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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220 CONTROL DE

CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA-


ES 220)
Introducción

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades específicas que tiene el
auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados
financieros. También trata, cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de
calidad del encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética
aplicables.
El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo
2. Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad de la firma
de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma de auditoría tiene la obligación de establecer y
mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que: (a) la
firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y (b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del
encargo son adecuados en función de las circunstancias1 . Esta NIA parte de la premisa de que la
firma de auditoría está sujeta a la NICC 1 o a requerimientos nacionales que sean al menos igual de
exigentes. En el contexto del sistema de control de calidad de la firma de auditoría, los equipos del
encargo son los responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean
aplicables al encargo de auditoría y de proporcionar a la firma de auditoría la información necesaria
para permitir el funcionamiento de aquella parte del sistema de control de calidad de la firma de
auditoría que se refiere a la independencia.
3. Los equipos del encargo pueden confiar en el sistema de control de calidad de la firma de auditoría,
salvo que la información proporcionada por la firma de auditoría o terceros indique lo contrario.
(Ref: Apartado A2)

Las referencias en esta norma a la NICC 1, deben entenderse referidas a la Norma de Control de
Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría publicada por Resolución de
26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, que es una traducción
adaptada de la NICC 1 e incluye unos criterios de interpretación para su aplicación en España.

Fecha de entrada en vigor

4. Apartado suprimido

Objetivo

5. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que
le proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables;
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
Definiciones

7. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Socio del encargo2 : el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del
encargo y de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de auditoría, y
que, cuando se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional,
regulador o legal.
A efectos de esta definición, debe tenerse en cuenta lo establecido en el artículo 10.3 del TRLAC
referente a quién corresponde la dirección y firma de los trabajos de auditoría realizados por una
sociedad de auditoría.

Requerimientos

Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías

8. El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de cada encargo de auditoría que le sea
asignado.

Requerimientos de ética aplicables

9. Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una especial atención,
mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de
incumplimiento por los miembros del equipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables.

10. Si, a través del sistema de control de calidad de la firma de auditoría o por otros medios, llegasen al
conocimiento del socio del encargo cuestiones que indiquen que los miembros del equipo del encargo han
incumplido requerimientos de ética aplicables, el socio del encargo, previa consulta a otros miembros de la
firma de auditoría, determinará las medidas adecuadas.

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría

12. El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los procedimientos adecuados en relación
con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría, y determinará si las
conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas.

Seguimiento

23. Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de seguimiento diseñado para proporcionar
a la firma de auditoría una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos en relación con el
sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente. El socio del encargo tendrá
en cuenta los resultados del proceso de seguimiento de la firma de auditoría contenidos en la información
más reciente difundida por ésta y, en su caso, por otras firmas de la red, así como si las deficiencias indicadas
en dicha información pueden afectar al encargo de auditoría

Documentación

24. El auditor incluirá en la documentación de auditoría4 :


(a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables y el
modo en que fueron resueltas.

(b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean
aplicables al encargo de auditoría, y cualquier discusión relevante con la firma de auditoría que sustente
dichas conclusiones.

(c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes, y de encargos de auditoría.

CASO PRACTICO NIA 220 CONTROL DE CALIDADM.M.

Auditores Ltda. MONICA LUCIA MEJIA ROJAS.

Como responsabilidad del socio de la firma se debe promover una cultura interna de calidad, que incluya la
implementación de políticas y procedimientos de control de calidad en su Manual y otro material y guías
que constituyen el marco de referencia de un sistema de control de calidad. Lineamiento de la Alta
Gerencia

La líder ejecutiva Mónica Mejía realiza una reunión con el equipo de trabajo, en donde se hace entrega del
manual de políticas y procedimientos de control de calidad de la firma y además se haceuna presentación
del mismo, recordando al todo el personal que se deben adherir a este manual y utilizar las herramientas
disponibles para ejecutar los requisitos. Responsabilidades de Liderazgo para la Calidad en la Auditoria.
Carta de Entrega Manual de Control de Calidad de la firma M.M. Auditores Ltda. La líder ejecutiva Mónica
Mejía reconoce el valor del liderazgo ético y acepta su responsabilidad de ejercerlo.

Dentro del manual de control de calidad debe estar contenido el código de ética de la IFAC actualizado, la
líder ejecutiva Mónica Mejía permite el acceso con facilidad al equipo de trabajo del código de ética y
realiza capacitaciones periódicas de las actualizaciones , con el fin de crear un ambiente de ética. Este
material el parte integrante de la biblioteca de recursos e investigación de la firma.

La líder ejecutiva y el personal profesional deben diligenciar y entregar las declaraciones de Independencia
y Confidencialidad según las políticas del manual de control de calidad. Los Requisitos Éticos Relevantes.
Declaración de Independencia Declaración de Confidencialidad M.M.Auditores Ltda.

La líder ejecutiva Mónica Mejía establece políticas para la aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes, lo que permite a la firma determinar si su personal profesional cuenta con las competencias
necesarias para llevar para cabo el compromiso.

Política Aplicada

En el manual de control de calidad se incluye una política de investigación de candidatos a clientes nuevos
indagando entre las fuentes de referencia y haciendo búsquedas en la red. Los asuntos de asignación del
personal, competencias e independencia deben ser sistemáticos e incluirse en los

- Proceso de reclutamiento y retención

En este proceso la firma tendrá la capacidad de seleccionar a las personas que tengan las competencias
necesarias considerando el elemento de integridad para la selección. Resultado de este proceso están los
procedimientos para entrevistar a los candidatos, ayudando a la firma a obtener información
NIA 230—Documentación de Auditoría
y papeles de trabajo
Alcance de la norma:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la documentación de los trabajos de auditoría. Existen otras Normas
de Auditoría que requieren documentación especifica en esta materia (se indican en el apéndice de esta NIA 230).

 Se debe preparar de manera oportuna la documentación de las evidencias, de tal forma que proporcionen:
o Un registro suficiente y apropiado que será la base para el sustento de la opinión.
o Evidencias que la auditoría se realizó siguiendo las normas internacionales, regulación y legislación aplicable.

Dos definiciones claves en esta norma.

 Documentación de la auditoría: Registro de los procedimientos de auditoría realizados en el cliente. Es la


vinculación de la evidencia obtenida durante el proceso de auditoría. Comprende todos los documentos y
registros sobre los que el auditor ha tenido conocimiento y ha inspeccionado.
 Auditor con experiencia: Persona (interna o externa de la firma) que tiene un entendimiento amplio y completo
sobre:
o Procesos de auditoría, incluyendo las técnicas de auditoría.
o Requisitos legales y regulación aplicables.
o El entorno del negocio en que opera la entidad.
o Asuntos de auditoría e información relevante de la industria.

El proceso de documentación de la auditoría es quizás el momento más importante y trascendental del trabajo del
auditor, dado que es la oportunidad para acceder y obtener evidencia sobre cada una de las aseveraciones
(afirmaciones) de la auditoría en forma suficiente y apropiada, entonces toda esta evidencia se debe vincular en
los papales de trabajo, como garantía que el trabajo se llevó a cabo con la diligencia profesional que corresponde.

Existe el riesgo, que un mal proceso de obtención de evidencia, en la preparación de la documentación de


auditoría, conlleve a un desenfoque del trabajo, conllevando a conclusiones erradas, y en consecuencia, un
trabajo que puede quedar descalificado para sustentar la opinión final del auditor frente a los Estados Financieros
auditados. De ahí que resulta necesario el control de calidad sobre estos procesos de auditoría (temas ya
desarrollados en artículos anteriores), y por su puesto el factor humano es determinador de los resultados como
es natural.

¿Qué comprende la documentación de auditoría?

La documentación de auditoría incluye toda la información que soporta la evidencia del trabajo realizado, esta
información es conservada regularmente en archivos físicos y electrónicos o digitalizados, los cuales se van
acumulando con el aporte de cada uno de los miembros del equipo de auditoría, sufren un proceso de control de
calidad, con la revisión y supervisión. En la actualidad existen herramientas contenidas en software que hacen más
práctico y eficiente el proceso de auditoría, teniendo en cuenta que esta herramienta permite controlar el flujo de
documentación y el acceso restringido únicamente a miembros del equipo de auditoría asignado.

La documentación de auditoría puede provenir de fuente interna y de fuente externa. Fuente interna es la
documentación del cliente, los registros contables, contratos, facturas, etc. Fuente externa, confirmaciones
recibidas de clientes, bancos, proveedores y abogados, en base a esta documentación el auditor prepara sus
análisis y aplica las técnicas de auditoría para completar el proceso de obtención de evidencia y concluir sobre
cada una de las aseveraciones en los estados financieros.
Es conveniente mencionar que sobre los archivos que contienen la documentación de auditoría, se debe tener un
especial cuidado de su conservación y custodia, en especial que no se pierda ninguna pieza de la evidencia ya
procesada, o que se pueda deteriorar por un uso inadecuado, o del acceso indebido por parte de terceros no
autorizados.

Algunos ejemplos de la documentación de auditoría:


Clase de documentación Origen o Fuente
 Plan de auditoría:
o Programas de auditoría
o Memorando de asuntos críticos
o Mapa de riesgos
o Sumaria de saldos contables
Interna
o Memorando de entendimiento del negocio
o Materialidad de auditoría
o Cronograma de trabajo
o Recursos necesarios

 Actas de Gobierno corporativo / actas de comités


Interna
 Comprobantes de contabilidad y soportes
(facturas, contratos, recibos de caja, egresos) Interna

 Análisis de datos (minería de datos)


Interna
 Conteo físico de activos (activos fijos, inventarios,
títulos) Interna

 Correspondencia recibida - Correos electrónicos


(entidades de control, abogados, etc.) Externa

 Confirmaciones recibidas (Bancos, abogados,


clientes, proveedores, empleados) Externa

 Anotaciones de asuntos tratados en reunión con


terceras personas (asesores, expertos,
Externa
autoridades, proveedores, abogados, contratistas)

 Información estadística gubernamental, gremial o


sectorial Externa

 Investigaciones periodísticas o de instituciones


especializadas Externa

Toda esta documentación, una vez ha sido analizada y verificada a través de las técnicas de auditoría, se
concluye si aporta evidencia de auditoría, es decir si es útil, se convierte en un “papel de trabajo” y en adelante
servirá de soporte para sustentar la opinión de auditoría y los informes a la dirección de la Compañía y a los
niveles de gobierno corporativo que corresponda.
Principales consideraciones que el auditor debe cuidar en el proceso de documentación de la auditoría.

 La documentación de la auditoría debe ser clara, concisa y precisa, explicita, de tal forma que facilite llegar a las
conclusiones. En otras palabras, los papeles de trabajo deben explicarse por sí mismos, dado que cualquier
explicación verbal del auditor no constituye un soporte adecuado sobre su desempeño frente al trabajo.
 Cada papel de trabajo incluye una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
realizados en la auditoría.
 Se incluirá los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida.
 Se documenta los asuntos importantes y las conclusiones alcanzadas.
 Riesgos identificados de representación errónea de la información financiera de la auditoría.
 La metodología y las herramientas utilizadas en el trabajo de auditoría.
 Al cierre del proceso de auditoría, el equipo deberá excluir del archivo, aquellos borradores o prospectos que
definitivamente no agregan evidencia al proceso de auditoría, para evitar confusiones y desviaciones en las
apreciaciones, al momento de emitir el dictamen de la auditoría.
 Partes o secciones que debe contener un papel de trabajo estándar:
o Encabezado
> Nombre de la firma
> Nombre del cliente
> Nombre del auditor/iniciales y rol
> Área de auditoría
> Fecha de corte
> Fecha de elaboración
o Objetivos de auditoría (asociado a las aseveraciones)
o Procedimientos a desarrollar.
o Resultados / evidencias obtenidas
o Conclusiones.