UNIDAD 2: CONCLUSIONES E INFORMES DE

AUDITORIA Y CONSIDERACIONES
ESPECIALES

2.2 MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL INFORME DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE

I N T E G R A N T E S:
Alpuche Oxte David Jesus
Balam Cetzal Ana Karen
Cocom Uch Roami Yolanda D O C E N T E:
Tun Schultz Hannia Fernanda Maria del Carmen Serrano
Mercado
 Alcances NIA 705, Párrafo 1

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando,
al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700 (Revisada)1 , concluya que
es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.

Esta NIA también trata del modo en que la estructura y el contenido del informe de
auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada. En
todos los casos, los requerimientos de información de la NIA 700 (Revisada) son
aplicables y no se repiten en esta NIA, salvo que sean tratados de modo explícito o
sean modificados por los requerimientos de esta NIA.
 OBJETIVO NIA 705, párrafo 4

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada

adecuada sobre los estados financieros cuando: El auditor concluya que, sobre la
base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material.

El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para

concluir con los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción
material
 TIPOS DE OPINIONES MODIFICADAS NIA 705, Párrafo 2

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con
salvedades, opinión desfavorable (adversa) y denegación (abstención) de opinión.
La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:

a) La naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir,

si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el
caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, si pue�den contener incorrecciones materiales.
b)
El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles
efectos de la cuestión en los estados financieros.
 TIPOS DE OPINIONES MODIFICADAS NIA 705, Párrafo 2

La opinión con salvedades la emite el auditor cuando existen uno o varios hechos
en relación con las cuentas anuales que pudieran ser significativos en su conjunto.
Por ejemplo que el auditor haya tenido limitaciones al alcance de su trabajo.

Opinión adversa o desfavorable (negativa)El auditor expresará una opinión

adversa o desfavorable cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, concluye que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

La abstención de opinión en una auditoría se produce cuando el auditor no ha

podido obtener la evidencia suficiente y competente para afirmar o negar que los
estados financieros examinados representan razonablemente la situación
financiera de la empresa.
Situaciones en las que se requiere una opinión modificada: (Introducción)

Naturaleza de las incorrecciones materiales, Adecuación de las políticas contables

seleccionadas, Aplicación de las políticas contables seleccionadas, Idoneidad o
adecuación de la información revelada en los estados financieros, Naturaleza de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada.
Las políticas contables seleccionadas no sean congruentes con el marco de
información financiera aplicable
Circunstancias ajenas al control de la entidad, relacionadas con la naturaleza o
el momento de realizar el trabajo del auditor y limitaciones impuestas por la
dirección
SITUACIONES EN LAS QUE SE REQUIERA NIA 705, Párrafo 6
UNA MODIFICACIÓN DE OPINIÓN

a) Concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los

estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material

b) No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para

concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material.
 Como medir las Incorrecciones NIA 315
Materiales

Al momento de que el auditor emita su opinión sobre los estados

financieros, debe evaluar la importancia relativa de representaciones
erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en conjunto. La
determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional del
auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información
aplicable.
Como medir las Incorrecciones
Materiales NIA 315
 Riesgos Inherente
Los riesgos inherentes son aquellos propios de la naturaleza de la entidad y
que son independientes de su sistema de control interno.

Para evaluar cuáles son los riesgos inherentes de la auditoría, es necesario

que el auditor obtenga un conocimiento de la entidad que le permita
analizar, de acuerdo con el sector al que esta pertenece y las operaciones
que realiza, cuáles son las áreas que podrían tener mayor riesgo de
incorrecciones.

Esto implica que no ha sido objeto de ninguna gestión o tratamiento para

eliminarlo o para minimizar su impacto o su probabilidad de ocurrencia.
 Riesgos de Control
El riesgo de control es la probabilidad de que los controles de la entidad fallen.
El riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea, que pudiera
ser de importancia relativa individualmente o en conjunto con otras, no sea
prevenida o detectada y corregida oportunamente por los sistemas de
contabilidad y de control interno.

Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debe evaluar si los
controles internos están diseñados y operando según se contempló en la
evaluación preliminar de riesgo de control. El hallazgo de desviaciones puede dar
como resultado que el auditor concluya que es necesario modificar la evaluación
del riesgo de control. En tales casos el auditor debe modificar también la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
 ESTRUCTURA NIA 705, Párrafo del 16 al 29

16 OPINIÓN DEL AUDITOR: Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la

sección de opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable
(adversa)” o “Denegación (abstención)de opinión”, según corresponda.
17 OPINIÓN CON SALVEDADES: Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades
debido a una incorrección material en los estados financieros, el auditor manifestará
que, en su opinión, excepto por los efectos de la cuestión o cuestiones descritas en la
sección “Fundamento de vopinión con salvedades”:
a) Cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los estados
financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales
(o expresan la imagen fiel de) [...] , de conformidad con [el marco de
información financiera aplicable]
b) Cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los estados
financieros adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con [el marco de información financiera aplicable].
18 OPINIÓN DESFAVORABLE: Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable
(adversa), manifestará que, en su opinión, debido a la significatividad de la cuestión o
cuestiones descritas en la sección "Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)"
a) Cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los estados
financieros adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales (o no expresan la imagen fiel de) [...] , de conformidad con [el
marco de informa�ción financiera aplicable]
b) cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los estados
financieros adjuntos no han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con [el marco de información financiera
aplicable]
19 DENEGACIÓN (abstención) DE OPINIÓN: Cuando el auditor deniegue la opinión (se
abstenga de opinar) porque no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada manifestará que:
a) El auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros adjunto
b) Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la
sección “Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”, el auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar la opinión de auditoría sobre los estados
financieros
c) Corregirá la declaración requerida por el apartado 24(b) de la NIA 700
(Revisada), que indica que los estados financieros han sido auditados, para
manifestar que el auditor fue contratado para auditar los estados financieros
20 FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN: Sustituirá el título “Fundamento de la opinión”
requerido por el apartado 28 de la NIA 700 (Revisada) por “Fundamento de la opinión
con salvedades”, "Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)” o “Fundamento
de la denegación (abstención) de opinión”,

23 Si existe incorrección material en los estados financieros en relación con la falta de

revelación de información requerida, el auditor:

a) Discutirá la falta de revelación de información con los responsables del

gobierno de la entidad
b) Describirá en la sección “Fundamento de la opinión” la naturaleza de la
infor�mación omitida
c) Salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban, incluirá la
infor�mación a revelar omitida, siempre que sea factible y que el auditor haya
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información a
revelar omitid
Las consecuencias de que un auditor se coluda y cometa fraude con una empresa
pueden ser graves y tener repercusiones legales, financieras y reputacionales
significativas:
1. Riesgo legal: El auditor y la empresa pueden enfrentar acciones legales por
fraude, violación de leyes y regulaciones financieras, y falta de ética profesional.
Esto puede resultar en multas, sanciones financieras y pérdida de licencias para
ejercer la contabilidad o la auditoría.
2. Impacto financiero: El fraude puede causar daños financieros sustanciales a la
empresa, incluida la pérdida de ingresos, el deterioro de la reputación financiera y
la posible quiebra. Además, los inversionistas y accionistas pueden demandar a la
empresa por pérdidas financieras sufridas como resultado del fraude.
3. Daño a la reputación: La revelación de fraude puede dañar la reputación tanto
del auditor como de la empresa involucrada. Esto puede afectar la confianza del
público, los clientes, los proveedores y otros stakeholders, lo que a su vez puede
resultar en la pérdida de negocios, clientes y oportunidades de inversión.
4. Impacto en la confianza del mercado: La revelación de fraude puede socavar la
confianza en los mercados financieros y en el sistema de auditoría en general. Esto
puede afectar la estabilidad financiera y la credibilidad de los mercados, lo que a su
vez puede tener un impacto negativo en la economía en su conjunto.

En resumen, la colusión entre un auditor y una empresa para cometer fraude puede
tener consecuencias devastadoras en términos legales, financieros y reputacionales
para ambas partes, así como para los stakeholders involucrados y el mercado en
general. Es fundamental para la integridad del sistema financiero y la confianza
pública que se tomen medidas estrictas para prevenir y castigar este tipo de
comportamiento fraudulento.
26 Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar) sobre los estados
finan�cieros, el informe de auditoría no incluirá los elementos requeridos por los
apartados 28(b) y 28(d) de la NIA 700 (Revisada). Esos elementos son:

a) Una referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describen

las responsabilidades del auditor
b) Una declaración de que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una
base suficiente y adecuada para la opinión del auditor.