Contabilidad de Empresas Societarias

LA PARTICIPACIÓN AL DIRECTORIO DE LAS UTILIDADES GENERADAS POR LA

EMPRESA:

A propósito del artículo 166° de la Ley General de Sociedades

1. INTRODUCCIÓN
Los directores juegan un papel importante en las empresas toda vez que son ellos
quienes forman el órgano de administración de las mismas y es en dicho lugar
donde se toman la mayoría de las decisiones que permitirán un mejor manejo de
la empresa. Dependerá de los Estatutos de la empresa al decidir si se le otorgan
mayores facultades al Directorio o estas serán asumidas por la Junta General de
Accionistas.
Debido a diversos factores los Directores, por su propia experiencia pueden
determinar donde conviene invertir a la empresa, identifican sus debilidades y
logran que estas se conviertan en fortalezas, logrando así un mejor desempeño
en el desarrollo de la empresa frente a terceros o inclusive la propia competencia.
Una manera en la cual se puede dar una especie de incentivo o premio a la
gestión de los Directores es con la entrega de dinero a través de las
participaciones en las utilidades de la empresa, habida cuenta que si su gestión es
eficiente y se logran todas las metas trazadas a lo largo del año, la empresa podrá
(si así lo determina) entregar utilidades a los directores, ello al amparo de lo
dispuesto en el artículo 166° de la Ley General de Sociedades, aprobada por la
Ley N° 26887 y modificatorias.

2. ¿QUÉ ES EL DIRECTORIO EN UNA EMPRESA?

El Directorio es el órgano encargado de formar y expresar la voluntad de la
sociedad en lo relativo a la formulación de la política y lineamiento empresarial,
gestión de la empresa, etc.
En algunas zonas de América Latina al Directorio se les denomina “Consejo
Administrativo” es “el órgano permanente y colegiado de las sociedades
anónimas. Está compuesto por un número variable de vocales o consejeros,
nombrados por la junta general, y ejerce la gestión de la empresa. Sus
importantes funciones, que equivalen a las del gobierno en un Estado, guardadas
las proporciones debidas, se encuentran reguladas por los estatutos, y en
ocasiones se complementan por las resoluciones de las asambleas generales”.
Cuando se define a un órgano colegiado es porque cuenta con un número mayor
a la unidad de miembros, sobre todo para verificar la toma de decisiones. Según
el articulo 155° de la Ley General de Sociedades se establece que el número de
directores lo determina la Junta General de Accionistas quien señalará en los
estatutos el número de directores con los que contará la empresa y a falta de
mención en los mismos se entenderá que el directorio no podrá contar con menos
de tres (3) miembros.

3. ¿QUÉ TIPOS DE RENTAS PERCIBEN LOS DIRECTORES?

Las rentas que los directores de las empresas perciben por el desempeño de las
labores propias a su cargo, constituyen ingresos que califican como de rentas de
cuarta categoría, es decir rentas de tipo personal.

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Recordemos que el elemento indispensable para determinar si nos encontramos

frente a rentas que califican como rentas de cuarta o quinta categoría es la
relación de subordinación existente entre el empleador y su trabajador, es decir
aquel vinculo del cual el empleador se encarga de dirigir la actividad del
trabajador, pudiendo normar sus acciones y labores además de dictar las órdenes
necesarias para la ejecución de tareas encargadas.
Sobre el tema es necesario citar parte del sustento esbozado por el Tribunal
Fiscal en la RTF N° 632-4-2001, que permitirá reforzar nuestra argumentación:
“Que los directores de sociedades se sujetan, en su actuación como tales, a lo
previsto en la Ley General de Sociedades, según la cual forman parte de un
órgano colegiado (el Directorio), que tiene la representación legal y las facultades
de gestión necesarias para la administración de la sociedad, estando sujetos a
responsabilidad, entre otras causales, por abuso de facultades”.
3.1 LIMITES A LA DEDUCCIÓN DEL GASTO POR EL PAGO DE LAS DIETAS
DE DIRECTORIO
Debemos mencionar que el límite establecido en el literal m) del artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado mediante –
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, está referido únicamente a la deducción
del gasto correspondiente para la empresa que entrega las dietas de
directorio.
De esta manera, el tope del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes de
la determinación del Impuesto a la Renta, es solo una limitación del gasto de
las entidades para la determinación de la renta neta a efectos del cálculo del
pago del referido impuesto.
Pero en caso de entregarse un monto mayor del tope establecido en el literal
m) del artículo 37° a los directores por concepto de dietas de directorio, ese
monto en exceso tiene un doble efecto:
1. No es deducible como gasto para efectos del Impuesto a la Renta,
debiendo repararse y adicionarse en la Declaración Anual del Impuesto a
la Renta.
2. Sigue constituyendo renta de cuarta categoría para quienes lo perciban,
debiendo la empresa que los entrega efectuar las retenciones del 8% en
caso dichos montos excedan de S/. 1,500 nuevos soles. Conforme lo
establecen el segundo párrafo del literal m) del articulo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta y el segundo párrafo del literal l) del artículo 21° del
Reglamento de la misma Ley

4. ¿LOS DIRECTORES PUEDEN PERCIBIR OTRO TIPO DE RENTAS?

En la mayor parte de las empresas del Perú los directores son socios fundadores
de las mismas, con lo cual ellos adquieren la calidad de accionistas percibiendo
por dicha condición los dividendos.
De presentarse la figura antes mencionada los Directores antes de encontrarse en
la planilla de la empresa ejercen labores distintas a las del cargo de Director, por
lo que se aprecia la existencia de una relación de subordinación, debiendo acatar
los acuerdos, prerrogativas y órdenes dirigidas a los trabajadores de la empresa.
Este tipo de relación se califica como rentas de quinta categoría.
Apreciamos que no existe ningún problema que un Director que se encuentre en
la planilla de la empresa perciba ingresos tanto por cuarta categoría

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(remuneración por dietas del directorio) como de quinta categoría (remuneración

que perciba por el solo hecho de trabajar en planilla dentro de la empresa) que
desempeñen dentro de dicha empresa con un cargo de Gerente, el cual tiene
naturaleza distinta al Director.
Al tener el Director la calidad de Trabajador por estar en la planilla de la empresa
tiene derecho a la participación de las utilidades de los trabajadores, la cual se
encuentra regulada por el Decreto Legislativo N° 892 y normas modificatorias.
Finalmente, el Director puede participar de las utilidades de la empresa bajo la
figura establecida en el artículo 166° de la Ley General de Sociedades, pero dicha
entrega no permite una deducción del gasto por parte de la empresa. Este último
punto será materia de evaluación en párrafos anteriores.

5. LA PARTICIPACIÓN DE LOS DIRECTORES EN LAS UTILIDADES DE LA

EMPRESA CONFORME AL ARTÍCULO 166° DE LA LEY GENERAL DE
SOCIEDADES
El texto del artículo 166° de la Ley General de Sociedades, aprobada por a Ley N°
026687, determina que
“El cargo de director es retribuido. Si el estatuto no prevé el monto de la
retribución, corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual. La participación
de utilidades para el directorio sólo puede ser detraída de las utilidades liquidas y,
en su caso, después de la detracción de la reserva legal correspondiente al
ejercicio“
En el primer párrafo del artículo 166 en mención determina de manera clara que el
cargo de Director es remunerado.
Adicionalmente a la retribución que normalmente perciben los directores, el
segundo párrafo del artículo 166° de la Ley General de Sociedades hace
referencia a la participación del Directorio de las utilidades de la empresa y que
esta participación puede ser detraída de las utilidades liquidadas y después de la
detracción de la reserva legal correspondiente al ejercicio.

6. ¿EN QUÉ MOMENTO SE DEBEN DECLARAR PERCIBIDAS LAS DIETAS DEL

DIRECTORIO?
Considerando que actualmente se aplica la retención sobre el principio del
percibido, solo cuando se entreguen los montos de participación de utilidades a
los directores, respetando el orden antes señalado, se considerará que existe
ingreso tributario y por lo tanto el Director lo declarará mensualmente en el PDT
N° 616 – Trabajadores Independientes, en la medida que los montos que perciba
por concepto de rentas de cuarta categoría (Dieta de Directorio) no se les haya
efectuado retención por ser montos inferiores a los S/. 1500 (mil quinientos y
00/100 nuevos soles)
Asimismo, los montos percibidos por rentas de cuarta categoría (por dietas de
directorio) deberán ser declarados en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, conjuntamente con otros ingresos que perciba por rentas de quinta
categoría que perciben los directores por sus funciones de Gerente dentro de la
empresa, de ser el caso.

7. ¿EL PAGO DE LAS DIETAS DE DIRECTORIO CALIFICA COMO GASTO

DEDUCIBLE PARA LAS EMPRESAS QUE LAS OTORGAN?

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Al respecto es preciso señalar que las dietas de directorio siempre serán

consideradas para su perceptor como rentas de cuarta categoría. En cambio, para
la persona que cumple con entregarlas deberá distinguir si se trata de “dietas de
directorio” o “participación del directorio de las utilidades”, toda vez que la
deducción del gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría
varía en cada caso.
El monto de dinero que se abona al Director de la institución constituye renta de
cuarta categoría para su perceptor y si su entrega no supera el 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes de la determinación del Impuesto a la Renta,
constituye un gasto deducible para el mencionado impuesto.

8. ¿LOS DIRECTORES DEBEN EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR LAS

DIETAS DE DIRECTORIO PERCIBIDAS?
Cabe mencionar que el Tribunal Fiscal en diversos pronunciamientos ha recogido
el criterio que la acreditación del Principio de Causalidad debe encontrarse
sustentado necesariamente con comprobantes de pago, los cuales sean
debidamente emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y teniendo en cuenta la razonabilidad y proporcionalidad
de los gastos.
Sin embargo, en el caso específico de los perceptores de rentas de cuarta
categoría por concepto de dietas de directorio, éstos se encuentran exceptuados
de emitir el correspondiente comprobante de pago, tal como lo establece el
numeral 5) del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y modificatorias.

9. ¿UN DIRECTOR PUEDE PERCIBIR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA Y

TAMBIÉN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA DEL MISMO EMPLEADOR?
No existe ninguna norma que prohíba o restrinja la percepción de rentas por parte
de un Director de una empresa tanto de cuarta como de quinta categoría, toda vez
que el origen de ambas rentas es congruente con las funciones que realizan
dentro de la institución donde laboran. Solo deben cumplirse los principios de
causalidad, proporcionalidad y generalidad.
Solo existe una regla establecida en la Ley del Impuesto a la Renta que restringe
la percepción de rentas de cuarta categoría cuando un trabajador perciba dentro
de la misma empresa rentas que califiquen como rentas de quinta categoría. Esa
renta que antes era calificada como de cuarta categoría se convierte en una renta
de quinta categoría especial, la cual se encuentra regulada en el literal f) del
artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.

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