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APUNTES : N.P.A. 2022 NIA 220 Control de Calidad en la Auditoria de Estados Financieros
C.P. GILBERTO RAMOS ALCANTAR
-TEMA 4. CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCEROS NIA 220.
Objetivo particular: Al finalizar este tema, el alumno:
- Definirá control de calidad dentro del trabajo profesional del auditor
- Comprenderá la trascendencia del control de calidad establecido tanto a nivel de firma de auditoría
como de las auditorias en particular.
- Conocerá los proyectos normativos relativos al control de calidad
El término castellano “calidad” definido por la Real Academia Española como "Propiedad o conjunto de
propiedades inherentes a algo, que permiten juzgar su valor", procede del latín qualitas. Al citar el término
“calidad”, automáticamente vendrán a nuestra mente adjetivos tales como “buena” o “mala” ya que estamos
acostumbrados a asociar a esa palabra a una idea o parámetro de medición.
Según Wikipedia. El control de calidad es el conjunto de los mecanismos, acciones y herramientas
realizadas para detectar la presencia de errores.
En el caso de la auditoría de estados financieros, el control de calidad se relaciona con el aseguramiento del cumplimiento de todas las normas de
auditoría aplicables al desarrollo del examen.
En Auditoria el control de calidad es un conjunto de normas de actuación profesional, las cuales incluyen independencia del contador público y su
personal técnico con respecto al cliente sistema que debe adoptar el auditor que actúa individualmente como las firmas integradas por los contadores
públicos, para que sus trabajos reúnan los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoría que rigen los sistemas de:
⮚ contratación, capacitación, evaluación, así como promoción del personal técnico, la asignación de éste a los trabajos,

⮚ la aceptación y retención de clientes,

⮚ la planeación,

⮚ el desarrollo y la supervisión del trabajo y;

⮚ la preparación del informe.

El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo.

NIA 220 P2. Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad de la
firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma de auditoría tiene la obligación de establecer y mantener
un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:
(a) La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
(b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son adecuados
en función de las circunstancias.
Esta NIA parte de la premisa de que la firma de auditoría está sujeta a la NICC 1 o a requerimientos nacionales que sean al
menos igual de exigentes. (Ref: Apartado A1
NIA 220 A1. La NICC 1, o los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes, tratan de las responsabilidades
de la firma de auditoría en relación con el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control de calidad para los
encargos de auditoría. El sistema de control de calidad comprende políticas y procedimientos que contemplan cada uno de los
siguientes elementos:
• Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría;
• requerimientos de ética aplicables; • aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos
específicos;
• recursos humanos;
• realización del encargo; y
• seguimiento. Los requerimientos nacionales que tratan de las responsabilidades de la firma de auditoría en
relación con el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control de calidad son al menos igual de
exigentes que la NICC 1 si tratan todos los elementos mencionados en el presente apartado e imponen obligaciones
a la firma de auditoría que cumplen los objetivos de los requerimientos establecidos en la NICC 1
Según la NICC 1 P11 El objetivo de la firma de auditoría es el establecimiento y el mantenimiento de un sistema de control de calidad
que le proporcione una seguridad razonable de que:
(a) la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
(b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados

3. En el contexto del sistema de control de calidad de la firma de auditoría, los equipos del encargo son los responsables de
implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al encargo de auditoría y de proporcionar a la
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firma de auditoría la información necesaria para permitir el funcionamiento de aquella parte del sistema de control de calidad
de la firma de auditoría que se refiere a la independencia.

Objetivo.
NIA 220 P6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen
al auditor seguridad razonable de que:
a) La auditoría cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulación aplicables; y
NICC 1 P18 La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura interna en la que se
reconozca que la calidad en la realización de los encargos es esencial. Dichas políticas y procedimientos requerirán que el
presidente ejecutivo (o equivalente) de la firma de auditoría o, cuando proceda, el consejo directivo de socios (o equivalente) de la
firma de auditoría, asuman la responsabilidad última del sistema de control de calidad de la firma de auditoría. (Ref.: Apartado A4-
A5)
NICC A4. El liderazgo de la firma y los ejemplos que hacen evidente que influyen de manera significativa en la cultura interna de la
firma. La promoción de una cultura interna con orientación a la calidad depende de acciones y mensajes claros, uniformes y
frecuentes de todos los niveles de administración de la firma que enfaticen las políticas y procedimientos de control de calidad de
la firma, y el requisito de:
a) Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; y
b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
Estas acciones y mensajes alientan una cultura que reconoce y recompensa el trabajo de alta calidad. Estas acciones y mensajes
pueden comunicarse mediante, pero no limitado a, seminarios de entrenamiento, reuniones, diálogos formales o informales,
declaraciones de misión, boletines informativos, o memos de instrucciones. Pueden incorporarse en la documentación interna y
material de entrenamiento de la firma, y en los procedimientos de evaluación de socios y personal asistente, de modo que
soporten y refuercen el punto de vista de la firma sobre la importancia de la calidad y de cómo, de una manera práctica, ha de
lograrse.
b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
NICC 1 P29 La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una
seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con la competencia, la capacidad y el
compromiso con los principios de ética necesarios para:
(a) realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
(b) permitir a la firma de auditoría o a los socios de los encargos la emisión de informes adecuados en
función de las circunstancias. (Ref.: Apartado A24-A29)
NICC A28. Los procedimientos de evaluación del desempeño, compensación y promoción otorgan el
debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de la competencia y compromiso
hacia los principios éticos. Los pasos que puede tomar una firma para desarrollar y mantener la
competencia y el compromiso hacia los principios éticos incluyen:
• Hacer consciente al personal de las expectativas de la firma respecto del desempeño y los principios
éticos;
• Dar al personal la evaluación de y asesoría sobre el desempeño, progreso y desarrollo de carrera; y
• Ayudar al personal a entender que el avance a puestos de mayor responsabilidad depende, entre otras
cosas, de la calidad del desempeño y la adhesión a principios éticos, y que no cumplir con las políticas y los
procedimientos de la firma puede dar como resultado una acción disciplinaria.

Son dos los niveles en que la NIA 220 actualmente se reconoce la aplicación de las políticas y procedimientos del control de calidad:
1. a nivel de la firma a que pertenece el contador público
2. a nivel de cada uno de los trabajos de auditoría y de atestiguamiento que efectúe el contador público
En el primer caso, la firma adquiere la responsabilidad de documentar las políticas y procedimientos de control de calidad apropiados a las circunstancias
y cerciorarse de su aplicación, así como de asegurarse que su personal técnico está cumpliendo con las normas profesionales aplicables. Dentro de esta
concepción, se entienden incluidas también las disposiciones éticas, como las relativas al cumplimiento de la independencia de criterio que deberán
guardar todos los integrantes del equipo de auditoría señalados en el C.E.P.

Requerimientos
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
NIA 220 P8. El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de cada encargo de auditoría que le sea
asignado. (Ref: Apartado A3)
A3. Dado que el socio del encargo es responsable de la calidad global de cada encargo de auditoría, sus actuaciones y sus comunicaciones a
los demás miembros del equipo del encargo han de resaltar:
(a) La importancia para la calidad de la auditoría de:
(i) la realización de un trabajo que cumpla las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
(ii) el cumplimiento de las políticas y los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría que sean aplicables;
(iii) la emisión de informes de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias; y
(iv) la facultad que tiene el equipo del encargo de poner de manifiesto sus reservas sin temor a represalias; y
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(b) el hecho de que la calidad es esencial en la realización de encargos de auditoría.

Requerimientos de ética aplicables.

NIA 200 P 9. Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una especial atención,
mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento por
los miembros del equipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables. (Ref: Apartados A4–A5)
NIA 220 A4. El Código de IFAC establece los principios fundamentales de la ética profesional, que incluyen:
a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Competencia profesional y debido cuidado;
d) Confidencialidad; y
e) Conducta profesional.

Independencia
NIA 220 P11. El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia
que sean aplicables al encargo de auditoría. A tal efecto, el socio del encargo: (Ref: Apartado A5)
(a) Obtendrá información relevante de la firma de auditoría y, en su caso, de las firmas de la red, para detectar y
evaluar circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la independencia;
(b) evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de las políticas y los
procedimientos de independencia de la firma de auditoría para determinar si constituyen una amenaza a la
independencia en el encargo de auditoría; y
(c) adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar al
encargo de auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. El
socio del encargo informará a la firma de auditoría, a la mayor brevedad posible, de cualquier
imposibilidad de resolver la cuestión, para que adopte las medidas adecuadas. (Ref: Apartados
A6–A7)
A6. El socio del trabajo puede identificar una amenaza a la independencia respecto del trabajo de auditoría que las salvaguardas no puedan
eliminar o reducir a un nivel aceptable. En tal caso, según requiere el párrafo 11 c), el socio del trabajo reporta a la(s) persona(s) relevante(s)
dentro de la firma para determinar la acción apropiada, la cual puede incluir eliminar la actividad o interés que crea la amenaza, o retirarse del
trabajo de auditoría, cuando el retiro es posible bajo la ley o regulación aplicable.

Revisión de control de calidad del encargo.

NIA 220 P 19. Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, aquellos otros encargos de
auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de calidad, el socio del
encargo:
(a) Comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo;
(b) discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de auditoría, incluidas las
identificadas durante la revisión de control de calidad del encargo, con el revisor de control de calidad del
encargo; y
(c) no pondrá fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de calidad del encargo
se haya completado. (Ref: Apartados A23–A25
NIA 220 A23. La NIA 700 (NIA 700, “Formación de la opinión emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros”, ).
requiere que la fecha del informe de auditoría no sea anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría sobre los estados financieros9. En el caso de una
auditoría de los estados financieros de una entidad cotizada o cuando el encargo reúna los criterios para ser sometido a una
revisión de control de calidad, dicha revisión facilita al auditor la determinación de si se ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.
NICC 1 P32 La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad
razonable de que los encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, y de que la firma de auditoría o el socio del encargo emiten informes que son adecuados en función
de las circunstancias. Dichas políticas y procedimientos abordarán:
(a) las cuestiones pertinentes para favorecer la congruencia en la calidad de la realización de los encargos (Ref: Apartado A32-
A33)
(b) las responsabilidades de supervisión; y (Ref: Apartado A34)
(c) las responsabilidades de revisión. (Ref.: Apartado A35)
Seguimiento
NIA 220 P23. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de seguimiento diseñado para proporcionar a la
firma de auditoría una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos en relación con el sistema de control de
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calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente. El socio del encargo tendrá en cuenta los resultados del proceso
de seguimiento de la firma de auditoría contenidos en la información más reciente difundida por esta y, en su caso, por otras
firmas de la red, así como si las deficiencias indicadas en dicha información pueden afectar al encargo de auditoría. (Ref:
Apartados A32-A34)
NIA 220 A32. La NICC 1 requiere que la firma de auditoría establezca un sistema de seguimiento diseñado para proporcionarle
una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son
pertinentes y adecuados y operan eficazmente.
NICC 1 P 16. La firma debe establecer un sistema de control de calidad que incluya políticas y procedimientos dirigidos a cada uno
de los siguientes elementos:
a) Responsabilidad de los líderes de la firma sobre el control de calidad en la misma.
b) Requisitos éticos relevantes.
c) Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos
específicos.
d) Recursos humanos.
e) Desempeño del trabajo.
f) Monitoreo.
NICC1 P17. Las políticas y procedimientos de control de calidad deben:
a) Documentarse.
b) Comunicarse al personal de la firma.
Esta comunicación debe incluir una descripción de las políticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos que se
pretenden lograr, incluyendo el mensaje de que cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la “calidad” y que se
espera cumpla con estas políticas y procedimientos.
Documentación
24. El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
(a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables y el
modo en que fueron resueltas.
(b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables
al encargo de auditoría, y cualquier discusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones.
(c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes, y de encargos de auditoría.
(d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el transcurso del encargo de
auditoría. (Ref: Apartados A35).
NIA 220 A35. Una documentación suficientemente completa y detallada de las consultas realizadas a otros profesionales sobre cuestiones
difíciles o controvertidas contribuirá al conocimiento de: • La cuestión sobre la que se realizó la consulta; y • los resultados de la consulta, con
inclusión de cualquier decisión tomada, la base para su adopción y el modo en que fue implementada.
25. El revisor de control de calidad del encargo presentará, para el encargo de auditoría revisado, pruebas documentales de
que:
(a) Se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de auditoría sobre revisiones de
control de calidad del encargo;
(b) la revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en la fecha del informe de auditoría o con
anterioridad a ella; y
(c) el revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya quedado sin resolver que pudiera llevarle a
considerar que los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas por este
no sean adecuados.

Desarrollar un trabajo de calidad inicia con un fuerte liderazgo dentro de la firma y con socios del encargo comprometidos
con las más altas normas éticas. La prestación de auditorías de calidad y servicios relacionados es vital para:
• Salvaguardar el interés público;
• mantener la satisfacción del cliente;
• entregar valor por dinero;
• asegurar el cumplimiento con normas profesionales;
y
• establecer y mantener una reputación profesional.

Bibliografía
- Normas Internacionales Auditoria – CONAA - IMCP
- Guía uso de las NIA -2016
- NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1
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