TRIBUTARIA

TEMA
ILÍCITOS TRIBUTARIOS

Lic. Santos Salgado

MARCO LEGAL TRIBUTARIO

LEY Nº 843 LEY Nº 2492 LEY Nº 100 LEY Nº 317

CÓDIGO
SISTEMA
TRIBUTARIO EESS MOD. CTB
TRIBUTARIO
2/08/2003

RND-10-0021-16:
DS Nº 27310 DS Nº 27874 DS Nº28247 RND 10210000011

RND 10-0031-16 RND 10-0028-16 (f SD a

RND 10-0033-16 RND 102000000017
(PROC.SANCIONADOR CF – Casas de cambio)
RND 102000000024 RND 102100000004
CONTRAVENCIONES)

RND 10-0002-15 SC Nº 100/2014

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

ES AQUELLA DISCIPLINA QUE TIENE POR OBJETO LA

TIPIFICACIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO, LA DETERMINACIÓN DE
SUS EFECTOS Y DE LAS RELACIONES QUE GENERA Y LA
REGULACIÓN DE LAS SANCIONES, ASÍ COMO DE LOS EFECTOS
DERIVADOS DE ÉSTAS. GARCÍA BELSUNCE.

EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO ESTUDIA EL CONJUNTO DE

NORMAS QUE DESCRIBEN LOS ILÍCITOS FISCALES Y SUS
CORRESPONDIENTES SANCIONES. DAMARCO JORGE.
INTRODUCCIÓN

Actuación de los Contribuyentes. Giuliani Fonrouge: “la

realización de maniobras destinadas a sustraerse a la obligación
tributaria, no importa un mero atentado a los derechos
pecuniarios de un sujeto (el Estado) o una desobediencia a las
órdenes de la administración pública, sino que significa alterar
el orden jurídico y los principios de la moral pública”.
El Art. 148 del CTB dispone: Constituyen ilícitos tributarios las
acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales
o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y
demás disposiciones normativas tributarias. se clasifican en
delitos y contravenciones.
ILICITOS TRIBUTARIOS

PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALES:

1. LEGALIDAD.
2. TIPICIDAD .
3. PRESUNCIÓN DE INOCENCIA.
4. PROPORCIONALIDAD.
5. PROCEDIMIENTO PUNITIVO.
6. IRRETROACTIVIDAD (EXCEPCIÓN).
7. RESPONSABILIDAD (PERSONAL) (ART. 71 Y SGTES. LPA
Y 6-6, 149, 150 Y 151 CTB)
ILÍCITO TRIBUTARIO

ILÍCITO TRIBUTARIO
(Art. 148)

CONSTITUYEN ILÍCITOS TRIBUTARIOS LAS ACCIONES U

OMISIONES QUE VIOLEN NORMAS TRIBUTARIAS MATERIALES O
FORMALES TIPIFICADAS Y SANCIONADAS EN EL CODIGO
TRIBUTARIO Y OTRAS DISPOSICIONES NORMATIVAS.
CLASIFICACIÓN DE LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

CONTRAVENCIONES DELITOS
JURISDICCIÓN JURISDICCIÓN
ADMINISTRATIVA PENAL
CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA

QUE ES UNA CONTRAVENCIÓN?

SON CONTRAVENCIONES LAS ACCIONES U OMISIONES QUE

REALIZA EL CONTRIBUYENTE QUE VIOLAN LAS NORMAS
TRIBUTARIAS.

TIPOS DE CONTRAVENCIONES (SIN)

INCUMPLIMIENTO A DEBERES
FORMALES OMISIÓN DE PAGO

OBLIGACIÓN OBLIGACIÓN MATERIAL

ADMINISTRATIVA O SUSTANTIVA
CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA

CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRAVENCIONES

TRIBUTARIAS (ART. 160 CTB)

1. OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS

TRIBUTARIOS , INSCRIPCIÓN O PERMANENCIA EN UN
REGIMEN DISTINTO AL QUE CORRESPONDA.
2. NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO
EQUIVALENTE.
3. OMISIÓN DE PAGO.
4. CONTRABANDO.
5. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES.
6. LAS ESTABLECIDAS EN LEYES ESPECIALES.
CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA

OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS

TRIBUTARIOS (ART. 163)

1. EL QUE OMITIERA SU INSCRIPCIÓN EN

LOS REGISTROS TRIBUTARIOS, LA
SANCION DE CLAUSURA ES DIRECTA
HASTA QUE REGULARICE SU
INSCRIPCIÓN.

1. EL QUE PERMANECIERA EN UN
REGIMEN DISTINTO AL QUE LE
CORRESPONDA, LA SANCIÓN DE
CLAUSURA ES DIRECTA HASTA QUE
REGULARICE SU INSCRIPCIÓN,
(MODFICADO POR LA LEY Nº 317
PARAGRAFO I DE LA LEY Nº 2492).
CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA

NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA FISCAL O

DOCUMENTO EQUIVALENTE (ART. 164 Y 170)

I. COMETE CONTRAVENCIÓN DE NO EMISIÓN DE

FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO.
EQUIVALENTE, QUIEN OMITE HACERLO ESTANDO
OBLIGADO, EN EL MARCO DE LO PREVISTO EN LOS
ARTÍCULOS 164 Y 170 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

V. CUANDO SE VERIFIQUE LA NO EMISIÓN DE

FACTURA, POR LA VENTA DE GASOLINA, DIESEL OIL
Y GAS NATURAL VEHICULAR EN EESS, LA SANCIÓN
ES CLAUSURA DEFINITIVA DEL ESTABLECIMIENTO.
MOD. CON LA LEY Nº 100 DE 04/04/2011).
CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTO DE CONTROL TRIBUTARIO (ART.

170)

a) LA LEY Nº 317 PGE MODIFICÓ EL PRIMER

PARRAFO DEL ART. 170 DE LA LEY Nº 2492.

b) LA SENTENCIA CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL

Nº 100/2014 DE 10/01/2014, QUE RESUELVE LA
ACCIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD ABSTRACTA
PRESENTADA CONTRA LAS DISPOSICIONES
ADICIONALES 5TA Y 6TA. DE LA LEY Nº 317, EN
TANTO SE REGULE EL PROCEDIMIENTO
SANCIONADOR , SE APLICARÁ EL PROCEDIMIENTO
CONTRAVENCIONAL ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO
168 DE LA LEY Nº 2492 (20 D).
CLAUSURAS
CLAUSURAS
CLAUSURAS
CLAUSURAS EESS
CONTRAVENCIÓN TRIBUTARIA

INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES (ART. 162)

a) ART. 162 CTB.

b) RND Nº 10-0031-16 RÉGIMEN DE SANCIONES
Y PROCEDIMIENTO POR CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS (27-11-16).
c) RND Nº 10.0033.16, CLASIFICACIÓN DE
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES
FORMALES, (27-11-16).
d) RND Nº 101700000011 DE 05-05-17,
MODIFICACIONES Y ADICIONES A LA RND N° 10-
0033-16 “CLASIFICACIÓN DE SANCIONES POR IDF”
e) RND Nº 101700000015 DE 05-05-17,
MODIFICACIONES Y ADICIONES A LA RND N° 10-
0033-16 "CLASIFICACIÓN DE SANCIONES POR IDF,
AGENTES DE INFORMACIÓN, MOD".
Evolución de las RND para MIDF

RND N° 10-0012-04 DE 31/03/04 TIPIFICACIÓN, SANCIONES Y

PROCEDIMIENTOS DE LAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.
RND N° 10-0021-04 DE 11/08/04 CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.
RND N° 10-0031-16. RÉGIMEN DE SANCIONES Y PROCEDIMIENTO POR
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

RND N° 10-0033-16, CLASIFICACIÓN DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES

FORMALES

RND 10170000015, MODIFICACIONES Y ADICIONES A LA RND N° 10-0033-16

"CLASIFICACIÓN DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES
FORMALES"
ILÍCITO TRIBUTARIO

CLASES

CONTRAVENCIONES O DIFERENCIAS DELITOS

INFRACCIONES

LEVE GRAVE
DAÑO

ADMINISTRATIVA JURISDICCIONAL
COMPETENCIA

PENA PRIVATIVA DE
PECUNIARIA
SANCIÓN LIBERTAD

CTB - LPA CTB, CPP, CP

NORMATIVA

DT FLAGRANTES,
OTRAS NORMAS
PROCEDIMIENTO
INMEDIATO
ILÍCITO TRIBUTARIO

CONTRAVENCIONES O
DELITOS
INFRACCIONES

INCUMPLIMIENTO DE DEBERES DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (> 10.000

FORMALES UFVs)

OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN EN
DEFRAUDACIÓN ADUANERA (> 50.000 UFVs)
LOS REGISTROS TRIBUTARIOS

NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA INSTIGACIÓN PÚBLICA A NO PAGAR

FISCAL O DOCUMENTO TRIBUTOS
EQUIVALENTE
OMISIÓN DE PAGO (= < 10,000 VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS
UFVs) CONTROLES TRIBUTARIOS

CONTRABANDO (= < 200,000

CONTRABANDO (> 200,000 UFVs)
UFVs)

VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS

CONTROLES TRIBUTARIOS
 DELITO Y DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA
El delito tributario.- es toda violación dolosa de normas legales
impositivas sancionada con penas. Supone la realización de un
comportamiento grave que infringe normas tributarias. Se daña la
recaudación tributaria de manera inmediata y la función del tributo.
Como todo delito, contiene los elementos constitutivos, de Acción u
Omisión, Tipicidad, Antijuricidad, Culpabilidad y Pena.

La Defraudación Tributaria.- La defraudación fiscal consiste

en evadir o burlar dolosamente las obligaciones fiscales.
 CONTRABANDO ART. 181
CTB

LEY 317.- MODIFICACIONES A CONTRAVENCIONES (TRIBUTARIAS Y ADUANERAS)

La LEY 1053. LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO.

LEY FORTALECIMIENTO LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO (ver).

LA ANB, CON CIRCULAR N°068/2018 (26/04/2018)

 Contrabando

esde la creación del Viceministerio de Lucha Con

Desde la creación del Viceministerio de Lucha

Contra el Contrabando, el 25 de abril, la
incautación mensual de mercadería blanca
ilegal se incrementó aproximadamente de Bs
5 millones a Bs 20 millones
CONTROL
TRIBUTARIO
Art. 100 CTB
Lic. Santos Salgado
MARCO NORMATIVO
 CPE
2009
LEY Nº 843 MARCO NORMATIVO LEY Nº 2492
CODIGO TRIBUTARIO
SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO
DS Nº 28247
BOLIVIANO ART. 100
FACULTADES DEL SIN

RND 10-0002-15 RND 102100000011 RND 10-0031-16

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN RÉGIMEN DE SANCIONES Y

CONTROL TRIBUTARIO NO VINCULADOS A SISTEMA DE FACTURACIÓN
MODALIDAD EN LÍNEA PROCEDIMIENTO POR
PROCESO DE DETERMINACIÓN CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

RND 102000000017-21-22-23
Y 24
 PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
EL ARTÍCULO 323 DE LA
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL
ESTADO PLURINACIONAL DE
BOLIVIA, EN SU PARAGRAFO I
ESTABLECE QUE ”LA POLÍTICA
FISCAL SE BASA EN LOS
PRINCIPIOS DE CAPACIDAD
ECONÓMICA, IGUALDAD,
PROGRESIVIDAD,
PROPORCIONALIDAD,
TRANSPARENCIA, UNIVERSALIDAD,
CONTROL, SENCILLEZ
ADMINISTRATIVA Y CAPACIDAD
RECAUDATORIA”.
ASPECTOS GENERALES

EL ARTÍCULO 100 DE LA LEY Nº

2492 CÓDIGO TRIBUTARIO
BOLIVIANO ESTABLECE LAS
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, LAS
TAREAS DE CONTROL,
VERIFICACIÓN, FISCALIZACIÓN E
INVESTIGACIÓN, EN EL MARCO DE
ESTA NORMATIVA LOS SERVIDORES
PÚBLICOS Y/O PERSONAL
CONTRATADO PARA EL EFECTO POR
EL SIN, DESARROLLAN LAS TAREAS
DE VERIFICACIÓN Y CONTROL EN
EL DOMICILIO TRIBUTARIO DEL
SUJETO PASIVO.
TIPOS DE OPERATIVOS DE
CONTROL TRIBUTARIO

OPERATIVOS COERCITIVOS:

OPERATIVOS DE CONTROL – DF

OPERATIVO DE CONTROL – EMISIÓN DE FACTURA

NO INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS

INSCRIPCIÓN EN EL REG.TRIB. DISTINTO

DEBERES FORMALES - MIDF

OPERATIVOS PERSUASIVOS:

OPERATIVOS DE CONTROL FORMATIVO.

OPERATIVOS DE CONTROL MÓVIL DE FACTURACIÓN - CMF.

OPERATIVOS DE PUNTO FIJO.

DOCUMENTOS DE
ACREDITACIÓN

MEMORÁNDUM DE ASIGNACIÓN EMITIDO

POR EL SIN.
CÉDULA DE IDENTIDAD.
CREDENCIAL EMITIDO POR EL SIN.

LA IDENTIDAD DE LOS SERVIDORES

PÚBLICOS Y PERSONAS CONTRATADAS
PARA EL EFECTO POR EL SIN, PODRÁ SER
VERIFICADA POR EL SUJETO PASIVO EN EL
SITIO WEB DEL SERVICIO DE IMPUESTOS
NACIONALES www.impuestos.gob.bo.
CONTROL FORMATIVO

OPERATIVOS DE CONTROL FORMATIVO.-

TAREAS DE VERIFICACIÓN Y CONTROL QUE
TIENEN POR OBJETO BRINDAR
INFORMACIÓN SOBRE LOS DEBERES
FORMALES, OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y
LA PERSUASIÓN PARA SU CUMPLIMIENTO.
TAREAS DE LOS
SERVIDORES PÚBLICOS

LOS SERVIDORES PÚBLICOS DEBERÁN:

IDENTIFICARSE FORMALMENTE ANTE EL CONTRIBUYENTE Y/O

RESPONSABLE AL MOMENTO DE LA INTERVENCIÓN MEDIANTE LA
PRESENTACIÓN DE SU CREDENCIAL Y/O EL MEMORÁNDUM
CORRESPONDIENTE.

EXPLICAR EL MOTIVO DE LA VISITA.

ASESORAR SOBRE TEMAS TRIBUTARIOS POR TIPO DE CONTRIBUYENTES,

DE CONFORMIDAD CON LO PLANIFICADO INICIALMENTE.

ENTREGAR MATERIAL INFORMATIVO, EN CASO QUE EL OPERATIVO

CUENTE CON ESA OPCIÓN.

PROCEDER AL LLENADO DE LA “PLANILLA DE CONTROL PREVENTIVO

FORMATIVO” EN CADA VISITA.
LA INFORMACIÓN QUE SE PROPORCIONARA A LOS SUJETOS PASIVOS
PODRÁ VERSAR, ENTRE OTROS, SOBRE LOS SIGUIENTES TEMAS:
TAREA DE INFORMACIÓN
RTS
A CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO - RTS

Informar sobre las características del Régimen Tributario

Simplificado, sus alcances, categorías, etc.

Proponer el cambio de categoría, cuando se detecte que esta

no le corresponde, en función a las características del negocio.

Proponer el cambio al régimen general cuando se compruebe

que al contribuyente no le corresponde el Régimen
Simplificado.

Informar la obligatoriedad de comunicar a la Administración

Tributaria cualquier modificación a la información
proporcionada en el registro de contribuyentes.

Otros que hubieran sido expresamente planificados.

CONTROL MOVIL DE
FACTURACIÓN - CMF

OPERATIVOS DE CONTROL MÓVIL

DE FACTURACIÓN.- TAREAS DE
VERIFICACIÓN Y CONTROL BASADAS
EN LA OBSERVACIÓN DIRECTA DEL
DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
ECONÓMICA DEL SUJETO PASIVO POR
UN TIEMPO DETERMINADO, QUE
TIENE POR OBJETO ESTABLECER
PRESENCIA FISCAL SEGÚN LA
ESTRATEGIA Y PLANIFICACIÓN
EFECTUADA PARA EL EFECTO
 CONTROL MÓVIL DE
FACTURACIÓN CMF
DE ACUERDO A LA PLANIFICACIÓN
EFECTUADA Y SIN COMUNICACIÓN
PREVIA, LOS SERVIDORES
PÚBLICOS Y/O LAS PERSONAS
CONTRATADAS PARA LLEVAR
ADELANTE EL OPERATIVO, SE
PRESENTARÁN EN LAS
INSTALACIONES DEL
CONTRIBUYENTE COMUNICÁNDOLE
QUE SERÁ OBJETO DE UNA
REVISIÓN A TRAVÉS DE UN
CONTROL MÓVIL DE FACTURACIÓN,
PRESENTANDO SU CREDENCIAL,
MEMORÁNDUM DE DESIGNACIÓN
DE FUNCIONES Y CÉDULA DE
IDENTIDAD.
GRACIAS

por su atención