Universidad Autónoma de Yucatán

Facultad de Contaduría y Administración

Cargas Tributarias
(Plataformas Digitales)
25 de Febrero de 2020

Maestría en Finanzas
Materia: Derecho Corporativo
Alumno: Edgar Eduardo Pozo Pérez
Profesor: Guibaldo Vargas Madrazo
Implicaciones del Régimen sobre Ingresos por la enajenación de bienes y
servicios a través de plataformas digitales (LISR) y de la prestación de
servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento en
México (LIVA)
El término BEPS se refiere a las estrategias de planificación fiscal utilizadas para
aprovechar las inconsistencias existentes entre los sistemas fiscales de distintas
naciones y cambiar artificialmente los beneficios a lugares de escasa o nula
tributación, donde la empresa apenas realiza actividad económica. Sus siglas
significan Beneficios Económicos Periódicos.
El Plan de acción 1 de BEPS fue para encontrar una solución de recaudación para
la economía digital, en 2020 entra en vigor.
En este sentido, se realizaron diferentes reformas a la Ley de ISR, a la Ley del
IVA, al Código Fiscal de la Federación y al Código Penal de la Federación. A
continuación, se enlistan las reformas referentes a la Ley de ISR y a la Ley del IVA
que representan nuevas cargas tributarias para diversas empresas y personas
físicas.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta en su Título IV, Capítulo II, Sección III De los
ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares,
En el artículo 113-A menciona que los sujetos obligados al pago del impuesto
establecido en esta sección son las personas físicas con actividades
empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que
presten los servicios a que se refiere el artículo 18-B de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Los servicios a que se refiere el artículo 18-B de la LIVA son: descarga de
imágenes, películas, texto, información, video, audio, música y juegos;
intermediación entre oferentes y demandantes de bienes y servicios; clubes en
línea y páginas de citas y enseñanza a distancia o de prueba o ejercicios.
El impuesto referido se pagará mediante retención que efectuarán las Personas
Morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin
establecimiento permanente en el país, así como las entidades o figuras
extranjeras que proporcionen de manera directa o indirecta el uso de las citadas
plataformas tecnológicas.
La retención se deberá efectuar sobre el total de los ingresos que efectivamente
perciban las personas físicas por conducto de los citados medios. Esta retención
tendrá el carácter de pago provisional.

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Las tasas de retención a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán de acuerdo
con las siguientes tablas:

Plataformas de transporte
Ganancias de hasta 5,500 pesos 2%
Ganancias de hasta 15,000 pesos 3%
Ganancias de hasta 21,000 pesos 4%
Ganancias de más de 21,000 pesos 8%

Plataformas de hospedaje
Ganancias de hasta 5,000 pesos 2%
Ganancias de hasta 15,000 pesos 3%
Ganancias de hasta 35,000 pesos 5%
Ganancias de más de 35,000 pesos 10%

Plataformas de venta de bienes y

prestación de servicios
Ganancias de hasta 1,500 pesos 0.4%
Ganancias de hasta 5,000 pesos 0.5%
Ganancias de hasta 10,000 pesos 0.9%
Ganancias de hasta 25,000 pesos 1.1%
Ganancias de hasta 100,000 pesos 2.0%
Ganancias de más de 100,000 pesos 5.4%

En este punto se denotan las nuevas obligaciones que tendrán las entidades que
manejen los servicios antes descritos, puesto que, para el mes de junio de 2020,
deberán tener todos los mecanismos listos para efectuar las retenciones
correspondientes a todos los socios, clientes, vendedores y suscriptores que
caigan en dicho supuesto.
Cuando las personas físicas no excedan de $300,000 pesos anuales, podrán optar
por pagar el Impuesto Sobre la Renta por dichos ingresos recibidos. El impuesto
que se pague en términos de este párrafo se considerará como pago definitivo.
Artículo 113-B de la LISR.
Las personas físicas a que se refiere el artículo anterior podrán optar por
considerar como pagos definitivos las retenciones que les efectúen en los
siguientes casos:

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 1. Cuando únicamente obtengan ingresos a los que se refiere el primer
párrafo del artículo 113-A de esta ley que en el ejercicio inmediato anterior
no hayan excedido de la cantidad de $300,000.
2. Tratándose de las personas físicas a que se refiere la fracción anterior que
además obtengan ingresos de los señalados en los capítulos I (Sueldos y
salarios) y VI (Ingresos por intereses) de este título.
Como consecuencia de considerar las retenciones como pagos definitivos:
a. No podrán hacer las deducciones que correspondan por las actividades
realizadas a través de las plataformas tecnológicas
b. Deberán conservar el comprobante fiscal digital por internet que les
proporcione la plataforma tecnológica.
c. Deberán expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que
perciban en aquellos casos en que se realicen los servicios de manera
independiente a través de las plataformas tecnológicas.
d. Deberán presentar ante el SAT un aviso en el que manifiestan su voluntad
de optar porque las retenciones que se le realicen sean consideradas como
definitivas dentro de los 30 días siguientes a aquel en el que el
contribuyente perciba su primer ingreso.
Una vez ejercido la opción a que se refiere este artículo esta no podrá variarse
durante un periodo de 5 años contados a partir de la fecha en que el contribuyente
haya presentado el aviso a qué se refiere el inciso D.
Cuando el contribuyente deje de estar en los supuestos a que se refieren las
fracciones I y II de este artículo, cesará el ejercicio de la opción prevista en el
presente artículo y no podrá volver a ejercerla.
Deberán proporcionar a las personas Morales residentes en México o residentes
en el extranjero información a que se refiere la fracción III del artículo 18-J de la
LIVA.
Para este efecto, la información que deberán proporcionar los clientes enajenantes
de bienes, prestadores de servicios u otorgantes del uso o goce temporal de
bienes son los siguientes:
a) Nombre completo o razón social.
b) Clave en el registro federal de contribuyentes.
c) Clave única de registro de población.
d) Domicilio fiscal.
e) Institución financiera y clave interbancaria estandarizada en la cual se
reciben los depósitos de los pagos.

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 f) Monto de las operaciones celebradas con su intermediación durante el
período de que se trate, por cada enajenante de bienes, prestador de
servicios u otorgante del uso o goce temporal de bienes.
g) Tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del inmueble.
Artículo 113-C de la LISR
Las personas Morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin
establecimiento permanente en el país tendrán las siguientes obligaciones:
1. En el caso de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en el país cumplir con las obligaciones previstas en las fracciones I
(Inscribirse al RFC), VI (Designar un Representante Legal ante el SAT) y VII
(Tramitar la firma electrónica avanzada) del artículo 18-D, así como lo
previsto en el inciso D fracción II del artículo 18-J de la ley del Impuesto al
Valor Agregado (Inscribirse como retenedoras).
2. Proporcionar comprobantes fiscales a las personas físicas a las que se les
hubiera efectuado la retención a que se refiere el artículo 113-A de esta ley
en los que conste el monto del pago y el impuesto retenido a más tardar
dentro de los 5 días siguientes al mes en que se efectúe la retención.
3. Proporcionar al SAT la información a que se refiere la fracción III del
artículo 18-J de la ley del Impuesto Valor Agregado.
4. Retener y enterar el impuesto sobre la renta que corresponde conforme a lo
dispuesto en el artículo 113-A de esta ley a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente al mes porque se efectúa la retención.
En el caso en que los contribuyentes no proporcionen su clave de RFC se deberá
retener el impuesto que corresponda por los ingresos a que se refiere el artículo
113-A de esta ley aplicando la tasa del 20 % sobre los ingresos referidos.
En este artículo, se nota la obligación imperativa de todas las plataformas digitales
para inscribirse al RFC y nombrar a un Representante Legal, obligándolas de este
modo, a tributar conforme a las leyes mexicanas.
Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias
La Sección III entrará en vigor a partir del 1º de junio de 2020 y el SAT tendrá
hasta el 31 de enero de 2020 para emitir las reglas de carácter general de esta
sección.
Hasta esta fecha, dichos contribuyentes deberán pagar el impuesto sobre la renta
por dichos ingresos con forme a la sección II del capítulo II del título IV de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (RIF).
Artículo 1-A Bis LIVA

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Los obligados a efectuar la retención son los contribuyentes residentes en México
que proporcionan los servicios digitales y estarán obligados a cumplir con las
obligaciones a que se refiere el artículo 18-J.
Artículo 15, Fracción V LIVA
No se considera transporte público aquel que se contrata mediante plataformas de
servicios digitales cuando los vehículos con los que se proporcionen los servicios
sean de uso particular.
Artículo 16, Párrafo 4 LIVA
Se considera que el servicio se presta en territorio nacional cuando el receptor del
servicio se encuentre en dicho territorio.
Artículo 18-C LIVA
Se considera que el receptor del servicio se encuentra en territorio nacional
cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes:
I. Que el receptor haya manifestado al prestador de servicio un domicilio
ubicado en territorio nacional.
II. Que el receptor del servicio realice el pago al prestador del servicio
mediante un intermediario ubicado en territorio nacional.
III. Que la dirección IP que utilizan los dispositivos electrónicos del receptor
del servicio corresponda al rango de direcciones asignadas a México.
IV. Que el receptor haya manifestado al prestador de servicio un número de
teléfono cuyo código de país corresponde a México y la dirección IP que
utilicen los dispositivos electrónicos se encuentre en territorio nacional.
Artículo 18-D LIVA
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen
servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional deberán cumplir con
las obligaciones siguientes:
I. Inscripción en el RFC.
II. Ofertar y cobrar el IVA en forma expresa y por separado.
III. Proporcionar al SAT trimestralmente la información de los servicios y
operaciones realizadas.
IV. Calcular el IVA y enterarlo mensualmente.
V. Emitir y enviar el CFDI.
VI. Nombrar un representante legal y proporcionar un domicilio.
VII. Tramitar la fiel.

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En este artículo se plantea el supuesto de que residentes en el extranjero sean
objeto del Impuesto al Valor Agregado, al darles la obligación de inscribirse al RFC
y nombrar a un Representante Legal y Domicilio Fiscal en territorio nacional.
Tratan de mexicanizar lo más posible a las empresas digitales.
Artículo 18-J LIVA
Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen
los servicios digitales como intermediarios en actividades realizadas por terceros,
estarán obligados a lo siguiente:

 Publicar en su portal de internet, el IVA correspondiente a las

contraprestaciones;
 Retener el 50% del impuesto a las personas físicas que enajenen bienes,
presten servicios u otorguen el uso o goce temporal de bienes; o bien, el
100% cuando no proporcionen al residente en el extranjero su RFC;
 Enterar la retención mediante declaración electrónica a más tardar el día 17
del mes siguiente;
 Expedir CFDI de retenciones e información de pagos, dentro de los 5 días
siguientes; e
 Inscribirse en el RFC como retenedores

Del artículo anterior se puede sustraer, que los porcentajes de retención serán los
siguientes según sea el caso:

Servicio de transporte de pasajeros 8%

Servicios de hospedaje 8%
Enajenación de bienes 8%

En tanto no proporcionen su RFC al residente en el extranjero, entonces la tasa de

retención será por el 16% del IVA y se tendrá la obligación de enterar y pagar el
impuesto.
Artículo 18-L y 18-M LIVA
Los contribuyentes Personas Físicas que hubieren obtenido ingresos hasta por un
monto de $300,000 en el ejercicio inmediato anterior podrán ejercer la opción a
que se refiere el artículo 18-M siempre que no reciban ingresos por otros
conceptos con excepción de los ingresos a que se refieren los capítulos I (Sueldos
y salarios) y VI (Ingresos por intereses) del título IV de la LISR.
Podrán optar por considerar la retención que se les haya efectuado en términos de
la fracción II inciso a del artículo 18-J de la LIVA como definitiva cuando las

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personas a que se refiere el citado artículo les haya efectuado la retención por la
totalidad de las actividades realizadas con su Intermediación.
Disposiciones Transitorias
Entrará en vigor a partir del 30 de junio de 2020. El SAT emitirá las reglas de
carácter general a más tardar el 31 de enero de 2020.
Conclusiones
Con la entrada en vigor de las nuevas reformas fiscales 2020, se vienen nuevas
obligaciones fiscales, (o viejos impuestos) a nuevos servicios tales como Uber,
Cabify, Didi, Uber Eats, Rappi, InDriver, Netflix, Spotify, Airbnb, Youtube Premium,
Amazon, Mercado Libre, HBO Go, la futura Disney +, entre las más comunes.
Para el usuario final, parecería no haber ningún problema, pues casi todas estas
plataformas ya estaban gravadas de IVA, a excepción de los servicios de Streamig
como Netflix, Spotify o la suscripción de Amazon Prime. En primera instancia, esto
significará un aumento en el precio del 16% de IVA para la suscripción de todos
los servicios de Streaming y de cualquier app de la App Store o Play Store que ya
se contempla en la Ley del IVA. Esto aplicará a partir del mes de julio de 2020.
Para las plataformas de transporte de pasajeros y alimentos, el cambio es distinto,
y tiene que ver con el pago de impuestos de los “socios conductores y
repartidores”. Las nuevas disposiciones suponen que las empresas tienen que
retener a sus socios un 8% de IVA y una tarifa de ISR de acuerdo con los ingresos
que estos generen. Y estos pagos pueden ser provisionales o definitivos (no hacen
declaraciones provisionales mensuales).
Aquí el análisis se tiene que hacer por 5 años, puesto que, si optas por que tus
pagos sean definitivos, no podrás hacer ninguna otra deducción referente al
servicio que se otorgue y esta opción no se podrá variar por 5 años. Caso
contrario para quienes sí opten por hacer sus declaraciones mensuales.
Pareciera que optar por el pago definitivo no es precisamente bueno para los
socios conductores, puesto que la inversión de sus coches y los gastos de
combustible, mantenimiento y seguro de sus vehículos representan una gran parte
de sus ingresos. Por otro lado, a los socios repartidores cuyo vehículo es una
bicicleta, les conviene optar por el pago definitivo y librarse de las obligaciones
fiscales correspondientes, siempre y cuando sólo obtengan ingresos por hasta
$300 mil pesos anuales por estas plataformas, sueldos y salarios e intereses.
Las personas que ya estaban tributando como RIF, seguirán pagando sus
impuestos de esa manera hasta el 1 de junio de 2020 y los que están entrando, no

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podrán darse de alta como RIF durante 2020 para realizar actividades con
plataformas digitales.
Los servicios digitales de hospedaje como Airbnb también se unen a la retención
de impuestos a los "anfitriones" y los de e-commerce como Amazon y Mercado
Libre a las personas que vendan sus productos mediante estas plataformas.
Desde mi punto de vista, al gravar con IVA a la tasa general estos servicios, se
afectará gravemente los bolsillos de los consumidores finales, pues muchas veces
se recurría a estas plataformas precisamente por sus precios y facilidades a la
hora de otorgar el servicio. Por lo tanto, pierden competitividad contra los canales
tradicionales, sin embargo, tomando en cuenta que lo que se quiere es avanzar a
una economía digital, esto parece ir en línea con el objetivo final.
Con las reformas, prácticamente se obliga a las plataformas digitales a establecer
una residencia en el país, pues la obligatoriedad de la inscripción al RFC, la
elección de un Representante Legal y un Domicilio Fiscal no deja mayores dudas,
el Fisco quiere que las empresas se establezcan en México y tributen conforme
las leyes mexicanas.
Tomando en cuenta que las reformas se publicaron el 9 de diciembre de 2019 en
el Diario Oficial de la Federación y las reglas de carácter general se publicaron
apenas en el mes de enero de este año, las empresas tienen muy poco tiempo
para cumplir a cabalidad con todos los requisitos que piden las nuevas
disposiciones, esto representará una gran carga administrativa y fiscal que las
empresas tendrán que absorber si quieren mantener sus operaciones en el país.
Por otro lado, las estrategias fiscales usadas por estas empresas erosionaban
demasiado la base tributaria de las naciones donde operaban y era necesaria la
regulación fiscal de estos servicios, sobre todo para evitar problemas de lavado de
dinero alrededor de estas plataformas. Desde mi punto de vista, el gravar el
ingreso era completamente necesario, mientras que el IVA pudo darse de una
manera más paulatina a una tasa preferencial.

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Referencias
OCDE. (2014). El proyecto BEPS y los países en desarrollo: de las consultas a la
participación. febrero 27, 2020, de OCDE Sitio web:
http://www.oecd.org/ctp/estrategia-fortalecimiento-paises-en-desarrollo.pdf
Ley del Impuesto Sobre la Renta de 2019. 11 de diciembre de 2013. DOF-09-12-
2019
Ley del Impuesto al Valor Agregado de 2019. 29 de diciembre de 1978. DOF-09-
12-2019

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