LA PROFESIÓN DEL CONTADOR PUBLICO

2.1 DESPACHO DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO

Organización de profesionales competentes orientada a brindar los servicios que
ofrece un contador público autorizado.

2.2. ACTIVIDADES DE LOS DESPACHOS DE LOS C.P.A.

Dentro de una empresa, su objetivo será buscar maximizar las ganancias y
minimizar los costos. Esto significa que revisarán que su cliente o patrón cumpla
con toda la legislación y procedimientos fiscales vigentes para evitar sanciones y
obtener los beneficios que puedan.
Algunas actividades dentro de la empresa son:
 Llevar y revisar un estado financiero.
 Crear y organizar la nómina de empleados.
 Revisar y llevar libros contables.
 Realizar análisis de gastos y ganancias.
 Hacer balances de los libros financieros.
 Informar a los patrones del estado financiero de la empresa.
 Manejar presupuestos financieros.
 Llevar un registro de ingresos y egresos monetarios.
 Calcular prestaciones sociales.
Además, las y los Contadores se encargan de gestionar las cuentas contables. En
otras palabras: ordenan las finanzas de la compañía. Este Especialista puede
realizar las actividades antes descritas a un negocio o una persona fiscal, y son de
las labores más comunes que puede hacer.

2.3. ESTRUCTURA DE LOS DESPACHOS DE C.P.A.

 Se debe establecer como una sociedad en nombre colectivo.
 Su administración es como la de cualquier empresa.
 Tienen como objetivo principal brindar un servicio profesional.

Los despachos de CPC se pueden clasificar en seis estructuras

 organizacionales
Excepto por la de derecho de propiedad, cada estructura es una entidad separada
de la personalidad de CPC, lo cual ayuda a promover la independencia del auditor.
Las cuatro últimas estructuras organizacionales proporcionan algo de protección
contra pérdidas originadas por litigios.
 Derecho de propiedad
Sólo los despachos con un solo propietario pueden operar en esta forma. En
general, los despachos de dueño único se organizaban como propiedad exclusiva,
pero en los últimos años, la mayoría de ellos han cambiado a formas
organizacionales con mayor responsabilidad limitada por los riesgos de litigio.
 Sociedad
Esta forma de organización es igual que la de un solo propietario, excepto que
involucra a múltiples dueños. Además, esta estructura organizacional se ha
convertido en la menos popular de todas las formas de propiedad que ofrecen
protección de responsabilidad legal autorizadas por las leyes estatales.
 Sociedad general
La ventaja de este tipo de organización es que los accionistas son responsables
sólo de aumentar su inversión en dicha empresa. La mayoría de los despachos de
CPC no están organizados en esta forma ya que, en Estados Unidos, están
prohibidas las actividades de este tipo de sociedad en la mayoría de los estados.
 Asociación profesional
Este tipo de organización (PC, por sus siglas en inglés), proporciona servicios
profesionales y es propiedad de uno o más socios. Las leyes sobre PC en algunos
estados ofrecen protección por responsabilidad personal similar a la sociedad
común general, mientras en otros la protección es mínima. Esta diferencia dificulta
que los despachos de CPC con clientes en diferentes estados operen como PC.
 Empresa con responsabilidad limitada
Esta forma jurídica (LLC, por sus siglas en inglés), combina los atributos más
favorables de una sociedad común general y de la asociación profesional. La LLC
está estructurada de forma típica y gravada como una sociedad general, pero sus
socios tienen responsabilidad personal limitada similar a la de una sociedad
general. En la actualidad, casi todos los estados en Estados Unidos tienen leyes
para LLC y la mayoría permite que los despachos contables operen como tales.
 Sociedad de responsabilidad limitada
Este tipo de sociedad es propiedad de uno o más socios. Se estructura y grava
igual que una sociedad general, pero la protección de responsabilidad personal de
LLP es menor que la de la sociedad común. Los socios de LLP son personalmente
responsables de las deudas y obligaciones de la sociedad, por sus propios actos y
por de los otros bajo su supervisión. Los socios no son responsables de las
obligaciones que surjan de actos negligentes de otros socios y de empleados que
no estén bajo su supervisión. No es de sorprender que, en la actualidad, los
Cuatro grandes y algunos otros despachos menores operen como LLP.
La jerarquía organizacional en un despacho típico de CPC incluye a los socios o
accionistas, directores, supervisores, los auditores senior o auditores encargados
y los asistentes. Un empleado nuevo en general empieza como asistente y pasa
dos o tres años en cada clasificación antes de llegar a la condición de socio. Los
títulos de los puestos varían entre los despachos, pero la estructura es similar en
todos ellos. Cuando nos referimos en este texto a auditor, queremos decir la
persona que realiza algún aspecto de una auditoría. Es común tener uno o más
auditores de cada nivel en contratos grandes.
Subir de posición es relativamente rápido en los despachos de CPC, con deberes
y responsabilidades en constante evolución. Además, en general, los miembros de
un equipo de auditoría adquieren amplia experiencia con los diversos contratos del
cliente. Debido a los avances tecnológicos en computación y auditoría, los
asistentes principiantes en la auditoría rápidamente adquieren grandes
responsabilidades y retos.
La naturaleza jerárquica de los despachos de CPC ayuda a promover la
competencia. Los individuos ubicados en cada nivel de auditoría revisan y
supervisan el trabajo de los que están en el nivel inferior a ellos en la estructura
organizacional. Un nuevo asistente en el equipo es supervisado de forma directa
por el auditor senior o el encargado. Por lo tanto, el trabajo del asistente es
revisado por el encargado, así como también por el director y socio.
Para promover la competencia y un mejor servicio a los clientes, algunos
despachos de CPC también se han organizado especializándose en líneas de la
industria. Los auditores de cada nivel del equipo pueden especializarse en
desarrollar auditorías de ciertas industrias, tales como instituciones financieras.
Por medio de la especialización en determinadas líneas de la industria, los
auditores adquieren un mayor conocimiento del negocio del cliente. Para facilitar
un enfoque de servicio total, los grupos de especialización en industrias pueden
cruzar líneas funcionales. Por ejemplo, un grupo especializado en el cuidado de la
salud puede requerir de auditores, profesionales de impuestos y consultores con
un gran conocimiento del sector salud.

2.4. Ley Dasbanes_OXLEY UN rezumen

La Ley Sarbanes-Oxley, conocida también como SarOx o SOA (por sus siglas en
inglés Sarbanes Oxley Act), es la ley que regula las funciones financieras
contables y de auditoría y penaliza de una forma severa, el crimen corporativo y
de cuello blanco a todas las entidades que coticen en la bolsa de valores de
Estados Unidos.
Debido a los múltiples fraudes, la corrupción administrativa, los conflictos de
interés, la negligencia y la mala práctica de algunos profesionales y ejecutivos
que, conociendo los códigos de ética, sucumbieron ante el atractivo de ganar
dinero fácil, a través de empresas y corporaciones engañando a socios,
empleados y grupos de interés, entre ellos sus clientes y proveedores, se ha
creado la Ley SOX.
La ley SOX creó nuevas reglas para los contadores, auditores y funcionarios
corporativos e igualmente impuso requisitos de mantenimiento de registros más
estrictos y estableció un estándar para los informes de auditoría.
Utilidad de la Ley SOX
Esta Ley SOX, también conocida como el Acta de Reforma de la
Contabilidad Pública de Empresas y de protección al inversionista, regula
las funciones financieras contables y de auditoría, y penaliza el crimen
corporativo
permite a las empresas identificar los riesgos claves de la información
financiera y valorar su impacto sobre las diferentes áreas de la
organización.
La Ley SOX de 2002 también agrega nuevas sanciones penales por violar
las leyes de valores. También modifica o mejora las leyes existentes
relacionadas con la regulación de la seguridad de la información. Hasta la
creación de la Ley, se contaba con la Ley de Intercambio de Valores de
1933.
Además, establece una nueva ética de responsabilidades corporativas y
normas estrictas para prevenir y sancionar el fraude corporativo y actos de
corrupción.
Principales beneficios de SOX
La ley SOX ha reglamentado en Estados Unidos diversos controles para mejorar
la calidad de la información financiera, teniendo como base las normas de
contabilidad, control interno, gobierno corporativo, independencia de las auditorías
y el aumento de las sanciones por delitos financieros.
Ley SOX exige que las grandes empresas se ocupen del mantenimiento de
registros, además del control del proceso de almacenamiento de la información.
Esto con el propósito de permitir el seguimiento y revisión de las transacciones.
SOX requiere que los departamentos de TI establezcan protocolos de
autenticación para el almacenamiento y recuperación de la información. De esta
forma asigna la responsabilidad a unidades y personas específicas en la
organización.
La Ley SOX protege a los empleados que denuncian fraude y declaran ante los
tribunales contra sus empleadores. Las empresas no pueden cambiar los términos
y condiciones de su empleo. No pueden reprender, despedir o poner en lista negra
al empleado. También protege a los contratistas. Los denunciantes pueden
informar de cualquier represalia corporativa a la SEC.

2.5. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS Y NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Normas de auditoría generalmente aceptadas
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y
requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo
que pueda expresar una opinión técnica responsable, también son llamadas
Normas Técnicas de Auditoría.
Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el
colegio de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres
grandes renglones:
 Normas personales o generales.
 Normas relativas a la ejecución del trabajo.
 Normas relativas a la preparación de los informes.

1. Normas personales o generales

Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de su actividad.
 Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por
un personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como
auditor. No basta con la obtención del título profesional de contador público,
sino que es necesario tener una capacitación constante mediante
seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales, trabajos de
investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.
 Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional
en la ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. El debido
cuidado impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organización de una auditoría independiente y exige cumplir
las normas relativas al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido
requiere de una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. La capacidad y cuidado profesional es una norma común a la
profesión del contador público y a todas las profesiones que se desprenden
del carácter profesional de la actividad de auditoría. Si bien es cierto que un
 profesional no puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se le
puede exigir éxito, se debe evaluar la capacidad para el desempeño de las
actividades profesionales o su negligencia. En efecto, la actividad
profesional, en tanto humana, es falible y se debe considerar que el común
de las personas no tiene definido el concepto del alcance de auditoría —
que se realiza sobre la base de muestras, evidencia selectiva y, sobre todo,
de la opinión— cuando se refiere a la presentación razonable de la
situación financiera. La razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio
es susceptible de error.
 Independencia: Para que los interesados confíen en la información
financiera este debe ser dictaminado por un contador público independiente
que de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría, ya que su opinión
no esté influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e
imparcial.
2. Normas relativas a la ejecución del trabajo
Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su
ejercicio.
 Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y
el trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La
auditoría de los estados financieros requiere de una operación adecuada
para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La
designación de auditores externos por parte de la empresa se debe
efectuar con la suficiente anticipación al cierre del período materia del
examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento del trabajo del
auditor y la aplicación oportuna de las normas y procedimientos de auditoría
(incluyendo las normas internacionales de auditoría y su marco de
conceptos). Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de
planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los
papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.
 Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del control interno para planificar la auditoría y
determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se deben
realizar. Solo es obliga- torio para el auditor el examen de aquella parte del
sistema general de preparación de los estados financieros que se va a
auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada
año adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y
profundizando su incidencia en aquellas áreas donde se advierten mayores
deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará
sus deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son
graves y el auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá
calificar su dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.
  Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse
suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de
una opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será
insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de
inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.
3. Normas relativas a la preparación de los informes
El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público,
actuando en forma independiente, expresa su opinión sobre los estados
financieros sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho
necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad y los requisitos
para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:
 Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA):
El informe debe expresar si los estados financieros están presentados de
acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los
principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de su
aplicación.
 Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados: para que la información financiera pueda ser comparable con
ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo
criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con
toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
 Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se
entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y
apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos
apropiadamente.
 Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a
los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los
efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto. El objetivo de
esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una mala
interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El
auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya
sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su
examen se haya ajustado a las NAGAS.

Normas internacionales de auditoría

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) a través de la Junta Internacional de Normas
de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), son un conjunto único de estándares que
se aplican a las auditorías para todas las organizaciones, como componente
básico para la arquitectura financiera mundial las cuales son indispensables para
cualquier auditor independiente.
NIA: Lista
En el mismo hilo conductor de comprensión básica de las NIA, a continuación,
usted podrá conocer una lista de las NIA´S, para tener un panorama general de su
contexto:
 NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la realización de
una auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría
 NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría
 NIA 220: Control de calidad para una auditoría de estados financieros
 NIA 230: Documentación de auditoría
 NIA 240: Responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en una
auditoría de estados financieros
 NIA 250 (Revisada): Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría
de estados financieros
 NIA 260: Comunicación con los acusados de gobierno
 NIA 265: Comunicación de deficiencias en el control interno a los acusados
de gobierno y gestión
 NIA 300: Planificación de una auditoría de estados financieros
 NIA 315 (Revisada): Identificación y evaluación de los riesgos de
incorrección material a través de la comprensión de la entidad y su entorno.
 NIA 320: Materialidad en la planificación y realización de una auditoría.
 NIA 330: Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados
 NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad que
utiliza una organización de servicio
 NIA 450: Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría
 NIA 500: evidencia de auditoría
 NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para
elementos seleccionados
 NIA 505: confirmaciones externas
 NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: saldos iniciales
 NIA 520: Procedimientos analíticos
 NIA 530: Muestreo de auditoría
 NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones
contables de valor razonable y divulgaciones relacionadas
 NIA 550: partes relacionadas
 NIA 560: Eventos posteriores
 NIA 570 (Revisada): preocupación actual
 NIA 580: representaciones escritas
 NIA 600: Consideraciones especiales: auditorías de los estados financieros
del grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes)
 NIA 610 (Revisada): Uso del trabajo de los auditores internos
  NIA 620: Uso del trabajo de un experto auditor
 NIA 700 (Revisada): Formación de opinión e informes sobre estados
financieros
 NIA 701: Cuestiones Claves de Auditoria.
 NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor
Independiente
 NIA 706: Párrafos de énfasis y otros párrafos en el informe del auditor
independiente.
 NIA 710: Información comparativa.
 NIA 720 (Revisada): Responsabilidad del auditor respecto a la información
incluida en los documentos que contienen los estados financieros
auditados.
 NIA 800: Consideraciones especiales; auditorias d estados financieros
preparados de conformidad común marco de información con fines
específicos.
 NIA 805: Consideraciones especiales; auditorias de un solo estado
financiero de un elemento cuenta o partida especifico de un estado
financiero.
 NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros
resumidos
 Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC) 1: Control de calidad
para empresas que realizan auditorías y revisiones de estados financieros,
y otros compromisos de aseguramiento y servicios relacionados

2.6. DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍAS

DECRETO Nº247
(Del 13 de diciembre de 1996)
Gaceta Oficial No. 23,240
7-3-97
EL CONTRALOR GENERAL DE LA REPUBLICA
en uso de sus facultades constitucionales y legales
C O N S I D E R A N D O:
 Que es responsabilidad de la Contraloría General de la República por
mandato constitucional y legal, regular, fiscalizar y controlar el uso eficiente,
económico y eficaz de los recursos del Estado distribuidos en las
instituciones públicas que lo conforman.
 Que es necesario contar con una base normativa única para continuar el
proceso de sistematización y complementación del control cumplido por las
Unidades de Auditoría Interna y l Contraloría General de la República.
 Que la Contraloría General de la República y las entidades públicas que
cuenten con unidades de auditoría interna deben adoptar políticas y
procedimientos para la contratación de personal con la preparación
adecuada.
 Que es imperativo contar con personal con la capacidad y competencia
profesional necesaria para examinar la información financiera y
administrativa que presenten las instituciones públicas, la gestión de los
funcionarios y sus resultados en el marco de las leyes, objetivos,
presupuestos y programas de desarrollo gubernamental.
DECRETA
 Artículo 1. Emitir las Normas de Auditoría Gubernamental para la República
de Panamá de aplicación obligatoria para realizar auditorías en las
instituciones del Sector Gubernamental por los auditores de la Contraloría
General de la República, las Unidades de auditoría interna de las Entidades
del Sector Público, y las Firmas privadas de Auditoría que se contraten.
 Artículo 2. Las Normas de Auditoría Gubernamental constituyen la base
conceptual y metodológica para el auditor y contribuyen a determinar la
amplitud de su actuación y los procedimientos que deberá aplicar en la
auditoría.
 Artículo 3. Las Normas de Auditoría Gubernamental serán complementadas
con manuales, guías e instrucciones especializadas, con el fin de
proporcionar pautas específicas para el ejercicio de la auditoría.
 Artículo 4. La Auditoría Gubernamental comprende la Auditoría Financiera,
la Auditoría Operacional y las Auditorías Especiales.
 Artículo 5. Para desempeñar los cargos de Director de Auditoría General,
jefe de departamento y Supervisor en la Contraloría General de la
República es requisito esencial el título profesional de Contador Público
Autorizado y la licencia otorgada por la Junta Técnica de Contabilidad del
Ministerio de Comercio e Industria. Igual requisito es indispensable para
desempeñar los cargos de Auditores Internos y Supervisores de Auditoría
Interna.
 Artículo 6. Las presentes Normas de Auditoría Gubernamental para la
República de Panamá, derogan las Normas vigentes denominadas Normas
de Auditoría Externa Gubernamental y todas las Normas de Auditoría
Internas promulgadas a la fecha.
 Artículo 7. Las presentes Normas de Auditoría Gubernamental para la
República de panamá entrarán en vigor a partir de la publicación del
presente Decreto.
Fundamento Legal: Artículo 276 de la Constitución Política y numeral 2 del artículo
1 de la Ley 32 de noviembre 1984.