Nic 12 Casos Practicos

CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GA
CASO PRACTICO Nº 79: DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene una multa d S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del año 2014
es de S/.1,000.00
Se pide:
Determinar la diferencia permanente.
Desarrollo:
AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

Utilidad 1,000.00 1,000.00
Multa - 50.00
Utilidad antes de Imp. 1,000.00 950.00
Impuesto a la Renta 30% 300.00 300.00
Utilidad Neta 700.00 700.00
En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de
S/. 50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:
Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30

Impuesto Renta = (950 + 50 ) * 0.30
Impuesto Renta = S/. 300
12/31/2014 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
CASO PRACTICO Nº 80: DIFERENCIA TEMPORARIA
Enunciado:
La empresa adquiere un computador el 1/1/2014 en S/. 5,000.00
financiera es del 50% y la depreciación fiscal es del 25%
en el 2014 es de S/. 10,000
Se pide:
Determinar la diferencia temporaria.
Desarrollo:

Utilidad 10,000.00 10,000.00
Depreciación 1,250.00 2,500.00
Utilidad antes de Imp. S/. 8,750.00 S/. 7,500.00

Impuesto a la Renta 30% 2,625.00 2,250.00
Utilidad Neta 6,125.00 5,250.00
Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base Financiero

Diferencia Temporaria: 8,750.00 - 7,500.00
Diferencia Temporaria: S/. 1,250.00
Impuesto a la Renta Diferido: S/. 375.00
Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo.
CASO PRACTICO Nº 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el cálculo del Impuesto a la renta para el año 2012, 2013 y 2014:
Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.
Desarrollo:
Descripción AÑO 2012 AÑO 2013

Utilidad S/. 5,000.00 S/. 4,000.00
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00 depreciable en 5
S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
años)
Depreciación Contable (Según NIIF se deprecia en 2 años) S/. 2,500.00 S/. 2,500.00
Multa (Gasto no Deducible) S/. 100.00 S/. 100.00
AÑO 2012
CALCULO
AÑO 2012 FISCAL FINANCIERO
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Multa - 100.00
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la Renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad Neta 2,800.00 1,650.00
Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00

Cálculo del IR Financiero2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500 * 30% = 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00
CONTABILIZACIÓN:
31/12/2012 DEBE
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.
AÑO 2013
CÁLCULO:

Utilidad 4,000.00 4,000.00
Multa - -
Impuesto a la Renta 30% 900.00 450.00
Utilidad Neta 2,100.00 1,050.00
Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00

Cálculo del IR Financiero1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500 * 30% = 450.00
CONTABILIZACIÓN:
31/12/2013 DEBE
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido
AÑO 2014
CÁLCULO:

Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciación 1,000.00 -
Multa - -
Impuesto a la Renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad Neta 3,500.00 4,200.00
Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00

Cálculo del IR Financiero6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 = 1,800.00
CONTABILIZACIÓN:
31/12/2014 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.
Suponiendo que las condiciones del año 2014se mantienen para el año 2015 y 2016 tenemos:
AÑO 2015
31/12/2015 DEBE
49 PASIVO DIFERIDO
AÑO 2016
31/12/2016 DEBE
49 PASIVO DIFERIDO
MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR
AÑO DEBE HABER SALDO

2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00
MAYORIZACIÓN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR
AÑO DEBE HABER SALDO

2014 300.00 S/. 300.00
2015 300.00 S/. 600.00
2016 300.00 S/. 900.00
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un ajus
AJUSTE PARA EL AÑO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS
31/12/2016 DEBE
49 PASIVO DIFERIDO 900.00
37 ACTIVO DIFERIDO
CASO PRÁCTICO Nº 82: DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. e1/2/2014 adquirió equipo de computo por S/. 1,000.00,
3 años y una vida útil en la base financiera de un año. Las ventas fueron de
30%. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
Se pide:
Calcular la depreciación del equipo de computo y su pago de impuesto a la renta.
Desarrollo:
Depreciación de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.
Concepto Base Fiscal Base Financiera Variación

Año 2014
Ventas 2,000.00 2,000.00 -
Costo -600.00 -600.00 -
Dep. Acelerada -333.33 -1,000.00 666.67
Utilidad 1,066.67 400.00 666.67
Porcentaje de Impuesto 0.30 0.30
IR 320.00 120.00
Base financiera
Por el impuesto a la renta coriente y diferido del año 2014

31/12/2014 DEBE
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Reserva del IR diferido creado en el año uno
Concepto Base Fiscal Base Financiera Variación

Año 2015
Ventas 2,000.00 2,000.00 -
Costo -600.00 -600.00 -
Dep. Acelerada -333.33 - 333.33
Utilidad 1,066.67 1,400.00 333.33
Porcentaje de Impuesto 30%. 0.30
IR 320.00 420.00
Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 2015

31/12/2015 DEBE
881 Impuesto a la renta – Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR
DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGÚN LA NIC 18

Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la empresa.
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea.
Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser valorados con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un
pasivo.
VENTA DE BIENES SEGÚN EL ART. 58 DE LA LIR

Al respecto el Art. 58º de la LIR señala que los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a 1 año, computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Además, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre
el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
CASO PRÁCTICO Nº 83: VENTA DE BIENES A PLAZO
Enunciado:
La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camión Volvo al crédito, bajo
las siguientes condiciones:
- Crédito pagado mensualmente por un plazo de 24 Meses
- Valor de venta del Camión S/. 412,500.00 , Incluye IGV
- Los Intereses ascienden a S/. 21,334.56 , Incluye IGV
- Costo de la mercadería vendida S/. 247,500.00
- Tasa de interés anual explícita 5.00%
- Tasa de interés mensual explícita 0.41%
- Se efectuaron canje de factura por letras
Se pide:
Contabilizar la operación aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de valoración según las NIIF.
MEDICIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

El párrafo 24 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “En la mayoría de los casos, la contrapartida
revestirá
(a) o bienlalaforma de efectivo
tasa vigente paraoun
equivalentes
instrumentoalsimilar
efectivo, y por
cuya tanto el ingreso
calificación desea
crediticia actividades
parecida ordinarias se mide
a la que tiene por laque
el cliente cantidad
lo
acepta; o
(b) o bien la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de lo
bienes o servicios
La diferencia entrevendidos.
el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades
ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Desarrollo:
Cálculo de la imputación anual de la venta de bienes a través de la función de Excel
INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

El párrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “Los ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos d
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Asimismo el párrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “Los ingresos de actividades ordinarias
deben reconocerse
(a) los intereses de acuerdo
deberán con lasutilizando
reconocerse siguienteselbases:
método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafo
9 y GA5 a GA8;
(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo
en
(c) que se basan; ydeben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
los dividendos
Función Excel pago anual ###
Cuadro de amortización de las cuotas con la determinación de los intereses mensuales
Capital Amortizaci
Periodo Intereses Cuota Anual Capital
pend. ón
Ago - 2013 412,500.00 16,395.86 1,680.58 18,076.44 396,104.14
Sep - 2013 396,104.14 16,462.66 1,613.78 18,076.44 379,641.47
Oct - 2013 379,641.47 16,529.73 1,546.71 18,076.44 363,111.74
Nov - 2013 363,111.74 16,597.08 1,479.36 18,076.44 346,514.66
Dic - 2013 346,514.66 16,664.70 1,411.74 18,076.44 329,849.97
Ene - 2014 329,849.97 16,732.59 1,343.85 18,076.44 313,117.37
Feb - 2014 313,117.37 16,800.76 1,275.68 18,076.44 296,316.61
Mar - 2014 296,316.61 16,869.21 1,207.23 18,076.44 279,447.40
Abr - 2014 279,447.40 16,937.94 1,138.50 18,076.44 262,509.47
May - 2014 262,509.47 17,006.94 1,069.50 18,076.44 245,502.52
Jun - 2014 245,502.52 17,076.23 1,000.21 18,076.44 228,426.29
Jul - 2014 228,426.29 17,145.80 930.64 18,076.44 211,280.49
Ago - 2014 211,280.49 17,215.66 860.78 18,076.44 194,064.83
Sep - 2014 194,064.83 17,285.80 790.64 18,076.44 176,779.03
Oct - 2014 176,779.03 17,356.22 720.22 18,076.44 159,422.81
Nov - 2014 159,422.81 17,426.93 649.51 18,076.44 141,995.88
Dic - 2014 141,995.88 17,497.93 578.51 18,076.44 124,497.95
Ene - 2015 124,497.95 17,569.22 507.22 18,076.44 106,928.73
Feb - 2015 106,928.73 17,640.80 435.64 18,076.44 89,287.93
Mar - 2015 89,287.93 17,712.67 363.77 18,076.44 71,575.26
Abr - 2015 71,575.26 17,784.83 291.61 18,076.44 53,790.43
May - 2015 53,790.43 17,857.29 219.15 18,076.44 35,933.14
Jun - 2015 35,933.14 17,930.04 146.40 18,076.44 18,003.09
Jul - 2015 18,003.09 18,003.09 73.35 18,076.44 -0.00
TOTAL 412,500.00 21,334.56 433,834.56
CUADRO DE IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

DEVENGAMIENTO
MERCADERÍA TOTAL CUOTA MENSUAL
AGO-DIC 2013 ENE-DIC 2014
PRECIO DE VENTA 412,500.00 18,076.44 82,650.03 205,352.01
INTERESES SIN IGV 18,080.14 6,552.68 9,801.07
VALOR DE VENTA 349,576.27 15,319.02 70,042.40 174,027.13
I.G.V. 66,178.15
PRECIO DE VENTA 433,834.56 90,382.20 216,917.28
COSTO DE VENTAS 247,500.00 49,590.02 123,211.21
A continuación se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los registros deben de hacerse de forma
dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los ingresos netos para el pago a cuenta
Impuesto a la Renta, tal como los señala el Art. 85º de la LIR.
EJERCICIO 2013
● Por la Venta de la mercadería a Largo Plazo más I.G.V. e Intereses por Financiamiento
Tratamiento contable
02/08/2013 NIC 18
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 422,307.11
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas 279,533.87
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con tercero 11,527.45
● Por el Costo de la Mercadería entregado al Cliente.

02/08/2013 NIC 18
DEBE
69 COSTO DE VENTAS 247,500.00
691 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
20 MERCADERÍAS
● Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, más IGV.

12/31/2013 NIC 18
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 90,382.20
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
1231 En cartera
EJERCICIO 2014
● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses

diferidos que devengan en el ejercicio 2013:
12/31/2014 NIC 18
DEBE
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
70 VENTAS
701 Mercaderías
● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos,

que devengan en el ejercicio 2014.
12/31/2014 NIC 18
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO
● Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de 2014
12/31/2014 NIC 18
DEBE
1231 En cartera
EJERCICIO 2015
● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses diferidos,

que devengan en el ejercicio 2015
31/07/2015 NIC 18
DEBE
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
70 VENTAS
701 Mercaderías
● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos, que

que devengan en el ejercicio 2015
31/07/2015 NIC 18
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO
● Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de 2015

31/07/2015
31/07/2015 NIC 18
DEBE
1231 En cartera
TOTAL GENERAL DE LA OPERACIÓN 1,115,169.12
CONCILIACIÓN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO

A continuación se presenta la incidencia de la revaluación y el mayor valor depreciado durante el resto de la
vida útil del vehículo.
Articulo 33º Rgto LIR

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
La contabilizaciónGENERALMENTE
de operaciones bajoACEPTADOS
principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación
de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales
Las diferencias temporales y permanentes obligarán y permanentes
al ajuste en la determinación
del resultado según de la rentaen
los registros contables, neta. En
la declaración
jurada.
Determinación del Impuesto a la Renta diferido por el método del Estado de Resultados.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015

DECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/.
Adiciones:
Devengo de ingresos según Art. 58 LI 70,042.40 174,027.13 105,506.74
Costo de ventas según NIC 18 247,500.00
Deducciones:
Devengo de ingresos según NIC 18 (349,576.27)
Costo de ventas según Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77)
Efecto neto total (81,623.89) 50,815.92 30,807.97
Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participación a los trabajadores y la tasa del Impuesto
a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015

DECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/.
Resultado contable (supuestos) 950,200.00 997,710.00 1,047,595.50
Adiciones:
Devengo de ingresos según Art. 58 LI 70,042.40 174,027.13 105,506.74
Costo de ventas según NIC 18 247,500.00 0.00 0.00
Deducciones:
Devengo de ingresos según NIC 18 (349,576.27) 0.00 0.00
Costo de ventas según Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77)
Resultado antes de participaciones e IR 868,576.11 1,048,525.92 1,078,403.47
Participación de los trabaj 8% 69,486.09 83,882.07 86,272.28
Renta Imponible Contable 880,713.91 913,827.93 961,323.22
Impuesto a la Renta Conta 30% 264,214.17 274,148.38 288,396.97
Renta Imponible Tributaria 799,090.02 964,643.85 992,131.19
Impuesto a la Renta Corrie 30% 239,727.01 289,393.15 297,639.36
Impuesto a la Renta Diferido -24,487.17 15,244.78 9,242.39
Impuesto diferido acumulado -24,487.17 -9,242.39 -0.00
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 950,200.00 950,200.00
(+) Provisión no aceptada tributariamente
Depreciación calculada sobre el exceso revaluado -81,623.89
Resultado antes de Participaciones e IR 950,200.00 868,576.11
8% Participación de los trabajadores 69,486.09 69,486.09
Renta Imponible 880,713.91 799,090.02
30% Impuesto a la Renta 264,214.17 239,727.01
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

El párrafo 15 de la NIC 12, dispone que “Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal”.
Determinación de Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta corriente por pagar 239,727.01
Impuesto a la Renta Contable 264,214.17
Impuesto a la Renta diferido -24,487.17
CONTABILIZACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES
EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO
participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la
NIC 19 Beneficios
establecido a los
en la NIC 19Empleados y no
Beneficiados porEmpleados,
a los analogía consólo
la NIC
por 12
los Impuesto
gastos deacompensación
las Gananciaspor
o lalos
NIC 37 Provisiones,
servicios Pasivo
prestados en e
ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuestos a las
LA SUNATde
Normativo HA DISPUESTO
Contabilidad enQUE LA PUT EN
la Resolución CNCLAS
Nº EMPRESAS EN TODOS
046-2011-EF/94, LOS CASOS
ha establecido ES GASTO
que “Para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores en las utilidades (PUT) de las empresas en todos los casos
constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la
a) Participación de los trabajadores - corriente
12/31/2013 DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 69,486.09
622 Otras remuneraciones
6221 Participación de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la participación corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 24,320.13
95 GASTOS DE VENTA 45,165.96
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribución de la participación de los trabajadores-corriente a los centros
de costos
138,972.18
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

El párrafo 58 de la NIC 12 señala que “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser
incluirlos en el resultado,
(a) una transacción excepto
o suceso que en la medida en
se reconoce, en que hayanperiodo
el mismo surgidoo de:
en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro
resultado
(b) integral o directamente
una combinación de negocios en el patrimonio
(distinta (véase lospor
de la adquisición párrafos 61A a de
una entidad 65);inversión,
o tal como se define en la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados)
b) Impuesto a la Renta corriente y diferido

12/31/2013 DEBE
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 264,214.17
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – Corriente 239,727.01
882 Impuesto a la renta – Diferido 24,487.17
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
882 Impuesto a la renta – Diferido 24,487.17
49 PASIVO DIFERIDO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 528,428.35
BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO
VALOR EN BASE Diferencia IR Diferido

Año
LIBROS FISCAL temporal 30%
2013 81,623.89 -81,623.89 -24,487.17
2014 50,815.92 50,815.92 15,244.78
2015 30,807.97 30,807.97 9,242.39
- -
Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrará el siguiente saldo:
S/.
Cargos o abonos en ejercicios anteriores
Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del año 2 24,487.17
Saldo según libros al 31/12/2013 -24,487.17
Nótese que éste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido determinado según el método
del estado de situación financiera.
MAYORIZACION: Saldo según ESF

Debe IR diferido Haber Deudor
2013 24,487.17 2013
2014 15,244.78 2014
2015 9,242.39 2015 0.00
24,487.17 24,487.17
CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:
La empresa durante el ejercicio 2014 ha obtenido un resultado contable de S/. 985,600.00
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor nominal de
S/. 80,000 Según la valoración realizada bajo NIIF, las cuentas por cobrar valoradas al costo
amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200 Los intereses son gravados.
2. La empresa tiene en deudores de clientes de corto plazo por S/. 64,000
registrado una provisión fiscal acumulada de S/. 4,000 Bajo NIIF, la provisión acumulada
arrojó S/. 7,600 Cualquier exceso de provisión contable con la fiscal será deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable con efecto
en resultados fueron valorados bajo NIIF por S/. 246,000 Para efectos fiscales la valoración
arroja S/. 230,000 Los rendimientos causados se gravan fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000
contablemente S/. 68,000 Para efectos fiscales al costo de compra se le han
adicionado en el pasado ajustes por inflación de S/. 120,000 y la depreciación fiscal ha sido
de S/. 160,000
5. La empresa tiene activos diferidos presentados fiscalmente por
cuales ha amortizado S/. 19,200 Bajo NIIF estas partidas se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de situación financiera.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo de compra fue
de diciembre se revaluaron a S/. 700,000 Fiscalmente han sido declarados por su
costo histórico de S/. 520,000 y se ha calculado depreciación acumulada por
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000
amortizado S/. 40,000 Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuando se incurrió en ellos.
La amortización es deducible en un plazo de cinco años.
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisión para litigios por S/. 90,000
deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado una pasivo por un forward por S/. 144,000
efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
S/. 166,000 que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%
Se pide:
1. Determinar las base contable y tributaria según el Estado de Situación Financiera
2. Determinar la disferencias temporarias y si generan impuesto a la renta diferido
3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o pasivo)
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014
Desarrollo:
Cálculo del impuesto diferido por diferencias temporarias
Cifra Base fiscal Diferencia temporaria

Nombre NIIF Fiscal IR
IR del del ejercicio
Cuentas por cobrar

Nominal 80,000 80,000 -
Ajuste valoración 13,200 - - 13,200
Total 93,200 80,000
Deudores clientes 64,000 64,000

Provisión (7,600) (4,000) (2,000) (5,600)
Neto 56,400 60,000
Inversiones en Bonos 246,000 230,000 230,000 16,000
Inmuebles
Compra 680,000 680,000 680,000
Ajustes por inflación 120,000 120,000
Depreciación acumulada (68,000) (160,000) (160,000)
Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000)
Activos diferidos - 48,000

Amortización acumulada - (19,200)
- 28,800 28,800 (28,800)
Maquinas 700,000 520,000

Depreciación acumulada - (260,000)
700,000 260,000 260,000 440,000
Provisión litigios 90,000 - - (90,000)
Forward 144,000 - - (144,000)
Provisiones reclamaciones 166,000 - - (166,000)
Totales
Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del Añp 2014

12/31/2014 DEBE
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 165,720.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta – Diferido (129,960.00)
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
882 Impuesto a la renta – Diferido -129,960.00
37 ACTIVO DIFERIDO 138,720.00
49 PASIVO DIFERIDO
37 ACTIVO DIFERIDO 132,000.00
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 602,160.00
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
dad del año 2014
ermanente de
HABER
300.00
, la depreciación contable
. La utilidad
el año 2012, 2013 y 2014:
AÑO 2014
S/. 6,000.00
S/. 1,000.00
S/. -
S/. 100.00
HABER
1,200.00
HABER
900.00
HABER
300.00
1,500.00
HABER
300.00
1,500.00
HABER
300.00
1,500.00
ias se debe de realizar un ajuste para que las cuentas queden saldadas.
HABER
900.00
FECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
cuya depreciación fiscal es de

S/. 2,000.00, con un costo de
IR Diferido
-
-
200.00
HABER
320.00
IR Diferido
-
-
100.00
HABER
100.00
320.00
SEGÚN LA NIC 18
s asociados con la
de la propiedad de los
didos, en el grado
erán de forma simultánea.
ser valorados con
sido cumplidas.
no puedan ser valorados

e registrará como un
T. 58 DE LA LIR
es a plazo, cuyas cuotas
ha de la enajenación,
das para el pago.
impuesto calculado sobre

or los ingresos
los casos, la contrapartida

ainarias se mide
que tiene por laque
el cliente cantidad
lo
tado, al precio al contado de los
ingreso de actividades
a NIIF 9.
ctividades ordinarias derivados

ndos deben ser reconocidos de
y
esos de actividades ordinarias

establece en la NIC 39, párrafos
do con la sustancia del acuerdo
accionista.
Total
Total diferido
diferido
ENE-JUL 2015 12/31/2013 12/31/2013
124,497.95 329,849.97 124,497.95
1,726.38 11,527.45 1,726.38
105,506.74 279,533.87 105,506.74
126,535.08
74,698.77 197,909.98 74,698.77
-
os deben de hacerse de forma mensual,
os netos para el pago a cuenta del
ratamiento contable Tratamiento tributario

NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
433,834.56
66,178.15 66,178.15
349,576.27 70,042.40
6,552.68 6,552.68
291,061.32

NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
49,590.02
197,909.98
247,500.00 247,500.00
NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
90,382.20
90,382.20 90,382.20

NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
183,828.20
174,027.13
9,801.07 9,801.07

NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
123,211.21
123,211.21
NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
216,917.28
216,917.28 216,917.28

NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
107,233.12
105,506.74
1,726.38 1,726.38

NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
74,698.77
74,698.77

NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
126,535.08
126,535.08 126,535.08
1,115,169.12 1,604,140.43 ###
l resto de la
ACIÓN DE PRINCIPIOS DE
de determinar, por la aplicación
de la rentaen
ontables, neta. En
la declaración
Total
S/.
349,576.27
247,500.00
(349,576.27)
(247,500.00)
0.00
y la tasa del Impuesto
Total
S/.
2,995,505.50
349,576.27
247,500.00
(349,576.27)
(247,500.00)
2,995,505.50
239,640.44
826,759.52
826,759.52
(0.00)
a de cualquier diferencia
érdida) fiscal”.
S (PUT) CORRIENTES
VO DIFERIDO
á hacerse de acuerdo con la
orlalos
NIC 37 Provisiones,
servicios Pasivos
prestados en el
NIC 12 Impuestos a las
la determinación de la renta
s empresas en todos los casos
azo previsto para la
HABER
69,486.09
69,486.09
138,972.18
e como ingreso o gasto, y ser

l resultado, ya sea en otro
mo se define en la NIIF 10
con cambios en resultados)
HABER
264,214.17
24,487.17
239,727.01
528,428.35
n el método
Saldo según ESF

Acreedor
24,487.17
9,242.39
para los cuales se ha

provisión acumulada
fiscales la valoración
y se ha depreciado
ación fiscal ha sido
S/. 48,000 de los
S/. 520,000 Al 31
S/. 260,000
de los cuales ha
la cual no es
Dicha pérdida para
Débito (Crédito)
¿Impuesto
Impuesto diferido Resultados
deferido?
Activo Pasivo
295,680
(3,960) 3,960
Si 1,680 (1,680)
Si (4,800) 4,800
Si 8,400 (8,400)
Si 8,640 (8,640)
Si (132,000)
Si 27,000 (27,000)
Si 43,200 (43,200)
Si 49,800 (49,800)
138,720 (140,760) 165,720
HABER
165,720.00
140,760.00
295,680.00
602,160.00

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CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GA

CASO PRACTICO Nº 79: DIFERENCIAS PERMANENTES

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30

CASO PRACTICO Nº 80: DIFERENCIA TEMPORARIA

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base Financiero

CASO PRACTICO Nº 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Descripción AÑO 2012 AÑO 2013

Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00

AÑO 2013 FISCAL FINANCIERO

Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERO

Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00

MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR

AÑO DEBE HABER SALDO

MAYORIZACIÓN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR

AÑO DEBE HABER SALDO

CASO PRÁCTICO Nº 82: DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO

Depreciación de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.

Concepto Base Fiscal Base Financiera Variación

Por el impuesto a la renta coriente y diferido del año 2014

Reserva del IR diferido creado en el año uno

Concepto Base Fiscal Base Financiera Variación

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 2015

DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR

DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGÚN LA NIC 18

VENTA DE BIENES SEGÚN EL ART. 58 DE LA LIR

CASO PRÁCTICO Nº 83: VENTA DE BIENES A PLAZO

MEDICIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

Función Excel pago anual ###

Cuadro de amortización de las cuotas con la determinación de los intereses mensuales

CUADRO DE IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

● Por el Costo de la Mercadería entregado al Cliente.

● Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, más IGV.

● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses

● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos,

● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses diferidos,

● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos, que

● Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de 2015

TOTAL GENERAL DE LA OPERACIÓN 1,115,169.12

CONCILIACIÓN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO

Articulo 33º Rgto LIR

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Determinación de Impuesto a la Renta Diferido

CONTABILIZACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

b) Impuesto a la Renta corriente y diferido

BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO

VALOR EN BASE Diferencia IR Diferido

MAYORIZACION: Saldo según ESF

CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO

Cálculo del impuesto diferido por diferencias temporarias

Cifra Base fiscal Diferencia temporaria

Cuentas por cobrar

Deudores clientes 64,000 64,000

Inversiones en Bonos 246,000 230,000 230,000 16,000

Activos diferidos - 48,000