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defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av.
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Gobernación Folio n. 005-134. Año 22, Número 236, Febrero de 2020. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica
autorizado por sepomex pp21-00010. Suscripción $1,920.00. Impreso en México / Seico Soluciones. Distribuida en toda la República por gbn comercializadora
s.a. de c.v., Federico Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad de sus autores y
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cualquier medio electrónico o magnético, sin el permiso escrito del editor. defensa fiscal, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales es Marca Registrada.

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EDITORIAL
La
recaudación durante el primer año de amlo fue la
peor de los últimos tres sexenios. No importa el ma-
yor armamento legal y tecnológico de las autoridades
hacendarias, nada puede hacerse contra un crecimien-
to de la economía negativo (.1% menos del pib), un
austericidio atroz, políticas públicas que inhiben la
inversión, ineficiencia en el gasto público, ideologías
anacrónicas, voluntarismos…
Durante el sexenio pasado el padrón de contribuyen-
tes creció en un 69%. Datos publicados por el sat muestran
que el 2019 cerró con 77.4 millones de contribuyentes, un
incremento de 7.7 por ciento respecto al año anterior. En
términos relativos, este aumento anual en el padrón de
contribuyentes es el menor registrado desde 2012.
La recaudación y la inversión han caído significati-
vamente debido a la visión antineoliberal que impera
en esta administración, la cual ha llegado al extremo
de auditar al propio sat por servir a intereses de una
minoría a la que el presidente Andrés Manuel López
Obrador llama “saqueadores de México”. Con este para-
digma irracional se persigue a todas las asociaciones ci-
viles, acusándolas de ser instrumentos de elusión que
usa el “conservadurismo hipócrita”, incapaz de generar
verdadero altruismo. Las condonaciones fiscales han
sido arrancadas con el mismo desprecio con el que se
considera a los empresarios, inversionistas y líderes de
opinión como miembros de la “mafia del poder”.
Este gobierno se autodefine por ser un cambio de
régimen, así que gracias a los valores que persigue po-
demos analizarlo. Hoy en día lo que importa es el bien-
estar y no el crecimiento económico, los símbolos en
vez de los éxitos cuantificables, la buena voluntad por
sobre la competencia, el ahorro más que la calidad, el
nacionalismo por encima de la eficacia energética. En
resumidas cuentas… ideologías en vez de las ideas.
Las ideas son dinámicas y por tanto pueden evolu-
cionar al ser impulsadas por mentes abiertas que avan-
zan hacia la verdad; en cambio una ideología siempre
resulta estática, por lo que es válida para sus seguido-
res en cualquier caso, ya que no depende del contexto.
Las ideas deben ser cuestionadas y revisadas conti-
nuamente, tanto por su congruencia lógica como por
su relación con la realidad. Las ideologías tienen carác-
ter de ideas, en tanto que son emanaciones súbitas de
la mente, pero a diferencia de éstas no
han sido puestas a prueba alguna, sino
que adquirieron valor al ser transfor-
madas en creencias, por lo que son ob-
jeto de fe y no de reflexión.
Una vez que el líder populista
transformó al avión presidencial en un
símbolo del dispendio faraónico en las
mentes de sus seguidores, la mesura, la
paciencia, la razón ya no tienen cabida,
pues lo único que importa es destruir
ese becerro de oro… ¡y a rifarlo a pesar
de lo absurdo que sea!
Con terror vemos que el mismo pa-
trón se repite en muchos programas y
proyectos. La ideología que dicta que
todos los servicios de salud deben ser
gratuitos se ha logrado imponer, aun-
que ni siquiera haya recursos para in-
fraestructura hospitalaria y detener el
desabasto de medicamentos.
Lo peor es que el fanatismo ya no
sólo evade la realidad estadística, conta-
ble, pragmática, sino que se ha desensi-
bilizado al punto de condenar marchas
de víctimas por la violencia o por el de-
sabasto de medicinas.
Sin crecimiento y sin inversión la
recaudación seguirá a la baja; sin em-
bargo, el endeudamiento o una refor-
ma fiscal que combata la informalidad
del 60% no es parte de la ideología del
Ejecutivo. En sus propias palabras: “Es
importante cambiar la visión, antes
se calculaba cuánto dinero había y ahí
acababa el servicio de salud, no había
un esfuerzo por garantizar los servicios
de salud, aquí la lógica es diferente, se
harán ahorros sustanciales comparado
con lo que había antes y nos va a alcan-
zar.” Si es con ahorros que se piensa
satisfacer el ambicioso proyecto social
de amlo, podemos esperar otro año sin
inversión y mortalmente austero.
 CONTENI DO FEBRERO 2020

16

40
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana:
Una Tómbola Caótica Hecha Realidad
Mtro. Alfonso Antúnez Fernández de Castro

22 Acuerdo del Consejo

Técnico del IMSS, ilegal
Artículo 69-B del Dr. Juan Valdovinos Lemus

CFF: Inconstitucional
32 Inconstitucionalidad de la
para EDOS “Razón de Negocios” (Primera Parte)
Lic. Adán Pineda Torres
Lic. Sergio Esquerra

48 Corrupción e Impunidad en la 4-T

Mtro. José Jaime Rivera Herrera

52 La Responsabilidad Penal
de las Personas Morales
Mtro. Samuel Rivero Prado

56 El compliance, el nuevo actor

en el escenario empresarial
Mtro. José Manuel Morita Cancino

70 ¿Qué sucede si nos quedamos

sin contribuyentes?
Dr. Silvino Vergara Nava

Historia Fiscal:
El imprescindible tributo: de las
74
Lupercales a San Valentín
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán

Recomendaciones Fiscales
78
Una Tómbola Caótica
Hecha Realidad

16 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

 “Es más que evidente una
vez más, que la aplicación
de esta ley, de entrada no
detalla qué beneficios
tendrán los que se
inscriban en el Padrón”

Alfonso Antúnez Fernández de Castro

Contador Público por la Facultad de Economía,
Contaduría y Administración. (Universidad Juárez del
Estado de Durango). Maestría en Impuestos por la
Universidad Autónoma de Durango Campus Durango.
Maestría en Derecho Fiscal (Mención Honorifica en
Examen de Titulación) por la Universidad Autónoma
de Durango Campus Durango. Socio-Director de la
Firma Antúnez Fernández de Castro Consultores, s.c.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 17

EN LA EDICIÓN del mes de Junio del año pasado,
tuve la fortuna de escribir el artículo llamado: Ley
de Fomento a la Confianza Ciudadana: Una Tóm-
bola versión 4.T, en el cual detalle puntualmente el
trasfondo y hacia donde iba dirigida la iniciativa de
Ley, en ese momento.
El pasado 20 de Enero fue publicado en el Diario
Oficial de la Federación por Decreto la expedición de
la Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana.
Como antecedente a todo esto, recordemos que
esta ley nació mediante una iniciativa propuesta por
el Senador Ricardo Monreal Ávila del grupo parla-
mentario del Movimiento de Regeneración Nacional
(morena), el 13 de Noviembre de 2018.
Cuya iniciativa partía de una promesa hecha por
el Presidente de la República el 3 de Septiembre del
año 2018, ante casi 1,900 empresarios de la Cámara
de la Industria de Transformación (caintra) de
Nuevo León, donde el propio Presidente de la Repú-
blica aseveró que emprendería primero ganarse la
confianza de la ciudadanía.
A lo cual se refirió en pocas palabras que
emprendería acciones para simplificar el trámite de
la declaración de impuestos, además de realizar audi-
torías de forma aleatoria a personas físicas y morales.
Esto causo asombro, incertidumbre y por qué
no… felicidad en uno que otro empresario presente
en esa reunión y por si fuera poco, el mismo Presi-
dente de la República expresamente señaló:
“…¿A qué grado pienso plantear esto en su
momento? De que todos los ciudadanos mexicanos
tengamos que hacer una manifestación anual y
decir: en uso de mis facultades mentales y bajo
protesta de decir verdad, doy a conocer que tuve
ingresos (por una determinada cantidad), y de
acuerdo con una fórmula sencilla, me corresponde
contribuir con tanto, y se deposita el dinero”.
18 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
Mencionó, en esa misma reunión,
que partiendo de esa confianza,
no se requerirá tener aparatos fiscales
para perseguir a los contribuyentes, y sólo se
realizaría “una especie de sorteo para hacer una
indagatoria en su momento: tú manifestaste que
tuviste ingresos por esta cantidad, pero resulta
que no es así; estás mintiendo, estás engañando,
entonces ahí sí, aplicación de la ley”.
Al terminar esa reunión, hubo un sin número de
comentarios, obviamente en Pro y en Contra; en
donde personajes del mundo de lo Fiscal, hacían
referencia a que las auditorías por medio de sorteo
eran riesgosas, ya que se podrían estar gastando
recursos en donde no había certidumbre de recau-
dación, así como también que al implementar
ese tipo de fiscalización al azar era menoscabar
los procedimientos y aparatos de verificación
fiscal que han ido avanzando en la propia auto-
ridad administradora; desencadenando posibles
aumentos en la evasión fiscal, cuando esta práctica
justamente se combate con la fiscalización que se
implementa hoy en día.
Más sin embargo de todos los tipos de comenta-
rios, la iniciativa de Ley al Fomento de la Confianza
Ciudadana, llegó como proyecto de decreto en el
Senado de la República por el Senador Ricardo
Monreal Ávila, como ya se ha comentado.
Algo importante que se debe mencionar, es que
en esta exposición de motivos se hace énfasis a la
corrupción como un cáncer que se expande a lo largo
y ancho de todas las dependencias gubernamenta-
les inmiscuidas en la fiscalización, sabiendo que la
corrupción no se deriva en el proceso de fiscaliza-
ción, si no hasta el término de ésta. Ya que como es
de conocimiento de todos, el personal encargado de
llevar a cabo una revisión fiscal no tiene la autoridad,
 competencia o facultad para dejar sin
efectos dicha fiscalización.
Este proyecto de ley, tuvo sus alterca-
dos entre los grupos parlamentarios, y fue hasta
el mes de abril del año pasado, cuando se hicieron
varias reservas de ley, de las cuales cambiaron de
fondo ciertos artículos, a como habían sido inicial-
mente propuestos, como gran ejemplo de esto es
la adición en un último párrafo al artículo 1; donde
esta adición rezaba:
Lo dispuesto en esta Ley no será aplicable
tratándose de las materias fiscal y aduanera.
En otro orden de ideas, dentro del exposición de
motivos se puede observar que se mencionaban
beneficios y facilidades administrativas a los ciuda-
danos que se inscriban en el padrón, pero en ninguna
parte de los 17 artículos que forman esa iniciativa de
ley se puede encontrar qué tipo de beneficios o faci-
lidades serían acreedores los ciudadanos, dejándolos
en incertidumbre legal.
Más sin embargo, si se mencionaban puntualmente
las sanciones que pudieran ser sometidos los ciudada-
nos al no cumplir cabalmente lo estipulado en la ley.
Con fecha del 11 de Abril del año pasado, el
Senado aprobó en lo General y en lo Particular, con
ciertas modificaciones, así como la mencionada
anteriormente y turnada al la Cámara de Diputados.
En esta Cámara Baja, desde esa fecha y hasta
el 27 de Junio del año pasado, fecha que fue
aprobada; sufrió todavía más cambios de fondo;
los cuales pasaron sin reservas por esta Cámara
y regresando al Senado para su aprobación defi-
nitiva el pasado 3 de Diciembre.
Retomando, la promesa del Presidente de la
República ante el empresariado Nuevoleonense,
donde se les hizo la referencia a la eliminación de la
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 19
fiscalización; esto quedo en una promesa vaga; debido
a que el pasado 20 de Enero con el Decreto donde se
expide la Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana,
donde claramente es una Ley a mi parecer, sin sentido
y desahuciando el espíritu de ley que se veía en la
iniciativa de ley que se propuso en un inicio.
Prueba de ello, es la modificación con cierta
amplitud del segundo párrafo del Artículo 1, donde
se puede leer:
Lo dispuesto en esta Ley no será aplicable
tratándose de las materias fiscal, aduanera, del
trabajo, de seguridad social, de comercio exte-
rior y respecto a las operaciones con recursos
de procedencia ilícita en términos de la Ley
Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita y a las auditorías y visitas, instruidas por
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a
que se refiere el artículo 63, en relación con el
artículo 37, Apartado b, fracción vii de la Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos.
El cumplimiento de las obligaciones fiscales a
que se refiere la presente Ley, se acreditará en
términos del Código Fiscal de la Federación, y
demás disposiciones fiscales aplicables.
Convirtiéndose así, de una promesa vaga, en una
promesa sin contexto, ya que, con la adición de
este segundo párrafo, descartando de toda reali-
dad la eliminación de la fiscalización que tanto
se ofreció en su momento.
Por otro lado, la Secretaría de Economía será la
facultada para la aplicación de esta ley por medio
de la Comisión Nacional de Mejora Regulatoria,
aplicando lo dispuesto por la Ley General de Mejora
Regulatoria, donde esta comisión tendrá la tarea de
implementación de políticas y programas en materia
 “Puedo concluir que la tan esperada
Tómbola que se prometió, en la
que se proponía dejar a un lado la
fiscalización fue una promesa en el
aire, vaga y peor aún, sin sustento”
administrativa, que generen un entorno de confianza
ciudadana para el impulso de la actividad econó-
mica, así como de la operación y administración del
Padrón Único de Fomento a la Confianza Ciudadana.
Esta Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana,
entró en vigor al día siguiente de haberse publicado
de acuerdo al Artículo Primero Transitorio.
Es de vital importancia, que en la propia ley
en su artículo 2, hace mención al Reglamento de la
Ley de Fomento a la Confianza Ciudadana; el cual al
cierre de esta edición sigue sin ser publicado.
Es preciso hacer mención, que en esta ley hace
referencia de manera enunciativa, más no específica:
1. La conformación del Padrón Único de Fomen-
to a la Confianza Ciudadana.
2. El fomento a la cultura de la legalidad, de la ho-
nestidad, del cumplimiento de obligaciones y
del comercio formal.
3. Generación de un entorno de confianza, basa-
do en el cumplimiento permanente de las obli-
gaciones regulatorias y fiscales.
4. Definir los criterios para el registro de las per-
sonas en el Padrón.
5. Y la más importante: Efectuar la selección de las
personas beneficiarias de manera estratégica.
6. Así como los tan afamados “Beneficios”.
Todo lo anterior redactado en el artículo 11 de esta
ley, en el cual de manera muy vaga se menciona y
se limita solo hacer mención; por lo que creo que
el reglamento es pieza esencial para el funciona-
miento de esta ley en vigor.
Por otro lado, en su artículo 13 menciona en qué
casos la suspensión de actividades de vigilancia,
inspección o verificación, no aplican.
Artículo 13. En el marco de operación de la
20 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
presente Ley, la Secretaría, por conducto de
la Comisión, se coordinará con las dependen-
cias y entidades de la Administración Pública
Federal para suspender las actividades de
vigilancia, inspección o verificación que
efectúen personas inspectoras, verificadoras,
ejecutoras y cualquier figura análoga adscrita
a aquellas; con excepción de las actividades
mencionadas que tengan por objeto resguar-
dar la seguridad nacional, la seguridad de la
población, la seguridad alimentaria, constatar
que cuenten con medidas de protección civil,
las que tengan como fin proteger la sanidad y
la inocuidad agroalimentaria, animal y vege-
tal, la salud humana, el medio ambiente, los
recursos naturales, los derechos e intereses del
consumidor, las relativas al sector financiero y
a la materia de armas de fuego y explosivos, así
como la protección contra riesgos sanitarios.
Por lo que shcp, sat, imss, infonavit, profeco,
ssa, sedena, semarnat, entre otras Dependencias
Federales No suspenderán sus visitas, verificacio-
nes y revisiones.
Por lo que es más que evidente una vez más,
que la aplicación de esta ley, de entrada no deta-
lla qué beneficios tendrán los que se inscriban en
el Padrón y peor aún en qué casos específicos se
verían suspendidas los procedimientos de visitas,
verificaciones y/o revisiones, ya que en su Artículo
1 segundo párrafo, así como en su numeral 13 como
ya se mencionó, descarta a todas luces la suspensión
de todo tipo de fiscalización en Materia Fiscal.
Así pues, como lo mencioné en el artículo publi-
cado en Junio del año pasado sobre esta Ley cuando
estaba en discusión, lo reitero de nueva cuenta, pero
ahora con una Ley en vigor.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 21
Acuerdo acdo.sa2.
hct.240216/55.p.dj
del Consejo Técnico
del IMSS, ilegal

22 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

El Delegado ejercerá
exclusivamente las
facultades previstas en las
fracciones xii, xv, xvii,
incisos g). i), k), n) yo),
xx y xxi del Artículo 144
del Reglamento Interior
del Instituto Mexicano
del Seguro Social”

Juan Valdovinos Lemus

Contador Público, Maestría

en Impuestos; Maestría y
Doctorado en Derecho Fiscal.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23

MEDIANTE EL ACUERDO 534/2006, publicado en
el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre
de 2006, se dio cumplimiento al plazo de noventa
días establecido en el artículo Séptimo Transitorio del
Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro
Social, para regular la competencia concurrente entre el
Delegado Estatal y los Subdelegados, precisando cuáles
serían ejercidas por cada uno de ellos, el cual precisa:
acuerdo número 534/2006 del h. con-
sejo técnico del instituto mexicano del
seguro social
“Este Consejo Técnico, con fundamento en lo
dispuesto en los Artículos 251 fracciones 1, iv.
vii, viii, xii, xiv, xv, xvi, xviii, xix, xxi, xxvi!!,
xxx, xxxv y xxxvii de la Ley del Seguro Social y,
en ejercicio de las facultades que le confieren los
Artículos 263 y 264 fracciones 11I, xiv y xvii del
mismo ordenamiento, y 31 fracciones 11, xix y xx
del Reglamento Interior del Instituto Mexicano
del Seguro Social, a fin de dar cumplimiento al
Artículo Séptimo Transitorio del Reglamento
Interior antes invocado, publicado en el Diario
Oficial de la Federación de fecha 18 de septiem-
bre de 2006, v· conforme al oficio 831 del 23 de
noviembre de 2006 de la Dirección de Incorpo-
ración y Recaudación, Acuerda:
Primero.- El Delegado ejercerá exclusivamente las
24 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
facultades previstas en las fracciones xii, xv, xvii,
incisos g). i), k), n) yo), xx y xxi del Artículo 144
del Reglamento Interior del Instituto Mexicano
del Seguro Social, en los siguientes supuestos:
t- Las facultades previstas en la fracción xii,
cuando los patrones o sujetos obligados sean
dependencias o entidades de las Administracio-
nes Públicas Federal, del Distrito Federal, Esta-
tales y Municipales.
11.- La facultad consignada en la fracción xv, en el
caso de las multas previstas para las infracciones
señaladas en las fracciones xi y xv del Articulo
304 a de la Ley del Seguro Social.
11I.- La facultad señalada en la fracción xvii,
incisos i) y k), cuando la inscripción en la incor-
poración voluntaria al Régimen Obligatorio y la
incorporación al Régimen Voluntario del Seguro
Social, mediante el Seguro de Salud para la Fami-
lia, se soliciten en forma colectiva.
iv.- La facultad establecida en la fracción xvii,
inciso g), en los casos señalados por este Consejo
Técnico mediante Acuerdo 70112002, publicado
en el Diario Oficial de la Federación, el 21 de
febrero del 2003.
v.- La facultad señalada en la fracción xvii, inciso
n), en los casos determinados por este Consejo
Técnico mediante Acuerdo 469/2005, de fecha
26 de octubre de 2005.
 “Ante la ilegalidad de dicho Acuerdo, el H.
Consejo Técnico del Instituto México del
Seguro Social emitió el Acuerdo acdo.sa2.
hct.270116/30.p.dj, del H. Consejo Técnico
del Instituto Mexicano del Seguro Social”
vi.- La facultad contemplada en la fracción xvii,
inciso o), en los supuestos señalados por este
Consejo Técnico mediante Acuerdo 470/2005,
de fecha 26 de octubre de 2005.
vii.- La facultad conferida en la fracción xx, la
ejercerá en todos los casos.
viii.- Las facultades contempladas en la fracción
xxi, únicamente para emitir los dictámenes de
sustitución patronal y de responsabilidad solida-
ria, en todos los casos en que las Subdelegaciones
ordenen y practiquen dichas investigaciones.
Segundo.- Instruir a la Dirección Jurídica a efecto
de que tramite la publicación del presente Acuerdo
en el Diario Oficial de la Federación. Tercero.- Las
reglas contenidas en el presente Acuerdo entrarán
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 25
en vigor a partir del día hábil siguiente al de su
publicación en el Diario Oficial de la Federación”.
Ante la ilegalidad de dicho Acuerdo, el H. Consejo Téc-
nico del Instituto México del Seguro Social emitió el
Acuerdo acdo.sa2.hct.270116/30.p.dj, del H. consejo
Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social, en
sesión celebrada el 27 de enero de 2016 y publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 11 de febrero de
2016, vigente a partir del 12 de febrero de 2016, a fin de
dejar si efecto el Acuerdo 534/2006, el cual precisa:
acuerdo acdo.sa2.hct.270116/30.p.dj dictado
por el H. Consejo Técnico, relativo a la autoriza-
ción para dejar sin efectos el Acuerdo 534/2006,
referente a diversas facultades ejercidas por los
Titulares de las Delegaciones del imss, publi-
cado el 18 de diciembre de 2006.
Al margen un sello con el Escudo Nacional,
que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Instituto
Mexicano del Seguro Social.- Secretaría General.
instituto mexicano del seguro social
El H. Consejo Técnico, en la sesión ordinaria cele-
brada el día 27 de enero del presente año, dictó
el Acuerdo acdo.sa2.hct.270116/30.p.dj, en los
siguientes términos:
“Este Consejo Técnico, con fundamento en lo
dispuesto por los artículos 251, fracciones i, iv,
vii, viii, xii, xiv, xv, xvi, xvii, xviii, xix, xxi,
xxviii, xxx, xxxv y xxxvii, 263 y 264, fracciones
iii, xiv y xvii, de la Ley del Seguro Social; 5 y 57,
de la Ley Federal de las Entidades Paraestatales;
31, fracciones ii, xix y xx, y Séptimo Transitorio,
del Reglamento Interior del Instituto Mexicano
del Seguro Social; y conforme a la propuesta pre-
sentada por el Director General, a través del Titu-
lar de la Dirección Jurídica mediante oficio 445 del
02 de diciembre de 2015, Acuerda: Primero.- Las y
los Titulares de las Delegaciones del Instituto, ejer-
cerán exclusivamente las facultades previstas en
las fracciones xii, xv, xvii, incisos g), i), k), n) y o),
xx y xxi, del artículo 144, del Reglamento Interior
del Instituto Mexicano del Seguro Social, en los
siguientes supuestos: i. Las facultades previstas
en la fracción xii, cuando los patrones o sujetos
obligados sean dependencias o entidades de las
Administraciones Públicas Federal, del Distrito
Federal, Estatales y Municipales. ii. La facultad
consignada en la fracción xv, en el caso de las mul-
tas previstas para las infracciones señaladas en
las fracciones xi y xv, del articulo 304 a, de la Ley
del Seguro Social. iii. La facultad señalada en la
fracción xvii, incisos i) y k), cuando la inscripción
en la incorporación voluntaria al Régimen Obliga-
torio y la incorporación al Régimen Voluntario del
Seguro Social, mediante el Seguro de Salud para
la Familia, se soliciten en forma colectiva. iv. La
facultad establecida en la fracción xvii, inciso g),
en los casos señalados por este Consejo Técnico
mediante Acuerdo 701/2002, dictado en sesión
del 20 de diciembre de 2002 y publicado en el
Diario de la Federación el 21 de febrero de 2003.
v. La facultad señalada en la fracción xvii, inciso
n), en los casos determinados por este Órgano
de Gobierno mediante Acuerdo 469/2005, dic-
tado en sesión del 26 de octubre de 2005. vi. La
facultad contemplada en la fracción xvii, inciso
o), en los supuestos señalados por este Consejo
Técnico mediante Acuerdo 470/2005, dictado en
sesión del 26 de octubre de 2005. vii. La facultad
conferida en la fracción xx, la ejercerá en todos
los casos. viii. Las facultades contempladas en la
“El Acuerdo del Consejo Técnico del imss es
ilegal en virtud de que fue emitido por el encargado
del despacho de la Secretaría General, sin que en
el Reglamento Interior del propio Instituto se
encuentre contenida esa figura jurídica”
26 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
fracción xxi, únicamente para emitir
los dictámenes de sustitución patro-
nal y de responsabilidad solidaria, en
todos los casos en que las Subdelega-
ciones ordenen y practiquen dichas
investigaciones. Segundo.- Instruir a
la Dirección Jurídica para que realice
los trámites necesarios ante las ins-
tancias competentes, a efecto de que
este Acuerdo se publique en el Diario
Oficial de la Federación. Tercero.- El
presente Acuerdo entrará en vigor a
partir del día hábil siguiente al de su
publicación en el Diario Oficial de la
Federación. Cuarto.- A partir de la
entrada en vigor de este Acuerdo, se
deja sin efectos el diverso 534/2006,
aprobado por este Órgano de Gobierno
en sesión del 29 de noviembre de 2006
y publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 18 de diciembre de
2006. Quinto.- Los procedimientos
iniciados hasta antes de la entrada
en vigor de este Acuerdo, seguirán
tramitándose hasta su conclusión en
los términos previstos del Acuerdo
534/2006, al que se hace referencia en
el punto inmediato anterior”.
Atentamente
México, d.f., a 27 de enero de 2016.- En
suplencia por ausencia del Secretario
General del Instituto Mexicano del
Seguro Social, atento a las facultades
 conferidas en el Acuerdo del Director General del
propio Instituto, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 30 de septiembre de 2015, el
Director de Vinculación Institucional y Evaluación
de Delegaciones, René Curiel Obscura.- Rúbrica.
Así mismo, con fecha 01 de marzo de 2016, fue publi-
cado en el diario Oficial de la Federación el Acuerdo
acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj, por medio del cual
se acuerda dejar sin efecto la fracción vii, del punto
primero del Acuerdo acdo.sa2.hct.270116130.p.dj,
que en su parte relativa señala:
acuerdo acdo.sa2.hct.240216/5s.p.dj, por medio
del cual se acuerda dejar sin efectos la fracción
vii, del punto primero del Acuerdo acdo.sa2.
hct.270116130.p.dj, a fin de que la facultad conte-
nida en la fracción xx, del artículo 144, del riimss
y en la fracción vi, del artículo 150, del mismo
ordenamiento, sea ejercida por el Titular de la Dele-
gación o de la Subdelegación que le corresponda.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que
dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretaria
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 27
General.- Instituto Mexicano del Seguro Social.
El H. Consejo Técnico, en la sesión ordinaria
celebrada el día 24 de febrero del presente año,
dictó el Acuerdo acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj.
en los siguientes términos:
“Este Consejo Técnico, con fundamento en lo
dispuesto por los artículos 251, fracciones l, iv,
vii, viii, xii, xiv, xv, xvi, xviii, xix, xxi, xxviii,
xxx, xxxv y xxxvii, 263 y 264, fracciones iii, xiv
y xvii, de la Ley del Seguro Social; 31, fracciones
ii, xix y xx, del Reglamento Interior del Instituto
Mexicano del Seguro Social (riimss); y con base
en la propuesta que presenta el Director General
por conducto del Titular de la Dirección Jurídica,
mediante oficio 75 del 17 de febrero de 2016.
Acuerda: Primero.- Dejar sin efectos la fracción
vii, del punto Primero del Acuerdo acdo.sa2.
hct.270116/30.p.dj. aprobado por este Órgano
de Gobierno en sesión del 27 de enero de 2016
y publicado en el Diario Oficial de la Federación
(...) el 11 de febrero del mismo año, á fin de que la
facultad contenida en la fracción xx, del artículo
144, del riimss, v en la fracción vi, del artículo 150,
del mismo ordenamiento, sea ejercida de manera
concurrente por el Titular de la Delegación o de la
Subdelegación que corresponda. Segundo.- Ins-
truir a la Dirección Jurídica para que realice los
trámites necesarios ante las instancias competen-
tes, a efecto de que este Acuerdo se publique en
el dof. Tercero- El presente Acuerdo entrará en
vigor a partir del día hábil siguiente al de su publi-
cación en el Diario mencionado. Cuarto.- A partir
de la entrada en vigor de este Acuerdo, se deja sin
efecto el diverso acdo.as1.hct.270208/34.r.dir,
aprobado por este Consejo Técnico, en sesión del
27 de febrero de 2008 y publicado en el dof el 28
de marzo de ese mismo año”.
Atentamente
Ciudad de México, a 24 de febrero de 2016.- El
Encargado del Despacho de la Secretaría Gene-
ral, René Curial Obscura- Rúbrica.
28 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
El Acuerdo anterior del Consejo Técnico del Instituto
Mexicano del Seguro Social, a mi juicio es ilegal en
virtud de que fue emitido por el encargado del des-
pacho de la secretaría general, del Consejo Téc-
nico, sin que en el Reglamento Interior del Instituto
Mexicano del Seguro Social se encuentre contenida
esa figura jurídica, por lo que los actos emitidos por las
Delegaciones y Subdelegaciones que se sustenten en
este Acuerdo, no se encuentran debidamente funda-
dos y motivados en cuanto a la competencia material
de dichos funcionarios, al señalar como fundamento,
entre otras disposiciones, el Acuerdo acdo.sa2.
hct.240216/55.p.dj, emitido por el H. Consejo Técnico
del Instituto Mexicano del Seguro Social, publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 1º de marzo de
2016, el cual no puede surtir efectos legales en razón
de que fue firmado por el “El Encargado del Despacho
de la Secretaría General, René Curial Obscura.”
 De lo anterior se tiene que el acuerdo
fue emitido por el Consejo Técnico del
Instituto Mexicano del Seguro Social,
quién a efecto de acreditar su competencia
para emitir normas de carácter general,
citó los artículos 263 y 264, fracciones iii,
xiv y xvii, de la Ley del Seguro Social; así
como el artículo 31, fracciones ii, xix y
xx y, séptimo transitorio del Reglamento
Interior del Instituto Mexicano del Seguro
Social, que disponen lo siguiente:
ley del seguro social
“Artículo 263. El Consejo Técnico es
el órgano de gobierno, representante
legal y el administrador del Instituto y
estará integrado hasta por doce miem-
bros, correspondiendo designar cuatro
de ellos a los representantes patronales
en la Asamblea General, cuatro a los
representantes de los trabajadores y
cuatro a los representantes del Estado,
con sus respectivos 16 suplentes y el
Ejecutivo Federal cuando lo estime
conveniente, podrá disminuir a la
mitad la representación estatal.
El Secretario de Hacienda y Crédito
Público, el Secretario de Salud, el
Secretario del Trabajo y Previsión
Social y el Director General, serán
Consejeros del Estado, sin perjuicio de
lo establecido por el párrafo anterior.
El Director General presidirá siempre
el Consejo Técnico.
Cuando deba renovarse el Consejo
Técnico, los sectores representativos
del Estado, de los patrones y de los
trabajadores propondrán miembros
propietarios y suplentes para los
cargos de Consejero. La designación
será hecha por la Asamblea General
en los términos que fije el reglamento
respectivo.
Los Consejeros así electos durarán en su
cargo seis años, pudiendo ser reelectos.
La designación será revocable, siem-
pre que la pidan los miembros del
sector que hubiese propuesto al Con-
sejero de que se trate o por causas
justificadas para ello. En todo caso, el
acuerdo definitivo corresponde a la
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29
Asamblea General, la que resolverá lo conducente
en los términos del reglamento, mediante proce-
dimientos en que se oiga en defensa al Consejero
cuya remoción se solicite.
Los Consejeros representantes patronales y de los
trabajadores, recibirán los emolumentos y pres-
taciones que al efecto determinen los consejeros
representantes del estado, a propuesta del Direc-
tor General, sin que ello les otorgue el carácter de
trabajadores, asegurados, derechohabientes del
Instituto ni algún otro derecho adicional.
Los integrantes del Consejo Técnico deberán
abstenerse de promover o participar directa o
indirectamente, a título personal, en la atención de
solicitudes, planteamientos o recursos que patro-
nes o derechohabientes planteen ante el Instituto.
El Consejo Técnico emitirá lineamientos sobre los
cuales sus integrantes podrán ejercer funciones
de representación y gestoría ante el Instituto,
respecto de los sectores y organizaciones a que
representen, a fin de evitar conflictos de interés.
Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores será
también aplicable a los integrantes de la Comisión
de Vigilancia a que se refiere el Capítulo IV del
Título Cuarto de esta Ley, así como a cualquier
órgano de carácter tripartita ya integrado o que
se integre en el futuro en el Instituto.
“Artículo 264. El Consejo Técnico tendrá las
atribuciones siguientes;
iii. Resolver sobre las operaciones del Instituto,
exceptuando aquellas que por su importancia
ameriten acuerdo expreso de la Asamblea Gene-
ral, de conformidad con lo que al respecto deter-
mine esta Ley y el reglamento;
xiv. Conocer y resolver de oficio o a petición
del Director General, aquellos asuntos que por
su importancia, trascendencia o características
especiales así lo ameriten;
xvii. Las demás que señalen esta Ley y sus
reglamentos.”
reglamento interior del instituto mexi-
cano del seguro social
“Artículo 31. El Consejo Técnico, además de las
atribuciones que le confiere el artículo 264 de la
Ley, tendrá las siguientes:
ii. Emitir las disposiciones de carácter general
que fuesen necesarias para la exacta obser-
vancia de la Ley;
xix. Aprobar las reglas de carácter general
sobre las facultades concurrentes del delegado
y subdelegados, y
xx. Las demás que le señalen la Ley, sus regla-
mentos y la Asamblea General.”
“séptimo. Para efectos del artículo 144, tra-
tándose de las facultades del Delegado que son
concurrentes con las señaladas para las Subde-
legaciones en el artículo 150, el Consejo Técnico,
dentro de los 90 días naturales siguientes a la
entrada en vigor de este Reglamento, mediante
reglas de carácter general, que se publicarán en
el Diario Oficial de la Federación, determinará los
supuestos en que dichas facultades concurrentes
serán ejercidas por el Delegado. Entre 18 tanto,
dichas facultades concurrentes serán ejercidas
por las Subdelegaciones en el ámbito de su cir-
cunscripción territorial.”
30 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
De los preceptos transcritos se aprecia que el
Consejo Técnico es el órgano de gobierno, repre-
sentante legal y el administrador del Instituto
Mexicano del Seguro Social que, entre otras facul-
tades, se encuentra la de emitir disposiciones de
carácter general que fuesen necesarias para la
exacta observancia de la Ley y aprobar las reglas de
carácter general sobre las facultades concurrentes
del delegado y subdelegados.
Así, el Consejo Técnico cuenta con atribuciones
para la emisión del acuerdo que se cita, relativo a
reestablecer las facultades concurrentes entre los
delegados y los subdelegados.
Sin embargo, para que dicho acuerdo revista vali-
dez debe ser firmado y certificado por el Secretario
General, según lo dispone el artículo 68, fracción x,
del Reglamento Interior del Instituto Mexicano del
Seguro Social, que cita:
 “Artículo 68. La Secretaría General tendrá las
facultades siguientes: X. Levantar y certificar las
actas de las sesiones de la Asamblea General y
del Consejo Técnico y demás eventos que por su
función le correspondan, y”
En el caso, el acuerdo acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj,
fue firmado por el Encargado de Despacho de la
Secretaría General, no así por el Secretario General,
por lo cual es evidente que el “Encargado de Despa-
cho” carece de la calidad de Secretario General.
En efecto, el “Encargado de Despacho de la
Secretaría General”, como unidad administrativa
del Instituto Mexicano del Seguro Social, es un cargo
visiblemente diverso al de Secretario General, persona
física, de modo que la competencia de quien emite un
acto de molestia no puede inferirse; resulta entonces
inadmisible que, la denominación de determinada
autoridad derive de un “sinónimo”, sin que la equiva-
lencia esté prevista en la norma y, sólo derive de una
práctica interna de las dependencias.
Sirve de apoyo a lo anterior, la Tesis i.4o.a.12 a del
Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Primer Circuito, publicado en el Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo II,
Agosto de 1995, página 473, que a la letra establece:
“autoridades. su denominacion debe estar
prevista en la norma y no es valida la
utilizacion de “sinonimos” que no esten
contemplados en ella. La creación y fijación
de atribuciones de las autoridades es una facultad
que debe estar prevista por la norma, por ende,
resulta inadmisible el hecho de que la denomi-
nación de determinada autoridad derive de un
“sinónimo”, ya que mientras esta equivalencia
no esté prevista en la norma y sólo derive de una
práctica interna de las dependencias, tal práctica
resulta inaceptable en virtud de la inseguridad
jurídica que ello generaría.”
cuarto tribunal colegiado en materia
administrativa del primer circuito.
Revisión fiscal 174/95. Subprocurador Fiscal
Federal de Amparos de la Procuraduría Fiscal
de la Federación (María 20 Guadalupe Dávila
Saldaña y otra). 5 de abril de 1995. Unanimidad de
votos. Ponente: Jaime C. Ramos Carreón. Secre-
tario: Alejandro Chávez Martínez.
También resulta aplicable al caso, el siguiente
criterio sostenido por ese H. Tribunal:
ii-tass-5435
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 31
“Para que dicho acuerdo
revista validez debe ser
firmado y certificado por
el Secretario General,
según lo dispone el
artículo 68, fracción x”
competencia.- si el funcionario que emite
la resolucion lo hace en ausencia del
oficial mayor de la secretaria de turismo,
se debe acreditar que fue designado por
el titular del ramo para considerar que
se encuentra legitimado.- De conformidad
con lo dispuesto por el artículo 24 del Reglamento
Interior de la Secretaría de Turismo (antes artículo
26), la ausencia temporal del Oficial Mayor de
dicha Dependencia se suplirá por el funciona-
rio que designe el Secretario; por lo tanto, si un
funcionario emite una resolución administrativa
como encargado del Despacho del Oficial Mayor
del Ramo por ausencia de su titular, debe acre-
ditarse que dicho funcionario fue designado por
el Secretario para suplir la ausencia del Oficial
Mayor, puesto que de lo contrario no se acredita
que se cumpla con el requisito previsto por el
citado Reglamento debiendo considerarse, por lo
tanto, que el funcionario que emitió la resolución
no se encontraba legitimado para ello.(46)
Revisión No. 450/83.- Resuelta en sesión de 14
de octubre de 1983, por unanimidad de 6 votos.-
Magistrado Ponente: Francisco Xavier Cárdenas
Durán.- Secretario: Rodolfo Pérez Castillo.
r.t.f.f. Segunda Época. Año V. No. 46. Octubre
1983. p. 241.
En virtud de lo expuesto, se concluye que el Acuerdo
acdo.sa2.hct.240216/55.p.dj, no surtió efecto legal
alguno, aun cuando fue emitido por el Consejo Téc-
nico, que fundó y motivó su competencia, pues carece
de la firma del funcionario competente, la cual es
necesaria para otorgarle validez.
Inconstitucionalidad de la
“Razon de Negocios”
(PRIMERA PARTE)

Foto Ryan Tang

32 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Es del conocimiento general que con fecha
9 de diciembre de 2019, se publicó en el
Diario Oficial de la Federación la adición
del artículo 5-A del Código Fiscal de
la Federación quedando como sigue:

Adán Pineda Torres

Licenciado en Derecho con
Maestría en Derecho Penal y
Juicios Orales, y Maestrante
en Derecho Procesal Laboral.
Director General de la Firma
luyam, s.c.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33

 “La connotación
pretendida por el
legislador en relación a
la recaracterización, es
facultar a la autoridad
fiscal para replantear
o comparar los actos u
operaciones realizados
por el contribuyente
revisado con otra
forma o manera en
que pudo realizarlos”
artículo 5º.- A. Los actos jurídicos que carez-
can de una razón de negocios y que generen un
beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los
efectos fiscales que correspondan a los que se
habrían realizado para la obtención del bene-
ficio económico razonablemente esperado por
el contribuyente.
En el ejercicio de sus facultades de comproba-
ción, la autoridad fiscal podrá presumir
que los actos jurídicos carecen de una
razón de negocios con base en los hechos
y circunstancias del contribuyente conocidos
al amparo de dichas facultades, así como de la
valoración de los elementos, la información y
documentación obtenidos durante las mismas.
No obstante lo anterior, dicha autoridad fiscal no
podrá desconocer para efectos fiscales
los actos jurídicos referidos, sin que antes
se dé a conocer dicha situación en la última acta
parcial a que se refiere la fracción iv, del artículo
46 de este Código, en el oficio de observaciones
a que se refiere la fracción iv del artículo 48 de
34 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
este Código o en la resolución provisional a que
se refiere la fracción ii el artículo 53-b de este
Código, y hayan transcurrido los plazos a que se
refieren los artículos anteriores, para que el con-
tribuyente manifieste lo que a su derecho con-
venga y aporte la información y documentación
tendiente a desvirtuar la referida presunción.
Antes de la emisión de la última acta parcial, del
oficio de observaciones o de la resolución provi-
sional a que hace referencia el párrafo anterior,
la autoridad fiscal deberá someter el
caso a un órgano colegiado integrado
por funcionarios de la secretaría de
hacienda y crédito público y el servicio
de administración tributaria, y obtener
una opinión favorable para la aplicación
de este artículo. En caso de no recibir la
opinión del órgano colegiado dentro del plazo
de dos meses contados a partir de la presenta-
ción del caso por parte de la autoridad fiscal, se
entenderá realizada en sentido negativo. Las dis-
posiciones relativas al referido órgano colegiado
se darán a conocer mediante reglas de carácter
general que a su efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
la autoridad fiscal podrá presumir,
salvo prueba en contrario, que no existe
una razón de negocios, cuando el benefi-
cio económico cuantificable razonablemente
esperado, sea menor al beneficio fiscal. Adicio-
nalmente, la autoridad fiscal podrá presu-
mir, salvo prueba en contrario, que una
serie de actos jurídicos carece de razón
de negocios, cuando el beneficio económico
razonablemente esperado pudiera alcanzarse a
través de la realización de un menor número de
actos jurídicos y el efecto fiscal de estos hubiera
sido más gravoso.
Se consideran beneficios fiscales cualquier
reducción, eliminación o diferimiento tem-
poral de una contribución. Esto incluye los
alcanzados a través de deducciones, exenciones,
no sujeciones, no reconocimiento de una ganan-
cia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de
 ajustes de la base imponible de la contribución,
el acreditamiento de contribuciones, la reca-
racterización de un pago o actividad, un
cambio de régimen fiscal, entre otros.
Se considera que existe un beneficio económico
razonablemente esperado, cuando las operacio-
nes del contribuyente busquen generar ingresos,
reducir costos, aumentar el valor de los bienes
que sean de su propiedad, mejorar su posicio-
namiento en el mercado, entre otros casos. Para
cuantificar el beneficio económico razonable-
mente esperado, se considerará la información
contemporánea relacionada a la operación
objeto de análisis, incluyendo el beneficio eco-
nómico proyectado, en la medida en que dicha
información esté soportada y sea razonable. Para
efectos de este artículo, el beneficio fiscal no se
considerará como parte del beneficio económico
razonablemente esperado.
La expresión razón de negocios será aplicable
con independencia de las leyes
que regulen el beneficio eco-
nómico razonablemente espe-
rado por el contribuyente. los
efectos fiscales generados
en términos del presente
artículo en ningún caso
generarán consecuencias en
materia penal.
x Que ésta presunción sobre la no existencia
de razón de negocios, se dará cuando el
beneficio económico cuantificable razona-
blemente esperado, sea menor al beneficio
fiscal.
x Que se consideran beneficios fiscales cualquier
reducción, eliminación o diferimiento temporal
de una contribución, incluyendo la recarac-
terización de un pago o actividad, entre otros.
x Que La expresión razón de negocios será apli-
cable con independencia de las leyes que regulen
el beneficio económico razonablemente esperado
por el contribuyente y que los efectos fiscales de
la aplicación del presente artículo en ningún caso
generarán consecuencias en materia penal.
x Que la autoridad fiscal no podrá descono-
cer para efectos fiscales los actos jurí-
dicos referidos, sin que antes se dé a conocer
dicha situación al contribuyente en la forma y
plazos allí referidos para que éste manifieste lo

De la parte enfatizada se aprecia que a

partir de su entrada en vigor:
x La autoridad fiscal podrá presu-
mir, salvo prueba en contrario,
que los actos jurídicos carecen
de una razón de negocios
con base en los hechos y cir-
cunstancias del contribuyente
que se conozcan en el desarrollo
de sus facultades de comproba-
ción, en relación a la valoración
de los elementos, la información
y documentación obtenidos du-
rante las mismas.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35

 que a su derecho convenga y aporte la informa-
ción y documentación tendiente a desvirtuar la
referida presunción.
x Que previo a lo anterior, la autoridad fiscal de-
berá someter el caso a un Órgano Colegiado
integrado por funcionarios de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público y el Servicio de Ad-
ministración Tributaria, y obtener una opinión
favorable para la aplicación de este artículo.
De éstas precisiones, se desprende la existencia
de un sub-procedimiento –adicional– dentro del
proceso de revisión o auditoría del que se trate, rea-
lizable por diverso Órgano Colegiado, el cual inde-
fectiblemente tendrá que substanciarse de manera
previa y con sus propias reglas, para que la autoridad
fiscal este en la posibilidad legal de desconocer –por
presunción– los efectos fiscales de las operaciones
36 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
realizadas, haciendo la recaracterización a éstas por
carecer de una razón de negocios.
Asimismo, se advierte que el Código en estudio
tampoco precisa o define la palabra o figura jurídica
denominada “recaracterización”, incluso la Real
Academia Española no la refiere como tal, luego,
intentando dar un sentido real a esa nueva facultad
tenemos que el prefijo “re” puede aplicarse a los
siguientes significados: “repetición”, verbigracia
“rehacer” o “reconstruir”, dar –movimiento
hacia atrás–, mientras que “caracterización”
implica la acción y efecto de caracterizar o carac-
terizarse, esto es, determinar los atributos peculiares
de alguien o de algo, de modo que claramente se
distinga de los demás.
Visto así, podemos asumir que la connotación
pretendida por el legislador en relación a la reca-
racterización, es facultar a la autoridad fiscal para
 “Resulta inconstitucional el artículo en la
parte hasta aquí analizada por violentar El
Principio de División de Poderes, en relación
el derecho humano del debido proceso legal y el
derecho fundamental de seguridad jurídica”
replantear o comparar los actos u operaciones reali-
zados por el contribuyente revisado con otra forma
Foto: Carlos Esteves
o manera en que pudo realizarlos, por ejemplo para
aplicar en su favor una deducción, una exención, una
no sujeción, etc., ya sea en sus cantidades o importes,
en el alcance legal de cada acto realizado, en la real
necesidad de hacer la erogación, etc., con el único
afán de no permitir o acotar parcial o totalmente la
aplicación de un beneficio fiscal para efecto aumentar
o no disminuir la base del Impuesto Sobre la Renta.
Ahora bien, el resultado de ejercer dicha facultad
trae consigo única y exclusivamente dejar sin efec-
tos fiscales de los actos jurídicos –operaciones- del
contribuyente de que se trate, lo que aumentaría la
base gravable para la determinación en líquido del
impuesto a pagar, por la presunción de la no exis-
tencia de razón de negocios y por consecuencia
una simulación de actos jurídicos o un fraude a
la Ley, sin que sea óbice para ello, que en su último
párrafo, parte final diga "Los efectos fiscales gene-
rados en términos del presente artículo en ningún
caso generarán consecuencias en materia penal".
Y justamente aquí radica la inconstitucionalidad
de la facultad concedida a la autoridad fiscal en el
artículo que nos ocupa por violentar el artículo 49
de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos que en su Título Tercero, Capítulo I. De
la división de poderes dice:
Artículo 49. El Supremo Poder de la Federación
se divide para su ejercicio en Legislativo, Eje-
cutivo y Judicial.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37
No podrán reunirse dos o más de estos
Poderes en una sola persona o corporación,
ni depositarse el legislativo en un indi-
viduo, salvo el caso de facultades extraordi-
narias al Ejecutivo de la Unión, conforme a
lo dispuesto en el artículo 29. En ningún otro
caso, salvo lo dispuesto en el segundo párrafo
del artículo 131, se otorgarán facultades extraor-
dinarias para legislar.
De la armónica exégesis de este dispositivo, nos queda
claro que el Supremo Poder de la Federación se divide
para su ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y Judicial y
que no podrán reunirse dos o más de estos en una
sola persona o corporación, así como no depositarse
el Legislativo en un individuo, sino con salvedades.
Así lo confirma la Suprema Corte de Justicia de
la Nación en Pleno, mediante la Jurisprudencia p./j.
78/2009 con registro 166964, de la Novena Época,
derivada de la Controversia constitucional 41/2006,
publicada en el Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta, Tomo xxx, Pagina 1540, Julio de 2009,
en Materia Constitucional, del rubro y texto:
división de poderes. el que este principio
sea flexible sólo significa que entre
ellos existe una colaboración y coor-
dinación en los términos establecidos,
pero no los faculta para arrogarse
facultades que corresponden a otro
poder, sino solamente aquellos que la
propia constitución les asigna. El artículo
49 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos
establece que el Supremo Poder
de la Federación se divide para su
ejercicio en Legislativo, Ejecutivo
y Judicial y que no podrán reunirse
dos o más de estos poderes en un
solo individuo o corporación. Sin
embargo, ha sido criterio reiterado
de esta Suprema Corte que la
división funcional de atribucio-
nes que establece dicho numeral
no opera de manera rígida, sino
flexible, ya que el reparto de
funciones encomendadas a cada
uno de los poderes no constituye
una separación absoluta y deter-
minante, sino por el contrario,
entre ellos se debe presentar una
coordinación o colaboración para
lograr un equilibrio de fuerzas y un
control recíproco que garantice la
unidad política del Estado. Como
se advierte, en nuestro país la divi-
sión funcional de atribuciones no
opera de manera tajante y rígida
identificada con los órganos que
las ejercen, sino que se estructura
con la finalidad de establecer un
adecuado equilibrio de fuerzas,
mediante un régimen de coopera-
ción y coordinación que funcionan
como medios de control recíproco,
limitando y evitando el abuso en el
ejercicio del poder público, garan-
tizando así la unidad del Estado y
asegurando el establecimiento y la
preservación del estado de dere-
cho. Por su parte, el artículo 133 de
la Constitución Federal consagra
el principio de supremacía, que
impone su jerarquía normativa a
la que deben sujetarse todos los
órganos del Estado y todas las
autoridades y funcionarios en
el ejercicio de sus atribuciones,
por lo que, el hecho de que la
división de poderes opere de
manera flexible sólo significa
que entre ellos existe una cola-
boración y coordinación en los
términos establecidos, pero no
los faculta para arrogarse
facultades que correspon-
den a otro poder, sino sola-
mente aquellos que la propia
Constitución les asigna. De este
modo, para que un órgano
ejerza ciertas funciones es
necesario que expresamente
así lo disponga la constitu-
ción federal o que la función
respectiva resulte estrictamente
necesaria para hacer efecti-
vas las facultades que le son
exclusivas por efectos de la
propia constitución, así como
que la función se ejerza en los
casos expresamente autorizados o
indispensables para hacer efectiva
la facultad propia.
De la parte analizada, queda con-
firmado que para que un Poder del
Estado pueda ejercer las funciones o
atribuciones que le corresponden a
otro –excepción–, indefectiblemente
deben darse al menos uno de los dos
supuestos: Uno, que así lo disponga la
Constitución, o Dos, que dicha función
resulte estricta y necesaria –causa
fuerza mayor– para ejecutar otras
facultades extraordinarias que le son
exclusivas e indelegables por mandato
directo de la propia Constitución.
En esta parte, cabe precisar que
en ninguna de las fracciones (xx) que
integran el artículo 89 de la Consti-
tución Política de los Estados Unidos
Mexicanos –Título Tercero, Capítulo
iii. Del poder ejecutivo– viene pre-
vista expresamente la facultad de éste
para "recaudar" las contribuciones
o impuestos, derechos etc., de los
particulares o gobernados, y es el caso
que esta facultad se desprende del
diverso 90, mismo que remite a la Ley
Órganica de la Administración Pública
Federal cuando dice:
artículo 90. La Administración
Pública Federal será centrali-
zada y paraestatal conforme
a la ley orgánica que expida
38 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
 el Congreso, que distribuirá los
negocios del orden administra-
tivo de la Federación que estarán
a cargo de las Secretarías de
Estado y definirá las bases gene-
rales de creación de las entidades
paraestatales y la intervención del
Ejecutivo Federal en su operación.
Por su parte, la Ley Órganica de la
Administración Pública Federal en
la fracción xi de su artículo 31 dice
literalmente:
“artículo 31.- A la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público
corresponde el despacho de los
siguientes asuntos:… lación de actos jurídicos que pudiera darse en
xi.- cobrar los impuestos, con-
tribuciones de mejoras, dere-
chos, productos y aprovecha-
mientos federales en los términos
de las leyes aplicables y vigilar y
asegurar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales…;”
De los artículos analizados, queda
establecido que cobrar los impuestos
y demás es una facultad exclusiva
del Poder Ejecutivo Federal y que la
ejerce a través de su Secretaría de
Estado denominada de Hacienda y
Crédito Público. En congruencia con
la División de Poderes, sabemos que
conforme al primer párrafo del artículo
94 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos -Título
Tercero. Capítulo iv. Del Poder Judi-
cial-, el Poder Judicial de la Federación
está depositado en una Suprema Corte
de Justicia, en un Tribunal Electoral,
en Tribunales Colegiados y Unitarios
de Circuito y en Juzgados de Distrito.
Asimismo, el artículo 104, frac-
ción ii, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos dicen:
“artículo 104. Los Tribunales de
la Federación conocerán: I;
ii. De todas las controversias
del orden civil o mercantil que
se susciten sobre el cumpli-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39
miento y aplicación de leyes federales
o de los tratados internacionales celebrados
por el Estado Mexicano. A elección del actor
y cuando sólo se afecten intereses particulares,
podrán conocer de ellas, los jueces y tribunales
del orden común…”.
De la parte analizada queda claro que son los Tri-
bunales de la Federación los facultados para saber,
conocer y resolver sobre todas las controversias
del orden civil o mercantil que se susciten sobre
el cumplimiento y aplicación de leyes federales
o de los Tratados Internacionales celebrados por
el Estado Mexicano.
Entonces, es el Poder Judicial de la Federa-
ción y no otro diverso, el que está constitucional-
mente legitimando para para resolver una simu-
relación al cumplimiento de leyes federales como
lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del
Impuesto al Valor Agregado o algún otro impuesto
federal, lo cual tendrá que ser indefectiblemente
través de una controversia –juicio– del orden
civil-mercantil. (Artículos 2180 al 2184 del código
civil federal –capitulo ii, de la simulación
de los actos jurídicos–)
Lo anterior, virtud de que la “recaracte-
rización” realizada durante el ejercicio de las
facultades de comprobación de la autoridad fiscal
para determinar por presunción la –no existencia
de razón de negocios–, implica la nulidad de
facto, de todos los contratos de bienes o servicios
que el contribuyente en revisión tenga firmados
con terceros, ya sean de índole o naturaleza civil o
mercantil indistintamente.
Sin que sea impedimento para ello, que el artículo
89 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos -Título Tercero, Capítulo iii. Del poder
ejecutivo- diga que el Poder Ejecutivo tiene la facultad
de ejecutar las leyes que expide El Poder Legislativo
–Congreso de la Unión– facilitando en la esfera admi-
nistrativa su exacta aplicación u observancia, porque
en tratándose del cobro de contribuciones finalmente
y de fondo no se trata de la simple aplicación de leyes
federales, sino que también se incide directamente a
la esfera patrimonial del gobernado.
Así las cosas, y como corolario, resulta inconsti-
tucional el artículo en la parte hasta aquí analizada
por violentar El Principio de División de Poderes, en
relación el derecho humano del debido proceso legal
y el derecho fundamental de seguridad jurídica, tal
y como lo expondremos en una siguiente edición.
 Artículo 69-B del Código
Fiscal de la Federación:
Inconstitucional para EDOS

40 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

INCONSTITUCIONALIDAD QUE SE denuncia en este estudio
por violación a los derechos fundamentales y convencionales
(principios de seguridad jurídica) tutelados en los artículos 14,
16 y 20 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos, así como 8.2. incisos c) y d) de la Convención Americana
Sobre Derechos Humanos.
A modo de dejarlo en claro partiremos del propio artículo 69-b
del Código Fiscal de la Federación, mediante el cual, las autorida-
des hacendarias podrán determinar inexistentes las operaciones
de los contribuyentes en términos de un procedimiento que se
integra y agota, en lo que interesa:
A) PÁRRAFOS PRIMERO AL SEXTO
Se establece que la autoridad hacendaria emitirá resolución indi-
vidual a través de la cual informe cuando detecte y presuma que
un contribuyente ha estado expidiendo comprobantes sin contar
con activos, personal, infraestructura o capacidad material directa
o indirecta para prestar los servicios, producir, comercializar o
entregar los bienes que describan los mismos.
Resolución que habrá de ser notificada al contribuyente tanto
por buzón tributario en términos del artículo 134, primer párrafo,
fracción I, del Código Fiscal de la Federación, como a través de
publicación en la página de internet del Servicio de Administra-
ción Tributaria y en el Diario Oficial de la Federación.
Con posterioridad, el contribuyente cuenta con un plazo de
quince días hábiles para aportar pruebas y manifestar lo que a su
derecho e intereses convenga.
Luego, si la autoridad considera que no fue suficiente lo
exhibido y expresado por el contribuyente, de nuevo le noti-
ficará mediante buzón tributario resolución indivi-
dualizada en la que determine su situación, con las
consecuentes consecuencias legales y fiscales; a la
par, publicará su nombre y registro federal de con-
tribuyentes en un listado definitivo en la página de
internet del Servicio de Administración Tributaria y
en el Diario Oficial de la Federación.
Dicho listado tendrá como consecuencia consi-
derar inexistentes de forma general las operaciones
contenidas en los comprobantes y, por ende, que no
produjeron efecto fiscal alguno.
Al respecto, es importante resaltar, que el artículo
69 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación,
puntualiza que las publicaciones en la página de
internet del Servicio de Administración Tributaria
y en el Diario Oficial de la Federación, no pueden
llevarse a cabo sino hasta que se hubieren realizado
las notificaciones por buzón tributario.
B) PENÚLTIMO PÁRRAFO
Regula que, sin mediarles notificación personal ni
por buzón tributario, los contribuyentes que hubiesen
dado efectos fiscales a los comprobantes en cuestión
contarán con un plazo de treinta días hábiles siguien-
tes al de la última publicación del listado definitivo
para acreditar que en verdad adquirieron los bienes o
recibieron los servicios que estos amparan, o bien, pro-
ceder a corregir su situación a través de la declaración
o declaraciones complementarias que correspondan.

Sergio Esquerra

Abogado postulante y asesor jurídico con especialidades

en defensa administrativa, fiscal, comercio exterior y
seguridad social / Socio directivo del bufete esquer &
esquerra abogados / Conferencista / Autor de once
libros, último ‘Defensa fiscal, teoría y práctica’ editorial
Tirant Lo Blanch / @SergioEsquerra

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41

C) ÚLTIMO PÁRRAFO
Precisa las implicaciones de no demostrar la materia-
lidad y verisimilitud de las operaciones, o no corregir,
que van desde la liquidación de créditos fiscales e impo-
sición de multas hasta la apertura de causas penales.
Así las cosas, en lo concreto, efectivamente el
penúltimo párrafo del artículo 69-b del Código Fiscal
de la Federación, violenta los derechos fundamentales
y convencionales (principios de seguridad jurídica)
tutelados en las normas supremas invocadas al inicio
de este material; veamos el porqué:
constitución política de los estados unidos
mexicanos
14.- a ninguna ley se dará efecto retroac-
tivo en perjuicio de persona alguna.
nadie podrá ser privado de la libertad o
de sus propiedades, posesiones o derechos,
sino mediante juicio seguido ante los tribu-
nales previamente establecidos, en el que
se cumplan las formalidades esenciales
del procedimiento y conforme a las leyes
expedidas con anterioridad al hecho. (…)
Precepto que, regula las formalidades esenciales en el
procedimiento jurisdiccional, extensivas y aplicables
a toda instancia administrativa (seguida en forma de
juicio) que como en el caso pueda concluir con una
resolución privativa y lesiva en la esfera de bienes y
derechos. Enseguida jurisprudencia temática:
novena época
registro 200234
pleno
jurisprudencia
semanario judicial de la federación y su
gaceta
tomo ii, diciembre de 1995
materia, constitucional, común
“De conformidad con el dispositivo,
las autoridades hacendarias podrán
determinar inexistentes las operaciones
de los contribuyentes en términos de un
procedimiento que se integra y agota”
42 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
página 133
tesis p. /j. 47/95
formalidades esenciales del procedimiento. son las
que garantizan una adecuada y oportuna defensa
previa al acto privativo.
la garantía de audiencia establecida por el artículo
14 constitucional consiste en otorgar al gobernado
la oportunidad de defensa previamente al acto priva-
tivo de la vida, libertad, propiedad, posesiones o dere-
chos, y su debido respeto impone a las autoridades,
entre otras obligaciones, la de que en el juicio que se
siga “se cumplan las formalidades esenciales del pro-
cedimiento”. estas son las que resultan necesarias
para garantizar la defensa adecuada antes del acto
de privación y que, de manera genérica, se traducen
en los siguientes requisitos: 1.- la notificación del
inicio del procedimiento y sus consecuencias; 2.- la
oportunidad de ofrecer y desahogar las pruebas en
que se finque la defensa; 3.- la oportunidad de ale-
gar; y 4.- el dictado de una resolución que dirima las
cuestiones debatidas. de no respetarse estos requisi-
tos, se dejaría de cumplir con el fin de la garantía de
audiencia, que es evitar la indefensión del afectado.
Acudimos ahora a jurisprudencia también de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, que explica el principio de seguridad jurídica:
décima época
registro 2002649
primera sala
jurisprudencia
semanario judicial de la federación y su gaceta
libro xvi, enero de 2013, tomo 1
materia, constitucional
página 437
tesis 1a. /j. 139/2012 (10a.)
seguridad jurídica en materia tributaria. en qué consiste.
la primera sala de la suprema corte de justicia de la
nación ha sostenido que el principio de seguridad

jurídica consagrado en la constitución general de la
república, es la base sobre la cual descansa el sistema
jurídico mexicano, de manera tal que lo que tutela es
que el gobernado jamás se encuentre en una situación
de incertidumbre jurídica y, por tanto, en estado de
indefensión. en ese sentido, el contenido esencial
de dicho principio radica en “saber a qué atenerse”
respecto de la regulación normativa prevista en la
ley y a la actuación de la autoridad. así, en materia
tributaria debe destacarse el relevante papel que se
concede a la ley (tanto en su concepción de voluntad
general, como de razón ordenadora) como instru-
mento garantizador de un trato igual (objetivo) de
todos ante la ley, frente a las arbitrariedades y abu-
sos de la autoridad, lo que equivale a afirmar, desde
un punto de vista positivo, la importancia de la ley
como vehículo generador de certeza, y desde un punto
de vista negativo, el papel de la ley como mecanismo
de defensa frente a las posibles arbitrariedades de
los órganos del estado. de esta forma, las manifesta-
ciones concretas del principio de seguridad jurídica
en materia tributaria, se pueden compendiar en la
certeza en el derecho y la interdicción de la arbitra-
riedad o prohibición del exceso; la primera, a su vez,
en la estabilidad del ordenamiento normativo, sufi-
ciente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios
jurídicos a disposición del contribuyente, en caso de
no cumplirse con las previsiones del ordenamiento; y,
la segunda, principal, más no exclusivamente, a través
de los principios de proporcionalidad y jerarquía nor-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43
mativa, por lo que la existencia
de un ordenamiento tributario,
partícipe de las características
de todo ordenamiento jurídico, es
producto de la juridificación del
fenómeno tributario y su conver-
sión en una realidad normada, y
tal ordenamiento público cons-
tituirá un sistema de seguridad
jurídica formal o de “seguridad
a través del derecho”.
En tal orden de ideas, ciertamente el
penúltimo párrafo del artículo 69-b del
Código Fiscal de la Federación violenta
los derechos fundamentales (principios de
seguridad jurídica) tutelados en los artículos
14 y 16 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
Ello, en función de que la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, como ya
lo vimos, ha definido que la seguridad
jurídica se colma cuando:
1.- El contribuyente: ‘(…) jamás se encuentre en
una situación de incertidumbre jurídica y,
por tanto, en estado de indefensión.’
2.- El contribuyente siempre esté en posibilidad de:
‘saber a qué atenerse respecto de la regu-
lación normativa prevista en la ley y a la
actuación de la autoridad.’
Al tenor de lo que, desde un punto de vista positivo,
la seguridad jurídica da toda importancia a la ley:
‘(…) como vehículo generador de certeza,
(…)’. y, desde un punto de vista negativo: ‘(…) como
mecanismo de defensa frente a las posibles
arbitrariedades de los órganos del estado.’
Resumiéndose en una: ‘(…) certeza en el dere-
cho y la interdicción de la arbitrariedad o
prohibición del exceso (…)’
Entonces, la porción normativa en estudio, sin
duda transgrede el principio de seguridad jurídica pues
genera incertidumbre y estado de indefensión. Esto,
dado que no establece un procedimiento de notificación
efectivo (personal o por buzón tributario) de resolución
individualizada para los contribuyentes que hayan dado
efectos fiscales a los comprobantes emitidos por aquellos
ubicados de forma definitiva en la hipótesis del párrafo
primero del precepto. Lo que conlleva incumplimiento
al requisito primigenio de las formalidades esenciales
del procedimiento: ‘1.- la notificación del inicio del
procedimiento y sus consecuencias.’
 “La autoridad hacendaria emitirá resolución individual
a través de la cual informe cuando detecte y presuma que
un contribuyente ha estado expidiendo comprobantes
sin contar con activos, personal, infraestructura o
capacidad material directa o indirecta para prestar los
servicios, producir, comercializar o entregar los bienes”

Sin que sea suficiente, ni por
asomo, los listados de la página de
internet del Servicio de Administración
Tributaria y del Diario Oficial de la
Federación (publicados periódicamente
desde el ejercicio fiscal 2014 y hasta la
fecha, que incluyen en la actualidad a
miles de proveedores de bienes y ser-
vicios) puesto que no se trata de comu-
nicaciones directas e individualizadas
con el contribuyente afecto, que como
tales otorguen una certeza de que se
ha enterado de la situación en que se
encuentra, inicio y por axioma fin del
procedimiento administrativo.
Lo previo con la consecuente
generación de efectos perniciosos para
ambos sujetos de la relación jurídico-
tributaria, contribuyente y Estado, ya
que, ante el desconocimiento de las
circunstancias, precisamente por la
falta de resolución individualizada y
su notificación efectiva:
Por un lado, se genera estado
de indefensión a los contribuyentes
que optaran por ocurrir a presentar
argumentos y pruebas a favor de sus
intereses y derechos, privándoles toda
oportunidad de defenderse.
Y, por el otro, un perjuicio directo
a las finanzas públicas, al sistema
recaudatorio del Estado, alejando de
su fin último a aquellos contribuyentes
que en su caso decidiesen subsanar
obligaciones fiscales incumplidas.
Es decir, ni los contribuyentes
que resuelvan agotar el procedimiento
de defensa en sede administrativa,
ni aquellos que sin más proveyeran
directamente a la corrección y pago de
impuestos adeudados, podrán hacerlo
debidamente, por mero desconoci-
miento, ante la falta de una resolución
individualizada y su notificación efec-
tiva que se los permita.
En paralelo, la norma induce a la
arbitrariedad, al exceso en el ejercicio
de las atribuciones de la autoridad
hacendaria, pues como ya se vio, las
implicaciones para el contribuyente
por no demostrar la materialidad y
verisimilitud de las operaciones, o
no corregir, no obstante que nunca
fue notificado eficazmente de forma
personal o por buzón tributario del
inicio del procedimiento, derivan en
resoluciones privativas que afectan su
esfera de bienes y derechos, que pue-
den ir desde la liquidación de créditos
fiscales e imposición de multas hasta
la apertura de causas penales.
Luego, el penúltimo párrafo del
artículo 69-b del Código Fiscal de la
Federación, no es un vehículo gene-
rador de certeza, ni mucho establece
un mecanismo de defensa confiable de
frente a las posibles arbitrariedades de
los órganos del Estado.
Visto desde otra perspectiva, si
contrastamos con el procedimiento
regulado por los párrafos primero al
sexto del propio dispositivo, obser-
vamos la obligación de la autoridad
hacendaria de emitir sendas resolu-
ciones individuales, naturalmente
debidamente fundadas y motivadas
(artículos 38 fracción iv del Código
Fiscal de la Federación y 16 de la Cons-
titución Política de los Estados Unidos
Mexicanos), a través de las cuales,
primero, informa que detectó y pre-
sume que un contribuyente ha estado
expidiendo comprobantes sin contar
con activos, personal, infraestructura
o capacidad material directa o indirecta
para prestar los servicios, producir,
comercializar o entregar los bienes
que describan los mismos; y segundo,
determinar la situación concreta de tal
contribuyente, con las consiguientes
consecuencias fiscales y legales.
Mismas dos resoluciones que
habrán de ser notificadas al específico
contribuyente por buzón tributario
acorde con el artículo 134, primer
párrafo, fracción I, del Código Fiscal
de la Federación; publicándose ade-
más su nombre y registro federal de
contribuyentes en listados provisio-
nales y definitivos tanto en la página
de internet del Servicio de Adminis-
tración Tributaria como en el Diario
Oficial de la Federación. Sobre lo que,
de nuevo, no podemos dejar de desta-
car que, el artículo 69 del Reglamento

44 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

del Código Fiscal de la Federación,
puntualiza que las publicaciones no
pueden llevarse a cabo sino hasta que
se hubiere realizado la notificación por
buzón tributario.
En ese sentido, es claro que las
aludidas par de resoluciones indivi-
duales, bien notificadas, constituyen
actos preparatorios de otros posterio-
res y conexos, privativos y lesivos de
bienes y derechos.
Lo que, en total discrepancia cons-
titucional y convencional, no sucede
así en franca violación a los derechos
de seguridad jurídica de los contribu-
yentes que dieron efectos fiscales a
los comprobantes, pues para estos no
hay resolución individualizada debida-
mente fundada y motivada, notificada
efectivamente (sea personal o por
buzón tributario) del inicio ni fin del
procedimiento administrativo, que por
ende les dé una certeza de la situación
en que se encuentran.
Consecuentemente, el contribu-
yente receptor de los comprobantes,
razón de no haber sido notificado indi-
vidualmente, no conoce, de un lado,
que su o sus proveedores aparecen
en los listados, y del otro, axiomática-
mente, las razones y demás detalles de
su inclusión.
Así las cosas, a su vez, considera-
mos que la omisión en el penúltimo
párrafo a estudio, al no establecer
resolución individualizada y notifi-
cación efectiva (sea personal o por
buzón tributario) al contribuyente que
da efectos fiscales a los comprobantes,
violenta las garantías previstas en el
artículo 8.2. incisos b) y c) de la Con-
vención Americana Sobre Derechos
Humanos, en vinculación directa con
el artículo 20 de la Constitución Polí-
tica de los Estados Unidos Mexicanos.
Este último, en lo que interesa, textual:
en el momento de su deten-
ción como en su comparecen-
cia ante el ministerio público
o el juez, los hechos que se le
imputan y los derechos que
le asisten. (…)
Desprendiéndose de forma clara el
derecho a recibir una comunicación
previa e individualizada de la acusación
formulada en contra, con la finalidad
última de que no se produzcan actos de
autoridad que el ciudadano desconozca,
y que, por tanto, no esté en aptitud de
responder o defenderse con eficacia.
Ahora, lógicamente la resolución
correlativa deberá de encontrarse
debidamente fundada y motivada,
según mandato origen del artículo 16
de la Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos, revistiéndole
pues una cualidad a nivel detalle que
permita conocer íntegramente el con-
tenido de la acusación, responsabilida-
des y consecuencias que se pretenden
atribuir al individuo.
Lo que sin duda es violentado por
la norma que nos ocupa en tanto que
no prevé una comunicación previa e
individualizada (resolución y notifica-
ción) para los contribuyentes, quienes,
nótese, aun bajo el supuesto de que
estuviesen al tanto de las publicaciones
en las listas de su o sus proveedores,
que únicamente contienen su nombre
y registro federal de contribuyentes,
como ya se mencionó, desconoce-
rían las razones y demás detalles de
su inclusión, es decir, fundamentos
legales, motivos y circunstancias,
enunciativa pero no limitativamente:
elementos probatorios, ejercicios fisca-
les, operaciones particulares, e incluso
si fue a causa de su falta de localiza-
ción o incapacidad directa o indirecta;
dejándoseles pues en completo estado
de incertidumbre e indefensión, ya
que ni por asomo se puede desvirtuar,
vamos, ni siquiera corregir, algo que se
desconoce por completo.
Siendo el caso que tal derecho
a recibir una comunicación previa e
individualizada guarda un nexo de
interdependencia con el artículo 8.2.
incisos b) y c) de la Convención Ame-
ricana sobre los Derechos Humanos:
8. garantías judiciales.
1. toda persona tiene derecho
a ser oída, con las debidas

20.- (…)
b. de los derechos de toda
persona imputada:
(…)
iii. a que se le informe, tanto

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45

 “El artículo 69 del
Reglamento del cff,
puntualiza que las
publicaciones en la página
de internet del sat y en el
dof, no pueden llevarse
a cabo sino hasta que
se hubieren realizado
las notificaciones por
buzón tributario”
garantías y dentro de un plazo razona-
ble, por un juez o tribunal competente,
independiente e imparcial, establecido
con anterioridad por la ley, en la sus-
tanciación de cualquier acusación penal
formulada contra ella, o para la determi-
nación de sus derechos y obligaciones de
orden civil, laboral, fiscal o de cualquier
otro carácter.
2. toda persona inculpada de delito tiene
derecho a que se presuma su inocencia
mientras no se establezca legalmente su
culpabilidad. durante el proceso, toda
persona tiene derecho, en plena igualdad,
a las siguientes garantías mínimas: (…)
b) comunicación previa y detallada al
inculpado de la acusación formulada.
c) concesión al inculpado del tiempo y de
los medios adecuados para la preparación
de su defensa. (…)
Derecho en torno del que, la Corte Interamericana de
46 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
Derechos Humanos ha puntualizado que consiste en:
‘(…) la obligación del Estado de informar al interesado
no solamente de la causa de la acusación, relativa a
las acciones u omisiones que se le imputan, sino tam-
bién de las razones que llevan al Estado a formular la
imputación, los fundamentos probatorios de ésta y la
caracterización legal que se da de esos hechos. Esta
información debe ser expresa, clara, integral y sufi-
cientemente detallada para permitir al acusado que
ejerza plenamente su derecho de defensa y muestre al
juez su versión de los hechos.’1
Ello, en mérito de que artículo 8º de la Conven-
ción Americana sobre Derechos Humanos, a párrafos
iniciales contempla las denominadas garantías judi-
ciales, que por su redacción pareciese que se tratan de
dos tipos distintas, aplicables las del primer párrafo a
los procedimientos en los que se determinan derechos
y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cual-
quier carácter; en tanto que las del segundo párrafo a
los procesos penales.
Sin embargo, la propia Corte Interamericana de
Derechos Humanos en diversos casos sometidos a su
jurisdicción ha expresado la plena aplicabilidad de
ambos párrafos como elenco de garantías mínimas
del debido proceso en sede administrativa, incluida
la determinación de derechos y obligaciones de orden
fiscal. En el Caso Baena Ricardo y otros2, sostuvo:
‘(…)
124.- si bien el artículo 8º de la convención
americana se titula “garantías judiciales”,
su aplicación no se limita a los recursos
judiciales en sentido estricto, “sino [al]
conjunto de requisitos que deben obser-
varse en las instancias procesales” a
efectos de que las personas estén en con-
diciones de defender adecuadamente sus
derechos ante cualquier tipo de acto del
estado que pueda afectarlos. es decir, cual-
quier actuación u omisión de los órganos
estatales dentro de un proceso, sea admi-
1 CoIDH, Caso Tibi Vs. Ecuador. Excepciones Preliminares,
Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 7 de septiembre
de 2004. Serie C No. 114, párrafo 187, y Caso Barreto Leiva Vs.
Venezuela. Fondo, Reparaciones y Costas. Sentencia de 17 de
noviembre de 2009, párrafo 28.
2 Ficha técnica del caso en: http://www.corteidh.or.cr/tablas/
fichas/baenaricardo.pdf).
 nistrativo sancionatorio o jurisdiccional,
debe respetar el debido proceso legal.
125.- la corte observa que el elenco de garan-
tías mínimas establecido en el numeral 2 del
artículo 8 de la convención se aplica a los
órdenes mencionados en el numeral 1 del
mismo artículo, o sea, la determinación
de derechos y obligaciones de orden “civil,
laboral, fiscal o de cualquier otro carác-
ter. esto revela el amplio alcance del debido
proceso; el individuo tiene el derecho al
debido proceso entendido en los términos
del artículo 8.1 y 8.2., tanto en materia penal
como en todos estos órdenes.
126.- en cualquier materia, inclusive la
laboral y la administrativa, la discrecio-
nalidad de la administración tiene lími-
tes infranqueables, siendo uno de ellos
el respeto de los derechos humanos. es
importante que la actuación de la admi-
nistración se encuentre regulada, y ésta
no puede invocar el orden público para
reducir discrecionalmente las garantías
de los administrados. por ejemplo, no puede
la administración dictar actos administra-
tivos sancionatorios sin otorgar a los san-
cionados la garantía del debido proceso.
127.- es un derecho humano el obtener todas
las garantías que permitan alcanzar deci-
siones justas, no estando la administración
excluida de cumplir con este deber. las
garantías mínimas deben respetarse en el
procedimiento administrativo y en cualquier
otro procedimiento cuya decisión pueda afec-
tar los derechos de las personas (…)’3
Extremos que también han sido consagrados en la
jurisprudencia nacional ya inserta de rubro: ‘for-
malidades esenciales del procedimiento. son
las que garantizan una adecuada y oportuna
defensa previa al acto privativo.’ Donde la
3 Corte Interamericana de Derechos Humanos: Caso Baena
Ricardo y otros Vs. Panamá (Fondo, reparaciones y costas), Ob.
Cit., párrafos 124 a 127.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47
Suprema Corte de Justicia de la Nación establece que
en orden de cumplirse con las formalidades esencia-
les, necesariamente tiene que darse una comunicación
individualizada del inicio del procedimiento mediante
resolución debidamente fundada y motivada, la cual
no se colma ni por asomo con meras publicaciones de
listados generales, sino que debe perfeccionarse por
medio de una notificación personal, por buzón tribu-
tario o cualesquiera otra de las opciones de artículo
134, primer párrafo, fracción i, del Código Fiscal de
la Federación; incluso atento a su propio contenido,
por tratarse de un procedimiento administrativo que
puede culminar en una resolución recurrible al ser pri-
vativa y lesiva de bienes y derechos del contribuyente:
134.- las notificaciones de los actos admi-
nistrativos se harán:
i. personalmente o por correo certificado
o mensaje de datos con acuse de recibo en
el buzón tributario, cuando se trate de
citatorios, requerimientos, solicitudes de
informes o documentos y de actos adminis-
trativos que puedan ser recurridos.
Entonces, en una interpretación conforme y pro
homine, no resulta valido constitucional ni conven-
cionalmente que al contribuyente que ha dado efectos
a ciertos comprobantes de sus proveedores enlistados,
se le limite la oportunidad para acudir ante la autori-
dad hacendaria a acreditar la materialidad y verisimili-
tud de sus operaciones, sin que tal derecho de audien-
cia surja ni se le otorgue por medio de una resolución
individualizada debidamente fundada y motivada,
notificada personalmente o por buzón tributario; pues
como lo señaló la Comisión Interamericana de Dere-
chos Humanos: ‘en cualquier materia, inclusive
(…) la administrativa, la discrecionalidad de la
administración tiene límites infranqueables,
siendo uno de ellos el respeto de los derechos
humanos. es importante que la actuación de
la administración se encuentre regulada, y
ésta no puede invocar el orden público para
reducir discrecionalmente las garantías de
los administrados. por ejemplo, no puede la
administración dictar actos administrativos
sancionatorios sin otorgar a los sancionados
la garantía del debido proceso.’
Corrupción e Impunidad
EN LA 4-T

José Jaime Rivera Herrera

Contador Público Certificado por la unam. Licenciado en

Derecho por la uvm. Maestro en Administración de
Negocios por el icsea. Ha desempeñado diversos cargos
directivos a nivel empresarial, y como perito contador
en el sector público. Es docente en diversas universidades.

48 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Mientras no exista la Justicia
correctamente aplicada, no habrá paz,
seguirá la corrupción e impunidad”
MÉXICO PADECE HOY un dolor de cabeza que
puede ser producto de una grave enfermedad o
según el doctor, algo que se quita con una pastillita,
pues depende de la capacidad de quien diagnóstica
el problema y busca el medicamento adecuado.
Este ejemplo simplifica en qué situación nos
encontramos como país debido a los excesos del
pasado (gobernados por el pan y el pri, la mayor
parte del tiempo), pero los efectos de la solución
parten de la bandera política que enarboló el
Presidente de México, Andrés Manuel López
Obrador, para ganar la elección de 2018, y que
hoy se enredan en ella, como el niño héroe de la
historia de los libros de texto, que saltó para que
el lábaro patrio no fuera tomado por el invasor.
Los efectos de la corrupción es que el benefi-
cio alcanzado por algunos, es la desestabilización
económica, social y legal de todos. Y en la impu-
nidad prevalece el sentimiento de impotencia y
de incredulidad en nuestras instituciones.
Para analizar esa realidad insólita de este
México posmoderno, incluyente, con derechos
gracias a las redes sociales (que enjuician hasta
conducir a un suicidio), del país que está en busca
del anhelado salto esperado durante más de 30
años y que vuelve a reiniciarse, con luchas de
grupos, pueblo dividido, grupos antagónicos y
el capital económico sobre los derechos de las
personas, hablaremos de dos casos que son del
conocimiento público y que sirven para atrapar
los pasos de este salvador del Lábaro Patrio.
EXONERACIÓN A MODO.
La periodista e investigadora Arely Quintero dio
a conocer información sobre varios inmuebles
a nombre de los hijos y de la pareja de Manuel
Bartlett, director de la Comisión Federal de Electrici-
dad, en el sentido de que no fueron incluidos por el
funcionario público en su declaración patrimonial.
La titular de la Secretaría de la Función
Pública, Doctora Irma Eréndira Sandoval,
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49
declaró haber realizado una investigación
exhaustiva, a través de una gran cantidad de
información, y que además incluyó la revisión
del Servicio de Administración Tributaria.
En su informe la funcionaria exoneró a
Manuel Bartlett, director general de la cfe, toda
vez que no estaba obligado a reportar dentro de
su declaración patrimonial los bienes de sus hijos,
porque ya son mayores de edad y de su pareja, con
quien no tiene una situación jurídica que lo colo-
que en el supuesto previsto por la ley, para incluir
en su declaración patrimonial los bienes inmuebles
que están a nombre de su pareja, Julia Abdalá.
Entre otras cosas, la secretaria de la Función
Pública negó actuar de forma irregular ya que no se
ha actualizado el conflicto de intereses, argumen-
tando que la pareja de Bartlett Díaz, no ha tenido
contratos con la cfe, desde que asumió el cargo.
Asimismo, el Presidente de México, Andrés
Manuel López Obrador, cuestionó a los periodis-
tas presentes en la “mañanera” del 20 de diciem-
bre pasado: -“¿Cuáles son las tranzas, dónde están
los contratos entregados como se hacía antes?”
Con la exoneración de la Secretaría de la Fun-
ción Pública a Manuel Bartlett, se convalidan las
prácticas nefastas utilizadas por el pri, pan y prd,
mediante el uso de parapetos para proteger a los
funcionarios públicos de la 4-t, siguen vigentes los
Virgilio Andrade y los Baz Baz, además de los ex pro-
curadores generales de la República de los gobiernos
anteriores, los órganos de fiscalización y gobernado-
res de los estados, que se dedicaron a encubrir siste-
máticamente a su grupo político, utilizando lagunas
e interpretaciones de la ley para justificar sus actos
de corrupción e impunidad, flagelos que no tienen
colores, convirtiéndose en pactos de impunidad.
En el material de la periodista señala la
existencia de 25 inmuebles, cuyo valor se cal-
cula en una cifra cercana a 80 millones de pesos
aproximadamente, lo menos que debe de hacer la
Secretaría de la Función Publica y el Servicio de
Administración Tributaria es investigar el origen y proce-
dencia de los recursos que se utilizaron para adquirir todos
los inmuebles con que cuenta la pareja del servidor público
de primer nivel y los hijos de Bartlett Díaz.
No es como dice el Presidente López Obrador: -“Cada
quien tiene que responder por su desempeño en esta admi-
nistración (…) y no se puede acusar sin pruebas”. Si está
aplicando la Ética de la Responsabilidad en lugar de la Ética
de la Convicción como lo estudió Max Weber, porque según
él, si se aplica estrictamente la ley a todos los criminales del
pasado, habría una desestabilización en el país.
Entonces que contradicción señalar al pasado como
responsable del caos en que estamos sumidos y no respon-
sabilizar a nadie de nada. Total, la explicación es que pierde
más el país si se ejerce acción penal. La opción utilizada
es no alebrestar al avispero; entonces para que tanto grito
y sombrerazo parafraseando al Primer Mandatario y a sus
enjambres en las redes sociales.
Aunque se esté trabajando en vías de recuperar a la
cfe enderezando contratos leoninos que se firmaron en
la pasada administración, eso es otra situación y no se le
estaría revisando o juzgando por eso.
Políticamente la otrora y única honestidad valiente, le
entró al desgaste de ser gobierno y se quemó con un asunto
que a todas luces: camina como pato, grazna como pato y
parece pato, pero no, ¡es ganso!, con este asunto.
La pregunta es ¿por qué no se investiga la forma en que
se adquirieron los mencionados inmuebles, para saber si
estamos o no en presencia de la utilización de recursos de
procedencia ilícita que no fueron declarados para efectos
fiscales. Nada más recordemos que el defenestrado expriísta
fue gobernador de Puebla.
El Doctor Edgardo Buscaglia, Investigador de la Univer-
sidad de Columbia, dice que existe una lista de más de 500
personas, entre políticos, empresarios y personalidades de
otras actividades, que se deben de investigar ante la gran
posibilidad de que se hayan beneficiado con la utilización
de recursos de procedencia ilícita.
En una plática con el Doctor Santiago Nieto Castillo, Jefe
de la Unidad de Inteligencia Financiera, de la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público, sobre la corrupción, le dije: -¡no los
metan a la cárcel, pero quítenles todo el dinero que se robaron!
Es necesario e imprescindible que el Presidente Andrés
Manuel López Obrador no ponga límites a los horizontes
temporales, si ya tomó la decisión de no hacer alianzas
con el narcotráfico, como se justifica la entrega del “Cha-
pito” a sus secuaces para no exponer a la población rehén
del narco, y como sí lo hicieron los últimos tres gobiernos
anteriores, de acuerdo con Anabel Hernández en su libro
“El Traidor”, que tome la decisión de revisar a conciencia a
50 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
todas las personas físicas y morales que estén en
el supuesto, a través del sistema financiero para
aplicar en los casos que proceda, la discrepancia
fiscal y la comprobación del origen de los recursos
de procedencia ilícita.
Y aunque no se tenga un Sistema Nacional de
Anticorrupción adecuado, ni un Poder Judicial que
justifique realmente su nombre, muchas empresas
ligadas al narcotráfico, políticos y empresarios
dejarían de estar dañando al país, mediante la
aplicación correcta de la ley, incluso se atenuaría
la violencia y la criminalidad en forma importante,
por que no sólo se dan delitos relacionados con
el tráfico de drogas, sino también de personas, el
robo a gran escala que se registra en el transporte
público de carga, en el robo a los cargamentos que
se movilizan por tren y embarcaciones adminis-
tradas y operadas por el gobierno, cuya mercancía
es de fácil adquisición por parte de la población, y
que se conoce como “de Roberto”.
USO FACCIOSO DE LA LEY.
Elba Esther Gordillo Morales, encumbrada priísta
echada de su partido por los grupos de poder
al sentirse vulnerables por su fuerza, y que por
venganza política pasó mucho tiempo en la cár-
cel durante el gobierno de Enrique Peña Nieto,
recuperó la libertad, después de que el Magistrado
Miguel Ángel Aguilar López, dictó sentencia
absolutoria en favor de la otrora dirigente del sin-
dicato más grande de Latinoamérica, el Sindicato
Nacional de Trabajadores de la Educación (snte),
durante 23 años.
Tanto la denuncia como la sentencia, demues-
tran que los tintes políticos estuvieron presentes;
sin embargo, el sindicato de maestros le hizo
entrega de millones de pesos y durante el proceso
se exhibieron las actas correspondientes.
Por recibir esos recursos Elba Esther Gor-
dillo Morales debió de haber declarado fiscal-
mente, pero si no declaró la obtención de ese
dinero, se convierten en recursos de proceden-
cia ilícita, los cuales se calculan, tal vez, en dos
mil millones de pesos. Dinero que puede estar
financiando el nuevo partido que su nieto René
Fujiwuara está consolidando.
Es procedente que se le aplique a Gordillo
Morales el artículo 400 bis del Código Penal Fede-
ral, así como los artículos 90 y 91 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, 108 y 109 del Código Fiscal
 “Los efectos de la corrupción es que el beneficio
alcanzado por algunos, es la desestabilización
económica, social y legal de todos”
de la Federación, así como la aplicación de las atribuciones
de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal en
materia de la Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita y su
Reglamento correspondiente.
Sólo para ilustrar, nada es igual entre lo descrito y
lo que sigue. Al capo de la mafia en Estados Unidos, Al
Capone nunca se le comprobó un homicidio, ni chantaje,
amenazas, violación o cualquier otro delito, su paso por la
cárcel se debió a la evasión de impuestos, ahora la pregunta
es: ¿dónde está el Servicio de Administración Tributaria, la
Auditoría Superior de la Federación, el Sistema Nacional
Anticorrupción o la Fiscalía General de la Republica?,
saque usted sus conclusiones.
LA BALANZA DESIQUILIBRADA
Es cuestionable como la nueva disposición en materia fiscal
le exige a los contribuyentes “comunes”, aquellas personas
que ganan dinero para sacar el día a día, informar a la auto-
ridad sus esquemas tributarios bajo la premisa de hacer más
fuerte el sistema de fiscalización, cuando en casos como los
anteriores, no hay ni la posibilidad de investigar de dónde
obtuvieron sus recursos, a todas luces, violatorios de la ley, y
con la connivencia de quienes en su momento la aplicaban.
A los contribuyentes en general se les aplicará la adición
del Título Sexto del Código Fiscal de la Federación. Capítulo
Único. “de la revelación de esquemas reportables”,
se trata de una propuesta que hizo la ocde y del g-20 sobre
la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.
El propósito es exigir a los contribuyentes que revelen sus
mecanismos de planificación fiscal agresiva.
INICIATIVA DE REFORMAS AL CFF 2020
REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES
Los asesores fiscales se encuentran obligados a revelar los
esquemas reportables generalizados y personalizados a que
se refiere este capítulo al servicio de administración tributaria.
» Se entiende por asesor fiscal cualquier persona física o
moral que, en el curso ordinario de su actividad realice
actividades de asesoría fiscal, y sea responsable o esté
involucrada en el diseño, comercialización, organiza-
ción, implementación o administración de la totalidad
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51
de un esquema reportable o quien pone a disposición
la totalidad de un esquema reportable para su imple-
mentación por parte de un tercero.
» Los asesores fiscales deberán presentar una declara-
ción informativa, en los términos de las disposiciones
generales que para tal efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria, en el mes de febrero de cada
año, que contenga una lista con los nombres, denomi-
naciones o razones sociales de los contribuyentes, así
como su clave en el registro federal de contribuyentes,
a los cuales brindó asesoría fiscal respecto a los esque-
mas reportables.
» Para este Capítulo, se considera esquema, cualquier plan,
proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomenda-
ción externada de forma expresa o tácita con el objeto
de materializar una serie de actos jurídicos.
No se considera un esquema, la realización de un trá-
mite ante la autoridad a la defensa del contribuyente
en controversias fiscales.
Se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o
pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un
beneficio fiscal en México.
Por otro lado, se considera “Delincuencia Organizada”
al delito de defraudación fiscal. Principalmente por las
“facturas apócrifas”. Adicionalmente se dieron importantes
reformas en las siguientes leyes:
» ley de extinción de dominio
» código fiscal de la federación
» ley federal contra la delincuencia organizada
» código nacional de procedimientos penales
» ley de seguridad nacional
» código penal federal
» ley antilavado
Entonces, afirmo, valdría la pena poner luz sobre ¿qué
funcionarios que están en el Servicio de Administración
Tributaria, permitieron por negligencia o complicidad estos
fraudes fiscales de dimensiones grotescas? ¿Quiénes fueron
los beneficiarios? ¿Cuáles fueron las sanciones?
Mientras no exista la Justicia correctamente aplicada,
no habrá paz, seguirá la corrupción e impunidad.
La Responsabilidad Penal
de las Personas Morales

52 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

 Samuel Rivero Prado

Abogado egresado de la Universidad La Salle y Maestro en Derecho del

Comercio Internacional de la Universidad de Nottingham, Reino Unido. Se
encuentra certificado en Prevención de Lavado de Dinero y Financiamiento
al Terrorismo por parte de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
ExVicepresidente de la Comisión de Prevención de Lavado de Dinero de la
Cámara de Comercio Internacional en México. Responsable de la oficina
de la firma de abogados Bello, Gallardo, Bonequi y García, s.c. Presidente
del Consejo Directivo del Clúster Energético de Querétaro y Presidente del
Consejo Directivo de la Asociación Nacional de Abogados de Empresa.

I. CÓDIGO NACIONAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES
(“CNPP”) Y EL CÓDIGO PENAL FEDERAL (“CPF”)
El 5 de marzo de 2014, se publicó en el Diario Oficial de la
Federación el Código Nacional de Procedimientos Penales
(“cnpp”) que incluye en el Capítulo ii del Título x del Libro
Segundo, el apartado relativo al procedimiento para personas
jurídicas. El cnpp entrará en vigor a nivel federal gradual-
mente en términos de la Declaratoria que emita el Congreso
de la Unión, sin que pueda exceder del 18 de junio de 2016.
El 17 de junio de 2016 fue publicado en el Diario Oficial
de la Federación (“dof”) el Decreto por el que se modificaron
diversos cuerpos normativos, entre ellos el cnpp y el Código
Penal Federal (“cpf”), y a través de dicha modificación se com-
plementó lo ya regulado en el citado cnpp y en lo dispuesto en
los diversos Códigos Penales vigentes en los distintos estados
de nuestro país, en lo referente a la responsabilidad penal en
que pueden incurrir las personas jurídicas en nuestro país.
Esta regulación es parte de los compromisos adquiridos
por nuestro país al firmar o ratificar acuerdos internacio-
nales como la Convención de las Naciones Unidas Contra
la Delincuencia Organizada Transnacional y la Convención
de las Naciones Unidas Contra la Corrupción, instrumentos
en donde se señala la obligación para los países firmantes
de establecer la responsabilidad de personas jurídicas por
participación en delitos graves.
Dentro del sistema penal mexicano ya estaban previstas
determinadas consecuencias que el juez podía imponer sobre
una persona moral si es que ésta había sido utilizada como
medio para la comisión de un delito, sin embargo,
ahora las responsabilidades penales en contra de
las personas físicas (administrador, representante,
etc.) y la persona moral, acarrean consecuencias
jurídicas independientes.
II. RESPONSABILIDAD PENAL
DE LAS EMPRESAS
De acuerdo con el artículo 421 del cnpp, las
personas jurídicas serán penalmente respon-
sables de los delitos cometidos a su nombre,
por su cuenta, en su beneficio o a través de los
medios que ellas proporcionen, cuando se haya
determinado que además existió inobservancia
del debido control en su organización.
Para que la persona jurídica pueda ser res-
ponsable penalmente de los delitos cometidos,
es necesario que se presenten las siguientes
situaciones o requisitos:
1. Que el delito sea cometido a su nombre,
por su cuenta, en su beneficio o a través de
los medios proporcionados por la persona
jurídica. Esto es, aunque el delito no se co-
menta a su nombre o por su cuenta, bastará
con que el beneficio obtenido sea para ella
o se usen para cometer el delito los medios
propios de la entidad jurídica, para que sea
responsable del delito cometido.

LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 53

2. Pero además de lo anterior, es necesario que
se haya determinado que existió inobser-
vancia del debido control en su organiza-
ción. Es decir, que el delito se llevó a cabo
por no existir en la entidad el control interno
o políticas adecuadas para evitarlo, o bien,
que, aun existiendo dicho control o políticas,
no hubo la vigilancia o supervisión adecua-
da para cumplir con ello y así evitar que la
empresa o entidad jurídica en general pueda
ser usada para cometer algún delito
III. DELITOS DE LAS PERSONAS MORALES
A TRAVÉS DE SUS REPRESENTANTES
Para la determinación de la responsabilidad
penal de la persona jurídica de que se trate
no es requisito alguno el que la conducta tipi-
ficada como delito sea llevada a cabo por los
representantes legales, administradores, socios
o accionistas de la persona jurídica, sino que el
delito puede ser cometido por cualquier agente,
sea empleado de la entidad o no, sea que actúe
en representación de la persona jurídica o no,
independientemente del nombre o cargo que
desempeñen, ya que para imputar responsabi-
lidad penal a la entidad bastará que el delito se
cometa a través de los medios proporcionados
por la misma, es decir, usando los medios de
que se vale la persona jurídica para llevar a
cabo sus actividades.
“Ya estaban previstas determinadas consecuencias
que el juez podía imponer sobre una persona
moral si es que ésta había sido utilizada como
medio para la comisión de un delito, sin embargo,
ahora las responsabilidades penales en contra de
las personas físicas y la persona moral, acarrean
consecuencias jurídicas independientes”
54 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
Los casos que pueden servir como un pre-
cedente para entender la seriedad del impacto
regulatorio serían los escándalos enfrentados por
Walmart, Monex, hsbc, Soriana, ohl, Oceanogra-
fía, Volkswagen, banamex y ficrea entre otros
en los que empleados llevaron a cabo, con o sin
conocimiento de la alta Dirección, actos que en su
momento fueron objeto de investigaciones adminis-
trativas y judiciales y en algunos casos, de sanciones.
IV. NO EXTINCIÓN DE LA
RESPONSABILIDAD PENAL
El artículo 421 del cnpp establece que no se
extinguirá la responsabilidad penal de las perso-
nas jurídicas cuando se transformen, fusionen,
absorban o escindan. En estos casos, el traslado
de la pena podrá graduarse atendiendo a la
relación que se guarde con la persona jurídica
originariamente responsable del delito.
La responsabilidad penal de la persona
jurídica tampoco se extinguirá mediante su diso-
lución aparente, cuando continúe su actividad
económica y se mantenga la identidad sustancial
de sus clientes, proveedores, empleados o de la
parte mas relevante de todos ellos.
V. SANCIONES
De acuerdo con el artículo 422 del cnpp, en
relación con el diverso 11 Bis del cpf, las con-
secuencias jurídicas o sanciones aplicables a
las personas jurídicas que sean responsables penalmente
estarán en función a si se trata de personas jurídicas con
personalidad propia o no.
En el caso de personas jurídicas con personalidad
jurídica propia, se le podrá aplicar una o varias de las
siguientes sanciones:
a. Sanción pecuniaria o multa.
b. Decomiso de instrumentos, objetos o productos del
delito.
c. Publicación de la sentencia.
d. Disolución.
e. Las demás que expresamente determinen las leyes
penales.
En el caso de personas jurídicas con o sin personalidad jurídica
propia, que hayan cometido o participado en la comisión de un
hecho típico y antijurídico, podrá imponérseles una o varias
de las siguientes consecuencias jurídicas:
a. Suspensión de sus actividades.
b. Clausura de sus locales o establecimientos.
c. Prohibición de realizar en el futuro las actividades
en cuyo ejercicio se haya cometido o participado en
su comisión.
d. Inhabilitación temporal consistente en la suspensión
de derechos para participar de manera directa o por
interpósita persona en procedimientos de contrata-
ción del sector público.
e. Intervención judicial para salvaguardar los derechos
de los trabajadores o de los acreedores.
f. Amonestación pública.
VI. DISMINUCIÓN DE LA SANCIÓN
Conforme al último párrafo del artículo 11 Bis del cpf, las
sanciones podrán atenuarse hasta en una cuarta parte, si
con anterioridad al hecho que se les imputa, las personas
jurídicas contaban con un órgano de control permanente,
encargado de verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales aplicables para darle seguimiento a las políticas
internas de prevención delictiva y que hayan realizado antes
o después del hecho que se les imputa, la disminución del
daño provocado por el hecho típico.
VII. GOBIERNO CORPORATIVO Y COMPLIANCE
Las disposiciones que imponen una responsabilidad penal
a las personas jurídicas en general ya están vigentes en
nuestro país, por lo que las mismas representan un riesgo
operativo mas a considerar ya que puede ocasionar conse-
cuencias tan graves como la suspensión de actividades, la
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 55
clausura de establecimientos, la imposibilidad
de realizar ciertas actividades, su intervención
o incluso la disolución de la entidad.
Con base en lo anterior, es de suma relevancia
rescatar que este nuevo marco de responsabilidades
requiere de un nuevo marco de gestión en las orga-
nizaciones y modelos de organización o prevención,
a lo que se le ha llamado como “compliance”, es
decir, un conjunto de políticas internas que permi-
tan a las empresas prevenir una responsabilidad de
la naturaleza y, en su caso, mitigar la responsabili-
dad o guiarla en los momentos de crisis.
Esto constituye propiamente una autorre-
gulación y la adopción de medidas encaminadas
a prevenir los delitos tomando en considera-
ción tanto las características particulares de la
empresa como las disposiciones aplicables. Por
ejemplo, los programas deben tomar en cuenta,
entre otros, el tamaño de la organización, e
incluir políticas para promover una cultura de
legalidad, implementar mecanismos de super-
visión por parte de personal calificado, evitar la
delegación de poderes discrecionales, así como
los procedimientos disciplinarios.
Es necesario establecer las políticas ade-
cuadas para vigilar, supervisar y prevenir que
la empresa pueda ser usada como vehículo para
cometer una diversidad de delitos, además de
que como resultado de ello la legislación en
nuestro país ha sufrido un cambio para tratar de
prevenir y frenar tales situaciones, dando origen
a leyes como la ley anti lavado de dinero, la de
protección de datos personales, y la modifica-
ción a diversos ordenamientos como el cnpp, el
cpf, el Código Fiscal de la Federación, etc., en
los que se establecen una diversidad de obliga-
ciones y sanciones para las personas jurídicas
que es necesario conocer y acatar a fin de evitar
contingencias en las empresas.
A través del “Compliance” estamos en posi-
bilidades de instrumentar de manera interna las
políticas y controles adecuados para evitar que
la empresa pueda ser usada en la comisión de
los delitos que se le pueden imputar a la persona
jurídica, además de que podremos vigilar y super-
visar que su operación esté acorde a la legislación
en general, evitando de esta manera contingen-
cias tan importantes como las ya mencionadas.
 El compliance,
el nuevo actor en el escenario empresarial
LOS PROGRAMAS DE cumplimiento y los
compliance officer, son herramientas y profe-
sionales que hoy más que nunca se convierten
en claves importantes en el entorno empre-
sarial de las personas morales y más aún, si
se aprueba el paquete económico fiscal para
2020, así como las reformas en materia fiscal
relativas al tema de contrabando, defraudación
fiscal y su equiparable y tráfico de facturas, ya
José Manuel que es factible que algunas organizaciones no
Morita Cancino
estén observando el correcto cumplimiento de
Contador Público. la normatividad jurídica que les resulta aplica-
Maestro en Impuestos. ble, en las diferentes áreas que involucran el
Socio fundador de la
Firma morita cancino cotidiano hacer de una empresa.
s.c., group. Autor de Como muestra, baste decir que aquellas
obras como: EL abc empresas que no instrumenten un debido control
de las Afores, Seguro
Social Práctico y (muy subjetivo, ya que que debemos entender
correlacionado, Casos por debido control, aunque se tienen referencias
Prácticos sobre Seguro en la iso 19600 en este momento y que en un
Social, Declaración
anual de Riesgos de futuro se convertirá en la iso 37301, o la iso 31000
Trabajo, Seguro Social normas internacionales que son parte de las más
para Principiantes, etc.
de 22800 y que sirven de guía o referencia al ser
Capacitador, Expositor,
y Articulista en Materia estándares tanto en calidad de bienes o servicios
Fiscal. Reconocido como de mejores prácticas) se vuelven vulnera-
como uno de “Los
Fiscalistas más
bles ante el cúmulo de autoridades involucradas,
Importantes de México” por ello, es recomendable que paulatinamente y
por la Revista Defensa a la brevedad posible, se instrumenten medidas
Fiscal.
que permitan el cumplimiento de las diversas
materias que encierran el comportamiento de
cualquier organización y sin importar su tamaño
o giro o capacidad económica.
A continuación, y como una introducción,
un breve esbozo de las iso:
56 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
Su historia: iso comenzó en 1946 cuando
delegados de 25 países se reunieron en el
Instituto de Ingenieros Civiles de Londres
y decidieron crear una nueva organización
internacional “para facilitar la coordina-
ción internacional y la unificación de las
normas industriales”. El 23 de febrero de
1947 la nueva organización, iso, comenzó
oficialmente a operar. Desde entonces, han
publicado más de 22810 Normas Interna-
cionales que cubren casi todos los aspectos
de la tecnología y la fabricación. Hoy tienen
miembros de 164 países y 780 comités
técnicos y subcomités que se encargan del
desarrollo de normas. Más de 135 personas
trabajan a tiempo completo para la Secreta-
ría Central de iso en Ginebra, Suiza.
En esta ocasión solo mencionaré diversos
numerales y fuentes para entender de manera
general las consecuencias en el ámbito penal,
sin embargo, las áreas de oportunidad o vigi-
lancia son muy variadas, a saber:
Las áreas que son oportunidad para el
compliance son:
1) Derecho Societario o Derecho Corporativo
o Derecho de las Empresas.- En todo lo re-
ferente a la parte general de las sociedades,
su nacimiento y su organización interna.
Legislación: Ley General de Sociedades
Mercantiles (regula a las Sociedades Mer-
cantiles) , Ley del Mercado de Valores (re-
gula a las Sociedades Anónimas Promo-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 57
 toras de Inversión y las Anónimas Bursátiles) y Código
Civil (regula a las Sociedades Civiles que en diversos
casos pueden funcionar como mercantiles).
2) Derecho Civil.- En todo lo referente a los actos jurídi-
cos de las sociedades.
Legislación: Código Civil Federal.
3) Derecho de Propiedad Intelectual.- En todo lo re-
ferente a los derechos de autor, registros de marcas,
patentes, diseños industriales, confidencialidad, mo-
delos de utilidad, etc.
Legislación: Ley Federal del Derecho de Autor; Ley de
la Propiedad Industrial.
4) Derecho Laboral.- Las relaciones con trabajadores
y sindicatos.
Legislación: Ley Federal del Trabajo, Reglamentos y
Normas Oficiales Mexicanas.
5) Competencia Económica.- Todo lo referente a la regu-
lación de las empresas en los mercados.
Legislación: Ley Federal de Competencia Económica.
6) Código de Comercio.- Todos lo relacionado con la ce-
lebración de actos mercantiles.
Legislación: Código de Comercio y Ley General de Tí-
tulos y Operaciones de Crédito.
7)  Mercado de Valores.- Todo lo relacionado con las em-
presas que emiten valores al público en general.
Legislación: Ley del Mercado de Valores y Ley General
de Títulos y Operaciones de Crédito.
58 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
8) Derecho Fiscal.- Todo lo relacionado con la tributación.
Legislación: Ley del isr, Ley del iva, Ley del ieps, Có-
digo Fiscal de la Federación, etc.
9) Derecho del Consumidor.- Todo lo relacionado con
clientes finales.
Legislación: Ley Federal de Protección al Consumidor.
10) Inversión Extranjera.- Todo lo relacionado a los in-
versionistas extranjeros en sociedades y las activida-
des que pueden realizar en México.
Legislación: Ley de Inversión Extranjera.
11) Derecho Penal.- Todo lo relacionado a los delitos que
pueden cometer los Administradores y/o represen-
tantes legales de las sociedades.
Legislación: Código Penal Federal y Código Nacional
de Procedimientos Penales.
12) Ley de Concursos Mercantiles.- Todo lo relaciona-
do a las empresas que la Ley considera insolventes.
Legislación: Ley de Concursos Mercantiles.
Como se ve, hay muchas áreas de oportunidad para este
nuevo escenario empresarial, y en esta ocasión, por cuestión
de tiempo y espacio en esta prestigiada revista, solo hare
mención de la parte penal, que estatuyen diversos artículos
de diferentes ordenamientos y se culminará con una selec-
ción de tesis aplicables a este tema.
Gracias por la oportunidad al Dr. Daniel Guzmán López
por su destacada labor en beneficio de la comunidad y por
permitirme publicar estas líneas.
Desde el 17 de junio del año 2016 con las reformas al
Código Nacional de Procedimientos Penales es posible que
en México, las personas jurídicas sean sujetos de delitos,
ello tiene su antecedente en la Convención de las Naciones
Unidas contra la Delincuencia Organizada Transnacional,
conocida como la “Convención de Palermo”, de la cual
México es parte desde el 29 de septiembre de 2003 y está
obligado a aplicarlo de conformidad con el artículo 133 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;
teniendo como finalidad promover la cooperación para
prevenir y combatir la delincuencia organizada de manera
eficaz. Esta convención tiene su primer antecedente en la
Conferencia Ministerial Mundial Transnacional, celebrada
en Italia del 21 al 23 de noviembre de 1994, la cual adoptó
la Declaración Política y el Plan de Acción Mundial con-
tra la Delincuencia Organizada Transnacional, aprobada
mediante Asamblea General de la onu mediante su reso-
lución 49/159 de 23 de diciembre de 1994.
En dicho instrumento internacional se reguló, entre
otras cosas, la responsabilidad penal de las personas morales
en su artículo 10, que establece lo siguiente:
“Artículo 10. Responsabilidad de las personas jurídicas.
1.- Cada Estado Parte adoptará las medidas que sean
 “Los programas de cumplimiento y los compliance officer, son
herramientas y profesionales que hoy más que nunca se convierten en
claves importantes en el entorno empresarial de las personas morales”
necesarias, de conformidad con sus principios jurídicos,
a fin de establecer la responsabilidad de personas
jurídicas por participación en delitos graves en que
esté involucrado un grupo delictivo organizado, así
como por los delitos tipificados con arreglo a los artí-
culos 5, 6, 8 y 23 de la presente Convención.
2.-. Con sujeción a los principios jurídicos del Estado
Parte, la responsabilidad de las personas jurídicas podrá
ser de índole penal, civil o administrativa.
3. Dicha responsabilidad existirá sin perjuicio de la
responsabilidad penal que incumba a las personas
naturales que hayan perpetrado los delitos.
4. Cada Estado Parte velará en particular por que se
impongan sanciones penales o no penales eficaces,
proporcionadas y disuasivas, incluidas sanciones
monetarias, a las personas jurídicas consideradas res-
ponsables con arreglo al presente artículo”.
Ahora bien, los delitos a que hacen referencia los artículos 5,
6, 8 y 23 de la Convención, se resumen de la siguiente manera:
» Participar en un grupo delictivo organizado.
» Blanqueo del producto.
» Corrupción, en el que esté involucrado un funcionario
nacional, extranjero o internacional.
» Obstrucción de la justicia mediante el uso de fuer-
za física o moral.
Por otro lado, en el sistema jurídico mexicano, esta figura
jurídica se ha regulado principalmente en tres ordenamientos:
a) Código Penal Federal con las reformas del 17 de ju-
nio de 2016.
Artículo 11 cpf.- Cuando algún miembro o represen-
tante de una persona jurídica, o de una sociedad, cor-
poración o empresa de cualquiera clase, con excepción
de las instituciones del Estado, cometa un delito con
los medios que para tal objeto las mismas entidades le
proporcionen, de modo que resulte cometido a nombre
o bajo el amparo de la representación social o en bene-
ficio de ella, el juez podrá, en los casos exclusivamente
especificados por la ley, decretar en la sentencia la
suspensión de la agrupación o su disolución, cuando
lo estime necesario para la seguridad pública.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 59
Artículo 11 Bis cpf.- Para los efectos de lo previsto en
el Título x, Capítulo ii, del Código Nacional de Pro-
cedimientos Penales, a las personas jurídicas podrán
imponérseles algunas o varias de las consecuencias
jurídicas cuando hayan intervenido en la comisión de
los siguientes delitos:
a. De los previstos en el presente Código:
i. Terrorismo, previsto en los artículos 139 al 139 Ter y
terrorismo internacional previsto en los artículos 148
Bis al 148 Quáter;
ii. Uso ilícito de instalaciones destinadas al tránsito
aéreo, previsto en el artículo 172 Bis;
iii. Contra la salud, previsto en los artículos 194 y 195,
párrafo primero;
iv. Corrupción de personas menores de 18 años de edad
o de personas que no tienen capacidad para compren-
der el significado del hecho o de personas que no tienen
capacidad para resistirlo, previsto en el artículo 201;
v. Tráfico de influencia previsto en el artículo 221;
vi. Cohecho, previsto en los artículos 222, fracción
ii, y 222 bis;
vii. Falsificación y alteración de moneda, previstos en
los artículos 234, 236 y 237;
viii. Contra el consumo y riqueza nacionales, prevista
en el artículo 254;
ix. Tráfico de menores o de personas que no tienen
capacidad para comprender el significado del hecho,
previsto en el artículo 366 Ter;
x. Comercialización habitual de objetos robados, pre-
visto en el artículo 368 Ter;
xi. Robo de vehículos, previsto en el artículo 376 Bis
y posesión, comercio, tráfico de vehículos robados y
demás comportamientos previstos en el artículo 377;
xii. Fraude, previsto en el artículo
388; xiii. Encubrimiento, previsto en el artículo 400;
xiv. Operaciones con recursos de procedencia ilícita,
previsto en el artículo 400 Bis;
xv. Contra el ambiente, previsto en los artículos 414,
415, 416, 418, 419 y 420;
xvi. En materia de derechos de autor, previsto en el
artículo 424 Bis;
b. De los delitos establecidos en los siguientes orde-
namientos:
 “Aquellas empresas que no instrumenten un
debido control se vuelven vulnerables ante el
cúmulo de autoridades involucradas”
i. Acopio y tráfico de armas, previstos en los artículos 83
Bis y 84, de la Ley Federal de Armas de Fuego y Explosivos;
ii. Tráfico de personas, previsto en el artículo 159, de la
Ley de Migración;
iii. Tráfico de órganos, previsto en los artículos 461, 462
y 462 Bis, de la Ley General de Salud;
iv. Trata de personas, previsto en los artículos 10 al 38
de la Ley General para Prevenir, Sancionar y Erradicar
los delitos en Materia de Trata de Personas y para la
Protección y Asistencia a las Víctimas de estos Delitos;
v. Introducción clandestina de armas de fuego que no
están reservadas al uso exclusivo del Ejército, Armada
o Fuerza Aérea, previsto en el artículo 84 Bis, de la Ley
Federal de Armas de Fuego y Explosivos;
vi. De la Ley General para Prevenir y Sancionar los
Delitos en Materia de Secuestro, Reglamentaria de la
fracción xxi del artículo 73 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, los previstos en los
artículos 9, 10, 11 y 15;
vii. Contrabando y su equiparable, previstos en los
artículos 102 y 105 del Código Fiscal de la Federación;
viii. Defraudación Fiscal y su equiparable, previstos en
los artículos 108 y 109, del Código Fiscal de la Federación;
ix. De la Ley de la Propiedad Industrial, los delitos
previstos en el artículo 223;
x. De la Ley de Instituciones de Crédito, los previstos en
los artículos 111; 111 Bis; 112; 112 Bis; 112 Ter; 112 Quáter;
112 Quintus; 113 Bis y 113 Bis 3;
xi. De la Ley General de Títulos y Operaciones de Cré-
dito, los previstos en los artículos 432, 433 y 434;
xii. De la Ley General de Organizaciones y Actividades
Auxiliares del Crédito, los previstos en los artículos 96;
97; 98; 99; 100 y 101;
xiii. De la Ley del Mercado de Valores, los previstos
en los artículos 373; 374; 375; 376; 381; 382; 383 y 385;
xiv. De la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro,
los previstos en los artículos 103; 104 cuando el monto
de la disposición de los fondos, valores o documentos
que manejen de los trabajadores con motivo de su
objeto, exceda de trescientos cincuenta mil días de
salario mínimo general vigente en el Distrito Federal;
105; 106 y 107 Bis 1;
60 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
xv. De la Ley de Fondos de Inversión, los previstos en
los artículos 88 y 90;
xvi. De la Ley de Uniones de Crédito, los previstos en
los artículos 121; 122; 125; 126 y 128;
xvii. De la Ley para Regular las Actividades de las
Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, los
previstos en los artículos 110; 111; 112; 114 y 116;
xviii. De la Ley de Ahorro y Crédito Popular, los previs-
tos en los artículos 136 Bis 7; 137; 138; 140 y 142;
xix. De la Ley de Concursos Mercantiles, los previstos
en los artículos 117 y 271;
xx. Los previstos en el artículo 49 de la Ley Federal
para el Control de Sustancias Químicas Susceptibles de
desvío para la fabricación de Armas Químicas;
xxi. Los previstos en los artículos 8, 9, 10, 12, 13, 14, 15,
16, 17, 18 y 19 de la Ley Federal para Prevenir y Sancionar
los Delitos en Materia de Hidrocarburos.
xxii. En los demás casos expresamente previstos en la
legislación aplicable.
Para los efectos del artículo 422 del Código Nacional
de Procedimientos Penales, se estará a los siguientes
límites de punibilidad para las consecuencias jurídicas
de las personas jurídicas:
a) Suspensión de actividades, por un plazo de entre seis
meses a seis años.
b) Clausura de locales y establecimientos, por un plazo
de entre seis meses a seis años.
c) Prohibición de realizar en el futuro las actividades
en cuyo ejercicio se haya cometido o participado en su
comisión, por un plazo de entre seis meses a diez años.
d) Inhabilitación temporal consistente en la suspensión
de derechos para participar de manera directa o por
interpósita persona en procedimientos de contratación
o celebrar contratos regulados por la Ley de Adquisi-
ciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público,
así como por la Ley de Obras Públicas y Servicios rela-
cionados con las mismas, por un plazo de entre seis
meses a seis años.
e) Intervención judicial para salvaguardar los derechos
de los trabajadores o de los acreedores en un plazo de
entre seis meses a seis años.
La intervención judicial podrá afectar a la totalidad de
 la organización o limitarse a alguna de sus instalaciones,
secciones o unidades de negocio.
Se determinará exactamente el alcance de la inter-
vención y quién se hará cargo de la misma, así como
los plazos en que deberán realizarse los informes de
seguimiento para el órgano judicial.
La intervención judicial se podrá modificar o suspender
en todo momento previo informe del interventor y del
Ministerio Público.
El interventor tendrá derecho a acceder a todas las
instalaciones y locales de la empresa o persona jurídica,
así como a recibir cuanta información estime necesaria
para el ejercicio de sus funciones. La legislación apli-
cable determinará los aspectos relacionados con las
funciones del interventor y su retribución respectiva.
En todos los supuestos previstos en el artículo 422 del
Código Nacional de Procedimientos Penales, las sancio-
nes podrán atenuarse hasta en una cuarta parte, si con
anterioridad al hecho que se les imputa, las personas
jurídicas contaban con un órgano de control permanente,
encargado de verificar el cumplimiento de las disposi-
ciones legales aplicables para darle seguimiento a las
políticas internas de prevención delictiva y que hayan
realizado antes o después del hecho que se les imputa,
la disminución del daño provocado por el hecho típico.
b) Código Nacional de Procedimientos Penales, con la
entrada en vigor de las reformas del 5 de marzo de
2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación,
que incluye en el Capítulo ii del Título x del Libro
Segundo, el apartado relativo al procedimiento para
personas jurídicas. (arts. 421 al 425)
capítulo ii
procedimiento para personas jurídicas
Artículo 421. Ejercicio de la acción penal y
responsabilidad penal autónoma
Las personas jurídicas serán penal-
mente responsables, de los delitos
cometidos a su nombre, por
su cuenta, en su beneficio o
a través de los medios que
ellas proporcionen, cuando
se haya determinado que
además existió inobservan-
cia del debido control en su
organización. Lo anterior con
independencia de la responsabi-
lidad penal en que puedan incurrir
sus representantes o administradores
de hecho o de derecho.
El Ministerio Público podrá ejercer la acción
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61
penal en contra de las personas jurídicas con excepción
de las instituciones estatales, independientemente de
la acción penal que pudiera ejercer contra las personas
físicas involucradas en el delito cometido.
No se extinguirá la responsabilidad penal de las personas
jurídicas cuando se transformen, fusionen, absorban o
escindan. En estos casos, el traslado de la pena podrá
graduarse atendiendo a la relación que se guarde con la
persona jurídica originariamente responsable del delito.
La responsabilidad penal de la persona jurídica tam-
poco se extinguirá mediante su disolución aparente,
cuando continúe su actividad económica y se mantenga
la identidad sustancial de sus clientes, proveedores,
empleados, o de la parte más relevante de todos ellos.
Las causas de exclusión del delito o de extinción de la
acción penal, que pudieran concurrir en alguna de las
personas físicas involucradas, no afectará el procedi-
miento contra las personas jurídicas, salvo en los casos en
que la persona física y la persona jurídica hayan cometido
o participado en los mismos hechos y estos no hayan
sido considerados como aquellos que la ley señala como
delito, por una resolución judicial previa. Tampoco podrá
afectar el procedimiento el hecho de que alguna persona
física involucrada se sustraiga de la acción de la justicia.
Las personas jurídicas serán penalmente responsables
únicamente por la comisión de los delitos previstos
en el catálogo dispuesto en la legislación penal de la
federación y de las entidades federativas.
Artículo reformado dof 17-06-2016
Artículo 422. Consecuencias jurídicas
A las personas jurídicas, con personalidad jurídica propia,
se les podrá aplicar una o varias de las siguientes sanciones:

i. Sanción pecuniaria o multa;
ii. Decomiso de instrumentos,
objetos o productos del delito;
iii. Publicación de la sentencia;
iv. Disolución, o
v. Las demás que expresamente
determinen las leyes penales con-
forme a los principios establecidos
en el presente artículo.
Para los efectos de la individualiza-
ción de las sanciones anteriores, el
Órgano jurisdiccional deberá tomar
en consideración lo establecido
en el artículo 410 de este ordena-
miento y el grado de culpabilidad
correspondiente de conformidad
con los aspectos siguientes:
a) La magnitud de la inobser-
vancia del debido control en su
organización y la exigibilidad de
conducirse conforme a la norma;
b) El monto de dinero involu-
crado en la comisión del hecho
delictivo, en su caso;
c) La naturaleza jurídica y el
volumen de negocios anual de la
persona moral;
d) El puesto que ocupaban, en la
estructura de la persona jurídica, la
persona o las personas físicas invo-
lucradas en la comisión del delito;
e) El grado de sujeción y cum-
plimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias, y
f) El interés público de las conse-
cuencias sociales y económicas o,
en su caso, los daños que pudiera
causar a la sociedad, la imposi-
ción de la pena.
Para la imposición de la sanción
relativa a la disolución, el órgano
jurisdiccional deberá ponderar
además de lo previsto en este
artículo, que la imposición de
dicha sanción sea necesaria para
garantizar la seguridad pública o
nacional, evitar que se ponga en
riesgo la economía nacional o la
salud pública o que con ella se
haga cesar la comisión de delitos.
Las personas jurídicas, con o sin
personalidad jurídica propia, que
hayan cometido o participado en
la comisión de un hecho típico y
antijurídico, podrá imponérseles
una o varias de las siguientes
consecuencias jurídicas:
i. Suspensión de sus actividades;
ii. Clausura de sus locales o esta-
blecimientos;
iii. Prohibición de realizar en el
futuro las actividades en cuyo
ejercicio se haya cometido o par-
ticipado en su comisión;
iv. Inhabilitación temporal con-
sistente en la suspensión de dere-
chos para participar de manera
directa o por interpósita persona
en procedimientos de contrata-
ción del sector público;
v. Intervención judicial para
salvaguardar los derechos de los
trabajadores o de los acreedores, o
vi. Amonestación pública.
En este caso el Órgano jurisdiccio-
nal deberá individualizar las con-
secuencias jurídicas establecidas
en este apartado, conforme a lo
dispuesto en el presente artículo
y a lo previsto en el artículo 410
de este Código.
Artículo reformado dof 17-06-2016
Artículo 423. Formulación de
la imputación y vinculación a
proceso
Cuando el Ministerio Público
tenga conocimiento de la posible
comisión de un delito en los que
se encuentre involucrada alguna
persona jurídica, en los términos
previstos en este Código, iniciará
la investigación correspondiente.
En caso de que durante la investi-
gación se ejecute el aseguramiento
de bienes el Ministerio Público,
dará vista al representante de la
persona jurídica a efecto de hacerle
saber sus derechos y manifieste lo
que a su derecho convenga.
Para los efectos de este Capítulo,
el Órgano jurisdiccional podrá
dictar como medidas cautelares
la suspensión de las actividades,
la clausura temporal de los locales
o establecimientos, así como la
intervención judicial.

“Es recomendable que paulatinamente y a la brevedad

posible, se instrumenten medidas que permitan el
cumplimiento de las diversas materias que encierran
el comportamiento de cualquier organización y sin
importar su tamaño o giro o capacidad económica”

62 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

En la audiencia inicial llevada a
cabo para formular imputación a
la persona física, se darán a cono-
cer, en su caso, al representante de
la persona jurídica, asistido por el
Defensor, los cargos que se formu-
len en contra de su representado,
para que dicho representante o su
Defensor manifiesten lo que a su
derecho convenga.
El representante de la persona
jurídica, asistido por el Defensor
designado, podrá participar en
todos los actos del procedimiento.
En tal virtud se les notificarán
todos los actos que tengan dere-
cho a conocer, se les citarán a
las audiencias, podrán ofrecer
medios de prueba, desahogar
pruebas, promover incidentes,
formular alegatos e interponer los
recursos procedentes en contra de
las resoluciones que a la persona
jurídica perjudiquen.
En ningún caso el representante
de la persona jurídica que tenga
el carácter de imputado podrá
representarla.
En su caso el Órgano jurisdiccio-
nal podrá vincular a proceso a la
persona jurídica.
Artículo reformado dof 17-06-2016
Artículo 424. Formas de termi-
nación anticipada
Durante el proceso, para determi-
nar la responsabilidad penal de las
personas jurídicas a que se refiere
este Capítulo, se podrán aplicar las
soluciones alternas y las formas
anticipadas de terminación del
proceso y, en lo conducente los
procedimientos especiales previs-
tos en este Código.
Artículo reformado dof 17-06-2016
Artículo 425. Sentencias
En la sentencia que se dicte el
Órgano jurisdiccional resolverá
lo pertinente a la persona física
imputada, con independencia
a la responsabilidad penal de la
persona jurídica, imponiendo la
sanción procedente.
Párrafo reformado dof 17-06-2016
En lo no previsto por este Capítulo,
se aplicarán en lo que sea compa-
tible, las reglas del procedimiento
ordinario previstas en este Código.
c) Código Penal para el Distrito Fe-
deral, mediante publicación del
18 de diciembre de 2014, en la
Gaceta Oficial del Distrito Fede-
ral, en lo relativo a la responsa-
bilidad penal de las personas
morales, adicionándose diversos
artículos, a saber:
(reformado en su integridad,
g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
artículo 27.- (Responsabilidad
penal en el seno de una persona
moral o jurídica).
Quien actúe:
a) Como administrador de hecho
de una persona moral o jurídica;
b) Como administrador de derecho
de una persona moral o jurídica, o
c) En nombre o representación
legal o voluntaria de otra persona.
Y en estas circunstancias cometa
un hecho que la ley señale como
delito, responderá personal y
penalmente, aunque no concu-
rran en él las condiciones, cua-
lidades o relaciones que el tipo
penal requiera para poder ser
sujeto activo del mismo, si tales
circunstancias sí concurren en la
entidad o persona en cuyo nombre
o representación se actúa.
Se entenderá por administrador,
la persona que realiza actos de
administración en una persona
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 63
moral o jurídica sea cual fuere
el nombre o denominación que
reciba conforme a las leyes aplica-
bles o según la naturaleza jurídica
del acto por el cual así se asuma.
artículo 27 bis .- Responsa-
bilidad Penal de una Persona
Moral o Jurídica:
i.- Las personas morales o jurídicas
serán responsables penalmente
de los delitos dolosos o culposos,
y en su caso, de la tentativa de los
primeros, todos previstos en este
Código, y en las leyes especiales
del fuero común, cuando:
a) Sean cometidos en su nombre,
por su cuenta, en su provecho o
exclusivo beneficio, por sus repre-
sentantes legales y/o adminis-
tradores de hecho o de derecho; o
b) Las personas sometidas a la
autoridad de las personas físicas
mencionadas en el inciso anterior,
realicen un hecho que la ley señale
como delito por no haberse ejer-
cido sobre ellas el debido control
que corresponda al ámbito orga-
nizacional (he aquí la importan-
cia) que deba atenderse según
las circunstancias del caso, y la
conducta se realice con motivo de
actividades sociales, por cuenta,
provecho o exclusivo beneficio de
la persona moral o jurídica;
Cuando la empresa, organización,
grupo o cualquier otra clase de
entidad o agrupación de perso-
 “Desde el 17 de junio del año 2016 con las
reformas al Código Nacional de Procedimientos
Penales es posible que en México, las
personas jurídicas sean sujetos de delitos”

nas no queden incluidas en los
incisos a) y b) de este artículo, por
carecer de personalidad jurídica y
hubiesen cometido un delito en el
seno, con la colaboración, a través
o por medio de la persona moral o
jurídica, el Juez o Tribunal podrá
aplicarles las sanciones previstas
en las fracciones i, iii, v, vi, vii, y
ix del artículo 32 de este Código.
Quedan exceptuados de la respon-
sabilidad de la persona moral o
jurídica, las instituciones estatales,
pero cuando aquélla utilice a éstas
últimas para cometer un delito será
sancionada por el delito o delitos
cometidos. Lo anterior también
será aplicable a los fundadores,
administradores o representantes
que se aprovechen de alguna ins-
titución estatal para eludir alguna
responsabilidad penal.
(adicionado, g.o.d.f. 18 de
diciembre de 2014)
artículo 27 ter.- En caso de
que se imponga la sanción de
multa por la comisión de un delito,
tanto a la persona física como a la
persona moral o jurídica, el juez
deberá observar el principio de
proporcionalidad para la imposi-
ción de las sanciones.
(adicionado, g.o.d.f. 18 de
diciembre de 2014)
artículo 27 quáter.- No
excluirá ni modificará la respon-
sabilidad penal de las personas
morales o jurídicas:
i.- Que en las personas físicas
mencionadas en el artículo 27 bis,
concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Una causa de atipicidad o de
justificación;
b) Alguna circunstancia que
agrave su responsabilidad;
c) Que las personas hayan falle-
cido; o
d) Que las personas se hubiesen
sustraído a la acción de la justicia.
ii.- Que en la persona moral o
jurídica concurra:
a) La transformación, fusión,
absorción, escisión de la persona
moral o jurídica, la que será tras-
ladable a la entidad en que se
transforme, se fusione, se absorba
o se escinda. El Juez o el Tribunal
podrán anular la transformación,
fusión, absorción o escisión de la
persona moral o jurídica, con el
fin de que los hechos no queden
impunes y pueda imponerse la
sanción que corresponda. No será
necesaria la anulación cuando la
sanción consista en multa. En
caso de que la transformación,
fusión, absorción o escisión cons-
tituya delito diverso al que se está
sancionando a la persona moral o
jurídica, el Juez o Tribunal deberá
aplicar las reglas que del concurso
prevé este Código y demás orde-
namientos jurídicos aplicables; o
b) La disolución aparente. Se
considerará que existe disolución
aparente de la persona moral o
jurídica, cuando ésta continúe su
actividad económica y se man-
tenga la identidad sustancial de
clientes, proveedores y emplea-
dos, o de la parte más relevante
de todos ellos.
(adicionado, g.o.d.f. 18 de
diciembre de 2014) artículo
27 quintus.- Serán circunstan-
cias atenuantes de la responsa-
bilidad penal de la persona moral
o jurídica haber realizado, con
posterioridad a la comisión del
delito, las siguientes conductas:
a) Colaborar en la investigación
de los hechos que la ley señale
como delito aportando medios
de prueba nuevos y decisivos, en
los términos de la legislación de
procedimientos penales aplicable
al Distrito Federal que conduzcan
al esclarecimiento tanto de los
hechos como de las responsabi-
lidades penales a que haya lugar;
b) Reparar el daño antes de la
etapa del juicio oral;
c) Establecer, antes de la etapa de
juicio oral medidas eficaces para
prevenir y descubrir los delitos que
en el futuro pudieran cometerse
con los medios o bajo el amparo
de la persona moral o jurídica; o
d) Las previstas en este Código y
en la legislación de procedimientos
penales aplicable al Distrito Federal.
capítulo iv
concurso de delitos
artículo 28 (Concurso ideal y
real de delito).

64 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

Hay concurso ideal, cuando con
una sola acción o una sola omi-
sión se cometen varios delitos.
Hay concurso real, cuando con
pluralidad de acciones u omisio-
nes se cometen varios delitos.
No hay concurso cuando las
conductas constituyan un delito
continuado.
En caso de concurso de delitos se
estará a lo dispuesto en el artículo
79 de este Código.
capítulo v
causas de exclusión del delito
(reformado, g.o.d.f. 18 de
diciembre de 2014) artículo 29
(Causas de exclusión).
El delito se excluye cuando con-
curra una causa de atipicidad,
causas de justificación o causas
de inculpabilidad.
a.- Habrá causas de atipicidad
cuando:
i.- (Atipicidad por ausencia de
conducta). La actividad o la inacti-
vidad se realicen sin intervención
de la voluntad del agente;
ii.- (Atipicidad por falta elementos
del tipo penal). Falte alguno de los
elementos que integran la descrip-
ción legal del delito de que se trate;
iii.- (Atipicidad por error de tipo).-
El agente obre con error de tipo:
a) Vencible que recaiga sobre algún
elemento del tipo penal y respecto
a ese tipo penal no se admita la
realización culposa. En caso de
que el error de tipo sea vencible y
se admita la realización culposa,
no se excluirá el delito y se estará
a lo previsto en el primer párrafo
del artículo 83 de éste Código; o
b) Invencible.
iv.- (Atipicidad por consenti-
miento disponibilidad de bien
jurídico). Se actúe con el con-
sentimiento del titular del bien
jurídico afectado, o del legitimado
legalmente para otorgarlo, siem-
pre y cuando se cumplan con los
siguientes requisitos:
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65
a) Que se trate de un bien jurídico
disponible;
b) Que el titular del bien jurídico, o
quien esté legitimado para consen-
tir, tenga la capacidad jurídica para
disponer libremente del bien; y
c) Que el consentimiento sea
expreso o tácito y no medie algún
vicio del consentimiento.
b.- Habrá causas de justifica-
ción, cuando:
i.- (Legítima defensa).- Se repela
una agresión real, actual o inmi-
nente y sin derecho, en defensa de
bienes jurídicos propios o ajenos,
siempre que exista necesidad de
la defensa empleada y no medie
provocación dolosa suficiente e
inmediata por parte del agredido
o de su defensor. Se presume que
existe legítima defensa, salvo
prueba en contrario, cuando se
cause un daño a quien por cual-
quier medio trate de penetrar o
penetre, sin derecho, al lugar en
que habite de forma temporal o
permanente el que se defiende,
al de su familia o al de cualquier
persona respecto de las que el
agente tenga la obligación de
defender, a sus dependencias o al
sitio donde se encuentren bienes
propios o ajenos respecto de los
que exista la misma obligación.
Igual presunción existirá cuando
el daño se cause a un intruso al
momento de sorprenderlo en
alguno de los lugares antes citados
en circunstancias tales que reve-
len la posibilidad de una agresión;
ii.- (Estado de Necesidad Justi-
ficante).- El agente obre por la
necesidad de salvaguardar un
bien jurídico propio o ajeno, de un
peligro real, actual o inminente,
no ocasionado dolosamente por
el sujeto, lesionando otro bien
de menor valor que el salvaguar-
dado, siempre que el peligro no
sea evitable por otros medios y el
agente no tuviere el deber jurídico
de afrontarlo;
iii.- (Cumplimiento de un deber).-
El agente realice una acción o
una omisión atendiendo a su
deber jurídico, siempre que exista
necesidad racional de la conducta
empleada para cumplirlo;
iv.- (Ejercicio de un derecho).-
Cuando el agente realice una
acción o una omisión atendiendo
a su derecho, siempre que exista
necesidad racional de la conducta
empleada para ejercerlo; o
v.- (Consentimiento presunto).-
Cuando el hecho se realice en
circunstancias tales que permitan suponer fundada-
mente que, de haberse consultado al titular del bien o
a quien esté legitimado para consentir, éstos hubiesen
otorgado el consentimiento.
c.- Habrá causas de inculpabilidad, cuando:
i.- (Estado de necesidad disculpante o exculpante).- Se
obre por la necesidad de salvaguardar un bien jurídico
propio o ajeno, de un peligro real, actual o inminente,
no ocasionado dolosamente por el sujeto, lesionando
otro bien de igual valor que el salvaguardado, siempre
que el peligro no sea evitable por otros medios y el
agente no tuviere el deber jurídico de afrontarlo;
ii.- (Inimputabilidad y acción libre en su causa).- Al
momento de realizar el hecho típico, el agente no tenga
la capacidad de comprender el carácter ilícito de aquél o
de conducirse de acuerdo con esa comprensión, en vir-
tud de padecer trastorno mental o desarrollo intelectual
retardado. Cuando la capacidad a que se refiere el párrafo
anterior se encuentre considerablemente disminuida,
se estará a lo dispuesto en el artículo 65 de este Código.
(Acción libre en su causa). No procederá la inculpabili-
dad, cuando el agente al momento de realizar el hecho
típico, hubiese provocado su trastorno mental para en
ese estado cometer el hecho, en cuyo caso responderá
por el resultado típico producido en tal situación;
iii.- (Error de prohibición) El agente realice la acción o la
omisión bajo un error invencible, respecto de la ilicitud
de la conducta, ya sea porque el sujeto:
a) Desconozca la existencia de la ley;
b) El alcance de la ley; o
c) Porque crea el agente que está justificada su conducta.
Si los errores a que se refieren los incisos anteriores son
vencibles, no procederá la inculpabilidad y se estará a lo dis-
“Existe un ÁREA DE OPORTUNIDAD para
abogados, contadores o auditores, donde
sería excelente contar un COMPLIANCE
OFFICER en el ámbito penal, pero aun
mejor si se cuenta con PROGRAMAS DE
CUMPLIMIENTO Y OFICIALES en todas y cada
una de las áreas de cualquier organización”
66 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
puesto en el segundo párrafo del artículo 83 de este Código.
iv.- (Inexigibilidad de otra conducta). Cuando el agente,
en atención a las circunstancias que concurren en la
realización de una conducta ilícita, no le sea racional-
mente exigible una conducta diversa a la que realizó,
en virtud de no haberse podido conducir conforme a
derecho. Las causas de exclusión del delito se resolverán
de oficio, en cualquier estado del proceso. Si el agente
se excede en los casos de legítima defensa, estado de
necesidad justificante, ejercicio de un deber y cumpli-
miento de un deber sé estará a lo previsto en último
párrafo del artículo 83 de este Código.
título tercero
consecuencias jurídicas del delito
capítulo i
catálogo de penas y medidas de seguridad y de
consecuencias jurídicas para las personas morales
artículo 30 (Catálogo de penas). Las penas que se
pueden imponer por los delitos son:
i.- Prisión;
ii. Tratamiento en libertad de imputables;
iii. Semilibertad;
iv. Trabajo en beneficio de la víctima del delito o en
favor de la comunidad;
v. Sanciones pecuniarias;
vi. Decomiso de los instrumentos, objetos y productos
del delito;
vii. Suspensión o privación de derechos; y
viii. Destitución e inhabilitación de cargos, comi-
siones o empleos públicos.
artículo 31 (Catálogo de medidas de seguridad).
Las medidas de seguridad que se pueden imponer con
arreglo a este Código son:
i.- Supervisión de la autoridad;
ii. Prohibición de ir a un lugar determinado u obligación
de residir en él;
(reformada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
iii. Tratamiento de inimputables o imputables disminuidos;
iv. Tratamiento de deshabituación o desintoxicación;
(reformada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
v. Prohibición de comunicarse por cualquier medio, por
si o por interpósita persona con la víctima u ofendido,
o con las víctimas indirectas; y
vi. Cuando se trate de delitos que impliquen violencia
contra las mujeres, quien juzgue podrá imponer además
las siguientes:
a. La prohibición al sentenciado de acercarse o ingresar
al domicilio, lugar de trabajo o de estudios, de la víctima
y las víctimas indirectas, o cualquier otro lugar que
frecuente la víctima;
b. Apercibir al sentenciado a fin de que se abstenga
de ejercer cualquier tipo de violencia en contra de la
víctima o víctimas indirectas;
c. Ordenar vigilancia por parte de la Secretaría de Segu-
ridad Pública del Distrito Federal en los lugares en que
se encuentre la víctima o las víctimas indirectas, por el
tiempo que determine el juez; y
d. Ordenar la custodia por parte de la Procuraduría Gene-
ral de Justicia del Distrito Federal, a la víctima o víctimas
indirectas, en los casos en que las circunstancias de riesgo
lo ameriten, por el tiempo que determine el juez.
(adicionado, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
El Ministerio Público podrá aplicar las medidas de
protección que se mencionan en la legislación de pro-
cedimientos penales aplicable al Distrito Federal.
(reformado primer párrafo, g.o.d.f. 18 de
diciembre de 2014)
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 67
artículo 32 (Consecuencias accesorias para las per-
sonas morales o jurídicas).
El juez podrá aplicar a la persona moral o jurídica
las siguientes consecuencias jurídicas accesorias: i.
Suspensión;
ii. Disolución; (reformada, g.o.d.f. 18 de diciem-
bre de 2014)
iii. Prohibición de realizar determinados negocios,
operaciones o actividades;
iv. Remoción;
v. Intervención; (adicionada, g.o.d.f. 18 de diciem-
bre de 2014)
vi.- Clausura; (adicionada, g.o.d.f. 18 de diciem-
bre de 2014)
vii.- Retiro de mobiliario urbano, incluidas casetas
telefónicas o parte de ellas, cuando éstos no hayan sido
removidos por otra autoridad. (adicionada, g.o.d.f. 18
de diciembre de 2014)
viii.- Custodia de folio real o de persona moral o jurídica;
(adicionada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
ix.- Inhabilitación para obtener subvenciones y ayudas
públicas, para contratar con el sector público y para
gozar de beneficios e incentivos fiscales o sociales, por
un plazo de hasta de quince años; y
(adicionada, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
x.- La reparación del daño. (adicionado, g.o.d.f. 18
de diciembre de 2014)
Las consecuencias jurídicas señaladas en las fracciones i,
v, vi, vii, viii y ix las podrá acordar el juez como medida
cautelar. (adicionado, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
Las sanciones previstas para la persona moral o jurídica
podrán incrementarse hasta la mitad cuando ésta sea
utilizada como instrumento con el fin de cometer delitos.
Se entenderá que la persona moral o jurídica se encuen-
tra en esta circunstancia, cuando su actividad lícita sea
menos relevante que la actividad delictiva.
 (adicionado, g.o.d.f. 18 de diciembre de 2014)
La sanción impuesta a la persona moral o jurídica de
acuerdo a este Código y demás leyes aplicables, no extin-
gue la responsabilidad civil en que pueda incurrir ésta.
Como podrá haberse visto, estimados lectores, existe un
área de oportunidad para abogados, contadores o auditores,
donde sería excelente contar un compliance officer en el
ámbito penal, pero aun mejor si se cuenta con programas
de cumplimiento y oficiales en todas y cada una de las áreas
de cualquier organización.
Bienvenida la era del compliance y los compliance officers
a las empresas, donde la regulación y autorregulación corpo-
rativa requerirán una venturosa integración interdisciplinaria
para adoptar las mejores prácticas que permitan también la
constitución de un debido gobierno corporativo, la protección
de datos personales, la aplicación de políticas anticorrupción
y el cumplimiento de normas del derecho laboral, derecho
fiscal, derecho informático y derecho penal, respectivamente.
Culmina este artículo con una selección de tesis
aplicables al tema.
Registro No. 204084 Localización: Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta ii,
Octubre de 1995 Página: 594 Tesis: vi.2o.28 P Tesis
Aislada Materia(s): Penal
personas morales, responsabilidad penal de
los representantes de las. No puede admitirse
que carezcan de responsabilidad quienes actúan a
nombre de las personas morales, pues de aceptarse tal
argumento los delitos que llegaran a cometer los suje-
68 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
tos que ocupan los puestos de los diversos órganos de
las personas morales, quedarían impunes, ya que las
sanciones deberían ser para la persona moral, lo cual
es un absurdo lógica y jurídicamente hablando, pues
las personas morales carecen de voluntad propia y no
es sino a través de las personas físicas como actúan. Es
por esto que los directores, gerentes, administradores
y demás representantes de las sociedades, responden
en lo personal de los hechos delictuosos que cometan
en nombre propio o bajo el amparo de la representa-
ción corporativa.
segundo tribunal colegiado del sexto circuito.
Amparo en revisión 422/95. Melchor Monterrosas
Hernández. 20 de septiembre de 1995. Unanimidad de
votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario:
Humberto Schettino Reyna.
Registro No. 170195 Localización: Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta xxvii,
Febrero de 2008 Página: 2379 Tesis: xix.1o.a.c.33 a Tesis
Aislada Materia(s): Administrativa
responsabilidad solidaria en materia fiscal. se
configura respecto de los gerentes, directores
o administradores únicos de la persona moral,
por las contribuciones no pagadas ni retenidas
durante su gestión, cuando la contribuyente
deudora principal cambie su domicilio sin pre-
sentar el aviso correspondiente, aun cuando
al inicio de las facultades de comprobación de
la autoridad hayan dejado sus cargos. La inter-
pretación del artículo 26, fracción iii, párrafo tercero,
inciso b), del Código Fiscal de la Federación, permite gerente de los transportes mencionados y además con-
concluir que son sujetos de responsabilidad solidaria fiesa que dispuso del dinero perteneciente a la ofendida
los gerentes, directores o administradores únicos porque ésta no le pagaba oportunamente los fletes, debe
de la persona moral, por las contribuciones causadas decirse que aun aceptándose como cierto esto último y
que no se pagaron ni se retuvieron durante su gestión, dados los términos del contrato, de manera alguna el
cuando la contribuyente deudora principal cambie su inculpado podía disponer de un dinero del que única-
domicilio sin presentar el aviso correspondiente, pero mente se le había dado la tenencia mas no el dominio,
sólo por el interés fiscal que no se garantice con los por lo que se comprueba su responsabilidad en el ilí-
bienes de la persona moral que dirigieron. Lo anterior, cito de abuso de confianza; resultando intrascendente
aun cuando a la fecha de inicio de las facultades de que el inculpado no hubiera hecho materialmente los
comprobación que dieron lugar a la determinación del acarreos de mercancía y que tampoco hubiera recibido
crédito ya no ostenten el cargo que tenían en la época de de propia mano el dinero que se pagaba por tales mer-
la causación; ello es así, atendiendo a la circunstancia de cancías, pues es él el que debe responder penalmente.
que fue durante su gestión que adquirieron tal respon- Amparo directo 1023/75. Baltazar Castilleja Sámano.
sabilidad por aquellas contribuciones causadas que no 10 de octubre de 1975. Unanimidad de cuatro votos.
se pagaron ni retuvieron, puesto que sólo a aquellos que Ponente: Ernesto Aguilar Álvarez.
entonces desempeñaron las funciones señaladas se les
puede imputar la conducta omisiva, y no a quienes las
ejerzan en el momento en que la autoridad hacendaria
lleva a cabo sus atribuciones. “Bienvenida la era
del compliance y los
primer tribunal colegiado en materias admi-
nistrativa y civil del décimo noveno circuito.
Revisión fiscal 100/2007. Administrador Local Jurídico
de Ciudad Victoria, Tamaulipas, unidad administrativa
encargada de la defensa jurídica del Secretario de
compliance officers
Hacienda y Crédito Público, del Jefe del Servicio de
Administración Tributaria y del Administrador Local
a las empresas,
donde la regulación
Jurídico de Tampico, Tamaulipas. 6 de diciembre
de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: José Ángel
Hernández Huizar.
y autorregulación
Registro No. 235414 Localización: Séptima Época Ins-
tancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la
Federación 82 Segunda Parte Página: 35 Tesis Aislada
corporativa
requerirán una
Materia(s): Penal
personas morales, responsabilidad de los
administradores o gerentes en los delitos que
cometan a nombre de las. Según la Ley de Socie- venturosa integración
dades Mercantiles, los administradores o gerentes son
los representantes legales de las personas morales, y
de acuerdo con el artículo 157 del ordenamiento legal
interdisciplinaria para
mencionado, aquéllos tendrán la responsabilidad
inherente a su mandato y el derivado de las obliga- adoptar las mejores
prácticas que permitan
ciones que la ley y los estatutos les imponen. En tales
condiciones, si el inculpado, con la personalidad de
gerente de una compañía de transportes, constituida
como sociedad anónima, contrató con la ofendida y se
obligó a depositar el dinero que recabara por entrega de
también la constitución
mercancía de ésta, el mismo día en que lo recibiera o a
más tardar dentro de las veinticuatro horas siguientes de un debido gobierno
corporativo”
y si está penalmente acreditado, que a la fecha de la
celebración de los contratos y de los hechos, él era el

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 69

¿Y qué sucede si
nos quedamos sin
contribuyentes?

“En la medida en que se trate a un ser

humano como algo meramente peligroso y,
Silvino
Vergara Nava por tanto, necesitado de pura contención,
Doctor en Derecho
Fiscal. Director
se le quita o niega su carácter de persona.”
General del
despacho Consultoría Eugenio Raúl Zaffaroni
Contencioso
Administrativa, c.c.a.

70 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

DE LO ÚNICO que se ha hablado parte de con-
tribuyentes en el último año y prácticamente
a partir de la nueva administración pública
que recientemente ha cumplido su primer
aniversario, por parte de los pequeños, media-
nos, empresarios, propietarios de negocios, de
comercios, industriales que se han convertido en
maquiladores, de los propios profesionistas, las
cámaras de comercio, turismo, etc., es toda esa
propaganda que se ha inyectado en los medios
de comunicación nacionales, que consistente
en que aumentan los delitos para los contri-
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 71
buyentes, se incrementan las penas, nuevas
infracciones y sanciones administrativas, mayor
fiscalización, aumento de revisiones y verifica-
ciones de las autoridades a los contribuyentes,
que en cualquier proceso se puede aplicar la
extinción de dominio y perderlo todo, etc., todo
ello con el afán de que el Estado pueda recaudar
más de lo poco que según las estadísticas y las
presiones internacionales de diversos organis-
mos sostienen que se recauda en México.
Dentro de una de las materias que con-
forman al derecho, se encuentra la sociología
 “La crisis ideológica con que cuentan
las izquierdas vetustas es que asumen
que lo que se tiene que repartir e
igualar en la población son las derrotas
y no las ganancias y la riqueza”
jurídica o sociología del derecho que tiene como
función analizar los efectos, consecuencias y razo-
nes de la aplicación de las normas y las institucio-
nes jurídicas ante la sociedad, como pernean en la
comunidad, de que forma se aplican las leyes, como
se interpretan esas medidas por la población, etc.,
por ende, dentro de estos estudios, se encuentra la
denominada: “filosofía de la fidelidad del ciudadano
al derecho”, es decir las razones por las cuales la
población cumple con la ley, y se establecen varios
supuestos, desde luego que uno de ellos es parti-
cularmente que la razón en el cumplimiento con la
ley es por el riesgo de que se imponga una sanción,
esto es que no se trata del cumplimiento de la ley
porque esta contenga disposiciones adecuadas y
necesarias para la sociedad, sino por el temor de que
se imponga una sanción. Por lo cual, es evidente
que esta nueva administración esta detonando esa
parte para que los particulares cumplan con las
disposiciones tributarias.
Y pareciera que con lo que se sostiene en los
datos matemáticos oficiales que se ponen en los
medios de comunicación, esto ha funcionado de
maravilla, se ha aumentado la recaudación de
impuestos, sin embargo, es evidente que el miedo,
la temerosidad, el considerarse el contribuyente
amenazado por la autoridad no es un buen signo
de un gobierno democrático y que verdaderamente
este proponiendo una transformación al país, pues
si los contribuyentes se topan con el aumento del
salario mínimo por simple “decreto”, con ausencia
de créditos para poder hacer frente a la recesión
económica mundial, con la única alternativa de
crédito que tienen los contribuyentes pequeños
que son las tarjetas de crédito, donde las tasas de
interés son las mas altas del mercado y que a partir
de 2020 las autoridades fiscales fiscalizaran, y a ello
72 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
hay que aumentar los robos, asaltos, la inseguridad
pública generalizada, y las ultimas decisiones de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación en donde
pareciera que se han convertido en cobradores de
frac, verdaderamente es paranoico el futuro de la
actividad económica que abarca al mayor número
de personas que son los pequeños y medianos
contribuyentes que pareciera que no tienen esca-
patoria alguna para la mínima subsistencia y que
por ello dejan el campo para las grandes empresas
transnacionales con el instrumento del nuevo
tratado de libre comercio.
Evidentemente que el cumplimiento de la ley
por simple amenaza, por temerosidad a las conse-
cuencias es una recaudación pasajera, la historia así
lo dicta, basta con observar las grandes represiones
en que hechos tan lamentables terminan, se corre el
riesgo que, como estamos entrando al segundo año
de gobierno sin que existan esquemas y reformas
que permitan mantener las fuentes de empleo y
la actividad económica del país, verdaderamente
estamos conduciendo un barco a un iceberg, todo lo
contrario a lo que sucede en otras naciones en donde
se establecen esquemas de regularización de los con-
tribuyentes, de condonación de adeudos, de reduc-
ción de las tasas impositivas, de regimenes fiscales
mas amigables para los particulares, aquí estamos
haciendo todo lo contrario a lo que la receta dicta
cuando se esta encausado a una transformación.
Posiblemente la problemática sea que la crisis
ideológica con que cuentan las izquierdas vetustas es
que asumen que lo que se tiene que repartir e igualar
en la población son las derrotas, las penurias y no
las ganancias y la riqueza, por ello es que toda esta
política tributaria, por llamarle de esa forma, esta
conduciendo a que el país se quede sin contribu-
yentes, con las consecuencias que eso representa.
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 73
 El
imprescindible
tributo: de las
lupercales
a san valentín

74 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

 HISTORIA FISCAL

Por Osiris Cuamatzin Guzmán

Licenciado en Lingüística y Literatura Hispánica. Poeta,
ensayista y narrador. Docente en la Escuela Militarizada de
Derecho y en el Colegio Nacional de Sobrecargos. Co-Director
de Brazo de Árbol. Editor de la Revista Defensa Fiscal.

C
uenta Ovidio, en su Ars amatoria, que la pala-
bra latina Februare, deriva de los procesos de
purificación de los antiguos etruscos; el agua
rápida que lava y acrisola el espíritu, el fluido
vigoroso que purga, limpia y se lleva la sucie-
dad. Februarius era el mes dedicado a la diosa
Febris, a quien se le invocaba con la fórmula
“Febris diva, Febris sancta, Febris magna” para
alejar la fiebre que provocaba la malaria. Du-
rante este mes los romanos destinaban sacri-
ficios y ceremonias místicas que consumaban
los últimos días del año como resarcimiento a
los dioses por los pecados cometidos y por el
eterno descanso de los muertos. Era el mes por
antonomasia de las purificaciones, en donde
tenían lugar grandes fiestas y procesiones en
Roma en las que se desinfectaba la ciudad de
la inmundicia y el cochambre regando en los
lugares impuros agua con sal hirviendo.
La pluviosidad de esa época del año quedó
simbolizada en las Februa, un festival al que
honraban a Neptuno, representado alegórica-
mente empuñando su tridente sobre una vasta
cascada entre peces, redes, aves marinas, con-
chas y corales; a su lado, una mujer azulada
con la túnica al vuelo y sosteniendo en su ca-
beza una ánfora por la que manaba el líquido
vital. De ese rito solemne nacieron las fiestas
lupercales, una fiesta de la fertilidad en honor
al dios Fauno Luperco, asimilado como el dios
griego Pan, al que se le había conferido una
gran potencia y apetito sexual, dedicado a per-
seguir por los bosques, en busca de sus favo-
res, a ninfas y jóvenes hermosas, muy cercano
desde luego, al dios Dionisio.
Cada 15 de febrero, los sacerdotes, divi-
didos en un par de sociedades, Quintili y Fa-
biani, se reunían en la cueva Lupercal en el
monte Palatino, la más céntrica de las siete
colinas de Roma. Según la tradición fue en
este lugar donde Fauno Luperco transfor-
mándose en una loba, había amamantado a
los gemelos Rómulo y Remo, y en cuyo honor
se llevaba a cabo la fiesta. La leyenda narra
que allí se hallaban los restos de una higue-
ra cuyas raíces habrían detenido la cesta de
los gemelos en un pantano, el Ficus Rumina-
lis, un árbol venerable al que sus ramas, los
emperadores romanos idolatraban en dema-
sía. En ese lugar, bajo la sobra de la mítica
higuera, el mayor de los lupercos oficiaba la
ceremonia, primero, se sacrificaba una cabra
para enseguida inmolarla, después, con una
daga bañada en sangre el sacerdote escribía
el símbolo de la Canis lupus en las frentes de
una treintena de jóvenes, entonces, en una
suerte de catarsis todos los presentes ha-
cían retumbar la caverna con una carcajada
ritual. Después de un exuberante banquete
donde abundaba la carne y el vino, se desnu-

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 75

 daban y se vestían con las pieles de cabra, y armados
con correas fabricadas con el cuero de los animales,
bajaban a la ciudad en un cortejo festivo.
Así, cuenta Tácito en sus Anales, que la procesión
iniciaba del Lupercal hacia el Foro Boario por el sur del
Monte Palatino y llegaba al Ara Máxima de Hércules In-
victo. Desfilaban por el altar de Consus y el santuario de
los Lares para terminar en el lugar de origen. Durante el
recorrido prorrumpían cantos, gritos y versos eróticos,
y al compás de su baile azotaban con sus cintos a las
mujeres que se allegaban a la peregrinación, esto últi-
mo, simbolizaba la fecundidad. Cientos de mujeres que
ansiaban embarazarse sin riesgo de parto, quedaban a
merced del látigo ritual en un acto de sobrada masculi-
nidad. Un evento que había sido bendecido por la diosa
Juno, quien a través de su oráculo dijo: “Madres del La-
cio, que un macho cabrío las fecunde”.
A todo esto, la celebración era sin duda el ritual de
una sociedad fraternal secreta, que divulgó sólo sus li-
turgias pero se encerró en el más estricto anonimato
en cuanto a sus procedimientos políticos. Por el histo-
riador Alpiano sabemos que Numa Pumpilio, el segun-
do rey de Roma después de Rómulo, fue quién quizás
fundó las primeras logias herméticas de la antigüedad;
su mismo nombre, es una alegoría de esta condición,
Numa viene de nomos (norma, ley), y Pompiluis de
pompe (pompa, ceremonia religiosa). De origen sabino,
una colonia espartana, llegó a reinar instituyendo los
collegia fabrorum, corporaciones que tenían sus propios
misterios y guardaban los secretos del arte, la ciencia,
las tradiciones y la naturaleza religiosa. Durante aque-
lla época proliferaron estas sectas, y con el paso del
tiempo, llegaron a ser un gran contrapeso del Senado y
del mismo Emperador, pues muchos de sus miembros,
Magisteres o Decuriones, pertenecían a los altos estra-
tos políticos de Roma. Lo que fue mermando su poder,
fue sin duda su nula contribución al erario público, algo
que para los gobernantes resultó inaceptable.
Plinio el Viejo narró en varias de sus crónicas cómo
aquellas sociedades que adoptaron los ritos egipcios,
caldeos y griegos, fueron perseguidas por algunos fun-
cionarios por su inmunidad a los tributos, pues gozaban
del derecho de establecer sus reglamentos propios y de
concluir contratos seculares y religiosos, además de que
disfrutaban las dádivas de un sinfín de agrupaciones

76 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0

 HISTORIA FISCAL
"Los impuestos están ahí, para hacernos ver que su
existencia antes que perseguir un bien común con su
justa estipulación, es equívocamente imprescindible"
públicas y privadas, pues su origen se remonta a la edi-
ficación de fortalezas, carreteras, acueductos, templos
y casas en todo el imperio, de ahí su nombre, collegia
fabrorum, congregación de constructores.
El origen de las Lupercalias tiene su origen en
aquella misión del llamado arquitecto del mundo, el
líder que se aparta del Estado para construir un futu-
ro libre y virtuoso, principios que los dirigentes pocas
veces pueden ostentar. Así, el Papa Gelasio I abolió las
fiestas lupercales e instauró el 14 de febrero como el día
de San Valentín, un mártir del cristianismo primitivo
que casaba a los soldados del imperio en las cárceles y
mazmorras para evadir las consignas de prohibición de
Claudio ii, y que terminó decapitado, no sin antes lograr
el milagro de devolverle la vista a una joven ciega a tra-
vés de un papelillo en dónde iba escrito su nombre, y de
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 77
la que en su último aliento, se enamoró perdidamente;
hipérbole del amor puro.
Sin embargo, una vez instaurado el día en que se
conmemoró a San Valentín de Roma, desde el papado
de Anastasio ii hasta el de Clemente xiv, el impuesto
a los productos que se vendían ese día, para conme-
morar el amor, como mazapanes, nueces enmeladas,
pulpa de frutas y panecillos envueltos en cera azuca-
rada, fueron tasados con un fuerte impuesto que, en
lugar de celebrar los sentimientos que ligan la paz y la
armonía, la bondad y el afecto, trajo consigo el odio y
la animadversión. Después de todo, a través de la his-
toria hemos podido constatar que los impuestos es-
tán ahí, para hacernos ver que su existencia antes que
perseguir un bien común con su justa estipulación, es
equívocamente imprescindible.
 Recomendaciones
REFORMAS FISCALES 2020
Por: Javier Martínez Gutiérrez
Con este libro conocerá de
manera clara los temas relevan-
tes como son causación de iva
en los servicios digitales por Internet; retención del
isr e iva en plataformas electrónicas como Uber,
Airbnb, Rappi y otras; el outsourcing y la retención
del iva; la obligación de los asesores fiscales y con-
tribuyentes de reportar los esquemas que pudieran
reflejar estrategias fiscales; la no deducción de actos
jurídicos que carezcan de razón de negocios; la
defraudación fiscal equiparable a delincuencia orga-
nizada; juicios de arrendamiento y los comprobantes
fiscales; beneficios en montos recibidos por pensio-
nes; tasa (%) de isr para los ahorradores; suspensión
de certificados para expedición de facturas; buzón
tributario y la oposición del contribuyente a los pro-
cedimientos de notificación; responsabilidad fiscal
para socios, accionistas y administradores; límite de
intereses deducibles, y muchos otros temas de inte-
rés. Su autor, Javier Martínez Gutiérrez es egresado
de la Facultad de Contaduría y Administración de la
unam, Maestro en Administración por el Instituto
Tecnológico Autónomo de México y Postgrado en
Derecho Económico y Corporativo con mención
honorífica en la Universidad Panamericana.
78 / DEFENSA FISCAL / F EB RER O / 2 0 2 0
Fiscales
NUEVE CUENTOS – J.D. SALINGER
Por: Javier Dorantes
¿Hasta qué punto es cierto que el verdadero poema
es la vida del escritor? Existen figuras controver-
siales de todo tipo, llenas de anécdotas escabrosas,
inconfesables para unos y dignas de ser contadas para otros; lo mismo
sucede con la escritura de algunos libros que se encuentran rodeados
de leyendas épicas. Dentro de este universo de mitos se encuentra la
vida y la obra de J. D. Salinger.
El libro del que hablaré es Nueve cuentos, sin embargo, para
comprender más cabalmente esta obra resulta necesario adentrarse
en la vida y demás textos publicados por el autor. Para empezar,
tenemos a un devoto del induismo, algunos años antes de que los
beats ayudaran a popularizar en Norteamérica las teologías orien-
tales. Saber esto nos ayuda a comprender un texto como “Teddy”,
contenido en los Nueve cuentos. Incluso en estos tiempos, en que lo
oriental se encuentra permanentemente de moda (permítaseme la
paradoja), no deja de resultar por lo menos extraño el protagonista
de este cuento, una especie de santo renacido candidato a alcanzar
la iluminación en no muchas vidas.
“Un día perfecto para el pez plátano”, es un texto imprescindible
para los seguidores del género. En él tenemos elementos tradicio-
nales como clímax, distractores muy bien utilizados, un final nada
abierto ni ambiguo. También tenemos elementos de la narrativa
moderna al estilo de Chejov y Hemingway: lo importante no es lo
que se dice, son los silencios que el lector interpreta a partir de lo
apenas sugerido; el autor nos muestra solamente la punta del iceberg,
pero para ello tuvo que construir, mentalmente, un
bloque colosal de hielo hundido en la mar.
Indagando en la biografía de Salinger nos
enteramos de que participó en la Segunda Guerra
Mundial y vemos bajo otra perspectiva los cuentos
“Un día perfecto para el pez plátano” y “Para Esme,
con amor y sordidez”. Además de que notamos la
profunda huella que la guerra dejó en el autor, tam-
bién destaca su “enamoramiento” por la inocencia,
espontaneidad y sabiduría zen que las adolescentes
poseen. Ciertamente, como anuncia el título de
“Para esme…” en la obra de Salinger hay amor,
sordidez, sabiduría, locura, frenesí, temor, rencor,
desprecio, vivencias y manías que el autor intentó
mantener en el terreno de lo privado.
Una voz me dice “cuando escribas piensa
siempre que el lector se enfrentará a tu texto y
no estarás ahí para justificarlo; la obra tiene que
tener su propio peso, se debe defender sola”. Así
sucede con muchos autores, leemos la obra y
quedamos fascinados, después ahondamos en
él y saltan frases, objetos y situaciones al primer
plano; porque vida y obra son el poema multico-
lor, poema que fascina y aterra.
LA LETRA DE BENGALA –
FERNANDO SÁNCHEZ CLELO
Por: Javier Dorantes
Recuerdo con cariño el taller de
escritura de cuento que coor-
dinó Guillermo Samperio, al cual tuve el privilegio
de asistir. Conocí grandes amigos, personas a las
que respeto y admiro, entre ellos se encuentra
Fernando Sánchez Clelo.
Puede argumentarse que con los amigos se
pierde objetividad, pero en lo personal me parece
interesante escuchar, por ejemplo, lo que Arreola
decía sobre Rulfo; así que, con objetividad o sin
ella, me atrevo a reseñar brevemente el también
breve libro La letra de bengala. No puedo evitar
recordar dos títulos de nuestro maestro Sampe-
rio: La brevedad es una Catarina anaranjada y
Maravillas malabares. Y es que nuestra aventura
literaria comenzó precisamente en lo mínimo;
todos debíamos escribir, como ejercicio, textos
breves; me permitiré citar alguno de mi autoría, de
esa época: “Estaba viendo la luna y se me antojó
como un gran queso; la comí: yomi, yomi; eructé:
agrrrrrt. De mi boca salieron nubes, blanquísimas y
LOS FISCALISTAS MÁS IMPORTANTES DE MÉXICO / 79
hermosísimas nubes. Dios se enojó conmigo y me
castigó haciéndome similar a los demás hombres”.
Confieso que no seguí el camino de la breve-
dad, a pesar de recordar de memoria, después de
más de una década (¡ya casi dos!), algunos inten-
tos que hice. De nuestra generación de escritores
quien continuó con mayor ahínco el camino de la
“Catarina anaranjada” fue sin duda Fernando, que
lleva varias publicaciones, entre las que destacan:
No es nada vivir, Jauría, Cuentomancia, Ficciones
a contrapunto y Un reflejo en la penumbra.
Clelo comienza su libro con una cita de
Chejov: “Es extraño: ahora tengo la manía de la
brevedad; nada de lo que leo, mío o ajeno, me
parece lo bastante breve”. Para los que conocemos
su obra era difícil imaginar, pero en esta nueva
entrega sus creaciones son aun más breves, y
para muestra cito algunas: “Las espinas de las
rosas son peldaños para subir y tocar los pétalos
suaves, rojísimos, palpitantes”; “Hoy fue uno de
esos días en que sentí el alma en el cuerpo como
un zapato”; “Los gatos se comportan indiferentes
para no pasar desapercibidos”.
Quizás alguien se pregunte cómo clasificar
este libro, dejemos que el propio Fernando nos
ilustre: “Letra de bengala. Dícese de la letra com-
puesta de varios ingredientes ficticios; es efímera,
colorida y sorpresiva. Ilumina intensamente la
lectura; el brillo deambula misteriosamente en la
memoria del lector”.
La bengala arde, me insta a ser breve. La invi-
tación está hecha. Me quito el sombrero y señalo la
entrada, hay asientos disponibles; tenemos suerte
de vivir en este efímero mundo.
1917 – SAM MENDES
Primera Guerra Mundial, cono-
cida en su momento como
la Gran Guerra. En el frente
occidental, el general británico
Erinmore (Colin Firth) encomienda a los cabos
Schofield (George MacKay) y Blake (Dean-Charles
Chapman), dos jóvenes soldados británicos, una
misión estrictamente imposible. Deberán entregar
un mensaje urgente y decisivo al coronel Mac-
Kenzie (Benedict Cumberbatch). Para realizar esta
misión deberán abandonar la trinchera a plena luz
del día y avanzar por el campo francés ocupado por
los alemanes. Sin respiro, en una carrera a contra-
rreloj, los dos soldados atravesarán angostas trincheras, alambradas
y campo a través en un entorno de muerte y destrucción, rodeado
de cadáveres de hombres y animales. Solo disponen de unas pocas
horas para cumplir su cometido y evitar a toda costa un violento
ataque. Si no llegan a tiempo, 1.600 soldados perderán la vida, entre
ellos el hermano de uno de los dos jóvenes soldados.
El oscarizado director Sam Mendes, responsable de películas
como American Beauty (1999), Camino a la perdición (2002) o Revo-
lutionary Road (2008), dirige este drama bélico cuyo guión co-escribe
junto a Krysty Wilson-Cairns. ¡Una joya imperdible!
EL VAMPIRO DE LA CAMISA
TEXANA - IVÁN GARCÍA
Por: Javier Dorantes
En un programa especial Iván García declara: “la cri-
sis musical viene desde los cimientos de la sociedad”.
En ese mismo programa, en uno de los intermedios
aparece una frase de Violeta Parra: “No me molesta no cobrar por
cantar, las cosas sagradas tienen que estar fuera del poder del dinero”.
Recientemente leía la biografía de Salinger y las declaraciones
del asesino de Lennon donde culpaba a este último de ser un hipó-
crita. Para mí resulta evidente que Iván no se refiere a andar con la
camisa sin botones y vomitada con apenas lo suficiente para sobre-
vivir, es lamentable que tenga que aclararlo, pero la experiencia
me dice que hay gente que busca héroes para tener a quien culpar
de sus decepciones y después lapidar.
¿Cuál es la manera en que la gente sin imaginación, los impotentes
(los que piensan en destruir más que en construir, los que odian) se
apropian del mundo? Es por medio del dinero, los medios de comuni-
cación forman personas prácticas; por medio de canciones y películas
de contenido cutre erotizan a los niños y los adolescentes, los instan a
prostituirse para tener control sobre su sexo; prometen autos y viajes
a cambio de aceptar el juego: el juego todo tiene un valor económico,
el juego hay que ser hombres prácticos, el juego hombres pensantes e
ilustrados (versus romanticismo), el juego las personas correctas me
llevarán al sitio correcto, el juego el fin justifica los medios.
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No se trata de morir como un mártir, se trata
del derecho que tenemos de vivir en paz (Víctor
Jara), del derecho que tenemos a vivir dignamente
de nuestro trabajo, derecho a producir un arte
propio, sin someterse a los estándares comerciales
ni a los estándares ideológicos imperantes, así lo
comprendo yo y con agrado digo sí al muchacho
que fue Iván García en el ordenador, mientras
entona una canción del tiempo de Espantapájaros
“No puedo seguir oscureciendo, me puedo apagar”.
Pronto, abril o mayo, Iván García celebrará 10
años con los Yonkis en una fiesta donde partici-
parán distintos músicos, al parecer con versiones
alternas de canciones de su repertorio. Además,
como un estertor vigorizante, valga el oxímoron,
acaba de publicar su libro “El vampiro de la camisa
texana”, una lúgubre puerta que se abre para alu-
cinarnos con otra de sus profesiones, la literatura.
Si el lector no ha escuchado antes a Iván García
quizás mi experiencia le sea de utilidad, le sugiero
comenzar con “Soundtrack para un cuento de
terror” y después deleitarse con el disco Sal Paraíso;
entonces, quizás el mismo pensamiento que tuve
los asalte: estos muchachos están listos para tener
varios hits en la radio, claro que la radio tendría
que dejar de estar en poder del hombre impotente,
adinerado y barrigón para que eso sucediera. Quizá
también el lector reconozca con agrado las referen-
cias literarias en las canciones; por ejemplo, a Sal
Paradise, protagonista de la novela de Jack Kerouac
On the road; o se quede abstraído imaginando a
Rimbaud tocando una guitarra Telecaster.
Describir el sonido de una banda es traicionar.
Apreciado lector, te invito a escuchar a Iván García y
los Yonkis y comprobar, una vez más, que la música
se encuentra fuera del poder del dinero.
Una última cita del especial musical antes refe-
rido: el punk es un verbo y los verbos nunca mueren.