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Encabezamiento
Deben constar los datos identificativos, de la empresa y del trabajador, el
período de liquidación y el total de días al que hace referencia, 30 en las
nóminas de retribución mensual, o el número de días naturales que tenga el
mes en las de retribución diaria (28, 29, 30 o 31 días). Si el trabajador no
hubiera estado de alta todo el mes, únicamente constará en el
encabezamiento del recibo de salarios el número de días efectivamente
trabajados.
Devengos
Los devengos son las percepciones que recibe el trabajador; hay dos tipos:
percepciones salariales y no salariales (o extrasalariales). Las primeras
retribuyen el trabajo efectivo y los períodos de descanso computables como
tales y las segundas el resto de los conceptos.
Otra de sus grandes diferencias, para tener en cuenta en la nómina, es que
mientras las percepciones salariales cotizan a la Seguridad Social, las
extrasalariales no lo hacen, salvo algunas de ellas, y hay otras que solo
cotizan en cuanto exceden de determinadas cuantías o límites.
- Percepciones salariales: se componen de salario base y complementos o
pluses salariales:
• Salario base: se fija por unidad de tiempo o de obra sin tener en cuenta
otro tipo de circunstancia. Está establecido en el convenio colectivo para
cada una de las distintas categorías profesionales.
• Plus de convenio: es más un incremento del salario base que un
complemento como tal, pues se cobra, en numerosos convenios, en función
de la categoría profesional.
• Complementos o pluses salariales: establecidos en función de
determinadas circunstancias no tenidas en cuenta en el salario base, y
fijados en convenio colectivo o contrato.
COMPLEMENTOS O PLUSES SALARIALES:
A) Atendiendo a las condiciones personales de cada trabajador:
- Plus de antigüedad: en función del período de tiempo que el trabajador
lleva contratado por la empresa (trienio, cuatrienio, etc.).
- Plus de títulos, idiomas, etc.: retribuye unos conocimientos especiales,
necesarios para el puesto de trabajo, no tenidos en cuenta al fijar el salario
base.
E) Retribuciones en especie:
Es la utilización, consumo u obtención para fines particulares de bienes,
derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de
mercado.
El salario en especie no podrá superar el 30% de las percepciones salariales
ni dar lugar a la minoración de la cuantía íntegra en dinero del salario
mínimo interprofesional.
Horas extraordinarias de fuerza mayor y «resto»
Las horas extraordinarias por causa de fuerza mayor son las prestadas para
prevenir o reparar siniestros y otros daños extraordinarios y urgentes no
imputables al empresario. Las horas extraordinarias que denominaremos
«resto» serán aquellas, que no tengan la consideración de horas de fuerza
mayor.
- PERCEPCIONES NO SALARIALES:
• Indemnizaciones o suplidos: son compensaciones económicas por
determinados gastos que realiza el trabajador, en ocasiones por cuenta del
empresario, relacionados con su actividad laboral.
Los podríamos dividir en tres grandes bloques en función de sus límites
de cotización a la Seguridad Social:
Bloque 1
- Plus de transporte: cantidades que compensan los gastos de
desplazamiento desde el domicilio del trabajador hasta el centro de trabajo
y viceversa.
- Plus de distancia: complementa al anterior, en función de la distancia
existente entre el lugar de
residencia del trabajador y el centro de trabajo.
Bloque 2
- Quebranto de moneda: compensa la responsabilidad de los trabajadores
de caja de abonar las posibles diferencias dineradas derivadas
fundamentalmente de errores o pérdidas involuntarias.
- Desgaste de útiles y herramientas: compensa a los trabajadores por la
adquisición de útiles y herramientas propias de la actividad laboral.
- Adquisición y mantenimiento de ropa de trabajo: compensa a los
trabajadores por la adquisición y mantenimiento de la ropa de trabajo
exigida para una determinada actividad.
Bloque 3
- Dietas de viaje y gastos de locomoción: compensan al trabajador por los
gastos normales de manutención, estancia y locomoción en los
desplazamientos que, por necesidades de su empresa, tenga que hacer fuera
de su lugar de residencia o de la localidad del centro de trabajo.
• Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social: cantidades que
la Seguridad Social abona, de forma periódica o de una sola vez, por una
serie de circunstancias en las que se puede encontrar el trabajador, como las
de incapacidad temporal, maternidad, paternidad, incapacidad permanente
parcial, etc.
El pago se puede realizar a través del empresario, en concepto de pago
delegado, o directamente por mediación del Instituto Nacional de la
Seguridad Social (INSS).
• Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos: este tipo de
situaciones podrían generar indemnizaciones, que tampoco tendrían la
consideración de salario.
• Otras percepciones no salariales: percepciones por matrimonio,
propinas, etc.
DEDUCCIONES:
Las deducciones o descuentos más importantes que la empresa debe
realizar al trabajador en la nómina, restándoselas al total devengado, son: la
cuota de cotización a la Seguridad Social y la cuota de retención del
impuesto
sobre la renta de las personas físicas (IRPF).
La empresa es la encargada de recoger estas cuotas, que ingresará
posteriormente en las diferentes Administraciones.
- La cuota de cotización a l a Seguridad Social: para su cálculo hay que
m u l t i p l i c a r los tipos o porcentajes de cotización a la Seguridad
Social del trabajador por sus respectivas bases.
BCCP = B D,FP y FS = B AT y EP
• Base: para calcular la base que estará sujeta a retención del IRPF
(B. IRPF) (que suele coincidir con el total devengado) se sumarán todas las
contraprestaciones, dinerarias o en especie, que deriven, directa o
indirectamente, del trabajo personal, en particular:
- Salario base.
- Complementos salariales.
- Complementos extrasalaríales, sin incluir los importes exentos del IRPF
comprendidos en la tabla «Conceptos exentos y computables»; como
podemos observar, en dicha tabla las percepciones no salariales de los 2
primeros bloques de la tabla «Indemnizaciones y suplidos» computan por
entero (plus de transporte, plus de distancia, quebranto de moneda,
desgaste de útiles y herramientas y adquisición y mantenimiento de ropa de
trabajo), por lo que habrá que sumarlos a la base del IRPF. Las
percepciones extrasalariales del tercer bloque (dietas de viaje y gastos de
locomoción) computan solo a partir de determinados límites exentos
establecidos reglamentariamente.
• Tipos de retención: los tipos que hay que aplicar son progresivos, es decir,
irán incrementándose según aumente el salario anual del trabajador, pero
además dependen de la situación personal del perceptor (edad, número de
hijos, cónyuge a cargo, etc.), de forma que no existe una tabla general sino
que habrá que calcular el porcentaje concreto para cada caso.
El cálculo del tipo de retención del IRPF lo haremos utilizando la
aplicación informática que nos facilita Hacienda para hallar este porcentaje.
Base de retención del IRPF (B. IRPF)
B. IRPF = Salario base + complementos salariales + complementos
extrasalariales (excluida la parte exenta de las dietas de viaje y gastos de
locomoción).
Modelo 145
El empresario, al empezar el año natural (o el contrato de trabajo), recabará
los datos de la situación familiar y personal de sus trabajadores, a través del
modelo 145 facilitado por la Agencia Tributaria, de cara a poder aplicar
correctamente los porcentajes de retención.
We b E s t a e s l a p á g i n a w e b d e l a A g e n c i a Tr i b u t a r i a :
www.agenciatributaria.es, en la cual, aparte de tener acceso a información
rápida y actualizada, podremos descargarnos numerosos modelos y
aplicaciones informáticas que nos facilitarán la gestión de los diferentes
impuestos.
CASO PRÁCTICO 3:
La empresa Microsoft S.A. con NIF a03202547 y CCC 03605040, sita en C/ Severo
Ochoa, 7 de 03202 Elche, tiene a los siguientes trabajadores en el mes de abril:
Guillermo Puertas Gates, con DNI 74215845B y NASS 0321212121, casado, con 3
hijos nacidos en 2000, 2001 y 2013, tiene las siguientes retribuciones:
Salario base: 1650, plus transporte 70, plus productividad 60, plus títulos 30, plus
distancia 50, quebranto de moneda 90.
Ha realizado horas extras no estructurales por 40 €,
Tiene derecho a dos pagas extras de salario base que percibe en los meses de julio y
diciembre.
Tiene un contrato de duración determinada de 6 meses de duración, a tiempo completo,
grupo 3 de cotización, epígrafe 72 para AT y EP.
Melinda Anna Francia, con DNI 41258478M y NASS 0360504789, casada con 2 hijos
nacidos en 2010, 2012, tiene las siguientes retribuciones:
Salario base 1600, plus de adquisición de ropa de trabajo 62, plus de transporte 65, plus
de antigüedad 92, plus de desgaste de útiles y herramientas 44.
Realizó un viaje de trabajo a Puebla de Sanabria de dos días completos en vehículo
particular (1380 Km en total, ida y vuelta), aporta justificantes de aparcamiento por 18 €
y factura del hotel por importe de 110 €. La empresa le entregó en concepto de gastos de
dietas y locomoción 600 €.
Ha realizado horas extras por fuerza mayor por importe de 55 €.
Tiene derecho a dos pagas extras de salario base más antigüedad que percibe en junio y
diciembre.
Tiene un contrato indefinido a jornada completa, pertenece al grupo 2 de cotización,
epig 72 para at y ep
Catalina Gates Pastor, DNI 741236548P y NASS 03456987, que tiene las siguientes
retribuciones:
Salario base 1465, plus de transporte 75, plus de ropa de trabajo 45, plus de convenio
35, plus de distancia 60.
Realizó un viaje de trabajo a Estocolmo de 3 días de duración completos por el que
aportó billete del avión por importe de 215 y factura del hotel de 240. La empresa le
entregó en concepto de dietas y gastos de locomoción 850.
Ha realizado horas extras no estructurales por 50 €.
La trabajadora es soltera, sin hijos y tiene contrato a tiempo completo de duración
determinada de 3 meses de duración.
Tiene derecho a 3 p.e. de salario base. Sujeta al epig. 63 para AT y EP
12.4 Sonia Guerrero López, con contrato de duración determinada a tiempo parcial a
media jornada, grupo 5 de cotización a la seguridad social, la retribución a jornada
completa es:
Salario base 1300, plus de productividad 100, antigüedad 300, percibe la paga extra
prorrateada mes a mes.
Tiene derecho a tres pagas extras de salario base más antigüedad.
Sujeta al epígrafe 85 para AT y EP.
A efectos de IRPF, casada, sin cónyuge a cargo, con una hija de 5 años.
12.5 Alicia Sesé Rico, con contrato temporal, que finaliza el 20 de abril, según convenio
tiene derecho a las siguientes retribuciones mensuales:
Salario base 1400, plus idiomas 300.
Tiene derecho a 2 pagas extras de salario base en navidad y junio.
Se le hizo un contrato temporal de 6 meses de duración, que a su finalización tiene una
indemnización de 12 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los
periodos inferiores al año.
La trabajadora percibió en Navidad la parte proporcional de paga extra, le falta por
cobrar la parte proporcional de la paga extra de junio y las vacaciones correspondientes
al año en curso, (las del año pasado ya las disfrutó).
Sujeta al epígrafe 85 para AT y EP, la trabajadora es soltera sin hijos a efectos de IRPF.