Ilícitos tributarios

① Definición

Ilícito = Contrario al ordenamiento jurídico

El ilícito tributario es toda acción u omisión

violatoria de las normas tributarias.
② Naturaleza jurídica

Estima que los ilícitos tributarios son

Posición unionista delitos, por lo que se rigen únicamente
por el Derecho Penal
Sobre la naturaleza
jurídica existen dos
posiciones doctrinarias Infracciones
Estima que el ilícito tributario tributarias
Posición dualista (o
posee una esencia distinta a la del
antagónica)
delito Delitos
tributarios
③ Clases de ilícitos tributarios
Las normas tributarias que
se infringen son aquellas
Formales que establecen requisitos y
formalidades (deberes
Son infracciones de carácter formales)
Infracciones
administrativos a leyes
tributarias tributarias Las normas tributarias que
Materiales o se infringen son aquellas
sustanciales que establecen la
Clases de ilícitos obligación tributaria
tributarios
Constituyen acciones,
típicas, antijurídicas,
culpables y punibles en la Delitos
Delitos tributarios que se infringen leyes
penales cuyo bien jurídico Faltas
tutelado es el régimen
tributario
③ Clases de ilícitos tributarios
Característica Infracciones tributarias Delitos tributarios

Rama del Derecho que las rige Derecho tributario (administrativo) Derecho penal

Sanción Sanciones administrativas Penas

Competencia Administración tributaria Órgano Jurisdiccional penal

Gravedad Leve Grave

④Sanciones a los ilícitos tributarios
Las sancione son las consecuencias jurídicas que la ley establece
cuando se comete algún ilícito tributario.

En el caso de las infracciones tributarias, su sanción es administrativa,

impuesta por la Administración Tributaria mediante un procedimiento
administrativo.

En el caso de los delitos tributarios, su sanción es la imposición de una

o varias penas (principales o accesorias) por el órgano jurisdiccional
penal competente.
⑤ Elementos del ilícito tributario
Elemento Elemento Sujeto
Sujeto activo Elemento subjetivo Sanción
normativo objetivo pasivo

Acción u Persona que

Disposición
omisión que Persona que incurre en el se ve
legal que Consecuenci
infringe las ilícito tributario (El sujeto directamente
establece el Conducta del sujeto desde el a jurídica del
normas pasivo de la relación perjudicada
ilícito punto de vista interno ilícito
tributarias tributaria es el sujeto activo con el ilícito
tributario tributario
(conducta del ilícito tributario) (art. 68) tributario
(art. 67)
ilícita) (Estado)

Irretroactividad
de la ley Non bis in ídem
Genéricos Específicos Dolo Imprudencia
tributaria (art. (art. 90)
66)
⑥Infracciones tributarias

Toda acción u omisión que implique violación de

normas tributarias de índole sustancial o formal,
constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria, en tanto no constituya
delito o falta sancionados conforme a la
legislación penal (artículo 69 Código Tributario).
⑦ Características
Conducta
• Constituye una acción u omisión

Violación
• implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal

Exclusión
• en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación
penal
⑧ Principio de legalidad

• Congreso de la República
• Decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales,
(…)
• d. La base imponible y el tipo impositivo;
• e. Las deducciones, los descuentos,
reducciones y recargos; y
• f. Las infracciones y sanciones tributarias.
Artículo 239 Constitución Política
de la Republica de Guatemala
⑨ Principales infracciones
Tributarias
La omisión del pago de tributos
OMISIÓN SANCIÓN

Multa equivalente al ciento

por ciento (100%) del importe
del tributo omitido + intereses
correspondientes

Del pago de tributos, por la falta de

determinación o determinación
incorrecta.

Artículos 88 y 89 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Mora

La persona que SANCIÓN

paga el impuesto Se aplicará una sanción por
cada día de atraso
después del plazo equivalente a multiplicar el
fijado por la Ley. monto del tributo a pagar,
por el factor 0.0005, por el
número de días de atraso.

INFRACCIÓN

Artículo 92 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Pago extemporáneo de las retenciones del IVA

Intereses resarcitorios
1 Tasa actual 11.93 %

100%
2 Multa del impuesto
omitido

3 Multa por presentación

extemporánea
Artículo 58, 91, Decreto Número 6-91, Código Tributario
Resistencia a la acción fiscalizadora
Multa equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos
Cualquier acción u omisión que brutos obtenidos por el
obstaculice o impida la acción contribuyente durante el
fiscalizadora de la Administración último período mensual,
Tributaria, después de vencido el trimestral o anual declarado
plazo improrrogable de tres en el régimen del impuesto a
fiscalizar.
días

OBSTACULIZAR IMPEDIR SANCIÓN

Si la resistencia
Impedir el acceso a los es de forma
libros, documentos y inmediata, la
archivos, o al sistema sanción se
informático del duplica
contribuyente.

Artículo 93 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Acciones de resistencia
1. Impedir 5. Cuentas bancarias
Obstaculizar las actuaciones o
diligencias de la SAT. Omitir el registro en los libros de
contabilidad, de las cuentas
bancarias e inversiones.

2. No proporcionar información 6. Conciliaciónes

Bancarias
Negarse a proporcionar información e impedir
el acceso a libros, documentos y archivos o al No elaborar las
sistema informático. conciliaciones bancarias.

3 Información Impuestos
Negarse a proporcionar 7 Partidas de diario
información relacionados con
Que no estén soportadas por
los impuestos.
los documentos que originan
la transacción.
4. Rehacer registros contables
No rehacer sus registros contables, o
rehacerlos fuera del plazo establecido.

Artículo 93 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Incumplimiento de las obligaciones formales

INFRACCIÓN
Constituye infracción a los
deberes formales la acción u
omisión del contribuyente o
responsable que implique
incumplimiento de los previstos
en las leyes tributarias.
SANCIÓN
Dependiendo la obligación
formal que se deje de
cumplir.

Artículo 94 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Sanciones por incumplimiento de deberes formales

Numeral Actualización de datos

de inscripción y cambio
1 de contador (30 días)

Numeral Adquirir bienes

3 o servicios, sin
exigir facturas

Numeral Multa de Q 5,000.00 cada vez

Libros no al día y en
4y5 forma distinta que se fiscalice, por cada
una.

Artículo 94, Decreto Número 6-91, Código Tributario

Sanciones por incumplimiento de deberes formales

Numeral
No percibir o retener los Multa equivalente al impuesto
7 tributos dejado de retener o percibir.

Multa de Q 100.00 por cada

Numeral Extender facturas y documento. Máximo Q 5,000.00
Doctos. que no cumplan En ningún caso excederá del 2% de
8 con los requisitos los ingresos brutos obtenidos
durante el último período mensual.

Multa de Q50.00 por día, máxima

Numeral
Presentar declaraciones Q 1,000.00 Se duplicará si son
9 fuera de tiempo entidades que están total o
parcialmente exentas del ISR por
desarrollar actividades no lucrativas.

Artículo 94, Decreto Número 6-91, Código Tributario

Sanciones por incumplimiento de deberes formales

Numeral No realizar el traspaso,

Multa del 100% del
dentro los 30 días hábiles
11 de realizado el endoso.
impuesto, según la tarifa
del IVA por traspaso

Numeral No dar aviso de cambio de

12 características del vehículo.
Multa de Q 500.00

Artículo 94, Decreto Número 6-91, Código Tributario

Sanciones por incumplimiento de deberes formales

Multa de Q 5,000.00 la primera vez,

Numeral Q 10,000.00 la segunda.
No presentación de En caso de más de dos veces, multa de
13 Informes Q10,000.00 más el 1% de los ingresos
brutos.

Numeral Realizar, actividades afectas sin Multa de diez mil Quetzales

estar inscrito en la
15 Administración Tributaria
(Q.10,000.00)

Artículo 94, Decreto Número 6-91, Código Tributario

Sanciones por incumplimiento de deberes formales

Emitir en forma ilegible, borrosa o Multa de cinco mil

Numeral
incompleta, facturas, u otros Quetzales (Q.5,000.00), en
17 documentos que la Administración
Tributaria haya autorizado
cada período mensual que
se establezca la infracción

Numeral No extender constancia de Multa de Q1,000.00 por

retención o extenderlas cada constancia de
18 extemporáneamente retención no entregada en
tiempo.

Artículo 94, Decreto Número 6-91, Código Tributario

Reducción a sanciones a los deberes formales

85% No aplica
1. Requerimiento de SAT
2. Contribuyente fiscalizado
3. Reincidencia en la
infracción

Artículo 94 “A” Decreto Número No. 6-91, Código Tributario

Reducción a sanciones a los deberes formales

Cierre temporal de empresas
Infracciones sancionadas con cierre temporal

No emitir o no entregar Emitir documentos que

documentos en la no estén previamente
forma y plazos autorizados por la SAT
establecidos

Utilizar máquinas o No haber autorizado y

cajas registradoras u habilitado los libros
otros sistemas no contables establecidos
autorizados por la SAT. en el Código de
Comercio y leyes
específicas.

Artículo 85 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Cierre temporal

Sello oficial –”CERRADO

Es impuesta TEMPORALMENTE POR
por un Juez INFRACCIÓN TRIBUTARIA, POR
ORDEN DE JUEZ”

Mínimo 10 días
y máximo 20
días continuos El cierre puede
ser
reemplazado
por una multa

La sanción se duplica
si hay Resistencia o se
violan los sellos

Artículo 86 del Decreto Número 6-91, Código Tributario