UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M.

Colón M

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

Análisis de valor. Definición

El análisis de valor parte de dos opiniones, la primera la del cliente, que espera una serie de
prestaciones, es decir, lo que el producto o servicio debe cumplir, y lo desglosa en criterios
de apreciación, que es lo que va a percibir y la segunda la del fabricante, que considera las
características que el producto o servicio debe tener para satisfacer las prestaciones que
espera el cliente.

Si tenemos en cuenta el punto de vista del fabricante y del cliente, podemos decir que el
análisis del valor aporta una técnica organizada y creativa para la organización que
descubre las funciones que realiza un producto, trata de armonizarlas con lo que espera el
cliente y analiza el coste que corresponde a cada función. De esta forma, se obtiene un
producto o servicio de mayor valor, optimizando la relación función/coste y eliminando
aquellos costes que no añaden valor al producto.

Con la aplicación del Análisis del Valor no sólo se consigue una reducción de los costes, sino
que además trae pareja una mejora de la calidad y otras relacionadas con ambos factores
como son, la reducción del tiempo de suministro, mejoras en el funcionamiento, mejoras en
los métodos de elaboración, facilidad y seguridad en las tareas de mantenimiento.

La aplicación del Análisis del Valor en la Gestión de una empresa implica la integración de
toda ella en la tarea, por lo que debe convertirse en una herramienta de trabajo para todos
los componentes de la misma.

Cadena de Valor
El concepto de cadena de valor fue propuesto por Michael Porter:
“Según este autor una organización es una cadena que, a través de una serie de etapas, va
agregando valor para sus clientes y grupos de interés. De esta manera crea y sostiene su
ventaja competitiva y, en consecuencia, produce más rentabilidad para la empresa”

1
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

Básicamente es una herramienta que ayuda a determinar las actividades que se llevan a
cabo dentro de la empresa y agregan valor al producto o servicio, con la finalidad de brindar
la máxima calidad de servicio y producto al cliente, y crear una ventaja competitiva en el
mercado.
Origen e importancia del costeo ABC
El costo por actividades ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costeo
Basado en Actividades”) aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores:
Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe
comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de
las materias primas. ¿Porqué de los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?.
En Los sistemas tradicionales los costos indirectos de fabricación se distribuían basados en
el volumen de producción y al darse cuenta de que esta medida brindaba información
inexacta cuando se utilizaba con fines de gestión interna, se vio la necesidad de
implementar un nuevo sistema, fue en ese momento, cuando Robert kaplan y Robín Cooper
promovieron la metodología del ABC y se determinó que esta permitiría cargar los costos
no al producto, sino a las actividades requeridas para realizarlo y posteriormente estos
costos acumulados llevarlos al producto.

El modelo de Costos Basados en Actividades, ha sido el más efectivo de todos hasta

nuestros días ya que permite tener una mayor exactitud en la asignación de los costos de las
empresas, y permite además, la visión de ellas por actividad. Es considerado como la parte
instrumental del gerenciamiento estratégico de costos: según la cual son las actividades de
todas las áreas funcionales de manufactura las que consumen recursos y los productos
consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en las actividades que adicionan
valor y las que no adicionan valor a los productos.

"El costeo Basado en Actividades ayuda a los gerentes a identificar oportunidades de

reducción de costos mediante el suministro de información más precisa sobre los costos
unitarios". Basados en los anterior podemos mirar el Costeo ABC como una alternativa para
solucionar los problemas que pudieran presentarse u observarse en la aplicación de otro
método; ya que este nos ofrece la facilidad de mirar en dos etapas la asignación de los

2
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

Costos Indirectos de Fabricación por actividades y asignar los trabajos de acuerdo con el
número de actividades que se requieren para ser completados.

Aunque para muchos autores que utilizan la metodología clásica en cuanto al manejo de los
costos de producción, en especial los Costos Indirectos de Fabricación, es de poca
importancia hacer un análisis tan detallado de las actividades que se ven involucradas
dentro de un producto o servicio. En cambio, desde la perspectiva de los autores que
hablan de los ABC, es de suma importancia conocer detalladamente cada paso que se ve
involucrado dentro de su elaboración ya que así se facilitaría la búsqueda de cuáles pueden
ser los factores que están incrementando el valor del producto o servicio, logrando así un
aumento moderado de las utilidades.

La importancia del Costo ABC radica en que:

Es de vital importancia ya que en este método de costeo existe una relación causa y efecto
entre los Costos Indirectos de Fabricación incurridos (causa) y el factor de costos elegido
para su aplicación (efecto).

El costeo ABC también permite determinar la mejor estrategia de precios al mercado

porque permite saber si algún producto puede venderse a un mejor precio o si se está
vendiendo por debajo de su mismo costo. Así la gerencia puede optimizar recursos y
determinar un mejor precio de venta o una posibilidad de evacuar mayores volúmenes. A
su vez:

 Es un modelo gerencial y no contable.

 Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos
por los objetos de costos (resultados).
 Considera todos los costos y gastos como recursos.
 Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una
jerarquía departamental.
 Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el
consumo de actividades.

3
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

Definiciones de Costos basados en Actividades (Costo ABC)

Es un proceso gerencial que ayuda en la administración de actividades y procesos del
negocio, en y durante la toma de decisiones estratégicas y operacionales.

Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una
organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros
objetos de costo que causaron esa actividad.

ABC se basa en la agrupación en centros de costos (actividades) que conforman una

secuencia de valor (cadena de valor) de los productos y servicios de la actividad productiva
de la empresa.

Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades

que se causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los
productos.
Clasificación de las Actividades de los Costos ABC

Las actividades de los costos ABC, según Michael Porter bajo el análisis de la cadena de
valor clasifican las actividades en Primarias y de Apoyo.

Actividades Primarias:

Las actividades primarias se refieren a la creación física del producto, su venta y el servicio
postventa, y pueden también a su vez, diferenciarse en sub-actividades. El modelo de la
cadena de valor distingue cinco actividades primarias:
 Operaciones (producción): procesamiento de las materias primas para
transformarlas en el producto final.

 Logística externa: almacenamiento de los productos terminados y distribución del

producto al consumidor.

 Marketing y ventas: actividades con las cuales se da a conocer el producto.

 Servicio: de post-venta o mantenimiento, agrupa las actividades destinadas a

mantener, realizar el valor del producto, mediante la aplicación de garantías.

4
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

Actividades de Apoyo:

Las actividades primarias están apoyadas o auxiliadas por las también denominadas
actividades secundarias:

 Infraestructura de la organización: actividades que prestan apoyo a toda la empresa,

como la planificación, contabilidad y las finanzas.

 Dirección de recursos humanos: búsqueda, contratación y motivación del personal.

 Desarrollo de tecnología, investigación y desarrollo: obtención, mejora y gestión de

la tecnología.

 Abastecimiento (compras): proceso de compra de los materiales.

Impulsadores de costos y análisis de costos

Definido como los elementos de los que depende el consumo de costos por parte de las
actividades al determinar la cantidad o volumen de actividades realizadas; por ejemplo, la
distancia del espacio físico es un perfecto impulsor de costos, que determina la cantidad de
actividades de traslados a realizar dentro de la empresa. La concepción del impulsor de
costos surge del análisis de la ejecución o razón de las actividades donde suelen buscarse
las causas, las cuales se manifiestan como inductores de costos que determinan el
surgimiento y/o volumen de actividades.

Para los autores Kaplan y Cooper en el libro “ Coste y Efecto” el impulsor de costos ayuda a
explicar la cantidad de recursos y a su vez la cantidad de costos necesarios para llevar a
cabo cada actividad; además sostienen que tanto los impulsores de costos como los de
actividad pueden ser clasificados como inductores de transacción (cuantificación de las
actividades realizadas como el número de ajustes, recibos y productos) y como inductores
de duración (cantidad de tiempo necesaria para realizar una actividad... incluyen horas de
ajuste, horas de inspección y horas de mano de obra directa).

Con los mismos se pueden analizar las actividades en detalle; estos no solamente permiten
la aplicación de recursos a las actividades y un buen costeo de cada objeto de costos
(producto, cliente, proyecto, y otros), sino la correcta identificación y recolección periódica

5
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

de tales impulsores son oportunidades para reducir costos y mejorar la calidad de los
procesos; es medir detalladamente la actuación para hacer mejoras continuas pues los
mismos reflejan la eficiencia con que se realizan las actividades de toda la cadena de valor
de la empresa.

Comparación entre el Costo ABC y el Costeo Tradicional.

COSTO TRADICIONAL COSTO ABC

Utiliza medidas relacionadas con el Utiliza la jerarquía de las actividades

volumen, tal como horas la mano de obra,
horas máquina, costo de MOD o Costo de
Materiales Directos como únicos elemento para
asignar los costos a los productos
como base para realizar la asignación y
además utiliza generadores de costos que
están o no relacionados con el volumen
además de horas maquina o de mod,
número de preparaciones, número de
clientes servidos, otras (ver tabla, pag 7)

Este se basa en las unidades producidas para Utiliza diferentes bases en función de las
calcular las tasas designación de los gastos actividades relacionadas con dichos costos
indirectos indirectos

Solo utilizan los costos del producto. Se concentra en los recursos de las
actividades que originan esos recursos

La asignación de gastos indirectos se lleva a Primero se lleva a cabo la asignación a las

cabo en dos etapas: primero son asignados a actividades y después a los productos
una unidad organizacional ya sea la planta o
algún departamento y segundo a los productos

Utiliza bases generales como unidades Usa tanto el criterio de asignación con
producidas o bien horas maquina sin tener en base en unidades como el de los generadores
cuenta la relación causa y efecto de costos a través de causa y efecto para
llevar a cabo su asignación.

Se realiza cálculo de tasa de aplicación de CIF,
que puede ser una tasa única si se acumulan
los costos por orden de producción, o tasas por
departamentos si los costos se acumulan por
procesos
Se realizan cálculos de tasas por Actividad,
dependiendo del número de actividades que
generan valor, a su vez cada una de las
actividades puede tener una base de
actividad o conductor de costo diferente.

6
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

Procedimientos de Costeo ABC

El costeo basado en actividades es un método de costeo de productos de doble fase que

asigna costos primero a las actividades y después a los productos tomando como base el
uso de las actividades por cada producto.
El costeo ABC sigue los siguientes pasos:
a. Identificar las actividades que consuman recursos: requiere entender todas las
actividades requeridas para hacer el producto. Cuando los gerentes analizan los
procesos que siguen para producir un producto o servicio, descubren pasos que no
generan ningún valor agregado y deciden eliminarlo.
b. Identificar los conductores de costo. El conductor de costo ideal es aquel que está
relacionado con el costo que se está asignando. Los cuales están relacionados con el
volumen de producción o con la complejidad de la producción o el proceso de
marketing. En la siguiente tabla se muestran ejemplos de conductores de costo que
se pueden usar:

Horas-maquina usadas Tiempo de computadora usado

Horas de mano de obra o costo de mano
de obra incurrido
Libras manejadas de material
Paginas tecleadas
Tiempos de preparación de las maquinas
Órdenes de compra completadas
Inspecciones de calidad realizadas
Número de partes instaladas en un
producto
Millas manejadas
Numero de artículos producidos o
vendidos
Clientes servidos
Horas de vuelo completadas
Operaciones quirúrgicas realizadas
Ordenes de scrap/retrabajo
completadas
Horas gastadas en pruebas
Numero de diferentes clientes
servidos

El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo
que se está asignando. Encontrar una base de asignación que esta casualmente
relacionada con el costo es comúnmente imposible. Con un sistema de costeo basado
en actividades, la selección de una base de asignación, o conductor de costo, es
comúnmente más fácil porque podemos usar una medida de actividad de volumen.

7
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

Por ejemplo, una base razonable de asignación para los costos de preparación de una
maquina son las horas máquina de preparación. Note que muchos de los
conductores de costo en la tabla anterior se refieren a una actividad.
c. Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. Las tarifas
predeterminadas para la asignación de costos indirectos a los productos se calculan
de la siguiente manera:

El costeo basado en actividades calcula una tarifa de conducción de costo para cada centro
de actividad. Cada actividad tiene asociado un conjunto de costo.
Los costos serán distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada de cada
actividad por el volumen de actividad usada en la elaboración de producto.

d. Asignar costos a los productos. Consiste en multiplicar las tarifas de conducción de

costo por el número de unidades del conductor de costo en cada producto. El
conductor de costo ideal es aquel que está relacionado con el costo que se está
asignando.

Gestión Basada en Actividades.

La Gestión Basada en Actividades (ABM) es un sistema de administración basado en la
planificación, mejora y control de las actividades de una organización para cumplir con los
requerimientos externos y las expectativas de los clientes.

El objetivo es alinear las actividades y procesos, de tal manera que genere el mayor valor
agregado para los clientes y consumidores, haciendo el uso más eficiente de los recursos,
para lo cual se pone en práctica un proceso continuo de mejoramiento.

En primer lugar, se recalca la importancia crítica de gestionar actividades y procesos, en

contraste a la gestión de recursos y funciones. En segundo lugar, se deja bien en claro la
importancia que tiene cumplir y satisfacer tanto las especificaciones resultantes del estudio
del mercado, como así también cubrir, e incluso superar, las expectativas de los clientes,
consumidores y usuarios. Un tercer elemento es la mejora continua tanto de los productos y
servicios, como de los procesos y actividades, de manera tal de lograr destacar de manera
sistemática y constante los diversos niveles de performance.

8
UDO Sucre, Esc. Adm, Dpto de Contaduría C. Costos III Tema 4 Profa. Ana M. Colón M

Con el ABM la organización logra obtener resultados con menos recursos; o sea, la
organización pude alcanzar los mismos resultados con un menor coste total. El ABM logra
tales resultados mediante la puesta en práctica de un enfoque operativo y otro estratégico.

El enfoque operativo está destinado a mejorar la performance de las actividades mediante

un uso más eficiente de los recursos, en tanto que el enfoque estratégico se centra en
concentrar los recursos en aquellas actividades generadoras de valor agregado. De ello se
desprende algo que es fundamental, “no basta con hacer más eficiente y eficaces las
actividades y procesos, sino que primero debemos definir muy bien cuáles han de ser las
actividades y procesos a optimizar”.

Principios Fundamentales de la Gestión Basada en Actividades

Los principios esenciales que dan fuerza y vida al sistema ABM, siendo ellos:

1. No deben gestionarse recursos, sino actividades. Dicho de otra forma: “se debe gestionar lo
que se hace y no lo que se gasta”.
2. Disponer de una base de datos para el análisis estadístico, seguimiento de la evolución y
control de los resultados.
3. Implementar los sistemas de contabilidad horizontal, costeo basado en actividades y
presupuestos ABC.
4. Hacer uso de la Administración Basada en Objetivos, complementándola con la utilización
del Cuadro de Mando Integral.
5. Las actividades a realizar están en función a las necesidades, requerimientos y expectativas
de los clientes, y no de los objetivos fijados internamente. Es ésta una forma de pensar de “a
fuera hacia dentro”. El personal está para satisfacer los requerimientos de los consumidores
y no para satisfacer el requerimiento de sus jefes.
6. Promover el aplanamiento organizacional y un mayor empoderamiento
7. Concentrar los recursos y capacidades en las actividades y procesos fundamentales y
estratégicos para la marcha de la organización. Derivar en terceros aquellas actividades que
permitan generar un mayor valor agregado final para los clientes y consumidores.
8. El gestionar actividades y no funciones, tiende a la eliminación de las “barreras” que
impiden y limitan la generación de valor.
9. Las actividades no generadoras de valor deben ser eliminadas sistemáticamente. Pero aún
más importante que eliminarlas es evitar su aparición mediante la prevención y /o
detección temprana.
10. Establecer un sistema que asegure la generación de productos y servicios de acuerdo a las
especificaciones “a la primera”.
11. Generar la participación, y de tal forma el compromiso, de todos los integrantes de la
organización.
12. Promover la ética y disciplina de trabajo conducente a una mejora continua en los procesos,
actividades, productos y servicios de la empresa.
AMCM.- 2022