Universidad Nacional Autónoma de México

Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán

Contaduría
Contabilidades especiales

Tarea No. 03 “Tratamiento contable de

escuelas y hospitales”

Nombre: Flores Barrera Juan Carlos

Grupo: 1062
Índice
Introducción ............................................................................................................................ 3
Contabilidad de una Escuela.................................................................................................. 4
Regímenes fiscales............................................................................................................. 4
Régimen General ............................................................................................................ 5
Obligaciones fiscales ...................................................................................................... 5
Autorización o Reconocimiento de Validez Oficial de Estudios (REVOE) ........................ 6
Ley General de Educación (LGE)....................................................................................... 6
Ley del Impuesto sobre la Renta ........................................................................................ 6
Ley del Impuesto al Valor Agregado ................................................................................... 6
Contabilidad de un Hospital ................................................................................................... 7
Organización del departamento de contabilidad de las clínicas ........................................ 7
Control interno contable más adecuado............................................................................. 8
Sistemas que integran a un hospital .................................................................................. 9
Sistema de información de costos hospitalarios ................................................................ 9
Aspectos tributarios para los hospitales ley de IVA ......................................................... 10
Ley de impuesto sobre la renta (LISR)............................................................................. 11
Conclusión ............................................................................................................................ 12
Bibliografía ............................................................................................................................ 12

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 Introducción
Las Instituciones Educativas, con o sin ánimo de lucro se dedican con carácter
exclusivo a la prestación de servicios educativos en cualquiera de los niveles y
modalidades previstos por Ley. Están comprendidos los Centros y Programas
Educativos particulares (inicial, primaria, secundaria), Institutos y Escuelas
Superiores Particulares, Universidades y Escuelas de Postgrado particulares y
todas aquellas bajo el ámbito del sector educación.

La contabilidad hospitalaria es una rama especializada de la contabilidad que

permite llevar un control efectivo de las finanzas y operaciones de los hospitales y
clínicas.

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 Contabilidad de una Escuela
El crecimiento de nuevas instituciones educativas ha surgido por la necesidad de
educación, la urbanización acelerada, la distancia existente entre los centros
urbanos y las entidades educativas.

En la actividad educativa, han incursionado también emprendedores

independientes, grupos empresariales e inversionistas que han llegado a ofrecer
nuevas alternativas para este sector.

En el momento de decidir constituir una institución educativa, hay que pensar en el

régimen fiscal en el que se tributará. Así como apegarse a las reglamentaciones
necesarias para operar de forma correcta.

La información que aquí te presentamos, se refiere a cuáles son los regímenes

fiscales por los que puede optar una institución educativa, en el momento de
desarrollar su actividad diaria.

Por lo anterior, es necesario conocer y confirmar los aspectos más relevantes que
deben seguir dichas instituciones en materia fiscal, y es esencial que estos
conocimientos los conozcan los contadores, fiscalistas, administradores,
contralores, directores y empresarios.

Regímenes fiscales
El régimen fiscal, que normalmente adopta este tipo de instituciones, es el de
personas morales con fines no lucrativos, pero esto no impide que puedan
agruparse también como personas lucrativas, o incluso que personas físicas
presten servicios educativos.

Este tipo de organizaciones, pueden presentar importantes variantes en su

constitución y forma de operar, lo cual implicará obligaciones fiscales especiales
para cada supuesto.

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Régimen General
Si una institución educativa fuera una sociedad mercantil, tributaría como una
persona moral del Título II de la LISR. Por lo tanto, si la institución educativa
estuviera sujeta a lo dispuesto en el Título II, tendría el mismo régimen fiscal en
materia de ISR que una sociedad mercantil. Es decir, con ingresos acumulables y
deducciones autorizadas, se determinaría la utilidad o la pérdida fiscal, se
amortizarían las pérdidas fiscales, se calcularía el ajuste anual por inflación, costo
de ventas por servicios, gastos deducibles o no deducibles, utilidad fiscal neta,
cuenta de utilidad fiscal neta, y se determinaría la participación de los trabajadores
en las utilidades, en caso de tenerlos.

Obligaciones fiscales
1. Inscripción o alta en el RFC y solicitar la e. Firma.
2. Expedir comprobantes fiscales (CFDI).
3. Llevar la Contabilidad Electrónica, de acuerdo al Código Fiscal de la
Federación (CFF) y su reglamento, en sistemas electrónicos que tengan la
capacidad de generar XML.
4. Las personas morales con fines no lucrativos, tienen la obligación de enviar
las balanzas de comprobación y el catálogo de cuentas a partir del 1ro de
enero del 2016.
5. Al ser persona que tributa en este régimen, por regla general, no eres
contribuyente de impuestos y solo retienes enteras cantidades a cargo de
terceros, sin embargo, existen algunos casos en los que, por las actividades
adicionales que realices, deberás pagar los siguientes impuestos:
6. ISR, por impuesto gravados y retenidos.
7. IVA, impuesto al valor agregado (en algunos casos).
8. Deberá presentar declaración informativa, cuando entregue las cantidades
en efectivo, por subsidio para el empleo.
9. Calcular el impuesto anual de los trabajadores y si resulta diferencia a cargo,
se deberá enterar al SAT a más tardar en febrero del año siguiente.

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 10. Proporcionar a los integrantes de la sociedad una constancia en la que
señale el monto del restante distribuible, a más tardar el 15 de febrero del
año siguiente.

Autorización o Reconocimiento de Validez Oficial de Estudios

(REVOE)
Los particulares que presten servicios educativos y que tengan la autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios están sujetos a un régimen fiscal
específico, siempre y cuando los servicios sean prestados a través de sociedades
o asociaciones civiles, ya que el artículo 95, fracción X de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) establece que dichas entidades serán personas morales no
lucrativas.

Ley General de Educación (LGE)

Como se mencionó anteriormente, el artículo 54, de la LGE, también señala que,
por lo que concierne a la educación preescolar, primaria, secundaria, normal y
demás para la formación de maestros de educación básica, los particulares deberán
obtener, previamente en cada caso, la autorización expresa del Estado.

Tratándose de estudios distintos de los antes mencionados, podrán obtener el

reconocimiento de validez oficial de estudios. En virtud de lo anterior, las sociedades
o asociaciones de carácter civil dedicadas a la enseñanza, que tengan el
reconocimiento oficial de estudios, son personas morales con fines no lucrativos.

Ley del Impuesto sobre la Renta

Las sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza,
con autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios, en los términos
de la LGE, así como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley,
cuyo objeto sea la enseñanza.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Las instituciones educativas pueden pagar o no ISR, dependiendo del título de la
LISR en el que se ubiquen.

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 Contabilidad de un Hospital
El sistema de contabilidad de una Clínica u Hospital, suele ofrecer un cierto grado
de complejidad, en comparación con los demás tipos de entidades; pero tal
complejidad, bien podría reducirse al mínimo mediante una departamentalización
apropiada de tal establecimiento de acuerdo a algún criterio lógico y funcional.

Organización del departamento de contabilidad de las clínicas

Un buen servicio de contabilidad requiere la jerarquización necesaria para que se
realicen las deferentes tareas en el departamento respectivo. Se puede decir, en
términos generales que las Jerarquías que se distinguen son las siguientes
Contralor (solo en Hospitales públicos) Contador, Auditor, Auxiliares de
Contabilidad, Cajeros y Empleado de Cobro.

Contralor: Realiza los informes necesarios y supervisa el establecimiento de

políticas contables o procedimientos de control.

Contador: Las funciones del contador son las de responsabilizarse de la ejecución

integral del trabajo de contabilidad y vigilar el asiento de las cantidades de las
diversas cuentas en los auxiliares de contabilidad que se establezcan.

La elaboración de los Estados y Balances parciales o periódicos que se requieran,

la responsabilización de los informes o estados de caja o estados íntegros
departamentales, las labores relacionadas con el registro contable de todo el
movimiento financiero de la institución la contabilización de la documentación
original o noticias de movimiento financieros que se le turne para la movilización de
las pólizas, verificación de la cancelación de cuentas de control, la supervisión de
los trabajos de la contabilización y registro contable que realice el personal a sus
órdenes, etc.

Auditor: Son funciones del auditor: encargarse de todos los trabajos de auditoria y
visitas de inspección que se señalen de acuerdo con los programas. La
presentación de informes sobre las auditorías realizadas. Supervisar todas aquellas
medidas de control interno que se juzguen adecuada para garantizar el empleo
conveniente de los bienes.
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Auxiliar de Contabilidad: Es el responsable de la ejecución integral de los trabajos
de contabilidad, realizados en uno o más auxiliares de cuentas de control,
encargándose de formular y registrar las diversas cuentas, sean manualmente o por
procedimientos mecanizados.

Facturador: Es el responsable de la elaboración de los recibos y documentos de

cobros necesarios, la conciliación global o parcial de los datos, que se le suministren
para su elaboración y manejo, preparar las facturas, documentos contables y
correspondencia a su jefe inmediato superior, la revisión de facturas y documentos
que se presenten para su pago a la institución.

Cajero: Recibir el dinero en la sección de caja, conociendo los cargos que por los
diferentes servicios realiza la clínica o el hospital en sus diferentes facetas, realizar
el pago de las facturas que se presenten en la sección de caía por los proveedores
o acreedores. La recepción de documentos para pago o cobro y la tramitación de
este material, requiriendo las autorizaciones respectivas.

Control interno contable más adecuado

Efectos de control interno se puede diseñar un catálogo de cuentas, de forma tal,
que permita asignar cada partida de costo y gasto, a cada departamento o
dependencia, con las más absoluta y clara precisión; para luego ser aplicadas con
la periodicidad requerida de acuerdo a alguna base de distribución sabiamente
escogida; mejor si las distribuciones se efectúan en forma porcentual y de acuerdo
a los datos estadísticos más recientes. Los costos y gastos en las clínicas habrán
de clasificarse en dos categorías a saber:

Costos y gastos departamentales: son todos aquellos que puedan ser imputados
directamente a algún departamento, sección o dependencia en particular, por lo que
no ofrecen problema alguno, ni consideración especial desde el punto de vista
contable.

Costos y gastos generales: son todos aquellos que no se puedan imputar a algún
departamento o sección en forma fácil y práctica.

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Sistemas que integran a un hospital
Si consideramos a un hospital en su conjunto, como un sistema, éste está
compuesto por varios subsistemas que interactúan entre sí en forma dinámica. Para
nombrar los más importantes tenemos:

Sistema Asistencial: engloba a todas las áreas del hospital que tienen una función
asistencial, es decir atención directa del paciente por parte de profesionales del
equipo de salud. Hay dos áreas primordiales en la asistencia directa del paciente:
los consultorios externos para atender pacientes con problemas ambulatorios (que
no requieren internación) y las áreas de internación, para cuidado de problemas que
sí requieren hospitalización.

Sistema Administrativo Contable: este sistema tiene que ver con las tareas
administrativas de un hospital. En él se encuentran áreas como admisión y egreso
de pacientes, otorgamiento de turnos para consultorios externos, departamento de
recursos humanos, oficinas de auditoría, farmacia, entre otras. En sí toda oficina
que trabaja con el público en algún proceso o trámite con documentación, es una

oficina administrativa. El área contable del hospital se encarga primariamente de la

facturación de las prestaciones dadas a las entidades de cobertura
correspondientes.

Sistema de información de costos hospitalarios

Un sistema de información de costos hospitalarios debe tomar en consideración los
siguientes aspectos:

Elaboración del presupuesto: Las instituciones hospitalarias, aun cuando

usualmente elaboran anualmente sus presupuestos, estos son realizados para dar
cumplimiento a un requisito gubernamental para la obtención de financiamiento; su
elaboración deberá replantearse a efectos de contar con un presupuesto que
exprese cuantitativamente los objetivos estratégicos de los hospitales. El
presupuesto es necesario para el control del costo y la evaluación de la actuación
de las personas responsables de su ejecución en cada centro de responsabilidad,
permite determinar las variaciones entre lo presupuestado y lo realmente ejecutado.
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Definición del nivel de capacidad normal: El nivel de capacidad normal o promedio,
es aquel obtenido al considerar la utilización de la institución hospitalaria de acuerdo
al promedio de la demanda de los servicios sobre un período suficientemente largo,
lo cual permitirá determinar las variaciones por volumen de actividad y un mayor
control del costo real.

Clasificación de centros de costos: Los centros de costos en los hospitales, de

acuerdo a las actividades desarrolladas, se clasifican en: centros de costos
productivos, de apoyo y administrativos. En contabilidad de costos, generalmente
se les denomina sectores finales, intermedios y generales para realizar la
asignación y acumulación de costos, a fin de obtener el costo unitario de los
productos obtenidos, ya sean estos bienes o servicios.

Asignación de costos: Puesto que los Centros de costos productivos se benefician

de manera directa de los centros de costos de apoyo y administrativos, el total de
los costos para operar estos últimos, debe asignarse a los centros de costos
productivos, para lo cual deberá determinarse una base de asignación y un método
de asignación.

Costos: Costos Directos. Costos Indirectos asignados del propio sector. Costos
asignados de Centros de Apoyo. Costos asignados de Centros administrativos.

Aspectos tributarios para los hospitales ley de IVA

Artículo 19, numeral 5 dice: “Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las
prestaciones de los siguientes servicios: Los servicios médico-asistenciales y
odontológicos, de cirugía y hospitalización”.

Artículo 17, numeral 9 dice: “Las importaciones de equipos científicos y educativos

requeridos por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la
docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de
lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus
miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal
condición”

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Ley de impuesto sobre la renta (LISR)
Artículo 14 dice: “Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central
de Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como
los demás Institutos Autónomos que determine la Ley”.

Los hospitales son instituciones públicas, están exentos a este impuesto. Otro de
los motivos por el cual queda exento es porque los hospitales no poseen dicha renta,
que sería el hecho imponible para entrar dentro de los contribuyentes al LISR.11

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 Conclusión
Se puede concluir que es importante saber claramente cuáles serán las actividades,
objetivos y funciones, que realizará la institución educativa y, de acuerdo a eso,
definir y elegir el tipo de régimen acorde a las necesidades de la institución y por el
cual se deberá cumplir en materia fiscal.

La contabilidad hospitalaria es indispensable para una gestión eficiente. Permite

optimizar procesos, reducir costos y mejorar la calidad asistencial. Debe estar
estrechamente vinculada a la gestión financiera para garantizar sostenibilidad y
crecimiento. Con los avances tecnológicos y personal capacitado, es posible
potenciar sus beneficios.

Bibliografía
Normas de Información Financiera (NIF), Editorial IMCP, 4° Edición 2009 NIF A2 a
NIF A-8 y NIF C-6 a C-12, México, ISBN 978-970,665,306-2.

https://www.uteycv.escasto.ipn.mx/repositorio/acceso/estructura/archivos/Contabili
dad%20hospitales.pdf

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