2022 DEFENSA FISCAL 256 Enero2022 - 1

EL FISCALISTA DEL AÑO
Elegance is an attitude
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Daniel Guzmán López
DIRECTOR GENERAL
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PRESIDENTE DEL CONSEJO EDITORIAL DIRECTOR JURÍDICO
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T I S S O T WAT C H E S . C O M
DE VENTA EN: LIVERPOOL, PALACIO DE HIERRO, JOYERÍAS BIZZARRO, GHIBERTI Y MERCADO LIBRE.
EDITORIAL
A
MLO ha hecho todo por concentrar el poder. El once consejeros decantaron por la suspensión, mientras
deseo de todos los presidentes él lo persigue con que cinco se pronunciaron en contra de que no se hayan
audacia y arroganicia. Ha hecho todo lo posible agotado todas las opciones para bajar costos, antes de
por debilitar instituciones autónomas, debilitar a la tomar una decisión. El papel seguridad podría sustituirse
sociedad civil e imponer sus ideas a conceptos técnicos. con papel común con ciertos candados de seguridad, pero
Desde que canceló el aeropuerto los inversionistas sobre todo, no hay necesidad de que el número de casillas
están sacando el dinero fuera del país y colocando inver- tenga que ser el mismo al de una elección federal, cuando
siones en activos físicos o compras de inmuebles. el propio consejero Murayama ha calculado que se debe
visitar sólo al 13 por ciento del padrón electoral. Esas y
otras razones fueron despreciadas por seis consejeros, sin
Un verdadero presidente de izquierda respetar el punto de vista de los otros cinco. El diálogo, el
respeto está cada vez más erosionado. El ambiente pola-
construiría un pacto social duradero
rizador y destructivo que la presidencia impuso ya está
donde las instituciones democráticas teniendo efecto en las instituciones más respetables de la
son respetadas, los procesos de vida pública nacional. Bien dicen que un loco enloquece.
En esta discusión polarizada, AMLO ha fortalecido
consulta valorados y no desprestigiados unas cuantas áreas de gobierno como lo relativo a la
y menospreciados. ¿Acaso podemos recaudación o el seguimiento de transferencias de cuentas
bancarias mediante la UIF; sin embargo, frente al crimen
llamar un moderno acuerdo social a esta organizado nuestro gobierno es más débil.
repartición de dinero a nombre del líder? Tantas décadas de creciente desigualdad en el pla-
neta han hecho que en América Latina el populismo de
Destruir el sistema de salud en tiempos del izquierda gane terreno. Chile sigue con esta tendencia,
covid es algo difícil de perdonar. pero al mando de un hombre racional que no busca provo-
car pleitos sino lograr consensos; alguien que no impondrá
soluciones irreales que generarán más problemas futuros.
Acabar con el INE es acabar con la democracia. Lo El gradualismo en vez del mesianismo es básico para un
sabemos todos los mexicanos, pese a la descalificación de crecimiento sostenido y luchar contra los verdaderos
Morena y sus gobernantes. Obligarlo a lo imposible por males, que no son los medios y los expresidentes, sino la
falta de recursos, de humillarlo, desprestigiarlo, culparlo corrupción, el crimen y la impunidad.
por su propia desgracia ante la opinión pública. El presidencialismo mexicano es un sistema agotado
Ante este tono de discusión política los puentes han que en la actualidad dificulta el diálogo entre las diversas
colapsado. Si bien es inadmisible el intento presidencial fuerzas políticas, por lo cual es necesario avanzar hacia
por sabotear la consulta de revocación que él mismo pro- un régimen semiparlamentario.
puso en un arrebato de populismo, también es cierto que El esquema en el que está constituido el Poder Eje-
los consejeros que defendieron la democracia al intentar cutivo quien gana todo en términos de posiciones en el
suspender un ejercicio austeramente “patito”, cerraron gobierno. Debería haber un régimen semiparlamentario
el debate a consideraciones razonables en el manejo de en el cual se separe la jefatura del Estado de la jefatura
recursos. Cabe aclarar que la decisión fue dividida, seis de del Gobierno.
CONTENIDO
ENERO 2022
148
12 Dr. Adolfo Solís Farías.

194
más poder
Dr. Víctor Hugo Barrios Parrilla
22 FORO DE OPINIONES 212

Dr. Juan Valdovinos Lemus
178 218 IX
Mtro. Andrés Mateos Santiago Mtro. José Adrián Vázquez Flores
186 222
Dr. Silvino Vergara Nava
Dr. Adolfo Solís Farías
226
194 Reformas a la LISR en materia
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
Mtro. Manuel G. Mac Farland González 229

DR.
ADOLFO
SOLÍS FARÍAS
EL F ISCA L IS TA CON M Á S PODER
12 DEFENSA FISCAL ENERO 2022

DR. ADOLFO SOLÍS FARÍAS
EL FISCALISTA
CON MÁS
PODER
C uando se trata de liderazgos, el Dr. Adolfo
Solís ha demostrado ser el abogado fisca-
lista con más poder.
Basta conocer, ser cliente o parte del
grupo selecto de amigos del. Dr Adolfo Solís
para advertir quién es, de qué está hecho y
hasta dónde ha alcanzado su fuerza.
El Dr. Solís es un abogado fiscalista
que en su círculo cercano lo conocen
por serio, callado, sereno, frío y con un
“Es un abogado fiscalista
con gran liderazgo porque
cuenta con la confianza de
las principales empresas
multinacionales del país
carácter de acero.
Su filosofía no está basada en poner AAA, en especial de las
un paso al frente de los demás, sino dar un
paso atrás de ellos. Piensa que los que está
coreanas, taiwanesas,
un paso al frente de las personas, no tienen
claridad de lo que pasa a sus espaldas y
japonesas y americanas.
por eso fracasan; él siempre está un paso También representa grandes
atrás, porque piensa que desde atrás, todo
se ve mejor y puede tener un panorama de contribuyentes. Es asesor
todos sin que ellos mismos se den cuenta.
Tiene una característica fundamental, personal de al menos 20
en los eventos empresariales o académicos,
siempre se sienta hasta atrás o bien, en las
empresarios que han salido
orillas de los salones o foros; esto lo hace publicados en la revista
para observar meticulosamente a todos.
Es de los que creen que sentarse en la “Forbes”.
mesa principal, como muchos ambicionan,
sólo traen satisfacciones instantáneas basa-
das en el ego, pero no éxitos permanentes.
Sólo atraen la envía, el odio y la rivalidad.
Es un abogado fiscalista con gran lide- mitido rechazar todo tipo de puestos dentro el gobierno
razgo porque cuenta con la confianza de federal, estatal y municipal; así como delegaciones fede-
las principales empresas multinacionales rales y secretarías particulares, puestos de dirección a
del país AAA, en especial de las coreanas, nivel nacional. Ha tenido ofrecimientos para actuar como
taiwanesas, japonesas y americanas. También administrador central en diversas administraciones gene-
representa grandes contribuyentes. Es asesor rales del SAT y a todos les ha dicho no. Le han ofrecido
personal de al menos 20 empresarios que ser diputado por diversos partidos y hasta diversos grupos,
han salido publicados en la revista “Forbes”. partidos y organizaciones de la sociedad; lo han propuesto
Es un hombre con gran prestigio, para senador y para Gobernador por Baja California y a
porque senadores y diputados del congreso todos les dice que no. Sus ideales los expresa en foros
federal, así como legisladores del congreso públicos; “mi vocación no es gobernar, sino hacer que los
Estatal, piden su opinión para proyectos gobernantes, gobiernen bien”.
de ley, iniciativas y para el desglose de Es un enemigo de los outsourcing y factureras;
los presupuestos. Es un referente para las considera que los outsourcing son figuras sanas para los
Comisiones de Hacienda y de Presupuesto que cumplen, pero que lamentablemente son usadas por
de la Cámara de Diputados. personas sin escrúpulos que dañan a los trabajadores.
Su poder lo ha adquirido gracias a sus Tiene un enojo con las factureras, porque considera que
convicciones, pues sus ideales le han per- no sólo dañan al país, sino que dañan a los empresarios

que, por falta de cultura fiscal, aceptan esas facturas. Ha agremiados. Más de una vez ha sido postulado para ser presi-
escrito artículos, foros y exposiciones denunciando que las dente de cámara o confederaciones y a todos les dice que no.
empresas factureras existen porque el gobierno lo permite. Su liderazgo no sólo se centra en el ámbito empresa-
Señala que el principal consumidor de las facturas falsas rial. Demostró su capacidad de movilizar a la sociedad y
es el gobierno quien para desviar fondos o malversarlos, recabar más de 100 mil firmas en menos de un mes para
utiliza empresas fachada con facturas falsas simulando presentar un amparo contra el incremento al impuesto al
servicios. Acusa a las autoridades de realizar reformas valor agregado. Fue el único abogado que levantó la voz.
contra el contribuyente, pero no contra funcionarios que No le importaron las críticas, el desánimo o que muchos
compran facturas o bien, que ellos mismos crean empresas se dieran por vencidos antes de empezar la lucha. Lo
para vender servicios ficticios. hizo, cree en él y siguió firme en el tema. Hoy se cuenta
Es un enemigo también de los que hacen planeaciones con un decreto fronterizo en materia de IVA e ISR que
fiscales engañosas o falsas, basadas en interpretaciones litera- partió de esa lucha.
les sin justificación. Es enemigo de los profesionistas que dan En el aumento de las gasolinas y diésel, detectó que
dinero para conseguir resolver sus asuntos y un verdadero per- la fórmula para el cálculo de la molécula estaba inco-
secutor de los funcionarios que piden dinero a cambio de algo. rrectamente determinada. Su voz la hizo valer y movió
Su vocación de vida, son las fuerzas armadas del país, es masas en la frontera. En tan sólo 5 días recibió el apoyo
un aliado del ejército mexicano. Ayuda a los soldados de tropa de 25 mil personas que firmaron un amparo para exigir
y a sus familias y se ha convertido en un miembro muy cercano la corrección de la metodología.
a ellos por su ética y honradez. Podría ser el civil más cercano Se distingue por ser el único abogado en el país que
al ejército mexicano. Tiene reconocimientos y homenajes por realiza movimientos masivos de manera gratuita y des-
parte de las fuerzas armadas y es un vigilante de la legalidad. interesada; como la representación legal que hizo en el
Su poder es tan grande, que prácticamente ha aseso- Consejo Coordinador Empresarial de Baja California para
rado a todas las cámaras empresariales. Es un fiel asesor del destruir los impuestos medio ambientales que invadían la
Consejo Coordinador Empresarial y todos sus organismos esfera federal; las sobre tasas de impuesto sobre nómina
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 15

que eran inexistentes y diversos impuestos creados en tesis doctoral está basada en mejorar la recaudación del
Baja California como el de educación media y superior país, controlando la corrupción. Se ha arriesgado denun-
que simplemente constituían impuesto sobre impuesto. ciando públicamente múltiples formas de corrupción en
Ha intervenido en la formulación de controversias el gobierno; los métodos con los que se lava dinero y las
constitucionales y acciones de inconstitucionalidad recla- figuras utilizadas para evadir impuestos. Sus propuestas
mando leyes y su fin sólo se basa en hacer prevalecer el han sido tan eficaces que ha logrado más de 20 cambios
estado de derecho. legislativos basados en sus aportaciones.
Su poder también alcanza los medios de comunicación. En el segundo doctorado que estudió, le permitió
No hay medio de comunicación, canal de tv o radio que no desarrollar las teorías de la ultraactividad, que en primera
haya tenido una entrevista de él en el noroeste del país. Se instancia la Suprema Corte declaró que era un principio
ha vuelto un líder de opinión de temas fiscales. Es crítico, inexistente y posteriormente lo acuñó como una vertiente
es duro es sus palabras, pero él mismo lo ha expresado.”No de la retroactividad, quedando cimentado la retroactivi-
es contra el Gobierno ni contra las personas ni contra nadie, dad, irretroactividad y ultraactividad. Asimismo; pudo
es contra nosotros mismos, que por mantenernos callados, desarrollar los momentos en que se desarrolla la seguridad
no hemos logrado tener el país que nos merecemos”. jurídica; precisó que cuando una norma se confecciona,
En el sector académico es un líder. Escribe artículos, debe cumplir con reglas y principios, es decir, deben
discute teorías, expone sus ideas y los académicos le dar un grado de certeza, a los cuales denominó “certeza
tienen respeto porque siempre va un paso adelante. Se ordenadora”;. Del mismo modo señaló, que cuando entra
ha vuelto experto en temas vinculados a la corrupción. en vigor el ordenamiento -sin que se aplique al sujeto-; la
Ha denunciado, forma, métodos y figuras con las que el norma debe tener “certeza jurídica” y cuando se aplica,
gobierno y los particulares realizan actos corruptos. Su debe cumplir con un grado de “certidumbre jurídica”,

creando los momentos de la seguridad jurídica (certeza siempre tienen su intervención. A la mayoría de abogados
ordenadora, certeza jurídica y certidumbre jurídica). Lo fiscales de la región o les ha dado clases o han trabajado
mismo ocurrió con el principio de igualdad y equidad para él o le han pedido trabajo. Es un ícono de la materia,
tributaria, al señalar los elementos objetivos y subjetivos porque se la pasa estudiando diariamente cada modifica-
que rigen a cada principio en materia tributaria. Estos ción a la legislación fiscal. Es un obsesivo para la lectura y
logros le valieron la entrega de dos doctorados honoris por eso es un hombre solitario. Ha perdido muchas cosas
causa por sus aportaciones a la ciencia tributaria. por estudiar prácticamente todo el día; pero su satisfacción
El liderazgo sobre los estudiantes es natural, los acon- es hacer que exista una mejor sociedad
seja, les recomienda y mediante la persuasión académica Es un líder porque se ha consolidado como benefactor
los invita a ser mejores. Tiene presencia en universidades de asilos, orfanatos, instituciones de lucha contra el cáncer y
nacionales e internacionales donde ejerce su práctica aca- familias desprotegidas, en especial del voluntariado militar. Su
démica. Tiene la capacidad de convocar masas estudian- nombre está en muros y salones en diversas partes del país.
tiles para desarrollar proyectos. Los estudiantes le siguen Su liderazgo y poder radican en su mente privilegiada,
y su filosofía en todos los foros académicos es estudiar y que tiene una capacidad de retención y memorización
desarrollarse; les dice que “dar” o “recibir” dinero a los extraordinaria, en especial de leyes fiscales, que domina
funcionarios para resolver los problemas legales, es lo más con toda facilidad como consecuencia de una lectura de
aberrante. Acusa a todo profesionista que cae en las garras 6 horas cada día.
de la corrupción y les habla de la conveniencia de cum- Además de doctor en derecho y experto en impuestos,
plir con sus obligaciones fiscales sin importar si otros no es filósofo y científico; un apasionado de la física óptica.
cumplen. Es de los que creen que un país mejora por uno La Photobiomodulation es una de las ramas de su interés.
mismo sin ver si otros cumplen o incumplen con el fisco. En entomología, el análisis de los dípteros es su pasión y
Tiene una presencia permanente en foros o grupos en el área bursátil, la creación de sistemas predictivos lo
a nivel nacional. Los eventos fiscales más importantes ha tomado como una vocación.

En un ejercicio de síntesis podríamos definir al Dr. Adolfo
Solís con tres simples palabras: poder, excelencia y libertad.
El recipiendario de este homenaje en los avatares de la labor
tributaria, se atilda como el brillante jurista que siempre ha
sido. Con su pulcra estampa entrando a los tribunales, congre-
sos, universidades, y recintos donde la profesión lo aclama, da
una sensación de respeto; su voz fuerte pero cordial le da un
sentido de formalismo a todo lo que dice; diligente y garlador
en sus palabras, pero siempre puntual e incisivo en ellas. Su
vestir elegante y su imagen fastuosa, disfrazan de cierto modo
lo que todo mundo conoce, su gran saber jurídico y su trato
sencillo y amable, virtudes que obtiene de su capacidad de
lectura, de expresión y de amplio conocimiento en el ámbito
del derecho fiscal.
Adolfo ha dedicado su vida a dar, entregándose al servicio
profesional con una pasión procesal dinámica que le hace ser
“Abogado de Abogados”. Quienes hemos acudido a recibir la
luz de su saber jurídico, sabemos que siempre encontraremos
la lámpara incandescente de un hombre sabio en lo que hace
al Derecho, pues su exacto análisis de las problemáticas a él
planteadas son fiel testimonio de que posee una facultad de
concreción muy aguda, que nos hace abrevar en nuestra cultura
jurídica un conocimiento adicional y permanente. Siempre
dispuesto a orientarnos y guiarnos en los difíciles y tortuosos
caminos del derecho tributario.
Con rigurosa técnica analiza los asuntos de su atención
desde el punto de vista jurídico y moral. Expresa siempre
con claridad y objetividad su atinado dictamen a favor de
los contribuyentes, con una claridad que emula la cortesía
del filósofo. Como fiscalista, el Dr. Solís cumple a cabalidad
con tal principio. Su caballerosidad y luminiscencia han sido
proverbiales, “un hombre poderoso debe ser un hombre sabio,
la sabiduría es hacedora de poder y se yergue siempre en las
causas justas”. Pero mayor aún ha sido su disposición de con-
sejo para con todos aquellos que han buscado su sapiencia:
estudiantes, abogados, congresistas, autoridades de todos los
niveles, amigos; practicando sin interés de lucro alguno la
gustosa voluntad de entregar a otros lo que sabe.
Por todo esto y más, tenemos el gran honor y el sublime
placer de hacer deferencia a una de las mentes más prodigiosas
y brillantes que nuestra revista ha homenajeado y que nuestra
profesión ha visto, como es la del Doctor Adolfo Solís Farías.
Que su talante permanezca como incentivo y ejemplo vivo para
todos los que amamos la defensa fiscal. Con la convicción de
que todos quienes le conocen guardan la límpida memoria de
su labor, tenemos la plena certidumbre de que la trayectoria
de Adolfo Solís Farías es la de un hombre y abogado que
consuma plenamente la gracia del fiscalista con más poder.
Esta conclusión es para nosotros axiomática, evidente, clara
como la luz meridiana del sol que alumbra la vida de nuestro
Fiscalista del Año. ¡Enhorabuena!
FORO DE OPINIONES
OPI
NIO
NES
FORO DE

E
l Derecho Tributario es una ventana abierta hacia
un horizonte nuevo, sugerente, atractivo a la que se
asoman egregios Fiscalistas desde una realidad som-
bría e intolerante en busca de un espacio abierto,
vasto, distinto, deseando conocer lo que allí sucede
y anhelando que aquella realidad que contempla-
mos pueda aquilatarla el contribuyente. El espíritu
inquieto, inconformista y sapiente de los expertos
que en este Foro de Opiniones se plasma con gran atino, se ve alimentado
por la visión que nos ofrece aquella ventana de la Defensa Fiscal, como
el espléndido mirador por el que podemos ver los retruécanos, aquilata-
mientos y fisuras de la Ley, para poder colarnos con juicio y avenencia,
buscando depurar el descuidado cosmos de la legalidad.
Estos expertos están convencidos de que en un mundo abierto, global
e independiente, los instrumentos nacionales a disposición de los poderes
públicos del Estado, son insuficientes para resolver problemas globales
si no se camina por la senda del conocimiento y la experiencia, armas
fundamentales del Derecho, y de las que los adalides del contribuyente se
complacen en utilizar con la mayor de las formalidades, la cooperación y
el esfuerzo. Y con todo el bastimento del que podemos abastecernos, es
como seguimos publicando esta sección que promueve la propia visión de
la ley, anima el debate, y contrasta las perspectivas que son un imperativo
en nuestra democracia.
Este Foro de Opiniones busca conmemorar el Derecho Fiscal haciendo
un homenaje a la búsqueda de la verdad, reconociendo la trayectoria de
hombres y mujeres justos, profesionales de mente clara y de obra pródiga,
enalteciendo nuestra profesión y sirviendo de ejemplo y estímulo al recto
ejercicio de la Defensa Fiscal. Aquí se reúnen, sentires, juicios e ideas que
fortalecen y consolidan la cultura fiscal mexicana, apuntando cada línea
con pasión y con un profundo amor al oficio.
México hoy más que nunca les necesita y reclama su compromiso de
hacer prevalecer la legalidad asumiendo con coraje la responsabilidad
individual y colectiva de defender los eternos principios de justicia, liber-
tad e igualdad, con la esperanza de llevar a nuestra Patria por el sendero
de la gloria y el honor.
FORO DE OPINIONES
SENADOR DE LA REPÚBLICA
OSCAR EDUARDO RAMÍREZ AGUILAR

PAGUEMOS TODOS EN
IGUALDAD, EN JUSTICIA Y
CON DEMOCRACIA
T
al y como lo mandata nuestra Cons-
Abogado, maestro en Derecho Constitucional y Doctor
titución, en el Congreso de la Unión en Ciencias Políticas y Sociales. Presidente Municipal
aprobamos la Miscelánea Fiscal y la Constitucional de Comitán en el periodo 2008-2010. En
Ley de Ingresos para el ejercicio fis- 2012 fue electo diputado federal, desempeñándose en la
Cámara Baja como Secretario de la Comisión de Presupuesto.
cal 2022 así como reformas a la Ley Ex Secretario General de Gobierno en 2013. En 2015 fue
Federal de Derechos. electo Presidente de la Mesa Directiva del Congreso Local.
La Ley de Ingresos de la Federación tiene una jerarquía Actualmente es Senador del Congreso de la Unión en su LXIV
y LXV legislaturas electo por Chiapas.
mayor que la Miscelánea, por ser reglamentaria del artículo
73 constitucional que establece la facultad del Congreso
para emitir dicha legislación, que establece el tipo de ingre-
sos que tendrá el gobierno federal, desde los impuestos, los 2. Reducción del 16 % al 0 % el IVA en alimento
derechos, aprovechamientos, disfrute de bienes de dominio para animales, aplicándose dicha tasa tam-
público hasta el endeudamiento. bién a productos agrícolas y ganaderos.
Para el ejercicio 2022, se estima a captar un monto de 7 3. Disminución de la tasa de IVA al 0% a toallas
billones 88 mil 250.3 millones de pesos y tener un crecimiento sanitarias, tampones y copas para la gestión
de 4.1 por ciento en el Producto Interno Bruto (PIB). menstrual, beneficiando a todas las mujeres
Con la Miscelánea Fiscal se busca impulsar regíme- de México.
nes fiscales simplificados basados en la confianza ciuda- 4. Incorporación de personas mayores de 18 años
dana y el aprovechamiento de los medios tecnológicos, a en Registro Federal de Contribuyentes, sin dar
fin de otorgar certeza jurídica a los contribuyentes, dando lugar a obligaciones fiscales como la declara-
mayor claridad en la aplicación de las disposiciones de ción o pago de impuestos ni a la aplicación de
una manera rápida, práctica y sencilla. sanciones, de modo que no implica ninguna
Por su parte, en la Ley Federal de Derechos se afectación patrimonial en la esfera de personas
determinan las cuotas que pagan los ciudadanos por la incorporadas, por el contrario, les facilita opor-
prestación de los servicios que proporcionan las depen- tunamente su inserción en el campo laboral
dencias de la Administración Pública Federal. para el ejercicio de sus actividades económicas.
Entre las reformas aprobadas me permitiré enumerar
las más importantes: Es necesario puntualizar que la política actual
del gobierno no propone el aumento de impuestos
1. Promoción de la reactivación económica ni la creación de nuevas contribuciones, con la idea
mediante un esquema de simplificación tribu- de fomentar el consumo e incentivar la inversión,
taria que incremente la inversión, impulse la dotar de certidumbre a los hogares y empresas para
competitividad y facilite la inserción de nuevos la realización de actividades económicas y favorecer
contribuyentes. la recuperación económica de nuestro país.

FORO DE OPINIONES
MAGISTRADO PRESIDENTE DEL TRIBUNAL

FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA
RAFAEL ANZURES URIBE

EL TFJA Y SU CENTRO
DE ESTUDIOS
EN MATERIA DE FISCAL Y ADMINISTRATIVA
E
l Tribunal Federal de Justicia Adminis-
Magistrado Presidente del Tribunal Federal de Justicia
trativa, a través de su Centro de Estu-
Administrativa. Abogado por la Escuela Libre de Derecho.
dios Superiores en materia de Derecho Se ha desempeñado como Magistrado de Sala Superior
Fiscal y Administrativo, promueve la adscrito a la Primera Sección del tfjfa, Magistrado de la
investigación, enseñanza y difusión Junta de Gobierno y Administración y Magistrado en la
Segunda Ponencia de la Primera Sala Regional Metropolitana
en materia fiscal y administrativa, se del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa;
busca que sea una institución refe- y Subprocurador de profeco, entre otros cargos. Ha sido
rente a nivel nacional e internacional, de excelencia y docente de diversas Universidades del país.
especialización académica de vanguardia, caracterizado
por su compromiso, dedicación y responsabilidad ética
en la formación, capacitación y actualización federal, en
el ámbito fiscal y administrativo, tanto en el ejercicio libre
de la profesión, como en el servicio público. diantes de derecho y profesionales interesados en
La misión es brindar una formación profesional con- la justicia administrativa federal, ofrecemos un pro-
tinua de calidad a las personas profesionales del Derecho grama completo exclusivo para personas externas
que laboran en el Tribunal, siempre será una prioridad, al Tribunal.
pese a la pandemia y los retos que ha representado. Esto Con el apoyo de la Junta de Gobierno y Adminis-
ha sido posible gracias, en gran medida, al uso y aprove- tración de este Tribunal, se continuó impulsando el
chamiento de las nuevas tecnologías de la información y programa de apoyo a la titulación de los estudios de
las comunicaciones. posgrado, mediante el cual 147 estudiantes tomaron
Actualmente impartimos las Especialidades en Jus- protesta. En el último año, se han generaron más de
ticia Administrativa, en Derechos Humanos y Justicia 300 títulos electrónicos, correspondientes a los ciclos
Administrativa, en Responsabilidades Administrativas y escolares de posgrados del 2014 al 2021.
Sistema Nacional Anticorrupción, y la Maestría en Jus- Se han editado y publicado 14 Revistas del
ticia Administrativa, todas cuentan con Reconocimiento Tribunal, las cuales generaron un total de 121 mil
de Validez Oficial de Estudios, además contamos con una 253 consultas, a través del portal institucional y del
amplia oferta de cursos y otras actividades de educación propio Centro de Estudios Superiores. En el Sistema
continua. Los programas educativos del Centro han de consulta de Tesis y Jurisprudencia tradicional se
alcanzado un alto grado de especialización y prestigio, registraron 3 millones 875 mil 504 visitas.
y se encuentran dirigidos tanto a profesionales internos Nuestro Centro de Estudios Superiores en
del Tribunal, así como para personas externas. materia de Derecho Fiscal y Administrativo, está al
En respuesta a la creciente demanda de los estu- servicio del personal del tribunal y de la ciudadanía.

FORO DE OPINIONES
MAGISTRADO DEL TRIBUNAL FEDERAL

DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA
MANUEL LUCIANO HALLIVIS PELAYO

¿UN IMPUESTO MÍNIMO A
LAS MULTINACIONALES?
U
no de los principales efectos de la
globalización, es que los Estados con-
temporáneos se han visto enfrentados
Magistrado del Tribunal Federal de Justicia
con el poderío de las empresas multi-
Administrativa. Doctor en Derecho. Maestro
nacionales (EM), que actúan a nivel en Administración Pública. Académico de la
internacional y global y logran que sea Academia Mexicana de Derecho Fiscal. Miembro
diferente el lugar donde se invierte o produce, de aquél de la Barra Mexicana, Colegio de Abogados, del
Colegio Nacional de Profesores e Investigadores
en que se paga el tributo, llegando al extremo de que los en Derecho Fiscal y del Tribunal Universitario de la
dirigentes viven donde les resulta más atractivo y pagan uia. Autor de 10 libros. Fiscalista del Año 2018.
impuestos donde les resulta menos gravoso, generando
una perniciosa competencia por atraer inversiones en la
que lo que ofrecen los países es mayor infraestructura e
impuestos bajos, lo que resulta en una paradoja, ya que
para poder crear infraestructura las naciones requieren atraer inversiones. La ICRICT,4 pide que se les cobre
de cobrar impuestos.1 un solo impuesto y se dividan los recursos entre los
Las medidas más relevantes para mejorar el control y países involucrados compensando principalmente al
gestión de los tributos, se ha concentrado en el aumento de país de la fuente, pero logrando que tributen una sola
las relaciones de colaboración internacionales para evitar la vez;5 La OCDE pretende algo parecido, pero menos
erosión de la base y el fraude fiscal; especialmente el plan
BEPS,2 el cual se refiere a estrategias para explotar huecos 4
International Commission for Reform of International Corporate Taxation,
o incongruencias, “vacíos normativos” a nivel internacio- que tiene miembros del nivel de Joseph Stiglitz y Thomas Piketty. es una
nal, que generan que los beneficios de las empresas sean organización que: busca promover el debate sobre la reforma de la tributa-
trasladados artificialmente hacia jurisdicciones de baja o ción corporativa internacional, en: http://es.rfi.fr/economia/20180212-hay-
nula tributación, es decir, a paraísos fiscales.3 que-cambiar-las-reglas-de-tributacion-de-las-multinacionales
Todos los países coinciden en que ninguno puede salir 5
De hecho, pugnan por deshacerse de la ficción de que las matrices y las
solo de la crisis y una propuesta que ha permeado es esta- subsidiarias son entidades diferentes, y que deberían tributar como una
blecer un impuesto global mínimo a las multinacionales, sola unidad. El impuesto mínimo que proponen es del 25%. MARTNER,
que acabe con esa competencia nociva entre países para Ricardo, “Hacia una reforma de la tributación corporativa internacional”,
Perspectivas número 2/2019, mayo de 2019, https://www.uneca.org/
1
Cfr. HALLIVIS PELAYO, Manuel Luciano, Tributación Globalización y iff y MORO, Braulio, “Hay que cambiar las reglas de tributación de
Pandemia, Thomson Reuters, México, pp. 155-169, 174-175 y 223-237; y, las multinacionales. Entrevista a José Antonio Ocampo, presidente de
SHAXSON, Nicholas, Treasure Islands. Tax Havens and the Men Who Stole la ICRICT y ex Secretario General Adjunto de la ONU y ex Ministro
the World (With a new chapter on the Panama Papers), Vintage/Penguin de Hacienda de Colombia,” 10 de febrero de 2018, http://es.rfi.fr/
Random House UK, reeditado 2016. economia/20180212-hay-que-cambiar-las-reglas-de-tributacion-de-las-
2
Por sus siglas en inglés “base erosion and profit shifting”, que significa erosión multinacionales. Asimismo, se recomienda STIGLITZ, Joseph y PIETH,
de la base y transferencia de utilidades. Se realizó por la OCDE junto con el Mark, Overcoming the shadow economy, Friedrich-Ebert-Stiftung,
g20 y al principio 60 países, aunque ahora ya son 141. noviembre de 2016 y ICRICT, CUATRO MODOS DE ABORDAR
3
Cfr. HALLIVIS PELAYO, Manuel Luciano, Interpretación de Tratados LA COMPETENCIA TRIBUTARIA INTERNACIONAL, Reporte
Internacionales Tributarios, Porrúa, México, 2011, pp. 23-85. de noviembre de 2016, 20 pp.

TODOS LOS PAÍSES COINCIDEN EN QUE NINGUNO PUEDE SALIR SOLO
FORO DE OPINIONES
DE LA CRISIS Y UNA PROPUESTA QUE HA PERMEADO ES ESTABLECER

UN IMPUESTO GLOBAL MÍNIMO A LAS MULTINACIONALES, QUE
ACABE CON ESA COMPETENCIA NOCIVA ENTRE PAÍSES PARA
ATRAER INVERSIONES. LA ICRICT, PIDE QUE SE LES COBRE UN
SOLO IMPUESTO Y SE DIVIDAN LOS RECURSOS ENTRE LOS PAÍSES
INVOLUCRADOS COMPENSANDO PRINCIPALMENTE AL PAÍS DE LA
FUENTE, PERO LOGRANDO QUE TRIBUTEN UNA SOLA VEZ.
ambicioso, básicamente dirigido a un impuesto mundial A principios de junio de este año, los países del
mínimo. Parece que la iniciativa BEPS, es la que más G7 acordaron crear un impuesto global a las EM,
consenso ha reunido. bajo un marco de un impuesto mínimo del 15%,
A raíz de la pandemia, para 2020, el programa BEPS, para cerrar lagunas fiscales que aprovechan esos
se desdobló en dos pilares: el primero consiste en la conglomerados para pagar menos impuestos, con lo
asignación de los derechos a ejercer la potestad tributaria que se podrán recaudar cientos de miles de millones
entre jurisdicciones, zanjando el anhelo de especificar a de dólares y distribuirlos mejor entre países. Un mes
qué país, de la fuente, de la residencia, o de la nacionali- después, el 9 y 10 de julio se discutió este tema en el
dad, le toca recaudar y las reglas de sujeción. Es decir, se G20. Como se dijo, en este proyecto están involu-
dirige a asegurar una más justa distribución de las ganan- crados 141 países, que negocian las futuras normas
cias y los derechos de gravar entre países con respecto de tributación trasfronteriza en la OCDE, lo que,
a las empresas multinacionales más grandes incluyendo además de la fuerte recaudación, logrará una serie de
las empresas digitales. El segundo pilar, conocido como beneficios con la estabilización del sistema impositivo
“propuesta GLoBE”, (global anti-base erosión), se refiere internacional y la incrementada certeza jurídica para
al resto de los temas, en especial desarrollar reglas que los contribuyentes y las autoridades tributarias. Este
permitan a las jurisdicciones gravar cuando la otra juris- mes se están puliendo los detalles para completar un
dicción (que es la que debería gravar), no ha ejercitado su plan de instrumentación y desarrollar una legislación
derecho original, o los pagos están sujetos a bajos niveles modelo, así como guías y un tratado multilateral que
de gravamen. Se busca poner un piso mínimo en la com- se firmaría en 2022, y se instrumentaría en 2023.7
petencia entre países sobre el impuesto corporativo sobre Ojalá que este exitoso esfuerzo nos permita dar-
la renta, a través de introducir una tasa de impuesto global nos cuenta de las ventajas que tiene apoyarse en el
mínimo, para que los países puedan proteger sus bases multilateralismo para diseñar un más justo y estable
impositivas y redistribuir derechos impositivos sobre las sistema tributario internacional, en beneficio de todos
EM a los países en donde tienen negocios y producen los países y los contribuyentes del mundo, sin dejar
beneficios, sin importar si ahí tienen o no presencia física.6 de atender el tema del egreso, es decir, de mejorar
la utilización del gasto por el Gobierno.
6
“Understanding tax avoidance”, en: http://www.oecd.org/tax/beps/. Cfr.
http://www.oecd.org/ctp/beps.htm, además: Global Anti-Base Erosion Propo- the-oecd-g20-inclusiveframework-on-beps.htm; https://www.oecd.org/
sal (“GloBE”) - Pillar Two, Public consultation document, OECD, November tax/beps/statement-by-the-oecdg20-inclusive-framework-on-beps.htm.
8 2019 – 2 December 2019, en: http://www.oecd.org/tax/beps/statement-by- 7
http://www.oecd.org/tax/beps/.

EL DERECHO ES
EL CONJUNTO DE
CONDICIONES QUE
PERMITEN A LA
LIBERTAD DE CADA
UNO ACOMODARSE A LA
LIBERTAD DE TODOS.
Immanuel Kant

FORO DE OPINIONES
MAGISTRADA DE LA JUNTA DE GOBIERNO

Y ADMINISTRACIÓN DEL TFJA
LUZ MARÍA ANAYA DOMÍNGUEZ

LA INNOVACIÓN TECNOLÓGICA
AL SERVICIO DEL DERECHO
una demanda a través del internet, sin necesidad de
trasladarse de manera física a las instalaciones del
Maestra en Derecho por la UNAM. Tribunal; 3. No tener que imprimir el documento que
En el TFJA se ha desempeñado por más de
contiene la demanda, sus anexos y tampoco sacar las
30 años en diferentes cargos. En la actualidad
es Magistrada de la Junta de Gobierno y copias para el traslado; 4. No tener que presentar
-Administración; también fue fundadora y ningún documento físico, salvo cuando exista un
presidente de la Sala Especializada en Materia tercero; 5. Recibir el aviso de todas las notificaciones
de Propiedad Intelectual; así como de la Tercera
Sala Regional de Oriente y Coordinadora de en el correo designado para ello; 6. Tener acceso al
Magistrados de dicha región. expediente electrónico a cualquier hora del día, todos
los días del año; 7. Que se emita la sentencia defini-
tiva a través de un documento electrónico que estará
dentro del expediente digital; y 8. En general reducir
las cargas administrativas y tiempo de resolución del
S
i hiciéramos un ejercicio mental de juicio contencioso administrativo federal.
pensar cómo era nuestro entorno hace Actualmente, en 55 Salas Regionales del Tribunal
más de 20 años, sin duda todos llega- Federal de Justicia administrativa, distribuidas en
ríamos a la conclusión de que era una todo el territorio nacional existe la opción de iniciar
realidad totalmente distinta; no existía un juicio en línea, cuya demanda debe ser presentada
tanta información a la que tuviéramos a través del portal habilitado para ese efecto en la
acceso de manera inmediata y tampoco página web del propio Tribunal; y sólo se requiere un
las comunicaciones eran como lo son en este momento; y, registro previo, que se realiza de forma virtual en la
todo es gracias a los adelantos tecnológicos que permiten propia aplicación; y, contar con la firma electrónica
con un solo clic poder, tener la información que queramos avanzada para poder presentar la demanda.
y comunicarnos de manera directa o virtual con cualquier El número de usuarios externos e internos regis-
persona, con independencia de su localización física. trados a la fecha son 9,818, se han iniciado 4,895
Toda esta evolución ha tenido un alto impacto en demandas nuevas; a este momento ya se emitieron
nuestra vida, pero de manera especial nos podríamos 704 sentencias, de las cuales 296 son definitivas;
detener a pensar en el derecho fiscal, sin duda dentro otro dato de interés es la cuantía controvertida en los
del derecho público es la rama que más ha evolucionado juicios presentados en esta versión 2.0, que asciende
gracias a la innovación; en estos días presentar nuestra a más de 16 mil millones de pesos.
declaración anual del Impuesto sobre la Renta, tratán- Para concluir, se deben señalar algunos de los retos
dose de una persona física asalariada, es tan sencillo que que se vislumbran a corto plazo: 1. La interconexión del
seguramente superó nuestra imaginación. Juicio en Línea 2.0 con el Poder Judicial Federal, para
En la parte jurisdiccional, este 2021 se recordará por la substanciación y resolución del Juicio de Amparo; 2.
ser el año en el que se puso en operación en todas las Lograr a través de esta versión 2.0 un equilibrio en las
Salas del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, la cargas de trabajo en las Salas Regionales del Tribunal,
versión 2.0 del Juicio en Línea; lo que se logró gracias al sin la necesidad del traslado físico de los expedientes; 3.
uso de la innovación tecnológica, pero que significa esto La consolidación del Juicio en Línea versión 2.0, con la
en la realidad: 1. Instruir y resolver el Juicio Contencioso pretensión de reducir el tiempo en que se dicta la sen-
Administrativo Federal, a través de una plataforma elec- tencia definitiva; y, 4. Continuar con la modernización
trónica, creando un expediente digital; 2. Poder presentar y actualización del sistema, con el fin de hacerlo cada
ante la Sala Regional competente por materia o territorio día más accesible y amigable para todos los usuarios.

FORO DE OPINIONES
VOCAL EJECUTIVO DEL IPAB
CARLOS ROMERO ARANDA

DESAFÍOS DE LA
MISCELÁNEA FISCAL 2022
LA MISCELÁNEA FISCAL 2022
Egresado de la Licenciatura en Derecho por el
Centro Universitario México, División de Estudios
Superiores. Cuenta con estudios de Maestría y
CONFIRMA LA POSTURA DE NO
Doctorado en Derecho Fiscal por la Universidad
Panamericana (UP) y estudios de Doctorado
CREAR NUEVOS IMPUESTOS
en Derecho Tributario por la Universidad de
Salamanca, España. Ex Titular de la Procuraduría
Fiscal de la Federación, Órgano dependiente
NI AUMENTAR LAS TASAS
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Actualmente, Vocal Ejecutivo del IPAB.
ESTIPULADAS; SIN EMBARGO, ANTE
LA NECESIDAD DE FORTALECER LA
RECAUDACIÓN PÚBLICA, MEJORAR
E
l 12 de noviembre del 2021, se publicó
en el DOF la Miscelánea Fiscal 2022, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y
la cual contiene medidas que buscan
el fortalecimiento de la recaudación, COMBATIR LA EVASIÓN, ELUSIÓN Y
así como la simplificación para los
contribuyentes. CORRUPCIÓN, SE PROPONEN NUEVAS
Es de esta manera, que la Miscelánea Fiscal para el
2022 confirma la postura del gobierno federal de no crear REFORMAS PARA FORTALECER A LA
nuevos impuestos ni aumentar las tasas estipuladas; sin
embargo, ante la necesidad de fortalecer la recaudación AUTORIDAD TRIBUTARIA.
pública, mejorar la administración tributaria, así como
combatir la evasión, elusión y corrupción, se proponen
nuevas reformas para fortalecer a la autoridad tributaria.
Los principales ejes de la Miscelánea fiscal 2022, 3. Simplificar a través de la implementación
son los siguientes: del nuevo Régimen Simplificado de Con-
fianza (RSC) con la intención de buscar
1. Monitorear la actividad de los contribuyentes la máxima simplificación, a efecto de que
para asegurar la observancia de los nuevos linea- la determinación y pago del impuesto sea
mientos en materia fiscal, así como el cumpli- accesible para los contribuyentes.
miento de sus obligaciones tributarias.
Así, será posible fortalecer el sistema tributario,
2. Acotar e identificar los distintos conceptos combatir los delitos fiscales y la corrupción, incenti-
tributarios que eran ambiguos o se malinterpre- var la incorporación al nuevo RSC, manteniendo el
taban, para fortalecer la recaudación y combatir objetivo gubernamental de no crear nuevos impues-
la corrupción. tos o aumentar los existentes.

FORO DE OPINIONES
TITULAR DE LA PROCURADURÍA DE LA DEFENSA

DEL CONTRIBUYENTE PRODECON
LUIS ALBERTO PLACENCIA ALARCÓN

NUEVAS FACULTADES
DE COMPROBACIÓN Y
MEDIDAS ANTI-ELUSIÓN
PARA DESINCENTIVAR OPERACIONES QUE CAREZCAN
DE UNA RAZÓN DE NEGOCIOS (REFORMA FISCAL 2022)
O
peraciones como adquisiciones, fusio-
nes, liquidaciones, reestructuras,
Licenciado y Maestro en Derecho, por la Facultad de Derecho de la
reorganizaciones, entre otras, son
Universidad Nacional Autónoma de México, donde obtuvo Mención
comunes en la economía doméstica
distinguido con la medalla de plata “Gabino Barreda” al Mérito e internacional, pues mediante éstas,
Universitario, cuenta con varios posgrados académicos en materia las empresas buscan hacer eficiente su
Se ha desempeñado como servidor público por más de tres décadas operación, incrementar su rentabilidad en beneficio de sus
accionistas y, al mismo tiempo, impactar en menores pre-
el Servicio de Administración Tributaria, en el Tribunal Federal de cios de sus productos o servicios para los consumidores. Sin
Justicia Administrativa como Secretario de Acuerdos en la Sexta Sala
Regional Metropolitana y en la Sala Superior.
embargo, estas operaciones suelen ser aprovechadas para
En la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, se ha instrumentar esquemas y planeaciones fiscales agresivas.
desempeñado como Secretario Técnico del Órgano de Gobierno y En efecto, a través de estos esquemas y planeaciones
del Comité Técnico de Normatividad; Director General de Cultura
fiscales se reduce artificial e indebidamente el pago de los
Contributiva y Vinculación Institucional; Director General de Quejas
y Reclamaciones de Impuestos Federales; así como Subprocurador impuestos a costa de la recaudación tributaria y a su vez,
de Asesoría y Defensa del Contribuyente y actualmente se brindan ventajas a quien las aplica sobre sus competidores.
desempeña como Titular en Funciones de la Procuraduría de la Esto ocurre, principalmente, entre los grandes contribuyen-
Defensa del Contribuyente.
Catedrático a nivel licenciatura y posgrado en la Facultad tes que son quienes cuentan con los recursos y capacidades
de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional administrativas que les facilitan recibir asesoría de expertos
Autónoma de México (UNAM), en el Tribunal Federal de Justicia fiscales para acceder y aplicar dichos esquemas.
Administrativa y en la Universidad de las Américas de Puebla
Jenkins Graduate School. Sus aportaciones al conocimiento
Lo anterior no implica que las citadas operaciones
tributario se expresan como coautor de más de una decena de sean ilícitas por el simple hecho de generar un ahorro
fiscal; sin embargo, cuando el beneficio fiscal se prio-
webinars en temas tributarios.
riza sobre la razón de negocio (el beneficio económico
razonable que genera el acto), es claro que no es una
operación que se justifique y pueda validarse económica
y menos fiscalmente.
En este sentido, las administraciones tributarias de
diversos países han venido reforzando controles e incor-
porando medidas anti-elusivas para identificar y evitar
estas conductas lesivas para la recaudación. Si bien, en

LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE DIVERSOS PAÍSES HAN
FORO DE OPINIONES
VENIDO REFORZANDO CONTROLES E INCORPORANDO MEDIDAS

ANTI-ELUSIVAS PARA IDENTIFICAR Y EVITAR CONDUCTAS LESIVAS
PARA LA RECAUDACIÓN. SI BIEN, EN UN PRIMER MOMENTO SE
INCORPORARON MEDIDAS ANTI-ELUSIVAS ESPECÍFICAS (POR
EJEMPLO, LA CAPITALIZACIÓN DELGADA); DE FORMA RECIENTE, SE
HAN IDO ADOPTANDO MEDIDAS ANTI-ELUSIVAS GENÉRICAS, QUE
RESULTAN MÁS EFICACES PARA COMBATIR LA ELUSIÓN FISCAL A
TRAVÉS DE PLANEACIONES AGRESIVAS.
un primer momento se incorporaron medidas anti- Por ello, el Servicio de Administración Tributaria
elusivas específicas (por ejemplo, la capitalización (SAT) ha venido incorporando criterios que le permiten
delgada); de forma reciente, se han ido adoptando hacer una revisión integral de este tipo de operaciones,
medidas anti-elusivas genéricas, que resultan más ya no viendo sólo el cumplimiento de las formalidades
eficaces para combatir la elusión fiscal a través de establecidas, sino buscando desentrañar el objetivo real
planeaciones agresivas. de los actos del contribuyente y analizar sus implicaciones
Estas medidas genéricas, calificadas como cláusu- fiscales, económicas y de negocio, tanto en los ejercicios
las anti-abuso, son una práctica común a nivel interna- fiscales pasados, como en los ejercicios posteriores a la
cional y han sido promovidas por la Organización para celebración de la operación.
la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE)1. En este contexto, en la reforma fiscal de 2020 se adi-
Aunque este tipo de cláusulas no son nuevas, ya que cionó el artículo 5-A al Código Fiscal de la Federación,
fueron adoptadas por los países desarrollados desde a través del cual se facultó a las autoridades fiscales para
hace muchos años en sus legislaciones internas e incor- presumir, en el ejercicio de sus labores de fiscalización,
poradas en los tratados para evitar la doble tributación; que los actos jurídicos carecen de una razón de negocios.
en México y el resto de los países de Latinoamérica, Lo anterior no significa que las autoridades fiscales
su aprobación y utilización es reciente. podrán desconocer directamente el acto jurídico, pues en
Al respecto, en los últimos años la autoridad la emisión de la última acta parcial, oficio de observacio-
fiscal mexicana ha puesto especial interés en las nes o en la resolución provisional, según se trate, y previa
operaciones económicas que realizan las empresas, opinión2 favorable de un órgano colegiado integrado
particularmente en las que se dan entre empresas por funcionarios de la Secretaría de Hacienda y Crédito
que son partes relacionadas, pues especialmente Público y el SAT; deberán notificar al contribuyente dicha
entre éstas existen incentivos para que, a través de presunción para que éste manifieste lo que a su derecho
sus operaciones, se priorice el beneficio fiscal por convenga, salvaguardando la garantía de audiencia de éste.
encima del beneficio económico, dañando la recau- Al respecto, en la reforma fiscal para 2022 se adiciona-
dación tributaria. ron diversas disposiciones dirigidas a desincentivar las opera-
ciones que carezcan de una razón de negocios, tales como:
1
Exposición de motivos de la “Iniciativa de Decreto por el que se refor-
man, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del 2
Dicha opinión favorable del órgano colegiado debe entregarse en un plazo de
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del Código Fiscal de 2 meses a partir de que la autoridad someta el caso a opinión, de lo contrario
la Federación” del Paquete Económico propuesto para 2020. se considerará realizada en sentido negativo

i. Dar el tratamiento de créditos respaldados a las debiendo fundar y motivar su existencia en
operaciones de financiamiento de las que deri- la resolución emitida como resultado del
ven intereses a cargo de personas morales o de procedimiento de comprobación.
residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, cuando dichas operacio- Como complemento de lo anterior, resultaba
nes carezcan de una razón de negocios. necesario fortalecer el marco normativo de las
ii. Dejar sin efectos la autorización de la enajenación facultades de comprobación de las autoridades tri-
de acciones a costo fiscal, en la reestructura de butarias para revisar el debido cumplimiento de las
sociedades residentes en México pertenecientes a obligaciones fiscales y otorgar certeza jurídica a los
un mismo grupo, cuando el SAT, en sus facultades contribuyentes que se encuentren sujetos al ejercicio
de comprobación, detecte que la operación carece de tales facultades, por lo que en la citada reforma
de razón de negocios o bien, que no cumple con para el 2022 se advierte la inclusión de mayores
cualquiera de los requisitos establecidos. recursos a las autoridades fiscales para erradicar la
iii. Se perfeccionó la mecánica de cálculo para elusión y la evasión fiscal.
determinar el monto en exceso de deudas no En ese sentido, a través de la reforma fiscal al
deducibles, estableciendo que no podrán ele- Código Fiscal de la Federación se prevén diversas adi-
gir considerar como su capital contable para ciones y precisiones respecto de diversas facultades
determinar el monto en exceso de sus deudas, de comprobación de las autoridades fiscales, a saber:
cuando el resultado de la operación prevista en
dicho párrafo (que considera cuentas de capital a) Se precisa que la facultad que tienen las
de aportación, utilidad fiscal neta, utilidad fiscal autoridades fiscales para practicar un avalúo
neta reinvertida y pérdidas fiscales pendientes comprende toda clase de bienes o derechos
de disminuir), sea superior al 20% del capital referentes a inversiones en activos fijos, gastos
del ejercicio de que se trate, excepto si, dentro y cargos diferidos y erogaciones realizadas
de las facultades de comprobación, el contri- en periodos preoperativos; así como a toda
buyente acredita que las diferencias derivan de clase de servicios, a través de la adición de un
situaciones que tienen una razón de negocios, segundo párrafo a la fracción VI del artículo 42.
además de acreditar que la integración de las b) Se amplían las facultades de comprobación de
cuentas consideradas en la operación prevista, las autoridades fiscales a través de la adición
están debidamente sustentadas. de las fracciones XII y XIII al artículo 42,
iv. Dejar sin efectos la autorización para diferir el para realizar visitas domiciliarias o revisio-
pago del ISR por la ganancia en la enajenación de nes de gabinete a instituciones financieras,
acciones en el caso de reestructuras de sociedades fiduciarias, fideicomitentes, fideicomisarios,
de un mismo grupo cuando el SAT, en sus faculta- contratantes o integrantes de cualquier figura
des de comprobación, detecte que la reestructura jurídica, así como a terceros relacionados para
o las operaciones relevantes relacionadas con ésta, verificar el cumplimiento de los artículos 32-B,
celebradas en los cinco años posteriores a la auto- fracción V, 32-B Bis, 32-B Ter, 32-B Quater y
rización, carecieron de una razón de negocios. 32-B Quinquies del citado Código y se esta-
v. Otorgar al SAT la facultad de determinar el ISR blece el procedimiento que deberán observar
que corresponda a la ganancia derivada de la para su ejercicio, adicionando el artículo 48-A
fusión o escisión, cuando detecte, en el ejercicio en tratándose de revisión de gabinete y modi-
de sus facultades de comprobación, que la fusión ficando las fracciones I y VI del artículo 49,
o escisión carecen de razón de negocios o bien, para el caso de visitas domiciliarias.
no cumplen con los requisitos establecidos. Para c) Se adiciona el artículo 42-B a efecto de otor-
tal efecto, la autoridad podrá tomar en considera- gar a las autoridades fiscales la facultad de
ción las operaciones relevantes relacionadas con determinar, como resultado del ejercicio de
esta operación durante los cinco años anteriores sus facultades de comprobación, la simula-
y posteriores a la fusión o escisión. ción de actos jurídicos, exclusivamente para
vi. Facultar al SAT para que, en el ejercicio de sus efectos fiscales, como una medida de certi-
facultades, determine la simulación de actos dumbre tanto para las autoridades como para
jurídicos, exclusivamente para efectos fiscales, los contribuyentes, siempre que se trate de

partes relacionadas. Asimismo, se establece definición de los parámetros para determinar la razón de
que en los actos jurídicos en los que exista negocio puede haber cierta discrecionalidad y subjetividad,
FORO DE OPINIONES
simulación, el hecho imponible gravado será que den lugar a una sobreactuación de la autoridad en el
el efectivamente realizado por las partes. combate de estas prácticas. Incluso, el reto será no inhibir
d) Se modifica la fracción VII del artículo 48, la realización de operaciones económicamente válidas.
a efecto de establecer en las revisiones de Por ello, al momento de determinar los parámetros
gabinete, el procedimiento para dar a cono- de razón de negocios, no pueden dejar de observarse los
cer al contribuyente y sus representantes, derechos fundamentales de los pagadores de impuestos,
información confidencial proporcionada pues se estaría descuidando otro de los objetivos que
u obtenida de terceros independientes tienen las medidas anti-elusión, que es el de devolver la
respecto de operaciones comparables que confianza al contribuyente en los sistemas tributarios.3
afecte la posición competitiva de dichos ter- En este sentido, la actuación de Prodecon será rele-
ceros; lo anterior, con la finalidad de proteger vante en estos casos, pues a través del procedimiento de
esa información que es sumamente sensible acuerdos conclusivos, estaría en la posibilidad de generar
mediante la suscripción de un documento el acercamiento oportuno entre el contribuyente y la
de confidencialidad y acotando los usos o autoridad fiscal, a fin de acreditar debidamente la razón
supuestos en los que podrá ser utilizada, lo de negocios y, con ello, conservar el efecto fiscal de la
cual también se contempla para efectos de la operación subyacente.
visita domiciliaria a través de la modificación En efecto, siendo la presunción de que una de las
a la fracción IV del artículo 46. citadas operaciones carece de razón de negocios, dada a
conocer dentro de los procedimientos de fiscalización a
Algunas de estas modificaciones y adiciones que se refiere el artículo 42 del CFF, el procedimiento de
requerirán de disposiciones secundarias que afinen acuerdos conclusivos, sería, en muchos casos, el medio
los procedimientos especiales, a efecto de regular la idóneo para solventar diversas cuestiones en las que los
actuación de la autoridad tributaria (conformación contribuyentes no estén de acuerdo con los hechos u
del órgano colegiado, plazo de resolución, etc.), pero omisiones observadas, buscando que el resultado de
también de los contribuyentes (plazo para aportar la fiscalización sea el mejor posible para ambas partes,
pruebas, información, etc.). Por ello, se deberá estar evitando, incluso, la judicialización del asunto.
atento a las disposiciones que la autoridad fiscal emita. Con motivo de lo anterior, para el ejercicio 2022,
La observancia escrupulosa, por parte de los esta Procuraduría tiene como objetivo robustecer sus
fiscalistas y de los contribuyentes, a los citados crite- ejes rectores, entre los cuales se encuentran fortalecer
rios y a los que establezca la autoridad fiscal, tendrá la interlocución con las autoridades fiscales para bus-
efectos importantes: car una solución a las problemáticas que enfrentan los
contribuyentes, así como vigilar que, en el ejercicio de
1. Resguardar el objetivo lícito de estas opera- sus facultades de comprobación, las autoridades no
ciones, aislándolo de la obtención de bene- incurran en excesos, garantizando la seguridad jurídica
ficios fiscales, lo que fortalece la reputación de los contribuyentes.
de los fiscalistas; Las nuevas disposiciones, no solo atacan puntos débi-
2. Mejorar la recaudación tributaria, garanti- les que abren espacio a prácticas indebidas que durante
zando la equidad entre los contribuyentes; años han lesionado la recaudación, sino que muestran la
3. Evitar al contribuyente destinar recursos para determinación de México de combatir estas prácticas y de
la implementación de planeaciones agresivas, unirse a los esfuerzos mundiales en la materia. Las herra-
y canalizarlos a la operación del negocio; y mientas para defender los derechos de los contribuyentes
4. Evitar incertidumbre jurídica al contribuyente no se ven afectadas por las nuevas disposiciones y seguirán
ante un acto de fiscalización de la autoridad. al alcance de los contribuyentes de todos los tamaños a
través de esta Procuraduría, en caso de ser necesarias.
Estas medidas son necesarias para combatir abu-
sos y desincentivar a los contribuyentes de participar 3
OCDE (2015). Impedir la utilización abusiva de convenios fiscales, Acción
en esquemas y planeaciones fiscales agresivas. Sin 6- Informe final 2015. Consultado en: https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/
embargo, también pueden generar riesgos para los impedir-la-utilizacion-abusiva-de-convenios-fiscales-accion-6-informe-final-
derechos de los pagadores de impuestos, pues en la 2015_9789264257085-es#page3

UN HOMBRE SIN VIRTUD
NO PUEDE MORAR MUCHO
TIEMPO EN LA ADVERSIDAD,
NI TAMPOCO EN LA
FELICIDAD; PERO EL HOMBRE
VIRTUOSO DESCANSA EN LA
VIRTUD, Y EL HOMBRE SABIO
LA AMBICIONA
Confucio

FORO DE OPINIONES
CLAUDIA LÓPEZ CORRAL

ÉTICA TRIBUTARIA
Y ÉTICA PRESUPUESTARIA
Maestra en Finanzas Públicas por el Instituto EL ESTADO TIENE LA OBLIGACIÓN
Nacional de Administración Pública y Licenciada
en Derecho por la Universidad Iberoamericana
Plantel Golfo Centro. Cuenta con estudios en
DE SEGUIR DIVERSOS PRINCIPIOS
eua, en el inap, en la unam y en la shcp. Analista,
Docente y Directora de Vinculación Institucional y QUE RIGEN LA FORMA EN QUE
DEBE LLEVARSE A CABO LA
ADMINISTRACIÓN DE LOS
L
os ciudadanos estamos obligados por
la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos a contribuir para
RECURSOS PÚBLICOS, ASÍ COMO
el gasto público, así de la Federación, DEL DESARROLLO DE EVALUACIONES
como de las entidades federativas y de
los Municipios, de la manera propor- QUE PERMITAN RETROALIMENTAR
cional y equitativa que dispongan las leyes (art. 31, frac-
ción IV). Si bien esta disposición sustenta la obligación LOS PROCESOS PRESUPUESTARIOS,
de los particulares de pagar tributos, más que un mandato
normativo, representa uno de los pilares que permite PARA QUE ÉSTOS SE DESTINEN DE
la subsistencia del mismo Estado, ya que incorpora la
obligación para los habitantes del mismo, de sufragar los MEJOR MANERA.
gastos que permiten su existencia.
Por supuesto los contribuyentes, es decir, los habitan-
tes de la República Mexicana, somos los más interesados
en que el Estado (Federación-Entidades Federativas- fuente significa “perteneciente o relativo al tributo”. Así,
Municipios) subsista, porque ello representa mucho podemos decir que la Ética Tributaria consistiría en el
más que la prestación de Servicios Públicos; el pago de conjunto de normas morales que rigen las conductas
tributos es indispensable para la protección misma de de las personas en lo relativo a los tributos.
nuestra Soberanía, y con ello la conservación de nuestra Más allá de las obligaciones constitucionales y
Nación. Este concepto se constituye, desde mi punto de legales que obligan a los particulares a contribuir,
vista, como la base de la Ética Tributaria. y que incluso pueden representar penas corporales
Ahora bien, de acuerdo a la Real Academia de la en caso de que la conducta de estos encuadre en la
Lengua Española (RAE), el concepto “Ética”, viene del comisión de un delito fiscal, la intención de pagar
adjetivo Recto, es decir: “conforme a la moral” y consiste impuestos y demás cargas fiscales debe sustentarse
en el conjunto de normas morales que rigen la conducta de en el interés de las personas en que haya un bien
la persona en cualquier ámbito de su vida. En el caso espe- común y en que el Estado Mexicano cuente con la
cífico del tema tributario, éste concepto acorde a la misma capacidad económica que le permita sufragar los

FORO DE OPINIONES
LOS GOBERNANTES DEBEN CONSIDERAR, QUE EL EJERCICIO ADECUADO DEL

GASTO PÚBLICO, EL CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS, Y LA MÁXIMA
TRANSPARENCIA EN ESTE RUBRO, INCENTIVAN A LOS PARTICULARES AL
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES, AL MOSTRARLES QUE
LOS RECURSOS QUE APORTAN PARA EL SOSTENIMIENTO DE LA NACIÓN Y
EL BIEN COMÚN, SE ADMINISTRAN Y EJERCEN ADECUADAMENTE, DANDO LA
PERCEPCIÓN DE UN BUEN GOBIERNO.
servicios públicos y lograr un equilibrio en la distribución respeto por parte de las autoridades de los princi-
de la riqueza. pios que rigen el gasto, que denominaré en este
No obstante, el Constituyente Permanente no sólo escrito atenta a la ya citada definición de la RAE,
incorporó obligaciones a los particulares relativas a la “Ética Presupuestaria”, se encuentran entrelazadas,
necesidad de contar con recursos para sufragar el gasto ello porque si bien es obligación de los ciudadanos
público, sino que de forma complementaria, incorporó contribuir, también lo es para los gobernantes
al Estado mismo obligaciones específicas sobre el modo ejercer el gasto público que se genera con dichas
en que debe llevarse a cabo el ejercicio de estos recursos, contribuciones de la mejor manera, destinándolo
las cuales se encuentra contempladas en el artículo 134 la consecución de los fines y objetivos del Estado,
de la Carta Fundamental que indica: plasmados todos en la Constitución.
Los gobernantes deben considerar, que el ejerci-
“Los recursos económicos de que dispongan la Fede- cio adecuado del gasto público, el cumplimiento de
ración, las entidades federativas, los Municipios y las objetivos y metas, y la máxima transparencia en este
demarcaciones territoriales de la Ciudad de México, rubro, incentivan a los particulares al cumplimiento
se administrarán con eficiencia, eficacia, economía, de sus obligaciones fiscales, al mostrarles que los
transparencia y honradez para satisfacer los objetivos recursos que aportan para el sostenimiento de la
a los que estén destinados. Los resultados del ejer- Nación y el bien común, se administran y ejercen
cicio de dichos recursos serán evaluados por las ins- adecuadamente, dando la percepción de un buen
tancias técnicas que establezcan, respectivamente, la gobierno. Es así que la ética tributaria se ve comple-
Federación y las entidades federativas, con el objeto mentada por una buena gobernanza. El ciudadano
de propiciar que los recursos económicos se asignen siempre se sentirá más comprometido a cumplir por
en los respectivos presupuestos en los términos del sí mismo, más allá de las sanciones que pudieran
párrafo precedente…”. establecerse en las disposiciones legales, cuando
percibe que sus recursos efectivamente le generan
En ese tenor, el Estado tiene la obligación de seguir un bien a su persona, a los suyos y a la colectividad.
diversos principios que rigen la forma en que debe lle- La materia tributaria y la materia presupuestaria se
varse a cabo la administración de los recursos públicos, convierten así en dos caras de una misma moneda,
así como del desarrollo de evaluaciones que permitan en la que ambos obligados, particulares y gobernan-
retroalimentar los procesos presupuestarios, para que tes, permiten la subsistencia de la Nación, y la Ética
éstos se destinen de mejor manera. aplicada a ingreso y gasto, genera confianza mutua,
Lo cierto es que tanto la Ética Tributaria como el que conlleva al bienestar de México.

EL HONOR CONSISTE
EN HACER HERMOSO
AQUELLO QUE UNO
ESTÁ OBLIGADO A
REALIZAR
Alfred Victor De Vigny

FORO DE OPINIONES
SILVINO VERGARA NAVA

¿RAPIÑA CIBERNÉTICA
O RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS?
“DESDE LA LÓGICA POPULISTA,
UNA VEZ EN EL PODER, VENDRÁN Doctor en Derecho Fiscal.
Director General del despacho Consultoría
Contencioso Administrativa, C.C.A.
LOS PROCESOS TRANSFORMATIVOS, … (Web: parmenasradio.org)
REFORMAS CONSTITUCIONALES,
CONSULTAS POPULARES…” ocasiones, corridas de las oficinas de cobros, después
se dedicaban a defender a los que habían, en su
momento, embargado.
SALVADOR CÁRDENAS Hemos visto todo lo que ocasionaban esos pro-
cedimientos en manos de personal imprevisto, menos
instruido para realizar sus labores, y en la mayoría de
las ocasiones, sin la vocación para ese trabajo, con
un resentimiento social que solamente hacía más
C
omo en los viejos tiempos, en los que se dolorosos esos procedimientos de ejecución. Ahora,
gritaba: “mujeres y niños primero, cui- con la reforma fiscal de 2022, esto ya no sucederá
den sus billeteras, salgan corriendo…”. regularmente así, debido a que se permitirá que estos
Parece que así nos recibirá el 2022. procedimientos se hagan por medios electrónicos.
Basta con observar lo que nos espera La reforma que entrará en vigor el 1 de enero de
en los procedimientos de recaudación 2022 sostiene: “Artículo 151 Bis. La autoridad fiscal,
que llevarán a cabo las autoridades fiscales, los cuales tratándose de créditos exigibles, podrá llevar a cabo
ahora serán cibernéticos. Es decir, prácticamente se van a el embargo de bienes, por buzón tributario, estrados
terminar esos procedimientos, que incluso se veían en los o edictos, siempre que se trate de los siguientes:
medios de comunicación, donde llegaban las autoridades I.- Depósitos bancarios, componentes de ahorro o
fiscales a los domicilios fiscales de los contribuyentes con inversión asociados a seguros de vida que no formen
todo y policías, patrullas y mudanzas. En ocasiones hasta parte de la prima que haya de erogarse para el pago
con agentes viales, para “hacer montón”, literalmente, en de dicho seguro, o cualquier otro depósito en moneda
los domicilios fiscales de los contribuyentes, y con ello nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo
poder cobrar adeudos fiscales. Por ende, embargaban y de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente
retiraban de los domicilios fiscales los bienes susceptibles en alguna de las entidades financieras o sociedades
de rematarse, en la mayoría de las veces, sin la experiencia cooperativas de ahorro y préstamo.”
y el conocimiento suficiente de ese personal para poder Con esa modificación se pondrán las cosas peor
hacer esos procedimientos, en los que se aprovechaban que como normalmente sucede, pues si bien, ya no
de sus nombramientos, y con ello cometían verdaderos acudirán los ejecutores a cobrar los créditos fiscales
actos de arbitrariedad, atracos, confiscación, etc., incluso a los domicilios fiscales de los contribuyentes, lo
maltrataban los bienes. Y, desde luego, las personas que que sucederá es que, al realizarse por medio del
estaban allí presentes, terminaban, en muchas de las buzón tributario, los particulares no se van a enterar

HAY UNA GRAN CANTIDAD
FORO DE OPINIONES
DE CASOS EN DONDE LOS

CONTRIBUYENTES NO SE ENTERAN
DE LAS NOTIFICACIONES POR
BUZÓN TRIBUTARIO, MUCHAS DE
LAS VECES POR DESCUIDO, PERO, LA
GRAN MAYORÍA DE LAS OCASIONES,
POR DESCONOCIMIENTO DE LOS
MEDIOS ELECTRÓNICOS. SOMOS UN
PAÍS MUY POCO INSTRUIDO, LAS
ESTADÍSTICAS LO ESTABLECEN MUY
CLARAMENTE.
de esos procedimientos, sino hasta después de algún una forma muy sencilla de aplicar una rapiña a los
tiempo, cuando se vean afectados en sus patrimonios. gobernados, pero desde luego que no es la forma de
Es un hecho notorio que, si no se quiere reconocer por tratar a los contribuyentes, por ello es que estos no
las autoridades recaudatorias, menos por los tribunales. tienen mucho interés para pagar sus contribuciones;
Hay una gran cantidad de casos en donde los contri- las leyes los engañan, y si las propias autoridades
buyentes no se enteran de las notificaciones por buzón dan ese tratamiento a sus propios ciudadanos en su
tributario, muchas de las veces por descuido, pero, la calidad de contribuyentes, ¿Qué se puede esperar
gran mayoría de las ocasiones, por desconocimiento de estos para con sus autoridades?
de los medios electrónicos. Somos un país muy poco Ya se había dado el criterio hace diez años apro-
instruido, las estadísticas lo establecen muy claramente. ximadamente, por parte del Poder Judicial, que el
Tiene poco más de cinco años que aumentó el promedio embargo de cuentas bancarias en forma inmediata
de grado de estudios en el país a primero de prepara- era una medida no proporcional y, por ende, inconsti-
toria, pero desde luego con el nivel actual del grado de tucional, pues pareciera que los legisladores actuales
estudios, honestamente no alcanza para mucho, menos no tienen la menor conciencia o conocimiento de lo
para conocer de esos medios electrónicos, y si a eso se que es la proporcionalidad constitucional, algo que si
le añade que aún hay personas de 45 años y superiores no se respeta genera una sociedad más violenta. Por
que son económicamente activos, pero que no tuvieron ello es que no debemos de sorprendernos con lo que
instrucción alguna en las escuelas de los medios digita- pasa a diario en la calle con la inseguridad pública,
les, pues ahora resulta que esto será aprovechado por es evidente que el paso inicial se da en muchas de
las autoridades fiscales para sorprender a los contribu- estas leyes y reformas, que lejos de respetar la digni-
yentes con las notificaciones, aún más con ese tipo de dad humana de cada gobernado, lo tratan como un
embargos por medio cibernético. Propiamente, parece medio, en este caso como un medio para la recau-
más que una recaudación licita de impuestos adeudados, dación. (Web: parmenasradio.org)

TODO TRABAJO
QUE ENALTECE
LA HUMANIDAD
TIENE DIGNIDAD E
IMPORTANCIA Y DEBE
EMPRENDERSE CON
EXCELENCIA ESMERADA
Martin Luther King

FORO DE OPINIONES
MAGALY JUÁREZ ARELLANO

PROBLEMAS
Y SOLUCIONES
A PESAR DE LAS NUBES QUE
Maestra en Derecho Penal
Corporativo de Servicios Jurídicos s.c.

PUEBLAN EL HORIZONTE VISTIENDO
Conferencista en congresos organizados por la
Casa de Cultura Jurídica de la Suprema Corte de
DE COMPLEJIDAD AL FUTURO,
Justicia de la Nación. Autora de los libros Visitas
Domiciliarias y Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo. Es reconocida como
EXISTEN HERRAMIENTAS Y
"La Fiscalista de México"
SOLUCIONES QUE NOS PROVEE EL
DERECHO; AUNQUE ES IMPORTANTE
RECONOCER QUE ASÍ COMO LA
E
n el balance de lo que el año anterior
nos deja para regir este que apenas
abre sus puertas, existen sin duda REALIDAD AVANZA Y SE REINVENTA
recuerdos y expectativas en cada
uno de nosotros; por mi parte hay un DÍA CON DÍA, NOSOTROS NO
enorme agradecimiento a Dios por la
vida de todos aquellos a quienes amo y por la oportunidad PODEMOS ABORDAR LOS NUEVOS
de dirigirme a cada uno de ustedes, así como por saber-
los del otro lado de estas letras para desearles la mayor PROBLEMAS ESGRIMIENDO LOS
felicidad y el logro de cada una de sus metas.
Sé que el panorama fiscal probablemente sea una VIEJOS PARADIGMAS, SINO QUE ES
más de las cosas que hoy ocupan sus pensamientos, por
eso me voy a permitir expresar algunas apreciaciones y
MENESTER ENTENDER EN PRIMER
perspectivas personales al respecto.
Una de las premisas reiteradas por el ejecutivo federal
LUGAR LOS RETOS ACTUALES PARA
en los últimos tres años ha sido la de no crear nuevos
impuestos, lo que presumiblemente habría de provocar
ASÍ IMPLEMENTAR SOLUCIONES
tranquilidad en la ciudadanía.
Sin embargo, más que un fortalecimiento en las
REALES Y ACORDES A LOS MISMOS.
herramientas de control y fiscalización que se otorgan a
las autoridades fiscales, lo que realmente se aprecia es
un enorme endurecimiento a través del incremento casi llamado mi atención el que de manera reiterada se
desmedido de medidas coercitivas para los contribuyen- motivan en dos ejes rectores: otorgar certeza jurídica
tes registrados, evidenciando como única intención, el y lograr una simplificación administrativa.
incremento de la recaudación. Pero el resultado que anualmente se obtiene, se
Desde que comencé a leer las iniciativas de reformas aleja cada vez más de dichas premisas, de tal suerte
fiscales —hace muchos años por cierto— siempre ha que una y otra vez termina reconociéndose el hecho

de que tenemos un sistema fiscal enormemente Tampoco hay que descuidar el cúmulo de
FORO DE OPINIONES
complejo, en el que cada vez es más difícil saber a herramientas defensivas que a partir de las reformas
qué atenerse. constitucionales y legales de 2021, subyacen en las
Por ejemplo en la reforma al Código Fiscal de la razones que justifiquen las decisiones contenidas en
Federación que regirá a partir de 2022, se prevé un las sentencias dictadas por el Pleno de la Suprema
incremento de los medios para obtener información, Corte de Justicia de la Nación por mayoría de ocho
así como de las herramientas para el cobro de crédi- votos y por las Salas, por mayoría de cuatro votos, en
tos fiscales; se establecen mayores precisiones en los todos los asuntos de su competencia, las cuales son
casos de fusión y escisión, se amplía la utilización y obligatorias para todas las autoridades jurisdicciona-
consecuencias de la carencia de "razón de negocios", les de la Federación y de las entidades federativas.
así como los casos en los cuales se niega la firma Como vemos no todo es blanco o negro, pues
electrónica avanzada o se cancelan los certificados en el inter hay un sin fin de claroscuros que bien
de sello digital por causas imputables a socios o mirados pueden conducirnos a las soluciones que
accionistas que cuenten con el control efectivo de la buscamos y necesitamos, siempre y cuando estemos
empresa, al igual que se incrementan las causas de dispuestos a revisar nuestras premisas y modificar
restricción temporal para el uso de los certificados las dinámicas de actuación por las cuales nos hemos
de sello digital; se complementan y adicionan meca- venido rigiendo hasta hoy, es seguro que encontra-
nismos de control bajo el argumento de que existen remos la forma de mitigar o evitar las consecuencias
diversas conductas que reflejan la contumacia de lesivas al patrimonio de los contribuyentes que han
los contribuyentes a cooperar con las autoridades depositado su confianza en nosotros.
fiscales durante el ejercicio de las facultades de com- Me despido de ti deseándote lo mejor y como
probación, con el objeto —dicen—, de incentivar su siempre te dejo un pensamiento para su reflexión:
colaboración, etc.
En fin, que observamos que cada vez con mayor
fuerza se amplían las posibilidades de acción y deter- "CUANDO EL MIEDO AL FUTURO
minación de las autoridades y al mismo tiempo se
reducen las ventanas de oportunidad para los con- NOS CONDUCE A NEGOCIAR
tribuyentes registrados en el padrón.
No obstante, a pesar de las nubes que pueblan el NUESTROS PRINCIPIOS, A
horizonte vistiendo de complejidad al futuro, existen
herramientas y soluciones que nos provee el derecho; LA POSTRE HABREMOS DE
aunque es importante reconocer que así como la rea-
lidad avanza y se reinventa día con día, nosotros no
ENCONTRAR QUE NO EXISTE
podemos abordar los nuevos problemas esgrimiendo
los viejos paradigmas, sino que es menester entender
FUTURO AL QUÉ ASPIRAR
en primer lugar los retos actuales para así implemen-
tar soluciones reales y acordes a los mismos.
DESPUÉS DE UNA VIDA DE
Por ejemplo estudiar las razones que sustentan
la exposición de motivos y el proceso legislativo de
SOMETIMIENTO".
reformas, a la luz de las adiciones y modificaciones
efectuadas, para apreciar sus indefiniciones y contra-
dicciones, que nos brindarán la pauta para planear MJA
acciones y esgrimir nuestras defensas.
Así como la correcta lectura y comprensión de
las normas jurídicas, que nos otorgará no solo un ¡FELIZ AÑO 2022 Y MILES DE
entendimiento real de las mismas, sino también la
debida comprensión de cuando la forma en que están BENDICIONES PARA TODOS
siendo utilizadas rebasa lo normado o carece de una
motivación real que la sostenga. USTEDES!

TODO AQUEL QUE
DEFIENDE AL
CONTRIBUYENTE
DEBE SER DIGNO DE
ADMIRACIÓN Y RESPETO,
PORQUE SU LUCHA VALE
LA PENA Y SUS MEDIOS
SON HONESTOS
Thomas Jefferson

FORO DE OPINIONES
ENRIQUE CHAVERO FLORES

INCONSTITUCIONALIDAD
DE LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO 17-H BIS DEL CFF
C
omo cada año existen reformas a las
disposiciones fiscales y en especial las Abogado Fiscalista. Especialista en Materia Fiscal, Derecho
relacionadas con el Código Fiscal de Administrativo, Derecho Constitucional y de Amparo. Socio
Director y ceo de Inteligencia Fiscal Aplicada s.c. Conferencista,
la Federación, las cuales son realizadas Expositor y Capacitador en diversos foros, Colegios y
con el objetivo de evitar la evasión y Asociaciones de Contadores Públicos.
elusión fiscal.
Dentro de los mecanismos más importantes, se forta-
lecieron los supuestos de cancelación de los Sellos Digi- Y por otro lado, es plausible mencionar que existe
tales (CSD), especialmente para los EDOS (Empresas criterio Judicial donde se establecio, que es válido que
que Deducen Operaciones Simuladas), que en nuestra los contribuyentes que utilizaron los comprobantes
opinión son excesivas y tachan la seguridad jurídica, como fiscales de contribuyentes incluidos en la lista definitiva
lo es la fracción V del artículo 17-H Bis, del CFF que demuestren durante el ejercicio de facultades de com-
para mayor ilustración se cita a continuación: probación que sí recibieron los servicios prestados o
adquirieron los bienes descritos, en otras palabras, que
Artículo 17-H Bis del Código Fiscal de la Federación: desvirtúen la citada presunción legal a través de pruebas
V. Detecten que se trata de contribuyentes que se idóneas, sobre todo si se toma en cuenta que sólo de
ubiquen en el supuesto a que se refiere el octavo esa manera podrá tenerse la certeza de que el afectado
párrafo del artículo 69-B de este Código, que conoció a plenitud cuáles son los comprobantes fiscales
no hayan ejercido el derecho previsto a su que fueron rechazados, con base en la presunción de
favor dentro del plazo establecido en dicho inexistencia que, debido a su naturaleza, admite prueba
párrafo, o habiéndolo ejercido, no hayan en contrario, situación que dio origen a la tesis con
acreditado la efectiva adquisición de los bienes o número de Registro 2023618 y Tesis: III.7o.A.51 A (10a.)
recepción de los servicios amparados en los com- Octubre de 2021, de rubro: DECLARATORIA DE
probantes expedidos por el contribuyente incluido PRESUNCIÓN DE INEXISTENCIA DE OPE-
en el listado a que se refiere el párrafo cuarto de RACIONES PREVISTA EN EL ARTÍCULO
dicho artículo, ni corregido su situación fiscal. 69-B DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERA-
CIÓN. EL CONTRIBUYENTE QUE LE DIO
Como se observa, ahora se le otorgó la facultad a la EFECTOS FISCALES A LOS COMPROBAN-
autoridad para restringir el certificado de Sello digital al TES CUESTIONADOS EXPEDIDOS A SU
EDO, por el hecho de no acudir a comparecer dentro del FAVOR, PUEDE APORTAR PRUEBAS PARA
plazo de 30 días que prevé el octavo párrafo del artículo DESVIRTUARLA DURANTE EL EJERCICIO
69-B, del Código Fiscal de la Federación, a presentar las DE FACULTADES DE COMPROBACIÓN,
pruebas para acreditar la efectiva adquisición de bienes o CUANDO NO HAYA COMPARECIDO AL
recepción de los servicios amparados en los comprobantes PROCEDIMIENTO DE PRESUNCIÓN.
fiscales por el EFO incluido en el listado definitivo. Como conclusión, existe materia para tachar ese
Situación que resulta violatorio del principio de audiencia artículo de inconstitucionalidad, pero la recomenda-
y seguridad jurídica, ya que a principio de cuentas, no existe ción para todos los contribuyentes es fortalecer su
un mecanismo de comunicación personal, ni mucho menos control interno recopilando cada una de las pruebas
por buzón tributario para cerciorarse el momento exacto que demuestren la adquisición de los bienes o servi-
cuando su EFO ha sido publicado en la lista negra del Sat. cios de cada uno de sus proveedores.

FORO DE OPINIONES
Contador Público. Licenciado

en Derecho. Asesor, consultor
y litigante independiente, en
MIGUEL GARCÍA MUNGARRO

REFORMAS FISCALES 2022
E
l 8 de septiembre de 2021, el Ejecutivo consideradas por el Congreso de la Unión para la jus-
Federal presentó ante el Congreso de tificación o pretexto de elevar la recaudación tributaria
la Unión el paquete económico para mediante la constante emisión de normas que siguen
2022, que contiene diversas adecua- deteriorando al actual estado de derecho Mexicano,
ciones a ordenamientos fiscales sin como resultado del confort de las autoridades por
que se propongan nuevos impuestos, omisión o vacíos de trabajo en la práctica creativa
ni aumentos a los existentes, pero con una tendencia de promocionar al convencimiento y no al estado de
prefabricada a la ampliación de la base gravable de los amenaza a la contribución al gasto público, ofreciendo
contribuyentes, ello mediante la erosión de las deduccio- detonantes de productividad económica como efecto
nes autorizadas con herramientas arbitrarias y a título o retro alimentador y motivacional para el mismo.
criterio de las autoridades, bajo causales de presunción Ahora bien, en cuanto al nuevo régimen fiscal al
que debilitan la materialidad de éste rubro de deduccio- cual denomina “régimen simplificado de confianza”
nes, sin otorgar ninguna garantía de certeza y seguridad (RESICO), éste resulta un buen intento más, al
jurídicas a los contribuyentes y así poder ser ubicados en igual que intentos de administraciones anteriores,
hipótesis normativas a modo, que puedan dejar la facili- por promover la simplificación administrativa en el
dad práctica y jurídica a la recaudación, pero a la mínima cumplimiento de obligaciones fiscales, permitiendo
oportunidad de defensa del contribuyente y ciudadano. a los ciudadanos el contribuir al gasto público de una
A partir de la ¨Nueva Reforma Hacendaria¨, vigente manera rápida, práctica y sencilla.
desde 2014 a la fecha, siguen proliferando las normas pre- En referencia a lo anteriormente expuesto del
suntivas arbitrarias y abusivas por parte del Poder Legislativo, RESICO, cabe la observación y aclaración respectiva
bajo el pretexto o justificación de emitir reglas antiabuso de de que, para efectos de conocer las bases para la aplica-
los contribuyentes, sin considerar que actualmente ya las ción, retención y la determinación del IVA, retenciones
autoridades fiscales cuentan con un sin número de facul- y acreditamientos de ISR, como demás disposiciones
tades y atribuciones para reprimir, sancionar y dañar a los legales implicadas, además de las propias al Código
contribuyentes a su criterio y con ello crear condiciones para Fiscal de Federación y otras normatividades aplicables,
incrementar la recaudación, pero apoyados en el exceso de es necesario que los contribuyentes cuenten con servi-
poder al grado de seguir manipulando el estado de derecho. cios especializados en la materia para poder apoyarse
Como ejemplo de normas presuntivas, represoras y en el correcto cumplimiento de relativos impuestos,
fabricadoras de recaudación, entre otras no menos priva- contrario a lo que también reitero, de pasadas admi-
tivas del estado de derecho; La presunción de Materiali- nistraciones, se pueda prescindir de contadores y pro-
dad contenida en el artículo 69-B del Código Fiscal de la fesionales expertos en la materia, para el cumplimiento
Federación y Efectos Fiscales de los Actos jurídicos que de los mismos, ya que por más simplificación que se
carezcan de razón de Negocios contenida en el artículo intente, mientras exista legislación y técnica aplicable
5-A del mismo Código, como también el de Revelación de para determinación de los impuestos, jamás se podrá
Esquemas Reportables (Artículos 197 a 201 del CFF), y prescindir de éstos profesionales.
El Efecto de la Responsabilidad Solidaria por daño Cola- Hipótesis constantes ofrecidas por las autorida-
teral al Fisco (Artículo 26 fracción IV del CFF), hipótesis des hacendarias, a las cuales el que suscribe cues-
normativas en cada una de ellas que deparan en medidas tionaría ¿en todo caso, qué beneficios generaría a la
legislativamente excesivas y arbitrarias, puesto que dejan economía mexicana, prescindir de éstos profesionales
en un estado vulnerable el derecho de justicia de los contri- del marco tributario, sin ofrecer una actividad alter-
buyentes y ciudadanos, al no precisar con claridad y certeza nativa?, es decir ¿pretenden remediar un problema
jurídicas las conductas específicas esperadas a regular, en que implícitamente genera otro? (¨tapar un hoyo,
complacencia de una política económica y presupuestaria. para dejar otro¨), debemos de cambiar éste tipo de
El argumento de abuso para evadir o eludir las obliga- actitudes para poder impulsar a nuestro país socio
ciones fiscales por parte de los contribuyentes, no debe ser económicamente.

FORO DE OPINIONES
JESÚS ANLÉN ALEMÁN

UN TRIBUNAL MODERNO
Y RENOVADO
Por ello, en el Tribunal de Justicia Administra-
Licenciado en Derecho con Especialidad en Derecho Fiscal y tiva de la Ciudad de México, innovamos y creamos
Maestro en Habilidades Directivas por la Universidad Tecnológica proyectos tecnológicos estratégicos que coadyuva-
Universidad Marista. Ha sido Subtesorero de Fiscalización, rán a seguir impartiendo justicia de calidad. Entre
Procurador Fiscal del d.f., y Magistrado Titular de la Ponencia V de otras acciones, avanzamos a la versión 4.0 del
la Sala Superior. Actualmente es Presidente del Tribunal de Justicia Sistema Digital de Juicios, siendo el programa de
Administrativa de la Ciudad de México.
información más importante del Tribunal, tenemos
registrados más de 123,200 expedientes de juicios
que comprenden más de 5,043,086 documentos
digitalizados dentro de ellos.
S
i bien el advenimiento de la pandemia Se actualizó la funcionalidad operativa para la
por COVID 19 aceleró la implemen- generación de cédulas de notificación de manera
tación de nuevas tecnologías en los automatizada, se diseñó un mecanismo para publi-
órganos jurisdiccionales, con anterio- car los acuerdos para ser notificados, el cual difunde
ridad ya eran diversas las necesidades en un portal web el número de juicio y actuación
que en el Tribunal de Justicia Admi- para que el ciudadano realice su cita en línea y se
nistrativa de la Ciudad de México nos presente para comparecer. Se fortaleció el Boletín
impulsaron a modernizarnos, por lo que apoyándonos Electrónico con los rubros de Consignaciones y
en el uso de estas herramientas es que resultaba toral Exhortos que no estaban considerados en el pro-
mejorar el acceso a la justicia, al tiempo de generar un yecto original, dotando al Boletín con una mayor
acercamiento con la colectividad a través del uso de la funcionalidad y adecuándolo para las futuras nece-
información legal, cuya premisa fundamental es la de sidades en su operación. Por su parte, el Sistema
facilitar y hacer más efectiva la tramitación de procedi- de Pleno ha permitido llevar a cabo las Sesiones de
mientos y mejorar la organización del trabajo, además de manera remota.
optimizar la calidad de la información que es generada. La Por último, vale la pena mencionar que a efecto
llamada justicia digital involucra importantes beneficios de establecer las medidas necesarias para el despacho
en el funcionamiento de la Administración de Justicia: pronto, eficaz y expedito de lo dispuesto en la Ley de
ahorra tiempo y aligera el trabajo. La modernización, sin Justicia Administrativa de la Ciudad de México y el
duda, contribuye al fortalecimiento de la transparencia Código Fiscal de la Ciudad de México, se desarrolló
en el funcionamiento de la justicia, lo que conlleva a que un módulo que ofrece la posibilidad al contribuyente
se imparta de manera más eficaz; los justiciables pueden de ingresar su solicitud, con sus respectivos anexos,
relacionarse directamente con sus demandas, generando a través del portal de internet del Tribunal, haciendo
una mayor facilidad en el tratamiento de los casos, con uso de la firma electrónica del Poder Judicial de la
un ahorro significativo de tiempo, acortando distancia Federación (conocida como FIREL), teniendo como
y generando una importante disminución de costos, lo medio para realizar la consignación el “Formato
que, sin duda redunda en un mejor acceso a la justicia. Múltiple de Pago a la Tesorería”.

FORO DE OPINIONES
GABRIEL ENRIQUE BRAVO DEL CARPIO

LA EDUCACIÓN EN MÉXICO,
FACTOR DECISIVO PARA EL CRECIMIENTO Y DESAR-
ROLLO DE LA INICIATIVA PRIVADA
teniendo en cuenta la importancia que representa
el contratar a profesionales en la materia altamente
Doctor en Derecho Fiscal. Rector de la Facultad capacitados, con valores y con una preparación aca-
Libre de Derecho de Chiapas y del Instituto démica sólida que le garantice servicios integrales,
Nacional de Estudios Fiscales INEF.
modernos y vanguardistas para el crecimiento y
optimización de recursos.
Tercero; el papel de los académicos frente a las
instituciones o capacitadoras ya que deben de contar
H
oy en día las empresas, personas con el perfil pedagógico para impartir las materias
físicas o morales enfrentan grandes asignadas, logrando con esto que el alumno desarrolle
retos y desafíos en temas contables, una capacidad de pensamiento crítico, de argumen-
financieros, administrativos y en el tación y que sepa interpretar las leyes en su conjunto,
cumplimiento de sus obligaciones fis- logrando con esto la formación de profesionistas
cales; los cuales deben ser observados aptos a las exigencias del mundo moderno.
en su conjunto con el objetivo de no poner en riesgo el Y como cuarto punto, concientizar a la sociedad y
patrimonio de la empresa, ni el de los socios o accionistas al estudiante, respecto de lo que debe tener presente
así como tampoco la libertad personal por incurrir en al elegir una institución educativa o una capacitadora,
algún delito de carácter penal-fiscal. como es el plan de estudios y el modelo educativo, ya
Para enfrentar con éxito estos desafíos del mundo que estos en su conjunto deben brindarle los conoci-
globalizado tanto en el área de los negocios como en el mientos y habilidades necesarias para convertirse en
área tributaria, considero que existen cuatro grandes ejes un profesionista de excelencia, apto para enfrentar y
que se deben atender de manera responsable tanto por dar soluciones a las exigencias del mundo moderno,
las instituciones educativas o capacitadoras como por con una visión global y con habilidades que le per-
los profesionistas, cambiando no solo la mentalidad del mitan la interpretación de las leyes y normatividades
colaborador o prestador de servicios, sino del empresario en su conjunto y no de manera aislada.
para poder rodearse de profesionistas capaces de dar Desde mi visión como rector de la Facultad Libre
soluciones y seguridad a su empresa, tanto en el área de Derecho de Chiapas y del Instituto Nacional de
administrativa como en el área tributaria que le permita Estudios Fiscales INEF, considero que estos cuatro
crecer y expandirse. ejes ayudarían de una manera importante al país
Como primer punto; el papel que juegan las institu- para poder hacer crecer y expandirse de una manera
ciones educativas o capacitadoras al elaborar planes de permanente y sostenida a la iniciativa privada, ya que
estudios serios y adaptados a las necesidades del mundo estoy convencido que así como existen muchos pro-
moderno, que le permitan a los profesionistas prepararse fesionistas en México existen muchas instituciones
para dar soluciones reales con capacidad de pensamiento educativas y capacitadoras pero son pocas las que
crítico, argumentación e interpretación de las leyes y realmente están comprometidas con la educación
normatividades en su conjunto. de calidad y la formación de profesionistas con las
Segundo; el cambio de mentalidad que juega la inicia- habilidades necesarias que exige el mundo económico
tiva privada llámese persona física o persona moral, al no moderno, globalizado y que cambia a una velocidad
escatimar honorarios en la contratación de profesionales, vertiginosa.

FORO DE OPINIONES
JUVENAL LOBATO DÍAZ

LO BUENO, LO MALO, LO
FEO… Y LO POSIBLEMENTE
INCONSTITUCIONAL
DE LA REFORMA FISCAL 2022
El Régimen Fiscal de Confianza puede ser un
buen intento para combatir la informalidad, la autori-
Abogado litigante y consultor en Fiscal y Constitucional, graduado
dad fiscal sostiene que su principal objetivo es facilitar
Nacional Autónoma de México (UNAM). Técnico en Administración el cumplimiento de las obligaciones fiscales y está
por el Instituto Politécnico Nacional. Especialista en Derecho dirigido a personas físicas y morales cuyos ingresos
Tribuatario por la Universidad de Salamanca, España. Máster en anuales no rebasen 3.5 y 35 millones de pesos, respecti-
Argumentación Jurídica por la Universidad de Alicante, España.
Máster en “Global Rule of Law & Constitutional Democracy” por la vamente. Fue diseñado como una especie de “flat tax”.
Universidad de Genova, Italia. Postgrados en Derecho Tributario por Para asegurar su correcto funcionamiento, creemos
el Instituto Tecnológico de México, “International Taxation” por Duke necesario que el SAT deberá implementar campañas de
University y “Orientation in USA Law” por University of California,
Davis. Profesor por Oposición de Derecho Fiscal de la Facultad de
difusión en la que den a conocer sus beneficios para
Derecho de la UNAM, desde 2005. Profesor y conferencista en que se constituya como un verdadero mecanismo para
diversas univeridades del país y del extranjero (San Diego, Barcelona, disminuir la informalidad, ya que en el caso de las per-
Uruguay, Venezuela). Autor de distintos ensayos en libros y artículos
sonas físicas, el universo al que va dirigido representa
para revistas. Árbitro en la International Chamber of Commerce (ICC)
y The London Court of International Arbitration (LCIA). Presidente sólo el 0.69 por ciento de la recaudación total del país,
de la Comisión de Derecho Tributario Constitucional de la Academia aunque representa al 82 por ciento del padrón total.
Mexicana de Derecho Fiscal (AMDF). Presidente de la Comisión de Dos aspectos que tuvieron su origen en la Inicia-
Derecho Constitucional y Derechos Humanos del Ilustre y Nacional
Colegio de Abogados de México (INCAM). Presidente de la Comisión tiva de reformas presentada por el Presidente, pero
Nacional Fiscal de la Confedereción Patronal de la República Mexicana que corrigió la Cámara de Diputados (de ahí lo bueno
(COPARMEX). Socio Director de Lobato Díaz Abogados, S.C. del tema), es el relativo a la forma de aplicación de los
créditos para determinar el Impuesto Sobre la Renta
(ISR) y limitar la deducción de las aportaciones com-
LO BUENO… plementarias a la subcuenta de retiro, en términos de
E
l establecimiento de un régimen de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, o a
beneficio (tasa 0%) en materia de las cuentas de planes personales de retiro.
Impuesto al Valor Agregado a la adqui- En el primer caso, la iniciativa proponía que los
sición de productos de gestión mens- créditos por impuestos pagados en el extranjero y
trual. Se trata de una acción afirmativa las cantidades que pueden aplicarse por concepto de
que busca compensar las desventajas estímulos fiscales (para el fomento del cine, teatro,
socioeconómicas que la menstruación provoca en las por ejemplo), serían acreditables contra del ISR del
mujeres y personas gestantes. Con dicho tratamiento, y no ejercicio, después de acreditar los pagos provisionales,
considerándolos como productos “exentos”, la reforma debe a diferencia de lo que sucede actualmente que se acre-
tener necesariamente incidencia en el precio final, lo cual ditan antes de pagos provisionales, lo que reducía la
contribuirá en reducir brechas de desigualdad. posibilidad de hacer efectivos tales créditos e implicaba

litigar nuevamente un tema que ya había sido tratado en a los donativos no onerosos ni remunerativos que
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, con resulta- se realicen a donatarias autorizadas, sociedades o
FORO DE OPINIONES
dos favorables para los contribuyentes, declarando que asociaciones civiles, instituciones de asistencia o
resulta inconstitucional el acreditamiento que se realice beneficencia, entre otros, incluyendo a la Federación,
después de pagos provisionales. entidades federativas y municipios.
En el segundo caso, se proponía incorporar al Con ello, se elimina la excepción para que a tales
límite global anual de las deducciones personales donativos no aplique la limitación general referente a
(la cantidad que resulte menor entre cinco salarios la cantidad que resulte menor entre cinco salarios míni-
mínimos generales elevados al año o del 15% del mos generales elevados al año o del 15% del total de los
total de los ingresos del contribuyente) las aporta- ingresos del contribuyente, lo que implica desincentivar
ciones complementarias a la subcuenta de retiro, en la realización de aportaciones a las donatarias autoriza-
términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el das y/o sociedades o asociaciones civiles, lo cual tendrá
Retiro, o a las cuentas de planes personales de retiro. un efecto desfavorable para estas instituciones, ya que
Ambas propuestas fueron rechazadas. no habrá ningún incentivo fiscal para que las personas
Un último tema que podríamos calificar de físicas sigan realizando sus aportaciones.
“bueno”, pero no tanto, es que “formalmente se cum- Al respecto, es necesario recordar que las activi-
plió” la promesa de no establecer nuevos impuestos dades de las donatarias autorizadas complementan
o aumentar los existentes (por ejemplo, el tan traído el trabajo que el gobierno no alcanza a realizar para
desde hace unos años impuesto a las “herencias”); cubrir necesidades generadas por temas de salud,
sin embargo, en los hechos, al limitar o poner más educación, vivienda, etc., por lo que limitar su finan-
requisitos a los gastos que pueden deducir los contri- ciamiento a través de los donativos que les hacen las
buyentes en materia de ISR es una forma disfrazada personas físicas acotaría su actuación en esas funciones
de aumentar el monto en su pago, como es el caso de apoyo a grupos vulnerables.
de la limitante para deducir los créditos incobrables. Un tema no malo, sino de “mala fe”, lo constituyen
En dicha reforma, se establece que para llevar a las reformas que pretenden “darle la vuelta” a la regu-
cabo la deducción de las cuentas incobrables mayores lación de la llamada cláusula anti-elusión. Recordemos
a 30,000 UDIS ($200,000.00 aproximadamente) el que cuando se adiciona el artículo 5-A al Código Fiscal
contribuyente deberá obtener la resolución definitiva de la Federación, hubo dos logros de los contribuyen-
de la autoridad competente que demuestre haber ago- tes que se alcanzaron en la discusión legislativa, uno
tado todas las gestiones de cobro, lo que implica no relativo a los efectos sólo administrativos-tributarios
sólo una afectación por un tiempo indeterminado, sino de la reforma, esto es, no penales y, otro, relativo a la
desconocer que esa cuenta previamente se acumuló y creación de un “órgano colegiado” que diera su opinión
por eso ahora se deduce y el acreedor debe acumularla. favorable sobre la aplicación del artículo.
Así es, debemos tener en cuenta que cuando un Así, se establece que en aquellos casos en los que una
contribuyente deduce una cuenta como incobrable fusión o escisión carezca de razón de negocios (y pueda
es porque éste previamente ya realizó la acumulación re-caracterizar el efecto fiscal), la autoridad procederá
correspondiente, además que el deudor tiene la obliga- a determinar como ingreso acumulable la ganancia en
ción de acumular la cuenta que se considera incobrable, la escisión o fusión. Para efectos de determinar si una
por lo que no hay perjuicio alguno para el erario de fusión carece de razón de negocios, se establece un
mantener el régimen actual, y si una afectación econó- procedimiento especial en el cual las autoridades con-
mica importante para el contribuyente. siderarán las operaciones relevantes realizadas en los 5
ejercicios posteriores y previos a la fusión o escisión, para
LO MALO… determinar si en realidad la misma estaba justificada.
Claramente, las diversas reformas que, en palabras De igual forma, se establece que las operaciones
de la propia autoridad fiscal, tuvieron su origen en de reestructuración corporativa de grupos en las que se
situaciones particulares que generan una regulación hubiera autorizado el traspaso de acciones a costo fiscal,
para todos, sin que todos realicen esas actividades, es cuando la autoridad detecte que la operación carece de
decir, “legislar por pocos, para todos”. El ejemplo es razón de negocios, quedará sin efectos la autorización
la “limitante a los donativos”. y el contribuyente deberá enterar el impuesto corres-
Así es, se trata de una reforma para incluir en pondiente con actualización y recargos.
la limitante general de las deducciones personales De la misma forma, se prevé que los intereses deri-

vados de operaciones de financiamiento que carezcan de
razón de negocios serán considerados créditos respaldados y, EL RÉGIMEN FISCAL DE CONFIANZA
consecuentemente, recibirán el tratamiento de dividendos.
Se establece una nueva facultad para que las autori- PUEDE SER UN BUEN INTENTO PARA
dades fiscales puedan determinar la simulación de actos
jurídicos para efectos exclusivamente fiscales en el acto en COMBATIR LA INFORMALIDAD, LA
el que se determine el crédito fiscal como consecuencia
del ejercicio de facultades de fiscalización, y siempre que
AUTORIDAD FISCAL SOSTIENE QUE SU
se trate de partes relacionadas.
PRINCIPAL OBJETIVO ES FACILITAR EL
LO FEO…
El control que se pretende a los mayores de edad que sin
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
recibir ningún ingreso por el que tengan que pagar impuestos
deberán inscribirse al Registro Federal de Contribuyentes.
FISCALES Y ESTÁ DIRIGIDO A
Asimismo, el desprecio del actual gobierno por el
trabajo de la PRODECON, en particular, a los Acuerdos
PERSONAS FÍSICAS Y MORALES
Conclusivos, ya que ahora se limita a 12 meses su duración,
lo cual es inadecuado en la medida que mientras exista el
CUYOS INGRESOS ANUALES NO
ánimo de las partes para resolver las auditorías a través de REBASEN 3.5 Y 35 MILLONES DE PESOS,
este mecanismo, no hay razón justificada para limitar la
temporalidad de una herramienta que ha resultado viable RESPECTIVAMENTE. FUE DISEÑADO
tanto para el fisco como para el contribuyente.
Considerar como “contrabando” el transporte de bienes COMO UNA ESPECIE DE “FLAT TAX”.
o mercancías por cualquier medio en territorio nacional sin
el CFDI de tipo Ingreso o Traslado, con el Complemento
Carta Porte respectivo; lo que resulta excesivo, ya que con en una posible violación al artículo 22 constitucional
la sanción a nivel administrativo y la imposibilidad de dar que prohíbe las sanciones “trascendentales”.
efectos fiscales de deducción o acreditamiento de IVA es Se establecen “multas excesivas” (prohibidas por
suficiente y proporcional a la infracción cometida. el artículo 22 constitucional) por cancelación de com-
Resulta criticable que se siga afectando a los contribu- probantes, cuando estos se hayan emitido por error o
yentes por conductas de terceros, ahora porque no podrán sin causa y hayan sido cancelados fuera del plazo. Por
deducirse los “comprobantes por compra de combustible” lo que al prever una multa del 5% al 10% del monto de
si quienes lo venden no cuenten con su permiso vigente. cada comprobante fiscal, puede resultar excesivo en
Esto es, el contribuyente será quien tenga que verificar aquellos casos en donde se expidió por error el com-
tal circunstancia, cuando la autoridad fiscal podría contar probante y no fue cancelado de manera espontánea.
con tal información. Por último, al preverse que, cuando en la elaboración
de un dictamen, el contador público certificado detecte
FINALMENTE, LO POSIBLEMENTE INCONSTITUCIONAL… que el contribuyente incumplió las disposiciones fiscales
Se establece como facultad de la autoridad fiscal rechazar la o aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta
solicitud de Firma Electrónica Avanzada o de “Certificado que pueda constituir la comisión de un delito fiscal,
de Sello Digital” en caso que el socio o accionista que tenga deberá informarlo a la autoridad fiscal, de acuerdo con
el control efectivo de la empresa y se ubique en los supuestos las reglas que establezca el SAT, y de no hacerlo, ade-
de i) presunción definitiva de transmitir indebidamente más de hacerse acreedores a multas, se adiciona que
pérdidas fiscales (art. 69 B bis.), ii) Facturar operaciones podrían ser responsables de encubrimiento de delitos
simuladas (art. 69 B), y iii) supuestos de suspensión del Cer- fiscales, consideramos que se viola el principio de “no
tificado de Sello Digital; lo que en nuestra opinión, además auto-incriminación”, ya que si bien el dictamen fiscal lo
de limitar la creación de actividad económica formal por la elabora un tercero relacionado con el contribuyente (con-
conducta de una persona distinta a los que conforman, a tador público certificado) quien presenta formalmente
su vez, a otra persona moral o colectiva, hace extensiva una el dictamen es el propio contribuyente, lo que implica
“sanción” por una conducta no cometida por los interesados que sí en tal declaración se hace referencia a la posible
en tramitar la citada Firma o Certificado, lo que se traduce comisión de un delito fiscal estaría auto-incriminando.

FORO DE OPINIONES
MIGUEL BUITRÓN PINEDA

CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN
CALIFICATIVAS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
Y SUS EQUIPARABLES PARA EL 2022
S
e adicionan para el año 2022 dos agra-
vantes a los Delitos de Defraudación
Director del Despacho Jurídico Buitrón y Asociados, s.c. Licenciado
Fiscal y sus Equiparables: Artículo
en Derecho. Especialidad en Finanzas Públicas y Derecho
108, incisos j) y k) del Código Fiscal Constitucional y Administrativo. Estudios de Doctorado. Miembro
de la Federación. de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, a.c., Director Editorial
Inciso j) del artículo 108 del de esa misma institución. Catedrático de la asignatura “Derecho
Fiscal Sancionador” en el Centro de Estudios Superiores del
Código Fiscal de la Federación. Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
En el inciso j) que se adiciona, se establece una cali-
ficativa que agrava con una mitad más de la pena que
corresponda, al delito base de Defraudación Fiscal y sus del contribuyente que deduzca, acredite, aplique
equiparables. Se agrava la sanción, para aquellos contri- cualquier estimulo o beneficio tributario, respecto
buyentes que simulen una prestación de servicios profesionales de erogaciones que se efectúen en violación de la
independientes a que se refiere el título que también se incor- Legislación Anticorrupción, como son: el dar por sí
pora, Del Régimen Simplificado de Confianza, respecto de o por interpósita persona dinero, bienes o servicios,
sus trabajadores. Se califica y agrava la simulación de las a servidores públicos o terceros, nacionales o extran-
relaciones laborales. Esto como consecuencia de la reforma jeros, en contravención a las disposiciones legales.
en materia de Subcontratación Laboral (D.O.F. de 23 de abril Aunque desde mi perspectiva, son deducciones
del 2021) en algunos casos, en lugar de reconocer a los tra- ilegales y no deducciones falsas, ésta calificativa
bajadores como propios, las empresas simulan la prestación forma parte del combate a la corrupción, privada y
de servicios profesionales independientes. oficial, cumpliendo con los compromisos interna-
Las agravantes son circunstancias accesorias en torno al cionales que recomiendan implementar acciones
hecho descriptivo como delito o tipo penal, que de producirse, jurídicas para erradicar esa práctica. Sin embargo,
generan un incremento de la pena aplicable al delito base, es sorprendente e inverosímil que un contribuyente
sin que dependa de ellas la existencia del ilícito. Empero, es registre y deduzca una erogación proveniente del
cuestionable la constitucionalidad de la agravante en análisis, delito de cohecho, dejando en la autoridad fiscal la
pues esta hipótesis prevé la misma conducta de simulación, carga probatoria de desentrañar y demostrar que
que es en sí un engaño al que se refiere el tipo penal básico esa deducción, es un pago que viola la genérica
del artículo 108 del CFF, pues actualizándose éste delito, aseveración de la agravante, o sea, que infringe la
necesariamente se configura tal calificativa, afectando el Legislación Anticorrupción, soslayando el legislador
principio de legalidad por inexacta aplicación de la ley penal. federal ordinario, que esa expresión es tan amplia
Inciso k) del artículo 108 del Código Fiscal de la que deja en manos del Ministerio Público acusador,
Federación. señalar cuál precepto, de cuál ley del amplio Sistema
Por otro lado, en el inciso k) que se adiciona, se Nacional Anticorrupción se violó, generando así una
establece como calificativa que agrava la penalidad, con calificativa que la doctrina y la jurisprudencia deno-
una mitad más a la pena que corresponda, la conducta mina como un tipo penal abierto.

FORO DE OPINIONES
Fiscalista del Año 2014. Ingeniero Industrial

por el ipn, Licenciado en Administración de
Empresas y Licenciado en Derecho. Posgrado
en Finanzas. Maestría en Habilidades
Fiscal. Doctorado en Derecho por la

Facultad de Derecho de la Barra Nacional de
Abogados. Socio fundador y director general
de Profesionales Asociados en Asesorías
Especiales s.c., reconocida como la Firma de
Fiscalistas más destacada del año 2019, en
PEDRO ARMANDO ÁVILA PÉREZ

EL NUEVO AGRAVIO EN
MATERIA TRIBUTARIA
T
radicionalmente y como la legislación Ahora bien, vemos que el juez es el verdugo y
nos lo dice siempre hemos iniciado viceversa y no nos ponemos a pensar que en su actuar
nuestros medios de defensa cuando el nos están causando un agravio que va en la repercusión
acto de autoridad nos causa molestia de nuestra vida diaria, porque digo esto la decisiones
después nos vamos a las ilegalidades deben de sr consensadas y buscar el bienestar de todos
y si vemos una inconstitucionalidad a no solo de un sector de la población si bien es cierto
la Corte y ahora con los derechos humanos buscamos que hay mucha desigualdad también es necesario que
la instancia internacional. Entendemos como acto de haya una proporcionalidad a la hora de repartir el gasto
autoridad esa acción unilateral de las diversas autoridades ejerciéndolo de forma que haya una verdadera reparti-
gubernamentales que nos causa molestia, llevando hasta ción y así se vea la verdadera funcionalidad de nuestros
la ilegalidad este proceder y en algunos casos violando la servidores públicos que para ello protestan su cargo
Constitución, siempre buscamos en estos instrumentos una donde su administración debe de ser clara y concisa.
solución que, en base a nuestros argumentos apegados a una De aquí parto con el título de este artículo donde
legislación donde el perito jurídico al cual recurrimos en los nace el nuevo acto de molestia con el actuar y decisión
diversos tribunales dependiendo la materia e instancia, arro- al reparto del gasto si bien es cierto que el ejecutivo y
jará una resolución dando la solución alguna de las partes. el legislativo son votados por los ciudadanos es nuestro
Proverbialmente buscamos y aprendemos en la doc- derecho de este exigirles que su actuar vaya de acuerdo
trina, ese pensamiento donde vemos de varias formas ese como lo manda nuestra Carta Magna, donde los Dere-
actuar de las diversas autoridades, como se demuestra el chos Humanos están por encima de pensamientos
abuso y exceso en la legislación y como el empoderamiento que creen que al tocar solo un sector de la población,
de esta la lleva a desvíos de poder y violaciones que repercu- descuidan a los que están verdaderamente generando
ten en la constitución y ahora hasta los derechos humanos. los impuestos que son los que necesarita el país.
Las autoridades a través de sus funcionarios comen- El acto de molestia consiste en la violación a nuestros
ten infracciones y abusos que ya están sancionados Derechos Humanos en la discriminación del ejecutivo al
por la ley diversas infracciones que están visualizadas y momento de llevar iniciativas que solo toca a un sector
legisladas, que van desde una sanción administrativa que de los ciudadanos que si bien son los que meneos tienen
consiste en una pena pecuniaria hasta una inhabilitación también es cierto que agravian a los demás, al no tomarse
y sanciones penales cuando ellos comenten un delito en en cuenta y ser excluidos, desviar recursos para llevar a
contra de la administración pública. cabo proyectos mediáticos con poca posibilidad de éxito
Todo esto lo regulan leyes y códigos, como los que que solo traerán de acuerdo a los expertos inversiones que
sabemos, aquí algunos, Código Civil Federal, Condigo no repercutirán en el crecimiento del país agraviando a
de Comercio, Código de Justicia Miliar, Código Fiscal, los que verdaderamente contribuimos, pero sobre todo
Código Nacional de Procedimientos Penales, Ley de Banco esa acción omisa del legislativo que esta permitiendo
de México, Ley de Responsabilidades de los Servidores ese indebido ejercicio del gasto publico donde el actuar
Públicos, Ley Federal de Procedimiento Contencioso Admi- trae consigo agravio a más de un ciudadano así lo siento,
nistrativo entre otros, todas emanadas del poder legislativo donde la Suprema Corte de Justicia debe de mostrar
como lo manda la Constitución Política de los Estados una verdadera indecencia y no dejarse intimidar y ser
Unidos Mexicanos, en donde algunas leyes de fiscalización receptora de la nueva forma de medios de defensa de
son llevados por organismos que al arrojar sus resultados, estos nuevos agravios que se está causado a la población
en la mayoría de los casos y dependiendo el nivel o poder y abrirse a nuevos criterios de sanción y destitución de
político es como se castiga a la vista de los gobernados. los funcionarios públicos. Muchas gracias.

FORO DE OPINIONES
CÉSAR HUMBERTO RUBIO OZUNA

EL SELLO DIGITAL,
COBRA FUERZA EN LA REFORMA FISCAL
CON LA REFORMA DEL 2022, SE
Fiscalista del Año 2019. Licenciado en Contaduría Pública.
Maestro en Derecho Fiscal. Doctor en Derecho. Socio Fundador de
Grupo de Fiscalistas; Socio Director de Master Group Economic s.
AUMENTARON LOS SUPUESTOS
de rl.; Socio Activo de Club de Empresarios de Baja California, así
como miembro de bni. Ex asesor de la SecretarÍa de la Defensa EN LOS CUALES LA AUTORIDAD
Nacional. Capacitador de la Secretaría de Hacienda del Gobierno
de Estado de Sonora. Ex miembro de la comisión Fiscal Regional.
Ex Síndico del Servicio de Administración Tributaria. Capacitador
PODRÁ NEGAR, SUSPENDER O
de la ANAFINET, SAT, FGR, Y CCPS. Articulista y Conferencista en
Materia Fiscal a nivel nacional. DEJAR SIN EFECTOS; EN LOS
QUE SOBRESALE EL CASO DE
LAS EMPRESAS QUE CUENTEN
E
l panorama fiscal para el 2022, se
visualiza lleno de obstáculos por parte CON SOCIOS O ACCIONISTAS EN
de la Autoridad Tributaria, iniciamos
con una reforma fiscal, la cual se carac- SITUACIÓN FISCAL IRREGULAR.
teriza en esta ocasión por no incluir
impuestos nuevos, sin embargo, modi-
fican las estructuras con las que cuenta las disposiciones que regulan el CSD, pero sobre todo
el gobierno para recaudar. Resaltando la importancia de en los supuestos para poder negar, suspender o dejar
contar con estrategias eficaces que permitan superarlos sin efectos el mismo, afectando de manera directa
con éxito. Entre los temas relevantes encontramos las a los contribuyentes. Recordemos que al cancelar la
modificaciones que se realizaron en el tema del Certifi- autoridad los CSD, genera una afectación inmediata
cado de Sello Digital (CSD). al patrimonio de las personas, toda vez que afecta la
Desde el 05 de enero de 2004, cuando se reformó el liquidez, genera un retraso en pagos a proveedores,
Código Fiscal de la Federación y se aumentó el capítulo salarios de trabajadores, e incluso a las propias con-
de los Medios electrónicos, incorporando al “Certificado tribuciones, produce perdida de contratos, por verse
de Sello Digital” (CSD), como un archivo digital que impedidos en la emisión de los comprobantes fiscales
"sella" la cadena original de los Comprobantes Fisca- que amparen sus operaciones, y no podrá solicitar un
les Digitales por Internet (CFDI), con la finalidad de nuevo certificado hasta en tanto no aclare su situa-
garantizar desde su origen la autenticidad de la factura ción, no podrá emitir CFDI, y se restringe el uso de
electrónica, también se dotó al Servicio de Administracion la firma electrónica (e.firma).
Tributaria, de facultades de emitirlo, pero sobre todo de En esta ocasión, con la reforma del 2022, se
regularlo, esto a través de la creación de supuestos en los aumentaron los supuestos en los cuales la autoridad
cuales, al incurrir los contribuyentes, la autoridad podrá podrá negar, suspender o dejar sin efectos; en los
negar, suspender o dejar sin efectos, sin tener mayor que sobresale el caso de las empresas que cuenten
obligación que la de emitir una resolución, y notificarla con socios o accionistas en situación fiscal irregular.
en la página electrónica del SAT. Con esta modificación, resalta la importancia de
Cada año, con la reforma fiscal se incluye modifica- las empresas de contar con un debido control de la
ciones al Código Fiscal de la Federación, en particular, a situación fiscal de sus socios.

Con el nuevo régimen de fiscal de confianza socios y/o accionistas, ya que, en la prác-
(RESICO), la autoridad fiscal incluyó dentro de su tica, por el hecho de no haber percibido un
FORO DE OPINIONES
listado de supuestos para restringir temporalmente el pago de dividendos se omite el informar en

CSD, cuando detecte que han incurrido en tres o mas la declaración anual el RFC de la persona
pagos, o en la declaración anual. De ahí la importan- moral donde forman parte dicho socio y
cia de estar al corriente con las obligaciones fiscales. recordemos que, por el hecho de no presen-
Tratándose del ejercicio de facultades de com- tar nuestra declaración anual, podemos caer
probación, la autoridad incluyó como supuesto en defraudación fiscal.
para restringir temporalmente los CSD, cuando los 6. Implementar una bitácora de control con
contribuyentes se opongan a la practica de una visita fechas de vencimientos de las firmas electró-
domiciliaria, o no suministren los datos e informes nicas y sellos digitales de la persona Moral
requeridos por la autoridad, no proporcionen la conta- y de los Socios, para no caer en suspensión
bilidad o parte de ella; de esta manera resulta de vital del padrón o del RFC y así poder realizar
importancia estar preparados, con la documentación su renovación en tiempo por internet sin la
que la autoridad requiere en una visita domiciliaria. necesidad de ir a las oficinas de Servicio de
Es evidente que la autoridad fiscal, a través de Administración Tributaria.
sus facultades para frenar y limitar el uso de los CSD, 7. Realizar una conciliación de las actividades
tiene en sus manos una herramienta inmediata y económicas según constancia del RFC con
sobre todo eficaz, para hacerlos cumplir con sus los comprobantes fiscales digitales emitidos,
obligaciones, y si la tendencia es que en cada reforma para analizar aquellas que ya no estamos
se aumenten los supuestos en los que la autoridad realizando y poder actualizar nuestras acti-
puede restringir el uso de los CSD, llegaremos al vidades reales, para no caer en supuesto de
extremo de considerar que la autoridad desde la disminución de las actividades de parte de
comodidad de sus oficinas, tendrá en sus manos la la autoridad hacendaria.
facultad de con un solo click en el sistema, bloquear 8. Revisar a los clientes y a los proveedores cons-
totalmente la operación de una empresa. tantemente con quien realizamos operaciones
De ahí la importancia de estar preparados, de comerciales, que no vayan a estar en los lista-
tener una cultura tributaria, haciendo acciones con- dos negros publicados en la página del Servicio
cretas como: de Administración Tributario o bien el Diario
Oficial de la Federación para no verse afecta-
1. Verificar la opinión de cumplimiento en dos en la reputación comercial y/o empresarial
forma mensual, tanto de nuestra empresa, y más sin la suspensión del Sello Digital.
como la de nuestros socios.
2. Revisar la constancia de situación Fiscal, Recordemos la nueva Defensa Fiscal es la pre-
para verificar el estatus que tenemos, esto vención, el desconocimiento no nos exime de nuestro
es: si estamos localizados, activos, o bien cumplimiento fiscal, el conocimiento tiene Poder
reactivados, que actividades económicas nos libera de contra tiempos, sanciones y de posibles
tenemos y obligaciones fiscales por cumplir, actos de corrupción, tengamos en cuenta estos pun-
ya que el portal nos esconde muchas de las tos para el 2022, hagamos conciencia donde puede
veces ciertas obligaciones fiscales y por error parar el futuro de nuestras empresas.
las podemos omitir.
3. Auditar el cumplimiento de nuestras obli-
gaciones fiscales, conciliando los pagos y “LA ESTRATEGIA NO ES
contenidos de las declaraciones, en forma
física y digital. UNA CONSECUENCIA DE LA
4. Implementar un buen control de todos los
acuses y contenidos de las declaraciones PLANIFICACIÓN, SINO TODO LO
informativas mensuales con las operaciones
con terceros (DIOT). CONTRARIO, ES EL PUNTO DE
5. Llevar un control actualizado en los cumpli-
mientos de las obligaciones fiscales de los
PARTIDA”.
LA VIRTUD DE LOS
SERES HUMANOS NO
DEBE MEDIRSE POR SUS
ESFUERZOS, SINO POR SUS
OBRAS COTIDIANAS
Blaise Pascal

FORO DE OPINIONES
FREDY HERNÁNDEZ LÓPEZ

ESTRATEGIA Y DEFENSA
EN DEDUCCIONES 2022
Contador Público y Licenciado en Derecho,
De cualquier manera, en el ámbito de la defensa
Asesor y Abogado Litigante especialista en
fiscal encontramos la posibilidad de hacer valer la
Derecho Constitucional y Amparo, Derecho deducción cuando es rechazada por los auditores
Penal, diplomado en Derecho Penal Tributario
fiscales en el que motivan la resolución argumentando
y de Juicio Orales con perspectiva tributaria.
Actualmente Director General de tributa legal, que el comprobante fiscal no es deducible porque no
corporativo de líderes tributaristas. se encuentra efectivamente pagado, fundamentán-
dose en la fracción VIII del artículo 27 de la L.I.S.R.
Se tiene la posibilidad de defensa porque en
este dispositivo jurídico establece un requisito para
deducir los pagos, indicando “Que tratándose de
L
as empresas que por cuestiones pagos… éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido
financieras no puedan efectuar el efectivamente erogados en el ejercicio de que se
pago a sus proveedores y como con- trate”, sin embargo, el contribuyente no deduce
secuencia no puedan hacer deducible los pagos porque no son una deducción autorizada
las operaciones que realicen con los conforme al artículo 25 de la L.I.S.R., sino, lo que
contribuyentes que señala la fracción deduce es el gasto.
VIII del artículo 27 de la L.I.S.R., por Luego entonces, si lo que deduce el contribu-
no haber sido efectivamente erogado los pagos, tendrán yente es el gasto y no los pagos, no le es aplicable
para 2022 la posibilidad de realizar operaciones con lo que dispone la fracción analizada, y es posible
contribuyentes del régimen simplificado de confianza defenderla porque las deducciones tienen relación
(RESICO) persona morales, en los cuales, el receptor con la determinación de la base del impuesto y por
del comprobante podrán deducir la operación, a pesar lo tanto, conforme al artículo 5 del C.F.F., las dispo-
de no efectuar el pago en el ejercicio en que se deduce. siciones que versen sobre este tema, deben aplicarse
Esto resulta una buena estrategia para quienes no de forma estricta.
tengan liquidez y se encuentren tributando en el Título Lo mejor de todo, es que el dispositivo en análisis
II de Personas Morales ya que podrán hacer deducible no fue reformado para 2022 y ahora las empresas
los comprobantes de operaciones realizadas con los con- del régimen general podrá realizar operaciones con
tribuyentes RESICO persona morales sin ninguna posi- contribuyentes RESICO persona morales y deducir
bilidad de rechazo por no haber liquidado en el ejercicio sin problema alguno los importes facturados, aún y
en que se deduce, debido a que no existe disposición cuando no hayan sido efectivamente pagados en el
que lo impida, ni siquiera la posibilidad de un litigio por ejercicio en que se deduce, pero además, el emisor
interpretación de alguna disposición. del comprobante fiscal RESICO persona morales,
Lo anterior es así, toda vez que los contribuyentes mientras no reciba el pago no acumulará la operación.
RESICO persona morales no se encuentran dentro de lo La anterior estrategia y la defensa de las deduc-
que prevé la fracción VIII del artículo 27 de la L.I.S.R., ciones, no implica un acto de evasión fiscal, sino
vigente para 2022. más bien, una estricta aplicación de la ley.

FORO DE OPINIONES
ENGELBERT POBLETTE MEJÍA

IMPLEMENTACIÓN DE
ESTÁNDARES DE
TRANSPARENCIA
Y CUMPLIMIENTO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA
EN PAÍSES IBEROAMERICANOS
C
ualquier organización, independiente-
mente de su tamaño o estructura orga-
nizacional, es susceptible por sí sola de
ser un foco delictivo, pero en el mundo POBLETTE & ABOGADOS CONSULTORES LEGALES S.C.
actual de los negocios, este riesgo, está Doctor en Ciencias de lo Fiscal por el Instituto de Especialización
para Ejecutivos, sede Monterrey, Nuevo León. (IEE). Doctor
incrementándose exponencialmente. Honoris Causa otorgado por el Senado de la República, Maestro
El legislador sabe que no hay nada como la amenaza de las en Compliance Iberoamérocano por Universidad de Salamanca,
sanciones económicamente perjudiciales para que, socios España. Maestro en Derecho Fiscal por la Universidad del
Valle de México, campus Guadalajara Sur. (UVM). Especialista
y altos directivos tomen conciencia de la importancia de la en “Juicios Orales” por la Universidad de Monterrey
incorporación de un programa de compliance en el ámbito (UDEM), especialista en “Procesal Fiscal” por el Servicio de
de lo general y un programa de compliance tributario en Administración Tributaria (SAT). Licenciado en Derecho por la
Facultad de Derecho de la Universidad Autónoma del Estado
el terreno de lo jurídico-tributario.
de México (UAEM). Catedrático de Licenciatura, Posgrado,
Algunos puntos importantes que podemos considerar Maestría y Doctorado en la UDEM, ICPNL, IEE, UVM. y UANL.
en un programa de compliance son: Conferencista en diversos temas de derecho a nivel nacional e
1. Las decisiones empresariales, afectan la dinámica internacional. Presidente del Colegio de Abogados de Monterrey
A.C. Consejo 2019 – 2020. Vicepresidente de la Asociación
de los diversos países en ciertos sectores, desde el ámbito Mexicana de Profesionistas Inmobiliarios. Consejo 2021 – 2022.
tributario, jurídico, fiscal, cultural y social. A ello obedece Autor de Diversos libros y artículos en materia tributaria.
que la ética y la cultura tributaria se observe como un
primer punto de referencia y una guía hacia la preven-
ción del riesgo empresarial y la conservación de una sana
relación entre sociedad-Estado-empresa-. A ello obedece
que, hoy en día cada vez más organizaciones responsables 2. El modelo empresarial que busca como fin
construyan infraestructuras éticas que permiten integrar principal la obtención de beneficios económicos,
el compliance en su modelo de gestión. Interpretan y apli- como exclusivo y único objetivo, no es un paradigma
can la norma de forma que permita fortalecer el carácter más a seguir. Si queremos poner a la persona en
y la cultura de la organización y trabajan para incorporar el centro de cualquier organización, deberíamos
la ética en el día a día, en todas las personas de la orga- empezar a trabajar en positivo, no solamente para
nización, aportando los recursos necesarios para tomar evitar las consecuencias legales, sino, además, para
siempre las mejores decisiones, desde el punto de vista construir aquellas organizaciones éticas, humanas y
normativo, pero también desde una perspectiva ética. sostenibles en las que queremos trabajar y convivir.

EL LEGISLADOR SABE QUE NO HAY
NADA COMO LA AMENAZA DE LAS
FORO DE OPINIONES
SANCIONES ECONÓMICAMENTE
PERJUDICIALES PARA QUE, SOCIOS
Y ALTOS DIRECTIVOS TOMEN
CONCIENCIA DE LA IMPORTANCIA
DE LA INCORPORACIÓN DE UN
PROGRAMA DE COMPLIANCE EN
EL ÁMBITO DE LO GENERAL Y UN
PROGRAMA DE COMPLIANCE
TRIBUTARIO EN EL TERRENO DE LO
JURÍDICO-TRIBUTARIO.
ámbito de la transparencia internacional que permite

validar el nivel de apoyo de los gobiernos, los Estados,
y las empresas productivas que mantienen, niveles de
intercambio comercial, productivo o financiero.
5. Si bien los Estados y sus gobiernos parecen aceptar
las ventajas que ofrecen los sistemas de certificación y
3. Esta nueva perspectiva como una manera colaboración en materia de transparencia internacional,
diferente de concebir el origen y razón de ser de la la oscilación entre lo político y lo técnico suele ser un
empresa, mantiene una clara convicción para situar proceso gradual y en ocasiones tortuoso y desorgani-
en el centro de su operación a la ética o el compor- zado. A ello se debe que una buena parte de los países
tamiento ético de fondo y de forma. Es decir, más que han aceptado, convenios internacionales bajo está
allá del mero discurso, la ética dentro y fuera de la óptica regulatoria y de certificación, generan tan pocas
empresa, se traslada de la operación y giro empre- solicitudes de intercambio y colaboración.
sarial, al cúmulo de relaciones, dentro y fuera del 6. Es vital insistir en la generación del recurso
país. Para ello, es necesario contar con herramientas humano especializado en el área de compliance, que
y estrategias que permitan anticipar problemáticas apoye a las diversas empresas, no solo en el tema de
vinculadas con el mero cumplimiento tributario, y al cumplimiento tributario, sino en las diversas áreas de
mismo tiempo, mantener un alto nivel en términos comercio exterior, diversificación productiva y de inver-
de reputación y confiabilidad, por el proceder ético sión financiera. Para ello, será conveniente continuar
de cada una de las operaciones efectuadas. avanzando en la búsqueda y consolidación de certifica-
4. El cumplimiento tributario o compliance ciones en compliance y la organización de la estructura
tributario puede evaluarse como un extraordinario de compliance al interior de la empresa, así como en la
método, herramienta y estrategia para engarzar y cristalización de la figura del oficial de cumplimiento,
vincular, el contexto externo de la empresa, que va vinculando a esta figura la autonomía e independencia
desde el ámbito estrictamente tributario, hasta el requerida, para su efectivo funcionamiento.

TENEMOS UN SISTEMA
QUE COBRA CADA
VEZ MÁS IMPUESTOS
Y SUBSIDIA EL NO
TRABAJAR
Milton Friedman

FORO DE OPINIONES
HÉCTOR LORENZO ARREDONDO VERDUGO

EFECTOS FISCALES
DE LACOMO
COMPENSACIÓN
OBLIGACIÓN CIVIL
L
a ley del Impuesto Sobre la Renta,
en su artículo 27, fracción VIII, que
se refiere a los REQUISITOS de Derecho por la Universidad Autónoma de Sinaloa
las DEDUCCIONES, dispone que Ex catedrático, Analista de Radio de diversos
estas sean efectivamente erogadas,
Socio de la Firma Sánchez Cruz Fiscalistas S.C.,
tratándose de pagos a personas físicas, Vicepresidente de la Asociación Regional de
coordinados, personas físicas y morales que se dediquen Contadores, Colegio de Culiacán A.C.
actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras,
además de las personas morales que señala el artículo
196 de la misma ley.
Se entiende como efectivamente erogadas cuando
sean pagadas en efectivo, mediante transferencia electró- acreedor mediante cualquier forma de extinción de
nica de fondos de cuentas del contribuyente del sistema las obligaciones, como lo prescribe el artículo 1-B
financiero autorizado por Banco de México, tratándose de la Ley de IVA.
de pagos con cheque se considera efectivamente erogado La Compensación tiene lugar cuando dos per-
en la fecha que se haya cobrado. sonas reúnen la calidad de deudores y acreedores
Sin embargo, el citado precepto también dispone recíprocamente por su propio derecho y el efecto
que se cumple con el requisito cuando quede satisfecho de la misma es extinguirlas por Ministerio de Ley,
“EL INTERES DEL ACREEDOR”, mediante cualquier hasta por la cantidad que sea menor (artículos 2185
forma de extinción de las obligaciones. y 2186), esta es una práctica comercial muy común
Y es a esta forma de pago, a la que nos queremos ya que muchos clientes también le venden algunos
referir, el Código Civil Federal, en su libro Cuarto, Título bienes o servicios a sus proveedores, dándose con
V, señala como formas de extinción de las obligaciones las ello la calidad de deudor y acreedor al mismo tiempo.
siguientes: La Compensación, La Confusión de derechos, Debemos hacer hincapié, en que es importante
La Remisión de la deuda o Condonación, La Novación que si pretendemos aprovechar algunas de estas
y La Inexistencia o Nulidad. figuras como la compensación, estos no sean actos
Es importante que el contribuyente las conozca simulados o inexistentes que señala el artículo 69-B
ya que algunas de ellas como la COMPENSACIÓN, y se de la razón de negocios a que hace referencia
pueden ser aprovechadas como una forma de pago con el artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación y
terceros, sobre todo en época de crisis económica como cumplir con las demás disposiciones de las leyes fisca-
la Pandemia, ya que no generan flujo de efectivo y le per- les, como la materialidad de la operaciones contrato
mitirán la deducción para efectos fiscales del Impuesto notariado, factura electrónica, bitácora en caso de
Sobre la Renta y el acreditamiento del Impuesto al servicios, orden de compra en caso de mercancías,
Valor Agregado cuando quede satisfecho el interés del flete, formato de entrada de almacén entre otros.

FORO DE OPINIONES
Contador Público, Licenciado en Derecho,

Maestro en Derecho Fiscal. Posgrado
en Fiscal Internacional y Control de
Fraude Fiscal y Prevención de Lavado de
Capitales por la uclm, Toledo, España.
expositor y articulista. Director general

de Chávez Pérez, Consultores Fiscales y
Administrativas, sc. Ha sido nombrado
de México por la Revista Defensa Fiscal.
OBED CHÁVEZ PÉREZ

INCONVENCIONALIDAD
DE LA REFORMA
AL ARTÍCULO 24 DE LA LISR PARA 2022
L
a reforma en cuestión, dispone: GARANTÍA DE AUDIENCIA. SE INTEGRA
En caso de que la autoridad NO SÓLO CON LA ADMISIÓN DE PRUEBAS
fiscal, en el ejercicio de sus faculta- SINO TAMBIÉN CON SU ESTUDIO Y VALO-
des de comprobación, detecte que RACIÓN. La garantía de audiencia a que se refiere
la reestructuración carece de razón el texto del artículo 14 constitucional se integra, no
de negocios, o bien, que no cumple sólo admitiendo pruebas de las partes sino, además,
con cualesquiera de los requisitos a que se refiere este expresando las razones concretas por las cuales, en su
artículo, quedará sin efectos la autorización y se deberá caso, dichas probanzas resultan ineficaces a juicio de
pagar el impuesto correspondiente a la enajenación de la responsable. Por ello, si la resolución que puso fin
acciones, considerando el valor en que dichas acciones a un procedimiento fue totalmente omisa en hacer
se hubieran enajenado entre partes independientes en referencia alguna a las pruebas aportadas por la hoy
operaciones comparables, o bien, considerando el valor quejosa, es claro que se ha cometido una violación al
que se determine mediante avalúo practicado por persona precepto constitucional invocado, lo que da motivo a
autorizada por las autoridades fiscales. El impuesto que conceder el amparo solicitado, independientemente de
así se determine lo pagará el enajenante, actualizado si el contenido de tales probanzas habrá o no de influir
desde la fecha en la que se efectuó la enajenación y hasta en la resolución final por pronunciarse. Tal criterio,
la fecha en la que se pague. que se armoniza con los principios jurídicos que dan
Nos parece que la reforma debió relacionar al artículo a la autoridad administrativa la facultad de otorgarle a
5-A del Código Fiscal de la Federación para establecer los las pruebas el valor que crea prudente, es congruente,
procedimientos en cuanto a la restructura corporativa de además, con la tendencia jurisprudencial que busca
las empresas. Al no hacerlo, violenta el derecho humano evitar la sustitución material del órgano de control cons-
a la audiencia, es decir, de ser oído y vencido en juicio. titucional, sobre las autoridades responsables, en una
Toda vez, que la pretendida reforma, de tajo señala que materia que exclusivamente les corresponde como lo es,
si la restructura corporativa carece de razón de negocios, sin duda, la de apreciación de las pruebas que les sean
quedarán sin efecto la autorización y deberá pagar el ofrecidas durante la sustanciación del procedimiento.
impuesto correspondiente.
El derecho a la audiencia, establecido por jurispru- Consideramos que esta reforma queda a deber al
dencia por los colegiados, establece: contribuyente que realice la reestructura corporativa.
Por lo tanto, la empresa deberá valorar esta medida
• Registro digital: 195182 legislativa, que insistimo, violenta el derecho humano
• Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito de ser oído y vencido en juicio, entre otras cosas.
• Novena Época Debe pues prevalecer lo dispuesto por los tratados
• Materias(s): Común internacionales así como el principio pro persona.
• Tesis: I.3o.A. J/29 Y decimos que entre otras cosas, pues la famosa
• Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su expresión de “razón de negocios” no ha sido definido,
Gaceta. Tomo VIII, Noviembre de 1998, página 442 incluso, ni por el propio artículo 5-A del Código
• Tipo: Jurisprudencia Fiscal de la Federación.

FORO DE OPINIONES
LUCIO HERIBERTO SOSA CERDA

LAS NUEVAS FACULTADES
DE COMPROBACIÓN
DE LA AUTORIDAD FISCAL
C
onocidas por todos los colegas postu-
lantes, son las facultades de comproba-
ción tradicionales con las que cuenta el Licenciado en Ciencias Jurídicas por la Universidad Regiomontana,
a.c., Maestro en Derecho Fiscal, Doctor en Derecho por el Instituto
Servicio de Administración Tributaria Universitario Puebla, Delegado Fundador Prodecon Tabasco,
(SAT) y sus entes coordinados, que las Miembro del Grupo ifa méxico (International Fiscal Association) y
leyes de la materia le otorgan, mismas de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal (amdf), Actualmente
Director General de www.slcorp.com.mx
que se han ido perfeccionando con el paso de los años a
través de múltiples reformas legislativas, con la finalidad
de un correcto desarrollo de las mismas.
El 12 de noviembre de 2021, se publicó en el Diario Oficial El proceso que la autoridad deberá seguir, iniciará con
de la Federación el DECRETO por el que se reforman, adicio- la simple presunción de que existe un acto simulado, para
nan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto ello, debe existir un motivo y un fundamento del mismo.
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de Antes de poner en duda la veracidad de algún acto ejercido
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, por determinado contribuyente dentro de sus ejercicios
de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, fiscales, la autoridad se encuentra obligada a probar que
del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos; de este realmente deviene en una simulación, debe señalar la
dichas reformas y adiciones, se destacan las de Código Fiscal intención por la que se cree que el contribuyente decidió
de la Federación, por encontrarse en dicho ordenamiento simular uno de sus actos, y si el contribuyente no puede
nuevas facultades de comprobación en favor de la autoridad, comprobar que el acto no es una simulación, la autoridad
así como el robustecimiento de algunas ya existentes. proseguirá a cuantificar el beneficio fiscal que se obtuvo
De lo establecido en el Decreto, se debe hacer énfasis de la misma. La autoridad tendrá la tarea de identificar a
en que, a partir del 1ro de enero de 2022, con la adición del las partes relacionadas en la simulación, sin importar que
artículo 42-B, la Autoridad Fiscal poseerá la nueva facultad su participación haya sido de manera directa o indirecta,
de determinar si en el ejercicio fiscal de determinado contri- estas podrán ser desde dos hasta más partes, que en
buyente existen o no “Simulaciones de los Actos Jurídicos” conjunto serán consideradas actualizadas en el supuesto
siempre que estos sean para efectos fiscales. de un delito fiscal que los haría acreedores de una multa
Esta nueva facultad de la autoridad fiscal, tiene un que va desde los 14 mil hasta los 84 mil pesos o en su
alcance muy amplio, sin que pase desapercibido que se caso una sanción de tres meses a seis años de prisión.
trata de una facultad reglada, por lo que se encuentra La declaración de estos actos jurídicos simulados, tendrá
supeditada a lo expresamente señalado por la norma, de lugar en la emisión de la resolución de créditos fiscales
acuerdo a lo establecido en numeral referido, la autoridad que en su caso emita la autoridad fiscalizadora.
fiscal, ahora, podrá “determinar” si de la documentación Las últimas reformas al Código Fiscal de la
y datos que solicite y le sean proporcionados por los con- Federación, otorgan aún más empoderamiento a
tribuyentes durante un ejercicio de comprobación existen las autoridades fiscales federales y coordinadas del
“actos simulados”; para el correcto desarrollo de esa facul- Servicio de Administración Tributaria, por lo que, es
tad, los contribuyentes deben saber que la autoridad, al de vital importancia que los contribuyentes acudan a
señalarles la posible existencia de simulaciones dentro de los expertos tributaritas para prepararse y enfrentar
sus ejercicios, deberá cumplir un proceso, que tendrá como este nuevo tipo de facultades de comprobación que
resultado, la veracidad o falsedad de un acto. se podrán ejercer a partir de enero 2022.

FORO DE OPINIONES
GDA Asesores Legales Tributarios
ADRIANA GONZÁLEZ DOMÍNGUEZ

INCERTIDUMBRE
EN LA IMPUGNACIÓN
DE NOTIFICACIONES EN EL RECURSO DE REVOCACIÓN
E
l Recurso de Revocación previsto en o que le fue ilegalmente notificada, procediendo
los artículos 116 a 133 del Código generalmente las autoridades al sobreseimiento del
Fiscal de la Federación, se constituye recurso, teniendo como base para ello, la interposi-
como un instrumento por medio del ción extemporánea del mismo, según lo dispuesto
cual las autoridades fiscales, realicen por los artículos 124 fracción IV y 124-A, ambos del
una revisión de la legalidad de sus Código Fiscal de la Federación, lo cual ocurre desde
propios actos a efecto de revisar que éstos se encuentren luego sin que se otorgue al recurrente la oportunidad
revestidos de legalidad en todos sus aspectos. de formular manifestación alguna al respecto.
Sin embargo, recordemos que hasta el año 2013 se Con ello es patente que se han hecho nugato-
encontraba vigente en el Código de referencia el artículo rios los derechos de acceso a la justicia, audiencia y
129, en el que se preveía que cuando un contribuyente debido proceso, desnaturalizando su esencia, y de no
desconociera el acto que pretendía impugnar y/o su notifi- corregirse, como ha ocurrido hasta la reforma fiscal
cación, así lo manifestaría al momento de la interposición recién publicada, podría ocasionarse que incluso se
de su recurso, imponiendo con ello la carga procesal a vuelva una figura jurídica obsoleta.
la autoridad fiscal para que le diera a conocer al contri- Actualmente existen criterios divididos de nuestros
buyente el acto y su notificación o solo la notificación Tribunales, unos a favor en el sentido de que cuando se
según fuera el caso, otorgándole además a éste, un plazo impugne la notificación de las resoluciones fiscales contro-
de veinte días hábiles, a efecto de que éste formulara las vertidas, las respectivas Administraciones Desconcentras
manifestaciones que a su derecho convinieran. Jurídicas del País, deben de otorgar un término prudente
Sin embargo, dicho numeral fue derogado mediante para el efecto de que se dé a conocer al contribuyente la
el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan notificación, y en su caso, el contenido de la resolución
diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación”, con la finalidad de que se amplíe el recurso de revocación
publicado en el Diario Oficial de la Federación el día nueve y tenga la oportunidad de controvertirlos, mientras que
de diciembre de dos mil trece, que entró en vigor el primero otros, han resuelto que al haberse derogado el referido
de enero de dos mil catorce y con la desaparición del refe- artículo 129 del ordenamiento fiscal citado, se tiene como
rido artículo, el recurso de revocación, se ha convertido en consecuencia, el sobreseer el mencionado recurso, y por lo
un medio de defensa carente de los elementos procedimen- tanto confirman las resoluciones emanadas de los recursos
tales suficientes para regular y controlar de forma adecuada administrativos de revocación en el que se privó el derecho
y certera la tramitación de dicho recurso, resultando no de los contribuyentes de dar a conocer las notificaciones
ser útil ni claro para el particular, violándose con ello, los en sede administrativa e impugnar su contenido.
derechos humanos de debido proceso, acceso a la justicia Por tanto, en mi opinión, es necesario dotar
y audiencia, en razón de que no existe en ordenamiento nuevamente al recurso de revocación de una regla-
legal, precepto alguno que regule de manera expresa el mentación definida en relación con la impugnación de
tratamiento procesal del referido medio de defensa cuando actos desconocidos por los particulares a través de la
el particular se encuentre en la hipótesis comentada. regulación puntual y certera, y sobre todo que respete
Ello porque tal deficiencia, ha dado lugar a que las los derechos humanos de audiencia y acceso efectivo
autoridades fiscales omitan dar a conocer al particu- a la justicia, en el que se les dé a conocer el contenido
lar, durante la tramitación del mencionado recurso, la de las notificaciones y resoluciones para el caso de que
resolución o resoluciones que este alegue desconocer se alegue su desconocimiento.

FORO DE OPINIONES
JOSÉ ADRIÁN VÁSQUEZ FLORES

BUILD BACK BETTER ACT,
ALGUNOS DE SUS EFECTOS FISCALES EN MÉXICO
LAS MEDIDAS DE REFERENCIA

Abogado egresado de la Universidad Autónoma
de Ciudad Juárez. Especialidad en Derecho
Tributario Internacional por la Universidad
SE HACEN CONSISTIR EN
de Salamanca. Maestría en Amparo por la
Universidad Autónoma de Durango. Especialista EL OTORGAMIENTO DE UN
el Centro de Estudios Jurídicos Carbonell, A.C. CRÉDITO FISCAL POR $7,500.00
DÓLARES A TODOS AQUELLOS
CONTRIBUYENTES QUE ADQUIERAN
R
ecientemente fue aprobado por la
Cámara de los Representantes del Poder
Legislativo de los Estados Unidos de
HASTA EL EJERCICIO 2026 UN
Norteamérica el denominado “Build
Back Better Act” propuesto por parte del
AUTOMÓVIL ELÉCTRICO, SIN
Presidente Joe Biden y la fracción Demó-
crata del propio poder legislativo, dicha iniciativa establece
EMBARGO, PARA PODER CALIFICAR
una serie de medidas fiscales dentro del sistema hacendario
federal de los Estados Unidos, encontrándose entre ellas, la
A DICHO CRÉDITO SERÁ NECESARIO
concesión de ciertos créditos fiscales (tax credit) a determi-
nados contribuyentes, con los cuales el Gobierno Federal
QUE EL VEHÍCULO ELÉCTRICO QUE
Norteamericano pretende fomentar la disminución del calen- SE ADQUIERA SEA COMPLETAMENTE
tamiento global así como reducir la emisión de gases nocivos
al medio ambiente dentro del territorio estadounidense. FABRICADO EN LOS ESTADOS
Las medidas de referencia se hacen consistir en el
otorgamiento de un crédito fiscal por $7,500.00 dólares UNIDOS DE NORTEAMÉRICA.
a todos aquellos contribuyentes que adquieran hasta
el ejercicio 2026 un automóvil eléctrico, sin embargo,
para poder calificar a dicho crédito será necesario que
el vehículo eléctrico que se adquiera sea completamente En tal sentido, estaríamos hablando que el
fabricado en los Estados Unidos de Norteamérica. contribuyente norteamericano que adquiera ciertos
El crédito en cuestión podrá verse incrementado vehículos eléctricos, podría tener acceso a un crédito
hasta por $4,500.00 dólares más, solo sí en la planta fiscal (tax credit) hasta por $12,500.00 dólares, así por
situada en los Estados Unidos donde se fabricó el vehículo ejemplo, actualmente el vehículo eléctrico más eco-
eléctrico opera un sindicato con el que se haya celebrado nómico en el mercado americano es el Chevrolet Bolt,
un contrato colectivo de trabajo. con un precio al público de $32,000.00 dólares, al ser
Adicionalmente se concederá otro crédito fiscal producido 100% en los Estados Unidos en una planta
por un monto $500.00 dólares sí el vehículo cuenta con de General Motors Co., en donde opera un sindicato
baterías eléctricas también fabricadas completamente en de trabajadores con contrato colectivo de trabajo y
los Estados Unidos. al tener tal unidad motriz de trato baterías eléctricas

también producidas completamente en dicho país, LOS INCENTIVOS FISCALES DE
quien lo adquiriera podrá ante el Internal Revenue Ser-
TRATO PARA LOS CONTRIBUYENTES
FORO DE OPINIONES
vice (IRS) acreditar la cantidad de $12,500.00 dólares

contra el pago de sus impuestos, esto es, finalmente le
costaría dicho automotor la cantidad de $19,500.00 NORTEAMERICANOS, NO PUEDEN
dólares, frente al costo de otros vehículos eléctricos
no producidos en los Estados Unidos como el Nis- CONSIDERARSE DE OTRA
san LEAF, cuyo valor es de $32,400.00 dólares, sin
derecho para quien lo adquiera para disminuir de sus MANERA QUE COMO MEDIDAS
impuestos el mencionado crédito fiscal.
Considerando los incentivos fiscales de trato para
PROTECCIONISTAS TENDIENTES
los contribuyentes norteamericanos, los mismos a la
luz de los principios reguladores del libre comercio
A RESGUARDAR Y BLINDAR EL
internacional, no pueden considerarse de otra manera
más que como medidas proteccionistas tendientes a
LIBRE COMERCIO DE VEHÍCULOS
resguardar y blindar el libre comercio de vehículos
eléctricos americanos, frente a la amenaza o compe-
ELÉCTRICOS AMERICANOS, FRENTE
tencia que pudieran tener respecto a mercancías de
esa misma naturaleza pero originarias de otros países.
A LA AMENAZA O COMPETENCIA
Bajo ese posible panorama, lógicamente se
espera que al importarse a los Estados Unidos vehí-
QUE PUDIERAN TENER RESPECTO
culos extranjeros estos serán poco competitivos, pues A MERCANCÍAS DE ESA MISMA
quien los adquiera no se verá favorecido con los indi-
cados incentivos fiscales y por ello están condenados NATURALEZA PERO ORIGINARIAS DE
a quedar marginados en tal mercado, lo anterior oca-
sionará serías afectaciones económicas a la industria OTROS PAÍSES.
automotriz mexicana, dado que el producto final de
ésta última se encuentra mayoritariamente dirigido
al mercado norteamericano. industria nacional automotriz que mucho le ha sido
Ahora bien, con independencia de las acciones redituable al Gobierno Federal, sin embargo, tales
legales que emprenda al Gobierno Federal Mexicano medidas fiscales desafortunadamente afectarán a
al amparo de los mecanismos que para ello le otorga todos aquellos importadores mexicanos que para sus
el TMEC y la Organización Mundial de Comercio, diversos procesos de producción demanden nece-
tendientes a dejar sin efecto las medidas proteccionis- sariamente de insumos de origen Norteamericano
tas de referencia, es un hecho que al momento de que cuyo arancel a la importación se incremente, pues
éstas medida fiscales Norteamericanas sean aprobadas no debemos olvidar que algunos insumos que ciertos
por el Senado de los Estados Unidos y con ello cobren productores nacionales requieren están ausentes en
vigencia en nuestro vecino país del norte, el Gobierno nuestro mercado, o bien, su producción nacional no
Mexicano en respuesta ello implementará medidas satisface la demanda.
fiscales internas para contrarrestarlas, consistentes Serán entonces estos contribuyentes nacionales
en el incremento de aranceles a ciertas mercaderías quienes finalmente se verán afectados con tales
estratégicas de origen Norteamericano que se preten- medidas fiscales en México, pues éstas incrementarán
dan importar a México e inclusive también imponga sus costos lo cual necesariamente repercutirá y será
medidas no arancelarias (NOMS, Permisos Previos, resentido por el consumidor final en México.
Cupos, Certificados, etc.), al ingreso a nuestro país de Deberemos pues estar atentos a la implemen-
otros cuantos productos, dicho en otras palabras, se tación de estas figuras fiscales que nuestro gobierno
incrementará tanto el impuesto general de importa- instrumentará en respuesta a las medidas hacendarias
ción e impuesto al valor agregado a la importación de estadounidenses comentadas, a efecto de encontrar
ciertas mercancías originarias de los Estados Unidos. estrategias legales o de defensa que frente a ellas se pue-
Lo anterior sin lugar a dudas se pondrá en prác- dan plantear y que generen la menor afectación posible
tica con el único afán de salvaguardar y defender la tanto al importador como al consumidor mexicano.

EL PUEBLO PASA
HAMBRE PORQUE SUS
SUPERIORES CONSUMEN
EN EXCESO SOBRE LO
QUE RECAUDAN
Lao Tsé

FORO DE OPINIONES
ALBERTO GONZÁLEZ LEMUS

RÉGIMEN SIMPLIFICADO
DE CONFIANZA PARA
PERSONAS FÍSICAS
Lo anterior, se podrá aplicar, siempre que, en el
ejercicio inmediato anterior, dichas personas físicas
Licenciado en Derecho. Maestro en Impuestos. no hubieran obtenido ingresos superiores a los tres
Fundador y Director Nacional de intelegis, Grupo millones y medio de pesos, o en su caso, quienes
Consultor Fiscal. Fiscalista del Año 2012.
inicien operaciones y estimen que sus ingresos en el
ejercicio, no superarán el importe antes mencionado.
En caso que se inicie a tributar en el presente régi-
men, ya iniciado el ejercicio, el límite de los ingresos,
E
l pasado 12 de noviembre, se publicó se determinará dividiendo el tope de ingresos antes
en el Diario Oficial de la Federación, mencionado, entre el número de días del año que se
el decreto que contiene las modi- tributará en dicho régimen y se multiplicará por 365.
ficaciones fiscales para el ejercicio Tomando en cuenta los artículos transitorios de
2022. Entre las modificaciones mas la Ley, se estipula que, para el 2022, se considerarán
relevantes, se encuentra la creación como ingresos del ejercicio inmediato anterior, la
de el denominado “Régimen Simplificado de Confianza”, totalidad de los ingresos facturados por el contribu-
tanto para personas físicas como personas morales. En yente en el ejercicio 2019.
el caso de las personas físicas el impuesto se determina
aplicando un porcentaje que va del 1% al 2.5% sobre los SUJETOS QUE NO PUEDEN EJERCER LA OPCIÓN
ingresos efectivamente cobrados sin deducción alguna. De acuerdo al citado artículo 113-E de la LISR,
La intención es que las personas físicas que actualmente existen cuatro fracciones que limitan la posibilidad
tributan en el régimen de incorporación fiscal, arrendadores de tributar en el presente régimen, que son:
de inmuebles, así como personas físicas que realizan activi-
dades del sector primario como agricultura, ganadería, pesca I. Personas físicas que sean socios, accionistas
y silvicultura entre otros migren a este nuevo régimen fiscal. o integrantes de personas morales, o partes
De acuerdo con la exposición de motivos, aproximada- relacionadas en términos del artículo 90 de
mente 10 millones de personas físicas, se encontrarían en la LISR.
situación económica correspondiente, para tributar en este II. Residentes en el extranjero con estableci-
nuevo régimen. Sin duda, la baja tasa de impuesto, apuesta miento permanente en el país.
a que nuevos contribuyentes se sumen a la formalidad, III. Personas físicas con ingresos sujetos a REFI-
aumentando, por ende, la base de contribuyentes en el país. PRES.
IV. Personas físicas que perciban ingresos por
SUJETOS QUE PUEDEN EJERCER LA OPCIÓN honorarios a miembros de consejo directivos;
Todas aquellas personas físicas, que realicen únicamente acti- honorarios prestados preponderadamente a
vidades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce un prestatario en las instalaciones de éste,
temporal de bienes, podrán optar por tributar en el presente o quienes perciban ingresos asimilados al
régimen, tal como se señala en el artículo 113-E de la LISR. salario.

FORO DE OPINIONES
SALIDA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA Si en el transcurso de un ejercicio fiscal, algún

En el caso que algún contribuyente, que tribute en el contribuyente, situado en el presente régimen, no
presente régimen, exceda los $3’500,000.00 de ingresos emitiera CFDIs y no presentara sus declaraciones
en el año, deberá migrar al régimen general de personas mensuales ni la declaración anual, la autoridad podrá
físicas con actividades empresariales o profesionales o darlo de baja del régimen.
personas físicas con arrendamiento, es decir tributarán en De acuerdo con disposiciones transitorias,
la sección I del capítulo II o capítulo III ambos del titulo durante el ejercicio 2022, no se sancionará a con la
IV según corresponda, al mes inmediato siguiente al que salida del régimen a los contribuyentes que omitan
se excediera el importe antes mencionado. la presentación de tres o mas pagos mensuales y de
De igual manera, los contribuyentes que omitan tres la declaración anual, siempre y cuando subsanen
o más, pagos mensuales en el año calendario, que no pre- dichas omisiones.
senten su declaración anual o que incumplan con alguna
de las obligaciones a que se refiere el artículo 113-G de POSIBILIDAD DE REGRESAR AL RÉGIMEN
LISR y que se mencionan a continuación, deberán salir Cuando se hubiera dejado de tributar en el presente
del presente régimen: régimen, por exceder el límite de ingresos estableci-
dos, se podrá volver a tributar en el mismo, siempre
I. Solicitar inscripción en el RFC y mantenerlo y cuando, en el ejercicio inmediato anterior, los
actualizado, ingresos obtenidos hubieran sido inferiores a los
II. Contar con FIEL y buzón tributario activos, $3’500,000.00 establecidos y el contribuyente estu-
III. Contar con CFDIs de la totalidad de sus ingresos viera al corriente en el cumplimiento de sus obliga-
cobrados, ciones. Si la salida del régimen se hubiera dado por
IV. Obtener y conservar los CFDIs que amparen sus el incumplimiento de las obligaciones establecidas
gastos e inversiones, en el mismo, bajo ninguna circunstancia, se podrá
V. Expedir y entregar CFDIs a sus clientes, por las volver a tributar en el mismo.
operaciones realizadas, o en su caso, emitir los
CFDI a público general, INGRESOS ACUMULABLES
VI. Presentar el pago provisional mensual, a más Para el presente régimen, se pueden tener ingresos
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al tanto por actividad empresarial o servicios profesiona-
que corresponda, les, como por el uso o goce temporal de bienes. Para
VII. Presentar declaración anual en el mes de abril del estos efectos, se considerarán ingresos acumulables,
año siguiente al que corresponda la declaración. los que sean efectivamente cobrados. Por los ingresos

que se perciban, se tiene la obligación de emitir los CFDI
que amparen dichos ingresos.
SI EN EL TRANSCURSO DE UN
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
EJERCICIO FISCAL, ALGÚN
El presente régimen dado que el impuesto se calcula
aplicando una tasa de ISR progresiva, sobre los ingresos
CONTRIBUYENTE, SITUADO EN EL
efectivamente cobrados, no permite la aplicación de
deducciones.
PRESENTE RÉGIMEN, NO EMITIERA
SUELDOS Y PTU
CFDIS Y NO PRESENTARA SUS
Se deberán hacer las retenciones correspondientes a los
sueldos pagados, así como la emisión de los CFDIs corres-
DECLARACIONES MENSUALES
pondientes. De igual manera, el ISR retenido por sueldos NI LA DECLARACIÓN ANUAL, LA
pagados, se deberá enterar junto con el pago provisional, a
más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente. AUTORIDAD PODRÁ DARLO DE
De acuerdo al Artículo 113-G, para determinar la
renta gravable para PTU, se deberá restar de la totalidad BAJA DEL RÉGIMEN.
de los ingresos del ejercicio, efectivamente cobrados, el
importe de los servicios y adquisición de bienes o del uso
o goce temporal de bienes, efectivamente pagados en el
ejercicio y estrictamente indispensables para la realiza-
ción de actividades por las que se calcula la actividad, así En el artículo 113-J se establece que las personas
como los pagos exentos para los trabajadores de confor- morales deberán retener a las personas físicas que
midad con el Art. 28-XXX de LISR. A diferencia de los tributen bajo el denominado régimen de confianza el
ingresos para la determinación de la base gravable, que 1.25% sobre el importe de los pagos que las personas
el artículo señala que deben estar acompañados de su morales realicen a dichas personas físicas. El importe
CFDI correspondiente, el artículo no señala lo mismo que le hubiera sido retenido a los contribuyentes, se
respecto a los gastos, por lo que se pudiera interpretar deberá reflejar en los CFDIs que amparen las opera-
que no se requiere contar con los CFDI que amparen ciones en cuestión, que éstos emitan. Esta retención,
dichos conceptos que se restan a los ingresos. se podrá acreditar contra los pagos mensuales y el
impuesto anual.
PAGOS MENSUALES
Se determinarán los pagos mensuales, tomando en cuenta DECLARACIÓN ANUAL
la totalidad de los ingresos efectivamente cobrados en La declaración anual del presente régimen, se deberá
el mes correspondiente, mismo que se deberá enterar, a presentar durante el mes de abril siguiente, al ejer-
más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que cicio al que corresponda la declaración anual. Para
corresponda el pago. Para la determinación del impuesto estos efectos, considerarán la totalidad de los ingresos
mensual, se multiplicarán los ingresos acumulables del efectivamente cobrados en el ejercicio, sin aplicar
periodo, por la tasa aplicable de ISR que corresponda al deducción alguna.
importe de ingresos cobrados en el mes correspondiente.
El impuesto anual, se determinará conforme a
El impuesto se calculará en base a la siguiente tabla: la siguiente tabla:
INGRESOS EFECTIVAMENTE INGRESOS EFECTIVAMENTE

TASA APLICABLE TASA APLICABLE
COBRADOS EN EL MES COBRADOS EN EL EJERCICIO
Hasta $25,000.00 1.00% Hasta $300,000.00 1.00%
Hasta $50,000.00 1.10% Hasta $600,000.00 1.10%
Hasta $83,333.33 1.50% Hasta $1’000,000.00 1.50%
Hasta $208,333.33 2.00% Hasta $2’500,000.00 2.00%
Hasta $3’500,000.00 2.50% Hasta $3’500,000.00 2.50%

CUANDO SE HUBIERA DEJADO dichos contribuyentes deberán migrar al presente
régimen, teniendo una exención de ISR para los
FORO DE OPINIONES
DE TRIBUTAR EN EL PRESENTE primeros $900,000.00 de ingresos, señalada en el

penúltimo párrafo del Artículo 113-E. Una vez que
RÉGIMEN, POR EXCEDER EL LÍMITE se superen estos primeros novecientos mil pesos de
ingresos, se deberá pagar el ISR correspondiente
DE INGRESOS ESTABLECIDOS, SE bajo lo establecido en el presente régimen, en la
declaración del mes en el que se hubieran superado
PODRÁ VOLVER A TRIBUTAR EN EL los ingresos. Lo anterior, se hará en términos de
las reglas de carácter general que, en su momento,
MISMO, SIEMPRE Y CUANDO, EN EL emita el SAT.
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En la reforma fiscal aprobada no existe ninguna
LOS INGRESOS OBTENIDOS disposición alusiva a este régimen simplificado de
confianza en materia de IVA, situación que a gene-
HUBIERAN SIDO INFERIORES A LOS rado controversias, particularmente respecto del
acreditamiento de este impuesto, ya que al no existir
$3’500,000.00 ESTABLECIDOS Y EL deducciones autorizadas para el ISR imposibilita
CONTRIBUYENTE ESTUVIERA AL cumplir el requisito que establece la fracción I del

artículo 5 al señalar como requisito del acredita-
CORRIENTE EN EL CUMPLIMIENTO miento la indispensabilidad de la erogación y señalar

que se considera indispensable cuando una eroga-
DE SUS OBLIGACIONES. ción cumple dos condiciones; primero que sea una
deducción autorizada y segundo que dicha deducción
autorizada cumpla determinados requisitos.
En mi opinión esto imposibilita el acredita-
Del importe de ISR anual determinado, se disminui- miento, situación que de haber sido un error y no
rán los pagos mensuales realizados en el ejercicio, y en la intensión de las autoridades, se debe corregir en
su caso, el ISR que le hubieran retenido en el ejercicio. reglas misceláneas.
Otro punto importante es la obligación de llevar
REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL 2021 contabilidad. En la ley de ISR dicho régimen simplifi-
Los contribuyentes que hasta el 31 de agosto del 2021, se cado de confianza, no establece la obligación de llevar
encuentren tributando en el Régimen de Incorporación contabilidad, sin embargo, el artículo 32 de la Ley del
Fiscal, podrán continuar tributando en dicho régimen hasta IVA, contempla la obligación de hacerlo. En este sen-
por el numero de años que les falte para cumplir los 10 tido, los contribuyentes del régimen de confianza que,
años de tributación tal y como lo estable a la fecha la ley de por sus actividades, estuvieran obligados al pago del
ISR en el articulo 111, así mismo podrán seguir aplicando Impuesto al Valor Agregado, tendrían la obligación de
durante este período a quienes les sea aplicable, el estímulo llevar contabilidad de acuerdo al CFF y su reglamento,
fiscal en materia de IVA y IEPS contenido en el articulo 23 no respecto el ISR pero si respecto a IVA.
de la ley de ingresos de la federación vigente durante 2021.
CONCLUSIÓN
ARRENDADORES DE INMUEBLES Este nuevo Régimen Simplificado de Confianza, una
Dentro del texto de Ley, no se prevé un mecanismo espe- vez que las autoridades fiscales se pronuncien o bien
cífico para la transición del régimen de arrendamiento subsanen diferentes situaciones que no quedaron debi-
al régimen de confianza, por lo que debería bastar con damente reguladas, entre otras, como la aplicación de
presentar el aviso de actualización de actividades econó- deducciones personales y el estimulo de colegiaturas
micas en el portal del SAT. en la declaración anual de ISR, el acreditamiento del
IVA y la obligación o no de llevar contabilidad, sería
CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIMARIO (AGAPES) sin duda un régimen en muchos casos atractivo para
Con la eliminación los artículos 74 fracción III y 74 A, los contribuyentes a quienes les sea aplicable.

LA JUSTICIA ES LA
FIRME Y CONSTANTE
VOLUNTAD DE DAR A
CADA UNO LO SUYO
Santo Tomás de Aquino

FORO DE OPINIONES
LUIS DAVID COAÑA BE

5UNAHERRAMIENTAS PARA
DEFENSA PENAL FISCAL EXITOSA EN 2022
con la autoridad hacendaria, por ejemplo.

Socio Director de Coaña Aguirre-Abogados®.
3. Establecer de forma clara la localización
Profesor de Derecho Penal y Amparo. Algunos de estos consejos
los ha compartido en el congreso nacional que la revista “Defensa y la disponibilidad del imputado en la
Fiscal” llevó a cabo en el mes de noviembre de 2021 en el carpeta de investigación. Evitar la promo-
colaboró como ponente.
ción de amparos innecesarios al momento de
ser citado para entrevista ante el Ministerio
Público, o bien, ante una autoridad judicial
para audiencia inicial. Esto servirá para
que en caso de ser vinculado a proceso, no
C
ada año nuevo viene cargado sin duda necesariamente deba ser impuesta la medida
de anhelos y esperanzas, sobre todo en cautelar de prisión preventiva, privilegiando
los tiempos que vivimos. Desafortuna- siempre la libertad del contribuyente.
damente, también viene acompañado 4. Concatenado al anterior punto, estar
de nuevas preocupaciones para los atento al desenlace de la resolución de
contribuyentes, las cuales han ido las Acciones de Inconstitucionalidad
acrecentándose en años recientes debido al aumento de 130/2019 y 136/2019. Recordar que octu-
carpetas de investigación que las autoridades competen- bre de 2021, la SCJN señaló que era incons-
tes han iniciado por delitos fiscales. titucional la prisión preventiva oficiosa por
Para aminorar esa preocupación, nada mejor que delitos fiscales prevista en el artículo 167 del
una buena planeación fiscal acompañada, por supuesto, Código Nacional de Procedimientos Penales;
de una estrategia de defensa en materia penal fiscal que empero, ello solo fue señalado en una sesión
brinde herramientas prácticas que ayuden al contribu- del pleno por lo que habrá que esperar que la
yente a librarse de innecesarias preocupaciones, para SCJN emita el fallo definitivo. No obstante lo
lo cual me permito compartir 5 consejos para llevar una anterior, el argumento ya puede ser esgrimido
defensa penal fiscal exitosa : en audiencia desde ahora.
5. Dominar la teoría del delito y sus dis-
1. Revisión íntegra de la carpeta de investi- tintos elementos en delitos fiscales, así
gación y los datos de prueba que obran en como conocer las formas de autoría y
ella. Buscar posibles ilicitudes y nulidades de los participación que prevé el artículo 95
datos de prueba. No olvidar, por ejemplo, que del Código Fiscal de la Federación.
los requisitos de investigación penal son distin- Pocas veces en el ámbito penal fiscal los
tos a los requisitos para ejercer las facultades operadores jurídicos muestran dominio de
comprobación. estos elementos (por ejemplo, la necesi-
2. Analizada la carpeta de investigación, dad de acreditar el dolo de engañar en la
revisar la posibilidad de la procedencia de defraudación fiscal) y, también, en muchas
alguna solución alterna y/o forma de solu- ocasiones no se precisa a título de qué -autor
ción anticipada del proceso. En ocasiones o partícipe- se atribuye un delito a deter-
(no siempre) más vale un mal arreglo que un minado contribuyente, centrando muchas
buen pleito, por lo que bien vale la pena revisar veces la acusación y defensa en aspectos
la posibilidad de firmar un acuerdo reparatorio meramente procesales.

FORO DE OPINIONES
ANDRÉS MATEOS SANTIAGO

LA PRISIÓN PREVENTIVA OFICIOSA
EN EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL,
ES INCONSTITUCIONAL
U
no de los delitos de mayor trascenden-
Abogado, con Especialidad en Comercio Exterior y Maestría
cia en la materia Penal Fiscal es el de en Derecho Fiscal. Ha sido Presidente del Colegio de
Defraudación Fiscal, por ello dedicaré Fiscalistas del Estado de Puebla a.c., Catedrático a nivel
la presente síntesis a su análisis. maestría en diversas universidades del país, impartiendo la
materia de Derecho Fiscal y Penal. Es considerado como uno
El ilícito que comentó estuvo con-
de “Los Fiscalistas más Importantes de México“, columnista
siderado como – delito grave- por el ya fundador y primer Presidente del Consejo Editorial de
derogado Código Federal de Procedimientos Penales del Defensa Fiscal, la Revista Mexicana de Estrategias Fiscales.
año de 1934 , que en su artículo 194 fracción Vl, disponía:
“ Se califican como delitos graves, para todos los efectos

legales, por afectar de manera importante valores fundamenta-
les de la sociedad, los previstos en los ordenamientos siguientes: previstas en las fracciones II o III, párrafo
Del Código Fiscal de la Federación – Defraudación fiscal y segundo, del artículo 104, exclusivamente
su equiparable, previstos en los artículos 108 y 109, cuando cuando sean calificados;
el monto de lo defraudado se ubique en los rangos a que se II. Defraudación fiscal y su equiparable, de
refieren las fracciones ll o lll del artículo 108, exclusivamente conformidad con lo dispuesto en los artículos
cuando sean calificados”. 108 y 109, cuando el monto de lo defrau-
dado supere 3 veces lo dispuesto en la
Con la vigencia del actual Código Nacional de Pro- fracción III del artículo 108 del Código
cedimientos Penales publicado en el DOF el 5 de marzo Fiscal de la Federación, exclusivamente
de 2014, mismo que inició su vigencia en todo el país en cuando sean calificados, y
el año de 2016, se omitió a la Defraudación Fiscal y a su III. La expedición, venta, enajenación,
equiparable del listado de delitos de prisión preventiva compra o adquisición de comproban-
oficiosa tal y como quedó redactado en su artículo 167; en tes fiscales que amparen operaciones
otras palabras, el ilícito dejó de ser considerado como delito inexistentes, falsas o actos jurídicos
grave, alcanzando los beneficios del nuevo sistema penal. simulados, de conformidad con lo dispuesto
Fueron con las reformas al Código Nacional de en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de
Procedimientos Penales de febrero y noviembre del la Federación, exclusivamente cuando
año 2019, en que el articulo 167 de dicho ordenamiento, las cifras, cantidad o valor de los com-
incluyó a la Defraudación Fiscal y su equiparable previs- probantes fiscales, superen 3 veces lo
tos en los numerales 108 y 109 del Código Fiscal Federal, establecido en la fracción III del artículo 108
como delitos que ameritan prisión preventiva oficiosa, del Código Fiscal de la Federación.
con la redacción que señalo a continuación:
La Prisión Preventiva Oficiosa ha sido con-
I. Contrabando y su equiparable, de conformidad siderada como una medida extrema que viola la
con lo dispuesto en los artículos 102 y 105, progresividad en materia de protección de los
fracciones I y IV, cuando estén a las sanciones Derechos Humanos, razón por la que el pleno de

CON LA VIGENCIA DEL ACTUAL CÓDIGO NACIONAL DE
FORO DE OPINIONES
PROCEDIMIENTOS PENALES PUBLICADO EN EL DOF EL 5 DE MARZO DE

2014, MISMO QUE INICIÓ SU VIGENCIA EN TODO EL PAÍS EN EL AÑO DE
2016, SE OMITIÓ A LA DEFRAUDACIÓN FISCAL Y A SU EQUIPARABLE
DEL LISTADO DE DELITOS DE PRISIÓN PREVENTIVA OFICIOSA TAL
Y COMO QUEDÓ REDACTADO EN SU ARTÍCULO 167; EN OTRAS
PALABRAS, EL ILÍCITO DEJÓ DE SER CONSIDERADO COMO DELITO
GRAVE, ALCANZANDO LOS BENEFICIOS DEL NUEVO SISTEMA PENAL.
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la Se entiende por querella:

sesión ordinaria del día 25 de octubre del año 2021 Querella: Del latín querella, acusación ante juez
determinó declarar inconstitucionales diversas o tribunal competente, con que se ejecutan en forma
disposiciones de la Ley de Seguridad Nacional, solemne y como parte en el proceso la acción penal
del Código Nacional de Procedimientos Penales contra los responsables de un delito.
y el Código Fiscal de la Federación reformados el (Diccionario Jurídico Mexicano, editorial porrúa,)
8 de noviembre de 2019 “La querella es un acto por el cual el ofendido hace
del conocimiento del Ministerio Público una relación de
(Acción de Inconstitucionalidad 130/2019 y su Acu- hechos que son delictivos. Tiene como fin que este órgano
mulada 136/2019 presentada por el Bloque de Conten- investigador integre la averiguación previa y ejercite la
ción, la mayoría de los ministros se pronunciaron por la acción penal que corresponda.”
inconvencionalidad del aumento del catálogo de delitos (Derecho Procesal, Oxford University Press, pag.
que ameritan prisión preventiva oficiosa) 174 -175.).
El Código Fiscal de la Federación vigente sanciona a AUTORIDADES COMPETENTES DE LA SECRETARÍA DE

la Defraudación Fiscal con las penas siguientes: HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO PARA QUERELLARSE POR
DELITOS DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y SUS EQUIPARABLES.
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando El Director General de Delitos Fiscales de la
el monto de lo defraudado no exceda de Subprocuraduría Fiscal Federal de Investigacio-
$1,932,330.00. nes, de la Procuraduría Fiscal de la Federación,
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el resulta ser el funcionario competente para presentar
monto de lo defraudado exceda de $1,932,330.00 ante el Procurador General de la República y en nom-
pero no de $2,898,490.00. bre de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando la QUERELLA POR DELITOS DE DEFRAU-
el monto de lo defraudado fuere mayor de DACIÓN FISCAL, CONTRABANDO Y SUS
$2,898,490.00. EQUIPARABLES.
El Poder Judicial de la Federación ha resuelto
Dichas penas corresponden a la sanción que deriva mediante contradicción de tesis 72/ 2006-PS que
del procedimiento penal fiscal que tiene su origen con la indistintamente, tanto el Procurador Fiscal de la
presentación de la querella de conformidad con la fracción Federación, el Subprocurador Fiscal Federal de
I, del articulo 92 del Código Fiscal Federal. Investigaciones y el Director General de Delitos

Fiscales tienen facultades para formular la querella legal que disponga o distinga expresamente si uno u
correspondiente. otro servidor público debe formular la querella en un
QUERELLA POR DELITOS FISCALES. EL orden de prelación específico, y ante disposiciones
SUBPROCURADOR FISCAL DE LA FEDERA- con la misma característica, se concluye que cual-
CIÓN Y EL DIRECTOR GENERAL DE DELITOS quiera de los servidores aludidos (procurador fiscal
FISCALES POR SÍ SOLOS, TIENEN FACULTA- de la federación, subprocurador fiscal federal
DES PARA FORMULARLA EN REPRESENTA- de investigaciones y director general de delitos
CIÓN DE LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y fiscales) pueden hacerlo indistintamente.
CRÉDITO PÚBLICO. Tanto el subprocurador fiscal Contradicción de tesis 72/2006-PS. Entre las sus-
federal de investigaciones como el director general tentadas por el segundo tribunal colegiado en materia
de delitos fiscales por sí solos, pueden formular querella penal del sexto circuito y el primer tribunal colegiado
ante el ministerio público por la comisión de los posibles en materia penal del séptimo circuito. 27 de septiem-
delitos fiscales, en representación de la Secretaría de bre de 2006. cinco votos. Ponente: José Ramón Cossio
Hacienda y Crédito Público, sin necesidad de acredi- Díaz. Secretario: Roberto Lara Chagoyán.
tar asistencia o ausencia de sus respectivos superiores (lo resaltado es de quien escribe)
jerárquicos. Lo anterior, con independencia de que el
artículo 105 del reglamento interior de dicha secretaría FUNDAMENTOS:
establezca la forma de suplir a tales servidores, porque Artículos: 82 fracciones I y II párrafo primero, del
aquella facultad prevé íntegra, directa y plenamente en Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y
los artículos 81, fracción II y 82, fracción II del citado Crédito Público; 20, apartado B, fracciones II y IV,
reglamento. Además, el hecho de que el artículo 10, frac- 21 y 102, apartado A, de la Constitución Política de
ción XXVIII, de dicho ordenamiento otorgue esa misma los Estados Unidos Mexicanos; 42, fracción VIII, y
facultad al procurador fiscal de la federación no afecta las 92, fracción l, del Código Fiscal de la Federación, y
facultades directas de manera que al no existir dispositivo 93 del Código Penal Federal.

FORO DE OPINIONES
CHRISTIAN HILIANA CISNEROS GÜERECA

NENIS VAN O NO VAN
LAS RECIENTES REFORMAS FISCALES
Doctora en Materia Fiscal por la Universidad Autónoma de
Durango. Catedrática en la Universidad Autónoma de Durango
Nivel licenciatura y postgrado. Maestra en Derecho de Amparo.
EN CUANTO A LA OBLIGACIÓN DE
Encargada de la Dirección de Auditoría de la Subsecretaría de
Ingresos del Estado de Durango.
INSCRIBIRSE ANTE EL REGISTRO
FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
E
stos dos últimos años han sido particu- PARA LAS PERSONAS MAYORES DE
larmente complicados, en tal sentido
muchas personas están dentro del 18 AÑOS, AFECTA DE IGUAL MANERA
sector de la informalidad aumentando
al sector conocido como las “Nenis”. A LAS “NENIS”, AL CONLLEVAR QUE
Esta reforma busca ampliar la base
tributaria y es una camisa hecha a la medida para contra SUS INGRESOS POR AHORA EN LA
restar la informalidad, para hacer carpeta de investigación
integrar asuntos por presunto lavado de dinero al no poder INFORMALIDAD ESTEN EXPUESTOS A
comprobar el origen del recurso en determinados casos,
ya que los ingresos de las “nenis” , proviene de ingresos de LA FISCALIZACIÓN.
comercialización en redes sociales por internet, dificultando
el acreditamiento del origen del recurso, ya que dichas
operaciones se realizan en mayor parte en efectivo, además Financiero que paguen intereses, cuando el monto
obstaculiza acreditar la materialidad de las operaciones mensual acumulado por los depósitos en efectivo que
Las recientes reformas fiscales en cuanto a la obliga- se realicen en todas las cuentas de las que el contribu-
ción de inscribirse ante el Registro Federal de Contribu- yente sea titular en una misma institución financiera
yentes para las personas mayores de 18 años, afecta de exceda de los $15,000.oo, así como respecto de todas
igual manera a las “nenis”, al conllevar que sus ingresos por las adquisiciones en efectivo de cheques de caja deberá
ahora en la informalidad estén expuestos a la fiscalización. a más tardar el día 10 delo mes de calendario inmediato
Y si las “nenis” no se registran al RFC, las multas van de siguiente al que corresponda presentar su declaración.
los 3 mil 870 a los 11 mil 660pesos por otra parte este camisa En caso en el que a la hora de presentar decla-
diseñada para los 5.2 millones de mujeres que venden de raciones estas no coincidan con la información que
manera informal, podrían estar violando la esfera jurídica pueda remitir CNBV a las autoridades fiscales en el
de las mujeres al ser una medida que si bien está redactada ejercicio de facultades de comprobación, resultando
en forma general por estadística se observa que la mujeres mayor la información de las instituciones financieras,
podrían ser las más afectas violan su derecho humano a la las autoridades fiscales podrán emitir un crédito fiscal
no discriminación contenida en el artículo 1 Constitucional. en su caso presupuesto y con ello se podrá actualizar el
Además las “nenis”, están obligadas a presentar si supuesto legal publicado el 12 de noviembre de 2021, en
declaraciones derivadas de la obtención de sus ingresos el artículo 151 Bis del Código Fiscal de la Federación,
y cuando menos derivado de ello deberán ser parte del en el que al tratarse de créditos fiscales exigibles, podrán
RESICO, cumpliendo las obligaciones que este impone. hacerse embargos de bienes por buzón tributario.
Dicha reforma fiscal para 2022 y aunque algunos exper- Ahora sí, que las “nenis” y las “ayudas de su
tos en la materia quieran brindar tranquilidad a este sector compadre” que podrían atentar contra los derechos
vulnerable y en el que se afecta a quien tal vez menos tiene humanos en materia tributaria será un tema con el
se agrega la obligaciones de las Instituciones del Sistema que tendremos que lidiar en el día a día del 2022

FORO DE OPINIONES
SERGIO AGUILAR RODRÍGUEZ

FUTURO DE LA
TRIBUTACIÓN
y su impacto, sobresalen un par de certezas: el futuro
inmediato requerirá de creciente y mejor intervención
Fiscalista del Bicentenario por la Revista Defensa Fiscal. Miembro pública. Existe un alto consenso sobre la necesidad
del Consejo Editorial de la misma. Contador Público. Maestro de mayor intervención estatal post-pandemia y la
en Impuestos. Maestro en Desarrollo Organizacional. Doctor
mayor efectividad, en esta coyuntura, de la política
en Ciencias de lo Fiscal por el Instituto de Especialización para
Ejecutivos a.c. Socio Director de gci Consultores Internacionales. fiscal sobre otras políticas económicas. Una segunda
Ex Presidente de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos. certeza es que ello requerirá un aumento del finan-
Catedrático especializado en diversas Universidades en el Área ciamiento público y, en algún momento del futuro
Fiscal. Fue Reconocido como Profesionista Colegiado Distinguido
por el Gobierno del Estado de Guanajuato además de ser acreedor cercano, un incremento de la carga impositiva, que
al Mérito de la Contaduría Guanajuatense. debiera promover mayor crecimiento y equidad.
En consecuencia, el contexto actual y la perspec-
tiva de un futuro próximo con mayores necesidades de
financiamiento han traído de vuelta al debate de polí-
ticas públicas en general, y al tributario en particular,
L
a pandemia de COVID-19 ha traído la necesidad de aprovechar aquellas bases imponibles
consigo una crisis y una caída del nivel no solo subutilizadas, sino que en algunos casos han
de actividad sin precedentes en el crecido durante la pandemia. Adicionalmente, debe
mundo. Las perspectivas económicas considerarse el impacto que el necesario proceso de
globales están rodeadas de gran incer- descarbonización de las economías tendría sobre los
tidumbre, producto de la dinámica de sectores extractivos, importante fuente de los recursos
la pandemia, que se suma a las urgencias originadas por fiscales de muchos gobiernos (centrales y subnaciona-
el cambio climático. les) de la región. En ese marco, los sistemas tributarios
En América Latina, los efectos de la pandemia han modernos adquieren un rol central como base funda-
sido más intensos que en el resto del mundo en términos mental del financiamiento público de cara al futuro.
sanitarios, sociales y económicos, además de que previo al En los últimos meses, la mayoría de los gobiernos
COVID la región en conjunto ya mostraba bajos niveles y los organismos internacionales se han dedicado a
de crecimiento económico, un muy limitado espacio de explorar nuevas iniciativas que permitan gravar bases
la política fiscal y conflictos sociales crecientes. Además imponibles poco utilizadas hasta el momento, algunas
del elevado nivel de desigualdad y de la conjunción de de las cuales han crecido y tomado gran protagonismo
ineficiente gasto público y estructuras tributarias inade- durante la pandemia. Adicionalmente, tanto la irrup-
cuadas, la pandemia llegó a la región en un momento de ción de la economía digital, la urgencia sanitaria y el
alta conflictividad social desde fines de 2019, relacionado agravamiento de la situación medioambiental en el
con la percepción de grandes sectores de la población mundo llaman a atender estas bases imponibles de
sujetos a grandes y notorias desigualdades y a una baja manera de “emparejar la cancha” y corregir externa-
calidad y cobertura en la intervención pública. lidades y otras fallas del mercado.
La atención de la emergencia sanitaria tuvo un fuerte En este contexto, las propuestas de reformas
impacto sobre las cuentas públicas de la región, las que recientes incluyen fundamentalmente,
hacia finales del año 2020 exhibían abultados déficits • fortalecer la imposición a la propiedad (pre-
fiscales. Entre tanta incertidumbre producto de esta crisis dial, riqueza, herencia);

• gravar las actividades digitales, que han crecido LA ATENCIÓN DE LA EMERGENCIA
durante la pandemia, principalmente a través
SANITARIA TUVO UN FUERTE
FORO DE OPINIONES
de ampliar el IVA sobre el consumo digital y

acompañar el debate internacional acerca de la
imposición efectiva de las rentas generadas en IMPACTO SOBRE LAS CUENTAS
•
esos sectores;
mejorar la imposición selectiva como instru- PÚBLICAS DE LA REGIÓN, LAS
mento para desalentar distintos consumos social-
mente nocivos (bebidas azucaradas, alcohol, QUE HACIA FINALES DEL AÑO
tabaco, contaminación por combustibles fósiles,
residuos plásticos, etc.).
2020 EXHIBÍAN ABULTADOS
Trabajos recientes han analizado y estimado el
DÉFICITS FISCALES. ENTRE TANTA
potencial recaudatorio de este conjunto de potenciales
reformas tributarias innovadoras, con diferentes fuentes
INCERTIDUMBRE PRODUCTO
y metodologías (Jiménez y Morán, 2021)[1]. Aunque la
realidad fiscal de la región indica que el fortalecimiento
DE ESTA CRISIS Y SU IMPACTO,
de estas modalidades tributarias no alcanzaría para cubrir
la brecha de financiamiento requerida para atender los
SOBRESALEN UN PAR DE
requerimientos de intervención pública que plantea la
postpandemia, la expectativa recaudatoria no debiera ser
CERTEZAS: EL FUTURO INMEDIATO
un impedimento dado que el desarrollo de una reforma
tributaria solvente, equitativa, sostenible y equilibrada
REQUERIRÁ DE CRECIENTE Y MEJOR
entre los distintos componentes de la estructura impo- INTERVENCIÓN PÚBLICA.
sitiva debería entenderse como una condición necesaria
(pero no suficiente), en términos de suficiencia y equidad,
para justificar una nueva agenda de reforma tributaria
que contribuya a apoyar los objetivos distributivos y En el Impuesto sobre la Renta (ISR), fortalecer
medioambientales. Resulta indispensable combinar la el gravamen que recae sobre las personas físicas
implementación de reformas que actualicen los sistemas constituye el principal desafío para todos los países
tributarios en términos de imposición a la propiedad, de América Latina. Ello requiere alcanzar de manera
actividad digital e imposición selectiva al consumo junto efectiva todas las rentas que fluyen hacia el sujeto
con atender a los desafíos pendientes para poder financiar gravado, sean éstas provenientes de la actividad
la brecha fiscal acrecentada por la pandemia. La nueva laboral, empresarial, financiera o mixta. Como paso
agenda tributaria postpandemia, entonces, deberá tam- intermedio, algunos países ya han avanzado en la
bién retomar algunos de los lineamientos de reforma que consolidación del esquema dual, con tasas progresivas
ya se podían identificar algunos años atrás para la mayoría para las rentas del trabajo y proporcionales para las
de los países de la región. rentas de capital. Sabida la dificultad de los países para
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) aún muestra gravar a los individuos más ricos, la consideración de
cierto margen para incrementar su productividad, ya sobretasas o alícuotas más elevadas, sean temporales
sea a través de un aumento de la alícuota general (en o permanentes, también amerita ser evaluada.
algunos casos de la región es considerablemente baja) o Esto debería articularse con el ISR que alcanza a
bien mediante la reducción o eliminación de tratamientos las personas jurídicas en donde el principal problema
diferenciales como exenciones y tasas reducidas. Aunque no parece estar tan vinculado a las tasas vigentes -en
esta opción suele encontrar resistencias por la usual línea con los promedios internacionales- sino a la serie
regresividad del tributo, los efectos distributivos de dichos de incentivos y beneficios tributarios existentes. La
tratamientos no siempre son los deseados y admiten ser racionalización de estos tratamientos diferenciales
revisados. Puede resultar preferible generalizar el IVA (tanto en el ISR como en relación a otros tributos)
acompañando esta medida con una compensación para podría aportar recursos adicionales genuinos al
los hogares más vulnerables a través de programas de financiamiento público, además de favorecer una
transferencias focalizadas. recaudación más eficiente y equitativa.

En materia de control de la evasión tributaria, en y mejor provisión de bienes y servicios públicos, y
el ámbito doméstico es necesario continuar y avanzar las resistencias por parte de los contribuyentes a
con el fortalecimiento técnico y operativo de las admi- los aumentos a la carga impositiva. Es por ello que
nistraciones tributarias, especialmente en lo que tiene resulta particularmente importante en esta instancia
que ver con la segmentación de contribuyentes para evaluar el impacto económico, social y ambiental de
desplegar estrategias diferenciadas de fiscalización y las reformas, de manera de calibrar adecuadamente
control. Adicionalmente, herramientas novedosas como la secuencia de reformas y su economía política,
la implementación de la factura electrónica, deberían ser priorizando el consenso político y la legitimidad
profundizadas e incorporadas debido a sus potenciales social, tanto de las nuevas tendencias como de los
beneficios en materia de gestión de la recaudación tri- desafíos pendientes.
butaria. En el plano internacional, si bien han existido Existe espacio para la inclusión de medidas inno-
avances gracias a diversas iniciativas de cooperación vadoras en materia tributaria que permitan alcanzar
internacional, los problemas de desvío de los beneficios objetivos más allá de los de estricto corte fiscal. No
empresariales hacia jurisdicciones de baja o nula tribu- obstante, la grave situación fiscal hace imprescindi-
tación y la competencia fiscal nociva que acompaña este ble insistir en el abordaje de desafíos preexistentes
proceso, aún siguen teniendo efectos significativos sobre a través del fortalecimiento de instrumentos como
los países de la región. La cooperación fiscal internacional el IVA y el Impuesto sobre la Renta. A su vez, será
ha resurgido recientemente, con un impulso inédito en necesario profundizar los esfuerzos en resolver las dos
la historia reciente de la tributación internacional, con principales debilidades de los sistemas tributarios de
propuestas como la creación de una tasa mínima sobre la región, esto es racionalizando el conjunto existente
las rentas de las actividades empresariales. Estas acciones de gastos tributarios y reduciendo los elevados niveles
adquieren particular importancia en el contexto de for- de evasión tributaria.
talecimiento de la imposición directa, en la medida que Las reformas tributarias necesarias no aparecen
se mejore la recolección e intercambio de la información como una tarea fácil ni rápida. Para garantizar que sus
necesaria para determinar los ingresos y la riqueza, que efectos sean beneficiosos y permanentes, los cambios
serviría de soporte para el fortalecimiento de la imposi- a introducir deberán formar parte de un complejo
ción a la renta y el patrimonio. proceso de negociación política entre distintos acto-
El financiamiento del esfuerzo fiscal necesario para res en un marco de consensos sobre los objetivos
apuntalar la salida de la pandemia requerirá, no obs- fundamentales que regirán el financiamiento del
tante, del recurso a diversos instrumentos tributarios. Estado en los años venideros. Una vez cumplida la
En este contexto, el papel de gravar a los sectores más etapa de diseño tributario y de negociación con las
favorecidos y a los consumos nocivos y contaminantes partes interesadas, vendrá el momento de la puesta
no sería sólo recaudatorio, sino que realizaría una impor- en práctica de las modificaciones consensuadas, para
tante contribución en términos distributivos, fortalecería la cual se puede adoptar una estrategia gradual y
la legitimidad y aceptación social y respaldo político progresiva de manera tal de lograr mayor legitimidad
para otros ajustes de los sistemas tributarios que serían social de las reformas requeridas y permitir una ade-
necesarios para cubrir la gran brecha fiscal existente, cuada adaptación de los contribuyentes a las nuevas
atendiendo a los nuevos desafíos que plantea el tradicio- condiciones tributarias.
nal equilibrio entre los principios de equidad, eficiencia, Debe tenerse en cuenta que la debilidad de
sostenibilidad y suficiencia, que hoy se encuentra ame- los Estados de Bienestar en la región, las recurren-
nazado. No debería perderse de vista que la lentitud tes reformas de emergencia y la incapacidad para
con que se viene procesando la salida de la pandemia se alcanzar acuerdos amplios, duraderos e inclusivos,
combina con la emergencia de movilizaciones sociales que incluyan a los amplios sectores informales, han
que reclaman por mejoras en la calidad de los servicios sido en el pasado algunos de los limitantes centrales
públicos, por la ampliación de los niveles de cobertura de para una provisión pública sostenible, eficiente y
las políticas aplicadas y por el financiamiento equitativo equitativa. En la medida que exista alta informalidad
de estas políticas. y grandes bolsones de evasión, el necesario acuerdo
En estos conflictos sobresalen dos tensiones que social y fiscal termina convirtiéndose en un contrato
impactarán directamente en la relación entre el estado y incompleto, por lo que resulta importante ampliar la
la sociedad: las presiones y demandas de parte de amplios cobertura de los sectores públicos, fortaleciendo la
sectores de la población por mayor intervención pública ciudadanía fiscal.

FORO DE OPINIONES
VÍCTOR HUGO BARRIOS PARRILLA

¿FIN EXTRA-FISCAL O
CLÁUSULA ANTI-ELUSIÓN
EN EL RESICO DE PERSONAS MORALES?
P
or principio de cuentas debemos tener
en consideración que el concepto de
cláusula anti elusión o anti abuso, Licenciado en Derecho por la Facultad de Estudios
Superiores Acatlán de la UNAM. Contador Público
ha recibido diversas denominaciones por el IPN. Especialista en Derecho Tributario por
según su clase o variante aplicada la ELD. Especialista en Derecho Mercantil por ELD.
en cada país, de los cuales podemos Maestro en Derecho Constitucional y Amparo.
Maestro en Derecho Tributario por la Facultad
enunciar el principio de la realidad económica, de la Judicial de Derecho Tributario. Doctor en Derecho
interpretación económica, la sustancia sobre la forma, Tributario por la Facultad Judicial de Derecho
la razón de los negocios, el principio del beneficio, Tributario y Doctor en Derecho Aduanero y Comercio
naturaleza legítima del negocio, doctrina de la sustan-
catedrático, conferencista, y autor de diversas obras
cia económica, de la simulación, de los múltiples actos,
fraude a la ley, abuso de las formas jurídicas, abuso del "BARRIOS PARRILLA Y ASOCIADOS, S. C."
derecho, teoría del nuevo realismo, teoría de los motivos
económicos válidos y así un sinfín de nombre que reciben
esas figuras del derecho Tributario, encaminadas a evitar
la elusión fiscal.
Cabe precisar que a nivel Internacional se ha deno-
minado a esta cláusula como GAAR (“General Anti-
Avoindance Rule”) abarcando con carácter general las ¿QUÉ SUCEDE CON EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
maniobras abusivas, es por ello que no debe concluirse en DE CONFIANZA DE PERSONAS MORALES?
México de manera tajante que una cláusula anti elusión, En el primer párrafo del Artículo 206 de la Ley del
estriba única y necesariamente en la Facultad considerar Impuesto Sobre la Renta (vigente a partir del ejercicio
que la potestad de las autoridades de presumir que los fiscal 2022), encontramos que podrán tributar en este
actos jurídicos carecen de una razón de negocios con régimen “las personas morales residentes en México
base en los hechos y circunstancias del contribuyente únicamente constituidas por personas físicas”; de
conocidos al amparo del ejercicio de facultades de com- lo cual podemos advertir que dicha limitante se
probación (razón de negocios) contenidas en el Artículo encuentra establecida con la finalidad de evitar que
5-A del Código Fiscal de la Federación; ya que para ser una persona moral que tenga ingresos superiores a
precisos en el conceptualización de una cláusula anti 35 millones de pesos, pueda diversificar y diluir sus
elusión debemos establecer que estas son figuras del ingresos bajo el abuso y disposición de este régimen.
Derecho Tributario encaminadas a evitar la elusión fiscal Por otra parte, en el propio Artículo 206, se
cuando ésta se obtiene a través del abuso del Derecho, establece quienes no podrán tributar bajo este Régi-
bajo una elusión fiscal legítima, misma que se obtiene por men Simplificado de Confianza y pues ¿cuáles son
medio economías de opción. Por lo tanto… las razones?

A NIVEL INTERNACIONAL SE HA
FORO DE OPINIONES
DENOMINADO A LA CLÁUSULA
ANTI ELUSIÓN O ANTI ABUSO
COMO GAAR (“GENERAL ANTI-
AVOINDANCE RULE”)
I. Las personas morales cuando uno o varios de

sus socios, accionistas o integrantes, participen
en otras sociedades mercantiles donde tengan el
control de la sociedad o de su administración, o
cuando sean partes relacionadas en los términos
del artículo 90 de esta Ley.
En lo concerniente a esta Fracción, además de lo

expuesto en líneas precedentes, lo que se pretende evi-
tar inclusive la explotación de la relación entre partes
relacionadas, diversificando y diluyendo los ingresos de
éstas al amparo de este Régimen.
Al igual que la fracción anterior, toda vez que
II. Los contribuyentes que realicen actividades a tra- la propia y especial naturaleza de las Sociedades
vés de fideicomiso o asociación en participación. Cooperativas de Producción, es que al efecto se cal-
culará el impuesto del ejercicio de cada uno de sus
El papel que juega este supuesto, es que se pretende socios, determinando la parte de la utilidad gravable
evitar la circulación de fondos y la transferencia de los del ejercicio que le corresponda a cada socio por su
ingresos a través de los Fideicomisos y erosionar con participación en la sociedad cooperativa.
ello la base gravable; así como por cuanto hace a la
Asociación en participación se pretende que a través de V. Los contribuyentes que dejen de tributar
dicha ficción jurídica se pueda simular las utilidades a conforme a lo previsto en este Capítulo.
ésta y evitar así rebasar el nicho económico que se prevé
en el presente régimen, ello toda vez que en la A. en P. Este resulta evidente su justificación.
se comparten utilidades y perdidas respecto del Joint De lo anterior, es que podemos advertir que
Venture correspondiente. los supuestos para poder tributar en el Régimen de
Incorporación Fiscal para personas físicas, no obe-
III. Quienes tributen conforme a los Capítulos IV, dece a una régimen discriminatorio respecto de otros
VI, VII y VIII del Título II y las del Título III de contribuyentes, mucho menos de un fin extrafiscal,
esta Ley. parafiscal; sino de propiamente una cláusula anti
elusión que lo que pretende más haya de permitir la
Lo anterior dada la propia y especial naturaleza de recaudación de informales o beneficiar a contribuyen-
dichos contribuyentes. tes que no rebasen el citado monto de 35 millones,
es evitar el abuso de figuras que erosiones una base
IV. Quienes tributen conforme al Capítulo VII del gravable, o bien, que permita eludir el efectivo pago
Título VII de esta Ley. de contribuciones a favor del Fisco Federal.

LA EXCELENCIA MORAL
ES RESULTADO DEL HÁBITO.
NOS VOLVEMOS JUSTOS
REALIZANDO ACTOS DE
JUSTICIA; TEMPLADOS,
REALIZANDO ACTOS DE
TEMPLANZA; VALIENTES,
REALIZANDO ACTOS DE
VALENTÍA
Aristóteles

FORO DE OPINIONES
OMAR ALEJANDRO HERNÁNDEZ RÍOS

CONTROL EFECTIVO DE
LAS PERSONAS MORALES
Explicando el artículo 26 fracción X del mismo
código, lo que es el control efectivo, entendiéndose
como la capacidad de una persona o grupo de perso-
la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad
Autónoma de Coahuila. Maestro en la Universidad nas, de llevar a cabo cualquiera de los actos siguientes
de Sonora, Campus Nogales. Secretario de la grosso modo: a) Imponer decisiones en las asambleas
Academia de Derecho de la Universidad de generales, o nombrar o destituir a la mayoría de los
Sonora, Campus Nogales; Estudios de Maestría
en Derecho Fiscal en la Universidad Autónoma consejeros, administradores o sus equivalentes. b)
de Coahuila. Diplomado en Impuestos por el itam; Poder ejercer el voto respecto de más del cincuenta
Estudios de Doctorado en Derecho en indepac por ciento del capital social de una persona moral o
en Hermosillo, Sonora. Director de la Firma Legal
c) Dirigir la administración, la estrategia o las princi-
aduanera en la ciudad de Nogales, Sonora. pales políticas de una persona moral. (Valdría la pena
leer el artículo para mejor detalle).
Este tema en particular, se comenta en éstas
líneas, pero advirtiendo de antemano, que deberá
M
ucho se ha comentado sobre la ser motivo de un análisis más exhaustivo, sin que el
Reforma Fiscal para 2022, lo cual presente diálogo lo represente en estos momentos,
no es de asombrarnos, pues en nuestra sino que es uno de tantos puntos que nos llama la
materia, esto sucede prácticamente atención en esta reforma, y lo abordamos porque
cada año, sin embargo, es evidente que, representa un riesgo, en el caso de que una persona
cada ejercicio fiscal nos depara noveda- con un socio o accionista que tenga el control efec-
des y cambios en las leyes fiscales, y especialmente han sido tivo de otra persona moral que se encuentre en los
de realce y atención especial, las que se han efectuado al supuestos de los artículos 17-H, fracciones X, XI o
Código Fiscal de la Federación, que por sí mismas desatan XII, o 69 entre otros, que puede propiciar que el SAT
múltiples comentarios y análisis, pues repercuten, induda- le niegue el otorgamiento de la FIEL, o que le
blemente en las relaciones entre el fisco y los contribuyen- restrinjan los certificados de sello digital, lo que
tes, algunas ciertamente más relevantes que otras; séame puede significar prácticamente dejar sin oxígeno a
permitida una hojeada restrospectiva, como ejemplo, para las empresas.
enunciar algunos de los cambios más significativos en los Esto podría llevarnos a pensar que estamos en
años recientes y advertiremos una evolución que parece presencia de artículos y sanciones que vulneran el
concatenada y que va, desde la aparición del artículo 69-B, principio de “Especialidad de la Ley” y pretenden
que entró en vigor el 1 de enero de 2014, pasando por la incrustarse de manera forzada en la legislación fiscal,
inclusión de “facultades de gestión” en el código tributario; cuando por su naturaleza, encuadrarían en leyes
la cancelación o restricción temporal de los certificados administrativas enfocadas al lavado de dinero; pero
de sellos digitales, hasta la llamada “Reforma Penal Fis- además se pueden calificar como “penas trascen-
cal” para 2020, y la adición de nuevos conceptos como la dentales”, entendiendo que éstas, son aquellas que
“razón de negocios” y para este 2022, por citar sólo una pueden afectar de modo legal y directo a terceros no
de diversas modificaciones que nos parecen trascedentes, incriminados (es decir, trascienden en otras personas)
la relevancia que en diversos preceptos del Código Fiscal y están prohibidas por la Constitución, por lo que es
se le otorga al control efectivo de las personas morales. viable contemplar la posibilidad de alguna defensa bajo

FORO DE OPINIONES
ESTAMOS EN PRESENCIA DE FEDERAL SON COMPETENTES PARA HACER

CONTROL EX OFFICIO DE TODAS LAS NOR-
ARTÍCULOS Y SANCIONES QUE MAS SUJETAS A SU CONOCIMIENTO EN EL

JUICIO DE AMPARO.
VULNERAN EL PRINCIPIO DE Y, así, como este ejemplo, podríamos hablar de
múltiples novedades que traen consigo consecuen-
“ESPECIALIDAD DE LA LEY” Y cias en los contribuyentes, y, si bien es cierto, los
mexicanos tenemos la obligación Constitucional de
PRETENDEN INCRUSTARSE DE MANERA contribuir al gasto público, y además que estamos de
acuerdo en que se combatan las prácticas indebidas
FORZADA EN LA LEGISLACIÓN FISCAL, e ilegales, también lo es que, la aplicación de la ley
por parte de la autoridad tiene sus límites, en especial
CUANDO POR SU NATURALEZA, en un Estado de Derecho, donde como parte fun-
damental de sus elementos deben figurar, el respeto
ENCUADRARÍAN EN LEYES irrestricto a los Derechos Humanos y legalidad en
los actos administrativos, y estos elementos resultan
ADMINISTRATIVAS ENFOCADAS AL fundamentales para establecer con plena certeza
jurídica, los límites para las autoridades, fundando
LAVADO DE DINERO; PERO ADEMÁS y motivando debidamente sus actos y respetando
siempre los derechos humanos de los contribuyentes,
SE PUEDEN CALIFICAR COMO “PENAS quienes en su caso, tendrán los medios de defensa
TRASCENDENTALES” que establezcan los diversos ordenamientos, para

obtener un debido acceso a la justicia y se observen
los artículos 1, 16 y 17 Constitucionales, de ahí la
ese argumento, máxime considerando el reciente criterio importancia de que los contribuyentes se encuentren
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación del pasado bien asesorados de forma preventiva con un adecuado
28 de septiembre de 2021, alusivo a que LOS ÓRGA- Compliance y en su caso, contar con abogados exper-
NOS JURISDICCIONALES DEL PODER JUDICIAL tos para una óptima Defensa Fiscal.

LA LEALTAD NO
DEPENDE DE LAS
CIRCUNSTANCIAS
PORQUE ES DE LA
PERMANENCIA DE LOS
PRINCIPIOS
Francisco Garzón Céspedes

FORO DE OPINIONES
JOSÉ JAIME RIVERA HERRERA

DECISIONES REACTIVAS EN
LAS FINANZAS PÚBLICAS
ACTUALMENTE TENEMOS UNA
Licenciado en Derecho por la uvm. Maestro en
Administración de Negocios por el icsea. Ha LEGISLACIÓN SOBRESATURADA
desempeñado diversos cargos directivos a nivel
empresarial, y como perito contador
en el sector público. Es docente en diversas
EN MATERIA LABORAL Y FISCAL,
universidades.
QUE VERDADERAMENTE
PERTURBA A TODOS LOS
CONTRIBUYENTES, YA SEAN
P
or lo que se ve, la mayoría de los
organismos gubernamentales, que
han tenido a su cargo la planeación de
PERSONAS FÍSICAS O MORALES,
conformidad con el artículo 26 de la
Constitución Política de los Estados
PORQUE HASTA PARA PAGAR
Unidos Mexicanos, siempre ha sido
superficial y efímera.
LAS CONTRIBUCIONES ES UN
El Plan Nacional de Desarrollo, no ha sido ni Plan
ni Nacional ni de Desarrollo.
CALVARIO.
El problema de los delitos de defraudación fiscal fue
generado principalmente por el gobierno federal y los
gobiernos estatales principalmente hasta el año 2018,
con el tema de las facturas apócrifas y con la complicidad Y con el propósito de no suscribir deuda pública
del SAT. El gobierno actual no tuvo ni tiene la capaci- y no incrementar impuestos, se está apretando
dad para resolver este tema y toma decisiones reactivas demasiado a los contribuyentes, hay que considerar
sin considerar el fondo del atraco a la nación, que ha que estamos ante una crisis de carácter económico,
sido el producto de la fiscalización deficiente y omisa provocado por la pandemia. Se está decidiendo en
a conveniencia de los beneficiarios, principalmente forma coyuntural y empírica, evidentemente existe
agentes dentro de la estructura gubernamental y que la resistencia de los grupos facticos que estaban
según información publica, continúan de alguna forma. complacidos con los regímenes anteriores. Acer-
Actualmente tenemos una legislación sobresaturada tada la decisión sobre el cobro de contribuciones
en materia laboral y fiscal, que verdaderamente pertur- atrasadas (a las grandes empresas), pero no todos
ban a todos los contribuyentes, ya sean personas físicas somos evasores, el derecho penal del enemigo habría
o morales, porque hasta para pagar las contribuciones que aplicarlo a quienes delinquieron. No se pueden
es un calvario. cometer errores, cuando se toman decisiones que
Esto es el resultado de una nula o deficiente pla- afectan a la sociedad entera y afectan su porvenir
neación donde intervienen los tres poderes de la Unión. por mucho tiempo. (Ejemplo: FOBAPROA).

FORO DE OPINIONES
ARTURO ÁVILA PÉREZ

PROPUESTA Y REVISIÓN
DE LAS REFORMAS
L
a revisión y aprobación en las Refor-
mas nos llevan a una propuesta que Contador Público. Subdirector General
involucra a Reformas adicionales y de Profesionales Asociados en Asesorías
Especiales s.c., reconocida como la Firma de
derogaciones a múltiples disposiciones Fiscalistas más destacada del año 2019, en
del Código Fiscal de la Federación; La México, por la revista Defensa Fiscal.
Ley del Impuesto Sobre la Renta; La
Ley al Impuesto al Valor Agregado; La
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
y otros ordenamientos.
La propuesta se basa en la Confianza de la Ciuda-
EL GOBIERNO TIENE EL
danía y tiene como principales objetivos la simplificación
administrativa y reforzamiento de la certeza jurídica para
COMPROMISO DE; NO AUMENTAR
obtener más eficiencia y equidad, facilitar los trámites y
la autodeterminación del cálculo de impuestos para los
O CREAR NUEVOS IMPUESTOS;
contribuyentes.
Con esto se pretende; evitar y combatir la evasión
COMBATIR LA CORRUPCIÓN Y
y elusión fiscal; Incrementar la base de contribuyentes
que se encuentran en la informalidad para una mayor
LA IMPUNIDAD; SIMPLIFICAR EL
recaudación de Impuestos; reactivación económica por
pandemia COVID-19; aumento de la base gravable de
CUMPLIMIENTO FISCAL; APOYAR
los contribuyentes. AL SECTOR SALUD.
El gobierno tiene el compromiso de; No aumentar
o crear nuevos impuestos; Combatir la corrupción y la
impunidad; Simplificar el cumplimiento fiscal; Apoyar
al sector salud.
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION; Se Modificaciones para CFDI; de egresos deberán
proponen limitaciones a la perdida de residencia, reglas acreditar la justificación del descuento, devolución o
nuevas y fortalecimiento en supuestos de enajenación, bonificación para disminuir de los ingresos. Actuali-
demostrar razón de negocios la fusión o escisión. zación de la actividad económica del contribuyente
Nuevas obligaciones al R.F.C., Las personas físicas cuando exista discrepancia entre el bien o servicio
mayores de edad deberán inscribirse, se modifica el aviso de dicha actividad.
de cambio o adición de socios, posibilidad de suspender Operaciones Relevantes; Fusiones y escisiones
registro a contribuyentes sin actividad durante los últimos que no se consideren enajenación por cumplir requi-
5 ejercicios, requisitos de opinión positiva en IMSS para sitos del 14-B del CFF. Enajenación de acciones a
liquidación de sociedades. costo fiscal por reestructuración (Art. 24 LISR). Ena-

LA REVISIÓN Y APROBACIÓN EN significa revocado). Erogaciones por asistencia téc-
nica, trasferencia de tecnología o regalías. Cuando
FORO DE OPINIONES
LAS REFORMAS NOS LLEVAN A se realicen por parte de un tercero siempre que
sean residentes en México. El contrato se haya
UNA PROPUESTA QUE INVOLUCRA pactado que la prestación por prestadores servicios
especializados o de la ejecución de obras especia-
A REFORMAS ADICIONALES Y lizadas (reforma en materia de subcontratación).
Otras obligaciones (Art. 76-IX,X,XII) Se planea el
DEROGACIONES A MÚLTIPLES extender la obligación de tener un ESTUDIO DE
precios de transferencia a toda operación entre
DISPOSICIONES DEL CÓDIGO partes relacionadas, independientemente si son resi-
dentes en México o en otra juridicción y se precisan
FISCAL DE LA FEDERACIÓN; LA conceptos. Se solicita la información relativa a las
funciones o actividad, activos utilizados y riesgos
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA asumidos para el contribuyente y la parte o partes
relacionadas con las que celebren operaciones por
RENTA; LA LEY AL IMPUESTO AL cada tipo de operación. Se pide desarrollar los ele-
mentos de comparabilidad e incluir el detallle en la
VALOR AGREGADO; LA LEY DEL aplicación de los ajustes, que se hayan realizado.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE Se propone eliminar el Regimen de Incorporacion

Fiscal y reemplazarlo con un nuevo Regimen de
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS Y Confianza para personas físicas es un Regimen mas

simple para que las personas físicas que llevan a cabo
OTROS ORDENAMIENTOS. diversas actividades empresariales y/o reciben ingre-

sos por arrendamiento de bienes inmuebles. Pagos
al extranjero, Se incluye que los pagos al extranjero
a partes relacionadas deberán encontrarse a valor
jenación acciones con fuente de riqueza en territorio de mercado.
nacional (Art. 161 LISR) Determinación de precios por operaciones
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA; con partes relacionadas (Art. 179). Se adiciona la
Orden de Acreditamiénto en declaración Anual; en mención a la obligación aplicable también a los
2022, se propone agregar un párrafo en el cual se contribuyentes del título IV. Se establece que en los
establece el orden que se deberá seguir para acreditar análisis de comparabilidad únicamente se considere
vs el ISR anual. la información financiera del ejercicio fiscal sujeto
Razón de negocios en restructuras corporativas análisis y únicamente cuando los ciclos de negocio
(Art. 24); El beneficio para que pueda realizarse la cubran más de un ejercicio.
enajenación a costo fiscal solo se otorgara a socie- Régimen de Confianza de las Personas Morales;
dades residentes en México pertenecientes al mismo Aplica a personas Morales que tengan Ingresos tota-
grupo. Cuando el ejercicio de facultades de compro- les del año anterior menores a 35 millones de pesos
bación, la autoridad fiscal detecte que la restructu- o que al inicio de operaciones no proyecte superar
ración carece de razón de negocios la autorización este ingreso.
quedara sin efectos y se deberá pagar el impuesto LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGRE-
correspondiente. Con estas modificaciones se pre- GADO; Tasa del 0 a productos destinados a la
tende garantizar que la reestructuración corporativa y alimentación tanto para consumo humano como ani-
las operaciones relevantes anteriores y posteriores no mal. Régimen de Incorporacion Fiscal; Desaparece
tengan como propósito la elusión de contribuciones. el Régimen de incorporación fiscal, eliminación de
Deducciones (Art. 27) Se combate al mercado declaración del IVA de manera bimestral. Presenta-
ilícito de hidrocarburos y petrolíferos con requisitos ción de Servicios Digitales en México; Se propone
adicionales en el CFDI verificar que el permiso adecuar el envio de información relativa a los servi-
declarado se encuentre vigente (diferencia entre cios digitales prestados por recidentes extranjeros de
suspendido por peligroa la seguridad nacional no manera mensual.

EL RESPETO A LA PATRIA
VA ACOMPAÑADO DE ESE
SENTIMIENTO QUE TODOS
LLEVAMOS EN NUESTROS
CORAZONES Y SE LLAMA
PATRIOTISMO: AMOR A NUESTRO
PAÍS, DESEO DE MEJORARLO,
CONFIANZA EN SUS FUTUROS
DESTINOS
Alfonso Reyes

FORO DE OPINIONES
Contador Público por la Facultad de Economía,
del Estado de Durango). Maestría en Impuestos
Campus Durango. Maestría en Derecho Fiscal
Campus Durango. Socio-Director de la Firma

Antúnez Fernández de Castro Consultores, S.C.
ALFONSO ANTÚNEZ FERNÁNDEZ DE CASTRO

CON EL NUEVO 151-BIS DEL CFF:
¿RENACIMIENTO
DEL IMPERIO ROMANO?
S
e tiene conocimiento que, desde el Para tal efecto, la autoridad fiscal previamente
Imperio Romano, el Embargo surgía emitirá declaratoria de embargo en la que detallará
por el incumplimiento de una obliga- los bienes afectados, misma que hará del conoci-
ción, asegurando al acreedor a que se miento del deudor a través de buzón tributario, por
le restituyera de su deuda con bienes estrados o por edictos, según corresponda.
o cualquier otro tipo de riqueza. El Una vez que surta efectos la notificación del
régimen que se aplicaba era el de eje- embargo, se continuará con el procedimiento admi-
cución personal al deudor, que a falta de pago quedaba nistrativo de ejecución. Ahora bien, con el nacimiento
reducido a esclavo y el acreedor tenía varios derechos del articulo 151-Bis del Código Fiscal de la Fede-
sobre él, como, por ejemplo: Venderlo, Enviarlo a Prisión ración, el cual surtirá efectos a partir de este 2022;
o aún más grave la Muerte. Posteriormente con el paso genera bastante incertidumbre, ya que abre la puerta
del tiempo, el acreedor podía solicitar la posesión legal a una muy agresiva política recaudatoria, vulnerando
de la totalidad de los bienes del deudor o como opción, por doquier al Derecho de Audiencia, al Derecho al
que el mismo Deudor cediera de manera “voluntaria” para Debido Proceso, al Derecho a la Defensa, al Derecho
evitar la infamia. Al paso del tiempo, se fueron limitando de Prelación y más aún al Artículo 14 constitucional.
esas acciones contra determinados bienes. No hay que perder de vista, que todo Embargo
A continuación, podemos leer a que se refiere este fundamentando este 151-Bis, deberá de cumplir pre-
nuevo artículo del CFF. viamente con todas y cada una de las etapas, durante el
Procedimiento Administrativo de Ejecución de acuerdo
Artículo 151 Bis. La autoridad fiscal, tratándose de con el artículo 145 del Código Fiscal de la Federación.
créditos exigibles, podrá llevar a cabo el embargo de bienes, Que es, la determinación de las contribuciones
por buzón tributario, estrados o edictos, siempre que se trate omitidas de acuerdo con el artículo 65 del CFF, dere-
de los siguientes: cho a garantizar el interés fiscal con relación al 142
del CFF, la orden de No ejecución de los actos admi-
I. Depósitos bancarios, componentes de ahorro o inver- nistrativos en base al 144 del CFF, la exigibilidad del
sión asociados a seguros de vida que no formen parte pago mediante el ya mencionado artículo 145 del CFF.
de la prima que haya de erogarse para el pago de Todo lo anterior cumplimiento cabalmente, con lo
dicho seguro, o cualquier otro depósito en moneda dispuesto en el artículo 137 del CFF, que hace referen-
nacional o extranjera que se realicen en cualquier cia a que todo Requerimiento de Pago y de Embargo
tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente deberá de notificarse legalmente, lo cual no se señala
en alguna de las entidades financieras o sociedades en este nuevo 151-Bis del CFF. Sin perder de vista,
cooperativas de ahorro y préstamo. que aunado a todo lo anterior se deberá de atender
II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobilia- a lo señalado en los artículos 156-Bis y 156-Ter de
rios y en general créditos de inmediato y fácil cobro a este mismo ordenamiento legal; sin dejar a un lado al
cargo de entidades o dependencias de la Federación, Código de Procedimientos Civiles en su numeral 434.
Estados y Municipios y de instituciones o empresas Como podemos observar, con esta nueva facultad
de reconocida solvencia. que tiene la autoridad fiscal, se podrán avecinar actos
III. Bienes inmuebles. aberrantes. Todo está escrito, pero todo depende del
IV. Bienes intangibles Cómo se hará. ¿Renacimiento del Imperio Romano?

FORO DE OPINIONES
ANTONIO LIMÓN LÓPEZ

SEGURIDAD
DE LA INFORMACIÓN
Y TRIBUTACIÓN
significativos detectados, sino que el medio en el que
desenvuelve el personal es un medio digital cuya seguri-
Contador Público por el IPN. Catedrático, expositor y articulista en dad es crítica para un normal desarrollo de la actividad
GCI
de la organización y el desempeño de sus empleados.
Consultores S.C. Doctor Honoris Causa y uno de los Fiscalistas
más Importantes de México.
RETOS QUE PLANTEA LA SEGURIDAD DE LA INFORMACIÓN
La información es uno de los principales activos de
cualquier organización. La seguridad de la informa-
ción se ocupa de proteger este activo para asegurar
L
a relevancia de las tecnologías de la la continuidad de las operaciones, reducir los daños
información y de las comunicaciones que puede padecer e incrementar el valor que aporta
en la sociedad moderna y la acelera- a la organización.
ción del proceso de digitalización de la La presencia de una seguridad de la información
economía global son patentes. solvente es uno de los requisitos más relevantes para
En el ámbito de la administración dotar a una administración tributaria de una infraes-
tributaria, y en el sector público en general, la materia tructura ética robusta. Sin dicha seguridad, las medidas
prima es precisamente la información y su tratamiento destinadas a fortalecer la cultura corporativa y los
digital es actualmente la operación de negocio principal. valores de la organización o bien a combatir el fraude
Más aún, la administración digital es un instrumento interno y las malas prácticas pueden resultar estériles.
estratégico para la administración tributaria, empleado En efecto, el campo de juego en el que se desarro-
con el ánimo de ofrecer mejores servicios a los ciudadanos lla cualquier actividad de la organización es cada vez
y las empresas y de luchar contra el fraude, cumpliendo más el medio electrónico, en particular es así para los
así la misión y los objetivos de la organización. procesos de negocio. Por ello, las respuestas a cualquier
En ese escenario que no tiene retorno, la seguridad enfoque y problema estratégico u operativo se dan en
de la información se presenta como una garantía para la esta dimensión digital y exigen un análisis previo.
administración tributaria de que los riesgos tecnológicos La seguridad de la información precisa inversio-
no van a minar la confianza de los usuarios ni la reputa- nes y gastos notables, genera costes de oportunidad
ción de la organización. Una seguridad que nunca puede y requiere un mantenimiento continuo de las medi-
ser absoluta, aunque sí sistemática y que se construye a das establecidas. La seguridad conlleva siempre una
partir de un conjunto de elementos técnicos y organiza- intensa labor de formación y comunicación de los
tivos de gran complejidad, contando con la referencia empleados y la participación de especialistas, propios
de estándares internacionales en constante evolución. o contratados ex profeso.
En relación con la infraestructura ética de la adminis- Sin embargo, no existe en la administración tri-
tración tributaria, no es ya que las medidas de seguridad butaria una alternativa al desarrollo de un Sistema de
de la información contrarresten algunos de los riesgos más Gestión de la Seguridad de la Información (SGSI),

FORO DE OPINIONES
que consolida un conjunto de medidas organizativas, organización y en especial en una administración tri-
regulatorias y técnicas cuyo objeto es garantizar en un butaria para la construcción de un sistema de gestión
grado razonable la confidencialidad, la integridad y la de la seguridad de la información.
disponibilidad de la información. Los retos a los que En primer lugar, la seguridad informática se
enfrenta la administración tributaria, en forma de ame- sustenta en un análisis de los riesgos asociados a
nazas y vulnerabilidades, lo hacen imprescindible. los sistemas de información que conducirá al esta-
Un sistema de gestión de la seguridad de la informa- blecimiento de los correspondientes controles. Este
ción debe resultar acorde con los objetivos de negocio y, análisis debe ser lo más amplio y detallado posible y
por tanto, perseguir un nivel de exposición al riesgo menor extenderse no sólo a todos los sistemas y aplicaciones
o igual que el aceptado por la dirección (“apetito al riesgo”). en cuanto a su desarrollo y explotación, sino a todos
El diseño del SGSI efectuará una selección de controles los factores que intervienen en los procesos informá-
de seguridad que proteja los activos de información de la ticos: instalaciones, personal, comunicaciones, etc.
organización y dé confianza a las partes interesadas. Si en la organización existe un modelo de gestión de
En cuanto al respaldo de los datos y de los servicios riesgos institucionales, como puede ser la metodología
informáticos, orientado a asegurar el mantenimiento de Entreprise Risk Management, el análisis y gestión de
la actividad de la organización y la recuperación ante los riesgos tecnológicos deberá estar alineado con él.
desastres y contingencias, se refiere a la continuidad del Un segundo elemento crítico para la seguridad es
negocio más que a la seguridad de la información, pero la disponibilidad de especialistas o, en su defecto, de
su incidencia en esta última obliga a tomarlo siempre en un apoyo externo especializado equivalente. En efecto,
consideración. la seguridad de la información, la denominada “ciber-
Conviene resaltar que la seguridad de la información seguridad”, demanda unos conocimientos ‘técnicos
es un concepto eminentemente relativo. En efecto, la avanzados y muy actualizados que no son fáciles de
seguridad absoluta no puede alcanzarse porque el grado dominar en toda su amplitud por el personal interno de
de aseguramiento que provee no permite evitar indefinida- una sola organización. Los aspectos tecnológicos que
mente todos los incidentes (de seguridad) ni eliminar todos inciden en la seguridad de la información (seguridad
los riesgos, por muy improbables que sean unos y otros. perimetral, control del acceso alos sistemas, lucha
A continuación, se exponen cinco de los elementos contra el malware, etc.) requieren estudios técnicos
o factores cuya presencia es imprescindible en cualquier precisos y la implantación de soluciones apropiadas y

LA INFORMACIÓN ES UNO DE y de autorizaciones, control de accesos, suministros de
información, etcétera).
LOS PRINCIPALES ACTIVOS DE Un tercer elemento a considerar es el cumplimiento

de las normas y estándares sobre la materia.
CUALQUIER ORGANIZACIÓN. LA Por una parte, la administración tributaria debe cum-
plir la legislación que le sea de aplicación por imperativo
SEGURIDAD DE LA INFORMACIÓN SE nacional o internacional, exponiéndose en caso de no
hacerlo a las consecuencias, que van desde una mayor
OCUPA DE PROTEGER ESTE ACTIVO exposición al riesgo hasta, eventualmente, sanciones y una
merma de la reputación e imagen institucional.
PARA ASEGURAR LA CONTINUIDAD Por otra parte, la administración tributaria puede
elegir certificarse en algunas de las distintas normas o
DE LAS OPERACIONES, REDUCIR estándares que se ocupan de garantizar que se ha alcan-
zado un determinado nivel en la gestión de la seguridad
LOS DAÑOS QUE PUEDE PADECER de la información. La certificación es voluntaria e impone
costes recurrentes, pero acrecienta la confianza de los
E INCREMENTAR EL VALOR QUE usuarios y de los grupos de interés.
Como primer ejemplo, en España, la Agencia Esta-
APORTA A LA ORGANIZACIÓN. tal de Administración Tributaria debe ser conforme al
Esquema Nacional de Seguridad, aprobado por el Real
Decreto 3/2010, de 8 de enero, por el que se regula el
Esquema Nacional de Seguridad en el ámbito de la Admi-
nistración Electrónica, modificado por el Real Decreto
testadas, acordes con los riesgos detectados y que no 951/2015, de 23 de octubre. Esta norma, flexible pero
frenen el desarrollo de la administración digital. exigente, se orienta hacia el sector público y propugna
En el caso de la administración tributaria, será una mejora continua. El organismo realiza un examen
necesaria probablemente la contratación de firmas guiado de la situación de los sistemas de información, ana-
especializadas en seguridad y, a la vez, la alianza lizando los riesgos, y determina, según unas pautas pre-
con otros organismos de la Administración Pública, establecidas, qué medidas son necesarias para proteger
singularmente con aquellos que se ocupan trans- la información y garantizar la seguridad de los sistemas,
versalmente de la seguridad de la información, de los datos, las comunicaciones y los servicios electrónicos.
la continuidad del negocio o de la protección de las El resultado del proceso es una declaración pública de
infraestructuras críticas del país. aplicabilidad. La validez del proceso está refrendada por
Sin embargo, en el orden interno se pueden aco- auditorías periódicas de seguridad. transparencia y lucha
meter sin demora acciones que consolidan y poten- contra la corrupción. Las administraciones tributarias al
cian los recursos humanos dedicados a esta cuestión: servicio del ciudadano.
Una de ellas consiste en designar un responsable de Como segundo ejemplo, la certificación ISO 27001
la Seguridad Informática (“Chief Information Security sobre Gestión de la Seguridad de la Información de una
Officer”) o CISO, una figura clave en el ámbito de la organización garantiza la ciberseguridad de los sistemas
seguridad para cualquier organización de cierto tamaño de información y el diseño e implantación de un sistema
y relevancia. De este CISO debería depender una uni- de gestión de la seguridad de la información; en ambos
dad de especialistas internos en seguridad informática. casos en relación con un patrón predefinido contenido
Asimismo, se puede establecer una red de oficiales en la norma que puede adaptarse a múltiples situaciones.
de seguridad (también llamados administradores de Como cualquier certificación, está sujeta a renovaciones
seguridad), encargados de velar por la seguridad de periódicas que validan la conformidad. Mediante el cum-
la información en las distintas divisiones territoriales plimiento de normas como ésta, la organización entra en
y funcionales. Estos profesionales, generalmente con un ciclo virtuoso de mejora continua PDAC en el que, sin
una dedicación a tiempo parcial a esta labor, no tienen solución de continuidad, planifica, ejecuta, verifica y actúa.
necesariamente un perfil informático y se ocupan de Este es un pendiente que preocupa mucho a los
supervisar y controlar los procedimientos que inciden contribuyentes, pues el riesgo de que todo esto caiga en
en la seguridad de la información (gestión de usuarios manos de delincuentes.

FORO DE OPINIONES
Licenciado en Contaduría por la UNAM.

Maestro en Impuestos por el Instituto ORFE
OROZCO-FELGUERES. Catedrático, expositor
Defensor del Contribuyentes por el Supremo

Consejo de la Sociedad Mexicana de Grandes
Defensores de la Patria. Considerado como
uno de los Fiscalistas Más Importantes de
Socio Director de Especialistas Financieros
EDUARDO ERNESTO VILLEGAS ORTIZ

REFORMA FISCAL 2022
S
i bien es cierto no hay nuevos impues- No obstante lo mencionado, hay otros cambios
tos en el Paquete Económico enviado fiscales importantes en el Paquete Económico que
por el Ejecutivo y aprobado por el se tienen que tomar en cuenta para estar preparados
Congreso de la Unión, es importante ante la fiscalización fuerte que se aproxima, siendo
estar muy alertas para el ejercicio algunos de ellos los siguientes:
fiscal 2022, toda vez que se perfila
a ser un año de una fiscalización muy fuerte por parte IMPUESTO SOBRE LA RENTA
de las autoridades fiscales y no fiscales. Durante el PERSONAS MORALES
ejercicio de 2021 son conocidas las modificaciones a la CUENTAS INCOBRABLES
Reforma Laboral, que originó importantes cambios a la Se establece que no es suficiente la demanda como
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto al gestión de cobro, por lo que se va a requerir obtener
Valor Agregado, Código Fiscal de la Federación, Ley una resolución definitiva emitida por la autoridad
del IMSS y del INFONAVIT. Dichos cambios aún no se competente con la que se demuestre haber agotado
han visto en actos de molestia hacia los contribuyentes, las gestiones de cobro, o en su caso, que fue imposible
sin embargo será una pesadilla para todos aquellos que la ejecución de la resolución favorable.
no estén preparados para revisiones que se avecinan e
inclusive cancelaciones del Registro REPSE, multas y ACTIVOS FIJOS
hasta posibles pérdidas de clientes. En caso de que un Activo fijo deje de ser útil o se
Aunado a lo anterior, tenemos para el año 2022 la enajene se deberá presentar un aviso ante el SAT.
obligatoriedad de los nuevos CFDI´S versión 4.0 y la
Carta Porte, que además de Costos, tiempos y sanciones, INFORMACIÓN DE DEPÓSITOS EN EFECTIVO.
serán otras herramientas de la autoridad fiscal que harán Se adiciona la obligación de las instituciones financie-
que el contribuyente esté al día. ras de informar al SAT depósitos en efectivo al día 17
También hemos visto últimamente que la autoridad del mes posterior, cuando exceda de $ 15,000 el monto
ha estado enviado invitaciones de lo siguiente: mensual acumulado de depósitos de todas las cuentas.
1. Diferencias en CFDI´S de nómina vs. las reten- PARTES RELACIONADAS

ciones de ISR declarado al SAT. Se modifica en el sentido de eliminar la obligación
2. Discrepancias en las deducciones autorizadas de obtener y conservar la información que demuestra
manifestadas en la declaración anual vs. los precios de mercado es solo para las operaciones con
CFDI´S de deducciones autorizadas que se le partes relacionadas en el extranjero (lo cual refuerza
timbraron al contribuyente. la obligatoriedad de Estudios de Precios de Transfe-
3. Variaciones entre la Participación de las Uti- rencia en México).
lidades manifestada en la declaración anual
vs. lo timbrado en los recibos de nómina a los RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA DE PERSONAS MORALES
trabajadores Es obligatorio para personas morales constituidas única-
4. Y lo más complejo, las vigilancias profundas que mente por personas físicas y cuyos ingresos en el ejercicio
incluso se hacen vía virtual y se manda al contri- anterior no superen los 35 millones de pesos y las que
buyente las discrepancias que tiene la autoridad inicien operaciones y estimen no superar ese monto.
fiscal con lo manifestado por el contribuyente
en sus declaraciones presentadas de varios ejer- PERSONAS FÍSICAS
cicios fiscales y diversos impuestos, todo esto RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA
ocasionando grandes dolores de cabeza para los Básicamente es para los contribuyentes personas físicas
contribuyentes. que realicen únicamente actividades empresariales, pro-

fesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, conducta que pueda constituir la comisión de un
quienes podrán optar por pagar el impuesto sobre la delito fiscal, deberá informarlo a la autoridad fiscal,
FORO DE OPINIONES
renta en los términos establecidos en esta Sección (IV), de acuerdo a reglas de carácter general. Se adiciona
cuando sus ingresos no hubieran excedido de la canti- que si el Contador no denuncia el incumplimiento
dad de tres millones quinientos mil pesos a nivel anual. de obligaciones fiscales y aduaneras o que ha llevado
alguna conducta que pueda constituir delito: SUS-
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN PENSIÓN del registro por 3 AÑOS.
NEGATIVA DE FIRMA E. Y CERTIFICADOS DE SELLOS DIGITALES
Se establece supuestos para negar a la personal moral • Se hace responsable al contador del delito
solicitante si tiene un socio o accionista con control de “encubrimiento de delitos fiscales“, quien
efectivo, que se ubique entre otros: Se detecte que es sin previo acuerdo y sin haber participado en
un EFOS, que tenga a su cargo créditos fiscales firmes él, derivado de la elaboración del dictamen
(69, fr. I) o que se encuentre no localizados (69, fr. III). tiene conocimiento de un hecho que la ley
señala como delito, sin haberlo informado.
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES • Presión de 3 meses a 6 años.
La autoridad fiscal podrá cancelar o suspender el
RFC cuando se confirme en sus sistemas o con infor- PRESUNCIÓN DE SIMULACIÓN EN CFDI RESTRINGIDOS O
mación proporcionada por terceros que el contribu- DEJADOS SIN EFECTOS ART 69 B
yente no ha realizado alguna actividad en los cinco Se presumirá la inexistencia de las operaciones ampa-
ejercicios previos, que no ha emitido comprobantes radas en los comprobantes fiscales, cuando la auto-
fiscales, que no cuenta con obligaciones pendientes ridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado
de cumplir o por defunción de la persona física. emitiendo comprobantes que soportan operaciones
realizadas por otro contribuyente, durante el periodo
SOPORTE MATERIAL DE DESCUENTOS, BONIFICACIONES O en el cual a este último se le hayan dejado sin efectos
DEVOLUCIONES. o le haya sido restringido temporalmente el uso de
La autoridad solicitará “Justificación y soporte docu- los certificados de sello digital.
mental que acredite” los descuentos, bonificaciones
o devoluciones. DEFRAUDACIÓN FISCAL CALIFICADA
• Se adiciona que se comete el delito de
REQUISITOS ADICIONALES DEL CFDI defraudación fiscal calificada cuando se
La autoridad actualizará las actividades y obligaciones origine por:
manifestadas ante el RFC, por lo que si no coincide el – Simular una prestación de servicios profe-
concepto facturado con la actividad económica regis- sionales independientes a que se refiere el
trada, la autoridad procederá a actualizar la actividad. régimen simplificado de confianza de LISR
respecto de sus trabajadores.
CANCELACIÓN DEL CFDI – Deducir, acreditar, aplicar cualquier estímulo
Se establece que cuando los contribuyentes cancelen o beneficio fiscal, respecto a erogaciones que
comprobantes fiscales digitales por Internet que ampa- se efectúen por sí o por interpósita persona
ren ingresos, deberán justificar y soportar documen- en violación a la legislación anticorrupción
talmente el motivo de dicha cancelación, misma que
podrá ser verificada por las autoridades fiscales en el EMBARGO POR BUZÓN TRIBUTARIO
ejercicio de las facultades establecidas en este Código. • Facultad para embargar bienes, depósitos,
Se deberá realizar la cancelación ANTES DE LA acciones, bonos, inmuebles, tangibles, por
DECLARACIÓN ANUAL y siempre que el receptor Buzón Tributario.
acepte su cancelación (reglas de resolución miscelánea) • Una vez que surta efectos la notificación, se
continuará con el Procedimiento Adminis-
OBLIGACIONES Y SANCIONES AL CONTADOR PÚBLICO trativo de Ejecución.
CERTIFICADO Como consejo hay que preparase para una año
Si el Contador Público inscrito tiene conocimiento 2022 que será de alta fiscalización, lo que conllevará
de que el contribuyente ha incumplido con las a robustecer los sistemas de control interno de todos
disposiciones fiscales y haya llevado a cabo alguna los contribuyentes.

LA INTEGRIDAD ES LA
LEALTAD HACIA LAS
CONVICCIONES Y VALORES
PERSONALES, LA DECISIÓN
DE ACTUAR DE ACUERDO
CON ESOS VALORES, DE
EXPRESARLOS, SOSTENERLOS
Y TRADUCIRLOS A LA
REALIDAD PRÁCTICA
Ayn Rand

FORO DE OPINIONES
SERGIO AGUILAR MAGALLANES

REGULACIONES FISCALES,
Y LAS FINANZAS
DESCENTRALIZADAS
claramente con las categorías legales establecidas;
otros no lo harán.
Por lo tanto, sugieren la adopción de una serie
Asociación Mexicana de Contadores Públicos
Colegio Regional de León, Gto. de políticas para las DeFi, que incluyen:
El Fiscalista del Año 2021.
• Tolerancia: Partir de la premisa de que no
se necesitan nuevas regulaciones
• Advertencias: emisión de advertencias a usua-
E
l funcionamiento básico de los pro- rios/consumidores sobre los riesgos inherentes.
tocolos de finanzas descentralizadas • Aplicación: Entender la posibilidad que las
denominadas DeFi, y los riesgos fisca- reglas existentes ya cubren a los actores y
les y de lavado de activos que se deri- actividades relevantes y no se han cumplido.
van del anonimato que los caracteriza. • Opt-in: Brindar la opción de estar sujeto
La acción de los gobiernos y admi- a regulaciones a cambio de ciertas protec-
nistraciones tributarias para prevenir y actuar sobre los ciones, aunque no exista un requisito legal
delitos financieros que podrían verse involucrados en la • Regulaciones de poda: Eliminar los requi-
utilización de estos protocolos, requerirán regulaciones sitos reglamentarios que ya no son esenciales
específicas que permitan ser cumplidas. en un contexto DeFi
• Marcos de licencia limitada: La posibili-
¿ES POSIBLE REGULAR LAS DEFI? dad de obtener licencias de alcance limitado
El documento del Foro Económico Mundial denominado o por debajo de los umbrales de tamaño, con
“Decentralized Finance (DeFi) Policy-Maker Toolkit”, requisitos ligeros
aporta un kit de herramientas diseñado como punto de • Medidas prohibitivas: Prohibir ciertas
partida para los responsables de la formulación de políticas actividades en el sector DeFi
que buscan comprender los riesgos y oportunidades que • Nuevos tipos de licencias: Abordar los ries-
ofrecen las DeFi e idear las mejores políticas de regulación. gos con nuevas categorías diseñadas para DeFi
Allí se menciona que la actividad de las DeFi abarca • Emitir orientaciones o expectativas:
muchos dominios de la regulación financiera, inclui- Crear nuevos marcos, a menudo con un
dos valores, derivados, bolsas, gestión de inversiones, comentario público o una consulta incluida
supervisión bancaria, delitos financieros, financiación al antes de su publicación oficial
consumo, seguros, gestión de riesgos y supervisión macro-
prudencial. Es por ello que se destaca que una estrategia Además con buen criterio se menciona que una
global coherente es importante y podría delegarse a un regulación efectiva, probablemente implique una
grupo de trabajo transversal o un organismo similar. combinación de la regulación existente, regulación
Algunos patrones de actividad de DeFi coincidirán modernizada y nueva regulación a medida.

El cuadro siguiente, ilustra el toolkit propuesto para identificar y diseñar las políticas sobre DeFi.
FORO DE OPINIONES
DeFi
service
Yes Does it either No Do you have No
Is this activity clearly violate, Consider creating
within the scope or fall outside information to a specialized
of your authority? of, existing evaluate DeFi regulatory unit
obligations? services?
Clear Outside Yes
violation obligations
No
Unclear
Consider Engage with What is the stage

enforcement relevant of development
action stakeholders of the service?
Coordinate with Work with Early or pre-
other entities that legislatures or other Action may not Established launch
have relevant bodies to modify be necessary
authority the legal regime at this time.
Observe ongoing
developments
Consider a sandbox
Consider adopting
or other means
rules to achieve
of regulatory
policy objectives
Evaluate potential forbearance
and address risks
measures and
approaches
POLICY OR REGULATORY ACTION
https://www.ciat.org/las-finanzas-descentralizadas-defi-la-evolucion-de-las-cuentas-offshore-parte-ii/#_ftn1
Por último, el documento destaca que están emer- obligaciones claras de protección de los inversores en
giendo cuerpos legislativos específicos para activos estas plataformas, el público inversor se ve vulnerable.
digitales, incluida la propuesta integral de Mercados Desafortunadamente, esta clase de activos ha estado
de Criptoactivos (MiCA) de la Unión Europea. Sin plagada de fraudes y estafas»
embargo, la mayoría de las jurisdicciones aún no han En este camino, la SEC tiene previsto hacerse
adoptado marcos a la medida de estas necesidades. con herramientas de inteligencia artificial para
EL CAMINO HACIA LA REGULACION EN supervisar las transacciones que ocurren dentro de la
LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA industria DeFi. De acuerdo a una nota periodística
La SEC (Securities and Exchange Comission) ha publicada en mayo por la revista “Forbes”, la SEC
evidenciado sus intenciones de regulación del ecosistema habría cerrado un contrato con una compañía del
de las finanzas descentralizadas (DeFi) y de las cripto- ámbito privado que brindará al regulador estadouni-
monedas en general, con el propósito de proteger a los dense la tecnología necesaria para analizar y rastrear
inversores ante eventuales fraudes. los contratos inteligentes.
Gary Gensler, presidente del organismo regulador, Las herramientas de Inteligencia Artificial y
ha dicho que el rápido crecimiento del ecosistema finan- Aprendizaje Automático resultan válidas para iden-
ciero descentralizado puede conllevar altos riesgos para tificar direcciones desconocidas y transacciones que
los inversores. podrían ser sospechosas. Además, son capaces de
Ante la Comisión de Asuntos Económicos y Moneta- identificar y monitorear direcciones cripto conocidas
rios del Parlamento Europeo, expresó que «A diferencia vinculadas a actores ilícitos.
de las bolsas tradicionales, como la Bolsa de Valores de
Frankfurt, las plataformas cripto proporcionan acceso CONCLUSIONES
directo a millones de inversores. No hay intermediario Mucho se ha avanzado en la lucha contra la falta
entre el público y la plataforma, Por lo tanto, a falta de de transparencia en la utilización anónima de las

LAS HERRAMIENTAS DE
INTELIGENCIA ARTIFICIAL Y
APRENDIZAJE AUTOMÁTICO
RESULTAN VÁLIDAS PARA
IDENTIFICAR DIRECCIONES
DESCONOCIDAS Y TRANSACCIONES
QUE PODRÍAN SER SOSPECHOSAS.
ADEMÁS, SON CAPACES DE
IDENTIFICAR Y MONITOREAR
DIRECCIONES CRIPTO CONOCIDAS
VINCULADAS A ACTORES ILÍCITOS.
cuentas offshore de empresas constituidas en los llama- construyen los cimientos para los intercambios.
dos “paraísos fiscales”, en especial respecto al manto de Por lo tanto, son estas empresas las que podrían
anonimato que cubre al beneficiario final, terreno fértil velar por la utilización de las plataformas y protocolos
para la comisión de delitos financieros que habitualmente en el marco de las normas financieras globales, lo que
salen a la en las investigaciones por filtraciones de datos implicaría al menos el conocimiento de sus clientes
por parte de “arrepentidos” (Papeles de Luxemburgo que operen a partir de un umbral determinado.
2014, Swissleaks 2015, Panamá Papers 2016, Pandora En términos tributarios, tal como ha sucedido
Papers 2021, etc.) con las cuentas off shore, las DeFi per se no son
Los intercambios automáticos de información tales sinónimos de evasión, sino que la falta de una clara
como el CRS, o el FATCA en EEUU sin duda han sido identificación de los beneficiarios de operaciones
herramientas eficaces para lograr transparencia en los financieras de una determinada cuantía, puede con-
fondos, ya que permiten a las AATT desalentar por riesgo vertirlas en un canal para la evasión impositiva y el
percibido y elaborar políticas fiscalizadoras a partir de lavado de dinero.
datos oportunos y precisos. En principio, si bien en las DeFi no hay posibili-
La realización con sustancia de los intercambios es dad de contar con “arrepentidos” ya que los contratos
posible debido a la existencia de instituciones obligadas a se realizan entre direcciones no identificadas que
brindar la información y al hecho de que serán sanciona- impiden conocer de inmediato a quien pertenecen,
das ante el incumplimiento por parte de sus respectivos debe tenerse presente que las herramientas de
países adheridos a los acuerdos. trazabilidad también están evolucionando a pasos
Para trazar un paralelismo con el universo de las agigantados, por lo que es esperable que en un futuro
DeFi, debe hacerse una distinción entre el exchange des- próximo las nuevas “filtraciones” provengan del ras-
centralizado y la empresa que desarrolla la interfaz gráfica treo e identificación que éstas proveen.
que permite a los usuarios interactuar con los smart con- Sin embargo, el gran desafío será lograr el men-
tracts desarrollados sobre el protocolo para intercambiar tado equilibrio entre la privacidad y el apego a las nor-
criptomonedas. El primero es la plataforma propiamente mas tributarias, a modo de aprovechar los beneficios
dicha donde los usuarios compran y venden sus activos y de la tecnología evolutiva, pero con primacía de la
la segunda es la organización en donde programadores Ley como pilar de un verdadero Estado de Derecho.

FORO DE OPINIONES
Pasante de la licenciatura en
del departamento jurídico
Internacionales.
ANTONIO LIMÓN WONG

REFORMA FISCAL 2022
H
emos escuchado o visto en las noticias actividades no objeto del impuesto, especificando
que en el mes de septiembre del 2021, fue aquellas que el contribuyente no realiza en territorio
presentada la nueva reforma fiscal que ya nacional, así como aquellas diferentes a las previstas
fue aprobada y entrará en vigor en el año en el mandato número uno de la Ley realizadas en
2022, que incluye diversas modificacio- territorio nacional, cuando en los casos anteriormente
nes en la Ley del Impuesto sobre la Renta mencionados, el contribuyente obtenga ingresos o con-
(LISR), Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Impuesto traprestaciones, para que cuya obtención realiza gastos
Especial sobre Producción y Servicios (IESPS), Código Fiscal e inversiones en los que le fue trasladado el impuesto.
de la Federación (CFF), por mencionar algunos. Otro aspecto también muy importante que hay
Los elementos que integran el nuevo paquete eco- que resaltar en estos cambios es la eliminación del
nómico se publicaron el 12 de Noviembre del 2021 en IVA en productos de gestación menstrual para muje-
el Diario Oficial de la Federación son: res, ya que se está considerando más aquí un derecho
humano y en razón de género, ya que también será
• Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos a un precio más accesible y así más mujeres, adoles-
de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2022. centes y niñas tendrás más facilidad de poder adquirir
• Decreto por el que se reforman, adicionan y estos productos por lo que considero que es una de
derogan diversas disposiciones de la Ley del las acciones más notables de esta reforma en la LIVA.
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, de la Ley Especial sobre CAMBIOS IMPORTANTES EN EL CÓDIGO FISCAL
Producción y Servicios, de la Ley del Impuesto DE LA FEDERACIÓN (CFF)
sobre Automóviles Nuevos, del Código Fiscal de Otro cambio importante pero ahora en el Código
la Federación y otros ordenamientos. fiscal de la Federación es que se hace la adición de
• Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan un segundo párrafo a la fracción I del artículo 17-H
diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos. Bis, para establecer un supuesto de restricción de los
certificados de sello digital (CSD) a los contribuyentes
A continuación menciono algunos de los cambios que tributen en el nuevo régimen de confianza cuando
más relevantes por ley: se halle una omisión de tres o más pagos mensuales,
consecutivos o no consecutivos, del impuesto o de
CAMBIO EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA la declaración anual, con lo que se busca impedir el
Se deroga la Sección II del Capítulo II, del Título IV de la incumplimiento por parte de los contribuyentes.
LISR (RIF) y surge un nuevo régimen de confianza para Se adicionó también un segundo párrafo a la fracción
las personas físicas, el cual tiene como objetivo principal III del artículo 17-H Bis, con el propósito de integrar las
buscar, otorgar una manera más rápida, sencilla y eficaz el conductas infractoras establecidas en el artículo 85, frac-
pago de las contribuciones, sobre todo para los contribu- ción I del propio Código, originado de que dichas con-
yentes con menor capacidad administrativa y/o de gestión. ductas nos muestran la terquedad de los contribuyentes a
cooperar con las autoridades fiscales durante el desarrollo
CAMBIO EN LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO del ejercicio de sus facultades de comprobación.
Se contempla que la tasa del 0 % de IVA sea aplicable a los Por último, se reforma también artículo 17-H Bis,
productos destinados a los alimentos para consumo humano fracción VII del CFF para hacer el enfoque en que la
así como a los de animales, siguiendo las excepciones que autoridad podrá también tener en cuenta las incongruen-
actualmente se establecen en la Ley de Impuesto al Valor cias que se detecten en el valor de los actos o actividades
Agregado (Art. 2o.-A, frac. I de la LIVA). gravados manifestados en las declaraciones de pagos
Se adiciona el artículo 4o.-A a la Ley de Impuesto al provisionales o definitivos del ejercicio así como las infor-
Valor Agregado, para precisar lo que es el concepto de mativas en relación con la información que tenga el SAT.

FORO DE OPINIONES
ALAIN GÓMEZ MONTERROSAS

EL ACUERDO CONCLUSIVO
Y UNA
SUREFORMA
NUEVO PARADIGMA
EN PRO DE CONTRIBUYENTE
“SI NO LO PUEDES EXPLICAR DE Maesto en Impuestos, Maestro en Derecho
FORMA SIMPLE, NO LO ENTIENDES Constitucional, Postulante en Maestría en

Fiscalidad Internacional, Licenciado en Derecho.
Expositor en diversos foros nacionales.
SUFICIENTEMENTE BIEN” Abogado postulante en diversos Estados.
Socio fundador de Gómez Dueñas y Cía.
Socio de diversas empresas del sector Oil & Gas
ALBERT EINSTEIN
T
al frase de Albert Einstein me hace cicio si bien es cierto no establecen nuevos impuestos
recordar que los diferentes procesos si disminuyen en algunos casos las deducciones de
en los que nos hemos visto envueltos, ciertos contribuyentes, aumentando con ello la base
tanto los asesores fiscales como los del impuesto, sin embargo, también tiene cuestiones
empresarios en esta pandemia los cua- positivas para los contribuyentes como es el caso del
les nos han llevado a crecer en algunos nuevo Régimen Simplificado de Confianza Personas
casos y en algunos otros a perder ello ante una economía Físicas y sutiles pero sustanciales cambios que hace
global marcada por la rescisión y ante diversos cambios de al acuerdo conclusivo, en lo que me quiero detener
paradigma de convivencia social y sobre todo la forma de a explicar en las siguientes líneas.
desarrollar nuestras actividades, por ende la forma más El acuerdo conclusivo es por definición un
simple de explicar los mismos se resume en una oportu- medio de solución de controversias en materia fiscal
nidad para crecer, entendiendo los nuevos paradigmas. federal de justicia alternativa, en el que se privilegia
Al inicio de cualquier empresa o negocio se ve afec- el acuerdo de voluntades tanto del contribuyente
tado por una serie de obstáculos evidentes de cualquier como de las autoridades fiscales, ello a fin de lograr
cominezo de un ente económico, siendo estos retos los que soluciones más expeditas acordes a estos nuevos
la mayoría de los estimados lectores han superado promi- tiempos, en donde los procesos de fiscalización y
nentes fiscalistas o empresarios con éxito que hoy en día de obligaciones fiscales no pueden ni deben de ser
tienen la responsabilidad de mantener empleos y activar extremadamente largos, dado que la incertidumbre
la economía del país, los retos actuales no son mayores a que causa esto a los entes económicos puede generar
esos que hemos enfrentado al inicio (de la empresa o el pérdidas incalculables tanto para el fisco como para
negocio), por lo que los requisitos para enfrentar los retos tales entes económicos.
del 2022 es entereza, determinación e ímpetu. Sin embargo en la práctica ocurría que muchas
El 2022 representa una serie de retos en materia veces la autoridad al ser cuestionada en el acuerdo
económica la cual se traduce en retos en materia fiscal conclusivo sobre los hechos u omisiones consignados
tomando en cuenta que las reformas para este nuevo ejer- por la autoridad en el ejercicio de sus facultades, en la

contestación del acuerdo conclusivo ni fundamentaba el cambio de motivación sobre los actos inexistentes
ni mucho menos motivaba dichas consignaciones lo no permitían llegar a un acuerdo mutuo de volunta-
FORO DE OPINIONES
que causaba una afectación a los derechos elemen- des, máxime que no había disposición alguna que
tales de los contribuyentes, sobre todo en el caso de impidiera este cambio de motivación en cuanto a la
la valoración de pruebas respecto actos inexistentes consignación a la autoridad, por lo que la reforma es
ello en los procesos de fiscalización, pues bien ahora un cambio sustancial al establecer que si existe este
conforme a los nuevos lineamientos publicados el cambio de motivación la Procuraduría de la Defensa
27 de diciembre de 2021 y que surtirán sus efectos del Contribuyente podrá formular consideraciones
a partir el siguiente ejercicio la autoridad tendrá la que evidencian una violación grave de derechos del
obligación de fundamentar y motivar sus contesta- contribuyente.
ciones con lo que se ve reconocido por el legislador Estas consideraciones acerca de si la negativa de
los derechos fundamentales de cada contribuyente. la autoridad incide en violaciones graves y evidentes
Por qué es importante que la autoridad funda- a los derechos del contribuyente, son por sí mismas
mente y motive los hechos omisiones consignadas elemento a considerar en los medios de defensa tra-
en el ejercicio de facultades de comprobación, en dicionales, dado que la Procuraduría reconoce que la
primera instancia para respetar los derechos funda- autoridad ha violado los derechos de los contribuyen-
mentales pero también en un sentido pragmático tes de una forma grave, tan es así, que ha requerido
para que el contribuyente este en actitud legal de de que sean emitidas tales consideraciones por parte
reconocer si es que existieron omisiones, o en su de la Procuraduría, ello con las consecuencias y san-
caso que la autoridad reconozca que los hechos sí ciones administrativas que en su caso correspondan,
se llevaron a cabo, por poner un ejemplo sobre los sin perder de vista la posible comisión de un delito
actos inexistentes, pues resulta que en ciertos casos por parte de la autoridad ante tales violaciones graves.
la autoridad no valora los diversos medios de prueba Es así que para el 2022 podemos contar con el
con los que cuenta el contribuyente para demostrar acuerdo conclusivo como un medio de defensa de
que los actos de comercio sí se realizaron como pue- forma expedita y eficiente, para el caso de que las
den ser de manera ejemplificativa y no limitativa, los autoridades al ejercer sus facultades de comprobación
avances de obra, las listas de raya, las actas de entrega no valoren todos los elementos y pruebas aportadas,
de trabajos, los propios escritos consistentes en la a fin de comprobar la existencia de los actos De
operación realizada, los lineamientos de la empresa Comercio y por tanto hacer válida diversas deduc-
para dar de alta a sus proveedores, entre otros, todos ciones, ello porque obliga a la autoridad a mantener
estos elementos deben de ser valorados en forma la motivación y fundamentación para rechazar las
conjunta con el comprobante fiscal, con los asientos pruebas ofrecidas tanto en el ejercicio de facultades
contables y los propios Estados de cuenta donde se como en el propio acuerdo conclusivo.
ven reflejadas las operaciones. En conclusión, el año 2022 representa un reto
Ahora bien, también ocurría que en este ejemplo para cada uno de nuestros entes económicos y un
cuando los contribuyentes aportaban diversos ele- reto personal de saber reconocer que los nuevos
mentos para comprobar la existencia de los actos, la paradigmas de la convivencia social y la crisis econó-
autoridad al realizar su contestación al acuerdo con- mica global representan una oportunidad única para
clusivo modificaba la fundamentación y motivación crecer y desarrollarnos ante este cambio sustancial de
de la consignación de hechos u omisiones, ello en vida y de forma de relacionarnos los seres humanos y
perjuicio de los contribuyentes dado el acta final o el por ende los entes económicos es que por tanto ante
oficio de observaciones, en algunos casos no valoraba tal reto es importante conocer aquellos medios de
los diversos elementos aportados por el contribuyente defensa que nos permiten ser más eficientes en un
o en su caso eran desestimados por un argumento dis- menor tiempo para lograr disminuir los factores de
tinto al que se emitía en la contestación del acuerdo incertidumbre que por sí mismos ya existen, puesto
conclusivo, lo que no solo generaba una afectación que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
a los derechos fundamentales de los contribuyentes, podrá emitir las consideraciones de violaciones graves
sino que también desvirtuaba la esencia del acuerdo a los derechos del contribuyente y con ello con las
conclusivo respecto a la buena fe de las partes, lo consecuencias a las autoridades que esto implique, lo
que lo hacía inviable dado que evidentemente ante que permite un verdadero medio de defensa.

EL DEBER ES
LA NECESIDAD
VOLUNTARIA, LA CARTA
DE NOBLEZA DEL
HOMBRE
Henri-Frédéric Amiel

FORO DE OPINIONES
EDUARDO AGUILAR MAGALLANES

LA PREOCUPANTE REFORMA
A LA LEY DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO
Y EL BLOQUEO DE CUENTAS BANCARIAS
S
e cierra un 2021 lleno de retos y de
Licencido en Derecho por la Universidad
situaciones adversas, con grandes Iberoamericana. Candidato a Maestro en
pérdidas para todos, pero sin duda Impuestos por el Instituto de Especialización
con la esperanza de un próspero para Ejecutivos. Maestrante en Derecho Notarial
y Registral por la Universidad de la Salle.
2022 y confiando en que seguiremos
su-perando día a día cualquier reto Consultores Internacionales. Miembro de la IFA.
por fuerte que sea. Miembro de la AIDET. Coautor de diversos libros
La reforma planteada a la Ley de Instituciones de
Crédito será otro gran reto para todos aquellos que nos
dedicamos a la defensa del contribuyente, dicha reforma
ya se encuentra en la mesa directiva del congreso, para ser
sesionada y todo apunta a que será aprobada. Se pensó
que sería aprobada en el último periodo se sesiones del
LA REFORMA PLANTEA DAR
2021, sin embargo, no fue así.
La reforma plantea dar la vuelta a la tesis de jurispru-
LA VUELTA A LA TESIS DE
dencia mediante la cual se concedían las suspensiones,
derivado de los incumplimientos legales que se realizaban
JURISPRUDENCIA MEDIANTE
al momento de los bloqueos de las cuentas bancarias.
Se podría pensar que la única opción será solicitar la
LA CUAL SE CONCEDÍAN LAS
garantía de audiencia, la cual es el medio de defensa ante
la UIF, sin embargo, se sabe que los tiempos de respuesta
SUSPENSIONES, DERIVADO DE LOS
son extensos, por lo que el tener la cuenta bloqueada por
varios meses situaría a más de uno en jaque mate.
INCUMPLIMIENTOS LEGALES QUE
Ahora bien, será necesario plantear la inconstitucio- SE REALIZABAN AL MOMENTO DE
nalidad e inconvencionalidad de dicho pro-cedimiento
administrativo, derivado de las vulneraciones a los dere- LOS BLOQUEOS DE LAS CUENTAS
chos fundamentales, me-diante el juicio de garantías,
confiando en que los tribunales federales resolverán con- BANCARIAS.
forme a derecho y en pro de los derechos fundamentales.
Considero que resulta necesario e indispensable que
volteemos a explorar el camino a la Co-misión Interame-
ricana de Derechos Humanos, a través de la cual pueden
ser planteados asuntos en los cuales las autoridades vulne- Siempre habrá retos nuevos por cumplir, lo
ren, trasgredan y no protejan los derechos funda-mentales esencial será hacerlo con pasión, lograr que signi-
contenidos en los tratados internacionales. Siendo esta fique estando preparados y confiando en que nos
otra instancia que se podría acceder en caso de reunir encontraremos en la esquina con la oportu-nidad
los elementos necesarios. para lograrlos.

FORO DE OPINIONES
SERGIO ESQUERRA
EMBARGO VÍA
BUZÓN TRIBUTARIO
LA REFORMA FISCAL ES AGRESIVA,
Abogado postulante y asesor jurídico
del bufete ESQUER & ESQUERRA ABOGADOS

PRO FISCO Y EMINENTEMENTE
RECAUDATORIA, ME ATREVO A
visiones”, ambos de editorial Tirant Lo Blanch. SOSTENER, INCLUSO MÁS QUE LA
DEL AÑO 2014.
D
e nueva cuenta el contribuyente mexi- II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores
cano se enfrenta a una reforma fiscal. mobiliarios y en general créditos de inme-
Con vigor a partir del primero de enero diato y fácil cobro a cargo de entidades o
de 2022, los cambios en las leyes fisca- dependencias de la Federación, Estados y
les especiales y en el Código Fiscal de Municipios y de instituciones o empresas
la Federación son un duro golpe para de reconocida solvencia.
el pagador de impuestos. III. Bienes inmuebles.
La reforma fiscal es agresiva, pro fisco y eminente- IV. Bienes intangibles
mente recaudatoria, me atrevo a sostener, incluso más
que la del año 2014. Para tal efecto, la autoridad fiscal previamente
Para muestra la facultad otorgada la autoridad en emitirá declaratoria de embargo en la que detallará
el código a modo de que realice embargos vía Buzón los bienes afectados, misma que hará del conoci-
Tributaria: miento del deudor a través de buzón tributario, por
estrados o por edictos, según corresponda.
Artículo 151 Bis. La autoridad fiscal, tratándose de cré- Una vez que surta efectos la notificación del
ditos exigibles, podrá llevar a cabo el embargo de bienes, embargo, se continuará con el procedimiento admi-
por buzón tributario, estrados o edictos, siempre que se nistrativo de ejecución.
trate de los siguientes: Sin embargo, note usted estimado lector que
el legislador olvidó el derecho que tienen los con-
I. Depósitos bancarios, componentes de ahorro tribuyentes para señalar los bienes a embargarse
o inversión asociados a seguros de vida que no en el orden que se establece en el artículo 155 del
formen parte de la prima que haya de erogarse propio código, que se omite en la reciente adhesión
para el pago de dicho seguro, o cualquier otro normativa, generando así una antinomia en la ley,
depósito en moneda nacional o extranjera que además de una posible violación al principio de pro-
se realicen en cualquier tipo de cuenta que gresividad ––no regresión–– en torno de los derechos
tenga a su nombre el contribuyente en alguna fundamentales de seguridad jurídica, acorde con lo
de las entidades financieras o sociedades coo- que tutelan los artículos 1, 14 y 16 de la Constitución
perativas de ahorro y préstamo. Política de los Estados Unidos Mexicanos.

L
a crisis hace mella en los bolsillos de
todos los mexicanos, y en medio de
circunstancias nacionales tan acia-
gas, los Fiscalistas Más Importantes
de México alumbran el porvenir con
su conocimiento y experiencia. En
cada encomienda, en cada misión y
en cada encargo, se echan a andar
por caminos pedregosos como el
del desafío al Fisco y sus políticas
infaustas, por ello hoy más que nunca son vistos por la socie-
dad como símbolo inequívoco de la resistencia, de la virtud
y del talento; una legión en estado de gracia que ha recibido
dones, impulso y goce espiritual por los contribuyentes de
nuestro país.
Bajo la tutela de estos grandes fiscalistas se consuman
la libertad, la igualdad y la fraternidad para reivindicar una
vez más que la Defensa Fiscal es el camino de la solidaridad,
del honor y la lealtad. Estos insignes forjadores de la cultura
tributaria siguen mano a mano con nosotros, y otros tantos
se van sumando a esta auténtica comunidad de expertos que
lleva más de 24 años al servicio de la Patria.
Por ello, Defensa Fiscal viene hoy a reconocer a quienes
han defendido tan denodadamente a los contribuyentes,
ávidos de amparo, protección y auxilio por un gobierno que
a toda costa quiere expoliar su patrimonio. Es así como los
miembros de nuestro Departamento de Análisis de Opinión,
que direccionan con decoro el camino por el que descuella
nuestra labor y nuestros alcances, han confeccionado un
honroso listado con su acertado juicio dotando de majestad
a quienes participan en él, entendiendo la utilidad y el pres-
tigio que representa ser aceptados en este padrón del honor
que se denomina Los Fiscalistas más Importantes de México.
¡Muchas felicidades!
2022
NOMBRE TÍTULO CIUDAD

ABAD MARTÍNEZ PEDRO DANIEL ABOGADO CDMX
ABBUD NEME EMILIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ABREU CRUZ JAVIER ARMANDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
ACEVEDO LOMAS JORGE ALBERTO ABOGADO SAN PEDRO GARZA GARCÍA, N.L.
ACEVES ARRIAGA JUANA ANGÉLICA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
ACEVES GUTIÉRREZ LAURA EMILIA ABOGADA CDMX
ACOSTA ECHAVARRÍA GUILLERMO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
ACOSTA ESCALANTE ERNESTO CONTADOR PÚBLICO ZACATECAS, ZAC.
ACOSTA RUIZ ADRIÁN UBALDO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
AGRAZ SÁNCHEZ VÁZQUEZ FERNANDO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ÁGUILA ARIAS CARLOS EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁGUILA MÉNDEZ PEDRO SERGIO ABOGADO CDMX
AGUILAR CERVANTES ANTONIO ABOGADO CDMX
AGUILAR MAGALLANES EDUARDO ABOGADO LEÓN, GTO.
AGUILAR MAGALLANES SERGIO FISCALISTA DEL AÑO 2021 LEÓN, GTO.
AGUILAR MARTÍNEZ MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
AGUILAR MILLÁN RAÚL FEDERICO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
AGUILAR RAMÍREZ NOEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
AGUILAR RODRÍGUEZ SERGIO FISCALISTA DEL AÑO 2010 LEÓN, GTO.
AGUIRRE FLORES JAVIER ERNESTO ABOGADO CDMX
AGUIRRE PANGBURN RUBÉN ABOGADO CDMX
AGUIRRE PELAGIO CARLOS ALBERTO ABOGADO ZAPOPAN, JAL.
AGÚNDEZ ACUÑA ROBERTO CRISTIAN CONTADOR PÚBLICO LOS CABOS, B.C.
AIZA HADDAD ROBERTO ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALARCÓN RUIZ JUAN CONTADOR PÚBLICO CUAUTITLAN IZCALLI, EDO. MEX.
ALBOR VALDÉS YADIRA CONTADORA PÚBLICA CDMX
ALCACIO TRUJILLO RODOLFO ABOGADO LEÓN, GTO.
ALCALÁ GONZÁLEZ MARÍA GUADALUPE ABOGADA CDMX
ALCÁNTARA ÁLVAREZ MARIO ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
ALCAYDE ESCALANTE MIROSLAVA DE FÁTIMA ABOGADA CDMX
ALDACO SÁMANO ARTURO CONTADOR PÚBLICO IRAPUATO, GTO.
ALDANA IUIT FELIPE JAVIER ABOGADO MÉRIDA, YUC.
ALMARAZ DOMÍNGUEZ MAXIMINO YEUDIEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
ALONSO CARDOSO JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALPIDE TOVAR DAVID ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ALTAMIRANO PANIAGUA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ALVARADO CERDA DAVID CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ALVARADO ESQUIVEL MIGUEL DE JESÚS ABOGADO CDMX
ALVARADO NIETO GERARDO JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁLVAREZ BANDERAS JORGE ABOGADO, ADMINISTRADOR Y CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
ÁLVAREZ CARMONA ARMANDO CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
ÁLVAREZ OCHOA MARTÍN CONTADOR PÚBLICO COLIMA, COL.
ÁLVAREZ VARGAS JUAN BERNARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
AMARO GONZÁLEZ DIEGO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
AMARO ZARATE BEATRIZ IVONNE CONTADORA PÚBLICA Y LIC. EN FINANZAS PUEBLA, PUE.
AMAYA ESTRELLA HECTOR CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
AMBROSI HERRERA MAURICIO ABOGADO CDMX
AMÉZQUITA DÍAZ DANIEL ABOGADO CDMX

AMIONE KURI JAVIER MIGUEL ABOGADO MONTERREY, N.L.
ANAYA ARTEAGA MARIO ERIC CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
ANDRADE MARTÍNEZ VICTOR MANUEL ABOGADO CDMX
ANDREW HERNÁNDEZ CESAR ABOGADO ACAPULCO, GRO.
ÁNGEL SÁNCHEZ JUAN MANUEL ABOGADO CDMX
ÁNGELES DELGADO RAFAEL NEFTALÍ ABOGADO OAXACA, OAX.
ÁNGELES MARTÍNEZ JESÚS CONTADOR PÚBLICO URUAPAN, MICH.
ANGULO LÓPEZ ELEAZAR ABOGADO Y CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
ANLEN ALEMÁN JESÚS ABOGADO CDMX
ANTÚNEZ ÁLVAREZ RAFAEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ANTÚNEZ FERNÁNDEZ DE CASTRO ALFONSO CONTADOR PÚBLICO DURANGO, DGO.
APODACA BONILLA DALÍ CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
APODACA CARO RUBÉN CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
AQUINO JURADO JUAN JORGE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO APAXCO, EDO. MEX.
ARAGÓN PERALTA GADIEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARAÍ ÁLVAREZ LUIS ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ARANDA LOZADA JORGE ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARANDA MARTÍNEZ MARÍA MARGARITA CONTADORA PÚBLICA LEÓN, GTO.
ARANDIA HERRERA RAÚL ABOGADO PUEBLA, PUE.
ARAUJO SÁNCHEZ JOSÉ MARCOS CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
ARBESU OVIN ALINE ABOGADA CDMX
ARCE LORENZANA JOSÉ ANUAR CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
ARCINIEGA FLORES NATALIA ABOGADA CDMX
ARELLANO BERNAL GLORIA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
ARELLANO HERNÁNDEZ JUAN JOSÉ FISCALISTA DEL AÑO 2008 MAZATLÁN, SIN.
ARELLANO PARRA VÍCTOR EDUARDO ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
ARENAS ORTEGA SAÚL CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
ARGOTE CASTAÑEDA IVÁN ABOGADO TIJUANA, B.C.
ARGÜELLES ARGUETA CARLOS EDUARDO ABOGADO MONTERREY, N.L.
ARGÜELLES ROSENZWEIG LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARIAS ORDOÑEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARIAS TRUJILLO JORGE ABOGADO TUXTLA GTZ., CHIS.
ARIZBE GUTIÉRREZ DEYANIRA CONTADORA PÚBLICA CDMX
ARMIDA VEREA DIEGO ABOGADO CDMX
ARNAUT CASTRO JAVIER CONTADOR PÚBLICO LA PAZ, B.C.
ARREDONDO VERDUGO HÉCTOR LORENZO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO SINALOA
ARREGUI IBARRA FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARREOLA ORTÍZ LEOPOLDO ROLANDO ABOGADO CDMX
ARRIAGA MAYES EUGENIO ABOGADO MORELIA, MICH.
ARRIAGA REYES JESÚS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ARRIOJA VIZCAÍNO ADOLFO ERNESTO ABOGADO CDMX
ARROYO AMADOR JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARROYO CASTILLO HUGO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARROYO MORALES ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
ARTEAGA ALVARADO MARÍA DEL CARMEN ABOGADA CDMX
ARZATE GALVÁN NORMA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
ÁVALOS GUTIERREZ ANTONIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
AVELINO QUEZADA RUBÉN ABOGADO CDMX

2022

AVENDAÑO HERNÁNDEZ ANDRÉS GREGORIO ABOGADO OAXACA, OAX.
ÁVILA CHAURAND JOSÉ OCTAVIO CONTADOR PÚBLICO ZAPOPAN, JAL.
ÁVILA MAZZOCCO HÉCTOR ENRIQUE ABOGADO CDMX
ÁVILA MUÑOZ CARLOS ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
ÁVILA PÉREZ ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ÁVILA PÉREZ GERARDO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ÁVILA PÉREZ PEDRO ARMANDO FISCALISTA DEL AÑO 2014 CDMX
ÁVILA SANDOVAL OLGA CONTADORA PÚBLICA CDMX
AVIÑA MUJICA HECTOR ABOGADO CDMX
AYALA MARTÍNEZ ROBERTO CARLOS ABOGADO CDMX
BADILLO BARRADAS GABRIELA ABOGADA CDMX
BALDERAS ESPINOSA LUIS FERNANDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
BALTAZAR VALLE ARTURO ABOGADO PUEBLA, PUE.
BARAJAS LÓPEZ VICTOR HUGO ABOGADO LEÓN, GTO.
BÁRCENAS ORTEGA ALMA AMÉRICA ABOGADA URUAPAN, MICH.
BARREDA MILLÁN OSCAR RODOLFO CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
BARRERA PADILLA VICTOR MANUEL CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
BARRERA RÍOS JOSÉ ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
BARRERA TORRES JESÚS JOSÉ CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
BARRETO SEGURA ROMÁN CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
BARRIOS PARIILLA VICTOR HUGO ABOGADO CDMX
BARTOLO ALEMÁN JUAN JOSÉ ABOGADO OAXACA, OAX.
BATA SANCHEZ MARIO ABOGADO TOLUCA, EDO DE MÉX.
BAUTISTA SÁNCHEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
BECERRA OLVERA MARÍA DE LA LUZ CONTADOR PÚBLICO PACHUCA DE SOTO, HGO.
BECERRA POCOROBA MARIO ABOGADO CDMX
BECERRIL LEAL JOSÉ ABOGADO MORELIA, MICH.
BECERRIL LÓPEZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
BEJAR RIVERA LUIS JOSÉ ABOGADO CDMX
BELMARES SÁNCHEZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
BELMONTE MATA ALMA SHERIDA ABOGADA CDMX
BELTRÁN LÓPEZ MARIO ORLANDO CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
BELTRÁN PÉREZ NAHUM ADMINISTRADOR Y CONTADOR PÚBLICO CDMX
BELTRÁN URQUIZA JUAN RAMÓN CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
BENAVIDES GONZÁLEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
BENÍTEZ CALVA JORGE ANTONIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
BLADINIERES JIMÉNEZ JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
BOASONO RÍOS FRANCISCO JULIÁN CONTADOR PÚBLICO PACHUCA DE SOTO, HGO.
BOLDO ROSEL ÁLVARO LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
BOLIO CERDÁN ARTURO ABOGADO CDMX
BORBOLLA BALLESCÁ JOAN ABOGADO PUEBLA, PUE.
BRAVERMAN CARMONA MICHEL ABOGADO CDMX
BRAVO DEL CARPIO GABRIEL ENRIQUE ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
BRAVO FORTOUL MAURICIO ABOGADO CDMX
BRAVO GARCÍA NANCY LIDIA ABOGADA CDMX
BRAVO PÉREZ ROBERTO ABOGADO CDMX
BRAVO SÁNCHEZ HÉCTOR ECONOMISTA CDMX
BRAVO TEJEDA EDITH CONTADORA PÚBLICA PUEBLA, PUE.

BRIONES GÓMEZ JORGE CONTADOR PÚBLICO CDMX
BRITO ESCAMILLA GREGORIO EFRAÍN CONTADOR PÚBLICO CAMPECHE, CAMP.
BRITO HERRERA FRANCISCO JAVIER CONTADOR PÚBLICO NOGALES, SON.
BUENROSTRO PEÑA GRACIELA ABOGADA CDMX
BUITRÓN PINEDA JOSÉ MIGUEL ABOGADO CDMX
BURGOA TOLEDO CARLOS ALBERTO ABOGADO CDMX
BUSTAMANTE SAMANO ISMAEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
BUSTOS OLIVARES LUIS ALEJANDRO ABOGADO CDMX
BUSTOS PÉREZ DAVID GUSTAVO ABOGADO SONORA, SON.
BUSTOSORIA Y MORENO ROSA ALEJANDRA ABOGADA CDMX
C. DE LA TORRE SERVANDO ABOGADO TIJUANA, B.C.
CAAMAL CÁCERES ADRIANA CONTADORA PÚBLICA MÉRIDA, YUC.
CAAMAL POLANCO CARLOS JAVIER ABOGADO MÉRIDA, YUC.
CABRERA LEÓN RAMÓN IGNACIO ABOGADO CDMX
CALDERÓN AGUILERA ALEJANDRO ABOGADO CDMX
CALDERÓN DANEL MARIO ADMINISTRADOR DE EMPRESAS CDMX
CALVO LANGARICA CÉSAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
CALVO NICOLAU ENRIQUE ABOGADO CDMX
CAMACHO FUERTE RAÚL CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CAMACHO LÓPEZ OSCAR CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CULIACAN, SIN.
CAMACHO MÁRQUEZ ELIZABETH ABOGADA CDMX
CÁMARA CABRERA ROSA OFELIA CONTADORA MÉRIDA, YUC.
CAMARENA AMAYA SALVADOR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
CAMORLINGA SOSA MARÍA LAURA ABOGADA CDMX
CAMPA RANGEL JOSÉ DAVID ABOGADO TORREÓN, COAH.
CAMPOS AMBROSIO FRANCISCO MARCOS FISCALISTA DEL AÑO 2016 OAXACA, OAX.
CANALES CELAYA ERNESTO ISAAC CONTADOR PÚBLICO CDMX
CANDIA AGUILAR NAYELI ABOGADA CDMX
CANTÚ PÉREZ MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO MONTEREY, N.L.
CANUDAS ORNELAS LUIS CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
CARAVEO OPENGO RAFAEL JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CAMPECHE, CAMP.
CARBAJAL BERMÚDEZ RAÚL FEDERICO ABOGADO CDMX
CARBAJO MARTÍNEZ LUIS CLEMENTE ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
CÁRCAMO SABIDO LAYDA CONTADORA PÚBLICA CDMX
CÁRDENAS GUERRERO FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
CÁRDENAS GUZMÁN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CÁRDENAS PELAYO SERGIO ARTURO ABOGADO AUTLÁN DE NAVARRO, JAL.
CÁRDENAS PÉREZ RICARDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO ENSENADA, B.C.
CÁRDENO SHAADI JOSÉ RAMÓN ABOGADO XALAPA, VER.
CARDOSO CASTELLANOS JOSÉ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CARMONA MIÑON LUIS RODRIGO ABOGADO CDMX
CARPIO SOLÍS JORGE ABOGADO CDMX
CARRASCO IRIARTE HUGO ABOGADO CDMX
CARREÓN SIERRA PEDRO CONTADOR PÚBLICO CDMX
CARREÓN TEJEIDA ROBERTO OCTAVIO ABOGADO CDMX
CARTAS SOSA RODOLFO ABOGADO CDMX
CASARÍN LÓPEZ LUIS ALEJANDRO ABOGADO SAN PEDRO GARZA GARCIA, N.L.
CASTAÑEDA DE LA ROSA CÉSAR ISAAC CONTADOR PÚBLICO AGUAS CALIENTES, AGS.

2022

CASTAÑEDA NIEBLA ALBERTO MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
CASTAÑEDA PÉREZ VÍCTOR HUGO CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
CASTAÑEDA RICCI SANDRO ABOGADO CDMX
CASTAÑEDA TEJEDA NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO ZACATECAS, ZAC.
CASTAÑEDA ZARCO OLIVIA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
CASTAÑO SUÁREZ PABLO CONTADOR PÚBLICO SAN PEDRO GARZA GARCÍA, N.L.
CASTELEIRO CABALLERO JESÚS ADALBERTO CONTADOR PÚBLICO CD. OBREGÓN, SON.
CASTELLANOS ABAD FEDERICO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
CASTELLANOS RUEDA JUAN MANUEL ABOGADO PUEBLA, PUE.
CASTELLANOS VARELA OSCAR DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
CASTELLÓ BAQUEDANO ALBERTO ABOGADO CDMX
CASTELLÓ DURÁN ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
CASTELLÓN VELARDE JORGE EDUARDO ADMINISTRADOR Y ECONOMISTA CDMX
CASTILLEJOS CERVANTES HUMBERTO ABOGADO CDMX
CASTILLO BORBOLLA FERNANDO MARTÍN DE JESÚS ABOGADO TLALNEPANTLA, EDO. MEX.
CASTILLO CARRASCO SALVADOR ABOGADO CDMX
CASTILLO LIZÁRRAGA RIGOBERTO CONTADOR PÚBLICO MAZATLÁN, SIN.
CASTILLO PARADA JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CASTRO ESTRADA ÁLVARO ABOGADO CDMX
CASTRO LÓPEZ MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
CASTRO LÓPEZ SERGIO FISCALISTA DEL AÑO 2011 OAXACA, OAX.
CASTRO VÁZQUEZ JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
CATALÁN SÁNCHEZ CÉSAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
CAUICH ARAGÓN PEDRO ARTURO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MÉRIDA, YUC.
CEBALLOS CABALLERO JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO HERMOSILLO, SON.
CELIS AGUILAR RICARDO ABOGADO CDMX
CELIS PÉREZ ELOY CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
CELORIO VELA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
CENDEJAS CARMONA MIREYA CONTADORA PÚBLICA ATIZAPÁN, EDO. MEX.
CEPEDA ANAYA MARCO ANTONIO ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
CERDA MELLADO SAYURI YUMIKO ABOGADO OAXACA, OAXACA.
CERERO REYES ELIUD CONTADOR PÚBLICO CDMX
CERVANTES ANDRADE RAÚL ABOGADO CDMX
CERVANTES GRADO MARIO ALBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
CERVANTES VARGAS RICARDO ABOGADO CDMX
CERVERA AGUILAR Y LÓPEZ GONZÁLO ABOGADO CDMX
CERVERA VALEE CLAUDIA LUCÍA ABOGADA CDMX
CHACÓN GUTIÉRREZ CINTLI ANABEL CONTADORA PÚBLICA CDMX
CHAMLATY TOLEDO MIGUEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
CHANG CAMACHO OMAR CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CHAPA MALDONADO JOSÉ ARTEMIO ABOGADO MONTERREY, N.L.
CHAPA VÁZQUEZ RAFAEL CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
CHAVERO FLORES ENRIQUE ABOGADO ACAPULCO, GRO.
CHÁVEZ BORREGO IGNACIO JAVIER CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
CHÁVEZ CHAPARRO GERARDO ALFONSO ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
CHÁVEZ GUTIÉRREZ JUAN ANTONIO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
CHÁVEZ PÉREZ OBED CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
CHÁVEZ RAMÍREZ JUAN ÁNGEL ABOGADO DURANGO, DGO.

CHEREM CATTAN JACOBO ABOGADO CDMX
CHEVEZ MACÍAS VALADEZ PABLO ABOGADO CDMX
CHEVEZ ROBELO FRANCISCO JOSÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
CID OROPIÑA ARTURO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TEHUACÁN, PUE.
CISNEROS GUERECA CHRISTIAN ILIANA ABOGADA DURANGO, DGO.
CISNEROS MEDINA TOMÁS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO QUERÉTARO, QRO.
CLAVERIE FARÍAS LUIS MIGUEL ABOGADO CDMX
CLIMENT ARREDONDO SANDRA ABOGADA NUEVO LAREDO, TAMPS.
COAÑA BE LUIS DAVID ABOGADO MÉRIDA, YUC.
COBIÁN MANZO XOCHILT GUADALUPE ABOGADA COLIMA, COL.
COELLO CETINA RAFAEL ABOGADO CDMX
CONDE VILLEGAS ALBERTO ABOGADO PUEBLA, PUE.
CONFALONIERI HERRERO JORGE LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
CONSTANTINO HADAR JULIO CÉSAR CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
CONTRERAS ALFONSO CUAUHTÉMOC CONTADOR PÚBLICO CDMX
CORANGUEZ CAPISTRAN MICHELLE ABOGADA CUERNAVACA, MOR.
CORANGUEZ ESQUIVEL ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CUERNAVACA, MOR.
CORNU GÓMEZ LUIS ABOGADO CDMX
CORONA CALDERÓN LUIS ENRIQUE ABOGADO IRAPUATO, GTO.
CORONA MENDOZA ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
CORONA VERA MARIANO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
CORREA ORTEGA VÍCTOR GUMARO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
CORVERA CARAZA PABLO ABOGADO CDMX
COVARRUBIAS BRAVO JORGE ABOGADO CDMX
CRISTERNA CAMACHO EDGARDO ABOGADO MEXICALI, B.C.
CRISTÓBAL MALDONADO ARTURO ABOGADO CDMX
CRUZ PÉREZ LUIS HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO CD. MADERO, TAMPS.
CRUZ REYES LESLIE VIRIDIANA ABOGADA CDMX
CRUZ SANTOS JUAN LUIS ABOGADO QUERÉTARO, QRO.
CUEVAS CORTÉS JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
CUEVAS DÍAZ JOSÉ BLAS CONTADOR PÚBLICO CUERNAVACA, MOR.
CUEVAS ESTANDIA DIEGO ABOGADO CDMX
CUEVAS GAONA ALEJANDRO ABOGADO PIEDRAS NEGRAS, COAH.
CUEVAS PECH JOSÉ OSWALDO ABOGADO CANCÚN, Q. ROO
CURIEL GARCÍA MOISÉS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DAVID MISAEL FUERTE GARFIAS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MORELIA, MICH.
DE ALBA HERRÁN JUAN CARLOS ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DE ANDA JUÁREZ ANDRÉS IVÁN ABOGADO CDMX
DE ARANA ÁGUILA JUAN ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LA CRUZ HERNÁNDEZ RICARDO CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
DE LA CRUZ LOPEZ RAÚL EDUARDO CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
DE LA FUENTE AGUIRRE CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LA HUERTA PORTILLO MARIO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
DE LA ROSA PEÑA JOSÉ ARTURO ABOGADO CDMX
DE LA TORRE CELIS JUAN JOSÉ CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
DE LA TORRE DE STÉFFANO OCTAVIO ABOGADO TIJUANA, B.C.
DE LA TORRE GARCÍA ABELARDO ABOGADO CDMX
DE LEÓN HERNÁNDEZ ESTELA ABOGADA TIJUANA, B.C.

2022

DE LEÓN OSTOS MARIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DE LOS SANTOS ANAYA MARCELO CONTADOR PÚBLICO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DE LUNA ESQUIVEL RAFAEL JOSÉ CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES, AGS.
DEL ÁNGEL RIVAS PATRICIA CONTADORA PÚBLICA TAMPICO, TAMPS.
DEL CASTILLO DEL VALLE ALBERTO ABOGADO CDMX
DEL HOYO GALVÁN CARLOS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
DEL REAL TAPIA JOEL ABOGADO QUERÉTARO, QRO.
DEL TORO ROVIRA ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DEL VALLE NORIEGA JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
DEL VALLE PÉREZ MILKA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA OAXACA, OAX.
DEL VALLE TORRE LUIS GERERADO ABOGADO CDMX
DELGADILLO GUTIÉRREZ LUIS HUMBERTO ABOGADO CDMX
DELGADO PEDROZA LUIS GUILLERMO CONTADOR PÚBLICO CDMX
DIAZ CARRILLO JOSÉ EDILBERTO CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
DÍAZ DÁVILA LUIS MARIO ABOGADO CDMX
DÍAZ GONZÁLEZ LUIS RAÚL ABOGADO CDMX
DÍAZ GUZMÁN EDUARDO ABOGADO CDMX
DÍAZ MARTÍNEZ JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
DÍAZ MUCHARRAZ ENRIQUE ALBERTO ABOGADO CDMX
DIB Y ÁLVAREZ MARÍA DE LOURDES ABOGADA PUEBLA, PUE.
DICK RODRÍGUEZ ENRIQUE ANTONIO ABOGADO DURANGO, DGO.
DIENER SALA MAX ALBERTO ABOGADO CDMX
DIEP HERRÁN MARÍA DEL CARMEN ABOGADA SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
DOMÍNGUEZ GARCÍA NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO CDMX
DOMÍNGUEZ HERNÁNDEZ JAVIER ELÍ CONTADOR PÚBLICO CDMX
DOMÍNGUEZ MOTA ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
DOMÍNGUEZ OROZCO JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
DOMÍNGUEZ SOSA DARÍO OLDAIR CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO VERACRUZ, VER.
DORANTES O’LOUGHLIN OSCAR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
DUEÑAS MAR KARINA CONTADORA PÚBLICA TAMPICO, TAMPS.
DUMANI RODRÍGUEZ EDUARDO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
DURÁN BARBARAY MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
DURÁN MAJUL RODOLFO CONTADOR PÚBLICO HERMOSILLO, SON.
DURÓN MENDOZA PATRICIO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
ECHAVARRÍA MELGAREJO JAIME CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
ELGUEA ESCOBAR JOHNY CONTADOR PÚBLICO CUERNAVACA, MOR.
ELÍAS HERNÁNDEZ ROBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MONTERREY, N.L.
ELIZALDE OREGEL LUCAS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ELIZARRARAS RIVAS CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ELIZARRARAS RIVAS VICENTE ABOGADO TIJUANA, B.C.
ENRIGUE SOLER JUAN ABOGADO CDMX
ENRÍQUEZ MARISCAL ALEJANDRO ABOGADO CDMX
ENRÍQUEZ SÁNCHEZ RAYMUNDO ABOGADO CDMX
ERREGUERENA ALBAITERO JOSÉ MIGUEL ABOGADO CDMX
ESCAMILLA MELO MELITÓN CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
ESCOBAR LATAPÍ LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ESCOBEDO VÁZQUEZ PEDRO CONTADOR PÚBLICO PLAYA DEL CARMEN, Q. ROO.
ESEVERRI AHUJA JOSÉ ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO CDMX

ESPINOSA BERECOCHEA CARLOS ABOGADO CDMX
ESPINOSA CAMPOS JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ESPINOSA CAMPOS LUIS ANTONIO ABOGADO CDMX
ESPINOSA HERNANDO CARIDAD LOURDES CONTADORA PÚBLICA CDMX
ESPINOSA RESENDIZ EDUARDO ABOGADO CDMX
ESPINOZA CORTÉS JORGE ALBERTO ABOGADO CIUDAD JUÁREZ, CHIH.
ESQUER BARRAZA MARIANA ABOGADA CULIACÁN, SIN.
ESQUERRA LUPIO SERGIO ABOGADO CULIACÁN, SIN.
ESQUIVEL CAMACHO VICTORINO MANUEL ABOGADO CDMX
ESQUIVEL CONTRERAS JOSÉ ARMANDO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ESQUIVEL MOSSA YASMÍN ABOGADA CDMX
ESQUIVEL VÁZQUEZ GUSTAVO ARTURO ABOGADO CDMX
ESTEFAN DÁVILA JOSÉ ANUAR ABOGADO CDMX
ESTRADA GUTIÉRREZ NORBERTO CONTADOR PÚBLICO CD. MANTE, TAMPS.
ESTRADA MENDOZA DANIEL ALEJANDRO ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
ESTRADA SÁMANO RAFAEL ABOGADO PUEBLA, PUE.
ESTRADA ZAVALA ROBERTO CARLOS CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
EUDABE ANGUIANO VÍCTOR ALBERTO CONTADOR PÚBLICO AGUAS CALIENTES, AGS.
FALCÓN GUAL GENNY ALEJANDRA ABOGADA MÉRIDA, YUC.
FALLER CÁMARA MIGUEL FERNANDO CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
FARCA CHARABATI MOISÉS ABOGADO CDMX
FARÍAS HIGAREDA SALVADOR ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
FARRERA RUIZ ROCÍO DEL CARMEN ABOGADA TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
FAVELA MONTES RAÚL EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
FEREGRINO PAREDES BALTAZAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
FEREGRINO TORIS ERIKA ABOGADA CDMX
FERNÁNDEZ CRUZ HÉCTOR FRANCISCO ABOGADO CDMX
FERNÁNDEZ DÍAZ FRANCISCO JAVIER ABOGADO TIJUANA, B.C.
FERNÁNDEZ NAVARRA NURIELLA ABOGADA CDMX
FERNÁNDEZ SAGARDI AUGUSTO ABOGADO CDMX
FERRAL CID ALEJANDRO ABOGADO CDMX
FÉLIX VALLEJO RUBÉN CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
FIGUEROA JÁCOME JOSÉ LUIS ABOGADO MONTERREY, N.L.
FIGUEROA LEDESMA JUAN JOSÉ CONTADOR PÚBLICO IRAPUATO, GTO.
FIMBRES RAMOS ERICK ABOGADO TIJUANA, B.C.
FLORES AMARÉ ENRIQUE ARTURO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO NAUCALPAN, EDO. MEX.
FLORES RODRÍGUEZ JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
FLORES SANTOS MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO COLIMA, COL.
FLORES TALAVERA RACIEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
FLORES TOLEDANO ROBERTO ABOGADO CDMX
FÓCIL PÉREZ GONZALO CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
FONTES OSUNA ALAN FERNANDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MEXICALI, B.C.
FRANCO GALLARDO JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
FRÍAS LÓPEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
FRÍAS VALENCIA RICARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
FUENTES JIMÉNEZ ESTELA ABOGADA CDMX
FUENTES PALACIOS ROSA MARÍA CONTADORA PÚBLICA TAPACHULA, CHIS.
FUENTES ZAMBRANO JAVIER CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.

2022

FUERTE GARFIAS DAVID MISAEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MORELIA, MICH.
GAITÁN GARCÍA ACIEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
GALAVIZ GUTIÉRREZ ROSARIO GRISELDA CONTADORA PÚBLICA HUATABAMPO, SON.
GALINDO COSME MÓNICA ISELA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
GALVÁN ESPINOSA SANTIAGO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, S.L.P.
GÁLVEZ SOLÍS VERÓNICA ADRIANA CONTADORA PÚBLICA AGUASCALIENTES, AGS.
GAMA BACA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO CDMX
GÁRATE ESTRADA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO BAJA CALIFORNIA
GARCÍA AMORES JUAN JOSÉ ABOGADO PUEBLA, PUE.
GARCÍA ÁVILA ULISES ABOGADO CDMX
GARCÍA BARREDA KARLA KARINA CONTADOR PÚBLICO SAN LUIS RÍO COLORADO, SON.
GARCÍA BUENO MARCO CÉSAR ABOGADO CULIACÁN, SIN.
GARCÍA CHAVARRIA JULIO CÉSAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA CHÁVEZ JESÚS IVÁN CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GARCÍA CORNEJO HERBERT BETTINGER ABOGADO CDMX
GARCÍA GONZÁLES CARLOS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO MATAMOROS, TAMPS.
GARCÍA LANDA JORGE MARCOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA MARTÍNEZ PLINIO ABOGADO CDMX
GARCÍA MERINO MARÍA DE LA SOLEDAD ABOGADA OAXACA, OAX.
GARCÍA MORALES DAVID GERARDO ABOGADO CDMX
GARCÍA MORALES JOSÉ BERTOLD CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA MOYANO JOSÉ ARTURO CONTADOR PÚBLICO XALAPA, VER.
GARCÍA MUNGARRO MIGUEL DIONISIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO HERMOSILLO, SON.
GARCÍA NAVA JOSÉ LUIS ABOGADO PUEBLA, PUE.
GARCÍA ORTEGA MARIO ABOGADO NUEVO LAREDO, TAMPS.
GARCÍA PRADA ELADIO CONTADOR PÚBLICO QUERETARO, QRO.
GARCÍA RAMOS JOSÉ ALBERTO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
GARCÍA ROJAS CASTILLO SANDRO ABOGADO CDMX
GARCÍA SABATÉ PALAZUELOS JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
GARCÍA SALGADO HORTENSIA ABOGADA CDMX
GARCÍA ZAMBRANO ROGELIO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
GARDUÑO VENEGAS JUAN PABLO ABOGADO CDMX
GARDUÑO VENTURA FIDEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TOLUCA, MEX.
GARZA BELLO ÓSCAR ECONOMISTA CDMX
GARZA GARCÍA CRISTIAN IVÁN CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
GARZA TORRES FEDERICO ABOGADO CDMX
GEORGE HERNÁNDEZ ADÁN CONTADOR PÚBLICO CDMX
GIL JARDÓN JESÚS ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
GIL MOTA JOSÉ FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO MERIDA, YUC.
GIL PINTO VÍCTOR MANUEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO VILLAHERMOSA, TABS.
GÓMEZ CARO ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GÓMEZ COTERO JOSÉ DE JESÚS ABOGADO CDMX
GÓMEZ DEL CAMPO GURZA ANTONIO ABOGADO CDMX
GÓMEZ ESPIÑEIRA ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
GÓMEZ HARO RUÍZ ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
GÓMEZ LUNA CARLOS ABOGADO OAXACA, OAX.
GÓMEZ MEJÍA RICARDO ABOGADO XALAPA, VER.
GÓMEZ MONTERROSAS ALAÍN ABOGADO TAMPICO, TAMPS.

GÓMEZ ORTA ROXANA ABOGADA MONTERREY, N.L.
GÓMEZ RUIZ MARVIN ALFREDO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
GÓMEZ SANCHEZ JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
GÓMEZ VIOLANTE MAURICIO SAMUEL ABOGADO CDMX
GONZÁLEZ ARELLAN YAZMÍN ALEJANDRA ABOGADA CDMX
GONZÁLEZ BÉNDIKSEN JAIME FISCALISTA DEL AÑO 2005 CD. JUÁREZ, CHIH.
GONZÁLEZ CASTRO JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
GONZÁLEZ CASTRO MÓNICA ELIZABETH CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
GONZÁLEZ CHÁVEZ LUZ EMILIA CONTADORA PÚBLICA CHIHUAHUA, CHIH.
GONZÁLEZ CORTÉS JOSÉ SANTOS ABOGADO MONTERREY, N.L.
GONZÁLEZ CORTÉS REYNALDO ABOGADO MONTERREY, N.L.
GONZÁLEZ COVARRUBIAS TANIA J. ABOGADA CDMX
GONZÁLEZ DIAZ NOÉ CONTADOR PÚBLICO IRAPUATO, GTO.
GONZÁLEZ DOMÍNGUEZ ADRIANA ABOGADA CUERNAVACA, MOR.
GONZÁLEZ DUARTE HENRY CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
GONZÁLEZ LEMUS ALBERTO FISCALISTA DEL AÑO 2012 GUADALAJARA, JAL.
GONZÁLEZ LÓPEZ JOSÉ DE JESÚS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
GONZÁLEZ MANZANO LUIS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
GONZÁLEZ MARTÍNEZ VÍCTOR HUGO ABOGADO CDMX
GONZÁLEZ PÉREZ GRACIELA CONTADORA PÚBLICA LEÓN, GTO.
GONZÁLEZ SUÁREZ JOSÉ SANTOS ABOGADO MONTERREY, N.L.
GONZÁLEZ TIRADO PATRICIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
GONZÁLEZ VÁZQUEZ SAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
GOYENECHE POLO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
GOYTORTURA BORES JAIME CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GRACEDA TREJO LAURA CONTADORA PÚBLICA CDMX
GRANADOS FERNÁNDEZ MISHA LEONEL ABOGADO CDMX
GRANADOS RAMOS DALIA ERNESTINA CONTADORA PÚBLICA CDMX
GRANDINI OCHOA ERNESTO CHRISTIAN ABOGADO CDMX
GUDIÑO CASILLAS JUAN MARTÍN CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUERRERO BUSTOS CESAR ABOGADO CDMX
GUERRERO FLORES CLAUDIO ERNESTO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
GUERRERO GARCÍA DANIEL CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
GUERRERO ROMERO EMMANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
GUERRERO ROSAS SERGIO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUILLÉN CASTILLO CARLOS ABOGADO CDMX
GUTIÉRREZ ALDACO JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
GUTIÉRREZ AYALA MARCOS ABOGADO PUEBLA, PUE.
GUTIÉRREZ DE LA GARZA HUMBERTO ABOGADO MONTERREY, N.L.
GUTIÉRREZ ESPINOSA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
GUTIÉRREZ GALINDO HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO CD. CUAUHTÉMOC, CHIH.
GUTIÉRREZ GARCÍA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
GUTIÉRREZ GONZÁLEZ JORGE EDUARDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MONTERREY, N.L.
GUTIÉRREZ IBARRA OSCAR ABOGADO ZAPOPAN, JAL.
GUTIÉRREZ LAGUNA PABLO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CANCÚN, Q. ROO.
GUTIÉRREZ MARCELINO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
GUTIÉRREZ PÉREZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
GUTIÉRREZ REYES PABLO DE JESÚS ABOGADO VERACRUZ, VER.

2022

GUTIÉRREZ VERDEJA ALIN PAULINA ABOGADA CDMX
GUZMÁN DÍAZ ALBERTO GABRIEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO MORELIA, MICH.
HALGRAVES CERDA ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
HALLIVIS PELAYO MANUEL LUCIANO FISCALISTA DEL AÑO 2018 CDMX
HAMDÁN AMAD FAUZI ABOGADO CDMX
HAYEK CORNELIO CLAUDIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
HAYEK DOMÍNGUEZ MUNIR CONTADOR PÚBLICO CDMX
HEGEWISCH PIÑA AGUSTÍN ABOGADO CDMX
HEGEWISCH RAMÍREZ AGUSTÍN ABOGADO CDMX
HENÁNDEZ LÓPEZ FREDY ABOGADO COMITÁN, CHIS.
HERMOSILLO ALLENDE MANUEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
HERMOSILLO RESÉNDIZ CARLOS DANIEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
HERNÁNDEZ ALARCÓN MAGALY CONTADORA PÚBLICA XALAPA, VER.
HERNÁNDEZ BAUTISTA MARÍA ELDA ABOGADA CDMX
HERNÁNDEZ BECERRIL YUSELLI FERNANDA ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
HERNANDEZ CAMPOS EDGAR ULISES CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
HERNÁNDEZ CARRILLO JULIÁN ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ CATANA IVÁN ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ COTA JOSÉ PAÚL CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
HERNÁNDEZ CRUZ ARTURO ALONSO ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ GONZALO CONTADOR PÚBLICO CELAYA, GTO.
HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ NANCY CONTADORA PÚBLICA APAXCO, EDO. MEX.
HERNÁNDEZ IBARRA JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO URUAPAN, MICH.
HERNÁNDEZ JIMÉNEZ LUIS JAVIER ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ LINARES JOSÉ ALFREDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERNÁNDEZ MÁRQUEZ MARÍA DEL CONSUELO ABOGADA SALTILLO, COAH.
HERNÁNDEZ MORALES CHRISTIAN ALEJANDRO ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ ORTIZ NOÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERNÁNDEZ RÍOS OMAR ALEJANDRO ABOGADO NOGALES, SON.
HERNÁNDEZ RODRÍGUEZ JESÚS FIDEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ SANTIAGO JAVIER GERARDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
HERNÁNDEZ VÁZQUEZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO DURANGO, DGO.
HERNÁNDEZ VERA DIANA BERENICE ABOGADA CDMX
HERNÁNDEZ YESCAS MIGUEL ANGEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
HERRERA MARTÍNEZ MARÍA DE JESÚS ABOGADA CDMX
HERRERA RAMÍREZ MARÍA MARIELA ABOGADA CDMX
HERRERA RÍOS TANIA MARÍA ABOGADA CDMX
HERRERA RODRÍGUEZ SADOT SALVADOR CONTADOR PÚBLICO CD. ACUÑA, TAMPS.
HERRERA SALAZAR OMAR ABOGADO CDMX
HERRERA VELÁZQUEZ GABRIEL ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
HERRERO ZEPEDA RUBÉN JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
HIDALGO EZQUERRA FAUSTINO GERARDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
HIGUERA ARIAS JUAN DE LA CRUZ ABOGADO CDMX
HIGUERA BENÍTEZ EVERARDO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
HILGUERA VILLEDA ALEJANDRA SARAHÍ ABOGADA CDMX
HINOJOSA GARATACHIA GUADALUPE ABOGADA CDMX
HINOJOSA ISLAS ALEJANDRO RAÚL ABOGADO CDMX

HUET COVARRUBIAS MARÍA DEL ROSARIO ABOGADA CDMX
HUITZIL ESCOBAR ALMA ANGÉLICA ABOGADA PUEBLA, PUE.
IBARRA AGUILERA PEDRO MARTÍN ABOGADO CDMX
IBARRA POSADA JOSÉ LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
IBARRA REAL FRANCISCO GERARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
IBARRA VALENZUELA JESÚS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO DURANGO, DGO.
IBERRI RAMÍREZ ROBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ITURRALDE LORÍA CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
IZAZA ARTEAGA JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
JÁCOME LÓPEZ EDGAR ABOGADO CDMX
JASSO GONZÁLEZ CLAUDIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO COLIMA, COL.
JÁUREGUI SALINAS LILIAN ABOGADA MONTERREY, N.L.
JÁUREGUI SUÁREZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
JIMÉNEZ ALCÁNTARA AARÓN HUMBERTO ABOGADO TLAMANALCO, EDO. MEX.
JIMÉNEZ CAÑIZARES JORGE ANTONIO ABOGADO CDMX
JIMÉNEZ GONZÁLEZ JOSÉ ANTONIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
JIMÉNEZ GUÍZAR ALFONSO CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
JIMÉNEZ ILLESCAS JUAN MANUEL ABOGADO CDMX
JIMÉNEZ MORALES JESÚS ARTURO ABOGADO EL PASO, TEXAS.
JUAN CARLOS FUENTES VILLANUEVA CONTADOR PÚBLICO CDMX
JUÁREZ ARELLANO MAGALY ABOGADA CAMPECHE, CAMP.
JUÁREZ MOYA EDUARDO FIDEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
JUÁREZ URIBE MARÍA CRISTINA ABOGADA CDMX
JUNQUERA SEPÚLVEDA ÁNGEL MARTÍN ABOGADO CDMX
KAYE LÓPEZ DIONISIO JOSÉ ABOGADO CDMX
KELLY ÁLVAREZ RODOLFO ARTURO CONTADOR PÚBLICO MAZATLÁN, SIN.
KERSHENOVICH TAVEL YAIR CONTADOR PÚBLICO CDMX
KIM VILLATORO JORGE EDUARDO ABOGADO CDMX
KING TAMAY MARTHA FABIOLA ABOGADA MONTERREY, N.L.
LABRADOR GOYENECHE JAVIER FISCALISTA DEL AÑO 2004 CDMX
LAGARDA BURTON BENJAMÍN ABOGADO HERMOSILLO, SON.
LARA DEL OLMO JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LARA FRANCO URIEL ABOGADO METEPEC, EDO. MEX.
LATAPÍ BLANDO FRANCISCO JOSÉ ABOGADO CDMX
LATAPÍ RAMÍREZ MARIANO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LAUREANO CARRASCO MIRIAM CONTADORA PÚBLICA VERACRUZ, VER.
LAYNEZ POTISEK JAVIER ABOGADO TORREÓN, COAH.
LEAL CUEVA GUSTAVO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LEAL MARTÍNEZ JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO APODACA, N. L.
LECHUGA DÍAZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
LECHUGA RIVERA TANIA CORINA ABOGADA CDMX
LECHUGA SANTILLÁN EFRAÍN CONTADOR PÚBLICO CDMX
LEDESMA URIBE BERNARDO ABOGADO CDMX
LEDEZMA MARTÍNEZ SERGIO CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
LEE HIDALGO JOSÉ CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LEIJA RODRÍGUEZ LIDUVINA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA TORREÓN, COAH.
LENDO PÉREZ CÉSAR ENRIQUE ABOGADO HERMOSILLO, SON.
LEOBARDO MUÑOZ TAPIA CONTADOR PÚBLICO CDMX

2022

LEÓN GÁMEZ FELIPE CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LERMA SANTILLÁN JORGE ABOGADO CDMX
LESCAS AGUILAR JUAN LUIS CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
LEVY DAYAN MAYER CONTADOR PÚBLICO CDMX
LEYVA MARÍN FRANCISCO JAVIER ABOGADO TOLUCA, EDO DE MÉX.
LIMA FOSADO RAFAEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
LIMÓN LÓPEZ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
LIÑERO COLORADO LUIS MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
LIRA MERCADO CLAUDIA ISABEL ABOGADA CDMX
LIVAS DURÁN HUMBERTO SANTIAGO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
LOBATO DÍAZ JUVENAL ABOGADO CDMX
LOKIER FEFERMAN ABRAHAM ISAAC ABOGADO CDMX
LOMBERA GONZÁLEZ MARÍA DEL ROSARIO ABOGADA CDMX
LÓPEZ ARAGÓN FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
LÓPEZ BARRÓN AGUSTÍN IGNACIO CONTADOR PÚBLICO SALTILLO, COAH.
LÓPEZ CORRAL CLAUDIA ABOGADA PUEBLA, PUE.
LÓPEZ CRUZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LÓPEZ DE ANTES RAÚL ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
LÓPEZ HERNÁNDEZ FEDERICO CONTADOR PÚBLICO TORREÓN, COAH.
LÓPEZ LÓPEZ HÉCTOR MIGUEL ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
LÓPEZ LOZANO EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LÓPEZ MARBÁN BAUDELIO ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
LÓPEZ MENDOZA GUADALUPE DANIELA ABOGADA CDMX
LÓPEZ MIRELES OSCAR JAVIER CONTADOR PÚBLICO SAN FRANCISCO DEL RINCÓN, GTO.
LÓPEZ PADILLA BARRERA PATRICIA OFELIA ABOGADA CDMX
LÓPEZ PÉREZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
LÓPEZ QUEVEDO SALOMÓN ABOGADO ENSENADA, B.C.
LÓPEZ VILLA RAÚL ABOGADO CDMX
LÓPEZ VILLASEÑOR ROLANDO ABOGADO CDMX
LOZANO JIMÉNEZ PEDRO FISCALISTA DEL AÑO 2017 OAXACA, OAX.
LUCERO ESPINOSA MANUEL ABOGADO CDMX
LUGO DOMÍNGUEZ EDGAR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
LUNA LÓPEZ ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
LUNA MARÍN ELOY GUSTAVO CONTADOR PÚBLICO GOMEZ PALACIO, DGO.
LUNA MONROY JOSUÉ ALEJANDRO ABOGADO CDMX
LUNA RAMOS MARGARITA BEATRIZ ABOGADA SAN CRISTÓBAL DE LAS CASAS, CHIS.
LUNA SÁNCHEZ DONATO CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
MAC FARLAND GONZÁLEZ MANUEL GERARDO ABOGADO CDMX
MACEDO MOJICA JESÚS CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
MACÍAS VALADEZ TREVIÑO FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MANDUJANO BARRIENTOS GERARDO ABOGADO CDMX
MANDUJANO NUÑO CRISTIAN CONTADOR PÚBLICO TAMPICO, TAMPS.
MANJARREZ ALVÍDREZ LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
MANRIQUE DÍAZ LEAL ENRIQUE ARTURO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
MARAVELES PÉREZ ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
MARGÁIN BARRAZA EMILIO ABOGADO CDMX
MARGÁIN MANAUTOU EMILIO ABOGADO CDMX
MARÍN CONTRERAS ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.

MARÍN SARABIA FRANCISCO JAVIER ABOGADO TLAXCALA, VER.
MARMOLEJO CERVANTES MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES. AGS.
MÁRQUEZ CRISTERNA OSCAR CONTADOR PÚBLICO CDMX
MARQUINA SÁINZ ROGELIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
MARTÍN GRANADOS MARÍA ANTONIETA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ ANDREU ERNESTO ABOGADO CDMX
MARTÍNEZ BARRÓN HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO QUERÉTARO, QRO.
MARTÍNEZ CENTURIÓN JOSÉ AMADOR CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
MARTÍNEZ CHÁVEZ GERARDO ERNESTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
MARTÍNEZ CONTRERAS MARIO ALEJANDRO ABOGADO XALAPA, VER.
MARTÍNEZ ESTRADA RICARDO MANUEL ABOGADO CDMX
MARTÍNEZ GODÍNEZ MA. CONCEPCIÓN ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ GONZÁLEZ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
MARTINEZ GUTIÉRREZ JAVIER CONTADOR PÚBLICO HUIXQUILUCAN, EDO. MEX.
MARTÍNEZ IBAÑEZ FRANCISCO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
MARTÍNEZ MARTÍNEZ ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MARTÍNEZ NERI FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MARTÍNEZ RUIZ ROMUALDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MARTÍNEZ SÁNCHEZ AMÉRICA ESTEFANÍA ABOGADA CDMX
MARTÍNEZ SILLER GENARO ABOGADO CDMX
MARTÍNEZ VÁZQUEZ CARLOS ENRIQUE ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
MASCARUA CHIRINOS ANDRÉS ABOGADO CDMX
MATEOS SANTIAGO ANDRÉS ABOGADO PUEBLA, PUE.
MAYORGA OSNAYA MAYRA ABOGADA CDMX
MAZA ARÉVALO CARLOS HUGO CONTADOR PÚBLICO AGUASCALIENTES. AGS.
MEADE HERVERT OLIVER ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
MECALCO RUBIO MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MEDINA GUEREÑA OMAR ALEJANDRO ABOGADO CDMX
MEDINA PÉREZ GABRIEL ANTONIO CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
MEDINA SUÁREZ MARTÍN ABOGADO MAZATLÁN, SIN.
MEDRANO DEGIOVANNINI IGNACIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
MEDRANO SERRANO MIGUEL ANGEL ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
MEILLON ÁLVAREZ MIRNA REINA CONTADORA PÚBLICA CDMX
MEJÍA CRUZ CARLOS MARIO CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
MENDEZ ALVARADO XAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
MÉNDEZ CANTÚ RAÚL CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
MÉNDEZ ROSALES SALVADOR MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
MÉNDEZ SÁNCHEZ MARÍA ELENA ABOGADA CDMX
MÉNDEZ VITAL EDUARDO ABOGADO CDMX
MENDOZA ESCALANTE OSCAR CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
MENDOZA GARCÍA PABLO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MENDOZA REYES JORGE ALBERTO CONTADOR PÚBLICO URUAPAN, MICH.
MENDOZA SOTO MARCO ANTONIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
MENDOZA VALDÉZ CARLOS EDGARDO CONTADOR PÚBLICO LOS MOCHIS, SIN.
MERAZ BARBOSA CÉSAR GUILLERMO ABOGADO CDMX
MERAZ BARRAGÁN LEOBARDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TAMPICO, TAMPS.
MERCADO MONROY SAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
MERINO TÉLLEZ DAVID ENRIQUE ABOGADO CDMX

2022

METRI ZAPATA MIGUEL ELÍAS CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
MIER HERNÁNDEZ JORGE ALEJANDRO ABOGADO CDMX
MIER Y ESTRADA FERNANDO MANUEL ABOGADO CDMX
MIGUEL ANGEL SUÁREZ AMADOR CONTADOR PÚBLICO CDMX
MIGUEL FERNANDO FALLER CÁMARA CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
MIGUELES MORENO RAMIRO ABOGADO PLAYA DEL CARMEN, Q.ROO
MILLA ARUFE JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
MIRANDA CRUZ CINTHYA ABOGADA CDMX
MIRANDA DE SANTIAGO JOSÉ MANUEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
MIRANDA GONZÁLEZ GERARDO ABOGADO ACAPULCO, GRO.
MIRANDA PÉREZ ARMANDO ABOGADO CDMX
MIRANDA VALENZUELA JOSÉ CESÁREO CONTADOR PÚBLICO LA PAZ, B.C.
MIRELES MALDONADO FRANCISCO JAVIER ABOGADO CDMX
MOGUEL GLORIA FRANCISCO JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
MOLINAR ROHANA LUIS EDWIN ABOGADO CDMX
MONJARAS RUÍZ ADRIANA VALENTINA ABOGADA TIJUANA, B.C.
MONREAL LUNA ANTONIO ABOGADO CDMX
MONROY MENDOZA LUIS GABRIEL ABOGADO CDMX
MONTAÑEZ OJEDA JORGE IVÁN ABOGADO CDMX
MONTAÑO LÓPEZ OLIVIA CONTADORA PÚBLICA MORELIA, MICH.
MONTAÑO RIVERA ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MONTAÑO RODRÍGUEZ REGINALDO ABOGADO CDMX
MONTIEL BARRÓN ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
MONTOYA PEINADO MELECIO CONTADOR PÚBLICO MAZATLÁN, SIN.
MONTOYA RODRÍGUEZ EDUARDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MONTOYA TORRES SALVADOR ABOGADO CELAYA, GTO.
MORA MATUS ARTURO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
MORA OCARANZA JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
MORALES ARMENTA ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
MORALES CAZARES JOSÉ GUADALUPE CONTADOR PÚBLICO VERACRÚZ, VER.
MORALES GARCÍA ARIEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
MORALES GÓMEZ CARLOS ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
MORALES GÓMEZ JOSÉ MANUEL ABOGADO CDMX
MORALES HERNÁNDEZ JOSÉ RAMÓN ABOGADO QUERETARO, QRO.
MORALES LÓPEZ MARIO ENRIQUE ABOGADO MONTEREY, N. L.
MORALES PÉREZ NIELS CAIN ABOGADO CDMX
MORALES SANTIAGO ABEL ANTONIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
MORALES VELUETA ÁNGEL ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
MORALES VILLAGRÁN VICENTE CONTADOR PÚBLICO NAUCALPAN, EDO. MEX.
MORENO GONZÁLEZ JORGE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
MORENO MACÍAS RAMÓN CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO LEÓN, GTO.
MORENO MORENO DANIEL CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
MORENO PADILLA JAVIER ABOGADO CDMX
MORENO VALENZUELA LEOPOLDO ABOGADO HERMOSILLO, SON.
MOREYRA SUÁREZ RAÚL ABOGADO CDMX
MORITA CANCINO JOSÉ MANUEL CONTADOR PÚBLICO PACHUCA, HGO.
MOSRI GUTIÉRREZ MAGDA ZULEMA ABOGADA CDMX
MOYA YEE ANUAR ADMINISTRADOR DE EMPRESAS VILLAHERMOSA, TAB.

MUNIVE GARCÍA SACRAMENTO CONTADOR PÚBLICO TLAXCALA, TLAX.
MUÑOZ AGUILERA JOSÉ VICTOR ABOGADO TIJUANA, B.C.
MUÑOZ GÓNGORA NÉSTOR ÁLVARO ABOGADO MÉRIDA, YUC.
MUÑOZ LARA JOSÉ MAXIMINO CONTADOR PÚBLICO CHETUMAL, Q. ROO.
MUÑOZ LÓPEZ JUAN GABRIEL CONTADOR PÚBLICO ZAPOPAN, JAL.
MUÑOZ MANZO ALEJO MARTÍN CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
MUÑOZ RODRÍGUEZ AGUSTÍN JR. ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
MUÑOZ SERAFÍN RODRIGO ABOGADO CDMX
MUREDDU GILABERT MARIANA ABOGADA CDMX
NAJAR FUENTES JORGE CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NARES MARRÓN JESÚS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NARVÁEZ HASFURA JORGE ABOGADO CDMX
NATERA NIÑO DE RIVERA CHRISTIAN RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
NAVA RAMÍREZ VERÓNICA ABOGADA CDMX
NAVARRETE ALCANTARA FANNY LETICIA ABOGADA CDMX
NAVARRO SOBERANES ULISES ABOGADO ZAPOPAN, JAL.
NEGRETE ZARAGOZA JUAN ANTONIO ABOGADO CDMX
NEPTALI DE LA CRUZ JORGE CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
NEVÁREZ CHÁVEZ MANUEL CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
NIETO MARTÍNEZ GERARDO ABOGADO CDMX
NIETO MENDOZA MARIO ABOGADO TLALNEPANTLA DE BAZ, EDO. MEX.
NIÑO ALANIS AMADO ALBERTO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
NORIEGA LÓPEZ MARITZA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA OAXACA, OAX.
NOYOLA ARELLANES ALFONSO CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
NUÑEZ BASULTO ALBERTO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
NÚÑEZ CAMACHO MARÍA DE LA LUZ ABOGADA CDMX
NÚÑEZ CUÉ MARCO AURELIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NÚÑEZ DE CÁCERES ALAVA DANIELA ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
NÚÑEZ LÓPEZ AURELIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
NUÑEZ PICAZO LIZANDRO CONTADOR PÚBLICO CDMX
OBLEA ROSALES GUSTAVO CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
OBREGÓN ZÚÑIIGA ÓSCAR CONTADOR PÚBLICO SALTILLO, COAH.
OCEGUEDA GALLARDO RAMÓN ABOGADO CDMX
OCEGUERA DÍAZ ARMANDO CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
OCHOA MARTÍNEZ FELIPE ABOGADO CDMX
OCHOA VAZQUEZ VÍCTOR CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
OJEDA VIVEROS EDGAR JUAN MANUEL ABOGADO CUAUTITLAN IZCALLI, EDO. MEX.
OLÁN PÉREZ ANA MARÍA CONTADORA PÚBLICA VILLAHERMOSA, TABS.
OLAVARRIETA URALDE PAULINO ABOGADO CDMX
OLGUÍN MARTÍNEZ LUIS MIGUEL CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
OLGUÍN MARTÍNEZ MARCO ANTONIO CONTADOR PÚBLICO COATZACOALCOS, VER.
OLIVARES PIMENTEL JORGE CONTADOR PÚBLICO COZUMEL, Q. ROO.
OLIVAS UGALDE JULIÁN ALFONSO ABOGADA PACHUCA, HGO.
OLIVER MERCADO VÍCTOR CONTADOR PÚBLICO CDMX
OLMEDO CASTILLO JAVIER ELIOTT CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
OLMOS JASSO MARÍA TERESA ABOGADA CDMX
OMAÑA RAMÍREZ MARÍA DOLORES ABOGADA CDMX
ORDAZ GONZÁLEZ ROBERTO ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.

2022

ORDÓÑEZ ACUÑA LUIS ARTURO CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
ORDOÑEZ GÓMEZ ALBERTO CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
ORDÓÑEZ LÓPEZ EMILIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ORDUÑA MUÑOZ VÍCTOR MARTÍN ABOGADO CDMX
ORENDAIN KUNHARDT IGNACIO ABOGADO CDMX
OROZCO GARDUÑO EDUARDO DAVID CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
OROZCO-FELGUERES LOYA CARLOS ENRIQUE FISCALISTA DEL AÑO 2015 CDMX
ORTEGA CAMPOS RAMIRO HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO MORELIA, MICH.
ORTEGA DÍAZ RAMÓN CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
ORTEGA GARCÍA MARIO RAFAEL ABOGADO DURANGO, DGO.
ORTEGA MALDONADO JUAN MANUEL ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
ORTEGA MARTÍNEZ LUIS CARLOS ABOGADO PUEBLA, PUE.
ORTEGA RAMÍREZ MARTÍN DUSTANO CONTADOR PÚBLICO XALAPA, VER.
ORTIZ AGUILAR MIGUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ORTIZ GÓMEZ GABRIEL ABOGADO CDMX
ORTIZ HIDALGO LUIS ABOGADO CDMX
ORTIZ MIGUEL LUIS ENRIQUE ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
ORTIZ YUSTIS VICENTE ABOGADO CDMX
OSORIO CRUZ SERGIO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
OSORNIO NAVARRETE IVONN ABOGADA QUERÉTARO, QRO.
OSORNIO SALAZAR MÓNICA GUADALUPE ABOGADA CDMX
OSTOS DE LA GARZA ALEJANDRO ABOGADO CDMX
OSUNA SÁNCHEZ LUIS ENRIQUE ABOGADO HERMOSILLO, SON.
PACHECO ARÉVALO ÁNGEL ANTONIO CONTADOR PÚBLICO CAMPECHE, CAMP.
PACHECO MERINO RODOLFO EDUARDO CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
PACHECO VÁZQUEZ MARTHA ALICIA ABOGADA DURANGO, DGO.
PADILLA ARGÜELLO JORGE ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
PADILLA GUTIÉRREZ LUIS FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PADILLA NAVARRO GERARDO ARTURO CONTADOR PÚBLICO IRAPUATO, GTO.
PADILLA TRUJILLO CARLOS ALBERTO ABOGADO CDMX
PADILLA VILLARRUEL FRANCISCO JAVIER CONTADOR PÚBLICO ZAPOPAN, JAL.
PALACIOS ESTRADA CLAUDIA ABOGADA CDMX
PALACIOS MORALES ALBERTO JORGE CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
PALOMINO GUERRERO MARGARITA ABOGADA CDMX
PANIAGUA GARCÍA CARLOS JAVIER ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PAREDES SANTANA ADRIÁN ALFONSO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PASTRANA RODRÍGUEZ ROMEO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
PATIÑO CORREA SERGIO CONTADOR PÚBLICO SAN JUAN DEL RÍO, QRO.
PATIÑO JIMÉNEZ SEBASTIÁN ABOGADO CDMX
PATIÑO MAGNANI ENRIQUE ABOGADO CDMX
PATIÑO MANFFER RUPERTO ABOGADO CDMX
PATIÑO SOTO JESÚS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
PATISHTAN LÓPEZ JAIME ROBERTO ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
PAULIN CARMONA GASPAR ABOGADO CDMX
PAULLADA EGUIRAO JUAN JOSÉ ABOGADO CDMX
PAULLADA FIGUEROA JUAN JOSÉ ABOGADO CDMX
PAVÍA PUGA FERNÁN FISCALISTA DEL AÑO 2013 VILLAHERMOSA, TAB.
PAZ HERNÁNDEZ ÁNGEL FERNANDO ABOGADO CDMX

PECH RAMÍREZ MARÍA ISABEL ABOGADA CDMX
PEDROZA GAITÁN DANIEL ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
PEDROZA MELÉNDEZ GERMÁN CONTADOR PÚBLICO CDMX
PELLÓN MARTÍNEZ GABRIELA ABOGADA CDMX
PEÑA BRISEÑO VÍCTOR ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PERALES FLORES DIAMANTINA CONTADORA PÚBLICA CDMX
PERALES MUÑOZ JOSÉ MIGUEL CONTADOR PÚBLICO CELAYA, GTO.
PÉREZ ALBOREZ ARTURO OLIVERI CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
PÉREZ ÁLVAREZ ROBERTO GUILLERMO ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
PÉREZ ÁNGELES MARCOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
PÉREZ ARANDA GUSTAVO CONTADOR PÚBLICO LA PAZ, BCS.
PÉREZ BECERRIL ALONSO ABOGADO CDMX
PÉREZ BECERRIL LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ CANO CECILIA CONTADORA PÚBLICA OAXACA, OAX.
PÉREZ CHÁVEZ JOSÉ CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ CRUZ XOCHITL RAQUEL GUMESINDA ABOGADA CDMX
PÉREZ DE ACHA LUIS MANUEL ABOGADO CDMX
PÉREZ DUEÑAS JOSÉ EDUARDO ABOGADO CDMX
PÉREZ FERNÁNDEZ DEL CASTILLO ROBERTO BERNARDO ABOGADO CDMX
PÉREZ GARCÍA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
PÉREZ GARCÍA PEDRO ABOGADO OAXACA, OAX.
PÉREZ GÓNGORA JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
PÉREZ GONZÁLEZ LUIS ALBERTO CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
PÉREZ KÜHN MANUEL E. TRON ABOGADO CDMX
PÉREZ LARA JOSÉ DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
PÉREZ MACEDO JOSÉ OCTAVIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
PÉREZ NUÑEZ DANIEL CONTADOR Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PÉREZ PEÑA JUAN CARLOS ABOGADO MONTERREY, N.L.
PÉREZ RADA JESÚS HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
PÉREZ RAMOS JOSÉ ANTONIO FISCALISTA DEL AÑO 2009 OAXACA, OAX.
PÉREZ RAMOS RUBÉN ABOGADO OAXACA, OAX.
PÉREZ ROBLES ARTURO ABOGADO CDMX
PÉREZ RUBIO ROGELIO ABOGADO CDMX
PÉREZ VELÁZQUEZ RODOLFO ABOGADO CDMX
PICKETT CORONA JORGE ALBERTO ABOGADO TIJUANA, B.C.
PIEDRAS LUNA JOSÉ RODOLFO ABOGADO CDMX
PIMENTEL MARTÍNEZ FERNANDO CONTADOR PÚBLICO TORREÓN, COAH.
PIMIENTA MONJE FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
PINDTER PÉREZ MARÍA EUGENIA ABOGADA CDMX
PINEDA TORRES ADÁN ABOGADO ACAPULCO, GRO.
POBLETTE MEJÍA ENGELBERT ABOGADO MONTERREY, N.L.
PÓLITO PÉREZ JOSÉ ALFREDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
POMPA GARCÍA BERTHA GRACIELA ABOGADA CDMX
PONCE GALVÁN JOSÉ BENITO CONTADOR CDMX SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
PONCE RIVERA ALEJANDRO ABOGADO PUEBLA, PUE.
PONCE RIVERA Y CHÁVEZ ALEJANDRO ABOGADO PUEBLA, PUE.
PORRAS LARA AURORA ABOGADA PUEBLA, PUE.
POZOS MELO PABLO NOÉ ABOGADO VERACRUZ, VER.

2022

PRADO RENDÓN JOSÉ ANTONIO CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
PRIEGO CASTRO ROGELIO FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
PUEBLA DOMÍNGUEZ JUAN MANUEL CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
PUEBLITA FERNÁNDEZ ARTURO ABOGADO CDMX
PUENTE ESCALANTE DE DIEDRICH GRACIELA ABOGADA CD. JUÁREZ, CHIH.
PUENTE PÉREZ LUIS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
PUGA VÉRTIZ PABLO ABOGADO CDMX
QUIROZ ARREDONDO EDGAR ABOGADO CDMX
RAMÍREZ AGUILAR JESÚS ALFONSO CONTADOR PÚBLICO, ADMINISTRADOR Y ABOGADO COMITÁN, CHIS.
RAMÍREZ AMAYO YUBANI ABOGADA PUEBLA, PUE.
RAMÍREZ AVENDAÑO FABIÁN CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
RAMÍREZ CASTAÑEDA RAÚL ABOGADO MONTERREY, N.L.
RAMÍREZ CHÁVEZ LUIS CARLOS CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
RAMÍREZ FIGUEROA ENRIQUE ABOGADO CDMX
RAMÍREZ GONZÁLEZ RAMIRO CONTADOR PÚBLICO HUIXQUILUCAN, EDO. MEX.
RAMÍREZ GUTIÉRREZ JOSÉ OTHÓN ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MARTÍNEZ ALEJANDRO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
RAMÍREZ MARTÍNEZ MARGARITA ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
RAMÍREZ MORENO AGUIRRE SAMUEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MORENO SAMUEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ MORENO SANTAMARINA RAFAEL ABOGADO CDMX
RAMÍREZ RICO ALEJANDRO ABOGADO CDMX
RAMÍREZ SÁNCHEZ RAFAEL ABOGADO MONTERREY, N.L.
RAMÍREZ SOLTERO YOLANDA CRISTINA CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA CDMX
RAMÍREZ VENEGAS RODRIGO ADRIÁN CONTADOR PÚBLICO CDMX
RAMÍREZ VILLA ARMANDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
RAMÍREZ VILLEGAS ENRIQUE CONTADOR PÚBLICO CDMX
RAMOS BELMONTE ERNESTO CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
RAMOS CASTILLO JOSÉ PABLO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
RAMOS DÁVILA LUIS CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
RAMOS ORTÍZ JOSÉ CONTADOR PÚBLICO LOS MOCHIS, SIN.
RANERO PUIG CLEMENTE ABOGADO TIJUANA, B.C.
RANGEL CORONADO CLAUDIA LIZET ABOGADA SALTILLO, COAH.
RANGEL DE LA GARZA MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RANGEL GASPAR MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RANGEL ROMERO JOSÉ RAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
RENDÓN ROMERO IGNACIO CONTADOR PÚBLICO ACAPULCO, GRO.
RENTERÍA ALMADA JUAN ALBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO HERMOSILLO, SON.
RENTERÍA SANTOYO ARTURO ABOGADO CUERNAVACA, MOR.
RESENDIZ NÚÑEZ CUAUHTÉMOC ABOGADO CDMX
RESENDIZ VILLARREAL HUGO ALFREDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
REVILLA DE LA TORRE JORGE LUIS ABOGADO CDMX
REYES ALTAMIRANO RIGOBERTO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
REYES CASTORENA JOSÉ LUIS ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
REYES CERVANTES MANUEL CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
REYES CORONA OSWALDO FISCALISTA DEL AÑO 2007 CDMX
REYES EQUIGUAS LEOPOLDO ABOGADO CDMX
REYES FREANER HÉCTOR ABOGADO CDMX

2022

RODRÍGUEZ SÁNCHEZ CARLOS CONTADOR PÚBLICO TLALNEPANTLA DE BAZ, EDO. DE MÉXICO.
RODRÍGUEZ SÁNCHEZ HORTENCIA ABOGADA CDMX

RODRÍGUEZ TRASVIÑA ÁNGEL CÉSAR ABOGADO LA PAZ, B.C.
RODRÍGUEZ URIBE JULIÁN ABOGADO CDMX
RODRÍGUEZ VENEGAS ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CELAYA, GTO.
RODRÍGUEZ VIDAL RAÚL ABOGADO SALTILLO, COAH.
ROHDE PONCE ANDRÉS ABOGADO CDMX
ROJAS GRANADOS ÁLVARO ALEJANDRO ABOGADO CD. CUAUHTÉMOC, CHIH.
ROJAS MERINO JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROJAS MORGADO JOSÉ RODRIGO CONTADOR PÚBLICO CUERNAVACA, MOR.
ROJAS OREA CARLOS ABOGADO PUEBLA, PUE.
ROJAS ORTEGA VÍCTOR ABOGADO PUEBLA, PUE.
ROJAS QUEZADA KARLA ARLAE CONTADORA PÚBLICA Y ABOGADA GUADALAJARA, JAL.
ROJAS RAMOS NICOLÁS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
ROJAS TAMAYO MARTÍN CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
ROJO YEBRA MARÍA EUGENIA ABOGADA CDMX
ROMÁN APODACA EFRÉN ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ROMÁN IBARRA ROLANDO ANDRÉS CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROMÁN SALCIDO ERNESTO ALFONSO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ROMERO ALEMÁN GONZÁLO ABOGADO CDMX
ROMERO ANAYA JAIME ABOGADO CDMX
ROMERO ANGUNDEZ DIEGO JAVIER CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
ROMERO ÁVILA JUAN JAIME CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROMERO LUNA LUIS CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
ROMERO MARTÍNEZ RAÚL CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROMERO RESENDEZ HIPÓLITO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ROMO GALICIA VÍCTOR MANUEL ABOGADO CDMX
ROMO GARCÍA JAIME ABOGADO CDMX
ROSALES CONTRERAS GABRIEL LUIS ABOGADO CDMX
ROSAS OCHOA VÍCTOR ADRIÁN CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
RUBIO OZUNA CÉSAR HUMBERTO FISCALISTA DEL AÑO 2019 TIJUANA, B.C.
RUBIO OZUNA JOSÉ ADALBERTO CONTADOR PÚBLICO NOGALES, SON.
RUBIO SALAZAR ROY ABOGADO TEPIC, NAY.
RUBIO VILLEGAS LUIS ABOGADO CDMX
RUEDA DEL VALLE IVÁN ABOGADO CDMX
RUEDA HEDUAN IVÁN ABOGADO CDMX
RUIZ CANTÚ DAVID ABOGADO SAN PEDRO GARZA GARCÍA, N.L.
RUIZ CRUZ MIGUEL ABOGADO XALAPA, VER.
RUIZ GORDILLO FRANKLIN ABOGADO MONTERREY, N.L.
RUIZ HADDAD FLOR DE MARÍA ABOGADA XALAPA, VER.
RUIZ LÓPEZ DOMINGO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
RUIZ ROJAS RENÉ ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
RUIZ SAHAGUN FERNANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
RUVALCABA GUERRA ROBERTO ABOGADO AGUASCALIENTES, AGS.
RUVALCABA SÁNCHEZ JAIME CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
SABINES ZOYDO JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
SAINZ ALARCÓN JORGE MANUEL ABOGADO CDMX
SAINZ ORANTES MANUEL ABOGADO CDMX

SALAS GARCÍA JUAN RAMÓN CONTADOR PÚBLICO TAMPICO, TAMPS.
SALAYA GALLEGOS HUGO CONTADOR PÚBLICO VILLAHERMOSA, TAB.
SALAZAR LIMÓN DAMIÁN ABOGADO TIJUANA, B.C
SALAZAR MARTÍNEZ FELIPE DE JESÚS ABOGADO CD. JUAREZ, CHIH.
SALAZAR PÉREZ JUAN JOSÉ CONTADOR PÚBLICO ZAPOPAN, JAL.
SALAZAR PÉREZ LUIS EFRÉN ABOGADO PUEBLA, PUE.
SALAZAR PÉREZ MARÍA OZANA ABOGADA CDMX
SALDAÑA MAGALLANES ALEJANDRO ABOGADO CDMX
SALGADO LOYO ALFREDO ABOGADO CDMX
SALGADO RUBIO CARLOS IVÁN CONTADOR PÚBLICO LA PAZ, B.C.
SALINAS ARRAMBIDE PEDRO ABOGADO MONTERREY, N.L.
SALINAS FLORES MARTÍN ABOGADO REYNOSA, TAMPS.
SALINAS SALINAS LEOPOLDO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
SALLES-BERGES SÁNCHEZ JORGE CONTADOR PÚBLICO CDMX
SALOMÓN TIZNADO JOSE LUIS CONTADOR PÚBLICO MEXICALI, B.C.
SAMANO LARA JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SAMUEL HOLGUÍN CARLOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
SANABRIA GUZMÁN YOLANDA BEATRIZ ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ ARGUIJO GERARDO ABOGADO IRAPUATO, GTO.
SÁNCHEZ CHAO GUILLERMO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ CRUZ ADALBERTO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
SÁNCHEZ DE LA CONCHA LUCERO ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ GALGUERA LUIS ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ HERNÁNDEZ ALEJANDRO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ JIMÉNEZ MANUEL DE JESÚS CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
SÁNCHEZ LEÓN GREGORIO ABOGADO MORELIA, MICH.
SÁNCHEZ MENESES MARGARITA ISABEL ABOGADA CDMX
SÁNCHEZ MOCTEZUMA ALEJANDRO ABOGADO MONTERREY, N.L.
SÁNCHEZ OCHOA VÍCTOR MANUEL CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
SÁNCHEZ PÉREZ JAVIER ABOGADO MEXICALI, B.C.
SÁNCHEZ PÉREZ JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SÁNCHEZ PÉREZ LUIS ALBERTO ABOGADO MEXICALI, B.C.
SÁNCHEZ PINEDA CARLOS CONTADOR PÚBLICO VERACRUZ, VER.
SÁNCHEZ RAMOS ARTURO CONTADOR PÚBLICO LEÓN, GTO.
SÁNCHEZ SÁNCHEZ LUIS ANTONIO ABOGADO QUERÉTARO, QRO.
SÁNCHEZ SOTO GUSTAVO ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ TAPIA CARLOS ABOGADO CDMX
SÁNCHEZ UGARTE FERNANDO ABOGADO CDMX
SANDOVAL CARRILLO YANETH ABOGADA CDMX
SANDOVAL ORTEGA OMAR ABOGADO ZAPOPAN, JAL.
SANTIAGO RODRÍGUEZ ROBERTO ABOGADO CDMX
SANTILLÁN ALATRISTE JUAN RUBEN ABOGADO CDMX
SANTILLANA SOLANA MIGUEL A. CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO PUEBLA, PUE.
SANTINELLI GRAJALES SERGIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SANTOS MARTÍNEZ ALEJANDRO ABOGADO TIJUANA, B.C.
SANTOYO AMADOR DAVID ABOGADO CDMX
SARMIENTO TOVILLA MARCO ANTONIO ABOGADO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.

2022

SARMIENTO ZORRILLA JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO TUXTLA GUTIÉRREZ, CHIS.
SCAPACHINI NAVARRO MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
SEPTIEN GONZALEZ RAFAEL ABOGADO CDMX
SERAFÍN ANAYA FELIPE CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
SERNA GÓMEZ JULIO CÉSAR ABOGADO CULIACÁN,SIN.
SERRANO DE LA VEGA JESÚS ABOGADO CDMX
SERRANO GARCÍA KARINA IVETTE CONTADORA PÚBLICA LEÓN, GTO.
SERRATO SANTILLANO ELIDA YASUKO ABOGADA TIJUANA, B.C.
SERVÍN GÓMEZ RODOLFO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
SERVÍN PEZA FRANCISCO M. CONTADOR PÚBLICO TORREÓN, COAH.
SILVA BRICEÑO ROLANDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SILVA FAZ JOSÉ CUAUHTEMOC CONTADOR PÚBLICO SAN LUIS POTOSÍ, SLP.
SILVA GÓMEZ GERARDO MARTÍN CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
SILVA HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
SILVA PEDROZA MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
SILVA SÁNCHEZ GAVITO JOSÉ CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
SIORDIA ROJAS MIGUEL ANGEL ABOGADO MAZATLÁN , SIN.
SOBRINO DURÁN MANUEL ABOGADO TUXTLA GTZ., CHIS.
SOLANO AGUILAR MANUEL FRANCISCO ABOGADO – ECONOMISTA CDMX
SOLANO CORONEL ELIZABETH ABOGADA CDMX
SOLÍS FARÍAS ADOLFO CUAUHTÉMOC ABOGADO TIJUANA, B.C.
SOLÍS FARÍAS ALBERTO ABOGADO AGUASCALIENTES. AGS.
SOLLOA GARCÍA ALFREDO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SORIANO ORTEGA JOSÉ LUIS ABOGADO PUEBLA, PUE.
SOSA CERDA LUCIO HERIBERTO ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.
SOSA LÓPEZ IGNACIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
SPINOSO HEDED JORGE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
SUÁREZ AMADOR MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
TALAVERA MONCAYO CUAHUTÉMOC ECONOMISTA OAXACA, OAX.
TAMAYO PINO JUAN CARLOS ABOGADO CDMX
TAMEZ ZENDEJAS MANUEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
TAPIA ARELLANO PEDRO CONTADOR PÚBLICO CULIACÁN, SIN.
TAPIA GONZÁLEZ FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
TAPIA GONZÁLEZ KARINA JAQUELINE CONTADORA PÚBLICA CDMX
TAPIA REYNOSO ALBERTO CONTADOR PÚBLICO ZAPOPAN, JAL.
TAPIA TOVAR JOSÉ ABOGADO CDMX
TARIN PERINSKY FRANCISCO ABOGADO ENSENADA, B.C.
TEJEDA USCANGA FRANCISCO ABOGADO XALAPA, VER.
TÉLLEZ RAMÍREZ LYSSETTE ABOGADA Y CONTADORA PÚBLICA VERACRUZ, VER.
TÉLLEZ Y GARCÍA FLORENTINO ABOGADO PUEBLA, PUE.
TIBURCIO TIBURCIO SERGIO ARTURO ABOGADO CDMX
TINAJERO GÁLVEZ LUIS RUBÉN ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
TORRE VALLES MANUEL DE JESÚS ABOGADO CDMX
TORRECILLAS CHAIRES JOSE MANUEL CONTADOR PÚBLICO NOGALES, SON.
TORRES ABRAHAM ALFREDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
TORRES BENÍTEZ RUBÉN CONTADOR PÚBLICO CDMX
TORRES FIGUEROA LUIS ROBERTO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
TORRES JUÁREZ FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO OAXACA, OAX.
TORRES RAMÍREZ JUAN HERIBERTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO VILLAHERMOSA, TAB.

TORRES RIVERO ALEJANDRO JAVIER ABOGADO CDMX
TORRES SÁNCHEZ JUAN JORGE CONTADOR PÚBLICO TIJUANA, B.C.
TORRES VIDAL ÁNGEL FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
TORRES VIDAL EDUARDO CRUZ CONTADOR PÚBLICO CDMX
TORRUCO SALCEDO SITLALI ABOGADA CDMX
TOSTADO BASTIDAS JOSÉ LUIS ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
TOVAR FUENTES JOSÉ ADOLFO CONTADOR PÚBLICO MONTERREY, N.L.
TREJO ANEL OSCAR DANIEL ABOGADO TLALNEPANTLA, EDO. MEX.
TRIGO SUÁREZ EVA EDITH CONTADORA PÚBLICA CDMX
TRON PÉREZ KUHN MANUEL ABOGADO CDMX
TRUEBA FANO JOSÉ MANUEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
TRUJILLO CENCIC IGOR ABOGADO CDMX
TRUJILLO MEZA JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO MAZATLÁN , SIN.
TRUJILLO PACHECO HÉCTOR CONTADOR PÚBLICO ORIZABA, VER.
UITZIL MAY MIGUEL ÁNGEL CONTADOR PÚBLICO CANCÚN, Q. ROO.
URBINA NANDAYAPA ARTURO DE JESÚS ABOGADO CDMX
URIBE GARCÍA HORACIO ABOGADO PUEBLA, PUE.
URZÚA HERNÁNDEZ MAURICIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
URZÚA HERNÁNDEZ SERGIO ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
VALDÉS VALDÉS IGNACIO ABOGADO TIJUANA, B.C.
VALDÉZ VALENCIA JORGE LUIS CONTADOR PÚBLICO CHIHUAHUA, CHIH.
VALDOVINOS ELIZALDE FRANCISCO ENRIQUE ABOGADO CDMX
VALDOVINOS LEMUS JUAN CONTADOR PÚBLICO CHILPANCINGO, GRO.
VALENTÍN PELAGIO CARLOS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CIUDAD ALTAMIRANO, GRO.
VALERA BENITO JOSÉ LUIS CONTADOR PÚBLICO CDMX
VALERIO FERNÁNDEZ ARACELI CONTADORA PÚBLICA GUADALAJARA, JAL.
VALLEJO CALDERÓN RUBÉN FELIX CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
VALLEJO MONTAÑO VIRGILIO ANTONIO ABOGADO CDMX
VALLES ARAGÓN JESÚS ROBERTO ABOGADO CHIHUAHUA, CHIH.
VANEGAS CORTÉS DAVID CONTADOR PÚBLICO CDMX
VARGAS ALVARADO NESTOR ABOGADO CDMX
VARGAS MENESES AGUSTÍN CONTADOR PÚBLICO CDMX
VARGAS VALLEJO CARLOS JESÚS CONTADOR PÚBLICO CDMX
VASCONCELOS PÉREZ ADOLFO CONTADOR PÚBLICO PUEBLA, PUE.
VASQUEZ SANTIAGO JAVIER PEDRO CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
VÁZQUEZ FLORES JOSÉ ADRIÁN ABOGADO CD. JUÁREZ, CHIH.
VÁZQUEZ HERNÁNDEZ ENRIQUE ARTURO CONTADOR PÚBLICO CDMX
VÁZQUEZ LICEA CARLOS JAVIER CONTADOR PÚBLICO CDMX
VÁZQUEZ MAGAÑA ABRAHAM ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
VÁZQUEZ ROBLES MIGUEL ÁNGEL ABOGADO CDMX
VAZQUEZ RODRÍGUEZ JESÚS ABOGADO CDMX
VÁZQUEZ SILVA MARÍA ELISA ABOGADA CDMX
VEGA CANUDAS JOSÉ FERNADO ABOGADO CDMX
VEGA CARRILLO ROBERTO CONTADOR PÚBLICO MÉRIDA, YUC.
VEGA VARGAS FERNANDO RAMIRO ABOGADO CDMX
VEGA VILLA VÍCTOR ROBERTO CONTADOR PÚBLICO QUERÉTARO, QRO.
VEIVAR ESCOBEDO ABEL CONTADOR PÚBLICO CDMX
VELARDE SILVA FERNANDO CAMILO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
VELASCO ORTIZ BETZABÉ ABOGADA OAXACA, OAX.

2022

VELASCO REYNA MOISÉS CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
VELÁSQUEZ MELÉNDEZ VICENTE CONTADOR PÚBLICO CDMX
VELÁSQUEZ PONCE ADRIÁN CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TUXTLA GTZ, CHIS.
VELÁZQUEZ ÁVALOS JORGE CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
VELÁZQUEZ CRUZ RICARDO ABOGADO PUEBLA, PUE.
VELÁZQUEZ ELIZARRARAS MIGUEL ÁNGEL ABOGADO CDMX
VENEGAS ÁLVAREZ SONIA ABOGADA CDMX
VENTURA IBARÍAS RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO TAPACHULA, CHIS.
VERDALETT TORRES JORGE ALBERTO ABOGADO TONALÁ, CHIS.
VERDUZCO REINA CARLOS JAVIER ABOGADO CDMX
VERGARA NAVA SILVINO ABOGADO PUEBLA, PUE.
VERVER Y VARGAS FUNES LUIS CARLOS CONTADOR PÚBLICO GUANAJUATO, GTO.
VICTORIO DOMÍNGUEZ JUAN CARLOS CONTADOR PÚBLICO CDMX
VIDAL RAMÍREZ CARLOS AUGUSTO ABOGADO CDMX
VIESCA MONSIVÁIS DANIEL FISCALISTA DEL AÑO 2020 CULIACÁN, SIN.
VIEYRA MARQUEZ ARTURO ABOGADO CDMX
VILLALOBOS CARDONE HUMBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
VILLALOBOS GONZÁLEZ HECTOR CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
VILLANUEVA LOMELÍ DAVID ABOGADO PUEBLA, PUE.
VILLARREAL BENAVIDES HIRAM JUAN ABOGADO SAN PEDRO GARZA GARCIA, N.L.
VILLARREAL FLORES RAÚL ALFONSO ABOGADO SALTILLO, COAH.
VILLASEÑOR TADEO GUILLERMO ABOGADO CDMX
VILLEDA MEJÍA CLAUDIA GABRIELA ABOGADO CDMX
VILLEGAS GUTIERREZ PEDRO ALFREDO ABOGADO CDMX
VILLEGAS ORTIZ EDUARDO ERNESTO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
VITE BANDALA SILVESTRE ABOGADO CDMX
VIVAR ÁLVAREZ GUADALUPE ABOGADO OAXACA, OAX.
WABI DORBECKER MICHEL ANTONIO ABOGADO MÉRIDA, YUC.
WILSON LOAIZA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO GUADALAJARA, JAL.
WITT GONZÁLEZ ANABELL CONTADORA PÚBLICA CDMX
YABER CORONADO PAOLA ABOGADA CDMX
YÁÑEZ LEDESMA FRANCISCO CONTADOR PÚBLICO CDMX
YBARRA YSUNZA RAÚL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
YLLESCAS VÁZQUEZ JUAN DE DIOS ABOGADO CDMX
YSUSI FARFÁN JULIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ZALDÍVAR SÁNCHEZ MARIO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ZAMORA MONROY ALICIA CONTADORA PÚBLICA CDMX
ZAMORA MONROY MARIBEL CONTADORA PÚBLICA CDMX
ZARAGOZA BUENDÍA JOSÉ ALFREDO CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ZÁRATE LÓPEZ JOSÉ BOLÍVAR ABOGADO OAXACA, OAX.
ZAVALA ESTRADA DANIEL CONTADOR PÚBLICO Y ABOGADO CDMX
ZAVALA MARTÍNEZ ABIMAEL ABOGADO CDMX
ZAVALA URIBE JORGE DE GUADALUPE ABOGADO GUADALAJARA, JAL.
ZENTENO GARCÍA GIL ALONSO ABOGADO CDMX
ZENTENO JUÁREZ SAÚL CONTADOR PÚBLICO OAXACA, OAX.
ZESATI AHUED ROBERTO CONTADOR PÚBLICO CDMX
ZETINA CARDONA CARLOS SANTIAGO ABOGADO CDMX
ZUÑIGA URIBE GUILLERMO ABOGADO SAN LUIS POTOSÍ, S.L.P.

ANDRÉS MATEOS SANTIAGO
Abogado, con Especialidad en Comercio Exterior
y Maestría en Derecho Fiscal. Ha sido Presidente
del Colegio de Fiscalistas del Estado de Puebla
A.C., Catedrático a nivel maestría en diversas
universidades del país, impartiendo la materia de
Derecho Fiscal y Penal. Es considerado como uno
de “Los Fiscalistas más Importantes de México“,
columnista fundador y primer Presidente del
Consejo Editorial de Defensa Fiscal, la Revista
Mexicana de Estrategias Fiscales.

DETECCIÓN
DEL FRAUDE
EN LAS
EMPRESAS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240
L
as conductas delictivas dentro de las empresas dismi- los afectados resultan ser la persona jurídica, empleados,
nuyen el potencial de crecimiento del ente mercantil; terceros relacionados e incluso las Autoridades del Ser-
robos, asaltos, extorsiones, delitos informáticos, entre vicio de Administración Tributaria porque se disminuye
otros suceden con frecuencia, ya sea por colaboración la capacidad de pago que corresponda a contribuciones,
interna del personal que labora en las mismas, o bien con paralelamente al Instituto Mexicano del Seguro Social,
participación de agentes externos a la empresa, que como debido al incumplimiento por pago de cuotas obrero
quiera que sea, el detrimento económico afecta de manera patronales, y así de manera análoga otras autoridades, o
importante al ente societario, a sus estructuras corporativas, bien de personas con derechos de cobro sobre la sociedad
y a la economía en general; por ello el tema es importante disminuida económicamente por delitos de fraude.
no solo para quienes son propietarios del capital accionario, El fraude en las estructuras societarias tiende en ocasio-
de los activos, sino para la sociedad en general. nes a confundirse con el error, especialmente ante la ausencia
El delito de fraude cuyo medio comisivo es – el engaño o de controles internos y sistemas periódicos de auditoría que
aprovechamiento del error para obtener beneficios indebidos permitan revisar los esquemas financieros, los registros con-
en perjuicio de un tercero- es de gran importancia por sus tables y fiscales de la corporación, la ausencia de sistemas de
efectos destructivos de carácter patrimonial, en donde verificación e implementación de manuales de control relaja

el quehacer administrativo y facilita la comisión de delitos
de fraude, o los errores se vuelven constantes y repetitivos “El fraude en las
hasta caer en la completa normalidad de las operaciones.
Así que en principio un buen diseño de control
estructuras societarias
interno, ayudará en mucho a la objetividad de la infor-
mación contable, fiscal y a la veracidad de las cifras que
tiende en ocasiones
se presenten en los estados financieros para la correcta a confundirse con el
toma de desiciones en las empresas, y evitará la comisión
de delitos como el que hoy comentó en estas líneas. error, especialmente
Debido a que son los estados financieros utilizados
para el análisis de la información sobre la comisión de
ante la ausencia de
posibles fraudes en la empresa, es necesario escribir algu-
nas líneas sobre el concepto contable, destacando que el
controles internos y
Código Fiscal Federal en su articulo 28 dispone los tipos de sistemas periódicos de
documentos que integran la contabilidad, pero no propor-
ciona una definición de ella, circunstancia que se resuelve auditoría que permitan
en parte con la Norma de Información Financiera A-1, al
afirmar que la contabilidad es una técnica. revisar los esquemas
LA CONTABILIDAD
financieros, los registros
Norma de Información Financiera: NIF A-1 contables y fiscales de la
“ La contabilidad es una técnica que se utiliza para
el registro de las operaciones que afectan económi- corporación”.
camente a una entidad y que produce sistemática y
estructuradamente información financiera”
trabaja con base en un conjunto de procedimientos
Las NIF’s, no están consideradas normas jurídicas o sistemas para acumular, procesar e informar datos
de aplicación obligatoria, no obstante son útiles para el útiles referentes al patrimonio. Esto lleva a concluir
registro contable, al tiempo que las autoridades también con toda lógica, que la técnica de la contabilidad debe
pueden usarlas como apoyo de sus determinaciones, así reunir aspectos armónicos o compartidos, para lograr
quedó resuelto mediante interpretación del entonces una uniformidad de todos los que la dominan, que
Tribunal Fiscal de la Federación, hoy Tribunal Federal permita su comparación y revisión. En vinculación de
de Justicia Administrativa. lo anterior, el Consejo Mexicano para la Investigación
y Desarrollo de Normas de Información Financiera,
VI-TASR-XIII-95.NORMAS DE INFOR- A.C., es un organismo independiente en su patri-
MACIÓN FINANCIERA.- PUEDEN SER monio y operación, constituido en dos mil dos, por
UTILIZADAS POR LAS AUTORIDADES entidades líderes de los sectores público y privado que
FISCALES COMO SUSTENTO DE SUS tiene entre otros, el objetivo de desarrollar normas
DETERMINACIONES.-De conformidad con lo de información financiera, transparentes, objetivas y
dispuesto por el artículo 28 del Código Fiscal de la confiables relacionadas con el desempeño de las enti-
Federación, es obligación de los contribuyentes llevar dades económicas y gubernamentales, que sean útiles
contabilidad; mientras la Sección III del Capítulo II a los emisores y usuarios de la información financiera,
del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, así como llevar a cabo los procesos de investigación,
establece en qué consiste la contabilidad y los métodos auscultación, emisión y difusión de las normas de
y requisitos de su manejo por los contribuyentes. En información financiera, que den como resultado infor-
términos generales, la contabilidad es la disciplina mación financiera comparable y transparente a nivel
que se encarga de determinar, medir y cuantificar los internacional y lograr la convergencia de las normas
factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir locales de contabilidad con normas de información
para la toma de decisiones y control, presentando la financiera aceptadas globalmente. Por lo que, si bien
información, previamente registrada, de manera sis- es cierto, las normas de información financiera emi-
témica y útil. La contabilidad es una técnica porque tidas por el Consejo Mexicano para la Investigación

y Desarrollo de Normas de Información Financiera, R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año I. No. 1.
A.C., no son de carácter legal y por lo tanto no pueden Agosto 2011. p. 171
formar parte de la fundamentación de los actos de la
autoridad, ni resultan obligatorias para los contribu- Ahora, continuando con el tema de la información
yentes, se trata de normas consuetudinarias relativas financiera, útil para la detección el delito de fraude en las
a la técnica contable, que permiten la uniformidad, empresas, revisemos lo que Jennifer Isabel Arroyo Chacón,
comparación y verificación de quienes la dominan. miembro de la Revista de la Agrupación Joven Iberoamericana
En otras palabras, el Código Fiscal de la Federación de Contabilidad y Administración de Empresas AJOICA),
establece con toda precisión que los contribuyentes quien nos dice:
deben llevar contabilidad, mientras que las normas de
información financiera, son las reglas consuetudinarias “La información financiera fraudulenta se define,
que preferentemente debe acatar esa técnica. Enton- según el Informe Treadway, como la conducta intencio-
ces, queda claro que la autoridad sí puede citar nada o descuidada, ya sea por acción u omisión, que
como parte de las consideraciones que le llevaron desemboca en la distorsión de los estados financieros
a emitir una liquidación, que la contabilidad no (AICPA, 1987). Ello supone la existencia de manipula-
se apegó a las normas de información financiera. ción, falsificación o alteración de los documentos y regis-
Juicio Contencioso Administrativo Núm. tros contables, o bien la realización de estados erróneos
584/10-12-01-8.- Resuelto por la Primera Sala intencionados o la omisión de cantidades, presentación,
Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia etc. Es de destacar la importancia de que sea un acto
Fiscal y Administrativa, el 14 de octubre de 2010, “intencionado” que pretenda engañar o perjudicar y
por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: también que “distorsione los estados financieros”, como,
Erika Elizabeth Ramm González.- Secretario: Lic. por ejemplo, que se busque presentar un beneficio no real.
Ricardo Vaquier Ramírez. (García Benau & Humphrey, 84)
Por su fecha de aprobación esta tesis corres- Igualmente, otros autores ha elaborado la definición
ponde a Sexta Época en términos del acuerdo de fraude desde los elementos que consideran necesarios que
G/8/2011, aun publicada en Séptima Época. estén presentes para que se den este tipo de hechos, tales como:

• En primer lugar, para que exista un fraude, errores que son resultado de información financiera
y no un simple robo o hurto, debe haber una fraudulenta y los errores resultado de malversación
confianza defraudada. de activos. Aunque el auditor puede sospechar o,
• El medio por el cual alguien se aprovecha de en contados casos, identificar la ocurrencia de
esta confianza es el de una representación falsa fraude, el auditor no hace consideraciones legales
de hechos materiales de si ha ocurrido realmente fraude. (Ref. A1-A6.)”
• Esta representación es creída por la persona a
la está destinada, mientras que el defraudador Ahora corresponde comentar brevemente acerca de
no cree en ella. la Norma Internacional en cita:
• El defraudador obtiene un beneficio indebido a
partir de lo que la persona defraudada hace o NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA
deja de hacer en virtud de la falsa representación. 240 - RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
• Por último, hay un elemento que es fundamental EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINAN-
desde el punto de vista de la responsabilidad CIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
penal, pero que no debe ser indispensable para (Aplicable a las auditorías de estados finan-
que se produzca un hecho que perjudique econó- cieros correspondientes a periodos iniciados a
micamente a una empresa: la conciencia de su partir del 15 de diciembre de 2009)
conducta de parte del defraudador. (Cano, 2011) La auditoría a los estados financieros es un instru-
mento para la detección de conductas de fraude en
Finalmente, como parámetro fundamental para las empresas; la NIA 240, es de gran importancia en
definir el concepto de fraude, se debe hacer referencia a las áreas contable, jurídica, fiscal y por supuesto en el
la Norma Internacional de Auditoría 240 denominada campo penal nos aclara preguntas como las siguientes:
“Responsabilidades del auditor en relación con el fraude De conformidad con el contenido de la norma en
en una auditoría de Estados Financieros”, que define el estudio, ¿ quienes son los responsables de los delitos
fraude de la siguiente manera: que se cometen dentro de la empresa ?
a) Fraude. Un acto intencional por una o más per-

sonas de entre la administración, los encargados
del gobierno corporativo, empleados, o terceros,
que implique el uso de engaño para obtener una
ventaja injusta o ilegal.
b) Factores de riesgo de fraude. Eventos o condi-
ciones que indican un incentivo o presión para
cometer fraude o que brindan una oportunidad
de cometer fraude. (Federación Internacional de
Contadores (IFAC), 2009)
Asimismo, esta misma norma, amplia el concepto de

fraude, al enlistar sus características de la siguiente manera:
CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

2. Los errores en los estados financieros pueden
surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. El
factor distintivo entre fraude y equivocación es si
la acción fundamental que produce el error en los
estados financieros es intencional o no intencional.
3. Aunque el fraude es un concepto legal amplio,
para fines de las NIA, al auditor le interesa el
fraude que es causa de errores de importancia rela-
tiva en los estados financieros. Dos tipos de errores
intencionales son relevantes para al auditor –los

“Los responsables del gobierno de la entidad RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
y la dirección son los principales responsables “El auditor que realiza una auditoría de conformidad con
de la prevención y detección del fraude. Es impor- las NIA es responsable de la obtención de una seguridad
tante que la dirección, supervisada por los responsables razonable de que los estados financieros considerados en su
del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a
prevención del fraude, lo que puede reducir las oportuni- fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una
dades de que éste se produzca, así como en la disuasión auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no
de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas detectarse algunas incorrecciones materiales en los estados
de no cometer fraude debido a la probabilidad de que financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado
se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA .
crear una cultura de honestidad y comportamiento ético, Como se indica en la NIA 200 , los posibles efectos
que puede reforzarse mediante una supervisión activa de las limitaciones inherentes son especialmente signifi-
por parte de los responsables del gobierno de la entidad. cativos en el caso de incorrecciones debidas a fraude. El
La supervisión por los responsables del gobierno riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a
de la entidad incluye prever la posibilidad de fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se
elusión de los controles o de que existan otro deben a error. Esto se debe a que el fraude puede conllevar
tipo de influencias inadecuadas sobre el proceso planes sofisticados y cuidadosamente organizados para
de información financiera, tales como intentos de la su ocultación, tales como la falsificación, la omisión
dirección de manipular los resultados con el fin de influir deliberada del registro de transacciones o la realización al
en la percepción que de ellos y de la rentabilidad de la auditor de manifestaciones intencionadamente erróneas.
empresa tengan los analistas” Dichos intentos de ocultación pueden ser aún más difí-
La Norma Internacional 240, señala a los encarga- ciles de detectar cuando van acompañados de colusión.
dos de la dirección corporativa como responsables de la La colusión puede inducir al auditor a considerar que la
comisión de delitos de fraude, ello debido a la ausencia evidencia de auditoría es convincente, cuando, en reali-
de controles de supervisión que facilitan conductas ilícitas. dad, es falsa. La capacidad del auditor para detectar un
“En principio un buen

diseño de control
interno, ayudará en
mucho a la objetividad
de la información
contable, fiscal y a la
veracidad de las cifras que
se presenten en los estados
financieros para la correcta
toma de desiciones en
las empresas, y evitará la
comisión de delitos.

fraude depende de factores tales como la pericia del que lo de riesgo de que la dirección eluda los controles variará
comete, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el de una entidad a otra, la existencia del riesgo en sí está
grado de colusión, la dimensión relativa de las cantidades presente en todas las entidades. Dado el carácter impre-
individuales manipuladas y el rango jerárquico de las visible del modo en que dicha elusión podría producirse,
personas implicadas. Si bien el auditor puede ser capaz es un riesgo de incorrección material debida a fraude, y
de identificar la existencia de oportunidades potenciales por consiguiente, un riesgo significativo.
de cometer un fraude, puede resultarle difícil determinar si Con independencia de la valoración realizada por
las incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario el auditor de los riesgos de que la dirección eluda los
ejercer el juicio, tales como las estimaciones contables, se controles, el auditor diseñará y aplicará procedimientos
deben a fraude o error” de auditoría con el fin de:
… Comprobar la adecuación de los asientos del libro
También puede existir responsabilidad del diario registrados en el libro mayor, así como de otros
Consejo de Dirección, o de quien funja como ajustes realizados para la preparación de los estados
Administrador de la empresa, a este respecto dice financieros. Para el diseño y la aplicación de procedi-
la norma 240. mientos de auditoría al respecto, el auditor:
“ Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos Realizará indagaciones entre las personas que
relacionados con la elusión de los controles por parte de participan en el proceso de información financiera
la dirección. sobre actividades inadecuadas o inusuales relacionadas
La dirección se encuentra en una posición privile- con el procesamiento de los asientos en el libro diario
giada para cometer fraude debido a su capacidad de y otros ajustes;
manipular los registros contables y preparar estados Seleccionará asientos del libro diario y otros ajustes
financieros fraudulentos mediante la elusión de controles realizados al cierre del periodo; y
que, por lo demás, operan eficazmente. Aunque el nivel Considerará la necesidad de comprobar los asientos

la realización de la auditoría, el auditor evaluará si el
“Las NIF’s, no están fundamento empresarial de las transacciones (o su ausen-
cia) indica que pueden haberse registrado con el fin de
consideradas normas engañar a través de información financiera fraudulenta
o de ocultar una apropiación indebida de activos.
jurídicas de aplicación El auditor determinará si, para responder a los riesgos
obligatoria, no obstante identificados de que la dirección eluda los controles, nece-

sita aplicar otros procedimientos de auditoría adicionales
son útiles para el registro a los mencionados específicamente”
…
contable, al tiempo que
RESPONSABILIDAD DEL DEBIDO CONTROL DE LA EMPRESA
las autoridades también EN LA LEGISLACIÓN MEXICANA
pueden usarlas como apoyo El Código Fiscal Federal dispone en su articulo 95,
quienes resultan responsables de la comisión de delitos
de sus determinaciones, así fiscales y es entonces que señala que el Administrador es
el “garante” de la sociedad, es decir , a él le corresponde
quedó resuelto mediante el debido control de la sociedad, y es entonces que no
puede quedar fuera de responsabilidad; el delito de fraude
interpretación del entonces genérico a que se refiere el Código Penal Federal en su
artículo 386, señala diversas hipótesis que por supuesto
Tribunal Fiscal de la pueden encuadrarse en responsabilidades por conductas
Federación, hoy Tribunal fraudulentas de las empresas.
Federal de Justicia A MANERA DE CONCLUSIÓN DIRÉ:

El auditor que lleva a cabo una auditoría para los efectos
Administrativa.” aquí expuestos, debe analizar razonadamente la posible
comisión de errores y no necesariamente la de conductas
fraudulentas de acuerdo con la información que presenten
del libro diario y otros ajustes realizados durante todo los estados financieros anteponiendo siempre la duda
el periodo. Revisar las estimaciones contables en busca razonada, la presunción de buena fe, pero si de su aná-
de sesgos y evaluar si las circunstancias que han dado lisis se desprende convicción suficiente sobre conductas
lugar al sesgo, si lo hubiera, representan un riesgo de ilícitas, debe informarlo al órgano de dirección, en su caso
incorrección material debida a fraude. Al realizar esta al comisario, o finalmente a autoridades competentes si
revisión, el auditor: es necesario.
Evaluará si los juicios formulados y las decisiones
tomadas por la dirección al realizar las estimaciones Además haga lo siguiente :
contables incluidas en los estados financieros, aunque • Revise o establezca Controles Internos en la
sean razonables considerados individualmente, indican Empresa.
un posible sesgo por parte de la dirección de la entidad • Diseñe Manuales de Ética y Conducta y pro-
que pueda representar un riesgo de incorrección material muévalos en la empresa.
debida a fraude; de ser así, el auditor volverá a evaluar • Ponga en funcionamiento un adecuado canal de
las estimaciones contables en su conjunto; y denuncia y comunicación en la empresa
Llevará a cabo una revisión retrospectiva de los • Atienda los reportes, deles la importancia nece-
juicios y de las hipótesis de la dirección relacionados con saria, después de todo, es en beneficio de su
estimaciones contables significativas reflejadas en los capital o de su empresa.
estados financieros del periodo anterior. • Utilice Gobiernos Corporativos.
En el caso de transacciones significativas ajenas • La ISO 37301 del año 2021 , es de gran utilidad
al curso normal de los negocios de la entidad o que, de en este tipo de esquemas, en continuación de la
algún modo, parezcan inusuales teniendo en cuenta el ISO 19600.
conocimiento que tiene el auditor de la entidad y de su • Si está en su posibilidad establezca un sistema
entorno, así como otra información obtenida durante de Compliance.

CARTA PORTE.
EXCEPCIONES A SU USO,
QUIÉNES NO ESTÁN OBLIGADOS A UTILIZARLA
M
uchas dudas y preguntas han surgido con
motivo de la implementación de la carta porte
en nuestro país, a partir del 1 de enero de
2022, sin embargo, pareciera que la concepción de
la misma no ha quedado totalmente clara. La mayor
parte de esas dudas surgen por la información poco
ADOLFO SOLÍS FARÍAS
técnica emitida por la autoridad fiscal, sin embargo,
comprobaremos que no en todos los casos se requiere
El articulista es Doctor en
carta porte, porque esa figura no está centrada en
bienes que cuenten con pedimento; bienes naciona-
les; movimientos internos de las empresas, bienes en
comodato o cuando se hayan vendido y no formen
parte de los activos.

Para empezar, debemos recordar que la carta porte en todos los casos requieren acreditar la legal estancia,
siempre ha existido en nuestro país y la principal función -lo cual se cumple con el pedimento-, pero no en todos
era acreditar la legal estancia de mercancías cuando eran los casos se requiere carta porte. Así lo sostiene la regla
trasladadas por el territorio nacional a través de empresas 2.7.1.51 en el cuarto párrafo, que señala que el traslado de
porteadoras, según lo establece el artículo 146 de la Ley mercancías extranjeras “podrá” cumplir con la obligación
Aduanera y artículo segundo del acuerdo por el que se de acreditar su legal estancia si trae CFDI de traslado
actualiza la carta porte del 16 de diciembre de 2021. Las y complemento carta porte con número de pedimento,
mercancías nacionales no han tenido que cumplir con pero a contrario sentido, sino trae estos últimos, entonces
esta categoría de utilizar carta porte precisamente por debe traer el pedimento conforme el artículo 146 fracción
ser nacionales, en cuyo caso resulta suficiente el CFDI I de la Ley Aduanera.
de traslado para su movimiento, sin confundir que con- Esto lo refuerza el artículo 103, fracción XXII y
forme al citado artículo segundo; el servicio de transporte XXIII del Código Fiscal de la Federación vigente a partir
público federal y servicio privado, no tiene nada que ver de 2022, que contempla el delito de “contrabando” en
con que la mercancía sea nacional o extranjera. aquellos casos en que se trasladen bienes o mercancías
El artículo 146 de la Ley Aduanera regula las formas por cualquier medio de transporte en territorio nacional,
de comprobar la legal estancia y tenencia de mercancías, sin el comprobante fiscal digital por Internet de tipo
por eso sostiene que el propietario, poseedor o tenedor ingreso o de tipo traslado, según corresponda, al que
de una mercancía, para acreditar esta legalidad, necesita se le incorpore el Complemento Carta Porte, siempre
contar con la documentación aduanal correspondiente, y cuando tampoco lo justifique con un pedimento, pues
usando para ello, la carta porte como un elemento de si se justifica con el pedimento, entonces se desactiva el
acreditación si es que no se trasladan con el pedimento. cuarto párrafo de la regla 2.7.1.51 y el delito.
Esto nos lleva a reflexionar que las mercancías extranjeras Aquí es importante mencionar que el delito de

“El delito de contrabando,
históricamente ha sido
diseñado para mercancías
de procedencia extranjera,
no para mercancías
nacionales, pues el concepto
“contrabando” hace alusión
la tenencia o estancia de
mercancías que ingresaron
al país sin cumplir con las
formalidades del despacho,
es decir, el “contrabando”
sólo recae sobre el transporte
de mercancías de comercio
exterior, pero no así para
mercancías nacionales”
contrabando, históricamente ha sido diseñado para mer- a que se refiere la regla que se traslada por sus propios
cancías de procedencia extranjera, no para mercancías medios?. Sin duda la respuesta es el activo fijo, pues
nacionales, pues el concepto “contrabando” hace alusión el activo “fijo” es el único que puede trasladarse por
la tenencia o estancia de mercancías que ingresaron al medios propios; tales como vehículos (carga, pasajeros,
país sin cumplir con las formalidades del despacho, es personas), maquinaria (retroexcavadoras, perforadoras),
decir, el “contrabando” sólo recae sobre el transporte de y equipo (montacargas, etc), los cuales incluso, llegan
mercancías de comercio exterior, pero no así para mer- a usar grúas de arrastre o vehículos de traslado para su
cancías nacionales, pues la ilicitud requiere la intención movimiento, como indica la regla 2.7.1.51.
(elemento cognitivo) de introducir un producto de forma Aun si nos ponemos más exigentes, la regla 2.7.1.51
clandestina violando el contexto normativo y el deseo nos indica cómo acreditar el traslado de “bienes y mercan-
(elemento volitivo) de omitir el pago de la contribución; cías”. Para entender esto, debemos de analizar el artículo
lo cual permite concluir, que sólo habrá “contrabando” por 2 fracción III de la Ley aduanera que regula el concepto
el transporte de mercancías extranjeras sin pedimento o de “mercancías”, señalando que son productos, artículos,
por no traer CFI y carta porte si se optó por esta opción. efectos y cualquier otro bien. El artículo 42 fracción III,
En consecuencia, si una mercancía “nacional” se le del Código Fiscal también hace una distinción entre el
pretende aplicar el contrabando, éste será improcedente, concepto “bienes y mercancías”. La fracción V, inciso e)
porque es un concepto para mercancías de procedencia del mismo artículo únicamente se refiere a “mercancías”
extranjera y el traslado de mercancías nacionales, sólo y la fracción VI del mismo precepto, alude a “bienes” sin
cuando formen parte de sus activos y se trasladen por incluir las mercancías. Por su parte la ley del IVA, en el
medios propios, tienen esta obligación, como indica el artículo 1, señala como hecho imponible la enajenación
primer párrafo de la regla 2.7.1.51. Por ello la pregunta de “bienes” sin incluir a las mercancías, entonces, si el
que cualquier empresa debe hacerse es: Cuál es el activo “bien” y “mercancía” no son lo mismo, entonces la pre

gunta; qué es lo que pretende integrar la regla mismos, cuando se trasladen con sus propios medios, inclusive
2.7.1.51, a todos los productos -nacionales y extranje- grúas de arrastre y vehículos de traslado de fondos y valores, en
ros- o sólo a los que formen parte de los activos; o bien, territorio nacional por vía terrestre, férrea, marítima o aérea,
únicamente a los que se trasladen por sus propios medios mediante la representación impresa, en papel o en formato digital,
o a todos?. del CFDI de tipo traslado expedido por ellos mismos, al que
Si aplicamos hermenéutica en estas reglas, queda deberán incorporar el complemento Carta Porte”.
evidenciado que existe una distinción entre el concepto Recordemos que hay ventas -materiales, virtuales o
“mercancía y bien”, lo “nacional y extranjero”, en “activo jurídicas-. Por eso, no deberá usar el complemento carta
fijo y circulante” y en “traslado por medios propios”, porte una venta jurídica cuando ha quedado pactado
porque la regla se enfoca en señalar al concepto “mer- “precio y cosa”; pues como se ha insistido, la condición
cancías” (haciendo referencia a las extranjeras) que ya se de la regla es que las mercancías o bienes formen parte
regulaba en el artículo 146 de la Ley Aduanera (lo cual no de sus activos y en consecuencia, aun suponiendo que el
es sorpresa), pero también a los “bienes”, que pueden ser: concepto “activo” utilizado por la regla incluyera los activos
A) los que ya están en un régimen definitivo en México circulantes, al momento que una persona pactó una venta;
por ser importados con pedimentos A1 o C1; regulari- la facturó y fue pagada dicha mercancía en automático ya
zaciones A3 o reexpediciones P1, o bien, B) cuando son no forma parte de los activos y por tanto, la carta porte
eminentemente nacionales. sólo se exige cuando la mercancía es parte del activo, no
Si se trata del inciso A) naturalmente hay reglas para cuando derivado de la venta, éste ya es propiedad de otro
trasladarse si no se trae el pedimento (CFDI + Carta (comprador) aunque el vendedor la traslade.
Porte), pero si son nacionales, no necesitará en todos La regla 2.7.1.51 en su segundo párrafo comprueba
los casos carta porte, pues la condición para necesitarla
es que formen parte de los activos y se trasladen por sus
propios medios.
Así es, los “bienes” y “mercancías” que se trasladen
tienen reglas estrictas y no latas, por ello, si es una mer-
cancía extranjera “sin pedimento” debe contar con CFDI
y complemento carta porte y si se trata de nacionales, sólo
cuando forman parte de los activos y se trasladan por sus
propios medios, por lo tanto, si trae el pedimento (extran-
jeras) o si no forma parte de los activos o se trasladan
por medios propios, (nacionales) entonces no requerirá
la citada carta porte.
En efecto, la regla claramente señala que los bienes
deben “formar” parte de su “activo”, lo que implica, que si
una mercancía que trasladen no “forma parte” de su activo
(activo fijo no activo circulante), entonces no requiere
carta porte. Advertirán que la regla usa la palabra “activo”
sin delimitar si es fijo o circulante, pero claramente con
el análisis de toda la regla se evidencia que se trata del
activo fijo, tales como maquinaria, equipo, vehículos, etc.,
que “se trasladan por sus propios medios”.
Por ello, es lógico concluir que la misma excepción de
la carta porte aplica, a las mercancías o bienes en como-
dato, pues al no formar parte del activo de la empresa,
podrían circular exclusivamente con su CFDI de traslado.
Lo mismo sucede con las empresas que realizan ventas
jurídicas de sus bienes, que tampoco necesitan carta porte,
si es que vendieron sus bienes. Para llegar a esta conclu-
sión debemos analizar la regla 2.7.1.51. que indica que los
“propietarios, poseedores o tenedores de mercancías o bienes que
formen parte de sus activos, podrán acreditar el transporte de los

la teoría anterior, pues esta regla no es aplicable a los y no en la ley, lo que permitiría cuestionar a cualquier
transportistas o intermediarios, pues ellos, al igual que contribuyente si las reglas 2.7.1.51 a la 2.7.1.57 rebasan
siempre lo han hecho, deben amparar la operación con o exceden la norma conforme el artículo 33 fracción I,
el complemento carta porte sin excepciones, como se ha inciso g), del Código Fiscal de la Federación.
hecho en las últimas tres décadas y como se confirma en Entonces, para concluir podemos señalar, que la
el Acuerdo por el que se actualiza la carta porte en auto- carta porte no es exigible en todos los casos, por lo que
transporte federal y sus servicios auxiliares; pues al ser su se deberá analizar A) que los conceptos utilizados son
función de logística, lo que se busca, es conocer que lo de comercio exterior, B) que los delitos previstos por
transportado está legalmente en el país o bien, que hecha no tener complemento carta porte en la circulación de
en México cumpliendo con las normas correspondientes. mercancías o bienes, también son de comercio exterior y
No debemos dejar pasar de nuestro análisis el artículo se neutralizan con el uso del pedimento; C) que los con-
29 penúltimo párrafo del Código Fiscal de la Federación, ceptos utilizados en “bienes” y “mercancías” tienen una
que es donde se apoyan las reglas 2.7.1.51 a la 2.7.1.57, connotación importante para distinguir las nacionales de
y de ellas se extrae la carta porte. No obstante ello, este las extranjeras, D) que la regulación prevista en las reglas
precepto simplemente nos indican que el SAT podrá 2.7.1.51 a la 2.7.1.57 que regulan la carta porte, exceden
establecer facilidades administrativas para emitir los de la ley, E) que los bienes en comodato no forman parte
comprobantes fiscales que deban usar los contribuyentes, del activo, F) que el concepto activo se refiere al activo
sin que esto implique que la ley de forma expresa exija fijo y G) que las mercancías que se vendan dejan de
una carta porte en el traslado de bienes o mercancías, es formar parte del activo y por tanto, no requieren carta
decir, la reglamentación de la carta porte viene en reglas porte. De aquí que se concluya, que la regla de la carta
porte admita excepciones sin que sea una regla general.
“Los “bienes” y “mercancías”

que se trasladen tienen
reglas estrictas y no latas,
por ello, una mercancía
extranjera “sin pedimento”
debe contar con CFDI y
complemento carta porte;
si se trata de nacionales,
sólo cuando forman parte
de los activos y se trasladan
por sus propios medios, por
lo tanto, si trae el pedimento
(extranjeras) o si no forma
parte de los activos o se
trasladan por medios propios,
(nacionales) entonces no
requerirá la citada carta porte.”
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REFORMAS A LA LISR
EN MATERIA DE RÉGIMEN SIMPLIFICADO
DE CONFIANZA PARA PERSONAS FÍSICAS
C
on la presentación del paquete económico y fiscal
para el ejercicio fiscal de 2022, enviado el 8 de
septiembre de 2022 por el Ejecutivo Federal al
Congreso de la Unión, se propone reformar la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) para incorporar un nuevo
régimen fiscal aplicable sólo a las personas físicas que
MANUEL G. MAC FARLAND GONZÁLEZ
reúnan ciertas características y que busca “otorgar una
Abogado egresado de la manera sencilla, rápida y eficaz en el pago de las contri-
Escuela Libre de Derecho,
buciones, sobre todo para aquellos contribuyentes con
con Maestría en Derecho
Procesal Constitucional en la menor capacidad administrativa y de gestión”1.
Universidad Panamericana. Así, este nuevo régimen pretende no sólo beneficiar
Socio del área de litigio en al 81% de los actuales contribuyentes personas físicas con
Accuracy Legal & Consulting,
S.C. Las opiniones vertidas actividad empresarial2 sino, además, incorporar a la for-
corresponden exclusivamente malidad fiscal a las personas que, actualmente, desarrollan
al autor del artículo. sus actividades económicas en la informalidad, al ofrecer
tasas de tributación menores e información precargada
que facilitará el pago del impuesto.
Adicionalmente, en la iniciativa se propone derogar el
régimen de incorporación fiscal actualmente vigente para
dar paso al Régimen Simplificado de Confianza (RSC)
pero ¿en qué consiste este nuevo régimen? ¿quién puede
aplicarlo? ¿resulta conveniente aplicarlo?
1
Exposición de motivos de la iniciativa de reformas a la Ley del Impuesto
sobre la Renta para 2022, visible en www.diputados.gob.mx
2
Conforme a lo señalado en la exposición de motivos de las reformas a la
LISR, al cierre del ejercicio fiscal de 2020, de acuerdo con el padrón de con-
tribuyentes activos, existían 79.8 millones de contribuyentes, de los cuales
12.5 millones son personas físicas que desarrollan actividades empresariales
y, de estos últimos, 10.2 millones de personas físicas contribuyentes perciben
ingresos menores a 3.5 millones de pesos al año.

Esta opción fiscal consiste, esencialmente, en calcular
el ISR de forma simplificada, aplicando a los ingresos
efectivamente cobrados en el período -mensuales o anual-
una tasa, sin incluir dentro de la base al IVA y sin tener
derecho a aplicar ninguna deducción sobre esos ingresos.
Así, de acuerdo con la propuesta de artículo 113-E de la
iniciativa, el ISR mensual se calcularía de la siguiente manera:
TOTAL DE INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS EN EL MES,

SIN INCLUIR EL IVA, AMPARADOS POR CFDI’S
Por
TASA APLICABLE CONFORME A LO SIGUIENTE:
Monto máximo: Tasa aplicable:

ISR MENSUAL A CARGO.
INICIATIVA EN MATERIA DE RSC

En la iniciativa de reformas a la LISR, se propone un Por su parte, el ISR anual, conforme a la propuesta
régimen optativo de tributación para personas físicas con de artículo 113-F de la iniciativa, quedaría conforme a
actividades empresariales, profesionales o que obtengan lo siguiente:
ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes (arrendamiento), cuando la totalidad de los
ingresos por esas actividades, en el ejercicio inmediato TOTAL DE INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS EN EL EJERCICIO,
SIN INCLUIR EL IVA, AMPARADOS POR CFDI’S.
anterior, no superen los 3.5 millones de pesos.1
Por
1
De acuerdo con la propuesta de artículo 113-E, no podrán aplicar este
TASA APLICABLE CONFORME A LO SIGUIENTE:
régimen (i) los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando
sean partes relacionadas en términos del artículo 90 de la LISR; (ii) los resi-
dentes en el extranjero que tengan uno o varios EP en el país; (iii) quienes Monto máximo: Tasa aplicable:
cuenten con ingresos sujetos a REFIPRES; (iv) quienes perciban ingresos por Monto máximo: Tasa aplicable:
honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios
y gerentes generales; honorarios a personas que presten servicios preponde-
MENOS PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL EJERCICIO
rantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las IGUAL AL ISR A CARGO DEL EJERCICIO.
instalaciones de este último; honorarios que perciban las personas físicas de
personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las
que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por Así, advertimos del texto propuesto que estaríamos
escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos del -en caso de aprobarse por el Congreso de la Unión- frente
Capítulo I (ingresos por salarios y, en general, por la prestación de un servicio a un régimen fiscal relativamente sencillo en el que el
personal subordinado); y, los ingresos que perciban las personas físicas de pago del ISR para un grupo determinado de contribu-
personas morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las yentes pudiera generar una cultura de cumplimiento
actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la fiscal importante.
persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos Por otro lado, en la iniciativa se incluyen obligaciones
del Capítulo I (ingresos por salarios y, en general, por la prestación de un adicionales a quienes opten por este régimen, como son
servicio personal subordinado). las siguientes:

1. Solicitar su inscripción en el RFC2; sobre el total de pagos efectuados, sin considerar el IVA,
2. Contar con firma electrónica avanzada y buzón enterando dicha retención al SAT a más tardar el día 17
tributario activo; del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.
3. Contar con CFDI’s por la totalidad de sus ingre-
sos efectivamente cobrados; COMENTARIOS A LA INICIATIVA DEL RSC
4. Obtener y conservar los CFDI’s que amparen El RSC propuesto, efectivamente, podría simplificar el
sus gastos e inversiones3; cumplimiento de obligaciones fiscales a los contribuyen-
5. Expedir y entregar a sus clientes los CFDI’s por tes que se ubiquen en el supuesto para poder optar por su
las operaciones que lleven a cabo con los mismos; aplicación; sin embargo, conforme se propuso en la ini-
6. Presentar los pagos mensuales y anual del ISR; ciativa, surgen algunas dudas respecto del nuevo régimen.
7. No aplicar otros beneficios o estímulos fiscales Así, en primer lugar, hay que tomar en cuenta que
conjuntamente con el RSC; si bien estamos frente a un régimen cuya naturaleza es
8. Encontrarse al corriente de sus obligaciones opcional y, por lo tanto, el contribuyente que acceda al
fiscales en términos del artículo 32-D del CFF; y, mismo, lo hace libremente pues podría seguir tributando
9. No encontrarse en el listado de contribuyen- conforme al capítulo correspondiente de la LISR, hay que
tes publicados por el SAT respecto de EFO’s4 tomar en cuenta que se puede presentar un problema de
definitivos. salto de rango5 en las tasas propuestas en la iniciativa que
podría afectar la proporcionalidad y equidad del tributo.
Adicionalmente, en la iniciativa se propone que los con- Para demostrar lo anterior, tomemos como ejemplo una
tribuyentes dejarán de aplicar el RSC cuando (i) sus ingresos persona física que, en un mes determinado recibe ingresos por
excedan de 3.5 millones de pesos, en cualquier momento $208,333.33 y, por lo tanto, conforme a la tabla del artículo
del ejercicio fiscal que corresponda; o, (ii) incumplan con 113-E propuesto, le correspondería pagar por ISR la cantidad
las obligaciones que les impone este nuevo régimen. de $4,166.66, al aplicar la tasa del 2% sobre ese ingreso.
En el primer caso, el contribuyente que en cualquier Sin embargo, si otra persona en ese mismo mes reci-
momento de un ejercicio fiscal exceda de los 3.5 millones biera ingresos por $208,333.34, es decir, un centavo más
de pesos de ingresos efectivamente cobrados, si bien a que en el ejemplo anterior, por haber recibido ese centavo
partir del mes siguiente tendrá que tributar conforme al adicional, le resultaría aplicable la tasa del 2.5% sobre el
régimen general correspondiente, podrá volver a incor- total de los ingresos, lo que elevaría el ISR a $5,208.33
porarse al RSC en los siguientes ejercicios fiscales sólo o, dicho en otras palabras, por recibir un centavo más
si en ejercicio previo al ejercicio de la nueva opción sus que en el primer ejemplo, tendría una carga tributaria
ingresos no exceden de ese monto y están al corriente en adicional de $1,041.67 pesos.
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, es decir, sólo
en este supuesto se permitiría regresar al RSC. 5
Este problema de salto de rango se presenta cuando se establece una
Sin embargo, en el segundo supuesto, es decir, en estructura de tarifas diferenciadas por el monto del ingreso pero no se grava
el caso de que la salida del régimen sea por el incumpli- de forma diferenciada el excedente de cada rango, por lo que al rebasarse
miento de cualquier obligación, se propone que en ningún el límite establecido se gravará la totalidad del ingreso con una tasa mayor,
caso el contribuyente pueda volver a aplicar el RSC. sin que exista una estructura de rangos y tasas progresivas. En ese sentido,
Por último, se propone que cuando una persona física el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia
reciba ingresos por actividades empresariales, profesiona- 90/99, señaló que se violan los principios de proporcionalidad tributaria de
les o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes proporcionalidad y equidad en estos casos, pues “…al rebasar los contribuyentes
de una persona moral, esta última debe llevar a cabo la en una unidad el límite superior de un rango y quedar comprendidos en el siguiente,
retención del monto que resulte de aplicar la tasa del 1.25% les resulta un aumento considerable del impuesto a enterar, proporcionalmente
mayor al incremento de la suma gravada, y si se toma en cuenta que la tarifa
2
Esta nueva obligación debe entenderse sólo para quienes no estén inscritos progresiva grava el hecho imponible en su totalidad y no solamente en la porción
en el RFC. que exceda de cada rango, opera un salto cuantitativo en la tasa, lo que implica
3
Resulta cuestionable la obligación de conservar los CFDI’s que amparen un trato desigual en relación con los contribuyentes que se ubiquen en el tope
gastos e inversiones si el propio régimen propuesto no contempla deducciones del rango inmediato inferior…” (Registro digital: 193366, Instancia: Pleno,
o depreciaciones para el cálculo del ISR, por lo que se podría convertir en una Novena Época, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Tesis: P./J. 90/99,
carga administrativa compleja para este grupo de contribuyentes. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo X, Septiembre
4
Empresas que Facturan Operaciones Simuladas. de 1999, página 5, Tipo: Jurisprudencia).

“La iniciativa de reformas a
la LISR, propone un régimen
optativo de tributación
para personas físicas con
actividades empresariales,
profesionales o que obtengan
ingresos por el otorgamiento
del uso o goce temporal de
bienes, cuando la totalidad
de los ingresos por esas
actividades, en el ejercicio
inmediato anterior, no
superen los 3.5 millones
de pesos”.
Incluso, anualizada la diferencia, conforme a la tabla y, en consecuencia, tener que pagar un impuesto -aun
del artículo 113-F, se hace más evidente este problema: opcional- que podría considerarse desproporcional e
inequitativo.2
• Por un ingreso anual de $2,500,000.00 se pagaría
un ISR $50,000.00; 2
Conforme al criterio sustentado en la jurisprudencia 137/2017 por la Primera
• Pero, por un ingreso anual de $2,500,000.01 (es Sala de la Suprema Corte “… las disposiciones que establecen opciones a favor de
decir, un centavo más que en el ejemplo ante- los contribuyentes deben someterse a un escrutinio constitucional a fin de dilucidar
rior), se pagaría un ISR $62,500; si las razones que dieron lugar al otorgamiento de la opción y al contenido de ésta
• Así, por recibir un centavo más en el ejercicio traen consigo la inoperancia de los argumentos enderezados contra las mismas. Al
implicaría una diferencia de ISR a cargo de $12,500 efecto, deberá realizarse un ejercicio que consta de cuatro pasos: 1) deberá verificarse
pesos, lo que es lo mismo a considerar que el costo que las disposiciones en estudio efectivamente regulen un régimen, esquema, sistema
de recibir un centavo adicional al monto máximo o cualquier otro mecanismo, distinto al establecido para la generalidad de los casos;
de la tabla, en este ejemplo, es de $12,500 pesos 2) comprobar si el esquema o régimen en análisis efectivamente es optativo para el
o un 25% adicional de del ISR a cargo. contribuyente; 3) deberá verificarse si el régimen o esquema de que se trate, tiene un
efecto que constituya un beneficio en términos «nominales» frente a la regla general;
Entonces, la iniciativa, al no contemplar una estruc- y, 4) deberá analizarse si la medida de que se trate es exigida por los principios
tura de tasas como la prevista en la LISR para el cálculo constitucionales de la materia tributaria contenidos en el artículo 31, fracción IV, de
del impuesto de las personas físicas en general1, conlleva la Constitución…”. (Registro digital: 17 1369, Instancia: Primera Sala, Novena
la posibilidad de actualizar el problema de salto de rango Época, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Tesis: 1a./J. 132/2007
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXVI, Sep-
1
El artículo 152 de la LISR prevé la forma en que se deberá calcular el tiembre de 2007, página 296, Tipo: Jurisprudencia).
impuesto anual, estableciéndose un límite inferior, límite supereior, una cuota Por lo tanto, si bien pudiera pensarse en un primer momento que al
fija y un porcentaje sobre el excedente del límite superior con lo que se ha calificarse de “opcional” el RSC no se podría analizar la constitucionalidad
considerado por la Suprema Corte de Justicia de la Nación que se respetan del mismo, para llegar a tal conclusión, primero, deberá hacerse el análisis de
los principios de proporcionalidad y equidad tributaria. las etapas señaladas por la Sala de la Corte en la jurisprudencia antes citada.

Por otro lado, en la propuesta se señala que si el con- Otra cuestión por destacar es la posible interpre-
tribuyente deja de presentar tres o más pagos mensuales tación de la prohibición contenida en el último párrafo
en un año calendario u omite presentar la declaración del artículo 113-I, pues en el mismo se propone que los
anual dejará de tributar conforme al RSC3, lo que con- contribuyentes que tributen en esta Sección no podrán aplicar
llevaría no sólo el tener que abandonar el régimen sino, conjuntamente otros tratamientos fiscales que otorguen benefi-
además, la imposibilidad de volver a tributar -de forma cios o estímulos; sin aclarar si estamos ante la imposibilidad
permanente- en dicha opción.4
Ahora bien, coincidimos en que, ante el incumpli- le correspondería un ISR de $250 mensuales; sin embargo, si este contribu-
miento de las obligaciones del contribuyente debe haber yente omitiera la presentación de tres declaraciones mensuales en un mismo
alguna consecuencia de derecho que sea proporcional ejercicio, podría ser sujeto a una multa de $1,560 por cada omisión (artículo
a la conducta a sancionar; sin embargo, en este caso 82, fracción I, inciso a) del CFF).
estimamos que la consecuencia podría considerarse Entonces, siguiendo este ejemplo, en esos tres meses, el contribuyente
desproporcional pues, por un lado, se expulsa ipso iure estaba obligado a presentar declaración y pagar $750 pesos de ISR, pero, por
al contribuyente del RSC pero, además, se le impide la omisión de presentar la declaración tendrá que pagar, al menos, multas
acceder permanentemente al mismo y, también se le por un total de $4,680 pesos, es decir, que las multas representan más del
impondrían las multas previstas en el CFF para tal 600% del ISR a cargo.
supuesto5 que podrían llegar, incluso, a ser mucho más Incluso, este problema se agravaría aún más en el caso de las personas
elevadas que el propio ISR en este régimen.6 físicas que reciben ingresos de personas morales pues conforme al artículo
113-J propuesto, la moral tendría la obligación de retener a la física “un monto
3
Artículo 113-I, primer párrafo, de la iniciativa. que resulte de aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto de los pagos que les efectúe,
4
Artículo 113-E de la iniciativa. sin considerar el impuesto al valor agregado…”, por lo que el ISR habría sido
5
Artículos 81, fracción I y 82, fracción I, inciso a) del Código Fiscal de la retenido y, por lo tanto, enterado al SAT por la persona moral y la falta sólo
Federación. sería formal, es decir, la omisión de presentar las declaraciones mensuales
6
Así, supongamos que un contribuyente recibe $25,000 pesos mensuales correspondientes pero dicha omisión podría ocasionar estar sujeto al pago
de ingresos, por lo que, conforme a la tabla del artículo 113-E propuesto, de multas 600% mayores que el impuesto omitido.

de aplicar estímulos adicionales sólo para el cálculo del
ISR o para cualquier otra contribución.
Estimamos que esta prohibición debe entenderse
“Si el contribuyente
dirigida sólo al cálculo del ISR de la persona física y no así no realiza tres o más
para la determinación de cualquier otra contribución a la
que se encuentre sujeta la persona física, por tres razones: pagos mensuales en un
(i) esta Sección regula el cálculo del ISR de las personas
físicas y no estamos frente a un cuerpo normativo que año calendario u omite
regule la generalidad de la relación tributaria; (ii) la pro-
hibición refiere que no se podrán aplicar “conjuntamente”
presentar la declaración
otros estímulos, lo que lleva a interpretar que está norma anual dejará de tributar
prohibitiva está dirigida sólo al cálculo del ISR que corres-
ponda a la persona física, pues en ese cálculo es donde se conforme al RSC, lo que
podría aplicar otro estímulo; y, (iii) conforme al CFF, las
normas fiscales que establecen cargas y sus excepciones conllevaría no sólo el tener
son de aplicación estricta, por lo que no podría aplicarse
esta prohibición del RSC, de forma extensiva, al cálculo de
que abandonar el régimen
otras contribuciones a las que esté sujeta el contribuyente.7
Por otro lado, hay que destacar que en el artículo 113-J
sino, además, la imposibilidad
de la iniciativa se impone la obligación de retención de de volver a tributar
las personas morales que hagan pagos a personas físicas
sujetas al RSC, con una tasa fija del 1.25% sobre el monto -de forma permanente-
total de los pagos, pero en la propuesta no se consideraron
las diferentes tasas aplicables por monto de ingresos men- en dicha opción”.
suales previstas en el artículo 113-E propuesto.
1. Con ello, estimamos, se pueden generar las 4. Pero, las personas físicas que reciban ingresos
siguientes distorsiones en el régimen: mayores a los $50,000 mensuales, tendrán una
2. Para la persona física que reciba como ingreso en el retención menor al impuesto que les corres-
mes sólo $25,000 de una persona moral, el impuesto pondería conforme a la tabla del artículo 113-E
retenido será en 0.25% mayor al que le correspon- propuesto:
dería conforme a la tabla del artículo 113-E; • En el caso de ingresos de hasta $83,333.33 la tasa
3. En el caso de la persona física que reciba ingresos de retención es 0.25% menor a la que correspon-
mensuales de hasta $50,000 el impuesto retenido dería conforme a la tabla;
será 0.15% mayor al que le correspondería con- • En el caso de ingresos de hasta $208,333.33,
forme a la tabla del artículo 113-E. la tasa de retención es 0.75% menor a la que le
correspondería a ese ingreso conforme a la tabla; y,
7
Confirma la conclusión de que la prohibición contenida en el último párrafo • Por último, en ingresos de hasta 3.5 MDP, la tasa
del artículo 113-I de la iniciativa aplica sólo para el cálculo del ISR, el criterio de retención es 1.25% menor a la que correspon-
sustentado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en dería conforme a la tabla.
la siguiente tesis que es de rubro y texto siguientes: “EXENCIONES FISCA-
LES. INTERPRETACION ESTRICTA DE LAS NORMAS QUE LAS Si bien en los ejemplos (1) y (2) anteriores, esta pro-
ESTABLEZCAN. Las exenciones de carácter fiscal, por ser excepciones a la regla blemática podría remediarse al momento de presentar
general de causación del impuesto respectivo, así como por virtud del principio la declaración anual, pues se generaría un saldo a favor,
jurídico de igualdad frente a la ley, deben ser interpretadas estrictamente conforme estimamos que estos contribuyentes podrían sufrir una
al artículo 11 del Código Fiscal de la Federación y restrictivamente según el artículo afectación en el flujo normal de recursos a lo largo del
11 del Código Civil para el Distrito y Territorios Federales en Materia Común ejercicio fiscal, que podría impactar negativamente en su
y para toda la República en Materia Federal.” Registro digital: 239016, Instan- actividad económica.
cia: Segunda Sala, Séptima Época , Materia(s): Administrativa, Fuente: Semanario Por último, hay que señalar que el diseño norma-
Judicial de la Federación. Volumen 23, Tercera Parte, página 55, Tipo: Aislada. tivo de este nuevo régimen puede generar el fenómeno

conocido como enanismo fiscal8 al incentivar a aquellos CONCLUSIONES
contribuyentes que tengan ingresos superiores a los 3.5 Coincidimos en que el cumplimiento de la normativa fis-
MDP a reducir artificialmente sus ingresos, con la finali- cal vigente es sumamente complejo, en especial, para las
dad de obtener el beneficio de la reducción de tasas en el personas físicas que tienen una capacidad administrativa
RSC y, por otro lado, desincentivar a aquellos contribu- menor, por lo que el establecimiento de un régimen sim-
yentes a obtener más ingresos cuando, antes de finalizar ple y sencillo puede facilitar el pago del ISR y generar una
el ejercicio fiscal ya hayan alcanzado el límite máximo cultura de cumplimiento tan necesaria en nuestro país.
para permanecer en el régimen, pues, de superarlo, ten- Sin embargo, aún estando frente a un régimen optativo,
drían que abandonarlo y esperar al menos un ejercicio como lo sería el RSC, estimamos que no por ello se deben
fiscal más en el que se obtengan ingresos hasta por 3.5 pasar por alto los principios tributarios contenidos en nues-
MDP para poder regresar al RSC, lo que provocaría un tra Constitución, especialmente los de proporcionalidad y
estancamiento en el crecimiento económico.9 equidad tributaria. Ello, pues como se señaló, el problema
de salto de rango que se puede generar con las tasas previstas
8
Sobre el tema de enanismo fiscal y las administraciones tributarias, vid para el RSC no sólo podría afectar su constitucionalidad sino,
Alfredo Collosa, “Administración Tributaria de los Pequeños Contribuyentes – también, su aplicación por el sector de la economía que, hoy
algunas reflexiones del tema”, Centro Interamericano de Administraciones en día, desarrolla sus actividades en la informalidad y que,
Tributarias, 2019, https://www.ciat.org/administracion-tributaria-de-los- ante este escenario, podría no aplicar este nuevo esquema.
pequenos-contribuyentes-algunas-reflexiones-del-tema/ Por otro lado, consideramos que existen aspectos
9
Consideramos que la regulación prevista en el Régimen de Incorporación que deben mejorarse o aclararse en el proceso legislativo
Fiscal que se derogaría en caso de ser aprobada la iniciativa es mejor, pues si correspondiente, como son el esquema de sanciones ante
bien otorga un beneficio de reducción de tasas del ISR, el mismo es gradual el incumplimiento de obligaciones fiscales, la prohibición
hasta llegar el momento de equipararlo al régimen general, con lo que se evita de aplicar beneficios o estímulos y las distorsiones que
este fenómeno de estancamiento en el crecimiento natural de los ingresos con se pueden generar con el esquema de retención de ISR
la finalidad de seguir tributando en un régimen de beneficio. por parte de las personas morales.

LA REFORMA FISCAL 2022,
UNA NUEVA ARMA PARA
LA EVASIÓN FISCAL Y EL
LAVADO DE DINERO
A
ntes de comenzar a hablar de este tema, me gustaría
precisar que al día de hoy, no solo en el medio fiscal,
sino en diversos noticieros de nuestro país, no pasó
inadvertido que el Servicio de Administración Tributaria
expuso a la luz pública, que durante el Gobierno del
expresidente Enrique Peña Nieto, se desviaron diversos
VÍCTOR HUGO BARRIOS PARRILLA
recursos a través de la figura de “Asimilados”; lo cual
para nuestro actual gobierno representa una verdadera
“cacería de brujas” como en su momento ha ocurrido con
la Outsourcing y la simulación de Operaciones.
Pero al final del día, ¿Qué hay de la reforma Fiscal
2022?, éstas nuevas disposiciones ¿son realmente anti
elusión como lo pregona nuestro actual gobierno? (más
allá de esa famosas cláusulas anti elusión), ¿Cumplen con
la finalidad de Optimizar la Recaudación?
Primeramente basta con establecer que para este
año 2022 que está por llegar, en la versión vespertina
del Diario Oficial de la Federación del pasado día 12 de
noviembre de 2021, se publicaron entre otros principal-
mente los siguientes decretos:
• Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos

de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2022.
• Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, de la
Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y
otros ordenamientos
No siendo menos importante uno del otro, en las
reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se esta-
blecen 2 reformas medulares a nuestro sistema fiscal,
que a juicio de su servidor resultan torales en el presente
planteamiento; siendo el primero de ellos la obligación
de los mayores de 18 años de inscribirse en el Padrón
del Registro Federal de Contribuyentes y; segundo,
el llamado “Régimen Simplificado de Confianza para
Personas Físicas”; misma que correlacionaremos con
algunas prácticas desleales y no harán más que fomentar
la evasión fiscal y el lavado de dinero.
Guardando estrecha relación con lo anterior, es de
advertirse que para el ejercicio fiscal 2021, en el Apartado
A denominado “Sujetos y sus Obligaciones específicas”
del Código Fiscal de la Federación, se instauró quinto
párrafo, el cual podemos advertir como sigue:
Artículo 27.
A. …
(párrafo quinto)
Las personas físicas mayores de edad deberán soli-
citar su inscripción al Registro Federal de Contribu-
yentes. Tratándose de personas físicas sin actividades
económicas, dicha inscripción se realizará bajo el numeral, sino de las demás Fracciones de este, que a
rubro “Inscripción de personas físicas sin actividad saber son las siguientes:
económica”, conforme al Reglamento de este Código,
por lo que no adquirirán la obligación de presentar Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
declaraciones o pagar contribuciones y tampoco les
serán aplicables sanciones, incluyendo la prevista en I. Ser responsables de que sus hijas, hijos o
el artículo 80, fracción I, de este Código. pupilos menores de dieciocho años concu-
rran a las escuelas, para recibir la educación
Ahora bien dentro de la Fracción VI del Artículo obligatoria y, en su caso, reciban la militar,
Octavo de las Disposiciones Transitorias del Código Fis- en los términos que establezca la ley, así
cal de la Federación, se tiene a bien precisar lo siguiente: como participar en su proceso educativo,
al revisar su progreso y desempeño, velando
VI. Para los efectos de lo previsto en el artículo siempre por su bienestar y desarrollo;
27, Apartado A, párrafo quinto del Código II. Asistir en los días y horas designados por el
Fiscal de la Federación, la inscripción al Ayuntamiento del lugar en que residan, para
Registro Federal de Contribuyentes de per- recibir instrucción cívica y militar que los man-
sonas físicas mayores de edad que no realicen tenga aptos en el ejercicio de los derechos de
alguna actividad económica se entenderá que ciudadano, diestros en el manejo de las armas,
no genera obligaciones fiscales hasta en tanto y conocedores de la disciplina militar.
se incorporen a alguna actividad económica, III. Alistarse y servir en los cuerpos de reserva,
por lo que no dará lugar a la aplicación de conforme a la ley, para asegurar y defender
sanciones, entre ellas la prevista en el artículo la independencia, el territorio, el honor, los
80, fracción I, de dicho Código. derechos e intereses de la Patria, y
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de
De lo anterior bien podríamos decir que dicha la Federación, como de los Estados, de la
reforma encuentra su sustento en lo dispuesto por el Ciudad de México y del Municipio en que
Artículo 31 de la Constitución, pero no propia y direc- residan, de la manera proporcional y equi-
tamente desde la perspectiva de la Fracción IV de dicho tativa que dispongan las leyes.

muchas veces tenemos que ir concatenando para obte-
ner respuestas a puntos tan absurdos como lo es lo es el
actual Artículo 27, Apartado A, párrafo quinto del Código
Fiscal de la Federación; para lo cual debemos tener en
consideración lo también establecido en la Fracción IV
del Artículo 55 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
que medularmente señala lo siguiente:
Artículo 55. Las instituciones que componen el

sistema financiero que paguen los intereses a que
se refiere el artículo anterior, tendrán, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de esta
Ley, las siguientes:
IV. Proporcionar mensualmente a más tardar

el día 17 del mes inmediato posterior, la
información de los depósitos en efectivo que
se realicen en las cuentas abiertas a nombre
de los contribuyentes en las instituciones
del sistema financiero, cuando el monto
mensual acumulado por los depósitos en
efectivo que se realicen en todas las cuentas
de las que el contribuyente sea titular en una
De lo anterior, podemos tomar como premisas; primero, misma institución del sistema financiero
que todo mexicano debe hacerse cargo de la educación de exceda de $15,000.00, así como respecto de
sus hijos y de que estos reciban la educación obligatoria, todas las adquisiciones en efectivo de che-
siendo el caso de que dicho numeral obliga a todos los ques de caja, en los términos que establezca
mexicanos (con o sin hijos de manera primigenia) haciendo el Servicio de Administración Tributaria
constar que dicha obligación preexiste y se hace exigible mediante reglas de carácter general.
cuando éste ha procreado un hijo; segundo, la instrucción
militar (que en teoría se imparte mínima y superficialmente Guardando estrecha relación con lo anterior, no debe
cuando el varón realiza su servicio militar), sin que ello impli- pasarse por Alto que efecto no debe pasarse por alto el
que un mexicano forzosamente será militar o pertenecerá a propio Artículo 27, Apartado C, Fracción V quinto del
la milicia; tercero, alistarse y servir a los cuerpos de reserva Código Fiscal de la Federación, faculta expresamente a la
para defender la independencia, honor, soberanía e intereses Autoridad Fiscal a “realizar la inscripción o actualización
de la patria, ello no implica que pertenezcas a las fuerzas en el registro federal de contribuyentes basándose en los
armadas, sino propiamente un compromiso patriótico hacía datos que las personas le proporcionen de conformidad
nuestro país, entonces podríamos decir, no porque el mayor con este artículo o en los que obtenga por cualquier otro
de dieciocho años se inscriba en el Registro Federal de medio”, es decir inclusive a través de los datos aportados
Contribuyentes, implica que por ese simple hecho deberá por las instituciones bancarias que integran el sistema
pagar contribuciones de manera directa, pese a no tener financiero mexicano, lo que inclusive se robustece con
actividad económica alguna, pero… las reglas de carácter general.
En verdad, ¿Resulta beneficiosa dicha reforma Fiscal Es por lo anterior que el la reforma relativa al Artículo
al Artículo 27 del Código Fiscal de la Federación?, la 27, Apartado A, párrafo quinto del Código Fiscal, cobra
realidad es que no. Dicha reforma lo único que genera relevancia, , ya que de manera inicial, pareciera que con la
de primer momento es que se incremente el Padrón de sola inscripción al Registro Federal de Contribuyentes de
Contribuyentes del Registro Federal de Contribuyentes los mayores de dieciocho (18) años a partir del año 2022,
en el Servicio de Administración Tributaria, por lo no el sólo incrementaría el número de contribuyentes inscritos
monto de Recaudación, entonces ¿cuál es la finalidad? en el RFC; sin embargo dicha conclusión o presupuesto,
Al efecto no debemos pasar por alto que nuestra se encuentra íntimamente concatenado con las diversas
legislación fiscal es representa un “rompecabezas” que normas expuesta, que lo que hacen es las veces de una
“red de pescadores”, en la cual la propia red de pesca es Los contribuyentes determinarán los pagos mensua-
esa inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes les considerando el total de los ingresos que perciban
y el “anzuelo” será el propio sistema financiero mexicano, por las actividades a que se refiere el primer párrafo
en el cual aquel contribuyente recientemente mayor de de este artículo y estén amparados por los compro-
edad que se inscriba en el RFC como “Persona Física sin bantes fiscales digitales por Internet efectivamente
Actividad Económica” y que reciba depósitos bancarios, cobrados, sin incluir el impuesto al valor agregado,
será captado por el propio SAT y listo la red de pesca y sin aplicar deducción alguna, considerando la
funcionó, tocando al contribuyente probar en todo caso siguiente tabla:
la naturaleza de los ingresos percibidos.
Muchos me dirán que sueno exagerado, pero a la
fecha muchas posturas de su servidor han coincidido con TABLA MENSUAL
las actuaciones propias de nuestras Autoridades Fiscales
y pues ya verán próximamente como se hará más estrecho MONTO DE LOS INGRESOS AMPARADOS POR
COMPROBANTES FISCALES EFECTIVAMENTE
y cercando el vínculo entre nuestras Autoridades Fiscales COBRADOS, SIN IMPUESTO AL VALOR TASA APLICABLE
y el sistema bancario y financiero mexicano en materia AGREGADO (PESOS MENSUALES)
de intercambio de información.
Ahora bien, abundando a nuestro tema, que hay de
esa reforma en particular en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, en la cual se establece un nuevo Régimen Fiscal
para Personas Físicas, en sustitución al Régimen de Incor-
poración Fiscal (RIF), denominado “Régimen Simplificado
de Confianza”, cuya condición principal para tributar en
el citado Régimen se encuentra establecido en el Artículo
113-E de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente a par- De lo anterior podemos establecer con toda claridad
tir del primero de enero del año dos mil veintidós, mismo que queda excluida la aplicación de las tasas a las que
que en su parte medular señala lo siguiente: se refiere el Artículo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, estableciéndose una tasa máxima aplicable del
Artículo 113-E. Los contribuyentes personas físicas
que realicen únicamente actividades empresariales,
profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bie- “En verdad, ¿Resulta
nes, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta
en los términos establecidos en esta Sección, siempre beneficiosa la reforma
que la totalidad de sus ingresos propios de la actividad
o las actividades señaladas que realicen, obtenidos en
Fiscal al Artículo 27 del
el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido
de la cantidad de tres millones quinientos mil pesos.
CFF?, la realidad es que no.
Dicha reforma lo único que
De lo anterior, podemos advertir principalmente para
el tema que nos ocupa, que tributarán en este Régimen, genera de primer momento es
aquellas personas físicas que en el ejercicio inmediato
anterior hayan obtenido ingresos que no excedan de que se incremente el Padrón
$3´500,000.00 (TRES MILLONES QUINIENTOS MIL
PESOS 00/100 M. N.); siendo esto el punto de partida
de Contribuyentes del Registro
para el análisis que aquí sustento. Federal de Contribuyentes en
Por otra parte cabe señalar que el quinto párrafo del
citado Artículo 113-E de la Ley del Impuesto Sobre la el Servicio de Administración
Renta vigente a partir del primero de enero del año dos mil
veintidós, se establece la forma y términos en los que deter- Tributaria, por lo no el monto
minarán los pagos mensuales de los contribuyentes personas
físicas que tributen bajo el citado Régimen Simplificado de
de Recaudación, entonces ¿cuál
Confianza, el cual se reproduce a continuación como sigue: es la finalidad?”
2.5% (dos punto cinco por ciento), sobre los ingresos Primeramente resulta incólume precisar que en
obtenidos mensualmente por los contribuyentes que México, que en el mes de Octubre del año 20211, la
tributen en este régimen, lo que representa realmente asociación civil Reinserta alertó del reclutamiento de más
una ventaja para éstos en el rubro impositivo. de 30,000 niños y Jóvenes mexicanos por parte del crimen
Pero, ¿Que tendría que ver un recientemente mayor organizado, que reciben un pago de hasta 35,000 pesos
de dieciocho años sin actividad económica y una persona mensuales por participar en actividades ilícitas derivadas
física que haya de tributar en el Régimen Simplificado en gran parte del narcotráfico y trata de personas.
de Confianza? No resulta desconocido que los cárteles constituyen
Pues bien, el pitufeo o smurfing (en inglés), se uno de los grupos delictivos de mayor relevancia durante
comenzó a utilizar inicialmente dentro de la jerga de las últimas tres décadas en México por su involucramiento
la industria financiera, misma que se ha trasladado a la directo en diversos mercados ilícitos locales y transna-
Tributaria y consiste en ejecutar transacciones y movi- cionales y por ser uno de los causantes del deterioro de
mientos bancarios (tales como depósitos en efectivo, las condiciones de seguridad y prevalencia de la violen-
transferencias electrónicas de fondos o pago de cheques) cia. Su carácter dinámico, los modelos de negocio y las
en pequeñas cantidades, con conocimiento previo de la estructuras adaptables a las condiciones de mercado y
legislación y sus recovecos de los cuales se aprovechan, a las regulaciones Estatal y Federal son esenciales para
para blanquear capitales o como decimos en México comprender el funcionamiento y operación del recluta-
(lavar el dinero), bajo el aparente amparo del buen dere- miento y utilización.
cho y la moral. Estos grupos delictivos se distinguen principalmente
Y sé que parece que más voy complicando este tema, por su tamaño, alcance y agremiados; tienen una cober-
pero es ahí precisamente donde se relacionan estos tres tura territorial o internacional. El alcance geográfico de
puntos (el nuevo contribuyente de 18 años, en contri- los cárteles puede ser (eventualmente) transnacional,
buyente que tributa bajo el Régimen Simplificado de y su “cartera” de actividades incluye, por citar: robos,
Confianza de Personas Físicas y el pitufeo), pudiendo falsificaciones, extorsiones, trata de personas, privación
estar o no ese contribuyente de 18 años, la potencialidad de la libertad y homicidios (Bouché, 2017)2.
de lavado de dinero, podrá darse tal y como lo veremos Asimismo, algunos carteles se involucran en el tráfico
a continuación: de drogas ilegales, armas y personas, además de lavado
de dinero. Los niños, niñas y jóvenes involucrados en
actividades del crimen organizado son una dolorosa
realidad en el país.
Jesús Lemus3 señala que los cárteles que hoy ope-
ran con menores de edad reclutados a la fuerza son Los
Zetas, Del Golfo, La Familia Michoacana y los Caballeros
Templarios, quienes a cambio de la delictividad infantil
y juvenil ofrecen salarios que parten de los 250 a 500
pesos diarios.
Sin lugar a duda, la crisis de seguridad ha afectado
la niñez y juventud de México ya sea porque han sido
víctimas y/o perpetradores. Sin embargo, se desconoce
cómo y en qué medida se ha derivado de la evolución de la
violencia juvenil a raíz del reclutamiento y/o utilización de
los menores de 18 años por parte de los grupos en el país.
Para fines de esta investigación partimos de la
concepción criminológica de Calderoni (2021) sobre
reclutamiento, la cual refiere que este ocurre cuando una
1
https://politica.expansion.mx/mexico/2021/10/13/30-000-menores-sir-
ven-para-el-crimen-organizado
2
https://onc.org.mx/uploads/doc-reclutamiento.pdf
3
https://www.youtube.com/watch?v=M-3EpFIvivo
persona comete un delito con al menos alguien más que este grupo de “contribuyentes” quienes resultarían ser
ya es miembro de un grupo delictivo y quien suele ser el el instrumento ideal para los grupos delincuenciales (no
iniciador del ilícito. Esta conducta la consideraremos como solo narcotráfico, sino también Empresas que Facturan
una modalidad de trata de personas apegándonos a su Operaciones Simuladas -EFOS-) que hemos ya con ante-
definición reconocida internacionalmente en el Protocolo lación, en el cual me permito exponer un ejemplo muy
de Palermo, que contempla que dicha conducta significa: sencillo pero crudo a la vez y que no se encontraría lejos
de una realidad financiera, fiscal y de lavado de dinero,
“El reclutamiento, transporte, transferencia, alber- tal y como podemos advertir a continuación:
gue o recepción de personas, mediante la amenaza Consideremos un Cartel de narcotráfico o unas
o el uso de la fuerza u otras formas de coerción, empresas factureras que pretenden lavar dinero de proce-
secuestro, fraude, engaño, abuso de poder o de una dencia ilícita, ya sea por la venta de dinero o la defrauda-
posición de vulnerabilidad o de dar y recibir pagos ción fiscal a través de la venta de Comprobantes Fiscales
o beneficios para lograr el consentimiento de una Digitales por Internet (CFDI´S), ya sea a través de dinero
persona que tiene el control sobre otras personas bancarizado en el caso de las segundas; o bien, dinero en
con fines de explotación. La explotación incluirá, efectivo en el caso de los carteles citados (recordando que
como mínimo, la explotación de la prostitución de los movimientos en efectivo no están prohibidos y que en
otros u otras formas de explotación sexual, trabajo o todo caso, el banco informará de dichos depósitos al SAT
servicios forzados, esclavitud o prácticas similares a la en términos de la Fracción IV del Artículo 55 de la Ley del
esclavitud, la servidumbre o la extracción de órganos Impuesto Sobre la Renta), que por poner unas cantidad
(UNODC, 2019)”. especifica, se trate de $350´000,000.00 (TRESCIENTOS
CINCUENTA MILLONES DE PESOS 00/100 M. N.),
Si bien es necesario reconocer que el fenómeno solo necesitaría 100 personas (que pudiesen ser esos
referido no es nuevo, sí ha adquirido otros rasgos y mag- jóvenes de 18 años) que serían inscritos en el “Régimen
nitudes en función de los factores de riesgo y formas de Simplificado de Confianza Personas Físicas”, para poder
violencia que viven las niñas, niños y adolescentes, así lavar dichos recursos de procedencia ilícita.
como de los cambios de modelos operativos y estratégi-
cos de algunas organizaciones delictivas en nuestro país.
Una muestra de la gravedad de esta problemática
puede apreciarse en la estimación de la Comisión Inte-
ramericana de Derechos Humanos (CIDH) en 2015,
cuando expuso que 30 000 niños y niñas habían sido
captados por grupos delictivos en nuestro país y en 2018
dicha cifra se elevó a 460 000 (CENEJYD, 2019)4. Esta
estadística no es menor pues detrás de cada uno de ellos,
hay una serie de condiciones estructurales y sociales
desatendidas por el Estado mexicano, que son utilizadas
por grupos familiares, pandillas y organizaciones delin-
cuenciales en su beneficio.
Una vez que nos hemos detenido en reconocer y
poder advertir la efectiva vulnerabilidad en la que se
encuentran los niños y jóvenes de nuestro país resulta
importante señalar que dichos jóvenes que recientemente
cumplan 18 años habrán de inscribirse obligatoriamente
al Registro Federal de Contribuyentes del Servicio de
Administración Tributaria (ello pese a que a que inicial-
mente este inscritos como personas físicas sin actividad
económica), pero que no obstante ello los hace potencial-
mente ya un contribuyente ante el Fisco Federal, siendo
4
https://onc.org.mx/uploads/doc-reclutamiento.pdf

de deducciones, que como citamos inicialmente en
“Si bien es necesario este párrafo erosionaría la base gravable.
reconocer que el fenómeno • En el caso de los carteles delictivos el dinero se

podría blanquear y transparentar, a través del
referido no es nuevo, sí ha ya comentado “pitufeo” (depósitos menores,
pero que uno a uno pueden sumar grandes can-
adquirido otros rasgos y tidades), para lo cual cada una de las cien (100)
personas que estando ya inscritas en el Régimen
magnitudes en función Simplificado de Confianza, deberá emitir los
de los factores de riesgo Comprobantes Fiscales Digitales por Internet

(CFDI´S) que al efecto correspondan por cada
y formas de violencia que operación y sólo cumplir con lo dispuesto por el
párrafo segundo de la Fracción V del Artículo
viven las niñas, niños y 113-G de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
que al efecto establece la siguiente obligación:
adolescentes, así como
V. Expedir y entregar a sus clientes compro-
de los cambios de modelos bantes fiscales digitales por Internet por las
operativos y estratégicos operaciones que realicen con los mismos.

En el supuesto de que los adquirentes de los
de algunas organizaciones bienes, de los servicios o del uso o goce tempo-
ral de bienes, no soliciten el comprobante fiscal
delictivas en nuestro país” digital por Internet, los contribuyentes deberán
expedir un comprobante global por las ope-
raciones realizadas con el público en general
De conformidad con lo que hemos comentado hasta conforme a las reglas de carácter general que
el momento podemos advertir lo siguiente: para tal efecto emita el Servicio de Administra-
ción Tributaria, mismo que sólo podrá ser can-
• Una persona moral (Empresas que Facturan celado en el mes en que se emitió. El Servicio
Operaciones Simuladas -EFOS-), tributará (gene- de Administración Tributaria, mediante reglas
ralmente) bajo un Régimen General de Personas de carácter general, establecerá la forma y los
Morales, de conformidad con el primer párrafo medios para llevar a cabo la cancelación del
del Artículo 9° de la Ley del Impuesto Sobre la comprobante fiscal global.
Renta, pagando un treinta por ciento de los ingre-
sos obtenidos (sin considerar para practicidad del • En ambos caso el máximo que se estaría pagando
presente ejemplo deducciones autorizadas), por por concepto de Impuesto Sobre la Renta, es un 2.5
concepto de Impuesto Sobre la Renta. (dos punto cinco), tal y como se advierte en la table
• Una persona Física, puede llegar a pagar por sus visible en el primer párrafo del Artículo 113-F de
ingresos obtenidos un treinta y cinco por ciento la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente a partir
de sus ingresos obtenidos (sin considerar para del primero de enero del año dos mil veintidós.
practicidad del presente ejemplo deducciones
autorizadas), por concepto de Impuesto Sobre Es así como podemos advertir que la reforma fiscal con-
la Renta, de conformidad con el Artículo 96 de tenida en el Artículo 27 del Código Fiscal de la Federación
la Ley del Impuesto Sobre la Renta. relativa a la inscripción en el Registro Federal de Contribu-
• La base gravable del impuesto se erosionaría por yentes de los mayores de dieciocho (18) años de edad y su
la emisión de los Comprobantes Fiscales Digitales posible relación con el régimen Simplificado de Confianza
por Internet (CFDI´S) que al efecto emitan cada para Personas Físicas, puede ser un detonante para la
una de las cien (100) personas que estando ya ins- evasión fiscal y el lavado de dinero; por lo que se exhorta
critas en el Régimen Simplificado de Confianza, a a la PRODECON, a nuestros legisladores y a las propias
las Empresas que Facturan Operaciones Simuladas Autoridades, analizar minuciosamente los costos beneficios
-EFOS-, por lo cual estarían generando una serie que conjuntamente pueden acarrear dichas reformas fiscales.

NOTIFICACIONES
PERSONALES,
ILEGALES
L
as autoridades fiscales pueden llevar a cabo las notifi-
caciones personales utilizando formatos preelaborados
denominados “machotes”, tanto para los citatorio como
para las actas de notificación, pues éstos no están prohi-
JUAN VALDOVINOS LEMUS bidos y se utilizan para agilizar la actividad administrativa
de las autoridades fiscales. Sin embargo, estos formatos no
Contador Público, Maestro
en Impuestos; Maestro y
pueden contener de manera preimpresos hechos futuros
Doctor en Derecho Fiscal. de realización incierta, esto es, hechos que no es posible
que el notificador haya tenido conocimiento de ellos al
momento de confeccionar el formato, como es el nombre
del tercero compareciente, datos relativos a su persona-
lidad como lo es el número de identificación y domicilio,
que no se encontraba presente el contribuyente o su
representante legal, así como el motivo de su ausencia, por
lo que de contener esos hechos, transgrede en perjuicio
los derechos humanos de legalidad, seguridad jurídica y
audiencia, tutelados por los artículos 1 párrafos primero,
segundo y tercero, 14 y 16 Constitucionales, en relación
con los numerales 134, fracción I, 136 y 137 del Código
Fiscal de la Federación, que prevén el procedimiento de
notificación personal.
En efecto, es frecuente que los notificadores asienten
en el citatorio y en el acta de notificación hechos futuros
de realización incierta, por corresponder al futuro de la
diligencia de notificación, habida cuenta de que no existe
una explicación jurídica respecto a que el tercero com-
pareciente sería el que asentó su nombre ya que no hay
explicación respecto a cómo supo que tendría la calidad
de empleado, cómo supo con anticipación el notificador
que no se encontraba en el domicilio fiscal el representante
legal en ese momento de la diligencia, por lo que es ilegal
el citatorio o el acta de notificación confeccionada en estos
términos, por indebida circunstanciación, incumpliendo
con lo dispuesto en los artículos 16 Constitucional y 137
del Código Fiscal de la Federación.

Así las cosas, la notificación es la actuación de la un verdadero derecho de los administrados y una
administración en virtud de la cual se informa o se pone garantía jurídica frente a la actividad de la adminis-
en conocimiento de una o varias personas un acto o reso- tración tributaria, siendo un mecanismo esencial para
lución determinada; teniendo como características más la seguridad jurídica de aquéllos.
destacadas y determinantes de su naturaleza jurídica, que Por su parte el artículo 137 precisa:
constituyen el requisito de eficacia del acto administrativo,
porque si bien la notificación tiene vida jurídica inde- Artículo 137. Cuando la notificación se efectúe
pendiente, atento a su validez, se juzga con criterios personalmente y el notificador no encuentre a quien
jurídicos distintos de los del acto administrativo deba notificar, le dejará citatorio en el domicilio,
que se notifica, resultando lógico que éste carezca señalando el día y la hora en que se actúa, y que el
de eficacia mientras no sea notificado al que deba objeto del mismo es para que el destinatario de la
cumplirlo, o al interesado, ya que la notificación notificación espere en dicho lugar a una hora fija del
no constituye una resolución administrativa, por día hábil posterior que se señale en el mismo; en caso
cuanto que no es una declaración de voluntad de de que en el domicilio no se encuentre alguna persona
la administración, sino una comunicación de ésta; con quien pueda llevarse a cabo la diligencia o quien
de tal suerte que la notificación no tiene contenido se encuentre se niegue a recibir el citatorio, éste se
propio, sino que transmite el del acto que la precede. fijará en el acceso principal de dicho lugar y de ello,
La notificación es generalmente la última fase de ela- el notificador levantará una constancia.
boración de un acto administrativo, pues es la operación El día y hora de la cita, el notificador deberá
que complementa una determinación de la administración constituirse en el domicilio del interesado, y deberá
a efecto de dar eficacia al acto administrativo, la notifica- requerir nuevamente la presencia del destinatario
ción obliga al particular a cumplirlo; además, la notificación y notificarlo, pero si la persona citada o su repre-
es requisito indispensable para que opere el carácter ejecu- sentante legal no acudiera a la cita, se practicará la
torio del acto, pues la administración no puede válidamente diligencia con quien se encuentre en el domicilio o
ejecutar el acto sin haberlo previamente notificado; de lo en su defecto con un vecino. En caso de que estos
que se infiere que en el procedimiento administrativo últimos se negasen a recibir la notificación, ésta se
en materia fiscal la notificación de los actos tiene hará por cualquiera de los medios previstos en el
fundamental importancia debido a que constituye artículo 134 de este Código.

“La notificación es No obsta el hecho de que el uso de formatos pre
impresos para el levantamiento de las constancias rela-
generalmente la última fase tivas a las notificaciones que practican las autoridades
fiscales no resulte ilegal al no estar prohibido por el
de elaboración de un acto artículo 137 del Código Fiscal de la Federación, sin
administrativo, pues es la embargo, ello sólo atañe a datos consistentes en que se

requirió la presencia del contribuyente buscado, que éste
operación que complementa no se encontraba, y que se atendió con un tercero, sin que
ello derive en el extremo de que también se encuentre
una determinación de la pre impreso el nombre de la persona que lo atendió y el
motivo del por qué no se encontraba, así como el nombre
administración a efecto de dar de la persona que atendió, pues se reitera dichos datos son
eficacia al acto administrativo, hechos futuros de realización incierta, que únicamente

pueden asentarse hasta el momento mismo en que se
obliga al particular a efectúa la diligencia controvertida.
En esa misma línea de pensamiento, si bien es cierto
cumplirlo; además, es requisito el hecho de que en los citatorios y actas de notificación se
contengan datos impresos con anterioridad no provoca
indispensable para que opere la invalidez de las notificaciones, ello es así en razón de
que se individualizan las actuaciones practicadas, a través
el carácter ejecutorio del acto, de la inserción en los espacios de los documentos preim-
pues la administración no presos, de las hipótesis que se presentan al instante de la
diligencia hipótesis que, en el caso, como ya se demostró
puede válidamente ejecutar el no se asentaron.
Lo anterior encuentra sustento en los artículos 135
acto sin haberlo previamente y 137 del Código Fiscal de la Federación que establecen
la forma en que se realiza una notificación, y si bien no
notificado”. exigen que se asiente en manuscrito la circunstancia
de que el notificador no encontró al interesado ni a
su representante legal y que practicó la diligencia con
Es así, que del contenido del artículo 137 transcrito quien se encontraba presente, pues indudablemente que
dispone que en tratándose de notificaciones personales, si el formato preimpreso que éste lleva cuando se da esa
el notificador no encuentra a quien deba notificar: particularidad (que es muy factible de ocurrir), no será
utilizado si al momento de practicarse dicha notificación
a) Le dejará citatorio en el domicilio, señalando día se encuentra presente el representante legal o la persona
y hora en que se actúa, con el objeto de que el a notificar; lo que permite concluir que esos formatos no
destinatario lo espere a una hora fija del día hábil son ilegales, al no provocar estado de indefensión alguno,
posterior, en caso de que en el domicilio no se pero si éstos contienen datos futuros de realización
encuentre alguna persona o la que se encuentre incierta que sólo se pueden conocer hasta su diligencia,
se niegue a recibir el citatorio, se fijará en el resulta evidente que los mismos serán ilegales, pues con
acceso principal del lugar, el notificador levantará ello se vulnera la garantía de legalidad así como la de
constancia de ese hecho. seguridad jurídica de los gobernados y, por ende, los deja
b) El día y la hora de la cita, el notificador deberá en estado de indefensión.
constituirse nuevamente en el domicilio debiendo En esa tesitura, si la práctica de toda notificación tiene
requerir nuevamente la presencia del destinatario y como premisa fundamental la plena demostración de que
notificarlo. Si la persona citada no acudiera a la cita, el destinatario tuvo conocimiento del acto de autoridad
se practicará la diligencia con quien se encuentre que debe cumplir, para así estar en condiciones de dar
en el domicilio o en su defecto con un vecino. Si oportuna respuesta en defensa de sus intereses, es factible
éstos se negasen a recibir la notificación, ésta se alegar que sólo tiene validez una notificación donde se
hará por cualquiera de los medios previstos en el asienten todos los datos manuscritos que se conocieron
artículo 134 del Código Fiscal de la Federación. al momento de su diligencia.

De lo fundado de los argumentos expresados por la hoy actora, al efecto resulta aplicable la siguiente jurisprudencia:
SEMANARIO JUDICIAL
TESIS: 2A./J. DE LA FEDERACIÓN NOVENA ÉPOCA 176515 2 DE 2
140/2005 Y SU GACETA
Tomo XXII, Diciem-
Segunda Sala Pag. 367 Jurisprudencia(Administrativa)
bre de 2005
NOTIFICACIONES PERSONALES DE CRÉDITOS la voluntad de los gobernados, máxime que no existe el

FISCALES PRACTICADAS CON FORMATOS consentimiento si tal ilegalidad se controvierte por algún
PREIMPRESOS. SON VÁLIDAS AUN CUANDO medio de defensa de por el contribuyente.
LO QUE SE HAGA CONSTAR EN ELLOS SEA LO Son aplicables las siguientes Tesis VII-P-1As-149,
RELATIVO AL REQUERIMIENTO DE LA PRE- sustentada por la Primera Sección de la Sala Superior de
SENCIA DEL INTERESADO O DE SU REPRE- ese H. Tribunal, publicada en la R.T.F.J.A. número 10,
SENTANTE. Aun cuando el artículo 137 del Código Fiscal Año II, correspondiente al mes de mayo de 2017, página
de la Federación establece el procedimiento para la práctica de 196, que es del tenor siguiente:
notificaciones personales y no prohíbe la utilización de formatos
preimpresos, subsiste la obligación del notificador de asentar el "CITATORIO.- ES ILEGAL EL FORMATO PRE ELA-
lugar en que se esté llevando a cabo la diligencia y los datos BORADO QUE CONTIENE DATOS QUE NO ES
que justifiquen por qué se realiza con persona distinta del inte- POSIBLE CONOCER SINO HASTA EL MOMENTO
resado; de ahí que no es factible alegar que sólo tiene validez MISMO EN QUE SE DESAHOGA LA DILIGENCIA
una notificación donde se asienten todos los datos manuscritos, RESPECTIVA.- El artículo 137 del Código Fiscal de la
y que la ilegalidad del acto se genera por la mera circunstancia Federación señala que si el notificador no encuentra a quien
de que el acta sea un formato preimpreso donde conste que se deba notificar, dejará citatorio en el domicilio para que se le
requirió la presencia del interesado o de su representante y no se espere al día siguiente, y si la persona citada o su representante
encontró, porque la única finalidad de esos formatos es agilizar legal no esperaren en la hora y fecha señaladas, practicará la
la diligencia, sin que por ello se provoque inseguridad jurídica diligencia con quien se encuentre en el domicilio. De ello se hace
al gobernado, pues si se emplean formatos o "machotes" en el evidente, que en el preciso momento de realizar la diligencia, el
levantamiento de la diligencia, y consta preimpreso que se requirió notificador debe asentar los datos que conozca en su desahogo y
la presencia del interesado, esto no implica que el acta no esté otorguen certeza de que se observaron los requisitos que al efecto
debidamente circunstanciada, en virtud de que lo que importa es establece la ley, para lo cual debe precisar quién es la persona a
lograr que el destinatario tenga conocimiento del acto. la que busca, cuál es el domicilio de la misma, la razón por la
Contradicción de tesis 151/2005-SS. Entre las sustenta- que no pudo practicar la diligencia con dicha persona, quién es
das por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Adminis- la persona que atendió la diligencia y quién es la persona a la
trativa del Cuarto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en que le dejó el citatorio. Ahora bien, si la autoridad realiza
Materia Administrativa del Sexto Circuito. 14 de octubre de la diligencia respectiva con un citatorio en un formato
2005. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. pre elaborado de los comúnmente conocido como "de
Secretaria: Claudia Mendoza Polanco. machote", en el que los hechos futuros de realización
Tesis de jurisprudencia 140/2005. Aprobada por la incierta ya se encuentran también asentados, como lo
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del son la persona con la que se entendió la diligencia, la
treinta y uno de octubre de dos mil cinco. forma en la que esta se identificó y el motivo por el cual
no se encontraba el contribuyente en su domicilio; ello
Debe precisarse que los actos de autoridad sólo son transciende en la legalidad de dicha diligencia, ya que
válidos si cumplen con la normatividad aplicable al caso es imposible que el notificador pudiera conocer previa-
concreto, además, el sólo hecho de que el tercero compare- mente que el contribuyente buscado no se encontraría,
ciente hubiese firmado el citatorio y el acta de notificación, ni el nombre de la persona con quien entendería la
ello no implica que con ello se haya expresado la voluntad diligencia, ni la forma en que se identificaría, ya que
de su consentimiento, pues como ya se mencionó los actos tal información sólo podría conocerla hasta el preciso
de autoridad adquieren su legalidad si cumplen con los momento en que se apersonara en el domicilio del con-
requisitos al efectos establecidos en la ley, mas no así por tribuyente buscado; por ende, si el citatorio respectivo

contiene preimpresa información cuya naturaleza no VIII -P-1aS- 20
es posible conocer antes del desahogo de la diligencia Cumplimiento de Ejecutoria relativo al Juicio Contencioso
respectiva, la misma debe declararse ilegal. Administrativo. Núrn. 14457/13-17-01-2/1042/14-S1-04-04.-
Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del Tribunal
PRECEDENTES: Federal de Justicia Administrativa, en sesión de 20 de septiembre de
VII-P-1aS-140 2016, por unanimidad de 5 votos a favor. - Magistrado Ponente:
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1636/09-12-01- Rafael Anzures Uribe. - Secretaria: Lic. Elba Marcela
3/1764/10-S1-02-04.- Resuelto por la Primera Sección de la Vivar Rodríguez. (Tesis aprobada en sesión de 20 de septiembre
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi- de 2016)
nistrativa, en sesión de 6 de diciembre de 2011, por unanimidad R.T.F.J.A. Octava Época. Año I. No. 3. Octubre 2016. p. 62
de 4 votos a favor. - Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby
Genel. - Secretario: Lic. Juan Pablo Garduño Venegas. REITERACIÓN QUE SE PUBUCA:
(Tesis aprobada en sesión de 16 de febrero de 2012) VIII-P-1aS-149
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año II. No. 8. Marzo 2012. p. 87 Cumplimiento de Ejecutoria relativo al Juicio Contencioso Admi-
nistrativo Núm. 1735/13-11-02-9/447/14-51-04-04.- Resuelto
VIII-P-1aS-19 por la Primera Sección de Sala Superior del Tribunal Federal de
Cumplimiento de Ejecutoria relativo al Juicio Contencioso Justicia Administrativa, en sesión de 25 de abril de 2017, por
Administrativo Núm. 6770/12-07-03-7/1272/13-S1-01- unanimidad de 5 votos a favor. - Magistrado Ponente: Rafael
04.- Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del Anzures Uribe. - Secretario: Lic. Javier Armando Abreu Cruz
Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en sesión de 8 (Tesis aprobada en sesión de 25 de abril de 2017)".
de septiembre de 2016, por unanimidad de 4 votos a favor. -
Magistrado Ponente: MARZO/12 PAG 88
Carlos Chaurand Arzate. - Secretaria: Lic. María Ozama Sala- VII-P-1aS-141
zar Pérez. (Tesis aprobada en sesión de 8 de septiembre de 2016) CITATORIO.- LA FIRMA DE LA PERSONA CON
R.T.F.J.A. Octava Época. Año 1. No. 3. Octubre 2016. p. 62 QUIEN SE ENTENDIÓ LA DILIGENCIA NO SUB-
SANA LAS IRREGULARIDADES COMETIDAS
DURANTE SU LEVANTAMIENTO.- El artículo 137
del Código Fiscal de la Federación señala que si el notificador
no encuentra a quien deba notificar, dejará citatorio en el
domicilio para que lo espere al día siguiente, y si la persona
citada o su representante legal no esperaren en la hora y fecha
señaladas practicará la diligencia con quien se encuentre en
el domicilio; sin que prevea que con la firma de recibido se
subsana cualquier ilegalidad cometida en el desarrollo de la
diligencia; por lo que si la persona con quien se entendió la
diligencia firmó al calce del citatorio, ello no implica que reco-
noce la legalidad del mismo, dado que los actos de autoridad
sólo son válidos si cumplen con los requisitos que establece la
ley, mas no por la voluntad de los gobernados.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1636/09-12-01-
3/1764/10-S1-02-04.- Resuelto por la Primera Sección de la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa, en sesión de 6 de diciembre de 2011, por unanimidad
de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby
Genel.- Secretario: Lic. Juan Pablo Garduño Venegas.
(Tesis aprobada en sesión de 16 de febrero de 2012)
Es aplicable como HECHO NOTORIO, la sentencia

de fecha 06 de julio de 2021, pronunciada por la H. Sala
Regional del Pacífico del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, al resolver el expediente 258/21-14-01-7.

EFECTOS FISCALES DE
LA IX CUMBRE DE LÍDERES
DE AMÉRICA DEL NORTE
E
l pasado jueves 18 de noviembre de 2021 en Washing-
ton, D.C., tuvo verificativo la IX Cumbre de Líderes
de América del Norte en donde el presidente Andrés
Manuel López Obrador, junto con sus homólogos de
Estados Unidos de Norteamérica, Joseph Biden, y de
Canadá, Justin Trudeau a efecto de reactivar los traba-
JOSÉ ADRIÁN VÁZQUEZ FLORES
jos de una visión conjunta en la región, sostuvieron su
Abogado egresado de la primera reunión trilateral.
Universidad Autónoma de Dentro de la indicada cumbre internacional, el presi-
Ciudad Juárez. Especialidad en
Tributación Internacional por dente Andres Manuel López Obrador en su discurso hizo
la Universidad de Salamanca. énfasis en la expansión comercial e industrial que en los
Maestría en Amparo por la últimos tiempos ha experimentado la República Popular
Universidad Autónoma de
Durango. Socio Director de VSG
de China, país que actualmente capta el 14.4% del mer-
Abogados y Consultores., S.C. cado mundial y la discrepancia que con ello guardan los
países integrantes del TMEC que en conjunto solamente
representan el 13% del mercado internacional, afirmando
que de seguir esa misma tendencia en los próximos treinta
años China representará el 42% del mercado mundial
mientras que la región del TMEC únicamente figurará
con el 12% del mercado global, lo que implica una des-
proporción inaceptable que hasta hoy ha provocado que
los puertos del pacífico esten ocupados en su mayoría
por mercaderías provenientes de Asía, especialmente de
China. Por ello con el afán de proteger y fortalecer las
economías de Norteamérica propone el Ejecutivo Federal
de nuestro país robustecer las medidas económicas de la
región del TMEC en base a una estrategia regional en
el que dicho Tratado funga un papel importante como
valioso instrumento que permita potenciar así como pro-
teger los mercados y productividad de México, Estados
Unidos y Canadá.1
1 Véase: CNN en Español (18 de noviembre de 2021), “Lo que AMLO dijo
en reunión con Biden y Trudeau, su discurso completo”[Archivo de vídeo].
Youtube: https://www.youtube.com/watch?v=f1bPcn-ujhY&t=177s

Así pues, a unos cuantos días de finalizada la men-
cionada cumbre internacional, en el Diario Oficial de
la Federación de fecha 22 de noviembre de 2021 en
concordancia con lo expuesto por el Ejecutivo Federal
en su discurso y con ánimos de proteger la economía de
la región del TMEC frente al embate de importaciones
de productos no originarios de dicha zona, se publicó
el Decreto por el que se modifica la Tarifa de la Ley de
los Impuestos Generales de Importación y Exportación,
mediante el cual se incrementarón los aranceles del
impuesto general de importación correspondientes a una
serie de 112 fracciones arancelarias que aglomeran mer-
cancías de la industria siderúrgica como lo son el acero y
sus manufacturas originarias de países diversos a los de la
región TMEC, esto es, en el acuerdo de mérito se precisa
un aumento temporal hasta el 29 de junio de 2022 de las
tasas de importación sobre las citadas mercancías (15%
ad-valorem), cuando estas sean originarias de naciones
con las que no se cuente con un tratado de libre comercio.
Lo anterior, aunque expresamente no se encuentra
dirigido a la importación de ese tipo de mercaderías
originarias de la República Popular de China, dicho
decreto se entiende tácitamente dirigido al acero y sus
manufacturas originarias de esa República, pues conside-
rando lo previamente expuesto por el Ejecutivo Federal
en el discurso antes invocado y que China es el principal En todo caso, la Ley de Comercio Exterior establece figu-
productor de acero a nivel mundial, aunado al hecho de ras como lo son las cuotas compensatorias1 y las medidas
que el acero Chino es aquel que se importa en mayor de salvaguarda2 creadas ex profeso para contrarrestar las
cantidad a nuestro país, es evidente que dichas medidas
se establecieron para disminuir o limitar mediante una 1
Artículo 62.- Corresponde a la Secretaría determinar las cuotas compensa-
medida arancelaria agresiva ese tipo de importaciones. torias, las cuales serán equivalentes, en el caso de discriminación de precios,
Debe mencionarse que dentro de la parte considera- a la diferencia entre el valor normal y el precio de exportación; y en el caso
tiva del decreto en cuestión, se menciona que el aumento de subvenciones, al monto del beneficio.
de los aranceles en tal instrumento dispuestos obedecen Las cuotas compensatorias podrán ser menores al margen de
a políticas dirigidas a proteger la industria siderúrgica discriminación de precios o al monto de la subvención siempre y cuando sean
nacional de: 1) los embates que a la industria le generó la suficientes para desalentar la importación de mercancías en condiciones de
pandemia causada por el virus SARS-CoV-2 (COVID 19), prácticas desleales de comercio internacional.
y 2) para contrarrestar las prácticas desleales de comercio 2
Artículo 45.- Las medidas de salvaguarda son aquellas que, en los términos
internacional, lo anterior, si bien lo estimamos plausible de la fracción II del artículo 4o., regulan o restringen temporalmente las
y de celebrar esa pretendida proteccción a la industria importaciones de mercancías idénticas, similares o directamente competidoras
nacional, lo que resulta criticable es que dichas medidas a las de producción nacional en la medida necesaria para prevenir o remediar
de política económica no deben instrumentarse a través el daño grave a la rama de producción nacional de que se trate y facilitar el
de figuras impositivas como lo son los IMPUESTOS, ajuste de los productores nacionales.
pues por mandato constitucional el establecimiento de Estas medidas sólo se impondrán cuando se haya constatado que las
estos últimos son para el único efecto de sufragar el gasto importaciones han aumentado en tal cantidad, en términos absolutos o en
público y no emplearse como herramientas para desin- relación con la producción nacional, y se realizan en condiciones tales que
centivar actos comerciales de carácter internacional, en causan o amenazan causar un daño grave a la rama de producción nacional
este caso la importación de bienes a nuestro país. de que se trate.

LA EXPANSIÓN COMERCIAL E
INDUSTRIAL QUE EN LOS ÚLTIMOS
TIEMPOS HA EXPERIMENTADO
LA REPÚBLICA POPULAR DE
CHINA ACTUALMENTE CAPTA EL
14.4%
DEL MERCADO MUNDIAL Y
LA DISCREPANCIA QUE CON
ELLO GUARDAN LOS PAÍSES
INTEGRANTES DEL TMEC QUE
EN CONJUNTO SOLAMENTE
REPRESENTAN EL 13% DEL
MERCADO INTERNACIONAL.
prácticas desleales de comercio internacional, mismas que un daño o amenza de daño a la producción nacional, es
tienen la naturaleza de un aprovechamiento más no la de necesario cubrirse además de las contribuciones al comercio
un impuesto3, y que solamente deben recaer o ser impuestas exterior que causen, el pago de una cuota compensatoria.
a determinadas mercaderías que previo estudio y proce- Así pues, la medida impositiva que se decretó en la
dimiento de investigación antidumping instruido por la publicación que se analiza, aumentó de manera gené-
Secretaría de Económia (a través de la Unidad de Prácticas rica e indiscriminada los aranceles a dichas mercancías
Comerciales Internacionales), se ha concluido de manera con indepedencia de sí estas fueron producidas bajo
definitiva en que en su producción fueron empleadas por sus prácticas desleales de comercio internacional dado que
productores prácticas desleales de comercio internacional no se hizo el estudio previo correspondiente, por lo que
(discriminación de precios o subvenciones), y por ende, para dicho aumento de aranceles se pudiera aplicar inclusive
poder introducirse legalmente a nuestro país y no causar a mercaderías que no necesariamente fueron producidas
mediante dumping o subvenciones.
Las medidas de salvaguarda podrán consistir, entre otras, en aranceles En razón de lo anterior consideramos que si bien debe
específicos o ad-valorem, permisos previos o cupos, o alguna combinación aplaudirse la intención y decisión de proteger a la industria
de los anteriores. siderúrgica nacional, el decreto que se analiza indebida e
Para la determinación de la existencia de daño grave o amenaza de ilegalmente impone aranceles como una sanción a supues-
daño grave se entenderá por rama de producción nacional el conjunto de tas prácticas desleales de comercio internacional que no
productores nacionales de las mercancías idénticas o similares o directamente han sido comprobadas a los distintos productores extran-
competidoras o aquéllos cuya producción conjunta constituya una proporción jeros de acero que se ven afectados con dichas medidas,
importante de la producción nacional total de dichas mercancías. lo que a su vez genera el encarecimiento en el mercado
3
Ley de Comercio Exterior: nacional de tales insumos extranjeros que finalmente
Artículo 63.- Las cuotas compensatorias serán consideradas como aprove- tendrán que soportar los importadores que demanden
chamientos en los términos del artículo 3o. del Código Fiscal de la Federación. la utilización de dichos bienes en su actividad comercial.

UN REVÓLVER EN LA
-LA TRANSFORMACIÓN DEL
MESA
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, 2022-
“Una economía que no genera
trabajo genera violencia.
…
No hay ninguna
justificación para la violencia
dentro de la democracia.
Pero nada justifica que la
democracia conduzca
a la desesperación.”
José Pablo Feinmann
H
a quedado en la historia jurídica la trascen-
dencia de los códigos, como un conjunto de
leyes sistemáticamente ordenadas que brindan
seguridad jurídica al gobernado, se han olvidado las
historias de los primeros códigos europeos, el de
Prusia y el emblemático de Francia, después el de
Alemania, los cuales, son propiamente los códigos
DR. SILVINO VERGARA NAVA
del mundo jurídico decimonónico. Hoy, observamos
con tanta tristeza y frustración que tenemos en la
mesa de las oficinas de las autoridades tributarias
en México un documento jurídico, que no es una
herramienta del Estado de derecho para brindar
seguridad jurídica a los contribuyentes y una justa
relación tributaria entre autoridades fiscales y
contribuyentes, sino que observamos lo contrario,
un revolver en la mesa, que se denomina: Código
Fiscal de la Federación.

Más de doscientas reformas al Código Fiscal de “Efectivamente, estamos
la Federación para 2022 y más de cien artículos refor-
mados. Han quedado atrás, desafortunadamente, viviendo en un México
los anhelos y las esperanzas de los contribuyentes,
empresarios, hombres de negocios, asesores fiscales, de la transformación,
contadores públicos, abogados, economistas, admi-
nistradores, que veían con expectativa cada inicio de
y qué mejor muestra
ejercicio fiscal, esperando las iniciativas para reformar que las reformas que se
el Código Fiscal de la Federación, incorporando nue-
vos derechos para el contribuyente, que ya no existen han presentado en esta
más. Ahora, está el temor de ver qué se le ocurrirá
al verdadero legislador, el que está atrás de los legis- administración pública
ladores, elucubrando nuevos sistemas tecnológicos
para poner en función y al servicio de las autoridades
al Código Fiscal de la
fiscales previo pago de regalías, que lo más seguro es Federación, verdaderamente
que terminarán en alguno de esos paraísos fiscales,
de los cuales, nuevamente se puso en la palestra una es un revólver para amputar
nueva lista de inversionistas en meses pasados, la
denominada: “Pandora papers”, que en México mejor las piernas y los brazos de
no se dijo nada para no herir susceptibilidades de este
México de la transformación.
cualquier contribuyente”
Efectivamente, estamos viviendo en un México
de la transformación, y qué mejor muestra que las ción que, si bien, era una transformación anhelada, nunca
reformas que se han presentado en esta adminis- se llegó a asumir que en esto consistiría la transformación,
tración pública al Código Fiscal de la Federación, en propiamente dejar a la deriva a los contribuyentes.
verdaderamente es un revólver para amputar las Pero, eso no es todo, el complemento son los crite-
piernas y los brazos de cualquier contribuyente, para rios de los tribunales, que para pasar un espantoso fin de
eso se tienen las causales infinitas de la revocación del semana salen todos los viernes, ¿Cuándo observaremos
certificado del sello digital, o bien, para acabar con alguna tesis que permita brindar seguridad jurídica a
los derechos de cualquier contribuyente, y para eso se los contribuyentes?, ¿desde cuando los tribunales no se
tienen las nuevas causales de renovación de la firma pronuncian sobre el respeto y tutela a lo derechos de los
electrónica avanzada, o en su caso, para liquidar al gobernados?, ¿por qué se hace gimnasia jurídica para
contribuyente, están prestos los embargos por medios defender las normas tributarias que no cumplen con el
electrónicos y, finalmente, para pisotearlo y terminar mínimo de tutela de los derechos de los contribuyentes?
con cualquier esperanza de un simple contribuyente En el siglo XIX, que fue el siglo del auge de los códi-
de a pie y sobre todo de su reputación, para ello se gos, sostenía el profesor alemán Von Ihering en su obra
tiene el aumento de las denominadas: “listas negras”, emblemática “la lucha por el derecho” que la ley era como
y las constancias de cumplimiento de las obligaciones un cuchillo, que puede voltearse y causar daño al que lo
fiscales, que al publicarse por el SAT por lo menos usa. Todo parece ser que ni legisladores, ni autoridades
generan en los demás mala espina de ese contribu- jurisdiccionales, estudiaron esa lección, por ello asumen
yente, verdaderamente no era imaginable llegar a que la inseguridad pública es algo fortuito, que viene de
pensar que las autoridades fiscales contaran con un la nada, que se asume que es responsabilidad propia de
revolver en sus escritorios para accionarlo contra cada uno de ellos, de su diario trabajo, de emitir resolu-
cualquier contribuyente al que discrecionalmente ciones, sentencias y acuerdos, pero es muy claro que la
se le ponga el dedo. ausencia de seguridad jurídica es la causa de la inseguri-
Desde luego que esta multiplicidad de facultades dad pública, y el peor error es convertir el Código Fiscal
de las autoridades es todo un armamento contra los de la Federación en un revolver para aplicarlo a cualquier
contribuyentes, pareciera que esa fue la transforma- contribuyente. (Web: parmenasradio.org).

HISTORIA
FISCAL
LA FIESTA DEL
FUEGO NUEVO
POR: OSIRIS CUAMATZIN GUZMÁN

Licenciado en Lingüística y Literatura Hispánica. Docente en la Academia Militarizada
Ignacio Zaragoza, en la Escuela Militarizada de Derecho y en el Colegio Nacional de
Sobrecargos. Co- Director de la casa productora Brazo de Árbol. Editor de la Revista
Defensa Fiscal. Escritor y gestor cultural independiente.

“Sol rojo poniente. Largos rayos fijos picotean el valle.
Cielo tensamente azul. Entre los picos de los volcanes, la cresta
humeante del Popocatépetl. De su cima se desprenden rocas,
en silencio y sin peso, como en un cataclismo sin sonido.
El sol se mete entre un peñasco hendido, como en una bolsa

negra. Se demora un momento: parece un ojo dentado,
con pestañas doradas y afiladas, una boca que se abre y muestra
la lengua. Color sangre, desaparece…”
FUEGO NUEVO- HOMERO ARIDJIS
L a presencia del fuego en una estruc-

tura de combustión permanente en
el interior de una unidad de habita-
ción se considera en muchas estruc-
turas culturales como un símbolo de
la unión del grupo, ya que el hogar se interpreta como un
topos o elemento vinculador. Plutarco indica que es el
lugar en que se realizan los sacrificios y libaciones puesto
que es también el altar de los dioses, y Hesíodo insiste
mismos se puedan nombrar sacerdotes o magos, es decir,
que puedan hacer distinciones. Entonces los mitos, que en
su ser original son asistemáticos, sin ninguna lógica de por
medio, comienzan a racionalizarse. Por ejemplo, cuando
leemos los mitos tribales recogidos por Roland Barthes
acerca del origen del fuego, vemos una ilación narrativa, pero
una ilación que no se sustenta en lo lógico-racional, además,
una transmutación de lo terrenal con lo divino unidos por
un evento que trasciende el entendimiento según Jung.
en su carácter sacro recomendando que el hombre no se Retomando la mitología griega, Prometeo es el ser
acerque al mismo en estado impuro o sin lavarse después límite, ni es hombre ni es dios; un símbolo de la desobe-
de un acto sexual, dado que así profanaría el respeto diencia constructiva, y en una lectura totalmente positivista
debido a las divinidades. En el caso de la religión de los y freudiana sabemos que es preciso desobedecer a los
antiguos nahuas y particularmente de los mexicas, el padres para superarlos; la historia de los hombres en sus
fuego ocupó un lugar central en el mito de origen, puesto perfeccionamientos es una serie de actos prometeicos. Por
que su operación transformadora generó a los dos astros eso quien aporta el fuego aporta la luz, la luz del espíritu –la
que harían posible la vida en la superficie de la tierra. claridad metafórica-, la conciencia. Prometeo ha robado la
Un tributo que los hombres ofrendaban a los dioses con conciencia a los dioses para dársela a los seres humanos.
unción y sacrificio. Para los antiguos mexicas el fuego se aposta a través del
Adorno y Horheimer, fundadores de la Escuela Crítica cosmos conformado por tres sectores verticales, el cielo, la
de Frankfurt, junto con Marcuse, Fromm y, el más román- tierra y el inframundo, mismos que interactúan y ejercen
tico de todos, Walter Benjamin, dijeron sobre esto, que influencia en el plano terrestre. Pero esta cualidad divina
la abolición de la magia comenzó cuando los sacerdotes se advierte imparable, los hombres no son capaces de
y magos empezaron a dividir el mundo entre lo sacro y detener lo que ya está escrito, el destino al que cada uno
lo profano, que a su vez, es lo que hace posible que ellos le sobrevendrá como firma inexorable de la cosmología.

En el mundo mexica la deformidad abunda en la pues involucraba a toda la sociedad, era promovida por el
oscuridad, en la noche, donde todo es posible y cuando grupo gobernante y respondía a los intereses de éste, ya
la realidad solo es un ápice del entorno; ahí pulula la que ideológicamente reforzaba su lugar preponderante al
violencia desorganizada, la corrupción rampante, el presentarse como el responsable del mantenimiento del
egoísmo malsano, la monstruosidad, en cambio cuando mundo ante los otros sectores sociales.
amanece se construyen los seres y objetos que confor- En la fiesta del Fuego Nuevo se realizaba una dra-
marán el mundo en el instante de la primera salida del matización del mito pues, en primer lugar, antes de que
Sol, momento en que se inicia el tiempo humano. La empezara la ceremonia, toda la población tenía por cos-
aparición del astro rey es de gran relevancia puesto que el tumbre destruir todos sus enseres cotidianos como ollas,
Sol y su elemento asociado, el fuego, simbolizan creación platos, ropas y joyas. Enseguida, apagaban todos los fuegos
y origen, el primero del mundo y el segundo de la vida y teas de los templos, del palacio y de las casas. Con estas
social y cultural. acciones se representaba simbólicamente la oscuridad
De acuerdo con la religión mexica, la creación del prevaleciente antes de que los dioses ordenaran el mundo
mundo se llevó a cabo a partir de la transformación y, y crearan a la humanidad. Los dioses, encarnados en los
como el fuego era el patrón de las regeneraciones, fue el sacerdotes ataviados como aquéllos, iban en procesión,
elemento responsable de las acciones que generaron el junto con un cautivo que sería sacrificado, a la cumbre
origen del mundo tal y como lo conoce el ser humano. del cerro Huixachtécatl, monte sagrado que en este rito
Por estar entrañablemente asociado a la creación, el representaba la cima del mundo y el centro, el lugar de la
fuego estuvo conectado creación, sitio reservado a
con todo lo que represen- las deidades desde donde
taba principio y regenera- se dominaba el espacio
ción y, por consiguiente, “La ceremonia del humano, la tierra.
estuvo presente en ritua- La incorruptibilidad
les que tuvieron como Fuego Nuevo expresaba, del Fuego contrasta gran-
objetivo propiciar dichas demente con la corruptibi-
acciones. De tal suerte,
actualizaba y revivía lidad de la que son suscep-
fue práctica común que a
este elemento deificado le
el mito de la creación tibles el resto de los cuer-
pos físicos representativos
ofrecieran las primicias de del mundo que se llevó de los elementos, tierra,
las cosechas, del pulque y aire y agua. Todos estos
de los alimentos. a cabo a partir de una son susceptibles de ser
Cada 52 años los contaminados, mientras
mexicas llevaban a cabo regeneración vivificante que el Fuego permanece
el rito más sobresaliente, impoluto, completamente
el encendido del Fuego
de la realidad” aislado de cualquier posi-
Nuevo. Esta fiesta repre- bilidad de contaminación
sentaba la renovación del o corrupción, muy al con-
mundo, ya que a través de ella se actualizaba y recreaba trario, es mediante su acción que se verifica la purificación
el mito cosmogónico, puesto que constituía un retorno final. Quetzalcóatl y Huitzilopochtli crearon el medio sol
periódico al tiempo mítico de los orígenes, al Tiempo que alumbró inicialmente la tierra; el encendido de fuego
Magno. De esta manera, la ceremonia del Fuego Nuevo hecho por Mixcóatl honró a los dioses en el año ácatl; la
expresaba, actualizaba y revivía el mito de la creación del transformación de Quetzalcóatl en estrella de la mañana
mundo que se llevó a cabo a partir de una regeneración fue debida a la acción del fuego. Es entonces el Fuego
vivificante de la realidad. Así los mexicas, al igual que otros Nuevo quien renueva, regenera y refuerza los anales de la
pueblos, destruyen periódicamente el mundo para poder historia deshaciéndose de todo lo mundano y pestilente
rehacerlo y, por consiguiente, vivir en un universo nuevo, para dar paso a una nueva era, una transformación que
transformado. Por ello, en el momento en que se realizaba debe ser entendida como la resurrección de la vida. Hoy,
el rito, el tiempo mítico de la creación se hacía presente en que se allega un nuevo año, debemos pensar en que lo
el mundo humano. En este sentido, esta festividad tenía viejo debe ser abrasado con las llamas del fuego renovador
importantes implicaciones sociales, políticas e ideológicas, para dar paso a un futuro vivificado.

RECOMENDACIONES
FISCALES
DERECHO FISCAL MEXICANO tico, académico y paraestatal. En este
sentido el texto analiza los antecedentes
Narciso Sánchez Gómez de los principales impuestos en México,
las capacidades de recaudación, las
Por: Juan Salvador Vázquez Ramírez características y problemas del sistema
Si se parte de la idea de que cualquier tributario, las cifras de la recaudación del
impuesto disminuye el bienestar de la socie- país; los elementos que debe contener
dad o impone costos adicionales a sus acti- una estructura tributaria eficiente; y las
vidades, dependiendo de cual sea su base propuestas de reforma realizada por el
gravable, se puede concluir que los impues- Ejecutivo Federal y otras alternativas.
tos son malos; no obstante si se piensa desde Con este libro, indispensable para
una óptica diferente, asumiendo que los todo aquel que se considere un contribu-
recursos que el gobierno retira de la economía con su mano yente, se pone de manifiesto una certeza
izquierda, son devueltos con su mano derecha vía bienes sobre la incertidumbre que se avecina
y servicios, se estaría dando sentido a la función tributaria para este 2022. Es innegable que la mejor
del gobierno pensando que lo que hace es coordinar de manera de incrementar la recaudación de
manera estratégica la canalización de recursos con fines un país es la reactivación económica, pues
sociales y económicos para lograr: mejores niveles de vida, mediante ella se generan más trabajos
crecimiento económico y una redistribución del ingreso y formales, se amplía la rentabilidad de
la riqueza en una proporción justa. negocios permitiendo que los informales
En Derecho Fiscal Mexicano de Narciso Sánchez puedan tener si no el deseo voluntario, sí
Gómez, se abordan de manera interesante dos temas: la capacidad de cumplir con sus obligacio-
¿Cuáles son los requisitos que debe observar una estruc- nes fiscales. Desgraciadamente mientras
tura fiscal eficiente? y, ¿qué tipos de impuestos son los las políticas tributarias se mantengan más
más idóneos o los menos perjudiciales para el crecimiento que pro–cíclicas, y exista el ánimo de man-
económico? En esta obra se hace una revisión de estos tener la disciplina fiscal, las posibilidades
elementos con una visión crítica para el ámbito domés- de crecimiento son insuficientes.
DERECHO TRIBUTARIO; PARTE GENERAL

ejemplar, nos vamos dando cuenta que el
Gabriela Ríos Granados libro nos plantea temas como: los derechos
humanos de los contribuyentes, las formas
Por: Angélica Monserrat Jiménez Vitela de extinción de la deuda tributaria, las cate-
En una explicación concreta, inteligible gorías tributarias y sus elementos esencia-
y simple, en este libro nos encontramos les, los ilícitos tributarios, la composición
con una exposición sobre el fenómeno del sistema tributario mexicano, los méto-
jurídico tributario, el cual es claro para los dos de interpretación de las normas fiscales
que estamos iniciando en este camino de y la potestad tributaria del Estado, lo cual
conocer más a fondo sobre temas fiscales simplemente con tomarnos unos minutos y
dentro de la Licenciatura en Derecho. leer los subtemas que nos presenta, somos
Durante los nueve capítulos con los capaces de darnos cuenta que es un libro
que nos topamos al decidir estudiar esta materia con este sumamente completo y que encontraremos

en él vasta información sobre temas generales dentro de magnífica obra, ya que es una destacada personalidad den-
la materia Derecho Fiscal. tro del ámbito en el que nos desenvolvemos. Gabriela Ríos
Teniendo el apoyo de material didáctico y una gran Granados es Licenciada Derecho por la UNAM, Doctora
cantidad de ejemplos para que cada tema quede suma- en Derecho por la Universidad de Salamanca, España,
mente claro, esta excelente autora nos entregó un libro que Investigadora del Instituto de Investigaciones Jurídicas de
podemos decir que es una obra muy completa, tomando la UNAM, Investigadora Nacional Nivel 1 del CONACYT
un punto de vista analítico, metodológico, jurisprudencial y ostenta sendos reconocimientos como investigadora por
y documental, por lo cual me atrevo a recomendar amplia- la Universidad de Salamanca, y diversas Universidades del
mente este libro, para cualquier universitario que desea tener país. Con esto dejamos claro que ella sabe de lo que nos
un primer encuentro con la materia sin morir en el intento. habla dentro de su obra y por ello podemos absorber de
Concluyo con una breve reseña de la autora de esta ella este conocimiento de la manera más eficaz y sencilla.
UN SICARIO EN CADA HIJO TE DIO de lo que lleva a un niño a ese lugar, quizá
en una analogía el desmenuzar qué, quién,
Saskia Niño de Rivera, porqué se jala el gatillo de esa arma, debido
Mercedes Castañeda, a que se menciona en algunos estudios sobre
Fernanda Dorantes, Mercedes Llamas psicopatías que la naturaleza nos da un arma
cargada a cada uno y el contexto jala el gatillo
Por: Alma Lorena Tlapanco y en esta frase se puede sustentar este análi-
Entre cifras que dan cuenta de una rea- sis que integra el libro que nos invita y lleva
lidad cruda del escenario de violencia y a esta reflexión social que pueda dinamitar
delincuencia en México, realidad que se la acción hacía, para y con los niños niñas y
puede leer dura con aquello que se tiene adolescentes, encontrando entonces en qué
contabilizado en cifras e incluso localizado les estamos fallando.
por estados, se ponen en la mesa a través de Uno de los baluartes de esta obra es la
las páginas de este libro temas que simple- muestra del uso de la “teoría del riesgo del
mente develan aquellos factores que son capaces de impactar modelo riesgo-necesidad- responsividad”
la dinámica social, familiar, económica, de convivencia, de la (RNR) desarrollado por Andrews y Bonta,
dinámica social, de esas cosas que están y que parece que si misma que en muchos países del mundo sirve
no escuchamos las noticias o no leemos el periódico no existen para evaluar e intervenir con adolescentes
pero que permean en estas dinámicas de nuestro día a día. que comenten delitos. El análisis nos lleva a
Saskia Niño de Rivera, Mercedes Castañeda, Fernanda encontrar en los casos estos puntos en que se
Dorantes y Mercedes Llamas Palomar, autoras del libro y quienes coincide como lo son el abuso de sustancias,
forman parte de la organización “Reinserta” consolidan en este los problemas en la escuela y en el trabajo, las
libro una ventana de oportunidad de reflexión social, sin el morbo situaciones problemáticas en el hogar, patro-
de los casos que se exponen, el dramatismo de una serie televisiva, nes de la personalidad entre otros.
o la crítica sin sentido a un gobierno, o a los organismos “encar- Al término de la lectura de esta obra se
gados de la seguridad pública”. La invitación es que a partir de abre la ventana de posibilidades en torno a la
la presentación de casos reales de niños y adolescentes que están reflexión del papel de la familia, de la sociedad,
privados de la libertad al leer el texto desde la narrativa de vida de la escuela, de la educación, de las políticas
propia de los que integran este capítulo, nos genere una sacudida públicas. Sí, el rol que han jugado estas insti-
para preguntarnos qué estamos haciendo por nuestros niños, tuciones y afrontar lo que no se ha realizado
dónde estamos o dónde estuvimos, antes de que llegaran ahí, bien y la deuda que tenemos con estos niños
justamente a la situación que los llevó a estar en conflicto con la ley. o jóvenes que en algún momento estarán inte-
En una segunda parte se analiza cómo permea y daña el grándose a esta sociedad nuevamente, esa que
contexto criminológico, jurídico y psicosocial, al grado de esti- es la que puede asustarse del delito cometido,
mular la participación de los niños en delitos de alto impacto. sin embargo, poco hace para brindarle las
Sin olvidar en una consideración siguiente un análisis crítico mínimas garantías como individuo.

VIDA DE CONSUMO DÍAS SIN TI
Fabrizio Mejía Madrid Elvira Sastre
Por: Eric Vázquez Por: Ariadna Sánchez

Creador de la metáfora que Hernández
explica a la sociedad pos- “Días sin ti” es la primera
moderna como líquida por novela de la joven escritora
las relaciones inestables y Elvira Sastre, quien se ha
efímeras que en ella se desa- dedicado a la poesía y a la
rrollan, Zygmunt Bauman traducción y cuya obra ha
nos presenta en esta obra un ganado el premio Biblio-
agudo y vaticinador análisis de teca Breve en 2019.
la realidad social en que vivimos. El libro repasa una historia de amor, cómo se vive
Y es que, sumergidos como estamos en una sociedad el desamor y la pérdida de la persona amada. Cuenta
de hiperconsumo, este libro resulta indispensable para todo la historia de Dora, la abuela de Gael, que vivió en
aquel que pretenda entender, tanto el cada vez mayor poder los tiempos de la Guerra Civil Española y perdió en
que tienen las grandes empresas y que día a día demuestran ésta al amor de su vida. “Debemos caminar, dar un
en su influencia política sobre los Estados, como la esencia paso tras otro, da igual hacia dónde, da igual de qué
de nuestras relaciones personales condicionadas en todos manera mientras avancemos. Qué más da la direc-
sus aspectos por las estrategias del mercado. ción hacia la que uno camine, lo importante es no
Así, nos dice Bauman, nuestras relaciones laborales, quedarse quieto”. La historia nos transmite si bien no
sociales y personales se ven imbuidas por la caducidad, las la respuesta a cómo sobrellevar una pérdida, sí una
falsas promesas, y la falta de apego propios de los objetos guía para buscar dentro de nosotros las repuestas que
consumibles. Nos ofrecemos en las redes sociales como buscamos, porque no están en otro lado.
lo haría una mercancía en un anaquel; nos emplean con Cada capítulo es un día diferente, una etapa distinta
contratos similarmente breves al del tiempo de vida de del duelo que se vive cuando uno pierde y se pierde, ron-
los objetos de moda que pronto tiraremos a la basura; nos dando en un amor intenso y libre a la vez. Una persona
separamos de nuestros compañeros sentimentales al menor que no sabe a dónde va, pero sabe lo que quiere, y otra que
indicio de responsabilidad y molestia, tal como sucede con se marcha cuando quiere y la quieren, a sabiendas de que
los artículos que prometen devolvernos nuestra inversión cuando uno se deja llevar, se reencuentra. Por ello Elvira
si no cumplen con nuestras irreales expectativas. Sastre nos demuestra que todo lo que acaba posee una
Por eso, este libro sigue resultando tan pertinente belleza que nunca desaparece, y que nos hace comprender
y actual para comprender el cause que sigue nuestra que perder no está mal, porque nos hace aprender, en eso
sociedad, tal como lo fue hace casi 15 años. consiste el encanto de todo lo que tiene fin.
LA LEY DE HERODES mexicana de aquellos años. A través de la

pluma del autor nos trasladamos a aquella
Jorge Ibargüengoitia infortunada cita médica, a la prolongada
espera de la vela perpetúa, a la contem-
Por: Mayavadi Torres plación amorosa, el proceso creativo de un
En 1967, Jorge Ibargüengoitia nos regala grupo de guionistas. Cada cuento nos vuelve
“La Ley de Herodes”, su único libro de cómplices de andanzas hilarantes que dan
cuentos que en su interior contiene 11 giros inesperados y nos llevan de la risa a la
historias narradas con el particular estilo reflexión, la pluma del autor esta cargada
del autor, arrojado y sarcástico, crítico y de humor y crítica social, de un estilo bien
agudo con un humor trágico y una visión estructurado y a la vez despreocupado que
certera de hechos comunes de la realidad sigue vigente. Simplemente extraordinario.

CINEMA PARADISO
Giuseppe Tornatore
MUNDOS INMOVIBLES DERRUMBÁNDOSE

Nacho Vegas
Por: Aleph Padrón
Esta película, obra maestra del cine italiano, fue dirigida por Por: Javier Dorantes
Giuseppe Tornatore y estrenada en el año de 1988. La his- A Itzel, Ale, Panda y Roberto
toria se cuenta como un recuerdo detonado por la muerte “No hay victoria que sea final, ni derrota total” Vegas canta
de un ser querido. Salvatore Di Vita, mejor conocido como en unos de sus últimos lanzamientos, el primero (paradójica-
Toto, retrocede en el tiempo hasta su infancia, en la que mente) de su álbum Mundos inmóviles derrumbándose. “El
descubrimos cómo su destino queda marcado al conocer don de la ternura” es una referencia directa a la obra poética
a un hombre solitario llamado Alfredo, quien le muestra de Raymond Carver. Resulta bastante significativo que Nacho
el mundo del cine y las maravillas del cinematógrafo. Así Vegas resalte este sentimiento en un ambiente donde, gene-
crece, rodeado de películas en un pueblo recóndito de la ralmente, “la ternura es tomada como pendejez” (nos dice
Sicilia, sin embargo, este largometraje, ganador del Oscar Samperio en un ensayo sobre la obra de Carver, precisamente).
a Mejor Película Extranjera, así como otro premios, no El 25 de noviembre, en la Ciudad de Puebla, tuve la
sólo nos cuenta la historia de un niño huérfano de padre, fortuna de asistir a un concierto suyo. Se presentó con su
sino que además conocemos las costumbres del pueblo de guitarra como única compañía. Comenzó con “El ángel
Giancaldo en donde se desarrollan las curiosas y comunes Simón”, una de las canciones más emotivas de su repertorio
vidas de los pobladores en donde cada una es marcada por (y eso es mucho decir, ya que si por algo se caracteriza Vegas
la presencia del cinematógrafo. Esta historia, no obstante, es por su emotividad). Continuó con “Ser árbol”, cuando
abarca más tiempo que sólo la infancia de Toto. Es así que comenzaba con el arpegio alguien gritó algo así como “te
lo vemos convertirse en un hombre, enamorarse, enlistarse amo”, o alguna cursilería por el estilo. Nunca se sabe que
en el ejército y enfrentarse a la encrucijada que habrá de contestar a eso, hablo por mí y por Nacho, ya que aquello
decidir el curso de su vida. Cinema Paradiso es en esencia, provocó que se olvidara la letra y volviera a comenzar; otras
una historia que cuenta muchas historias, desde los pobres dos veces sucedió lo mismo. Después de la última vez que
hasta los ricos, los analfabetos y los letrados, madres e hijos, se equivocó, en un impulso de sincera empatía, le grité “este
los amores que duran toda la vida y la soledad que los es un concierto de amigos”, “escuchar eso es muy bello”,
acompaña. El regreso de Toto a su pueblo natal, desata una contestó, y no volvió a parar.
oleada de recuerdos y eventualmente, aquellas cosas que Al final del concierto Nacho recibió a sus fans, en fila, para
creíamos olvidadas, muertas para siempre, regresan y es firmar autógrafos y tomarse fotos. Por supuesto, aproveché
como si no hubiese pasado el tiempo. Sin duda, una historia para adquirir su libro Reanudación de las hostilidades en cuya
entrañable acompañada además de la música de los últimos primera página escribió “N.V. Para que ‘El bar más cercano’
grandes compositores del siglo XX, Ennio Morricone, nazca fuerte” (haciendo alusión a mi libro próximo a publicar).
quien ya gozaba de una amplia carrera en el cine italiano. En este punto de la lectura, el lector se preguntará si se
Esta historia, protagonizada por Phillippe Noiret, es sin trata de una reseña del concierto, una invitación a esperar
duda, una obra que se ha ganado el cariño de millones de su siguiente disco (o mi libro), o si recomendaré finalmente
personas a lo largo del mundo, es una historia universal Reanudación de las hostilidades. Se recomienda solo, el libro,
de la la infancia, la inocencia y el amor, donde todo gira es un muchacho listo, igual que sus discos. Ya conversaremos,
en torno al cine, un lugar en donde transcurren historias próximamente, sobre Mundos inmovibles derrumbándose;
infinitas y sin saber cómo transforman nuestra vida, se mientras, los dejo con los versos (de Raymond Carver) que
quedan en nuestra memoria y en nuestros corazones, así inspiraron la canción de N.V. “En realidad es la ternura la
como la amistad de Toto y Alfredo quienes encontraron su que me interesa/Ese es el don que me conmueve, que me
destino en la humilde cabina del Cinema Paradiso. sostiene/esta mañana, igual que todas las mañanas”.

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12 DEFENSA FISCAL ENERO 2022

14 DEFENSA FISCAL ENERO 2022

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VENIDO REFORZANDO CONTROLES E INCORPORANDO MEDIDAS

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40 DEFENSA FISCAL ENERO 2022

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LOS GOBERNANTES DEBEN CONSIDERAR, QUE EL EJERCICIO ADECUADO DEL

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