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PRESENTACIÓN.
Los estados financieros son fáciles entender para las personas que se han familiarizado
con los conceptos contables, principios, políticas y prácticas financieras, pero
desafortunadamente se ha impartido de manera muy tradicional, con métodos
inoperantes y caducos, lo que se traduce en la posibilidad de formar gerentes con fobia
y desconocimiento de la materia que ya en la vida profesional tendrán que depender de
los CONTADORES tanto en el registro como en el control y la toma de decisiones.
En este curso se estudian los aspectos generales del área de contabilidad financiera,
siendo una excelente oportunidad para obtener nuevos conocimientos y adquirir nuevas
competencias que servirán en su desarrollo profesional.
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JUSTIFICACIÓN.
OBJETIVOS.
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El objetivo es que al terminar el curso, los estudiantes tengan la capacidad para
comprender los conceptos básicos en que se fundamenta la contabilidad, y sean
capaces de interpretar la información contenida en los estados financieros.
METODOLOGÍA.
Para el desarrollo del curso se utilizará una combinación de clases magistrales por parte
del profesor para proporcionar los conceptos contables fundamentales y se desarrollarán
talleres, discusión de las lecturas, estudio de casos y ejercicios por parte de los
estudiantes como estrategias de aplicación de la base conceptual adquirida.
De tal manera que el carácter del curso exige integrar tres componentes al desarrollo
del programa, a saber: Lectura individual de los participantes, Exposiciones del docente
y Talleres de consolidación conceptual.
b) Las exposiciones del docente se orientan a permitir una visión de conjunto sobre
cada uno de los temas centrales y a posibilitar el debate colectivo de los mismos.
c) Los talleres permitirán consolidar, mediante ejercicios y simulaciones, situaciones
reales o hipotéticas en las que definitivamente teoría y práctica se hacen realidad.
Para contar con una participación efectiva de los estudiantes es indispensable que éstos
preparen la clase con responsabilidad para que el aula de clases se transforme en un
centro de discusión y aclaración de conceptos, más que en un tradicional encuentro de
estudiantes y profesor.
EVALUACION.
Las evaluaciones parciales del literal a) tienen una valoración del 60% y el otro 40%
corresponde a la evaluación del literal b) para un total del 100%
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MEDIOS.
CONTENIDO.
BIBLIOGRAFIA.
Para el desarrollo del tema se tendrá como texto guía el presente documento y se podrá
ampliar la conceptualización a partir de la siguiente relación bibliográfica:
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3. Carrillo de Rojas, Gladys. Contabilidad para profesionales no contadores, ejercicios
resueltos.
4. Contaduría General de la Nación (Colombia): Régimen de Contabilidad Pública y sus
actualizaciones.
5. -----------------. El sistema nacional de contabilidad pública.
6. Cuevas Dobarganes, Francisco José. Contabilidad y Finanzas para no contadores.
7. Franco Ruiz, R.: Contabilidad integral.
8. Guajardo Cantú, Gerardo. Contabilidad para no contadores.
9. Gudiño, Emma Lucía. Contabilidad Universitaria
10. Molina Aznar, Víctor. Contabilidad para no contadores.
11. Sinisterra, Gonzalo. Contabilidad, sistema de información para las organizaciones.
Cuarta edición. McGraw Hill
12. Romero Tobar, Fernando. Manual de Contabilidad para Ingenieros.
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1. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
La vida es una sucesión de decisiones que hay que tomar para una diversidad de
propósitos. En el mundo de los negocios, contar con información adecuada puede ser la
diferencia entre el éxito o el fracaso. En efecto, dado que la información se usa para la
toma de decisiones, la forma en que se elabora o se presenta puede conducir a
decisiones acertadas o equivocadas.
Desde esa perspectiva, la información tiene valor porque ayuda a asumir posiciones y a
tomar decisiones. De otra forma, nadie estaría dispuesto a pagar un centavo por ella o a
invertir una considerable cantidad de recursos en desarrollar la infraestructura necesaria
para generarla.
Es importante precisar que cuando se habla de información para una adecuada toma de
decisiones, el término se refiere por igual a información de naturaleza cuantitativa y
cualitativa, ambos insumos son necesarios. En el mundo financiero la toma de
decisiones normalmente descansa en información de naturaleza cuantitativa, por obvias
razones.
Como podemos darnos cuenta con el caso anterior, generalmente los grandes negocios
han comenzado en pequeños locales que han crecido gracias a las ideas, visión y
persistencia de quienes los impulsaron. Las personas que inician dichas organizaciones
son emprendedores que deciden recorrer el largo camino del éxito. Los emprendedores
perciben una necesidad insatisfecha en el mercado y se dan a la tarea de desarrollar
una solución que además les pueda generar un beneficio.
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1.2.1. OBJETIVO DE LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS
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comercialización de un bien. Normalmente este tipo de organizaciones se relacionan con
la industria de la salud, la educación y la beneficencia, entre otras.
La gente que participa en el mundo de los negocios, sean estos gerentes, propietarios,
financistas, proveedores, corredores de bolsa, inversionistas, entre muchos otros más,
utilizan los términos y los conceptos contables para describir, los recursos y las
actividades de todos los negocios, independiente del tamaño que tenga el negocio, o del
tamaño que tenga la empresa. La función contable es vital en todas las unidades de
nuestra sociedad. Una persona, debe explicar sus ingresos y presentar una declaración
de renta, por ejemplo.
Por eso un gerente, sobre todo, que se encuentre en posición de tomar decisiones en
una empresa y que no tenga conocimientos de contabilidad, probablemente no podrá
apreciar hasta qué punto la información contable es el insumo fundamental para que
tome las mejores decisiones. Porque la contabilidad le permite tener un conocimiento y
control más amplio de la empresa, y en esta medida le permite tomar decisiones con
mayor nivel de precisión, le permite conocer de antemano lo que puede suceder.
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La contabilidad se ocupa de la empresa como un ente económico que es. En este
sentido, la contabilidad no se debe considerar como una obligación legal que debe
llevarse, porque es más que eso.
Es necesario comprender que la contabilidad es mucho más que unos libros y estados
financieros que se tienen para presentárselos a las diferentes autoridades de inspección,
vigilancia, control o fiscales que los puedan solicitar, porque la contabilidad es la mejor
herramienta que se puede tener para conocer a fondo la empresa; no darle importancia
a la contabilidad en una empresa es tanto como tirar a la basura todas las posibilidades
de mejoramiento, o hasta la posibilidad de establecer o conocer las debilidades que más
tarde resulta demasiado tarde para detectarlas.
La contabilidad es aplicable a todas las actividades que desarrolla el ser humano, así
actividades empresariales, actividades de carácter cultural, político, gremial, deportivas,
militar, religiosas, sociales, recreativas, de asistencia social, etc. en la que exista manejo
de recursos económicos se aplica la Contabilidad, por ello se afirma que su campo de
aplicación es ilimitado, sin embargo sus principios son únicos. Existen campos
especializados en el área contable de conformidad con los objetivos que cumplen, de tal
manera que se puede hablar de:
En lo relacionado con el decreto 2649 de 1993, lo más importante es que ante un vacío
normativo o ausencia de norma contable específica, dicho decreto contiene los
principios que debe observar todo el que está obligado a llevar contabilidad en
Colombia, y el que sin estar obligado a llevar contabilidad la quiera hacer valer como
prueba ante cualquier circunstancia.
La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
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tomar las decisiones8. La contabilidad, es el arte de interpretar, medir y describir la
actividad económica9. La contabilidad, es el lenguaje que utilizan los empresarios para
poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación
financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de
efectivo10.
Ricardo de Sá: "La Contabilidad es una ciencia que determina las leyes que regulan las
cuentas relativas a los hechos y actos de gestión, sean públicos o privados".
Enrique Flower Newton: "La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del
procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los
bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce
información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para
la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente".
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Sergio García y Miguel Mattera: "La contabilidad es una disciplina técnica que se
ocupa de la medición, registro e interpretación de los efectos de actos y hechos
susceptibles de cuantificación y con repercusiones económicas sobre el patrimonio de
las entidades en general y que determinan el monto de la ganancia realizada, con el
propósito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de
decisiones".
En ese sentido, el mencionado decreto reglamenta como normas contables básicas las
siguientes12:
1. Ente económico
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1.8.5. VALUACIÓN O MEDICIÓN. Tanto los recursos como los hechos económicos
que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad
de medida.
Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor
histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.
1.8.6. ESENCIA SOBRE FORMA. Los recursos y hechos económicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no
únicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior, los
hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en
notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el
cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados
del ejercicio.
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1.8.8. ASOCIACIÓN. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período
los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y
otros simultáneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se
pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no
generara beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse
en las cuentas de resultados en el período corriente.
1.8.12. PRUDENCIA. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera
confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar
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la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los
ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
Ahora bien, para que dicho requisito se cumpla, la información financiera debe cubrir
cuatro características adicionales: oportunidad, confiabilidad, relevancia y
comprensibilidad. Como se verá a continuación, las normas de información financiera se
establecen con el objetivo de que los estados financieros generados cumplan
adecuadamente con este conjunto de características básicas. De acuerdo con Decreto
2649 de 199315, respecto a las cualidades de la información contable, todo se resume a
que la contabilidad debe ser comprensible, útil y comparable. En eso radica la
importancia que representa para la empresa el diseño de un sistema de contabilidad
que le permita desarrollar de manera suficiente las cualidades de la información.
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser
comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea
comparable.
La experiencia nos indica que una de las cualidades a las cuales se les da menos
importancia, y por tanto menos se aplica a la contabilidad, es la utilidad. En nuestro
medio es costumbre que la contabilidad lleve un atraso de un mes o hasta más; y en
esas condiciones la contabilidad no es útil, dado que la información contable es útil
cuando es oportuna y mientras ello no suceda entonces nunca aportará al gerente la
información que requiere para que pueda tomar decisiones acertadas.
Existen muchas empresas en Colombia a las que la contabilidad solo les resulta útil para
cumplir con las obligaciones tributarias, pero no para servir como insumo fundamental
en el proceso de decisiones, y la razón está en que dicha información nunca está
preparada a tiempo, siempre llega tarde, y además no se interpreta ni analiza.
Ahora bien, también es posible que para los contadores y sus auxiliares la información
contable sea comprensible, pero no resulta igual para el personal administrativo y para
la gerencia.
Es cierto que en la medida en que el contador garantice que su contabilidad cumpla con
las cualidades que le son propias, el valor agregado que se le pueda aportar al gerente
será mucho mayor, y mayor será la satisfacción de este, y solo así, seguramente algún
día el gerente deje de ver en la contabilidad un gasto más que solo sirve para cumplir
con exigencias legales.
Los interesados en la información contable de una empresa, cualquiera que ella sea,
pueden ser variados y tener necesidades informativas diferentes.
Así, quien estudia la compra, retención o venta de acciones de una empresa desea
conocer si ésta genera ganancias que le permitan distribuir dividendos o recuperar la
inversión; el sector financiero quiere saber si el eventual receptor de un préstamo podrá
generar el efectivo suficiente para devolver el crédito que obtiene con sus
correspondientes intereses; el mercado de valores estudia la información contable de las
empresas que cotizan sus acciones o títulos de deuda para evaluar toman decisiones de
comparar títulos o es necesario tomar medidas de excepción; los organismos de
inspección, vigilancia y control requieren de la información contable para fiscalizar a las
empresas; los dueños de la empresa requieren de la información contable para conocer
qué se ha hecho con sus aportes y saber si la empresa subsistirá en el tiempo.
En fin, son muchos los usuarios y usos que se pueden relacionar respecto de la
información contable.
Los siguientes son algunos de los usuarios de la información financiera, y cada uno
tiene un interés específico:
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información para planear, tomar decisiones, controlar la
operación de la empresa, fijar políticas, proyecciones y
evaluar la gestión.
Socios, Dueños Los socios de la empresa son unos usuarios de la información
o Accionistas contable muy importantes, y como todo socio espera obtener buena
rentabilidad de su inversión, estos usuarios están muy pendientes
del comportamiento financiero y operativo de su empresa,
información que naturalmente es suministrada por la contabilidad.
La contabilidad les suministra información para determinar el
rendimiento de sus inversiones y la calidad con que sus recursos son
administrados
Asesores de la Los asesores de la empresa, internos o externos, como asesores
empresa jurídicos, tributarios, comerciales, de mercadeo, en finanzas, entre
otros, requieren de la información contable para poder emitir un
concepto con bases sólidas.
Acreedores y Los proveedores son usuarios de la información contable muy
Proveedores interesados por conocer la estabilidad financiera de la empresa y su
capacidad de pago. Ningún proveedor realizará inversiones
cuantiosas en una empresa en la que no pueden determinar la
seguridad de su inversión, y esto sólo es posible con la información
suministrada por la contabilidad. Utilizan la información para
conceder créditos, tiempo de crédito, tomar acciones jurídicas,
etc.
Inversionistas. Para el caso de las empresas que cotizan en bolsa, los posibles
inversionistas son usuarios constantes de la información contable,
puesto que con base a ella se puede anticipar de alguna forma el
comportamiento futuro de la empresa, lo que le servirá de base
para decidir comprar o vender sus acciones.
El Gobierno y Hace uso de la información suministrada por la contabilidad
los Organismos cuando tiene que determinar el monto de los impuestos de renta y
públicos de otros tributos a cargo de la empresa, adicionalmente a través de
inspección, entidades como superintendencias ejerce control y se mantiene
vigilancia y enterado de los principales sucesos de la vida empresarial, con
control. el fin de analizar el comportamiento de la economía. Las
entidades estatales de control, y muy especialmente las que
administran los impuestos, son usuarias muy asiduas y exigentes de
la información contable, tanto que tienen la facultad de incidir sobre
la formar como se debe generar esa información, puesto que
buscan garantizar que esa información satisfaga sus necesidades.
Empleados y Utilizan la información financiera para sustentar sus peticiones
Organizaciones saláriales y conocer, en cierta medida, las posibilidades de
Sindicales desarrollo y estabilidad dentro de la organización.
Eventualmente los empleados pueden ser usuarios de la información
contable, en la medida en que algunos se pueden interesar por las
obligaciones que tienen con la empresa, o las obligaciones que la
empresa tiene con ellos, y en las empresas donde a los empleados
se les entregan acciones como una prima de productividad, con
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mayor razón están interesados en la información contable.
Competidores El conocimiento de la información financiera de una empresa
puede servirles de referencia para evaluar sus propias cifras y
realizar actividades denominadas Benchmarking, anglicismo que
se utiliza para destacar el hecho de que muchas prácticas
que llevan a cabo las empresas exitosas son susceptibles de
imitar
Cámara de Les permite recopilar información para montar estadísticas de los
Comercio, y diferentes sectores comerciales, industriales y de servicios
Asociaciones
Entidades Al igual que los proveedores, las entidades financieras están muy
financieras interesadas en conocer la realidad financiera de la empresa, y de
hecho, lo primero que solicita un banco es precisamente los estados
financieros.
Si tenemos claro la importancia de la contabilidad, será una razón suficiente para tratar
de que la misma sea lo más completa y útil posible.
2. EL PROCESO CONTABLE
El ciclo o proceso contable es el desarrollo secuencial que debe seguirse para garantizar
que todos los hechos económicos se reconocen y transmiten correctamente a los
usuarios de la información16, y en desarrollo de las normas básicas de contabilidad se
establecen las normas técnicas generales que serán las que regulan el ciclo o proceso
contable. Podemos afirmar que el ciclo o proceso contable hace referencia al conjunto
de pasos o fases que se deben llevar a cabo en la contabilidad, y que se repiten en cada
período contable durante la vida de un negocio.
El ciclo o proceso contable se inicia con el registro de las transacciones, continúa con la
labor de pasar las cantidades registradas en el libro diario al libro mayor; luego, y con
base en la información que contiene el libro mayor, se procede a la elaboración del
balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilización
en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y,
finalmente el balance de comprobación posterior al cierre.
En este orden de ideas, las siguientes son las etapas del ciclo o proceso contable:
Sabiendo que una empresa de capital está compuesta por varios socios y que sus
ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir entonces
que es un diario y que es un mayor. El diario es el libro en el que se anotan o registran
las operaciones de las empresas al momento de realizar una transacción. Este es
conocido también como el libro de primera anotación.
Entre las características de un diario podemos mencionar que posee una primera
columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que se
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llama referencia que es donde se anota el número o código que corresponde a la cuenta
que se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecerá un auxiliar, el débito y el
crédito; en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya cargado o
acreditado y que la misma tenga su cuenta auxiliar; en el débito se anotará el importe
que se carga, y en el crédito el importe que se acredita.
En el diario los débitos y los créditos de cada operación se registran juntos, lo cual
permite descubrir fácilmente este tipo de errores; 2) en segundo lugar los débitos y
créditos de cada transacción se asientan en el diario guardando perfecto balance,
lográndose así el registro completo de la operación en un solo lugar. Además el diario
ofrece amplio espacio para descubrir la operación con el detalle que se desee; 3) y en
tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su
orden cronológico, proporcionando así una historia cronológica de las operaciones de
una empresa
Para que las etapas del proceso contable se puedan llevar a cabo de acuerdo con el
desarrollo de las operaciones de la empresa, es necesario cumplir con una serie de
aspectos que garantizan el correcto desarrollo del ciclo o proceso contable, entre los
que cabe destacar:
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La sustancia económica de una entidad debe prevalecer en la delimitación y operación
del sistema de información contable. Lo anterior quiere decir que el registro de las
transacciones de una organización debe captar su esencia económica y debe estar de
acuerdo con su realidad económica y no sólo con la forma jurídica que adopte.
Cuando se trate de partidas expresadas en Unidades de Valor Real, UVR, o sobre las
cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se
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efectuará con base en la cotización de la UVR o en el pacto de reajuste, con cargo o
abono a gastos o ingresos financieros según sea el caso, salvo cuando deba
capitalizarse.
Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos deben ser asignados o
distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la
norma básica de asociación.
Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente
soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la
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modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las
nuevas estimaciones.
Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa
este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio
económico este total o parcialmente consumido o perdido.
Dentro del mismo término, es decir, a más tardar en el mes siguiente, se deben resumir
los movimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error u
omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere.
1. Existencia: los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y
las transacciones registradas se han realizado durante el período.
4. Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.
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Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir
la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no
hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y
reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
3. LA ECUACION CONTABLE
Recursos Fuentes
Bienes y Derechos que posee Obligaciones con Acreedores y Dueños
La información financiera está estructurada con base en una sencilla igualdad llamada
ecuación contable básica, la cual contiene tres importantes variables: activos, pasivos y
capital.
De un lado de la igualdad están los recursos, esto es, los activos y del otro las fuentes
de financiamiento, es decir, el pasivo y el capital contable. La Ecuación contable o
patrimonial es la resultante de comparar el activo y el pasivo de una empresa, con el
objeto de obtener el valor del Patrimonio y Capital. Desde su inicio, toda empresa o ente
económico puede expresar su ecuación patrimonial, la que se conservará a través de
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toda la vida de la empresa, aun cuando los valores que involucra aumenten o
disminuyan el Activo o el Pasivo.
EFECTO CAUSA
DÓNDE ESTÁ? DE DÓNDE SE OBTUVO?
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO
Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de
Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza
una fórmula matemática que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del
Pasivo o del Patrimonio.
Los objetos de valor y los derechos que son propiedad de una empresa se llaman
Activos y los derechos de personas o empresas sobre estos activos se llaman
participaciones. Existen dos clases de participaciones:
1) La primera está representada por los Pasivos: los cuales corresponden a los derechos
que tienen sobre los activos los acreedores, los que se conocen como terceras personas
diferentes a los propietarios o ellos mismos cuando se constituyen en acreedores.
Los activos de un negocio están sujetos a los dos tipos de participaciones mencionadas;
es decir, los propietarios y los acreedores tienen derechos sobre los activos. Dado que
estos derechos no pueden exceder al monto de los activos se deduce que
ACTIVOS=PASIVOS+PATRIMONIO
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Los sistemas contables están estructurados de tal forma que siempre se mantenga la
anterior igualdad. Para lograrlo, en cada transacción se registran los dos aspectos que
afectan dicha igualdad y, en esencia, estos aspectos son cambios en activos y en
pasivos o en capital.
Consecuentemente, toda operación que registre la contabilidad afecta por lo menos dos
cuentas; esto basado en el principio de partida doble, el cual nos enseña que no existe
forma concebible de efectuar un cambio en una sola cuenta.
Si tenemos presente que la empresa tiene una obligación con los dueños o propietarios,
entenderemos que la empresa busca realizar su objetivo, para lo cual debe realizar una
serie de erogaciones que son necesarias para prestar un servicio o realizar una venta,
que denominamos GASTOS y adquirir bienes para ser vendidos lo cual constituye lo que
conocemos como costo y mediante ellos espera obtener unos INGRESOS los cuales
deben ser mayores que los costos y gastos para obtener una utilidad, que es la razón de
ser de un negocio.
Como podemos ver, la ecuación contable también nos puede servir para encontrar los
cambios en los activos, pasivos y patrimonio de la compañía y proporcionarnos
información útil que nos facilita el análisis de las transacciones.
Por su parte, el patrimonio agrupa dos elementos: el capital social, que comprende los
aportes de los accionistas, y las utilidades retenidas, las cuales representan las
utilidades generadas por el negocio y reinvertidas en el mismo, de tal forma que se
tiene la siguiente fórmula: Patrimonio = Capital social + Utilidades retenidas.
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A su vez, las utilidades retenidas están integradas por las utilidades de periodos
anteriores no repartidas más la utilidad del periodo actual, disminuidas por los
dividendos, es decir, por aquella porción de las utilidades que se reparten entre los
accionistas.
Detallando aún más, la utilidad neta del periodo está integrada por los ingresos menos
los gastos que se hayan tenido durante éste, representándolo de la siguiente manera:
Utilidad neta del periodo = Ingresos – Gastos
Partiendo de que no hay deudor sin acreedor, que el que entrega tiene y el que recibe
debe, vemos que en cada operación intervienen como mínimo dos cuentas, que para
entender cada cuenta puede recibir y entregar, dicho en otro términos cada cuenta
puede ser debitada o acreditada.
Tal situación da lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra cosa que el
registro de las transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas
afectadas.
Esto quiere decir que toda transacción comercial implica: entrega de mercancías o
servicios y entrega de efectivo o aceptación de la deuda.
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Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el
movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o
por pagar por ejemplo, sino también todos los elementos abstractos que contribuyen a
establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible
conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general.
Cuenta es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones
que diariamente realiza una empresa. Cuenta es el registro de valores homogéneos
relativos a una persona o cosa, bajo un título apropiado, que facilita la interpretación de
las operaciones en los libros.
1. Un código
2. Un nombre
3. La capacidad de ser Debitada o Acreditada.
El DEBE corresponde a la primera partida luego del Código y el nombre de la cuenta, allí
se registran los débitos.
SALDO Diferencia entre los movimientos del Debe y el Haber de una cuenta, tomando
como saldo el valor mayor entre la suma de los débitos y la suma de los créditos.
Las cuentas reales son denominadas así por representar un bien o un derecho de
propiedad de la empresa, una obligación o compromiso que tiene la empresa con
terceras personas o una obligación que tiene con sus dueños o propietarios.
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ACTIVO: Representa los bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad de la
empresa, representados en dinero. Los Activos se caracterizan: 1) Son de propiedad de
la empresa; 2) Están en capacidad de generar beneficios o servicios; 3) Están bajo el
control de la empresa; y 4) Generan un derecho a reclamación.
PASIVO: Representa las obligaciones contraídas por la empresa con terceras personas,
para ser canceladas en el futuro. Los Pasivos se caracterizan por: 1) La obligación tiene
que haberse causado, lo cual implica el deber de realizarse un pago en el futuro; y 2)
Existe una deuda con un beneficio cierto.
Son las que se utilizan para registrar los hechos económicos que al finalizar el periodo
determinan un aumento o una disminución del Patrimonio, de allí su denominación de
cuentas transitorias, pues una vez finalizado el ejercicio su saldos son cancelados, para
que al inicio del nuevo periodo vuelvan a ser afectadas por los Ingresos, Costo de Venta
y Erogaciones necesarias para generar un ingreso denominado Gasto.
INGRESOS: Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una utilidad o ganancia. GASTOS: Toda erogación
necesaria que realiza la empresa para efectuar una venta o prestar un servicio, es decir
para obtener un ingreso. COSTO DE VENTA: Representa el valor de adquisición (costo)
de los artículos o bienes adquiridos por la empresa para la venta.
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la uniformidad en el registro de las operaciones económicas realizadas por los
comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la Información contable y por
consiguiente su claridad, con fiabilidad y comparabilidad. El plan único de cuentas está
conformado por un Catálogo de Cuentas, Descripción de las Cuentas, y la Dinámica
como operan las cuentas.
1. ACTIVO……………..Cuánto tengo
2. PASIVO……………..Cuánto debo
3. PATRIMONIO……..Cuánto han invertido lo dueños
4. INGRESOS…………….Cuánto vendí
5. GASTOS………………..Cuánto gasté
6. COSTOS………………..Cuánto costó el producto o servicio
4. LIBROS DE CONTABILIDAD17
El Código del Comercio señala: “cuando se haga referencia a los libros de comercio, se
entenderán por tales los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares
necesarios para el completo entendimiento de aquellos19”.
El Consejo de Estado por su parte señaló que: “El concepto de libro de comercio en
general y de libros de contabilidad en particular, ostenta un carácter bastante amplio y
comprende tanto el concepto tradicional de haz de hoja como también las citadas cintas
magnetofónicas, videos tapes, microfichas, disquetes y demás documentos que, como
ya se dijo, los adelantos tecnológicos han puesto al servicio de los procesos económicos
y que pueden ser autorizados por vía de reglamento20”. Este concepto amplio de libro
ha de tenerse en cuenta cuando quiera que deba calificarse el cumplimiento de la
obligación legal de llevar contabilidad.
De contera, solo lo que se puede traducir o representar en cifras puede ser objeto de
registro contable; es decir, la contabilidad sólo acredita la historia de la empresa; por
ejemplo, no son cifrables aspectos como su ambiente laboral, la eficiencia de sus
trabajadores y muchos otros aspectos no cuantificables en valores monetarios.
Tanto las sociedades de responsabilidad limitada como las sociedades por acciones
están obligadas a llevar un libro de registro de sus socios o accionistas, los cuales
pueden llevarse por medios mecanizados o electrónicos (sistematizados) en
cumplimiento de los parámetros establecidos en los artículos 195 y 361 del Código de
Comercio, al igual que el artículo 130 del decreto 2649 de 1993.
Por su parte el artículo 125 del decreto 2649 de 1993, cuando menciona los libros que
deben llevar los entes económicos, determina que debe existir uno en donde se
Las actas son documentos donde se consignan los temas tratados y decididos en las
reuniones de los órganos colegiados de las diferentes clases de personas jurídicas, sean
éstas sociedades comerciales, civiles o entidades sin ánimo de lucro.
El Libro de actas tiene por finalidad dar testimonio de lo ocurrido en las reuniones de los
órganos colegiados del ente, constituyéndose en el relato histórico, aunque resumido,
de aspectos administrativos, económicos, jurídicos, financieros, contables, y en general
los aspectos relacionados con el desarrollo del objeto social de la entidad. Para que
tengan valor probatorio, las actas deben estar firmadas por el presidente y el secretario
o en su defecto por el revisor fiscal22.
Las normas mercantiles establecen para las sociedades la obligación de llevar un libro
debidamente registrado para anotar en orden cronológico las actas de las reuniones de
la asamblea o de la junta de socios. En el mismo sentido, los entes económicos podrán
asentar en un solo libro las actas de los órganos de dirección, administración y control,
distinguiendo cada una con el nombre del órgano y una numeración sucesiva y continua
para cada uno de ellos23.
Los hechos que consten en las Actas serán probados con copias de las mismas
autorizadas por el secretario o por algún representante de la sociedad. Sin embargo, la
copia o el acta correspondiente podrán ser tachadas de falsedad, en los términos del
artículo 189 del Código de Comercio.
El artículo 56 del Código de Comercio al referirse a los libros de contabilidad indica que
estos podrán ser de hojas removibles o formarse por series continuas de tarjetas,
siempre que unas y otras estén numeradas, puedan conservase archivadas en orden y
aparezcan autenticadas conforme a la reglamentación del gobierno.
Los folios de los libros de contabilidad deben ser autenticados mediante un sello de
seguridad impuesto en cada uno de ellos por la autoridad que corresponda de acuerdo a
la naturaleza del ente económico y lugar de su registro, situación requerida únicamente
para los libros oficiales y los denominados principales por la legislación tributaria.
Mediante el artículo 175 del decreto ley 19 del 10 de enero de 2012, relacionado con los
libros de comercio, fue modificado el numeral 7 del artículo 28 del Código de Comercio
eliminando la obligatoriedad de registrar los libros de contabilidad en el registro
mercantil de la Cámara de Comercio.
De lo anterior se infiere que dicha obligatoriedad fue eliminada para los comerciantes,
es decir, que para los no comerciantes se siguen manteniendo dicha obligación. De tal
manera que para el caso de los obligados a registrar los libros de contabilidad ante la
DIAN, o, lo que es lo mismo, no comerciantes, estos deberán seguir cumpliendo con
dicha actividad y será requisito para que la contabilidad sirva de prueba.
En este orden de ideas lo que podemos observar es que la tendencia es a regular los
libros de contabilidad y de comercio que podrán ser llevados en archivos electrónicos,
con la consecuente indicación de que su registro será conforme a la reglamentación que
expida el Gobierno Nacional, pero siempre atendiendo el desarrollo de la tecnología.
Entonces, como las Cámaras de Comercio ya no tienen la facultad de inscribir los libros
de contabilidad y las actas de junta directiva, los comerciantes que venían operando y
aún no habían registrado los libros de contabilidad asumen la responsabilidad de la
omisión de dicha obligación.
Sin embargo, la conclusión es distinta cuando el comerciante tenía los libros registrados
pero para su impresión fueron insuficientes las hojas, porque de acuerdo con la Circular
Externa se puede dejar constancia y tenerlos en archivos electrónicos.
La norma permite que los libros antes citados se pueden reemplazar por el denominado
libro de Cuenta y Razón, ya que éste incluye tanto las operaciones en orden cronológico
como los resúmenes mensuales por cada cuenta. También puede llevarse un solo libro
25 Corte Constitucional, Sentencia C-290 de 1997 M.P. Dr. Jorge Arango Mejía
26 Superintendencia de Sociedades, Oficios 220-36555 de 2001 y 340-5695 de 1998
38
resumen (oficial) como ha sido interpretado por la Sección Cuarta del Consejo de Estado
en sentencia del 19 de Marzo de 1999.
Lo anterior permite escoger la opción que más se ajuste al ente para llevar sus
registros, situación que está en concordancia con el artículo 48 del mismo Código,
donde se permite la utilización de procedimientos de reconocido valor técnico contable,
con el fin de asentar sus operaciones, siempre que facilite el conocimiento y prueba de
la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de
los negocios, argumento que ha sido reiterado por el Consejo de Estado27.
Tratándose de los libros auxiliares el legislador determinó que serán aquellos necesarios
para el completo entendimiento de los libros obligatorios, los cuales no requieren ser
registrados28, de manera que son documentos destinados al registro detallado de las
operaciones del ente económico y para la ampliación de la información contenida en los
libros obligatorios.
LIBRO DIARIO. Es un libro en el cual se registran día a día todas las operaciones
resultantes de los hechos económicos ocurridos en un período no superior a un mes.
Los asientos que se hacen en este libro son un traslado de la información contenida en
los comprobantes de contabilidad, los que a su vez deben estar soportados con los
documentos que los justifiquen.
El artículo 52 del Código de Comercio estipula que al iniciar sus actividades comerciales
y, por lo menos una vez al año, todo comerciante elaborará un inventario y un balance
general que permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio.
27 Consejo Estado, Sentencia del Expediente 8790 de 1998 C.P. Dr. Daniel Manrique Guzmán; y
Sentencia del 26 de marzo de 1999 C.P. Dr. Delio Gómez Leyva
28 Artículo 126 del Código de Comercio, y Decreto 2649 de 1993
39
LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE OPERACIONES. Se trata de un libro con fines
fiscales exclusivo de los comerciantes que comercialicen bienes o presten servicios
gravados, que pertenezcan al régimen simplificado. En dicho libro se debe identificar el
contribuyente registrando en forma diaria, de manera global o discriminada, las
operaciones realizadas por cada establecimiento, debiendo estar debidamente foliado29.
Este libro no reemplaza los libros de contabilidad a los que está obligado todo
comerciante, además de que se trata de un libro que no requiere ser registrado.
LIBROS AUXILIARES. Existe la obligación de llevar libros auxiliares los cuales deben
servir de soporte para conocer las transacciones individuales. Si bien diferentes normas
hacen alusión a éstos libros, el Decreto 2650 de 1993 hace referencia a la forma como
deben ser diligenciados en aplicación del Plan Único de Cuentas, además que su número
es ilimitado de acuerdo a las necesidades de cada ente económico, de manera que
permitan el completo entendimiento de los libros obligatorios de contabilidad.
Es una obligación por parte de los entes económicos cuya actividad sea el comercio
llevar registros auxiliares de inventarios de mercancías30, con el fin de llevar el control
de las que se destinen para la venta.
Dicho libro debe contener la información por unidades o grupos homogéneos, reuniendo
por lo menos los siguientes datos: identificación por clase y denominación de los
artículos, fecha de la operación que se registre, número de comprobante que respalda la
operación asentada, número de unidades en existencia, compradas, vendidas,
consumidas, retiradas o trasladadas; existencia en valores y unidad de medida, costo
unitario y total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o trasladado y el registro
de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de la comparación del
inventario físico con unidades registradas en las tarjetas de control.
Los libros y papeles del comerciante podrán ser conservados en cualquier medio técnico
que garantice su reproducción exacta. La conservación se deberá realizar permitiendo
que la información sea accesible para su posterior consulta, conservando los datos en el
formato que se haya generado y que permita demostrar que reproduce con exactitud la
información generada, enviada o recibida, para que posteriormente se pueda
determinar el origen, el destino del mensaje, la fecha y la hora de envío y recibo del
mensaje.
De conformidad con la Ley 527 de 1999 las informaciones requeridas por el legislador
que consten por “escrito” podrán estar contenidas en un mensaje de datos siempre que
sea accesible para su posterior consulta.
29 Artículo 36 de la Ley 223 que modifica el artículo 616 del Estatuto Tributario
30 Artículo 129 del Decreto 2649 de 1993
40
Por su parte, la firma electrónica deberá cumplir con las condiciones establecidas en el
artículo 7º de la misma ley, para lo cual deberá cumplir con los siguientes aspectos: a)
Se ha utilizado un método que permita identificar al iniciador de un mensaje de datos y
para indicar que el contenido cuenta con su aprobación; y b) Que el método sea tanto
confiable como apropiado para el propósito para el cual el mensaje fue generado o
comunicado.
Para efectos probatorios acorde con la Constitución Nacional, la DIAN señala que
quienes utilicen el sistema computarizado están obligados a tener libros impresos al día,
además de los libros oficiales, los libros auxiliares que sirvan de soporte para conocer
las transacciones individuales registradas en los libros de resumen so pena de hacerse
acreedor a las sanciones establecidas en normas tributarias por irregularidades en la
contabilidad34.
41
consignada sobre papel, ya que los mensajes de datos por su naturaleza, no equivalen
en estricto sentido a un documento consignado en papel.
Por su parte, los soportes son los documentos suficientes y valederos según el tipo de
acto de que se trate, de un hecho u operación económica; pueden ser de origen interno
o externo, los primeros se originan dentro de la misma unidad económica, mientras que
los externos provienen de terceros.
“Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se
advirtiere36”. Los simples errores de trascripción se deben salvar mediante una
anotación al pie de la página respectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido
valor técnico que permita evidenciar su corrección. La anulación de folios se debe
efectuar señalando sobre los mismos la fecha y la causa de la anulación, suscrita por el
responsable de la anotación con indicación de su nombre completo37.
De acuerdo con el Código de Comercio y el Decreto 2649 de 1993 cuando la ley así lo
exija, para que puedan servir como prueba los libros deben haberse registrado
previamente a su diligenciamiento, ante las autoridades competentes en el lugar del
domicilio principal.
Solamente pueden registrase libros en blanco. Para registrar un nuevo libro se requiere
probar que al anterior le falten pocos folios por utilizar y que su sustitución obedezca a
causas ajenas al ente económico, para lo cual deberá presentarse el libro que se quiere
sustituir, o un certificado del revisor fiscal cuando exista el cargo, o en su efecto de un
contador público.
36 Numeral 3º del artículo 57 del Código de Comercio en concordancia con el artículo 56 del Decreto 2649
de 1993
37 Artículo 132 del Decreto 2649 de 1993
38 Artículo 126 del Decreto 2649 de 1993
43
Dirección de Impuestos y Aduanales Nacionales, Consejo Nacional Electoral,
Inspecciones de Trabajo y las alcaldías, entre otros.
Conforme a la guía número 1 para constituir y formalizar una empresa, publicada por la
Cámara de Comercio de Bogotá, “Por ley todos los empresarios deben presentar e
inscribir los libros de comercio en la Cámara de Comercio. Los libros que se deben
inscribir son:
PERSONAS NATURALES
a) Libro mayor y balance;
b) Libro diario, y
c) Libro de inventarios y de balances
SOCIEDADES
a) Libro mayor y balances;
b) Libro de inventarios y balances;
c) Libro diario, y
d) Libro de actas de asamblea, de registro de socios, de asambleas y de juntas, según
el caso”.
El libro mayor y Balances puede ser sustituido por el Libro Mayor General. Es
conveniente precisar que la Cámara de Comercio inscribe los libros de comercio, mas no
ejerce control sobre el manejo de ellos, como si lo puede realizar la administración de
impuestos nacionales y los organismos de inspección, vigilancia y control de las
sociedades.
Así mismo, las entidades sin ánimo de lucro, entendidas como aquellas que no tienen
por objetivo el ánimo de lucro en el desarrollo de sus actividades, por cuanto los fines
son altruistas para desarrollar actividades de orden cultural, educativo, artístico y social,
deben registrar sus libros.
ENTES QUE DEBEN REGISTRAR SUS LIBROS ANTE LA DIAN. De conformidad con
el artículo 2º del Decreto 2500 de 1986, a partir del 1º de enero de 1987 las entidades
sin ánimo de lucro, con excepción de las entidades de derecho público, juntas de
defensa civil y las entidades previstas en el artículo 5º del mismo decreto, deberán
llevar libros de contabilidad y registrarlos en las oficinas de la Administración de
Impuestos Nacionales que corresponda a su domicilio.
Las entidades sin ánimo de lucro de que trata el artículo 45 del Decreto 2150 de 1995 y
artículo 3 del Decreto 427 de 1996 , deben inscribir sus libros ante la DIAN dentro de las
cuales se encuentran las instituciones de educación superior; las instituciones de
educación formal y no formal a que se refiere la Ley 115 de 1994; las personas jurídicas
que prestan servicios de vigilancia privada; las iglesias, confesiones y denominaciones
religiosas, sus federaciones y confederaciones y asociaciones de ministros; las reguladas
por la Ley 100 de Seguridad Social, cámaras de comercio y las demás personas jurídicas
respecto de las cuales la ley expresamente regule en forma específica su creación y
funcionamiento, todas las cuales se regirán por sus normas especiales; entidades
privadas del sector salud de que trata la Ley 100 de 1993, las sociedades de gestión
colectiva de derechos de autor y derechos conexos de que trata la Ley 44 de 1993, las
personas jurídicas extranjeras de derecho privado sin ánimo de lucro, con domicilio en el
exterior y que establezcan negocios permanentes en Colombia, establecimientos de
beneficencia y de instrucción pública de carácter oficial y corporaciones y fundaciones
creadas por leyes, ordenanzas, acuerdos y decretos, regulados por el decreto 3130 de
1968 y demás disposiciones pertinentes, cajas de compensación familiar reguladas por
la ley 21 de 1982, cabildos indígenas regulados por la ley 89 de 1890, entidades que
conforman el Sistema Nacional de Deporte de los niveles nacional, departamental y
municipal regulados por la ley 181 de 1995 y decreto ley 1228 de 1995, organizaciones
gremiales de pensionados de que trata la ley 43 de 1984 y Las casas-cárcel de que trata
la ley 65 de 1993. Las copropiedades regidas por la ley 675 de 2001, registrarán sus
libros de contabilidad ante la DIAN, por no encontrarse en las excepciones del citado
decreto. Así lo ha interpretado el Consejo Técnico de la Contaduría Pública mediante
concepto 8 de marzo 5 de 2002.
INSPECCIÓN DE TRABAJO. De conformidad con el art 393 del Código Sustantivo del
Trabajo en concordancia con el artículo 18 de la Ley 11 de 1984 los sindicatos deberán
registrar en la inspección del trabajo los libros de afiliación, de actas de asamblea
general, de actas de junta directiva, de inventario y balances y de ingresos y egresos.
De igual manera la Ley 136 de 1994, en su artículo 143 atribuye a los alcaldes de los
municipios clasificados en categoría primera y especial, el otorgamiento, suspensión y
cancelación de la personería jurídica, así como la aprobación, revisión y control de las
actuaciones de las Juntas de Acción Comunal, Juntas de Vivienda Comunitaria y
Asociaciones Comunales de Juntas domiciliadas en la municipalidad, de conformidad con
las orientaciones impartidas por el Ministerio del Interior.
El numeral 4 del artículo 29 del Código de Comercio, estipula que la inscripción podrá
solicitarse en cualquier tiempo, si la ley no fija término especial para ello; pero los actos
y documento sujetos a su registro no producirán efectos respecto de terceros sino a
partir de la fecha de su inscripción.
42 DIAN, concepto 098646 de 2001
46
Si los libros no se registran ante la autoridad competente, no surtirán efectos ante
tercero sino hasta la fecha de su inscripción. Además podrá acarrear sanciones legales,
entre otras, multas impuestas por las superintendencias y por las autoridades
tributarias43. Como no existe un plazo estipulado en la ley para realizar la respectiva
inscripción se presume que una vez realizado el registro queda subsanada dicha
omisión.
Los libros deben ser exhibidos en el domicilio principal del ente económico, en las
oficinas o establecimientos del comerciante y en presencia de este o de la persona que
lo represente, conforme a lo establecido por el artículo 66 del Código de Comercio
concordante con el artículo 127 del decreto 2649 de 1993.
Para los entes diferentes a los mercantiles, no existe norma expresa que regule su
exhibición, por tanto será necesario acudir a la aplicación analógica de las normas
anteriores. Por su parte el artículo 288 del Código de Procedimiento Civil preceptúa que
la diligencia de exhibición se practicará ante el juez del lugar en que los libros se lleven
y se limitará a los asientos y papeles que tengan relación necesaria con el objeto del
proceso.
Los comerciantes deben conservar los libros y papeles relacionados con sus actividades
cuando menos por diez (10) años, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del
último asiento, documento o comprobante. Transcurrido este lapso, podrán ser
destruidos siempre que por cualquier medio técnico adecuado se garantice su
reproducción exacta, función que corresponde a la Cámara de Comercio donde fueron
registrados los libros.
Ahora bien, vencidos los veinte (20) años contados desde el cierre de los mismos o la
fecha del último asiento, documento o comprobante, los libros se pueden destruir sin
requerirse la reproducción de los mismos45. Los entes económicos no comerciantes
deben conservarlos durante 20 años antes de su destrucción. Los liquidadores de
sociedades comerciales deberán guardarlos por 5 años contados a partir de la
aprobación de la cuenta final.
La ley 222 de 1995 establece que mediante la Empresa Unipersonal una persona natural
o jurídica que reúna las calidades requeridas para ejercer el comercio, podrá destinar
parte de sus activos para la realización de una o varias actividades de carácter
mercantil. El acto de inscripción en el registro mercantil adquiere las obligaciones plenas
de llevar contabilidad tal como lo obliga el numeral 3 del artículo 19 y de realizar el
registro de libros en cumplimiento del numeral 7 del artículo 28 del Código de Comercio.
Luego, conforme a estas referencias, las normas sobre libros de comercio son
plenamente aplicables a las empresas unipersonales.
49
Ahora bien, en el artículo 509 del Estatuto Tributario se señala como obligación expresa
para los responsables del impuesto sobre ventas del régimen común, llevar un registro
auxiliar de ventas y compras, y una cuenta denominada “impuesto a las ventas por
pagar”. Empero, los que realicen actividades mercantiles, necesariamente deben cumplir
con las disposiciones que regulan la contabilidad sin perjuicio de las normas tributarias.
Es así como el artículo 136 del Decreto 2649 de 1993, que contiene las normas y
principios que rigen la contabilidad mercantil, conceptúa que para fines fiscales, cuando
se presente incompatibilidad entre las disposiciones contables y las de carácter
tributario, prevalecen estas últimas.
El inciso final del artículo 15 de la Constitución Nacional prescribe que “Para efectos
tributarios o judiciales y para los casos de inspección, vigilancia e intervención del
Estado podrá exigirse la presentación de libros de contabilidad y demás documentos
privados, en los términos que señale la ley”.
En este mismo sentido la legislación fiscal en algunos de los artículos del Estatuto
Tributario en especial los identificados con los números: 772, 773, 774 y 775 se refiere
a la contabilidad como medio de prueba, la forma y requisitos para llevar la misma y la
prevalencia de los libros de contabilidad frente a la declaración.
El Estatuto Tributario estipula que los libros del contribuyente constituyen prueba a su
favor, siempre que se lleven en debida forma. Por su parte el artículo 68 del Código de
Comercio también le atribuye plena prueba a los libros de comercio en las cuestiones
mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial o extrajudicialmente, así
mismo es dable que en materia civil, aún entre comerciantes dichos libros y papeles solo
tendrán valor contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y
50
completa y siempre que su contraparte no los rechace en lo que le sea desfavorable,
cuando los libros están mal llevados.
Por su parte, en las cuestiones mercantiles con personas no comerciantes, los libros sólo
constituirán un principio de prueba a favor del comerciante, que necesitará ser
completado con otras pruebas legales50. En materia tributaria el Estado podrá exigir la
presentación de libros de contabilidad y demás documentos privados, en los términos
que señale la ley.
Los libros de contabilidad legalmente llevados son plena prueba no sólo a favor del
comerciante sino también en contra, cuando exista contradicción entre la declaración
tributaria y los asientos de contabilidad, la administración tributaria considera probados
los hechos que aparecen en los asientos contables y si existe contradicción entre los
asientos contables referentes a costos, deducciones, exenciones especiales y pasivos y,
los comprobantes externos de contabilidad, la administración considera probados los
costos, deducciones, exenciones especiales y pasivos, hasta el valor que aparece en los
comprobantes externos. Es importante precisar, que en las diferencias surgidas entre
comerciantes, el valor probatorio de sus libros y papeles se determina según las reglas
previstas por el artículo 70 del Código de Comercio.
Finalmente debe señalarse que la fuerza probatoria atribuida por la ley a los mensajes
de datos es la otorgada en las disposiciones del Capítulo VIII del Título XIII, Sección
Tercera, Libro Segundo del Código de Procedimiento Civil, siempre que sea posible
verificar la identidad del remitente, así como la fecha de recibo del documento51.
5. ESTADOS FINANCIEROS
Al finalizar cada ejercicio social y por lo menos una vez al año, el 31 de diciembre, las
sociedades deberán cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de
propósito general, debidamente certificados. Tales estados se difundirán junto con la
opinión profesional correspondiente, si ésta existiera53.
51
contabilizados, de acuerdo con los convencionalismos contables y los criterios de las
personas que los elaboran.
Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos, o los
objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de
propósito general y de propósito especial.
Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los
estados financieros consolidados.
Son dictaminados los estados financieros que previamente han sido certificados y que se
acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador
público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas56.
Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los
ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al
relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera
del ente económico a una fecha dada.
El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e
indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, se debe
determinar utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS
(Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio
ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de
reconocido valor técnico.
El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios
hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión,
impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por
diferencia en cambio.
54
El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta,
donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor
convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el
caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo.
Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o
equipo, contribuya a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario
considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso,
la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios
en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen.
ACTIVOS INTANGIBLES. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente
económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio
oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o
explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables,
tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como
los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.
55
recibir en el futuro servicios, y 2) Cargos diferidos, que representan bienes o servicios
recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se
deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de
organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha.
56
separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que
los rigen.
El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente
estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier
otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes
períodos. Para su determinación se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la
renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo.
Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado
a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias
se revertirán.
El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir
todos sus pasivos.
VARIACIONES DEL PATRIMONIO. Todas las variaciones del patrimonio, tales como
las ocasionadas por aumentos de capital, distribución de las utilidades o excedentes,
readquisición o amortización de aportes propios, colocación de los aportes propios
57
readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales, deben cumplir con las
formalidades legales establecidas, registrarse en el período en que ocurren y en las
cuentas apropiadas. Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por
traslados a las cuentas de capital o para absorber pérdidas netas, previo el
cumplimiento de las disposiciones legales y contractuales.
58
6) Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente
las pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como
ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.
CUENTAS DE ORDEN FISCALES. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las
diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de
resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma
tal que unas y otras puedan conciliarse.
La ley colombiana exige a los administradores sociales, al finalizar cada ejercicio social,
rendir cuentas de su gestión a la asamblea o junta de socios. Para tal fin, el
59
administrador debe preparar y presentar a consideración de la asamblea o junta de
socios un informe de gestión, los estados financieros y un proyecto de distribución de
utilidades. Estos documentos constituyen el marco documental esencial de información
para los socios o accionistas y sobre el cual se debe pronunciar el máximo órgano
societario, sea éste la asamblea o la junta de socios.
En lo que respecta al informe de gestión, la ley ordena a los administradores hacer una
descripción fiel de la situación económica, administrativa y jurídica de la sociedad,
señalando de forma expresa que dicho informe debe incluir, entre otros, la indicación
del estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de
autor por parte de la sociedad.
1. Un informe de gestión.
2. Los estados financieros de propósito general, junto con sus notas, cortados a fin del
respectivo ejercicio.
Así mismo presentarán los dictámenes sobre los estados financieros y los demás
informes emitidos por el revisor fiscal o por contador público independiente.
El informe de gestión deberá contener una exposición fiel sobre la evolución de los
negocios y la situación económica, administrativa y jurídica de la sociedad58.
El informe deberá ser aprobado por la mayoría de votos de quienes deban presentarlo y
a dicho informe se deben adjuntar las explicaciones o salvedades de quienes no lo
compartieren.
Estas debilidades minimizan el contenido informativo de los informes gestión que deben
publicar los administradores y le crean dificultades al análisis de la gestión realizada por
los administradores. Para enriquecer el informe de gestión, a continuación se relacionan
las cuestiones que deberían contemplarse, con carácter obligatorio, en función de su
importancia relativa o de las circunstancias concretas de cada empresa:
61
expuestos sus negocios. En particular los relativos a los instrumentos derivados y otros
riesgos relevantes de carácter financiero o de otro tipo.
62