AÑO DE LA PAZ, LA UNIDAD Y EL DESARROLLO”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA AMAZONÍA PERUANA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE NEGOCIOS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO. : DERECHO TRIBUTARIO

PROFESOR. : CPC. ALBERTO SOLSOL HIDALGO, Dr.

ALUMNOS. : GRUNDI SALAS, PIERO ALEXANDER

ROSARIO ROMERO, STUVER RILER
YTURRARAN PANDURO, LUIS GUSTAVO
KEVIN DIONI SAAVEDRA RUÍZ

NIVEL. : III

CICLO. : V

IQUITOS - PERÚ
2023
 CASO PRÁCTICO - TERCERA CATEGORÍA

CONCEPTO ADICIÓN DIFERENCIA Explicación

S/ S/

1) Intereses no deducibles 102,483 Permanente Los interese no

deducibles se
tuene que reparar
(A) Total gastos por intereses 310,709 por que son
infectos sobre los
(B) Total ingresos por Intereses inafectos (102,483) interese pagados
(C) Monto deducible: A - B 208,226

Monto no deducible (A) - (C) 102,483

Base Legal: Inciso a) del Artículo 37° de la Ley e inciso a) del Artículo 21° del
Reglamento

2) Intereses entre empresas vinculadas 53,333 Permanente Se reparar el

exceso de los
En mayo de 2015 la empresa ha recibido un préstamo de S/ 11,500,000 de su
Gastos por
empresa vinculada habiendo pactado un interes del 8% anual. La empresa ha
intereses de
contabilizado por concepto de gastos financieros el importe de S/ 613,333. El
préstamo a
patrimonio neto de la empresa del ejercicio anterior, asciende a S/ 3,500,000
empresa vinculada
y el capital social es de S/ 1,500,000.
aceptados
tributariamente y
• Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/. 3,500,000 x 3 = S/. es permanente por
que no se volverá
10,500,000 (el monto que se toma a efectos de establecer el límite a usas en los
siguientes
es el patrimonio neto y no el monto del capital)
ejercicios
• Intereses del monto máximo de endeudamiento

S/. ((10,500,000 x 8%)/12) x 8 = S/. 560,000 (gasto deducible)

• Intereses del préstamo pagado a la empresa vinculada.

S/. ((11,500,000 x 8%)/12) x 8 = S/. 613,333

Con estos datos se determina el monto del interés no deducible por exceder
el monto máximo de endeudamiento:

Gastos por pago de intereses cancelados a la empresa

vinculada 613,333

Gastos por intereses de préstamo a empresa vinculada

aceptados tributariamente

(560,000)

53,333
Base Legal: Inciso a) del Artículo 37° de la Ley e inciso a) del Artículo 21° del
Reglamento

3) Movilidad de los trabajadores 285 Permanente El exceso de los

gastos de
Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la
movilidad se tiene
suma de S/ 623, correspondiente al ejercicio 2015, sustentado con la planilla
que reparar, Son
de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el
Permanentes por
reglamento de la ley (Límite máximo por día 4% de la RMV)
que se repararan
en este ejercicio y
no se volverá a
usar en los
siguientes
ejercicios futuros

4) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el 68, 590 Permanente Es permanente por
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que que se reparo en el
corresponden. ejercicio actual y
no se volverá usar
Se ha contabilizado como gasto S/ 97,370 en la ”cuenta 68 – Valuación y
en los siguientes
Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 – Valuación de Activos ejercicios futuros

– Divisionaria - 6841 - Estimación de cuentas de cobranza dudosa” como

provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:

5) Gastos destinados a prestar servicios de salud de cualquier servidor. 10,837 Permanente Es permanente por
 que el reparo que
se hizo en este
Durante el ejercicio 2015 ha enviado a sus trabajadores y a sus padres a periodo ,no se
exámenes médicos a la clinica - “Santa Clara”, el total de gastos por dichos volverá usar o
exámenes fue de S/ 22,750. Sin embargo, se ha determinado que no hay reparar en el
ningun convenio para que la empresa asuma los gastos de salud de los padres siguiente
de los trabajadores, en el detalle del comprobante de pago emitido por la
clinica se observa que el costo de los exámenes médicos de los trabajadores
asciende a S/ 11,913.

Total de gastos por exámenes médicos en clinica “Santa Clara” 22,750

Total de gastos por exámenes médicos de los trabajadores (11,913)

Adición por gastos en salud de los padres de los trabajadores 10,837

Base legal: (Inciso ll) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 21° del

Reglamento).

6) Gastos recreativos del personal 73,597 Permanente Los gastos

recreativos del
Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de la
personal se
madre y día del padre se organizaron agasajos para todo el personal.
reparan si superan
40 UIT, el exceso
se repara, es
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más permanente por
que el reparo que
otros ingresos gravados) 88,159,762
se hizo en este
B) Gastos recreativos contabilizados 227,597 periodo ,no se
volverá usar o
C) Límite máximo deducible(1): S/ 154,000 (40 reparar en el
UIT: 40 x S/ 3,850) (154,000) siguiente

Monto no deducible (B - C) 73,597

(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799

(0.5% de

S/ 88,159,762) debido a que este monto es mayor al límite de S/ 154,000 (40

UIT: 40 x

S/ 3,850).

Base legal: Último párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la Ley

7) Exceso de remuneraciones del Directorio 55,189 Permanente La Deducción

aceptable como
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos
gasto es del 6% de
de administración, ascienden a S/ 892,045 la utilidad total el
exceso se repara,
es permanente por
que el reparo que
A) Utilidad según Balance al 31.12.2015 13,055,557 se hizo en este
periodo ,no se
B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 892,045
volverá usar o
Total Utilidad 13,947,602 reparar en el
siguiente
C) Deducción aceptable como gasto: 6% de

S/. 13,947,602 836,856

Monto no deducible (B - C) 55,189

Base legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del
Reglamento.

8) Exceso de gastos de representación 35,263 Permanente Exceso de gastos

de representación
Se registraron en la contabilidad gastos de representación por el importe de
se tiene que
S/ 189,263.
reparar por que
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones, supero las 40 UIT
descuentos y demás) 88,159,762 del límite máximo
deducible, es
B) Gastos de representación contabilizados 189,263 permanente por
que el reparo que
C) Límite máximo deducible(1): S/ 154,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,850) (154,000)
se hizo en este
Monto no deducible (B - C) 35,263 periodo ,no se
volverá usar o
reparar en el
(1) No se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos S/ 440,799 siguiente
(0.5% de

S/ 88,159,762) debido a que este monto es mayor que el límite de S/ 154,000

(40 UIT: 40 x S/ 3,850).

Base legal: Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del
Reglamento.

9) Gastos por viáticos en el interior del país 7,560 Permanente Los gastos por
viáticos en el
Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un importe
interior del país se
de S/ 13,960. Los viajes fueron realizados por el gerente de la empresa a la
repara el monto
zona norte del país del 03 al 08 de agosto y a la zona central del país del 17 al
no deducible, es
20 de noviembre del 2015. Los gastos se encuentran sustentados con los
permanente por
respectivos comprobantes de pago.
que el reparo que
se hizo en este
periodo ,no se
Gasto máximo aceptado por día (03 al 08 de agosto) 6 x S/ 640 3,840 volverá usar o
reparar en el
Gasto máximo aceptado por día (17 al 20 de noviembre) 4 x S/ 640 2,560
siguiente
(A) Total (6,400)

(B) Gastos contabilizados 13,960

Monto no deducible (B - A) 7,560

Base legal: Inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21° del
Reglamento,

Decreto Supremo N° 028-2009-EF y Decreto Supremo N° 007-2013-EF.

10) Gastos por viáticos en el exterior 5,882 Permanente Los gastos por
viáticos en el
El gerente de ventas viajó a la ciudad de Nueva York (EE.UU) para ampliar la
exterior se repara
cartera de clientes y permaneció 4 días, del 22 al 25 de septiembre del 2015.
el monto no
Se registraron gastos de alimentación por S/ 10,270 y movilidad por S/ 6,935
deducible, es
sustentados sólo con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el
permanente por
exterior de conformidad con las disposiciones legales de EE.UU.
que el reparo que
Límite por día: S/ se hizo en este
periodo ,no se
Día 22.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.207 2,822.16 volverá usar o
reparar en el
Día 23.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.220 2,833.60
siguiente
Día 24.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.223 2,836.24

Día 25.09.2015 : U.S.$ 880 x T/C 3.217 2,830.96

(A) 11,322.96

(B) Gastos contabilizados según comprobantes de pago (S/ 10,270 + S/

6,935) 17,205.00

Monto no deducible (B - A) 5,882.04

Base legal: Inciso r) del artículo 37° de la Ley, inciso n) del artículo 21° del
Reglamento, y

Decreto Supremo N° 056-2013-PCM.

11) Gastos por premios 8,732 Permanente Los Gastos por

premios sin
En el mes de octubre la empresa realizó un sorteo entre sus clientes de 2
presencia de un
refrigeradoras, siendo el costo de S/ 3,700 cada una. El sorteo se realizó sin la
notario publico se
presencia de un notario público y la empresa asumió el pago del IGV por el
repara todo, es
retiro de bienes
permanente por
• Importe de las 2 refrigeradoras (S/ 3,700 x 2) = 7,400 que el reparo que
se hizo en este
• Importe del IGV pagado por la empresa = 1,332 periodo ,no se
volverá usar o
reparar en el
Base legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 44° de la siguiente
Ley.

12) Gastos de vehículos 93,734 Permanente Los Gastos de

vehículos que
La empresa al 31.12.2015 presenta la siguiente información de vehículos que
superen el límite
posee, los mismos que se encuentran asignados a las actividades de
deducible, se
dirección, representación y administración de la empresa.
reparara el exceso,
es permanente por
que el reparo que
se hizo en este
periodo ,no se
volverá usar o
 reparar en el
siguiente

En el presente caso se observa que el vehículo M2U-531 de la categoría A3 y

el

vehiculo T5A-896 de la categoría A2 son utilizados para las funciones

operativas, por lo que no están sujetos a ningún límite.

Los vehículos de placa V3M-422, B4N-755, C9R-497 y L4S-294 están

asignados a Dirección, Representación y Administración respectivamente, por
ello debemos analizar la deducción tributaria.

Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo 37° de la

Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artículo 21° del Reglamento y
teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2014 se
tiene que la empresa puede deducir 4 vehículos.

Segundo Límite: De los cuatro vehículos tenemos que el de placa V3M-422

no

se toma en cuenta porque el costo de adquisición supera el límite de 30 UIT.

Tercer Límite: De los 3 vehiculos restantes debemos determinar el importe

máximo de gastos deducibles aplicable, tomando en cuenta sólo los gastos de

los vehículos admitidos.

13) Gastos ajenos al negocio 22,848 Permanente Los gastos ajenos
al giro del negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos incluidos el IGV, ajenos al giro del 937
sin no tiene nada
negocio:
que ver el negocio
- Ha cancelado por concepto de membresia de un club al que pertenece el se repara todo, es
Gerente General. 4,980 permanente por
que el reparo que
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del accionista de la se hizo en este
empresa. 10,358 periodo, no se
volverá usar o
- Ha cancelado seguros de salud de familiares de accionistas. 7,510
reparar en el
siguiente

Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley.

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la LIR estos

gastos se consideran dividendos presuntos debiendo retener el 4.1% importe
que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este importe también se
debe adicionar.

14) Multas e Intereses cargados a gastos. 8,099 Permanente Las Multas e

Intereses cargados
La empresa cargó a gastos administrativos lo siguiente:
a gastos se repara
todo, es
permanente por
• Multa por infracciones de tránsito de los vehículos de la empresa, impuesta que el reparo que
por la Municipalidad Provincial del Callao. 1,925 se hizo en este
periodo no, se
• Multa por infracciones al reglamento de trabajo impuesta por la SUNAFIL. .
volverá usar o
. 5,775
reparar en el
• El 18 de julio la empresa realizó la presentación de la DDJJ mensual del siguiente
Impuesto a la Renta del mes de marzo del 2015 fuera de fecha, habiendo
cancelado S/ 14 de intereses más la multa de S/ 385. 399

Base legal: Inciso c) del artículo 44° de la Ley.

15) Provisiones no admitidas 256,790 Temporal Las Provisiones no

admitidas se
Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor de 45,000
repara todo, es
existencias, por un monto de S/ 256,790, sin haber efectudo la destrucción
permanente por
correspondiente.
que el reparo que
Base legal: Inciso f) del Articulo 44° de la Ley y tercer párrafo del inciso c) del se hizo en este
Articulo periodo, no se
volverá usar o
21° del Reglamento - Informe N° 290-2003-Sunat/2B0000. reparar en el
Se ha provisionado para pérdidas de litigios por procesos judiciales, siguiente
sustentados en un informe de parte.

Base legal: Inciso f) del Artículo 44° de la Ley y tercer párrafo del inciso c) del
Artículo 21° del Reglamento - RTF N° 7045-4-2007.

16) Amortización de Intangibles 15,000 Permanente Las Amortización

de Intangibles se
La empresa recibió en febrero 2015, de forma gratuita, de parte del Sr. Carlos
tiene que reparar
Rios un software para el control de inventarios valorizado en S/ 15,000, el
todo, es
cual ha sido amortizado en su totalidad dentro del ejercicio.
permanente por
que el reparo se
hizo en el actual
Base legal: Inciso g) del Artículo 44° de la Ley e inciso b) del Artículo 25° del ejercicio, no se
volverá usar o
Reglamento.
reparar en el
siguiente

17) Gastos no sustentados con comprobantes de pago 17,250 Permanente Los Gastos no
sustentados con
- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de publicidad con una
comprobantes de
orden de servicio. 7,200
pago se tiene que
- Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de equipos reparar todo, Es
de oficina con una orden de trabajo s/n, por un importe de: 6,250 permanente por
que se reparó en el
- Se ha registrado gastos diversos sustentados con notas de pedido por un ejercicio actual y
monto de: 3,800 no se volverá usar
en los siguientes
Base legal: Inciso j) del Artículo 44º de la Ley e inciso b) del artículo 25° del
ejercicios futuros
Reglamento.

18) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa, cuyo cargo es 5,747 Permanente Los retiros de
bienes para uso
gerente de ventas.
particular se
El gerente de ventas ha retirado mercaderías para su uso particular, cuyo repara todo,
costo es de S/ 4,870 el retiro fue realizado el 30.04.2015 incluidos el IGV, es
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista) 4,870 permanente por
que se reparó en el
- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/. 4,870) 877
ejercicio actual y
no se volverá usar
en los siguientes
Base legal: Artículo 31°, Artículo 32º e Inciso k) del Artículo 44° de la Ley. ejercicios futuros

19) Pérdidas extraordinarias 12,000 Temporal Las Pérdidas

extraordinarias
La empresa ha provisionado como gastos la perdida sufrida en el mes de julio
que no han sido
producto de un robo de mercaderías por terceros, con un valor en libros de
aseguradas se
S/ 12,000; las mercaderías no estan aseguradas. El gerente de la empresa ha
tiene que reparar,
realizado la denuncia policial y al 31.12.2015 aun no se ha probado
es permanente por
judicialmente el hecho delictuoso.
que se reparó en el
ejercicio actual y
no se volverá usar
Base legal: Inciso d) del Artículo 37º de la Ley. en los siguientes
ejercicios futuros

20) Utilización de una mayor tasa de depreciación. 3,666 Temporal La Utilización de

una mayor tasa de
La empresa ha utilizado una tasa de 25% para depreciar el vehículo de placa
depreciación será
B4N-755, adquirido, el 02.05.2015 el cual fue puesto en funcionamiento de
no deducible si
inmediato. El costo del vehículo es S/ 110,000.
supera el monto
máximo acptado,
se reparar el
exceso que sobre,
es permanente por
Depreciación contabilizada:
que se reparó en el
S/ 110,000 x 25% x 8 meses/12 18,333 ejercicio actual y
no se volverá usar
Menos: Depreciación máxima aceptable en los siguientes
S/ 110,000 x 20% x 8 meses/12 (14,667) ejercicios futuros

Monto no deducible 3,666

Base Legal: Inciso f) del Artículo 37°, Artículos 40° y 41° de la Ley y Artículo
22° del

Reglamento.