Contabilidad Financiera I

CF1 – NT04-I

CONTABILIDAD
FINANCIERA 1 REMUNERACIONES

Nota Técnica elaborada por la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Piura. Para uso
exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Prohibida su reproducción parcial o total sin
autorización. Agosto 2020.

Nota Técnica 7: Remuneraciones 1

CONTENIDO

CONTENIDO ...................................................................................................................... 2
1. INTRODUCCIÓN Y DEFINICIONES INICIALES ................................................................... 3
2. APORTES Y CONTRIBUCIONES ....................................................................................... 6
2.1. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (SNP) ........................................................................ 6
2.1.1. Contribuyentes ................................................................................................................. 6
2.1.2. Aportaciones .................................................................................................................... 6
2.1.3. Prestaciones a las que tienen Derecho los Asegurados ................................................... 6
2.2. SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACIÓN DE FONDOS DE PENSIONES (SPP) ............................... 7
2.2.1. Afiliación ........................................................................................................................... 7
2.2.2. Aportaciones .................................................................................................................... 7
2.2.3. Pensión de Jubilación ....................................................................................................... 8
2.3. RÉGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL DE SALUD (RCSSS) ................................... 8
2.3.1. Asegurados y Afiliación .................................................................................................... 9
2.3.2. Contribuciones y Aportes Mensuales ............................................................................... 9
2.4. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR) ................................................. 9
2.4.1. Empleador y Asegurados .................................................................................................. 9
2.4.2. Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales ..................................................... 9
2.4.3. Aportaciones .................................................................................................................. 10
2.5. SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO EN TRABAJO INDUSTRIAL (SENATI)......................... 10
3. IMPUESTO A LA RENTA DE 5ª CATEGORÍA ................................................................... 10
3.1. RENTAS GRAVADAS ................................................................................................... 10
3.2. RENTAS NO GRAVADAS .............................................................................................. 11
3.3. CONTRIBUYENTES Y MONTO IMPONIBLE .......................................................................... 11
3.4. CÁLCULO DEL IMPUESTO ............................................................................................. 11
4. PLANILLAS .................................................................................................................. 15
5. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA ............. 21
5.1. TRABAJADORES COMPRENDIDOS ................................................................................... 21
5.2. PORCENTAJE DE LA PARTICIPACIÓN ................................................................................ 21
5.3. BASE DE CÁLCULO Y PROCEDIMIENTO PARA LA DISTRIBUCIÓN ............................................... 21
5.3.1. Basado en los días laborados ......................................................................................... 22
5.3.2. Basado en las Remuneraciones Percibidas .................................................................... 22
1. INTRODUCCIÓN Y DEFINICIONES INICIALES

Se conoce con el término remuneración al beneficio económico que el trabajador recibe por sus servicios,
generalmente en dinero, pero podría también tratarse de cualquier objeto, siempre que sea valorizable
económicamente y que sea de libre disposición y no tenga que rendir cuenta de lo percibido. La remuneración
también recibe diferentes nombres, dependiendo si es para empleados: sueldo, o si es para obreros: salario.

La remuneración ordinaria es aquella que regularmente percibe el trabajador, semanal, quincenal o

mensualmente, según corresponda. Los trabajadores perciben sus remuneraciones en contraprestación del
cumplimiento de jornadas de trabajo de 8 horas diarias o 48 horas semanales como máximo. No son
remuneraciones ordinarias las que se entregan de manera complementaria, de naturaleza variable o imprecisa,
o aquellas de periodicidad distinta a la que se le otorgue la remuneración ordinaria (por ejemplo, las horas extras
recibidas de manera irregular, las gratificaciones extraordinarias, etc.).

Los conceptos que se consideran como parte de la remuneración (conceptos remunerativos) de un trabajador
son los siguientes:
1. REMUNERACIÓN BÁSICA (R.B): Constituye la cantidad mínima que se le otorga al empleado por desempeñar
un puesto de trabajo; se le ha dado a esta cantidad la calificación de básica porque sirve de base para los
demás pagos complementarios, la constituyen los sueldos y salarios.
2. REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV) Es el monto mínimo que debe percibir diaria o mensualmente un
trabajador que labora una jornada completa de ocho horas diarias o 48 horas semanales y está sujeto al
régimen laboral de la actividad privada, como contraprestación por los servicios prestados en el marco del
contrato de trabajo. Si el trabajador laborara menos de ocho horas diarias debe percibir por lo menos el
equivalente a la parte proporcional de la RMV. A partir del 1 de abril de 2018 la Remuneración Mínima Vital
(RMV) es de S/. 930 (Decreto Supremo N° 004-2018-TR).

3. REMUNERACIÓN MÍNIMA ASEGURABLE: La remuneración mínima asegurable no puede ser inferior a la

remuneración mínima que por disposición legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de
la jornada máxima legal.

4. REMUNERACIÓN ASEGURABLE: Se entiende por remuneración asegurable el total de las rentas provenientes
del trabajo personal del afiliado percibida en dinero cualquiera sea la categoría a que deban atribuirse
(subsidios, gratificaciones regulares y estables en el tiempo, los reintegros de remuneración, etc.) en tanto se
consideren conceptos remunerativos.
5. ASIGNACIONES: Son beneficios remunerativos que se otorgan por acuerdo entre el trabajador y la empresa
o por disposición legal. Algunos ejemplos son, de carácter legal obligatorio, la asignación familiar legal1, y
otras que libremente asume el empleador son, asignación escolar, por fallecimiento del trabajador o
familiares, por nacimiento de hijos, por cumpleaños, por matrimonio, etc.
6. BONIFICACIONES: Son remuneraciones complementarias, es decir, ventajas económicas que obtiene el
trabajador que sirven para compensar factores externos distintos a su trabajo, como su antigüedad, el costo
de vida, el ambiente de trabajo (altura, región, contacto de agua) o los riesgos a que está expuesto. Entre las
bonificaciones más usadas se encuentran la bonificación por tiempo de servicios y la bonificación por trabajo
en altura.
7. GRATIFICACIONES: Remuneraciones extra contractuales que el empleador otorga a sus trabajadores y tienen
su origen en los servicios prestados por estos últimos y los beneficios que han aportado a la empresa. Pueden

1
Cfr. https://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/dnit/asignacion_familiar.pdf
 surgir de un acto de liberalidad del empleador, por convenio colectivo, como condición de trabajo o por
imposición legal. Las gratificaciones pueden ser:
(a) Gratificaciones Legales (por Fiestas Patrias y Navidad): Constituye el pago de una
remuneración mensual (remuneración básica más otras remuneraciones fijas y de libre
disposición) por cada semestre laborado, el que se realiza en la primera quincena de julio y
diciembre. En caso de que a la fecha de pago el trabajador cuente con menos de seis meses,
percibirá las gratificaciones en forma proporcional a los meses laborados.
(b) Gratificaciones Ordinarias: Son las que se otorgan de manera permanente y regular o surgen
de un pacto o contrato. El tiempo mínimo en que se otorgan para ser obligatorias es de dos
años consecutivos.
(c) Gratificaciones Extraordinarias: Son aquellas que se otorgan esporádicamente y son una
liberalidad del empleador, quien las otorga sin estar obligado, pudiendo si lo desea, suprimirlas
sin que los trabajadores tengan instrumento legal alguno para exigir su pago (a menos que se
haya otorgado por dos años consecutivos, lo que las convierte en ordinarias y por lo tanto
obligatorias).
8. VACACIONES: Las vacaciones constituyen el derecho que tiene el trabajador, luego de cumplir con ciertos
requisitos, a un periodo de descanso remunerado legalmente obligatorio con el objeto de reponer sus fuerzas
físicas y/o intelectuales. El trabajador tiene derecho a 30 días de descanso vacacional por cada año de
servicios. La remuneración de este descanso constituye las vacaciones y comprende una remuneración
mensual (remuneración básica más otras remuneraciones fijas y de libre disposición).
9. HORAS EXTRAS: Son las horas trabajadas que exceden la jornada ordinaria de trabajo, antes o después del
horario de trabajo. Las horas extras son voluntarias, tanto para quien las otorga, como para quien las presta.
El empleador tiene la potestad de otorgarlas y suprimirlas, y el trabajador es libre de prestarlas o no.
Toda labor realizada fuera de la jornada de trabajo debe ser remunerada extraordinariamente en la forma
que por convenio, pacto o contrato se establezca; y de acuerdo con la normatividad vigente, se debe pagar:
(a) El sobretiempo, sea voluntario u obligatorio en los casos permitidos por la ley, se remunera con una
sobretasa mínima del 25% para las dos primeras horas, y del 35% para las restantes.
(b) El valor de la hora extra equivale al ingreso por hora laborada del trabajador obtenido sobre la base
de su remuneración ordinaria, sea ésta pagada con periodicidad semanal, quincenal o mensual,
incrementada con la sobretasa correspondiente.
(c) El valor de la hora normal u ordinaria se calcula dividiendo el sueldo diario entre la jornada de
trabajo.

Sobretasa para las

horas siguientes a
las 2 primeras hs.

Sobretasa pos las 2

primeras horas

Para determinar el valor de las horas extras se debe tener en cuenta lo siguiente: El empleador y el
• Se consideran remuneración ordinaria aquella que regularmente percibe el trabajador pueden
trabajador, semanal, quincenal o mensualmente, según corresponda, en dinero o acordar compensar el
especie. trabajo prestado en
• No se incluyen las remuneraciones complementarias de naturaleza variable o sobretiempo con el
imprecisa, o aquellas de periodicidad distinta a la que se le otorgue la remuneración otorgamiento de
ordinaria. periodos equivalentes
• El valor de la hora ordinaria es igual a la remuneración de un día entre el número de descanso.
de horas de la jornada laboral diaria.

Además, los trabajadores también tienen otros derechos laborales, el Descanso Semanal Obligatorio y los
Feriados No Laborables:
1. DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO: Es el derecho de los trabajadores a no trabajar uno o más días en la
semana, sin dejar de percibir la remuneración correspondiente a esos días. El descanso semanal obligatorio
comprende como mínimo un descanso de 24 horas consecutivas preferentemente el domingo. Los
trabajadores que laboren en su día de Descanso Semanal Obligatorio sin sustituirlo por otro en la misma
semana tienen derecho adicionalmente al pago de la remuneración por la labor efectuada y a una sobretasa
del 100%.
De acuerdo a los requerimientos de la producción, el empleador podrá establecer regímenes alternativos o
acumulativos de jornadas de trabajo y descansos respetando la debida proporción, o designar como día de
descanso uno distinto al domingo.

2. FERIADOS NO LABORABLES: Son los días en que los trabajadores no prestan servicios y tienen derecho a
remuneración por tales días. La remuneración por estos días será equivalente al de una jornada ordinaria y
se abonará en forma proporcional al número de días efectivamente laborados.
Son feriados no laborables los siguientes:
• 01 de enero: Por el Año Nuevo. (Santa Sede: día de precepto por la maternidad divina de la Virgen
María).
• Movible entre marzo y abril: Jueves Santo y Viernes Santo. (No son de precepto).
• 01 de mayo: Día del Trabajo.
• 29 de junio: San Pedro y San Pablo. (Día de precepto).
• 28 y 29 de julio: Fiestas Patrias.
• 30 de agosto: Santa Rosa de Lima. (Día de precepto).
• 08 de octubre: Combate de Angamos.
• 01 de noviembre: Todos los Santos. (Día de precepto).
• 08 de diciembre: La Inmaculada Concepción. (Día de precepto).
• 25 de diciembre: La Natividad del Señor. (Día de precepto).

Los trabajadores que laboren en día feriado no laborable, sin sustituirlo, tienen derecho a:
(a) La remuneración correspondiente al día de descanso o feriado.
(b) Y una sobretasa del 100% (proporcional a las horas trabajadas).
Los trabajadores que laboren el día 1ro de mayo, Día del Trabajo, tienen derecho a:
(a) La remuneración correspondiente al día de descanso o feriado.
(b) La remuneración correspondiente al día laborado (proporcional a las horas trabajadas)
(c) Y una sobretasa del 100% (proporcional a las horas trabajadas).

Así como existen los conceptos remunerativos, existen otros, los conceptos no remunerativos, que no
constituyen remuneración para ningún efecto legal (con la única excepción del Impuesto a la Renta que se rige
por sus propias normas). Estos conceptos son los que se mencionan a continuación:
• Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a título de
liberalidad del empleador.
• Participación en las utilidades de la empresa.
• Los bienes entregados en función a las condiciones de trabajo, p.ej. para prevenir la salud y seguridad.
• Los bienes de la propia producción de la empresa que otorgue a sus trabajadores, en cantidad
razonable para el consumo directo del trabajador y de su familia.
• El importe que se otorgan al trabajador con ocasión de sus funciones, p.ej. movilidad, viáticos, gastos
de representación, etc. siempre que no constituya beneficio patrimonial para el empleado, es decir,
de libre disposición.
• La canasta de Navidad y similares.
• El transporte razonable para desplazarse al centro de trabajo, supeditado a la asistencia.
• Educación para el trabajador y/o sus hijos, por un monto razonable y debidamente sustentada.
• Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, por nacimiento de un hijo, por matrimonio,
fallecimiento, las que por pacto se otorguen en determinadas festividades y aquellas de semejante
naturaleza. Pueden determinarse también por negociación colectiva.
2. APORTES Y CONTRIBUCIONES
De acuerdo al derecho laboral, las contribuciones o tributos laborales son el a aporte para los servicios de salud
y de pensión de jubilación a favor de los trabajadores dependientes. En el Perú, la contribución de salud es un
costo para el empleador que se aporta obligatoriamente al sistema de salud público, mientras que, la
contribución para la pensión de jubilación es un costo que asume el trabajador, quien puede elegir beneficiarse
del sistema público o del privado. El importe en todos los casos es proporcional a la remuneración mensual
ordinaria.
En la práctica, los aportes del empleado se conocen como “retenciones”, porque el empleador las retiene de las
remuneraciones mensuales percibidas por el trabajador, para hacerla llegar a la institución correspondiente;
mientras que, las contribuciones que recaen sobre el empleador se les designa simplemente “aportes”.

2.1. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (SNP)

El Sistema Nacional de Pensiones fue creado por el Decreto Ley N° 19990 y rige a partir del 1° de mayo de 1973,
cuyas pensiones son administradas por la Oficina de Normalización Previsional (ONP). Brinda prestaciones por
jubilación, muerte e invalidez a los asegurados.
Pueden acceder trabajadores del régimen laboral público como del privado, y también trabajadores
independientes en calidad de facultativos.

2.1.1. CONTRIBUYENTES
Asegurados Obligatorios:
• Los trabajadores no afiliados al Sistema Privado de Pensiones, que presten servicios bajo el
régimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualquiera sea la duración del
tiempo de trabajo.
• Trabajadores del servicio del hogar.
• Miembros del poder Ejecutivo, Legislativo, del Jurado Nacional de Elecciones y Ministerio
Público no comprendidas en la ley N° 20530.

Asegurados Facultativos (no obligados a formar parte del SNP):

• Las personas que realicen actividad económica independiente.
• Los asegurados obligatorios que dejen de prestar servicios, que opten por la continuación
facultativa y cuenten por lo menos con 18 meses de aportación.
• Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de trabajadoras
independientes.

2.1.2. APORTACIONES
Las aportaciones están a cargo de los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la
remuneración asegurable. La remuneración asegurable de los asegurados obligatorios comprende la
totalidad de las remuneraciones -conceptos remunerativos- percibidas, con excepción de las señaladas
en el artículo 7 del TUO del D.L. N 728.

La remuneración asegurable de los afiliados facultativos es la siguiente:

a) De los que realicen actividad económica independiente: la doceava parte del ingreso anual, según
declaración Jurada de Pago del Impuesto a la Renta del año anterior.
b) De los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios: El promedio de la remuneración
asegurable mensual percibida durante el último año de servicios.

La declaración y pago de aportes correspondientes al SNP se efectuará en la misma oportunidad y plazo

en que se tenga que efectuar el Seguro Social de Salud.

2.1.3. PRESTACIONES A LAS QUE TIENEN DERECHO LOS ASEGURADOS

 1. Pensión de Invalidez: Por incapacidad física o mental prolongada o presumida permanente, que
impida al asegurado ganar más de la tercera parte de la remuneración o ingreso asegurable que
percibiría otro trabajador de la misma categoría, en un trabajo igual. También se considera invalidez
cuando el asegurado ha gozado de subsidio de enfermedad superando el tiempo establecido y
continúa incapacitado para trabajar.
2. Pensión de jubilación: Derecho para los asegurados a partir de los 65 años, siempre que tengan un
mínimo de 20 años completos de aportación. Existe la figura de jubilación anticipada.
3. Pensión de sobrevivientes: Pueden ser:
• Viudez: Tiene derecho, la cónyuge del asegurado o pensionista fallecido y el cónyuge invalido
o mayor de 60 años de la asegurada o pensionista fallecida.
• Orfandad: Tienen derecho los hijos menores de 18 años del asegurado o pensionista fallecido
• Ascendientes: Tienen derecho los padres del asegurado y/o pensionista fallecido que
dependan económicamente del causante, sean inválidos o tengan 60 años el padre y 55 o más
años la madre.
• Capital de defunción: Se otorga al fallecimiento de un asegurado que perciba o hubiera
percibido pensión de jubilación o de invalidez.

2.2. SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACIÓN DE FONDOS DE

PENSIONES (SPP)

El Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) es un régimen previsional conformado por
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), creado en diciembre de 1992, que se encargan de
administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas individuales de capitalización (CIC),
conformadas por los aportes y por los beneficios obtenidos de la inversión de esos recursos. Prestan las
pensiones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud ni riesgos de accidentes de
trabajo.
Las AFP están controladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS).

2.2.1. AFILIACIÓN
Se efectúa a través de la suscripción de un contrato de afiliación a una AFP, la cual es voluntaria para
trabajadores dependientes e independientes. Cuando un trabajador no afiliado empieza a laborar, el
empleador deberá afiliarlo en la AFP que elija, salvo que expresamente y por escrito en un plazo de 10
días manifieste su deseo de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP).

Si fuera el caso de migrar del SNP al SPP, tienen derecho a recibir un “Bono de Reconocimiento” emitido
por la ONP por el monto correspondiente a sus beneficios.

La fecha de afiliación es el primer día del mes siguiente a aquel en que se suscribe el contrato de
afiliación, el primer aporte se devenga en ese mes y debe ser pagado al mes siguiente a aquel en que se
devenga la primera remuneración.

2.2.2. APORTACIONES
Deben ser declaradas, retenidas y pagadas por el empleador, ante la AFP a la que se haya afiliado el
trabajador, dentro de los primeros cinco días del mes siguiente a aquel en que devengan las
aportaciones afectadas. Si el trabajador es independiente, es el propio afiliado quien debe realizar las
aportaciones en el plazo establecido de común acuerdo entre la AFP y el asegurado.

El siguiente cuadro muestra los porcentajes actualizados de las aportaciones que se realizan a las cuatro
AFP que actualmente prestan servicios en nuestro país:
 COMISIONES POR LA GESTIÓN DE APORTE OBLIGATORIO Y PRIMAS DE SEGURO POR
AFP*
(En porcentaje de la Remuneración)

Remuneración
Comisión Prima de Tasa de Aporte Total
Máxima
Variable Seguro Obligatorio Descuentos
Asegurable
Habitad 1.47 1.35 10.00 12.82 S/.9 792.61
Integra 1.55 1.35 10.00 12.90 S/.9 792.61
Prima 1.60 1.35 10.00 12.95 S/.9 792.61
Profuturo 1.69 1.35 10.00 13.04 S/.9 792.61

Fuente: https://www.sbs.gob.pe/app/spp/empleadores/comisiones_spp/paginas/comision_prima.aspx

*La comisión y la prima de seguro puede ser variada por cada AFP de acuerdo con las normas establecidas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) y dependiendo del contrato para los beneficios.

2.2.3. PENSIÓN DE JUBILACIÓN

Tienen derecho a ella los trabajadores que cumplan 65 años. Tienen derecho a pensión anticipada los
que obtengan una pensión igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones percibidas
durante los últimos 120 meses, actualizadas.

2.3. RÉGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL DE SALUD

(RCSSS)

Es una contribución que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) con la finalidad de dar cobertura a los
asegurados y sus derechohabientes a través de diversas prestaciones.
Se encuentra a cargo de ESSALUD y se complementa con los planes y programas de salud brindados por las
entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados por Entidades Prestadoras
de Salud (EPS) debidamente constituidas.

El seguro social de salud otorga cobertura a los asegurados brindándoles:

• Prestaciones Preventivas y Promocionales: Su objeto es conservar la salud de la población,
minimizando los riesgos de su deterioro.
• Prestaciones de Recuperación: Su objeto es atender los riesgos de enfermedad resolviendo las
deficiencias de salud de la población asegurada.
• Prestaciones de Bienestar y Promoción Social: Comprenden actividades de proyección, ayuda social
y de rehabilitación para el trabajo, orientadas a la promoción de la persona y protección de su salud.
• Prestaciones Económicas
· Subsidio por incapacidad temporal. Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los
últimos doce meses calendario inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia.
Se adquiere el derecho a partir del vigésimo primer (21) día de incapacidad.
El subsidio se otorga hasta un máximo de 11 meses y 10 días consecutivos.
· Subsidio por Maternidad. Equivale al promedio diario de las remuneraciones de las doce últimos
meses anteriores al inicio de la prestación multiplicado por el número de días de goce de la
prestación. Se otorga por 90 días.
· Subsidio por Lactancia. Se otorga a favor del recién nacido cuyo padre o madre es afiliado regular.
Su importe asciende a S/.820 y se otorga por cada hijo. Cfr. http://www.essalud.gob.pe/lactancia/
• Prestaciones por sepelio
Cubre los servicios funerarios por la muerte del afiliado regular
 2.3.1. ASEGURADOS Y AFILIACIÓN
Afiliados Regulares:
La inscripción es obligatoria por parte de las Entidades Empleadoras inscritas en ESSALUD, quienes se
responsabilizan de afiliar a sus derechohabientes.
Los derechohabientes de los afiliados regulares son también beneficiarios del servicio de salud:
Cónyuge, concubino e hijos menores de edad o mayores incapacitados.
Son los:
• Trabajadores activos que laboren bajo relación de dependencia o en calidad de socios de
cooperativas de trabajadores bajo cualquier régimen laboral.
• Pensionistas que reciban pensión de jubilación, incapacidad o de sobrevivencia bajo cualquier
régimen laboral.
• Los trabajadores del hogar que laboren en la jornada mínima de 4 horas diarias.

Afiliados Potestativos:
Los afiliados potestativos aportarán directamente a ESSALUD. Son los:
• Los trabajadores y profesionales independientes.

2.3.2. CONTRIBUCIONES Y APORTES MENSUALES

Asegurado Contribución Aporte Sujeto

Regulares en Actividad 9% ------------ Entidad Empleadora
Regulares Pensionista 4% ------------ Pensionista
Potestativo ------------ Según plan Elegido Asegurado Potestativo

Plazos para la declaración y pago: Según Cronograma de pagos de tributos administrados por la SUNAT.
(este pago se realiza según el último digito del ruc).

Derecho de cobertura: Para gozar de las prestaciones los afiliados deben cumplir con tres meses de
aportaciones consecutivas, o cuatro no consecutivas dentro de los seis meses calendario anterior al mes
en que se inicia la causal. Solo en caso de accidentes basta la afiliación.

2.4. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)

Es el sistema que otorga cobertura adicional para asegurados regulares en prestaciones de salud y económicas
por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales para los trabajadores que desarrollen actividades
consideradas como riesgosas.

2.4.1. EMPLEADOR Y ASEGURADOS

Las empresas que requieren de actividades riesgosas están obligadas a proteger a los empleados con
este seguro, para los que contrataran con ESSALUD, ONP, Entidades Prestadoras de Salud (EPS) y
Compañías de Seguros para las prestaciones.

Asegurados Obligatorios: Obreros y empleados afiliados como regulares en el Seguro Social de Salud,
que laboren en centros de trabajo que desarrollen las siguientes actividades de riesgo: Pesca;
Producción de petróleo crudo y gas natural, y refinería; Extracción de Minerales; Transporte Aéreo;
Servicios Médicos; Industrias de Tabaco, Plásticos, Textiles, Vidrio, Hierro y Acero, Cuero, Maquinaria,
Madera, Construcción, Sustancias Químicas Industriales, Electricidad y Derivadas del carbón.

2.4.2. ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES

 Se entiende como accidente de trabajo a toda lesión orgánica o perturbación funcional causada en el
centro de trabajo o con ocasión de trabajo, por acción imprevista, fortuita u ocasional de fuerza externa
repentina y violenta sobre el trabajador o debido al esfuerzo de este. También se considera accidente
de trabajo al que sobrevenga durante la ejecución de órdenes del empleador, aun las producidas fuera
del centro y horario de trabajo.

Por enfermedad profesional se entiende a todo estado patológico, permanente o temporal, que
sobrevienen al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que realiza o medio en que
labora.

2.4.3. APORTACIONES
Estarán a cargo del empleador que realice actividad riesgosa, quien deberá inscribirse en un registro en
el Ministerio de Trabajo y Promoción Social. Las tasas de aportaciones pueden variar desde 0.53% a
1.55% de acuerdo con la actividad económica y nivel de riesgo. Los aportes recibirán tasas de descuento
según el número de trabajadores y recargos por incumplimiento de medidas de seguridad.

2.5. SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO EN TRABAJO

INDUSTRIAL (SENATI)

Es la contribución que grava el total de las remuneraciones

que las empresas pagan a sus trabajadores, que
desarrollen actividades industriales manufactureras
en la categoría “D” de la CIIU (Clasificación
Internacional Industrial Uniforme de la Industria) de:
productos alimenticios, bebidas tabaco, textil, cuero,
madera, papel empresas refinación de petróleo,
productos químicos, plásticos, caucho, pinturas,
productos farmacéuticos, detergentes, vidrio,
cemento, hierro, acero, maquinaria, artefactos
eléctricos, vehículos, muebles, joyas, juguetes, etc.
TASA, EXONERACIONES Y PAGO
✓ La tasa de contribución es de 0.75%
✓ Están exoneradas de la contribución las
empresas que durante el año anterior hubieran
tenido un promedio de 20 trabajadores o menos
dedicadas a las actividades señaladas.
✓ El pago se hace dentro de los 12 días hábiles del
mes siguientes a aquel en que se abonen las
remuneraciones a los trabajadores.

Las empresas que no desarrollen la actividad señalada

anteriormente pagaran la contribución sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores de
instalación, reparación y mantenimiento, con excepción de las industrias de construcción. Para las empresas
que desarrollen otras actividades además de la industrial, el pago de la contribución se hará únicamente
sobre el monto de remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y a
labores de instalación, reparación y mantenimiento.

3. IMPUESTO A LA RENTA DE 5ª CATEGORÍA

El Impuesto a la Renta es el impuesto que se obtiene de gravar las rentas de capital y del
Renta es lo que uno obtiene trabajo, así como de gravar las ganancias obtenidas por los sujetos señalados por la Ley.
por su negocio o actividad Es decir, que todo ingreso que una empresa o persona obtiene, de acuerdo con los
laboral. parámetros impuestos por la autoridad tributaria, están sujetos a un impuesto.

El Impuesto a la Renta de 5° Categoría es el que corresponde a las rentas que se perciben por la prestación de
servicios personales de forma dependiente; es decir, por los ingresos que perciben los trabajadores subordinados
o dependientes.

3.1. RENTAS GRAVADAS

Son Rentas de 5ta categoría las obtenidas por concepto de:

 • Trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, como sueldos,
salarios, gratificaciones, etc. y en general toda retribución por servicios personales.
• Rentas vitalicias y pensiones.
• Participaciones de los trabajadores en la gestión y utilidades de la empresa.
• Trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por
la legislación civil.

3.2. RENTAS NO GRAVADAS

No constituyen Renta gravable de 5ta categoría:

Ingresos no afectos:
• Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS).
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Otros ingresos no gravados:

• Las sumas que se paguen a personas en condición de no domiciliados y las que el empleador pague
por los gastos del cónyuge e hijos por conceptos de pasajes, alimentación y hospedaje.
• Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país
y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
• Gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y todos
los gastos destinados a prestar asistencia de salud.
• Las retribuciones que se asignan a los dueños de empresas unipersonales, que constituyan rentas
de 3ra categoría.

3.3. INGRESOS EXONERADOS

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

3.4. CONTRIBUYENTES Y MONTO IMPONIBLE

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales, debiendo efectuar UIT (Unidad Impositiva
anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, Tributaria) 2020 = S/. 4,300 y
juntamente con sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas 2021 = S/. 4,400.
de fuente peruana, de manera inmediata.
La ley establece que sólo deberán pagar el Impuesto a la Renta los trabajadores cuya remuneración bruta anual
supere las 7 UIT anuales (año 2020: S/. 30,100; año 2021: S/. 30,800).

3.5. CÁLCULO DEL IMPUESTO

El procedimiento para efectuar el cálculo de la retención en mención dependerá, entre otros, de las
características propias del vínculo laboral que tenga el trabajador con su empleador, como es la forma de pago
de la remuneración (fija o variable, quincenal o mensual), o del número de empleadores para los que labora el
trabajador, o si este último, encontrándose laborando para un empleador, hubiera laborado antes para otros
empleadores o, finalmente, si se trata de una reincorporación del trabajador al centro de trabajo.

De manera muy general el procedimiento para el cálculo suele ser el siguiente. Se toma en cuenta la UIT de 2020:
 1. Calculamos la Remuneración Bruta Anual Total, sumando las Rentas Brutas Mensuales.
Tipos de Rentas Brutas:
(a) Sueldo, comisiones y otras remuneraciones
(b) Participación en las Utilidades
(c) Gratificaciones
(d) Vacaciones
(e) Asignación Familiar
(f) Horas extras y Reintegros
(g) Compensaciones en especie que constituya remuneración, computada a valor de mercado
2. Calculamos la deducción que se aplicará a la Remuneración Bruta Anual. Actualmente es de 7 UIT es
decir, S/. 4,300 x 7 = S/. 30,100.
3. Calculamos la Renta Neta Imponible, que es la diferencia entre la Remuneración Bruta Total y la
Deducción calculada en el punto 2 (S/. 30,100).
Sobre la Renta Neta Imponible, se aplica la Tasa del Impuesto de acuerdo con la Renta Neta Imponible.
Las tasas son: (El resultado es el Impuesto resultante anual).

Tramos Desde Hasta Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,500 21,500 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,501 86,000 64,500 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 86,001 150,500 64,500 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 150,501 193,500 43,000 20%

Más de 45 UIT 193,501 a más 30%

Fuente:https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-
personas/7076-05-tasas-del-impuesto-rentas-de-trabajo

4. Sobre la Renta Neta Imponible anual, se calcula la retención mensual que aplicará cada mes de acuerdo
al siguiente procedimiento:
• En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
• En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El
resultado se divide entre 9.
• En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
• En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio.
El resultado se divide entre 5.
• En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
• En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

Recomendación adicional: https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-

renta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3071-02-calculo-del-impuesto

Ejemplo 1: Juan es un empleado dependiente. Gana S/. 2,500 mensuales y al año recibe 2 gratificaciones legales
(la de julio y la de diciembre). ¿Está o no afecto al IR? ¿Cuál es su valor? (Tome en cuenta la UIT de 2020)
 1. Calculamos la Remuneración Bruta Total: 2,500 x (12 + 2) = 35,000
→ Juan recibe rentas de más de 30,100 soles por lo que sí está afecto al Impuesto a la Renta.
2. Deducción de 7 UIT = 30,100 soles.
3. Renta Neta Imponible: 35,000-30,100= 4,900 soles.
4. Aplicamos el 8% (tope por debajo de 5 UIT):
Impuesto a la Renta Anual: 4,900 x 8% =392 soles.

Ejemplo 2: Siguiendo con el anterior ejemplo, se conoce que en el mes de julio Juan es ascendido por lo que se
le triplica el sueldo. En agosto nace su primer hijo. Y, durante el año recibe las utilidades del año anterior, por un
total de S/. 75,000. ¿Cuál sería el nuevo valor del Impuesto a la Renta anual que debería pagar?

1. Calculamos la Remuneración Bruta Total:

• Sueldos de Enero a Junio: 2,500 x 6 = 15,000.
• Sueldos de Julio a Diciembre: 7,500 x 6 = 45,000.
• Gratificación de Julio: (2,500 x 6) / 6 = 2,500.
• Gratificación de Diciembre: (7,500 x 6) / 6 = 7,500 Por el primer rango (5 UIT) = 21500 (tasa
• Asignación Familiar de Agosto a Diciembre: 930 x 10% x 5 meses = del 8%) → 21500 x 8% = 1,720 de
465. impuesto.
• Utilidades: 75,000. Por el exceso de 21500 hasta 20 UIT (S/.
Remuneración Bruta Total: 145,465 soles. 86000) → (86,000-21500=64500) x 14%
= 9030 de impuesto.
2. Deducción de rentas de 5° Categoría = 30,100 soles. Por el exceso de 20 UIT (S/86000) hasta
la renta neta S/115365 → (115365-
3. Renta Neta Imponible: 145,465 – 30,100 = 115,365 soles. 86000=29365) x 17% = S/ 4992 de
impuesto.
4. La renta neta imponible excede a 20 UIT, por lo que aplicamos las tasas
correspondientes: Impuesto a la Renta Anual total: 1720
+ 9030 + 4992 = 15,742 soles anual.
 TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES POR
SERVICIOS PERSONALES

Empleador Trabajador
Concepto Renta
RCSSS SCTR SENATI SNP SPP
5ta

Remuneraciones
Sueldos y salarios básicos SI SI SI SI SI SI
Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI
Horas extras y trabajo en feriado y días SI SI SI SI SI SI
de descanso
Remuneración día de descanso y SI SI SI SI SI SI
feriados (incluida la del 1 de mayo)
Remuneración vacacional SI SI SI SI SI SI
Remuneración por vacaciones SI SI SI SI SI SI
trabajadas
Alimentación en dinero SI SI SI SI SI SI
Remuneración en especie SI NO SI SI NO SI

Asignaciones
Asignación familiar SI SI SI SI SI SI
Asignación o bonificación por educación NO NO NO NO NO SI
Asignación por matrimonio NO NO NO NO NO SI
Asignación por nacimiento de hijos NO NO NO NO NO SI
Asignación por cumpleaños NO NO NO NO NO SI

Bonificaciones
Bonificación por 30 años de servicio SI SI SI SI SI SI
Bonificación por producción en altura SI SI SI SI SI SI

Gratificaciones
Gratificaciones de julio y diciembre NO* SI SI NO* NO* SI
Gratificaciones extraordinarias NO NO NO NO NO SI

Indemnizaciones
Indemnización por vacaciones no NO NO NO NO NO NO
gozadas
Indemnización por despido arbitrario NO NO NO NO NO NO

Otros
CTS NO NO NO NO NO NO
Participación en Utilidades NO NO NO NO NO SI
Movilidad supeditada a asistencia NO NO NO NO NO SI
Movilidad de libre disposición SI SI SI SI SI SI
Licencia con goce de haber SI SI SI SI SI SI
Pensiones SI NO NO NO NO NO
Incentivo por Cese de Trabajo NO NO NO NO NO NO
Subsidios NO SI NO NO SI SI
Gastos de representación NO NO NO NO NO NO

*hasta la fecha están exonerados

4. PLANILLAS
Las planillas de pago son libros en los que constan las remuneraciones abonadas a los trabajadores, así como los
aportes y contribuciones que correspondan. Las planillas son un registro contable obligatorio con el que deben
contar todos los empleadores que tengan a su cargo uno o más trabajadores. Su principal finalidad es dotar al
trabajador de los elementos probatorios respecto de la relación laboral, la remuneración y otros derechos.

Están obligados a llevar planillas de pago los empleadores cuyos

Recomendación adicional:
trabajadores se encuentren sujetos al régimen laboral de la actividad
http://www.sbperu.net/plantilla-planilla-
privada, incluyendo Empresas del Estado, Organizaciones Descentralizados
regimen-general
Autónomas (como el BCR o ESSALUD), Instituciones Públicas
Descentralizadas (como CONASEV) y que cumplan con alguna de las
siguientes condiciones:
a. Cuenten con más de tres trabajadores.
b. Cuenten con uno o más prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios
de cuarta categoría) y/o personal de terceros.
c. Cuenten con uno o más trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de
Pensiones.
d. Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de Cuarta o Quinta
Categoría.
e. Tengan a su cargo uno o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº 28131.
f. Hubieran contratado los servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud.
g. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo.
h. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
i. Las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta.
j. Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales contribuyentes.
k. Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.
l. Hubieran optado por presentar sus declaraciones a través de PDT.

Las planillas de pago podrán utilizarse en las modalidades de Libro de Planilla, Hojas Sueltas o microformas
(medio técnico, idóneo para almacenar y reproducir imágenes reducidas que contengan información). Por
categoría del trabajador (obrero, empleado, personal de dirección, etc.) o según la frecuencia de pago. Pueden
ser llevadas de manera centralizada (siempre que existan copias de las planillas y boletas en cada centro de
trabajo) o por centro de trabajo.
Cada planilla además de nombre y apellido del trabajador debe contener: Remuneraciones que le abonan al
trabajador; Número de días y horas efectivamente trabajadas; Número de horas trabajadas en sobre tiempo;
Deducciones por tributos (renta de 5ª categoría), aportes (SNP, SPP), cuotas sindicales, descuentos autorizados
(préstamos), descuentos por mandato judicial y otros similares; Pagos no remunerativos (gratificaciones
extraordinarias, asignación por movilidad, asignación por matrimonio, cumpleaños, participación de utilidades);
Tributos y aportes de cargo del empleador; Fecha de salida y retorno de vacaciones. Los subsidios por
maternidad, enfermedad o accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no deben incluirse en planillas,
se pagan en una hoja de liquidación al ESSALUD.
Sea que el empleador efectúe directamente el pago de las remuneraciones o lo haga por medio de terceros
(entidades bancarias), queda siempre obligado a emitir la Boleta de Pago, que constituye un medio para acreditar
el pago de la remuneración. Esta debe contener los mismos datos que figuran en la planilla. Debe ser sellada y
firmada por el empleador o su representante legal. El original de la boleta será entregado al trabajador a más
tardar el tercer día hábil siguiente a la fecha del pago quedando el original firmado por el trabajador con el
empleador. La firma del trabajador en la boleta de pago no implicará renuncia por este a cobrar las sumas que
le corresponden y no figuren en la boleta.
Ejemplo 3: La empresa ALTAMARZA, una industria de productos alimenticios con más de 20 empleado muestra
la información de cinco empleados del área de producción, durante el mes de diciembre 2019:
― José López, con un sueldo de S/. 3,500 mensuales, aporta en la AFP PRIMA, y se le ha retenido S/. 2,500
por Impuesto a la Renta hasta noviembre. Trabajó 3 horas extras el 15 de diciembre.
― Martín Pérez, con un sueldo de S/. 5,000 y comisión por ventas S/. 450, aporta a la AFP PRIMA; se le
ha retenido S/. 5,940 por Impuesto a la Renta hasta noviembre. Trabajó 1 hora extra cada día del 10
al 14 de diciembre.
― Pedro Villa, con un sueldo de S/. 2,200, aporta al SNP, debido a un préstamo solicitado el mes anterior
se le descuenta S/. 500, y se le ha retenido S/. 50 por Impuesto a la Renta hasta noviembre.
― Mario Benítez, con un sueldo de S/. 3,500, tiene 2 hijos, ha trabajado solo 15 días y 15 días de
vacaciones, aporta en AFP INTEGRA, tiene un descuento por Seguro Médico Familiar EPS de S/. 85, y
se le ha retenido S/. 2,761 por Impuesto a la Renta hasta noviembre.
― Benjamín Sáenz, con un sueldo de S/. 2,800, aporta a la AFP HABITAT, faltó los primeros 5 días del
mes con permiso de la gerencia, pero sin goce de haberes, y se le ha retenido S/. 1,078 por Impuesto
a la Renta hasta noviembre.

En los meses anteriores, no tuvieron remuneraciones distintas a las ordinarias (horas extras ni otras
asignaciones). Además, se sabe que el trabajo realizado por Pedro Villa y Benjamín Sáenz, conlleva actividades
consideradas como riesgosas, por lo que se paga un seguro por trabajos riesgosos del 1.5% de la remuneración
bruta de cada empleado.

Se le pide: Realizar la planilla de los empleados del área de producción para el mes de diciembre.

1. Se registra en la planilla las remuneraciones básicas correspondientes a cada empleado durante el mes de
diciembre:
• José López → S/. 3,500.
• Martín Pérez → S/. 5,000.
• Pedro Villa → S/. 2,200.
• Mario Benitez → 3,500 / 30 x 15 = S/. 1,750.
→ Sólo corresponde indicar que la mitad del sueldo es parte de la remuneración básica, ya que la otra mitad
corresponde a las vacaciones gozadas por el empleado (aunque para los cálculos de las gratificaciones las
vacaciones forman parte de las remuneraciones regulares).
• Benjamín Sáenz → 2,800 / 30 x 25 = S/. 2,333.
→ La remuneración básica calculada para Benjamín Sáenz se disminuye por los 5 días faltados, pero quedan
registrados en la misma remuneración básica, y no como un descuento más del mes, dado que tendría
influencia en los cálculos de descuentos por AFP, IR, etc.

2. Se registra la Asignación Familiar de Mario Benítez, quien es el único que tiene hijos
de acuerdo con la información brindada por la empresa. Al no haber ninguna RMV (Remuneración Mínima
información sobre un monto superior que otorgue la empresa, la Asignación Familiar Vital) 2021=S/. 930
se calcula de acuerdo con ley, es decir, el 10% de la RMV, es decir, S/.93 / 30 x 15 = Desde abril del 2018
S/.
46.50
3. Se registra la remuneración otorgada por concepto de las vacaciones de Mario Benítez. El cálculo de la
remuneración ordinaria, computable para las vacaciones, es la remuneración básica + asignación familiar:
3,593 / 30 x 15 = S/. 1,796.50.
4. Se registra la bonificación otorgada a Martín Pérez por un total de S/. 450.

5. Se registran las horas extras de los trabajadores:

• José López → 3,500 / 30 / 8 = S/. 14.583 → (14.583 x 1.25 x 2) + (14.583 x 1.35) = S/. 56.15
• Martín Pérez → 5,000 / 30 / 8 = S/. 20.833 → 20.833 x 1.25 x 5 = S/. 130.21

6. Siendo el mes de diciembre, se tiene que reconocer las gratificaciones legales por el mes de diciembre.
Dichas gratificaciones son pagadas legalmente en la quincena de diciembre, es decir, que con la información
que se tenga hasta esa fecha se pagan las gratificaciones. Se tienen que sumar todas las remuneraciones
regulares (es decir, que se hayan dado por lo menos 3 veces durante los últimos 6 meses) de julio a
diciembre, y calcularse la sexta parte de ese monto.
 • José López → (3,500 x 6) / 6 = S/. 3,500.
• Martín Pérez → (5,000 x 6) / 6 = S/. 5,000.
• Pedro Villa → (2,200 x 6) / 6 = S/. 2,200.
• Mario Benítez → (3,500 + 93) x 6 / 6 = S/. 3,593.
• Benjamín Sáenz → (2,800 x 5 + 2,333) / 6 = S/. 2,722.

7. Hasta este punto ya se puede calcular las Remuneraciones Brutas de los empleados, es decir, el total de sus
ingresos antes de restarle los descuentos correspondientes.
• José López → 3,500 + 56.15 + 3,500 = S/. 7,056.
• Martín Pérez → 5,000 + 450 + 130.21 + 5,000 = S/. 10,580.
• Pedro Villa → 2,200 + 2,200 = S/. 4,400.
• Mario Benítez → 1,750 + 46.50 + 1,796.50 + 3,593= S/. 7,186.
• Benjamín Sáenz → 2,333 + 2,722 = S/. 5,055.

8. Conociendo la Remuneración Bruta, se puede pasar a calcular tanto los descuentos como las contribuciones.
En primer lugar, calculamos el aporte que se tiene que hacer a los respectivos sistemas de pensiones, de
acuerdo con la información de cada empleado (los porcentajes usados son en base a la información incluida
en esta Nota Técnica):
• José López → 7,056 x 12.95% = S/.
913.75
• Martín Pérez → 10,580 x 12.95% = S/.
1,370.1
• Pedro Villa → 4,400 x 13% = S/.
572.
• Mario Benítez → 7,186 x 12.90% = S/.
927
• Benjamín Sáenz → 5,055 x 12.82% = S/.
648

9. El Impuesto a la Renta de 5ª Categoría se calcula de manera independiente para cada empleado, como
hemos visto en los ejemplos incluidos en esta NT. En este caso, tenemos la información de que en los
anteriores meses se han retenido montos por este concepto a cada uno de los empleados, y siendo el mes
de diciembre, únicamente se tendría que pagar el saldo restante del impuesto.

JOSÉ LÓPEZ MARTÍN PÉREZ

Remuneración Bruta Anual 3500 x 12 42,000 Remuneración Bruta Anual 5000 x 12 60,000
Horas Extras 56.15 Horas Extras 130.21
Gratifiaciones 3500 x 2 7,000 Gratifiaciones 5000 x 2 10,000
Total de Remuneraciones Anuales 49,056 Bonificaciones 450 x 1 450
- 7 UIT 4300 x 7 -30,100 Total de Remuneraciones Anuales 70,580
Renta Neta Imponible 18,956 - 7 UIT 4300x 7 -30,100
Impuesto a la Renta Anual B.I. x 14% 2,654 Renta Neta Imponible 40,480
Impuesto a la Renta pagado -2,500 Impuesto a la Renta Anual B.I. x 15% 6,072
Impuesto a la renta a pagar en Impuesto a la Renta pagado -5,940
154
diciembre Impuesto a la renta a pagar en
132
diciembre
 PEDRO VILLA MARIO BENÍTEZ
Remuneración Bruta Anual 2200 x 12 26,400 Remuneración Básica Anual 3500 x 12 42,000
Gratifiaciones 2200 x 2 4,400 Asignación Familiar Anual 93X12 1,116
(3500+93
Total de Remuneraciones Anuales 30,800 Gratificación julio 3,593
)*6/6
- 7 UIT 4300 x 7 -30,100 Gratifiación dic 3593 3,593
Renta Neta Imponible 700 Total de Remuneraciones Anuales 50,302
Impuesto a la Renta Anual B.I. x 14% 98 - 7 UIT 4300x 7 -30,100
Impuesto a la Renta pagado -50 Renta Neta Imponible 20,202
Impuesto a la renta a pagar en Impuesto a la Renta Anual B.I. x 14% 3,030
48
diciembre Impuesto a la Renta pagado -2,761
Impuesto a la renta a
269
pagar en diciembre

BENJAMÍN SÁENZ
Remuneración Básica (Ene-Nov) 2800 x 11 30,800
Remuneración Básica Diciembre 2333 x 1 2,333
Gratifiación Julio 2800 x 1 2,800
Gratifiación Diciembre 2722 x 1 2,722
Total de Remuneraciones Anuales 38,655
- 7 UIT 4300x 7 -30,100
Renta Neta Imponible 8,555
Impuesto a la Renta Anual B.I. x 14% 1,283
Impuesto a la Renta pagado -1,078
Impuesto a la renta a pagar en diciembre 205

10. Las gratificaciones son pagadas en la quincena del mes, por lo que el monto a pagar al trabajador al final del
mes (cuando se realiza la planilla), se tiene que descontar la gratificación ya entregada.

11. Se le descuenta a Pedro Villa el préstamo otorgado el mes anterior. De la misma manera, se le descuenta a
Mario Benítez lo correspondiente al seguro particular al que está afiliado.
12. Sumando todos los descuentos obtenemos un total, que debe ser restado a la remuneración bruta para
definir la remuneración neta del empleado, es decir, lo que recibe tangiblemente al final del mes.
• José López → 7,056 – 4,568 =S/. .2,488
• Martín Pérez → 10,580 – 6,502 = S/. 4,078.
• Pedro Villa → 4,400 – 3,320= S/. 1,080.
• Mario Benítez → 7,168 – 4,874 = S/. 2,312.
• Benjamín Sáenz → 5,055 – 3,575 = S/. 1,480.
13. La empresa tiene que contribuir con el SENATI (0.75%) al ser una industria de productos alimenticios.
• José López → 7,056 x 0.75% = S/. 53.
• Martín Pérez → 10,580 x 0.75% = S/. 79.
• Pedro Villa → 4,400 x 0.75% = S/. 33.
• Mario Benítez → 7,150 x 0.75% = S/. 54.
• Benjamín Sáenz → 5,055 x 0.75% = S/. 38.
14. La empresa está obligada a pagar el 9% a ESSALUD por el RCSSS por cada empleado.
• José López → 7,056 x 9% = S/. 635.
• Martín Pérez → 10,580 x 9% = S/. 952.
• Pedro Villa → 4,400 x 9% = S/. 396.
• Mario Benítez → 7,150 x 9% = S/. 644.
• Benjamín Sáenz → 5,055 x 9% = S/. 455.
15. Por tener trabajos considerados como riesgosos se paga el SCTR (1.5%) para dos empleados.
 • Pedro Villa → 4,400 x 1.5% = S/. 66.
• Benjamín Sáenz → 5,055 x 1.5% = S/. 76.

El gasto o costo, por remuneraciones a empleados de producción, que deberá asumir la empresa en el mes de
diciembre es el total de remuneraciones (columna 7 de la planilla) más las contribuciones de la empresa (columna
16). Sin embargo, debido a las retenciones del mes, los empleados recibirán en efectivo lo correspondiente a la
remuneración neta (columna 12). La empresa tiene la obligación con las instituciones correspondientes por las
contribuciones del mes y las retenciones de los empleados.

Los asientos contables del mes de diciembre serían los siguientes:

Compañía ALTAMARZA
ASIENTOS CONTABLES - MES DE DICIEMBRE 2019

15/12/2019
Adelanto de gratificación S/ 17,015
Efectivo S/ 17,015

31/12/2019
Productos en proceso (remuneraciones) S/ 34,277
Productos en proceso (contribuciones) S/ 3,484
Adelanto de gratificaciones S/ 17,015
Remuneraciones por pagar S/ 11,439
Otras cuentas por pagar (SPP,SNP,SENATI,ESSALUD) S/ 7,915
Tributos por pagar S/ 808
Otros S/ 585
31/12/2019
Remuneraciones por pagar S/ 11,439
Efectivo S/ 11,439
 Contabilidad Financiera I

Compañía ALTAMARZA

PLANILLA DE SUELDOS - MES DE DICIEMBRE 2019

1 2 3y4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Vacac. RETENCIONES APORTES

Remun. Asig. Horas Gratific. Remun. Remun.
NOMBRE y
Básica Fam. Extras Diciembre Bruta Adel. Neta
Bonif. SPP SNP IR Otros Total SENATI ESSALUD SCTR Total
Gratif.

José López 3,500 - - 56.15 3,500 7,056 913.75 154 3,500 - 4,568 2,488 53 635 - 688

Martín Pérez 5,000 - 450 130.21 5,000 10,580 1,370.1 132 5,000 - 6,502 4,078 79 952 - 1,032

Pedro Villa 2,200 - - - 2,200 4,400 572 48 2,200 500 3,320 1,080 33 396 66 495

Mario Benítez 1,750 93 1,750 - 3,593 7,186 927 269 3,593 85 4,874 2,312 54 647 - 701

Benjamín
2,333 - - - 2,722 5,055 648 205 2,722 - 3,575 1,480 38 455 76 569
Sáenz

14,783 93 2,200 186 17,015 34,277 4,431 808 17,015 585 22,839 11,439 257 3,085 142 3,484

Nota Técnica 7: Remuneraciones 20

 Contabilidad Financiera I

5. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

DE LA EMPRESA
La participación en las utilidades y gestión de la empresa es el reconocimiento que tienen los trabajadores por
las ganancias obtenidas por la empresa durante un año transcurrido. Dependiendo de los sueldos y de la cantidad
de horas trabajadas los empleados reciben un porcentaje de las utilidades de la empresa, que varían de acuerdo
con el rubro de la empresa.

La participación será entregada dentro de los 30 días calendario siguiente al vencimiento del plazo señalado por
las disposiciones legales para la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta. Vencido dicho
plazo, las utilidades no distribuidas generan intereses moratorios, con la tasa promedio de ahorro vigente
durante el período transcurrido desde el vencimiento del plazo hasta la fecha de entrega correspondiente.

Los trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha de distribución de la participación en las utilidades tienen
el derecho de cobrar el monto que les corresponda en el plazo de cuatro años contados a partir del día siguiente
en que se extinguió el vínculo laboral del trabajador (cese). En tanto transcurra el plazo señalado, la empresa
mantendrá la suma correspondiente a los montos no reclamados en una cuenta a disposición de los trabajadores
sin que se generen intereses. Vencido el plazo correspondiente se incluirá en el monto a distribuir por concepto
de participaciones de utilidades del ejercicio en la que venza dicho plazo.

La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, sólo se ve afectado por el cálculo del
Impuesto a la Renta de 5ª categoría.

5.1. TRABAJADORES COMPRENDIDOS

Trabajadores de las empresas sujetas al régimen laboral de la actividad privada que desarrollen actividades
generadoras de renta de tercera categoría, siempre y cuando la empresa cuente con más de veinte
trabajadores entre empleados y obreros. Están excluidos los trabajadores de las cooperativas, las empresas
autogestionarias, las sociedades civiles y, en general, empresas que no exceden de 20 trabajadores.

5.2. PORCENTAJE DE LA PARTICIPACIÓN

Porcentaje de la
Empresas / Actividades
renta anual
Empresas mineras 8%
Empresas pesqueras 10%
Empresas industriales 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas de comercio al por mayor y menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%

5.3. BASE DE CÁLCULO Y PROCEDIMIENTO PARA LA DISTRIBUCIÓN

La base del cálculo sobre la que se aplica los porcentajes señalados es la renta anual antes de impuestos, es
decir la renta neta después de compensar las pérdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.

La participación que pueda corresponder a cada trabajador no podrá superar el límite máximo de 18
remuneraciones mensuales vigentes al cierre del ejercicio.
 Contabilidad Financiera I

Para distribuir las utilidades a los trabajadores se deben tomar en cuenta dos cálculos que dependen de la
cantidad de tiempo (en días) trabajado, y del monto de las remuneraciones.

5.3.1. BASADO EN LOS DÍAS LABORADOS

El 50% del monto de la participación, se debe distribuir dependiendo de los días laborados (días real y
efectivamente trabajados) en el período, por cada trabajador:

50% de la participación N° de días laborados

Total de días efectivamente laborados x
por cada trabajador
por todos los trabajadores

5.3.2. BASADO EN LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS

El otro 50% del monto de la participación, se debe distribuir dependiendo de las remuneraciones
percibidas (la remuneración comprende todo concepto considerado para el pago de la CTS) por cada
trabajador:

50% de la participación Total de remuneraciones

Suma total de remuneraciones del x
percibidas por cada trabajador
ejercicio de todos los trabajadores

Ejemplo 4: Fiorella Torres es cocinera del Restaurante La Luna, que durante el presente año ha tenido utilidades
por S/. 265,000, mucho mayor a la pérdida acumulada del año anterior que era de S/. 3,500. Fiorella desea saber
cuánto recibirá por las utilidades de este año, si para ello cuenta con la siguiente información:

En el Restaurante trabajan 12 meseros, 1 cajero, 5 cocineros, un sub-jefe de cocina, un jefe de cocina, un

asistente de administración y el administrador del restaurante, de los cuales se detalla a continuación las horas
de trabajo y los sueldos correspondientes a cada puesto:

Días de trabajo a la
Puesto Sueldo Mensual
semana
Mesero 800 4 días
Cajero 900 6 días
Cocinero 1900 5 días
Sub-jefe de cocina 2500 6 días
Jefe de Cocina 3500 6 días
Asistente 1200 6 días
Administrador 3200 6 días

Para la distribución de las utilidades, se ha tomado en cuenta que durante el año el restaurante abrió 52 semanas,
y todos los empleados acudieron los días que tenían que trabajar normalmente. Y además, se sabe que durante
10 semanas (2 meses) no hubo asistente de administración, y Fiorella Torres (cocinera) tuvo licencia sin goce de
haber (permiso sin recibir remuneración) por 4 semanas (1 mes) este año.

o Primero, obtenemos la base imponible para calcular las utilidades a repartir del Restaurante, y a ese
resultado, se le aplica el porcentaje de repartición correspondiente a los restaurantes (8%), para hallar el
total a repartirse entre los empleados:
 Contabilidad Financiera I

Utilidad Año Actual 265,000

Pérdida acumulada al Año Anterior -3,500
Utilidad Neta 261,500
Porcentaje (8%) 20,920

o En el ejemplo, para calcular el total de los sueldos, se está asumiendo un promedio mensual uniforme:

Puestos Sueldos Meses Total

12 meseros x 800 x 12 = 115200
1 cajero x 900 x 12 = 10800
4 cocineros x 1900 x 12 = 91200
1 cocinera (Fiorella) x 1900 x 11 = 20900 Fiorella faltó 1 mes
1 sub-jefe de cocina x 2500 x 12 = 30000
1 jefe de cocina x 3500 x 12 = 42000
1 asistente x 1200 x 10 = 12000 2 meses se estuvo sin asistente
1 administrador x 3200 x 12 = 38400
TOTAL 360500

Entonces, el cálculo de las utilidades en base a los sueldos para Fiorella T. será de la siguiente manera:

20,920 x 50%
x 20,900 = S/. 606.42
360,500

o Para calcular el total de los días trabajados, se toma el tiempo en semanas, ya que la información que se nos
da está en función a los días a la semana trabajados por cada empleado:

Días semanales Semanas

Puestos Total
de trabajo trabajadas
12 meseros x 4 x 52 = 2,496
1 cajero x 6 x 52 = 312
4 cocineros x 5 x 52 = 1,040
1 cocinera (Fiorella) x 5 x 48 = 240 Fiorella faltó 4 semanas
1 sub-jefe de cocina x 6 x 52 = 312
1 jefe de cocina x 6 x 52 = 312
1 asistente x 6 x 42 = 252 10 semanas no hubo asistente
1 administrador x 6 x 52 = 312
TOTAL 5,276

Entonces, el cálculo de las utilidades en base a los días trabajados para Fiorella será de la siguiente manera:

20,920 x 50%
x 240 = S/. 475.82
5,276

Fiorella en total recibe:

Utilidades por sueldo anual S/. 606.42
Utilidades por días trabajados al año S/. 475.82
Total a Recibir de Utilidades S/. 1,082.24