OBLIGACIONES EN MATERIA DE

PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN
MÉXICO - EJERCICIO FISCAL 2019

I) OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN
(ESTUDIO DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA)
El artículo 76 fracciones IX y XII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
establece la obligación por parte del contribuyente de elaborar y conservar la
documentación que compruebe que sus operaciones de ingresos o
deducciones realizadas con partes relacionadas hayan cumplido con el
principio de valor de mercado1 y los requerimientos legales en materia de
precios de transferencia (estudio de PT).

 Fracción IX: Partes relacionadas residentes en el extranjero.

 Fracción XII: Partes relacionadas locales

A) S U J E T O S O BL I G AD O S

En el Artículo 76 fracción IX párrafo II se establecen los contribuyentes

exceptuados de cumplir con esta obligación:

1)No están obligados los contribuyentes que realicen actividades

empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de $13’000,000.00.

2)No están obligados los contribuyentes cuyos ingresos derivados de

prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio
de $3’000,000.00.

3)Sí están obligados los contribuyentes que aun sin rebasar los ingresos
establecidos en los incisos anteriores, se presuma que llevan a cabo
operaciones con sociedades o entidades sujetas a regímenes fiscales
preferentes. (Artículo 179 penúltimo párrafo de la LISR).

Si bien el artículo 76 fracción IX párrafo II de la LISR menciona a los

contribuyentes exceptuados de preparar y mantener un informe de precios de
transferencia, esto no los exenta por completo de las obligaciones en la
materia; ya que en caso de una revisión por parte de la Autoridad Fiscal (AF),
deberán demostrar que las operaciones efectuadas con partes relacionadas
cumplieron con el principio de valor de mercado.

B ) P AR T E S R E L AC I O N AD AS

La LISR en su artículo 179, párrafos V y VI, señala a los contribuyentes que

son considerados partes relacionadas, por lo que están obligados a contar
con la información referente a transacciones intercompañía que haya
celebrado, con la finalidad de dar cumplimiento al principio de valor de
mercado y facilitar las revisiones por parte de la AF.

C )M É TO DO S D E P R E C I O S D E TR AN S F E R E N C I A

En el Artículo 180 de la LISR se establecen los métodos de documentación

en materia de precios de transferencia (aprobados por la OCDE) para la
determinación de precios, montos o márgenes de contraprestaciones entre
partes relacionadas conforme al principio del valor de mercado.

En el mismo Artículo 180 de la LISR, Fracción II se señala que, mediante

métodos estadísticos, deberá obtenerse un rango de mercado para
determinar si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del
contribuyente se encuentra dentro del mismo; si es así, la operación
intercompañía se considera como pactada entre partes independientes. En
caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se
considerará que el precio o monto de la contraprestación que hubieran
utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango.

En la Fracción III del Artículo 180 de la LISR se establece el orden jerárquico

a seguir en la aplicación de los métodos de precios de transferencia para la
documentación de operaciones entre partes relacionadas.

D ) F AC U L T AD E S D E R E V I S I Ó N

Las facultades de revisión en materia de precios de precios de transferencia

se establecen en el Artículo 46 fracción IV (revisión de precios de
transferencia) del Código Fiscal de la Federación (CFF). Si el contribuyente
no cuenta con el estudio de precios de transferencia, se puede hacer
acreedor a infracciones y multas por el incumplimiento de esta obligación.
II) PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
INFORMATIVAS O DICTAMEN FISCAL.
A) D E C L AR AC I Ó N I N FO RM AT I V A M Ú L T I P L E ( D I M ) AN E X O
9

De acuerdo con lo establecido en el Artículo 76 fracción X de la LISR, Los

contribuyentes que celebraron operaciones con partes relacionadas residente
en el extranjero deben presentar el Anexo 9 de la DIM.

B ) I NF ORM AC I Ó N S O BR E S I T UAC I Ó N F I S C AL ( I S S I F )

De acuerdo con lo establecido en el Artículo 32-H del CFF, los contribuyentes

que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos estarán obligados a
presentar la ISSIF; misma que incluye información sobre las operaciones
realizadas con partes relacionadas:

1. Quienes tributen en términos del Título II de la LISR, que en el último

ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus
declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del
impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto equivalente a
$755’898,920.00 pesos, así como aquéllos que al cierre del ejercicio
fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran
público inversionista, en bolsa de valores y que no se encuentren en
cualquier otro supuesto señalado en este artículo.
2. Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional
para grupos de sociedades en los términos del Capítulo VI, Título II de
la LISR.
3. Las entidades paraestatales de la administración pública federal.
4. Las personas morales residentes en el extranjero que tengan
establecimiento permanente en el país, únicamente por las actividades
que desarrollen en dichos establecimientos.
5. Cualquier persona moral residente en México, respecto de las
operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.

La AF no obliga a presentar la ISSIF a aquellos contribuyentes ubicados en

la fracción V del Artículo 32-H del CFF cuando el importe total de operaciones
llevadas a cabo con residentes en el extranjero en el ejercicio fiscal sea
inferior a $100’000,000 pesos2.
C )D I C T AM E N F I S C AL ( S I P R E D )

En el caso de que el contribuyente opte por presentar el Sipred conforme a lo

dispuesto en el Artículo 32-A del CFF; es decir, aquellos contribuyentes que
sus ingresos acumulables durante 2016 hayan excedido de $109’990,000.00
o que el valor de su activo sea superior a $86’892,100.00 o cuando al menos
300 de sus trabajadores les hubiesen prestado sus servicios en cada uno de
los meses del año en cuestión; deberá incluir en los anexos designados para
este fin, información sobre las operaciones realizadas con partes
relacionadas.

Los contribuyentes que ejerzan esta opción, tendrán por cumplida la

obligación de presentarla ISSIF.

D )D E CL AR AC I O N E S I N F O RM AT I V AS B E P S

El Artículo 76-A de la LISR establece que los contribuyentes señalados en el

Artículo 32-H Fracciones I, II, III y IV del CFF, deberán presentar a más tardar
el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal del que se
trate, las siguientes declaraciones Informativas de partes relacionadas:

 Artículo 76-A Fracción I. Declaración informativa maestra de partes

relacionadas del grupo empresarial multinacional (Master File). Esta
declaración no aplica para Grupos Empresariales de origen nacional
que no cuentan con partes relacionadas residentes en el extranjero.
 Artículo 76-A Fracción II. Declaración informativa local de partes
relacionadas (Local File). Aplica para todos los contribuyentes
señalados en el Artículo 32-H Fracciones I, II, III y IV del CFF, que
tengan partes relacionadas locales y/o residentes en el extranjero.
 Artículo 76-A Fracción III. Declaración informativa país por país. (CbC
ó Country-by-Country). Sólo deberá ser presentada por los
contribuyentes que se encuentran en cualquiera de los siguientes
supuestos:

a)Sean personas morales controladoras multinacionales.

b)Sean personas morales residentes en territorio nacional o el extranjero con

establecimiento permanente en el país, que hayan sido designadas por la
persona moral controladora del grupo empresarial residente en el extranjero
como responsables de proporcionar la declaración informativa país por país.
I I I ) I N F R AC C I O N E S Y M UL T AS .

En caso de que la AF determine que el contribuyente omitió información o no

haya cumplido con las obligaciones en materia de precios de transferencia de
acuerdo con lo dispuesto en la Legislación mexicana, estará haciéndose
acreedor a multas de acuerdo con el tipo de infracción en la que haya
incurrido. A continuación, se muestran algunas de las sanciones por
incumplimiento:

Cuadro 1

Precios de Transferencia: infracciones y multas ejercicio fiscal 2018

1
El principio de valor de mercado o “Arm’s Length” es un principio
internacionalmente aceptado por la OCDE y consiste en analizar que los
precios intercompañía deben ser consistentes con los precios pactados por
compañías independientes en operaciones comparables realizadas bajo
circunstancias similares, de tal forma que la relación intercompañía no debe
afectar la determinación de los precios.
2
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2018, regla miscelánea 2.19.4