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rea Tributaria

Rgimen tributario de las empresas


1. Transporte de carga que supera las 2 tm (2 toneladas mtricas)
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campon

Chuqui(*)

Ttulo : Rgimen tributario de las empresas


Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera
Quincena de Abril 2014

Consulta
Mara Gmez, persona natural con negocio,
cuyo rubro es la venta de productos ictiolgicos, ha adquirido un camin de 4 tm
(cuatro toneladas mtricas) para transportar
su mercadera y en algunas ocasiones realizar
servicios de transporte.
Al respecto nos realiza la siguiente consulta:
1. Cul sera el rgimen tributario al que
debera acogerse? Qu libros contables
debera llevar? Qu impuestos estara
obligada a pagar?

Respuesta:
Antes de responder la consulta es pertinente
describir algunos aspectos relevantes:
Debe entenderse por regmenes tributarios
al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales,
vinculadas directamente al pago de tributos,
y de las obligaciones formales, relacionadas
con trmites, documentos o instrumentos que
facilitan el pago de tributos.
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
establece que el rgimen tributario comprende
a las personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora.
El rgimen tributario peruano, desde fines de
1994, cuenta con tres regmenes tributarios: el
Nuevo Rgimen nico Simplificado (NUEVO
RUS), el Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER) y el Rgimen General, a los que
pueden acceder obligatoria o voluntariamente,
segn sea el caso, las pequeas empresas o
negocios.
A continuacin, algunos alcances de los tres
regmenes en mencin:
1
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 300

RUS D. Leg. N937


del 14.11.03

Detalle

Primera Quincena - Abril 2014

RER D.Leg. N938 del


14.11.03

1) El valor de sus activos


fijos, sin incluir predios Menor/Igual S/.70,000 Menor/Igual S/.126,000
y vehculos
2) Ingresos netos o comMenor/Igual S/.360,000 Menor/Igual S/.525,000
pras en cada ejercicio
3) Nmero de trabajadoMenor/Igual 10
res
4) Nmero de locales
Menor/Igual 1
Boleta de ventas
Facturas, tickets
2) Compbtes. de pago
Boleta de ventas
Nota de dbito
Nota de crdito
Gua de remisin, etc.

3) Libros contables

No est obligado

4) Presentacin declaracin jurada anual

Registro de ventas
Registro de compras
Inventario fsico al 31/12

No presenta

No presenta

R.G. D.S. N 179-2004 EF


Sin limites
Sin limites
Sin limites

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Sin limites
Boleta de ventas
Facturas, tickets
Nota de dbito
Nota de crdito
Gua de remisin, etc.
1) Ingresos menores a 150 UIT:
- Registro compras
- Registro ventas
- Contab. simplificada
2) Ingresos mayores a 150 UIT:
- Contabilidad completa
Est obligado a presentar

Tasas de impuesto a la renta


Total ingresos brutos
mensuales (hasta S/.)

Total adquisiciones mensuales

Cuota mensual

5,000

5,000

20

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

RUS: Categoras
(S/.)

RER: 1.5 % de los ingresos netos - Mensual


RG: 30 % de la utilidad tributaria - Anual

Impuesto a pagar en cada uno de los regmenes tributarios:


Grupos
tributarios

Negocios

Tipos de renta

Rentas de tercera
categora

Rgimen

Tributos afectos

Rgimen
general

Impuesto a la renta de tercera categora


IGV
Impuesto a la renta de tercera categora
IGV
Cuota del Nuevo RUS (incluye impuesto a la renta)
Renta de tercera categora y el IGV)

RER
Nuevo RUS

En el presente caso, no pueden acogerse al


Rgimen Especial de Renta (RER) aquellos que
presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 tm
(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
En igual sentido, el Rgimen del Nuevo Rus,
indica que se encuentran excluidos de este
rgimen, aquellos que presten el servicio de
transporte de carga de mercancas utilizando
sus vehculos que tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 tm (dos toneladas
mtricas).
En conclusin, dado que el camin tiene una
capacidad de 4 tm, no puede acogerse ni al

Rgimen del Nuevo RUS ni al Rgimen Especial de Renta (RER), por lo que le corresponde
acogerse al Rgimen General.
Respecto al llevado de libros contables, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el artculo 20 de la Ley
N 30056, establece que los perceptores de
Rentas de tercera categora en el Rgimen General debern llevar los siguientes libros contables:
a) Si los ingresos son menores a 150 UIT:
Registro compras
Registro ventas
Contabilidad simplificada
b) Si los ingresos son mayores a 150 UIT:
Contabilidad completa

Actualidad Empresarial

I-21

Nos preguntan y contestamos

2. Prestacin de servicios de capacitacin


Consulta
Giovanna Rojas est realizando los trmites
para constituir una empresa cuyo objeto social
es brindar servicios de capacitacin: seminarios,
diplomados, cursos de especializacin, etc.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
1. Cul es el rgimen tributario al que debera
acogerse la empresa? Dicha actividad, se
encuentra exonerada del impuesto a la renta
e IGV? De no ser as, cules son los tributos
que debera pagar?

Respuesta:
En este caso es pertinente mencionar que se
encontrarn obligados a pagar el impuesto a la
renta, los contribuyentes, personas naturales,
sociedades indivisas, personas jurdicas, etc.,
que realicen actividad empresarial, de la cual
se perciba ganancias.
A efectos del impuesto a la renta, se deber tomar en cuenta que existen supuestos
especficos de inafectacin y exoneracin
previstos por el Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales

estn previstos en los rticulos 18 y 19 de


la norma indicada.
En lneas generales, estos artculos establecen
que para que una institucin se encuentre
exonerada o inafecta deber constituirse como
fundacin con fines de cultura, deporte, beneficencia, asistencia, etc. Debe tener en cuenta
que si la entidad no cumple con los fines y
requisitos antes indicados, la Administracin
Tributaria presumir, sin admitir prueba en
contrario, que dicha entidad ha estado gravada con el impuesto a la renta por los ejercicios
gravados no prescritos, adems de aplicarle las
sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Si la institucin se constituye como fundacin
o asociacin, a efectos de encontrarse inafecta
o exonerada del impuesto a la renta, deber
solicitar su inscripcin ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
A efectos del impuesto general a las ventas (IGV),
se deber tomar en cuenta los supuestos de
inafectacin que se encuentran previstos en los
Apndices I y II del Texto nico Ordenado de la
Ley de Impuesto General a las Ventas.
En estos apndices se indican qu bienes y qu
servicios no se encuentran afectos al IGV; como se

puede apreciar, el servicio educativo que pretende brindar la entidad no se encuentra inafecta.
La Sunat ha emitido, al respecto, el siguiente:
informe.
Informe N 059-2001-SUNAT/K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensin
ya sean generales o especficos para instituciones
pblicas o privadas; y en general, las actividades dirigidas a sujetos que no tienen calidad de alumnos
de las facultades o programas de las universidades,
no gozan de la inafectacin dispuesta por el inciso
g) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al
no ser considerados como servicios educativos
vinculados a la preparacin superior, y tampoco
estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I
del Decreto Supremo N 046-97-EF, al no formar
parte del servicio de enseanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades.

Finalmente, debemos mencionar que si la entidad se constituye como asociacin o fundacin


y cuenta con una autorizacin de la Sunat,
no se encontrara gravada con IGV ni con el
impuesto a la renta; pero si la entidad cuenta
con autorizacin del Ministerio de Educacin
y se constituye como entidad diferente a una
asociacin o fundacin, no estara gravada con
IGV, pero si con el impuesto a la renta.

3. Servicios educativos brindados por los colegios particulares


Consulta
Jorge Ros, propietario de un colegio particular
de educacin secundaria, nos realiza las siguientes consultas:
1. A qu rgimen tributario se puede acoger un
colegio particular de educacin secundaria?
Qu libros contables estn obligados a llevar
y si estn afectos al IGV e impuesto a la renta?

Respuesta:
En principio, el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per establece que las
universidades, institutos superiores y dems
centros educativos constituidos conforme a
las normas del sector educativo se encuentran
inafectos de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
Agrega dicho artculo que para aquellas instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificadas como
utilidades, podr establecerse la aplicacin
del impuesto a la renta.
Seguidamente, debe tenerse en cuenta que
los colegios particulares que brinden servicios
educativos a nivel secundario, pueden constituirse de dos maneras:
a. Institucin educativa privada con finalidad lucrativa
Las instituciones educativas privadas que son
sujetos del impuesto a la renta y generan renta
gravada para el impuesto a la renta, tienen la

I-22

Instituto Pacfico

posibilidad de distribucin de utilidades y el


patrimonio queda a disposicin del dueo, titular, socios, asociados o accionistas, entre otros.
b. Institucin educativa privada sin finalidad lucrativa
Las que al amparo del artculo 19 de la LIR
han solicitado su inscripcin ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
En sus estatutos est previsto:
Fines educativos.
La no distribucin de utilidades, directa o
indirectamente, entre sus asociados.
Su patrimonio, en caso de disolucin, se
destinar a los fines educativos.
En el presente caso, se ha llegado a la conclusin de que por el giro de su negocio, la
institucin debe acogerse al Rgimen General.
La Sunat ha emitido el presente informe
respecto al caso:
Informe N 026-2002-SUNAT/
K00000
En principio, las Instituciones Educativas
Particulares se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta de tercera categora.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares que se constituyan como
fundaciones o asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los
cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre

que cumplan con los requisitos sealados en


dicho inciso ().

Finalmente, en la medida que las instituciones educativas particulares generan rentas de


tercera categora, se les aplicar las normas
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Tratndose de instituciones educativas privadas con finalidad lucrativa, la renta anual
que obtengan se encuentra afecta a la tasa
del 30 %.
Respecto a la afectacin con el IGV del servicio
educativo brindado por los colegios particulares, el texto del artculo 2 inciso g) del TUO
de la Ley del IGV, seala que no se encuentran
afectos al IGV, la transferencia o importacin de
bienes y la prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
En conclusin, las instituciones particulares
estarn afectas al impuesto a la renta siempre que se constituyan como entidades con
finalidad lucrativa, y estarn inafectas al IGV
la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las mismas, exclusivamente para sus fines propios. Si
estas instituciones piden autorizacin al Ministerio de Educacin, estarn inafectas al IGV.
Las instituciones educativas privadas que se
constituyan conforme lo indicado por el artculo 19 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta y han solicitado su inscripcin a la Sunat
como entidades exoneradas del impuesto
a la renta, no estarn obligadas al pago del
impuesto en mencin.

N 300

Primera Quincena - Abril 2014