SEMANA 14

TALLER TRIBUTARIO
Integrantes:

N00206117 - Maria Francisca Saenz Angeles

N00238360 - Manuel Angel Tacca Caso

N00211338 - Leonardo Flavio Ramal Neira

Docente:

DR CPC RAUL DE JESUS MARTINEZ

Año

2022
RS. 007-99/SUNAT

1. MODIFICATORIA

 Base legal: Artículo 44º inciso j) de la Ley e inciso b) del Artículo 25º del Reglamento,
numeral 1.18 del Artículo 8 de la RS. 007 - 99/SUNAT y modificatorias:

1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en

los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del Artículo 4º del presente Reglamento.
(Numeral sustituido por el Artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 057-2006/SUNAT, publicada
el 01.04.2006 y vigente a partir del 01.04.2006).

TEXTO ANTERIOR

1.8. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en los

casos de operaciones de exportación.

d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto General
a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los aeropuertos de la República, si la operación se realiza con consumidores
finales, se emitirán boletas de venta o tickets.

No están comprendidas en este inciso las operaciones de exportación realizadas por los sujetos del
Nuevo Régimen Único Simplificado.

TEXTO ANTERIOR

d) En las operaciones de exportación consideradas como tales

por las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso
de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la
Zona Internacional de los aeropuertos de la República, si la
operación se realiza con consumidores finales, se emitirán
boletas de venta o tickets.
 ANALISIS:

ESTA NORMA SE REFIERE A QUE CUALQUIER CONSUMO QUE SE REALICE POR PARTE DEL
CONSUMIDOR SE PUEDA EMITIR SOLO BOLETAS O TICKETS, PERO A SU VEZ LAS PERSONAS QUE
ESTAN EN EL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) NO ESTAS RELACIONADAS Y POR LO TANTO
NO ES NECESARIO, ANTERIORMENTE NO IMPORTABA EL REGIMEN QUE TE ENCUENTRES IGUAL SE
PODIA REALIZAR.

2.Base legal: Artículo 37º inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo 21º del Reglamento:

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carácter de
deuda incobrable a:

(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del

Artículo 37º de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:

1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en

que se efectúa la provisión contable.

2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de

incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos

o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante

la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del

vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de

procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más

de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin

que ésta haya sido satisfecha; y

b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de

Inventarios y Balances en forma discriminada.

La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa

si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con

arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.

3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del Artículo 37º de la Ley,

adicionalmente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre

partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico

que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:

a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión

de la posición contractual, por reorganización de sociedades o

empresas o por la celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo

cual resultara que las partes se encuentran vinculadas.

b) Alguno de los supuestos previstos en el Artículo 24º del

Reglamento que ocasione la vinculación de las partes.

4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del Artículo 37º de la Ley:

a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de

garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes

muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un

derecho real.

b) Podrán calificar como incobrables:

i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o

garantía.

ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse

la fianza o las garantías.

5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del Artículo 37º de la Ley:

a) Se considera deudas objeto de renovación:

i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación

o reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra

facilidad de pago.

ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo

acreedor concede nuevos créditos.

b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o

prorrogadas, la provisión de éstas se podrá deducir en tanto califiquen

como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrán efectuar la deducción de

provisiones establecidas en el inciso i) del Artículo 37º de la Ley,

siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por

cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal,

indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de

arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperación de los

bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del

artículo 37º de la Ley las provisiones por créditos indirectos ni las

provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendiéndose como tal al

riesgo de tener pérdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del

balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado,

incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionados

con tasas de interés, riesgo cambiario, cotización de las acciones,

"comoditas", y otros.

TEXTO ANTERIOR f) Para efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el
inciso i) del Artículo 37º de la Ley, se requiere que: 1. Se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que éste
haya sido satisfecha; y 2. La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada. 3. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará
equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1)
de este inciso se estime de cobranza dudosa. La deducción de las provisiones por deudas de
cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del artículo 37º de la Ley sólo podrá ser efectuada por
contribuyentes distintos a las Empresas del Sistema Financiero. (Párrafo incorporado por el
Artículo 11° del Decreto Supremo N° 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).

ANALISIS:
Este inciso de la ley nos señala que las deudas incobrables tanto en la provisión como en su castigo
en las cuentas contables se hacen de acuerdo a ley, pero que en algunos casos no se reconoce
dicho castigo por tal motivo se dan varios casos donde nos permite realizar o mandar cuentas
contables previstas con el fin de no cometer errores por lo que imputa la ley.

Actualmente muchas empresas en el devenir de sus operaciones comerciales otorgan créditos a

sus clientes ya que esto les permite incrementar el volumen de sus ventas, ampliar la cartera de
los clientes, pero en uno de esos casos no se recuperan al 100% por lo que la empresa tiene que
realizar las provisiones según la ley de impuesto a la renta artículo 37.
3. Base legal: Artículo 37º inciso f) y 38º de la Ley – inciso c) del artículo 22º del
Reglamento – RTF 09318-10-2015:
Artículo 37°. - A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia, son deducibles:

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en
los artículos siguientes.

Artículo 38°. - El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones
admitidas en esta ley. Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los
fines de la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo fijo
sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la
proporción correspondiente.

Artículo 22º.- DEPRECIACION Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes

disposiciones:

c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores se
computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

Este inciso nos señala que las depreciaciones mermas o desmedro por parte de las empresas

ANALISIS:
Este inciso se da a entender sobre el desgaste o depreciación de los activos que posee la empresa
tanto para cualquier tipo de sector que este participe, y que estén en renta de tercera categoría, y
se realizara deducciones con el fin de determinar impuestos y demás casos que emitan las normas
establecidas para los pagos respectivos, puesto que en ocasiones no se cumple todo según ley y se
evade impuestos.
4. Base legal: Artículo 37º inciso a1) de la Ley e inciso v) del artículo 21º del
Reglamento:
Artículo 37°. - A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia, son deducibles:

1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%)
del EBITDA del ejercicio anterior. Para tal efecto, se entiende por: i. Interés neto: Monto
de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por intereses,
computables para determinar la renta neta

v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que se refiere el inciso a1) del
artículo 37° de la Ley se sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de
movilidad. Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente: 1. Por cada día, se podrá
sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente con
una de las formas previstas en el primer párrafo del presente inciso. En el caso que dichos gastos
no se sustenten, únicamente bajo una de las formas previstas en el primer párrafo del presente
inciso, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago. 2. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. 3. La planilla
de gastos de movilidad puede comprender: a) Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye
los gastos de un solo trabajador. b) Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de
más de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda
inhabilitada para sustentar tales gastos. Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que éstas se lleven conforme a lo señalado en los incisos a) y b) del
presente numeral. 4. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito, ser
suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente información: a. Numeración de la planilla. b. Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente. c. Identificación del día o período que comprende la planilla, según corresponda. d.
Fecha de emisión de la planilla. e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador: i)
Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador
usuario de la movilidad. iii) Número de documento de identidad del trabajador. iv) Motivo y
destino del desplazamiento. v) Monto gastado por cada trabajador. La falta de alguno de los datos
señalados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador sólo inhabilita la planilla
para la sustentación del gasto que corresponda a tal desplazamiento. 5. La planilla de gastos de
movilidad no constituye un libro ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de
aplicación a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de la Ley, los que
deberán ceñirse a lo previsto en el inciso n) del artículo 21°. (Inciso v) del artículo 21° incorporado
por el artículo 8° del Decreto Supremo N° 159-2007-EF, publicado el 16.10.2007 y vigente a partir
del 17.10.2007). (Ver Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N°
159-2007-EF, publicado el 16.10.2007 y vigente a partir del 17.10.2007).
ANALISIS:
este inciso nos indica sobre la renta neta de tercera categoría donde precisa que los gastos de
movilidad que se puede sustentar por cada día dichos gastos, toda documentación debe ser
sustentada para que sea deducible y se pueda considerar en el impuesto a la renta, también indica
que los gastos sustentados en planilla no deben superar el 4% de RMV, en caso de no cumplir con
lo estipulado la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Esto se realiza con la
finalidad de que los gastos tengan un sustento que se pueda sustentar y por tal motivo se pueda
calcular el impuesto a la renta.

5. Base legal: Último párrafo del inciso II) del Artículo 37º de la Ley:

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente,
serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del
cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También
están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no
exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias. Inciso ll) modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1120,
publicado el 18.7.2012, vigente a partir del 1.1.2013. (Ver segunda disposición complementaria
final del Decreto Legislativo N.° 1120, publicado el 18.7.2012, vigente a partir del 1.1.2013, el cual
dispone que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será aplicable
para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora).

ANALISIS:
Este inciso nos habla de los gatos del personal de salud y relaciona a enfermedades de cualquier
servidor, a su vez los informa que serán deducibles las primas de seguro de salud del cónyuge e
hijos del trabajador, siempre y cuando sea menos de 18 años como se realice en varios otros
beneficios, a su vez las personas con incapacidad, con esto será beneficioso para el empleador
registrar dichos gastos.
6. Base legal: inciso r) del Artículo 37º de la ley, inciso n) Artículo 21º del Reglamento,
D.S. Nº 007-2013-EF:
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes. Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales
no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los viáticos por alimentación y movilidad en el
exterior podrán sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o
con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por
ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior.

n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del país, por concepto de viáticos, comprenden
los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que,
por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

ANALISIS:
Este inciso nos muestra sobre los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos para el
personal, que este relacionada a la actividad que genere la empresa. Todo estos comprenden con
documentos que sustenten dichos viajes, en este caso gastos de alojamiento, alimentación
movilidad, para el tema de viáticos, y con el tema de transporte un documento que seria este los
pasajes, cabe indicar que hay un monto máximo que se puede entregar para los gatos por viaje
tanto nacional como internacional y ese monto se ve en el GOBIERO CENTRAL quien estipula
dichos montos.
CASO Nº 1:
La empresa “POLO NORTE S.A.C.” posee al 31.12.2010 una letra por cobrar vencida de /. 71,000
del cliente “SALMÓN DEL ORIENTE S.A.C.” Al respecto, se conoce que el vencimiento de la letra
(Nº 001254) fue el 31.03.2010 y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra de
acuerdo con las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores y asimismo ha exigido el pago
de la deuda a través de cartas notariales. Asimismo, se sabe que la empresa está próximo a iniciar
un proceso judicial. Ante esta situación, la empresa “POLO NORTE S.A.C.” nos consulta acerca del
tratamiento tributario de este hecho y la contabilización de la estimación de cobranza dudosa,
teniendo en cuenta el Nuevo Plan Contable General Empresarial.

SOLUCIÓN:

En primer lugar, debemos indicar que el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que son deducibles: 

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinan las cuentas a las que corresponden.

Al respecto se entiende que, para efectuar la provisión de las deudas incobrables, estas deben
estar debidamente identificadas y respaldadas en el comprobante de pago, titulo valor o
documento que corresponda. En ese sentido, en ningún caso será aceptada las provisiones
genéricas o globales que pueda efectuar la empresa. Asimismo, un aspecto a tener en cuenta es el
origen de la deuda incobrable, puesto que si la deuda se originó por una operación gravada con el
impuesto a la renta (por ejemplo, venta de bienes o prestación de servicios gravados) no habrá
mayores inconvenientes para que se realice la provisión respectiva, claro está, cumpliendo los
requisitos que exige la LIR y su Reglamento. No obstante, si el origen de la deuda no generó un
ingreso gravado con el Impuesto a la Renta (por ejemplo: préstamos sin intereses) entonces la
provisión por cobranza dudosa no será aceptada para efectos tributarios. Por su parte, el
Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en el inciso f) de su artículo 21ºestablece que, para
efectuar la provisión de deudas incobrables, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:

1. El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento en que se efectúa la

provisión contable

Lo que debe entenderse en este supuesto, es que el contribuyente al momento de realizar el

registro contable por la provisión, debe analizar si la deuda es incobrable, teniendo en cuenta las
condiciones señaladas en la norma. 
 2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere

a) Aspectos sustanciales:

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del

deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los
créditos concedidos o por otros medios

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza

Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin
que ésta haya sido satisfecha

Caso N°2:
CASO PRACTICO: El Sr. Renato Descartes gerente general y accionista de la empresa Los Filósofos
S.A.C. ha realizado las siguientes compras y consumos durante el ejercicio 2015, los mismos que
están sustentados en facturas a nombre de su empresa.

Consumos en Restaurantes S/. 70,000.00

Compras de Víveres y alimentos S/.150,000.00

Pasaje Aéreos de el y su familia S/. 50,000.00

Compra de Ropa y juguetes S/. 75,000.00

Compra de Paquetes turísticos S/. 70,000.00

Gastos de remodelación de su casa S/. 66,613.00

Estudios Universitarios de su hijo mayor S/. 75,000.00

TOTAL S/. 556,613.00*

(*) Considerados a valor de venta

Solución:
Identificar los comprobantes de pagos que corresponde a gastos personales, y dado que no son
deducibles contra el Impuesto a la Renta de acuerdo al Inciso a) del Art. 44 de la LIR. Se debe listar
y elaborar un total de los mismo. Para el presente caso tenemos un total de S/. 556,613.00 por
concepto de gastos personales, Tal Monto debe de ser consignado como una adición en la
Declaración Jurada Anual del IR para el ejercicio 2015 - PDT N° 702 – Renta Anual 2015 – Tercera
Categoría
Una vez que tenemos el monto total de Gastos personales (S/. 556,613), debemos consignar tal
monto en la sección de Gastos Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares del
asistente de cálculo de la casilla 103 como se muestra a continuación:

Luego de efectuado el registro del importe de gastos personales (S/. 556,613), en el asistente de
cálculo de la casilla 103. este aparecerá como una adición para determinar la renta imponible; con
lo cual se efectuará el cálculo del Impuesto a la Renta que realmente le corresponde al
contribuyente