INOPERANCIA DEL PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD EN MATERIA FISCAL

MAGALY JUÁREZ ARELLANO

UNA GRAN FISCALISTA

BASES DE DATOS DEL SAT, INSTRUMENTOS

DE VIGILANCIA TRIBUTARIA
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DEFENSA FISCAL. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta SA. de CV. Oficinas Generales: Av. Reforma 1716, Primer
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núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Certificado de reserva de derechos al uso exclusivo ante la SEP 04-2008-
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incluyendo cualquier medio electrónico o magnético, sin el permiso escrito del editor. DEFENSA FISCAL, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales es Marca Registrada.

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 EDITORIAL
N
o descartamos que sí pueda haber una crisis
económica financiera externa y que pueda
impactarnos, pero de acuerdo a nuestras proyec-
ciones esa crisis podría darse a partir del 2025”: Con estas
palabras el presidente Andrés Manuel López Obrador nos
ha advertido que es posible una crisis económica en 2025.
Más allá de que nadie puede hacer pronósticos a tan largo
plazo, lo cierto es que el Ejecutivo ya busca la manera de
curarse en salud, pues el contexto indica que este será
un año con presiones importantes en la económica y en
las arcas públicas. De poco servirá la disciplina fiscal y
la austeridad. Los pronósticos para los últimos años del
actual gobierno indican que acabaremos con un mayor
endeudamiento, una baja recaudación y poco crecimiento.
El problema es que – tras la experiencia
del INSABI– inversionistas nacionales y
extranjeros ya no tienen duda de que este
gobierno actúa por berrinches presidenciales
e ideologías, sin hacer caso alguno a
planeaciones técnicas y opiniones de
expertos. Fue aterrador atestiguar en
comisiones y en parlamentos abiertos que
diputados y porristas del régimen no tenían
plan financiero alguno para soportar la
carga que implicaría un plan de salud
que cubriera de forma gratuita a todos los
mexicanos.
La ideología se impone a la razón. Acuerdos y leyes
comerciales son destruidos para imponer dogmas, creen-
cias populares y revanchas infantiles. Recientemente es
el caso de la presión para grabar aranceles al maíz que
el presidente de la República, Andrés Manuel López
Obrador, ejerció sobre la secretaría de Economía. Por
fortuna, la secretaria Buenrostro no cedió y no se impon-
drán aranceles, puesto que deben respetarse los acuerdos
internacionales.
Estamos a merced de los caprichos de Palacio Nacio-
nal y son pocas las personas en este gobierno que pueden
oponerse a la incompetencia e ignorancia que arrasa.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN)
declaró la invalidez del decreto aprobado que reforma la
Ley General de Comunicación Social y la Ley General
de Responsabilidades Administrativas, cuyos cambios
integran la primera parte del llamado “plan B” en mate-
ria electoral. Sin duda, el Congreso de la Unión incurrió
durante su aprobación en graves violaciones al proceso
legislativo establecido. Sin embargo, nuestro presidente
defiende el desaseo, alegando que en sexenios anteriores
esto siempre ocurría sin que la Corte se pronunciara. Así
es, la gran defensa para un grosero proyecto de reforma
política nacional es que pueden hacer aberraciones legis-
lativas, siempre que puedan excusarse en el pasado.
El abuso de autoridad y la ilegalidad han sido usadas
para atacar la democracia, apuntalar el autoritarismo y
financiar la capacidad paternalista del presidente. En
este sentido, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP) ordenó suspender contrataciones para este año
a todas las dependencias, los órganos administrativos
desconcentrados y las entidades de la administración
pública, lo que incluye instituciones como el Instituto
Politécnico Nacional, el Aeropuerto Internacional de la
Ciudad de México, la Cofepris, el Conacyt, el INAH y
el INBAL, entre otras instancias. También aplica para los
órganos reguladores coordinados en materia de energía,
la Oficina de la Presidencia y los Tribunales Agrarios. Por
supuesto, no forman parte de este castigo los favoritos del
presidente: Secretaría de la Defensa Nacional, de Marina,
la Guardia Nacional, las acciones para el programa IMSS-
Bienestar; también quedan exentas de dicha carga las
embajadas y los consulados.
En el gobierno “no podrán formalizar ninguna con-
tratación para la ocupación de plazas presupuestales de
carácter permanente, de plazas de carácter eventual y de
prestación de servicios profesionales por honorarios con
cargo al capítulo de Servicios Personales a partir del 31
de mayo de 2022”, dice el oficio. Podemos ver que ya no
hay dinero y que para 2025, esperemos, habrá la crisis
profetizada por el presidente. Vaciaron fideicomisos de
importancia social, destruyeron instituciones, despidieron
trabajadores… ¿y todo para qué?
#HAMILTONWATCH
 14 CONTENIDO
32 Revisión de gabinete ilegal, al solicitar
documentación e información con
características especiales.
Lic. Juan José Amores

44 El agua y el derecho fundamental

a la salud pública en argentina.
Lic. Patricia A. Cozzo Villafañe

52 La involución al momento de determinar

“ingresos omitidos” en un crédito fiscal.
Lic. Gerardo Murguia

58
Iniciativa de reformas en materia adminis-
trativa presentada por el Ejecutivo Federal.

Mtro. Manuel Gerardo Mac Farland González

70
Mtra. Magaly Juárez Arellano
LA FISCALISTA DE MÉXICO
Análisis del procedimiento legislativo en el
marco de una estrategia de defensa fiscal
integral fiscal .
Mtra. Claudia López Corral

22 Inoperancia del principio de 74

definitividad en materia fiscal. A mis amigos… el control
constitucional difuso.
Mtro. Gustavo Sánchez Soto
Dr. Silvino Vergara Nava

28 Bases de datos del sat, instrumentos

78 Recomendaciones Fiscales.
de vigilancia tributaria.
Mtro. Mauricio Reyna Rendón
 POR: OSIRIS CUAMATZIN GUZMÁN

Magaly
Júarez Arellano

L
as profesiones jurídicas, particularmente, son formas organizativas
para la conservación del orden social, el mantenimiento de la
antorcha de la moralidad social, sin la cual la sociedad iría al caos.
La importancia y el prestigio del derecho tributario mantienen socialmente
en el imaginario a esta como una profesión respetable y necesaria, que se ha
revitalizado por las razones punitivas de un gobierno provocador y agresivo,
que obliga a repentizar los valores en el ejercicio digno de su ministerio.
El derecho fiscal socialmente se ve como una profesión de formalismos,
de gestión de relaciones públicas, de presentación de la persona profesio-
nal; esto corresponde a los valores de humildad, honestidad, solidaridad
y ética, méritos que están ligados a su buena preparación, relacionados
con el desarrollo de su competencia para instrumentalizar jurídicamente
su campo de acción.

16 DEFENSA FISCAL
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 17
 Parte de la investidura del fiscalista está
íntimamente ligada a la histórica defensa
del contribuyente con tintes románticos y
subversivos. Y las mujeres, no han estado
exentas de esa tradición. En la antigua
Roma, Amasia Sentia, Hortensia y Gaya
Afrania, fueron tres juristas que se enfrenta-
ron al poder ominoso del Imperio, de tintes
sumamente machistas y obsesionado con la
continuidad del linaje agnático, es decir, de
varón a varón, y monopolizado por el pater
18 DEFENSA FISCAL
familias. Antiguamente a la mujer romana
se le enseñaba domésticamente a ser una
buena ama de casa, una buena hija, una
buena esposa, una buena madre y muy poco
más, y campos como la lectura, la escritura,
la filosofía, las artes o el derecho, solían
estarle vedados. Sin embargo, estas tres
abogadas romanas rompieron las viejas ata-
duras de la falocracia protagonizando juicios
célebres, ganados gracias a su extraordinario
genio, aptitud y suficiencia.
De una estirpe de mujeres libres,
inteligentes, perseverantes, es el
talante de Magaly Juárez Arellano,
la “Fiscalista de México”, epíteto
de una profesional que en su larga
vida profesional descuella como
una de las mejores abogadas de
nuestro país.
De esta estirpe de mujeres libres,
inteligentes, perseverantes, es el talante de
Magaly Juárez Arellano, la “Fiscalista de
México”, epíteto de una profesional que en
su larga vida profesional descuella como una
de las mejores abogadas de nuestro país, lo
cual, unido a su brillante carrera académica
como Licenciada en Derecho, Especialista
en Derecho Fiscal, Especialista en Derecho
Penal, Especialista en Justicia Constitu-
cional, Interpretación y Aplicación de la
Constitución, y Doctora Honoris Causa
por la American International School Of
Law, la transforman en un ejemplo digno
de emularse por parte de nuestra juventud.
Estudiosa, generosa con sus conocimientos,
clarividente en muchos aspectos, de trato
cordial, y fiel a sus ideas, es, invariable-
mente, una guía para todos aquellos que
conciben la defensa fiscal como un asidero
de la inteligencia y el conocimiento.
Magaly Juárez Arellano nació el 28 de
agosto de 1962, en Culiacán, Sinaloa, pro-
veniente de una familia modesta, de padre
y madre trabajadores, nobles, entusiastas, y
probos en el arte de educar, siendo la cuarta
hija de una familia de seis hermanos. Tuvo
el privilegio de llegar al mundo con ese
raro conjunto de cualidades físicas e inte-
lectuales que permiten sobreponerse a los
demás; ahí radicaba el cariño, la conquista
fácil que ella hiciera de toda persona que la
trataba; dominaba y pasaba a ocupar lugar
predilecto lo mismo entre sus compañeros
que entre sus profesores o mentores, como
lo fue el Dr. Daniel Diep Diep, a quien
debió acercarse para inaugurar su carrera
como expositora.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 19
 Se nutrió con la enseñanza en el Insti-
tuto Tecnológico y de Estudios Superiores
“Rene Descartes” –Campeche–, donde
mereció las distinciones otorgadas al
“Primer Lugar en Aprovechamiento de la
Generación” y a su tesis. Conferencista de
trascendencia, en sesiones organizadas por
la Casa de Cultura Jurídica de la Suprema
Corte de Justicia; así como en Convencio-
nes y Congresos Nacionales sobre Con-
taduría Pública, Derecho Fiscal, Derecho
Penal, Responsabilidad de los Servidores
Públicos y Reformas al Código Fiscal
de la Federación. Su exitoso desempeño
comprende numerosos artículos, libros,
talleres, cátedras y litigios ganados ante
el SAT, IMSS, INFONAVIT y el TFJFA,
en Juicios de Nulidad, y en Recursos de
Revocación; de Inconformidad de Recla-
mación, Juicios de Amparo Indirecto, en
Juicios de Amparo Directo contra senten-
cias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, Junta Federal y Local de
Conciliación y Arbitraje y en Juicios pena-
les. En sus consultas y al intervenir en los
Procedimientos Administrativos de la Secre-
taría de Comunicaciones y Transportes,
SAGARPA y Comisión Nacional del Agua,
ha demostrado su monumental erudición y
experiencia, pues a sus conocimientos sobre
Derecho, Contaduría y Administración,
se suma su preparación como Ingeniero
Agrónomo con Especialidad en Fitotec-
nia; y sus correspondientes certificados de
estudios hasta el séptimo semestre, en las
carreras universitarias de Ingeniería Indus-
trial y de Ingeniería Física Nuclear. Entre
sus mas importantes trabajos, se cuenta la
implementación, diseño y construcción del
Primer Invernadero con Fertiriego, insta-
lado en el Estado de Campeche. Mención
20 DEFENSA FISCAL
especial para esta publicación significa su
gestión como Presidente del Consejo Edi-
torial de la Revista Defensa Fiscal, en el
bienio 2018-2020, en donde aupó nuestra
visión y misión con gran idoneidad.
La vida profesional de la Maestra
Magaly comprende distintas facetas de su
vida como mujer pública, como abogada
y como conferencista de temas fiscales,
imposibles de abarcar en esta breve síntesis.
Como fiscalista - que podemos extraer de
diversos libros como “Visitas Domiciliarias,
Cuando la visita no ha sido invitada”; “Ley
Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo Comentada, Análisis y
Crítica”; “El Juicio Fiscal ¿Qué hacer?”; “La
Prueba en Materia Fiscal, su ofrecimiento
desde la Auditoría hasta el Contencioso
Administrativo Federal, y "Defensa Fiscal
& Penal Fiscal, Cuatro visiones". - en los
que, como sabemos, se pueden entrever
también algunas de las virtudes que hacen
de ella una reconocida y excepcional abo-
gada, articulista y expositora en materia
fiscal, con comentarios de jurisprudencia e
intervenciones en seminarios y foros nacio-
nales que dan cuenta de una sólida labor
profesional. Y justamente en los Congresos,
es célebre su carácter, su personalidad y
su donaire, distintos y complementarios;
la claridad y la perfecta estructura de los
temas que trata con infinita elocuencia,
muy difíciles de superar; de los claros
ejemplos que enfoca para mantener alta la
atención de los asistentes. De juicio crítico
y siempre determinante en cada lugar en
donde el destino exige sus extraordinarios
empeños. Sus consejos, sus reflexiones, sus
experiencias, casi todas sus reacciones, sus
palabras y sus gestos están grabadas a fuego
en nuestra memoria.
 En su encomienda actual,
como Directora General de JURIS
Corporativo de Servicios Jurídicos,
S. C.; se empapó con el espíritu de
sociabilidad y servicio al contribu-
yente que caracteriza a nuestros
tiempos. Ese fue el vasto campo
en que aquel corazón valiente en
muy alto grado, orgullo de los pro-
fesionales del derecho tributario
de este país, experimentó la más
grande satisfacción de su vida.
Servir a sus semejantes, enseñarles
a vivir tranquilos bajo el manto
de la seguridad jurídica, con un
trabajo consciente y duradero, he
ahí su divisa. En esa colmena de
entusiastas y loables colaboradores
que ella supo cobijar en su firma,
regada con su propia sangre y
con los humores de su espíritu,
perdura el ejemplo de sus virtudes
en la convicción profunda de que
imitándola se marcha en la senda
del bien, de la prosperidad y gra-
titud de sus pares. Por ese camino
trabaja con abnegación y voluntad

En su encomienda actual, inquebrantables por el engrandecimiento de

como Directora General
de JURIS Corporativo
de Servicios Jurídicos,
S.C.; se empapó con el
espíritu de sociabilidad y
servicio al contribuyente
que caracteriza a nuestros
tiempos.
nuestra Patria, porque está convencida de
que la salud fiscal es la base de la riqueza y
prosperidad de la Nación. Los fiscalistas de
México ven brillar en la pléyade de patriotas
una de sus estrellas que, a semejanza de las
otras, brilla con luz propia, lo mismo dentro
que fuera del país; pasarán seguramente
muchas generaciones antes que puedan
exhibir un ejemplar más bello, en todos
sentidos, que esta mujer pródiga y huma-
nista. Y como dice Gibrán Jalil Gibrán, su

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 21

 Las virtudes de la Maestra Magaly Juárez
Arellano han servido a las nuevas generaciones
de abogados fiscalistas de fuente de inspiración
y engrandecimiento.

22 DEFENSA FISCAL
autor predilecto, “sólo será grande quien
sepa escuchar la voz del viento y convertirla
en un canto”, y ella ha cantado la libertad,
la bondad y la justicia con ecos de gloria.
Porque las virtudes de la Maestra Magaly
Juárez Arellano han servido a las nuevas
generaciones de abogados fiscalistas de
fuente de inspiración y engrandecimiento.
En este sentido, es evidente que la
profesión del derecho tributario no es ajena
a las contingencias y cambios relativos al
mundo actual, en lo global y en lo local, que
inciden directamente en las rutinas de su
aplicación. El derecho fiscal es una profe-
sión que se transforma constantemente, con
una alta dependencia de los modelos jurídi-
cos y las coyunturas políticas y económicas,
y debe actualizarse al ritmo de los cambios
institucionales. Por ello, los fiscalistas deben
ser lo suficientemente inteligentes, pero
prudentes, para responder al ritmo de los
acontecimientos sociales. Anclada en esta
visión de cambio y renovación, es como
Magaly Juárez Arellano impele inexorable-
mente a quienes la ejercen a estudiar cada
vez más, perfeccionando lo que saben o
creen saber, sin estar nunca satisfechos,
para verter como semilla pronta a germinar
en el más fértil de los terrenos, que es la
mente virgen de los jóvenes que llegan a
las aulas ansiosos de estudiar y aprender,
para después saber aplicar lo que sus pro-
fesores, en su oportunidad, les enseñaron.
Esta es la recomendación que ella propone
a los noveles bachilleres o a quienes por su
mente se asoma fresca y radiante la idea de
convertirse en abogado, bella palabra ésta
que proviene de advocatus, derivación de
la expresión latina “ad auxilium vocatus”,
el llamado para auxiliar.
Magaly Juárez Arellano es una mujer
Magaly Juárez Arellano
es una mujer de catadura
inexpugnable, de probidad
absoluta, de constante
osadía; preservadora de
los principios más sublimes
que la Patria ostenta.
de catadura inexpugnable, de probidad
absoluta, de constante osadía; preserva-
dora de los principios más sublimes que la
Patria ostenta, mecenas de las causas más
nobles, garante del porvenir de la juventud;
una escafandrista que explora los abisales
panoramas de México en búsqueda de una
luz, un brillo que alumbre los escarpados
caminos en pos de la urgente restauración;
una guerrera invencible que instaura un
reducto invencible para enfrentar al infor-
tunio asiendo el arma más poderosa: la
sabiduría. Una hechicera de la palabra que
siembra en cada corazón la almendra dorada
de la esperanza. Es una profeta, una jurista,
una erudita, una piedra preciosa, un perla
luminosa, como el significado provenzal de
su nombre; una poeta, filósofa, sabia, quien
siempre dicta mandato para que sus manos
consumen empeños justos y bondadosos en
pos de los contribuyentes de México.
¡Larga vida a la Fiscalista
de México!.
 INOPERANCIA DEL PRINCIPIO
DE DEFINITIVIDAD EN MATERIA
FISCAL
GUSTAVO
SÁNCHEZ SOTO
Licenciado en Derecho por
la Universidad La Salle.
Especialista en Derechos
Fiscal, Constitucional, Juicio
de Amparo y Comercio
Exterior.
Correo electrónico:
gsanchezsoto@yahoo.com
Sitio Web:
www.sanchezsoto.com.mx
Facebook:
Gustavo Sánchez Soto
24 DEFENSA FISCAL
C
omo es de explorado derecho, el juicio de amparo se rige entre otros
principios, por el de definitividad, máxima que establece en términos
generales que para acceder a la justicia constitucional es menester agotar
la interposición de los medios de defensa que en la materia de que se trate
existen, situándose de acuerdo con su naturaleza como un medio de defensa
extraordinario al juicio de amparo.
Este esquema de impugnación no se excepciona en materia tributaria,
sin embargo, desde hace ya algunos años se viene consolidando un claro caso
de excepción a este arraigado principio de definitividad, el cual consiste en
que cuando el quejoso acredita ser titular de un interés jurídico para inter-
poner el juicio de garantías y tomando en consideración que la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA) en su numeral 28
prescinde para el otorgamiento de una medida suspensiva, entre otros requi-
sitos, la necesidad de acreditar la existencia de daños y perjuicio de difícil
reparación, en contraste con el artículo 28 de la Ley de Amparo (LA), que no
precisa del acreditamiento de existencia del requisito en cuestión, opera una
excepción al multirreferido principio de definitividad. Esto es así en virtud
de que la LFPCA prescinde de mayores requisitos que la LA para obsequiar
una medida suspensiva, aspecto que hace procedente excepcionalmente el
juicio de amparo sin necesidad de agotar previamente la instauración del
juicio contencioso administrativo. Este argumento encuentra su sustento en
el siguiente criterio jurisdiccional:
Registro digital: 2026206
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
 Undécima Época
Materias(s): Común, Administrativa
Tesis: IX.1o.C.A. J/1 A (11a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
Federación. Libro 23, Marzo de 2023, Tomo IV, página
3448
Tipo: Jurisprudencia
EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO DE DEFINITI-
VIDAD. CUANDO SE ADUCE TENER INTERÉS
JURÍDICO, ES INNECESARIO AGOTAR EL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO PREVIAMENTE
A PROMOVER EL AMPARO, AL EXIGIR EL ARTÍ-
CULO 28, FRACCIÓN I, INCISO B), DE LA LEY
FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO MAYORES REQUISITOS QUE LA
LEY DE AMPARO PARA EL OTORGAMIENTO DE LA
SUSPENSIÓN DEL ACTO RECLAMADO.
Hechos: Las quejosas promovieron juicios de amparo
indirecto contra diversos actos administrativos. El Juez
de Distrito desechó la demanda al considerar que
se debió tramitar previamente el juicio contencioso
administrativo federal.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Cir-
cuito determina que al exigir el artículo 28, fracción
I, inciso b), de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo mayores requisitos que
los que prevé la Ley de Amparo para el otorgamiento
de la suspensión del acto reclamado, cuando se alega
tener interés jurídico se actualiza una excepción al
principio de definitividad, por lo que previamente a
promover el juicio de amparo es innecesario agotar el
juicio contencioso administrativo federal.
El juicio de amparo se rige
entre otros principios, por el de defi-
nitividad, máxima que establece en
términos generales que para acceder
a la justicia constitucional es menester
agotar la interposición de los medios
de defensa que en la materia de que se
trate existen, situándose de acuerdo
con su naturaleza como un medio de
defensa extraordinario al juicio de
amparo.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 25
 Justificación: Lo anterior, porque el
artículo 107, fracción IV, de la Cons-
titución General establece que en
materia administrativa será necesario
agotar los medios de defensa ordina-
rios, siempre que conforme a las leyes
que los prevean se puedan suspender
los efectos de los actos reclamados, con
los mismos alcances de la ley reglamen-
taria y sin exigir mayores requisitos que
ésta consigna para conceder la suspen-
sión definitiva, ni plazo mayor que el
que establece para el otorgamiento de
la suspensión provisional; sin embargo,
el artículo 28, fracción I, inciso b), de
la Ley Federal de Procedimiento Con-
tencioso Administrativo prevé que para
otorgar la suspensión de la ejecución
del acto administrativo impugnado
se requiere que los daños o perjuicios
que se causen al solicitante con la
ejecución del acto impugnado sean de
difícil reparación, requisito que ya no
se exige en la Ley de Amparo vigente
en los casos en que se alega tener
interés jurídico, como se advierte de
la tesis de jurisprudencia P./J. 19/2020
(10a.), del Pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación. Por consiguiente, dado que de diciembre de 2022. Unanimidad de votos. Ponente:
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Admi- Roberto Vega Turrubiartes, secretario de tribunal
nistrativo establece mayores requisitos que los que autorizado por la Comisión de Carrera Judicial del
prevé la Ley de Amparo para el otorgamiento de la Consejo de la Judicatura Federal para desempeñar
suspensión del acto reclamado cuando el promovente las funciones de Magistrado. Secretario: Jorge Luis
aduce contar con interés jurídico, es innecesario agotar Rueda Vásquez.
el juicio contencioso administrativo federal antes de
acudir al amparo. Queja 517/2022. Valeo Sistemas Eléctricos, S.A. de
C.V. 14 de diciembre de 2022. Unanimidad de votos.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS Ponente: Jaime Arturo Garzón Orozco. Secretaria:
CIVIL Y ADMINISTRATIVA DEL NOVENO CIR- Marina Ivonne San Román Casas.
CUITO.
Queja 579/2022. Héctor Rolando Muñiz Martínez. 2
Queja 427/2022. Ma. Andrea García Rodríguez. 24 de de febrero de 2023. Unanimidad de votos. Ponente:
noviembre de 2022. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Arturo Garzón Orozco. Secretaria: Marina
Roberto Vega Turrubiartes, secretario de tribunal auto- Ivonne San Román Casas.
rizado por la Comisión de Carrera Judicial del Consejo
de la Judicatura Federal para desempeñar las funciones Queja 652/2022. Carmen Patricia Castañeda Torres.
de Magistrado. Secretario: Rodolfo Ocejo Lambert. 16 de febrero de 2023. Unanimidad de votos. Ponente:
Jaime Arturo Garzón Orozco. Secretaria: Marina
Queja 425/2022. Edgar Emmanuel Badillo Romero. 7 Ivonne San Román Casas.

26 DEFENSA FISCAL

Nota: La tesis de jurisprudencia P./J. 19/2020 (10a.),
de título y subtítulo: "SUSPENSIÓN A PETICIÓN
DE PARTE. LA ACREDITACIÓN DE DAÑOS
Y/O PERJUICIOS DE DIFÍCIL REPARACIÓN
CON MOTIVO DE LA EJECUCIÓN DEL ACTO
RECLAMADO NO ES UN REQUISITO PARA
QUE SE OTORGUE CUANDO EL QUEJOSO
ALEGA TENER INTERÉS JURÍDICO." citada,
aparece publicada en el Semanario Judicial de la Fede-
ración del viernes 8 de enero de 2021 a las 10:09 horas
y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación,
Décima Época, Libro 82, Tomo I, enero de 2021,
página 9, con número de registro digital: 2022619.
Esta tesis se publicó el viernes 24 de marzo de 2023 a
las 10:27 horas en el Semanario Judicial de la Federa-
ción y, por ende, se considera de aplicación obligatoria
a partir del lunes 27 de marzo de 2023, para los efectos
previstos en el punto noveno del Acuerdo General
Plenario 1/2021.
En este orden de ideas, es punto medular de esta
colaboración traer a discusión el texto de otro precedente
de muy reciente confección y publicado
en el Semanario Judicial de la Federación
correspondiente al treinta y uno de marzo
del dos mil veintitrés, que abona a tener
por firme el criterio de excepción antes
referido en el sentido de que cuando un
ordenamiento aplicable a la materia de
que se trate, en el caso que nos ocupa
tributaria, prescinde de mayores requisi-
tos para otorgar una medida suspensiva
en comparación con la LA, resulta pro-
cedente la instancia constitucional sin
necesidad de agotar al medio de defensa
ordinario. Esta aseveración se sustenta en
el hecho de que en el Código de Procedi-
mientos Civiles para el Estado de Zacate-
cas, de aplicación supletoria a la Justicia
Administrativa de dicha entidad, se regula
un plazo mayor al establecido en la LA
para el otorgamiento de la suspensión del
acto, rubro que actualiza la hipótesis en
el sentido de que para el otorgamiento
de una medida suspensiva la ley ordinaria
regula mayores requisitos que la LA y por
ende, se actualiza el caso de excepción
de procedencia de la vía constitucional
sin agotar la instancia ordinaria o dicho
en otros términos se actualiza un caso
de excepción al principio de definitividad que ordena
la procedencia del juicio constitucional. Este criterio es
el siguiente:
Registro digital: 2026238
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Undécima Época
Materias(s): Común
Tesis: XXIII.2o. J/1 A (11a.)
Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
Tipo: Jurisprudencia
Tesis de jurisprudencia 75/2022 (11a.). Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada de siete de diciembre de dos mil veintidós.
EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO DE DEFINITI-
VIDAD. ES INNECESARIO AGOTAR EL JUICIO
DE NULIDAD PREVIAMENTE A PROMOVER EL
AMPARO, AL DERIVAR DEL CÓDIGO DE PROCE-
DIMIENTOS CIVILES PARA EL ESTADO DE ZACA-
TECAS, DE APLICACIÓN SUPLETORIA A LA LEY DE
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 27
JUSTICIA ADMINISTRATIVA DE DICHA ENTIDAD,
UN PLAZO MAYOR AL ESTABLECIDO EN LA LEY
DE AMPARO PARA EL OTORGAMIENTO DE LA
SUSPENSIÓN PROVISIONAL.
Hechos: Varias personas físicas promovieron juicio de
amparo indirecto contra la omisión del pago de diver-
sas prestaciones a cargo del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado de
Zacatecas. Las autoridades responsables, al rendir su
informe justificado, argumentaron que se actualizaba la
causal de improcedencia prevista en la fracción XX del
artículo 61 de la Ley de Amparo, pues antes de acudir
al juicio biinstancial, debieron promover el juicio de
nulidad previsto en el artículo 9, fracción II, de la Ley
de Justicia Administrativa de dicha entidad, al estimar
que ese medio ordinario de defensa prevé la suspensión
de los actos impugnados sin mayores requisitos que
la Ley Reglamentaria de los Artículos 103 y 107 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Al respecto, el Juez de Distrito estimó que no se actuali-
zaba la causal de improcedencia invocada. Inconformes
con esa determinación, las autoridades responsables
interpusieron recurso de revisión.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito
determina que al derivar del Código de Procedimientos
Civiles para el Estado de Zacatecas, de aplicación suple-
toria a la Ley de Justicia Administrativa de esa entidad,
28 DEFENSA FISCAL
un plazo mayor al previsto en la Ley de Amparo para
el otorgamiento de la suspensión provisional del acto
reclamado, se actualiza una excepción al principio de
definitividad, por lo que previamente a promover el jui-
cio de amparo es innecesario agotar el juicio de nulidad.
Justificación: Lo anterior, porque el artículo 107,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos establece, como excepción al prin-
cipio de definitividad, que el juicio, recurso o medio de
defensa legal por virtud del cual pueda ser modificado,
revocado o nulificado el acto reclamado, establezca un
plazo mayor al contenido en la Ley de Amparo para el
otorgamiento de la suspensión provisional, independien-
temente de que el acto en sí mismo considerado sea o
no susceptible de suspenderse. Ahora bien, del artículo
112 de la ley de la materia se advierte que en el juicio de
amparo se fija el plazo de veinticuatro horas para que el
Juez de Distrito se pronuncie sobre la suspensión provi-
sional. Por su parte, los artículos 120 y 121 de la Ley de
Justicia Administrativa del Estado de Zacatecas señalan
que la suspensión de los actos impugnados podrá ser
concedida por la Sala del tribunal administrativo, lo cual
se comunicará de inmediato a la autoridad demandada
para su cumplimiento; asimismo, que podrá pedirse en
cualquier etapa del juicio y que sus efectos serán evitar
que se ejecute la resolución impugnada hasta tanto no
se resuelva el asunto. Sin embargo, no se advierte cuál
 es el plazo con que cuenta el órgano jurisdiccional que
conozca del juicio contencioso administrativo local para
proveer sobre la admisión de la demanda, ni especifica
en qué término debe dictarse la medida cautelar soli-
citada, sin que sea aplicable el precepto 105 de la ley
indicada, que establece que recibida la demanda en el
término de veinticuatro horas hábiles se turnará a la Sala
correspondiente, pues no prevé el plazo para que se con-
ceda la suspensión del acto reclamado. Por lo anterior,
cobra relevancia el artículo 71 de la ley señalada, que
establece que a falta de disposición expresa se aplicará
en primer orden el Código de Procedimientos Civiles de
esa entidad, cuyo artículo 161, fracción I, dispone que
cuando la ley no establezca plazos distintos, las resolu-
ciones judiciales deberán dictarse a más tardar dentro
de los siguientes tres días después del último trámite o
de la promoción correspondiente, cuando se trate de
dictar autos o proveídos. En ese contexto, se concluye
que el plazo para el otorgamiento de la suspensión en
el juicio de nulidad es de tres días contados a partir de
la fecha en que la demanda o el escrito relativo hubiera
sido presentado. Consecuentemente, como la ley local
establece un plazo mayor para el otorgamiento de la
suspensión de los actos reclamados que el contenido en
la Ley de Amparo, se actualiza una excepción al prin-
cipio de definitividad que permite al particular acudir
al juicio de amparo indirecto sin agotar previamente el
de nulidad.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGÉ-
SIMO TERCER CIRCUITO.
Amparo en revisión 87/2022. Director General del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Traba-
jadores del Estado de Zacatecas y otro. 23 de junio de
2022. Unanimidad de votos. Ponente: María Catalina
Blackaller Dávila, secretaria de tribunal autorizada
por la Comisión de Carrera Judicial del Consejo de la
Judicatura Federal para desempeñar las funciones de
Magistrada. Secretaria: Verónica Loredo Cervantes.
Amparo en revisión 207/2022. Director General del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Traba-
jadores del Estado de Zacatecas y otra. 1 de septiembre
de 2022. Unanimidad de votos. Ponente: María Geor-
gina Moreno Rivera, secretaria de tribunal autorizada
por el Pleno del Consejo de la Judicatura Federal para
desempeñar las funciones de Magistrada. Secretario:
Dante Lev González Herrera.
Amparo en revisión 287/2022. Rosalba Rodríguez
Curiel y otros. 22 de septiembre de 2022. Unanimidad
de votos. Ponente: Francisco Olmos Avilez. Secretario:
Efrén Betancourt Valdepeña.
Amparo en revisión 250/2022. Director General del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Traba-
jadores del Estado de Zacatecas. 6 de octubre de 2022.
Unanimidad de votos. Ponente: María Georgina Moreno
Rivera, secretaria de tribunal autorizada por el Pleno
del Consejo de la Judicatura Federal para desempeñar
las funciones de Magistrada. Secretaria: Sandra Fabiola
Urrutia Olmedo.
Amparo en revisión 511/2022. Director General del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Traba-
jadores del Estado de Zacatecas y otra. 8 de diciembre
de 2022. Unanimidad de votos. Ponente: Jaime Uriel
Torres Hernández. Secretario: Mario Ángel Luévano
Bocanegra.
Esta tesis se publicó el viernes 31 de marzo de 2023 a
las 10:34 horas en el Semanario Judicial de la Federación
y, por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir
del lunes 03 de abril de 2023, para los efectos previstos en
el punto noveno del Acuerdo General Plenario 1/2021.
En este contexto, resulta inobjetable que ya no es un
requisito de procedencia para la interposición del juicio
de garantías el agotamiento de los medios de defensa
ordinarios que en materia impositiva procedan, lo cual
desde la óptica de quien esto escribe configuran un rubro
importantísimo de considerar al momento de plantear
una estrategia de defensa fiscal exitosa.
Ya no es un requisito de proce-
dencia para la interposición del juicio
de garantías el agotamiento de los
medios de defensa ordinarios que en
materia impositiva procedan, lo cual
desde la óptica de quien esto escribe
configuran un rubro importantísimo
de considerar al momento de plan-
tear una estrategia de defensa fiscal
exitosa.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 29
 BASES DE DATOS DEL SAT,
INSTRUMENTOS DE VIGILANCIA TRIBUTARIA
MAURICIO
REYNA RENDÓN
Abogado postulante y
consultor en Derecho
Fiscal y Administrativo, con
trece años de experiencia,
se ha desempeñado
en Tribunales Locales
y Federales. Articulista
permanente y colaborador
de reconocidas revistas
especializadas a nivel
nacional; ha impartido
múltiples conferencias.
Continuamente realiza
aportaciones fiscales
en programas de radio.
Actualmente es Director
de la firma Consultores en
Impuestos.
Poseedor de la Venera
Gran Defensor del
Contribuyente otorgada
por el Supremo Consejo de
Grandes Defensores de la
Patria.
30 DEFENSA FISCAL
L
precepto legal en comento contiene algunas porciones que atentan
contra los principios de legalidad, seguridad y certidumbre jurídica,
incluso contra los derechos humanos de audiencia y debido proceso;
por lo que las actuaciones de las autoridades fiscales pueden tacharse de ser
contrarias a derecho cuando deciden solicitar información y documentación
fuera de una visita domiciliaria, es decir, cuando ejercen sus facultades de
comprobación a través de una revisión de gabinete o de escritorio, tal y como
lo haré notar, ello según mi leal saber y entender, ya que el citado artículo en
su primer párrafo dice así:
En esa medida, si las autoridades sólo pueden realizar lo que la ley les
permite (expresión absoluta del derecho); entonces la finalidad de ese límite
es evitar que actúen arbitrariamente, otorgando a los gobernados la posibili-
dad de defenderse adecuadamente: 1) con un respaldo legal y 2) que existan
motivos para ello.
Por ejemplo, el Alto Tribunal ha definido mediante la jurisprudencia 2a./J.
44/2011, que al inicio de las facultades de comprobación, resulta suficiente que
la autoridad hacendaria señale el sujeto titular de la facultad y su propósito,
es decir, “comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar
contribuciones o créditos, comprobar la comisión de delitos o proporcionar
información”, así el gobernado tendría pleno conocimiento de los motivos y
fundamentos que rigen al acto de autoridad que invade su esfera legal.
No obstante lo anterior, cuando las órdenes de visita o la solicitud de
información prevén antecedentes que integran el expediente abierto a nombre
del particular, por la importancia que éste tiene dentro del marco general de
recaudación fiscal, resulta necesario que tenga conocimiento de la informa-
ción, base de datos, expedientes, informes o programas que fueron utilizados
para determinar contribuciones omitidas.
 Revisando el contenido del artículo 44 fracción XII,
del Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria, podemos advertir una facultad específica de
la Administración General de Evaluación, para requerir
diversa información, incluyendo el acceso a las bases de
datos, como a continuación se indica:
“Artículo 44.- Compete a la Administración Gene-
ral de Evaluación:
…
XII. Requerir a las unidades administrativas del
Servicio de Administración Tributaria, la informa-
ción y documentación necesaria para el ejercicio
de sus atribuciones, incluido el acceso a las bases
de datos y, en su caso, participar en las actividades
sujetas a vigilancia, previa notificación al titular de la
unidad administrativa de que se trate o de su superior
jerárquico, así como en los actos de fiscalización
en cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras, previa habilitación del personal necesa-
rio por parte de la unidad administrativa competente
del Servicio de Administración Tributaria".
De lo anteriormente transcrito, se colige que el acceso
a las bases de datos, es prácticamente el intercambio de
información de los contribuyentes, situación distinta a la
determinación de créditos fiscales con base en la informa-
ción que conste en los expedientes, documentos o bases
de datos en términos de lo establecido por el artículo 63
Las autoridades fiscales en
México, están obligadas a emitir
sus actos administrativos con las
prerrogativas de fundamentación y
motivación.
del Código Fiscal de la Federación. Así se definió en la
tesis VII-CASR-OR-1 emitida por la Sala Regional de
Oriente del entonces Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, de rubro y texto siguientes:
“CRÉDITO FISCAL. LAS AUTORIDADES FIS-
CALES ESTÁN FACULTADAS PARA DETERMI-
NARLO CON SUSTENTO EN LA INFORMA-
CIÓN QUE CONSTE EN LA BASE DE DATOS
QUE LLEVEN O TENGAN ACCESO, DE
ACUERDO CON LO PREVISTO EN EL ARTÍ-
CULO 63, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN.-En los términos
del artículo 63, primer párrafo, del Código Fiscal de
la Federación las autoridades fiscales están facultadas
para emitir sus resoluciones con base en la información
que conste en los expedientes, documentos o bases
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 31
 de datos que lleven o tengan acceso.
Por ello si la autoridad fiscalizadora
determinó un crédito fiscal a cargo del
contribuyente con base en un "reporte
general de consulta de información
de contribuyente" de alguna de las
Administraciones Locales del Servicio
de Administración Tributaria, de cuyo
análisis la autoridad fiscal conoció que
el contribuyente estaba obligado al
pago del impuesto sobre la renta y del
impuesto al valor agregado; tal circuns-
tancia no le causa afectación alguna,
porque se trata de una información
que consta en la base de datos de las
autoridades fiscales, que es accesible
para su consulta”.

Existen muchos
ejemplos de las
estrategias que la
autoridad fiscal
utiliza para revisar a
los contribuyentes,
empleando sus
bases de datos
institucionales.

Continuando con la exposición, exis-

ten muchos ejemplos de las estrategias
que la autoridad fiscal utiliza para revisar
a los contribuyentes, empleando sus bases
de datos institucionales; algunas de ellas
se transcriben en los siguientes términos:

“…Asimismo, se consigna que del aná-

lisis realizado a la información conte-
nida en la base de datos institucionales
denominada “Declaraciones y pagos
(pago referenciado)”, a las cuales
tiene acceso esta autoridad, y que
utiliza de conformidad con el artículo

32 DEFENSA FISCAL
 63, párrafos primeros y ultimo del Código Fiscal de
la Federación…”
“…así como de la consulta efectuada la base de datos
institucionales denominada “Consulta CFDI”, con
que cuenta el Servicio de Administración Tributaria,
a la cual tienen acceso la Administración Desconcen-
trada de Auditoría Fiscal de ********“1” y que utiliza
de conformidad con el artículo 63 primer y penúltimo
párrafo del Código Fiscal de la Federación, no emitió
el comprobante fiscal que ampare los conceptos de
remuneración, las retenciones correspondientes y las
deducciones, aunado a que no retuvo y no enteró el
impuesto sobre la renta por salario…”
“…asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 63 primer y último párrafo del Código Fiscal
de la Federación vigente, se procedió a efectuar
consulta en la base de datos con que cuenta el
Servicio de Administración Tributaria, denomi-
nadas “Cuenta Única Darío WEB”, y “DECLA-
RACIONES Y PAGOS” en específico al apartado
“Nuevo Esquema de Pagos y Declaraciones” en donde
se visualizan las declaraciones presentadas y los pagos
efectuados por la contribuyente, conociéndose que la
contribuyente revisada…”
Cuando le conviene a la autoridad, las bases de datos
pueden servir de prueba plena para el convencimiento del
juzgador en un juicio contencioso administrativo; basta
leer la tesis VII-TA-2aS-10 dictada por la Segunda Sección
de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, donde se llega a la conclusión de que
la copia certificada del Reporte General de Consulta de
Información del Contribuyente Base de Datos Vista 360°,
es un medio de convicción para determinar el domicilio y
la competencia territorial de una Sala del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa.
Pero, ¿de dónde provienen las facultades para utilizar
las bases de datos? Al respecto encontramos la respuesta
en el artículo 7 de la Ley del Servicio de Administración
Tributaria, cuyo tenor literal es el siguiente:
““Artículo 7o. El Servicio de Administración Tri-
butaria tendrá las atribuciones siguientes:
…
XIV. Diseñar, administrar y operar la base de
datos para el sistema de información fiscal
y aduanera, proporcionando a la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público los datos estadísticos
suficientes que permitan elaborar de manera com-
pleta los informes que en materia de recaudación
federal y fiscalización debe rendir el Ejecutivo
Federal al Congreso de la Unión”.
Cuando le conviene a la auto-
ridad, las bases de datos pueden
servir de prueba plena para el con-
vencimiento del juzgador en un juicio
contencioso administrativo.
Otros ejemplos de las diversas bases de datos
La consulta de facturación electrónica (Consulta Cen-
tral CFDI); consulta cuenta única web (Reporte General
Darío); constancia de situación fiscal del visor tributario;
nuevo esquema de pagos y declaraciones; reporte general
de consulta de información del contribuyente; consulta
nacional de nuevo esquema de pagos y declaraciones;
declaraciones provisionales o definitivas de impuestos
federales correspondientes a “ISR Retenciones por
Salarios” y/o ISR Retenciones por Asimilados a Salarios;
revisiones; compulsas; vigilancia profunda y la solicitud
a otras autoridades.
Fuentes de información
1. Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
2. Código Fiscal de la Federación.
3. Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
4. Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria.
5. Ley del Servicio de Administración Tributaria.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 33
 REVISIÓN DE GABINETE ILEGAL,
AL SOLICITAR DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN
CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES
JUAN
JOSÉ AMORES
Doctor Honoris Causa.
Abogado Litigante en
materia fiscal.
Articulista en diversas
revistas fiscales en el país.
Conferencista a nivel
nacional de temas de
defensa fiscal.
Miembro fundador del
Instituto Benemérito de
Ciencias Jurídicas.
Director Jurídico Fiscal a
nivel nacional de Tergum.
34 DEFENSA FISCAL
L
os artículos 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexica-
nos, y 38 fracción IV, del Código Fiscal de la Federación, nos establecen
la garantía y requisito de fundamentación m el cual lleva implícita la idea
de exactitud y precisión en la cita de las normas legales que establecen las
facultades para emitir el acto de molestia de que se trate, lo anterior con la
finalidad de otorgar certeza y seguridad jurídica al contribuyente frente a los
actos de las autoridades fiscalizadoras que afecten su interés jurídico y, por
tanto, asegurar la prerrogativa de su defensa, ante un acto que no cumpla
con los requisitos legales necesarios.
Esto es, la autoridad fiscalizadora está obligada a citar en el acto admi-
nistrativo de molestia, el carácter con que lo suscribe y la disposición legal o
reglamentaria especifica que lo faculta para emitir dicho acto de autoridad.
Para cumplir con el requisito de fundamentación de la competencia, la
autoridad deberá señalar con toda exactitud el ordenamiento legal, precepto,
incisos, subincisos y fracciones aplicables que la facultad a actuar en el caso
o de tratarse de una norma compleja que no se encuentra identificada con
incisos, subincisos, y fracciones, deberá de transcribir la parte correspondiente.
Es aplicable, al caso concreto que nos ocupa, la contradicción de tesis
114/2005 SS, misma que es del rubro y tenor siguiente:
Suprema Corte de Justicia de la Nación
Registro digital: 177347
Instancia: Segunda Sala
Novena Época
Materias(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 115/2005
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXII,
septiembre de 2005,
página 310
Tipo: Jurisprudencia
COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS. EL
MANDAMIENTO ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE MOLESTIA
A PARTICULARES DEBE FUNDARSE EN EL PRECEPTO LEGAL QUE
LES OTORGUE LA ATRIBUCIÓN EJERCIDA, CITANDO EL APARTADO,
FRACCIÓN, INCISO O SUBINCISO, Y EN CASO DE QUE NO LOS
CONTENGA, SI SE TRATA DE UNA NORMA COMPLEJA, HABRÁ DE
TRANSCRIBIRSE LA PARTE CORRESPONDIENTE.
De lo dispuesto en la tesis de jurisprudencia P./J. 10/94 del
Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de
la Federación Número 77, mayo de 1994, página 12, con
el rubro: "COMPETENCIA. SU FUNDAMENTACIÓN
ES REQUISITO ESENCIAL DEL ACTO DE AUTO-
RIDAD.", así como de las consideraciones en las cuales se
sustentó dicho criterio, se advierte que la garantía de funda-
mentación consagrada en el artículo 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, lleva implícita la
idea de exactitud y precisión en la cita de las normas legales
que facultan a la autoridad administrativa para emitir el acto
de molestia de que se trate, al atender al valor jurídicamente
protegido por la exigencia constitucional, que es la posibi-
lidad de otorgar certeza y seguridad jurídica al particular
frente a los actos de las autoridades que afecten o lesionen
su interés jurídico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de su
defensa ante un acto que no cumpla con los requisitos legales
necesarios. En congruencia con lo anterior, se concluye que
es un requisito esencial y una obligación de la autoridad
fundar en el acto de molestia su competencia, pues sólo
puede hacer lo que la ley le permite, de ahí que la validez
del acto dependerá de que haya sido realizado por la auto-
ridad facultada legalmente para ello dentro de su respectivo
ámbito de competencia, regido específicamente por una o
varias normas que lo autoricen; por tanto, para considerar
que se cumple con la garantía de fundamentación establecida
en el artículo 16 de la Constitución Federal, es necesario
que la autoridad precise exhaustivamente su competencia
por razón de materia, grado o territorio, con base en la ley,
reglamento, decreto o acuerdo que le otorgue la atribución
ejercida, citando en su caso el apartado, fracción, inciso o
subinciso; sin embargo, en caso de que el ordenamiento legal
no los contenga, si se trata de una norma compleja, habrá de
transcribirse la parte correspondiente, con la única finalidad
de especificar con claridad, certeza y precisión las facultades
que le corresponden, pues considerar lo contrario significaría
que el gobernado tiene la carga de averiguar en el cúmulo de
normas legales que señale la autoridad en el documento que
contiene el acto de molestia, si tiene competencia por grado,
materia y territorio para actuar en la forma en que lo hace,
dejándolo en estado de indefensión, pues ignoraría cuál de
todas las normas legales que integran el texto normativo es la
específicamente aplicable a la actuación del órgano del que
emana, por razón de materia, grado y territorio.
La autoridad fiscalizadora está
obligada a citar en el acto administra-
tivo de molestia, el carácter con que lo
suscribe y la disposición legal o regla-
mentaria especifica que lo faculta
para emitir dicho acto de autoridad.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 35
 Contradicción de tesis 114/2005-SS. Entre las sustenta-
das por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo
del Tercer Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado del Vigésimo
Tercer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Tercer Circuito. 2 de septiembre de 2005.
Cinco votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel.
Secretario: Alfredo Aragón Jiménez Castro.
Tesis de jurisprudencia 115/2005. Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
nueve de septiembre de dos mil cinco.
De la ejecutoria que dio lugar a la Jurisprudencia trans-
crita, se podrá advertir que la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, estableció que para estimar
cumplida la garantía de fundamentación prevista en el
numeral 16 de la Constitución Política de los Estados Uni-
dos Mexicanos, no es dable ninguna clase de ambigüedad,
ya que su finalidad consiste, en una exacta individualización
del acto de autoridad que de acuerdo a la hipótesis jurídica
en que se ubique el gobernado con relación a las facultades
de la autoridad, por razones de seguridad jurídica.
Ahora bien, para crear convicción de lo expuesto a lo
largo de este artículo, es necesario traer a colación, a manera sus características, relacionándolas con folios asignados
de ejemplo, el oficio de solicitud de información y documen- a los comprobantes fiscales, de tal manera que puedan
tación, que es el acto primigenio de la revisión de gabinete, identificarse la forma, las distintas contribuciones, tasas
a través del cual se solicita al contribuyente auditado, la y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o acti-
documentación especifica misma que me permito relacionar vidades por las que no se deban pagar contribuciones.
a continuación:
4. Papeles de trabajo en los que conste la integración
Esta Administración Desconcentrada de Auditoria Fiscal mensual de las Deducciones Autorizadas para efectos
de Quintana Roo “2”, con sede en Quintana Roo, de del Impuesto Sobre la Renta por el ejercicio fiscal com-
la Administración General de Auditoria Fiscal Federal prendido del 01 de enero de 2017 al 31 de diciembre de
del Servicio de Administración Tributaria, a efecto de 2017. Asimismo, se le solicita proporcione original de
ejercer las facultades de comprobación previstas en los la documentación comprobatoria que amparen dichas
artículos 42, párrafos primero, fracción II, y segundo, y Deducciones.
48, párrafos primero, fracciones I, II y III y último del
Código Fiscal de la Federación. . . Respecto a la determinación de sus deducciones auto-
rizadas deberá proporcionar fotocopia legible y original
3. Papeles de trabajo en los que conste la integración para cotejo de la documentación comprobatoria que
mensual de los Ingresos Acumulables para efectos del permitan la identificación de cada operación, acto o
Impuesto Sobre la Renta, por el ejercicio fiscal com- actividad y sus características, relacionándolas con folios
prendido del 01 de enero de 2017 al 31 de diciembre asignados a los comprobantes fiscales, de tal manera
de 2017. Asimismo, se le solicita proporcione original que puedan identificarse la forma, las distintas contri-
de la documentación comprobatoria que ampare dichos buciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operacio-
ingresos. nes, actos o actividades por las que no se deban pagar
contribuciones.
Respecto a la determinación de sus Ingresos Acumula-
bles deberá proporcionar fotocopia legible y original para 6. Proporcione la relación de los bienes muebles e inmue-
cotejo de la documentación comprobatoria que permitan bles enajenados y/o adquiridos, así como la documenta-
la identificación de cada operación, acto o actividad y ción comprobatoria que ampare las operaciones de los

36 DEFENSA FISCAL

mismos. Indique si el concepto por el cual se enajenó y/o
adquirió, le generó la obligación de informarlo o decla-
rarlo en su declaración del Impuesto Sobre la Renta, de
ese ejercicio, y en caso afirmativo, adjunte copia de las
declaraciones correspondientes.
12. Fotocopia legible y original para su cotejo de los
Estados de Cuenta bancarios, correspondiente al ejer-
cicio fiscal comprendido del 01 de enero de 2017 al 31
de diciembre de 2017, de cualquier tipo de cuenta que
tenga registrada a su nombre en las distintas instituciones
bancarias, en el supuesto de que los depósitos registrados
en dichos Estados de cuenta hubieran sido otorgados por
personas físicas o morales, deberá informar lo siguiente:
Nombre, Registro Federal de Contribuyentes y Domi-
cilio en el que se localiza a dichas personas, el origen de
dichos movimientos o conceptos que los originaron, así
como la relación que guarda con los mismos.
Esta información y documentación se considera nece-
saria para el ejercicio de las facultades de comproba-
ción fiscal, que las disposiciones legales anteriormente
invocadas le otorgan a esta autoridad, a fin de verificar
el cumplimiento de las disposiciones fiscales a que esta
afecta, como sujeto directo, en materia de la siguiente
contribución federal: Impuesto Sobre la Renta.
De lo anteriormente transcrito, se advierte que mediante
el oficio de solicitud de información y documentación, se
iniciaron las facultades de comprobación previstas en el
numeral 42, fracción II, del Código Fiscal de la Federación,
y la autoridad fiscalizadora, solicitó al contribuyente todo un
cumulo de documentación, en su calidad de sujeto directo.
De igual forma se observa, que la autoridad fiscalizadora
en el oficio de solicitud de información y documentación,
invoco como fundamento de su actuación entre otros artí-
culos el 42, fracción II, y 48, fracciones I, II y III y último
párrafo, del Código Fiscal de la Federación, como funda-
mento para requerir al contribuyente auditado la información
y documentación anteriormente enlistada, preceptos que
para mayor comprensión de lo mencionado me permito
transcribir a continuación:
Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de com-
probar que los contribuyentes, los responsables solidarios,
los terceros con ellos relacionados, los asesores fiscales, las
instituciones financieras; las fiduciarias, los fideicomitentes o
los fideicomisarios, en el caso de los fideicomisos, y las partes
contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura
jurídica, han cumplido con las disposiciones fiscales y adua-
neras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas
o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión
de delitos fiscales y para proporcionar información a otras
autoridades fiscales, estarán facultadas para:
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios
o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su
domicilio, establecimientos, en las oficinas de las propias
autoridades o dentro del buzón tributario, dependiendo de la
forma en que se efectuó el requerimiento, la contabilidad, así
como que proporcionen los datos, otros documentos o infor-
mes que se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión.
Artículo 48.- Cuando las autoridades fiscales soliciten
de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
informes, datos o documentos o pidan la presentación de la
contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades
de comprobación, fuera de una visita domiciliaria, se estará
a lo siguiente:
I. La solicitud se notificará al contribuyente de confor-
midad con lo establecido en el artículo 134 del presente
ordenamiento.
II. En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual
se debe proporcionar los informes o documentos.
III. Los informes, libros o documentos requeridos debe-
rán ser proporcionados por la persona a quien se dirigió
la solicitud o por su representante.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 37
 Para los efectos del primer párrafo de este artículo, se
considera como parte de la documentación o información
que pueden solicitar las autoridades fiscales, la relativa a las
cuentas bancarias del contribuyente.
De los preceptos anteriormente mencionados, se observa
la facultad que tienen las autoridades fiscales para requerir
a los contribuyentes, responsables solidarios, o terceros
con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio,
establecimientos, en las oficinas de las propias autoridades
o dentro del buzón tributario, la contabilidad, así como que
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se
les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión.
Por lo que respecta a la revisión, prevista en la fracción
II, del artículo 42, del Código Fiscal de la Federación, el
artículo 48 del mencionado Código, establece que esa soli-
citud requerirá los informes, datos o documentos o pidan la
presentación de la contabilidad o parte de ella, así como para
que proporciones los datos, otros documentos o informes que
se les requieran a efectos de llevar a cabo su revisión, dicha
solicitud se notificará al contribuyente de conformidad con lo
previsto en el artículo 134 del referido Código, en la misma
se indicará el lugar y plazo en el que se deben proporcionar
los informes y documentos, así como los informes, libros o
documentos referidos deberán ser proporcionados por la per-
38 DEFENSA FISCAL
sona a la que se dirigió la solicitud, finalmente la información
relativa a las cuentas bancarias se considera que forman parte
de la documentación e información que pueden solicitar las
autoridades fiscales.
En este orden de ideas, la documentación que la auto-
ridad fiscalizadora está facultada a requerir es la relacionada
con la contabilidad de los contribuyentes, con relación a lo
cual, los artículos 28 del Código Fiscal de la Federación y
33 de su Reglamento, que son los citados por la fiscalizadora
en el oficio de solicitud de información y documentación,
definen como se integra la contabilidad, así como la manera
de hacer el registro y los asientos contables de la información,
dichos preceptos nos establecen:
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas a llevar conta-
bilidad, estarán a lo siguiente:
I. Para efectos fiscales, la contabilidad se integra por:
A. Los libros, sistemas y registros contables, papeles
de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales,
libros y registros sociales, control de inventarios y
método de valuación, discos y cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, los
equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus
 respectivos registros, además de la documentación
comprobatoria de los asientos respectivos, así como
toda la documentación e información relacionada
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que
obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Código
se establecerá la documentación e información con la
que se deberá dar cumplimiento a esta fracción, y los
elementos adicionales que integran la contabilidad.
B. Tratándose de personas que fabriquen, produzcan,
procesen, transporten, almacenen, incluyendo alma-
cenamiento para usos propios, distribuyan o enajenen
cualquier tipo de hidrocarburo o petrolífero, además
de lo señalado en el apartado anterior, deberán contar
con los equipos y programas informáticos para llevar
controles volumétricos y los certificados que acrediten
su correcta operación y funcionamiento, así como con
dictámenes emitidos por un laboratorio de prueba
o ensayo, que determinen el tipo de hidrocarburo
o petrolífero de que se trate, el poder calorífico del
gas natural y el octanaje en el caso de gasolina. Se
entiende por controles volumétricos de los productos
a que se refiere este párrafo, los registros de volumen,
objeto de sus operaciones, incluyendo sus existencias,
mismos que formarán parte de la contabilidad del
contribuyente.
La documentación que la auto-
ridad fiscalizadora está facultada
a requerir es la relacionada con la
contabilidad de los contribuyentes,
con relación a lo cual, los artículos 28
del Código Fiscal de la Federación y
33 de su Reglamento.
Los equipos y programas informáticos para llevar
controles volumétricos, los certificados que acrediten
su correcta operación y funcionamiento, así como los
dictámenes de laboratorio a que se refiere este apartado,
deberán cumplir las características técnicas que establezca
el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas
de carácter general, tomando en consideración las Normas
Oficiales Mexicanas y demás normatividad relacionada
con hidrocarburos o petrolíferos expedida por las autori-
dades competentes.
II. Los registros o asientos contables a que se refiere
la fracción anterior deberán cumplir con los requisitos
que establezca el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio
de Administración Tributaria.
III.Los registros o asientos que integran la conta-
bilidad se llevarán en medios electrónicos conforme
lo establezcan el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio
de Administración Tributaria. La documentación com-
probatoria de dichos registros o asientos deberá estar
disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.
IV. Ingresarán de forma mensual su información con-
table a través de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria, de conformidad con reglas
de carácter general que se emitan para tal efecto.
REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION.
Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, frac-
ciones I y II del Código, se estará a lo siguiente:
A. Los documentos e información que integran la con-
tabilidad son:
I. Los registros o asientos contables auxiliares,
incluyendo el catálogo de cuentas que se utilice para
tal efecto, así como las pólizas de dichos registros y
asientos;
II. Los avisos o solicitudes de inscripción al registro
federal de contribuyentes, así como su documentación
soporte;
III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos
provisionales, mensuales, bimestrales, trimestrales o
definitivos;
IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliacio-
nes de los depósitos y retiros respecto de los registros
contables, incluyendo los estados de cuenta correspon-
dientes a inversiones y tarjetas de crédito, débito o de
servicios del contribuyente, así como de los monederos
electrónicos utilizados para el pago de combustible y
para el otorgamiento de vales de despensa que, en su
caso, se otorguen a los trabajadores del contribuyente;
V. Las acciones, partes sociales y títulos de crédito en
los que sea parte el contribuyente;
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 39
 VI. La documentación relacionada con la contratación
de personas físicas que presten servicios personales
subordinados, así como la relativa a su inscripción y
registro o avisos realizados en materia de seguridad
social y sus aportaciones;
VII. La documentación relativa a importaciones
y exportaciones en materia aduanera o comercio
exterior;
VIII. La documentación e información de los registros
de todas las operaciones, actos o actividades, los cuales
deberán asentarse conforme a los sistemas de control
y verificación internos necesarios, y
IX. Las demás declaraciones a que estén obligados
en términos de las disposiciones fiscales aplicables.
La contabilidad se integra por
los libros, sistemas y registros conta-
bles, papeles de trabajo, estados de
cuentan cuentas especiales, libros y
registros sociales, control de inven-
tarios y método de valuación, discos
y cintas y cualquier otro medio pro-
cesable de almacenamiento de datos,
los equipos y sistemas electrónicos,
de registro fiscal y sus respectivos
registros, además de la documenta-
ción comprobatoria de los asientos
respectivos.
B. Los registros o asientos contables deberán:
I. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se
realicen las operaciones, actos o actividades a que se
refieran, a más tardar dentro de los cinco días siguien-
tes a la realización de la operación, acto o actividad;
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva,
todas las operaciones, actos o actividades siguiendo
el orden cronológico en que éstos se efectúen, indi-
cando el movimiento de cargo o abono que a cada
una corresponda, así como integrarse los nombres
de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del
periodo de registro inmediato anterior, el total del
movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el
periodo y su saldo final.
40 DEFENSA FISCAL
Podrán llevarse libros diario y mayor por estableci-
mientos o dependencias, por tipos de actividad o por
cualquier otra clasificación, pero en todos los casos
deberán existir los libros diario y mayor general en
los que se concentren todas las operaciones del con-
tribuyente;
III. Permitir la identificación de cada operación, acto
o actividad y sus características, relacionándolas con
los folios asignados a los comprobantes fiscales o con
la documentación comprobatoria, de tal forma que
pueda identificarse la forma de pago, las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas
operaciones, actos o actividades por las que no se
deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operación,
acto o actividad de que se trate;
IV. Permitir la identificación de las inversiones reali-
zadas relacionándolas con la documentación compro-
batoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma
que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien
o de efectuada la inversión, su descripción, el monto
original de la inversión, el porcentaje e importe de
su deducción anual, en su caso, así como la fecha de
inicio de su deducción;
V. Relacionar cada operación, acto o actividad con
los saldos que den como resultado las cifras finales
de las cuentas;
VI. Formular los estados de posición financiera, de
resultados, de variaciones en el capital contable, de
origen y aplicación de recursos, así como las balanzas
de comprobación, incluyendo las cuentas de orden y
las notas a dichos estados;
VII. Relacionar los estados de posición financiera con
las cuentas de cada operación;
VIII. Identificar las contribuciones que se deban
cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se
reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales;
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos
relativos al otorgamiento de estímulos fiscales y de
subsidios;
X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adqui-
ridos o producidos, los correspondientes a materias
primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, así como los destinados a donación o, en
su caso, destrucción;
XI. Plasmarse en idioma español y consignar los valo-
res en moneda nacional.
Cuando la información de los comprobantes fiscales
o de los datos y documentación que integran la con-
tabilidad estén en idioma distinto al español, o los
valores se consignen en moneda extranjera, deberán
acompañarse de la traducción correspondiente y
señalar el tipo de cambio utilizado por cada operación;
XII. Establecer por centro de costos, identificando
las operaciones, actos o actividades de cada sucursal o
establecimiento, incluyendo aquéllos que se localicen
en el extranjero;
XIII. Señalar la fecha de realización de la operación,
acto o actividad, su descripción o concepto, la cantidad
o unidad de medida en su caso, la forma de pago de
la operación, acto o actividad, especificando si fue
de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y
el medio de pago o de extinción de dicha obligación,
según corresponda.
Tratándose de operaciones a crédito, a plazos o en
parcialidades, por cada pago o abono que se reciba
o se realice, incluyendo el anticipo o enganche según
corresponda. Además de lo señalado en el párrafo
anterior, deberán registrar el monto del pago, preci-
sando si se efectúa en efectivo, transferencia inter-
bancaria de fondos, cheque nominativo para abono
en cuenta, tarjeta de débito, crédito o de servicios,
monedero electrónico o por cualquier otro medio.
Cuando el pago se realice en especie o permuta,
deberá indicarse el tipo de bien o servicio otor-
gado como contraprestación y su valor;
XIV. Permitir la identificación de los
depósitos y retiros en las cuentas
bancarias abiertas a nombre del contribuyente y con-
ciliarse contra las operaciones realizadas y su docu-
mentación soporte, como son los estados de cuenta
emitidos por las entidades financieras;
XV. Los registros de inventarios de mercancías, mate-
rias primas, productos en proceso y terminados, en los
que se llevará el control sobre los mismos, que permitan
identificar cada unidad, tipo de mercancía o producto
en proceso y fecha de adquisición o enajenación según
se trate, así como el aumento o la disminución en
dichos inventarios y las existencias al inicio y al final
de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal, precisando
su fecha de entrega o recepción, así como si se trata
de una devolución, donación o destrucción, cuando se
den estos supuestos.
Para efectos del párrafo anterior, en el control de inven-
tarios deberá identificarse el método de valuación utili-
zado y la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se
trate del método de primeras entradas primeras salidas,
últimas entradas primeras salidas, costo identificado,
costo promedio o detallista según corresponda.
XVI. Los registros relativos a la opción de diferimiento
de la causación de contribuciones conforme a las
disposiciones fiscales, en el caso que se
celebren contratos de arrendamiento
financiero. Dichos registros deberán
permitir identificar la parte corres-
pondiente de las operaciones en cada
ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas
de orden;
XVII. El control de los donativos de los bienes recibi-
dos por las donatarias autorizadas
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 41
 en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
el cual deberá permitir identificar a los donantes, los
bienes recibidos, los bienes entregados a sus benefi-
ciarios, las cuotas de recuperación que obtengan por
los bienes recibidos en donación y el registro de la
destrucción o donación de las mercancías o bienes en
el ejercicio en el que se efectúen, y
XVIII. Contener el impuesto al valor agregado que
le haya sido trasladado al contribuyente y el que haya
pagado en la importación, correspondiente a la parte
de sus gastos e inversiones, conforme a los supuestos
siguientes:
a) La adquisición de bienes, de servicios y el uso
o goce temporal de bienes, que se utilicen exclu-
sivamente para realizar sus actividades por las que
deban pagar el impuesto;
b) La adquisición de bienes, de servicios y el uso
o goce temporal de bienes, que se utilicen exclu-
sivamente para realizar sus actividades por las que
no deban pagar el impuesto, y
c) La adquisición de bienes, de servicios y el uso o
goce temporal de bienes, que se utilicen indistinta-
mente para realizar tanto actividades por las que se
deba pagar el impuesto, como aquéllas por las que
no se está obligado al pago del mismo.
medios electrónicos conforme lo establezcan estas últimas
disposiciones y que la documentación comprobatoria de
dichos registros o asientos deberá estar disponible en el
domicilio fiscal del contribuyente, información contable
que deberá ser ingresada de forma mensual a través de la
página de internet del Servicio de Administración Tribu-
taria, de conformidad con las reglas de carácter general
que se emitían para tal efecto.
De lo traído a colación, podemos darnos cuenta que
la contabilidad de un contribuyente debe ser precisa para
documentar e identificar cada operación, acto o actividad
y sus características, relacionándolas con la documenta-
ción comprobatoria de los asientos contables respectivos
y los comprobantes de haber cumplido con las disposicio-
nes fiscales aplicables, de tal forma que aquellos puedan
identificarse con las distintas contribuciones y tasas,
incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley.
A mayor abundamiento, la contabilidad incluye la
documentación comprobatoria de los asientos contables
respectivos y los comprobantes de haber cumplido con
las disposiciones fiscales, la cual se compone con los
documentos e información enlistados en el artículo 33 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

Cuando el destino de los bienes o servicios varíe y

se deba efectuar el ajuste del acreditamiento pre-
visto en el artículo 5o.-A de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, se deberá registrar su efecto en
la contabilidad.

De los preceptos anteriormente transcritos, podemos

advertir estimado lector, que la contabilidad se integra por
los libros, sistemas y registros contables, papeles de tra-
bajo, estados de cuentan cuentas especiales, libros y regis-
tros sociales, control de inventarios y método de valuación,
discos y cintas y cualquier otro medio procesable de alma-
cenamiento de datos, los equipos y sistemas electrónicos,
de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la
documentación comprobatoria de los asientos respectivos,
así como toda la documentación e información relacio-
nada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la
que acredite sus ingresos o deducciones, y la que obliguen
otras leyes. También prevé el Legislador que los registros
o asientos contables referidos, deberán cumplir con los
requisitos que establezca el reglamento de dicho Código y
las disposiciones de carácter general que emita el Servicio
de Administración Tributaria, los cuales se llevarán en

42 DEFENSA FISCAL

Lo requerido por la autoridad
fiscalizadora, en el procedimiento
de fiscalización, a través del oficio
de solicitud de información y docu-
mentación, relativa a la que solicito
al contribuyente diversa documen-
tación con requisitos específicos, sin
contar con facultades para ello.
Por lo que, con fundamento en lo anterior, es dable
mencionar, lo requerido por la autoridad fiscalizadora, en
el procedimiento de fiscalización, a través del oficio de
solicitud de información y documentación, relativa a la
que solicito al contribuyente diversa documentación con
requisitos específicos, sin contar con facultades para ello,
pues como ya se ha mencionado a lo largo del presente
artículo la autoridad solicitó al contribuyente revisado
papeles de trabajo, en los que conste la integración
mensual de los Ingresos Acumulables para efectos del
Impuesto Sobre la Renta, por el ejercicio fiscal compren-
dido del 01 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2017,
relacionándolas con folios asignados a los comprobantes
fiscales, de tal manera que puedan identificarse la forma,
las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo
aquellas operaciones, actos o actividades por las que no
se deban pagar contribuciones, así mismo solicitó Papeles
de trabajo en los que conste la integración mensual de
las Deducciones Autorizadas para efectos del Impuesto
Sobre la Renta por el ejercicio fiscal comprendido del 01
de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2017, de igual
modo solicito la determinación de sus deducciones autori-
zadas deberá proporcionar fotocopia legible y original para
cotejo de la documentación comprobatoria que permitan
la identificación de cada operación, acto o actividad y sus
características, relacionándolas con folios asignados a los
comprobantes fiscales, de tal manera que puedan identifi-
carse la forma, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,
incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por
las que no se deban pagar contribuciones, también solicito
la relación de los bienes muebles e inmuebles enajenados
y/o adquiridos, así como la documentación comprobatoria
que ampare las operaciones de los mismos. Indique si el
concepto por el cual se enajenó y/o adquirió, le generó la
obligación de informarlo o declararlo en su declaración
del Impuesto Sobre la Renta, de ese ejercicio, y en caso
afirmativo, adjunte copia de las declaraciones correspon-
dientes y por último solicito Estados de Cuenta bancarios,
correspondientes al ejercicio fiscal comprendido del 01 de
enero de 2017 al 31 de diciembre de 2017, de cualquier
tipo de cuenta que tenga registrada a su nombre en las
distintas instituciones bancarias, en el supuesto de que
los depósitos registrados en dichos Estados de cuenta
hubieran sido otorgados por personas físicas o morales,
debiendo informar lo siguiente: Nombre, Registro Fede-
ral de Contribuyentes y Domicilio en el que se localiza
a dichas personas, el origen de dichos movimientos o
conceptos que los originaron, así como la relación que
guarda con los mismos.
Lo que deja al descubierto que la autoridad fisca-
lizadora, requirió al contribuyente auditado, diversa
documentación, estableciendo una serie de requisitos y
formalidades que la misma debía contener, así como al
referirse a la integración y análisis correspondiente de
la información y documentación requerida, hace que la
misma se presente con ciertos requisitos.
Lo que es ilegal, ya que el artículo 28 del Código Fis-
cal de la Federación, ni el 33 de su Reglamento establecen
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 43
que el contribuyente deba tener la documentación reque-
rida con las especificaciones exigidas por la autoridad
fiscalizadora, por tanto, no existe precepto legal alguno
que faculte a la autoridad para realizar tal requerimiento,
ni alguno que obligue a los contribuyentes a exhibir la
información y documentación contable con los datos
pretendidos por la autoridad fiscalizadora.
Luego entonces y para concluir el presente artículo, si
de acuerdo con lo establecido en el numeral 28 del Código
Fiscal de la Federación, la contabilidad comprende los
libros, registros contables, documentación comprobatoria
y los comprobantes de haber cumplido con las disposi-
ciones fiscales, es claro que no se prevé que ese tipo de
documentación deba presentarse con las especificaciones
indicadas por la autoridad fiscalizadora, pues como se
ve, se estableció una naturaleza diversa a la legalmente
prevista, de ahí que no pueda decirse que la autoridad no
se excedió o que hizo el requerimiento conforme a sus
facultades generales en el ejercicio de sus facultades de
comprobación correspondiente a la revisión de gabinete,
practicada al contribuyente.
Por lo que, en este orden de ideas, es ilegal el oficio
de solicitud de información y documentación emitido al
contribuyente auditado, al violentar lo estatuido por el
artículo 16 Constitucional y 38 fracción IV del Código
Fiscal de la Federación, toda vez que la autoridad fiscali-
zadora carece de competencia para exigir la exhibición de
documentación e información mencionada anteriormente,
en la forma en que la solicita.
Es aplicable al caso concreto que nos ocupa, el
siguiente Precedente:
PRECEDENTE DE LA PRIMERA SECCIÓN DE
LA SALA SUPERIOR DEL TRIBUNAL FEDE-
RAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA.
NOVENA EPOCA
AÑO I
NUMERO 4
MES DE ABRIL DE 2022
PAGINAS 484 A LA 486
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
IX-P-1aS-9
ILEGAL EL REQUERIMIENTO DE LA CONTA-
BILIDAD AL CONTRIBUYENTE EN FORMA
DE INTEGRACIONES ESPECIALES. - De la
interpretación conjunta y sistemática de los artículos
28 del Código Fiscal de la Federación, artículos 33 y
44 DEFENSA FISCAL
34 de su Reglamento, se tiene que la contabilidad se
integra por todos aquellos documentos que el parti-
cular lleve de la manera en que sean de su utilidad,
siempre y cuando cumplan con los requisitos exigidos
por la ley. Por lo tanto, la autoridad fiscal al ejercer sus
facultades de comprobación, debe limitarse a solicitar
los documentos, datos e informes que conforman la
contabilidad de la contribuyente de manera genérica,
respetando los términos y forma en que esta la elabora,
y no solicitar que tales documentos, datos e informes le
sean proporcionados a manera de integraciones especí-
ficas, de la forma concreta y particular en que la propia
autoridad lo indique, como por ejemplo, requerir a la
contribuyente que la documentación comprobatoria
que amparen los pagos por servicios profesionales,
fletes y/o pagos de auto transporte, arrendamiento de
inmuebles, debiera de contener un inventario inicial,
con los datos de importe enajenado o contratado en el
ejercicio, salvamentos pendientes de realizar y pagar,
por cada venta o compra, descripción del bien o inmue-
ble, total de servicios, entre otros; pues ello implica que
el gobernado se vea en la necesidad de elaborar papeles
de trabajo o integraciones especiales que no tenía, y
que si bien pueden ser obtenidos a partir de los datos
que se contienen en la contabilidad y que pueden ser
revisados por la autoridad, estos no formaban parte de
su contabilidad y tienen que elaborarse a petición de
la autoridad de una forma específica. En consecuen-
cia, al no estar expresamente regulado en la ley que
la contribuyente elabore su contabilidad a manera de
integraciones especiales, esta no puede ser solicitada
por la autoridad fiscalizadora en esos términos, por
no ser parte de la contabilidad de los contribuyentes.
PRECEDENTE: VIII-P-1aS-835 Juicio Contencioso
Administrativo Núm. 2127/18-02-01- 1/521/20-S1-
04-04.- Resuelto por la Primera Sección de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Administra-
tiva, en sesión realizada a distancia el 23 de febrero de
2021, por unanimidad de 5 votos a favor. - Magistrado
Ponente: Carlos Chaurand Arzate. - Secretaria: Lic.
Paloma Márquez Escamilla. (Tesis aprobada en sesión
a distancia de 8 de junio de 2021) R.T.F.J.A. Octava
Época. Año VI. No. 56. Julio 2021. p. 255
REITERACIÓN QUE SE PUBLICA: IX-P-1aS-9
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 9/19-06-03-
8- OT/545/21-S1-05-04.- Resuelto por la Primera Sec-
ción de PRIMERA SECCIÓN Precedente Tribunal
Federal de Justicia Administrativa 486 la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en
 sesión de 1 de marzo de 2022, por unanimidad de
5 votos a favor. - Magistrada Ponente: Luz María
Anaya Domínguez. - Secretaria: Lic. Patricia Vázquez
Salazar. (Tesis aprobada en sesión a distancia de 1 de
marzo de 2022.
De igual modo, es aplicable al caso concreto que nos
ocupa, lo resuelto por el Pleno de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa en la juris-
prudencia que a continuación se inserta:
“VII-J-SS-84
JURISPRUDENCIA APROBADA POR
ACUERDO G/28/2013
R.T.F.J.F.A.
SÉPTIMA ÉPOCA.
AÑO III. NO. 27. OCTUBRE 2013
PÁGINA 50.
En consecuencia, al no estar
expresamente regulado en la ley que
la contribuyente elabore su conta-
bilidad a manera de integraciones
especiales, esta no puede ser solici-
tada por la autoridad fiscalizadora
en esos términos, por no ser parte de
la contabilidad de los contribuyentes.
REVISIÓN DE GABINETE.- FUNDAMENTA-
CIÓN Y MOTIVACIÓN DE LA ORDEN QUE
LA CONTIENE.- DE UNA INTERPRETACIÓN
CONJUNTA, SISTEMÁTICA Y ARMÓNICA DE
LOS ARTÍCULOS 28 DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN, 26, 27 Y 29 DE SU REGLA-
MENTO VIGENTE HASTA EL 7 DE DICIEM-
BRE DE 2009, ACTUALMENTE 29, 30, 31 Y 32
DEL REFERIDO REGLAMENTO EN VIGOR
A PARTIR DEL 8 SIGUIENTE, EN RELACIÓN
CON EL DIVERSO 42, FRACCIÓN II DEL PRI-
MER ORDENAMIENTO CITADO, SE PUEDE
DETERMINAR QUE LOS CONTRIBUYENTES
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD,
SE ENCUENTRAN COMPELIDOS A TENER
REGISTROS CONTABLES, CUENTAS ESPE-
CIALES Y SISTEMAS QUE MEJOR SE ADAP-
TEN A SU OBJETO SOCIAL, ESTO ES, A LAS
ACTIVIDADES QUE REALICEN; DEBIENDO
REUNIR ENTRE OTRAS CARACTERÍSTICAS,
EL QUE SEAN ANALÍTICOS, DESCRIPTIVOS Y
CRONOLÓGICOS DE TODAS LAS OPERACIO-
NES, ACTOS O ACTIVIDADES, Y EN EL CASO
QUE SE TRATE DE LOS LIBROS DE DIARIO
Y MAYOR, ESTAR DEBIDAMENTE ENCUA-
DERNADOS, EMPASTADOS Y FOLIADOS; ASÍ
QUE, LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD PARA
REQUERIR INFORMACIÓN Y DOCUMENTA-
CIÓN DEL CONTRIBUYENTE, SE CONSTRIÑE
A LA PRECISIÓN, EN SU CASO, DEL REGISTRO
CONTABLE CORRESPONDIENTE, PERO NO
DE LOS DATOS QUE EL MISMO DEBA CON-
TENER, DADO QUE CUALQUIER IRREGULA-
RIDAD RELACIONADA CON LA OBLIGACIÓN
DE LLEVAR LA CONTABILIDAD OBSERVADA
POR LA FISCALIZADORA Y QUE ENCUADRE
EN LAS HIPÓTESIS ESTABLECIDAS EN EL
ARTÍCULO 83 DEL CÓDIGO FISCAL CITADO,
SON CONSIDERADAS COMO INFRACCIÓN
Y, POR TANTO, SUJETAS A LA IMPOSICIÓN
DE LAS SANCIONES REGULADAS POR EL
ARTÍCULO 84 DEL MISMO ORDENAMIENTO.
POR TANTO, RESULTA INDEBIDAMENTE
FUNDADA Y MOTIVADA AQUELLA ORDEN
EN LA QUE LA AUTORIDAD EXIJA DOCU-
MENTOS CON LOS DATOS QUE NO ESTÁ
LEGALMENTE AUTORIZADA A REQUERIR.
CONTRADICCIÓN DE SENTENCIAS NÚM.
328/12-16-01-7/YOTRO/440/13-PL-10-01.-
RESUELTO POR EL PLENO DE LA SALA SUPE-
RIOR DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA, EN SESIÓN DE 26
DE JUNIO DE 2013, POR MAYORÍA DE 8 VOTOS
A FAVOR Y 2 VOTOS EN CONTRA. - MAGIS-
TRADO PONENTE: CARLOS MENA ADAME.
- SECRETARIA: LIC. ROSA GUADALUPE OLI-
VARES CASTILLA.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 45
 EL AGUA Y EL DERECHO
FUNDAMENTAL A LA SALUD
PÚBLICA
EN ARGENTINA

L
os estados entienden que es su responsabilidad garantizar a sus habitantes
el derecho al agua como una condición indispensable del derecho a la
vida y asegurar un nivel de vida adecuada.

Se trata del derecho de todos a disponer de agua suficiente que sea

soluble, accesible, aceptable y asequible para el uso personal y doméstico.
“El agua debe tratarse como un bien social y cultural y no fundamentalmente
como un bien económico”.
En este trabajo buscaré demostrar la vinculación que existe entre el agua
y los derechos fundamentales. Ya que el agua en sí misma es un derecho
fundamental pero su falta o escasez puede afectar a otros derechos humanos
como por ejemplo la salud pública.
Por medio de este estudio demostraré la importancia del agua para la
salud pública de las personas y la vida del medio ambiente y que pese a su
PATRICIA A.
COZZO VILLAFAÑE trascendencia se siguen contaminando el agua como consecuencia de las
Abogada. Especialista en
actividades industriales que se desarrollan.
Tributación Local. Miembro
del Observatorio de ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL AGUA EN ARGENTINA
Derecho Penal Tributario
Las autoridades argentinas contrajeron un empréstito durante el gobierno
de la UBA. Miembro de
AAEF. Miembro de la AAJC. de Rivadavia con la Baring Brothers para la construcción del Puerto de Buenos
Secretaria del Instituto Aires en el año 1824. Esta obra no se llevó adelante por entrar en guerra con
de Derecho Tributario del
Brasil por la Provincia Cisplatina.1
Colegio de Abogados
de Morón. Miembro del Luego de la epidemia de la fiebre amarilla y habida cuenta los daños que
Instituto de Derecho produjo en la salud se pudo observar que era necesaria el agua y el sanea-
Tributario de la FACA. miento para la ciudad.
Doctoranda en Ciencias
Jurídicas con tesis en
Se tomó como modelo de abastecimiento y gestión el de Londres.
Derecho Penal Tributario. Todas estas obras no fueron suficientes para abastecer a la ciudad más
Autora de artículos de la poblada de la Argentina.
especialidad. Coautora
Durante el tiempo de la presidencia de Sarmiento se contrató un régimen
en 11 libros colectivos.
Editorial Contexto y Olejnik hidráulico para ampliar la provisión de modo tal que todos los ciudadanos
de Chile y Bosch de pudieran acceder a este bien.
España.
En la época de Juarez Celman fue privatizada mediante un contrato de
concesión. Esto originó debates y el estado nacional asumió la responsabilidad

46 DEFENSA FISCAL
del saneamiento y promulgo la ley 2927.2
Se cobraba por medio de medidores domiciliarios a
los que se oponía el doctor Palacios que era un activista
socialista que decía que estos afectaban a los grupos más
vulnerables que carecían de medios económicos para
poder acceder a este bien público y que por lo tanto la
salud pública de las grandes mayorías se encontraría en
peligro. Se llevaron adelante muchas obras hidráulicas
durante este periodo.
OBRAS SANITARIAS DE LA NACIÓN
Surgió en el año 1912 mediante la ley 8889. Se bus-
caba el progreso, la civilización y la modernidad que el
agua pudiera llegar a todos los lugares para mejorar así la
salud de todos los habitantes.
Su finalidad era proveer agua “en las ciudades, pueblos
y colonias de la nación”
Se planificaron grandes obras que se veían retrasadas
por la primera gran guerra ya que no ingresaban insumos
importados que eran necesarios para poder continuar
estas grandes obras públicas.
Pero no obstante el aumento de la obra pública el
crecimiento de la población iba en aumento lo que hizo
que debieran planificar más obras hidráulicas.
La crisis económica de 1930 y la caída de Wall Street
afectó a las obras que fue se estaban llevando adelante
por aquel entonces.
En el plan Quinquenal de 1946 se llevaron adelante
grandes obras y fueron necesarias una mayor cantidad de
obras aún ya que la industrialización hizo que se instalaran
asentamientos demográficos alrededor de las fábricas y
que también aumentara la contaminación de la misma
impactando en forma negativa en la salud pública de la
población en general.3
En consecuencia, al no estar
expresamente regulado en la ley que
la contribuyente elabore su conta-
bilidad a manera de integraciones
especiales, esta no puede ser solici-
tada por la autoridad fiscalizadora
en esos términos, por no ser parte de
la contabilidad de los contribuyentes.
1
KEMELMAJER A “El ambiente en el proyecto del Código Civil y Comercial
de 2012” Consulta el 8-01-2016. Disponible https//www.escuelamagistratura.gov.
ar/uploads/documentos/MA 2013/KEMELMAYER.PDF.
2
LOPEZ ALFONSIN M, TAMBUSSIC “El medio ambiente como derecho
humano”, consulta 11-04-2016 disponible https/www.gordillo.con/DHG/capXI
pdf pagina x-4.
3
Comunicarse web “Naciones Unidas. Definición de derechos humanos al agua
y al saneamiento” Año 14, Newletter Nro. 657 4/01/2016. Consulta https//www.
comunicarseweb.com.ar/tags/naciones.unidas.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 47
 En 1949 se dictó la ley 13.547 para de esta manera
poder llevar adelante las obras públicas necesarias para
proveer de agua a todas las personas debido al crecimiento
demográfico como consecuencia del llamado estado de
bienestar.
Durante la década de los 60 y 70 comenzaron a encar-
garse las cooperativas de agua y saneamiento y de esta
manera el agua potable pudo llegar a muchas a grandes
localidades del interior de la Provincia de Buenos Aires
y el resto del país, mejorando de esta forma la calidad de
vida de las personas al impactar en forma positiva en la
salud publica en líneas generales.
En el año 1999 se privatizó Obras Sanitarias de la
Nación y la explotó un consorcio empresarial internacional
perteneciente al grupo francés Suez porque ofreció una
mejor tarifa por el servicio.
Al no haberse llevado adelante muchas obras en el
año 2006 se revisó el contrato de concesión. A partir de
este control se constató que había altos niveles de agua
contaminada, lo que impactaba en forma negativa en los
derechos fundamentales de los usuarios quienes tenían
de esta manera su salud comprometida debido a la con-
taminación del agua corriente. Esto hizo que la falta de
cumplimiento de la empresa afectara el derecho funda-
mental a la salud de los pobladores debido a las sustancias
químicas que hubo en algunos lugares del conurbano de
la Provincia de Buenos Aires.
48 DEFENSA FISCAL
En el año 2006 se creó la empresa A y S A volviendo
la gestión estatal.
El estado invirtió en agua potable para que la mayoría
de la población tuviera acceso al derecho fundamental
al agua y buscaba ampliar el agua potable. También se
llevaron adelante obras de cloacas.
Esto significaba una mayor cantidad de agua para
más personas y también cloacas buscando de esta forma
revertir el impacto negativo en la salud que se produjo
por la contaminación de las aguas debido a la falta de
control que existió durante muchos años respecto del
servicio que brindaba esa empresa que se había alejado
de las buenas prácticas empresariales. Estas empresas
estatizadas recibieron subsidios estatales del estado
nacional y eso permitió la realización de grandes obras
hidráulicas, aunque para lograr preservar la salud publica
hubiese sido necesario una mayor inversión y también un
mayor control estatal.4
LEGISLACIÓN DE AGUA Y EL DERECHO A LA
SALUD EN ARGENTINA
En Argentina existe una regulación nacional en torno
a este tema y cada provincia tiene su propia regulación en
lo que se refiere al uso del agua. Esto en lo que se refiere
a criterios de asignación, condiciones de uso, procedi-
miento, tarifa, etc.
La legislación Nacional Argentina dice “La utilización
racional de los recursos naturales” debiendo la autoridad
ser quien dicte las normas que contengan los presupuestos
mínimos de protección y a las provincias los necesarios
para complementarlos. Corresponde a las provincias el
dominio originario de los recursos naturales existente en su
territorio y el aprovechamiento de los recursos hídricos. 5
Luego el Código Civil y Comercial contiene normas
en los artículos 235 y 239 que establecen un sistema mixto
de propiedad del agua.
El artículo 239 establece un régimen de agua privada
que dice “Las aguas que surgen en los terrenos de los par-
ticulares pertenecen a sus dueños, quienes pueden usar
libremente de ellas, siempre que no formen cauce natural”.
En la Provincia de Buenos Aires las normas dicen
“Toda persona podrá usar el agua pública a título gratuito
y conforme a los reglamentos generales, para satisfacer
necesidades domesticas de bebida e higiene, transporte
gratuito de personas o cosas, pesca deportiva y esparci-
miento sin ingresar al inmueble ajeno. No deberá conta-
minar el medio ambiente ni perjudicar igual derecho de
terceros”. 6
Permite solicitar permisos y concesiones administra-
tivas para usar y gozar del agua. Las concesiones durarán
todo el tiempo necesario para cumplir con su objetivo,
pero no más de 30 años renovable a su vencimiento”.
O sea que existe una ley en cada provincia la que
coexiste con la legislación federal.7
Respecto al agua dice la OCDE al referirse a
Argentina “Es un país rico en recursos hídricos con una
distribución desigual. Tiene un nivel alto respecto de los
demás países de la región. La cuenca del Rio de la Plata
es la mayor del país y concentra muchos asentamientos
humanos y actividad económica del país”.
Existen muchas personas sin acceso a los servicios de
saneamiento y que también carecen de agua suficiente
pese a todo, o sea que serían personas a quienes se les
están vulnerando sus derechos humanos al agua que un
bien necesario para la subsistencia, sino también que se
encuentra vulnerado su derecho a la salud como conse-
cuencia de esa carencia.
En cuanto a la salud debo decir que el mismo es un
derecho público, colectivo y social. El artículo 42 de la
Constitución Nacional dice “Los consumidores de bienes
y servicios tienen derecho, en la relación de consumo, a la
protección de la salud, seguridad e intereses económicos, a
una información adecuada y veraz, a la libertad de elección
y a condiciones de trato equitativo y digno”
También tiene disposiciones en el artículo 14 bis de la
Constitución Nacional habla de seguro social obligatorio.
Que no solo trata de prestaciones médicas básicas en lo
que se refiere a la salud, sino que procura la continuidad
de esta a través del tiempo, obligación que se encuentra
a cargo del estado e involucra a todos sin discriminación
alguna, ya sea niños, mujeres, ancianos y personas vul-
nerables
Toda persona tiene derecho a la vida o sea que
también por lo tanto y habida cuenta que el agua es
imprescindible para la vida incluye a todos los tratados y
Convenios Internacionales que protegen ese bien jurídico.
Se encuentra en el artículo 75 inc. 22 de la Carta
Magna.
El agua es importante para
poder regar los cultivos y para pre-
servar la salud pública es necesario
evitar que la misma sea insalubre
y que no se halle contaminada por
medio de elementos químicos tóxicos.
EL AGUA COMO DERECHO HUMANO
Lo que antaño era concebido como necesidades ahora
son vistas como derechos y sean exigibles, toda vez que
ahora son derechos humanos. Esta diferente visión hace
que los sectores afectados tengan un rol más activo a través
del empoderamiento.
4
MINAVERRY C, MARTINEZ A “ El reconocimiento judicial del derecho
humano de acceso al agua potable en Argentina” Erreius, publicado el 23/01/2015-
CAFFERATTA N “Derecho ambiental en el Código Civil y Comercial de la
Nación” Suplemento especial Nuevo Código Civil y Comercial 2014, 2014.
BIDART CAMPOS G. J (1998) “Manual de la Constitución reformada” 1era.
Reimpresión, Tomo I, Ediar, Buenos Aires.
5
CAFFERATTA N “Derecho ambiental en el Código Civil y Comercial de la
Nación” Suplemento especial Nuevo Código Civil y Comercial 2014, 2014.
6
CAFFERATTA N “Derecho ambiental en el Código Civil y Comercial de la
Nación” Suplemento especial Nuevo Código Civil y Comercial 2014, 2014.
7
CENICACELAYA M “El derecho al agua en Latinoamérica” Revista de la
facultad de Ciencias Jurídicas y sociales, Universidad Nacional de La Plata, año
8, Nro. 41, La Ley, Buenos Aires, 2011 pág. 87.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 49
 Los órganos de gestión y en razón de la transparencia
deben rendir cuentas acerca de cómo cumplen sus obli-
gaciones en materia de derechos humanos.
Toma en cuenta la participación de la sociedad civil y
la de todas aquellas minorías que fueran incluidas a partir
de estos nuevos criterios.
El hecho de ser derecho humano hace que su cumpli-
miento sea obligatorio o sea que no puede ser tomado y
luego abandonado según la decisión del gobierno de turno.
Esta nueva estructura hace que exista un grupo de
personas que pueden exigir frente a quienes tienen la
obligación de responder. Esto opera como un límite al
poder estatal y también de la empresa privada en el caso
que el agua se encuentre en manos de una concesión.
La necesidad de contar con agua suficiente para la
higiene personal si se analiza tomando en cuenta la salud
pública permite prevenir distinto tipos de enfermedades
entre ellas la diarrea, las enfermedades respiratorias y
diferentes afecciones de tipo tropical, dengue, paludismo,
y también el COVID 19 para prevenirlo.
Se debe también ponderar que en Argentina existen
lugares con altas temperaturas y con escasez de agua
como son por ejemplo las grandes salinas como por
ejemplo los desiertos que existen en Santiago del Estero
y Jujuy. El agua es un derecho humano y con la finalidad
de resguardar el derecho a la salud pública al que deben
50 DEFENSA FISCAL
poder acceder todas las personas sin sufrir discriminación
alguna, tanto para uso doméstico, como también en los
establecimientos educativos y en los lugares de trabajo.
El agua es importante para poder regar los cultivos y
para preservar la salud pública es necesario evitar que la
misma sea insalubre y que no se halle contaminada por
medio de elementos químicos tóxicos.
En el año 2003 el derecho humano al agua fue con-
siderado un derecho implícito dentro del tratado interna-
cional denominado Pacto Internacional de los Derechos
económicos, sociales y culturales.8
Este derecho a acceder al agua es así declarado en
por el Comité de los Derechos Económicos, Sociales y
Culturales realizado en el año 2002 en Ginebra.
Existen otros instrumentos en los que también se trata
el derecho fundamental al agua como la Convención sobre
la eliminación de las formas de discriminación contra la
mujer, Convención de los Derechos del Niño, Convenio
relativo al trato debido a los prisioneros de guerra, el
Convenio de Ginebra relativo a las poblaciones civiles
en tiempo de guerra.
FISCALIDAD DEL AGUA
Existen estados como por ejemplo Cataluña que
cobran tributos por el saneamiento. Me refiero a España
ya que su legislación es fuente en la República Argentina.

Ellos cobran cánones por vertido y también tienen
los llamados tributos ambientales lo que incluye al agua,
debido al daño que produce a la salud pública los vertidos
contaminantes.
Respecto de los tributos las provincias dictan su pro-
pia legislación y de esta manera ejercen su autonomía a
nivel fiscal.
A partir de esta postura es que se desarrollan los tri-
butos en el ámbito de las aguas que es una gran evolución
desde la perspectiva ambiental.
Los tributos locales no pueden desgravar hechos
imponibles gravados por el Estado Nacional.
No pueden gravar bienes de una comunidad autó-
noma.
Se prohíben tributos que impidan la libre circulación
de los mismos por el estado nacional o que impidan el
transporte inter jurisdiccional de mercancías.
Esto es para evitar la doble imposición, también se
busca evitar la duplicidad de hechos imponibles.
Existe el canon al saneamiento de aguas.
Se aplican normas del principio de equidad ya que
debe tributar de acuerdo a lo vertido, el principio de
correspondencia ya que los recursos económicos de una
zona tienen que reinvertirse allí.
El principio de mejora progresiva ya que se planifica
la ejecución de obras de infraestructura en relación a los
recursos económicos, principio de rentabilidad ya que se
realizan aquellas actuaciones que tengan mayor incidencia
desde lo global.
Es necesario que se tenga en cuenta la importancia
del agua para la salud pública de las personas, del mundo
animal, vegetal y de la naturaleza en líneas generales, tal es
así que aquel que lleva adelante tareas que contaminan al
medio ambiente y en este caso en particular las agua debe
abonar fuertes sumas de dinero debido a los gastos que se
debe realizar el estado desde la gestión para llevar adelante
este recurso a todas las personas sin discriminación alguna.
Pese a que los mercados pueden
contribuir a resolver los problemas
medio ambientales provocados por el
ser humano, pero es menester buscar
una concientización por parte de toda
la sociedad para así poder realizar
los cambios que aún se encuentran
pendientes.
Pero pese a que los mercados pueden contribuir a
resolver los problemas medio ambientales provocados por
el ser humano, pero es menester buscar una concientiza-
ción por parte de toda la sociedad para así poder realizar
los cambios que aún se encuentran pendientes.
El medio ambiente abarca tanto el agua, la energía
y también la contaminación de la atmosfera entre otras
cosas.
Las realidades se ajustan a diferentes variables econó-
micas en el marco de la globalización actual. Son los esta-
dos quienes deberán utilizar las diferentes herramientas
desde la ley penal y también el derecho administrativo, ya
que si bien existe un derecho internacional que regula estas
cuestiones el mismo carece de fuerza coercitiva para que
por su intermedio se puedan llevar adelante los cambios
que se hallan pendientes.
A este respecto manifestó Martín Mateo “las relacio-
nes entre economía y protección del medio ambiente, si
bien han sido anticipadores generales, solo recientemente
merecieron un tratamiento específico, todavía circuns-
cripto, relacionando las causas inmediatas al deterioro
ambiental con la búsqueda de beneficios por parte de los
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 51
exfoliadores de los sistemas naturales”.
El agua es un derecho fundamental tanto desde lo
individual como también es de incidencia colectiva. Antes
se defendía al medio ambiente en relación a otros bienes
jurídicos. En la actualidad el medio ambiente y entre ellos
el derecho de aguas tiene protección en sí mismo.
Este derecho es totalmente exigible, por parte de las
personas de manera individual como también a partir de
las comunidades como todos los derechos de incidencia
colectiva.
Se puede concluir que toda vez que esta normativa
internacional no tiene fuerza coercitiva existen quienes se
encuentran relacionados en forma directa con el deterioro
ambiental ya que buscan obtener beneficios económicos
personales explotando el medio ambiente y contaminando
el agua mediante el vertido.
Toda vez que esta normativa
internacional no tiene fuerza coer-
citiva existen quienes se encuentran
relacionados en forma directa con el
deterioro ambiental ya que buscan
obtener beneficios económicos perso-
nales explotando el medio ambiente
y contaminando el agua mediante el
vertido.
SUGERENCIAS
Los ciudadanos deben solicitar en el marco de la
gobernanza que desde la legislatura se dicten normas
que tengan por finalidad el cuidado de las aguas. Que
las mismas tengan la finalidad de cuidado tanto desde
lo administrativo y también lo penal. El derecho de agua
debe ser respetado para no vulnerar los principios consti-
tucionales. O sea que los estados deben adoptar medidas
52 DEFENSA FISCAL
con la finalidad de lograr que las normas internacionales
sean aplicadas en forma coercitiva..
Se sugiere que para que el agua llegue a todas las per-
sonas se realicen obras de saneamiento y cloacas para así
cuidar la salud pública de la totalidad de las personas sin
discriminación alguna para que de esta manera las cloacas
puedan ser accesibles para todas las personas
Las personas en líneas generales buscan de solucionar
sus problemas no por medio de una sentencia judicial
que termine zanjando sus diferencias sino que buscan
otra manera de solucionar los conflictos mediante la pre-
vención de los mismos. O sea que se busque la manera
de evitar el daño a las aguas teniendo en cuenta que el
mismo puede ser irreversible debido a la escasez de esté
bien en algunos lugares.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
-BIDART CAMPOS G. J (1998) “Manual de la Constitución reformada” 1era.
Reimpresión, Tomo I, Ediar, Buenos Aires
-CAFFERATTA N “Derecho ambiental en el Código Civil y Comercial de la
Nación” Suplemento especial Nuevo Código Civil y Comercial 2014, 2014.
-CENICACELAYA M “El derecho al agua en Latinoamérica” Revista de la
facultad de Ciencias Jurídicas y sociales, Universidad Nacional de La Plata, año
8, Nro. 41, La Ley, Buenos Aires, 2011 pág. 87.
-Comunicarse web “Naciones Unidas. Definición de derechos humanos al agua
y al saneamiento” Año 14, Newletter Nro. 657 4/01/2016. Consulta https//www.
comunicarseweb.com.ar/tags/naciones.unidas.
-LOPEZ ALFONSIN M, TAMBUSSIC “El medio ambiente como derecho
humano”, consulta 11-04-2016 disponible ttps/www.gordillo.con/DHG/capXI
pdf pagina x-4.
-MARTIN MATEO R. (1999) “La revolución ambiental pendiente” Universidad
de Alicante, pag. 5-10 y ss.
-MINAVERRY C, MARTINEZ A “El reconocimiento judicial del derecho
humano de acceso al agua potable en Argentina” Erreius, publicado el 23/01/2015-
SABSAY D.A. “Constitución y ambiente en el marco del desarrollo sostenible,
en ambiente, derecho y sostenibilidad” Walsh J.R. el alt La Ley, Buenos Aires,
2000 AS 67-82.
 LA INVOLUCIÓN AL MOMENTO DE
DETERMINAR “INGRESOS OMITIDOS”
EN UN CRÉDITO FISCAL

C
onforme transcurre el tiempo, se pueden apreciar diversos ejes rectores
de fiscalización, los cuales naturalmente nacen más perfeccionados y con
menores errores, sin embargo, durante por lo menos dos ejercicios de
fiscalización anteriores a la fecha del presente, se aprecia latentemente una
involución en la región centro-occidente, es decir, una fiscalización cada vez
más “tocha” y hecha única y exclusivamente con la consigna de recaudar y con
la postura tan irracional de simple y sencillamente dar trato al contribuyente
como evasor y mentiroso, donde desestima toda cuestión objetiva aportada
por estos para emitir resoluciones complemente arbitrarias e ilegales.

Es por ello, que, la autoridad fiscal al emitir dichas resoluciones olvida

los elementos necesarios y mínimos para emitir sus actos, lo que conlleva a
que sean emitidos en contravención a las disposiciones fiscales y una peculiar
forma de proceder del ente fiscalizador es cuando a su juicio detecta “ingresos
omitidos” y estos son en cantidad mayor al 3% de los ingresos declarados
por esos conceptos y a la postre procede a considerarlos como tal citando
indebidamente como parte de su fundamento los artículos 1, párrafo primero,
fracción I, 16, párrafo primero y 17, párrafo primero, fracción I, párrafo pri-
mero inciso a), b) y c) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el
ejercicio revisado y artículo 28, párrafo primero, fracción I, letra A del Código
Fiscal de la Federación.
Se afirma lo anterior en función a las normas empleadas son normas
GERARDO
MURGUIA descriptivas de situaciones de hecho y derecho, sin embargo, ninguna de
Licenciado en Derecho, ellas permite a la autoridad fiscalizadora considerar que cuando exista
abogado postulante una omisión en los registros contables por más del 3% a los ingresos
especializado en la declarados, deberá considerar estos como un ingreso para efectos del
Defensa Fiscal, así como
en la práctica corporativa,
Impuesto Sobre la Renta.
articulista, Director y La conclusión que precede es de esa forma, debido a que, lo que la auto-
fundador de Thinks ridad fiscalizadora realmente esta realizando es en realidad una presunción,
Abogados.
pero, con el pequeño detalle que no sigue el mecanismo que otorga nuestra
Twitter: @murguia_gerardo.
normativa para actuar de tal manera y no solo eso sin utilizarlo como parte de
su sustento de emisión y en su lugar utilizar fundamentos y motivos indebidos.

54 DEFENSA FISCAL
 Precisado lo anterior, conviene señalar que la institu-
ción jurídica de la presunción consiste en la posibilidad
de presumir, sospechar, conjeturar o juzgar un hecho
desconocido a partir de otro conocido.
Al respecto, el Código Fiscal de la Federación con-
templa, específicamente en sus artículos 55 a 62, diversos
tipos de presunciones que pueden aplicarse en materia
tributaria, así como los requisitos para su procedencia.
En ese contexto, conviene recordar que las presuncio-
nes y procedimientos de cálculo previstos en los artículos
54 a 57 y 59 a 62 del Código Fiscal de la Federación, son
herramientas que permiten a la autoridad fiscal realizar
en el ejercicio de sus facultades de comprobación ante
diversos hechos o circunstancias que pudieran obstaculi-
zar o interrumpir su función de fiscalización, con las cuales
puede presumir los ingresos, valor de actos, actividades o
activos, e incluso contribuciones no retenidas; utilizando
mecanismos que permiten “estimar” o “reconstruir”
operaciones o identificar datos ciertos que sea posible
indagar o allegarse.
El Código Fiscal de la Federa-
ción contempla, específicamente en
sus artículos 55 a 62, diversos tipos de
presunciones que pueden aplicarse en
materia tributaria.
Los diversos tipos de presunciones son los siguientes;
1. La de utilidad fiscal.
2. La de contribuciones retenibles.
3. La de ingresos.
4. La de valor de actos o actividades por las que
se deban pagar contribuciones y;
5. La presunción ante la omisión de registros
contables.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 55
 Para los anteriores tipos de presunciones, nuestra nor-
mativa fiscal nos establece distintos supuestos o causal de
procedencia para cada una de ellas, así como diversos pro-
cedimientos y mecánicas para su determinación, que deben
seguirse dependiendo del tipo de presunción que la autoridad
considere aplicable al caso concreto.
Particularmente, los artículos 55, 56 y 61 del Código
Fiscal de la Federación regulan la facultad, procedimiento
y causas por los que la autoridad fiscal puede determinar
presuntivamente las utilidades, ingresos y valor de los actos,
actividades o activos, por los que los sujetos pasivos deben
pagar sus contribuciones; de donde se sigue que regulan
el alcance de la facultad de la autoridad para establecer
la determinación presuntiva.
De esta manera, es dable afirmar que una vez actualizado
alguno de los tipos de determinación presuntiva previstos en
el artículo 55 del Código Fiscal de la Federación; la autoridad
fiscal debe realizar el cálculo de la determinación presuntiva
aludida, de conformidad con los procedimientos u operacio-
nes previstos en los artículos 56 o 61 del Código Fiscal de la
Federación, según corresponda.
En resumen, sobre la institución jurídica de las presun-
ciones, es conveniente tener en consideración que la deter-
minación que sustente una presunción, para que sea legal,
debe estar debidamente fundada y motivada especificando
el tipo de presunción aplicada, la causal en que se ubicó el
contribuyente para que la misma fuera procedente, así como
la mecánica conforme a la cual se realizó la determinación.
Es por ello por lo que si la autoridad fiscalizadora con-
sidera que (1) por la información obtenida en ejercicio de
sus facultades de comprobación (2) se aprecia una supuesta
omisión de registro de operaciones y que (3) en virtud de
ello considerarlo como ingresos, la autoridad fiscalizadora
56 DEFENSA FISCAL
debió emplear el fundamento correspondiente al artículo 55,
fracción III, inciso a) del Código Fiscal de la Federación, el
cual refiere lo siguiente;
Artículo 55.- Las autoridades fiscales podrán
determinar presuntivamente la utilidad fiscal de
los contribuyentes, o el remanente distribuible de las
personas que tributan conforme al Título III de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, sus ingresos y el valor de
los actos, actividades o activos, por los que deban pagar
contribuciones, cuando:
[…]
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o
compras, así como alteración del costo, por más de 3%
sobre los declarados en el ejercicio.
Además debió emplear el procedimiento que norma el
artículo 56, primer párrafo, fracción IV del Código Fiscal de
la Federación, el cual refiere lo siguiente;
Artículo 56.- Para los efectos de la determinación pre-
suntiva a que se refiere el artículo anterior, las autoridades
fiscales calcularán los ingresos brutos de los contribuyen-
tes, el valor de los actos, actividades o activos sobre los
que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio
de que se trate, indistintamente con cualquiera de los
siguientes procedimientos:
[…]
IV. Con otra información obtenida por las autoridades
fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación.
Desprendiéndose que como ser la determinación efec-
tuada es precisando los siguientes elementos:
 TIPO DE DETERMINACIÓN CAUSAL DE PROCEDIMIENTO
PRESUNTIVA PROCEDENCIA EMPLEADO

Ingresos Artículo 55 fracción III. inciso El ubicado dentro

a); Omisión del registro de del artículo 56 primer
operaciones, ingresos o com- párrafo, fracción IV.
pras, por más del 3% sobre los
declarados en el ejercicio.

Pues no basta, la cita de los artículos 1, párrafo
primero, fracción I, 16, párrafo primero y 17, párrafo
primero, fracción I, párrafo primero inciso a), b) y c) de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio
revisado y artículo 28, párrafo primero, fracción I, letra
A del Código Fiscal de la Federación para tener por
debidamente fundado y motivado dicha determinación.
Robustece el planteamiento la siguiente;
aplicada, LO QUE INCLUSO PUEDE IMPACTAR
DIRECTAMENTE AL FONDO DE LA CONTRO-
VERSIA, al no poderse identificar el procedimiento que
debió seguir la autoridad para tal efecto; de ahí que para
cumplir con el requisito de fundamentación y motivación,
la fiscalizadora debe citar los artículos relativos a la deter-
minación presuntiva.

VIII-P-2aS-311

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA. PARA Nuestra normativa fiscal nos

QUE SEA LEGAL LA AUTORIDAD DEBE FUN-
DAR Y MOTIVAR DEBIDAMENTE, EL TIPO DE
DETERMINACIÓN EMPLEADA, LA CAUSAL
EN QUE INCURRIÓ EL CONTRIBUYENTE Y
EL PROCEDIMIENTO SEGUIDO PARA TAL
EFECTO.- Los ordenamientos fiscales contemplan dis-
tintos tipos de presunciones, entre las cuales se encuen-
tran: la de utilidad fiscal; la de contribuciones retenibles;
la de ingresos, valor de actos o actividades por las que
se deban pagar contribuciones y; la presunción ante la
omisión de registro de adquisiciones en contabilidad;
todas ellas previstas en los artículos 55 a 62 del Código
Fiscal de la Federación, en los que también se establecen
diversos supuestos de procedencia para cada una de ellas,
así como distintos procedimientos que debe seguir la
autoridad, dependiendo el tipo de presunción que consi-
dere aplicable al caso concreto. Por tanto, para que sea
legal la liquidación que se sustente en una determinación
presuntiva, la fiscalizadora debe fundar y motivar debi-
damente dicho acto, especificando el tipo de presunción
aplicada, la causal en que se ubicó el contribuyente para
que la misma fuera procedente, así como la mecánica
conforme a la cual se realizó la determinación, pues la
omisión de tales requisitos constituye un vicio que impide
que el particular conozca si, efectivamente, se actualizan
todos los requisitos para la procedencia de la presunción
establece distintos supuestos o causal
de procedencia para cada una de ellas,
así como diversos procedimientos y
mecánicas para su determinación.
Así como la siguiente;
Registro digital: 184031
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Novena Época
Materias(s): Administrativa
Tesis: I.9o.A.70 A
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta. Tomo XVII, Junio de 2003, página 1057
Tipo: Aislada
FUNDAMENTACION. CREDITOS FISCA-
LES. VIOLACION MATERIAL. Cuando una
resolución fiscal viola formalmente la garantía de
fundamentación legal, es decir, cuando no cita los
preceptos sustantivos en que se finca el crédito, o sea
los que establecen la hipótesis de causación y el monto
del adeudo, esa violación formal implica la nulidad

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 57

 lisa y llana de la resolución, pero deja a
salvo los derechos de la autoridad para
proceder nuevamente, en términos
de ley. Pero cuando la nulidad de una
resolución que finca un crédito fiscal
se declara por violación material de la
obligación constitucional de fundar, o
sea por aplicar inexactamente los
preceptos legales, o por dejar de
aplicar los precedentes y aplicar
otros en su lugar, en estos casos
la nulidad es también lisa y llana,
pero además es de tal naturaleza
sustancial que ya no es posible que
la autoridad finque nuevamente el
crédito, con aplicación de nuevos
preceptos sustantivos que lo fun-
den, pues a más de que esto daría lugar
a un número interminable de cobros,
resultaría el absurdo de que los juicios
y medios de defensa hechos valer
contra los créditos fiscales pudiesen
ser utilizados por las autoridades para
ir renovando y afinando la aplicación
de los preceptos en que se apoya. Si
en la contestación de la demanda no
puede mejorarse el fundamento del
acto impugnado, menos podrá hacerse
después de la sentencia que declaró
incorrectamente fundado dicho acto.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO
EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 764/79. Secundino
Rodríguez Ordóñez. 9 de abril de
1980. Unanimidad de votos. Ponente:
Guillermo Guzmán Orozco.

Motivo por el cual, si se está en pre-

sencia de una irregularidad como la desa-
rrollada previamente será viable acceder a
una pretensión de nulidad en virtud que la
manifiesta ilegalidad encaja en la causal de
nulidad ubicada en el artículo 51 fracción
IV de la Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo, en relación
con el artículo 52, fracción II de la norma-
tividad en cita.

58 DEFENSA FISCAL
 INICIATIVA DE REFORMAS
EN MATERIA ADMINISTRATIVA
PRESENTADA POR
EL EJECUTIVO FEDERAL
(PRIMERA PARTE)

E
l pasado 24 de marzo, el Ejecutivo Federal envió al Congreso de la
Unión, a través de la Cámara de Diputados, una iniciativa de reformas
a veintitrés leyes federales de carácter administrativo, mediante la cual
se pretende fortalecer al Estado en su interacción frente a los particulares y
“salvaguardar de manera eficaz el interés general, público y social”.

Esta reforma administrativa del Ejecutivo, que se enmarca en el penúl-

timo año de gobierno de la presente administración, en caso de ser aprobada,
impactará de forma significativa la interacción entre el Estado y los particula-
res pues no sólo limita derechos que, actualmente, tienen estos últimos sino
que, además, podría representar un factor relevante al momento de decidir
inversiones futuras en nuestro país.
Por la extensión de las iniciativa de reformas propuesta, se pretende abar-
car sólo los puntos más relevantes de la misma, los que pudieran representar
un problema práctico o que pudieran ser constitucionalmente cuestionables.

La justificación contenida en la exposición de motivos de la iniciativa

A efecto de entender qué se pretende con esta iniciativa conviene acudir
a su exposición de motivos, para tratar de extraer la ratio de la misma, es
decir, a efecto de desentrañar el sentido de una norma es importante acudir
al proceso legislativo para encontrar cuál fue la intención de la norma;1 Así,
la propia exposición de motivos da cuenta que la iniciativa se divide en tres
MANUEL GERARDO grandes apartados: 1. Reversión de actos de corrupción; 2. Prevención de
MAC FARLAND GONZÁLEZ actos lesivos al interés público que puedan causar daños al erario, y, 3. For-
Abogado egresado de la talecimiento de la Administración Pública Federal.
Escuela Libre de Derecho, Dentro del primer apartado, Reversión de Actos de Corrupción, se
con Maestría en Derecho
Procesal Constitucional
propone incorporar la definición de lo que, doctrinalmente, se conoce como
en la Universidad juicio de lesividad y complementar la figura del procedimiento de nulidad
Panamericana. Socio del de la LFPA para establecer su procedencia cuando el acto administrativo se
área de litigio de BDP
emita sin reunir los requisitos de validez correspondientes.
Legal & Consulting.
Por otro lado, en el apartado de Prevención de Actos Lesivos al Interés
Público, la exposición de motivos justifica la propuesta bajo la premisa de

60 DEFENSA FISCAL
proteger los recursos públicos de abusos, al establecer la
revocación del acto administrativo por hechos supervi-
nientes que afecten el interés general, público o social,
reforzar la contratación de bienes y servicios a nivel nacio- El pasado 24 de marzo, el Eje-
nal e internacional, prever la obligación de establecer una cutivo Federal envió al Congreso de
“cláusula exorbitante” en los contratos administrativos y la Unión, a través de la Cámara de
establecer límites para la procedencia y cuantificación de Diputados, una iniciativa de reformas
las indemnizaciones. a veintitrés leyes federales de carácter
Respecto de las indemnizaciones, destaca lo señalado administrativo, mediante la cual se
en la exposición de motivos, en el sentido de que aquéllas pretende fortalecer al Estado en su
han aumentado en un 500% durante el período 2011-2019 interacción frente a los particulares
producto de las resoluciones de tribunales arbitrales inter- y salvaguardar de manera eficaz el
nacionales, lo que implica el pago de 4.2 MMDP como interés general, público y social.
indemnización a empresas privadas.
Este dato resulta relevante -como justificación o
posible justificación de la reforma- pues si lo que originó
esta iniciativa, en esta parte, es el monto de las indemni-
zaciones pagadas por el Estado mexicano, parecería que

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 61

se pretende imponer una nueva regulación para atender
las consecuencias y no las causas del problema que se
pretende solucionar.
Por último, del apartado de Fortalecimiento de la
Administración Pública Federal destaca la justificación
del Ejecutivo Federal respecto del procedimiento de
recuperación de bienes sujetos al régimen de dominio
público, al señalar que el mismo, actualmente, carece de
agilidad para que la Administración obtenga la posesión
inmediata -sin señalarlo en la exposición de motivos, esta
agilidad propuesta se pretende lograr, según se desprende
del artículado, con la modificación al artículo 110 de la
LGBN para facultar a la autoridad para “tomar de inme-
diato la posesión del bien” aún antes de la emisión de
la resolución definitiva y, además, prever que esta recu-
peración no será objeto de suspensión-, lo que pudiera
traer cuestionamientos de constitucionalidad al privar de
un bien sin un previo procedimiento y sin respeto a las
formalidades esenciales del mismo2.
Pero, también, encontramos justificaciones en la
exposición de motivos que, consideramos, no resultaban
62 DEFENSA FISCAL
necesarias, tal como la motivación de porqué es necesa-
rio incorporar la definición de “juicio de lesividad” en la
LOTFJA3.
Destaca que en la exposición de motivos se utiliza
más de diez veces el concepto “neoliberalismo” para
justificar la necesidad de la reforma, situación que esti-
mamos innecesaria cuando, como es el caso, se utiliza en
términos maniqueos.
Resulta relevante no sólo seña-
lar los argumentos que pretenden
justificar la iniciativa sino, también,
lo que no se dice en la exposición de
motivos pero sí está incorporado en
la propuesta normativa.

Resulta relevante no sólo señalar los argumentos que
pretenden justificar la iniciativa sino, también, lo que no
se dice en la exposición de motivos pero sí está incorpo-
rado en la propuesta normativa. Así, podemos advertir
conceptos muy importantes -y que, incluso, merecerían
una justificación reforzada- que no fueron abordados en
la exposición de motivos, tales como (i) la justificación
del porqué se prevé sólo para el nivel de director general
hacia adelante la prohibición de que, una vez renunciado
al cargo, puedan laborar en el sector regulado, dejando
libres de esta prohibición a todos los niveles inferiores;
(ii) porqué es necesario reformar el actual artículo 114
de la LGBN que prevé que la resolución de recupera-
ción de bienes se ejecutará una vez haya quedado firme
y, en su lugar, prever que la ocupación se llevará a cabo
de inmediato y sin posibilidad de que la misma pueda
ser suspendida; o, (iii) porqué se limita el derecho a ser
reparado de los daños y perjuicios sufridos con motivo de
la extinción del acto administrativo y, además, porqué sólo
en cuatro supuestos procedería esta limitante.
Una vez señalados los principales aspectos de la
exposición de motivos, destacaremos algunos puntos
relevantes o cuestionables de la propuesta de reformas en
sí y que pudieran dar lugar a diversos problemas respecto
a su posible inconstitucionalidad.
LFEP
En lo que respecta a la iniciativa de reformas de la Ley
Federal de Entidades Paraestatales, destaca, en primer
lugar, tanto el párrafo tercero del artículo 16 y como el
párrafo segundo del artículo 59-Bis propuestos, mismos
que preven, respectivamente, la facultad al Ejecutivo
1
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS Y DETERMINACIÓN DE LA VOLUNTAD
DEL LEGISLADOR: FUNCIONES QUE CUMPLEN EN EL ANÁLISIS
DE CONSTITUCIONALIDAD DE NORMAS. Aunque la exposición de
motivos puede ser un elemento coadyuvante en el ejercicio de reconstrucción de
la voluntad del legislador y ésta, a su vez, uno de los factores a tener en cuenta a
la hora de determinar el contenido de una norma jurídica, no es por sí sola pará-
metro y medida de la constitucionalidad de lo establecido en la parte dispositiva
de la ley. La parte dispositiva es en principio el lugar del que debe partirse para
determinar la voluntad del legislador.” Registro digital: 162371, Instancia: Primera
Sala, Novena Época , Materia(s): Constitucional, Tesis: 1a. LX/2011, Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. , Tomo XXXIII, Abril de 2011,
página 308, Tipo: Aislada.
2
FORMALIDADES ESENCIALES DEL PROCEDIMIENTO. SON LAS
QUE GARANTIZAN UNA ADECUADA Y OPORTUNA DEFENSA PRE-
VIA AL ACTO PRIVATIVO. La garantía de audiencia establecida por el artículo
14 constitucional consiste en otorgar al gobernado la oportunidad de defensa
previamente al acto privativo de la vida, libertad, propiedad, posesiones o derechos,
y su debido respeto impone a las autoridades, entre otras obligaciones, la de que
en el juicio que se siga "se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento".
Estas son las que resultan necesarias para garantizar la defensa adecuada antes del
acto de privación y que, de manera genérica, se traducen en los siguientes requi-
sitos: 1) La notificación del inicio del procedimiento y sus consecuencias; 2) La
oportunidad de ofrecer y desahogar las pruebas en que se finque la defensa; 3) La
oportunidad de alegar; y 4) El dictado de una resolución que dirima las cuestiones
debatidas. De no respetarse estos requisitos, se dejaría de cumplir con el fin de la
garantía de audiencia, que es evitar la indefensión del afectado.” Registro digital:
200234, Instancia: Pleno, Novena Época , Materia(s): Constitucional, Común,
Tesis: P./J. 47/95 , Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. ,
Tomo II, Diciembre de 1995, página 133, Tipo: Jurisprudencia.
3
En la exposición de motivos de la iniciativa se señala, respecto de este tema,
que “No obstante, en el ámbito federal, el juicio de lesividad se regula de manera
deficiente. El artículo 3, último párrafo, de la Ley Orgánica del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa establece que este órgano jurisdiccional tiene compe-
tencia para conocer ‘de los juicios que promuevan las autoridades para que sean
anuladas las resoluciones administrativas favorables a un particular, cuando se
consideren contrarias a la ley’. Sin embargo, nunca se menciona que sea el ’juicio
de lesividad’…”
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 63
Federal para integrar o reintegrar facultades, personal y
recursos patrimoniales de las paraestatales a una depen-
dencia cuando aquél estime que existe duplicidad de
funciones o considere que la propia dependencia pueda
cumplir directamente los fines asignados al paraestatal;
y, también, la facultad de asignar directamente a un orga-
nismo de este tipo la prestación de un servicio público o
el uso, aprovechamiento y explotación de bienes sujetos
al régimen de dominio público de la Federación cuando
existan causas de utilidad, interés público, interés general
o seguridad nacional aplicando, en lo conducente, las dis-
posiciones para las concesiones cuando en la ley específica
no regule de manera concreta este tipo de asignaciones
para la prestación de servicios.
En primer lugar, podría ser cuestionable la facultad
que se pretende otorgar al Ejecutivo de reintegrar no
sólo facultades sino el personal, recursos patrimoniales,
materiales y financieros del paraestatal a una dependencia,
pues podría implicar un cambio de régimen laboral y patri-
monial importante. Lo anterior, pues conforme al artículo
2 de la LEP en relación con el tercer párrafo del artículo
1 de la LOAPF4, son entidades paraestatales los descen-
tralizados, empresas de participación estatal, instituciones
nacionales de crédito, organizaciones auxiliares nacionales
de crédito, instituciones nacionales de seguros y fianzas
64 DEFENSA FISCAL
y los fideicomisos, lo que, entonces,implicaría vaciar el
contenido de la LEP como de la LOAP y, mediante un
acto de carácter administrativo, desconocer las leyes que
rigen a los propios paraestatales.
Por ejemplo, la Ley Orgánica de la Lotería Nacional
para la Asistencia Pública5 prevé que la Lotería es un orga-
nismo descentralizado -por lo que, en términos del tercer
párrafo del artículo 1º de la LOAPF integra la administra-
ción paraestatal- “con personalidad jurídica y patrimonio
propios” por lo que, de aprobarse esta iniciativa implicaría
la posibilidad de que el Ejecutivo reintegre facultades,
personal y recursos a la Administración Centralizada, sin
importar que dicho descentralizado está previsto en ley.
Dicho en otras palabras, con esta facultad, en caso de
aprobarse la propuesta, se podrían “reintegrar” a la Admi-
nistración Centralizada entidades paraestatales previstas
en ley, simplemente mediante un acto administrativo.
Más aun, la posibilidad de que, a través de un acto
administrativo se “reintegren” recursos (patrimoniales,
materiales y financieros) de entidades paraestatales,
podría implicar una reasignación presupuestal previa-
mente hecha por la Cámara de Diputados.
Esta situación, en la práctica, podría representar un
verdadero problema pues frente a un decreto que reintegre
a un organismo de este tipo a la Administración Pública
Centralizada, se antoja difícil su impugnación por una
posible falta de interés jurídico o legítimo de los particu-
lares que pudieran verse afectados. Pero, más aún, en el
caso de que se promoviera una acción de inconstituciona-
lidad en contra de esta reforma -una vez publicada-, ésta
no perdería efectividad durante la tramitación del medio
de defensa pues conforme a la Ley Reglamentaria del 105
constitucional6, en estos casos, no procede la suspensión.
Por otro lado, la facultad que le otorgaría el segundo
párrafo del artículo 59-Bis propuesto al Ejecutivo, para
asignar la prestración de servicios a una entidad paraesta-
tal aplicando las disposiciones de las concesiones cuando
la ley de la materia no regule de forma específica esta
asignación, pudiera ser cuestionable frente al principio
de legalidad a la que están sujetas todas las autoridades.
Ello, pues dicho principio prevé que las autoridades
sólo podrán hacer o actuar cuando una norma expresa-
mente los faculte para ello y, en este caso, se reconoce
que, aún ante la falta de facultades en la ley de la materia
para asignar servicios públicos a un paraestatal, se pueden
aplicar las normas que rijan un acto administrativo diverso.
Pero, además, con esta remisión a las normas que
regulan las concesiones, se pueden presentar otro proble-
mas pues, por principio, sólo se podrá aplicar la supleto-
riedad de normas cuando en una de ellas la hipótesis o
su consecuencia se encuentre deficientemente regulada
y, entonces, sólo en este supuesto podemos acudir a otro
cuerpo normativo para suplir esa deficiencia7 pero, en este
caso, no estamos frente a una deficiente regulación sino
a una omisión lo que implicaría, formalmente, la impo-
sibilidad jurídica de aplicar la figura de la supletoriedad.
En primer lugar, podría ser
cuestionable la facultad que se pre-
tende otorgar al Ejecutivo de rein-
tegrar no sólo facultades sino el
personal, recursos patrimoniales,
materiales y financieros del paraes-
tatal a una dependencia, pues podría
implicar un cambio de régimen labo-
ral y patrimonial importante.
LFPA
En cuanto a la regulación del procedimiento admi-
nistrativo, previsto en la LFPA, la iniciativa contempla
cambios relevantes y que resultan cuestionables frente a
diversos DDHH que prevé la Constitución Federal o los
tratados internacionales de los que el Estado mexicano
es parte.
Así, en primer lugar, se propone modificar el artículo
6º para establecer que la omisión o irregularidad en los
elementos de validez del acto administrativo (previstos en
las fracciones I a X del artículo 38) provocarán su nulidad
y que está producirá efectos retroactivos.
Pero, además, se propone que la declaratoria de nuli-
dad, ahora, también pueda proceder de oficio y no sólo a
petición de parte interesada, siendo declarada aquélla, en
todo caso, por el superior jerárquico del servidor público
que emitió el acto administrativo.
4
Ley de Entidades Paraestatales.
ARTICULO 2o.- Son entidades paraestatales las que con tal carácter determina
la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
Artículo 1.-
(…)
Los organismos descentralizados, las empresas de participación estatal, las insti-
tuciones nacionales de crédito, las organizaciones auxiliares nacionales de crédito,
las instituciones nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomisos, componen
la administración pública paraestatal.
5
Artículo 1o.- La Lotería Nacional para la Asistencia Pública es un organismo
descentralizado de la Administración Pública Federal, con personalidad jurídica
y patrimonio propios y domicilio en la Ciudad de México, Distrito Federal.
6
Artículo 14(..)
La suspensión no podrá otorgarse en aquellos casos en que la controversia se
hubiere planteado respecto de normas generales.
7
“SUPLETORIEDAD, INEXISTENCIA DE LA, EN TRATÁNDOSE DE LA
FIGURA DE LA CADUCIDAD DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATI-
VOS EN LA LEY DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL. Ha sido criterio reite-
rado de los Tribunales Colegiados de Circuito que entre los requisitos necesarios
para que se actualice la supletoriedad de normas respecto de otras, es necesario
que el ordenamiento objeto de supletoriedad prevea la institución jurídica de que
se trata. En el caso, del análisis de la Ley de la Propiedad Industrial se desprende
que el legislador no contempló la figura de la caducidad en tratándose de proce-
dimientos administrativos; de ahí que no pueda estimarse válidamente que opere
la supletoriedad del Código Federal de Procedimientos Civiles, en términos de
dicha ley, para que se pueda crear la figura de la caducidad procesal.” Registro
digital: 187059, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Novena Época ,
Materia(s): Administrativa, Tesis: I.6o.A.27 A , Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. , Tomo XV, Abril de 2002, página 1361, Tipo: Aislada.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 65
 Ahora bien, en primer lugar, es importante señalar
que tanto el artículo 3 como el 5 de la LFPA prevén,
respectivamente, los requisitos y elementos del acto
administrativo y que, ante la omisión o irregularidad de
los mismos, se producirá la nulidad o anulabilidad del
propio acto administrativo; en cambio, la propuesta de
reforma al artículo 6 los conceptualiza como “elementos
de validez” y señala que se producirá su nulidad, lo que
puede generar inseguridad para determinar si estamos
frente a algún requisito del acto administrativo o por el
contrario, un elemento de validez.
Adicionalmente dentro de la propuesta de reformas
al artículo 69, se propone que la decla-
ración de nulidad del acto adminis-
trativo produzca efectos retroac-
tivos pero, también, se propuso
adicionar que la nulidad proceda
de oficio, lo que puede generar
problemas en la aplicación
de esta norma en caso
de ser aprobada
66 DEFENSA FISCAL
pues, por ejemplo, la fracción V del artículo 3 de la ley
prevé como elemento del acto administrativo el que esté
fundado y motivado.
Sin embargo, suele suceder que el propio acto admi-
nistrativo esté insuficientemente fundado y motivado pero
aún así, el particular destinatario del mismo acepta ese
vicio pues no trasciende al fondo mismo del acto; pero,
de aprobarse la reforma, de oficio podría declararse la
nulidad del acto -con efectos retroactivos, implicando
destruir todos los efectos que haya producido ese acto-
para “subsanar” esa irregularidad.
En este ejemplo, al darle la posibilidad al superior
jerárquico de declarar la nulidad del acto administrativo
de oficio, no obstante que el propio particular “renun-
ció” a esa afectación, se traduce en un medio de
presión de la autoridad frente al particular, bajo
la amenaza de declarar su nulidad y, así, destruir
todos sus efectos para, posteriormente, simple-
mente reponerlo.
Un elemento que destaca en la propuesta
de reformas a esta ley, es la del artículo 7, pues se
pretende modificar una de las formas de extinción
del acto administrativo al pasar de la revocación
cuando así lo exija el interés público y sea conforme
a la ley de la materia (fracción VI) para establecer,
ahora, que será por rescate y revocación cuando
(i) se incurra en algunos de los supues-
tos en la ley de la materia; (ii) el
titular del acto administrativo
no cumpla con las nuevas
condiciones que determine
la autoridad, originadas por
hechos o actos supervinientes; y, (iii) ocurran hechos o
actos supevinientes que afecten el interés público, general
o social, la seguridad nacional o que causen algún tipo
de desequilibrio o daño económico, social, ambiental o
que impidan el disfrute de derechos fundamentales de
las personas físicas.
Esta redacción propuesta, estimamos, podría generar
problemas de seguridad jurídica e igualdad pues:
• Implica la posibilidad de extinguir el acto admi-
nistrativo por incumplimiento de condiciones
impuestas por la autoridad de forma posterior a
la emisión del propio acto y que sean originadas
por hechos o actos supervinientes.Esta posibi-
lidad puede generar inseguridad jurídica, pues
en términos del artículo 9 de la LFPA10 el acto
administrativo será eficaz y exigible a partir de que
surta efectos su notificación, por lo que, frente a
esta propuesta, no obstante que ya surtió efectos el
acto, permite a la autoridad imponer nuevas con-
diciones bajo la premisa de la existencia de hechos
supervinientes (sin otorgar algún elemento objetivo
de cuándo se considerará superviniente este tipo
de hechos) y, además, otorga la facultad de la
autoridad de extinguirlo (como sanción) cuando el
particular, justamente, incumpla esas condiciones
impuestas ex post. Esta situación resulta grave pues
el particular que gestiona un acto administrativo
en su beneficio lo hace con pleno conocimiento
de cuáles serán sus obligaciones por lo que la
posibilidad de imponer nuevas obligaciones que
frente a su incumplimiento generaría la extinción
del acto administrativo, pudiera afectar de forma
significativa la continuidad del proyecto que se hizo
y calculó bajo diversas condiciones.
8
“Artículo 3.- Son elementos y requisitos del acto administrativo: “I. Ser expedido
por órgano competente, a través de servidor público, y en caso de que dicho órgano
fuere colegiado, reúna las formalidades de la ley o decreto para emitirlo; II. Tener
objeto que pueda ser materia del mismo; determinado o determinable; preciso en
cuanto a las circunstancias de tiempo y lugar, y previsto por la ley; III. Cumplir
con la finalidad de interés público regulado por las normas en que se concreta, sin
que puedan perseguirse otros fines distintos; IV. Hacer constar por escrito y con
la firma autógrafa de la autoridad que lo expida, salvo en aquellos casos en que
la ley autorice otra forma de expedición; V. Estar fundado y motivado; VI.- (Se
deroga) VII. Ser expedido sujetándose a las disposiciones relativas al procedimiento
administrativo previstas en esta Ley; VIII. Ser expedido sin que medie error sobre
el objeto, causa o motivo, o sobre el fin del acto; IX. Ser expedido sin que medie
dolo o violencia en su emisión;X. Mencionar el órgano del cual emana.”
9
Actualmente, el artículo 6 de la LFPA señala lo siguiente:
Artículo 6.- La omisión o irregularidad de cualquiera de los elementos o requisitos
establecidos en las fracciones I a X del artículo 3 de la presente Ley, producirá la
nulidad del acto administrativo, la cual será declarada por el superior jerárquico
de la autoridad que lo haya emitido, salvo que el acto impugnado provenga del
titular de una dependencia, en cuyo caso la nulidad será declarada por el mismo.
El acto administrativo que se declare jurídicamente nulo será inválido; no se
presumirá legítimo ni ejecutable; será subsanable, sin perjuicio de que pueda
expedirse un nuevo acto. Los particulares no tendrán obligación de cumplirlo y los
servidores públicos deberán hacer constar su oposición a ejecutar el acto, fundando
y motivando tal negativa. La declaración de nulidad producirá efectos retroactivos.
En caso de que el acto se hubiera consumado, o bien, sea imposible de hecho o
de derecho retrotraer sus efectos, sólo dará lugar a la responsabilidad del servidor
público que la hubiere emitido u ordenado.
10
Artículo 9.- El acto administrativo válido será eficaz y exigible a partir de que
surta efectos la notificación legalmente efectuada.
11
La conceptualización de “categoría sospechosa” la podemos encontrar en el
siguiente criterio jurisprudencial de la Suprema Corte, que es de rubro y texto
siguientes: “IGUALDAD. CUANDO UNA LEY CONTENGA UNA DISTIN-
CIÓN BASADA EN UNA CATEGORÍA SOSPECHOSA, EL JUZGADOR
DEBE REALIZAR UN ESCRUTINIO ESTRICTO A LA LUZ DE AQUEL
PRINCIPIO. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que
cuando una ley contiene una distinción basada en una categoría sospechosa, es
decir, en alguno de los criterios enunciados en el último párrafo del artículo 1o.
constitucional (el origen étnico o nacional, el género, la edad, las discapacidades,
la condición social, las condiciones de salud, la religión, las opiniones, las pre-
ferencias sexuales, el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad
humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de
las personas), el juzgador debe realizar un escrutinio estricto de la medida para
examinar su constitucionalidad a la luz del principio de igualdad, puesto que
estas distinciones están afectadas de una presunción de inconstitucionalidad. Si
bien la Constitución no prohíbe que el legislador utilice categorías sospechosas,
el principio de igualdad garantiza que sólo se empleen cuando exista una justifi-
cación muy robusta para ello.” Registro digital: 2010315, Instancia: Primera Sala,
Décima Época , Materia(s): Constitucional, Tesis: 1a./J. 66/2015 (10a.), Fuente:
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. , Libro 23, Octubre de 2015,
Tomo II , página 1462, Tipo: Jurisprudencia. Por tanto, la validez constitucional
de la aplicación de las disposiciones administrativas sancionadoras dependerá
del respeto a la literalidad del enunciado normativo y a su previsibilidad, en la
medida en que eviten la emisión de resoluciones que impidan a los gobernados
programar sus comportamientos sin temor a posibles condenas por actos no tipi-
ficados previamente.” Registro digital: 2016087, Instancia: Tribunales Colegiados
de Circuito, Décima Época Materia(s): Constitucional, Administrativa, Tesis:
I.1o.A.E.221 A (10a.),l Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
, Libro 50, Enero de 2018,, Tomo IV, página 2112, Tipo: Aislada.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 67
 • Pero, además, se permitiría extinguir el acto
administrativo cuando existan hechos o actos
supervinientes con determinadas características
(que afecten el interés público, etc.) sin tomar
en cuenta que lo que afecta el interés público,
conforme a la propia redacción propuesta, es ese
hecho superviniente y no así el acto administrativo
como tal.
• Más aún, con esta redacción se podría provocar
una categoría sospechosa11 al prever que el hecho
superviniente debe afectar el disfrute de derechos
fundamentales sólo de personas físicas, sin tomar
en cuenta que existen derechos fundamentales que
resultan aplicables tanto a personas físicas como
morales y que, además, pueden existir hechos
supervinientes que los afecten.
En la iniciativa se propone, también, establecer
que no procederá el resarcimiento de daños y perjuicios
frente a la extinción del acto administrativo cuando (i)
el proveedor, contratista, concesionario, permisionario
68 DEFENSA FISCAL
o análogo incumpla las obligaciones previstas en los ins-
trumentos jurídicos y leyes respectivas; (ii) la revocación
o terminación anticipada se motive por hechos o actos
de interés público, general o social, en la preservación
de bienes comunes o en la seguridad e integridad de las
personas e instituciones; (iii) no se haya realizado ningún
acto tendiente a dar cumplimiento al objeto principal del
instrumento jurídico, y, (iv) se hayan iniciado operaciones
y recuperado la inversión.
Sin embargo, esta limitación al resarcimiento de
daños y perjuicios pudiera contener vicios de inconstitu-
cionalidad pues, respecto del primer supuesto señalado
anteriormente, tenemos que:
• La Suprema Corte ha emitido criterio12 en el
sentido de que resulta inconstitucional establecer
ex ante topes mínimos y máximos a la reparación
integral del daño y, en este caso, no sólo estamos
hablando de un tope mínimo y máximo sino de
una prohibición absoluta;
• La redacción propuesta en la fracción I para
limitar el resarcimiento cuando el proveedor, con-
tratista, etc., incumpla “las obligaciones señaladas
en los instrumentos jurídicos y leyes respectivas”
puede generar inseguridad jurídica y provocaría
sancionar de igual manera conductas que son dis-
tintas en cuanto a su gravedad o la afectación que
provocan en el bien público que se pretende pro-
teger. En efecto, genera inseguridad jurídica pues
al referirse a cualquier incumplimiento de obliga-
ciones previstas en “instrumentos jurídicos y leyes”
se traduce en una remisión abierta13 que podría
transgredir el principio de tipicidad del derecho
administrativo sancionador. Pero, adicionalmente,
al proponer que el incumplimiento de cualquier
“instrumento jurídico” genera la improcedencia del
resarcimiento dejaría en estado de incertidumbre
al titular del acto administrativo, pues cualquier
acto de autoridad puede ser considerado como
un instrumento jurídico per se, lo que conlleva
la imposibilidad del particular de conocer pre-
viamente y con toda claridad, no sólo el límite de
sus obligaciones sino, también, las consecuencias
frente a su incumplimiento. También, al sancionar
con la falta de resarcimiento por igual a conductas
distintas que generan una afectación diferente -en
cuanto al daño, el bien jurídico tutelado o la con-
ducta que se pretende sancionar o evitar- podría
provocar la inconstitucionalidad de esta fracción,
tal como lo ha señalado la Suprema Corte en la
jurisprudencia 2a./J. 167/2017 (10a.)14, que, al
resolver sobre la constitucionalidad de una multa
mínima aplicable a una diversidad de conductas
no relacionadas entre sí, concluyó que “…tanto
las conductas que produzcan una afectación grave
como las que causen una menor serán sancionadas
con el mismo porcentaje de multa mínima (1%), lo
cual es contrario al artículo 22 de la Constitución
Federal… al tratarse del rango inferior de la san-
ción aplicable, el cual resulta excesivo, al permitir
que cualquier conducta construida a partir de la
normativa sea sancionada con base en la misma
proporción mínima… sin atender a la conducta en
particular y a los efectos que ésta produce (frente al
bien jurídico protegido), a efecto de imponer una
sanción que resulte razonable y corresponda con
la afectación causada”.

El segundo supuesto de improcedencia del resar-

cimiento de daños y perjuicios, consistente en que la
revocación o terminación anticipada se motive por hechos
o actos de interés público, general o social, en la preser-
vación de bienes comunes o en la seguridad e integridad
de las personas e instituciones llama la atención, pues los
supuestos que provocarían está “pérdida de un derecho”

14
TELECOMUNICACIONES Y RADIODIFUSIÓN. EL ARTÍCULO 298,
INCISO B), FRACCIÓN IV, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA, VIOLA EL
ARTÍCULO 22 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS. (Registro digital: 2015831, Instancia: Segunda Sala,
Décima Época , Materia(s): Constitucional, Administrativa, Tesis: 2a./J. 167/2017
(10a.), Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. , Libro 49,
Diciembre de 2017, Tomo I, página 539, Tipo: Jurisprudencia).
15
ORDEN PÚBLICO. ES UN CONCEPTO JURÍDICO INDETERMI-
NADO QUE DEBE SER PRECISADO Y VALORADO DEPENDIENDO DE
LAS CIRCUNSTANCIAS ESPECÍFICAS DE CADA CASO CONCRETO.”
Registro digital: 2024639, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Undécima
Época , Materia(s): Administrativa, Común, Tesis: I.4o.A. J/3 K (11a.), Fuente:
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. , Libro 13, Mayo de 2022, Tomo
IV, página 4325, Tipo: Jurisprudencia.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 69

son conceptos indeterminados y, por lo tanto, su apli-
cación resultará subjetiva para las autoridades, al “ser
precisado y valorado dependiendo de las circunstancias
específicas de cada caso concreto” 15.
Pero, también, el tercer supuesto, que consiste en la
improcedencia del resarcimiento de daños y perjuicios
cuando no se haya realizado ningún acto tendiente a
dar cumplimiento al objeto principal del instrumento
jurídico pudiera representar, en la práctica, problemas
de interpretación.
Ello, pues la hipótesis normativa propuesta no es clara
en señalar sí la omisión de llevar a cabo actos tendientes a
dar cumplimiento al objeto del acto administrativo debe
ser imputable, en su totalidad, al particular. Esto resulta
relevante pues podría ocurrir que el particular no pueda
iniciar la ejecución de los actos objeto de un contrato por
culpa de la autoridad contratante y, aún así, conforme a
la redacción propuesta, frente a la eventual revocación no
tendrá derecho al resarcimiento de los daños y perjuicios
sufridos.
Por último, en la fracción IV del artículo 11 Bis, se
propone la improcedencia del resarcimiento de daños y
perjuicios cuando se hayan iniciado operaciones objeto
del instrumento jurídico y se haya recuperado la inversión;
sin embargo, deber tomarse en cuenta lo siguiente
Conforme a los artículos 2108 y 2109 del Código
Civil Federal (CCF), se entenderá por daño y perjuicio,
respectivamente, lo siguiente:

• Daño: La perdida o menoscabo sufrido en el

patrimonio por la falta de cumplimiento de una
obligación.
• Perjuicio: La privación de cualquiera ganancia
lícita, que debiera haberse obtenido con el cum-
plimiento de la obligación
Tanto el daño como el perjui-
Conforme a estas definiciones previstas en el CCF, cio dependen, exclusivamente, del
tanto el daño como el perjuicio dependen, exclusivamente, incumplimiento de una obligación,
del incumplimiento de una obligación, sin que importe sin que importe para su procedencia
para su procedencia que quien lo sufrió haya o no recu- que quien lo sufrió haya o no recu-
perado la inversión realizada con motivo del acto jurídico perado la inversión realizada con
que sustenta la obligación incumplida. motivo del acto jurídico que sustenta
Sin embargo, en la propuesta de reforma se pretende la obligación incumplida.
eliminar la procedencia del pago de daños y perjuicios
bajo la idea de que el particular contratante ya recuperó
la inversión, como si este último hecho restituyera la tota-
lidad de la perdida o menoscabo sufrido en el patrimonio
o la privación de las ganancias lícitas que hubiera generado
la terminación del acto administrativo correspondiente.

70 DEFENSA FISCAL

Conclusiones preliminares de la primer parte
Del contenido de la exposición de motivos a esta
iniciativa, podemos advertir una fuerte carga ideológica
que, si bien no afecta la justificación del hecho social que
merece ser regulado, estimamos que debió aprovecharse
el espacio para tratar de justificar -incluso de forma refor-
zada- diversas propuestas que pudieran ser altamente
cuestionables.
En efecto, de la exposición de motivos no se advierte
mayor justificación al porqué limitar el pago de daños y
perjuicios frente a la extinción del acto administrativo,
situación que hubiera sido relevante para dar mayor
contexto al momento en que se ponga a prueba la cons-
titucionalidad de esta norma.
De la propuesta de reformas tanto de la LFEP como
de la LFPA advertimos que subyace un principio que las
inspira y que es el de un Estado fuerte frente a los parti-
culares que interactúan con él, basado en la preminencia
del primero frente al segundo.
Pero, también, podemos desprender que se pretende
reformar estas leyes para solucionar las consecuencias de
un problema y no así las causas que lo generan. Ello queda
muy claro, por ejemplo, en la propuesta de limitar el pago
de daños y perjuicios por la extinción del acto adminis-
trativo pues en lugar de reformar la ley para corregir las
causas que han provocado el pago de indemnizaciones
millonarias en arbitrajes internacionales, simplemente,
se propone limitar su pago.
Como se justificó en el cuerpo
del presente artículo, estimamos que,
en caso de aprobarse en sus términos
la iniciativa, pudiera resultar viola-
toria de diversos DDHH previstos
en sede constitucional o convencio-
nal, sin embargo, en la práctica, su
impugnación pudiera representar
retos interesantes.
Por último, como se justificó en el cuerpo del presente
artículo, estimamos que, en caso de aprobarse en sus tér-
minos la iniciativa, pudiera resultar violatoria de diversos
DDHH previstos en sede constitucional o convencional,
sin embargo, en la práctica, su impugnación pudiera
representar retos interesantes.
Ello pues, por ejemplo, en el caso de la LFPA, la limi-
tante para el pago de daños y perjuicios por la extinción de
un acto administrativo no pudiera impugnarse en amparo
de forma autoaplicativa (al ser un acto futuro e incierto,
que no modifica la esfera jurídica del particular desde la
vigencia de la norma) por lo que, entonces, su impugnación
sólo procedería cuando sea precedida de la extinción del
acto administrativo y la negativa de reparación corres-
pondiente pero, en esta situación, el particular se podrá
ver gravemente afectado pues tendrá que litigar bajo la
contingencia de que el acto que gestionó, formalmente,
fue extinguido por la autoridad.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 71
 ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO
LEGISLATIVO
EN EL MARCO DE UNA ESTRATEGIA DE DEFENSA FISCAL INTEGRAL

E
l 28 de abril de 2023 en la Cámara de Senadores, se aprobaron en su
calidad de cámara revisora una serie de reformas constitucionales y legales
que fueron turnadas al Ejecutivo Federal para su sanción y publicación,
así como a las legislaturas de los Estados como miembros del Constituyente
Permanente. La aprobación de un importante número de ordenamientos por
parte de las cámaras legislativas durante el último día del periodo ordinario de
sesiones no es extraño, no obstante, en el caso en particular, el desarrollo del
proceso legislativo puede ser de suma trascendencia jurídica para la validez
de los actos legislativos.

Conforme a las versión estenográfica de la sesión, el Presidente del

Senado, Senador Alejandro Armenta Mier, abrió la sesión a las 17:15, misma
que fue convocada en el recinto de la Cámara de Senadores en términos del
Reglamento que rige las actividades de la misma. No obstante, señalando
que no existían condiciones para continuar con la sesión, declaró un receso
convocando posteriormente a continuar con los trabajos legislativos en un
CLAUDIA recinto diferente, al cual asistieron los legisladores de los Grupos Parlamen-
LÓPEZ CORRAL
tarios de Morena, Partido del Trabajo y Partido Verde Ecologista de México,
Maestra en Finanzas
Públicas por el Instituto
sin contar con la presencia de legisladores de los grupos de oposición.
Nacional de Administración Durante la sesión, conforme a lo señalado por la Gaceta Parlamentaria
Pública y Licenciada en se aprobaron, entre otros, los siguientes ordenamientos y reformas consti-
Derecho por la Universidad
Iberoamericana Plantel
tucionales:
Golfo Centro. Cuenta
con estudios en eua, en 1. Ley General de Salud.
el INAP, en la UNAM y
Objeto: Incluye acciones, atribuciones y responsabilidades de colaboración
en la SHCP. Analista,
Docente y Directora de entre el IMSS-BIENESTAR, modificando la conformación del Sistema de
Vinculación Institucional y Salud para el Bienestar. Obliga a los gobiernos de las entidades federativas
Gubernamental en Frame a coadyuvar en la operación y fortalecimiento del Sistema, e incluye la
Lawyers Global Firm.
prohibición del cobro de cuotas de recuperación asociados a las personas
sin seguridad social.

72 DEFENSA FISCAL
2. Ley Minera, Ley de Aguas Nacionales, Ley General
del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente; y
Ley General para la Prevención y Gestión Integral
de Residuos.
Objeto: Reduce las concesiones mineras de 50 a 30
años; prohíbe su otorgamiento en áreas naturales
protegidas, zonas que pongan en peligro a la pobla-
ción y zonas sin disponibilidad de agua; reserva para
el Estado la exploración, explotación, beneficio, uso
y aprovechamiento de los minerales o sustancias
estratégicas; establece requisitos para la terminación
anticipada y la transmisión de la titularidad de condi-
ciones mineras; considera mecanismos para la reduc-
ción de riesgos de las actividades mineras y establece
motivos para cancelación de concesiones y requisitos
para obtenerlas. Considera sanciones más severas para
quien incumpla estos ordenamientos jurídicos.
3. Ley General de Bienes Nacionales.
Objeto: Brindar mejores condiciones en cuanto a
precio, transparencia y oportunidad en las licitacio-
nes públicas de venta de inmuebles propiedad de la
Nación.
4. Ley de Vías Generales de Comunicación, Ley
Reglamentaria del Servicio Ferroviario y Ley Federal
de las Entidades Paraestatales.
Objeto: Asignar las vías generales de comunicación
y los modos de transporte a favor de entidades
paraestatales, con vigencia indefinida La asignación
no podrá cederse ni transferirse y concluirá cuando
se acredite que no existe utilidad o interés públicos,
interés general, interés social o razones de seguridad
nacional que lo justifiquen.
5. Decreto que abroga la Leo Orgánica de la Finan-
ciera Nacional de Desarrollo Agropecuario Rural
Forestal y Pesquero.
Objeto: Desaparece el ordenamiento jurídico que
determinaba los mecanismos de financiamiento al
campo y sector rural y los traslada al Instituto para
Devolverle al Pueblo lo Robado.
6. Ley Federal de Derechos y Ley General de Turismo.
Objeto: Modifica el destino de los ingresos obtenidos
del cobro de derechos de visitantes que ingresen al país
para realizar actividades remuneradas.
7. Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
Concentra en la Secretaría de la Función Pública
la coordinación y conducción de las Unidades de
Administración y Finanzas; rediseña y modifica el
funcionamiento de los órganos internos de control y
la centraliza de la política general de contrataciones
públicas.
8. Ley General en materia de Humanidades, Ciencias,
Tecnologías e Innovación, Ley Federal de Entidades
Paraestatales y Ley de Planeación.
Objeto: Modifica la conformación y denominación
del CONACyT (ahora Consejo Nacional de Huma-
nidades); crea el Programa Especial en materia de
Humanidades, Ciencias, Tecnologías e Innovación y
el Sistema Nacional de Humanidades, Ciencias, Tec-
nologías e Innovación y establece líneas programáticas
y de articulación para la política pública.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 73
 9. Artículos 38 y 102 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos.
Objeto: Adicionar las causales por las que los derechos
o prerrogativas de los ciudadanos se suspenden, incor-
porando la comisión intencional de una serie de delitos
y ser declarada persona deudora alimentaria morosa.
10. Ley General de Acceso de las Mujeres a una Vida
Libre de Violencia.
Objeto: Suprime la disposición que establecía la asig-
nación de recursos por los gobiernos federal y locales
para el buen funcionamiento de los Centros de Jus-
ticia, estipulando únicamente que, para su creación,
deberán priorizarse los municipios con mayor índice
de violencia a las mujeres.
11. Artículos 55 y 91 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos.
Objeto: Modifica la edad mínima para ocupar un
cargo público (18 para diputados y 25 para secretario
de estado).
Como puede observarse, la trascendencia de las refor-
mas aprobadas por los Senadores es notable en diversas
materias, y su implementación representaría importantes
modificaciones, que acorde al criterio de los diferentes
actores políticos y económicos del país, tendrían repercu-
siones positivas y/o negativas en el desarrollo de derechos
y en la economía nacional. No obstante, el desarrollo del
proceso legislativo puede implicar la impugnación de
las normas aprobadas por parte, no sólo de los Grupos
Parlamentarios, sino de los mismos particulares que se
consideren afectados por las propuestas legislativas.
El proceso legislativo como tal se rige por los artículos
71 y 72 de la Carta Fundamental, las facultades específicas
del Congreso de la Unión sobre las materias que entran
74 DEFENSA FISCAL
en su ámbito de competencia legislativa, se encuentran
principalmente en el artículo 73, y se regulan asimismo
en otras disposiciones de la Constitución General. No
obstante, de acuerdo a lo establecido por los criterios del
Poder Judicial Federal, dichos artículos no se constituyen
como las únicas disposiciones que rigen al procedimiento
legislativo, ya que éste debe sujetarse a los principios
constitucionales de legalidad (art. 14) y debido proceso
(art. 16), a fin de salvaguardar el derecho de seguridad
jurídica que protege a los particulares1.
El incumplimiento de las disposiciones establecidas
en el procedimiento del artículo 72 de la Carta Funda-
mental, conlleva a la inconstitucionalidad de la reforma o
creación legislativa2, pero es importante advertir que ésta
no es la única formalidad invalidante del procedimiento
legislativo. De acuerdo a los criterios emitidos por el Poder
Judicial Federal, al encontrarnos en un Estado Democrá-
tico, la Constitución ha impuesto requisitos de publicidad
y participación para la creación, reforma, modificación o
supresión de las normas, sin los cuales éstas no pueden
considerarse válidas, revistiendo por ello importancia para
la formación de un ordenamiento, no sólo su contenido,
sino el desarrollo del proceso legislativo. Para la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, existen formalidades esen-
ciales del procedimiento legislativo, cuyo cumplimiento
garantiza el cumplimiento de principios democráticos3.
El Poder Judicial Federal ha señalado que los vicios
en el procedimiento legislativo pueden ser invalidantes o
no invalidantes del mismo, y para determinar el supuesto
en cuestión debe analizarse, entre otros rubros, el cumpli-
miento de los siguientes estándares: 1. El procedimiento
legislativo debe respetar el derecho de participación
de todas las fuerzas políticas con representación parla-
mentaria, en condiciones de libertad e igualdad; 2. El

La trascendencia de las refor-
mas aprobadas por los Senadores es
notable en diversas materias, y su
implementación representaría impor-
tantes modificaciones, que acorde al
criterio de los diferentes actores polí-
ticos y económicos del país, tendrían
repercusiones positivas y/o negativas
en el desarrollo de derechos y en la
economía nacional.
procedimiento deliberativo debe culminar con la correcta
aplicación de las reglas de votación establecidas, y 3.
Tanto la deliberación parlamentaria como las vota-
ciones deben ser públicas . Ello, atendiendo al principio
de Democracia Deliberativa.
En atención al referido principio de Democracia Deli-
berativa, la falta de conocimiento de los Dictámenes con
la oportunidad suficiente para su análisis por parte de los
legisladores, es violatorio de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos5 y existen adicionalmente
otros elementos que deben ser considerados por el legis-
lador en el desarrollo de sus funciones, por ejemplo, el
respeto a los principios de fundamentación, motivación6
y racionalidad7 de los actos legislativos, y por cuanto a la
creación o modificación de disposiciones fiscales, el apego
a los derechos humanos de manera tal, que las disposi-
ciones fiscales superen el test de proporcionalidad de las
leyes fiscales8.Cabe señalar, que los congresos locales se
encuentran sujetos a los principios descritos en el desa-
rrollo de sus facultades y la consecuente creación de sus
actos, toda vez que la libertad legislativa de los mismos se
encuentra limitada por los derechos constitucionales y los
derechos humanos . En esos términos, tanto por lo que
respecta a los actos legislativos emanados por el Congreso
de la Unión, como por cuanto a aquéllos emitidos por
los Congresos locales, es claro con lo antes descrito, que
el análisis de la constitucionalidad de un ordenamiento,
excede en mucho al contenido del mismo, debiendo abar-
car la totalidad de las etapas del proceso de su creación,
modificación o abrogación.
Lo anterior dado que, como ha sido descrito por el
Poder Judicial Federal, la seguridad jurídica implica que
las personas cuenten con certeza de que las leyes que las
rigen no solo cumplen con el principio de legalidad del
acto legislativo (que provengan de un órgano legislativo
facultado para emitirlas y se refieran a relaciones sociales
que deban ser jurídicamente reguladas), sino que deben
provenir de un procedimiento legislativo válido. En esos
términos, el gobernado, ante las violaciones que invaliden
el procedimiento legislativo, puede impugnar el acto
mediante el amparo indirecto. De ello que el análisis del
actuar de la autoridad legislativa, retoma trascendental
importancia en la estrategia de una defensa fiscal ade-
cuada, ya que es deber del defensor del contribuyente,
llevar a cabo el análisis integral de la constitucionalidad de
una norma que incluya su proceso de creación, reforma o
abrogación, a fin de salvaguardar no sólo los derechos del
contribuyente, sino el Estado de Derecho mismo, com-
batiendo de ser necesario, la violación de los principios
constitucionales que regulan al procedimiento legislativo.
1
Registro digital: 2008000; Instancia: Plenos de Circuito; Décima Época;
Materia(s): Constitucional, Administrativa; Tesis: PC.IV.A. J/3 A; (10a.); Fuente:
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación; Libro 12, Noviembre de 2014,
Tomo II, página 1665; Tipo: Jurisprudencia..
2
Registro digital: 2022005; Instancia: Primera Sala; Décima Época; Materia(s):
Administrativa, Constitucional; Tesis: 1a. XVII/2020 (10a.); Fuente: Gaceta del
Semanario Judicial de la Federación; Libro 77, Agosto de 2020, Tomo IV, página
3055; Tipo: Aislada.
3
Registro digital: 161236; Instancia: Pleno; Novena Época; Materia(s): Consti-
tucional; Tesis: P./J. 11/2011; Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta; Tomo XXXIV, Agosto de 2011, página 882; Tipo: Jurisprudencia.
4
Registro digital: 2007421; Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito; Décima
Época; Materia(s): Constitucional, Laboral; Tesis: (II Región)2o. J/1 (10a.);
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación; Libro 10, Septiembre
de 2014, Tomo III, página 2289; Tipo: Jurisprudencia.
5
Instancia: Pleno; Décima Época; Materia(s): Constitucional; Tesis: P./J. 30/2014
(10a.); Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación; Libro 5, Abril de
2014, Tomo I, página 407; Tipo: Jurisprudencia.
6
Registro digital: 900226; Instancia: Pleno; Séptima Época; Materia(s): Cons-
titucional; Tesis: 226; Fuente: Apéndice 2000; Tomo I, Const., Jurisprudencia
SCJN, página 269; Tipo: Jurisprudencia.
7
Registro digital: 2020605; Instancia: Primera Sala; Décima Época; Materia(s):
Constitucional; Tesis: 1a. LXXV/2019 (10a.); Fuente: Gaceta del Semanario
Judicial de la Federación; Libro 70, Septiembre de 2019, Tomo I, página 124;
Tipo: Aislada.
8
Registro digital: 2016133; Instancia: Segunda Sala; Décima Época; Materia(s):
Constitucional, Administrativa. Tesis: 2a./J. 11/2018 (10a.); Fuente: Gaceta del
Semanario Judicial de la Federación; Libro 51, Febrero de 2018, Tomo I, página
510; Tipo: Jurisprudencia.
9
Registro digital: 2012593; Instancia: Pleno; Décima Época; Materia(s): Cons-
titucional; Tesis: P./J. 11/2016 (10a.); Fuente: Gaceta del Semanario Judicial
de la Federación; Libro 34, Septiembre de 2016, Tomo I, página 52; Tipo:
Jurisprudencia.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 75
76 DEFENSA FISCAL
 A MIS AMIGOS… EL CONTROL
CONSTITUCIONAL DIFUSO
“Para mis amigos, todo;
para mis enemigos, la ley”
-Benito Juárez García
(1806-1872)

H
ablar del Control Difuso de la Constitución es necesario retrotraerse al
año de 1998, concretamente al 16 de diciembre de 1998, en los tiempos
que gobernaba el Presidente Ernesto Zedillo, momentos en que, el
gobierno mexicano reconoció la jurisdicción de la Corte Interamericana de
los Derechos Humanos, como un paso más a la apertura de México hacia el
exterior, en este caso, para que juzgara sobre violaciones graves a los dere-
chos de los gobernados en territorio nacional, instancia internacional, que
la academia le llama: “La cuarta instancia”, asumiendo que en los sistemas
jurídicos de los Estados hay por lo menos, tres instancias jurisdiccionales.

La Corte Interamericana de los Derechos Humanos, conoció del asunto

en contra de México del denominado Caso Rosendo Radilla y Pacheco, un
profesor desaparecido en Guerrero en la década de los setenta en los tiempos
de las persecuciones gubernamentales a los socialistas, comunistas y demás
pensamientos opuestos al capitalismo, a lo que se le denomino como: “la
guerra sucia”. En ese caso la Corte sostuvo que México debía de asumir el
control difuso de la Constitución por lo cual, todos los juzgados y tribunales al
conocer de un determinado caso, antes de aplicar la ley a los casos concretos,
deben de dar preferencia a la tutela de las disposiciones constitucionales, con
el fin de que, se hagan efectivos los derechos constitucionales.
Eso dio como consecuencia que posteriormente en el año de 2011, la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, determinara la nueva interpreta-
ción al artículo 133 de la Constitución y, se obligara a los juzgadores a darle
preferencia a los derechos fundamentales. (Control de convencionalidad ex
officio en un modelo de control difuso de constitucionalidad. Varios 912/2010.
SILVINO 14 de julio de 2011)
VERGARA NAVA
Atendiendo a esa determinación de la Corte mexicana es que, los juz-
Doctor en Derecho Fiscal. gadores pueden resolver dándole preferencia a la Constitución y no a la
Director General del
despacho Consultoría
legislación secundaria, sin embargo, después de esa jurisprudencia poco se
Contencioso Administrativa, ha realizado por el legislador respecto a esa medida, por ende, se ha quedado
C.C.A. como una facultad meramente discrecional de los juzgadores, sustentada en
(Web: parmenasradio.org)
diversas tesis y jurisprudencia, por ende, el juez que cree prudente, aplica
directamente la Constitución y deja de aplicar la ley secundaría cuando está

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 77

resulta contraria a algún derecho constitucional. Pero,
en otros casos, sucede que no es así, incluso, en un caso
similar hasta el mismo juez aplica la ley, asumiendo lo
contrario, esto es, que esa norma secundaria sea contraria
a un derecho constitucional.
Ante la ausencia de regulación por parte del legislador,
es que se ha provocado un problema mayor, pues se ha
convertido el Control Difuso de la Constitución, en un
simple criterio de aplicación de derecho en las sentencias,
por ende, hay jueces que hacen efectiva la aplicación del
control constitucional difuso y otros no. Una medida
peligrosa para la certeza jurídica en las decisiones de los
tribunales, pero aun más, desafortunadamente, en un
camino allanado para la corrupción.
Así, sí se puede convertir en un vehículo de la corrup-
ción. Basta con citar un ejemplo, el recurso de revocación
en materia fiscal, no se puede promover más que por
medio del buzón tributario, cuando es evidente que el
recurso de revocación es el ejercicio de un derecho de
petición, por ende, este debería de cumplir con la mayor
apertura en la presentación de dicha petición, por ello
es que, resulta necesario que haya muchas alternativas u
opciones para la presentación del recurso de revocación.
Sin embargo, cuando se presenta el medio de defensa por
otro medio que no es el buzón tributario, normalmente la
autoridad fiscal lo desecha, sustentado que no es el medio
legal por el cual se presentó el recurso de revocación.
Acudiendo al juicio contencioso administrativo caben
dos opciones, uno es que la autoridad jurisdiccional se
aparte del numeral que desecha el recurso de revocación
que no fue presentado vía buzón tributario y se aboque
al fondo del asunto, es decir, en cuanto a la legalidad del
acto de autoridad o bien, remitirlo a la autoridad liqui-
dadora para que se valoren las pruebas o los argumentos
pertinentes. La otra opción es que, se resuelva en el juicio
declarando la validez de dicho desechamiento, sujetán-
dose a la disposición legal que establece que el recurso
78 DEFENSA FISCAL
de revocación solamente se puede presentar por medio
del buzón tributario. Es decir, existen dos alternativas,
dejar de aplicar esa disposición o bien, sujetarse a ella. Sin
embargo, esto depende de una decisión que pareciera más
discrecional del juzgador, que dependa de posturas que
no corresponden propiamente a una delimitación jurídica.
Desafortunadamente, allí cabe la corrupción, pues habrá
un juzgador que se encargue de aplicar el control difuso
de la Constitución, o bien, aplicar la norma que se tilda
de inconstitucional. Por ello es que, se puede recordar lo
que sucedió en el siglo XIX en México por el Presidente
Benito Juárez: “Para mis amigos todo, para mis enemigos
la ley”. Hoy, no cabe duda que es tan vigente esa sentencia
lapidaria:,“A los amigos se les aplica el control difuso de
la constitución y al enemigo simplemente la ley”. Por ello
es que, resulta necesario que se legisle sobre el Control
Difuso de la Constitución, pues se esta convirtiendo en
un amplio criterio jurídico en donde bien que cabe la
corrupción. (Web: parmenasradio.org)
Se ha convertido el Control
Difuso de la Constitución, en un sim-
ple criterio de aplicación de derecho
en las sentencias, por ende, hay jueces
que hacen efectiva la aplicación del
control constitucional difuso y otros
no. Una medida peligrosa para la
certeza jurídica en las decisiones de
los tribunales, pero aún más, desafor-
tunadamente, en un camino allanado
para la corrupción.
 RECOMENDACIONES
FISCALES
SOLUCIONES AL RÉGIMEN FISCAL DEL FIDEICOMISO MEXCANO
Miguel Ángel Díaz Camacho
Por: Salvador Vázquez Ramírez
El fideicomiso es una herra-
mienta valiosa y flexible, la cual puede
beneficiar, incluso a más personas
que a quienes lo diseñan y admi-
nistran. Por ello, se busca fomentar
su buen uso y difundir, tanto sus
bondades como la mejor forma de
dar cumplimiento al régimen fiscal
que le corresponde, optimizando la
obtención de sus frutos.
Esta obra aborda las característi-
cas generales del régimen fiscal apli-
cables a los 13 principales tipos de fideicomisos utilizados en México,
definiendo sus obligaciones fiscales y las personas que deben cumplirlas
en su calidad de fiduciarios, fideicomitentes, fideicomisarios o terceras
personas implicadas, además de que menciona el entorno fiscal de los
fideicomisos en general.
El libro está dirigido a todos los que realicen operaciones mediante
DERECHO PROCESAL, FISCAL Y ADUANERO
Juan Rabindrana Cisneros García
Por: Silverio Chartuni Limón
El presente libro es producto
del trabajo de más de 20 años
dedicado a la defensa de los jui-
cios aduaneros y fiscales. Es el
resultado de la experiencia que
obtuvo el autor en el Servicio
de Administración tributaria,
en donde se desempeñó como
subadministrador de amparos
y de juicios de nulidad en distintas áreas de la Administración General de
Aduanas, cargo que le fue muy útil para conocer la manera en cómo se
resolvían los recursos de revocación, los juicios contenciosos administrativos
federales y los amparos promovidos por los particulares en todo el país, así
como para conocer las tesis de jurisprudencia y aisladas que se utilizaban
80 DEFENSA FISCAL
la figura del fideicomiso, a los Con-
tadores Públicos responsables de dar
cumplimiento a las obligaciones fiscales
derivadas de las operaciones realizadas
por medio de esta figura y, de manera
particular, a quienes representan a
las instituciones fiduciarias, es decir,
delegados fiduciarios y ejecutivos pro-
motores, así como a los responsables de
la administración de los fideicomisos,
entre otros. El autor aporta múltiples
conclusiones, comentarios, opiniones y
recomendaciones que coadyuvarán a la
obtención de respuestas que permitirán
esclarecer los diversos cuestionamientos
sobre la aplicación de las normas fiscales
y, en consecuencia, cumplir cabalmente
con las obligaciones fiscales que tienen
los principales tipos de fideicomisos.
para fundar y motivar dichas resoluciones.
Esta actividad la ha complementado con la
Cátedra que desde hace más de una década
imparte en la Facultad de Derecho de la
UNAM con las asignaturas como “Proce-
sos y Procedimientos Fiscales”, “Derecho
Procesal Fiscal” y “Derecho Aduanero”.
Además, sin duda alguna, la experiencia en
el litigio como abogado particular ha enri-
quecido su vida profesional y este libro, que
humildemente y de manera desinteresada
nos entrega en esta obra, es ampliamente
recomendable.
 PENSAMIENTOS EXTRAORDINARIOS
Bruce Lee
Por: Danny Darhma
Pensamientos extraordinarios ofrece
una serie de lecciones para desprenderse
de nociones preconcebidas, prejuicios y
respuestas condicionadas. Es un legado
de filosofía que pretende liberar el espí-
ritu a través del autoconocimiento.
Son mensajes que apuntan a la
introspección en lugar de centrarse en
la autoimagen. Es un viaje para quienes
buscan la verdad pero aún no la han encontrado.
“Un maestro jamás ofrece la verdad al alumno, él debe encontrarla
por sí mismo. Tan solo el maestro es simplemente un catalizador”.
Esta obra transmite ideas que permiten llevar una vida feliz y
superar obstáculos difíciles; es una puerta de acceso a la aventura del
espíritu humano, que borra las sombras de la duda, de la inseguridad,
MOMMY
Xavier Dolan
Por: Roxana López Morales
Película dramática canadiense del 2014,
dirigida, escrita, producida y editada por
Xavier Dolan, protagonizada por Anne
Dorval, Antoine Olivier Pilon y Suzanne
Clément, que se desarrolla en una
Canada ficticia donde existe una ley en la
que los padres de hijos difíciles tienen el
derecho legal de confinarlos en un centro
psiquiátrico para menores del Estado.
De inicio conocemos a esta caótica pareja formada por la madre
Die quien a pesar de sus cuarenta años pretende lucir más joven
usando atuendos sexualizados y lenguaje moderno, y su hijo Steve, un
adolescente problema con déficit de atención e hiperactividad quien
fue expulsado del centro de educación donde estaba recluido debido
a que ocasionó un incendio en el comedor y esto los obliga a volver a
vivir juntos como familia. A sus vidas llega una vecina, Kayla, maestra
de secundaria quien se encuentra pasando por un año sabático después
de un incidente. Los tres encontrarán un extraño y precario equilibrio
con el que consiguen algo de felicidad, hasta que una mala noticia
buscando una expresión sincera de sí mismo.
Bruce Lee (1940-1973) actor, luchador de
artes marciales y modelo de inspiración para el
mundo, es uno de los iconos de la cultura popu-
lar del último tercio del siglo XX. En este libro
transmite de forma directa las ideas en las que
basó su vida. Son aforismos que abarcan desde
la espiritualidad a la liberación personal y desde
la vida familiar a la industria cinematográfica.
Son páginas de posibilidades humanas que
deben ser interpretadas por cada lector, y hacer
con ellas lo que deseen.
respecto al comportamiento de Steve hará
tambalear esta compleja estabilidad.
Esta película logra incomodarnos constan-
temente de forma tortuosa debido a todas las
escenas irritantes y el tono que los personajes
van tomando, agregando que este filme fue
grabado de uno a uno en un cuadro perfecto
dándonos la impresión de estar confinados en
la asfixiante vida de los personajes sin más a
donde mirar.
En Mommy vemos claramente cómo la
vida no es ni blanca ni negra, y con Die y Steve
viajamos por una relación cargada de matices
como el amor sacrificado, incondicional y para
muchos inexplicable de la madre, el apego de
un hijo con tintes de complejo de Edipo y el
profundo hueco que ha causado la ausencia
de un padre. A Die y Steve se les puede amar
y odiar a la vez ya que durante toda la película
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 81
nos muestran dos seres humanos en una situación extrema difícil de juzgar
y en la que nuevamente para Dolan, el amor con todas sus facetas juega
un rol vital. En conclusión, Mommy es una película que vale la pena, ya
ANA C. BUENA
Valeria Román Marroquín
Por: Pablo Andrés Rial
La joven poeta peruana Valeria
Román Marroquín (Arequipa,
1999) a través de su obra ana
c. buena (La balanza editorial,
2021) transforma sus poemas
en el relato de un recorrido por
la vida diaria y rutinaria de una
mujer, quien se enfrenta a las
circunstancias que le fueron
dadas, una persona íntegramente vulnerada de manera constante y siste-
mática por la sociedad patriarcal.
A través de la voz poética, ana c. buena, por un lado, exterioriza una vida
de mandatos y construye críticas frente a estos, y por otra parte, resignifica
el valor de las tareas cotidianas tales como cocinar, asear y trabajar.
Hace que lo individual sea político, manifiesta realidades crueles y lleva a
un desplazamiento que va desde un pesar asfixiante de sometimiento hacia
un espacio de reclamo y acción.
LA MATERIA ADMINISTRATIVA Y SUS CONSIDERACIONES JURÍDICAS
Mauricio Reyna Rendón
El tratamiento riguroso de la
materia administrativa y el
indiscutible esfuerzo de autores
prestigiosos da vida a una serie
editorial comprometida con la
comunidad jurídica en México,
distinguiéndose por las temáti-
cas especializadas abordadas en
una edición excepcional.
La materia administrativa
y sus consideraciones jurídicas. Temas selectos es un libro coordinado por
el maestro Mauricio Reyna Rendón, jurista arriesgado, cuya vocación y
82 DEFENSA FISCAL
que nos lleva al desconcierto, a un lugar
emocional y psicológico diferente en el que
que estábamos antes de verla.
Es un libro que genera estremecimiento
e inquietud, abre paso a interrogarnos e
interpelarnos y a lograr una mirada focali-
zada en la otredad.
Posiblemente, tal como lo señala la
autora, la poesía no es la mejor manera
de hacer política, sin embargo, puede que
sea un frente más, un salir de la trinchera:
el aporte a la revuelta, a la impugnación
de los valores, normas y poderes preesta-
blecidos, para dar lugar a un nuevo pensar
que permita reconstruir sobre lo existente,
aristas frescas.
filosofía, han enriquecido la discusión y
la pretensión de conquistar el estado de
derecho a través del conocimiento.
La presente obra permitirá que el lector
seleccione puntualmente el ensayo que
contribuya a la reflexión y a la interpreta-
ción correcta de la información compilada
magistralmente en veintitrés capítulos.