Articulo 32-A primer parrafo, “quienes pueden optar por dictaminar, me relaciona

al articulo 52 del CFF requisitos para dictaminar.

Articulo 32-A tercer parrafo, prodecimiento con el cual se efectuara el calculo del
monto de la cantidad establecida, nos relaciona al articulo 17-A de este código,
cuando se persiba el ingreso en bienes o servicios, se considerará el valor de
estos en moneda nacional en la fecha de la percepción según las cotizacioneso
valores en el mercado.
Articulo 32-A parrafo 7, los contribuyentes tendrán la obligación de presentar
información, nos relaciona al articulo 32-H de este código, los contribuyentes que
se señalen tendrán la obligación de presentar la información sobre su situación
fiscal.

Articulo 32-D fracción VII preseunción de emitir comprantes fiscales, me relaciona

a los articulos 69-B , cuarto parrafo o 69-B Bis, noveno parrafo de este código,
cuando la autoridad detecte que se ha etado emitiendo comprobantes sin contar
con los activos.
Articulo 32-H fracción I segundo parrafo del monto de la cantidad establecida nos
relaciona al articulo 17-A de acuerdo con los procedimeintos para establecer el
monto de las contribuciones.

El articulo 52 del CFF requisitos para dictaminar, fracción 1 inciso c), me realciona
al articulo 32-D de este código donde se debera exhibir el documento vigente
expedido por el SAT, en el que se emita la opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales.

Articulo 52 fracción III parrafo 2, informes del contador sobre el dictamen fiscal, me
relaciona al inciso h) de la fracción 1 del articulo 33 de este código, dar a conocer
mediante el diario oficial de la federación, los criterios no vinculativos de las
disposiciones fiscales y aduaneras.

Articulo 52-A del CFF de las autoridades fiscales de sus facultades de

comprobación nos relaciona a la fracción IV del articulo 42 de este código, para la
revisión del dictamen y demás información, fracción II nos relaciona al articulo
53-A de los plazos establecidos al contador público autorizado para presentar los
dicumentos solicitados por la autoridad, fracción III parrafo 3 nos relaciona al
articulo 46-A de este código, del plazo de notificación de la visita de las
autoridades, fracción III inciso b) y k) de las diferencias de impuestos a pagar y no
se enteren y presentado fuera de tiempo nos relaciona al penultimo parrafo del
articulo 32-A de este código.
Articulo 46-A inciso a) del CFF de los contribuyentes que integran el sistema
financiero, así como aquellos que opten por aplicar el régimen nos relaciona al
titulo II, capítulo VI de la ley del impuesto sobre la renta, inciso b) del cumplimiento
de las obligaciones nos relaciona a los articulos 76, fracciones IX y XII, 90
penultimo parrafo, 110, fracción XI, 179 y 180 de la ley del impuetso sobre la
renta.

Articulo 83 del CFF de las infraccions relacionadas con la obligación de llevar

contabilidad nos relaciona al articulo 22 de este código, fracción X nos relaciona al
articulo 32-A no presentar dicho dictamen dentro del término previsto por las leyes
fiscales.
Articulo 84 del CCF primer parrafo, de las infracciones cometidas relacionadas
con la obligación de llevar contabilidad nos relaciona al articulo 83 de este código.

Artículo 91-A del CFF primer parrafo de las infracciones relacionadas con el
dictamen de los estados financieros que deben elaborar los contadores públicos
nos relaciona al artículo 52 de este codigo.
Defnición de partes relacionadas:
De acuerdo con las directrices de la organización para la cooperación y el
desarrollo económico (OCDE), la legislación considera que dos o más personas
son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de
personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital
de la otra persona.
Tratándose de asociaciones en participación, se consideran partes relacionadas
sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideran
partes relacionadas de dicho integrante.
Se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa
matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas
señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes.
Artículo 76-A. Los contribuyentes señalados en los artículos 32-A, segundo párrafo
y 32-H, fracciones I, II, III, IV y VI del Código Fiscal de la Federación que celebren
operaciones con partes relacionadas, en adición a lo establecido en el artículo 76,
fracciones IX y XII, y en relación con el artículo 179, primer y último párrafos de
esta Ley, deberán proporcionar a las autoridades fiscales las declaraciones
anuales informativas de partes relacionadas que a continuación se mencionan:
I. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial
multinacional, que deberá contener información referente al grupo empresarial
multinacional, de la:
a) Estructura organizacional.
b) Descripción de la actividad, sus intangibles, actividades financieras con sus
partes relacionadas.
c) Posición financiera y fiscal.
II. Declaración informativa local de partes relacionadas, que deberá contener
información sobre la:
a) Descripción de la estructura organizacional, actividades estratégicas y de
negocio, así como de sus operaciones con partes relacionadas.
b) Información financiera del contribuyente obligado y de las operaciones o
empresas utilizadas como comparables en sus análisis.
III. Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional que
contenga:
a) Información a nivel jurisdicción fiscal sobre la distribución mundial de ingresos e
impuestos pagados.
 b) Indicadores de localización de las actividades económicas en las jurisdicciones
fiscales en las que opera el grupo empresarial multinacional en el ejercicio fiscal
correspondiente, los cuales deberán incluir la jurisdicción fiscal; el ingreso total,
distinguiendo el monto obtenido con partes relacionadas y con partes
independientes; utilidades o pérdidas antes de impuestos; impuesto sobre la renta
efectivamente pagado; impuesto sobre la renta causado en el ejercicio; cuentas de
capital; utilidades o pérdidas acumuladas; número de empleados; activos fijos y de
mercancías.
c) Un listado de todas las entidades integrantes del grupo empresarial
multinacional, y de sus establecimientos permanentes, incluyendo las principales
actividades económicas de cada una de las entidades integrantes del grupo
empresarial multinacional; jurisdicción de constitución de la entidad, para el caso
en que fuera distinta a la de su residencia fiscal, además de toda aquella
información adicional que se considere pudiera facilitar el entendimiento de la
información anterior.

Caracteristicas de las partes relacionadas:

Artículo 179 LISR
Los contribuyentes de los Títulos II y IV de esta Ley que celebren operaciones con
partes relacionadas están obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus
ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas
operaciones los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que
hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
I. Las características de las operaciones, incluyendo:

a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto

del principal, plazo, garantías, solvencia del deudor y tasa de interés.

b) En el caso de prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza del

servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento técnico.

c) En el caso de uso, goce o enajenación, de bienes tangibles, elementos tales

como las características físicas, calidad y disponibilidad del bien.

d) En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible,

elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o
transferencia de tecnología, la duración y el grado de protección.

e) En el caso de enajenación de acciones, se considerarán elementos tales

como el capital contable actualizado de la emisora, el valor presente de las
utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil del último hecho
del día de la enajenación de la emisora.

II. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos

asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la
operación.

III. Los términos contractuales.

IV. Las circunstancias económicas.

V. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la

penetración, permanencia y ampliación del mercado.

Tratados de colaboración para que un auditor pueda dictaminar en México

De las comisiones unidas de relaciones exteriores, europa; de relaciones
exteriores y de comercio y fomento industrial, con proyecto de decreto que
aprueba el acuerdo de enmienda al convenio de cooperación técnica entre el
gobierno de los estados unidos mexicanos y el gobierno de la república federal de
alemania, firmado en la ciudad de méxico, el 14 de noviembre de 2012.
honorable asamblea:
Con fecha 7 de octubre de 2013, la Mesa Directiva de la Cámara de Senadores de
la LXII Legislatura, remitió el oficio No. DGPL-1P2A.-1968-SEL/300/1459/13,
dando turno para dictaminar a las Comisiones Unidas de Relaciones Exteriores,
Europa; de Relaciones Exteriores, y de Comercio y Fomento Industrial, con
Proyecto de Decreto que Aprueba el Acuerdo de Enmienda al Convenio de
Cooperación Técnica entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de la República Federal de Alemania, firmado ad referéndum por el
Embajador de la República Federal de Alemania en México y por la titular de la
Secretaría de Relaciones Exteriores de los Estados Unidos Mexicanos, en la
Ciudad de México el 14 de noviembre de 2012, teniendo como antecedente el
Convenio suscrito el 8 de octubre de 1997.
Las Comisiones dictaminadoras, con fundamento en lo dispuesto por los artículos
76, fracción I y 89, fracción X, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos; 85, 86, 93, 94 y 103 de la Ley Orgánica del Congreso General de los
Estados Unidos Mexicanos, así como por los artículos 113, 117, 135, fracción I,
174, 175, párrafo 1., 178, 182, 183, párrafos 1 y 2, 184, 186, 187, 190, y demás
relativos aplicables del Reglamento del Senado de la República, formulan el
presente dictamen conforme a lo siguiente:
 METODOLOGÍA. Para dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 190 del
Reglamento del Senado de la República, las Comisiones Unidas presentan el
siguiente dictamen en cinco apartados, a saber
l. ANTECEDENTES: Se da constancia del inicio y desarrollo del proceso
legislativo.
II. OBJETO, DESCRIPCIÓN DEL INSTRUMENTO: Donde sintetiza el alcance de
la propuesta en estudio.
III. CONSIDERACIONES: Expresa los motivos y fundamentos que sustentan la
resolución de la Comisión Dictaminadora.
IV. CONCLUSIONES, y
V. DICTAMEN.

Concepto de criterio no vinculativo

El criterio no vinculativo se refiere a la obligación de que te expidan la factura en el

momento en que realizas la transacción cuando proporcionas tus datos para
generarla. Recibes entonces el archivo electrónico de tu factura y, si lo solicitas,
también la representación impresa. Existen algunos contribuyentes que en lugar
de enviar al SAT o al proveedor de certificación tu factura para que sea sellada,
solicitan ingresar a sitios electrónicos para que captures tus datos de identificación
y posteriormente se genere la factura y puedas descargarla; esta práctica es
indebida, quien la realiza no cumple con la obligación de expedir la factura en el
momento en que se da la transacción con los clientes.

Criterio no vinculativo de ISR

Criterio 29/ISR/NV Medios de pago en gastos médicos, dentales, por servicios en

materia de psicología, nutrición u hospitalarios.

El artículo 151, fracción I de la Ley del ISR, establece que las personas físicas
residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en el Título IV de la
respectiva Ley, podrán calcular el impuesto anual realizando además de las
deducciones autorizadas en cada Capítulo de la Ley que les correspondan, las
deducciones personales por el pago de gastos por los pagos de honorarios
médicos, dentales, servicios profesionales en materia de psicología y nutrición
prestados por personas con título profesional legalmente expedido y registrado por
las autoridades educativas competentes, así como los gastos hospitalarios,
efectuados por el contribuyente, para sí, para su cónyuge o para la persona con
quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta,
siempre que dichas personas no perciban durante el año calendario ingresos en
cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente elevado al año, y se efectúen mediante cheque
nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos, desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México
o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.

En ese entendido, es necesario que los prestadores de servicios médicos,

dentales, en materia de psicología, nutrición y hospitalarios, cuenten con los
medios tecnológicos necesarios que permitan a sus clientes realizar el pago del
servicio a través de transferencias electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas
a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y
las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México o mediante tarjeta
de crédito, de débito, o de servicios.

Por lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:

I. Los prestadores de servicios médicos, dentales, en materia de psicología,

nutrición u hospitalarios que no acepten como medio de pago el cheque
nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos, desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México
o mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios.

II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la

implementación de la práctica anterior.

Criterio no vinculativo de IVA

Criterio 9/IVA/NV Acreditamiento indebido de IVA.

El artículo 1 de la Ley del IVA establece, que las personas físicas y morales, que
en territorio nacional, enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen
el uso o goce temporal de bienes e importen bienes o servicios, están obligadas al
pago del IVA, aplicando a los valores a que se refiere la Ley del IVA, la tasa del
16%.

El artículo 2-A de la Ley del IVA señala los actos y actividades a los que les
corresponde aplicar la tasa del 0%; asimismo, los artículos 9, 15, 20 y 25 de la
misma Ley, establecen los supuestos por los que no se pagará el impuesto,
considerándose como actos o actividades exentas.
El artículo 4 de la Ley del IVA señala que el acreditamiento consiste en restar el
impuesto acreditable de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados
en la propia Ley, la tasa que corresponda, considerando como impuesto
acreditable el IVA que le hayan trasladado al contribuyente y el propio impuesto
que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes y servicios, en el
mes de que se trate.

En algunos actos o actividades que conforme a la Ley del IVA no dan lugar al
pago del impuesto o que se encuentran afectos a la tasa del 0%, diversos
contribuyentes cobran, además de la contraprestación por dicha operación, una
cantidad adicional correspondiente al 16% de dicha contraprestación, que el
adquirente de bienes o servicios considera como IVA acreditable.

Por lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:

I. Aquellos contribuyentes que acrediten la cantidad pagada como excedente a la

contraprestación pactada con el contribuyente.

II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o

implementación de la práctica anterior

Criterio no vinculativo IEPS

03/IEPS. Gasolinas y diesel. Venta final al público en general en territorio nacional.
El artículo 2-A, fracción II, segundo párrafo de la Ley del IEPS establece que
Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, las estaciones de servicio y
demás distribuidores autorizados que realicen la venta final de gasolinas y diesel
al público en general en territorio nacional, trasladarán a quien los adquiera un
monto equivalente al impuesto establecido en dicha fracción, el cual se incluirá en
el precio.
El artículo 8, fracción I, inciso c) de la Ley del IEPS dispone que no se pagará el
impuesto establecido en dicha Ley, por las enajenaciones que realicen personas
diferentes de los fabricantes, productores o importadores, de los bienes a que se
refieren los incisos C), D) y E) de la fracción I del artículo 2 de la misma Ley, y que
dichas personas no se considerarán contribuyentes del IEPS por tales
enajenaciones. En consecuencia, se considera que realizan una práctica fiscal
indebida quienes actualicen cualquiera de los supuestos siguientes:
I. No trasladen el IEPS por los actos o actividades a que se refiere el
artículo 2-A, fracción II de la Ley del IEPS, por considerar que la venta
de los combustibles señalados no se realiza con el público en general
en los términos del artículo 14, antepenúltimo párrafo, segunda oración
del CFF.
 II. No trasladen el IEPS por los actos o actividades a que se refiere el
artículo 2-A, fracción II de la Ley del IEPS, por considerar que quien
realiza la venta actualiza la hipótesis normativa que contiene el artículo
8, fracción I, inciso c) de la misma Ley
III. Habiendo trasladado y enterado el IEPS por los actos y actividades a
que se refiere el artículo 2-A, fracción II de la LIEPS, soliciten la
devolución de impuesto como pago de lo indebido, habiendo realizado
cualquiera de las prácticas anteriores.
IV. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.

Carta de invitación

Las cartas invitación SAT son documentos emitidos por el organismo de Gobierno
en México, con la finalidad de mandar un mensaje a los contribuyentes para
cumplir con las obligaciones fiscales que se encuentran pendientes.

Estas cartas son enviadas como parte de uno de los programas del servicio de
administración tributaria luego de analizar información con respecto a un
contribuyente que presenta irregularidades, diferencias o inconsistencias en las
declaraciones emitidas.

Asimismo, las cartas invitación SAT se envían a los contribuyentes que se

encuentran en alguna de las siguientes situaciones.

 Han presentado declaraciones con errores o inconsistencias en la

información.
 Han realizado operaciones que no se encuentran en concordancia con su
actividad económica.
 Han omitido el pago de impuestos.
 Han sido identificados como posibles contribuyentes que realizan
actividades de comercio electrónico sin cumplir con las obligaciones fiscales
correspondientes.

Finalmente, en estas cartas invitación se señala el plazo correspondiente que

tiene un contribuyente para corregir o regularizar la situación fiscal, y en caso de
no cumplir con el tiempo estipulado, se puede iniciar un proceso de fiscalización y
sancionar al contribuyente en caso de que se comprueben irregularidades.

Existen dos tipos de carta invitación SAT. Aunque ambas tienen el mismo objetivo,
que es dar a conocer la situación fiscal y referir el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, ocurren en momentos diferentes.
La primera carta se envía inicialmente de forma abierta al contribuyente para
invitarlo a cumplir con las obligaciones fiscales requeridas para estar en tiempo y
forma con los pagos.

La segunda carta invitación se trata de documentos personalizados en donde

pueden señalarse omisiones, incumplimientos o discrepancias de la información
que fue declarada ante el SAT, por lo que se debe realizar el pago
correspondiente para regularizar la situación fiscal.

Ambas cartas son enviadas al Buzón Tributario para que los contribuyentes
puedan cumplir con sus obligaciones, y no haya necesidad de imponer sanciones.

Definición de carta de exhortación

Es el documento de requerimiento de obligaciones omitidas o comunicado emitido

por el SAT en el que se te informa el cumplimiento de obligaciones en materia de
presentación de declaraciones, te sirve para aclarar ante la autoridad fiscal cuando
no estás de acuerdo con la información contenida en el mismo. El SAT envía a los
contribuyentes para exhortar al cumplimiento de obligaciones omitidas o bien, para
aclarar u obtener información sobre condiciones que el SAT considera como
atípicas.

Definición de carta de amonestación

Amonestaciones

El proveedor de certificación de recepción de documentos digitales se hará

acreedor a una amonestación cuando:

1. No cumpla en tiempo y forma con los avisos para la actualización de

datos o cambios tecnológicos.
2. Al exhibir en tiempo la garantía a que está obligado, ésta presente errores
de fondo o forma y, si posteriormente incurre en alguna otra omisión
relacionada con la misma garantía, se considerará como una nueva
infracción que dará lugar a una segunda amonestación.
3. A consideración de la Administración General de Comunicaciones y
Tecnologías de la Información (AGCTI) del SAT, se haya determinado
 que el incumplimiento de los requisitos y obligaciones en materia de
tecnologías de la información, confidencialidad, integridad, disponibilidad
y seguridad de la información establecidos en las disposiciones fiscales
no afecta a los emisores de los documentos digitales, o bien, incumpla
con requisitos que no afecten la operación de la autorización (certificación
de documentos digitales).
4. La Administración Central de Gestión de Servicios y Trámites con Medios
Electrónicos (ACGSTME) del SAT detecte que el dictamen fiscal no se
presentó o se haya presentado de manera extemporánea.
5. La Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de la
Información (AGCTI) del SAT, derivado de la verificación que realice,
determine la reincidencia de algún incumplimiento que no afecte a los
emisores de los documentos digitales, ni la operación de la autorización
(certificación de documentos digitales) que hubiere sido observado en una
verificación previa.
6. No ofrezca la certificación de un documento digital en los plazos máximos
que se establezcan para ello.
7. La Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de la
Información (AGCTI) del SAT, detecte que el proveedor de certificación de
8. operación por parte de usuarios simulados por el SAT.

Una amonestación es la sanción de menor gravedad que impone la JCC(junta

central de contadores). Se aplica en los casos en los que la falta que comete el
contador público se considera leve.