasificar los activos financieros
✓ Características del activo financiero
✓ Modelo de negocio
78
Título de renta fija
EMISOR:
Se obliga a la devolución
del nominal más una retribución,
con un vencimiento pactado.
Genera un pasivo
INVERSOR.
Tiene derecho a recuperar la
inversión (nominal) más una retribución,
en un vencimiento pactado.
Genera un activo FINANCIERO
79
Medición inicial y posterior
Carteras Criterios
Características del instrumento (renta

Coste amortizado (con deterioro) fija, variable)
Modelo de negocio (especulativo,
Valor razonable a Resultados mantenimiento de la inversión a LP,…)
Valor razonable a Patrimonio Designación irrevocable al comienzo
80
Medición
Ejemplo: Las acciones de la entidad B, cuyo valor contable al cierre del ejercicio es de
5.000, cotizan en el mercado a 6.200. Se adquirieron para ser vendidas a CP.
Al cierre del ejercicio, para reconocer la ganancia por la variación en el valor razonable de la inversión:

Cuenta de resultados
∆Inversiones financieras a c/p 1.200 ∆Resultado 1.200 Ingresos financieros 1.200
Resultado 1.200
La ganancia por la variación en el valor razonable de la inversión (6.200 – 5.000 = 1.200) se

registra en resultados, como un ingreso financiero.
81
Medición
Ejemplo: Los bonos de la entidad A, cuyo valor contable es 3.100, cotizan al cierre
del ejercicio en el mercado por un precio de 2.400. Estos bonos se mantienen
bajo un modelo de negocio para el cobro de intereses y principal al
vencimiento.
Al cierre del ejercicio, para ajustar el coste histórico de la inversión financiera por la existencia de deterioro.

Inv. fra a l/p (700) Resultado (700) Gastos Gastos financieros (700)
Resultado (700)
¿Y si cotizasen en el mercado a 3.300?
82
Baja
• Criterios para la baja de activos financieros
✓ Control:
o No asumir los riesgos y ventajas
o Interpretar las cláusulas de los contratos que pudiesen mantener los riesgos y
ventajas de la entidad
• Registro contable:
✓ Baja del activo financiero por su coste
✓ Reconocimiento del resultado por la diferencia entre:
o El precio de venta neto y
o El valor contable 83
83
Inversiones financieras. Bajas
Ejemplo: La entidad B vende la totalidad de las acciones cuyo valor contable es 6.200
al valor de cotización a la fecha de la venta que es de 7.000 con unos gastos de
venta de 100.

Inversiones financieras a c/p 6.200
∆Efectivo (6.900) ∆Resultado 700 Ingresos financieros 700
Resultado 700
La ganancia de 700 por la diferencia entre el valor contable de la inversión (6.200) y su

precio de venta deducidos los gastos (6.900), se registra como un ingreso financiero.
84
operaciones y partidas de
financiación
85
Patrimonio neto
86
Patrimonio neto. Composición
CAPITAL
RESERVAS
I.FONDOS PROPIOS
RTDOS NEGATIVOS EJERC.ANTER.
RESULTADO DEL EJERCICIO
II.AJUSTES POR CAMBIO VALOR
Las que tengan carácter de NO

III. SUBVENCIONES REINTEGRABLE. En caso contrario
de capital son consideradas PASIVOS
87
Patrimonio neto
Reconocimiento
• Financiación que la entidad puede rehusar el reembolso y no está obligada a retribuirlo de manera
contractual.
• Las transacciones con instrumentos de patrimonio propios son equivalentes a ampliaciones de
capital (venta de instrumentos) o reducciones de capital (adquisición de instrumentos). Los
resultados por la venta de instrumentos es un ajuste a patrimonio (no un resultado en la cuenta de
resultados).
Medición inicial
• Aportación recibida menos los gastos de emisión
• Resultados obtenidos
Medición posterior
• Mantiene la medición inicial
Baja
• Cuando se adopta el acuerdo, a través de sus órganos de gobierno.
• Por ejemplo, el acuerdo para efectuar el pago de dividendos 88
Patrimonio neto
La entidad A es una cooperativa cuyos socios aportaron en su constitución 100.000 u.m.

De acuerdo con los estatutos de la cooperativa, el socio puede darse de baja de la
cooperativa en cualquier momento y tiene derecho a que se le reembolse el capital
aportado.
¿Debe la entidad A reconocer esa aportación como patrimonio neto en el Balance de

situación?
No, la entidad A no puede rehusar el reembolso de la aportación realizada.

Debe registrarse como un pasivo
89
Patrimonio neto
Una entidad dispone de un patrimonio de 200.000 al inicio del ejercicio, 180.000 euros de
capital social y 20.000 de reservas . Durante el ejercicio, realiza una emisión de acciones
ordinarias por 100.000 que son totalmente suscritas y desembolsadas por los socios. Los
gastos de la emisión ascienden a 5.000. En el ejercicio económico se generan unos
resultados después de impuestos de 500.000. ¿Cuál es el valor del patrimonio en el
balance de situación de la entidad al final del ejercicio?
Patrimonio inicial Variación Patrimonio final

Capital social 180.000 ∆Capital social 100.000 Capital social 280.000
Reservas 20.000 Reservas (5.000) Reservas 15.000
∆Resultado 500.000 Resultado 500.000
Total patrimonio 200.000 ∆Patrimonio 595.000 Total patrimonio 795.000
90
El siguiente ejercicio económico, la Junta General de Accionistas aprueba la
distribución del resultado del ejercicio anterior que fue de 500.000, de la
siguiente forma: 200.000 a dividendos y el resto a reservas.
Patrimonio inicial Variación Patrimonio después

distribución
Capital social 280.000 Capital social 280.000
Reservas 15.000 ∆Reservas 300.000 Reservas 315.000
Resultado 500.000 Resultado (500.000) Resultado 0
Total patrimonio 795.000 Patrimonio (200.000) Total patrimonio 595.000
91
Distribución de resultados
DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
Algunas cuestiones establecidas en la normativa mercantil:
– Destinar el 10% del beneficio a Reserva Legal hasta que esta supere el 20% del capital
– Se permite el pago de dividendos si el patrimonio neto no resulta inferior al capital social
– El beneficio se destinará a compensar pérdidas de ejercicios anteriores si el patrimonio neto
es inferior a la cifra de capital
– Obligación de dotar reservas específicas en determinados casos (fondo de comercio,
actualización de balances,….)
– Posibles requerimientos estatutarios a nivel de sociedad
92
Pasivos financieros
93
Pasivos financieros
• Definición:
o Obligación actual como consecuencia de sucesos pasados.
o Naturaleza no comercial
o La Sociedad no puede evitar la liquidación de la deuda.
• Clasificación:
o Corriente (Corto plazo) o no corriente (largo plazo) en función del
vencimiento
Un mismo pasivo puede presentar vencimientos a corto plazo y a largo,
ambos es preciso que se separen en el balance de situación
94
Pasivos financieros
Reconocimiento
• Cuando cumple la definición
Medición inicial
• Coste amortizado: Valor actual de los flujos contractuales (descontados al TIE)
(= Valor nominal, si no existe un componente financiero significativo)
Medición posterior
• Coste amortizado utilizando el Tipo de Interés Efectivo (TIE) 95
(=Deuda inicial – pagos realizados + intereses devengados no pagados)
95
Pasivos financieros
La entidad A solicita un préstamo con un vencimiento anual, durante 3 años. El tipo de interés
nominal es del 4%. El valor nominal es 450.000 y los gastos de formalización ascienden a
5.000.
Periodo Cuotas Interés Principal Coste amortizado

0 445.000,00
1 162.156,84 20.429,69 141.727,15 303.272,85
2 162.156,84 13.923,08 148.233,76 155.039,09
3 162.156,84 7.117,75 155.039,09 0
4,591%41.470,52 450,000
Al reconocimiento inicial del pasivo financiero, en la fecha de obtención del préstamo:

∆Deuda financiera l/p 303.272,85
∆Efectivo 445.000
∆Deuda financiera c/p 141.727,15
96
Pasivos financieros
Periodo Cuotas Interés Principal Coste amortizado

0 445.000,00
1 162.156,84 20.429,69 141.727,15 303.272,85
2 162.156,84 13.923,08 148.233,76 155.039,09
3 162.156,84 7.117,75 155.039,09 0
4,591%
Periodo 1, pago de la cuota

Resultado (20.429,69) Gastos financieros (20.429,69)
Efectivo (162.156,84) Deuda financiera c/p (141.727,15)
Resultado (20.429,69)
Debe Haber
P. Deuda financiera a CP 141,727
PN. G. Gasto financiero 20.430
A. Efectivo en banco 141.727
97
Pasivos financieros
El 1 de enero de 2021, la entidad C solicita un préstamo a una entidad de crédito por 600.000 u.m. sin
gastos ni comisiones, a devolver en 5 años. El valor de reembolso es 900.000 u.m.
Año Intereses Pagos Coste amortizado
0 TIE 8,447% 600.000,00
1 50.683,06 0,00 650.683,06
2 54.964,35 0,00 705.647,41
3 59.607,29 0,00 765.254,70
4 64.642,42 0,00 829.897,12
5 70.102,88 900.000,00 0.00
Total ….. 300.000,00
Fecha: 31 de diciembre de 2021 Debe Haber Fecha: 31 de diciembre de 2022 Debe Haber
PN G. Resultados (intereses) 50.683 PN G. Resultados (intereses) 54.964
P. Pasivo financiero a largo plazo 50.683 P. Pasivo financiero a largo plazo 54.964
98
Provisiones
Reconocimiento
• Definición:
✓ Obligación actual como consecuencia de sucesos pasados.
• Eventos y contratos:
✓ Sucesos que dan lugar a obligaciones inciertas. Cuando el grado de incertidumbre es
probable que generen desembolsos para la entidad, se debe reconocer un pasivo
estimado = Provisiones
✓ Si el grado de incertidumbre es posible que generen desembolsos para la entidad, se
revela en las Notas (Memoria)
✓ Si el grado de incertidumbre es remoto que generen desembolsos para la entidad, no
se presenta
• Ejemplos: litigios, responsabilidades medioambientales, laborales, etc…
99
99
Provisiones
Medición inicial
• Valor actual de los desembolsos a efectuar, descontados al tipo de endeudamiento
incremental de la entidad
• Sucesos aislados: se selecciona el escenario más probable
• Gran número de sucesos: se calcula el valor esperado
Medición posterior
• Coste amortizado, utilizando el tipo de endeudamiento incremental de la entidad
• Revisión de las estimaciones. La contrapartida es la que se utilizó cuando se reconoció la
provisión
100
Provisiones
La entidad A recibe una notificación del juzgado de primera instancia porque ha sido
demandada debido a unas vertidos contaminantes. Evaluadas las consecuencias del
litigio, los asesores legales consideran que es probable que se tenga que hacer frente a
una sanción que estiman entre 300.000 y 500.000 euros
• ¿Se debe reconocer un pasivo?

• ¿Se debe reconocer cualquier litigio contra la empresa como una obligación?
• ¿Es adecuada la fuente de información para efectuar la estimación del pasivo?
• Del rango de importes de la responsabilidad, ¿cómo seleccionamos para medir?
101
Provisiones
La entidad D publicita habitualmente que durante un plazo de 7 días se compromete a devolver a

sus clientes el doble de la diferencia entre el precio de venta de sus productos y el de cualquier
empresa de la competencia. La entidad D conoce que algunos de sus productos tienen un precio
superior que los de la competencia.
¿Debe la entidad D reconocer una provisión en balance?
Respuesta:
La entidad D reconoce una provisión porque el grado de ocurrencia de la condición, la reclamación
y pago al cliente, es probable, ya que conoce que algunos de sus precios son superiores a los de la
competencia.
102
Anexo
El tratamiento contable del IVA
103
Anexo
El IVA repercutido. El IVA soportado.

• Se refiere al IVA que recae sobre la base o Se refiere al Impuesto que recae sobre la
imponible de los ingresos por ventas (tanto base imponible de las compras (de
de bienes del activo corriente como no bienes corrientes y no corrientes y
corriente y de los servicios) y que los servicios), que los compradores soportan
vendedores repercuten a sus clientes o en las facturas recibidas de los
deudores. proveedores.
• El IVA repercutido no formará parte de los o El IVA soportado no forma parte de los
ingresos de las operaciones gravadas por gastos de la empresa, salvo que
dicho impuesto fiscalmente sea no deducible.
• La cuenta utilizada para su registro es: o La cuenta utilizada es: Hacienda Pública
Hacienda Pública IVA repercutido (pasivo) IVA soportado. (activo)
104
Anexo
La declaración y liquidación del IVA
Periódicamente (trimestral O mensual) se debe hacer la declaración y, en su caso,

liquidación del IVA a la Hacienda Pública. (Excepto las sociedades adscritas al S.I.I.)
Se trata de calcular la diferencia entre el total del importe del IVA repercutido y el IVA
soportado, para determinar la obligación de pago por IVA o el derecho a la devolución del
IVA.
Para ello se determinará el saldo acumulado en el periodo de las cuentas IVA soportado y
de la cuenta IVA repercutido:
SI IVA SOPORTADO < IVA REPERCUTIDO : HP ACREEDORA (pasivo)
SI IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO: HP DEUDORA (activo)
105
Anexo
EFECTIVO
IVA IVA LIQUIDACIÓN
SOPORTADO REPERCUTIDO ADMÓN TRIB COBRO PAGO NETO
Elabora vino con su propia uva y lo vende a B por

21 21 121 21 100
A un importe de 100
En la venta, repercute el 21% en concepto de IVA
B es un mayorista que adquiere el vino soportando

21 31,5 10,5 181,5 121
B el 21% de IVA.
Lo vende a C, un supermercado de barrio, a un
10,5 50
precio de 200.
Repercute a C un IVA por el 21% del precio anterior
Compra vino por importe de 200 más el IVA del

31,5 42 10,5 242 181,5
C 21%.
Vende al público el vino por importe de 180 y
10,5 50
repercute el IVA (21%)
D Compra el vino por un importe de 200 + IVA. 42 242

Consume el vino.
42 106
107

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4.4. Análisis conceptual de las operaciones y partidas de inversión

ACTIVO: recurso económico controlado por la entidad como consecuencia de

PASIVO: obligación actual de transferencia de un recurso económico

PATRIMONIO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez

Partidas corrientes: activos y pasivos

Los demás elementos se clasifican como

Activos clasificados en función de su liquidez

Pago Proveedores Compra

Dinero Resultados Factores

DESEQUILIBRIO PATRIMONIAL (ART. 327 LSC)

SOCIEDADES ANÓNIMAS REDUCCIÓN DE CAPITAL SIEMPRE

Activos no Patrimonio Patrimonio

Solvencia elevada Solvencia comprometida

Poco endeudada Muy endeudada

• Es una ratio crítica para la obtención de financiación bancaria

ACTIVO PATRIMONIO 400.000 PATRIMONIO

Activo No Capital 300.000 Capital 700.000

1. Calcular las ratios de solvencia, endeudamiento y solvencia a corto

ACTIVO PATRIMONIO NETO 400.000 ACTIVO PATRIMONIO NETO 800.000

Capital 300.000 Capital 700.000

PASIVO 800.000 PASIVO 400.000

Pasivo Corriente 300.000 Pasivo Corriente 100.000

RATIO DE SOLVENCIA 1,5 RATIO DE SOLVENCIA 3

PATRIMONIO ACTIVO PATRIMONIO NETO 400.000

Capital 300.000 Capital 300.000

1.000.000 PASIVO 800.000 1.000.000 PASIVO 800.000

Facilitar la toma Completa

Momentos para medir:

• Criterio general: cuando se cumple la definición de activo, siendo relevante

RECONOCIMIENTO ✓ Ejemplos conflictivos:

¿QUIEN DEBE RECONOCER EN SU BALANCE LAS EXISTENCIAS?

El control de las existencias corresponde al fabricante porque:

El centro logístico es almacenista y percibe una retribución por dicho servicio.

• CRITERIO GENERAL: Coste histórico:

Ejemplo: Compra de mercaderías a crédito. Precio de compra 1.500 más 500 de

Activo Patrimonio y pasivo Debe Haber

• CRITERIO GENERAL: Coste histórico existencias finales corregido por deterioros

∆ Efectivo 3.000 ∆ Resultado 3.000 Venta Ingresos ventas 3.000

• Existencias con ESFUERZO DE VENTA INSIGNIFICANTE: valor de mercado

- Se reconocen cuando se produce la entrega / puesta a disposición

✓ Criterio fundamental: Transferencia de riesgos y ventajas

Venta de existencias a Derecho de cobro 2.500

¿Qué significa un deterioro de Valor recuperable es

Compra de existencias a crédito. Precio de compra 15.000. La compra se aplaza 3 meses.

Compra de existencias a crédito. Precio de compra 15.000. Por el aplazamiento en la compra a 3

Medición Debe Haber

• La información contable debe incorporar el deterioro de créditos debido a la insolvencia del

La entidad A vende mercaderías por 4.000euros a crédito. La entidad A cumple la obligación de

• Coste amortizado – deterioros

Valor inicial – cobros parciales + Intereses devengados y no liquidados

Cálculo del deterioro:

• Definición: Recurso controlado por la entidad

La empresa A descuenta unas cuentas a cobrar en una entidad de crédito.

Estas cuentas a cobrar figuran en el balance de situación de la empresa A.

Según el contrato, la empresa A recibe un cobro por c/c bancaria equivalente el

El ciclo de inversión corresponde con la adquisición de elementos permanentes a utilizar en el ciclo de

❑ Inversiones (Activos) permanentes.

El inmovilizado material o propiedades, planta y equipos son recursos no

• Definición: Recurso controlado por la entidad como consecuencia de

• Contratos que facilitan el control:

Ejemplo: La entidad A se ha comprometido a adquirir una máquina, sin embargo

Ejemplo: La entidad A ha alquilado por 5 años una máquina para su proceso de