La Bancarización Como Mecanismo de Control Fiscal para Combatir La Evasión Tributaria en El Impuesto Sobre La Renta - Bessy y Rafael

FACULTAD DE POSGRADO
TESIS DE POSGRADO
LA BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL

FISCAL PARA COMBATIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL
IMPUESTO SOBRE RENTA
SUSTENTADO POR:
BESSY CAROLINA RODRÍGUEZ MENDOZA

RAFAEL RODRÍGUEZ FRANCO
PREVIA INVESTIDURA AL TÍTULO DE
MÁSTER EN
DERECHO TRIBUTARIO
TEGUCIGALPA, DEPTO. FRANCISCO MORAZÁN,

HONDURAS, C.A.
NOVIEMBRE, 2023.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CENTROAMERICANA
UNITEC
FACULTAD DE POSTGRADO
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
RECTORA
ROSALPINA RODRÍGUEZ
VICERRECTOR ACADÉMICO NACIONAL

JAVIER ABRAHAM SALGADO LEZAMA
SECRETARIO GENERAL / PRORRECTOR

ROGER MARTÍNEZ MIRALDA
DIRECTORA NACIONAL DE POSTGRADO

ANA DEL CARMEN RETALLY VARGAS
LA BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL
FISCAL PARA COMBATIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN
EL IMPUESTO SOBRE RENTA
TRABAJO PRESENTADO EN CUMPLIMIENTO DE LOS

REQUISITOS EXIGIDOS PARA OPTAR AL TÍTULO DE
MÁSTER EN
DERECHO TRIBUTARIO
ASESOR METODOLÓGICO
JUAN MARTÍN HERNÁNDEZ
ASESOR TEMÁTICO
MELVIN ELIUD CASCO PONCE
MIEMBROS DE LA TERNA:
FRANKLIN ANTONIO GÓMEZ BORJAS
INGRID SIERRA
DERECHOS DE AUTOR
© Copyright 2023
Bessy Carolina Rodríguez Mendoza
Rafael Rodríguez Franco
Todos los derechos son reservados.

AUTORIZACIÓN DEL AUTOR(ES) PARA LA CONSULTA,
REPRODUCCIÓN PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN
ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO DE TESIS DE POSTGRADO
Señores:
CENTRO DE RECURSOS PARA EL APRENDIZAJE Y LA INVESTIGACIÓN (CRAI)

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA CENTROAMERICANA (UNITEC)
Estimados Señores:
Nosotros, BESSY CAROLINA RODRÍGUEZ MENDOZA y RAFAEL RODRÍGUEZ

FRANCO, de Tegucigalpa, Francisco Morazán, autores del trabajo de postgrado titulado: LA
BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL FISCAL PARA COMBATIR
LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO SOBRE RENTA, presentado y aprobado
en el mes de noviembre, como requisito previo para optar al título de máster en Derecho
Tributario y reconociendo que la presentación del presente documento forma parte de los
requerimientos establecidos del programa de maestrías de la Universidad Tecnológica
Centroamericana (UNITEC), por este medio autorizo a las Bibliotecas de los Centros de
Recursos para el Aprendizaje y la Investigación (CRAI) de UNITEC, para que con fines
académicos puedan libremente registrar, copiar o utilizar la información contenida en él, con
fines educativos, investigativos o sociales de la siguiente manera:
1) Los usuarios puedan consultar el contenido de este trabajo en las salas de estudio de la
biblioteca y/o la página Web de la Universidad.
2) Permita la consulta y/o la reproducción a los usuarios interesados en el contenido de este

trabajo, para todos los usos que tengan finalidad académica, ya sea en formato CD o digital
desde Internet, Intranet, etc., y en general en cualquier otro formato conocido o por conocer.
De conformidad con lo establecido en los artículos 9.2, 18, 19, 35 y 62 de la Ley de

Derechos de Autor y de los Derechos Conexos; los derechos morales pertenecen al autor y son
personalísimos, irrenunciables, imprescriptibles e inalienables. Asimismo, el autor cede de forma
ilimitada y exclusiva a UNITEC la titularidad de los derechos patrimoniales. Es entendido que
cualquier copia o reproducción del presente documento con fines de lucro no está permitida sin
previa autorización por escrito de parte de UNITEC.
En fe de lo cual se suscribe el presente documento en la ciudad de Tegucigalpa al primero

del mes de noviembre del año 2023.
Bessy Carolina Rodríguez Mendoza Rafael Rodriguez Franco

12123015 12123018
* La autorización firmada se encuentra adjunta a mí expediente

FACULTAD DE POSTGRADO
LA BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL FISCAL PARA

COMBATIR LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO SOBRE RENTA
Por Bessy Carolina Rodríguez Mendoza y Rafael Rodríguez Franco
RESUMEN
El trabajo de investigacion propuso analizar la bancarizacion como mecanismo de control fiscal

para combatir la evasion tributaria con la finalidad de diseñar una estrategia que permita al
Servicio de Administración de Rentas implementar el uso de los medios de pagos para verificar y
controlar los costos y gastos. El estudio tiene enfoque cualitativo, alcance exploratorio y diseño
no experimental-transversal. Se usaron las técnicas de encuesta y entrevista; las opciones de
repuesta de la encuesta se realizaron según la escala de Likert; y para la entrevista, se diseñaron
preguntas que permitieran respuestas detalladas y amplias sobre las variables, dimensiones e
indicadores en estudio. La muestra estuvo conformada por cien emprendedores, a quienes se les
aplicó la encuesta; y por cinco expertos tributarios, entre funcionarios de SEFIN, asesores y
docentes.
El 76% los encuestados están de acuerdo en que la utilización de medios de pagos electrónicos
puede contribuir a un mayor control financiero y fiscal en su emprendimiento. Asimismo, el 61%
de los encuestados ve como necesario que el Servicio de Administración de Rentas cuente con
documentación de respaldo para la deducibilidad de costos y gastos. Respecto a la respuesta de
los expertos, se puede evidenciar que la implementación de la bancarización en las actividades
tributarias de los emprendedores es una medida esencial para mejorar la eficiencia del sistema
tributario. Se concluyó que es necesario, crear una ley especial de bancarización como
mecanismo de control fiscal para contribuir al fortalecimiento de la recaudación de impuestos;.
además de crear una nueva normativa especial, reformar leyes tributarias que sean vinculantes
para que exista armonía al momento de su aplicabilidad, entre ellas la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y el Régimen de Facturación.
Palabras claves: bancarización, emprendedores, sistema tributario, evasión tributaria y medios

de pagos.
GRADUATE SCHOOL
BANKING AS A FISCAL CONTROL MECHANISM TO COMBAT TAX EVASION IN

INCOME TAX
By Bessy Carolina Rodríguez Mendoza & Rafael Rodríguez Franco
ABSTRACT
The research proposed to analyze banking as a fiscal control mechanism to combat tax evasion
with the purpose of designing a strategy that allows the Revenue Administration Service to
implement the use of payment methods to verify and control costs and expenses. The study has a
qualitative approach, exploratory scope, and non-experimental-transversal design. Survey and
interview techniques were used; The response options for the survey were made according to the
Likert scale; and for the interview, questions were designed that allowed detailed and broad
answers about the variables, dimensions and indicators under study. The sample was made up of
one hundred entrepreneurs, to whom the survey was applied; and by five tax experts, including
SEFIN officials, advisors and teachers.
76% of those surveyed agree that the use of electronic payment methods can contribute to greater
financial and fiscal control in their business. Likewise, 61% of those surveyed see it as necessary
for the Revenue Administration Service to have supporting documentation for the deductibility
of costs and expenses. Regarding the response of the experts, it can be seen that the
implementation of banking in the tax activities of entrepreneurs is an essential measure to
improve the efficiency of the tax system. It was concluded that it is necessary to create a special
banking law as a fiscal control mechanism to contribute to strengthening tax collection; In
addition to creating new special regulations, reform tax laws that are binding so that there is
harmony at the time of their applicability, including the Income Tax Law and the Billing
Regime.
Keywords: banking, entrepreneurs, tax system, tax evasion and payment methods
DEDICATORIA
A mi querido y amado padre, Esteban Rodríguez Escoto, quiero expresar mi profundo

agradecimiento por haber sido una parte tan significativa de mi vida. Tu presencia y apoyo
incondicional han sido faros de luz en mi camino, guiándome con sabiduría y amor. Durante los
años en los que compartimos momentos invaluables, aprendí el verdadero significado de la
familia y el cariño incondicional. Tu legado de amor perdurará siempre en mi corazón.
A mis adorados hijos, Aleks Rodríguez y Valeria Rodríguez, su amor y respaldo son la
fuente de mi mayor inspiración en cada paso de mi vida. Cada logro alcanzado es una
celebración de nuestro vínculo y del futuro que construimos juntos. Con amor, dedicación y
esfuerzo, todo es alcanzable. Siempre estaré aquí para ustedes, apoyándolos en cada etapa de sus
vidas.
A mi querida madre, Haydee Franco, sus palabras de aliento y amor han sido el motor
que me ha impulsado a lo largo de esta travesía académica. Cada éxito que logro es un
testimonio de tu inquebrantable guía y apoyo constante.
A mi padre, Víctor Rodríguez, quiero dedicarle un sincero agradecimiento por todo lo

que ha hecho por mí. Su amor, orientación y sacrificio han sido los cimientos sobre los cuales he
construido mi vida. Cada logro que alcanzo es el resultado de tu apoyo constante y aliento.
A mis hermanos, por su apoyo incondicional, palabras de aliento y comprensión durante

esta travesía académica han sido esenciales para mi éxito. Siempre estuvieron ahí para celebrar
mis logros y brindarme consuelo en los momentos difíciles. Su presencia ha sido mi fuente de
fortaleza y motivación. Gracias por compartir este viaje conmigo y por ser una parte valiosa en
cada etapa de mi vida
i
AGRADECIMIENTO
A Dios, mi fuente inagotable de fuerza y sabiduría, le agradezco por guiar cada paso de
esta travesía académica. Su amor y misericordia han sido mi inspiración constante. Este logro es
un testimonio de su gracia y benevolencia.
A mi querida madre Juana Ubaldina Mendoza Salgado, por su amor incondicional y

apoyo constante, los cuales me han brindado la fuerza para superar este desafío académico. Todo
lo que he logrado es gracias a ella.
A mi querido amigo y compañero Rafael Rodríguez Franco, por su apoyo, colaboración y

dedicación incansable durante todo este proceso. Su amistad ha enriquecido este desafío
académico, aportando significado y aprendizaje. Juntos hemos superado obstáculos y celebrados
logros. Aprecio sinceramente cada valiosa idea que ha contribuido. Este logro es tan suyo como
mío, y valoro profundamente nuestra amistad y trabajo en equipo
A nuestro Padre Celestial, fuente de sabiduría y fortaleza, quien ha sido mi guía constante
a lo largo de mi formación académica. Sin su amor, gracia y dirección divina, este logro no
habría sido posible.
A Bessy Rodríguez que demostró ser ejemplar, siempre dispuesta a compartir ideas,
debatir conceptos y brindar aliento en los momentos difíciles. También a Jessy Torres, por su
apoyo constate y motivacion. Sus colaboraciones, entusiasmo y habilidades complementaron de
manera excepcional este trabajo.
A Melvin Eliud Casco Ponce, le expreso mi sincero agradecimiento, su experiencia,

conocimiento profundo en el campo y orientación han sido fundamentales en cada etapa de este
proyecto. Tambien a Juan Martin Hernández por apoyo constante en la realización de esta tesis.
Sus enseñanzas han sido cruciales para este logro académico, y su guía ha inspirado mi camino
hacia la finalización de este trabajo
ii
ÍNDICE DE CONTENIDO
CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN..........................................1
1.1 Introducción.......................................................................................................................1
1.2 Antecedentes del problema................................................................................................2
1.3 Definición del problema....................................................................................................5
1.3.1 Enunciado del problema.................................................................................................5
1.3.2 Formulación del problema.............................................................................................6
1.3.3 Preguntas de investigación.............................................................................................6
1.4 Objetivos del proyecto.......................................................................................................7
1.4.1 Objetivo General............................................................................................................7
1.4.2 Objetivos Específicos.....................................................................................................7
1.5 Justificación.......................................................................................................................8
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO.........................................................................................9
2.1 Análisis de la situación actual............................................................................................9
2.1.1 Macroentorno.................................................................................................................9
2.1.1.1 México.......................................................................................................................15
2. 1.1.2 Perú..........................................................................................................................16
2. 1.1.3 Ecuador....................................................................................................................19
2.1.2 Microentorno................................................................................................................20
2.1.2.1 Costa Rica.................................................................................................................24
2.1.2.2 Guatemala.................................................................................................................25
2.1.3 Análisis interno............................................................................................................27
2.1.3.1. Inclusión Financiera en Honduras............................................................................28
iii
2.1.3.2. Evasión tributaria en Honduras................................................................................34
2.2 Conceptualización............................................................................................................37
2.2.1 Bancarización...............................................................................................................37
2.2.2 Elusión tributaria..........................................................................................................38
2.2.3 Evasión tributaria.........................................................................................................39
2.2.4 Emprendedores.............................................................................................................41
2.2.5 Normativa.....................................................................................................................42
2.2.6 Métodos de evasión tributaria......................................................................................44
2.2.7 Estrategia......................................................................................................................45
2.2.8 Sistema Financiero.......................................................................................................46
2.2.9 Estrategias de incorporación al Sistema Financiero.....................................................48
2.3 Teorías de sustento...........................................................................................................48
2.3.1 Teoría Clásica de Evasión............................................................................................49
2.4 Metodologías Aplicadas..................................................................................................50
2.4.1 Análisis de las metodologías........................................................................................50
2.4.1.1 Definición del Análisis del Contenido.....................................................................50
2.4.1.2 Definición del trabajo de campo..............................................................................51
2.4.2 Antecedentes de las metodologías...............................................................................51
2.4.2.1 Antecedentes del análisis del contenido...................................................................51
2.4.2.2 Antecedentes del trabajo de campo..........................................................................51
2.4.3 Análisis crítico de las metodologías.............................................................................52
2.4.3.1 Análisis crítico al análisis de contenido....................................................................52
2.4.3.2 Análisis crítico al trabajo de campo..........................................................................52
2.5 Instrumentos Aplicados...................................................................................................53
iv
2.5.1 Ficha de Observación...................................................................................................53
2.5.2 Cuestionario.................................................................................................................53
2.5.3 Guía para entrevista......................................................................................................53
2.6 Marco Legal.....................................................................................................................54
2.6.1 Constitución de la Republica.......................................................................................54
2.6.2 Código Tributario.........................................................................................................55
2.6.3 Código Penal................................................................................................................57
2.6.4 Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros....................................................58
2.6.5 Ley del Sistema Financiero..........................................................................................58
2.6.6 Ley de Inclusión Financiera y Consolidación de Deuda..............................................59
2.6.7 Ley del Impuesto sobre Rentas....................................................................................60
CAPÍTULO III METODOLOGÍA..........................................................................................60
3.1 Congruencia Metodológica..............................................................................................60
3.1.1 Matriz Metodológica....................................................................................................60
3.1.2 Esquema de Variables de Estudio................................................................................62
1.1.2.1 Variable Independiente.............................................................................................62
3.1.3 Operacionalización de las Variables............................................................................64
3.2 Enfoque y Métodos..........................................................................................................66
3.2.1 Enfoque cualitativo......................................................................................................66
3.2.2 Métodos........................................................................................................................66
3.2.3 Alcance Descriptivo.....................................................................................................67
3.2.4 Diseño No Experimental y Transversal.......................................................................67
3.2.5 Diagrama de Enfoque y Métodos.................................................................................67
3.3 Diseño de la Investigación...............................................................................................68
v
3.3.1 Población......................................................................................................................68
3.3.2 Muestra.........................................................................................................................68
3.3.3 Técnicas de Muestreo...................................................................................................69
3.3.4 Unidades de Análisis....................................................................................................69
3.4 Técnicas, Instrumentos y Procedimientos Aplicados......................................................69
3.4.1 Técnicas........................................................................................................................69
3.4.2 Instrumentos.................................................................................................................70
3.4.3 Procedimientos.............................................................................................................70
1.4.3.1 Recolección de Datos...............................................................................................70
3.5 Fuentes de Información...................................................................................................71
3.5.1 Fuentes primarias.........................................................................................................71
3.5.2 Fuentes secundarias......................................................................................................72
3.6 Limitantes del Estudio.....................................................................................................72
CAPÍTULO IV RESULTADOS Y ANÁLISIS.......................................................................73
4.1 Informe de Proceso de Recolección de datos..................................................................73
4.2 Resultados y análisis de las Técnicas aplicadas...............................................................73
4.2.1 Datos Demográficos.....................................................................................................74
4.2.2 Aspectos generales.......................................................................................................77
4.2.3 Bancarización de los emprendedores en el marco de la legislación del Sistema

Financiero vigente..........................................................................................................................79
4.2.4 Conocimiento tributario de los emprendedores y su impacto en la evasión tributaria 85
4.2.5 Implementación de medios de pagos y su rol en la reducción de la evasión tributaria

93
4.2.6 Diseño de una Propuesta de Ley que le permita al Servicio de Administración de

Rentas incorporar a los emprendedores en el Sistema Financiero formal actual...........................98
vi
4.3 Cuadro comparativo de legislaciones en Latinoamérica...............................................104
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..........................................105
5.1 Conclusiones..................................................................................................................105
5.2 Recomendaciones..........................................................................................................109
CAPÍTULO VI APLICABILIDAD.......................................................................................112
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.....................................................................................130
GLOSARIO.................................................................................................................................141
ANEXOS.....................................................................................................................................143
Anexo 1. Matriz de Marco Teórico.....................................................................................143
Anexo 2. Encuesta dirigida a los emprendedores de Honduras para evaluar la bancarización

y la evasión tributaria..........................................................................................................146
Anexo 3. Cuestionario para las entrevistas realizadas a los expertos en materia de derecho
tributario y empresarial.......................................................................................................150
Anexo 4. Tabla para asegurar el logro de los objetivos.....................................................152
Anexo 5. Aplicación de la encuesta....................................................................................155
Anexo 6. Aplicación de la entrevista..................................................................................165
Anexo 7. Base de datos de la encuesta................................................................................168
Anexo 8. Base de datos de la entrevista..............................................................................170
vii
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Principios para la Inclusión Financiera G20....................................................................21
Tabla 2. Matriz metodológica........................................................................................................61
Tabla 3. Operacionalización de variables......................................................................................65
Tabla 4. Participantes en la entrevista a expertos..........................................................................76
Tabla 5. Resultados de encuesta variable "Bancarización"...........................................................80
Tabla 6. Resultados Pregunta No. 1 Entrevista expertos en materia tributaria.............................84
Tabla 8. Resultados de encuesta variable "Evasión Tributaria"....................................................86
Tabla 10. Resultados Pregunta No. 4 Entrevista expertos en materia tributaria...........................92
Tabla 11. Resultados de encuesta variable "Medios de Pagos".....................................................93
Tabla 14. Resultados de encuesta variable "Propuesta de Ley"....................................................99
Tabla 15. Resultados Pregunta No. 7 Entrevista expertos en materia tributaria.........................102
Tabla 18. Cuadro comparativo de legislaciones en Latinoamérica.............................................104
Tabla 19 Plan de implementación...............................................................................................125
Tabla 20. Medidas de Control.....................................................................................................126
Tabla 21. Cronograma de actividades.........................................................................................126
Tabla 22. Presupuesto del proyecto de diseño y socialización de la ley.....................................127
viii
Tabla 23. Concordancia de los segmentos de la tesis con la propuesta.......................................128
Tabla 24. Continuación. Concordancia de los segmentos de la tesis con la propuesta...............129
ix
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Empresas que identifican el acceso a la financiación como una limitación importante
(%).................................................................................................................................................10
Figura 2. Empresas con cuenta bancaria vs empresas con préstamos bancarios (%)....................11
Figura 3. Puntuación general del entrono regulatorio necesario para la inclusión financiera
(Puntaje / 100)...............................................................................................................................12
Figura 4. Tasas de evasión tributaria estimadas para el impuesto sobre la renta de las personas
físicas en países de América Latina...............................................................................................14
Figura 5. Tasas de evasión tributaria estimadas para el impuesto de sociedades en países de

América Latina..............................................................................................................................14
Figura 6. Sucursales bancarias por cada 100,000 habitantes.........................................................22
Figura 7. Inclusión Financiera: Principales indicadores de uso para Centroamérica y República

Dominicana....................................................................................................................................23
Figura 8. Número de puntos de servicio del sistema supervisado.................................................29
Figura 9. Puntos de servicio por distribución geográfica..............................................................29
Figura 10. Número de cuentas básicas acumuladas en Bancos Comerciales...............................30
Figura 11. Número de tarjetas de débito en circulación Bancos Comerciales..............................31
Figura 12. Número de tarjetas de crédito otorgadas......................................................................31
Figura 13. Canales más utilizados por los clientes........................................................................32
Figura 14. Billeteras de dinero electrónico por cada 1,000 adultos...............................................33
Figura 15. Porcentaje de adultos con algún tipo de crédito...........................................................34
Figura 16. Estructura Tributaria, % de Recaudación, Honduras 2013 – 2017..............................35
Figura 17. Tasa de Evasión Fiscal de ISV. Honduras 2013 – 2016..............................................35
Figura 18. Esquema de variables de estudio..................................................................................64
x
Figura 19. Diagrama del enfoque y los métodos...........................................................................68
Figura 20. Género..........................................................................................................................74
Figura 21. Indique su rango de edad..............................................................................................75
Figura 22. ¿Cuáles son sus montos de ingresos mensuales?.........................................................75
Figura 23. ¿Su actividad de emprendimiento está legalmente constituida?..................................77
Figura 24. ¿Cuál es el rubro en el que se encuentra su emprendimiento?.....................................78
Figura 25. ¿A través de que canales comercializa sus productos o servicios?..............................78
Figura 26. ¿Con qué tipo de Institución Financiera trabaja?.........................................................79
Figura 27. Resultados de encuesta variable "Bancarización"........................................................81
Figura 28. Resultados de encuesta variable "Evasión Tributaria".................................................87
Figura 29. Resultados de encuesta variable "Medios de Pagos"...................................................94
Figura 30. Resultados de encuesta variable "Propuesta de Ley"...................................................99
xi
ÍNDICE DE ABREVIATURAS/SIGLAS
AFI: Asociación Financiera Internacional

BCH: Banco Central de Honduras
BCIE: Banco Centroamericano de Integración Economica
CEPAL: Comisión Económica para América Latina y el Caribe
CIAT: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
CNBS: Comisión Nacional de Bancos y Seguros
ENIF: Estrategia Nacional de Inclusión Financiera
FAS: Financial Access Survey
GAFI: Grupo de Acción Financiera Internacional
GLOBAL FINDEX: Global Financial Inclusion
ISP: Impuestos Sobre la Producción
ISR: Impuesto Sobre la Renta
IVA: Impuesto al Valor Agregado
LAC: Latinoamérica y el Caribe
OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
PIB: Producto Interno Bruto
SAR: Servicio de Administración de Rentas
SECMCA: Secretaria del Consejo Monetario Centroamericano
SEFIN: Secretaria de Finanzas
xii
CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN
I.1 Introducción
En un mundo cada vez más interconectado y digitalizado, la eficiencia en la recaudación

de impuestos se ha convertido en un desafío crítico para los gobiernos de todo el mundo. La
evasión tributaria, la práctica de eludir u ocultar ingresos y activos para reducir las obligaciones
fiscales, plantea una amenaza significativa para la estabilidad financiera de las naciones y la
equidad en la distribución de la carga fiscal. En este contexto, la bancarización, es decir, la
inclusión de la población en el sistema financiero formal, ha emergido como un poderoso
mecanismo de control fiscal.
La bancarización no solo implica el acceso a servicios bancarios y financieros, sino que

también permite un mayor seguimiento y supervisión de las transacciones económicas. Cuando
los ciudadanos y las empresas utilizan cuentas bancarias y otros instrumentos financieros, sus
actividades económicas dejan rastros electrónicos claros y auditables. Esto, a su vez, puede
facilitar la tarea de las autoridades fiscales en la detección y prevención de la evasión fiscal. Por
lo tanto, mediante una revisión normativa veremos cómo los países de Latinoamérica han
implementado estrategias exitosas de bancarización para fortalecer su base tributaria.
Posterior a ello, analizaremos cómo la adopción de servicios financieros formales puede

contribuir a aumentar la transparencia en la comprobación de los gastos y costos deducibles para
el cálculo del Impuesto sobre la Renta; por lo que, esto ayudara a mejorar la recaudación de
impuestos y promover una mayor equidad fiscal. Asimismo, para la Administración Tributaria
representa de gran importancia durante los procesos de fiscalización con el fin de elaborar
esfuerzos de combatir la evasión de obligaciones fiscal.
Dentro de este contexto, en Honduras, la bancarización carece de un marco normativo

explícito en relación al control fiscal de los contribuyentes. Esto plantea la necesidad de que el
Estado considere la implementación de una regulación que no solo promueva el uso de medios
de pagos del sistema financiero, sino que también se enfoque desde una perspectiva fiscal por
parte de la Administración Tributaria. Este enfoque incluiría la validación de los gastos
reconocidos por los contribuyentes, asegurando que, además de contar con un comprobante
1
fiscal, exista un registro claro de la operación de pago. De esta manera, se buscaría una
conciliación efectiva de la información presentada por el contribuyente con la documentación
respaldada en las declaraciones de impuestos.
Por lo tanto, resulta que la bancarización es un tema de profundo interés de investigación

dentro del ámbito de su naturaleza, origen y exigibilidad, dando a entender a profundidad que es
un mecanismo puro, claro, previo y rígido que no acepta interpretaciones variadas en su
aplicación. En este sentido, el presente estudio fue diseñado bajo el modelo de investigación
cualitativa, concebido como una base referencial para el fortalecimiento de la bancarización
como mecanismo de control fiscal. Se realizó la revisión bibliográfica legal que comprende la
temática, asimismo, la implementación de técnicas y herramientas de captación de datos, con el
objetivo de analizar la bancarización y la evasión tributaria en Honduras, a través de consultas a
emprendedores, para el diseño de una propuesta de ley que permita al Servicio de
Administración de Rentas implementar el uso de medios de pagos para verificar y controlar la
deducción de costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria de manera
efectiva.
En cuanto al universo muestral, se encuestó a emprendedores; de igual forma, se

entrevistaron a especialistas en la temática. Entre los resultados más significativos se destaca que
el 61% de los encuestados ve como necesario que el Servicio de Administración de Rentas
cuente con documentación de respaldo para la deducibilidad de costos y gastos. Respecto a la
respuesta de los expertos, se puede evidenciar que la implementación de la bancarización en las
actividades tributarias de los emprendedores es una medida esencial para mejorar la eficiencia
del sistema tributario. Concluyendo que es necesario, crear una ley especial de bancarización
como mecanismo de control fiscal para contribuir al fortalecimiento de la recaudación de
impuestos; además de crear una nueva normativa especial, reformar leyes tributarias que sean
vinculantes para que exista armonía al momento de su aplicabilidad, entre ellas la Ley del
Impuesto Sobre la Renta y el Régimen de Facturación.
I.2 Antecedentes del problema
En el estudio de la Asociación Financiera Internacional [Afi] (2021) se documentó que

mundialmente para el año 2017, del 60% de las familias más ricas, alrededor del 70% poseen
2
una cuenta bancaria, mientras que del 40% de las familias más pobres alrededor del 50% posee
una cuenta bancaria. Dividiendo estos datos entre los países desarrollados y los que se
encuentran en vías de desarrollo se encontró que, para el mismo año, las personas con una cuenta
bancaria de países desarrollados rondaban entre el 80% de la población y las de los países en
desarrollo se mantenían en el 50%.
En el caso de Reino Unido, desde hace ya varios años se cuenta con un sistema
tecnológico de gran alcance que le permite a la población el uso de servicios financieros remotos
tanto entre los mismos usuarios como con empresas y el mismo gobierno. Prácticamente han
logrado llevar todos los beneficios de una agencia financiera a la mano de sus clientes (Bañuelos,
2018). Este nivel de avances comparado con otros países, incluso europeos, pero sobre todo
latinoamericanos, supone una gran brecha de desarrollo no solo tecnológico sino también
económico.
Sin embargo, a pesar de que la brecha de evasión se ha reducido en el Reino Unido los
últimos años, se encontró que para el periodo 2019/2020 existía una brecha fiscal de 35 millones
de libras esterlinas, esta cifra representa el 5.3% del total de las obligaciones tributarias de la
región y el método de evasión mayormente empleado fue por medio de los Impuestos por Valor
Agregado [IVA] con un total de 12.3 millones de libras (Seely, 2021). Al ser esta una región lo
suficientemente desarrollada, es factible pensar que, debido a las facilidades que le ofrecen a la
población de ingresar al Sistema Financiero, también se les facilitan las posibilidades de cometer
delitos fiscales.
Mientras que, en el caso de España, se cuenta con un nivel de bancarización del 95% de
su población que, aparte, tampoco muestra diferencias importantes entre los niveles
socioeconómicos, no obstante, este dato se encuentra condicionado por la baja densidad
poblacional del país, sobre todo en el área rural donde la población joven ha emigrado a las
ciudades y en la población de los pueblos se caracteriza por su edad avanzada. Debido a esto,
muchas sucursales de servicios se han perdido de estas zonas también a falta de consumidores,
incluyendo las agencias financieras (Afi, 2021).
Para el manejo de obligaciones tributarias, en España no existe ningún ente que regule
verdaderamente el cumplimiento o incumplimiento de la población en cuanto a la declaración de
3
impuestos reales, ni gubernamental ni tampoco privado. Para el 2011, por ejemplo, la Comisión
Europea emitió un comunicado donde acusaba a este país por la evasión de IVA de 15,000
millones de euros (Allali, 2016).
Es bien sabido que el espacio Latinoamericano no cuenta con el mejor desarrollo

económico, esta problemática está fuertemente influenciada por el restringido acceso de la
ciudadanía a los beneficios que ofrecen las organizaciones financieras y ha tenido un impacto
mucho mayor en las pequeñas y micro empresas donde, según Hernández (2014), se desarrolla
laboralmente el 70% de las familias pobres de la región.
Tal es la situación de Colombia, que se ha posicionado en el puesto número 47 de 57

países participantes en un estudio de bancarización, la razón por la que este país ocupa un puesto
tan bajo se debe, en primer lugar, al impuesto 4x1000, donde por cada 1,000 pesos colombianos,
4 serán destinados al espacio tributario, también influyen los costos elevados que incurren en el
uso de servicios financieros, hecho que ha llamado la atención de agentes tanto externos como
internos del país (Gómez y Pinto, 2015).
Asimismo, la inestabilidad de regulaciones en cuanto a la recaudación tributaria ha

generado numerosos problemas a causa de la cantidad de reformas que están siendo efectuadas
cada dos años con el fin de incrementar los impuestos, afectando significativamente a las
familias y empresas. Este mismo hecho ha ocasionado que una gran parte de la población evada
este tipo de compromisos con el Estado. Uno de los métodos más comunes que han sido
empleados para esquivar las obligaciones tributarias han sido las sub-declaraciones de
impuestos, donde no se expresan realmente los verdaderos ingresos obtenidos (Moreno y Riaño,
2023).
Acontecimientos similares se han encontrado en Panamá, donde la bancarización ha

tenido un desarrollo dificultoso, una parte de la población no ha podido integrarse a los servicios
financieros como consumidores a causa de impedimentos tecnológicos o porque consideran que
no necesitan de estas utilidades. A pesar de que Panamá ocupa el tercer lugar con mayor cantidad
de usuarios de telefonía móvil a nivel Latinoamericano, la bancarización no se ha desarrollado al
mismo ritmo (Godoy, 2020).
4
Este país no es la excepción en cuanto a la evasión tributaria, al igual que los
anteriormente mencionados, una mala gestión administrativa ha creado las condiciones propicias
para que se de esta problemática, además, este Sistema Financiero no ha adoptado las
recomendaciones hechas por el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI), lo que le
costó a la nación un puesto en la lista gris de países que promueven las infracciones fiscales y
otro tipo de delitos jurídicos; a pesar de que en 2016 logró salir de la lista, en el 2019 fue
incorporado nuevamente (Miranda, 2021).
Ya dentro del territorio nacional, en los últimos años Honduras ha pasado a formar parte
del grupo de países que pretenden implementar como normalidad el uso de transacciones
digitales, pero a pesar de que las primeras etapas fueron de carácter obligatorio con tal de no
dejar al país en el rezago tecnológico (Gómez y Morán, 2020), últimamente no se han observado
avances mucho mayores, puesto que es un mínimo porcentaje de la población el que hace uso de
estos servicios digitales.
Para el 2016 fue registrada una pérdida de 2.7 puntos del porcentaje de PIB total en
evasión de obligaciones tributarias del IVA, por sí sola, la evasión representa un 27.7% de la
recaudación tributaria teórica (Gómez y Morán, 2020). Este fenómeno ha sido alimentado por el
constante cambio, al igual que en Colombia, de las leyes y normativas referentes a la declaración
de impuestos dirigidas al alza, lo que ha incitado a un porcentaje de la población a recurrir a
delitos fiscales.
I.3 Definición del problema
En este apartado se define el problema identificado, con un enfoque detallado y

únicamente dentro del escenario nacional, se divide la información en el enunciado del problema
y en la formulación del problema, donde se define la pregunta general de investigación.
I.3.1 Enunciado del problema
A pesar de que en Honduras la transformación tecnológica ha sido muy gradual, todavía

no se ha logrado que la totalidad de las casas financieras implementen facilidades de acceso, al
día de hoy, solo un 73.1% de las Instituciones Financieras en el país han adoptado este tipo de
medidas bancarias mientras que son 7 las que no han efectuado dicho cambio. Por lo que, a pesar
5
de que existe un suficiente acceso físico con más de 8,500 sucursales de servicios distribuidas en
el territorio nacional, no se ha logrado aplicar medidas tecnológicas al sistema (Comisión
Nacional de Bancos y Seguros, 2021).
Incluso cuando la recaudación fiscal ha mantenido niveles estables en los últimos años, el
44% de estas obligaciones la representan los Impuestos Sobre la Producción [ISP] y un 27% se
le atribuye al Impuesto sobre la Renta [ISR], ambos impuestos han ido en alza desde hace años
como en el precio de los combustibles, además de los crecientes costos en servicios. Todo esto
ha llevado a que se incrementen también los índices de evasión de impuestos sobre todo en el
impuesto de producción, consumo y ventas (Rosales et al., 2018).
Pineda y Zúniga (2017) mencionan que la tasa de evasión en la economía se refleja que
en el período de 2013-2016 el valor fue de 33.8%, experimentando un crecimiento en la tasa, ya
que tiende a elevar los niveles de incumplimiento, para el año 2016 la tasa de evasión se refleja
en un 27.7% por parte de los emprendedores en el impuesto sobre la ventas, de manera que
puede ser constituida como una práctica fraudulenta en la que ocasiona los resultados nocivos en
la economía.
I.3.2 Formulación del problema
Dadas las anteriores estimaciones del estado de la bancarización en Honduras en la cual

se percibe un retraso que tiene sus causas en el retardo tecnológico y también en el económico;
más el crecimiento conjunto de los impuestos con la evasión tributaria por parte de la población
hondureña, sobre todo en el sector productivo, ha sido observada una problemática que da lugar
a la siguiente interrogante:
¿Cómo puede el Servicio de Administración de Rentas implementar la bancarización en

los emprendedores en Honduras, para verificar y controlar la deducción de costos y gastos,
reduciendo así la evasión tributaria, de acuerdo con la legislación vigente durante el 2023?
I.3.3 Preguntas de investigación
 ¿Cuál es el nivel de bancarización de los emprendedores conforme a la legislación

vigente del Sistema Financiero en Honduras?
6
 ¿En qué medida los emprendedores tienen conocimiento de las obligaciones tributarias,
con el fin de conocer si existen métodos de evasión tributaria?
 ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de medios
de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión tributaria?
 ¿Cómo sería una propuesta que permita al Servicio de Administración de Rentas
implementar el uso de medios de pagos para verificar y controlar la deducción de costos
y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria?
I.4 Objetivos del proyecto
En este apartado se describen los objetivos que este estudio se ha planteado cumplir,
estos han sido divididos en objetivo general y objetivos específicos.
I.4.1 Objetivo General
Desarrollar un estudio que nos permita analizar la implementación de la bancarización en

los emprendedores de Honduras, mediante encuestas y entrevistas, para desarrollar una estrategia
que permita al Servicio de Administración de Rentas verificar y controlar la deducción de costos
y gastos, con el fin de reducir la evasión tributaria de acuerdo con la legislación vigente en el año
2023.
I.4.2 Objetivos Específicos
 Analizar la bancarización en los emprendedores conforme a la legislación vigente del

Sistema Financiero.
 Conocer el entendimiento de los emprendedores acerca de sus obligaciones tributarias
para identificar posibles métodos de evasión fiscal.
 Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización
de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión tributaria.
 Diseñar una propuesta de ley que permita al Servicio de Administración de Rentas
implementar el uso de medios de pagos para verificar y controlar la deducción de costos y
gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria de manera efectiva.
7
I.5 Justificación
Este estudio resulta conveniente ya que ha sido identificado como problema los altos
índices de evasión de obligaciones tributarias por parte de la población hondureña donde se
encuentra directamente involucrado el Sistema Financiero del país. Este tipo de acciones no
permiten el desarrollo social o económico de la nación por lo que se ha planteado realizar un
análisis profundo acerca de las posibles causas que están favoreciendo la ocurrencia de este
fenómeno.
Así mismo, la relevancia social se encuentra dirigida en beneficio de los nuevos

emprendedores de Honduras, tomando en cuenta que este grupo de personas ha adquirido mayor
presencia con el paso de los años gracias a la oferta de empleos formales limitada, sin embargo,
el hecho de los pequeños empresarios incurran en actos ilícitos representa un riesgo para la
estabilidad económica del país y también para las propias familias emprendedoras que muchas
veces no son conscientes de la gravedad de sus acciones a falta de educación financiera.
Las implicaciones prácticas que presenta esta investigación se verán reflejadas en la

propuesta de estrategias que inciten al sector de la población de Honduras que actualmente no
forma parte del Sistema Financiero a que se incorporen en él. Así mismo se pretende demostrar
las razones por las cuales los delitos fiscales tienen repercusiones severas tanto personales como
colectivas.
En cuanto al valor teórico presente, se estará discutiendo un tema que no ha sido

analizado con anterioridad en el sector nacional, además de otras investigaciones que no
relacionan las variables encontradas en este estudio, es así que se busca hacer una recolección
exhaustiva de datos de referencia tanto de expertos como de las mismas poblaciones afectadas,
que se verá reflejada en el marco teórico del informe.
Para dotar la exploración de una utilidad metodológica será creada una herramienta de
recolección de datos de fuentes primarias la cual será capaz de recuperar información que no se
encuentra documentada, de igual forma, las variables y sus dimensiones e indicadores se hallarán
operacionalizados para brindar una mayor facilidad de comprensión del fenómeno de análisis.
8
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
En este apartado se expone la información teórica que respalda la investigación, en él se

encuentra el análisis de la situación actual, distintos conceptos para las variables del estudio, las
teorías que sustentan el estudio, metodologías e instrumentos aplicados y el marco legal
correspondiente al tema.
II.1 Análisis de la situación actual.
Dentro de esta sección del estudio, se establecen las distintas investigaciones que se han
realizado anteriormente a la presente tesis, estas sirven como referencia para analizar la situación
actual.
II.1.1 Macroentorno
La CEPAL (Peréz Caldentey Esteban, 2018) realizó un estudio titulado “La inclusión
financiera para la inserción productiva y el papel de la banca de desarrollo” el cual menciona que
el Sistema Financiero debe desempeñar un papel clave en la generación de ahorro y en su
canalización eficiente, a fin de financiar la inversión y la innovación tecnológica y facilitar el
acceso al financiamiento de los diversos agentes productivos, en particular de las pequeñas y
medianas empresas. Para diseñar y construir un Sistema Financiero orientado al desarrollo
productivo y el cambio estructural, es necesario contar con políticas de inclusión financiera.
América Latina y el Caribe es una de las regiones que cuentan con menores niveles de
inclusión financiera relativa. En promedio, menos de la mitad de las personas mayores de 15
años (45.8%) de la región tienen acceso al Sistema Financiero. Este nivel es menor que el
promedio mundial (61%) y se sitúa considerablemente por debajo del registrado en regiones
desarrolladas como América del Norte y Europa Occidental (ambas con un 93.3%
aproximadamente). También es inferior al que presentan la mayoría de las regiones en
desarrollo, incluidas Asia Oriental y el Pacífico, Europa Oriental y Asia Central, y el Oriente
Medio y África del Norte (71.6%, 58.2% y 52.8%, respectivamente). Los niveles de acceso
financiero en América Latina y el Caribe, además de ser comparativamente bajos, son muy
desiguales. En la región, la proporción de adultos que acceden al Sistema Financiero formal
9
situados en los estratos correspondientes al 60% de mayores ingresos supera en 1.5 veces la
proporción de acceso de los estratos correspondientes al 40% de menores ingresos, relación que
se sitúa solo por debajo de la registrada en África Subsahariana.
Asimismo, la región se caracteriza, por una parte, por un acceso bajo y desigual al
Sistema Financiero formal. En el caso de los hogares, hay brechas relacionadas con los ingresos,
el género y la región. En el sector productivo, también se observan bajos niveles de acceso al
Sistema Financiero formal de parte de las pequeñas y medianas empresas, y una elevada
desigualdad entre el nivel de acceso de las pequeñas empresas y el de las grandes, sobre todo
cuando se trata de financiamiento. Por otra parte, existe un número limitado de instrumentos y
mecanismos para mejorar la inserción financiera de los agentes productivos que ya forman parte
del Sistema Financiero formal.
Empresas que identifican el acceso a la financiación como una limitación

importante
40% 37% 36%
30%
30% 27% 27%
26%
20% 18%
12% 12%
10%
0%
Todos los África América Asia del Asia del El Medio Europa y Altos in- Altos in-
países subsahari- Latina y el Este y Paci- Sur Oriente y Asia Cen- gresos: no gresos
ana caribe fico África del tral OCDE OCDE
Norte
Figura 1. Empresas que identifican el acceso a la financiación como una limitación

importante (%)
Fuente: Elaboración CEPAL, sobre la base de los datos de World Bank Enterprise Surverys, 2010.
Según los datos obetenidos de la figura 1. Actualmente, el 30% de las empresas en la

región de América Latina y el Caribe identifican el acceso al financiamiento como una
restricción mayor; mientras en los países de ingresos altos de la OCDE sólo lo registra el 12% de
las empresas.
10
Empresas con cuenta bancaria vs empresas con préstamos bancarios
120%
91% 98% 96%
87% 86% 89%
76% 78% 76%
80%
45% 48% 46%
34% 36%
40% 23% 28% 27% 26%
te
or
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E
o
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0%
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lto
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A
A
A
io
ed
lM
E
Porcentaje de empresas con cuenta de cheques o de ahorros
Porcentaje de empresas con un préstamo bancario o línea de crédito
Figura 2. Empresas con cuenta bancaria vs empresas con préstamos bancarios (%)
Fuente: Elaboración CEPAL, sobre la base de los datos de World Bank Enterprise Surverys, 2010.
Según los datos obetenidos de la figura 2. En 2010, el 91% de las empresas de

América Latina y el Caribe pudieron obtener cuentas corrientes y cuentas de ahorro, pero sólo
45% de ellas obtuvieron un préstamo o línea de crédito. Aunque este porcentaje se refleja a la
par con el de los países de ingresos altos de la OCDE, la limitación en la región se evidencia con
más fuerza en el porcentaje de los préstamos que necesitan un colateral y el valor del colateral
requerido.
Según los datos obetenidos de la figura 3. Se puede observar el nivel de inclusión

financiera en América Latina y el Caribe y comparación con otras regiones de acuerdo con el
Microscopio Global, los países de América Latina y el Caribe tienen las siguientes puntuaciones
generales en Inclusión Financiera:
11
Puntuación general del entrono regulatorio necesario para la inclusión fi-
nanciera (Puntaje / 100)
Guatemala 40
Honduras 47
Costa Rica 48
Panamá 48
Ecuador 50
Nicaragua 55
El Salvador 56
México 60
Colombia 89
Perú 89
0 20 40 60 80 100
Figura 3. Puntuación general del entrono regulatorio necesario para la inclusión financiera
(Puntaje / 100)
Fuente: Economist Intelligence Unit (EIU), Global Microscope on Financial Inclusion, 2016
La CEPAL (Gómez Sabaíni Juan Carlos, 2016) realizo un estudio titulado “Evasión
Tributaria en América Latina” donde menciona que, durante las últimas dos décadas, la mayoría
de los países de América Latina han experimentado un fuerte incremento de sus recursos
tributarios (como proporción del PIB) lo que llevó el valor promedio anual, para 18 países
seleccionados, desde 13.3% en 1990 a 15.9% en 2000 y a 20.6% en el año 2013
(OCDE/CEPALICIAT, 2015). Este destacado resultado fiscal ha encontrado explicación, por un
lado, en varios factores externos entre los que sobresalen el acelerado crecimiento de varias
economías desarrolladas y emergentes, los mayores flujos comerciales por la demanda sostenida
desde China y los países asiáticos, y el recorrido alcista de los precios internacionales de los
productos primarios.
Asimismo, también han incidido de manera clara una serie de importantes cambios y
reformas tributarias que apuntaron hacia la consolidación del impuesto al valor agregado (IVA),
una mayor participación relativa de los impuestos directos, el declive de los gravámenes
específicos y sobre el comercio internacional y la introducción de impuestos sobre las
transacciones financieras e impuestos mínimos.
Sin embargo, los sistemas tributarios de la región se han mostrado incapaces de resolver
importantes debilidades estructurales en relación al nivel de recursos que efectivamente
12
recaudan, a sus efectos sobre la eficiencia económica y, muy especialmente, en cuanto a su
impacto distributivo. Uno de estos obstáculos está dado por el elevado nivel de incumplimiento
tributario por parte de los contribuyentes nacionales y extranjeros.
Por lo tanto, la evasión representa un obstáculo para el desarrollo, para el crecimiento

equilibrado, y en general para la justicia en la que se debiera basar el sistema tributario
(Carrasco, 2010). Según este autor, los esfuerzos para estimar la evasión están justificados no
sólo porque su conocimiento permitiría diseñar un sistema económico que garantice un nivel
mínimo de bienestar a sus ciudadanos sino porque también constituye un insumo fundamental
para la gestión de las administraciones tributarias.
La OCDE (Garde María José, 2022) realizo un estudio titulado “Transparencia Fiscal en
América Latina 2022” donde menciona que la evasión fiscal y otras formas de flujos financieros
ilícitos son un problema global que obstaculiza la gestión del riesgo de desastres, debilita la
credibilidad del sistema fiscal y supone una importante pérdida de ingresos para los gobiernos.
Los países en desarrollo se ven especialmente afectados, ya que estos flujos privan a las naciones
de fondos cruciales para llevar a cabo sus programas de crecimiento y desarrollo.
Diferentes instituciones han tratado de cuantificar las pérdidas por evasión tributaria en la
región. Por ejemplo, la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) estima
que en 2018 se perdieron 272,000 millones de euros, lo que equivale al 6.1% del producto
interior bruto (PIB) de la región, por el incumplimiento tributario, de los cuales el 3.8%
corresponde a la evasión del impuesto de sociedades y del impuesto sobre la renta de las
personas físicas. Además, la CEPAL estima que varios países de la región tienen una brecha
tributaria en el impuesto sobre la renta de más del 50%, lo que significa que las autoridades
tributarias recaudan menos de la mitad de los ingresos que teóricamente deberían recaudar.
En la figura 4 y figura 5 las cuales muestran las tasas de evasión tributaria estimadas para
el impuesto sobre la renta de las personas físicas y de las sociedades en países de América
Latina.
13
Tasas de evasión tributaria estimadas para el impuesto sobre la renta de
las personas físicas en países de América Latina
80.0%
69.9%
60.0% 58.1% 57.3% 57.1%

49.7%
40.0% 36.3%
33.4% 32.6%
27.0%
18.7%
20.0%
0.0%
Guatemala Ecuador Costa Rica Republica Argentina El Panamá Perú Chile México
(2006) (2005) (2013) Domini- (2005) Sal- (2016) (2006) (2009) (2016)
cana vador
(2017) (2005)
Fuente: CEPAL (2020), Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe 2020.
Figura 4. Tasas de evasión tributaria estimadas para el impuesto sobre la renta de las
personas físicas en países de América Latina
Tasas de evasión tributaria estimadas para el impuesto de sociedades en

países de América Latina
100.0%
79.9%
80.0% 72.7%
65.3%
61.9% 59.6%
60.0%
51.6% 51.0% 49.7%
40.0%
31.0%
19.9%
20.0%
0.0%
Guatemala Panamá Ecuador Republica Costa Rica Perú El Argentina Chile México
(2006) (2016) (2005) Domini- (2013) (2006) Sal- (2005) (2009) (2016)
cana vador
(2017) (2005)
Figura 5. Tasas de evasión tributaria estimadas para el impuesto de sociedades en países de

América Latina
Fuente: CEPAL (2020), Panorama Fiscal de América Latina y el Caribe 2020.
Las altas tasas de evasión tributaria se reflejan en los bajos ingresos tributarios de la
región. Por ejemplo, para el 2020 el ratio impuestos/PIB de Brasil fue de del 31.6%, la más alta
de la región, se acercó a la media de la OCDE, la situación de otros países latinoamericanos es
más variada, siendo, el ratio impuestos/PIB de Guatemala, el más bajo de América Latina, 21
puntos porcentuales menos, con un 12.4%.
14
Los ingresos perdidos por la evasión de impuestos afectan a la capacidad de los gobiernos
para movilizar recursos domésticos, lo que a su vez dificulta su capacidad para invertir en su
agenda de desarrollo. La recaudación de impuestos es, por tanto, un reto en América Latina, e
iniciativas como la Declaración de Punta del Este son muy relevantes, incluso en el contexto
actual, para fomentar la recuperación económica tras la pandemia del COVID-19.
2.1.1.1 México
En México, la barrera más importante que obstaculiza el acceso a los servicios

financieros es la insuficiencia y la variabilidad del ingreso. La mayoría de las unidades
económicas tienen un nivel de ingresos muy bajo y esto hace evidente que dichas unidades viven
al día, es decir, que los saldos monetarios que demandan son muy restringidos. A medida que
crece el tamaño de las empresas y el nivel de transacciones, también aumenta el manejo de
cuentas bancarias o, dicho de otra manera, disminuye la exclusión. Así, mientras que a nivel de
las microempresas la exclusión era del 83.7%, en las pequeñas empresas se reducía al 23%, en
las medianas, al 10.7% y, entre las grandes, apenas llegaba al 8.7%. Es claro que la escala de las
transacciones de las unidades económicas se asocia positivamente a la inclusión financiera.
En México, Martínez (2021) llevó a cabo la investigación titulada “Análisis de la evasión

fiscal y las sanciones existentes en México” cuya finalidad fue obtener conocimiento acerca de la
regulación dentro de las leyes tributarias de México por concepto de la evasión fiscal. Esta
investigación fue realizada por medio de una revisión bibliográfica, mediante la cual se
obtuvieron los principales hallazgos presentados a continuación: en México, el sistema tributario
tiene tratamientos especiales, sin embargo, esto hace que muchos recursos cuantificables se
fuguen, por lo cual es necesario revisar las leyes vigentes. Se llegó a la conclusión que las
sanciones se deben someter severamente conforme lo que estipula la ley, esto se debe hacer para
que el contribuyente pueda dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias.
Respecto a lo que establece la Ley del ISR en relación a la bancarización para personas
físicas, nos menciona que el pago de estos gastos requieres realizarlo mediante cheque
nominativo del contribuyente, transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, de débito o
de servicios. La deducción no procede si el pago fue realizado en efectivo.
15
En el caso de las personas morales, la Ley del ISR menciona lo siguiente respecto a los
requisitos de las deducciones:
En su artículo 27 inciso III establece que los gastos/costos deben estar amparadas con un
comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de 2,000.00 pesos, se efectúen mediante
transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el Sistema Financiero y las entidades que para tal efecto autorice el
Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de
débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de
Administración Tributaria. Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las
erogaciones a través de los medios establecidos en el primer párrafo de esta fracción, cuando las
mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros. (México, 2013)
2. 1.1.2 Perú
En Perú, las microempresas y las pequeñas y medianas empresas constituyen el conjunto

más importante de empresas según su número y el empleo que generan (9 de cada 10 empresas
son MIPYMES y absorben alrededor de 7 de cada 10 trabajadores). Sin embargo, presentan
serios problemas económicos, financieros e institucionales, que las hacen operar bajo
condiciones difíciles. Diversos indicadores reflejan que el acceso a los servicios financieros y el
uso de estos por parte de las MIPYMES son limitados, lo que se relaciona con la escasa
provisión de tales servicios desde el sector financiero regulado.
Frente a la baja participación de los consumidores y las empresas en los mercados

financieros, hasta 2016 han sido diversas las políticas implementadas en el Perú para acrecentar
dicha participación. Las autoridades de política pública han destacado la importancia de la
inclusión financiera para el desarrollo de mercados e instrumentos tanto regionales como
nacionales. En los hogares, la inclusión financiera implica un mayor uso de instrumentos
financieros, lo que contribuye a elevar la resistencia a los choques económicos, y en las
empresas, supone mayores oportunidades de financiamiento para gastos de capital e inversión a
menores costos de transacción. Se considera que la inclusión financiera fomenta el crecimiento
económico, reduce la informalidad y favorece la lucha contra la pobreza
16
En Perú, Barriga (2022) desarrolló la investigación titulada “La Bancarización y su
Relación con la Evasión Tributaria en una Galería Comercial de La Victoria, Lima, 2022” cuya
finalidad fue determinar cuál es la relación existente entre la evasión tributaria y la bancarización
en los negociantes de una galería de la Victoria. Para esta investigación, se utilizó una
metodología cuantitativa, transversal, no experimental, por medio de la cual se encontró que el
44.4% de los participantes se encuentran en un grado alto de cultura tributaria, además, el 16.7%
manifestó tener un conocimiento bajo acerca de lo tributario. En este estudio, se llegó a la
conclusión que existe una correlación positiva baja en cuanto a la transacciones financieras y el
impuesto y la evasión tributaria.
En Perú (Cueto Rodríguez, 2021) menciona que su investigación tuvo como objetivo
analizar “El uso de los medios de pagos tributarios y su relación en las obligaciones comerciales
de empresas jurídicas en la ciudad de Pucallpa - 2020”, con la finalidad de facilitar en la
elaboración de un planeamiento tributario en el que se prevengan los riesgos o contingencias
tributarias y los sobrecostos para las empresas jurídicas, las técnicas e instrumentos que se
usaron en la investigación fueron la observación, el análisis documental de datos y la encuesta.
Para finalizar se llegó a la conclusión que se precisa que existe grado de relación del uso de los
medios de pagos mediante depósitos en cuenta en las obligaciones de compra de mercaderías de
empresas jurídicas en la ciudad de Pucallpa - 2020.
Respecto a la bancarización en Perú en la Ley No. 28194 Lucha contra la Evasión y para
la Formalización de la Economía menciona que se deberá usar medios de pagos en aquellas
operaciones que superen los importes de 3,500 soles o de US$ 1,000, aun cuando se trate de
pagos a cuenta. En las operaciones de mutuo se deberá bancarizar en todas las operaciones y sin
importar el importe a pagar.
Los medios de pagos válidos son:
 Depósitos en cuentas
 Giros
 Transferencia de fondos
 Tarjetas de débitos
17
 Tarjetas de crédito
 Cheque con la cláusula “no negociable”, intransferible “no a la orden” u otra equivalente.
Asimismo, menciona que en aquellas operaciones cuya obligación era usar medios de
pagos y se haya efectuado sin utilizarlos no darán derecho a deducir gasto costos o créditos
(saldos a favor, reintegro, recuperación anticipada, restitución de derecho arancelarios). Aunque
la operación sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
Los contribuyentes que hubieren utilizado indebidamente o que dicha utilización se torne
en indebida, deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda, así
como las multas que correspondan. (Perucontable, 2022)
El día 3 de marzo de 2022 fue publicado el Decreto Legislativo N° 1529 mediante el cual
se han modificado varias disposiciones de la Ley No. 28194, Ley para la lucha contra la evasión
y para la formalización de la economía (TUO aprobado por D.S. N° 150-2007-EF),
especialmente en cuanto a reforzar la obligación de usar medios de pagos en las operaciones.
Dentro de las principales modificaciones de impacto tributario se encuentra:
 Se ha dispuesto reducir a dos mil soles o quinientos dólares americanos, el monto a partir
del cual se deberá utilizar medios de pagos.
 Se ha previsto que, el pago de obligaciones a sujetos no domiciliados que deba hacerse
usando Medios de Pagos, puede canalizarse a través de empresas del Sistema Financiero,
pero también mediante empresas bancarias o financieras no domiciliadas, en el caso de
operaciones de comercio exterior, incluyendo la adquisición de predios y derechos
relativos a los mismos, acciones y otros valores mobiliarios.
 La norma ha establecido que, en ningún caso se considera cumplida la obligación de
utilizar Medios de Pagos, cuando los pagos se canalicen a través de empresas bancarias o
financieras que sean residentes de países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición o establecimientos permanentes situados o establecidos en tales países o
territorios. (Abogados, 2022)
18
2. 1.1.3 Ecuador
En Ecuador Bohórquez (2023) desarrolló el estudio titulado “Control de la bancarización

en los costos y gastos deducibles en el Comercial Blanca Rosa Export S.A. en el cantón
Quinsaloma en el periodo 2022” el objetivo de este estudio fue manifestar que la aplicación de la
bancarización dentro de la comercial seleccionada para el estudio es de mucha importancia para
controlar de una manera adecuada los gastos y costos deducibles, de manera que permita la
mejora del negocio por medio del acogimiento de leyes contables y tributarias vigentes. La
metodología utilizada para este estudio fue cuantitativa, mediante la cual se encontró que existe
un nivel moderado de confianza en la eficiencia del control interno de la organización estudiada
en cuanto a bancarización, siendo demostrado por el 60% de los participantes. En esta
investigación se llegó a la conclusión que la compañía estudiada ha utilizado la bancarización
para cada una de las transacciones, las cuales superan los 1,000 dólares, en esto se incluyen los
impuestos para que los procesos de las regulaciones fiscales sean aseguradas.
En Ecuador (Carrion, 2015) llevó a cabo una investigación titulada “La bancarización
como mecanismo de control fiscal” con el objetivo de realizar un estudio jurídico y de campo
sobre las limitaciones y del procedimiento para la materialización de la bancarización en el
Ecuador, para el cual se utilizó en método científico sistemático, histórico, deductivo, inductivo,
sintético, analítico, descriptivo y exegético. Entre una de sus principales conclusiones se
encuentra que la bancarización en vez de constituirse en un obstáculo para el correcto desarrollo
de las actividades económicas del Estado; esta es, una medida pertinente de formalización del
comercio, poniendo en igualdad y equidad a todos los sujetos pasivos en virtud de su riqueza y
capacidad contributiva.
Respecto a la bancarización, el artículo 1031 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno y el artículo 272 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno, disponen que para que el costo o gasto superior a los USD 5 mil por cada caso entendido
sea deducible, se debe utilizar cualquier Institución del Sistema Financiero para realizar el pago,
para lo cual se debe considerar lo siguiente:
1. Se comprenderá como caso entendido, al contrato, convenio o acuerdo celebrado entre

las partes, por el cual se debe emitir al menos un comprobante de venta, de tal forma que
19
si la transacción constituye una unidad derivada de un contrato, convenio o acuerdo
superior a USD 5,000.00 el requisito de bancarización debe aplicarse a todos los pagos
que se realicen, independientemente del valor de cada pago; sin embargo, en los contratos
de transferencia de bienes o de prestación de servicios por etapas, avance de obras o
trabajos; y, en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el requisito de
bancarización de los pagos se genera por cada etapa, trabajo o avance que supere los
USD 5,000.00
Adicionalmente, para aquellas transacciones realizadas con un mismo proveedor,
que impliquen la trasferencia de un bien y la prestación de un servicio accesorio al bien
adquirido, y que ambas transacciones (la transferencia del bien y la prestación del
servicio) consten detalladas en un solo comprobante de venta, se considerará como caso
entendido a cada transacción; es decir, una transacción será la transferencia del bien y
otra transacción será la prestación del servicio accesorio.
2. Cuando existan pagos por transacciones superiores a USD 5,000.00 la totalidad del pago
se debe realizar a través del Sistema Financiero, para que el gasto sea considerado como
deducible para efectos de la determinación de Impuesto a la Renta, caso contrario, a pesar
de que cierto valor este bancarizado, si una parte del pago se realizó en efectivo sin
utilizar el Sistema Financiero, la totalidad de la transacción se considera como gasto no
deducible y deberá contabilizarse como tal en la conciliación tributaria. Adicionalmente,
las consideraciones del requisito de bancarización mencionado en los numerales
anteriores son de aplicación para la determinación del crédito tributario de IVA.
(SRIFORMA)
II.1.2 Microentorno
La SECMCA (Soto, 2015) llevó a cabo un informe titulado “Avances en la Inclusión

Financiera en la Región Centroamericana, Panamá y República Dominicana” donde menciona
que el acceso financiero comenzó a tener una mayor relevancia como objetivo común en las
agendas de los países que conforman el G20. Tanto así que hoy en día es un objetivo de las
políticas públicas de muchos bancos centrales de economías desarrolladas, miembros del G20. Y
las razones son las siguientes:
 Alta correlación existente entre la pobreza y la exclusión del sector financiero formal.
20
 La preocupación de los organismos encargados de la estabilidad financiera sobre el tema
de inclusión.
En el año 2009, se creó la Alianza para la Inclusión Financiera, una red global de
responsables de política financiera en países desarrollados y en desarrollo que trabajan juntos
para aumentar el acceso de los pobres a los servicios financieros.
En el mes de junio del 2010 en Toronto, los países del G20 emitieron nueve principios
(Tabla 1. Principios para la Inclusión Financiera G20) para la inclusión financiera que tienen
como propósito crear un entorno normativo y regulatorio para la inclusión financiera innovadora,
los cuales se derivan de las experiencias y lecciones aprendidas de los políticos en todo el
mundo, especialmente de las economías en desarrollo. Los principios son los siguientes:
Tabla 1. Principios para la Inclusión Financiera G20

Principio 1: El compromiso del gobierno con la Principio 6: Crear un entorno institucional
Liderazgo inclusión financiera ayuda a aliviar la Cooperación con líneas claras de
pobreza. responsabilidad y coordinación
de gobierno, empresas y otras
partes interesadas.
Principio 2: Aplicar enfoques de políticas que Principio 7: Mejorar datos, medir el progreso
Diversidad promuevan la competencia y Conocimiento dentro de un enfoque aceptable
proporcionan mercados de incentivos tanto para el regulador y proveer
basados en el suministro del acceso servicios financieros.
financiero sostenible y el uso de una
amplia gama de servicios accesibles.
Principio 3: Promover la innovación tecnológica Principio 8: Construir una política y un

Innovación e institucional como medio para Proporcionalidad marco regulatorio que sea
ampliar el acceso financiero del proporcional a los riesgos y
sistema, abordando las debilidades de beneficios involucrados en este
la infraestructura. tipo de productos y servicios
innovadores.
Principio 4: Fomentar el enfoque global de la Principio 9: Un adecuado entorno
Protección protección de los consumidores que Marco internacional, un régimen
reconoce el papel de los gobiernos, Regulatorio regulador claro y normativas,
los proveedores y los consumidores. Leyes Anti lavado de dinero y
financiación del terrorismo.
Principio 5: Desarrollar los conocimientos
Empoderamiento financieros y la capacidad financiera.
Fuente: SECMCA (2015)
Actualmente, el Banco Mundial y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económico (OCDE) junto a otras instituciones, lideran las tareas de inclusión financiera a escala
21
mundial y han establecido definiciones e indicadores mundialmente aceptados, de los cuales se
deduce la naturaleza multidimensional del concepto de inclusión financiera. Dicha naturaleza
contiene elementos tanto del lado de la oferta de productos financieros como de la demanda.
Un indicador de acceso, importante a evaluar es el total de sucursales bancarias por cada

100,00 habitantes. Para evaluar este indicador en la región se utilizó la base de datos de la FAS y
se hizo un comparativo con las siete principales economías de América Latina LAC7.
Sucursales bancarias por cada 100,000 habitantes

60
49
50
40 38
30
24 25
22
20
12
10
10 8
0
Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panamá Republica Latinoamérica
Dominicana
2009 2013
Figura 6. Sucursales bancarias por cada 100,000 habitantes
Fuente: Datos de Financial Access Survey (FAS)
Según los datos obetenidos de la figura 6. Al analizar el gráfico se observa que

Guatemala tiene mayor cobertura de sucursales seguido de Panamá, Honduras, y Costa Rica. Por
otro lado, Nicaragua, El Salvador y República Dominicana muestran poca cobertura en este
indicador. Sin embargo, se observan tendencias de crecimiento distintas en algunos países. Por
ejemplo: en El Salvador, muestra una leve diminución al comparar los años 2009 al 2013, caso
contrario se observa en Costa Rica, Guatemala y Honduras con una tendencia creciente de este
indicador, y por su parte Nicaragua que se mantuvo sin mucha variación.
22
CR SV GT HN NI PA DO
Indicadores
2011 2014 2011 2014 2011 2014 2011 2014 2011 2014 2011 2014 2011 2014
Adultos con cuenta en la
Institución financiera (En %) (A 50 65 14 35 22 41 21 30 14 19 25 43 38 54
partir de los 15 años)
Mujeres con cuenta en la
Hombres con cuenta en la
Adultos con cuenta en la
Institución financiera, según tipo
36 61 6 22 12 27 10 18 6 8 19 32 23 42
de ingres (40 % mas pobre) (A
Figura 7. Inclusión Financiera: Principales indicadores de uso para Centroamérica y

República Dominicana
Fuente: Global Findex 2011 y 2014, Banco Mundial.
Según los datos obetenidos de la figura 7. Se muestra que han existido algunos avances
en la región. El porcentaje de adultos que poseen una cuenta en una institución financiera formal
ha incrementado en todos los países, y en algunos casos se ha duplicado (El Salvador,
Guatemala, Panamá). En cuanto a las mujeres que tienen acceso a una cuenta formal por ejemplo
para Costa Rica fue del 60% en comparación al 41% en el año 2011, El Salvador incrementó en
más del doble al pasar de 10% al 29%, y el mismo patrón se repite para el resto de países. En
relación al tipo de ingreso, los adultos catalogados dentro del 40% más pobre también
incrementaron su participación en el Sistema Financiero formal, pero con diferencias notables
entre países, por ejemplo, Costa Rica casi duplica su porcentaje al pasar de 36% a 61%, El
Salvador casi cuadruplicó su porcentaje al pasar de 6% a 22%. Los demás países mostraron
crecimientos, aunque en menor medida que los mencionados anteriormente.
La (CEPAL, 2021) llevó a cabo un informe titulado “Panorama Fiscal de América Latina
y el Caribe” en la que menciona, la tasa de evasión media del IVA en Centroamérica supera el
30%, al igual que en Ecuador y Paraguay. Las estimaciones de la evasión al impuesto sobre la
renta (ISR) son mucho más elevadas: el promedio de la región alcanza casi el 50% (47.5%). La
Cepal estima que el incumplimiento tributario en la región asciende a un 2.4% del producto
interno bruto (PIB) si se trata del IVA y a un 4.3% del PIB en el caso del impuesto sobre la renta.
Asimismo, señala que esos montos superan el porcentaje del PIB que los gobiernos de América
Latina destinan en promedio a la inversión pública, que representó el 6.7% en 2015.
23
2.1.2.1 Costa Rica
La CEPAL (Peréz Caldentey Esteban, 2018) realizo un estudio titulado “La inclusión
financiera para la inserción productiva y el papel de la banca de desarrollo” donde menciona que,
en Costa Rica, el enfoque que se ha adoptado para propiciar la inclusión financiera de las pymes
implica promover su productividad y competitividad mediante el fomento de la innovación, la
transferencia y la adaptación tecnológica, así como del encadenamiento productivo. Para
aumentar la capacidad de bancarización de las pymes, el Sistema de Banca para el Desarrollo
reconoce la necesidad de complementar los créditos con mecanismos de avales, con servicios no
financieros vinculados al desarrollo empresarial y con el ofrecimiento de condiciones financieras
acordes a las características específicas de las pymes.
De acuerdo a la Encuesta Nacional a MIPYMES que llevó a cabo el Observatorio de

MIPYMES (OMIPYMES, 2012). En este estudio se encontró que los ingresos propios son el
75% de las fuentes de financiamiento que las MIPYMES utilizan para cubrir las necesidades más
importantes. Ese porcentaje es del 77% en el caso de las microempresas, el 70% en el de las
pequeñas y el 73% en el de las medianas. En lo que respecta a la razón por la cual no se solicita
crédito bancario, el 65% de las empresas indican que cuentan con suficiente capital o que no lo
necesitan, y que no les gusta endeudarse. Esa es la respuesta que brindan el 65% de las
microempresas, el 67% de las pequeñas y el 62% de las medianas.
En cuanto a las razones por las que las empresas que pidieron crédito no lograron obtener
lo, el factor de mayor peso se relaciona con las dificultades para cumplir con las garantías y
prendas requeridas. Una cuarta parte o más del total de las MIPYMES menciona este motivo,
pero, en el caso de las pequeñas empresas, cerca de un 40% señalan esa como la principal razón
que les impide acceder al crédito. Este uso escaso del crédito contrasta con la alta bancarización,
ya que el uso de la banca electrónica por parte de las MIPYMES alcanza el 76%. Ese porcentaje
es del 70% en el caso de las microempresas, del 82.8% en el de las empresas pequeñas y del 90%
en el de las medianas.
En Costa Rica, Cifuentes y Hernández (2020) realizaron la investigación “Incidencia de

la regulación de los precios de transferencia en Costa Rica en la evasión, recaudación y
transparencia fiscal mediante la experiencia internacional de México, Perú y Colombia, además
24
de brindar recomendaciones de políticas para la implementación nacional de precios de
transferencia” con la finalidad de realizar un análisis acerca de la regulación de los precios de
transferencia del país en la recaudación, transferencia y evasión fiscal por medio de las
experiencias vividas por México, Perú y Colombia y recomendaciones de las políticas para
implementarlo a nivel nacional en los precios de las transferencias.
La metodología utilizada para esta investigación fue mixta, mediante la cual se encontró
que el procedimiento para la implementación de mecanismos para la regulación de los precios de
transferencias en el país se encuentra en su etapa inaugural, por tal razón, las puertas para
considerar las condiciones y las limitaciones que existen en la actualidad se encuentran abiertas,
además, se encontró que, para Colombia, el crecimiento de los ingresos tributarios para el año
2016 fue de un 6%. Se llegó a la conclusión que los precios en cuanto a las transferencias
contribuyen a evitar la erosión en la base arancelaria de las compañías, por dicha razón, esto
puede contribuir a que las administraciones tributarias reduzcan la evasión fiscal.
En relación a la bancarización, los costos y gastos que son aceptados para determinar el
impuesto sobre la renta (utilidades), son aquellos que se encuentran dentro de los supuestos del
artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (N°7092) y sus reformas, y aquellos que el
contribuyente pueda demostrar, siempre que sean útiles, necesarios y pertinentes para generar la
renta gravable.
Si cada uno de los costos o gastos supera el equivalente a tres salarios base su deducción
solo procederá cuando estén respaldados por medios bancarios tales como cheques,
transferencias, tarjetas de débito o crédito u otros; y por el comprobante autorizado
correspondiente
2.1.2.2 Guatemala
De acuerdo al informe “Estrategia nacional de inclusión financiera para Guatemala, ENIF

2019 – 2023” que nos menciona que, a diciembre de 2018 en cuanto al acceso a los servicios
financieros se observa un total de 16.9 puntos de acceso por cada 10,000 adultos en contraste a
15.3 al 31 de diciembre de 2013. Asimismo, se reporta, por una parte, que el 100.0% de los
municipios en el país tienen al menos un punto de acceso tradicional, es decir, agencias
25
bancarias, establecimientos de agentes bancarios y cajeros automáticos y, por la otra, un total de
1,962.2 cuentas de depósito y líneas de crédito afiliadas a servicios financieros móviles por cada
10,000 adultos.
En lo relativo al uso de servicios financieros, se registra un total de 13,735.7 cuentas de

depósitos por cada 10,000 adultos, lo cual representa un incremento con respecto a las 13,077.9
cuentas registradas a diciembre de 2013. Por su parte, el porcentaje de adultos con al menos un
préstamo bancario a diciembre de 2018 es de 13.1%. Esto confirma que existe una evolución
positiva en la inclusión financiera en Guatemala, pero que ésta también presenta desafíos y un
potencial importante de mejora, sobre todo considerando las oportunidades que ahora ofrece la
tecnología digital en el sector financiero. (SIB, 2013)
El Decreto 20-2006 introdujo al marco fiscal guatemalteco la figura de Bancarización en

Materia Tributaria. Para dar cumplimiento a esta normativa todas las transacciones que se
realicen y que den origen a costos y gastos deducibles o créditos fiscales, cuando sean por
montos mayores a treinta mil Quetzales, los pagos respectivos deberán efectuarse utilizando los
medios que ponga a disposición el sistema bancario, esto con el objeto de individualizar al
vendedor de bienes o prestador de servicios. Es importante resaltar que la normativa establece
que cuando la suma de varios pagos a un mismo proveedor ascienda a treinta mil Quetzales
durante un mes calendario, estos pagos serán considerados como una sola operación; por lo que
todos ellos deberán de realizarse utilizando el sistema bancario.
Cuando se realicen operaciones tributarias por permuta, mutuo de bienes y otra clase de
contratos que se paguen por medios distintos al pago en dinero en efectivo y medios bancarios,
los pagos deberán documentarse por medio de escritura pública.
Asimismo, la normativa establece que se deben conservar los estados de cuentas

monetarias, de ahorros o estados de cuenta de tarjetas de crédito que documenten la operación
efectuada. Estos documentos deben de resguardarse por un plazo de cuatro años. (Deloitte, 2018)
Los considerandos de dicho cuerpo legal establecen que esas disposiciones fueron
creadas con el objeto reducir la evasión y elusión fiscal, mediante la trazabilidad de la operación
y el pago y, además, poder de esa manera apoyar a combatir el lavado de dinero. Es decir, lo que
26
debe importar al fisco al momento de verificar un pago, es que este sea sobre una transacción
comercial real susceptible de trazar, no se debe considerar como un requisito formal para el
reconocimiento de costos, gastos, crédito fiscal o su devolución. Por lo tanto, dentro de una
eventual disputa de índole tributaria, la prueba debe ir encaminada a documentar la sustancia
(materialidad) del pago y no su forma.
El artículo 20 de la referida ley regula, en esencia, que los pagos que realicen los
contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles o constituyan créditos fiscales y demás
egresos con efectos tributarios, a partir de 30,000.00 quetzales, deben realizarse por cualquier
medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero en efectivo, en el que se
individualice a quién se venden los bienes o presten los servicios objetos del pago.
No obstante lo sencillo que parece su cumplimiento, en la práctica y, sobre todo, en el día

a día del comercio, existen casos en los cuales el pago no se hace en la forma tan limitada como
lo interpretan los tribunales de justicia, inclusive, ello provocó que la propia Superintendencia
de Administración Tributaria emitiera el criterio institucional No. 5-2021, en el cual, de cierta
manera, se plasma la posibilidad de flexibilización en cuanto a la referida interpretación, dando
prioridad a la sustancia sobre la forma de la operación, para establecer si se cumple o no con la
bancarización en materia tributaria.
En la actualidad existe un gran número de ajustes formulados y confirmados por la

Administración de Tributaria, en los cuales se desconoce un costo o gasto del ISR, el crédito
fiscal o la devolución del IVA, bajo la estimación que no se logra probar por parte de los
contribuyentes el pago de los mismos, en el cual se cumpla con la bancarización en materia
tributaria, entre ellos los más comunes son:
 Que el pago se haga por un tercero.

 Que el pago sea realizado por medio de fideicomiso.
 Que el pago se haga por medio de cuenta corriente.
 Que no aparezca el débito del pago en la cuenta bancaria del contribuyente. (Erales, s.f.)
27
II.1.3 Análisis interno
Honduras se encuentra en el centro del continente americano, siendo unas de sus

intereses primordiales, las actividades que se relacionen con la economía, el comercio, con el
sector de la agricultura, finanzas, la manufactura y de los servicios públicos. Por lo cual, una de
las estrategias a utilizar, con la que Honduras espera brindar impulso al emprendimiento en todo
el territorio nacional, se trata de la generación de ecosistemas emprendedores favorables, los
cuales puedan conceder a la población en general, incluso a la parte de la población que cuenta
con menores beneficios, que obtengan mayores oportunidades para su crecimiento y desarrollo
(Secretaría de Desarrollo Económico, 2014).
Para el año 2011, en Honduras la red de emprendimiento se encontraba conformada por

academias, instituciones privadas y públicas y cooperantes, las cuales llevan a cabo actividades
para la contribución de fomento del emprendimiento de la nación, el cual se denominó como un
espacio de consenso para el aporte y la socialización de ideas dirigidas hacia la cimentación de la
Estrategia País (Secretaría de Desarrollo Económico, 2014).
Por otra parte, Ramos y Reyes (2021) plantean que para la década de los años 70´s, los
microcréditos lograron obtener un auge significativo gracias a las iniciativas de las
organizaciones nacionales gubernamentales quienes implementaron los programas de créditos
con el propósito de contribuir con los que no contaban con un fácil acceso al Sistema Financiero,
es ahí donde nacen las microfinancieras, las cuales contribuyen a la estabilidad de las
microempresas en Honduras.
Hasta el año 2020, las microempresas establecidas en las principales ciudades de la

nación, correspondiente a Tegucigalpa, con 2,819 microempresas del comercio individual y
2,277 microempresas del área del comercio social. Para San Pedro Sula, 2,017 microempresas
dedicadas al comercio individual y 636 comerciantes sociales. Sin embargo, para ese mismo año,
en el mes de abril, únicamente el 56.9% de las microempresas a nivel nacional se encontraba
operando normalmente (Ramos y Reyes, 2021).
28
2.1.3.1. Inclusión Financiera en Honduras
La (CNBS, 2021) realizo un estudio titulado “Reporte de Inclusión Financiera en

Honduras” en el que menciona que el estudio es con información recopilada entre los años 2016
– 2020 corresponde a las instituciones del Sistema Financiero, instituciones de pensiones,
seguros y otras instituciones del sistema supervisado por la CNBS.
Número de puntos de servicio del sistema supervisado

10,000
8,560
8,029
8,000
6,580
6,000 5,465
4,227
4,000
2,000
0
2016 2017 2018 2019 2020
Figura 8. Número de puntos de servicio del sistema supervisado

Fuente: CNBS (2021)
Según los datos obetenidos de la figura 8. Para el año 2020, los puntos de servicio de las
Instituciones Financieras del país, crecieron en un 6.2% comparado con el año 2019, sumando
8,560 puntos a nivel nacional; el mayor crecimiento en puntos de servicio en los últimos cinco
años se muestra en el año 2019, influenciado por el crecimiento de agentes corresponsales.
Durante el año 2020 se muestra un bajo crecimiento de los puntos de servicio en relación a los
últimos años, debido la pandemia COVID-2019.
29
Figura 9. Puntos de servicio por distribución geográfica
Fuente: CNBS (2021)
Según los datos obetenidos de la figura 9. A diciembre 2020 Cortés cerró con 2,119
puntos de servicio y Francisco Morazán con 1,953 puntos, que representan en conjunto el 47.6%
(24.8% y 22.8% respectivamente) del total de puntos de servicio a nivel nacional, esta tendencia
se mantiene durante los períodos 2016 a 2020.
Número de cuentas básicas acumuladas en Bancos Comerciales

400,000
365,292
320,000
240,000
160,000
80,000
0
2016 2017 2018 2019 2020
Figura 10. Número de cuentas básicas acumuladas en Bancos Comerciales

Fuente: CNBS (2021)
30
Según los datos obetenidos de la figura 10. Al cierre del año 2020, se registraron un total
de 365,292 cuentas básicas distribuidas en cuatro (4) instituciones bancarias mostrando un
crecimiento de 126,744 (53.1%) cuentas básicas con respecto al año 2019 que fue de 238,548.
Número de tarjetas de débito en circulación Bancos Comerciales
5,800,000
5,400,000
5,096,048
5,000,000
4,610,301
4,600,000
4,200,000 4,102,457
3,800,000 3,697,141
3,400,000 3,341,313
3,000,000
2016 2017 2018 2019 2020
Figura 11. Número de tarjetas de débito en circulación Bancos Comerciales

Fuente: CNBS (2021)
Según los datos obetenidos de la figura 11. El número de tarjetas de débito que circularon
en el país a diciembre 2020, ascendió a 5.1 millones, las cuales reflejan un incremento de un
10.5% con respecto al año 2019, donde circulaban 4.6 millones de tarjetas. En el período
comprendido entre 2016 a 2020 han presentado un crecimiento promedio del 11.1%, equivalente
a 438,684 tarjetas de débito. Hoy en día y debido a la contingencia actual se ha incrementado el
consumo de los usuarios a través del internet y el usuario recurre a los recursos propios
utilizando la tarjeta de débito, haciendo el menor uso de dinero en efectivo.
31
Número de tarjetas de crédito otorgadas
300,000
257,734
250,000
208,862 207,498
200,000
192,679
182,046
150,000
100,000
50,000
0
2016 2017 2018 2019 2020
Figura 12. Número de tarjetas de crédito otorgadas

Fuente: CNBS (2021)
Según los datos obetenidos de la figura 12. El otorgamiento de tarjetas de crédito a nivel
nacional se redujo producto de la recesión originada por la pandemia del Covid-19, mostrando
una baja de 50.8% (105,452 tarjetas de crédito) en comparación al cierre de año 2019 y ante las
medidas sanitarias aprobadas por el Gobierno, para controlar y reducir el número de contagios en
el país, durante el año 2020. Los meses de abril y mayo de 2020, fueron los meses que
presentaron menor colocación de tarjetas, a partir del mes de mayo de 2020 poco a poco se fue
reactivando el otorgamiento de tarjetas de crédito por parte del sistema bancario logrando cerrar
el año 2020 con 102,046 tarjetas otorgadas.
Canales más utilizados por los clientes

80%
74%
70%
60%
50%
40%
30% 26%
20%
10%
0%
Canales Físicos Canales Digitales
Figura 13. Canales más utilizados por los clientes

Fuente: CNBS (2021)
32
Según los datos obetenidos de la figura 13. La gran cantidad de puntos de servicio a
disposición de los usuarios financieros antes de la pandemia Covid-19 aunado con cultura de las
personas en realizar sus transacciones personalmente, da como resultado que el 73.7% de las
instituciones consultadas manifestaron que sus clientes prefirieron los canales físicos, mientras
que solo el 26.3%, de sus clientes se inclinaron por los canales digitales, no obstante, al entrar en
un estado de emergencia producto de la crisis sanitaria por el Covid-19, las Instituciones
Financieras decidieron digitalizar diferentes canales y productos financieros iguales a los que
brinda una agencia o ventanilla física, aumentando la transaccionalidad en los canales digitales
del año 2019 al 2020.
Billeteras de dinero electrónico por cada 1,000 adultos

250
233
200
172
150
144
138
100
50
0
2017 2018 2019 2020
Figura 14. Billeteras de dinero electrónico por cada 1,000 adultos

Fuente: CNBS (2021)
Según los datos obetenidos de la figura 14. El número de billeteras de dinero electrónico
por cada 1,000 adultos muestra las billeteras electrónicas emitidas por Tigo Money y Tengo a
nivel nacional por cada 1,000 adultos (mayores de 18 años). A diciembre del año 2020 se
encontraron 233 billeteras de dinero electrónico en el país por cada 1,000 adultos (hombres y
mujeres), lo que presenta un crecimiento respecto al año 2019 de 66 billeteras de dinero
electrónico mostrando un 34.0% de crecimiento.
33
Porcentaje de adultos con algún tipo de crédito
17.0%
15.4% 15.7% 15.7%
900,000 15.1% 14.3%
15.0%
750,000
13.0%
600,000
11.0%
450,000
9.0%
300,000
150,000 7.0%
0 5.0%
2016 2017 2018 2019 2020
Adultos % Findex
Figura 15. Porcentaje de adultos con algún tipo de crédito.

Fuente: CNBS (2021)
Según los datos obetenidos de la figura 15. El indicador muestra el porcentaje de

personas con algún tipo de crédito con respecto a la población hondureña mayor de 18 años. La
cobertura para el año 2020 fue del 14.3% de la población que posee un crédito. Los adultos
mayores de 18 años al cierre del año 2020, fueron 5,802,51218; asimismo, el Sistema Financiero
reportó 828,071 personas con algún tipo de crédito, donde los tipos de crédito de consumo y
tarjetas de crédito poseen el mayor número de personas (74.7%), seguido del crédito comercial
(9.9%), microcrédito (9.6%), y por último vivienda (5.8%).
2.1.3.2. Evasión tributaria en Honduras
La CIAT (Pineda Pinto, 2019) realizo un estudio titulado “Estimación de la evasión en el

Impuesto sobre Ventas (ISV) en Honduras 2013 - 2016” en el que menciona la evasión aparte de
constituir una práctica fraudulenta ocasiona resultados nocivos para la economía, ya que al
mermar los ingresos del estado se afecta directamente la calidad y cobertura de los servicios
prestados por el mismo, así como perjudica la Equidad Horizontal1 , lo que puede tener
implicancias negativas en el comportamiento de los contribuyentes (Fenochietto, 1999). Según el
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT, 2012), la evasión representa
competencia desleal en la economía y la misma es responsabilidad no solo del Servicio de
Administración de Rentas (AT), sino del Estado y de la ciudadanía
34
Estructura Tributaria, % de Recaudación, Honduras 2013 – 2017
100.0%
90.0%
80.0%
70.0% 65.6% 65.2%
67.0% 67.6% 66.1%
60.0%
50.0%
40.0%
30.0%
20.0% 34.4% 34.8%
33.0% 32.4% 33.9%
10.0%
0.0%
2013 2014 2015 2016 2017
Directo Indirecto
Figura 16. Estructura Tributaria, % de Recaudación, Honduras 2013 – 2017
Fuente: Secretaria de Finanzas Honduras 2019
Según los datos obetenidos de la figura 16. Durante el período 2013 – 2017, en promedio
los impuestos indirectos representaron el 66.3% de los ingresos tributarios, y los impuestos
directos el 33.7%. Dentro de los impuestos indirectos, el ISV representó en promedio para el
mismo período el 60%
Tasa de Evasión Fiscal de ISV. Honduras 2013 – 2016

45.0%
40.0% 37.3% 38.4%
35.0%
31.9%
30.0% 27.7%
25.0%
20.0%
15.0%
10.0%
5.0%
0.0%
2013 2014 2015 2016
Figura 17. Tasa de Evasión Fiscal de ISV. Honduras 2013 – 2016

Fuente: BCH, SAR Y SEFIN
35
Según los datos obetenidos de la figura 17. La tasa de evasión de ISV en la economía
hondureña se muestra en el Gráfico No. 2; en promedio durante el periodo 2013-2016 dicho
valor fue de 33.8%. En 2014 se experimentó un crecimiento en la tasa de evasión respecto al año
anterior, lo cual puede estar relacionado al incremento en la alícuota (la tasa general pasó de 12%
a 15%), ya que un aumento en la tasa tiende a elevar los niveles de incumplimiento (Servicio de
Impuestos Internos de Chile [SII], 2010) y al cambio en la composición de los productos exentos
resultado de las reformas al ISV incluidas en el Decreto 278-2013.
En Honduras, el Servicio de Administración de Rentas es la institución encargada de

fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la evasión y
elusión fiscal. Asimismo, gestiona la recaudación de los tributos y gravámenes establecidos en
las leyes tributarias. Siendo una de sus principales funciones: cumplir y hacer cumplir las
disposiciones de la constitución de la república, convenios internacionales en materia tributaria o
aduanera, el código tributario, las leyes y demás normas de carácter tributario o aduanero, según
corresponda; así como designar agentes de percepción o de retención de cualquier tributo de
conformidad con el presente código; entre otras.
El proceso de fiscalización en Honduras se inicia con un requerimiento de información

por parte del Servicio de Administración de Rentas, que va orientado a diferentes campos en los
que se busca hacer una liquidación administrativa o una verificación de escritorio. Según Paredes
(2023), en la primera, ya la administración tributaria cuenta con la información necesaria; en la
segunda, la administración tributaria hace un requerimiento de información en la que se tiene un
máximo de 10 a 15 días hábiles para hacer las aclaraciones.
En definitiva, es importante considerar la beligerancia del fisco y bajo esa misma línea,
hacer hincapié en que en su momento todos los contribuyentes están expuestos a ser objeto del
proceso de fiscalización tributarios. En ese sentido es muy probable que el contribuyente sea
sometido a auditoria.
En el caso específico Honduras no se cuenta con regulaciones fiscales sobre la

bancarización en materia tributaria. Aun así, se presentan estructuras legales que pueden ser una
pauta o base legal para el fortalecimiento de esta temática.
36
II.2 Conceptualización
En este apartado se darán a conocer conceptos y definiciones con respecto al estudio para
una mejor comprensión del lector.
II.2.1 Bancarización
La bancarización se puede definir como el acceso a los servicios y los productos

bancarios. Está ayuda y facilita el acceso de la población a los servicios financieros sostenibles y
seguros, ayudando asimismo a incrementar el ingreso y reducir la pobreza, colaborando a la
generación del crecimiento económico y la estabilidad financiera. La bancarización tiene gran
importancia en la economía de los hogares en los países en vías de desarrollo ya que es un
componente primordial de los procesos de inclusión social y financiera, esta se ha estado
incorporando en las políticas prioritarias de los gobiernos a nivel mundial (Godoy, 2020).
Según Treviño y Cortez (2021) la banca es el medio por el cual se llevan a cabo de
manera formal las inversiones y la administración de los activos dentro del entorno económico.
A medida que los individuos utilicen estos servicios el nivel de bancarización aumenta y así
mismo las opciones para poder administrar estos activos, infiriendo una correlación directa con
la cultura financiera. La bancarización es de gran utilidad siendo un motor de desarrollo, su
funcionalidad permite a los usuarios bancarizados que sean orientados de forma eficiente con sus
recursos, dando la posibilidad de llegar a más usuarios y fomentar un Sistema Financiero más
adecuado.
Para Venegas (2018) la bancarización es un vocablo que significa el nivel de empleo de

los productos y los servicios bancarios, haciendo referencia a la red bancaria que está orientada
a la comunidad de una economía, o aún segmento específico de la misma unidad social o algún
fragmento económico determinado, asimismo este término se refiere a uno de los índices de la
cultura financiera de las naciones y también implica la instauración de correlaciones de largo
plazo que se da entre los clientes y los mediadores financieros.
De acuerdo con Ferraz y Ramos (2018) la bancarización permite que los individuos y las
empresas se puedan integrar a la esfera de la producción y el consumo. Las medidas para
fomentar la bancarización son de gran importancia, ya que sus efectos contribuyen de manera
37
indirecta a la inclusión financiera de las empresas de menor tamaño. La población que está
bancarizada cuenta con la credibilidad disponiendo de los medios necesarios para acceder a los
bienes y servicios de las empresas. Para que el sistema bancario pueda facilitar la bancarización
se requiere de:
1. Redes virtuales o físicas de acceso. Favoreciendo a las empresas de menor tamaño.

2. Integración de los propietarios al sistema bancario. Existiendo la posibilidad de
que sus empresas también se integren al sistema bancario, siendo la propiedad
indisoluble de la gestión.
Con la bancarización se accede a la utilización de los servicios financieros como los

medios de pagos, ahorro y crédito por medio de los bancos e Instituciones Financieras. El uso de
los instrumentos de pago creados por los bancos como ser, tarjetas de crédito o débito y los
cheques han constituido un medio de acercamiento a la bancarización. La importancia del crédito
en el Sistema Financiero radica en la creación de un historial y poder proporcionar de este modo
el acercamiento a créditos y poder adquirir distintos bienes como ser, automóviles y bienes
inmuebles mediante créditos hipotecarios. En la actualidad se han desarrollado medios
electrónicos para facilitar las transacciones en el Sistema Financiero (Treviño y Cortez, 2021).
II.2.2 Elusión tributaria
Para el estudio es necesario hacer la distinción de la figura de evasión y las de elusión, en

tal virtud que los dos conceptos no son sinónimos. Podemos definir el término elusión fiscal
como la utilización de las disposiciones legales existentes para rebajar o eliminar las cargas
impositivas. Se transita normalmente por las áreas grises de la legislación, y sus mecanismos
cambian con rapidez debido a las reacciones legislativas de las autoridades tributarias. Requiere
el conocimiento de las diversas formas jurídicas y económicas en que puede concretarse una
actividad, y sus formas de manifestación son variadas.
La elusión se configura desde el punto que el sujeto pasivo utiliza medios lícitos, los
cuales son manipulados para obtener una reducción de la carga tributaria que le corresponde, y
que necesariamente está fuera del ámbito tributario penal, en virtud de que trata medios jurídicos
con la característica de reprochables.
38
II.2.3 Evasión tributaria
Sánchez et al. (2020) manifiesta que la evasión tributaria es una acción ilícita que tiene
varias consecuencias jurídicas según la legislación vigente. Esto se ve evidenciado en la evasión
de impuestos de manera total o parcial, por ende, en la falta de cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Conllevando a una reducción del ingreso fiscal afectando la equidad impositiva por
medio de la mala administración fiscal. Esta puede ser de dos formas: no dolosa,
caracterizándose por que el contribuyente no conoce las normas tributarias, pero de igual manera
se sanciona administrativa; y la evasión dolosa que es manifestada por una intencionalidad clara
de incumplir la normativa fiscal. Sus causas más comunes son:
1. Porcentajes altos de informalidad.

2. Desconocimiento con respecto al reglamento legal tributario.
3. Complejidad del sistema tributario.
4. Debilidad entre las leyes tributarias y las políticas establecidas.
Cuando se habla de una cultura tributaria de acuerdo con Carrera et al. (2020) se entiende
al conjunto de valores, creencias y principios primordiales, haciendo referencia a la información
que comprende un grupo determinado de contribuyentes, para el cumplimiento de sus
obligaciones. Cada uno de los contribuyentes que está activamente en el escenario tributario,
debe tener en cuenta tales deberes, ya que al no hacerlo esto incurrirá en el delito de la evasión
tributaria, por este motivo las empresas de los diferentes sectores deben formar departamentos
especializados, dirigidos a la planificación de la optimización en el proceso de dichos tributos,
lográndose un mejor aprovechamiento de los beneficios consagrados por la ley.
Almeida (2017) afirma que en algunos países se realizan esfuerzos para mejorar la
cultura tributaria de los individuos y las organizaciones, aunque no se tienen los resultados
esperados. Entre los factores que obstaculizan mejorar la cultura tributaria y así darle paso a la
evasión tributaria, se encuentran los siguientes:
1. Corrupción dentro del estamento público.

2. Burocracia excesiva en el Servicio de Administración de Rentas.
39
3. Demasiado gasto público y escasa inversión estatal.
4. Comportamientos inadecuados por parte de los políticos.
5. Inequidad impositiva, al prestar atención en cómo algunos grupos o colectivos efectúan la
ley y otros no.
6. Poca compensación al ciudadano en servicios públicos por parte del estado.
Para Patiño et al. (2019) la evasión es entendida como el incumplimiento de las

obligaciones tributarias, siendo el producto de diversos aspectos que van desde la inconformidad
de los ciudadanos hasta la poca legitimidad del estado, impactando de manera poderosa las
dinámicas sociales de las diferentes economías mundiales, esto ha llevado a la creación de varias
estrategias que buscan aminorar las causas que generan la evasión tributaria. Con respecto al
control de la evasión, uno de los medios que son más efectivos es la auditoría tributaria, para
poder tener el control fiscal, en conjunto del uso de la tecnología, los cruces de información y de
igual manera la redistribución de la riqueza, entre otros.
La evasión tributaria no es solo un problema de disponibilidad de los recursos públicos;

este fenómeno afecta de igual manera las propias bases en donde está apoyada la legitimidad del
sistema tributario afectando la eficiencia y, sobre todo, la equidad que tiene que prevalecer entre
los contribuyentes. Para abordar este fenómeno de evasión tributaria las estrategias que se crean
tienen que adquirir una relevancia particular en cada país y abarcar medidas de política tributaria
propensas a mejorar la estructura y la efectividad de los sistemas tributarios y así mismo
reformas administrativas que aumenten la capacidad recaudatoria de los mismos (Gómez y
Morán, 2020).
Asimismo Sánchez et al. (2020) expresa que a pesar de las gestiones que realizan los
organismos competentes, los casos de evasión tributarias aumentan cada vez más, una de las
soluciones es el trabajar con la educación tributaria, mejoramiento de los sistemas de
conocimientos de documentos e identificaciones falsas, asimismo que los controles tengan una
mayor efectividad en todas las empresas que generan altas utilidades y fortalecer las leyes de
acuerdo con las faltas que se cometen por las empresas, estas sanciones se deben establecer con
el fin de crear conciencia y respeto a la responsabilidad que debe tener la empresa con el estado.
40
II.2.4 Emprendedores
Según Vargas et al. (2020) cuando se habla de emprendedores se refiere a un individuo o

un grupo de individuos, en donde se ejerce una única forma de existencia focalizándose en las
necesidades que requiere la sociedad. Muchos de los emprendedores no comienzan con ideas
nuevas para emprender un negocio, sino que estos toman información del mercado de algún
producto o servicio para perfeccionarlo y poder darle un cierto valor agregado a este bien, y con
esto se conlleva a crear un nuevo negocio. Los emprendimientos son principalmente dirigidos a
actividades de comercio, productos o servicios que son vendidos en el mercado doméstico. En
donde los emprendedores aprovechan la oportunidad de negocio y así obtener mayores ingresos.
Calanchez (2022) argumenta que el emprendimiento se relaciona con la mentalidad, con

la manera de pensar y actuar para la proyección de ideas que puedan ser materializadas. Siendo
estos agentes de cambios que idean formas intrépidas y creativas para lograr cambios sociales
por medio de la construcción de nuevas organizaciones o bajo el aspecto de emprendedores intra
organizacionales en organizaciones y comunidades existentes. Su principal particularidad es ser
un líder comunitario con una visión de desarrollo comunitario. El emprendimiento es una de las
mejores opciones comerciales y productivas para crear puestos de trabajo ofreciendo alternativas
sustentables de solución a la comunidad.
Los emprendedores piensan y procesan de una manera diferente la información. Algunos

estudios han encontrado que la tendencia de un emprendedor a dar forma a una empresa se
vincula a los rasgos de su personalidad y a sus habilidades. Las universidades pueden llegar a
desempeñar un papel fundamental en el fortalecimiento de estas características, estando estas
ligadas al fomento de la actividad empresarial. El emprendimiento exitoso necesita de una
armonía de características, rasgos y actitudes de la cual por medio de un proceso planificado
resulte una empresa. Que un individuo tenga rasgos y características particulares no significa que
estos desarrollen empresas, pero sirve como antecedente de su desarrollo (Berríos, 2017).
El emprendimiento de acuerdo con Adie y Cárdenas (2021) posee un papel importante en

el desarrollo empresarial, ya que este se basa en la búsqueda de nuevas alternativas de negocio,
en donde el emprendedor es la figura que muestra ante los entornos empresariales una sucesión
41
de actividades novedosas siendo estas determinantes hacia la proyección de los mismos. Las
características principales de los emprendedores son:
1. Asunción de riesgos. Midiendo la actitud para poder afrontar riesgos e incertidumbres de

las actividades empresariales.
2. Confianza en sí mismo. Confiar en sí mismo y en las habilidades que este tenga para
adaptarse a las necesidades del entorno y conseguir los objetivos empresariales marcados.
3. Capacidad de negociación. Habilidades para negociar y tener en cuenta que el objetivo
es que las dos partes ganen.
4. Flexibilidad y adaptarse al cambio. Competencias suficientes para poder ser
competitivos en el mercado empresarial.
5. Liderazgo de equipos. Tener las competencias necesarias para liderar equipos de
trabajo.
6. Innovación y creatividad. Aspectos para conseguir los objetivos empresariales.
7. Capacidad de trabajo. Actitud frente al trabajo para obtener los objetivos.
Un aspecto que se considera de importancia en el desarrollo del emprendimiento son los

medios de comunicación social. En los años recientes medios como ser: Facebook, Instagram,
YouTube, WhatsApp, entre otros, han aparecido como como forma de comunicación interactiva,
esto ha constituido un fenómeno transformando la interacción y la comunicación de las personas
a través del mundo. Estos medios ayudan a los emprendedores a estar en contacto con sus
proveedores, consumidores y contactos, asimismo ayuda a adelantar el reclutamiento de los
empleados y promocionar sus perfiles y marcas (Parra et al. 2017).
II.2.5 Normativa
Marquisio (2021) expresa que cuando se requiere alguna conducta, al valorar ciertas
prácticas como apropiadas o inapropiadas, al exigir que las instituciones reconozcan un derecho
o el sugerir reglas y comportamientos para el grupo al que se pertenece se está introduciendo
pretensiones normativas. De este modo la normativa resulta ser omnipresente en la vida social.
El derecho involucra múltiples dimensiones y dentro de estas aparece la normativa de manera
básica e irreducible. El derecho por medio de sus instituciones, exige acciones y proporciona
42
parámetros, concibiendo a los enunciados jurídicos por los que se prescribe, y atribuye derechos
con el fin de formar parte de un sistema normativo siendo necesario para su cumplimiento.
De acuerdo con Arriagada (2017) las normas sobre la producción normativa se dirigen a
la transformación del sistema predisponiendo de mecanismos para la modificación consciente y
tempestiva de las normas. Como los actos humanos son naturales, físicos o brutos, el criterio
para poder distinguir los tipos de actos, es si su ejecución y las consecuencias de que estas se
siguen, siendo definidos por normas de competencia:
1. Los actos físicos que no son normativos se pueden realizar, ser descritos y comprendidos
sin referirse a alguna norma, aunque pueden ser calificados por las normas jurídicas
reguladoras.
2. Los actos son, aparte de físicos, normativos cuando su realización y las consecuencias de
estos se siguen y han sido definidos por las normas de competencia, pudiendo ser
realizados, descritos y comprendidos de acuerdo a estas.
Las normas jurídicas se expresan en un lenguaje normativo y una proposición normativa

hace referencia a una o varias normas jurídicas. El conjunto de estos enunciados constituye la
ciencia jurídica, describiendo al derecho ya que este está integrado por este conjunto de normas
jurídicas, precisamente por medio de proposiciones normativas. Entonces se puede decir que las
normas jurídicas son expresiones de un lenguaje descriptivo, estas no pueden calificarse de
verdaderas o falsas, si no de justas o injustas, por el contrario, las proposiciones normativas son
metalenguaje, siendo estas meras descripciones (Suárez, 2020).
Sobre el fenómeno jurídico y la cuestión normativa según Marquisio (2021) se pueden

identificar tres puntos importantes:
1. En qué sentido se obliga el derecho. El derecho es un sistema normativo formal

considerándose como una entidad completa cuyas declaraciones tienen independencia de
otras consideraciones, la lógica de las normas y las ideas normativas
2. La normativa jurídica puede autorizarse por completo de la normativa moral. La
autonomía normativa del sistema jurídico sólo es viable al costo de no ofrecer, sin
43
ninguna razón para que los jueces deban aplicar sus reglas, es decir manifestar un
concepto de derecho dando cuenta de cómo es posible.
3. La función normativa del derecho con relación a la moral. El derecho cumple una
función normativa sólo si la necesidad se puede justificar para agentes que son
relacionales obligados el conjunto de los compromisos normativos que contienen las
razones morales, que se orientan por los criterios de acción que se establecen por las
reglas jurídicas.
II.2.6 Métodos de evasión tributaria
Existen dos maneras de la evasión de impuestos, pudiéndose evadir de manera legal o

ilegalmente, ya que no todo lo laborado es con el fin de que haya una disminución de la
atribución en anomalías sociales, teniendo partes de diversas acciones siendo de formas
económicas las mismas que se relacionan de maneras similares, transparentes, equilibradas, entre
otras que están vinculadas con las gestiones públicas, con los cargos en evasión de tributos
ofreciéndose acciones formalizadas para los negocios que proporcionan bienes formales como
ser compañías que tienen servicios productivos, importaciones y exportaciones en diversos
mercados y comercios asimismo distribuciones de bien, también informal (Aguilar, 2021).
De acuerdo con Almeida (2017) existe una gran cantidad de maneras, mecanismos y
estrategias de evasión, es decir fraude fiscal. Estas dependen en gran medida del tipo de
impuestos y la ley tributaria que se aplica en cada país. Refiriéndose a los métodos habituales de
evasión se acostumbra a materializarse de la siguiente manera:
1. Disminución de la base imponible. Consiste en la reducción del importe sobre el cual se

calcula el impuesto, permitiéndole al evasor pagar menos, algunos ejemplos de esto
podrían ser: ocultar transacciones comerciales, ocultar ingresos, reducción del precio de
las facturas de las importaciones, subvalorar bienes muebles e inmuebles anticipadamente
al cálculo del impuesto predial; declarar menos horas de trabajo de los empleados.
2. Movimientos en la base imponible. Trasladándose costes de una empresa a otra, o de
una persona a otra, esto para declarar menos beneficios y así poder adscribirse a un tramo
bajo de las tablas en el impuesto sobre la renta.
44
3. Deducciones de impuestos indebidos. Refiriéndose a la utilización de estrategias para
aprovechar ciertas ventajas que son ofrecidas por la ley en materia impositiva, por
ejemplo, la persona natural puede adicionar gastos de salud y educación de manera
excesiva y hasta sin respaldo legal.
4. Omisiones intencionadas. En este aspecto se da la no presentación de declaraciones y
presentaciones incompletas, ocultar información, contrabando, entre otras. La economía
oculta se relaciona en gran medida con esta forma de evasión. Cualquier práctica de
economía subterránea, además de los daños que genera en sí misma, siempre tiene el
objetivo de fraude fiscal.
A lo largo de los años, las formas de evadir y eludir se han transformado en función de
los avances tecnológicos, donde se ha creado un comercio virtual por medio de este circula
grandes cifras de dinero que están fuera del ámbito bancario y por esta razón, fuera de la
atribución, con los medios innovadores de pago como Bitcoins y PayPal. Haciendo muy difícil la
tarea de los organismos fiscalizadores de poder aumentar la recaudación de los impuestos. El
proceso de globalización, en donde la comunicación y la informática ha permitido romper las
barreras del tiempo y espacio, rigiendo la economía, influenciando en gran medida la evasión y
elusión, incitando a que se apliquen mecanismos financieros (Callejón et al. 2020).
II.2.7 Estrategia
Según Maldonado et al. (2017) la estrategia permite diseñar la trayectoria para llegar al
objetivo de una manera satisfactoria, siendo incontrolables e impredecibles para el adversario.
Entrando en juego las relaciones entre los posibles actores, el rol del otro se establece
fundamentalmente para la formulación de la estrategia. La estrategia es la respuesta a la fuerza y
las debilidades del ámbito interno, así como a las amenazas y las oportunidades que están
presentes en el entorno. Incorporando un ambiente cambiante en donde actúan varios elementos
y actores. Las características dinámicas y complejas del entorno presente, hace que la
formulación de estrategia esté sustentada en un concepto multidimensional.
Blanco et al. (2018) manifiesta que la gestión estratégica involucra tomar decisiones en el
presente para poder alcanzar un futuro deseado a largo plazo. Todas las decisiones se deben
fundamentar en diagnóstico actual el proceso de la gestión estratégica se divide en:
45
1. Diagnóstico. Esta se realiza para evaluar la situación actual, con los resultados de estos
diagnósticos se tiene un panorama claro de los problemas actuales a los que se está
enfrentando.
2. Formulación de la estrategia. Es el desarrollo de un plan de acción en donde se detallan
las líneas de acción prioritarias, metas presupuestos, indicadores y responsables de la
ejecución de la estrategia.
3. Ejecución de la estrategia. La formulación estratégica puede ser excelente, pero esta
puede fracasar si no se ejecuta de forma correcta, por eso su ejecución debe ser
gestionada con la misma orientación estratégica. Se tiene que pasar del pensamiento
estratégico hacia la acción estratégica de un modo que sea entendible
4. Evaluación de la estrategia. Este es un proceso sistemático e integral implementado
para verificar el progreso en el cumplimiento de metas de los objetivos estratégicos, así
como las líneas de acción prioritarias.
II.2.8 Sistema Financiero
Según Parodi como se citó en Figueroa et al. (2018) el Sistema Financiero está
compuesto por un conjunto de instituciones y mercados, siendo su función básica la transferencia
de fondos de los ahorristas hacia los inversionistas por medio de dos alternativas:
1. Los intermediarios financieros directos. Entidades bancarias, entidades financieras,

cajas municipales, entre otras.
2. Mercados financieros directos. En donde participan bonos, papeles comerciales,
acciones y los derivados financieros comercializados en el mercado primario y
secundario.
Inga (2022) menciona que el Sistema Financiero ha tenido cambios esto debido a los
avances tecnológicos, nuevas estructuras crisis financieras y económicas, relaciones e
inversiones donde se relacionan diversos países mediante los diferentes organismos mundiales,
evolución de las entidades financieras, teniendo mucha importancia en la economía de cada país;
accediendo a que se asignen los recursos de un modo eficiente. De esta manera la estructura de
generación y la captación de financiamiento óptimo se refleja en los países desarrollados. La
crisis financiera internacional de 2007 es un suceso que tuvo un impacto en los mercados
46
financieros reflejándose esta situación en la salida de capitales, financiamientos, incremento del
endeudamiento.
En todo Sistema Financiero de acuerdo con Rodríguez y Arias (2018) tiene que existir al
menos tres elementos fundamentales que lo integran:
1. Las instituciones que realizan la actividad. Estas son creadas en función de las mismas
necesidades que tiene la sociedad. Inicialmente, estas no existían hasta que la
complicación de la actividad económica exigió que las empresas realizarán estas
funciones de manera especializada.
2. Los medios de pagos que estas instituciones transfieren. Los medios de pagos son el
elemento financiero de pago más antiguo. Las entidades financieras, regularmente emiten
los medios de pagos necesarios para su actividad, por ejemplo: cheques, talones, pagarés,
letras, entre otros, y que a su vez tiene que estar sobrellevado por otros medios de pagos
que existen en el sistema económico.
3. Los mercados en donde se realizan esas transacciones. Estos mercados financieros son
el lugar donde se efectúan las operaciones financieras. En años atrás las operaciones
financieras se realizaban en establecimientos que se dedicaban a estas actividades. En
estos tiempos dada la extensión de la actividad financiera y la globalización de estas
operaciones se puede considera que el lugar es en todo el mundo. Los elementos
integrantes del sistema son:
a. Los activos financieros.
b. Los mercados financieros.
c. Los intermediarios financieros.
En la actualidad el Sistema Financiero ha efectuado mejores estrategias con respecto a la

ejecución de captación y depósitos, permitiendo que estas nuevas herramientas dispongan de
formas más eficientes a los usuarios en las operaciones que efectúen. Los avances tecnológicos
como los cajeros automáticos, agentes bancarios y la banca por internet, favorecen a que la
prestación de servicios de las Instituciones Financieras provea mayor comodidad y alternativas,
facilitando así a los clientes realizar en menor tiempo sus transacciones. El Sistema Financiero
47
internacional por medio de sus organismos mundiales como el banco mundial, fondo monetario,
asociaciones internacionales permite la interacción con los diferentes países (Inga, 2022).
Philco (2021) manifiesta que la presencia de las políticas gubernamentales con relación al
Sistema Financiero provoca limitaciones en su desempeño, por lo cual las instituciones bancarias
se ven restringidas en el establecimiento de puntos fuertes para proponer su crecimiento,
conllevando está a una poca funcionalidad y eficiente poniendo en riesgo su permanencia en el
mercado al presentar una fragilidad financiera. Asimismo, la identificación del funcionamiento
del mercado de crédito tiene una dinámica financiera que depende del desarrollo económico del
sector. De igual manera la concentración bancaria tiene una relación directa con el desarrollo del
Sistema Financiero, así como de la intervención de la estructura y la rentabilidad.
II.2.9 Estrategias de incorporación al Sistema Financiero
Según Sarmiento (2020) para que las Instituciones Financieras promuevan la inclusión
financiera se debe tomar en cuenta las características socioeconómicas de la población, con el
propósito de buscar soluciones que estén dirigidas al sector no bancarizado. Pero al no haber
información necesaria, los individuos no tienen el conocimiento y por esta razón no saben
manejar sus recursos ni los procesos que se requieren para tener acceso a los productos y los
servicios financieros que promueven las instituciones bancarias. Algunas estrategias que se
pueden poner en práctica para que los individuos se incorporen al Sistema Financiero son:
1. La educación financiera debería de estar incluida dentro de las políticas públicas y que
estas sean desarrolladas desde temprana edad. Emprendiendo planes de educación
financiera. Las Instituciones Financieras locales deberían de incluir como un objetivo
social la educación financiera en la población.
2. Transparentar los servicios financieros que se ofertan de una manera clara y concisa a los
antiguos y potenciales usuarios, para que no se genere una imagen de desconfianza y
reputación negativa de las Instituciones Financieras.
3. Acercar a los individuos que residen lejos del casco urbano por medio de productos con
características tecnológicas que sean accesibles para todos. Implementado el uso de
aplicaciones móviles para el pago de servicios contra la cuenta de ahorro, esto será de
48
gran aporte para las personas que viven lejos de los lugares poblados, disminuyendo sus
gastos por traslados.
II.3 Teorías de sustento
En este apartado del estudio se exponen la teoría que sustenta la investigación realizada,
además, se presentan enunciados de diversos autores.
II.3.1 Teoría Clásica de Evasión
La teoría clásica de evasión fue propuesta en el año 1972 por los investigadores
Allingham y Sandmo, como se citó en Vásconez (2010). Dentro de esta teoría se formaliza la
actitud de manera individual del contribuyente dentro de las decisiones de dar cumplimiento o no
darlo a sus obligaciones fiscales, también se introdujo por vez primera un parámetro que pudiera
representar la moralidad, es decir, la culpa por la evasión y por el impacto social dentro de su
reputación por ser descubierto. Por lo que la reputación como una de las variables que reporta el
uso para la persona, decrece la utilidad marginal en cuanto al ingreso transparente, la reputación
y el ingreso se torna el sustituto en un sentido cardinal.
Esta teoría explica que cuando la evasión fiscal afecta la reputación de las personas
dentro de la sociedad, se espera que esta persona pueda aumentar su cumplimiento fiscal, por lo
cual, es estudiada como uno de los determinantes de la conducta fiscal de las personas. No
obstante, uno de los aspectos en el cual los autores de esta teoría tienen reparo ese que el costo
de la mortalidad sólo surge cuando los contribuyentes lograr considerar que el monto o la tasa a
pagar es una cantidad justa, por lo que sugieren que un componente claramente subjetivo no
tiene intervención de la moral tributaria como tal, sino que incide en la conducta de las personas
por encima de dicha moral (Vásconez, 2010).
Esta es una teoría que dentro de sus componentes interioriza un modelo de disuasión, el
cual asume que las personas son entes racionales, además comparan la utilidad que se obtiene del
reporte exitoso de la cantidad menor de la real de un ingreso, contra la incertidumbre de ser
detectados y posteriormente ser castigados. La lógica de este modelo es la siguiente; él o la
contribuyente tiene un exógeno ingreso sobre el que tiene que pagar una cantidad proporcional
de impuestos, la persona tiene dos estrategias, la primera consiste en la declaración de sus
49
ingresos reales, segundo, puede declarar una cantidad por debajo de la cantidad real, pero la
decisión no es trivial, por lo que el contribuyente puede ser auditado y conocer su ingreso real
(Brugués, 2011).
Siguiendo con el párrafo anterior, si el sujeto es descubierto, de lo cometido, sería un

caso de evasión de impuestos. En la posición de ser auditado, tiene la responsabilidad de pagar el
monto o la cantidad de una tasa de penalización, la cual aplica sobre la cantidad del monto que se
ha evadido, en estas circunstancias, el sujeto decide su grado de evasión maximizando la utilidad
que la persona espera. Mediante este modelo concebido en la teoría de Allingham y Sandmo,
como se citó en Brugués (2011) se puede plantear que:
1. Al modificar el ingreso, la fracción que ha sido declarada aumenta y esta fracción va

mantenerse constante o decreciente, dependiendo si la aversión hacia el riesgo es
constante, creciente o decreciente del ingreso.
2. Al incrementar la posibilidad de que se realice una auditoría, es declarado un nivel mayor
de ingresos.
3. Cuando la tasa de penalización es incrementada, el grado de cumplimiento incrementa en
conjunto.
II.4 Metodologías Aplicadas
La metodología general aplicada en investigaciones similares sobre Derecho Tributario

es el análisis de contenido, al respaldarse en la documentación jurídica, la cual aporta los
elementos esenciales para comprender el tema de la bancarización como mecanismo de control
fiscal para combatir la evasión tributaria en el impuesto sobre la renta, identificando y analizando
la parte normativa a través de las leyes modelos, información teórica y conceptual en cada uno
de los temas abordados. Respecto al trabajo de campo, las investigaciones estudiadas indican la
preferencia por el desarrollo de entrevistas a expertos y encuesta, especialmente cuando interesa
la vos de los emprendedores o afectados por el problema.
50
II.4.1 Análisis de las metodologías
2.4.1.1 Definición del Análisis del Contenido
El análisis de contenido es una metodología indirecta, es decir, basada en el análisis e

interpretación de fuentes documentales ya existentes, y no a la observación directa de la realidad,
pudiendo explotarlas tanto en un sentido cuantitativo como cualitativo. Según Oliver (2018), una
de las primeras definiciones del análisis de contenidos planteada es aquella donde se le considera
una técnica de investigación para la descripción objetiva, sistemática y cuantitativa del contenido
referido manifiesto de la comunicación. (Andes, 2013)
2.4.1.2 Definición del trabajo de campo
El trabajo de campo es un momento muy importante dentro del proceso de investigación;

en dicha etapa de inserción en el campo se obtiene la información y los datos necesarios para
llevar a cabo el estudio planteado, de acuerdo con la estrategia teórico-metodológica definida en
el diseño de investigación.
Para (Ocampo, 2010), el trabajo de campo es un momento muy importante dentro del
proceso de investigación; en dicha etapa de inserción en el campo se obtiene la información y los
datos necesarios para llevar a cabo el estudio planteado, de acuerdo con la estrategia teórico-
metodológica definida en el diseño de investigación. En el contexto del Derecho, el proceso se
identifica con la aplicación de instrumentos, especialmente la encuesta y la entrevista.
II.4.2 Antecedentes de las metodologías
2.4.2.1 Antecedentes del análisis del contenido
Según esta concepción y la rígida sistematización de sus reglas de análisis, el análisis de

contenidos se situaba explícitamente en el terreno de las metodologías cuantitativas, basándose
en las diversas modalidades de análisis de frecuencias, de aparición de palabras o conceptos o de
sus asociaciones para, a partir de ello, llegar a conclusiones. No obstante, es obvio que en las
fuentes documentales hay mucha más información disponible. (Andes, 2013)
51
2.4.2.2 Antecedentes del trabajo de campo
El trabajo de campo deriva del discurso naturalista introducido por Haddon en la

Antropología británica y aludiría a la estancia continuada y prolongada de un investigador
especializado entre un grupo humano. Para (Hernández, Fernández, & Baptista, Metodología de
la Investigación, 2014) fue el antropólogo Rivers quien inició propiamente el trabajo de campo,
que era su método concreto desarrollado en 1913. Este método contenía los siguientes
elementos: un investigador desligado de la comunidad de procedencia, formado académicamente
y conocedor de las disciplinas antropológicas y de las Ciencias Sociales, interesado por la cultura
en sentido global, viviendo, conviviendo de forma continua y prolongada con las gentes que
forman una comunidad local, grupo social, una organización formal o mera agrupación
relativamente estable.
II.4.3 Análisis crítico de las metodologías
2.4.3.1 Análisis crítico al análisis de contenido
En la actualidad, los objetivos del análisis de contenido consisten, esencialmente, en

identificar los códigos utilizados por el emisor del discurso, su contenido manifiesto, el contexto
en el que surge y se desarrolla el mensaje, y descubrir y evidenciar sus contenidos latentes.
Asimismo, el análisis de contenidos puede usarse para descubrir diferencias entre autores o
medios de comunicación, verificar el cumplimiento de objetivos, evidenciar técnicas
propagandísticas, medir la legibilidad y comprensibilidad de los mensajes, obtener información
oculta, o identificar actitudes o intereses de los autores. En este contexto de reflexiones es donde
tiene cabida el análisis normativo. (Andes, 2013)
2.4.3.2 Análisis crítico al trabajo de campo
El trabajo de campo es importante, ya que permite a los estudiantes e investigadores

observar cómo las teorías científicas interactúan con la vida real. También aporta importantes
perspectivas locales, ayudando a contextualizar los conflictos dentro de realidades sociales y
culturales más amplias. Esto obliga a los investigadores a cuestionar sus ideas preconcebidas y
sus supuestos teóricos al enfrentarse a la realidad de campo. En este, los investigadores tienen la
52
oportunidad de diversificar sus fuentes y datos primarios. También puede apreciar y absorber
mejor el contexto de un lugar o cultura.
Dentro de los aspectos más importantes del trabajo de campo es que revela la dimensión
humana en relación con el entorno cultural y social único en el que habita, así como la geografía
y el clima que crean los contornos dentro de los cuales los seres humanos viven y actúan, sin lo
cual solo se puede tener una comprensión parcial del ecosistema humano. En el contexto del
Derecho, el trabajo de campo implica la necesidad de conocer percepciones sobre normas,
procesos y resultados jurídicos mediante el uso de la encuesta y la entrevista, aunque también
puede usarse el grupo focal y guiones de observación a fin de triangular la información obtenida.
El trabajo de campo es una buena alternativa para conocer mejor el mundo real, ya que
posibilitan el desarrollo de estrategias y técnicas como la observación, el análisis y el
descubrimiento. (Hernández, Fernández, & Baptista, Metodología de la Investigación, 2014)
II.5 Instrumentos Aplicados
En este apartado serán detalladas los principales instrumentos los cuales suelen ser
aplicados en las investigaciones para la obtención de la información requerida dentro de las
cuales se encuentran la ficha de observación, la encuesta, el cuestionario, la entrevista
estructurada:
II.5.1 Ficha de Observación
Las fichas de observación suelen ser usadas por los investigadores que desean medir,
analizar o evaluar un objetivo específico, por lo que en otras palabras es la obtención de la
información de dicho objeto. Por lo que podrá ser aplicado para la medición de las situaciones
extrínsecas e intrínsecas de las personas, las actividades, emociones. Se deberá de tomar en
consideración que la ficha de observación y la guía de observación son diferentes, ya que la ficha
se encarga de la observación con la cual se medirá la población preestablecida y la guía suele ser
usada para medir las situaciones que son desconocidas (Arias J. , 2020)
53
II.5.2 Cuestionario
En el caso del cuestionario este suele ser un instrumento de recolección de datos que se
utiliza de manera común en las investigaciones científicas, por lo que suele consistir en un
conjunto de interrogantes las cuales son presentadas en una tabla con una serie de posibles
respuestas esto para que el encuestado las pueda responder. Por lo que no suelen existir
respuestas correctas, así como incorrectas, ya que todas generan resultados diferentes (Arias J. ,
2020).
II.5.3 Guía para entrevista
De acuerdo a Trujillo et al. (2019) en este instrumento son preparadas preguntas cerradas
mismas que serán centradas a que el investigador conteste de una manera precisa las preguntas
que se están formulando, esto sin que pueda divagar en sus respuestas y que las mismas sean
amplias, por lo que será de suma importancia el codificar las respuestas con valores numéricos
con la finalidad de que el investigador pueda valorar de manera cuantitativa; las entrevistas
pueden ser usada para medir el comportamiento, experiencias, opiniones y las percepciones de
los entrevistados.
II.6 Marco Legal
En este apartado serán detalladas las leyes y los artículos los cuales poseen relación con
el tema de investigación esto a nivel nacional.
II.6.1 Constitución de la Republica
En el artículo 245 inciso número 31 de la Constitución de la República (1982) se

menciona que el Presidente de la República tiene a su cargo la administración general del
Estado, son sus atribuciones de ejercer vigilancia y control de las instituciones bancarias,
aseguradoras y financieras por medio de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros, cuya
integración y funcionamiento se regirá en virtud de una ley especial, y 62 nombrar los
Presidentes y Vicepresidentes de los bancos del Estado, conforme a la ley.
54
En el artículo 342 de la Constitución de la República (1982)se menciona que la emisión
monetaria suele ser potestad exclusiva del Estado, por lo que será ejercida mediante el Banco
Central de Honduras; por lo que el régimen bancario, monetario, así como crediticio se
encontrará regulado por esta ley.
Mientras que en artículo 343 de la Constitución de la República (1982) se ha planteado

que el Banco Central de Honduras, se quien reglamentará así como aportará el otorgamiento de
los préstamos, descuentos, avales y de las demás operaciones de crédito las comisiones,
gratificaciones o las bonificaciones de cualquier clase esto para las instituciones bancarias, las
financieras y las aseguradoras las cuales otorguen a los accionistas mayoritarios, directores y
funcionarios.
En la Constitución de la República (1982) en su artículo 351 se menciona que el sistema

tributario será regido por los principios de legalidad, proporcionalidad, generalidad, así como
equidad esto de acuerdo a la capacidad económica de los contribuyentes
En el artículo 359 de la Constitución de la República (1982) se menciona en su artículo

359 que la tributación, el gasto, así como el endeudamiento público, los cuales deberán de
guardar proporcionar con en el interno bruto, esto de acuerdo a ley.
II.6.2 Código Tributario
Es en el Código Tributario (2016) se detallan los principios básicos y las normas

fundamentales que constituyen el régimen jurídico del sistema tributario y son aplicables a todos
los tributos vigentes en Honduras y las relaciones jurídicas emergentes.
En el artículo 3 del Código Tributario (2016) se menciona que los tributos hacen
referencia a las prestaciones pecuniarias las cuales son exigidas por el Estado esto en la
exigencia del ejercicio de las potestad tributaria así como de las consecuencias para la realización
de los hechos punibles que hayan sido previstos dentro de la ley, por lo que serán vinculados con
el deber de contribuir, es debido a esto que los tributos se clasifican de la siguiente manera:
impuestos, tasas, contribuciones y monotributo o tributo único.
55
En el Código Tributario (2016) en su artículo 4 menciona que los impuestos, Impuesto es
el tributo cuya obligación tiene como hecho generador y como fundamento jurídico una situación
relativa al contribuyente tomando en consideración la capacidad contributiva del mismo, sin
estar el Estado obligado a una contraprestación equivalente
En el artículo 11 del Código Tributario (2016) se plantea el principio de legalidad en

donde se lo puede definir como el principio de origen o partida de nacimiento del Derecho
Tributario, a más de ser uno de los principios que tiene amplia aplicación en todas las materias
del derecho y en su aplicación de los Estados, en materia tributaria, no solo significa que por la
importancia del mismo y su aplicación dentro del derecho tributario, compete exclusivamente al
Congreso Nacional que creen, modifique o supriman impuestos, sino que estos actos del poder
público deben ser realizados dentro de las esferas de su competencia, las cuales deben estar
determinadas en normas jurídicas.
En el Código Tributario (2016) se menciona en su artículo 30 que son contribuyentes las

personas naturales o jurídicas directamente sujetas al cumplimiento de la obligación tributaria
por encontrarse, respecto al hecho generador, en la situación prevista por la Ley. Por lo que, los
contribuyentes están obligados al cumplimiento de los deberes formales y materiales
establecidos por el Código Tributario o las normas legales que constituyan fuentes del Derecho
Tributario y Aduanero.
En el artículo 65 del Código Tributario (2016) se menciona que los obligado tributarios
deberán de extender los documentos fiscales esto por las actividades las cuales sean realizadas,
así como deberán de hacerlo de manera que se permita la identificación de quienes lo hayan
expedido, así como en su caso de quien los reciba y la operación se tratará de acuerdo a los
efectos establecidos en las leyes o en los reglamentos tributarios, así como los aduaneros.
En el artículo 134 del Código Tributario (2016) se menciona que las obligaciones
tributarias o aduaneras se extinguen:
1. Por el pago cuando la obligación sea pecuniaria;

2. Por la compensación y cesión;
3. Por la confusión;
56
4. Por la condonación;
5. Por la prescripción; y,
6. Por el abandono, pérdida o destrucción de las mercancías en las aduanas del país
En el artículo 158 del Código Tributario (2016) se menciona que las sanciones
administrativas aplicables son:
1) Principal:
a. Multa: Es aplicable al incumplimiento de obligaciones formales y no causa intereses;
y,
b. Intereses: Son aplicables por el incumplimiento de obligaciones materiales, tal y
como se encuentra regulado en este Código.
2) Accesorias, aplicables adicionalmente a la multa que corresponda:
a. La pérdida del derecho a gozar de beneficios, privilegios, prerrogativas o incentivos
tributarios o aduaneros, cuando incumplan sus obligaciones por dos (2) años
consecutivos o alternos;
b. El decomiso en materia aduanera;
c. La clausura del establecimiento;
d. La suspensión del Registro Tributario Nacional (RTN); y,
e. La pérdida del derecho de obtener subvenciones públicas o la inhabilitación para
participar en licitaciones públicas, cuando haya sido autor o colaborador en una falta
material.
En el Código Tributario (2016) en su artículo 159 se plantean que las faltas formales se
deben sancionar siempre en forma independiente de las faltas materiales, sin perjuicio de lo
dispuesto para los casos excepcionales prescritos en este Código.
II.6.3 Código Penal
En su artículo 431 el Código Penal establece que quien defrauda a la Hacienda Pública,
por acción u omisión, eludiendo el pago de impuestos, tributos, contribuciones o tasas, de
cantidades retenidas o que se deberían haber retenido, u obteniendo devoluciones indebidas de
cantidades retenidas a cuenta del pago del tributo o beneficios fiscales indebidos, en una cuantía
57
igual o mayor a Cincuenta Mil Lempiras debe ser castigado con las penas siguientes: 1) Con las
penas de prisión de tres (3) a seis (6) años y multa equivalente al ciento veinte por ciento (120%)
del valor de lo defraudado, si dicho valor no excede de Doscientos Cincuenta Mil Lempiras; y,
2) Con las penas de prisión de seis (6) a diez (10) años y multa equivalente al ciento cuarenta por
ciento (140%) del valor de lo defraudado, si dicho valor excede de Doscientos Cincuenta Mil
Lempiras.
Las penas establecidas en los numerales anteriores se aumentan en un tercio (1/3) cuando
el responsable se encuentra integrado en un grupo delictivo organizado o colabora con él. Queda
exento de responsabilidad penal el obligado tributario que proceda al completo reconocimiento y
pago de la deuda tributaria con sus recargos e intereses, antes de que el Ministerio Público (MP)
presente requerimiento ante el Órgano Jurisdiccional competente.
En su artículo 433 el Código Penal establece que quien estando obligado por las leyes
tributarias a llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales, desatiende dicha obligación,
lleva contabilidades distintas que ocultan la verdadera situación de la empresa, no anota
operaciones económicas o lo hace de forma falsa o reflejando operaciones ficticias, debe ser
castigado con la pena de prisión de seis (6) meses a dos (2) años, si con ello facilita la comisión
de un delito de defraudación fiscal o de fraude de subvenciones o un delito contra la Seguridad
Social o el Sistema de Pensiones. Lo dispuesto en este artículo se aplica salvo que el hecho esté
castigado con mayor pena en otra disposición del presente Código.
En su artículo 434 el Código Penal establece que la persona jurídica sea responsable de
los delitos de defraudación fiscal, fraude de subvenciones o del delito contable, se le debe
imponer las penas de inhabilitación para obtener subvenciones y ayudas públicas, para contratar
con el sector público y para gozar de beneficios e incentivos fiscales o de la Seguridad Social,
por un plazo que no pueda exceder de cinco años y multa por una cantidad igual o hasta el doble
del valor de lo defraudado. (Nacional C. , CÓDIGO PENAL, 2017)
II.6.4 Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros
En el artículo 1 de la Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros se menciona que

la Comisión es una entidad desconcentrada de la Presidencia de la República, adscrita al Banco
58
Central de Honduras, respecto del cual funcionará con absoluta independencia técnica,
administrativa y presupuestaria. (Nacional, 1995)
II.6.5 Ley del Sistema Financiero
La Ley del Sistema Financiero (2004) tiene como objetivo la regulación de las
organizaciones, autorización, constitución así como el funcionamiento, función, conversión,
modificación, liquidación y la supervisión de aquellas instituciones del Sistema Financiero así
como los grupos financieros, los cuales suelen propiciar que los mismos puedan brindar a sus
depositantes y a los inversionistas servicio que sean transparentes, sólidos y confiables los cuales
contribuyan al desarrollo del país.
En el artículo 6 de la Ley del Sistema Financiero (2004) se menciona que será la

comisión la que se encontrará a cargo de la autorización para poder establecer las instituciones
del Sistema Financiero, por lo que las solicitudes contendrán el nombre, nacionalidad, así como
el domicilio de cada uno de los organizadores, asimismo deberán de presentar la siguiente
información:
1. Los proyectos de escrituras públicas de constitución, así como los estatutos

2. La estructura financiera, así como administrativa, los planes técnicos y las operaciones
que sean propuestas para la realización de las instituciones proyectadas
3. El estudio económico y financiero en el cual se demuestre la factibilidad de cada
institución nueva
4. Los certificados de depósitos o de custodia los cuales demuestren que el 10% del capital
mínimo de las sociedades proyectadas que se hayan depositado en el Banco Central.
5. El origen de los fondos que serán utilizados para el desembolso del capital mínimo
requerido
6. Los demás documentos e información que sea determinada por los respectivos
reglamentos.
Con relación a las operaciones bancarias en el artículo 46 de la Ley del Sistema

Financiero (2004) que los bancos del Sistema Financiero podrán efectuar una o más de las
siguientes operaciones:
59
1. El recibir depósitos a la vista, de ahorro, así como a plazo fijo el cual puede ser en
moneda nacional o extranjera
2. Bajo previa inscripción en el registro público de mercado de valores podrán emitir bonos
generales, comerciales, hipotecarios y cédulas hipotecarias esto con tasas de interés fijo o
variable.
3. Emisión de títulos de capitalización
4. Emisión de títulos de ahorro, así como de préstamo para la vivienda familiar
5. Conceder todo tipo de préstamo tanto en moneda nacional como extranjera.
6. Compra de títulos valores en moneda nacional y extranjera, a excepción de los que sean
emitidos por el mismo banco
7. Aceptación y administración de fideicomisos, entre otros
II.6.6 Ley de Inclusión Financiera y Consolidación de Deuda
En su artículo 1 ley de inclusión financiera y consolidación de deudas menciona que

busca propiciar fuentes de financiamiento formal que promuevan la inclusión financiera con
dignidad. a través de programas diseñados conforme a las características y prioridades de la
población. para atender requerimientos financieros de personas naturales y jurídicas que forman
parte de la Micro. Pequeña y Mediana Empresa (MIPYME) nacional, así como el financiamiento
de vivienda. educación y otras necesidades básicas del trabajador hondureño incluyendo la
consolidación y readecuación de sus deudas con el fin de mejorar la situación patrimonial de éste
y la de sus familias. (Nacional C. , 2017)
II.6.7 Ley del Impuesto sobre Rentas
En su Artículo 1, de la (Ley de Impuesto sobre Renta, 1964) se establece un impuesto

anual que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinación de ambos.
Se considera ingreso toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, interés, producto,
provecho, participación, sueldo, jornal, honorario y, en general, cualquier percepción en efectivo,
en valores, en especie o en crédito, que modifique el patrimonio del contribuyente. Este impuesto
descansa en el principio de la habilidad o capacidad de pago del contribuyente. La habilidad o
capacidad de pago del contribuyente es sinónimo de la capacidad económica del mismo, que se
mide por medio del ingreso percibido en dinero, en crédito, en valores, en derechos, en especie o
60
en cualquier otra forma siempre que se pueda medir objetivamente, en términos monetarios,
durante el período o año imponible.
CAPÍTULO III METODOLOGÍA
En este capítulo se encuentra el diseño metodológico con el cual se ha llevado a cabo la

selección de los participantes y el diseño de todo el proceso utilizado para la recolección de la
información. Por lo que se presenta la congruencia metodológica del enfoque y método, así
como el diseño de investigación, instrumentos y técnicas, fuentes de información y limitantes del
estudio.
III.1 Congruencia Metodológica
La congruencia metodológica representa la relación de los elementos de análisis de la

investigación, esta deja ver cómo se unen las ideas con las metas planteadas en el estudio y el
problema al cual se ha decidido dar respuesta. La congruencia es uno de los aspectos importantes
para las investigaciones, ya que se requiere de una definición clara de aquello que debe
estudiarse y sus componentes (Hernández et al., 2014).
III.1.1 Matriz Metodológica
Tabla 2. Matriz metodológica

LA BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL FISCAL PARA COMBATIR LA EVASIÓN
TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO SOBRE RENTA
Variable
Objetivo Variable
Problema Preguntas Objetivos Específicos Dependient
General Independiente
e
¿Cómo puede Desarrollar un ¿Cuál es el nivel de Analizar la Bancarización Propuesta de
el Servicio de estudio que bancarización de los bancarización en los Ley
Administració nos permita emprendedores emprendedores
n de Rentas analizar la conforme a la conforme a la
implementar implementació legislación vigente del legislación vigente del
la n de la Sistema Financiero en Sistema Financiero. Evasión
bancarización bancarización Honduras? tributaria
en los en los ¿En qué medida los Conocer el
emprendedore emprendedore emprendedores tienen entendimiento de los
s en Honduras, s de Honduras, conocimiento de las emprendedores acerca
para verificar mediante obligaciones de sus obligaciones
y controlar la encuestas y tributarias, con el fin tributarias para Medios de
61
deducción de entrevistas, de conocer si existen identificar posibles pagos
costos y para métodos de evasión métodos de evasión
gastos, desarrollar una tributaria? fiscal.
reduciendo así estrategia que ¿De qué manera la Determinar de qué
la evasión permita al implementación de la manera la
tributaria, de Servicio de bancarización implementación de la
acuerdo con la Administració mediante la bancarización
legislación n de Rentas utilización de medios mediante la utilización
vigente verificar y de pagos en los de medios de pagos en
durante el controlar la emprendedores incide los emprendedores
2023? deducción de en la reducción de la incide en la reducción
costos y evasión tributaria? de la evasión
gastos, con el tributaria.
fin de reducir ¿Cómo sería una Diseñar una propuesta
la evasión propuesta que permita de ley que permita al
tributaria de al Servicio de Servicio de
acuerdo con la Administración de Administración de
legislación Rentas implementar el Rentas implementar el
vigente en el uso de medios de uso de medios de
año 2023. pagos para verificar y pagos para verificar y
controlar la deducción controlar la deducción
de costos y gastos de costos y gastos
como estrategia para como estrategia para
combatir la evasión combatir la evasión
tributaria? tributaria de manera
efectiva.
Fuente: Elaboración propia
III.1.2 Esquema de Variables de Estudio
Las variables de un estudio, según Bauce et al. (2018) son aquellos elementos que
conforman el problema de investigación y que pueden ser conceptualizadas, evaluadas u
observadas para conocer cómo se comportan en la realidad que se está estudiando. En este
estudio se han identificado dos variables, bancarización la variable independiente y evasión
fiscal la variable dependiente.
1.1.2.1 Variable Independiente
1. Bancarización
La Bancarización significa la adquisición de servicios o productos bancarios que tiene

una población y que permiten la dinamización formal de intercambio de dinero en el mercado
(Gonzalez, 2017).
62
De acuerdo al (Sunat, s.f.) este concepto se asocia como una medida que permita que
todas las operaciones económicas tengan un mismo nivel de control y que el Estado pueda
ejercer sus labores de fiscalización que le corresponda, contra la evasión tributaria y cualquier
otra mala práctica que vaya en contra de la formalización de la economía del país.
Definimos a la bancarización como: “un proceso asociado entre el Sistema Financiero y

el sistema tributario, mediante relaciones amplias y estables, en relación de la utilización de los
servicios generales que presta la institución financiera y la formalización de las misma por parte
del sistema tributario, lo cual permite desincentivar las maniobras de operaciones ilícitas, dando
como resultado el fomento, bienestar y seguridad de las condiciones materiales.” (PerúContable,
2018)
2. Evasión Tributaria
Se refiere a las prácticas con las cuales se evita el pago de las obligaciones fiscales y
la generación de distorsiones al sistema tributario. (Patiño, Mendoza, Quintanilla, &
Montenegro, 2019)
Según Cosulich (1993) se define como una carencia del deber de su obligación de
contribuyente tributario, esta carencia de su responsabilidad deriva la perdida en efectivo de los
ingresos fiscales. (Ayala, 1993)
3. Medios de pagos
Son los medios que se utilizan a través del Sistema Financiero para recibir dinero,
realizar transferencias de dinero entre cuentas de distintas personas y empresas que desarrollan
actividades en el país. (Sunat, Medios de Pago - Bancarización, s.f.)
Los Medios de Pagos son los siguientes:
 Depósitos en cuenta.
 Giros.
 Transferencia de fondos.
 Órdenes de Pago.
63
 Tarjetas de débito.
 Tarjetas de crédito.
 Cheques
 Remesas
 Cartas de crédito
3.1.2.2 Variable Dependiente
Por lo que las variables dependientes, según lo menciona Huaire (2019) son las que
describen el fenómeno o situación del estudio, en ella inciden las variables independientes, por lo
tanto, la variable dependiente representa los efectos de las acciones de los factores
independientes que están dentro del mismo.
Por lo tanto, mediante un análisis de las leyes financieras y tributarias, así como de los
resultados obtenidos en encuestas y entrevistas, nuestra investigación tiene como objetivo
determinar si la bancarización puede contribuir a fortalecer la capacidad de la Administración
Tributaria en la lucha contra la evasión fiscal. Además, buscamos identificar si esta medida
puede proporcionar una base legal sólida para mejorar el proceso de fiscalización, garantizando
así un incremento en los ingresos del Estado.
64
Figura 18. Esquema de variables de estudio
III.1.3 Operacionalización de las Variables
La operacionalización de las variables es un procedimiento importante para el diseño del

instrumento, aquí se transforman las variables obteniendo el significado de las mismas y
descomponiéndose en dimensiones que de forma específica señalan aquellas áreas de estudio de
las cuales nacen indicadores que señalan aspectos medibles específicos (Bauce et al., 2018).
Tabla 3. Operacionalización de variables

LA BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL FISCAL PARA COMBATIR LA EVASIÓN
TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO SOBRE RENTA
Definición Definición Número
Variable Dimensiones Indicadores Técnica
conceptual operacional pregunta
Significa la Evaluación de Cobertura y Uso de 1 Encuesta
adquisición de los aspectos de disponibilidad productos y
servicios o la servicios. Ninguna Entrevista
productos bancarios bancarización Existencia de 2 Encuesta
que tiene una mediante una bancos. Ninguna Entrevista
población y que encuesta a los
Bancarización permiten la emprendedores Productos y Oferta de 3 Encuesta
dinamización y una entrevista Servicios productos y
1 Entrevista
formal de a los expertos. servicios.
intercambio de Regulación Regulación 4, 5 Encuesta
dinero en el bancaria.
mercado (Gonzalez, Ninguna Entrevista
2017).
Se refiere a las Evaluación de Métodos de Cumplimiento 6 Encuesta
prácticas con las los aspectos de Evasión de
cuales se evita el la evasión obligaciones. 2 Entrevista
Evasión pago de las tributaria Sanciones o
tributaria 7,9,10 Encuesta
obligaciones mediante una infracciones
fiscales y la encuesta a los tributarias 3,4 Entrevista
generación de emprendedores Uso de 8 Encuesta
65
distorsiones al y una entrevista facturas. Ninguna Entrevista
sistema tributario a los expertos.
Conciencia Capacitaciones. 11 Encuesta
tributaria Ninguna Entrevista
Son los medios que Evaluación de Seguridad Pagos por
se utilizan a través los aspectos de medio del 12 Encuesta
del Sistema los medios de Sistema
Financiero para pagos mediante Financiero. 5 Entrevista
recibir dinero, una encuesta a
realizar los Uso de Control 13 Encuesta
Medios de transferencias de emprendedores Medios de financiero y
pagos dinero entre cuentas y una entrevista Pagos fiscal. 6 Entrevista
de distintas a los expertos.
personas y Pagos en línea
14,15 Encuesta
empresas que
desarrollan
actividades en el Entrevista
país.
El proyecto de ley Evaluación Diseño de Creación de
es una propuesta mediante Propuesta de Normas 16,17 Encuesta
para una nueva encuesta y Ley
Propuesta de
norma que se entrevista y
Ley
presenta ante el elaboración de
7,8,9 Entrevista
legislativo para su una propuesta
aprobación. de ley.
Fuente: elaboración propia
III.2 Enfoque y Métodos
III.2.1 Enfoque cualitativo
El enfoque cualitativo implica recopilar y analizar datos no numéricos para comprender

conceptos, opiniones o experiencias, así como datos sobre experiencias vividas, emociones o
comportamientos, con los significados que las personas les atribuyen. (Santander, 2021)
La presente investigación tiene un enfoque cualitativo, porque revisa principios,

conceptos y procesos que tienen naturaleza simbólica, es decir, que se prestan a interpretación.
De manera que obligan al investigador a establecer una vinculación sistemática, en este caso con
la normativa tributaria.
III.2.2 Métodos
Una vez definido el enfoque de la investigación, es de suma importancia definir los

métodos de investigación aplicables al caso de estudio, para ello y tomando en consideración los
66
objetivos y alcance de la información se determina que al presente trabajo de investigación es
aplicable el método deductivo, tomando en consideración la definición la cual menciona que el
método deductivo es un procedimiento de investigación que utiliza un tipo de pensamiento que
va desde un razonamiento más general y lógico, basado en leyes o principios, hasta un hecho
concreto.
Asimismo, es aplicable el método inductivo, es aquel método científico que obtiene

conclusiones generales a partir de premisas particulares. Se trata del método científico más usual,
en el que pueden distinguirse cuatro pasos esenciales: la observación de los hechos para su
registro; la clasificación y el estudio de estos hechos; la derivación inductiva que parte de los
hechos y permite llegar a una generalización.
Es en este sentido la investigación inicia con el análisis de la bancarización como

mecanismo de control fiscal para combatir la evasión tributaria en el impuesto sobre la renta, los
cuales ya han sido implementados por diversas Administraciones Tributarias en Latinoamérica,
los cuales se tomarán en consideración para la aplicación de estos en la República de Honduras
en relación con la legislación tributaria nacional vigente. Por lo anterior expuesto, para esta
investigación se determinó que los métodos aplicables son el deductivo e inductivo.
III.2.3 Alcance Descriptivo
El alcance descriptivo se refiere a un nivel de profundidad que implica contar con una
buena base de conocimiento previo acerca del tema y fenómeno de estudio; de manera que una
investigación de este alcance puede, a la vez, proponerse como fundamentalmente descriptiva.
(Hernández, Fernández, & Baptista, Metodología de la Investigación, 2014)
El presente estudio es de alcance descriptivo, porque se propone analizar la situación

tributaria de la bancarización, sin pretender mostrar las causas; aunque dado el diagnóstico, se
pretende diseñar una propuesta de mejora.
67
III.2.4 Diseño No Experimental y Transversal
El diseño de investigación aporta un marco de referencia para la recopilación y el análisis

de datos. Define líneas guías para la generación de evidencia adaptadas tanto al conjunto de
criterios determinados, como a las preguntas de investigación.
El Diseño Metodológico aplicable al presente estudio de investigación es No

Experimental, ya que no existe una manipulación de las variables de investigación, solamente se
observará el problema de investigación y se brindará una posible solución, como consecuencia
de las conclusiones que surjan del estudio y las diferentes variables independientes y Transversal
en virtud que la recolección de datos que servirá de sustento del estudio se realizará una única
vez.
III.2.5 Diagrama de Enfoque y Métodos
ENFOQUE Y MÉTODOS
Enfoque Metodo Alcance Diseño Técnica Instrumento
Cualitativo Deductivo Descriptivo No Entrevista Guia y

Inductivo experimental Encuesta Cuestionario
Trasnversal
Figura 19. Diagrama del enfoque y los métodos

Fuente: elaboración propia.
III.3 Diseño de la Investigación
En esta sección se encuentran los apartados que brindan la información acerca de los
participantes, esto es la población, muestra y técnica de muestreo.
68
III.3.1 Población
El término de población es definido por Hernández y Carpio (2019) como el conjunto

que contiene las unidades totales que generalmente se encuentran en el área delimitada donde se
lleva a cabo la investigación, esta puede ser una cantidad finita o infinita.
En la presente investigación, la población incluye: emprendedores y expertos en

tributación.
III.3.2 Muestra
Por otra parte, la muestra es definida como un subconjunto que se extrae de la población
de estudio y que contiene una cantidad de unidades de estudio alcanzable y posible para el
investigador, las cuales poseen diversas características que son representativas de la población y
que resultan relevantes para las variables que se quieren medir.
La muestra siempre constituye una parte de la población. Cuando hay varias poblaciones,
deben existir a la vez varias muestras. Para este estudio, se tienen dos muestras:
a. 100 emprendedores
b. 5 expertos (entre funcionarios de SEFIN y externos).
III.3.3 Técnicas de Muestreo
El muestreo no probabilístico es una técnica donde el investigador selecciona muestras

basadas en un juicio subjetivo en lugar de hacer una selección al azar. Dentro de las técnicas de
muestreo se encuentra la no probabilística por conveniencia, la cual permite hacer muestras de la
población basándose en la disponibilidad de los informantes para el investigador. (C. Roberto
Hernández Sampieri, 2014)
La presente investigación se utilizó una muestra no probabilística por conveniencia, que

es una técnica de muestreo donde las muestras se recogen en un proceso que no brinda a todos
los individuos de la población igual oportunidades de ser seleccionado.
69
III.3.4 Unidades de Análisis
La unidad de análisis son las personas o cosas cuyas cualidades se van a medir. La unidad
de análisis es una parte esencial de un proyecto de investigación. Es lo principal que un
investigador analiza en su investigación. (C. Roberto Hernández Sampieri, 2014)
En el presente estudio, la unidad de análisis la constituye tanto los emprendedores como
los expertos en tributos.
III.4 Técnicas, Instrumentos y Procedimientos Aplicados
III.4.1 Técnicas
Para este estudio se identificó la necesidad de emplear dos tipos de técnicas, la primera
de ellas es la encuesta, la cual es descrita por Katz et al., (2019) aquel método que permite hacer
una recolección de datos haciendo uso de un cuestionario con opciones de respuesta limitadas o
estandarizadas. Por medio de esta técnica es posible recabar en las costumbres, hábitos,
conductas, vivencias, entre otros aspectos, de la población que se pretende estudiar. En esta
investigación, en específico será aplicada una encuesta dirigida a los emprendedores de
Honduras.
Como segunda técnica fue empleada la entrevista, la cual, como cualquier otra técnica,
pretende comprender un fenómeno de análisis por medio de la recaudación de información por
parte de las personas que han sido afectadas por dicho fenómeno, las cuales pueden guardar
similitudes o bien, diferir, dependiendo de cómo el individuo haya percibido del hecho.
Generalmente la entrevista es aplicada cuando se pretende conocer el por qué, el cómo, cuál o
cuáles, y demás interrogantes que busquen respuestas más detalladas y extensas que las podría
brindar una encuesta (Troncoso y Amaya, 2017). La entrevista fue aplicada en esta investigación
en esta ocasión exclusivamente a expertos en derecho tributario en Honduras.
III.4.2 Instrumentos
Los instrumentos utilizados en la presente investigación incluyen:

1. El cuestionario: es un documento formado por un conjunto de preguntas que deben estar
redactadas de forma coherente, y organizadas, secuenciadas y estructuradas, de acuerdo
70
con una determinada planificación, con el fin de que sus respuestas nos puedan ofrecer
toda la información necesaria.
Para esta investigación, el cuestionario contiene 17 preguntas, que cubren los cuatro
objetivos específicos. Con base en la escala de Likert, se busca evaluar el nivel de
acuerdo sobre cada una de las dimensiones y variables de estudio. Las opciones de
repuestas son cinco: 1) Totalmente en descuerdo; 4) En desacuerdo; 3) Ni en desacuerdo;
ni de acuerdo; 2) De acuerdo; y 5) Totalmente de acuerdo.
2. El guion de entrevista: es un texto en forma de lista en el que están las preguntas que le
hace un entrevistador a un entrevistado y los temas que se tratarán en esta conversación.
Para esta investigación, la guía contiene 9 preguntas, en concordancia con los objetivos
propuestos. Cada pregunta está pensada para que el experto entrevistado ofrezca un
análisis exhaustivo sobre la situación problemática y señale posibilidades de solución al
problema.
III.4.3 Procedimientos
1.4.3.1 Recolección de Datos
La recolección de datos es un proceso que tiene como resultado recolectar. Esto quiere
decir que la recolección de datos es la actividad que consiste en la recopilación de información
dentro de un cierto contexto. Luego de reunir esta información, se llega al momento del
procesamiento de datos. La recolección de datos, en esta investigación, se realiza por medio de
entrevistas y encuestas.
Para recabar la información relativa a la investigación se utilizaron las siguientes técnicas
de recolección de datos:
1. Para el análisis documental, se realizó un análisis mediante documentos digitales de
legislación tributaria de países latinoamericanos que han implementado la regulación de
la bancarización, ya que de esta forma nos proporciona una base intelectual para la
interpretación y el análisis de distintos sistemas jurídicos, lo que en definitiva ayuda
también a entender e interpretar el sistema propio.
2. Para las encuestas a los emprendedores, se aplicó un cuestionario mediante Google Form,
previo a lo cual se realizó la validación del contenido mediante consulta del asesor
71
metodológico para valorar el grado de pertinencia, congruencia, claridad en la redacción,
así como en el sesgo del instrumento.
3. Para las entrevistas a expertos, se aplicó mediante llamada telefónica al entrevistador para
extraer información narrativa sobre las diversas dimensiones y variables de estudio.
En este sentido, los instrumentos fueron revisados por el máster Juan Martín Hernández
Hernández, quien sugirió cambios y validó ambos instrumentos.
Para el procesamiento de las respuestas de la encuesta, se trabajó en la hoja de trabajo de
Excel, para su respectiva tabulación y visualización gráfica. Para la entrevista, se trabajó un
cuadro comparativo, para conocer las similitudes y diferencias de las opiniones de los expertos.
III.5 Fuentes de Información
III.5.1 Fuentes primarias
Las fuentes de información primaria son conceptualizadas por Maranto y Gonzáles

(2015) como aquellas en las que los datos que fueron recolectados por el investigador no han
sido procesados ni percibidos por ningún otro, es decir, es decir, cuando las ideas, concepciones,
hipótesis o resultados son propios de la investigación que se está realizando.
En el presente estudio se consideran fuentes primarias las conversaciones con los

expertos entrevistados y las repuestas de las personas encuestadas.
III.5.2 Fuentes secundarias
Mientras que las fuentes secundarias, a diferencia de las primarias, son aquellas en las
que la información que fue utilizada durante el estudio proviene de otros investigadores, es decir,
de alguien que ya ha hecho un análisis de un fenómeno y sus ideas son consideradas como
válidas y, posteriormente utilizadas por otros (Maranto y Gonzáles, 2015).
En el presente estudio son fuentes secundarias las siguientes:
1. Los libros, las tesis, los artículos académicos y las entradas de blogs, para la construcción
del problema de investigación y el marco teórico; y
2. Los textos normativos relacionadas con la unidad de análisis, esto es: la Constitución de
la República de Honduras, el Código Tributario, Ley del Sistema Financiero, Ley de
72
Impuestos Sobre la Renta, la Ley del Impuesto Sobre Ventas, la Ley de Control de las
Exoneraciones y Medidas Antievasión.
3. Legislaciones tributarias electrónicas en análisis documental.
III.6 Limitantes del Estudio
Una de las limitantes encontradas durante la realización de la exploración fue la poca

teoría referente al territorio nacional que existe actualmente en ciertos aspectos del estudio como
ser los niveles de bancarización existentes o el alcance de la población a este recurso. Una
segunda limitante fue la cantidad considerable de los participantes a los que les será aplicado el
instrumento de recolección de datos, sin embargo, esta cifra ha sido establecida de esta forma
para obtener una respuesta representativa por parte de los involucrados.
CAPÍTULO IV RESULTADOS Y ANÁLISIS
En el presente capitulo se mostrará los resultados obtenidos a través de la aplicación de

los instrumentos señalados en el capítulo que antecede. Asimismo, el análisis de los datos
recogidos descubriendo los hallazgos más relevantes por medio de la ilustración y descripción de
la información obtenida y relacionada con los objetivos de la investigación con la finalidad
obtener respuestas a las preguntas planteadas en el Capítulo I. Planteamiento de la Investigación
y posteriormente finalizar con la tendencia manifestada en el análisis de los resultados de la
investigación.
73
IV.1 Informe de Proceso de Recolección de datos
Para la recopilación de la información se utilizó la encuesta y la entrevista, con sus

respectivos instrumentos, el cuestionario y la guía de entrevista. La encuesta se aplicó a una
muestra representada por los emprendedores; y la entrevista a expertos representados por
profesionales del derecho que laboran en el Estado y de forma independiente.
En ambos casos, se obtuvieron repuestas de manera rápida y efectiva, a la vez que

permitió organizar en una base de datos en un archivo de Excel; en esta última plantilla se
elaboró toda la información visual correspondiente a los datos obtenidos.
El análisis de los datos recolectados se realizó, en el caso, de la encuesta, por medio de la
interpretación de frecuencias y porcentajes, previamente codificada mediante la escala de Likert.
En el caso de la entrevista, a través de tablas de doble entrada con las repuestas de los expertos.
IV.2 Resultados y análisis de las Técnicas aplicadas
En el presente apartado de manera ordenada y secuencial se dará a conocer los resultados

obtenidos de la aplicación de los instrumentos anteriormente descritos. Iniciando con el
desarrollo de los resultados y análisis de los datos obtenidos de la encuesta aplicada a
emprendedores; posteriormente los datos obtenidos de la entrevista realizada a los profesionales
expertos en materia tributaria.
IV.2.1 Datos Demográficos
Perfil demográfico de los encuestados:
La encuesta fue aplicada mediante el Formulario de Google Form a 100 emprendedores
en el período comprendido entre el 30 y 31 de agosto de 2023, obteniéndose los siguientes datos
demográficos.
74
Género
48% Femenino
52%
Masculino
Figura 20. Género

La figura 20. Género representa la distribución de los encuestados conforme a Género. La

muestra indica que 48 son hombres, equivalente al 48%, y 52 mujeres, equivalente al 52%.
2. Indique su rango de edad

60
53
50
40
30
20 18
13 13
10
3
0
Entre 18 y 28 años Entre 29 y 39 años Entre 40 y 50 años Entre 51 y 61 años Más de 61 años
Figura 21. Indique su rango de edad

La figura 21. Indique su rango de edad representa la distribución de los encuestados

conforme a rangos de edad. La muestra indica que el rango de edad 29-39 años tiene 53 casos,
75
equivalente al 53%; seguido del rango 40-50 años, con 18 personas, equivalente al 18%. El
grupo con menores casos es el del rango “Más de 61 años”, con 3 casos, equivalente al 3%.
Como puede notarse, la mayoría de emprendedores encuestados se encuentra entre los 29 a 50
años, dando un total de un 71% de los casos.
¿Cuáles son sus montos de ingresos mensuales?

40%
30% 29%
25%
20%
20%
10% 10%
10%
6%
0%
L1.00 - L10,000.01 - L20,000.01 - L30,000.01 - L40,000.01 - Más de
L10,000.00 L20,000.00 L30,000.00 L40,000.00 L50,000.00 L50,000.01
Figura 22. ¿Cuáles son sus montos de ingresos mensuales?

La figura 22. ¿Cuáles son sus montos de ingresos mensuales? representa la distribución
de los encuestados conforme al nivel de ingreso de su emprendimiento. La muestra indica que de
los 100 encuestados, 54 tienen ingresos entre 1 a 20 mil lempiras, esto corresponde a un 54%; 20
encuestados tienen ingresos entre 20 mil a 30 mil lempiras, esto corresponde a un 20%; 26
encuestados tienen ingresos mayores de 30 mil lempiras, esto corresponde a un 26%.
Perfil profesional de los entrevistados:
Los expertos son profesionales de las áreas de derecho y de contaduría pública, con
experiencia de más de cinco años en tributación. Con esas características, se consiguieron datos
muy importantes para el desarrollo del estudio actual. El total de participantes fue de 5 personas,
las cuales respondieron a las preguntas mediante llamada telefónica entre el 30 y 31 de agosto de
2023, obteniéndose los siguientes datos generales.
Tabla 4. Participantes en la entrevista a expertos
Cargo Empresa o Institución

Docente UNITEC
76
Coordinador Técnico Fiscal Tributario SEFIN y
Secretaría de Finanzas
Docente en UNAH
Dirección de Finanzas Alcaldía Municipal del Distrito Central
Abogado Independiente
Asesor legal Independiente
Fuente: Elaboración propia.
IV.2.2 Aspectos generales
¿Su actividad de emprendimiento está legalmente constituida?
42% Si
No
58%
Figura 23. ¿Su actividad de emprendimiento está legalmente constituida?

La figura 23. ¿Su actividad de emprendimiento está legalmente constituida? representa si

la empresa se encuentra constituida legalmente, en donde podemos observar que el 58% de los
emprendedores encuestados se encuentra legalmente constituido; el 42% dijo que no se
encontraban constituidos legalmente.
Esta tendencia resalta el esfuerzo que está realizando el gobierno mediante SENPRENDE
ya que para el año 2022 con el proceso de formalización se crearon 2,474 nuevas empresas
mercantiles, 3,045 empresas del sector social de la economía y ofrecieron 1,894 servicios legales .
(SENPRENDE, 2023)
77
¿Cuál es el rubro en el que se encuentra su emprendimiento?
50%
41%
40%
30% 25%
20% 18%
10% 7% 6%
3%
s
io
0%
o
os
a
ic
ad
ez
ad
rv
s
lz
to
pi
tro
se
us
ca
en
lim
O
y
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de
lo
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o
A
uc
s
il
hí
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od
ve
uc
te
pr
de
od
de
de
Pr
ta
r
lle
en
ta
Ta
en
V
/v
a
pr
om
Fig
C
ura 24. ¿Cuál es el rubro en el que se encuentra su emprendimiento?
La figura 24. ¿Cuál es el rubro en el que se encuentra su emprendimiento? ilustra la

distribución de los diferentes rubros dentro del ámbito del emprendimiento. Los datos revelan
que el 41% se dedica a la compra/venta de productos y servicios; 59% se dedica a otras
actividades (alimentos, venta de vehículos usados, taller de textil o de calzado, productos de
limpieza).
¿A través de que canales comercializa sus productos o servicios?

40%
37%
30% 28%
21%
20%
10% 9%
3%
2%
0%
Redes sociales Espacio físico Todas Otros Llamadas telefónicas Página web
Fig
ura 25. ¿A través de que canales comercializa sus productos o servicios?
78
La figura 25. ¿A través de que canales comercializa sus productos o servicios?
proporciona una visión detallada de los diversos canales de comercialización utilizados por
emprendedores para llevar sus productos o servicios al mercado. El 37% utiliza las redes sociales
para comercializar los productos o servicios que ofrece; el 28% utiliza espacio físico para
comercializar los productos o servicios; el 35% utiliza otros canales para comercializar los
productos o servicios.
¿Con qué tipo de institución financiera trabaja?

70%
64%
60%
50%
40%
30%
24%
20%
20%
10% 7%
0%
Bancos Ninguno Cooperativas Otras Instituciones
Figura 26. ¿Con qué tipo de Institución Financiera trabaja?

La figura 26. ¿Con qué tipo de Institución Financiera trabaja? nos brinda las Instituciones
Financieras preferidas por los emprendedores para administrar sus recursos. Mostrando que el
64% de los encuestados utiliza los bancos, mientras que el 24% no maneja los recursos con
ninguna Institución Financiera; el 20% utiliza las cooperativas y solo el 7% utiliza otras
instituciones.
IV.2.3 Bancarización de los emprendedores en el marco de la legislación del Sistema

Financiero vigente
Con la finalidad de obtener datos que sirvan de sustento para la presente investigación, en
relación con la variable “Bancarización”, se obtuvieron los siguientes resultados:
79
Resultados de la encuesta:
Tabla 5. Resultados de encuesta variable "Bancarización"
Totalmente Ni de acuerdo De
En Totalmente
Variable Preguntas en ni en acuerd
desacuerdo de acuerdo
desacuerdo desacuerdo o
¿Utiliza productos
y/o servicios del
Sistema Financiero,
como cuentas de
ahorro, banca en 8% 7% 5% 52% 28%
línea u otros para la
gestión de las
operaciones de su
emprendimiento?
¿Considera que
existen suficientes
sucursales bancarias
o entidades
financieras en las
cuales pueda 3% 17% 19% 50% 11%
depositar o retirar sus
recursos económicos
para la ayuda de
administración de los
mismos?
¿Considera que las
Bancarización
condiciones que
establecen las
Instituciones
Financieras para la
14% 32% 27% 25% 2%
adquisición de
productos y servicios
son incluyentes para
el sector
emprendedor?
¿Está al tanto de que
el Sistema Financiero
está regulado y 7% 14% 25% 43% 11%
maneja políticas de
transparencia?
¿Considera que las
regulaciones del
Sistema Financiero
influyen en su 2% 10% 15% 54% 19%
decisión de adquirir
productos o servicios
bancarios?
80
Figura 27. Resultados de encuesta variable "Bancarización"
Las preguntas de la encuesta aplicables a la variable fueron las siguientes:
¿Utiliza productos y/o servicios del Sistema Financiero, como cuentas de ahorro,
banca en línea u otros para la gestión de las operaciones de su emprendimiento?
Como podemos observar, el 80% (Totalmente de acuerdo 28%, De acuerdo 52%) de los
encuestados utilizan productos y servicios del Sistema Financiero para gestionar las operaciones
de su emprendimiento. Esto sugiere que una gran mayoría de los emprendedores en la muestra
del estudio dependen en cierta medida de las Instituciones Financieras para administrar sus
negocios. Esto puede incluir cuentas de ahorro, banca en línea, líneas de crédito o préstamos
empresariales, entre otros. Pero el 15% (Totalmente en desacuerdo 8%, En desacuerdo 7%), no
depende del Sistema Financiero en su actividad empresarial o prefiere gestionar sus operaciones
de manera independiente, posiblemente utilizando recursos propios o métodos alternativos. Así
mismo existe un 5% de emprendedores que no está segura de cómo se siente con el uso de
productos financieros.
En relación a lo anterior, es de suma importancia que las autoridades gubernamentales y

junto con el Sistema Financiero pueden trabajar juntos para fomentar la inclusión financiera en
Honduras. Esto puede incluir la promoción de servicios financieros accesibles para comunidades
rurales o desfavorecidas y la eliminación de barreras que impidan el acceso a servicios
financieros. Asimismo, es importante realizar un seguimiento constante de la relación entre los
81
emprendedores y el Sistema Financiero en Honduras. Esto implica realizar estudios periódicos
para evaluar la efectividad de las recomendaciones anteriores y ajustar las estrategias según sea
necesario.
¿Considera que existen suficientes sucursales bancarias o entidades financieras en

las cuales pueda depositar o retirar sus recursos económicos para la ayuda de
administración de los mismos?
El 61% (Totalmente de acuerdo 11%, De acuerdo 50%) de los encuestados afirman que
existen suficientes sucursales bancarias o entidades financieras para la administración de sus
recursos económicos. Esto indica que una mayoría considerable de los encuestados considera
que hay una disponibilidad adecuada de lugares donde pueden llevar a cabo transacciones
financieras. Sin embargo, el 20% (Totalmente en desacuerdo 3%, En desacuerdo 17%) no
considera que hay suficientes sucursales bancarias o entidades financieras disponibles para sus
necesidades de gestión de recursos económicos. Así mismo existe un 19% de emprendedores que
no tiene una opinión clara o firme de la utilización de sucursales bancarias.
Los Entes Reguladores deben dar seguimiento continuo de la accesibilidad financiera en

diversas regiones de Honduras. Esto implica evaluar la distribución geográfica de las sucursales
bancarias y asegurarse de que las áreas con menos acceso reciban una atención adecuada.
Asimismo, es importante evaluar la calidad del servicio ofrecido por las Instituciones
Financieras, esto podría incluir la capacitación del personal, la eficiencia en el procesamiento de
transacciones y la seguridad de las operaciones.
¿Considera que las condiciones que establecen las Instituciones Financieras para la
adquisición de productos y servicios son incluyentes para el sector emprendedor?
El 27% (Totalmente de acuerdo 2%, De acuerdo 25%) considera que las condiciones para
adquirir productos y servicios son favorables. Mientras que, el 46% (Totalmente en desacuerdo
14%, En desacuerdo 32%) de los encuestados considera que las condiciones actuales no son
favorables para los emprendedores. Por su parte, el 27% de los encuestados no tienen una
opinión clara sobre si las condiciones son incluyentes o no. Esto puede reflejar una falta de
82
información o experiencia en cuanto a las condiciones establecidas por las Instituciones
Financieras para el sector emprendedor.
El gobierno de Honduras puede desempeñar un papel importante al promover políticas

que fomenten la inclusión financiera de los emprendedores. Esto podría incluir, mejorar los
programas de garantía de crédito, incentivos fiscales para las inversiones de los emprendedores y
la eliminación de barreras para el acceso a servicios financieros. Por su parte, las Instituciones
Financieras deben llevar a cabo una revisión exhaustiva de las condiciones que establecen para la
adquisición de productos y servicios. Esto incluye tasas de interés, plazos de pago, requisitos de
garantía y otros términos y condiciones. El objetivo debe ser simplificar y flexibilizar estas
condiciones para hacerlas más accesibles para los emprendedores.
¿Está al tanto de que el Sistema Financiero está regulado y maneja políticas de

transparencia? y ¿Considera que las regulaciones del Sistema Financiero influyen en su
decisión de adquirir productos o servicios bancarios?
El 54% (Totalmente de acuerdo 11%, De acuerdo 43%) de los encuestados afirma que
conocen que el Sistema Financiero está regulado y maneja políticas de transparencia. Sin
embargo, el 21% (Totalmente en desacuerdo 7%, En desacuerdo 14%) desconoce que existe una
regulación, lo que podría indicar una falta de conocimiento o información sobre la regulación y
transparencia en el Sistema Financiero. Asimismo, La mayoría de los encuestados afirma que,
las regulaciones del Sistema Financiero influyen en su decisión de adquirir productos o servicios
bancarios. El 25% no tiene una opinión respecto a las regulaciones.
El 73% (Totalmente de acuerdo 19%, De acuerdo 54%) de los encuestados considera que
las regulaciones del Sistema Financiero sí influyen en su decisión de adquirir productos o
servicios bancarios. El 12% (Totalmente en desacuerdo 2%, En desacuerdo 10%) no considera
que las regulaciones tengan un impacto en sus decisiones financieras. El 15% de respuestas
podría indicar que algunas personas no tienen una percepción clara o definida sobre la influencia
de las regulaciones financieras en sus decisiones.
Dado que la mayoría de los encuestados reconoce la influencia de las regulaciones en sus
decisiones financieras, se debe seguir promoviendo y mejorando las regulaciones, para que por
83
medio de estas se protejan los derechos y la seguridad de los clientes. Aunado a esto, las
Instituciones Financieras pueden destacar sus prácticas de transparencia y regulación en su
comunicación con los clientes para fortalecer la confianza en el Sistema Financiero.
Resultados de la entrevista:
De la aplicación del Instrumento denominado entrevista, se obtuvieron los siguientes

resultados para la variable “Bancarización”
¿Cuáles considera que son las implicaciones que trae la bancarización para los
emprendedores en Honduras?
Tabla 6. Resultados Pregunta No. 1 Entrevista expertos en materia tributaria
Cargo Respuesta
Docente Formalización, acceso a créditos
Coordinador Técnico Fiscal
Los emprendedores deben de regularizarse para obtener los beneficios que presta
Tributario SEFIN y Docente
la banca.
en UNAH
La bancarización puede facilitar las transacciones comerciales para los
emprendedores al proporcionarles acceso a servicios bancarios, como cuentas de
Dirección de Finanzas ahorro y cuentas corrientes. Esto les permite realizar pagos, recibir ingresos y
administrar sus finanzas de manera más eficiente, lo que puede impulsar el
crecimiento de sus negocios.
La inclusión financiera tendría una implicación positiva a los emprendedores en
virtud de que mejoraría sus oportunidades vitales de competencia, además pueden
desarrollar sus habilidades y concretar sus ideas, ahorrar, administrar gastos
inesperados y gestionar sus riesgos, tomando el control de su vida económica. Por
Abogado lo que influiría positivamente por lo siguiente:
a) Tendrían acceso al Financiamiento.
b) Formación y habilidades.
c) Le generaría un entorno favorable al emprendimiento.
d) Digitalización e innovación.
Una de las implicaciones que podría surgir es el crecimiento en la inversión de los
emprendedores al tener accesos a micro crédito con el sector financiero. una de las
Asesor legal
desventajas sería que ante este crecimiento de inversión es importante crear marco
regulatorio para evitar la evasión tributaria que podría surgir en esos procesos.
84
¿Considera usted que al fomentar o incentivar la bancarización en Honduras
fortalecería la recaudación tributaria de los emprendedores?
Cargo Respuesta
Docente Sí, porque se facilita el cumplimiento tributario
Si, incrementa la recaudación al estar regularizado ya que los emprendedores
tienen más obligaciones
en UNAH
Dirección de Finanzas Si
Si aumentaría, en Honduras por la falta de empleo mucha población decide
emprender, además el 75% de estos emprendimientos son de la economía informal
lo cual se debe a varios factores (burocracia en trámites, poco acceso a
Abogado financiamiento etc.), sin embargo la financiación externa es de las principales vías
para emprender porque da la facilidad de mantener un negocio, sin embargo a
veces inaccesible por la falta de historial crediticio y de garantía o aval entre otros
entre los emprendedores, ya que no hay un política fiscal que lo genere.
Considero que sí, pero primero debe crearse marcos regulatorios para aplicar a este
Asesor legal
sector y de esa manera incrementar la recaudación tributaria de nuestro país.
Fuente: Elaboración Propia
Respecto a la repuesta de todos los expertos, se comprueba que la bancarización brinda

ventajas a los emprendedores en Honduras, como acceso a servicios financieros, crédito y
protección de activos. Sin embargo, también conlleva responsabilidades legales y regulaciones
que los emprendedores deben comprender y cumplir para operar de manera efectiva en un
entorno bancarizado.
IV.2.4 Conocimiento tributario de los emprendedores y su impacto en la evasión

tributaria
relación con la variable “Evasión Tributaria”, se obtuvieron los siguientes resultados
85
Tabla 8. Resultados de encuesta variable "Evasión Tributaria"
En Totalmente
¿Está al tanto de las
leyes y obligaciones
tributarias que debe 3% 27% 23% 32% 15%
cumplir como
emprendedor?
¿En todas las
ocasiones utiliza
facturas para registrar
20% 35% 10% 23% 12%
los ingresos y egresos
de su
emprendimiento?
¿Ha incurrido en
infracciones
tributarias por 36% 32% 12% 17% 3%
desconocimiento de
las normas?
¿Alguna vez su
Evasión
empresa fue
Tributaria
sancionada por no 40% 33% 9% 11% 7%
entregar documentos
fiscales?
¿Se han detectado
errores en las
declaraciones de
impuestos después de
34% 35% 21% 8% 2%
presentarlos ante el
Servicio de
Administración de
Rentas?
¿Alguna vez ha
recibido capacitación
sobre temas
26% 41% 16% 12% 5%
tributarios durante el
ejercicio de su
emprendimiento?
86
Figura 28. Resultados de encuesta variable "Evasión Tributaria"
¿Está al tanto de las leyes y obligaciones tributarias que debe cumplir como
emprendedor?
El 47% (Totalmente de acuerdo 15%, De acuerdo 32%) de los encuestados muestra que
tienen cierto nivel de conocimiento sobre las leyes y obligaciones tributarias como
emprendedores. El 30% (Totalmente en desacuerdo 3%, En desacuerdo 27%) indica que los
emprendedores no están al tanto de sus obligaciones tributarias. El 23% puede reflejar una falta
de conocimiento o incertidumbre entre algunos emprendedores en cuanto a su comprensión de
las leyes y obligaciones tributarias
Existe una diversidad de niveles de conocimiento y conciencia entre los emprendedores

con respecto a las leyes y obligaciones tributarias. Una proporción significativa parece tener un
conocimiento limitado o estar incierta al respecto, lo que podría tener implicaciones importantes
para su cumplimiento tributario y su capacidad para administrar adecuadamente sus obligaciones
fiscales como emprendedores. Dentro de las posibles razones que expresaron durante la
aplicación de la encuesta, nos mencionaron que es debido a la complejidad de las leyes
tributarias y la falta de recursos para contratar a un contador o asesor fiscal.
87
¿En todas las ocasiones utiliza facturas para registrar los ingresos y egresos de su
emprendimiento?
El 35% (Totalmente de acuerdo 12%, De acuerdo 23%) de los encuestados indica que los
emprendedores efectivamente utilizan facturas de manera consistente para registrar sus
transacciones. Esto podría reflejar una comprensión y cumplimiento más sólido de las prácticas
contables y fiscales. Por su parte, el 55% (Totalmente en desacuerdo 20%, En desacuerdo 35%)
de los encuestados indicaron que no utilizan facturas en todas las ocasiones para registrar los
ingresos y egresos de su emprendimiento. El 10% podría indicar que algunos emprendedores no
tienen una política estricta de uso de facturas y pueden utilizarlas en algunas ocasiones, pero no
en otras, dependiendo de las circunstancias. Esto sugiere que existe un grupo considerable que
no sigue una práctica constante de emitir y registrar facturas.
Esto revela que existe una variabilidad significativa en las prácticas de facturación entre
los emprendedores encuestados. Una proporción considerable no utiliza facturas de manera
consistente para registrar ingresos y egresos, lo que podría tener implicaciones en la gestión
financiera, la contabilidad y el cumplimiento fiscal de sus emprendimientos. La diversidad en las
respuestas podría indicar la necesidad de proporcionar orientación o recursos para mejorar las
prácticas contables y fiscales entre los emprendedores.
La falta de uso consistente de facturas para registrar los ingresos y egresos de un

emprendimiento puede aumentar el riesgo de evasión fiscal. Las facturas son un medio
importante de documentación y registro de las transacciones financieras. Cuando las
transacciones no se registran adecuadamente a través de facturas, es más fácil que las actividades
económicas pasen desapercibidas por parte del Servicio de Administración de Rentas, lo que
puede llevar a una evasión fiscal inadvertida o intencional.
¿Ha incurrido en infracciones tributarias por desconocimiento de las normas? y

¿Alguna vez su empresa fue sancionada por no entregar documentos fiscales?
El 20% (Totalmente de acuerdo 3%, De acuerdo 17%) reconoce haber incurrido en

infracciones tributarias debido al desconocimiento de las normas. Esto sugiere que un segmento
importante de la población encuestada ha enfrentado problemas tributarios debido a la falta de
88
conocimiento. El 68% (Totalmente en desacuerdo 36%, En desacuerdo 32%) de los encuestados
niega haber incurrido en infracciones tributarias debido a la falta de conocimiento de las normas
fiscales. El 12% de los encuestados no emitió una opinión ni favorable ni desfavorable respecto a
la consulta.
El 18% (Totalmente de acuerdo 7%, De acuerdo 11%) reconoce que sus empresas han
sido sancionadas por no entregar documentos fiscales en alguna ocasión. El 73% (Totalmente en
desacuerdo 40%, En desacuerdo 33%) de los encuestados afirma que no han sido sancionadas
por no entregar documentos fiscales y el 9% de los encuestados no emitió una opinión ni
favorable ni desfavorable respecto a la consulta.
La mayoría de los encuestados afirma no haber incurrido en infracciones tributarias

debido a la falta de conocimiento de las normas fiscales. Sin embargo, un segmento minoritario
reconoce haber cometido tales infracciones. Esto puede indicar que, aunque muchas personas
están conscientes de la importancia del cumplimiento tributario, todavía existen algunos que no
están completamente informados o conscientes de las normas fiscales.
Asimismo, la mayoría de las empresas encuestadas afirma no haber enfrentado sanciones

por no entregar documentos fiscales en algún momento. Sin embargo, un segmento minoritario
ha experimentado sanciones. Esto podría ser útil para comprender la eficacia de las políticas de
cumplimiento tributario y las sanciones relacionadas con la emisión de documentos fiscales. Ya
que, esta práctica podría permitir a los emprendedores a evadir impuestos afectando la
recaudación fiscal por parte del Servicio de Administración de Rentas.
La entrega de documentos fiscales es fundamental para el cumplimiento tributario

adecuado, ya que permite rastrear y verificar las transacciones financieras. Cuando las empresas
no entregan documentos fiscales, existe un mayor riesgo de ocultar ingresos y evadir el pago de
impuestos, lo que puede considerarse como evasión fiscal.
¿Se han detectado errores en las declaraciones de impuestos después de presentarlos

ante el Servicio de Administración de Rentas?
El 10% (Totalmente de acuerdo 2%, De acuerdo 8%) ha experimentado la detección de

errores en sus declaraciones de impuestos después de la presentación. El 69% (Totalmente en
89
desacuerdo 34%, En desacuerdo 35%) de los encuestados indica que la mayoría no han
experimentado la detección de errores en sus declaraciones de impuestos después de haberlas
presentado ante el Servicio de Administración de Rentas. El 21% podría indicar incertidumbre
en cuanto a si se han detectado errores en las declaraciones de impuestos. Algunas personas
pueden no estar seguras de si sus declaraciones han requerido correcciones posteriores.
La mayoría de los encuestados no ha experimentado la detección de errores en sus

declaraciones de impuestos después de haberlas presentado. Al existir emprendedores que no
conocen las obligaciones tributarias que deben de cumplir, esto puede llevar a que existan errores
en las declaraciones presentadas. Asimismo, en la actualidad, el Servicio de Administración de
Rentas no cuenta con el suficiente personal que le permita poder estar llevando a cabo una
fiscalización efectiva. En otras palabras, existe una posibilidad de que algunas de las
declaraciones de impuestos contienen errores, pero no son detectados por una falta de
fiscalización.
¿Alguna vez ha recibido capacitación sobre temas tributarios durante el ejercicio de

su emprendimiento?
El 17% (Totalmente de acuerdo 5%, De acuerdo 12%) de los encuestados ha tenido

acceso a capacitación en temas tributarios mientras gestionan sus emprendimientos. El 67%
(Totalmente en desacuerdo 26%, En desacuerdo 41%) de los encuestados afirma no haber
recibido capacitación en temas tributarios durante el ejercicio de su emprendimiento. El 16%
podría reflejar incertidumbre en cuanto a si han recibido capacitación tributaria.
La falta de capacitación en temas tributarios entre la mayoría de los encuestados podría

tener implicaciones en el cumplimiento fiscal y la gestión financiera de sus emprendimientos. La
capacitación puede ser crucial para comprender y cumplir con las obligaciones fiscales de
manera efectiva. La incertidumbre o falta de experiencia de un grupo de encuestados resalta la
importancia de ofrecer oportunidades de capacitación y educación en temas tributarios para los
emprendedores que puedan no estar seguros de sus conocimientos fiscales.

90
resultados para la variable “Evasión Tributaria”
¿Considera que el Servicio de Administración de Rentas debería de tener

mecanismos de fiscalización escalonados de acuerdo a la categorización de las empresas
para velar por el cumplimiento de sus obligaciones tributarias?

Cargo Respuesta
Docente Sí
Si, como lo establece la Constitución de la República. Asimismo, un enfoque
escalonado también puede promover el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias. Los emprendedores que se sienten tratadas de manera
justa y proporcional pueden estar más dispuestas a cumplir con sus
en UNAH
responsabilidades fiscales, lo que a su vez reduce la necesidad de acciones de
fiscalización agresivas.
Si, Los negocios varían significativamente en tamaño, estructura y recursos. La
implementación de un enfoque escalonado permite adaptar la fiscalización de
manera proporcional a la capacidad de cada empresa para cumplir con sus
Dirección de Finanzas
obligaciones tributarias. Esto evita que las pequeñas empresas, que pueden tener
menos recursos para cumplir con regulaciones complejas, enfrenten las mismas
medidas de fiscalización que las grandes corporaciones.
Si, podría implementarse una figura que ayude a los emprendedores teniendo en
cuenta la normativa actual donde favorezca a que los emprendedores de manera
Abogado
fácil puedan cumplir de manera voluntaria con las obligaciones formales y
materiales.
Consideró que si, de acuerdo a la categoría debería implementar mecanismo de

Asesor legal fiscalización distintos ya que los ingreso son muy diferente entre lo que es un
contribuyente grande, mediano o pequeño.
91
¿Considera que la falta de una normativa de bancarización tributaria como método
de fiscalización para el Servicio de Administración de Rentas puede contribuir a disminuir
la evasión?

Cargo Respuesta
Sí, la normativa de bancarización requiere que las transacciones financieras sean
registradas y documentadas, lo que aumenta la transparencia en las actividades
Docente económicas. Esto hace que sea más difícil para las personas y las empresas ocultar
ingresos no declarados o evadir impuestos al mantener transacciones fuera del
Sistema Financiero.
Van de la mano la bancarización y el Servicio de Administración de Rentas esto
quiere decir que no se implantan factores de control
en UNAH
Considero que sí, la implementación de una normativa de bancarización permite a
las autoridades tributarias un mayor control y supervisión de las transacciones
financieras. Esto facilita la detección de patrones sospechosos de evasión fiscal y
el seguimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
De acuerdo para los contribuyentes que desean cumplir con sus obligaciones
tributarias de manera adecuada, la bancarización puede simplificar la presentación
Abogado de declaraciones de impuestos al proporcionar un registro claro de sus actividades
financieras. Esto reduce la probabilidad de errores y omisiones en la declaración
de impuestos.
En los emprendedores podría funcionar ya que, es un entorno donde muchas de las
transacciones se realizan en efectivo. La bancarización puede ayudar a promover
el uso de servicios bancarios y financieros, lo que a su vez reduce las
oportunidades de evasión fiscal.
Asesor legal La fiscalización efectiva requiere acceso a registros financieros sólidos. Sin una
normativa de bancarización, las autoridades fiscales pueden encontrar dificultades
para obtener información precisa sobre las transacciones financieras de los
contribuyentes, lo que reduce su capacidad para detectar y prevenir la evasión
fiscal.
Respecto a la repuesta de todos los expertos, se comprueba que la bancarización brinda

ventajas a los emprendedores en Honduras, como acceso a servicios financieros, crédito y
protección de activos. Sin embargo, también conlleva responsabilidades legales y regulaciones
que los emprendedores deben comprender y cumplir para operar de manera efectiva en un
entorno bancarizado.
Así mismo, se debe trabajar en la lucha contra la evasión, se requiere un enfoque integral
que combine políticas fiscales adecuadas, métodos de fiscalización efectivos. Es esencial
encontrar un equilibrio entre la fiscalización efectiva y la protección de los derechos y la
92
privacidad de los contribuyentes para garantizar que las acciones de fiscalización sean justas y
legales.
IV.2.5 Implementación de medios de pagos y su rol en la reducción de la evasión

tributaria
relación con la variable “Medios de Pagos”, se obtuvieron los siguientes resultados
Tabla 11. Resultados de encuesta variable "Medios de Pagos"
Totalmente En Ni de De
Totalmente
Variable Preguntas en desacuerd acuerdo ni en acuerd
de acuerdo
desacuerdo o desacuerdo o
Medios de ¿Cree que usar medios de
Pagos pagos (depósitos,
transferencias, tarjetas de
crédito, billeteras digitales
entre otras) para recibir 5% 6% 13% 40% 36%
ingresos o efectuar pagos en su
emprendimiento es más seguro
en comparación con el uso de
dinero en efectivo?
¿Cree usted que la utilización
de medios de pagos (depósitos,
5% 4% 15% 46% 30%
entre otras) en su
emprendimiento puede
contribuir a un mayor control
financiero y fiscal?
¿Consideraría atractiva la idea
de que el Servicio de
Administración de Rentas
ponga a disposición del
Sistema Financiero los 6% 6% 21% 35% 32%
formularios respectivos para la
aplicación de tributos para
poder pagarlos en línea y así
evitar sanciones?
¿Considera que la utilización 7% 6% 24% 35% 28%
de medios de pagos (depósitos,
entre otras) mejoraría la
precisión en la presentación de
su declaración de impuestos y
93
contribuiría a la disminución de
posibles erres que puedan
llevar a la evasión tributaria?
Figura 29. Resultados de encuesta variable "Medios de Pagos"

¿Cree que usar medios de pagos (depósitos, transferencias, tarjetas de crédito,

billeteras digitales entre otras) para recibir ingresos o efectuar pagos en su
emprendimiento es más seguro en comparación con el uso de dinero en efectivo?
El 76% (Totalmente de acuerdo 36%, De acuerdo 40%) de los encuestados están de

acuerdo en que utilizar medios de pagos es más seguro que el uso de dinero en efectivo en su
emprendimiento. Esto sugiere una percepción generalizada de que las transacciones realizadas
por medios de pagos de Instituciones Financieras son más seguras y fiables. El 11% (Totalmente
en desacuerdo 5%, En desacuerdo 6%) aun prefiere el uso del dinero en efectivo. El 13% podría
reflejar cierta neutralidad o dudas en cuanto a la seguridad de los medios de pagos electrónicos.
Estos resultados tienen implicaciones importantes para los emprendedores, la mayoría

parece percibir que utilizar medios de pagos puede ser beneficioso en términos de seguridad en
sus operaciones comerciales. Esto puede influir en la adopción y promoción de soluciones de
pago en lugar de depender exclusivamente del efectivo.
94
Las transacciones realizadas a través de medios de pagos dejan una trazabilidad, lo que
facilita la auditoría y el seguimiento de las actividades financieras de un negocio. Esto dificulta
la posibilidad de ocultar ingresos no declarados o gastos inexistentes, ya que el Servicio de
Administración de Rentas al momento de realizar la fiscalización podrá verificar las
transacciones de manera más efectiva. La preferencia por los medios de pagos en lugar de dinero
en efectivo en el emprendimiento puede contribuir a la reducción de la evasión, al aumentar la
visibilidad, la trazabilidad y la transparencia de las transacciones financieras.
¿Cree usted que la utilización de medios de pagos (depósitos, transferencias, tarjetas

de crédito, billeteras digitales entre otras) en su emprendimiento puede contribuir a un
mayor control financiero y fiscal?

acuerdo en que la utilización de medios de pagos electrónicos puede contribuir a un mayor
control financiero y fiscal en su emprendimiento. Esto indica que la mayoría de los participantes
en la encuesta perciben que los medios de pagos son beneficiosos para el control de las finanzas
y el cumplimiento fiscal. El 9% (Totalmente en desacuerdo 5%, En desacuerdo 4%) de los
encuestados expresan una opinión contraria, esto sugiere que una minoría tiene reservas o no
comparte la creencia de que los medios de pagos mejoran el control financiero y fiscal. El 15%
podría reflejar cierta neutralidad o dudas en cuanto a la relación entre el uso de medios
electrónicos y el control financiero y fiscal.
Estos resultados sugieren que, para la mayoría de los emprendedores, la elección de

utilizar medios de pagos se asocia positivamente con la gestión financiera y fiscal de sus
negocios. Esto puede deberse a la trazabilidad, facilidad de registro y otras ventajas que ofrecen
los pagos electrónicos en términos de control y cumplimiento. La disponibilidad de registros
electrónicos puede facilitar el trabajo del Servicio de Administración de Rentas en la
fiscalización de las empresas. Esto puede aumentar la recaudación de impuestos y mejorar el
cumplimiento fiscal.
¿Consideraría atractiva la idea de que el Servicio de Administración de Rentas

ponga a disposición del Sistema Financiero los formularios respectivos para la aplicación
de tributos para poder pagarlos en línea y así evitar sanciones?
95
acuerdo en que sería atractiva la idea de que el Servicio de Administración de Rentas ponga a
disposición del Sistema Financiero los formularios para la aplicación de tributos y permita el
pago en línea para evitar sanciones. Esto indica que la mayoría de los participantes en la encuesta
ven esta medida como beneficiosa y atractiva. El 12% (Totalmente en desacuerdo 6%, En
desacuerdo 6%) de los encuestados expresan una opinión contraria, esto sugiere que una minoría
tiene reservas o no considera atractiva la idea de esta propuesta. El 21% podría indicar
incertidumbre o falta de una opinión firme sobre el tema.
La disponibilidad de formularios en línea para la aplicación de tributos y la opción de

pagar impuestos en línea se relaciona directamente con la bancarización. Cuando las personas y
las empresas tienen cuentas bancarias y utilizan medios de pagos electrónicos, se facilita el
proceso de pago de impuestos, ya que pueden realizar transferencias directas desde sus cuentas u
otros medios de pagos. Esto hace que el cumplimiento tributario sea más conveniente y eficiente.
La relación entre estos factores y la evasión fiscal es importante. La bancarización y la

disponibilidad de medios de pagos electrónicos aumentan la transparencia de las transacciones
financieras. Cuando las transacciones se registran electrónicamente, es más difícil ocultar
ingresos no declarados o evadir impuestos, ya que el Servicio de Administración de Rentas al
momento de una fiscalización puede solicitar los registros para verificar la exactitud de las
declaraciones de impuestos, esto puede contribuir a una reducción en la evasión fiscal.
¿Considera que la utilización de medios de pagos (depósitos, transferencias, tarjetas

de crédito, billeteras digitales entre otras) mejoraría la precisión en la presentación de su
declaración de impuestos y contribuiría a la disminución de posibles erres que puedan
llevar a la evasión tributaria?

acuerdo en que la utilización de medios de pago electrónicos podría mejorar la precisión en la
presentación de su declaración de impuestos y contribuir a la disminución de posibles errores
que puedan llevar a la evasión tributaria. Esto indica que la mayoría de los encuestados ven un
vínculo positivo entre el uso de medios de pagos electrónicos y la mejora de la precisión al
momento de elaborar sus declaraciones de impuestos o retenciones. El 13% (Totalmente en
96
desacuerdo 7%, En desacuerdo 6%) de los encuestados expresan una opinión contraria. Esto
sugiere que una minoría tiene dudas o no está convencida de que la adopción de estos medios de
pagos tenga un impacto significativo en la precisión de la declaración de impuestos. El 24%
podría indicar incertidumbre o falta de una opinión firme sobre el tema.
Los resultados sugieren que la mayoría de los encuestados reconoce el potencial de los
medios de pagos electrónicos para reducir la evasión tributaria al mejorar la precisión en la
declaración de impuestos. Al proporcionar registros electrónicos y trazables de transacciones
financieras, estos medios pueden ayudar a los contribuyentes a evitar errores involuntarios que
podrían llevar a problemas con el Servicio de Administración de Rentas.

resultados para la variable “Medios de Pagos”
¿Cree que, al implementarse una normativa de bancarización tributaria como

método de fiscalización por parte del Servicio de Administración de Rentas, debería
fomentarse adecuadamente la inclusión financiera de los emprendedores?

Cargo Respuesta
Sí, Fomentar la inclusión financiera de los emprendedores implica brindarles acceso a
servicios financieros formales, como cuentas bancarias y otros productos financieros. Esto
Docente puede ser fundamental para alentar la formalización de sus actividades económicas. Cuando
los emprendedores tienen acceso a servicios financieros formales, están más inclinados a
llevar un registro de sus transacciones y a utilizar medios de pagos.
Coordinador Totalmente de acuerdo, la inclusión financiera y la promoción del uso de medios de pagos
Técnico Fiscal pueden simplificar el proceso de recaudación de impuestos. Los registros electrónicos
Tributario SEFIN generados por las transacciones financieras facilitan la verificación de las declaraciones de
y Docente en impuestos y reducen la necesidad de auditorías exhaustivas. Esto ahorra tiempo y recursos
UNAH para el SAR.
Si lo considero importante, la transparencia y la trazabilidad de las transacciones electrónicas
Dirección de hacen que sea más difícil para los emprendedores evadir impuestos. El SAR puede identificar
Finanzas de manera más eficiente las discrepancias entre los ingresos declarados y las transacciones
registradas, lo que disuade la evasión fiscal y fortalece la aplicación de la ley tributaria.
Si, se deben de tener programas que sean acorde a los emprendedores y que su acceso sea
Abogado fácil, lo cual ha estado apostando el BCIE, el cual ha dotado de 250 millones de dólares a sus
países socios para fomentar el empleo y el emprendimiento.
97
Para que el SAR, pueda implementar la bancarización, primero debe ser un marco legal
aplicable el cual el único facultado para crear, derogar, e interpretar las leyes es el poder
Asesor legal legislativo tal como lo establece nuestra carta magna en su artículo 205. Respecto a la
inclusión financiera eso debería estar contemplado en un ordenamiento jurídico para que se
pueda aplicar, caso contrario lo veo imposible.
¿Cómo describiría la implementación de la bancarización en las actividades

tributarias de los emprendedores en Honduras?
Cargo Respuesta
Docente Educación, capacitación, reformas legislativas, implementación
Tributario SEFIN y Docente Que todo debe en línea y que exista un cruce de información
en UNAH
Dirección de Finanzas Una manera de formalizar a los informales
Muy poca, el Código Tributario indico un monotributo para “ayuda de los
Abogado
emprendedores” que jamás se a aplicado ni reglamentado.
De acuerdo a la categorización que maneja el l SAR, podría ser un punto de
Asesor legal
partida para diseñar los mecanismos que se puedan implementar.
Respecto a la respuesta de los expertos, se puede evidenciar que la implementación de la

bancarización en las actividades tributarias de los emprendedores es una medida esencial para
mejorar la eficiencia del sistema tributario. Fomentar la inclusión financiera de los
emprendedores es fundamental, esto no solo simplifica el cumplimiento tributario y reduce la
evasión fiscal al generar registros precisos y trazables, sino que también promueve la
formalización económica y el crecimiento económico.
La inclusión financiera proporciona beneficios mutuos tanto para los emprendedores

como para el Servicio de Administración de Rentas. Los emprendedores obtienen acceso a
servicios financieros formales que mejoran su estabilidad financiera y les permiten participar en
actividades económicas legales. Por otro lado, el Servicio de Administración de Rentas puede
recaudar de manera más eficiente y efectiva, reducir la evasión fiscal y fortalecer la transparencia
fiscal.
98
IV.2.6 Diseño de una Propuesta de Ley que le permita al Servicio de Administración de
Rentas incorporar a los emprendedores en el Sistema Financiero formal actual
relación con la variable “Propuesta de Ley”, se obtuvieron los siguientes resultados
Tabla 14. Resultados de encuesta variable "Propuesta de Ley"
En Totalmente
¿Está usted
consciente de la
necesidad por parte
del Servicio de
Administración de
Rentas de contar con
documentación
soporte para el 8% 7% 24% 32% 29%
reconocimiento de
costos y gastos como
deducibles,
considerando la
variedad de medios
de pagos en el
Propuesta de
Sistema Financiero?
Ley
¿Estaría dispuesto a
participar en
capacitaciones o
programas de
educación financiera
que lo ayuden a
comprender mejor
5% 7% 17% 35% 36%
cómo la
bancarización puede
influir positivamente
en la reducción de la
evasión tributaria y en
el crecimiento de su
emprendimiento?
99
Figura 30. Resultados de encuesta variable "Propuesta de Ley"
¿Está usted consciente de la necesidad por parte del Servicio de Administración de

Rentas de contar con documentación soporte para el reconocimiento de costos y gastos
como deducibles, considerando la variedad de medios de pagos en el Sistema Financiero?
El 61% (Totalmente de acuerdo 29%, De acuerdo 32%) de los encuestados ve como

necesario que el Servicio de Administración de Rentas cuente con documentación de respaldo
para la deducibilidad de costos y gastos. Esto indica que existe un nivel considerable de apoyo a
esta idea. El 15% (Totalmente en desacuerdo 8%, En desacuerdo 7%) de los encuestados estar en
contra de la idea de requerir documentación de respaldo para los costos y gastos deducibles. El
24% podría indicar incertidumbre o falta de una opinión firme sobre el tema.
La necesidad de contar con documentación de respaldo para el reconocimiento de costos

y gastos como deducibles es fundamental en los procesos de fiscalización por parte del Servicio
de Administración de Rentas. Cuando un emprendedor presenta declaraciones de impuestos, es
importante que puedan respaldar las deducciones que reclaman con documentación adecuada.
La falta de documentación de respaldo facilita la evasión fiscal, ya que permite que las
personas o empresas deduzcan gastos sin pruebas adecuadas. Los resultados de la encuesta
indican que una parte significativa de la población encuestada está de acuerdo con esta
necesidad, lo que sugiere que existe un respaldo a la fiscalización efectiva.
100
¿Estaría dispuesto a participar en capacitaciones o programas de educación
financiera que lo ayuden a comprender mejor cómo la bancarización puede influir
positivamente en la reducción de la evasión tributaria y en el crecimiento de su
emprendimiento?
El 71% (Totalmente de acuerdo 36%, De acuerdo 35%) de los encuestados en cuanto a su

disposición para participar en programas de educación financiera relacionados con la
bancarización y la reducción de la evasión tributaria. Esto indica un alto nivel de interés y apoyo
por parte de la población encuestada para mejorar su comprensión en estos temas. El 12%
(Totalmente en desacuerdo 5%, En desacuerdo 7%) de los encuestados indica que no está
dispuesto a participar en capacitaciones o programas de educación financiera relacionados con la
bancarización y la evasión tributaria. El 17% podría indicar incertidumbre o falta de una opinión
firme sobre el tema.
El hecho de que un alto porcentaje de encuestados esté de acuerdo o totalmente de

acuerdo podría reflejar la percepción de que la educación financiera puede ser beneficiosa tanto
para reducir la evasión tributaria como para el crecimiento de los emprendedores. Esto sugiere
una comprensión de la importancia de la bancarización en el cumplimiento fiscal y el desarrollo
de negocios.
La disposición de la mayoría de los encuestados a participar en capacitaciones o

programas de educación financiera relacionados con la bancarización y la reducción de la
evasión tributaria es una señal positiva. La educación financiera es una herramienta poderosa
para empoderar a las personas y las empresas en su relación con el Sistema Financiero y fiscal.
Al comprender mejor cómo la bancarización puede influir en la reducción de la evasión

tributaria, los contribuyentes pueden tomar decisiones financieras más informadas y cumplir con
sus responsabilidades fiscales de manera efectiva. Sin embargo, es importante que estos
programas de educación financiera sean accesibles, efectivos y adaptables a las necesidades
específicas de la población.

101
resultados para la variable “Propuesta de Ley”
¿Considera que debe crearse una normativa tributaria como método de

fiscalización sobre la bancarización para limitar y controlar el reconocimiento fiscal de los
costos o gastos?

Cargo Respuesta
Considero que la creación de una normativa tributaria específica para fiscalizar la
bancarización es un tema relevante y necesario en la actualidad. La bancarización
Docente puede ser una herramienta efectiva para mejorar la transparencia y la eficiencia en
la recaudación de impuestos. Sin embargo, es fundamental abordar este tema desde
una perspectiva educativa y de sensibilización.
En mi opinión la creación de una normativa tributaria específica para fiscalizar la
bancarización puede ser una herramienta efectiva para limitar y controlar el
Coordinador Técnico Fiscal reconocimiento fiscal de los costos o gastos. La bancarización proporciona un
Tributario SEFIN y Docente rastro claro de las transacciones financieras, lo que facilita la auditoría y el
en UNAH seguimiento de las actividades financieras de las empresas. Sin embargo, es
esencial que esta normativa sea clara y equitativa, evitando cargas excesivas para
los contribuyentes y asegurando que se aplique de manera justa y consistente.
Si, la creación de una normativa tributaria específica sobre la bancarización podría
ser una medida efectiva para reducir la evasión fiscal. a bancarización puede
ayudar a las autoridades fiscales a rastrear las transacciones y garantizar que los
costos y gastos reclamados sean legítimos. Además, debería ir acompañada de una
educación continua para que los contribuyentes comprendan cómo funciona y por
qué es importante.
La creación de normativas tributarias específicas para fiscalizar la bancarización es
un tema que debe ser abordado con precaución y considerando los derechos
legales de los contribuyentes. Aunque es comprensible la necesidad de las
Abogado
autoridades tributarias de contar con información financiera precisa para combatir
la evasión fiscal, es esencial asegurarse de que estas regulaciones no violen los
derechos de privacidad financiera y otros derechos legales.
La creación de una normativa tributaria para fiscalizar la bancarización plantea
cuestiones legales importantes relacionadas con la privacidad financiera y los
derechos de los contribuyentes. Si bien es comprensible la necesidad de controlar
la evasión fiscal, cualquier normativa que afecte la bancarización debe ser
Asesor legal cuidadosamente equilibrada para respetar los derechos y garantías legales de las
personas y empresas. Debe haber salvaguardias legales para proteger la privacidad
y garantizar que el proceso sea transparente y justo. Además, la normativa debe ser
clara y estar sujeta a revisión y supervisión adecuada para evitar abusos y asegurar
que no se utilice para fines políticos o discriminatorios.
102
¿Considera que la implementación de la bancarización podría ofrecer a el Servicio
de Administración de Rentas una mayor recaudación, implementando mecanismos para
poder detectar y prevenir la evasión de impuestos?

Cargo Respuesta
Docente Sí
Tributario SEFIN y Docente Si
en UNAH
Dirección de Finanzas Si lo considero
Si, podría ofrecer una mayor recaudación, ya que el emprendedor podría acceder a
fondos de banca y su digitalización y por ende el SAR tendría acceso a su fuente
Abogado
de ingresos, no solo por la emisión de la factura sino por el cruce de renta entre el
banco y el SAR por medio de Requerimiento Bancarios a Terceros.
Consideró que si, cada vez que se implementan mecanismos anti evasión la
Asesor legal
recaudación tributaria se fortalece.
En la actualidad muchos países han implementado la bancarización en materia

tributaria ¿Está de acuerdo que el Servicio de Administración de Rentas exija que, para
efectos del reconocimiento fiscal de costos y/o gastos los pagos deban realizarse mediante
medios de pagos del Sistema Financiero?

Cargo Respuesta
Sí, porque se evitan delitos y permite la trazabilidad de las transacciones
Docente
financieras
Tributario SEFIN y Docente Debió de realizarse así desde hace mucho tiempo atrás.
en UNAH
103
Dirección de Finanzas ¡Si sería muy importante!
Abogado Si
No, en eso no estoy de acuerdo ya que sería imponer al emprendedor más allá del
asunto tributario una inferencia sobre sus propios recursos económicos los cuales
Asesor legal él es libre de poder comprar o vender por medio transacciones financieras o
hacerlo en efectivo.
Fuerte: Elaboración propia
Respecto a la respuesta de los expertos, la bancarización y la lucha contra la evasión

fiscal son objetivos que el Servicio de Administración de Rentas debe de tener en cuenta, pero
deben abordarse de manera equitativa y respetando los derechos de los obligados tributarios. La
educación financiera desempeña un papel fundamental en este proceso y puede contribuir a un
sistema tributario más justo y eficiente. La colaboración entre el Servicio de Administración de
Rentas y los Obligados Tributarios es esencial para lograr un equilibrio adecuado en estas
cuestiones.
IV.3 Cuadro comparativo de legislaciones en Latinoamérica
Tabla 18. Cuadro comparativo de legislaciones en Latinoamérica

Cuadro comparativo de legislaciones en Latinoamérica
México Perú Ecuador Costa Rica Guatemala
Los contribuyentes Respecto a la La Ley Orgánica Los costos y gastos El Decreto 20-2006
podrán solicitar la bancarización en para la Reactivación que son aceptados introdujo al marco
devolución del 30% Perú, la Ley No. de la Economía, para determinar el fiscal guatemalteco
en promedio del 28194 para la Lucha Fortalecimiento de la impuesto sobre la la figura de
pago que realicen, contra la Evasión y Dolarización y renta, son aquellos Bancarización en
ya sea mediante una para la Modernización de la que se encuentran Materia Tributaria.
transferencia o un Formalización de la Gestión Financiera, dentro de los Para dar
cheque por Economía menciona se estableció que a supuestos del cumplimiento a esta
honorarios a los que, se deberá usar partir de enero del artículo 8 de la Ley normativa todas las
profesionales medio de pago en 2018 las operaciones del Impuesto sobre transacciones que se
independientes. Esta aquellas operaciones comerciales y/o la Renta Ley N°7092 realicen y que den
Ley entró en que superen los transacciones que y sus reformas, y origen a costos y
vigencia en el 2014 importes de 3,500 superen los US $ aquellos que el gastos deducibles o
y está previsto en el soles o de US$ 1,000 tienen que contribuyente pueda créditos fiscales,
Artículo 151, 1,000, aun cuando se estar bancarizados demostrar, siempre cuando sean por
fracción I de la Ley trate de pagos a de acuerdo a Ley, no que sean útiles, montos mayores a
del Impuesto Sobre cuenta. En las serán considerados necesarios y treinta mil
la Renta y durante operaciones de como deducibles pertinentes para Quetzales, los pagos
los ejercicios 2014, mutuo se deberá para la generar la renta respectivos deberán
2015 y 2016 solo se bancarizar en todas determinación del gravable. efectuarse utilizando
mencionaba a los las operaciones y sin Impuesto a la Renta los medios que
médicos y dentistas importar el importe a y tampoco podrán ponga a disposición
y que para el pagar. utilizar el IVA el sistema bancario,
ejercicio 2017 en (crédito fiscal). esto con el objeto de
104
adelante se individualizar al
incorporaron a los vendedor de bienes o
psicólogos y prestador de
nutricionista. servicios.
Fuerte: Elaboración propia
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En el presente capítulo se desarrollará de manera ordenada y secuencial las conclusiones

obtenidas como resultado del trabajo de investigación realizado sobre el tema “La bancarización
como mecanismo de control fiscal para combatir la evasión tributaria en el impuesto sobre la
renta” tomando en consideración las preguntas de investigación, los objetivos, variables y los
resultados obtenidos de la aplicabilidad de los instrumentos a través de la encuesta y la
entrevista.
En consecuencia una vez planteadas las conclusiones, se brindara una serie de

recomendaciones para que sean tomadas en cuenta por el Servicio de Administración de Rentas
(SAR) como institución del gobierno encargada de la recaudación y fiscalización de los tributos,
como una base en el tema de bancarización como mecanismo de control fiscal, el cual busca
mejorar la capacidad de las autoridades fiscales para supervisar y gestionar las actividades
financieras, aumentar la recaudación de impuestos, reducir la evasión fiscal y promover la
transparencia en las transacciones económicas, todo ello con el objetivo de fortalecer la base
fiscal y promover el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en consonancia con nuestro
enfoque de investigación permitiendo se generen nuevas investigaciones sobre el tema referido.
V.1 Conclusiones
1. Luego de analizar los resultados sobre la bancarización de los emprendedores se

concluye que el 80% depende de las Instituciones Financieras para gestionar sus negocios; sin
embargo, el 46% considera que las condiciones actuales no son favorables para ellos. si bien la
105
mayoría de los emprendedores en el estudio dependen de servicios financieros para gestionar sus
negocios, existe un porcentaje significativo que enfrenta condiciones desfavorables. Esta
discrepancia podría indicar la necesidad de una mayor educación financiera y de políticas que
promuevan condiciones más favorables para los emprendedores.
Además, el 73% de los emprendedores reconoce que las regulaciones financieras

influyen en sus decisiones para utilizar productos financieros, destacando la importancia de un
marco regulatorio equitativo y efectivo para promover la inclusión financiera en este sector.
Revisando la legislación vigente, podemos denotar que la Constitución de la Republica en su
artículo 245 numeral 31, establece que se debe de ejercer vigilancia y control de las instituciones
bancarias, aseguradoras y financieras por medio de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros
cuya integración y funcionamiento se regirá en virtud de una ley especial. Adicionalmente, la
Ley de la Comisión Nacional de Bancos y Seguros en su artículo 1, menciona que debe de
supervisar las actividades financieras, de seguros, previsionales, de valores y demás relacionadas
con el manejo, aprovechamiento e inversión de los recursos captados del público y otras
Instituciones Financieras.
En cuanto a la opinión de los expertos, se comprueba que la bancarización brinda

ventajas a los emprendedores, como ser acceso a servicios financieros, crédito y protección de
activos. Sin embargo, también conlleva responsabilidades legales y regulaciones que los
emprendedores deben comprender y cumplir para operar de manera efectiva en un entorno
bancarizado.
La bancarización puede ser una herramienta poderosa para el crecimiento y la

fiscalización de los emprendedores, pero se requiere abordar la educación financiera, mejorar las
condiciones ofrecidas por las Instituciones Financieras y establecer regulaciones equitativas que
fomenten el crecimiento sostenible de los emprendedores en el país.
2. Al evaluar el nivel de conocimiento de las obligaciones tributarias con el propósito de

identificar posibles métodos de evasión tributaria se concluye que, el 30% de los emprendedores
demostró no tener cierto conocimiento sobre las leyes tributarias aplicables, sin embargo, el 55%
admitió no utilizar facturas de manera consistente para registrar sus transacciones financieras.
Esta falta de consistencia en el uso de facturas aumenta el riesgo de evasión fiscal, ya que las
106
facturas son herramientas esenciales para documentar y registrar adecuadamente las
transacciones. Además, el 18% de los emprendedores reconoció que sus empresas habían sido
sancionadas previamente por no proporcionar documentos fiscales, lo que subraya la importancia
de la entrega de estos documentos para el cumplimiento tributario.
La omisión de documentos fiscales puede conducir a evasión de impuestos o a que el

Servicio de Administración de Rentas no reconozca gastos, lo que constituye una preocupación
significativa en términos de cumplimiento de obligaciones tributarias. Por su parte, el Código
Penal destaca que, la autoridad judicial además de las penas que pudieran corresponder por la
evasión de impuestos, puede imponer las sanciones accesorias que procedan de conformidad. De
la misma forma, el Servicio de Administración de Rentas independientemente de la acción penal,
puede, además de las sanciones pecuniarias a imponerse, exigir el pago de los impuestos, tasas,
multas, intereses y demás recargos que pudiesen corresponder.
Por su parte, los expertos entrevistados opinan que, implementar mecanismos de

fiscalización escalonados de acuerdo a la categorización de las empresas, sería una medida
beneficiosa para fomentar el cumplimiento de las obligaciones tributarias voluntarias y combatir
la evasión fiscal. Esta estrategia permitiría adaptar la fiscalización de manera proporcional a la
capacidad de cada empresa para cumplir con sus responsabilidades fiscales, evitando que los
emprendedores enfrenten las mismas medidas de fiscalización que las grandes empresas.
Además, de fomentar el cumplimiento voluntario ayudaría a reducir la evasión fiscal.
El cumplimiento de las obligaciones fiscales, la fiscalización y la evasión tributaria

representan pilares fundamentales en el funcionamiento de un sistema tributario eficiente.
Mantener un equilibrio apropiado entre estos elementos es esencial para asegurar la recaudación
de impuestos necesaria para el bienestar de la sociedad, al mismo tiempo que se cultiva la
confianza de los contribuyentes y se promueve la equidad en la carga tributaria. La lucha contra
la evasión fiscal debe ocupar un lugar prioritario en la agenda del Servicio de Administración de
Rentas, requiriendo un enfoque integral que combine políticas fiscales adecuadas y métodos de
fiscalización efectivos.
3. Al determinar como la bancarización mediante la utilización de medios de pagos en los

emprendedores incide en la reducción de la evasión tributaria se concluye que, existe una
107
percepción positiva entre los emprendedores acerca de la utilización de medios de pagos
electrónicos en sus negocios. El 76% considera que los medios de pagos que ofrecen las
Instituciones Financieras son más seguros que el uso de dinero en efectivo; asimismo, consideran
que la utilización de medios de pagos electrónicos puede contribuir a un mayor control
financiero y fiscal en su emprendimiento.
El 63% de los encuestados está de acuerdo en que la utilización de medios de pagos

electrónicos podría mejorar la precisión en la presentación de su declaración de impuestos y
contribuir a la disminución de posibles errores que puedan llevar a la evasión tributaria. Estos
productos financieros están respaldados en la ley del Sistema Financiero en su artículo 46 el cual
enumera las operaciones permitidas para los bancos en Honduras.
Por su parte, la opinión de los expertos tiende a estar de acuerdo en que la bancarización
y el uso de medios de pagos entre los emprendedores puede ser un paso importante para
combatir la evasión tributaria. La adopción de medios de pagos electrónicos en los
emprendedores se percibe como una herramienta beneficiosa para la seguridad, el control
financiero, la precisión en la presentación de impuestos y la reducción de la evasión tributaria en
el entorno emprendedor. El uso de medios de pagos electrónicos proporciona una trazabilidad y
transparencia en las transacciones financieras que dificultan la evasión tributaria. El Servicio de
Administración de Rentas pueden utilizar esta información para aplicar una fiscalización más
efectiva y reducir la evasión. En consecuencia, promover la utilización de medios de pagos
electrónicos puede ser una estrategia efectiva para fortalecer la recaudación de impuestos y
mejorar el cumplimiento fiscal.
4. Al proponer el diseño de una ley que permita al Servicio de Administración de Rentas

implementar el uso de medios de pagos como estrategia para combatir la evasión tributaria, se
concluye que el 61% de los encuestados ve como necesario que el Servicio de Administración de
Rentas cuente con documentación de respaldo para la deducibilidad de costos y gastos. Además,
El 71% de los encuestados considera que previo a una aplicación de bancarización, se debe de
dar programas de educación financiera y fiscal relacionados con la bancarización y como esta
puede ayudar a la reducción de la evasión tributaria
108
Por su parte, las opiniones de los expertos destacan la importancia de abordar la
bancarización y la fiscalización tributaria de manera equitativa y respetando los derechos de los
obligados tributarios. La educación financiera juega un papel fundamental en este proceso, y la
colaboración entre el Servicio de Administración de Rentas y los obligados tributarios es
esencial para lograr un sistema tributario más justo y eficiente.
El Estado está en la obligación de establecer medidas fiscalizadoras y de control como lo

es la bancarización, la que consiste en una medida de exigencia general por parte el Servicio de
Administración de Rentas como consecuencia de la obligatoriedad de contribuir. Por lo que, la
propuesta de ley para utilizar medios de pagos como herramienta de control y verificación de
deducciones fiscales parece ser una estrategia prometedora para combatir la evasión tributaria de
manera efectiva. Sin embargo, su implementación exitosa requerirá un enfoque equilibrado que
garantice la protección de la privacidad, la educación adecuada y una infraestructura tecnológica
sólida para su ejecución eficiente.
V.2 Recomendaciones
1. Conforme a la conclusión obtenida para esta variable, como recomendación,

consideramos que, para mejorar la inclusión financiera de los emprendedores en Honduras, es
esencial adoptar un enfoque integral que abarque diversas áreas clave. En primer lugar, se debe
priorizar la promoción de programas efectivos de educación financiera dirigidos a los
emprendedores. Estos programas ayudarán a aumentar la comprensión de los emprendedores
sobre los productos y servicios financieros disponibles, así como a mejorar su capacidad para
administrar sus finanzas. La educación financiera también puede contribuir a cambiar la
percepción negativa de las condiciones establecidas por las Instituciones Financieras,
empoderando a los emprendedores para tomar decisiones financieras informadas.
Así mismo, se debe trabajar en la simplificación de los procesos bancarios y en la

reducción de las barreras para acceder a servicios financieros. Esto facilitará que los
emprendedores puedan acceder a capital de trabajo, microcréditos y créditos para inversión de
manera más rápida y sencilla. Una mayor accesibilidad a estos productos financieros fomentará
la formalización de los emprendimientos y su crecimiento sostenible.
109
2. Conforme a la conclusión obtenida para esta variable, como segunda recomendación,
consideramos esencial que el Estado aborde la evasión fiscal de manera estratégica y efectiva. La
clave sería implementar mecanismos de fiscalización escalonados que se ajusten a la
categorización de las empresas. Esto implicaría ajustar el nivel de la fiscalización de acuerdo con
la capacidad de cada empresa para cumplir con sus responsabilidades fiscales. Esta estrategia no
solo sería más justa, sino que también podría incentivar el cumplimiento voluntario al tratar a los
emprendedores de manera proporcional y reducir la evasión fiscal.
Además, se debe realizar campañas preventivas e inductivas para que los contribuyentes
regularicen las inconsistencias en las cuales han incurrido, sea por desconocimiento u omisión.
En ese sentido, se debe fomentar la cultura tributaria entre los contribuyentes para que no
incurran en sanciones o multas derivadas del incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Adicionalmente, deben realizarse mayores fiscalizaciones a las micro, pequeñas y medianas
empresas (Mipymes) para conocer e identificar las posibles inconsistencias tributarias en las que
incurren los contribuyentes, conociendo o desconociendo las posibles sanciones a las que están
sujetos.
El equilibrio entre el cumplimiento de las obligaciones fiscales, la fiscalización y la lucha

contra la evasión fiscal es fundamental para mantener un sistema tributario eficaz y equitativo.
Esta lucha contra la evasión fiscal debe ser una prioridad tanto para el Estado como para la
sociedad en su conjunto, ya que tiene implicaciones directas en la prosperidad y el desarrollo
sostenible del país. La confianza de los contribuyentes, la equidad en la carga fiscal y la
recaudación de impuestos son elementos esenciales para el bienestar económico y social de
Honduras.
3. Conforme a la conclusión obtenida para esta variable, como recomendación tres,

consideramos fundamental que el Servicio de Administración de Rentas junto con los Entes
Reguladores y las Instituciones Financieras continúen promoviendo activamente la adopción de
medios de pagos electrónicos entre los emprendedores y la población en general. La percepción
positiva de la seguridad, el control financiero y la precisión en la presentación de impuestos debe
aprovecharse para impulsar su utilización de los medios de pagos. Sin embargo, es crucial que
110
esta promoción vaya de la mano con la implementación de una normativa de bancarización
tributaria.
La falta de una normativa específica que regule la bancarización tributaria es una brecha
que debe abordarse de manera prioritaria. Esta regulación ayudará a garantizar que las
transacciones financieras sean debidamente registradas y documentadas, lo que mejorará
significativamente la transparencia en las actividades económicas y dificultará la evasión fiscal.
Además, permitirá una supervisión más efectiva por parte del Servicio de Administración de
Rentas y facilitará la detección de posibles casos de evasión fiscal.
Por lo tanto, la promoción de medios de pagos electrónicos y la implementación de una

normativa de bancarización tributaria son pasos esenciales para mejorar la transparencia, la
recaudación fiscal y la inclusión financiera en Honduras. Estas medidas pueden contribuir
significativamente a reducir la evasión fiscal y a promover un sistema tributario más apegado a
la realidad del país.
4. Conforme a la conclusión obtenida para esta variable, como recomendación cuatro, es

respecto a la creación de una propuesta de ley que permita al Servicio de Administración de
Rentas implementar un método de fiscalización basado en la bancarización, una medida con el
potencial de mejorar la transparencia y la eficacia del sistema tributario en Honduras. La
encuesta muestra claramente que la mayoría de los emprendedores considera necesario que el
Servicio de Administración de Rentas cuente con documentación de respaldo para la
deducibilidad de costos y/o gastos, lo que respalda la importancia de la bancarización. Al mismo
tiempo, la alta proporción de encuestados que abogan por programas de educación financiera
previos a la aplicación de la bancarización indica una comprensión de la necesidad de preparar a
los contribuyentes para esta transición.
Por lo tanto, se recomienda al Poder Legislativo, en consecuencia, crear una ley especial
de bancarización como mecanismo de control fiscal para contribuir al fortalecimiento de la
recaudación de impuestos y combatir la evasión fiscal.
111
112
CAPÍTULO VI APLICABILIDAD
Ley de Bancarización para el

Fortalecimiento del Sistema
Tributario y el Combate a la
Evasión Tributaria
Tegucigalpa M.D.C.
noviembre, 2023
ÍNDICE
CAPÍTULO VI APLICABILIDAD........................................................................................112
ÍNDICE........................................................................................................................................113
6.1 Nombre de la Propuesta.................................................................................................114
6.2 Justificación de la Propuesta..........................................................................................114
6.3 Alcance de la Propuesta.................................................................................................115
6.3.1 Objetivos de la implementación.................................................................................116
6.4 Descripción y desarrollo a detalle de la propuesta........................................................115
6.4.1 Descripción Clara del “Qué” y “Cómo” se Hará.......................................................116
113
6.4.2 Desarrollo de todos los elementos necesarios............................................................125
6.4.3 Medidas de Control....................................................................................................126
6.5 Cronograma de implementación y presupuesto.............................................................126
6.6 Presupuesto de Implementación....................................................................................127
6.7 Concordancia de los segmentos de la tesis con la propuesta.........................................127
Esta investigación sobre “La Bancarización como mecanismo de control fiscal para
combatir la Evasión Tributaria en el Impuesto sobre la Renta”, se realizó en varias etapas,
comenzando por la identificación del tema a investigar, el cual se desarrolló bajo un
planteamiento investigativo. Luego, se sustentó en un marco teórico que proporciona fortaleza a
la investigación, también se definió la metodología que estableció los parámetros para la
obtención de información de fuentes consultadas. Por último, se procedió a efectuar el análisis
correspondiente de la información obtenida, el cual condujo a las conclusiones y
recomendaciones. Lo anterior ha permitido la generación de una propuesta de aplicabilidad.
VI.1 Nombre de la Propuesta
Proyecto de propuesta de ley de Bancarización para el Fortalecimiento del Sistema

Tributario y el Combate a la Evasión Tributaria
114
VI.2 Justificación de la Propuesta
Los resultados obtenidos a través de la aplicación de la encuesta a los emprendedores y la

realización de entrevistas a expertos externos señalan que existe la necesidad de la
implementación de una Ley de Bancarización destinada al fortalecimiento del sistema tributario
y al combate a la evasión fiscal. Además, la falta de comprensión de las obligaciones fiscales
junto con una baja cultura tributaria por parte de algunos emprendedores, provoca la baja o nula
utilización de documentos fiscales para documentar ingresos y gastos, lo que conlleva a
sanciones fiscales, multas y recargos por evasión fiscal.
Es así que surge la necesidad de investigar la realidad del país en cuanto a la

bancarización y la evasión fiscal, la falta de regulación en materia tributaria en lo que respecta a
la bancarización, conlleva no solo la falta de percepción de tributos por parte del Estado de
Honduras, sino a aspectos más relevantes e influyentes a corto, mediano y largo plazo, como ser
la falta de cultura tributaria, el fomento de la competencia desleal, la comisión de delitos como
ser la evasión y elusión fiscal, lo cual debe ser controlado por el Estado a través de la
implementación de programas que conlleven a la regularización de todas aquellas personas
naturales y jurídicas que operan.
En primer lugar, esta ley permitirá al Servicio de Administración de Rentas tener un

control adicional sobre la fehaciencia de los gastos, lo que facilitará la razonabilidad y
proporcionalidad de los gastos deducibles que estipula la ley del Impuesto sobre la Renta. Esta
propuesta a la vez, proporciona un complemento al Régimen de Facturación.
Además, brindará a los emprendedores acceso a servicios financieros que pueden

impulsar su crecimiento y desarrollo. En resumen, esta propuesta representa un paso importante
hacia la construcción de un sistema tributario más eficiente y una economía más sólida y
equitativa para el país.
Por lo anteriormente expuesto, la presente propuesta de ley de bancarización para el

fortalecimiento del sistema tributario y el combate a la evasión tributaria tiene como finalidad
incluir aspectos fundamentales que incluye la bancarización como control fiscal y que se deriva
de la comprobación del pago de los costos y/o gastos que realizan los emprendedores.
115
VI.3 Alcance de la Propuesta
Al ser el sector Micro y Pequeña Empresa (MYPE) un eslabón primordial para la

economía de Honduras y que una buena fiscalización generaría mayores ingresos para el Estado.
Surge esta propuesta, la cual su ámbito de aplicación se centra en la Micro y Pequeña Empresa
(MYPE) debidamente formalizada y busca abordar aspectos clave, como la inclusión financiera,
la bancarización de operaciones, la promoción de la innovación y el cumplimiento fiscal, para así
promover que los obligados tributarios respalden y reporten adecuadamente sus transacciones de
costos y/o gastos, proporcionando información detallada al Servicio de Administración de
Rentas, buscando que el Estado pueda percibir los impuestos correspondientes y que tenga un
mayor impacto en la cobertura y calidad de los servicios prestados a la sociedad hondureña.
VI.4 Descripción y desarrollo a detalle de la propuesta
Considerando que la propuesta está encaminada a proponer una ley que sirva como
método de control fiscal para la Micro y Pequeña Empresa (PYME) y mejorar la recaudación de
impuestos con el propósito final de aumentar la cobertura y calidad de los servicios prestados por
el Estado a la sociedad hondureña, se describe la propuesta en los siguientes términos:
VI.4.1 Objetivos de la implementación
1. Sugerir al Poder Ejecutivo presentar una propuesta de ley con la finalidad de poder
fortalecer la fiscalización y verificar las operaciones económicas de los obligados
tributarios, con el objetivo de garantizar el cumplimiento de las obligaciones de la Micro
y Pequeña Empresa (MYPE).
2. Desarrollar conceptos fundamentales sobre la bancarización, como ser medios de pagos,
deducciones, documentos financieros, que en la actualidad no están contemplados en la
Ley de Impuesto Sobre Rentas ni en el régimen de facturación vigente.
3. Reducir la evasión tributaria a través de la implementación de medidas que permitan un
mayor control fiscal y facilitar la razonabilidad de los costos y/o gastos, lo que fortalecerá
la eficiencia del Sistema Tributario.
4. Contribuir a ampliar el ingreso fiscal mediante la aplicación de una ley especial.
116
VI.4.2 Descripción Clara del “Qué” y “Cómo” se Hará
Una vez se completaron las etapas de recopilación, investigación, análisis y evaluación

de la información correspondiente a la bancarización como método de control fiscal para reducir
la evasión tributaria, se procedió a elaborar la propuesta conforme al área de intervención, la
estilística propia de la redacción legislativa y la fundamentación constitucional que define los
pasos a seguir en la producción legislativa. Elaborada la propuesta y habiendo obtenido su diseño
final, se procedería a la socialización de la misma, etapa que está fuera del control del presente
estudio.
A continuación, se presenta el contenido completo de la “Ley de Bancarización para el

Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Evasión Tributaria”
PODER LEGISLATIVO
DECRETO NÚMERO XX-2023
EL CONGRESO NACIONAL DE LA REPÚBLICA DE HONDURAS
CONSIDERANDO (1): Que es función esencial del Estado velar por el desarrollo
equitativo de todos los sectores de la producción con igualdad de oportunidades, que procure
condiciones para la mejora económica y social de los hondureños. Es por ello que el Estado
reconoce la actividad de la Micro y Pequeña Empresa como de interés público para promover el
empleo, el bienestar social y económico de todos los participantes en estas unidades económicas.
CONSIDERANDO (2): Que la Micro y Pequeña Empresa (MYPE) constituye un eje

fundamental de la economía del país, por lo que es primordial estimular la bancarización, de tal
manera que contribuya al fortalecimiento económico, así como al aseguramiento del aporte fiscal
correspondiente.
CONSIDERANDO (3): Que de conformidad al Artículo 351 de la Constitución de la

República, el sistema tributario se regirá por los principios de legalidad, proporcionalidad,
generalidad y equidad, de acuerdo con la capacidad económica del contribuyente.
117
CONSIDERANDO (4): Que en fecha 27 de diciembre de 1963 se creó la Ley del
Impuesto Sobre la Renta mediante el Decreto No. 25, la cual tipifica en su Artículo 11, 12 y 13
los gastos deducibles de las personas naturales y jurídicas.
CONSIDERANDO (5): Que en fecha 10 de agosto de 2017 se reformó Reglamento del

Régimen de Facturación, Otros Documentos Fiscales y Registro Fiscal de Imprentas mediante el
Acuerdo No. 481-2017, la cual tiene como objeto desarrollar el Régimen de Facturación como
instrumento que establece las regulaciones a que están sujetos los Obligados Tributarios y
facilitar el procedimiento de expedir Documentos Fiscales y demás actividades relacionadas al
control de dichos documentos, incorporando a todos los sectores de la economía del país.
CONSIDERANDO (6): Que en fecha 24 de septiembre de 2004 se reformó la Ley del

Sistema Financiero mediante el Decreto No. 129-2004, la cual tipifica en su Artículo 46 las
operaciones bancarias que pueden efectuar las Instituciones Financieras. Así mismo, en su
Artículo 50 menciona las operaciones y servicios por medios electrónicos que pueden ofrecer y
prestar las Instituciones Financieras.
CONSIDERANDO (7): Que la Comisión Nacional de Bancos y Seguros (CNBS),

mediante Resolución GE No.147/05-02-2015, reformó las Normas para Apertura, Manejo y
Cierre de Cuentas Básicas de Depósito de Ahorro en Instituciones Supervisadas, las cuales
tienen por objeto establecer las disposiciones que deberán observar los bancos comerciales
privados y públicos, sociedades financieras, asociaciones de ahorro y préstamos, y
organizaciones privadas de desarrollo financiero, en la apertura, manejo y cierre de cuentas
básicas de depósito de ahorro. Asimismo, mediante Resolución GES No.654/22-12-2020 se
aprobaron las Medidas Regulatorias Excepcionales que coadyuven a la Rehabilitación y
Reactivación de la Economía Nacional por los efectos ocasionados por la Emergencia Sanitaria
por COVID-19 y las Tormentas Tropicales ETA e IOTA, en la que se reformaron los Artículos
2, literales d) y f) y 5 de las precitadas Normas, en lo referente a los límites transaccionales y los
requisitos de identificación para la apertura de Cuentas Básicas
CONSIDERANDO (8): Que el Servicio de Administración de Rentas, mediante

convenio con las Instituciones Financieras, ha implementado sistemas de modernización con el
propósito de simplificar y agilizar el proceso de pago de impuestos para los contribuyentes.
118
CONSIDERANDO (9): Que el Estado tiene como fin supremo la realización del bien
común de los hondureños y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre sí,
engendra, la de contribuir al gasto público.
CONSIDERANDO (10): Que la Constitución de la República establece que el régimen

económico y social de Honduras se funda en principios de justicia social para alcanzar el
desarrollo económico y social, en un contexto de estabilidad y crecimiento económico.
CONSIDERANDO (11): Que es necesario velar porque se implemente la bancarización

en las normas tributarias con la finalidad que las mismas permitan al Servicio de Administración
de Rentas, ser más eficiente en el control y fiscalización que la ley le impone, en especial en la
eliminación de la defraudación fiscal que ponen en grave riesgo la economía y la estabilidad del
país.
CONSIDERANDO (12): Que el Estado necesita mejorar la recaudación tributaria para

cumplir con sus fines y que de conformidad a la Constitución de la Republica en su artículo 205
corresponde al Congreso Nacional de la República la atribución de crear, decretar, interpretar,
reformar y derogar las leyes tributarias.
CONSIDERANDO (13): Con el objetivo de fomentar un entorno fiscal favorable y

promover la inclusión financiera, a la Micro y Pequeña Empresa (MYPE) podrá deducir un
125% sobre los costos financieros productos de las operaciones efectuadas con medios de pagos
financieros que compruebe los gastos deducibles al momento de la determinación del Impuesto
Sobre la Renta.
POR TANTO:
DECRETA
LA SIGUIENTE:
LEY DE BANCARIZACIÓN PARA EL FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA

TRIBUTARIO Y EL COMBATE A LA EVASIÓN FISCAL
119
ARTÍCULO 1.- OBJETO. La presente ley tiene por objeto complementar el Régimen de
Facturación y fortalecer el Sistema Tributario mediante el uso de pagos a través del Sistema
Financiero autorizado en Honduras, para respaldar la deducción de gastos en el ámbito de las
transacciones comerciales realizadas en el territorio nacional. Así mismo, mejorar la
transparencia y la trazabilidad de las operaciones económicas, promoviendo la recaudación de
impuestos y previniendo la evasión fiscal.
ARTÍCULO 2.- ÁMBITO DE APLICACIÓN. Su ámbito de aplicación se centra en la Micro

y Pequeña Empresa (MYPE) debidamente formalizada y busca abordar aspectos clave, como la
inclusión financiera, la bancarización de operaciones, la promoción de la innovación y el
cumplimiento fiscal. Las gestiones para la aplicación de la presente ley, serán desarrolladas de
forma eminentemente electrónica, sin perjuicio que el Servicio de Administración de Rentas
disponga de otros medios.
ARTÍCULO 3.- DEFINICIONES. Para efectos de la presente ley, se entiende por:
 BANCARIZACIÓN: Consiste en formalizar todas las operaciones y canalizarlas a

través de medios legales que permiten identificar su origen y destino y que el Servicio de
Administración de Rentas pueda ejercer sus facultades de fiscalización contra la evasión
tributaria, el lavado de activos y otros delitos.
 MEDIOS DE PAGOS FINANCIEROS: Son los medios que se utilizan a través del
Sistema Financiero o Cooperativo para recibir dinero, realizar transferencias de dinero
entre cuentas de distintas personas y empresas que desarrollan actividades en el país.
 INSTITUCIONES FINANCIERAS Y/O COOPERATIVAS: a) Bancos Privados y
Públicos, b) Asociaciones de Ahorro y Préstamo, c) Sociedades Financieras, d)
Sociedades Emisoras de Tarjeta de Crédito, e) Organizaciones Privadas de Desarrollo
Financieras y, f) Cooperativas de Ahorro y Crédito.
 DEDUCCIONES: Es el total de las deducciones y costos que serán reflejados en la
formación de la Declaración del Impuesto sobre la Renta y complementarios del
respectivo año fiscal, sin tener en cuenta aquellos costos o deducciones que no cumplan
con las condiciones dadas en la presente ley, los costos y gastos y demás deducciones
120
deberán cumplir todos los requisitos que la Ley de Impuesto sobre la Renta, leyes
conexas y el Código Tributario estipulan para su deducibilidad.
 MICRO EMPRESA: Es toda unidad económica con un mínimo de una persona
remunerada laborando en ella, la que puede ser su propietario, y un máximo de diez (10)
empleados remunerados.
 PEQUEÑA EMPRESA: Son aquellas con una mejor combinación de factores
productivos y posicionamiento comercial, que permiten a la unidad empresarial,
acumular ciertos márgenes de excedentes. Tienen una organización empresarial más
definida y mayor formalización en su gestión y registro, cuenta con un mínimo de once
(11) y un máximo de cincuenta (50) empleados remunerados.
 COMPROBANTES FISCALES: Son los Documentos Fiscales autorizados por el
Servicio de Administración de Rentas, que respaldan la transferencia de bienes y/o la
prestación de servicios, siempre que cumplan con los requisitos y condiciones
establecidos en el presente Reglamento.
 DOCUMENTOS FISCALES: Son los Documentos que el Obligado Tributario utiliza
para respaldar actividades, operaciones o transacciones que tengan efectos fiscales. Estos
documentos deben de ser autorizados y/o admitidos de acuerdo a lo dispuesto en el
presente reglamento.
 DOCUMENTO FISCALES ELECTRÓNICOS: Son los Documentos que el Obligado
Tributario utiliza de manera electrónica para respaldar actividades, operaciones o
transacciones que tengan efectos fiscales. Estos documentos deben de ser autorizados y/o
admitidos de acuerdo a lo dispuesto en el presente reglamento.
 SERVICIOS DE PAGOS ELECTRÓNICOS: Son los servicios regulados por el
Reglamento para los Servicios Ofrecidos por las Entidades Proveedoras de Servicios de
Pagos Electrónicos, emitido por el Banco Central de Honduras y que pueden realizarse
utilizando distintas formas de pago por medio de plataformas tecnológicas.
 DOCUMENTOS FINANCIEROS: Documento físico o electrónico que cumpla con la
condición de ser emitido y reconocido por una Institución Financiera regulada por el
Banco Central de Honduras, Comisión Nacional de Bancos y Seguros o Consejo
Nacional Supervisor de Cooperativas o documento emitido por el Banco Central de
Honduras.
121
ARTÍCULO 4.- REQUISITO ADICIONAL PARA APERTURA DE CUENTA. Las
Instituciones Financieras y/o Cooperativas de Ahorro y Crédito como parte de los requisitos a
solicitar para la apertura de productos o servicios financieros, deberán de requerir una copia del
Contrato de Adhesión con el fin de garantizar que las empresas se encuentran debidamente
inscritas al Régimen de Facturación.
ARTÍCULO 5.- OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Los Obligados Tributarios sujetos a las

disposiciones contenidas en la presente Ley son: Las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE)
debidamente constituidos y las que hayan venido operando informalmente y decidan constituirse
legalmente.
ARTÍCULO 6.- OBLIGACIÓN DE ADJUNTAR DOCUMENTOS FINANCIEROS. Para

efectos de respaldo de los gastos deducibles que tipifica el Articulo 11, 12 y 13 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, sin perjuicio a lo que establece el Régimen de Facturación, los
Obligados Tributarios deberán adjuntar los documentos financieros que emitan las Instituciones
Financieras y/o Cooperativas de Ahorro y Crédito para respaldar los costos y/o gastos deducibles
que efectúen en el período fiscal.
Lo dispuesto en el presente Artículo solo tiene efectos fiscales y se entiende sin perjuicio de la
validez del dinero en efectivo como medio de pagos legítimo y con poder liberatorio ilimitado.
Así mismo se establecerá una gradualidad la cual está considerada en el Articulo 11.
ARTÍCULO 7.- MEDIOS DE PAGOS FINANCIEROS. Los Medios de Pagos Financieros

que faciliten las Instituciones Financieras y/o Cooperativas de Ahorro y Crédito que se utilizaran
en lo previsto en el Artículo 6 son los siguientes:
1. Depósitos en cuentas,
2. Giros o transferencias bancarias,
3. Órdenes de pago,
4. Tarjetas de crédito o débito,
5. Otros productos financieros.
122
ARTÍCULO 8.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS FINANCIEROS. Los documentos
financieros para acreditar los costos y/o gastos, deben contener de forma nítida, legible y precisa
la siguiente información mínima:
 Nombre a quien se le hizo el pago.

 Número de transacción u operación.
 Fecha de la transacción.
 Importe de la transacción.
ARTÍCULO 9.- MONTO A PARTIR DEL CUAL SE UTILIZARÁ MEDIOS DE PAGOS

FINANCIEROS. El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pagos Financieros para
respaldar costos y/o gastos deducibles es a partir de diez mil lempiras (L10,000.00) o su
equivalente en moneda extranjera. Se entenderá que existe una sola operación cuando se realicen
pagos a un mismo proveedor durante un mes calendario, o bien cuando en una operación igual o
superior al monto indicado, el pago se efectúe parcialmente o se fraccione el mismo. En ambos
casos deben utilizar los medios indicados en el Artículo 7.
ARTÍCULO 10.- OBLIGACIÓN DE REGISTRO Y ARCHIVO. Las personas naturales o

jurídicas que realizan transacciones comerciales conforme el Artículo 6, por un monto a partir
diez mil lempiras (L10,000.00), deben conservar en sus archivos contables de forma ordenada,
cronológica y por el plazo establecido en el Código Tributario y Leyes Especiales. Dichos
documentos deben estar a disposición del Servicio de Administración de Rentas cuando ésta lo
requiera, los estados de cuenta de depósitos monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el
caso de tarjetas de crédito, así como cualquier otro documento que compruebe la operación
bancaria efectuada que individualice al beneficiario, sin perjuicio de la obligación de resguardar
los documentos contables que establezcan otras leyes. Asimismo, las personas naturales o
jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio y otras leyes,
deben registrar en la misma tales pagos.
ARTÍCULO 11.- GRADUALIDAD. Con el fin que las Micro y Pequeña empresa (PYME)
implementen de manera gradual la bancarización por medios de pagos financieros, se establece
la siguiente progresividad:
123
 Para el primer año, el monto total de las transacciones por medio de pago de dinero en
efectivo, no podrán exceder del ochenta y cinco por ciento (85%) del monto total de los
costos y/o gastos deducibles.
 Para el segundo año, el monto total de las transacciones por medio de pago de dinero en
efectivo, no podrán exceder del setenta por ciento (70%) del monto total de los costos y/o
gastos deducibles.
 Para el tercer año, el monto total de las transacciones por medio de pago de dinero en
efectivo, no podrán exceder del cincuenta y cinco por ciento (55%) del monto total de los
costos y/o gastos deducibles.
 Para el cuarto año en adelante, el monto total de las transacciones por medio de pago de
dinero en efectivo, no podrán exceder del cuarenta por ciento (40%) del monto total de
los costos y/o gastos deducibles.
Esta gradualidad prevista en el presente artículo empieza su aplicación a partir del año gravable
siguiente.
ARTÍCULO 12.- BENEFICIOS FISCALES. Se reconoce un incremento del veinticinco por

ciento (25%) adicional sobre los costos financieros derivados de las operaciones efectuadas con
medios de pagos financieros que comprueben los gastos deducibles.
Así mismo, la Micro y Pequeña Empresa (MYPE) que reconoce esta ley estarán exentos del
pago de la Contribución Especial por Transacciones Financieras Pro-Seguridad Poblacional que
establece el Decreto 105-2011 por un periodo de cuatro (4) años a partir de la vigencia de esta
ley.
ARTÍCULO 13.- EXCEPCIONES. Quedan exceptuados de la obligación establecida:
1. Las Micro y Pequeña Empresa (MYPE) que se encuentren en una zona donde no exista
agencia o sucursal de una Institución Financiera y/o a las Cooperativas de Ahorro y Crédito,
siempre que quien reciba el pago tenga domicilio fiscal en dicha zona.
2. Cuando los comprobantes emitidos por las plataformas de medios de pagos se extravíen o
sufran daños debido a circunstancias imprevistas o casos fortuitos, podrán ser utilizados los
124
estados de cuenta como medios probatorios a fin de sustentar la existencia de los medios de
pagos.
3. El Servicio de Administración de Rentas debe de evaluar los casos en los que los
contribuyentes presentan documentación fidedigna con las que puedan acreditar el gasto, o la
existencia de los medios de pagos, para así el contribuyente pueda tributar conforme a lo que
su capacidad contributiva que le corresponde.
ARTÍCULO 14.- INFRACCIONES Y SANCIONES. Los Obligados Tributarios que no

cumplan con los requisitos formales de la presente ley estarán sujetos a las sanciones que tipifica
el Código Tributario vigente.
ARTÍCULO 15.- REGLAMENTO. Para la conveniencia y la aplicación de esta ley, el Poder

Ejecutivo emitirá la reglamentación que estime necesaria para complementar las disposiciones
contenidas en esta Ley.
ARTÍCULO 16.- VIGENCIA. El presente Decreto entrará en vigencia a partir del día de su
publicación en el Diario Oficial la Gaceta, dado en la ciudad de Tegucigalpa, Municipio del
Distrito Central, en el salón de sesiones del Congreso Nacional, a los __ días del mes de _______
del año dos mil ________.
VI.4.3 Desarrollo de todos los elementos necesarios
Tabla 19 Plan de implementación.

Actividades Metodología Responsables
Propuesta de Ley del Poder Ejecutivo, sin Inconveniente
Propuesta de Iniciativa de Ley presentada en Presidente y Consejo de
Iniciativa de Ley
Consejo de Ministros Ministros
Diputados asistentes a sesión
Votación del proyecto de ley en 3 sesiones
Votación del Proyecto de Ley ordinaria, Congreso
ordinarias del Congreso Nacional
Nacional.
Traslado del Proyecto de Ley del Congreso
Nacional al Poder Ejecutivo para su sanción
Sanción del Proyecto de Ley Presidente de la Republica
en el término de 3 días luego de su
aprobación. Uso de la fórmula: ejecútese.
Promulgación de la Ley Uso de la fórmula: publíquese Poder Ejecutivo
125
Promulgación en el Diario Gerencia General del Diario
Publicación oficial impresa
Oficial La Gaceta Oficial la Gaceta
La propia Norma es de
Entrada en Vigencia A partir del día de su publicación
obligatorio cumplimiento.
Propuesta de Ley del Poder Ejecutivo, con inconvenientes
Propuesta de iniciativa de ley en Consejo de Presidente y Consejo de
Iniciativa de Ley
Ministros. Ministros.
Votación del proyecto de ley en 3 sesiones Diputados asistentes a sesión
Votación del Proyecto de Ley
ordinarias del Congreso Nacional ordinaria, congreso Nacional
Traslado de Proyecto de Ley al Poder
Ejecutivo para su sanción en el término de 3
Sanción del Proyecto de Ley Presidente de la Republica
días posterior a la Aprobación del Congreso
Nacional.
Si existe inconveniente para sancionar la Ley,
se devuelve el proyecto de Ley al Poder
Devolución del Proyecto de Ley Presidente de la Republica
Legislativo, con la fórmula: vuelva al
Congreso Nacional, dentro de 10 días.
Nueva deliberación en el Congreso Nacional Diputados, en sesión
Nueva deliberación con la ratificación de los 2/3 de votos; se ordinaria Congreso
devuelve al Poder Ejecutivo Nacional.
Sanción del Proyecto de Ley, Ratificado
No se requiere, Ratificado
Sanción del Proyecto de Ley Constitucionalmente, y no se requiere sanción
Constitucionalmente.
por el Poder Ejecutivo.
Promulgación de la Ley Fórmula: Por tanto, Publíquese. Congreso Nacional
Publicación en el Diario Oficial
Publicación en el Diario Oficial La Gaceta y
La Gaceta y entrada en vigencia Gerencia General del Diario
entrada en vigencia la ley, a partir del día de
a partir del día de su Oficial la Gaceta
su publicación
publicación
VI.4.4 Medidas de Control
Tabla 20. Medidas de Control
Indicadores Medición
Iniciativa del proyecto de Ley Identificación del proyecto
Votación del proyecto de Ley Proyecto de Ley
Sanción de Ley Aceptación de la Ley
Promulgación de la Ley Ley publicada en Diario Oficial La Gaceta
Entrada en vigencia Ley vigente
VI.5 Cronograma de implementación y presupuesto
Tabla 21. Cronograma de actividades

No. Actividades 2023 2024
126
nov dic ene feb
Propuesta de Ley del Poder Ejecutivo, sin Inconveniente
Iniciativa de Ley Consejo de ministros poder Ejecutivo. Art. 213 CR
1 Votación del proyecto de ley en 3 sesiones ordinarias del CN. Art. 214 CR.
Traslado de proyecto de ley para sanción del Poder Legislativo en el término de 3
2 días posterior a la aprobación, para que sea sancionado por del Poder Ejecutivo, con
la formula Por Tanto Ejecútese. Art. 215 CR.
3 Promulgación de la ley por el Poder Ejecutivo, Por Tanto, Publíquese Art 218 CR.
4 Promulgación en el Diario Oficial La Gaceta. Art. 221 CR.
Entrada en vigencia la ley, pasados a partir del día de su publicación en el Diario
5
Oficial La Gaceta. Art. 221 CR.
Propuesta de Ley del Poder Ejecutivo, con inconvenientes
Iniciativa de Ley Consejo de Ministros poder Ejecutivo. Art. 213 CR
1 Votación del proyecto de ley en 3 sesiones ordinarias del CN. Art. 214 CR.
Traslado de proyecto de ley para sanción al Poder Ejecutivo en el término de 3 días
2
posterior a la aprobación del Poder Legislativo. Art 215 CR
Si existe inconveniente para sancionar la ley, se devuelve el proyecto de ley al Poder

3
Legislativo, con la formula Vuelva al Congreso, dentro de 10 días. Art 216 CR.
Nueva deliberación en el Congreso Nacional con la ratificación de los 2/3 de votos;

4
se devuelve al Poder Ejecutivo, Art. 216 CR
Sanción del Proyecto de Ley, Ratificado Constitucionalmente, y no se requiere
5
sanción por el Poder Ejecutivo Art. 216 CR
6 Promulgación; Por Tanto, Publíquese. Art 218 CR.
Publicación en el Diario Oficial la gaceta y Entrada en vigencia la ley, a partir del
7
día de su publicación en el Diario Oficial La Gaceta. Art. 221 CR.
En este cronograma se siguen dos líneas de acciones, según exista o no inconvenientes

para la promulgación de la Ley. En cualquiera de los casos, el tiempo promedio de sanción,
promulgación y entrada en vigencia es el mismo, en términos de meses.
VI.6 Presupuesto de Implementación
A continuación, se proyecta en el presupuesto requerido para el conjunto de actividades

relacionadas con el proceso de diseño y socialización de la ley.
Tabla 22. Presupuesto del proyecto de diseño y socialización de la ley

Descripción Plazo Monto
Asesores (2 expertos en Derecho Tributario) 30 días hábiles L200,000.00
Socialización de la ley especial 10 días calendario L300,000.00
Sesiones legislativas 3 sesiones L500,000.00
127
Publicación de la ley especial 1 día L50,000.00
Total L. L1, 050,000.00
Fuente: elaboración propia.
Para que el Estado implemente la ley especial, mejorar la recaudación fiscal y tener un
mayor impacto en los servicios públicos, requiere invertir, especialmente en el proceso de
asesoría de expertos en derecho tributario tanto nacionales como internacionales que conozcan
sobre la bancarización, una vez finalizado el proyecto debe existir una socialización de la ley. En
este caso, el costo se considera factible de establecer y ejecutar.
VI.7 Concordancia de los segmentos de la tesis con la propuesta
En la siguiente tabla se detalla de forma sintetizada cada segmento de la investigación

por cada capítulo anunciado.
128
Tabla 23. Concordancia de los segmentos de la tesis con la propuesta
Capítulo I Capítulo II Capítulo III Capítulo V Capítulo VI

Teorías/
Objetivo Objetivos Nombre de la Objetivo de la
Metodologías Variables Población Técnicas Conclusiones
General Específicos propuesta propuesta
de sustento
Desarrollar un 1. Analizar la 1. Teoría Bancarización Emprende Encuesta 1. La bancarización Ley de 1. Sugerir al Poder
estudio que nos bancarización Clásica de dores puede fortalecer a los Bancarización Ejecutivo presentar una
permita analizar en los Evasión Entrevista emprendedores en para el propuesta de ley con la
la emprendedores Expertos Honduras, pero se Fortalecimient finalidad de poder
implementación conforme a la en materia necesita incentivos, o del Sistema fortalecer la
de la legislación tributaria educación financiera y Tributario y el fiscalización y verificar
bancarización en vigente del regulaciones adecuadas. Combate a la las operaciones
los Sistema Además, beneficia al Evasión económicas de los
emprendedores Financiero. Servicio de Tributaria obligados tributarios,
de Honduras, Administración de con el objetivo de
mediante Rentas al aumentar la garantizar el
encuestas y recaudación y mejorar cumplimiento de las
entrevistas, para la transparencia fiscal. obligaciones de la Micro
desarrollar una y Pequeña Empresa
estrategia que (MYPE).
permita al
Servicio de 2. Conocer el Evasión 2. La omisión de 2. Desarrollar conceptos
Administración entendimiento Tributaria documentos fiscales fundamentales sobre la
de Rentas de los puede conducir a bancarización, como ser
verificar y emprendedores evasión, lo que medios de pagos,
controlar la acerca de sus constituye una deducciones,
deducción de obligaciones preocupación en documentos financieros,
costos y gastos, tributarias para términos de que en la actualidad no
con el fin de identificar cumplimiento de están contemplados en
reducir la posibles obligaciones. El la Ley de Impuesto
evasión tributaria métodos de cumplimiento de las Sobre Rentas ni en el
de acuerdo con la evasión fiscal. obligaciones fiscales, la régimen de facturación
legislación fiscalización y la vigente.
vigente en el año evasión tributaria
2023. representan pilares
fundamentales en el
funcionamiento de un
sistema tributario
128
eficiente.
Tabla 24. Continuación. Concordancia de los segmentos de la tesis con la propuesta
Capítulo I Capítulo II Capítulo III Capítulo V Capítulo VI

Teorías/ Nombre
Objetivo Objetivos Població Objetivo de la
Metodologías Variables Técnicas Conclusiones de la
General Específicos n propuesta
de sustento propuesta
3. Determinar de Medios de 3. La adopción de medios 3. Reducir la evasión
qué manera la pagos de pagos por parte de tributaria a través de
implementación de emprendedores beneficia la implementación
la bancarización la seguridad financiera, la de medidas que
mediante la precisión en los impuestos permitan un mayor
utilización de y reduce la evasión control fiscal y
medios de pagos tributaria. Estos pagos facilitar la
en los proporcionan trazabilidad razonabilidad de los
emprendedores y transparencia, costos y/o gastos, lo
incide en la facilitando la fiscalización que fortalecerá la
reducción de la y mejorando la eficiencia del
evasión tributaria. recaudación fiscal y el Sistema Tributario.
cumplimiento tributario.
4. Diseñar una Propuesta de 4. El Estado debe 4. Contribuir a
propuesta de ley ley establecer medidas de ampliar el ingreso
que permita al control como la fiscal mediante la
Servicio de bancarización, que se aplicación de una ley
Administración de exige de manera general especial.
Rentas debido a la obligación de
implementar el uso contribuir. La creación de
de medios de una ley que valide el
pagos para crédito tributario, los
verificar y costos y gastos a través de
controlar la la bancarización puede ser
deducción de beneficiosa tanto para el
costos y gastos Servicio de
como estrategia Administración de Rentas
129
para combatir la como para los
evasión tributaria emprendedores.
de manera
efectiva.
Fuente: elaboración propia
130
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140
GLOSARIO
1. Administración Tributaria: Es el ente encargado por el Ejecutivo Nacional para realizar la

recaudación de tributos, ejecutar procedimientos de fiscalización a fin de constatar el
acatamiento de las leyes tributarias, y adoptar las medidas administrativas necesarias para
asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
2. Bancarización: se refiere al acceso a los servicios y los productos bancarios.
3. Contribuyente: Persona obligada por ley al pago de un impuesto.
4. Deducciones: Es el total de las deducciones y costos que serán reflejados en la formación de
la Declaración del Impuesto sobre la Renta y complementarios del respectivo año fiscal, sin
tener en cuenta aquellos costos o deducciones que no cumplan con las condiciones dadas en
la presente ley, los costos y gastos y demás deducciones deberán cumplir todos los requisitos
que la Ley de Impuesto sobre la Renta, leyes conexas y el Código Tributario estipulan para
su deducibilidad.
5. Emprendedores: Emprendedor es quien, a partir de una idea innovadora, saca adelante por
sus propios medios un proyecto en el que cree apasionadamente, busca la manera de
materializarlo y asume los riesgos y consecuencias que esto significa.
6. Ente Regulador: Ente autárquico, capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones, que
actúa en el ámbito del derecho público y privado, fiscalizando diferentes actividades.
7. Evasión Tributaria: Incumplimiento culpable de la obligación tributaria válidamente
surgida de la realización del hecho imponible.
8. Fiscalización: En el sector privado, la fiscalización puede ser decretada por el Estado (para
comprobar si una empresa cumple con la ley) o de manera interna por las propias compañías
(para controlar los balances, el stock y destino de las mercaderías, y el pueblo).
141
9. Impuesto Sobre La Renta: Impuesto que grava los ingresos provenientes del capital, del
trabajo o la combinación de ambos, también es considerado como ingreso todo aquello que
modifique e incremente el patrimonio del contribuyente.
10. Medios De Pagos: se refiere a los medios que se utilizan a través del Sistema Financiero
para recibir dinero, realizar transferencias de dinero entre cuentas de distintas personas y
empresas que desarrollan actividades en el país.
11. Micro Empresa: Es toda unidad económica con un mínimo de una persona remunerada
laborando en ella, la que puede ser su propietario, y un máximo de diez (10) empleados
remunerados.
12. Normativa: Las normas tributarias son las reglas que regulan la administración de los
tributos. Crean, regulan y extinguen los impuestos que se deben pagar. Las normas
tributarias nacen de la constitución, leyes, decretos y resoluciones ministeriales y de
gobiernos locales.
13. Obligaciones Tributarias: Una obligación tributaria es aquella que parte de las necesidades
del Estado para que todos contribuyan al gasto público. El incumplimiento de este tipo de
obligaciones conlleva a sanciones como multas o suspensión de actividades.
14. Obligados Tributarios: Persona física o jurídica o entidad a las que la normativa tributaria
impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
15. Pequeña Empresa: Son aquellas con una mejor combinación de factores productivos y
posicionamiento comercial, que permiten a la unidad empresarial, acumular ciertos
márgenes de excedentes. Tienen una organización empresarial más definida y mayor
formalización en su gestión y registro, cuenta con un mínimo de once (11) y un máximo de
cincuenta (50) empleados remunerados.
16. Producto Interno Bruto: Indicador económico que refleja el valor monetario de todos los
bienes y servicios finales producidos por un territorio en un determinado periodo de tiempo.
Se utiliza para medir la riqueza que genera un país. También se conoce como producto bruto
interno (PBI).
17. Régimen de Facturación: Es un instrumento que establece las regulaciones a que están
sujetos los Obligados Tributarios y facilitar el procedimiento de expedir Documentos
Fiscales y demás actividades relacionadas al control de dichos documentos, incorporando a
todos los sectores de la economía del país.
142
18. Sistema Financiero/Cooperativas: El sistema financiero comprende el conjunto de
intermediarios financieros y mercados donde se canaliza el ahorro hacia las inversiones. El
financiamiento indirecto requiere la existencia de un intermediario financiero, por ejemplo,
un banco, una financiera, una Cooperativa de Ahorro y Crédito, entre los principales.
143
ANEXOS
Anexo 1. Matriz de Marco Teórico
Nombre de Título del campo (o de la Objetivo (s) Específico (s) de la investigación al que Bibliografía a utilizar en cada capítulo (Link o título
Sección Sub sección Pregunta(s) de investigación a responder
la sección sección) aporta referenciado)
https://riunet.upv.es/bitstream/handle/10251/192863/Moreno%20-
%20FRAUDE%20ELUSION%20Y%20EVASION%20FISCAL
%20ESTUDIOS%20DE%20CASOS%20EN%20EL%20AMBIT
O%20DEPORTIVO.pdf?sequence=1
http://www.repositorio.unach.mx:8080/jspui/bitstream/123456789/3
429/1/TESIS%20NANCY%20DEL%20PILAR%20MARTINEZ
%20GUTIERREZ%20-%20Pilar%20Martinez.pdf
http://repositorio.ulasamericas.edu.pe/bitstream/handle/upa/2357/1.T
ESIS%20KAREN%20BARRIGA.pdf?sequence=1&isAllowed=y
http://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/44213/S180056
8_es.pdf?sequence=1&isAllowed=y
https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/39902/S160
Desarrollar un estudio que nos permita identificar la relación entre la 0017_es.pdf?sequence=1&isAllowed=y
¿Cómo se relaciona el nivel de bancarización con la evasión tributaria en Honduras
bancarización y la evasión tributaria en Honduras según la normativa vigente, a
según la normativa vigente, para desarrollar estrategias que permitan a la
través de consultas a emprendedores y expertos, para desarrollar estrategias que
2.1.1 Macrentorno Administración Tributaria implementar el uso de medios de pagos en los https://dspace.unl.edu.ec/jspui/bitstream/123456789/11731/1/TES
permitan a la Administración Tributaria implementar el uso de medios de pagos en
emprendedores para verificar y controlar la deducción de costos y/o gastos IS%20JOSE%20LUIS%20CARRION%20ARMIJOS.pdf
los emprendedores para verificar y controlar la deducción de costos y/o gastos
durante el año 2023?
durante el año 2023.
https://cof.org/sites/default/files/leydelimp.pdf
https://www.perucontable.com/tributaria/bancarizacion-como-
requisito-adicional-para-considerar-un-gasto-como-deducible/
https://thelemabogados.pe/es/modifican-normas-de-
bancarizacion-se-establece-nuevos-limites-y-reglas-para-uso-de-
medios-de-pago/
https://www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/eb
d90e92-a788-4925-9ef5-
c0f5b9d17a42/Bancarizaci%F3n+para+la+deducibilidad+de+costos+
y+gastos.pdf
http://repositorio.unu.edu.pe/bitstream/handle/UNU/4975/B69_
UNU_CONTABILIDAD_2021_T_MARIO-
Análisis de la situación actual
CUETO.pdf?sequence=1&isAllowed=y
http://portal.amelica.org/ameli/jatsRepo/221/2211235004/html/
2.1
https://repositorio.una.ac.cr/bitstream/handle/11056/21348/Tesis%2
0Incidencia%20de%20la%20Regulaci%C3%B3n%20de%20los%2
0precios%20de%20transferencia%20en%20Costa%20Rica%20en
%20la%20evasi%C3%B3n%2C%20recaudaci%C3%B3n%20y%
20transparencia%20fiscal%20mediante%20la%20experiencia%20in
ternacional%20de%20M%C3%A9xico%2C%20Per%C3%BA%2
0y%20Colombia.pdf?sequence=1&isAllowed=y
https://www.secmca.org/nota/avances-en-la-inclusion-financiera-en-
la-region-centroamericana-panama-y-republica-dominicana/
http://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/44213/S180056
8_es.pdf?sequence=1&isAllowed=y
Desarrollar un estudio que nos permita identificar la relación entre la
¿Cómo se relaciona el nivel de bancarización con la evasión tributaria en Honduras https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/44953/1/S1901
bancarización y la evasión tributaria en Honduras según la normativa vigente, a
según la normativa vigente, para desarrollar estrategias que permitan a la 075_es.pdf
través de consultas a emprendedores y expertos, para desarrollar estrategias que
2.1.2 Microentorno Administración Tributaria implementar el uso de medios de pagos en los https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.
permitan a la Administración Tributaria implementar el uso de medios de pagos en
emprendedores para verificar y controlar la deducción de costos y/o gastos php?i=60231
durante el año 2023?
durante el año 2023. https://www.contadia.com/estatuto-tributario/articulo-771-5-
medios-de-pago-para-efectos-de-la-aceptacion-de-costos-
deducciones-pasivos-e-impuestos-descontables
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Desarrollar un estudio que nos permita identificar la relación entre la 45-Pineda-Zuniga.pdf
¿Cómo se relaciona el nivel de bancarización con la evasión tributaria en Honduras
bancarización y la evasión tributaria en Honduras según la normativa vigente, a https://publicaciones.cnbs.gob.hn/boletines/Boletines%20de%20Incl
según la normativa vigente, para desarrollar estrategias que permitan a la
través de consultas a emprendedores y expertos, para desarrollar estrategias que usin%20Financiera/Reporte%20de%20Inclusi%C3%B3n%20Finan
2.1.3 Análisis interno Administración Tributaria implementar el uso de medios de pagos en los
permitan a la Administración Tributaria implementar el uso de medios de pagos en ciera%202021.pdf
emprendedores para verificar y controlar la deducción de costos y/o gastos
durante el año 2023? http://www.sice.oas.org/SME_CH/HND/Estrategia_Fomento_Empr
durante el año 2023.
endimiento_HND_s.pdf
144
http://eprints.uanl.mx/24942/1/24942.pdf
https://www.cepal.org/sites/default/files/publication/files/44245/S180
0956_es.pdf
https://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12672/969
5/Venegas_sj.pdf?sequence=3&isAllowed=y
https://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12672/969
5/Venegas_sj.pdf?sequence=3&isAllowed=y
file:///C:/Users/Usuario/Downloads/Dialnet-
EvasionTributariaComoMecanismoDeAlteracionDeLosEst-
7542646%20(1).pdf
https://www.tdx.cat/bitstream/handle/10803/405315/Tpah1de1.pdf?
sequence
https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/46301/1/S2000
696_es.pdf
file:///C:/Users/Usuario/Downloads/408-article-1294-1-10-
20201224%20(2).pdf
http://portal.amelica.org/ameli/jatsRepo/292/2921234007/2921234
1. Analizar la bancarización en los emprendedores conforme a la legislación 007.pdf
vigente del Sistema Financiero. 1. ¿Cuál es el nivel de bancarización de los emprendedores conforme a la
Coceptualizacion: http://portal.amelica.org/ameli/jatsRepo/221/2211235005/html/
2. Evaluar el nivel de conocimiento de las obligaciones tributarias por parte de los legislación vigente del Sistema Financiero en Honduras?
bancarización, evasión
emprendedores con el propósito de identificar posibles métodos de evasión 2. ¿En qué medida los emprendedores tienen conocimiento de las obligaciones file:///C:/Users/Usuario/Downloads/Dialnet-
tributaria, emprendedores,
tributaria. tributarias, con el fin de conocer si existen métodos de evasión tributaria? EmprendimientoYSuRelacionConElDesarrolloEconomicoY-
normativa, métodos de evasión
3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de 7659395.pdf
2.2 2.2.1 tributaria, estrategia, sistema
utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión https://www.researchgate.net/publication/352231766_Perfil_y_cara
financiero, estrategias de
evasión tributaria. tributaria? cteristicas_del_emprendedor_como_aspectos_determinantes_en_el
Teorías
incorporación al sistema
4. Diseñar una propuesta de ley que permita a la Administración Tributaria 4. ¿Cuál sería una propuesta que permita a la Administración Tributaria _progreso_de_ideas_empresariales
financiero
implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de http://www.theibfr2.com/RePEc/ibf/riafin/riaf-v10n6-2017/RIAF-
costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria de manera costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria? V10N6-2017-1.pdf
efectiva.
https://www.redalyc.org/journal/280/28069961020/28069961020.
pdf
file:///C:/Users/Usuario/Downloads/7448-21438-1-PB.pdf
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file:///C:/Users/Usuario/Downloads/Dialnet-
AnalisisDimensionalDelConceptoDeEstrategia-6645975%20(2).pdf
https://repositorio.unp.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12676/3661/
CCFI-ING-GAR-2022.pdf?sequence=1&isAllowed=y
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xt=finanzas_comercio
https://www.redalyc.org/journal/5768/576869215024/html/
3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de https://www.ciat.org/Biblioteca/AsambleasGenerales/2011/Espanol/
2.3.1 Teoría clásica de evasión utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión 2011_tema_1.3_ecuador_Va%CC%81sconez.pdf
evasión tributaria. tributaria?
http://repositorio.puce.edu.ec/bitstream/handle/22000/2907/T-
file:///C:/Users/UPC2/Downloads/5721-29702-1-PB.pdf
https://repositorioacademico.upc.edu.pe/bitstream/handle/10757/65
1. Analizar la bancarización en los emprendedores conforme a la legislación 1. ¿Cuál es el nivel de bancarización de los emprendedores conforme a la
2.4.1 Análisis de la metodología 2522/Loza_ML.pdf?sequence=5&isAllowed=y
vigente del Sistema Financiero. legislación vigente del Sistema Financiero en Honduras?
Metodologías aplicadas
https://repositorio.uss.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12802/10260
/Camizan%20Cunias%20Shirley%20%26%20Mechan%20Paz%20
Jorge.pdf?sequence=1&isAllowed=y
2.4 4. Diseñar una propuesta de ley que permita a la Administración Tributaria https://www.scielo.org.mx/pdf/dh/v9n2/2594-2956-dh-9-02-
4. ¿Cuál sería una propuesta que permita a la Administración Tributaria
Antecedentes de las implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de 147.pdf
2.4.2 implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de
metodologías costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria de manera http://portal.amelica.org/ameli/jatsRepo/59/59717003/59717003.pd
costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria?
efectiva. f
2. Evaluar el nivel de conocimiento de las obligaciones tributarias por parte de los

Análisis crítico de las 2. ¿En qué medida los emprendedores tienen conocimiento de las obligaciones http://repositorio.utmachala.edu.ec/bitstream/48000/14232/1/Cap.4-
2.4.3 emprendedores con el propósito de identificar posibles métodos de evasión
metodologías tributarias, con el fin de conocer si existen métodos de evasión tributaria? Investigaci%C3%B3n%20cuantitativa%20y%20cualitativa.pdf
tributaria.
http://repositorio.ulasamericas.edu.pe/handle/upa/2357
Instrumentos
4. Diseñar una propuesta de ley que permita a la Administración Tributaria

Aplicados
4. ¿Cuál sería una propuesta que permita a la Administración Tributaria

implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de https://repositorio.autonoma.edu.pe/handle/20.500.13067/947
2.5 Instrumentos Aplicados implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de
costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria de manera
costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria?
efectiva. http://repositorio.unac.edu.pe/handle/20.500.12952/7543
145
1. Analizar la bancarización en los emprendedores conforme a la legislación
emprendedores con el propósito de identificar posibles métodos de evasión 2. ¿En qué medida los emprendedores tienen conocimiento de las obligaciones
tributaria. tributarias, con el fin de conocer si existen métodos de evasión tributaria?
3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de https://www.poderjudicial.gob.hn/CEDIJ/Leyes/Documents/Const
2.6.1 Constitución de la Republica ituciondelaRepublica(actualizadanoviembre2021).pdf
utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión
4. Diseñar una propuesta de ley que permita a la Administración Tributaria 4. ¿Cuál sería una propuesta que permita a la Administración Tributaria
implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de implementar el uso de medios de pago para verificar y controlar la deducción de
costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria de manera costos y gastos como estrategia para combatir la evasión tributaria?
efectiva.

3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de https://www.tsc.gob.hn/web/leyes/Ley%20del%20Sistema%20Fina
2.6.2 Ley del sistema financiero
utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión nciero%20(Reformado%20por%20el%20CPC)2010.pdf
efectiva.

3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de https://www.sar.gob.hn/download/decreto-legislativo-no-170-
2.6.3 Código tributario 2016-codigo-tributario/
utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión
efectiva.
Marco Legal
2.6

https://www.poderjudicial.gob.hn/CEDIJ/Leyes/Documents/Ley%2
Ley de Medida Antievasión en 3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de
2.6.4 0de%20Medida%20Antievasion%20en%20el%20Impuesto%20So
el Impuesto sobre la Renta utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión
bre%20la%20Renta%20(2,2mb).pdf
efectiva.

https://www.sar.gob.hn/download/texto-consolidado-ley-del-
Ley del Impuesto sobre 3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de impuesto-sobre-ventas-decreto-ley-numero-24-actualizado-hasta-
2.6.5
Ventas utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión el-decreto-legislativo-no-59-2022/
efectiva.

tributaria. tributarias, con el fin de conocer si existen métodos de evasión tributaria? https://www.sar.gob.hn/download/texto-consolidado-ley-
3. Determinar de qué manera la implementación de la bancarización mediante la 3. ¿De qué manera la implementación de la bancarización mediante la utilización de impuesto-sobre-la-renta-hasta-el-acuerdo-sar-020-2022-
2.6.6 Ley del Impuesto sobre Rentas
utilización de medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la medios de pagos en los emprendedores incide en la reducción de la evasión preparado-por-el-departamento-de-asesoria-legal-de-la-direccion-
evasión tributaria. tributaria? nacional-juridica/
efectiva.
La síntesis de los objetivos específicos me dará el:
Determinar la relación de la bancarización con la evasión tributaria de los emprendedores en Honduras según la normativa vigente para el desarrollo de estrategias que incorporen a la población en el sistema financiero durante el año 2023
146
Anexo 2. Encuesta dirigida a los emprendedores de Honduras para evaluar la
bancarización y la evasión tributaria
ENCUESTA A EMPRENDEDORES

La presente encuesta tiene como propósito recabar información del trabajo de

investigación sobre la bancarización como mecanismo de control fiscal para combatir la evasión
tributaria en el impuesto sobre la renta. Consta de una serie de preguntas. Al leer cada una de
ellas, concentre su atención de manera que la respuesta que emita sea fidedigna y confiable.
Instrucciones: Marque con una X en el espacio de la respuesta que usted estime

conveniente y que se adecue a su situación personal y a nivel de emprendedor.
Género
Femenino
Masculino
Indique su rango de edad
Entre 18 y 28 años
Entre 29 y 39 años
Entre 40 y 50 años
Entre 51 y 61 años
Más de 61 años
¿Su actividad de emprendimiento está legalmente constituida?
147
Si
No
¿Cuál es el rubro en el que se encuentra su emprendimiento?
Alimentos
Compra / venta de productos y servicios
Taller de textil o de calzado
Productos de limpieza
Venta de vehículos usados
Otros
¿A través de que canales comercializa sus productos o servicios?

Espacio Físico
Redes sociales
Página web
Llamadas telefónicas
Otros
Todas
¿Cuáles son sus montos de ingresos mensuales?
L1.00 - L10,000.00
L10,000.01 - L20,000.00
L20,000.01 - L30,000.00
L30,000.01 - L40,000.00
L40,000.01 - L50,000.00
Más de L50,000.01
¿Con que tipo de institución financiera trabaja?
Bancos
148
Cooperativas
Otros
Instrucciones: Marque con una X la respuesta con la que mejor se identifique
TED: Totalmente En Desacuerdo

ED: En Desacuerdo
N: Ni de acuerdo Ni en desacuerdo
DA: De Acuerdo
TDA: Totalmente De Acuerdo
No. Preguntas TED ED N DA TDA

¿Utiliza productos y/o servicios del Sistema
Financiero, como cuentas de ahorro, banca en línea
1
u otros para la gestión de las operaciones de su
emprendimiento?
¿Considera que existen suficientes sucursales
bancarias o entidades financieras en las cuales
2
pueda depositar o retirar sus recursos económicos
para la ayuda de administración de los mismos?
¿Considera que las condiciones que establecen las
Instituciones Financieras para la adquisición de
3
productos y servicios son incluyentes para el sector
emprendedor?
¿Está al tanto de que el Sistema Financiero está
4
regulado y maneja políticas de transparencia?
¿Considera que las regulaciones del Sistema
5 Financiero influyen en su decisión de adquirir
productos o servicios bancarios?
¿Está al tanto de las leyes y obligaciones tributarias
6
que debe cumplir como emprendedor?
¿En todas las ocasiones utiliza facturas para
7 registrar los ingresos y egresos de su
emprendimiento?
¿Ha incurrido en infracciones tributarias por
8
desconocimiento de las normas?
¿Alguna vez su empresa fue sancionada por no
9
entregar documentos fiscales?
¿Se han detectado errores en las declaraciones de
10 impuestos después de presentarlos ante el Servicio
de Administración de Rentas?
11 ¿Alguna vez ha recibido capacitación sobre temas
tributarios durante el ejercicio de su
149
emprendimiento?
¿Cree que usar medios de pagos (depósitos,
transferencias, tarjetas de crédito, billeteras
12 digitales entre otras) para recibir ingresos o efectuar
pagos en su emprendimiento es más seguro en
comparación con el uso de dinero en efectivo?
¿Cree usted que la utilización de medios de pagos
(depósitos, transferencias, tarjetas de crédito,
13 billeteras digitales entre otras) en su
emprendimiento puede contribuir a un mayor
control financiero y fiscal?
¿Consideraría atractiva la idea de que el Servicio de
Administración de Rentas ponga a disposición del
14 Sistema Financiero los formularios respectivos para
la aplicación de tributos para poder pagarlos en
línea y así evitar sanciones?
¿Considera que la utilización de medios de pagos
billeteras digitales entre otras) mejoraría la
15 precisión en la presentación de su declaración de
impuestos y contribuiría a la disminución de
posibles erres que puedan llevar a la evasión
tributaria?
¿Está usted consciente de la necesidad por parte del
Servicio de Administración de Rentas de contar con
documentación soporte para el reconocimiento de
16
costos y gastos como deducibles, considerando la
variedad de medios de pagos en el Sistema
Financiero?
¿Estaría dispuesto a participar en capacitaciones o
programas de educación financiera que lo ayuden a
comprender mejor cómo la bancarización puede
17
influir positivamente en la reducción de la evasión
tributaria y en el crecimiento de su
emprendimiento?
150
Anexo 3. Cuestionario para las entrevistas realizadas a los expertos en materia de derecho
tributario y empresarial
ENTREVISTA A EXPERTOS

La presente encuesta tiene como propósito recabar información del trabajo de

investigación sobre la bancarización como mecanismo de control fiscal para combatir la evasión
tributaria ene l impuesto sobre la renta. Consta de una serie de preguntas. Al leer cada una de
ellas, concentre su atención de manera que la respuesta que emita sea fidedigna y confiable.
Datos Profesionales
1. Cargo:
2. Empresa o Institución:
Preguntas propias del estudio
1. ¿Cuáles considera que son las implicaciones que trae la bancarización para los
2. ¿Considera usted que al fomentar o incentivar la bancarización en Honduras fortalecería

la recaudación tributaria de los emprendedores?
3. ¿Considera que el Servicio de Administración de Rentas debería de tener mecanismos de

fiscalización escalonados de acuerdo a la categorización de las empresas para velar por el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias?
151
4. ¿Considera que la falta de una normativa de bancarización tributaria como método de
fiscalización para el Servicio de Administración de Rentas puede contribuir a disminuir
la evasión?
5. ¿Cree que, al implementarse una normativa de bancarización tributaria como método de

fiscalización por parte del Servicio de Administración de Rentas, debería fomentarse
adecuadamente la inclusión financiera de los emprendedores?
6. ¿Cómo describiría la implementación de la bancarización en las actividades tributarias de

los emprendedores en Honduras?
7. ¿Considera que debe crearse una normativa tributaria como método de fiscalización sobre
la bancarización para limitar y controlar el reconocimiento fiscal de los costos o gastos?
8. ¿Considera que la implementación de la bancarización podría ofrecer al Servicio de

Administración de Rentas una mayor recaudación, implementando mecanismos para
poder detectar y prevenir la evasión de impuestos?
9. En la actualidad muchos países han implementado la bancarización en materia tributaria

¿Está de acuerdo que el Servicio de Administración de Rentas exija que, para efectos del
reconocimiento fiscal de costos y/o gastos los pagos deban realizarse mediante medios de
pagos del Sistema Financiero?
152
Anexo 4. Tabla para asegurar el logro de los objetivos
Objetivos Preguntas Encuesta

¿Utiliza productos y/o servicios del Sistema
Financiero, como cuentas de ahorro, banca en línea u
1
otros para la gestión de las operaciones de su
emprendimiento?
¿Considera que existen suficientes sucursales
bancarias o entidades financieras en las cuales pueda
2
1. Analizar la depositar o retirar sus recursos económicos para la
bancarización en los ayuda de administración de los mismos?
emprendedores conforme a ¿Considera que las condiciones que establecen las
la legislación vigente del Instituciones Financieras para la adquisición de
3
Sistema Financiero. productos y servicios son incluyentes para el sector
emprendedor?
¿Está al tanto de que el Sistema Financiero está
4
regulado y maneja políticas de transparencia?
¿Considera que las regulaciones del Sistema
5 Financiero influyen en su decisión de adquirir
productos o servicios bancarios?
¿Está al tanto de las leyes y obligaciones tributarias
6
que debe cumplir como emprendedor?
¿En todas las ocasiones utiliza facturas para registrar
7
2. Conocer el nivel de los ingresos y egresos de su emprendimiento?
conocimiento de las ¿Ha incurrido en infracciones tributarias por
8
obligaciones tributarias por desconocimiento de las normas?
parte de los ¿Alguna vez su empresa fue sancionada por no
9
emprendedores con el entregar documentos fiscales?
propósito de identificar ¿Se han detectado errores en las declaraciones de
posibles métodos de 10 impuestos después de presentarlos ante el Servicio de
evasión tributaria. Administración de Rentas?
¿Alguna vez ha recibido capacitación sobre temas
11 tributarios durante el ejercicio de su
emprendimiento?
3. Determinar de qué 12 ¿Cree que usar medios de pagos (depósitos,
manera la implementación transferencias, tarjetas de crédito, billeteras digitales
de la bancarización entre otras) para recibir ingresos o efectuar pagos en
mediante la utilización de su emprendimiento es más seguro en comparación
153
con el uso de dinero en efectivo?
¿Cree usted que la utilización de medios de pagos
13 billeteras digitales entre otras) en su emprendimiento
puede contribuir a un mayor control financiero y
fiscal?
¿Consideraría atractiva la idea de que el Servicio de
medios de pagos en los
Administración de Rentas ponga a disposición del
emprendedores incide en
14 Sistema Financiero los formularios respectivos para
la reducción de la evasión
la aplicación de tributos para poder pagarlos en línea
tributaria.
y así evitar sanciones?
¿Considera que la utilización de medios de pagos
billeteras digitales entre otras) mejoraría la precisión
15
en la presentación de su declaración de impuestos y
contribuiría a la disminución de posibles erres que
puedan llevar a la evasión tributaria?
4. Diseñar una propuesta ¿Está usted consciente de la necesidad por parte del
de ley que permita al Servicio de Administración de Rentas de contar con
Servicio de documentación soporte para el reconocimiento de
16
Administración de Rentas costos y gastos como deducibles, considerando la
implementar el uso de variedad de medios de pagos en el Sistema
medios de pagos para Financiero?
verificar y controlar la
¿Estaría dispuesto a participar en capacitaciones o
deducción de costos y
programas de educación financiera que lo ayuden a
gastos como estrategia
17 comprender mejor cómo la bancarización puede
para combatir la evasión
influir positivamente en la reducción de la evasión
tributaria de manera
tributaria y en el crecimiento de su emprendimiento?
efectiva.
Objetivos Preguntas Entrevista
¿Cuáles considera que son las implicaciones que trae
1 la bancarización para los emprendedores en
1. Analizar la Honduras?
bancarización en los
emprendedores conforme a
¿Considera usted que al fomentar o incentivar la
la legislación vigente del
2 bancarización en Honduras fortalecería la
Sistema Financiero.
recaudación tributaria de los emprendedores?
2. Conocer el nivel de ¿Considera que el Servicio de Administración de

conocimiento de las Rentas debería de tener mecanismos de fiscalización
obligaciones tributarias por 3 escalonados de acuerdo a la categorización de las
parte de los empresas para velar por el cumplimiento de sus
emprendedores con el obligaciones tributarias?
154
¿Considera que la falta de una normativa de
propósito de identificar
bancarización tributaria como método de
posibles métodos de 4
fiscalización para el Servicio de Administración de
evasión tributaria.
Rentas puede contribuir a disminuir la evasión?
¿Cree que, al implementarse una normativa de
3. Determinar de qué
bancarización tributaria como método de
manera la implementación
fiscalización por parte del Servicio de
de la bancarización 5
Administración de Rentas, debería fomentarse
mediante la utilización de
adecuadamente la inclusión financiera de los
medios de pagos en los
emprendedores?
emprendedores incide en
¿Cómo describiría la implementación de la
la reducción de la evasión
6 bancarización en las actividades tributarias de los
tributaria.
¿Considera que debe crearse una normativa tributaria
como método de fiscalización sobre la bancarización
4. Diseñar una propuesta 7
para limitar y controlar el reconocimiento fiscal de
de ley que permita al los costos o gastos?
Servicio de
¿Considera que la implementación de la
Administración de Rentas
bancarización podría ofrecer al Servicio de
implementar el uso de
8 Administración de Rentas una mayor recaudación,
medios de pagos para
implementando mecanismos para poder detectar y
verificar y controlar la
prevenir la evasión de impuestos?
deducción de costos y
gastos como estrategia En la actualidad muchos países han implementado la
para combatir la evasión bancarización en materia tributaria ¿Está de acuerdo
tributaria de manera que el Servicio de Administración de Rentas exija
9
efectiva. que, para efectos del reconocimiento fiscal de costos
y/o gastos los pagos deban realizarse mediante
medios de pagos del Sistema Financiero?
155
Anexo 5. Aplicación de la encuesta
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
Anexo 6. Aplicación de la entrevista
166
167
168
Anexo 7. Base de datos de la encuesta
169
170
Anexo 8. Base de datos de la entrevista
171

La Bancarización Como Mecanismo de Control Fiscal para Combatir La Evasión Tributaria en El Impuesto Sobre La Renta - Bessy y Rafael

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La Bancarización Como Mecanismo de Control Fiscal para Combatir La Evasión Tributaria en El Impuesto Sobre La Renta - Bessy y Rafael

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FACULTAD DE POSGRADO

LA BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL

BESSY CAROLINA RODRÍGUEZ MENDOZA

PREVIA INVESTIDURA AL TÍTULO DE

TEGUCIGALPA, DEPTO. FRANCISCO MORAZÁN,

VICERRECTOR ACADÉMICO NACIONAL

SECRETARIO GENERAL / PRORRECTOR

DIRECTORA NACIONAL DE POSTGRADO

TRABAJO PRESENTADO EN CUMPLIMIENTO DE LOS

Todos los derechos son reservados.

CENTRO DE RECURSOS PARA EL APRENDIZAJE Y LA INVESTIGACIÓN (CRAI)

Nosotros, BESSY CAROLINA RODRÍGUEZ MENDOZA y RAFAEL RODRÍGUEZ

2) Permita la consulta y/o la reproducción a los usuarios interesados en el contenido de este

De conformidad con lo establecido en los artículos 9.2, 18, 19, 35 y 62 de la Ley de

En fe de lo cual se suscribe el presente documento en la ciudad de Tegucigalpa al primero

Bessy Carolina Rodríguez Mendoza Rafael Rodriguez Franco

* La autorización firmada se encuentra adjunta a mí expediente

LA BANCARIZACIÓN COMO MECANISMO DE CONTROL FISCAL PARA

Por Bessy Carolina Rodríguez Mendoza y Rafael Rodríguez Franco

El trabajo de investigacion propuso analizar la bancarizacion como mecanismo de control fiscal

Palabras claves: bancarización, emprendedores, sistema tributario, evasión tributaria y medios

BANKING AS A FISCAL CONTROL MECHANISM TO COMBAT TAX EVASION IN

By Bessy Carolina Rodríguez Mendoza & Rafael Rodríguez Franco

A mi querido y amado padre, Esteban Rodríguez Escoto, quiero expresar mi profundo

Bessy Carolina Rodríguez Mendoza

A mi padre, Víctor Rodríguez, quiero dedicarle un sincero agradecimiento por todo lo

A mis hermanos, por su apoyo incondicional, palabras de aliento y comprensión durante

Rafael Rodríguez Franco

A mi querida madre Juana Ubaldina Mendoza Salgado, por su amor incondicional y

A mi querido amigo y compañero Rafael Rodríguez Franco, por su apoyo, colaboración y

Bessy Carolina Rodríguez Mendoza

A Melvin Eliud Casco Ponce, le expreso mi sincero agradecimiento, su experiencia,

CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIÓN..........................................1

1.2 Antecedentes del problema................................................................................................2

1.3 Definición del problema....................................................................................................5

1.3.1 Enunciado del problema.................................................................................................5

1.3.2 Formulación del problema.............................................................................................6

1.3.3 Preguntas de investigación.............................................................................................6

1.4 Objetivos del proyecto.......................................................................................................7

1.4.1 Objetivo General............................................................................................................7

1.4.2 Objetivos Específicos.....................................................................................................7

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO.........................................................................................9

2.1 Análisis de la situación actual............................................................................................9

2.1.2.1 Costa Rica.................................................................................................................24

2.1.3 Análisis interno............................................................................................................27

2.1.3.1. Inclusión Financiera en Honduras............................................................................28

2.2.2 Elusión tributaria..........................................................................................................38

2.2.3 Evasión tributaria.........................................................................................................39

2.2.6 Métodos de evasión tributaria......................................................................................44

2.2.8 Sistema Financiero.......................................................................................................46

2.2.9 Estrategias de incorporación al Sistema Financiero.....................................................48

2.3 Teorías de sustento...........................................................................................................48

2.3.1 Teoría Clásica de Evasión............................................................................................49

2.4 Metodologías Aplicadas..................................................................................................50

2.4.1 Análisis de las metodologías........................................................................................50

2.4.1.1 Definición del Análisis del Contenido.....................................................................50

2.4.1.2 Definición del trabajo de campo..............................................................................51

2.4.2 Antecedentes de las metodologías...............................................................................51

2.4.2.1 Antecedentes del análisis del contenido...................................................................51

2.4.2.2 Antecedentes del trabajo de campo..........................................................................51

2.4.3 Análisis crítico de las metodologías.............................................................................52

2.4.3.1 Análisis crítico al análisis de contenido....................................................................52