APUNTES TRIBUTARIOS

358
Informe Tributario
Volumen XXX Marzo 2021
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Informe Tributario 358 • marzo 2021
APUNTES
TRIBUTARIOS
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Corte Suprema confirma que el
Tribunal Fiscal no tiene facultad
de reexamen
En la Resolución (RTF) Nº 11318-10-
2016, el Tribunal Fiscal (TF) resolvió un
caso en el que el Organismo Supervisor
de la Inversión Privada en Telecomuni-
caciones (OSIPTEL) emitió resoluciones
de determinación a una empresa de te-
lefonía al considerar que los “cargos de
interconexión”, como servicios públicos
de telecomunicaciones, formaban parte
de la base imponible para la determi-
nación del Aporte por Regulación al
OSIPTEL y al Derecho Especial destinado
al Fondo de Inversión en Telecomunica-
ciones (FITEL).
El TF revocó la resolución que
resolvió el recurso de reclamación y
dejó sin efecto las resoluciones de
determinación, considerando que “los
reparos no se encontraban debidamente
sustentados puesto que los actuados
Al respecto, el OSIPTEL interpuso
demanda contencioso administrativa
solicitando, principalmente, que se
declare la nulidad de la mencionada
RTF. Entre otros argumentos, señaló
que el TF no entendió que la materia
de cuestionamiento estuvo orientada
a determinar la naturaleza jurídica
de los servicios gravados y que sobre
ello no hizo ningún pronunciamiento,
sino que se enfocó en aspectos que el
mismo contribuyente no cuestionaba y
que además fueron determinados, pues
el OSIPTEL reparó las declaraciones
juradas del contribuyente centrando su
cuestionamiento en la naturaleza de las
operaciones realizadas y que no fueron
gravadas por la empresa de telefonía.
En primera instancia, se declaró fun-
dada la demanda, señalando que el TF
omitió pronunciarse sobre la naturaleza
jurídica de los servicios que el OSIPTEL
estima estar gravados y que su fallo se
orientó a concluir que los reparos reali-
zados por la entidad demandante no se

no permitían identificar las actividades encuentran debidamente sustentados,

realizadas por Telefónica del Perú que pero no identificó cuáles de los servicios
Empresa Editora
© Análisis y Asesoramiento fueron materia de reparo, ni si estas son considerados en la base de cálculo
Tributario S.A.C. calificarían como servicios públicos de para la determinación de los aportes,
Derechos Reservados
Av. Pedro de Osma Nº 402
telecomunicaciones y, por tanto, si la omisión que constituye una falta de
Barranco - Lima - Perú retribución que recibió por ellas debió motivación o motivación inexistente.
1991 - Primera Publicación ser incluida en la base de cálculo para la En segunda instancia, se confirma
Año 2021
Tiraje 800 ejemplares determinación de los aportes al OSITEL la sentencia apelada, indicando que
y al FITEL” en los periodos 1998 a 2000. el TF no se pronunció sobre la materia
Director Ejecutivo
Edwin Scarafone

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Impreso en julio 2021
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forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
CONTENIDO
1 / Ope Lex
• Principales lineamientos de política fiscal 2021 - 2024.
2 / Apuntes Tributarios
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Corte Suprema confirma que el Tribunal Fiscal no tiene facul-
tad de reexamen.
• RÉGIMEN DE AMAZONÍA: Beneficios tributarios por servicios de transporte e impor-
tación de bienes.
4 / Informe Tributario
• El principio de Causalidad y la deducción de gastos (Segunda Parte).
10 / Portafolio
• Lienamientos para la aplicación del Impuesto de Alcabala en el ámbito de la Munici-
palidad Metropolitana de Lima.
14 / Síntesis de Opiniones del Fisco
• Pronunciamientos sobre Impuesto a la Renta: Temas diversos.
17 / Opiniones Gubernamentales
• Impuesto a la Renta: Rentas obtenidas por una persona jurídica residente en Chile
que integra un contrato de consorcio sin contabilidad independiente.
19 / Legislación
• Del 11 al 25 de marzo de 2021.

controvertida, pudiendo hacerlo acu-
diendo a la información presentada
por el propio contribuyente. Agregó
que resulta incongruente que el TF, en
vez de dar respuesta a la real contro-
versia, introdujera un cuestionamiento
nuevo que ni el mismo contribuyente
planteó a lo largo de la instancia ad-
ministrativa. Refirió que, conforme al
artículo 127° del Código Tributario (CT),
la facultad de reexamen es otorgada a
la Administración Tributaria y que el TF
no se encuentra facultado a ejercer el
reexamen de los aspectos del asunto
controvertido. Agregó que de una lec-
tura conjunta de dicho artículo y el 129°
del CT, las cuestiones que se susciten
del expediente deben circunscribirse a
la materia controvertida.
El caso llegó a la Corte Suprema, a
través del recurso casatorio interpuesto
por Telefónica del Perú y el TF. Al respecto,
el contribuyente alegaba que el artículo
127° del CT determina claramente que TF
cuenta con la facultad de reexamen y
que el artículo 129° otorga libertad para
que el TF se pronuncie sobre cualquier
elemento del tema controvertido, haya
sido planteado o no por las partes. Por
su parte, el TF reconoce que la materia
controvertida consistía en determinar si
los “cargos de interconexión” debían o
no incluirse en la base imponible de los
referidos aportes; sin embargo, a raíz de
la revisión de los documentos detectó la
insuficiencia del informe en que se apoyó
el OSIPTEL para efectuar el reparo, por lo
que consideró coherente que previamen-
te a analizar la naturaleza del servicio, se
debió identificar el servicio brindado, lo
que no se obtiene del informe que obra
en el expediente.
Sobre la facultad de reexamen,
la Corte Suprema señaló, entre otros
argumentos, que en mérito a una in-
terpretación literal del artículo 147° del
CT, “el Tribunal Fiscal no se encuentra
facultado para llevar a cabo la facultad
de reexamen en el modo previsto en la
norma en cuestión, sino que esto le co-
rresponde a la Administración Tributaria”.
Asimismo, a través de una interpretación
teleológica, llega a la misma conclusión,
al entender que “el sentido de la norma,
en este extremo, consiste en otorgar to-
das las facultades posibles a los órganos
resolutores para que revisen lo decidido
previamente, ya que al conocer del or-
denamiento y de los hechos suscitados
en el caso, podrán advertir la existencia
de presupuestos ilegales o de hechos
falsos o ajenos a la controversia; así, se
colige que órganos resolutores se dirige
únicamente a la Administración Tribu-
taria, en tanto la misma deberá otorgar
un plazo para la presentación, alegatos
y medios probatorios al contribuyente,
para luego de ello recién modificar lo
decidido anteriormente”.
En cuanto al caso concreto, obser-
vó que el TF se inhibió de resolver la
materia controvertida, esto es, si los
“cargos de interconexión” tenían la
condición de servicios públicos de te-
lecomunicaciones y, por ende, si debían
formar parte de la base imponible para
la determinación de los mencionados
aportes. Además, advirtió que, cuando
el TF señala que, "de la documentación
presentada, no puede verificar si estas
corresponden a servicios públicos, se
modifica la controversia discutida,
pues en ninguna etapa administrativa
se discutió la veracidad, o el monto
de las operaciones que se le imputa al
contribuyente, sino su naturaleza de
servicios públicos, las cuales incluso han
sido descritas por el propio recurrente
en sus medios impugnatorios".
En ese sentido, dado que el TF no
podía modificar la controversia, la Corte
Suprema concluye que la RTF Nº 11318-
10-2016 no se ajusta a derecho, corres-
pondiendo que se declare su nulidad y
que proceda a emitir pronunciamiento
sobre el fondo.
RÉGIMEN DE AMAZONÍA:
Beneficios tributarios por
servicios de transporte e
importación de bienes
Como sabemos, según la Ley de
Amazonía, a efectos de gozar de la
exoneración del IGV, el servicio de
transporte debe ejecutarse íntegra-
mente en la Amazonía. En ese sentido,
la SUNAT ha señalado en el Informe Nº
19-2021-SUNAT/7T0000 que bastaría
que la prestación de dicho servicio a un
tercero se lleve a cabo total o parcial-
mente fuera de la Amazonía, para que
se encuentre gravado con el referido
impuesto. De este modo, concluye que:
1. El servicio de transporte aéreo no
regular de pasajeros por el cual se
traslada a una persona desde la
Amazonía a una zona ubicada fuera
de esta para su posterior retorno a
la Amazonía, emitiéndose un solo
boleto de pasaje, no se encuentra
exonerado del IGV.
2. El servicio de transporte aéreo no
regular de pasajeros por el cual se
APUNTES TRIBUTARIOS
traslada a una persona desde la
Amazonía a una zona situada fuera
de ella y viceversa, emitiéndose por
cada traslado un boleto de pasaje,
no se encuentra exonerado del IGV.
De otro lado, la Tercera Disposición
Complementaria (3ª DC) de la Ley de
Amazonía, concordada con la Ley N°
30896, establece la exoneración del
IGV por la importación de bienes que
se destinen al consumo en la Amazonía
hasta el 31.12.2019(1). Para gozar de
dichos beneficios, entre otros requisitos,
se debe cumplir que el domicilio fiscal
del contribuyente esté ubicado en la
Amazonía y deberá coincidir con el lugar
donde se encuentre su sede central.
En consecuencia, la SUNAT afirma que
no deja de cumplir con los requisitos
para gozar de la exoneración del IGV
una empresa que, habiendo realizado
la importación de un bien para su con-
sumo en la Amazonía y gozado de la
exoneración del IGV por cumplir en su
oportunidad todos los requisitos ante-
riormente mencionados, posteriormente 3
modifica su domicilio fiscal a una zona
distinta a la Amazonía, siempre que los
mencionados bienes sean consumidos
en la Amazonía. Así, en el Informe Nº
10-2021-SUNAT/7T0000, concluye que:
1. Las empresas que importen bienes
Informe Tributario 358 • marzo 2021
destinados al consumo en la Amazo-
nía cumpliendo todos los requisitos
que el Reglamento de dicha ley esta-
blece para acogerse a la exoneración
del IGV, no dejarán de cumplir tales
requisitos por el hecho de cambiar
de domicilio fiscal con posterioridad
al consumo en la Amazonía de los
mencionados bienes.
2. Si los bienes importados por las
empresas a que se refiere el numeral
anterior fueran usados / consumidos
en la Amazonía con posterioridad
al cambio de su domicilio fiscal,
aquellas no dejarán de cumplir los
requisitos previstos en el Reglamen-
to de la Ley de la Amazonía referidos
al goce de la exoneración del IGV por
la importación de bienes.
______
(1) El inciso b) artículo 2° de la Ley Nº 30987 dejó
sin efecto para el departamento de Loreto, a
partir del 01.01.2019, la exoneración del IGV
por la importación de bienes que se destinen al
consumo de la Amazonía a que se refiere la 3ª DC
de la Ley de la Amazonía, con excepción de las
partidas arancelarias de los capítulos 84, 85 y 87
del arancel de aduanas comprendidas dentro del
beneficio cuya exoneración se ampliará hasta el
31.12.2028.
 INFORME TRIBUTARIO

EL PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD Y LA
DEDUCCIÓN DE GASTOS
(SEGUNDA PARTE(*))

2 LA NORMALIDAD Y
RAZONABILIDAD DE
LOS GASTOS
A) TEMA PREVIO: CAUSALIDAD AMPLIA
Como señalamos, el TF ha ido mar-
cando una línea argumentativa,
que parece que ya está generaliza-
4
da, conforme a la cual se adscribe
a las corrientes amplias respecto al
principio de Causalidad, de modo
que se posibilita la deducción de
gastos aun cuando no generen una
renta inmediata y directa, sino de
Informe Tributario 358 • marzo 2021
RESUMEN
En el presente Informe tributario se
desarrollan los principales aspectos
del principio de Causalidad que deben
tomarse en cuenta en la deducción de
gastos para la determinación del Im-
puesto a la Renta de tercera categoría.
nejar los aspectos sociales principales
con relación a la ejecución del proyec-
to por yacimiento, indicando como
objetivos específicos los tres siguien-
tes:
– Construir el entendimiento por par-
te de las Comunidades Nativas de las
actividades que la recurrente realiza y
los temas relacionados que afectan o
son afectados por estas.
– Tener la seguridad de que los temas
sean entendidos y tratados por la re-
currente misma y sus contratistas.
– Monitorear los aspectos sociales
significativos con relación al proyecto,

modo mediato e indirecto. Para ello, como veremos
en los puntos siguientes, el TF tuvo que incluir en el
razonamiento que desarrolló una serie de criterios adi-
cionales, como la normalidad, la proporcionalidad o la
razonabilidad en relación a la actividad económica del
contribuyente.
En ese marco, debe relevarse lo señalado en la RTF Nº
16591-3-2010, por la que se permite la deducción como
gasto de las entregas de bienes y prestación de servi-
cios efectuadas por una empresa petrolera a los pobla-
dores de comunidades nativas de las áreas en las que
realiza sus operaciones en el marco de la prevención
de situaciones de conflicto que alterarían el desarrollo
normal de sus operaciones. Para el TF, los gastos efec-
tuados no respondieron a una simple liberalidad sino
que se hicieron para evitar conflictos sociales que di-
rectamente pudieran afectar el normal funcionamiento
de las instalaciones de la empresa, como la toma de los
pozos petroleros, hechos que aunque no se produjeron
en el periodo acotado era latente que podían realizarse,
al punto que sí se llegaron a producir en fechas pos-
teriores, paralizando las actividades productivas de la
recurrente e incluso motivando la intervención de re-
presentantes gubernamentales.
El caso es importante y ha sido materia de interesantes
reflexiones(11). Corresponde aquí señalar que resultó de
importancia para el TF que la recurrente contara con
un Plan de Relaciones Comunitarias en el que se señaló
que su objetivo general es identificar, entender y ma-
para proponer medidas que permitan potenciar los
impactos positivos y minimizar o eliminar los im-
pactos adversos.
Ahora bien, cabe referir que ha abonado en este proce-
so de cimentación de un concepto amplio de causalidad
los pronunciamientos emitidos por la Corte Suprema
de la República, sea en vía de apelación en el marco de
un proceso contencioso tributario o en sede casatoria,
en los que se ha revisado algunos criterios establecidos
previamente por el TF. Cabe resaltar que, en los casos
conocidos, las instancias judiciales no han realizado un
análisis idóneo, sino que más bien han tomado posicio-
nes sobre base de argumentos muy generales y/o emi-
nentemente formales.
En primer lugar, debe mencionarse la Sentencia de
Casación recaída en el Expediente Nº 2743-2009-
Lima(12), en la que la Corte Suprema revocó el criterio
consignado en la ya citada RTF Nº 4807-1-2006, con-
forme al cual se rechaza la deducción de gastos de man-
tenimiento de carreteras de acceso y salida de campa-
mento minero en vista que no se trataba de actividades
extraordinarias sino de un mantenimiento ordinario,
______
(*) La primera parte se publicó en la Revista Análisis Tributario Nº 398, marz0o
de 2021, págs. 17 a 20.
(11) Cf. LLOSA SALDAÑA, Carlos y QUIROZ VELÁSQUEZ, Carlos. “Los gastos
por responsabilidad social y el principio de Causalidad”. EN: Revista Análisis
Tributario, Nº 280, mayo de 2011, AELE, págs. 26 a 28.
(12) Cf. “Principio de Causalidad y gasto por mantenimiento de carreteras”. EN:
Revista Análisis Tributario, Nº 288, enero de 2012, AELE, págs. 39 a 42.

resultando solo deducible en el caso de que tenga un
carácter extraordinario e indispensable y tenga como
fin viabilizar el transporte de bienes que produce la
empresa desde o hacia sus centros de producción.
Para la Corte Suprema, del artículo 37° de la LIR no se
desprende la exigencia de que el gasto deba ser indis-
pensable u obligatorio aunque sí necesario, lo que es
preciso se interprete en un sentido amplio y no restric-
tivo, dentro de los márgenes de la normalidad, razona-
bilidad y generalidad.
En tal sentido, señala el colegiado, no se desprende del
artículo 37° de la LIR que los gastos de mantenimiento
de carreteras para ser deducibles tengan que ser extraor-
dinarios y no rutinarios, así como que no correspondan
ser realizados por terceros como el Estado, que tiene a
su cargo funciones de mantenimiento y seguridad.
En ese contexto, para la Sala Casatoria, los gastos de
mantenimiento de carreteras por parte de la empresa
demandante para efectos de permitir el tránsito normal
y seguro hacia y desde el campamento devienen en gas-
tos necesarios y razonablemente convenientes para el
funcionamiento de la misma, y, con ello, le permite ob-
tener los ingresos gravados con renta; actividad que de-
viene en normal, razonable y por tanto en general aten-
diendo a las actividades mineras generadoras de dichos
ingresos, de modo que no pueden ser reputados como
liberalidades al amparo de lo dispuesto por el inciso d)
del artículo 44° de la LIR.
En segundo término, cabe hacer mención a la Senten-
cia emitida por la Sala Civil Transitoria de la Corte Su-
prema, recaída en el Expediente Nº 600-2007(13), en la
que se interpreta que determinados egresos destinados
al mantenimiento y reparación de un canal resultaron
causales para la demandante, que es una empresa de ge-
neración de energía eléctrica que usa los recursos hídri-
cos que producen las aguas vinculadas a dicho canal.
Para la Corte Suprema, cuando el inciso d) del artículo
44° de la LIR hace referencia a donaciones o actos de
liberalidad debe entenderse por tales a aquellos que no
están relacionados con la actividad del contribuyente
sino más bien a gastos de atención a los clientes o traba-
jadores, o de relaciones públicas o de viáticos; señalando
además que tales actos constituyen un uso de las utilida-
des más que un gasto necesario para su generación.
A su vez, en este caso, la Corte Suprema entiende que
el gasto realizado sí es indispensable puesto que el
objeto de la empresa demandante es la generación de
energía eléctrica, para lo cual usa los recursos hídricos
que producen las aguas del Sistema Chili Regulado, de
modo que la reparación del canal resulta indispensable
no solo para la zona sino para la empresa, en razón de
que sus ingresos dependen de la generación de ener-
gía eléctrica, lo que a su vez está determinado por la
obtención de los recursos hídricos que se derivan del
mencionado canal.
Finalmente, en la Sentencia de Casación N° 133-2015-
Lima la Corte Suprema señaló que son deducibles
como gasto las entregas de bienes o servicios presta-
dos a favor de los pobladores de las comunidades na-
tivas ya que la causalidad está dada por la necesidad
INFORME TRIBUTARIO
de mantener la fuente productora, de lo contrario se
entorpecerían las actividades extractivas. Agregó que,
de los medios probatorios extemporáneos, que fueron
valorados por SUNAT, nada enerva que las acciones
que adoptan las comunidades campesinas y nativas
resultan ser hechos notorios y evidentes, los cuales no
requieren ser probados, de conformidad con el artículo
190° del Código Procesal Civil.
De otro lado, en la RTF N° 18397-10-2013 se observó
que los gastos efectuados por concepto de responsabi-
lidad social corporativa no constituyen meros actos de
liberalidad, sino, por el contrario, instrumentos legíti-
mos utilizados por las empresas para la generación y/o
mantenimiento de sus ingresos, y también de la respec-
tiva fuente productora. En este sentido, tales erogacio-
nes, debidamente acreditadas y sustentadas, se reali-
zan en cumplimiento del compromiso asumido por el
concesionario respecto del Estado que representa a la
nación, lo que se enmarca claramente dentro del princi-
pio de Causalidad a que se refiere el primer párrafo del
artículo 37º de la LIR.
Además, se analizó si determinados egresos se enmar-
caban dentro de la exigencia constitucional de actuar
con responsabilidad social empresarial, verificándose
en consecuencia la relación de causalidad. 5
Al respecto, se dijo que las erogaciones no eran dona-
ciones o liberalidades, esto es, actos de desprendimien-
to o de generosidad sin esperar recompensa, sino que
surgen en virtud de una obligación asumida con moti-
vo del otorgamiento de la concesión.
Informe Tributario 358 • marzo 2021
La Administración Tributaria no había observado la ra-
zonabilidad de los respectivos importes o que no se hu-
biese acreditado la recepción de los mismos por parte de
sus beneficiarios, entonces el TF levantó el reparo y revo-
có la resolución apelada en este extremo.
B) DE LA JURISPRUDENCIA A LA NORMA LEGAL
Como hemos adelantado, con la adscripción generali-
zada del TF a las corrientes amplias del principio de
Causalidad, dicho organismo tuvo que considerar en
su propio razonamiento criterios adicionales, como la
normalidad, proporcionalidad o razonabilidad en rela-
ción a la actividad económica.
Esos criterios habían sido definidos también por un
sector de la doctrina tributaria como elementos del
principio de Causalidad. Al respecto, García Mullín ha
señalado que: “... puede decirse que del propio prin-
cipio de Causalidad surgen implícitos algunos de los
caracteres que deben revestir los gastos para ser de-
ducibles: ser necesarios (algunas legislaciones hablan
de “estrictamente indispensables”) para obtener la
renta o mantener la fuente; ser normales de acuerdo
al giro del negocio, mantener cierta proporción con el
volumen de operaciones, etc.”(14).
______
(13) Cf. “Impuesto a la Renta y principio de Causalidad. Los gastos por mante-
nimiento que no califican como liberalidades”. EN: Suplemento Informe
Tributario Nº 213, febrero de 2009, AELE, págs. 15 y 16.
(14) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, op. cit., pág. 122.
 INFORME TRIBUTARIO
En ese marco, cabe referir que en la RTF Nº 691-1-99,
el TF mencionó que “… el Principio de Causalidad debe
ser atendido, por lo cual para ser determinado debe-
rá aplicarse criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del negocio o [que]
estos mantengan cierta proporción con el volumen de
las operaciones, entre otros” (el subrayado es nuestro).
El mismo tenor se utilizó en la RTF Nº 814-2-98.
En el mismo sentido se pronunció el TF en la RTF Nº
668-3-99 respecto a la LIR aprobada por D. S. Nº 185-
87-EF, indicando que esta: “…recogía el principio de
Causalidad como regla general para admitir la deduci-
bilidad o no de los gastos y así determinar la renta neta
de las empresas; así, prescribía, serán deducibles solo
los gastos que cumplan con el propósito de mantener
la fuente productora de renta o generar nuevas rentas,
debiendo indicarse que los gastos deducibles que se ex-
presan en el artículo 40° de dicha norma eran de ca-
rácter enunciativo mas no taxativo, desde que pueden
existir otros gastos que por el principio en mención son
plausibles de ser deducidos para determinar la renta
neta; para lo cual debe merituarse si el monto del gasto
corresponde al volumen de las operaciones del negocio
para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad
6 y razonabilidad de la deducción así como el modus ope-
randi de la empresa” (el subrayado es nuestro). El mis-
mo razonamiento fue empleado en la RTF Nº 753-3-99.
Como podemos ver, los requisitos señalados permitían
al TF adecuar en determinados casos los alcances del
principio de Causalidad, pero no establecían ni crite-
Informe Tributario 358 • marzo 2021
rios regulares ni prácticas extendidas.
Sin embargo, se entendía que la proporcionalidad era
un criterio cuantitativo vinculado a la relación entre el
volumen de ventas o prestación de servicios y el gasto
realizado, la normalidad aludía a que los gastos se rea-
licen en el marco de las actividades cotidianas de la em-
presa y la razonabilidad operaba para dar posibilidad a
que a pesar de que el gasto no cumplía los requisitos an-
teriores podría ser aceptado atendiendo a la situación
concreta del contribuyente.
Por la impronta de la jurisprudencia del TF, con vigen-
cia al año 2001, mediante Ley Nº 27356, el legislador
estableció una Tercera Disposición Final a la LIR en
la que incorporó el desarrollo conceptual realizado por
dicho organismo pero con parámetros más definidos(15).
A su vez, a partir del ejercicio 2004, dichas reglas han
sido recogidas en el último párrafo del artículo 37° de
la LIR.
Tómese en cuenta que respecto a la vigencia de la Ter-
cera Disposición Final de la Ley Nº 27356, en la Carta
Nº 44-2004-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha indicado
que “…tiene carácter de precisión, vale decir, es inter-
pretativo; por lo que rige no desde la vigencia de la
citada Disposición Final sino que dichos criterios ya
formaban parte de nuestro ordenamiento jurídico,
debido a que mediante las normas interpretativas no
se crean nuevas disposiciones, sino que únicamente se
señala el contenido y alcance de las ya existentes con-
siderando, entre otros aspectos, la doctrina y la juris-
prudencia”.
C) LOS ALCANCES DEL ESQUEMA NORMATIVO
Conforme al esquema normativo referido en el punto
anterior, para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser, entre otros:
– Normales para la actividad que genera la renta gra-
vada.
– Razonables en relación con los ingresos del contri-
buyente.
– Generales, en el caso de los gastos señalados en los
incisos l) y ll)(16) del artículo 37° de la LIR(17).
Veamos a continuación en qué consiste cada una de
ellas.
1. La normalidad del Gasto
El segundo párrafo del artículo 37° de la LIR indi-
ca que los gastos deben ser normales para la activi-
dad que genera la renta, lo que se ha entendido en
el sentido que como tales (gastos normales) no solo
debe considerarse a los gastos típicos incurridos en
el desarrollo ordinario de las actividades empresa-
riales, sino también a aquellos gastos que, directa o
indirectamente, tengan por objeto la obtención de
beneficios para la empresa.
En buena cuenta se trata de un criterio de medición
cualitativo del gasto, que alude a que este debe ser
en sustancia destinado al objetivo de obtención de
beneficios de la empresa.
Ahora bien, la jurisprudencia del TF ha incluido su
evaluación respecto a este requisito en el concepto
general del gasto. Esto es, con ocasión de la evalua-
ción del principio de Causalidad, se ha hecho un
análisis indirecto de este subprincipio de normali-
dad del gasto.
Así, en la RTF Nº 3964-1-2006 se ha indicado que
para evaluar la causalidad del gasto es necesario ana-
lizar el modus operandi del contribuyente.
A su vez, en la RTF Nº 657-1-2007 se ha mencio-
nado que los gastos realizados a favor de terceros
que proveerá de bienes o servicios al contribuyente,
no son deducibles cuando pudiendo este obtener
algún beneficio en razón de esos gastos, el mismo
se encuentra mediatizado por el beneficio directo e
inmediato que obtiene ese tercero.
En la RTF Nº 261-1-2007 se ha precisado que los
gastos financieros originados por un crédito banca-
rio pueden dar cobertura a otro crédito de la misma
naturaleza, a través de operaciones de refinancia-
miento, y si obedecen al ejercicio normal del nego-
cio se encuentran en relación con el mantenimiento
de la fuente productora de la renta, es decir, con la
conservación del capital de trabajo de la empresa
______
(15) Aunque en aquel momento se pensó que la modificación podría configurarse
como permisiva para que la Administración Tributaria tenga mayores niveles
de discrecionalidad en el entendimiento del gasto, en realidad se selló la
alternativa de adoptar un criterio amplio de necesidad del gasto.
(16) Según Dec. Leg. Nº 1120, el criterio de generalidad no será aplicable para
la deducción de gastos por capacitación.
(17) Y a partir de 2008 también el inciso a.2) referido al aporte voluntario con
fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización Individual de los
trabajadores, conforme a la modificación operada por la Ley Nº 28991.

para efectos de continuar con su actividad genera-
dora de renta.
Resultan interesantes las RTF N°s. 8084-8-2016 y
5849-1-2015 en las que se señaló que los gastos de
vigilancia o seguridad brindados en los domicilios de
los funcionarios que se encuentran expuestos a ries-
gos resultan indispensables para la marcha del ne-
gocio, por lo que guardan una relación de causalidad
con la obtención de la renta bruta.
El TF también indicó que resultaba razonable que
se contrate servicio de seguridad para los funciona-
rios de las empresas que se expongan a riesgos ori-
ginados por el ejercicio de sus funciones, pues como
resulta lógico, no solo se encuentran expuestos a los
mencionados riesgos en los lugares en los que des-
empeñan funciones, sino también en sus domici-
lios. Incluso, si bien en algunos casos el servicio de
seguridad a los funcionarios pudo ser brindado en
circunstancias de terrorismo o debido a que estos
laboraban en lugares alejados a la ciudad (mina),
ello no implica que esos sean los únicos supuestos
en los cuales las actividades que desarrollen los fun-
cionarios de una empresa provoquen que estos se
encuentren expuestos a riesgo por los cuales se les
tenga que brindar seguridad.
Finalmente, en cuanto a los gastos por servicios de
teléfono, alquiler de local, luz, agua y vigilancia vin-
culados con un inmueble ocupado por varios suje-
tos, en la RTF N° 3211-5-2014 se advirtió que debe
tenerse en cuenta que la “normalidad” del IR no ha
establecido que las deducciones de dichos gastos
deban calcularse en función a los ingresos consig-
nados en las declaraciones juradas anuales del IR
de los contribuyentes que comparten dichos gastos.
2. La razonabilidad del Gasto
El segundo párrafo del artículo 37° de la LIR esta-
blece que para determinar que los gastos son ne-
cesarios para producir y mantener la fuente deben
cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente.
Este criterio, a decir de la jurisprudencia del TF, alu-
de a una limitación cuantitativa, esto es un máximo
de permisibilidad de deducción. Es por eso que en la
jurisprudencia previa a su recepción legal se le vin-
culaba con el principio de Proporcionalidad.
Efectivamente, fueron las RTF Nºs. 2439-4-96 y
2411-4-96 las primeras en referirse al tema, seña-
lando que “el monto del gasto debe corresponder al
volumen de operaciones del negocio, es decir (debe
considerarse) su proporcionalidad y razonabili-
dad”.
Posteriormente, la RTF Nº 6009-3-2004 –des-
marcando los conceptos– indica que para efectos
de determinar la proporcionalidad de los concep-
tos deducibles con el volumen de las operaciones
del negocio, no resulta idóneo el uso de la cifra del
capital social de una empresa, pues dicha cifra no
constituye de manera alguna un indicador del volu-
men de las operaciones sino que refleja una deuda
de la empresa frente a los accionistas o socios, sien-
INFORME TRIBUTARIO
do que las fluctuaciones de las que puede ser objeto
no guardan estricta relación con el desarrollo de las
actividades económicas de la empresa.
Ahora bien, la RTF Nº 5525-4-2008 menciona que
conforme al artículo 37° de la LIR, los gastos tienen
que cumplir con el criterio de razonabilidad en rela-
ción con el ingreso del contribuyente, por lo cual la
compra de combustible debe ser razonable respecto
a las horas trabajadas por la maquinaria que utilizó
dicho combustible para efectos de su deducibilidad.
Finalmente, la RTF Nº 4212-1-2007 concluye que
tomando en cuenta que el IR es un tributo de deter-
minación anual, la razonabilidad respecto al pago
de gratificaciones extraordinarias debe establecerse
en base a la relación existente entre aquellas y los
ingresos correspondientes a un determinado ejerci-
cio. De forma similar, en la RTF N° 197-4-2017 afir-
ma que el principio de Razonabilidad en las grati-
ficaciones extraordinarias se determina en función
a las gratificaciones y/o bonificaciones extraordina-
rias y los ingresos del ejercicio, o entre la relación
de aquellas y la renta neta de la empresa, o entre las
gratificaciones extraordinarias y el volumen de las
ventas.
7
3
LA ACREDITACIÓN DEL GASTO
Y SU CAUSALIDAD
A) LAS OPERACIONES REALES Y LAS OPERACIONES
Informe Tributario 358 • marzo 2021
FEHACIENTES
Debe entenderse que el gasto deducible de la renta bru-
ta, en la determinación del IR de tercera categoría, no
debe ser ajeno a la empresa, sino, por el contrario, debe
ser propio de la empresa; es decir, el gasto aceptado
será el que se caracterice por tener alguna relación lógi-
ca con los objetivos del emprendimiento empresarial.
Aunque en las normas del IR no haya mención expresa
sobre la veracidad o realidad de las operaciones que es-
tán vinculadas al gasto, de suyo se entiende que debe-
mos estar ante un gasto preexistente y sobre el cual hay
–por lo menos– indicios razonables de su fehaciencia;
dicho de otra manera, que para la determinación del IR
se está considerando a un gasto respecto del cual puede
tenerse razonable confianza de su ocurrencia y su utili-
zación. Cabe referir que en el artículo 44° de la Ley del
IGV e ISC se ha establecido que es operación no real:
a) Aquella en la que, si bien se emite un comprobante
de pago o nota de débito, la operación gravada que
consta en este es inexistente o simulada, permitien-
do determinar que nunca se efectuó la transferen-
cia de bienes, prestación o utilización de servicios o
contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el compro-
bante de pago o nota de débito no ha realizado ver-
daderamente la operación, habiéndose empleado
su nombre y documentos para simular dicha ope-
ración.
No obstante lo señalado por la norma citada, la des-
cripción de operación no real del IGV, por su tipicidad,
 INFORME TRIBUTARIO
es reducida en comparación con la abierta noción de
operación no fehaciente aplicable al IR, la misma que
ha sido desarrollada a partir de la abundante casuísti-
ca que ha sido materia de pronunciamientos por parte
del TF.
B) LA ACREDITACIÓN DEL GASTO CAUSAL Y SU FEHACIENCIA
Como ya se adelantó, en la determinación del IR de
tercera categoría se aceptará el gasto en tanto pueda
tenerse confianza de su ocurrencia y su utilización a
partir de una razonable acreditación.
No se trata, ciertamente, de la demostración de una
verdad o realidad en términos absolutos, cosa que se-
ría una exigencia irrazonable dada la variedad y volu-
men de las operaciones, sino en puridad lo requerido
es acreditar que el gasto es fidedigno o digno de fe o
confianza.
Aquí cobra particular importancia la prueba, es decir,
la acreditación de la fehaciencia del gasto causal a tra-
vés de medios probatorios u otros instrumentos que
puedan usarse con el mismo propósito.
Debe partirse de la base de que es un deber y un dere-
cho del contribuyente acreditar de manera razonable
el gasto y su causalidad. Es un deber de colaboración y
8 un derecho de defensa y, en general, al debido procedi-
miento administrativo.
Sin embargo, la Administración Tributaria también
tiene el deber de verificar los aspectos que son moti-
vo de sus decisiones, en virtud al principio de Verdad
Material establecido en el numeral 1.11 del artículo IV
del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Ad-
Informe Tributario 358 • marzo 2021
ministrativo General.
Adicionalmente tenemos la extensión de las reglas del
onus probandi en sede administrativa tributaria, por el
cual, en principio, la carga de la prueba corresponde a
quien afirma hechos que configuran su pretensión o a
quien contradice alegando nuevos hechos.
En realidad, la acreditación o desconocimiento de la
fehaciencia del gasto causal deberá ser una labor con-
junta de la Administración Tributaria y el contribuyen-
te, dándose mayor énfasis a uno de los dos según las
características del caso concreto.
Ahora bien, la causalidad del gasto –para producir ren-
tas gravadas o mantener su fuente– puede ser entendi-
da en base a distintas clasificaciones. Así, puede hablar-
se de un plano objetivo y otro subjetivo de la causalidad
del gasto. En el primer caso tendremos aquellos gastos
que hay que sufragar con carácter obligatorio o de ma-
nera indispensable (como son los establecidos por Ley
o los que corresponden a servicios públicos, por ejem-
plo), y en el segundo podríamos encontrar a aquellos
que provienen de decisiones de la gestión empresarial.
La acreditación de la fehaciencia del gasto será mayor
cuando el egreso se encuentre más en un plano subjeti-
vo que en un plano objetivo.
Así, algunas veces la relación de causalidad del gasto
puede verse cuestionada por el alejado nivel de vincu-
lación con la generación de rentas gravadas o el mante-
nimiento de su fuente.
En esa perspectiva se puede hablar de dos niveles de
acreditación del gasto; en primer lugar, tenemos el del
gasto mismo, es decir, que la operación en la cual se ge-
neró el egreso (compras o prestación de servicios) fue
real y que tuvo un destino (por ejemplo, su transferen-
cia), y de otro lado es preciso acreditar de qué manera
dicho gasto contribuyó en la generación de rentas gra-
vadas o el mantenimiento de su fuente. Sin embargo,
en la RTF N° 11000-1-2017 se señala que el principio
de Causalidad no implica trasladar la carga de la prue-
ba indebidamente al contribuyente, sino que le exigen
acreditar documentariamente el cumplimiento de di-
cho principio.
Para el TF el gasto, o por lo menos su fehaciencia, debe
encontrarse suficientemente acreditado. Los compro-
bantes de pago y los registros contables no son sufi-
cientes. Esta es una tendencia jurisprudencial consoli-
dada en los últimos años.
En algunos casos se ha señalado que los documentos
genéricos no son suficientes para acreditar el gasto si
no hacen referencia a los bienes adquiridos, aunque se
cuente con facturas y se hayan realizado los registros
contables.
Ello va en la perspectiva, también del TF, de que los
gastos que son susceptibles de ser deducidos tienen
que cumplir con el principio de Causalidad y ser –pro-
badamente– reales, es decir, que las partes que figuran
en el comprobante de pago (vendedor y comprador)
hayan participado en la operación, además que la ope-
ración misma sea fehaciente.
Inclusive en instancia del TF se ha dado amplia opor-
tunidad de acreditar el gasto, bajo los límites que esta-
blece el Código Tributario (CT). En caso que ello no sea
suficientemente acreditado, el gasto será rechazado.
A veces el TF ha sido concluyente en el sentido de que
los documentos presentados en todas las etapas del pro-
cedimiento contencioso tributario resultan insuficientes
para acreditar de manera fehaciente la realización de las
operaciones, así como su vinculación con la generación
de la renta o el mantenimiento de su fuente.
En el caso de compras y transferencias de bienes, por
ejemplo, debe acreditarse la adquisición del bien y su
transferencia, además del traslado, de corresponder.
Los documentos de control de ingreso y salida de al-
macén y las guías de remisión son indispensables para
tal propósito, documentos que además permiten co-
rroborar las fechas y oportunidades del movimiento de
mercadería y bienes en general.
En cuanto al valor probatorio de los contratos civiles y
mercantiles debe entenderse que dichos acuerdos y los
documentos que los contienen son una prueba más que
acompaña al conjunto de pruebas que el contribuyente
está en el deber de acopiar, exhibir y presentar a la Ad-
ministración Tributaria.
Finalmente, el TF ha mencionado que para acreditar la
deducción de egresos relativos a determinados activos
es preciso sustentar el título y modo en que el contribu-
yente los ostenta. Si el contribuyente no mantuvo algún
vínculo del activo, el egreso en dicho bien no es causal
y, por tanto, no es deducible.
 INFORME TRIBUTARIO

C) LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN el desempeño de sus actividades requiera servicios de

En la RTF Nº 18397-10-2013 se ha dicho que en los
procedimientos de fiscalización la carga de la prueba
rige por el principio de impulso de oficio y, en este sen-
tido, como regla general, corresponderá a la Adminis-
tración Tributaria desvirtuar los precios, descuentos y
deducciones acordados contractualmente, salvo dispo-
sición legal expresa que revierta la carga de la prueba a
los propios administrados.
Asimismo se ha indicado que incluso invocando la
teoría de la carga probatoria dinámica, respecto de la
cual se ha pronunciado el Tribunal Constitucional en
reiteradas sentencias como la recaída en el Expediente
Nº 1776- 2007-AA/TC –que se basa en los principios
procesales de solidaridad y de colaboración y que fle-
xibiliza la regla de la carga de la prueba desplazándo-
la, según fueran las circunstancias del caso, en aquel
que está en mejores posiciones profesionales, técnicas
y fácticas para producir la prueba, lo que resulta con-
sistente con el principio de verdad material–, la carga
de la prueba para desvirtuar los precios, descuentos y
deducciones acordados por las partes recae igualmente
sobre la Administración Tributaria por estar en mejor
posición para ello, en atención a las amplias atribucio-
nes que le ha dado el artículo 62° del CT para el ejerci-
cio de su facultad fiscalizadora.
En la RTF N° 2876-1-2014, se dijo que como el con-
tribuyente tenía como actividad principal la fundición
de metales no ferrosos, resultaba necesario que para
asesoramiento técnico de hornos, que por su naturale-
za, no pueden ser plasmados en documentación alguna
–como informes, análisis, cuadros o comunicaciones
como pretende la Administración Tributaria– a efecto
de acreditar su relación de causalidad con la genera-
ción de renta gravada.
Asimismo, en la RTF N° 6934-2-2016 se ha señalado
que a efecto de analizar la realidad o fehaciencia de una
o varias operaciones de compra, la carga de la prueba
respecto a su existencia y/o realidad, recae principal-
mente en el contribuyente que alega su existencia y
la Administración Tributaria, puede, mediante cruces
de información, entre otros, aportar los elementos de
prueba que considere necesarios con la finalidad de
acreditar su inexistencia, por lo que si un contribuyen-
te no aporta elementos concluyentes, podría no acredi-
tarse la realidad o fehaciencia de sus operaciones, aun
cuando no se llegase a efectuar con terceros cruce de
información alguno.
Además, según la RTF N° 9972-10-2011, entre otras,
para tener derecho a la deducción de gastos, no bas-
ta acreditar que se cuenta con el comprobante de pago
que respalde las operaciones realizadas, ni con el regis-
tro contable de las mismas, sino que los contribuyentes 9
deben mantener al menos un nivel mínimo indispensa-
ble de elementos de prueba que demuestren razonable-
mente que los comprobantes que sustentan su derecho
corresponden a operaciones reales.

Informe Tributario 358 • marzo 2021

INDICADORES
TRIBUTARIOS

Dólar Norteamericano (en S/): Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Del 01.03.2021 al 25.03.2021 Del 01.03.2021 al 25.03.2021
Promedio Ponderado al Promedio Ponderado a la FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
FECHA Cierre de Operaciones Fecha de Publicación (1) (1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
C V C V L. 01.03.21 11,27 0,00030 5668,66051 6,30 0,00017 25,16802 0,91 0,24
L. 01.03.21 3,651 3,656 N/P N/P M. 02.03.21 11,27 0,00030 5670,34229 6,34 0,00017 25,17232 0,91 0,23
M. 02.03.21 3,661 3,665 3,651 3,656 M. 03.03.21 11,25 0,00030 5672,02173 6,32 0,00017 25,17660 0,91 0,23
M. 03.03.21 3,672 3,675 3,661 3,665 J. 04.03.21 11,24 0,00030 5673,70025 6,30 0,00017 25,18088 0,90 0,23
J. 04.03.21 3,672 3,676 3,672 3,675 V. 05.03.21 11,23 0,00030 5675,37785 6,27 0,00017 25,18513 0,90 0,23
V. 05.03.21 3,688 3,693 3,672 3,676 S. 06.03.21 11,23 0,00030 5677,05595 6,27 0,00017 25,18939 0,90 0,23
S. 06.03.21 N/P N/P 3,688 3,693 D. 07.03.21 11,23 0,00030 5678,73454 6,27 0,00017 25,19364 0,90 0,23
D. 07.03.21 N/P N/P N/P N/P
L. 08.03.21 3,699 3,704 N/P N/P L. 08.03.21 11,13 0,00029 5680,39943 6,26 0,00017 25,19789 0,90 0,23
M. 09.03.21 3,701 3,705 3,699 3,704 M. 09.03.21 11,12 0,00029 5682,06339 6,25 0,00017 25,20214 0,89 0,23
M. 10.03.21 3,693 3,696 3,701 3,705 M. 10.03.21 11,08 0,00029 5683,72215 6,26 0,00017 25,20639 0,89 0,23
J. 11.03.21 3,690 3,695 3,693 3,696 J. 11.03.21 11,08 0,00029 5685,38140 6,27 0,00017 25,21064 0,89 0,23
V. 12.03.21 3,698 3,705 3,690 3,695 V. 12.03.21 11,09 0,00029 5687,04256 6,27 0,00017 25,21490 0,89 0,23
S. 13.03.21 N/P N/P 3,698 3,705 S. 13.03.21 11,09 0,00029 5688,70420 6,27 0,00017 25,21916 0,89 0,23
D. 14.03.21 N/P N/P N/P N/P
L. 15.03.21 3,715 3,719 N/P N/P D. 14.03.21 11,09 0,00029 5690,36632 6,27 0,00017 25,22342 0,89 0,23
M. 16.03.21 3,703 3,708 3,715 3,719 L. 15.03.21 11,07 0,00029 5692,02609 6,27 0,00017 25,22769 0,89 0,23
M. 17.03.21 3,704 3,709 3,703 3,708 M. 16.03.21 11,09 0,00029 5693,68919 6,27 0,00017 25,23195 0,89 0,23
J. 18.03.21 3,702 3,707 3,704 3,709 M. 17.03.21 11,04 0,00029 5695,34565 6,24 0,00017 25,23619 0,89 0,23
V. 19.03.21 3,710 3,715 3,702 3,707 J. 18.03.21 11,01 0,00029 5696,99833 6,17 0,00017 25,24039 0,89 0,23
S. 20.03.21 N/P N/P 3,710 3,715 V. 19.03.21 11,06 0,00029 5698,65860 6,19 0,00017 25,24460 0,89 0,22
D. 21.03.21 N/P N/P N/P N/P S. 20.03.21 11,06 0,00029 5700,31936 6,19 0,00017 25,24881 0,89 0,22
L. 22.03.21 3,719 3,723 N/P N/P
M. 23.03.21 3,716 3,719 3,719 3,723 D. 21.03.21 11,06 0,00029 5701,98061 6,19 0,00017 25,25302 0,89 0,22
M. 24.03.21 3,721 3,724 3,716 3,719 L. 22.03.21 11,06 0,00029 5703,64234 6,19 0,00017 25,25724 0,89 0,23
J. 25.03.21 3,729 3,734 3,721 3,724 M. 23.03.21 11,11 0,00029 5705,31168 6,23 0,00017 25,26148 0,89 0,23
M. 24.03.21 11,12 0,00029 5706,98293 6,23 0,00017 25,26572 0,89 0,23
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C= Compra; V= Venta; J. 25.03.21 11,11 0,00029 5708,65325 6,22 0,00017 25,26995 0,88 0,23
N/P = No publicado; S/I = Sin Información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones (1) Fecha al cierre de operaciones; (2) Desde el 01.04.91.
realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual. TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional;
ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional;
de la obligación tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extranjera; N = Tasa Nominal.
Ley del IGV e ISC).
 PORTAFOLIO

Municipalidad Metropolitana de Lima, respecto a la de-

terminación de la deuda, pago, procedimientos conten-

LINEAMIENTOS ciosos y no contenciosos, procedimientos de fiscaliza-

ción, así como la verificación a que están obligados los

PARA LA APLICACIÓN 2.
terceros en virtud a los dispositivos legales vigentes.
Definiciones

DEL IMPUESTO a) Ley: Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación

Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº 156-

DE ALCABALA EN 2004-EF.
b) Impuesto: Impuesto de Alcabala.

EL ÁMBITO DE LA c) Municipalidad: Municipalidad Metropolitana de

Lima.

MUNICIPALIDAD d) SAT: Servicio de Administración Tributaria de la Mu-

nicipalidad Metropolitana de Lima.

METROPOLITANA e) Resolución de contrato: Acto jurídico por el cual

se deja sin efecto un contrato válido por causal

DE LIMA 3.
sobreviniente a su celebración.
f) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
Hecho imponible
El impuesto grava las transferencias de propiedad de
inmuebles, urbanos y rústicos, a título oneroso o gra-
tuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio.
Directiva Nº 1-6-12 4. Transferencias gravadas
Sin perjuicio de otras modalidades de actos o hechos
10 SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SAT jurídicos que den origen a transferencias de inmue-
bles, se encuentran gravadas con el Impuesto las
Lima, 6 de junio de 2008 transferencias generadas por los siguientes actos o
hechos jurídicos:
I. OBJETIVO a) Contrato de compraventa.
Establecer lineamientos para la aplicación del Impuesto b) Contrato de transferencia de propiedad sobre bie-
de Alcabala en el ámbito de la Municipalidad Metropolita- nes futuros.
c) Contrato de permuta.
Informe Tributario 358 • marzo 2021

na de Lima.
II. ALCANCES
La presente Directiva es de cumplimiento obligatorio para:
1. Todos los funcionarios del SAT respecto de los actos
administrativos que emitan.
2. Los contribuyentes y responsables del Impuesto de Al-
cabala, respecto del cumplimiento de sus obligaciones.
3. Los terceros vinculados con el cumplimiento de las
obligaciones originadas por el Impuesto de Alcabala.
III. BASE LEGAL
- Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Munici-
pal, Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
- Texto Único Ordenado del Código Tributario, Decreto
Supremo Nº 135-99-EF.
- Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.
- Código Civil, Decreto Legislativo Nº 295.
- Código Procesal Civil, Decreto Legislativo Nº 768, Texto
Único Ordenado aprobado por Resolución Ministerial
Nº 10-93-JUS.
- Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción del Ac-
ceso a la Propiedad Formal, Decreto Supremo Nº 009-
99-MTC.
- Reglamento Nacional de Edificaciones, Decreto Supre-
mo Nº 011-2006-VIVIENDA.
IV. CONTENIDO
1. Ámbito de Aplicación
La presente Directiva regula el procedimiento para la
aplicación del Impuesto de Alcabala en el ámbito de la
d) Contrato de donación.
e) Contratos con dación en pago.
f) Promesa unilateral.
g) Transferencias provenientes de procesos judiciales
o por remate dentro de un proceso judicial o pro-
cedimiento de ejecución coactiva.
h) Opción de compra derivada de contratos de arren-
damiento financiero.
i) Transferencias provenientes de disolución y reor-
ganización de sociedades (fusión, escisión y otras
formas de reorganización).
j) Aportes para la constitución de sociedades o per-
sonas jurídicas o aportes para aumento de capital.
k) Transferencias para la constitución de patrimonios
autónomos.
l) Resoluciones de los contratos por anticipo de legíti-
ma y de los celebrados entre condóminos originarios.
Asimismo, se encuentran gravadas las ventas con
reserva de dominio. En este último caso, la trans-
ferencia producida con posterioridad y como con-
secuencia del pacto de reserva estipulado, se en-
cuentra inafecta al Impuesto.
5. Nacimiento de la obligación tributaria
La obligación tributaria nace en la oportunidad en que
se produce la transferencia o se pacta la reserva de
propiedad. En el primer supuesto se considera reali-
zada la transferencia, según el caso, en la siguiente
oportunidad:
a) En los contratos de compraventa, permuta, contra-
tos con dación en pago, en la fecha de celebración

del acuerdo, que conste en el documento privado o
minuta.
b) En los contratos de donación, en la fecha que se
otorgue la escritura pública.
c) En los contratos de arrendamiento financiero, en la
fecha del documento en el que se hace efectiva la
opción de compra.
d) En la promesa unilateral, en la fecha del consenti-
miento del destinatario.
e) En las transferencias provenientes de procesos
judiciales o adjudicaciones realizadas por remate
dentro de un proceso judicial o procedimiento de
ejecución coactiva, en la fecha de expedición de la
resolución judicial o administrativa que ordena la
entrega del bien a favor del adjudicatario.
f) En los acuerdos de fusión, escisión y otras formas
de reorganización de sociedades, en la fecha fijada
para la entrada en vigencia del acuerdo.
g) En los aportes para la constitución de personas jurí-
dicas o aportes a su capital o disolución de la socie-
dad, en la fecha que se otorgue la escritura pública.
h) En la transferencia de bienes futuros, en la fecha
del documento que acredite la existencia del bien.
i) En los demás actos mediante los cuales se trans-
fiera propiedad, en la fecha de su realización, que
conste en el documento privado o minuta.
Cuando el SAT así lo requiera la transferencia de-
berá ser acreditada mediante documento de fecha
cierta.
6. Cesión de Posición Contractual
La sola celebración de un contrato de compraventa
de inmueble en el que no se haya incluido pacto de
reserva de propiedad o dominio a favor del vende-
dor, transfiere la propiedad en favor del comprador,
generándose la obligación de pagar el impuesto de
alcabala.
Si en el contrato de compraventa de un inmueble, o
con posterioridad a su suscripción, se prevé la posibi-
lidad de que el comprador ceda su posición contrac-
tual y se produce dicha cesión en fecha posterior a la
transferencia del inmueble, la transferencia que reali-
za el vendedor en favor del comprador estará grava-
da con el impuesto de alcabala, así como la posterior
transferencia que se haga a favor del cesionario que
reemplazó al comprador cedente en el contrato.
7. Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad
Si en el contrato de compraventa de un inmueble, se
incluye una cláusula de reserva de propiedad en favor
del vendedor, y aún no se ha cumplido con la con-
dición establecida para que se transfiera la misma,
se pagará el impuesto en mérito al pacto de reserva
de propiedad; sin embargo, una vez que se concrete
la transferencia de propiedad a favor del comprador,
dicha transferencia no generará obligación de pago
del impuesto.
8. Declaración de verdadero propietario
La declaración de verdadero propietario por la que el
vendedor y el comprador, con posterioridad a la cele-
bración de un contrato de compraventa de inmueble,
consignan la identidad del verdadero propietario, se
encuentra afecta al pago del impuesto, toda vez que
dicho acto se reputa como una nueva transferencia de
propiedad.
PORTAFOLIO
9. Pacto de retroventa
En los contratos de compraventa en los que se hubiera
pactado cláusula de retroventa, y se hace efectiva dicha
cláusula, el pago efectuado por concepto de Impues-
to de Alcabala por la segunda transferencia no califica
como pago indebido y, por tanto, no procede efectuar
la devolución o compensación de dicho pago, toda vez
que, se resuelve un contrato de compraventa plenamen-
te válido y que ha producido todos sus efectos, incluso
el nacimiento de la obligación de pago del impuesto.
Cuando se aplique el pacto de retroventa a una prime-
ra venta de bien inmueble por parte del constructor,
una futura transferencia de dicho inmueble no tendrá
la calidad de primera venta.
10. Nulidad de la transferencia
10.1. No existe obligación de pagar el Impuesto de
Alcabala cuando se declare judicialmente la nu-
lidad del acto que dio origen a la transferencia.
El pago del Impuesto realizado por la transfe-
rencia declarada nula, a que se refiere el párrafo
anterior, constituye pago indebido, teniendo el
contribuyente el derecho a solicitar su devolu-
ción o compensación.
10.2. La nulidad parcial de una o más disposiciones
del acto jurídico, que no afecte la transferencia,
no libera al adquirente de la obligación de pago 11
del Impuesto.
11. Declaración de ineficacia
La declaración de ineficacia del acto de transferencia,
que no afecte su validez, así como los acuerdos por
mutuo disenso celebrados posteriormente, no liberan
al adquirente del pago del Impuesto.
12. Rescisión y Resolución de un contrato de transfe-
Informe Tributario 358 • marzo 2021
rencia de propiedad inmueble
12.1 La rescisión de un contrato de transferencia de
propiedad inmueble, lo deja sin efecto por causal
existente al momento de celebrarlo y, los efectos
de su declaración judicial se retrotraen al mo-
mento de la celebración del contrato, por lo que
en este caso no existe la obligación de pagar el
impuesto en tanto la sentencia judicial que de-
clara la rescisión haya quedado consentida.
12.2 La resolución de un contrato de transferencia de
propiedad inmueble lo deja sin efecto por causal
sobreviniente a su celebración, siendo que los
efectos de su declaración judicial o extrajudicial
se retrotraen al momento en que se produce la
causal que la motiva, por lo que en este caso, no
se libera al adquiriente del pago del impuesto.
La inafectación de la transferencia producida
como consecuencia de la resolución del contra-
to antes de la cancelación del precio, no alcanza
a la transferencia que se realizó al momento de
celebrarse el contrato.
13. Inafectación de la primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras
A efectos de que se configure la inafectación estableci-
da en el artículo 22° de la Ley para el caso de la primera
venta de inmuebles que realizan las empresas cons-
tructoras, deberán concurrir los siguientes requisitos:
a) Que el inmueble haya sido transferido por una em-
presa constructora.
b) Que la venta sea la primera realizada respecto del
 PORTAFOLIO
inmueble totalmente construido por la empresa
constructora o total o parcialmente construido por
un tercero para ella.
La venta por parte del constructor de inmuebles remo-
delados, ampliados o refaccionados no se encuentra
inafecta del pago del Impuesto de Alcabala.
Lo señalado en el presente artículo sólo es aplicable
a las transferencias realizadas mediante contratos de
compra venta.
14. Base imponible en la primera venta de inmuebles
realizada por las empresas constructoras.
a) La primera venta de inmuebles realizadas por las
empresas constructoras sólo se encuentra gravada
en la parte correspondiente al valor del terreno,
según autovalúo.
b) Para efectos de la afectación parcial a que se refiere
el inciso anterior, se considera empresa construc-
tora a las personas naturales o jurídicas, socieda-
des conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones
en participación, comunidad de bienes, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de co-
laboración empresarial que lleven contabilidad in-
dependiente, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores, que rea-
12 licen actividad empresarial dedicada a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un
tercero para ella. A tal efecto, se entenderá que
el predio ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este último construya alguna parte
del predio y/o asuma cualquiera de los componen-
tes del valor agregado de la construcción.
Informe Tributario 358 • marzo 2021
Tratándose de sujetos que no realicen actividad
empresarial a la que se refiere el párrafo anterior,
pero que vendan inmuebles construidos totalmen-
te por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella, serán con-
sideradas como empresas constructoras en tanto
sean habituales en dichas operaciones.
c) Se considerará que existe habitualidad cuando el
transferente realice, de forma individual o en forma
asociada, la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un período de doce meses. En este su-
puesto, el tratamiento de empresa constructora se
aplicará a partir del segundo inmueble transferido.
Para efectos del cómputo del plazo de doce meses,
se considerará el período comprendido entre la fe-
cha de la transferencia en la que se configura la
habitualidad y el mismo día y mes del año anterior.
Si se realiza en un solo acto la venta de dos o más
inmuebles, se entenderá que la primera transfe-
rencia es la del inmueble de menor autovalúo. En
este caso, se aplicará lo dispuesto en el artículo
22° de la Ley, a partir de la segunda transferencia.
Sin perjuicio de lo previsto anteriormente, a partir
del 01 de enero de 2009, la habitualidad se regula-
rá de conformidad con lo previsto el artículo 4° de
la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el
Decreto Legislativo Nº 972.
15. Transferencias de bien futuro
La base imponible para las transferencias de bie-
nes futuros se encuentra constituida por el valor de
transferencia establecido en el respectivo contrato, el
cual no podrá ser menor al valor de autovalúo del
predio correspondiente, salvo las transferencias se-
ñaladas en los numerales 13 y 14.
16. Transferencia de más de un inmueble en un solo
acto
En caso que en un solo acto se transfiera más de una
unidad inmobiliaria y en el respectivo contrato se es-
tablezca únicamente un precio total y/o global de la
transferencia, el contribuyente deberá declarar el valor
de adquisición asignado a cada uno de los inmuebles
transferidos. Dicha declaración tendrá el carácter de de-
claración jurada y estará sujeta a fiscalización posterior.
17. Base imponible en casos de transferencia por aportes
de capital, disolución y reorganización de sociedades.
En los casos de transferencias por aportes de capital,
disolución y reorganización de sociedades (fusión, es-
cisión, otras formas de reorganización), la base impo-
nible del impuesto estará constituida por el valor de
transferencia fijado por las partes y, en su defecto, en
función del valor contable, el cual no podrá ser infe-
rior al valor del autovalúo del predio ajustado por el
Índice de Precios al por Mayor (IPM).
Para tal fin, el adquiriente proporcionará a la Admi-
nistración la información contable respectiva a efectos
de liquidar y pagar el impuesto.
18. Determinación de la Base imponible en casos de
transferencias de porcentajes o alícuotas de pro-
piedad de un predio.
En los casos de transferencia de un porcentaje de pro-
piedad, se compara el valor de la transferencia con
el valor total del autovalúo ajustado por el Índice de
Precios al por Mayor (IPM) multiplicado por el por-
centaje de propiedad transferido. Al valor que resul-
tase mayor, se deducirá el monto de diez (10) UIT, este
resultado final constituirá la base imponible sobre la
cual se aplicará la tasa del impuesto.
19. UIT aplicable
Para efectos del cálculo del impuesto se considerará la
UIT vigente en la fecha en que se produce la transfe-
rencia.
20. Pago del impuesto
El plazo para el pago del Impuesto vence el último día
hábil del mes siguiente al de la transferencia.
En el caso de transferencias por contrato de donación,
por aportes de capital o por disolución de la sociedad,
se podrá realizar el pago del impuesto en forma anti-
cipada, con el otorgamiento de la minuta respectiva.
21. Forma de pago
El Impuesto se cancelará al contado en las entidades
autorizadas, en la forma y medios que el SAT ponga a
disposición.
22. Tipo de cambio
En el cálculo de la base imponible, para efectos de la
liquidación del impuesto, se utilizará el tipo de cambio
promedio-venta publicado en el Diario Oficial por la Su-
perintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al
día en que se produce la transferencia. En caso de no
haberse publicado dicho tipo de cambio, se aplicará el
correspondiente al día anterior de adquirido el inmueble.
23. Determinación de la deuda por la Administración
Determinada la omisión al pago del Impuesto, el SAT
procederá a emitir el acto administrativo que corres-

ponda de conformidad con lo previsto en el Código
Tributario.
24. Condóminos originarios
Son condóminos originarios aquellos sujetos sobre los
cuales se inicia el régimen de copropiedad, cuyo de-
recho de propiedad haya nacido al mismo tiempo, en
un mismo acto y con el mismo título. Únicamente las
transferencias que se realicen entre ellos con poste-
rioridad a la constitución de dicho régimen se encon-
trarán inafectas al Impuesto.
La transferencia de la alícuota, o parte de ella, de un
condómino originario a una sociedad conyugal in-
tegrada por un condómino originario, se encuentra
afecta al pago del Impuesto del Alcabala.
25. Acreedor tributario
La Municipalidad Metropolitana de Lima es acreedora
del Impuesto por las transferencias de inmuebles rea-
lizadas dentro de la provincia de Lima. Para tal efecto,
el SAT realizará la recaudación, administración y fisca-
lización del Impuesto.
Tratándose de transferencia de inmuebles en los que
dos o más Municipalidades Distritales reclamen para sí
la transferencia del impuesto recaudado por considerar
que los inmuebles se encuentran ubicados en su juris-
dicción, se reputará como válida la transferencia reali-
zada a la Municipalidad Distrital que figure en el registro
de propiedad inmueble respecto del predio en cuestión.
26. Obligación de las Municipalidades Distritales
Las municipalidades distritales de la provincia de Lima
deberán remitir, en archivo magnético, dentro del mes
siguiente de realizadas, la relación de las transferencias
de propiedad efectuadas en el mes, respecto a las cua-
les tome conocimiento en el ámbito de su competencia.
El SAT publicará en su página web (http://www.sat.
gob.pe) el formato de archivo que deberán utilizar las
municipalidades para la remisión de la información a
que se refiere el párrafo precedente.
En el caso que las Municipalidades Distritales hayan
suscrito con el SAT Convenios de intercambio de in-
formación, deberán utilizar el módulo denominado
INFOMUNI, de acuerdo a la periodicidad establecida en
dichos convenios.
27. Acreditación ante Notarios y Registradores Públicos
Para efecto del cumplimiento de la obligación a que
se contrae el artículo 7° de la Ley, respecto del Im-
puesto de Alcabala, deberá exigirse al adquirente que
acredite la liquidación y, de ser el caso, el pago del
impuesto, de conformidad con las normas que regulan
al citado tributo.
28. Administración del Impuesto de Alcabala
La administración del Impuesto, incluyendo la trami-
tación de los procedimientos contenciosos y no con-
tenciosos, se encuentra a cargo del Servicio de Admi-
nistración Tributaria.
Teniendo en cuenta que la recaudación del Impuesto
de Alcabala se encuentra a cargo del Servicio de Admi-
nistración, todo pago efectuado ante entidad distinta
resultará indebido y no afectará la facultad del SAT
para efectuar su cobranza.
29. Procedimientos relacionados con deudas generadas
por transferencias efectuadas antes del 1 de enero
de 2002
Respecto de la tramitación de los procedimientos ini-
PORTAFOLIO
ciados por deudas anteriores al 1 de enero de 2002 el
SAT asumirá la competencia para el conocimiento de
los mismos. En tales supuestos, requerirá a la Muni-
cipalidad Distrital o entidad pública respectiva, la re-
misión de información o documentos relacionados con
dichas deudas para efecto de resolver las solicitudes
no contenciosas o recursos de los administrados.
Las Municipalidades Distritales o entidades públicas
tendrán un plazo de treinta (30) días calendario para
remitir la información y/o documentos solicitados por
el SAT, caso contrario, se resolverá de acuerdo a la in-
formación existente en el expediente formado.
30. Información requerida por Notarios y Registradores
Públicos
Los Notarios y Registradores Públicos podrán efectuar
consultas respecto de la cancelación del impuesto ge-
nerado a partir del 1 de enero de 2002, por los inmue-
bles ubicados en la provincia de Lima, en las bases
de información que el SAT ponga su disposición como
resultado de los convenios de colaboración firmados
con esta entidad.
La información que requieran los Notarios y Registra-
dores Públicos respecto del impuesto generado antes
de dicha fecha será, atendida por las Municipalidades
Distritales o la entidad pública correspondiente, sal-
vo en los casos que la deuda haya sido determinada 13
como consecuencia de procesos de fiscalización inicia-
dos por el SAT. En tal caso, ésta última entidad infor-
mará al respecto.
31. Devolución y/o compensación de pagos
Cuando corresponda efectuar la devolución y/o com-
pensación del Impuesto contra adeudos generados por
el mismo Impuesto, los asumirá la Municipalidad, con
Informe Tributario 358 • marzo 2021
cargo a la cuenta de la Municipalidad Distrital respecti-
va, de acuerdo con la participación correspondiente.
32. Exoneración e Inafectación de transferencias rela-
cionadas con la promoción de acceso a la propiedad
formal
Se encuentra exonerada del Impuesto de Alcabala
la primera transferencia de dominio realizada por el
Estado a favor de urbanizaciones populares, en los
procesos de regularización de su propiedad seguidos
durante la ejecución del Programa de Formalización
de la Propiedad.
Asimismo, están inafectas las transferencias de propie-
dad que realice la Comisión de Formalización de la Pro-
piedad Informal a título oneroso o gratuito a favor de
terceros y las que realicen los propietarios privados en
favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los
procesos de formalización a cargo de dicha Comisión.
V. DEROGACIÓN
Deróguese la Directiva Nº 1-6-5.
VI. VIGENCIA
La presente Directiva entrará en vigencia a partir de los
quince (15) días hábiles siguientes al de su publicación.
Regístrese, publíquese y cúmplase.
SAÚL F. BARRERA AYALA
Jefe (e) del Servicio de Administración Tributaria
 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
PRONUNCIAMIENTOS SOBRE
IMPUESTO A LA RENTA
TEMAS DIVERSOS
SOBRE FONDOS DE INVERSIÓN
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES QUE OBTENGAN
LOS ADQUIRENTES DE BONOS ADMINISTRADOS
POR FONDOS DE INVERSIÓN
INFORME Nº 16-2020-SUNAT/7T0000/12.02.2020
Se plantea el supuesto de un fondo de inversión consti-
14 tuido en el Perú, que obtiene financiamiento a través de la
emisión y colocación de bonos por oferta pública o privada
en el Perú con cargo al fondo, y que invierte el efectivo así
captado en portafolio de inversiones (en acciones y bonos)
que genera rentas de fuente extranjera. En este marco, se
formulan las siguientes consultas:
1. ¿Los intereses que obtengan los adquirentes de tales
Informe Tributario 358 • marzo 2021
bonos califican como rentas de fuente peruana?
2. ¿La sociedad administradora del fondo de inversión, al
momento de atribuirles a los partícipes las utilidades,
las rentas o las ganancias de capital, puede deducir los
intereses derivados de los bonos para la determinación de
la renta de fuente extranjera atribuible a los partícipes?
Al respecto, la SUNAT concluye lo siguiente:
1. Los intereses que obtengan los adquirentes de tales
bonos califican como rentas de fuente peruana.
2. La sociedad administradora de dicho fondo, al momento
de atribuirles a los partícipes las utilidades, las rentas
o las ganancias de capital, puede deducir los intereses
derivados de los bonos para la determinación de la renta
de fuente extranjera atribuible a los partícipes.
ATRIBUCIÓN DE RENTAS O PÉRDIDAS DE TERCERA
CATEGORÍA DE UN FONDO DE INVERSIÓN O
FIDEICOMISO
INFORME Nº19-2020SUNAT/7T0000/13.02.2020
Se formulan las siguientes consultas:
1. Si la persona natural que recibe la atribución de rentas o
pérdidas de tercera categoría de un fondo de inversión
o fideicomiso percibe otras rentas de tercera categoría
distintas a las atribuidas por el fondo o fideicomiso,
¿está obligada a incluir en sus declaraciones juradas del
Impuesto a la Renta (IR) la renta o pérdida atribuida por
el fondo o fideicomiso?
2. Si la persona natural que recibe la atribución de rentas o
pérdidas de tercera categoría de un fondo de inversión o
fideicomiso no percibe otras rentas de tercera categoría
distintas a las atribuidas por el fondo o fideicomiso:
a) ¿Está obligada a incluir en sus declaraciones juradas
del IR la renta atribuida por el fondo o fideicomiso?
b) ¿Está obligada a llevar libros y registros contables?
La Administración Tributaria señala que, considerando
las normas aplicables para el ejercicio 2019:
1. Las personas naturales que perciban rentas de tercera
categoría producto de la atribución realizada por fondos
o fideicomisos se encuentran obligadas a incluir en sus
declaraciones juradas del IR, la renta o pérdida atribuida
por el fondo o fideicomiso.
2. La persona natural que recibe la atribución de rentas o
pérdidas de tercera categoría de un fondo de inversión
o fideicomiso que no califica como Fondos de Inversión
en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI).
ATRIBUCIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE CARTERAS
DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS ADQUIRIDAS POR
FONDOS DE INVERSIÓN
INFORME Nº 44-2020-SUNAT/7T0000/06.07.2020
Se consulta si las rentas derivadas de carteras de créditos
hipotecarios adquiridas por fondos de inversión nacionales
a entidades financieras locales mediante la modalidad de
cesión de créditos sin recurso, que son atribuidas a sus par-
tícipes, personas naturales domiciliadas y no domiciliadas,
constituyen rentas de la segunda categoría.
La Administración Tributaria señala que, en el supuesto
planteado, las rentas derivadas de carteras de créditos
hipotecarios adquiridas por fondos de inversión nacionales
a entidades financieras locales mediante la modalidad de
cesión de créditos sin recurso, que son atribuidas a sus par-
tícipes, personas naturales domiciliadas y no domiciliadas,
constituyen rentas de tercera categoría.
ATRIBUCIÓN DE RENTAS A LOS PARTÍCIPES DE
FONDOS DE INVERSIÓN
INFORME Nº 66-2020-SUNAT/7T0000/14.08.2020
En el supuesto que un Fondo de Inversión, adicionalmente
a la obtención de rentas pasivas, obtenga rentas empre-
sariales, ambas de fuente peruana, ¿deberá atribuir a sus
partícipes personas naturales rentas de segunda categoría
y/o rentas de tercera categoría o el total de rentas atribuidas
debería ser considerado como de tercera categoría?
Sobre la pregunta planteada, la SUNAT señala que, en el
supuesto que un Fondo de Inversión, adicionalmente a la

obtención de rentas pasivas obtenga rentas empresariales,
ambas de fuente peruana, deberá atribuir a sus partícipes
personas naturales rentas de segunda categoría y rentas de
tercera categoría en forma diferenciada.
ATRIBUCIÓN DE RENTAS DERIVADAS DE CARTERAS
DE CRÉDITO HIPOTECARIOS ADQUIRIDAS POR
FONDOS DE INVERSIÓN
INFORME Nº 95-2020-SUNAT/7T0000/12.10.2020
Se consulta si las rentas derivadas de carteras de créditos
hipotecarios adquiridas por fondos de inversión nacionales
a entidades financieras locales mediante la modalidad de
cesión de créditos sin recurso, que son atribuidas a sus par-
tícipes, personas naturales domiciliadas y no domiciliadas,
constituidas, entre otros, por los intereses que no se hubieren
devengado a la fecha de la citada transferencia pero que
formen parte del monto transferido, percibidos por dichos
fondos de inversión como consecuencia del cobro de las
cuotas periódicas de tales créditos hipotecarios, constituyen
rentas de segunda categoría o rentas de tercera categoría.
Al respecto, la SUNAT responde que, las rentas derivadas
de carteras de créditos hipotecarios adquiridas por fondos
de inversión nacionales a entidades financieras locales
mediante la modalidad de cesión de créditos sin recurso,
que son atribuidas a sus partícipes, personas naturales
domiciliadas y no domiciliadas, constituidas, entre otros,
por los intereses que no se hubieren devengado a la fecha
de la citada transferencia pero que formen parte del monto
transferido, percibidos por dichos fondos de inversión como
consecuencia del cobro de las cuotas periódicas de tales cré-
ditos hipotecarios, constituyen rentas de tercera categoría.
PÉRDIDAS ATRIBUIDAS A LOS PARTÍCIPES DE LAS
SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE
INVERSIÓN
INFORME Nº 97-2020-SUNAT/7T0000/21.10.2020
Se formulan las siguientes consultas:
1. Tratándose de una Sociedad Administradora de Fondos
de Inversión (SAFI) que gestiona dos fondos que reali-
zan inversiones en negocios inmobiliarios(1), uno de los
cuales genera renta neta de tercera categoría mientras
que el otro, en el mismo ejercicio, pérdidas de la misma
categoría, ¿es posible compensar las pérdidas con las
rentas para efectos de la aplicación de las retenciones
que se debe realizar a una persona natural domiciliada
en el país partícipe de ambos fondos de inversión?
2. ¿Procede la suspensión de la obligación de retener el IR
de tercera categoría por parte de una SAFI a la que una
persona natural domiciliada en el país, partícipe de un
fondo de inversión que aquella gestiona, le comunica
que tiene pérdidas de tercera categoría de ejercicios
anteriores atribuidas por otras SAFI, aun cuando dicha
persona no hubiera presentado la Declaración Jurada
Anual (DJA) del IR correspondiente a dichos ejercicios?
Al respecto, la Administración Tributaria señala lo si-
guiente:
1. Tratándose de una SAFI que gestiona dos fondos que
realizan inversiones en negocios inmobiliarios, uno de los
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
cuales genera renta neta de tercera categoría mientras
que el otro, en el mismo ejercicio, pérdidas de la misma
categoría, no es posible compensar las pérdidas con la
renta neta para efectos de la aplicación de las retenciones
que se debe realizar a una persona natural domiciliada
en el país partícipe de ambos fondos de inversión.
2. Se suspende la obligación de retener el IR de tercera cate-
goría por parte de una SAFI a la que una persona natural
domiciliada en el país, partícipe de un fondo de inversión
que aquella gestiona, le comunica que tiene pérdidas de
tercera categoría de ejercicios anteriores atribuidos por
otras SAFI; no siendo exigible, para tal efecto, que dicha
persona acredite ante la SAFI que ha presentado la DJA
del IR correspondiente a dichos ejercicios.
SOBRE EL CONCEPTO DEL DEVENGADO
APLICACIÓN DEL DEVENGADO DE GASTOS POR
PARTICIPACIÓN ADICIONAL DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES
INFORME Nº 32-2020-SUNAT/7T0000/15.05.2020
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores 15
en las utilidades de las empresas establecida unilateralmente
por el empleador por un determinado ejercicio, se consulta:
1. ¿Cuándo se considera devengado el gasto por tal con-
cepto?
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación
se establezca como requisito que el trabajador cuente
Informe Tributario 358 • marzo 2021
con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado
del ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad,
¿tal requisito constituye una condición suspensiva para
efectos del artículo 57° de la Ley del IR (LIR)?
Sobre el particular, la SUNAT afirma lo siguiente:
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el
ejercicio al que correspondan las utilidades.
Ello sin perjuicio de que, para la deducción del gasto, se
tenga en cuenta lo previsto en el artículo 37° de la LIR.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación
se establezca como requisito que el trabajador cuente
con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado
del ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad,
tal requisito constituye una condición suspensiva para
efectos del tercer párrafo del artículo 57° de LIR.
APLICACIÓN DEL DEVENGADO DEL BONO
DE PRODUCTIVIDAD SUJETO A CONDICIÓN
SUSPENSIVA
INFORME Nº 34-2020-SUNAT/7T0000 / 20.05.2020
Tratándose del bono de productividad que otorgan las
empresas a sus trabajadores por cumplimiento de objetivos
en un ejercicio cuya entrega está condicionada a que el tra-
bajador se encuentre en planilla a la fecha de pago, lo que
ocurre en el ejercicio siguiente, se consulta en qué ejercicio
se considera devengado el gasto por tal concepto.
_______
(1) Los cuales no califican como FIRBI.
 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
La SUNAT indica que, tratándose del bono de productividad
que otorgan las empresas a sus trabajadores por cumplimiento
de objetivos en un determinado ejercicio, cuya entrega está
condicionada a que el trabajador se encuentre en planilla
a la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente ejercicio,
el gasto por tal concepto se considera devengado en este
último ejercicio.
Ello sin perjuicio de que, para la deducción del gasto,
se tenga en cuenta lo previsto en el artículo 37° de la LIR.
APLICACIÓN DEL DEVENGADO EN OPERACIONES
REALIZADAS POR EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
INFORME Nº 43-2020-SUNAT/7T0000 / 03.07.2020
Se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Cuándo se devenga, para efecto del impuesto a la ren-
ta, el ingreso por comisión de estructuración que cobra
una entidad financiera con ocasión del desembolso de
los denominados préstamos estructurados teniendo en
cuenta que forma parte del costo de financiamiento del
prestatario y que es uno de los componentes de la Tasa
de Costo Efectivo Anual?
2. ¿Cuándo se devengan, para efecto del IR, los gastos por
comisiones y otros gastos de estructuración tales como
16
servicios de asesoría legal, clasificación de riesgos, au-
ditoría externa, entre otros, incurridos por una entidad
financiera para la emisión de bonos? ¿en el período en que
culminaron o durante el plazo de vigencia del bono dado
que dichos servicios forman parte del costo financiero
de las entidades financieras?
3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado en
Informe Tributario 358 • marzo 2021
el que se pacte, además de los intereses, el pago de una
serie de comisiones por parte del prestatario, algunas de
las cuales forman parte integrante del interés efectivo del
instrumento financiero de que se trate, y otras no, para
efecto del reconocimiento de los gastos por concepto de
tales comisiones, actualmente, ¿resultaría aplicable el
criterio contenido en el Informe Nº 30-2017SUNAT/7T0000
o lo establecido en el artículo 57° de la Ley del Impuesto
a la Renta, modificado por el Dec. Leg. Nº 1425?
Al respecto, la SUNAT precisa lo siguiente:
1. El ingreso por comisión de estructuración que cobra una
entidad financiera con ocasión del desembolso de los
denominados préstamos estructurados se devenga en
el ejercicio en que se culmina el servicio por el cual se
desembolsa, siempre que el derecho a obtenerlo no esté
sujeto a una condición suspensiva y la contraprestación o
parte de esta no se fije en función de un hecho o evento
que se producirá en el futuro, de acuerdo a los términos
establecidos en cada caso.
2. Los gastos por comisiones y otros gastos de estructura-
ción tales como servicios de asesoría legal, clasificación
de riesgos, auditoría externa, entre otros, incurridos
por una entidad financiera para la emisión de bonos se
devengan en el ejercicio en que culminan dichos servicios
siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a
una condición suspensiva y la contraprestación o parte
de esta no se fije en función de un hecho o evento.
3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado
en el que se pacte, además de los intereses, el pago de
una serie de comisiones por parte del prestatario, al-
gunas de las cuales forman parte integrante del interés
efectivo del instrumento financiero de que se trate, y
otras no, para efecto del reconocimiento de los gastos
por concepto de tales comisiones, actualmente resulta
aplicable lo establecido en el artículo 57° de la LIR y su
Reglamento en lugar del criterio contenido en el Informe
Nº 30-2017-SUNAT/7T0000.
En ese sentido, en el supuesto antes descrito, el pres-
tatario deberá reconocer los gastos por concepto de
comisiones una vez que se produzcan los hechos sus-
tanciales para su generación, esto es en el ejercicio en
que culminen los servicios que retribuyen, siempre que
la obligación de pagarlos no esté sujeta a condición
suspensiva y la determinación de la contraprestación o
parte de esta no dependa de un hecho o evento futuro,
debiéndose verificar los términos que se establezcan en
cada caso.
APLICACIÓN DEL DEVENGADO EN EL SUPUESTO
DE ARRENDAMIENTO DE LOCALES COMERCIALES
INFORME Nº 98-2020SUNAT/7T0000 / 21.10.2020
Se plantea el supuesto de arrendamiento de locales
comerciales donde se pacta que una parte de la contrapres-
tación sea una renta mínima fija (calculada en función del
metro cuadrado del área del local arrendado) y otra parte
sea variable (calculada en función de las ventas mensuales
que genera el indicado local comercial) y que es pagada solo
si excede la contraprestación fija. Al respecto, se realizan
las siguientes consultas:
1. ¿Las ventas netas mensuales constituyen el hecho sus-
tancial para el devengo de los ingresos generados por
la contraprestación variable o constituyen un hecho o
evento futuro?
2. En caso de constituir un hecho o evento futuro, ¿el de-
vengo de la contraprestación variable se produce en el
momento en que se produzcan las indicadas ventas?
3. ¿Los ingresos por las contraprestaciones fijas o varia-
bles se devengan al amparo del artículo 57° de la LIR
independientemente del reconocimiento de ingresos y
de las estimaciones por la posibilidad de no recibir la
contraprestación total o parcial en los registros contables
del arrendador?
Sobre las consultas planteadas, la Administración Tribu-
taria determina lo siguiente:
1. Las ventas netas mensuales del arrendatario constituyen
un hecho o evento futuro a que se refiere el tercer párrafo
del inciso a) del artículo 57° de la LIR.
2. La contraprestación variable por el arrendamiento
determinada en función a las ventas mensuales del
arrendatario se considerará devengada en el momento
en que se produzcan las indicadas ventas.
3. El devengo del ingreso por las contraprestaciones fijas o
variables se efectúa considerando la definición jurídica
de dicho concepto prevista en el artículo 57° de la LIR,
sin considerar las estimaciones contables del arrendador
sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación total
o parcial.

IMPUESTO
A LA RENTA
INFORME Nº 111 -2020-SUNAT/7T0000
Lima, 30 de octubre de 2020
Se consulta si, de acuerdo con lo estable-
MATERIA cido en el Convenio entre la República del
Perú y la República de Chile para evitar
la doble tributación y para prevenir la
evasión fiscal en relación al Impuesto a
la Renta y al Patrimonio y su protocolo,
un residente en Chile (persona jurídica)
que integra un contrato de consorcio sin
contabilidad independiente con una em-
presa domiciliada en el Perú(1), que presta
servicios en el Perú y que no cumple con
las condiciones para que se constituya
como un establecimiento permanente, se
encontraría gravado con el impuesto a la
renta en el Perú por las rentas provenien-
tes de tales servicios.
Convenio entre la República del Perú y la
BASE LEGAL
República de Chile para evitar la doble
tributación y para prevenir la evasión
fiscal en relación al Impuesto a la Renta y
al Patrimonio y su protocolo, suscrito el 8
de junio de 2001, aprobado por Resolución
Legislativa Nº 27905, publicada el 5 de
enero de 2003 y aplicable desde el 1 de
enero de 2004 (en adelante, “el Convenio”).
1. El artículo 1° del Convenio establece que
ANÁLISIS
este se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes;
y los incisos d) y e) del párrafo 1 de su
artículo 3° señalan que, a menos que de
su contexto se infiera una interpretación
diferente, el término “persona” comprende
las personas naturales, las sociedades y
cualquier otra agrupación de personas; y
el término “sociedad” significa cualquier
persona jurídica o cualquier entidad que
se considere persona jurídica a efectos
impositivos.
OPINIONES GUBERNAMENTALES
RENTAS OBTENIDAS
POR UNA PERSONA JURÍDICA
RESIDENTE EN CHILE QUE
INTEGRA UN CONTRATO DE
CONSORCIO SIN CONTABILI-
DAD INDEPENDIENTE
Por su parte, el párrafo 1 de su artículo 2° señala que
el Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados
Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exacción.
Agrega el párrafo 3 del indicado artículo que, los
impuestos a los que se aplica el Convenio son, en par-
ticular, en el caso del Perú, los impuestos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta(2).
En consecuencia, cuando exista un impuesto exigible
en el Perú conforme a la legislación tributaria peruana 17
que grave la renta de una persona residente en Chile,
se aplicarán las disposiciones previstas en el Convenio.
Cabe indicar que, según el párrafo 1 del artículo 7 del
Convenio, los beneficios de una empresa de un Estado
Contratante(3) solamente pueden someterse a imposi-
ción en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
Informe Tributario 358 • marzo 2021
actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en él. Agrega el
párrafo 7 de dicho artículo que, cuando los beneficios
comprendan rentas reguladas separadamente en otros
artículos, las disposiciones de aquellos no quedarán
afectadas por las de este artículo.
En ese sentido, conforme ha señalado el Ministerio de
Economía y Finanzas(4), a efecto de absolver la consulta
planteada, resulta necesario determinar:
(i) Si el supuesto bajo análisis se encuentra dentro del
alcance del Convenio, es decir, si existe una persona
residente en Chile que obtenga rentas gravadas en
el Perú; y,
(ii) La regla de distribución que sea aplicable conforme
con las disposiciones del Convenio, atendiendo al
tipo de renta que se obtenga.
2. Ahora bien, el artículo 6° de la LIR dispone que, en
caso de contribuyentes no domiciliados en el país,
______
(1) La cual tiene la condición de operador del contrato.
(2) Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004 y normas modificatorias. En
adelante, “LIR”.
(3) Definida en el artículo 3° del Convenio como una empresa explotada por un
residente de un Estado Contratante.
(4) En el Informe Nº 25-2020-EF/61.04 de fecha 6 de setiembre de 2020 emitido
por la Dirección General de Política de Ingresos Públicos, remitido a SUNAT
mediante el Oficio Nº 60 -2020-EF/15.01 en atención a la opinión técnica
solicitada en su calidad de autoridad competente de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 1° del Decreto Ley Nº 25883.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
de las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior a que se refiere el inciso e) de su artículo
7°(5), el impuesto a la renta recae solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Para el efecto, se entiende como rentas de fuente pe-
ruana -entre otras-, conforme al inciso e) del artículo
9° de la LIR, a las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Adicionalmente, el último párrafo del artículo 14° de
la referida norma prevé que, tratándose de consorcios
y demás contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, las rentas serán
atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las
integran o que sean parte contratante.
De las normas anteriormente citadas, se tiene que den-
tro del ámbito de aplicación del Convenio, solo están
comprendidas las personas residentes de Perú, de Chile
o de ambos Estados Contratantes; y que los consorcios
sin contabilidad independiente no califican como tales,
pues no son propiamente personas naturales, personas
jurídicas o entidades que se consideren personas jurí-
18
dicas a efectos del Impuesto a la Renta(6).
Sobre el particular, el Ministerio de Economía y Finanzas
ha señalado(4) que:
a) Un consorcio que no lleva contabilidad independien-
te no constituye una persona jurídica para efectos
del impuesto a la renta, siendo que las rentas
generadas por los servicios que presten en el país
Informe Tributario 358 • marzo 2021
deben atribuirse de manera directa a las personas
naturales o jurídicas que la integren.
b) En ese sentido, las rentas obtenidas por una empresa
residente en Chile generadas por su participación
en un consorcio sin contabilidad independiente
en razón de los servicios que presta en el Perú
son consideradas rentas de fuente peruana. En
consecuencia, el caso planteado en la consulta se
encuentra dentro del alcance del Convenio.
c) Dado que no se especifica el tipo de servicios pres-
tados, a menos que dichos servicios generen una
renta comprendida en otros artículos del Convenio,
los beneficios obtenidos por una empresa residente
en Chile, por su participación en un consorcio sin
contabilidad independiente, en razón de los servicios
que presta en el Perú, y que no reúne las condiciones
para constituir un establecimiento permanente con-
forme con las disposiciones del Convenio, solo pueden
someterse a imposición en Chile, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 7° de dicho Convenio.
Así pues, considerando lo antes señalado se puede
afirmar que, tratándose del consorcio bajo análisis,
la persona jurídica chilena es la que puede invocar la
aplicación del Convenio en el Perú para ser gravada con
arreglo a este, respecto a las rentas de fuente peruana
que se le atribuyan por integrar dicho consorcio, con lo
cual, el supuesto planteado en la consulta se encuentra
dentro del alcance del Convenio.
Sobre la regla de distribución que es aplicable conforme
con lo previsto en el numeral 1 del artículo 7° del Conve-
nio, a menos que sean de aplicación otros artículos del
mencionado Convenio(7), los beneficios de una empresa
de un Estado Contratante solamente pueden someterse a
imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice
su actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en él, en cuyo
caso, los beneficios de la empresa pueden someterse a
imposición en el otro Estado, pero solo en la medida en
que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.
En ese sentido, dado que en el caso materia de consulta
no se especifica el tipo de servicio prestado, a menos
que dichos servicios generen una renta comprendida en
otros artículos del Convenio, los beneficios obtenidos
por una persona jurídica residente en Chile que integra
un contrato de consorcio sin contabilidad independiente
con una empresa domiciliada en el Perú(8), que presta
servicios en nuestro país, y que no cumple con las
condiciones establecidas en el Convenio para que se
constituya como un establecimiento permanente, no
se encontrarían gravados con el impuesto a la renta
en el Perú, de acuerdo con lo establecido en el artículo
7° del Convenio.
Las rentas obtenidas por una persona
CONCLUSIÓN jurídica residente en Chile que integra un
contrato de consorcio sin contabilidad
independiente con una empresa domi-
ciliada en el país, por los servicios que
el consorcio presta en el Perú, y que no
cumple con las condiciones establecidas
en el Convenio para que se constituya
como un establecimiento permanente, no
se encontrarán gravadas con el impuesto
a la renta en el Perú, en tanto tales rentas
se encuentren comprendidas en el artículo
7° del Convenio.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídico Tributario
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE TRIBUTOS INTERNOS
______
(5) Que dispone que las sucursales, agencias u otros establecimientos perma-
nentes en el Perú de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior, se consideran domiciliadas
en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a estos, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
(6) Esta Administración Tributaria ha señalado, en el Informe Nº
80-2019-SUNAT/7T0000 (disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2019/informe-oficios/i080-2019-7T0000.pdf) que, para la normati-
vidad del impuesto a la renta, los consorcios que no llevan contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes no son considerados personas
jurídicas ni contribuyentes del mencionado impuesto, siendo que dicha
calidad recae en sus partes contratantes.
(7) Que regulen actividades económicas específicas que permitan la imposición
en la fuente.
(8) La cual tiene la condición de operador del contrato.

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
MODIFICAN LA VIGENCIA DE LA R. DE S. Nº
193-2020/SUNAT Y EL ANEXO 2 DE LA R.
DE S. Nº 286-2009/SUNAT (22.03.2021 – 3)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 42-2021/SUNAT
Lima, 19 de marzo de 2021
CONSIDERANDO:
Que la Resolución de Superintendencia Nº 193-
2020/SUNAT modifica la normativa sobre emisión
electrónica, entre otros, para exigir información
adicional en la factura electrónica y el recibo por
honorarios electrónico, variar los supuestos de
emisión de la nota de crédito electrónica y reducir
el plazo de envío de la factura electrónica a la
SUNAT y al Operador de Servicios Electrónicos,
cuando corresponda; por lo que, habiéndose rele-
vado que la mayoría de los emisores electrónicos
no ha culminado sus procesos de adecuación
para cumplir con estas modificaciones y algunos
han manifestado que su operatividad les dificulta
realizar el envío de la factura electrónica en el
nuevo plazo que se otorga, resulta necesario
suspender la vigencia de las disposiciones de la
Resolución de Superintendencia Nº 193-2020/
SUNAT referidas al plazo de envío y postergar la
vigencia de sus demás disposiciones;
Que los servicios que las administradoras pri-
vadas de fondos de pensiones - AFP brindan a
sus afiliados y beneficiarios de estos en el marco
de la Ley de Creación del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones no
están gravados con el Impuesto General a las
Ventas - IGV y representan casi la totalidad de
sus operaciones; por lo que es conveniente mo-
dificar el anexo 2: “Estructuras e información
de los libros y/o registros electrónicos” de la
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/
SUNAT para que puedan anotar esas operacio-
nes de manera consolidada en su Registro de
Ventas e Ingresos electrónico;
Que, al amparo del numeral 3.2 del artículo 14° del
Reglamento que establece disposiciones relativas
a la publicidad, publicación de proyectos norma-
tivos y difusión de normas legales de carácter
general, aprobado por el Decreto Supremo Nº
1-2009-JUS, no se prepublica la presente resolu-
ción por considerar que ello resulta innecesario,
toda vez que solo se limita a suspender la vigencia
de las disposiciones de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 193-2020/SUNAT referidas al plazo
de envío de la factura electrónica y a postergar la
vigencia de las demás disposiciones de esta, así
como a modificar el anexo 2: “Estructuras e infor-
mación de los libros y/o registros electrónicos” de
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
DEL 11 AL 25 DE MARZO DE 2021
la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/ 3.1, 4.1 y 5.1 de los artículos 3°, 4° y 5°, res-
SUNAT para que las AFP puedan anotar sus ope- pectivamente.
raciones que no otorgan derecho a crédito fiscal 1.2 Suspéndase la vigencia de los párrafos 3.1, 4.1
en forma consolidada en su Registro de Ventas e y 5.1 de los artículos 3°, 4° y 5°, respectivamente”.
Ingresos electrónico; ARTÍCULO 2°. MODIFICACIÓN DEL ANEXO 2 DE LA RESO-
En uso de las facultades conferidas por el De- LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009/SUNAT
creto Ley Nº 25632; el numeral 7 del artículo 10° Sustitúyase la fila correspondiente al campo 9
del Reglamento de la Ley del Impuesto General del ítem 14.1 “Registro de Ventas e Ingresos” del
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, anexo 2: “Estructuras e información de los libros
aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 29- y/o registros electrónicos” de la Resolución de
94-EF; el artículo 11° del Decreto Legislativo Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, que dicta
Nº 501, Ley General de la SUNAT; el artículo disposiciones para la implementación del llevado
5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de determinados libros y/o registros vinculados
de la SUNAT, y el inciso o) del artículo 8° del a asuntos tributarios de manera electrónica, de
Reglamento de Organización y Funciones de la acuerdo con el anexo I de la presente resolución.
SUNAT, aprobado por la Resolución de Super-
19
intendencia Nº 122-2014/SUNAT; DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°. MODIFICACIÓN DE LA VIGENCIA DE RESO- ÚNICA. VIGENCIA
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 193-2020/SUNAT La presente resolución entra en vigencia al día
Sustitúyase la única disposición complementa- siguiente de su publicación, salvo lo dispuesto
ria final de la Resolución de Superintendencia en el artículo 2° que entra en vigencia el 3 de
Nº 193-2020/SUNAT, en los términos siguientes: mayo de 2021.
Informe Tributario 358 • marzo 2021
“DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Regístrese, comuníquese y publíquese.
Única. Vigencia
1.1 La presente resolución entra en vigencia LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
el 1 de setiembre de 2021, salvo los párrafos Superintendente Nacional
ANEXO I
14 Estructura del Registro de Ventas e Ingresos
14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Obli-
Cam- Llave For-
Long. gato- Descripción Observaciones
po única mato
rio
(…)
9 Has- No No 1. Para efectos del registro de Numé- 1. Solo se permite
ta 20 tickets o cintas emitidos por rico cuando el tipo de do-
máquinas registradoras que no cumento = '00', '03','12',
otorguen derecho a crédito fis- “13”, “18”, “87” y “88”.
cal de acuerdo a las normas de 2. No se registra nada
Comprobantes de Pago y opten en este campo cuando
por anotar el importe total de el tipo de documento
las operaciones realizadas por es <> '00', '03','12', “13”,
día y por máquina registradora, “18”, “87” y “88”.
registrar el número final (2). 3. A partir del 1 de
2. Se permite la consolidación julio de 2016, para tipo
diaria de las Boletas de Venta documento = '03' se
emitidas de manera electrónica. deberá registrar de
3. Se permite la consolidación manera detallada
diaria de los documentos tipo cuando el monto total
“18” siempre que dichos docu- sea igual o mayor
mentos no otorguen derecho a a S/ 700.00.
crédito fiscal.
(…)
Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S. Nº 224-2020/SUNAT y normas especiales
1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DÍGITOS)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO
1 MAR. MAR. MAR. MAR. MAR. MAR. MAR. MAR. MAR. MAR.
2 ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR.
• Declaración Jurada y Pago del IGV, 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
IVAP e ISC (1) (2)
• ESSALUD (2)
– Régimen General (3) 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
– Grupos Especiales (3) 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
• ONP (2) (3) 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
• Pagos a Cuenta y Retenciones del
Impuesto a la Renta, incluye RER (2) 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
• Retenciones de CEPAP/D. L. Nº 20530 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
• SENCICO (2) 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
• SENATI (4) 20.04.21 20.04.21 20.04.21 20.04.21 20.04.21 20.04.21 20.04.21 20.04.21 20.04.21 20.04.21
• APORTES A LAS AFP:
– En Cheque (5) 07.04.21 07.04.21 07.04.21 07.04.21 07.04.21 07.04.21 07.04.21 07.04.21 07.04.21 07.04.21
– En Efectivo (6) 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21
– Declaración sin pago (6) 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21 09.04.21
– Pago de la deuda hasta … (7) 23.04.21 23.04.21 23.04.21 23.04.21 23.04.21 23.04.21 23.04.21 23.04.21 23.04.21 23.04.21
•R.U.S. (2) 16.04.21 19.04.21 20.04.21 20.04.21 21.04.21 21.04.21 22.04.21 22.04.21 23.04.21 23.04.21
•CONAFOVICER (8) 15.04.21 15.04.21 15.04.21 15.04.21 15.04.21 15.04.21 15.04.21 15.04.21 15.04.21 15.04.21
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes». (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos
administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. Para febrero el vencimiento se extendió según comunicado de SENATI en su página web (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) ... diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago;
en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

Impuesto a la Renta No Empresarial Calendario para Buenos Contribuyentes(1)

Personas Naturales Domiciliadas 2021(1): PERÍODO AL QUE
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
1. RÉGIMEN PARA RENTAS DE CAPITAL CORRESPONDE 0-9
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS) (2) LA OBLIGACIÓN REGLA GENERAL
Proceso de Determinación Rentas DICIEMBRE 2020 25 de enero de 2021
Renta Bruta RB ENERO 2021 22 de febrero de 2021
FEBRERO 2021 22 de marzo de 2021
Base de Cálculo Deducciones Permitidas (–) 20% de RB MARZO 2021 26 de abril de 2021
Renta Neta RN ABRIL 2021 24 de mayo de 2021
Tasa Porcentaje 6.25 MAYO 2021 22 de junio de 2021
Impuesto por Impuesto anual (1) Según R. de S. Nº 269-2019/SUNAT (28.12.2019) y R. de S. Nº 224-2020/SUNAT (27.12.2020). Aplicable
Pagar Pagos a Cuenta Realizados (PCR) a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o
administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. (2) Según
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA último dígito del RUC.

Proceso de
Ganancias
de Capital
Rentas de Capital distintas
a Arrendamientos Inflación: IPC e IPM FEBRERO 2021

Determinación En Valores En Variación Período IPC (*) IPM (**)

General(3) Dividendos(3)
Mobiliarios(4) General(3)
Número FEB. 2021 136,15 112,808299
Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB Índice
V % = Variación
Base de Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de RB – ENE. 2020
Cálculo Permitidas V%M FEB. 2021 -0,13 1,07 Porcentual
(*) Base: Año 2009 = 100
Renta Neta RN RN(6) RN RN (**) Base: Año 2013 = 100
DIC. 2020 0,62 2,14
Tasa Porcentaje 6.25 6.25 6.25 5 V % AC FEB. 2021 M = Mensual
AC = Acumulada
2. RÉGIMEN PARA RENTAS DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA (7)
V % AN FEB. 2020 2,40 4,25 AN = Anual
FEB. 2021 IPC = Índice de Precios al Consumidor INEI
IPM = Índice de Precios al Por Mayor INEI
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)

Renta Bruta (RB) Deducciones Permitidas Otras Deducciones(8) Renta Neta (1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Neta del
Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una en forma independiente.
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(9) (-) S/ 30 800 (-) S/ 13 200 = RNT (2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° de la Ley del
Parcial (-)(ITF + GxD )
(10) (11)

Quinta Categoría (5C) (7 UIT) (3 UIT) Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°-A de la LIR establecen las normas sobre retención en
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE) fuente o pago definitivo.
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
Renta Bruta (RB) Deducciones Permitidas Renta Neta acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
Según Fuente Productora de Renta(12) Gastos para producir la renta y mantener la fuente = RNFE(13) obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE) Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención deben revisarse los
artículos 72° y 73°-C de la LIR.
RNTFE = RNT + RNFE Ver la exoneración establecida en la Ley Nº 30341.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) cuando se cumple con
lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
RNTFE TASA (7) Son rentas de periodicidad anual.
Equivalencia % Fórmula para calcular el Impuesto (I) (8) Gastos por servicios conforme al segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), modificado por
Base de Cálculo los Dec. Leg. Nºs. 1258 y 1381, y el artículo 26°-A del Reglamento de la LIR, modificado por los D. S. Nºs. 248-2018-EF y
en Soles
402-2019-EF. Límite máximo aplicable solo respecto de ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados requisitos.
Hasta 5 UIT Hasta: S/ 22 000 8 I = (0.08 x RNTFE) (9) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT (S/ 105 600
Más de 5 UIT Más de S/ 22 000 para 2021).
hasta 20 UIT 14 I = (0.14 x RNTFE) – S/ 1 320 (10) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
hasta S/ 88 000
Más de 20 UIT Más de S/ 88 000 (11) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el
hasta 35 UIT 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/ 3 960
hasta S/ 154 000 inciso b) del artículo 49° de la LIR.
Más de 35 UIT Más de S/ 154 000 (12) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada
hasta 45 UIT hasta S/ 198 000 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/ 8 580
por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) según el
Más de 45 UIT Más de S/ 198 000 I = (0.30 x RNTFE) – S/ 28 380 artículo 51° de la LIR.
30
(13) En la compensación de resultados no se tomarán en cuenta las
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones. pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición.