FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

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.... · lit, ~4>.· nD~!oOO .DE ·lltS~W~ :O~
CO~TABILI~ PE u ur::~:.rwmw:tMD MA'~O.R.
D:t SAN M~;;o~ 111 CONCl}JNtifEDE I~ ».méES;t
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T®IO y DE QUE ]'JOS coseoe D~ ~s.,,~
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Mt;fl:CULO 11 DE JA, Lft ll114t U lID,1

P~ USO I~ DE LOS ES11'UD:ll:ANTE.~

DE ·$,rA 'ONIVERSIDAD tu.Cl:ONAL ~YOR DI
SAN. ~a EN BUSCA DE COMRI:BUXR
A ·Um. ~om .'E'OB.MACIOO P!W~IO~e.
 R. K. M'.AUTZ

!11-,UNDAMENTOS
DE AUDITORÍA
TOMO n
 Título de fu obra l&n inglés:
FUNDP. ...'\iENTAI:.S OF AUD!TING - SECON!) EDITION
Copyrlg]it; 1954 ·© 1964 by John Wiley & Sons, loe.

Vern6n castellaM de:

GE~\'EVIE\'1!: Cm-.t'ERO e Ir-:fr.s Moru::No PE VrrAU

S·uperuisión técnica: DR. Wu.t..u..-.1 LEsLm C~,

Socio de Price Waterhcuse
Peat ~ Co,

T1.1clos los derechoo reservados

H~ id depósifo q# iriarfa la ley 11.723
. . .. · . Im~ eri la Arge1itina
·....... •.· · •• • © Copynght ~ toilas fa~. ediciontl$ en castellano,
·.·. Ediciohes. M~IÓchí S.)i .. , l 970
Ürdob~ 2015 " i8u~oo ~
INDICE
CAPÍTULO 12 - VERIFlCACióN DE EXISTENCIA
Plob!emas derivados· de la· verificación de existeucias • , • 466
Técnicas básicas de verilicación · pap. el es.amen de exis-
tencias ••• •• . • • • • • • • • • .. • • • • • • . . • • • • • • • • . • • • • • • • 461
Técnicas esenciales para la verificación de eristencias . • . 469
Observación de) inventario físico . • . . . . . . . . . . . . • . . • . . .472
Verificación. de la existencia de los bienes •..•..•...... ~ 47$
Observaeíón del recuento de las existencias . . . . . . . 474
Los recuentos en base a muestreos ....•. , ... '·'"' . . . . . , . 475
Hoja de trabajo para recuentos en base a muestreos ... ~ . . 4.11
Problemas especiales relativos a la observación de la toma
de inventario •.••..•. ~ ••...•.••••••.••••.••.••• 477
Cotejo del recuento con· la lista de iiiventario •.•..••. 479
C0ntrol de 1as fichas de inventarlo ••....••....•..... 481
Corte de compras y de ventas •.•... ." . 482.
Comprob<Íción del corte de compras •...•. ; . ~ . 48S
A~uste del inventario •...•.•..•.•........•...••••. ; 485
Comprobación del corte de ventas ...•.. ; :. , ..........• 48$
OtroS · problemas derivados ·d'eI corte de esiStenclas ..•. 488 ~
Comprobación de precios especlficos . 488
Método de atribución .de precios •• : ..••..........••.. 490
La prueba de ganancias brutas • .' • 491
· Calid¡¡d y grado de tas existencias del inventario .. , •. .-•.. 493
Identificación de Items de existencias del inventarlo que .
tengan salida_ lenta •••••.••....•....•• · ..•.••••.• 496
Investigación de la clase de materiales adquiridos ..••.. 491
Precisión en el trabaj9 del~ 1plead0s ..•. ; ,, . 498
Carta · confirmatoria '&e exiStenciai .....•.. · . 498
. Ptegu""1:8 ~ pro.bleniall ; , .. 501

C.Ufrol.o lS - VERIFICACióN DE OPiRACIONES DE COM­ º*

PRA Y CUENTAS A P~G4lt •.•.••..••.•••••..•••.• 529
.(¡:;ontabilidad de las compras y de fas cuen!a! a pagar .•• . ·~
~~to de la verificacióq _de las cuenbul a pagar ••••.. ..SSl
 Puntos esenciales del procedimiento de verificación 532
Obtener una lista detallada de las cuentas a pagar 533
Verificar, sumar y hal;nce:ir J~ c\\fnta <le control .. ·. . . . 535
Confirmar los . saldos en cuentas. ~elecciona<l:is .... : . . . • . 535
Examinar los estados de cuenta recibidos de los acreedores· 536
Pasivos que no figuran en los registros '. . . . 537
Búsqueda de cuentas a pagar no registradas : :. .. . 5:38
Naturaleza <le fas cuentas a pagar no' registradas . . . . . . . 5;39
Momento oportuno para buscar cuentas a pagar no re·
gístradas ~ : · : .·. ", . . . . . . . . . . 540
Dónde buscar cuentas a pagar no registradas . . . . . . . . . 540
Corte de compras . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54:!
Prueba de las operaciones de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
Examen de Ja cuenta de (:ompras ... .' . . . . . . . . . . . . . . . . ,544
Carta confirmatoria de cuentas a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . 545
Preguntas y problemas­ ·. . . . . . . . • 551

CAPÍnrLo 14 - VElUFICACióN DE OTROS PASIVOS Y DE

RUBROS DEL PATR1MON10 NETO , ; ~· ; 561 .
. . •, ' . .
DOCUMENTOS A PAGAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
OTROS PASNOS : ;, · . ~6.'3
Pasivos devengados · . . . . • . . ., ~.· . 566
Salarios devengados · , .: '~ .. · 566
Dividendos devengados : .. 567
Comisiones devengadas · · : . ~567
Cargas soCiales e impuestos a la renta c}evengados ~ . 568
Impuestos sobre propiedades devengados . . . . . . . . . . . . . · 568
· Deudas a largo plazo : . 570
Pasivos contingentes ..•. ·: '. '·· , : . 571
CUENTAS DE PATRIMONIO NETOY SUS OPERACIO•
NES .. ·..•.. · ·•.··· , .....•. , ...•. ·••. · · )172
Técnicas de veruiC<l('.lón · aplicables ·, .... ; ; .....•.. " ; : 572
Autorización· de las operaciones de patrimonio neto . . . . . 573
Análisis de las cuentas de patrimonío neto ·. . . . . . . . . ... . 514
Aceptación del tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . -575
Necesidad de revelar situaciones especiales . . . . . . . . . . . . 576
Saldos de las-cuentas de superávit y de teserva.......... 576
Verificación de las cuentas del capital s~fal ~.. . . . . . . . 577
 Cuentas de patrímonío neto durante una primera auditoria 578
Registrador independiente y agente de transferencias • ... ; 578
Veríflcacíén de dívídendos . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . . . 578
Preguntas y problemas ••. >• ~ ..........• '............ 581

CAPÍTo'Lo 15 - VERIFICACióN DE CAJA Y BANCOS Y DE

SUS RESPECTIVAS OPERACIONES • . . . . . . . . . . . . • . . 591
Doble propósito de la verificación de Caja y Bancos .. , . . 591
fuiportancia de la revisión del control interno ·~··. 593
Exigencias básicas para la verífícacíón de Caja y Bancos • 594
Naturaleza del problema de verificación de Caja y Bancos 595
Aspectos esenciales del programa de verificación •. ~ . . . . • 596
Arqueo del dinero en C~ja . ~ ,..••..... .•... 500
Arqueo ~imultáneo del dinero en Caja . . . . . . . . . . . . . . . 600
Problema$ que plantean los arqueos simultáneos , ..... ·. 001
Presencia del cajero durante . el arqueo -, . . . . . . . 002
Hoja de trabajo para el arqueo de Caja Chica :. . . . . . • . . 003
Cobxam.as. no depositadas ~- .. · ... ~ , ...• · ..•........ :. 604
Cobertura de· faltante en fondos de Caja •.•••••••.• : •• · 600
. Comparación del arqueo con el saldo del Mayor. General 607
Dinero que no forma parte de. un fondo fijo •••••••• ·' , 'eoa ·~
Determinación del efectivo e~ Bancos, mediante con?1ia·
ción •••• ;· ..•.•.•...•.. , .....•.... ···:- ...•.....•. ~. ·.• .608
Utilizad6n dt! la. conciliación bancaria.~ por la empresa 610
La confü'macl6n bancaría , ........•.......•...•.... : ·612
Defíeíencías en .el proced)miento de condliacl6n bancaria 613
Extriicto bancario "de eérte" ; ..•..•..... · ;· 613
Utilización del exfucto "de corte~ ." ~ 615
Cheques -~ola??~'. {Kfüng) .... ; : .: . , .' ·:·,, 617
Segunda concillac.ión· bancaria . ; , • , . '' .. , ......• ,... 818
Concordancia de Io:.i saldos de Caja_.y Bancos co21 el Ma~ . . ·
. yor· Genera] •..... · •••. • .............•...•.• _·; .. -, . 619

:r,!~:~;asª: ::~~;:., ~:.~: : :.: : : : :~: . : :- : : : . :;~

e.u-~ 10-vEmncAdióN.DE CAJA·Y ÉANcos r DE
SUS RESPECTIVAS OPERACIONES (2' parte) .... '° 63-':t
Trabajo detallado relativo a los asien~ en la Cuenta de
Cajm y Bancos ..•.••••••..• ·', .- ... ·~ .• •• ,. ,., • , •••••... ¡, .. 8$5
 Examen de las pruebas documentales - Pagos de caja ..•
Pagos de Caja Chica •..........•................•
Pruebas documentales de las cobranzas de Caja .
Pasar revista a los descuentos de Caja , .
Revisión de las conciliaciones bancarias . . . . . . . . . . . . . .
Conciliación de las operaciones según Banco y según libros
Diferencia esperada entre las operaciones según banco y
según. libros , .....................•.••
La llamada "Prueba de Caja" .
Fuente de Ja información para la prueba de Caja '.'"
Procedimiento para preparar la prueba de Caja .
Interpretaeión de las ccnclusíones que aparecen en Ja hoja
de trabajo .. · ..•... , .....•.................•... ,
Verificación suplementaría de la información utilizada en
la prueba de Caja ; ..................•..•
Indicación de Irregularidades en la prueba de Caja . . .•
Depósitos demorados ............•............. · .•.•
Evaluación de la prueba de Caja .
Comparación de~ detalle de los comprobantes de depósito
con .el Registro de Cobranzas de Caja , .. ; . : 857
Descubrimiento del traslapo , .. : . 657
Problemas relacionados con la confiabilidad · de los com-
probantes de depósito .....................•.. ·~ . 658
Justificación de los números d~ todos los cheques ..... : ; 659
Examen de cheques pendientes en la fecha de la auditoria
previa ~ · 600
CUENTAS BANCARIAS Y OPERACIONES RELACIONA-
DAS CON LA N-óMINA DE HABEtfaS ~ 000

=~ª~·
Tipos de errores en la nómina de haberes · 661
Programa para' la verificación de la nómina de haberes . . . 663
CONSIDERACIONES VARIAS SOBRE LOS EXAMENÉS

<l~i·~~~~º··~~·~¡~· ::::::::: : :
Selección de meses para el trabajo detallado
::'.:::
~ :..•
<!C
é66
Técnicas básíess de verificación para el examen de Caja 66&
Preguntas y ·prob~ .•••..•.•••• ·· • • • • . • . • . . . . • • • 671

Cu>fnTw 17 - RELAClóN . ENTRE CONTROL INTERNO 'f · .

.PROGRAMAS DE AUD1TOR1A • . • . . . . . . • . . . . . . . . • . . • 6'95
 ~ del control inte1'lio por parte d~l au~tm • • . . • • • • 69~
Deñclencla.s: e¡;¡ .el control fu.temo •.• ~ •••• , .•• ; •••••• · 600
El <afe.."111 del '1!1Cintro! interno sobre un progrema dEi aud!~
toicfu. • • • • • • • • • • . • • • • • . • • • • • • ••• ·• . ·• • • • • • • • • •. • • • · 698·
Necesidad da iefectw..r w mfuimo de pruebu •.•••• ,. • • . 699
A&ptacl6n de los pxo~ de auditoria al control ~interno 101
'COBRANZA DE CAJA .• ·.;.. . . . . . . . . . . . . . . . . . • . . . • . . 702
. ' .· ·~
Errores involuntarios al registrar las cobranzas dé caja . . 700
·:friegularldades deliberadas en las cobranzas de caja •• , • 704
Sustmooi6n de cobranzes . iuego de 111.sentadas • ·•• : . ; . . • . 704
Sustracción 5hl asiente .. . ;· · 705
Sumacd6n de: otras cobfanza.s de caja • . . . . . . . . . . . . . . "trti
Expresión en exceso de1 dinero de caja ....•..•••. , .. ; "!OS
:PAGOS DE CAJA .. . . • . .. .. . . . . .. .. .. .. .. . ... • . .. .. . 709
Errores .involuntarios en el registro de pago de Ca.ja . • . . '700
Irregularidades premedita~aS en los pago3 de caja . . . . . · 110·
Pagos no registrados .•.......... ; ..••. ; · : .. · . . . . . . 710
Pagos · registrados pero no respaldados • ; .". ; • . . • . • . 711
CAJA CHICA · .....•.••.. ~ . • • . • • . 713
Medidas de control mterOO en relación con los pagos de ·
caja Chica ••.•••••••• ·• ·•.• ·••••• · ••. : • ~ •.. ·•.•• : • • . 71S
NOMINA DE HABERES .•.•..•.••..•..•.•..... ·. . . • . . 71!'5
Control interno sobre la n6mina de haberes , .. ' . . . . . . . . 715
·Irregularidades en la nómina de haberes •......•..• ·. 717
VENTAS. CUENTAS A COBRAR Y EXISTENCIAs • , . • 718
. Procedimientos de· control interno para. Jas opemclone!ll de
ventas, documentos y cuentas ,. cobmr . . • . . . . . • . . . •ns.
Irregularidades en las operaciones de. venta •...... .: • . . 721
Medidilk de control interno relaci0n~das con IaS existendas 722 ·
Irregularidades en fas emstencfus •.••.••. ~ • . • . . • . • • . . '124\ ·
(?OMPRAS Y CUENTAS A PAGAR •. ; ', . • • . • .. . 725
Medidas de control fu.terno para 123 cómpms 'I 11:W'ml:ilJil &&
. l . . .
pagar , ••••••••••••••••••••••••.•.••. ,• • •• •• •• • 125
.Irregularidades en las operacíones de oomp~1. . . • • • • • . 127
Medidas de control ínterno de las J.nve.ciioru'J.!1 . . . . • . . . . . 730
·Irregularidades en· ias operaciones ·de inve.~or.ws • • . . . . "!Sl
 ACTIVO FIJO , . . . . . . . . . . . . . . . . 732
Medidas <le control interno relacionadas con el activo fijo 732
Modificación del programa <le auditoría pura operaciones
de activo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732
Otras medidas importantes de control interno . . . . . . . . · 73:3
Preguntas y problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 735

CAPÍTULO 18- CóMO COMPLETAR EL EXAMEN . . . . . . . . 151

~'·tap::is mecánícas necesarias para completar un examen
de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
Importancia de la revisión para la auditoría . . . . . . . . . 760
{¡~ Tipo de revisiones de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
Revisión de las hojas <le trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761
Revisión de las hojas de trabajo por parte del contador
a cargo de la tarea iii sittt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76fJ.
Revisión de las hojas de trabajo· por parte del auditor su-
pervisor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76S
Revisión del informe , ; . 763
Puntos esenciales de la revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765
Actitud de un revisor : . .. . .. . .. . . .. . .. . .. . .. . 766
Puntos que cubre la revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767
Procedimiento de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769
Sucesos posteriores al Bal~nce General . . . . . . . . . . . . . . . 771
Investigación de los acontecimientos posteriores al Balan-
ce General , .. . 772
Responsabilidad en relación con la revisión del personal
asignado al trabajo ; . , .. , . 773
Revisión juntamente con el cliente de las conclusiones de
la auditoría ..... ; ·...... ... ... . ..... ... . .. . 774
Preguntas IJ problemas ­, : : . :. . 777

CAPíim.o 19 - PRÁCTICA PROFESIONAL DE LA AUDI­

TORIA , , , 781
AUDITORIA INTERNA , . . . . . . . . . .. . 781
..
Tipos de auditoría interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
Servicios contables rcnlizados por los auditores Interno • . 784
Departamentos de auditoría interna '. . . . 785
Revisión de 1a dirección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786
Requisitos básicos de un departamento de auditoría interna 787
 Capacitación del per50IW ••• p • • • • • •• • • • • • • • • • • • • • • 788
La independencia de ta· auditoría interna .. ; ..•• ; • • . • • • 788
Libertad de investigación ,_ .•.... , .. ,. • . . . 789
Independencia dentro de la organiz.ación .••.•••• ~. . . . 700
Métodos de operar ...••••..•.•• · ..... ~.... ,·.·. ·•...•. · ·• ~ ·.... · 791
Estructmación ~e un programa de largo ~~--: '. . . • . . 792
Revisión de los procedimientos oPerativos .•.•.. :·, , .•• , 793;::
sEmcios especiales de 1a auditoria interna •• ~ •• ~ ;, -~ .: • • . 794
C.00pera.ti6n con Jos auditores independientes • • . . • • • • • 795
AUDITOR1A lNDEPENDmNTE •. ; •.•.... · .... ; ... ~ 7g¡ ,
Organización del ~ •. ~ ...•.. ; ..•...•. >. . . • . • 7ffr ...
Socios · •..•.••• ; •. ; •....•..•.•• ·~ ; ; ; •.. ·~··,;· ~ .". • • • . • 1f11.
Supervisores •••• · ••..••...•.. ; ·.. · ·, ~- • • 700.
Contadores a cargo · •.........• ;- .". · · •...... ;· ; ~ • ·. • • 799
Asistetites· ·••••••.••• · ..•. _; •...• ·• ;.; ..•• · ••. ; ;· •.• · •..••• ·• 800
Procedimientos de misión •..••••....• : • .. . • . . • • • • 801
Redacci6n. del informe • ; • ~ ...•.•.•.. ; ~ .. ~ ••. , . ~... 800
Normas de auditoria generabente aceptadas . ; .• : . • . • . 800
Reglamentación de Ja profesión ...... ~ •• ~ •... ~ .'.. .. • 805 ,,
Autori2áción. para ejerce? 1a. profesión . , .. ; . : . ; : .·~. • 806
OrganiZaclÓnes profesioDales •. ; .•• ~ : •• ; ..... , , •.• ~- ~ • 8ff1
.¬ tica profesional •••••..•....• ~: .•.•.•.. ~ •.... ; ·~ • • . 808
·Derechos legales y responsabilidades . t)'. ~ ·: •.•... •; ~ .. . • 814
Responsabilidad ante los clientes ~ ......•........ -. • 816
Responsabilidad ante terceros •••• ~ •.•••••• ·.•••• :.;. ~. 816
Negligencia grave equívalente a fraude ~ ... : ·~ • . . . . . . . . 817
Bespcnsabílídad leial ••.•.••.•.•.•.•. JW; .......•• ~. 818 · ·
Derechos die los auditores independÍerite$ .••.•. ; . . • • • . • 819
Preguntas y problemas •••.••....••••. ; ; •• ."........ 821

CAPÍ'rot.o .20 .,. REDACClóN DEL INFORME . . . . . • . . . . . . • &.'i9

Naturaleza técnica de los dictámenes de audi!orfa ... >.. 839
Determinación del contenido de un informe de auditoria. 840
Diferencia entre material fáctico y dictamen •.•..•. ·. . . • • ,··841
Clases de informes .....•......•..••.......... ~.•.• 843
Informes no ofidaJes , . . • . . . . . • . . . .. • . . . .. . • 845
"INFORMES DE LOS AUDITO~ INDEPENDIENTES
-
~
Normas ~ la preparación de illfurmes de. audi~ in--
dependietites'. •· . . • • • • • . . • • . . •. . ... . . ... • •. • • • • •. • • •. • • • 84.1
 .·. Alternativas que tiene al auditor' independiente relaciona·
das con la preparación de informes .........•...... 849
Contenido de un informe de auditoria : ·~ .. ~ . 850
Fecha, destinatario y firma ........................• &52
Distinción entre el informe breve y el informe extenso .• 8$3
Dictámenes sin salvedades : ~ . 854
Dictámenes adversos .........................•.... 854
Dictámenes con sai~edádes ,. 855
\W' Razones quejustífícan los dictámene.~ con salvedades ...• 8.16
· Excepciones con referencia al alcance rlel examen . , .. , 856
Exposición de las limitaciones en el alcance del examen .. 859
· Procedimíentos sustitutivos alternativos .......•..•... 861
Salvedades inadecuadas ; ........•. 863
CorifÍan:za en trabajos realizados por otros auditor~ . : .. 86'4
Exeepcíqnes rek.tívas a los procedímíentos contables ..• 865
Salvedades ;por exposición inadecuada . : '. . . . . . . 881
Excepciones . con respecto a fa ·uniformiQac( ., . 868
Informes para los. casos en los cuales no se
pueda emitir

ru::ie~!ni~:r~;l~~ . : : : : : : : : : :. : : : : : : : ~ : : : ~ : : : : : : ~ 810
872
Comentarios en loo informes
e~~risos de audi~í~ . 875
Tipos de comentarios .... ~ .... ~ ~ .. ; , ~ . ; '. . 871
Comentario sobre procedímíentos '. , , ~· ~ . 87~
Comentarle de tir)o explicattw .. '. : ~: . 878
Ejemplos de informes extensos de auditoria · 879
Informes especiales , ..........••... 888
Aplicación ~ las normas relati~as al inform~ ... , : .... 892
Conformidad con , los principios de. eontabílídad general-
mente ~ceptadoo · · ~ •.. ~ . 893
Preguntas y problemas ~ .. ~· ~ .. 895

~· 21·­PROBLEMAs ESPEC1F1COS DE WS CON°

··A.:-'. ·r ADORES. . .........•. · ~ .•.......•.. ; , .. ·• ·;· '; . • . . s2t
COntrato de auditoría "" :, ... 922
Contrato de auditoria ~ J; • • • • . • ••• 925
El problema de los honorarios . . . • • • . . . . . . . . . . . • ..• 9.25
Examen del control interno .. , ......•......•... , ... • 926
·.El. pri)g:!'áma de audit:Or!m · dnnmta una ptÚneim· .;nirurorli ', 928
Dictamen del· auditor .durante una prlm~ ~U:ditorla • . • 931
Inventario mi~~ durante una primera aúdifurfa .. , •. , • 932
 Primera auditoría de nuevos clientes que ya han SJ1dci ll(p>
metidos a auditoría por otros audítores índependientes 9$4
5ISTEMAS AUTOMATICOS DE PROCESAMIENTO DE

Consideraciones sobre el control interno ••• , e • • • • • • • • • :9~rr

Controles que forman parte del sistema . . • • • . . • . • • • . • • 939
Consíderacíones que afectan al programa de audjto.ria . • 940

CO.M:XSióN DE VALORES Y BOLSAS .•.. , .•.•.•••• ;,~. 94.l

Orgaruzaci6n del personal ~ " • .. .. • . • • . . . . . • .. . . . • .. 942.
Ley de 1933 , · , • . . . . . . . . . . • . · 94$
Ley de bolsas de Valores dei 1.934 ••••••.•• · ..•• , 94.!)
e • • • •

Reglamentadón S·X •• , , • , . , •. , ••. , ... ; . . . . • • . • . . . 947

Pronuncíemíentes de eentsbllídad ... , . . . • • . . . . . . • • . . 941
]'nfiuencm. sobre fa prof esíén de conmdor •••.•.••.• '. . 9413
6'ERVIGIOS "PA..RA LA DIB.ECCI!'.)N DE EMPRESAS ••• , 94J)
Las diversas clases de servicios para la díreceíón de e.;rn:-
sSú
Investígacíones especiales ••..•••. , , . , ••.••. ' 951
Trabajos referentes a sistemas ..•...••.......•....•• 951
Consultoría sobre presupuesto .•.....•• , ; . · .. ; .....•. 953
Consulta sobre futuras operaciones ..... , ..........••• 955
Deeísíones operativas ..•.....• , ....•• , •.•... , •..•• 954
La independencia del contador público y los servidos para
la dirección de empresas .•. , •••.•••••••.•.•••• :"~
Preguntas y probl.em4$ ; ••.•••••.•••• , .

!ndke alfabético de temas •...•..•..... ­; •.•.••.. , ..• ~ ••• , • 91·1

 CAPÍTuLo 12·•

Uno· de los 'puntos ·.~u~ piesenta prohl~~ : m~ · dillcUes · ·

para un auditor, y cuya verificación reviste mayor importan-
. cía, . son las existencias.
Tomadas aisladamente constituyen por lo general el.roa~
yor de los activos corrientes, y. son· a· menudo . • el· ·mayor
de Ios: activos. en . todo. el -Balanee. Cualquier . error en
las existencias incide directamente sobre
los ' ingresos ne-
tos y un error' del 10 ó 20 % en las exístencías, puede ser
lo suficientemente serio como para hacer ·. desaparecer o,
por el · contrario. duplícar., los ingresos netos obtenidos
durante. el ejercido. Sin embargo, tienen . una earacte-
. rística. que hasta, cierto. punto atenúa. este riesgo y puede pa-
Iíar rus . efectos, Dicha característíca e's que en. lo referente
• al importe· de los íngrésos. netOS;·· cualqUier error · { m:Voluntario
o intencionado) efectuado al E!Stablecer.el·importe de las. eiiS-
ai
tencias ~l finalizar un ejercicio se aj~~)i.por sí mismo rea:-:
Iízar el pr6ximoinvenfariQ, tenga éste Iúgai·· aI riles ó a}·~.
· ·siguiente. Este ajuste •automático deriva del hechd• c1é (tÜe
las existencias al cierre de· üri ejercicio, se oonvíert~ri '.~·<tas
existencias ínícíales del síguíente; Dado que·· fas emtencias
· · también·. c<>nstifuyen.·· un rubro· relevante· del· Balance· G<mew
'• 'en aquellos casos enqúe este ajuste autom~!i~ no'seapos~?le~
 AVD!TOllÍA

la ímportaneía de aplicar buenos precedímíentos de audi-·;

torla resulta 'evidente. ·

Problemas derivados de la verificación de existencias

La dificultad . ell la. verificación radica, h,asta cierto punto,

en la variedád de errores que es l?()sible cometer y que in~
ciden sobre las existencias, pero lobre todo el') fa naturaleza
de las mismas y de las operaciones relacionadas con ellas.
Para asegurarse ,de que el total de las existencias es com-
pletamente fidedigno és preciso verífíoar lo siguiente:
l. 'La existencia física y de~echo de dominio sobre los
bienes. ·
..2; Las cantidades incluidas al calcularel valor total de
·cada ítem.
3. Los precios utilizados al compulsar dicho valor.
4. La exactitud aritmética de los
cálculos, sumas, traspasos
y totales finales.
..
El problema más _difícil consiste· en fijar los precios de las
existencias, dado que éstos son esencialmente una cuestión de
calidad y .grado, Pocos auditores pueden ser expertos en ma-
. teríales, en razón de la gran cantidad de existencias que tienen
que auditar. La mayoría de los. auditores tienen que examí-
'nar. una amplia variedad de. existencia durante el curso -de un
añd;. y no es hwl1~amente posible que sean suficientemente
.:_ .< .~~rt:()S: en todos · losramos como para determinar si los gra-
. (los .y las ·calidades son las declaradas. Durante el transcurso
dé un solo año, un mismo auditor puede tener que examinar
Ja contabilidad,, y por.lo tanto las existencias de una. empresa
· maderera; un ·mayorista. de. especialidades farmacéuticas,·•· u
_f~~ri~~e ·-. -~•.· tp~~Oristaén ~1 ratpO. dejoy~rfa.. ~-· acería, •.-~
dep6s:it0 de granos y muchos otros. Resulta obvio, que el pro.
 blema de determinar el precio adecuado de uaa variedad tan
grande de emtenci~» tellfendo en cuenta
las posibles varia-
ciones de grado· de]jtro de cada clase) es- 'más de lo que puede
resolver satisfacto:riam.eJJ.te un audítor, -. ·
Un problema. merior/pero que'Íguahnente ro~ifu.;e una
dificultad es el de establecer las cantidades correctas de éxís-
tencías, dado ·que cambian contínuamente debido a la' cons-
tánte entrada y salida de éstas. Algunas empresas
clerrnn fa
fábrica y detienen fa pmdt;t~9i6n cuando ll,f:&~.•el ·. ~omento
de realizar el inventar;io -. Olras sólo lo }lacen parciaJmente· y
s veces realíean el iliventario· durante loS períódo~ de meno?
movimiento, · siri necesidad de par~liiai .Ias · acti~dades en
modo alguno. Este) ~.ie aparejado gi-andes dificultades paia
obtener una eífra,' en 'tiri momento determinado; que pueda
ser i~otejada OOn toda' precisión eon los registres de oornpra,..q y
ventas,
Debido a la importancia que revisten las: ezístencías en lsiJ
mayoría.de los casos, así como a las difictutades·que presentan:
algunos de los problemas de su verificación, debe tenerse ·
sumo cuidado. en las diversas fases de la mi$na~. ·

Como es dado esperar, en el caso de un problema de audlto-

ria tan difícil y variado corno fo es el del examen de· fas em~
· teneías, todas las
técllicas básicas tienen alguna. utilidsd y, se
aplican en una u otra forma según las diversas eondíeíones,
Por lo tanto, él problema de planear un programa de y~rj~~,
~ación para existencias no. radíca tanto en . Ja selecclqh··'d"e.]~,/
técnicas aplicables, come en determinar c~es de ~a.si·~ ·
nícas son más útíles y deberían por fo tanto, merecer ma)~l: -
atención para luego combíaarlas de :manera que cada'.~·de
ella! respalde a las demás. .• . . •. . · · . . · -. _·. . . . . . ·. . · ..·
·Para·. comprobar fa existencia· de 105 hieneS ·aedaudo,; fifSh
.. , ... ·. ·. . .. . ·.¡ '•
.como las cantídades que figuran enel inventario, parece ne-
cesario·:~ al extririen y recuenta físum; éstos' en prlmera
~ parecerían eonstítuír técnieas adecuadas para dicho.
prop6sito. Sin embargo; salvo que se encuentre un medío pa-
ra relaci0na.tel examen físico d.el auditor con el importe total
de las existencias declarado por la empresa que está siendo
examinada, gran parte del valor del Citado examen puede
perderse, · No . es sufíeíente ver y efectuar· el recuento· de al-
, gnnos materiales que Ja empresa declara. como existencias.
Lu cantidades. examinadas y contadas. por el auditor, deben
·cotejarse ron 'el listado. sobre el cual se basa el total· de fas .
. existencias.de la empresa, a efecto de establecer Ja relación
directa ehtre la cifra final de esísteneías y las cantidades. en
~l depóSito.
· · Adenw. es posible que se hayan deslizado errores en mu-
chas de Ios cáleulos aritméticos necesarios para llegar a~ im-
porte final de existencias. Esto exigeun recémputo .. para CQm..
proba:i . bís sumas, cálculos y totales. Asimismo,· ctmlquier
error en los preeíos atrlbuídos por Ja empresa a los muchos
ítems de exístencías traerá aparejado errores en fa cííra fmal,
errores éstos que pueden revestir gran importancia. Por lo
tanto, el examen de algunos documentos, romo por ejemplo,
las facturas. resulta esencial para establecer si los precios fi-
jados por fa empresa, a les efectos del mventarlov son razo ..
nahles,
Otro problema radica en el hecho, ya señalado, de. que .·el
inventario se realiza a una fecha determinada, 'yés probable
que hayan movimientos de entrada y salida de almacenes eh .
fechas muy próximas a la del :recuento y del. procedimienfo
~~.·~1~ide inventario. Como eonseeuenciade ello, surgeIa
· 11~~idad ·de un cuidadoso examen de los dccumentes' qu_e
indican; las· cantidades· recibidas o expedidas· en fechas· próxi~
mas a la del Inventarío, .
· En alguDas' situaciones aishulas, es posible. que·hay~ que
recurrir. a·. aplicaciones adíeíonales dé Ias téc11ica§: básicas.
Por ejemplo, en el caso del inventarlo de mereádérlas ah-na-
'. · :. c:e~adas en depósi1:9s.,pú]?1Íws, si la cantidad no revíste una >
· .. ·.hnportancia muy roruidernble, ésta puede ser verlñC8'.da por"
confinnacíón, Más adelante en este capítulo, se.explicafi: otros. · ..
ca5os~· . ,E1 lector- i:foberlk .. realízar ~ esfuerza ~ka relacionar
cada procedimiento de auditoria';:&n la técní~ básica que .
representa, asegurándose al misIDo tiempo dl fnte eptie.¿de
el propósito del programa. general de verlticaCi6h, a· ¿fectos
de tener conocimientos fundamegtales que son esenciales pa-
ra el desarrollo de los programas de auditorfa;><E:~FU:rii)oslblt;l ...
llegar a resultados satÍ.sf~cforios en auditoría si ~~:ff~~. cueri~·''
con la habilidad necesaria para desarrollar tin progt#ma ·a.ae;;; .:
cuado, en ocasión de verse enfrentado a una situabión nne-. ·
va. fuera de lo común. ,, ':;,'.!,i,J.,; \ .... :.<

. Los procedimientos 'de verífícación, que re,iSt~ri ünporl~~~·

cía con respecto a Ias existencias, se refieren casi dfrectamente .
a las importantes posibilidades de error, es decir, a. la exis- .
tencía física, a cantidades, a los precios y a la pte'cis~ón con
que trabajan::fos empleados. ><

1. Para determinar la e~J~t.~J]g_ii\~t~9.~g_.. j! .. ,Ji9JTIPI.9J?ar_i~s ·

..c.antLcl@.d~ eLQe.\:~sario: ··· ·
A. Estar presente cuando los representantes' de fa. em-
presa realizan elinveñtario físico, y: ' '·"'' ·
a)• .,..._..,,...,._k
Obs_?.rvar · la~;;~ifstencfa de los bienes· del ínven-
.,.,,.,,.,..,...,._._,_,"""_l:',r;.~,.,~~"-..,,.....~,~·ll'·""'"":·~<"'.•l:•~''''_,..,,. .,,~,.,,,.,w.1
.,><·-··~-"''""..,_....,,., ..... , ...~,.,,,...,,,.,,,.,,.,..,._,,_~.....

tarío, '··.·: ·.

b), Qbsentar•el proeedímíento de tdci~ de inventa-

. río y la eficacía.eon que. proceden los oompoüen::'
, tes de los equipos illve.11tatjadores en el cmriplf;. · :
· ·. .•.. ~i~nto de sus t#~i' : /\, . · . ·.
.. . c.},. ·. ·Ef~ctuar
. : ·.: < ·.
recuenfos' f ae·~mprobación
' .. -:~:; •.:·· , :.: ...
de las
 . "':~··· ..

tídades en e:ristencl: :Y:'.~*1ar nota de l~s resiil~j~

ta dos.
d).~~estigar E'i~a qué p~to ha sido com¡jl-~to el
.~·
recuento de : ;F~s existend~.S. revisando en las di-
.:':'versas secciÓ:bes y zonas en que se realizó el in-
velitario, las fichas de inventario y otras pruebas

::~1~.;tJ~~:ªfü:~rt~:;,~~:~~~ ·¡'~~·;
·. · <·::;:: :·:\ df;'Cot~jar algunos recuentos de existencias efec--
1

r-· ~­~¡;¡,'.,:~;~t­:;::~;:.~~;;:.":rr~:!:~,.~•existencias
de los

~·: :.:{ -r., • : ri.:bar tazón a'~.', todas tas fichas o tarjetas de inventario.
~F .. ,. · E'.,. Revi~~r· lo~. ~Órtes de· compras y ventas, y.efectuar
.,fi·~·: . '~;. -, ?'"pruebas para descubrir fa exactitud .del;t~tnento de
las existencias, con relación a los movimientos ocu-
:.t'f:'*L ' -~>C. rrídos con proximidad a la fecha del Balance Ge.
neíai.
\2< ...p~~aLdeterminar si JQ$,,...R!~ios establecidos son raze-
., . ,:.11:al>1~s: ·· · -~--·--,~~~. ,. ..~.,.,,. .--.
Á?€omprobar los precios específicos atribuidos por la
empresa, cotejándolos con facturas o precios cotiza-
··· dos recientemente.
R Revisar el método utilizado al atribuir precios para
determinar si se ha seguido una política general-
mente· aceptada de. ::i.,ttj}?µción de precios:
)i
a) . Determinar y juzga~~~ :práctica general s ; guida r¡
J$n, materia de atribti.ci6n\de. precios. ,¡
:¡
j
b} R~isar. la composi~ÍÓr{y.· aplicación de la. tasa
i<~) de. _r~~~ ~r gastos indirecto~. ·• . . . ·: ··• '.\,~,~~~~ : i1

f:~:.,;si1:~dard~ ~:~:\tt
e) In:yestig~ Jos saldos de· cüalqtuel'cuenta,de ~~:;.?> · · ;¡
5~~ 6~ ~··.·.· ·. .. ¡

~~
::·::::~}
~ ;t
~

,,.,,,:'C·•··"'':;;.,;.;;.,.:.•,cc: ... _1
 c ..,IJ~.t~rilil~~-§.Bel grado y la calidad son razonable~: '
a) ;])ura~t~tla obs~-~~~¡¿~-d;·i;--tom;dertive~tarlo- ·. ·.
·físico, determinar médiánte obset'llación é ínte-
rrogatoríos, stJªs . ('!:.¡j_~:~~.!1G.i?,S.)~~~ ~¡::J.l.t;nh:an. en
condiciones comercíalízables,
__., .,.,. ,.~,., .. _,,.,~-·---·""'·-··· -·- . . ··---·-··1·"···-·-"""·"-·-;······'
····
b) Revisar los registros de exístencíás d~tli'~ados en
busca
' ,,,,~ _,.,., ..- de
_ artículos
, ,..,, __••,.-,_ ...,de
,_, salida
, ,,,. ., ,,,......,.'"' "lenta
""" ,_.<I•·- :o· antícuados,
.,,,,,~ -..,,,,,.,..,.,..,,,.p

e) Consultar las facturas de compra •·· .

pales ítems de las existencias, a efectq .
minar sí una clase o calidad determiria,dá
ba}il en las cantidades indicadas.
3. Para .descubrir el grado de preci~Ío~::'d:é1'' fr~b~\; fkl';
zado por los empleados al dar fo~ definí; ··
tario se deberá: · . ·..
A. :;il\l:ev~sar por muestreo los. cál~os ; sumas . .ID~diant~
· · ;'~ltecómputo, · ... < . . ... ·.·· ...
B. Cotejar todos los totales de las pág:in~ ~ foS; '~~t.Q.
tales con los resúmenes y con el Lrj:iporte firiaj, 'del
inventario. '

4. .i;;;·~r~~,.1ª~-PI.~.~I~t2a.".ª~1-.~~n~L5~~t~~~~!~~~<.·.
A. · Solicitar una manífestacíón acerca del inventÜio ~t
· parte de los funcionarios o empleados de lai~i]l · .

a)·;;~~~e:~~.:.~~é'
se encueil.tre.~p.~x:istencia .por cualquier .!Jtro C().n-··
eepto sin ser.ipfopiedad de la eml?r~ que hay;A
sido inc1uí~3. f si existen algun9~ pien~ pro--- ~e
P=:tt,; !;:'JJ;;
es
Averiguar cuál
;:::::':~~~~,.:;
d;;.
etméto~o empl~do parii
· temüna:r todas .las.;~antidad~yprecicm u~d~·
· -: , >para compilar el ihv~~ ·total
 . B. Aplicar la prueba de. garuuic~~s brutas o su equiva·'.\;: ,.
lente. · · ··· ·· · ··

C. Re_yis~r los re~~~ros de producción disponibles y re.

Iactonar el inv~~tario inicia1~Ja producción, ventas
con el invent~rfo final, base a cantidades, de ser en
· , ello posible.
', :;:':':'•.'·:· ·,~ 1 ··::·:·: ,•

'@bi~h:álÍ6n del inventari~ físico ··· ·

.:·;.(¡!;~~/ii ·.:. . ·; :·~

)NO importa.,'"~yán.eficiente sea el sistema de registros deta-

llados.:·~'é-·e~l~téndas. de.' una empresa, igual' sé hace necesario
ii'h ~e~t~~rifo periódi~'·ide fas exístenCÚts para asegurarse de
que los registros est~n de acuerdo C()D fas cantidades reales,
La mayoría de las empresas reaHzáilúm inventa:dq)~corripleto
•. ':•'por lo menos una vez al año, generalmente al ffoJí(del ejer-
cicio o en fecha muy próxima a.éste .. _Esto le .da al auditor
u~,~-~pórtmiidad de llevar· a cabo las vei;ificacfones necesarias,
01%irhiriidad ésta, que no debe perderse, · ·
La,. pr~sencia del auditor durante
.. •'''"':~•"".''~· '''',"''.':":::·'.'.':·~::r~··:=·''"•."'"'"" ',' ' . '' ' ' ' ' . ,•. ' . ··" ''' '" ',"•'" ,. : "'"'"• , ,
el h-{v~nfo~io
, , .. , , ,
físico· re-
, , ,.. ,.,., "'. "•' .
Jrn~, .. ):a,:?(ll}~S:
. S\llt~i;;;;II~,!l.Ej$}¡,¡Ja,;;;,.pm;:
.... .;~
. .

· 1. Par~ que pueda ·ver J~§.,.~!!S.~!!Si~~ y G9,µ~-~P9?t~~ ,. de

-, · ~!;;1,:!11!]:~!!.::{~~;::¡~r,:;;:
·. a¡;':fin~:de· determinar el importe de Ias-exísteneías y po-
·-der:.fü~ . .li;. .eJ .. ,pJQ_~dim.i~1llit;,.S.~guidtLes~-·ªdecuado .
. -~~'. , _Pat~::~E~.~-~!~i~$.:4_~]~:~:~~~1!~ª~~g~~:~.~g~J.M.-~~j_sten-
··cias. · · · · · · · úe esta~ Euedári· ctitajarse con las lis-
ti\!\.~---·~.·-· "·=·º~'"~~f§~=~€~~~~~I~:::.t~~~~~:~?i~~!.9r
. .· CO,nlpfobáif a5f lii' validez de fas. éXistencfas totales,
Y .
·...
::--.·:·. ".·· ·.
. ··<:·:!g•;···;;.;:,"".~··S·:·-:'':~··~···:"'·.··~''''''"'"·''r,,~
.. ~,..,"'.'''""°!"•'""'""''-'.>::,,
. ......
, ••,.,1h'w•:"h11'~"'"''·"''~''::. 1··~·.;.·,,.~...,'!"JM•l''iolW·"·'··~· ,
. ':
,., :...
 473 -

Verificaci6n de la riistencia de los bienes -

- -
- La verificación de: la existencia de lcis bieries pat-ece una
cosa tan simple y fundamental que casi 'no vale la pena 111en~
clonarse. Sin embargo, han habido en el pasado ,c~o~ ímpor-
hm~es de
fraude; que han pasado inadvertidos - del>idb • a que
eJ auditor· no realizó esfuerzo alguno - para de cerdorarse -
que - los bienes realmente se encontraban' en - -e~st~neia:.,• y -
eran. propiedad de la empresa que estaba. ex.!llllmand~.<. ~l
el
no re tiene convencimiento de la existencia "de los bíeries
qt'e los registros pretenden· exponer, la comprobación de los
prscioai y de la· exactitud del trabájci realizado ·p0!J9s em;
plesdes, reviste muy poco valor. · : ' _- · • . ·,.,
Al cerciorarse de la existencia de los bienes el" auditor de- _
he recordar que el inventario debe incluir todos fos · príneí- .
pales componentes dé las' 'éxístenoías, Sí, por· ejefupfü~- ­mi~~ ­
empresa tiene algunas existencias almacenadas e~ sU. pl~~
principal, otras en un depósito - cercano y otr.aS 'ináS a· oorlsi~
derable distancia, en el depósito de una sucursal, el auditor
o sus representantes : deberían cerciorarse de qüe las _ exís-.
teneías realmente se encuentren almacenadas · en : cada·· uoo
de esos locales. De la misma manera, si un inventÍirio mcl~~
ye materias - "primas, .mercadería elaborada y - Dle.cadei!a . en
'proceso dé efaboraciÓil, deberá COJJ)probat ·\risuaJmente : si . '
cada clase: sé encuentre en' 'existencia 'ea ~~,~~~·· ~r lo
menos - aproxíniadamente equívalentes -. a: laS- dédamdªs por• .
hr empresa.' Asimismo, si el inventi.llio indÜye.'diveriioS l!'exi;;,·
glones _ de: mercaderia, todo rubro •de algülúi~ fuiparlá:ncia:
- deberá. comprobarse. Visualmente· al yerificar;]ii$: f!xfste~cla~
fi:Sicas. No es necesario visÍtar ~,Jant~Joca~ haya.·o ver~.:todo,
Upó de mer®derl2> dadó que fa toorfa del'fil11~.:es tan

;~--d~eci;,mr;:rod~;ª:Yf7;s.~1;mi,.
~,¡¡t 'il,,;.A~
..1_!1 i1rr·_~~.·,·.J_--
ei-1 --¡:·~¡¡;,;~¡:, Q ~
_._.e_._._:~. :_,_L_
..• ___d_•.
~
~~j
.:.-·:-:, ::·~~\!~::: -:>
'':.··:',
····:,
.· ... · . .. ,
 La observaeíón de los procedimientos seguidos por los
empleados de 1ª empresa al realizar el inventario implica
eonocímíento, por parte del auditor, de las ínstrucciones j.m ..
parnd~ po~. fa ~mpres~ ·. alos eqtdp~15 inventaríadores.
' t~ riuiyorfa 'de las empresa,s prepÚ1ra.n algú:q tipo de íns-
tNceiories únpnmis para quienes r~a.Hi~n el Inventarío, .en
~µag $~ asi~~ a cada empleado ~1 tu~a y se indica la Ior-
rila de iealizar el recuento, de 1.1bic~r y recoger fas fíehas de
inv~ntario, así corno las zonas de Ja fábrica que se libran
para . fú:odonap1ie~tq l1qrm~l · luego de termirAado el proce-
difníé~fo de reGliénto; -. tfo auditor encargado Je revisar los
procedimientos de toma ~fo in.vent~r,lo, debería · primero obE
ten~r una copia de las instnicºkines impartidas y estudiarlas
. cuidftdosamerite. A menudo, puede·. efectuar suger~mcias Pª"
ra mejOrar dicho procedímtento y facfütar fa reaHiaci61~ del
mfuno. El dla de fa toma de inventario' el auditor deha estar
pieseufo en fa sección donde se está. realizando, para asegu-
rars~· de que los' díversos equipos sigi;¡en. fas. ínstruccíones ,
ill1pa.rtidas, en fom:i~ eficiente' y a' GoDd~ncia~ El anditnr no
illS un d~~ectiv~ ni un· espía, pero· le i!lteresa. muy decidida~
m.~nt~, que el inventario se lleve ·~· cabo con precisión, Por
~de, SÍ ~f!CQéntra que fo~ equilX)S, p.Ql'. una \1 Ott~ razón, ntp,
f~ª
$i1Uen 11,1~ · instnwdories Ci no parecen eSitar realízando su· ta- .
lf ®á'ªieri¿lfl; deberk eue<";iltrar la
tipoftQnid.ad de infOr~
mar ª ·~· s.trp~riQffül $Obre ~st~ oowpOli)~mi~nto g.ue imp!i..
~ ~ hi~mpHmi~ntó d~l deber; A menudo. Ja mera pre ..
·~::•~8~~. ~n.1¡~~i::·:s: ~f~eie~te' para ·~sfü.riülar a fos· em-
pL d _ a '.~L~~L _j ~ tiu _\lrea. .·.· ....•.... · ...• ·.·.· . · ..
·. T~l ~?fl() · Qetlff~ r~sp~ctij. ~ la. ~mste~<i~~ füio$, ~l aud.ifo~
d{IJ~. 'tiªtár d~ e\lhfiw todo$ lós aspe~ris p@sihl~. ·No debe Ji~
fflfülrs~ a gb$~rv~f hu1 acti.viclad'ª$. $Ofam~nte .: d~ unos . pocos
~1Ji~~ Q ~~1~ªd~$. ~Me qu~ deb~ e~d,t !le un~ seeci~
~l (itiia eb~~m~d<J · ~i:mªroif··iiuthe~@ ~b~.·~~·.· ~~tea~os.r
 operarios. No sólo debe cerciorarse de la exactitud del tra ..
bajo que están realizando los equipos encargados del recuen-
to, sino que ..debe. ocuparse. de asuntos . afilies.' tales como la
condición en. que· se encuentran las exísteneías. que ~tán
siendo contadas, la separación de . los artículos anticuados. o
· averiados, la. actividad desplegada y su efecto sobre la pre-
. eísíén general del recuento de existencias.
. Al .térmíno de su observación, deberá poner por escrito
sus .conclnsíones respecto a la eficacia del procedimiento de
toma de inventario e incluirlas entre las hojas de trabajo como
una prueba indicativa de la precisión del total del inventario.

· Los recuentos en base a muestreos

. ' '• '. ·.. ', ..

Además de convencerse de la ~xistencfa real. de.

los• bíe-
'nes y de la eficiencia. con que se está reallzwd~ el recuen-
· to, el auditor deberá llevar .a cabo un cierto número de re-
cuentos para comprobar ias cantidades de los diversos ítems.
_hQ~LJ'.{:@.~P.tQ§ __ ,~f.~.~nmdQ_s .PQr. . ?L~µdi~.9I ~onstj~y~n . . ~a
.. P.~~Rn. . ~~:fü~Jonal Q~:q~~ Jps. ~'1lpos. :. .en.cargac:lQ~ P?r la. em-
. . p,r~~<l.Q~ realizar el recuento lo . estáu.Ilevando a,ca,;I:><> en .for~
ma aqecÜa<la (o . .ínadecuada según sea el caso)~·. · · ···· · · · ·
. · También constituyen un nexo directo entre los bienes exís-
tentes en. el depósito ó en el. negocio y las listas;de existencias, .
suministran una base para determinar la exactitud con que· ·
se transcribe el recuento en el li.Stado de existencias antes
de atribuirle precios, y constituyen una evidencia. de· que
ninguna cantidad en existencia se . ha. omitido de la lista l!
respectiva. . . . . ..
Debe recordarse que no incumbe al auditor realizar el in-
ventario, ni es su trabajo el supervisar que otros lo hagan.
l!:~ está presente para determinar la precisión con la cual' la
empresa determina el total de las existencias; En. algunos
casos se le pide que realice o supervise el inventarió y puede
 476

aceptar la tarea, pero, entonces, deja de ser auditor en rela-

. ción can. esa fase particular del trabajo de contabilidad. La
<esencia ·Jtiisina· de Ja auditoría. radica. en. un. examen índepen-
.. diente realízado por una persona calificada .• ·.. No.: se puede
< ser" auditor de su propio trabajo, 'pues no se puede ser in-
.. dependiente de sí mismo; Por .Io tanto; si un. auditor realí-
za el inventarie no puede decirse que lo ha auditado ....
Al efectuar muestreos de la toma de inventario, 'el auditor
debe recordar. que no hay necesidad. de. aplicar este. proce-
dimiento al· total del inventario. Deben contarse algunos
articules; especialmente seleccionados; pero ·n9 todos -. · Los
'bíenes seleccionados para recuento podrán extraerse en base
.a métodos de muestreo estadísticos pero, en tal caso, deberá
prestarse consideración ·a la estratíñcacíón de las existen-
cias en base a su valor· cuando ciertos ítems representen un
valor monetario considerablemente mayor· que 'otros .. Un
auditor perspicaz generalmente puede distinguir cuáles .son
· los artículos importantes y concederles mayor atencíón., E.1
· · ·. auditor no debe indica.r...de,. antemano cuáles, .son.las . . . existen-
..,._..,,""""'"""'""'"'......,, ,.I"''":"''º"""'"'º'~"'º'•"'º)"''."'"º"~'·': : ,· ' .

· rjgLg_~~_! . ie~.:-~~-~.~.~:;}<5-n. d~t..contar, . . de . . modo, que. .. los:.:ítems

qy~ . ~.~leccion e co11s~~!Y..YªA lJilª-. sorpresa ...para. Joi. empl~ªdos
· qüe... wili~ñ ·~lJri.:i~nta~io; . est9,,.,li.~!1~.J~ :'.$!~~ Y~.~!~f!l. . ~':'. ..~,s-
tim~!T~rJ2§.. r>~Tª.•. qµ~.c1,1erite11 JodPslos.Jt~ms . . conJ~... ü1ayor
.· · Pl'.(;l~i~!.2!! ... posíble, . ·
Tal vez, el procedimiento más fácil para efectuar mues- .
· treos consiste en seguir a un grupo de empleados y efectuar .
el recuento de artículos que ellos ya han contado y fichado,
Esto le da al auditor la ventaja de poder incluir ·la deseríp-
ci6n de los mismos entre sus hojas de trabajo y cotejar su
recuento con el que han efectuado los empleados. Si des-
cubre un error puede realizar un nuevo recuento, y si éste lo
convence de que los empleados se han equlvocado.. puede
solícítar 'que cuenten dicho ítem nuevamente y. corrijan el
· error de inmediato. '· ·
H~ja de trabajo para recuentos en base a muestrec>s

. se debe :preparar
por anticipado \Ula simple 'hoja de tra-
bajo para anotar los recuentos de comprobación, Al dejar
constancia de sus propios recuentos, el auditor deberá reeor-
dar que· es muy faétible que no sea él. sino otra, la persona
que se· 'deberá encargar de . cotejar estos recuentos con la
lista de . inventario. Esto sígnífíca que 'su boja de trabajo
debe ser legible y que las descripciones deben eeneordar
'con Ja.S usadas por la empresa. La evaluaci6n del procedí·
miento empleado por la empresa para Ia toma de inventarlo,
. puede. estar incluida en la hoja de trabajo, o anexada a Ia
misma. (Ver ilustraci6n Zl}.

~nJ*¿[ ·
'·!~/ .. ' . ,,

Problemas especialeS: relatiVos a. la ~~ación: de la·

de inventario

El problema de efectuar. el recuento dé grand~' eantída-

des, Colocadas .·en pilas o en montones compactos, resulta
siempre. dificil. Exista la cuestión de cerciorarse de si la
· pila es realmente 'compacta o si su interior. es hueco. Ade-
más de 'esto, ·emfo laposíbílldad de que ·se:.,i,ayan incluido
envases vacíos haciéndolos aparentar llenos.· La mejor pre-
S!aUclÓn Contra este. tipo de ptá_ctfoa eonsísteén tratar con
.anfelaeíón a la focha del inventarío el problema de. prepa-
rar las existencias para el recuento.: Entoaees, se pueden to-
n1~ medidas para dejar pasadizos entré los montones o . pí-
fas mayores, que excluyan en forma eficaz. Ia existencia de
importantes Cf'"'tros huecos. .Al efectuar el recuento, se po.-
drá mover ocasionalmente o someter a prueba algún· _envase
y esi:o, deberla ser suficiente para que el audifoii: tenga la se-
guridad de que no se han incluido envases vados. Só}~ se de-
 479

berá solicitar que un montón sea rehecho o movido en el

caso de que hayan muy buenas razones para sospechar de él.
· · La cantidad .'d.~ 'grano en un elevador, o · de líquidos -al- ·
macenados en. tanques, puede tener que ser calculada en base
a medíoíén de la profundidad del eentenído y del conti-
nente. En el caso de carbón o similares, amontonados en un
patio, se puede recurrir a los cálculos de los Ingenieros como
el medio más eficaz de verificación de la cantidad declarada.
Tratándose de grandes cantidades, éstas pueden ser coteja-
das con los registros de los libros donde constan las cantidades
recíbídas y entregadas.
En relación con el trabajo de inventario es frecuente en-
contrar una tend~ncia a destacar la ~nportancia · del mues-
treo en perjuicio de la observación de los procedimientos
utilizados por los empleados de la· empresa para realizarlo.
Se debe cumplir con los tres fines perseguidos por. el audí-
tor al estar presente mientras se toma el inventario Hsíco y
a lI incumbe la responsabílldad de equilibrar la atención
que debe dedicar a. cada uno.

Cotejo del recuento con fa lista de inventarlo ·

.. .
Tal como se indica en el programa presentado comienzo al
de este capítulo, tanto los recuentos de. coraprobacíón efe<'··
tuados por el auditor, como por lo menos una muestra de
ne
las fichas de inventarío U Otro media. registrar los recuentos
hechos por los empleadosdela empresadeberán ser cotejados
con la lista de inventario. Rara vez puede . . un auditor eíec ....
tuar suficientes recuentes por sí mismo, paíi tener una base
real pa<a comprobar la presíeíón con que se ha eompílado
la !fara de íaventarío, basada en las fichas de recuento, für
c.zde, Ia comprobaclon deberá amplisrse medísnteIa utílí-
zacíón de. algunos recuentos efectuados por-Ia P:IDpresa, <
. . .'•C. O.~A.e;a:r
Al •. 1a canvaau
..: • ..J asen ~~....úa, en · 1 a 1·.tS= oon/."i•
~A ; •• _ 'L ...
,a rw.&a;: ':'
se deberá examinar cuidadosamente; no solo 'la cantidad que
aparece registrada en la lista sino. también su descripción. Si
esta última es incorrecta, puede traer aparejada la atribución
de un precio incorrecto y ser en consecuencia, la causa de
un error tan importante como .si se hubieran asentado cantí-
dades equivocadas. Uno de los problemas más serios que
surgen al efectuar una lista de los recuentos de inventarios, ·
consiste en asegurarse de que el ítem contado figure con una
descripción correcta en dicha lista. Los empleados que tra-
bajan en el taller o en el depósito, frecuentemente utilizan su
propia terminología para denominar las diferentes piezas y
éstas, en realidad, llevan un nombre totalmente distinto en
el catálogo o lista oficial de piezas. Por ejemplo, una pieza
que en la ficha aparece descripta como ..conexión trifásica"
puede ser descripta oficialmente como ..conector L 17"'. Al
asentar en la lista la información de las fichas de recuento,
Ja persona que prepara dicha lista se encuentra enfrentada
· con la necesidad de Interpretar en la mejor forma posible la
descripción que aparece en la ficha redactada en la jerga de
los empleados. Cualquier caso de esta índole, quese refiera
a cantidades sustanciales, deberá ser investigado cuidadosa-
mente por el auditor para asegurarse de que se ha utilizado
en el listado una-descripción correcta de los ítems contados.
'Resulta obvio que el trabajo de cotejar los recuentos ron
la lista, deberá efectuarse algún tiempo después de realiza-
dos los recuentos. Mientras se lleva a cabo e! inventario, el
auditor se encuentra presente para observar: y efectual' sus
recuentos de comprobación. Entonces, poco puedehaceren
materia de verificación del inventario hasta tanto la empre-
sa no haya separado las fkhas de<'recuento y las ha.y:q. regis-
trado en una ~·· insertado los precios de ex:istencfüs< mul-
tiplicado las cantidades por los precios y tota.Uudn las her
jas del inventario. Por lo tanto, pueden transcurrir· varias
remanas antes de que los recuentos puedan Sér cotejadoo
con la lista de inventario. ·Esto constituye otra razón más
para que las hojas del reeeeate estén hechas eon toda ela- .
rielad y sean explic:ativ~ por si. ~i.
 481

Control de. ~Jiclias de inventario ..

Una parte del control interno sobre la forma de efectuar
el inventario deberla piever la numeración de todas las fi-
chas de inventario. La persona encargada del inventario
debería establecer algún tipo de control, de modo· que las
fichas se entreguen en forma tal que conste el número de las
mismas, con el fró de que todas las: fichas entregadas sean de-
vueltas y revisadas, hayan sido utilizadas o no. Resulta obvio,
que si no se mantiene control alguno sobre las fichas de in- ·
ventaría, se puede perder el resultado de algún recuento o
volver a contados mismos ítems rvás de una vez. Ya sea que
se utilicen o no las fichas entregadas, o aún que. queden
inutilizadas, éstas. deberán . retenerse ..y ser devueltas ª'·:¡;fa
'persona encargada de ellas, de modo. que se tenga la certe-
za. de que ninguna se ha perdido o traspapalado, .El auditor
debe examinar, antes del inventario, el p-ocedímíento .esta-
blecído por .la empresa, .para asegurarse . de que no se pier-
dan los comprobantes del recuento . y lue'go durante el in-
ventario deberá observar si dicho procedímiento se cumple
en forma satisfactoria ..
Lógicamente, siempre existe Ja posíbílídad de que se-pier-
dan fichas, luego de terminado el recuento. y: antes de que
· !as fichas o comprobantes de recuento hayan sídc entregados
al ·personal de oficina. para 1a eonfecciónode Ja lista· y. Ia
atribución de precios. Por lo tanto, es necesario que el· auditor
se cerciore 'de que todas las fichas hayan sido íncluídas en
la lista. Hasta. cieit~ ¡>µb~o esto está cubierto mediante el
cotej.t de una muestra de': las: fichas· c\>nJp:.;Jista de inventa ...
río, fai · como se descríbe, en la . ~ecci6:n. ánterlor •.. También
es 1c0~~~i;.ifüe efectuar por lo ~en~~. uri~·r~~si:SU de las fi. ·
d 1S. en dJiéhero paza asegurarse de que todcsles númerbs
11tilízndoi. se encuentren ·iudui!fos; -. .. Si ... la\ ~mprP.~, ardh!~a,
sus ficha$.,<!e '•recuento. por ordcn;~··nnétib:>~>t'.~sµ~ta. rin~"}' ·. tádi·
rcali~f/'~i ·~.~trol. de esta Indo~~- . si se. utfüia aJgúl'i. Ótró
 AU.DlT01'ÍA

· m~todo de .archivo, puede ser necesario ~plicitar que todas

Jas fichas, o parte de ellas, sean ordenádÜ numéricamente
para poder efectuar esta oomprobacíén, '

Corte de compras y de. ventas:

Uno de los puntos qüe 'presentan' dificultád· en relaoíén

con la verificación de las cantidades de existencias, es· el de
cerciorarse 'de que 'todos los bienes ·en· existencia, de propie-
dad de la empresa, hayan sido incluidos en el inventario y en
' las compras, y de que todos los bienes que no sean de propíe- '
dad de la empresa hayan sido excluidos del inventario o de
J!as compras. Si todos los bienes en existencia. son objeto de
recuento. durante el inventario ·físico, pueden Incluirse exís-
teneías .por las cuales fa. empresa: aún no ha recibido faetn-
. ra o cargado la cuenta Compras. Otros· bíenes 'cuyas factu-
ras ya .se han recibido y asentado, pueden no haber sido en-
tregados aún· Y·'•ii'O• pueden; por 10 tanto, ser Contados jun-
tamente con los. bienes en existencia. Elmismo' tipo 'de pro-
blema surge en conexión con las ventas; puede darse el caso
debienes ya vendidos y asentados como tales, 'que· aun se en-
cuentren .en existencia y por lo tanto; sean, íacluídós en . el
inventario;. los bienes ya· expedidos a k>$ 'clientes; peTI)•·que
no se asientan romo tales hasta no' ser erifregados ' el! 'destino,
pueden. omitirse ·del inventario aún cuando ne ·apátezean re-

·~===:~:::==$
gistrados. como•·. ventas. -, ;,, . . '• ' "< . . ' ' . ·. '' . . ', '

~í~=-==~~··¡;~
determinar el 4Jcance del error que pudiefa ~~ ~~-
zado· constituye parte dé ia tarea de verlficaciórfdel itivenfa.

··.:.;¡;:- .• -··.··
 ejercicio. El momento en el cual la propiedad de los, bíeaes
pasa. de una a otra de las partes, el momento en que hacen
los asientos en los registros de la. empresa y la mclu..<:i6n.,.,9
exclusión de estos bienes del recuento del inventarlo ñsíeo,
·deben ser considerados. Generalmente, se. requieren dos eta-
. pas separadas para que· el auditor pueda comprobar la exao-
títud del corte, Primero, se deberá prestar atención especial
al recuento .de las existencias en las secciones 'de expedición
de
y recepción de
bienes, en· el.momento en que se .está reali-
zando el inventario, Esto es importante para. Indíviduallzar
la entrada y .salída reciente de bienes, de modo que no quede
duda alguna, si han. sido. incluidas o no en ·el total de fas
exístencías según recuento.
La segunda etapa requiere que las operaciones de venta y
de compra, realizadas en. focha cercana al eíerre del ejerci-
cio, sean individualizadas y estudiadas en ·relación con:·:eJ
respectivo -asíento . en los registros, para así · comprobar Si
dích9 asiento, o 1a omisión del mismo, está de acuerdo con
el recuento de las erístencías y con la situación de propíe-
dad correspondiente.

Comprobació~ del eoete de compras • ·

En el caso de las compras se débemhacer, una lista.de . ·IM

Operaciones· respectivas, efectuadas,· al· méeos-duraate Jos
filmnos. cinco días anteriores a- la fecha . de}, 4)ventiuio; y los.
cinco días posteriores a.la. realízacíón del mísmo. Lueg0. se
deberá consultar las. factiitas de compra réspectivas para de-
termínar las condiciones de expedición, etc.. Los eompre-'
bantes 'de recepción de los bienes deberán ser eiwminados ·
para detennfuar cuando fueron recíbídos, dado que ello pue-
de constituir un factor importante ~n fa determínaeíén de la3••
feeba~'dei:~fereneia de propiedad, as! como para ;,~dj~'.'}''
si fos,biefiés. fueron incluidos en el inventario··füicdL·,En..el

..,,.._, ~ ..:.:.
ease de cualquier despacho que ofrezca dudas, se necesitará
un cotejo más detenido con los recuentos de las existencias
~ o la lista de. inventarlo.
··· Como resultado de este procedímíento se deberá obtener
una hoja de trabajo con el siguiente tipo de ínformacíén:

CÓMPROaACION DEL CORTE DE COMPRAS.

31/12/63

Fecha. Fecha Prop. ¡,,,.

Fecho Ccmdt­. de d8 de la. duldo .: Importe
del c:Wne;v··.•· eecep­. fac- .. em­. .. "• . en. de 'la
a.sferaW. F.O.B. ciór& tuta j:lf'e:BtJ · .. moent •. .factura

29)12/63 dest. 28/12/63 26/12. Si Si 4J>OO

s0/1Ú63 dest. 2) 1164 ... 21/12· No .'·,·· .
No
•',•'.'· ..
s.soo ·.
ú 1/64 rerriit. . 3I;i2/63 21/12 Si se· 4~300
4/1/64 reirut. 21 1/&4 28/12 Si No 2;~00

En el raso ·del ejemplo que antecede, podemos ver que el

primer asiento no necesita ajuste. alguno, Los· bienes eran
. de propiedad de la empresa cuando se
realizó ~I inventario,
dado que las condiciones de expedición eran FÓB destino
y.los bienes habían. sido recibidos, La factura había sid¿ asen-
tada en el libro de compras. y eL recuento de las e~stenclas
físicas incluía los bienes representados por la factUra:
Et segundo caso es algo . diferente. Aquí . las condiciones
de venta eran FOB destino. pero los bienes no fueror. ·ecl~
bídos hasta después de la fecha del inventario; lo ú1.1to, por
no· eran aún de propiedad de la empresa. No ·~~ron· Incluí-
dos en el. mxentario físico, lo cual·. 'es correcto, habtm Pero
~~o}asentados<en ~1 .. líbro. de rompw·· con antmorl~d. a
=~~d=~ini~~. &te asiento estm.~~~g?\f el
 . En el tercer caso, la empresa ya se había convertido. en
·propietaria de los bienes a la fecha del inventario. No . se
efectuó asiento alguno para dichos bienes hasta después del
31 de diciembre, de modo que resulta necesario un asiente
de ajuste para registrar 'Ia compra dentro del ejercicio 1963.
Los bienes habían sido i.iicluidos en el recuento de las exis-
tencias, de modo que no se precisa ningún ajuste del total
del inventario. · · ·
El último caso requiere ajuste tanto del total del. ínven-
. tarío como del registro de Compras. Los bienes habían pa-
sado a ser propiedad de la empresa con anterioridad a la
focha del inventario, aun cuando no habían sido recibidos
ni asentados. Dado que no habían sido· recibidos fueron
omitidos del inventario.

Ajuste del inventario.

Al ajustar la cifra del inventario en estas situaciones, el

. auditor se ve confrontado con dos posibilidades. El importe
. del inventario puede ya haber sido asentado por la empresa,
en puyo caso el auditor deberá efectuar un asiento de ajwte,,
sea. aumentando o disminuyendo el importe del inventario en
el libro del Diario y en la ( s) otra ( s) cuenta { s] rela-
cionada · ( s). con él. En otros casos, se habrá calculado el
total del inventado pero no se habrá hecho asiento alguno
hasta terminada la verificación por parte de] auditor. En
W caso no se requerirá asiento ~e ajuste en el libro de Diario;
bastará con modificar el importe total del inventarío antes de
que sea .regístrado mediante el asiento de cierre. ·

Cómp~cl6D del corte de vmw

El pl'Qblema de comprobar el eorte de·~tas<e$:$imí~:?·i

al de oomprobar elcorte deeompras, Se·idehe.mnm~.>·
 la fecha delasíento, el momento en que se transfirió la propie-
dad de los bienes y su mdusi6n en eHnventario total Pa-
n determinar la fecha exacta de expedición, puede ser ne- .
cesarlo consultar los documentos respecdvos y no confiar
en. la. fecha de la factura de venta.
·. ' Dado que la venta se registra a precio· de·
venta y el in-
ventario se lleva a precio de costo, tanto el precio de venta
como el de costo de los bienes vendidos en cada operación,
deberán ser considerados. Por lo tanto, una· hoja de trabajo
para el corte de ventas puede estar hecha de la siguiente
manera:

OOMPROBAClóN DEL OORTI!i DE VENTAS

Fac- Fecha Fecha Memo lmpor. Costo

Mas Cond&­ de de en elre­ te dela ····.dela
de ciooes fac- Expe- gf,stro de fq.¡;.. mere.
~ F.O.B. MYJ dki6n ~ ~fa ooml.

1748. 29/12/63 30/12/63 . 29/12/63

--
$
.. -.--:-·-
$

remiL 6.000 4.000

1749 remít, sy12163 2¡ 1/64 31/12/$3 7.000 4.800
1750 dest, SI/1.2/63 31/12/63 31/12/64 5.200· 3.1300
1751 remit. 31/12/63 • 2/ 1/64 2/ 1/64 1.2.000 9.000
1752 .. renút .. 2/ 1/64 31/12/M · 2/ 1/64 4.800 3.200

. . ~ el c.aSri de la factura, de venta númere l.748, Ja pro-

piedad fue •transferida el 30 de dicietnbi:e, de modo ¡1·.,¡ ha
,ldo correctamente a.Sentada en el registro . de ventas can
fecha de diciembre. Si damos por sentado que el inventa-
rio fue realizado al cierre del . ejercicio, . el 31 de·. dieiembr~,
Ja mercaderla :00 se encontraba en ~cia pOr kdanto y
Jt)lí~:6:Ft::~~~li:.;·
:<

l(';i
por lo tanto. es necesario efectuar un ajusee de ventas. Dado
que todavía se encontraba dísponíble al 31 ·de diciembre, el
inventario es correcto. ·
. La factura número l. 751 Indica que la mercadería fue ex-
pedida y asentada· en el mes de enero. Por lo tanto, re 'en- . .
. centraba .en· existencia. al 31 de diciembre y fue·induídá en t?r;
.. .
el inventario. . · ·. . . .· ·· ..
-. La mercadería de Ia factura número 1.152 fue 'expedida
el 31 de diciembre, de modo que no fue cantada· entre las .
· existencias durante el· inventario físico· realizado ese . día. ('..,o..
mo no fue asentada en el libro de ventas hasta -enero, les
ventas de diciembre figuraron por un importe menor al real
y es necesario efectuar un ajuste. . · .. •· .·' ·. ":' "'. . · . · ..· ·
La propiedad · de la mercadería &cttitaal.; con.' _ef núme-.
ro 1.750 no fue transferida hasta ser recibida· poi el cliente,
probablemente durante el transcurso de enero. Por Jo ta:nto.
el. asiento de venta ·del 31 • de diciembre está: eqwVoéado. Y
dado que la mercadería . no se encontraba . en existencia. 'PB'.''
ra ser contada durante el inventario efectuad!:>' el 31 de W..
cíembre, también . será . necesario . efectuar.. un' ajuste·· de- la
. cuenta del inventario y de la cuenta del costo de mercadería
vendída.: · · '.' · · · -. ··.. . . · · .·.• · •.. ·.··•
Si las existencias al 31 · de díeíembre han. Sido a."81ltadea
mediante un .erédíto a Costo de Ventas; se preeísarían k\S
. siguientes asientos para los errores des~biertos por estR com-
probación del corte de ventas: =··. ·

:$. > $. ·.· ,··.

VE...'ffAS .. . ·.• 7AOO
CUENTAS A COBRAR 7.400 ,:
+
(7.000 5.200-4.800)
EXISTENCIAS · 3.600
COSTO DE MERCADElUAS VENDIDAS
 AUDITORÍA

Otros problemas derivados del corte de existencias

La importancia de realizar un cuidadoso examen del cor·

te de ventas y de compras de una empresa comercial debe
. destacarse con el mayor énfasís. El mismo cuidado debe
tenerseen relación con el examen del inventario de una em·
presa manufacturera, pues existe el problema adicional de
que la transición de materia prima a mercadería en proceso
de fabricación y de ésta a mercadería elaborada, también
puede ócasíonar errores. A menudo, las existencias de mer-
cadenas en proceso de fabrícacíón son controladas medían-
te las fichas qú~~' índíean el costo respectivo y el inventario
final puede realizarse mediante la inclusión en la lista de los
items e importes que figuran .. en las fichas que indican el
costo de fabrícacíón, Resulta difícil en algunos casos, y aun
imposible en otros, realizar un inventario físico del trabajo
en proceso de Iabríeacíón, de modo que se debe eonfíar en
los registros de costo de fabríeacíón . de los ítems del inven-
tario. Esto significa que, si los artículos. han sido traslada-
dos físícamente a la categoría de mercadería terminada, se-
rán contados romo parte de dichas existencias; si la· ficha
de costo de Iabríeaeíón no ha sido sacada del archivo res-
pectivo, .· el mismo artículo . puede también sJr incluido entre
la .mercadería en proceso de fabricación. En la misma for-
ma, si se asienta la materia prima en las fíchas de costo de fa-
bricacl6n, antes de que haya sido trasladada de las exísten-
das. de materia prima, ello puede resultar también en uaa
düplicaclón de r~ento.

. . .
Las practicas de contabilidad generalmente aceptadas· per-
mitm qú& e utilice precio de mercado o eosto, el JDás . bajo.
 En cualquiera de los dos casos, el auditor debe asegurarse
de que·la base elegida por la empresa. sea realmente apli-
cada. y que esta aplicación sea correcta. La comprobación
de precios específicos de Items del inv.entario está .·dirigida
a descubrir si la empresa está aplicando su método de atri-
bución de. precios en· forma correcta.
Para comenzar se deberá realizar una selecci6ri-, de Items
del ínventario a ser comprobados. En general, se utilizan los
JHculos de inventario que revistan mayor iniportaJ,?cia, da- .
'do que esto amplía el alcance de la comprobadóó~ pero,
también deberá prestársele atención a los ·itero.~ menos ím-
., portantes puesto que frn error acumulativo, en una serie de
ítems pequeños, puede revestir gravedad. Por fo tanto, si
los ítems son seleccionados para fines de comprobación me-
diante la aplicación de técnicas. de muestreo estadístico, se
deberá prestar atención a la estratificación de los grupos, eri-
tre los cuales se ha de realizar' el muestreo. '
Los datos sobre los ítems a ser comprobados se obtendrán
conjuntamente con los datos sobre cantidades, precio 'unita-
rio y valor total de cada ítem de las planillas de inventario de
la empresa. El auditor puede entonces consultar facturas
recientes de . compra, precios cotizados en el mercado; ca-
tálogos, o, si fuera necesario, escribir directamente a loo pro-
veedores, para . asegurarse de cual era realmente el precio
corriente de mercado en la. fecha de realización 'del inventa-
rio. Se :incluye. el precio en la hoja de. naba jo y sídifiere del
precio utilizado por la empresa, el auditor realiza un nuevo
cálculo y la diferencia entre éste -Y. el de la empresa indleara
el importe del a juste necesario. - . . .
Si la empresa fija los precios de inventario al costo, se: 'de-
berá consultar únicamente las facturas de compra pues ,§>,s..,
tas indicarán el ·costo real en cada· caso. Si se aplica costo ...
o. precio de. raereado; el menor, cualquier cotización de pre-.
cío vigente en la focha de la auditoria, que resulte aplicable a
fas cantidades incluidas en e~ inventario de la empresa,
drá ser utilizada. -
 400

El método generalmente aceptado, de aplicar a las exis-

tencias costo o valor de mercado, cual fuera . menor, no re-
quiere que éste se aplique necesariamente a cada ítem, síno
sólo al inventarlo total o a aquellas secciones del mismo que
tengan mayor importancia. Esto no elimina la necesidad de
realizar una comprobación de los precios específicos, dado
. que sólo mediante esta p~ueba podrá. determínarse Ja inrpor-
tanela \l~ ,,la díferencía entre costo ·y costo de reposicié~.
Más bie~.inip'Hca que esta comprobación debería ampliarse
para i.D,dl~ una muestra. de cada ítem de importancia de~
inventarlo,. de . modo que . cualquier diferenda . entrerosto .
(JI

va1.or de mercado, el menor, pueda ser· utilizada como guía

. parael ajuste del total del valor de inventario,

Como parse inhe~ente a la comprobación · de precios es·

peeíñcos descripta en la sección precedente, figura la reví-
síón de los métodos de atribución· de precios utilizados y la
decisión sobre su aplícacíón en las circunstancias· del . caso.
Si se trata de una empresa manufacturera, sin embargo, se-
nin necesarias otras .pruebas para, determinar si se están apli-
cando métodos de atribución de precios, ~e:aeralmente acep-
tados en· relación con las mercaderías Y" elaboradas y las
que se hallan en proceso de fabricación. El auditor debe
investigar, utilizando los métodos que estén á· sus alcances,
Jos costos que la empresa Incluye en su Inventario de pro"
ductbs terminados. Si los costos administrativos o de dís-
tribucllm están incluidos indebidamente, deberán ser eH-
mínados del inventario mediante un asiento de afuste. En
cambio, lós costos de las esísteaeías deberían incluir fados
los costos de fabrícaeíón, sin omítír una propereíén de gas-
tos .índírectos apoyándose en raáenes -eonservatívas,
Las. conversaciones con empleado¡¡¡ y funcl!Onmos de fa
 empresa pu~Clen brindar la información deseada, pero, en
general, restiltamucho más satisfactorio trabajar Qirectamen~
. te· cc:)n· los· registros 'de oostos.: Se deberán. soliCitái ;1'9.s' hojas
de trabajo sobre costos de fabrícacíón, las lisw de espeeí-
ficaciones. los análisiSXque muestren la composición delmé-
dulo de cargos por gastos de Iabrtcecíón establecido por · ra
empresa, Ias planillas de horas-hombre y datos de fabrica-
ción similares, y luego hojear 'todos los . datos cuídadosamen-
·~: con mírasa determinar -si la acumulación' df:f'rostos dela
empresa está de · acuerdo con una ·sana con~abilld~~t
Los gastos · Indirectos constituyen UD problemá de Ja Con-
tabilidad· de costos 'párliculannente difícil y deben merecer
especial atención por parte del auditor. Cualquier error en
el coefícíente . por ·gastos de fabricación, afecta por igual el
Importe del inventaríe y las ganancias· del . ejerciefo y, si el
error es de Importancia, deberá ser descubierto y· corregido.
En la mayoría delos casos el auditor sófo podrá realizar una
comprobación. aproximada para. determinar . si . el . coeficiente .
aplicado es razonable: pero esto es ló mínímo qué debiera
·hacer;· Tiene la ventaja de trabajar eón Ios datos sobre. costos
una vez determinados · todos los costos indirectos .: para · el
ejercicio; el total de horas-hombre u otras bases utílízadas
para aplicar los recaígos .al producto también ya seráncono-
oídos. Por Jo tanto, mediante un simple cálculo podrá de-
ducír cuál debió ser el coeficiente y. de. tal .modo, descubrir
así si se ha· Incurrído o· no
en algún. error de importancia.
Toda cuenta de variación resultante .del em:pl~ de costos
standard, deberá . también . ser analizada, si la empresa. no lo
ha hecho ya. viéndose- su dispo"sici6ñ. Los saldos··excesiva-
mente abultados, por ejemplo, entrañan la sugerencia, de
que fas normas standard contte-ien errores y necesitan ajuste.
.. . . -;-!'~;;:- . . •....

La prfieba de gan~ias. b~ .

Aun cuando la·p~eba·de.ganancias . brutaS!stiJ~ fuinda.··.~:.

492 A UDl.TORÍA

idea aproximada de cuál debería ser elImporte .del inventa-

rio, coris:t~tuye un valioso auxiliar para el auditor.
· .··La cp}l;probación de los precios específicos utilizados en
el inventario, se refiere a los precios individuales y de poco
valor para descubrir si .el total del mventario es expresado
en exceso o en defecto. El cálculo del importe del inven-
tario mediante la prueba de ganancias brutas, ofrece alguna
clave par~·, determinar si el inventario total es o no adecua-
do, r.wn)inistra dicha. información con un mínimo de tie~-
po y c§fh~r:io. Lógicamente, resulta .mucho más útil y pre-
ciso. si se puede aplicar en base a seccíones; o algo similar,
que fome en consideración los distin~qs coeficientes de ga-
nancias brutas dentro de la empresa ..
Otra prueba que puede utilizarse para suplementar las
prueba de ganancias brutas y que, como ésta, índica la va-
lidez del· total del inventario, consiste en relacionar las exis-
tencias con las. ventas del primer mes o de. los primeros dos
~eses del ejercicio siguiente. Si esto se !leva a cabo sobre
bases comparativas, durante una serie de años, resulta muy
útil. para señalar existencias en exceso o la acumulación de
mercadería invendible. Podría describirse de la siguiente
manera:
1963 ·1962 1981
s
*
Existencias, diciembre 31 , .. , · 190~000
$
165.000 14ó.ooo
~- . : , . ==-----=. ===
. . y~ntas enero , ~:: . 50.000 48.000 45.000
Ventas febrero . 48.00o 50.ÓOO 47.000.
·. Total ventas enero y febrero. · 98.000
----
.· 98.00(). 92.000
----
--·- ----
U elripres~ que Íigui:a en esta ílustracíón tiene un au-
mento sustancial de las. existencias en 1953, en relación con
les años anteriores, pero mantiene el mismo volumen de ven-
ta. Hay muchos factores que pueden expÍidlr esto, pero cs.
un asunto que el auditor debiera Investigar debido a la
bpplicancia d~'quelas exístencías puedan estar expresadas en
 493

exceso. Su ínvestígacíón · puede consistir simplemente en in-

terrogar a los funcionarios y empleados pero, deberá cierta-
mente incluir una cuidadosa aplicación de la prueba descripta
más adelante, para la revisión de los registros detallados de
existencias .

. Calidad y ·grado d~. las existencias del inveotari~

. Como se ·m.dica· eµJos primeros párrafos d~ ~~ capítulo,

rara vez resulta posible que un auditor sea experto eri · la
calidad y clase de las existencias del inventario que tiene
que verificar. Si se trata del recuento dedeña ·en, un aserra-
dero, tendrá dificultad. en distinguir entre una clase de ma-
dera y otra, sin mencionar las complejidades derivadas de
IaS 'dístíntas 'calidades. dentro de las diversas· clases; . En un
caso así, deberá pues, utilizar forzosamente las descrípeío-
aes dadas: por los ·el:npleados de ia empresa. .· .··..
Esto no. significa que deba aceptarlas lisa y llanamente.
"El auditor tiene responsabílidades bien definidas con respee-
to a la. clase y· calidad, quP. puede enfrentar sin ser él un es-
perto ni solicitar la. ayuda de un experto independiente. El
auditor deberá por lo menos, cerciorarse de que. las existen-
~e·
cías encuentren éii 'condícíones de' comerciaHfációll,. quei.
. n.o se haya me.luido en. cantidades importantes. Iifugún;ítem
en. el inventario; que regularmente no corresponda aJ ramo
de actividad de la empresa. . ·. • -. . . . . . .. , .
. · . Durante ·su observacíón de fa toma· de ·inventario ffs.ico
el auditor tiene la. oportunidad de ver una parte consíderable
del depósito y del salón de ventas'''~e la· empresa; Debe ·es~
bÚ"·· . conSta.Iltemente alerta ante la. posíbílídad de que. ha~
mercadería anticuada, deteriorada por el tiemp({o dañada;
y no debiera timbe.'ll' en preguntat robre . la condidón de
bienes que no parezcan estar guardados y ,.protegidos cui-
_ Jadosamente~,. Debe· íaterrogar deterudammte a los fun-
 . . . .. .
IluStraciótl 2lk .Pl"U8b1J aekwtioo d<9
 -
,.::;.., l.J... b ·­
,.,_ .:/.f!U.ÍM , .. ,,~..... _,.,.,.,,,,,,.
~d ~~:.IQ,i ,t
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¡ .¡..¡. 1 r· 1
1 i t 11 1 1 . !Je. ·. ~{ .
.
 496 AUD!TORÍ,A.

donarlos de la empresa sobre el procedimiento seguido pare

la disposición de piezas oproductos obsoletos.

Identificación de ítems ·de.· existencias del biventarfo · que

tengan salida lenta

. Además, . debe Ilevatse a cabo una revisión de los registros

<letalla'dos de existencias para localízar artículos anticuados
Y. d,(;. salida lenta. Se puede obtener mucha información de
~· los "registros detallados o permanentes de ·~xistencfas; y el
:;~ auditor no debe dejar de utilizarlos. Casí todas las empre-
sas llevanun registro de ésta índole para su control de exís-
tencías .. Para cada uno de. los ítems en exísteaeías debe ha-
ber 'una página o ficha que muestre' aumentos; ', diSmiiu.ldO...
en
11es y el saldo exístencla, 'así ~mo fa Ieeha de cada ope-
ración. Si se pasa revista a cada ficha es posible establecer
sí un producto determinado es. {:i no de. ús() corríenté, Si para
}m;.JJem determinado no figuran salidas durante seis o más
;ñi'e~;, debe solícítarse liria explícacíón. 'Un ·examen cuida-
doso de las fichas de . existencias exhíbe a menudo más. in-
focii:;i~ión' sobre bienes de salida lenta que cualquier otro
procedímíento. .· - . . . . . .. ..
. . M~chos ~nttaloi:~~- . pel'iMicatti~~te;dete~n~. la ·.ahti-
iüe<lád: at} 'las eXÍSt~n¿iaS: en' base a los registros detallados
Para. descubrir cuáles son lbs artículos .c}tie no: sci1' usede. .
~fü~nte; "Sf esto se ha hecho :reeientemeñte; el audítor pue-
·de~ ha:cer üría prueba-de fa hoja de trabajo. de:faeiri.pre5a y
utilitarfa. paia determinar, la necesidad . de, algún .ijust~./ Si
m'.~ri.}pres(.no ~plica ~dé' tipa de procedimiento, incumbe
cnfonc~~:jti' auditor, realizar él mísmo dicha tarea o hac~r
qlie fa;:cii)presa la lleve a cabo bajo' sü· dúec>éío!L · Pó?'Jo
:menos,'~s necesario efectuar una revísién por muestreo de.
los principales bienes' en ei:isterida park esfa! :5,;~ro d~' 'qÜc:::·
los artículos anticuados no Iíguran en el inventario a su va-
lor total, ·

Investigación de 1a clase de materiales adquiridos

. . : ·. . . .

en
'

Para asegurarse de. que la descripción que Sgura el in-

ventario sobre la clase de los diversos bienes es correcta, eJ
auditor debe consultar las facturas de compra o venta de los
principales bienes del inventario en existencia. Tal vez; esto
ya haya sido hecho en relación. con la comprobación de pre-
cios específicos, pero si no se ha realizado con anteríorídad,
debe hacerse ahora,
Si una empresa de conservas describe varios míles de ca--
iones de. tomate. como Clase. A, en su inventario y atribuye.
los precios en consecuencia, pe~o los registros de venta índí-
1'.'aD que sólo han habido muy pocas ventas O níngnna, de
esos tomates, el . auditor debe entonces sospechar mterro- e
gar más detenidamente a los encargados
, 'de
.
la . admírdstra-
eíón, Si la empresa declara en su inventario materia prima
' ,•'•

de fa mejor clase, pero no tierte en sus archivos facturas de

compra de esa calidad y por esa. cantidad resulta d .doso
que las existencias hayan sido descriptas en fürmá adecna-
da.. , En esta. forma- se puede realizar 1mái·conipÍÓbaci6D: muy
útil.de la clase y calidad, mcdianteJ5tejó ron h\s operacio-
I!e5 realizadas· por la empresa. · . .
El auditor puede. llevar a cabo una · · comprobaclb!i. muy
eficaz de la calidad y clase de los Items ea existencia del
inventario, sin ser en modo alguno experto en dichos roa·
teríales, mediante la observación perspicaz de fa ccíndicióu
en (!U~ S0 encuentra la mercadería durante elptOCeso O~ .fu..
ma de inventarío físico, pasando revista a Jos :regiscros a.,..
ta"ados Je exístencíss y consultando Jos dccumentcs de
compras y ventas ·. de fos principales bienes. ·
498 At7DITORÍA

Precisión en el trabajo de los empleados

Al cotejar las fichas de inventado con la lista de existen-

cias, se ha comprobado la precisión con que. se ha llevado a
cabo dicha fase del trabajo <le inventario. La exactitud de los
cálculos, subtotales por páginas, traspasos a resúmenes y de
los totales de los resúmenes, también deben ser comprobados.
ALcornprobar los cálculos y sumas del inventario, rara vez,
resulta necesario revisar la exactitud del importe. A menu-
<lo, los cálculos· pueden revisarse de un vistazo. Es decir, el
auditor pasa revista a la cantidad; precio y total y mediante
un cálculo mental aproximado determina si es o no razona-
blemente correcto. Esto es suficiente pues no está buscando
errores en las columnas de unidades o centésimos, sino que
le interesan los errores sustanciales que pueden resultar de
una coma decimal mal colocada, de la inclusión u omisión
de un cero, o del importe exagerado de un cálculo. En la mis-
ma forma, al. realizar la comprobación .de los totales de las
hojas puede omitir las columnas de unidades y centésimos
y comenzar solo con las columnas de las decenas o de las cen-
tenas. Esta comprobación visual y mental que hemos des-
cripto servirá para localizar cualquier error de importancia
en el inventario y agilizará mucho, Ja vasta tarea de com-
probación que hay qué realizar. En algunas raras ocasiones,
s<t emplean operadoré§\ de eontómetros para poder realizar
.;riÍebas más exhaustivas de la exactitud aritmética de los
cálculos del inventario.

Carl~ confirmatoria. deexístencías

.· Durante el transcurso de su examen de las exístencías, un

auditor encontrará llecesarló hacer muchas preguntas sobre
 499

los métodos utilizados para la -tribuci6n de precios, la apli-

cación uniforme de métodos para realizar el inventario, la
existencia de mercadería consignada o de prendas sobre los
bienes en garantía de préstamos, etc. Para íncluír entre sus
hojas de trabajo una prueba de que estas preguntas han sido
contestadas por los funcionarios de la empresa, es habitual
solicitar que éstos redacten lo que frecuentemente se llama
una carta confírmatoría .. Esta consiste en. uva declaracíóu,
por partede fos empleados o fullcion~os de la empresa,
según seaquien esté mejor informado sobre un asunto de-
terminado, redactada en forma de carta, dirigida a los audí-
torés . x. firmada, por . los empleados o funcionaríos en cues-
en
tión, la cual se hace referencia a la. realízacíón del ínven-
~etodo.
tarío, ñe atríbucíón de pr=eíos y condicíón en que .
se encontraban las exísteneías. Para asegurarse de que lB.
es
', c::irfu incluye la info~ación deseada. por el aunítor habí- ·.
tual (!Ue sea ~I quien la redacte y lu~go la presente a los fun •
. . donarlos empresa.
de la. para su firma ... ·. . ·. . . .
Debe q~edar claramente establecido que l1Ilª carta de .
. collfiÍinae:i6ride eXistencia no sustituye a otros procedímíen-
tos No
ele veríficadón .. es, decididamente, una garantía de
los funcionarios . de la empresa, ni quiere . significar que la
. respons~bilidad de la verífícacíón ha~a pasado del aud'tor a
.•. ellos, SÍDO que es . simplemente una· constancia formal de las
crintestacfones. dacias a· las preguritas que·. normalmente efee-
· ~:·.·~J!1c~°fn~.~ante·.·~ ·. ~Pl!cad9~.ee··otros . pro~dimientos
 500 A 17DIT'.'.>BfA

Solano, Requeno y Cia.

cMtOdores públicos
•·· Edifido de fo Banca
Buenos Aíres
ARGENTH~A·
· ..·Muy señores itiíes; · ·
En. re loción ceri su . exoh,~n de los. estOJoo finonderos
· y de·· 1a contabilidad de la Empresa Mercantil de Jamaica, al
cierre de ·ejercicio ol 31 de diciembre' de l964, él suscripto
efectúo lo siguiente declaración:
Conozco perfectamente lo calidad de· IO mercadería en
exístencie, y sé que se encontrobc en condidónt?.!s vendibles o
dicho fecho; también estoy enterado de los métodos empleados
en lo toma del inventorib, Las ó::iii'tidcides .foeron determino~
dos medicnte recuento, pesaje o medicióh; .•En ~hinveoforio
se. o
ne . ine 11.iyó mercoder! olguno <:ons le ~mpresa
ígnodCi·. o · .·que
no hubiera sido pagada o reconocido . como pasivo en. ui;irós.
Ningl,ino porción de las· existeíidos índiJidas :en el ín~értorio
hcbío sido hipotecado, y no' se 1nclüy6 niert:;(Jderia olgunó que
hubiera sido vendido y foduroda a dicha feche. · . . . ·. . . . · ·
. El"precio asignado a las existencíes, hci sido atribUido
en base al costo o precio de mercado, cual fuera menor, sey
han · tÓmado en consideradón · los mercaderías de SÓiida ienta
oonticoodos.·· ·&tos·p¡.~¡~ s0n,eri todos '105 cosc>s; sufü:iántes
porc permitir un m&g~''·rcitotioblédé;ganoricióS bnitos en
relación con los precios de venta y los costos dé IDc:pfÓtoddn
octuoles.
En mi opinión, el importe de$ 285.948 es un,.. voluc-
c'ión correcto y verídico de les existencias de esto ernp. »so al
31 de diciembre de 1964, y estón ustedes totoln;en:ta [ustífl-
codos en incluir dicho importe en su in~orme.
Saludo a Uds. con mi m6s alto consideración.
 PR.EGUNTAS Y PROBLEMAS

Número 12-1

E! primero de los pronunciamientos sobre Procedimientos de Audí-

toría, publicado por el Instituto de Contadores Públicos de Estados
Unidos en 1330 y codificado en 1951 v 1965, exige que el auditor
esté presente, siempre ·que ello sea factible y razonable, durante la
tema del inventario y que, mediante observación e ínter.ogatonos ade-
cuados; se cerciore de la eficacia de los métodos utilizados para dicho
proredi:.inien_tó~ . así romo . para medir el grado de conííabílídad que
puede dárseJe s las manifestaciones del cliente relativas a las existencias
y a.-sus registros respectivos. . ,. . . ..
En aquellos casos en que no resulte factible O:i razonable, que el
auditor se encuentre. presente cuando se realiza el inventario, 5"' debe-
rán emplear procedimientos. sustitutívo« adbcuados que justifiquen la
emisión de una opinión sin salvedades sobre los estados finar ieros .
. El l' de OC'tübr~ de 191'\3 usted es
contratado para examínar los
estad~s financieros de una empresa
.l?Or. e( ~jercfo.io a ser cerrado el
sr de dlcicinbte de 1983. ú la primera >~~z que Usl~ trabaja para
~&~~ .
Se le solicita·· ~úe empbe tooo! ·. l<>s p~ir.iientl)s '~~ co¡iid~
necesnrfos, para permítírlé' expresar úlla. opihién sin salve.dades sobre
~l Balance General al 31de' diderribr-é· de 1963 y sobre el cuadro de
giu.ahcias y -pérdídas para el ejercicfo que · s:e· clérra. ert dicha focha•
. Usted acepa €Jeompn1Il1iso ron tíetupo sUficier:re, como pan tomar
las medida.el' i::ieW~iias ?tri-a éShr preset>le' ctando sfi.· w?lfo . el ínven,
hu:io f!sioo el [-11 de iliciP-mbfl" de 100.1." Sirt 6nkrgó, resulfa obvíc
qu.a. ustc.d no pndu ~ presente· cu:.:nJó se · tomf, el imier.itilrlo iÜ
prlncl¡:.fo del eJerciuo.
!ndique lo:;. p~Ími~n~ que co~de1:ida ~rids pan sa,os·
facerse, respecto a la precisión general del inventario realizado a prin-
cipios del ejercicio, y de manera que justifique su expresión de una
opinión sin salvedade5 sobre el cuadro de ganancias y pérdidas. Las
existencias constituían un ítem de importancia al comíenzo del ejer-
cicio.

Número 12-2

Usted está efectuando los arreglos prelímínares con un cliente, en

relación con la observación del inventario. Al hablar con él del asunto,
usted desearla tratar los procedimientos que se han de seguir· al efec-
tuar los resúmenes, atribuir el precio. unitario y calcular el valor del
ítem. , Indique siete puntos principales que usted debería tratar con él.

Nfunero 12.3

Alr~li~r \ina auditorla:~ual al 3id~ dlciembre de 19~3, ~ed

encuentra las sigUientes operaciones realizadas en fechas próximas aJ
cierre del ejercicio. · .

1) El 3 de enero de 1964 se recibió m~téaderla por· valor de $1~822

y la respectiva factura de compra fue asentada el 5 de enero.
La factura indica que la· expedición se· efectuó el 29 de w.
ciembre de 1963, F.O.R destino.
2) El. 28 de· dícíem bre 'de 1983 se reclbió mercadería por Ún iÜi~orte
:
· .. · de··$ 625 y .}a' faclUra: no fue registrada. 'usted la' localiza en .

en
.

.._
manos
·.;.,,..
'.··
del agénté dé cbmpras; estaba marcadá
.. · .. , ·,, ;~. :·.'..'·..
:' ·.. ··
': ..
.. , .-: .,, ,
coiisigli~ción~
..
: ;·.: ''·· ..
3}Un cajón que roriforiía un producto cuyo cesto era de$. 816~.~
encontraba en la oficin~ . de expedícíón en el nicii:i:ie11Ío, en, 'que
se, tomó ei .ilivelltario físico. 'J.'lo fue mcluido en. el Inventarío
pue~' estaba ioti.itailo" "Esperar inso1icciones. de e:xpea;r'/;n";: La
' mvestiga:Ci6n descubrió que. la orden del · cliente,.Uev.ti:. i>:Íecha
Iá:~de·, ~iciembre< de 1963 pero que. el cajón fu.e 1~:cpedido y
,,, , fa~h,u~do _e,l io de enero de. 1964. Etprodl1cto. formaba parte
· ., de. l~,eilitenci~ de -]a, empresa. •
4) El 6 de
ene~ · de: 1964 · se reci'bió mercaderla por uh importe
de $ 720 y fue asentada en el registro de compra.; el 7 de'enero
de 1964; · La>.facfutá índidl que la cpedicióai' bahía Sido ~
 503

zada F.O.B. depósito del proveedor el ·:llde diciembre 'de 1963.

Dado que no se encontraba en exirtenda al 31 de diciembre
no fue incluida en el inventario.
5) Una liiáqU.ina especial fabricada a pedido de un diente, estaba
· ·terminada y se encontraba en la sección expedición el 31 de
y
· diciembre de i963~ Se facturó en dicha fecha· la máquina fue
excluida del inventario aun cuando fue expedida -~én el 4 de
enmi de 1964.

Dando por sentado que todos los importes son sígnífícatívos:

a). Indique si dicha mercadería debió ser incluida en el ínventarío.
b) Dé las razones que puedan haber íafluído en la decisión que
usted tomó en relación con cada uno de los puntos del párrafo
a) que antecede, . . ·

Número 12-4

La fábrica Litho y Cia. S. A., se. ocupa de la fabric.aci6u -. de

impresoras de gran tamaño ·por encargo, y de acuerdo con las
especificaciones suministradas por· clientes, a quienes se les· exige
un adelanto del 25 % del precio del contrato. La empresa asienta las .;:;::;;
ventas en base a .. las expediciones y acumula los costos por trabajo
encargado. El margen normal de ganancias . durante. los. últimos años '
ha sido aproximadamente del 5 i de las. ventas, incluidos los' gastos
de venta y administración. que. son del orden del ro s de las ventas •.
El precio del invéntario ha sido fijado en base. al . Costo o ptfido' 'd~
mercado, cual fuere menor. · .·. ,· . · ·.
. En~~. Ios pedídos que. Ud. est~· levísand6 durinte ef;~ d~ ta :
ai.iditorí~ antia! de los. citados financíeros de la emprési{a.I 3fde dV
ciembre; s~ eaeuentra .el pedido NI'
2~7; referente :;i: ·una: nnpresorit .
a tres colores con un precio fiío por contrato de $ ;50.000. Los costOs
11ctímúladós para dl~hó pedido; al. &alizar el afio,. tcitali2ába.n $ S0.250.
Eil :Opiirlóii de los mgetlíetOs de° la empresa, aproximadamente el 55 % .
del pedido había Sido realíaado a dicha fecha. Lbs procedimfontOs ·..
de' auditoiia b~D. si<l1{Ibs· sigllieiltes: · · · · .,. · ·
. l. . Se ~n. todos los (..ontrabs y Se tomó nota de ks ~~·
siciones pertinentes.
 AUDITOI\ÍA

2.. Se observó el ínventaric físico de pedidos en proceso de fabrí-

cadón y se oonciTuuon los detalles respectivos' con las cuentas deo
pedidos.
3, Se controló la mano de obra y materiales empleados y los gas,
toe indirectos referentes a los diversos pedidos, para determinar si
estos costos eran auténticos y habían sido asentados correctamente. Se
eligió el mes de setiembre para la comprobación,
4. Se confirmaron bs adelantos efectuados por los clientes al cierre
del ejercicio.
5. Se cotejó el Mayor de pedidos en proceso de fabricación con
la cuenta de control. . . .
En lo referente al Pedido N9 2357 :.
a) Indicar qué procedimientos de: auditoría adlcionales habrla que
aplicar, y explique el propósito de los mismos.
b) Indique de qué manera y ·por qué importe se deberá incluir
el Pedido N9 2357 en el Balance· General.

La gerencia de la Fábrica de Herramientas Ansaldo y Cía. S. A.,

fundada el l' de abril de 1963, se ve enfrentada con el problema de
determinar. el valor de rus existencias al 31 de marzo de 1004. ·•La
empresa fabrica herramientas, matrices, etc. y realiza trabajos con ma-
quinaría de precisión por encargo. ele clientes. Se fabrica sólo a me-
dida que se reciben los pedidos y, siempre· que sea posible, se efectúan
entregas parciales a cuenta de pedidos, de modo que hay pocas merca-
derías terminadas. Hay en existencia algunos materiales, pero muchos
se van comprando sólo a medida que son necesarios para cumplir. b
los_ pedidos. Como resultado de esto, el valor. principal ~st& répreseu.
ta.do por los artículos en proceso de fabricación ..
Como consecuencia de un aumento en los costos d~ fabncaclón.
ocurrido durante la ñlt:úliü parte del año y 'qtie afecta· a C(lroj)r;jtJ\Í~os
de venta a precio fijo; ya contraídos, la g~rericla está surúamente inte::
resada enIos resultados de las oi>eradorie.s. ieali:iadas (l~~an~e.el e;eT·
ciclo que cierra el 31 de marzo de 1964, así romo en elefecto quelas
e::dstend.u al 31. de marzo de 1964.. y, loo ecmpromísos contraídos; púe-
e)
daD tenei sobre ~clo siguiente •.
 505

La empresa lleva un registro de costo de pedidos que no está

. de acuerdo con los registros de contabilidad. El l' de marao de 1964
la gerencia lo oontr;¡ta a usted para examinar losregístros del ~ercicio
que ci~m el. sr de me..'\7.0 de 1964.
Tomando en consideración 'el problema previamente indicado.
prepltte un Ilro~ª. mtegral para verificar las ~encias ai 31 de
rnar%o de 1964.

Número 12--6 '

exameri
..•. Al efectuar el de una empresa mayorista, urted. encuentra
que Uil8: parte importante de las mercaderías que figuran en edstencia
se encuentran en eonsígnacíón a clientes en otras ciudades y en de-
pósitos también en otras ciudades. Indique los procedímíentos a seguir ·
-ea la verificación de las existencias en consigriición y en los depósitos.

Los grandeS al~~xies ~ez y cía. s.

A. . utx1.íza~ el métiXio de. .· .
inventario minorista .. Al cierre del ejercicio realizan un inventario fí~
síco completo, a precio de· venta, como .base para registrar mermas; .
Bosqueje brevemente un programa de examen del inventario de las ·
ezisteneías de 195 grandes almacenes Álvarez y Cía; S. A., en relacíón
con uriá auditoría anual normal.

Número 12-8

. La. Empresa Y lo ha contratado a usted pa~ la a~dftOrla del ~·

ciclo terminado ~l 31 de diciembre de 1963; La Empresa Y se dedíea
a productos . q\iími~ . en' Calidad de mayonstl y efectúa .tOcw las. ven-
tas con un 25 % de ganancia sobre el rosto~· ·.
< A continuación se indica parte de las 6.ientaS de ooml>:ras ')> Verita.s
.del cliente para el año calendario 1963:
 AUDITO RÍA

VENTAS

Fecha Referencia · ·Jmporli; Fecha · RP,ferencia Importe

$ $
31/12 · ASiento de Tnisi)a5d . 658.3~0
cierre 69Q.860 27/12 • :FV·N 96s 11 5.195
28/12 FVN9966 19.210
28/12 F'!N\>967 1.302
31/12 FVN9 96~. . 5.841,
31/12 FVN1>970 7.922
31/12 -. ~V N9 971 2.010
699.860. 699.860

COMPRAS.

Fecha Referencia Importe Fecha Referer.cla Importe

s $.
Trasp. ·360.300 31/12 Asiento de
. 28/12. NRNll 1059 .•3.100 cierre ·... · 385.:-546
30/12 NR N91061 ·. 8.965
31/12 NR N~ 1062 · 4.Sf:ll -,
. ·'31/12 NR N91063 . 8.120
385.346 . 3~5.346

FV: Factura de venta,

NR: Nota de recepción.

·~ .- •• -v , : ~. '; ":· ••

Vsted presencia la toma del inventario {lsico de ~·.' mercaderías

. almacenadas en el depósito al 31. de, diciembre de 1963, cercíorándose
·~1ue fue reafuado en fo~¡;;ª ade~~d~... .. . .
. • Al realizar un control. del corte de. ventas y compras, usted, eneuen-
. ·· t~a 'q~e al :31. d~ · dÍ~ie~bre ele 1963 · la'. última noti. de re~pciÓo, ~ti~
. [izada fue la Nll 1063 y que no se ~xPÍdió ~er~denl\. alguna cuya
factura de venta tuviera números ...mperíores al i:i68. También obtuve
la siguiente información adicional:
l. En el Inventarío fisico del depósito efectuado el :u de tliciemhre
de 196.'3 se incluían, productos (luímicos adquiridos y entrados segña
nota de 'recepción N<? 1060, para los cuales no se recibió factura algl.lna
hasta 1964. El costo de los mlsinos era de $ 2.183. ·
2. Al 31 de diciembre de 1963 se encontraban en dep6sito mer-
caderías que habían sido vendidas y pagadas por los compradores
pero que no fueron expedidas hasta 1964. Todas habían sido ven-
dídas, según constaba en la factura N9 965, y no fueron incluidas en
el inventario.
3. En ia tarde del 31 de diciembre de 1963 había· d~s vagones en
la playa de cargas de la Empresa. Y:
a) El vag6n N9 AR 38162 fue descargado el 2 de enero de 1964,
y ello consta en J:i: nota de .recepci6n N9 106.'3. El flete fue
pagado por los proveedores.
b) Elvagón N9 BAE 74123 fue cargado y lacrado el 31 de diciem-
bre de 1963 y fue sacado de la playa de la empresa el. 2 de
enero de 1964. El precio ·de venta era de $12.700 y el flete
fue pagado por el comprador. Este pedido corresponde a la
factura de venta, N9 968.
4. Al 31 de diciembre de 1963 se encontraban detenidos tempo-
raríamente, en un desvío del ferrocarril, dos vagones que transporta-
ban productos químicos rumbo. a la Empresa de Pulpa de Madera y.
Papel. Fueron'vendídos según la factura de venta N' 966 y las condi, ·
dones eran F.O.B. destino, ·
5. Al 31 de diciembre de 1963 había en camino hacia la Empresa
Y, un camión cargado de materiales que fue recibido según la nota
de recepción N9 1064. Este material había sido expedido F. O. B.
destino y el flete. de$ 75 fue pagado por la Empresa Y. SÍ!} embargo,
dicho flete fue deducido del precio de compra de $ 975.
6. · Se incluyeron en el inventario físico productos quintl~s qu~
se
vieron expuestos eii tránsito a la llu'ria y eran considerados, por lo tan-
to, ínvendíbles Su costo según factura, ~ de $ 1.250 y se había pa-
gado $ 350 en concepto de flete.
a) . Calcule los ajustes que deberían . hacerse al inventarlo. físico
de esta empresa al 31 de diciembre de 1963. .
·b) Prepare la hoja de trabajo de auditoría , con los ~entos de
ajuste que se consideran 'ñecesarios al 31 de dieiembre de
.1983.
 A.UIHTORÍA

Número 12·9

En su calidad de integrante del departamento intema de auditoría

de la Empresa Manufacturera de Muebles S. A., se le asigna a usted la
tarea de verificar las existencias de la Empresa Manufacturera. Kromo,
en relación con. la propuesta de adquisición de esta última por parte de
la Empresa Manufacturera de Muebles. Utilizando la siguiente informa·
clón prepare las hojas de trabajo y lleve· a cabo las comprobaciones
-que estime necesarias para verífícar las existencias de 1a Empresa Manu-
facturera Kromo. . : . -
Esta última, fabrica una línea d~ m~~as y sillas . tipo "comedor
diario". Produce tres modelos básicos, tanto de sillas como de mesas,
que comprenden una variedad de items al utilizar diversos co-
lores para las terminaciones de. cromo; _a.Sí como, cromado. común y
negra para las patas de metal, guarniciones, eee, Las tapas da las
mesas también pueden variar en cuanto a color y diseño .. El modelo
"Standard" Incluye una mesa dé iriadéra piritada y ~atro sillas. Una
silla "Standard" consiste en un "mar&? (mi largo de · cáfio que se
moldea para formar patas y apoyo nara el · asíeeto y respalde), un
asiento y un respaldo. La mesa "Delcxe" tiene una tapa de r1á.stico
pegada a la madera y cuatro · patas idénticas, y se · fabrlca -en di-
versos colores. Cada. una ce ~as cuatro sillas de tm juego "Delaxe"
tiene asiento, respaldo que se une al asiento y cuatro patas que lle-
van terminaciones que hacen juego con las patas de la mesa. La. mesa
del modelo "Maestro" . está construida igual que la "Deluxe" pero
tiene una superficie . plástica más. durable
. y patas algo más sólidas , E'!
juego está compuesto por cinco sillas y una mesa modelo. "Maestro",
Cada silla consiste en ~Siento y res?ald~ combinado, más cuatro patas, El
juego incluye una sílla {para i~vitad0s) ron apcyabrazes incorporados
a la combinación asientO-re~palc16; Todas las meSa! ti~11e~ tina tabla
de alargue. ·.. Eldiente puede . oompru, ~- .:ilem60;' '~IS?gties de' tli~.
sillas o repuestos adicionales. - · · .·'. . · · ··
La Empresa Kromo no fabrica los . elementos biisic0s;. ~pl~~riie
arma, o ptepara para. expedición, los componentes qué adqt!:í-~e a diver-
sos proveedores y fábí:ícatltes locáles. Pu~s~o qtre el prÓrei~ de. armado,
o ·de preparación para expedicién; es muy sencíllo; ·la mano · de· obra
y los gastos indirectos se cargan a gastos ae explotación a ir.,~dida que
se realizan; las exístencías s6;,:; incluyen el costo de los componentes
adquiridos. ·
 La empresa coloca su producción en el mm::ado a través de un
negocio minorista que opera aledaño a su fábrica-depósito· y ramhié:t\
a través de diversos agentes en la regíén, Todas las ~di~ se
efectúan F.O.B. la fábrica Kromo,
Usted debe partir del supuesto de que no se enconuaba presente
· cuando se tomó el inventarlo físico . al 30 de junio, y el recuento in4
cluido en eete problema es e! .efectuado por usted y que figura entra'
sus .h!'jas dé trabajo; Dado que Ia Empresa· Kromo no lleva. registros de
<'!'Jdstencias • detallados, usted incluyó en su recuento ·los· artkuJ'JIS
.príaeípales de" todos los locales. 'Usted da comienzo a su tnibajo mw
sobre existencias el i2 de julio, pues. a est .. fecha la empresa ha ter.
mfuad~ el resumea del inventarle; y le entrega una copia para ~
-incluida entre sus. hojas de tr:tbaf o. A pedído suyo, los empleados d~
~ empresa ha "extraído" facturas· de compra seleccionadas pan see
utilizad.u ~do lo estíme necesario.
las •F-;._<:1.'uras el'! ..compra seleccíonar' u" fue:or} elegidas par usted.
y representán bu últimu adquísícíones efectuadas con ante::icrldad al
1de
SO d~ junio~· Se de~. utiliza~ el método airlbuclón d.& precio de
esiSteticlu. "'Prlinero-entrado, prímero-salído", · .
 KROMO S.A.
INVENTARIO FINAL
30 de junio de 1964
Canti­ Precio
dad unitario Total
$ •
Juegos "Standard .. - armados •.••..... 3 14,00 54,00
Juegos "Maestro" • armados ·, .......• 18 54,00 972,00
Juegos "Deluxe" - armados ...•..•.... 9 31,15 . 3$4,35
Tapas. "Standard" ; •.............. ·. 412 2,60 i.~71,20
Tapas "D.eluxe" (3 x cajón) . 786 7,80 6,130,80
Tapas "Maestro" ( 3 x cajón) .• • . 694. 8,80 6.107,20
Patas de madera (juegos de 4) ·· ; 480. 1,80 768,00
Patas de mesa "Deluxe" (juegos de 4) 665 3,20 . 2.128,00
Patas de mesa "Maestro" (juegos de 4) 1.057 4,40 4..650,80
. Tablas· de alargue • "Maestro" ....• ; . 780 2,20 1.718,00
Tablas. de alargue " "Standard" . • .... 648 0,80 518,40
Tablas de alargue • "Deluxe" ..•....• 960 1,75 1.680,00
Marcos de silla .....•.••..........• 1.784 1,30 2.319,20
Asientos. "Standard". '•· ..•. ~ .•...... ;. 950 0,50.. 49,50
Respaldos ."Standard" ..........••.. ; 1.005 0,4q .· .. · 442,2.5
Asientos "Deluxe;, • · . 3.018 2,20 6.639,60
Respaldos "Deluxe" · .. , .2.970 1,80 5.346,00
Asiento-respaldo "Maestro" . 2.680 4,80 12.864;00.
Asiento-respaldo para invitados ; . 685 5,80 3.973,00
Patas de silla - finas (juegos de 4} . 2.450 2,10 5.145,00
Patas de silla - gruesas (juegos de 4) .. 3.200 3,40 10,880,00
Mesas armadas
"Standard" · · ....•......•........... 6 5,00 30,00
"Deluxe" . 4 12,75 51,CO
"Maestro" ............•......... 8 15,40 123,20
Sillas armadas
"Standard" ; :. . 19 2,25 42,15
"Maestro" (común) . . . . . . . . . . . . . 26 8,20 213,20
• "Deluxe" . . . . • . • . . . . . . . . . . . . . . . . 18 6;10 109,8C:
Tornillos .... , .•......... ,.... ..... 15 gsas. 0,90 13,40
Regatories - goma
Chicos .. .. .. • . .. . . . . . . .. . . .. .. . . g gsas. 1,80 14,40
Crandes • . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 gsa.~. 2,20 26,40
GUías cromadas .•.. ~ . . . . . . . . . . . . . . . 11~ gsas. 0,90 103,50
Total ..••................•.. · · . 74.616,95
 !CROMO S.A.
RECUENTO DE COMPROBACION .DEL INYEN"i'ARIO F!SICO
sa de junio de 1964 '
·ves er i p e i ó n
Salón de exposición
102 Juegos completos - "Standard',' · •.. · .. ; . . . . • . . . .. 3
104 Juegos completos - "Deluxe" . , ; •...... .'. . . . . . 6
101 Juegos completos - "Maestro" , ...•.• · ...•.. .' •. · 6
103 Sillás ~eltas: ~ "Maestro" (común) , . . • . . . . . . 12
105 Sillas sueltas -"Delw:e~ ..•........ ·.......... 10
Dt.!pó:;~to ' ' '
111 Patasde.mesa- ''M~esb:o-:' (juegos ded) . 950
112 Patas de mesa - "Deluxe" (juegos de 4) . 520
120 · Patas. de mesa - "Standard" {juegos de 4) . 300
115- · Tabias. de. alargúe · ~ ~Standard~ • : . ~ • ' .. ; ..•... soo
. . '

. ll8 Tablas de alargue ~ 'Maestro '

.
124 Tabl~ de alargue - "Deluxe" ; ... ' ......•...•
. ~. . ~ " . . . ', .:.
~ ..
850
600
123. Marcos de. silla ., .', ., ;., ..... ; .< ..:.:. ~ .. : ; . 1.600
iOT,·Asientos de sili~.:. "Standard,;. ·. ~ •• : .•.. ~ ; .•.. ·• 825
113 · Respaldos de silla .~ "st:aiidfilid .. • ; :.,. 875
119 Asiento-respaldo desílla - "Maestro", sin brazos • . 2.(10
108 Asiento-respaldo de silla - p/invitados, e/brazos 645
ll1 Asientos de silla -.~~e1uxe" •.••.........•.•.• . 2.860
125 Respaldos. de silla .;. "De!uxe" , : , • , •.. , .. ·.'; ... 2.720
122 Patas de silla - "Maestro" (juegos de 4)'· .. ; . _ .. · 2.800
109 Patas de silla - "Deluxe" (juegosde 4) ... ~ .... 2.iUO
121 Tapas de mesa. "Dduxe: (250 ca], de 3 c/u.) 750
né 'Tapas de mesa - "Maestro" (227 caj. de 3. e/u.) 687
114 Tapas de mesa. "Standard" ((35 ca], de 6 c/u.) 390
En el taller de lil'medo . ·
1:32 Mesas armadas ·· "St~d!ml" : ....•... -.. 4
134 Mesas al"lllá<las-"Deh'te" · ....• · 4
i42 Mesas armadas • "Maestro" : , .. ; . . . . 5
131 Si!~as armadas - ''Maesrro" ( común) .. ; , . ~ . . . . 10
 ~"'::"?:-·;-:: ..... ,.:.i;
A tJi>ITOl\.1.A.
512

KROMO G.A.
RECUENTO DE COMPROBACIÓN DEL.\·:~;.:,: INVENTMIO FlSICO
(Continuación)

Ficha
N' De11cripdón Cantidad
133 Sillas armadas - ~elu:xe" :.. ... .. . 6
.140 Sillas armadas - "Standard" .. : ...•. ,.... ... .. 16
125 rapas de mesa - "Standard" ...... , , , c ; •• :: • , • .. 4
130 Tapas de mesa - "Deluxe" ......• ; , ;. 6·
144 .PJtlls de mesa - "Standard" (juegós de 4) •; .. ;.. 4
1$9 Patas de mesa - "Deluxe" (juegos de 4) -. : . . . . . 6
126 Marcos de sílla , "Standard" . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
137 Patas de siila ·"Maestro'' (juegos de 4) ..... .'. 15
141 Patas de ~lla - wDeluxe"' (juegos de 4) ; . . . . . . . ... 34
135 Asiento-respaldo de silla - "Maestro" {común) .. · 10
138 Asiento-respaldo de silla - "Maestro" (¡)/invitados) · 5
127 Asientos de silla - "Standard": .... '. ..... : : . . . . 16
143 ~1e.~paldos. de silla • "Standard" . ; >.•:;:;:; : . : .. : . ·. · ·· 16
136 Asientos de silla - "Dehixe" ·:·•; .. : :; : ; ·. i: . .'·'; .. ·..·>·' 34
128 Respaldos de silla - "Deluse" .. : .. .: : . ·. : ... : ~ . 34
Sección recepción·e~;~ó~ ·. ::;,; ··.
148 Patas de madera para:~~~ª (juegos de 4) 150
149 Patas de metal -para mesa, finas (juegos de 4) . . . 125
146 Patas de metal- para mesa, gruesas (fuegos de 4) 100
145 . Patas de metal para silla, gruesas. (juegcs de 4) 300
147 Patas de metal para silla, finas (juegos de 4) . 200
Depósatf) en el sétano
154 Jl!egos "Maestro" - armados ;. . . .. lZ
166 Juegos "'Deluxe• ~ armados . , , .~. . .. . . .•. 3
168 Tablas de alargue - "Standard" . ; . . . . . . . . . . . . . 48
153 .Tablas de alargue • "Maestro". . . . . . . . . . . . . . . . 130
150 Marcos de sillas . . . . . . • . • . . . . . . . . . . . . . . . . . . :i.68
165 Tablas de alargue • "'Ddu.'te• . . . . . . . . . . . . . . . • 110
167 Tapas de me¡;,a - "Dehu:e"' • , . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
lf32 .Tapas de mesa - -Standard,, . J. . . . . . . . . . . . . . l~
163 Tapas de mEr"..a • "Maestro" . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
 KROMO S. ,.\.

RECUENTO DE COMPROBACióN DEL INVENTARIO F1SICO ..

{ <Antiouaci6n)
·'· .

Ficha
"ft!J Du·cripcf6"
·:·· . . t . . .
151 Asientos de siJI:. - *Standard" .••••. ~ •••.•• ., • 100
: 164·. ~~t~ .~~ .~~ :,".Th.'l~~ .•• .: . : •.... ·.:.·. - .• 124
., 173 .. Respa!jlos.:de Sil1'1.- "'Stand:lnf'..; •....• ~ .•....• 114.
-. 17i R~~::•de·~L~l.ixe"· ... ' .........••.. 216
152 Asien~respaldo - ''Maestro" .. . . . . . . . . • . . . . . • · 240
... !74: .. Asíént(j.:~d~ ~ biazos ; .... ·.·. · .. · ..... ~. ; ... 35. ..
159 Patas de mesa - "Maestro" (juegos de 4) .•.••• 7
· 169.. P'atil de· n:iesa ~ 41>E;hll:e~ (ju~ de 4) • 2 • ; • ~ • / 14
160 Patas• de
mesa.~. -Stan~ (juegos de 4) -· >:. 28 ·.·:
J.SS Paw-.de·siDa ~"Maestro ... (juegos de.4} ·-· 85
110 Patas de· s1t1a -:·."DeIUJ:~" (jueg~. de 4) ·.~ ¡: . 10·

.· . I:i.:.· ~~:~a:~r:-t~~·: : ·:~.:·:(:~:~·- ~ .

. -. 112> S,ilfo: armad!IS'.·•"s~··,.· •. ' .
i~:· $úl~ ~~ ·~ ''Maestro~~ (eomunes) ': : ~. : . ·, ..
1~~~~. ':·~~',7·~··
· ·• =

·¡~'
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 i l! ,1~ t:
,'::º;~c-- l'!St ..
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r;:¡;, <:'!
..... ~
°''
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sur··

Una empresa manufacturera lleva un libro de inventario permaneure

de nistencias de materia prima y materiales.
Todas la~ cuentas de los registrOs de existencias son cotejadas con
las eantídades en existencia. Esto se hace por lo menos una vez cada
seis meses, así .. como. cuando quedan pocas existencias y deben reno-
varse, La f~ha de cada recuento se anota en el regístro de existencias
y los ajustes se realizan luego de efectuada una ínvestígacíón exhaus,
tiva de las díferenóíás. descubíertas, No se: :reali.Za: . mv~ntari6 físico al
am.e delej~~clci6 fmanciero .. ¿COmo verificarla uitód éstas existencia~?

· ..
a. Iriciitjtit' de m~ra general ha~ta qu~ p~~to d~~~n efectuarf.il
cdchprobaciones fis:i·cas de las cantidades durante. la venficación de
)ezat~.
asJ~:•:;~~:~re~~ó!:h~kªt~:!;,~=;· *~=ciJ;::·. •
~ros de ~:· • : >::y '
J.. Deseches y Dfüie?al' ~ hk \ :,;~.·~~¿~.:¡ .:,.
~.· E=::..;.~~~1~~i~,~,~~:;>
'\ ;:._ ;.~éi~deni··¡iatá 1a ·~~t.aieri· •. ·.una~~,;~ ~.:~)@
·. '~.yf~·· · .
·Méicid~ para la venta de·~ fifm&·q~(~ ~. ei ~de\
Instrumentos musicales, pianos, radios, fo~grafus, et~. .

~1ii.J.i'

· ·. ¡~ué f~'se d~ ~car

~clooos:
· ·m
cliente tienia varios oogociOO ~rlSt.1.i que. ~~ di~ ute~- ·
~·de usodoméstioo al m~udoo ~ ~· ~.un•:'if;epóSito;
ellm! están sÍtuadoo en la ~ ciudad. .. . ....
. . .
 517

En la oficina central se lleva u:::i inventario permanente en el CU!J' ·

eonstan las cantídades, el precio unitario y la ubicación de les bi.enes;'
se supone que éstos están ru).etos a un buen control contable.
El. inventario del depósito lo llevan a cabo los empleados de la
empresa trabajando en parejas, y anotando Jos resultados en hojas nume-
radas.
· El inventario de las existencias en los negocios se efectúa mediante
fichas numeradas en seríe" Un empleado anota la descripción en las
dos partes de que consta cada ficha y la adhiere a la mercadería. Un
segundo empléadó' verifica Ja descripción, arranca una· parte de la
ficha y deja la otra mitad adherida.
Las hojas de inventarío y las partes de las fichas arrancadas se ea,
tregan en la oficina· centra! y allí se anotan los precios unitarios, pre-
viamente revisados para establecer el rosto o precio de mercado, cual
fuera menor, o los precios rebajados en e! caso de mercaderías de
salida lesta, poco vendibles o averiadas .
. Se contrata los servicios de otra empresa para hacer los cálculos y
las sumas, así como una copía auténtica, y extraer un resumen del
inventario.
El auditor ha recibido sus instrucciones varias semanas antes de 'hl
fecha de roma del inVentarlo •

. uri:·bliente tíene una cadena de doce !armadas. Tambián mantiene

una :§fidna central y un depé>sito donde re neva toda la contabilídad,
· Ll)S'<'fegistros de inventario permanentes de mercadería de · la oficina
c;~htral indican Ja cantidad por unidad, la· cantidad total, el precio de
cOSto por unidad, el precio de costo total, el precio de venta por ·
unidad, el precio de venta total y si la mercadería se encuentra en el
depésíto o en alguna de las farmacias. Los inventarios físicos, tanto
del depósito como de los negocios, fueron tomados por empleados de
la · empresa, bajo la supervisión de auditores independientes, quie~~.
habí&D preparado ·las mstrucciones para la realización de los mismos.
·LOS resultados 5e anotaron en fichas perforadas, duplicadas y nume-
radas en serie.·. Los equípos que tomaron el inventario trabajaron en
parejas, uno de cuyos miembros anotaba la descrípcíén y el resultado
del recuento de los ítems en la parte superior de la ficha de inventario
perforada; ~1 segundo míembro verificaba la descripción y el recuenro
518
de los artículos en la parte ínferíee de la ficha de inventario y luego
comparabe, su anotación con la del primero.
E1 auditor y. sus ayudantes hicieron pruebas del fa~entario en el
depósito central y en los negocios minoristas y luego de haber quedado
satisf'.fich0s en. cuanta a fa precisión de las descripciones del inventario
y dd. recuento físico, ordenaroii que la parte inferior de las fichas fue-
ran cortadas· y devueltas a la oficina central. En. ésta, la descrípcíón
y -el resultado del recuento fueron pasados a hojas de inventario clasí..
fícadas. Luego re les atribuyó precio a los ítéms, al costo o precio de
mercado, cual fuera menor, rebajándose los artículos averiados o
an-
tícuados,' se' c~lculó ei precio total·.
cie' cada Ü~m
y se>sumó cada hoja.
Las hojas de inventario clasificadas fueron luego trasladadas a hojas
de resumen de inventario y los empleados de la empresa las totalizaron.
En las círcunstancías enumeradas, ¿~uál. serta el procedimiento que
debería seguir urt auditor para verificar ~l inventarlo? .

Número 12-14

LJ¡
fábrica AB manufactura diversoG productos, ~n una g~rna que
abarca desde ar.tí'Cuios pé¡uéños y de . precio tedu~ido .a gtandes y
costosas maquinarias. Existe una· división clará · e~tie fas d;SH.,tas sec-
clones y los costos de fabricación se · distribuyen por secciones para
cada una de las cuales se ha establecido un coeficiente .. de iga#t:)$
indirectos. · ·.· . . · · ·. •(<

. Explique en qué forma debería proceder un auditor para cercioi;arse

de que el coeficient~ de gastos de fabricaéÍó11 es aplicado con-ectamen7,
te al dete~inar el. costo de los. díversos p~~ducto$ fabricado~ y ye'[h'
dídos, · · · · .... ·· .

Número 12'15

• Una empresa fabri~un producto lfal1lado MZ que tiene un ;ro-

ceso de fabricación que lleva 30 díaa, Los ing.re'dient~J que lo
componen son &versos materiales que SE> vuelcan en los tanques de
producción a determinados íntervak.s. El ¡,..rod~c~o acabado resultante
es un líquido que, al.termínarse el proceso, es almacenado en
tambores
de 100 galones. El valor del total de fas ezísteucías. de la empresa •
que figura en los libros está compuesto aproximadamente del 20 % d~
 materia prima, 75 i de trabajos en r..,)ceSO de fabricación y 5 ~ de pro.
dueto terminado; todo io cual se lleva al "costo".
Los registros de la.empresa muestran que se cargan a la mercadería
en proceso de fabricación los materiales utilizados, al costo, computado
en base FIFO y que se carga a .cada tanque, mensualmente, una suma
fij{l para cubrir todos. los demás costos de fabrícacíón incurridos tmi-
formemente durante e! período de producción. Se carga el producto
"termínado: y se descargan los trabajos en proceso de fabrlcaci6.n con el
valor del líquido extraído, a un costo "standard" por galón. La 'em-
presa tiene 90 tanques, cuya producción está programada de· manera
que se vacíen aproximadamente una misma cantidad Ge tanques cada
día. La empresa no ha efectuado cálculo alguno para justificar los
importes que aparecen en la cuenta de mercadería en proceso de
fabricación, ·

a. Indique c,,¡,á! sería el registro detallado oue deberí.il ·. ooVat. !a

empresa para el ~ntrol y el cáicu1o de costos eu este proceso
de producción. .
· b. Esboce un procedüníento para la :verilicii.ció!l del valor según
libros de la. mercadería en proceso 'de fabrlciición~ al detre del
ejercicio, excluyendo cualquier . consíderacíéi; ~obte la toma del
inventarlo físico.
c. Prepare un modelo de hoja de trabajo 'e haga 'una ~t.a de
· Jos encabezamientos de una hoja de trabajo que· se pOdrla uti-
lizar para reunir los datos principales que considere nece-
sarios para realizar una verificación. ·

NW»erri 12-16 ·.

Una empresa vende un dispositivo patentado que se utiliza en Jo..

eomotoras, E) diS?Qsitivo consiste en div~s conjuntos-dé pkZas que,
a su vez, se componen de numerosos subconjnntoa.·formados •po.t dííe..
rentas pieiis.· Tocios los materiales que k emplean en e<:te dfspo~tiw
son aC:qW1idos como piezas- !:e.rminadas y..al procesó d~ fabricación ce
la empresa se limita a su armado .. Al cierre de cüa:lqti.>-e:rdía, las esíe-
tencías se encuentran <in diversas etapas de
produccl6n~ que l'llxn"C:in
desde las piezas compradas i;. los ~ans "~r:.rifuados. · ~" d.if­.,,.
0

rentes píazas, .ro~njuntc-$ y conjuntos ti~ n~ de proJt.lJCclOO·

fijo§ y se encuentran cuidadosamente separados en compartimientos
marcados claramente con dichos números. Se lleva un registro perma-
nente de existencias con los números. correspondientes, por unidades
y.por valor. El costo de producción y de ventas se basa en el método
•último entrado, primero salido". · •¡¡¡
Varias semanas ~~~::.: Je la fecha del balance general, la empresa . ·:~
Je soÍicita a usted que sugiera un plan para la toma del inventario y
que adopte las medidas pertinentes para efectuar cualquier verificación
que. considere necesaria en relación con el examen .
... ·.>_'Indique brevemente lo siguiente:

a. Un plan que usted podría sugerir al cliente; y ..

b •. El procedimiento de auditoría a seguir en relación con ·et examen .

. Número 12-17

Un cliente le solicita a usted que lo aconseje en relación con la

preparación de las instrucciones que deberá impartir a sus empleados
pafá ·la toma del inventario Y. los trabajos respectivos, tarea que usted
d~becl ob~rvar en calidad de auditor independiente. ¿Cuál~s son los
puntos · que deberían incluirse en dichos consejos? . ·

Número 12-18

¿Cuáles son los procedimientos especiales que un . auditor . indepe~.

diente debería adoptar al observar la toma de un inventario de merca·
derías, que incluye grandes cantidades de materiales empacados, api-
lados en sólidos montones? · .·· · · .

Número 12-19

El· cliente, la empresa "Pábulo", fabrica coches para bebés como

único producto. La empresa lleva registros permanentes de 'existencias
que indican cantidades y valores y toma asimismo un· Inventario físico
completo todos los 31 de octubre. Usted observó latoma de inventario
físico realizado al 31 de octubre de 1963, y· quedó· satisfecho con los
proeedímíentos seguidos. Los recuentos de Cómprobáción efectuados
 521
por usted demuestran que los del di<"1ce eran bastante precisos. ~· ·
tían diferencias entre los recuentos de! cliente y los registros perma;
nentes de existencias qúe ~fe~taban alrededor del 75 % de los ítems,
Antes de ajustar los: régisti'9s ,~; existencias en relación con las dífe-
rendas mayores, que ei-an. air.!fuedor de 25, se reV:ii~ron 165 registros
y se efectuó un recuento- qc;Jos ítems. L0s síguíentes son algunos
ejempl~stípieos de. ajustes ~~<las prindpales di.fereridas mayores;
'• .
Registros Registros.
permanente$ permanentes
anteriores posteriores
Descrip~~~ del ítem al aiuste al afuste

Pintura negra (por galones) 662 · •·.· 647

Chavetas (por docenas) . 2.260 . 2.160
Puntas de ejes ; . 8.592 8.708
Ruedas armadas · . 6.901 6.833

La empresa Pábulo S. A. no realízé oteas comprobaciones físicas

de las existencias durante 1963. Para el cierre del ejercicio, 8.1 31 de
diciembre de 1963, la empresa utilizó las cantidede: en existencia que
aparecían en los registros permanentes. Esboce un programa de sudí-
toría cscableciendo los procedimientos esenciales que deberían sei;uir~
a! realizar la auditoría de las existencias al 31 de diciembre de 1003.
No incluya procedimientos que no considere esenciales ·bajo las .on-
dicíones indicadas.

La ern~;es'~. ·~roveedora Stevenson & Cfa; agrega ~ormalmente mi

4.0 % al costo de toda la mercadería: La mayor parte de las operseío-
nes se reali~a!l en el local principal, pero, hace unos .años se abrió una
sucursal que parece ¡narchar satisfactoriamente. Dado. que no bav
depósito iicie~uac!o en
Ja'sücursal, sólo se llevan allí pequeñas existencias.
Al pasaFieVÍ:it~· al eu:lclio de Cananeías '.i Pérdidas de es..b empresa
duráree los últb1os Míos, ~·~tf'<l descubre les ciatos {r1..~ ap;:;.rect'll a
r.onHrlÜdciÓn. ¿Hay algo en ellos que indique fo neeesídad de efacti.w.r
i:1ve".tibtf:fa~s más detdfad~Er Sf~SÍ fu~. cnái debería ser fa n:i;,t>~
ralP.ia de ésttr inves~gad6i.<?
 · ... 2961
C~~#l
1~3 •·•··
SwTaái . $~~~~~.,~~~f;iü
1~2 .
Can:ral S1.1euTsal
$ ..J_
=J.:~l. ~. . ~s.<úioo 225:000.. .· 9.iO.oQci.; (~i;.o& 846.ooo . ao.ooo
l"''enero ·~··.... 320.000 · 6s.ooo ~~ó:'6oo'':' ~~'6o:ooo 250;000'<'·. 50.000
. Compras (ne~) . \ . 665.000 s~.s:.ooo:·~
~~~:ggg · ~~:ggg
162.0.00.<: 73l;OÓO 147.000,

h#~. dic. s1. ~~~:igg 2~~:~ 2 836,000 161.0!10

240.000
-t..._ 60.000 .
~tiJ'.i'de ~rcade· ·
m... . ~didas •••. 625.000 165.000 ···- 653.000 142.000 596.000 101.0QO
· Margen sobre ven·
tas ~ • • • • .. • • • • 225.000 60.000: . 267.000 48.0()qi 244.000 39.000

..j~)i:::·. ;;;;; ..,.

.·· ·
. .. ··· . :;
Cón anterioridad al cierre del ejercicio, elpresídente de la Empresa
. y .
A Ie ·solicita a usted que efectúe una auditoria al 31 de diciembre de
l~~ La empresa tiene una cadena de 20 negocios mínorístas de
·~dades~ ubicados en pequeñas poblaciones, y no se han eíec-
tuado anteríormente auditorías de sus libros •
. ·.io:-.Al .. tratar con el presidente· los procedimientos, usted averigua lo ·
~ii\rleute: .
· ··•. l. Los activos totales de
la empresa al 31 de diciembre de. 1003
serán de aproximadamente $1.000.000 y sus ventas para él.
ejercicio totahzarán aproximadamente $ 8.000.000. .
2. La empresa no utiliza el método de inventarlo mínorísfá, sino
que toda la mercadería en sus negocios está marcada con pre.
cisión con los precios de costo ')/dé: venta al me11u'deo~ .
3. El inventario al 31 de diciembre de 1963 será de. a¡>~omnada·
mente $ 600.000.
4: La política de inventarÚ)de fa empresa, (ii,e ·se iik.~~giÜdo dii~
... rante muchos años.: es Ja siguiente: .,,

· 'dlcl~!b;!r::~~f::~ec~;~:!:l~·~lc;~:~e~t:.~:::::~~&~~c~:~
presentaate · los. · artículos e.u a~:
. ~;::
emténcia. Ja 1.'llnndad hada: :Jinoi:Ve1 .·

EF:.!=.~~fig~~i~;;~¡la;
 por unidad son incluidm ea m lista® • ~D!!l8en. ~ wa
de máquina de•~· Los iteom a··b ~el gerente ne k'3 uignS
valen algt.mo n0 lon•·iDclukl~ Lu cintas de'~ aon enviadas a ·
la oficina cen~ dODde- se ~ el cüculo . del Ya1or ·~ cada ítem
v se suman. Ei tot8.i clcinespoodiente a cada néjbc:io S.:.. redoo9 um~
fOrmemente en w.<'ls l; lbs ·futa]~ reshltmtea ~ ~· neg.4D se
~~ ' y se ~·· tCs ciiitas ~· . . tdqUfna de .sumar..
. ·
a) Indique qué cambios.~ Jos procedimientmy.polltica de Ja~
presa reonn~ ~ para poder e:preSi\r un di~ Sin.
salvedades sobt-. los estados financl«QS. se
debo dar poi' -
tado . qµ~ la& otras fa.ses
de Ja auditoría no mgie:eD que m.
neceWfu otras salvedades.
b) lndique el programa geDeral qUEI usted seguirla en reJad6o. oom .
el fmrimtarlo. .
e). Indique su pi.>Sición en el caso de <jUe sus pmp~ !t:hifi( .
procedimie!:.m de in~ no :fr"mi ~tadu. ·

§f.::~§:l~::f~iJ~~
. presa ajusta los importes de su libro de mstenclas en cqmanarida :ff: /' ...
. eon el recuento físico. Dado que usted aún n:> había sido· cimtn .!dó:,. .
. cuando se ton;6 el Inventarío físico, el 31 de marze, sollclt;a. ~ la
•. eD'lp~·~ce ·ot:rO ~~n~de existeÍlcias a fines de a.hril ~··~~é\'' ·
· · · efe<.~r'ob5e~vaclon~ y ~e:i!G:s d~. comprobación. FJ dietrteii~: :\
 AUDl.TOl\ÍA

mercaderías terminadas •... Los, registros.,.,de:c;producci.6n.:me,.nevan en:da

fábrica ~· indi~ )as· tonel11~U.}de.;\'aciadQ.$: dialj<J,$;:·>'1os registros Je
'~t~. reflej¡Lq ~. :~9.~~Jadas de. vaciadQi;;y: d~;¡;pfew · forj&das vendidas

. ~ ~&T1!:!};~)7:m~ii~
· diariamente"'ª lós di~érsos. clientes •. · · ,,.. '.· ·. · ·

)ii}bi'' Si datriOs' tibr' sentado que ki~··;:#~biaós de rus á;inprobaci~

J@),;,:.w . nes del' son· siit:i.Sfa~tddos~· ¿podrl.ii 'tsted emitir un
ixi'ventilrio
' ' i.iúórlh~sin salvedades respe¿to' a
la opinión X · ª:Ieance del na-
; h~j((téfüend<l en cuenta 'qu~usted no se en~~traba presente
pata observar la toma del inventario al 31 de
mÓÍio? Dé las
:razo~es que motivililvsu respuesta. (Limite esta opinión a una
consíderacíón del problema del inventarío.] .
¡[f.':

·Número 12-.23

. ' Un'. frigorffieo tiene existencias de productos te~inado~ · de 50 tipos

diforentes de artículos, valuados en aproximadamente $ 2.000.000. Al-
· . : r~e9ot de. $ 750.000 de esta cifra . representan las mercaderías pro-
. :-~ü~°id~~··par. Ia empresa y facturadas a los clientes, con anterioridad
· · jt'\f~Wfecha de la auditoria. Estas existencias se guardan, a pedido de
.. .· ··· J~lientes -que .abonan una cifra mensual· por este concepto, hasta que
· '.\ ;\ SÓJ~titan la expedición de dicha mercadería, pero no se · encuentran
· sc;parada.5 d~1 las existencias de Ja . empresa;
La emp~ lleva por separado, en lil$ oficlriás de fábrica.; iegishos
 525

pletamente determinadas ezi!tencias.. l.c·.J~mpresa considera como m

valor . de existencias al finalizar ej ejercido, la. acumulación de las
cantidades que aparecen en el registro permanente de existencias de
su propiedad, que líe· lleva en''Ja oficina de la planta frigorífica, va-
luada a costo o precio de mercado, ~l fuera menor.

a. ¿Cuál~;;,son Jos dos problemas principales con !~que se ve

enfrentado el auditor al. realizar la auditoria, de 1aS existencias?
Axidíeelos brevemente -. ··, :
b. Indique los procedimientos de auditoría que debería seguir el
auditor para · estar en condiciones de emitir un dictamen sin
salvedades en relación con las existencias. (Puede omitir la con-
sideración de la verificación de los precios por unidad y de la
esactítud del trabajo de los empleadcs.)

. ···~~

Un cliente que tiene una gran tienda IP. solicita a usted que estudie·
los faltantes que. aparecen en el libro de control de las existencias al
menudeo de las diferentes secciones (al que se llama generalmente .
"Mayor de sinopsis minorista"'). Luego de realíz.ida una íovestígacíén
usted descubre lo siguiente:

l. Cierta · mercadería fue vendida por error a $ 20 cuando fu <

precio debió haber sido de $ 23. .. '
2. Algunos vendedores registraron simplemente el valor dé venta
. neto de artículos vendidos a los empleados, en lugar del precio bruto .
de ve~t~ ~~n~s e? descu~to: ~ra empleados. ·.·
3 -. Algunos empleados de compras marcaban la mercadería .por.
enci~ o ptit debajo de! precio mínorísta Indicado en la, Iacruras, '.'-Íli
pre¡>w &lorines sobre el cambio ti.e p~éclo.
4. · Otros empleados de compras marcaban preeios con el 'pereen,
taje· de gananci1{respectivo para mercadería que había sido rebaj&d:11
oera una. Hquidaci6n ( Mark-<lown) . . ·
5. En-el momento cfo la toma déf:inve~taric(u~ed: nutó que I0s\
empledos de compras di..-tribwn las bojas de inventario; les empleados .
de \.enta··&r.ltaban et iDd~kn Iof artículos. en listidh 1 los: p¡.iJheros
...... hoja~ y Íl!s entreg:i.han a. fa oficíM de contralor s! Jfa
recri~n' Ja$
sigofo::te.
 6. Artículos apartados en las seecíones, por tratarse de mercadería
ya vendida guardadaven depósito para los clientes, habían sido ine!ui- .

das en 1aS hojas. de in'Venttuio por·. les

empleadas de ventas.
:aJ ~Íi~\te'b¡,j~ente ~·. q~é ~iisiste ~t~tlii~pio 'del.·~.¿~~º
.·.de mventarlo minorista, en Ci:utnto atafie. solamente al control de
.. ~tencias ai ~~udoo..•.. ·.·.· · -, . ''' · .. , ·•· • · .. " . ·~' ·
.:. · b'Y ESp~e la aplicacl6n ·de· esteprlncipio a ca<la·tma·'de\las. si·
)/"•: <: tuacitjfi~~ <J.u~f anteceden, inili~do ~i en cada caso tendría o
· no algún efecto sobre las~ ooni.paracibnes de 108 saldos de ·m~
: i/~tario. Eúico. con los de los registros y, si así hiera, cuál serla
/:.el efecto •. :•.

La·~tad d~ las emtencia.s de la Empresa. Manufacturera Metaies de

S. A.. ~.compuesta por acero arrollado. Al principio del ~rciclo Ja
emfiresa · instaló un si.Stema para controlar la emtencia de acero en
ioUos.> . ·. ·•.· . . . .. . . .
,,&te.Se guarda dentro de la fábriea en una·zóna t!SPeciald~rdépó:.·
~tó,):Cuando se. reciben los rollos se prepara una ficha. divid.:.da ·en·
.. dosi<Ü.as:,ficlias están
prenumeradas, y eada p&rte tiene' Jugar'.pam' .
. . J~notar>eI: nombre del proveedor, número del comprobante de reoep- ·
. . >~ón, f~cha de. entrada, peso y deserípcíón, AmbG1s partes de la ficha
s~.eorhptetan cuando el material entra, es pesado y se prepara l!l nota
de recepción. La parte "A" de la ficha se . aladhiere la ro!lo "y p~rt~
"B'."~ se)m'.vía ~da sección de registro d~ existencili:s jwitame:ll:te con Ja
. . . ·::~~~~:~::n~~ri:c~ó;;::::;~~~~;:~~~~::~~bi:·
ca.eta anchd.
neva.fichas permanentes de ~stehcl.a ~Pói.~eso
~
. · '! ~ii~bt~
..... fotal;. en-cíerto modo. las tarjetas constituyen ; im regiStiO>de ·&?~i¡ófoc·.-:
.· .. las fichas: La fábrica no utifua formularios de ped~d~; de ili~terkl~; ·
~ . . am~dida.que.losrollús entran en produccíén-Ia.parte ~A".de.la.'

';li~~i~~;
 5Z1

guarda en los ficheros de materiales ya utilizados, archivadas pru: an-

cho y ·grosor. . Los rollos están prolijamente apilados y ordenados y
todas. las fichas son bien visibles.
El saldo de las ezístencías es ex.a.minado por procedimientos co-
mentes y usted se siente satisfecho de que ha sido razonablemente
expuesto.
· Los inyeritarfos físicos se realizan por ciclos durante el ejercicio •
. Cada mes se realiza un ínventarío <le. alrededor de la d~va parte
de las existencias de rollos de . acero y la cuenta de control de los
rollos de acero así como . las '. tarjetas permanentes de existencias se
aji.istan a rriedida que se realizan los recuentos. El control interno de
las existencias es bueno en todos sus aspectos.
En años anteriores el cliente había tomado un inventario físico com-
pleto del acero en rollos al finallzar el ejercicio · (el ejercicio termina
el 31 de diciembre), pero este año no se va a realizar. Usted ha sido
contratado para esta auditoría en el mes de setiembre y examinó ~
estados fillancieros
del año anterior. ·

a) Dando por sentado que usted decide realizar un trabajo pre-

liminar antes del 31 de diciembre, prepare programas:
1. Para la verificación de las cantidades de rollos de acero ín-
ventaríadas prevíamente durante el ejercido.
· 2. Para la observación de la toma de los inventarios Hsicos que
se realicen durante los meses subsiguientes.
b) ¿Cómo modificarla usted el texto usal del dictamen de auditoria
en razón de fas prácticas de inventario del cliente y de los
programas. de auditoría que no han sido preparados? Dé
explicaciones al respecto.

Su cliente, la fi..r-ma mayorista Estrella S. A., vende su mercadería

a los negocios locales de ferretería y pínturería, La fábrica de pintu-
ras Corrales y Cía. ha vendido sus productos para menores a Estrella
S. A. durante años en condiciones corrientes. Recientemente. Corrales
y Cía.- ha desarrolladc una nueva linea de pintura para interiore.s, y,
para hacerla ·conocer en el mercado, la ofreció a rus· ~tribuiqores en
cowignaclón.
528

Durante el trabajo preliminar, anterior al inventario físico anual.

usted establece que se ha firmado un eonteato formal de consígna,
ción. pero que la 'seecíén contaduría no está enterada ·de ello. Las
fa~ por mercadería consignada fueron pagadas al ser presentadas,
sin ®~derar que estaban en consignación. La mercadería en con-
slgnaci6n no. está Separada en el· depósito. Según el contrato de eon-
1
sJ,gnaci6n,,. Estrella y Cia. S. A. debería enviar pagos mensuales por la
piD~ .~~~~~ . . . .
~)·.¿Qué proeedmuentos áe auditoria· serían, aconsejables pua le
· · verificación de las existencias en consignación?
b) t!Qu.J ajustes de las cuentas del Balance General serl&n aeee-
sarlos?
e) El descubrimiento de que la seeeíón contaduría no estaba en-
terada del contrato de oonSig.nación constituye una indiaici6a
de fallas de control interno. ¿Cuáles son los proeedímíentos
empleados por la empresa que ·deberían ser examiruidós y po..
siblemente ampliados; o qué otros . cambios considera usted
necesarios? .\
\

..... .:',
 CAPhvLo 13

VEmFICACióN DE. Ol'ERACIONEs DÉ CO:MPBA

Y CUENTAS· A f A:Gil

Aun 'cuando las díea técnicas básicas de auditoría ~

íos medios para obtener todos los elementos de juicio reque-
ridos 'por un auditor para realizar un examen. es lógíeo que
al~r.ias técnicas sean más adecuadas. en ciertas situaciones·
de auditoría que en'
otras, ReSuJta obvio que los pasivos y
fos'derechos· . de propiedad en un negocio no son, del . tipo-
que 'se
preSteti -a ser
verificados mediante examen ·. físico y
récuento. Por lo
tanto, hay, . que recurrir a. otras técnicas.
La coilfirmadon a menudoresulta útil. oob:re todo si se trata
de un importe único o de un pequeño número de importes
elevados. · También' resulta útil" consultar los documentos
origjnal~ Y•.: al, r~~fo. cabe me.~éionai que la variedad
de éstos;' es ronsid~ble · LO~ roritratos, los conveníoe sobre-
regaJÍas;:13S<~~:;~~·· ret00ion~ de··mrectdrio.•.·y· .cfo··asambleas
las d~!ara~¡on~
y~u~1J4~~~;~r~~T-
de ªcci~nistas•.. d~ impúestos. .Ias factnras.

dnrí~ de libros, revisten cierta utilidad ai· casi .. rodas las

f~e5 de .un eiamé!l. sin ~~b~go. sé Jos utiliza. mucho me-

r:fit~.~~~~~~~:l~fii~i:
no.s ·. ~xtensivam.ente ~la yerificacióh de los pasívos y de
pasivos y del patrímonío peto. El tratamiento contable ade-
cuado y la elasífíeaeíón y descripción de ciertos rubros se de-
termin~ mejor pasando revista cuidadosamente a los asientos.
Se deben observar detenidamente las fechas, los plazos y
las condiciones especjales de los. acuerdos o contratos. Ei
pasar revista y el exalnmar las J?:mebas documentales pertí-
nentes constituyen probablemente, las dos técnicas que más
se· aplfcan a esta fase del examen. Los interrogatorios, el
examen· d~ los r~gistros .$u.bsidiarios y la correlación con la
infb~ad6n pertinente~ · también· revisten utiHdad · pero de
índole más bien secundaría, ' ' '' -.

' ' La ·relación entre operaciories de chllipr~~·.y' cllent~s\:a

. pagÜ- es directa y obvia. ·La mayoría de las cuentas ~; pagar
rurgert. de operaciones de-compra y,hasta cierto punto, la
corrección de la compra índíea' la corrección del pasivo res- '
pectívo. Por ello se les debería considerar como un proble-
ma único, tanto desde el punto de Vista de la revísíón del
control interno, como en lo referente a preparación y realí-
zadón >de Un programa de verífícacíón; . . .·
· LOSmétodos de ci>nt~bilidad o de tehechii-ía de lih~oi;· para
las clientas a pagar, varían consíderablementé de una empresa
á otia, y esto afecta los' procedimientos de vetificii~ión que
pueden aplicarse· al problema. Por ejemplo, ~egún algt1nós
sistemas se llevauna cuenta de Mayor·pai'a cada.·provéédor
y'eri cuálquíetmómento.sé puede det~rminarfü• i tiente la
óperadón total con el acreedor así cómo el saldn. .adéudado.
En otfossiSterrias~ tal como eldé cómprobántés,pucderio
haber cuentas dél Mayor ríí restimeh de.las operaciones con

:~t~<t~~~·.•:s::·· .·.r:g~ac ~nco~~~~~::~~ediJ:&;:tª3:~

lo~ clientes: El saldo 'adeudado, en un · mofol'ntó•·. determi~
0
 CVENTAS A 'PAGAR 531

.tes a pagar, en raz6n de sus dív=rsas fechas de vencimiento.

Estas variaciones deben tenerse en cuenta en la planifica-
ción de la forma en que se va a encarar e! trabajo, dado
que algunas pruebas son casi imposibles de realízar bajo
ciertos sistemas de teneduría de libros de cuentas a pagar.
Se indicará cada caso a medida que se traten las diferentes
etapas especíííeas,

Propósito de la verificación de las cuentas a pagar

. Al realizar un examen de las cuentas a pagar, lo que le in-

teresa al auditor es cerciorarse de que todos. los .pasivos
aparezcan registrados debidamente con la descripción ade-
cuada .. Una empresa; deseosa .de "mejorar" su aparente posi-
ción: Hnancíera- podría hacerlo ya sea exagerando el acíívo
corriente, o expresando en defecto Sll pasivo corriente. Por
lo tanto, el auditor . debe estar pronto a detectar cualquier
tendencia a omitir cuentas a pagar en los estados financieros
y en la contabilidad, o a· deseríbírlos en forma indebida,
como rubro no corriente, cuando en realidad pertenecen a
la categoría de pasivo corriente. ..
También existe siempre la posibilidad de una exageración
de las cuentas a· pagar, pe.:o. esto es relativamente poco pro-
bable en comparación con: las posibilidades de. expresiones
en defecto del importe real y, generalmente, resulta mucho
más. iácil de. descubrir. • .· · . , ·· ·
Se debe. est~ bien familiarizado ron. la int~~relación de
las, ~xis.tem#4~·~uJas cuentas a. pagar;. en ·rClad6n· con el
problema/ general de 1ma . expresión del pasivo en .defecto
o una éx~geiadon deJ activo. Si al Jínalízar el ejercicio se
han recibido e incluido en el inventario mercaderías, pero
la. factura nd: fignra en el libre de compras o en elregistro
de. <:órÍ1prf'>hrintes en dicha fecha, el actív-i corriente se ha
aumentado por el cesto de fa mercadería sin que haya ha-
 bído un correspondiente aumento en: las cuentas a pagar.
Por lo tanto, las ganancias para dicho ejercido habrán sido
expresadas en exceso por un importe igual. Por otra parte,
si la factura se ha registrado antes de. finalizar el ejercicio,
pero la mercadería aún no se había recibido, y por ende fue
omitida del inventarlo, el activo corriente ha sido expresado
· en defecto del importe · real en relación con el pasivo co-
mente y los ingresos netos para el ejercido serán, asimismo,
inferiores a· la realidad. Este es el problema del corte de
compras que hemos tratado bastante detalladamente en el
Capítulo. 12 sobre verificación de existencias.
Por lo tanto, se debe prestar una cuidadosa atención a fas
operaciones de compra próximas al fin del ejercido, para
determinar si los asientos de existencias y de cuentas a pa-
gar han sido correlacionados como debieran. Existe un pro·
blerna similar. en relación con las facturas recibidas por
gastos, tales como cuentas por servicios, reparaciones y si-
milares; No es raro que las facturas correspondientes a dichos
rubros se reciban con posterioridad al momento en que Ja
empresa haya recibido el. beneficio del servicio. Por ende, se
debe tener cuidado de cerciorarse de que dichos pasivos por
servicios ya recibidos estén incluidos en las cuentas a pagar
a la fecha del balance.

Para tener la certeza de que todos fos paSivc \ful sido

asentados-y: descriptos adecuadamente en Ja cifrlfaDilidad y
en los estados financieros, el auditor debe seguír las sigt.lieri-
tes etapas:
i. Obtener una lista detanada de las cuentas a pagar,
compararla ron e]. registro subsidiario, hacer la suma y
cotejarla con la cuenta de control.
 2. Verificar Ias sumas y balancear la cuenta de control,
A. Investigar cualquier :i.iento fuera de lo común,
3. Confirmar. los saldos de la mayoría de las cuentas ac-
tívas.
4. Comparar los extractos de cuentas enviados por los
acreedores con el detalle de los saldos y de las cuentas,
. '~·~··:)/[,~. .
' ', .. .
5. Buscar cuentas a.pagar que no figuren en .el registro y
rubros que no pertenezcan al ejercido.
6. Investigar el corte de compras.
1. Efectuar pruebas con el registro de las operaciones de
·compras.
' '

A. Examfour fas pruebas documentales (factura apro-

bada, nota de · recepción, orden de compra, si ~~
tuvieran 'disponibles)' selcceíonandó asientos del Ii-
br? d~. compras o registro de
comprobantes.
B. Y~rificar ias· sumas así ~ofuo}as sumas cruzadas en
el libro de compras o registró de comprobantes¿
C. E!ectuar .. pruebas selectivas de· los pases del re-
gistro. de compras al libro Mayor; general.
8 .. Verificar las sumas y balancear la cuenta de compras.·
· A. Investigar cualquier· asiento fuera de lo común,
9. Obtener tiria cárta de éonfírmacíón en relacíóu eón
pasivos. ·

El :>aido. de cuentas a pagar, a fa foéh:a' de la· verífícación, ··

puede consistir . • en . un . · balance de cemprobación. del mayo'
su ~s!diati0:. de cuentas a pag~F si es que: se lleva uno, o puede .
•constar solamente; de Ül13 lfafa .de ; comprobantes 'J factu-
ras a pagar .. En.cualquíern .. dé los rlos

',•

·.. :.~:;::'·
 A UD! TO RÍA

~1 auditor se cerciore de la exactitud de la lista, así como

de que haya acuerdo entre esta y el saldo de la cuenta de
control. El procedimiento 'es razonablemente sencillo si se
lleva un mayor subsidiario. Si el registro subsidiario cons-
ta de comprobantes o facturas pendientes, puede haber cierta
dificultad; .
·Al examinar el ·archivo de comprobantes o facturas im-
pagas, es frecuente encontrar que están ordenados oronoló-
gicamente por fecha de pago. Sin embargo, la lista de ítems
que componen el saldo de las cuentas a pagar, puede encon-
trarse en otro orden. Esto significa que se debe tener cui-
dado, no sólo de cerciorarse de que todos los pasívos que
figuran en la lista estén representados por facturas legítimas,
sino también de que todas las facturas aparezcan en la lista.
Esto último puede efectuarse colocando un pequeño tilde en
cada factura a: medida qué es examinada, y luego, cuando
todos los ítems de la lista hayan sido· jti~tificados; · buscar si
existen en el archivo facturas no marcadas. que· no hayan sido.
Incluidas en la lista. ·· · ·
También es importante· que- se examinen los documentos
originales. · No resulta suficiente que el auditor examine el
comprobante preparado por la empresa que está siendo
examinada; debe ver la factura del acreedor en la cual se
basa el comprobante. Esto es necesario para tener la segu-
rídad de que se ha registrado el importe correcto, de que la
factura en sí representa una compra legítima de esta empre-
sa y de que la cuenta a la cual se carga ese gasto o compra,
es la que corresponde. A esta altura· ya debería admitirse-
que siempre que se disponga de un. documento original,
preparado por terceros, para justificar una operación; 'se
lo debería usar con preferencia a documentos pn _; rados
por Jos empleados de la empresa que está siendo exsmínada.
También deberá admitirse que la revisión de.Ias facturas·
que. justifican la lista de cuentas a pagar presenta asimismo, fa~
oportunidad para -revísar Ia corrección general del· procedi-
miento de eomprasasí como la de las operaciones en sí. Esto>
significa, que también se debe prestar atención a la apro-
 baci6n de las facturas que indican la realización total de las
pruebas de sumas, precios y cálculos, la eomparacíén con la
. orden de compra y la nota de recepción.

Pan-a· evitar que se indiquen en defecto cuentas a pagar ·

mediante . el simple expediente de hacer figurar un importe
menor en la suma. de las columnas de la cuenta del Mayor,
se deben verificar las sumas· de la cuenta balanceada y, por
supuesto, investigarse .. cualquier asiento fuera de lo común.
Los ~éd.itos deben provenir del registro de compras y los
débitos del libro de pagos de caja, Se deberá rastrear el
camino . . seguido por los procedimientos de teneduría de
libros, llegando hastala fuente, para examinar los documen-
tos pertinentes y establecer si la operación ha sido aprobada,
e1;1 ·el caso de cualquier otro asiento.

Confümar los saldos en cuentas · seleccionadas ·

; Hay dívergencla- de opiniones: entie Iós' piofesÍO~al~~>s~ .

bre fa conveniencia de confirmar los saldos :dl:i l:iSictientas a'
pagar. Ello no es consecuencia de dudas sobré fu. validez
de las pruebas suministradas por la técllidá} ele CÓhffriha~ .
cíón, sino más bien de la dificultad de apliéad5n del procedí- .·
miento, por una parte, y de la confiabilidad <}.ue presentan ·
otros procedimientos; tales como fa· busqrieda de cuentas a
pagar no registradas, por otra. · . • •· . : . . . . .
Salvo que una empresa tenga µn• sistema de mayor· subsi-
diario para las cuentas a pag:ií{,es stifuafüerite difícil con-
ciliar el ímporteconñrmado-por elacreedorcorila constancíü.
 en la empresa del importe tqtal adeudado a ese acreedor.
Consíderemos, por ejemplo. un sistema de comprobantes ('I
de facturas a pagar que se guardan en un fichero por orden
de fechas de pago.
Esto quiere decir que las facturas a pagar a un .acree-
dor determinado pueden estar dispersas en cualquier parte
de este archivo, según la fecha. de pago de las mismas.
Para llegar al importe total adeudado a dicho proveedor, sería
necesario revisar cada factura del archivo, y luego cotejar
dicho total con el importe que figura en la-confírmacíón. Si
hay dífereneías. habrá que consultar el fichero de compro-
bantes cancelados por pago 'en busca de facturas pagas que
expliquen 'Ia diferencia. Ésta es una tarea pesada y aburrida
y por lo tanto limita seriamente la extensión de fa realización
de .díchas confirmaciones. . . .
­. A pesar de esta objeción práctica al prccedímíento de con
Hrmacíóa, éste es un método. muy seguro para verífícar.Ias
cuentas a pagar y de ser práctico, debería aplicarse aunque
fu"era ·parcialmente.
Al seleccionar las · cuentas a . confirmar, .no- siempre. es
aconsejable tomar los saldos mayores, dado que no son éstos
necesariamente los más expuestos a ser expresados en defec-
to. Pueden aplicarse métodos: de muestreo estadístico para
seleccionar las .euentas a confirmar; .otro procedimiento '. ha-
bítual y razonable es pasar revista a los registros de compras
· en busca de los proveedores con quienes más se trabaja, y
solicitarles. cuál es, según sus. libros, el saldo . adeudado a la
fecha de verificación; por la empresa que está siendo exami-
nada ..

~~os.
. . . ..
i:.:.
r . Et.iliÍDár 1~ de~~~ª ~ihi~os: de . 1~. ~(.Yee:d~~

. . Si· .la ~~r~a red~ extiá~tos de cu:~w de sus a~~o-

. res; éstos puedensustítuír fas conñrmacíones-en . fa compro-
 bacíón de los saldos de las cuentas a pagar; Hay otra ven-
taja en la utilización de dichos extractos de cuenta y es que
a menudo se indica en ellos factura por factura, la compo-
sición del importe total de la deuda, lo cual simplifica el
cotejo del saldo. En cambio, el método adolece de una debi-
lidad mny grande derivada del hecho de que estos extractos
de cuenta enviados por los acreedores deben solicitarse a la
empr<:sa que está siendo examinada y si ésta quisiera ocul-
tar al auditor algún extracto podría hacerlo fácilmente. Por
lo tanto, no se debería confiar totalmente en los extractos
de cuenta de los acreedores, sino que los mismos deberían
más bien utilizarse para suplementar el procedimiento de
confirmacíón. ·
Resulta obvio que las objeciones al procedimiento de con-
finnac-ión para las cuentas a pa~ar se aplican, en gran me-
dida también; a la utilización de los extractos de cuenta de
los acreedores,

Pasivos que no figuran en los registros •

Cualquier compromiso en firme de pagar en efectivo, o de

entregar otros activos o dé prestar servicios estímables en
dinero en el futuro, en pago de beneficios· ya obtenidos,
constituye un pasivo. Todo. compromiso, e:tistent~, pero no
registrado eh las cuentas, a la fecha del balance general,
representa un. pasivo no regístsado. Así, Ios sueldos a pagar,
ya ganados por el personal, pero no registrados, constituyen
un pasívo no registrado, y obligaciones tales cómo regalías, -
impuestos, gratificaciones, intereses y otros; también pue~
den serlo. Obviamente, todos los pasivos Importantes deben
registrarse y aparecer en el balance beneral; Gran parte del
' trabajo del auditor, relacionado conJa verificación de Pª'"
sívos, se incluye bajo el término general "búsqueda d~ pa-
1 sivos no registrados". Un esfuerzo importante de esta índole
1

1
538 AUDITORÍA

se realiza en relación con el trabajo que se hace sobre cuen-

tas y compras a pagar. Algunos auditores se refieren a. esta
prueba específica como "búsqueda de pasivos .no registra·
dos". Tal vez seríamás exacto y mejor, el describirla como bús-
queda de cuentas a pagar no registradas, aun cuando puede
descubrirse también otro· tipo de pasivos no registrados.

Búsqueda. c~e cuentas a pagar n~ regiStrádas .

Si se tiene. cuidado en cuanto a la oportunidad y modo de

efectuarla, la búsqueda de cuentas a pagar no registradas
y de rubros no pertenecientes al ejercicio, puede ser suma-
mente eficaz para descubrir cualquier intento de declarar
en defecto las. cuentas a pagar a los acreedores comerciales.
Esta prueba se basa en dos puntos que deben comprenderse
perfectamente para captar toda su utilidad .
. tn primer lugar, tenemos el hecho de que gran parte del
trabajo de auditoria se realiza bastante después de termina-
do el ejercicio que está sícado examinado. Por ejemplo, un
examen de la contabilidad de un ejercicio que termina el 31
de diciembre puede no ser completado hasta que el depar-
tamento contable de la empresa no haya sumado las colum-
nas y mayorizado todos los libros de primera entrada, pre-
parado un balance de comprobación, determinado los.asien-
tos . de ajuste; balanceado los mayores. subsidiarios con las
cuentas de control y en general terminado. su trabajo de
contabilidad para dicho ejercicio. Esto puede ··demandar
unas cuantas semanas luego de la finalización del ejercicio.
1 ambíén el trabajo de auditoría en sí lleva su· tiempo, de
modo que· no es raro que la auditoría· de un ejercicio termi-
nado. el 31 de. dícíembre, recién, finalice, no antes del mes
de febrero subsiguiente. Esto brrada al auditor el beneficio de
un~ considerable visión. retrospectiva. Puede· 'evaluar las
condiciones tales como se presentaban a! 31 de diciembre a
Ja. luz de los acontecimientos posteriores a dicha fecha. ·
 El segundo. punto es que, para poder contar con un crédi-
to satísfactorío, lo cual es vital para muchas empresas. se
deben 'pagar las facturas de . los acreedores, en la mayoría
de Jos casos, si: no d~t:ro del 'periodo dei descuento, por lo
menos dentro de. los tretnta días. Algúnas industrias otor-
gan hasta 60 días antes de tomar medidas punítorías, pero
en la mayoría de los casos, treinta. días es el plazo máximo.
Esto significa que las compras efectuadas. antes. del cierre del
ejercicio que se, está examinando, generalmente deberán pa-
garse antes de que el auditor termine su trabajo de verifica-
eíón. Si se omiten facturas de las cuentas a pagar al' 31 de
diciembre, sea por inadvertencia o a propósito para declarar
en defecto el pasivo a dicha fecha, es muy factible que se pa-
guen antes de que el auditor termine su trabajo. Por lo
tanto, si sabe donde buscar tales ítems, es muy probable
que los descubra.

Naturaleza de I~ cuentas a pagar no registradas

Al buscar los ítems que no hayan sido registrados, el saber

qué buscar es al menos de tanta o de mayor importancia que
saber dónde buscar. Al auditor le interesa toda factura o
cuenta de cualqufof í.ridÓie qué se~. qué debiera haber sido
considerada corno parte de las cuentas a pagar a la fecha de
la verificación. A medida' que encuentra dichos documen-
tos los debería anotar en una lis~á. e investigarlos más dete-
a
nídamente en cuanto. importancia; efecto sobre otras cuen-
tas, tales como existencias o gastos y fecha en que fueron
realmente asentados. La. información clave podrá ser la
fecha de la factura y sus condiciones, la fecha de una nota
de recepción anexa; vinculada: a la misma; o el período cu-
bierto por la cuenta si no se trata de una compra de mer-
cadería. EL auditor deberá considerar todo esto antes de
dar su aprobación a una factura específica. Por lo tanto, una
 bctura de compra en condiciones FOB punto de expedición,
ff't'hada antes de fin de año, una factura fechada FOB des- .
tino con una nota de. recepción que ·indique que la merca-
<lería fue recibida antes . de la fecha del balance general, y
una cuenta por servícíos prestados durante parte del ejer-
cíeío que se está ex.aminando, requerirán una investigación.
Cuando se encuentren facturas dudosas, se las deberá cote-
. jar euidadosamente. con la lista de ítems · de las cuentas a
Pagar para averiguar si no han sido ya· incluidas. En caso de
que no hayan sido incorporadas entre las cuentas a pagar al
finalizar el ejercicio, habrá que hacer un ajuste.

Al buscar cuentas a pagar no registradas, es importante

que. se conceda atención al momento oportuno para 'realí-
zar el trabajo, así como todos aquellos puntos que ayuden a
descubru e'VÍdenCias. Esfo. debería realizarse
fo más ~arde
posible dentro del· trabajo de auditoría para permitir que
haya transcurrido un período razonable entre. la fecha . del
b~lance general y la búsqueda en sí. Cuanto 'más largo sea
dicho periodo, mayor será la posibilidad de que los ífoms no
re~~doS' hayan sido pagados y/o asentados~ . . .

Si ~n~~o~c>s ~ · Poo>. lleg~~()~ . ·~ ~~· eonclusíón

~obre.· cuáles son, íos lugares donde .es más factible· encon-
trar: évídeaeías de .' cuentas a pagar a la . .fecha del-balance
generaL que. fueran omitidas llie,·la . contabilidad, .. sea- ron
premeditaci6n o-sín ella. se deberá revísar cuidadosamente
AQ; Siguiente: .
1. Archivo de factura: a~& a la jecha de la búsqueda.
· Es factible que se hayan omitido de la lista, por inad-
vertencia, aquellas facturas que fueron sacadas para
su aprobación o investigación y que luego hayan sido
devueltas a su lugar para su pago. Éstas pueden apa-
reeer, en una fecha posterior en el archivo de fa.ctw.a$
al :pago.

2•. A.r1;hioo de · facluras o ccm.prolnm.tes pagados.

Si la factura ha sido· pagada con posterioridad al pe-
riodo de revisión lo más probable es que haya sido ar-
chivada entre las demás facturas, sea en orden numé-
ríeo o bajo el acreedor respectivo, De todos modos, se
debe buscar cuidadosamente en el archivo de compro-
bantes pagados para hallar pagos efectusdos luego de
la fecha . del balance general pero que eran pasivos en
·.dicha fecha. y que fueron omitidÓs de Ja lista de cuen-
. tas e. pagar~ •.
S. Libro de compras del má. ~~nte... ·.
Toda compra de ímportaneía registrada al eortúen:zO·
del mes siguiente a la fecha de verífieacíén, dr~ ser,
investigada para cerciorarse· de si realmente fue efeo--
tuadaantes de la fecha de ·la·auditorla. Lógicamente·· .
· no habrá· necesidad de investigar tOd()s i~s d~eD9
tos, pero deberán examinarse aquellos' que ~
ten importes sígnífícatívos, · · · · · ·. · · · · · · · · , · · · · ·

4. Registro de pagos de,:," dÜ~ei:e,I}~~~ .

 5.. Ordenes de com.pra pendientes.
Se deben hacer averiguaciones sobre toda orden de
compra de fecha anterior. a la de verificación y que
esté aún . pendiente. Pueden haber sido cumplidas .
pero~ por error, haberse omitido su registro. Se debe
solicitar toda correspondencia pertinente con el pro-
veedor para examinarla en busca de indicios del esta-
do actual de fa. orden; si fuera necesario, se deben efec-
tuar averiguaciones en la sección de recepción y exa-
minar fas respectivas notas de recepción.
' • • •• : 1'.. : ••• \·· ,,

Talcoíno ya s~ ha dicho ai &atar fa'~eHficad6n de exís-

tencías, ras operaciones de compras realizadas en Ios días
a
inmediatamente, anteriores y .posteríores la fecha del. in-
ventario, deberán revisarse cuidadosamente en lo referen-
te al momento de trasmisión del título de propiedad, a su
indt:iSión en el inventario y a la fecha de asiento en el Iíbro
de compras. Esto es casi tan importante desde el punto
O~ vista de las cuentas a. pagar. como en relación con las
i!i;ciste:i:lcias~, Si .el Inventarío. se realiza .. al cierre del ejercicio
que. está siendo examinado, una única. prueba cubrirá am-
bos aspectos. Si elJnventarío se realiza en fecha anterior,
puede ser necesario repetir la prueba al finalizar ·el ejercicio
que está siendo examinado para detectar cualquier error en
el registro de las operaciones de compra a esa fecha.
En· ·Ja ílustraeíón NQ 31 se puede ver en qué forma se
puede ordenar. fa Información para díchaprueba.
 El examen de los documentos que justifican los asientos
en el registro de compras o en el registro de comprobantes,
las sumas de Ia columnas y fas sumas cruzadas de díeho re ..
gístro, y e1 rastrear de los procedimientos de teneduría de lí-
bros hasta llegar al Mayor General, no requieren explícaeíón,
Pero, antes <le comenzar dicho trabajo¡ se. debe revisar
euídadosameate el control interno para detectar cualquier
debílídad aparente. y para que, durante el examen de los
documentos, se le pueda prestar atención a fas aprobaciones
necesarias,
fü existen fallas en el control interno, puede suceder que
se efectúen pagos sín la justificación de los comprobantes
pertinentes, es decir, basados sobre documentos de compra
falsos. o ya utílízados, o simplemente sin documento slgunc.
Para mantener la concordancia entre el saldo de díspoaíbílí-
dades según libros y el saldo del banco, estos desembolsos pue-
den haber sido asentados como un crédito a bancos y como un
débito a cuentas a pagar. El resultado sena que la cuenta
de control de las cuentas a pagar ya no estaría balanceada
con el detalle subsidiario debido a que no se pagó ninguna
cuenta en particular. Para restablecer la concordancia de la
cuenta de control con el detalle de Ias cuentas a pagar, el
empleado responsable puede efectuar asientos falsos en el
regístro de compras. hacer figurar 'resultados falsos en la
suma . de las columnas pertinentes, mayorízar importes in-
correctos o falsear el saldo en la cuenta· de control · de fas
cuentas a pagar. El auditor debe estar alerta .ante todas
estas posibilidades y al efectuar la revísíén del control ín-
terno decidir 'cuáles de estas alternativas serían factib11¬ !!$
dentro del sistema establecido.
Parte de fa razón para examinar los documentos que jw •
tífíquen los asientos en el registro de compras y para probar
las sumas y. los asientos de pase, consiste ·en· Iecalízar roda
 AVD!TOt'!ÍA

rrregularídad que se pudiera deslizar bajo el sistema de

control interno vigente. También le interesan otros errores,
tales como cargar compras a cuentas erróneas, aceptar
inadvertidamente facturas destinadas a otras empresas y
fallas· en la observancia de los procedimientos de control
! ' interno establecidos.
- Muchas empresas se encargan del cotejo de las facturas
pertinentes, ele las notas de recepción y. de las órdenes de
compra; -Además; generalmente se comprueban los· precios,
los cálculos y las sumas de cada factura, antes de aprobar el
pago de la misma. Se debe ver cuál es la práctica en
la 'empresa que se está examinando y recordarlo al realí-
zar toda esta parte del trabajo de verificación. Se debería
tomar nota de toda omisión en el cumplimiento de las ins-
trucciones impartidas, por parte de los empleados de la em-
presa, e informar sobre el particular,
. . . ~ ~. . . . .

Examen de la eo.renta de compras

Una vez que las operaciones elegidas han· sido verificadas

y comprobadas con el Mayor, se le habrá hecho a la cuen-
ta. de compras. por lo menos una, verificación por prueba
selectiva. Entonces; se deben sumar las columnas de fa mis-
ma y comprobar el saldo. Todo asiento, fuera de locomún,
PS decir; que no provenga del registro. de compras, Jebe
ser investigado y todo crédito a la cuenta · también debería
rastrearse, para verífícar la corrección del mismo, hasta · Ile.•
gar< a las operaciones originales. . ·..
Como se dijo anteriormente, los saldos de fas cuentas de
Ventas y Compras son generalmente los más importantes en
el Mayor. Cualquiera que desee "enterrar" una operación ~
nn importe ciado, por cualquier razón que sea; tratará de
cargarlo o de acreditarlo a una de estas dos cuentas. Gcile--
ralmente resulta Innecesarío, y ffl poco práctíco; revisar cada:
operación de compra o venta. Sin embargo. si se hace un
muestreo cuidadoso de los asientos en el registro de com-
J)ras, y si luego se confirma que tudas las operaciones re-
gistradas en la cuenta de Compras provienen de dicho re-
gistro, se puede tener una razonable certeza a] presumir que
só:o se han registrado en dicha cuenta operaciones legítí-
mas de 'compra, Si, en cambio, existen débitos y créditos de
otras fuentes tales como asientos de diarios generales, se
deberá investigar la corrección de los mismos, así como de-
terminar si la índole de las. operaciones justifica su inclusi6n
en la cuenta de compras.

Carta confirmatoria de cuentas a pagar

Si s~ considera seriamente el problema de verifieacíón

presentado por las cuentas a pagar, se verá que el auditor
nunca puede tener la misma seguridad de Ja precisión del
saldo de las cuentas a pagar, que la que tiene, en el caso de
Caja, inversiones y algunas otras cuentas. Una de las pría-
cipales razones para esta incertidumbre, en relación con es-
ta importante cuenta, radica en la posibilidad de que la ge-
rencia de la empresa, con premeditación o sin ella, pueda
-ornitír pasivos de los estados financieros ·y de la contabíl-
dad. Por esta razón, es habitual qu~ un auditor solicite a la
gerencia qu-, le suministre una declaración en· el sentido de
que todos los pasivos conocidos han sido· registrados y de
que no se ha omitido operación alguna en los libros de
contabilidad. ·
al
Esta declaración en modo alguno, é:time . auditor de la
responsabilidad de aplicar los procedimientos de verificación
adecuados, Constituye, sin embargo. una 'evidencia de que
ha tenido fa precaución de interrogar: a la gerencia sobre
aquellos puntos que revisten . importancía y ·.qué deben ser
 aclarados y de que la gerencia dio respuesta meditada · a
sus preguntas. Una carta-confirmación. de esta índole tam-
bién ofrece la ventaja de servir de recordatorio a la geren ..
éía y es más efectiva, en este sentido, que un interrogatorio
oral.

·.· ..: :·.:.

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 CL'ENTAS A PAGAR 541

. . .

sl'es. ~%61~z y Benítez . •· · .

. . Contadores Públicos
Edificio de la Banco
.. Distrito Federal ... ··
·. : . : ::·: ... \, ,•, .... ',

De mi mo}'orconsideratión:

re
. ··· ·•.· · · •.·. · En loción COn SU exornen de estodCJS finonderos los.•
y de ' lo contobilidcd de lo empresa ManufoctürerO Grou, ol
ciérré del éJercicio ar_ 3l de diciembre de. 1963 y o leal mi
scber; se ha hecho próvlslón en. f lbros, CJ dicha fecho· poro
todos los pasivos ~fectivos. · ·
... · '. · A díchc feeho lo eli'lpresa .. no era respohs~bié; ~me
e~~:fo~ont~ o gara~te, d~ fial'lias,. confrotb o alguno, acuerdo
y no-pescbc ningund prende! sobre sus activos, excepción con
de los que se
expresan a continuación'. . ·.

. . · . La e~presa ~~ te~i~ conti-at<'S

de notura!ezo espe-
culdfi\la pendientes, referal'ltés o materiale~ u otros articulas~
no tenía juicio alguno enfoblodo por daños u otros ro~oriés, ni
ero contingerttemente responsable por. documentos desó:lnto'- ·
dó~;·· ·aceptadones, u otros-formes de·· obligodories 'soivo·.las'
qu(;! ·~. eJ<pr~son o c6ntinÚaCi6n:

~;g2;~2;t~~1~ir~•;
Sc!'ludo o ustedes rn~··~~-f~.!:; \.; . •>·· · ·.
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 PREGUNTAS. Y PROBLEMAS

Número !3-l

Comparar la confirmación de las cuentas a cobrar rori

ta oo~:. ...
eíén de las cuentas a pagar en lo que respecta a los siguientes ~ .. '.'
pectos:

a) Procedimientos 'de auditoría generalmente

b) Fórmula de: solicitud de : eonfirinaci6n~ · .
e) Selección de cuentas ~ 'Ser ci,~a~. : .

Númeib 13-2 .

a) ·¿cuál . es el significado y la
mico "corte"?
b) Indique las medidas- que usted tamana para la verifi~d6n de
ventas, cuentas a cobrar, compras, existencias y cu~~ 4t }:iaga.T;:
eorrespoadíentes a su propia iDterpretación del "oortfi'. . . . ·

Número 13-3 . ' ··· •. <>

Al examinar loi documentos del lll"clúV9. d~. f~cJ : ~~~ ~. < ': ·. ·.· .
Ia Empresa. Maderera del Norte, en relación conJa a•.idiforia PF" !'Ji •
ej~>"cido fozmhlado el 31 ¿~ d;ciemhre (;e 1~'3, ~ Jes&Jbre }as
factUras que se wdi~ a continuación. El iD'1enkriC>. SSice f.iStomad11
al e: 'rre del ~ercicio, el &Itin:icJ día .iel !1.f.o y. fue a~~t2dil ~ 'lm : .·
crédito- a eosto d"' mereaderíe, Ve.nd.idá. ~e los a,<tfontÓs oo
ajuste que eonsídeee necesarios, ·.
 AUIHTORÍA

Fecha de lmJ)Ofte Condi­ Fecha@ Fecha de

p~ Factum $ cicmu secepc, asienlo

Forestal S. A. 21-12-63 1.800 PE. 28·12-63 30-12-63

Cia. Sureña S. A. .28-12-63 1.2.50 D. 31-12-63 2- 1-M
Corp. Pacifico 28-12-63 810 PE. 4· 1-64 s.,. 1-64
Martínez & Cia. 28-12-63 1.450 D. 31-12-63 4- 1-64
Akina .& Lépez Ltd. 31-12-63 1.960 PE. 4. 1-64 3- 1-64
Enríquez & Díaz S. A. · 29--12"'63 2.100· PE. . 2- l-64 31~12-63
.Fortunato Hnos. S. A. 26-12-63 1.450 D. 31-1.2-63 :31-12-63
Pintos y Solano Ltd. 29-12-63 1.620 PE. 4- 1-64 31-12-64
Aceros Rey S. A. 5- 1-64 975 PE. 28-12-63 6- 1-64
Dermúdez Ltda. 4- 1-64" 1.840 PE. 31-12-63 31-12-68·
PE.: Punto de expedicl6n. D.: Destino.

NúmerO lM

Al exami~r 1~ d~mentos del archivo de facturas pagadas de

la Empresa Huerta S. A., en · r~Í~cl6n con. ia auditoria del. ejercicio
cerrado el 31 de diciembre de 1963, ustCd d~srubre las fácti;~ que
se detallan a continuación. El inventario físico fue tomado al cierre del
ejercicio, el último día del año y se asentó como un crédito a ~sto
de Ventas.. Prepare los asientos de ajuste que se considere necesario.

Fecha de COndi­ Impone Nota de: ·Fecha de

!tema Fach.lra ~ $ r~Ce'()(;. ~~
Materia prima: 25-12:63 PE>• 3.200 31~12-63' 4- l-64
Materia prima' ·. ·28•12-63·· PE. ·2.450 4-FM 31-12~
Repuestos fábrica 28-12-63 D. 1.825 31-12-63 4- 1-64
Materia prima 29-12-63 D. 2.470 4- 1-84 31-12-6.3. >
Energía eléctrica 28-12-63 750 4~ 1-64 - 1-64
Repuestos fábrica 30-12-63 PE. 3.400 31-12-63 4~ 1-64
Materia prima 28-12-63 D. , ~f2.~o 4-.. 1-64
'·,. :
,•
. 3i~l2-63
Materia prima · ·· 29~12-63 PE. .. 2.810 5- 1-64 .6- 1,64
Materia prlma 30-12~63 PE. t97Ó . .. 6-
1-64 .. 6- 1-64
Matel:ia prima 30.:12-65 PE. i.345. 5- 1-64 8- 1-64
PE.: Punto de expedición. D~i Destíno. · . .. -.
~.
 CUÉNT.AS A PACAR

Núm.::ro .1..t:-5

Usted ha sido encargado de efectua~ una auditoría de los r~gistr~

de Ambur S. A. para el ejercicio cerrado el 31 de octubre· de 1963
y ha presenciado la torna del inventar io físico de la empresa eu dicha ··
fecha. Toda la mercnderia recibida hasta el 30 de octubre de 1963,
inclusive, ha sido comprendida por el recuento físico. La siguiente es
una lista de las facturas de las compras de mercadería y fueron asen-
tadas en el registro de compras en los meses de octubre ·y noviembre .:
de 1963, respectivamente:

···frJcfia
Fecha Importe ·Fecha récef;c.
asiento $ F.O.B. factura mercad .'
Oct. 26 3.600 Destino Oct'. 20 Oct. 22
Oct. ~6 2.200 Destino Oct. 21 oe. 23
Oct. 2·1 925 Punto de expedición Oct. 20 Oct. SO
Oct. 27 3.975 Punto de expedición Oct. 26 Nov; ·. 5 -.
Oct. . 27 2~.500 besti~o · Nov. 3 Oct. 29·
·Oct. 28 l.025 Punto d, expedición Oct. 26 Ó~t..' so
Oct. 29 8.600 ' Punto de expedición Oct. 26 . óct~ ·3'0 .· .
Oct. 29 10.251 Destino Oct. 21 Óct.
Oct. 30 3.457 Destino o«. 28 ócc

Nov. 2 r.ooo Destino Oct. 29

NC>v. 2 3.120 Destino Oct. 30<
Ncv, 2 5.350 Punto fe expedíción .. Oct. 28>'
Nov. 3 4.500 Punto de expedición Nov .. •f
Nov. 3 6.040 Punto de expedición O<:t.2tl•·.
Nov. 4 7.530 Punto de experucíón · 0ct;<28.·
Nov. 5 5.000 Destino ckt/ fa

d<::::::~~;:.~::'..J~~~'g!!!i<·.· ·
serf.ui Í(J$ ~#tris aÍ'JS{e;
loS~os~~~· .
a; En caso de corresponder, 4cuáli!f ~C
de diario. que usted sugerirla en. ha..~ !ii
b) En caso de oorr;'l.~ooc,icnAles serl.ul k,:i ~~que ~brfli qoo<·
 ñaoér al inventario físico tal como fuera realizado originarlamen·
te? Prepare la solucíén en forma de hoja de trabajo adecuada,
mostrando toda la veríñeaeíón necesaria de los importes in-
cluidos.

La auditoria anual de Manufactura Herrera S. A., pata el ejercicio

cerrado el 31 (Je diciembre de 1963, reveia los siguientes puntos rela-
cionados con el corte de compras_:,

·Fecha
·ae asiento Fecha,
Fecha Coru:licicmes en registro nota de
factum FOB de facturas recepc. Importe
3(}-1.2-63 Punto de expedición 31-12,.(13 3-- 1-64 680
3- 1-64 Punto de expedición· 6- 1-64 ., 4- 1-64 700
28-12-63 Destino 2- 1--64 31-12-63 400
3(}-1.2-63 Destino 31-12-63 3- 1-64 550

!§. :inventario físico realizado el 31/12/63 ha sido regístrado con

cdd.tto a "Costo de Mercadería Vendida".
El inventario Hsíoo incluía todas las mercaderías recibidas hasta el
· 3L de diciembre de 1963, inclusive.

a) Prepare los asientos de . ajuste necesarios.

b) :si el inventario asentado era de $ 18.000, indique el importe
que deberla figurar corno existencias en un Balance General ; U-12-83.

N1imero 13-7

Indique brevemente por fo. meaos i2 medidas que deberían t..omru.--

re al realizar el 'examen de los pasivos corrientes de una empresa
mercantll o mannfactúrera.

·:¡
 Indicar lo que debe hacerse para· establecer que el importe de las
cuentas a pagar, comerciales, que figuran en. el Balance General es.
correcto en cuanto se relaciona con mercadería incluida en el Ba-
lance General, en base a un inventario físico realizado a 'la focha de
aquél. ·~

Número 13.9
Su cliente lleva las cuentas sobr~ fa b~e d~ fo d~veng~do yi:kri-
tiene un registro de facturas en . el rual
éstas se asientan cuando se
convierten en pasivos. ¿Cuál es ei procedimiento que deberla seguir · .
usted al examinar este registro y los comprobantes justif:!cativos cci:U
referencia a un mes seleccíonado entre Jos del ejercicio que está siendo
examinado?

Núiriero 13-10

Indique el programa a utilizarse ~n una a~ditoría de .B~kn~ ~~:

la verificación del saldo de Cuentas Comerciales a Pagar de. ima eli~ > ·.
· tidad mercantil en la que se lleva un Mayor Subs,dJarlo ~~ dfob~
cuentas con cuenta de control en el M 'l}'Ol' General. · .· · ·.

Número 13-11

La Empresa Blanco S. A. ha sic°;.).durante veinte años.fabrlcante 'ele

ks máquinas de lavar "La vabíen" y vende sus. productos/ con • t!J:ia.
garantía contra producción úfectiuosade ~ro años. 31: ~~, Al 4i""> ·
cíembrs de 1003, su Balante General incluía entre IO.S páSivoo 'romen~.
tes el rubro "Reserva para ('~antia de Productos, · $ 84.s2S. A ~
cuenta se ha acreditado ~ 5 por caoa máqti.ina vendid~ y se le han
cargado los importes pagados a íos agentes o concesionanos'·que fuili'
reparado máquíaes, según las condiciones de fa garantía, asi r;IJio,i¡i romo
gastos íneurrídos <le acuerdo con las condícíones de m gtümitla~ El -pre.
eíe miuonstil. de la máquina, durante los últimos eíneo rul('S ha o$dj8,dij
;;ink $ l~'W; y .2t'O perc el im!'{lrt" i-.ctedib\do a la ~de gai:antii
'"º l,¡¡i ~de de b~ .... .11mu1!:e todo este peri11-r1ci, E! preeío
de ve:i;bl a kJ11 oonces:iú:m.."'.1-os les oto;gr» un margen d"1 40 :$ def precio
ll'i."m::V.ta, reruoodn ~u;).$ que psga:r :os 1,.~1:0$ ce .lnrtahción y i1U'l>i~
nl!ilnE k_ IDJ'!ZIOde ohm U~a 021.\ii a.i.:mplfr con las ronclidonM ae<
 A 'UDJ TORiA

la garantía. Los repuestos y materiales utilizados en cumplir con dichu

condiciones se cargan al fabricante, Blanco S. A., según el precio de
costo al concesionario. Si se hace necesario devolver la máquina a la
fábrica. la empresa fabricante paga el transporte y los costos de repa:
ración. Estos costos se acumulan en una orden de trabajo global para
cada mes. La empresa fabricante recibe de cada concesíonarío que
reclama el reembolso de los repuestos utilizados, una lista detallada de
los mismos, nombre del diente, número de serie de las máquinas y un
certificado del trabajo realizado. ·Esta lista es aprobada por el gerente
de reparaciones de Ja empresa.
En el supuesto de que 'esta es sú primera auditoria de Blanco S. A••
prepare un programa de auditoría para la verificación de Ia "Reserva
para ·-c:arántía de Productos",

Número 13-12

a) En Ja práctica de 1a auditoría. la confirmact6n de las cuentas a

pagar es menos común que la confirmación de las cuentas a c0brar.
·i nidique las razones déellos
·'·bj· Prepare una soucttud de... :eonlü:maclón de tos documentos a
pagar.

Número 13-13

Describa diez medidas que un auditor debe tomar para cerciorarse

de que los· pasivos de su· cliente, reales o contingentes, a la fecha det
Balance General que está siendo examinado, figumn en rus euentas
o aparecen bajo alguna otra forma. "I
Número 13-14 ....

La empresa, cuyos registros usted está ·

~·nció no . realiza
asientos para las facturas recibidas de proveedores. Esbu; oon reví·
sadas · por un miembro del departamento de contaduría y si oon co-
nectas éste !as aprueba para su pago. Al ser pagadas se hui r~stra
en el libro de pagos o eargando la correspondíente cuenta de gastoo
o de activo. Al finalizar cada mes se prepara una ~sta de .facturras
impagas Y' se la registra mediante un uientc de ~te.
 ¿Cu.Afeg oon ~ ~ q'lli!I usted dWieTa ~ pata c~m:fom:i®
de que el importe de Ju cuentas a pagar, que figura el'l! el May=
~ n Ja fecha del Balance ~ e:i el it!:lpor-~ com:'lcin? .

N''mero 13-J.5

¿l'Of ql,lé es impomnte qoo e! auditor anali~ !&. ~ ~· ~.

por íneereses en relación a:m mi ~ de los p~r · ·

:tn cnentas .Je! pa.<dvo pueden esw directamente . re!adonadkt · . . .

eoa ~ euentss de ga.rtoo en la misma foum en que las euentas dd. <·
n<.tiv~ están relacionadas con cuenw de gastos espeeíñeos, Haga ..m;A•
lb-ta de varías combínacícnes de cuentas pasivo-gastos, y d~oo b~
'VOO:lentis el procedimiento que deberla empl€$:t para. vcr~llcuw~

OBLIGACIONES A PAGAR.·. · . ·
VENCIMIENTO 1 'l' DE OC'fUBRE

lm 4-63 C.afa
1-J0-63 Caía
1-10-62 C'.aje
 A\ efeetuar fa auditoría de una soeíedad !Ul-Ómma. que tiene pee-
;t:lie.ute una ero.lsión de debentures, re revísa e! >C\'1t:11l'2to de Hdeico-
míso y se obtiene del fldeiromisarh:t una corifümacifü:i de h ieroi:!Uin.
Indique 'ocho puntos de 1.mporlt\lJ:Id!!I pa.'ra el !l\urul:or q1ie ¡:meden en-
eontrarse, ~- en el oontrato ·~ en la cÁ1nfüixmdóu q·ti.~ se d.:itiell!e de]
fideicomiSano. ExpJiqu.e brevemente cu.U es e! lnl:er&l de~ ,1.uClit"0r. <m
cada uno de d[l.os.

En i;dacl(m tr.)l!l divitl"!·saw 1r.nedidi1.s, aparte d$ fas que se &p1i.ca.1!1! di..

rectamente a dc~11menttis e hlpotecat? !-1 pmg~.l!', q!)mai:\as durante fa
auditoría ·anual, el t.raha)o da Vfü'ific-~ci6n del a·iliru~oi' fo ayuda. ll. cer-
eíorarse de que 1m<lo$ fo~ documentos ~- klpotecas a pagar se encuen-
tren debidamente registrados en los libros de su cliente. Indique ocho
de estos proeedímíentos,<!SÍ COOOO fa. manera en que cada. MO de elfos
ayuda a derermínar si los documentos e hi.pf.!te(..>a:i a pagar se encuen-
tran debidamente regístrados,

Número 13-20

Indicar varios pasívos eontmgentes y la forma de determtaar L.

existencia o falta de elfos en un examen de auditoria.

Número 13-21

La Empresa de Artefactos Eléctríeos Carreras S. A. utílíza un

sistema completo de comprobantes para fas cuentas a pagar y se ex-
ti~nde un comprobante para cada factura del proveedor, ar . 't.~ ésta
ha sido aprobada para su pago por el departamento de con -, J.dmfa.
Los comprobantes son numerados y se los controla por su número,
Cuando un cliente pide mercadería que la empresa no tiene en
existencia, ésta, frecuentemente, ordena que la mercadería sea expedida
por el fabricante directamente al cliente, y lo baro en genera]. mediante
una llamada telefónfo.a para asegura? la rapídea de la entrega. El
fabricante entonces ro
factura m la Empresa de Artefaetcs Eléclricos
 Carreras S. A. y ésta, al recibir la factura, Ja revisa y si es aprobada
para su pago, se prepara un comprobante. Las ventas a los clientes
mediante expedición directa se registran cuando el fabricante acepta
el pedido. .
Este procedimiento, ¿presenta algún problema para el· auditor que ·
tenga que verificar las cuentas a pagar de la empresa Carreras S. A.?
Describir la naturaleza del problema. Prepare un programa de audí-
torí para l~ verificación de las cuentas a pagar de Carreras S. A.
 CA.PÍTULo 14

VEnIDCAClóN DE OTROS PASIVOS y DE RUBROS .

DEL PATRIMONIO NETO.

Con excepción d~ I~ cue~tas a ~agar y pÓsÍblexh~t~ ~

bién de los ·documentos a-pagar, las cuentas que ·;,;.;a.xi a la .
derecha de las hojas del Balance General; rata vez presentan .·
mayores problemas de verifícación.;' Pocas. de ellas; reiistran ·
un número significativo de operaciones anuales y aUii
c~ando · .•
siempre existe la posibilidad de operaciones no regístradas,
Ja probabilidad de que existan no es muy grande. Tal vez, ·
la causa más probable de error al contabílízarotros pasivos·
y operaciones de patrimonio neto radica en fa ottlisión • de
cumplir con los principios de contabílidad-: gerieraJmenté
aceptados al registrarlos e informarlos. Esto . significa que el ..
auditor deberá familiarizarse con fas operaciones: efeftiva-
mente realizadas ·por. Ja empresa y que afectan dichas CüeJ:i..
tas, y averiguar en qué forma fueron registrada~/ ta11ibién .
debe poder juzgar la corrección de la contabilidad' Ile'Vada •.
por la empresa sugiriendo los ajustes que fuereri d,el caso.

DOCUMENTOS A PAC.Alt

E;I auditor debe cerciorarse de que el pasf\"Ó• résultan~

de los documentos a pagar, expuesto en los estados Jina.tlci~ > .
562 AtTD!'!'ORÍA

ros y en las cuentas sea correcto, y además averiguar si exis-

ten documentos a pagar que no hayan sido registrados, Pa-
ra ello generalmente es necesario hacer lo siguiente:
1, Preparar una lista de· todos los documentos a pagar,
sumarla y hacer confrontar el total con el saldo de la
cuenta de control. ·
2. Confirmar los detalles de los documentos a pagar con
los tenedores de los mismos.
3. Computar los intereses devengados, y confrontarlos con
el cargo de gastos en concepto de intereses· por di-
cho período.
4. Determinar las entradas provenientes de dichos docu-
mentos, para determinar si la empresa percibió el im-
porte respectivo.
5. Examinar los cheques pagados y devueltos por el nan-
eo una vez cancelados, u otras pruebas de pagos efec-
tuados durante el. período e­ ~ .iestíón.

Ninguno de los procedímíentos sugeridos aquí para do-

cumentos a pagar, es particularmente novedoso; la mayoría
de ellos ya han sido aplicados anteriormente a otros aspec-
tos. y explicados. Si observamos la ilustración 31, veremos
que toda esta información puede ser incluida en una sola ho-
ja de trabajo, y que· si ésta se organiza en forma adecuada
constituye una verifícacíón de todas fas operaciones con du-
oumentos del ejercicio que se está examinando,
La importancia de concordar gastos en conceptos de in-
tereses con los intereses devengados y con · las operaciones
documentadas, reviste especial importancia debídr •l hecho
de que si no se logran justificar todos los gastos en concep-
to de intereses registrados por la empresa, esto puede indicar
que.existen documentos que no estánregistrados y sobre los
cuales se han pagado intereses,
La :p ssíbílídad de la exístencía de documentos a pagar que
no 'hayan sido registrados, es un asunto respecto al cual un
 auditor no puede sentirse nunca totalmente sailifocho; sin
embargo, es una cuestión sobre la cual los próeedímíentos de-. • .·· .
. lineados· enesta seecíón, suplementados .por la· eonfümací6n
de los. saldos bancarios. (que se expone. en·. el. si~ente capí- · .
. talo) · y por fa búsqueda de pasivos . no régiSfrados, p()drlan ·
brindar una razonable · seguridad. •·Al collfinna:c los saldos
. bancarios es de práctica solicitar oonfimfación~f a toaoS los ·
bancos: con los cuales se sabe que--la empr'esa: hayaréaJiZ~do .· ·.
operaciones durante el ejercicio; f pedir a dichos ~~cb$'que·. > . .
. hagan llegar, además . del saldo de toda( las 'cll'.e11fa.S~ ~ ; : .·
· infonnaci6n completa sobre documentos, eridosos ,y p~i\rós ·< •· · ·
.. contingentes (ver. confirmaciones· bancariaS· 'ilú#racl6b;7$5)·
Por lo general, es difícil· qcié una errtpresa ~bteng4 t1Íl prés'.'
tamo de un. banco con el cual no ha rehliiado opérad~iles',
. anteriormente, salvo en el cáSó de . que abra' tin~ ¿~~bl al ·.• · •· .·.·.

·:;:~[.:i:fiª1Fi~¡¿11-,:
· solicitar el mismo .. Por lo tanto, .este procédimielltq ge C!Qri?r~>: .

1;:,..),.¡:: .

cuentas a. pagar, de modo que, resulta difícil o poco probable·

que aquéllas no estén registradas. Por lo tanto, salvo·que.at- ·. ·
guna circunstancia.·excepcional .·mcliqifo.•Iá.néceSidkd ~~:.ª~·tu~.• . ;.
· -·.a~~=s1~~~e~:nd~ 6~ti~n~=~~lt;:t:6:.~~~~~~:j~~~\··

ª~!
mpliarse,· para incluirla ronsidéradóilde pagos 'de toda:~lii$~·:
de pasivos, pues este procediiniento·pué~eise~i·p~;l?9~t:{>
. en evidenda·. pasivos pagados ron·.·poSterlon1ad á18: f~~
Balance General y que no se ebcontrabah regísti'a,cl()s' a (lj9hi\ '
·fecha. ·

En.toda empresa seencuentrauna gran Variedád'.cl~Ó~ ; • i

pasivos, Algunos de ellos, son del tipo queeLauditcir:~~ / > .: · ·
·.·_; i
.: !
·: 1

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1¡:+"4-¡ U 1 !i i l. , ¡ ¡ . ~L-1-· ·
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...+H-l-'-1---1-+-.¡...¡...;.+.J-.-+-1-i-L!-H---l-Ll.1 1 1 1 i 1 i : ! :J ! i ! ¡¡ 1 1. ~·· ·
ll l 1 1 1¡¡ ii :¡< ¡¡·~-~
Ol-lo-14+H--l-l-.¡..¡..;..¡...;....4-i+<-1-++-..-TH-!+lµ..¡..l_,_.¡..,1,+.¡..! H--1-· i
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11 1 : 1 1 11 , 1 .: , 1 i ..
.ínntrn 11 1 . dT1 1 1 l 11

cuenta "Documentos a pagas",

 .1
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.A VI>I'l'ORÍA . :.
: l
~
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encontrar en casi todos los casos, mientras que otros se pre~ .¡
sentarán ·sólo en casos especiales. El auditor familiarizado :¡
con el mundo de los. negocios, pronto adquiere experiencia 1
. y sabe: cuáles son los pasivos que es dado encontrar en la '. i
mayoría de los casos, y cuáles son los indicios de la existencia
de otros pasivos menos comunes. Por ejemplo, debe darse 1

· cuenta de que toda empresa probablemente, llegue a tener

salarios y cargas sociales devengados, y de que en una em- 1
. presa· en la cual haya vendedores que trabajan en base a ·;)
comisiones, probablemente, haya comisiones a vendedores
devengadas. · No puede darse fórmula alguna· que le· permita
a un auditor establecer automáticamente todos los pasivos
:

de unaempresa determinada; ·es más bien cuestión de tener

un conocimiento de las opercaíones comerciales, unido a una
pronta captación de los hechos que configuran una situación.

Si no aparecen registrados ítems tan comunes como sueldos

Y•. salarios, impuestos y comisiones devengados, el auditor
debe indagar sobre el porqué de esta omisión, y debe ceroío-
rarse de que esto no sea consecuencia de algún error impor-
tante: · Si están registrados deberá· efectuar· todas las pruebas
que estima. pertinentes y en todos los casos en que sea po-
sible, relacionar el importe de lo devengado· con lós gastos del
ejercicio'.

~-ér ~' d~ ios sal~os. devengados resulta ·g~neralmente .

posible efectual' una prueba, aunque sea muy general, en base
 a un importe proporcional dela primera planilla ci~· haberes .
posterior a la: temiinación del ejercicio. Si, po'r ejempló~ wia • ·
empresa acostumbra a efectuar los· pagos sobre fa> b~ ·de_ ·
períodos de dos semanas de cinco días cada üDa 'feléjerdéio ·. • ·.
finalizó cuatro días después de. la última fecha de pago; los
saiarios devengados deberán ser·aproxiniadamerite.~üat:nfdé;; .
clmos de la próxima planilla de haberes. Si la elDprm ha -, . -. .
computado el importe realmente devengado' ~egAfl los fegi§~.
tras de la planilla -de haberes, dichos cálculos pueden·sei:i'm·=::.::
sados rápidamente y luego sometidos a una piuebi getiei-~ :
tal. como se deseríbíé anteríormenté,' Sino lii'&fuipÓfud({'\.:· se
ningún devengamíento, un cálculo reaUZado .· Sóbr~:-. li baáe•:
indicada, resulta generalmente, lo. Súfidentemerite 'p~iSQ: a.: : ·, .:
los fines perseguidos. ·

·. . . .· .· . . . . . .

Dividendos devengados .·

Una ~evisi~h l~ actas de I~ de ~~~ries:~.4~ Clirecfü~ó, < .

indicará la declaración de dividendos !aS''fecl)áS eri: q~e>: w ..
se transforman en un pasivo para la ell:ip~~ J;r( geli~i, . ·
resulta suficiente un recómputo basadO en . lliii>orte'.?(ie' > et '
·para comprobar el ~p~if~;: ~~·~~~)~,;
:aC:n;resa~tídas

.·.Las-. ; . d·'. <.... ~:::,·d··::.:.:,,'.>~:.1'·; ...::.-<·.:·.:·/:::::-.: .: i;:ct:.:.>~;c-.:.</ . -:;: ·. ..

...
conusiones evenga aspúecen, a veces;:venu~rse.me-:o:
díante confírmacíón, pero esto, rafa vez,
lesultá; pf.ictieri/dS~··.J
do que es dífícílque los vendedores y los #plé~ª()s. lléV'e# ~ · ·

re=i~~:a :e:a~ :~zzsp~~~·~!4~t~d,:~~~\t;'.\

0 0
 AUDITORÍA

punto se encuentran-gperacíones que aún no han llegado a

.su término .. Sin embargo, la empresa debe tener algún tipo
de registro ·de las comisiones de los vendedores en base al
· cual, normalmente, calcula los pagos por este concepto. El
auditor, luego de haber realizado un estudio del convenio
J.
sobre comisiones puede, generalmente, calcular, en base a es-
.
te ·registro, cuáles deberán ser las comisiones a pagar a la
fecha ·de la veríf ícación,

ckgÜ's~i~~~ e i~puesto a la renta _deveng~dos

hl~nó~: irrip~~st6s devengados, pueden estar en relación

con·a.1-g\iria~·í)aifables tales como ingresos g salarías y, por lo-
tarito; deberán ser calculados en relación con la cifra básica
y las disposiciones de las leyes pertinentes. Por ejemplo, las
contribuciones a las pensiones a la vejez se basan sobre los ..... ,
salarios Individuales pagados hasta un importe determinado,
durante' cada ejercicio -. El importe devengado a la fecha de ·¡
verificación debe ser computado en base a los salarios paga- •

dos y. a la tasa de contribución vigente. Los ihlpuestos fe-

déráI~i á la renta, cbnsti~yen un problema más difícil, pero
son, shi embargo, básicamente, de la misma índole. La ali-
cuota• ·aebe
á•· aplicar sobre
~a!Cufarse _la renta imputa ble.
i'El álidifo~, debe con~·iderar como parte de sus deberes, el
·est'ár fáfoilfaii~a:do.\~on las '·<lisposié:ion~s ·de las leyes impo-
sitivas pertinentes para poder recomputar los devengamíen-
tos de impuestos y poder, consecuentemente, evaluar lo pre-
visto por la empresa.

Impuestos sobre propiedades devengados

otros. Ímpu~~fos· nci son ciléulados por los contribuyentes,

sino que oori. fijados por las autoridades, tributarias, como por
 ejemplo, fas contribucíones ínmobílíarías y el impuesto a los
bienes personales. Si la empresa ha reclbído una notíficacíón
de impuestos, se puede determinar fácilmente el importe co:-
rrespondiente en base a dicha notificación, A menudo; si:l:i · ·
embargo, la notifícación de impuestos 'para el ejérddo. en ·
curso aún no ha llegado a la fecha de la auditoria, y el ifodi~or
deberá elegir entre calcula!'. lo devengádo. o evaluar' él ixn~
porte provisto por la empresa, sobre alguna otra base. Si fa
notificación de impuestos de ese año aún no se encuénti'a
disponible, fa del.año anterior probablemente sumfoi.s~e fa
base más adecuada que sea dable encontrar p~~·f eittrilarió
que será el impuesto del año en curso. -. · Por ende;· e.§' 11abitl).iaJ
solicitar la notificación de impuestos del·afio arit~~ór y/ltie~o
de tomar en consideración toda adicióil ó retl~ccioB'Üri!)Or~
taute de la, base impositiva, calcular 'el de•)engá~i~'#t~,'~~9:*~·<i
rido, Por ejemplo, si· la notificación del. ímpij~sfü ~?qil~é7':\
río para el año 1963 era de $ 4.500 ·y r1C) ha h$b}4(r!.s~~ítbi6~
importantes en la. cuenta de· activo fijó d1lt:ápf ·
.dable suponer que. la notificación de Írrlpüe~ó .
1964 será igual o ta4 vez ligeramente má.s eie~~da.:·. . : . . · . ·>·· .· · . . ·.· .· -.·.. -. .·
Se debe examinar la notificación de impuestos'del añá~·
tenor, para. ver si lleva el sello del cobrador ~ütorlza~o•. :~ue •. ·. <
indica que ha sido. pagac' a. y que, por: lo tanto, fa em~reSa ha < ·• .·
cancelado su deuda. De este modo, se verificacl t~mbi~n~ ~i . ' . ·.
la empresa figura en el registro de contrihtiyentéi djnio p~
pi etaria de los bienes declarados. · '. · .. ·.. • .· .. .•·• ·. · ·. < < · ..'. · .·.· -:·...'.'.
· En algunas localidades, es babtnral qu~ las #~tifidací()Iles >
de impuestos· . presenten . un importe · to~idér~bl~trierité rd;)s .•.•· • · ·. ·. ·
elevado, que el acordado finalmente;entre confribuye~t~ y ', el
las autorídades impositivas. En'"estos casos, la ndtiffo~ción de •
impuestos sirve de poco para Indicar el pasiVd réal dé: lá
empresa. Un intercambio de correspo:rldencfa•ci>n fosrepre-·
sentantes legales de la empresa, •. o consus aiesore5 irriffeisiti-·.
vos, puede. dar. una indicación más. exacta.. · .· &ál.• ·deberla
1 ser el importe de lo devengado.

:. •. 11.•
· . . .·..·
· ...
 570 A t•rH TOR ÍA

Deudas a largo pl~o

Las deudas a largo plazo, rara vez, presentan problemas

difíciles •de verificación. Las posibilidades de ocultamiento
son muy remotas y, una vez que el auditor ha tomado co-
. nocímíento de la deuda, resulta comparativamente fácil, con·
sultar fas copias del documento respectivo y obtener así, los
detalles .que sean necesarios para comprobar la contabilidad
de. la empresa. • · ..
. En. todos los casos, se deberán estudiar las condiciones de
.. la escritura hipotecaria o d~l contrato de dehentures u oblí-
. gacfones; ;cono,eer sus cláusulas. y requisitos. relacionados con
.Ia: co~tabil.idád. ·Si ellos· revisten interés para quienes lean
•.· • lós estados]iruu1cieros, es. importante que consten en su forma
. •.· •· ;&>mpletii;' como nota anexa; o en Cl'alquier. otra forma; E~ .
. . ,·.el. ~ó, ,d~ que .· se. requiera. Un fondo . de amortízaoión . o Una.
r~seniá'para, taJ fin~ el auditor. deberá asegurarse de que la
. clisposidon, se cumpla, y sí.riio es -así deberá indicarlo en su
infori:rie; . . . < < ·. ·.· · · . · -.- · ·.. · .· .· · • .' · · · ·". · .' -. · · . . · . . . · .· ·
·.· · .· El procédimiento de cónflrniación debe ser utilizado para
·. verificar los importes de fas obligaciones importantes, siempre
· que ello sea posible; este método es especialmente adecuado
para.,comprobar. el importe de una hipoteca a pagar o de fa
emlsión de debentures tramitada. por un fideícomísarío, por
un. agent~ de, transferencia .o en
un registro de hipotecas,
La emisión de debentures presenta un problema algo dife-
rente al. dé una.
hipoteca. ·debido a fa posibilidad de· que
· existan debentures no emitidos que, si fo fueran, se convertí-
rían en-un pasivo. Si los debentures no emitidos .f encuen-
tran en posesión de fa empresa, es necesario efectuar un re-
cuento. para cerciorarse de que todos se encuentren efectiva ..
merite enl su poder y hayan sido justificados. Si un banco o
una empresa· de fídeicomlso, actúa de agente emisor y en~
cargado de fa eoleeaeíón de los debentures, resulta suficiente
fa cnnfumad6n, no sólo para verífícar fa exístencía de· deben-
 571

tures no emitidos, sino también para cubrir todos los detalles

pertinentes de la oblígacíón. Los debentnres emitidos por la
empresa y adquiridos por ésta, así como los debentures no
emitidos, deben verificarse mediante examen y recuento.
En todos los casos deben computarse los intereses deven-
gados, cotejándolos con el cargo por gastos en concepto de
intereses durante el ejercicio que está siendo examinado; A
veces se descubren en esta forma, pagos de intereses que no
se encuentran relacionados con los pasivos registrados en las
cuentas y éstos deben siempre ser objeto de una cuidadosa
investigación.
Cualquier aumento en los pasivos a largo plazo implica que
se ha recibido dinero en efectivo. Dichas operaciones deben
verificarse .más a fondo rastreando el aumento del afectivo,
hasta llegar a las cuentas pertinentes.

Pasivos contingentes

El primer paso para descubrir cualquier pasivo contíngen-

te que requiera expresión en los estados financieros, es el ·. ·
ejercicio de una atención común a la posibilidad de su exis-
tencia en toda situación de negocios que se examina. Como
medida adicional, se puede solicitar información en' relación
con garantías y endosos, al confirmar los saldos • bariearíos y
cuando se obtiene un certificado de pasivo ernitidopor los
funcionarios de la empresa. Es también costumbre, íntercam-
bíar correspondencia con los abogados de la. empresa y ave-
riguar si existen litigios u otros asuntos stmílares. deloscuales
ellos tengan conocimiento. Si un áuditor efectúa todo ésto,"
debería descubrir todo pasivo contingente de importancia, sal-
vo que exista el propósito deliberado por parte de la . diree-
cíón, de ocultarlos. De cualquier manéra con esto termi!l:i
su -responsabílidad en relación ron el descubrimiento de Ios •.
mismos.
 .
:

572 A UDITOBÍA

.
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Y SUS OPERACIONES

Las operaciones d~ patrimonio neto, presentan un problema

de verífícación totalmente diferente de los. relacionados con
ventas o cuentas a cobrar, por ejemplo; En un caso, hay un
número. pequeño de operaciones relativamente importantes;
en el otro, hay un gran número de operaciones relativamente
iilsignificantes. Además, "el análisis y registro dé las operacio-
nes de-patrimonio neto, generalmente, brindan mayores posí-
bílídades de registracíones dudosas o indebidas. · . . . . . ...
Estos hechos. tienen una re ladón directa con los procedí-
mientes de verificación .que deben aplicarse.. En. lugar de
pruebas, aplicadas a muestras del total de las .operaciones rea-
lizadas en el transcurso del ejercícío, es habitual prestar a
cada operación cierta atención. individual para cerciorarse
de la corrección de la operación 'en sí y de su registro. Esta
revisión de cada operación, procura la obtención de eviden- ;

cias satisfactorias de Io siguiente: ·

l. La operación ha sido autorizada y está de acuerdo con
las disposiciones 'pertinentes de la empresa o de los or- ·.
ganismos . de fiscalización.
· 2. La ·operación ha. sido registrada de acuerdo con las
'; prácticas de contabilidad generalmente aceptadas.
j. ·~t Todo producto 'en dinero· o de otra 'naturaleza ha· sido
recibido por la empresa y registrado en forma
adecuada .

. . ·. '':. '. ·' ·.·· ·,,, ..

Tétnicas d8 • verificacl6n aplicables .

. b

. .

Eri ele~en de JiU cuentas de patrimonio neto, romo así

en el de las cuentas nomínáles, la técnica de mayor ímpor-
tanda· es probablemente ú°' de pasar revista a fu operaciones.
Ello es consecuencia del hecho de que los errores en el aná-
Iisís y registro de las operaciones son muy factibles en esta
área de la contabilidad. El auditor deberá utilizar sus conocí- · -.
rníentos de contabilidad, derecho comercial y práctica de ne-
gocios, así como de la empresa en cuestión, para pasar re-
vista cuidadosamente a estas operaciones .en busca de ápá-
rentes incorrecciones. · Cuando se encuentre con 'un ítem o
un asiento que le parezca dudoso, deberá utilizar otras té& .
nícas tales como,· la indagación, el examen de pruebas docu- .·.• · ·
mentales y aun la confírmacíón. Sin . embargo, su enfoque .
más común, será. el de pasar revista'. · • · . . ., . · ·. ·.• · .· · ·.· •. · .·. < · .'. ·.
Las cuentas de ingresos y gastos, deberán en gran parte.·
ser verificadas en re ladón con las cuentas de
activos y pásí-
vos relacionados con ellas .. En estos casos; las técnícas apll-
cables a dichas cuentas. de activo y pasivo, tarnbié.rl soú. efi.. ' .
caces para la verificación de fas cuentas· '. DOmiriales. En. el.·•.
caso de las cuentas nominales que no estén diredarnen.te:r&- .
lacionadas eón cuentas efectivas, ~ probable q1Je, Ia.s tik?i~ . •
de mayor 'utilidad sean 'pasar revista,' exatríinatfus·.prcie1>a,s.· .·.··.
documentales y el recómputo, · · ·

Autorización de las. operaciones de·· p~lrlmomci . netJ •. ·.·.· ·.·.

Como preparación . para

fa revi~i6n y verif16~ci6~ d~ 1u · . ·.
operaciones de patrimonio neto, ef auditor'. debe tJbt~ner y .· -. ·
estudiar cuidadosamente todo1 los docW:neritos que' ptl~
contener información pertinente. Así, en el caso, de Una So..
ciedad anónima, debe obtener un,a copiad~ld~umehfo dé/.
constitución de la sociedad, ·de ·sus. estatUt.Ós. de las aétU .
de reuniones del directorio y ~ambfoas de 'a~ioilistas. ..
Estas deben leerse cuidadosamente, . ron·· el.Jiri de.· descU.-
brír cualquíer disposíción de Importancia aesde d punto. dli'J
vista contable. . . .. . · .· ..... ·.·. . ·•· .': ·.· ·.·. . . ·.. i .
>
Las cláusulaS pertinentes 1/ deben ,. ertraclme . e mdüilse
·-· ·. ' .· ,•
 AUDITORÍA

tre las hojas de trabajo de fa auditoría para poder luego re-

ferirse a ellas. Estas disposiciones deben luego tenerse en
cuenta al estudiar los asientos registrados en las diversas
cuentas de patrimonio neto y de superávit.
Supongamos, por ejemplo, que al leer los estatutos se des-
cubre que el superávit ganado podrá reservarse o restringirse
solo como consecuenoía de una resolución del directorio .
. Por lo tanto, toda reserva de superávit Indicada en las cuentas
deberá. contar con la aprobación del directorio en el curso
de .. una de sus reuniones y el auditor deberá cerciorarse de la
existencia de. dicha. aprobación.
Si no aparece, deberá señalarse que no se ha cumplido con
k>s estatutos. También al leer las actas de fas reuniones de
directorio, se . podrá des~ubrir ·que un cierto número de ae-
e.iones no emitidas o adquírídas por la. empresa, han sido re-
servadas para los empleados en un programa destinado a
l?rlndarles un interés más. directo en la empresa. Se deberá
una.
. «mtonces realízar '. investlgaci6n para determinar si estas
ncclones se gl!ardan y se emiten, solo de acuerdo con los pro-
positos manifestados por el directorio. .
Si fa empresa que se está examinando es una sociedad de
personas, y no una sociedad anónima, se deberá prestar aten-
ción al contrato social en lugar de los estatutos, pero se
le deberá dedicar el mismo cuidado, para asegurarse de que
todas las dísposícíones del contrato se cumplan.

la
Afin de proveer una base para revisiónde fas .1peracio-
. nes d~ ·patrimonio neto, es indicado preparar \m análisis de-
tallado de cada cuenta de fa. sección respectiva, de modo que,
cada amento en la cuenta puede 'ser objeto de la revisión
detenida necesaria, Al estudiar los asíeiitos én estas cuentas,
se debe consultar los documentos que respaldan fas opera-
 · OTBOS PASIVOS · 575

ciones originales, así como los· extractos de· las. dísposieíones

pertinentes en materia de Contabilidad. según 'el documento ..
de constitución de la sociedad; los estatutos y. fas actas/ Se ·
deberá considerar la autorización para llevar a cabo la ope-
ración, .así como 'Ia corrección de la misma desde· el punto
de vista del propósito y de la intención de la sociedad ...· ....

. .
· c0ntable·'
· Aceptaci6n·del: tratamiento

·,' .··.r:r,;··"' '·. .: : ·. ·.:::. . : · ·.··.· <··: ".. : :'· . ::.. .. :·..: .:· ·.;·· .: :
. Las disposiciones de. fas leyes 'estatales sobre só~~édad~ i
ánóntmas.: permiten · una·coruíderable vaned.ad/·nq>s6Io<dé•· · . ·
las operaciones que pueden llevar, a cabo las s6cl¿dádes~ síri~:~L:
también en cuanto' a la forma en que dichas: ápéracfonéS . 1

deben serregistradas; El auditor' debetá·· ce~Cior3J"Se:~~#'Pri~':>\ ··

se .ha violado' n.iriguna : disposidioh' ele'.>
. mer · lugar, de 'que . ilo ·>···
fa ley de socíedádes a\que estil.'sujeta 1a··émpfe5~;: 'Páta>eno~-} - ·..
puede ser necesario obtener copia de di~ha ley. y ~stlidi~l~ :
o deIo contrarío consultar con 'el abogado:· ae 1a:>éxípré'Sá~
Luego, el auditor debe examínarIa forma en·que:est(reg~~:. .
trada cada operación, recordando siempre fas prácticas dé tilia.· -. · -. · '.' : .·
sana contabilidad. El . asiento; en. fa' forma. en qtié· ha~'· ~ido/ .: -:: · .Ó:

realizado, ¿ refleja los hechos de la operaeíón en sí? áE~~ d~.O · ·

acuerdo con las .práctícas generalmente<acepfadaf'éh'e$á:·fu~:·:· ·
dustría en partíeúlar]" Tál romo se há· señafadd'~teridffiittiíi. ·
te, el· auditor debe' ser un. Contador 'ét)ilipeténte::.,·;'§e'~~ia'· ·.·.
que conozca, cuálessón 12$ prácticas_.generhlh:teritt::'~bePÜiaas~ . \.. ·...

~iSt!r~:f~liiitlll!!.
. racterístícas y· consultar con las. autoridades::~i)eitihentes·;~·;:
· bre cualquier problema especial. DürílDt~{tó~ó>ef&á~#d<,
de su trabajo, deberá est,' ·. 1~rtá ailté'ciüllq~er í#he~~ de':.;':
 576 A t7DITOBfA

que la contabilidad no es satisfactoria, y esto solo lo podrá

· hacer· si está bien al tanto de los requerimientos de una sana
contabilidad. .

Necesidad de revelar situaciones especiales

Al revisar los asientos de las cuentas de patrimonio neto y

las operaciones en· las cuales éstas se basan, también debe
estar alerta ante situaciones o condiciones que requieran co-
mentarios explicativos adicionales en los estados financieros.
El no revelar todos los hechos pertinentes, constituye un error
tan serio como cualquier otro, y se debed. tener sumo cuí~
.dado al respecto. Por ejemplo. si el auditor descubre que fas
· acciones . propias en . cartera sólo pueden ser emitidas bajo
.cíertas. condiciones, este hecho deberá indicarse en una nota
al pie del Balance General explicando el significado y fa im-
portancia de las eondícíones del caso.

roll.
si ios saldo~ de, ~perfura de confiar :y ,Si todas ope-las
raciones. para el corriente ejereícío, han s.ido cuídadosamente
verificadas encuanto a su corrección. autorización y asiento,
los saldos fínales resultantes en las cuentas de, superávit y de
. reserva, han sido ~utomáticru:.m:nte verífíeados y no es nece-
salio prestarles otra atención,:salvo la ya descripta, L _; -:11en-
. tas del capital accíonarío, incluyendo las acciones pr".-pias en
cartera, sin _emb~rgo, pueden requci:ir algUD. tral)a~ adícío-
nal.. _ _ _ -
 fi=~ .l/. ,~,. ~
. t.i:1.,••.~t ...1.~.:.& ....t11.e •.,.~ c~l':M 'l..,.,,.~_1_.h1ta~ ,;i.tr.,,,,,J; <J
.•.(,.,.1. ~1I,1.'.l.1J. .cH;. ~,.··i··\·l.M
.~~~ ~ ~"""", l'I'~ ·~· /<. ~·:t.~
.H µ,',·"'~·1 .•:· ..y· j1.r ~ 1r::,. ,,:,.;:1('. ~. . , .,·:-~~-~
·. · . · ..•~. .
~r
1
,j

justificado JWY.' el Mayor de aecíonístas,' que .illruca n6.mer~

de acciones de cada aceíonísta.: y por un tálonario 'de 2irn!·
nas de aecíones que tenga las 'matrices que indique.ti .a quie-
[I~ han sido et11itida.s. fas lámJin2~· ·y. cfüSJe:s 'de éstas ha:u !!idi~
readquírídas por la empresa, Ambos 'ieg!Stros 'debeii e:~.!l) se;
minados para justificar el saldo de las cuentas Cr\piml de
Social. El Mayor de acdomstas debe se.i .ruinildo y ooÜciliado.
eon ~1 total de aoeíones que figuran como ~.$C1:ipta..L Tam-
bién f!i{'¡ deb~ revisar las 'illá6i~ ., del "úJonilrí'b. de ~t
para eereíorarse de que todas~· !ámfuas emitidas ha.u. ri&:~
ssentadas en el ~.fiayur de ;i.ccióidStss y ta ~ierita de ronbi)t .: en ·.
Deberá prestársele una cierta ­~tetld(~ ~ fa.\: U1!lli1'ls si:© : . ·
emitir, para tener la seguridad de que se encuentran todas ·<'f.
de que pueden ser justificadas. Una lámfua, que falte ro~1Jé.i~
gv.m,, un hecho seríe, dado que pueda ser Ut:0ada con c1.ia1qú.te.t
m'.imero de aeeíones y Ialruiearse Ias. .fi:m1M que fa vaUdg;:~· •
'E.n manos de un. tercero inocente, puede configunr .i.:it11 ~dlil.~
mo contra la empresa con grandes posfbílídades, Por kd:a'nt6>
. fas expHcacione.~qtie se ofrez.Can' para fas Iáü1iri.as qti~ifaj~;h;.
deberán sea' oo¡ryciemn~.me'nte investiga® -, ·. ru,;,UiS ·.· d~ $lii
i¡'\\i\:'e}füidats.. . . . . . . . . . .. · ': .'.;. . :,:. ::.::;.· .. · •.
El salde dé. tada euenba de
~Cci@;le$ · propiaiii oo . ~tft'.'~~ .·
deberá ser · justífíeado por ~ }(vnina,o; r~.adqclrida.$. ~ ·:.
deben ser contadas simultáneamente con cl ef~-1> y ~i!f-~ · ·
otros valores, dado que pueden ser utilizadas íiil:l~Mdam,e·41te ·.
para obtener fondos en la misma forma que. otroii; tfü.i~
valores,
Luis dividendos sobre fas acciones propias en eartera ne
ooruroruyen ingresos y ~i así figur'.m, d~bera efectuarse el C-=>-
rrespcndíente ·ajuste. E! audit~r <Ieee &unbiéli asegurarse de . :
qué todo dividendo miibido oobr.e b.lS.·. &1.:cione.11 ~'O.Pw '3n · ·
1 cartera, ha sido deposita& a favor de la amp~ > • ·
----- ··-·--·"•

578 AUl>ITOBÍA

Cuentas de patrimonio neto durante una primera auditoría

Duranteuna primera auditoría deberá prestarse una aten-

ción especial a las cuentas de patrimonio neto, tal como se
·hizo en ei caso de los activos fijos. Para que el saldo de aper-
tura del ejercicio que se está examinando merezca confianza,
es necesario revisar todas . las operaciones registradas en las
cuentas desde la formación de. la sociedad. Esto puede estar
. limitad~~ una revisi6n de los asíentosde mayor importancia,
pero, como en general hay relativamente pocas· operaciones,
las cuales pueden ser de importancia, es aconsejable pres·
tar atención a todas· ellas. En este caso, también -se debe
recurrir a las pruebas documentales de la autorización y co-
rreecíón de las . operaciones ·y de su respectiva regístracíón.
Cualquíer producto que hubiera, debe rastrearse hasta llegar
a los depósitos bencarícs,

Registrador independiente y agente de tranSferencias

Muchas sociedades, se ahorran ei trabajo dellevar registros

de Capital Social y de ocuparse de las . operaciones relativas
a las acciones, encargando a una instituci6n fíducíaría que
sirva de agente de transferencias y de re~dor encargado
de colocar .Ias acciones. En esos casos, .se eonsídera verifi~
eaeíén suficiente que- dicha institución . confirme todos los
hechos pertinentes. · ·

Verificaaóa ·de dividendo5

La autori7.acl6n de pagos de dividendos o .de declaración

de los mismo$, debe ser examinada al igual que cualquier otra
 5'79.·

operación referente a las cuentas de patrimonio n~·. Stj .. ·

deben consultar las actas de las reuniones del directorio, para·.·· ·. · ·
buscar no sólo· la aprobecíén, sino también la tasa o importe
a pagar. Para cerciorarse de la eorreccíén del dívídeado, no ·
sólo hay que considerar el estado de la cuenta de Superávit.
Ganado de la empresa, sino también las condiciones de todo . ·
documento referente a obligaciones o debentures o a cotib'Q..: : ·
tos sobre préstamos que puedan limitar los pagos 'de dividell-: ·
dos.. Esto generalmente, puede llevarse a cabo sólo 'una VGZ .
que $<e han verífícado todas las demás cuentas y se ·ha llega;.. · · ·
do a decisiones sobre la necesidad de ajustes -.
En base a la resolución del directorio y al número de .ae- : ·
dones suseríptas, se deberá comprobar mediante rooómpuro · ·
el importe total del dividendo. ... . .. ..
Una vez declarado, el dividendo se convierte en un
pa:siVO
de la empresa y deberá, ya sea ser pagado o figurar en el : . ; .
Balance General como un · pasivo. Para· cerciorarse ·de· qne • · · ·
el pasivo, en concepto de dividendos declarados dunu:rie el '.
ejercicio ha 'sido líquídado, el auditor debe:
1. Sumar las· listas de dividendos y compararlas cim el • .'
total de dividendos autorizados. · ·· ·
2. Rastrear. los nombres y las acciones que figman en la:¡
listas de dividendos hasta llegar al Mayor de acci~~- · ' . . ·
S. Examinar los cheques Iíbrados, cancelados poi: pago de .·.i.
dividendos · en relaeíón a fecha, importe, firina, ~:: · . ·
raciones y endosos, y compararlos 00:0·1as·ustu.c'k)·dhri~• ·.
deudos. · · · · ··
4. Conciliar la cuenta bancsría de dividendo.~: , :·•· .
 . .
P:RECUNTAS Y PROBLEMAS

a. J) Defini1• qué se entiende por pasivo contingente •. · ·

2} lndicar ttts ·métcc1os peta exponer los·~ ci>nüngmteg ·
en Jos estadcs &.a~ ·
b. Al efectuar el eiramen de Mareo S. A. al 31/12/63~ ·Usted se en-
Cllenua 185 siguientes situadonas r~ a. las cuales no se han.
efectuado 8SÍIJ'ltos en lea ...,_ de contabilidad. ¿Cuál~ serla.o\
los ~ mcesarioa y ~ les ~clones de ems. Situa~
eion.,_ eo los estados financieros al 31 de diciembre · ~ 1963?~ -.
JJ M~rcoS. A. b prarmado él pago ds lntere~ ~b~> d~
bentures COll primera hft¡otea, a din años, . de m ·flli.8.i· ·. ·
Neueo y Cía. S. A. ·. · - · . ' '' > ' : ..' .
s:
Los debentures. emitidos pOr· .Neuco y eta; .s • asciifud~ ·.

!)[3~].11:$$
15 de enero de 1964.
 AUDITO RÍA

·S. A. Al realizarse la auditoria, el caso había sido apelado

ante Ja corte de apelación,
3) El 23 de diciembre de 1963, Marco S. A. declaró un díví-
dendo en acciones, de 1.000 acciones 1'.:0n valor par $ 100.000
de sus acciones ordinarias, pagadero el 2 de febrero de 1964
a los accionistas ordinarios que fíguraban al 30 de dícíem-
bre de 1963.

Número 14-2

ladiqu,e los pasos de audi~ri:a que deberían seguirse generalmente,

para establecer la corrección del pasivo que figura en concepto de
impuestos nacíonales sobre la renta de una sociedad anónima, cuya au-
ditorla se rehliza por vez primera. Se deberla considerar el estado de
a;), el pasivo para los años anteriores y b) el pasivo resultante de los
ir.gresos para el comente año.

Número. 143 '-

a. Qsted ha sido contratado por Vez primera, para realizar la audi-

toria de la contabilidad de la Empresa Occidental, que tiene una an-
tigúed.ad de diez años. Bosqueje un programa de auditoria para el.
examen de la posición de la empresa en relación con el impuesto sobre
1a renta.
b, ·. Usted ~ realizando · su primera auditoria de _la contabilidad
de. la Empresa Sureña. para el ejercicio 1963 .. Para. dicho ejercicio,
loS lngrew5 fueron. de aproximadamente $ 800.000 antes de descontar
tmpUestos. y las gariáriciaS no distribuidas. al 31 de diciembre de 1963
rumaban $ H0.000. La empresa presentó una de~laración de ímpues-
tos nacionales ~brela r~nta, para el ejercicio de 1983 que indica un
'impu~to total de$ 400.úOO. Además, usted encuentra que iíreccíón
Ceoeial Impositiva ha rechazado parte de las deducciones por depre-
claci6n, sobre ciertos activos fÍjos declarados enl980 y 196i. El pasivo
adiéfonlll en con~pto de impuesto sobre Ía renta, resultante de cargos
no admi~dbs de 1980 y 1961 suma $ 50.900. La deprecíacíón que
figura en las declaráéíonés de 1960 hasta l963 inclusive, ha sido sobre
una hase uniforme. Al examinar los años 1962 y 1963, los cargos que
no ban de ser admitidos, oonstituil'án un pasivo. adicional en concepto
de impuesto a la renta de $ 20.000 por año. El examen. revela . que·
no hay .items dudosos, con la excepción de las dedu.cciories· por depre..
ciación. Indique la presentación en el.Balance General de ~.· fmpuesto«
nacionales r. la renta, pagaderos en las siguientes situaciones:
1) La empresa ha expresado conformidad ceo los cargo$ no amm- ..
tidos por la Dirección General Impositiva, pero aún ne ha pagado ·
el importe fijado por la. citada repartición, de $. 50.000 ... ; '.
2) -La empresa ha sido aeonséjada" P<lr Su a.se$or letrado en iea~ el
tido de que la no admisión de los cargos es improcedente, y .ha. r,

. notificado a la Dirección Impositiva que se opÓridrá: legah:nenté.

Número 144

Las siguientes cláusulas forman parte de un docimicnto de ·~~. • .· .

de debentures. El documento. estipula, que si no se cumplíere.eon las' ·
condiciones establecidas en ': et. mísmo, en. relación . 90~ • · cUalqUÍCJ'a, de · · ·
ros puntos; la fecha de ven~to del. préstam~ se adelantilrá a¡j~ •· ·.
mátícamente para cofucidix con l~ f~cfia dcl fueumplfuiiente' (!a {echii: .
de vendmient~ estipulada es para dentro de veinte .
¡¡iios): Iooiq11e
cualquier procedimiento de auditoría o , cualquier exígencía, d~ '~
SiÓn .eri Jos estados contables, que coasídere necesaríos ep refacl6n ron
cada uno de los siguientes puntos.. · ·· .·

1. "La empresa deudora tratara de manten~. en todo riiómeCitb, ~ \ ,

coeficiente de capítaldé giro de dos.ª uno·y en elefetcidq.-~~~\:.·
al- no cumplímíento de dicha relación, ta· etiipre5a deberi :~{ld:f' ill<

:::.·2;:;:~~::~~:~-%:.:<:·
<
remuneración a los funcionarios a un máximo.de$ ióó. 000( La~~<

íncendío que cubra el 100 % del valor real de t:>dciS 10$ biefu¡¡;¡·~

~Et~S?Efl#í
del pago de impUestOs u otros
manos del ñdeicomi.«ario."
romprobaritm >cie pago de los ~
· ·. . .· ·. . ·. ·.·
in< .
·
 4.- "Se depositará en manos del fideicomisario un fondo de amorti..
Záción, mediante pagos seme.strale,, de $ 300.000 y dicho ñdeicomi~
ario comprará. a .su criterio, . debentures de ~ emisión.

..Er habitual, en relación cop la auditoria anual de una sociedad

8DÓnima que se decllca a la .fabricación, leer las actas de . las. reunioo~
del. dire<:t.orio y de as:imbleas de los accionistas, Indique diez. puntos
importantes. que puedan encontrarse en las actas de estas asambleas y
reuniones, realiu:das durante e) ejercicio que está Siendo examinado
y que puedan revestir interés e importancia para el auditox.

Usted es contratado pata reali2.ar la auditoría de una socl~dad anó~

Dima,· cuyns registros no han sido anteriormente auditados por usted.
La sociedad; time _u~ agente encargado de las transferencias y un
agente de registro del capital social El encargado de las transferencias
de ecclones n~ m · registro de los accionistas, y el agente de registro
del capitál ~al controla_ que no se emitan acciones en exceso. Para .
qaa 'las Umi."i<lB sean válidas deben llevar las firmas de ambos:Usted
4e ha ¡-<tj:>.Jt?Sto o.btener confirmaciones, tanto de uno como .c,le · otro,
itrbN .~ aeékmes ~.:ü:idas a la fecha del balance. Si estas confirma~
~ eSt!n de acuerdo con los libros, .no se. deberá realíZ'ar wngón
tmbajo adickr:.Sll m zelación con el capital sociaL Si usted está de
ácoerdo en que obtener la confinllación en Ja forma sugerid'! es sufi-
cknte en este caso, justiñque su posición. Cáso contrario, iOOique .en
fotma especffica tod.o5·1Qs pasos adicionales que habrla que dar, y es-
plique. laS· ~ ~ra .·ello· · · · ·

u~ est& Jeálizmdo' la auditoria de los estados financleros de la

·~ ·S.tumo S. A. ~.el e;e.mcio que ñna1im el'31 de diciembre
ae: .l~ , ·A· ~uacj($n, t:nwcn'bimos emactos de 1ú mientas del
MeYQl' Genera) de:-Ja empresa, l'ielacim:ladas con ·gastos por saiarios y
cargas IOCliales. ' ' ' '
 CASTOS POR SALARIOS

Ex,plicaciór:A <¡.'ol' Delú1 <,~(!~ s;;.2'.:.o

:$.:.· -r.. .:¡p.

~·---------:--------------~--·-··-----"'-'---:---·
fH/12/63 Planillas de sueldos LP 4·4.470
semanales ( ~otaJ de
. 12 meses, resumen
ole asíentos)

CASTOS POR APORTES PATRONALES

Debe Haber ·. Scli'.c.

$ $
-----------·--------
W/ l/63 Dqiósito~ tr.mcstrales u 4.WO
.20/ 4/63 Der. ésítos hime5tr.rciles LP e.soi
H/ 7/f:J Depósitos · ! ríroestra les .l.].!'.il
?
3.3.~::r 1'~ . ·~.:.~ .:~.~·
lS/10/63 Depósitos tdme~trnles i» aszo .]/~ "5 · .:~.e:

.
" -ª~·--·-------" .

1/ l/63 Saldo anterior ·

·: · ...:->· .. ·· ·.
APORTES PA!RONALES A PACAR .... · ·· ..
·.·:-.: .. ·, : ',

· · E:.:plicac.i6n .~
Fo. I.Mx/ · . .H~ ' >~:'
' .s .

se dispone ~ 1s ~gufonte · úifonnacióri ~aicióiial'(

I. No hay onpi~ de la declarnción.tl~ [1!3.~rus.~lcl.i~.•
tmles. porque Ja dactilógrafa no entendi6 que estas declaraciones debían
hacerse pQr duplica.do y se tiraron los respectivos borradores •.
!.. La auditoria .de los registros de fas tilanillas-de haberes, reveló
que el empleado eecargado de las nlísmas. ~b.ía computado correcta·
mente las deducciones por
concepto de cargas sociales, asi" como los
dep&ritós trimestrales. Usted ·extrae el siguiente resumen:

Cargas socíok8 e .· ·
impue.sl~ reteniJoi
·Retenidos lmpüesto
·rn.. :Súeklos Aportes G la. S1Jeidos
mestre bruto« fubilatorios rema 'Mtos
$ $ $ $

Primero '13.600 425 2.600 10.575

Segundo 12.000 375· 2.280 .. 9.845
Tercero · 12.800 325 2.400 .. · 10.075
Cuarto 18.700·. 225. 4.ooo.. ·. 14.475

3. La Empre5a Saturno, no-.efecluó.. Jos depósitos mensuales de los

impuestos retenidos. Se comprueba que se efectuaron los siguientes
depó&tos. en re]acl(m con las
planillas de sueldos de 1963: .

20/4/631417183 18/10/63 12/1164

$ s $ $
Cargas sociales
.
(6~ i) ... . .. .. ; ~ .
impuemo·a la: renta
. . 850
.2.600 '.
750
2:..280 ::' .
650 .
2.400
.. 450
.. 4.000
Seguro provincial de
~pleo (2,7 i) .. 351 297 270 162
.Total 3.801 3.327 3.320 . 4.612

La . tasa del únpue5to nacional al · d~empÍ~ para el año 1963.

• ·-~
. es d~~ 10,8%. La legi.Slación de la provincia en la cual se encuentra la.
Empresa Saturno, no ~were
que los emplead0$ paguen contri~cione&, . •
á he.guro de
desempleo nacional.
 · O'mOS PASIVOS 587

a) Prepare una boja de trabajo, para determinar Jos saidos correctos ·

al :n de diciembre de 1963 de las siguientes cuentas del Mayor
General: gastos por salarios, aportes patronales, du'gas socia':'
1&,, retención de impuestos sobre Ja nómina de haberes e im·",
puestos a pagar . {omita en el cómputo los . sueldos devengados al •
finalizar e] ejercicio) • ·
b) Prepare el asiento de ajuste de diirlo para ·~riegir las cuentas· al
81 de diciembre de 1Q63. ·

A y B, forman 'Olla sociedad anónima. a la que transfieren derechos de

explotación de petróleo, de los que ambos son propietarios por igual,
y por los cuales pagaron derechos por $ 30 que capitalizaron. También.
habían pagado $ 1.280 en concepto de pagos atras~dos poi: arrenda- .
mientas demorados, que cargaron a los gastos del ejercicio en que .
~ron pagados por ellos como personas físicas. Los aceíonístas que: . :
recibieron la transferencia, no tuvieron· otros costos o gastos en reJa:. ·
cíón con tales derechos. Al realizarse la transferencia, los informes. ·
geológi~ y geofísicos .sobre la propiedad eran favorables, peri) nd
había producción. alguna e~ el área. El directorio de· la nueva. sociedad ·
emitió $ 300.000 en acciones ordinarias a la par por dichos derechos;
Ja mitad del capital accionarios fue a poder de A y el resto a poder de
B. A y B donaron á la sociedad anónima conjuntamente Y: por partes. . . ·
iguales, la mitad de sus respectivas acciones para ser vendidas a ia
par a fin de obtener capital de trabajo. ·
a) Indique la forma adecuada de presentación en el Bai~tl~e Ge: : · · -.
neral de la concesión, así como 'del capital y de. las aecíónée.
donadas.
b) ¿Cuáles serían 'las bases de la ·concesión á la s~edad~ en r~-
ción con el impuesto a la· renta? · ·
.c) ¿Cuáles se~ían los procedimientos de audÍ~~rfu qÚe hii.bffu que
aplicar a la adquisición de los ele~entos de<eX!)lOtación~ . . .
d) ¿Esta emisión de acciones deberá ser declarada y registrada < -.
ante la Comisión de Valores? Explique por -qué: ·. · ·····
5SS

En 1956 SU· cliente, una sociedad anónima, emitió 100.üOO !,l.l'.'C.k, ..

nes acumulativas preferidas. En 1958 readquíríó ~ZO.OÓD d"' '·''.SI.;:;,¡: <H>
cíones y las retuvo en cartera hasta HNI~~. focha en .qrn'-' las ¡r(md!ó ¡¡ft
·.~..-;.1;.! ~.~. Los. . 1i~1iíl{~r.
. tdos para lo.:'( ·;~;;>t~ ~:~~ioe.; l 96 .1 y .i. OO:?. 5-0b~ ·t i::. ·.~ ~x:·
dones preferidas fueron suspendidos, pero fueron declaradas en 100:1
[üntamente con el dividendo para ese ejercicio. Los dividendos de
las 20.000 acciones en cartera, correspondientes a los años 1959 ¡• 1960
'c·,\<~rm1 asentados en los libros como ingresos de la S')dedad, así {Y,1nr1(1
los dividendos suspendidos cuando fueron declarados en Hl(i~~. mi.~·1·1....
tiras que los compradores que figuran en el registro de estas acciones,
recibieron' sólo el dividendo para 1983. .¿Cómo hay que tratar este
asunto? Dé las razones.

Explique brevemente el proeedímíento a seguir para V<~nfo::'.'·a:r e!

capital sccíonarío en relacíón .con un(a. auditorla ~mual cl~, :nJí:h-1<~ ..

¿Cómo verificarle 1~ste<l las acciones propias en cartera d-o un:o s<J•.
ciedad según fií,,"Uiai.1 en los registros de la misma?

Indique un precedimíento de suditoría, para 1l'I. verífícaeíón d~1 CZi-

pítal accionario emitido por una sccíedsd anónima, que. no emplea los
servicies de un agente independiente de registro o de mi agente de
-ynnsforencias encargado de colocar fa:; acciones y que us(?" examina
pm­ Ve2 primera. Indique un p;-ooedimiento para mm~ .,\.; .eño;X$..

La Empresa E<.'W!torlana. fue ro11!ltfüJ.!d;¡¡ el 10 &! f¡lili:ii d!'i! 1003..

~n el siguiente capital accionario autorizadc:
 Acciones ordinarias, clase A, .20.000. acciones, valor nominal $ 25
por acción.
Acciones ordinarias, clase B, 100.000 acciones, valor nomfuaI $ 5
por acción.
La cuenta del capital accionario en el Mayor General, ha sido acre-
ditada. con un solo ítem en el· año 1963. Este representa el capital
accionario vendido al contado. a. la par, de la 'siguiente manera:
Clase A, 12.000 acciones.
Clase B: 60.000 acciones.
La suma de los talones utilizados del talonario de láminas de ac, ·
dones al 31 de diciembre de 1963, indica que 82.000 acciones de
capítal habían sido emitidas.

a. Indique las posibles explicaciones de esta aparente discrepancia,

b. Indique las medidas que habría que tomar para determinar la
causa de esta. discrepancia.

Número 14-14

La Soci~dad Anónima Manufacturera Standard vendió 10.000 ac-. ·

dones preferidas a $ 90 en 1002. La acción preferida no tiene ~or ·
nominal; tiene una preferencia sobre los activos de $ 100 por acción
y. pue.de ser convertida en acción ordinaria en la preporción de una .
acción preferida por dos acciones ordínaríes. Las acciones ordínarías ·
tienen un valor nominal de $ 20 cada una. La sociedad tiene abun-
dante superávit y según decisión del directorio de diciembre de l962,.
posteriormente aprobada por los accíonístas, $ 100.000 . de su~ávit ·
fueron transferidos para llevar fa cuenta de .capital social hasta el v:1:ro:r
de liquidación de $ 100 por acción. Durante el año 1963, 1.000 bcd;>.
'~es preferidas registradas en los líbres por un valor total de $ ioo.ecc, ·
fueren convertídas en 2.000 acciones ordínarías, ron un wloi" total
nominal de $ 40.000.
A sostiene que la dííerencía de $ 60.000 debería ser acredfüida. al .·
superávit como un reintegro pardal del anterior wg01 ~ ;¡; 100.0{0C~.
B ~:oosidek que el erédfü.1 debería asignarse a la ci:;@ntl ;rupe~ávít &.:, .· · ·
Olpítal g...._.,ta tanto se disponga del. import~ towJ de $ 100.M ~ ~
~mido a} superávit ganado, C di~ que el aédiro si su,_oer!li\rit:
ganado deberla ser de $ 10 por aeeién robre las H)QO
 590 ·A UDITORf.A.

·ferida.s convertidas en 2.000 acciones ordinarias o sea $ 10.opo, re-

duciendo por lo tanto los $ 100.000 debítados anteriormente -. Dado
que éste es el primer año en que se han efectuado las conversiones de
las· acciones preferidas en acciones ordinarias s . se . desea establecer tina
política definitiva para el futuro, . y es por esta razón- que A. B · y C
•. solicitan el . asesoramiento oel auditor; ¿Qué . tratamiento habría que
· recoI!lendar? Fundamente sus respuestas.

:·
.~
 CÁPÍTULo 15

VERIFICACIÓN DE CAJA Y BANCOS Y DE SUS

RESPECTIVAS OPERACIONES

. . . ",•. . . ...' . \ .

Caja .y Bancos ofrecen .a la vez .' uno de los >proble:rnas más

difíciles y más interesantes de verifícacíón que puede tener
que enfrentae. un auditor. Es difícil porque Caja. y Bancos. ·
intervienen- en tantas operaciones que, en la mayoría de los: ·
casos, todolo que un· auditor puede hacer es cómpiobar·u:na: ·. .
pequeña pjltte del total de las operaciones. Resulta. ihtéte~ . · ·
sante en- rhón del atractivo que el dinero ejerce sobre Ios,
instintos ádquisitivos de la gente y porque, por lo genera]. . .
la mayor parte de las írregularídades tiene relación; eh una ·
forma u otra, con las operaciones de Caja y Bancos .. PorJ6
tanto, cuando se planifica el programa de verificación de Ca~
ja y Bancos se deben tomar. precauciones extremas para que·· · ·
las pruebas planeadas sean adecuadas en extensión ·y. cubrán
todaj¡.: las posíbílidades de emir. Asimismo,• cuarido s~ llevári · ·
a cabo las pruebas íadícadasen al programa se debe, sermuy·.
r.;úidadoso; tanto porque el trabajo se basa en pruebas y múes~: ·
tras, romo porque está· siempre presente el peligr0 de suS:
tracciones o maniobras. · · · ·· · · ·

Al plamíi~~u y llevarse a cihcl fa la~:r sobre Caja yJ3aD.cos,

delirlis:m_o modo queeea ~uier aspecto delp:rogra.-na:de·.·
 S92 AUIHTORÍA

auditoría, debe tenerse siempre bien presente el objetivo de la

verificación. Esto es siempre necesario ya que si en cualquier
etapa los procedimientos seguidos no llevaran· alos objetivos
deseados aquéllos deben ser alterados o modificados en la
forma necesaria, · . ·
El propósito de la veríficaeíón de Caja y Bancos puede ser
descripto brevemente .de la siguiente forma:
l. Establecer si todas las. dísponíbílídades que se .dícen
existen, efectivamente .. existen; ·
2. Establecer. si todas''··]as disponibilidades que debieran
existir, existen.
Estos dos objetivos pudieran parecer rugo similares. pero
son bastante diferentes. Sí.el saldo de Ja Cuenta Caja y Ban-
cos del Mayor General, a la fecha del Balance indica, que la.
empresa tiene $ 20.000 en Caja, la primera parte del trabajo
de auditoría relativo a Caja y Bancos es determinar si. la
empresa realmente tiene en Caja un importe .. 4tl ..,~ 20.000.
Pero el auditor. debe profundizar. No solamente ¡~stá inte-
\.
Tesado en saber si la. empresatiene enCaja Iasuma que in-
dican Jos registros, sino también en saber si los. registros in-
dican que tiene realmente en Caja lo que efectivamente de-
bería tener. Dicho en otras palabras, en base a las opera-
ciones que ha efectuado la empresa durante el año, debiera
tener quizás Un saldo de $ 25.000 y no de $ 20~000. Salvo que
el auditor preste alguna atención a esta posibilidad e in~5'S~
tigue también la existencia en Caja de lo que se alegaexíste,
no ha cumplido con su desempeño como corresponde. A .
efectos de brindar un servicio completo a fa empresa que
examina, debe indagar acerca de cualquier' expresión en
defecto del saldo en Caja de modo que concuerce con fa
existencia efectiva de la misma, así como inquirir sobre cual-
quier expresión en exceso del dinero .exístente en (:aja. para
que concuerde con el Saldo en Caja. ,
Es evidente que estos dos objetivos están íntimamente VÍ1l·
culados entre sí; sin embargo, son separables y pueden llevar·
 CAJA 593

se a cabo en forma individual. El primero de ellos es siempre··

un objetivo importante de una auditoría general, EJ segundo
muchas veces es descuidado hasta cierto punto. E;1 realidad.
debe d 1 e a ambos una atención cuidadosa y un auditor ne>.
, . ha completado su labor de veríficación de ·Caja y . Bancos ·
hasta no haber .resuelto ambos problemas. ·.....

. . . . . . . . .. . . ·. ·:.· : .. ·. : .. :):···· ..·.·. :,.:·:· · .

La verificación de Caja Y Bancos'debe'~b6rdafse a: través ·. ·
'de la revisión del control internó'.' ·. Existe · tm •nó.rtihO míi'ii~ ..
mo de procedimientos y pruebas a ser aplicados tjlif' d~h~h •
. llevarse a cabo en cualquier caso'. . Sin.:embargo);el; audifot:
119 puede tr~bajar en detalle en el
prog~ama •. 3: set'. seguido.
hasta no haber hecho una revisión eompic~a de lo~ co~fro!es
ír.teruos realmente en vigencia, ni hasta ha?ei dpÜrlo eorri-
pletarnente 'cuáles son los registros y prócedilÍiiéntos' Cdi\ta.;,
bles empleados poi la empresa: . .· . . . . . ·.. . .· .·...•. .
Si, ·por ejemplo, alguien tíe~e un control absolÜfo sobre .
los pagos, incluyendo la. aprobación de facturas por. pagar,
la confección y firma de cheques, el despacho de éstos ales
screedores y la conciliación de extractos de cuentas b~nea-
. rías, las posibilidades de error, intencíonal o no; son mucho.
may~res que si cada una dé estas tareas se.Ileva a Óabo en ·
fonria separada o· cuidadosamente snpeI"Visada:pot uii supe~ ·.
ríor .. En este caso la extensión de: Jos proc~dinÚentós de
verificación necesarios para satisfacer al
auditor dé qu~ n('):
existen irregularidades sería mayor que en 11? Cas() que .. en.
las tareas se subdividen entre varías personas: cada una' dé.las
cuales actúa en forma independiente de las derriá.~.:
El capítulo 6 incluye un extenso tratamiento del control
interno sobre cobranzas y pagos y debe hacerse reférencíá a
él en lo que atañe a los procedimientos, de veiificaciól11 que
se indican seguidamente. · ·· ·
 AUDITORÍA

La naturaleza de los registros que se llevan es también de

considerable importancia cuando se planifica el trabajo de-
tallado de verificación y hasta que el auditor q_µe prepara el
programa no sepa eón precisión en qué consisten dichos re-
.: gístros, sus . Instrucciones. para los colaboradores no podrán
ser todo Jo clara y· específicas q1•e debieran ser.

Exigencias há~i~~s l)aia Ja ve1'.iffoación de Caja y Bancos

·.Con el fin de .alcanzar los objetivos que han sido expues-

. tos, el auditor debe satisfacerse a sí mismo respecto a lo
síguíente." . ': . . .
, , J. Cuáles el sªldo' real en Caja. ·. > .· .
; 2. :cuál es 'él saldo que ·Jos regi~trbs illdiciiti. d~bÍ~rk ha-

' ,~,~S'ti::':t;~J:t~tf:~:;:·~:;
difíciles, mientras que el segundo puede ser hallado fácil-
mente recurriendo a: Jos saldos de las diversas cuentas de
Caja. No obstante, los tres son importantes y deben tener-
se presentes cuando. se estudia al programa delatallo que se
expone a ·continuación. .'. . .
Cualquier "díscrepancía .entre él importe· !ealrriente:e~sten~
te y los registros, indica que existe un error o bien en él im-
porte existente en Cajá/ o bien en los registros o quizás en
ambos; Cualquier error en el registro adecuado de las ope-
raciones ' indica un error en el saldo qué regístr, 1 cuenta
de Caja. Por lo tanto; es
posible que existan ~it.iaciones en
fas cuales el dinero efectivamente en caja concuerda con el
saldo registrado, pero en virtud de errores en este último, la
concordancia no es completamente satisfactoria. Por ende,
una irregularidad tal como la sustracción de cobranzas puede
ser encubierta indicando un Importe en
exceso en eltotal de
Jos pagos de Caja o un. importe. en defecto en el total de. las
cebranzas.: Si esto no fuera descubierto, cualquiera de ambas
maniobras, provocarla la concordancia. del registro .de Caj;i
con el dinero· efectivamente· en existencia. ·.· Del mismó modo, · .
puede. haber una .díscrepaneía entre. el saldo. ~tente.: real- .
mente en Caja y el saldo. de la eüenta .del:Mayor y· a su vez.
el. saldo de fa. cuenta del 1f ayor Genera! puede ser erróneo .
cea lo.~~ dos errores Piferent~.Y de clistinto tipo deben ser
C?n
1

CQ~id~rados en forma conj~q¡.: ~l fin d~ dete~ ~l ...

es ~l~rrqrtotal, .> ., .. ;, .•. ·. ,, : <·.i .< ·.' . ·. ':,. ·. · ·'. ·.
. . ).~~r ejempJo~<~ f!!Jtailte ~%l Caja y Bai}~ pul!d~ ~ei: eJ:l~ .
~bierto sélo · prµciatxn~nte. :P<?r la ID;~P\llaciqn gf) Jo~· re~t · •·.
t~!)S,, de m~o que, .la ~gµlfilid~d tola! co~is~ ~n J3: dííe-
rencía en el saldo dela Cu~1l~.9aia)':B~cq~.)t.~~ sa¡g~.~J;l
Ja cuenta según Bancos más el importe de fo manipulado en · .
la cuenta Caja~ · · ·

. .. :'· .: .: ..,
·.'•',','

. En. Uná · sifo~ci6n ele' auditoria ~ípicd; I~' émpies~ '4ué. $~

examina. probablemen~e ~ene un Cierto n1íméra,,de .cuentas
· . :~~··~~rtzhfut:ri:n:~~n!{~f~B~ij.~hi~'~u~·.·
i~ci}?Mo.s . C9il. Il}otivo'de ve11tás ·al contadd. O 'de robrail~s. 4ª . .·. ·•
'cíi~tes qu~ ~Ón n~ s~ .ha~: depositad~ e·~: B~co'.. G~ner~~
mente, sólo. se . utiliiall una o dos cúentáS ~aI1cazi~ ¡;ara_ fos .
pagos· generales de Caja~ Las otra.~ púedeD./terier por. obje~o .
propósitos especiales·tales . como pagOs d~\'haberes ().· di- . · .
vídendos o. puede ·. h'atarse solo . de.' d~sit9~ con'VeriienteS ,
por una razón. u otra. En. algunos casos, una énlpresa puede.
~ér cuentas espeéíales de Caja en ciudades en
fas que tiene
stl~ursalesy• pueden tener por objeto< recfbi:r dej;;6siros par .
parle de fas sucursales permitiéndose las extracciones s610 pc)r -
medio de cheques extendidos par fa casa
ii!!lti:iz. Ell otros
596. A UDJTORÍA

casos, puede existir una cuenta general de Caja para pagos

que no superen un determinado importe máximo, mediante
cheques, junto con una cuenta especial sobre la cual sólo
pueden librar cheques ciertos funcionarios determinados, por
sumas Importantes, y aun en este caso, solamente con una
determinada combinación de Iírmas •..
· . El total de· variaciones posibles en cantidad y clases de
cuentas bancaria.~ y·· de fondos de Caja excede toda posíbtlí-
drid de' descrillclón~·· Siri etri'brlrgo; un auditor generalmente
se encuentra frente a una combinación de cuentas báncarias,
fon<l,os &' Caja Chica y para .cambío establecidos y cobranzas
no'depositadai·· Parte de sú problema fo ro~titilye el 'man-
téncr!Os "se¡farados evitando' fapósibí1ídad de que se utilice
unode' ellos para cubrir faltantes en los otros •.

Aspecto$ esencfales' del programJ de verificación

.' A lin d~ tl'atar Jt>s precedimi~ntos detalfados de

verifica~
ción de Caja y Bancos ·y de las operaciones respectivas .se
presentará un esquema de las· itapas éseridales: · Vísto dicho
esquema, resulta · evídénte que alguriii · d~ las· etapas' Heri~ri
Ja éaracterístfoa de. prócedimientris supleméntarios que sir-
\·en de' Júñaaméfito a ·fas étapaS' MSicas> Es.·farnbién ''< . 'ble
se
tdvertir en· qué manera los prótedimforitos bás¡¿;i(j5 ~Ji \.
]an con el doble objetivo. de I~ v~rificad6n.. '. ·
. l. Para tener la certeza de
q~~ todo el efectivo que se dice
debe estar en Caja, Jo está realmente. . . .
'A; Cóntar el dmero . efectivamente en Caja. · .
·. l~ : Con"t~ tOd~ ei din~~~ en C~ja sinlrittá~~~~te.
2. Contar cada fondo u otia parte de] dineroú1b
· .: Caja· en presencia del cajero y obtener de élun
·recibo ..
 CAJA

3. Incluir en los papeles de trabajo un. detalle ade-

cuado .de todo fo contado con el fin de . poder
luego· investigar los · aspectos que presenten pe- ·
' culíarídades, · ·
4. Controlar' cualquier" fugteSo' no
depositado h~ • .
su ultei'íór depósito en Banco y obtener un du-.
de
plicado. la. boletac1e.1·depósito respectiva•. ·
· sti ·
s .. lnvettigilr p0f Iós mediós· qüe· coiisid~eiímáS •
· satiSlactono( ~ualquiet. ítem'; fiiera; de lo usúal •. ·
Incluido 'en. los fondos. presentados par~ su ar- -.
. qu.ooo·· ·: . . · -. v , • • • .". •••• •••••

B. Det~iiriinar; efdi~ero·eri: Barioo~ 'irlediante concilia>

ci6n ·.cop. los e:dtactos bá.n001o5~. •· · ·
.·;1: · :Pre~ ~~orialili~1l·t·~ ]i"~nciJi~ció? bancan~ .'
o, si ·er cliente· yá lo ha heclló~ · reYis'arla dete- ·
nídamente; • •. • · ·· · · · ·. · ·
.:. · ·•.· ·a). ri~~eirii1riai 161·.¿h~q~~· g~ria~¿~i~~.:~ed¡~~~e ·. · .·
la comparaCÍCSn entre los chéq~~~' éallcefadO$ ·.•·
de~~Itós~ por el Banco y.Jós cheque5 asen~ · ·.
tados · en · el· registro respeetivo~: Eri>. el casi:(•
de cheques. pendientes desde la injciaCión del .
a
perÍodo sometido 'examen, es n~cesit¡o re·
. Ierírse a las conciliaciones que fi~a~ en los. .: > ·.

b )· ~::.~:b;:r~;ti:~u~¡,_S~;?E·.·
te-la comparación delIibro :de -coprariZaS:(l~ . .
Caja con los depósitos que fig,ihan' eh :el'~:il:~ ·
tracto .bancarío. . . - .·.•·ic ·. . ·> . \ i_.>·•·• . . ·..· . . ·. .
e) Investigar cualquier otroJtem deJa roncllia-
cíén hasta. estar satisfecho des\l':valid~ > · ·
2. Obtener del. Banco tlful
~nJ~áci~ dd seJdCí
en·- cuenta a la fecha de} la. concillad6ñ. · . · ··.
3. Obtener un estado de cuenta bari&ri~ "'d~ cC>rte"' :
directamente del Bmoo;
598 AUDITORfA

a) Verificar los cheques pendientes mediante la

comparación de los cheques cancelados por
pago que acompañan el extracto de cuenta
"de corte", ron la lista de los cheques pen-
. dientes a la fecha de la concilíacíón.'
b) Verificar los depósitos en tránsito investigan-
do. si. figuran, en los depósitos incluidos en
el extracto de
cuenta "de corte",
·., e) -Re~ar tod~~ -los-cheq~1es. devuelt~s coteján
· dolos con el estado de cuenta_"de corte" para
averiguar si hay situaciones anormales y che-
ques no registrados en la conciliación.
C. Comparar ·fo; . _
.saldQs d-~- dm.er~ determinados por
arqueo y Conciliación crin los saldos de Caja y Ban-..
cos Indicados en el May~r General. · ·
D. Eliminar todos los ítems que figuren. en los saldos
de la Cuenta Caja y Bancos en forma impropia me·
díante' asientos de
ajuste. ..
· 2. Asegurarse de que t~do el di~e~ que existe en Caja
es el que debe haber. . ·
A. Sumar los libros de Cája ( estoIncluye sumas eru-
. zadas).
p. Investigar .los.· asíentos én el. Mayor General.
e. Sumar y balance~ Ja Clienta de Caja.
D; Investigar ruruqÜier asiento peculiar k lá ~en~
ta Caja. ·
E. Examinar la prueba documental de los asientos
en fos registros de . Caja.
F. Pasar revista a IOs descuentos de Caja para deter-
minar_ si corresponden,
G. Revisar ..as conciliaciones bancarias hechas durante
el ~o., _ ..· __ . ·
H. Conciliar: las cobranzas según libros con los
 CAJA

p6~tos en Bancos- y los pagos según libros con los

cheques paga.dos por el Banco.
1. Comparar el detalle de los duplicados de las boleo
tas de depósito con el detalle' de los registros de
cobranzas de Caja. ·· .: . . . . · ... ·
J. Determinar la debida coiielacioo 'de· ti numeración : .
de todos los ch~ues. ·. .: > . . .··. . ·. . . ..•.· ..•. ·.·•
K •. Examinar todos . los cheqlies periclientes en jech~ .
. anterior al período auditado que ilo resultan clafus. . .
a Ja h'2 del extracto de cuenta. bancario· "de 6orte~ .· ..
a dicha fecha.
Cada una de estas diversas etapas tiene asignada una 'fun.. ·. ·.
ci6n particular de verificación y es importante que este ob- ·
jetivo se entienda plenamente. Las diferencias en el alcance ·
del control interno pueden sugerir mayor atención a· una que . .
a otra etapa. · La aplicacíón ciega·. de todas o - cualqlliera d~ .• · ..
ellas es antfeconómíea y probableriiente resulte fu~fici~nte: ·•
La omisión de cualquier etapa requerida en las'cfrcUnstanc~ ·.
dismilluirá probablemente la eficiencia}~l prt>gr#na .· e[l·.·.· .·~ . · .·
conjunto.' Demás está· deeír, qu~ realizar ron
déS~ido C!fal~ •. · ·
quiera de las etapas de verificación· es tan perjudíciál' para el ..
resultado del examen como su omisión completa, . • -. ·. •. ·.
En los párrafos siguientes se darán· algunos dyt-a.Iles r~-.·
to a los métodos a seguir y a los
puntos fu}p<>~te$ queno .
deben descuídarse cuando se llevan a cabe esfos distinfos ·.
pt&edimientos.

Arqueo del dinero en Caja

El dinero en Caja. generalmente está furmado por dos

ei~
mentes diferentes. el fondo de caja y las eobl"am:3.s no
depó- .
sitadas,_ provenientes de ventas sfoontado ·_y ·~e
iembsas de
clientes; El oontenído de los diversos·. fóndós fijos para.
600 AUDITORÍA

cambio o de Caja Chica es relativamente- fácil de COYl-

tar y verificar, ya que el importe total del fondo es fijo y el
importe · determinado • por el ·arqueo puede· . ser verificado
fácihnente con el-saldo de la cuenta del Mayor. En muchos
casos, las cobranzas · del día procedentes ele" las . ventas día-
rías al contado o delas remesas de Íos clientes pueden tam-
hiéii estar en Caja p(,iqüe. aún no han sido depositadas en
el Banco. Este dinero t~mbién débe. éonfad6. y luego con- ·se~
tfufado · hasta , sti · dép6sifo ·en :Banc0s, ·.tal · como· se índíeará
!Dás: adeliilité." >> 0:'' . . . • : . ~-''. t ; . ' ' :.' . . t,

. ·• La -~i?ortancia. <foi arqueo : simult~neo

de todo . ~l dinero
en ca)a no '~ebe ser
~agerada. Supongl!-mOs. empresa uri~
~n, la qu~ haya· tres }o1ldos ·de Caja Chica . de. '<linero para
éaDlhio ~e~ i!Ilpoijancia. · EtJondg A es contado 7 fotaliza
$ 500,. tal Cciino d~bía ser; el fondo i{ iie, "cuenta después y tal
como Clehí:l ser totalka $ 500: luego se cuelifa etfondo t y
nuevamente encontramos . el, total esperado de $ 500.. Pero,
si . existi.ó alguna oportunidad para
que fondos de una Caja
pudieran. ser . trapasados a . otra, mientras se realizaba el pro~
cero.·· d~ ·arq~oo. :~ realmente posibl6.'que Ja stID1~ · exis_t~~t.a
en realidad ~o sea de $ t500 sitio qué ef dinero eíédivame,ri~
te en Caja tenga un importe inferior y que ef' faib.nte haya
sido cubierto mediante la transferencia de importes un de
fondo a otro, en fogna temporaria, de modo que ninguno
de los tres fondos revele en el arque~ ningúnfalt: ·:·~e: Sal·
vo que se elimine la posibilidad de ~ubstituci6n d~ u.1 fundo
por otro, no puede confiarse en los arqueos no siendo de ím-
portancía en este caso el, hecho de que se hayan hecho cuí-
dadosament~ #ii
otros aspectos, ·. .. . · .··· . ·.·• ··. · ., · ·. ·. · ..' .•.
. La ttan5ferencia de dinero de un fondo a otro es una sólo
de }~ divJ~s# {>osibilídad~. Cobranzas no cleposita~ Ptii.
 ' 601
·.<: -.

den ser utilizadas para cubrir un .fahante de Caja; inversi~·

nes o títulos valores pueden ser empeñados temporariameú- ·
te para obtener dinero que luego' se destína ·ª· cubrir Un .faJ. '
tante; puede extraerse dinero de las roehtas báncaiias
'rile. > '
diante el empleo de cheques no regis~ádos con el füt de '
cubrir un dinero que debiera.esfar: .. en Caj~·· y !So Jo·~~~<·· , .
. Esto- señala que todo el dinéro. di. Caf~· debe ser. coritádo • · .• · .
t·
· - símultáneameate eon Ios títulos· valotef que ~eJ>e ~értetSe
cuidado de' asegurars~· de · que:.·nirigfui· nnPórte':dé-''dineró . . d~: '
p0sitado ~ Babeo ha sidó f~rildo ·p~ cóhrii·•fatWités ·4~ · ·
dinero. en Caja. . . · · ··

.'.. <··
:.' ,:.1 .. ··
: ...: . :;

;·.:·;_::)>·:
 cerrado o también. apartar, con anteríorídad al arqueo; una
~:n~~.
pequeña suma del fondo y pedir que se trabaje con ella basa
se hay~ "°mpletado el recuento 'de los fondos re- ,
Puesto que los arqueos de Caja son importantes y a veces '
presentan dífícultades, el: problema debe ser, Investigado con j
suficiente antelacíón a la fecha elegida ·para el arqueo efectí-
· vo debiendo tomarse provisiones para que dentro, deIo po~
si:ble. et trab~j0,.s~ haga,.~~ forma tranquila y efícíente; de-ma-
. '1eri>. de causar . la. menor 6inµdad .· de interferencias. posibles
en la labor de los responsables de la Caja.

Presencia del ~jer() dur~te el, ar(JU~ ...

. Una práctica importante que a veces se deja delado es Ja

. quf cqllSÍsfo ~-1. 'hacer 'qacta. ~rque(,. en' preseJici~ 'del c~fero
i-esp0nsable, Eri .todo~ los casos hay un responsable por ea~
'da Ca;~.:. C~anClc;'s~ 'h~ce·~11 arqueo. de ;duíero; o tambié~ 'de
. ~~ó( v~ores, coiiViCne insiStii, .en ·que'. e( ·~ési)Oils,able est~
pre.sente. Esto es aeonsejáble; porque si se descubre cualquier
falta~te o error el hecho tiene presénda ~ugar:,en
per- de la
sona. que '.ffiayor incumbencia tíen~ en. el. asur;¡fo., Con el fin
. · de ilustr~ J9s peligros que entrafi[l. descuidar esta pre9~u-
. ~i6ri~· supóiigamo~ que'' Üri . ·auditór' enc{fontr~" w1 Íalbii1t~;·:·~
rohta1; él fondó de Caja . Chica, mientras el. cajero está •tero~
poraríamente at1SeI}te de la escena del arqueo. Esfo pod_rfa . i
dái: lugar; 'al menos~'·.~ una· cierta lirailtéz eri las re.acioties 'en ./
1

últfrria instariCia, si' ~rcajero pfoddmase siffooeeii~fa. egpe. l

cia}Í'nente teilieridÓ en cµentl:} que ~1 auditor puec . nq ser i
'conóddó en . está' empresa' :en .: partfowar 'siendo. en ~ambi<f el 1
cajéro 1ln' viejo empleado de connahia de la. casa.. > . · ..
. ·· .· . qeneraln}érite es p0sib1e~ aunque algo di{ícil, ·. oonv~ncer ·ª
Ia{'persbífas cüyos 'fóndofestan siendo arqueados que deheii
estar presé'i'ltes ·. durante todo el pfocedimiento y que ·si de-·
. . ... ....
' '• •' ·. . . ·. ·;·: .,
') .: ·:. : : . .
:" . : . :. "'
. .
). .~ . .
·' . ..
'• ,' . . . ·. .
' .
 CAJA

sean ausentarse, se cerrará la Caja· y se suspenderá el recuen-

. to hasta su regreso.
Otra práctica saludable consiste en obtener un recibo del
enjero por los fondos que el auditor le devuelve. Esto puede
hacerse en formas diversas, siendo probablemente la más .
. sencilla escribir al pie de la hoja de trabajo utilizada para el
arqueo una frase breve corno éstar "Este fondo fue contado
en mi presencia por un representante. de ( nom'f?re del estu­
dio contable) y me fue devuelto intacto"; luego 'se fo pedirá
se
al cajero que füme esta 'manífestacíón. Así tiene una prue-
ha de que el fondo fue contado, que el cajero 'estuvo pre-
sente durante el arqueo y que la totalidad de .lo contado,
tal como lo indica la hoja de trabajo.ile fue devuelto al cajero.·

Hoja de trabajo para· el arqueo· de Caja Chica . :

.. · Cuando :5~ hi~e u;~/lloj~·- J~

el' ~q~~tf sé 'i?rk·p~:o.fá; tra-
bajo pata registrar todos los détau'~s importantes .. Dicha. ho-
ja: debiera incluir el nombre del fondo, él nombre del cajero
y la focha y hora del arqueo,' así corno la composición del
fondo. Ver Ilustración 33.
. Sí un fondo fijo o cualquier otro fondo de Caja Chica es
contado :en cualquier momento qué . no sea el que sigue in-
a
mediatamente Su: reposición, pueden encontrarse en él una
gran variedad de elementos: comprobantes d~ Caja Chica
'por gastos hechos y aún no reíhtegrados, cheques canjeados
. t>áfa comodídád de empleados y clientes, vales, estampillas
y otras cosas pueden estar presentes. Cuando se hace· elar-_
queo, que generalmente debe hacerse rápido eon' el fin de
·que el fondo pueda ser liberado para que el Cajero continúe
con su labor, puede resultar imposible investigar cada uno
de los elementos ya citados tan; exhaustivamente como se.
hubiera deseado. En consecuencia, la ·hoja de. trabajo· que
registra el arqueo debe ser preparada con la infonnadon su-
 AUDITORÍA

!ieiente respecto a cada uno de los componentes del fondo

para permitir la investigación posterior y el ajuste si fuera
. necesario. En vista de ello, el arqueo puede consistir de. cua-
tro etapas:
a) El listado' de los componentes del fondó~ .
b) La investigación de cualquier aspecto fuera de 10 usual.
· e) .. Conciliación .' de . la· '~ue11t:~ con. ~l saldo en , el Mayor
·· Gen~ral. · · · · · · ·· ·
·=·~f>· '.Ai~i,ste·:.cie1 ·s~id·~ 'en: ~1 ~ta}·o~·. cen'erai' ro~ el .saldo
aceptable según auditoria. 1

Cobranzas no depositadas

Las cobranzas no' depositadas· son °sie~pr~ problema por-

que brindan la oportunidad de cubrir faltantes que pudiera
haber en otros fondos fijos. El dinero recibido de· clientes
y· que todavía no ha sido depositado no es' determinado y
por lo tanto, Ja apropiación de parte de ese dinero para cubrir
cualquier faltante corre menos el riesgo de ser descubierta
que si el dinero se toma de cualquier otro fondo que tiene
un importe fijo. Por esta razón las cobranzas no
depositadas
. deben ser cuidadosamente controladas por el auditor duran-
te el período· que transcurre entre el momento en que
se efee-
túa su arqueo y su depósito ulterior en bancos u otras instí- ·
tuciones financieras. Una vez terminado el arqueo, se le
debe pedir al cajero o a otra persona responsable que prepa-
re Ja boleta para el depósito en
bancos de las cobranzas en
Caja entregándoselo al auditor un duplicado de dicha bole-
ta de depósito. Luego, bajo la supervisión del auditor de o·
sus colaboradores se efectuará el depósito bancario y el du-
plicado de la boleta de depósito será inicialada por
el cajero
del Banco. .:Est,~ duplicado integrará los papeles de trabajo
de. aud1torfa~ ... . .
 '• ... ~-~..·

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... ·. :1:· :1
.·.:.,·,;..=..
 Para asegurarse de que no se sustraen fondos de las co..
branzas aún no depositadas antes de su arqueo y depósito,
el auditor deberá comparar el detalle de lo que ha contado
con el que figura en la. boleta de depósito y .eon cualquier
registro de. cobranzas de· que disponga -la empresa .. Cualquier
eobranza régístrada 'y que no éSté incluida - en;· el depósito
sugiere que 'estos fondos se hanutilizado para· cubrir algfut
fal~te y deberá requerirse una explicación, . satisf¡ictoria de
ello· al cajero. -. · ·

\¡
Cobemua de f~tmtes en• fondos de Caja··. ..

. tris !altantes en un . fondo pueden ser Cubiertos tempon.··

namenté por otros medios que.. no eoasísten, en tomar .dínero
. de un .fondo para pasarlos a otro. Si un eajeroha suStraícW
dinero y la empresa tiene éoino práctica. permitirle cambiar
cheques a' eiñpleados, puede fácilmente preparar un' cheque
y colocarlo en el fondo ~ara eubrír sli sustracción. Si fa
empresa admite .. los p~stamds temporanos a. empleados el
cajero puede utilizar u:ll: . vale para reemplazar cualquier di~
nero que falte. Comprobantes haguadQs de Caja Chica· pue-
den ser colocados:~ ~lfondo, de modo que parezca que el
díhero ialtante ha sido' titiliZado. para gastos de la . empresa.
En otros eesos; ®mprohante8, auténticcis y ya:reembo:tsádas
pueden ser alteradas· en s~ fechas· y· utiliZados pe>r segunda
· vez. En vista. de todas estas y otras posibilidades debe ías-
peccíonarse muy cuidadosamente todo lo que se encuentre
en 1a "Caja que no 5ea dinero y el auditor no debe aceptar
ningún elemento hasta estar satisfecho de su. autenticidad~
Los comprobantes deben esamíaarse ron sumo. ewda®~
con effin deque. cualquier gasto DÓ autorizado ~ :00 realísa-
do po;r 'la -empresa pu~ se~ descubieño y puesto en . cono-
cimiento de la persona que supervísa al (;ajero. Si el eont.roi
interno. sob;e Jos, gastos de Caja· Chia no 'prevé Ja· inutiliza-
cíón de los comprobantes una vez reembolsados-Jos g21stq_s,
debe tenerse; especial" cuidado para tener. ia segurldá~:t/!~~
que las fechas no han. sido alteradas o de que se pueda '<lis-
poner d~ comprobantes ya utilizados con .~teri2rid~d~ : · .··
. Los cheques que. forman parte del fondó'!puedE!:¡:t o no. ser
auténtícos .. · La actitud de la empresa respecto af
c::i,:ri.je de
cheques de empleados y clientes debe ser deterillimida ~u-
rante fa revísíój; del control interno, Cualquier 'riolaciózi' a
las normas de i~ empresa debe ser anotada en las hojas de
trabajo y· puesta en conocimiento de los funcionarios com-
petentes de la empresa, .por el· auditor; Si existe algún pro-
blema respecto a fa autenticidad de los chequ.es encontrados
en el fcndo.. el. auditor puede pedir que sean-enviados al
cajero general para su reembolso y que éste los deposite en
la cuenta bancaria de la empresa. Sí estos éheques care-
cen de fondos serán devueltos por el Banco; A. fin,.de que
~-· · ... ~
esta circunstancia llegue a. conocimiento del audifor, éste-
debe convenir con los funcionarios· .·1cle la. empresa para que
el Banco le envíe directamente una notificación en caso de
que durante los días posteriores .al depósito. haya cheques
rechazados;··
Los vales existentes en fa Caja nunca son aceptables como
cimero en efectivo y deben· ser justífícados por un asiento
de Diario si su Importe tiene ilrl . ·
> CÍ<li: ~Y!\'• siempre exís-
[e la posibilidad dé que hayan si , :.: . ·.·.· .
os para cubrir
un faltante y porlo tanto, debe obtenebe la aprobación de
alguna persona que no sea el cajero con el fin. de tener la
indicación de 'que la operación de préstamo fue auténtica
y de que tuvo lugar dentro del- ámbito de responsabílídad
y autorídad del cajero.

Una. V€Z q'm'l! seha uetermmadc _,_·~~~~

en Ca]a y que se han investigado
"6o8 AVDJTOflfA

· ~~ntes, el importe al que se Ha llegado de~ ser comparado

· ~if el saldo del fóildo indicado por la cuenta: del Mayor Ge-
neral. · . Esta es Ja etapa final y esencial requerida · para Ja
. determínacíón g;~~ la existencia de cualquier faltante, Si ~ste
' existe debe, p()t' supuesto, ser registrado y el saldo de la
cuenta del Mayor General deberá ser ajustado de acuerdo
con el respectivo asiento· de Díarío.

Dinero que no forma parte de un fondo fijo

.~·

Eri ·algunos casos Jos fondos de Caja Chica no se llevan

Je acuerdo con el sistema de reposición. Va!e decir, que las
pequeñas cobranzas ingresan al fondo fijo y se hacen en base
a ella~~; Esto hace que el control sobre el fond~. sea suma-
mente ffificil, lo cual a su vez dificulta la verificación del
saldo y de las· operacídhes del fondo. El importe del dinero
eri Caja debe ser conciliado con el importe registrado en la
cuenta de Caja y luego las operaciones que componen el sal-
do deben ser rastreadas para descubrir si el saldo registrado
es correcto. En· los casos en. que este fondo comprende ro-
branzas procedentes de comisiones sobre máquinas expende·
doras, venta de -rezag~~hY:.: otros ingresos similares, resulta
imposible obt~ri~ti\~~~~·;·pí;(ieba absoluta de! saldo. En tales
casos, el auditor debe recomendar que se. introduzcan cam- :¡
.,
'..\

bios en . el manejo del fondo y luego proceder a realizar las

verificaciones que su tiempo le permiten· y que la importancia
de: J~ importes requiere.
'i
./
Ddermm'acl6n del efectivo en Bancos . !
mediante conciliación

' El Jiheri1 que ~i'

~~~iÍ~JÓ::~n lés bancos o en otras íns-
tifucione's ·fmahffirlis no puede ser verífícado mediante su
 .
/:!:. L/_._,.,_, __ -, r«:

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 ero
examen y'recuento como en el caso del dinero en Caía. Para
ello se emplea un método alternativo, que consiste básica--
mente en obtener una manífestacíón del Banco respecto al
dinero ·aepositado. Muchos bancos envían me~sual~e:nte· a
sus ·dientes comerciales extractos de cuenta indicando el
saldoexisten té!' en depósito al fin~J del mes, así como un .re-
,!.~s
g!,stro .~~t~'lladO de todas •. operaciones ~~1 período! El
e~'tracto va acompañado pbr todos los e · ..,pagados por
el Banco y 'cargados a Ia cuenta durante íódo. cubierto.
poi· el extracto. JE:ste y IOs cheques pagados integran la prue-
ha documental que respalda. Jos registros contables de fa em-
presa sometida a ,exam.en. . .
.,. Para comprobar las cifras del Banco, así como ron las 'pro-
· pbs, el ,~epa~tamento contable prepara una conctlíaeión ban-
caria ron el Hn. de considerar cualquier diferencia existente
... entre ]9~ registros bancarios del dinero deposlf¡ido ;Y sus
propios h~gishos. En consecuencia,' para fa empre$h~ fa,. con- .
cfüación bancaria es el medio de verificar sus registros y los
de!}Banco respecto al dínero deposítado. El audítor r:.epara
fa concílíacíón de Ia mísma jnanera ·pero · con fines . algo· dí-
ferentes, Tiene interés en saber si fa empresa tiene realmen-
te depositada la cantidad que afuma tener, El ·auditor pre 0

praa entonces fa conciliación, en Iugar de hacer un arqueo

del dinero en bancos, Para él, fa conciliación es fa prueba
de· la existencia del dinero en bancos; La Ilustración 34 pre-
senta esta con~iliadón induy~ndo fa evídencíá de fa. ~res-
pectíva verificación.

eíén de Ia roncilfa.ci6ri hi!Wciuia ·

he~Ha'por la empresa

con freeuencia. ia e~iesa ya ~~u~ ti~epiradr1..s todas Ias

concílíaélones bancanru{ cuando el
auditor comienza 51.:A tra-
b~jo de Ca~1 y :B~~~ • Es 4ecrr,1• que si el auditor en el mes
 de enero está. verificando el dinero depositado al 31 .d®· d~
cíembre, puede hallar que la empresa ya. ha :reci:bioo Ios
extractos de cuentas junto con los Cheques pagados y que
ha preparado suconciliación a esa focha. En este caso, el au-
ditor en lugar de obtener los extractos de cuenta y los cOO--
ques directamente del Banco, lo cual le da la seguridad de
que nadie puede haber intervenido en ellos, debe aceptarlos
tal como se los::(!.µ-egan los. empleados de la empresa que han
tenido la mayor libertad para introducir en ellos citalquier
cambio que quisieran. Esto. significa que el auditor debe
adoptar precauciones especiales en tales casos. Si puede
obtener los cheques .cancelados directamente· del Banee y
preparar el mismo la . ooncílíaeíén ·tiep.e · una ventaja qt~ rio
se le ofrece cuando 'la eonoílíaeíén ya ha sido' preparada.
Este no es, sin embargo, un asunto de importancia básica y
si· todos los procedímíentos son seguidos cuidadosamehfu ·
puede aún satisfacerse bastante bien respecto al dinero d~h, ·
postrado en bancos. .· ·. · · .· ·. ··.· · ·.· . . . · . ·. ·• · . <~·
Si el auditor DO' prepara oiigiilwmente él mismo la ~!};.
cilíacíón ....vale decir, si la empresa ya ha efec:tUado esta' h;i;.
bor-. puede, no obstante, seguír el mismo procedímíeúto
que hubiera adoptado en caso · de preparar la coneíliacíén,
Los· cheques devueltos por el Banco deben ser comparados,
rubro por rubro, con fa conciliación del mes anterior y oori el
registro de cheques emitidos durante el mes que ·acaba de
finalizar . para determinar qué cheques . todavía están ,pen..
dientes. Los depósitos indicados por el extracto de djeiilta
deben ser comparados con las cobranzas de Caja segén libros
al final del mes para tener la segundad de que n.irtgful de-
pósito se bailaba en tránsito ál finalizare! año,. Cua1~1ll.~
cobranza que haya sido registrada como recibida duranté ~I
mes pero no asentada por el Banco como depósito debe ser
considerada un· depósito en tránsito. Respecto otros rnbrtls
de la conciliación deben ser estudiados euídadosamente, ob-
teniéndose la prueba documental dé los mismos; Truii--· .
bíén deben ser verificados los cálculos a:ritmétiroif de fa
'\:OOnciliación.
 ft12 AUDITORÍA

Pan tener la seguridad de que no han habido maniobras

con el saldo ctel extractode cuenta mensual del Banco debe
obtenerse de este último, directamente, una confirmación del
sb-ldo que será comparada con el . que aparece en la con-
ciliación.

La coof'mnacl6n banCaria •

. : .La confi~~clón -~~~~a· tiene varios propósitos y no deo- :j.

·!

be nunca ser omitida. Ante . todo, ofrece una prueba que

puede incluirse en las hojas de trabajo de que el saldo en
1
banc0s que apare~ en la conciliación es conecto. Ofrece :j
i
''.'"' ;•¡¡,;. además la. oportunidad de solicitarle al Banco información
'.-.-~:~to. a la existencia de documentos o .letras de cambio a·
· :'agar~ pasivos contingentes originados en fianzas o endosos y
<>tros. Finalmente, .sí los saldos de todas. las cuentas son pedi-
dos~. esto puede servir para que aparezcan cuentas bancarias
gUe, . no figuran en loslibrosdela empresa: En vista de todas
·estas posibilidades, es. una .práetica general solicitar a cada
con
unó de Jos bancos que operó la empresa durante el año
o durante el período sometido a examen, una coníinnación
de· saldos. La regla general que rige para el control de con-
firmaciones se aplica también, por St~puesto, para una confir-
mación del Banco, así como para cualquier otro tipo de con-
· fir1iiad6ri. '. · . · · .. _.
. Muchos estudios profesionales de auditores disponen de
f.Q~ülanos impresos para solicitar la confirmación con e]
fIBl%ffe facilitar estos pedidos. Muchos bancos der-uestran
'fn1i{eolaboradónefectiva al brindar con rapidez y ,,~x . ctítud
la infonnacióp solicitada. Si por cualquier motivo el Banco
no envía ron
celeridad fa confirmación pedida, general-
mente . esaconsejable . reclamarla telefónicamente o enviar
un' -. nneyo pedido. ··
 813

Deficiencias en el procedimiento de eonci1iacl6n bancaria

Debe reconocerse que una <lOnciliadóri bancaria, prépa~

rada por .el auditor en base a un estado de cuenta recíbído
directamente. del Banco o preparada después 'de una euída-
dosa revisión cl~··Ja concílíaclón hecha por la empresa. n? es
totalmente digna de confianza. Existen tres posíbílídades
de 'error, En primer lugar, la lista de cheques pendientes ·
depende del registro de cheques librados de fa. empresa, que
puede o no ser 'completo y precíso, Segundo. el importe de
los depósitos en tránsito se basa en el libro de·. :cobramas
de la empresa que también puede. contener errores. Fina!·
mente, pueden haber. cheques · librados o· depósitos efectua-
dos que nurica han sido registrados en libros. Por último los .
cargos y . crédltos bancarios aplicables al período bajo exa-
men pueden recibirse en el período siguiente. Por. C\}ari.to
una conciliación bancaria está sujeta a tales errores aún cuan-
do . haya . 'sido . cuidadosamente preparada; es necesaria. trna
etapa suplementaria. Esta, generalmente, oorisiste erí obtener
y utilizar un extracto bancario "de . corte"; .: ·

Un extract~ de cuenta '"de .certe" es un extracto especial

que cubre ún período dé por fo menos quince días sU~
siguientes a la fecha de la concilíacíón, El auditor debe ha·
blar con los funcionarios de la empresa que se poñdrán en
contacto fon. eJ banco y convenir Ja preparacíén de este· ex-
tracto de cuenta. Se le pedirá al banco que lo entregue a un
funcionario de la empresa o que lo envíe a la dirección que
la empresa indique.
Lo primero respecto a este extracto de cuenta es que debe
 . FOlMtll.•UlO TIPO ,.._~ C~FllMAClóN BANCAllA - 1il61
DUPLICAOO
~111'1 J961 pcT
Poro Uf' er.viodo ot ouditor-
e. ~~Tt":'\;TO O( CON":'....c"OQ:f1 PVSllCOS DE: LOS ESTADOS L"NtO<::l!.
y
'"" ASOCIAt•ON ~ 'OE '-'-"'ITORES Y C""1"RA1.0IU.S OE SANCO$ IN.A.S A.C.!

Mv)· ;.tOores n~-tt!(O$:

Mueho og~emnos que nos hoj¡on llogor este ¡~forme d<>bi~OIM"~ ¡;ompletado. !<! ..,.., de q.., lo
te..,,.,... o .S11W iieim seo ''i::tro"~ nsin scldo'', "ninguno.o o "nodo .. tes rogomgg indicarlo
. Este informe
eebetó $e'( ~to en e! sobre ~tcmpiHcOO. qu& se o:ompioñll. di~t(.-ment;) a¡ eontoOor r,nJbfü;.o que to
fit'l'l'>C< v "">"" dlrecclén fig\jro osirnismo ·"" el sobre.
Sakldomos. e ustedes ctentomenre.
t.Bci>c:o) ......_N_'_a_c_io_n_al_· _

FlllMA AUOOlllu.DA
El elienledel'ooii<:¿:Jaáberd.ln4icore>q1>í ~ oólo d~
Ncmbril del ..:ontodor P"1>1ico: see k! ~onfi rmoción del 1<1ldo boncorlo (11..,. l) 1iLJ
~ b<:nco d<>b<>rá i~"10• lo QU'1 Cl>fr<>!pOndo:
Sres. Conzález y Benitez
Contader-es Públicos "~ · inlor""' eorn~""1<M! to.das 1.,. e"""'ª' .
Edificio de la Banca i ~n este wcu,.al (3, o
Capital Federal :?: f.h ésto· v .., todo• loo demó> suc:urwl•s
dtl poÍG 0
Mv.y ~ nOOtlro$:
,_,Al cien-e'del ejerdcio,.·ol 3l de di•iemhretie 19.6.3..-""-'&0m,. regls11oo indícabon e1Cfos)·si9ui•n·
to•W soldo(s) CJ1:ñ.eóori<1Sl en lo cuento del cliente OM!r.l 1'n11r><íoncdo. E~ coso de (11}• podam()O fncilmor.i.
dete'rmfnor si ~~t~ Otros ~1dos acre-Ólt~ a este ellenfia~ st tn.s;luiró ltJ informo.cién '1011inontemás cbcjo,

. 1,..,;ijttt . _,.,.. N. U CllllNTA Ht Di LACU-A

! AJIBCT..­·
¡1.00llCO<ll<IS
A UTA
¿ISTA Uí.HTA
. ..ao~~"
INTUUISI
CUl>O'A SI UTlú.N DI tA$-O

i
M!l>CAlml ClitQVlll' MfRMATIVO..
1 IMC/Cil 1.A T'ASA

$. 27, S94, 31 Regular · 17-425-86 si no.

2, 6~3. 88 Nómina de habe- 17-425-87 si no
z::es · 1
l'! lofo<mamoo aoimismo i¡ue ~J ~liente 1>11tes me..: i"""-<i<> nos adevdobo cm cor-copto <lo pré>tomos, giros

Yl_, , r·mu
aap!OC:m,, etc., ol cien. del •iert:ício, en di~· fec:h o un ilhpO<t• tot~I de $ cero de
Ci~ <11 siguiente detalle:
_,,
)!CIM~-. -$--r~~ A
RCl<ÁDfl. """ll'OOM D•<. PASIVO, GA......-fl.A
Pllm.-..O CX>l.AnlA~ OP~Cf4!.I.
llNl>O$.l.UOIO, rrc .

go•on••.

---IJ-
. ·i: e
cliente "" ..,f~•o ..... -blo c:ontin,)lln-te temo endowtori<> y/o """"" ol
clettt del e¡.,,..,1cu:s, o lo f«ño cil<>do, por"" U"PO't• de$ cero O. cxuerdor.lsigui:nte cletolle:

~
J FICHA DU
l!OCUMi><TO
'9CHA fil
VOICIMlllNTO O~RVACIO...IS

Ilustración 35. Modelo de ccnfimuwión btmcaria.

ser obtenído.por elauditor directamente d~ banCQ·:. NO· ti~
que . haber oportunídad para que los empleados de la em-
presa ten gan ·.acceso al mismo o a los cheques ca11~elados que
lo. aco npa.rum. Si este extracto de cuenta no'es<~nviado por
correo al estudio del profesional, · el auditor acempañerá áJ
Banco a Ja persona encargada de recibirlo y tornará inme-
diatamente · posesión de él. Este extracto no será dejado por
el auditor hasta: tanto no haya terminado el trabajo que debe
realizar en base al-mísmo,
Otro aspecto importante, es que debe· obtenerse un extmo.-
to que cubro. un número de días suficientes como para per-
mitir que los cheques líbrados antes de la fecha de Ia con-
eílíación hayan llegado a destino, hayan sido depositados
por el beneficiario y· hayan 'Vuelto al Banco contra el: ct:ial
.ie han librado por lasvías normales. 'Un período de diez 'a
quince días se considera generalmente un periodo adecuado .·
a este fin. En; muchos cásos, el auditor estarif en su lugar •
de trabajo un tfompo suficiente bomo para emplear el e~~
tracto bancario del mes siguiente en lugar de obtener él""de
corte", · Cuando esto ~s posible, nose pedirá este último siho-
el regular que se utilizará de fa misma manera qué el .. de
corte". · ·

titilizaci6n del extracto "de corte" .

Una vez recibido, 'el emacto "de corte" se utillia ron los
siguientes
.~ fines:. .
' ·,
L En Ja concílíacíón se verifican los cheques pendientes
v.: mediante el examen de los cheques ~pios que deben

haber sido cancelados por eL Banco a la fecha ""del

corte':".
2. Los depósifos en tránsito sa comprueban c:óféjáridoloo
con el extracto bancario «de corte", ·
 614

s. Todos los cheques devueltos por el Banco con el extrac-

to "de corte" son pasados en revista para el caso _de:
. a). cheques emitidos antes ele la fecha de, la concilia-
.. eíón y no registrados. .· ··
•· b) Cheques que podrían· representar transferencias de
fondos no registradas o intentos de retirar del Ban-
co sumas depositadas durante el mes, anterior con el
fin de cubrir algún. faltante.. . ...
. ·4. Cualquier cargo del Banco por rubros tales. como che-
ques. sin fondos o con otras finalidades especiales es
investigado.
· . ·i.a·.única manera segura de descubrir cheques librados
la.
antes de fecha de Ja conciliad6n y que. nunca han sido
::¡
:,¡
·:~

registrados en los libros de la empresa o registrados después '.!

'.1
" de dicha foch~. consiste en comparar los cheques cancela- 1

~tjS. adjuntos al extracto es~edai· •. ron. e{régisfro d~. cheques ~i

1

erilitidos por la empresa~. Esta tarea requiere claslficar los 1

cheques en ordéa numérico, Iabor' que puede llegar a ser larga

1

y 'tediosa. Pocas veces ociirre

que- cheques emitidos en el 1

gua habitual de fa empresa no sean registrados.' Las clases ':i

1
1

de cheques que fácilmente se omiten, son aquéllos hechos "al

¡. portador" o a la orden de una persona (y no de una firma

comercial) o de algún otro girado, Jo: que hace posible el

manipuleo de los cheques -. .Por lo tanto, no es necesario com-
parar. todos los cheques con lds regisfrós, sirio que basta 'ron
buscar los cheques que tienen destinatarios no habituales.
. . .Por .esta razón, muchos auditores limitan el estudio de los
Cheques én\iados con ei. exfracfo ''de corte ... a . una rápida
},lojeada de cada cheque en busca de beneficiarlos o . 'idosos
no usuales. Muchas empresas endosan los cheques medían-
te· Un sello dt;;goma y por lo tanto, este tipo de endoso es
considerado satisfactorio. . Los endosos hechos a mano o
los cheques que carecen de endosos son todos cuídadosamen-
te: j.n.vestigados hasta que se tenga la certeza de que eo-:
· rresponden a operaciones debidamente autorizadas y que
 CAJA

han sido registrados como salidas de Caja en el· momento

de su emisión.
Cuando se utilizan los extractos ..de corte" se deben tomar
!.. ·­·'
precauciones para. descubrir cualquier cheque aparentemen-
te lihrncio después de la focha del balance y que haya sido
registrado como un depósito en otra cuenta bancaria antes
· de la fecha de dicho balance. Como ya se dijo anteríormen-
te, la conciliación bancaria es un substituto de la operación .
del arqueo del dinero depositado en bancos. Cuando se ha-
cen arqueos de fondos se cuentan simultáneamente todos los·
fondos; de modo que no puedan traspasarse sumas de un
fondo a otro para cubrir faltantes. Se presenta el mismo
tipo de problema Cuando se recurre a las conciliaciones p~-
ra comprobar el efectivo que está depositado en bancos•..
. ,:. :,\,J

Cheques voladores (Kitting)

Se pueden transferir fondos de un Banco a otro medían-re

cheques con bastante rapidez. Cubrir un faltante en una
cuenta bancaria mediante un cheque no registrado librado
sobre otra cuenta bancaria es lo que se conoce como un che-
que volador, método bastante usual para cubrir faltantes,
Por esta razón, cualquier cheque pagadero al portador o
que está hecho en forma tal que podría· ser utilizado para
transferir fondos· de una cuenta· bancaria a otra requiere · ser
estudiado a fondo. En caso de .. que estos cheques sean de--
vueltos con el extracto "de· corte", pueden ser· investigados
cuidadosamente en la cuenta en que han sido depositados.
Aún cuando la emisión y el depósito del cheque estén re-
gistrados en el ·mismo período contable, el saldo de Caja
puede no estar expresado correctamente. Por ejemplo, una
transferencia de fondos del banco· A al banco B representa-
da P.Or el cheque NQ 500, por un importe de $ 5.000 puede
estar incluida · como part saldo en ambas cuentas si
6"18

fue registrado romo deposítado en el Banco B el 31 de dí-

dembxe. pero no fue registrado romo salida del Banco A
~ el mes de enero subsíguíente. Las transferencías hechas
desde filiales a casas matrices, de banco a banco en la misma
crudad y los adelantos de una oficina a otra deben ser todos
investigados cuidadosamente para asegurarse de que no han
sido objeto de una doble oontabílízacíón,
- Errores de este tipo pueden ser intencionales o no. Es más
frecuente que ocurran cuando una empresa tiene muchas
filiales con varias cuentas bancarias y la consiguiente nece-
sidad de numerosas transferencias de fondos. .
Si se .obtíene un extracto :~e corte" y éste es usado ade-
eoadamente se puede confiar en fa cqaciliaci6n bancaria ya
que cada uno. de sus rubros ha sido verificado mediante
fuentes externas. en las que se puede confiar. Si no se recu-
rre a este tipo de extractos bancarios no se ·garantiza la con-
fianza en las conciliaciones. ·

Segunda conciliación bancaria

Algunos auditores recomiendan fa preparación de una

conciliación completa preparada a la fecha del extracto "de
corte"-. Si se siguen las etapas indicadas precedentemente, al
recibo del extracto "de corte", el saldo dé Caja a ·la fecha del
Balance estará bien respaldado. Una segunda conciliación
bancaria indicará cualquier error no intencíonal en la con-
tabilización de la Caja desde Ia fecha del Balance General,
. cualquier cobranza contabilizada pero no depositar'o y cual-
quier chequeno registrado que hubiera sido pagad , por el
banco.• Si cualquiera .de estas posibilidades fuerar, causa de
seria preocupación, 1á segunda conciliación bancaria 'valdría
el tiempo y esfuerzo adicional que pudiera demandar.
 CAJA

Concordancia de los saldos de Caja y Bancos

con ei Mayor General

Algunas empresas llevan una sola cuenta de Mayor Ge~

neral de Caja basada en mayores subsidiarios u otros regis-
tros de los fondos individuales y de las cuentas bancarias
que constituyen el total. Otras llevan una cuenta del Ma-
yor General para cada fondo. No interesa el sistema· que se
practica, pero el efectivo total contado o determinado me-
diante Ia conciliación debe coincidir con los registros de Caja
y Bancos del Mayor General y cualquier diferencia debe ser
satisfactoriamente explicada. Et- objeto del trabajo de verí-
flcacíón es justífícar fa Información contable en sus aspectos
más sígnífícativos, tal como aparece en el Mayor General
Un auditor nunca debe oivídar que sus esfuerzos de verífí-
cacíón tienen como objetivo probar la confiabilidad de la . '!'

información del Mayor Cenera! y debiera establecer la. con~.·

cordancía de estos datos en cada ocasión.

Si en los saldos de las cuentas de Caja y Bancos aparecen

. incluidos rubros que no percenecen a las mismas, tales romo ·
franqueo; estampillas postales, comprobantes ·de gastos no
reembolsados, cheques con fechas posteriores, vales o dine-
ro en cuentas bancarias cerradas o restringidas, estos deben
ser transferidos a cuentas más adecuadas con el fin de que
cuando se preparen los estados financieros reciban un tra-
tamiento. apropiado. El auditor debe exigir que los estados
fínancieros sobre los que emite juicio se rijan por sanos prin-
cipios contables. Se recurrirá a los asientos de ajuste de
Diario cada vez que sea necesario hacer concordar Jos re-
gistros existentes con las prácticas y principios generalmeu-
te aceptados.
 PREGUNTAS Y PROBLEMAS

Prepare en debida fonna. incluyendo los a$ientos de aj1.,1Ste neee-

saríos, las hojas de trabajo para el arqueo de UD fondo de caja chica,
basándose en la siguiente información: saldo de la cuenta Caja Chica
a! 81 de diciembre de 1963 según _l?S registros del Mayor General,
$ 500. Fecha del arqueo: 31 de diciembre a las 16.SO horas.

Billetes de diez, 15; billetes de cinco, 15; billetes de uno, 50; rno-
nedas de 50, 20; monedas de 25, 110; monedas de diez, 22; monedas
de 5, 75; monedas de l centavo, 13; estampillas postales, $ 19,61;
boleta de devolueíén por dinero pagado a un cliente quien -devolvíé
mercadería que le hahía sido vendida al contado, $ 5; cheque cam-
biado a un cliente, fechado el 29 de diciembre de 1963, $ 30; cheque
fumado por Pérez, cajer'1 a cargo_ de la caja chica, fechado 15 de
enero de 1964, $ 15; facturas pagadas por despacho de encomiendas,
$ 52,10; factura correspondiente a un aviso colocado en un periódico.
que neva el sello ..pagado", $ 12; clieque fechadoel 26 de diciembre
de 1963 librado por un empleado por venta de rezagos. $ 16; vale del
presidente de la empresa, $ 30

Un xmevo colaborador de su estudio profesional le pregunta a usted

por qué es necesario hacer la auditoria de la caja chica cuando tanto
el tamaño del fondo e-orno el to~a1 d0 desembolsos de caja chica para
el período examinado son poco &ig:r..ificatlvos. ¿Cómo contestaría usted
fa. pregunta de este joven? Fundamente su respuesta.

A usted se le .;.,signa el trabajo de realizar el arqueo de Ia eaja

chica 'de la empresa Wonde1.· y Cía, S. A. al 31 de diciembre de 1963,
El contenido de la. caja se da a oontínuación, Prepare las hojas de
uabajo para el registro de su arqueo, así como el detalle de los asientos
de ajuste que usted considera neoesarlos. E1 encargado de la caja es
S. T. Cárdenas, gerente de oficina. En base al saldo de Ia cuenta del
Mayor General usted averigua que el saldo de la caja es de $ 500; ia
caja ~ maneja por el sistema de reposícíón,

Billetes de díez, 5.
Billetes de cinco, 'I.
Billetes de uno, 18.
Monedas de cincuenta, 2. paquetes de 20 monedas y 7 · sueltas,
Monedas de veinticinco, 2 paquetes de 20 monedas y 14 sueltas.
Monedas de diez, 4 paquetes de 50. y So sueltas.
Monedas de cinco, 5 paquetes de 20 monedas y 7 sueltas.
Monedas de un centavo, 168 sueltas.
Estampillas postales de valores várícs, $ 24,17. .
Un recibo por $ 75 que han .sido adelantados al señor R. Otero, ;,m
vendedor de la empresa, fechado 10 de diciembre de 1963.
Una factura q.u.e lleva el sello. "pagado" del "Correo del Dí.a"' por
k surmt de $ 14,75, en concepto de avisos pnblícados,
Una factura ron el sello "pagado" de fa Cía, Oñcinex ·· '"!' fa :roJJ!fl
de $ 22,80, en concepto de pa¡;-el para máquina y papel C:4K . éníeo,
Una factura 0011 sello de "pagado" d<el Almaeéa EJ Faro por fa
suma de $ 83,80, en ocneepto de hebiclas servídas al personal de o.fid.n~i
ton motivo de b reunión del 24 de dicierábze de 1P.A6S.
Uv.2 factura con sello de "pagado" de fa E~~1eh'í1i de Setr'Vi'.cio Erlcl;~
son por<'h suma de.$ 8,65, en C'Jn~:©pto de MJi~ y ~cefüi í'·'ill'<l el
camión de reparto de 19. emp~
 CAJA

Un vale firmado por el tesorero de la empresa, por el importe

de$ 50.
Un cheque firmado por E. Cortinas, empleado de la empresa, fe-
chado 28 de diciembre de 1963, cuyo. importe es de $ 35.
Un cheque firmado por el gerente de ventas, señor S. D. Hornos,
por la suma de $ 150, fechado 20 de enero de 1964.
Un papel con la siguiente leyenda: "Producido de las máquinas
expendedoras y de donaciones de empleados para fa reuníén del per-
sona] admínístrativo, $ 111,75 .'
Un cheque por valor de $ 18 firmado por Raúl Osores, uno de lo!'>_
vendedores de la empresa. Junto' con el cheque hay un papel en el
que se lee: "Devolución sobre .gastos <le viáticos adelantados, 27 de
diciembre de 1963". ·

Número 15-4

Prepare en debida forma las hojas de trabajo, Incluyendo los asien-

tos de ajuste, en caso de ser necesarios, para el arqueo de una caja
clucá, en base a la íuformacíón siguiente: Saldo en la cuenta de caja
chic-a al 31/12/03 según el Mayor General, $ 500. Fecha del arqueo,
31/l2/63 a las 16.30 horas.
Según su examen el fondo contenía lo siguiente: billetes de diez,
18; bílletes de cinco, 10; billetes de uno, 47; monedas de cincuenta,
18; monedas de veinticinco, 102; monedas de diez, 27; monedas de
eíneo, 82; "monedas de un centavo, 60; estampillas postales, 17,43.
Recibo de un cliente por 12,50, correspondiente a dinero ·entre-
gado como compensación por: mercadería dañada; un cheque cam-
biado a un cliente, fechado 28 de diciembre de 1968, p<Jr $ 40; un
cheque firmad<? por M. O. Gutiérrez, gerente admínístratívc, por un
importe de $ 45, fechado 15 de enero·· de 1964; facturas pagadas
por encomiendas, por $ 47,11; facturas. recibidas por útiles. de oficina
comprados, $ 14,50; un memorándum inicialado por el· presidente de
la empresa y el cajero, hldicando que un saldo del dinero para viá-
ticos por $ 18,75, devuelto por. el presidente.: ha sido ingresado al
fondo el 18 de diciembre; una nota inicialil.drt por el cajero, índícando
que en 'el fondo hay un "faltante de $ 2,03,;.
 Utilizando la información que se da seguidamente, relatlv& a· ~fl.1,

empresa Roque y Cía.:

1. · Prepare una ronciliaciÓn bancaria en debida forma, finalizando
con el saldo de caja según. auditoría.
· 2. Prepare cualquier asiento de ajuste que· usted considere neee-
sarío,

El saldo de caj~ y bancos, según el Mayor Geoe1-al al 31/8/63, era

de $ U.714,50. .
· Cobranzas ingresadas en el libro de Caja correspondíente al 31 de
agosto por un importe de $1.8Hl,53, permanecían en las oficina!! al
cíene .del ejercicio,. el 31 de agosto.
· Cheques por i:.u importe de $ 2.142,80 incluidos en el libro de
pagos de agosto, no habían sido devueltos como cancelados junto ron
eJ extracto bancario de agosto.
Lo~ cheques pendientes al 31 de julio totalizaban $ l.891,14; de
este importe $ 1.471,14 fueron devueltos, cancelados con' el extracto
bancario de agosto.
El cheque N"' 1.412, librado en pago de una cuenta a..p!li;l;'l.J." y de-
vuelto con el extracto bancario de agosto, fue emitido por $ 1.890,24,
importe que fue pagado por el banco; empero, fue registrado en ~1 .
libro de pagos de agosto por $ :1..980,24.
Un depósito por $ 3.628,19, del 22 de agosto, fue asentado por el
banco en la cuenta de la empresa Roque y Cía. por un importe in.
correcto de $ 3.828,19. ·
Un cheque por un importe de $ 275, librado por la empresa Roca
S. A., fue cargado por e.1 banco en la cuenta de la empresa Roque
y Cia. en agosto.
Un cheque por $ 27,50 recibido por ventas al oontado y depositado
el 27 de agosto, fue devuelto por el banco con el extracto de agosto.
'La nota de débito correspondiente a este Itera indicaba "et :: ·a deseo·
nocída"
Los gastos bancarios del mes de agosto importaron $ 6, 75.
El saldo, segúnel extracto bancario al ::ú/8/63, era de $ 12.441,52.
 La empresa Patrlcio S. A. tiene un control interno deficiente sobre
sus OPf''·adone$ de Caja y Bancos, La situación d~ la cuenta al 00 de-
noviem., · . de 1963 era la siguiente: . . .. .
· Los ~hros de Caja y Bancos indicaban un saldo d6 $1s.ooi.62.-
que incluía cobranzas no. depositádas, Un crédito de $ lOO,:ii1dÍcado
por Jos registros bancarios, no figurabi en }os Hbroo .d~ 'lit empresa, E!
saldo, según extracto bancaria, era de $ 15.550; los ·cheques pendienttS
eran. los siguientes: NV 62, por $ 116,25; N<i 183, por $150; N~ 284.'
por $ 253,25; N9 a.261~ por $ 100,71; 'Nv: 8.623, poi
· ~ 8.632, por $. 145,28. : .. .
2.oo,so. y
.
*'
·m cajero sustrajo ~· 'ia! rob~: no depOmbidas. :c.m . ta: et-
repci6n de $ 3.794.,41~ y pre]?ar6 ti SigUiente oonciliaclóm
$
Saldu $e~· horas ·ai ·30 de 'ri~etnhre de ·1oos ... 18.001.62
Más: cheques Peiidioo~i $·
8.621, .....•. ,· .• · •• · •...•••..•• ·...• 100,71_.
h.623 .. : .. ; .·• > · ..••. ;........ 206;80
S.632 ' 145).8 ' : .·. ~19
. . . . ; ' ' .. 19.&'!4,.41
M~os: cobranzas n0 dep0sitadas •••. '. ... ~ .·: " 3.-Z:94,41'
.
Saldo según banco a1 'ee ele noviembre de 1003 15.550.-
Me~os: crédito no registrado • • ••••..•.•.... 100.-
Saldo real al 30 de nOViem~ de 1963 ••...... 1$.450.-·

a) Prepare una plariilla .·que · ~dfquti

· el. miPorté · ~ .p . el
cajero •.
b )- ¿Cómo 'trató de Ocul~
''i'i' .'
ia ~dóii
' •,'' .
el Ca.~? . · .
e) Teniendo en. cuenta solafuente l'a información ~- indique dc$
aspectos especliiros de
rontiOi intemo .: que .·aparentemente·. 00>
~D.-. ',, ' ' ''• ·, '·.· '
d) Si·~ Stil>on~ que 1~ coriciliaci6n delca}~foalS! aeocfuhre· ~
en ~en y Usted biicia su ·auditoria él 5 · de cliclembre de. ~963;
lqU:é procedimientos especlficos de atiditoriali> nmu-m·a''·dm.-
eub :'.s' la sWtracci6n? .
 El 10 de noviembre de 1900 fue m!izrulo oo llll-quoo sorpresivo del
. fundo fijo de mj:a chica de
Ja remprem "/, wyo impor~e ireg\i:¡a llbrml
es de i$ 5.000.
l.!!. 91presa actúa eomo ege:nte de fa Empresa &pre$0 ®ll la emisión
y v~ti 'de transferencias. Los forn:mlmo:; @ blan.oo de li:W ttru:isfia-
rencll>l$ son manejados por el cajero para i;u. ~ón mm ~re:i: pagados
los importes respectivos por ros empleados. Semimalmentese hace una
liquidación ron el 'Cl'IJ?~-".(1.1'.ltante de fa, empresa Expreso¡ quien c;¡¡ncw::re
paria. ello a fas oficinas d11;1 fo ~presa Y. :fi..':IJ. i1l$e moment<li moho r<a•.
presentanre cobra el ímporte de fas traruferendu emitM.as, too~ oo·
i:;¡¡¡ de fo.,s trans:fo:re11cfa~ li\ÚD. no emítídas y .-t]i~já fon:r.mla.rfos de '!:taIJsfo..
:t@~ en blanco a,il.!clom1Jes n1mil')r2do~ coo:r.efatlvumerire. -
El arqueo de l!OS il:itros pn~s~mtados .[JO:!' <el ·•';ll!.jero como l~Ó'rol!l)\'i•DM!lt'i'~
de! fondo fue d sE~;íi.ti'lmte:
$
Efectivo (billetes · y monedas) • , ••. , , ..•• _ • , . • . . e . 2.200
Cheques cobrados ••••..•.•. , .......•.•••• •.••.•. !:íl:IO
Comiirobames {escritos een lápiz y fírmados poti quien
los recibió) ••. , ., ......•. ~ ....••. , ••..• , . . . . • 140
Cheques sin fondos (fechados 10 y 15 de juni~
. de 1003) •••...• , ....•.......•....••• ·, ..... , 2''1>·
$
Copla de comprobantes de eobranzas de caj11l cm!i:l$:
Devolución de gastos adelantados . • . . . . . • · 20Q
Venta de transfereucías (NQ C1015~1021) • 100 seo
F~Ulanos de ~erenclruJ en blanco que se mrie han
sido comprados por valor de $ 100 e/u, ida empre-
sa -Expi'eso (N\> c102?..-1027) ••••••••••• ,,••••• . eoo
• ': ':.:.~:~i.=.:... •

A la fecha del ru:que!> había también l~·~guiente:

Transféreneías no emitídas Nl1 c102s..1001.
Sobres conteniendo sueldos .no reclamados (sellados y cuyos im~
portes no fueroirn eilibklos). . .:
Al di~ sigménfo el cajero ~- ~·go -del fornfo ¡plfesentó oom¡.m:iba:11&e~
por un impoi:te · adickmiiill de $ 400 y <::ll.-plit~ qÚe éstos se fo habían
traspapelado e! día anterior: eorrespondian ~ e:.dBlantos dé sueldos a
empleados, .
 a) Indique la composicl6n·a~·ck1fondoal10 de~
de 1968..
b) Detenníne los procedimientos de auditoría moesariDe pua Is
verificacl6n de Jos ítemS dél fond~.

Cuando usted llep a las oficinas de su cli~. elll ~ enero de

l.004 con el fin de iniciar la auditoria al 31 de diciembre de 1963. usted
descubre que. dicho cliente ha estado emitimdo cheques para pagar
íacl:tmas de acreedores a medida que éstas se haclan exigi'bles, pero
que dichos cliequt'IS no necesariamente ~ sido despachados . por eo- ',
rreo, En razón de. ~. falb, de. capital de. trabajo, algunos. cheques
ruin llegado a ser 1~tenido' d~te dos o tres- semanas.
m clienba Je informa· a usted que al si de diciembre de !S6S em..
lían eb~ues. iibrados pero no enviados por un total de- $ 27.aoo. El
clienw indicó que esee- cheques .fechados en diciembre habían sido
regiStrados en el libro de pagos y cargados a. l!l.s cuentas de Jos .reS-
pedivos acreedores. en diciembre. por cuanto estaban pienumeradós.
Cohranzás importantes Je permitieron al cliente despachar ~ . e.b,eques
antes de que usted se presentátÍL ·. ' · · · .: .. : , .. ,,, .....v: •

. El cliente d~ a~"tar el 'sddd. de ca~

y de Cú~ias. a ¡)ágar al
Sl de Jiclembre por $ 21:00<) porque Ja cuenta ·~ C&ja. y Bancos
tiene un saldo acreedor. M~:reparos·en pteSentara·mbaDco UD
· mf' orme do auditoria hec:lut pon1sted··qufJ· eixblba lle· daé;ubi~
c:ija. . ·:
. de
•>.:..- .. ' :. ::.:.:·

Índi~1*>-~
=ón
a) Presente un programad~~-ªº~ pro-
cedimientos que' Usted uttliZarla. -para satisfa~ ~. a lá
del saldo de ~~:~,'i'cii~~a··~ ~~éS~Ci~ deJ

~) ~~~~.ch~b~~~

N~IA
U~"~:la sipiente hoja de trabajo relacionada ~ am auilf.
lmfa: .
 AUDITO JRiA
:,j
"·!

CONCllJACION BANCARIA

31 de diciembre de 196S

$
Saldo tieg6n Mayor al Sl/12/63 •......•....• 17.174,86
M.6s:
O>bramu recibidas el último día de diciembre
. f. cargadas a '!'dinero en bancos" ea libros perc1
DO . depositadU ••...... , . , ..... , .•. , ••• , .. · 2.662,25
Nota de débito por un cheque de un cliente de- :::¡
i
vuelto impago (el cheque esti en caja pero .
·1
no fue asentado. en libros) • • • • .. • • • • • • • .. 200...-- .I
.¡
Nota de débito por servicios bancarios oorres.;. ·e¡
:1
poudientes a diciembre .••........ •• ...•• 5.SO
. 20.142.61

Menos: .

~ libmdoS perO nO pagad<l.

por el banco (ver lista detallad& .
mú abajo) - ••• ~.. 2.'81.15
Nota. ele c:reditopor el importe de UD
documento a cobrar que fue ezitre---
g.'~ al banco para su cobranza pe-
JO,que no ha sido registrado tamo
eóbr3nza.·. . ·.•· ·•. · .• -~ ...... -~ ••• "': ••• ~:·¡~~. .~ 40(.t___... .
~por Ul)8 c0e0ta a pa~ -
· b6 en ti1mil co1uo de l i4o,{JO
peiro emitido y paJtado l'>OI' el ban-
C!O pOi Ja sama de $ 419 •..;. • • • • • 178,10 2:945,85
~:: •• :~ ••••• ••• ••• _••• ~-~.,, '11 • •• • ••• • • • lT.198,18

18.996.18
 CAJA 629

Cheques emUidot pero no pagacün por et banco

N11 lmporie
$
573 67,27
724 9,90
903 458,67
907 305,50
911 ...... . ...... ~ ... ' ..... 482,75 '
913 550 . .-::..:
914 ... ~ . '• . 366,1~··
'916 ••••••••
'
1 ••••••••••••
',
10;-'
917 218,00
2.267,75

a} Prepare uria conciliación corregida.

b) Prepare los asientos de. Diario para los ítems que 'deb~ ser
ajustados antes del cierre de libros.

Número 15-10
·-

Con respecto a su auditoría de Ja empresa ABC al 31 de diciembre

de 1963, usted recibe de manos de un empleado de ta: empresa ·ú:p.a
conciliación bancaria que indica lo siguiente: ·' ·
$
Saldo según banco •........................... 15.26.7
Depósitos en tránsito · , . 18.928'
· s4~lit>i;<·•'
Cheques pendientes , .. : . , . . . . . . . . . . . . 21.37'8 <
Saldo según libros ~SW--
. ·.~if'f;­

Como·pane de su verifici:(ic5iÍ'. ~t~ obtiene ·elatricto.háhcario ·y

los cheques cancelados, directamente· del banco, el 15 de eneróde 1964:·
Los cheques librados entre el 1' y el 15 de enero, según Iíbros; tot.aJi( <

[~;~~~:~:~~~!···
'Zában $ 11.241. Las cheques devueltos por el. banco el. µ> de. ~~to...

$ 3.600 na habían sido devueltos. ',,, ' ' ' ' '' ' ' ' ·' ' ' ' '
 a) Prepare una planilla que eoatenga la i.nfonnadón que anteced~
en debida forma.
b) Sugiera cuatro explicaciones posibles para fa situación expuesta
y explique las medidas que adoptaría en cada caso incluyendo
los asientos de ajuste en caso necesario.

Su diente, tjl:fo vende a crédito, tiene varias cuentas bancarias, LJ.i

eoncilíacíón de una de é'fou; a la fecha del balance general se muestra
como sigue:

·~
Saldo. según banco al 31 de d ciembre <le 1963 ..... 5'.000
Más: Depósitos en tránsito· ; .•... , ; ~ ; ; ; . , . , , . . . 1.00()
·Total··.:· •........ ,,.;.".; .. ·... ,· •.. --, .6.'""~'='bo-=--""
Menos: Cheques pendientes ... : . ; ~ •...•. ~....• '50
Saldo en Iíbros al $1 de diciembre de 1963 .......• ---s:950 .
·,,·~~~

· El saldo según libros; de $ 5.950, .figura eomo Ci\ja en el b~fance

gdi~r:l.L Con respecto !!. 10S $ :LOOO <J.ue figuran eomo dc-p6s!tos en
tránsito, usted deberá: ·
a). Describir brevemente las pr.íl,').cipales posíbílidades de fr.;11.1de O>
.·;error.
. . ,.?~~k' la lista de procedimientos de auditorla liJ. ser seguidos en
'tiful: auditoría anual regular que ayudarían a verificar los depi.S·
-: ~itos: en tránsito. Explique exhaustivamente en qué forma estos
· · :>procedimientos serian de ayuda lit· fa verificación de los d:epó.
. : ·.
sitp~
·.,.,~·:..:·,~~
.....
en. tránsito
•, ~ ·,'';:·:.:. ".,,, y en la det~c~i6l'i'9e
•',' ' "•' ,:·. ' ' ·. '. ..,,'
posíbles fraudes
·;)::··.·.:.'·.:'::'·•,\:,. .,
o ..errores •
'
 CAJA

eo revela un saldo de $ 2.000 a favor de la empresa. La cuenta del

Banco. Provincia muestra un gíro en descubierto por $ 1.200, pero los
cheques pendientes ascienden 'l. $ 4.000; La oertífíoacíéa del banco mues-
!:r& un. saldo acreedor de. $ 2.800. Los cheques pendientes por valor
de $ 4.000 está.u dete!iidos por buenas razones en el Departamento de
Tesorería. Fueren exhibidos a los auditores, y muy P,Oéo, . .ti,einpo des-
t)ués enviados por correo . a sus destínataríos, Después de Ja habitual
ver1J'icadón cuidadosa de las operaciones de Caja se: *-*-~ntl1ll'Onuo
di.sclepancias ni Irregularidades •. ¿Qué tratamíeuto daría uitéd .esta ;a,
súu,.1ci6n. en el balance y en.
libros? . Fundamente su r~~l?\.l.~H'fr··.i\;~'.i
. . . ' (~f~~:~.;.<::.:·)~:·y.-·. · ', .

. . . . l' .• :<~:~f:;~·
Bosqueje 1.u1 proced.il!'Jep.\¡¡'!I a ser empleado por un auditot· Índ~i)~T#i::~;;.
·diente que está verificando e! dinero en caja de una· gran tieo~ii?i:ik·
finalizar el ejérdcio bajo las si¡SUientes condícíonese · t~i}
a) El cajero recibe .t9dos I~s
-registra mediante
fi?.gos de
.un~ c~ja regístradora. . ·.
los
·
clientes
·
de~dor~~ ~
· ·
·~¡k·
. •' .....
. b) El cajero. dispone de un fondo: de· caja chica para gastos openo ·
tivps varios.
e} El cajero lleva un registro de todos los fondos para eambío,
éstos SOU por sumas fijas }' cada vendedor tiene Sll pfopiú fondo, ··< .:
d) Las ventas de caja son regístradas por los vendedores en sus
rol'Áquinas. registradoras •..
<e) ·El audítor de ~ tienda tíene las llaves d~ hi:S ca.j.a3 :reg:ísfyidor,
"'· una
vez' termínadas las operaciones de cada dfa: retíra w',:· .
fas mísmas,
f) Al día siguiente el auditor prepara un informe de fo imprese
poa las cajas registradoras (indicando las ventas al contado reg:isi~a_,j~
por cada vendedor) y envía dicho informe al empleado de contaduría,
, g) Al fi..nai de. Cli.'}a ·día los .vendedores. entregan )61S bolsas de: eam-
hio. en. fa oficina del cajero. Esw bolsas incluyen fas eobraazae porx"
ve,n\a:;: ¡¡.l contado del día MÍ como el fondo fijo.
. b} Ante.f de partir ifo fa ondruii. el ~J~ ;piepa.~ · 1eis
de! ~ para su depósito ulterior t~l día siguiente.
i) El am1itm: -eñat:oo está presente el (iJ.tiff11.) dls del_(!jerdcio. ·
 632 A tJl>JTOBÍA.

Nimwo 15-I4
.···..
;¡
Descn"ba eii:lco métodos que puedan ser empleados para la sustrao• . ~~.~
ción (omisión de rendición de cuentas) de cobranzas en una empresa
que ~ectúa tanto ventas al contado como ventas a crédito. ·
Para cac:lli~un'o de los métodos citados indique Jos procedimientos :~
.de control intemQ que usted recomendarla eon el fin de impedir frau.. ·';
des, as{ romo los procedimientos de auditoría que usted emplearla para
descobrírlos. Sus recomendaciones respecto al control interno no deben
estar. funda,c1as :~!1 la existencia de controles que no sean los que usted
mendona ·~camente en su resj;)uieSta •

. :~ N6mero 15-IS
·.. ··'.·i~::~· .

. ';}:}V~ba cinco métodos que pueden ser empleados en Ja realización

d~: pagos fraudulentos. Indique para cada método los procedimientos
. dé control interno que usted recomendarla para prevenir el fraude y
·t:;s procedimientos de auditoría que usted emplearla para descubrir-
lo. Sus r:~aendaciones respecto al control interno no deben suponer
· Ja '.:existeocia de controles fuera de los que usted específicamente mea-
clona en su respuesta.

¿Cuál es el objetivo qoe se persigue mediante la obtención de et·

: •. ~ . . bancarios y de ct.¡ues cancelados con una fecha posterior a la
· . · • ·:~L#~ del periodo contable? Indiq-lle oómo utiliza el auditor Gichos
' ~b~Ch,., y cheques can~dos. .

Nwbnero 15-17

. A-la fecha del balance la empresa sometida a una auwtvtla tfeoe

· un g:rap ~porte de cobranzas en efectivo y de cheques recibidos y n0
d~tadQS eorrespondi~tes al '6ltimo dia·.del ejerdcio. ¿Qué .proce..
dinUen~· ~ usted ~· efect.uar la 'auditarla de esos importes?
 CAJA

Suponga usted que está llevando a cabo un exameil de la conta-

bi1idad .·fo un importador al 31 de diciembre. Proyecto una carta de
CO~' ... Jn a ser elevada a1 único banco con que opera su cliente:

Número IS.19

~Por qué se aconseja hacer una segunda concillación. ha acaria eon

posterioridad a 1a fech¡i. del balance como parte de 1a verificación del
dinero depositado en. bancos? ¿Qué procedimiento es¡)ecial es de im-
portancia primordial oon respecto a esta segunda concilia:ci6n?
 -16 ..

.v~mfilcA~1ók; DI!> CAJA BANcos · 1l ·

. •· Y DE·. SUS' RESPECTIVAS OPERACIONES ...
· . ·' '(2~ Parte) · . ·.

T~] cou1~ sefiaiarnos eiiel. Capitulo .15, los prcN~edhnie·ntos

relacíonados con i~ veríñeacíón. .de caja pueden tener como
meta establecer . si: .
:L .Todas lis dis¡;onibilidades-tiue se dicen existen efocti~
· · vamente existen; y • · . . . . . . . . .
. 2.· Todas· las. dísponíbílídadés ·que debieran existlr ·existen.
··. füf discute· err-este. capítulo los·•procedimi~iitós•·:·¿¡~ · audi:.
. toría dirigidos básicamente a descubrir si- las ~spbllibilidades
. que" figuran en ··los.· libros son correctas, asímísmo. eoncen-
traremos Ja· atención en aquellos procedimiei~os que mayor·
utilidad revisten' para descubrir si han habiclo sustraeeíonés
de dísponihílídádés, · · ·

Trabajo deiallado reiativo a fos asie~tos en'l~·Cuent~ d.~ Caja

y Bancos · · · ·· . -

• En refudóri cÓn Ja prueba del saldo de l_a cuenta de daje.

y Bancos gerte-talmente resulta necesario ·
. ·. a) e~ectuar. $ll~~. y sumas cr~acfas de los . iegfatros b~-
S~C'O§ de caja; . . . .. . . . , . ·. . . ·.·. . . . . . . . . ..
b) rastrear los tmjl;pa$os pF.}venient~~ de 'ésfos hi.sta lle- ·-
. g8l~ ~ fa ~.enta tl~ (~aj~ y Ba#~~F ;i . . .· · ·. . , . . . · · .
 A UDJTORÍA

e) sumar y efectuar pruebas con .el saldo de la cuenta de

Caja y Bandds. · ·
La razón _para efectuar pruebas ~1:1· las-sumas de Iós lí-.
bros de primera entrada; sumary' .bitlancear las cuentas del
mayor y rastrear los asientos ·a partfr de los. tbros de pri-
mera entrada ya ha sido expuesta en los capítulos 4 y 6.
Estas etapas nunca revisten 'tanf~; irii¡forfa.nda dentro del
trabajo de verificaci6n·romtf'cuand(f'~i{1as;aplfoa a la Caja.
:'~ Las disponibilidades no· sófo &>nsti~tjyeii·er:activo que re-
sulta más fácil de ser sustraído inde'.b1d.irriénte por aquellos
a quienes no les pertenece, sino.qüet~'inbiéh, debido al gran
número 'de operaciones· de caja;''1as ·posioÍÍidades de eseon-
-der o encr..brír hurtos son numéro~~ y lfuy::q'U.e'•:estár· eons-
tantemente alerta si se quieren descubrir·lós·'éri'oies. ·
Cualquier error en las. sumas • .: es . motivo ·. de. preocupa- ·
-ci6n, pero es probable que revistan. mayor: 'seriedad, los
errores en: las sumas · que, tienden'. a ..reducir el· saldo de
dísponíbílidades. Cualquier faltante, . qctnseGóencia . de. oo-
branzas asentadas pero no de¡}ositadas,. o, ~usado pcr pagos ¡
no registrados, puede. ser ocultado. mediante ·ia reducción !¡
del saldo de ~-, c.uenta decajr de m(ldé> qu~ resü1ie de . ello
1
ll.
. jma conciliad:Jri aparente. Ppr lo tanto, al sumar los regís- 11:1
.. :iros de caja se.debe prestar especial atención a las columnas il
de cobranzas y pagos al contado. · · .· · · · ·
w Deberá recordarse que la razón que lleva a realizar estas
'\
etapas· de ·verificación es rastrear los asientos en la · cuenta 'l
de Caja hastallegar a la fuente básica dé las cifrás;:. Puede
no ser suficiente probar las sumas de los libros decobran-
zas· y pagos de caja. Si los asientos en dichos registros son
resúmenes de otros memorandums, notas de recepción, cin-
tas de cajas registradoras, o cualquier otro elemento de la
misma índole, la Comprobación de las sumasdebe ir . más
atrás . aún. hasta llegar a los registros originales;
Al. rastrear las mayorizaeíones, a menudo nos vemos en-
frentados a la n~~ª~,<:l de -decídír hasta qué punto hay que
verificar las ir :iyoíi±á~iones detalladas a· p~ir de Ias co-

:t
lumnas. de "varíes" o "general" ·de un libx:g tabulado de prí-
mera entrada •.. Las : reglstraeíones impottáiites son acp;telfa.9>
que se refieren a los totales de las columnas, sobre todo
para el ·dinero· en si; mientras que los importes individua·
les en la columna de "vanos" rara vez tienen una importan- ·
.·-:ia vital Por lo tanto, es habitual comprobar solamente las
mayorizaciones de dichos ítems, prestando' especial atenpiÓD
a los importes mayores más bien que insistir en que cada
importe individual; sin, considerar su importancia, 'sea res-
. treado hasta eF Ma};or:'.~nerat·.· ·
• ":·.·,i·;\,'·

Co~o prueba de, l~ validez. de los asi~toS en ~l. lihro de

caj~ sedebeta:·.eonsuJtar.Jos·: documentos en los Cuales. 00~
tan los detalles de. las operacíones.. En el caso de pagos. esto·
resulta relativamente ·fácil dado que los cheques ·que hm
sido pagados: son·:,de:Vuelfos por el banro.·_y tratándose de ·:~
desembolsos maycirés debieran estar dlsponib1~$. así como
los comprobantes de ·caja Chica en el caso de desembolsos.
menores. Debería de tomarse especial nota del$hecho de que,
al preparar una concílíacíén bancaria, ya se habrán examinado
Ja mayoría d.elóJ cheques correspondientes al mes que. abar-
cm la CQnciliaci6n~ Por; lo tanto, parte de este. trabajo. ya ha
sido realizado y sólo deberá ampliarse en fu:o:Ción del grado
de control interno vigente. • _ · ..... · . . . .
Se nececíta más que el examen de los cheques pertinentes
para respaldar los asientos en el registro de pagos. Aun cuan-
do se disponga de un cheque- aparentemente válido y endo-'
sado, que pueda ser examinado, siempre queda pendiente. la
cuestión de. si fa emisión del cheque estaba justifica~ &b)
oofo puede resolverse mediante .: el examen de . una factUra,
aprobada del proveedor, o de otro.,~ comeríeal siQ
mílar, Pmque todas las regístracíones: pagas puedan Set
 A. 'O'Dl TORÍ A

verificadas, se ~~berá, por lo tanto, examinar críticamente .

tanto los chequtt~\ya cobrados como los comprobantes que
los respaldan ..

Pagos de Caja Chica.

La mayoría . de las empreses sigU~~ fa práctica de exigir

que todos los pagos importantes se' efectúen por . medio de
cheque y que sólo los importes pequeños se paguen por
medio de caja chica. Por lo tanto, la verífícaeíón de los
pagos debe tener por objeto; en primer lugar; los pagos im-
portantes· y luego los movimientos del fondo de caja chica.
Sea que se utilice o no un libro de caja chica para registrar ·
dichos pagos, la: reposícíón · ·del~fondo' 'debe provenir= de la
caja general y debería justifiCárse por medio ·de Un' compro-
bante. Al verificar las. operaciones de lacaja chica mediante
examen de comprobantes,' rééíbos y similares, el auditor de-
berá asegurarse de que los comprobantes· que se le presentan
respalden e~coinprobantede reintegro de Iaéaja general. Sí,.
por ejemplo, resulta posible que el cajero, encargado de la
caja chica, 'pueda obtener de los archivos comprobantes ya
utilizados, modificar las fechas respectivas o. alterarlos en al-
guna otra. forma, de modo que puedan ser ·utilizados nueva-
mente; y luego volverlos a presentar para otro reintegro, el
auditor deberá tener sumo cuidado en asegurarse de que los
comprobantes de reintegro estén adecuadamente respalda-
dos; en otras palabras debe cerciorarse de que ead- uno de
'ellos. lleve adjunto, o .de .. que se encuentren a dísp..r bílídad
en el archivo; los comprobantes genuinos de caja chica que
totalizan la reposición. Cualquier faltante · de comprobantes
de 'respaldo de la caja chica, sugiere que algunos de ellos han
sido tomados para ser utilizados nuevamente en forma in-
debida. · . .,!!',, , .
Hay quiene51p an 'que 'un fondo de caja chica es tan
 CAJA

pequeño que cualquier fraude o desfalco en su uso es . tan

insignificante que no merece que se le:\(J._~quemucha aten-
cíón. Esto no es exacto por diversos motivos. En primer
.lugar, muchos fondos de caja chica llegan a un importe con-
siderable, a'veces. de:.hasta de varios. IPiles.. En segundo
lugar,· aunlm fondo relativamente pequeño, digamos de 100
pesos, si se repone cada dos semanas; puede llegar a manejar
durante el transcurso ·de un ejercicio·hasta $ 2~000 6 $ 3.000.
Finalmente, todo fraude o desfalco, dejando de lado· su im-
porte, reviste seriedad .dado que. én caso de tener éxito es·
muv factible que aliente a su realizador a . extender sus.: es-
fuerzos a otras áreas. Dado que los movimientos de la· caja
chica ofrecen . Una posíbílídad rea} de errores, se les debe
prestar sería atención dentro de un programa de verificación.

<= ·,·.·:··· .·· · ". : .. · .. : .

. :.. ~·'. .. :' ·...

. . El examende las pruebas docilinentaJes de 1~ ~bra~as de

caja a .menudo result~ dificil, .síno ·iniposibl~:.:,:· Algunas ·ero·:
presas incluyen . dentro de sus próéedímíento».· de. control in-
ternó fa. preparación de avisos de remes~~pifra que. sirvan
como.comprobantedel departamento de contabilidad por ca-
. da remesa recibida. Otras disponen que· el empleado encar-
gado de Ja correspondencia prepare una lista de todos. los
cbeques recibidos con la correspondencia de cada. .día para
ser enviada al departamento de contabilidad y que éste le
dé el uso que se considere ·necesario. Estos registros,
así como las cintas. ge máquina de sumar; suministran un
medio rnzonab1emeiite satisfactorio. de .verífíeación aunque
cÓn la re5e~. de que' ni:ngunt;> de ellos . es suministrado poc
fuéhtes· eiienias in4ependientes. A v~~Jos clientes: ínclu-:
yen un áViso de remesa o declaración de' los ítems que se
deberán pagar con. sus cheques, ,~,.s~, ~O.~!e: griardaJ1.;~~n· el
arehivo,' coriStifiíyén · tllía ·:priiebá~'.~~~'E2 'fil{iC\tlt~d; sin
 AUDITORÍA

embargo, radica en el hecho de que no todos los clientes

siguen esta prácticár·de modo que es ímposíble saber si
alguno de ellos ha omitido dicho procedimiento.
Otras empresas no llevan registros detallados de las co-
branzas.. ni siquiera para la mayorízacíón de las cuentas a
cobrar, y prefieren que los cheques· mismos sean remitidos
al departamento de cuentas a cobrar para ser mayorí-
'zadas en las cuentas individuales de los clientes. Cuando
ello ocurre, resulta sumamente difícil comprobar los asientos.
en el Iíbro de cobranzas de caja mediante el examen de las
pruebas documentales. Sin embargo, esto no constituye tina
debilidad tan grande en· materia de · verificación, como po-
dría parecer, porque algunos de los procedimientos destina·
dos a verificar las cuentas a cobrar que ya se expusieron en
el capítulo 11, . tienen, en gran parte, el efecto de probar
también las cobranzas de caja. . ·
Los ingresos. varios . provenientes de fue~tes. tales como la
venta de rezagos, la ~sid6ri de activos fijbs y la serie
de cuentas consideradas como incobrables, siempre consti-
tuyen un problema que, lógicamente, es mayor si no existe
un procedimiento de coritioJ. que exija fa preparación com- de
. probantes documentales de la operación .. Este tópico se trata
en relación co11J~ otros temas· con los cuales se encuentra
vinculado, en ~sté~·Íibro.

Pasar revista a los descuentes de Caja

La utilización de descuentos de caja como prácti - ~ comer-

"cíal está disminuyendo, sin embargo aún se usa }..:¡ :Jasfante
como para que merezca aquí ateneíón especial, El peligro
de los. descuentos· de caja, desde· el punto -de vista de fa au- ·
dítoría, es el síguíente: . .
1. ·• Pornegligeri8í~/~· ptiéden c<>ncedei descuentos a.'cúeri-
teS Iuégó de trafu:ciijfjdo ef plazo para e-110 .. ·
 CAJA 641

2. Se puede otorgar a los clientes descuentos superiores

a la tasa establecida, una vez vencido el período res-
pectivo, repartiéndose el beneficio entre el cliente y el
empleado que otorga el descuento. . . . ·. . ·. . . ·.
3. ~s descuentes pueden figurar en Jos libros sea a la
tasa adecuada o. en exceso aun. cuando. no se haya
efectuado descuento alguno al diente; en este caso.
el empleado que registra dicho descuento distrae ~
lmporte para su uso personal. . · ·
. .
Es: poco probable que lós dos. priirieros 'reviitan, ¡ffi-pOltari-
cía, Salvo que el clíente acepte · el descuento y remita' una
suma inferior al importe de Ja factura, no es probable que
se le otorgue el descuento por negligencia; A veces, una te-·
vísíón de los descuentes de caja otorgados se justifica· para
descubrir esta posíbflídad, pero en general hay· poco peligro
que así suceda.' La connivencia entre · Q.Il · empleado y un· ter-
eeeo es una posibilidad qúe ~iempre exiSte, pero también es
poco· probable; Si.· se: útili:iaran ·Jos procedimientos: de ~üditO-.
ría para. descubrir toda posible connívencta, •serian tan exterii
sos que resultaría imposible ponerlos en práctica y, paf~
menos en este caso, dicho nesgo no justifica <el tiempo y el
. gasto adicionales. . ...·. . · . . .
La última posíbílídad,' es decil~ qtie él'1'~plead()'· otoi-gtle
descuentos en exceso o aún' normales, sín' eoooclmiento dd
cliente, sustrayendo dicho · hriporte pata su' · 100'" ~· es
un tipo de desfalco que ha sido pµesto en práctica ·fu y
otra vez. Resulta obvio que no constituye un problema, !'];
salvo en el caso de que el empleado tenga efectivo a su
disposfoi6n. Si todas las eobrarizas · se. ef'a::túan por medil)
de cheques, es más difícil · tomárl6s J?ará uso personal; aun-
que ·esta posibilidad no debe nunca . descartarse, Si damos
por sentado que· el ·~plea.do· s( tiene ~~

8&1PaAW-~~·
a ~~· ,~
 A l.7DITORÍA

tiene acceso a las cobranzas en efectivo, hay muy poca pro.

habilidad de que · efectúe dichas sustracciones; si tiene
acceso, los procedimientos de verificación adoptados debe-
rán decididamente tomar en consideración dicha posibilidad.
En la mayoría de los casos, la tasa de descuentos por pago
al contado es uniforme, de modo que si se pasa revista cui-
dadosamente al libro de cobranzas se verá si se han asentado
descuentos por un importe excesivo. Si así fuera, es esen-
cial obtener una explicación satisfactoria de este hecho, pre-
feriblemente de otra persona que no sea quien haya regis-
trado el descuento. El pasar revista. no nos indicará si hay
descuentos. indebidos· registrados a Ia tasa normal. Por lo
tanto~ si hubiera una seria posibilidad de que así fuera, pue-
de valer. la pena el rastrear una muestra selectiva de des-
cuentos hasta l.egar a la fecha en la cual se recibió el di-
nero •. e incluso hasta la misma · operación de ventas. Esto
i~dicará si realmente se ofreció un descuento y cuál fue la
si
tasa del mismo, y. además ia factura ha sido pagada dentro
del plazo para . el descuento, . '. • . . . . . . . '. ....
En general es indicado -eo~pü.tar. el coeficiente de ios
descuentos otorgados en relaci6n con. el total de ventas o. con
el total de ventas a crédito para el período. que está siendo
€~~f:Dinado.· C\l~<¡iqier tendencia al aumento. de este coe-
ficiente, deberá ser investigada y salvo que se obtengan ex-
plícaoiones satisfactorias se deberán aplicar las pruebas .ín-
dícadas eri el párrafo. anterior en forma más extensiva'.

Revisi6n de las oonciliaciÓnes bancarias

Se deberá preStar ~iertá ~teriCi6ri a lii conti1iac~iones ba1l-
<'arias.efrctuadaspor la ethpresa durante el ejercicio, clebido
ai· .l~ ?portünidad que éstas hrilld~n de encubra -temPora·
riáinente· . al menos. .. ~~lq~ietdt~i:~11cia ~11tre la dísponí-
hilidad en · el banco y Ió que indican los . libros. General·
 CAJA. 643

mente. resulta ínneeesarío revisar: más que una parte de.. las
conciliaciones totales del ejercicio, salvo que los procedi-
mientos del control. intemo .. parezcan ínadecuadose... Cuando
se solicita. que !os' empleados de la empresa las pongan a dis-
posición del auditor, se deberá, sin embargt),.¡~olicitar. la. tota-
lidad de las conciliaciones del año, de modo que no se pueda
saber de antemano el alcance que. asumirá. la. prueba, .
Al revisar. las conciliaciones. bancarias, el auditor deberá
tener. en. cuenta. eJ tipo .de seguridad qre brindan díchae con-
cíliaeíones. Deberá comprobar Ja exactitud aritmética; estar
alerta ante la repetíeíón de importes símílares en. la lísta.de
cheques pendientes o. dep6~~tos en .. tránsito- sobre todo si
se trata de importes especialmente elevados o por sumas re-
dondass-« para asegurarse de quelos saldos -tal C01ll0 figu-
ran en los libros y según el bancc--, realmente están de aeuer-
do con esos registros; e investigar concienzudamente cual-
quier ítem de la coneílíacíén que no esté dentro de lo habJtual
o no pueda ser explicado. Deberá comprenderse claramente
que se. podrá. ocultar un faltante durante varios meses pór
medio de l',Il cuidadoso eneubrímíento en las. conclJiliciones
· bancarias; si el importe respectivo fuera devuelto al banco
antes de finalizar el ejercicio del único medio de descubrí-
. miento Jo constituye una revisión cuidadosa ·de las ~-
liaciones. bancarias en cuestión. . . ··

ConcIBaci~ de ~ ~ci~es· ~gm. Banco

y· según libros··.·

· :Ei exigir que. todaS ias ~b~ <lel día sean c1eposi~das •
'intactas en el banco y' que todo$Jos pagos,' salvo, aquellos
por impartes .insigmflcinte8, sean· ~fecfuados:. por; medío .de
cheques~.co~tuyeil ~os:;de t~·.· reglas:.f1indamental~. ~.
~ntrol. int~C): SpJJr8.:'.~aj}>,!!\~~~·.,~.:hári Sid<r arnrl~:-
n\ente adoptadas. Esto. preseri~t1)Da; consíderablé VeDtaja
 AUDlTORÍA

para el auditor. y le suministra la base para una prueba en

extremo valiosa.
Si todas las cobranzas recibidas· se depositan· inmediata-
mente, eualqujér . falta de concordancia entre· fos • depósitos
bancanos y las'eobranzas, indica que parte de éstas han sido
retenidas y no han sido depositadas o que, por alguna razón
se depositaron más de las que se· recibieron, presúrníblemen-
te: para encubrir un faltante anterior. En cualquiera de estos
dos casos; se deberá obtener una explicación satísfaetorta o
se deberé Uegar a Ja coneluslén de que algo anda mal. Lo
mismo puede decirse de los pagos de caja. Si los cheques·
éXtendidos según los libros son por importes mayores o me-
nores que los cheques pagados por· el banco, esto indica qre
aquí también algo anda mal y que se deberá investigar más
a fondo.

Diferencia esperada entre las operaciones según bance

y según libros

·:·Al tratar de· eoriciliar Ias operaciones según libros con

laS operaciones según bancos, deberán tomarse en considera-
ción items tales como depósitos en tránsito y cheques pen-
dientes. Como es lógíco tratándose de una conciliación ban-
caría, siempre hay una diferencia de tiempo entre las ope-
raciones según libros y según bancos. Ello debe ser tomado
en consideración al conciliar las operaciones así como los
saldos. ·
r Por ejemplo. un depósito según el banco de $ 5. , '') podrá
conciliarse en forma satisfactoria con cobranzas según libros
por un. importe de $ s. 800. dado 'que hay un depósíto en
tránsito, al comíenzo del fües de $' 250 y un depósito en
tránsito, al final.del·mes .•.d~ .$ 40()·<.Si tratamos de· trabajar
partiendo de los depósit9~:s~gún eil bancó: para·· llegar a las
cobranzas según libros; ef ~ientó será. el síguíente:
 . ·," '.".·
' '·. ',•,.,•

845> .

: 1t.~~~ :Lt~,como~~.;,,.;;:
ef~d>
. . registrado por el banco depósifO cforatt~.
.· actual pero qqe no. figura en li~ · · ·

Más·:.d~6sito en trinsito al ÍinaliZar el m¡. ~~; f,; .re-

gistrado como cobranza en libros. pero no 'C001c:I·~'• .
pósito por banco · · ·· · · 400
Cobrandas. del mes según libros
. .
. 5.800

. La oonciliaclón de l0s p~gos y !Os Ch~u~ pagados,';~ el

banco puede
.
ilustrarse
. ',
en la misma forma. . .
•,

. Pa~os del mes· ~g6ri ef barioo . $ $ ...

·. em.
Menos:
Cheques ¡)enc:lienies, al princi¡®. del ·mes, · conSíde- · .:
·: radós como un pago, fiel mes . corriente por d
·. baitco; Pa:o aun oo asentados en los libros . . .
. ·. Cbeque ~·· f~dos ~~epdo por· un . cliente,.
d.;..·.
· \.uelio por el baDco y ComidemJo por éste. como .
uil pago del mes corriente, aun 00 asentado en .
·los libros . 150 . 1 .075
5.150
Más:. ". ". ····. ·. · · ... ·. · · · .:
Cheques ~tes al &alizar. el mes comida~
-des como pagos del mes coníénte en . JOs. Jibi'OS ·
·pero. no úi por el buco 800
Castos b:Ui~os por el mes anterk.r asentados en
los libros durante el mes coniente. 10 · 810
'Gasto$' para el mes ~'.libres 5.960 .

·Si las cobranzas y pagos . según libros no pudierari iiond-

liarse con las que figuran en el extracl:o banCario, elló in-
dicaría. .que han habido operaciones que, o han sido <>mtti•
das,.. o no. han sido incluidas. en Í9:t'mª adecuada .y se deberá·
investigar más a fondo. ·. · · · · · · de cómo evaluar la
 ',l~~-~;~~i~~:º~~~::~~alk:
· ··: ·. ·.:·. ..:i. \/':.\:·:!_;¡L:~;. ·.:))i;i!ú\:::::>.:::.

Algunos auditores combinan la conciliación de las ope-

raciones según bancos y según libros, con los saldos inicia-
les y finales según los libros y según los bancos como lo
. indica la siguiente hoja de trabajo, llamándola "Prueba de
Caja", Esta hoja de trabajo es sumamente útil y todo al'.di:. ·
tor deberla conocerla bien. Sin embargo, no "prueba" la
caja y -salvo que sea respaldada por otras pruebas y proce-
dimientos de verificación- puede dar lugar a concliisíones
erróneas. Al igual que en el caso de otros medios de audito-
ria se deberá prestar atexicfón tinto a su débil romo punto
a la utilidad que presta, · . · .
Si la información contenida · en las conciliaciones entre
cobranzas · y pagos anteriormente mencionadas se utiliza
juntamente con toda otra información que se estime nece-
sarta, se puede lograr una prueba de ,caja tal· como la que
aparece en la página 647.
Al estudiar una hoja de trabajo de este tipo, se debe
prestar consideración a los síguíentes puntos: · ·
l. Origen de la información para l~ hoja de t~"' bajo.
2. ProCedimiento a seguir para completar la hoJ<A de tra-
bajo. ..
S~ . ·~a de la h~ja de trahaj~ terminada.
-t•· . Trabajo suplementario requerido antes que pueda con-
. fiarse en Ja hoja de trabajo .. ·.·
5~ . Tufamiento. a darlé ~~:\\~qirier error que se advíerta ..
Cheques pendientes:
al 30 de. noviembre (92!)) (92é)
al 31 de diciembre 800 {800).
Otros ítems a conciliar:
Gastos bancarios noviembre 10 ...:'·:·. 10:
Cheque sin fondos
·de dici~bre (150)'. . · 150.
Según Iíbros 2.760 s.soo 5.960
----
2~600

. . .

FU.ente de· la información para _la prueba de ~ja

Si se estudia la prueba de 'caja se verá que la linea supe-

ripr horizontal de. la hoja está .constítuída 'por un: resumen:
de las operaciones efectuadas correspondientes a un 'mes;
tal cual figuran en el extracto 'bancarío ... · Los saldos ínícía-
les y finales: siempre figuran en el extracto y pueden cO- ·
piarse directamente en la hoja de - trabajo. El importe total
de. las cobranzas puede obtenerse sumando la columna de
depósítos del extracto bancario; y el de ios _pagos mediante ·
la suma de los importes de los cheques pagados. Debido' :'F
que los ímportes.de los· cheques nó .. figuran en u:na·sofa· ~· ·
 AUDITOl~ÍA"

. >1umna y ·4v~,pitdd~ h:ibe/~na cantidad· ron~iderable ~·~ loS

tnisrrtos; c0iistih1ye . una prá~tica >'.rtceptada el obtenel'i1:,me-
diante res~a, el. total de. los cheques según el extracto ban-
cati6:: salfür inÍ~fál;·'í{1ás cÓbranzas, 'meno~ saldoIlnal, igual
a p~g9s~ . Eg:.:~~:f& .
:~~fu1a todos l~~i'c;:¡items <le la primera línea
· ·.ntoecdtn de['~}fJ~~fo~§1,.bancario lo/qpe deberá indic~rs~ me~.
<l'fante una tilde y· linanota explicativa o en cualq.li1ér otra
forma,
J La línea inferior es un resumen de las· operaciones -de
caja según figuran en libros. Estos importes deberán pro-
venir directamente de· libros =-preferenteméate · de la· cuen-
ta de Caja misma- los cuales deberán, lógicamente, indi-
car las cobranzas v
pagos en forma de asientos de débito
y de crédito,' y .el saldo en Ja columna de información.
Un estudio más detenido indicará que la columna· de la
izquierda es. una conciliación bancaria al 30. de noviembre
y la de · la derecha una conciliación bancaria al 31:. de -dí-
ciémbre. Tal vez no sea ésta el modelo acostumbrado -de
conciliación bancaria, pero sí- concilia los saldos según ban-
ros ·y según libros en dicha fecha y por lo tanto constituye
una conciliación. También resulta un modelo completamen-
te satisfactorio una . vez que uno se· acostumbra a trabajar
con él. La información contenida en estas dos columnas
puede ser · tomada de eoncilíacíones · bancarias preparadas
previamente o puede ser asentada en la. hoja de trabajo, a
medida que se cumplen las etapas de la coneílíaeíón. Si se
utiliza como . conciliación. bancaria, debería ser respaldada
l)()i'. Ün~_ li~li de los cheques pendientes y otras informaciones
a.ciar.aterías. .
. :.
...: .: ,:~::,,

' L~ dos:. columnas centrales, cobranzas :y pagos, · 'm las

columnas que revisten importancia-en la hoja de trabajo y
constituyen la razón de reunir la demás información, Salvo
contadas, excepciones, todo.Io que se .necesíta para. comple-
tar- estas columnas· centrales: puede encontrarse en .)as cifras
i ncluidas, sea . en ·.las líneas superior o inferior o . en las . co-
lumnas de derecha e izquil:irda;, no.es necesario agregar nin-
 C:AJA 649

guna información nueva. Las excepciones consisten en ítems

tales como un error de banco, corregido por éste dentro del
mes en· que fuera efectuado, que afecte las operaciones
bancarias, pero no los saldos. Un cheq~~.:\'~itido por
Un
cliente, depositado y devuelto por el: q,aj)'~·:/por no tener
fondos suficientes y vuelto. a depositar si~ ser
asentado den-
tro deÍ mismo mes, tendrá el mismo efecto. .

ProeediJniento para prepar~ Ja prueba de caja

El procedímíento para preparar la hoja de trabajo deberá

ser el mismo que se siguió para describir el origen de
la. in-
fonnaci6n utilizada, Primero, se deberán llenar las líneas
superior e inferior y luego las dos columnas de los extremos.
Recién cuando éstas han sido llenadas completamente, se
deberá considerar las columnas de cobranzas y pagos, dado
que revisten mayor dificultad.

Interpretación de las conclusiones que aparecen ·

en Ja hoja de trabajo

· Al leer la hoja de tr~bajo ilustrada en la página M7,

resulta obvio que todo está en orden. Las concilíacíones
bancarias de los saldos inicial y final, según bancos y según
libros, arrojan un resultado satisfactorio y las cobranzas y
pagos que figuran en los libros concuerdan. con los que
aparecen en el extracto bancario, Sin embargo, si alguna ..
de lás columnas en la hoja de _tral.)ªjº"·al·'Ser sumada no
diera la suma respectjva,· qtt~t.·fiSU!f~n· e.1. libro, ello indica-
ría una: díscrépancla.
3 q~~ '-~~~~4· .s~f.'ífiyestigada. Si, por
ej~p1o, la columna d~J~'.C()~f,~fl·~a-~ d~ cáj~ sumara 5.600 ·
á

mientra que el libro de ·~bt!lnw 'de caja' para dicho mes

650 AUDITORÍA

diera un total de $ 5.800, parecería que no se depositaron

$ 200 provenientes de cobranzas. Si, al mismo tiempo, el libro
de pagos indica un total de $ 6.160 mientras que la colum-
na del tota}' 9~:/''?esembolsos en . la hoja de frabajo es: de
solo $ 5.960, l)~réé~ría que los pagos según libros han sido
hechos en exc~so por alguna razón. Si consideramos ambos
errores conjuntamente parecería que alguien hubiera sus-
traído $ 200 de las cobranzas y tratado de encubrir este
hurto mediante una expresión en exceso de pagos por
el mismo importe. Los pagos en exceso reducirían el
saldo de caja en libros para que concilíara con el saldo de
la cuenta bancaria y el error podría haber quedado encu-
bierto en forma permanente.
. Otros problemas vinculados con la interpretación de es~
te tipo de hoja de trabajo aparecen tratados en relación con
otras ilustraciones que . figuran más adelante.

. . . .

Verificación suplementaria de 'h-informad6'~ utilizada

en la prueba de caja

Al preparar la hoja de trabajo, se . cleherán · utilizar ~ifras

reales provenientes de libros en relación con saldos. cobran-
zas y pagos. Lógicamente, éstas pueden estar sujetas a error,
y en tal caso no se podrá confiar en ellas. Por lo tanto, Co-
mo verificacióu complementaria se deberán probar fas ci-
fras tomadas de los libros. Si, por ejemplo, los saldos, co-
, branzas y pagos son tomados de la cuenta de caía ' ' Mayor
General, esta cuenta . deberá ser sumada y balanceada en
cada una de las fechas en cuestión, los asientos deberán
ser rastreados hasta llegar a los Iíbros de 'caja y estos· regís-
. tras deberán ser sumados. Solo si se realiza esta tarea se po-
drá confiar en las conclusiones que se extraigan de la ínter-
pretacíón de la hoja ·de trabajo;
 CAJA 651

En la misma forma los ítems conciliados en los dos cote-

jos bancarios incluidos dentro de.la hoja de trabajo deberán
calcularse con el mismo cuidado que si el auditor estuviera
preparando las conciliaciones. No .podrá aceptarse como· vá-
lido. ningún importe que no haya sido probado, cada uno
de -ellos deberá ser sometido a prueba por alguna de las
técnicas básicas de verificación.

Indicación de irregularidades en la prueba de caja

La siguiente ilustración indica en qué forma. figurarlan

en una hoja de trabajo los errores que puedan aparecer en
un caso real. Lógícameate, no incluye todos, . los errores
posibles, pero sí los suficientes para que se . puedan com-
prender los métodos básicos utilizados para indicarlos; una'
vez que han ;.ido puestos en evidencia.
La siguiente hoja de trabajo indica· que a fines de mayo el
saldo según libros excedía al saldo según bancos en $ 1.000.
Es decir, que $ 1.000 provenientes de IOs fondos de la em-
presa que, según libros, deberían encontrarse en el banco, no
lo estaban. Durante el mes de junio había, depositado 'en .el
banco, un total de $ 1.000 más que los que deberían haber
sido depositados según indican las cobranzas ~n líbros. Si
relacíonamos' estos dos' .hechos,. parecería que 'alg1~ien "to-
mó" $ 1.000 con anterioridad al 31 de mayo y los devol-
vió durante el mes de junio. Por lo tanto, a fines de junio
el saldo, según bancos y según Übros1 se podía conciliar' sin
dífícultad.
::-:.. .
. . .·., . . . .. . . . . .. . . . . . .. · . . . . . . . . . · ·
.,. , ..
EL método para indicar las . díscrepanoías en esta hoja de-
trabajo-es totalmente -satísfactorío, pues puede ap'Icarse a
casi cualquier tipo de díferencíaque pudiera aparecer. Pero,·
esto.varía cuando se descubre un error en una dtda!' cifras
del libro .. · Por ejemplo, supongamos que al sumar el libro ·
de pagos para el mes .de junio •. se descubre que los pagos
652 AUD!TORÍA

EMPRESA ERRATA
Prueba de caja para el mes <le juniode 1964
saldo Cobranzas · Pagcs Sa/00
31/5164 ;muo ;wiio 30/6/64
$ $ $ $
Según extractó ·bancario 17.970 50.200 42.890 25.280

Depósitos en tránsito:
.al 31. de mayo 1.500 ( 1.500)
al 30 de junio 900 900

Cheques pendientes:
al 3~ de mayo (4.500) (4.500)
al 31 de juníoo . 4.000 (4.000)

Otros ítems .
Castos bancarios mayo 30 30
Gastos bancarios. junio (20)
Cheque sin fondos de
junio ·. (300l · 300

Total . 15.000·- . 49.800 ( 42.100) 22.500

tl@aente de · los frhrÓs \

sobre bancos 1.000
Excedente de cobranzas
en cuenta bancaria so-
bre "libros { 1.000)
Según libros 16.000 48.600 42:!00 22.500

reales segúnlíbros deberían haber sido $ 41.600 y no $ 42.100

como figura en el total de la columna de caja mayorízada.
¿_Cuál es el importe que debería figurar en la haj . le tra-
bajo? La siguiente ilustración indica un modo de presentar
esta información. Deberá recordarse que la prueba de caja
es una hoja de trabajo y que, deberá· ser modificada por el
audit9r+para que sir-Ya a sus fines. Siempre que indique
cualquier irregularidad en forma inteligible, habrá servido
a 'su, propósito.
 CAJA

EMPRESA ERRATA
.,
Prueba de caja para el mes de junio de 19&t

Saldo Cobranza» Pago: Saldo

31/5/64 ¡unió jünio 30/6/64

Según - extracto bancario

$
17.970
$
50.200
•
42.890
$
25.280
Depósitos en tránsito:
al 31 de mayo 1.500 (L5ó0)
al 30 de ·jumo 900 . ·ooo·
Cheques pendientes:
. al 31 de mayo. . ( 4.500)' t4,500)
al 30 de junio 4.000 ( 4.000)
Otros items:
Gastos bancarios mayo .30 30
Gastos bancarios junio. (20) 2o
Cheque sin fondo:·•··.
junio _(300) 300
•" "· 15.000 '• . 49.600 (42.100) 22.500
Según figura en los libros 16.000 48.600 42.100 22.500
Error al sumar el libro de
pagos . ·.. ·:¡ja
(5ÓO) 500
Según libros corregidos 16.0<>q¡¡fü,· 48.600. 41.600 23.000
Excedente de libros so- ----
. bre bancos 1.000 500
Excedente de bancos so-
bre libros 1.000 500

En.·esfo'caso· parecería qu~ ·tiri. fa.lta:Die_·. ínf~tifi~do.de

$ 1.000 al fínalízar mayo, foe cubierto por un
dq}6Sit0 no re.·.
gístrado de $ 1.000 en juníó. AdeináS uri cheque no registra::..
de $ 500 había sido ocultado niédi~t~ la s\\ma . eri exeeso .
del libro de ·pagos ·¡;or : igual impbrté. <. · .... · . · . . · .· . _·, r., ··

La ilustraCióri 36 presenta. una }io)a 'de trab8jo para iiDa

recondlíacióii··de.16$·_.sáldt>s ··y opérad(ines ·~egún-~~iicos 1•
segúri libros;' incluyendo una. indfoaci6n, de fa veriíieaci6n .
apl-Ópiada. : .. ' . . '"
 AUDITORÍA

Depósitos demorados

La.prueba de caja se prepara para un periodo de un

JPE!S,
dado que es ·este el tiempo que cubre un extracto . bancario,
Por lo 'tanto, no revelará si se "toma dinero" dentro del mes
es
)·' éste devuelto antes de finalizar dicho . mes. Ello signi-
fica que se podría sustraer de las cobranzas de una empresa
un importe dado el 2 de junio y reponerlo mediante un de-
pósito, el 29 del mismo mes y la falta temporaria nunca sería
revelada mediante la preparación de una prueba de caja. Al-
gunas veces se prepara otra boja de trabajo muy sencilla
para localizar este tipo de sustracciones. Consiste en tres co-
lumnas, una que indique la fecha de cada· día hábil dentro
del mes, otra para las cobranzas de ese día y la tercera para
los depósitos bancarios; en la siguiente formar

Fecha . Cobr~ l)epóritos en bGncos

$ $

Junio l 500 530

2 j50 500
4 620 450
5 . 550 620
6 480 400
7 630 480

Una hoja de trabajo de este tipo deberla cubrir un mes

entero, pero la aplicación parcial que indicamos resulta su-
fidente a íiiies, ilustrativos.En éste caso se puede ver que
las cebranzas para el 19 de junio fuer~n depósitr >s el 2
de [unío, . lo cual constituye un procedimiento tot-umente
norma] dado que una . demora . de un . dfa es generalmente
Mcesaria. Para .
depositar los fondos,' . El dePf>sito bancario
del l~ de junio, por lo tanto, representaría las c1>br.mzasdel.
di&. anienor, Las /eobranzas delos d.í~s que siguell. hasta
tf 4. de jmilr . sidC> depositadas en cada caso. al siguiente
día, pero las cobranzas del 5 de junio no se depositaron en
su. totalidad el 6 de junio. Por alguna razón solo $ 400, . de
un total de $ 550, fueron depositados. Esto requiere una.
investigación más profunda y una explicación. Puede ser
que la diferencia de $ 150 se deposite más tarde .durante el
mes o puede ser que haya alguna explicación lógica. Pero,
en cualquier caso, el hecho de que no se haya efectuado el
depósito por el importe total surge a la luz para su poste-
rior Investigación. ·
Esta prueba tan sencilla siempre debería aplicarse hasta
cierto punto, si existe la posibilidad bajo el sistema de con-
trol interno vigente, de que se puedan producir demoras en
los depósitos.

Evaluación de la prueba de caja

SegÍui 10 · que hemos dicho anteriormente, parecería que.

una prueba de caja reviste importancia y es de utilidad para
indicar ciertos tipos de írregularídades a c0ndicióti que la
información utilizada haya sidq seleccionada cuidadosamea-
te y sometida a una verificaqͧn suplementaria. De hecho,
es esta verificación complemfntaria la que da a la prueba
·.de caja su utilidad como técnica de verificación, Excepto
el descubrimlento de un depósito no registrado para encu-
brir una faltante anterior, nada revela la prueba de caja
que no podrían revelar otros procedimientos de verificación
cuidadosamente seleccionados. .
. Por lo tanto, la prueba de caja debería ser utili~ada con
cierto cuidado. No se la debería incluir en forma automá-
tica en todo programa de auditoria, dsdo que en muchos
'casos sólo representaría \'fl trabajo. innecesario .. Sin embar-
go, cuando hay fodidos de irregularidades, una prueba de
caja puede ser una manera 'útil de reunir los diversos ele-
mentos comprendidos para su presentación e interpreta-
ción.
Compru:aclón del detalle de Ios ~mprobmtes de d~
ron el Registro de Cobranzas de'··caja

Un tipo de fraude que a veces se presenta consiste en

sustraer lo cobrado a ciertos clientes y encubrir el faltante
con cobranzas de otro diente, lo cual a su vez es enea~
con cobranzas efectuadas de otros . dientes, recibidas uno
o dos días más 'tarde. Este procedimiento, al cual ya hemos-
hecho referencia en el capítulo 6, se conoce con el nombre
"traslapo". El traslapo puede ser realizado fácilmente cuan-
do se mezclan cheques y efectivo, pero, si la persona que
lleva a cabo el desfalco está . dtspnesta a falsificar firmas
para los cheques, también puede efectuarse sólo con ·che-
ques.
Un faltante de esta índole puede ser encubierto en formar
indefinida· mediante maniobras adecuadas con los registros.
Debe reconocerse que un hábil embaucador se cuidara de-
encubrir los faltantes un día o dos después, de modo tal que
los extractos mensuales a los clientes estén de acuerdo con
lo que el cliente considera debería ser el saldo de su
cuenta. Si además limita sus maniobras a unas pocas cuen-
tas y si mantiene cuidadosos registros "particulares", hay
muy poco peligro de que el faltante sea descubierto por
nadie que no sea un auditor muy cuidadoso.

Descubrimiento del· traslapo

Si consultamos la primera tab1,láci6n :de la página 234

que ilustra este tipo de faltante ella indica cuál es el punto
débil. No es factible que los detalles de los comprobantes
de depósito concuerden con los detalles del libro de co-
branzas. Se deberán depositar los mísmes cheques que han,
 A UI>ITORÍA

sido recibidos, y, como éstos no están de acuerdo con los

importes ·del crédito que ,sé otorga a los clientes individua-
les, aparece una discrepancia en los detalles de ambos re-
gistros. Si se compara el importe de cada cheque según los
comprobantes de depósito, con los asientos detallados en
el libro de cobranzas, se descubrirá la discrepancia. Nótese
que el total del libro de cobranzas y el total del eomproban-
te de depósito será igual, excepto en aquellos días en que se
sustraigan importes adicionales. Por lo tanto, salvo que e1
Ialtante aumentara, el único modo seguro de descubrirlo es
comparando los detalles y no los totales, de ambos registros.
Rara vez es necesario aplicar esta prueba durante un pe~
ríodo muy largo. La mayoría de los auditores comparan
Jos detalles del duplíeado de los comprobantes de depósito
ron los detalles del lihro de cobranzas durante unos cinco
ellas al comíenzo y al final del periodo que está siendo exa-
minado. Si hPbiera a'gun fa'tante debe-á haber sido cubierto
durante esos pocos días y especialmente al fínalízar el mes,
que es cuando los clientes reciben sus estados de cuenta
mensuales y es probable que se quejen si el saldo que fi.
gura no es el ·correcto.

Problemas relacionados con Ia · confiabilidad

de los comprobantes de depósito

Hay otra precaución más que se debe tomar. Si esta prue-

ba está basada en los duplicados de los comprobantes de
· depósitos, siempre existe la posibilidad de que el .~ -pleado . ·
culpab e de un . desfalco de esta índole cubra sus hr-ellas
mediante la desttttcción¡: de los verdaderos duplicados de los ·
comprobantes de depósito y prepare duplicados falsos que
( oncuerden con . los detalles del libro de cobranzas. Para
contrarrestar este tipo de maniobra, es habitual enviar al banco
::opi::i.s de los comprobantes de depósito a ser utilizados en
 CAJA

la prueba, acompañándolos de una solicitud para que éste

efectúe un cotejo detallado con los comprobantes de depó-
sito originales que tiene en sus archivos. · Si los duplicados
así refrendados son devueltos directamente al auditor, éste
puede tener la certeza de que son correctos y por le tanto,
constituyen una base válida para llevar a cabo la prueba.
Aun procediendo · de esta manera, .·tin auditor no puede
estar completamente seguro del detalle de los duplicados
refrendados de los comprobantes de depósito. Los funciona-
rios bancarios han 'declarado que los procedimientos ban-
carios generalmente no requieren que se preste atención a
los detalles que figuran en· un comprobante de depósito,
salvo que surja alguna duda sobre ·un ítem específico. Por
lo tanto, aun el. comprobante de depósito original que tiene
.el banco, puede no estar de acuerdo con los cheques que
realmente se han depositado. · Hay asímísmo otro problema
que ya .fuera señalado en el capítulo 6. En algunos casos, el
empleado que ha efectuado un traslapo tiene acceso d'recto
a las cuentas a cobrar. En tales casos puede hacer coincidir el
libro de cobranzas con los cheques deposí-ados y efectuar sus
maniobras directamente con las cuentas de Jos clientes. ·
Lo antedicho sugiere que auncuando la comparación de
los comprobantes de depósito eón los registros de cobran-
zas pueda poner en descubierto un traslapo de fondos, no se
puede confiar en ella para dicho propósito. La confirmación
de las cuentas a cobrar es un procedímiento mucho más con-
fiable, siempre que todas· las demoras en recibir las acredi-
taciones denunciadas por los clientes sean ínvestígadas.

Justificación de los números de todos los cheques

. .

La falta de un cheque puede signIBcar una operación

c1ue no haya sido registrada o que no haya sido autorizada
o ambas rosas a la vez. Por lo tanto. si el control interno
 A UOITO!\Í 4..

es de naturaleza tal que pueda dar lugar a dichas opera-

ciones, es habitual que el auditor justifique' cada cheque
según su número, como precaución para evitar que los che-
ques sean escondidos o extendidos y no registrados. A decir
verdad, la integridad numérica de cualquier serie de docu-
mentos deberla ser probada siempre que ello sea factible.
Aun cuando la posibilidad de fraude o desfalco pueda pare-
cer remota, constituye un verdadero servicio a la empresa
que se está examinando ·el probar que todos ·los documen-
tos han sido· justificados y que no hay operaciones que no
hayan sido registradas. .

Examell de cheques pendientes en Ia fecha de la auditoría

previa

La utilización de un corte de extracto bancario para brin-

dar al auditor ]a oportunidad de cerciorarse de la legitimi-
dad de Jos cheques pendientes, ya ha sido . tratada. En· al-
gunos casos, no todos los cheques pendientes son devueltos
con el corte del extracto, por una u otra razón, y e! auditor
no puede examinarlos. Salvo qu<:i tenga alguna razón pata
dudar de la validez de la operación, cosa que en general
puede comprobar por otros medios, debe considerar que di-
chos cheques son válidos sin llegar realmente a examinarlos.
Si posteriormente vuelve a efectuar una' auditoría en dicha
empresa, entonces es de prudencia elemental el solicitar di-
chos cheques de manera que pueda examinarlos en busca
de cualquier irregularidad. ·

cuENTAS BANCARIAS Y OPERACIONES RELACIONADAS

CON LA NOMINA DE HABERES

. Hay Un tipo especial de operaciones de

caja y bancos que
consíste enel pago de haberes a los empleados. Estos difieren
 CAJA 661

de los pagos generales de caja en que no se basan en una fac-

tura o documento similar y son emitidos en cantidades 'con-
siderables, a intervalos regulares. El uso de cheques, en lu-
gar de sobres de pago conteniendo efectivo, y los informes
que se requieren en relación con cargas sociales de diversa
índole, han reducido los fraudes con las nóminas de habe-
res de manera considerable. Sin embargo, siempre subsiste
la posibilidad de errores, voluntarios o ínvcluntaríos, y de-
berá efectuarse una cuidadosa verificación de 'este tipo de
pagos.

·:

Tipos de errores en Ia nómina· de haberes

..... •', \, . •' . . . :·. . .· ·.·., .. ::. ·.· ., :

Al preparar las nóminas de haberes, "se presenta una con-

siderable.. gama de. posibilidades .. Algunos· de estos errores
no son intencionales, pero la. mayoría de los procedimientos
relacionados con las nóminas de, haberes. están organizados
en tal forma que es muy probable que el sistema mismo los
revele, Es más difícil que los errores intencionales' sean pues-
tos en evidencia debido a las oportunidades para su encubri-
miento. Se d~ben tomar.precavcíones para el descubrimien-
to de las siguientes posibilidades· al establecerse un .programa
<.le auditoría satisfactorio, .salvo que el. control interno las
v~eiva totai~ente imposibles. . . ·. .. · . . .
l. Inclus2ón de empleados inexistentes en la ilómirnz 'de
haberes. Esto significa la preparación de cheques o sobres
de pago para personas que. no·. están realmente trabajando.
La persona responsable de este tipo de error deberá obtener
estos eheqres o sobres de•.pago y hacerlos efectivo en su
propio provecho. · ·· ·· · ·
2. Falta de exclú.fión de ex empleados; Cuando ún emplea-
do deja· su trabajo definitivamente. a veees-resulta posible
mantener. su. nombre en la lista de haberes a pagar de mo-.
 AUDITORÍA

do que se le prepare un cheque. Al igual que en el caso

de empleados inexistentes, para poder beneficiarse con este
· tipo de error, el responsable deberá obtener el cheque de
pago y hacerlo efectivo en su· beneficio personal.
3. Apropiación de salarios no reclamados. Cuando los
· empleados dejan su empleo entre dos fechas de pago, a ve-
ces no vuelven el próximo· día de pago para reclamar sus
cheques o efectuar .los arreglos pertinentes para liquidar sus
haberes. Esto hace que sea posible que alguien se apropie
de dichos cheques y los haga efectivos en su propio beneficio. .;.:¡

4. Sumá en exceso de las p'anillas de pago de haberes. A1

En la mayoría de los sistemas de pago de haberes se utiliza
una· cuenta bancaria. ·por separado para los pago_s de che-
J
·.:
':il
.·;
ques relacionados con la nómina de haberes. Esto es con- '
veniente con el fin de establecer disposiciones especiales para
fa firma de cheques que sean menos estrictas que' en el caso de \l
los cheques de la caja general, . El importe a
depositar en .,
Ja cuenta 'bancaria para el pago de haberes es· generalmen- ··1
:¡
te el pago. neto, es decir, paga bruta- menos las deducciones
de impuestos a la renta y ·caigas sociales; hospitalización,
seguros y símílares. Si resulta factible sumar en exceso, de
modo que el pago neto total. aparezca superior a Jo que en
réalidad es, se depositará un importe en exceso de Jos cheques
individuales. Este puede Juego ser retirado mediante el l'SO
de un cheque' de pago falsificado con relativa facilidad; de·
bído a las menores exigencias sobre firma y aprobación de
cheques de esta índole.
5. Exceeo . en l.os fofflales; ·. La ret¡ibuCión bruta es "el te·
sultado de la multiplicación de las .horas de trabajo l )r el
jornal. Un error en dicho jornal traerá aparejado que se
pague al empleádd' en' exceso o en . defecto seg\ín fa índole
del error. En la mayoría de los casos, este último se quejará
si el jornal es muy bajo y podría ser que lo hiciera en caso .
contrarío, Desde un punto. de vista práctico, ambos-fípos
de errores son peligrosos, pero el más problable es el segundo.
 CAJA

6. Exceso en las horas de trabajo. Los mismos resulta·

do pueden obtenerse si 'se asienta en el resumen de. fa· nó-
· mina de pagos un número de horas incorrecto.
7. Multiplicaci6n eouicocada. Al multiplicar el jornal por
(") número de horas de trabajo, indudablemente, existe una
oportunidad de que el resultado sea incorrecto con la con-
secuencia. lógica de un pago erróneo. .
8. Deducciones ~n defe~o. ·Si las divf!~sas sumas ·a de-
ducír de las retribuciones brutas · son calculadas en defecto·
del total, probablemente como resultado de una suma en me.
nos de lo correcto, se obtendrán los mismos resultados que
si la columna de retribución neta se sumara en exceso. La
retribución neta total figurará en . exceso y la persona . en-
cargada de preparar y firmar los cheques de la nómina de
pagos obtendrá así fondos excedentes.. ·
Como es de esperarse, se ha desarrollado una serie. de. pro-
cedimientos de auditoría. para . descubrir este tipo . de erro-
res. Estos procedimientos están constituidos . por variacio-
nes de las técnicas básicas de verificación . que se trataron -~
anteriormente, adaptadas a las necesidades de la verifica-
cíén de Ía nómina de haberes.. · Es · innecesario indk-ar que
en todo caso relacionado ron la: nómina de haberes, tal vez
se requieran modificaciones adicionales; ·

Programa para la verificación de Ja n6mma de haberes,,

La mayoría de las etapas . en . la. verificación· de las nó-

minas de haberes son simples y se. relacionan directamente
ron los errores que hemos descripto enla: . sección anterior.
Asiriisimo. todas ellas deberían ser en hase a pruebás selec-
tivas, variando. la extensión de la niuéstra en . función del
grado· :Y 'efidencia del control' interno.· ·Deberán: incluirse
las siguientes etapas: ·. ,
. 1. Sumar las planillas de haberes y hacer coincidir el
importe neto de la nómina de haberes con el registro
de pagos de caja.
-
2. Indagar los nombres que fíguran en las planillas de
pago llegando hasta los archivos del personal· a. fin
de verificar la autencídad de los mismos.
3. Indagar los nombres en las planillas de pagos cote-
[ándolos con los informes sobre cargas sociales.
4. Comparar los cheques cancelados devueltas por el
banco con la nómina de haberes, examinar los ímpor-
:,tes, las firmas de los beneficiarios y Jos endosos.
5. Rastrear las tasas en las planillas de pago de haberes
hasta llegar a las autorizaciones de los jornales en los
archivos del personal, los contratos con los sindicatos
u otras fuentes de confianza.
6. Rastrear las horas que figuran en las planillas de ha-
beres hasta llegar a las tarjetas <le los relojes, los in-
1 ·
formes .de los encargados del pago <le sueldos o algu-
na otra fuente digna de confianza. 1

1; Verificar las multiplicaciones mediante reeómputo. 1

8. Rastrear todos los importes de las planillas de ha-

beres, retribución bruta, retribución neta y deduccío-
nes, hasta llegar a los . libros de. primera .entrada y
al Mayor General, examinando cuidadosamente los
asientos para cerciorarse de que sean correctos.
9. Conciliar con la cuenta bancaria de Ja nómina de
haberes.
10. Supervisar la distribución de los cheques ..1ie pago a
los empleados e indagar cualquier cheque q ; e ne> ha-
ya sido reclamado.
La mayoría de estos procedimientos se explican por sí
mismos y no es dífídl determinar su propósito. Sin embar- .•.•.
1.:111
go, tal vez sea del caso decir algunas palabras sobre algu- :::

nos de ellos. El uso de Ios iruonnes sobre cargas sociales en

 CA J.\ 665

fo verificación de las operaciones de la nómina ·de hahe-

~es, tiene un doble propósito. Constituye, hasta cierto pun-
to, una prueba de que las operaciones son válidas y sumi-
nistra una oportunidad de cerciorarse si la empresa cumple
con los requisitos de informe y registro q~··~ exige la ley.
EI rastrear los nombres hasta llegar al formulario de cargas
sociales no constituye una prueba total de que el emplea-
do realmente exista y trabaje para la empresa porque cier-
tas personas podrían f ácílmente obtener más de una tarje-
ta de seguro social con diversos nombres. De igual mane-
ra, se podrían incluir en una nómina de haberes a parientes
y amigos que son personas reales, con números de euen-
tas, pero que no trabajan para la empresa. Por lo tanto,
aun cuando · esta prueba es útil, no debería pensarse que
es de por sí concluyente. ·
La supervisión de la distrthucíón de cheques de pago a
los empleados no constituye un procedimiento de ver;fica-
ción común, sobre todo por el' hecho de que si existe un
buen control interno es innecesario. Sin embargo, cuando
- existe Ja sospecha de nóminas "con nombres ficticios" o de
que haya sueldos sin reclamar que vayan a parar a manos de
terceros, constituye un valioso auxiliar. Lógicamente, el pro-
cedimiento siempre debería constituir una sorpresa para el
individuo responsable de la distribución de los cheques,
dado que cualquier preavíso le brindaría la oportunidad de
ocultar sus. actividades por otros medios. Todo cheque que
no haya sido reclamado deberá ser tomado bajo control e
investigado .cuidadosamente,

CONSlDERACIONES VARIAS SOBRE LÓS EXAM"ENES DE CAJA

. .

ól)ortunidad del arqueo de caja

Todo preaviso a un custodio de que su for.d~va a ser con-

tado en un día determinado ie brinda el tiempo-necesario
para arreglar las cosas. Así. si el arqueo siempre se realiza
el último día del ejercicio, es casi seguro que todos los fondos
estarán en orden. Puede qtk sea necesario . que un custodio
tenga que. pedir prestado fondos para remplazar aquellos
que han sido sustraídos, pero si se le da suficiente preavíso
generalmente logra obtener los medios para encubrir cual-
.quierJaItante. Por lo tanto el elemento de sorpresa es siempre
aconsejable en relación con los arqueos de· caja. Cualquier
fecha'del ejercido =que no sea la. de cierre- tiene algunas
de las ventajas de t"'n arqueo 'por sorpresa. ·
Se. deberá comprender que el importe de la caja en un
fondo fijo puede ser .verífícadó en. fochas que no sean fas
d~ la auditoría. Si el fondo está .intacto cuando se efectúa .
el arqueo por sorpresa, · en alguna .fecha i~tennedfa. razone-
blemente cercana al fin del ejercicio, hay razón para pen-
sar que estaba o estará intacto. en dicha Iecha.: Si hnbíe-
ra alguna razón para dudarlo. puede prestarse ·cierta aten-
ción a la comprobación de las operacíones ·entre la fecha del
arqueo y. la del fin del ejercicio.

SelOOclónde meses para el trabajo detallado

Al seleccionar entre los meses del período . a ser examina-

do, a cualde ellos se le deberá. prestar atención detallada. es
decir, sumar los libros de primera entrada, 'rastrear las
mayorízacíones y examinar los documentos pertinentes, es
habitual seleccionar aquellos que incluyen el mayor mime..
ro de operaciones o los importes mayores. Esto : es síem..
e

pre aconsejable pues los errores intencionales pueden pro-

ducirse "en cualquier momento y las personas con ínelína-
eíén al engaño pueden descubrir que el auditor siempre se-
lecciona los meses más activos y planear en conseeuencía 'sus
propias actividades. Por lo tanto, si . se elige la muestra me-·
díante la selección de eíertos meses, generalmente es fudi·
 ·.1
-~
CAJA '

cado no seguir siempre el mismo módulo o patrón seleccío-

nando el mes de mayor movimiento, sino más. bien variar
ocasionalmente y elegir aquellos meses en los cuales se rea-
lizaron pocos movimientos.
Se deberá necesariamente brindar una atención eousíde-
rable a las operaciones de caja durante el último mes del
eíercícío debido a la preparación de conciliaciones bancarias
al finalizar el ejercicio. Esto significa que el últmo mes del
ejercido es generalmente uno de los que. se seleccionan.
Resulta razonable desde el punto de vista de comprobar·
los saldos de caja pero puede no ser tan útil en la verifica-
ción de las operaciones de caja, especialmente si se conoce
fa concentración del auditor sobre dicho mes.
Alguos auditores consideran que es muy factible que una
persona que utiliza PaJª Sl'¡ beneficio personal los fondos de
una empresa. trate de encubrir la sustracción .durante el ·úl-
timo mes del año y luego vuelva. a retirar los fondos nueva-
mente el primer mes del año síguíente. Por lo tanto, dedí-
can especial atención a las cobranzas y depósitos bancarios
del último mes del ejercicio que está siendo examinado y a
los pagos y cheques pagados por el banco al mes siguiente
. o por lo menos durante el período del corte.
Otra posibilidad consiste en variar las pruebas de tal ma-
nera que durante un periodo de cuatro o cinco años las ope-
raciones de todos los meses sean objeto de cierta atención.
Generalmente no es aconsejable dístríbuír las pruebas en
un ejercicio de modo que se haga un poco en cada mes,
salvo 'que haya que realizar gTat\, número de comprobaeío-
nes, La mayoría de los auditores consideran que es mucho
más aconsejable concentrar las pruebas en unos pocos me·
ses y examinarlos en forma exhaustiva que extenderlas so- .
bre tui período más largo de tíempo ·pero en fdrma más su-
períicíál.
Tal como hemos indicado en el capítulo 7, los métodos de
muestreo estadístico suministran una forma matemáticamen-
te adecuada de seleccionar los ítems a ser probados. Esto se
008

aplica sobre todo al trabajo detallado de la verífíeacíén de

las operaciones de caja. Se necesita cierta cuantificación de
la situación del control interno si se va a variar la extensión
de las. pruebas de acuerdo · con la eficacia del .mísmo, pero
esto no requiere el ejercicio de mayor criterio personal
que el que se aplica en la selección de pruebas por métodos
más tradicionales.

Técnicas básicas de verificación para el examen de Caja

Dado que la Caja y las operaciones de. caja constituyen d

problema más extenso para el que se necesita t'n programa
detall~do. de auditora, puede resultar útil señalar que todos
los procedimientos detallados que se apliquen. descansan en
las técnicas básicas de auditoría que ya fueron mencionadas
en los capítulos anteriores como métodos para obtener
pruebas válidas de auditoria.
Puesto que el rubro caja es un activo. que puede versé y
manejarse físicamente, se esperarla que un examen físico y un
arqueo tuvieran un papel importante en este examen. Tai
como se indicó en el capítulo 15, esto. se aplica al dinero en
caja. Sin embargo, una· parte considerable de las disponibi-
se
lidades de caja de una'empresa no encontrará en sus propias
oficinas para ser examinada y contada; para fines de control in-
terno se guardará en depósito en un banco o empresa de
fideicomiso que posea instalaciones más adecuadas para su
protección. La verificación de la caja que· . se encuentre en
depósito requiere que se apliquen técnicas básicas 1 'ieiona-
Ies. La confirmación se hace necesaria para determinar el
ímporte que se encuentra en cada institución bancaria
en la cual tenga cuenta 'fa empresa. Dado que el banco
suministra un registro de.tedas las operaciones efectuadas ca-
da mes entre la empresa y el banco -....el extracto bancario-
se presenta . la oportunidad de correlacionar el registro de
 CAJA

saldos ·y operaciones de caja según figuran· en los libros de

Ja empresa con el registro respectivo del banco, coadyuvan-
do así a dar mayor crédito a los registros de la empresa, o a
no darlo si así fuera e] caso. Las conciliaciones de los sal-
Jos y operaciones bancarias ron los importes de los Iíbros,
incluyen el examen de los documentos originales, recómpu-
to· y correlación con la información pertinente.
La auditoría de las operaciones de caja durante un peno-
·lfo determinado requiere el examen de los documentos mi·
ginales relacionados con las operaciones, tales como los che-
ques ya pagados y aquellas pruebas de cobranzas de que se
disponga. El recómputo de los totales de las <'&:>lurn:nas en
los libros de asientos de primera entrada y en las cuentas del
Mayor, así como el rastrear procedimientos. de contabilidad
tales como mayorízaciones de los .diaríos de caja, son necesa-
rios para descubrir si los Importes que figuran en el saldo de
fa cuenta ,zy9e Disponibilidades son correctos. Hay qoe pasar
revista a la cuenta de Disponibilidades y si esto se hace ex-
tensivo a las conciliaciones bancarias y operaciones regístra-.
das, ello puede resultar útil y permitir un examen más exten-
so de lo que sería posible si se aplicaran pruebas que insu-
mieran un tiempo relativamente mayor. Las indagaciones en
una u otra forma son necesarias en casi todas las áreas. de, tra-
bajo de auditoría y se examinarán los registros subsidiarios
tales como cintas de máquinas registradoras y copias duplica-
das de los comprobantes de depésítos bancarios para detectar
íncensístencías o diferencias con los registros primarios._
Por lo tanto, el problema de a.zlítoría en relación- eos la
caja y sus operaciones es de índole tal, que todas Ies técni-
cas básicas de verificación tienen aplicación y aun puede
decirse que resultan esenciales. No es suficiente, sin embar-
go, asegurarse de su utilidad general; un auditor debe eo-
nocer a fondo su aplícacíón específica. Debe comprender·
el método de apli~~ión y el fin que se persigue. Esto re-
quiere un estudio dé las etapas detalladas que se siguen
670

generalmente en el examen de las operaciones de caja y de

la caja misma.
Nunca se deberá -0lvidar el hecho, aun cuando se estudien
procedimientos detallados, de que cada etapa especifica d-en.
tro del programa de exámenes recae sobre una o más de las
técnicas básicas que ya se han mencionado;

..·

··*
 PREGUNTAS Y PROBLEMAS

Número 16-1

En los libros de una empresa figura una cuenta bajo el título de

"Cuenta de Canje de Cheques" que tiene muchos débitos y créditos
pero sin saldos al finalizar cada mes. El contralor explica que Ja
cuenta representa la .adquisición de cheques de empleados de la em-
presa y otros, A esta cuenta se cargan cheques de la empresa y se
acreditan los cheques recibidos de los empleados y de terceros. ¿Se
deberá investigar más a fondo? Dar razones y desarrollar el tema.

Número 16-2

En relación con la verífícacíón de los fondos depositados en el

banco, indicar qué procedimiento de auditoría de los registros de caja
revelaría las siguientes irregularidades:
a) Apropiaciones indebidas o sustracciones. temporales efectuadas
durante el periodo bajo examen y que han sido devueltas antes
del cierre del ejercicio, y
b) Apropiaciones indebidas de cobranzas en .eoncepto de cuentas
a cobrar que se continúen al .finalizar el ejercicio mediante
el procedimiento de los ·"cheques voladores" (saldos ficticios)
o el "traslapo" de las cobranzas.

Número 16-3

Al rastrear los cheques, hasta el libro de pagos, usted descubre que en ·

el último mes del ejercicio. que está siendo examinado hay una serie
 ;
672 AUDlTORl·A

de diez cheques, no asentados. ninguno de los cuales ha sido devuelto

por .el banco como cobrados. Al realizar .averíguaolones usted descubre
· que los. cheques en· cuestión fueron filmados en blanco por el teso-
rero y entregados a:1. Vicepresidente encargado de ventas que estaba
por iniciar un largo viaje de negocios que terminó dos semanas des-
pués .del cierre del ejercicio. Este babia solicitado los cheques ya
firmados, a los que solo faltaba su propia contrafirma, para evitar
llevar consigo en efectivo las sumas relativamente altas que general-
mente insumen dichas giras en concepto de gastos de viaje y de repre-
sentaeión relacionados con los clientes 'I probables compradores ..
Indicar brevemente lo siguiente:
a) Prácticas de auditoría adícíonales que usted seguirla en este
caso, y
h) ~cbm~ndac:fooos que usted haría a la empresa para satisfacer los
· deseos del vicepresidente pero en una· forma acorde con uno. prácti(l$
de contabilidad aceptable.

Ustes envía un ayudante ~- _~t~'11allhuu los cheques ya cobrados que

se relacionan con Ia cuenta corriente de un' baaeo, Hay ciertos tipo¡,:¡·
de cneques respecto a. · Ios tm!;\léS- usted 'lo iwita .a estar. p&~t:ic1..1iat ..
me;ote alerta y ;:;, hacer ~verigiw.ciona!l. _ lnd:icm· algunos de estos tipon.

Todos los empleados de. una empresa reciben su pago .en efec-tlvo
una _vez por semana. La, empresa füm,;; doscientos empleados y todos
trabajan en una misma planta, t}O de ellos trabajan en: ei tumo nce-
tumo. A todos Ios empleados se les paga d víemes (o el sábado dé
mañana en Jo qu~ se refiere al hmx:> ncd1()) pOl!" l'!. sero3,n~ t.~mml.!id1;i.
el martes anteríor. '{J~ ~~npie~;do~ el 1Bn~;·~rg~.1Jo de la :r,.q6min~, de Y!l~.:· ·
beres, prepara las p].anilkt.s ~n b~s~ a }J.,&..t!il!as de ho~~~rros rk-~ trabajo
que están f.in:n:~.d~~s püL' los 'f(€Z'"i't.·'l.tiv<G$ (~!-¿~._r:,~t~Jt:C!¡;;~~ ~l\:i:Xii~.h~1:~r1 .r:~t.Jntro$.a
hi~ ti1.:r],~t&s r1e e;r;ttrad.& y r~.r~Jklf.l·. ·~:~k) ],~1:; tühJ~·-ei·c-$ y 1~,,;~ 1f.".oh:ja .~ 'CfM1. :m1~Jj
piarti!~\z..:r de pagos y además ~·1a(~; ei~tt.·eg~l ¿s:: los sobres, x~repatt,t.H.' tir~
;p:s,¿fJgr;.una para Xi!!. 8.udH-orLá a.~~ ;~~~- n6x21t~~11a. d·2~1 'hah~~.o.~e-ii! su S'~·k::,~-~~f.ts~
 CAJA

"El. traslapo" ha sid::i descripto como el método mediante el cual

se cubren las sustraccíones índebídas de dinero de la caja mediante
la omisión de un asiento o asientos de cobranzas represeatadas ,, pOY
cheques que luego son depositados en sustitución del dinero sus~.
Más tarde se efectúan asientos para los ítems anteriormente omitidos y
se compensa el faltante mediante devolución del dinero ~do, o
se continúa mediante la omisión. del asiento de otros ítems de cobmmas..
Delinear y explicar brevemente un procedíraíento de · auditox:fa. que
pondría en 'evidencia la existencia de las prácticas que se ~
'ª'! príneipío del problema. . ·

fodfoar cinco métodos diferentes a los cuales pueden. ~ los

empleados deshonestos en relación. eón las nóminas de haberes. (No
dar variaciones del mismo método.)

Los siguientes procedimientos de audit~ría son aplicados habitual-

mente en relación con la veeíñcacíón <le los saldos de caja o -ron la.
comprobación .de. las operaciones de caja. tndicar el tipo de irre~
Iarídad que sería dable esperar que fuera puesta fil! evidencia me- ·
díante la aplicación de cada. procedimiento y explicar en qué forma
<licho proeedímíento revelaría esta irregularidad.

a) Verificación de la composícíón de los comprobantes (Jie,_ depóriOO.

b) Comparaciónde los depósitostal ~rpo figuran en el Aacto~
cario MfaCV(I a varios cUaS anteriores al período que está ~
examinado con las cobr,¡nzas que· figuran en el libro Gil.': eii!j!ll.
e) Comparación de los cheques devueltos junto al eitracto ~
del. mes siguientes,. con el ertraeto bancario y la lista de che-
ques pendientes a la focha de !a conciliación baneería,
<l) Conciliadón de las cobraezas de cada mes . según figman ea .
el libro de eaja, eoa los depósf!-.os que figuran en. los ~~
kmcarios...
674

Número 16-9

XYZ tiene oficinas de venta en diversas ciudades del país•. Además

• de. sus otras actividades, las oficinas de ventas están· encargadas de
hacer efectivas las cuentas y obligaciones a cobrar "de cada loealí-
dadjeada oficina tiene una cuenta bancaria en la cual se depositan
intactas todas las cobranzas. Dos veces por semana estas cobranzas
son transferidas a la casa 'matriz mediante ~n cheque; no se extiende
ningún otro cheque contra esta cuenta bancaria. Salvo los libros
de pagos y cobranzas, las oficinas de ventas no llevan ningún libro,
pero todos los registros de caja son mantenidos por dichas oficinas
en sus archivos.
Como parte de la auditoria de fin de año, usted desea incluír una
auditoria de las transferencias efectuadas entre las oficinas de ventas
y la casa matriz. Su representnte será enviado a visitar todas las· lo·
calidades donde haya oficinas de ventas.
·a) ¿Por qué razón se efectúa la audítoría de las transferencias de
caja?
b ). Dando por sentado qua su representante conoce a fondo Ios
procedimientos de auditoría aplicables a las cobranzas regulares de
caja a las que deberá dedicar su atención en cada localídad, indique
solamente aquellos pasos específícossadícícaales de auditoría que se
precisarán para llevar a cabo la auditoria. de las transferencias de caja
de cada oficina de · ventas a la casa matriz.

Número .16-10

A continuación se detalla la ínfcrmacíén obt~ni&. en la. auditoria

de la Empresa Islas:
1. El,~Ido según la cuenta de caja al Sl de é!idemhre de 1963
er~ 'de $ 21.000. .
2. El saldo en el Banco Nacional de Dolores era, según ccnñrma-
. eíón del mismo de $ 22.700 al. cierre de ejercido, el 31 de
diciembre de 1003.
S. Los cheques pendientes al 31 de diciembre de 1963 sumaban
$2.800.
4!.. Un. cheque por un ímporte . de $ 300, sin fondos snficíentes,
reoíbíde por Ia. Empioesa Islas <l~ uno de sus clientes, fue de-
vuelto por el bance junto . con el e{;:rncto .. bancario del
 30 de noviembre de 1003. La empresa registró el. cheque sin
fondos mediante el asiento respectivo, el S de diclembm.
5. DepóSitos en ·tránsito:

Diciembre 31
Noviembre SO
'
1.100
900

6. Loscheques pendientes al 30 de novíembre de íses ~han

$2200. ·.
7•. El saldo de caja al SO de noviembre de 1963 era:

a
Según extracto bancario .14.200.
Según libros 13.200

8. Las operaciones de caja según los totales de los libros de C<r '
branzas y pagos eran: ·

Cobranzas
Pagos

9: Loo créditos 'totales ( dep6sitos) para el mes de dfclembre, se-

gún el extracto bancario, _eran de $ H6.800.
_ 10. _Un memorándum del banco indica que el 14 de diciembre fue
acreditado, por eror, a la Empresa Islas un depósito de $ 810;
esto fue corregido por el baDCO el 19 de diciembre debilalido
un Importe igual ' .
a) Prepiarar en una hoja adecuada de cµatio rolumna11 una "'prueba
. de- caja", conciliando las cobranzas, los pagos y los saldes iclciales y
. ñnales, de diciembre, .según .el extractó . bancario, wn los impórteS que
figuran en los libros.
· . b) Indicar el importe de dísponíbílídades que, según usted, de~
figurar en Un balance general preparado al 31 de diciembre de 1963.
e) Dar IDl preve resumen. de sus propias conclusiones en reladón
con la exactitud de los registros de caja. Sea especifico en cualquier·
. ~

·~
 ....

• . .,., a l¡¡:,lisU!ente ~6~ ~ ~ la Empres~

~;
. _., ·.~ ~ ·"pm,ebll ,Je cai•,. l!'D debida ~ ·
¡~ im breve JeSUmetl -~ lo qu.,, h.aygi desetJt'bietto.
$. ~ la ~ de disf)9.qibi:Ud.$c:ies ·que. ~ ~c!Qiria en un
~~ gtmeral ~ 3¡/~/64. · ·

•:'i'.. "l'Pl\A'f, ·''f . ' s. ~ ·' .,,.,,,_·· . _,_,, _; ! .. .,.,....,...,...,. __ ,' .....

l/VNT~ ~.~ 2/1/64 ~ ~

. 20/l ~u.ddo ~ fÜ/l ~ de pagos
~-bWll>
· llftf!o . 800
31/l Libro d.e ®bran..
- !9·~$~

l,l ~ ~ ~ d JD§t.~ ~-se~ de la siguiente

~· . . •. <Mi'f
1$Ido al 1/1/64: 8.516
:o~~W$ (m~luyendo pi:oouoioo del ~o) 18.512
~u~ · . 20.262
-~ ~l:~ti~:
-~ ba~lc;¡s · l~
Interés ~bi:e documeniQ oon ~to
t'!l 110/4/64 LOO

SQ ~ep indica q~ lQS depós.itos f!ft ~ y ~ clw.11ues pen.

~ª~··· . ·. ·. .
e~ .Dap~
~e$ en~
$ $
_ ~bire 31 <le 1900 m.,ff, 56:$
E;:r.ero 3.1 de i004 379 412
:~
 CAJA

Se sospecha que el cajero-eentadcr de la empresa· Hurtado y C~

·haya cometido fraude. AJ realizar la 3Uditoria usted obtiene la ,¡...
guiente infomiaci6.n:

LIBRO DE CAJA
1964 .Cobranza 1984 Pagos

'
$
Oct. l Saldo 1.000 Oct.
•:!Ji!
3 Castos b~
Oct. .4 Cobranzas· 10.000 -". para setiembre 40
Ü<.1:. 8 . 9.600 Oct. 5 Cheques libra.doo ló.(Jt'M)
Oct. I.2 ... ,. issee
· O.et. 15 .. n 9.400 . Oct.19 ,. ,. 13.000
Oct. 2-5 ,. 10.400. Oc.t 23.. ,.
,,
~: ·.
.,. .. :Ü.500
Oct. 31 :U.200 ·. Oct. S1 Saldo S.800
50.70<f' 00.700

. . ' ' .
···.~· 88 ··. OmdJM 31
de 19tU. lit 1004
$ $
Saldo· seglm.emacto baneairfQ · · . 2.560
· Cheques· pendiente . .2.200 .
Cobranzas. sin depOSitar 000.
Gastos bancariOs 40
Cobramas de octubré s....gún m.1.ctn
· bancario . • 49.000 ·
Cheques canoolados devueltos por el
baneo conjuntam~tfl oon el emactu ..
de octubre ·· · 48.800 ·

a) P?~ hojas de. ~bajo .ad~ pan d~ar·si ·oo ·~

·<:isa· Una
1nve.o;t.igació~ más ileteoib. sobre fraude. •
b). ~Sus de:sc.:ubtimíentos,. lclicsn a1gw;a írregular.inac'? · Si Uí ~
· ¿coáli\S son Iss api>1m>m irrogi;aridad.es :t r.n <;;:J~ Íomlt! 'P"~
· haber sido i.meubi~ oo los regístr.:i..<J?
· e) . ¿Cuál es el sa;ffi> dP. caja eorrecto . ttl $l de uclu.bft'. dt't 1~

.·.:'f..:
 La información obtenida en fa auditoría de la Empresa Lorenzo
S. A. se presenta a continuación:
1. 'El saldo de la cuenta de caja .al 31/12/63 totalizaba $ 41;830.
· i'. El saldo en el Banco Nacional de Casas Huertas era, según confir-
mación del mismo, de$ 39.300 a! cierre delejercícío el 31/12/83.
S. Los cheques pendientes al 31/12/63 sumaban ~ 4.300.
4. Un cheque sin fondos suficientes por un. importe de $ 300 fue
cargado a la cuenta. Este cheque fue librado por un cliente
&l" pago de una cuenta. .'Wi·
S. El depósito en tránsito era de $ 6.500.
El. Los cargos. en concepto de cambios y cobranzas, deducidos
_por el banco por un importe de $ 30, no han sido registrados
por la empresa Lorenzo. ·
1. Las informaciones de conciliación al 30/11/83, son las si··
guíentes:

$
. Saldo según extracto bancario. del 30/11/63 39.600
Saldo según los libros al 3QIH/63 33.300
Diferencia (cheques peridie~tes al S0/11/63) 6.300 -

8. El siguiente constituye un resumen de cobranzas y pagos según

los libros, para dícíembre de 1063:

Cobranzas (todas depositadas)

Pagos ·
•
.. 250.000
.. 241.470
·' .,-.:@¡::·:..·" ' .
9. El total de los depósitos que figuraba en el extracto bancario para
diclembre de 1963 sumaba $ 242.500.
a) Prepare en una hoja adecuada, de cuatro columnas, una."prueba
do caja", conciliando las cobranzas y psgos de diciembre y lbs saldos
iniciales y rínales según el extracto bancario, oou las eífras que fíguran
en los libros .
. b) Prepare todos los asientos Je aiuste necesaríos para corregir la
cuenta de Caja, 5~
 e) Indique el importe de caja que; según u.st~ deil:¡eril!l figmar
en el Balance General preparando 21 31/12/83.

El líbro de caja de le, Empresa H-J par.a junio de 1004 en· el~
a continuación vemos¡
Cobrcmzm; Pagp11·
$ ~.
Junú, 1 &ido 840 Jumo 2 914
4 1.:n.2 5 813 ..
7 1.870 7 619
s 912 12 l.MS.
12 1.048 22 1.812
20· . 1.531. 24 . 1.051
2·1 l.254 30 Saldo · l.900
8.367 8.007
----
El ~cto bancario al SO de. junio Índiraba un -sakío de $ 1.005
a esa fecha. Los depósitos de j~o eran de'$ 7.212 y Ios cheques paga- ..
dos eran $ 5.597. E1 efectivo en caja al. 30 de junio sumaba $:ns y.
loo cheques pendientes al 30 de juuío (todos librados en junio) eran
por·$ 290. Según el contador de Ja Empresa H-J los cheques x;.endient;;r.;
al 31 de mayo· sumaban $ 470. .
Se le soliclta que examine las cuentas en busca do irregll....rldades
y presente un . breve foforme de lo c:ue descubra. Sea ~C' lo espe-
cífko posible én su infonl'e y presente sus hojss da trabajo pam ~-
paldar díche informe. ·

ui1:ed está efectuando la auditoria de un cliente donde se ha.

d"lscuhierto que los registros no sao esaetos y ne hay un control SR~
tfafact'JriO. En relación 1..'0n la auditorl~, usted está eoneílíando Ias ope-
· racíones de caja p.u-a el mes de (!idemhre, ad~ d'.ll saldo de uja
}' del ~aHo bsncarío a131 1Je diciembre cie J9$3, U.cte.i ha. ~vmgua&.
qué Ja concílíaeíén del cliente, al. 30 de novi~br:e de lS63, eseo-
~2- .tJ'ci:~ cuenta Ct)1! la siguiente :nforni~ción:
 CONCllJ.ACION DE'.t CI;,!ENTE .Al:.
00 DE NOVIEMBRE DE !003
$1
Caja gegún maycr genercl jt6~H,14i·
MMOS: efectivo en caj$1 ~10.89
¡,4~0.85

·~-- &,or;
~..4U.,8:)·
Más: cheque,$ pendienteli
Saldo seglm baaec
..,._~ ..
$,402,85
----
001,00

LIBRO.DE COBJl.ru'l'ZAS'F~ El. MES

DE DiCIID.UIU

~
Die. 1 Salcfo al 30/ll .ltGSl,74
l Cobranzas 400,,2.ii
2 .. !.~,40
. 974,86
3 ••
4 . 4.322,41'
5·
1
.. 5.201,89
7.310,'iS
6.195,:i.B
..,.,,,.
&
e 8~884,46
10,' 10.227,55
11 . 6'698;89
12
",, 210,,20
14 1.426,46
16 400,00
l'f 10~~r.t"kú
18
",. 2.709,82
21. :-> 850,00·
23 1.100,00
et:
" 91!)35
29··. "
s-,873,FiO
""'füfi300,7i ~-
":)"': . . .,,:.=­­­~.,. , _
 RECISTRO DE PAGOS PARA EL MES DE DICIEMBRE

$
Dic. l Castos banattios de Doviembre 9,00
s Cheques 5~~
5 n 3.645.21
8 ,. "16.394.89
10 .... ~5.S?S~42 '.
~- S.128,:47.
14.
17
..
"' 475.~.
1..250,00
19
22
...
~
S.622,SS
8.692,09
26
et
...,,. S.400,45
4.2.0l;Z .
Saldo al 31 cie diciemln. 4.311,24
65.300.71

El efectivoal SI d~nliciem~ ascendfa a $ 100. Las ope:aclriries se-

gúD e! extracto bancario, que están registradas cm-rectamente· por el
bancé, indicaban ¡:¡ue los depésítes ~han $ 62.870,92; los clleque$ .
pagados sumaban $ 57,952,03; loo gastos bancarios pu-a· el mes eran
de. $ 10, y se ~n $ 100 en la cuenta debido a que un ~-
de un cliente fue devuelto sin pagar. Ni los gastos bru:l'l.':ru:ioo,, m el
cheque devuelto fueron registrados en· los llbroil de Ja emp1e;,m, El
fowJ de cheque! pendieri.tl(JS al. 31 de diciembre lruJll.lJ~ba $ 4.110,00;
, Ple¡¡are fas hojas de trabajo adecuadas, m:;.{ oom;:¡¡. bl.mbién ·emi.l-
qmer explicación que considere ~ bil$!11da .m hli. W<ósmacltm.
aquí . sumi:illmoo$!1..

· ... .
Vna empresa· cuya aficin2 matriz se encuentra en Córdoba, m:mtieDa
cuentas bancarias en las cuales re depositan las cobranzas y robre las
cuales M:I eiet.iúán pagos; oomo parta de sus operacio;oos DOinlales. La.~ .
cuentas están en el Bance A -que se encuentra ea Córdoba-y el Banco
B -que se encuentra en Rosario. El procedimiento de.la--oficiru!. roa~
en relación con la caja requiere que, entre otras cosas, las facturas y
nóminas de haberes sean aprobadas por fos jefes de las seccíones
respeetívas, y que los cheques sean firmados por el cajero y lleven la
«rntrafmna dt>l gerente de. 1a oficina. Es además costumbre que el
-cajero reciba . los extractos bancarios, concilie las cuentas bancarias y
entregue los extractos bancarios, los cheques ea:acelados y otras no-
tas de crédito al gerente de la oficina que controla. las conciliaciones.
Los cheques de pagos son librados en papel especial y están numera-:
dos · Em seríe, ·
. El 10 de diciembre de 196:1, el cajero de la casa. mah:fa: dehaud;;i.
a <la empresa $ 5.000 librando un cheque a su propia orden en el
'Banco A y íalsificandó ~tose.rnente la contrafirma del gerente de Xa
Oficina. &te pago no sliil. asienta en
iel libro de · caja. El 31 de ru·
eíerabre ere 1963, cl cajer~ Ubni. un cheque contra el Baneo B por
$·5.000 a la orden del Baaeo A y obtiene la eontrañrma del gerente
de la cficma ezplícándole que el cheque· se relaciona con una trans-
~encia de fondos .. El cajero deposíta el segundo cheque en e! Bance
A el SI de diciembre de 1003, pero Qo asienta en el libro de caja, .
ni el pago al Banco A, ni. la sauda del . Banco B. Al recibir el extracte
bancarío del Banco A por el· mes de diciemb~ el. cajero destruye el
cheque pagado por dicho banco y libradó por él el 10 de diciembre.
· El gerente de la. ofi<liha !111 controlar. la oonciliacioo ~1lc<".ria no
descubre ]Sil deffii.uclaclón. . · ·
Utted es contratado · para ei:aminal' b estados . fimmcieros de la
empresa para el ejercido eemdo el 31 de diciembre de 19&'l y ·
comienza &U es.amen ei 18 de enero por Ja mañana.
1. ¿Qu' tipo de desfalco ilust:r?. este e.SO?
2. Especifique y describa brevemente tres métodos -~ verificar
los saldos y operacfones de caja que pond;;-úm en eviden~ oeste
. tipo de desfalco. · . · ··~é'

Elq>ltque en qué forma procedería usted para descubrir ía; írregu-

Luid.ad.es en la nómina de haberes cuando se sospeche que existan
~ siguientes condiciones:
· 1. Ex empleados que han eoetínuado en la n~ de haberes du-
nnte una o más semanes luego de la feoba en que fueren dados
&a~a. .
 CAJA

.2-. Los Salarios por contrato de mano de obra temporaria pagados

del fondo de caja del pagador han sido reembolsadas a éste dos
veces -una vez mediante el reembolso de los . pagos efectuados
por el fondo de caja del pagador y una segui1da a través de los
canales habituales de pago de haberf'..s;
3. Los salarios no reclamados por los empleados han sido sus--
traídos indebidamente por el pagador. é

Número 16-18

. Al efectuar una auditoria en·una pequeña empresa comercíal, usted

descubre · que todas las cobranzas son· recibidas directamente por el
tenedor de libros quien lleva el mayor general-y el mayor de clientes.
Hay dos ayudantes en el departamento de contabilidad que llevan los
registros de· compras 'y de ventas, y preparan los estados de cuenta
~t.i los clientes los que son entregados al tenedor de· libros quien los
revisa antes de que sean enviados. El tenedor de libros tiene un
pequeño fondo fijo, pero, para evitar el tener que reponer este fondo
con demasiada frecuencia, a menudo hace efectivos cheques de los
empleados o de terceros, provenientes de las cobranzas. Estos cheques
son canjeados con la debida aprobación y son· depositados en Jugar del
t-fectivo· que se usa para canjearlos. ¿Qué efecto tendrá esta· Sitlláción
sobre su programa de ·auditoría? ¿Qué recomendaciones hada usted
para mejorar el control interno? ·

Nmnero 16-19

ün procedimiento de a~dit.orla utilizado para poner en mdenq;;u ·

lo.s cheques voladores al finalizar el ejercicio, es Ja conciliación de todas
las operaciones bancarias con los libros (para todas las cuentas banca-
rli:..~)s. abarcando el período mmedíatamente anteríor y posterlól.' ~1 fin
del ejercicio. Se pueden evitar eomparacícnesdetalladas si esta een-
ciliadÓn se lleva a cabo en forma ·de resumen. ·

a) Utilizando fas infonnadoues que signen, preBare un buen li)li,oilakll

' . de .hoja de trabajo para . lograr e] objetivo anteriorm6!li-e men-
cionado y conciliar en ella los. saldos bancarios €!'! las tres fedms
que se indican, así como las cperaeíenes baneerías pm:ll, el pe-
 ríodo comprendido entre el ]5' de diciembre de 1983 y el 12
de enero de 1964. (Sus hojas de
trabajo deberán incluir una.
"prueba de las operaciones de caja", pero no es preciso que
índíque los saldos o totales eorregídos.)
b] Pata cada ítem en la hoja de trabajo, deberá usted demostrar;
· mediante la utílízacíón de los símbolos adecuados, todos los
procedimientos de auditoría que usted considera necesarios para
completar su trabajo.
e) Prepare los asientos de diario que haya que efectuar i00mc ;¡_>am.,
secuencia de su trabajo. ·

Empresa AIJC 30/11/63 31/12/63 12/1./fi.li

$ $ $
Saldo según extracto bancario 27.324,08 20.883,89 29.1514,34
Saldo según libro de caja y
Mayor Cenera! 21.214,95 · rn.e~9,86
Cheques pendientes 7.324,13 8.231,12 3.112-,~
Depósitos en tránsito 2.200,00 S.750,00 l.02a,oo·

Perfiodo Penodo
1/12/63. 31/12/63 2/1/64·12/1/64
- $ $
Cobranzas según libro de caja 88.546,50 21.473,26
Créditos según extracto bancario 86.324,00 24.372,10
Pagos según libro de caja 93.071,59. 9.980,03
Gastos según extracto oancario 93.264,19 15.241,15

La empresa obtuvo extractos bancarios para el SO de noviembre y

el 31 de diciembre de 1963 y concilió los 111a1do's. Usted obtuvo los ex-
tractos de! 12/1/64 directamente v obtuvo las confírmáeíones neeesa-
rías, Usted ha encontrado que no hay errores en las sumas o rest~s
de los libros. Se obtuvo la siguiente ínformacíóm

L Los gastos bancarios -JP(l:r un importe de $ 11,50- f ueron cu-

gados al extracto del 30/ 11/63 y registrados entre los ¿agos el
5/12/63. Castos por $ · 13,25 fueron cargados al mracto del
31/12/63 y registradosentre los pagos el 6/1/64.
2. Un cheque (N'> 2&390) por un importe de $ 22,48 fue tomado.
por el banco por un Importe de $ 122,48, circunstancia que re
descubrió al comprobar el extracte bancario. E1 banco efoctuó
:la eorreeíón el 8 de enero.
 CAJA

3. Un documento por $1.000, envíado al banco para. su cobranza

el 15/11/63, fue cobrado y acreditado a la cuenta el 28/11/63.
una vez deducidos los gastos de cobranza. .por un ímporte . de
$ 3,50. El documento fue asentado entre las cobranzas .el 10/
12/63; los gastos de .la cobranza fueron entonces asentados
como un pago.
4. Los cheques devueltos son registrados en rojo por la empresa en
el libro de cobranzas. Los sig<Ji1:mtes cheques fue1l"'Olll dewt'litos
p:Jt el banco:

. Fecha F~ Fei:111JJ.. ·
CUerde lmporie d.et­.'!J~ ~ ~
$ D~w
@! A, Negro 321,50 6/12/00 (ver ~i.oi:a) 8/1.2/00
C. ~glWZ 67S,S4 27/12/63 3/:!./M 15/ l/fH

Nmf.l: Ni en el libro de oobrar.W ru ea el de paWJ$ hay Miento al~~

para este ítem,

5. Dos cheques de. fa n6m.lrui. de haberes ,piot W!l2<t.~ & !&'llplM~

dos, por un total de $ 215,75 _ fueri:m lih;:ados el 3 ~ ~ f
tf.!tminaron el trámite bancario- el 8 de enero. :G:stos nt~ fu,..-m'Oilll
asentados en los líbros dado que los resámenes qulnoonales de
la nómina de haberes (basados en e! regístro de pagm de ha
nómina de haberes) son asentados como pagos, ooLiJme;¡¡t.a les (~Íll!:ii\
15 y 31.

Usted es asignado p~.m efot.t'a.,~l'.' fa &.mlfü:w·'J.!l!de la 11:mp~i!'J$$ d{~ Ej<tl$

~4.lvruie'.;; Hnos., que '-"S un \l:Jr2.b-!lj(J p;íl~. un. solo arn.fü:zyt,,·y <::tt1.~::i!l'Zói. :l.\Th
·~J:a.r. f!".f.~ ,~~1 G d:e enero de 1 ~J84~ E~.~tr~ ~ lil ~ · p~_v:rier au:Gl~to~ ~J~~ l@¿ :t:rK3·n>
1

p~·e.$~. ~1~ Ei~ r~1v't~.re::~ I!&1GfL, q~.B.~:; ll'~l~2tJ~ 5lil f.irr~1~.. .S1t2. txiu~~~:~:;.!k
.:tittt.s.~~, ~1~! ~c·ntro1 h~tex~n.o 10~~i;~i2. lo ~.dgr~;k::·nte:
 Las ventas al · contado son registradas por Domínguez en un libro
de caja que est! á lá· vista, a medida que se efectúan. Una o deis
veces por mes le entrega a Antwla las cobranzas para que las depo-
síte, Alvare:t casi siempre contrcla las cintas de la caja registradora
c<:iteíándolas. con el asiento del lfbro de éája para asegurarse de que
todas las ventas de caja son asentadas, Antuña realiza los depósitos y
¡.repara las conciliaciones bancarias, Los cheques son firmados por An-
iJJña pero deben llevar la conti'afinna de Alvatez quien antes de finnat ·
rsvísa cuidadosamente los dooumétfü'lil que respaldan los pagos. Al•
gunas veces, si se encuentra ertfel'ftio o tiene que estar ausente unos
días, Alvarez firma uno o dos eheques por adelantado y se los deja ·a
Antuña. La señorita Bonora M tiél'le contacto alguno con el efectivo.
Mayortza las cobranzas y los pagos de los Iíbros de caja que lle~a
Antuña, También envía los estados dé cuenta mensuales a los clíen-
tes, ahte toda la (lortespoiidéneia1 entrega los cheques a Antufia para
que éste los deposite y le envía la eorrespondencía a Alvarez. Se llevan
fo s si guíen tes régistro~ y tfoeumentóS:
1. Libro de cobmnsas pata los meses de julio· y diciembre de 1963.
2. Libro de pagó~ para los meses de julio y diciembre de 1963
y ¡iata los prtmeros ir> clías de 1964.
3. Condliacibrtes baft(!atias deo- 1:1 empresa al 31 de [ulíc, so de
noviembre y 31 de diciembre de 196$.
4. :ii:xtí'attos ba.ncafios para los meses de julio y diciembre de 1963,
stifflirtisttadós por el diente.
5. "Corte" espedal tlél exttacto bancarío con fecha enero 10 de
1064, obtenido dit~damente del banco,
6. Cuenta de es.ja dél Mayor Cetieral. pata todo el año 196$.

1) Exponga 1as debilidades que ttpal.'e~ctan en el sistema de control

Interno que ha sido destiripto.
2) Presente hojas dé trabajo mostrando el trabajo que usted ha
realizado para verifknt los· tegislfi?9.
3) Presente un resuméfi de sus eencluslones que sea adecuado
para ser revisado pót su superior.
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 CUENTA DE CAJA DEL .MAYOR GENERAL
CAJA

Hl63 1953

Enero ' Traspaso 10.743,12 !m:oo 31 LP M.248,1~

Ene:ro 31 LC ( 12.890,12) Hi.431,12 Febrero 28 U"' 15.789,96.
Febrero 28 LC { 15.349,87) 18.249,73 Marzo 3¡ LP 13.4H,12
Mru;ro st LC ( 14.585,86) 12.64'7,H Abril 30 LP HJl42,11
Abril 30 LC (13.992,67) 14.248,92· Mayo S!. LP l:í.21 l,Si1
Mayo 31 LG ( 15.0:N,6!) 16.243,81 Junio so LP l'VHl,00
Jumo 30 LC ( 16.285,36) 13.671,B4 Julio 31 1,)r~ 15.530,26'
Julio 31 LC < 1.5.807;07) l~.O'.H,97 Agooto . 31 LP 12;m11,.62
'Agoste 31 . LC ( 17..529,56) 14.720,1 A Setiemb 30 I..P l4'.3U,90··
· :·>·.:. .Setiem. 30 LC (18.829,,llG) 15. 612,H Octubre 31 L.P H.iiH,l?.
. Octub. 3l" .LC 17.267,98 Noviero. SO LP 17 .. 240,:~~l

_ ___
(21.486,66»
Nov. 30 LC (17 .!iSi ,46) 13.41 l ,H Diciem, :n L:F' 1;t526,05
Die. 31 l.C (13.244,41) ..
16.113,01
194.41 l ,97
"':
D.ic. st
·-·-~·--.
__-
T~o ·-"fa.244;;¡:¡

----
.........194..A·
_.._, l l ,91

1964
Enero 1 ·Tr~. 13.214,41
...

CONCILIACIÓN BANCAfu.A

Julio 31, 1965

Saldo según extracto bancario

Menos cheques pendientes:
w 1401 894,30
1584 86,38
1585 19,00
1586 825,43 1.825,l:lll
13.700755 ~
M<h depósitos en háru.ito 2.007.52
Saldo según Jibri:)s ~·
 Noviembr~ ®~ l~:

. $aldo &ePn· extracto banca..wiQ

·Menos· cheques pendíentea;
N9 163.2.· 212,40
1635 1.. 000.00
163& 611,10
1639 12,40 .. 1.835,00
· .· 15.244,74
Más dePés;.~· en ~tQ. ~.412,71
. Saldo·se~ u~: .. ·· 17.657;45-

Diciembre .'U,· 1003

~i.ff.'il segúll ~cto 'bancario 13.578,92
Men.oo cheques pendientes:
N'~ 1648• . . . 853,87'. .
.lfWJ);.· •. 894,54 t648,41
H.930,51··
1.298,00
. ·. 13~229,11
... · .Más gastos pqr Senicios
•,

~~ 15,&l:· : :.
·. S~li!o seg{i.n libros · . . 13.244~41

Nota: No Se· preparó conciliación han~ para ~ 00 de :iui:üo de

1963 dado -que el señor Antuña se encon~b?,. .de vacaciones.

:BANCO y El\iWmA D~ FIDElCO~IS_O DEL o~ B~ ~

julio. l~ • Cuenta· de la Fábrica de Ejes · ~ Hnoo. ·. ·
... ·.,,, ....

C~qws D~ .~ ­.
U,16 123,79 1/7 !7,139.11
248,75 134,06 9/1 4.028:,67 21.208,33
3.945,10 16/'T ¡4.497,66.
2111 13.058,84

~~·· '~i:::: '

JlANGO y Jl:MP!UESA PE FWE;ICOMlSO :O~I,. OESrn .• :aveP-QS Aires
'Pidei:llhfe ¡gas • Cw~n~
.'.
d~ ~ F4bfi~ de }i;j~ Alvarez &os •
~
l.)~ pósito1 $al4o
t1U 17.080,~
1112 2.4:12,11 19.493,$5
212,4(> ~.QOO,(lO 2.360,00 5/1~ l.074,50 l~-9~5,45
35,4(} (il 1,10 12,40 ?:762,00 12112 t.353,75 12.928,30
84.~7 50,00 270,77 2sni. 2.2.~e.oo 14.770,86
s.~~.so 15¡30 ($0) u.i30,1G
3'500,00 ~l/12 6.03$,16 13.578,92

~ANCO y EMPRESA DE FIP~ICOMISO DEL OESTE; Buenes A.ir•

&ero 1~ • Cuent;i. de hi. F4"tifica de ;E:j~ Alvarez HnQ$.

C~ques Pepdsitoi; Sa!do

Ul 13.518.9~
894,IH 20&.2S 617,7Q ·s/l ', l.29$,60 '13.158,$4
$24,$() $53,87 226,50 io/; 3.247.l& l4.999.25
 Ci.PíTUio 17

RELACIÓN ENTRE CONTROL INTERi~O

Y PROGRAMAS<QE AUDITORIA .

En diversas oportunidades hemos Indicado en este libro

. que, al determinar fa extensión de sus pruebas, así corno Ía
aplicación adecuada de las técnicas básicas a través de los
procedímíeñtos de auditoría, el auditor se ve ínfluencíado
directamente por el alcance del control interno eri \rÍgenda.
Es decir, que· deberá módífícar la extensión,': oportunidad y
naturaleza de' sus pruebas de acuerdo con la ausencia 6 pre-
. senda de' procedímíéntos eficaces de. control ii:iteriio ·~ri:: la
empresa que está siendo examinada. Ello significá qu~ el
auditor, · además -de: conocer la~(téciii6'is · y' proced~~iéntos'
que serán de. aplicación, deberá tener un amplio tonoC:i-
miento de la naturaleza delcontrol interno y dé ~U: anaJ{,;
sis; Ahora que hémos terminado el estudio de los diversos
procedimientos , 'é}'tie' un· -auditor "puede · aplicar" en el 'trans-
curso de un examen de a:uditoríá~puade ser iridicidó' ~réstar
un poco ' de· atención adicional · a la' naturaleza ·yprocedí~,
mientos del control futerno, a la formá en que un auditor .P,ue:..
de revisarlo y al efecto' que rus conclíisíones sobre fa efodtl\·i~ .
dad del mismo puedan tener sobre su programa de auditoría.

Análisis del control interno ~r ;~té d~t auditor ...

'No es suficiente que un auditor sepa en que tdnsíst~ U1l
buen sistemá · cle' Control· Interno,' Su tarea especia}: cbri.siste

. ::~.. · ...
 600

en estudiar el sistema de control ~temo que se encuentre

en vigencia en la e~pres¡1. que está ieXamfoando· y deseubrir ·
cualquier debilidad o falla en el mismo que haga posible
la eXi.stencia 'de errores o irregularidades. ·En la misma for-
ma en que no está ·llamado a reahsar asíentos, mayorizaclo-
tmli u otro trabajo de contabilidad, no deberá, como audítor;
implantar sistemas de control interno. Como tal, analiza los
estados financieros para determínar si exponen o no dé una
· manera razonable Jos. hechos que. se pretende que e.xpongan.
~ la misma manera analiza los sistemas: det control interno
para descubrir posibles deficiencias en los mismos.
· Es verdad que un auditor independiente, luego de' habee
t~nninado su examen, puede eneeatrarse ante W1 pedido. de
q\ie.mejore el sistema . de control íntemo, . · o aun de que
proyecte e imponga un sistema nuevo.' ~ hacerlo, sin era-
bargo, iestará ~ctwmdo en su capacidad, de contadoe ·y ~o
de auditor. Como auditor»- .SU interés en ~l cOntrol, hatemo
de~IÍ ser ~00 y .estar. dhigido a determtnarº hasta qué .
punto ·su pto~a de. ~uditoria deberá verse redu~Jd~. o
eficacm
aini>liaCl() ·. debidlJ a _la deI control ,iniperante a la º•
falta del mmno.. . ·. : . . . . ·.•. : .· . . ' .· . ·. . . . . . .
Al analiia~ ·é1 ~tióf wt~o·' . el . auditar.
' . ~". ..... . . ' . ''
Se vera '~Ji&~
' .. . ., ' .
tado 'con aspectos. ~ros y no con· generalidades. Las
debilidades espeéíñeas dél siStema: reqo,iieten inodificacione$ ·
e$peclf$~ de su prGgr~. No basta. 90n.llegiú: a .la eon-:
clmión de qué el Co-.ntiól ºA1ltenw sobre í~ caja insuficiente~ ' es
DebeJ.1l saber en qué coniilten ·Ju debilidad~ ~áles ·son m
irregularidades a !as q-Üe diclio ~trol insuficiente. puede dar
lti~a_r. y cuáfus son los p~d.ttnienfos de. auditoria que .. de-
beián
.
agrég~
. . .
:áumentáYSe
,• ..... o aplí~
. : ".
en cada
.
~omem.
... ·

ti: , . . .
Deñciendai m ei·. <mamil .~m...

.. · Las deb.iJi~des o deficiencias en el oonl:1'0l interno . p.~

.. den ció~ ~ ~ fa omisión de etapas esenciales de oon...
 trol o en su cumplimiento en forma inadecuada, Es decir.
que la inclusión de una medida de control interno ep e] .')
.........;:¡
· manual de operaciones de la empresa no es tina s~gurldaq
· de que la medida se ha. llevado a cabo. como:tdebie~á a fin
de constituir un procedimiento efectivo de· control.r-Por lo
tanto, debe estar alerta . tanto a/ la omisión de los pr~fedi-
mientes de control como asu aplicación ínadeouadsf .La
omisión de utl procedimiento dei control-íntemo. específico
no siempre constituye una debilidad. En : 'kigunos casos hay
otras medidas de control in~emo que pueden ser eficaces ·
para reducir' las posíbílídadeside error, aun cuando una me-
dída específ}fa que pudiera haber sido. aplicada, haya. sido
.omítída, Por ejemplo, el depósito· díaríoIntegro de 1L co-
branzas de Caja se considera una medida importante. del
control interno sobre las cobranzas. Sin embargo, es\. muy
factible que la aplícacíón de. otros, procedímíentos dfi control
puedan permitir. a la 'empresa depositar con .una frecuencia
no mayor de una. vez. a la. semana y aun, tal vez' •. efectuar
gastos del producido de las cobranzas antes de efectuar. fu .
"depósito, sin por ello perder el control ni de las cobranzas
ni de 'Jos pagos. Lógicamente, estos procedimíentos adíeío-
nales .tendrían que ser establecidos cuidadosamente y lle--
vados a cabo. en forma eficaz, ya:· que; bajo ciertaS: condíeíó-
nes, podrían suplir el depósito diario íntegro de las cobran-
zas. Esto puede aplicarse a otros precedímíentos de audí-
toda. Son relativamente pocos. los procedimientos de ... ron- .
trol interno que resultan absolutamente esencialdt · . 'y
de por sí, Por lo tanto, un auditor deberá siempre·:!"< . ·erar
·todas las circunstancias del caso al evalaar el:control intet~?'
no, Se da muy rara vez una situación en la cual pueda. ron;;;
fiar sin peligro en una conclusíéa-apresurada,
& cambio, ·ia ·ausencia de una ~medida de control habitual
y útil, es evidencia presunta de que el control mtemo no es
tan bueno como lo. hubiera· sido de induine rucho procedi..
míento. Por fo tanto, S-e· deben eonocer.Jos procedimienti;)S::. ·
aplicables y cuando se descubre que uno de ellóS_ ha sido <
emitido se deberá. profundizar la mv~gaci6n.· Si ~·
 ·~os que la medida. omitida ha sido meazmente sustih.li.;,
; da .por . otnls. procedimientos de control mteroo, en bon. .
~ ·podem°' eatonees llegar a la· cenclusi6%l do que·. el
. . . , : ~ntrol b:at~és adecuado, Pero· sl no $e eñcuenmm onoo ·
". procedimi~tos que puedaa sristltmr la ietapll!. omfü~ en=
. ; ton~ deberemos llegar a· :ll!I: ronclusión de que el oontrol
. mtetílo es made.cuado. .' y.·.. •·.. .
..•.. Pót lo. tanto» tnµestro efben del eontrol interno e$tii di..
: . rigido en primer ÍU.ga:t. a d~ la falta de ctlalquiem ~®
k)s.·. procedimienfos' esenciales ~~· oontirol h~temo en el Ctllm'»
que ·está siendo· en.minado~ .·'~o .sigi:dfica que debemos te-
neeun oonocfrmento sólido de cuáles.son fos.11aspectos eo-
·mun41 del oomrol .·mtehlo . y· de . ooál&r wn· los. fínes que
persiguen. ·Además, deberemo~ saber .reconocer los tipas m~
<:omunies'..de megularldades y· las·. condiciones··en .bis cuales
ellas sób'. posíbles, Si podem~s -oombinar- esto ron una co:m-
preiisi~ de la· aplicabilidad y. propósito de los• prccedírntea-
to$·· de "liuditorla, se podrán: planear programas·· de auditoria
eficaces.'. . . ·

. •. El. ~~ punto ~ ser tomado en ~~ al estudiar

la ~;
fhiet( J'.Jél grado de control interno sobre ·un programa
de . . . es que algWwl•pmebas y procedimientos~
.8e úidole tal que no deberían wrlai' con el grado de co11m:il
internó. Por. ejemplo, la cuenta. de Caja debe
sumada Sffl'
y balanceada para el ej~o en>wemó~ Ciertai.Hmte na
hay·~. alguna. por Ja· ·00a1.· este procedimiento se. deba
lleyar a cab@ rDÚ que lill11ii .. vez . ptll.
ejercicio y ILO hay ob1il
. mood en que• re pueda eXterider o limitar diclic procedí.;;
Úlfenb> espEclfioo. En la misma ~ Xa conciliación del
mayor ·• m.b&diario· de. eaentas.: a oobrar•eon fa : COOnb.·· de··
.émn~J; elmmen ~.las. 'lámma¡i¡. de.títub.~k··o'f>.
 tencíén de una ~ación bancaria y eta.pu. - ~~
deberán realizarse sin tomar en consideración el control
interno existente. Por lo tanto, debemos recordar que dicho
· éontro! interno no regula el grado de utilización de todos los
procedimientos que se aplican, sino solamente de algunos .
de ellos.. ·
. · Otras ·pruebas, .Iégícamente, pueden variar considerable-
, mente. El alcance de las sumas.del líbrode pagosrdeCaja,
... ·~
por ejemplo> puede.varíar entreuna pequeñanruestra '/to-
do el año. : Nuestra comprobación por medio de recuentos
de.. Jos importes . de las existefi~ias, el número de saldos de·
cuentas a cobrar que se confirmen, 'el número de factures
quese examinen en respaldo de los incrementes en· el activo
fijo, pueden variar en forma considerable según. los cas?s.
Igualmente puede variar el momento de aplicar los pro&..
dímíentos.. En . condiciones en 1~ que haya . un control' ade- .
cuado, fas confirmaciones de sald'.,j 'de las cuentas y doeumen- ·
tos a cobrar pueden obtenerse con anteríorídad.al cierre del
periodo o· con. posterioridad. al mismo pasándose r~sta a
. las . operaciones. del período Intermedio entre dicha.Si,'{~.
L6 mismo puede decirse de la..observación de las existen-
de
cias, de los arqueos y las conciliaciones bancarias, Además,
algunos procedimientos, que no se aplicarían en 'é>b,:'!S tjr~
cuastancías, tales como la observación· de la distribud6ri del
pago de haberes; pueden ser más necesarios cuando el con-
trol interno es inadecuado; · · · · >·

. En relación con estas pruebas -que p~~den varíar tarito~-

debe señalarse que> salvo en aquellos ~s en que el oo.ntroI
sea excepcionalmente bueno -s:egún surgiría de e.rl..<ri~ries
realizados en el pasado y de un ezamen muy. a fondo en rela-
cíén ron el ejercicioencuestión- la. mayoría de los procedí-
 700 ·AUDI'I'-OBÍA

mientes mencionados en este libro se deben aplicar por lo me-

nos en un grado mínimo. Deben· aplicarse hasta cierto punto
algunos de estos procedimientos, aunque sea para detectar
si el contrcl.fnterno está realmente funcionando como de·
hiera. Aun en. aquellos casos en que el control interno se
co~sidera adecuado, es conveniente probar las sumas de los
libros de primera entrada, rastrear las mayorízacíones, exa-
minar . algunos documentos, confirmar · algunos saldos . de ·
<'Üentas y efectu~r el recuento de algunos pocos . ítems del
· ínventarío para adquirir la. seguridad· adicional de que el
control interno está funcion~1'do como creemos. En la ma-
. yoría. d.e los casos, el periodo que se selecciona para las prue-
bas .: que se relacionan con las funciones de tenedría de libros
·:...tales como las sumas . y mayorízaeíones . o el asiento de
opkraciones- será de un mes, no porque un mes revista
impdttancia cuantitativa, ~~o ,porque representa un ciclo
de teneduría de libros y pÜ~e ser sometido .a pruebas como
una unidad.
~:· ··1~.
En asuntos tales como nóminas de.
haberes,
pued~;:;,~plicarse a un período· de pago. En ítems tales como
cuen~·;He dientes y cantidades de existencias, no hay regla
fija para una prueba mínima y ·la selección de· la· cantidad
a ser co:rl!:p:robada puede presentar mayores díñcultades,
,,,. ,?~ ~s'.~~~te~ecto, se debe tratar de que la prueba sea todo
· lo r~zdri:able posible. Esto es un tanto vago, Iógícamente,
pero ~.L pensamos en. los casos antedichos -así romo cuando
se trata de incrementos del activo fijo:.l.: resulta posible nor-
malmente comprobar un importe en valor monetario muy
en
ruto' proporción al total con sólo un número pequeño. de
Ítem.l>i., . . :f sin que el problema sea tan grande como parece
en prl:m'e.ra instancia. La utilidad de los métodos ·~e mues-
treo estadístico para ayudar a establecer el 'gra1.1c en que
hay que aplicar dichas pruebas, así corno para determinar
qué Items en particular se deberán. examinar, alimentará a
~edida. que los auditores se den cuenta de sus ventajas.
•·• • Indudablemente, el significado de todo esto es que fa ma-
yorl~,.,.de las pruebas de auditoria no pueden omitirse por
 · muy bueno que sea el control interno/ Nunca podemos estar
segµros de que el control interno. esté.funcíonando.en forma
. ·.adecuada hasta que sometemos a prueba .los registros que
son · el · resultado de dicho control, Por lo tanto; un cierto
número de pruebas deberá aplicarse en casi todos los casos
y la efectividad del control interno puede incidir en aumen-
tar o disminuir el trabajo de auditoría, que variará; en con-
secuencía, desde una prueba mínima de un mes. ·~·. otro .p&-
ríodo O- cantidad similar, a Un máximo del total del ejercicio
o de la totalidad de la Información disponible sobre cierto$
aspectos. "!.~:
Poco podemos decir a esta altura en relaeíén con la ex 8

tensión máxima de cada prueba en particular. /Lasyariantes

. en. cuestión de control .·interno son tan grandes. que toda::· ·:
regla resultaría inútil y aun podríamos decir; perjudicial . A ·
medida que un auditor va adq~e11do experiencia bajo la
guía. de alguien que conoce bíen dichos asuntos, irá adqüi~.
riendo ·gradualmente. la pericia necesaria pata jtjzgar ·. razo.. ·
aablemente bien la eantídad de trabajo adíeíonal qué.¡;esulta
. justificado. Rara vez, ~ necesario aplicar un procediriii~~
a Ja totalidad de un. éjereícío, salvo. que se haya probado.
definidame:nte . la existencia de fraude o de error . substan-
cial y que; sólo ·el alcance. del error esté en cuestl6!1'. Fre-
cuentemente el trabajo mínímo se verá aumentado · ~ dos
a seis veces. por las debilidades . en el control íntemo, pe..
ro rara vez más que eso. ·El fin perseguido es. l6giciµni¡m..;
te, que el auditor se cerciore de que, bajo las eondícíones
imperantes, no existen errores o írregularídades de impor-
tancia. Es 'en función de los errores. o írregnlarídades que
encuentre qt>e el auditor deberá extender el alcance . de, loo
procedimientos que deba aplíear, .

AJ .adaptar Ios programas de suditor.fa segl.m el cib(t1hocfu..

temo vigente en cada caso, el auditor deberá .desarmllar
702

una Iínea de pensamíento ilustrada por las cuatro preguntas

que se . expresan a eontínuacíém .
l. ¿CuáleS. son las medídas de control interno ~.ue faltan?
2. ¿Cuáles son los errores e írregularídades qu.s en con-
' secuencia son posibles?
S. ¿Cµáles. serán los procedimientos de auditoria que re-
visten mayor utilidad para detectar sí dichos errores e
. irregularidades han sido cometidos? ·
4. ··¿En qué medida deberán aplicarse díebos-proeedí-
.míentosf ·
La ~pad(jad para considerar el control Interno en fun~
•' .. ·.~0~ ' ' .
~ión. de . los 'procedimientos de· auditoria. aplicables. no . se
H'i;;sar.rolla. fáoilmente., Sin embargó, esto reviste una ímpor-
tanela tal para el éxito en auditoría, · que casi con segurí-
dad sé verá compensado, el esfuerzo considerable que de-
la
mánde el aprendizaje' de ih~errefadón existente entre con-
trol interno, -irregularídades y procedimientos· deandttoría ..
Por dicha.' razón, las siguientes secciones de este capítulo
contemplan dicho. problema en relación con las principales
fases Cl~l trabajo de- auditoria, · · · ··

. COBRANzAS D}1: CAJA

.. .
Las características importantes del control interno en re~
Iacíón con las cobranzas de Caja se trataron bastante enen~
sívaménte en el capitulo· 6 y' no repetiremos lo dicho. Pero,
'no se le prestó una atención similar a todos los típc osíbles
de irregularidades relacíonadas con l?-~ cobranzas de Caja,
de modo que algi111ru;' de éstas requerirán nuestra atención.,
,¡,' •
,¡.rrores Involuntarios al registrar. las cobranzas de caja

Los errores involuntarios enla contabilidad de las cobran-

zas de .Caja resultan posibles bajo cualquier sistema de. con-
trol Interno, pero bajo un sistema razonablemente bueno, hay
ciertos errores que deberían quedar ·enevidencia rápidamen-
te: Si las cobranzas recibidas y depositadas son omitidas
del registro o si las cobranzas . recibidas y asentadas no se
depositan, ello resultaría evi{fiénte en una conciliación banca-
tia. Los asientos de importes íncorrectos también deberían .
surgir mediante las conciliaciones bancarias. ~¡ no se preparan
eonoílíacíones bancarias mensuales para todas las cuentas,
ello significaría que los errores de este tipo que pudieran
efectuarse no serán puestos en evidencia .. Otros errores,
tales como créditos a cuentas equivocadas (por ejemplo,
intereses recibidos acreditados en lacuenta de inversiones
o productos derivados de la venta de equipo en desuso, acre-
ditados a ingresos varios en lugar de hacerlo romo parte d~l
crédito de Ia cuenta de Equipos· compensándola con el costo
del equipo- retirado), probablemente serían descubiertos so­
lamente si . se ef eetuaran los análisis de · las cuentas respec-
tívas. . . . .
iin cualquier caso, : sin embargo, el trabajo de auditoría,
en una situación normal," debería descubrirlos. los audí-
tores .eoncílian las cuentas bancarias a la fecha del 'Balance ·
General o en fecha cercana ª
éste -lo . cual debería poner
en evidencia todo asiento o tepó*o omitido- y efectúan
análisis de 1a mayoría de las· cuentas importantes de activo·
y pasivo. Todo error al registrar las cobranzas de caja que.
afecten Ia5 cuentas de activo 'o de pasivo; por .lo tanto, de-
bería quedar en evidencia como consecuencia del trabajo
normal . de . audítóría y no se requeriría ninguna tarea adí-
eional, aun si el control interno no fuera adecuado.
Si el control íntemo es excepcionalmente bueno, en cam-
 bfo ,.tal ,y~i debido al hecho de qµe, además de la separa-
Gión ~ w~~pons.~b$d.~d~s . y. del req:!;lt.'li:Uniento de una ~pw
~1J.fa1,+>>jón him~ª1ill¡ etcétera, @1 departament« de audítoría
1nt~rna revísa la11 9pe:r~c.im:.e.$ p(:;riódJc~mente- el trabajo
detallado $t'1Pre la~ oobr~nza$ de ~ajá, pufo? verse redueído
mst~r,i.ciflhn~nte y se podrá c;;infi<J.r en los análtaís de algunas
d~ las cµeptas de activo y pasivo preparados por el de-
p.lrtam~ntP de au.dit~;rfa. !nt~m~, con solo efectuar revisiones
ª
en base muestree dé ~\1 (lC)nfüibilidad que le permitan al au-
4ii9f t~~~r h~ se~ridad de ~ue ¡¡p~ lo qpe preteaden ser.

Las irregularidades dellberadas en las. cebraneas de t;afa

tiidur~an (a) Ja· sustracción de cobranzas de caja luego de
asentadas, pero antes de su depósito; (b) la intercepeíón de
cobranzas de caja sin asentarIo interceptado, y {e) la expre-
:¡ión en ~~¡;:(l~o del imp<nt<:i de dinero en caja a la fecha del
Balanee Q~ner~. , .

Si no se depositan las eobrgnzas de caja una vez que se

ll~II asentado los importes rdp~~tivos, ello quedaría en evi-
(ilenci~ al efectuar una conciliación bancaria, salvo que se
hayan efectuado tentativas de ocultamiento. En
fo, mayoría
de las empresas se preparar¡ todos los meses ccneíhacio ..
nes para cada clienta bancaria, y por fo tanto, el descvbrl:-
miento de las cobranzas sustraídas serla inevitable.
Sin embargo, si el empleado que es culpable· de fa sus.;,
· trn.~ón prepara o tíene algún control sobre las concilia..
clones bancarias, podrá maniobrar con ellas para hacer fígu- ·
!ar una concordancia aparente entre los importes deposita-
dos en el banco y los registrados en' Jos libros, exista o
no
dicha concordancia. Por lo tanto, cuando alguien que tiene
acceso a las cobranzas de caja también prepara o controla
las conciliaciones bancarias, es aconsejable que el auditor
realice una revisión adicional de las conciliaciones banca-
rias para descubrir cualquier maniobra.
Si - el empleado culpable tiene acceso, ya sea al. libro de
cobranzas de caja, o al de pagos de caja, podrá falsificar. las
sumas para ·reducir el ·saldo en caja según Iíbros, de modo
que 'esté de acuerdo con el saldo. bancario. El acceso a las
mayorízacíones permite que se realice una maniobra similar
con fines· de ocultación. Los asientos falsos en el registro ·
de pagos de caja cumplirían con el mismo propósito 'de re-
ducir el saldo de caja registrado. Si el empleado infiel tiene
acceso al Diario General, tal vez · registre un asiento de
ajuste falso de caja; si ·tiene acceso al Mayor General, podrá
valerse de una simple suma equivocada o de la inclusión de
un saldo incorrecto de la cuenta de caja a tal fin. Por lo tanto,
todo acceso a los libros de caja, al Diario Ge~eral o al
Mayor Genera], por parte de alguien que tenga .acceso a las
cobranzas, deberla alertar al auditor sobre la necesidad de
poner cuidado y atención adicionales en relación con deta- ·
Iles tales como sumas, mayorízacíones, traspaso de. totales,
saldos y asientos no respaldados que tiendan a reducir e].'
saldo de la cuenta de caja.

La probabilidad de descubrimiento de intercepciones oo

registradas, depende de la naturaleza de la cobranza, es de- .
eír, de si se trata de dinero remitido por un cliente o de algún
otro tipo de cobranza. Consideremos primero, la sustrae-
cíón de las remesas de los clientes.
700

Si se recibe, sustrae y no se asienta el pago remitido por un

cliente, no existe problema alguno para mantener el saldo de
caja según los líbros de acuerdo con Ia cuenta bancaria, pues
ninguno de ellos ha sido afectado por el importe recibido. Sin
. embargo, existe un problema en relación con el diente. Dado
que su pago no ha sido registrado, no recibirá un crédito por
dicho Importe; al recibir el siguiente estado de cuenta y al
. ver que se le factura nuevamente fa. mercadería que ya ha
pagado, tendrá.razones para quejarse. Si el empleado que ha·
cometido la sustracción tiene· acceso a los estados de cuentas
mensuales de los clientes, podrá suprimir el estado de cuenta
del elíenteen cuestión o alterarlo, de modo que el cliente no se
dé. cuenta de que no le ha sido acreditado dicho pago. En ·
·la misma forma, si el empleado culpable tiene acceso a la
. cuenta del cliente, podrá efectuar asientos directamente en la
cuenta del Mayor subsidiario para acreditar dicho importe
al ·cliente sin registrarlo en el .Mayor General.'. Ésto traerá
aparejado, que el Mayor. subsidiario no concordará con la
cuenta de control y llevará al descubrimiento del error, salvo
que el empleado sustraiga o controle en alguna forma el Ba-
lance de comprobación del Mayor subsidiario.
Si el empleado responsable puede emitir notas de crédito
para las devoluciones y descuentos, o descargar como cuen-
tas incobrables fas cuentas a cobrar o efectuar asientos de
ajuste en el Diario por alguna otra razón, podrá pasar un
crédito a fas cuentas cobrar y a la· cuenta de los dientes,
á

lo cual reducirá el saldo de la cuenta decontrol y del Ma-

yor subsidiario. ·
Otra oportunidad de ocultamiento la brinda . fa práctica
del traslapo. Si el empleado que sustrae el pago ·.tiene. ac-
ceso a las cuentas del Mayor subsidiario, puede llevar a ca-
bo el traslapo mediante un asiento directo en las e.ventas,
sin atender al. importe depositado o asentado en el registro
de cobranzas de caía. En la misma forma, si no tiene acceso
fil Mayor de los clientes peióº'sí puede efectuar asientos en
el registro de cobranzas de caja, o preparar algún otro me-
dio de mayorízacíón -tal como una lista de cobranzas de
caja- en el cual se basen los tenedores del libro de cuentas
a cobrar para mayorízar los importes de cuentas· de los dien-
tes, también puede llevar a cabo la operación de traslapo.
Por lo tanto, el traslapo es posíble si alguien que recibe las
cobranzas tiene acceso directo al Mayor subsidiario o tiene
acceso indirecto al mismo mediante un elemento de mayo-
rízacíón.
Desde el punto de vista de la auditoría, por lo tanto, cual-
quier combínaoíón de tareas que permita qué un empleado
tenga acceso a las cobranzas de caja y también ·::u. Mayor
subsídíarío, o que tenga control sobre el mismo, requiere
pruebas adíeíonales para descubrir cualquier tipo de tras-
lapo, créditos directos a las cuentas de los clientes o desaeuer-
do entre el ·Mayor subsidiario y la cuenta de control. El au-
mento en el número de cuentas eonfírmadas y. el _cuídai;lo
adicional que se ponga en la ínvestígacíón de toda queja de
los dientes en relación a una demora .entre pago y asiento
de. créditos, .constítuye una modificación importante de un.
programa mínimo: Sin embargo, tal vez resulte índíeado
efectuar una comparación entre los detalles de los compro-
bantes de depósito y los asientos en el registro de cobranzas
de caja, o aún el rastrear los importes en los duplicados de
fas boletas de depósito hasta llegar directamente a las cnen-
tas del Mayor subsidiario, El examen de fas cuentas desear-
gadas como Íncob:rab!es y fa. autorización y correceíón de los
descuentos otorgados o de .cualquíer otro afuste también
sería aconsejable.

Si las cobranzas de caja provenientes de otro origen son

sustraídas sin asiento eorrespondíente, la posibilidad de que
tal irregularidad quede en evidencia vana directamente 00
función del control sobre fas entradas respectivas. Sli, por
 . cj.emplo, medi~te algún tipo de control de las exístencías,
se hace responsable a un empleado 'por los importes recíbí-
dos, como ser el Cl}SO de loee.tdades de teatro o unidades de .:
u:n producto, el eontiol de fas· cobranzas entregadas revelará
~ualqu_ier. retencíén. · Si tal control no existe, como puede
"r en el caso de ítems del tipo de venta de deshechos o de-
. , wluci6n de seguros, entonces el empleado culpable no ten-
dnt problema alguno para ocultar su delito. .
. · . · . Iksde. el punto de. vista de la auditoría, estopresenta un
. verdadero problema. El auditor debe estar atento a todas
Ju fuentes de entrad.u de caja y deberá investigar cuídado-
· samente !os controles internos sobre cada una de ·ellas. Si
la· persona' que recibe estas cobranzas tiime también control ·
· sobre los registros· donde ~~~- 4~.: ~~tarse ·.los importes que
debíera-reeíbír y no tofua medida 'ál~!Jil~ Di eldepartamento
. interno de auditoria ínterna, ni nadi'e para investigar su ren-
el
' dici6n de cuentas de las cobranzas, control interno deberá
ser considerado poco ~atisfactorio. Ohvíamente, no puede. es·
tableeerse ningún programa especifico de acción dada la .
. enorme videdad de dichas cobranzas y de las condíctones en
ciue ingresan. El auditot_ deberá desarrollar un programa que»
en primer lugar, .determíne con toda: la éxaetítud posíb.e, qué
importes debieran. haber sido recibidos. y Ioego proceda a
'investigar si dichos importes fueron realmente reeíbídos y
asentados, En casi todos los casos emte ~1gún tipo de regís-
tro para que el auditor pueda establecer la f\)rma en que debe
rendirse cuentas de dichas entradas .

. La expresión en exceso del saldo de dinero en caja puede

~ ser intencional y resultar de la .mclw>i6n por Inadver-
ten.da de tramierendas entre bances u oficinas¡ en las cuen-
tas de los bancos u oñcínas respectl'.v~,; o puede también ser
 deliberada. Si lo fuera, puede ser el resultado 'de cheques
voladores, del asiento de operaciones ficticias cerea
del cíe-
rre del ejercicio o abiertamente de un saldo incorrecto de la
cuenta de caja. El trabajo habitual 'de caja que se lleva a
cabo en la fecha del Balance General, debería servir para
descubrir cualquiera de estas prácticas. Sin embargo, se de·
berá tener en cuenta que si el control interno o cualquier·
otro aspecto del trabajo .sugíere que estas maniobras son
posibles; la tarea de caja deberá llevarse a cabo enla .fecha
'deJ Bafariá General en lugar de hacerlo en cualquier otra.

PAGOS DE CAJA

· El control interno sobre los pagos de caja, también fue

tratado e~ el· Capítulo- 6 y el lector deberá consultar. dicho
eapítulo para rever los procedimientos de control aplicables
a este aspecto del trabajo antes de estudiar los síguíentea
'párrafos de esta sección,

Lós ·.mor~\ 'fuvólwifazlos . s!~pre constituye~. una posfbi-

Iídad, pero al\ igual que los errores similares en el regístro
de· . cobranzas, \iebeiÍan quedar en evidencia al ooco tieg_n.o ·
p(, mediante '1in1 $.Í.Stem~ satisfactorio. de o:mtx~l . íntemr1.
La . omísíón
.
Invshmtaría
·.\ . ..
de un asiento o el asiento . de un
importe WCOrrecto, deberían ser detectados mediante el pro-
.· eedithientO ·~e:+t.i, 'concílíación bancru:ia~,'#i i Sin embargo, si
s~ carga im: iilipüt-te· incorrecto por un pago de caja, ello .
nuede no · resultfil.\obvid tan ráoídamente, Si la salida es
. Por concepto de Uruiifümpra al ~ntado o por el pago de un

· ..
710

gasto y no se carga a ia cuenta adecuada; solo un examen ele

Ios documentos que respalden la compra o el pago y com- , la
paractón del asiento, revelarán el error. Sin embargó, no
es probable que dichos errores revistan seriedad; pero en
ios casos en que aparentemente no sólo son posibles, sino
que revisten ,bierta línportancia en tefadóti con los estados
finanCieros, el auditor deberá profundizar st" examen y ha·
éerfo extensivo a los eomprobantés de caja que. respalden
díehos pagos.

Los errores intencionales que merecen atención en relación .

con los pagos de caja sonde dos tipos .. El primero puede
describirse como pagos no registrados; el . segundo, como
registrados pero irregulares, dado que fa salida no :ha sido
autorizada o no· fue hecha para pagos dé fa. empresa,

!.os cheques no registrados son siempre posibles bajó cual:..

quier sistema de. control interno. Mientras haya alguien que
esté autorizado a firmar cheques, siempre podrá ñrmar un
cheque de mostrador en el banco y obtener fondos. Si . se
r¡equieren dos firmas, será necesario falsifiear la . - runda,
peto ello no' es éiertaménte imposible. ·. ·. . . . . . . . ... ·.
. El hecho de que el cheque no sea asen4do,. sin embargo,
deberla llevar a su descubrimiento. Apen~)~l.banC().: l() .ha-
- }va pagado, el sal<)o bancario se ve1i reducido fon ~espechja}
saldo que figUra en los libros y, por fo.Ilt?~.Ia concilíacióri
el
,bmoona no se podrá balaueear, Adeaj~j. Cheq!f~ en elles"
 ti6n será devuelto por el -btinéo jtrntc> con el ~xitacto banca-
río y debería sér descubí~tttJ por él e:mpi@aclti que -efectúe
, la -conciliación cuando· compáté los eheqUé§ cléVüeltos ron
el registro de pagos, . Si él empleado que extendió y cobró
el cheque prepara o tlené tlbnt:tól sobré 1a toMilia:dón ban-: -~
caria, podrá maniobrar pata t¡ue háyá una conciliación apa-
rente 'c1.1and.o en realidad. M es éste el caso, Por Íó tanto; po~
dría destruir el ehequé píigii.dó y cubrir sti peoilla<ló en forma
i:ildefinida,
Si tiene aeeeso al :libro tie cobranzas de ~aja; ilÍ libro de'
pagos de caja, al Diáti6 Généra.1 9 al Mayor General, podrá
encontrar el medio dé tedtiijí:t él saldo dé la cuenta de éajá
para reducir el hnpórté respectivo y hacer cóineid.it los sal-
dos para la oone!Had6n banClifia, Pot lo fü:l'.lto, euando U1l
empleado, que tiene aCééso á 1os -pagós de caja y puede fír-
mar cheques¡ préparatÍós pata fa firtna d autorizar al hen&>·
fíéiariu íos mifüléls; tiene tam1.)iéíHiecesa 11 los regístros
de
de ca}a o. éóni:toi sobte el próceéHmié:ñtó de wnciliación
l•ancariaj ~i lfütiltcir déhé téOOM~fü· fa posibilkfad de· que
f\xistáii pllgas no . tegísitado~ Y' í)étiltamíéfitt> oo:nsigúiente
de ~s mismos: _ El aüdittli' aüfiientatá =sé~ . lós tipos de
ocultamienté a los que tenga accesa él émpleadó= Ia é:rlén•
síón de süs pruebas tÍé sumá, n:ui.yónzaeión o rév.isión de las
ronciliácfo~es banóarías.. -

·. . ·. . ..

fa
Si pérsoná Culpable del pago itiegufat puede asentado
en el tegfatro de págós de caja, iló tiene necesidad de efo0°'
tuat maniobras con fa, conciliación bancaria dado que <?.l H~
bro yJaá ~ifras del banco concordarán. A decir· vercl.ái:'l~ sal-
vo que alguien investigue el respaldo documental d.el pago
en euéstíón. no. existen muchas probabilidades dé deseubrí-
miento, l?ol':fo tianto~ el asiento en el libro de pagos e!~ ea,jilt
 constituye un ocultamiento parcial. y una combinación do
acceso a la caja a través del procedimiento de pago. agre-
gada ·al acceso al libro de pagos de caja, brinda la oportuní-
dad de realizar dicho asiento y constituye lID punto ver-
daderamente débil en el control interno. Para cubrir este
punto dentro del programa, el auditor debe aumentar la ex-
. tensión de su examen de las pruebas documentales que. res-
palden los pagos de caja sean éstos cheques ya pagados o
comprobantes.
. . Además de registrar el cheque irregular; el culpable po-
· dcl.,, tal vez. sumínístrar documentos falsos o ya utilizados
anteríonnente, es decir, ·facturas o: documentos de respaldo
ya utilizados una vez. romo base para pagos y presentar-
loo nuevamente, L~ utilización de documentos por más da
una vez. se ímpíde, mediante medidas de cancelación. efica-
ces, cuando· se pagan dichos documentos por primera vez,
éstos deberán ser perforados. sellados, o marcados en alguna
otra manera ínborrable, de modo que resulte evidente si se
trata de utilizarlos por. segunda vez. Cuándo ello no se lle- ·
va a cabo, se debilita el control -ínteme. Una eombínacíón
de documentos de pago no cancelados, acceso a los pagos de
aja y· acceso al registro de pagos de caja, conforma un sís-
tema muy debil de control interno. También en este easo,
el auditor <lebení aumentar su revísiéa de los documentos
de respalde y debex-i hacerle con pleno conocímíento id%;,
que los documentos 'presentados :'1. examen pueden, en una
fospecdón superñeíal, %1p:ti.h1'1ltar estar e~ orden. Su H:i!:~meJCTJ
di:l dichos doeumeatos d.zbexi ser detenido y el · aud...itor de-
~-a estar
)~~' .....
atente
' "'
snte
"
~~'. J.;~a.~q\JJJ~l
i '
n.' ndº
~ icio. ce
~ mcorreecion,
. "'·
.• • . O'¡¡,,. • ~ .,
DtE;D1u~ at neebc (a® ~1~1L8~· Ios ~líf{"J}C~-i;,ümxentos: ue ~::nn!t'ro:!l. m .._,
.11 .Ji• • Jj .. '

~ íl
.. re.11-0 para 1a areas restantes que revisten mteite: ,;,, esue ~;a
r) . ') " .. ' 'i ··. · ~ · · " JI 7i · · ·~

-~ .• • -s ·~- . ,.ll• ¡ ' .., "' . • ., .V

fil.)UllOO ce '1!J1SOO tlli'i: ia :tllU'IJil~©::t'M!, :iüO han §:¡Q() 1.Xln.SH1erdO:@;'>] en
b ~::apíru1oo snterícres eon el mismo. detenímíeato 'lllli® ·km
pagos y cobranzas 0(¡:1 eaja, al referímos a cada una d~ estas
áreas mennremes
R • 1 • · -~
!U eennenzo
. •
una W..breve deserspcion
º '' -a
de ras
~

priIDtdprueii earaeterístíeas de control interno y Iuego fa con-

~deraclón de Joo. tipoo de írregularídades que iresultau posí-
 CONTROL INTERNO ~ l'ROGRAMA DE AUDHOIÚA 713

· bles cuando existe debilidad en dicho control, así romo las

modíficacíones que la citada falla deberá acarrear al pro-
. grama de. auditoría.

CAJA CHICA

··Medidas de control interno. en. relación con los pagos

de caja chica

Las características de] control interno sobre los pagos de

caja chica deberían incluir:
. 1. Utilización de un sistema de
fondo fijo para limitar el
importe de. que dispone el encargado de caja chica en.
todo momento,· y para permitir el desarrollo de. proce-
dimientos ·para aprobar pag?s v reintegros.. .
2. Utilización de comprobantes de caja chica para que
· haya un registro de los pagos, que éstos estén sujetos
a aprobación y que existan responsables de los mismos,
3. Necesidad de obtener la aprobación de cada pago an-
tes de su reembolso, de modo que Ja caja chica no pue-
da ser utilizada o se disponga indebidamente. de ella,
sin peligro de ser descubierto,' · .
4. Cancelación de Jos comprobantes de caja chica a] efee-
tuarse ei reembolso, de modo que na puedan ser pre--
sentados a tal fin más de una vez mediante cambio
de fechas o maniobras similares.
5: Arqueos ocasionales de dicho fondo, realizados por sor-
presa a fin de descubrir cualquier faltante,
Bajo un sistema de fondo fijo el tipo más común de irregu-
laridad consiste en la apropiación temporaria y en pequeñas
snstracciones permanentes. Para· un empleado deshonesto,
 114

Sobre todo si se encuentra necesitado de dinero, la presencia

del efectivo bajo su control inmediato puede representar una
tentación irresistible. Los importes que sustraiga hoy pueden
ser fácilmente devueltos dentro de unos días cuando 'me-
jore su situación financiera personal. Cuanto mayor sea el
fondo, tanto mayor será la tentación, sobre todo sí' es lo
ruliclentemente importante, o los reembolsos son lo suficíen-
· temente frecuentes, como para que siempre haya a mano un
· importe sustancial de dinero. · ·
A veces, los arqueos sorpresívos de dinero y· de compro-
bantes de caja no reembolsados constituyen el único con-
trol aplicable en casos símílares, Si no se sigue esta práctica,
las apropfa:clo:nes temporerías podrán seguír índeíínídamente ..
Para que estas sustraceíones temperarías se vuelvan per ee

manentes, el encargado de fa ceja chica deberá encontrar

alguna manera de encubrir los faltantes, Si se le permite
cobrar cheques de los empleados o de terceros, o adelantar
fondos en base a vales) un. cheque o vale falso servirá para
encubrir sus maniobras, Pero, para estos propósitos, es in·
dudable que le servirá mejor un comprobante de caja chica
falsificado o reutilizado .. sf los comprobantes de caja chica
ya reembolsados ·no son cancelados de manera adecuada y
se eacuentran al alcance del encargado de :la caja •. el auditor
deberá considerar fa.. eonveníencía de profundizar su reví-
síón de dichos vales como respaldo de los reembolsos de fa
<:aja cllloo. Su arqueo habitual de la caja chica deberla ser
S1..:ificlente para descubrir ;las apropícíoaes temporarias; salvo
que el encargado baya repuesto el dinero. ·Si h2y: razones que
fadu'lCru:l. a pensar que pueden existir snstraocíones tempo-
rarías y que éstas han sido encubiertas mediante e~ reín'egro
de los fondos Cf"J:U anteríoridad a fa visita del :mJr'~or, se po-
·drá efectuar posteriormente un segundo arqueo :¡,¡<. I sorpresa
durante la auditoría, una vez que: el encargado haya lle-
gado a 13. eonclusíón de que ha pasado el examen y se en-
~nb"a fuera del peligro de ser descubierto.
Si exíste W1 fondo de 'Caja chica, pero éste no se lleva bato
· ei id.ri:ema de fondo fijo, las veríficaeíones son mucho más
 CONTROL INTERNO Y PROGRAMA DE AUDIT· .. zj.A 715

difíciles, debido a que la responsabilidad total del encarga-

do no surge en forma tan patente. Si el auditor considera
. que .el fondo merece atención, deberá primero establecer los
importes recibidos por el encargado; éste .. deberá dar razón
de ellos, sea como dinero en efectivo, o como pagos para fi-
nes legítimos.

· NóMINA DE· HABERES

•{ ,.

Control interno sobre la nómina de haberes

Al efectuar los pagos de la nómina de haberes, se d~be-

, rán aplicar las siguientes medidas de control:
l. Utilización· de cheques ·para todos los pagos p0r las.
mismas razones que ya indicamos al tratar los pagos
generales de caja.
2. Revisión y aprobación de la nómina de haberes, inclu-
yendo las. horas de trabajo, tasas de· pago, horas extra,
deducciones y similares con anterioridad a] pago de los
mismos, de modo que cualquier tentativa flagran-
te de relleno o de hacer figurar en forma indebida
puntos que son esenciales, pueda ser descubierta. Si .
la nómina de haberes está formada por un gran núme-
ro de empleados, tal vez resulte necesario que sea una
persona diferente la que efectúe fa revisión de la
o
nómina en cada departamento sección.
3, Preparación de una conciliación mensual independien-
te de la. cuenta bancaria para la nómina de haberes.
Esto· es necesario en el caso de los fondos para la nó-
mina de haberes, así como lo fue en el caso de la cajá
.general. Si las operaciones d<' la nómina de haberes
se manejan a través de una cuenta bancaria general, en
716 A UDlTO:flÍA

lugar de hacerlo a través de una cuenta especial, no

se precisará, lógicamente, ninguna concíliaéión adlcío-
. nal. Es un procedimiento poco ágil, pero no puede
decirse· que. su utilización afecte seriamente el control
interno sobre los pagos de la nómina de haberes ..
4. Una separación adecuada de tareas en relación con:
a) contratación de empleados y establecimiento de
las tasas de pago;
b ) aprobación 'de las horas trabajadas;
e) preparación de la nómina de haberes incluyendo
una lista de los empleados, las horas trabajadas,
tasas de pago, multiplicaciones y sumas; ·
d) Iírma de. los cheques;
e) distribución. ~e los cheques;' y
f) conciliaciones bancarias.
. . .
La contratación de empleados deberá estar separada de
todas las otras. etapas, de modo que la persona responsable
de ello no pueda derivar beneficio alguno mediante el agre-
gado a la nómina de haberes de nombres falsos o de amigos
· o parientes. La aprobación de las horas trabajadas . debe
ser lo suficientemente independiente de las demás etapas.
para que la persona responsable no pueda beneficiarse apto-
bando horas de empleados· ficticios .o que ya no trabajan
más en la empresa. La . mecánica de l:¡t preparación de fa.
nómina de haberes, que normalmente incluye la eonfeccíón .
de los cheques respectivos, debe estar separada de modo
que esté alejada de todo acceso a los cheques ya firmados
para q"Me el empleado responsable no pueda beneficiarse por
' medio· de cheques falsos o librados por importes 'é'.A exceso.
La firma de cheques y su distribución deberán ser con-
troladas cuidadosamente, de manera que los responsables
de las etapas anteriores no tengan posibilidad de entrar en
posesión de cheques firmados que hicieran librar en for-
ina indebida. finalmente las conclliacíones bancarias? como
 . siempre, deberán tener completa. independencia .para que
puedan constituir un control efectivo de los pagos y del sal-
. do que figura en los libros. ·

Irregularidades en la nómina de haberes

El capítulo 16 daba una lista de algunas de las ir.regulan-.

dades en la nómina de haberes, así como de las medidas de ..
auditoría que se aplican típicamente en la. verificación de di-
cha nómina, La relación entre los procedimientos de verifi-
cación y las 'debilidades en el control interno, es tan directa
q~1e no requiere comentario. adicional alguno. Se debería
mencionar, sin embargo, que hay pocos tipos de operacio-
nes que ofrezcan mayor .tentacíón al empleado .con tenden-'
cías deshonestas, que la nómina de haberes. Con el correr
de los años, ha surgido una amplia variedad de planes de
esta índole, algunos de los cuales se basaban en Ja conniven-
cia de varias personas, mientras que otros. únicamente reque-
rían la intervención de una sola. Que exista o no conniven-
cia entre varías personas para perpetrar un delito, DO es
asunto que revista importancia desde el punto de vista de
la responsabilidad del auditor por su descubrimiento. Por lo
tanto, la verificación de la nómína de Iiiberes, aun cuando se
considera parte de. la rutina . o. trabajo. detallado de auditoría
-y por lo tanto no ·reviste un interés particular- requiere
.. una consideración y aplicación cuidadosas de los procedí-
míeatos de verificación adecuados. ·.
718 A UDITO.RÍ.A

VENTAS, CUENTAS A COBRAR Y EXISTENCIAS

Procedimientos de control internó para las operaciones·

de ventas, documentos y cuentas a cobrar

Se deberá dedicar atención especial al control interno so-

b.re las ventas y los documentos y cuentas a cobrar debido a
la ~elación existente entre estas operaciones. y las de exís-
. tencias ·y de caja, cada· una de las cuales puede, sin
mayor dificultad, ser utilizada· en beneficio personal de
algún empleado. Además, si no se tiene cuidado en el pro- ·
cesamiento de las facturas de venta, ello podría traer corno
consecuencia que no se facturen los envíos a los clientes
causando así una pérdida directa a la empresa. Por lo tanto,
el propósito. del· control interno sobre las ventas y los docu-
mentos y cuentas a cobrar, debe ser el de obtener alguna se-
guridad de que 1os envíos se .. efectúen solo a buenos yagado-
res y sobre la base de facturas de venta aprobadas, que-
dando constancia del importe a cobrar por cada envío y que
las cuentas a cobrar, up..a vez registradas, sean acreditadas
solamente por pagos, devoluciones, descuentos o cancelacio- .
nes debidamente autorizados.
l. Se deberán preparar Órdenes de \venta numeradas en
serie que deberán ser aprobadas para cada venta, y
justificadas de modo que ninguna se pierda o sea mal
imputada. La preparación y la aprobación deben efec-
tuarse por " separado y antes de que las órdenes de
venta, o copias de las mismas sean enviadas <• las sec-
ciones de expedición o facturación, éstas deberían ha-
ber sido aprobadas. El fin perseguido por esto es im-
pedir la preparación de facturas de ventas fraudulen-
tas para obtener el envío de mercadería, luego de Io
cual S9 destruirán, Posteriormente, el justificar todos
 los números de fas facturas _de venta luego de su asien-
to en el registro de ventas, asegura que no se haya
perdido ninguna y de que una cuenta a cobrar haya
sido registrada para cada envío. La revisión de· las
órdenes .de venta debería incluir la de la responsabí-
Iídad del cliente por ventas a crédito, de modo que no
se efectúen envíos que no hayan sido autorizados a
dientes, cuyo . cumplimiento pueda ser dudoso. Tam-
. bÍén deberán revisarse los precios, condiciones y -exac~
títud aritmética de las órdenes de. venta. Si se utílí-
zan copias de órdenes de venta como notífícaeíones
para la sección despacho y para Ja sección de cuentas
a cobrar, la aprobación de la orden de venta puede cons-
tar en dichas copias lo cual da una seguridad que las
citadas secciones han . recibido una Información ade- ·
euada sobre la operación.
El envío de mercaderías . debería efectuarse solamente
en base a la aprobación por escrito del departamento
de ventas y se debería llevar. un registro de todo
los envíos efectuados para compararlo posteriormente
con las órdenes de. venta y los asientos en el registro de
ventas. Es aconsejable que exista algún medio de re-
visar el trabajo de la sección expedición bajo la forma
de control de existencias, revisión de los documentos
de expedición U: otras medidas símílares, para descubrir
despachos no autorizados. · ·
3. Al facturar las compras .a los clientes, es decir, prepa-
rar facturas y cargar los importes respectivos al Mayor
de clientes, todas las órdenes de ventas y documentos
de expedición deberían ser justificados por número o
en alguna otra forma, de modo que no se omita nín-,
guna, las facturas de venta. numeradas deben ser utí-
Iízadas de mál:i.~ra: que éstas se puedan justificar tam-
. bíén, todo crédito mayorízado en fa cuenta del cl¡erite
debería tener la autorízaeión' respectiva basada: en tm
examen· de la nota de recepción en el caso de-devolu-
 AUD'!.TORÍ-A

clones y de la revisión de la orden de venta original

y de la factura de venta; en -el caso de descuentos.
4. Al registrar las facturas de venta en el registro respec-
tivo, solamente se deberían asentar los cargos y cré-
ditos aprobados, debiéndose justificar todas las factu-
ras de venta.
5. AJ contabilizar las cuentas y documentos a cobrar, una
vez cargadas las ventas, se deberían enviar a los clíen-
tes extractos de cuentas mensuales baío condiciones
tales, que resulte imposible que cualquiera que haya
efectuado maniobras con las cuentas de los dientes,
omita .la preparación o entrega de dichos. extrn.ct~s
'o intercepte y destruya las respuestas; el Mayor sub-
·.:si diario de las cu en tas de dientes deberá ser conci-
liado mensualmente con la cuenta de control por al-.
guíen que nada tenga que ver con el trabajo de tene- ·
duría de libros en sí, de modo que los errores, volun-.
tarios o. no, queden en evidencia; se deberán tomar
las medidas necesarias para clasífícar . las cuentas pe-
riódicamente por orden de-antigüedad para investi-
gar todos los saldos vencidos; la cancelación de cuen-
tas incobrables debería ser autorizada por alguien que·
tenga la debida autoridad y no haya tenido. la ocasión
de utilizar 1as cobranzas. en. beneficio propio ..
6. Las cuentas y documentos a cobrar, deberán recibir
una protección física adecuada contra daños y asientos
no autorizados por parte de aquéllos que pudieran
desear efectuar dichos asientos.
7. La separación adecuada de las tareas debería ser esta-
blecida de tal modo, que los despachos no ar.' -rízados ,
no puedan ser encubiertos mediante destruccióz de los/
documentos de venta o despacho, o mediante un crédi-
to indebido en la contabilidad{4i~esultante de los mis-
mos. Los encargados de llevar ~i Mayor de las cuentas
a cobrar de dientes no deberían, ciertamente, tener
acceso a. ninguna de las cobranzas provenientes de
 dientes, cebido a fa oportunidad que esto les brinda pa-
ra maniobrar con dichas cuentas y encubrir los pa-
gos remitidos que podrían convertir para su beneñcío
personal,
En algunos casos, tales como el de estaciones de servicio
y cadenas de tiendas, en los cuales un número pequeño de
productos uniformes o un gran número de ellos que tenga
fa misma tasa de. marcación o de utilidad bruta es comercia-
lizado, se obtiene un control interno eficaz 'sobre las ventas,
haciendo que la boca o centro de venta sea responsable Poi!'
el precio de venta· minorista de toda la mercadería recibida,
uniendo así las medidas de control sobre existencias y sobre
ventas.

Irregularidades en las operaciones de venta ·

Como destacamos . en el· primer párrafo de esta seeeíén, ·

fas írregularídades más comunes relacionadas eón las opera-
ciones de venta, incluyen la falta de control de Ia capacidad
de. cumplimiento de las obligaciones del cliente, J~ envíos
stn una factura de venta autorizada, el hecho de no regís-
trar las cuentas y documentos a cobrar para cada envío y el
no efectuar las cobranzas una vez _que éstas han sido asenta-
das. Este último punto file expuesto al hablar .de las cobran-
zas de caja.
Si una 'mlpresa omite instifuir procedimientos adecuados
para revisar la responsabilidad- o crédito de los clientes, an-
tes de aceptar pedidos, ello naturalmente significa que habrá
un-i proporción mayor' de ventas í-icobrables. Ello deberla
alertar al auditor sobre la necesidad de una revisíón muy
cuidadosa de Ja · lídad de cobro de los saldos pendíen-
tes de dientes. La> evísíón de los antecedentes de Ia em-
presa sobre dientes íncumplídores durante los -últimos·~
 ·AUD!TORL ...

· puede resultar útil para indicar el alcance de las pérdidas

que es dable esperar.
A fin de descubrir los envíos que hayan· sido hechos en .
base a facturas de venta no autorizadas, o los envíos no re·
gístrados como documentos 'o cuentas a cobrar, el auditor
debe obtener una muestra de los documentos de despacho y
rastrearlos, retrocediendo hasta llegar a las órdenes de ven-
ta autorizadas, y hacia adelante hasta el Mayor de dientes
y .cobranzas de caja. Se deberá extender dicha prueba en
función a las posibilidades existentes de que un empleado
se encuentre en posición de efectuar envíos sin necesidad de
una autorización independiente, o sín informar al departa-
. mento de contabilidad de la existencia de un cliente.
Si los procedimientos de la empresa no COL templan una
documentación adecuada para el despacho de mercadería -un
punto esencial en la prueba descripta anteriormente- el au-
ditor deberá consultar los registros detallados de existencias
o los informes sobre cantidades de inventario que se encuen-
tren disponibles en busca de información :::.:bre envíos efec-
tuados, así como cualquier otro registro de mercaderías en-
viadas a los clientes. En algunos casos, esto pondrá a prueba
la sagacidad del auditor. Si no existen registros de envíos
·ni se pueden reconstruir, bien puede ser q1 ·~ la ausencia de
control interno impida la verif icacíón razo» .ble de las ope-
raciones de venta omitidas. ·

Medidas de control interno relacionadas con las existencias

En cierto sentido, las existencias constituyen parte del

problema de control interno, sea de operaciones de venta o
de compra; en otros aspectos preseB~ problemas que le
son propios, Para los fines del tratamiéhto del problema, es
preferible pensar que las existencias presentan un problema ·
<le control distinto del de cualquiera de éstas dos áreas, pero
en la práctica siempre se deberá recordar que, salvo que el
control sobre las operaciones de - compras y ventas sea ade-
cuado, no puede existir garantía alguna de un control inter-
nó sobre las existencias. ·
Hay dos medidas . que son necesarias para la protección
adecuada de las mercaderías en existencia. Ellas son:
1. Impedir los envíos no autorizados mediante la separa-
ción de las tareas de manejo de exístencías Y. de contabílí-
dad del inventario, dificultando así la realización de manío-
bras con· los '"-egistros de inventario para encubrir envíos D
retiros no autorizados. Esto deberá complementarse pbr oh·as
medidas para fa realización de recuentos periódicos indepen-
dientes, a fin de verificar si las cantidades que figuran. 'en
los
registros realmente se encuentran en existencia. Lógícamen-
te, para que esta medida de control resulte eficaz, cu~lqllier
diferencia de importancia en este sentido deberá. ser irivs-
tígada, · · ·
. ., '·.· ·.. ·.:·.. . ···: . .: . ·,·· ..... \

2. Contemplar la protección física de las mercaderías. en

existencia mediante el establecimiento de instalaciones de
almacenaje seguras, accesibles solamente a aquellos em-
pleados que sean responsables por la custodia de las exis-
tencias de mercaderías. . La responsabilidad por la custodia
de las existencias debería centralizarse en un solo empleado.
Todo retiro de. las cantidades almacenadas, por· cualquier ra-
zón que sea, debería efectuarse solamente en base a pedidos
aprobados, y deberían ·realizarse periódícamente recuentos
físicos para· constatar que la responsabílídad de la custodia
se cumple en fa debida forma. La protección física contra
inclemencias del tiempo, manejo descuidado y causas sími-
Iares de ¿eterioro, debería ser considerada de la misma ím-
portancía que la protección contra hurto o apropiación ín-
debida de mercadería, que en muchos casos es valiosa o'
delicada. ·.··.·.··
 La ausencia de instalaciones físicas adecuadas para la pro-
tección de las exístencías, implica que las cantidades que
figuran en el inventario, pueden no ser exactas. Por lo tanto,
.e! -audítor debería insistir en el recuento de mercaderías en
f~ha lo más cercana posible a la del Balance Ceneral.: La
· ial~ · de protección de las existencias contra deterioro, . de-
acción
biao '. a la de los elementos, debería aumentar su
preocupacíón por él estado de las mercaderías en relación
. eon ta eoínereíalizacíón de las mismas en la fecha del Ba~ ·
lari.ee ·General. Por. lo· tanto, sus interrogatorios deberán ser
más exhaustivos y deberá tratar de . encontrar indicios de
exiStt.ndias invendibles en Ias operaciones de ventas del si-
gu.ente ejercido. Si la empresa lleva registros de existen-
c.ia's detal.ados en cantidades, esto debería revisarse hasta
llegar a la fecha de terminación del -trabajo realizado en la
empresa en· relación con cualqulera de los ítems que ne re-
gistre el movimiento esperado" También debería realizarse
una ínvestígacíón cuando haya razones para pensar que al-
gunos ítems se están vendiendo a precios reducidos.
En. cada. examen, el auditor deberá investigar las diferen-
das entre fas cantidades determinadas .medíante el recuen-
to físico del Inventarío y las cantidades indicadas. por los
registros detallados de · existencias.' Esta$, diferencias pue-
den ser el resultado de envíos no registrados y tal vez, no au-
torizados y por fo tanto; requerirán una investigación. Si
una misma persona tiene un· control bastante completo de·
las existencias- y también lleva el único registro de l\?ls can·
tídades de inventario, podrá realizar maniobras con los re-
gistros detallados, de modo que coincidan con las cantidades
en existencia y no surjan discrepancias, Cuando . se encuen-
tre enfrentado con una combinación, fiin poco recomendable,
de tareas, el auditor deberá encontrar otros medios de des- .
eubrír los- envíos no registrados. La prueba de utilidades
 CONTROL L.''iTERNO Y l'I\OCHA?>.·íA DE A'-'DlTORÍA 725

brutas es útil para este fin, pero sólo para obtener una índí-
cación general. En algunos casos, el auditor puede -encontrar
que es conveniente seleccionar ciertos ítems de inventario
y reconstruir un registro detallado de las existencias de los
mismos durante el ejercicio, basándose en las facturas de
compras y de venta. Luego, si el saldo que debiera encon-
trarse en existencia no está de acuerdo con el recuento, deberá
efectuar .una investigación más detenida.

co:MPRA.S y CUENTAS A PAGAR

Medidas de control interno para las compras y cuentas a. pagar

En la mayoría de las empresas, la aprobación de una Iactu-

ta para su pago casi automáticamente requiere la prepara-
ción y emisión de un cheque. Por ende, una de las medidas
más importantes en relación con los pagos de caja es el pro·
cesamiento y aprobación dé las facturas de los proveedores.
Existe además el problema adicional de que, salvo que se
ejerza un control cuidadoso sobre las facturas de los. pro-
veedores, las cuentas a pagar pueden ser expresadas en
defecto en relación con los íterns incluidos en el inventario
físico y varios Items de gastos pueden ser cargados a un pe-
ríodo contable que no corresponde.
Para lograr un control satisfactorio sobre las operaciones
relacionadas con compras y documentos y cuentas a pagar,
debe prestarse cierta atención -a cada uno de los síguíen- .,
'les puntos:
l. Todas las compras deben basarse en pedidos de com-
pras procedentes de quienes tienen para ello la debida
autorización, como ser los jefes de las secciones o sus ·
subordinados. Los pedidos de compras deben prnsen~
726 A UDXTO.B.ÍA

tarse por escrito, estar numerados en- serie y llevar la

.. firma del funcionario autorízante. Deben ser cuidado·
samente revisados por el encargado de compras antes
de que sé emita la orden de compra corre~pondiente.
2. ,Es mejor que las órdenes de compra sean emitidas a
través de una oficina central. También en este caso
deben estar prenurneradas, se debe rendir cuenta de
cada .número y todas deben estar respaldadas por pe-
didos autorizados de compras. · ·
3. La mercadería que entra debe pasar por el departa-
mento de recepción .de mercadería, donde se prepara
una nota de recepción para cada envío. Deben tomarse
medidas para dedicar inmediata atención a la mercade-
ria que se ha recibido averiada o que no esté en con-
diciones satisfactorias.
4. Las facturas de los proveedores deben ser enviadas .
inmediatamente después de recibidas a un empleado,
generalmente del departamento de contaduría, para su
aprobación. Éste debe cotejar la factura con la co-
pía de la nota de recepción y ·con una copia de la
orden de compra para asegurarse de que la mercadería
: i.~a · sido recibida tal como fuera ordenada y que se ·
encuentra en condiciones satisfactorias. La factura
también debe ser revisada en relación con las condícío-.
nes, precios y multíplícacíones, . Si todo estuviera en
orden puede ser aprobada para su ·eago. Según las in-
dicaciones que figuran en la misma factura o en la
hoja.que la acompaña, se debe tomar las providencias
del caso para la distribución entre las diversas cuentas
de gastos o compras del importe respectivo. La factura
debe luego ser: archivada cronológicamente por fecha de
pago.
· 5. No debe asentarse ninguna factura a pagar hasta des-
pués .de que baya sido aprobada en la forma indicada
en el párrafo anterior. Deben tomarse medidas para
revisar, al menos una vez por mes, las facturas pen-
 CONTROL lNTERNO Y PROGRAMA DE AUI'fTORÍA 727

dientes y· para conciliarlas con la cuenta de documen-

tos y cuentas a pagar del Mayor General. Las órdenes
de compra pendientes deben también revisarse periódí-
camente y tomarse las medidas del caso para eliminar
aquellas que hayan estado pendientes durante largo
tiempo.
6·. Como en todas las fases de la contabilidad, se debe
cuidar· que exista una adecuada separación de tareas.
Esto· incluye .separar. la tarea de emisión· de órdenes
de compra de la de recepción de la mercadería que
entra, de manera que no se hagan pedidos destinados·
a uso personal. Asimismo, quienes emiten órdenes de
compra no deben estar en situación de aprobar las Iac-
turas de pago. Alguna otra persona -que no sea el
empleado que aprueba las facturas de pago,- debe
estar encargado de la tarea de registrarlas, .para poder
así efectuar en ese mor:riéhto un control final de la exis-
tencia de todas las aprobaciones que se requieren.

Irregularidades en las operaciones de compra

Los errores involuntarios en el procedimiento de compras ·

incluyen compras en exceso de las cantidades que se nece-
sitan,. a precios que no sean los más favorables y la omisión
de una revisión adecuada de las· facturas de compra antes
de su aprobación para el pago:· El auditor debe aumentar su .
vigilancia y la profundidad de sus pruebas selectivas acorde
. con el, grado de seguridad contra tales errores involuntarios ·
que brinda el programa· de control interno vigente. Las
compras en exceso pueden serpuestas en evidencia medían- • _.,..;
te una revisión de las fichas de inventario detalladas y del'
· movimiento que estas indiquen. Si cualquier ítem muestra
que se han efectuado compras continuadas, en exceso de la .
salida, hay que investigar este hecho. Los precios desfavo-
728 AUDITORÍA

rables deben ser puestos en evidencia mediantes pruebas se-

lectivas de precios de las existencias de cierre de período;
. pruebas · que· deben aumentarse si hubiera alguna indica-
ción de descuido o incompetencia por parte .del departa-
mento de" compras, Asimismo, si las facturas de los _pro-
veedores, cuyo pago ha sido autorizado, no indican la apro-
bación de precio, sumas y multiplicaciones, así como un
adecuado cotejo con las· notas de recepción y fas copias
de las órdenes de compras, el auditor debe, ya sea profun-
dizar su examen de dichas facturas o llamar la atención so-
bre este hecho a los funcib~arios de la empresa a quienes
concierna, y exigir que la revisión se lleve a cabo según Ias
instrucciones impartidas por el auditor. ·
· Las írregularídades deliberadas, presentan un problema
mucho más serio. Cualquiera que pueda aprobar el pago ele
una factura, o pueda tener otro medio de autorizar pagos
a
de caja, tiene, de hecho, acceso la misma. Resulta obvio,
que debe otorgarse dicha autoridad a ciertos empleados. Ei
control para evitar el uso abusivo de dicha autoridad en be-
neficio personal del empleado, se 5)htiene mediante .ma re-
visión independiente de todas las facturas y el control de los
pedidos de cheques, así como por la separación de las tareas
de librar. el cheque y autorizar el gasto .. Si no existen. estos
exámenes independientes, si no se aplican con cuídado e
inteligencia, o si un empleado autoriza los pago y también
emite cheques, el Control interno se ve· substancialmente de-
Lílítado. En estos casos, el auditor deb·e extender su reví-
síón de Jos documentos que respaldan los asientos en el t&-
glstro de pagos de caja, o sea,. tanto el examen del cheque
cancelado como de los comprobantes que lo respaldan, va-
\e decir, las facturas de los proveedores, notas de re.i,:epción
y órdenes de compra.
Es de destacar que éste es básicamente el mismo proce-
dimiento que se aplica a fa prueba de los pagos no respal-
dados.
Las compras en beneficio persona! constituyen un pro-
blema serio si el encargado de compras o cualquiera que
emita pedidos de compra tiene acceso directo a la merca-
dería a su llegada, Si las compras deben pasar a través de
11n~ sección de recepción donde se las registra y se envía
una copia de la nota respectiva al departamento de eonta-
duda para su revisión y asiento, las compras en beneficio
personal son mucho menos probgbles.. Si se compran mer-
caderías en beneficio personal, puede que ello no conste en
los documentos que respaldan la operación de compra, so-
bre todo si la mercadería es del mismo tipo de la- que la ern-
p1 esa adquiere habitualmente. Cuando ello constituye un
problema, el auditor debe ·pasar · revista · cuidadosa a Ias
cuentas a las cuales se podrían cargar dichas compras, to--
mando nota de toda tendencia al aumento de l'11 período a
otro. Asimismo, debe efectuar cotejos . con 'los importes del
presupuesto para dichas cuentas de gastos o de compras y
secomputar los coeficientes . :.f~spectivos·. Mediante estas
pruebas no . se pondrán en e~dencia los importes. menores,
pero la actividad continuada tiene 'tendencia a· :·.~.hunentar y
a menudo será revelada . por dicho cotejo..
El problema de los pagos de .caja sin respaldo, es un .
problema de control de pagos que se relaciona estrecha-
mente con las cuentas a pagar. Si los cheques se extienden
y asientan en el libro de pagos de caja, con cargos· a cuentas
a pagar, sin tener comprobantes de. respaldo adecuados, se
destruye el balance de la cuenta ele control con el registro
subsidiarlo de cuentas a pagar, salvo que se tomen otras
medidas para volver a balancear fa cuenta de control. Las
medidas para efectuar pruebas 'que revelen este encubrí-
miento han sido ya tratadas bajo pagos de caja. · Toda falta
de acuerdo entre. el registro subsidiarlo de cuentas a pagar
y la cuenta de control, debe ser objeto de una cuidadosa
investigación. ·
 AUDITORÍA

Medidas de eontrol interno de las inversiones

Las medidas habituales de control interno sobre los títulos

valores que son propiedad de la empresa, generalmente con·
sisten en lo siguiente:
l. Medidas para la custodia de los documentos que im-
pidan. que persona alguna tenga acceso único a ellos.
Esto generalmente, se obvia mediante la colocación de
las láminas en una caja de seguridad con la estipula-
ción de que, para poderla abrir sean necesarias las
firmas de dos funcionarios. ·
2. Generalmente, un integrante del departamento de con-
taduría lleva un regi~~o . independiente de los títulos
valores. que posee Ia!i:P1émpresa· y se realizan arqueos
ocaslouales para cotejar las láminas en cartera según
díehos _registros con los resultados de los recuentos.
3. Las operaciones con títulos valores, géneralmeute, re-
quieren la intervención deldírectorío o de un comité
especial, y en cada caso la responsabílídad para llevar
a . cabo la operación está establecida en forma tem.í-
nante.
4. Los ingresos derivados de los títulos valores en cartera
son verificados por una persona del departamento.. de
contaduría, quien calcula los íngresos que deben de
haberse recibido, en base al registro independiente de
de inversiones en cartera y al registro de dividendos
e intereses declarados y publicados.
5. Todos los títulos valores en cartera deb ~In estar a
nombre de la empresa y figurar así, ante la empresa
emísora.
 OONTIIOL INTERNO Y PaOCRAM'.A DE AUDn'O!ÚA. . 731

Irregularidades en las operaciones de :inversi~

'Las operaciones no autorízadas ni registradas relacionadas '

con títulos valores y Ia falta de jastificación de los ingresos
percibidos en concepto de inversiones, constituyen las írre-
gularídades más probables en esta área. Si el auditor justi-
fica .todas las operaeíopes llevadas a capo durante' el ejercí-
' cío, controla los números de las láminas al comienzo y. final '
del: ejercicio en relación con las operaciones registradas y
revisa Ias actasde las reuniones del directorio con respecto a
Ja aprobación de las operaciones, toda · transaecíón no au-
torizada o no registrada queda en evidencia. Asímismo, el
cálculo de -los intereses que deben haberse recibido, y Ia re-
. fereneía a los registros de di . . dos declarados y publica-
dos en relación .oon las ' accioñ s en cartera, de~n revelar
iJ¡ ' .. ·.·:

cualquier retención de Ingresos. En esta forma, lbs procedí- ·

mientas típicos de auditoría para inversiones deben revelar
cualquier irregularidad. ·
. Los puntos débiles existentes en el procedímíento de cus-
todia; y cualquier título valor que no se encuentre a nom-
bre de la empresa, deben ser indicados durante el arqueo
de tirulos valores que debe realizarse en la fecha del Bal~ce
General~ simultáneamente Con los 'arqueos de caja, y otros
recuentos. Lógicamente, si el control interno sobre los títulos
valores se considera excelente, el programa se podrá aplicar
parcialmente, en lugar de hacerfo sobre todas las inversiones
e ingresos derivados de las mismas. -
 AUDXTORÍA

ACTIVO FIJO

Medidas de control interno relacionadas con el activo -fiio.

Los problemas principales para lograr el control interno

del activo fijo se relacionan con la reducción de las posíbí-
lídades de error aldístínguir entre activo y gastos. También
existe la posibilidad; de que las operaciones sean registradas
. sin autorización y de que el producido de fa venta de activos
+ retirados sea objeto de malversación. Las medidas para fa
autorización y notificación sistemática de todas fas opera-
dones con _bienes son esenciales para mantener un control
satisfactorio. Todo incremento o retiro debe contar con al-
gún tipo de autorizaclónr fa de las cuales deben ser en·
viadas ali~epartamento de · taduda, de modo que sus miem-
bros puedan. investigar el desarrollo posterior. de fa. opera-
cíón y efectuar los asientos pertinentes, Se deben llevar
registros subsidiarios de bienes, ya sea para ayudar en el con-
· trol de las operaciones o para asegurar que r;e registren co-
rrectamente las amortizaciones y retiros. Generalmente", no
hay mayores dificultades en lograr que se lleve un registro
preparado sin la intervenctón de aquellas personas que to-
maron parte 'en la operación en sí, de, modo que se dismi-
nuya en algo el peligro de las operaciones ilícitas que éxíste
en otras áreas ·de la empresa. ·

Modificación del programa de auditoría para oporaeícnes

de activo fijo

Al revisar las operaciones de activo fijo, dentro de un

programa normal de auditoría, las cobranzas proveníeates
 733

de las ventas de los activos retirados deben· ser . rastreadas

hasta llegar al libro de cobranzas de caja, de modo que rara
vez se requiere dedicar una atención especial a la posible
intercepción de dichas cobranzas. Asimismo, fas autoriza-
dones para la . aprobación de operaciones significativas con
actívos fijos, deben ser cotejadas'! con las aprobaciones res~
pectívas del directorio o comité responsable de ello. Por lo
tanto. cuando el control interno vigente no es. satísfactorio
deben. introducirse pequeñas modificaciones en, el -progra-
ma para el activo fijo. Sin embargo, si el control interno sQ-
bre las operaciones de activo. fijo se considera bueno, puede
ser aconsejable reducir a una prueba selectiva el examen
detallado de las operaciones que afectan dichas cuentas, tal
como se hace para la mayoría de . las operaciones. de otra
índole. ·

Otras medidas imp()rtantes de control int~ ·

Además de las medidas que se mencionan romo aplíca-

bles· a ciertos tipos específicos de operaciones, hay ciertas
medidas de carácter general que revisten considerable. im-
portancia. Entre éstas: podemos citar:
l. La separación de fa contabilidad del Mayor General ·
de otras fases del trabajo contable, de modo que todo
error de los registros subsldiaríos sea puesto en evi-
dencia al no conciliar o al no estar de acuerdo ron los
saldos del Mayor General y de manera. que los asíen-
· tos del Diario no puedan ser utilizados para cubrlf
Ialtantes u otras Irregularídades,
2. Separación entre la organización fínancíera y la eon-
table, de mudo que no haya manera de combinar, ll
ningún nivel, tareas que son incompatibles, Por ~jera-:
plo, si el ·tesorero también está encargado.del uahljo.
734 A UD!'I'OBÍA

de contabilidad, el departamento de contaduría no pue-

de. ser considerado como un· control eficaz de las. ope-
raciones. financieras. como serla el caso si fuera admí-
nístrado por un funcionario independiente, como ser
un contralor.
3.. Deben tomarse medidas para que . toda operación · síg-
nífíeatíva sea autorizada por alguien que tenga respon-
sabilidad específica para ello) de
modo que toda de-
cisión importante esté sujeta a un control y a sde-
euada inspección.
4. Utilización adecuada de máquinas de contabilidad
· pára reducir lai posibilidades de errores mecánicos. ..
5. Utilización adecuada de ~srnlaciones de custodia para
loo documentos y registros contables y otros efectos
valiosos, lo cual resulta esencial. ·
6. u~ departamento dlti:ud:itorfa interna es aconsejable
para comprobar la forma en que se llevan a cabo las
operaciones y para realízar fas Investígacíones ::•,decua-
das. · · ...
 PREGUNTAS Y PROBLEMAS

Número 17-1

Al.realízar el examen de una gran caJet~rla· en

la cual todos lo
clientes pagan su consumisi6n a una. sofa cajera, usted averigua. que
ésta también prepara y efectúa los' depósitos diarios en el banco: La
cajera presenta una copia de cada comprobante de' depósito .al, con-
tador, de modo que éste. pui:>d~ }e~strar las.· cobranaas diarias de
'''caja; ' ¿Qué procedímíentos de ª~~~~fía aplicaría ~ted eri' este Ca.so?.
• ¿Cúal sena el· alcance de los mismi:is?. . · · ·
i .'.:

Nú~ero 17-2
Es habitual que la. Compañía Impresora Jiménez envíe facturas
recibidas de sus proveedores directamente a los. jefes de 'las secciones
pertinentes para su aprobación .. Luego de aprobadas, las facturas son
enviadas al Departamento de Contaduría para su !lago. ¿Qué· proble-
· mas encuentra usted aquí. desde el plinto -de vista de la· auditoría?
¿Cuáles son las· medidas de verificación·que recomienda tiste:!?.. ·

. ... '-:' ". ~ . .

Núinero 17-3.·
.~ . . . . .

. . · u "Fáhrlca ·. de Eq i.úpamiento ·para . Cocínas" · fabrica ~aciones

p~.· restaurantes, igiesúi.s. e instituciones.·. Tiene un número relatíva-
fuente pequeño de clientes a la vez,"y emplea solamente wlOll cincu~n;,.
ta ei:npreadós; ta señorita Alba Enriquez; tesorerade la empresa; tiene
'a su ear&o todo ei' trabajo de ~tabilida~ abre toda. la eorrespon-
(iencia, prepara los d~6sit0s bancaríos, las · nóminas .dé haberes, 1:1$
ctincilfaciones baneanas, etc. La empresa no tie::ie' sistema: alglmo.' de
736 AUDl'TOR.ÍA

contabilidad de costos y no lleva cuentas detalladas de almacenes ni

de materia prima. Las tarjetas del trabajo en proceso de fabricación .
son llevadás por el superíntendeeee de pFeducci6n. ¿Cuáles son los
proce<limientos de auditoria que usted reforzaría y con qué alcance
los aplicaría en. este caso?

Número ]7-4

Una empresa manufacturera tiene varios miles de dólar~s invertidos

en acciones y valores varios. Los guarda el tesorero de la empresa en
una cajafuerte que está en su oficina. Las operaciones con los títulos.
valores son autorizadas por el. directorio, del .cual es miembro el
tesorero, y efectuadas por el mismo. Todos los ingresos derivados de
Jos títulos valores son entregados al tesorero· quien, a su vez, entrega
el efectivo· al cajero, miembro de su departamento para que éste Io
deposite y envía un. aviso dé. recepción al departamento de contaduría
para su regístracíón, El único ~~~· deta:lado de los títulos valor.es en ·
cartera que se lleva, es un libre · tflFrttemorandums a cargo del tesorero.
¿Cuáles son los· procedimientos de verificación que usted emplearía
al realizar el examen de los títulos valores y de las operaciones con
los mismos, en relación con su examen aaual de auditoria?

Número 17-5

Una tienda de ropa de hombre· de una pequeña ciudad, tiene a].o.

rededor de quinientas cuenta~ .a cobrar, muchas de las cuales están
relati~amente inactivas. · El. personal de oficina, está formado por un
contador =quien está a cargo de la ofícína-», un. tajero y dos o má:.l
empleados. Los empleados realizan todas las mayorízacíones de 1a$
cuentas a cobrar a partir de una lista de cobranzas aU:e les es · sumí-
nístrada por el cajero o eJ. contador. El cajero hace una lista de todas
ias cobranzas de caja. reeíbídas en el mostrador por medió ,·;; una caja
registradora; el contador abre toda la correspondencía y hace una lísta
del dinero enviado por dicho medio. Los empleados' preparan Jos
balance de comprobación· del Mayor de· cuentas a· cobrar ·y Ios
presentan al contador todos los meses. Si tienen algún problema e11
hacerlo coíneídír ron el.eontrol dd Mayor Ceneral, el contador tra.~
bajacon 'ellos hasta que se localiza el error. Los estados financieroe
 . son preparados por los empleados y luego son presentados al cantador
para que los revise y envíe. Señale Jo5 puntos' débiles. que vea w
este sistema de dístribucíén de tareas e indique . Jos procedímentns
que· usted recomendaría para un examen de las cuentas y documentos .
a cobrar.

Número 17-G

La tienda "El Crédito Fácil" emplea un cobrador de dedicación

exclusiva que se encarga. de las· cuentas a cobrar vencidas. El proee-
dímíento habitual consiste en que el gerente de créditos haga tod~ ló
posible para. robrar las. cuentas de los clientes que están pendientes, lo
cual incluye el enviar cartas de aviso de vencimiento, efectuar llamadas
telefónicas y medidas similares durante seis meses. Vencido este plaze,
· las cuentas se entregan al· cobrador especial y él continúa tratando
de . cobrarlas por medio de visitas personales ~l cliente hasta ·que la
cuenta ·lulya ·sido pagada, o r~~;,\(:!bvio que 'iio se ·:poaci· cobrar el.
· impoi'te. pendiende, tina vez hl tri~'{itepari 'i.in iDforffie reccmendando
·Ja caric:ehiciórt de._e~tos sal.dbs· qué él considera incobrables. Toda CQ-
branza se entrega alcajero diariamente. ~
Si usted Fuera contratado para efectuar l:i: auditona de J:is' cuéntas: ·
de la tienda ''E] Crédito Fácil", ¿q11é atención dedicaría a la éonsí-
deracíón . de .· la sítuaeíón imperante? .

Númem 17-1

.· "Instalaciones & Artefactos Eléctricos S. A.'' . gira. en · el ramo de .

~~ipos eléctricos-~~º m¡¡y()~sta para ~na .amplia ~ariedad de.~-
: .tículos, pero,'. también. posee 'lJl1 . negecto, mínorísta anexoa. su. dep6sito
. y ofícinas. ·Las existencias configuran un . Importe ·considerable en todo
momento y el encargado del depósito lleV:a registros detallados de .ln ·
. mismas. Todas las. compras se cargan· a la cuenta de C.ompira.~·:,en
, el. Mayor General y 'no se trata de registrar las. existencia.S o. <le deter-
mo-
~mu:. el costo. de las mercaderías .. vendidas. hiµta. fin de ejere.icia;,
mento en .. el cual se. toma Un ~dadoso. inventarío físico. El depÓ-
. sito de mercaderías es amplío, . está bíen' equipado, bien cerrada y e$ti
ba¡o .1~ estrecha supervlsíén del encargado y/ de su. ayudante. ÍA'"
ru:tefactos pasan a Fa sección minorista sola:me~te en base. a pOORd<áS
.fümado:í qué el' encargado gt?.mia · S'1 ·su ñchero. Los ~
a. los clienta ,mayoristas se envían a tni.vés .de la sección ex~clóD
bajo. l~. ~ón. directa del encargado dal depósito. Indique qui$
. conceptO J.e . merece el control in.terno en este caso _y describa . b
·procedimltmtos de auditoria que usted aplicaría al realizar un ~ ·.;<;(il
de . J8s .existencias. .~
;)j
'-~,[~
-,

Usted. es candidato para efectuar la auditoría e!€; una sucursal de : r~I

una importante cadena minorista ea el ramo de. zapatería. La . zapa:-
terla que usted tiene que examinar 'se encuentra situada en .el distrito
eomereíal ·de una gran ciudad. El negocio consiste en · una. {mi~ ·
· habitación con estanterías a }Q largo de !,~ paredes y tiene· una caja
registradora y un escritorio al fondo. del negocio. El gerente es además
el jefe de ventas y ~:iene un ayudante permanente, En ciertas 'épocas
se contratan vendedores tempora.ri.os.. El gerente deposita todos los
dia.s en una: cuex¡ta baaearía ''i~~~b~nzas
Los retiros de. esea cuenta sÓl~ pueden ser
de caja del .. día anterior.
efectu~dos ¡;•or la casa .
1
. matriz. _En élloeal se guarda. un importe'fijo para cambio que todas las
noches se coloca en una caja - {u~te empotrade en la : pared'
. ¿Cuáles son loo . puntos a los cuales dedicarla usted una aten~6n
. especial y cuáles serían los proéedímíentos de auditoría q.µe aplíearía
para llevar a cabo sil examen? · .. · · . · ·

Número 17-9

-May.o es el nombre de una ciudad .que tiene una Pequeña 'oficina

Con· un reducido. número de empleados públíccs.: Todos los pagos al
contado están a cargo del tesorero de la eíudad q:Wen los registra. Al
recibir fa'cuentas, él 12s controlacon fus expedientes del Consejó de-Ja .s?l!l

1
·ciudad para- asegurarse que eStán debidamente autorizadas. Si la est&n,
libra· un eheqúe .¡ pone a la· cuenta un sello que dice "Pa.,:• 'a", luego .
de Jo cual Ja · aiclüva; / Las : deniáS tareas . del tesorero consisten 'en
preparar las conciliaciones · . bancadas; Todos lo& chequies están nu-
merados, cada uno de ellos tiene uru?. co'pial. .carbómca que S«t. guarda
' en un bibliorato que sirve de libro da pagos de caja. ·
Indicar con bastantes· detalles el . p:rocedüniento · que ~ · seguirll¡¡
y el alcanee de. su examen.
 CONTROL INTERNO y PllOGl\AMA DE Aum·oRiA. 739

Número 17·10

El señor Enríquez es el propietario de varias estaciones de 'servicio

. de una gran ciudad. Cada una de ellas se encuentra a cargo de un
gerente que tiene Ja responsabilidad total de la estación, incluyen®
la contratación del personal que necesite, la aprobación del pago de ·
las cuentas, etc. Todos los pagos de caja, incluyendo la nómina de
haberes, se pagan a través de la oficina central en base a las facturas
\
aprobadas y nóminas de haberes enviadas por los gerentes de cada
estación. Las cobranzas de caja son recogidas diariamente. en ca-
da estación por un cajero de la oficina central quien las· deposita. Se .
llevan registros meticulosos de las ventas de nafta de cada estación. y
se conoílían en base al litraje con las cobranzas de caja. Las nóminas
de haberes presentadas por. los gerentes de 1a~ estaciones de servicio
son examinadas cuidadosamente sobre una base comparativa, .. como
se hace en el caso de las facturas y pedidos de cheques. Usted ha
sido contratado para examinar las cuentas de. toda la empresa. '¿Qué
procedimientos recomendaría que. sé-llevaran a cabo· en las diversas es-·
taeiones de servicio?

Número 17-11

Usted realiza habitualmente la auditoría de la empresa de ventas

XYZ. Durante los últimos años las ganancias han mostrado una. ten-
dencia descendente leve, pero constante.
Al comienzo de la auditoría de este ejercicio, usted. obtiene. los
· estados financieros preparados. por la empresa, en los· cuales figura un
importante aumento en las ganancias de este ·ejercido con respecto a
los tres anteriores. La empresa se dedica. a efectuar compras al por
mayor y revende a minoristas los -productos que compra a diversas
· fábricas. No han habido cambios en los precios unitarios 'de compras
ni de ventas. La forma de trabajo sigue· siendo la misma, de modo
que · el aumento en las ganancias no 'puede ser explicado por un
aumento en la"eficiencia. Las otras .. fuentes d~ Ingreso de ia empresa
siguen siendo. las mismas. Par~ resumir: la empresa ha trabajado sobre
la misma base que en años anteriores. Además, Usted está enterado de
. que la dirección de ·1a empresa está sumamente interesada en. pre-
. sent~r un cuadro de Canencías y Pérdidas favorable, dado que. está
empeñada en una lucha por el control de ·la empresa con un grupo
 ­ i
A lHHT(HUA

de accionistas que atrfbuye la merma en las ganancias a una gestión

inadecuada. Usted llega a la conclusión de que las ganancias netas
pueden haber sido expuestas en exceso mediante una manifestación
en defecto de ]QS costos y gastos o pasivos vencidos, o declaración en
exceso de los activos.
La empresa valúa las exísteneías sobre una base FIFO. Al !inali-
ur ~J ejercicio se tomó UD Inventario físico. Se utilizó un sistema
de fichas de inventarlo y se dio cuenta de toda:'! las fichas.
a) lndi~ en qué forma· pueden haber sido expuestos en defecto
los costos, gastos 9 pasivos vencidos, . o en exceso lós activos.
b) Pan cada uno de los ítems mencionados en el punto a) indique
. eri pocas palabras, las medidas de auditoria que pondrían en
evidencia toda declaración en exceso o en defecto.

N~·17-li

.La empresa de préstamos "La qenerosa" tiene 100 sucursales,

Cada una de- las mismas tiene uri gerente quien contrata a cuatro o cinco
empleados, Los gerentes de sucursal preparan ·las nóminas de ha be res
semanales, incluyendo sus propios sueldos; y pagan a los empleados con
el efectivo en caja. Los empleados firman Ja planilla de pago de haberes
como recibo de sus sueldos. Ef"tiemp0 de trabajo del personal con-
tratado por horas, se .incluyf.. en la .planílla de haberes en base a
tarjetas de control de horarios preparadas por los empleados y apro-'
hadas por el gerente.
Las planillas semanales de pago de haberes re envían a la oficina
matriz, junto eon los estados e informe~ fi~ncier0s. La oficina matriz
recopila los. registros d; lo percibido por ·10~ empleados y · prepara
todos los informes nacionales y provinciales sobré saláríos, basándose en
las planillas semanales de haberes. .
• Los salaríos · Se fijan mediante programas de evaluación de tareas
~dos por ]a casa matrii. "Los ajustes de sueldos, los ascensos y
,w transferencias de los empleados de tiempo completo sonrii.?robados
por el roinité de sueldos de la casa matriz, en base a las i« •. omenda-
clones &e. Jos gerentes de las sucursales y de los supervisores de zona,
LOs gerentes de las sucursales· ponen en conoeímíento del-comité' de
salarios· las designaciones y cesaciones de tareas de ·Jos empleados da
tiempo complete, 'Los empleados de tiempo pareíal y temporarios se
oontrat.an sin la mi:etvención del comité de· salarlos.
 CONTROL INTERNO Y PROGRAMA DE AUDPºORÍA 741

a) En base a su examen del sistema de nómina de haberes, indique

cómo podrían distraerse los fondos destinados al pago de ha~
beres,
b) Prepare un programa de auditoría para ser aplicado en la casa
matriz, en la auditoría de las nóminas de .haberes de las su-
cursales de· la empresa de préstamos "La Generosa".

Numero 17-13

Usted está examinando. los registros de una sociedad manufacturera

de mediana importancia, en relación con la preparación de un .ba-
lance general y de estados operativos que deberá someter conjunta-
mente con su .díctamen sin salvedades ... Hay cierto control interno,
pero el personal de oficina y de teneduría de libros comprende solo
tres personas. Usted decide efectUar. la · auditoría detallada de las
operaciones efectuadas durante dos meses. Las ventas anuales jm,
portan $ 1.000.000.
Presente un programa de. auditoría detallado y explícito estable,
oíendo las medidas que considera necesarias en relación con las cuentas
de gastos que se enumeran a continuación. ·
El total de gastos cargados en cada cuenta figura frente al nombre
de la misma:
$
Publicidad 60.000
Alquiler 8.000
Comisiones a los vendedores 39.000
Seguros 4.000

Número 17-14

Su cliente, una pequeña escuela secundaria de una ciudad de me-

nor importancia, acaba de elegir como tesorero al presidente del
banco local en el cual se depositan los fondos de la .escuela. El
banco es, asimismo, custodio de los títulos valores del fondo de 1.l1I
fundación · de fa escuela. Además, algunos tirulos valores a corto
plazo se depositan en el banco, en un cofre de seguridad al cual tiene
acceso el presidente.
Las solicitudes de confirmacíón enviadas al banco mi el pasado Lan
s.Ufo firmadas por el anterior tesorero de la universidad ·y las res-
puestas del banco han sido firmadas ~ · el presidente del mismo.

a) ¿Qué· deberla usted .hacer en relación eón las coníírmacíones

· directas para el ~éitjo en curso? .
b) ¿Qué · electo tendrían las · antedichas clr.mtancfus en su díe-
'tamenP .

·.Usted ba examinado los estados fui.ancleJr.iS. de Hár<.,Jles y aa •

. S. A. durante varios años. El sístems de eontro! interno de las (mentas
a cobrar 6S muy sa0sfact9:rio, El ejercido de . Hércules y Cía. S. A.
<:oihd.de con el año calendario. Una auditoría parcial, que incluyó
lá oonfirm.aci6n de las cuentas a cobrar, se realizó el 31 de agosto e
indicó (iue la contabilidad de las euentas y documentos a cob1'ar era
muy digna de confianza.
Las ventas de la empresa se relacionan prínofpalmente con fá.
btfoas. Hay alrededor de 1.500 cuentas comerciales a cobrar activas,
de las cuales al.rededor del 35 % representan un 65 % del valor mo-
netario total. · Las ·cuentas a cobrar se llevan en orden alíabétíeo
en cinco ·Mayores subsidiarios qué -son controlados por ud cuenta
del Mayor General. --·· · ·
Las ventas son mayorízadas mecánícamente en los mayores subsí-
diarios, en una operación qué produce simultáneamente la tarjeta del
mayor de clientes, .el estado lm!Mual de cuenta. del mismo y el diario.
de ventas. Todas las c0brilMáll dt eaja están.constítuídas por cheques
de los clientes y se máyoditiín meeánícamente en forma simultánea en
la tarjeta del maytit dt: cllti!nti!~~ en ro estado .. de cuenta mensual y
en el diario de oobrnnza' d~ oojll.. La informa~íón para las mayorí-:
zacíones de las oobt'liruti>s de ooja proviene de los eupones de Ios che.
ques de los cliente~ que sirven de aviso de envio. El operador de la
máquina de conb;bfüd~tl oomp~ra los avisos de envio con la lista de
los cheques que ha 11k\() l)1'tipatada por otra persona al re..:í':iirse la
correspondencia.
La máquina de {!t.:mtAbilkhd produce mensualmente los totales para
su registro en las cuentJl!i pé:rililentes del Mayor General, tales . oomo
caja, ventas y cuentas !!. robrar, etc, Se preparan mensualmente ba-
lances de eomprcbaeíón de los mayores subsidiarl<!'.!S ordenados por
antjgüOO.ad.
 Las devoluciones, descuentos y cancelaciones de cuentas incobra ..
. bles se resumen periódicamente y se registran mediante asientos nor-
males de diario. Los documentos que respaldan estos asientos de diario
se encuentran disponibles. También se puede disponer de los habí-
°tuales documentos que resultan de facturas, .despachos y recepciones
de mercaderías.
Prepare un programa de auditoría detallado de Hércules y Cia.
S. A. para el· examen de fin de . ejercicio de las cuentas comerciales
a cobrar. No indique el programa para la auditoría parcial

Número 17·16

Su firma ha sido contratada nuevamente para efectuar Ja au:!it.oría

de los estados financieros de la fábrica de galletitas Blanco y Cía. S. A.
para el ejercicio cerrado el 51 de diciembre de 1963. Sigue una
descrípcíón de Ja empresa y de. sus métodos de trabajo.
Luego de leer la descripción de la fábrica de galletitas Blali.co y
Cía. S. A. y de sus métodos de trabajo deberá considerar la siguiente·
lista de rubros y para cada uno de ellos usted deberá:
a) Comentar sobre el control interno vigente;
b) escribir un informe breve que contenga sus recomendaciones
para cualquier cambio en el control interno, y
e) preparar un programa de auditoría basado en la evaluación de
los controles internos vigente_s.
Al preparar su programa de auditoría haga todo el trabajo parcial
posible; indique cuáles son los procedimientos que se han de aplicar
en él trabajo parcial y cuáles en el trabajo final. No incluya ningún ·
procedimiento íanecesarío.
l. Cuentas a cobrar y provisiOb para pérdidas sobre las<cuentas.-
2. Existencias.
3. Pasivo corriente.
4. Ventas.
5. Nómina de haberes.
6. Costos de fabricación;
. El capital accionario de h empresa se er¡pllentra en poder' de d~s .:
hermanos, uno de los cuales es presidente (a· cargo de ventas y fi~
nanaas) y el otro vicepresidente (a cargo de la producción). . Sus
 744

respectivas esposas y
el secretario-tesorero tienen cada uno, una
aeeíén
con derecho a voto y actúan en. calidad. de directores.
La empresa tiene una planta en una zona densamente poblada. y
comercializa toda ·su producción de galletitas dentro de una zona de
400 millas cuadradas, por medio .de quince vendedores que vísítan los
almacenes, confiterlas y 'cadenas de tiendas. A?a1te de. los ingresos
varios, todos sus entradas provienen de la venta de galletitas.
Los siguientes estados indican la relacíón entre costos ·e· ingresos
.. i en' esta empresa.

RESUMEN COMPARATIVO

Costo de la mercadería vendida

31 de diciembre 31 de diciembre
1892 1963
$ $
Materia prima · 1.802.500 ( 50 %) 1.871.595 ( 49~ % )
Material de embalaje 450.825 ( 12* %) 432.630 ( 11~ % ) .
Mano de obra directa · 432.600 -(12 %) 451.44C (12 %)
Castos generales fabricación 180.250 ( 5 $) 178.695 { 41 %)
2.865.975 (79Jí %) 2.934.360 (78 %)

. . . .
Ventas
'

3.605.000 (100%) 3.762.000 {100%)

Costo de la mercaderfa
vendída 2.005.975 (79* %) 2.934.360 {78 %)
, G21lilllcla bruta . 739.025 (20~ %) 827.tW r 22 %)
Gastos de venta , 290.2.00
---·~-·--
299.3~0
. Generales. y administmtivos 184.300 100.50()
Fínaneíeros 58.000 65.000
276.840 ( 7,3 %)
 Liu clfrru comparottvas que se extra.in ds loa libr~
son las siguientes ·

Actioo 31 de diciembre .
1963
$.
A· 1 Oficina del cajero - caja 3.540 ... 4:212
A-10 Cuenta bancaria general 215.403 249.321
A -15 · Cuenta bancaria para el
pago de jornales 7.328 10.200
Cuenta bancaria para los
sueldos 4.126 3.843
Cuentas a cobrar:
A ·20 Mayores de vendedores 308.114 341.225
A-30 Cuentas institucionales 38.002 45.2.11
A-40 Cuentas morosas 7.554 8.832
A··41 Adelantos a vendedores 2.500 3.000
Existencias:
A-50 Materia prima 348.201 375.312
A-53 Material de embalaje 189.100 202.4.51
A· 52 Productos terminados 72.8{)3. 87.210
Planta y equipo:
A-60 Terreno 30.000 30.000
A-81 Edificio de fábrica
y oficinas 278.123 278 ..123
A· 62 Maquinaria y equipo 500.921 62S.2i2
A ·62a Maquinaria y equipo
(totalm. amortizado) ..•. 63.418 SV.312. .
A-63 Muebles y equipo d/oñe, . 00.410 65.420
A-64 Camiones 15.401. . T7.112
Gastos pagados por ade-
lantado. y cargos diferi-
dos.
A ­ 70/74 Seguros, impuestos, pa-
pelería, publicidad, he-
 746 A UllHTORÍA

e~ Pa.riw J.1? de enero .31 de dktembn

Nf 19133 1963
-
$ $
p. l Cueums a pagar 241.310 208.420
p. 2 Impuestos a pagar 5.978 6:210
p. a Comisiones a pagar 16.220. 18.450 .
P- 5 Jornales devengados a pagar 9.120 7.667.
P~ '1 C~tificaciones a .pagar- 32.000 38.500
P-lO . Varios 1.519 2.142
r­ 20 Dividendos a pagar •
Acciones preferidas 12.500 12.500
p. 21 Dividendos a pagar •
. Acciones ordinarias 15.000 15.000
. p.25 Provisión para impuestos a
fas . rentas 'nacíonales y
. provinciales 96.842 138 ..216
p. 4() . Previsiór;i. para pérdidas por
cuentas incobrables 7.554 8.632
P·4l Previsión para descuentos de
caja 5.450 6.212
P-45 Previsión para posíbles . pér--
, didas de existencias· 10.000 15.000
P·6l Depreciación del edificio de
fábrica y de oficinas S0.852 88.414
P-82 Depreciación de maquínaría
y equipo 169.776 250.196
P-6!a Maquinaria y equipo
( totalm, amortízados) 63.418 50~312
P-63 Depreciación de muebles y
equipo de oficina 19.095 24.301
P-64 Camiones - Depreciación 10.551 4.223
P-00 .Acciones preferidas, 5 % 500.000 500.000
.
p. Ql Acciones ordinarias sin valor
nominal 500.000 5( _, 00
P- 93 Ganancias no distribwdaS 449.909 5:l2.004
2.24'.f.094 2.415.359
 l. La fábrica funciona bajo la Ley Federal de Alimentos y
Medicamentos Puros y los envases Ilevan impreso el co~tenido
y peso respectivo.
2. Las ventas para otras lccalídades se efeci;úan f.o~b. punto de
· expedición. Las entregas locales las hacen doacamíenes que
son 'propíedad de la empresa.
3. Las condiciones son 2 % a diez días o neto a treinta. No hay
descuentos comerciales pero se les acredita: a los clientes una
bonífícacíén anual basada en el volumen monetario de SW1
compras.
4. Las ventas se facturan a . los clientes en la fecha de la nota de
expedición o de recepción en el caso <le los .clientes locales.
5. Se llevan estadísticas mensuales comparativas de las ventas. en
relación Con cantidad y valor de cada tipo de galletita y eada
tamaño de envase, así como para cada vendedor. Se llevan
estadísticas eomparatívas del volumen monetario mensuel de
com¡;•ra de cada cliente." ..
6. Los vendedores utilizan sus propios automévíles y se les paga
sobre 1a base de una comisióndel 5 $, más los gastos de mante-
nímíento del vehículo y de viático. Cuando viajan fuera de la
localidad se les adelantan fondos para gastos de. viá~ · .
1. Una de las políticas· de venta más importante de Ui. empresa
es dístríbuír productos frescos. Toda existencia de galletitas
que tenga máS de síete- días se ~de a in.Stitucfo.iei> (hospíta-
les, etc.) con UJ1 descuento· del l O %. Estas constituyen ventas
direew y no se paga comisión alguna, dado que el premdent:e
se encarga de !as mismas •

. La producción para la semana se planea el víernes anterícr ror f3ll

mañana, El superintendente de fa fábrica prepara fas recetas de p.;,
 748

lletítas, la cantidad de hornadas, las mslraro!}Dc$ J?&nll el depim:a~

mentó de produeeíón y los pedidos tfo materia príma y de mate~
de embalaje al almacén, Esta mforr.nacUm. se encuentra en mano de
Ias partes interesadas a las 1.6 horas del día viernes.
La materia prima es entregada al departamento de producción,, ca-
da mañana, media hora antes del eomíenze de las tareas,
El departamento de producción enibrega las gilletitas a la ~&¡,
de· productos acabados al. ñnaliz.air cada mañ:ma y cada tarde.
Los informes sobre las operaciones de las seccione; de- proouctjón
· y almacenaje se preparan diariamente por lrl;¡,"llk.ado. El original 11-a.
-al departamento de costos, una copia al vicepx:es~dente y la otra al
superintendente <le la planta. ·
Las secciones de materia pnma y empaquetamiento funcionan ~
base a. cantidades máximas-mínimas. Los pedidos se envían al vire.
presidente para su aprobación y luego se entregan al departamento
de compras. ·

La empresa lleva los siguient~gistros p~es de eooi;:abilldacl:

l. Mayor General. ·
2. Registro de: cemprobantes de Dfario (todos loo 2Siooto<J oo
Diario son aprcbades por el ~tarfü-tesorem)~
3. Registros de cobranzas y pagos de~.
4. Registros de nómina de haberes.
. . ·. \ .,,
5. Mayores subsidiarios de cuenw a cobrar..
. 6. Mayor subsidiario de wenw ~ paga:r.
1. Registros de contabilidad de costos,
· s,
Regístros permanentes de esístencías,

La empresa no tiene auditor intenm. §Afilnpre que sea p(it¡fül<e, 4,.

utiliza la ínformacíón original para el registre de las operacíones, .
Todos los formularíos prenuaierados deben juctli.foru:se, Si poir ali.~
guna razón se arruíaan, 56 les pone un :reíle de "esnoelade", TooUS\
los fermularíos -CDt'I eopías E<Bva;t] impi:e<i&, ~ ~. Mr@ "'crl~~·.
"primera ccpía", etc.
 Las órdenes de-ventas son preparadas por cuadiuplicado··por loo
. vendedores y contienen instrucciones sobre el d~cho y.··tacturadóo.
Las cantidades figuran bajoIa deaomínaéíón "pedidos", frellte a um
lis!a impresa de galletitas y tipo ·depaquetes. LM •·precios unitarios·
también· son mareados por los ·vendedores. Tres de estas coI)h.s' · soo
enviadas por correo a la empresa.. ..
El presidente examina estos pedidos y los veiificll.. con el d~-
tamento de cobranzas parir oercíorarse de que no se trat.;{ de clibil:eS de
cumplimiento . dudoso, o s0licifu al. secretarío-tesorero •. una .· eva11iacloo.
crediticia de las cuentas nuevas. Aprueba los pedidos y los ~ntrefia ·a.
la sección pedidos para verificar los precios unitarios. La seCd6n. de
pedidos guarda una copia y entrega las dos restantes a la sección
expedición del departamento de. productos acabados,
. La. mercadería es preparada para su expedición y las cantidades
:se asientan en la sección de expedición del formulario de pedido. una
copia del cual se adjunta a 1a merfuderla ~ino nota de éX:pe<llción. . La
otra copia se asienta: en una planilla d~ r~en· diario que C(¡Dstlfuye
la base para dar de baja a cantidades· en las existencias que fi~ en la
ficha correspondlente en el departamento de almacenaje (y i.)óSte:riors
mente en el departafuem:o de costos) y JU~gÓ se devuelve a lit. sección
pedidos. · · . ·· ·. ·. , .
En caso necesario la. sección. pedidos prepara fomularlos de de-
voluciones por cuadNplicado y envía una oop.ia ml vendedor xesped:ivo,
Un operador de contóinetro hace las ~nplicacio:oos y sm
1(1$
pedidos ya cwnpl.idoo. que son e~d01l al eperador de Ja ~
de &clwación.". . . . . . . . .". · .. · . . :. . .•
· U.S pedkíonecibídos por teléfono se manejan de fa m.isrra ID"fei'a
y mm eopía de los mismos es eaviada" al -vendedor respectiw. . . . .
Los contactos con. imtitúcfones . ~oo
manejados mrectam~nte . poir ·. el
presidente. '.¬ 11, o ·-sus~. llama a las in.~fud.ones yJes ha~
saber qué productos se encuentran rusi)Únibles y establece ~J precio
$!'. hay un exceso de mercadería que justifique, a criterio del pre-
sídente una rebaja de más de! 10 ;¡; en. el precio. El premdente
hace redactar estos pedidos por triplicado y ~ .:mismo tiempo prepara
la factura. Guarda una copia del pedido y envía dos a la sección
:exf!emón del dep~enm de. mereaderfa acabada .•
 .Facturas

El ~do, de ia máquina faeturadora prepara las facturas eo-

~e$ por Cl.l!ldriipllcado y en form~ prenW)'.lelados. Estos
'Ó\!CuliJS auromátioo$ de~ estar.de acuerdo. con las ciras del opera.
dar dei eootómét;ro. Se devuelven tres .eopías ai operador .del 'con-
~ y la COJ>la restw,te se archlva en una savet:a bajQ el nombre
del cllf,l!lte (hay ®a gaveta para cada vendedor). Estas gavetas eons-
~i:l los inaY<>res de cuentas a cobrar. El op~ lleva _plaJli-
Uas de. eontrol de cada gaveta, . fll .ia.,· cuales ti.ene una lista (en totales)
d8 !Os 'débit.Os y ~toS ~. ~ gaveta· contiene alrededor de
- cuen~ ¡ac&~. Las gave~ se -~ bajo llave cuand@ ·el
~01. JlQ ~- · encuenb:f:\ p~nte, y ~ puede sacarse de ellas
~ que él lo l!'!e~e en, su conttol.
En ·tlM gaveta die euenta$1 ~ _cobm ~ el operador .a~
una copia de . C$da fiactwta , eu.~da .IA iJ'lsl:U:uclones y prepar.uk w.
· la. oficina del presid.ent~. '
·El 0pemd°l' del ®ntWnetfC ~~ las facturas nonM1es eo:n 1@s
~dt>S en busca de ·eiro~. ti~~eos y enVía· el original a Ja-~
· ~o~encia y una ci)pfa.. al d~ento de estadística. l'®\ ~
m copia. se suma.el total .pan. el dí.a es asentado en un ~ .
de ~tas que COl'lstituye la ~ ®1 pase al Majo¡e ~l y 1~
"se archiva por · orden númérioo ad)wt4ndosel~ el oo~i;Uente' fm·~
muWfg de pedido. . .
El dep!ITTlimento de estadística ool~ su copia lle ~ f~ wº
denad« por vendedores. en f1?-inches. Se ha~ 1M :rum.M -~das de .
amti<lad~t ~ y wlom y se !!Sientan éQ los resúmelCiie!il de .ventas
q® ae'b~cean ron· eJ.)ot.al determinlldo pOr, el~ del contó-
Jnetro en el ~~~ de ~d(lj. ~- ~ son luego ~Q

vadas :Por cliente,,. el vafor ~l · moñetario pan Cada ·cliente se de-

t.ermma ménmalmenb;) y ~ háoo cobÚ:id.tr ~el ~ de w
'VeQtu. Esto· eoilstituye Ja" base ~ los.-~~ ·.de Wi comisiones y
,dél poSterlor ~ de la$. booifi~~. .

Now de c.ridito
m departam,entó de i~Pdón pr~ra. compro~tes por eUadni-
plici:ldO para fas mercad~ ·deVu¡elms. Luego de haber in.<Ji;ieec.ionacfo
dh::ha man.'a{'!eria,.el WIJ.~~e:w:leKite aprueba· estos comprobantes y loo
 pasa a la sección pedidos. Las secciones encargadas de pedidos, fae.
turaeíón y estadística. dan a los comprobantes de devolución y a las
notas de crédito el mismo trámite que a los pedidos y facturas, .
La mercadería devuelta, que no puede ser vendida a instituciones
a precios especiales, es molida para formar la base de una calidad
inferior de galletitas o se descarta totalmente. En este último caso, S\i
rosto se carga a Ja cuenta de desperdíeíos,

Pedid~ de compra ( }'irenumerados)

&tQS son preparados por Jos ·jefes de la sección almacenaje. por

el superíntendente de Ja fábrica· 'o por la oficina y son aprobados por
el vicepresidente.

órdenes de compra ( prenwneradas)

Estas se preparan por cuadruplicado "''Ja

.últíma copia sin los pre,
cios ). El originál es en,,;iado por correo al proveedor; una copia es
enviada al departamento de contaduría; 'otra sin precios v~ a la sec-
ción recepción de mercaderías y otra es archivada bajo el nombre del
proveedor en el departamento · de compras.

emDprobantes de recepción ( pm:awneraw) ·

ll:stos se preparan en duplicado en Ja sección recepción; Una copia

· es enviada a Ja. sección contaduría. y otra a la sección almacén,

Facturas de C9mpra (Prenumeraw'

Se le solicita a los proveedores que utilicen el modelo de

factura
que acompaña Ja orden de compra y que. envíen el · original y UD2:'
copia. La mayoría de los proveedores así lo hacen. El departamento
de contabilidad marca la distribución. El original es cotejado con el
comprobante -de recepción y la ceden de compra y· luego es enviado
al· jefe del departamento de compras para su aprobación. El departa-
mento de oolll.pras retiene la orden y el comprebante . de rece¡;ició:!l
. 152:

y ambos son archivados por orden numéríco. Todos los números de Ja¡¡
órdenes y de los comprobantes deben ser justificados.
LaS facturas originales forman la base del pase directo al Mayor
General y suministran los datos para llenar. la sección del éhéque que
constituye el comprobante. Las facturas y los cheques se archivan
en gavetas clasificadas según los proveedores, bajo focha de venchníen-
to. En dichas fechas se completa el cheque en la. máquina de· conta-
bilidad y el total es. repetido. por el protector de cheques. Luego, el
cheque es enviado (adjuntándosela la factura) al presidente o více-
presidente y al secretario-tesorero, quienes deberán poner al pie· del
cheque las filmas respectivas e Ínidalar las facturas. Luego los che-
ques son entregados a la sección correspondencia por la secretaria del
presidente y las facturas son devueltas ar departamento de contaduría
. donde se las archiva por orden numérico. Todos los números deberán
ser justificados. Las hojas de prueba que sirven de base para llenar
la sección del cheque que constituye el comprobante, conforman el .
registro de comprobantes de caja y el registro de los pagos de caja.
respectivamente, y constituyen las. bases de los pases al Mayor General.
La segunda copia de faq~factura es enviada al· departamento de cos-
tos para su inscripción índívídual a má.quma en las. tarjetas del in-
ventario· permanente y para la mayorízacíón total en .el mayor de
costos, · Luego; se archiva en di¡ho departamento; bajo· el nombre de
Jos proveedores.
Cuando un proveedor no utilice el modelo de factura especificado, .
el presidente deberá aprobar el pago, luego prepara notas de crédito
que cumplen la función de
formulado de factura.
Los adelantos a los vendedores en concepto de gastos y comisio-
nes: y otros pagos, se regístran en los formul"arios de pagos de caja
por duplicado. El original es aprobado por el· presidente, numerado
en forma consecutiva con las facturas y mayorízado de la misma manera •
. El duplicado es archivado por orden alfabético en el departamento
<le contaduría .

. . Notas de crédito de los proveedores

Estas notas de crédito siguen el mismo· proceso que las facturas.

 Las cuentas por el flete de mercadería recibida se cotejan oon
las guías de erpedícíén y se envían al departamento · de eomP:as
para ser cotejadas con los comprobantes de recepción para la aprc;>-
hación respectiva. Luegos . Siguen el mismo proceso que las factu:r3'
de compra, y una copia es enviada al departamento de costos; El fleto
de expedición nunca se paga por adelantado.

i Los registros permanentes de existencias son llevados por el depar-

tamento de costos para Ja materia príma, materiales de empaque-
tado y productos acabados. ·Las unidades y los valores aparecen in~ _
dlcados en las tarjetas. Se utiliza el método fIFO en todos los
almacenes. Finalizado el ejercicio, se toma un ínvcutario fis:ico eom-
. pleto, buÍa que es realizada por equipos compuestos por un miembW.
del departamento de costos y un miembro del departamento respec-
tivo. El departamento de costos efectúa una prueba semanal. del in·
ventano físico cotejándolo con los registros permanentes de inventario.
Todos los ajustes por faltantes o excedentes son aprobados por eJ
vicepresidente, La empresa valúa las existencias al costo o precio de
mercado, cual fuere el menor.

' ' '

El pago· de ventas al contado se· efe~a al cajero, quien ~ ~

tra por medio de una caja regístradora, y un miembro del personal
de contaduría coteja el dinero con la cinta hermética de aquélla, Se
hace un comprobante de dep6sito por separado. :Et total para el ~
es asentado en el ..resumen· de caja y pasado lll¬ ns ualmenteen el Mayor
General. Las facturas de ventas al contado son prenumeradas y tod~
los números deberán de ser justífícados. Se enyía una copia al depar-
tamento · de estadísticas y otra al departamento de costos' ..
· Los cheques de. los clientes se. entregan al departamento de ro.
branzas, quien info~a sobre ellos al secretario-tesorero. Los compro-
bantes de depósito son escritos a máquina, en formclarios. especiales,
por duplícado. El original sirve ·como registro de hu cebranzas efee-
 AUDITORÍA

tuadas al cliente, y en él se marcan los descuentos por pago al oontad0.

etc. "Los totales son pasados al Mayor General •. Las facturas y las
notas de crédito con~dientes se sacan de las· gavetas y se. adjuntan
al ~o. El duplicado. del eomprobante de depósíto es_ retenido por
el banco y el triplicado es devuelto~ luego de acusarse el recibo respec-
tivo. Los comprobilntes de ajuste. por duplicado, pueden ser "ap;o.
bsdos por el secretario-tesorero, en el esso de· cuentas qua no balan-
. eeen.. El original de estos oomprobante:11 sie coloca en la g~v~ oojo
el nombre del cliente y el duplicado es adjuntado :¡¡J reg¡sa:ro do · ce-
hr¡¡mas de caja.
·El empleado a cargo de las eobraazas- prepara estados . mensuales
con el ítem en · blanco para aquellas cuentas· qua · tienen sald(I$! ven-
cides. . Las . cuentas ínoobrables o . dudcses . Se t:nmsfleren a 'WUa gaveta
s0paracla-y tier;f:m. su propío control d®l ~2}1'l')li' wneral. El seeretaríe-
· tesorero aprueba todas las (,'l.:lenwi Cl'Anceladu, excepto en e] caso de
las cU.entas. con fustituclon!11$, ·la.~ cuales son aprobadas !l(lr el pree!·
dente. Los balances de oomprobaclón di®. las gavem'I d.a ti\xe!iw ;ii
~bmr sé pirepamn y se erdenan $egi.'m iiliti¡iiedad; merAmll!~ente.

N6miM die h1t1b©ll't!ls de la. fáhricil

Los empleados de la fáhriea ~ecihm su· pag~ setim~te · •itl@o

'illante cheque, en base a un rafu.nero fijo de horas. ~ cheq1Je:11 ~~
distribuyen cada [ueves en pago de] nfilrlo -de. fa Eemail'.l.til ~..uterlor,
Las tarjetas con los !hor.irioo son reoogid~ polf un miemb:w del depar-
tamento de pago die la nómirul. de habem :cada vierooo, \1.".D<& vw&: · ~é ·
los empleados han fü:hadi> la salída, El total de ·:i:wras se calcu!i
y controla. Los noeíbres de ~s empleados oon futpresoo en im :>OOclóxa
del cheque .. que eo.mtiruye el c.Ompimbari.te pm . medio. de fichas
"áddressograph",' Él :mímav del relo], el" rotal de horas, ·:ia wa de
pagos, el pago bruto; ·las deducciones y el pago neto son asentadoo
en l2 sCcción del ~ eheque qne · oomtifuye el eomprobante v en la
tátjefu de registro. a~watlvs del empleado; ®n 1.l.M sola , ? -ación,
por · medio de un cimtómetro, La planilla de impreirlón . con.'>tiruye el
registro de pago da la nóm."iaade haberes y se u~ para w ~
ferencías . a la cuenta. bancaria de 'la oomiria de haberes y pa."ti! loo
pases al Mayor G~l. La planilla ioo aprobada po:r ~ gierentti oo
peTSOD.!l͕ qWen )$. rompan ron N .re~ de nombses 1e00 m~
dep!ge· ~ws. El ~~ ~ se ~b$ m. b· l!lbeq~ .pe~
 755

medio de un protector. El departamento encargado del pago de la

nómina de haberes es notificado por el departamento de personal de
todas las modificaciones en cuanto a empleados o a tasas de pago por
hora. Se utilizan formularios prenumerados que son aprobados por
el vicepresidente.

Sueldos de la oficina

L<;>s funcíonaríos,' empleados de oficina y superintendente de la

fábrica son pagados mensualmente por medio de cheques que llevan
adjuntos -comprobantes de caja. No se les paga horas extras. La secre-
taria del presidente prepara los cheques y los registros de sueldos
individuales en una máquina de contabilidad. La prueba de impre-
sión constituye el registro mensual de· los sueldos y es aprobada por el
secretario-tesorero quien autoriza el traspaso a la cuenta de sueldos.

Distribución de los cheques de la nómina de haberes

Los cheques de pago de la nómina. de haberes de la. fábrica son

entregados al cajero en orden alfabético. Los empleados recogen sus
cheques contra presentación de sus identificaciones como empleados
y el cajero .eornpara el número de éstas con el número del empleado,
que figura en su cheque, antes de entregárselo.
'Los cheques de la nómina de pagos de la oficina son distribuidos
por fa secretaria del ·presidente.
 CAPÍTULO 18

CóMO COMPLETAR EL EXAMEN.

A medida que se termina la verificación detallada, resulta

necesario considerar las medidas que. hay que tomar para
completar el examen y las hojas de trabajo. Dado que la
única información con que cuenta el auditor cuando termí- ·
na su trabajo en las oficinas de la empresa que está siendo
examinada es aquella que está incluida en · sus hojas de
trabajo, es importante -que se asegure antes de retirarse no
sólo de que su verificación haya sido lo más completa po-
sible, sino de que sus hojas contengan toda la información
.que. necesita para preparar su informe.
El trabajo de completar un examen de auditoría luego de
haber llevado a cabo fa verificación básica, puede dividirse
en dos partes, separadas aunque conexas. Una de estas par-
tes se refiere a los aspectos mecánicos de la terminación de
fas. hojas de · trabajo; el otro se refiere a la revisión de la
auditoría que constituye un aspecto sumamente· importante
de cualquier examen.

Etapas mecánicas 'necesarías para eompletar

W1 examen de auditoría ·

Ya sea que se trate de una verificación completa de la

. .:infonnaci6n contenida en los estados financieros, o de . una
758 AUDITORÍA

investigación especializada dirigida a verificar sólo una

cuenta o un pequeño grupo de cuentas relacionadas entre
sí, hay ciertas medidas que se deberán tomar al terminar
el examen para asegurarse que ningún aspecto importante,
relacionado con los procedimientos de verificación o investí-
gaciÓn, ha sido omitido, y que en las hojas de trabajo se
cuenta con suficiente información, organizada en forma ade-
cuada, para servir de respaldo a las conclusiones a las. que
llegue el -audítor, Estos procedimientos, más o menos mecá-
nícos, son los siguientes: ·
l. Asegurarse de que cada fase dentro del programa de
verificación esté terminada y lleve fa fuma. de la per-
· sona que realizó dicho trabajo. ·
2. Asegurarse de que todos los asientos de ajuste de
Díarío que fueran recomendados, estén completos, ex-
plicados adecuadamente y mayorízados en el Balance
de comprobación del Mayor General si éste existe.
3. Revisar toda planilla de respaldo para descubrir cual-
qvíer · debilidad o defíeíencía de la misma de manera
que. se pueda corregir y asegurarse que cada planilla.
esté completa y sea autoesplícatíva.
4. Controlar tedas las referencias · e índices cruzados a.
fin de asegurarse de que estén completos y sean ade-
cuados de modQ que otros puedan leer y comprender
las. hojas de trabajo sin experimentar excesivas dificul-
tades. La preparación de un índice · adecuado reviste·
suma importancia pues aquellos que tengan que bus-
car información en las hojas de tr~bajo, sin estar fa-
miliarizados con las mismas, sólo podrán hacerlo por·
medio de un índice completo y adecuado. I. .• 1 31 caso
de una voluminosa carpeta de hojas de trabajo, resul-
tante de la aud&toría. de una. empresa importante, aun·
aquellas· personas que estén relacionadas activamente
con el trabajo de auditoria, encontrarán que un índice
reviste gran utilidad.
 CÓMO CO~fi>l..ETAR .EL EXAME:.; 759

5. Si se prepara un Balance de comprobación- del Mayor

General, asegurarse de que todos los ítems del mismo
que requieran el respaldo de un análisis por separado,
lo tengan efectivamente, en forma adecuada.
6. Revisar cualquier agrupamiento o combinación de sal-
. dos de cuentas a los fines de los estados financieros,
para asegurarse de que los ítems individuales que con-
figuran el total se encuentren indicados -claramente y
puedan ser rastreados en el balance de comprobacíón
y en otras hojas de trabajo para poder verificar si .di-
'cho agrupamiento o combinación es razonable. ·
Una buena parte de estos procedimientos podrían clasí-
Iícarse como aspectos' mecánicos, sín embargo, cada uno re-
viste importancia si se quiere que del examen resulte una
serie de hojas de trabajo que sean completas y satisfactorias.
La importancia que las hojas de trabajo revisten para un
auditor, difícilmente puede ser subestimada. Constituyen
. a la vez la base en la cual se fundamenta su informe, es de-
cir, la acumulación de información y pruebas en las que se
apoya para redactar su informe, como asimismo 1a mejor
evidencia que tiene de que el examen ha sido realizado de
modo satisfactorio. La única forma en que el contador
supervisor puede juzgar el trabajo de sus ayudantes, es me-
diante el estudio de las hojas de trabajo que han preparado
al llevar a cabo la labor que se les ha asignado y por medio
de las preguntas relacionadas con dichas hojas, que juzgue
· necesarias.
Debido a· la importancia de las hojas de trabajo. en la
preparación del informe de auditoría y como respaldo; de los·
hechos y opiniones que fígursn en el mismo, generalmente
se tiene gran cuidado de eliminar cualquier error, inconsis-
tencia, información inadecuada u otra deficiencia que apa-
rezcaen dichas hojas. El término con que se conocen las
diversas medidas destinadas a eliminar los errores o defí-
cíencías de las hojas de trabajo y del informe es "revisión -
de la auditoría" o más simplemente "revísión". Es necesario
760 A UIHTORf A

destacar que la. revisión comprende, no sólo las etapas me-

cáníeas mencionadas anteriormente; sino también el proble- .
ma más intangible de juzgar hasta qué punto ha sido ade-
cuando el examen efectuado teniendo en cuenta el control
interno vigente y la sítuacíón imperante.

Importancia de· la revísíén para Ja auditoría

La importancia de la revisión de la auditoría surge de dos

hechos conexos: el primero, que las. bojas resultantes de Ja
auditoría ·constituyen tanto la base del informe de auditoría
como la evidencia de que cada persona que ha sido asigna-
da para realizar dicho . examen, lo haya nevado a cabo en
forma adecuada; 'segundo, que la contabilidad y la audite-
ría son de índole tal que los errores, ya sea respecto a cifras,
o sea de discernimiento sobre la mejor forma de considerar
'un ítem determinado, no sólo son posibles sino que también
revisten importancia en relación con su efecto. La revisión
de auditoría va dirigida a estos dos 'aspectos. Primero, existe
fa necesidad de asegurarse de que las hojas de trabajo sean
todo lo completas y ·útiles posible. Segundo, es necesario
que los errores se eliminen o se reduzcan al máximo.
La revísíón consiste casí, tanto en un: estado de ánimo por
parte del revisor, corno de las etapas que lleva a cabo para
afeetuar su labor; por lo tanto, fa definici'Gnde este término
M resulta de mayor utilidad. Mejor dicho, es necesario tratar
los rasgos generales de una revisión de la auditoría con la
idea de comprender la intención -y utilidad de la misma.

Tipos de revisiones de auditoría

A los efectos de su consideración, la revisión de la audi ..

tona puede ser dívsdída en dos partes: revisión de las hojas
 761

de trabajo y revisión de] informe. La revisión de las hojas

de trabajo se lleva a cabo principalmente in siiu, e$, decir,
en la oficina de la empresa que está. siendo examinada, y
está dirigida a asegurar que las hojas de trabajo estén com-
pletas, ordenadas y clasificadas adecuadamente; que el pro-
grama contemple las necesidades· de la situación imperan-
te y que haya sido completado; y que toda pr~gunta reali-
zada por los miembros del equipo de auditoria· durante el
examen haya sido contestada en forma satísfaetoría. . La
· revisión del informe consiste. en determinar que el mismo
está de acuerdo con las
hojas de. trabajo y al menos, parte-
<le este trabajo usuahnentese lleva a cabo en la oficina del
auditor. ··

Revisión de las hojas de trabajo •

. ta ímportancía a·e Co~pletar. Ja remí6n de l~~ hojas . de

trabajo;. antes qué el auditor se retire "de la ofícina del cli~~
te, resulta obvia; Si no se ha completado la verificación,
si se requieren medidas . adicionales y si es necesario ma-
yor ínformacíón para las hojas de trabajo, es aconsejable .
que ello quede en evidencia antes de retirarse de las ofíeí-
. nas del diente, de modo que se pueda remediar fo. sítnacíón
llevando a. Ca)x, la verifkaCi6ri necesa~ia y. 6bteiliem10 la ín-
ofic~nas
fotiriaci6A· adiciomil._· Si hay _qn~ volver. _ a 1~ dela
empresa que. está sie~do ex:u;ainada~ para realizar trabajos ·
adícíonales, luego de habetse dado -por terini11do el exame~ . ·
de audítoría, ello no sólo resulta. embarazoso sino también
,~sfoso y muchó menos eficaz: . . . . . .
762 A UD!TORÍ.A

.Revisiói:i de las hojas de trabajo por parte

del contador .a cargo de la tarea in sim

,:.·

La revisión· de los papeles de trabajo, generalmente se

lleva a cabo en dos etapas. ·La primera: consiste ~·la re~
vísíón por parte del contador a cargo del trabajo .realízado
-por sus subordinados. Una de las responsabilidades de, este
contador consiste en asegurarse de que sus ayudantes lleven
a cabo sus tareas · en' forma eficiente _y eficaz y para ello
revisa sus hojas de trabajo. Puede. ir cumpliendo con esta
tarea de a poco, revisando cada .hoja en particular, a medida
que sus ayudantes· las van entregando al terminar las diver-
sas tareas que. les han sido encomendadas, o puede dejar
que el trabajo se acumule durante un cierto tiempo y luego
revisarlo todo junto. El método· a emplear depende del en-
. foque personal del contador encargado . ele la revisión. El
único requisito que resulta esencial, es que termine dicha
revisión mientras el subordinado en cuestión se encuentre ,
- a mano para contestar cualquier pregunta y efectuar las · co-
rrecciones o mejoras que el revisor consídere" necesarias,
Por lo tanto; si hay algún peligro. de que.el ayudante se retire
de fa auditoría antes de que · esta . esté terminada, resulta
indicado revisar su trabajo antes· dé que ello ocurra> A#·
mísrno, es a:Cióµ.sejable revisar el
'trabajo de todos lós ayti~
dantes antes d~''que· la auditoría esté ~si terihinada ya que
no . existe 'razóri para mantener' : a todo' el person~l ~asta
que stt:·trabajhhayá sídoaprobadó ... ·:.· .· .·.· ~ ·.'.' · . : ',' '
>En·· la·'mi~ma forma eri···que fas'.hojas de trabajo· deben
He~át ia inidái de quíen realiz.ó.Ia labor de verififación, ill- ·
dicando así su responsabilidad por la hoja de trabajo que 'lo
resume, también deberán: llevar la inicial del revisor que
indica que ha aceptado el trabajo y lo considera completo
y satisfactorio. Cuando el revisor ha puesto sus iniciales, la
responsabilidad de la corrección del trabajo, pasa a ser suya.
Lógicamente, .no puede garantizar, en base a su revisión de
 CÓMO COMPLETA.a EL EXAMEN 763

. los papeles. de su ayudante, que. éste haya, por- ejemplo,

examinado cuídadosamente todos los documentos referentes
al período en cuestión, Lo que. sí implica, al colocar sus íní-
· eiales, es que considera que su ayudante ha recíbído las
. instrucciones · necesarias y que, dentro de lo que él, como ,
revisor, puede juzgar, el trabajo ha sido llevado a cabo en
· forma satisfactoria. ·

. . ' .
Revisi6n de las hojas de trabajo por parte
del auditor supervisor

· La segunda fase ·de la revisión de las hojas de. trabajo,

generalmente se lleva a cabo al terminar Ja tarea de verí-
Iícación y consiste en fa revisión del juego completo de hojas ·
. de. trabajo por parte Je »Igún supervisor superior. La opor-
tunidad ideal para efectuar dicha revisión es momento. en
que todo el trabajo de verificación ha sido terminado y an-
~,· tes de que se redacte el informe de .audítoría. Esto. le per-
mite al revisor evaluar de una sol~ vez todo €1 trabajo que
I1a sido realizado, sin dejar nada pendiente para ser exami-
nado. posteriormente, Al mismo tiempo, . cualquier modifi-
cación o ajuste que considere necesario puede ser adopta-
do sin una excesiva pérdida de tiempo y sin que. haya
que efectuar cambios en-· el informe. de· auditoría; . Una vez
que se· ha redactado el informe, resulta mucho más dificil
eliminar o agregar un ajuste.: dado que fa cifra objeto· del
ajuste deberá set incorporada al informe en diversos Jugares.

L~ r~visión: dal'illforme\:niéde:lleva¡se. ~:caoo:ifi.~fo,,po~

lo menos en parte, pero generahr.lente se lleva a caoo en ¡~
764

propia oficina del auditor.: Los propósitos que se persiguen

son: . Asegurarse de que: .
l. El informe de auditoría esté de acuerdo con las hojas
de trabajo en lo que respecta a los hechos y las cifras
que forman parte del mismo.
2. No figura aseveración alguna en el informe, que no
esté adecuadamente respaldada por las hojas de
trabajo. ·
3. Los agrupamientos o combinaciones <le cifras de
los
estados financieros 'son razonables y se los puede ras-
trear hasta llegar a las hojas de trabajo, sin que existan
dificultades.
4~ La forma de los estados financieros, las clasificaciones
que en ellos figuran y lo expuesto, están de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente acep-
tados.
5. El informe es aceptable en . cuanto a gramática, con·
tenido Y. presentación.
6. No existen errores mecánicos en el informe terminado.
. . .
. Para poder cumplir con estos 'objetivos, es habitual que el
borrador del informe de auditoría, incluyendo los. estados fi-
nancieros, sea revisado una vez por un miembro del grupo
de supervisores superiores, juntamente con las hojas de tra-
bajo completas. C011 ello se cumple con los cuatro primeros
-puntos. Esto deberá ser seguido de un'-control detallado de
todas las sumas, multiplicaciones .e importes utilizados en
más de una. parte del informe, para asegurarse de que el in-
forme está pronto para ser copiado a máquina. Luego que
, ha sido transcrípto, deberá volver a realizarse el - . 'smo tra-
bajo de oficina para controlar todos los importes J totales,
así como la utilización de las cifras para determinar si hay
errores de dactilografía o si algún error fue pasado pór alto
en la primera revisión. Este informe es luego enviado· al su-
pervísor, quien le da una última y cuidadosa lectura antes de
declararlo pronto para i;er enviado a fas partes interesadas.
 En este breve resumen de los . puntos compreridídos en
la revisión de un examen típico de auditoría, es posible des-
tacar dos requisitos generales. En primer lugar, la revisión
deberá. siempre ser efectugda por,' o bajo la supervisión de
alguien de alta jerarquía y mayor experiencia que· la per-
sonas o personas cuyo trabajo está siendo revisado; en se-
gundo lugar, el trabajo de· cada uno de los miembros 'del
equipo de auditoría, debe· revisarse por lo menos una vez
Tal vez sean necesarias algunas palabras para explicar estos
puntos con mlÍs detalle. . . ·. . . ..
Para lograr una revísíón eficaz, la actitud delrevisor re-
sulta casi tan importante corno los procedimientos que sigue
para llevar a . cabo su función como tal. Si considera que
la perso,na cuyo trabajo está revisando está. más capacitada
que él, es muy poro probable que espere encontrar' ~riores
o deficiencias en el trabajo ni qu~ baga ninguna sugerencía
importante de mejoras. Si, por otra parte, está revisando el ,¡i
trabajo de un ayudante a quien· se considera de menor· ex- m

períencía o ron menor capacitación. para juzgar, el revisor

probablemente realizará un trabajo mucho más profundo y
cuidadoso y efectuará las· sugerencias que considere nece-
. sari~. . -. . . . .. •. .. . .
.Ó. • • • ·••• •• ·•····. ··'··· • • •

Al establecer que el trabajo de, todo miembro del perso-

nal debe set revisado por lo menos una vez,)o:;, auditores
solo están. reconociendo la naturaleza de los niateriales con
los cuales trabajan. Las posíbílídades de cometer . errores
en el manejo de datos de contabilidad son 'muchas. y muy
variadas, y aun el hombre que ha hecho lo· posible ob- para
tener resultados precisos, puede estar sujeto a. errores, ya
sean éstos de copia o de discernimiento, en sus resultados.
Más aún, una vez que un hombre ha hecho un trabajo, es
casi imposible que él adopte tina actitud adecuada como·
revisor. Así como un hombre no puede ser el auditor de: su
766 AUDITORÍA

propio trabajo en forma adecuada, tampoco puede ser su

revisor. Se precisa una persona con una actitud más . ím- .
personal y con un punto de vista nuevo sobre el trabajo que
va a .ser revisado, para hacerlo objeto de la Inspección ne-
cesaría, '

Actitud de un reviSor

La revíS°i6:ii dé auditoría, generalmente es llevada a cabo

solo po'r 'aquellos miembros del personal de auditoría que
han adquirido una ·apecuada experiencia y desarrollado una
capacidad 'de discefnímíento s':Úfoiente como para permí-
· tirles 'evaluar el trabajo de otros, Sin embargo, todo auditor
'es un revis<# en potencia,' dado· que todos desean adelantar .
a
en 'slJ.<C:arrera y· poder .tomar ·su·éargb responsabilidades
adícíónales.. Dentro de. la lábór de'auditoría solo· se puede
progresar mediante' el desarrollo de la capacidad para re-
visar' en= forma · eficiente; ·pafa. un=novato resultaventen-
ces importante comprender la índole. y 'funciones de· la ta-
rea que algún 'día tiene esperanzas · de poder tomar a .su :
cargo;. Asfurlsii}o, · es más probable 'que Un auditor que re-
cíén comienza pueda llevar a. cabo en· forma satisfactoria
latarea queIe ha sido asignada, si sabe qué es lo que es-
peran de él las personas que van á revrsar su trabajo. Por
ambas razones; resulta · ímportarítéiqúe todo miembro del
,·personal de auditoría 'conozca a fondo .los propósitos. que
se persiglieri. mediante Un.a revisión de auditorl~ así como
·. fa índole· de la misma; - · · ·· · · · ·
· ':' Cómo dÍjblios antenorinente, la actltud ; ton la , \ 1ál un
revisor enfoca su trabajo, reviste primordial ímportancía.
.' Si1 labor ·es'de uña naturaleza· muy. especial en' el sentido
. de que haypoco o ningún control sobre lo que logre hacer•.
Es totáhriente intarigible. Al terminar no tiene hojas de tia-
o
. bajo en las· que se puedan· hacer sumas cruzadas- que pue-
 . 767

dan correlacionarse. con otras cifras que indiquen su preci-

sión. Su trabajo es completamente mental. En todo momen-
. to deberá estar muy atento a todas las posibilidades· de en-
contrar deficiencias en las. hojas que está revisando y, ni por
un solo instante, deberá permitirse adoptar la 'actitud de que
las .. dudas que surjan . en su mente, ·como resultado de su
Inspección de· las hojas de trabajo, podrán quedar sin resol-
ver. Tendrá que. seguir :todos los indicios y n~ podrá dar el
visto bueno a las hojas, hasta estar absolutamente seguro de
que la verificación es completa y satisfactoria y de que
todos los datos necesarios para el informe han sido incluidos .

. Puntos que cubre la revisi6n

..
Citando el' .revísor · lee fas hojas· de· trabajo individuales,
. ··.·
sometidas a su inspección, deberá hacerse las siguientes
preguntas.
1. ¿Es.·. adecuad~ ta verlfiead61l? ...
A. ¿Es adecuado el programa en relación eón el ron-
trol interno? ·
· B. ¿Han sido firmadas 1~ distintas etapas dCI progra-
ma por. aquellas personas . quienes, debido ~l trabajo
· que han realizado, se encuentran en posición de sa-
ber . si es o no eonfíable fa información relaciona-
·. da ron la rontabilid'ad. cl'1~ ha sido' vérificada?
. ED.. esto va fuCluido 'el estudio. de las.. tareasjque
han . sido asignadas al 'personal de'
auditoría: ''l5ara,
. détermi.iiar' si I~s cuentas respectivas han· sido dís-
··tribuidas en'füiriúi°tM<deeVitar que se"'baya omí-
' tído . algún trapajo en razón de que cada uno creyó
que otro IÓ había hecho, . . . .
·c. Todo ítem
.. ,.,
,_ -.
importante del :Balai:iee de
-
comproba-
 · cíón, ¿ha sido respaldada en forma adecuada por
el análisis de las hojas de trabajo?
D. Las hojas .de trabajo individuales ¿están completes
y son· autoexplicatívasf ·
E. Los asientos ~~ ajuste ¿son .ncc~sruios,. están· CG-'
rrectos, y han sido explicados a fondo? .
2. ¿La información recogida ~h las hojas de trabajo, re..
sulta adecuada para la preparación de un informe?
A. ¿Nos encontramos en una posición en la que po-
damos decir. que estamos suficientemente informa·
· dos sobre la confiabilidad de los: datos . contables
para poder llegar a conclusiones y emitir nuestra
opinión?
·B. Las. hojas, ¿contienen suficiente información para
permitimos redactar tui informe bien 'equílíbrado
··.e interesante? · ·
· .: :i IA:>s hechos puestos en evídencíe por el personal da
auditoría ¿nos indicán · que" existe fa posibilidad de
brindar servidos adicionales a fa empresa que e.i;m
siendo . examinada? ·
A. ¿Pued1e mejorarse e! control~ ·Y sr así foern., ,1en
.. qué aspectos?
·J3. ¿Cuáles serían ·lds· cambfos eÍi,Jos prócedímíentos
o· métodos de ·contabilidad que suministrarían Si. la
empresa 'informes más útiles o más oportunos, o ·
reducirían el rosto de· preparación del 'presente m- .
­: ~~~;~.
fonne? · · ·
C. ·¿Es del caso· efectuar si.:ige1;encfas :para e1 ...iejora-
.mlento de Has prácticas comerd~les de la empresa?
o
4. ¿Se han puesto en evidencia. condicíones hechos que
requieran un tratamiento especial dentro de. los esta:-
dos financieros?
 769

A. ¿Han. ocurrido cambios. significativos las prác- en

ticas o principios de contabilidad?
B. ¿Hay alguna. contingencia que deba ser puesta en
evídencíaf ·
C. ¿ReSultarla útil para
los lectores que se incluyera
información suplementaria a la contenida en los
. estados financieros bajo la forma de. notas al pie
. o de otra manera? .
5. Los "hechos. posteriores Balance General, al ¿han ~do
Considerados y expuestos en ·forma adeeuadaf '

·. •' ...
. . . " ., " .
Prllcedimiento de ~- .

T~~ndo ~empre pres~~teS estas preguntes; ~l revisor

procede a leer toda fa carpeta de hojas de trabajo de auditO.:.
ría tomando notas y haciendo .romenfarios a' medida que la
examina. Cuando estas preguntas. no.se contestan satísfaé-
toríamente, toma nota 'del trabajo-adícíoual qúe deberá rea-
Iízarse y de la información suplementaria-que se deberá ob-
tener para el. informe. A 'medida que termina su: revisión
de .Ias hojas de trabajo que considera satísfactorías; les pórie
sus iniciales; y ·]a verifi~aci6n de estos ítems se comidiera
entonces termínada;'. · · · · ·
El procedímíeni» detallado/ y punto pat punro, wriMá
según fa preferencia de cada revísór, La Siguiente deSCrip.
ci~ por lo · tantó, se presentá' como mdicad6ri de 'un fu&.
todo de reVisión~ · . . Hay otros que resultan ·cierta.mente ~-
bles ·Y én algunos casos, aúri má.S aronsejablt'!S. . . . .
Primero, leer fa. reviSi6n .sóbre el C()ntiol mtemqkp.m ~
~ con •las-· operaciones de Ja empresa qÍte. está iien--
do esamínada, así como para detennmar si tO<la· fu, ~-
eíén que se deberla haber recogido durante dicha revm~
~ ·sido incluida en las hojas de trabajo. ·. Una vez· que ~
comprende bien el alcance y la extensión del control interno;
a
se procederá leer el programa de auditoría para cerciorar-
se que sea adecuado a Ja luz .de la información disponible
sobre las operaciones y actividades de la empresa. ·
Una vez que se ha terminado con esta parte, es habitual
empezar Ia revisión de las hojas de trabajo detalladas. Esto,
· generalmente,. se realiza tomando como base el Balance de
comprobación del Mayor. General. Teniendo· ante sí. dicho
Balance, el revisor considera las hojas de trabajo que res-
paldan el primer ítem del mismo. Lee . cuidadosamente· fa
hoja de. trabajo, teniendo presente las preguntas sugeridas
·en este capítulo. Como último punto; . compara el importe
final "según auditoria" que figura en la hoja de trabajo, ron
e] importe "según auditoría" que figura en la columna ajus-
tada del Balance de comprobación. , Si todo está como de-
bería, tilda el importe en el Balance de comprobación; pone
sus iniciales en fa hoja de trabajo, y se dedica al próximo ·
ítem. . . . .... . . .. ." . ·
, En .esta revísíón,' hoja por hoja, deberá. 'tener cuidado de.
cotejar toda referencia cruzada que encuentre .. Esto es ne-
· cesarío, no sólo para asegurarse de que.al.Indíce es adecuado,
sino además para cotejar esta referencia y .asegurarse de . que
las respectivas hojas están de acuerdo .con la hoja de tra- ·
.bajo que está revisando. Si deja pasar estas. referencias a
otras hojas, con la idea de que las encontrará al llegar a esa
parte Y· cotejará, se est4 negando .a sí mismo la oportunidad
de descubrir omisiones o ínconsístencías, Esto. reviste par-
. tícular importancia en su revisión. de los asientos de. ajuste
preparados p~r, los auditores. del equipo; . Deberá, examinar
el asiento cuidadosamente, cerciorarse de que. los hechos en
q~tión lo justifican y de que está de· acuerdo con las buenas ·
'J?racticas de la contabilidad, y luego indagar en Ias i >jas de
trabajos ;~~spectivas y en. el Balance de comprobación del Ma-
yu:r General para 'asegurarse da que .~1 auditor ha tratado el
punto en forma. debída; . .
 77]

Sucesos posteríeres al Balance General

Debido al hecho de que pueden transcurrir varias serna-

nas y aun meses, entre el cierre del ejercicio de una empresa
y la terminación y publicación de los estados financieros
según auditoría, siempre· es posible que en dicho periodo
intermedio puedan: ocurrir hechos que tengan· ímplícancías
importantes para los lectores de ·los estados financieros. AJ-
· gunos de estos hechos los afectan directamente. Por ejem-
plo, hechos ocurridos con. posteríorídad a la fecha de los
estados financieros que indican que ciertas cuentas a. cobrar
no eran cobrables, o que .algunas de las existencias no eran ·
vendibles, o asuntos en litigio que se resuelven en dicho ín-
terin, deben ser tomados en cuenta por el auditor al revisar
lbs importes previstos para cuentas incobrables, para la va:.
Iuacíón de las. existencias y para el devengamíento·del pasivo·
emergente del litigio. A fin de tener en cuenta todo esto,
' resulta esencial que el auditor tome ciertas medidas que ayu-
dan a poner en evidencia si algo de esta índole ha sucedido
durante el tiempo insumido por fa terminación de la auditoría.
Hay otro tipo de sucesos y consecuencias posteriores a
los estados financieros que puede resultar necesario inves-
tigar, pero que no afectan· a los estados en sí. Toda opera- ·
eíón importante que afecte el. patrimonio neto o ·¡os pasivos,
todo evento desafortunado que afecte las ínstalacícnes para
el funcionamiento o producción de fa empresa, l'ales como
incendios o inundaciones, y toda fusión, adquisición u ope-
ración similar, revestirían sumo Interés para los lectores .de
Jos estados· financieros. Dado que no hay otra fcm:na:!.il>a~
ra que estos hechos sean normalmente. comunicados a di- .
ehos lectores, resulta necesaria su .ínclusíón en lo~ esrado.s
financieros. Lógícsmente, su asiento eon anterioridad a · m
focha en· que dichos sucesos han tenido lugar, no ~ ade-
cuado, de modo que generahneate se. mfo:rmd de b m- ·
fil0$ po1f medJo de llO;tas al pie.
 llay otros aeontecímientes que DP requieren que el con-
tador les. dedique atención especfa], aun cuando tambié©.
puedan ser de interés para los lectores. Asuntos generales
de negocios, cambios la
en .difección de fa. emprsisa, guerras,
füJelga! y acontecimientos generales; que no son de índole
contable o financiera. se ínforman generalmente. utilizando
. los· medíos .normales de difusión oolectíva. Por fo tanto, la
.responsabílídad de dicha ínformaeión no recae sobre el C01:)·
t;ad<>r.

inVes!tig:icloo · de los !M.~ol!lteclmiienii.1ils pcs1!:e!riores .

· : ail BaLwce General

·, " e~~ paree de fa. a~1icaci6n de los. procedimientos rutí- .

fiarlos. ·de auditoria.. el auditor independiente otorga eonsí-
. derable -aténcíón a los acontecimientos posteriores a. la Ie-
éha del· Balance General Obtiene el extracto bancario. de
corte, confirma fas cuentas Y" los· documentos a eobrar, ín-
tercamhia correspondencia con el abogado de la empresa,
obtiene diversas declaraeíones de los 'empleados y lmndo"
natiOs de fa misma, trata otros asuntos ron elfos, y por
díversos. otros medíos obtiene y utiliza. la información dís-
poníble con posterioridad al cierre dei ejercíeío . que está
~Jiendo examinado. . En esta forma, durante fa aplieacíón del
programa de auditoría para . el ejercicio . que ·está siendo
examinado, tiene
varias -oportunidades de enterarse de los
S(j~Os importantes que hayan· oeurrído luego de la fech~
d~ Balance . C-e:neral
'Debería 'además, tomar ciertas medidas cfaramb1.. : esta-
blecidas tendientes a poner en
evidencias estos §UCt:;50S. Estas
medidas Incluyen W:W. revisión d® Ias. ~ctas die" todas las Y&·
uniones del directorio y comités posteriores al cierre del .
ejercicio, una revisión de ]0$ . estados fínaneíéros mensuales,
parciales o de otra índole, preparades por WJ d~rt~e-ilto d~
 CÓMO COMPLETAR EL EXAMEN 773

contabilidad de la empresa durante el periodo comprendido

entre el cierre del ejercicio y la fecha de terminación. de la
auditoría, y el interrogatorio a funcíoríarios y empleados prín-
cípales sobre aquellos sucesos que puedan influenciar direc-
ta o indirectamente los estados financieros;
Debería recordarse que la responsabilidad principalde la
información contenida en los estados financieros, recae so-
bre. la dirección. Sin embargo, el auditor tiene el deber de
· ayudar a la dirección· a cumplir con su responsabilidad al
respecto y no debe dejar pasar oportunidad alguna de des':
cubrir. y solicitar que se suministre toda ínfórmaclón · que
resulte de utilidad para los lectores ·de los estados financie-
ros, Por esta. razón, resulta ímportante que los procedimíen-
tos de . revisión. íncluyan ·.el. prestar. atención . a • los hechos
posteriores a la fecha del. Balance General, sobre todo adi;i .. ·
averiguación de si todos los procedimientos indicados para .
poner en evidencia dichos hechos han sido utilizado; y dé ·
si todo acontecímiento descubierto ha recibido atencíón.ade- •
cuada en los estados finanoíeros, . . . .

ReSpo.mbilidad en relaci6n con la· revÍsión del·. p~rsoruu ·. .· .•.

asignado al trabajo

Corno ya ~e ha indicado, el contador a cargo•:de!·trabsjo.

'a realízarse en las oficinas de una. empresa sometida au- a
ditoría, debería revisar. elb;,abajo de. sus ayudantes. eón
anterioridad a la presentación de las hojas de· trabajo a sus
superiores para ser revisadas por éstos. Ello coadyuva a aho-
rrarles tiempo, a que el juego· de hojas de trabajo sea más
y
completo a qt>.P. el exameJ) sea
'mefot .:' Pero, además, todá
persona asignada a la auditoria deberla 8enm la ~abí..:
lídad de revísarsu propio trabajo de la manera más rigurosa
posible,. . . ... ·
La. revisión
.
del propio trabajo~ por parte
.
,del .
p~onal asig~
 .A UDXTOl\ÍA

nado a la auditoría, ciertamente no substituye la revisión

cuidadosa e independiente del superior. Pero aun así> puede
. tener gran importan da en facilitar la revisión independiente
del superior y :hacer que sea, por lo tanto, más _eficaz. Sí el
contador a cargo encuentra que es necesario que él se ocupe
de detalles mecánicos al revisar el trabajo de sus ayudantes,
encontrará que es mucho más dificil ocuparse de asuntos más
importantes relacionados con la calidad de la verificación y
. el alcance de la información recogida. Por lo tanto, la cuí-
.' dadosa revisión del propio trabajo contribuye a la eficacia
, general del examen.
La revisión del propio trabajo también es importante des-
de el punto de vista de realizar el mejor trabajo posible y
,causar,' consecuentemente, la mejor ímpresíón posible a los
supervisores. Al efectuar una auditoría, la relación existen-
.. te .. entre los ayudantes y los contadores a cargo de la misma,
:;es muy' estrecha; , El contador a cargo se encuentra en posí-
· oíón de saber.hasta qué punto es competente el trabajo de
sus. ayudantes. Es por esta razón, que la mayoría de las fír-
mas o departamentos de auditoría siguen la práctica de exí-
gir mi informe sobre cada ayudante presentado por el con-
tador a cargo de cada trabajo de auditoría. Ni que decir que
cuantos más defectos encuentre el contador jefe erf el ~rabájo
de sus ayudantes, menos favorable será su juicio deltrabajo
por ellos realizado. Por lo tanto, la revisión de la propia ta-
tea puede contribuir directamente al propio progreso, al me-
jor~ el trabajo realizado causando así una buena impresión
en los superiores -ínmediatos debida a la calídadde la labor
efectuada.

Revisi6n juntrunente een el cliente

de Ias cim.clusfones de fa auditora

En algán momento, antes de retirarse de fas oficinas de la

empresa que ~tá siendo examínada, resulta geaeralmente
 715

aconsejable considerar los resultados de la auditoría con 'los

respectivos miembros del personal de la empresa. Esta con-
síderacíón puede consistir en una revisión cuidadosa. de· los .
· asientos de ajuste recomendados por los auditores, o simple-
mente en tratar en forma general el estado de las cuentas y
registros. Hay dos buenas razones para asegurarse de que es~
to haya sido realizado. La primera, consiste en una precau-
ción adicional del auditor contra cualquier error que él haya
podido Cometer. Siempre resulta factible que lo que haya pa-
recido un error, a la luz dé la información disponible> no lo
sea cuando la información adicional arroje nuevos datos so-
bre la contabilidad. Por lo· tanto, es aconsejable considerar
juntamente con quienes son responsables de la contabilidad,
la naturaleza de cualquier debilidad o deficiencia para cerdo- .
rarse si se justifica Ja aseveración del auditor de que, ciertos
hechos y cifras están equivocados.
La segunda razón reviste más las características de un es~· ~
fuerzo de relaciones públicas. Todo asiento de ajuste CODS"
títuye, de hecho, una critica a la contabilidad de la empresa.
Por ende, .es aconsejable que se los. presente en Ia forma
más suave y amistosa posible. Una conversación informal
con las respectivas personas resulta mucho más eficaz para
convencerlas de que hay errores que requieren un ajuste;
que cualquier carta formal. También existe la posibilidad
de que un asiento no resulte tan. claro como debiera para
Jos contadores de la empresa. Cuando así suceda, una con-
versación informal puede fácilmente establecer las razones
del asiento. Se pueden responder preguntas, y cualquier di-
ficultad de comprensión puede ser satisfecha prontamente.
P. veces, el hecho de que hayan errores en los datos de con-
tabilidad, , indica Ja necesidad de una investigación adicio-
nal o de mejoras en los registros y procedimientos. Estas
posibilidades pueden investigarse mejor. en conversaciones
con las personas interesadas.
 PREGUNTAS Y .PROBLEMAS

. . ·.. : . .
Usted ha termínade su trabajo en las oficinas del cliente, en. rela~
eíén con un examen anual de los estados financieros de la empresa
Hodrígue:<; y Cía., una pequeña fábrica. Este es e! primer año que
usted ha sido. asignado para este examen, Ai despedirse de füs fim~
eíonanos de la empresa y agradecerles por su cooperación, el sl'l'ifm-
F. E. Rpdrlguez, presidente de fa empresa, pide- ver los asientos de
ajustes propuestos · por usted. ¿Cuál·. deberla. ser 8u actitud?

Durante toda la realización de] examen de fa ooutabfüdad da h

empresa Kappa, llevado a cabo in situ, el eontraloe se ha detenido· anre
su escritorio, casi todos los días, para preguntar q:ué tal va la auditoría,
Está. especíalmete interesado en lo que usted descubra en relación con
los ajustes que afecten la g~nan~ia neta de la empresa y no deja tl~
preguntar cuáles sori las ganancias del ejeri::idó · segúi::J f!jurte a fo. foclia,
.¿Deberfa. usted brindarle dicha infonnacióñ? Si W: respuesta es nep~
tiva, ¿cómo contestarla usted a sus preguntas?

Usted ha sido asignado para supervisar el examen de fa ;xintabfü'..,

diad de fa empresa de Aguas Corrientes de Floraíís, una ciudad s:i~uad21
a unas 250 millas de su oficina, Usted revisa el programa de audíto ..
ría c~n e! contador jefe 11 cargo del respectivo trabajo; antes de qu'\'I
<este Ultimo vaya a realizarlo, Aunque usted había planeado .·p<Xfox
 778 A VDITOl'IÍA

';revisar las hojas de trabajo en. la· oficina de la empresa· de Aguas

Corrientes, antes de que el. personal de auditoria se retirara, no le.
fue posible debido a otros compromísos que se extendieron más allá
de lo previsto. Al revisar las hojas de trabajo en su propia oficina, una
vez que el personal de auditoría asignado a la Empresa de Aguas Co-
mentes ha terminado Sil labor y ha sido asignado a otro trabajo, usted
descubre que no hay Indíeacíén alguna en las hojas de trabajo de
un
*que los ''títulos valores negociables de la empresa, por importe de
86.500 · (aproximadamente un 20 % de los activos comentes de la em-
presa) hayan sido examinados por Jos auditores. Las hojas de trabajo
indican que dichos valores se guardan en una caja de seguridad e~ el
.banco de la localidad. Para tener acceso a dicha caja se requiere la
presencia de dos funcionarios de la empresa. ¿Qué harW. usted ro esta
sttua'eión?' .

· · Como supervisor de ~ bofas de tiabafo en el examen anual· de

. . nd:ina de la eentabílídad de Ja empresa Campos y Cía. usted se ep-.
cuentra que el superior a cargo de esta tarea no ha indicado en forma
algutaa que haya revisado el trabajo de. sus subordinados .. ¿Qué con.
clusiooes extraerla u~ted? · ¿Quá liaría usted en vista. de este hecho?

Número 18-5

Como contador auxiliar .durante su prunera audii:!)ria -una gran

empresa de servicios púb1icos_. usted ha sido asignado para: verificar:
tas. cuentas de patrimonio neto. El trabajo.· in~cado en el pró$l'ama
de. auditoría ha ÍDSumido dos semanas. y usted h8 recopilado una car-
peta de hojas de trabajo muy volummosa. El contador a cargo lo ha
dejado en completa . líbertad de acción, aun cuando "ba contestado
amablemente a todas las preguntas que usted le ~a formulado. Indique
·específicamente qué es lo que debería hacer antes de e -t ogar sus
hojas de trabajo.
 779

ron muchas. sucursales, siempre ha seguido usted la política de revisar

el trabajo de sus subordinados en presencia de ellos. La empresa está
creciendo y se necesita personal de auditoría adicional. pero resulta
d.ifícil encontrar auditores competentes. Para obviar esta dificultad se
ha. sugerido que los auditores. que forman parte del personal envíen
sus informes y hojas de trabajo por correo y vayan directamente a su·
próximo trabajo, sin presentarse para revisar lo hecho antes de ser
asignados a otra tarea. ¿Cuál serla. la posición que asumiría usted en
. e~ situación?. ·

Usted está realízando ¡ull esamen anual con el fin· de · <lar· !>'U ~pi·
ruón sobre los estados ~anderos ·que será utílízada en un 'informe
· anual a los accionistas. .IJlesprinda a .las siguientes preguntas relaeío- ..
nadas Coó · acontecimientos subsiguientes a la fecha de los estados
&rulcieros:
a) · ¿Cháles son los pro~entos de audiforla. que deberían nos-
malmente · utilizarse para enterarse de los aconteeímíentos pos-
teriores?
b) ¿Cuál es el período que interesa normalmente · al· auditor en
relación con aconteeímíentos posteriores al balance general?
e) Dé cinco ejemplos dif erentes de hechos u operacíones que pue-
dan ocurrir o realizarse en el período posterior,
d) ¿Cuál es la responsabilidad general del auditor, si es que ésta
existe, de Infcrmar. sobre- estos hechos. n operaciones? · .
e) En su informe, ¿cómo procedería usted en el caso de cada uno.
de los ejemplos que dio. usted para el punto e)? .

Los . hechos que figuran ·a continuación ocumeron en diferentes

essos, pero siempre con posterioridad al cierre del ejercício que se
estaba examinando y antes de que todos los representantes del auditor
se hubieran retirado de las oficinas del cliente. · Indique en cada caro
¿qué importancia les daría -eíempre que la tuvieran- ell su informe
sobre el ·ejerdcio?¡ la fecha de drene en cada case es el 31 de diciem.,.
bue ·<le 1008.
780 AUDITORÍA

l. La mercadería con que gira Ja empresa ha sido ·negociada en

· . el· mercado abierto en el cual se abastece a $ l,40 el ·31 de
díeíembre de 1963. Este precio es el que ha prevalecido du-
rante dos semanas, luego de un informe oficial del mercado ·
que predecía un gran incremento en la oferta; sin embargo, no
se efectuó compra alguna a $ 1,40. · El preció durante todo el
transcurso del año anterior ·ha sido de $ 2, que es el niVd
que ha tenido durante varios años. El 18 de enero de 19~· el
precio volvió a ser de $. 2, luego de hacerse público un· error
en los cálculos oficiales de diciembre anterior, corrección· que
destruyó las esperanzas de excesivas ofertas. El inventarío al
31 de diciembre fue realizado en base a costo o precio de mer-
cado.
2, El. P de febrero de 1964 el directorio adoptó una resolución
aceptando la oferta de. un banquero inversor de garantizar. la
colocación de $ 100.000.000 de acciones preferidas. .
3. El 22. de enero de 1964 se incendió una de las tres plantas prin-·
cípales del· cliente, con. una pérdida de $ 50.000.000 que fue
·. cubierta por. el' se~ro
. '' ..
ha~ta. 4'(Ú)oó.ooo:
. ' ·:
$
' .
' ' : ',
. :: '.·.. . .,.. .· .
·. ' ', '' '~ ·, '.

4. El cliente, - en este . caso, es. una empresa inversora del tipo

~bierto. Durante el comienzo .de 1964. el control fue tomado
por, una dirección totalmente nueva, El 20 de febrero de 1964
la nueva dirección había vendido el 90 % de sus inversiones·
al 31 de diciembre de 1963 y
había adquirido otras de índole
. mucho más especulativa. ·. .
5. Esta -, empresa tiene una · subsidiaria que es de · sn. total propíe-
dad ·pero no está: consolidada, y que produce · combustibles· en
un país extranjero, • En dicho país estal16. el. 18· de enero una
sería rebelión que continuaba con posterioridad a la termlnaeíón
del trabajo de auditoría. La prensa en su país ha 'cubierto las. a!-
temativas de la lucha en forma· extensiva. ·. ... . . · · · .· .
 PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDIÍOR!A

Como indicamos en el capítulo 1, la auditoria puede set

realizada por dos grupos diferentes: los auditores internos,
que son empleados permanentes de. la empresa que va a ser-
esamínada y que .están a cargo de la verificación de fa ín-
foraiacíón financiera, de fa. revisión de sus controles inter-
nos y de sus procedimientos. de operación y que asesoran a
fa dirección sobre asuntos concernientes al campo del audí-
~rnr interno; y auditores independientes que tienen sus pro-
a
pias firmas y que están disposición de las empresas cuan-
do éstas los contratan porque desean efectuar exámenes inde-
pendientes de sus. estados fina~deros. Ceneralrnente, tanto
a los auditores internos romo a Ios independientes se les
solicita que . realicen una. gran var$ad de servícíos aparte ·
dé la auditoría. Por lo tanto, la mayoría de los auditores ín-
dependientes se llaman · a sí mismos contadores indepen-
dientes y consíderan fa audítoría corno solo una parte de
su práctica profesíónal,

En el capitulo 1 .señalábarnos que fa. auditoría .íntema

rufien:7 die la auditoría independiente, sobre tOdo en cuatro
782 A UDl'l'OllÍA

aspectos: el alcance de la independencia que se posee, los·

intereses. que se sirven, el énfasis relativo que se pone en
l~ aplicación. dé las técnicas básicas de auditoría, y el al-
canee del trabajo detallado que se lleva a cabo . .Sin embargo,
con esto no decimos todo,' ni es tan sencillo el asunto. La
auditoría Interna constituye un campo que está creciendo
rápidamente y ·.que reviste una importancia considerable.
Como tal, merece algo más que la breve mención que hícíé- ·
ramos en dicho capitulo.
Las actividades, así como las empresas comerciales han
aumentado · en tamaño y complejidad al ·punto que resulta
imposible que nadie -y ni siquiera grupos . de personas=
. pueda por sí mismo mantenerse. al tanto de todas' las fases
de las operaciones de una gran empresa. Esto .ha hecho
que. tanto la . contabilidad, . como · la información derivada
de la misma, revista. cada vez mayor importancia •. Es solo.
mediante. la compílacíón e interpretación cuidadosa . de in-
formes sobre aspectos seleccionados de los. negocios que la
díreccíón de una empresa puede mantenerse al tanto de . los
acontecimientos, de las actívídades, y de los resultados de
las diversas operaciones . que pone en. marcha.
Los Informes sobre. la contabílídad siempre están· suje-.
tos a algún error, y dada la velocidad· y la extensión del
crecimiento de los negocios, en muchas empresas solo se
consideran eonfíables las informaciones contables, hiego de
que se haya' efectuado par lo menos una verificación mí-:
nima, · Es decir, que la ímprtancía de l~ Wormación sobre
la contabilidad, así como las decisiones que en 'ella se basan
son de índole tal, que resulta de primordial importancia que
la información sea totalmente confiable. Cualquier d~mi-
nucíón temporaria en la· eficiencia de los emplee J s, error
·resultante de incompetencia. o falta de comprensión, o in-
formación errónea utilizada para cubrir faltantes o desfalcos,
puede traer aparejado decisiones o juicios que resulten en
detrimento de los Intereses de fa empresa. Por todas estas
razones resulta. casi esencial veríñcar, . día a día, la informa-
 LA PRÁCTICA PROFESIONA.(; 783.

ción que se le suministra a la díreccíón para que pueda ba-

sar en ella sus decisiones.
· Resulta obvio, que este tipo de verificación no puede ser
suministrado en forma completa y económica por auditores
independientes. El examen anual no constituye una verifi-
cación adecuada de la información operativa corriente .. Al
mismo tiempo, el costo de verificación por. parte de audito-
res independientes, y el número limitado de éstos que se
encuentra disponible, han vuelto imperativo que se halle
otro medio para verificar las informaciones sobre el cual ha-
sar las operaciones en forma permanente. Los departamen-
tos internos de auditoría constituyen la solución de este pro·
blema. La mayoría de· las grandes empresas tienen ahora
departamentos de auditoría interna de diversa índole. Aun
no se ha llegado a un reconocimíenjo completo de la irn-
portancía de la auditoría interna, pero existe ciertamente
mm conciencia creciente de la utilidad de este tipo de ve-
rífícacíón, lo cual ha resultado en un gran crecimiento del.
campo de la auditaría interna.

Tipos de auditoría interna

.,

,. .'
Dado que. la auditoría interna aun constituye· un campo
de actividad muy nuevo-y que éste no afecta el interés pú-
'~
blico en fonna tan directa romo la. auditoria independiente,
existen menores disposiciones tanto internas como externas
. 1¡
al respecto. Por lo tanto, no se ha desarrollado hasta alcan-
zar la posición altamente organizada y normalizada de que
goza fa auditoria pública e independiente. Pero es seguro
que eventualmente alcanzará dicho nivel.
En su actual etapa de desarrollo, las actividades de la
auditoría. interna pueden dividirse en tres grupos, más o
menos de la siguiente manera: ·. · ''?> ·· ·
 184

1. El trabajo común de contabilidad que generalmente se

. . . describe, por razones de mayor prestigio. romo audí-
. toría interna.
2. El verdadero ·trabajo de verificación .Ilevado a cabo
por un personal independiente de auditores internos•
. ··. 3. 'La revisión de las políticas y decisiones de la díree-
ci6n.
- Cada uno de estos grupos requiere cierta ezplícacíén pa~
· :ra diferenciarlo 'de
los otros y para esplícar más claramente
la índole de la auditoria. .íntema en general.

m. título de auditor ha llegado. a cobrar. un prestígío con

síderable sm que, al mismo tiempo, haya adquirido un signí-
fümdo uniforme. Se utiliza para deseríbír la posícíén de mu-
chos miembros del 'departamento de contabilidad íntema,
cuyo trabajo sea, ligeramente diferente en algún aspecto del
trabajo de otros miembros del departamento, y sin que ten-
ga nada que ver con: la veríñeacíén o revisión. Por ejemplo.,
el ayudante del contador principal, puede ser llamado ..audi-
tor" de la empresa para diferenciar su trabajo de las tareas
del resto de los empleados del departamento de. eontebílídad. ·
Además, hay siempre una cierta cantidad.de trabajo que debe
realizarse como parte del proceso norin:al de contabilidad.
que es similar a la verificación que nosotros consideramos.
como auditoria verdadera, Por ejemplo, alguien debe encar-
garse de revisar las facturas de los proveedores antes .~1 apro-
barlas para su pago, a fin de determinar si representan com-
pras legítimas de la· empresa, si son razonables y adecuadas
en todos sus aspectos· y si deberían pagarse con fondos de la.
empresa. La persona encargada de dicha tarea es descripta con
frecuencia como auditor interno. Así mismo. hay diversos as-
pectes 'especializados dentro del. departamento de eontabílí-
dad, tales como el análisis de. las cuentas de variación. de los
costos "standard", llevar los. registros de seguros; .o llevar
los registros de. activo fijo, que a vecesson considerados lo
suficientemente diferentes Je las tareas comunes de conta-
bílídad, para justificar que se dé el nombre de auditor al
empleado' responsable de las mismas. ·
De lo dicho en los capítulos anteriores, se desprende que
la esencia de la auditoría está constituida por fa verificación
independiente del trabajo de contabilidad que ha sido reali-
zado previamente. La contabilidad original, sin considera-
ción de su grado de dificultad o importancia, no es auditoria.
La utilización, de este término para describir el trabajo de
los miembros del departamento de contabilidad, es poco fe-
liz e inadecuada.. La auditoría es por naturaleza la revisión
del trabajo de otros,· y no la realización del trabajo original
Tai vez sea inevitable que la. denominada.. tenga el prestigio
suficiente para que muchos la deseen .. Por otra parte; la: des-
cripción inadecuada del trabajo de um.empleadó del depar-
tamento de contabilidad, no hace que deje de ser una Iun-
ción contable. Por lo tanto,· sólo podernos pensar que la apli-
cación del término "auditor. interno" a las funciones del de-
partamento de contabilidad, constituye un error en is: utili-
zación del vocablo'. . Dicho trabajo no constituye· en modo ;
alguno, auditoría.

Departamentosde auditoría . interna . • ·

•.. Much~ empresas · li~n~n ·~~·· aepartam~nt~ de auilitona

que funciona separadamente dél departamento de contabilí-
dad y que revisa las operacíoues, no sólo del-departamento
de contabilidad, sino de otras. dívisíones de Ja empresa. Di-
cho departamento, Si ~eI}ta con el personal apropiado; y se­
le da. suficiente. autonomía de acción, puede-:
.sez adecuada-
786 .A. 'U DITOBÍA

mente llamado departamento de auditoria interna. Sus ta-

reas se comparan favcrablemente con las realizadas por' au-
dítores. Independiente aún cuando, tal como se indicó ante-
riormente, existe Cierta diferencia en el punto de vista y en
el énfasis.

Revisión .de 18 direcci6n

Finalmente,. hay una tendencia reciente a que los audito- ·

tes internos capacitados lleven. a cabo otro tipo .de revisión,
que . está algo. más allá de la verificación en su acepción
común. Los. auditores .internos, generalmente, combinan U.'1
profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, ob-
teníde mediante. el constante estudio Y. el. trabajo realizado
v.
dentro de la misma; con la independencia la actitud des·
interesada de un auditor independiente. Por lo tanto; se en-
euentran en vna posición favorable para poder juzgar tanto ·.
sobre políticas y . prácticas de índole comercial en general,
como sobre aquellas .de índole contable. Aspectos tales como
la mecánica del tn.ibajo de oficina y la organización de la
eontabílídad, se. encuentran, sin duda alguna, bajo su esfera
de conocimiento. 4demás, pueden bien ir más' allá de esta
esfera de política y procedímíento, Pueden estar en condí-
. clones de efectuar sugerencias, sobre cuáles sedan los mejo-
res métodos de. almacenamiento y manipuleo de materias
'primas y productos terminados. Pueden 'estar en posición
de efectuar críticas constructivas sobre Jos ·prQgramas de in-
versiones, o seguros de la· empresa. Bien pueden tener ideas
que resulten de utilidad sobre programas de pagos a los
empleados; y medidas para 'Ia participación de los mismos.
en las ganancias. ·
No quiere esto decir, que<todo miembro del pci-sonai de
auditoría interna sea inmediatamente un e~erto en· toda Ias
fases de 'actividad -de la empresa. Siii' embargo, de iguahna·
 LA PR.ÁcnCA ·PROFESIONAL 787

.nera .que ·todo empleado. bien capacitado, obtiene experíen-

cía dentro de la empresa y al mismo tiempo desarrolla su
capacidad de revisar. en. forma eficaz, ellos. deberían, eonver-
tírse en hombres de. negocios competentes además' de:.. ser
técnicos en auditoria. En la medida que logren esto último,
no deberían titubear en hacer poner en práctica sus ideas,
La revisión de la dirección en todos los niveles, es de gran
importancia en una empresa comercial de gran escala; si se
quiere evitar que se cometan errores costosos y que se re- ·
pitan las equivocaciones ya cometidas una vez. Tal vez, no
exista. tipo alguno .. de trabajo dentro. de una empresa más
adecuado para capacitar a. un empleado perspicaz para este
tipo de revisión, que aquel que lleva a cabo un departamen-
to de auditoría interna que realmente merezca dicho nombre.

Requisitos básicos .dtftfil departamento de auditoría interna

Para ser eficaz, un departamento d~ auditoría interna. debe

contar con personal competente, que deberá estar a· Ja altura
de resolver los. problemas de verificación con los que se ve
enfrentado..y deberá gozar. de· independencia suf íciente pa-
ra llevar a cabo sus funcíones de revisores .en forma eficaz.
:Púa ser: miembros competentes del persónal de, auditoría
Interna, los empleados, deberán tener. un buen conocimiento
de contabílídad y de fas técnicas' y procedimientos de: audí-
toría. Además, deberán tener una educación y experiencia,
tal que les permita encuadrar su capacitación técnica es-
pecíalízada dentro del marco general de la actividad em-
presariál.. Tal vez, de, mayor.ímportancia que cualquier otra
oaracterístíea que pueda tener el auditor interno eh partícu-
lar, ·es el poseer una mente amplía e inquieta, tal como lo que
se describe en. el Capítulo. 1 como actitud, del. auditor. Los
conocimientos que no van.acompañados del deseo de poner-
los en práctica, de poco valen. Los miembros delpersonal
788 A UDITOll Í A

de auditoria interna, necesitan tener los mismos incentivQS

para indagar toda información y práctica dudosa hasta lle-
gar a una conclusión satisfactoria, que los miembros del per-
sonal de firmas de auditores independientes. .

Capacitación del personal·

. . Con este fin se. deben tomar las medid,iu v necesarias para
que el personal nuevo se compenetre. de 'sU,~ 'deberes y res-
ponsabilidades. Entre dichas medidas> deberán incluirse los
pr~edÍmientos para. efectuar . una revisi6Ía a fondo · y 1a ad-
quisición de la: más variada ex¡)eriencia posible, Si así lo
·desea, el aodítor interno puede lograr por lo menos,. un cono·
cimiento igual· de la -empresa para la cual trabaja y cuyos
1 egístros y procedimientos fiscaliza, al de cualquier .· míem-
bro del departamento de contabilidad o de cualquier otra
· sección, Esta es una ventaja que· el contador independiente
nunca, o rarísima vez tiene.
Es esencial contar con el personal adeeuado para la tarea
que se ha de realizar. : La revisión de ·tos procedimientos y
prácticas, así como . la verwcación de la ínformaeíón. que se
deberla llevar a cabo romo parte de UD. programa . regular
. y repetido, no pueden efectuarse en la forma. debida, salvo
. que el departamento de· auditoria interna tenga personal su-
ficlente para realizarlo.

La etiesti6n de la ~~el~ es siempre un punto

·difícil en el casó de un departamento deauditoría interna:
Necesariamente' tendrá que 'dar cuenta· de sus actos a alguien·
 LA PRÁCl'ICA PROFESIONAL 789

. -dentro de la organización de la empresa y, por 10 tanto, ca- ·.

rece en última instancia del .mísmo grado de índependen-
cía que tienen los contadores públicos. En cambio, si la per-
sona ante la cual tiene · que responder tiene un nivel de .
autoridad 10 suficientemente .elevado 'dentro de la empresa,
puede muy bien· tener el grado de independencia .sufíeíente
para ser eficaz .

. ·.·.: :.· ..

Libertad · de fuv~stigaci6u ..

Hay que reconocer que la independencia tiene aquí" un

concepto doble." Primero, el personal de auditoría interna
deberá tener.sufícíente autonomía de acción para seleccío-
nar sus propias tareas de verificación, .asi como la forma en
que ésta :habrá"de· efectuarse. No quiere· e1lo decir, qtie
podráIr a cualquier' parte de la empresa en 'dialqúier mo-
mento y por cualquierrazón .. Bien puedeser'que-seIésolícite
.que concentre sus esfuerzos en áreas determínadas; sobre
todo si este departamento tiene tan poco personal que ie· es
imposible efectuar una verificación satisfactoria de toda la
empresa. En cambio, no se le deberá prohibir que extienda
.su . verificación a cualquier actividad o departamento espe-
·Cífico, Deberá, así mismo, tener libertad en fa formulación
y realización de su programa de trabajo, ·. Podrá. aceptarse
.que se requiera la . aprobación general de. dicho'. programa
por parte: dé aiguien. ron
mayor autoridad, per?· no. debe
haber intederenda. alguna relacionada con sus. actividades
verificadón:
de por parte ele miembros de los departamentos :.
o personas r6lacionada~ con las actividades. que están siendo . "
examinadas. Dentro de lo posible, el" personal de auditoría
interna debe ser Considerado como una unidad. operativa in-
dependiente dentro de la empresa. · Se encuentra dísponíble
a·
para llevar ·~abo las tareas que parezcan ser necesarias,
pero: deberá tener una completa libertad en cuanto ~l me:.
todo de efectuarsus exámenes y.oofiaS tareas.
790 :AUDITO.RÍA

Independencia dentro de la organización

La -segunda fase de la independencia, se· relaeíona 'con 11¡1.

autoridad a la 'cual el personal de auditoría interna deberá
dar cuenta de sus actos. Teóricamente, no deberla dar cuen~
ta a nadie de menor jerarquía· que el directorio. En está
forma se encuentra libre de interferencia o presión por parte
de empicados o funcionarios de la empresa, Por razones de
mejor procedimiento organizativo, rara vezse da esta sítua-
ción. En fa mayoría de los casos, el departamento de auditoría
Interna deberá dar cuenta a alguien de Ul1ª jerarquía inferior
a Ja del directorio. . . . . . ... . .
, Dado. que la org~Úi6n. interna varía tant~· de una em-
:presa a . otra, 'no es, posible afirmar, . categóricamente cuáles
deberíaa ser los funcíónaríos. dentro de -una empresa, a los
el
cuales podrá o no. tener que dar cuenta. personal de audí-
toría íntema sin perder. por ello Ja índependeneía necesaria.
Tal vez, una manera mejor' de-deseríbír sus relaeíones con éÍ
resto de la organízaeíén de la empresa y de su personal secl~.
decir que.
l. El personal de auditoría· interna no deberá responde~ .
directamente, ni ser responsable· ·ante nadie ·de· nivet
. de autoridad inferior al-de la. persona responsable d~l
· · trabajó : que se· está. llevando a eabe; · · ·
· 2. · Si un funcíonarío o emplead'ó tiene un '!Jitetés directo·
en una actividad o función determinada, deberla que.;
dar. descalificado como autoridad para aceptar o r~
chazar los informes del personal de, audítor/; índe-
pendiente. en· relación con dicha actividad o ii.mci6U. ·
como.ejemplo,.de. 1~ distincionesiniplicitas . en las afir..
macíones precedentes; podemos tomar· una organizaci6n de·
empresa eri la eual hay un contralor responsable de todos
los registros de la· empresa. que ocupa. una posición dentró
del organígram8: deIa misma aJa.:par con la del tesorero ..
 791

Es el superior, tanto del j~e del departamento de eontabílí-

dad, como del jef~ del departamento de auditoria interna.
En este caso.. si el personal ·dé auditoría interna es índepers-
diente del departamento de contabílídad, se· encuentra· en
posición de informar, efectivamente, tanto sobre el deparot-·
mento del tesorero como sobre el departameate de eontabí-
lídad. Si el contralor se hallara en una posícíén . inferior -a
la del tesorero, cualquier auditoría del departamento· dé: te-
sorería pecaría por fal~, de independencia .. '.En: la. misma
forma, sí.el jefe del departamento de auditoría interna fuéra
considerado . míembre del departamento de" contabílídad, o
si elcontralor a quien el jefe del departamento de'. auditoría
tiene que informar tomase un interés activo en el : eumplí- ·
miento de 1~ tareas. de eontabílídad; el personal de audito..
ría interna no gozarla, al menos en este aspecto, de la. in- .
dependencia neeesaría,
. Aquí podría agregarse una. tercera fase déla·illdependen-
cía, . aun cuand()~ resulta tan: obvia que debería. sobreeaten- .
derse sin qué- fuera necésarío mencionarla¡ específicamente.
El personal de auditoría interna deberá . gozar de· una incl~
pendencia razonable de otras tareas. No es raro que al pex;:·:
· sonal de auditoría irltema se le asigne la responsabilidad
-de cierto trabajo de contabilidad original u otras tareas si·
mílares, Si. éste trabajo se convirtiera. en una; parte impor-
tante· de sus actividades, tambíén puede interferir · con los ·
esfuerzos de verificación al punto de impedir 'que se ejerza
una funci6n de revisión, eficaz. Cuando ello ocurre; el per,. ·
sonal de. 'audítería interna cesa de funcionar Como tal·y·se
. convíerte en::s.olo otra parte del depaJ'.tamento de eont~biliiad. .

·Dicho· ea tétrirmas .generales; et trafütj'1· del perS<>naI; de .

. ..:iú. . , ~· t . . _,_,1,~~ · al• .l:...\ . . . -.
auun.ona. m erna es. . . muy
. . :ülllLliU'"' . w1 personm: w attUti:ulll!i
-l .: .;i•..;. .. .J!j;.o'-'-·
792 A UDIT01'ÍA

independiente. Ambos, hacen uso extensivo de las técnicas

básicas de. auditoría descriptas en los primeros capítulos de
este libro. Ambos, tienen que ver· con el Control interno y
efectúan recomendaciones para 'su mejoramiento. Ambos, al- :,
.
t
1

teran la índole de su trabajo de acuerdo con lo que descu-

. 1
bren· en- relación con el alcancé y la efectividad de los con- .
troles internos existentes. . . ,
Más allá de esto, poco se puede decir en forma específica.
Las situaciones . sufren grandes variantes y los auditores in-
ternos deberán modificar los procedimientos que aplican de
acuerdo con. ello. El auditor interno de una empresa · side-
rúrgica, que consiste de una sola planta, tiene un problema
muy diferente al de un auditor interno de una cadena de
pequeñas empresas de préstamos. Siempre hay. una limi-
tación muy marcada en cuanto a la extensión de verificación
que se puede tratar de efectuar; a este. respecto, el auditor in-
terno tiene un problema similar al del auditor independiente
consistente en .tratar de estructurar el programa de verifica-
ción más útil dentro de los limites impuestos por su tiempo
y por el ..costo. . ·

Est:rllcturación de un programa de Iarge alcance

Normalmente, esto se puede resolver én forma más efectiva

mediante el desarrollo de un programa de auditoría de lar·
go alcance. un:_ programa de esta. índole deberá tomar en
consideración el trabajo mínimo de verificación a realizar
-tal como conciliaciones bancarias, prueba de la nómina
de haberes y prueba de las facturas de los proveedores que
deben realizarse en forma periódica y habitual. Deberá
también prestar atención a cualquier peculiaridad relaciona-
da con los negocios que requiera atención especial. Final-
mente; deberá. incluir. aquellas etapas de verificación. que,
o. bien. no necesariamente deben llevarse a cabo sobre una
 LA. PRÁCl"lCA P!\OFESIONAL 793

hase regular y repetida, o bien se pueden hacer mejor

si se efectúan solo en · forma ocasional y sobre una base
sorpresíva. · La preparación del programa que . hemos des-
cripto aquí, podrá parecer mucho más fácil de .lo que real-
mente es. Es solo mediante la modificación constante de
dicho programa durante un largo tiempo, que puede. haber
alguna seguridad de que se ha obtenido el programa de
auditoría interna 'más adecuado. · Los cambios en los méto-
dos de realizar negocios de la empresa, los. cambios en las
disposiciones gubernamentales aplicables a 1a empresa, la
variación del énfasÍ~ sobre una actividad . o. función dete.r-
minada en comparación con otra y asuntos similares, reque-
rirán una constante revisión y alteración del programa de
auditoría.

Revisión. de los procedimientos operativos

. . ,·' .....
Dentro del programa de. auditoria, se deberá i.Dchtir un
generoso margen para Ja revisión de los procedimientos em-
pleados por fa empresa, y la forma en que ellos se aplican.
Gran parte · del trabajo de auditoría interna debería estar
dirigido a la prevenvión, en lugar de estarlo a la corrección, de
errores en. la información sumínístrada por el departamen-
to de contabílídad. Esto puede llevarse a cabo en, forma
mucho más eficaz, mediante la. revisión de Ias medidas, de
control interno en busca de desviaciones de. las prácticas es-
tablecídas, Es muy. probab1e, que las prácticas aplicadas en
fo:una incorrecta lleven a. obtener resultados erróneos. · El
examen constante de los procedimientos aplíeados descubrí-
rá toda variación . de. la práctica establecida y· en esta forma
ayudará a impedir errores en los resultados. . . . . . .
Si existe una. planificación cuidadosa/ la.: revisión de los
procedimientos de operaciones 'bien puede realizarse de ma-
nera tal, que no interfiera con .los procesos de. contabilidad
·'794 A UDITQRÍA

de la empresa, más allá de lo absolutamente necesario. En

algunos casos, puede ser posible que los miembros. del.per-
sonal de eontabílídad y de auditoría interna. trabajen .. en es-
trecha cooperación y al mismo tiempo: mantengan. su .índe-
pendencia, Esto, debería estimularse, siempre que facilite el
eumplímíento de las funciones de contabilidad. y permita
una verificación -más eficaz. ··

~rViéi~s · e5i>eciales de la a1lwto~a ~te~a

···. . : . .. ··.. '•·. . . .

· . . Una de las características de la actividad empresarial mo-
. derna, es el gran número de disposiciones gubernamentales
·y de otra índole, que la rigen. Estas cubren toda una .gama .
desde decretos de gobierno que tienen fuerza de ley> pasando
por acuerdos contractuales que figuran en contratos ·Y pólizas
de seguros, hasta reglamentaciones vohintarías establecidas
por la propia administración de la 'empresa. Los diferentes
miembros de los departamentos . operativos y de servicios de
la empresa, 'con la excepción de la auditoría interna, están
sujetos a. ellas •. Si no lo hacen, resalta posible que .la em-
presa se vea enfrentada con serias consecuencias de una u
otra índole, Por esta razón, se debe cuidar que la empresa
·. cumpla ron
todas fas· disposiciones pertinentes; sean estas
auto-impuestas o establecidas por autoridades , ajenas· a la
misma, ·
.· . El personal' de auditoría in.tema," se encuentra bíeri situado.
·para cubrir. este .aspeeto. en su. revísíón de: las .aetívídades y
registros de los diversos departamentos de. fa empresa.. Uno
de los·serv!ctos más importantes quepuede.prestara Iaem-
presa, consiste en vígílar para que. secumplaen. debida. for-
ma eón. las dísposjeíones establecidas.. Esto hace que. recaiga
una gran responsabílídad sobre. el· personal: de; audítóríá in- .
tema, responsabílídad que es totalmente compatíble.eonsus
demás deberes y· con ·la índole del trabajo que se espera; que
realice.' ·· · · · ·· ·
 795

Al establecer un programa de auditoría a largo plazo, se

requiere prestar considerable atención a la determinación
del cumplimiento de las dísposícíones pertinentes. · A medí-
da que los sucesos posteriores, relacionados con· las activi-
dades gubernamentales y las prácticas empresariales, 'den lu-
gar a nuevos requisitos, el departamento de auditoría inter-
na será responsable de enterarse de la. índole de los mismos
e informar si no se cumpliera con ellos ...

Coop~raciÓn ~n l~s. auditores independientes •.

·. Dado que· el trabajo del perso~~l de .

auditoría interna. y
el de los auditores independientes tiene por meta · el mis-
mo fin, es decir, la. producción de información contable en
la que se pueda confiar y ei inantenímíento de controles in-
ternos adecuados; deberían realizarse todos los esfuerzos
posibles para evitar la duplicación de . tareas . y cubrir en
forma más adecuada todos los aspectos, mediante una buena
integración de actividades. '. . ·. . . ·. . .· .. . . .
La existencia de personal de auditoría interna, no hace
que· sea menos necesario un examen anual por auditores ·in-
dependientes. Pero, podemos decir' igualmente; que exainen el
anual por parte de los atidito'res mdependforites, ~DO constitu-
ye un sustituto del trabajo realizado día a día por el perso-
nal de auditoría interna; Cada uno Ocupa un lugar ·iiece-
sarío, ~ y n.írigi:inó puede ; ser. totalmente . suplantado
otro. .
por .
·. · .
el

Desde el punto de vista del auditor independiente, . se

puede considerar . a un departamento interno de auditoría
eficiente como una valiosa contribución al control interno.
En este sentido, lo induce. a redi.idr el alcance de sus prue-
bas detalladas de auditoría y a tener Una mayor roiúí~hz.a
en general en los registros y procedimientos de contabilidad
de la empresa. Fuera de esto, sín' embargo, puede realizarse
 A t1D!TORÍA

mucho más mediante un planeamiento efectivo realizado en

cooperacíón. .. . .
Al revisar el control interno, antes de preparar su progra-
ma de examen; el auditor índependiente deseará revisar los
informes y programas de trabajo correspondientes al ejercí-
cío, del per~onal de auditoría interna, a fin de determinar
hasta qué p\Ínto .representa un trabajo de veríficación en el
que se puede confiar y que. no será necesario duplicar .. Por lo
tanto, podría llamarse "cooperación negativa" a este mero he-
cho de evitar la duplicación. Además, si el auditor índepen-
diente se entera, al comienzo del ejercicio, de qve ha sido en-
cargado del trabajo, será posible que el jefe de auditoría ínter-
nay el auditor independiente a cargo del mismo, preparen
nn programa · a ser realizado por el personal de auditoría
interna, que reduzca en gran parte la labor del auditor in-
. depehdforite en el trabajo. de. cierre. del. ejercicio.
. · :Est0 puede. cubrir. desde ·1~ preparación de balances de
comprobación y diversos análisis contables, ai cumplimien-
to. de auditorías completas en las sucursales. Frecuentemen-
te: resulta. fmpósible que Un. auditor independiente visite y
examine todas las. sucursales de una empresa cada año. Pero,
mediante Iá ayuda del personal de ·auditoría interna. en el
que se puede confiar y que goce de independencia, el audi-
tor podrá 'preparar un 'programe que asegure que cada su-
cúrsal sea Visitada por lo menos · un11;. vez al año para la, rea- ,
liZad6n dé Un examen rorripl~to, sea par parte del personal
Interno o por los contadores, índependíentes, A. veces, el. pro-
grama a seguir 'es pr{!parado por el auditor interno en. Cf?ll-
a
sulta . c&ri: el auditor . independiente; menudo. los represen-
tantes d~ uno {otro forman un equipe para examinar una
sucursal o dívísíón .
. ·.Así Cómo queda aun mucho por hacer en el d~.uurollo
de la auditoria · interna, también hay mucho aun, por hacer
para lograr una cooperación · más completa entre . los audí-
. tott?S ·internos , y . los· independientes. · ·
AUDITOR1A INDEPENDIENl."E

Como indicamos en el Capitulo I, los contador~ públicos

son expertos independientes que pueden ser contratados pa- ·
1·11, servir a los clientes en su capacidad profesional en lo ·
que se refiere al examen de la información contable. Además
de. efectuar · exámenes de auditoría, colaboran· también en
la preparación y revisión de· las .declaracíones juradas sobre
impuestos, en aquellos casos en que se requiere el desarrollo
de sistemas. o la rectificación de los mismos, y en otros asun-
tos que se relacionan con la. contabilidad. Dado que el as-
pecto que nos concierne es l.a verificación de la ínformacíón
contable, nos límítaremos a aquellas fases. del trabajo de un
· auditor . independiente que se relacionan con la auditoría.

Organización del personal

Las firmas de contadores índependíentes, salvo raras ex-

cepciones, están generalmente constituidas como sociedades
personales o son propiedad de un único profesional. Si la
organización es del tipo · societario, es habitual seleccionar
un miembro de la misma como socio "gerente" o "eja:utiw.....
Con fa 'ayuda de un comité, este ~io asume la responsa-
bilidad de la política. de la finña así ·~mo de sus o~ones.

Socios.

Cada cliente es Ssi~do a tino· u otro Socio, ~i c#~f;~

la sota limitaclón de ceñirse a las lin~ de acción estabi&.
:-!;
i98 . Á. UDlTOl\Í A

oídas por la firma es el único responsable de la atención a di-·

cho cliente en forma adecuada. Ello no quiere decir, que ca-
da socio ejerza su profesión con total independencia de los.
demás. El respeto y la cooperación mutuas son esenciales pa-
ra que una sociedad tenga éxito. Los socios frecuentemente
se consultan entre sí, comparten experiencias y problemas, y
se sienten en total libertad de solicitar consejos unos a otros.
Sin embargo, resulta necesario que alguna persona dentro
de la organización asuma la responsabilidad de satisfacer
. los requerimientos de cada cliente, responsabilidad que solo
puede cumplirse al nivel de sociedad. Cada socio, por le.
tanto, no solo ·deberá ser un contador y auditor competente,
sino que deberá tener algunos de los atributos que le permí-
tan tratar con la clientela. Deberá poseer fas condiciones·
necesarias para conocer, y tratar una amplia variedad de per-
sonas y resolver sus. problemas contables.

Súpervisores

A los socios les siguen inmediatamente, dentro del esque-

ma de organización· de la firma, un grupo conocido por di-
versos· ncmbres tales como "supervisores",·"gerentes", "prin-
cipales", etc. Los nuevos socios generalmente, provienen de
este grupo, Estas personas han ido ascendiendo en la escala
del personal, han demostrado su capacitación técnica como
auditores, y ocupan. . ttna importante posición ejecutiva de
segundo rango. Se encargan de un grupo de cliente~ bajo
la supervisión de un socio. Dado que tienen a su e:>'"~º un
número menor de clientes, .pueden familiarizarse rn, ¡l . con
los detalles de las organizaciones · de sus clientes :.•· con la
índole de sus problemas contables. Si cuenta con la ayuda
<le supervisores competentes, un socio puede ocuparse de
muC~()S más clientes de lo que sería el cuso si tuviera él per-
sonalmente que familiarizarse
'·i..,~·i·
estrechamente, con cada uno.
 .. 799

pueden . resolver .la mayorla . -de Jos .: proble-

Los supervísores
mas que surgen durante el curso de una auditoria y son
responsables de que ésta se lleve a. cabo; en forma adecuada.
Están en libertad. de.. solicitar los consejos. y •ayuda del.soeíe
ruando así fo consideren. necesarío, y. se espera quele. i:Dfur~:
men de ~alquier acontecímíento u otro asunto que,,pueib
afectar . las relaciones entre Ja fuma y el elíente, . ·

Debajo del grupo supervisor encontramos otro grupo de

contadores, miembros del personal que pueden describirse
mejor por el término no muy fofu de '\ ..eontadores. ~' eargo",
aun cuando el térmíno "senior" es más eomún.. Estos son los
• contadores que asumen directamente la responsabilidad. del
trabajo. de. auditoria realizado .. iU&· aifu;., El contador . a .cargo,
es normalmenllte.· ·enViado··.2. éfeetuarcuna. audito¡¡:i..a.P•lll!:'.'·Vez~
Es el responsable ante 8U ·S'l.1pemiór: por la aplicaciÓ:il y el
eumplímíento de un programa' de audiror:fa. aceptable. Tiene
varíes asistentes que trabajan bajo su· control inmoofa.to; éli
loo asigna a los diversos upectoS cubiertos por el progra.:.ria
y revisa su tmbajO"'pata asegurarse de que se efoctí>e en fot·~
ma ~füfactorla. Su capacitación y e:.wperlencia, deberán ser
suflcle~tE>.s para permitirle haceir frente a los p:i:tiblemas die,..
dos y rescl~erlo~ por fu propia. mfofa.tiv~ . debido a que
frecuentemente no ve a su snpermor desde el momeeeo en
que se aprueba el programa de iiUd.itom y hasta. que el tra..
bajo in ettu haya sid~ termimMlo •.. ·Pero, lo más imporcSm:~.
sín embarga; es que· debe saber reconocer cuándo se eneuen-
traen dificultades; tiene que saheridentificar las sih.Uicion~
y problemes: serios que estén :.tuás allá· de- su· e-apadfación. o
m_~orid:ad. Deberá eatonees lfa.mar.•ln~ammeute la :stm¡¡,.
cl~ del fil1~sor, d.e-mo-tlo que ~-.tei~oon su m~;~r e:;r~
:rlOO{li~ y eon una c"!Bpa~idád de ·juicio m§¡g m2.d.m~ plli1fiaí:li
~~U@,,"f. ea el p,~bl~.:o .
 800

Podemos, sin exageración, decir que la columna vertebral

de un buen personal de auditoría, está constituida por el
grupo "a cargo". Estos no solo dirigen el trabajo in situ y
supervisan· y· ayudan a· adquirir experiencia práctica a Sus
asistentes, sino que es sobre ellos que recae fa: responsabílí-
dad de reconocer . cualquier problema serio que surja. ·.En
vista del hecho de que las sociedades personales y los profe-
. síonales que actúan individualmente, al mismo tiempo pues;
den ser considerados como responsables ante terceros si el
examen no se ajusta a las normas profesionales; la posición
del contador a cargo reviste una importancia considerable.

. ' . .
·.. Los asistentes, o ..junior", como se les llama a menudo•.
constituyen el . grupo mayor de. la erganízacíón, por lo tanto,
realizan, el grueso del trabajo in situ... Trabajan díreetamen-
te bajo el contador a cargo y sujetos a sus ínstruccíones,' Su
responsabilidad consiste en llevar a cabo. en forma adecuada
las tareas que Ies son asígnadas.. así como el llamar fo. aten-
eión del contador a cargo sobre . todo error,' variación en los.
procedimientos establecidos ·por.· los. clientes, · (I ·.·.desviación
d<:j · las prácticas· de. contabílídad aceptadas y~. lógicamente)
sobre .todo otro aspecto. que despierte ·suS. sospechas .
. Dentro de este grupo existe una enorme variedad enJo
que se relaciona · con la . capacidad y experiencia, incluye
tanto' a los contadores que se han incorporado . al personal
más recientemente y. que pueden no tener experiencia al~
guna; como a: personas que. tienen la suficiente' experiencia
para' éstar en condiciones de ser contadores a cargo en audí-
tocias pequeñas.. Este. grup().,.a vecesse ·divide en "junior"
a
Y·:~:s~mi~s~níor", aplicándose este. último término aquellos
: . que':casf tienen el grado. de. "senior" O contadores a cargo.
· · · Esta breve reseña de las divisiones existentes dentro del
personal de una firma de contadores públicos, nos demues-
tra que tienden a unirse unas ron otras, en lugar de estar
delimitadas claramente. Por ejemplo, a veces resulta dificill
indicar ron precisión cuándo r-n contador pasa de fa. eatego-
ría de asistente avanzado o semíseníor a la de contador a
cargo. Puede actuar en esta última capacidad en. el caso de
auditorías pequeñas, cuando todavía es solo un ayudante,
luego de llegar a fa categoría superior puede tener que actuar
como .segundo en una auditoria de gran ímportancía, La se-
lección del personal para ciertos exámenes se basa en aspee-
tos tales como, la cantidad de trabajo que deberá repartirse
entre · d personal asignado .a fa audítoría, fa dífícnltad de la
audítoría en sí, y el grado de supervisión. ., .
Otro punto que vale la pena mencionar, se relacíona con
Ia estrecha cooperación que se requiere ~ere los diversos
grupos. En toda auditoría, generalmente, partid:pan míem-
bros de cada grupo. El trabajo de cada uno de ellos reviste
importancia y cada ·u:no ·contribuye a llevar a t6rmreo eon
éxito el examen. Todos deben tomar seriamente mi J!ropio
o
trabajo, así romo el de los demás. La negligencia la ap:itía
por parte de cualquier miembro· del equipe de ·. auditarla
puede anular los esfuerzos de todos. ·

Los nrocedímíentos
~ ,
de revisión establecidos anor una fümm . .

de contador-es públicos para mantener los niveles profesie-

nales de ses exámenes 0 informes, siguen fas líneas de orga-
nízacíón descriptas en fa sección anterior Al realizarse ¡¡_m_¡¡¡,
e '

tarea, el contador a cargo revisa el trabajo, de cada uno de sus

ayudantes, tal como fue indicado en el Capítulo 18. ElsiJ.p,-er-,
visor, generalmente, E-e-visa todas. las hojas' de trabajo, fodu"
yendo aquellas preparadas 'por el contador a cargo, míea-
 tras el personal de auditoría aún trabaja en el informe y
antes de que terminen su tarea en las oficinas del cliente.
En las oficinas de la firma, el socio puede revisar el informe
~tes de que sea transcrípto a máquina y, según el grado
de responsabílídad de que goza -el supervisor, es factible
que revise también las hojas de trabajo. Una vez que el in-
forme ha sido mecanografiado y está pronto para ser en-
víado al cliente, el socio lo revisa y lo firma, generalmente ·
en nombre· de la firma.
Además de la revísíón de fas hojas de trabajo y de! infor-
me, para cerciorarse que estén completos y de que sean ade-
cuados, se 'efectúa una revisión adicional para verificar la ·
exactitud aritmética, la. consistencia interna y, posiblemente,
la corrección gramatical y de construcción, revisión ésta que
lleva a cabo un departamento de "Informes" o "compara-
ción y cotejo". ·
.. Uno .de los aspectos básicos del procedimiento de· revisión.
es que eltrabajo de cada miembro del personal deberá ser
revisado por 1o menos una vez. por un superior. Esto, apa-
. rentemeate, no se aplica al trabajo de los socíos, pero como
ellos no realizan ningún trabajo original, su tarea no requie-
re revisión en el mismo sentido que el trabajo de los otros.
Además, ellos asumen Ii.. responsabilidad final del trabajo
y por lo. tanto, no tienen superiores que. puedan efectuar una
revisión.
Algunas firmas de contadores pubÚcos, sobre· todo aque-
J1as que son lo suficientemente grandes para tener varias ofi-
cinas; a menudo combinan para 'que los socios de una oñ-
cína revisen las hojas de trabajo preparadas en las otras ofici-
nas. Dichas revisiones no van dírígídas a encontrar y co-
. rregír errores antes de que se emita un informe, sino que.
más bien se efectúan luego de terminado el informe y tienen
por objeto el descubrir cualquier falta de uniformidad entre
las oficinas, en materia de enfoque y política .. Tanto el re-
visor, como la persona sometida a la revísíén, consideran el ·
trabajo como una experiencia educativa en relación. con la·
cual cada uno . trata de contribuir a Ja aptitud del otro y·
..•
a mejorar el nivel general de' actuación de la firma.
' '

Se ha dicho que el mejor momento para redactar un in-

forme de auditada, es cuando aún se está realizando erexa-
men. El fin que se persigue es que, a medida. que surgen
aspectos dignos de ser comentados, éstos se redacten de
manera ta! que puedan luego Incluirse en el informe con un
mínimo de correcciones. Si se sigue esta práctica hay mu-
chas menos posibilidades de omitir material importante de]
informe, y se reduce el tiempo para la redacción del mísmo.:
El informe es preparado poi- el contador a Cargo~ bajo ins-
trucciones del supervisor. Luego este último lo revisa y ce-
teja con las hojas de trabajo antes de aprobarlo y envíarle
para que el socio le dé una revisión final. (El contenido y el
estilo de los informes son tratados en el Capítulo· 20). ·

Las audítorías difieren tantq entre sí, y en aspectos UuJi

importantes, que no resulta 14i práctico tri razonable e1 tra'l:a:ir
de establecer un programa de auditoría unifutme pm &6I
aplíeado en todos Jos casos. Y casí tan dífícíl romo eseo ®S eJ
tratar de establecer una lista de procedímientes bMtoo8 [$.
mínímos para ser aplicados en todos los casos, Estn hace
que el problema de mantener uu alto nivel de trabajo pre-
Iesíonal en todas fas diferentes finrias que existen ez¡; d'llpftfa,
sea muy arduo. Como una a::¡nJJdll!. para establecer y maaee-
·~ • ~ ., M i1
ner tm snc mvei en .,ra .prcresíon
1l- ·.!'.
o.e :.'!:i.Mlh.Or i:rn.iep<e~~-
Q ~ Ji·
• .,, •

•!i.'in;e,
 •.":\!'

el Instituto de Contadores Públicos de Estados Unidos, ha

desarrollado y publicado, a través de uno de sus comités,
una serie de "normas de auditoría", Éstas sintetizan de ma-
nera general los requisitos que debe llenar un examen de
auditoría, para que se lo considere profesionalmente satis-
factorío. Algunas de estas normas se refieren al examen en
general, otras van dirigidas al trabajo in ·situ y al informe de
auditoría. En general no· requieren explicación ..

Normm. ger.eTales .
l. El e.:ramen debe ser realizado por una persona o personas que
tengan una capacitación y formación técnica adecuadas en mate-
ria <le auditoria. .
2. En todas las cuestiones relativas a Ja tarea a cumplir, el auditor
o auditores deben mantener una actitud mental de independencia.
s~ El auditor debe realizar su examen y pre¡iarat su dictamen
con el debido cuidado profesional.

NOfTJUI& tkl trabafo m situ

. l. EÍ 'trab~jo· deberá .ser planifi&ldd en fmn:ia adecilada. y los ·ayu-
dantes, si los hubiera;' deberán contar con la supervisión ade-
eaada,
2.. &: deberá realizar un estudio y evaluación adecuados del control
futeino existente como base para ooni-iar en el mismo y para
determínar el. alcance que deberán tener las. comprobaciones
a las que se limitarán los procedimientos de auditoria.
3, Se deberá contar con elementos de juicio que se obtendrán me-
. <liante inspección, ·. observación, indagación y confirmaciones
para asi obtener una base . razonable para opinar sobre los
estatlos firui.ncleros que se ~xaminan ..

. . . . .. . .

Nmmns pMa el informe·.

l. :ro informe indicará si los estados &a.~ciems han sido presea-

~<lOs. d~ acuerdo con los ·prfa1dpios; · de écntabílídad · generaí-
mente aceptados,
2. Et h1.fom·Hf fodkará sf dichos pdndpio5 hav. sido observados-
 consistentemente W'fafae~ el período que está siendo examinado
en relació~pn "el período precedente. ·
'Q
v. Las infoi1nagf~nes contenidas en los estados financieros se. con-
siderar~,rnzonablemcnte adecuadas salvo indicación contraria
en el iníorme.
~ El informe deberá contener sea una expresión de opinión· sobre
los estados financieros, tomados. en su conjunto, o Ia indicación.
de que resulta imposible expresar opinión alguna. En el caso
en que no se pueda expresar una opinión general, se deberá in-
-dícar por qué razones ello no ha sido posible. En todos aquellos
casos en los cuales el nombre de un auditot esté vinculado con
Jos estados fínancieros, el informe deberá contener una clara in-
dicación de la índole del examen del auditor, si éste se ha
realizado, y del grado de responsabilidad que asume.'

.Aun cuando estas normas de auditoría generalmente

aceptadas, no están expresadas en términos precisos, sumí- '~
nistran la medida más específica de que se dispone para
determinar si un examen de auditoría y el informe corres-,.,,;,.
pondiente satisfacen las normas profesionales. · "<'" ·~

Reglamentación de Ia profesión

El ejercicio de la profesión de contador público, que in-

cluye Ja actividad de ·auditoría independiente; está regla-
mentado o controlado en dos formas diferentes, Primero; el
ingreso o la profesión está reglamentado por las leyes esta-
tales, las cuales en algunos casos establecen códigos de ética
profesional a los que deberán ceñirse los contadores bajo
pena de retirárseles el permiso . para ejercer la profesión.
Segundo, las organizaciones de contadores profesionales han

1 "Normas de auditoría generalmente aceptadas - Su signíñcado y.

alcance", Instituto de Contadores Públicos de Estados Unidos, Nueva
York, 1954.
800

adoptado códigos de ética profesional; á' los cuales se 'deben

ceñir sus miembros o perder el reconocimie~~Qj1ptorgado por
sus colegas. · ·· ·· · · ·

Autorízacíón para ejercer la profesión

Las leyes de los diferentes estados,' difieren . en. cuanto a

Iás detalles sobre quien puede o no ejercer la profesión de
contador público. El título de contador público es un requí-
sito sine qua non en la mayoría de los estados y como tal,
reviste importancia ·~m la reglamentación de la profesión.
Las ezigencías que hay que satisfacer antes de obtener dicho
titulo incluyen:
l. Ciertos requisitos relacionados con la edad, formación,
ciudadanía, etc. Estos varían algo de un estado a otro.
.2. Haber superado con éxito un examen integral que cu-
bra la teoría y la práctica de la contabílldad, auditoria
y legislación comercial. En la actualidad se utiliza en
todos los estados y en el distrito de Columbia, un
esamen uniforme preparado por el Instituto de Conta-
dores Públicos de Estados Unidos.
3. Un período de práctica profesional como miembro del
personal. de un contador público que tenga .el permiso
respeetívo y que ejerza fa profesión. Este período va-
da, generalmente, de uno a tres años, aunque en algu-
.m:JS estados no se requiere experiencia práctica alguna
y en otros se llega a exigir hasta seis años,
Estos requisitos aseguran que· toda persona que tenga el
permiso para ejercer en forma pública la profesión de OOX1Q
tador, bajo su propio nombre, posee ciertas condiciones con-
síderadas necesarias por fas administraciones gubernamen-
tales para la protección del bienestar público. También Ke-
suitan Útiles para mantener un ruto nivel profesíonal,

g N. de Íos T. Se refiere a los "estados" en q11~ se di.vide *71 t\ll~

<!:"ál:~ de km Estados Umdort.
 O~ganizaciones profesíonales

Existen en los Estados Unidos varias organizaciones vohm-

tarias de contadores. Entre ellas, la que probablemeñte re~
tj~e mayor importancia para ún auditor, es el Instituto de
Contadores Públicos de Estados Unidos, que. es .fa organiza"
eión nacional de los contadores n~blicos diplomados. Traba-
ja. en estrecha cooperación con las asociaciones estatales de
contadores públicos, organizaciones activas en casi todos Jos
estados. Las actividades del Instituto y de las asociaciones
estatales,' vinculadas a él en el logro del adelanto de la pro-
fesión, son demasiado extensas para tratarlas aqnf. Una acti-
vidad del Instituto =-eolaborar en la reglamentación de la
profesión- reviste . interés porque es
de importancia en la
auditoría independiente.
Mediante los comités. establecidos para ocuparse de las
áreas especializadas de interés, tales como procedimientos
:ffü de auditoría y ética profesional, el Instituto toma parte ac-
. tíva en' el establecimiento y en la mejora de fas prácticas y
@.=.: procedimientos seguidos por los auditores independientes. ·El
instituto también ha desarrollado un código de ética (pre-
~}; sentado en la siguiente sección), que deben adoptar 8'lS
i,)',¡_, miembros. Si no se cumple con estas reglas, el miembro
~~ii> infractor será . acusado ante un comité de la organización.
,, }: Si, luego de habérsele escuchado ampliamente y con equí ..

¡~{@/ ~:~;n~u~~;u;;o;~~~:~f:eq~e ~~~~ :!:~~;~a~soc~p;:1:~1C::

I{'.:( fuera grave se le podrá expulsar. Dado que el ser miembro
m11mn. de fas organizaciones aceptadas constituye UD signo de cem-
" \petencia en cualquier profesión, la pérdida de la calidad de
miembro del Instituto de Contadores Públicos de Estados
{JJnidos por razones disciplinarias constituye un serlo golpe ·
pata el prestigio, el orgullo y la posición profesional de un
9ontador público.
····,;,;::·.; .. -
 :'·,?;

Entre las . exigencias de cualquier profesión· se encuentra

un códlgo de conducta, basado en la ética, firmemente es~
tablecido y de aceptación general. El instituto de Conl,,+
dores Públicos de Estados Unidos, ha promulgado uri código
de dicha índole. Este ha sido aceptado por los miembros.
del Instituto y es utilizado como modelo por muchas socie-
dades estatales en -Ia preparación de sus propios códigos
de conducta,
El fin que se persigue mediante un código de ética pro-.
fesional es, en primer lugar, proteger al público exigiéndole
a las personas que ejercen una determinada profesión, que se
ciñan a ciertas normas en sus actividades profesionales y que
se abstengan de realizar actividades incorrectas. En segundo
lugar; dicho código está destinado a proteger a los miembros
de la . profesi6n en sus relaciones mutuas, contra las activi-
dades imprudentes. y perjudiciales de los competidores ínes-
crupulosos o descuidados. Desgraciadamente, dichos indivi-
duos se encuentran en casi todo tipo de actividad profesional.
La regla que .se refiere a publicidad, ·por ejemplo, es a veces
criticada, pues se considera que favorece a la firma grande,
ya establecida, de reconocida reputación, en detrimento del
contador que recién comienza y que es desconocido más allá
del pequeño círculo de Sl)S relaciones personales. Los con-
tadores han reconocido que la publicidad es perjudicial para
la profesión, debido a que el hacer pública ostencíón de ca-
Iídad en lo que se considera resultante esencialmente de la
habilidad personal, no es lo más indicado para inspirar con-
fianza. Otro punto a considerar, es qhe si un contador con
una práctica pequeña hace publicidad, ello podría forzar a
su "competidor" mayor a utilizar los mismos métodos. Den-
tro de 1~ publicidad competitiva, la firma más importante
con mayores recursos, tendría indiscutiblemente la ventaja;
por Io tanto, esta regla. realmente favorece al más pequeño.
 Cada una de las reglas de la lista que presentamos a con-
tinuación puede ser sometida a la misma prueba, y cada una
de ellas, como se comprobará, obedece a los mismos requi-
sitos. Cada una de ellas, está dirigida ya sea a proteger a fa so-
ciedad directamente haciendo que los contadores se ciñan a·
n9,wias exigentes, o bien indirectamente al impedir que aqué-
1lfs; que ejercen la profesión malgasten sus esfuerzos en acti-
vidades que constituyen esencialmente una competencia des·
Ieal. .

CóDlGO DE ETICA PROFESIONAL

Instituto .de Contadores Públicos de Estados Unidos

Con modífícaciones al 3 de marzo de 1964

La confianza que el público y la comunidad empresarial' depositan

en informes. financieros y en el asesoramiento sobre cuestiones empre-
sarias, impone a la profesión de contador la obligación de mantener
un alto nivel de capacitación técnica, moralidad e integridad -. Con
dicho fin, Jos miembros o socios del Instituto de Contadores Públicos
de Estados Unidos mantendrán en todo momento su independencia de
criterio y acción, él estricto secreto 'de los negocios de 'sus clientes,
no dejarán de tratar de mejorar S!] aptitud profesional, observarán fas
normas de auditoría generalmente aceptadas, promoverán la presen-
tar.í6n de estados finaricieros adecuadas y daros, defenderán h digní-
dad y et honor de la profesión de contador y mantendcin un afü~
nivel en su conducta profesional.
Asimismo, en consideración del interés públi~ y reeonocíendo su
obligación hacia fa profesión, los miei";,brps o socios aceptan cumplir
en su conducta con las siguientes reglas de ética profesional, e<ly~
enumeración no deberá interpretarse como fa negación de otras nos-
mas de conducta que no son mencionadas específicamente:

JLOL Ningún miembro o socio, así como fírrna de fa cunl ferme

p~rte un miembro o socio, em.i[in~ una opinión· sobre los estados .' _fi., ,.·
810

naueíeros de una empresa salvo que él y su firma sean, de hecho,

fucfopend.ienres en relación con . dicha empresa.
La independencia no puede precisarse mediante una defínícíón, sino
que constituye una expresión de la integridad profesional del individuo.
Un iiliembro o socio, · antes de expresar su opinión sobre los estados
&anderos, tiene la responsabilidad de. evaluar sus relaciones con ,~.¡.
empresa para determinar si, en dichas circunstancias, puede e.si:)eiil~''
que su opinión sea considerada independiente, objetiva y. no ínfluen-
ciada por alguien. con conocimiento de todos los hechos, No se con-
iidemrá, por ejemplo, que un miembro o socio sea. independiente en
relación a una empresa. si él o uno ele sus· socios:

a} Durante el periodo de $11 contrato profesfon:~l., 'J' en el momento

de expresar su opinión, posee, o está comprometido a adquirir
eaalquíer intÚés financiero de importancia, directo o indirecto,
en la empresa, o
b) Durante el período de su contrato profesional, en.el momento de
expresar su opínión o durante. el período comprendido por los
. ·estados ·financieros, estaba vinculado con la empresa como pro-
motor, fiuandsta, fideicorriisario con derecho ~ voto, director
fqncionario o empleado clave. En aquellos casos, en los cuales
un miembro o socio cese da ser contador índependíente de una.
®:!presa. y. rea
luego llamado para reiterar una opinión prevía-
·:l!letite expresada sobre los estados fínanoíeros, la frase "en el
momento de expresar Su opíníón"' se refiere solamente al mo-
mento en el cual dicho miembro o soclo expresó por prímera vez
m opinión sobre loo ~tados financieros · en cuestión. Le e;¡¡:e.
p:ralión "director" no.
se considera . apÜt-ab1e a una vínoula-
cfón, en tai carácter, con una organización ·d-e ben.e!icencla, reli-
giosa, eívíca · o de otro tipo similar sin fines de . lucro, cuando
Jag tareas cumplidas por dicho concepte son de índole tal, que
dejen claramente establecido que dích.o miembro o socio puede
tipresat una opfüión Independiente, sobre los 'estados ~inan.cie-
roo. El ejemplo que se eíta en este párrafo, en relación ecn las
wcunsi.'ancí.as en Ias cuales un miembro o soc'o será considerado
como falto dé independencia, no comprende todos los casos
p-om1>1f'.'.>.
1.{j$, Ning-'u.n miembro o socio wm.eter-á acto alguno que aesrrée
cl -Oes-c!1.lbd!Uc !il la profesión.
 811

10.3. Ningún miembro o socio violará la relación eonfídeneíal exís-

tente entre él y sus clientes.
' '
1.04. Los servicios profesionales no se prestarán u ofrecerán en
base a honorarios que sean contingentes o dependientes de fas conclu-
siones o ~esultados de dicho servicio. Esta regla no se aplica a aquellos
casos referentes a impuestos nacionales, provi~dales,-'estatales o de
: titra índole; donde las. conclusiones son las de las autoridades tributa-
rias y no las del contador. Los honorarios que deban ser establecidos
por ]a justicia o por otras autoridades públicas y cuyo 'ímporte, por lo
tanto sea indeterminado en "el 'momento de hacerse cargo del trabajo,
no se consideran como pertenecientes a la categoría de honorarios con-
tingentes a los efectos de esté párrafo. ·

Artículo 211: Normas técnicas

2.01. Ningún miembro o socio firmará un informe que se suponga
exprese su opinión resultante del examen de los estados financieros, sal-
vo que éstos hayan sido examinados por él, por un· miembro o em-
pleado de su firma, · un miembro o socio del Instituto, un miembro
de una.asociación similar. en 9n país extranjero, o un contador público
diplomado de. un estadoo territorio de Estados Unidos o del Distrito
de Columbia.
2:02.. Al expresar una opinión sobre el contenido de los estados
financieros por él examinados, un miembro o· socio puede ser consi-
derado culpable de un acto que redunde en el. descrédito de fa pro-
fesión sí:
a) No expone un hecho importante por él conocido que no figure
en los estados financieros, pero· ouya exposición resulta necesaria
para evitar que dichos estados den lugar a conclusiones erré-
neas; o •
b) No informa sobre cualquier manifestación de importancia, falsa
o errada, por él conocida que fígure en los estados financieros; o
e) Incurre en seria negligencia en la forma de realizar su examen
o de presentar su informe sobre el mismo; o
d) No· obtiene la .información. necesaria para justificar la expresión
de una opinión, o sus salvedades son de importancia tal como
para anular la expresión de· una opinión: o
e) No llama la atención sobre cualquier desviación importante de ·
los .principios de contabilidad. generalmente aceptados -. o no ex-
812 AUD!'.iO:ldA

pone cualquier omisión de importancia en los procedimientos

de auditoría generalmente aceptados aplicables en las círeuns-
tanelas.

2.03. Ningún miembro o asociado deberá permitir. que su nombre

se vincule con manifestaciones que pretendan indicar la situación fi.
nanciera o los resultados de operaciones, de tal manera que impliqu~
que está actuando. como contador público indepeadient~ salvo que(

a) Exprese una opinión sin salvedad; o

b) Exprese una opinión con salvedad; o
e) Se niegue a emitir una opinión sobre los estados financieros to-
mados ·en- su conjunto ,, índíque da.raro.ente sus razones para
·ello; o .
d) En el caso de estados .financieros que no han sido sometidos
a auditoria y que se presenten en papel ba)o. su membrete sitli
sus comentarios, pero que lleven en lugar prominente erA cada
página, la constancia de que no han sido sometidos a auditarla.
2.04.. Ningún miembro o socio deberá permitir que su nombre se
vincule con pronósticos de los resultados de futuras operaciones, que
puedan hacer creer que dicho miembro o socio a::xmifrma la e..~c!:itud
de dícho pronóstico.

Artículo 39: Pfláctica.s promocionalee

3.0L. Ningún miembro o socio deberá hacer .publicidad acerca de

sus realizaciones o servicios profesionales.
Se prohibe la publicación en un periódico, revista o medio similar
de un anuncio o lo que se conoce con el nombre técnico de aviso
publicitario.
La figuración de su nombre en una guía deberá límítarse ai nombre,
titulo, dirección y número de teléfono de fa persona o firma, y no
deberá aparecer en un recuadro o llamarse ],¡¡. atención sobre el mismo,
mediante la utilización de un tipo de letra o estilo que le diferencie
de los demás nombres que figuran en dicha guía. Se
prohibe la in-
clusión del mismo nombre en más de un lugar de una guía elasífícada,
3~02.. Ningún miembro o socio deber~S trataz directa. o indirecta-
mente de ofrec:eJ.: sus servicios con miras <.. obtener clientes solicitando
dicho trabajo.
 813
$.03. Ningún miembro o socio tomará perte en una licitación nara
la adjudicación de un contrato pr;ifesional. Este tipo de licitaclón
para obtener los servicios de contadores públicos, no resulta de mt~
público siendo en cambio, una forma de solicitar trabaje, que constituye
tJJDa actitud 100 profesional.

3.04. Ningún miembro o asociado hará partícipe, díreeta o ~

tamente, a alguien que· no sea miembro de.la profesión, en comísíones,
corretajes, u otra partícípacíén en los hoaoraríos 1Y utílídades deríva-
das. del trabajo profesional. ·
Las. comisiones, .corretajes u otra partícípacíén- en los honorarios.
cargos o ganancias resulfullt~ . de trabajos· que se . recomíenden o
entreguen a personas no • miembros de Ja . profesión como ..derívadcs
de servícíos prestados a los clientes no. deberán ser aceptadas, ní directa
ni índírectamente, por níngún miembro y asociado.

Atf!culo 4': EferCicio pf'OfeMofltJl

4.01.. . T~ firma o socíedad cuyos miembros sean en.

su totalidad
miembros del Instituto, podrá utilizar la expresión "miembro. delInstítu-
to de Contadores Públicos de Estados Unidos", pero no .lo podrán ha-
cer aquellas fírmas o sociedade5 cuyos miembros no sean en su totalidad
miembros individuales del .Instituto, ni una persona que ejerza en forma
de aparentar una sociedad cusndo 'de hecho no esísta socio alguno, ni
'Una sociedad anónima, P.i el füdI~düo O. i!ldividuos que ejerzan bajo fa
forma de organización de una sociedad anónima.
4.02. Ningún miembro o soeío deberá-jier:mitir que ejerza en nom-
b~ suyo perseaa. alguna que no sea .su socio o empleado.
o
4.03. Ningful míembre soelo deberá permitir qué empleacfo a!.g¡,~.p
<SU·el ejercicio de la profesilín realice ~erv.ÍciOs a SUS CÜeBtml que 00
le esté permítído a él o a su mm~.
- 4JJ4. Ningún míembro o socio · tdttlanl part..e'en nég(idos, ci tén..-i.cl -
~ación alguna conjuntamente ron su práctica profeS:itmal que sea
incompatible o inconsistente con la misma, ·
4.05. Todo miembro o socio que se dedique a una ocupación en
Ja onal preste servicios del tipo de aquellos prestados poi- los centsdcres
públicos, o preste otros servicios profesionales; deberá observar las
disposiciones y el Código de lttica, Profesional del Instituto en la ·
prestación de sus servicios;
814
. ·~t06. Ningún miembro o soeío será funcionario, director, aecio-
rusta, representante, o agente de ninguna sociedad anónima dedicada
al ejercicio de la profesión de contador público en ningún estado o te-
rrítorío de Estados. ttnidos o del Distrito de Columbia.

ArtíreZa '59: Reliiclorn;s entre colegas

5.01.. Ningún miembro o socio interferirá con la clientela de otro
cantador públíco. Todo miembro o socio podrá prestar : servicios a
quienes se los solícíten,.
5.02. Todo miembro .o socío que reciba un. eontrato de servicios
por recomendacíónde otro miembro o socio, no considerará o aceptará
una extensíérr de. sus servidos más allá del contrato indicado, sin con-
sultar prímero con el sO'Jit~ o miembro que fo hay:~ recomeadadc.
5.03. Ningún miembro ·o scoíc hará ninguna oferta díreeta o in· ·
directa de empleo un empleado de otro contador públíee, sin prímero
¡¡..
informar de elfo a dicho contador. Esta regla no deberá ser ínterpre-
tada en. forma tal que Impida negocíacíones con aquellas personas que,
por su propia imcl<llti.va, o en eon=stacíón- a avisos, soliclt\en empleo a
un miembro o socio.

Como miembros de una profesión que requiere determina-

das aptitudes, los auditores índependíentes tienen ciertos de-
rechos y . responsabílídades en relación con el trabajo que
realizan para otros. Dado que la profesión de contador pú-
blico aun constituye un campo relativamente nuevo de ac-
tividad profesional, los derechos y responsabilidades de quie-
nes la ejercen, mm no han sido completa y definitivamente
establecidos. Por . ende, resulta difícil hacer afírmacíones
categórícas sobre l~ responsabílídad legal del contador cuan-
do los . clientes y terceras personas coníían en. sus opiniones.
Sin embargo, sepueden hacer algunas afírmacíones genera-
tes para que sirvan ue guía y ayuden a ccmprencer Ia manera
~ • ~ 'Óe ­ ••••
 815

en la cual un auditor independiente deberá cumplir con: sus

tareas profesionales. ·· ··
Deberá destacarse, que estos derechos y responsabilidades
emanan de la posición profesional del auditor índependíente,
Corno miembro de una profesión con··deté:'triinada~·· ·apÜtu-
des, se espera que sea competente para realizar el trabajo. quti
pretende poder efectuar. Debido a Ja índole especial de su
trabajo -que incluye el examen experto y fa expresión de
una opinión bien informada· sobre los estados· financieros· de
otros-« se espera que sea completamente independiente en fa
. . planificación y ejecución de su trabajo; Debido a que su
labor puede suministrar una base para Jos actos•'de terre-
ros, en la concesión de créditos o en la inversión 'en títu-
los valores, se confía que: tenga el debido cuídado y Ja di-
ligencía necesaria para formarse y formular suopíriíón. • . Du-
rente. el curso .de su trabajo; ínevítáblemente, tendri acceso
a una información: considerable sobre los negocíesdel clíen-
te, alguna de la cual.será da índole sumamente secieta{'se
~spera que. considere· dicha . informacíón · come · absolutamen...
i.e· confidencial, .
Por otra parte, se acepta que un aúdltor no ~:~ en
mo:r.!á ~Jw
guno un garante de los estados sobre los que emite su ot>kfü6n
o certificación, Losestados firiancieros se consideran como
representacíones de' la empresa que está siendo examínada,
el contador · independiente se limita a expresar su propia
opinión experta y'bíen informada sobre fa' confiabfüdad''de-Ia
.infonnación. presentada en.los estados Bnanciefoi. Ta:rrtp{):fu
es. responsable el auditor . independiente de
'des&ll)rif' ·todo
fraude que pueda suscitarse. Es un hecho a:i:ripfüáiúmte acep..
tado.el que un audítor-ladependíentebase :';Úopin.í6n eri'pf1:fo ..
bns selectivas v muestreo. En muchos casos, ello dará por
resultado el d¿scubrimfonto de desfalcos o estafas; per.) en
otros
-u· . . ,-, .n·1°2"'
11.·t.·-'U~· no '"'..,;"""
X.>.~ ""'" así.a:. .. S"" considera
o¡, .,.·U'.&.l.:! U.11..;.
:;~'!,... nue.. un
~':1'· U•.
V!.­· ~.,.::i1··~,.. .. .h1'
~u""'- -\.7,.,u..:1;,;.,.,.;:.;,;,"'
~.~: ..:-·..,r.:0...'f
~.11..1.ll, .

diente es el encargado de efectuar un examen, por el cu~;i es

responsa ble ~·:~¡;:,, acuerdo co» Ias normas -;~,·~:.! 1ud5t()i·í.fti· .~.-r1~er:~~~ l...
;1~;,~t~-· ;¿~~¿~;; '·s'~: es~~ 0i~~~ ~~~i.ek~~~s~~1l1~;ii~;Í1;;~
(i

gt~J,~n·<1s-¡~1e·.s.· :·~~~n· 'éi1é~t1tJ:Íl-. él arH~lr~Q~~- ~de'.bie¿··~~. 2Vf~só·ti1.:i:ciflas.

·:-~
allá de esto, no es responsable de descubrir los actos: cometí-
dos por empleados y funcionarios deshonestos. ·

. .
La reallZaci6n.de un examen de auditoría deberá· basarse
en un acuerdo entre el auditor y su diente. Yá sea que los
términos consten específicamente por escrito. o que solo se .
convengan oralmente en forma muy general, el contador
está obligado por los términos de su contrato. Es sumamente
imprudente hacerse cargo· de algo tan importante como una
auditoria, sin que exista una desorípcíón del. trabajo que se
espera que rea.Íice el audítor, Salvo que el auditor especifique .
con razonable exactitud la índole del examen que va a realí-
zar,., el clíente podrá· luego alegar en perjuíeío del auditor,
. que Iaínteneíón era efectuar un. examen más amplio o más
detallado. ·
Durante el transcurso del examen, se espera que el auditor
aplique toda la .perícía y competencia dé un profesíonal. ·
Además de ello, deberá mantener la índole confidencial dé la
ínformaeíón que. se fo confía. Si no cumple con los términos
de su contrato con el cliente, si no actúa con el cuidado y
la pericia necesaría, O DO mantiene en secreto fa información
a la que tiene. acceso, es pasible de ser acusado por el dien-
te por incumplimiento de · contrato, LOs daños, en tales eír-
eunstaneíaá estarán oonfíguradospor fa pérdida sufrida por el
cliénte como· 'consecuencía del incumplimiento del auditor.
Esta pérdida puede ser solamente por el importe de los hono-
rarios cobrados .por el auditor, o por una suma mucho mayor.

El contrato de auditor independiente es, generalmente, en-

tre éste y fa. empresa que va· a ser examinada. Sin embargo,
 811

fa. índole de !)'U trabajo .hace que pueda.ser responsable ante

otros que no son partes del contrato. El diente desea su opí-

níón sobre la confiabilidad de los estados financieros, troto
porque constituye una buena seguridad para. el cliente mís-
:::.10 de que puede eenftar en fa ínformación contenida en
::-.~~.:~rtK~\ .~~i hecho {~ll~.(~J Jos *~!::.ta~o.~~ f]~:n~:~.m·(~·ia:~~~·fm~ s:er~~.;r.~
1cu,~·ep~a.ólo~ ·.p·:Git'. b1in~:!fl')S'.~ díversos t~Jgai1is!rHJ! r.agüli~~.d{~1te;s'.I\ ae-
cionístas y otros oue íos considerarán díznos d.ie '~i:n11.fif.1.ix;;;.:)).y
adeeuadamente p~~ipairados. Cu\ilndo _e~to§ intereses !:í:je:r.~10é%
ie-ein. y confían en el díctamen del aadítor índependíente, .....;y·
• v. '!L.~
.03~e es un \\. neeno ~-
que e~• andítcr ..J:;
deberá r
reconocer como }'YOSfü.~
euando presenta "'
su fa1Jo111me a]. clíente-» elfo% l:amMé:TI. fo h~r
)

:-::.. :.;·::Kit .i~l.r.:.·3fbd1. i~~h:::aix:~ p'.i.~~ill'ltJ11responsa ble, ]~~a gd.:1Óe'rsd~, .::~~rt~\ ·te:~~:~~ji)D>~·

: :.:~:·:; .b:~iLk~:~:n.ól .~·-~.z.;~·1tsi.s··~Ü:'!r ¡1~.VJ\ '.!~·i~~1.;1b,~ar ~éli ~~~::~t8.n1.emt 1~·x.\

:·:.~·:n:te ::l ).~'!laiit1/. :?.t~l~~ s~ .·~;.r ex~ ·pvnrnr;t-:ren t~'\ii rJl,enc:itz~K tod.:rt1. :baf.n r.1tiJ.11.i':A~.·.~:?i:ÓJr:t·
1 1 1 1

.Gt~pmt;::-u:á:e, obtenída 1d11.m;intre d mismo; que pm,o;d[a i.l.Jfow;xt'"·

d::u· a los lectores de los estados fínancíeros para que actúen
de modo diferente de romo lo harían. si se basaran solamente
en los· estados presentados. ·

Se }~a estableeído liegabrien11:e que;' e~g.'h~ d d:ert,,~ho ee-

mlim ( eommon Iaw}, un oontadcr es responsable. ante ter-
ceras perronas por los daños sufridos por ellas ·en razÓllíl de sn
inocente confianza en el dictru:r;¡en del auditor, si dichl(] dicb.=
men resulta frmJ.dnlenro~ Puede configurar fraude el fo~.ho
de que un auditor emita un ifü..etamen ·t:'1J.!.l'Ji1do no eree ~in.-
cera v honestamente en el mismo,· o si· su examen ha sído tan
groseramente descuidado como para que TIO cuente eon ba-
ses suficientes para expresar una opinión profesíoeal, Por
lo tanto, si un auditor Independíente no h.9l realizadn un exa-
men satísfactoríe, que :esté de acuerdo ron las normas ~ie
auditoria generalmente aceptadas, sera resp:oru:z:Me de les
818

daños causados a terceros, romo resultado de la confianza de-

positada en su opinión, sin que varíe su responsabilidad por
el hecho de. que él haya o no, sabido que se depositaba en
él dicha confianza. Por lo tanto, incurre en una importante
responsabílídad ante un número indeterminado de terceras
personas.
Si el auditor tiene un franco conocimiento de que terce-
nis personas basarán su juicio en su dictamen, -seomo ser
en el caso de un examen de auditoria preparado específica- .
mente para apoyar una solicitud de crédito bancano- su res-
ponsabilidad será algo mayor. En este caso, será responsable
· tanto de negligencia como de fraude. ·

Responsabilidad legal

Bajo las dísposícíones de la Ley Na~ional de Títulos Valores

de 1933 y de la Ley Nacional de Bolsas de Valores de 1934,
se. aumentó considerablemente Ia responsabilidad del 'audí-
tor independiente hacia terceros que confíen en su dictamen
adjunto a los estados financieros. Bajo las condiciones de
dichas leyes, el emisor de valores deberá presentar un "in-
forme de inscripción" (reseña informativa) ante la f'...omisión.
de Valores, previo a la venta de los títulos valores al público
por correspondencia o en el comercio interestatal, Dicho in-
Forme de inscripción Loluye los estados financieros de la
empresa emisora juntamente con el dictamen de un auditor
independiente sobre su confíabílídad; Toda persona que
compre los títulos valores descriptos en el informe de !"'l~rip-
cíón, sea o no cliente del auditor, podrá demandar a .:;C:d por
Ios daños resultantes de lo que considere una falsa .nanifes-
tación u omisión que induzca a error, en los estados finan-
cíercs. No es necesario .probar que los auditores hayan s'do
culpables de negligencia o fraude en fa emisión de su dícta-.
men. El demandante no tiene ni siquiera necesidad de probar
 819

que confió en la manífestacíón o que la pérdida que sufrió

Iue resultado directo de la falsedad o del aspecto conducente
a error en los estados financieros. Para defenderse contra una
acusación de estaíndole, e] auditor afectado deberá probar la:
ausencia de negligencia o fraude en el trabajo por él eíectua- .
do, que su examen fue satisfactorio y que estaba convencido de
que su dictamen era el que cabía en dicho caso. También
podrá probar como defensa, que las pérdidas del demandante
tuvieron Sil 'orígen en razones ajenas a toda maníf estación fal-
sa· u omisión en el estado financiero. ·
Resulta obvio, que ello impone üna gravé responsabilidad
· sobre el auditor que ejerce su profesión. Su única salvaguar- ·
a
da, consiste en llevar cabo su trabajo en forma cuidadosa
y eompetente, juntamente .con el establecimiento de normas
profesíonales · razonables y generalmente aceptadas dentro
(le su propia profesión y por ·aquellos que confían en sus
díctámenes.

Una de fas obligaciones de un auditor independiente es

mantener una adecuada Independencia 21I realizar su traba-
jo. Pera esto, también puede ser considerado como uno de
Ios ímportantes derechos de que goza, En su. calidad de cob.-.
tratado en carácter independiente tiene el privilegio, así co-
mo el deber. de determinar e1. alcance de su 1.3Jí:i'~-J::m~r1 y tos
métodos que deilerá aplicar. Si el cliente trata de alíenar
este 'derecho suyo, límítando e! alcance del tr.·abajo de audí-
toría, rehusándole el acceso a cierta información, el. auditor
t .., . • '. ~
se ;umnara
' ,.,. 1. . • • ~
a cejar constanr •
.na ,.;
ue este neeno en su rnctsmen y
a deslindar su responsabílídad en tal sentido. E11 otros casos,
puede negarse a emitir. su dictamen por ser fa situación de
Indole tal, que todo dictamen puede dar lugar a interpreta-
ciones erróneas por parte de quienes lo lean,
 Otro derecho importante de que goza el auditor: indepen-
diente se refiere a la propiedad de las hojas de trabajo de
auditoría .. Ha. sido claramente establecido que las hojas
de trabajo preparadas durante el transcurso de un examen
de . auditoría son de propiedad del am:lit2r.. Esto resulta casi
esencial debido al hecho de que las hojas de trabajo CODS··
títuyen la mejor prueba que posee un auditor en .relación con
ef alcance de su examen y la realización del mismo, de acuerdo
con las normas· de auditoría generalmente · aceptadas. Sin .
embargo, el derecho. de propiedad del auditor sobre las hojas
de trabajo no deja de tener limitaciones. La índole ccnfí-
. dencial de fa. relación existente entre el auditor y su cliente,
exige que proteja la Información contenida en. las hojas de
trabajo de la auditoría de todo uso inadecuado que pueda
ser contrario a los intereses del cliente. No está en libertad
de disponer de etas a su antojo. _Podrá quedarse con ellas
para que sirvan a sus propósitos; pero sin· el permiso del
. cliente, no las podrá entregar a terceros que no tengan con el
cliente Ja misma relación que tiene él.
 PREGUNTAS Y PROBLEMAS

Número 19-1

Usted está empleado como auditor interno en la Empresa Petrolí-

fera Candós, · que tiene una cadena de estaciones de servicio para
automóviles; Usted es el primer auditor interno, y el presídeate de la
empresa le íafornia que el propósito perseguido al emplearlo a usted,.
es para poner fin a las diversas faltas de' Dalia, neumátieos y. otros
artículos que se han registrado. en .varías estaciones. Le · pide que
esboce UD programa general de los procedimientos que. usted piensa
seguir, Prepare un programa de esta índole.

Prepare un programa de auditoria, a ser seguido por los 1ni~mhl'QS

del departamento de auditoría intmna de un servicie público provh~dal
que tiene sucursales en aproxímadaanente ~() ciudades y oficinas de
zeeaudacíón en alrededor de otras 40. Las sucursales llevan todos
los regístros completos de partida doble, efectúan recaudadones y pagos
de caja y llevan un inventario de los materiales de construcción. Las
oficinas de recaudación se límítan a efectuar cobranzas a los clientes
"/ las envían a las oficinas centrales. Toda la facturación se realiza
en Ia oficina central. Cada mes las oficinas de recaudación reciben
un lista de Ics saldos adeudados por los clientes, que deberán co-
brarse. Esta, conjuntamente con su informe diario del dinero recau-
dado, es el 1ímco registro que. llevan dichas oficinas.
 A UDITORÍ.\

Número 19-3

La Empresa Mamúacturera Hortales tiene uµ servicio de restau-

rante para los empleados, que sirve aproximadamente 1.500 comidas
por día, además de café y bebidas sin :alcohol,éurante. los periodos de
· descanso. Este servicio es suministrado por un cencesionario a] cual
la empresa le garantiza utilidades equivalentes al 20 % sobre sus
eostos en concepto de comida y mano de obra. Si las utilidades de
la firma concesionaria del servicio no llegan. a este mínimo, la dife-
rencia. es cubierta directamente por la Empresa Manufacturera Hor-
tales. Como auditor .intemo jefe de esta Ultima, prepare un programa
que su ayudante . deberá seguir al verificar la solicitud semestral de.
pago presentada a la empresa por la firma concesionaria:

Almacenes "Frontera .a Frontera" es el nombre de una. cadena de

grandes supermercados. Tiene· un equipo de audíteres internos, que
están continuamente examinando cada uno de los supermercados. Las
compras sÓri centralizadas por la casa matriz; ~ -~~_dición ~ los
supermercados es ·facturada al precio de
venta 'por la oficina central.
'rodas Uis ventas son al contado. Las cobranzas de caja se depositan
diariamente en el banco ·local, el cual tiene Instrucciones de solo per-
mitir que se efectúen retiros por medio de cheques de la ~a matriz.
El gerente de cada supermercado tiene UD\l cuenta bancaria, que se
mantiene en base a un fondo fijo, para gastos que deben ser pagados
localmente. Las nóminas de haberes se pagan por intermedio de la
casa matriz. (Amo auditor interno, ¿cuál constituida la ¡;-me más
importante de su examen de cada supermercado? Explicar f'n detalle.

Número 19-5

En su 'calídad de auditor interno jefe de una pequeña fabrica, el

> contralor le pide que coopere en todo lo posible con los contadores in-
dependientes; para facilitar el examen de estos últimos y efectuar todas
las eeonemías posible. ¿Qiié sugeriría usted?
 LA PRÁC'l"ICA PROFESIONAL

Número 19-6

Prepare un programa de auditoría, para ser utilizado por el personal

de auditoría interna en el examen de las sucursales de una pequeña
empresa de préstamos;

Número 19-7

La· nómina de haberes de fa. Empresa Constructora Kappa, es pre-

parada por los encargados de controlar los horarios en las obras y luego
es enviada a la casa centralPara que ésta libre los cheques correspon-
dientes, Dado que a los obreros de la construcción les disgusta esperar
su paga, la casa central extiende los cheques y los envía de vuelta a
1os encargados de controlar los horarios para que éstos los distribuyan .
lo más rápidamente posible. Hasta. L500 obreros distribuidos en 30
localidades diferentes, pueden estar trabajando a las vez. El gerente
general de la empresa, considera que han aumentado los gastos en con-
cepto de pago de haberes Sin que. haya habido un. aumento corres-
.pondiente de trabajo, pero no tíeneel tiempo ni la Idoneidad necesaria
para establecer qué es exactamente Jo que anda mal. Le encarga. que
"deje el departamento de contabilidad durante seís meses e investigue
qué es lo que sucede", ¿Cuál sería el procedimiento que usted se-
guiria?.

N Úl'.i'.!ero 19-8

Usted es el auditor intefno de una empresa que tiene gran .caatídad

de deshechos de metal romo resultado del proceso de fábrícacíén, In-
dique un. sistema de controles sobre las ventas de este material de
deshecho, que impida que los empleados lo comercialicen en su pro-
pío beneficio.

Número 19-9

Usted está empleado como primer auditor interno de la Empresa

de Diversiones Cualconda, que tiene una cadena de 21 . cines que cu-
bren aproximadamente la· mitad de tma provincia. El presiden ..e de. la
empresa le informa que por lo que él sabe, no ha.y nada que ande mal
en la empresa en ese momentó, y que se quiere asegurar de que no
surjan problema. ¿Cómo enfocaría usted esta tarea?

Número 19-10

La auditoria interna es una función de asesoramiento (ruúf) que se

realiza en la mayoría de las grandes empresas. La función de auditoría
interna también se encuentra en muchas empresas más pequeñas,
bajo Ja forma de trabajo de tiempo parcial realizado por personas que
pueden o no ser llamados auditores internos. Las diferencias entre las
auditorias realizadas· por 'contadores públicos independientes y el tra-
bajo de los auditores internos, son más básicas de lo que se reconoce
generalmente.
a) Indique brevemente, cuál es el trabajo de auditoría que lleva a
cabo un. contador público. independiente y cuál el del auditor
. interno, en relación con:
l. Objetivos perseguidos por 1a andítoría,
2. lndóle general del trabajo de auditoría.
b) Al rea~r Su auditoría el contador públíco independiente deberá
evaluar el trabajo del auditor interno. Indique brevemente las
razones que llevan a efectuar dicha evaluación.
o) Haga una lista de los procedimientos de auditoría utilizados por
el contador público independiente en la evaluación del trabajo
del auditor interno.

a) Los contadores públicos han adoptado reglas que rigen la con·

dueta profesional y prohíben. que ellos realicen publicidad de
sus realizaciones o servicios profesionales bnpidiéndo!f'<' así·
mismo, la solicitud de trabajo en forma directa o índz , e .a a
elíen tes.
l. Indique las razones que sirven de base a esta regla contra
la publicidad. .
2. Una-vez que un contador público· títulado comienza a ejercer
públicamente su profesión, ¿por qué medios puede ebtener.
nuevos elíentesf ·
 LA PRÁcrtCA POO.FESIONAL 825

b) El llamado a licitación para un trabajo de auditoría, es con-

siderado por los contadores públicos como contrario a la ética
profesional,
a) Haga una reseña de los argumentos,.en favor de la creencia de
que las licitaciones entre contadores públicos para la obtenció~
de un contrato. de auditoría son contrarias a la ética profesional.
b} Indique cuál serla la estimación de los honorarios, si los hu·
hiera, que un contador público podría presentar a· un organismo
gubernamental que desea saber el costo estimado de una audi-
toría', en las .siguíentes circunstancias:
l. Antes de que se contrate el contador.
2. Luego de contratado para la auditoria.

Número 19-!2

Usted acaba de ser contratado por la· empresa Jordán y Cía., un

fabricante de Santa Fe, que tiene una .oficina de ventas y un almacén
ubicado en otra provincia. La auditoria de esta empresa .deberá realí-
zarsei en un momento en que usted tiene mucho trabajo, y no. podrá
disponer de un auditor senior para enviarlo. a la oficina· en la ®a
pro'°1lcia. Además, la empresa se muestra renuente a Correr eon los
gastos de viaje de un auditor de otra localidad. .
a) ¿Bajo qué condiciones, estarla usted, como auditor principal, dis-
puesto a aceptar la responsabilidad del trabajo realizado por
otra firma . de auditores?
b) ¿Cuáles serian sus exigencias con respecto a la integÍi<lad de!
otro auditor? ¿A quién haría averiguaciones sobre el otro au-
ditor?
e) ¿Haría usted alguna referencia - en su iPJorme al otro Sl.lditor?
1. ¿ASUMir!a la responsabilidad total por el trabajo realizado
por éste?
2: ¿No asumirla la responsabilidad total por e! tmbajo realizado
por éste?

Nemero 19-13
cuales llevan fos libres delos cli-cntes, o realiza:u :mmaerosos asíentos de
ajuste y preparan. los estsdos'ñnancíeres,
a) ¿Qué efecto tendrían estas circunstancias sobre fa opíníón y e!
informe de un contador si el cliente solícítara el dictamen del
auditor sobre los estados financieros?
b) ¿Hay algún punto qu@ deba . ser puesto en evidencia, y si así
fuera, cuál?

:a). Un cliente ha· :oooc'Uffo.a~.fo wu ~~ntr>.bfüdad sin consultse .tt t111.t

contados, de modo que ésta no se encuentra de acuerdo eon lo$
pr.fncip.ios de eontabílídad generahnenre aeeptados. Du:rante la
. auditoria habitual, el contador d~sc-ubre qua los estados Hi:;a.nde"
.ros· basados en !as cuentas, son tan .groserameu~e enga:íiosoo
que podrían coruiid~~ m.udulu:in~os .•.
l!.. Indique las medidas que deberá tomar el· ool!ltador.
2. En esta Sl!tuaclón, ¿mill «t la obligaclói:::. del contador. sn~
ter~s sii fuera reempiii.zado? Indíquelo brevemenee,
3. :Eñ esta &túlición ¿c:'t!.ál es la obligadófil del oontadm: hadA
1>1.J1 sucesor, si fuera i:oompiazajo? Exp!íquelo brevemente.
b) El . cliente· de un contador es una sociedad de personas, ·Loro
retiros 'efectuados por <Ji socio d!roctoi ~oode!l consíderablemea-
ta de su participación proporcíonal en las ganancias. Los otros
socíos no se dan cuenta de ello porque los estados J:inrulcien;is "!
las declaraciones impositivllltl les son presentadas sfu. los de~ll~
de los saldos de cada sooío, r:i de sus retiros, i.-0:<! sceíos rill' pe~"·
cioori haberes,
1. Indique las i:oeillda51 que debiar6. ~o·ro.¡u· d cantador.
2- :En esta 11ñtuad{m, ¿1'.!l.1ÉJ es la iohJJga,dóu que tiem:: ai ,,, ., ~
dar ante los demás socios? . Indíquelo brevemente.
3. Ru esta t>ituaíd(io ¿cuál es fa obHgadóu. del contador hacía
ter~s? Indíquelo brevezaente,
4. dCuáles· son Xw acuerdos que pueden figmar en el ro;n!rato
entre los socios, que hagan ínnecesarío que .,:¡ conradoi: tome
· medída alg~? ·
 827

Número 19-15

Base su contestación a las siguientes preguntas en el Código de

l!:tica Profesional, adoptado por el Instituto. de Contadores Públíeos.de
Estados Unidos para regir la conducta de sus miembros. Dé por sen-.
tado que todos los contadores en cuestión son contadores públicos
diplomados y se han comprometidos a observar las reglas mencionadas.
Indique las razones de Iá.s conclusiones que extraiga en cada caso.

a) Hurtado, que vive en Piedras Blancas, provincia de Jujuy, es

accionista y tesorero de lafirma de Contadores ABC S. A., ¿ES '
esta una sociedad permiti,da?
b). Bermúdez, que se encontraba en el proceso de establecerse
para ejercer su profesi6n en Pajonales, provincia de Mend.oza.,
preparó un prospecto mostrando las ventajas de los servicios de
su firma de contadores públicos, y envió un· copia de dicho
prospecto a . todo candidato o cliente en la ·zona vecina. ¿Está .
esto permitido?
e) [íménee, ejerce por su cuenta la profesión y ha efectuado. audi·
tonas .de los libros de ja· empresa Mojica S. A. durante muchos
años. Este año, debido al exceso de·'ttabajo, sólo· podrá disponer
.de tiempo para leer los estados financieros preparados por. el
tesorero y contador príneípal de dicha empresa. Debido a los
muchos años que lleva trabajando con el cliente, tiempo dura¡;{-e
el cual no se han descubierto fraudes ni desfalcos, considera que
ello es suficiente para permitirle . un dictamen sin salvedades
. de los estados financieros de este año. ¿Está esto permitido?
d) Pedroza, ha emitido un dictamen sin salvedades de los estados
financieros de la Empresa Boyardo, en los cuales no figura la
base utilizada para la evaluación de los activos fijos. Sabe que
los activos fijos, han sido valuados en los estados financieros a un
valor. de tasación que está muy por encíma del costo. Consídera,
.que no es asunto · -ruyo . divulgar esta · información siempre. y
cuando no se indique base 'alguna para los activos fijos.. ¿Está
pro ...'ediendo correctamente? ·
e) Solano, considera que no está violando el C6digo d~ lttics. del
Instituto si emite un dictamen sin 'salvedades de fos eSU\.dos fi..
naneíeros de la Empresa G, a pe&'a"d°el hecho de que esta fnee-m-
 minada por Teéeríto O. Simonc, un empleado de su.fírma. ¿Está
proeedíendo en forma conectai~
f) E;n "el.diario "La Nación", apareció un aviso anunciando fa ín-
eerporaeión de Jadnto Menifoz.m a la fi:mm. de contadores r.iúbH·
(:OS Q~intero & Urqniagtl ... Urqufag:;¡ eonstdera que oe~t.rnis t:)ta!i··
;:nente ::..drn;faibíe:, dadü cu1:i rd >i.mmdo irn;: b(:d:.o im i:1:;-: L'.)3t} d~::
~~:b.~. ~i}'i.~~ln~~te tX}r.~v-ar~c~.-t::i;e}.\i.. ·?~.i~stá e7:1 ·~o · -r~ie~:c?
g) .·Benavidt3~,1 ~~~:ú1ar d~"l' tffs~:\fi~i~nt~l¿ d.1:~ !X:m:~:~do~i:1~~~; ;~~~úb]:k:·i.'.~i·~ ;':'~i.t~~~) ·~1'.:.11"1.n:J~
~~ :anmhr.ei' fue contJ·~~ta.do para la. 1~-ud.HxJt'Í..·'l de la 1;'t!-'i:t:d-i.':.:l. 17f>~!-
btJ1e1c1~1. 'en l}a:re a su b~.ja ofe:rta en ~a llc1tnci6n para l~ r.)bt{'1n~;iÓil
de d~e!hn f.:r.m°t)a~·o~ ]3er.iav~dez sostíene que l(r:D es '6.Th:~t~~: ·nn \~l~l~t~
que vaya contra la étic::l !~1rof.f.sion~li dado qu~l fue Xa JfAb"i"l~~r,
1

·sallint:mi. fa i;\ue ~ornó ·fa ü:tkfath'lit · haclm'.ldo iw• lhmaor.; * iki-,

El !nforme breve de audiro11t.1, generalmente t'Ontielle 1in2 ftSi!ie come

esta: ,"Nuesrro examen fue realizado- de acuerdo con fas normas de an-
ditoda generalmente aceptadas ·e induyó í:ooos los proeedtmíentos de
auditoría que eonsíderames :n~mos en las· círeunstanoías,"

a) Indique fa distlndi.\n enb:'® normas de inidifor.fa ;i r;-iro~:.ar.JJ:mi\enta•U

de aurllt.orla.
b) M.encio•,a o !ndiqu¡¡;¡ eon W<lS propia.':1 pa!ahn11s ~:i.tto aermas d~1
<l!udit'O'lffu i~ene:mJmf.ID](:i/:l ace"!."tadai!.,

U5ted ha sido contratado para examinar fos estados firnmciero!! de

fa empresa Termes, una pequeña fábrica que ha sído su cliente iiurant.a
varíes anos. Por el hecho de estar usted ocupado eseríbíendo ·' 'riforml!t
de otra auditoria, envió a un: contados ju.mor para que C0!11enzlll".&i!
la tare-a, sugíríéndole que comenzara por fas cuentas a cobrar. Utilí-
zando fas pojas de trabajo del año anterior como guía, e1 junior preparé
. un balance de comprobación de fas cuentas, Ias dasific6 por antígüe-
dad, ¡:m¡¡paió y envi() por correo pedidos de confirmación de upo posí-
ti":º• examinó ei respaldo de cargos y erédítos y Uev6 a. cabo todo d
tn!.bajo que estim6 necesario -para asegurar Ja cobrabílídad hwde
cuentas y documentos a cobrar. Al término de su tarea. usted revisé
la$ hojas de trabajo qué él había preparado y encontró que había segui-
do cuidadosamente las hojas del año anterior.
La opíníón emitida por un contador público debe declt: "Nuestro
esamen fue realizado de acuerdo con las normas 'de auditoría general- .
mente aceptadas • • ;•·
Indique las tres normas generalmente aceptadas diel trabajo m situ.
Relacíónelas con la ilustración que antecede, indicando en rmé forma se-
cumplieron o, si fuera el caso, ?º se cumplieron.

Número 1~18

que
!Ildique si· cada una de · las mani.festacione.5 . sigu~n. son verda-
deras o falsas y prepárese para defender su posición.
a) Las sigcietttes · CQndiciones han sido oficial o generalmente re-
conocidas romo poniendo en peligro la Independencia de un contador·
públic0 "independiente" diplomado. · ·.
i. Ser propi~tari~ del u; -de hu a~ne$ ~tidas de la sociedad
an6nüna del cliente. . . . . . '. . .
2. Que di~ .acciones co~tuyim el t % de su fortuna personal.
8. Ser miembro del directorio del cliente.
4. Ser miembro de la Junta Directiva del Fondo de h Comunidad,
conjuntamente con el presidente de· la sociedad. BDÓnim!ll que
es su cliente.
5. Ser autor de artículos que describen los problemas de audit-o;;ñe
relacionados con la índustría, de la cual es un importan~e ·re.-
presentante su cliente. Sus conocimientos sobre ese mdu~
fueron obtenidos al servicio d~ un antiguo elíeate que era oom-
petídor de su elíente actual,
6. Ocupar un puesto administrativo importante en una sOcledad
subsidiarla que se encuentra en estrecha relación financiera . ron
su cliente.
1, Qee ¡;u práctica profesional ~e en ·grm · parte o mcltm-
vamente en atender a este cliente y sus subsidiarlas..
b) Se eonsídera generalmente que -las._siguientes ¡:mict:iat..,. •:ron~
~ a la éti<:a de 10$ OO!ltadores ·pá5Iicoo diploomda&
 8, Contratar a un ex empleado de un colega,
9. La utilización de un aviso de '7,5 X 12,5 cm. (3 pulgadas X 5)
en un periódico anunciando el -oambto de dirección.
10~. Efectuar. ofertas por medio del correo, a una firma -, ie se sabe-
. no tiene rontador. No existe relación personal alguna entre el
-sclícítante y la persona a quien va dirigida la carta.
11. Efectuar ofertas por medio del correo a una empresa que se
sabe es cliente de otro colega, pero en relación con un. tipo
de trabajo que el colega ha declarado positivamente que no va
a realizar. ·
12, La utílízaeíón e13 el membrete del subtitulo "Miembro de la
Sociedad Estatal de Contadores Públicos Diplomados;', cuando
todos los socios de la. firma de contadores son miembros de
dicha organización profesional. ·. -.
13. Otorgar un 2 ¡~ % de JOs honorarios perelbídos al banco local
en compensación por el envío de clientes.
14. Revelar a: un íntíino amigo las ·utilid~d~ de, la. sociedad ané-
níma del cliente, tal como figi.rran en el·iDforme que será publí-
cado. en• un futuro. cercano, . . .·
15. Revelar a i.li.) amigo que es ~ecfonista \fü 1.i):i~: so~deda:.:
f\D.ÓrAi.mr~
cuya auditoría usted ha: realizado, que los valores q:ne fig;.1rtm
en libros como representando.
....... ·.· ,, ·····'·' los.. activos
. :fiii.)s,.
.. son .considera-
'blerne¡:\ce- inferiores al valor. esti:o:mdo. Est!l. In.fom::.adón espe-
'cifiea figuraba en .fos ~s~dos fin~cieroS I-'.\lbÍicados. el mes
· · · pasado,

A menudo han surgido <ludas sobre "la responsabilidad del auditor

índepeadíente en relación al descubrímíente de fraudes· (Incluyendo
. desfalcos e irregularidades simílares}, y sobre cuál debería ser la
actitud del auditor.. índeneudíenta cuando su examen reve las CÍJ."·
' cunstaneías eip~cifkrui que han
despertado ,)USJ 'sospechas sobre la exis-
tencia de frsude".
a) ¿CuáL es O.) fa. fo:ncí6n y (2) fa respo1\Se.bfüdad dr.~1 •xw:W:m:
.ind€per:id.i~ _~e~~x~ el examen de. -los estados financieros? Trate
{d punto detaJ:~adar:n.,.e:i:~~~. pero .en esta part·_,~.1 ·x.w in.clu:~..r;~i í:.~~ &~.u.dé,,
 831

b) ¿Cuáles son las responsabilidades del audito; independiente en

el descubrimiento de fraude? Trate el punto detalladamente.
' e) ¿Cuál es la conducta adecuada en un auditor independiente cuan-
do s~ examen revela circunstancias específicas que despiertan
sus sospechas sobre la existencia de fraude?

En. una entrevista preliminar, anterior al comienzo de su auditoría

de la empresa Mercader S.A., el presidente le indica que desearía cercio-
rarse si hay empleados clave que tengan Intereses que puedan estar en
conflicto con sus deberes en dicha empresa. Le solicita a usted que).
durante la auditoría habitual, esté atento en búsqueda de cualquier
indicio de la existencia ele estas condiciones y le informe a él. al
respecto,
Indique brevemente su posición profesional en este punto. Incluya
los aspectos siguientes en el desarrollo del tema:

a) La responsabilidad de· un contador público·· por el descubri-

miento de conflictos de intereses. Indique las razones . que mo-
tivan su punto de vista •
. b) La conveniencia de solícítar que la carta-declaración del cliente
contenga una manifestación de que no se conoce la existencia
de intereses en conflicto entre los. funcionarios y empleados de
Ja empresa. ¿Aplicaría alguna medida ~y cuál sería Ia medi-
da- si el cliente se rehusara firmar la carta? ¿En qué forma
afectarla su opinión dicha actitud?
e) Al mismo tiempo que está usted efectuando la auditoría de fa
empresa Mercader S. A., está l':!lmbién efectuando la auditoria
de la empresa Tímotes S. A., proveedora. de Mercader S. A.
Durante su auditoria de la empresa Tímotes S. A., usted esta-
blece que. un empleado está siendo "sobornado" ..
l. Indique si tiene usted alguna responsabilidad de revelar esta
práctica al presidente de 1a empresa Mercader S. A.
2. Indique cuál será su relación profesional con la empres ..
Tímotes S. A. luego del descubrimiento del soborno. ·
832 AtJDJTO:ftÍA

Número 19-21

Su clientela como contador público. se encuentra en una ciudad de

15.000 habitantes. Su trabajo, que es realizado por usted y des ayu·.
dantes, consiste en la
preparación por cuenta <le los clientes de los
estados financiero~, sin auditoría, preparación de declaraciones juradas
del impuesto a la renta de personas físicas, basadas en información sobre
movimientos de fondea. y de Sociedades en
base a los lfbros y regístros,
Usted tiene un nÚlnercr llinitado de sociedades anónimas entre sus
clientes; sin embargo, su trabajo con ellas se
limita a la preparación
de declaraciones juradas del ímpuesto a, la renta y cierta . eeoperacíón
en los. cie:rte5 -de ejereícíos cuando la teneduría de libros es de.fió.en~
Úna de estas socíedades anónimas dientes suyo~, es un ·minorista
en el ramo ferretería. Su trabajo para este cliente, se ha limitado ai. .
la preparación de la declaración jurada del D.npuesto a la renta da k
sociedad anónima en base a lJ.l)¡ baleaee de oomprobación pl'f!S~um.®
por el tenedor de libros.
Unas caatro sema.nas ·ai:iies del ci~ de Ja contabilidad ¿,¡; ~ ~~
presa para dicho ejercicio :recibe dei presidente. d~ la ~ anó~
una carla que contiene la siguiente solicitud: ·
'"Hemos hecho Jos arregló:; pertinentes oon e.l :Ban~ Nac.mnJ pt<.ta
solicitar un préstamo po:r. $ 50.-000 :pam financiar la adqui.'l.ici6n de ·un.~
~ Cf.ítnpleta de )U'tefactrn; domésl:ioos. El bsaco nos ha ·~.kitad1:;;
q~ pr~tt.."mos ·el tfü.:tE\mm¿ de n.ue..'lt;:o atidiror el Sl de díciau.;hl:'<t,,
qM &i la feclla del ci.e.mi; de Du.estiio eje¡cicio. El bal"'-P!le de . if.t>...~·
prohaci6n del Mayo:r CeDeml d~ ~l· pr~nt~ ~ @110 de ~W.i.'1) 0

lo ~ d'e~~ darle tiempo· t.'Wci<ent:e para prf:~..lat $U. 5.nf-o:rrn'ili a

~-;r ~m(l>) ·al bance el 20 de e:wro. En vista de is. :iW..po~
dt! ~te di~ en 1-cl.ació~ <e<!}tA :imei>«o progmma . de lfiru.¡¡,¡clad6:1:1,,
e:+.~<M-:nos que to:mazá ~d l.!l8 medi.~ ¡pertiJ1a.too ~ni. . ajustar~@
w. e$te ph.x.."
Ind.ique en g~l la fon.na en qlW usted. ~t!tarl& é oo:uaaro.
l!lciu)'ll en su p]Q.n gemmtl: · ·

ª)Todos loa ~ q~ us~ ef~ psa-a encar~ -del tra-

bt\jo~ .
b) Un¡¡. _descripcl6n i~alii del trabajo que d~bed ~ ~;).,
ms ~w fooha.$.
 · ~ Los directores de ·la. empresa. X admítea' francamente la-: emtenc:fa
de reservas secretas, y justifidm esta: práctica eXI>licahdó han estado
·haciendo. provisión pam estabi]fu¡r los dMdendós en
aifus malos y ~
solicitan qua certifique los estados financieros y el Balance Cenera! a
pesar de ello. Usted tiene confianza .ea . su buena fe•.. ¿Qué deberla
hacer. usted?

Durante varloS' años; índuyendo•.1963.;• un eonkdór públioo h~ pre-

parado los estados fhtalllcleros· y la.• <leda.r.aci6n. ju.."ad$ de impuestos
para fa empresa. F.. En agosto de 1964· ~e le ·apersonó. N;~uren, segoo
los diarios, ha comprado el negocio de Ja sociedad .im6níml!c F. N so·
licitó al contador que .le:brindara,·eo,pfas de- todos loo ~ós financieros
preparados prevíamente para Ia empresa, siel'ldo su iti~ndón, según
dijo, utilizarlos con fines. comparativos. N añtm6 qu~ tenía los re-
gistros financieros de la erripresa desde su Iennaeíén, ExPllque data~
lladamente cómo actuaría :usted si ·fuere el contador p{;blko · e~tm>.n-
tado con esta · siruaci6n y dé las razones para ello.

E! Balance Gen~ral de ia SoclSdad. An6ní~a A mdim ~m.~o p:asilfO

aIargo plazo "Títulos de p!im'm~ hi~l)t~, $ 100~000"~ L~·r:<>Spuez¡··
ta.~ a sus pregtmi!as· ·revelan ~ue dicho,~ ~rufo$ veneea de1t1mro e.fo. les
seís meses próximos, y usted l'.nfo:rma . al tesorero que se p1;v;)pcm,e :b:·
clnir dicho ítem como un pasivo corriente, Este e:t.:pli«<, que ~ié. f.' Jm ·
forr;anckl fas medidas necesarias pis111• noembols1'r. el pashm m'""•..r_ii,·nl.1!re
una nueva emisión de í:ítofos a mi.e tasa de interés menor, Co~,_.¿ coa-
S'OC.úe!ricfa d:e' ro estudio de: las f!rianz¡¡¡ifdé lm sociedii:d :ron&!:im"'' t-ist>ed
está convevtidó de que e..o;:·la ÚY.tiC2. fomrn. err que p<')drin hacer frem0
a dicha· deuda, · Sucede que i.ltrO diente ¡royo posee, el oo % .de d.ichoo
títulos y sé ha Va.nag1orlado· ~rite 1.Uted· de que: pmn~·<fbti:fu&¿ fa ·po-
aesióu total dá fa Sociedad·.\Mnmia. A;· (íne es su &.1ttl ro loo ne~t1dó$,

~i~.~5;r~,.~~
Número 19-2.'$

a) Su cliente. que debe dinero al banco, le ha entregado a este

· illtimo el infonne anua! preparado por usted. . El banco le soli·
cita mfonpación adíeíonal. · ¿Qué hará usted? . Fundamente . su
respuesta,
li) Se le solicita 'que efectúe la auditoria de las cuentas de una em~
presa, que hasta ese momento había sido cliente de otro contador
. de buena reputación.· ¿Aceptarla usted este contrato? Funda·
mente su· respuesta.
e) En • reunión de ex alumnos de su· 1.miversidád se decidió
. instituir una. beea, Usted a~6 a contn1iuir coa el 15 % de
.todos los honorarios cobrados por Usted, en eoncepte de trabajos
· · ~dos. pera los ex alumnos o por recomendación de eiioo,
y usted consiguió mucho tmbajo de esta maneta. 'se Ie aeu.Sa
de conducta contraria a la ética profesional; ¿Con qué a.rg-.n.~
to se defendería!" ·

Durante Wllios aiios ~ ha ef~ la audirorla de l~ liJ;iros y

cuentas de mm empresa, que acaba de ser decl;u-ad!i en qmehta. Loo
representimtes de los interes.ew mmoritiirl0s. que emin !imci®do at.'ción
. legal por mala adroini.stmci6n, -le. oolicitm a usteci que efectúe tmá
aoo.itoria de los llliros y los ayude ·exll ~ proceso, Indique las «m~
diclonmi bajo fas cuhles usted estarla dis¡¡mcilto a acepte: esta w~ e e,
~b.·

La empresa B recibi6 de 1a ~presa A un importante ~d.9 de

mercaderla, y al expedirlo la empresa B entregó una factum la em- a
. presa A por la mercaderla adquirida. Debido a. una coma declxnalmal
colocada, el lm.porte dela factura resultó exactamente la d~a.part.e
del que debía ser. La em;· osa A· asentó. y pagó la factura según el im-
porte menor y, al realízarse la auditoria habitual no había existido recla 0

me alguno por pme de fa empresa B~ i-i;l auditcir.de5cubrló el error, a.m

~ no entraba en rus tareas !a i'e<;isión de :las· fu~ d~J. oomprs
J;iim:J Wj!'Ifk;;:Ú: fo p1ceci>il'.ir~ de fa confe,:~.li6'J. de fas mJsma.s, f.,.;;, erop-r.~..5a
A tu;:•i; q1.:i~ ~1dmitir d error, pe<'O no per.mfüó fa co1:;i-Geci6n de~ mfamri~.,
achacando 186 .tespom;ahfüdad por este 1:-'I'i"Ol' a la empresa n.
Algím !iemp.;; después, el auditor foe contratado pvT fa .emj?\'if.%1:~. l~
p:mot un c:;>.Uitnen del Balanee Cenie:ra.l el cual tampoco fodo.fa w:.IP.ii- i·&
vísión de Jos detal.:e$. Recordando e:l incidente, y para vet si lia ~~
pres,;.1 A había reeonocide la de11da adíeíonal y fa. habfa pagado, "11.l'i-
~ntr6 que fa far.tunt ~amhiér. habfa sido asentada en los libr:mi i!e
k~ empresa B por el impm:te menor, que e! error no I<abfa sad~~ d,0::1~·"
eubíerto, que el cheque J43 la empiess, A había sidlo irecfüi<lo y 11.ci·¡i,¡d~ 0

~aGO COl'IlO pago total de fa fachnra Y' r._;¡ue DO se J1dOÍll.!l ~1:Y1mJo Ei'iJti~l11l..'ll
ik ffi empresa A.
fo;i;:1.ique que. deberla harei: d andítor efil'. cada uno de eirt11}1:1 e~A1:1.1!®
1•
0•

for,,...'.!ar.rie:·rrkr,n<loiros respuestas,

Un ~uditor fui. temafuado S'll\ mibajo y presentado su nota de l1.~i 0

r.tO>"llrlos por un import~ de $ •t.500, en paga de la c11:JU se JJS o~.-~

100 acciones de.Ia empresa, cuyo valor nominal es de$ rno ~,;¡dti, ~~~.
y qn.e él acepta como pago tom! de m:s honorarios. fadiqur& Ios Mi~~
t>';s efectuados,y explique en detalle en qué formm dld!a -tJpet¡¡i,d,6Jm ~·
hii!.~ ser tegish'.'t'lda en los libros del cliente y eI1. los del au:dfüJ1!J':

a ) fü I>.<s aeeíones ÍOlt'Mfü'.I piY..rt~ <le une t.'Wl.t~ó:a re(.'itmte.

b) Si hl1.bfan sído .riead.qu.ürid.'l.:~ par la empresa y fígurn~1 t('!W.'lil
aooJ1e;n~,<((propi:e.s en eastera. ¿E:rlst0 i;Jg(m ¡:m:ihi@nfll de 4'.iWi~ 1}»·
fe~lirn.'.li~?

Un~ fábrlCl que ha lliclo cliente myo durante varios <?ii.G§,, ad!llmt~tf)
d ro¡¡iJ::rol de o(tta fi\J:irlca el l\t .de ab1:il de 1963. Las cuenw d@ !OO!t;
de esta subsidiaria, h!l.n sido exrurninada\\l por contadores púhlioos m~
p.m:1dientes. Se le solicita que ~.fet:~e el examen de 1900 cea el fli~
de consolídar Ias cuentas <le fa.s <los empresas al finaliv..ar e! ej<a:."'ci~.
Indique há.rta qué pmat.O y por qtJé ~n se deberfa.n ~".llU' lt1t>11
cuentas de los e:ferciclosam~ores a 1003,
 Un cliente tiene varias sueurss 1€S eu. trxl.o el país, en las cuales se
guardan easí todos los mayores de cuentas a cobrar. t.~tas represen-
tan u.na proporción importante de Jos activos totales ·de la empresa. il!~l
p.e.nional de auditoria interna ex.1<mina t'tlgt1.larmente las cuentas de
le,s sucursales y envía círculares. donde figuran los documentos y cu~ ..
~$ a cobrar. 'rodas las demás cuentas pueden ser !:.atisfactoriamente
e:mmim'l~.as en la casa matriz. La empresa está bien admínístrada, sus
cuentas han sido consignadas en forma conservadora en el pasado, y
del trabajo realizado en las oficinas centrales no se. desprende que pi.qm
rezón alguna para dudar de que los informes de los auditores Internos
M SP.~r.: c:c::::ple:tcs j~ pre~~~-os. 'E! c!!e~~r: P!~po!~~ ~~-'t~ l•,.Y!ite ll.'\Sb:¡Y.l~. su
e:wnen a lós tegimoo de la oficina central, y QOWÍC en los infom;es
de los audftoreg tn~et'll0$ sobre· las cuentas a cobrar que se llevan en
1as sui:'.'W'SS.lcs. Indique en qué forma eemendaría usted el modelo
usual de lnforme breve <> certificado para adaptarlo a este casio, e
ir.dique las razones de toda enmienda.

. ¿Qu¿ aiplfica ·~independencia" en el sentído en que- se. aplica a

auditor. independkmtes''?
14
Indique ejemplos de falta de indepen·
dencla, y las reglas
que ri'gen la conducta profesional que prohíben
toda acción que pueda tener como resultado el menoscabo de la in·
dependencia del contador. ·

Número 19-SS ·

Durante su examen, usted se fija en ciertos gastos cargados a pu-

bllcidad. No hay detalles que los respalden, pero los comprobantes han
tlfdo aprobados por el presidente. Los chequeevcorrespondíentes exten-
didos a} portador, fuerooi'f!rmados por el tesoirero, Ilevan la oonmWnna
del ·ayudante del tesaren> y están endosados por éste último. Los
funcionarios se rehusan a sumi.1:i.i1rtntr otra lnfonnacl{m. Como muditor
tnd~diente, ¿qué haría usted y por qué?
 Indique sus puntos de vista sobre la corrección de aceptar ·bonora-
ríos condíeíonados en un trabajo profesional de contador público, In-
cllque razones, destacando las excepciones si las hubiera.

Un contador público tiene intereses financieros en una empresa de . "\·.

f~.
fa cual es audítor, Indique las condiciones bajo las euales. resulta
correcto o incorrecto, respectivamente, que el Contador. público ~rase
su opinión sobre los estados financieros de iifa empr-esa'.;

Durante un examen de rutina anual las cuentas· una.Übnca_ . de de

el presidente de la sociedad anónima, le h~ ·5~µcitado que ~Íte su .
i:rabajo al Balance Genera] al fj~Hzar el ejercicio y que certftique ro- .
lo este Balance. Sus ruanes son, que si se verifica el Balan~ .General
y usted lo ha verificado previamente al cierre. del ejercicio anterior,
la díferencía deberá corresponder co!1 las ganancias ~á~~~'para e1 moW"..,;,,,.
Por lo tanto, sostiene, que no hay necesidad de ~ier~er tiempo -reví~ ···
sando el cuadro de ganancias y pérdidas. ¿Cuáles serían las tlilzr~
que darla usted en favor · de la conveniencia de revisar las cú1'ln~ ··
de ingresos y de gastos con e! detalle suficiente como para permitir
fa- (:t1rtifi.cad6n de la.'í mismas? (No tome en 'menm nada de foi ~
cíonade con el ímpuesto ~' la reaea.)

Un ~:!lditor establece un acuerde con lU'M) de SlW clie:ritc~. para qu@

el ittlp~n-te de S1.?S hmAf~ra.:.'"io:) d~ ~rfi:d.H:o:r..ta se-a oontblgente ~~ll e! niil,. .
zoero ;fo di.as qfGe dtf.mü1.>.~wil<il .E;;]. \rebmj!J·. •'l,i'ii',

•., 1sa r "'~g·l..a ;¡,, ,_~ ~­­ ... ,;.:e;..... .,

a \1 ¿;;
¡('__,ua.
.,
,,..
•.n• ._..,,.• 1 '"""""'
esencia, ,¡.., "'º'"'~
Ü'.~ .,.,,,_.i:-.• ~ , ,,11~ qu,
,.,,...,_,em.o!ll.". • .,,, "'•'·'~'L
a los honorali<}b\ ·1;,v1nting~:)vt~·s~ Cl18J~·1.~~ · son ].;,1:s -~m~.:?S q~¡e ·n~
varen d ;;;;15i~:;ibh1cimí.e11l•o dei. d.i.d:u• r•:::gfa?
 Nfunero 1~

En cada uno de los casos siguientes, indique -si juzga que las me-
di,d.as propuestas serían consideradas correctas o incorrectas, de acuer-
do con el Código de l!:ti~ Profesional del Instituto de Contadores
Públicos de Estados Unidos. Aporte las razones en que basa sus
eonclusíoees,

a) Una firma ele contadores públicos está considerando la utilízacíén

de un servicio de correspondencia ajeno a la misma. para qu~i
se h!tga ca:rgo de las co#rmaciones de las cuentas it cobrar. do
'las clientes, sobre cuyos' "estados financieros deberá expedirse fa
·firma. E) servíeío .de correspondencia enviaría las solicitudes.
recibirla 1as respuestas, las sacaría de los respectivos sobres y .
tas devolvería a los contadores.
b) Un co~¡ador público, que en la actualidad forma parte del per-
soaal: de la firma de. otros contadores públicos, está consíde-
. ·~o.ejercer. públicamente bajo su propio nombre, y tiene pen-
. ·. Sildo ·· enviar avisos indicando este hecho a los clientes de la
firma, en la cual está ahora empleado, así como a amígos y ro-
. nocidos. Algunos de estos clientes han dado .a entender que les
gustaría que él continuara supervisando sus trabajos; pero no
.:\~. tienen no~.~fas · de la decisión que éste ha ·tornado de trabajar
por su cuenta.
e} .Un contador público va a vender toda su clientela a otro pro-
. fesíonal, y tiene intención de entregarle todas sus hojas de tra-
. · bajo y correspondencia comercial,
d} Un contador público tíenepensado entablar conversaciones con
otro contador, que se encuentra actualmente empleado como
miembro del personal de otra firma de contadores públicos, pa-
·~ª persuadido a aquél de que vaya a trabajar con él.
 CAPÍTULO 20

REDACCióN DEL INFORME .

. '$.':t . . .·.~··
,,'ffo•,',•,•,t••

La redacción del informe es, esencialmente, problema . . un

-Oe eomunícacíón, de transmisión de información· e ideas á';!,: .
otras personas. Elfo puede aplicarse ya sea. que ún 'tiontadof -.
público independiente, prepare el informe normal: base ' ' en
a un examen de los estados financieros de la empresi que :
es un cliente, o que se trate del . examen de una sucursal ' ~
realizado por el departamento· de auditoría interna. de una
empresa; o de una investigación limitada a algún proble-
ma específico, por parte de cualquiera de ellos. El úifo:r'." .
me del° auditor contiene un mensaje que desea trasmitir 'ª '
quienes 1 o lean y debe estar redactado en forma tal, qn~ cons-
títuya la mejor manera de comunicar ese mensaje, prestando ·
la consideración debida a las dificultades de la información
que debe ser trasmitida y a los ~nochnientos .y·· aptitudes ,,:,,· . · '"
de ·los lectores del mismo. • . · ··

. .';¡¡¡;~

Naturaleza técnica de los dietimeoes de ·auditoria ·.

De una manera general, podemos decfr. que 'el i~ de.•. : .

':~uditorfa se ha de referir a uno, o. a má;$.· de tino de .los: tres ·
:\~.
 tipos q~ fuformación siguiente: pu~de referirse a la natura-
Ieza del examen en ei cual se basa; puede ofrecer sugeren-.
-eías para mejorar el control interno o fo~ sistemas de opera-
,,,, ción, e puede . . explicar el significado de los hechos y curas
~~· ·~ ewu.esto~,,, o verificados durante ~l transcurso del examen.
Esta inforinación es de índole técn1'Ca. Sería imposible expli-
car estos aspectos de una manera lo suficientemente sencilla
para que euálquíera, aun sin tener conocimiento alguno de los
negocios, pudiera entenderlos totalmente. Al redactar un
inform~ por 'lo' tanto, el auditor deberá suponer que los lec .
torés del mis~o tienen J.ln Conocimiento básico de las ope-
raciones ~mé'rcjales, d~ los estados 'contables, y de la em-
. ¡:n(::;~ enplfi-tí.~ar a la que Se refiere el iniorme.:(~O quíere
ello decir q-ue",~l redactor del informe pueda dar por sentado
que los lectores
tendrán un conocimiento técnico similar al
.suyo. En csmbío; no es necesarío que redacte un· informe
como siJ~~ lec~otes nada supieran dé operaciones comer-
cíales. El enfoque razonab11$ ..es: el que se encuentra en algún
,pun.tO ,~ptre . estos dos extremos, Al redactar un ínforme un
auditor deberla tomar en coasíderacíén, dentro de fo posible,
toda! ~quellas Limitaciones''"!oonoctdas respecto a ~ comp1~en"
sión de los lectores, debtendo además adoptar nna a<.,"t:fü.id
r~ con respecto s. fas euestíones que debe ~ai:tar. No
debe nunca sün1~ltrkár. $U mensaje hasta el punto qua éste
¡¡~~e. ~es\~flO valor €ifo~tivo. ~

Ca~er¡Jlment1~,.el ¡¡i.udJtor ha tenido aJguui:. esperíencía pre..

"4~· -,.,,,,,,~
""''' ,,,,,,.tt .~f'"' Y.:•l•·turos
'"'
i¡¡;;¡,;:etc
•,J."' .t..,, ,.,,¡,......,,,,
'"·'" ,. _. u.-i
,] Al . uu~
-·- .. d: ..,,ni.,~i ·r"'~""'·' ~- ~"'
..a¡,· ,p,_e.,,,,,.6auc.v.
... • ..,.,s·~
"H" 1,.,1,;e

En los cases .e-.u )JiS cuales no d•.sponga de esta (:!Xpzriet.i>::l¡t;

o; 'l'lo ;.~ ••. ~ ~.. • .c.. '"" ., "

es '~nsejfib!e' .g_úe- foriStcli1~~ ctfü la díreccíón de fa empre-

sa fo qüe p1..1.ed.•e incluir e! infon.rú:i y que !Jolfr.::ih~ :;u. opinUr.2
vé~
~l . ~y.e.ofu. . lJiÚ'!.
~-·-• ~7,.§~~Y~;~m:á~~.:t1,~Y~ 'i~repaüado ,~""'-J:n:ÍtJ!'l.'.r!:e,, es aconseja-
-:c,:úi -1º~ r~~udrfo,,r,i1~1v~ {m.hn·e-satfo~·
 para obtener de elfos cualquier sugerencia que deseen ha.-
. eer para mejorarlo. Obviamente, el auditor no puede mo-
óficax su. informe para incluir todas las ideas y puntos de
vista de quienes son sometidos al examen. Por otra parte,
deberá tener en cuenta las sugerencias que éstos puedan ha-
cede para facilitar la comprensión del informe, para ampliar
Ia exposición de algunos aspectos o cosas similares.
Por una parte existe una importante distíncíón entre lo-
grar que un ínforme de auditoría sea comprensible y útil, y
por la otra permitir que quienes han sido examinados ejerzan
una influencia indebida en el contenido del mismo. Hay
ciertos requisitos relacionados con la preparación de tU1
informe que el auditor deberá respetar; dejarlos de lado
es íudicío de incompetencia, o de falta de independencia, o de .
ambas cosas a la vez. Pero siempre y cuando estas exigencias
se satisfagan en forma clara y completa no hay razón alguna
para que el informe no sea en otros aspectos de fa mayor uti-
lidad posible para el cliente, cuyos estados financieros han
sido examinados.

Diferencia entre material fáctico y dictamen

El informe de auditoría debe ser una. redacción profesío-

nal en su mejor forma. Una vez que el auditor hace entrega
del mismo, no tiene control alguno sobre el uso que se le
pueda dar. Una empresa puede tener toda la intención· de
utilizar un informe para fines internos · solamente, pero · ,ri
luego resulta necesario solicitar un crédito al banco, élite eon
toda seguridad exigirá el informe de auditoría. Al preparar
un Informe el auditor deberá. tener presente que . 110 puede
conocer de antemano todos los posíbles usos que se fo da~
y por lo tanto, deberá ser sumamente cuid~doso en la prepa-
ración del mismo. . .. · . ·• : Y
r . :. • .••.. • • -. • ••

En su carácter de texto profesional, 'el mfulme deberá 'ser

t::l'1:m, eoncíso, moderado en sus n1mUtm!-íl~:!!i~~i.f.;1ne~ y sobn-~ t¡;¡..,
do, deberá establecer una elara dli8th:.a-ctt6'.11 entre 101& hechos y
211.s opiniones . C':1ran prurte de ~1n faf:m:ll'i:aei de -i;,iud.i.t<:ilffa se re..
fiere a 'matertal relacíonado eon hechos concretos verífíca-
dos o descubiertos cl.u:ranre el t1mx1,.i;cvl!5!~> JJ.eR examen. li:sto
deba constar romo lo q~.:D.e es. "f'g¡mbM:ill se espera que el au-
ciror enu•t a su uieramen
..l:• ..~: ~ ~
!b-Orn~~~ '
eíertos .~ er e1eimp1.o,
;g.~1p1i:N~t{~s. ~:¡¡ • ~

se espera que, un auditt~11 lhMlep~;.ndimlt:e· dé su iopi~]i.b!9. sobre

si los estados fina.ncien:"Js que ha esamtnado presenten razo ..
Jtablem.ente, WS resultados de lru; opera. CÍOneJS y fa. s!.l.A::mdÓn
fínaneíera de la empresa que ht:1. sido. examínada .., sobre lm
'f'l ·n · <i ,:¡ , f· ·t ~i; • • .J. .,,. e- ~., .., l
bjlse de 11os [H•Lci, ': w., . . e ron.,ani.ürJ..au.
0
ge:ne."'''··;:n.,,..,.. i.; .,,,~,, , . ., t•· .
.... ,..p •• t-

dos, aplicados uniformemente. :El .1,mdl.to-r interno puede te-

ner que expresar su ophruón sobre fa eHcacia de ciertas me ...
~l!..li
muas de ~Jnu'.01interne.
i..· •¡ • ' ......
»i,~ · ~m1>' ilJ~ c~lS, se ~$'1J>el!'t~. que 1.. O§
'!-......

auditores efectúe:i:l. r~ir.'6mendad!lttie-s iel~ionadlb:$ rota me-

joras del sistema de rorttrol interno; did:ti;i,$· recemendeeiones,
lógicamente, representan sus propias opirum:ies respecto a
fo que resultaría adecuado e-o las d!'t«tJ. nstancías del caso,
Siempre que un auditor incluya. en. su informe material
que eonstítuya una opinfón, en lngi:i.r de hechos concre-
tos, la redacción de dícho texto débeir~ ser tal qtw ello cons . .
te claramente; Las expresiones '"en 'Kli1!esb:a opíníén" y "por
lo tanto recetaeadamos", así como otr~~ similares, son úti1e'S
• _1,
para mwca.r a 1.!OS ~sectores
&·
que ei• au a·nor
., • ... ... ,
·n1~o~·man~ie va mas
allá de los hechos venfícados en dicha presentacíón, N<}
siempre resulta fácil mantent~ dsrru:nm:J:te separadofi Ios he-
OOal.l y las. opiniones. pero eJJn (.'(:insti'tuye uno de les m~gos
más ilnportnn.tés de la prepai:~ciOO de un infrmne. Si 1.m au-
ditor no logra proceder en .esta forma, 1o menos que pu.edt-:
d~cinie de su mfonné, es que resulta en este aspecto :px--o
satísfactcrío.
Al presentar el ini:w.i:er'.ai. relacionado f"AJ-D. hechos concretos
es aconsejable evitar manífestaeíones excesivas o extremas,
El lector debe poder furmarse mm opinión en base ·a ltls
bechos mísmes, no'ea base a fa. mterp1·eta.dón de dichos he-
ehos P-or parte del profesi<mal. Por ejempki. un auditor puede
 ..•• 843

considerar que las devoluciones y bonificaciones son excesivas .

en vista del imp0rte de ventas; Sin embargo. no ·debe. de-
cirlo literalmente en .• su . informe; Puede comparar las del
ejercicio con· .. las de otros años, indicando toda fluctuación
en importes o proporción; puede comparar Ias tasas de la
empresa . en relación con sus ventas; o con las de otras em-
presas. en el mismo tamo; si dispone de dicha información,
. puede enfatizar la importancia de ese ítem de diversas ma-
neras. No deberá decir que dichos íteais son ei~ivos. Esta
es una conclusión a la que deberá. llegar por sí mísfuo el lector.
En su calidad de experto, el auditor debe· esperar que otras
confíen en su informe. Si emite opiniones .en-forma ímpru-
dente, puede ocurrir que haya quienes confíen . en ellas. . ~<¡,i! · .'
cualquier consecuencia desafortunada resultante de di:bha
confianza, puedecónstítuír la base de una demaJ:idajhdicial. ·
Por lo tanto, le· ·com'pete al auditor el extremar
eí cuidado·
referente a las expr~iones. que vierta en, su infotm$/ · ..
· . Existen otros há~ítos relacionados eón la.pl'.epara.ci6n.dél ín-
.forme que· deben. ser. evitados. "Su' empresa ha- tenido un
año excepcional", o "hay que felicitarles p0r lq que han lo-
grado" y expresiones similares disnlimiyen el carácter pro-
Iesíonal ·de. un informe- de auditoría. Para: mensaje· de felí-
. cítaeíón se debe . recurrir a comunícacíones separadas . y de
índole más personal; El informe de auditoria en
sí debe ser
objetivo y atenerse a.Ios hechos, y no reflejar ni emociones
ni porfiadas. · · · ·

·:. • ' .r '

·. : . . . ·. ·. •. ·.

Hay un. error de· comprensión. que es h~bitual .·en quienes

se iníeían "en auditoría que Jos lleva ·a pensar qué en todo tra...
bnjt;> de auditoría el auditor prepara Wi sólo informe, y que
todos aquellos puntos sobre los que· desee Ilama,r -Ia atención
.de ladíreccíón de fa empresa. o de los acdonistas, deberán
estar incluidos en el mismo. Esto no constifoye un co!lcéIJto
 realista de la situación.··. Durante un examen, así como. en
otras oportunidades durante el ejercicio, el auditor tiene mu-
chas .. ocasíones de hacer. llegar sus ideas a la dirección de la
empresa; Si la expresión "Informe" . es tomada en 'su sentido
más amplio, todas estas eomunícaeíones pueden caber den-
tro del campo general de. los ínformes, · A los efectos de su
coasíderaeíénIcs podríamos elasífíear de la siguiente maneras
1: lclrimes ofiicaJG$.
· · : A. ~~rmes breves. .
· B. Informes eJttensos.,
'i' fo . ~ •.
. C; .m . rmes jjspema!eS
2. . fufonnes no oficiales,. ·
> • . A. Escritos;
·B; Orales ..
·.. Los infenn~ oficiales s~ prepatE!n: pgi: escrlto• y censtitu-
yen :U:n resumen' de los. :tesitltados·.de un examen de auditoría
o de. una íavestígacíén especial, ·. Dicho esamen ne deberá
necesaríamente eonstítuír una auditoria completa de los. esta-
dos financiaos de h. em.J?!.·esa; ann un examen fü:n.itadó re-
Iaeíonado con uu_ úníco prohlema espeeífíco, puede culmínar
-en ua míonne ofü::faL El iltrtonnie ofiicl~1 generalmente ínclu-
ye una mariifostació111 en la enal se descdbe el·. ak!ll)[!Ce· o: pKo--
pósíte . . ·ael examen, ¡¡;egur!do• de ~1l!3··· ·rondwiones del ~m,clf...
to:r, que pueden consistir en una manífestacíén die su opíníó»,
en cierras reeomendacíones .de cambios, en una e:'q:»Hcad.ón
del sígníflcado de . fa información examtaada, o en una eom-
bioo.dóu. de todos éstos, El propósíte del informe es poner
en conocímiento de fo~ lectores el alcance y los resultados
del examen de auditoria, y constituye 211 mismo tiempo, un
medío para poner en evídencía ~1 alcaace de fa responsabilí-
dad del auditf.o'r y del cumplímieato con fa misma mediante
fa índícaeíón de lo descubierto en el examen;
 845

Informes no Oficiales

Estos brindan ai auditor la oportnnídad de Thunar fa. aten-.

eióa de la dirección de la empresa sobre asuntos que pre-
fiere excluir de su informe oficial. Las razones para la ex-
clusíén' de dicho material. en. el informe oficial pueden va-
riar mucho. El auditor-puede descubrir algo =eorao ser una
inadecuada cobertura de seguros . para activos fijós valío-,
sos- sobre. lo cual desea llamm: la atención de' la. dirección,
Inmedíatamente, sm esperar hasta que llegue el momento
da nresentar su informe oficial. Puede también tratarse de
oo ;sunto que resultaría inadecuado en un. in.forro~ qu~. ~l~~f''lt
díera incluso ser· enviado al banco de la empresa y ~.•;~rt~¡e.'.,r
ros ajenos a la misma. . Puede tratarse de una. serie de erro·
res de poca . fmportancia en la . tened una
de Iíbros,' que JUO
tengan efectos iliiportantes sobre los. estados financieros, pe-
ro que . -debido al .hecho· de que causan dífícultades en. las
operaciones del departamento de contabilidad- requieran .ser
destacados y aun de que se llame la atención al. i-esp:onsa-
ble de los mismos.. Un asunto de esta fmk~le resultaría to-
talmente inadecuado en un. informe ofícial de audítoría, . pe-
ro puede bien justífícar una carta es-pedal al jefe del depsr ..
J:amento contable. Las recomendaciones sobre cambios me-
nores en el control íntemo, rara vez revisten el si.ificiente in=
terés para los lectores corno para justiHcm: su .mclwibn en
'1'.11 informe de auditoria; sin embargo, deberlan hacerse.llegar
al funei-O:muio interesado y lJn& breve carta · OOlüwl:ituy.e el ·
mejor me~~ de fuoorfo. . . . .: .
Ademas . de fas canas que puede utilizar para transmitir·
i.J!fonnaciáü de. una. índqle rugo menos oficial q_ue la, de su
mfotine . de auditarla, el · auditor tiene fa. oportunidad, en
út:aSWll de SUs collV€!'.'>acioncs.OOn loo .fundonarlOlll y emplea-
dos de. la empre"~ de su elíente, de comunicarles infonnaci6n
11 ópíníóaes que ~id.era'' (!~Ie elfos deberían poseer. Dn- ·.
fimte el ~eni. Iós empleados y fu~rmrl~ de
 sa a menudo preguntan a los diversos miembros del departa-
mento de auditoría sobre cuál es el método más indicado de
contabilidad para ciertas operaciones; sobre 10 que se ha des-
cubierto en relación con problemas especiales y si es necesa-
rio efectuar· :investigaciones adicionales de ciertas situacio-
nes. A menudo, se espera que las respuestas a dichas pregun-
tas se hagan en forma extraoficial ··-y pueden sedo- siendo
suficiente t'-na breve conversacíón' sobre e1 asunto durante el
se
transcurso de la: cual llega a una conclusión como respues-
ta a la solicitud de .ínformacíón, En otros casos puede ser
aconsejable que esta discusión oral se complemente por me-
dio de una carta expresando la sítúaoíón del auditor más
:.L-'·a.rnente y· con mayor detalle.
'''\)1\'Por lo tantó, .un auditor, independiente o interno, tiene
núlclfiís oportunidades fuera del informe oficial 'de auditoría,
de. transmítir información a los funcionarios y empleados de
la empresa sometida a examen. Ello Je permite limitar con·
siderablemente el material que incluirá en el informe oficial
de auditoría. No necesita incluir todo lo que considera de
interés para la empresa. Todos 1os aspectos que revistan
poca importancia o sean· inadecuados, pueden ser excluidos
utilizándose otros medios para su comunicación. ·

INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

La mayoría de los exámenes efectuados por contadores

independientes son realizados para permitirlos expresar un
dictamen sobre los estados financieros de \la empresa.
El grueso del trabajo de 'auditoria realizado -por los con·
tadores públicos independientes consiste en auditorías nor-
males o en exámenes que se asemejen mucho a los requi-
sitos de. un trabajo de auditoría normal. Cuando se ha rea-
lizado mi examen de esta Índole,' el auditor casi tiene la
pbli "6n de formarse una opinión sobre la confiabilidad
 BEDAOClÓN DEL INFORME 847

de los estados financieros que ha examinado. En su calidad. ·

de contador experto, se presenta como una persona com-
petente para determinar laconfíabílídad de· IaInformacíón
contable; al terminar un examen, por lo tanto, debe estar en
condicíones de emitir su opinión profesional, y . sus conclu-
siones sobre la razonabilidad de los estados financieros.
· Dichas opiniones pueden variar. Puede ser que el audi-
tor encuentre 'que los hechos expuestos. son dignos de con-
fianza, y por fo tanto, puede ser suficiente consignar una sim-
ple manifestación en el sentido de qué los estados financíe-
ros presentan razonablem'é~te · iá situación financiera y los
resultados de las operaciones, de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados: Pero también pue-
de ocurrir que Jos hechos expuestos no sean lo que debieran
ser. La clasífícacióri inadecuada, la exposición inapropiada
de información importante, la utílízaeíón · de procedimien-
tos que no son generalmente aceptados, u otros defectos,
pueden ímpedír que el auditor considere que los estados. fi-
nancieros son· satisfactorios; En esos casos, el auditor indepen-
diente tiene responsabilidades específicas dirigidas a proteger
a aquéllos que lean y confíen en sus informes y evitar ·que
sean inducidos a error o confusión.

Normas para la preparación de informes

-de auditor~ in(Iepencf,ientes . ·

Tal como se· ha indicado á:ilterionIÍente en este libro, · el

Instituto de Contadores %.bJis,!O~ de Estados Unidos ha esta-:
blecído diez "Normas · de Auditoría Ceneralmente Acepta-
das" a las que se espera que se ciñan sus miembros al realizar
su trabajo profesional. Cuatro de estas normas se relacionan
ron Ia preparación de informes y son las siguientes:
\ . .. .

Nom1a$. pctt'a informes:

l. ·El informe indicará· si l~ estados financieros han sidÓ

 presentados de acuerdo con . los principios de coatabí-
lídad generalmente a.~epl:ados~ . . .· . -: .
.2. El informe indicará' si dichos principios hái"siCfo man-
tenidos consistentemente en
el pénodo corriente con re-
ladón al 'período anterior. ·
8. La información expuesta en
los estados financieros se
considerará razonablemente adecuada salvo indicación
contrario en el informe.
4. El informe deberá Incluir fa éxPtesi6n de una opinión
sobre los· estados fmanciéri:l{tomados eh su conjunto. o
la constancia de que no se puede' emitir opinión algu-
na. Cuando no se pueda expresar una o:¡;.illi6n. sobre
el conjunto de los estados financieros, se deberán ín-
dícar las razones que lo impidan; En todos aquellos
casos en los cuales el nombre de un audito!' se eneuen-
tre asociado con los estados financieros; el ínforme
deberla contener una indkadón bíen clara del earáeter
del examen efectuado por el audítor, ~n caso de que
Se hubiera efectuado algún ®:ll:amen- así romo el alcance
de la responsabilidad que asume el audi~1'íf. .
Estas normas exigen que el sudítor ím.lepen<lien~e índíque
toda omisión por parte del cliente:
1. De presentar la Informaeíón conteuidllt en los estados
fina;wkms según les pi:i:ndipios de C11Jlit~hH.kfo.d. ge-
neralmente aceptados; · ·
1:, .·

2. De seguir práctícas · úmto:r.tiie$ de un año ¡Ji otro.

s. De ofrecer una e:a.111osfoil'll· adecuada,
La cuarta norma refacioil.á& ron los i~orines va dirigfrla
a fa responsabilidad asnmída por el auditor, al tomar una pír
sícíón clara en todos aquellos casos en que haya realizado
un examen.o en los cuales su nombre se asocie ron los estados
fi:rumcieros,es decir, que dichos estados figuren en papel con
su membrete o filigrana, o que su nombre figure en la carátu-
la; o en cualquier otro lugar del informe,
 .849

:Alta.;oativas que tiene· el auditor independiente rebcionadas

con la preparaci6n' d~ iofo'!illc¡ll
..,,7
Al informar sobre los estados financieros de .;un cliente, el
auditor tiene i~n efecto tres 'opciones básicas con sus res-
pe~vas alternativas: · · ·

l. ' Puede exf)resar tin' dí~iiili~ Sbbre los estado~ füt~ci~:.

· ros· ?:.5u .~onjulitó:,, . . . . . ·.. .·. ,,'·
a) Una opillión índíeando que los estados financieros ,
presentan razonablemente la situación financiera o
los resultados de las operaciones de' acuerdo con
·• los principios de . contabilidad generalmente acep-
sob~e
tados, aplicados bases uniformes en relación '
con el ejercicio. anterior,
b) u~ op.inión estableciendo que los. estados financie-
ros llQ, presentan razonablemente.la situación finan- ·.
eíera Q. .los resultados de. las operaeíones.: de• iicuer~ ·
.·.' . ;,do con los. principios·d~r contabilidad· géneraJhi«ilité'
-. '.·::·acepta.dos, aplicados sobre. bases uniformes ~~i;\fefa~.
.. . . ciÓ1i con. ~I ejercicio antt::rior~, .' . . ..
< ~}· :~~~~~=~i!ni~~~::':::::s:~~=Z•> .:
das,' los estado~ flli~hié~s presentan razonableriieri~ ' '
' te la situación.financiera"o Jos resultados. dé : opexi':
' clones, de ac~~~do con los príneípíos de contab~~l.\4:
... ge1leralmente· aceptados, aplicados sobre bases úlli:.:. ·
·.·. • . formes en relaoíóa con el ejercicio anterior, · .· ·
• '• .·· ,. ' ' ' <~ ',,' ,;, ',.
: 2. 'Pu:ede ihanifestar' que no se expresa opíníén alguna

· '~!~~,~~E~Eé
ladón: con. 'ciertos detalles de. los. 'estadoSc:financi~fuS'
sÍ~~pre y ~ando s~ tomen las debidas p~auclories~
 . 3. Puede, aunque no se considera aconsejable, emitir los
esta~ps sín.someterlos a . audítoría, en su papel ceinme:m.- ·
b~~t~, . sin ningún comen~q . a9),ciona1; .. sí. así fuera,
deberá constar en forma' destacada en cada página de
-los estados financieros que no
han sido auditados.
Cada t~a de estas posíbilídadesserá trata~a eh los párra~
Ios.síguteñtes de este capítulo; sin embargo anles 4e c~nside:-
rar estas alternativas en. mayor profundidad," es· aconseja-
ble revisar l?s puntos esenci.al~s .de . un informe de audito..
. da según J{1erori descriptos··eh ef'capífolO. I, destacando al-
gunos aspectos detallados que revisten ímportancíae

. Los informes de auditoría se dÍViden · generalmente en dos

grupos: informes breves o díotámenes-efnformes extensos.
Un. infórme breve contiene dos parl!~'ésericiales: una maní-
festa!:ión.sobre el.alcance.de-Ia auditoría y una manifesta-
ción de ;:J:a opinión del auditor hasada en su e~en; ' El Ins-
tituto de Contadores Públicos de Estados Unídos há sugerido
un,BJadel(): deinfo.nne>brevetipo.que- censígnamos a con-
... tin1,~s~9.!t=:/

Hemos e~aminad~ei Balance General de la empresa X af31 de di-

ciembre. de 19. , y el(los). fE:spiectivo(s)i'!iestado(s) de ganancias y
pérdidas y de •· ganancias no distribuidas corresJ?ondient~~ . ar ejeFcio
· .,,,",tig~l'Tado en dicha fecha. Nuestro exameq fue realizado d~;;k~uerdÓ con
ilOrmas de auditoría generalmente ·. aceptadas . y • en . coruónii.Dcia con
ellas ha comprendido las pruebas selectivas de los '.l'eg¡8troi cilntables
y otros . J:)1"09~entos •. de auditoria que, cilnsidei:'athds neeesilrios en
las' cfrCtJrlStariciaS.
 851
··:

En nuestra.,. opinión ~l Balance General y el(Ios) estadofs) de ·

g¡.a~ncias y pérdidas y d~ ganancia~ no di~tnbmdas anesos, presen~
· razonablemente 1~ sitUación ílnanciera·de la
~mpresdi. X al 31 de dici~-
bre d~'19 , y los resultados désus ope~aciÓrtes del ejercidd'cerrado
en. dicha' f~ciha,'de acu~rdo· con priti~ipiOs de cOnt~BÚidad · gerietalment~
aceptados, aplicados sobre ~na base 'uniforme r~ecto a
anterior. ,.,~ · ·
'del año
· ·
Ia

(Fi!ma) ·•·•

' El :prinier párrafo · de: la fórmula sugerida describe el al-

. canee del examen;' el segundcvpárraíoexpresa la opinión del
auditor. Ladivísíón del informe eh dos. párrafos destaca fa
distinción entre hechos, el alcance del examen, y opiniones,
la conclusión del auditor sobre la razonabilidad de . la pre-
sentación en los estados' financieros. Sin embargo; de hecho,
puede ser una euestíón de opiniones si un examen ha sido
realizado de acuerdo con' fas' normas de auditoría-general-
mente aceptadas. Tal vez es· por esta razón, que algunos au-
ditores tienden a combinar el alcance y la opinión en un
solopárrafo que es;' a grandes rasgos elsíguíente:
...
$ ..t-

"En ~estra oplni6:a: · foli estados ·financieros; et cuadro' lle. gaBari~!.i:ll

y pérrudiis, y de ganancías no dístríbuídas e ínvertídas.en fa empresa, SiM;· '.•
ros, presentan . razonablemente. la . situación financiera de. la empre~
W'l?'i' 1 e ·• " d' • b ' 1,0 " l .. ·, . •· ''.c­
.-<1>-'8:' .. a ¡jl ~e . iciem re . ce .· :.rfü, y, ~os, ires.mtau:Ol!:: de sus. optS¡;ac1•Jll.:»
1 .:l

-~idi el e,jer:cici~':cerrado· en dich¡¡, fo~;h~~; .de -. acuet.ti(;; c<>n:;pri~clp~Qs ~. ·.·

c~taOiÍ.idad ge~eralmentfJ ac~pbado~ ~oÚcados.~obre una):i~s~ ~~.íiói~ .,
me respecto a fa del año. precedente; ¡-~·~es~o ~~amen de 'e~t~~ é~Údd;,
&anderos fue efectuado de acuerdo con fas uormas de auditoría ir.'~ ..
ueralmente aceptadas y por lo tantd', indu:y6 laspruebas delos D?.gliiroS
eentables y demás procedímíentos de auditoría '!ple ccnsíderamos neee- ·
sarios en. las circunstancias,"

Para qué'cjJl inforihe resulte adecuado; debe incluirse tanto

el alcance romo la opinión, pero no .reviste mayor importandr!f;' ,,
el que seá; red:ictad{(en un párrafo o en dos. . .. • .
: Vario$ ('~pÍtul~~ de este libn) se han dedicado la deseríp- a
 852 AUDITORÍA
·~

cíón de los procedímíentos seguidos para efectuar una audi-

toría .. Obviamente, esas largas descripciones no pueden ser
en
incluidas una declaración que consta de un solopárrafo
La expresión "de acuerdo con normas de auditoría gene-
ralmente aceptadas se utiliza para resumir brevemente el
alcance. De hecho, la aseveraeíón del auditor de que su
examen fue realizado "de acue~do con normas de auditoria
generalmente aceptadas" significa que ha efectuado el ti-
po de examen que un auditor profesional competente y
experimentado realizaría en las mismas circunstancias. · Ha
mantenido su independencia en la planificación y realización
<le la auditoría y· al informar. sobre sus conclpsíones, ha ejer-
cido el debido cuídadc profesional planeando su ~o.5z.jo para
evitar pérdidas de tiempo y para cubrir todas las posíbílída-
des razonables; ha supervisado a sus ayudantes según lo re-
quiriera la capacidad y experiencia de ellos, revisado el con-
trol internó vigente así como recogido material de prueba
adecuado en cantidad suficiente para tener una base sobre
la cual formarse una . opinión. Finalmente, en este ínforme
escrito, se ha ceñido a las normas sobre preparación de in-
formes que hemos citado anteriormente.
Los auditores competentes pueden bien discrepar,1!;p cuanto
a selección, 'alcance y oportunidad de los procedímíentos
que se consideren convenientes en una determinada situación.
Sin embargo, ésta diferencia resulta inevitable· en eI trabajo
.. "profesional.. El criterio tiene un papel importante en la de-
termínación del alcance de cualquier trabajo -profesíonal,

Fech~ destinatario y firma

Hay unos poros asp~ctos mecánicos del.modelo del infor-

me breve que 'revisten importancia. El informe debe estar
fechado, debie?do llevar la fecha del último día en que se
 l\EDA<X!lÓN
·.···. DEL INFORME
. . 853

realízó el trabajo in situ. Existe una diversidad muy grande

de opiniones sobre el alcance de Ja responsabílíded que pue-
de aceptar un auditor en relación: con los s~eesos · acaecidos
entre 1~ fecha del :B~lanc~ b~erai o' fecJ:ia::de\ia.' auditoría
y el 'momento en que su ~xamen há qutí'cfu.do completado.
Las dudas .son mucho menores en cuanto a su responsabili-
dad una vez que termina el trabajo lin sita y'. se retirade las
oficinas del cliente. Por fo t_anto,·etúltiino dia,deltrabájó ·
fo situ es importante, coma i:DdiCáci6n ·de la ténhlnaci6n del. .
período durante el cual puede ser Considerado responsable del
descubrímíentoede .sucesos' a~aecído~ en dicho ínterín u. otra
i.Dfom1ación: p~rtlnent~,. ·• Pot ·e·~tá razón/ generalmeáte se utí-

'ld,~3~~~h~e1~~~~:
la
que aufo~lil"OD
~~;~~/i:.1i persona ~·
r~~c;ión·del examen. Con preferencia
per~~nas
~ei'.~dJ~~;;ra~o~ist~~f.l:t~~~~~.también: puede, ser el díreetorío,
el: Pr~~~~~~~~\d~ la ~empr~il ~:;otro furit::iorlatio. ,. . . . . · ;
. , Et iriforirie es generalmente. firmado en,: nombre del estu- •· · ·
didf:&~t~ble: 'i.os socios. fimian. individualmente· los infor:.i:..
1n~s 'para los exá~e,~es. de los,dieD¡tes.: que ellós'i\controlall;
pero ~~.·.· .• ,•,.:&.·.··do·z·. ·'.· · ·.ael.n. noii;ifü~;-,~~.la.·
!f!!ffe.l:
fifuiafAo
. .. ...... >ii:?l~f0~~{!/·:.':,.
el: .fuxa.~i!froP.i(#AsJ;.'.

<i'.~.··:

......
:

·.··.'·.·,•.-.'_"··:,',
--o
':

..·, ·.···~.; ·,•• ·.·.~.•.·: ..~.·

•
..·.• ·..•.•
· ·.·.·····-··.··,•
-
..•,·,··'.··.·.·,:.·.·
•
..•.·-~-·.•.....;-:.··...
. ' .: ~ ·:::::.:::.
.;;:-;:::~¡t;\:_.~::-::.';_, -, ::-:·.:>.·
": :

, ·.·.=·.'.·.·.·.:.. . .... : . ~::.:_: :~~\:' ..

.
. ,,Jfl1.; ,
 A VDITO.BfA.:.;:·.
. . .

bt~~ .. es~·:rel~~onado oon la redacci6n de los'párraf~s rete-

. r~nt~s· ~-~~~;;¡éj1;:fa hpim6n,: cuando por alguna razón no·
SO.. puede ~fili~~ri::J~VreClacciónusual. :Esto se tratasen fa sec- .
ciondoisigiiléiit~i.:J;,;>:
' . .... ·.. :
~:. · ·..
.-. . . . . '· . , .
' ·'\ ' ,: :: '•,\~ ,::;:;.\',"

·'. · < •.... .: ·.·. :. >:<:)/¡:•\:: ':.:';\ : . :: •. ". ·.. ·

· · Dictámenes. sm salvedades. .: , . ; . . ·
'• . ' ~ ' . :·:;·~::;~it·~:~::.,:·.:··: ·. ·. : \. . .... . ': :::.,:: ·:.~.:"::.:·
.... ,•,,.:

·.'. :. : .· :· '.·.~: \ ~ ·.:~~~(:~~~!~%t:; ,;:~\/\\~.·. . . ~. / \ .'··?:~·

.;talmente satisfecllo del afoárice':de stt ·e:xarriencomQ·:,~: :.la

·; ·nizo~abilidad de ·:esfkdos finállcieros;' debe utili~.f é}'!if~ los
to del mod~lo de infünrl~ b~eve o un equivalente al zriiSfuo.
0

· '-Esto· .~~tq.ye ún dictamen sin "·~al:Vedades. No ~. encon-

­:« trado rilzóñ
•,•',•' .'·"•, .
alguna" ()'füiiW:cá:'~ óbiar de miÜ~erP'tlistinta.
·~~...¡w(.,;'~

.'\fi:;[':~;·.I)¡~~~,;:~~~:: .•.• ;•,:

\:::-i>;.
 ·informe en dichas condiciones, se espera que .la-·opini6Íi del:
auditor independiente sea adversa. No ha .descargado su
responsabilidad si se limita a rehusarse a eu,iitlr. una opinión
sin salvedades; debe asumir una posición claramente delinea-
da dado que ha realizado un examen. En segundo lugar, se es-
pera que ponga en evidencia todas, las' razo}l'l~s. coneretas que
motivan su opinión adversa. En este casd''~s necesario .·e~<:-
presar "toda la verdad" .. : ~~iébes leen su inf~~e. y confían
~h 'él,' no· deberían · quedar · en la duda ·ni :versé 'MD..fundidos
en cuanto a Ias razones de' dicfl~ opfni6ri adve~sk~ EJ auditor
es· tan réspoff~~~le de illcficilt ·~~tajlrr.~rite sus ri2!onei~ como
lo. es 'el' diénte 'de presetltát ·'gfr{·r~$~fVa .alguna su situación'
finail~~era y el resultado, de SUs opetaciQpes.
': {.'.'.':!::.. .. . .. :•;; .y/6;~~,;;:;: ~;'J; .: .': . . . ·. : . :,
. <)t~i/ :,;),:ij\;:::.:
riici~¿~~.:-~n ~i0~~J~¡,· ~<:

:!l:~tl~:~7~11.~,1~~~~1"'"'
.. ·.· '. ·_ ...•.•• _ •••_·.·,·::·."°'····:_
... ·._·.·.·.:._.
:~ ·;;­.~~.:.··.:
. •.
:.:.~:··· .

ü<blte ~~

fecho-cori'.1;fii'.' ·razonabilidad de 1os.,esta~$ _::ancieÍ'.Ó~ :como

para no considerar necesario; \imiti'r ~n' J~t~;µ ~·- - erS'o.
· E~~: . _ . · >~hl}
v . ,c;g~-
' ,~as. . -condíciones: podtá;·>eíi'li~if'"hri/dictaméti=
:. _;,~,: ; !W4.k/: ;;¡,;
=.'.
.·.>=>"'·. _56ida~o~que ~1.~~~a~~~.;<l~ d9s.1f~ancÍ~;s y A'
· dé'' IOs "registros que los·'-:fesp1fd~;._· -~ne. corno Rri expres~c > , :.
permitirle formarse, y·· éffii#r~
túi~:· ~~~i~'n,. \b · '· · · · },_:;ói
sobre la cohffabilldad d€i '1.ós estiidos"tiháh
das por dicha.empre~~'.resultaobvio que chk'
o sálvedad-relatíva ai.~tr dfottm'forr reviS'fa uria .
sid~rable.:.:· ¿En q~é~·~§fiditiq#.~$J'podrfa~et.·~fr . .
rar ·. que 12!; necesarfr{declr algo que difier~ '!'ae I
·-~hten~~a. ~rt(iel texto del irifohne normal oré -
 tlmméS-que justiOOanJOs dictámenes
con ialvedades ·

Una fu~~~ áritorliáda·. ha · indicado ta$ raiOnes por las

cuales:~ auditQr podtá eniitíi un dictamen con salvedades,
Son·.las siguientes:.. .. .
'·' ;A; El áfHáfi8e.-dé fo ~et-1\fi' sidó lfuíítado o se ha.~o
af~f'ii'do por las ·siguientes táZones: .; •
' i. C.s~diciónes_; 'lu~;lrtiPid~ 1a aplic~ci~ de los pro-
. ce<limientos ·d·Ei:'ai'iditoría: considerados necesarios eD
1á circtln~an~k: · •· ·. .· · , , •. . . · ·
2. Los clitilrites han inlpuesfo:té'strfodones;.. · .. .
. S; Parte· del examen ha sido el~ado .t>Or titros audi-
tores mci'épendfeñte!l. :0 .>. .... ·i' '· ''.: .ú.j.+\)< : .
:B. Los estados' financieros no. presentan en forma . ~aiO--
nable Ja sítuacíén financiera o los resultados de las cipe... ·
.·" '~~~!~~j··~'~:§:sW~~:~w.· ·~~
~-.=~dad
e'· ..fiilemente.
.:·::!{·¡···
1 ·f-t·i<·<·
no sé apllcan .mlfor.

• ~~:~~·~ai: ~del exa!Wm

;?:;;¡;q;k ¿,~~~~{k'·~~éntfa•ea .ia .litei"atura. prO(~~ilal. ~ in~
.·;:;~¡J~, · ta~6Ji ~utc:)~da que se refiera a lo$iprocedimientos espe-

,,. ? . . :: ;~~~~ ·~·· :r··

 REDACCIÓN DEL INFORME

cíficos v a las medidas que deben aplicarse para que los di-
[erentes tipos de exámenes sean· considerados satisfad~rios
en 'lo que respecta al alcance del trabajo realizado. General-
mente, se requiere que el examen sea lo suficientemente pro-
fundo como para satisfacer a un auditor profesional compe- .
tente en relación con la confiabilidad de la información pre-
sentada. Como se ha indicado anteriormente, las normas de
auditoría generalmente aceptadas, establecen ciertos requisi-
tos, pero éstos son de índole in~1y general y no van dirigidos
a definir el alcance del examen promedio. .
Hay ciertos rasgos específicos del. examen de auditoría,
que han sido aceptados por fa profesión como necesarios en
las situaciones en las cuales Jos ítems a que se refieren revis-
ten importancia. Si las existencias son un factor importante
en la situación financiera o para determinar los resultados
de las operaciones.' el auditor deberá estar presente cuando
se tome el inventario físico y dejar constancia de ello en su
informe, Si los . documentos V.. cuentas a 'cobrar constítuven
•,\•' .
un factor de importancia en la situación financiera de la em-
presa, el auditor deberá aplicar la técnica de confirmación
al realizar la verificación o el examen del saldo de dicha
cuenta.j, Si no se aplicaran . estos procedimientos indicados,
se deberá dejar constancia de ello en la parte del informe
que trata del alcance del trabajo realizado;
-··Además de estos dos puntos esenciales, se puede decir, de
manera general, que un auditor espera que la empre~~ pon-
ga a su dísposícíón todos los registros . q~~Jpuecian ~eiadonarse
con la situación fínanciera o con Jos ~ft~dos de lasoperaeío-
nes, Si, por ejemplo, la empresa sometida a examen no
deseara
poner a disposición de sus auditores-las actas de las reunio-
nes de directorios o accionistas, no sería posible realizar un
examen completo. Las medidas tcmad~ por cualquiera de
.. estos .dos grupos en relación con las remuneraciones de fon-
. cíonaríos y empleados, contratos y eomprómísos políticos de
dividendos y. declaraciones de los. mismos, y Jl1Ufhos otros
asuntos resultan de· interés vital para. que un ..!at.lditor 1?1J~ª
ji.]zgar aeereadé .
la razonabilidad
. ..•:·;.:.·.
de los. estados
'," .
finanderos
,·,•'• · ..
 AVD!TO.RÍa·

de la empresa. Dicha in:furmaCió:n debe ser puesta a su· dís-

posíclóif para que él pueda realizar un examen satisfactorio; si
ad 'no fuera; su examen será limitado en su alcance.
· ·. ·· De la misma manera si se ·alega que· la caja fuerte de Ja
"empresa contíene valores que no .se 'ponen a dísposíeíóa del
'auditor- pará; su · inspección· y· recuento, resultará necesario
emitir Un informe con salvedades en cuanta al alcance del
examen.
Dada su calidad de profesional independiente, el ·auditor
debería tener· completa libertad-para utilizar. les registros de
la empresa, si ello. resulta neéesarío para. efectuar su examen.
toaá interferencia· con· dicha libertad, sea o no intencional,
deberá ser objeto .de oomentarío al: menoíonar en su Informe
el alcance del examen.· No quiete esto decir, que deberá ha.;
cer mención espeeía] de cada factuti! que no haya sido loca-
lizada, sea o. no .importante.. La importancia es siempre un
factor preponderante y en· cuestíones de esta natlt!.."ait'7..a es
primordial. No es neeesaria UD.a salvedad· si-el ítem no es de
importancia;
. Las liwrimdon~ en ief alcance .t.fü un examen ·puede~' en
algmios casos, ser fo~ifables; ao 'óbstsnte, se deberá deja"?
'eonstancía de ene en· el mfoniae~ • Para una emm~a:·T)tied~
' 4 . . ~

resultar impasible detezrei fa prodnceíón ~1 tiempo mficía~re

o distraer su!l.ci.ente-S e-mpl~ados ·dé otrss actividades paira t_'l¡..
mar iin mventiirJIO &ioo c.:nnplefo•. Esi:o; por supueste, l®
impide ·ahm.dito.r independie,1re estar presente al realízarse el
favciimioy se de~r{rii.ef~.r oonstaacía'de ello~'Por otra parte,
·. puede irer que li'iéfii~~~ solíeíte espedfkamenre que '31 aumd
· tor no apliqüe un prOCedimie:n.todeterminado; También puede
octiirit que, los elíentes de fa. empresa no deseen ser moles-
tados 'con estados. mensuales de cuentas, o cosas símílares y
que aquélla solicifu que nose mcluyá ea el trabajo de audito-
.ría la circularl?'~ón de fas cuentas a cohra:t.Ello:·iaffibién.
deberk ser· objeto de meneió:n ·en el· iruonneL <El -secreto: re-
laciOnaclij: éon una fórmula O proceso "deterroirmdiYpó<lt:r Se?
causa de que al aúdítor ]e resulte ímnosíble venficat el .costo
de las emtenciás; esto taltibién debecl oomt& en ~l fufott.rie.
 ·.·:·.:.·,,: '·:··. ·=:·· .. <·:.:.,:, ': : .··., .... . . ·. ·.,: ·.·~·l~'.',•,.:·, . :.. 1. ': .: •••••• : .. :-:·. \·: .. ••• ...... ., ·.:·.,';.'·:\:,;.:;¡j;.::¡;;:-: . '·.·:". :: ·.:'. :, .
:E,.Pósición
.. ,".: ' •,',.'
deJas l¡mjfuclone§
.··· ;:,.::1.-:.. . . .· .. •"
en el al~~ d~l~en, <

· En aquellos casos en los cuales no resulte posible· efecfuar

lo que podríamos llamar un-examen completo o generalmén-
te aceptado, la. parte del alcance del examen en el informe
debe. ser corregida J?éll'(i;::·dej~x; •. constancia de ello. Esto .pue-
de Ilevarsea cabo mediante la ~erción en Ja Ultima .frase
del primex: párrafo de una . d~~c¡ipciÓn del procedimiento
omitido. Si, por ejemplo, los auditores no. se encontraban
<ilf: presentes cuando tornó el inventarío físico, el informe .se po-
dría deeín · · ·
· . ;;c~n 1a :~:tce~ción.~~~ q~ no-nos en~ntrábemos· P?~eilteir &mndo .
se tomó el. inventario física,.. nuestro examen fue realizado. de- acuerde
~~ la~ ~<>Ítnas de . auditoría ge~eralD'iel'lte acepta~ ; • ;'' · . , '

'. ·.• *
'•' v ' • '. ' ,:, ••

el ~~di~6~
el prQcedimíento. dé. confitnl?ci6n~,la exeepcíón. podi'á::
~.,-:i.~~J~~~J~~ Qti;~as a.C:Obrar·: ! . ·•·•·

t~;;. de la. siguient~

:,\·,;··:.. : ~· .' .
manera: . : . ·. .
.·::·•·:i:::.:;:,m:::• •. .: ·:

no crinfiririaxrios
·. ' '' :' " ,• ' ". ' ' ' ,/ ', ' '·

"Con la excepci6n:de qüe l~··SaiaciS d~ ]a$·· cciifutiil.

de los clientes mediante correspondencia directa con los deudores,
nuestro examen fue realizado d~ acuerdo con .Ias normas de' auditoria
gneralm~te aceptadas •. ;,• ·

· Si la llmitaci6n no puede insertarse en forma adcciliiJ~· ·ai· ·

eomíeaze-de.esta-ñase, puede entonces inclriir$e: álf~.~·· ?.
si fuera demasiado larga •. sé> podría· agregar un' segriudo Pá;,,
na.fo oon este propósito. ·
"Nuestro examen fue realizado de acuerdo con normas de auditarla
generalmente· aceptadas· y en eoneordaneía con ~¡~s ha comprendido
las pruebas de los registros contables y otros prtieedimienws de au-
ditoria que hemos considerado necesarios en la.· cirWDsfüllcia . eon la
ex~ción de lo<q~seindica;en.el siguiente párrafo... <
"Pór élheeho de ·rlo háber sido oontrii.tados oorii~ a1ldi~. futa .·
d~ del 31 de diciembre de 100~ no.nos. ericantnibam.<>s pre)ente8.
pata obServar la toma del inventarlo físico reaÜ7.ado. en. diclJ.a· fecha y .
 A 17DITOBfA

. DO bemol· estado 'flD .~ de satisfacernos respecto ~ las amtl-

dades de J8s edtencias mediante om:i,, procedimientos. El inVentario
infcial·ti8De utla· incidencia considerable en i~ resultadm de l8s Ope-
raciones del. ejercicio. Por lo tanto, no emimnos
una. opinió~ some
los
buidaS
C'8Para
1l• ~ de ganancias y pérdidas y de pnancias no distri-
el ejercido cerrado el 31 de diciembre de 1963." 1
··~·

. . T~ otra omisión de un procedimiento de los general-

mente considerados esenciales, deberá ser mencionada en el.
pfu-rafo que se refiere al alean~ o 'en un párrafo especial ín-
sertado para ~cho propósito y al que se debe hacer refe'.".
rencia .en el párrafo relativo al alcance del examen. . .
El párrafo mencionado deberá por lo tanto. modificarse para·
indiéar toda desviación· de las normas de auditoria: general-
mente-aceptadas; El segundo: efecto' de dicha',·demaci6n
éstá,, ·•· lacio~ado'itiOn la opini6n'del audítor, Resulta obvio,
el auditor no pudo efectuar un .exameri completo, su
é ~o puede. tener una báSe: tiln sóllh{comó si hubie~
'''ado dicho exameii.;:,•Esto.deberi'éstar.reflejado en
. . · lcaoíón de 18 primera frase·
del pátrllf-0;, en el cual
eonsbJ.
·.:. ·.. ~ . .
1a .opinión.
. ~ ..
del au,clito.r~
.
de la siguiente manera:.
:

. "En ñu,estra. opinión y con Ja excepd(m de lo mariifestado en el

· púraEo precedente, el Balance General .y ~ · respe(:tivos cuadros· de ·
ga'Milclas y pérdidas y de gananci8s no distribuidas,· preseiitan razo..

~~.;~=-::..::.-:::::
mblemente.;' ~.. o .

s ~~; de~ ..tomar debida nota del hech&:,de.,qu&'.'ailií' c&ilclo' rio'•

· r;Ja · eXpres:a Opinfón aigtina '.lfbbre el cuadro· de : ganancia$ y pérdidas ,
y de ~cías no distn1JUidas, .se emfüe una opinión ~ aLilalance

~~~~~;~~~~~;;:~,t~:~~~e~t:~,I~:'{f~,)·
 En rugtin6s cáiú.ifia défi~i¿nda en el alcance <lé im ex~-
roen 'puede ser compensadá' mediante fa aplícacíón de. pro-
cedimientos adicionales o mediante fa extensión de otros.
Por ejemplo, puede haber sido imposible confirmar las euen-
el
. tas a cobrar, pero füediant:e examen de los documentos de
· eitpedlción y · registros de. produceíón, · así como por medro
del subsiguiente rastreo de .._ las cobranzas de caja hasta lle-
gar a los depósitos bancarios e ítems similares, el auditor
poc1rá satisfacerse sobre la confiabilidad de los saldos que
figuran en las. cuentas de los. clientes -Cuando elfo sucede
» ,

no se eonsídera necesarío emitir· un dictamen con · salveda-

des. Siempre será: necesario indicar la excepción en ~l pá-
lTaÍO del informe que Se refiere al alcance del trabajcitt~w~
de
zado, pero· ia re · 'ón. ._dicha ·excepción ·d~her.i,~4l'~
que se han obte otriiS pruebas: Po:r lH' tanto, ti,~ ·~ .~e..
eesarío mdicar niug0na ex:epdó~, ru. salvé~ '~
1eféreIJi'.e ii fa opiiiiói.i del aüdifof . . · . .· . .
~~@o
•)I•
e~ ·•·.·

. En el ejemplo que acabamos de dar, el párrafo' refere~,i",e

al alcance puede deeír fo síguíente. ·

"Con fu. e:irnepció.[t ?e que . no t'OnfiEmamos . les iirn!doo de lm.1$ ~~~

-~·.de km cll'.eri~<i. m~~l'e ~'e.roondeiricla díreeta ~ los deudo-
res -'"pero ~to { Jo§ cuales ~00 hemini safufecllo me.&ari~ ·~
tipUcación de otros p~nfü~ de .\l.udirorla- i:il!.esuo é¡¡;ru:ru.';,)I,. ro.w
1·~do de acnérdc con las normas de audifurla 'geill:'l"rnim~nte !o,~··
tll!.da!l·, ••• " . . . - }' . . •. ·••··.

En algunfül CaSóS no hay smtifuto romp1etamen.!l:e . sarufac--

torio para -el proéeilimiento omitido. Erl t:il caso el auditor
puede considerar que es aconsejable describir _las medi~
que se tomaron al realizar su examerf aun· euandd no ha~
eonstítuído una alternativa totalmente satísfaetoríá, Cuaade
ell9 ocurre, la explícacíón' necesaria puede resultar dema-
l!>'fa.do extensa para· ser incluida dentro del ·pfu:mforerer~.mte
562 AUDITOldA

al alcance del trabajo realizado. Se inserta entonces un

tercer párrafo · entre el que hace referencia. al alcance · del
trabajo 'reauzado y .el párrafo en el cual consta la opinión
del auditor. Ello puede requerir algunas modificaciones,
tanto, en el párrafo que se refiere al alcance
del trabajo rea-
lizado como en el que contiene la
opinión.

"Con: la excepción indicada· en el páriaf o síguíente, nuestro examen

fue realizado de acuerdo 'COO las normas de . auditoría generalmente.
aceptadas .•• n·
"Debido a la demanda de su producto, la empresa no pa~lizó
la producción durante el ejercicio examinado a los efectos de tomar
el inventarie físico, y por lo tanto, éste no se tomó durante dicho
ejercicio. Efectuamos pruebas extensivas de las cantidades en eids· ·
tencia según. libros; mediante referencia a los· registros de producción,
facturas de compras y registros de expedición, comprobamos los pre-
cios ·~ediante refereÜcia a los actuales precios del mercado, y efectuamos
p~~bas extensas de ~ · exactitud matemática de los cálculos de las
·No
· c;dst:áicias. en§QntramÓs nada durante el\ti~curso del examen
que d~'ias
nos iÍidujera p~~er en duda la valuación eiistencias ef~a·
da poi la empresa tal como se 'expone en los . est~dos financieros.'.'
. "En nuestra opinión, . con ia excepcl6n indicada en el páfrafo que
antecede, el Balance General ... " -

Resumiendo, puede decirse que toda limitación ímpor-

tante . en el alcance del examen, impÜe~ta por la razón que
sea, deberá constar en . el párrafo respectivo .. Salvo que sea
compensada mediante la aplícacíón de otros procedimien-
tos satisfactorios, la limitación . afectará . Ia opinión del au-
ditor y ello deberá constar en el párrafo respectivo; Si pue-
den 'arlicarse otros procedimientos de auditoria, de modo
que el auditor pueda satisfacerse con .respecto a la confiabí-
Iidad de la información- correspondíente, así debe indicarse
en el párrafo referente- al alcance del examen y . el auditor
podrá. luego emitir- su opinión sin salvedades. A veces, . se .
eonsídéra aconsejable insertar un párrafo. intermedio para
explicar las razones por las cuales se omitió un procedímien- ·
· · to detetnlin;;K}o y describir Ias.medídas, ~·por eFajlffi.
tor para suplementar su eramen de . dicho ítem. Ello~ gene-
. ralmeate, requerirá que -se. haga refereriCia a dichO pl.lnto
tanto ', en el párrdq¡w~~•ente .· al alcance del examen . ·Cómo.
en el· que contiene. Ja: op!nWn. ·

· Salvedades inadecuadas
. 'd!#i: .

Los dictám~nes .eon satlvedades son aceptables . sala.menté

cuando la salved~~)' !lº tiene una importancia bit que. ron'-
. tradiga. efectivamente, la opini6n del auditor... Por efetµplo,
la excepción que se. relacíona . con las exísteneías que. cons-
tituyen una parte. sustancial del activo corriente y que ob-.
víamente reviste . importancia, tanto con respecte) a.Ia sítua-
. cíón financiera. como a los r~p1tados · de, las : óperaeíones,
téndrla por· ef~~ el in.validar '1a opüpón sobre,,.Ios esta-
dos financieros '. · en gen~raL.,.,:;Si se. emite. una o~6ri,. que
· ~s inmediat~~.~e invali~~:1p ~,,~JiSeP~~n, ello puede
• dar lugar a coriíusión. No· siempre resulta claro en qué pun-
to una excepción llega a revestir la suficiente im~:rt~cia
para invali~ · ef~y~ente una opíníén y ello ~Ü1~a a
juíeío del auditotc<;·mtlét;~q.iente. Constituye .~ problema
ante· el' cual de . Sieri:í~fo· estar atento. Nunca deberá
ol\:idm~ que ... '. rido la salvedad es tan importru)te qu~ ín-
vaif&l Ja de ta.
exp~esion . una opini6n en cuanto a raiona"'·
bilidad. ge ·los estados financieros ·en su conjuntov.· ~~uita ·
n~CE:satjo.no emítír una opinió:a o emitir unaopinión··adfe?sa':ª
·Pó·~tanto. en el último ejemplo .de la sección precedéñt~~,!
seria Íl~sarlo emitir una opíníón edversa síel importe de fas
'emtencias fu~a significativo, Y . el audítor t1º estuviera en
• ci>ndiciones d~·;;w~atisface~e m&tiante p~ent0§ ·alter~
nativos~+,·.
• ·<3 r~s· se~ Proce~ de ··~.· K~~
~g;e1'. ·
,·,•.004

iCQpfianza en. trahfljos reafü~dos ~ otros a~ditor~

':... Eri algunos easds, parte del tr~baj() de1:!.üditoría en. el .(~lal
se<&sa Ia.opíníón. del auditor•sóbfe.··~·· estadosBnaneíéros,
i:..~l)éri.'li.
1 ' e de
• ·~ia
' tarea
' e..] e otros
' ' au·d'~~cn:es.. .~:i.
, ''H..• o 'l,)Ute<ue
' Ji ' c.enen;e
~ L

a k.., distancias. geográficas, í-u.sfon~..s recientes u otras eom-

binaciones de empresas, o a alguna otra razón. Ex~ tales ca-
G~s,, ~1 ~1lditor que debe dar su opinión <l('.4e decidir el alean-
1& (ié'l~i<respon.s¡;j)'f:íilida.d que desea asumír, •li los rA:Jms audí-.
torés han ti;bajad'.o bajo su dirección, es decir, basándose en
]os programas que éI ha preparado .ysí' tk::ne plena confían-
'7.fl. en ellos, tal vez esté dispuesto a acept<l.t la plena respon-
sa~µídad por el trabajo efectuado por los mismos. En estos
caros, no .resifüa necesario mencíonar la partíeípacíón de
otros profesionales en el texto del informe. - ·
En cambió el auditor puede no estar dispuesto a· aeep-
tar toda fa responsabílída , or el trabajo que los otros hayan
realízadq, Si así fuera, rá indicar el alcance y la natu-
raleza d~: la partícípaeíén' de éseos ~i:Ji· fa parle ctél Informe
que se rHierre<al a'i'~nee deIAiAismo. En i.Hiti~~(parte sé p:¡d~,
decír: · · · ·. ·. ..

"N#~ ~en fue x~aliDdo diíl ~cti~:¿jo con 1~~ n~~ de audi·
rorla generalmente aceptadas, ·y en ool!SQ~cl~m,,.CC.~ .eil4$ COO'lprem:tii;)
las pruebas s~J~Uvas de los rngis!:ros;~ntá~les ).~'~tri)s p~wiento.~
de auditoria que consíderamoiY ne~nos .· .en: :f,1• ~ll'CÜ'mbmttlas... N~
hem0$examinado Jos ~dos fiooncleros de la ~rri~t~.sa: n~ ~ ~pr• '
wbsidiaria. consoli,dada, estados que .fueti)n · e...~d~ ~ ·~h'tlis con"
tadores públicos euyo informe sobre los tnl.sm0$ il6~ roe ~furdo.
N~ opinión .~uesta en el presen~, én lo que se. ftfi~t'é: a' klS htt•
,poñft•. hlcluidos. l)ll.t\\ ha im!presa .:s s..·•se, bm. ~~-.ihlsh~
rnfíltine.'" · ·
·••dichtt

q>mo una alt~~thi~, la ·i:trdlcaeiO¡¡th· q~~:~11 Qututor que

emite el info¡:me se basa exclusivamente . ~·,} tl trá1*J() de otm
auditor, al dar su dicti!.me:n; p•e constar en él~ ·re-
leten~e al mismo. Esta redacclón & };1!}t s-cmtado :'1"'1•· 1e lra
incluido una du~ripCion ad~uada ,.,d~.. l1 .Plrl1cl.{*tii6tt del
 -Ot;fo auditor en élpárrafo precedente, de modo que de hecho,
$Qfo la última. línea. del ejé~plo que anteced~,. cambfarla: . ta
. redacción del párrafo refofente a la opinión serüi, pues/ así:
. '~En nuestra, opinÍó~ •. basada en nuestro examen y en el ÍnfÓrme .
:i:xie~cio~ado anteriormente, realizado por · otros contadores públicos,
los estados financieros consolidados anexos presentan · razonablemen-
~e ... "

Se considera grocedente que un

auditor ~~ita una ogiµUm
sin salvedades ·eh los ?Mºs en que ha expu~o · fa nafüraieii
de la confianza depositada en los otros auditores y siempre
que haya tomado medidas razonables para satisfacerse de la
üidependenda y dé'la reputación profesional de sus colegas.
Cuaudo el grado de confianza depositada er!- la larJ\)r dé otros
auditores es. tal que le permite . no
íntrod~c1~' ~.~lvedad~s
eú. su opíníón, el auditor sugiere a los lectores>'~6 Su h:ifur~
roe ,que ellos también 'pueden confiar en Ios .... piwfosio:-
nales independientes. Salvo que\.Jiaya ad .... -. . . . recaueíe-
n~s razonables . para sa~sf~~se .ae
la reputat#tSn ~n)fosi~
nal d~·kk otros audífotes, ric{e$tá auttnizadó'. ~· p~e~ ~e .
~fu· irt~ér~. 'Al'>fuiSiho ·• tieilii?ót 1~ .· · r>Jba~r. ~1f.u- ·. · ifilpúst-
ble: ir más. allá dé eíeefüai aveiiguácfones i'.tZ(mables, j(. al
·. ~~:gitfse· :a, e~i#l\ 6piJ3i~~~ s~ salv~ades podría . {;al!Saf di- ..
~mp~é~,.i~l!e·es ~udierite. Por. fo tant?, apa-
. . ficultades.~.1~
.re~ J~tifi~~ . ~g~ ~xis~a·· · ·~ ·.dictamen sin salvedades· lne-
·. ;go>de habei. i~á~cfo .
liila fuvestigad~n. razonable.
·l.:·:··.::·· . ' ..
. .

-~~:·i..~~~
. Jtl~~JT.ªi;~~~~c:,:¿:ro=
li I ~,11f!~:il~
1
v~. ligeramente coi:f 10; qu;:¡ se podiía ifose'!ibir-eome pá»-
 A VDITO.:Rf .• -i..

eedímíento de contabilidad 'geaesalmeate aplicable•. pero q~e

c6listituye una: p"ri.ctica generalm.ente seguida en· un comerció
o industria ~11: eSPeeial, no: es necesarío consignar salvedades. ·
Poi ejemplo, fa valúacíén de las eiistendas al precio de venta
en la industria de la carne envasade; es.una práctica general-
mente aceptada. dentro de díeha i:ri~ustrla, aun cuandc' no se
.. considera aceptable en otros ramos,
Las excepciones que tienen su origen en la no aplíeaeíén
de los principio.S"de contabilidad. generalmenté aceptados .no
soh:!fié.~foetites; .· ~uajido octineii,' g<)lleralme~~,e' resulta· ~·~
s~ri~: explicarlas có:U: cierta e:rterisiÓD, dé modo que el lector
se pueda formar un coneeoto claro d.elnroblema. p()f la tanto,
g6ieralmente
. ...
·. resulta neriesano. romjgnar}as
" '#~· .
en . 'un párrafo
aparte, Una ·vez que se. ha descr.iptO' la p1·{v.~tica especial, ~~ .
deberá hacer: referencia a la m.funa en el párrafo en el qne
el
cótiS'fa 1a/~pi~é)~, dado que auditar no podrá oo~ign:u. en
stt infoful ' ' .' ~'se siguieron los prlncipios de eontabdidad ge-
ne.ráhnerlf . . . ;'tados •.. cuaildo anteriormente' ha' ronsignado
Ürúte~cep~i . a fo~: iTJSmo~~' .. _ . . , , , . , . ·. << : , . · ...•.
Al . deseo : · 1~(práclica o . proced1iri.ieri.to, que. rio ; es ba-
bítual, sé a~~ orin&at al·lécfor la sUficiente infokaci6n
para' pe~ífül~ adáptk lo~. ~tdc10$' µñ~ci~~ lleVándólos a .
asfio desea. Es decir. se le
bas~s generalmente aceptadilS~ Si
debef~'.decir clara e ineqmvócafuenf ' il es eleíecto.de·lil
práctica sobre ,· . , .· de lar
.. ,... . los resultados " ,. , ·áéfon~s'
, . ,. · Y,, sobre lih"Sí- · •.· ..
tuaeíón finaiiéiera, de mooo ué fü ueda. tol1aaf en coii.sid&.
ración al l~ dichh4'-eStadosqfiil~ncI~fó~i;'' Uf<';;.{;<C·.· :.','>'.•·· ... •
.... Para aje,mpli{j~ este tipo de .exoopcl6~''$~·os ·~~
situación en. Ia eual una empresa ha segui(iq/ " · ~~!!~~~e;
lap,cnca:'de ~gar tQdas Ia$ c0mpra5de' .. · . s~)os'a?g&S;;
tos· al efectuar la adquisicló~. de Jos mismc>$~; ,Elloi: slgriifiea
· St.rl. necesario un. segundo párrafo para explicar las desvía-
ciories de .los principios generalmente aceptados, .y se debe.
iá hacer refe!'.~cia a esté hecho en el párrafo. referente· a fa
op~~ón. 'Les últimos dos párrafos podrían ser redactados de
la' ~~ente m~era: . . . .
empresa
·.: , · •'La Rodrlgue;;: S. A. sigue mrlform~ente la politica. de
cargar todas. las compras de activos fijos a gastooJ!il 'DUFt.illte· el ajerdcio
que está .siendo eammirmdo, sewgart)4 a gastos $ s.eso en 00nioopto ia~
iilerementos de aetívos fijos. Desde W. oonstirución . de la empresa, .·m11 •··
bnporte· tc)tru de $ 278.320 ciu:gados a gastos. podrlm ad~t@
haber sicl1Hiapitalizados como activo ñjo. De esta im~rte, $ 124~500
h&btían sido cargados a ~os de. dep:i:eciaciÓi,a al 31 d~ diclem~ d~
1008; La depreciación p~ el aa1o sometido a esamen hubiera ~do da '
apro%W:la.damente $ 23.500 si Ja empresa hubiera - ··.··o efp~
miento orl:Odoxo · de capitalización y dep:reclación · ' entos .
de activo fijo." ' ·

·"Eti nu~stra opinión el Balance Gen~ y lo! ~·de·~

y•· péididás · y 'de gananci3& no distribuidas, ana:rol• ~~ntan • r~-
blemente. la Situación fulanciera de Ja empresa ':acxhiguez S. A. · lil '
sr. de diciembre de 1963, y Jos reSUitados 00 rus Operaciones ~ "eR
ejercici(} cerrado 'en esa t~ en eoncerdancía con prlriclp~ de.
contabilidad genenilinente aceptados, eseepto ro f?Jqruest@ en el p/k:·
mi.fo precedente, aplicados sobre una base Uniforme respeeto a b ~
añg . anterior." ·

. , , Restilta- esencial;. que los lectores reciban la :füfotr.(íacióri sW:

fidierit~~1;Para que tengan una base sólida pám. tomar &écit.iq:..
nes, Sfel auditor considera que hay información impo~tf:-
rio
q\le se há #u~~º~
.cl~~rá hacer una sa!ve.,~ad. Deootoos
destacar q1!1e dicl:Ji ~sición no debe neeesaríamente h.,,
cerse. en el. cuerpo delos estados financieros. Pueden consí-
derarse como exposición adecuada notas al pie, párrafos €Ti
la respectiva memoria preparada por el presidente, o en otros
documentos· relacionados con los estados financieros, si se
refieren a ellos.
En aquellos casos en los cuales un cliente se niegue a ín-
cluír información que se considera esencial parn una presen-
"tación razonable/''el auditor deberá señalar este hecho en .su
dictamen. La mejor forma de hacerlo, es mediante la ínclu-
síón de la información respectiva en un párrafo adicional del
informe, de modo que los lectores cuenten con los datos ne-
cesarlos. Consignamos lo que sigue como una ejemplificación
de dicho casó. Primero, un párrafo irit'~rmedio en el dictamen·
parahacer constar la razón de la excepción y para suminis-
trar ·la info~aci6n necesaria; luego, el párrafo conteniendo
fa opinión ' ''' ' salvedades. '
' ... :· . . '' '::.~ .. :::;;,·,:;¡~·:·:.·:····:·:··,:·:.. ' '•
'

."El 15 d~ ~J:lero de H)62 la empresa emiHó debentures. por un ün-

porte de $ •. ; •\: .• rill;•••• ' con el propósito de financiar una expansión
de. la planta .. ,EJ. ro~trato de emisión restringe el pago de los futuros
dividendos el1 efectivo sobre ganancias que se obtengan después del
531 de diciembre de 1961. En nuestra .opíníón, salvo que omite la se
información consignada· en el párrafo precedente, los estados finan-
cieros presentan razonablemente .•• " 4 ·

Excepciones con respecto a la uniformidad

En algunos casos, un cambio en la aplíeaoíón de ciertas

prácticas requiere un comentarlo en el informe del auditor, no
porque la nueva práctica constituya . una desviación de los
principios generalmente aceptados, sino porque el ~~to (Íel

4 Pr6nun.Cia.mie11os solwe Proce~a · de Aulitoria. N• s2,

pág. 73.
 . 869

cambio reviste la importancia sufiCiente para que los estados

financieros: del ejercicio en curso no puedan compararse con
los· del ejercicio anterior. El auditor deberá indicar si los
prineipios de \contabilidad se aplican sobre bases uniformes
respecto del año anterior. ·. . .
Cuando ello no sea así, deberá dejar constancia expresa; de
ello, aun cuando el nuevo procedimiento . sea aceptable.
Un ejemplo común de esto se obserya en los últimos años;
cuando una empresa cambia, por ejemplo, el método de va-
luación de .existencfas pasando del "primero-entrado, primero-
salido;' al de "último-entrado,_ primero-salido". Un cambio de
esta índole puede tener un efecto sustancial sob~e 'el importe
de las ganancias consignadas en el '.dtradro de, gananctas ·y
pérdidas y también sobre la situación. financiera, tal como
figura en el· Balance General.
La exposición sobre este cambio consta ·a: riienudi) el en
segundo párrafo del informe del auditor, . en' ~tina bastanté!
símílar a Ja de las variaciones en los principios de contabili-
dad generalmente aceptados. El párrafo. que cóntiene la opi-
ni6n se refiere entonces al párrafo explicativo. En algunos
el
casos cambio puede tener, en "efecto, tan poca importancia, .
como para no requerir más que una mención en el párrafo
de la opinión, aunque estos casos- son raros. También se ha
vuelto habitual que el auditor indique su aprobaci6n o .des-
aprobaeíén, generalmente la prii:nera, en su opini6n .. El si 0

güiente ejemplo contiene un texto adecuado para este· tipo

de Informe breve;. . <~ '
El primer párrafo se omite, dado que no se vería afectado
por el eambio en los principios contables. · ·

. ·- el·. :.~t~ ~l eÍetclcio bajo e:amen la empresa Lavalle S. A. adoptó

itnétQdo de último-entrado, primero-salido, en Ja valuación de sos
· ~clls, ~ Jugar de primero-en,trado, primero-salido anténormeare
utilizatfo( E5to tuvo el efecto de redueír 1aS ganancias para el ejere:icio7
.·. . · lUego ~e deducidos Jos impuestos, por 'rin importe· de $ 198. 789 por
·. debajo· de lo .que hnbíera ocnnido si este cambio no hub~ mdo
. . .
 introducido. El precio de las . eru~clas . l'Al' . cl.emi del ejercicio al ·
.método primert><eñtrado, primero-salido huhteta sido de $ 984.526."
"E"n nuestra Ópiruón, el Balance General y los ~droo de ::;an:m.claoo
. ·i pérdidas y da ga_nancias no dlStribuidas adjtml:o~~'"presentan ~~na.~
ble-mente la situación fiwmclera de fa empresa Lavslle s, A. ~f'iji·de
·dici~bre de 1003 y los resultados de SU$ operaeíones para el ejerclcio
cernido en esa focha, de acuerdo con ptlneipios de coutabílltfad gene·
raimente ac'Optados. apliellldos sobre bases uníformes •"er>'POOW a 1~ del.
··año anterior, salvo el cambio ·en la base de valuación ele las. e:dstendiM
al que se hace rufeien.~~''eu el párrafo precedente, camblio que apro-
. bames," ·

fuformes p:i~a i~s casos en Ies ooales

no Se pueda emitir· una
opinión

En las seeeíones anteriores de este capítulo; nos hemos oou-

~pado de aquellas situaciones en las. cuales· un auditor. puede
considerar necesario íncluír salvedades. o excepciones su en .
dictamen, respecto a un juego de: estados fínaneíeros, Deberá
tenerse cuidado &.! redactar un informe de esta.índole, de que
el lector se pueda formar .un concepto adecuado sobre el al·
canee y el efecto de las excepciones, sin que.por elio deje de
obtener toda la seguridad .posíble en relación con la confía·
btlídad de· la íníormacíóa contenida en los estados fínancíe-
ros.. En otras eondícíones, puede no. ser. posible que un au-
dit9r índependíente emita una opinión . porque no ha hecho
un examen sufidente para obtener las bases que le, permitan
fonmu:re una opinión profesional. . . .
· Además de los exámenes completos 'de a:uditorla, IOs conta-
dores públicos reciben .a menudo soHdttid~s 'para reaHiár una
i:' gran variedad de otros servícíos, Entre 'éstos, se encuentra· fa.
preparación de los· estados financieros 'basada en· las p~ros
·y
registros del cliente, sin que el auditor realice ní -e~~iñ.~~ ni
auditoría. Muchas empresastienen dep~rtaxU:&iitos'·c1~ Miiedu-
ría de libros eapacítados para registrar fas opera9iqnes di~rias
·a medida que éstas se realizan, pero "qué no eSt~ti condí- en
 dones de hacer los ajustes necesarios. al cierre del ejerciciop
:ni de preparar los estados fínancíeros. Entonces; recurren a
un estudio de contadores públicos· para que efectúe estas ta-
reas. A.veces, también le solicitan a los contadores que reali"'!
cen un examen superficial de los registros en busea .«.fo enores
obvios, que preparen las conciliaciones bancarias, wcuien la.
depreciación: y· trabajos ,similares. La labor del comadcr -en
estos casos, dista mucho del ezamen de auditoría y omite
.muchas de las pruebas y procedimiefi'.tos ·q'Ue·s~ consideren
€lsenciales si se espera que el contador emita. una opinión..
En dichos casos, resulta obvio· que el auditor no pueda pre ..
parar un informe que contenga una opinión. No ha reunido
Ias pruebas suficientes que le permitan ofrecer mm opmión
sobre la confiabilidad de: los estados fínaneieres,' ·
El problema, por lo tanto, no consista en emitir 11.m dictli"' .
men, sino que es més bien un problema de no aparecer cmno
emitiendo una opinión, Si, por ejemplo, los estados· Iínaneíe-
ros son mecanografiados en un papel que lleva el membrete
del contador público, o si se sabe que los estados fínaneíeros
han sido preparados por un auditor independiente, es proba-
ble que muchos lectores .supongan que. en eenseeueneía, han
sido aprobados por. elartdfü}r. MuChos lectores no coaoeen
suficientemente la impórtancia' del dictamen de! auditor ·ro...
mo para darse cuenta de' ltV qi.ze significa la omisión del
·ri:lismo en tales casos, .
·- ···. Por 'esfa''razón necesáriO; toirtv.t me~
·'t)$ · ácóris;¿fablé(y aün
dídas para ímpedíresta confusión en aquellas sítuacíones: en
fas cuales el cóntadór prepara los estados financieros de un
cliente, .sín habettealizado previamente mi examen. La prác-
tica aprobada ci:irlsiste ~n ·escribir· a través de cada hoja. de
16$' estados'. Jinandero~: "Preparado en base a los libros, ·Sfü
auditoría"; Ello d~hería sigru:fü:ar para cualquiera, ·. que . é]
contado( no asume r.es:¡jc>hsabilldad alguna sobre. fa eonfia-
bílídad de la información incluida, ya· sea que los estados
fina:ri'cierós aparezeán bajo su membrete o que sea del cono-
. cimieritó génetal que han sido preparados por. éL Esta· eons-
. tihiye u.na·· prlctlca· aconsejable para qúa fos lectores dé fos
 AUDITO~ÍA

estados financieros adquieran conciencia y respeten los dic-

támenes de los auditores Y· no consideren que se les ha indu-
cido a error. Nada iría tanto en detrimento de .la reputación
de los auditores independientes, 'como el hecho de que los
lectores de los estados financieros no supieran cuándo pue-
den confiar en el auditor y cuándo no. Toda medida razo-
nable que impida que surja esta confusión, es altamente
aconsejable. .
Debemos destacar ~ue la única razón aceptable para no·
expresar una opinión ronel nombre de un auditor, es la au-
sencia de examen. 'El auditor no puede abstenerse de expre-
sar una opinión, simplemente para evitar causar problemas al
cliente. Si ha realizado un examen deberá haberse formado
una opinión, ya sea favorable, con salvedades o adversa. Y
si se ha formado una opinión, está obligado a expresarla o
renunciar aj. trabajo.

Dictámenes parciales

· ·Si el examen del auditor ha sido inadecuado para permitirle

formarse una opinión sobre los estados financieros en general,
aun cuando está lo suficientemente Informado para tener una
opinión sobre ciertos ítems de dichos estados, o si se ha for-
mado una opinión adversa sobre los estados tomados en con-
junto ~t:il vez debido a alguna e]ccepción de ímportancía=,
pero tiene una opinión favorable de cíertos.Items de los esta-
dos financieros, puede considerar aconsejable, luego· de índí-
car que no puede expresar una opinión o de que ésta es ad-
versa, ofrecer una opinión sobre determinados ítems. Esto
se conoce como un dictamen parcial; en vez de relacionarlo
·coJ.l el conjunto, se aplica solamente a aspectos. específícos
de los estados financieros; ... .. · , '< <
Si, por ejemplo, ímagínamos una · situación · extrema,' en, la
eual el activo corriente de una empresa constitUye fa iÍi~yor
part~·de su activo total y en la cual las cu~ntasy documentos
 a cobrar juntamente con las exísteneías.. constituyen más de].
80 por ciento, digamos, del activo comente, estos dos Items
cobran importancia primordial. Si los auditores no se encuen-
tran presentes cuando se toma el inventarío físico y si no con-
firman las cuentas y documentos a cobrar, al redactar el in:
forme, deberán hacer constar dicha excepción en el párrafo
referente al alcance del examen, haciendo referencia a ello
en el párrafo de la opíníón, Al existir una excepción de tan-
ta importancia, toda opinión favorable sobre los estados fi~
. nancíeros tomados· en conjunto, darla lugar a errores de in.-
terpretaeíón. , El auditor debe, por lo tanto, negar Una. · opí-
níón basándose en el hecho de que su examen ha sido
inadecuado o expresar mÚ opinión adversa, según se co~i~
dere más adecuado en las Circunstancias. . .. ·. .. . . ·. . · ..
Sin embargo, ni el negar una opinión, ni el emitir una· adver-
sa, serviría. de gran· cosa a aquellos que tengan que. tomar de-
· cision~ sobre créditos u otros. aspectos similares en base a
Jos estados financieros del cliente; Se les advierte que no de-
berán confiar totalmente en dichos · estados fínancíéros, 'pero
no se les dice hasta. qué punto se puede confiar en ellos.
Para obviar esta situación, podría indicarse que en la opinión
del auditor hay ciertos ítems, tales romo Caja, Inversiones y
Pasivos Corrientes, que están expuestos razonablemente y de
acuerdo con los principios de . contabilidad generalmente
.. aceptados .. Si el auditor comienza por negar toda opini&l so-
bre 108 estados . · tomados en c0njunto;. o ex1Jresa. una opinión
adversa sobre.· elfos, se •. considera una práctica aceptable e]
que luego ronienté sobre aquellos ftems que se considera
que están ex¡:>uestos razonableaiente, . . ·· ·. . , ..·. .·
. El informe siguiente indica una manera de proceder en
estos casos: . .
"Hemos examinado el Balance General de la empresa Cardona S. A.
al 31. de diciembre de.1963, ·así como los respectivos cuadros de ga-
nancias y pérdidas y de ganancias no distribuidas para el ejercicio
cerrado en dicha fecha. Nuestro examen fue realizado en concordancia
con normas de· auditoría generalmente aceptadas y en consonancia
con ellas ha comprendido las pruebas selectivas de Jos registros con-
tables y ~ preeedímíentes de auditoría que hemos eonsíderado ne-
~rn; en Ju ~cías. ta! eomo se explica. en ~1 párrafo siguiente,
"Debido a la dem~ del articulo producido por la empresa ésti
00 detuvo. su produeeíén amanté el ejercicio ~do a los efectos
del inwntarlo fuioo y éste no se wmó durante el ejercicio, Efr ·::ruamos
Prueba.$ extensas de las ~ del 'libro de. existencia cerciorándonos
da !a ~ctimd de fos cálei.ifos ·y de que los precios atribuidos eran
iramnables. . No realízamos pruebas físicas de las cantidades en ex:is•
~~. Debido a Ia mgnil'i.eaclón del importe de las existencia en· rela- .
\\liión COJll las gaoon,clas netu d®l ejercicio y lm siruaci6n financiera
de :la. empresa, no nos es p0$ilile ~resruc U:na opinión sobre los estados
financieros. en S'4l ronjml.to.
"Excepto en fo que se :refitl1"e a la precmón de
las m:istencia~ td
como hemos indicado, en n~ opmMn e! B~l¡¡:m.'>1!> ('.ener~l adjunto
presenta razcaablcmente loo activos y pasivos de la empresa ·Cardona
S. A. al Sl de diciembre de 1003, de acuerdo con los pr.incipioo de con-
tabilidad generalmente aceptados. aplicados sobre una base uniforme
respecto a ta del afl.o anterior. Sujeto al _efecto que puedan . tener las
e:istenclas. sobre la ganancia. del ejercicio y sobre el importe ~,;pw::~to
como rosto de productos vendidos, 'los cuadros anexos de ganancias
'1 Pérdidas y el de ganancias no distribuida,s exponen los
ingresos y
gastos d~l ejetclcio y el resultado de las operaciones que afectan a las
ganancias 'no distribuidas, de acuerdo eon principios de eentabllídád
generalmente aceptados aplicados sobee bases tmiforr.a~ respecto a
las del año iii.ntmor,''

Resulta obvio, que toda salvedad debilita fa fuerza del dic-

tamen del auditor y debe ser evitada en fo posible.• Una
franca conversación con el ell~nte antes de empezar fa audí-
toda constituye· una de fas meíores maneras de evitar el te-
ner que· rec~ · a una m~~staci6ri ta-a perjudicial para
un íaforme de audítoría, Se deberán realizar todos los es-
fuerzos. posibles para hacer notar al cliente' las desventajas
de un examen limitado, así como los aspectos ~e sus métodos
de contabílída ...: que no sea adecuados, de modo de poder
reducir al mínimo los informes con salvedades y díctámenes
parciales.
 Un informe erte~so de auditoria fodui~ fodos l~s .PtmtÓs
esenciales de un informe o dictamen breve· áñadíéndcse In-
Iormación adicional. Esta última puede consístír en mayo-
res detalles sobre los estados fínaneieros básicos, cuadros su-.
plementaríos, datos estédístico$~. -eementaríos . explicativo~~ y
a veces una .desorípcíón del alcance del examen del audítor
con mayores detalles de los que normalmente figiiran en el
hdürnre breve.
· La inclusión de esta información adtcíonal trae ~párejada ·
fa cuestión de la extensión de. fa. responsabilidad ·aer·auditor · · · .
independiente en relación con dicha información. En algu- . ·-. · .
a
nos casos, la información ha sldo:: som~tidi prooedimiehtó.s. ' ' ·. • ' '
deverífícacíón y en: Otros ha ·sido toma.da rurecfojn#ntede
10$ registros del clienté sin habérsela 'aplfoad:o. los procedí- '
mientes de auditoría. En el pasado, la índole deliilforme de
auditoría no establecía claramente si el auditor había sorne- ·
' tído a prueba el material suplementario; niSi se hacía res-
pons~ple por 'su precisión y confiabilidad. Por ej(;nnpfo, en
algunos casos Ún informe breve normal era présentadc pri-
mero; éste era luego seguido por mu(.lliiea ~e asteriscos .a
- continuación de la cual aparecía el resto del fufonrlé exteaso,
Si la fuma del auditor precedía a' los asteriscos, se suponía
· que se aplicaba solamente a los estados financiero~· y sl dic-
tamen breve; si segía a ·los comentarios completos, ellos tam-
híén estaban aparentemente incluidos en su dictamen. Sin·
embargo, ello. no resultaba cldro para el. lector del Informe
y era muy factible que también. escapara a fa atención de
algunos 'contadores profesionales.
La· posición ·reciente sostiene· que las 'normas de redacción
de informes s«:Fáplícan a todos los comentarios de un informe
extenso. Es decir, se. espera que el auditor indique elalean-
ce de su f'.Xajilen y el grado de responsabilidad que acepta
por 'toda l:rifonnación presentada en el informe al que Se.
876 AUDITOl!.ÍA

vincula su nombre. Por lo tanto, en un informe extenso,

tendrá que; ya sea negar S"Q. J:'~OD$abilidad por la informa-
ción · suplementaria, y por· sus · comentarios ·al . respecto, o
aceptar su responsabílídad por ellos sobre las. mismas bases
con .que fo hae? para
los estados tfn~c~eros \ h~~Cos.
Se ha sugerido ;.

·: .·~ •• ·.que en algunos casos el aüditqr, p~ede· pesear aclar&if .su pr:r
sícíón en
relación con los aspectos . anteriores' medíánte Una . breve
maDifesta.ci6~ en· sus comentarios, o como un prefacio ~ la se'!l~6n se-
parada del informe que incluya los demás datos, '. explicando:

"a) Qúe el exa,men. del auditor ha sido efectuado principalmente

:,1~c~~~S~;s ::~~;;:;:~;~:~
. . ·. :.,,. .'.~ el p~opóSito de .emítír su opini6I1 sobre los estados fipa.ri~

.. ·:·: ~'Si~ci~n ffüátú:ii~ra yde lo~ ·r~stiltad0s de: las'operacior.~ •

. >; se eipori~il ~.á$Ícam.~fo l;l los fmes de un
análiSis suplementario
:·''.y'qtie::·i · .'> .'! .>, · .

. 1.. ·.:&~ ~¡d~ 'smn~tid6s i los Proeedimitmtos de auditarla npU. .

. . . '"c,ádos \;ri el' euúnen 'de fos estado~. fmancieros básicos y
. . g~. >~~ opiilión del aiiditor, ronstituyen una presentaeíén .
'; · -'. ·. · ?á:ZP~bl~ ~n todos los aspectos importantes relacionados <r.>n
los esw,dós ~.ancieros básicos, tomados en conjunto, o
· · · · · · ' ~' que µ.o han· de·
sido i:()nietidos a los pi6cedimÚmtós l!uditoria
aplicados, éll~ 'eF~en' dé fos estados f.inaricieros básíoos,
. . indicandó la fuente" de Já irifoririació!i,; el alciince de su exa-
~en y bf ~~bilide,Q<~da; sFello corre.<;P,ts!idiera."' 1>.
· Vnk piácl:icit cdmún';·es irtdWr . los estados .fínancíeros bá~
sieos y los detalles: de los mísrños correspondientes a ejercí-
eíos anteriores· con fines com:parativosi·':•Ello no requiere-que
el -audítor e~enda; su díetamen« para ~brir este material •

.. . :··ll .. ~10ri~~,.e~
· sobre froeidüll..iiffltoi''de ·A~ N9 21,· ($.:.
~té ~e ~tmfus de Auditoria., mmtutó de Cfüifudorei(Públicils
ele -~iados. U:~doo; 195'r; pág. 21. > · · · : ·
5i d i~'lditor ha realízado 10!5 t:~ámenelil en ejercidos $.n.te-
ii.c>.ref', puede desear hacerlo eenstar. · Sí no fo ha }terihe ~:f'·~i
~.'frfüf.í reservas de importancia, sobre fa i,DÍO.nrtaciÓfa ~MlÍ p:re ..
sentada, debefá exponerio adecuadamente para qüe los Iec-'
tO'.res no sean indu.cid.oo 2 errores.

· Los comentarios del auditor eontenídos en u.n::'Uí.foftrie~ex~

tenso, pueden ser de dos tipos. Los -eomeataríós sóbre pl'O..·
eedímíentos describen en. forma síntétíea los 'páSó~i s~gm(iQ5 .
~&s·~·
por el .audítor. en .su examen ·de·•.·);g~·. diferentes iteras,·
mentarlos explicativos, por otra 'parte; tratari fa llifom.l~~D:'
.,

eontenída en el Cuadro de Ganancias y'Pérdid.i'io; yéifel'B~i'L·, ·

lance General, desde el punto de vista de Jos negocios y se ..
busca que fa ínformacíónque ellos contienensea másoompre1}'.: '·
síble para el lector del i!rl:foi-me, En ooa ~· eriim. mL"l.f f..."b·~ > • '
munes los comentarlos sobre ¡.n:ooedúraienros empleados: y
oonstimían la mayor' parí~ del .·.hlform.e extenso~. Indicahau
lo que bahía hecho ·el aud}to.r al relacion ~n: casi todo~ fos'
!temS'· del halaiice·: ·,ge11?ral :, y h~ta ·cierto·. punto· hacían: lo
. mi·smo para }Ós, :ftems O ~pOS de Ítents mis importantes de}

·~tíbs·
mAli
~~-~i~~-
general la
~~;r;::n:;:;·~n~~~!:;!:~1:
sobre mde-
'.posición profesional de UJi a~dltót
pendiente. se ªª·.'Vuelto 1nenoS" neeesalio ~~'1ldetallada;;.
:me'nte la hld~e ·a~· lM e'Whenes~· · MáSaún;;'los· audiit!nres iin-·
dt~dieutces'hmplOhado set h-c>mb'ré! ·de' ne¡t)clos 'OOn ideas
·!tt'riu y .grl:n h'abUidad. pm &~!!car las acl::h>'iaades 'f eond!~

m~a,
 818 A tlDITOB ÍA

, análisis del cambio .. en la posición del capital de trabajo

de un balance general a otro. Pueden indicar. qué gastos·
han aumentado o disminuido durante un .ejercíeío en com-
•' paracíón con . otro, y, dentro ele lo . posible €'.il' por qué. La
meta-que persiguen esbríndar al leetordelínforme una rese-
ña de los hechos. y de su interpretación que le permitan com-
prender mejor los estados financieros y llegar a formarse
conclusiones sobre cuáles serían las medidas que pudiesen
.resultar necesarias en consideración a la situación descripta,'
Por sí mismos noreoomíendan medida· alguna y solo se limi-
tan a presentar datos sobre hechos en forma tal, que un hom-
brede empresa pueda utilizarlos para tornar sus propias de-
. Cisiones: sobre la conveniencia de aplicar medidas .:
• · . · ·.Par~·.·~ompmar el comentario típico referente. ·a procedí-
mienfos con el de índole.·.¡~~licativa; podemos tomar como
'• ·.·. •',•.. ·::.??f!: ' .

~j~~p1o,J~s cuentas a cobrar. Los dos tipos -de comentarios

. P~drian ser)~$ siguientes: .

.. · :
. CbMENTAfuÓ SOBRE PROCEDIMIENTOS .

a
:'. ):,::.1..
e~ a c~brar; $. 28e.57$. Las' cuentas cobrar fueron círeu-
larfa:adas. y se recibieron respuestas: satisÍactori~s de aproximadamente
el sesenta por ciertto de aquellas personas a quienes se · les enviaron
solicitudes; Las cuentas pueron clasificadas por . antigüedad .Y todos
los saldos que tuvieran uña antigüedad mayor de noventa días fueron
inv:~!lgaq~s •. · li':l' Sr. S.. C; Cai:oiit{ tesóreJo~. pes asegilJ"6.. que todos los
saldos no .
incluidos en la. pro.'Yiiión< para ci:ientas dudosas parecen ser
cobrables,

COMENTAR!() DE TIPO. 'EXPLICATIVO

Cuentili ti cobrar: $ 286.573. 'I'oaas

1;~ cuentas '·~preseil~n impor--
tes a cobrar resultantes de operaciones comunes de venta. 'Las euen-
tas a cobrar al 31 de diciembre de faaá representaban ,el 25, 7 %
deifotal de los activos comentes, en comparación con
e]érclcio antenor~ · ·. · · ·
un
19,8 % del
· ···
 879

La antigüedad de las cuentas a cobrar. se puede sfutéti7.ar de la

siguiente manera: ·

31/l!/68 31/12(62
$ $
Menes. de SO ellas ·179.416 148.315
De so·a 60 días. 46.425 .28.641
De60a90dw 13;71~ 18.934
De 90 a 180 días 12.851 17.ÜO
Más de 6 meses 86.169 22.688.
Total -.286.513 235.688

El aumento en la proporción del total del activo comente cons-

tituido por cuentas a cobrar. y el aumento · en el importe de las
tmentas a cobrar con más de seis meses de antigüedad, revela una
situación cada vez más seria.
Se ha constituido una provisión para pérdidas estimadas en con-
eepto de cuentas íncobrables que llega al ocho por ciento del total
· de· fu cuentas a cobrar, o sea, $ .23.925. Este importe parece ade-
cuado seg6n lo 'demuestra un. cuidadoso examen de todas Jas. cuentas
vencidas;

Debido· a. Ja enorme variedad de posibilidades. que exísten

-en· Ja preparaclón de loi· informes de auditoria extensos. no
·resulta· faeti)¡de•tratar·de preSenbU' .UD informe tipa·o•mode-
lQ~ C8dll m!Orme deberá ser redactado · comó. un ·problema

~~,!~~~Se~~n!í;ó
m8ci6n; mim~ .que.·m otros
?ü~:·.
podrá Ser ileceSarlo utilizar un . t
enfoque,.~~ El. siguiente informe. que ofrecemos a .
manera . de iltistracimi, no constituy~ UD modelo. tipo, sino
· · que ·'5 solo .• una indicaci6n de Ja. forma en Ja cual se•pódria
. preparar un iDfotme de· esta índole. El valor de todo ·informe
extemc> d~ mucho .·Jriás de ·la ima~6n e .irigenio· del
auditor que de cualquier modelo o f6nnula que trate de'~··
 AUDITORÍA

Muchos informes extensos de . auditoria se presentan con

una cubierta que lleva el nombre de la empresa esamína-
da y el 'de los auditores. A menudo, se incluye· un índice
en el que se detalla cada estado financiero y las divisiones
más importantes de Ja sección . dedicada a · comentarios.
También es costumbre ídentíficar. cada estado financiero y
anexo con un número o una letra a fines de referencia. Da-
do que el informe que ofrecemo~ a continuación a manera
de ilustración es relativamente breve e incluye solamente los
estados financieros mínimos, no .ha parecido necesario ín-
eluír un índice. ·

.....
Torreras, Palacios y Asociados
Contadores Púbiioos
Buel'li)S ·Aires, Argentina

3 de maxzo de 1004.
Al Directorio de
Roberto Castro y Cía. S. A.

He~os exaniinado el Balance Géneral de .la empresa Roberto Cas­

tro y Cfa. S. A. al $1 de diciembre d~ l~ y los cuadros de gananclu
y pérdidas y de gannri.cias no distribUida.S para el ejercicio eerado en esa
fecha. Nuestro examen fue reailzad.o de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas, en. consonancia con ellas ha eom-
prendi4o Ias pi:u~b.as .de IoS: r~gi~tros contables Y. otros. procedimientos
de auditoria que hemos consid~do necesaríos- "en
k.s' circunStancias.
..... En. nuestra opinÍ6n; ei Bala~ce GaleraÍ. y los ~á~ de
iana~clas
''y Pérdidas Y' de ·gal:ianciiis n~: dJStribiÜ:d~s •. an~icos; presentan razonahle-
ment~ la sii:U'aciliidilianclera-&éia ~pt~ Roberto Castro y C~ s. A.
al si de diciembre <Ie' 1963¡ y IO:S réfultados de rus 'operaciones l>ara
. eJ. ejercicio cerrado en esa fecha; 'dedicuerdo con' prldclpidS de eontabili-
<fad generalri:lenre aceptados, aplicados S<>bre Un& .base unif0rme reijíedo
a la del año anterior. '
, .)'HClU!o5 examwado Jos estados finanaeros de.la empresa Roberto Cit.
~ S, A•. anua}mente. desde 1_959. · A._continuaclóO..' .p~tamo•, to$
:::;:: ·Comentarl~s ·, refere~~es a los esÚ!do~ ~~$!~. q,ue,_ se
 K(l~.~f!.JlXiiei~ d~ }.:,~~~ 1i'(::sv.'ift;¡:,{Í(t$ ~Je ~ Op,i;·¡.~~~::J()t;t:~~ rrm.x~~. J..~~f:~'.~:.
útj.1 ~:>·.B:!:.a .S1'.~i~ \-r:h:tJ''
1 las razenes dr~;i ~,~t"G~'l.H·:rJU:tt~ ·-Ch~~. fa; .;·r.;~·,.

..:D ~¡fé::í)'t~r~.~ú.i
;:;;¡J.1ttJ, ::::'1i::.tf)·
1 .< dt1~:.t:r~t):~.~ l
~~~ .

. .. :. :.:._·:·~:,~·-·
,,, ..:

:Gxc~e-0~~·1r~ii~-e . ~:t.~1l P~'~c·;,.¡)

D(~ yi¡:1~;:.rUJi;~ ~:ob:~'i!;: e1
...~··~~:.~ ....... ~-·-··-----=·

3 .W.. 'nll

.~.,..,,.. ;,_....,,,_.,, ...,._, •.. ~,,~- .,_ .......... ..,.,.,.~-·~···,,~.~-.~·" .. ~··:".:·-·"·-····- .. .,

........ ,

(;,r1n;{.n.J:j.'.@. xJ~*-~ü) S(i· ..

:t·i~!'f.1 op<:D:·:s1{;i6n
 Tal romo indica este resumen iosdaetores tci:ldientes a aume~itat la
·ganancia neta son:

Un aumento en las ventas del 18,7 ~~ con el.

correspondíeates .. fucrementG en el. ~-~$t0 de
:roercáderia vendi~ de s6lo 6,9%,.'19 cual
resulta. en Un meremento de la ganancia
bruta· de .. ./ . 359.070
Una pequeña dl.smÍnución en otros gastos o
en los gastos no operatívos 2.165
Total de factores que aumentan la ganan·
eía neta 361.235

Los factoses teudíeutes a dísminuir la ganancia

neta .íneluyen: ··~

· Un incremento en los gastos de · ventas del .

33,2 % y un incremento de los gastos admí-
nístratívos del · 15.3 %, lo cual trae apare-
jado un incremento en los gastos opera·
avos de 1'118.094
Una disminución del 51,l % en concepto de
otros ingresos 5.830
Un incremento de 148,2 % de los impuestos
nacionales a la renta 114.000
Factores totales que reducen la ganancia
u eta 3i7.92·i
Incremento en la ganancia neta """:-43.s.n:·-·

El incretr;ent~.-.fin ,~'\S y~~t~s resulta principalmente de. un .Íi1er~mex1to

en los p!ecles de v~~ta ühitarios, aun cuando. ha hab1iki. también un
. ligeto incremento en el volumen <le la mercadería vendida. El rosto de
la ~ercádería adquirida por fo. empresa aumentó substancialmente en
1962 y ha permanecido generalmente uníforme durante 1963.
Otros gastos no op.eia.tivps . fuer~n mayores en 1963 que en 19-82,
principalmente debido a Ia venta de equipo por debajo d~ 'los valores
de depreciación que figuran en libros. m señor Cuillermo Cáeeres,
gerente general, ha manifestado que no espera por. varios años que se

:,.., .
.i~!!Si~I¡:%'1it vm:¡!J,s t.'\ib.rra1J.cil'Ueg de~ ·~cl¡,m que se 11JS!iJ. utlli:m:ado en k
~~<t'4=~~µd~~i.
EX . Jb1a·~e:nto de $ 613.842 en ceneepto de mUeUO$ y ctimiJl:lou..\S a
· ~.~~dei:fo·¡:e11 ~•pifoa más de la mirad del incremento to~m de $ 150.481$
,¡s:i fo,<11 gi::siio:i de ventas, . Oh-0$ ínerementos mlgnmcaüvos d>!itil!tto. de
?;;>bl cila1ñffog,c,jó:n, son fo!! siguientes:

lmr.~ow de a<•:¡¡Mfa
$
V:iaf~ y agasajos . '17.865
· };"uhliddad. . 15'.845
:1tifater.fales. y gastos de expedíeíón · 2::3.Tl8

:l:.J)!il sueldos de los funolonaríos aumentaron en $ 3tWOO, o· sea en

21,5 %, de 1962 a 1963.. Esto y un aumento de $ 5.000 en fa cuenta
de · costo de . seguros, constituye ·casi por completo el íncremeato ín-
. currído en los gastos administrativos .
.El álza mayor' ocurrida en' un solo rubro estm: re\1rei;i~hta.da poi:
.~l ii>J.~r.emento eri los impuestás nacionales a fa renta, que· fü:51.umewu
en este eíen::ido aprozímadamente el 52 % de fo~ i:ngm•ms totales de
fa empresa antes de deducir los impuestos.

L,;;1, .i::lh•üCfrín coni~mte de· la: e.•r::~.--g.·~,'.J;,}},

-~'.,·. .~,,· _, ...i,'.:;:-:.~~i~'
,~_:¡~.~-'.·.~[....:·::"~ .·,•~.~.-,1,;:.~,:. ,1, .~~~o r .,sf3B--
f-:;;i..oft:t)tÜt., ~rio es s/·,Hdfa aJ ~j1 "-'l'~ -~ .~ ~: -.~·r..·~;~
~.T~~1. ~ """
1:·;...,., corno \:t- ·~·:t~~.
l~~Un st~z:ge (~e;, siguf,?:rltrrh7 rE~::::1:1:rn~{n d.'~~-'.l
 AUDJTORiA.

S/lldQ al 31
de diciembre
. 1963 196.2
_, $.

A-ctivo co.rrieDte

Caja 45.381· 42.485 . 2.896

Titulos ·valores c:otmbles
en boba· 15.250 28.250 (18.000)
Cuentas e. cobraMleto ~0.7SO 186.974 63.156
Ezistendas 615.117 489.718 125.404
Castos pegados p/adefantado ~.28e 23.032 . 2 ..254
Total del· activo corriente 954.784 77S.454 tsr.sio
Pasivo corriente
Cuentas a pagar . 235.781 187.ISS2 ·~8.219
Documentos a pagar . e int&-
reses devengados 10.300 50.500 (40.200)
Impuestos. naclonales a la
'renta devengados 192.000 78.000 114.000
Otros 12.800 9.920 2.$80
--"""""'.'"

.Total del pasivo comente :450.381 3.25.952 124.429

Capital de trabajo neto 504.383 447.502 56.881
::­
Relación entre a~ y pasivo
corrientes 2,ll 2,S7
,.~ R~cl6n de. ~ja, títulos vale- .
~ res cotizables· en el mercado
y cuentas a cÓbrar. con el·
pasivo ·corhDte . 0,69 o.79
.¡

r• La re1acl6n entre activo y Pasivo comentes ha disminuido de 2,S'f

J a l, al· 31 de diciembre de 1962, a un menos satiafactorfo 2,JJ
/, a l al Sl de diciembre de 1963. Además, en . esta · última fe.
cha, las inversiones en existencias, uno de loa activos corrientes m.
-~ nos liquidas, fue ma)'()l' que en la fecha del Balanm General anterior.
Les importes de dinero; de títulos valozes cotizables en el mareado y

~·:
. b.
 & cmmtas y documentos a oribra.t· son proporoionalmente menares. E&.
tt$O aparejado una relación menor entre activo líquído, ~tuero, títulos
· vakmes y cuentas y documentos a cobrar, y los pasivos con:im.te&. F..n
vista de la incidencia de fos impuestos federales a la· renta y del con·
:recuente ímpscto sobre los activos líqoídos de la empresa, ~ aconse-
jable qee se preste attmción a mejorar la situación del capital de tra-
bajo ·de ia empresa, antes de ·que cualquier tendencia ge teme •ser.la.
Durante el ejerciciQ examinado, la empresa se deS¡_)reudió de m•
~ooes a largo plazo por un hnpo•te de $ 61.000, su .valor :.proxi·
1l'l/1IOO dti costo y valor er; libros. Ppr lo tanto, esta operación no arrojó
ni g¡mancias ni pérdidas. Durante el transcurso de los últimos años,
loo dividendospercibidos en concepto de inversiones que S1B vendíeroa
durante 1003 bnportm'On, aproximadamente, $ 5.000 por año.
Durante 1003 se termíné un ensanche del edificio principal a un
costo de $ 150.000 que fue ocupado posteríonnente durante el áño•
.A una tasa de depreeíacíén que se considera raz.o~ble en la eíreuns-
tMcla, esto agregará . una amortización anual· de $' 4.500 a los gastos:
fijos de la e!Dpresa, ·
No se contrajeron deucl!u. adicionales en relación con la t~ci6n
de Ia .co.ustrucci6n. LosIondos suministrados por las.operaeíones y por
las i.~vemone;s resultaron suficientes para. pagarla totalmente..
Las operaclónes financieras para el ejertjcio están ~c;las en- el
siguiente cuadro de origen y apUcaci6n de fondo&: ·

Fondos provistos
Por operaciones, luego de. ajmte de la ganancia neta
por los costos y•giistos que oo requie.faneroga- $
ciones de fond~ durante el corriente. año · 208.781
Por venta de inversiones a largo plazo · 61.100'
Total de fondo• provistos ~.881
=
Fondos utlli2.adoo ·
En la adquisición de edificios . 150.000
En el pago de dividendos · . · 63.000
E1n~~enbll''el capital de trabajo 56.881
. · · Total de fo~dos utiliuifo..~ 269.881
-----
-- ---·-
...
 Este resumen indica que las actividades relacionadas con · opetaclo- .
nes y con inversiones a largo plazo díeron'per resultado nuevos r~.
para. la empresa por un importe de·$ 269.881. Estos recursos fueron
utilizados de la siguiente manera: para el pago del ensanche del edi·
Beío principal, $ 150.000; para pagar dividendos a ·1os accionistas,,.
$ 63.ÓOO; y para aumentar el espiral de tnibaj~ de la empresa $ 56.881.
· Los estados financieros (lUe se adjuntan presentan el resultado de. ·
las operaciones y la situación financiera de la. empresa · eoa · mayor
detalle,

EMPRESA CASTRO S. A.

A.Nno 1

C1:m&a de gan~f; y pénWas

para fil ·ejercido cerrado d :n de diciembre do 1003

VENTAS

VeótaÍJ brutas (luego de· deducir devo-

luciones y rebajas -por $ 28.642 y
descue~tOll de caj¡¡ por $ 3Il.U8)

COSTO DE VENTAS

Existencia de mercaderla al 19 de enero

de 1963 489.713
Costo de la mercadería adquirida
Costo de facturación (deducidos des-
cuentos por $ 20.540} 2.203.471
· Flete y otro transporte 41.518
. Total de mercadería disponible 2.734..700
Deducción en concepto de mercadería
SÍD vénder según inventario del 31
de diciembre de 1968 a1s.111 · 2.l.19.583
Excedente del precio die venta sc--
bré <XJ<Sto de mercadería ven-
tildas
GASTOS OPERATIVOS

c.tdOll de vienta
Sueldos y c:om!sWnes de WDdedmea 286.486'
Sueldos de la o8c!na. de ventas 61.350
Viajes y aguajoo 58.180
.'Publicidad 64,.785
Teléfono y telégrafo 13.128
J!l'!eu..s y tlnmsporte de ~clón ·. 28.825
Materiales y gastos de embarque 64.912
Como y útiles del escritorio 11.061
· Depreci!tci6n del equipo de ventas 16.788. 600.513
,~ mdm.inistrntlvos
Suddoa de mnclonarlos 214.-000
Suel.dos de la oficina 65.3{)1í)
A.~otla legal y_ serv.profesionales 22.185.
Teléfonoy telégrafo 8.140 '
Segln'os . ~.120
Depre<liaclón del edilicio 6.000
·Depreciación del equipo de oficina 8.059.
'Otiles. de· oficina, y correo 3.162
Castos varios de oficina 2.814 358.38Q 981.001.l
Glll!lancia neta sobre operaciones ,387.-049 '
O'TROS INGRESOS
Dividendos percibidos iUOO
· Alquileres 2.100
- Venta Cíe deshechos. y materiales perece-
deros · · 900 5$80'
~&1.9
OTROS CASTOS
.Intereses s/oblígaciones.y docuroontcis 21.800
AmOrtización de .descuentos y giÍ.sfos de
las obligaciones · ·
:Pérdidas en coúeepto de ventas de equipo _________
l.200
895 .....,
23.895
· Ganancia neta antes de Ja provisión
para blpuestos nacionales a Ja renta 368.734

PROVlSION PARA .IMPUESTOS

NACJ.ON.ALES A LA F.ENTA 192.000
Cm.cia .netll ~..el eje~c.kki · 176.73'!
888

EMPRESA CASTRO S. A.
A.NEXO 2

Cuadro de ga.wmcias no distn'bw&s ~·el ef(~. ~

el' 31 de !licifoobNJ de :l.00~ ·

Ganancias no distribuidas al 19 de ene·

ro de 1983 100.~.&'1:
Más ganancia del ejercicio
Menos dividendos declarados y pagados:
----
176.734
3'13.:He
Acciones preferidas: $ 5,00 p/ acción 15.000
Aceíoaes ordinar.: $ · 12,00 p/acciÓ!tl 48.000 68.000
Ganancias no distribuidas al 31 de ·
didembxe <l<: 1903 310.316
---
---·
Am:xQ 3
EMPRESA CASTRO S. A.
Balam-c general al 31- de didembllé de 1003

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE:
$
*
Caja 45.381
TirulQS valores cotizables en
bolsa. al costo (valor de
mercado $ 15.8~'} 15..250

Cuentas a cobrar
Cllentes 226.45{)

-
Empleados 8.450 234.900
Menos importe estimado de
cuentas incobrables 2.170 2:32.730
Documentos a cobrar 18.000
E.idstencia.s, al costo o al ·vdtl?
de mercado cual fuere menor 615.HT
Seguros Yigentes, material d~
oficina y otros gastoo pa-
· gados por adelantado 28.200 004.7~
 mmAOCIÓN DEL INFOBME 889

$ $ 11 $

INVERSIONES A LARGO PLAZO

Acciones y titulos varl~al eoe-
to (valor de mercado Í!proxi·
madamente $ 25.900) ~.400

ACTiyO FIJO TANCmLE .

Terrenos. al có.sto 19.5.000.

Edificios y equipos .al costo 1.125.800
. Menos depreciación acumulada 572.ot7 753.753 878."153

ACTIVO FIJO INT.ANCmLE

Llave de negocio 100.000

CARGOS D'.IFERIDOS

Descuentos y gastos sobre titu·

los no amortizados 16.800
Costos diferidos de de!llrl'Ollo e
ínvestígacíén de mercado 21.480 38..280
· Acth-o total !.998..J.97

':~~
·· .. ·~~
 Cuentas l'l pag~.r S/35.7íH
D!)¡,,'Umootooa pa~· a ~nw:.'Q6: 10.0l'í(I)
!nta1fü:;.e¡¡ di!ivenga4oo oohr~ cl&-
c;m¡¡enws a pagar
Impuestos nacionaJ.es·a fa ~cnm
devengados 192.000
Salarlos, sueldos y oh'os gti.!lt<1s
cl<:wenp,;ados

DEUDAS A LARGO H . .AZO

Debentw.es a pagar P.. V'E'ililti•
eíneo aiios fil 4 '% ~l'li
'llenciroie!lto fil J.<l;l enero de Ht/6

(~apit~Ü ~?.):nru:io i:n:bBg.~·~J.d~1

...4.<.~.i\Pl!:~es p~r&E12~:id.;t;l~1 -~ % ~·~{~~.:1r~1.:J(~~::t'f{·;ri:'.ff
s . ~on s.~!'.iou.Mos~:,ttt( 1~;··K~~1.d.w~ ~~;;r::.~tk;hi~
1

de va~oi· ~~~.{9~Th.iEJ2J~ I f,'!~l~ u~~~H

Ü¡r(J[ri.Tt1*l~U§
~:f..f~-~n a.~~::Jkr.:rne-~4 r.ir~tüX'.{:~~-;1~·.d(.~:1.::.: ii\~; u.;~:. '•J?r.:ri~·'"
x~·¡·~· di:e $ :~-~3Ci t;;;~l<~a. -:¡~;r:!.i:\. :S<~!~i[J~J.~~~~ y· (~-:.:i:~~
1
1

~c:'~?C,~;:.·~.!!"ÍÓ:i'l:1·~~(f.~fri) ~·l·!';\':~.:if}.10'.~/e~:
~:
 ' .' \,. . ', .
La parte anterior de éste' capí9l1~, se ha referido a· informes
emitidos por auditores incJepe~die~tíis sobi::?. los estados fi-
nancieros de uso. general de empresas prlvada5;. E!'l típico
que incluyan un cuadro de ganancias y pérdidas, un balan-
ce general y un cuadro de ganancias no dístríbuídas y se con-
. sídera que presentan la situación financiera y· Jos resultados
de fas operaeíones. Además ·de estos informes, los . auditores
independientes pueden recibir solicitudes para informar so-
bre otros tiposde estados financieros. Estos pueden incluir.
- l. Los estados financieros de organizaciones . que llevan ·
sus registros v preparan dichos estados. fínaneíeros so-
b~e la basé de lo percibido o sobre alguna otra base
substancialmente diferente con respecto a la de la con- +~
tabilidad de lo devengado, generalmente.
.
aceptada, .
2. Los estados. financieros de ciertos organismos sin fines
de lucro tales como escuelas,' hospitales públicos; eier-
tos organismos· ~:ihetnamental.es, cooperatívas y simi-
lares que utilizan ]?lÍctlcu eentables que difieren subs-.
tancíalmente de las utilizadas por ~- empresas con fi-
nes de lucro. . . 'º\ ·.

3. Estados 'fínaneíeros 'preparados OOtA ~ri ·propósito lim~::·.

tado debido 2 que: · ·
. a.). Se refieren soia;cnenti.: a, una parte o fase ·~e fas ae-
tívidades u op~racít'ni~s. de fo. organízacíón.: Dichos
estados a · meiludo constítuyen e.i resultado de in-
vestigaciones o estudios especiales:
b) Diversos organismos solicitan que éstos se presea-
ten en forrnularíos especiales qp:.e no permiten
explayarse . -lo suficiente para reflejar la situación
financiera y los resultados. de fas operaciones, en
forma adecuada en todos los casos.

.$:..
 .~~1 auditor ind.e~1ern:d!e·;ut~~· se
·:.~·¡'"1 ·~
..,J.;,,.,;~
e ll~~ ;t~, :al '1J i ,¡;~¡i·~ Ji1-~-~· ..... ~·~~
o.,4l~.~..•••.~-'\\., ,p~~.... ¿., ?·....e,
'()' enera
~~<:.. •• ,
~~··:·~~·º:\€\1'~ ii";;:':;
..... ~. IW';..1...... ,t •.. •··~'~""'

.'. ,.!ff.•.-1l.ffl.f~:.'
. ~ _ --~ .ff.Si,' ~ .,,·!.\1.-· il..íiP ~r~·,. u~.$.·
lr.i.~.
JJ.. .• .,.~:1
·• ~ ~"''.~~.-:(l,
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1t.::s2~ '~a~.\\J:í. ..~J,j .n.....i;,~(,11~.·m ...~·.tl. es ~.~].'w:1~. ~·,\L:'li.l! 010]~.n.\·,.)i

~t.:u~.~ es~pe'.cialet( ~y que 1r1<~ ·q:·:.t~~;er.tder~. ·p~·~·)~~~~Jnb1lJr 'la sH:~t.~.~.~;::~·6~c1

Itir.J,r~cier:a;· o . los rest~lta.d.os· ·~:r~f.!r operaeíones.: · S1bm embargo, r::.~]Ji
~:,.;.. ;e~ uit·:......
·r.·?."'1"1' 11J''"r....,
~11J.1S
·1:
~~ir~~d''f!·:,:•
. .a..)¡11,,..,.:::.i JA ...\!
.;.~.~,,,.
·~·"·~.;:;! A""''.:"',.:;J¡.r.:.,.,.
. -: •. ~.. •..:i.v,.~l·~~;
;¿,~..,,!:-'
.o11tS.r""
~.n.>11t,(1~
·\l ......
.:!,].~iirTIJ1
1 t·, i.~o .
,. r.. , ":I
~11\9.. :01,p11{Ci~'
'!1" . ""':
)~~. e.,.·?j
tor de hecho la in1i.stittry~~ .. por otra norma sobre la ·t('.~(1:,·~v.:ir~ió.~)
·de. ~J.nioim.eS~· Deberá :·~7{'.!.ffntf~3srt.m s;i . .:J.~;s ~~;t~H.:lü~) 1

en euestíén Present~~,Il\ razonablemente

;~.entaóha. sobre lal;~; ·~JG.ts~~s .'.i: [Mliil~ií~~ü~~so
lE;s de~~ir, ¡¡1'Ue ~:~!Lli~J,~;~~JJ ~~~1.~ ,rr,~~s~11tació1'.lt f~.K)J~.neíe~...~~ pre~1:r:·(~~·1;.d,;;;,,
1 1
 tados de las operaciones, darían lugar a confusiones. Por lo
tanto, si una organización que cuenta con existencias impor-
tantes, activos fijos, o .cuentas y documentos a cobrar; ha
presentado sus estados financieros estrictamente sobre la ba-
se de lo percibido en vez de sobre lo devengado, resultaría
inadecuado describir SUS estados de actívos y paSlVOS como
·un balance general, o sy. resumen de las cobranzas y pagos
como un cuadro de ganancias y pérdidas.
El dictamen del auditor debe indicar claramente, en caro
de que los estados fínaneíeros. no lo hagan, qué es lo que
presentan dichos estados. Si fuera necesario, . debe incluso
llegar a indicar en su informe que los estados en cuestión no
presentan la. situación
. financiera
. ni los resultados de . Ias
operaciones.
Tal vez, la norma más Importante que se aplica a los ínfor-
mes especiales, así corno a todos Jos Informes realizados par
auditores Independientes es la cuarta, que exige que en todos
_ los casos. en los : cuales el nó~b~e de un audítor se ~neuen&e
vinculado con los estados financforos, sulnforme debe con.
·. tener, sea· ta ~~rési6n~·cr~·Uria bplniémo ~- irianifeStilCion
en la cual cÓnste que no puede' em~tfr ~na _opini6~ :~(Có#io
las razones por lo cual ello. 'no es posible, juntámente 'ron
una franca indicación de la índole y del alcance del examen
por él realizado y del grado de responsabilidad que asume.
Lo· esencial de la exposici6n exige que un auditor indepen-
diente haga conocer a quienes leen sus informes la labor que
ha realizado y los resultados de la misma, de modo tal que
no quepa ninguna duda en relación con su opinión o el al~
canee de su responsabilidad. ·

Conformidad con Jos principios de ·contabilidad.

generahnente aceptados

En argunos casos, han sido. establecida normas que gozan

de aceptación general para. la preparación de estados finan-
cieros · de ciertos tipos de organizaciones sin fines de lucro.
 A t1 DI TO Jd.A

En dichos casos, el auditor p~ede·emitir su dictamen· ex-

presando que 'los estados financieros en cuestión se cíñen,
ya sea a. los principios de contabilidad, gen~ralmente aeep-
. tados o a las práctieas contabI~ para dicho tipo de organi-
zación e51?eclfica. Es_to es considerando una aplicación muy ·
especial de .la idea ·Msica de que las práclicas de la indus·
tria, si son· razonables y bien aceptadas, ·se convierten en
príneípíos de contabilidad generalmente aceptados. ·
Las municipalidades y otros organismos gubemamentalés,
por 11na u otra razón, a veces· exigen a las empresas privadas
la presentación de estados financieros sobre formularíos im-
presos, a menudo acompañadO's de una "certificación.. im~.
presa que deberá ser firmada por el auditor fo.dependiente.
Salvo que el auditor oonsídere que los formularios de dichos
estados financieros ·Y las llamadas "certificaciones•~ estén de
acuerdo, tantO cen los requisitos de los principios de eonta-
bilidad generalmente acéptados, · como con las norma! de
audítoria genemhnente aceptadas, no- debe ace¡ltarlos, En
dichos cu• de~ ya sea presentar su propio lnfori:ne, o
tnodificar· el fO?mulario impré» par& que esté de acuerdo
con. ma buenas ~ de auditoria.
¿·Qm~ críticas haría usted a cada uno de· los. siguientes textos?

a) Hemos sometido a auditoría la contabilidad de la empresa · AB

para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 1963 y certifica-
mes que el estado de Ingresos y Gastos que antecede está de
acuerdo con los .Iíbros de contabílídad.:
b) Hemos sometido a auditoría los libros y cuentas de la Sociedad
Anónima AB y de sus subsidiarias, la empresa PE. y la füma
F & C, para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 1963, y
certificamos por la presenté que ·.en. nuestra. opinión, el Ba-
lance General 'Consolidado adjunto y los cuadros de Ganancias
y Pérdidas exponen correctamente, tanto la sítuacíón financiera
<le la Sociedad Anónima AB como la de sus subsidíarías al 31.de
diciembre de 1963, y los resultados de las operaciones para el
ejercíeío cerrado en .dícha fecha.
e) Hemos sometido a auditoría los libros y·· cuentas de ia ·Sociedad
Azaónima AB para el ejercicio cerrado el 31 Oe diciembre de
· 1963, hemos examinado los correspondientes regístros de primera
entrada y los documentos qbe Jos respaldan;' incluyendo los
informes mensuales recibidos de las sucursales y subsidiarias, y
por lo tanto, eertíñcamos que el Balance General Consolidado
y los cuadros de Canancías y Pérdidas consolidados que Sf.t
. . · aner.an, exponen correctamente la situación fínaacíeea consolida·
da de. las empresas y los resultados de sus. ingresos· eonsolí-
. dados para el ejercido.
d} {Al pie de los estados financieros} "Auditado y enrontrado eo-
rreeto,"
 lnQiqi,w breve~te el ~canee del procedimiento de a\ldStorla q~
se halli en un mfon:r:1e. brevg sm salveda.dC6 denominado e. vecee
dicta.ni~¡) O eertifi®C:ÓD,

tJM ~d lU!ÓMM CO'mercial ha valuado u:Ufomemente WJI exii-

t~cfu a preeio d• ~ o mercado, cual fuera el menor. Al
<:iemJ <!el <1jcu•ekJ.o $QtQ(!tf<!9 1 uanum eaml:>ió de método pua deter-
milw tl eo1to Pª~º del <le "primero-entrado, {)rimero-Gal.ido" al de ·
ll1íltfm!N'!ntr:id~1 f'.:-l.mer~ salídc", Co,n.10 ~í..'-1¡.¡l:.,.¡4'1 d1i;l c¡¡,mbio, los
m~tll(')rt D(lt<11 y les iq¡.~u~sto~ m&clo®lea a la fenta MI han viirto ·
rn~~mim!meuto rechlo.ido11. ¿En qué fon:na de~i:W "" apuesto el
~mh.iº fil ol mfi:>rmQ dol t11JditorP

!Ilumv.@ lq' elemml~oa "19flcW.103 de un ü.\f on:ne o die~'.!;Qet\ dt1 un

auditor y r~ii.f:t.., ~ tipieo W<m.no llrev,.

N~ero l20..S.

¿Cuál séria el efecto de cada una de las siguientes sit®ciOMS mobre

los informes o certificados de los auditores?.
a) Las cuentas a cobrar constituyen WQ rubro importante. Et
cliente ha rehusado permitir su cenñrmaeíén mediante corees-
pendencia díreeta y no s11. dispone de otros ~edio¡ $1ltWactcri.aa
para establecer la eorreecíón rubstlulcial d~l tot$l. '
b) ~l. ®e~te se hl!< negado pemitid~ ~r las aetas de 1d
reuaíones de directorio.
e) El cli.ente tji)pe tW4 werita a oobr~. poir w¡ impq~ mu,y ele-
vado, dE! ®ª suhllkUw qu111 ~ de su :propkldad alm>luta. !,.a
e.wpr~~ M, ~~sadq qu0 ~ti\ di~pue3tf. a .solicita.r e, lA wb-
lidi;ul.a <l"' ~ ª
00.v.fi.rm~ usted cl~etamentfi el iml3Qrt~ de S13
dwdft.. Sm «t1bar~~ . ~ h8 lll~gldi) l'. ~le acceso a loa
UbMy~d'!a~.
 897

Su cliente, una sociedad anónima, 1~ solicita. en su calidad de audi·

tor, que firme el cuadro de Ganancias esperadas que ha emitido.
¿Cuál sería la posici6n que usted asumirla en relación con' este pe-
dido? Fundamente su respuesta,

Número 20-7

Uóa vez examinado el siguiente informe.

·a) Haga una critica completa del mismo, y
b) redacte un informe córregido.
A la Junta de Directores de
.ABC Sociedad Anónima: ·

"Hemos examinado las cuentas de la ABC S. A. para el ejercicio

cerrado el 31 de marzo de 1964. Hemos examinado y hecho pruebas
selectivas de las cuentas y registros de la empresa y revisado los
métodos de contabilídad en su aplicación, Hemos · examinado el in-
forme presentado por X & Y, contadores públicos, que han efectuado
la auditoria de la empresa subsídíaría en Toronto, Canadá,"
"El presidente certificó que las existencias han sido valuadas al
costo o valor del mercado; cual fuere el menor. . Hemos verificado
los cómputos resumidos de las existencias para determinar lá exactitud
de las cifras. Las cuentas a cobrar no han sidó confirmadas. Todos
los pasivos han sido incluidos de acuerdo con los registros de conta-
"bi1idad. Los principios y prácticas contables seguidos por la empresa
están de acuerdo con los principios y prqcedímientos · genera \mente
aceptados para dicha indwtria y. ha sido mantenido unííermemsnte
durante el ejercicio."
"En nuestra opinión, el Balance ~ene~ Consolidado y el respectivo
cuadro de Ganancias y Pérdidas consolidado, anexos, presentan co- ·
rrectamente la situación financiera de la empresa al 31 de marzo
de 1964, así como los resultados de las operaciones para el ejercicio
cerrado en dicha fecha."

Número 20·8
El dictamen· completo incluido en la memoria anual de la Gran
·riendo Moderna, para 1964. figura a continuación:
 Certífícado del auditor Dfa:<\. y Oíalr
· Cíudad Cruz Nueva, provincia de Río Cuarto.

' ·.. .
A quien pudiere inte~esar: .
En nuestra opinión, el Balance Ceaeral y el cuadro de Ganancias
y Pérdidas\ y de ganancias no distribuidas anexos, presentan razonable-
mente la situación financiera -de la Gran Tienda Moderna, \i!Sl: · <:OmO
los resultados de sus ·operaciones. Nuestro examen de los estados
. financieros fue realizado de acuerdo . con normas de auditoria gene-
ralmente· aceptadas, y por lo tanto, incluyó. las pruebas de los registros
contables ·Y demás procedímíentos de auditoría que consideramos ne-
cesarl~s. con Ja excepción que no confirmamos las ecentas a cobrar,
en
pero lugar de ellos justificamos las eebranzas posteriores eorres-:
· pondíentes a las cuentas, y no observamos la forna del inventar?o físico
por haber· sido éste rea~do con anterioridad a nuestra contratación •

.· H~.ga una.lista de las deficie~cias deeste ~Certificado de Auditoda"

preparado por. Díaz y Díaa y expliq~1elas.

Número 20-9.

El. ~ntador p~blioo. debe ceñirse a las normas de !MJditorl111 geaeral-

mente aceptadas relacionadas eon · informes al prepaml!' S1J dfob:i.me.'ill
sobre los estados fínancíeros def clíente,
Una de dichas normas se refiere a la uniformidad.
. .
a) Explique la· manife1t.acíón relativa a ·.Tu. u¡tlfori:nid~d que el eon-
tádoi 'debe indtiir en su dic~en. ¿Cuál es .el im de la · eici~
gem~i:i para ·~1 contador d~ esta ma..~estaclón respecto ~ la
uniformidad? .: .· .... ·. -. -. ·.· •.. • -.· -. . -.
b) Exponga qué· manifestación de uniformidad debe hacee un een-,
tador, si debe hacer alguna, tratándose de su primera auditoria
de los estados financieros de las siguientes empresas:
I. Una empresa recientemente organízada, al cierre de su pri-
mer ejercicio.
II. Una empresa que lleva. va.rib.~ años de establecida.
e) Indique sí.los cambios que se mencio:miri en cadá iiJnO de los
siguientes easos debieran rer iiXpuestos en el di~en d~ oori~
 tador fo qua atañe a la uníformídad, ~Supóngase que loo ÍM!)Ol°"'.

las ~es subsidlari~

t1>'S en cuestión son ímportantes.] . . '. · . . ... . . ·
J. La empresa ha vendido una de que ~~
bían sido incluidas en los eStados finánderos cbrtsoiidados
de los ejercicios anteriores, ·
JI. Después de
dos años de utllizax el.método ·ae.reduCclÓn de
saldos para computar ~ depreci~cl6n los fineS 'a {mpositivoo
y de recurrir al de la línea recta a los fines de los GSt:ados
financieros, el primero de los métodos citados fue adopmdó
a ambos efectos. . . . . .
· .. m .' La vida útil estimada dé Ja propíedad donde está· instalada
la planta ha sido reducida; por ser obsoleta>

a) Existen ciertas· circunstancias en las· cuales un auditor debe emítír

su opíníén sobre los estados financieros con salvedades y otras círeuas-
tanelas, : en .las. cuales'. debe. negarse a emitir, una opinión. sobre. los
estados financieros. Explique la natural~za general de . l~ . ~i'..'l.ws·
tanelas que lo obligarían a adoptar una de estas dos alternetívas,
' 1 1:: . '

b) Indique cuál sería la situación del auditor cuando se le soli

su
0

'cita que presente los e~t~dos. fínancier~s con membiete pero sin
comentario, opinión o firma alguna, o con ei
OOinentárió de' que los
estados fínancieros son sófo para el uso por. parte de. la dirección
de la empresa.

=·>.·:.;. ·:.:..
A.O.e,, es propíetarío. único. de una empresa de camiones y.~.,.
bién tiene\ activos y. pashios.relacionados .con otras actividades. VJ~ed
es: contratado para efectUaz:, la. auditoria ·de la. contahiÍi{¡ad· de)á.,Elri-·
preim: de camiones Á,Q;C,, y para preparar un informe que ..será utilizado
a fines de obtener un· crédito, pero usted no debe auditar' las déii;lás.
· operacíones comerciales. Usted. encuentra que. la contabilidad de :!ta
Empresa de Camiones A.O.C. es correcta, pero le preocupa .el hecho
de que el· propietario haga otras operaciones y de que de~á pagar
. el. in¡puest°' a la renta C01!JO persona fisica s.ohr~ las ~i,i?las en Ja·
: .
Emp1,esa dej:iaiirlones A.o.e.
. '~ .. :.. . .. :.._.·.;;· .. -·. . . . ~-·. · .....
Ell la rontabili<lad de ~a .filtiiria no
 figUí1i · provisi6~ alguna en concepto de este pasivo relativo al hn·
puesto a la renta como· persona
·física. . · ·
· :~). Illdiqu~ brevemente ciu!l es ~1 Problema rebtivc ~Unfonne
' qué se le presenta eJi este auo. .
b) Suponiendo que se etajtiera un informe br~ p~e al mm-
'm.j para Ja ·Empresa. de Camiones A.O.e.

NúmerO 20-1~, ·

... t, a) .Los. ~gui~~ ~mtltuyen hech~ aJs1a~·

que l'Uvieron lugiir
fuego de la fecha . del Baliuioe Cerieral. i>ero 'que fueron antei:io~
a, la preparación del itlfonne de audi.torla: ·
l. Se otorgó un aúm~ retro¿ctlvo de salarlos. .
2. El Gobierno N~clonal det(l111'.liñó que la empresa deberla· pagar
un ~pOrte adicioMÍ en con~pto de impuestos a la renta corres-
' '' .. pondientes al año anteriOr. '
.·. S~ El Gobietno Nacional entabló. W1a atcl6n judicial antímonop-
Ustica. ·
4. Se -. deciarÓ 0n, divid~o en· acciones.
5•. ~'vendió un activD fijo y de 'esta operación se obtuvo UWt g111-
' nancia ooi:isiderabie. · · · . · ·
1). ~llq~e ~ 'qué forma ~ pudo haber' enterado ei auditor
·· . .de estos. hecJ;aos. . · ·
2) Indique la iiesponsabilidad del auditór eu sU informe por na
· cpoStcióJl de cada uno de estos pµntos. •
. . . .

b) Generalmentese acepta que el contador no garantiza la :so~d~

financiera del cliente al emitir llllll\,. opinión sobre los estados. fimua-
deros, ni tamporo gatantiza la absoluta.. precisión de los mismos. Sin
embargo, la. opiDión del contador es ~mi y aceptada. ·¿Qué es
Jo que Sé espera del contador para qu~ continúe gozando de dicha
CónfiánD? ' '

N~~i:f·
· su di~~ W. Eill~ ABC, 'está ooiiSidernndo caxnbiat su método
de ~~utar JU d~dones a b ef~ ·del tm¡1uesto naciODll. a
 REDAocrON D,EL INFOBME 001

.la renta, para el año calendario 196~, pasando del método de d~

ciación en línea recta al llamado método. de suma de los dígitos de lo$ ·
años de vida útil. Sin embargo, la empresa no ha decidido si va "
registrar en los libros el aumento de la provisión para depreciación.
U empresa le suministra los datos ·siguientes:

Ganancia neta imponible antes de Ja provisión.

para depreciación 1.000.000
. Provisión para depreciación:
Método de linea recta 200.000 .
Método de suma de los dígitos de los años de..
vida útil · 300.000
Importe de los impuestos a la renta (no registrados
aún): .
Con una base de $ 700.000 358.500·
Con una base de $ 800.000 · · ··. 410.500

·a) $j · se utiliza el método de suma de los dígitos de los años de

vi4a .~til- ~~ 'calcular la depreciación a los eíectos . de· los impu~
nacionales 'a la renta, pero dicha depreciación ha sidq registrada en
Iíbros por el método de la linea recta, y no se ·han modíñcade los Te-
gístros:
I. Indique los asientos de diario, si los hubiera, relacíonados con
los impuestos a la renta que deberían regístrarse en los· libros.
U .. Prepare las. salvedades, si las hubiera, que usted hlduirla en
su informe de a~ditorla. (Un párrafo de Ja opinión servirÁ para
-- satisfacer esta esígencía.) · '
UI. Prepare las notas al pie r~erentes a los estados financieros, sJ ~
hubiera, que considere nécesariu;
b) Si el método de miria
de los dígi.~ de los años de vída útil 166
utilizado para el cómputo de la depreciación a los efectos de ]os iJn...
puestos y ha sido registrado en los líbrós: .
I. Indique cuáles serían los asientos de diario; si los hubi~
relacíonados con los impuestos a la renta que deberlim set .
registrados en los libros.
II. Prepare las salvedades. si las hubiera, que usted in~& en
$l,· inforo'ie de imd~toría.· (Un prunfo de la opinión~. ¡mil'$·
satisfacd:' ata mJknclL} ·· · · · . · · • · · · ·. ·
 AUDIT01'ÍA

m. Prepare las notas al pie, referentes a los e.rtados financleroll; si

. las hubiera, que considere necesarias.

Número ~-14

El acti~ de la Tiellt:lá.dé'Confecciones Masculinas, al $1 de mayo

de 1004, figura a. cont:inuaclóñi' ;,

Activo. Importe
$
Caia 60.000
Cuentas a cobrar (netas) 190.000
Exísteneías de mercadería 460.000
Equipo . (neto) . 105.000
. Total 815.000

Durante el transcurso de su examen· anual· de los estados finan.

' cierps' de la empresa, el propietario le notifica
que no va permitir a
el envio de solicitudes de confirmación de cuentas a cobrar porque
¡us clientes _podrían sentirse molestos. ·
a) Indique las condiciones,,si las hubiera, bajo: las cuales podría
· usted emitir un dictamen· sin salvedades sobre los estados ñ·
naneíeros.
b) Describa en .general los procedimientos principales de auditoria
que usted utilizaría para efectuar la auditoría de Ias cuentas a
cobrar con el fin de satísfaeerse sobre ta validez de las mismas; a
pesar de las restricciones impuestas,
e) Prepare el informe breve que usted presentaría sobre estos
estados financieros.

N6mero ~15·

Los contador~ públicos independientes emíten generalmente dos

tipos de informes de auditoría en relación con los e::Wnenes de los
estadoi financieros: tino que se conoce. como jnforme 'breve de
· audft!>ria. referen,te a los estados financieros,'\r que es el que se publica;
.y otro conocido como Informe extenso de auditoría, para ser utilizado .
por la gerencia y otras partes Interesadas; ·

a) Indique en témilnós generales Jos tipos de asuntos que se in-

cluyen generalmente en un informe. extenso pero que no van
incluidos en un informe breve.
b) ¿El grado de responsabilidad que asume el auditor respecto a Ja
información adicional contenida en el fnfonrie exteriso, es el
Diisino que el que le corresponde por cada uno· de los ítems
de los estados financieros básicos habituales (Balance Cenera}
y cuadros de ganancias y pérdidas y de ganancias no distri-
buídas y capital)? Indique las tazones de su respuesta. ·

N,Jruero 20-16
' '

Su cliente,' una d~lerfa. de alcohol; sugíere+qne- no es necesario

que usted . observe· la toma .. del inventario físico en sus plantas, Se­
ñala el hecho de que la .Dírecoíón de Impuestos · sobre el Alcobol;
dependíente de la Tesorería (;eneral de la Nacíén, controla regular-
mente las existencias de 'matpria príma.. l(]e productos en curso de
elaboración, 'de productos terminados y estampillas .fiseales •. Los
precedímíentos seguidos por los· agentes· de la Dirección' Impositíva
incluyen 'la auditoría de la producción, ventas y otros informes; y ·la
toma de invé1itarios físicos a Intervalos que no .se .anuncían previa·
mente. El cliente ll~a. registros permanentes de inventario.
Dando por sentad~ que usted está de acuerdo con la resb';icclón
sugerida por el cliente, sobre el , alcance· de su auditoría, conteste las
siguientes preguntas, (En cada caso, su contestación deberá referirse
a los efectos específícos de dicha restríceíén sobre su informe· breve}.
a) Su examen de los registros de las auditorías impositivas que se
encuentran dísponíbles y S'U evaluación de los procedimientos
· empleados en dichas auditorías lo convencen de· que las cifras
que figuran en los · registros del. cliente en relaeíén · can · las
.. cantidades en existencia, son · dignas de confianza. ·.¿Estarla
rea-
usted justificado al aceptar· esta · verlficaci6ri independiente
lizada por un organismo gubernamental, en sustitución de su
· propia observación lo que le permitirla emitir un dictamen sin
salvedad? Trate el punto en detalle.
b) Su examen de' los registros y 'proeédiixllentO empleados en la
 ÁliDITORÍA.

auditoría fiscal no · le .· satisfaceñ de que estarla justíñcadc

al confiar únicamente en dicha verificación de las cantidades ..
¿Cuál sería el efecto de su omisión de los. procedimientos de
observación sobre su informe breve? Trate el· punto detalla·
damente.

Número 20.17

Los estados financieros de la Empresa Manµfacturera Moderna S. A.

para el ejercicio fiscal. cerrado el 30 de setiembre de 1964, figuran
a contínuaeíón; El presidente de Ja empresa le ha solicitado que efee-
túe .el examen de este ejercicio y emita un informe breve de auditoría ·
sobte .díchos estados. El ínforme estaría dirigido al directorio y no le
impondrían restricción alguna respecto al alcance de su trabajo.
Durante el curso de la auditoría se entera usted de que .las exís-
teneías de productos terminados y de productos en curso de elabo-
ración están expresadas solamente según el .costo del materíal, sih
incluir ni fa mano de obra ni los gastos generales; que se ha seguido
dicha práctica tanto a efectos impositivos como contables y {inan9ieros
desde que se formó la empresa, ·en el afio 1951; y que los elementos
relacionados con los costos de fas existencias deberían 1haber sido los
siguientes al comienzo y terminación del ejercicio.

Produao« Productos
termina~ en proceso
al 30 de elaboración
de setiembre· al 30 de setiembre
1984 1968 1964 1983
$ $ $ $

Materiales 88.000 7!).000 84.000 31.000

Mano de obra 55,.00() saoeo 16.000 14.000
Castos de fabricación 28.000·
!f4:ººº 17.000 16.000
----
171.000 151.000
·-----
67.000
--
6}.000

Si exceptuamos los métodos utiliz~dos por fa empresa oon respecte

a las existencias, los estados financieros son aceptables en todos bl
demás aspectm.
 EMPRESA MANUFACTURERA MODERNA S. A.
Balance General al 30 de setiembre de 1004. -

. ACTIVO PASIVO
ACTIVO· CORHIENTE: · :P.ASIVO COR.RIENTE:
$
Caja 12.000 CUerit:as comerciales ·
Cuentas a cobrai a pagár · 29.00'0
(netas) 2:fooo ·. Sueldos y salarlos 5.500

__
Existencias al costo Impuestos, excepto el
de bienes (prime· impuesto a la renta 8:000
ro-entrado, prime· Impuesto a la renta 13.000
.._._
ro-salido) o de Total del pasivo
mercado, cual fue- corriente 5$.500
r~ menor . 148~óoei PATRJMONIO NETOi
Ca.stos pagados por Acciones· ordinarias,
adelantado 6.000 valor nominal pe-
Total del activo sos 100 cada una,
corríente · 186.000 2.000 acciones au-
Propiedades, planta y torizadas, emítídas
equipo (neto) 158.000 y
en circulación · 200.000
Ganancias no dístrí- ·
huidas .· 88.500
344.ooo·
·EMPRESA MANUFACTURERA MODERNA S. A.,
Cµadro de Ganancias y Pérdidas y de Ganancias.no. dísmbuidas:
Ejercicio cerrado el 30 de Mitiembre iia 1964
. $
Ventas netas d~J ·. p~~ducto fabricado . 75()~000
Costo de materiales, incluyendo &te ¡300.000
Cananc~ bruta sobre ventas 450.000
Castos operativos 38ltOOO
Ganancia operativa ·... . -65.00i5-
Otras deducciones, menos ()tros , ingresos 22.000
Ganancia antes del impuesto a la renbi. . . . ·. 43.000 .
fulpµestos a Ja ·rema (nacional $ 12.000~ -~ ·
$ 1.000) . . . 1s.ooo .
Ganancia nem 80.000
Ganancias no distribuidas - 30 de setiembre de lÓ63 : 58:500
Ganancia~ ':·.\no
~;:;:-:.: _:
distribuidas
.
- 30
.
de setiembre . ci:e 1964
'
88.500
900

Mediante el examen de Tus hója3 de t.rnbajo del anfal'ior .auditor

usted ha podido satisfacerse de la corrección del recuento físiw .y del
costo material del inventario de apertura. ·
Prepare un informe de auditoría (certificación del auditor) dirigid"
al directorio. en Ja forma en que lo justi~iquen las círounstaneías estable-
cldas. No presente ningún estado financiero ni notas relacionadas
con los mismos.

Número 20-18

La Empresa A.B ..C. ha seguido durante muchos años Ja práctica de

efectuar un corte de ventas el día 25·de.cada mes. Al 31 de díciem-.
bre de 1983, la empresa d!'\Cidió efectuar un corte de ventas el i'lltil:n.o
día del mes, en lugar del 25.
&) Si . el efecto de dicho cambio oo las práctícas contables sobll:IP.1
!a ganancia neta de 1963 se considera de poca. in-iporl:a:nda:
1) ¿Cuál serla su .recomendación a la empresa respecto a Xa
exposición en los estados fimi..ncierog o : en las notas al pie
de los mismos?· Si fuera indicado hacerlo constar, sugiera fa
fom:ia exacta y .la redaeeíón que usted prmpondtfa...
,2) ¿Qué diría usted en relación eon este cambio en las · pi:ác-·
tícas. contables en su informe breve? Fundameate su res-
_puesta.
b) Si este. cambio en ·las prácticas contables se considera ímpor-
. tante, en relación con su efecto sobre las ganancia neta de
l963:
1) '¿Cuál seria ~· rerome~d~ci6n ~ i;. eriipresa Sobré Í~ exposí-
ción en los estados financieros 'o en· fas notas al pie de lo$
mismos? Si fuera necesario hacerlo com.1ár, ~'Ugierá la forma
exacta y la redacción que usted propoimdrla. .
2) ¿Qué diría usted en rela:ci6ri ton esté camhfo· en -laS práe-
ti~ . contables en su informe breve? Fundareente su res-
puesta .
. · ....
Nwnem 20-19

' , jfuténez s.A., Á.~es de Of.fomm. eif t1na ~~el anómma que
 suministra· a sus clientes personal de ofíeína temporario. 'Las facfuias·
son envíadas mensualmente en base a tarifas horarias predeterminadas.
· Usted ha examinado 101' estados financieros de la empresa durante va-
dos año~. A continuaci6~ presentamos los ~tado~ de. ~ctivo y pasiVó''en
fonna x~dil. ~bre la base de' lo ~cibido al 31. de diciembre·

-~
de 1963.

ACTIVO. $

~
Adelantos a empleados ' ·.. • ....·.· . . . . ·. · 1.000.
Equipes y .Vehfoulos, menos de¡ueclación acumulada 25.000
Total de activo -46-.-000--

PASIVO
Impuestos nacionales a Ja ·te:nia reterudoo a em..
pleados · · s~ooo
Préstamo háncatio·a 'pagar . . . IO~ÓOO
. .lmputistos a ' la ~enta 'esümado5 sobre . ganariclaS de- .
terminadas ·~· basé a lo percibido · · · -. ·. 10.000
Total de pasivo 28.000--

---
Activo neto 18.000 .

REPRESENTADO POR:

. Acciones ordinarias . $.000

Ganancia de caja retenída en la empresa 15.oOO .
18.000
. .

La etnp~:ia te~·Ctienfus a~ oobrÚ ~o.r~~das .por rita hnPOrte

de $ 55.000 y a paiar por Un importe . de $ so:ooo~ .· .. : .
a) Prepare la op~6u qua usted\:zni~~ pal'a. ·~brir el de ~do~
¡¡.ctlvo y pasivo al Sl de dk.iembre de· l~ tal eoiilo ha sido
resumido aqui. y el respectivo cuadro de mgre$os 'I gastos para
. el f:ie~cio cerrado en dicha fecha, .
b) Explique brevemente y justifique las modificaciones que usted
hltrod-&cirla,,.IDl la ()pini6n eonveneíena! sobre estados fimmcieros
preparado$:1il'~nbase a. lo .dewngad9. . · .. , , {O; \'
908 AlJDITOl\ÍA

Número 20-20

,.¿,9uáles son las llinitaciones. para la aplicación de la norma de

auditoría generalmente aceptada referente a Un dictamen, en cuanto
atañe a la conformidad de los . estados financieros con los principios
de contabilidad generalmente aceptados? Indique cuáles serían los
efectos generales de su aplicación al texto de la opinión en el informe
especial del auditor; tratándose de Jos estados financieros correspon- ·
dientes a cada uno de los dos siguientes ·casos:
1) Los estados financieros del Mercado XYZ, un almacén mino-
rista que funciona como propiedad índívídual, se preparan en
base a lo percibido. Estos estados no pretenden presentar . ni
la situación financiera ni los resultados de las. operaciones de la
empresa.
· 2) Los estados financieros .del Hospital del Departamento de Roque
Pérez, una. organización privada sin fines de lucro, ~e preparan
· de acuerdo con los principios y prácticas uniformes ·<le oonta-
bilidad que exige la asociación nacional de hospitales. Estos
estados pretenden presentar la situación financie~ y los resul-
tados. de las operaciones del hospital. ·

Número 20-21

La Industria Joanicó S. A. se constituyó como sociedad y comenzó a

trabajar el 19 de enero de 1960. Ha tenido éxito y ahora necesita un
préstamo bancario para aumentar su capital en giró y financiar la
expansión. El banca ha. solicitado estados financieros sometidos a
auditoría para el ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 1363. La
empresa no ha realizado. auditoria alguna en afios anteriores y usted
ha sido contratado para examínar Jos estados financieros.
ET Balance Cenefal resumido que aparece a. continuación tiene
fecha del 30 'de noviembre de 1963~
 • ;:·.: . ·.).·· ;.::.:.;:!.:· '

Caja.'~ ...<<•~o.ooo :P~;,cdfü• · ·200 ..000

Hiiió~ ' .· 300.000
· Existencias
Cuentas a ccbrar J6:~ . · ,_: ~f:1o_~:r~ -~·,r~ >
·Fábrica,. m.aqUmarla ' . vaÍór' nomilial 300.000
'Y equipo . 500.000. Cawb.icfU· iio · --~ .
Otros activos so.eoov bUida.s.' · ioo.ooo
'900.000 :· ., .• .. 900.000
,.,. .

Su examen indica fos h~ChOs ~ituientes: ··'·.· ..

1) La empre.\la puso en práctica un.·~~ de por trabajos oostriS

en 1963. Con anterioridad a diCba feclia no hay costos unitarlO!!
disponibles. Las existencias incluyen lOQ unidades de ciertos.pxo-
duetos termínados, fabricados con anterioridad al i • · de >eil~
de 1963, cuyo dJsto estimado es de $ 50.000~ y piezi¡S;,~n· "
dientes de 100 unidades adicionales : éuyo (:()Sto ~ ~ en .
$ 25._000 en cencepto de DW?º·-~~ obra, 'niaterial Y.. gastos. ge-
nerales.' Las'
ventas durante 1963 lUert>n
' ''
de' 20···"'·'. uriidades
"l'i'!"'····· •
a $.:·:;'·.• 850
'
cada una. La dirección le informa que: .sEh lµl '~brestimado Ja ·
Qpacidad"del ~rcado en t(llaci9.!l,•COn~.9,i~~,ítems.~ q~~
eventualmente se recuperará ei rosto m.te la \.enta. deJM uoi"'.
thdes. Sm
. . embargo, su investigación revela. .. ,. que " · eSte tlpo -~. , ·
unidad ha sido superado por un modelo más, eficiente y que haY:.
' ' ' '' ' ' '• •'

. rawnes para: dudar del optimisllio de Ja ·gerencia ·.en. relacl{n1.

con las posibilidades de venta de las .unidades ~cia. Elen
·valor de las existencias es estiniat:!vo, dado que no se llevaba, -en
aquella época, un registro do costos. USted · llá:'~~d& prue- ·
bu selectivas intentando ~bleoor la validei ~ÍCÓiltO estimado,
pero Sin éxito. El saldo del inventario co~e en ítems manu-
fact\wdos o adquiridos durante 1963. La aplicacl6ífne lós pro-
c:edimientOI de auditoría generalmente acéptadóa éstabled6 que
. eSta parte de las emrenciru; ha Sido ád.~dámente ~lUada a
precio de costo o mercado, cual ~ el menor; segUh el método
primero-entrado, pmnero-salido. · · '
,g) El 26 de juma.de 1963, el directorlo dfi:i fa opci6b 9. clertos fun-
clonarlos y:empleados pÍu-a la compra :ae 5oo·aecióiíes'aun nry
 91Q

emítídas a $ 100 por acción.La opción podrá ser ~jerckla eµ

cualquier mom~~to ~p anterioridad @.1.31 de diciembre de 1005.

§;'i1t s::p:~:ivig~il{~-;~)i~iúr
'' cinco afi¿~.
~:~::~1igi:(~~t;;·t;Z'.1: su~t:d:~ed:~~¡::~~;
~i
del 1~.'<Ie . . jülio de 1963;- por. cual
. se furrq)tdili'ei~:. ~-p~g1r $ 1~,000 ~n1J.a.11~ p'1ti;;ailaw~. ~m tm·
. '' partes . mert~~l~s'.':, ltf. ¡;}fitrat~ de . alquH~r . contempla una reno-
. , vaci6ri'~i téfrhin6't<l~f"ifüsino, por ~tros: ~in~~ #1os medían~~ pago
: 'de. un, alquiler ahii~f<l~ $ 1s.ooo.: L~:·empresa paga seguros, im-
. , ~p~tos y el mantenimiento de lfpfÓpÍe~ad.
. . ~{}::De esfosaspectos, ¿h~lalguno'i:i~e ci~ba ser expuesto en tos
. estados finanderos. d'qbe le exija al auditor émitir una opi-
nión con::,~~lvedl'l<:les? En c!ld~ . .-~5C) iw!!q·J~ hs razones que
motivan sus ro~d~;.sibnes. ' '
-. b):: S.í fuera necesario. exponer estas circunstancias o introducir
.salvedades; prepare. cuidadosamente una nota o salvedad pa-
ra· serutilízada en .su informe de auditoría.

'!
~~-

r Usted ha' sido contratado p~)" él directorio de la Empresa de Produe-

tos S; A.; un ' ' '
bríca • meditil~t 'para examinar su Balance General al
31 de didemb~ d~1~1963; así como los cuadros de ganancias y pérdidas

'l
. y de gah~ncias no distribuida~\para el ejercicio cerrado en dicha fecha .
:= Usted· ~ii' efectuó un examen similar del ejercicio anterior. Al terminar
~{ su examen se esperaqüe emita un informe breve (certificado) referente
~· . ~f Jos estados· financieros.
' Al realizar SÜ examen' usted' se
encuentra con las siguientes situa-
l""•.'
<' clones:
'

i). En te~p~,~~ta a una solícítud de confirmacíón positiva sobre el

·-. saldo pendiente, uno de.Ios clientes de la empresa, una sociedad
que cumple los pedidos. recibidos por correo, y cuyo saldo re-
presenta casi la mitad <le las cuentas a cobrar de la empresa y
•· 20 i d.~l activo corriente total, contesta que sus registros no se
"Ilevan de· manera que l~s permita responder a una solicitud de
confirmación.
··~'·
2) · Una de las prácticas de 1a empresa .oonsíste en almacenar la ma-
yoría de sus productos terminados en depósitos públicos desde los
cuales se hacen los despacho a los clientes. AJ 31 de díeíembre
 4) Durante tOdO el ejercicio 'que está: .si~o. mnninado, Ja eai· ·
. presa, ·&· a~ ~ k r~énda:ci&r;¡~· uSied::·~ifuó· el

piesentad~: indiqne y justifique· ~te ci1da ·1Jria de

los heclio$.
__ · ~ agmenteúUt~: . . .
a) c~e¡¡;-'·~·-:·¡o1 pr~íirii~~iliit'a~:-'·~ a~ ~.
· Jos . hubiera- que deberfan apliame. .: ·

.· ¡~=:::=~
b) Qué asuntos deberlm ser expuestós si los ~-•·eilJot\\"·~~ ·
. taaas en
"finan~ o las ñotU al. pie oom:s~e~ a. los
912

de diclembre de l~) . IE'. mfo/!Da el 18 de , dicic:mqre 9~:,J~ que

~,~1JY~:!~i{fl;
1

las cllcunstancias in~ependieil.tes .· que lll! . ..,:. a'· criritffitiácl6n. Dé

b) La E~presa cls~er~s. le solicita. que usted ~a .audíto- dl3Ctúe

.·•· ría •.iú¡•;14• de dícl:effibté' \ie 'iM$'. ' · Ef' alcimc~ de. su auditoría
. •: ti¡ji;·ie ~arla . nffiibidd 'e~ fofuiá . ~~i' 'I>oi • la : emp~esa: '.·. ·. ·'
ctLa Ejfipresas~ei6s'Ie soHa~·'(i~.~: ef~e ~e(I auditoría la

·.~;~,~~~ilil~~~~
· ' , Jip:n1tj.· . a1~JS, qe diciembre de 1963 basándose en. los lfbros
: ,y,:¡:;rii'iístrb~ · ¿¡~ · 1~ . e~p~~s?'; : ~
auditoría. Los estados deberán
. ·:~presentados"~n pa~~i~ún sin que su nombre se vincule
con ellos po~ ,m]lgún concepto, El motivo. por ei cual se · le
solicita qué sea
usted quien prepare los estados, financieros.
es su conocimiento de cómo prepararlos adecuadamente.
•' '.'····.>':··

N4mero,,. 20·24.• •

Rosario S. A. dio comienzo.a sus aetívídades el 19 de enero de

1963. Fabrica un solo producto que se vende a un solo cliente; 1a
Empresa Benftez S. A. · El señor Roberto Benítez es presidente de
ambas scÍcieda<Ies y\s
el dueño de todas las acciones eniitidas Con la
exoepeíén de unas pocas con d~echo a voto.
Usted ha _sido e1 contador p~blico auditor de Benítez S. A. durante
'\lariosaños y ha aceptado examinar los estados financieros. de Rosarlo
S. A.. que le aon pmentados. de la siguiente maneras
···.-·:··'.'.':.':::,+:: _,_·
 913

ROSARIO SOCIEDAD .ANÓNIMA

Cuadro de qper.aclines para d ejercicio

cerrado el 31 de diciembre de 1~ .

.. .. ,.,•., .·· .... ·..

Ventas 150.000 .
'.·Costos de vénta~ · . ' 75:006.
Caruu:icia bruta 75.000
Gastos de vema y adniinistrativos · ·ss.ooo
· Ganancia· neta antes de impuestos . 20.000
!"'tcivisión para el _impuesto naclonat a la ~ta -. 6.000
Ga.nmcia neta · : i4J)oo___;;.

. ,. ·. . f
AgTivÓ -cciR.RIEN'l'E .
Caja S.000
Cuenbi a· oobti!.l'' 1s:ooo:
E:d:rtencias 1aoori
Total de activo com~ · 39.000
scrrvo FIJO
Terrenes · ·. ·.OO.®.
$U)OO
Meilós d~fucilici6ri ~~~
Maquinarias y equipo$ ·. . .· . . .:
----"'--- _ ·-· ....
2.000 4B.c-0o:
.. ..
-· -···
20.000 .••.. ·, . ,·.• ·>.
,
·.· ·
Meoos depreciación a~ 2.000 . . 18.000
Total d~ activo fijo oo;ooo
Toral d~. activo .. · '•.·,.·:,125Jl00
914 .A 'UDITOBÍA

PA S l VO

PASIVO CORRIENTE
Cuentas a pagar 11.800
Pasivo por impuestos nacionales a la renta 6.000
Total de. pasivo corriente 17.800

PAS¡\¡0 A' LARGO. PLAZO

Hip0tec.a a pagar 43.200·

PATRIMONIO NETO
capital accionarioautorizado y emitido, 100
acciones de valor nominal $ 1_00 c/u. 10.000·
Ganancias nodistribuidas 54.000
Total de patrimonio neto 64.000
Total de pasivo y patrímonío ~eto · 125.000

La dirección cooperó en todo lo posible durante su, auditoría. Us-

ted no confirmó la cuenta a cobrar. Todos Jos demás procedimientos
de auditoría generalmente aceptados se aplicaron, y 'níngún aspecto
importante fue puesto en evidencia por la auditoría salvo lo .sigurente: . ·

l) Los gastos de ventas y administración incluían el sueldo del

señor Benítez por un importe de $ 35.000. ·
2) El cliente ha reducido los libros delib~radamente en $ 1.000
para ajustar el inventario d~ los productos terminados al pro-
medio de costo o precio del mercado,
. cual fuera ~el menor,.
3) El terreno; el . edificio, Ja maquinaria y el equipo figuran a los
valores de plaza atribuidos al 19 de enero de 1963, por un
·tasador· eompetente. El señor ·:Benttez · adqiiiri:6 los activos de
la Empresa Benitez al' yalor neto de . libros y contribuyó con
ello como parte de su. Ínv~rsión en la Empresa RoSarlo· S; A.
Los valores netos de libros que figuraban en Jos registros de
Ja: Empresa Benitez eran: ·
 915

· ·Terrenos
·., .... Edificios•···.
·. , Maqúiná~~ y•. ~uiP<>r':~ "''.'
v.. -,

'4)°- Se ci>mpuM la· dépreclad6n utlüzando;·:eF~étodo' de~la" UiÍ~!-

···recta~ · · . . . . . ... " . . . .
5) La hipoteca a' paga:f'es<eesa:lcfo·· d.e •unii'·'hi~oteea·ik°'~diez •áfi&.
al 5 %, poi un impórti{ de $ 4S.OOO ·:. págaderos al Biiifo() de' la
· ' Náci6n<·en cuotas anuales·iguales. La !liPoteci' eStá' resprudada · ·
poi los ' acü~o~ fijoo y gariÍ!tfaada por efkeiiÓil' Bfo:útez. '
e) La empresa geiiera~etiie .eontrata fa adqmsid6n 'dé. 1:Íikt~
pdn1a··· sobre ba'Ses' trfuiefüajes; , una:. ahditotfa · a& _ l6s heclibs
posteríores al
balaace general reveló qtié el cóntrato .·
trlm~traJ.
por :nateria': pnm(t roi.'respondiént.e al 'prun~· tri-ri~~ de 1~

·7).· t!s~:~~~Je·~~:t~~?1:·~¡~;es!~~:~::z·:s.~·-.:~~:·uri•'·
25 % '¡56i 'encmiá de los prcicios : ~le lós. fumpetldor~'. ' ... · -. . .
s J Las .~rtifieadones· babiti1ales de eiist~hcla.sy de paSivÓ füJ~óU
· firmadas por el ·~eñor B.enftei:> · · u' · · · ·

No considere los. problemas del impuesto a ·fa renta . que Sürjan

de l~ ~:~¡~~i6n ~ntr~ ~edades y del controi" de un a~~ionísta: fuqco.
a). Indique brevemente los ,.ajustes que· usted sugerirla que, hi-
. eiera el cliente a sus estados financieros. No se. necesítan.. ·
. ··· asientos formales de diario.
b) Prepare las notas al pie que usted sugeriría se· agregaran ·ª
los estados financieros.
e) Dando por sentado que el cliente acepta los ajustes que usted
sugiere así. como las notas, prepare la opinión del auditor.'
Debetá omitirse el pámifo sobre
ei alcance del examen. Si su .
informe oontíene alguna mcdíficaeíén o salvedad relacionada. con .
su opillión, ·Indique 'las razones; . ·· ·

Número 20:.25

Radrogás s. A. ·adquirió UDa· gran extensión de terreno en·i·ima. ··

pequeña ciudad distante aproximadamente unas· 10 millas de ia.ca•
 916
pftal. La empresa susaib16 UD . conl?ato el 15 ·de uovi~bre de
1962 para )a construcdón de una pista de carreras de una mi1l8. y de Jas
wtalacionee correspondientes. La pista y las Jmtalaciones. fueron termi~ ·
~d~. et rs de dieiemb:e de 1963. El Sl ,de .diciembre deJ~ .se
emitió UD; documelitO a pagar en cuotas al 6 % por $ 100.000 junta· ·
mento):on otras retribucfones en pago del contráto .d,e construcd6~
LU cUOta~ de $.. 50.000. vencerán el 31 de diciembre de cada uno
de. lo$ dos aÍios su:b,Si~ent~., .La e~pr~a tiene: pensa~o levantar
~n
to.S d-erito$' :¿o~··'eJ''~~~ti~~·:·¡,ercibÍdo Concepto' de
openclonca .
y de. la ~l9cació~ de a~cion~ adícionales . d~ capital . aecícnarío,
tA. .empr~: ~do~~6· ~r-in~~odo.
'(Je <:Ómput~r la . amortízación de
doble reducción: de saldó~; No
h~bO ampt1iZa~Í6n; en 1~63 debido a
que'todo él eq\iip0. de. carreras E~e.. reoibido. recién .en dictembrt\ ·
luego de habfoe · tetmi~ado la pista y las· mstaiadonis. .
~l terreno .eii ef cual $e. «ins.truyó · ~a, pista fue adquirido en· ·
di~eQaS· 'iechali' por ui\, .total . de· (4á~o()O, ·~/ su" valor aprol!ir.ilado de
metcado al St,de diciembre de 1963~ ert de $ 60.000 ..... :. : .
M~dia-iite' la'·~:éhta de ~ntradiúi á tóS ~ectadores; d~~~íios de esta·
cionamJento, ingresos deiivádos de ia coocesiÓn :e ingresos por apuesi:ai,
. loi . funclonari<>s de lo. empr~sa anticipaban que dwante Wía . tempoo
~da típ!ca de cane~ deberían entrli aproxiinadamente
$. 175:000. ·
Los gastos de caja de una temporada de ~eras fuerOn estim~de»
CID $ 123.000. . . .. · . .
Uste.d ha. efectuado el 111Xamen de Ja sftuacf6n financlere (~uditoria
de balance ieneral) de Radl'Ogb S. A. al
Sl de diciembre de 196S.
el
El balanee general . a dicha fecha y cuadl'O de operaciones, figuran
a contiil.uac:i61a. ·

.. -r:>
 911 .

.MDROOAS SOCIEDAD ANONIMA.

Balance General 11·81 de ~re do 1963

Caja
Cuentas a cobrar
•
:14.500
lJ)OO
· Castos pagados por adelantado 1.500

.Activo fijo al «4to:

Teneno . . . . . . .. '· '· < '·>·· ..
43.0ÓO
Mejoras en la pista y bibl.inas · 68..200
Tribuna princlpd 100.000
Edificios 60.000
Equipos ·para carreras ..... :A0.00() .. Sll..200.
Costoo de Orgi.Di7.aci6ii · ... : 300
To~ de activo . ·.: • · .. $34;.500

PASIVO Y PATJUMONIO NJi:rO

Cuentas a pagar . 22.000

-Documentos a pagar a p~ ·-es · 100.0()C)·

Patrimoliio neto:
Capital social . . • . . . . ..
200~000 acciones 8mitidái y automadac . ,' .. ·.·
de valor nómmal f ~ o/u., en Circulac:i6D .
. 41.800. aocJOnes;. ·.. . ·.'4.1.800 .
. Qipital •cedente del Valor' ~ repi-.
.tado por los iinportes pagados sobre el 'Y8lor
nminnal del capital social · . . •'. 1'{4700
Caaancias DO distn'buidas · (déficit). . (10.000)
Total de paaw y.·. patrimoniQ neto. ··.•• . . ·.· 384.500: .
. . :.. . . . . :
918.

RADROOAS. SOCIEDAD .. ~QNIMA

. Para •·: el.· ·•·.· ·PerfOdQ,.

.· ~~o ~eo~;'a~io~;,'
comp~Ddido < ..
desde su ·fo:n:naci6n.
el 19 de dici~mbre d~· 1960 ba~iael 31 d@ diderobte de 1953

!NcitESos ...
. 'Cananclas pOi Ja· ~enta >ae terrert~s · soco
Otros . 100
·:-· . ·..:.. ,...,_..: ..
5.100
GASTOS GENERALES y ADMINISTMTNOS 15.000
....-.,,._...--.ii.;,

Pérdidas : hetas para el periodo 10,000

El ,:
ley por la
is 'd~~alenero
de 1%4 la
legislatura 'pr6'1iridal una
se declaraban .ilegales las apuestas y 'dfohil ley fu.,
s~ndon6
firitia.da· por el gobernador. Según surgió de una conversación CO!Ji
. la dirección de la empresa que tuvo lugar el 17 de enero, respecto al
efecto de la legislación antedicha, ahora se considera que los mgresos
se reducirán a 'aprosímadamente $ 48.000 y que los gestos se reducirán
· a un tercio del cálculo original.
Se le pide: (No tenga en clienta las Implicancías del impuesto
nacional a la. renea.) · .
ge--
·''· 'i). ,. . ~.nPr~pare
eral las notas explicativas para .,acompañar ~l ba;iance
. . · .. · · ·. . . . . . . . ...
b) Prepare un dictamen de auditoria muy completo que cubra
el balance general. E] párrafo :referente al alean~ debed
omitirse y la opinión deberá llevar la fecha 19 de· febrero
de 1964.
e) Si . el informe ·aintien.; alguna salvedad ~elacio~da . eca la
· opinión, explique sus ta:z'.lne.i; para la misma.

El &mvenio sobre el préstamo otorgado a Ja Fábnea X ronteµipla

q\lé 1e ' íealiée um auditoria de las cuentas anualmente y que una
 Ul)ACCIÓN DEL INFORME 919

copia del informe extenso de auditor sea envía& al banco que ha

-efeetusdo el préstamo.
Pam cada uno de los rubros del balance general que · se ennumera.n
a continuación indique la información que usted consídera' que ele-·
heria normalmente íncluírse en el informe, · ya sea en !os estados
ftnancíeros o en los comeataríos que lo acompañan.
Cuentas a cobrar.
Jf.xistendas.
Inversiones.
Propiedad y equipo.
Pasivo corriente.
Deuda. a largo plazo.
C-0.pítal accionado y supéravit,
\
 .. -. <· :~ ~ ...

. Hay una seri~ de .problemas es.~ecífi~s que• ~aden Interés

a la práctica de la auditoria independlenté. En' este capítulo
consideramos cuatro ·.de. estos problemasr · · -. · ''·'· ' ··· ·
l. Primeras. audifoiias dé clíentes . nuevos. · ~
2.. Auditoría> de los estados 'financi~ros. eitipres~: que de
utilizan en: sus departarnenfo dé coiitabilidád 'equipos .
automáticos'· de procesami~rito de datos.····.··. . . . ·. .

. -:..
3. Auditoría de ios. estad.ds firiancieros que debllJ1
sentados ante fa Cotnisi6n 'de VaJotes f'BolSas.
~er .p~. .·

··. -~ :ªe~i~ d~;.~~tº-ría.~ ... ~~J.~~· .:

PRIMERA
. •, : AuDITóRIA
. ..
. .· ~.. DE;'
ctJi~ ~~os . ·.

. · ~. ~r.ohJ~~ .:~~e~~~~e~~ ~ . ·.primer~ a~dltorfa.•:de,:m·:'·:'

rroevo y
cliente q~e difier~ . d~ los p~oblema inherentes a ·:.' \

se ºª'~'
cua}qui~r -~~ de.,105. estaclos,-ñnancieros ·pueden resúmir'"
l~s Si~~~~ títulos.
1. Arieg1~.
. .. . . .
prelii:DÍDares ooll.· ercuen.t:~ : •·
.:/*rt.
 AUJHTOBÍA

2 .. Revísíón del control interno.

3.. Desarrollo del. programa de auditoría.
4. Redacción. del dictamen del auditor.
Cada uno de estos puntos requiere que le dediquemos bre-
vemente nuestra atención para indica¡ las diferencias que
existen con los· procedímíentos . indicados en los capítulos
anteriores; estas dífereneías provienen del hecho de 'que .el
. cliente es nuevo y por 10· tanto, la empresa no ha sido sorne-
tída a au~()torla con anterioridad. ·Lógicamente~ las empre-
sas d~ algunos nuevos clientes pueden haber sido sometidos
a auditorías regulares por otros auditores índependínetes:
este tipo de situación será tratado al terminar esta sección.

La base .de toda auditoría debería ser el· convenio o me-

morándum, ootablecido de mutuo acuerdo entre auditor y
clíente, de modo que no surjan malentendidos . sobre el al-
canee del trabajo de auditoría, sobre la mdqle y límítes de
la tespóm~bfligad' del auditor y. ~obre. fa cooperación que se
espera que 1e··.brindé et cli~nte:·. En :di~ersas. oportunidades
han ocurrido una' série .-~~~·mafontehdidos lmilenfabies entre
Jos auditores y sus clientes. Y en algunos. casos, se ha consíde-
rado que estos malentendidos habían ocurrido por culpa del
auditor, por no establecer claramente ante el cliente. la Indo-
le del servicio que se. oompró~etla t' éwnplfr y él aleance ,'dé.,'
su responsabilidad. Por ende, siempre resulta importante
establecer todo lo claramente . que sea posible, las . condíeío-
. nes: de todo conttatcrde servicios; y ello foviste párticUlar .
· ímportancía en el caso: de un cliente niíévo..
Muchas personas -incluso hómbres de ñegocfos~ tiené:ri
un concepto muy vago de lo que es tina audifotfa o 10 ignO..
ran totalmente. Para •. . muc1ios. de¡ell~s~ setrata . . de buscar
 · 'mudes y desfalcos, Estcf'Constitúye totalmente 19 c0ntra• ·
rio . del punto de· vista del histittlto de CQntadóres Públicos
· deEstados Uiiidos·;que . somene," que el proi>&ifo:e5encial'de
-. ' . 'una 'auditoría es infon:Oar al auditor 'úidependiente/ de ihodo .
. tal que este pueda mq)re5a,r unaoptaíén exffelta''sobre Ja::ra:;;
zonabílídad con que IOs estados financieros presentan 105 re- .
.sultados de IaS operaciones y la situación füia:nCieta 'de la.
· empresa que está siendo ezamínada,' Por lo _tanto~ cuando
mi 'auditor recibe la solicitud de' Un' futuro cliente 'para ·que '
realice una auditoría, es aconsejable que se tÓme tierilpó su-:
fícíente para tratar c<>n·.esie último bi úidole de. la·atlditorla,
sus propósitos esenciales' y; sus' J.iÍnitllciones. ' ' , '
Esto 'le brínda Ja ol)orturuélad d~ ta~~mai' ~n eIJ\ltjuO
a
cliente sobre 'Cüál es ei p:róp6sito. qu~ lo, ll~a en~giir
ele que se efectúe laaudítorfa, JU desea esencfahnenti.para
sa.tiSfa~r a su bant}uert> y: derfiás acieedorf35~ ¿"J;i~~ s~:.
pecha sobre ·Ciértós.::empleados?: dEs.ti 'planeando un~.·emí~ .
sioif púbiiea · de:>tlfulos·%lo~? · ·t6g¡camerite, er aüdfüir .
iTldpendiente 'nunca pued~ saber, al comi~nm de un ~xamen'~ ' •.
todos las usos qwde le diltá eVerihíáim~nte a ·1~ Oi)iD,ióri . que .
' emita; sin embargo; si averi~1a qué es lo qlle
tíene peJ1sado. :
el: futuro cllerite, eno: a :
iri~ifodo reswta
útil para tratat Con '
él la índole del serVicio que· se requiere -en eSa.--s.itUaci6n en.'
__particular. · · _ · ·· · ··
· A ~5.t~ ,·ii!tuni. hu11bién se. d~berá fratar fa p9sibíÚdai(ci~,; ·
·una opiriión ci>n salvedades, Hay . diversas .razones pcll! Ju .
cuales puede resultar .. difícil emi~, en. una· primer~aú.dito.,._ ....
da, una •opinión sin . salvedades, 'y . el futuro cliente .·deberá
ser. iiifc,rinado de. ella5~ ~Pór:' ejemplo1 si el. cierre. deLejerd.,. · .'
cío ya ha pasado, puede . resultar imposible aplicar ':Prde~dt;.. i,•, ~
' . mientoS· de: verífícaeíén satisfactorios' al. inventario dek ()¡~· '.· .•.
rre, :o realízar -~ cónfumación> aclectiada\ de ld's ~aldos '.te : ·
Jas cuentas a coJ>rar~. ·Alin si ello puede, realizarse; el iriven~<.: :
tario de illicio de ejercicio causará ciertas dificu1ti.des. T~m- .
bién . reSulta pOsible que el control interno ·exija(q~e~'sé: ef~ .
t~en• ciert&Smejóras · antes.· dt) qfi~·<el- au~tOr .·:pue&iif Cbiifiár · -.
~24 A.U D.ITOJ.!. ÍA

lo. suficientemente en él como para. emitir una .: opinión so-

bre los estados füiancieros:+~omados en su. conjunto.
':ESt:o n:os lleva a.la necéSidad de. explicar cuidadosamente
la índoie<d~l. dictaxnen• del auditor, los tipos e importancia
de l~ salvedades. o excepcione$;:.y la necesidad de hacer
arreglos preliminar~ paµ la. aplícaeíén de los procedímíen-
tos de auditoría· en general .. . .. · . . .. . .
.. En. esta conversación P!evill es a(X)nsefahle referirse· al
punto rE,llaciC?~~o ~n et. :i:nqwentq . oportuno 'de efectuar la
auditoría, •. Se deberá también tratar sobre la. necesidad- de
qu~ el'. personal de: audito~a< cuente ron las. comodidades
adecoadas para trabajar; ~bre la , posibilidad . de coopera-
-cíón por parl~ d:l personel de la empresaenla preparacíó».
de Cieruci planmás y énIa obtend6n de.
dert()S. documentos,
sobre el tiempo probabfo que
pueda requerír la termina-
cíón' del trabajo, sobre fa ín~ole. def ixtf(_lrme que s~. emí-
tirá,'.mcfo~endo ·.elnfunero
de'.oopias, y otros
ammtos,sb'.Jfa:-
. res, llegándose 'a 1.m' acu~rdo safuf~é-forfo tooos; eStoo sobre
aspectos, · ·.·. · ...-. . · .· · . ·. ·
, .· ...·. · · ·.·. · . · . . ' .: . •. ·. ·..•... · . •· . . : . ·. · ..
Las e:dstendas y Iruí ~el1tas y documentos a cobrar.;, g~
n~ra.hn~te, presenfan . Un probfom~ éspedal de verificadón.
Deberla destaCársele al futuro diente, fa hnportanda de fa
toma de. invenfuri6' físico . y Ja ooruiñnacl6n de fas cuentas y
valores 'a robrar~ así romo oonsiderar fas medidas necesarias
para aplicar dichos procedimientos, . Si· el diente·. tiene algu-
na objeción para -Ia 'aplieaciórt de estos.prócedllnientos; fa
influencia que ello tendrá sobre el díctamea d~l audit&; de-
berá , dejarse claramente establecida. · · ·
Finalmente; cuando' todos estos asuntos han sido trafiidos
y se ha llegado a un acuerdo sobre ellos;es aromejable pr~ .: ·•.
sentar dicho acuerdo· por eseríto; romo prueba.: Se le deberá
presentar una copfa al futuro 'cliente inVitándolo a ef~
tuar preguntas sobré' ctialquier punto" que no le resulte to-
talmente elaro.. .·. A. menudo, es ·aconsejable sugerir que aque-
Jlos ~eniln:~s del< perscmal . del futuro . cliente a quienes es . . •·.
más.i:Píy~bl~f que. interese, el.trabajo ·de los ·aliditoreg m.
d~ª'1,etít:e$.>t es,d~el ~~afot;••el.tesoiéro; el jefe del·· .·
 dep~ento d~ C()D~biligf,d, el auditor b:iten;i(t jefe ,y fun .. \
cióparios snmlai-e5S. te~g~Ja. opo~4a,d.de l~ el;m~
. ráP,9uln de conttll~~iqn de,jeryici~.·ypu~.:ef~ p~
~~tas s?~re lo~ ~~~~ . q11~)~, iJlterese. ': ·.

ta aconsejable '-Y ni sÍqliiera pósible--deterfüJti~t'éóii ciérbi• ·

exactitud· el importe final de los
hmioraj.ió$; AlgU.nos .audi~ ' ·.
tores cotizarán un. honorario global pan una auditoria, pero

_Al
.
esto, generalmente, no se cónsidera adecuado por, diy~
razones
. .
· ... · · .Ó«,

comienzo de una aüditoría, es dificil establecer Con

.
····· , ·:%:·. s "::'; :·

Cierta exactitud la índole. de los problemas .de.veri!icaciÓJ>.

qti~' ptié~álJ· ••· d~t~··. ;1. ~ · ·ª~¡;· ·~?*1eri: .• •J4;'.n$~e lfi . ,,,::o
pOS!~~dáª. adiéi~.a~ 'qii~. at• cotizal'.. .~ . honorario. global,
 .. dón mAs especlfica ·del eoito~i+No ·se oomidem·~
cm-a
darle una. a ~da del po$1'ble oost0 de una andito-
rfa;'~ ~··~bab1e #l~Y~.·~
. de·&. ·u.·.horuthombti'!~~,para· 'empteasrde w ·ta~.
..
· · ÍnáñQ.;reJátiv~te igualy,con' un giro mnilar. Si esto se· .
comiden ~ ooD. lU tarifas·. por Ja unidad de tiempo de
·. .Ju dfymu• ca~ de: profesiomtles q~ .sedxi as~~~
. a1 ·'examen, el ftitmo diehte puea&:óbbmer fü1~i'id~l'b~ ·
. te aprom.adá del c»stO de Ja auditoria. Al mimio tiempo~ .
· \ ~ auditor de~· ~aÍse .~ ~ el futuro cli~te coro--
 rándum relativo a la con~tación de trabajo, ~ aconsej~ble
r~ operativos; ~-

~fu'.ij¡¡j·ffl~il)[~~¡
una. reVisi6n de l~~ proce(lfu}jent()~

el tipo de ''~ptestt
ma ptelmtlDiar. de auditoria..· . · Fer(), st ~
c.dn la cual diebo auditcir no ha ·i;éñidB' eiP~ricilciá Q Sólo &f.
n~ supemclalriiente~'·' deberá ef~tuat uria' ~6n #~S
dasa :.¡ a rondo ·s¡
el' :nu.e.Vo . cU~nte és
del cl)nfio1· hit~riio.
s\lficieriteme~te.un?Jrlarite I)'ódiá ,~~ ·4*~-tin sbdo ·d~. ~· ~~ .
ma dé- contadores '?·Un snpe~~s~ encargue
"dii~~!~
de la tarea de revisión. del. conttril i~terno~ . ·. . . . . · :' ·. · .· . .• •. . •' :
· Eri cierto modo, fa revísíón 'del control interno realizad(>
por-el auditor iildependient6idurante W1a'primer~ ·~~di~~
será el punto crucial sobre· el cual ba~ará 8U dictánlen;:.Eh
todo examen, se deposita cierta confíanza en· el control in-
terno de la empresa y si así no ocurriera, se deberá revisar
cada opeJ:a96n,. incluyendo las no regi!¡gad~. cci:n:· ~ez1).: a;
. fiar en. miiesttas f coinprobacicin~s>se eSt:á C!Onffando en el
. control interno. Durante una primera auditoría· el auditor
podrá . encontrarse COD. una sítuaeíén respecto ·.al. C?ntrol ín-
temo que sea -en· uno o mas a.Specifos.,..' kti débil qüe n.O
sumbilstre una base' romíable. ... . . . .... . . ' . ·. . . . ·..
. 'Si. p0r ejemplo,: enciiéntra que eiiSte. una falta total de
eontl'Oles satisfactórlos sobre .las cue~tas a cobrar, así como .
· un.· Máyor • stibsidfario si~ffoativamente:.disrorda:D~. t'On . Ia

.'.:<t4>:·
9.28 A t1DITOR ÍA

ejercicio, pero existe la posibilidad ·de que la situación sea

tan seria que aun este tipo de dictamen resulte improcedente.
Eri; cada trabajo se. apli~. ciertos proCédunientosque van
dirigidos sobre tódo· .a: cilirt:Proha):la eficaCia dél control in-
terno. :J;>Urante una•piirilera: auditoríaparece·razonable pen-
sar qué dichas comprobacfünes serán de un alcance mucho
mayor. Hasta q~e el ~u~i~or baya teüido la oportunidad de
. familfarlzarse con·. la sífuaci6Il. en 19 que . respecta al. Control
interno, '-y las cOmprobaciones riienciOnadas brindan una
e.xcefonte posibilidad de lograr este' :COn~i:ffiiento- no seria
acori:S~jable que. cohfiara demasiado en las. deserípcíones no.
comprobadas brindadas por. Jos fnncíonaríos y empleados de
lii 'exiipresa,
ni. aun. miSÍJlo en sus .propias comprobacíones si
és.~as D~ revisten eJ. ruci'uice neeésarío. . . .

la primera norma sobre rédacción de informes, exige que

el auditor independiente manifieste en su dictamen si los es-
Lados financieros sometidos a ·examen presentan la infor ..
rnacíón que sirve dé base, en una forma que esté de acuer-
do cori los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos; EllÓ siglllfica q-µ~ duntnt~ una primera· a~ditorfa se.. de-
berá prestarla suficiente 'atención a los
asuntos de práctica
y principios de aúditorla Contables para que el auditor se
pueda familiarizar 'Con las prácticas ,Y políticas contables
qt1e sigue la empresa q\le está siendo. eX3I1linad:l. En. algunos
casos,no . habrá mayor díñcultad en proceder de esta forma.
-y E)ll otros SE)~. nec~arl~ ·adoptar piedidas especiales. .
·. ·Por·ej~plO,·~ 4e.Jas políticas que. interesan al auditor
en este asl)ecto, és. fa práctica que sigue la empresa en rela-
ci~ll.con-el tta.t~j~to dado a la ~apitalizaci6n o rmpµtacóin
r~~W:11d~~~!1~ ~·t~~n~:~ ~~~C:i~
11·.
importe· monetario· mínimo. Los Incrementos Inferiores. a
dicho importe, aun Si son teóricamente capitalliables,,~ecar.;
a
gan gastos'... otras' examinan Ca.da., operacíón y fa tratan de
acuerdo ron fa' fudoié esencial de. fa. misma.Cualquiera de
e~fos métodos ~ s~tlsiact~rio si se aplica de man,era,, ,rU.On1.~'
ble, · PeU>, si el . auditor ~o ~xamfua. un núlliero. sU.fid~nte· de
óperadones~ i. ia form~(e~· que 1~'.eitlpre~a las ha' ro~bbi~
zado, no . tendrá' base para . saber CUál· . es . fa. p()lí~ca. seguida

~º·
por fa. misma; · . • sr<IUiante. él ejercido ·~úe e~ si~~dó, ·~xa.;
minado hai. op~raclones . rufiderités .·para'.. <l~ri~· I~í~ 'a~dito~
una base . s6lida p~ evaluar ia 'prác°'ca segülda, de.~
.,~
consllitri .las' operácioues.
del ejercicio anterior, aun ~d~
solo sea para . desqubrlr criar es realmente la práctíea, y de
oué manera se' fa aplica; . . . . . .. · . . .
prácticas
y pollticas de contabilidad_qüe de~
.i: ·. -. .. -. . . ... ·. . • .. '' . -." .. : • .

~Entre las
r~cibi:r una ate~ci6ii especial podemos
mencionar; .. · .
. El tratamiento'. de los incrementos del activo fijo y su
... -. · conservación. : •.
El reconocimiento de los ingresos. ' ·
La atribución de precio. a las exístencías, -. , .
·La asignación de gastos generales fíjos,' dé los' gart~s' de las
diversas secciones, de costos. conjuntos, etc; · ·
Los . cálculos de . los impuestos a la. renta.
_La política de deprecíacíón. y -amortízacíón.' .. ·
. · Adeiriá~ de fo~ ' pro¿edirrllento~ destinados a f~tU~w

Los saldos de las cuentas nominales se ciel-i~n· al finhliiar.

cada ejercido, de modo que todos los saldos dé dichas euen-
tas sean solo el resultado. de las operaciones efectuadas dú-
el.
rante ejerciciO'en curso.. Por lo tanto, :~Ltrabajo de Y~rifi-
eacíón dirigido ' las operaciones realixal:l~ durante el\iier"'

.~:.
 930 A UDlTORÍA

ciclo debería ser suficiente para satisfacer al auditor en re-

Iacíón, con dichos saldos. · Los saldos de caja y de cuentas
y documentos a cobrar son acumulativos y están afectados
por Jos saldos de ejercicios anteriores, pero; al mismo tiempo
los saldos de estas cuentas pueden. comprobarse directamen-
te mediante recuento,' concilíacíón con cuentas . bancarias y
-~oiifmnación. El saldo de la cuenta de superávit, por otra
parte/~s el resultado de fas' operaciones efectuadas durante
'fy' 1'·anos .:éjerCicios y no puede ~er sometido a verificación di-
recta; Es decir, que el auditor no puede cerciorarse sobre el ·
saldo de la cuenta· de superávit, ni mediante el _examen de
todas las operaciones que Ja afectan durante el ejercicio en
curso, ni mediante la aplicación directa de alguna prueba al
saldo de cierre del ejercicio. Su único recurso consiste. en ana-
. lizar fa cuenta desde su iniciación y luego revisar todos los
asientos importantes. ·
El mismo enfoque deberá aplicarse a varias otras cuentas
cuyos saldos se acumulan de la misma manera y que no pue-
den ser sometidos a verificación directa. Las cuentas de ac-
tivo fijo e · intangible y de depreciación y amortización y
con ellas las respectivas cuentas relacionadas, de depreciación
y amortización acumuladas, las inversiones, algunos pagos
por adelantado, los pasivos a largo plazo y las cuentas con
ellos relacionadas, . así como las cuentas de capital. social y
superávit, deberán ser sometidas a un . análisis símjlar, En
relaeíón con estas cuentas, el auditor deberá ir más allá del
ebmen.. de , las operaciones del ejercicio en curso. . Deberá
tambiéi:; revisar Suficientes asientas de importancia que fi·
guren e:ri las cuentas, desde la. iniciación de la empresa, pa-
ra cerciorarse de que el saldo está razonablemente expuesto,
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Dictameri del audit9r durante una prfuiera audi.tórla · .

Igual. que en el. caso

de cualquier. Otro tr¡ibajo, la pregunta
que reviste mayor ímportancia en relación con el lnfoinm
del auditor, es si se considéra justificada: la: eniisi6tl . df5' wfü·
opiníón sobre los estados ñnancíeros tomados. en su eorij-iintó;
Por . algunas de las razones qli~_ 'se sugieren en ·e~ s~ó~
puede no ser aconsejable emitir 1.IDª opíriíón general duran-
..·~""'· ..• '. . . "., .. r . . . ... . . .. . . ' ..

te una primera auditoria yº· el 'auditor mdependieriteº debe:-

ría tomar debida cuenta de: estas razones." .. ·
t-. . .

Si e] auditor decide que un dictamen· está fumti\'33.do y

lo emite deberá considerar el plinto· relacíonado · con' ~ apU-
eacíón consistente dé los prilidpios de contabílídád, La re-
ferencia a la aplícecíón consistente de díehos prlncipioS...:q~e .
figura en: el diétarii~ri' ·del · a:·uditor; ·se. basa· en fa ·compara~ ·
eíón del ejercido.en curso,.con.. IOs an~eriores;.Sal~·queel,
cliente· sea unaempresa' recientemente organizad~Jos .esta-
dos.Bnancíeros de los ejercicios anteriores habrán. sido pre-
parados, y el auditor. deberá prestar: atencíón.al.hecho' de si
los principios ·Y prácticas de contabilidad han sido aplicados
consistentemente durante el ejercicio en curso, así como du-
rante los ejercicios precedentes. Parte de· la razón qué lle-
va a investigar 'las prácticas y políticas de· oontabílídad se-
guidas por· la empresa ~tal como se describe en· la sección
. anterior al. referirse, a programas de auditona"'7 es e}¡· desoo~
brír si dichas práctícas.y políticas se han seguido ~,forma .
consistente, Síerspre que el auditor · se haya·~ cereíorado de
queIa empresa-ha . aplicado, dichas prácticas; en, furir.la ·con.. ·
-sístente , de . un ejercicio, ali· otro.. podrá' .fuc}W,t: Ia: expresió'D'·
habitual refere~te .a dich~: ~plicación eonsecúeate, en.' el pá~,
rrafo que consigna : su opíníón. .'· ,, :- . . . . .·•· , · .:· . . .
-. En. .algunos. casos, lo. ínadeeuado de<,fos· registros defos:
ejercícíos anteriores. dificUitan. o .ixripósibilitán que: el· audito~: . .
se cerciore sobre fa ápücadó!l' de IOs · p~cipiris'·y · ptaclic~s
da:~ntabilidad amante fo~ eje'rcldos antériOr~.'r; ~~ 1<> ttm.:.
to le impiden que se forme una opinión referente a la · aplí-
cacíón consistente de los principios de contabilidad. En di-
cho caso se recomienda que. manifieste en su informe lo
siguiente:

· Que )as eondiciones Inadecuadas de los registros le impíClen emitir

una opióí6n. no solamente sobre la consistencia sino también sobre
·b. 'eaadros de ganancias y ·pérdidas y de ganancias no distribuidas
para el ejercicio. en curso. Por ejemplo, el informe del auditor inda--
pendiente podría indicar í~·~ $iguiente:
, ,, .
· · ·
ne-
' ' •,

'''\ •• y d~ás prooedímíentos de au<,iitoria que' consideramos

ceSa:rlcis · en ias circunstancias, exceptuando . los que se indican en el
pám:ifo siguiente: '
'°Debido a que los registros de contabilidad de la empresa -refé--
rentes át~ ejeroíeío anterior~ resultaban inad¿etiados en aspectos impor-_
tantes, no fue posible extender nuestros procedímíentos de auditoría 1o
sufícíéntecomo para permitimos emitir una opini6n sabre el(los) cua-
drO(s) deganancías y de ganancias no distribuidas para el ejercicio
eerrado: (ejercido en curso), ni sobre la aplíoaeíón consistente de los
principios de contabilidad en relación con el ejercicio anterior.
. "'Eri. nuestra opini6n el Balance General adjunto presenta r¡lzona·
blemente la situación financiera de la Empresa X (al cierre del ejer-
ciclo . en curso} de acuerdo con los principios de contabilidad general-
mente aceptados. n 1

Inventario· inicial durante una primera auditoria

Por muy buenos que sean los registros de los. ejercicios· an-
teriores~. hay un problema que surge generalmente durante
una primera auditoría y que se relaciona con el inventario
de inicio de ejercicio. Ocurre muy raras veces que el audí-
ter Independiente se pueda· cerciorar de sl -el inv~tarlo ini-
eíál es razonable) dti.rante una primera auditora.
a !'r®uneia¡Ui.ientos aobre Procadimientos de Au.diioria.· N'·. Sl. p.· 54.
 EJERCICIO PROFESIONAL ·DEL COXTADOR

. ·Debido a que. el inventario. inicial mflúye sobre los resul-

tados de . las operaciones del ejerclcio,· sé· verá forzado -a íri~;
. trodueír una salvedad: eh su opi.tii6il~·o' a nezarsea dada:$~
bre el cuadro de ganancias y pérdidas, si' el inventario ifilciii
es de importancia. En
.el caso de que así sea, los· pronuncíá-.
mientes sobre Procedimientos de Auditoría NQ 32 sugieren
la siguiente redacción: · · ·

••... y d~más procedímientos de atiditÓrfa que. ~ramos' Pe-

cesarlos eh las . cfreunstandas; 'eón '1á exeepeíón 'qu~ figWi . ~n ~r Si­
guiente párrafo. . . · · . . . . . .
"Por no haber sido contratados como auditores hasta después del
30 de setiembre de 1961 (inici~: de) ejetcicio}j:nQ DOS encoátrábamos
presentes para. observar Ja toma del. inventario físico · en: dicha fecha
y no nos .hemos pcdído ·cerciorar sobre. las. cantidades en:·~:dstencia
mediante la. aplicación de otros procedímtentos. El inventario foidai·
afecta consider~blemente. ios: resultados de las ·operaciones efectuadas.
du(ante el ~;e~~iclo. . Por lotanto; nq· expresamos . tlila oi>irtl6n . sobre
Jos Ctiacirós de. ga;,anclas y pérdi~as. y. de ganancias no diStribuidas ad~.
juntos, par~ el ejercicio .cerrado' el 30 'ele setíemb~· de 1002:. . .
"En nuestra opiní6ri el Balance Generii.l adjlinto preseribt- ra%orui~.
ble~ente fa· situacl6n· firtandera:· de- fa empresa al ·so dé; . ~etiéilibre' de.
1962; de acuerdo ron los pnndpfos de córitahilidad gexieralm'e~te'
aceptados; aplicados en fonna consistente con el ejercicio anterior,"

'. Si el auditor sé puede cerciorlÜ sobre' las. célhtidad~s del'

. i nventarío inicial ·por. rñedío •• de
prócedímíentos alternátivós~ .
deberá señalarla Iímítaeíón' délafoimce·de'sti :híditc>rk f:lu~
go agregar la frase "en relaCiori crin "los · cuáles rió~ hSirids ·
satisfecho por medio de otros -prefoedimÍ~ntos:ae aildit6na~~-
luego- de lo' cual puede' emitir 'unilc ópinión . Sin salvedádes: ·.
Cuando no logre cercior~se; sobre lás cahtidade~ dél iri~ett:. ·
tarío inicial y encuentre. que. el ihvérifario reViste ia: il#Póf~\
taacia suficiente pára que'rerolfo;n~esaHo·:.esfabl~bef'0uíia
salvedad, ·aun . cwmdo no llegue a:~ una franca·· tiegáciM' cié' · ·
la opinión'. deberá tener Ct.udadO de itidicat lat Jhrtitaclo:D dhl ,

::~C:n~:Is~~t==~~it!J:t~~:~~;.~:., ;
 ... v D lTOBÍA

opinión deberla aparecer la salvedad, figurando claramente

cómo tal U expresión "sujeta a la limitación del alcance de
nueStrO esamen, tal como se describe en el párrafo anterior·
no se consídera que constituya una descripción satisfactoria
do la salvedad .

. Prlmeü auditoJ,Ía de nuev05 clientes que ya han sido

~~··· a'1diforia por .Otros auditores independientes
. . . . . .

cl~as
'• '• •, ·. '

E71 ocssícnes, debido a Iusíones o porv~~ razones

q'lle encuadran totalmente dentro 'de una conducta proíesío- ·
nal, correcta;' se le' solicitará a un auditor independiente que
réalíée un
examen de. los estados financieros de una . empresa
qué ha sido sometida á áuditorfa én
el pasadd~ 'por otros au~ .
dítores ifidéperidieri.tes; Cuando ello sucdde~ el nuevo aud1~
wUalrilenté/ se pohe en
ccntaotó 'C<nl el ant~riot, primer en
lugar, Para
descubrir síla razón para elcaiiibio de -~mditores
es. el téSU!tado de' algúll problema
especial de auditoria' del
c.\ful debería elenterarse; y en segundo lugar, para solicitar
ro cooperéeíón, . . .• . . .. .. .
Cuando las dos· firmas auditoras mantienen· relaciones
~istosa.5, a menudo resulta posible, ya sea pedir prestadas
las hojas 'de trabajo de.la primera auditoría o al menos te.:
net aeces<> a fas:lnismas~·. .Cuando ello sucede, el nuevo audi-
tor ptiede . aqcllatar . hasta qué . punto' puede confiar en los
e5tadós auditados al comienzo del ejercicio. Si las encuentra
satisfactól"ias; puede, entonces confiar en el importe del in-
vc~t:iiio .i:D.icialiy ellininar algunos de los problemas descríp- ·
to{el'l lós párrafos anteriores. . •. . . . .: . ..
Sf lé reSulta. imposible obtener la cooperación 'del auditor
··anteriÓr!~si éonstdera que el trabajo realizado-por éste no.
ésta a la. a}ttlra de las eXigencias de normas de audí-
'. tol'ía gErrítii-a.Imente aceptadas, puede tener que tratar la pri-
men auditOrla . de un cliente . cuya contabilidad haya sido
sometida previamente a audítería por otros contadores, en.·la
misma forma en que tratarla la primera auditoria de . un
. cliente cuya contabilidad nunca haya- sido auditada .....

SISTEMAS AuTOMATICOSDE PR{)(::ESAMIENTO DE·DA.TOS.

· Tratar.·decubd~··tatalmente los p~bl~~.de. aucÍif¿rta

asociados con' el examen. de los estil~os finanCie:ros prepa~
rados, total o parcíalmente, mediante ios sistemas que : utí-
li?.an. un equipo autom~ti90 de procesamiento de. datos, r~
sultarfa .· demasiado 'cor:nplicad9 para • un libro de. text(?.. de
esta índole. Existe . un~ sei•ie de . textos espectalizad()s que
forma muy
ti-atan este' tema en' competenfe y que se deberían
consultar si se desea profundizar el .tema~ .. Sil?. ·émb~go> to·
do auditor que ejerza la pr0fesi611', deberá espe'r~ 'én:oonti;iir·
se · dentro de su ttaba)o c;on• sistei:n~ -de ptocesi:un.fonto de
datosy deberá. conocer 'Io suñcíénté sobre loif·problemas
respectivos para reconocer la· necesidad de prepararse ·.espe..
cíalmente y tal vez de aplicar proeedímíentos especia.les de
audítoría.: , · . .
. Aun cuando todavía son· considerados · coiao uriá' iifudva;;
ción reciente¡ la utilización ·de máquinas calculadoras· y otros
elementos de· los . sistemas electrónicos de· proeesámíento de
datos; aplicados a la contabílídad; se haextendidomucho y Su
utilización continúa en aumentoa una 'vel0cidad tal que;' ctiri
contadas excepciones, todos los auditores independientes ten-
dr~ que famílíarízarse por lo' menos con· los ' conceptos y .
procedimientos básíeosdel: procesamiento de datos-sí-quíe:
ren mantener su competencia, profesional, Ahnismo tíempo, ·
es necesario reconocer que esta responsabilidad ·no reY,'iSte
,. la magnitud que parece .tener en una coúsidera.cióri Stipéffi.
eíal, La Iatroduceíón de los sistemas automátícos de procé-
samíento de 'datos' corutituye.··.·ciertamente,;i Una ·.revolución
en la: contabilidad y eii fil manejo ·de datos comerciales eii·
936 AUDITORÍA

general, pero no es una revolución tan rápida que signifique

que todos. ,hemos quedado atrás.
Quienes· describen los sistemas de procesamiento de da·
tos y rus posibilidades, generalmente se refieren a ellos·
en términos· de posibilidades futuras en lugar de hacerlo en
términos de lo: que se 'ha logrado actualmente. El desarrollo
ac;fual de estos sistemas puede presentar serios problemas de
auditoría. En la actualidad, sin embargo, los .audítores no
se han visto enfrentados a tareas que estén más allá de .sus
po§ibilidades;-. como resultado de la · introducción de estos
sistemas y procedimientos.· La mayoría de ellos han sido
íntroducídos gtaduálmente. y han provisto regístrps impresos
de· la información en· puntos claves. durante él procédímíen-
to qt.>e hacen' posible la
verificación de los resultados fi~
nales sm·· que haya que· modíñcár' mayormente les técnicas
y programas ·de a.tiditoda~ . · · . · . . . · •. -. . . •. . '. · . ·.....
· · La meta·· I;il:~l <le · los, 'espe¿i~~ eri. P~~iél11:o · d'e
datos, dpareht~ent~: ~ illclufr dentro de los procesos au-
tomáticos del eq\iipo, la
totalidad del manejo de datos, desde
qpé ~ntnill por prímera vez ~e~tro· del sistema, hasta que sa-
len· del mísmo en la forma final de datos sobre los cuales se
puede b~arlm informe. · Dado que los datos que están siendo
procesados.dentrc.del equipo no son legibles y comprensibles
en el mismo sentido en que lo es el material que figura en
)Os archivos ordiilan.os, el rastreo de los. asíentos que fígu-
ran eri e( ~hldo de Una. ~e1:1ta, por eJ~plO, pasando poi: la
cuenta del. Mayo~ hasta.llegar a Íos libros. de primera entra·
da y; en ·última ~cia . a los documentos básicos comer-
cíales, .• puéd~ reSuJ,tar . ímposíble, .· .: A(!tualinente, sin embargo,
Ja:. ma}Prla . •. de los sistemas. . dejan -Io. que . Jos . especialistas·
eii·~- dicho$'. sÍsterria5 Ilamaa ~ 'rastro; de auditoría de. la salida
iihp~esll.. ~~t<>rná:tiea. ligibie -o "hard eopy", o sea resúme..
nes ·e. illfo~es. itnl>~~sos. preparados durante el. procesamíento
de, datos.~ 'g¡ losaliditoreS· se familianzan •COn el actual equí-
PW y·Juego real~.;un:serio~~rm para mantenerse-al
d~- e<>n.: J~, ~r()lu~i~~~ ~~ores¡.a. medida quesurjan; no
 EJERCICIO PRO~ONÁL DEL CON'l'AOOR 937

hay razón alguna para pensar que sea imposible encontrar pro-
cedimientos de verificación que resulten satisfactorios;
···Aquí vale la pena destacar otro punto.· Muchos especia-
listas. en sistemas consideran que los.: auditores no" tienen de.
reeho a pedir datos. meramente. para ºsatisfacer sus propias
necesidades como auditores. Su actitud es que, salvo · que
los. informes o resúmenes sean. necesariamente. preparados du-'
rante el proceso de acumulación de datos, el auditor no: de-
berá. esperar encontrarlos. Esta es una posición que resulta
difícil de sostener .. ·. La diferencia: existente entre datos verí-
ficados y no examinados; bajo. cualquier sistema que -sea,
es muy grande. La auditoría resulta cara, pero en el pasado
ha probado repetidamente su valor. Es difícil imaginar un
sistema bajo el 'control de seres humanos, que sea tan perfec- .
to en su diseno y funcionamiento, qué no se requieran medí-
das independientes de verificación para que los datos pro-
ducidos por el sistema sean más confiablés., Hasta que se
pueda contar con ·un, sistema de esta· índole, los auditores ·
tienen una. importante función que cumplir- y tienen derecho
a hacer conocer sus necesidades. Obviamente, deberían tra-
bajar todo lo económicamente posible y no deberían causar
aumentos innecesarios en de
el costo la contabilidad y man-
tenimiento de registros. Sin embargo, un sistema que no se
preste a. auditoría puede resultar, con· el" tiempo, mucho más
caro, que uno que considere razonablemente. las necesidades.
de los auditores. .

..
~del'acion~ sobre el control intel'DC>

· tas., máquiriá~ ele~trónic~s s~n .·programadas y operadas

por personal. Los datos que alimentan al. sistema se: e117
cuentran b;¡jo el control de empleados y los informes que
producen también son manejados por . empleados antes dtú•
llega¡ a quienes Jos . utilizarán. finalmente.• < Mientras ha-
ya contactos humanos · con el siStenia de información, de-
berá admitirse 'Ia posibilidad de errores intencionales o ín-.
· voluntaríos. Ciertamente •.. ia. posibilidad de ciertos tipo de
errores mecánicos· se ve reducida mediante el uso de este
'típo de equipo y este hecho deberá merecer una amplía consi-
deración por parte del auditor. Al mismo tiempo, surgen otras·
Oportunidades . de. cometer errores a. las cuales deberá 'pres-
tarse atención. . . . · ·
. ' u no de Jos rasgos important~ del oontrol. interno es la
·~aración de tareas íncompatíbles.: ·se recordará.que elac-
ceso a. o la custodia. die activos· valiosos y el mantenimíento
de los. registros de dichos activos, se consideran íncompatí-
· bles .•. Esta. separación es una secuencia casi obligatoria de
la íntroduccíón del equipo electróníeo, dado· que los opera· ·
dotes son generalmente. especialistas que nada. tiénen que
ver ron los activos y con ·ias actividades cuyos registros lle-
van. Almismo tiempo, la míormactónque reciben· estos e¡¡:.
pecíalístas para ser procesada, debe originarse en alguna par-
te. y es' responsabilidad del auditor eonsíderar el grado de
independencia .de esta .fuente de: datos. en relación ·ron· las
. personas que 'se ocupan de·. operaciones .·.y custodia •.. ·Si·· los
datos originales son sumínístrados al centro de procesamíen-
to de datos, por quienes tienen 'acceso a los activos, o son
responsables de los mismos, no se ha logrado la separación
de. tareas. que requiere . WL buen. control interno.
Uno de los problemas en la reducción de errores irlvolun-
taríos, y posiblemente tambíén en los· deliberados, consiste en
que dentro del centro de procesamiento. de datos unos. pocos
empleados tienen el control casi completo de la elasífíca-
c!ún, acumulación, transfereneía información de Jos datos
é

de contabilidad, En estos sistemas no se. encuentran las ha- ·

bítuales separaciones que encontramos en los sistemas menos
automatizado. Ello requiere que ·.·se preste · una. 'atención
particular a fa eventualidad de . que ·el p'rocesamien~o de da-.
. tos ,. de ~es pueda quedar bajo el control de una so-
·)apersona. . . .·. . . ': .
·Para uegur.irse de qne• se cuenfáioon tiria separación ad&-
 EJERCICIO PBOrimON.AL DEL CONTADOR 989

cuada de tareas dentro del centro de procesamiento, se con-

sidera deseable separar la programación del equipo, ·dei fun.
cionamiento del equipo en sí. Los programas deberían ·ser
objeto de un cuidadoso control y se debería llevar un regis-
tro de su utilización. Asimismo, deberían establecerse proce-
dimientos para la identificación de cintas, tarjetas; y otros
"archivos" de datos, de modo que resolte imposible utílízar-
los índebídamente, ya sea. deliberada ó involuntariamente.
En cada"sistema de procesamiento dedatos, los datos son
introducidos a: través de la consola y el mismo sistema se
utiliza para la alteración o modificación de los. programas.
ro
Ello, lógicamente, loca . al operador de la consola en una·
posicíón extremadamente crítica dentro del sistema de eón-
trol interno. Se deberán tornar las providencias necesarias ·
para llevar un registro de . todas las impresiones hechas des-
de. la consola, de modo que éstas ' sean revisadas y apro-.
hadas por el personal supervisor adecuado, el cual de pre-
ferencia inc!ttlrá al . personal· del departamento. de audí-
toría interna. Si sépueden tomar estas medidas con la su-
ficiente antelación, es aconsejable tener estas Impresiones dis-
ponibles para que también las pueda utilizar el auditor in·
dependiente. ·

Controles que forman Parte del shtema ; . · .

,§Lo~ fabricante$· de equipos de procesamientos d~. datos utí-

IÍzan diversos JDétodos y sistemas· para. evitar. errores en el
procesamiento. Estos métodos varían según el fabricante y el
tiPo· de equipo .. Una de las primeras medidas. que deberá
tdiñar el auditor independiente al revisar el control interno
de una ínstalacíén, será deterpúnar Ja índole y eficacia de
diéhás medidas. . ·· . ··~ . jj <"

. ··:~
940 A UDJTORÍA

Consideraciones que afectan al programa de auditoria

. . · ·. Poco puede geriera]jzarse en relación con el desarrollo de

programas adecuadós de. auditoría para los sistemas de pro-
cesamiento de. datos, dado que éstos varían mucho entre sí.
Una de las primeras consideraciones debería serel determí-
n~r lostípos de· información de que se dispone y el alcance
de Ia-mísma, En 'algunos sistemas, se dispondrá de casi el
mismo' tipo de ínformacíón que brindan los sistemas i10 elec-
trónicos; aún cuando es muy probable qué adopte Una forma
algo diferente. Por medio de los diversos resúmenes y de- .
más impresiones el auditor podrá disponer de 'una comple-
ta información· contable, del detalle de los asientos desu-y
fíciente material de consulta para permitir fa localízaeión de
-Ios documentos. comerciales . que . fa justifican, de modo de .
. poder· efectuar' la auditoría en una fonna in:riy similar a lbs
. casos en que se emplean otros sistemas';
Una vez que el auditor ha· determinado que cuenta con
fa información. suficiente para permitirle dar al problema un
enfoqué de auditoría ortodoxo, deberá . investigar la con-
veniencia de proceder según dicho enfoque. Los especia-
listas en sistemas electrónicos de procesamiento. de datos
utilizan la expresión auditoría efectuada "alrededor del sis-
terna", para describir la aplicación de procedimientos orto-
doxos de auditoria a. la infonriáción suministrada. por'. el sis"
tema y auditoría. efectuada "a través del sistema" para des-
. cribír el establecimiento de pruebas y procedimientos e~-
pecíales que' utilizan al equipo' electrónico mismo pM-a com-.
probar la. validez del resultado, final. . , ·.
El auditó( deberá seleceíonar' el • eDfóqüé que a fa: larga
resulte más eficaz y más: económico. A medida qué los Sis-"
temas ·dé procesamiento . de datos se. viíelven ·. más . refinados;
es posible .que la · . aiiditoría alf edédor' del sistema •· sea cada
vez menos posible y que los auditores se vean' fottados a
trabajar cada vez más adentro, o a través del sistema. Po-
 EJERCICIO PROFF.SlONAL DEL. CONTADOR 941

dría resultar conveniente desarrollar dichos procedimientos

lo . antes posible. .
. Al efectuar la auditoría a través . del . sistema de. procesa-
míento de datos, el auditor confía: sustancíálmente en los
controles internos dentro de los duales fülicfona ·el' sistetria
y en aquellos q~e forman parte del mismo. Por lo tanto,
resulta esencial 'que se obtenga un sólido conocimiento del·
control interno antes de que se pueda confiar exclusiva-
menté en dichos procedimientos.
Entre las posibilidades que se encuentran disponibles pa·
ra el auditor, al efectuar la auditoría a través del sistema
de. procesamiento de datos, se encuentra el que utiliza pa-
sadas de prueba, bajo un cuidadoso control, para determinar
si los programas están funcionando como deberían y uti-
lizar la máquina. para efectuar comparaciones, para buscar
ítems excepcionales, para seleccionar las cuentas a ser exa-
minadas o confirmadas, y aun .para preparar materiales co-
rno solicitudes de eonñrmacíón.
Una última palabra de advertencia puede ser aconsejable.
Además del estudio personal. realizado por el auditor puede
resultar nécesarío contar 'con ayuda experta a fa que ·:se púe·
da consultar al revisar el control íntemo en relación eón el
sistema de procesamiento de datos y al 'preparar un progra-
ma de auditoría adecuado. En una firma grande dé audi-
tores independientes, . és probable que entre los ~befos o
miembros del personal algunos hayan adquírídccouocímíen-
tos expertos en este campo: ta pequeña firma o elcontador
que trabaja solo, puede verse en 13. necesidad de' solícítar
consejos fuera de su organízaeíón, En alguhos casos, esta ·
ayuda puede ser suministrada por· expertos de la misma em-
presa que se está examinando, pero en otros puede ser acon-
sejable solicitar ayuda a otros auditores independientes. ·

COMISION DE VALORES Y BOLSAS

La Comisión de Valores y Bolsa, a la ~ual se hace gene-

 . AVDITQRfA

ralmente referencia llamándola por sus iniciales .en inglés,

SEC ( Securítíes and Exchange Comíssíon), consiste 'de · eín-'
co miembros nombrados. por el presidente de los... Estados
u'Didps, contandc CQn. I~ .asesoría y· ~on.Sentimi~nto · d~l.:~·a--
nado·.. :Fúe. cread~ para adiiiinistrar
lo~ . estafutos · .relildona'.~
dos ron Ja. eriliSión y venta. de titUlo~ valores,'. Áderriá.S · ae
les mieinb'ros. d~ la c0m.isi6~i ~hay un personal' ronsider~ble
que se ocupa_ de llevar a· cabo fas tareas que le . han. sido
asignadas; · · · · ,• , , , · · · . • ·:· · · · . , · .· . . ·
· Entre. las leyes que· adnifu.istrii · díeha' .roDiisión:: podemos
cifar.:. . . . •' . . . . .. . . .
Ley sobre Valores Mobiliarios de 1933.
· Ley sobre Bolsas de Valores. ele· 1934 . . ..
Ley sobre Holdings Belacíonados ·con· Servicios -Públí-
cos de 1935.·. · . .
.· Ley 'sobre . Establecimiento, dé Trusts de. l939.. .
Ley sobre. Consultores en Inversíones de 1940 · · · ·
Ley sobre Empresas -Inverscras de ..1940 ·
. Mucho·. se ha ·escnto: ·.para· . expücár ·los·· requisitÓs e.Specl..
fieos d~ ·estos e$fatutoify'.de Ias te~cioñes y ptocedimien~
tos establecídos. por fa Comm6n. ', Los. auditotes indepen-
dientes, que se óct1pan regUiarinépte "di3 trabajos qui{ caen
· bajo la.:Jw:isdicci6n . de la SEC, tienen.riec-esariainerite· · qde
].)foCediujíetitos
famJlia.'tjZarse . con . diChas rewé.inentadi:>nes y
0

y eíl al~llos_ 'casos,. especialÍZarse en :este tipo: de' trabajo.

Sii( embarg~~ jodos • los atiditdres· i:Ddep~Iidiehtes deberán
tener. alg&i . cOñotjnlien~o de'· la fudole .de: la :SE(J y:• de su
Uifluencia sobte ta contabilidad 'y .ia.· auditoría~ .· -, · .
.· : . .v-. . . .. : :.~: . . . :_ ~ : :.' ·. ·. ': . . :·'. ·. . .. :: . :. . .·-:.

. ..

El personal de Ia Comisión está m,-gantzado asi: ·

Director Ejecutivo - . ., .
· · · . ·. .. ;_División . de Gerencia· Administrativa. 'e,
 Asesor Letrado
División de Operaciones y Bolsas . . . . .
División de Fínanzas ·de Saciedades Anonimas
Dívísíón de Reglamentación de 1as SOciedades -Anóiiiinas
Contador Jefe. · · · ·
··Oficinas Begíonales · ·
Secretario ·
· ASesor de la· Coriúsión
· Inspectores de Audíéncías' .: .· . .
Oficina Encargada de la Reda&ióh de ptottUnCilí:ailenfos.
. ~ .
. El ariqitor mdependíente, que tiene clientes que' están
obligados a ajustarse a los requisitos de la SEC, tendrá que
tratar sobre todo con la Oficina del . Contador Jefe y con la
División de· Finanzas de -. Sociedades Anónimas. Los estados
financieros y el
respectivo material contable que, se presen-
ta ante la . Comísíén;. son revisados 1>9r la. División de Fi-
nanzas de Sociedades Anónimas.. Todos los asuntos vinculados
con contabilidad y audítoría; en relación con l~ cuales,;)0$
miembros · de la . Comisión necesitan asesoría, caen bajo ·• ta
responsabilidad del Contador jefe, quien dirige el trabajo .de
los contadores que son asignados a ·examinar la Informa-
eíón fínaneíera presentada ante la Comisión, inicia y provee
la supervisión de contabilidad y auditoría y pres~~ta ante
la Comisión. los asuntos que revistan especial. unpOrtancia
en dichas áreas y que requieran la atencíón de $uS · míem-
bros, Los ·pronunciamientos importantes que. se refieran: a
contabilidad y auditoría se emiten bajo su firma. ...

Ley de 1933

Esta. ley, a la que a. veces se Je llama '"ley sobre' expos¡..

ción" o "ley sobre los títulos valotes'"~· .?Stá• dirigida' esen..·
eialmente á: •asegurar que·. los · compradores • fütttr<>s • crien·
944. AYDITORÍA

ten con ínformacíón confiable sobre las nuevas emisiones

<le valores. La SEC no emite opinión alguna sobre .si las ofer-
tas de títulos valores son convenientes o no, su cometido es
solamente' insistir para que haya . suficiente información dís-
poníble, de manera que quiénes deseen comprarlos cuenten
con una base razonable para decidir sobre la conveniencia
de realizar la inversión. . ·
El total de la información que según esta ley debe estar
disponible para la emisión de valo~es, requiere la ·combina-
cíón de los esfuerzos de la respectiva empresa,. sus financia-
d ore~, ·~s· asesores •'letrados y los auditores independientes.
No toda la información es de. índole· contable, de modo que
parte. de ella . reviste poco interés para los . contadores in-
dependientes. Para una nueva emisión de valores al públi-
co, que exceda un cierto mínimo de títulos valores, la SEC
exige que se. -presente un informe de inscripción (reseña in-
formativa)' '··Si el informé de fnscrípcíén no incluye ·fa In-
formación específica presentada según la · manera estableci-
da por las reglas de procedímíento · dé la Comisión, se emi-
tirá una orden que impida que se opere en la comereíalí-
.zaclótr de dichos títulos valores. Si imponen severas multas
a quienes no acaten una orden de suspensión d~ operación.
En el informe de inscripción se incluye un Balance Ge-
neral· certificado a una fecha no anterior a más de los no·
venta dfas de fa fecha de presentación del informe. dé ins-
cripción y un cuadro de ganancias y pérdidas para el ejer- '.
cíeío cerrado en dicha, fecha y para cadauno de los dos ejer-
cicios anteriores. Por lo tanto, se precfüf UD. Balance Cene-
ral y los cuadros de ganancias y pérdidas de los tres últimos
elercicios. La forma y el contenido de estos estados están
especlficadps con cierto detalle en las i$lstroccion.es emitidas
por la, Comisión. imponiéndose fuertes multas a 'quienes no
cumplan dichos requisitos. Mucha de la información con-
tenida en un informe de inscripción deberá ser incluida en
el .~~J.'Ol!ve~cf, 1J1l documento importan~ o~eciendo fürµial~
ine~t~ lo~ yl\lores para su· venta; . . . -, · . .·
. (j~AA~P f3l fufo~~ dé inscri~ció~ es presentado ~ la C~
 misión, -se efectúa un examen de todos los· datos· incluidos
en .él. Si se eaeuentraa deficiencias en los estados financieros
o en otros documentos, se envía a la empresa emisora · W1!1t
{~.ruta..romentario que se C@DO..."e generalmente como ..carta
de deficiencias". Estos comentarios o defícíencías ron notí-
ficados inmediatamente a los contadores independientes y
formalmente se realizan todos los esfuerzos posibles para
revisar los estados> de modo que resulten aceptables para la:
Comisión.
La Comisión y su. personal ·invita a fas partes interesadas
2 solicitar. con anterioridad a la presentación, una reunión
para tratar cualquier ítem dudoso, de manera que se reduz-
ca en fo posible la· necesidad de enunciar deficiencias. Por
fo taato, si se tiene. un problema de, contabilidad. o audito-
ría particularmente difíéíl~ relacionado con una presentaeíón
ante la ssc, se deberá ·solicitar entrevista .con el personal
de dicha' Comisión de. la oficina regional más cercana O. de
la oficina central en Washington: Estas entrevistas sumí-
nístran fa oportunidad de tratar ampliamente todos los pun"'
tos que puedan dar lugar a diferencias y en ellas, el centaddt
y los representantes de su diente pueden presentar· ,st;.;}
puntos de vista ante· los miembros del personal de la Cc;ia
misión y debatirlos en .detalle. Llegar a ·un acuerdo sobre
estos asuntos con anterioridad a la presentación, reduce con-
siderablemente la necesidad de tratar las deficiencias· en el
corto tiemPo: de· que se dispone desde el . momento · en qoo ·
el personal de la Comisión ha revisado los estados y antes de
la fecha final en la cual puede entrar en vigencia el informe:
de inscripción. . - ·

Esta. ley está. dirigida primordialmente . al control de -

Bolsas.de . Valores yde las · O!)$'aciones con tíh'1os valores. Y· a· . ·
impedir prácticas íncorrectas relacionadas con operaciones
y precios . de títulos valores; Las operaciones . con títulos va.;,
lores en cualquier Bolsa nacional son consideradas ilegales
si no está en vigencia un informe de ínserípclón en relación
con dicho título valor, de acuerdo con las disposiciones de
Ja· ley. Esta. ley estipula que en dicho informe de ínscrip-
eíón se incluya 'cíerta información especificada pm: la Co-
misión, entre; ella: .
"I) Los balances generales de no. más de los tres eje1,¿idos
fiscales anterfores, 11.mrtificadds por contadores púb1ic0s ín-
dependientes, si así lo exigen las. reglarnentaetones . y reglas
establecidas por la. Comisión; · . ·•· .. ·. ·. · . . · ··
JJ cuadro de gánaneías y pérdkfas par~ no n1~s de ]os tres .
ejercicios . fiscales anteriores, . certificados por contadores . pú-
blicos índependíentes, si
ás.ffo 1eqÚieren las reglas y re-
glamentacíónes establecidas por . la 9omisi6~; . ·.· •. · .· . . · .... ·. . .· v. • · .
. K) roruquier. · . otro ·. estado . filla~cíeró ·. que . •· }.ii Oom~si6ri
. corts1der6: necesárfo -. (j . adec1.fadl) pOO:~ la . pr6téc;~iémi .: dé. los .
inversores,": · '~· ·. ·. · · · .. ·.-.·.··:. ·. r'. ".

Ádemá~ de esto, la ley e:rig~ . que se pre~ent~n foformes

periódicos incluyendo "los informes anuales, eertíficados -si
así lo exigen las reglas y reglamentacíones de fa _Comisión-"
par contadores públicos independientes, y los Informes tri..
mestrales que. indique la Comísíén,". Los estados períódíeos ·
más comunes presentados según esta disposición d:e fa ley
incluyen un· Balance.f'...e:uera.1,.·un. cuadrode• ganandasy
pérdidas · -. y un cuadro de ganancías- no distribuidas· prepa-
rados en el formularia lO·K. ·Para estos informes rigen fas
mismas. disposiciones relacíonadas con el examen y emisión
de earta-comentarío,
Hay otros datos. de índole contable que se exigen en Jos
informes semestrales; declaración · de=poderés y :Similares• ·
En todo caso específico, la ley debe leerse cuídadosamen ...
te para evitar pasar por alto cualquier requisito adicional y,
si •·. aun subsisten dudas se deberá :recmm al asesoramiento
de·Ja:·oficinamáscercana>defa.sEC;·oaldeotros•oohta:dores··.•·
o de .1¡1bogados; Se deberán· obserya:r rigilrosament~ fo$··.~• .
peétos téeníeos, tales . romo . focha:· . éfe -. prese~tació~·. érimien.; .
d~~ formu}anos · erlgi~os y· siIDilares, ·El cmda:dosO. e~~
de las ·leyes · y · regíainentaciones · aplicabl~ · constifuyé :SOfu
un vrimer paso para satifa.cer estos requisitos~ . . . '

. .
J..a reglamentación S"'.'Xes
un boletín emitido por· la SEG.
~· que trata del. modelo y del contenído de Jos estados a;;
nancíeros que tienen que . presentarse ante la Comísíón, La
reglamentación deseríbé .con considerable detalle el alcance
de fa ínformacíón exigida bajo la: Ley de Valorés dé 1933, .
la Ley de Bolsas de Valoresde 1934, la Ley de Holdfügs
relacionados eón Servícíos PúbÍiCos de i935: y:fa: Ley sOh1~
Empresas· Inversoras de·-··¡940~ _Para.·d eorit:ádó~ quetierl~
que. preparar estados · financiétos· para. íncluírlós•.· e!l .·1'.n .· . ~.;
forme- de.·. ínscrípcíón' o en· Un··. informe. anual que
·se. deba
presentar ante la · Comísíón.: esta reglamentacíón' le b:dri:dií
una guía rom¡>etente y terminante. Se pueden obtener'
ejemplares en la Ofíeíaa de Impresión del gobierno de los
Estados Unidos. · ··

De·.Ve.zexr cuando, Ia.CofuiSi6n emitecomüruciadds pá;d1,

asesorar a las personas interesadas, sobre cambíos en . las r~ >
glameataoíones, aparición de nuevos ~~~blemas/1~ que opi;; : ·-. ·.
na la Comisión en puntos que se PJ;~stén a oonti'ovetsia:S~
informes . de las medidas • disciplinadas'·tomadas y cosas· si~·· ·
. mffill;~. Los comunicados relacionados can los ast1:ntcrs· de
 A VD ITORÍA

eontabílídad y auditoría se incluyen en una serie qe pro-

niinciamíentos confables;¡;y se
emiten bajo la firma del ·con-
~dox; j~f.é; . E_i;!- 16 que refierese a;a.
pr~ctica a seguir ante
la, Comisión, estos comunicados tienen gran influencia,. así
como. tru:hbién la tienen. sobre la teoría contable. El pri-
mero fue emitldo con fecha 6 de enero de.1937 y se habían
emitido un total de 97 hasta mayo de 1963. De vez en
cuando, se los vuelve a Imprimir en volúmenes encuaderna-
dos. · Se pueden obtener copias de los mismos · en la Qfi,..
cína de Impresión del gobierno de los Estados Unidos.

· Influencia··:~ '
sobr~. .·ti· profesión
: :. . . . . : ~ . . .. . .. ·. . . .
de. contador.
.

· · La: Íiisistenci~ porpart~ de la S~Cde. que los .estados

ffuáncleros 'sean. 'certííicados pof audítores públicos índe-
pef}(üentés, ha constituido un factor Importante "el desa- en
rrollii"' de la profesión dUral1te los. anos recientes. ·La Ley de
Valoroe~ 'de 19f33 representa la primera vez que los auditores
independientes figuraron como una·
exigencia legal en los
ESta,~os : Unidos... Al mismo .
tiempo, la ley aplicó severas
ri1Ultas . a los. "contadores que fueron considerados culpables
de realizar . Ün tra ha jo PO.~ . sa~isfac~orío respecto a los . in'.'.
formes de inscripción en los cuales eonfíaronInverslonístas
• • 1 •

en perjuicio propio,
.. La eombínacíón de ambos factores tenía necesariamente
que ejercer una influencia benéfica sobre la profesión en sus
esfuerz9s · por mejorar sus normas . de. trabajo. . .· , , ·. · .
Desde su inicio la SEC puso gran énfasts en la índepen-
deneía de los. contadores independientes certífioantes. Va-
ríos de suspronuncíamíentes, dela.Seríe sobre Contabilidad,
yer~al:)ansobre;este problema. Nadie que· estudie Iaevolu-
ción -, dél -, Código_de.Etica· Profesional· del Instituto de Con-
··• tad()fes -. ,~~lic:os •de;-~~~g9s,.Uni~os.podría:·dejar de· adver-.
tii)11s,-~1nl1i0s en,'sii ·.l'egl~mentación sobre los requisitos de'
ind.~ii<lencia.\ , ' · ·
 . Según la ley, la SEC tiene autoridad para establecer con-
dícíones, príncípíos.. prácticas ·y requisitos de. información
sobre contabilidad a ser aplicados en. los estados financie-
ros que se le presentan, Por lo tanto tiene el poder de ejer-
cer una influencia considerable sobre la práctica contable,
aún cuando ha~~~ el presente esta autoridad ha. sido ejercida
en forma limitad~.~, razonable. La cooperación entre la pro-
íesíón y la SEC ha sido en ~etdad excelente. Los pronun-
cíamíentos propuestos por· cualquiera de los dos. organismos
han· sido presentados a losfuncíonaríos de la otra, para· que
efectuaran los comentarios pertinentes y se· pudieran díscu-
tír. Aun cuando no siempre ha sido posible llegar a un
completo acuerdo sobra todos 'los asuntos.Tas dosorganiza-
clones han trabajado. conjuntamente .. en forma efitaz, para
oontribuír al progreso .de 1a teoría y de la práctica contable,

SERVICIOS PARA LA DIRECCIÓN DE EMPRESAS

. Las auditorías independientes sonrealizadas sobre todo

por 'contadores públicos independientes .. El trabajo de los
contadores públicos. generalmente incluye, además de las
auditorías, servicios impcisfüvos y para fa dirección de em-
presa. En 10 que respecta ál 'trabajo Imposítivo, el contador
prepara las declaraciones juradas; asesora sobre asuntos im-
positivos y ayuda a preparar los materiales para Ios .litigiós
fiscales entablados por o contra las. empresas dientes. · .
· Durante los últimos arios, los servidos para la dirección
de empresas han constituido 'una parte corriente del"frabajo ·
profesional. Los contadores . independientes. han . realízado
diversos tipos de servicios para la dirección de empresas du-
rante muchos años, pero el reconocímiento de la capadd~d
de l9s contadores . públicos para prestar díchos sef!Íiófüs.• :'én
forma eficaz ha aumentado durante los últimos años y fill traí-
do aparejado un aumento sustancié este tipo itle trabajo.
El~tre fas ventajas que. tienen Ios ()ntadpres.· pú.bI;cos pa-
ira ~~fr tipo de actividad· podemos· citar.' · ··
·:.~L:-:·
.. 950

1) un punto de vista independiente que les permite ve:

los problemas de dirección de empresas en forma des-
interesada y desapasionada;
2) una amplia y variada experiencia, que los lleva a fa-
mílíarízarse con diferentes tipos de 1'.~.~ocios y s. co ·
nocer una gran variedad de proble~ás; · .
3) capacitación básica y experiencia constante en. el aná-
. lisis de las operaciones y situacion~s comerciales, y
· · 4) famílíarízacíón con la ínformacíón comercial, su ím-
portancía y utílídad.
La combinación de estos factores, ·coloca al auditor índe-
pendientf:. en una posición envidiable en lo que se refiere.
a sus aptitudes para prestar una ayuda efectiva a la direc-
ción de empresas. ·

~ diversas clases de servicies para fa direcdón de empresas

Há.'sta cierto. punto, todos los servicios prestados por los

contadores públicos pueden ser considerados corno servicios
para la dirección de las empresas a fas que sirven, Sin embar-
, go, la· expresión "servicios · para Ia' dirección" generalmente se
reserva para aquellos tipos de servicios que no sean de audito-
ría· ni. ímposítívos. Pueden incluir: · ·
l. Ill¡vestigaciones especiales.
2. Trabajos referentes a sistemas .
.-~~, Consultoría sobre ·presup~estos. ·. . ·. . .· .
4~ Consultoría sobre '. la conveniencia - de efectuar ciertas
. ·.' . operaciones.·. . . .
5. Cons\'lltoría en mal~rfa de decisiones operativas•.
s, Consultas y •ásesOrf~s periódicas en materia de asuntos
operativos. • ·~9
 Investigaciones especíales

. Este . término. cubre una amplia variedad- de estudíós;' mu@

ehos de los cuaJe~·:se pueden describir como auditorías par-
ciales. Las inv~tigaciones de ciertos tipos especiales de
operaciones, tales como ventas relacionadas con el pago de
regalías; de compras con motivo de la posibilidad de sobor-
nos, o actos similares, o los importes pagaderos bajo un con-
trato de licencia, pueden servir de ejemplo. En este tipo
de trabajo; el alcance de· la labor generalmente se define
cuidadosamente, el auditor completa la ínvestigacíón y pre-
para un. informe y luego trata los resultados con el cliente.
Estas investigaciones varían mucho en cuanto a su índole
y alcance, pero, se encuentran estrechamente relacionadas
con el tipo de trabajo de auditoría que constituye la mayor
parte de la tarea. de' los contadores públicos -. ·

Trabajos referentes a sistemas .

- Debídoa .SU capacitación en contabilidad y aul1.ítorfa,. así

como a su experiencia en los diversos tipos de empresas, los
contadores públicos se convierten en expertos en el diseño,
instalación y adaptación de sistemas de. contabilidad. Al
efectuar una audítoría.. el auditor a. m\:lnudo advierteslas de"
bílídades que. existen en el control ·irttemo, 'en los procedí- ·
mientes para el control de costos y en materia de informes
sobre costos, así como en el fluir de. la información contablf ·
Al tennjnar. su informe de auditoría, el auditor p~ed~ ,~i
• tonces. escribir una carta a . la empresa. cliente señal.árido 1á$·>
debilidades encontradas y ofrecienéfo/sugerencias ':para rrie-'
[orar el sistema. Muchas 'veces estas cartas traen . como con-
seeuencía contrataciones ¡>ara que el auditor efectúe modí- .
 AUDITORÍA

,.íicaciones en los sistemas existentes a fin de que funcionen

más eficaz y económicamente. . . . .
El proyecto y la instalación de un sistema completo es
un trabajo menos frecuente, pero no raro. En dichos casos, el
contador público efectuará para la empresa cliente o para
un sector de la misma un estudio compl~:~.o< de sistemas. Al
hacerlo, investigará el tipo de operaciories\y actividades que
se t~alizan, determinará qué Información se necesita para
uso interno de la dirección y para terceros y luego proyectará
los libros, documentos v. procedimientos. que se requieren
para compilar y suministrar dicha información a las perso-
nas que la precisan. Un aspecto .de este tipo de trabajo
que se ha .vuelto relativamente común en'los .años recientes,
. es la·~i.DSt&iación de unsístema de procesamiento automático
de datos.·
Los equipos de· este tipo son aun relativ~mente nuevos y
muchas empresas los desconcceni sín embargo, debido ~ la
atención que han merecido en Ja. literatura técnica y en la
prensa popular, sus funcionarios y empleados están ansiosos
por considerar la ínstalacíón de los mismos. A menudo, se
dirigen' a los contadores independientes L: fin de obtener ·
una colaboración para decidir si realizar o no dicha Insta-'
' lacíón y para seleccionar el equipo que resulte más adecuado
para sus necesidades, El primer paso en un trabajo de esta
índole, es: generalmente un ""estudio·· de. factibilidad" en el
cual se consideran las necesidades de la empresa y 'las po- ·
síbílídades que brindan· los equipos disponibles en su rela-
ción recíproca. Si parece aconsejable utilizar equipos de
esa Indele para el mi~ajo de contabilidad de la empresa y
a los fines del procesamiento de otra información, se hará
seguidamente ún estudio de costos; romo base para evaluar
el aSpedo económico de la situaeíén .. El costo del sistema que
se:~i~pl~ en la actualidad, deberá compararse· con. el costo·
del sistema propuesto; Salvo que haya ventajas muy mar-
cadas respecto ala eficiencia, a la oportunidad de Jos in-
formes o a la economía, puede no haber nínguna :razón
real para recomendar el cambio del actual. sistema de 'eon ..
:\'::~':-~ .~.~t~'.1!!(: '.'>"' ''
..:·.1"'.!"::

EJERCiciO PROFESIONAL DEL CONTADOR .·. ·~

tabílídad --que puede ser excelente- por alguna .. fbrmá de ·.

procesamiento automático. de datos .. Si se
decíden en favor
. de. una. ínstalaciórr de. esta índole se reqtienrá : éntond~¿:: Un
·· e!ltudio. a fondo del sistema y de
todos· los probiéfu.as 'fin~
oulados al díseñode documentos, elaboración de programas.
e informes neces~iOs. para acumularlos y . dar cuenta . de la
información ·deseada.. Resulta obvia Ja necesidad· de •.utili;.
zar expertos en procesamiento de datos en todas· las ebpas; ·
abarcando desde el estudio irucial 'de factibilidad, el estudío
<le costos y el exam.en de los sistemas hasta su Instalación;

Consultoría sobre· presupuesto

......

. . Muchas empresas,': s(:hrc. todo las: pequeñas, 'no pueden

incluir entre sus empleados, personas que. sean competentes
para reeomendar.. implantar y· hacer funcionar eficazmente; ·
sistemas de presupuestos •. Estas empresas, a menúdoj.solici-
' tan a los. contadores, indépendíentes que les bririden aseso-
ramiento en este tipo de. trabajo. Esta tarea puede consistir
solamente en un pronóstico de· caja, en . algún· tipo de pre-
supuesto de. capital o en . la instalación de· un sistema presu-
-puestarío completo. . :--:. . · · ~:·:· ~:

ConsU:Ít~· sobre futuras operacione5 )#.?~ •

·.·.No s61~ reslllta/ dífícíl para fas pequeñas

ellipie5~·· ;~~
·.· cluír entre su personal funcíonaríos permanentes, .eri~~~

.!ifi$~~-:~
 a inversiones, ventas de propiedades, regalías y similares~·.~
como a otra clase de convenios, solicitan la ayuda de los con-
tador~s públicos.. Debido a su conocimiento de los. impuestos
nacíonales .· y :[»:ovinciales y. a las ímplícancías de . fas . leyes
fulpos.itivas relaeíónadas dfo dichas oper~9~ones; los contado-
res públicos pueden ser útiles para tratar e~tos asuntos C-On fa .
gere~~ia y presentar,un punto de vista que de otra manera
no. se hubiera .tenídc .en eensíderacíón; ·. ·
..-. El tratamiento de estas operaciónas y Sus respectivas de-
dsi9nes -. pueden llevar · · a -. una·· · investigación especial; · Pór
ejempfo, una empresa puede' verse enfrentada. ron la al-
ternativa de ·decidir si fabrica o m:!:quiere un determinado
componente del producto que elabora, A efectos de eola-.
Lorar en la toma de tal . decísíén, -es 'factíble- que se recurra
a un contador independiente para llevar a cabo un estudio
de costos y comparar los costos . probables de fabríeacíón
coa los· . de adquisición, del. produeto. a otros fahti(:an~
a
tes. Debido sus ronoCirnientos 'de costos y de contabilidad
~.·.
~w de,' c9stós~. Ios contadores. índependíentes pueden ser de .su-
ma u~d~d en un tipo. de: trabajo de 'esta: índole. . .
En otros casos, la decisión podrá consistir .en< seleccionar
entre diverSQS métodos alternativos para obtener fondos para
expansión- :U otra.~ necesidades; aquí. la amplía experiencia
del c:ontador ·.independiente; le. ayuda a.:. tratar ron
fa geren-
cia .de· la . empresa las ventajas y desventajas 'de las diversas
alternativas posibles, 'sobre todo en. relación con la manera
en que ellas puedan afe¿tar ~ Ja empreSa en ese momento.

~iones· Of)ei'ativas ·

En itg{mos casos, . fa relación entte el contador índepen-

rue:nte y·· su. diente puede set .tan estrecha que se le soliCita
~ < aquél . .• su > asesOtrumento patá una ., amplía ·. gmna ·.de
decisiohe:S opetáti'Vás, taJés; oomll,. aqú.éllas que se refieren··
 a Ia mezcla de productos, asignación de los presupuestos de·
publicidad, desarrollo de planes para fa. participación . de
· los. empleados en las ganancias, prácticas relacionadas con
personal y aun distribución de la planta, Algunas grandes
firmas de. contadores públicos tienen entre su personal; ex~·
pertos especialmente capacitados para· ofrecer asesoramtento .
. en. determinadas áreas, tales .como las mencionadas en· este
pá..."!afo, u otras similares. . . . .
La consecuencia . légíea es que algunos contadores· pÓ.hli-
cos sirven a sus. dientes como contralores; generalmente de
tiempo parcial, participando continuamente · ?n las operacío- ·
nas de fa. empresa y en el ·establecimiento de· polítíeas, Se:..·
tdin. sea Ja capacidad e inclinación de un contador, en par.,..
ticu1a.r;: hay pocas . áreas de la. admiliistJraci6n de ' empresas
e-a Ias cuales· los dientes delas ñrmás de ·confadores.púhH¡.
. cos no puedan obtener la· ayuda de, los miefübros· <le fa·
. profesión~· · v..

·:. :~ •. ~ :. ~. .

L11i mdepe111dencfa del 'oontacfor púbUoo y Jos nerviclórl

para fa dkecdón de empresas ,

·. No <pueden ' ~aber mayare~ dudas sobre fa : rorreecl6Íi de •·

combinar' .algunos- típos de>semcios'·'patá\1a";<lireeci6tt de'·'·
empresa. concla práctica de· fa.· auditoría fudependiente;, Las '·
recomendaciones ·sobre mejoras en' el control ·• i:ctemo,·· · poi •
f:ljemp!oison' un subproducto:=iia"tu.ral.•deuná'aüditorfu: yoon-'·' ·
ducenxfaturalmente'•a'·otros·wmptomisos,. detfubajb'dÍligi~·'''.
dos'; a, mejorar dicho control interno. . En· 'el 'Ob:Ó' ~emo; :
.parecii obvto: quela··:relación'•·de· dintraloi . 'di,f· neiripci' par.; '_• "·
cial entre un oontador mdép'endie:nte •y tfüa· empresa clierit~~ · .·
elünína . efeetívameate ' al ~ntador:: eomo·~ áudifor\ fudepén;;,i \.;
diente de ·la mísma;. Una vez que, .el auditor toma parte
activa en la gerencia, esto. pone fin . a su Índt:pendencia Y ·
. en. ese aspecto ya, n0,, .·está en condiciones' de ne-V·:.\r.. a cabo
'956 .A. UDITORÍ.A

una auditoría independiente, como no lo está ningún miem-

bro administrativo de la dirección de la empresa, como es
obvio. En algún punto, entre fa recomendación de mejoras
en el· control interno que surja
de una relación normal. de .
auditoria y la . participación activa en las decisiones opera-
tivas de la empresa diente, el, contador independiente cruza
Ja línea más allá, de la .cual ya no puede eonsiderársele
independiente. . . . .
En la actualidad; esta línea no 'está claramente demarcada.
La profesión . no ha ~~fablecÍdo . claramente cuáles son los
servicios para ladi~ección 'de empresa que afectan la in-
dependencia de los contadores públicos y cuáles son aqué-.
llos que no lo hacen.. En las grandes firmas existe a veces·
uii'.1 disÜ!ición dentro de la . estructura de. la, organización,
entre los miembros del personal <le audítoríay aquellos que·
se .dedícan más directamente a los servicios de dirección de
empresa. Se considera que esto brinda cierta garantía de
independencia en la realización de las auditorías. · En otras
firmas no· se establece. ninguna distinción terminante y las
mismas· personas sirven a los clientes en ambas actividades. '
Resulta obvio, que ello plantea serias dudas sobre la índe-
pendencia del auditor. . •. • .·•··. . .• . . . .' ..... · ... .
Hay un problema conexo. que s~ refiere a la fijación y
mantenimiento de los. límites de la profesión y se admite
generalmente que la auditoría; constituye la columna. verte-
bral' de la. profesión de contador- público ·y que la inde-
pendencia es una. de sus características. esenciales. , · Alg\inas
de las actividad~s incluidas en los servicios de díreecíén
de empres~s se relacionan .estrechamente, por su índole; .eoa .
la auditoría]. otras; en. eambío, son, sustancialmente díferen- .
tes. Inevitablemente surge la. pregunta de si la profesión ·
de contado( público puede mantener.su posición, prestígío
e imagen profesional, y al, D1ismo,. tiempo bríndar servíelcs
tan.variados Q\l~ no están .rel3cionados entre $Í.. ·
Núm.;ro 21·1

Güemes y Banios. que son. socios, Son :Pfopietarios de valiosas

reservas carbollHeras y han entregado · la concesi6n de las mismas a la
Sociedad Anónima Carbonera Pereíra ~I lº de . enero . de.
1963 por un
per{odo d~ <:iJlco , ~os., . El. convenio de concesión incluía una regalia
de $·0,25 por tonelada, pagadera a. Oüemes . y.Banios.por eadatone-
lada de carbé)n ~taído y ~iclo. basada sobre el pesaje del. forro-
Cárrll ~ labáSclii~ ferroviaria ·~áS ·ce~a:· Además,. el acuerdo esta-
blecía que la sociedad Cüemes y Banio~ t~ ·derecho ~. ~~m.r loe
lib~os y registros de la sociedad anónima relacíonadcs con dichas ~~.
El carbón sería extraído por el mét~o de tajo. abierto y esta operaclÓD
minera. utilizando mano d~ obra afiliada al sindi~to, es. Ja única ~$
~día efectuar la Sociedad Anóiilina Perem.dmante Ía Vigencl~ de ·k .
OOuíi~.
de la oon~6n. Ja sOci~d .
.Ó,

eoncesíén, Cada· meS,'. desde e1··

Anónima. Peteira ha enVíado ·.a Cüemes . y • B~Osi .ttn· ·.estado.· de 'Ja$·· .
toneladas eñmdail y vendidas,' e.Sí romo
11.m ~ti&.:~ & hu~
oorrespondiente en concepto de fas regalías. . . > .· - .· · ·. • . . .
Giiemeil y Barnas
creen· Q.u~.· el tciñelafe que
se ~;~~ y ~e· ~e •.

cede ¿¡¡¡ mucho a los im¡X)rtes dectarades~ '

Cü&nei y 'Barilos riiin~ lGbí~ cm1~bi® ~~~ a ~~ . :,
dom pro!esiorutles. El 19 de ~o de 1004 ~ e! co~tratado po? .
dicha fuma para verificar si están · recibi~ las regalías. T!fYil t!!tl. .
importe debido seg6n el convenio de la con~ón. . .

pro.

.b)::::::::=~:=~~~·~.~.
a) .Indique los pasos preliminares que>~ darla antes de

completa:t · Si.1 ú3bajó. · ·

958 A Ul>ITOBÍA

Número 214

Uno · de sus clientes tiene . pensildo efectuar. un préstamo a una

empresa que se dedica a explotar una propiedad minera. Su cliente
le solicita asesoramiento respectoa la foforma'!i6n financiera que de-
bería obtener antes de efectuar el préstamo. El cliente ha obtenido uri
illf(Jm)e de ingeniería y el solicitante del préstamo le ha pt1JSentado el
sigt.rlent• balance general: . . · ·

Activo !iio •
S0.000 Pasivo
$
li.050
Capital 37.SOO
50.000 50.000

a) ¿Cuál es la informad6n que usted esperarla encontl'ar en el In.;;.

forme de ingeniería, que serla de. especial fnteres pai'á ·evaluar
las ventajas del. préstamo? .
· b) ¿Cuál seria la infonnacl6it adfclorial que USted ~eiarfii que
le suministre el solicitante?

Al efectuar ía auditoría de
u~ . ciudad. nnportanU,. ust~ averigua
que· el presupuesto para el fondo de ~tas generales e8 adoptado ,al
comienzo de cada ejercicio, pero q~ no se e$tableeen dísposíeíones en
las cueni:aS o informe~ -~ indicar ~i ·progreso de. las o~~ciones du-
.ran'te el· afio. · ·
· • fudique. ~ lineas generales, cuáles· ~mm ·
tas cuentas que se ne-
cesitlria ' n~ paia lograr un. eoatrol pre5upuest3rio adeceado en
iodo "el .siStema C911table en genenu 'e
indiqlie, ~eclñcamente, Ja ma-
~etii· Chmó funciO!Wia cada una de dichas c\ientas.' . . .. .

·a) dCuáles son Jos deberes y tt!SpODftbWdadei de un auditor- al

realizar e! ·examen-de los estad~ financieros en:·
lo que respecta a
1- c:ol>ertµra de segiiro ~,incendio de ~·:cliente?. (No.comfdere
~·~·dé JU ·primU de ~ pagadas ·ptir adelantado). ·
 b) Se lo contrata, á· usted para efebfüa:t: la áuditorfa. d~· la S~~~-
1

hóriima Silvestre para eléjercicfo ~ad<>~l31 dediciembre ~:l~•:.

:ru cliente· ]t} ha solicitado un mfonne especial sobre;,_el pro~a;· de
seguros de la empresa, el. cual dehérá fucfoir . una: "piara~;.,~~- ~
capero previsto", tomando como· base una pérdida del 50 % por in-
cendio en cada activo asegurable a· la fecha de la auditoría, Durante
el transcurso de su examen usted obtiene la siguiente infortnaci6n• al
respecto.

Valo; Cob<irlura · ·'·ií~·-

según Seguros· tdsadO il &qai$ito
Libros e/incendio cdrtifkado del· ·
$ $ $' "'*1~

Existencias %00.000 180,000 218.000

Muebles y útiles
(neto) 40.000 35.0()(k ' 80 s
Maquinaria y equipo
(neto) 99.200 90.oOO.' 1' ,' • 90fi
Edificio (neto) 200.000 . 2~00()·
Asegurado ante: Co. X 85.000 90%
Co. y 70.000 sos
1 La máquinaria y el equipo fueron adquiridbS-· hace dos afioa a un
costo de $ 124.000. El húorme sopre el valor tasado y cei1íffcado de
f~cha 29 de diciembre de: 1963,,.~indi~ba un costo de reposición a
nuev0 de $ 150.000 y un resto .dé vida útil del equipo de dlez.'a&s •

. Usted deberá preptl.lal'. la hoja de trabajo de la· lludilliria~·cofitpleta

en tOdos stis detalles, conteniendo la informaclótt· qu~- an~e;.' tal
com9 figuraría en su carpeta de hbjas de trabajo:;. y· efi' bamc a liH:rual
preparará la "planilla de recupero previsto" que d~· inMJ1t. en el
infon:De especial sobre seguros para el cííente;

Nthnero21..S

El señor Álvarez, presidente de Alfa s. A.7 10 ha otm'tmtado para

efectuar Ja. auditoria de los registros de Ja societfud a:D6nimit. U~ no
conOc-e bien el ramo de negocios en que gira . Ja empresa. m señm:
~""
~ le advierW ctue le gustarla· tenez' UM ~ del costo .del
ezatn&
bad1que .Ju medidas que tomada usted para prepamr Ja estimaci6n
aoJfcbdA.

Lo contnbl!t a Usted como audiwr de un foüdo de fideioomisario

.;...})uado en~·· ~clpaci6n . ~ .los eanpleados. en las garumcl4s de la
empresa- fondO' que lleva varl.Os años de. e;¡¡lstQncia. Cada empleado
b&bWiíido ~- ~ plirticlpácldti en. el fo~o a la cual tiene· derecho
~ deja la.'~presa,.' Le. &ta, de los empleados que participan en
.te' programa sUfre mcdiñeaafones ·todos los años, eu razón de que nue-
'VOS empleados . adquieren de;eehos a participu,. mientras que otros se
jubilan. :ro illlporte de parliclpacl6n reai:iido 'Varla: en proJ>Oll'd6n a los
afi95 de servicio, desde OOt'tl·. ·durante los pruneros cinco años, lwta el
s
100 Con diez atl0$ de ti'ibajo. Las condiciones. que reglamentan dicho
forado. no estabieeen en qué .fonna: se deberán• evatuar los activos peree-
l'Aécientes al ~o •.. · ·to. acti'l/0$ del fondb . ~n. los siguientes:
e~ M~·

', Ca~i

~-· de
·.·.· .·

rmbt (edifiein)
'
50.000 '
lOO;OOÓ
'
50.000
'250.000
····~··· ' 1.oOO.OOó ' 1.250.000
. ,:.:~ 5oo.ooo .' .• 400:000

a)·~.tié.'solitiita qw;·presentea los fid~os ·sus recomenda-

ta vliluacl6n de itis: activas del fóndo en los estados
. · ·!::;t=::=caa<>s
d~·~
y qtie indiqa 1a1 m.on. parif 'dichU
b). Su di~ un
serla ·di~~ ~ fo ~ o·J.s., ..d y~ si
. . . Mi fuera. · ¿e:t qu~forma?.

. . ~a.e::;:~
o)t.os fideiÓomisarfos le mforman que se ha &mado lillD• calltrato
dt ammdaínientó. relacionado con la propiedad de renta. . El
 EJERCiClO PROFESIONAL DEL CONTADOR 961

instalado un costoso sistema de aire. aC:Oridkionad0 y ha gas-

tado sumas ímportantes en Ja ré?hÓd~ladon y m&:le~ci6n de
diclio · edifició. · Lo5 fideicdm&rios · a~·6ilián ooritat eon sus
recomendaciones para atribuir un valor al edifi~ió' en
fas. cuen-
tas del ejercicio en curso y. en el futuro, así como .sus sugeren-
cias sobre cuáles serian. los asientos contables correctos para
registrar los pagos anuales de $ 21.000'. ·
d) ¿Cuáles son los. puntos ""-si los. hubiera-e: :re¡~tjq~~!4~ con dicho
. arriendo que deberían ser expuestos en los e$dos . ~ncleros?

Núinero 21-7

Usted ha sido contratado por tnvestigadones Lorenzo S. A. · pa-

ra efectuar un examen del balance . general de. Romert>. S. A. ·
al · 31 de diciembre· de 1963.. Su cliente está considerando adquirir
esta última empresa medianteJa compra de sus accion~i y tiene Ja
intención de ~tllizar su infomie en relación con ·~. ·negbciacione! del
c0ntrato de.· compra vénta.. • Ad~ás. de. ello, su ~liente ·. ha . d~clarado
que, . dado que ·la · adquisidób ha sido. motivada p~~ ·.fa n~~~dad ·4~
. inrliilaciones fabriles ya ·~#Sfe~tes .en 1Jil4 ~ueva''á±e:l dé 'irt~dó~. se,
entien~e .que. su. tnlbafo,' eil'.este··ca.ro,·se. limitar4 a 1o.~~·ii6:'~ia··
permitirle certificir ei baiáiiee 'generaJ.~cj no los cuadros de·:~bclas
y pérdidas y de supefáVÍf ' . '. .. ·. · '
. Esta es la pnmera ~ <iÓe los estados firu\ndéri>s d~ nti~eió i{'A.
han sido examinadas p<)r ~ntadores públicos i~dependientes; ', · · • ·.· .
Romero $ .. J\~ ~ar(~ inventario fiSic0·a la fécha del Cmnien.
ToJJi~dÓ ,.en· eon;ide~ctÓn el he~ho de qul, .su certifÍcado . solo
se referirá a la sittiación financiera· de la empresa al· 31 · de diciembre
ere 1963;' y que usted desea. ~ectuar solo el DliniÓic:i de trabai<l ne:.
Ct'sario:
a) Indique . qué trabajo. deberia •. realizane:-~ eÚQ, f~~rii *~-
río- en relación ron las sigUientes cuentas ele ingresas y gastos
para el ejercicio en cin'so: 1) Ventas; 2) Compras; 3) Cá.~t0s
por intereses; 4) Impuestos; 5) Castos jüridico$, y 6) Manteni-
miento y reparaciones•. . .
Iridique las razones · especlffoas de · todo proci?cfumentó qué
usted · conS:idere. n~oi ·
 A. UDITORÍA

I>) Indique en forma especifica q0é trabajo deberla realit.arse en

nlaci6n ooi1 las cnentas del balance general al comienzo del
. -eferdcto. Fundamente toda prcedimiento ~ ·asted .considere
neceamo. .

· Stt clieu~:,lii Empresa A. B. c.. está efectuando negociaciones para

·. la adqu1Sicl6n de todo el eipital accionarlo emitidc de la Sociedad
Anónima Manufacturera X. Y. z. Se le solicita que u.stea Visite las
oficinas de X. Y. Z. v. sin efectuar una auditoria regular, median~
avedguaclooe.'J y revisi6n de los registroS financieros. establezca ·los
datos pertlentes que suministren una base para que su. cliente pueda.
evaluar. Ja . attuaci6n financiera de X. Y. Z. s~ A. .
El balance general que.le presentan incluye~ siguientes cuentas:

ACTIVO.. 'J».WVo,·

.~.~··~~·
·. ciutmb9 ª ¡;~, . . . ·. · . . .·
~pt.lestos sobre ·.la renta de los
Cuentas a cobrar · . . Ei·uu·.·.•.· .
~··(~)· Pasivos devengados .,
Deuda t:o~u~~
Inmueble de la planta (Delo) C'.api~ aetjonarloi
eafgo$ difeÍidc>s . . · · Preferl~ . .
· ~~

El C?UaCiro de Cariancias y Pérdidas ~taha hechO enJa forma aeos-

tumbradL I..as. cuentas Do habtao sido sometidas regularmente. a aucil.
toña indepelldiente.
c?·~las ri!edidas que tOmiirla Usted·~ reum.r·Ja'rofo:maci6n
desel\da._ . .
 EJX8CXCIO PROFESIONAL DEL CONTADOR 963

AOOnimá.A. B. C. usted se encuentra C01:):)as siguientes cuentas. y saldos

~tre Jos diversos items que conforman el balance. de comprobación:

$
l. Pedido de reembolso - Impuestos nacionales a la renta 124.000
2. Inversiones. en acciones de la empresa X. Y. Z. orga-
rozada hace 5 años (5.000 acciones que son parte de
100.000 emitidas y en circulación) 4!:'' '<':500.000
3. _Acciones propias readquirida:s por la empresa. al costo· '110.000

Si se considera que estas· tres cuentas . tevlsten . importancia

en r~laci6n con el total del activo de la empresa, indique en
cada caso:
a) Losprocedímíentos de auditoría que aplíearía a cada una.
b) ¿En qué form~ expondría usted en el balance general que acom-
pañe a su informe breve cada una de las cuentas seleecíonadas
en la parte a)P (Supóngase que usted pudo satisfacerse re~-
to al valor en libros.)

Número 21.10
Usted ha sido contratado por un distrito mw:úcipal de abasteci-
miento de agua para llevar a cabo la auditoría de los libros y registros
del ejercicio terminado el 30 de junio de 1964. La Junta de Comisio-
nados le notifica que desea una auditoría con dictamen para dicho
ejercicio y que . Ja última vez que los libros del Distrito fueron some-
tidos a auditoría por un contador públíeo fue el 30 de junio de l~.
Durante el transcurso de su auditoría usted descubre que aparen-
temente faltan $ 3.750 en la cuenta bancaria. También nota que el
faltante parece representar la diferencia 'entre las cobranzas que fi.
guran en los libros y los depósitos efectuados en el . banco para los
meses de julio a febrero inclusive. Asinúsmo, descubre que todos los
. fondos han sido registrados correctamente y depositados a ·partir de
febrero, euandc se contrató un nuevo gerente para el distrito. También
averigua que al mismQ tíempc se jubil6 un · antiguo y veterano em-
pleado de la oficina; mientras usted trataba con el gerente sobre los
procedimientos generales y sobre la rut:iJla de la teneduría de lib~
presentó preavfso de renuncia a su einpl.!ó otro empleado de la oficina,
 A UDITOl'IÍA

con seis años de servicio en el distrito, ron efecto durante un periodo

de dos semanas. El gerente también le notifica que durante el mes·
de abril de 1964 hubo un faltante de $ 40 en laS cobramas de un
d1a y que no le ha sido posible determinar la caUsa'· del rilis:mo.
a} Indique las medidas de auditoria que aplicarla en relación cnn
este faltante de caja.
b) ¿Podrla. usted emitir un dictamen sin salvedades en su informe
-. ~Jati~ a este . trabajo? Explique brevemente este punto.
· . ·.·. e) • Describa brevemente los comentarios que usted incluirla. en. sta ·
informe relath'o . al faltante de caja.
 GLOSARIO DE•.•ttRMJNOS Y'EXPRESÍ~Wá:''?·<
· Ur:r.uiA.Dós EN ESTA OBRA ._, ,.• .v: · ·

do~~i':.:'°!:ZS;:~:de~a
técnicos. ,
!.
castellana sobre vocablos
d~e"':.2~' .
Cieno es que pueden ·
conseguirse algunos buenos. diccionarios que orienten· ;P.\'
lector sobre el partículare. Sin embargo, debe reconocede
que la terminología que se utiliza en los diforentes. · p~~~ u ·
de América y
en España carece de uniformidad i y <l4~!o;}/'
que hoy es aceptado· eri ·~a Argentiná no es de . ap~(#{ci6'r( •' ·
por ejemplo en México, ·el'.{ Perú' o en Venezuela. · · _ '·' ··
Por tanto, ya que se tiene "la esperanza de que esta obra
sea útíl en todos los países de habla castellana, y también: a.
. causa de los problemas ínterpretaeíón de suele te~~r que .
Ja traducción de· obras escritas en otros' idj,omas, este. gl0$_3.~ :.
rio permitirá al lector ubicarse mejor-~ el pensamientd d~f •...... -
autor de la. obra, profesor Mautz, teníendo.en cuenta ia m&lac;•.>,• ·;: <
lidad de los. traductores. , • · ·.·.·. · ·. ·. ·· -~ . · . '"} • .·. . ·. ·• · ·.·. . ·
. Desde luego. que las explíeacíones dadas para eschfr~r
algunos vocablos no tienen la pretensíó»: de fijar conceptos .
definitivos ni crear una termínología ú:µica y valedera. El
objeto de este glosario es.
guiar a1 lector'
. . . . . ·. . .
' en
cómo ·.~·bn.n. ínter-
. . . ·. . . :

: · ;~;:¡¡~¿·: :•':·:-~.·~:{i_(~:_.: ·~·~·: ..

·.. ·. ·::.:<::~.... ., ­::·: ; .. ­~ .,: ··:···· ':~ ~~::··. · .. ' ­..... .'.": ' ­.­:­:· :·
1 La$. Conferencias Interamerícanas de Contabilicla? hall tra~do este
tema :'.7~~,últimaJan celebrada en Car.ª«:a$ (~~~fuela) en:;196'T no
avnmÓ ~u cho en. este >terreno-. y ciást~il~'!,iriii Comisión Permanente de
Terminología que trabaja en el tema. . .· ..
 ·. pretado los traductores y e~ ~.~or de la traduceíón;' ciert!lS
.· · · iQ'~as vertid~ en inglés y oorlio han utilizado las palabras '*'
eri castellano que han juz~dó apropiadas para vertír dichas
ideas a n~~ idioma.

Comentarlo some ·el. ~!ÍM o la ~

· · ·. e~,e~casi6naoo
Ahbreviatiom: Abreviamras: ·
COD, CIF, FOB,, · En este trabajo se blUI traducido toqas fas abre-
iFIFQ, UFO, etc. vlaturas que no son de utilidad universal. · Por
ejemplo la sigla COD (cash on delívery) Mes
utiliiacm. en otros palies y se la ha reemplazado
por su equhlalente eontroriserñbolso. Én cam-
bio las ezj:}resiones CIF, FOB; FIFO, UFO, \ .
ete., son reconocidas mundialmente, y se las
emplea sin modificiación.

AC~UEo INCOME, Significan ingresos, dívídendcs, pasivos, etc.

DrVID~NDS, deoengados. En algunas obms en easteílanc se
~·· LIABllñt.ES, etc. los d~no~a indebidamen~ mg¡esos, dividen- .
dos, pasívcs, ~te. acumulA4'10s. . .

Se la ha traducido ert genetal como e~

o elementds de fuiciO de auditoría, 'I a veces
· Ji':IOOmo pruebas de aüditiJria. · ·

··.·.·CASH Esta palabra sencilla no puede traducirse Sim..:

pliemente con el vocablo Caja pues el l!Wtor
een frecuencia. la emplea a Ia usanza de los
EE.UU. como dis¡wntbilidak~. es decir caja.
'hlifoos )' otros recursos de igual liw :lez.
CERTIFIBD PUBLIC Contador pÓ'blico. Llternlmm~~ quiere decir'·.
ACCOU'NTANT ~ptor público titulado pero en Ja Argentina
, .' salw rams excepciones, ne se pueden Wmo-
· . ·• .· ''!:tUnar ~rea p(íblicfm' qwEilies · oo '· ~ · · ·
él.·~· diploma··umwmtuio. ·
 Co­m~'f;¡, ~el~ o ~ ~i:W~ ·
··~qt,d~en~

Cempañía por acciones o sotj~: ~

.Aúnque éstas jurídicamente son.
~'fla
también lo son las m'íl:imciones que no persí- -;
guen fin~ de lucro, que . ~~¡p.m perf.Oll~
. jurídica. Puest.o. que el autor no
00 refi~ ·~
. éstas sfuo a empresas económicas no ro~·
pond~ traducif el téirmJno citado ron la pala·· ···
bra "oorpi)ración .. ·ciww w hacen algunos tifa.
ductores.

Expl'esiÓn empleada en ~l di~tm del a1.t4i~oi

reterída a la. situación finar;i:iera presentiida
en los estados f:inaociel"C.\S. La palabra en m..
.giés significa "coa ju.:'1:~ een eq,w~;:tj~~~
-cameuee" -. Estas . expresiones. no son dé! fud,I)
sstidactorias en castellaoo y en la Argentim,
al menos, se. está esrendiendo el u.~ 9~ .• ia
· palabra "~nablélnante"(l.xu· "a¡~¿ ~ h
razón"). En algunos casos. se dice tri.inbi:én
"equítatívamente", Estas voces se han prefe-
rido a "correctamente" {que sígi:úfica "sin
error") fo cual no siempre es aplicable aIa
inforruación que se presenta eii' los ~ta~"l
fínaneíeros, Menos. a:fu:i,, puede d~ 4e. ¡;;lk -:
es
que preeísa, ~eta, fiel U Otras palap~f•q_lie .
a veces utilízw. sin propiedad. algul::idS f.jrOt~
síonales, Las lim.itadon~ al emp~ .•:O~. ~-
W< 'blos -mdieim en la imoombfüda&ide'.~~ ·
bleeer ;¡¿ J.a info~adón cl¿
referencia pre- es
c:W, emcta o fiel, puesto que ~dem;$.>l de
. oomprender hochm¡.pt:et~ito~tal . t.'lfomiadÓl:l.
mcluye mmhién opi!il~nes y ji.licios perscnales
no swmepi::ibl~ . mOOídos oon e¡\1ictltd •
.1'1:1 juicio del puede e.~,..,~e m"""'
}Gr dicie:rn;fo que loo,~os fimmcfo~ "m:¡:'°" ·
aen ra~~··J# Siruaci¿•ll financien!\ d@
u. m.tp~ . f.";
968. . A tJD.J.TOl'lÍ.A

Comentario sobre el témi.ino. '! la ~

~~ en· ca#ellano

FINANCIAL 1,i:sta ·· ~6n ~ ha traducido lite~te

STATEMENTS' · como "estados' financieros" a pesar de las li-
mitacl~es que tiene ~l vocablo 'financiero en
castellano. En inglés ·los estados financieros
~mpretiden el balance general. el estado de
y
· gauanci2S y pétdidU de resultados acumula-
das· (de ganancias im dimí.bu.idas o de ga.nall-
. ·. cías retenidas) y úlfü:!Wmente el estado de ori-
gen y aplieaclón .de fondos. En la Argentina.
es común llamarlos estados contables <pero a
causa de fas l.imit.aclooos que. tiene 'esta expre-
sión también en la traducci6n da esta Óbra se
ha preferido decir estados financieros.

KITINC 'Esta es-.Ul,la expreSión.verbal, de tipo eoloquíal

no tradudble y que callf.k.a una forma de me-
níobra dolosa en· el xnaMjo de fondos descripta
en el capítulo ·15. En esta nudu.coUm no se
. emplea el voeabfo "j;inetoo.r"" que en algunas
versiones en castellano se ha pretendido utl~
Iízar como . equivalente en nue~i;rl(lidioma, por
eo ser de uso generelízado. · ~ l!!:MllUlob:rn. i;e
describe simpk"!i'!!lnte en esta ohm· ~o re~ii-·
tante de "cheques voladore..s'", es deeír, ehe-
ques · q¡]e se transfíesen de una a ocr'1'. cuenta
banearía para culnir falhi.1~tl$ indebidos.

f'atriliicimo ·.. neto. Aunque literalmente el sig·

x;füeado es "valor neto", !:lMI expresíón Clm.>OO
de ph~dfilón-·illcluso en inglés-.- y .J • eosres-
pende . sino ' traducirla de la manm-a índícada,

OPINióN· Textuah:Dentá ·significa opfnwn, es decir "con-

ce~~q. o· parecer que se forma de una cosa
.·· cúe~tiorial:ile''. Siu. embargo, el autor -,a ~
:yl!~Il.za d~ kli; EE.UU. emplea ese término a
V~ plif.i ídeDtiflciu- lo que también denc-
 C~atio ~fu el ténrrifto.. ~.h. ~m­~
equiWlente en castellfJnO · ·

milla "in!~e b~~ o dictamen.. Otras vece,;i .

titilii.á 'el V'ocabfo para
designar al párrafo de .
dicho :informe donde . consta el· juicio técníeo
del audítor, qué 'es,' precisamente su ~;
prof-esiOOal (lfaiilada en Méxi~;'"tiic&mt:n}.
. PUBLIC · Ejeroi:io p~f~ónill del contador públioo. 'En
ACCOUNTINC aJgunas países se údlama "contáduna pública•.
:~ · apre!ión poco risuál en Ja Argentina. ·

RECÓNCILIATION · · Literhl~ente.:et'tétmfuo equivalente en caste-

llano es "reconcilfaclón" pero el significado de
. éste~ nuestro iiilómil: está alejado del sentido.
contabl~ 'en in~Iés. "Más. apropiada es la ~
. . . acepcl~ d~. Conaz~·de Ia que se. dice:i -~.'.
. torrliar dóso.~'proposiciones o"'doctrúiU al
,'~Coñtriiiias~.· que es,~~ a ·10 que
.· se .~ca:·cim ~l·~enoo contable:
. .
REGISTER AND · Agente.de reptro
y·trimsf(tt.enciás. ~ fi~ ·
TRANSFER ACENT .. · rá es descOiiticida plim el coniún de Iós3I~~,%>
·de habla espaflola. En EE~UU, ~él~,,~·
que el registro y eFtras{;aso del d~ de
ias acclories. ezhltidas"por · una cooipafil1t por
li:éclortes seim admiriistrados. por agentes q'UC' .··
· · se éneargrui eSPeclflcamente de esas funcfonm,;.
'lihetando'iisi a la empresa de una ~'ea f!llgO..
·. rrosa Cfuüi<fo eftht>vfutiento de 1as acciones- es
· · grande; ·.

REPRESEN1'Átl0N · '. M:iuiifeSfucil>il ó ~ción hecha por la em- .

::i!~=il~~~~'~ :!::ón
(COMPANY"S presa, E~".slgunas trilducciones defectuosas se .
REPllESENTATION~' literal ..re- .

STANDAl\D~··.
'.':~n°~~~1s~·=u~~a,u:: ~:
970 AVDITORfA

Comentario sobre el ténnirto o la apruión

equjoolenle en cast8llano .
femse a n4ndorJs de auditoria geoeralmente
. ac;eptadas. caso en el cual Ja Palabra ·~
· ba adquirido aceptación general.

SURPLUS Literalmente debe traducirse (y asi se hace

· en la obra) conla palabra "-'JHl"áui:. El autor
la emplea para designar el saldo de gauancias
acumuladas -especialniente cUando se . refiere
. . '· .. /.,.
· ·a "eamed suq)lus'.'. es decir superávit gan,a,-
.
d~". · FJ cond?Pto:
..
citado
.
debiera éxpresaisé
·.,¡}.
&·
.

otra manera; como por ejemplo "ganariCias no

distribwdas", "ganancias ret~ ~ la. ~.
presa .., ete., que es la expresión que
tiunbién
emplea a veces t)l autor ( 11'81' pág. 46). .

Audi~. Ve~bo qu~ es un neologismo y deriva

de la ¡Mi.Jabra .a~ Admitida· ésta en Ja
. traduclÓn de esta ohn\, nada impide utili7.ar
sU forma verbal ··derivada.. .

TOSCAN Estas dos expreSiones se utilizan frecuentemell".

AND ro te oo~~ 5fu60imos awiq~e hay diferen~ia entre
SCRUTINizR una y otra. En ·general se refieren a la tarea
de o;Eiar iJio en. btis~ de índícícs ele írregu-
. laridac!es.. No ~ trata de .,..minar o reVisar
~~· elementos'C1~'.·i~cio. justificativos sino de
~ u observar. La ·diferencia entre •to sean"
y •to sc;rutblize'" e5triba en que esta palabra
si8ruaca litelahnente escudriñar, mirar con
detel'imiehtO y ~.detaUe. -ro~·. en eam-
bíe, es dar un~ tn.kaa atenta a los eompe-
. :aeOtes sucesivos .de un todo. . Estas bU'eas : ea

'EifL~~:~
de· respaldo, pin) Ciue merecen una detenida
· lec:túra & fin de idéi!tificar polibJes. emnes .o
·. ·•· · lbádecuaáones.' · ·. ·· · · · · ·
 971

~~ en~ Comer&tarlo 80Me el tbmino o .14 ~:km

equioalent6 en castelLr.mo ·
TRANSACTIONS Esta palabra. puede traducirse cori el wocabL>
traft&dcción, pero en castellano .este término
tiene dos acepciones. La primera · • Ja se-
ci6n ·y efecto de translgif' y la segunda es
trato, convenio, negocio. . En ingl&s se 18 em--
plea en este sentido aunque eon un aJ.canoe
más amplio, el de operaciones de indole ro-
. mereíal, Por tanto, a efectos de evitar confo..
síones en esta obra el término t~ ha
sido traducido con la palabra ~

A propósito de algunos argentinismos: puesto que esta obra

ha sido traducídapor argentinos se han deslizado en ·clh al-
gunas expresiones que son usuales en la Argentina aunque
puedan pecar de violar las reglas gramaticales. Una de esas
expresiones es "cuentas a cobrar" en vez de "eeentss por
cobrar", El lector no argentino excusará estas transpsío:ries
en aras de satisfacer al lector argentino.
 tNJ)ICE ALFAB.tTICO

respecto a condidones cualitati-

vas, 9S
Actitud del auditor, 2 respecto a condiciones ciumtit.ati-
Ac1itud en la relillión de eleruentoo de vas, 92
jwkio, 142 Ajustes de 1m& rene de años, 58
frente a Ios miétodas contables, 14'~ Análisis de cuenta, ilustración, 180,
182, 184
Aclivo fijo, 347
ooni:rol · intemo, 732 Archivo permanente de hojas. de tra-
bajo, 196 ·
en una primera auditoría, 358
lrojas de trabajo para Ja v~riflca- Arqueo de caja, oportunídad del, 865
eíón, 358 Arqueos simuttáneos, 600
ifostración, 359, 360 Arqueos sorprestvos, 1_14.
Procedimientosde auditoría, 3'!9 Asientos d,, ajuste, 4.1
Rfltfros, 354 cuando los libros han sido cerra-
A1::tivi)s ñfcs intangibles, 364 dos, 5-0 .
Aclos subsiguientes de fa =p:resS<, OOj<lS de aa~jo para, mi
como elemeneos de fuicio, :U.3 · ilusto:acióíil. die, 11'>2
· .~-r!llaciones de. funcfollarios y em- Asientos J,¡¡ cm1~1.-ci6n, 44
tipos, 48 ...
pieados, C..:>mo elementos de juicio,
11~ Asientos d.;i reiclmffoa;:tlón, 48
A.fím:iacfones de terceros, romo &fo.. Auditor, ].
mexa~os de' j•.iicio, 100 . - caracteristicas, l
A..."ii:roadones en los estados fina."lcie·- definición, l
re-~, 8l Auditores mdep:;ndie:u~e§, 9l
de hechos pasados, 91 Amiito.r:fo, 3
de. i:i:ísten;fa de cosas ffaicas, 00 campos, 8·
expresamente indicadas, 88 depeadeneía de l.<i l&gfo<i., 1·:1;8
idelltificación de; 87 .mli el gobierfü:i, 15
etapas para <-'J;).mpktai:h, 1St
frente a la C(lntabillclad. J, 147
limitacio~ 7
 aaturaleea general, 4 Compras, 530
tipos, 2~ Ccmprobactón de! corte ;13 oomprai,
Aud.ítqría independiente, orgamzaciém 483
del personal de, 791 Comprobantes de depÓ$Uc, M7 ·
Audit<_>ría interna, 781 · problemas con, 658 ·
tipos de, 783 Conciliación bancaria, 68, 813
A.uditor interno, 785 · de cuatro columnas, 1.84
. capacitación del persolU!l. 788. ilustración, 183 .
cooperación con el auditor mdepan~ operaciones según ba.;1(.-00 y .seg(.m
diente, 795 libros, 643, 184
definición de, 10 segunda, 618
Autori2aclón para ejer~r la profe. Confi1-xnaci611, 535
:·si6n, 800 cuentas a cobrar, 410
cuentas a p;;.gar, !:::35
sa.l<lo bancario, 56''3
técnica, 129
Balance de lct!mprobad6i:a del Mayor
Ceneral, 187 Confü-macíón bancaria, 612, 614
ilustraciones, 5'l.., 100 CC1n.fümación de cuentas y docemee-
Búsqueda de las cuenw ~ pag!U no tos a cobrar, 419
registradas; 538 devueltas con salvedades, 425
época de, 540 negativa, 420
positiva, 420
solicitada y no wntest.ada, .f~.8
e tipo~, 419
Caja y 'Bancos, 591 hojas de trahll.jr», 424
arqueos, eoe,
59'io\, 001 ílustracíén, 426
expresión en exceso, 708 Consulta, 953
proeedímíentes de auditoria, 598 Consultada sobre presupuestos, t'l.52i
propósito de la vedfíeacloo, ~91 Contadores '" cargo, 700
Caja de seguridad," 385 · Contador junior, 800
Ca j<z Chica, 603 · Contador semíseuíor; B<lO
control interno; 'l'l1 Contadi:n seníor, 800
pagos, 637 Contrato de audítoría, 922
Cajero a cargo de la caja, 002 O:intr<.?1 ínterno y au(Ütor~, 22i
Cálculos hechos por el am.:litQ1'., WXltlO activos fijos, '732
elementos de juicio, l n . análisis del auditor, €'.;t;l
Cargos para depreciación, 358 ~aja chica, 229
Carta confínnatoría, cuentas a ?!'" cobranzas t':e caja, 2129'
gar, 545 como elemento de juícíe, lll»
existencias, 495 compillilS y cuentas a pag~ •. '121)
Cobranzas no dep1:>Sita<las, 004 cuestionario, 251
Código de ética profesional, 808 ddideru::ias,696 i .
f'.omlsi6n dé valores y bolsas, 941 efectos sobre p.rogtamasde audii1>-
Comisiones devengadas, 561 · ~ía, 698
 ~pas de fa. !i'~ ~1 CH
cvruuacioo, 255 ~vo~lll1
~cias,'H.8. .•:.:·. .
mfluoenclas sobra. el p~ de
auditorfu. 2Z'f . D.
m\l'e!'SioneS. 39!:
!!l6ndna de haberes, 715 Depmament.@ de .!.lmiitm.ia. m~ ·
ottas medidas, 733 '185
pagos de caja... M3 .ilepósims demoradaet. 654
&icubrimientii de üngtiltmdad~ Depáritoo y adelimtcis, 330 ·
. 247- hoja de trabajo ?arQ· el anáJisili.. 3..-W
~amieuto automático de da- ~ Jegaiell y responsab~
814 . . .
tos, 937
ventas y documentos a oobmr, · 718 Descuentos de caja, 640 . · -.
Cm-rección de l'irWJ:eS, a. Deudas a !.argt> pu, rilo ...
C.mn::;xi6nde ~dos flna!:lcliwoo y Dictal:rben del auditor, 931
libro¡¡. 51 . en una primera auditt:irfa,. 00!
furma breve, 11 · · · .:
hoja de trabajo, 59
Correlación ron la mforin8dóa cu.e- Dictámenes ad\.ersos, 854 .
xa, técnica. 139. Di~~ con salvedad~ 855
COneJaci6o. e1>n fu fufurmad6'3 . con- Dietámlmes parcíales, 812
Dictm:nene.s süi salveciadeS,. .854 . .
. table como elemento de juicio. 114
Dividendos devengados, 581 ·
Corté· de compras. ·i82. :UZ· .:
Documentos a oo~, 437 .
Corte de ventas, 482
clase$, 400 .
Cuentas a cobrar, 411
· . cclirabilldad; 430 hoja de ·tra~fo: 441. 442 ·. . .· ·· · .
finalidad.dé~ vmficaclÓ!:!, m
prooedimiento de auditoria, ~lS Dociimenfos a 'Pillar, 001 ....
éuentu a pagar. 329 Documentos a pagar 110 ~~
Carta coDfiim.atorlil; · 545 562.. · . ... · .. · .
. ifostraclón,, 547
~cm;,535· ~tos. ju.~cactivoo - eb.
. oojetivo de ~ ~dOO;; !)Si;
m.entoii: de ~u~.>.· 101
~ento de aUditorl&, ~
CUenta!i · dsg~·· ilmtmclóu de. ~u E
~~·a.is · -~ de~clo de~~~.
wmiü:aclóni :na . . 142.
CuelitiiS .de mg¡-esGS. ~cacl&l. 313 actitµd .·.eim h .mm:i.lón. de. ¡~ . . .
. Coonw de capit.aa oociai, 571 · cuadro que ill11lestra fa in~
. W72 . doo con loo metodos lógtOOill,
auditcir1ia; &'fa 150 . ·.·.
iWaluación. 149 .
~·94 .
~abill®d,·· 149
teoria de loa. 85
 tipos, .102 control internó, 481
.. Encubrimiento ~ errores, 32 fichas de, 496
permanente y temporari6, 34 ítems de salida lenta, 400
)~poca ·.·~ que se efectúa el arqueo de presíeíén en el trabajo de los em-
caja. 664 pleados, 498
.Errores, 32 procedimientos de auditoria, 467
corrección, 42 prueba de ganancia bruta, 491
encubiertos y no encubiertos, 32 recuentos en hase 11 muestreos, 475
en el registro de operaeíones, 37 Extracto bancario de corte, . 613
en la preparación de estados fi-
. naneíeres, 40
en los proeedímíentos de teneduría
F
de libros, 40 Faltantes en fondos de caja, 606
intencionales y no intencionales, 30 Formaeíón de juicios, 86
posibilidades de, 36
que no afectan los saldos del Ma-
G
yor Cenerel, 35
.~ue surgen po:r sí mismos y que no Gastos pagados por adelantado, 325
surgen por s{ mismos, 28
Errores en la· nómina de haberes, 600 H
Estados financieros, como afirmado- .
nes,5 Hojas de trabajo, 163
corrección de, 51 índice, 201
naturaleza de las afirmaciones, 5 propiedad, 809
presentacíón razonable, 153 revisión, 761
J!:tica profesíonal, 808 Hojas de trabajo de auditoría, 163
. Examen de documentos originales, análi.~is de cuentas, 172.
técnica, 132 ilustración, 180, 182, 184
•>•:Examen de las eperaeeones de com- archivo permanente, 100
pra, 529 asiento de diario, 17 4
Examen del corte de ve~tas; 482 balance de compmba~iÓn del Ma-
yor .Cenei:al, 187
.Examen de ~giStr~ ~ subsidiarl~,
caracteríSticas esenciales, 138
técnica, .139
dísposícíones alternativas, 192
.&amen físíeo, como elemento de jui- clases de infonnadón, 167
cio, 106 · conciliaciones, 179
técnica, 127 detalle a incluir, 164
.Existencúis, 466 . ·:=.~9. exiract.os y notas, 185
cálculos; 496 hojas guías, 193
caltdad y grado, 493 ilustración, 180, · 182, 184, l.90,
carta confirmatoria, 498 192, 195
clase, 497 i.ridÍCíos 1:Ie ~erificación: 169 ·
comprobación de precio.\i especí-
necesídad, 16-4... .··• ...•..•.
.flcos, 488 programa de: ~uditoría;'i94 ··
MJ!l de trabajo, 494 ~ustracióri, '195 ·
 ÍNDICE ALFA.BÉTICO

exigencias, 198 fntercepción de cobraazas de caja,

respaldo del informe de auditoría, 23!2
. 167 . encubrimiento, . 232
revisión del control interno, 186 Inventario inicial en una primera au-
tipos, 171 . ditotía, 932
uniformes, 304 Cnversiones, 380
utilización de las de años anterio- clasificación, 388
. · .... · .. res,170 . control interno, 391

.: ·~ ~~r=~·9~:
. , Hoja de trabajo para depreciación, hoja de trabjo, 300 ·
\; .. > 362 ilustración, 392, 394

'
· > . : '· rifieaci6n de dividendos 578 procedimientos de auditoria, 382
técnicas aplicables, 381
valuación; 387 .
Investigaciones especiales, 951
Irregularidades, ·
l. · cobranzas de caja, 704
existencias, i2.4
:iiJip~~stt>s a la renta devengados, 56S
nómina de haberes, 717
$tniesto a las cargas sociales deven- operaciones de compra 1ZT
. . ; gados, 568 operaciones de venta, 721
: :}:·~p~éiitos sobre propiedades ·de\"eli- pagos ele caja, 710
..........:·.:.:>pdos, 568 responsabílídad, por el , .descubií~
;)ii~~~ndencia. 10 . miento, 282 .
: )': ~ciós de dirección de empi:e-·
·.· ..> ~;·955 .
L
:i.JnfÓ~ción contable, 25
:/ necesidad de su verificación, 25
Ley nacional . de bots.a de valo~ &
>\ ti~ de error, Z1 19;l4, 945
Ley nacional
.
de títulos valores de
Itiformes de 'auditoría, 16, 839 1~33, 943 .
:·,·:,:i~;.843
Lógica, su relación QOll la auditoria,
'., ~ntérudo, 840 148
Cüa11do no se puede emitir una
· ', CJPÚliÓn, 870
'~iales,- 891 M
' exfgencias, 17 ·. • Mínimo de pruebas, 699 .
, ~ensos, 875 -'. ·.. . Muestreo estadístico 287 ·
··. • • ·. :.. c0mentari'os, 871 .

00¡,¡jc~','= ~ Negligencia· irave; 817.

. l~Wie de•·inscnpción. 944 Nómina de haberes, 86Z
)ri~~ vario5, hoja de trabajo; .328 Nómina do haberes, colltrol intd; nil.
IilStitlito de ;(!Olitadores Públíccs de 715
• .: iÉ.stados Unido5;·•·807<·• · Normas de auditoría; 2o
~:=:·.

978 A UDITOlRÍA

Nomw de auditoria genera]mente Prooedimientcs alternativos, 861

aceptadas, 800 . . Procedimientos de auditoría,
NÓnnas para la preparacl6n de mfor. activo fijo, 347
mes, 847 caja y Bancos, 594
aplicabilidad ~ cuentas a cobrar, 413
Nuevos clientes, 921 · 'eaeetas a pagar. 533
que ya han ~® wmeti~ a ffudi. cuentas de patrimonio neto-, 574
toria por otros~ 934 documentos a cobrar, .439
Números de cheque, 658 ·documentos a pagar, 561
existencias, 469
o gastos p¡1gados por adelantado, 325
Observaci6n de e.iistencias, 473 ingresos y gastos, 314
técnica, 141 inversiones; 382 . · ·
toma de inventario ,físico, 472 nómina de haberes, 002
Ojear detenídamente y rev1sión, 8~0 venW, 4¡:;
Omisi6n. de cerrar el libro de caja Pr~amiento automático de datos
luego de la feclia de cierre del 935
ejercicio, 436 . consideraciones sobre el CODtrvl
Omisión de cerrar el libro de ventas interno, 937
luego_ de la fecha de cierre del · ~troles que for:nc ~tte de]
ejercicio, 436 sistema, 93'9 .
Operaciones en la nómina de habe- Programa de auditarla,· como ttgi$·
res, 659 . tro de la labor realízadz, 280 ·
Operaciones de patrimonio neto, 572 en una primera auditori&, 9$$
autorÍzaci6n, 573 preparaci6n, 291
Operaciones de wmta, 434 objetivos, 2.78
Organizaciones profesionales, 8(11 trabajo final. 219 ·
Otros documentos a cobrar. 444 trabajo preliminar, 279
. Otros pasMis, 563 Programas impresos. 304
p Pronunciamientos de contabllidacl
947. •
Pagos no registrados· 719 Propiedad . de lsS hojrui de t:ahajo,
Puar revista, técnica, 136 819
Pasivos contingentes, 571 Provisiones para depreciación. 2J 1
Pasivos devengados, .566 Prospectos, 944
Pasivos no registradoo~ ·. 5:r'i Prueba de caja. 646
Planilla de dqneclaCÍó~; 222 · Prueba de ganancia: bruta. 4~1
Presentacióii razonable, 153;
Primera auditorias, 928
dictamen del. audito!' 931 R
inventario tmdal, . 932 . Rastro de
auditoria, .. ooe
programa ~ auditarla, 928 ....· Rastreo de Jos procedimientos de es..
revi5i6n Qet . Ciontroi ·interno, 926 neduría de libros. .t~ 135·
Principios de contabilidad general- l\ecómputo, técnic,a 134
. meime ecept8dos. · 893 Recuento de ~· en base a
 ·979·

~~~:~e.ne: .
;~.
maestréos. 475
hO¡a de trabajo, 477 .
~pilossubsidiarios, cano elemen-
ral, 77L . : ' .
to de juicio, 113 · mve$tigicl6rt, fii <
Registrador y agente de transleren~ Supervísate,, _798. ·.:
eía, 578 '
_&glamentación de Ja profesi6n,, 805 ·
T
Reglamentación S-X, 947 Técnicáli de auditoria, W ·
confirmación, l~ ···. ·
Reserva para .deudores incubrables,
431 correlación con 4 mforll1acÍón eo-
Bes(>onsabilidad del auditor, 17 1$9 . nm.
' ' ' ' ' '
Responsabilidad legal; SIS. • esamen de dOcumentos origin.\ks, ·
ltevísión de la dirección, 71:16 132
Revisión del informe, 765 . examen. d~ ·. reglstro~ · su~cllitri~
ReVísióo de auditoria, 760 139
cou el cliente sobre las coaelusíe- exame~ ~icn, 121
nes de auditoría, 774 observación; 141
de la cobertura de llElgW'OI, 327 · paliar revista, 136 .
. de facturas de compra, 545 ~ de proCedmli~tOs- de · .te.
d1rl control interno, 186 . nedurfa de libros, 135 . .
de"' puntos cubiertos, 767· . · ·. ·-~pufo ' 134 ·:.··
', •,
· · • .' .."".·. < ·.·.·.. ·.·
',, ,''. ', ',•

.de un infurme de auditoría, 765 · · elementos de· jtiicio · de a:tiditOrla,

en una primera auditoría, 925 · . 142: · : : . . . .
Rotación de los procedimieotOs de · T~a 4e: fu pfu~&;; SS · . · -. ·
auditoria, 324 Te0riá. del conOcimiento, 96
•. Tildiiii,Hii:·:· ',·.•.· · ·
s nhil~~ va!o~; 387 ·
Salarios devengados, 568 · operacione5, 387' · .· .. ': . · ...
..Salida impresa automática legible", .· recuento, 385 _· .. ·. ··. · •:•.' .
938 . TOllla. de inventarlo fi.sk.o, so o~-
Salvedades, 867 vación, 472 ... ·. ,·•. , ·.

~C:S';en::. e;:n.
. inadecuadas, 863
856
i::~ ~~21!::a m: ' ­. '. ­." '
Trabajó meren1'i sistema.$, 951
objetivos, 856 Traslapo;. 236 . > <> · ·
por exposición ínadeceada, 867 • ·· descührimlento; i656)
"procedimientos contables, 865
ramnes para, 856
Segunda conciliación bancaria, 618.
Seguros-no vencidos, 328
&rviciil> para la dirección de
F~~, 949 . ·. . •
:~ Ílldependeii~ 955 . ._· ·.
S.iS~masaufomlttcos de~en~ -, ·.. •.·V efifi,i:ilC!icSfu prlXiéidiDíiel1tti /g.~riil,
to .de datos, 935 · · ··
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