Primera Sesion - Igv

Curso de especialización
Módulo I:
Impuesto General a las
Ventas
07 de julio del 2019
PRIMERA SESIÓN DEL CURSO DE ESPECIALIZACIÓN
TRIBUTACION EMPRESARIAL
Naturaleza del Impuesto
General a las Ventas
¿QUÉ ES EL IGV?
Estructura del Impuesto General a las Ventas
El IGV en el Perú es un impuesto neutral,

indirecto, que grava el consumo, que se
aplica sobre el valor agregado, plurifásico,
no acumulativo, que se encuentra
estructurado bajo el método de base
financiera de impuesto contra impuesto, de
base amplia y su determinación es mensual.
CARACTERÍSTICAS
 Indirecto: Es un gravamen indirecto por que afecta manifestaciones
mediatas de consumo, el impuesto incide económicamente sobre el
consumidor final.
 Proporcional: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva.(18%)
 Neutral: No se afecta a la situación económica de los actores que
intervienen en la operación, salvo en el consumidor quien soporta la
carga económica. Evita distorsiones por la deducción del crédito fiscal.
 Plurifásico: Grava todas las fases del proceso de producción, distribución
y comercialización.
 No acumulativo: Se aplica sobre una base que no contiene impuesto, con
lo cual se evita los efectos piramidación y acumulación.
 Territorial: Se grava el consumo que se produzca en territorio nacional.
 Instantáneo: Nacimiento de la obligación tributaria (no requiere que se
haya producido el hecho económico)
Datos
IGV (I): 18%
% Utilidad (U): 20%
Costo (C): S/ 100.00
Prod: 20.00
IGV Pr = C + U + I Pr = C + U Pr = C + U May: 28.32
MONOFÁSICO Pr = 100 + 20 + 21.60 Pr = 141.60 + 28.32 Pr = 169.92+ 33.98 Min:33.98
PRODUCTOR Cons: 203.90
Pr = 141.60 Pr = 169.92 Pr = 203.90 E°: 21.60
Prod: 20.00
IGV Pr = C + U Pr = C + U Pr = C + U + I May: 24.00
MONOFÁSICO Pr = 144+ 28.80+ 37.32 Min: 28.80
Pr = 100 + 20 Pr = 120 + 24
Cons: 203.90
CONSUMIDOR Pr = 144.00 Pr = 203.90
Pr = 120.00 E°: 37.32
Prod: 20.00
Pr = C + U + I Pr = C + U + I Pr = C + U + I
IGV May: 28.32
Pr = 100 + 20 + 21.60 Pr = 141.6+ 28.3 + 30.6 Pr = 200.5+ 40.1+ 43.31 Min: 40.10
PLURIFÁSICO Cons: 283.20
ACUMULATIVO Pr = 141.60 Pr = 200.51 Pr = 283.2
E°: 156.80
Prod: 20.00
Pr = C + U + I Pr = C + U + I Pr = C + U + I May: 24.00
IGV PLURIFÁSICO Pr = 144+ 28.80+ 31.10 Min: 28.80
NO ACUMULATIVO Pr = 100 + 20 + 21.60 Pr = 120+ 24+ 25.92
Cons: 203.90
Pr = 141.60 Pr = 169.92 Pr = 203.90 Estado: ?
Datos
IGV (I): 18%
% Utilidad (U): 20%
Costo (C): S/ 100.00
Prod: 20.00
Pr = C + U + I Pr = C + U + I Pr = C + U + I May: 24.00
IGV PLURIFÁSICO
NO ACUMULATIVO Pr = 100 + 20 + 21.60 Pr = 120+ 24+ 25.92 Pr = 144+ 28.80+ 31.10 Min: 28.80
Cons: 203.90
Pr = 141.60 Pr = 169.92 Pr = 203.90 Estado: ?
Estado (IGV)
IGV = IC - IP IGV = IC - IP IGV = IC - IP 21.60 +
LIQUIDACIÓN DEL 4.32
IGV = 21.60- 0 IGV = 25.92 - 21.60 IGV = 31.10 - 25.92 5.18
IMPUESTO (IGV)
IGV = 21.60 IGV = 4.32 IGV = 5.18 31.10
EL IVA PERUANO
EN EL PERÚ EL IGV ES UN IMPUESTO NEUTRAL, INDIRECTO, PLURIFÁSICO, NO
ACUMULATIVO, QUE GRAVA EL VALOR AGREGADO, BAJO EL METODO DE DEDUCCIÓN
SOBRE BASE FINANCIERA, DE IMPUESTO CONTRA IMPUESTO, DE BASE AMPLIA.
Nacimiento de la Obligación
Tributaria del IGV
Obligación sustancial:
PAGAR EL IGV
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
OBLIGACIÓN
La Obligación Tributaria, es el vínculo

entre el Acreedor Tributario y el
Deudor Tributario.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Estado Peruano
Potestad
Tributaria
Personas que serán
LEY sujetos pasivos.
Se Verifica que Operaciones

A. Material Descripción Realizan realizadas tangibles
abstracta e
Hipótesis el Hecho
A. Personal Jurídico calce HECHO con el potencial de
A. Temporal ideal de un de JURÍDICO
con los cumplir los Aspectos
A. espacial hecho. Incidencia elementos HIT de la HIT del IGV
Se genera
HECHO IMPONIBLE
Da nacimiento Obligación
de Pagar un
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Tributo.
Acreedor Deudor
Vínculo
Tributario Tributario
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA DEL IGV
Aspectos a considerar para analizar si la operación se

encuentra gravada con el IGV:
ASPECTO MATERIAL: ¿Qué grava el IMPUESTO?

ASPECTO SUBJETIVO: ¿A quién grava el IMPUESTO?
ASPECTO TEMPORAL: ¿Cuándo se grava con el IMPUESTO?
ASPECTO ESPACIAL: ¿En donde se grava la operación con el
IMPUESTO?
ASPECTO SUBJETIVO (PERSONAL)
DEL IGV:
¿A quién grava el IMPUESTO?
¿Quién es el sujeto Pasivo y

el sujeto Activo?
SUJETO ACTIVO
El “Acreedor Tributario es aquél a favor

del cual debe realizarse la prestación
tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les
asigna esa calidad expresamente.”
Art. 4 CT
SUJETO ACTIVO
En el IGV el Sujeto Activo es el

Gobierno Central, y constituye
un ingreso del Tesoro Público.
El Administrador Tributario es la
SUNAT, en su calidad de órgano
administrador de los tributos internos y
externos.
Art. 2 del Dec. Leg. 771

SUJETO DEUDOR
PASIVO TRIBUTARIO
Es la persona obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria, ya sea como
contribuyente o como responsable.
COMO COMO
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Aquél que, sin tener la

Realiza el Respecto del
condición de
Hecho cual se produce
contribuyente, debe
Imponible el hecho
cumplir con la obligación
imponible
atribuida a éste.
IGV
PERSONAS
LLAMADAS POR LEY SUJETO PASIVO
A CUMPLIR LA
PRESTACIÓN
TRIBUTARIA
DEUDOR TRIBUTARIO
COMO COMO
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
AGENTE AGENTE
RETENCION PERCEPCIÓN
Establecidos por
Ley, D.S. o RS
REPRESENTANTE RESPONSABLE
SOLIDARIO
Son DETERMINADOS por una Resolución
(RD) de la Administración.
¿Quiénes son los Sujetos
Pasivos en el IGV?
Iniciemos con los Sujetos

Pasivos en Calidad de
Contribuyentes
COMO CONTRIBUYENTES
 Personas Naturales;
 Personas Jurídicas;
 Sociedades Conyugales;
 Sucesiones Indivisas;
 Sociedades Irregulares;
 Patrimonios Fideicometidos de sociedades titularizadoras;
 Fondos Mutuos de Inversión en Valores;
 Fondos de Inversión.
DESARROLLEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Numeral 9.1 Art. 9 N° de la Ley IGV
COMO CONTRIBUYENTES
 Personas Naturales
 Personas Jurídicas;
 Sociedades Conyugales;
 Sucesiones Indivisas;
NO DESARROLLEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL

PERO
SEAN HABITUALES EN LA REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
Salvo Importación de Bienes

numeral 9.2 - Art. 9 de la Ley IGV
COMO CONTRIBUYENTES
 Comunidad de Bienes;
 Consorcios;
 Joint Ventures;
 Otras formas de contratos de colaboración empresarial.
QUE LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
 Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior
Numeral 9.3 - Art. 9 de la Ley IGV
RESUMIENDO:
Como contribuyentes
9.1  Sujetos QUE REALICEN actividad empresarial; y

que efectúen alguna de las operaciones gravadas.
9.2  Sujetos que NO REALICEN actividad empresarial;

pero realizan las operaciones gravadas en forma
habitual.
9.3  Contratos de colaboración empresarial que lleven

contabilidad independiente y Sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior
¿Qué debemos entender por
Actividad Empresarial?
Aquella actividad que proviene de la

aplicación conjunta de los factores
productivos capital y trabajo.
La denominada, para el Impuesto a la

Renta, como Renta Empresarial, bajo
la teoría de renta producto.
¿Y respecto de las Personas No olvidemos que una PJ por
Jurídicas? naturaleza genera renta
empresarial
PERSONAS JURÍDICAS
CON SIN
ACTIVIDAD ACTIVIDAD EMPRESARIAL FIN LUCRATIVO
EMPRESARIAL
PERSONAS
PERSONAS PERSONAS
JURÍDICAS
JURÍDICAS CIVILES JURÍDICAS DE
MERCANTILES Código
LGS DERECHO PUBLICO
Civil
•SAC •Asociación.
•SRL •…
•Fundación. LEY
•SAA •…
•Comites
•SC por A
¿Qué debemos entender por
Habitualidad?
Para calificar la habitualidad, se debe considerar:

 La Naturaleza;
 Las Características;
 El Monto;
 La Frecuencia;
 El Volumen;
 La Periodicidad.
De las OPERACIONES.
Su fin: Determinar el objeto por el cual el sujeto las realizó.
Art. 9 de la Ley IGV

Art. 4 del Reg de la Ley IGV
HABITUALIDAD: EN LA VENTA DE BIENES
MUEBLES
La habitualidad se determinará en función si la adquisición o

producción de los bienes tuvo por objeto su USO, CONSUMO, SU
VENTA O REVENTA.
En el caso de venta o reventa, se debe evaluar en función de la

frecuencia y/o monto de la operación.
La REVENTA siempre será habitual.
La transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes del año (1) de
numerada la DAM

HABITUALIDAD: EN LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
Siempre se considerarán habituales aquellos servicios

onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
Servicios, tanto para prestación como utilización
Similares con los de carácter comercial: todos aquellos

servicios que también pueden ser prestados por un
comerciante.
HABITUALIDAD: CONSTRUCTOR
Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la

venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la

primera transferencia (la no gravada) es la del inmueble de menor valor.

NO HABITUALIDAD
No se requiere de habitualidad:
 En la Importación de bienes afectos;
 Cuando un inmueble hubiera sido mandado a

edificar, total o parcialmente, para efecto de su
enajenación.
 En la transferencia final de bienes y servicios

realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos.
COMO RESPONSABLE
Son sujetos del Impuesto en calidad de RESPONSABLES SOLIDARIOS:
 El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga
domicilio en el país.
 Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que
estén obligados a llevar contabilidad completa.
 En el caso de coaseguros, la empresa que las otras
coaseguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a estas últimas.
 El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las
operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
 Art. 10 de la Ley IGV

COMO RESPONSABLE
Son sujetos del Impuesto en calidad de RESPONSABLES SOLIDARIOS:

 Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas,
instituciones y entidades públicas o privadas designadas:
 Por Ley, DS o por RS como AGENTES DE RETENCIÓN o PERCEPCIÓN.

 Por DS o por RS como AGENTES DE PERCEPCIÓN.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones. Las

retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Resumiendo …..
Contribuyente
Sujeto Responsable
Pasivo Solidario
El Comprador de Bienes; cuando

Entidades sin PN, PJ, el vendedor sea un no domiciliado.
Personería SC, SI
Jurídica Los Comisionista, subastador,
martillero, y aquellos que vendan
o subasten por cuenta de
Con terceros; siempre que estén obligados
Sin a llevar contabilidad completa.
Actividad Actividad
Que lleven Empresarial Los Agentes de Percepción o
Empresarial
Contabilidad Retención; que son P.N. o P.J.,
designadas por Ley, D.S. O R.S..
Independiente Importen Bienes
Afectos
Habitualidad en Op.
Operaciones Gravadas
Gravadas
La SUNAT evaluará la naturaleza, características,
IGV monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones.
IGV Venta: Se determinará si los bienes adquiridos tuvo por objeto su uso, consumo, venta o reventa
Servicios: Los servicios onerosos similares con los de carácter comercial.
Constructor: Cuando se enajene 2 inmuebles dentro de 12 meses. La 1° venta no se encuentra gravada.

ASPECTO OBJETIVO (MATERIAL)
DEL IGV:
¿Cuál es el ámbito de aplicación de

este impuesto?
¿Qué operaciones grava el IGV?

Ámbito de aplicación del IGV
EL IGV GRAVA CINCO (6) OPERACIONES:
 1) La venta en el país de bienes muebles

 2) La prestación de servicios en el país
 3) Utilización de servicios en el país
 4) Los contratos de construcción
 5) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
 6) La importación de bienes
 Y las exportaciones? Artículo 33° de la Ley del IGV Operaciones Inafectas.

 Doctrina: Operaciones gravadas con tasa del 0% para efectos de la devolución del saldo a
favor del exportador
Ámbito de aplicación del Impuesto
Venta en el Prestación Utilización en el

país de país de servicios
de servicios prestados por no
bienes
muebles en el país domiciliados
La primera venta
Contratos de de Importación de
Construcción inmuebles por el bienes
constructor
Base Legal.- Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2

del Reglamento de la ley del IGV. IGV
1 Venta en el país de Bienes Muebles
1.Definición: VENTA
“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.”
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a condición
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
También se consideran venta las arras, depósito o garantía que superen el limite
establecido en el reglamento (3%).
Informe 22-2001/SUNAT:
• El canje de productos en función a clausulas de garantía no es VENTA, si es
practica usual y se acredita la devolución de los bienes defectuosos con
G/Remisión. La bonificación no se exige que sea de la misma naturaleza de los
bienes vendidos.
Base Legal: Art. 3° Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116.
Definición de Venta según el Reglamento
de la Ley del IGV
 Artículo 2° numeral 3 inciso a) del Reglamento de la Ley

del IGV.
 “Todo acto que conlleve la transmisión de propiedad de los
bienes gravados, independientemente de la denominación
que le den las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por
remate o cualquier acto que conduzca al mismo fin.”
BIENES MUEBLES
¿ QUÉ ES UN BIEN MUEBLE?
 Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.

 Los derechos referentes a los mismos.
 Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares.
 Las naves y aeronaves.
 Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
La moneda nacional, la moneda extranjera, ni

cualquier documento representativo de éstas; las
acciones, participaciones sociales, contratos de
colaboración empresarial, asociaciones en
participación y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
títulos de crédito, salvo que la transferencia de éstos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
INFORME 097 – 2010/ SUNAT/ 2B000
La entrega de vales, que en su contenido no especifican los benes que
podrían ser adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la
empresa emisora a la empresa adquirente que cancela el monto que
dichos vales representan, no se encuentra gravada con el lGV.
INFORME N.° 040-2016-SUNAT/5D0000

Tratándose de empresas que adquieren vales de consumo, emitidos por
empresas comercializadoras de productos, a cambio del pago de un monto
menor al consignado en dichos vales, para luego y al valor señalado en estos
4/4 transferirlos a terceros para el pago en la adquisición de bienes que,
posteriormente, efectúen en los establecimientos de la empresa emisora: 1. La
entrega del vale de consumo que hace la empresa emisora a la empresa
adquirente así como la entrega que efectúa esta última a terceros no se
encuentran afectas al IGV. 2. La empresa emisora de los vales no está obligada
a emitir y entregar comprobante de pago a la empresa adquirente de dichos
vales, ni tampoco esta se encuentra obligada a hacerlo por la entrega de los
referidos vales a terceros.
Aprendamos más…

Las operaciones de compraventa de moneda
extranjera, realizadas a través de casas de cambio, no
se encuentran afectas al IGV.
INFORME N.° 052 -2019-SUNAT/7T0000
La venta en el país del cuy vivo, cuy para reproducción y

la carne de cuy fresco, refrigerado o congelado se
encuentra gravada con el IGV.
JURISPRUDENCIA
LA VENTA DE CONCESIONES MINERAS
RTF Nº 5905-1-2004
“No se encuentra gravada la venta de una concesión minera
por que constituye un bien intangible que no comparte
ninguna de las características de los bienes intangibles
gravados con el IGV (intangibles calificados como muebles)
por ser considerados por la legislación minera y civil como
inmueble”.
¿QUÉ MÁS SE CONSIDERA VENTA?
 Retiro de bienes
Retiro de bienes que efectúe el propietario,

socio o titular de la empresa o la empresa
misma.
En general, todo acto por el que se
transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones.
Recordemos… DEFINICIÓN DE VENTA
es toda (o) Apropiación

VENTA
Consumo
es toda
RETIRO
TRANSFERENCIA
DE
DE PROPIEDAD
BIENES
Título Título
Oneroso Gratuito
TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO
Contraprestación
Transfiere el bien
Todo acto por el cual se transfiere la propiedad de

un bien mueble, sin que exista contraprestación
recíproca a cambio.
CLASIFICACIÓN DEL RETIRO DE BIENES
 Apropiación de bienes de la empresa por el

propietario, socio o titular.
Apropiación y  Consumo que realice la empresa de los
bienes de su producción o negocio, salvo que
Autoconsumo sea necesario para la realización de
operaciones gravadas.
 Todo acto de transferencia gratuita de

propiedad.
 Entrega de bienes a trabajadores cuando
Transferencia sea de su libre disposición, y no necesarios.
 Entrega de bienes por convenio colectivo
gratuita que no es condición de trabajo
REQUISITOS DEL RETIRO
 Debe realizarlo una empresa.

 Debe ser gratuito (sin contraprestación).
 Debe ser bien mueble (no servicios) susceptible de
valoración económica.
INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del
IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla
determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, más no por la prestación de servicios.
OBJETIVOS DE GRAVAR EL
RETIRO
Evitar que algunos

Neutralizar el IGV Consumos estén
Aplicado como CF Fuera del campo
Del IGV
NO CONSTITUYEN RETIRO DE BIENES
Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no
gravadas con IGV
 Los casos previstos en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º de la Ley.

 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes.
 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes.
 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.
 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes debidamente
acreditada.
 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas.
 Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de
las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
 Entrega a título gratuito de muestras médicas.

 Consecuencia de mermas y desmedros bajo amparo de la LIR.
 Entrega a título gratuito de material documental con la finalidad de
promocionar bienes y servicios.
Transferencias gratuitas vinculadas a fines
empresariales no gravadas con IGV
La entrega a título gratuito de bienes que efectúan

las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes y servicios, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
el 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT.
El exceso se encontrará gravado con el IGV.
Transferencias gratuitas vinculadas a fines empresariales no
gravadas con IGV
 La entrega de bienes muebles que efectúen las empresas

como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas
(cumplan requisitos).
 Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
volúmen.
 Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran
similares condiciones.
 Conste en el comprobante de pago o nota de crédito respectiva.
2 Prestación de servicios
1.Definición: SERVICIOS
Toda prestación que una persona realiza para

otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Para una mejor
comprensión, definamos
primero el concepto
PRESTACIÓN y luego
RETRIBUCIÓN o INGRESO
…
¿Qué debemos
entender por el
concepto
PRESTACIÓN?
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
Sólo, comprendería a:
 Las prestaciones de hacer (caso típico de servicios);
 Las prestaciones de no hacer o tolerar; y,
 Las prestaciones de dar temporales.
David Bravo Sheen – Walter Villanueva Gutierrez
Las prestaciones de dar definitivas se encuentran en la operación de

venta de bienes muebles.
¿Qué debemos
entender por el
concepto de
RETRIBUCIÓN O
INGRESO ?
INGRESO
La Ley del IGV no define el concepto

retribución, por lo que, debemos recurrir a
otras fuentes.
“Acción de ingresar”
“Caudal que entra en poder de alguien, y que

le es de cargo en las cuentas”
Diccionario de la Real Academia Española

Pero, no cualquier
retribución o ingreso
… sino que tiene que
ser de tercera
categoría …
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Artículo 28º.- Son rentas de tercera categoría:
 Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,

pesquera; de la prestación de servicios ………… cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
 Las que obtengan los Notarios.
 Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los Artículos 2º
y 4° de esta Ley, respectivamente.
 Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de esta Ley y
las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo o en su
último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
 Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
 Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
 Entre otros.
SI EL INGRESO NO ES RENTA DE TERCERA CATEGORÍA ENTONCES NO CALIFICA COMO
PRESTACIÓN DE SERVICIOS GRAVADO CON EL IGV
 MATERIA:
 Se plantea el caso de personas naturales que realizan actividades
artísticas, que celebran contratos con empresas, por los cuales
perciben ingresos que declaran como rentas de tercera categoría, a
pesar que dichos contratos contienen cláusulas en las que se
especifican que los servicios serán prestados a título personal, así
como se les fija un horario determinado y se les proporciona las
herramientas y materiales necesarios para las prestación de tales
servicios.
 Al respecto, se consulta:
 1. ¿La SUNAT es competente para determinar, en el marco de un
procedimiento de fiscalización, si en un caso concreto existe una relación
laboral entre dichos artistas y las empresas que los contratan?
 2. De determinarse que los ingresos que perciben los artistas a que se refiere
el supuesto materia de consulta, no califican como rentas de tercera
categoría, ¿se puede reparar el crédito fiscal declarado por las empresas que
han registrado las facturas emitidas por aquellos?
 3. Los pagos que han efectuado los artistas por concepto de impuesto general
a las ventas e impuesto a la renta de tercera categoría, ¿pueden ser materia
de devolución o al haber determinado la administración tributaria en un
procedimiento de fiscalización que aquellos están afectos al impuesto a la
renta de quinta categoría corresponde que dichos pagos sean compensados
con la deuda por este último impuesto?
 CONCLUSIONES:
 1. La SUNAT, en el ejercicio de su función fiscalizadora prevista en el artículo 62° del
Código Tributario, es competente para determinar, en un procedimiento de
fiscalización, la existencia o inexistencia de una relación laboral entre los artistas y
las empresas a las cuales le prestan servicios.
 2. En el supuesto que la SUNAT determine que los servicios prestados por los artistas
a las empresas que los contratan no califican como una prestación de servicios gravada
con el IGV, en tanto generan rentas de quinta y no de tercera categoría,
corresponde que aquella repare el crédito fiscal del IGV declarado por concepto de
las facturas emitidas por tales artistas.
 3. Si la SUNAT determina en un procedimiento de fiscalización que los artistas se
encontraban afectos al impuesto a la renta de quinta categoría, no habiendo cumplido
con el pago de dicho tributo; pero que, han cancelado de manera errónea el IGV e
impuesto a la renta de tercera categoría, aquella se encuentra facultada a compensar
de oficio dichos créditos con la deuda tributaria determinada en tal procedimiento, y
de existir un saldo a su favor, este puede ser materia de devolución.
Me nace una duda,
¿Qué sucede con las
personas exoneradas o
inafectas del Impuesto
a la Renta?
EXONERADO - INAFECTO
INAFECTACION:
El hecho jurídico que no se ha subsumido dentro de
la hipótesis, por cuanto, no ha cumplido con uno o
varios aspectos de la hipótesis de incidencia
tributaria.
EXONERACION:
El hecho jurídico se ha subsumido dentro de la
hipótesis, da nacimiento al hecho imponible, pero
una Ley excluye su pago.
Recordemos…..
¿¿SERVICIOS??
Hacer, No Hacer, Dar Temporal
Prestación
Proveedor Usuario
Contraprestación:
Retribución o ingreso
Renta de 3era Cat.

EXONERADO - INAFECTO
Siendo una característica esencial del aspecto material de la HIT que el
ingreso o retribución constituya renta de tercera categoría, las
entidades inafectas del IR no satisfacen de modo alguno la calificación
de sus ingresos como renta, y menos como tercera categoría.
Si bien las entidades inafectas del IGV pueden cumplir con el aspecto
subjetivo, en la medida que sean habituales, están imposibilitadas de
cumplir con una cualidad del aspecto material de la HIT, traducida en la
retribución como renta de tercera categoría.
La frase “aún cuando no esté afecto”, se refiere a supuestos

exonerados del IR, dado que el ingreso si es tercera categoría pero
esta exonerado, por lo que si estaría gravado con IGV.
David Bravo Sheen – Walter Villanueva Gutierrez

INAFECTO
RTF 799-4-97
Recordemos…..
¿¿SERVICIOS??
Elemento 1 Prestación
Proveedor Usuario
Contraprestación:
Elemento 2 Retribución o ingreso
Renta de 3era Cat.

Entonces, para que exista
un servicio gravado, tiene
que existir
la prestación
Y
la retribución o ingreso…
Entonces, podemos
concluir que no existe el
retiro de servicios
gravados con IGV
(servicios autoconsumidos
o gratuitos) … Pero hay
una excepción.
CESIÓN A TÍTULO GRATUITO
GRAVADO CON EL IGV
La entrega a título gratuito que no

implique transferencia de propiedad, de
bienes que conformen el activo fijo de
una empresa vinculada a otra
económicamente.
3 Utilización de servicios
1. Definición: SERVICIOS
Toda prestación que una persona realiza para

otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
¿ CUÁNDO UN SERVICIO ES PRESTADO
EN EL PAÍS?
Entiéndase que el servicio es prestado en el

país cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar
de celebración del contrato o del pago de la
retribución.
Art. 3 Ley IGV
SUJETO DOMICILIADO EN EL PAÍS
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a
la Renta.
Art. 2 del Regl Ley IGV
Art. 7 - LIR
 Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio
en el país.
 Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido
en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante
un periodo cualquiera de doce (12) meses.
 Las personas jurídicas constituidas en el país.
¿ CUÁNDO UN SERVICIO ES PRESTADO EN EL PAÍS?
Prestación
Proveedor Usuario
Contraprestación:
Renta de 3era Cat.

Domiciliado No importa:
para efecto del I.R.
El lugar de celebración de contrato, o del
pago de la retribución.
OJO: PRESTACIÓN DE SERVICIOS
No se encuentra gravado el servicio prestado

en el extranjero por sujetos domiciliados en el
país o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
Y … ¿ CUÁNDO UN SERVICIO ES
UTILIZADO EN EL PAÍS?
El servicio es utilizado en el país cuando

siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en
el territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
Art. 3 Ley IGV
¿ CUÁNDO UN SERVICIO ES UTILIZADO EN EL PAÍS?
Prestación
Proveedor Usuario
Contraprestación:
NO Domiciliado Sea consumido o
Renta de 3era Cat. empleado en el
territorio nacional
No importa:
El lugar de celebración de contrato, o del pago de la retribución.
OJO: UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
No se consideran utilizados en el país aquellos

servicios de ejecución inmediata que por su
naturaleza se consumen íntegramente en el
exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.

¿QUÉ MÁS?
 En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros

medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que
sólo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
 Se establece una presunción de consumo en el país del 60% del

servicio.

¿Y QUIÉN ES CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO?
¿EL QUE PRESTA EL SERVICIO O EL QUE RECIBE?
 Tratándose de un servicio prestado por una empresa

no domiciliada a una empresa domiciliada, el mismo
estará gravado con el IGV en tanto genere renta de
tercera categoría para la primera y sea consumido
en el Perú, siendo la empresa domiciliada
el contribuyente del Impuesto.
Por último …
¿Qué debe entenderse por consumo o empleo de un servicio?
Criterio del aprovechamiento económico
 Se entiende por utilización económica al beneficio económico

obtenido en el país y que es generado a favor del usuario por
un sujeto no domiciliado.
 El beneficio económico debe darse en el país.
 Si el usuario del servicio es un sujeto domiciliado en el país y
se encuentra ubicado en el país pero no aprovecha el servicio
en el país, sino en el extranjero, no se considera utilización
de servicios, y la operación no se encontrará gravada con el
IGV.
4 Contratos de construcción
1. Definición: Contratos de construcción
No existe una definición de contrato de

construcción en nuestra normatividad.
Lo que si define la Ley del

IGV es CONSTRUCCIÓN …
CONSTRUCCIÓN
Las actividades clasificadas como construcción

en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Art. 3 Ley IGV
Actualmente se encuentra vigente la Revisión 4

Construcción se encuentra en la Sección F
División Nº 41, 42 y 43.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Se encuentran gravados los Contratos de Construcción
Territorio Nacional
EJECUTADOS EN
Cualquiera sea:
-Denominación.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar de celebración.
17
Base Legal.- Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.
CONSTRUCCIÓN
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
Prestación de Hacer
Contratista Comitente
Contraprestación:
Retribución
No es un SERVICIO ???
Definición:
RTF 0256-3-1999
Diferencia con Primera Venta de Bien Inmueble:
RTF 0256-3-1999
Primera Venta de inmuebles realizada por
5 el constructor
Se encuentra
gravada la
Constructor
1era VENTA
- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
inmuebles
construidos por o
para ella.
Territorio Nacional
Inmuebles
Base Legal.- Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Para que esté gravada la transferencia de

inmuebles, se debe tratar “de bienes
inmuebles construidos o edificados. Por el
contrario, la venta de inmuebles que no han
sido materia de construcción, no se
encontrará dentro del campo de aplicación
del IGV.”
INFORME N° 094-2002-SUNAT/K00000
6 La Importación de Bienes
Cualquiera sea el sujeto

que la realice.
Base Legal: Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV
Art. 2° num. 1, inc. e) del Registro. del IGV
90
Inafectaciones y exoneraciones
• Inafectación Natural.
Inafectación
• Inafectación Legal.
Ámbito de aplicación del impuesto
 Objetivas o reales.
Exoneración  Subjetivas o
personales.
Base Legal.- Art. 2° y Art. 5° de la Ley IGV.

Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV – INAFECTOS
 Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artículo 2°

Ley IGV.
 Multas.
 Indemnizaciones.
 Dividendos.
 Participaciones en las utilidades.
 Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin
fines de lucro.
 Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva
Nro. 004-95/SUNAT).
Base Legal.- Art. 2° del TUO de Ley IGV

4.1 Exoneraciones en la legislación del
IGV.
93
Las exoneraciones en nuestra legislación del IGV
Los contribuyentes cuyo

giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente
Las operaciones operaciones exoneradas
contenidas en Exonerados (Apéndices) u operaciones
inafectas, cuando vendan
los Apéndices I del
Bs que fueron adquiridos o
y II de la Ley. IGV producidos para ser
utilizados en forma
exclusiva en dichas
operaciones Exoneradas o
inafectas.
Art. 5° Ley IGV

Bienes exonerados del IGV Apéndice I
Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV

las operaciones contenidas en los apéndices I y II.
a) Venta en el país o importación de bienes
Apéndice I:
b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y esté
destinado a vivienda).
Importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nación - Certificación INC.
Importación de obras de arte originales y únicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
Servicios exonerados del IGV Apéndice II
a)Servicios de transporte público de pasajeros entro del país.
b)Servicios de transporte de carga desde el país hacia el exterior.
Apéndice II: c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos y otros

calificados por Comisión.
d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y de

universidades públicas)
Y otras del Apéndice II y normas especiales.
96
ASPECTO TEMPORAL DEL IGV:
¿Cuándo nace la obligación

tributaria del IGV?
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Venta de bienes muebles
REGLAMENTO DE
OPERACIÓN REGLAMENTO
LEY DEL IGV COMPROBANTES DE
GRAVADA DE LA LIGV
PAGO
Venta de bienes Momento de entrega del

muebles Cuando deba ser bien.
Fecha en que emitido o se emita
se emita el CdP el CdP (lo que
ocurra primero) Momento en que
se efectúe el pago
Fecha en que
el bien queda
Fecha de a disposición
entrega del bien. del
adquirente.
Base Legal.- Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 98

¿Cuándo nace la obligación tributaria
del IGV en los ANTICIPOS?
Venta de bienes muebles
Pagos anticipados a En la fecha de pago sea

la entrega del bien parcial o total
99
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
 En la venta de naves y aeronaves, en la

fecha en que se suscribe el respectivo
contrato.
 En el retiro de bienes, en la fecha del retiro

o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
LA COMISIÓN
El comisionista: vende por cuenta de un tercero
A C
B
A entrega a B para que venda por cuenta de A

Se perfecciona la venta cuando B le entrega a C
LA CONSIGNACIÓN
El consignatario: vende a título propio
A B C
Recién cuando se realiza la última transferencia se perfeccionan

todas las anteriores y se consideran gravadas
Importación de bienes
OPERACIÓN GRAVADA LIGV RLIGV RCdP
Importación
de bienes
Fecha en la que se solicita

despacho a consumo.
Importación de bienes
INTANGIBLES En la fecha en que se pague el valor de
Inciso g) del artículo 4° de la LIGV,
venta, por el monto que se pague, sea
incorporado por la Ley N° 30264 total o parcial; o cuando se anote el
(16.11.2014) Vigente desde
17.11.2014 comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Prestación de servicios
OPERACIÓN REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE COMPROBANTES
LEY DEL IGV
GRAVADA LIGV DE PAGO
Momento de la culminación del

servicio.
Prestación Cuando deba ser emitido Percepción de la retribución,

Fecha en que se
de o se emita el CdP (lo parcial o total.
emita el CdP
servicios que ocurra primero)
Vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago.
La de pago o puesta a
disposición de la
contraprestación
Fecha en la que
pactada o
se perciba la
aquella en la que se
retribución.
haga efectivo un
documento de crédito.
(lo que ocurra primero)
25
Utilización de servicios
REGLAMENTO DE
REGLAMENTO DE LA
OPERACIÓN GRAVADA LEY DEL IGV COMPROBANTES DE
LIGV
PAGO
Fecha en que
Utilización se anote el
comprobante
de de pago en el
servicios Registro de
Compras
En la fecha en
que se pague
la retribución,
lo que ocurra
primero.
Contratos de construcción
REGLAMENTO DE
OPERACIÓN REGLAMENTO DE LA
LEY DEL IGV COMPROBANTES DE
GRAVADA LIGV
PAGO
Contratos de Culminación del servicio.

Cuando deba ser
Construcción Fecha en que se Percepción de la
emitido o se emita
emita el CdP CdP (lo que ocurra retribución, parcial o total.
primero)
Vencimiento plazos fijados
disposición de la
Fecha de
contraprestación
percepción del
pactada o
ingreso, sea total o
aquella en la que se
parcial o por
haga efectivo un
valorizaciones
documento de
periódicas.
crédito (lo que
ocurra primero)
1° Venta de bien Inmuebles
REGLAMENTO DE
REGLAMENTO DE LA
OPERACIÓN GRAVADA LEY DEL IGV COMPROBANTES DE
LIGV
PAGO
1º venta de
inmuebles
realizados Fecha de disposición de la
por percepción del contraprestación
constructor ingreso, por el pactada o
monto que se aquella en la que se
perciba, sea haga efectivo un
parcial o total. documento de crédito.
(lo que ocurra primero)
ASPECTO ESPACIAL DEL IGV:
¿En dónde debe

realizarse el hecho
que se pretende
gravar?
El territorio del Estado, es aquél espacio
en el cual los actos del Estado,
especialmente los coercitivos, pueden ser
lícitamente ejecutados.
Hans Kelsen
Sería ilógico que un Estado pueda, arbitrariamente, ejercer su

poder coercitivo en otro Estado
PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD DE LA LEY

OPERACIONES GRAVADAS
La venta en el país de bienes muebles ubicados en
el territorio nacional …;
Los servicios prestados o utilizados en el país, …;
Los contratos de construcción que se ejecuten en
el territorio nacional …;
La primera venta de inmuebles ubicados en el
territorio nacional; y,
La importación de bienes, ….
¿CUÁNDO UN BIEN ESTÁ EN EL PAÍS?
 Ubicados en el territorio nacional.

También se encuentran ubicados en el país:
 Los bienes cuya inscripción, matrícula o patente o similar
haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuere de él
(Ubicación no física).
 Tratándose de intangibles se considerarán ubicados

en el territorio cuando el titular y el adquirente se
encuentren domiciliados en el país.
ADVERTENCIA
 Estos bienes presentan el problema de ubicación, pues no teniendo

existencia física, no es posible determinar su localización en un momento
determinado. Por esa razón se indica el domicilio.
 En el caso de bienes muebles no producidos en el país se

entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados de manera definitiva.
SERVICIOS PRESTADOS O UTILIZADOS
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el

sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por

un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
Art. 3 Ley IGV

SIGAMOS…
Cálculo del Impuesto IGV
Base Imponible:
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base
imponible está constituida por :
• El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

• El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
• El valor de construcción, en los contratos de construcción.
• El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con
exclusión del valor del terreno.
• En las importaciones, el valor en aduana, determinado con
arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e
impuestos que afectan la importación.
Art 14 LIGV
IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante
de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
Art. 12 Ley IGV
La tasa del impuesto del IGV es 16%
Art. 17 Ley IGV
El Impuesto de Promoción Municipal grava con una tasa del 2% las

operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se
rige por sus mismas normas.
Art. 76 Dec. Leg. 776

¿Qué es el
Crédito
Fiscal?
El crédito fiscal está constituido por
el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde
la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o
con motivo de la utilización en el país
de servicios prestados por no
domiciliados.

¿Tiene requisitos para
su aplicación?
Requisitos:
Sustanciales y Formales
Art. 18 - Art. 19
Ley del IGV
¿CUÁLES SON ESOS REQUISITOS SUSTANCIALES?
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a

la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de

acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el

Impuesto.
Art. 18 de la Ley del IGV

¿ Cuales son las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas?
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal SON:
 Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o en los servicios
que se presten.
 Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así
como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
 Los bienes adquiridos para ser vendidos.
 Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que su importe
sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
Art. 6 del Regl Ley del IGV

¿Cuándo una adquisición es
permitida como costo o
gasto?
Nos tenemos que remitir a la LIR.....

COSTO – Art. 20 LIR
RENTA BRUTA = Ingreso Neto – Costo Computable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta

estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre
que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de
pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago

emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la

administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes.
¿Qué se entiende por Costo Computable?
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá:
 el costo de adquisición.
 Costo de producción o construcción
 El valor de ingreso al patrimonio o
 Valor en el último inventario determinado conforme a ley,
más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda.
GASTO – Art. 37 LIR
EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
A fin de establecer la renta neta de

tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por
esta ley
Art. 37 LIR
GASTOS NECESARIOS:
Los gastos deben ser:
NORMALES para la actividad que genera

la renta gravada.
RAZONABLES en relación con los

ingresos del generador de la renta.
GENERALES en el caso de gastos

laborales.
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
 Gastos Financieros.
 Gastos con Boletas RUS.
 Gastos de Vehículos.
 Remuneración al directorio.
 Gastos de representación.
 Gastos recreativos a favor del
personal.
 Donaciones.
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
 Primas de Seguro.
 Pérdidas Extraordinarias y Delitos contra el
contribuyente.
 Mermas, Desmedros y Faltantes de Existencias.
 Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoria.
 Pagos y Gastos para el Personal.
 Provisiones y Castigos Deducibles.
 Premios.
 Gastos en el Exterior.
GASTOS NO DEDUCIBLES
 Gastos Personales.
 Gastos sustentados en comprobantes de pago
que no reunen los requisites y características
mínimas establecidos en el reglamento de Cdp.
 Impuesto a la Renta y Otros Tributos.
 Multas y Sanciones.
 Intangibles.
 Lugares de Baja o Nula Imposición.
INFORME N.° 059-2017-SUNAT/7T0000
1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en formato pre
impreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago
electrónico, aquel documento no reunirá las características para ser considerado
comprobante de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario sustentar la
deducción del costo o gasto para efectos del IR.
2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un documento en formato pre
impreso por una operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago
electrónico, aquel documento al no reunir las características y requisitos mínimos
establecidos en el RCP no permitirá al adquirente o usuario sustentar el crédito fiscal, salvo
que contenga la información señalada en el artículo 1° de la Ley N.° 29215 y se hubiera
efectuado el pago del total de la operación, incluyendo el pago del IGV y de la percepción,
de ser el caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos señalados para tal efecto
por el Reglamento.
3. En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por encontrarse
imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico por causa no imputable a él, un
comprobante de pago en formato pre impreso, este permitirá al adquirente o usuario
sustentar gasto o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun cuando dicho sujeto no
hubiera cumplido con la obligación de enviar a la SUNAT el “resumen de comprobantes
impresos” informando sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
¿ Cuales son los
Requisitos
Formales y en
que consisten
estos?
REQUISITOS FORMALES – Comprobantes de Pago
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se
cumplirán los siguientes requisitos formales:
a. Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de
bienes.
b. Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya
estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
¿Cuáles son los medios de acceso
público de la SUNAT?
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya

dirección electrónica es
http://www.sunat.gob.pe y aquellos otros
que establezca la SUNAT a través de una
Resolución de Superintendencia.
¿Cuándo se considera que el emisor del CdP
se encuentra habilitado?
Cuando a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos:

 Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la
baja de su inscripción en dicho registro.
 No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar

comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal;
 Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión

del comprobante de pago o documento que emite, según corresponda.

¿ Qué requisitos debe
cumplir el CdP para
sustentar Crédito
Fiscal?
¿ Qué requisitos debe cumplir el CdP para sustentar
Crédito Fiscal?
 Debe ser el ORIGINAL.
 El nombre y número del RUC del emisor.

 Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social
y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad).
 Identificación del CdP (numeración, serie y fecha de emisión).
 Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
 Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
Art. 1 Ley Nº 29215
 Los requisitos y características mínimas que establece el RCP vigente al momento de su
emisión.
REQUISITOS FORMALES – REGISTRO DE COMPRAS
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se
cumplirán los siguientes requisitos formales:
c. Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por
la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización del servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en
su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes

formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
¿ Es necesario que el Cdp esté
anotado en el REGISTRO DE
COMPRAS?
¿ Qué pasa si no lo hago?
¿ Qué pasa si SUNAT me fiscaliza

y no tengo anotados en mi RC los
Cdp que deducí como Crédito
Fiscal en mi declaración?
¿En qué momento se ejerce el derecho al Crédito Fiscal?
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del

artículo 19° de la Ley del IGV deberán haber sido anotados por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan
al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer
en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado.
artículo 2° de la Ley N.° 29215
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que corresponda la

hoja del Registro de Compras en la que se anote el CdP o documento
respectivo.

¿Se pierde el derecho a ejercer el Crédito
Fiscal si no se anotó en el Registro de
Compras?
DEPENDE …
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotación del CdP o documento respectivo en el Registro de
Compras, si esta se efectúa en la hoja que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal antes que la
SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación del registro.
INFORME N.° 052 -2018-SUNAT/7T0000
CONCLUSIONES:
1. Si con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1116 la
SUNAT requiere al contribuyente la exhibición y/o presentación de su
Registro de Compras respecto de periodos tributarios anteriores a la
vigencia de dicho decreto y advierte que los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley del
IGV, no han sido anotados en el indicado registro, debe efectuar el
reparo correspondiente y determinar la pérdida del crédito fiscal.
2. La incorporación del segundo párrafo del artículo 2° de la Ley N.° 29215
efectuada por el citado decreto legislativo, no implica una reducción de
los doce meses con que se cuenta para anotar los mencionados
comprobantes de pago o documentos en el indicado registro a efectos de
poder ejercer el derecho al crédito fiscal.
¿ Se pierde el derecho al
Crédito Fiscal si se
incumplen las
obligaciones referidas al
Registro de Compras?
¿QUÉ PASA SI NO LEGALICÉ MI REGISTRO DE COMPRAS?
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o

defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo
al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la
configuración de las infracciones tributarias tipificadas
en el Código Tributario que resulten aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera

electrónica no será exigible la legalización
Segundo párrafo, Inc c) del art. 19 de la Ley del IGV

Resolución de Observancia Obligatoria Nº
2009-5-01580 - Mef TOMA
NOTA!!!
https://www.mef.gob.
pe/contenidos/tribu_f
isc/jurisprude/acuer_s
ala/2009/resolucion/2
009_5_01580.pdf
La adquisiciones realizadas con
Boletas de Venta, otorgan
derecho al crédito fiscal?
NO
¿ Qué CdP otorgan derecho
a Crédito Fiscal?
Los CdP que sustentan el Crédito Fiscal son:
 Factura.
 Liquidación de Compra.
 Tickets o cintas emitidos por maquinas
registradoras.
 Otros documentos autorizados. Inciso
6.1 numeral 6 del art. 4° del Reglamento
CdP
¿Y cuándo los Cdp son electrónicos?
 Tratándose de comprobantes de pago

electrónicos el derecho al crédito fiscal se
ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquirente o
usuario sea su representación impresa, en cuyo
caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última,
debiendo tanto el ejemplar como su representación
impresa contener la información y cumplir los
requisitos y características antes mencionados.
¿Se pierde el derecho
al Crédito Fiscal si no
poseo el original del
CdP?
REQUISITOS FORMALES
NO
Los casos de robo o extravío de los referidos
documentos no implicarán la pérdida del
crédito fiscal, siempre que se cumpla con las
normas aplicables para dichos supuestos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
¿Qué tengo que hacer?
RCP: Normas aplicables en el caso de robo o extravío de documentos entregados.
El adquirente o usuario deberá:
 Formular denuncia policial;

 Comunicarlo a la SUNAT.
En el plazo de 15 días hábiles siguientes de producido el hecho.
Se deberá conservar la denuncia y el comunicado mientras no esté prescrito el tributo.
Quien transfirió el bien -o su representante legal declarado en el RUC- deberá entregar dicha copia
fotostática al adquirente o usuario que lo solicite y consignar en la misma su nombre y apellidos,
documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Art. 12 del RCP

¿ Y en el caso de Importación de Bienes?
El derecho al crédito fiscal se ejercerá

únicamente con la Copia autenticada por el
Agente de Aduanas de la Declaración Única de
Importación, así como la liquidación de pago,
liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago
del Impuesto.
¿ Y en el caso de Utilización de Servicios?
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por

sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por

no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el
documento que acredite el pago del impuesto (Form
1662 – Código 1041).
Entonces…. En la Utilización de
Servicios
El derecho al crédito fiscal se ejercerá
únicamente con el original del
comprobante de pago en el cual conste
el valor del servicio prestado por el no
domiciliado y el documento donde conste
el pago del Impuesto respectivo.

¿Y si no existe CdP?
En los casos de utilización de servicios en el
país que hubieran sido prestados por sujetos
no domiciliados, en los que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no se emitan
los comprobantes de pago, el crédito fiscal
se sustentará con el documento en donde
conste el pago del Impuesto.
¿Se pierde el derecho
al Crédito Fiscal si los
CdP o documentos
incumplen con los
requisitos legales?
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios NO se perderá
el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando
el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y
de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
 Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,

 Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento.
Lo mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por la

Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal

¿Cuáles son los
Medios de Pago y
Requisitos que
establece el
Reglamento?
MEDIOS DE PAGO
Transferencia de fondos.
Cheques con la cláusula “no negociables”,

“intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente.
Orden de pago.
INFORME N.° 059-2017-SUNAT/7T0000
 2. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE

emite un documento en formato pre impreso por una
operación por la que está obligado a emitir un comprobante de
pago electrónico, aquel documento al no reunir las
características y requisitos mínimos establecidos en el RCP no
permitirá al adquirente o usuario sustentar el crédito fiscal,
salvo que contenga la información señalada en el artículo
1° de la Ley N.° 29215 y se hubiera efectuado el pago del
total de la operación, incluyendo el pago del IGV y de la
percepción, de ser el caso, con los medios de pago y
cumpliendo los requisitos señalados para tal efecto por el
Reglamento.
¿En qué casos se tiene
derecho a ejercer el
Crédito Fiscal pese a que
el CdP no esté a su
nombre?
CdP no esté a su nombre
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios
públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de
crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las
condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se

entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios públicos,
siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión
del uso del inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y
que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente.
Si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o
ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de las
firmas.
Art. 6 del RCP
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PRORRATA DEL
CRÉDITO FISCAL
OPERACIONES GRAVADAS Y OPERACIONES NO
GRAVADAS
Antes de iniciar con el
tema de la PRORRATA,
recordemos lo siguiente …
¿Cuáles son los requisitos
para tener derecho a la
aplicación del Crédito
Fiscal?
Otro recuerdo …

sustanciales para tener
derecho a la aplicación del
Crédito Fiscal?
Un último recuerdo …

formales para tener derecho a
la aplicación del Crédito
Fiscal?
De acuerdo a lo recordado, surge
una pregunta …
¿Qué sucede cuando, respecto de

una operación de adquisición, no
se han cumplido con los
requisitos?
Formales:
Se subsana
…………………………………
Sustanciales:
No se puede subsanar
En caso existan
adquisiciones que no se
pueda establecer si se han
destinado o no a un
operación gravada:
PRORRATA DEL CRÉDITO

FISCAL
PRORRATA
Para efecto de la determinación del crédito

fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deberá seguirse el procedimiento
que señale el Reglamento.
Art. 23 Ley del IGV
Antes de ingresar al
procedimiento establecido
en el Reglamento,
comprendamos a la
prorrata …
Vamos a la pizarra…
DESTINO DE LAS ADQUISICIONES EFECTO RESPECTO DEL CRÉDITO
FISCAL
Serán utilizadas exclusivamente en la

realización de operaciones gravadas y Otorga derecho al CRÉDITO FISCAL
de exportación
Serán utilizadas exclusivamente en la

El IGV pagado será considerado COSTO
realización de operaciones no
o GASTO dependiendo de la
gravadas excluyendo las
naturaleza de la adquisición
exportaciones
Otorgará derecho al Crédito Fiscal

Serán utilizadas conjuntamente en
aplicando el procedimiento de la
operaciones gravadas y no gravadas
PRORRATA
Y cuál es el
procedimiento
establecido en el
Reglamento?
PRORRATA
Regla General: Método de Identificación Específica:

Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas aplicarán el siguiente procedimiento:
Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de

construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas
y de exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
Art. 6 del Regl de la Ley del IGV

PRORRATA
Regla General: Método de Identificación Específica:
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus

adquisiciones, clasificándolas en:
 Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización
de operaciones gravadas y de exportación;
 Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización
de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
 Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravadas.

Y en caso no se pueda
aplicar el Método de
Identificación
Específica?
PRORRATA
Regla de Excepción: La Prorrata:
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
1. Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones de
los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
2. Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
3. El monto obtenido en 1) se dividirá entre el obtenido en 2) y el resultado se multiplicará por cien (100).
El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
4. Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando
así el crédito fiscal del mes.

IGV JUSTO:
PRÓRROGA DEL
PAGO DEL IGV
PARA LA MICRO
Y PEQUEÑA
EMPRESA
Prórroga del Pago del IGV – Ley 30524
Definición: Tiene por objeto

facilitar al contribuyente la
postergación del pago del IGV
hasta por tres meses siempre
que se encuentre dentro del
alcance de la misma y cumpla los
requisitos.
Prórroga del Pago del IGV – Ley 30524
 Microempresa: Ventas anuales

hasta 150 UIT.
Art. 5 del TUO Ley de
Impulso al Desarrollo
Productivo y al
 Pequeña Empresa: Ventas
crecimiento anuales superiores a 150 UIT y
Empresarial Decreto máximo hasta 1700 UIT.
Supremo 013-2013-
PRODUCE
 Mediana Empresa: Ventas
anuales superiores a 1700 UIT
y máximo hasta 2300 UIT
Declaración y Pago del Impuesto
• Pueden postergar el pago

MYPE con del impuesto por tres
meses posteriores a su
ventas obligación de declarar.
anuales hasta • La postergación no
1700 UIT genera intereses
moratorios ni multas.
El “IGV Justo” no comprende a:
MYPES:
Mantienen deudas tributarias exigibles coactivamente

mayores a 1 UIT.
Tienen como titular a una PN o socios que hubieran sido

condenados por delitos tributarios.
Se encuentran en proceso concursal.
Incumplen con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago del

IGV e IR , correspondiente a los 12 periodos anteriores. Salvo que
regularicen pagando o fraccionando en un plazo de hasta 90 días
previos al acogimiento.
Cuyas ventas anuales sean mayores a 1700 UIT

Cómo se aplica la prórroga del pago del IGV
Ejemplo: RUC “5”, periodo marzo 2019

Nueva fecha de
vencimiento
Prorrogado:
17/07/19
Vencimiento original
17/04/19
Mar Abril Mayo Junio Julio

2019 2019 2019 2019 2019
Venta
Prórroga del plazo de pago del

IGV:
3 meses (3 periodos)
Presentación de la prórroga del pago del IGV en la DDJJ
(Formulario 621)
SÍ SE PRORROGA PAGO DEL
IGV
¿Se encuentra
NO
(Valida) en el SE MUESTRA MOTIVO DE
padrón Prórroga EXCLUSIÓN (Consulta)
SÍ IGV?
Optar por
acogerse o no
con la ¿Desea
presentación prorrogar?
de la DDJJ (Marca
IGV casilla)
Form. 621
¿Está en el Padrón SÍ
NO Antes de Fraccionamiento Se habilita link
emitir OP IGV Corriente (Ventas < FCTO IGV CTE
= 150 UIT)?
NO Nota: La
declaración
PAGA IGV debe ser
O presentada
SE EMITE OP
hasta la fecha
de vencimiento
Aspectos Generales de
los Sistemas de
Recaudación del IGV
187
Aspectos generales de los Sistemas de Recaudación en el IGV
 Constituyen pagos adelantados del IGV.

 Incrementan recaudación fiscal.
 Sólo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los
anexos.
 Se detrae un porcentaje del precio de venta.
 Se retiene y percibe IGV sobre el precio de venta.
 La retención y la percepción se deposita en las cuentas del Estado.
La detracción se deposita en la cuenta corriente (BN) del proveedor.
 Los agentes de retención y percepción son responsables solidarios,
el sujeto que detrae no.
Aspectos generales de los Sistemas de Recaudación en el IGV
 La detracción, a diferencia de las retenciones y percepciones puede

ser aplicada al pago de cualquier deuda tributaria.
 Las infracciones y sanciones de los agentes de retención y
percepción se encuentran reguladas en el Código Tributario. Las de
los sujetos obligados a detraer en el Decreto Legislativo 940.
 Los servicios por los cuales no se recibe retribución o
compensación (gratuitos) no están afectos al IGV, en consecuencia,
no están sujetos al SPOT.
 El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe de
la operación, entendiéndose por tal a la suma total a la que queda
obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y cualquier
otro cargo vinculado.
RETENCIONES DETRACCIONES PERCEPCIONES
PERSONAS Y
PERSONAS BIENES BIENES
CARACTERÍSTICAS DE LOS REGÍMENES DEL IGV
Designación del ¿Compromete el

¿Quién lo
Regimen agente por gasto o crédito Utilización
aplica?
Sunat fiscal?
Adquirente o Crédito contra el

Retención SI NO
usuario IGV o devolución
Proveedor o Crédito contra el

Percepción NO MEF NO
Sunat IGV o devolución
SI (Sólo
difiere el
Adquirente o uso de CF. Pago de tributos o
Detracción NO
usuario libre disponibilidad
No afecta
al gasto)
¿Requiere
Momento en el que ¿Requiere
Regimen cuentas Contingencia
opera Registros
contables
especiales?
especificas?
Pago total o parcial

Multa e
Retención y por el monto SI SI
Intereses
pagado
Cobro total o
Multa e
Percepción parcial y por el SI SI
Intereses
monto cobrado
Hasta la fecha de pago Multa e

(total o parcial) o Intereses y
hasta el 5° día hábil
Detracción del mes sgte. a la
NO NO Diferimiento
anotación en el Reg. de del uso del
Compras del CDP crédito fiscal
¿Hay Regulación de
¿Cómo se
Régimen responsabilidad Infracciones y
paga?
solidaria? sanciones
A nombre de la Código
Retención SI
Sunat Tributario
A nombre de la Código
Percepción SI
Sunat Tributario
A nombre del
Detracción NO D.Leg. 940
proveedor
Procedimiento para efectuar la Percepción
Factura por la venta

Agente de Valor venta : 85
IGV : 15 Cliente:
percepción: -----------------------------
cuando
Vende un bien Total : 100 paga, se le percibe el
gravado con IGV y Percep. 2%: 2 IGV que debería
cobra al cliente un ----------------------------- pagar por la venta
importe adicional. A pagar : 102 futura del bien
adquirido.
Pago de la operación
Total : 102
Comprobante Percepción
Importe percepción: 2
PDT 697 PDT 621

Deduce S/. 2 del IGV
Declara y paga S/. 2 Cruces informáticos: Percepciones determinado a pagar en
al vencimiento informadas (Agente) vs. Percepciones la declaración pago
declaradas (Cliente)
Procedimiento para efectuar la DETRACCIÓN
Gracias
POR SU
PARTICIPACIÓN

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El IGV en el Perú es un impuesto neutral,

La Obligación Tributaria, es el vínculo

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Aspectos a considerar para analizar si la operación se

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Art. 2 del Dec. Leg. 771

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DESARROLLEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL

NO DESARROLLEN ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Salvo Importación de Bienes

 Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

9.1  Sujetos QUE REALICEN actividad empresarial; y

9.2  Sujetos que NO REALICEN actividad empresarial;

9.3  Contratos de colaboración empresarial que lleven

Aquella actividad que proviene de la

La denominada, para el Impuesto a la

Para calificar la habitualidad, se debe considerar:

Art. 9 de la Ley IGV

La habitualidad se determinará en función si la adquisición o

En el caso de venta o reventa, se debe evaluar en función de la

Art. 9 de la Ley IGV

Siempre se considerarán habituales aquellos servicios

Servicios, tanto para prestación como utilización

Art. 4 del Reg de la Ley IGV

Similares con los de carácter comercial: todos aquellos

Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la

De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la

Art. 4 del Reg de la Ley IGV

 Cuando un inmueble hubiera sido mandado a

 En la transferencia final de bienes y servicios

 Art. 10 de la Ley IGV

Son sujetos del Impuesto en calidad de RESPONSABLES SOLIDARIOS:

 Por Ley, DS o por RS como AGENTES DE RETENCIÓN o PERCEPCIÓN.

Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones. Las

Art. 10 de la Ley IGV

El Comprador de Bienes; cuando

Servicios: Los servicios onerosos similares con los de carácter comercial.

Constructor: Cuando se enajene 2 inmuebles dentro de 12 meses. La 1° venta no se encuentra gravada.

¿Cuál es el ámbito de aplicación de

¿Qué operaciones grava el IGV?

 1) La venta en el país de bienes muebles

 Y las exportaciones? Artículo 33° de la Ley del IGV Operaciones Inafectas.

Venta en el Prestación Utilización en el

Base Legal.- Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2

“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

 Artículo 2° numeral 3 inciso a) del Reglamento de la Ley

¿ QUÉ ES UN BIEN MUEBLE?

 Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.

La moneda nacional, la moneda extranjera, ni

INFORME N.° 040-2016-SUNAT/5D0000

INFORME N.° 057-2017-SUNAT/5D0000

INFORME N.° 052 -2019-SUNAT/7T0000

La venta en el país del cuy vivo, cuy para reproducción y

Retiro de bienes que efectúe el propietario,

es toda (o) Apropiación

Todo acto por el cual se transfiere la propiedad de