UNIVERSIDAD RAFAEL LANDIVAR

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

"OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SOBRE

LOS COMERCIANTES INDIVIDUALES Y SOCIALES"

MARIA DE LOS ANGELES ENRIQUEZ SANCHEZ

Carné:20911424
LIC.

ZACAPA DE ABRIL DEL 2022

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN........................................................................................................................................1
1. Obligatoriedad de los comerciantes respecto a la contabilidad....................................................2
1.1 El comerciante individual............................................................................................................2
1.2 El Comerciante social.................................................................................................................3
1.3 Obligaciones profesionales de los comerciantes.........................................................................4
1.3.1 Obligación de inscribirse en el Registro Mercantil................................................................5
1.3.2 Obligación de llevar contabilidad.............................................................................................6
1.3.3 Libros y registros contables obligatorios conforme la ley del impuesto al valor agregado
con el Activo menor a Q2,000.00.....................................................................................................9
1.3.4 Aspectos que deben ser considerados en los libros de compras y servicios recibidos:. 9
1.3.5 Aspectos que deben ser considerados en el libro de ventas y servicios prestados:....10
1.3.6 Registros contables obligatorios para contribuyentes del impuesto sobre la renta.......11
.............................................................................................................................................................12
1.3.7 Infracción derivada del incumplimiento de la obligación de obtener la autorización y
habilitación de libros o registros contables....................................................................................12
CONCLUSIÓN...........................................................................................................................................14
BIBLIOGRAFIA..........................................................................................................................................15
 INTRODUCCIÓN

Ser comerciante es una profesión, y por lo mismo, hay obligaciones que se derivan de
dicha profesión, en nuestro Código se les denominan obligaciones profesionales de los
comerciantes, son obligaciones mercantiles, ya que están determinadas en las leyes
mercantiles en la presente investigación daré a conocer más a fondo que comerciantes
están obligados a llevar contabilidad completa y quienes no, y que libros o registros
deben llevar cuando sus activos superen los veinticinco mil quetzales, cuando tengan
activos menores a veinticinco mil y cuando tengo activos menores a dos mil quetzales.

Los comerciantes deben para inscribirse en el Registro Mercantil y deben Autorizar y

habilitar los Libros contables de lo contrario se tendrán una infracción derivada de ello,
ya que el artículo Ochenta y cinco del Código Tributario, constituye infracción
tributaria, no contar con la autorización y habilitación de los libros contables
establecidos en el Código de Comercio de Guatemala y habilitados los libros que
establecen las leyes tributarias específicas, dicha infracción es sancionada con
cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. Debe considerarse que
los libros contables referidos dos en el mencionado Código, deben estar
autorizados por el Registro Mercantil y habilitados por la Administración Tributaria,
para el caso de los libros contables establecidos en leyes de materia tributaria,
únicamente deben estar habilitados por la Administración Tributaria.

1
 1. Obligatoriedad de los comerciantes respecto a la contabilidad

1.1 El comerciante individual

Es una persona, que teniendo

capacidad legal para poder contratar;
el comercio es su profesión habitual y
única, se dedica exclusivamente a
realizar actos de comercio que son
permitidos por la ley, ejerciéndola en
nombre propio.

El comerciante individual tiene como elementos importantes los siguientes:

1º. Capacidad para contratar,
2º. Ejercer el comercio,
3º. El comercio es su profesión habitual; y
4º. Que el comercio lo ejerce en nombre propio

(C. Comercio) Artículo 2.

Estipula. Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro,
cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente:
1º. La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y a la prestación de
servicios,
2º. La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios,
3º. La banca seguros y fianzas; y
4º. Las auxiliares de las anteriores.

En el anterior Artículo queda establecido que un comerciante individual, va a ser una

sola persona, la que se dedica a realizar actos de comercio, los cuales se rigen por el
Código de Comercio.

2
(C. Comercio) Artículo 335 comerciante individual.

La inscripción del comerciante individual se hará mediante declaración jurada del

interesado, consignada en formulario con firma autenticada, que comprenderá:

1º. Nombres y apellidos completos, edad, estado civil, nacionalidad, domicilio y

Dirección.
2º. Actividad a que se dedique.
3º. Régimen económico de su matrimonio, si fuere casado o unido de hecho.
4º. Nombre de su empresa y sus establecimientos y sus direcciones.
5º. Fecha en que haya dado principio su actividad mercantil.
El registrador razonará la cédula de vecindad del interesado.

1.2 El Comerciante social

El comerciante social, es la sociedad mercantil, o persona jurídica, la cual nace al

momento de realizar el contrato de sociedad.

Según el autor Pineda Sandoval, se

puede definir como: “La agrupación de
varias personas que, mediante un
contrato, se unen para la común
realización de un fin Lucrativo, creando
un patrimonio específico y adoptando
una de las formas establecidas
Por la ley”

El Código de Comercio en su Artículo 3º. Estipula: “Comerciantes Sociales. Las

Sociedades organizadas bajo forma mercantil tienen la calidad de comerciantes,
Cualquiera que sea su objeto.”

Esto quiere decir, que las sociedades, según nuestro Código son consideradas como
comerciantes, es decir personas jurídicas, con capacidad para actuar dentro del Ámbito

3
jurídico. El código de Comercio, le da la calidad de comerciantes, a las Sociedades
mercantiles, que han cumplido con todos los requisitos establecidos en la ley para poder
actuar como tales.

(C. Comercio) Artículo 336 Empresa o Establecimiento.

La inscripción de la empresa o establecimiento mercantil se hará en la forma prevista en

el artículo anterior, que comprenderá:
1º. Nombre de la empresa o establecimiento.
2º. Nombre del propietario y número de su registro como comerciante.
3º. Dirección de la empresa o establecimiento.
4º. Objeto.
5º. Nombres de los administradores o factores.

(C. Comercio) ARTÍCULO 337. SOCIEDADES MERCANTILES.

La inscripción de las sociedades mercantiles se hará con base en el testimonio
respectivo, que comprenderá:
1º. Forma de organización.
2º. Denominación o razón social y nombre comercial si lo hubiere.
3º. Domicilio y el de sus sucursales.
4º. Objeto.
5º. Plazo de duración.
6º. Capital social.
7º. Notario autorizante de la escritura de constitución, lugar y fecha.
8º. Órganos de administración, facultades de los administradores.
9o. Órganos de vigilancia si los tuviere.
Siempre que se trate de sociedades cuyo objeto requiera concesión o licencia estatal,
será indispensable adjuntar el acuerdo gubernativo o la autorización correspondiente y el
término de inscripción principiará a contar a partir de la fecha del acuerdo o autorización.

1.3 Obligaciones profesionales de los comerciantes

La condición de comerciante, ya sea individual o social, impone según nuestro Código

de Comercio una serie de obligaciones. Ser comerciante es una profesión, y por lo
mismo, hay obligaciones que se derivan de dicha profesión, en nuestro Código como
dijimos se les denominan obligaciones profesionales de los comerciantes, son
4
obligaciones mercantiles, ya que están determinadas en las leyes mercantiles.

1.3.1 Obligación de inscribirse en el Registro Mercantil

El Artículo 334 del Código de

Comercio, estipula: Obligados al
Registro. Es obligatoria la inscripción
en el Registro Mercantil
jurisdiccional:

1º. De los comerciantes individuales que tengan un capital de dos mil quetzales
más,
2º. De todas las sociedades mercantiles,
3º. De empresas y establecimientos mercantiles comprendidos dentro de estos
extremos
4º. De los hechos y relaciones jurídicas que especifiquen las leyes; y
5º. De los auxiliares de comercio.
Es importante para los comerciantes, estar inscritos en el Registro Mercantil, ya que esto
les da la legalidad a las sociedades mercantiles, se tiene la confianza de las personas
que contratan con ellos. Y como lo podemos ver en el Artículo anterior es obligatoria la
inscripción.

(C. Comercio) ARTÍCULO 344. PATENTES.

El registrador expedirá sin costo alguno la patente de comercio a toda sociedad,

comerciante individual, auxiliar de comercio, empresa o establecimiento que haya sido
debidamente inscrito.

Esta patente deberá colocarse en lugar visible de toda empresa o establecimiento.

(C. Comercio) ARTÍCULO 345. INSCRIPCIÓN DE OTROS ACTOS.

La inscripción de actos distintos a los del mero establecimiento o constitución, se hará

llenando los requisitos y trámites establecidos para la inscripción inicial, con vista de los
documentos que se presenten; las firmas de los otorgantes de documentos
privados, deberán ser legalizadas.
5
(C. Comercio) ARTÍCULO 346. CALIFICACIÓN DE DOCUMENTOS.

La calificación de la legalidad de los documentos que hagan los registradores, se

entenderá limitada para el efecto de negar o admitir la inscripción y no impedirá ni
perjudicará el juicio que pueda seguirse en los tribunales competentes sobre la nulidad
del mismo documento.

(C. Comercio) ARTÍCULO 347. INSCRIPCIÓN POR ORDEN JUDICIAL.

El registrador no juzgará de la legalidad de la orden judicial o administrativa que decrete
una inscripción. Si creyere que no debe practicarse, lo hará saber así a la autoridad
respectiva. Si a pesar de ello ésta insistiere en el registro, se hará el mismo,
insertándose en la inscripción el oficio en que se hubiere ordenado y se archivará el
original. No obstante, el registrador podrá negarse a practicar la inscripción cuando el
motivo que a su juicio debe impedirlo, resulte de los libros de registro.

(C. Comercio) ARTÍCULO 351. DOCUMENTOS Y COPIAS.

Todo documento que se presente al Registro deberá llevar una copia. El registro
conservará ordenadamente las copias en los índices correspondientes, ya sea
físicamente o mediante registros magnéticos, ópticos o cualesquiera otros que estime
convenientes.

1.3.2 Obligación de llevar contabilidad

Todos los comerciantes, debidamente registrados en el Registro Mercantil, tienen la

obligación de llevar contabilidad, ya que es muy importante llevarla, porque el
comerciante debe tener el interés en saber cuál es el estado de sus negocios, el
comerciante tiene acreedores y estos también tienen que saber cómo está el negocio del
comerciante, y las personas que contratan con él.

Los libros de contabilidad, constituyen un medio de prueba; y también al Estado le

Interesa para determinar los respectivos impuestos.

6
1.3.2.1 Libros y registros contables obligatorios conforme el código de comercio
de Guatemala

Entre otros contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, están los

comerciantes, conforme lo regulado en el artículo 368 del Código de Comercio de
Guatemala y son considerados como tales, quienes cumplan con las
características previstas en el artículo 2 del Código en mención, el cual se cita
textualmente:

De igual forma, las Organizaciones no Gubernamentales tienen obligación de inscribirse

en la Superintendencia de Administración Tributaria, para su registro y control, y
de llevar contabilidad completa de forma organizada, así como los registros que
sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble, aplicando principios de
contabilidad generalmente aceptados, y apegada a lo que disponen las leyes del país.

1.3.2.2 Libros o Registros Contables Obligatorios para comerciantes que tengan

un activo total que exceda de Q. 25,000.00:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben hacerlo de forma

organizada y de acuerdo con el sistema de partida doble, asimismo, aplicando los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto deberán
solicitar en cualquier agencia u oficina tributaria del país, la habilitación de los
siguientes libros o registros:

1º. Inventarios;
2º. De primera entrada o diario;
3º. Mayor o centralizador;
4º. De Estados Financieros.

Cabe indicar que en el libro o Registro de Estados Financieros, contendrán:

a) El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios
b) Los estados de pérdidas y ganancias
7
c) Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar
su situación financiera.

Los libros descritos anteriormente deben estar autorizados también por el Registro
Mercantil. Es importante señalar, que los comerciantes podrán utilizar otros
registros que estimen necesarios por exigencias contables y administrativas o bien
en virtud de otras leyes especiales.

1.3.2.3 Libros o Registros Contables Obligatorios para Comerciantes que

tengan un activo total que no exceda de Q. 25,000.00:

El Código de Comercio de Guatemala, establece que los comerciantes que tengan un

activo total que exceda de Q. 25,000.00, pueden omitir en su contabilidad los libros o
registros enumerados anteriormente a excepción de aquellos que obliguen las leyes
especiales.

Cabe indicar, que los comerciantes podrán operar su contabilidad por sí mismos
o por persona distinta designada tácita o expresamente, en el lugar donde tenga
su domicilio la empresa o donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente. Sin
embargo, aquellos comerciantes individuales cuyo activo total exceda de
Q.20,000.00 y toda sociedad mercantil, están obligados a llevar su contabilidad

por medio de contadores. Para efectos fiscales solo están obligados a habilitar y
autorizar los anteriormente descritos.

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1.3.3 Libros y registros contables obligatorios conforme la ley del impuesto al
valor agregado con el Activo menor a Q2,000.00

Los comerciantes con activos que no excedan de Q2,000.00 no están obligados a llevar
contabilidad completa, únicamente: Libro de Ingreso y egreso de Caja y de inventarios y
algún otro no indicado en el código(compras y ventas)Independientemente de las
obligaciones en materia contable que establece el Código de Comercio de
Guatemala para los contribuyentes considerados comerciantes y para aquellos que no
son considerados como tales, siempre que sean contribuyentes del Impuesto al
Valor Agregado en el Régimen Normal o General, deberán llevar los libros siguientes:

a) Libro de compras y servicios recibidos

b) Libro de ventas y servicios prestados.

Para los contribuyentes del referido impuesto, inscritos en el Régimen de Pequeño

Contribuyente, deberán solicitar la habilitación del siguiente libro: Libro de Compras y
Ventas de Pequeño Contribuyente.

1.3.4 Aspectos
que deben ser considerados en los libros de compras y servicios recibidos:

En el libro de compras y servicios recibidos deben registrarse, en orden

cronológico y en forma separada, las compras o importaciones de bienes y
adquisición de servicios que se vinculen a operaciones de ventas locales, de
exportación y a personas exentas, conforme lo establece el artículo 38 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, asimismo establece los
datos mínimos que deben contener, siendo los siguientes:
9
 a) Serie, número y fecha de las facturas, facturas de pequeño contribuyente, notas
de crédito, declaración aduanera de importación, escrituras públicas o
facturas especiales, que respalden las adquisiciones de bienes y servicios.

b) Número de Identificación Tributaria y nombre completo del vendedor o

prestador del servicio. En los casos de facturas especiales si el vendedor no
tuviere NIT, se consignará el número del documento de identificación personal.

c) Precio neto (sin incluir el impuesto), conforme a la separación efectuada de las

compras e importaciones de bienes y de la adquisición de los servicios de
acuerdo a cada una de las actividades de ventas realizadas.

d) IVA (crédito fiscal) conforme a la separación efectuada de las compras e

importaciones de bienes y de la adquisición de los servicios de acuerdo a
cada una de las actividades de ventas realizadas.

Asimismo, en cada período mensual, deberán efectuar un resumen en el

libro de compras y servicios recibidos, separando las compras e importaciones de
bienes y adquisición de servicios que correspondan a operaciones de ventas
locales de exportación y a personas exentas.

1.3.5 Aspectos que deben ser considerados en el libro de ventas y servicios

prestados:

En el libro de ventas y de servicios prestados, deben registrarse, en orden

cronológico y como mínimo, los datos siguientes:

a) Serie, número y fecha de la factura, facturas de pequeño contribuyente,

nota de débito, facturas especiales o escritura pública que respalden las ventas
efectuadas y los servicios prestados.
b) NIT y nombre completo del comprador.
c) Valor total de las exportaciones y de las ventas exentas.
10
 d) Precio neto, sin incluir el impuesto, de las ventas de bienes y de los servicios
prestados. En el caso de pequeños contribuyentes, el precio neto es
equivalente al monto total de la factura.

e) IVA, débito fiscal, correspondiente a las ventas y las prestaciones de servicios,

excepto en el caso de los pequeños contribuyentes conforme lo establecido en el
numeral anterior.

Cuando el contribuyente consolide sus ventas diarias debe utilizar un renglón

para cada tipo de documento, indicando la serie y el primer y último número
emitido.

1.3.6 Registros contables obligatorios para contribuyentes del impuesto sobre la

renta

Conforme lo regulado en los artículos 40 numeral 1 y 3, del 42 numeral 3 y

4 de la Ley de Actualización Tributaria, los contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta, inscritos en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas,
deben respaldar la Declaración Jurada de Renta, con los siguientes documentos:

a) Cuando se trate de contribuyente obligado a llevar contabilidad completa: Con

los registros de balance general, estado de resultados, flujo de efectivo y
estado de costo de producción, cuando corresponda.

b) Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa: Deberán

proporcionar información detallada del período de liquidación de sus ingresos,
costos y gastos deducibles.

c) El registro de inventarios de bienes disponibles para la venta deberá

contener el detalle de cada uno de los bienes que lo integran, dicho detalle
incluirá lo siguiente.

1. Código del bien si lo tuviere

11
 2. Nombre o denominación
3. Cantidad total
4. Unidad que se toma como medida
5. Precio de cada unidad
6. Valor total.

Conforme lo regulado en el artículo 53 de la ley en mención, los

contribuyentes del referido impuesto independientemente al régimen bajo el que
se encuentren inscritos, (Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
o Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas)
están obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio
de Guatemala, asimismo, deberán cumplir con las obligaciones en materia de
llevar libros, registros y estados financieros.

1.3.7 Infracción derivada del

incumplimiento de la
obligación de obtener la autorización y habilitación de libros o registros contables.

Conforme el artículo 85 del Código Tributario, constituye infracción tributaria,

no contar con la autorización y habilitación de los libros contables
establecidos en el Código de Comercio de Guatemala y habilitados los libros
que establecen las leyes tributarias específicas, dicha infracción es
sancionada con cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios.
Debe considerarse que los libros contables referidos dos en el mencionado
Código, deben estar autorizados por el Registro Mercantil y habilitados por la
Administración Tributaria, para el caso de los libros contables establecidos en
leyes de materia tributaria, únicamente deben estar habilitados por la
12
Administración Tributaria.

En el caso que se verifique la infracción tributaria antes descrita, la

Administración Tributaria presenta memorial de solicitud para la aplicación del
cierre temporal ante Juez competente, quien emite resolución señalando día y
hora para celebración de audiencia oral, la cual también es notificada al
contribuyente para que éste ejerza su derecho de defensa, inmediatamente
de finalizada la audiencia, el Juez dicta la resolución que en derecho
corresponda y notifica a las partes. Una vez firme la sentencia que de ser
condenatoria, procederá la ejecución del cierre temporal.

Es importante indicar, que el contribuyente o responsable incurre en dicha

infracción si no obtiene la autorización de habilitación de los Libros o Registros a los
que se encuentra obligado conforme el Código de Comercio de Guatemala y
leyes tributarias específicas. Una vez obtenida la habilitación de los mismos,
constituyen infracciones a los deberes formales los siguientes:

a) No llevar al día los libros u otros registros obligatorios establecidos, en

el Código de Comercio de Guatemala y las leyes tributarias específicas, dicha
infracción es sancionada con multa de Q.5,000.00 cada vez que se fiscalice.

b) Llevar los libros y registros contables en forma distinta a la que el Código de

Comercio de Guatemala y las leyes tributarias específicas, dicha infracción es
sancionada con multa de Q.5,000.00 cada vez que se fiscalice.

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 CONCLUSIÓN

El Código de Comercio de Guatemala regula la obligación a los comerciantes de llevar

contabilidad de forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando
principios de contabilidad generalmente aceptados, y no llevara más de una contabilidad
esto aplica tanto para comerciantes individuales como sociales, según el artículo
Trescientos Sesenta Y Ocho del Código de Comercio, así que cualquiera que no
cumpliere con cualquiera de las obligaciones anteriormente mencionadas harán incurrir
al empresario en una multa no menor de cien quetzales, ni mayor de mil.

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 EGRAFIA

(CODIGO DE COMERCIO , 2-70)

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/doc_view/5648-
obligaciondeautorizaciondelibroscontablescuyoincumplinentoessancionadoconelcierrete
mporalintende.raw?tmpl=component
http://www.registromercantil.gob.gt/tramites_registrales/
AUTORIZACION_DE_LIBROS.pdf
http://www.contabilidadpuntual.net/principios-de-contabilidad-en-guatemala/
http://infomipyme.tmp.vis-hosting.com/Docs/GT/Offline/Registro/libros.html

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