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Método de los minoristas.- Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor. Los artículos rotan velozmente
501
márgenes similares y otro tipo de método es complejo.
A B C D E F
502
503 CASO PRACTICO Nº 62 : ESTIMACION DE INVENTARIOS A TRAVES DEL METODO DE LOS MINORISTAS
504
505 Enunciado:
506 La empresa "La Economica S.A." se dedica al comercio al por menor, vende sus articulos incrementando un
507 25.00% sobre su precio de costo. Si se desea determinar el costo de las mercaderias disponibles, proporcio
508 sus registros contables la siguiente informacion.
509
Precio de Margen sobre Precio de
510
costo costo venta
511 Existencias iniciales 625,600.00 25% 782,000.00
512 Compras netas del semestre 7,852,000.00 25% 9,815,000.00
513 8,477,600.00 10,597,000.00
514
515 Ventas netas del semestre ? 9,560,200.00
516 Existencias finales a precio de venta ? 1,036,800.00
517
518 Se pide:
519 1. Determinar el importe de las existencias finales al 30/06/2014
520 2. Determinar el importe del costo de ventas estimado al 30/06/2014
521 3. Efectuar el registro del costo de ventas.
522
523 Desarrollo:
524
525 Uno de los metodos utilizados para estimar el valor de las existencias es el "metodo de los minoristas", llamado asi
526 porque es propio de los comercios al por menor cuyo inventario suele estar formado por un numero de articulos
527 muy elevado que se renuevan muy a menudo (alta rotación) y se venden con margenes similares que se aplican
528 al costo para fijar el precio de venta al publico veamos un ejemplo.
529
530 El costo estimado de las existencias finales asciende a:
531 S/. 1,036,800 / 10,597,000 = 9.78% * 8,477,600 = S/. 829,440.00
532
533 Y el costo de la mercanderia vendida, igualmente estimado en el periodo fue:
534 S/. 9,560,200 / 10,597,000 = 90.22% * 8,477,600 = S/. 7,648,160
535
536 o bien:
537 Costo de Ventas = Cv = (625,600 + 7,852,000) - 829,440 = S/. 7,648,160
538
539 Para que la aplicación de este metodo se aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta
540 aplicando margenes fijos para cada tipo o clase de productos ofrecidos a la venta, pues solo de esta forma los
541 resultados alcanzados no diferiran significativamente de los que se obtendria efectuando un inventario fisico y
542 valorando este a los precios de costo real.
543
544 Por el costo de ventas de la venta de mercaderias al 30/06/2014.
545
546 30/06/2014 DEBE
547 69 COSTO DE VENTAS 7,648,160.00
548 691 Mercaderías
549 6911 Mercaderías manufacturadas
550 69111 Terceros
551 20 MERCADERÍAS
552 201 Mercaderías manufacturadas
553 2011 Mercaderías manufacturadas
A B C D E F
554 20111 Costo
555
556
La empresa Industrial Puquina S.A. se dedica a la fabricación de tubos de plástico de 5", de acuerdo a los antecede
557 CASO PRACTICO
estadísticos para laNo. 63: ESTIMACION
fabricación DE INVENTARIOS
de dicho producto A TRAVES
tiene estandarizado DE COSTOS
el consumo ESTANDAR
de materia prima, precio y cantida
558 obre directa en numero de horas hombre y costo del salario, así como las cantidades producidas reales durante los
559 2013, se detallan a continucación:
560 Producción
561 Año Obtenida Tendencia
562 2003 1,000 813
563 2004 1,190 1,081
564 2005 1,350 1,350
565 2006 1,700 1,618
566 2007 1,550 1,887
567 2008 1,920 2,155
568 2009 2,300 2,424
569 2010 2,500 2,693
570 2011 3,400 2,961
571 2012 3,200 3,230
572 2013 3,600 3,498
573 2014 3,767
574 2015 4,035
575 2016 4,304
576 2017 4,572
577
578 EJERCICIO 2,014
579
580 Costos Estándares Costos Reales
581 Detalle Cantidad Precio Total Detalle Cantidad
582 Materias primas 1,450 95.00 S/.137,750.00 Materias primas 1,550
583 Mano de obra 3,200 12.50 S/. 40,000.00 Mano de obra 3,300
584 Producción prevista: 3,767 uds. Producción efectiva:
585
586 Consumo 0.85 horas/hombre / unidad Consumo 0.94
587 Los gastos indicrectos de fabricación (GIF) se aplican a valores reales, por ende sólo aplica costos estándar a la ma
588 mano de obra
Se supone quedirecta.
la produccion del ejercicio del año 2014 se ha destinado un 80% a productos terminados de los cual
589 vendido el 7% y el saldo del proceso producto, es decir el 20% se ha quedado como productos en proceso.
590
591 Se pide:
592 1. Determinar la producion prevista para el año 2014 en base la función Tendencia de Excel.
593 2. Determinar las variaciones de la materia prima
594 3. Determinar las variaciones de la mano de obra directa
595 4. Efectuar las anotaciones contables de las variaciones de la materia y mano de obra del año 2014
596
597 Desarrollo:
598
Un costo estándar es un costo calculado previamente, teniendo en cuenta las características del proceso productivo
599
empresa a la cual se aplicaran; dentro de las ventajas del costo estándar, tenemos las siguientes:
600 · Permite controlar la producción
601 · Permite establecer una política de precios
602 · Ayuda en la preparación de los presupuestos; y
603 · Sirve de instrumento de medida de la eficacia del sistema de producción
604
En la técnica de costos estándares es imprescindible la comparación de los estándares o predeterminados, con los
605
comparación entre los costos reales con los estándares se denomina “desviaciones”.
606
A
NIC 2, establece B costos estándares
que los C D
se deben establecer a partirEde niveles normales
F de consumo de materia
607 suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
608 NIC 2, establece que los costos estándares deben ser revisados de forma regular, es decir deben ser revisados cua
notoriamente las condiciones normales en los cuales se habían basado; un ejemplo de lo anterior podría suceder co
609
una nueva maquinaria a la entidad, una nueva técnica de producción implementada, un cambio en las condiciones f
610 NIC 2. También
producto establece
(presentación, la necesidad físicas,
características que los componentes,
costos estándares
etc.) sean
y las aproximados alprecios
variaciones de costo real, para
en las lo cual se
unidades de ha
p
611 establecer las desviaciones de los mismos frente a los obtenidos si se hubiese utilizado una técnica de medición de
612 incurridos en los mismos.
613 Las desviaciones pueden considerarse en dos grupos, las favorables y las desfavorables, cuando:
614 Costos estándares > Costos reales = desviación desfavorable
615 Costos estándares < Costos reales = desviación favorable
616
617 Las desviaciones deben ser analizadas a partir de las siguientes variables.
618 · Desviaciones en materia prima: variable precio y variable cantidad
619 · Desviaciones en mano de obra: variable precio o salario y variable cantidad o tiempo
· Desviaciones en CIF: variación de la capacidad o de volúmenes de producción y variación de presupuesto, el c
620 De otro lado,enelprecios
artículoy35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, señala que "En el transcurso del ejercicio grava
variaciones variaciones en eficiencia.
621 deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier
622 efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberá
623 el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requ
624 SUNAT”.
A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la materia prima:
625
626 DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMAS
627 Desviación en consumo unitario 0.058 Kg. / unidad
628 Desviación en consumo: 202.68 Kg.
629 Desviación unitaria en precio: 4.25 S/. / Kg.
630 Desviación económica S/. 6,587.50
631 Desviación técnica: S/. 19,254.27
632 Desviación desfavorable: S/. 25,841.77
633
634 A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la mano de obra:
635
636 DESVIACIONES EN MANO de OBRA
637 Desviación en consumo unitario 0.093 horas/hombre / unidad
638 Desviación en consumo: 326.60 horas/hombre
639 Desviación unitaria en precio: 0.75 S/. / hora/hombre
640 Desviación económica S/. 2,475.00
641 Desviación técnica: S/. 4,082.46
642 Desviación desfavorable: S/. 6,557.46
643
644 Desviación total periodo: S/. 32,399.23
645
Las desviaciones deben ajustarse al final del periodo distribuyéndose entre los costos de ventas (cuenta del estado
646
el inventario de productos en proceso o productos terminados, según sea el caso.
647
Recordemos que los costos de producción se reconocen en la cuenta “92” costos de producción la cual es una cuen
648 Distirbución de las desviaciones
debe ser “cerrada” o “cancelada”de la materia
al final prima para
del periodo y mano
serde obra directa
trasladada a productoenterminado,
a inventarios costo adeinventario
proceso, luego ventas y
649 proceso, según el siguiente detalle:
650
651 Detalle Composición Distribución
652 Produtos terminados 24.00% 7,775.81
653 Productos en proceso 20.00% 6,479.85
654 Costo de ventas 56.00% 18,143.57
655 Total 100.00% S/. 32,399.23
656
657 Por la asignacion de las desviaciones de materia prima y mano de obra directa
658 31/12/1900 DEBE
659 93 DESVIACIONES DEL COSTO ESTANDAR 32,399.23
A B C D E F
660 935 Desviaciones de costos estándares desfavorables
661 9351 En materia prima 25,841.77
662 9351 En mano de obra directa 6,557.46
663 21 PRODUCTOS TERMINADOS
664 211 Productos manufacturados
665 23 PRODUCTOS EN PROCESO
666 231 Productos en proceso de manufactura
667 69 COSTO DE VENTAS
668 692 Productos terminados
669 6921 Productos manufacturados
670 69211 Terceros
671
672
673 FÓRMULAS DEL COSTO
674
675 La NIC 2 permite las siguientes formular para encontrar el costo de los inventarios:
· Costo Específico.- Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen
676
específicamente con su costo de adquisición o producción.
· Costo Promedio.- La forma de determinar estos costos es sobre la base de dividir el importe (S/. ) acumulado de l
677
entre el número (und.) de artículos producidos o adquiridos.
· El método “FIFO o PEPS”.- Se basa en que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción, son los
salir de él, por lo que las existencias al finalizar cada período, quedan prácticamente registradas a los últimos precio
678
adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las prime
del ejercicio.
679 La NIC 2 no permite el uso del método LIFO o PEP.
680
681 CASO PRACTICO Nº 64: VALORACIÓN DE INVENTARIOS POR EL MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
682
683 Enunciado:
684 La empresa Comercial S.A. es una tienda de electrodomésticos, compro en fechas distintas, tres televisores
685 idénticos y vendo 2 de ellos.
686 Los datos se muestran a continuación:
687
688 Compras
689
690 Fecha Modelo S/.
691 10/01/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,250.00
692 17/01/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,275.00
693 25/01/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,295.00
694 S/. 3,820.00
695 Ventas
696
697 Fecha Modelo S/.
698 29/01/2015 2 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 4,500.00
699 S/. 4,500.00
700 Se pide:
701 1. Determinar los TV que deben formar parte del costo de ventas y el que queda como saldo del inventario
702 2. Efectuar el registro contable del costo de ventas.
703
704 Desarrollo:
705
706 El Método de identificación especifica, asigna a cada unidad vendida el costo realmente pagado por ella.
707 La aplicación de este método requiere que la empresa registre de manera individualizada el costo de todos los
A B C D E F
708 artículos que comercializa. Si se hubiesen vendió los televisores adquiridos los días 10 y 25 de enero, los que
709 se pueden identificar con el Nº de serie de cada televisor, el costo de la mercadería vendida sería de S/.2,545
710 (1,250 + 1,295) y el televisor no vendio se valoraría por S/.1,275, es decir exactamente por lo que costó.
711
712 Por el costo de ventas
713 29/01/2015 DEBE
714 69 COSTO DE VENTAS 2,545.00
715 691 Mercaderías
716 6911 Mercaderías manufacturadas
717 69111 Terceros
718 20 MERCADERÍAS
719 201 Mercaderías manufacturadas
720 2011 Mercaderías manufacturadas
721 20111 Costo
722
723 Costo de la mercaderia vendida = 1,250 + 1,295 = S/. 2,545.00
724 Existencias o inventario final S/. 1,275.00
725
726 Historicamente, el metodo de identificacion especifica sólo era aplicable cuando la empresa vendia un reducido
727 numero de articulos, claramente diferenciados, y de precio elevado. Actualmente, con la generalizacion de los
728 codigos de barras y otros recursos informaticos similares, es posible extender este metodo a una amplia gama
729 de productos.
730
731 CASO PRACTICO Nº 65: METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS, PEPS Y PROMEDIO
732
733 Enunciado:
734 La empresa MAM S.A. se dedica a la comercialización de relojes exclusivos. Suponga que al empezar el mes de
735 junio manteniendo 100 relojes de pulso que tuvieron un costo de
736 Durante junio, MAM S.A. compro y vendió inventarios como sigue:
737
738 03/06/2014 Vendió 80 unidades en S/. 1,000.00 cada uno
739 16/06/2014 Compro 100 unidades en S/. 550.00 cada uno
740 23/06/2014 Vendió 90 unidades en S/. 1,000.00 cada uno
741
742 Se requiere:
743 1. Preparar un registro de inventario perpetuo para la empresa MAM SMAM usando los métodos:
744 - PEPS
745 - Costo promedio
746 2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de MAM S.A. para junio, con los dos métodos de cos
747 del inventario.
748 3. Mostrar el calculo de la utilidad bruta para cada método.
749 4. ¿Qué método maximiza la utilidad neta? ¿Qué método minimiza el impuesto a la renta?
750
751 Solución:
752
753 1. Registros de inventario perpetuo balos métodos PEPS y Costo Promedio:
754
755 PEPS
756 Relojes de pulso
757 Compras Costo de los bienes vendidos
Fecha
758 Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario
759 01/06/2014
A B C D E F
760 03/06/2014 80 500.00
761 16/06/2014 100 550.00 55,000.00
762
763 23/06/2014 20 500.00
764 60 550.00
765 30/06/2014 16
766
767 Costo promedio
768 Relojes de pulso
769 Fecha Compras Costo de los bienes vendidos
770 Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario
771 01/06/2014
772 03/06/2014 80 500.00
773 16/06/2014 100 550.00 55,000.00
774 23/06/2014 80 541.67
775 30/06/2014 80
776
777 2. Registro contable de las operaciones:
778 Obviamos el tratamiento del IGV
779
DETALLES
780
781 03/06/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
782 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
783 1212 Emitidas en cartera
784 VENTAS 70 VENTAS
785 701 Mercaderías
786 7011 Mercaderías manufacturadas
787 70111 Terceros
788 03/06/2014 69 COSTO DE VENTAS
789 691 Mercaderías
790 COSTO 6911 Mercaderías manufacturadas
791 DE 69111 Terceros
792 VENTAS 20 MERCADERÍAS
793 201 Mercaderías manufacturadas
794 2011 Mercaderías manufacturadas
795 20111 Costo
796 16/06/2014 60 COMPRAS
797 601 Mercaderías
798 6011 Mercaderías manufacturadas
799 20 MERCADERÍAS
800 201 Mercaderías manufacturadas
801 2011 Mercaderías manufacturadas
802 COMPRAS 20111 Costo
803 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
804 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
805 4212 Emitidas
806 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
807 611 Mercaderías
808 6111 Mercaderías manufacturadas
809 23/06/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
810 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
811 VENTAS 1212 Emitidas en cartera
A B C D E F
812 70 VENTAS
813 701 Mercaderías
814 7011 Mercaderías manufacturadas
815 70111 Terceros
816 23/06/2014 69 COSTO DE VENTAS
817 691 Mercaderías
818 COSTO 6911 Mercaderías manufacturadas
819 DE 69111 Terceros
820 VENTAS 20 MERCADERÍAS
821 201 Mercaderías manufacturadas
822 2011 Mercaderías manufacturadas
823 20111 Costo
824
825 3. Determinación de la Utilidad bruta
826
827 DETALLES PEPS
828 Ingresos por ventas (90,000 + 80,000) 170,000.00
829 - Costos de los bienes vendidos (40,000 + 43,000) 83,000.00
830 (40,000 + 43,333)
831 = Utilidad bruta 87,000.00
832
833 4. El PEPS maximiza la utilidad bruta.
834 El Promedio minimiza la utilidad bruta
835
836
837 CASO PRÁCTICO Nº 66: DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN - VNR
838
839 Enunciado:
840 La empresa La Económica S.A. se dedica a la comercialización de productos para la industria minera, dentro
841 de su inventario al 31/12/2014 posee un motor de lenta rotación, cuyos datos son:
842
843 Fórmula para el calculo del VNR:
844
845 VNR = Valor de Venta Estimados - (Costos Necesarios para la Terminación + Gastos Necesarios de Ve
846
847 DETALLES S/.
848 Cantidad: 100 unidades
849 Costo según libros: S/. 3,800.00
850 Precio de venta: S/. 4,000.00
851 Gastos Embalaje: S/. 200.00
852 Gastos de Venta: 750.00
853
854 Se pide:
855 Determinar el VNR y su contabilización:
856
857 Desarrollo:
858
859 Precio Estimado de Venta 4,000.00
860 Embalaje 200.00
861 Gasto de venta 750.00
862 VNR 3,050.00
863
864 Costo 3,800.00
A B C D E F
865
866 Ajuste unitario 750.00
867 Unidades 100
868 Ajuste total S/. 75,000.00
869
870 Por la provisión del VNR al 31/12/2014
871
872 31/12/2014 DEBE
873 69 COSTO DE VENTAS 75,000.00
874 695 Gastos por desvalorización de existencias
875 6951 Mercaderías
876 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
877 291 Mercaderías
878 2911 Mercaderías manufacturadas
879
880
881 CASO PRACTICO Nº 67: CAPACIDAD ANORMAL DE PRODUCCIÓN (NIC 2)
882
883 Enunciado:
884 La empresa Industrial Lima S.A.; al 31/12/2014 proporciona la siguiente Información sobre los costos Incurridos
885 en la fabricación de una unidad de producto:
886
887 * El consumo de materia prima es de 5 kg/ud. a S/.20/kg
888 No obstante, debido a la obsolescencia tecnológica de la maquinaria empleada, se considera normal el
889 consumo de 0.25 kg más de materia prima por unidad de producto fabricada.
890 * La mano de obra directa empleada es 3 horas/ud. a S/.30/hora
891 * Los costos indirectos variables de fabricación (material auxiliar, mano de obra Indirecta, otros) ascienden a
892 S/.15/unid
893
894 Asimismo, se sabe que los costos Indirectos fijos del periodo (depreciaciones, arrendamiento, otros) son
895 S/. 5,000.00 para una capacidad normal de fabricación de 1,000 unidades de producto, aunque
896 en este período se han fabricad 800 unidades.
897
898 Se pide:
899 Calcular el costo de producción y hacer las operaciones contables correspondientes.
900
901 Solución:
902
903 Calculo del costo de producción:
904
Total
905 Detalles Unitario
(800 unidades)
58
59 S/.103,822.16
60
61
62 HABER
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82 122,510.15
83
84
85 103,822.16
86
87
88 226,332.31
89
90
91 HABER
92
93
94
95 122,510.15
96
97
98
n de las obligaciones por cada proveedor
99
100
101
102
103
rcaderías cuyo104valor de contado de
105 a Aries S.A. el
seguros y permite
G H I J
106 31/12/2016 y
/2014, 31/12/2015,
107
108
109
110
111
112
113
114
115
ar la carga financiera al precio de
116
39 relativa a instrumentos financieros,
117 deberá medirse
onocimiento inicial
118
119
O 120
n pago aplazado. Cuando el
jemplo, la diferencia entre el
121
ste elemento se reconocerá como
122
123
en este caso asciende a
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138 Interés
139 4.6925%
140 4.6925%
141 4.6925%
142 4.6925%
143
144
145
os comprenderá el precio de
les posteriormente de las
146a la adquisición
ente atribuibles
as rebajas y otras partidas
147
148
149
150
G H I J
151 HABER
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164 250,000.00
165
166
167 211,864.41
168
169
170
171
172 HABER
173
174
175
176 11,731.18
177
178
179
180
181 HABER
182
183
184
185 70,000.00
186
187
188
189
190
191
192 HABER
193
194
195
196 8,996.93
197
198
199
200
201 HABER
202
203
G H I J
204
205 70,000.00
206
207
208
209
210 HABER
211
212
213
214 6,134.38
215
216
217
218
219 HABER
220
221
222
223 70,000.00
224
225
226
227
228 HABER
229
230
231
232 3,137.50
233
234
235
236
237 HABER
238
239
240
241 70,000.00
242
243
244
245
246
NTERESES IMPLÍCITOS
247
248
249 S/. 185,900 incluido el
250
ses explícitos, la tasa de interés de
251
252
253
254
255
256
G H I J
257
258
259
260 , descontados por dos años
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281 HABER
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294 156,468.31
295
296
297 128,110.68
298
299
300
301
302 HABER
303
304
305
306 14,082.15
307
G H I J
308
309
310
311 HABER
312
313
314
315 15,349.54
316
317
318
319
320 HABER
321
322
323
324 185,900.00
325
326
327
328
LUIDOS EN 329
FACTURA
330
331
332 "A" con las
de la mercancía
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344 18%
345
346
347
348
. También se puede verse el ejemplo 14 del párrafo
ecen que los descuentos de todo tipo, incluyendo
349
disminuyen el inventario, los anticipos de
ión.
350
entas si se ha vendido en su totalidad o
351
o inventario pero reconocido en los resultados.
352
G H I J
nventario. Si luego de emitir y aprobar estados
fica que hay que corregir un error. Por lo anterior,
353
as utilidades. Esto se verá reflejado en el estado de
354
o o cuando éste realmente ocurre, de cualquier
355
al costo de ventas.
356
, pues fiscalmente el descuento es manejado como
357
ventas según el caso.
358
359
360
361
362
363
364
365
366
or pronto pago incluido en factura
367
368
369 HABER
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386 11,446.00
387
388
389 9,700.00
390
391
392
393 de compras
ado en la cuenta
394
395
396
ERA DE FACTURA
397
398
399 "B" con las
de la mercadería
G H I J
400
401
402
403
404
405
406 03/12/2014
407
408
409 normales del
y las condiciones
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
s, con independencia de su
426
427
428
429
430
431 HABER
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447 12,390.00
448
449
450 10,500.00
451
452
G H I J
453
454
455 HABER
456
457
458
459
460
461
462 1,000.00
463
464
465
466 180.00
467
468
469
470
471 1,000.00
472
473
474
475
476 HABER
477
478
479
480
481
482
483 500.00
484
485
486
487 90.00
488
489
490
491
492 500.00
493
494
495
496
497
498
499
niveles normales de consumo de materias primas,
nes de cálculo500
se revisaran de forma regular y si es
510
511
512
513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
odo de los minoristas", llamado asi
526 de articulos
ado por un numero
527 que se aplican
argenes similares
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539precios de venta
establezca sus
540esta forma los
a, pues solo de
541
ctuando un inventario fisico y
542
543
544
545
546 HABER
547
548
549
550
551 7,648,160.00
552
553
G H I J
554
555
556
co de 5", de acuerdo a los antecedentes
STOS 557
ESTANDAR
o de materia prima, precio y cantidad, la mano de
ades producidas558 reales durante los años 2003 a l
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580 Costos Reales
581 Precio Total
582 99.25 S/. 153,837.50
583 13.25 S/. 43,725.00
584 3,500 uds.
585
586 horas/hombre / unidad
587 estándar a la materia prima y
sólo aplica costos
588
a productos terminados de los cuales se ha
omo productos 589
en proceso.
590
591
592
593
594
e obra del año595
2014
596
597
598
racterísticas del proceso productivo y de la
599
os las siguientes:
600
601
602
603
604
ndares o predeterminados, con los reales; la
605
nes”.
606
es normales de consumoG H
de materias primas, I J
607
ar, es decir deben
608 ser revisados cuando cambien
plo de lo anterior podría suceder con la llegada de
609
ada, un cambio en las condiciones finales del
adosde
nes costo 610
alpreciosreal,
en laspara lo cual se
unidades de hace necesario
producción.
611 de medición de costos
tilizado una técnica
612
613
vorables, cuando:
614
615
616
617
618
619
ión y variación de presupuesto, el cual incluye
620
"En el transcurso del ejercicio gravable, los
a su giro, pero621
al formular cualquier balance para
622 tributarios deberán proporcionar
eal. Los deudores
ema antes referido,
623 cuando sea requerido por la
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
ostos de ventas (cuenta del estado de resultados) y
646
o.
647
s de producción la cual es una cuenta puente que
oducto 648 costo de ventas y productos en
arios enterminado,
proceso, luego a inventarios terminados.
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658 HABER
659
G H I J
660
661
662
663 7,775.81
664
665 6,479.85
666
667 18,143.57
668
669
670
671
672
673
674
675
resas es factible que se identifiquen
676
679
680
681
DE IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
682
683
684 televisores
as distintas, tres
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
como saldo del 701inventario
702
703
704
705
706 por ella.
realmente pagado
707 de todos los
dualizada el costo
G H I J
ías 10 y 25 de708
enero, los que
709 de S/.2,545
ría vendida sería
mente por lo 710
que costó.
711
712
713 HABER
714
715
716
717
718 2,545.00
719
720
721
722
723
724
725
726 un reducido
la empresa vendia
727
, con la generalizacion de los
728 amplia gama
te metodo a una
729
730
EPS Y PROMEDIO 731
732
733
ponga que al 734
empezar el mes de
735 S/. 500.00 cada uno.
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
746
a junio, con los dos métodos de costeo
747
748
749
750
751
752
753
754
755
756
de los bienes 757
vendidos Inventario imponible
905
906
907
908
909
910
911
912
913
cto se considera
914 normal en la
ayor consumo915de materia prima
G H I J
se llevaría directamente
916 como
917
al de la empresa918que ha
919
l de la empresa920que es de
berse fabricado 921800 unidades
ostos indirectos922fijos imputados al
923
924
mal de producción
925 supone que
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938
939
940
941
942
943
944
945
946
947
948
949
950
951
952
953
954
955
956
957
958
indirectos fijos
959a imputar
960
961
de la empresa 962
(por ejemplo
encima del costo
963 reconocido
964
965
966
967
968
G H I J
969
970
enor productos 971perecederos posee
ada costo unitario
972 es de
973
974
recio de venta975
esperado
976 por unidad.
977
978
979
980
981
erioro del valor
982de los inventarios. La
del inventario983
con su precio de venta
de partidas similares)
984 ha deteriorado su
de venta menos985los costos de
conoce inmediatamente
986 en resultados.
987
ades de su inventario
988 de productos
ue se informa,989
la entidad debe
nidades no vendibles
990 por un
991
992
993
994
995
996
997
998
999
1000
ntidad espera
1001
vender, ya que el
S/. 20 supera
1002
su costo por unidad
1003
1004
1005
1006
1007
por encima del costo por ende no
1008
ra las 80,0001009
unidades
1010
DUCTOS EN1011 PROCESO Y TERMINADOS
1012
o a partir de una
1013materia prima, nos
1014
1015
1016
1017
1018
G H I J
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029
1030
1031
1032
1033
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
on el costo de
1045
producción,
ncias se sitúe
1046
por debajo
1047
1048
1049
1050
1051
1052
1053
1054
1055
1056
1057
1058
A B C D E F
44
45 1) Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores
Para realizar la aplicación retroactiva que permita corregir el error se debe incluir en el costo de ventas del año 2013
46 S/. 6,500 que no fueron registrados en ese año.
47
48 ESTADO DE RESULTADOS
A B C D E F
Año 2013
49 Detalles Año 2013 Error
Reexpresado
50 Ventas 73,500.00 73,500.00
51 Costo de ventas 53,500.00 S/. 6,500.00 60,000.00
52 Utilidad Bruta 20,000.00 13,500.00
53 Gastos operativos 3,000.00 3,000.00
54 Utilidad antes de impuesto a la renta 17,000.00 10,500.00
55 30% de Impuesto a la Renta 5,100.00 3,150.00
56 Utilidad del ejercicio S/. 11,900.00 S/. 7,350.00
57
58 2) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
59 La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2013, así como el costo de ventas:
60
61 RECONOCIMIENTO CONTABLE
62
63 31/12/2014 DEBE
64 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,500.00
65 592 Pérdidas acumuladas
66 5922 Gastos de años anteriores
67 20 MERCADERÍAS
68 201 Mercaderías manufacturadas
69 2011 Mercaderías manufacturadas
70 20111 Costo
71 Por el ajuste de las utilidades debido a la correccion del error en el inventario del año 2013 de acuerdoa la NIC 8.
72
73 3) Determinación del impuesto a la renta.
La corrección del error se origina una diferencia temporal que afecta la determinación del impuesto a la renta en el 2
74 debe ser calculada y declarada.
75
76 31/12/2014 DEBE
77 37 ACTIVO DIFERIDO 1,950.00
78 371 Impuesto a la renta diferido
79 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
80 59 RESULTADOS ACUMULADOS
81 592 Pérdidas acumuladas
82 5922 Gastos de años anteriores
83 Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al corregir el error en el inventario en el año 2013
84
85 4) Información Comparativa
86
87 Una vez reexpresada la informacion del 2013 es posible compararla con la del 2014:
88
89 ESTADO DE RESULTADOS
Año 2013
90 Detalles Año 2014
Reexpresado
91 Ventas 73,500.00 104,000.00
92 Costo de ventas 60,000.00 80,000.00
93 Utilidad Bruta 13,500.00 24,000.00
94 Gastos operativos 3,000.00 2,625.00
95 Utilidad antes de impuesto a la renta 10,500.00 21,375.00
96 30% de Impuesto a la Renta 3,150.00 6,412.50
97 Utilidad del ejercicio S/. 7,350.00 S/. 14,962.50
98
A B C D E F
99 5) Efectos de la corrección del error
100 ● Incremento en el costo de ventas en S/. 6,500 en el 2013.
101 ● Disminución de la utilidad antes del impuesto a la renta.
102 ● Menos imuesto a pagar en el 2013, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se podria generar un Activo
103 por impuesto diferido por S/. 1,950.00 calculado sobre los S/. 6,500.00 (Crédito tributario)
104 ● Disminución en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto del incremento del costo de ventas.
105 ● Disminucion en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2014 por S/. 4,550.00.
106
107 El cambio en las unidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de cambios en el patrimonio.
108
109 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Capital en
110 Detalles
acciones
111 Saldo al 31/12/2012 S/. 5,000.00
112 Utilidad del ejercicio al 31/12/2013 según libros
113 Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00
114 Corrección del error
115 Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00
116 Utilidad del ejercicio al 31/12/2014
117 Saldo al 31/12/2014 S/. 5,000.00
118
119 6) Extracto de notas a los estados financieros.
120
Algunos productos que habian sido vendidos en el año 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31 d
121 diciembre de 2013 por S/. 6,500. Los estados financieros de 2013 han sido reexpresados para corregir este error.
122
123 CASO PRÁCTICO No. 71: CAMBIOS EN LA POLÍTICA CONTABLE - MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DE PPyE
124
125 Enunciado:
126 La empresa Constructores S.A. tiene al 31/12/2014 una máquina industrial por un valor de
127 que fue adquirida el 02/01/2013 cuya vida estimada es 10
128 realiza por el método de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por
129 años. Para el año 3 la gerencia establece que se cambiará el método de depreciación
130 a línea recta.
131 Los datos de la máquina son los siguientes:
132 Costo S/. 400,000.00
133 Valor Residual S/. 40,000.00
134 Estimación Capacidad de Producción S/. 548,300.00 , distribuidos en los siguientes años:
135
136 PERIODO UNID PROC
137 2013 35,000
138 2014 45,000
139 2015 55,000
140 2016 65,000
141 2017 75,000
142 2018 72,500
143 2019 68,900
144 2020 56,700
145 2021 40,200
146 2022 35,000
147 TOTAL 548,300
A B C D E F
148
149 Se pide:
150 1. Determine el costo de la depreciación por cada unidad producidad
151 2. Elabore un cuadro comparativo de la depreciación según el método de unidades producidas y el método lineal
152 3. Efectuar el registro contable por el cambio del método de depreciación y el gasto de depreciación del año 2015
153
154 Desarrollo:
155 La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados por lo menos anualmente,
156 y si estos reflejan un cambio significativo en la proyección de los beneficios económicos esperados deberán
157 ser modificados y contabilizados como un cambio en una estimación contable la cual será de caracter
158 prospectivo, es decir que el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable será aplicable
159 desde la fecha del cambio y podrá afectar el resultado del período corriente, y al de períodos futuros. Los
160 ajustos respectivos se contabilizarán a la cuenta de Utilidad o Pérdida del Ejercicio.
161
162 Fórmula para el calculo de la depreciación de la maquina en base al número de unidades producidas
163
164 Costo del bien - Valor Residual
MÉTODO UNID. PROD.= x Unidades Fabricadas
165 Capacidad de Producción
166 -
167 COSTO POR UNID. 400,000.00 40,000.00 =
0.66
168 PROD.= 548,300
169
170 Cuadro comparativo de la depreciación en base de unidades fabricadas y el método lineal
171 SALDO
PERIODO COSTO UNI PROC DEPREC DEP ACUM
172 LIBROS
173 2013 360,000 35,000 22,980.12 22,980.12 377,019.88
174 2014 360,000 45,000 29,545.87 52,525.99 347,474.01
175 2015 360,000 55,000 36,111.62 88,637.61 311,362.39
176 2016 360,000 65,000 42,677.37 131,314.97 268,685.03
177 2017 360,000 75,000 49,243.12 180,558.09 219,441.91
178 2018 360,000 72,500 47,601.68 228,159.77 171,840.23
179 2019 360,000 68,900 45,238.01 273,397.77 126,602.23
180 2020 360,000 56,700 37,227.80 310,625.57 89,374.43
181 2021 360,000 40,200 26,394.31 337,019.88 62,980.12
182 2022 360,000 35,000 22,980.12 360,000.00 40,000.00
183 TOTAL 548,300 360,000.00
184
185 Por el ajuste de la depreciación acumulada de manera retrospectiva
186 31/12/2014 DEBE
187 59 RESULTADOS ACUMULADOS 13,631.81
188 592 Pérdidas acumuladas
189 5922 Gastos de años anteriores
190 37 ACTIVO DIFERIDO 5,842.20
191 371 Impuesto a la renta diferido
192 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
193 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
194 391 Depreciación acumulada
195 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
196 39132 Maquinarias y equipos de explotación
197
198 Asiento de depreciación desde el 3er año (2015 al 2022)
199 31/12/2015 DEBE
200 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 36,000.00
A B C D E F
201 681 Depreciación
202 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
203 68142 Maquinarias y equipos de explotación
204 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
205 391 Depreciación acumulada
206 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
207 39132 Maquinarias y equipos de explotación
208
G H I
BLES, CAMBIOS
1 EN LAS
2
DE INVENTARIOS3
4
5
nos productos6que habían sido vendidos
a 31 de diciembre
7 de 2013 por S/. 6,500.00
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
ganacias acumuladas
28 de cierre eran S/.
imonio excepto
29las ganancias acumuladas.
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
de años anteriores, derivado de la omisión del
41
42
do actual como los periodos pasados, es decir,
43
44
45
incluir en el costo de ventas del año 2013 los
46
47
48
G H I
49 Diferencia
50
51
52
53
54 6,500.00
55 1,950.00
56 S/. 4,550.00
57
58
3, así como el 59
costo de ventas:
60
61
62
63 HABER
64
65
66
67 6,500.00
68
69
70
rio del año 2013
71 de acuerdoa la NIC 8.
72
73
erminación del impuesto a la renta en el 2013 y
74
75
76 HABER
77
78
79
80 1,950.00
81
82
or en el inventario
83 en el año 2013
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
G H I
99
100
101
puesto se podria
102 generar un Activo
103
monto del incremento
104 del costo de ventas.
de 2014 por S/.
1054,550.00.
106
o de cambios107en el patrimonio.
108
RIMONIO 109
Resultados
110
acumulados
111 20,000.00
112 11,900.00
113 31,900.00
114 -4,550.00
115 27,350.00
116 14,962.50
117 42,312.50
118
119
120
os incorrectamente en el inventario a 31 de
o reexpresados para corregir este error.
121
122
123
TODOS DE DEPRECIACIÓN DE PPyE
124
125
126
ndustrial por un valor de S/. 400,000
127 años, la depreciación se
128 2
129 de depreciación
mbiará el método
130
131
132
133
134años:
n los siguientes
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
G H I
148
149
150
151
unidades producidas y el método lineal
152
el gasto de depreciación del año 2015
153
154
evisados por lo155
menos anualmente,
s económicos156 esperados deberán
157de caracter
ble la cual será
158 será aplicable
imación contable
159 futuros. Los
e, y al de períodos
160
161
162
úmero de unidades producidas
163
164
x Unidades Fabricadas
165
166
167
168
169
170
171 NUEVA DEP AJUSTE R.
172 DEPRECIAC ACUMULAD ACUM
173 36,000.00 -
174 36,000.00 72,000.00 19,474.01
175 36,000.00 72,000.00
176 36,000.00 72,000.00
177 36,000.00 72,000.00
178 36,000.00 72,000.00
179 36,000.00 72,000.00
180 36,000.00 72,000.00
181 36,000.00 72,000.00
182 36,000.00 72,000.00
183 19,474.01
184
185
186 HABER
187
188
189
190
191
192
193 19,474.01
194
195
196
197
198
199 HABER
200
G H I
201
202
203
204 36,000.00
205
206
207
208
CASOS PRÁCTICOS DE NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA
CASO PRÁCTICO Nº 72: DAÑOS DE PPyE OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INF
Enunciado:
El 29 de enero de 2015, la empresa Mundial S.A. que su deposito de almacén sufrió daños. La em
Mundial S.A. construyo el deposito por un costo de S/. 1,000,000 en 2010. La entidad pudo comenzar a em
el 1 de enero de 2011.
A principios de febrero 2015 una investigación reveló que el daño se debió a una falla estructural en la construcción del dep
La falla se hizo evidente cuando el edificio comenzó a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia en la semana co
el 27 de enero de 2015. El descubrimiento de la falla indica el deterioro del valor, por lo que Mundial S.A. debio calcular el
recuperable de su almacén al 31 de diciembre de 2014. Este cálculo ascendía a S/. 600,000.
la vida útil de su deposito en 20 años a partir de la fecha en que estaba disponible para ser usado. Antes de de
la falla, la empresa Mundial S.A. había amortizado el deposito con el método lineal hasta un valor residual de cero a lo larg
vida útil calculada en 30 años.
Los daños provocados por la lluvia debida a la filtración a través de las grietas del deposito imposibilito la veta de un invent
un costo de S/. 100,000. Todo el inventario dañado estaba disponible al 31 de diciembre de 2014.
La empresa Mundial S.A. no cuenta con un seguro que cubra estas perdidas. Contabiliza la totalidad de las propiedades, p
equipo utilizando el modelo del costo.
El 28 de febrero de 2014, se autorizaron para la publicación los estados financieros anuales de Mundial S.A. para el period
finalizando el 31 de de diceimbre de 2014.
Se pide:
Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se infor
los registros contables de la empresa Mundial S.A. periodo finalizando el 31 de diciembre de 2014.
Desarrollo:
Para reconocer el gasto de la depreciación adicional correspondeinete al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014 que
de la reconsideración de la vida útil del deposito.
Para reconocer el deterioro de valor del depósito con defectos en la estructura al 31 de diciembre de 2014.
Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta para este caso práctico.
El daño que sufrio el deposito es un hecho ocurrido despues del periodo contable 2014 que implica ajuste. Arroja evidencia
la existencia de la falla estructural al final del periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto se haya desc
(se hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daños sufridos por el deposito, calculados a continuación, se reco
en el período contable 2014. Los periodos anteriores no se ajustarán, ya que aquellos estados financieros se prepararon d
buena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la vida útil, la evaluación de los indicadores de deterioro de valor, etc.
Nota: Si los daños al depósito se debieran a un evento acurrido después del 31 de diciembre de 2014 (por ejemplo, si en e
no hubiera una falla estrctural) se habría producido un hecho ocurrido después del periodo contable 2014 que no implica a
El depósito habría estado en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.
Los daños debido a la lluvia por S/. 100,000 al inventario se produjeron durante 2015. Es un hecho ocurrido después del p
contable 2014 que no implica ajuste. El inventario se encontraba en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.
La empresa Mundial S.A. debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daños por lluvia a los inventarios) y un estimado d
financiero (es decir, perdida de 100,000) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diceimbre de 2014.
(a) Deprecición recalculada de S/. 52,941.18 menos depreciación calculada originalmente de S/. 33,333.33 = S/. 19,607.84
(b) Costo de S/. 1,000,000 / vida útil de 30 años = deprecición de S/. 33,333.33 por año.
(c) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 / vida útil de 17 años = depreciación de S/. 52,941 por año.
(d) Costo de 1,000,000 menos (depreciación de 3 años * S/. 33,333) = importe en libros d
diciembre de 2013.
(e) Importe en libros de S/. 847,059 antes de evaluar el deterioro de valor menos importe menos importe recuperable de S/
al 31 de diciembre de 2015 = pérdida por deterioro de S/. 247,059 para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014
(f) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 menos depreciación de S/. 52,941 correspondiente al perio
finalizado al 31 de diciembre de 2014 = importe en libros de S/. 847,059 el 31 de diciembre de 2014 antes de evaluar el
de valor.
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. en el año 2014 se provisiono S/. 12,500.00
resolución de este litigio se dio el 21/01/2015 por una valor correspondiente al 80%
mismo que se deberá cancelar hasta del 25/05/2015, El Directorio revisa y autoriza la publicación de los Estados
Financieros el 02/03/2015. La Junta Anual de accionistas de la Empresa aprueba los Estados Financieros el 25/03/2015 .
Se pide:
Determine el importe correcto a provisionar al 31/12/2014 y anote el registro contable correspondiente
Desarrollo:
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. cierra el ejercicio con fecha 31/12/2014 . El día 15/01/2015 fecha anterior a la de
de los estados financieros del año 2014 los auditores observan que las provisiones a la depreciación determinada de un eq
de cómputo de 2014 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de provisión de
Se pide:
Efectué el ajuste contable correspondiente al 31/12/2014:
Desarrollo:
Hechos ocurridos después de la fecha del estado de situación financiera que no implican ajustes
● La empresa Mundial S.A. al finalizar su periodo contable 2014 elabora el borrador del estado de situación financiera
en donde se refleja dentro del grupo de existencias: Productos terminados S/. 500.000 Materia prima S/. 400.000
El 04 de febrero el 2015 se produjo un siniestro que afectó de la siguiente manera: Productos terminados S/. 500
Materia prima S/. 180.000
● La empresa Central S.A. presento el borrador del Estado de Situación Financiera del año 2014 con una utilidad del
ejercicio de S/. 35.000,00. El Directorio aprueba la publicación de los mismos el 3 de febrero del 2015. El 15 de enero
del 2015 se acuerda pagar el 50% de la Utilidad en dividendos, repartidos para los tres socios de la Empresa.
Enunciado:
La empresa Compuhouse S.A. dedicada a la importación y venta al por mayor y detalle de computadoras y suministros de
afronta una demanda presentada por el Ministerios de Transportes, a través de la cual este alega que Los Lagos, S.A. incu
varias de las condiciones técnicas y de plazos de entrega a los que se comprometió en un procesos de licitación pública qu
adjudicado. Al 31 de diciembre del 2014 , fecha correspondiente al cierre del periodo contable de Compuhouse, S
diferendo antes descrito se encontraba pendiente de resolución por parte del Centro de Arbitraje de la Cámara de Comerci
(CCL).
El día 17 de enero del 2015 el tribunal de arbitraje de la Cámara de Comercio notifica oficialmente a Compuhouse S.A. su
aceptar los reclamos planteados por el Ministro de Transportes y, por ende, de condenarlo al pago de una indemnización q
a la suma de S/. 250,000.00. Ante tal decisión no caben recursos de apelación y revocatoria, la razón por la cual el fal
automáticamente queda en firme.
Compuhouse S.A. publicó sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del 2
día 3 de febrero del 2015.
Se pide:
1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto de la perdida derivada de la indemnización que
Compuhouse S.A. debe cancelar al Ministerio de Transportes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos de la condena de que fue
la empresa Compuhouse S.A.
Desarrollo:
La solución del presente caso implica dar los pasos que a continuación se detallan:
Paso 1: en primer término es preciso establecer cuál es la naturaleza de la situación que afecta a la entidad; en este caso
Compuhouse, S.A. esta frente a un hecho que ocurre después de la fecha de su cierre contable, pero antes de la fecha
en la cual hace públicos sus estados financieros.
Paso 2: Una vez que la entidad ha determinado que la situación sujeto de análisis es un hecho que ocurre después de la f
Estado Situación Financiera, debe proceder a definir el tipo de hecho; es decir, debe establecer si conocía o no su existenc
fecha de cierre de sus estados financieros (31 de diciembre del 2014). Tal y como lo establece el enunciado del caso, la em
conocía ampliamente acerca de la demanda interpuesta en su contra por el Ministerio de Transportes.
Paso 3: Dado que el hecho ocurrido después de la fecha del estado situación financiera era conocido por la entidad, esta d
proceder a reconocer los efectos reconocidos derivados de la demanda en sus estados financieros con corte al 31 de dicie
del 2014; lo anterior, por medio tanto del registro de un asiento de diario como por la inclusión de una nota en sus estados
financieros, tal y como se detalla en los incisos a) y b) de la solución del presente caso.
Enunciado:
La empresa Mueblería Lujosa S.A.es un importante fabricante y distribuidor de muebles de sala tanto a nivel nacional com
internacional. Dentro de las condiciones de venta que la empresa plantea a sus clientes figuran diseños a la medida, facilid
financiamiento y una garantía sobre el contrato de venta que permite a los clientes la reparación o sustitución de piezas de
dañadas durante el periodo de 2 años posteriores a la fecha de entrega a satisfacción del cliente de cada uno d
muebles de cocina. De acuerdo con la experiencia de los últimos 5 años, la empresa ha erogado, por concepto de
cancelación de reclamos sobre garantías otorgadas a clientes, un promedio anual S/. 70,000:
resulta bastante frecuente el que algunas piezas de vidrio y adornos presenten problemas.
Se pide:
1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto que sobre los estados financieros al
de Mueblería Lujosa S.A. tiene el otorgamiento de una garantía de 2 años sobre los muebles de cocina que la compañía
clientes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos derivados del otorgamient
garantías a sus clientes por parte de Mueblería Lujosa S.A.
Desarrollo:
Dichas garantías se extienden por un periodo de 2 años posteriores a la fecha de compra de cada mueble de cocina y cub
desperfectos y otros daños que pueden ser imputables a la empresa.
Para el periodo contable 2014 la empresa decidió provisionar la suma de S/. 70,000; lo anterior, considerando la experienc
obtenida en materia de garantías sobre ventas canceladas a favor de sus clientes durante los últimos años.
La solución del presente caso implica dar los pasos que a continuación se detallan:
Paso 1: como paso inicial se requiere identificar la naturaleza de la situación que afecta a la empresa; en este caso Muebl
Lujosa S.A. esta afectado por una provisión contable
Paso 2: en este caso la entidad debe reconocer una provisión contable para la cancelación de garantías postventa basada
siguientes criterios:
a) El suceso que da origen a la provisión es la venta de muebles de sala. Los cuales están cubiertos por una garantía que
emite a favor de sus clientes.
b) Existe evidencia de que en el pasado una parte importante de los clientes ha presentado reclamos, los cuales han obliga
Mueblería Lujosa S.A. a girar en favor de estos montos significativos por concepto de garantías sobre partes defectuosa
muebles de sala que dicha entidad comercializa, situación que hace muy probable que en el futuro la entidad tenga que
desembolsando recursos financieros para tal fin.
c) La entidad tiene posibilidad de cuantificar de forma bastante fiable el monto de la provisión, ya que cuenta con estadístic
erogaciones hechas por concepto de garantías postventa durante los últimos cinco años.
Paso 3: Dado que la venta de muebles de sala es un suceso que da origen al registro contable de una provisión, Mueblerí
debe proceder a reconocer los efectos económicos derivados en sus estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2
anterior, por medio tanto del reconocimiento de un asiento de diario como por la inclusión de una nota en sus estados finan
como se detalla en los incisos a) y b) de la solución del presente caso.
Enunciado:
La empresa La Mercantil S.A. tiene como una de sus políticas administrativas el subcontratar los servicios de vigilancias, m
limpieza. Es así como el 1º de enero del 2014 procedió a formalizar un contrato con la empresa Servici
Empresariales S.A., la cual se encargaría de las labores antes descritas por un lapso de
condiciones del citado contrato figuran que Servicios Empresariales S.A. tendrían la responsabilidad de proveer a La Merc
servicios de primera calidad, por los cuales esta última se compromete a pagarle la suma mensual
contrato establecía que en caso de que alguna de las partes cancelara unilateralmente el convenio firmado, la contraparte
estaría en condición legal de reclamar como indemnización el monto de S/. 62,500.00
Durante los primeros meses del contrato, la relación comercial entre ambas empresas marchaba satisfactoriamente; sin em
durante el mes de mayo del 2014 ocurrieron una serie malentendidos, los cuales llevaron a la gerencia general de La Merc
tomar la decisión de prescindir de los servicios que le prestaba Servicios Empresariales S.A. y, por ende, de dar por culmin
unilateralmente el contrato suscrito con dicha empresa.
Se pide:
1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para que La Mercantil S.A. contabilice el efecto financiero de la ruptura unilate
contrato de servicios suscrito con la firma Servicios Empresariales S.A.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar las consecuencias de la ruptura unila
que La Mercantil S.A. hizo del convenio firmado con la empresa Servicios Empresariales S.A
Desarrollo:
CASO PRÁCTICO Nº 78: PROVISIÓN COBRANZA DUDOSA DESPUÉS DE LA FECHA DEL ESF
Enunciado:
Del listado de deudores al 31/12/2014 en cuenta corriente de la empresa La Grande S.A. se determina que las
La Económica S.A., La Santa S.A. y de Salvadora S.A. adeudan S/. 3,125.00 , S/. 4,625.00
estos se encuentran vencidos a mas de 365 días.
Mediante los informes que tiene la empresa y la opinión de los asesores legales al cierre del ejercicio contable, la empresa
S.A. comenzó a renegociar su deuda vencida, es por esta razón que se considera recuperable, pues se supone que en
30 días solucionara su problema financiero.
La empresa Salvadora S.A. solicito su propia quiebra y de acuerdo a la verificación practicada, se estima que se recuperar
50% de la deuda, la cual se hará efectiva dentro de 60 días . (De acuerdo al informe suministrado po
liquidador).
Mientras que la empresa La Económica S.A. no se ha podido localizara los accionistas en el país a pesar de las insistentes
dicha empresa y llamadas telefónicas, razón por la cual se estima una incobrabilidad del
Luego de haber emitido los estados financieros de la empresa La Grande S.A. y hacer la respectiva presentación, ocurrien
siguientes hechos:
• Referente a la empresa La Santa S.A. se llego a un acuerdo en el que se cobrara el
un cheque diferido a 30 días. (S/. 4,625.00 * 0.80) = S/. 3,700.00 hecho ocurrido el 03/03/2015.
• Como resultado de la liquidación de los bonos de la empresa Salvadora S.A. se logro cobrar el
deuda (S/. 2,375.00 * 0.60) = S/. 1,425.00, hecho osurrido el 03/03/2015.
• Por otra parte, no se logro ubicar en el país a los accionistas de la empresa La Económica S.A. porque se encontraban d
vacaciones. Esta deuda no fue recuperada, al momento del reclamo en su totalidad.
Se pide:
1. En base a la probabilidad de cobro realizar las provisiones de cobranza.
2. Efectuar el asiento contable del cobro de las deudas realizadas en el año 2015.
Desarrollo:
Por la recuperación de las deudas de la empresa La Santa S.A. y Salvadora S.A., según el siguiente detalle:
03/03/2015 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,125.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Pago recibido de los clientes por cobrar
En base a las probabilidades de cobro determinamos la provision de cobranza dudosa al 31/12/2014 y las deudas que se v
recuperara.
HABER
19,607.84
HABER
247,058.82
e diciembre de 2014.
1.25
correspondiente
HABER
2,500.00
HABER
85,200.00
implican ajustes
l estado de situación financiera
000 Materia prima S/. 400.000
Productos terminados S/. 500
HABER
250,000.00
PRODUCTOS
HABER
70,000.00
HABER
62,500.00
HA DEL ESF
HABER
5,000.00
ún el siguiente detalle:
HABER
5,125.00
HABER
5,000.00
CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CASO PRACTICO Nº 79: DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del año 2014
es de S/. 1,000.00
Se pide:
Determinar la diferencia permanente.
Desarrollo:
En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de
S/. 50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:
31/12/2014 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Enunciado:
La empresa adquiere un computador el 01/01/2014 en S/. 5,000.00
financiera es del 50% y la depreciación fiscal es del 25%
en el 2014 es de S/. 10,000
Se pide:
Determinar la diferencia temporaria.
Desarrollo:
Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo.
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el cálculo del Impuesto a la renta para el año 2012, 2013 y 2014
Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.
Desarrollo:
AÑO 2012
CALCULO
AÑO 2012 FISCAL FINANCIERO
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Depreciación 1,000.00 2,500.00
Multa - 100.00
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la Renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad Neta 2,800.00 1,650.00
CONTABILIZACIÓN:
31/12/2012 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 750.00
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.
AÑO 2013
CÁLCULO:
CONTABILIZACIÓN:
31/12/2013 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 450.00
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido
AÑO 2014
CÁLCULO:
CONTABILIZACIÓN:
31/12/2014 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.
Suponiendo que las condiciones del año 2014se mantienen para el año 2015 y 2016 tenemos:
AÑO 2015
31/12/2015 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
AÑO 2016
31/12/2016 DEBE
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un
que las cuentas queden saldadas.
AJUSTE PARA EL AÑO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS
31/12/2016 DEBE
49 PASIVO DIFERIDO 900.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el 02/01/2014 adquirió equipo de computo por S/. 1,000.00,
3 años y una vida útil en la base financiera de un año. Las ventas fueron de
30%. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
Se pide:
Calcular la depreciación del equipo de computo y su pago de impuesto a la renta.
Desarrollo:
Base
Concepto Base Fiscal Variación
Financiera
Año 2014
Ventas 2,000.00 2,000.00 -
Costo -600.00 -600.00 -
Dep. Acelerada -333.33 -1,000.00 666.67
Utilidad 1,066.67 400.00 666.67
Porcentaje de Impuesto 0.30 0.30
IR 320.00 120.00
Base financiera
Base
Concepto Base Fiscal Variación
Financiera
Año 2015
Ventas 2,000.00 2,000.00 -
Costo -600.00 -600.00 -
Dep. Acelerada -333.33 - 333.33
Utilidad 1,066.67 1,400.00 333.33
Porcentaje de Impuesto 30%. 0.30
IR 320.00 420.00
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea.
Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser valorados con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un
pasivo.
Además, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre
el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
Enunciado:
La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camión Volvo al crédito, bajo
las siguientes condiciones:
- Crédito pagado mensualmente por un plazo de 24 Meses
- Valor de venta del Camión S/. 412,500.00 , Incluye IGV
- Los Intereses ascienden a S/. 21,334.56 , Incluye IGV
- Costo de la mercadería vendida S/. 247,500.00
- Tasa de interés anual explícita 5.00%
- Tasa de interés mensual explícita 0.41%
- Se efectuaron canje de factura por letras
Se pide:
Contabilizar la operación aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de valoración según las NIIF.
Desarrollo:
Cálculo de la imputación anual de la venta de bienes a través de la función de Excel
Asimismo el párrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “Los ingresos de actividades
ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC
39, párrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
A continuación se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los registros deben de hacerse de fo
dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los ingresos netos para el pago a cu
Impuesto a la Renta, tal como los señala el Art. 85º de la LIR.
EJERCICIO 2013
● Por la Venta de la mercadería a Largo Plazo más I.G.V. e Intereses por Financiamiento
Tratamiento contable
02/08/2013 NIC 18
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 422,307.11
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas 279,533.87
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 11,527.45
EJERCICIO 2015
Determinación del Impuesto a la Renta diferido por el método del Estado de Resultados.
Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participación a los trabajadores y la tasa del Impuesto
a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:
EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO
El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94, ha precisado que “el reconocimiento
de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de
acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”.
Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participación de los trabajadores se realizará de acuerdo a lo
establecido en la NIC 19 Beneficiados a los Empleados, sólo por los gastos de compensación por los servicios
prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12
Impuestos a las Ganancias.
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO
Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrará el siguiente saldo:
S/.
Cargos o abonos en ejercicios anteriores
Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del año 2013 24,487.17
Saldo según libros al 31/12/2013 -24,487.17
Nótese que éste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido determinado según el método
del estado de situación financiera.
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:
La empresa durante el ejercicio 2014 ha obtenido un resultado contable de S/. 985,600.00
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor nominal de
S/. 80,000 Según la valoración realizada bajo NIIF, las cuentas por cobrar valoradas al costo
amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200 Los intereses son gravados.
2. La empresa tiene en deudores de clientes de corto plazo por S/. 64,000
registrado una provisión fiscal acumulada de S/. 4,000 Bajo NIIF, la provisión acumulada
arrojó S/. 7,600 Cualquier exceso de provisión contable con la fiscal será deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable con efecto
en resultados fueron valorados bajo NIIF por S/. 246,000 Para efectos fiscales la valoración
arroja S/. 230,000 Los rendimientos causados se gravan fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000
contablemente S/. 68,000 Para efectos fiscales al costo de compra se le han
adicionado en el pasado ajustes por inflación de S/. 120,000 y la depreciación fiscal ha sido
de S/. 160,000
5. La empresa tiene activos diferidos presentados fiscalmente por
cuales ha amortizado S/. 19,200 Bajo NIIF estas partidas se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de situación financiera.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo de compra fue
de diciembre se revaluaron a S/. 700,000 Fiscalmente han sido declarados por su
costo histórico de S/. 520,000 y se ha calculado depreciación acumulada por
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000
amortizado S/. 40,000 Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuando se incurrió en ellos.
La amortización es deducible en un plazo de cinco años.
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisión para litigios por S/. 90,000
deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado una pasivo por un forward por S/. 144,000
efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
S/. 166,000 que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%
Se pide:
1. Determinar las base contable y tributaria según el Estado de Situación Financiera
2. Determinar la disferencias temporarias y si generan impuesto a la renta diferido
3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o pasivo)
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014
Desarrollo:
Cálculo del impuesto diferido por diferencias temporarias
Diferencia
Cifra Base fiscal
temporaria
Nombre NIIF Fiscal IR
IR del del ejercicio
Inmuebles
Compra 680,000 680,000 680,000
Ajustes por inflación 120,000 120,000
Depreciación acumulada (68,000) (160,000) (160,000)
Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000)
Totales
ncia permanente de
HABER
300.00
, la depreciación contable
. La utilidad
para el año 2012, 2013 y 2014:
AÑO 2014
S/. 6,000.00
S/. 1,000.00
S/. -
S/. 100.00
HABER
1,200.00
HABER
900.00
HABER
300.00
1,500.00
asivo Diferido.
HABER
300.00
1,500.00
HABER
300.00
1,500.00
HABER
900.00
IR Diferido
-
-
200.00
HABER
320.00
IR Diferido
-
-
100.00
HABER
100.00
320.00
NIC 18
ómicos asociados con la
s vendidos, en el grado
con fiabilidad.
LIR
bienes a plazo, cuyas cuotas
la fecha de la enajenación,
nvenidas para el pago.
crédito, bajo
a de los casos, la
de actividades ordinarias
stante, cuando la entrada
ntrapartida puede ser menor
nceder al cliente un crédito
menor que la del mercado,
a transacción financiera, el
obros futuros, utilizando una
será, de entre las dos
da a la que tiene el cliente
escontado, al precio al
como ingreso de
de acuerdo con la NIIF 9.
de actividades ordinarias
egalías y dividendos deben
ción; y
s ingresos de actividades
o se establece en la NIC
e del accionista.
126,535.08
74,698.77 197,909.98 74,698.77
-
egistros deben de hacerse de forma mensual,
ngresos netos para el pago a cuenta del
66,178.15 66,178.15
349,576.27 70,042.40
6,552.68 6,552.68
291,061.32
197,909.98
247,500.00 247,500.00
90,382.20 90,382.20
Tratamiento contable Tratamiento tributario
NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
183,828.20
174,027.13
9,801.07 9,801.07
123,211.21
216,917.28 216,917.28
107,233.12
105,506.74
1,726.38 1,726.38
Tratamiento contable Tratamiento tributario
NIC 18 Extra libros
HABER DEBE HABER
74,698.77
74,698.77
126,535.08 126,535.08
ante el resto de la
LICACIÓN DE
puede determinar, por la
determinación de la renta
ro contable, la forma de
tros contables, en la
Total
S/.
349,576.27
247,500.00
(349,576.27)
(247,500.00)
0.00
Total
S/.
2,995,505.50
349,576.27
247,500.00
(349,576.27)
(247,500.00)
2,995,505.50
239,640.44
826,759.52
826,759.52
(0.00)
causa de cualquier
ASIVO DIFERIDO
se realizará de acuerdo a lo
ión por los servicios
rido requerido en la NIC 12
ES GASTO
e a lo dispuesto por el
ido que “Para la
es en las utilidades (PUT)
onda, siempre que se
ejercicio”.
HABER
69,486.09
69,486.09
138,972.18
DO
ocerse como ingreso o
HABER
264,214.17
24,487.17
239,727.01
528,428.35
según el método
y se ha depreciado
a se le han
depreciación fiscal ha sido
S/. 520,000 Al 31
declarados por su
S/. 260,000
de los cuales ha
la cual no es
(3,960) 3,960
Si 1,680 (1,680)
Si (4,800) 4,800
Si 8,400 (8,400)
Si 8,640 (8,640)
Si (132,000) 132,000
Si 27,000 (27,000)
Si 43,200 (43,200)
Si 49,800 (49,800)
HABER
165,720.00
140,760.00
295,680.00
602,160.00
A B C D E F
346
347 31/12/2014 DEBE
348 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 343,750.00
349 339 Construcciones y obras en curso
350 3392 Construcciones en curso
351 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
352 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
353 7221 Edificaciones
354
355 Una vez finalizado el almacén, la empresa debe reclasificar su importe total a la cuenta de "Construcciones"
356
357 31/12/2014 DEBE
358 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,492,500.00
359 332 Edificaciones
360 3322 Almacenes
361 33221 Costo de adquisición o construcción
362 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
363 339 Construcciones y obras en curso
364 3392 Construcciones en curso
365
366 31/12/2014 - debe calcularse la Depreciación del activo. Sistma de Depreciación creciente en función al siste
367 números
Basedígitos.
Depreciación = 1,492,500 - 68,750 = 1,423,750.00
368
Base
369 Año Nº Proporción Cuota de depreciación
depreciable
370 2014 1 1/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 142,375.00
371 2015 2 2/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 284,750.00
372 2016 3 3/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 427,125.00
373 2017 4 4/10 S/. 1,423,750 /10)*1,423,750= S/. 569,500.00
374 Total 10 1,423,750.00
375
376 Una vez conocidas las cuotas de deprecicion de cada año. ¿Qué beneficio obtendría la empresa si 3 años después
377 construcción vendiese el almacén por S/. 562,500?
378 En primer lugar es necesario conocer el VNC que tendrla el activo 3 años después de su construcción, es decir el 31
379
380 Precio de adquisición del activo = S/. 1,492,500
381 Depreciación acumulada del 01/01/2014 hasta el 31/12/2016 = S/. 854,250
382 - Depreciación 2014 = S/. 142,375
383 - Depreciación 2015 = S/. 284,750
384 - Depreciación 2016 = S/. 427,125
385
386 Contabilización anual de la depreciación de los ejercicios 2014, 2015 y 2016.
A B C D E F
387
388 31/12/2014 DEBE
389 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 142,375.00
390 681 Depreciación
391 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
392 68141 Edificaciones
393 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
394 391 Depreciación acumulada
395 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
396 39131 Edificaciones
397
398 31/12/2015 DEBE
399 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 284,750.00
400 681 Depreciación
401 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
402 68141 Edificaciones
403 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
404 391 Depreciación acumulada
405 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
406 39131 Edificaciones
407
408 31/12/2016 DEBE
409 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 427,125.00
410 681 Depreciación
411 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
412 68141 Edificaciones
413 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
414 391 Depreciación acumulada
415 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
416 39131 Edificaciones
417
418 VNC contable del almacén el 31/12/2016 = 1,492,500 - 854,250 = S/. 638,250.00
419
420 Si la empresa vende el activo por un total de S/. 562,500, la pérdida sería de S/. 75,750.
421
422 Registro contable venta del inmovilizado el 31 de diciembre de 2016.
423
424 31/12/2016 DEBE
425 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 638,250.00
426 165 Venta de activo inmovilizado
427 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
428 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 75,750.00
429 659 Otros gastos de gestión
430 6593 Perdida de activo inmovilizado
431 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 854,250.00
432 391 Depreciación acumulada
433 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
434 39131 Edificaciones
435 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
436 332 Edificaciones
437 3322 Almacenes
438 33221 Costo de adquisición o construcción
439
440
441 DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE
442
A B C D E F
443 A lo largo de la vida útil de PPyE suelen producirse desembolsos vinculados con estos activos por reparaciones,
444 mantenimiento, ampliaciones o mejoras. A efectos de su registro contable, tales desembolsos son de 2 tipos:
445
446 Desembolsos capitalizables o activables: son aquellos que incrementan la capacidad productiva o el valor
447 de la partida de PPyE con la que guarda relación. Estos desembolsos se registran cargando la cuenta de PPyE
448 cuya capacidad productiva resultó incrementada.
449
450 Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos de ejercicio en el que se originan.
451
452 Aunque la distinción entre desembolsos capitalizables y no capitalizables no siempre es clara en la practica,
453 el criterio teórico aplicable es sencillo: solo pueden ser capitalizados aquellos desembolsos que incrementan
454 la capacidad de servicio o alargan la vida útil de los activos afectados. En cambio, los que no producen
455 ninguno de los efectos anteriores y solo procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales -por
456 ejemplo, los desembolsos requeridos por conservación, reparaciones ordinarias, etc.- han de contabilizarse
457 como gastos del periodo.
458
459
460 CASO PRACTICO Nº 89: DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE
461
462 Enunciado:
463 La empresa Indistrias del Plástico S.A. el 02/11/2014 adquiere una máquina empaquetadora de productos, bajo las s
condiciones:
464
465 Condiciones S/.
466 1) El precio satisfecho al fabricante de la maquinaria fue de S/. 900,000
467 2) Los costos de instalación y puesta en marcha ascendieron a S/. 50,000
468 y culminaron el 31/12/2014.
469 3) Durante el primer año de funcionamiento se pagaron S/. 36,000
470 por diversos gastos de conservación y reparaciones ordinarias.
471 4) Un año mas tarde se amplio dicha maquinaria, añadiendo a la misma
472 un nuevo modulo que permitirá el empaquetado de otros productos,
473 por un costo total de S/. 120,000
474 Las mejoras no amplia la vida útil de la maquinaria
475
476 Se pide:
477 1. Determinar los desembolsos que deban activarse como los costos de la maquinaria.
478 2. Determinar la depreciación del año 2015 y a partir del año 2016, sabiendo que la vida útil de la máquina es de 10
residual y se deprecia linelamente.
479 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
480
481 Desarrollo:
482
483 Asientos para registras las operaciones descritas:
484
485 1) Por los costos de adquisición de la maquinaria
486 02/11/2014 DEBE
487 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 900,000.00
488 339 Construcciones y obras en curso
489 3393 Maquinaria en montaje
490 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 162,000.00
491 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
492 401 Gobierno central
493 4011 Impuesto general a las ventas
494 40111 IGV – Cuenta propia
495 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
A B C D E F
496 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
497 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
498
499 Por la cancelación al fabricante de la maquinaria
500 02/11/2014 DEBE
501 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,062,000.00
502 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
503 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
504 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
505 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
506 1041 Cuentas corrientes operativas
507
508 2) Por los costos de instalación y puesta en marcha.
509
510 31/12/2014 DEBE
511 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000.00
512 339 Construcciones y obras en curso
513 3393 Maquinaria en montaje
514 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 9,000.00
515 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
516 401 Gobierno central
517 4011 Impuesto general a las ventas
518 40111 IGV – Cuenta propia
519 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
520 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
521 4212 Emitidas
522
523 3) Por el costo de la maquinaria que esta lista para su uso.
524 31/12/2014 DEBE
525 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 950,000.00
526 333 Maquinarias y equipos de explotación
527 3331 Maquinarias y equipos de explotación
528 33311 Costo de adquisición o construcción
529 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
530 339 Construcciones y obras en curso
531 3393 Maquinaria en montaje
532
533 4) Determinación de la depreciación anual, depreciación acumulada y valor neto en libros
534
535 Valor Deprec. Valor en
Años Maquinaria Mejoras Deprec. Anual Acumulada Libros
536 2014 950,000.00 950,000.00
537 2015 950,000.00 120,000.00 95,000.00 95,000.00 975,000.00
538 2016 1,070,000.00 108,333.33 203,333.33 866,666.67
539 2017 1,070,000.00 108,333.33 311,666.67 758,333.33
540 2018 1,070,000.00 108,333.33 420,000.00 650,000.00
541 2019 1,070,000.00 108,333.33 528,333.33 541,666.67
542 2020 1,070,000.00 108,333.33 636,666.67 433,333.33
543 2021 1,070,000.00 108,333.33 745,000.00 325,000.00
544 2022 1,070,000.00 108,333.33 853,333.33 216,666.67
545 2023 1,070,000.00 108,333.33 961,666.67 108,333.33
546 2024 1,070,000.00 108,333.33 1,070,000.00 0.00
547 1,070,000.00
548
549 5) Por la depreciación del año 2015
550 31/12/2015 DEBE
A B C D E F
551 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 95,000.00
552 681 Depreciación
553 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
554 68142 Maquinarias y equipos de explotación
555 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
556 391 Depreciación acumulada
557 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
558 39132 Maquinarias y equipos de explotación
559
560 6) Por los gastos de conservación y reparaciones ordinarias ocurridos en el año 2015
561
562 31/12/2015 DEBE
563 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 36,000.00
564 634 Mantenimiento y reparaciones
565 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
566 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 6,480.00
567 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
568 401 Gobierno central
569 4011 Impuesto general a las ventas
570 40111 IGV – Cuenta propia
571 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
572 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
573 4212 Emitidas
574
575 7) Por la ampliación de la maquinaria.
576
577 31/12/2015 DEBE
578 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00
579 333 Maquinarias y equipos de explotación
580 3331 Maquinarias y equipos de explotación
581 33311 Costo de adquisición o construcción
582 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 21,600.00
583 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
584 401 Gobierno central
585 4011 Impuesto general a las ventas
586 40111 IGV – Cuenta propia
587 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
588 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
589 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
590
591 Como se desprende de los asientos anteriores permite concluir, todos los desembolsos ocasionados por las operaci
592 descritas constituyen partidas capitalizables, salvo los gastos por reparaciones ordinarias y conservación. Éstos
593 se consideran necesarios para mantener la maquinaria y sus condiciones originales de funcionamiento, pero no
594 incrementan su capacidad productiva ni alargan su vida útil, lo que justifica su tratamiento como gastos ordinarios
595 del periodo.
596
597 8) Por la depreciación del año 2015
598 31/12/2016 DEBE
599 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 108,333.33
600 681 Depreciación
601 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
602 68142 Maquinarias y equipos de explotación
603 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
604 391 Depreciación acumulada
605 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
606 39132 Maquinarias y equipos de explotación
A B C D E F
607
608
609 CASO PRÁCTICO Nº 90: REPARACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
610
611 Enunciado:
612 La empresa Moderna S.A. cuenta con una maquinaria para fabricar envases de plástico. La empresa decide realizar
613 mejoras y reparaciones en la maquinaria con el objetivo de extender su vida útil de 10 años a
614 de estas reparaciones ascendió a S/. 187,500. Teniendo en cuenta que: (a) el valor de adquisición inicial de la máq
615 S/. 1,250,000, (b) las reparaciones se realizan al cierre del año 5 de la depreciación de la máquina,
616 empresa aplica el método lineal de depreciación y (d) que el valor residual de la máquina al final de su vida útil se co
617 calcula las nuevas cuotas de amortización anuales:
618
619 Se pide:
620 ● Registrar las mejoras realizadas.
621 ● Determinar el nuevo importe depreciable.
622 ● Registrar el nuevo importe de la deprecación después de las mejoras.
623
624 Desarrollo:
El importe de la reparación puede capitalizarse como mayor valor del activo ya que el desembolso realizado por la
empresa permite aumentar su vida útil y por lo tanto aumentar los beneficios económicos futuros que se esperan
625 obtener del uso del activo. La empresa reconocerá los gastos en la medida en la que vaya incurriendo en ellos y
una vez terminada la reparación podrá capitalizarlos como mas valor del activo realizando el siguiente registro
contable.
626
627 31/12/2014 DEBE
628 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 187,500.00
629 333 Maquinarias y equipos de explotación
630 3331 Maquinarias y equipos de explotación
631 33311 Costo de adquisición o construcción
632 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 33,750.00
633 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
634 401 Gobierno central
635 4011 Impuesto general a las ventas
636 40111 IGV – Cuenta propia
637 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
638 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
639 4212 Emitidas
640
Una vez capitalizada la reparación es necesario realizar una nueva estimación de las cuotas de deprecación a
641 partir del momento en el que se realiza la reparación.
642
Cálculo de la deprecición Depreciación
643 Año Base Depreciable
anual anual
644 1 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00
645 2 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00
646 3 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00
647 4 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00
648 5 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00
649 6 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
650 7 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
651 8 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
652 9 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
653 10 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
654 11 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
655 12 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
656 13 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
A B C D E F
657 14 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
658 15 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00
659 Total 1,437,500.00
660
661 A partir del ejercicio 2014 se debera efectuar el siguiente registro contable por la depreciación anual:
662
663 31/12/2014 DEBE
664 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 81,250.00
665 681 Depreciación
666 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
667 68142 Maquinarias y equipos de explotación
668 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
669 391 Depreciación acumulada
670 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
671 39133 Equipo de transporte
672
673
674 ( DE MOTOR DE
CASO PRACTICO Nº 91: CAMBIO / UNA UNIDAD
) DE TRANSPORTE
675
676 Enunciado:
677 La empresa de transportes Rutas Peruanas S.A. dedicada al transporte de carga pesada en uno de sus vehículos se
678 va a realizar el cambio de motor el cual se ampliará la vida útil en 3 años más, el valor del motor nuevo es de
679 El vehículo fue adquirido el 02/01/2007 y su costo es de S/. 350,000.00 teniendo una vida útil de 10 años
680 sin valor residual. El cambio de motor se va a realizar al final del año 7 de su vida útil, siendo su depreciación acumu
681 245,000.00 . El cambio de motor se realiza el 02/01/2014.
682
683 Se pide:
684 1. Determine el valor en libros al final del año 7
685 2. Registre la adquisición del nuevo motor
686 3. Determine el nuevo valor depreciable una vez incorporado en nuevo motor
687 4. Registre la nueva depreciación del año 8
688
689 Desarrollo:
690 De acuerdo a ello debemos de calcular el valor en libros del vehículo, el valor del motor y la nueva base sobre la cua
691 a depreciar siendo ésta como sigue:
692
693 Detalles S/.
694 Costo de adquisición 350,000.00
695 Depreciación 245,000.00
696 Valor en libros del vehículo 105,000.00
697
698 Por la contabilización de la adquisición del nuevo motor
699 02/01/2014 DEBE
700 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 125,000.00
701 333 Maquinarias y equipos de explotación
702 3331 Maquinarias y equipos de explotación
703 33312 Revaluación
704 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 22,500.00
705 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
706 401 Gobierno central
707 4011 Impuesto general a las ventas
708 40111 IGV - Cuenta propia
709 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
710 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
711 x/x Por la compra del motor.
712
A B C D E F
713 El nuevo valor que tendrá el vehículo después del cambio del motor es el siguiente:
714
715 Detalles S/.
716 Costo de adquisición 350,000.00
717 Mejoras en el motor 125,000.00
718 Depreciación -245,000.00
719 Valor en libros del vehículo 230,000.00
720
721 Ahora veamos las depreciaciónes a lo largo de su vida útil más el aumento por el cambio del nuevo motor.
722
723 Análisis de la depreciación acumulada
724 Año Depreciación Nuevo Motor Saldo
725 2007 35,000.00
726 2008 35,000.00
727 2009 35,000.00
728 2010 35,000.00
729 2011 35,000.00
730 2012 35,000.00
731 2013 35,000.00
732 245,000.00 125,000.00 230,000.00
733 2014 38,333.33
734 2015 38,333.33
735 2016 38,333.33
736 2017 38,333.33
737 2018 38,333.33
738 2019 38,333.33
739 TOTAL S/. 230,000.00
740
741 Por el registro de la depreciación del año 2014
742 02/01/2014 DEBE
743 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 38,333.33
744 681 Depreciación
745 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
746 68143 Equipo de transporte
747 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
748 391 Depreciación acumulada
749 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
750 39133 Equipo de transporte
751
752
753 Criterios según NIC 16 para clasificar las Permutas en Comerciales y No Comerciales
754
755 Si los valores razonables de todos los activos implicados son fiables, se valorara el
756 inmovilizado recibido por:
757
758 PERMUTACOMERCIAL PERMUTANO COMERCIAL
Por el importe que sea menor de Por el importe que sea menor de
759
los dos siguientes: los dos siguientes:
760
761
762
763 Valor razonable del activo Valor razonable del activo
764 entregado+Contraprestación entregado+Contraprestación
765 monetaria entregada monetaria entregada
766
767
768 Valor realizable del inmovilizado Valor realizable del inmovilizado
recibido recibido
A Valor realizable
B del inmovilizado
C D EValor realizableFdel inmovilizado
recibido recibido
769
770
771
772 Si el valor razonable del activo entregado no es fiable, o la permuta es no comercial:
773
774
775 No se puede medirse con
776 fiabilidad el valor El inmovilizado
777 razonable del activo se valora por el
entregado Si valor razonable
778
del activo
779 recibido
780 ¿Es fiable el valor
781 razonable del
782 activo recibido?
783
784
El inmovilizado
785
se valora por el
786 valor contable
No
787 La permuta no tiene del activo
788 carácter comercial entregado
789
790
791
792 CASO PRACTICO Nº 92: PERMUTA COMERCIAL DE MAQUINARIA CON VEHÍCULO
793
794 Enunciado:
795 Las empresas Aries S.A. y Acuario S.A. el 30/04/2014 intercambian elementos de Propiedad, planta y eq
796 cuyos valores son los siguientes:
797
798 Aries S.A. Acuario S.A.
Detalles
799 Maquinaria Vehículo
800 Valor inicial 90,000.00 60,000.00
801 Depreciación acumulada -27,000.00 -51,000.00
802 Valor contable 63,000.00 9,000.00
803 Valor razonable 60,000.00 57,000.00
804
805 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
806
807 Se pide:
808 Registrar el resultado de la operación y su contabilización en Aries S.A.
809
810 Solución:
811 Al ser una permuta comercial ha de valorarse el activo recibido por el valor razonable del entregado,
812 pero como es menor el valor razonable del activo recibido se registra por este importe.
813
814 Resultado de la operación:
815 Activo recibido (Vehículo) S/. 57,000.00
816 -Valor contable del activo entregado (Maquinaria) S/. -63,000.00
817 =Pérdida S/. -6,000.00
818
819 Registro de la operación:
820 30/04/2014 DEBE
821 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 57,000.00
822 334 Unidades de transporte
823 3341 Vehículos motorizados
824 33412 Revaluación
A B C D E F
825 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 27,000.00
826 391 Depreciación acumulada
827 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
828 39132 Maquinarias y equipos de explotación
829 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,000.00
830 659 Otros gastos de gestión
831 6593 Pérdida de Activo Inmovilizado
832 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
833 333 Maquinarias y equipos de explotación
834 3331 Maquinarias y equipos de explotación
835 33311 Costo de adquisición o construcción
836
837
838 CASO PRACTICO Nº 93: PERMUTA COMERCIAL CON UTILIDADES
839
840 Enunciado:
841 La empresa Constructora Andina S.A. posee un terreno registrado en S/. 150,000.00
842 S/. 400,000.00 deterioro de valor S/. 250,000.00 ). Se ha estimado de forma fiable que su
843 valor razonable es de S/. 500,000.00
844 La empresa ha acordado con la empresa WAM, S.A. la propietaria de 2 gruas
845 S/. 250,000.00 el intercambio de ambas por el terreno de su propiedad. Se aceptan como valores razonables
846 de las grúas los acordados en la transacción.
847 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
848
849 Se pide:
850 1. Determinar la utilidad de la operación
851 2. Realizar la anotación contable que corresponda en la empresa Constructora Andina S.A.
852
853 Solución:
854
855 Resultado de la operación: S/.
856 Activo recibido (Vehículo) 500,000.00
857 -Valor contable del activo entregado (Terreno) -150,000.00
858 =Utilidad S/. 350,000.00
859
860 Por el intercambio de terreno con dos grúas del valor razonable:
861 30/04/2014 DEBE
862 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 500,000.00
863 333 Maquinarias y equipos de explotación
864 3331 Maquinarias y equipos de explotación
865 33312 Revaluación
866 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 250,000.00
867 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
868 3631 Terrenos
869 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
870 331 Terrenos
871 3311 Terrenos
872 33111 Costo
873 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
874 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
875 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y 250,000.00
876 759 Otros ingresos de gestión
877 7594 Ganancia de Activo Inmovilizado 100,000.00
878
879
880 CASO PRACTICO Nº 94: PERMUTA NO COMERCIAL
A B C D E F
881
882 Enunciado:
883 Las empresas Mundial S.A. y Global S.A. el 01/10/2014 intercambian 2 Propiedades, planta y equipo
884 cuyos valores son los siguientes:
885
886 Mundial S.A. Global S.A.
Detalles
887 Vehículo Maquinaria
888 Valor inicial 60,000.00 40,000.00
889 Depreciación acumulada -20,000.00 -10,000.00
890 Valor contable 40,000.00 30,000.00
891 Valor razonable 60,000.00 42,000.00
892
893 La empresa Global S.A. abona a Mundial S.A. S/. 18,000.00 en efectivo.
894
895 Se pide:
896 1. Determinar la utilidad de la permuta
897 2. Registrar la operación en la empresa Global S.A. suponiendo que es una permuta no comercial
898
899 Solución:
900
901 Resultado de la operación:
902 Activo recibido (Maquinaria) S/. 60,000.00
903 -Valor contable del vehículo entregado S/. 40,000.00
904 =Utilidad S/. 20,000.00
905
906 El principio de valoraría, por el valor contable del activo entregado, pero al recibir la empresa una
907 compensación en dinero, se puede considerar que parte de esa utilidad de S/. 20,000.00
908 ya se ha realizado en función de la relación que guarda el importe monetario con el activo total
909 recibido:
910
911 18,000 / (18,000 + 42,000) = 0.30
912
913 Utilidad realizada: 0.3 * 20,000= S/. 6,000.00
914 Reducción del valor inicial recibido 0.3 * 40,000= S/. 12,000.00
915 Valor inicial del activo recibido 40,000-12,000= S/. 28,000.00
916
917 o también:
918 Detalles S/.
919 Valor contable del activo entregado S/. 40,000.00
920 + Utilidad reconocida 6,000.00
921 - Importe monetario 18,000.00
922 = Valor inicial S/. 28,000.00
923
924 01/10/2014 DEBE
925 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000.00
926 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
927 1041 Cuentas corrientes operativas
928 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000.00
929 333 Maquinarias y equipos de explotación
930 3331 Maquinarias y equipos de explotación
931 33312 Revaluación
932 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
933 391 Depreciación acumulada
934 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
935 39133 Equipo de transporte
936 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
A B C D E F
937 334 Unidades de transporte
938 3341 Vehículos motorizados
939 33411 Costo
940 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
941 759 Otros ingresos de gestión
942 7594 Ganancia de Activo Inmovilizado
943
944
945 CASO PRACTICO Nº 95: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
946
947 Enunciado:
948 La empresa Aerostar S.A. adquiere un avión en S/. 60,000.00 Se detallan los siguientes componentes:
949 • Motores S/. 18,000,000 .-(Vida útil 15,000 horas de vuelo)
950 • Sistema de aterrizaje S/. 12,000,000 .-(Vida útil 10,000 horas de vuelo)
951 • Fuselaje y resto de componentes S/. 35,000,000 .-(Vida útil 32,000 horas
952
953 El avión comienza a prestar servicios a partir del 01/01/2014.
954
955 Se pide:
956 1. Calcular la depreciación al 31 de diciembre de 2014, si se han realizado 1,900 horas
957 2. Realizar las anotaciones contables de la depreciación por cada componente
958
959 Desarrollo:
Cada parte de un elemento de PPE con un costo que es significativo en relación con el costo total del ítem, se
deprecia por separado; salvo que una parte significativa tiene una vida útil y un método de depreciación que es el
960
mismo que los de la otra parte de ese mismo ítem de PPE, en cuyo caso, las dos partes podrán agruparse a
efectos de depreciación [NIC 16.45], y
• El costo de la sustitución de una parte se reconoce bajo el principio de la NIC 16.7 y la entidad dará de baja el
961
importe en libros de la parte sustituida.
962
Con el método anterior se logra un cálculo más adecuado de la depreciación, así como la baja y los costos de
963
reemplazo de una parte, para permitir el reconocimiento de la nueva pieza.
964
La norma requiere la depreciación separada solamente para una parte significativa de un elemento de PPE con
diferentes vidas útiles, sin embargo, los principios relativos a la sustitución de partes (es decir, el costo posterior
965
de la parte sustituida) se aplican en general a todas las partes identificadas, independientemente de que sean
significativas o Nº
966
Cada unidad de PPE se divide en diferentes partes, en la medida que esto sea posible, para asegurarse que los
requerimientos de reconocimiento de la baja puedan ser aplicados. Las piezas identificadas si tienen la misma
967
vida útil se pueden agrupar, por lo que puede constituir un componente (combinado) con fines de depreciación.
Las partes no significativas pueden ser depreciadas juntas con el resto de los activos.
968
969 En consecuencia, conforme a la NIC 16 procedemos a reconocer la depreciación por cada componente del avión
970
971 Por la depreciación del motor del año 2014
972 S/.18,000,000 / 15,000 * 1,900 = S/. 2,280,000
973 31/12/2014 DEBE
974 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,280,000.00
975 681 Depreciación
976 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
977 68143 Equipo de transporte
978 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
979 391 Depreciación acumulada
980 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
A B C D E F
981 39133 Equipo de transporte
982
983 Por la depreciación del sistema de aterrizaje del año 2014
984 S/.12,000,000 / 10,000 * 1,900 = 2,280,000.00
985 31/12/2014 DEBE
986 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,280,000.00
987 681 Depreciación
988 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
989 68143 Equipo de transporte
990 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
991 391 Depreciación acumulada
992 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
993 39133 Equipo de transporte
994
995 Por la depreciación de Fuselaje del año 2014
996 S/.35,000,000 / 32,000 * 1,900 = S/. 2,078,125
997 31/12/2014 DEBE
998 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,078,125.00
999 681 Depreciación
1000 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1001 68143 Equipo de transporte
1002 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1003 391 Depreciación acumulada
1004 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1005 39133 Equipo de transporte
1006
1007
1008 CASO PRACTICO Nº 96: CAMBIOS POR INCREMENTO EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1009
1010 Enunciado:
1011 La empresa Industrias del Centro S.A. al 31/12/2013 tiene en su estado de situación financiera una ma
1012 adquirida el 02/01/2011 cuyo costo de adquisición fue de S/. 800,000.00 con una depreciación acumulada
1013 S/. 342,857.14 y con un valor neto contable de S/. 457,142.86 quedándole todavía 2 años de vida útil. Inicialmente
1014 un valor residual nulo. Vida útil estimada es de 7 años
1015
1016 Se estima que en el mercado se podrían obtener en el momento actual por su ventS/. 40,000.00
1017 hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera tenga al final de su vida útil, dentro de dos año
1018 conseguir su venta, se estima que serían necesarios los siguientes gastos:
1019
1020 Datos
1021 Anuncios 800.00
1022 Comisiones 5%
1023 Transportes 1,400.00
1024
1025 Se pide:
1026 1. Determinar la depreciación con el valor residual inicial y con el modificado.
1027 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes.
1028
1029 Desarrollo:
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su v
1030 forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcan
antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
1031
La vida útil es el PERIODO durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades
1032 que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el PERIODO
cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
A B C D E F
1033
La vida económica es el PERIODO durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usu
1034 número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
1035
1036 El nuevo valor residual es:
1037 S/. 40,000 - S/. 800 - 5% * S/. 40,000 - S/. 1,400 = S/. 35,800.00
1038
1039 La depreciación anual practicada hasta EL 31/12/2013 es:
1040
1041 800,000.00
1042 Dep. Anual = --------------- = S/. 114,285.71
1043 7
1044
1045 Calculo de la depreciación anual durante la vida útil de la maquinaria
1046 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015
1047 Maquinaria 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00
1048 Valor residual 0.00 0.00 0.00 35,800.00
1049 Base deprec. 800,000.00 800,000.00 800,000.00 421,342.86 421,342.86
1050 Deprec. Anual 114,285.71 114,285.71 114,285.71 105,335.71 105,335.71
1051 Deprec. Acum. 114,285.71 228,571.43 342,857.14 448,192.86 553,528.57
1052 VNC 685,714.29 571,428.57 457,142.86 351,807.14 246,471.43
1053
1054 La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 114,286 * 3 años = S/. 342,857
1055
1056 Por la depreciación anual de la maquinaria sin valor residual
1057 31/12/2011 DEBE
1058 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 114,285.71
1059 681 Depreciación
1060 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1061 68142 Maquinarias y equipos de explotación
1062 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1063 391 Depreciación acumulada
1064 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1065 39132 Maquinarias y equipos de explotación
1066
1067 La nueva depreciación anual a partir del año 2014 se determina así:
1068 Valor de maquinaria 800,000.00
1069 Depreciación acumulada al 31/12/2013 342,857.14
1070 Valor neto contable 457,142.86
1071 Estimación del valor residual 35,800.00
1072 Nueva base depreciable 421,342.86
1073 Años pendientes por depreciar 4
1074 Depreciación anual a partir del año 2014 105,335.71
1075
1076 Depreciación anual de la maquinaria con valor residual a partir del 4to al 7mo. año
1077 31/12/2014 DEBE
1078 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 105,335.71
1079 681 Depreciación
1080 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1081 68142 Maquinarias y equipos de explotación
1082 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1083 391 Depreciación acumulada
1084 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1085 39132 Maquinarias y equipos de explotación
1086
1087
A B C D E F
1088 CASO PRACTICO Nº 97: CAMBIOS POR REDUCCIÓN EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1089
1090 Enunciado:
1091 La empresa Transportes Internacionales S.A. se decía al transporte terrestre de mercaderías tienen un Camión marc
1092 Volvo con un precio de adquisición de S/. 300,000.00 , adquirido el 02-01-2011, se deprecia por el méto
1093 depreciación lineal con un valor residual de S/. 30,000.00 y una vida útil de 5 años
1094 con la nueva información disponible se estima que su valor residual será nulo, dado que el vehículo sufrió una torced
1095 del chasis.
1096
1097 Se pide:
1098 1. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual inicial.
1099 2. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual nulo a partir del año 2014.
1100 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
1101
1102 Solución:
1103 Es un cambio en las estimaciones contables, por lo que en el año en el que se detecta (principios del año 4), se corr
1104 forma prospectiva, esto es, hacia delante, y por lo tanto, no se corregirán los datos de ejercicios anteriores, sino los
1105 siguientes.
1106
1107 La depreciación anual practicada hasta el 31/12/2013 es:
1108
1109 300,000 - 30,000
1110 Dep. Anual = --------------- = S/. 54,000.00
1111 5 años
1112
1113 Calculo de la depreciación anual durante la vida útil del Camión
1114 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015
1115 Vehículo 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
1116 Valor residual 30,000.00 30,000.00 30,000.00
1117 Base deprec. 270,000.00 270,000.00 270,000.00 138,000.00 138,000.00
1118 Deprec. Anual 54,000.00 54,000.00 54,000.00 69,000.00 69,000.00
1119 Deprec. Acum. 54,000.00 108,000.00 162,000.00 231,000.00 300,000.00
1120 VNC 246,000.00 192,000.00 138,000.00 69,000.00 0.00
1121
1122 La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 54,000 x 3 años = S/. 162,000
1123
1124 Por la depreciación anual
1125 31/12/2011 DEBE
1126 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 54,000.00
1127 681 Depreciación
1128 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1129 68143 Equipo de transporte
1130 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1131 391 Depreciación acumulada
1132 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1133 39133 Equipo de transporte
1134
1135 La cantidad pendiente de depreciar: 300,000 - 162,000 = S/. 138,000
1136
1137 Como se estima que el valor residual será cero, entonces la cantidad pendiente de depreciar lo será durante los dos
1138 siguientes (año 4 y año 5), a razón de 138,000 / 2 = S/. 69,000 en cada uno.
1139
1140 Depreciación anual del Camión sin valor residual a partir del 4to al 5to. año
1141 31/12/2014 DEBE
1142 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69,000.00
1143 681 Depreciación
A B C D E F
1144 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1145 68143 Equipo de transporte
1146 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1147 391 Depreciación acumulada
1148 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1149 39133 Equipo de transporte
1150
1151
1152 CASO PRÁCTICO Nº 98: DETERIORO DE VALOR DE UNIDADES DE TRANSPORTE
1153
1154 Enunciado:
1155 La empresa Transportes Andinos S.A. el 02/01/2011 adquiere un camión por
1156 que la vida útil del camión es de 10 años y su valor residual cero. Se deprecia según el método lineal. Al fina
1157 4, por una norma de anticontaminación el camión deja de poder usarse en trayectos largos. Se estima
1158 supone una pérdida de la utilidad para la empresa del 35%.
1159
1160 Se pide:
1161 ● Contabilizar el deterioro de valor.
1162 ● Debido a dicha perdida de valor, la empresa decide vender el camión. Se obtieneS/. 31,250.00
1163 venta del camión.
1164
1165 Desarrollo:
1166 Datos del camión:
1167 Detalles S/.
1168 Valor inicial (VI) = 125,000.00
1169 Valor Residual (VR) -
1170 Base Depreciable = Vi - Vr = S/. 125,000 - 0 = 125,000.00
1171 Vida Útil (VU) = 10 años
1172
1173 Si el camión se deprecia con un sistema de depreciación lineal, cada año habría que depreciar.
1174
1175 Cuota anual lineal = BD * % Depreciación = 125,000 * (1/10) = S/. 12,500.00
1176 % Depreciación en un sistema lineal = 1/Vida Útil = 1/10
1177
1178 Por lo tanto, cada año se deprecia un décimo del valor, o lo que es lo mismo, S/. 12,500. Si han pasdo 4 al final del
1179 tendríamos acumulada ya una deprecición de 50,000 (12,500 durante 4 años). En nuestros libros mayores:
1180 (+) Elemento transp. (-)
1181 125,000.00
1182
1183
1184 (+) Deprec. Acumulada (-)
1185 12,500.00
1186 12,500.00
1187 12,500.00
1188 12,500.00
1189
1190
1191 El valor neto contable (VNC), VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,00 S/. 75,000.00
1192
1193 La pérdida de valor es de un 35%, por lo tanto, sobre su valor actual (VNC), pierde un 35%.
1194 El 35% de 75,000 es 26,250. Se ha producido un deterioro de S/. 26,250.00
1195
La empresa tiene que reconocer este deterioro, es una perdida de valor, por lo tanto tendremos que reconocer conta
1196 la pérdida (un gasto por deterioro del valor) y (b) el menor valor del elemento de transporte (registrar el menor valor
ESF usando una cuenta de deterioro de valor).
1197
1198 Por el deterioro de valor del vehículo
1199 31/12/2014 DEBE
1200 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 26,250.00
A B C D E F
1201 685 Deterioro del valor de los activos
1202 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
1203 68523 Equipo de transporte
1204 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1205 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
1206 3634 Equipo de transporte
1207
1208 En libros mayores:
1209
1210 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1211 125,000.00 26,250.00
1212
1213
1214 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1215 50,000.00
1216
1217
1218 (+) Deterioro El. transp. (-)
1219 26,250.00
1220
1221
1222 El nuevo valor neto contable (VNC), de este bien sería: VNC (2) = VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 =
1223
1224 La empresa decide vender el bien por S/. 31,250. Estamos vendiendo un bien que en nuestro ESF vale 48,750 por 3
1225 operación con S/. 17,500 de pérdidas.
Cuando se vende un bien, hay que dar salida a todas las cuentas que figuren en el ESF asociados a dicho bien . En
1226 que dar de baja las cuentas: elementos de transporte, depreciación acumulada de elementos de transporte y deterio
elementos de transporte:
1227
1228 Por la venta y baja del vehículo
1229 31/12/2014 DEBE
1230 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 31,250.00
1231 165 Venta de activo inmovilizado
1232 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1233 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000.00
1234 391 Depreciación acumulada
1235 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1236 39133 Equipo de transporte
1237 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 26,250.00
1238 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
1239 3634 Equipo de transporte
1240 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 17,500.00
1241 659 Otros gastos de gestión
1242 6593 Pérdida de activo inmovilizado
1243 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1244 334 Unidades de transporte
1245 3341 Vehículos motorizados
1246 33411 Costo
1247
1248 En los mayores, tendremos que dar de baja todas las cuentas asociadas a los elementos de transporte.
1249
1250 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1251 125,000.00 26,250.00
1252 125,000.00 17,500.00
1253
1254
1255 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1256 50,000.00
1257 50,000.00
A B C D E F
1258
1259
1260 (+) Deterioro El. transp. (-)
1261 26,250.00
1262 26,250.00
1263
1264
1265 VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO - NIC 16
1266
Se ha discutido siempre sobre la duración de un bien, en cuanto tiempo se deprecia, si tomamos la duración total de
tiempo durante el cual produce ingresos en la empresa. En función del elegido, el gasto por depreciación será distin
1267 16 Propiedad, Planta y Equipo, establece que la vida útil de un bien para la empresa es el tiempo durante el cual se
a producir ingresos a la empresa, independientemente de cual sea la vida económica del bien.
1268
Teóricamente, la diferencia entre vida y otra debería compensarse con el valor residual de los bienes, pero, en la pra
acerca casi siempre a cero. En definitiva, si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida
1269 debería darse un gasto por amortización mayor. Veamos estas operaciones con un ejemplo:
1270
1271 CASO PRÁCTICO Nº 99: VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO
1272
1273 Enunciado:
1274 La empresa Nuevo Mundo S.A., dedicada a la investigación con procesos biotecnológicos con fecha
1275 ha realizado una compra de computadoras por importe de S/.325,600.00 más IGV. Si bien la duración de es
1276 computadoras es tradicionalmente de 4 años , debido a las especiales características de la emp
1277 se estima que el aprovechamiento se realiza únicamente durante 2 años . Por la experiencia de la empresa
1278 en situaciones anteriores, al terminar estos 2 años, se suelen dar de baja las computadoras, ya que no se encuentra
1279 compradores para este tipo de productos usados. Realizar los asientos correspondientes con la NIC 16.
1280
1281 Se pide:
1282 1. Efectuar el registro contable de la compra
1283 2. Efectua el registro contable según su vida útil y y su vida económica del activo
1284
1285 Desarrollo:
1286
1287 ● Tratamiento contable conforme a NIC 16
1288
1289 Por la compra de las computadoras.
1290 02/01/2014 DEBE
1291 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00
1292 336 Equipos diversos
1293 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
1294 33611 Costo
1295 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 58,608.00
1296 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1297 401 Gobierno central
1298 4011 Impuesto general a las ventas
1299 40111 IGV – Cuenta propia
1300 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
1301 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1302 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1303
1304 Por el pago de la factura al ,proveedro de las computadoras
1305 02/01/2014 DEBE
1306 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 384,208.00
1307 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1308 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1309 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
A B C D E F
1310 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1311 1041 Cuentas corrientes operativas
1312
1313 Por la depreciación al final del ejercicio primero:
1314 31/12/2014 DEBE
1315 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 162,800.00
1316 681 Depreciación
1317 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1318 68145 Equipos diversos
1319 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1320 391 Depreciación acumulada
1321 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1322 39135 Equipos diversos
1323
1324 Por la depreciación del segundo ejercicio:
1325 31/12/2015 DEBE
1326 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 162,800.00
1327 681 Depreciación
1328 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1329 68145 Equipos diversos
1330 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1331 391 Depreciación acumulada
1332 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1333 39135 Equipos diversos
1334
1335 Así, ya hemos dado de baja totalmente el bien.
1336
1337 ● Tratamiento contable según PCGA anteriores
1338
1339 Por la compra de las computadoras
1340 02/01/2014 DEBE
1341 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 325,600.00
1342 336 Equipos diversos
1343 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
1344 33611 Costo
1345 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 58,608.00
1346 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1347 401 Gobierno central
1348 4011 Impuesto general a las ventas
1349 40111 IGV – Cuenta propia
1350 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
1351 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1352 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1353
1354 Por la cancelación al proveedro por la compra de las computadoras
1355 02/01/2014 DEBE
1356 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 384,208.00
1357 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1358 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1359 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1360 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1361 1041 Cuentas corrientes operativas
1362
1363 Por la depreciación al final del ejercicio primero:
1364 31/12/2014 DEBE
1365 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 81,400.00
1366 681 Depreciación
1367 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1368 68145 Equipos diversos
1369 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
A B C D E F
1370 391 Depreciación acumulada
1371 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1372 39135 Equipos diversos
1373
1374 Por la depreciación del segundo ejercicio:
1375 31/12/2015 DEBE
1376 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 81,400.00
1377 681 Depreciación
1378 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1379 68145 Equipos diversos
1380 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1381 391 Depreciación acumulada
1382 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1383 39135 Equipos diversos
1384
1385 Al finalizar este ejercicio, la empresa tiene los siguientes datos en la contabilidad sobre las computadoras:
1386
1387 Equipos para procesos de información 325,600.00
1388 Depreciación acumulada al final del segundo año 162,800.00
1389
1390 Como ha decidido dar de baja las computadoras, deberemos realizar el siguiente asiento.
1391 DEBE
1392 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 162,800.00
1393 391 Depreciación acumulada
1394 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1395 39135 Equipos diversos
1396 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 162,800.00
1397 659 Otros gastos de gestión
1398 6593 Perdida de Activo Inmovilizado
1399 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1400 336 Equipos diversos
1401 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
1402 33611 Costo
1403
¿Qué conseguiremos con esta nueva definición de vida útil? Pues un calculo del resultado mas real, de tal forma qu
1404 castiguemos el resultado del ultimo año al dar de baja el bien y que ese gasto se distribuya durante el tiempo en el q
esta produciendo ingresos.
1405
1406
1407 CASO PRÁCTICO Nº 100: TRATAMIENTO DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN
1408
1409 Enunciado:
1410 Suponga que Industriales del Norte S.A. ha elegido a medir la propiedad, la plante y equipo con base en montos rev
1411 costos y los valores razonables de las tres clases se propiedades, planta y equipo de Industrias del Norte S.A. al 31
1412 2014 y 2015, son como sigue:
1413
Edificios of.
1414 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1415 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1416 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
1417 Valor razonable al 31/12/2015 187,500.00 575,000.00 185,000.00
1418
1419 La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
1420
1421 Se pide:
1422 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2014.
1423 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2015.
1424
1425 Desarrollo:
A B C D E F
La NIC 16 indica que el excedente por revaluación en el patrimonio puede transferirse a las utilidades retenidas cuan
1426 superávit se realiza. Se puede considerar que el superávit se realiza ya sea a través del uso del activo o en el mome
o disposición. De manera acorde:
1427
1428 ● El excedente por revaluación en el patrimonio se transfiere a las utilidades retenidas como una suma acumulada e
1429 momento en el que se vende el activo o en el momento en el que es desechado, o
1430 ●Cada periodo se puede transferir a utilidades retenidas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación sobr
1431 revaluado y la depreciación sobre el costo histórico del activo.
1432
1433 Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2014
Edificios of.
1434 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1435 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1436 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
1437 Excedente (o déficit) por revaluación 25,000.00 -62,500.00 12,500.00
1438
Al 31 de diciembre de 2014, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de
1439 de propiedad, planta y equipo a valor razonable.
1440
1441 Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/2014
1442 31/12/2014 DEBE
1443 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 25,000.00
1444 331 Terrenos
1445 3311 Terrenos
1446 33112 Revaluación
1447 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
1448 571 Excedente de revaluación
1449 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1450 49 PASIVO DIFERIDO
1451 491 Impuesto a la renta diferido
1452 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
1453
1454 Por el déficit por revaluación de Edificios al 31/12/2014
1455 31/12/2014 DEBE
1456 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 62,500.00
1457 685 Deterioro del valor de los activos
1458 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
1459 68511 Edificaciones
1460 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1461 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
1462 3632 Edificaciones
1463 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
1464
1465 Por el excedente de revaluación de la maquinaria al 31/12/2014
1466 31/12/2014 DEBE
1467 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,500.00
1468 333 Maquinarias y equipos de explotación
1469 3331 Maquinarias y equipos de explotación
1470 33312 Revaluación
1471 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
1472 571 Excedente de revaluación
1473 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1474 49 PASIVO DIFERIDO
1475 491 Impuesto a la renta diferido
1476 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
1477
1478 Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2015
Edificios of.
1479 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1480 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
A B C D E F
1481 Valor razonable al 31/12/2015 187,500.00 575,000.00 185,000.00
1482 Excedente (o déficit) por revaluación 37,500.00 12,500.00 -77,500.00
1483
Al 31 de diciembre de 2015, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de
1484 de propiedad, planta y equipo a valor razonable.
1485
1486 Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/2015
1487 31/12/2015 DEBE
1488 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,500.00
1489 331 Terrenos
1490 3311 Terrenos
1491 33112 Revaluación
1492 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
1493 571 Excedente de revaluación
1494 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1495 49 PASIVO DIFERIDO
1496 491 Impuesto a la renta diferido
1497 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
1498
1499 Por el excedente de revaluación de los Edificios al 31/12/2015
1500 31/12/2015 DEBE
1501 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 12,500.00
1502 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
1503 3632 Edificaciones
1504 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
1505 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
1506 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
1507 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
1508
1509 Por el déficit de revaluaación de las maquinarias al 31/12/2015
1510 31/12/2015 DEBE
1511 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 12,500.00
1512 571 Excedente de revaluación
1513 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1514 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,000.00
1515 685 Deterioro del valor de los activos
1516 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
1517 68521 Edificaciones
1518 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
1519 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
1520 3633 Maquinarias y equipos de explotación
1521 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
1522
1523
1524 CASO PRÁCTICO Nº 101: GRANDES REPARACIONES DE PPYE
1525
1526 Enunciado:
1527 Una empresa que se dedica a la pesca en alta mar compra el 02/01/2010 , al contado, una embarcación por
1528 S/. 7,500,000 , con una vida útil estimada en 20 años ; este inmovilizado debe someterse a revisión cad
1529 5 años ; en el momento actual se estima que, del importe abonado S/. 900,000
1530 las reparaciones a realizar.
1531
1532 La empresa deprecia el elemento linealmente en función de la vida útil y considerando que no tiene valor residual. A
1533 de 2015 se lleva a cabo la reparación prevista, cuyo costo es de S/. 110,000
1534
1535 Se pide:
1536 1. Realizar el registro contable de la compra de la embarcación en el año 2010.
1537 2. Determinar el importe depreciable teniendo el cuenta el importe de la revisión a realizarse dentro de 5 años
1538 3. Determinar la alta y baja de la parte renovada
A B C D E F
1539 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
1540
1541 Desarrollo:
1542
1543 Por la compra de la embarcación pesquera:
1544 02/01/2010 DEBE
1545 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 7,500,000.00
1546 334 Unidades de transporte
1547 3341 Vehículos motorizados
1548 33411 Costo
1549 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,350,000.00
1550 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1551 401 Gobierno central
1552 4011 Impuesto general a las ventas
1553 40111 IGV – Cuenta propia
1554 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
1555 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1556 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1557
1558 Por la cancelación de la compra de la embarcación pesquera
1559 02/01/2010 DEBE
1560 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 8,850,000.00
1561 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1562 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1563 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1564 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1565 1041 Cuentas corrientes operativas
1566
La embarcación pesquera se deprecia teniendo en cuenta,por un lado, la reparacion, S/.900,000 en 5 años, y el rest
1567
6,600,000,en 20 años:
1568
1569 900,000 6,600,000
1570 --------------- + -------------- = S/. 510,000.00
1571 5 20
1572
1573 Por la depreciación anual del año 2010 al 2014:
1574 31/12/2010 DEBE
1575 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 510,000.00
1576 681 Depreciación
1577 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1578 68143 Equipo de transporte
1579 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1580 391 Depreciación acumulada
1581 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1582 39133 Equipo de transporte
1583
1584 Ejercicio 2015, por la reparación de la embarcación:
1585 02/01/2015 DEBE
1586 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 110,000.00
1587 334 Unidades de transporte
1588 3341 Vehículos motorizados
1589 33411 Costo
1590 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 19,800.00
1591 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1592 401 Gobierno central
1593 4011 Impuesto general a las ventas
1594 40111 IGV – Cuenta propia
1595 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
1596 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
A B C D E F
1597 4212 Emitidas
1598
1599 Por la baja de partes antiguas.
1600 02/01/2015 DEBE
1601 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 900,000.00
1602 391 Depreciación acumulada
1603 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1604 39133 Equipo de transporte
1605 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1606 334 Unidades de transporte
1607 3341 Vehículos motorizados
1608 33411 Costo
1609
1610 Por la depreciación anual del año 2015 al 2019
1611
1612 6,600,000 110,000
1613 -------------- + --------------- = S/. 352,000.00
1614 20 5
1615
1616 Por la depración anual a partir del año 2015
1617 31/12/2015 DEBE
1618 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 352,000.00
1619 681 Depreciación
1620 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1621 68143 Equipo de transporte
1622 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1623 391 Depreciación acumulada
1624 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1625 39133 Equipo de transporte
1626
1627
1628 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
1629
El párrafo 61 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, establece que el método de depreciación aplicado a un act
revisarse, como mínimo, cada PERIODO anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de
1630 los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. El cambio se co
como cambio en estimación contable.
1631
Por otro lado el párrafo 62 de la NIC 16, prescribe que pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para dist
1632 depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
1633
● “El método de depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que
1634 residual no cambie.
1635
● El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyen
1636 de su vida útil.
1637
1638 ● El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
1639
La empresa elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económico
1640 incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los PERIODOs, a menos que se haya pro
cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.”
1641
1642
1643 CASO PRÁCTICO Nº 102: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN LINEAL
1644
1645 Enunciado:
A B C D E F
1646 La empresa Mundial S.A. tiene Muebles y Enseres adquirido el 02/01/2014, el costo de adquisición, valor resid
1647 se detallan a continuación.
1648
1649 Mobiliario y equipo: 42,900.00
1650 Valor residual estimado: 8% anual
1651 Vida útil estimada: 12 años
1652
1653 Se pide:
1654 1. Determinar el valor depreciable y la depreciación anual mediante línea recta.
1655 2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual del 2014.
1656
1657 Desarrollo:
Es el más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto de que la depreciación es en función del tie
1658 uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en
de los servicios potenciales, en contraposición al desgaste y deterioro físicos causados por el uso.
1659
1660 Costo: 42,900.00
1661 Valor residual -3,432.00
1662 Valor depreciable 39,468.00
1663 Vida útil: ###
1664
1665 Depreciación Anual = S/. 39,468.00 / 12 = 3,289.00
1666
1667 Por la depreciación anual del 2014
1668 31/12/2014 DEBE
1669 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,289.00
1670 681 Depreciación
1671 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1672 68144 Muebles y enseres
1673 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1674 391 Depreciación acumulada
1675 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1676 39134 Muebles y enseres
1677
1678
1679 CASO PRÁCTICO Nº 103: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DECRECIENTE
1680
1681 Enunciado:
1682 La empresa Industriales Reunidas S.A. el 02/01/2014 adquirió una maquinaria, cuyo valor de adquisición
1683 y vida útil se detallan a continuación.
1684
1685 Una maquinaria industrial S/.320,000.00
1686 Valor residual S/. 20,000.00
1687 Vida útil 10 años
1688
1689 Se pide:
1690 1. Determinar la suma de los números de los dígitos, los porcentajes de depreciación y la depreciación anual de los
1691 2023.
2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual de 2014.
1692
1693 Desarrollo:
A este método también se le conoce como depreciación acelerada, es un procedimiento de depreciación, mediante e
1694 cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil de Propiedad, planta y equipo que en los últimos.
1695
1696 Valor depreciable = Costo - Valor Residual
1697 Valor depreciable = S/. 320,000 - S/. 20,000 = S/. 300,000
1698
1699 Cuadro a depreciación según el metodo de depreciación creciente
A B C D E F
Suma de los Valor Depreciación
1700 Año Vida útil Porcentaje
dígitos depreciable en S/.
1701 2014 1 10 / 55 18% 54,545.45
1702 2015 2 9 / 55 16% 49,090.91
1703 2016 3 8 / 55 15% 43,636.36
1704 2017 4 7 / 55 13% 38,181.82
1705 2018 5 6 / 55 11% 32,727.27
S/. 300,000
1706 2019 6 5 / 55 9% 27,272.73
1707 2020 7 4 / 55 7% 21,818.18
1708 2021 8 3 / 55 5% 16,363.64
1709 2022 9 2 / 55 4% 10,909.09
1710 2023 10 1 / 55 2% 5,454.55
1711 55
1712
1713 Por la depreciación anual de 2014
1714 31/12/2014 DEBE
1715 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 54,545.45
1716 681 Depreciación
1717 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1718 68142 Maquinarias y equipos de explotación
1719 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1720 391 Depreciación acumulada
1721 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1722 39132 Maquinarias y equipos de explotación
1723
1724
1725 CASO PRÁCTICO Nº 104: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN
1726
1727 Enunciado:
1728 La empresa Textiles del Sur S.A. tienen una maquinaria industrial adquirida el 02/01/2014,
1729 residual y las unidades que producirá se detallan a continuación:
1730
1731 Maquina industrial: S/.450,000.00
1732 Valor residual: 5% del costo
1733 Vida útil en producción: 356,250 unidades en 6 años
1734
1735 Se pide:
1736 1. Determinar el valor depreciable y la Tasa o Valor de depreciación por unidad producida cuya distribución es:
1737
Horas de
1738 Año
Producción
1739 2014 60,200.00
1740 2015 58,430.00
1741 2016 59,143.00
1742 2017 57,956.00
1743 2018 59,860.00
1744 2019 60,661.00
1745
1746 2. Determinar el valor depreciable y la tasa o valor de depreciación por unidad producida.
1747 3. Efectuar el registro contable de la depreciación del año 2014.
1748
1749 Desarrollo:
1750
Este método tiene las mismas características del método de horas de trabajo, toda vez que se distribuye la deprecia
distintos ejercicios o años en proporción al uso que se hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia entre el m
1751 de trabajo, estriba en que en lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las unid
en cierto número de años, y la depreciación se calcula de acuerdo al número de unidades producidas en el año.
1752
1753 Procedemos a determinar la tasa o valor de depreciación por unidad producida en base a la siguiente formula:
A B C D E F
1754
1755
1756
1757
1758 La "t" significa: tasa o valor de depreciación por unidad producida; "C": costo; "R": valor residual o de desecho y la "P
1759 de unidades estimadas como vida útil.
1760 S/. 450,000.00 - S/. 22,500.00
1761 t = ----------------------------------- = S/. 1.20
1762 356,250
1763
1764 Método de depreciación unidades de producción
1765
1766 Depreciación - Método de unidades producidas - valor de la depreciación por unidad producidas de S/. 1.20.
1767
Cargo de
Al final del Unidades Valor actual
1768 depreciación
ejercicio producidas en S/.
en S/.
1769 450,000.00
1770 2014 60,200.00 72,240.00 377,760.00
1771 2015 58,430.00 70,116.00 307,644.00
1772 2016 59,143.00 70,971.60 236,672.40
1773 2017 57,956.00 69,547.20 167,125.20
1774 2018 59,860.00 71,832.00 95,293.20
1775 2019 60,661.00 72,793.20 22,500.00
1776 Total 356,250.00 427,500.00
1777
1778 Por la depreciación del año 2014
1779 31/12/2014 DEBE
1780 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 72,240.00
1781 681 Depreciación
1782 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1783 68142 Maquinarias y equipos de explotación
1784 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1785 391 Depreciación acumulada
1786 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1787 39132 Maquinarias y equipos de explotación
1788
El mismo método de unidades producidas podría utilizarse para los vehículos, solo que en vez de unidades producid
1789 kilómetros recorridos, el procedimiento sería exactamente el mismo.
1790
1791
1792 CASO PRÁCTICO Nº 105: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES
1793
1794 Enunciado:
1795 El día 02/01/2014 la empresa Trasandino S.A. Camión Volvo por S/. 250,000
1796 En el momento de la compra se considera que el motor del camión suponen el 40%
1797 habrá que sustituirlas dentro de 4 años.
1798
1799 Se pide:
1800 Realizar las anotaciones contables que proceden en el ejercicio 2014.
1801
1802 Desarrollo:
1803
1804 Por la compra del camión volvo:
1805 02/01/2014 DEBE
1806 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 250,000.00
1807 334 Unidades de transporte
1808 3341 Vehículos motorizados
1809 33411 Costo
A B C D E F
1810 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 45,000.00
1811 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1812 401 Gobierno central
1813 4011 Impuesto general a las ventas
1814 40111 IGV – Cuenta propia
1815 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
1816 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1817 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1818
1819 Por la cancelación de compra del camión volvo:
1820 02/01/2014 DEBE
1821 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 295,000.00
1822 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
1823 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
1824 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1825 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1826 1041 Cuentas corrientes operativas
1827
1828 Por la depreciación:
1829
1830 0.40 * 250,000 = 100,000 (Motor) => S/. 100,000 / 4 = S/. 25,000 depreciación anua
1831 250,000
1832 150,000 (resto) => 150,000 / 10 = S/. 15,000 Depreciación anual
1833
1834 Por la depreciación del año 2014
1835 31/12/2014 DEBE
1836 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 40,000.00
1837 681 Depreciación
1838 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1839 68143 Equipo de transporte
1840 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1841 391 Depreciación acumulada
1842 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1843 39133 Equipo de transporte
1844
1845
1846 VIDA ÚTIL
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el inmovilizado, o el numero de unidades de producción o similares q
1847 obtener del mismo por parte de una empresa.
1848
La mayoría de las empresas estiman la vida útil de un inmovilizado basándose en la experiencia pasada con inmovil
1849 parecidos; en ocasiones, utilizan sofisticados métodos estadísticos y en algunos casos lo hacen de forma mas o me
1850
Se estima la vida útil teniendo en cuenta el periodo de utilidad para que la empresa, que no tiene por que coincidir c
económica o el tiempo que puede prestar servicios un activo. Por ejemplo, un coche puede estar funcionando duran
1851 kilómetros pero a medida que se va haciendo viejo funcionara pero y ganara mas costos; por eso la empresa norma
utilizara por un periodo inferior a su posible vida económica total. Este periodo de tiempo es su vida útil y será aquel
que le es mas ventajoso.
1852
Para fijar la vida útil - el numero de años o unidades de producción - se consideran factores tales como el desgaste
uso, la obsolescencia tecnología y económica, la política de recisiones y mantenimiento que tenga la empresa (pues
1853 activo tendrá una mayor o menor vida útil dependiendo de su mantenimiento) e incluso el uso previos para el activo
que cambie su periodo de utilidad. Por ejemplo, un mismo local no tendrá la misma vida útil si se destina a almacén
que si se trata de un restaurante; en este caso requerirá mas costos de mantenimiento que si es un almacén.
1854
A B C D E F
Además hay que tener en cuenta que si el inmovilizado esta formado por elementos que tienen un costo signif
1855 relación con el costo total y una vida útil destinada del resto del activo, por ejemplo, el motor de un camión volv
amortizara cada elemento de forma independiente teniendo en cuenta su vida útil específica.
1856
1857 CAMBIOS EN LA VIDA ÚTIL O EN EL VALOR RESIDUAL
1858
Al cierre de cada ejercicio la empresa analizara si las expectativas de vida útil, valor residual y método de amortizaci
1859 inmovilizado a amortizar se mantienen. Si no se mantienen, los cambios que se produzcan.
1860
1861 «… se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error»
1862
1863 Cambio de estimación contable:
1864
«… se calificaran como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivo
importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una m
experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicara de forma prospe
1865 efecto se imputara, según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en el Estado de Resu
ejercicio o, proceda directamente al patrimonio. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ira imputando en el tran
mismos»
1866
1867
1868 CASO PRÁCTICO Nº 106: CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL Y VALOR RESIDUAL DE PPyE.
1869
1870 Enunciado:
1871 Una empresa compro un camión en S/. 250,000.00 el día 01/01/2011
1872 con camiones anteriores de la misma marca, estimo la vida útil en 8 años y sin valor residual, eligiéndose el
1873 de amortización.
1874
1875 Al inicio de 2014 se considera que, teniendo en cuenta el estado en el que se encuentra el camion, su vida sera de
1876 desde su compra e incluso podrán obtenerse S/. 42,500.00 al final de su vida útil, pero mantiene el mismo mé
1877 depreciación.
1878
1879 Se pide:
1880 Registrar la depreciación de los ejercicion 2013 y 2014.
1881
1882 Desarrollo:
1883 Cuando la empresa dispone de información adicional, mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos que
1884 las estimaciones iniciales, su efecto se registrar desde ese momento al futuro. En nuestro caso, la empresa observa
1885 camión, porque es de mejor calidad de la esperada, o por los cuidados recibidos o por el uso que de el se esta hacie
1886 a durar mas y con valor residual positivo, por lo que deberá modificar la cuota anual de amortización a partir del ejer
1887 2014, teniendo en cuentalas nuevas estimaciones realizadas al inicion de dicho ejercicio.
1888
1889 Estimaciones en la fecha de adquisición:
1890
1891 Detalles S/.
1892 Valor inicial = S/. 250,000
1893 Valor residual = S/. -
1894 Importe depreciable = S/. 250,000
1895 Vida útil = 8 años
1896 Depreciación anual = S/. 31,250
1897
1898 Depreciación acumulada al 01/01/2014 = 3 * 31,250.00 = S/. 93,750
1899 Valor en libros al 01/01/2014 = 250,000 - 93,750 = S/. 156,250
1900
1901 Ejercicio 2013
1902
1903 Por la depreciación anual del 2013
1904 31/12/2013 DEBE
A B C D E F
1905 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 31,250.00
1906 681 Depreciación
1907 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1908 68143 Equipo de transporte
1909 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1910 391 Depreciación acumulada
1911 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1912 39133 Equipo de transporte
1913
1914 Con la nueva información: Determinar depreciación anual del año 2014 al 2020
1915
1916 Vida útil restante = Nueva vida útil estimada - Años transcurridos
1917 Vida útil restante = 10 - 3 = 7 años
1918
1919 Valor residual = S/. 42,500.00
1920
1921 Importe depreciable = 156,250 - 42,500 = S/. 113,750.00
1922 Nueva depreciación anual = 113,750 / 7 = S/. 16,250.00
1923
1924 Ejercicio 2014:
1925
1926 Por la depreciación anual de 2014
1927 31/12/2014 DEBE
1928 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 16,250.00
1929 681 Depreciación
1930 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1931 68143 Equipo de transporte
1932 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1933 391 Depreciación acumulada
1934 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1935 39133 Equipo de transporte
1936
1937 Error contable:
1938 «… se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no hab
1939 no haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa
1940 obtenido
Cuando sey tenido en cuenta
ha producido en la contable
un error formulación de dichas
se trata comocuentas»
un cambio de criterio, esto es, su efecto se aplica de forma
1941 importe acumulado - por el gasto o ingreso que debería haberse reconocido en ejercicios anteriores - hasta el mome
1942 se reconoció el error se registra en la cuenta de reservas voluntarios con abono o cargo, según proceda, en el eleme
1943 corresponda.
CASO PRACTICO Nº 107: MEJORAS EN LOCALES ARRENDADOS
1944
1945 Enunciado:
1946 La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha alquilado un local comercial durante 5 años por
1947 pagaderos anticipadamente para instalar en él un restaurante. La empresa realiza en el mismo obras e inversiones c
1948
1949 Descripción Costo Vida útil
1950 Obras de albañilería 100,000.00 20 años
1951 Cámaras frigoríficas 15,000.00 10 años
1952 Cocinas y otro equipamiento 30,000.00 10 años
1953 Sillas y mesas 20,000.00 4 años
1954
1955 Todas las inversiones se quedará en el local cuando finalice el contrato de arrendamiento.
1956
1957 Se pide:
1958 1. Efectuar las operaciones para el cálculo de la depreciacion de los activos descritos.
1959 2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
1960
1961 Desarrollo:
1962
A B C D E F
1963 En los arrendamientos operativos las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo a
1964 se contabilizarán como propiedad, planta y equipo cuando cumplan la definición de activo y se depreciarán en funció
1965 vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento si éste fuese menor, incluido el periodo de renovación cuand
1966 evidencia de que tal renovación se va a producir.
1967
1968 Por las inversiones realizadas en locales arrendados
1969 DEBE
1970 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 165,000.00
1971 333 Maquinarias y equipos de explotación
1972 3331 Maquinarias y equipos de explotación
1973 33311 Costo de adquisición o construcción 145,000.00
1974 335 Muebles y Enseres
1975 3351 Muebles
1976 33511 Costo 20,000.00
1977 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1978 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1979 1041 Cuentas corrientes operativas
1980
1981 Por la depreciación del primer ejercicio.
1982 DEBE
1983 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 14,500.00
1984 681 Depreciación
1985 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
1986 68141 Edificaciones 5,000.00
1987 68142 Maquinarias y equipos de explotación 4,500.00
1988 68144 Muebles y enseres 5,000.00
1989 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1990 391 Depreciación acumulada
1991 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
1992 39131 Edificaciones 5,000.00
1993 39132 Maquinarias y equipos de explotación 4,500.00
1994 39134 Muebles y enseres 5,000.00
1995 Depreciación obras de albañilería 100,000 / 20 = S/. 5,000.00
1996 Depreciación cámaras frigoríficas 15,000 / 10 = S/. 1,500.00
1997 Depreciación cocinas y otros equipos 30,000 / 10 = S/. 3,000.00
1998 Depreciación sillas y mesas 20,000 / 4 = S/. 5,000.00
1999
2000
2001 BAJA EN CUENTAS DE PPyE
2002
2003 La NIC 16 señala que el importe en libros de la propiedad, planta y equipo se dará de baja en cuentas:
2004
2005 1. Por su enajenación o disposición por otra vía; o
2006 2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía
2007
La pérdida o ganancia derivada de la baja de un activo fijo se determinará de la diferencia entre el importe neto obte
2008 venta o disposición por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento; esta diferencia se incluirá en los resulta
ejercicio económico.
2009
2010 CASO PRACTICO Nº 109: VENTA O BAJA DE PPyE
2011
2012 Enunciado:
2013 La empresa La Real S.A. al 31/12/2014, dispone de una maquinaria, totalmente depreciada, adquirida por
2014 S/. 100,000.00 y cuyo valor contable en este momento, que coincide con el valor residual estimado, asciende a
2015 S/. 10,000.00
A B C D E F
2016
2017 Se pide:
2018 Contabilizar la baja en el patrimonio de dicho activo en los siguientes supuestos:
2019 a) Si no se obtiene contraprestación alguna ni se incurre en ningún tipo de desembolso.
2020 b) Si percibe S/. 5,000.00 en concepto de chatarra, gravada con el IGV del 18%.
2021 c) Si se logra vender por S/. 18,000.00 más IGV del 18%.
2022
2023 Desarrollo:
2024
2025 Cuando los elementos inmovilizados ya no prestan servicios requeridos, por estar obsoletos o por cualquier otra
2026 causa, la empresa intentara venderlos, entregarlos a cuenta de otros o simplemente deshacerse de ellos si no es
2027 posible conseguir contraprestación alguna.
2028
2029 Cualquiera que se la forma en que se produzca la salida de la propiedad, planta y equipo, del patrimonio de la
2030 empresa, será preciosa registrar la amortización correspondiente hasta dicha fecha y saldar después las cuentas
2031 que registran su valor -abonando a la cuenta deudora y cargando la amortización acumulada por sus respectivos
2032 saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni desembolso
2033 alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendrá por diferencia entre el precio neto de venta
2034 obtenido y el valor contable del elemento en la fecha de venta.
2035
2036 Tratamiento contable en cada uno de los 3 supuestos.
2037
2038 a) Si no hay contraprestación se producirá una perdida por un importe igual al valor contable o valor en libros:
2039
2040 31/12/2015 DEBE
2041 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00
2042 391 Depreciación acumulada
2043 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
2044 39132 Maquinarias y equipos de explotación
2045 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00
2046 659 Otros gastos de gestión
2047 6593 Pérdidas procedentes del inmovilizado material
2048 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2049 333 Maquinarias y equipos de explotación
2050 3331 Maquinarias y equipos de explotación
2051 33311 Costo de adquisición o construcción
2052
2053 b) Precio de venta S/.5,000. Resultado: 5,000 - 10,000 = S/. -5,000 (pérdida).
2054
2055 Por la venta y baja de la maquinaria que genera pérdida en la enajenación
2056 31/12/2015 DEBE
2057 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00
2058 391 Depreciación acumulada
2059 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
2060 39132 Maquinarias y equipos de explotación
2061 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 5,900.00
2062 165 Venta de activo inmovilizado
2063 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
2064 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00
2065 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2066 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
2067 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
2068 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2069 333 Maquinarias y equipos de explotación
2070 3331 Maquinarias y equipos de explotación
2071 33311 Costo de adquisición o construcción
A B C D E F
2072 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
2073 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2074 401 Gobierno central
2075 4011 Impuesto general a las ventas
2076 40111 IGV – Cuenta propia
2077 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
2078 756 Enajenación de activos inmovilizados
2079 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
2080
2081 c) Precio de venta: S/. 18,000. Resultado: 18,000 - 10,000 = S/. 8,000
2082
2083 Por la venta y baja de la maquinaria que genera utilidad en la enajenación
2084 31/12/2015 DEBE
2085 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 90,000.00
2086 391 Depreciación acumulada
2087 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
2088 39132 Maquinarias y equipos de explotación
2089 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 21,240.00
2090 165 Venta de activo inmovilizado
2091 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
2092 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10,000.00
2093 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2094 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
2095 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
2096 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2097 333 Maquinarias y equipos de explotación
2098 3331 Maquinarias y equipos de explotación
2099 33311 Costo de adquisición o construcción
2100 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
2101 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2102 401 Gobierno central
2103 4011 Impuesto general a las ventas
2104 40111 IGV – Cuenta propia
2105 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
2106 756 Enajenación de activos inmovilizados
2107 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
2108
2109
G H I
PROPIEDADES,
1 PLANTA Y EQUIPO
2
3
4
5
a esta disponible6 para ser
la empresa abona
7
8 2 pagos
9 2015
10
11
12
13
tipo de interes14del
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38 HABER
39
40
41
42
43 471,882.09
44
45
46
47
48 HABER
49
50
51
52 100,000.00
G H I
53
54
55
56
57 HABER
58
59
60
61 18,594.10
62
63
64
65
66 HABER
67
68
69
70 200,000.00
71
72
73
74
75 HABER
76
77
78
79 9,523.81
80
81
82
83
84 HABER
85
86
87
88 200,000.00
89
90
91
92
TAMO BANCARIO 93
94
95
caria para adquirir
96 una
erán junto con97el interés
98
la máquina, se99inician el
100
101
ontado al proveedor
102 con el
103 y al cierre del
104
105
106
107
108
G H I
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121 HABER
122
123
124
125 750,000.00
126
127
128
129
130 HABER
131
132
133
134 750,000.00
135
136
137
138
139 HABER
140
141
142
143
144 22,172.26
145
146
147
148
149
150 HABER
151
152
153
154
155 22,827.74
156
157
158
159
160
161 HABER
162
163
G H I
164
165
166
167
168
169
170 795,000.00
171
172
173
174
175
176 HABER
177
178
179
180
181
182
183
184
185 70,800.00
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195 HABER
196
197
198
199
200
201 855,000.00
202
203
204
205
206
207
208
209
210
a este disponible
211para ser
la empresa212
abona
213 2 cuotas
214
215
216
217
218
tipo de interes del
219
G H I
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243 HABER
244
245
246
247
248 1,769,557.82
249
250
251
252
253 HABER
254
255
256
257 375,000.00
258
259
260
261
262 HABER
263
264
265
266 69,727.89
267
268
269
270
271 HABER
272
273
274
275 750,000.00
G H I
276
277
278
279
280 HABER
281
282
283
284 35,714.29
285
286
287
288
289 HABER
290
291
292
293 750,000.00
294
295
296
297
298
IACIÓN Y ENAJENACIÓN
299
300
ablecimientos301 hoteleros rurales, comienza a
e su propiedad.302Los gastos registrados por la
acén han sido303 los siguientes:
304
305
306
307
308
309
310
311
312
a realizado el 313
registro contable de los gastos
314
315
astos incurridos en la construccion del almacén y
316
nado, incurriendose en gastos adicionales por
317
318
rocedimiento 319
de cuotas crecientes basadas en los
teniendo en320cuenta el valor residual del almacén
321
322
323 3 años después de su
324
325
326
327
a de números328 dígitos.
329
330
331
G H I
332
333
334
335
336 HABER
337
338
339
340 1,148,750.00
341
342
343
urridos en la 344
construccion del almacén.
se ha incurrido en ellos para posteriormente
345
346
347 HABER
348
349
350
351 343,750.00
352
353
354
l a la cuenta355
de "Construcciones".
356
357 HABER
358
359
360
361
362 1,492,500.00
363
364
365
366en función al sistema de
ación creciente
367
368
Valor neto
369
contable
370 1,350,125.00
371 1,065,375.00
372 638,250.00
373 68,750.00
374
375
376 si 3 años después de su
ndría la empresa
377
378
ués de su construcción, es decir el 31/12/2016.
379
380
381
382
383
384
385
386
G H I
387
388 HABER
389
390
391
392
393 142,375.00
394
395
396
397
398 HABER
399
400
401
402
403 284,750.00
404
405
406
407
408 HABER
409
410
411
412
413 427,125.00
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424 HABER
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435 1,568,250.00
436
437
438
439
440
441
442
G H I
n estos activos443por reparaciones,
desembolsos444 son de 2 tipos:
445
apacidad productiva
446 o el valor
an cargando 447la cuenta de PPyE
448
449
ejercicio en el450
que se originan.
451
mpre es clara452en la practica,
esembolsos que 453incrementan
io, los que no454
producen
sus condiciones455originales -por
, etc.- han de456
contabilizarse
457
458
459
460
461
462
paquetadora 463
de productos, bajo las siguientes
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
e la vida útil de
478la máquina es de 10 años, sin valor
479
480
481
482
483
484
485
486 HABER
487
488
489
490
491
492
493
494
495 1,062,000.00
G H I
496
497
498
499
500 HABER
501
502
503
504 1,062,000.00
505
506
507
508
509
510 HABER
511
512
513
514
515
516
517
518
519 59,000.00
520
521
522
523
524 HABER
525
526
527
528
529 950,000.00
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550 HABER
G H I
551
552
553
554
555 95,000.00
556
557
558
559
560
561
562 HABER
563
564
565
566
567
568
569
570
571 42,480.00
572
573
574
575
576
577 HABER
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587 141,600.00
588
589
590
mbolsos ocasionados
591 por las operaciones
ordinarias y conservación.
592 Éstos
ales de funcionamiento,
593 pero no
atamiento como594gastos ordinarios
595
596
597
598 HABER
599
600
601
602
603 108,333.33
604
605
606
G H I
607
608
609
610
611
612
plástico. La empresa decide realizar una serie de
613 15 años. . El importe total
614
valor de adquisición inicial de la máquina ascendió a
615
de la depreciación de la máquina, (c) que la
616 de su vida útil se considera nulo,
máquina al final
617
618
619
620
621
622
623
624
que el desembolso realizado por la
onómicos futuros que se esperan
a que vaya incurriendo
625 en ellos y
realizando el siguiente registro
626
627 HABER
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637 221,250.00
638
639
640
de las cuotas de deprecación a
641
642
Deprec. Valor neto
643
Acumulada libros
644 125,000.00 1,125,000.00
645 250,000.00 1,000,000.00
646 375,000.00 875,000.00
647 500,000.00 750,000.00
648 625,000.00 625,000.00
649 706,250.00 731,250.00
650 787,500.00 650,000.00
651 868,750.00 568,750.00
652 950,000.00 487,500.00
653 1,031,250.00 406,250.00
654 1,112,500.00 325,000.00
655 1,193,750.00 243,750.00
656 1,275,000.00 162,500.00
G H I
657 1,356,250.00 81,250.00
658 1,437,500.00 0.00
659
660
a depreciación661anual:
662
663 HABER
664
665
666
667
668 81,250.00
669
670
671
672
673
674
675
676
a pesada en uno
677 de sus vehículos se le
l valor del motor
678 nuevo es de S/. 125,000.00
teniendo una
679vida útil de 10 años, sin valor
da útil, siendo680
su depreciación acumulada de S/.
681
682
683
684
685
686
687
688
689
el motor y la nueva
690 base sobre la cual se va
691
692
693
694
695
696
697
698
699 HABER
700
701
702
703
704
705
706
707
708
709 147,500.00
710
711
712
G H I
713
714
715
716
717
718
719
720
el cambio del 721
nuevo motor.
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737
738
739
740
741
742 HABER
743
744
745
746
747 38,333.33
748
749
750
751
752
omerciales 753
754
755
756
757
O COMERCIAL 758
que sea menor de
759
siguientes:
760
761
762
lor razonable763
del activo
egado+Contraprestación
764
monetaria entregada
765
766
767
realizable del768
inmovilizado
recibido
realizable del inmovilizadoG H I
recibido
769
770
771
772
773
774
775
El inmovilizado
776
se valora
777 por el
valor razonable
778
del activo
779
recibido
780
781
782
783
784
El inmovilizado
785
se valora por el
valor786
contable
del787
activo
788
entregado
789
790
791
ON VEHÍCULO 792
793
794
elementos de795Propiedad, planta y equipo,
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
nable del entregado,
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820 HABER
821
822
823
824
G H I
825
826
827
828
829
830
831
832 90,000.00
833
834
835
836
837
838
839
840
841 (valor inicial
ado de forma842
fiable que su
843
844 valoradas cada una en
eptan como valores
845 razonables
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861 HABER
862
863
864
865
866
867
868
869 400,000.00
870
871
872
873 350,000.00
874
875
876
877
878
879
880
G H I
881
882
2 Propiedades,
883planta y equipo
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
muta no comercial
897
898
899
900
901
902
903
904
905
ir la empresa 906
una
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921
922
923
924 HABER
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936 60,000.00
G H I
937
938
939
940 6,000.00
941
942
943
944
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
945
946
947
s siguientes componentes:
948
949
950
951 de vuelo
952
953
954
955
956 de vuelo.
957
958
959
ción con el costo total del ítem, se
método de depreciación que es el
960
as dos partes podrán agruparse a
962
así como la baja y los costos de
963
964
ativa de un elemento de PPE con
partes (es decir, el costo posterior
965
independientemente de que sean
966
a posible, para asegurarse que los
as identificadas si tienen la misma
967
binado) con fines de depreciación.
ctivos.
968
n por cada componente
969 del avión
970
971
972
973 HABER
974
975
976
977
978 2,280,000.00
979
980
G H I
981
982
983
984
985 HABER
986
987
988
989
990 2,280,000.00
991
992
993
994
995
996
997 HABER
998
999
1000
1001
1002 2,078,125.00
1003
1004
1005
1006
1007
R RESIDUAL DE PPyE
1008
1009
1010
1011 financiera una maquinaria
stado de situación
1012
con una depreciación acumulada de
1013
davía 2 años de vida útil. Inicialmente se determinó
1014
1015
1016 suponiendo que el activo
1017
nal de su vida útil, dentro de dos años. Para
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
1028
1029
btener en el momento actual por su venta u otra
deración que1030
el activo hubiese alcanzado la
.
1031
mortizable o el número de unidades de producción
reversión, su1032
vida útil es el PERIODO concesional
G H I
1033
utilizable por parte de uno o más usuarios o el
de uno o más1034usuarios.
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046 2016 2017
1047 800,000.00 800,000.00
1048
1049 421,342.86 421,342.86
1050 105,335.71 105,335.71
1051 658,864.29 764,200.00
1052 141,135.71 35,800.00
1053
3 años = S/. 342,857
1054
1055
1056
1057 HABER
1058
1059
1060
1061
1062 114,285.71
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072
1073
1074
1075
1076
1077 HABER
1078
1079
1080
1081
1082 105,335.71
1083
1084
1085
1086
1087
G H I
RESIDUAL1088
DE PPyE
1089
1090
mercaderías1091
tienen un Camión marca
02-01-2011, 1092
se deprecia por el método de
1093 A principios del año 2014
ado que el vehículo
1094 sufrió una torcedura
1095
1096
1097
1098
1099
1100
1101
1102
detecta (principios
1103 del año 4), se corregirá de
tos de ejercicios
1104anteriores, sino los
1105
1106
1107
1108
1109
1110
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
1119
1120
1121
años = S/. 162,000
1122
1123
1124
1125 HABER
1126
1127
1128
1129
1130 54,000.00
1131
1132
1133
1134
1135
1136
de depreciar1137
lo será durante los dos años
1138
1139
1140
1141 HABER
1142
1143
G H I
1144
1145
1146 69,000.00
1147
1148
1149
1150
1151
1152
1153
1154
1155 S/. 125,000.00 . Se estima
precia según1156
el método lineal. Al final del año
1157 largos. Se estima que esto
usarse en trayectos
1158
1159
1160
1161
1162 . Contabilizar la
1163
1164
1165
1166
1167
1168
1169
1170
1171
1172
1173
1174
1175
1176
1177
1178pasdo 4 al final del año 2014,
. 12,500. Si han
En nuestros libros
1179 mayores:
1180
1181
1182
1183
1184
1185
1186
1187
1188
1189
1190
1191
1192
1193
1194
1195
anto tendremos que reconocer contablemente: (a)
transporte (registrar
1196 el menor valor en el activo del
1197
1198
1199 HABER
1200
G H I
1201
1202
1203
1204 26,250.00
1205
1206
1207
1208
1209
1210
(+) Resultado (P & G) (-)
1211
1212
1213
1214
1215
1216
1217
1218
1219
1220
1221
1222
rioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 = S/. 48,750.00
1223
ue en nuestro 1224
ESF vale 48,750 por 31,250, es una
1225
n el ESF asociados a dicho bien . En este caso hay
de elementos1226
de transporte y deterioro de
1227
1228
1229 HABER
1230
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243 125,000.00
1244
1245
1246
1247
lementos de1248
transporte.
1249
1250
(+) Resultado (P & G) (-)
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
G H I
1258
1259
1260
1261
1262
1263
1264
1265
1266
ecia, si tomamos la duración total del bien o el
el gasto por depreciación será distinto. Pues la NIC
1267 durante el cual se estima que va
presa es el tiempo
ómica del bien.
1268
esidual de los bienes, pero, en la practica, este se
sa un bien menos tiempo que su vida económica,
un ejemplo: 1269
1270
1271
1272
1273
cnológicos con1274
fecha 02/01/2014,
más IGV. Si1275
bien la duración de estas
1276
especiales características de la empresa,
1277
. Por la experiencia de la empresa
mputadoras,1278ya que no se encuentran
ondientes con1279
la NIC 16.
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
1287
1288
1289
1290 HABER
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1299
1300 384,208.00
1301
1302
1303
1304
1305 HABER
1306
1307
1308 384,208.00
1309
G H I
1310
1311
1312
1313
1314 HABER
1315
1316
1317
1318
1319 162,800.00
1320
1321
1322
1323
1324
1325 HABER
1326
1327
1328
1329
1330 162,800.00
1331
1332
1333
1334
1335
1336
1337
1338
1339
1340 HABER
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
1350 384,208.00
1351
1352
1353
1354
1355 HABER
1356
1357
1358 384,208.00
1359
1360
1361
1362
1363
1364 HABER
1365
1366
1367
1368
1369 81,400.00
G H I
1370
1371
1372
1373
1374
1375 HABER
1376
1377
1378
1379
1380 81,400.00
1381
1382
1383
1384
1385
d sobre las computadoras:
1386
1387
1388
1389
1390
1391 HABER
1392
1393
1394
1395
1396
1397
1398
1399 325,600.00
1400
1401
1402
1403
l resultado mas real, de tal forma que no
e distribuya durante
1404 el tiempo en el que el activo
1405
1406
1407
1408
1409
1410base en montos revaluados. Los
nte y equipo con
1411del Norte S.A. al 31 de diciembre de
po de Industrias
1412
1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
1420
1421
1422
1423
1424
1425
G H I
ferirse a las utilidades retenidas cuando dicho
avés del uso 1426
del activo o en el momento de su venta
1427
enidas como1428
una suma acumulada en el
1429
1430la depreciación sobre el monto
diferencia entre
1431
1432
1433
1434
1435
1436
1437
1438
star el monto de registro contable de las tres clases
1439
1440
1441
1442 HABER
1443
1444
1445
1446
1447 17,500.00
1448
1449
1450 7,500.00
1451
1452
1453
1454
1455 HABER
1456
1457
1458
1459
1460 62,500.00
1461
1462
1463
1464
1465
1466 HABER
1467
1468
1469
1470
1471 8,750.00
1472
1473
1474 3,750.00
1475
1476
1477
1478
1479
1480
G H I
1481
1482
1483
star el monto de registro contable de las tres clases
1484
1485
1486
1487 HABER
1488
1489
1490
1491
1492 26,250.00
1493
1494
1495 11,250.00
1496
1497
1498
1499
1500 HABER
1501
1502
1503
1504
1505 12,500.00
1506
1507
1508
1509
1510 HABER
1511
1512
1513
1514
1515
1516
1517
1518 77,500.00
1519
1520
1521
1522
1523
1524
1525
1526
1527
, al contado, una embarcación por el importe
1528
zado debe someterse a revisión cada
1529 corresponden a los costos por
1530
1531
erando que no 1532
tiene valor residual. Al inicio
1533
1534
1535
1536
a realizarse1537
dentro de 5 años
1538
G H I
1539
1540
1541
1542
1543
1544 HABER
1545
1546
1547
1548
1549
1550
1551
1552
1553
1554 8,850,000.00
1555
1556
1557
1558
1559 HABER
1560
1561
1562
1563 8,850,000.00
1564
1565
1566
acion, S/.900,000 en 5 años, y el resto, S/.
1567
1568
1569
1570
1571
1572
1573
1574 HABER
1575
1576
1577
1578
1579 510,000.00
1580
1581
1582
1583
1584
1585 HABER
1586
1587
1588
1589
1590
1591
1592
1593
1594
1595 129,800.00
1596
G H I
1597
1598
1599
1600 HABER
1601
1602
1603
1604
1605 900,000.00
1606
1607
1608
1609
1610
1611
1612
1613
1614
1615
1616
1617 HABER
1618
1619
1620
1621
1622 352,000.00
1623
1624
1625
1626
1627
1628
1629
do de depreciación aplicado a un activo debe
ignificativo en el patrón esperado de consumo de
jar el nuevo 1630
patrón. El cambio se contabilizará
1631
s métodos de depreciación para distribuir el importe
1632
1633
e la vida útil del activo, siempre que su valor
1634
1635
á lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo
1636
1637
1638
utilización o producción esperada.
1639
onsumo de los beneficios económicos futuros
ERIODOs, a 1640
menos que se haya producido un
uros.”
1641
1642
1643
1644
1645
G H I
el costo de1646
adquisición, valor residual y vida útil
1647
1648
1649
1650
1651
1652
1653
1654
1655
1656
1657
la depreciación es en función del tiempo y no del
ran como factores
1658 determinantes en la disminución
usados por el uso.
1659
1660
1661
1662
1663
1664
1665
1666
1667
1668 HABER
1669
1670
1671
1672
1673 3,289.00
1674
1675
1676
1677
1678
1679
1680
1681
1682valor de adquisición, valor residual
maquinaria, cuyo
1683
1684
1685
1686
1687
1688
1689
1690
ación y la depreciación anual de los años 2014 al
1691
1692
1693
dimiento de depreciación, mediante el cual se hacen
1694 que en los últimos.
d, planta y equipo
1695
1696
1697
1698
1699
G H I
Valor en libros
1700
en S/.
1701 265,454.55
1702 216,363.64
1703 172,727.27
1704 134,545.45
1705 101,818.18
1706 74,545.45
1707 52,727.27
1708 36,363.64
1709 25,454.55
1710 20,000.00
1711
1712
1713
1714 HABER
1715
1716
1717
1718
1719 54,545.45
1720
1721
1722
1723
1724
DE PRODUCCIÓN 1725
1726
1727
1728 el costo de adquisición, valor
1729
1730
1731
1732
1733
1734
1735
producida cuya 1736
distribución es:
1737
1738
1739
1740
1741
1742
1743
1744
1745
1746
1747
1748
1749
1750
oda vez que se distribuye la depreciación entre los
uno de ellos. La diferencia entre el método de horas
1751como base las unidades a producir
vida útil se toma
e unidades producidas en el año.
1752
en base a la 1753
siguiente formula:
G H I
1754
1755
1756
1757
1758o de desecho y la "P": el numero
R": valor residual
1759
1760
1761
1762
1763
1764
1765
1766de S/. 1.20.
idad producidas
1767
1768
1769
1770
1771
1772
1773
1774
1775
1776
1777
1778
1779 HABER
1780
1781
1782
1783
1784 72,240.00
1785
1786
1787
1788
olo que en vez de unidades producidas sería
1789
1790
1791
1792
1793
1794
1795 con vida útil de 10 años.
1796 del costo total del camión y que
1797
1798
1799
1800
1801
1802
1803
1804
1805 HABER
1806
1807
1808
1809
G H I
1810
1811
1812
1813
1814
1815 295,000.00
1816
1817
1818
1819
1820 HABER
1821
1822
1823
1824 295,000.00
1825
1826
1827
1828
1829
1830 depreciación anual
00 / 4 = S/. 25,000
1831
1832
1833
1834
1835 HABER
1836
1837
1838
1839
1840 40,000.00
1841
1842
1843
1844
1845
1846
nidades de producción o similares que se espera
1847
1848
en la experiencia pasada con inmovilizados
1849de forma mas o menos arbitraria.
s casos lo hacen
1850
esa, que no tiene por que coincidir con la vida
oche puede estar funcionando durante muchos
as costos; por1851
eso la empresa normalmente lo
e tiempo es su vida útil y será aquel que considere
1852
ran factores tales como el desgaste natural por el
nimiento que tenga la empresa (pues un mismo
incluso el uso previos para el activo puede hacer
1853
ma vida útil si se destina a almacén de productos
miento que si es un almacén.
1854
G H I
mentos que tienen un costo significativo en
ejemplo, el motor
1855 de un camión volvo, se
da útil específica.
1856
1857
1858
alor residual y método de amortización del
produzcan. 1859
1860
1861
e tratara de un error»
1862
1863
1864
el valor contable de activos o pasivos, o en el
n de información adicional, de una mayor
ontables se aplicara de forma prospectiva y su
ngreso o gasto1865
en el Estado de Resultados del
os futuros se ira imputando en el transcurso de los
1866
1867
DE PPyE. 1868
1869
1870
1871 . Basándose en su experiencia
y sin valor1872
residual, eligiéndose el método lineal
1873
1874
1875 su vida sera de10 años
ncuentra el camion,
vida útil, pero1876
mantiene el mismo método de la
1877
1878
1879
1880
1881
1882
onocimiento1883
de nuevos hechos que cambien
1884la empresa observa que el
En nuestro caso,
s o por el uso1885
que de el se esta haciendo, va
1886
nual de amortización a partir del ejercicio
1887
1888
1889
1890
1891
1892
1893
1894
1895
1896
1897
1898
1899
1900
1901
1902
1903
1904 HABER
G H I
1905
1906
1907
1908
1909 31,250.00
1910
1911
1912
1913
1914
1915
1916
1917
1918
1919
1920
1921
1922
1923
1924
1925
1926
1927 HABER
1928
1929
1930
1931
1932 16,250.00
1933
1934
1935
1936
1937
1938
s de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o
ndo se formularon
1939 y que la empresa podría haber
1940 se aplica de forma retroactiva y el
esto es, su efecto
ejercicios anteriores
1941 - hasta el momento en el que
o cargo, según
1942proceda, en el elemento que
1943
1944
1945
1946 S/. 25,000.00 al año
za en el mismo obras e inversiones consistentes en:
1947
1948
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
G H I
que no sean 1963
separables del activo arrendado
de activo y se depreciarán en función de su
1964
uido el periodo
1965de renovación cuando exista
1966
1967
1968
1969 HABER
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977 165,000.00
1978
1979
1980
1981
1982 HABER
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989 14,500.00
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
ará de baja en2003
cuentas:
2004
2005
najenación o2006
disposición por otra vía.
2007
diferencia entre el importe neto obtenido por su
ta diferencia 2008
se incluirá en los resultados del
2009
2010
2011
2012
depreciada,2013
adquirida por
lor residual estimado,
2014 asciende a
2015
G H I
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
ar obsoletos 2025
o por cualquier otra
ente deshacerse
2026de ellos si no es
2027
2028
y equipo, del patrimonio de la
2029
cha y saldar 2030
después las cuentas
n acumulada2031por sus respectivos
o ocasiona ingreso
2032 ni desembolso
entre el precio
2033neto de venta
2034
2035
2036
2037
alor contable2038
o valor en libros:
2039
2040 HABER
2041
2042
2043
2044
2045
2046
2047
2048 100,000.00
2049
2050
2051
2052
2053
2054
2055
2056 HABER
2057
2058
2059
2060
2061
2062
2063
2064
2065
2066
2067
2068 100,000.00
2069
2070
2071
G H I
2072 900.00
2073
2074
2075
2076
2077 5,000.00
2078
2079
2080
2081
2082
2083
2084 HABER
2085
2086
2087
2088
2089
2090
2091
2092
2093
2094
2095
2096 100,000.00
2097
2098
2099
2100 3,240.00
2101
2102
2103
2104
2105 18,000.00
2106
2107
2108
2109
CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS
CASO PRÁCTICO Nº 110: CALIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS
Enunciado:
La empresa Intercontinental S.A. ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento.
Se pide:
Determinar cual es el tipo de arrendamiento: financiero u operativo.
Desarrollo:
(a) Una máquina, con un valor al contado de S/. 68,750 . El arrendamiento supone el pago de
mensuales de S/. 2,250 cada una.
Financiero: las cuotas equivalen a la práctica totalidad del valor del bien.
(b) Un camión adaptado para el traslado de mineral liquido por 4 años, con posibilidad de ampliar el arrendami
4 años. La vida útil del camión es de entr 7 y 9 años.
Financiero: cubre la vida útil del bien y esta adaptado al uso exclusivo del arrendatario.
(c) Un edificio de locales comerciales durante los próximos 50 años , con una cuota anual de
La vida util del edificio es de 50 años.
Financiero: las construcciones cubre la vida útil del bien.
Operativo: el terreno, si se puede separar su valor de forma fiable.
(d) Una camioneta durante los próximos 36 meses , con una cuota mensual de
camioneta es 8 años. El arrendamiento adquiere la propiedad de la camioneta al final del contrato, pagando el
75% del valor tasado.
Operativo: no cubre la vida útil del bien , los riesgos y beneficios de que baje o suba la tasación los mantiene el arrendado
(e) Una máquina, con un valor al contado de S/. 25,000.00, cuyo arrendamiento supone el pago de cuotas mensuale
S/. 187.50 durante los próximos 4 años.
Operativo: el valor actual de los pagos no equivale a la practica totalidad del valor razonable.
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. El 02/01/2014 solicita en arrendamiento un equipo industrial a una entidad financiera. Los datos
siguientes:
● Tiempo del contrato: 4 años
● Vida útil del activo: 5 años
● Total cuotas: S/. 48,000
● Numero de cuotas: 4 cuotas
● Tasa de interés anual implícita: 12%
En primer lugar identificamos que es un arriendo financiero, puesto que, el plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de
económica.
Se pide:
Calcular el valor actual por el arrendamiento del equipo industrial y su contabilización correspondiente.
Desarrollo:
Cuadro de Amortizaciones
1 2 3 = 2 * 0.12 4=5-3
Cap. Pago Saldo Capital
Periodo Capital Interés
Amortización
02/01/2014 48,000.00
31/12/2014 48,000.00 5,760.00 10,043.25 15,803.25 37,956.75
31/12/2015 37,956.75 4,554.81 11,248.44 15,803.25 26,708.30
31/12/2016 26,708.30 3,205.00 12,598.26 15,803.25 14,110.05
31/12/2017 14,110.05 1,693.21 14,110.05 15,803.25 0.00
Total 63,213.01
Por las tres cuotas restantes se debería hacer el mismo asiento contable precedente.
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 alquila una máquinaria durante los próximos
anuales pos pagables ascienden S/. 12,500.00 y el valor de la opción de compra al final del contrato se fija en
La vida útil de la máquinaria se estima en 5 años. Los costos de traslado e instalación han sido de
El valor razonable de la máquinaria es de S/. 42,500.00. El tipo de interés implícito para este tipo de operaciones
5%.
Se pide:
● Determinar si se trata de un arrendamiento financiero.
● Contabilizar las operaciones relativas a esta operación para el arrendatario.
● Contabilizar las operaciones del ultimo año en el supuesto de que se ejerza la opción de compra y de que finalmente, no
se adquiera del bien.
Desarrollo:
El valor actual de los pagos equivale a la practica totalidad del valor razonable del bien, por lo que se trata de un arrendam
financiero.
(a) = inicial dado por la formula previa, luego (a)t = (a)t-1 - (c)t-1
(b) = (a) * ti (0.05)
(c) = (d) - (b)
(d) = dado por el enunciado
Contabilización inicial: damos de alta la máquinaria por el menor del valor actualizado de los pagos o del valor razonable d
máquinaria, mas los gastos directos de su puesta en financiamiento:
Finalmente, hay que contabilizar la deprecicion de la máquinaria. Como el mobilizario tiene 5 años de vida útil, hay que est
un criterio de amortización de 5 años. En este caso, usamos un criterio lineal.
Depreciación anual = S/. 40,064.59 / 5 = S/. 8,012.92
Por la depreciación anual del activo durante su vida útil establecida según la NIC 16
31/12/2014 DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,012.92
681 Depreciación
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero –
Inmuebles, máquinaria y equipo
68133 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, máquinaria y equipo – Equipos de transporte
Siguiendo el plan de cuotas y de amortización previo, se irían realizando el resto de pagos anuales y contabilizando la dep
del bien, hasta llegar el ultimo ejercicio. En dicho momento (final del tercer año) la situación seria como sigue:
(+) máquinaria (-) (+) Contrato Arrend. Financiero (-)
40,064.59
Si no se ejerce la opción de compra, hay que devolver la máquinaria, y por lo tanto, darlo de baja en el balance ESF. No de
pago último, cancelandose la deuda con la entidad financiera. Se cancela la deuda (S/. 6,250), con la entrega de un bien (V
máquinaria = S/. 40,064.59 - S/. 24,038.75 = S/. 16,025.83).
Por lo tanto, la empresa tiene perdidas en la operación (16,026 entregados - 6,250 que se debía 9,775.83).
31/12/2016 DEBE
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 24,038.75
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, máquinaria y equipo – Equipos de transporte
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,250.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9,775.83
659 Otros gastos de gestión
6593 Pérdida de activo amortizado
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, máquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
Para el caso anterior, realizar la contabilidad del primer año del arrendador. Suponiendo lo siguiente.
● La empresa lo compró a costo a otra empresa dedicada a fabricar máquinarias. Se sabe que para la empresa fabricante
directos de materiales fueron S/. 22,125.00 (IGV incluido), los costos directos de salarios de
directos de la fabrica de S/. 25,000.00 . La fabricación de la máquinaria requirió del
productiva de la fabrica.
ARRENDADOR
Reconocerá el resultado derivado de la operación, de acuerdo a la norma relativa a «ingresos por ventas y prestaciones de
servicios», igual cuantía concedido al cliente.
Por la adquisición de las máquinaria
02/01/2014 DEBE
16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
28,750.00
DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocación
25 CUENTAS POR PAGAR 5,175.00
2507 Primas al fondo de seguro de depósitos, aportes y obligaciones con
instituciones recaudadoras de tributos
2507.03 Tributos por cuenta propia
2507.03.02 Impuesto General a las Ventas
25 CUENTAS POR PAGAR
2506 Proveedores
2506.01 Proveedores de bienes
Puesto que no tenemos ninguna información adicional, el valor actual de los cobros es el valor actual de los pagos = S/. 39
el tipo de descuento es del 5%:
En el activo reconoceremos un crédito por el importe del valor actual de los cobros más el valor residual del activo aunque
garantizado, al tipo de interés implícito del contrato.
Como el arrendador es una entidad bancaria por ende debe aplicar el Manual de Contabilidad para las empresas del sistem
financiero, aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
02/01/2014 DEBE
14 CRÉDITOS 39,439.59
1401 Créditos Vigentes
1401.12 Créditos a medianas empresas
1401.12.11 Arrendamiento financiero
16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocación
52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
5203 Ingresos por arrendamientos
5203.01 Bienes propios
Y así, por las demas cuotas pendientes de cobro en los siguientes periodos.
CASO PRÁCTICO Nº 113: TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS PARA LOS ARRENDATARIOS Y
ARRENDADORES
Enunciado:
La empresa firma un contrato de arrendamiento de unas computadoras por 2 años.
termino del contrato, pero el arrendador se compromete a sustituirlos por otros mejores al final del mismo, o en cualquier m
la empresa arrendataria los necesite. Las cuotas son de S/. 7,500 al trimestre, e incluyen servicio técnico,
reparaciones y mantenimiento las 24 horas. La vida útil de las computadoras es de 6 años,
S/. 150,000. Al final del primer ejercicio, es precisa una reparación por importe S/. 1,250.
del contrato, el arrendatario solicita el cambio de los equipos, con lo que la cuota pasa a ser de
el resto de condiciones del contrato.
Se pide:
● Determinar si es un arrendamiento financiero u operativo.
● Contabilizar las operaciones del arrendador y del arrendatario si el tipo de actualización aplicable es del
Desarrollo:
Con la aplicación de matemáticas financieras y funciones financieras con Excel, procedemos a determinar el valor actual d
arrendamiento y de esta forma se califica como arrendamiento financiero u operativo.
Calculo del tipo de interés mensual:
Valor actual de los pagos es una renta pospagable de S/. 7,500, 8 cuotas, al 1.5%.
Valor actual = S/. 56,144.47
A
1 0.015 Tasa
2 8 Nº de cuotas
3 S/. 7,500.00 Pago
=VA(A1,A2,A3) S/. -56,144.47
No es un arrendamiento financiero, puesto que no hay opción de compra, el valor actual de los pagos es muy inferior al va
razonable del bien, el numero de años de uso es muy inferior a la vida útil, es un activo estándar, cuyo uso no esta restring
arrendatario.
Por el pago de las cuotas del arrendamiento de las computadoras del primer año y del segundo año:
31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,400.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el cobro de las cuotas del arrendamiento de la máquinaria del primer y segundo año.
31/12/2014 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 35,400.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
754 Alquileres
31/12/2014 DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 25,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, máquinaria y equipo – Costo
68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, máquinaria y equipo – Revaluación
39145 Equipos diversos
Enunciado:
La empresa Inversiones MAM S.A. que recibe el 1 enero de 2014 en usufructo un inmueble para ejercer s
actividad durante un plazo de 20 años . A cabio del derecho de usufructo, la empresa pagará anualmente un
1% sobre las ventas del negocio, y S/. 3,750,000 al final del contrato de ususfructo. La vida útil del
inmueble se estima en 50 años . Sabiendo que durante el primer año, las ventas del negocio asciende a
S/. 11,250,000 y S/. 15,000,000 el segundo, y que se estima un tipo de interés a largo plazo del
4% , registrar lo que corresponda para este primer año (2014) y para el año siguiente (2015).
Se pide:
1. Determinar si el Derecho de Usufructo en este caso es un arrenamiento financiero u operativo.
2. Determinar el pago variable en base a las ventas más el IGV del 18%
3. Determinar la cuota anual que corresponde al pago fijo
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Solución:
El usufructo se trata de un arrendamiento, por lo que el paso siguiente es determinar si se trata de un arrendamiento financ
operativo.
si no
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO
Al tratarse de un usufructo durante 20 años, cuando la vida útil del inmueble es de 50 años, no se transmiten todos los ries
beneficios inherentes al activo, en consecuencia, se trata de un arrendamiento operativo.
De este modo, a la firma del contrato no habrá ningún registro contable.
Al cierre del ejercicio 2014, al haber transcurrido un año desde la firma del contrato, tendremos que registrar los dos conce
- Pago variable devengado.
- Pago fijo devengado.
Año 2014
Respecto al primer, el pago variable devengado asciende, según condiciones de contrato, a: 1% sobre S/.
11,250,000 (ventas de negocio) = S/. 112,500.00
Por el pago variable según el 1% sobre las ventas efectuadas del año 2014
31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 112,500.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Respecto al pago fijo devengado, tendremos que calcular la parte correspondiente al ejercicio 2014. Se trata de constituir u
final de S/.matemáticas
Aplicando 3,750,000.00financieras,
dentro de 20 años. Este
tendremos quecapital se final
el valor irá constituyendo año ade
de una operación año, por la parte
constitución es devengada
igual a: (alquiler),
reconociendo al mismo tiempo la parte de intereses correspondientes.
VF = C * Snji
En donde:
VF = Capital final S/. 3,750,000.00
C = es la cuota anual devengada. Incógnita a despejar.
En definitiva constituiremos un capital total de S/. 3,750,000.00 durante un periodo de 20 años, en el que en total se deven
unos intereses totales de S/. 1,328,239.16, y un gasto por arrendamiento (cuota) totales de S/. 2,421,760.84 durante el per
20 años.
31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 121,088.04
635 Alquileres
6352 Edificaciones
67 GASTOS FINANCIEROS 4,843.52
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4549 Otras obligaciones financieras
Por el pago variable según el 1% sobre las ventas efectuadas del año 2015
31/12/2015 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 150,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 27,000.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el 02/01/2013 alquila un edificio con las siguientes condiciones:
Cuotas: S/. 50,000.00 mas IGV del 18%.
Periodo de alquiler: 10 años
Los primeros 6 meses de alquiler no se paga alquiler (incentivo)
Se pide:
1. Determinar el gasto anual lineal del alquiler.
2. Determinar la imputación de los gastos y la provisión que se realizan.
3. Efectuar las anotaciones contables de los años 2013 y 2014.
Desarrollo:
El gasto anual lineal es (9.5 * 50,000) / 10 años = S/. 47,500.00
respondiente.
HABER
48,000.00
HABER
18,647.84
HABER
625.00
39,439.59
HABER
1,971.98
HABER
14,750.00
HABER
8,012.92
HABER
6,250.00
e debía 9,775.83).
HABER
40,064.59
o siguiente.
HABER
33,925.00
HABER
33,925.00
S/. 39,439.59
10,689.59
HABER
1,971.98
HABER
12,500.00
2,250.00
35,400.00
HABER
38,350.00
HABER
177,000.00
HABER
5,400.00
30,000.00
HABER
225.00
1,250.00
HABER
25,000.00
ropiedad.
ENDAMIENTO
PERATIVO
un contrato oneroso
o dispuesto en la NIC
, a: 1% sobre S/.
HABER
132,750.00
HABER
125,931.56
to, a 1% sobre
HABER
177,000.00
HABER
130,968.83
HABER
22,500.00
29,500.00
HABER
29,500.00
HABER
59,000.00
HABER
59,000.00
A B C D E F
1
CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 18 INGRESOS DE ACTIVI
ORDINARIAS
2
3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
La NIC 18 establece las condiciones para contabilizar los ingresos procedentes de la venta de bienes (deben cumpli
4 cada una)
5 a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bie
6 independencia de su transmisión jurídica.
7 Se presumirá que no se ha producido la transferencia cuando el comprador posea el derecho de vender los biene
8 empresa,
b) La empresay esta la obligación
no mantiene de recomprarlos
la gestión corriente depor
loselbienes
preciovendidos
de venta en
inicial más laasociado
un grado rentabilidad normal que
normalmente obtend
con su p
9 prestamista.
ni retiene el control efectivo de los mismos.
10 c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
11 d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.
12 e) Los costos incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.
13
14 CASO PRÁCTICO Nº 116: MEDICIÓN DE LOS INGRESOS AL VALOR ACTUAL
15
16 Enunciado
17 Supermuebles S.A., es una empresa dedicada a la venta de mobiliario, lanzó una oferta que les permite a los cliente
18 ahora y pagar luego de dos años” sin intereses.
19 El 2 de enero de 2014 Supermuebles S.A. le vendió dos muebles de lujo a la empresa Moderna S.A. por
20 Moderna S.A aprovechó la oferta de crédito sin intereses, y cancelará los muebles en diciembre de 2015.
21
22 Si las tasas de interés son actualmente del 8% anual , tasa de interés de mercado según la SBS para
23 Supermuebles S.A.
24
25 Se pide:
26 1. ¿Cómo deberá Supermuebles registrar esta transacción en el ejercicio al 31 de diciembre de 2014?
27 2. Efectuar el registro de transacciones del ejercicio 2014 y 2015.
28
29 Desarrollo:
30 La NIC 18 establece que si la contraprestación será recibida en el futuro, entonces, cuando represente una
31 cantidad material, deberá ser descontada al valor presente. El siguiente ejemplo ilustra este punto con algunas cifras
32
33 Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 8%
34 dado que la compra está fuera de las condiciones normales de mercado.
35
36 30,250.00
37 Va = ------------- = S/. 25,934.50
38 (1+0.08)^2
39
40 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
41 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
42 8.00% 2 S/. -30,250.00 25,934.50
43 25,934.50
44
45 Cuadro de amortización según NIIF y su imputación de los intereses
46 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
47 02/01/2014 25,934.50
48 31/12/2014 25,934.50 2,074.76 28,009.26
49 31/12/2015 28,009.26 2,240.74 30,250.00 -
50
A B C D E F
51 Tratamiento contable:
52
53 Por la venta de los muebles de lujo al valor actual
54 02/01/2014 DEBE
55 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 25,934.50
56 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
57 1212 Emitidas en cartera
58 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
59 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
60 401 Gobierno central
61 4011 Impuesto general a las ventas
62 40111 IGV – Cuenta propia
63 70 VENTAS
64 701 Mercaderías
65 7011 Mercaderías manufacturadas
66 70111 Terceros
67
68 Por el devengo de intereses al 31/12/2014
69 31/12/2014 DEBE
70 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,074.76
71 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
72 1212 Emitidas en cartera
73 77 INGRESOS FINANCIEROS
74 779 Otros ingresos financieros
75 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
76 x/x Por el devengo de intereses al 31/12/2014
77
78 Por el devengo de los intereses que corresponden al año 2015
79 31/12/2015 DEBE
80 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,240.74
81 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
82 1212 Emitidas en cartera
83 77 INGRESOS FINANCIEROS
84 779 Otros ingresos financieros
85 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
86 x/x Por el devengo de intereses año 2015
87
88 Por el cobro de la venta de los muebles
89 31/12/2015 DEBE
90 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,250.00
91 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
92 1041 Cuentas corrientes operativas
93 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
94 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
95 1212 Emitidas en cartera
96
97
98 CASO PRACTICO Nº 117: VENTA DE BIENES CON GARANTÍA DE SERVICIO
99
100 Enunciado:
101 En Octubre del ejercicio 2013 la empresa Autohogar, S.A. vende un vehículo motorizado.
102 Las condiciones del contrato son las siguientes:
103 * Precio de venta: 120,000.00 más IGV 18%
A B C D E F
104 * El precio de venta Incluye un servicio de mantenimiento por 3 años
105 * Entrega del vehículo y cobro del Importe: 02/01/2014
106 * Se estima que el mantenimiento supondría un costo anual del 2% sobre el precio de venta.
107
108 Se pide:
109 1. Determinar la parte que corresponde a la venta de la maquinaria y el servicio de mantenimiento
110 2. Efectuar las anotaciones contables en los años 2014, 2015 y 2016
111
112 Desarrollo:
113 Determinamos los importes que corresponde a la venta del vehículo y los servicios de mantenimiento
114
Ingresos Ingresos
Total de
115 Ejercicio Ventas de Prestación de
Ingresos
Bienes Servicios
221
222 02/01/2014 DEBE
223 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 95,148.59
224 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
225 1212 Emitidas en cartera
226 70 VENTAS
227 701 Mercaderías
228 7011 Mercaderías manufacturadas
229 70111 Terceros
230 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
231 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
232 401 Gobierno central
233 4011 Impuesto general a las ventas
234 40111 IGV – Cuenta propia
235
La diferencia entre la forma de contabilizar la venta según PCGA anteriores y NIIF consiste en que los descuentos
por pronto pago en factura en las PCGA anteriores no se restan el importe de la venta, contabilizándose a parte
236 como gasto financiero, y según NIIF (NIC 18) se restan de las ventas, no se contabilizan aparte y se tratan como un
descuento comercial.
237
238 ● Por los gastos de transporte:
239
240 02/01/2014 DEBE
241 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,250.00
242 631 Transporte, correos y gastos de viaje
243 6311 Transporte
244 63111 De carga
245 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 225.00
246 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
247 401 Gobierno central
248 4011 Impuesto general a las ventas
249 40111 IGV – Cuenta propia
250 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
251 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
252 4212 Emitidas
253
254
A B C D E F
CASO PRÁCTICO Nº 119: RECONOCIMIENTO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR EL MÉTODO DE PORCEN
255
REALIZACIÓN
256
257 Enunciado:
258 La empresa Consultores de Marketing S.A. se dedica a la realización de estudios de marketing. Durante el año
259 firma un contrato por un importe de S/. 85,000.00 para la realización de un estudio para la introduc
260 producto de la empresa La Grande S.A.. Los costos necesarios para la realización del mencionado estudio se estim
261 S/. 44,000.00.
262 La realización del estudio que comienza el 01/10/2014 se prolongará hasta el 01/04/2015.
263
264 Los costos incurridos en cada uno de los períodos son los siguientes:
265 ● Periodo 2014: S/. 26,400.00
266 ● Periodo 2015: S/. 17,600.00
267
268 El 01/04/2015 se entrega el estudio a la empresa La Grande S.A. abandonando ésta el importe mismo.
269
270 Se pide:
271 Determinar los resultados y contabilizar los que proceda en cada uno de los ejercicios si:
272 ● Supuesto a). Se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18.
273 ● Supuesto b). No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.
274
275 Desarrollo:
276
277 Supuesto a)
278
279 Si se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18 se reconocerán los ingresos atendiendo al
280 realización del servicio en la fecha de cierre.
281 Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre los costos totales.
282
283 El porcentaje realizado en cada uno de los periodos será:
284
285 ● Periodo 2014: 60% (26,400 / * 100)
286 ● Periodo 2015: 40% (17,600 / * 100)
287
288 Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos será:
289
Costos del
290 Año % realizado Ingresos del periodo
periodo
291 2014 60% S/. 51,000.00 (85,000 * 60%) ###
292 2015 40% S/. 34,000.00 (85,000 * 40%) ###
293 Total 100% S/. 85,000.00 ###
294
Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio se registrara el ingreso del periodo en la cuenta 704 «Pre
295
servicios» y sus respectivos costos de servicios.
296
297 Año 2014
298
299 Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
300 31/12/2014 DEBE
301 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 60,180.00
302 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
303 1211 No emitidas
304 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
A B C D E F
305 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
306 401 Gobierno central
307 4011 Impuesto general a las ventas
308 40111 IGV – Cuenta propia
309 70 VENTAS
310 704 Prestación de servicios
311 7041 Terceros
312
313 Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
314 31/12/2014 DEBE
315 23 PRODUCTOS EN PROCESO 26,400.00
316 235 Existencias de servicios en proceso
317 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
318 715 Variación de existencias de servicios
319
320 Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
321 31/12/2014 DEBE
322 21 PRODUCTOS TERMINADOS 26,400.00
323 215 Existencias de servicios terminados
324 23 PRODUCTOS EN PROCESO
325 235 Existencias de servicios en proceso
326
327 Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2014
328 31/12/2014 DEBE
329 69 COSTO DE VENTAS 24,600.00
330 694 Servicios
331 6941 Terceros
332 21 PRODUCTOS TERMINADOS
333 215 Existencias de servicios terminados
334
335 Año 2015
336
337 Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
338 31/12/2015 DEBE
339 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 40,120.00
340 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
341 1211 No emitidas
342 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
343 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
344 401 Gobierno central
345 4011 Impuesto general a las ventas
346 40111 IGV – Cuenta propia
347 70 VENTAS
348 704 Prestación de servicios
349 7041 Terceros
350
351 Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
352 31/12/2015 DEBE
353 23 PRODUCTOS EN PROCESO 17,600.00
354 235 Existencias de servicios en proceso
355 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
356 715 Variación de existencias de servicios
357
A B C D E F
358 Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
359 31/12/2015 DEBE
360 21 PRODUCTOS TERMINADOS 17,600.00
361 215 Existencias de servicios terminados
362 23 PRODUCTOS EN PROCESO
363 235 Existencias de servicios en proceso
364
365 Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2015
366 31/12/2015 DEBE
367 69 COSTO DE VENTAS 16,400.00
368 694 Servicios
369 6941 Terceros
370 21 PRODUCTOS TERMINADOS
371 215 Existencias de servicios terminados
372
373 Por la transferencia de cuentas
374 01/04/2014 DEBE
375 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 100,300.00
376 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
377 1212 Emitidas en cartera
378 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
379 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
380 1211 No emitidas
381
382 Por el cobro de los servicios prestados
383 01/04/2014 DEBE
384 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,300.00
385 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
386 1041 Cuentas corrientes operativas
387 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
388 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
389 1211 No emitidas
390
391 Supuesto b)
392
393 Si no se cumplen las condiciones establecidas en el parrafo 20 de la NIC 18 al cierre del año 2014, se activarán com
394 los costos
En el incurridos
año 2015, hasta la fecha
al entregarse siempre
el servicio que sese
al cliente, consideren recuperables.
registrarán los correspondientes ingresos por prestación de se
395
396 Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos serán:
397
398 Año Ingresos del período Costos del periodo
26,400 (variación de produccion
399 2014 almacenada) S/. 26,400.00
485
486 Paso 1. Determinar el valor razonable de la contraprestación
El precio en efectivo se usa como indicador del valor razonable. Los restantes S/. 20,000.00 constituyen ingresos p
487 se deben reconocer en cada año utilizando el metodo de interes efectivo.
488
Por lo tanto, el importe reconocido como ingreso debe ser S/. 80,000.00. El asiento de diario para reconocer los ingr
489 procedentes de la venta sería:
490
491 31/12/2013 DEBE
492 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 80,000.00
493 165 Venta de activo inmovilizado
494 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
495 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
496 756 Enajenación de activos inmovilizados
497 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
498 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
499 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
500 401 Gobierno central
501 4011 Impuesto general a las ventas
502 40111 IGV – Cuenta propia
503
504 Paso 2 - Calcular la tasa efectiva de interés
505
Se debera determinar la tasa de interes que iguala S/. 100,000.00 a S/. 80,000.00 en un periodo de 5 años, suponie
506 hay pago inicial y que son 5 cuotas anuales de S/. 20,000.00.
507
A B C D E F
508 Este valor puede ser calculado usando la calculadora o formula de Excel:
509
510 Calculo de TIE con Excel
511 Cuota inicial S/. -80,000.00
512 Pago 1 S/. 20,000.00
513 Pago 2 S/. 20,000.00
514 Pago 3 S/. 20,000.00
515 Pago 4 S/. 20,000.00
516 Pago 5 S/. 20,000.00
517 TIR = 7.931%
518
519 Donde:
520 ● 5 es el numero de periodos (5 años)
521 ● -20,000 representa el flujo de efectivo anual en cada uno de los periodos
522 ● S/.80,000 es el calor actual (precio de contado en este caso)
523
524 Esto da un total de: 7.931%
525
526 Paso 3 - Calcular el interés de cada periodo
527
Saldo
528 pendiente del Pago total Interés Amortización
Año principal **)
(C) = (A) *
529 (A) (B) (D) = (B) - (C)
7.931%
530 2013 *) 80,000.00 - - 0.00
531 2014 80,000.00 20,000.00 6,344.66 13,655.34
532 2015 66,344.66 20,000.00 5,261.68 14,738.32
533 2016 51,606.34 20,000.00 4,092.81 15,907.19
534 2017 35,699.15 20,000.00 2,831.24 17,168.76
535 2018 18,530.39 20,000.00 1,469.61 18,530.39
536 Total 100,000.00 20,000.00 80,000.00
537
538 *) Año 2013 es la fecha de la venta
539 **) Antes de la contabilización del pago
540
541 El asiento de diario de cada pago y el interés en los periodos siguientes será:
542
543 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera cuota
544 31/12/2014 DEBE
545 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
546 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
547 1041 Cuentas corrientes operativas
548 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
549 165 Venta de activo inmovilizado
550 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
551 77 INGRESOS FINANCIEROS
552 779 Otros ingresos financieros
553 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
554
555 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda cuota
556 31/12/2015 DEBE
A B C D E F
557 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
558 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
559 1041 Cuentas corrientes operativas
560 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
561 165 Venta de activo inmovilizado
562 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
563 77 INGRESOS FINANCIEROS
564 779 Otros ingresos financieros
565 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
566
567 Por el devengo de los intereses al 31/12/2016 y el cobro de la tercera cuota
568 31/12/2016 DEBE
569 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
570 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
571 1041 Cuentas corrientes operativas
572 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
573 165 Venta de activo inmovilizado
574 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
575 77 INGRESOS FINANCIEROS
576 779 Otros ingresos financieros
577 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
578
579 Por el devengo de los intereses al 31/12/2017 y el cobro de la cuarta cuota
580 31/12/2017 DEBE
581 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
582 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
583 1041 Cuentas corrientes operativas
584 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
585 165 Venta de activo inmovilizado
586 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
587 77 INGRESOS FINANCIEROS
588 779 Otros ingresos financieros
589 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
590
591 Por el devengo de los intereses al 31/12/2018 y el cobro de la quinta cuota
592 31/12/2018 DEBE
593 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
594 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
595 1041 Cuentas corrientes operativas
596 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
597 165 Venta de activo inmovilizado
598 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
599 77 INGRESOS FINANCIEROS
600 779 Otros ingresos financieros
601 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
602
603
604 CASO PRÁCTICO Nº 121: PROGRAMAS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES
605
606 Enunciado:
607 La empresa Mas Perú S.A. vende dos tipos de productos (A y B) durante el último trimestre de
608 del producto A al contado entrega cupón que otorga el derecho a un descuento de S/. 375.00
609 del producto B, cuyo precio de venta es de S/. 5,625.00 . El cupón caduca a los
A B C D E F
610 En el trimestre de 2013 han vendido 10 unidades de producto A cuyo precio de venta es de
611 por unidad y Mas Perú S.A. estima que el 60% de los cupones entregados se canjearan en la co
612
613 Durante el ejercicio 2014 se vendieron 4 unidades de B con canje de cupones.
614
615 Se pide:
616 Realizar, según la informacion facilitada, las anotaciones que correspondan en 2013 y 2014.
617
618 Desarrollo:
619 Como la operación comercial tiene dos componentes hay que determinar el valor de ambos. Los programas por
620 fidelización, tienen como referencia lo establecido en la interpretación 13 de comité de interpretaciones de las
621 Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) (párrafos 5 a 9), cuando es la propia empresa la que
622 hace efectivo el premio, porque consista en la entrega de un bien o prestación de un servicio que forma parte de
623 sus actividades, para la valoración de estos premios se tendrá en cuenta lo siguiente:
624 ● Los créditos-premio se contabilizaran por separado como un componente identificable de las transacciones de
625 venta, distribuyéndose el valor razonable de la contraprestación entre los créditos-premio y los otros componente
626 de la venta.
627 ● La parte asignada a los créditos-premio se valora tomando como referencia el importe por el que podrían venderse
628 por separado. La empresa reconocerá este importe como ingresos de las actividades ordinarias en el ejercicio en
629 que estos sean canjeados y cumpla con su obligación de suministrar los premios.
630 ● Si en cualquier momento se considera que los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar
631 los premios exceden a la contraprestación recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir, los ingresos
632 anticipados pendientes de reconocer como ingresos mas cualquier contraprestación adicional por recibir cuando
633 cliente canjee los puntos o cupones), la entidad tiene un contrato oneroso y reconocerá una provisión por el exce
634
635 En nuestro caso:
636 ● El valor razonable de la contrapartida recibida es de S/. 7,500.00.
637 ● El valor razonable de cada cupón es: 0.60 * 375 = 225, que es el descuento previsto por cada unidad que se comp
638 ● El ingreso por la venta de una unidad de producto A es: 7,500 - 225 = S/. 7,275, de esta forma el descuento lo sop
639 la venta A y B.
640 ● El ingreso anticipado es 225.
641
642 Registro contable al 30/12/2013.
643
644 31/12/2013 DEBE
645 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 75,000.00
646 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
647 1212 Emitidas en cartera
648 70 VENTAS
649 701 Mercaderías
650 7011 Mercaderías manufacturadas
651 70111 Terceros
652 49 PASIVO DIFERIDO
653 496 Ingresos diferidos
654
655 Ejercicio 2014, por la venta de los productos B:
656
657 31/12/2014 DEBE
658 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 21,000.00
659 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
660 1212 Emitidas en cartera
661 49 PASIVO DIFERIDO 1,500.00
662 496 Ingresos diferidos
A B C D E F
663 70 VENTAS
664 701 Mercaderías
665 7011 Mercaderías manufacturadas
666 70111 Terceros
667
G H
8 INGRESOS
1
DE ACTIVIDADES
2
3
de la venta de bienes (deben cumplirse todas y
4
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
G H
154
155
156
157
158
e tendrá que reconocer
159
te último se irá
160
registrando a
161
162
163
164
165
rías por un importe
166 inicial acordado de
167
168
corriente que169
Aries S.A. mantiene en el
170
171
172
173
174
175
s anteriores descuentos.
176
177
178
hasta el almacén
179 del cliente por el
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202 HABER
203
204
205
206
G H
207
208 82,280.00
209
210
211
212 14,514.19
213
214
215
216
217
218
219
anteriormente en este mismo
as ventas. 220
221
222 HABER
223
224
225
226 80,634.40
227
228
229
230 14,514.19
231
232
233
234
235
F consiste en que los descuentos
venta, contabilizándose a parte
236
abilizan aparte y se tratan como un
237
238
239
240 HABER
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250 1,475.00
251
252
253
254
G H
OS POR EL MÉTODO DE PORCENTAJE DE
255
256
257
s de marketing. Durante el año
258 2014
ación de un estudio
259 para la introducción de un
n del mencionado
260 estudio se estima en
261
262
263
264
265
266
267
ésta el importe
268
mismo.
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
nocerán los ingresos
279 atendiendo al porcentaje de
280
dos sobre los281
costos totales.
282
283
284
285
286
287
288
289
290 Resultado
291 S/. 24,600.00
292 S/. 16,400.00
293 S/. 41,000.00
294
o del periodo en la cuenta 704 «Prestaciones de
295
296
297
298
299
300 HABER
301
302
303
304 9,180.00
G H
305
306
307
308
309 51,000.00
310
311
312
313
314 HABER
315
316
317 26,400.00
318
319
320
321 HABER
322
323
324 26,400.00
325
326
327
328 HABER
329
330
331
332 24,600.00
333
334
335
336
337
338 HABER
339
340
341
342 6,120.00
343
344
345
346
347 34,000.00
348
349
350
351
352 HABER
353
354
355 17,600.00
356
357
G H
358
359 HABER
360
361
362 17,600.00
363
364
365
366 HABER
367
368
369
370 16,400.00
371
372
373
374 HABER
375
376
377
378 100,300.00
379
380
381
382
383 HABER
384
385
386
387 100,300.00
388
389
390
391
392
erre del año 2014,
393 se activarán como existencias
entes ingresos
394
por prestación de servicios.
395
396
397
398 Resultado
399 S/. -
485
486
. 20,000.00 constituyen ingresos por intereses y
487
488
nto de diario para reconocer los ingresos
489
490
491 HABER
492
493
494
495 64,745.76
496
497
498
499 15,254.24
500
501
502
503
504
505
0 en un periodo de 5 años, suponiendo que no
506
507
G H
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
Amortización
Precio de Gastos de
80 Cantidad Total Precio $ Tipo de Cambio
Adquisición $ Adquisición $
224
225 15/01/2015 DEBE
226 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 362,984.00
227 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
228 4212 Emitidas
229 67 GASTOS FINANCIEROS 2,512.00
230 676 Diferencia de cambio
231 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
232 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
233 1041 Cuentas corrientes operativas
234
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 125,600 * S/. 2.91)
235 menos ($ 125,600 * S/. 2.89)), y la liquidaciónde la cuenta de proveedores.
236
237
238 CASO PRÁCTICO Nº 127: COMPRA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN MONEDA EXTRANJERA
239
240 Enunciado:
241 El 24 de diciembre de 2014, la empresa Mundial S.A. cuya moneda funcional es el nuevo sol co
242 proveedor una maquinaria a crédito por $ 250,000. La empresa le paga al proveedor el 17 de enero d
243 peridod contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.
244
245 Las tasas de cambio de contado son las siguientes:
246 ● 24 de diciembre de 2014: S/. 2.88 = $ 1.00.
247 ● 31 de diciembre de 2014: S/. 2.89 = $ 1.00.
248 ● 17 de enero de 2015: S/. 2.86 = $ 1.00.
249
250 Se pide:
251 1. Determinar el costo de la maquinaria adquiriida en Dólares.
252 2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.
253 3. Contabilizar la cancelación de la obligación.
254
A B C D E F
255 Desarrollo:
256
257 Reconocimiento inicial
258
259 La compra se registra en el reconocimiento inicial el 24 de diciembre de 2014 de la siguiente manera:
260
261 24/12/2014 DEBE
262 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 720,000.00
263 333 Maquinarias y equipos de explotación
264 3331 Maquinarias y equipos de explotación
265 33311 Costo de adquisición o construcción
266 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
267 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
268 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
269 Para reconocer la adquisición de naterias primas ($ 250,000 * S/. 2.88)
270
271 Año que termina el 31 de diciembre de 2014
El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirán reconociend
272 720,000. No obstante, la cuenta de acreedor comercial se reconvertirá según las tasas de cierre a S/. 722,500 ($ 25
273
274 31/12/2014 DEBE
275 67 GASTOS FINANCIEROS 2,500.00
276 676 Diferencia de cambio
277 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
278 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
279 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
280 Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utiliza
281 reconocimiento inicial (($ 250,000 * S/. 2.89) menos ($ 250,000 * S/. 2.88)).
282 Al 17 de enero de 2015
El 17 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a 71
283 250,000 * 2.86):
284
285 17/01/2015 DEBE
286 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 722,500.00
287 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
288 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
289 77 INGRESOS FINANCIEROS
290 776 Diferencia en cambio
291 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
292 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
293 1041 Cuentas corrientes operativas
294
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 250,000 * S/. 2.86) men
295 S/. 2.89)), y la liquidaciónde la cuenta de proveedores.
296
297
298 CASO PRÁCTICO Nº 128: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE INVENCIONES PERMANENTES EN ENT
299 AFILIADAS
300 Enunciado:
301 - La "Compañía Global S.A." tiene una participación del 35.75% en el patrimonio de Continental S.
302 - La moneda funcional y de prestación de la Compañía Global S.A. es el nuevo sol, mientras que la moneda funcion
303 prestación de Continental S.A. es el U.S. dólar.
A B C D E F
304 - Para propósitos de la preparación de estados financieros separados, la compañía Global S.A. reconoce la participa
305 Continental S.A. siguiendo el método de participación patrimonial.
306 - Los datos de Continental S.A. son las siguientes:
307
308 Continental S.A. US$
309 Patrimonio al 31/12/2013 $ 2,588,250
310 Utilidad neta al 2014 $ 517,650
311 Patrimonio al 31/12/2014 $ 3,105,900
312
313 - Datos adicionales:
314
315 Tipo de cambio al 31/12/2013: S/. 2.794
316 Tipo de cambio promedio del 2014: S/. 2.80
317 Tipo de cambio al 31/12/2014: S/. 2.88
318 Inflación del año 2014: 3%
319 Inflacion media del año 2014: 2.70%
320
321 - Se asume que no hay efectos impositivos.
322
323 Se pide:
324 1. Determinar la utilidad del año 2014 que le corresponde a Global S.A.
325 2. Calcular la ganancia o pérdida acumulada por traslación que debe registrarse en el patrimonio al 31/12/2014.
326 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes del año 2014.
327
328 Desarrollo:
329 Procedemos a determinar el patrimonio al inicio y al final del año 2014.
330
331 Los resultados obtenidos por la afiliada Continental S.A.
332
2
3
VO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO EN ME
4
5
6
nta contablemente en dos cuentas: la de nuevos
7 S/. 85,960.00 y depósitos en
8 S/. 2.89 /dólares
9
10
11 /dólares
12
13
14
15
dólares que figuran en la cuenta de
16
17
18
19
20
21
22
23
24 HABER
25
26
27
28 1,663.80
29
30
31
LA VENTA EN 32MONEDA EXTRANJERA
33
34
35
acciones de Goodyear que cotizan en la
36 0.4% de comisiones
37
38
39
40 de un año.
enerlas más allá
41
42
43
44
45
46
47
48
G H
49 HABER
50
51
52
53
54 164,122.68
55
56
57
58la adquisición y
mbio del día de
ón contable que59en este caso es la de
60
61
62
NJERA CON 63 COBRO POSTERIOR DE DIVIDEND
64
65
66
acciones de Disney por 40.75 dólares
67 0.15% en Perú. El tipo de
68 por acción.
69
70 soles/dólares).
71
72
73
nte más de un74año.
75
76
77
78
79
80 Valor S/.
81 236,006.07
82 354.01
83 S/. 236,360.08
84 11,560.00
85 S/. 224,800.08
86
es Disponibles87para la Venta
88 HABER
89
90
91
92
93
94
95
96 236,360.08
97
98
99
G H
e cambio por 100
lo que se generará una
101
ilizarse. No es así para las acciones que, al ser
102
103
104
105
106
107
108
109
110 HABER
111
112
113
114 11,560.00
115
116
117 200.00
118
119
120la adquisición y
mbio del día de
ón contable que121en este caso es la de
122
123
124
125
126
127
128 toneladas de un determinado
129pagará al cabo de 60 días.
la tonelada que
130
131
132 2.89
133
el cobro, ya en 2015, era 2.89 dólar/soles
134
135
etaria) son los136
siguientes:
137
138
139
140
141
142
143
144 HABER
145
146
147
148 289,000.00
149
150
G H
151
152
153
154 HABER
155
156
157
158 2,000.00
159
160
mpezó, así que161
deberá ajustarse una diferencia
162
163 HABER
164
165
166
167
168
169 291,000.00
170
171
172
173
TRANJERA 174
175
176
neda funcional177
es el nuevo sol compra a un
aga al proveedor
178 el 15 de enero de 2015. El periodo
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
a siguiente manera:
195
196
197 HABER
198
199
200
201
202
203 359,216.00
G H
204
205
206
207
208
209
210
211
eriorado, se seguirán
212 reconociendo en S/.
asas de cierre213
a S/. 362,984 ($ 125,600 * S/. 2.89):
214 HABER
215
216
217 3,768.00
218
219
sas diferentes220
de las que se
. 2.86)). 221
222
mbio de esta fecha (es decir, a
223
224
225 HABER
226
227
228
229
230
231 365,496.00
232
233
234
etarias (($ 125,600 * S/. 2.91)
235
236
237
MONEDA EXTRANJERA
238
239
240
oneda funcional
241es el nuevo sol compra a un
aga al proveedor
242 el 17 de enero de 2015. El periodo
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
G H
255
256
257
258
a siguiente manera:
259
260
261 HABER
262
263
264
265
266 720,000.00
267
268
269
270
271
eriorado, se seguirán reconociendo en S/.
asas de cierre272
a S/. 722,500 ($ 250,000 * S/. 2.89):
273
274 HABER
275
276
277 2,500.00
278
279
sas diferentes280
de las que se utilizaron en el
281
282
mbio de esta fecha (es decir, a 715,000, cálculo $
283
284
285 HABER
286
287
288
289 7,500.00
290
291 715,000.00
292
293
294
etarias (($ 250,000 * S/. 2.86) menos ($ 250,000 *
295
296
297
CIONES PERMANENTES
298 EN ENTIDADES
299
300
en el patrimonio
301de Continental S.A.
, mientras que
302
la moneda funcional y de
303
G H
a Global S.A. 304
reconoce la participación en
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
n el patrimonio
325
al 31/12/2014.
326
327
328
329
330
331
332
Patrimonio al
333
31/12/2014
334 $ 3,105,900
335 35.75%
336 $ 1,110,359
337 S/. 2.88
339
340
341 HABER
342
343
344
345
346 518,167.65
347
odo del valor 348
patrimonial
349
350
351
352 HABER
353
G H
354
355
356
357 94,380.54
358
359
360
361
362
363
364
365
A B C D E F
1 CASOS PRACTICOS RESUELTOS DE LA NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 129: COSTO DE ADMISIÓN DE UN ACTIVO CUALIFICADO CON FINANCIAMIENTO BANC
4
5 Enunciado:
6 El día 2 de enero de 2014 la empresa Industrial Moda S.A. realiza la compra de una máquina p
7 un precio de S/. 400,000 más IGV del 18%.
8
9 Los costos de preparación e instalación de la maquina ascienden a S/. 35,600.00
10
11 En fecha 31 de marzo de 2014 se finaliza la instalacion y la maquina esta en perfectas condiciones para emprezar
12 la producción.
13
14 La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismo
15 día 2 de enero). La financiación que obtiene la empresa es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario de
16 2 años , tipo de interés 4% , a través del pago de cuotas mensuales por importe de
17 según se establece en el siguiente cuadro de amortización:
18
19 Se pide:
20 1. Elabore el cuadro de amortización del préstamo
21 2.Determinación del costo de la maquinaria incluyendo los costo de capitalización de los intereses
22 2. Realizar los asientos contables correspondientes
23
24 Desarrollo:
25 Calculo de la cuota con función de pago en Excel : S/. 20,496.56
26
Capital
27 Fecha Cuota Interés Capital
Pendiente
28 02/01/2014 472,000.00
29 31/01/2014 20,496.56 1,573.33 18,923.23 453,076.77
30 28/02/2014 20,496.56 1,510.26 18,986.31 434,090.46
31 31/03/2014 20,496.56 1,446.97 19,049.60 415,040.87
32 30/04/2014 20,496.56 1,383.47 19,113.09 395,927.77
33 31/05/2014 20,496.56 1,319.76 19,176.80 376,750.97
34 30/06/2014 20,496.56 1,255.84 19,240.73 357,510.24
35 31/07/2014 20,496.56 1,191.70 19,304.86 338,205.38
36 31/08/2014 20,496.56 1,127.35 19,369.21 318,836.17
37 30/09/2014 20,496.56 1,062.79 19,433.78 299,402.39
38 31/10/2014 20,496.56 998.01 19,498.56 279,903.84
39 30/11/2014 20,496.56 933.01 19,563.55 260,340.29
40 31/12/2014 20,496.56 867.80 19,628.76 240,711.52
41 31/01/2015 20,496.56 802.37 19,694.19 221,017.33
42 28/02/2015 20,496.56 736.72 19,759.84 201,257.49
43 31/03/2015 20,496.56 670.86 19,825.70 181,431.79
44 30/04/2015 20,496.56 604.77 19,891.79 161,540.00
45 31/05/2015 20,496.56 538.47 19,958.10 141,581.90
46 30/06/2015 20,496.56 471.94 20,024.62 121,557.28
47 31/07/2015 20,496.56 405.19 20,091.37 101,465.91
48 31/08/2015 20,496.56 338.22 20,158.34 81,307.56
49 30/09/2015 20,496.56 271.03 20,225.54 61,082.02
50 31/10/2015 20,496.56 203.61 20,292.96 40,789.07
51 30/11/2015 20,496.56 135.96 20,360.60 20,428.47
52 31/12/2015 20,496.56 68.09 20,428.47 -
53 Total = S/. 491,917.52 S/. 19,917.52 S/. 472,000.00
54
A B C D E F
55 En fecha 01 de enero de 2014 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario para el pago.
56
57 02/01/2014 DEBE
58 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 472,000.00
59 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
60 1041 Cuentas corrientes operativas
61 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
62 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
63 4511 Instituciones financieras
64
65 Por la adquisición de la maquinaria.
66
67 02/01/2014 DEBE
68 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000.00
69 339 Construcciones y obras en curso
70 3393 Maquinaria en montaje
71 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 72,000.00
72 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
73 401 Gobierno central
74 4011 Impuesto general a las ventas
75 40111 IGV – Cuenta propia
76 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
77 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
78 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
79
80 Por la cancelación de la factura por compra de la maquinaria.
81
82 02/01/2014 DEBE
83 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 472,000.00
84 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
85 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
86 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
87 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
88 1041 Cuentas corrientes operativas
89
90 Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición de la máquina.
91
92 31/03/2014 DEBE
93 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,600.00
94 339 Construcciones y obras en curso
95 3393 Maquinaria en montaje
96 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 6,408.00
97 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
98 401 Gobierno central
99 4011 Impuesto general a las ventas
100 40111 IGV – Cuenta propia
101 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
102 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
103 4212 Emitidas
104
105 Pago de las tres primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la instalación de la máqu
106
107 31/01/2014 DEBE
108 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,923.23
109 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
110 4511 Instituciones financieras
A B C D E F
111 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,573.33
112 339 Construcciones y obras en curso
113 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
114 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
115 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
116 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
117 1041 Cuentas corrientes operativas
118
119 28/02/2014 DEBE
120 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,986.31
121 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
122 4511 Instituciones financieras
123 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,510.26
124 339 Construcciones y obras en curso
125 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
126 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
127 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
128 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
129 1041 Cuentas corrientes operativas
130
131 31/03/2014 DEBE
132 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,049.60
133 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
134 4511 Instituciones financieras
135 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,446.97
136 339 Construcciones y obras en curso
137 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
138 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
139 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
140 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
141 1041 Cuentas corrientes operativas
142
143 Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo - finalización de la instalación de la máquina - se
144 han considerado como más valor del costo de adquisición de la máquina.
145
146 31/03/2014 DEBE
147 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 440,130.56
148 333 Maquinarias y equipos de explotación
149 3331 Maquinarias y equipos de explotación
150 33311 Costo de adquisición o construcción 435,600.00
151 33312 Revaluación 4,530.56
152 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
153 339 Construcciones y obras en curso
154 3393 Maquinaria en montaje 435,600.00
155 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
156 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos d 4,530.56
157
158 El costo de adquisición de la máquina será:
159
160 Calculo del precio de adquisición de un activo cualificado financiado a través del préstamo bancario.
161
162 Detalles S/.
163 - Precio de compra: 400,000.00
164 - Costos de instalación: 35,600.00
165 - Activación costos financieros: 4,530.56
166 Total S/. 440,130.56
A B C D E F
167
168
169 CASO PRACTICO Nº 130: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO
170
171 Enunciado:
172 Con fecha 01/07/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una
173 máquina. El importe prestado es de S/. 2,812,500 que se devolverán junto con el interés
174 6% anual el 01/07/2014.
175 Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el
176 01/07/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de fubcionamiento
177
178 El precio de la máquina fue de S/. 2,812,500 y se pago al contado al proveedor con el importe del préstamo; los
179 costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 225,000.00 y al cierre del ejercicio 2014 aun se adeudan
180 a la empresa que realizo el trabajo.
181
182 Se pide:
183 1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
184 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
185
186 Solución:
187 Se trata de un caso de financiación especifica: el préstamo se ha solicitado para este activo en
188 concreto.
189
190 Cuadro de amortización del préstamo según NIIF
191 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
192 01/07/2013 2,812,500.00
193 31/12/2013 2,812,500.00 83,145.98 - 2,895,645.98
194 01/07/2014 2,895,645.98 85,604.02 - 2,981,250.00
195
196 Por el prestamos recibido:
197 01/07/2013 DEBE
198 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,812,500.00
199 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
200 1041 Cuentas corrientes operativas
201 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
202 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
203 4511 Instituciones financieras
204
205 Por la compra de la maquinaria:
206 01/07/2013 DEBE
207 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,812,500.00
208 339 Construcciones y obras en curso
209 3393 Maquinaria en montaje
210 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
211 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
212 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
213
214 Por los intereses devengados al 31/12/2013:
215 31/12/2013 DEBE
216 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 83,145.98
217 339 Construcciones y obras en curso
218 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
219 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
220 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
221 455 Costos de financiación por pagar
A B C D E F
222 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
223 45511 Instituciones financieras
224
225 Por los intereses devengados al 01/07/2014:
226 01/07/2014 DEBE
227 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 85,604.02
228 339 Construcciones y obras en curso
229 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
230 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
231 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
232 455 Costos de financiación por pagar
233 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
234 45511 Instituciones financieras
235
236 01/07/2014 , por la devolucion del principal junto con los intereses devengados
237 01/07/2014 DEBE
238 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 168,750.00
239 455 Costos de financiación por pagar
240 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
241 45511 Instituciones financieras
242 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,812,500.00
243 455 Costos de financiación por pagar
244 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
245 45511 Instituciones financieras
246 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
247 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
248 1041 Cuentas corrientes operativas
249
250 En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacion y de la máquina ya lista para su uso
251
252 01/09/2014 DEBE
253 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
254 339 Construcciones y obras en curso
255 3393 Maquinaria en montaje
256 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 40,500.00
257 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
258 401 Gobierno central
259 4011 Impuesto general a las ventas
260 40111 IGV – Cuenta propia
261 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
262 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
263 4212 Emitidas
264
265 Por el traslado de maquinarias en montaje:
266
267 Costo de Adquisición de la maquinaria:
268
269 2,812,500 + 168750 + 225,000 = S/. 3,206,250
270 .
271 01/09/2014 DEBE
272 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3,206,250.00
273 333 Maquinarias y equipos de explotación
274 3331 Maquinarias y equipos de explotación
275 33311 Costo de adquisición o construcción 3,037,500.00
276 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos d 168,750.00
277 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
A B C D E F
278 339 Construcciones y obras en curso
279 3393 Maquinaria en montaje
280 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
281 339 Construcciones y obras en curso
282 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
283 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
284
285
286 CASO PRÁCTICO Nº 131: COSTO DE EDIFICACIONES CON FINANCIACIÓN DE PRÉSTAMOS GENÉRICOS
287
288 Enunciado:
289 La empresa Central S.A. contrata con Constructores RAM S.A. la construcción de un edificio en un terreno de su pro
290 obras comienzan el 01/01/2014 . Para financiar las obras se formalizo un prestamo el 31/12/2013 por
291 S/. 875,000, a devolver en 4 años al 10% anual a pagar por años vencidos.
292
293 Durante el ejercicio 2014 han abonado las siguientes certificaciones de obra:
294
295 Fecha Cantidad
296 01/01/2014 375,000.00
297 01/03/2014 300,000.00
298 01/06/2014 600,000.00
299 01/09/2014 375,000.00
300 01/12/2014 350,000.00
301 Total S/. 2,000,000.00
302
303 El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014. En esta fecha, Central S.A., ademas del préstamo solicitado e
304 este año, tiene los siguientes:
305 Importe Interés anual Formalización Vencimiento
306 2,500,000.00 5% 31/12/2010 31/12/2020
307 550,000.00 10% 31/12/2012 31/12/2016
308
309 Se pide:
310 Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalización y, según la información disponible,
311 realizar la anotación contable que proceda en el año 2014 suponiendo que los intereses de todos los préstamos
312 se pagan a 31 de diciembre.
313
314 Desarrollo:
315 Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiación especifica como genérica, pues el préstamo solicitado es
316 de S/. 875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/. 2,000,000.
317 El primer lugar determinamos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles de
318 capitalización:
319
Periodo de Desembolsos
320 Fecha Cantidad
capitalización ponderados
321 01/01/2014 375,000 12/12 375,000
322 01/03/2014 300,000 10/12 250,000
323 01/06/2014 600,000 7/12 350,000
324 01/09/2014 375,000 4/12 125,000
325 31/12/2014 350,000 0 0
326 Total S/. 2,000,000 S/. 1,100,000
327
328 Gastos financieros potencialmente capitalizables: los devengados po S/. 1,100,000 (aplicando el tipo de interés corre
329 que es el 10%, para el importe que corresponda a financiación específica y el resto al tipo medio de los préstamos d
330 S.A. 875,000 (financiacion especifica) => 10%
331 De 1,100,000 180,000
332 225,000 (financiación genérica) => Tasa media = ---------------- =
333 3,050,000
A B C D E F
334
335 Calculo de la tasa media:
336
337 Importe Tipo Interés
338 2,500,000.00 5% S/. 125,000.00
339 550,000.00 10% S/. 55,000.00
340 Total S/. 180,000.00
341
342 Gastos financieros devengados:
343 (875,000 * 10.00%) + (2,500,000 * 5.00%) + (550,000 * 10.00%) = S/. 267,500.00
344
345 Gastos financieros inicialmente capitalizables:
346 (875,000 * 10.00%) + (225,000 * 5.90%) = S/. 100,778.69
347
348 Se pueden capitalizar gastos financieros por S/. 100,778.69, pues son inferiores al total de gastos financieros
349 devengados en el período.
350 Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es:
351
352 01/09/2014 DEBE
353 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,650,000.00
354 339 Construcciones y obras en curso
355 3392 Construcciones en curso
356 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 297,000.00
357 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
358 401 Gobierno central
359 4011 Impuesto general a las ventas
360 40111 IGV – Cuenta propia
361 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
362 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
363 4212 Emitidas
364
365 Por la cancelación
366 01/09/2014 DEBE
367 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,947,000.00
368 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
369 4212 Emitidas
370 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
371 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
372 1041 Cuentas corrientes operativas
373
374 A 31 de diciembre 2014:
375
376 Por los intereses devengados en el año y ajuste que corresponde a capitalización:
377 31/12/2014 DEBE
378 67 GASTOS FINANCIEROS 166,721.31
379 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
380 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
381 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,778.69
382 339 Construcciones y obras en curso
383 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
384 33981 Costo de financiación – Edificaciones
385 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
386 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
387 1041 Cuentas corrientes operativas
388
389 Por la ultima certificación de obra:
A B C D E F
390 31/12/2014 DEBE
391 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000.00
392 339 Construcciones y obras en curso
393 3392 Construcciones en curso
394 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 63,000.00
395 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
396 401 Gobierno central
397 4011 Impuesto general a las ventas
398 40111 IGV – Cuenta propia
399 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
400 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
401 4212 Emitidas
402
403 Por el ejercicio terminado:
404 31/12/2014 DEBE
405 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000,000.00
406 332 Edificaciones
407 3323 Edificaciones para producción
408 33231 Costo de adquisición o construcción
409 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,778.69
410 332 Edificaciones
411 3323 Edificaciones para producción
412 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
413 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
414 339 Construcciones y obras en curso
415 3392 Construcciones en curso
416 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
417 339 Construcciones y obras en curso
418 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
419 33981 Costo de financiación – Edificaciones
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
G H
TOS POR 1PRÉSTAMOS
2
ADO CON FINANCIAMIENTO
3 BANCARIO
4
5
6 de una máquina por
. realiza la compra
7
8
9 más IGV.
10
11
erfectas condiciones para emprezar
12
13
14
entrega de la maquina (el mismo
15
mediante un préstamo bancario de
16
ensuales por importe de S/. 20,496.56
17
18
19
20
21
ón de los intereses
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
G H
55
el préstamo bancario para el pago.
56
57 HABER
58
59
60
61 472,000.00
62
63
64
65
66
67 HABER
68
69
70
71
72
73
74
75
76 472,000.00
77
78
79
80
81
82 HABER
83
84
85
86 472,000.00
87
88
89
90
precio de adquisición de la máquina.
91
92 HABER
93
94
95
96
97
98
99
100
101 42,008.00
102
103
104
105
alización de la instalación de la máquina.
106
107 HABER
108
109
110
G H
111
112
113
114
115 20,496.56
116
117
118
119 HABER
120
121
122
123
124
125
126
127 20,496.56
128
129
130
131 HABER
132
133
134
135
136
137
138
139 20,496.56
140
141
142
143
e la instalación de la máquina - se
144
145
146 HABER
147
148
149
150
151
152 440,130.56
153
154
155
156
157
158
159
160
el préstamo bancario.
161
162
163
164
165
166
G H
167
168
O BANCARIO169
170
171
ria para adquirir
172una
erán junto con173
el interés
174
e la máquina,175
se inician el
ndiciones de fubcionamiento
176
177
con el importe
178 del préstamo; los
ejercicio 2014179
aun se adeudan
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197 HABER
198
199
200
201 2,812,500.00
202
203
204
205
206 HABER
207
208
209
210 2,812,500.00
211
212
213
214
215 HABER
216
217
218
219
220 83,145.98
221
G H
222
223
224
225
226 HABER
227
228
229
230
231 85,604.02
232
233
234
235
236
237 HABER
238
239
240
241
242
243
244
245
246 2,981,250.00
247
248
249
e la máquina ya
250lista para su uso
251
252 HABER
253
254
255
256
257
258
259
260
261 265,500.00
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271 HABER
272
273
274
275
276
277 3,206,250.00
G H
278
279
280 168,750.00
281
282
283
284
285
N DE PRÉSTAMOS 286 GENÉRICOS
287
288
de un edificio289
en un terreno de su propiedad. Las
290 el 31/12/2013 por importe de
malizo un prestamo
291
a pagar por años vencidos.
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303préstamo solicitado en enero de
.A., ademas del
304
305
306
307
308
309
310 disponible,
gún la información
311 los préstamos
intereses de todos
312
313
314
érica, pues el 315
préstamo solicitado es
316
317 susceptibles de
evengan intereses
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
000 (aplicando el tipo de interés correspondiente,
esto al tipo medio
329 de los préstamos de Central
330
331
332 5.90%
333
G H
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348 financieros
s al total de gastos
349
350
351
352 HABER
353
354
355
356
357
358
359
360
361 1,947,000.00
362
363
364
365
366 HABER
367
368
369
370 1,947,000.00
371
372
373
374
375
376
377 HABER
378
379
380
381
382
383
384
385 267,500.00
386
387
388
389
G H
390 HABER
391
392
393
394
395
396
397
398
399 413,000.00
400
401
402
403
404 HABER
405
406
407
408
409
410
411
412
413 2,000,000.00
414
415
416 100,778.69
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
A B C D E F
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE L
1
ACTIVOS
2
3 CASO PRACTICO Nº 132: IDENTIFICACIÓN DEL DETERIORO DE VALOR EN LOS ACTIVOS
4
5 Enunciado:
6 La empresa Modelo S.A. compró un equipo informático a finales del año 2014
7 transición) por S/. 100,000.00 . Se estima su vida útil de 5 años y se utiliza el método lineal para
8 El Valor Residual del equipo es cero. Al final del año 2016, fecha en la que se requiere calcular el deterioro de valor
9 si existiera, se estima su valor recuperable en S/. 45,000.00
10
11 Se pide:
12 Realizar el tratamiento contable correspondiente para esta operación.
13
14 Solución:
De acuerdo a NIIF, la vida útil estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso o desgaste del activo y a
obsolescencia, motivo por el que se estimó 5 años. Para determinar si existe una pérdida por deterioro, en primera i
15 debe calcular el Valor según Libros a finales del año 2016. (Costo Histórico menos Depreciación Acumulada). El gas
depreciación del activo estimado inicialmente en S/. 20,000.
16
Cuando se reconoce una pérdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si existe alguna reserva en
(Superávit por Revaluación) para dicho activo deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la pérdida por deterioro e
17 reserva patrimonial, la diferencia será cargada al gasto del período. Si no existe alguna reserva patrimonial, automát
pérdida iría al gasto.
18
19 Solución:
20 Detalles S/.
21 Costo de Adquisición (Histórico) S/. 100,000
22 Depreciacion Acum (Año 2016) S/. 40,000
23 Valor según Libros (2016) S/. 60,000
24
25 Verificando:
26 Detalles S/.
27 Valor en libros 2016 S/. 60,000
28 Valor Recuperable (Año 2016) S/. 45,000
29 Pérdida por deterioro de Valor S/. 15,000
30
Según la NIC 36 el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta
31 uso.
32
33 Tratamiento Contable:
Con respecto a la contrapartida, se considera conveniente crear una cuenta de valuación, y no acreditar directamen
34 activo deteriorado, a efectos de control interno.
35
36 Por el deterioro de valor del equipo de informática
37 31/12/2014 DEBE
38 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000.00
39 685 Deterioro del valor de los activos
40 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
41 68525 Equipos diversos
42 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
43 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
A B C D E F
44 3636 Equipos diversos
45
46
47 CASO PRACTICO Nº 133: REVISIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO INTANGI
48
49 Enunciado:
Siguiendo con el ejemplo anterior: desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año siguiente se produce un c
50 favorable en la determinación del valor recuperable. Se ha de reconocer la revisión de la pérdida por deterioro del añ
partir de los datos expuestos en la siguiente tabla.
51
52 Detalles S/.
53 Pérdida por deterioro al 31/12/2014 S/. 800
54 Valor en libros tras deterioro al 31/12/2013 S/. 3,400
55 Desembolsos incurridos en el año 2013 S/. 1,200
56 Valor recuperable al 31/12/2015 S/. 5,500
57
58 Nota: No se considera amortización
59
60 Se pide:
61 Calcular el valor recuperable, y el tratamiento contable correspondiente.
62
63 Solución:
64
65 Valor en libros intangibles al 31/12/2015:
66 Detalles S/.
67 Valor al 31/12/2014 S/. 3,400
68 Desembolso generados en el año 2015 S/. 1,200
69 Valor libros S/. 4,600
70 Valor recuperable = S/. 5,500. (Origina ajuste deterioro por S/. 900)
71
72 31/12/2015 DEBE
73 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00
74 364 Desvalorización de intangibles
75 3645 Fórmulas, diseños y prototipos
76 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
77 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
78 7573 Recuperación de deterioro de intangibles
79
Nota: La entidad deberá reconocer un reversión de la pérdida por deterioro por S/. 800, ya que este valor no puede s
80 libro de ejercicios anteriores si no se hubiese reconcocido la pérdida.
81
82 CASO PRÁCTICO Nº 134: DETERIORO DE VALOR A TRAVÉS DEL VALOR EN USO
83
84 Enunciado:
85 La empresa Impresar S.A. el 02/07/2011 adquirió una maquinaria para impresión por
86 linealmente en un periodo de 10 años al final de su vida útil no tiene valor residual. Al 31/12/2014 tiene u
87 depreciación acumulada de S/. 130,825 . Al 31/12/2014 la empresa tiene indicios que la máquina se haya
88 no se cuenta con valor razonable para dicha maquinaria, el deterioro se determina a través del valor en uso del activ
89 base a las proyecciones de ingresos y costos de producción desde el año 2015 al 2023.
90
91 Se pide:
92 1. Determinar el valor en uso a través de las proyecciones de ingresos y costos.
A B C D E F
93 2. Determinar si existe deterioro de valor.
94 3. Determinar el importe de la nueva depreciación a partir del ejercicio 2015.
95 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
96
97 Desarrollo:
98
99 Datos de la maquinaria S/.
100 Costo de la maquinaria 523,300 Valor Residual
101 Depreciación -130,825 WACC
102 Valor en libros S/. 392,475
103
104 0 1 2 3
105 Años 2015 2016 2017 2018
106 INGRESOS
107 Servicio de impresión 832,860.10 882831.71 935,801.71 991,949.70
108 Valor residual
109 Flujo de entradas 832,860.10 882,831.71 935,801.71 991,949.70
110
111 GASTOS
112 Costos de producción 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80
113 Flujo de salidas 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80
114
115 FLUJO NETO EFECTIVO 55,670.88 59,011.14 62,551.90 66,304.90
116
117 Valor actual a 31/12/2014 S/. 55,670.88 51,269.45 47,216.07 43,483.02
118
119
120 Calculo de Deterioro de valor S/.
121 Valor en uso 380,502.26
122 Valor neto en libros 392,475.00
123 Deterioro del valor de Activo S/. 11,972.74
124
125 Por el deterioro de valor de la máquina al 31/12/2014
126 31/12/2014 DEBE
127 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,972.74
128 685 Deterioro del valor de los activos
129 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
130 68522 Maquinarias y equipos de explotación
131 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
132 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
133 3633 Maquinarias y equipos de explotación
134 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
135
136 Calculo Depreciación
137 Valor de Uso 380,502.26
138 (-) Valor Residual -36,630.46
139 Nueva base depreciable 343,871.80
140 No. Años depreciar 7.5
141 Depreciación S/. 45,849.57
142
143 Por la nueva depreciación a partir del año 2015
144 380,502 - 36,630
145 Nueva depreciación = ----------------------------------- = 45,849.57 anual
A B C D E F
146 7.5 años
147
148 31/12/2014 DEBE
149 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,849.57
150 681 Depreciación
151 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
152 68142 Maquinarias y equipos de explotación
153 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
154 391 Depreciación acumulada
155 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
156 39132 Maquinarias y equipos de explotación
157
158
159 CASO PRÁCTICO Nº 135: DETERIORO DE VALOR Y REVERSIÓN DE UNA MAQUINARIA
160
161 Enunciado:
162 Al día 31/12/2014 la empresa posee una maquinaria depreciable cuyo valor en libros es de
163 (costo de S/. 300,000 y depreciación acumulada: S/. 50,000 ) que se deprecia por el método
164 adquirido al inicio de 2013, considerándose que la vida útil de la maquinaria era de 6 años
165 insignificante.
166
167 Antes del cierre de los ejercicios 2014, 2015, 2016, sin que se hubiera registrado la cuota de deprecición, se calculó
168 importe recuperable del inmovilizado ascendía a S/. 175,000 en 2014 coincidia con el valor en libros en 2015 y
169 S/. 140,000 al cierre de 2016.
170
171 No se tiene referencia sobre el valor razonable de la maquinaria.
172
173 Se pide:
174 Realizar las anotaciones que procedan en 2014, 2015, 2016.
175
176 Desarrollo:
177 Por la depreciación del año 2014.
178
179 300,000
180 --------------- = S/. 50,000.00
181 6
182
183 31/12/2014 DEBE
184 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000.00
185 681 Depreciación
186 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
187 68142 Maquinarias y equipos de explotación
188 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
189 391 Depreciación acumulada
190 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
191 39132 Maquinarias y equipos de explotación
192
193 Calculo del deterioro de valor de la maquinaria.
194
195 DETALLE S/.
196 Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 100,000 S/. 200,000
197 Importe recuperable S/. -175,000
198 Deterioro de valor S/. 25,000
A B C D E F
199
200 Por el reconocimiento del deterioro:
201
202 31/12/2014 DEBE
203 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 25,000.00
204 685 Deterioro del valor de los activos
205 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
206 68522 Maquinarias y equipos de explotación
207 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
208 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
209 3633 Maquinarias y equipos de explotación
210 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
211
Al cierre del ejercicio 2014 la base depreciable ha pasado a ser: S/. 300,000 - S/. 100,000 - S/. 25,000 = S/. 175,000
212 imputarse a los resultados de los 4 próximos años.
213
214 Al 31/12/2015, por la depreciacion: S/. 175,000 / 4 = S/. 43,750
215
216 31/12/2015 DEBE
217 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 43,750.00
218 681 Depreciación
219 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
220 68142 Maquinarias y equipos de explotación
221 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
222 391 Depreciación acumulada
223 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
224 39132 Maquinarias y equipos de explotación
225
226 Como el importe recuperable en este ejercicio coincide con el valor en libros, no procede ningún asiento mas.
227
Al 31/12/2016, el importe recuperable es S/. 140,000; vamos a determinar si se produce un incremento del deterioro
228 contrario, revisión y, si asi fuera, hay que determinar el importe que revierte. Para ello compararemos el valor en libro
con su importe recuperable.
229
230 Los saldos de las cuentas relativas a la maquinaria, al 31/12/2015, son:
231
232 Propiedad, planta y equipo Deprecación acumulada
233 300,000.00 143,750.00
234
235
236 Por tanto:
237
238 Detalles S/.
239 Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 143,750 - S/. 25,0 S/. 131,250
240 Importe recuperable S/. -140,000
241 No hay deterioro S/. -
242
243 Hay que determinar el importe que debemos reconocer como ingreso por la revisión teniendo en cuenta que el valor
244 de la maquinaria no puede ser superior al que tendría de no haberse reconocido el deterioro, esto es:
245 Valor maquinaria: S/. 300,000
246 Deprecición acumulada: S/. 200,000
247 Valor en libros que ha de quedar a 31/12/2016: S/. 300,000 - S/. 200,000 = S/. 100,000
248
A B C D E F
249 Lo que aparece registrado es:
250
251 Detalles
252 Valor en libros a 31/12/2016 antes del reconocimiento de la deprecición
253 - Depreciación de 2016 sin deterioro
254 = Valor en libros a 31/12/2016 después del reconocimiento de la depreciación
255 + Revisión del deterioro: S/. 100,000 - S/. 81,250
256 = Valor en libros a 31/12/2016
257
258 Al 31/12/2016, por la depreciación y anual
259
260 31/12/2016 DEBE
261 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000.00
262 681 Depreciación
263 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
264 68142 Maquinarias y equipos de explotación
265 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
266 391 Depreciación acumulada
267 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
268 39132 Maquinarias y equipos de explotación
269
270 Por el reconocimiento de la revisión del deterioro:
271
272 31/12/2016 DEBE
273 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 18,750.00
274 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
275 3633 Maquinarias y equipos de explotación
276 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
277 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
278 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
279 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
280
281 Los saldos de las cuentas relativas a este inmovilizado, a 31/12/2016, son:
282
283 Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada
284 300,000.00 193,750.00
285
286
287
288
289
G H I J K
RIORO DEL VALOR DE LOS
1
2
3
4
5
6 (luego del año de
y se utiliza el7método lineal para depreciarlo.
uiere calcular el8deterioro de valor
9
10
11
12
13
14
s, a uso o desgaste del activo y a la
pérdida por deterioro, en primera instancia se
Depreciación15 Acumulada). El gasto anual por
16
siderar si existe alguna reserva en el Patrimonio
cirla, y si la pérdida por deterioro es mayor a la
guna reserva 17 patrimonial, automáticamente la
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
zonable menos los costos de venta o el valor en
31
32
33
luación, y no acreditar directamente contra el
34
35
36
37 HABER
38
39
40
41
42 15,000.00
43
G H I J K
44
45
46
47ACTIVO INTANGIBLE
VALOR DE UN
48
49
a, el año siguiente se produce un cambio
n de la pérdida50por deterioro del año anterior, a
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72 HABER
73
74
75
76 800.00
77
78
79
800, ya que este valor no puede superar el valor
80
81
82
83
84
85 S/. 523,300 se deprecia
alor residual. Al8631/12/2014 tiene una
indicios que la
87máquina se haya deteriorado,
a través del valor
88 en uso del activo, en
89
90
91
92
G H I J K
93
94
95
96
97
98
99
100 7%
101 15.10%
102
103
104 4 5 6 7 8
105 2019 2020 2021 2022 2023
106
107 1,051,466.69 1,114,554.69 ### ### ###
108 36,630.46
109 1,051,466.69 1,114,554.69 ### ### ###
110
111
112 981,183.48 1,040,054.49 ### ### ###
113 981,183.48 1,040,054.49 ### ### ###
114
115 70,283.21 74,500.20 78,970.21 83,708.42 125,361.39
116
117 40,045.18 36,879.14 33,963.41 31,278.21 40,696.89
118
119
120
121
122
123
124
125
126 HABER
127
128
129
130
131 11,972.74
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
G H I J K
146
147
148 HABER
149
150
151
152
153 45,849.57
154
155
156
157
158
159
160
161
yo valor en libros
162 es de S/. 250,000
) que se deprecia
163 por el método lineal y fue
164 y que su valor residual era
165
166
a cuota de deprecición,
167 se calculó que el
ia con el valor168
en libros en 2015 y a 2016 y a
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183 HABER
184
185
186
187
188 50,000.00
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
G H I J K
199
200
201
202 HABER
203
204
205
206
207 25,000.00
208
209
210
211
100,000 - S/. 25,000 = S/. 175,000, que han de
212
213
214
215
216 HABER
217
218
219
220
221 43,750.00
222
223
224
225
rocede ningún226
asiento mas.
227
oduce un incremento del deterioro o, por el
ello compararemos
228 el valor en libros del activo
229
230
231
232 Deterioro de valor
233 25,000.00
234
235
236
237
238
239
240
241
242
ón teniendo en 243
cuenta que el valor en libros
l deterioro, esto
244es:
245
246
247
248
G H I J K
249
250
251 S/.
252 131,250.00
253 -50,000.00
254 81,250.00
255 18,750.00
256 100,000.00
257
258
259
260 HABER
261
262
263
264
265 50,000.00
266
267
268
269
270
271
272 HABER
273
274
275
276
277 18,750.00
278
279
280
281
282
283 Deterioro de valor
284 6,250.00
285
286
287
288
289
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Enunciado:
Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global S.A. compro unas licencias de uso de un determinado
software para un periodo de5 años.
La factura abonada a la empresa suministradora recogía los siguientes conceptos:
DETALLE S/
Licencias S/. 45,000.00
Mantenimiento hasta 01/01/2015 S/. 7,500.00
Instalación del software en diferentes entornos hardware S/. 1,875.00
Formación a usuarios S/. 3,000.00
Se pide:
1. Determinar el costo de adquisición de las licencias
2. Registrar la operación descrita.
Desarrollo:
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un programa lo que se está comprando
(intangible), y además, por un periodo superior al año (inmovilizado).
Detalles S/.
Precio de licencias S/. 45,000.00
+ Instalaciones del software S/. 1,875.00
= Valor inicial S/. 46,875.00
Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos de ejercicio porque el activo no necesita que se incurra en
ellos para que este en condiciones de funcionamiento:
02/01/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 46,875.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00
624 Capacitación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 10,327.50
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
31/12/2014 DEBE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 7,500.00
634 Mantenimiento y reparaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
Enunciado:
En el ejercic 2012 la empresa Nuevo Mundo S.A. comenzó un proyecto de investigación destinado a analizar la
posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo; los gastos ascendieron a
a los resultados del ejercicio. En ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase de desarrollo y se consideró que se
cumplía los requisitos exigidos para la activación. Al 01/07/2014 quedó completado el diseño del nuevo proceso productivo
que posteriormente fue patentado.
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su activación fueron, en los años que
indican, los siguientes:
Conceptos 2013
Consumo de materiales S/. 15,000.00
Sueldos del personal del proyecto S/. 195,000.00
depreciación de propiedad, planta y equipo S/. 75,000.00
Gastos de información del personal que trabajara en el nuevo proceso
productivo
Tarifa abonada a la Oficina de Patentes y Marcas de Indecopi
Total S/. 285,000.00
Se pide:
1. Determinar el costo de la patente y la amortización correspondiente al año 2014
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Desarrollo:
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos devengados en el proyecto.
En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o estaban como existencias en el alm
● Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto y el consumo en «Compras de ...»
● Si estaban en existencias, la cuenta de «Variación de existencias» reflejará un saldo deudor por el consumo realizado en
ejercicio.
En el caso de los sueldos del personal: los sueldos correspondientes a los empleados que participan en el proyecto se
registran junto con los sueldos del resto del personal.
Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: la depreciación de los activos fijos materiales o intangibles (en e
ejemplo desconocemos su naturaleza) se registrara con la de todos los inmovilizados de la empresa.
En consecuencia, las únicas anotaciones que hay que realizar en este ejemplo son las que se indican a continuación.
Ejercicio 2013
Por la activación de los gastos previamente registrados:
31/12/2013 DEBE
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 285,000.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles
7233 Fórmulas, diseños y prototipos
Ejercicio 2014
Enunciado:
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM S.A. adquiere un software de gestión por
que pagará a través de dos cuotas el 31 de diciembre de 2014 y 2015 S/. 1,700.00
respectivamente.
Se pide:
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible
2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses devengados.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solución:
Calculo de la TIE:
1,700.00 2,000.00
3,000.00 = ----------- + ------------ i = TIE = 14.759%
(1 + i) (1 + i) ^ 2
Amortización
Periodo Intereses Pagos Costo Amortizado
Principal
42004 i x 3,000 = S/. 442.78 1,700.00 1,257.22 3,000 - 1,700 + 443 = S/. 1,742.78
42369 i x 1,743 = S/. 257 2,000.00 1,742.78
3,700.00 3,000.00
Enunciado:
El 1 Abril del 2014 (Transcurrido el primer año de transición) la empresa modelo S.A. obtiene
una patente por un valor S/. 5,000
Su valor razonable al 31 Dic. Año 2014 (fecha de cierre del ejercicio) es de
En fecha 31 Diciembre Año 2015, el valor razonable de la patente alcanza a
Se pide:
Realizar el tratamiento contable correspondiente.
Solución:
Modelo Revaluado.- Un activo intangible se valorará posterior a su reconocimiento inicial por su valor razonable bajo la
existencia de un mercado confiable, en el momento de la revaluación menos la amortización acumulada y menos el saldo
acumulado
TratamientodeContable:
las pérdidas de valor que haya sufrido La empresa Moderna S.A. ha decido como política de valoración pos
reconocimiento el método de revaluación.
En fecha 1 de abril 2014 la empresa Moderna S.A. contabiliza la adquisicion del activo por su costo.
01/04/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 5,000.00
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Al cierre del ejercicio Año 2014, como la empresa ha optado por el modelo de revaluación deberá contabilizar dicha revalor
para que el activo esté valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabilizará contra reservas
revalorización.
31/12/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 3,000.00
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5713 Intangibles
SUPUESTO: EL ACTIVO INCLUÍA UNA DISMINUCIÓN ANTERIOR DE (S/. 3.500 por ejemplo) RECONOCIDA
EN RESULTADOS
31/12/2014 DEBE
34 INTANGIBLES 3,000.00
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluación
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7573 Recuperación de deterioro de intangibles
Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a contabilizar dicha dismin
contra reservas de revalorización. Con el límite del importe de la propia reserva.
31/12/2015 DEBE
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000.00
571 Excedente de revaluación
5713 Intangibles
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34212 Revaluación
Enunciado:
Cueros Andinos es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos personas naturales, los señores WAM y
La empresa Deluxe S.A. comercializa productos de lujo y por razones estratégicas ha acordado con los dueños de Cueros
Andinos S.A. la compra de su empresa. En le fecha de la operación, Cueros Andinos S.A. presentaba la situación patrimon
siguiente:
1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo conocimiento probablemente supondrá a la soci
adquirente unos beneficios económicos de alrededor de S/. 225,000.00
2. Cueros Andinos S.A. tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a suministrar los productos que comercializ
los próxi 2 años , que se han valorado en S/. 37,500.00
Se pide:
Registrar la compra en Deluxe S.A.
Desarrollo:
Determinación del fondo de comercio:
Es preciso calcular:
1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000
El único pasivo es el exigible, cuyovalor razonable según el enunciado es el valor contable, es decir, S/. 112,500:
31/12/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
20 MERCADERÍAS 37,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 150,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
34 INTANGIBLES 300,000.00
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo 262,500.00
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil 37,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Enunciado:
La municipalidad de la localidad donde la empresa esta ubicada ha sacado a concurso el contrato para adjuntar a la licitac
servicio de mantenimiento y limpieza de dicha localidad.
La empresa esta interesada y contrata los servicios de un técnico especializado para que realice el proyecto a ser presenta
en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril de 2014 . Los gastos abonados por dicho proyecto
ascendieron S/. 52,500.00 y por otros costos de licitación se pagaron S/. 22,500.00
A mediados de mayo la Municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y le adjudica, por un periodo
improrrogable de 5 años , el contrato del servicio, que se inicia el 1 de julio de 2014.
La Municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados durante el periodo de concesión. La emp
paga S/. 37,500.00 por el acontecimiento del local para que pueda utilizarse.
Se pide:
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su amortización anual
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
Desarrollo:
Son los activos intangibles cuya vida útil puede determinarse debida a que tienen establecido un tiempo de vigencia porqu
● Así lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basan, por ejemplo, un contrato para prestar un servicio por un periodo
de tiempo.
● Están protegidos por derechos legales durante un periodo de tiempo, por ejemplo una patente.
● La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida útil económica, como licencias para operar en un mercado
actividad concreto, por ejemplo, licencia para un taxi.
● Una norma determine un periodo concreto de vida útil, por ejemplo, los programas de ordenador.
En los activos intangibles que tienen vida útil definida para determinar el gasto por amortización anual se aplican los mismo
criterios que para el inmovilizado material.
Determinación de costo del activo intangible:
Gastos en la licitación del proyecto S/. 52,500.00
Otros costos relacionados S/. 22,500.00
Total S/. 75,000.00
Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortizacion del intangible que se determinara en funcion de su vida util,
de 5 años, puesto que el período de concesión es imporrogable.
Enunciado:
La empresa La Grande S.A. tiene la formula secreta de un determinado material que emplea en la fabricación de uno de su
productos. La formula se conoció cuando compro la empresa que la había obtenido. En ese momento, principios de julio de
2012 , se reconoció el activo intangible con un valor razonable de S/. 225,000.00
y se considero que la vida útil era indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 años estará listo otro material que sustituirá al act
por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide:
1. Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente con vida indefinida.
2. Realizar la anotacion contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo:
● Un activo que se había considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores que, al revisar la vida útil, indican
pueden establecerse un periodo concreto durante el cual la empresa va a utilizar el activo, esto es, puede determinarse
útil y, por tanto pasa a tratarse de un activo con vida útil definida, tal como lo señala la NIC 38.
La información obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida útil del activo deja de ser indifinida y pasa a ser de 4 años
por lo que la empresa ha de reconocer esta circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimac
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida útil deberá amortizar el activo:
225,000.00
Amortización anual = ---------------- = S/. 75,000.00
3
En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortización: 75,000 / 2 = S/. 37,500.00
31/12/2014 DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 37,500.00
682 Amortización de intangibles
6822 Amortización de intangibles – Revaluación
68225 Fórmulas, diseños y prototipos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39215 Fórmulas, diseños y prototipos
Enunciado:
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabia que se estaba investigando en otro material
la probabilidad de que en no mas de 5 años se tuviera éxito en la investigación era bastante alta; aun así
decidió no tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida del activo.
Al final del 2014 de que se realizaran los ajustes previos a la determinación del resultado, se ha hecho público
que en 3 años habrá otro material que sustituya al anterior.
Se pide:
Realizar la anotación contable que proceda al cierra de 2014.
Desarrollo:
En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podria tener una vida util limitada a 5 se consideró ilimitada.
El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuirá el valor contable del activo y el importe acumulado, por e
gasto o ingreso que debería haberse reconocido en ejercicio anteriores hasta el momento en el que se reconoció el error, s
registrara en la cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, según proceda, en el elemento que corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortización acumulada hasta el cierre de 2013 con cargo a reservas voluntarias; y
partir de esa fecha se amortiza el activo:
225,000.00
Amortización anual = ---------------- = S/. 45,000.00
5 años
PACITACIÓN
HABER
67,702.50
HABER
7,500.00
2014
S/. 30,000.00
S/. 255,000.00
S/. 45,000.00
S/. 30,000.00
S/. 120,000.00
S/. 480,000.00
285,000.00
HABER
330,000.00
HABER
615,000.00
120,000.00
HABER
73,500.00
3,000.00
Costo Amortizado
HABER 0.00
442.78
HABER
1,700.00
HABER
257.22
HABER
2,000.00
O DE REVALORIZACIÓN)
S/. 8,000.00
S/. 6,000.00
por su costo.
HABER
5,000.00
3,000.00
ejemplo) RECONOCIDA
HABER
3,000.00
HABER
2,000.00
2,000.00
NIO Y PASIVO
S/. 150,000
S/. 112,500
S/. 112,500
S/. 375,000
ma del contrato.
el contable, excepto la propiedad, planta y
en cuenta que:
su valor razonable.
o de la plusvalía
e, pues los datos sobre
contrato de suministro
HABER
112,500.00
600,000.00
zación anual
e ordenador.
75,000.00
HABER
37,500.00
HABER
7,500.00
HABER
3,750.00
emplea en la fabricación de uno de sus
n ese momento, principios de julio de
en la cuenta «34511 Fórmulas»,
HABER
37,500.00
años
HABER
67,500.00
HABER
45,000.00
A B C D E F
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENT
1 ACTIVOS CONTINGENTES
2
3 CASO PRACTICO Nº 136: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR NOMINAL
4
5 Enunciado:
6 La empresa La Económica S.A. ha despedido a un grupo de trabajadores, por no estar de acuerdo
7 con las condiciones del despido han presentado una demanda ante el Ministerio de Trabajo con
8 fecha 11/07/2014 El departamento jurídico de la empresa considera que se va a perder
9 el juicio y que existe una probabilidad del 80% de que la empresa tenga que indemnizar
10 a los demandantes con S/. 500,000.00 y un 20% de que la indemnización
11 sea de S/. 500.00
12 Se prevé que el Ministerio de Trabajo falle antes de 12 meses
13
14 Se pide:
15 Determinar importe de la provisión y su contabilización.
16
17 Solución:
18 Se trata de una deuda cierta de la que conocemos su naturaleza (indemnización) pero no su
19 importe exacto ni la fecha concreta del vencimiento.
20 Estamos ante una obligación de la que se pueden producir dos resultados y el desembolso que
21 suponen es muy diferente en cada caso. Por ello parece razonable que la mejor estimación
22 posible es teniendo en cuenta la probabilidad de ocurrencia de cada uno y calcular el valor
23 esperado.
24
25 En este caso:
26
27 (0.8 * 500000 + (0.2 + 500) = S/. 400,100.00
28
29 Por la provisión para litigios de los ex trabajadores a valor nominal:
30 11/07/2014 DEBE
31 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400,100.00
32 686 Provisiones
33 6861 Provisión para litigios
34 68611 Provisión para litigios – Costo
35 48 PROVISIONES
36 481 Provisión para litigios
37
38
39 CASO PRACTICO Nº 137: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR ACTUAL
40
41 Enunciado:
42 El mismo enunciado del caso anterior, excepto que la demanda se ha producido con fecha
43 31/12/2014 y se espera que el fallo se retrase 2 años sabiendo que la empresa
44 aplica un tipo de interés del 5%
45
46 Se pide:
47 1. Determinar el valor actual de la provisión
48 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los años 2014 y 2015
49
50 Solución:
51 Cuando se espera que la obligación venza en un periodo superior a 12 meses, se valora por
A B C D E F
52 su valor actual, y al cierre del ejercicio se ha de actualizar el importe de la provisión,
53 reconociéndose como un gasto financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
54
55 Va= 400,100 (1.05)^-2 = S/. 362,902.49
56
57 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
58 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
59 5.00% 2 (años) S/. -400,100 362,902.49
60 362,902.49
61
62 Cuadro de imputación de los intereses según NIIF
63 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
64 02/01/2014 362,902.49
65 31/12/2014 362,902.49 18,145.12 381,047.62
66 31/12/2015 381,047.62 19,052.38 400,100.00
67
68 Por la provisión para litigios de los ex trabajadores al valor actual:
69 31/12/2014 DEBE
70 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 362,902.49
71 686 Provisiones
72 6861 Provisión para litigios
73 68611 Provisión para litigios – Costo
74 48 PROVISIONES
75 481 Provisión para litigios
76
77 Por la actualización de los intereses al 31/12/2014
78 31/12/2014 DEBE
79 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 18,145.12
80 686 Provisiones
81 6861 Provisión para litigios
82 68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
83 48 PROVISIONES
84 481 Provisión para litigios
85
86 Por la actualización de los intereses al 31/12/2015
87 31/12/2015 DEBE
88 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 19,052.38
89 686 Provisiones
90 6861 Provisión para litigios
91 68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
92 48 PROVISIONES
93 481 Provisión para litigios
94
95 En la valoración de las provisiones se ha de tener en cuenta las posibles compensaciones que se
96 puedan recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación.
97
98 CASO PRACTICO Nº 138: PROVISIÓN PARA DESMANTELAMIENTO DE MAQUINARIA
99
100 Enunciado:
101 El 02/01/2014 la empresa Industrias Selva S.A. compra un maquinaria para procesar jugos por
102 S/. 356,200.00 , se estima que el valor de los gastos para su desmantelamiento de la maquinaria al final de su
A B C D E F
103 vida útil 5 (años) es de S/. 35,000.00 , sabiendo que se aplica una tasa de interés para
104 la actualización del 4%
105
106 Se pide:
107 1. Determinar el Valor Actual de la provisión para desmantelamiento
108 2. Contabilizar las anotaciones correspondientes al ejercicio 2014
109
110 Solución:
111
112 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
113 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
114 4.00% 5 (años) S/. -35,000 28,767.45
115 28,767.45
116
117 Cuadro de imputación de los intereses según NIIF
118 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
119 02/01/2014 28,767.45
120 31/12/2014 28,767.45 1,150.70 29,918.15
121 31/12/2015 29,918.15 1,196.73 31,114.87
122 31/12/2016 31,114.87 1,244.59 32,359.47
123 31/12/2017 32,359.47 1,294.38 33,653.85
124 31/12/2018 33,653.85 1,346.15 35,000.00
125
126 Tratamiento contable según NIIF
127
128 Por la compra de la maquinaria:
129 02/01/2014 DEBE
130 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 391,200.00
131 333 Maquinarias y equipos de explotación
132 3331 Maquinarias y equipos de explotación
133 33311 Costo de adquisición o construcción
134 48 PROVISIONES
135 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
136 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
137 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
138 4212 Emitidas
139
140 Por la depreciación anual del ejercicio 2014:
141 31/12/2014 DEBE
142 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 78,240.00
143 681 Depreciación
144 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
145 68142 Maquinarias y equipos de explotación
146 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
147 391 Depreciación acumulada
148 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
149 39132 Maquinarias y equipos de explotación
150
151 Por la actualización financiera de la provisión para desmantelamiento al 31/12/2014:
152 31/12/2014 DEBE
153 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,150.70
A B C D E F
154 686 Provisiones
155 6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
156 inmovilizado
157 68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
158 inmovilizado - Actualización financiera
159 48 PROVISIONES
160 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
161
162 Como se observa, el incremento de la provisión en un gasto financiero y no mas valor del
163 inmovilizado; por tanto, no incide en la depreciación del bien.
164
165 CASO PRACTICO Nº 139: PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES
166
167 Enunciado:
168 La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de dirección y la
169 organización de ciertos departamentos. La decisión se ha comunicado oficialmente al final del año
170 2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascenderá a
171 S/. 500,000.00 y el costo del departamento jurídico se incrementará en S/. 50,000.00
172
173 Se prevé que el proceso quede totalmente terminado en 18 meses
174 Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 600,000.00 y el costo por horas extras
175 del departamento jurídico fue de S/. 40,000.00
176 Se aplica un tipo del 4% semestral.
177
178 Se pide:
179 1. Determinar el Valor Actual de la provisión para Reestructuraciones
180 2. Elaborar un cuadro de amortización y los intereses correspondientes
181 3. Realizar las anotaciones contables según NIIF.
182
183 Solución:
184 Los gastos del departamento jurídico no son gastos de la reestructuración, pues se derivan de las
185 actividades que seguirán realizándose en la empresa:
186
187 Va= 500,000 (1.04) ^ -3 = S/. 444,498.18
188
189 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
190 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
191 4.00% 3 S/. -500,000 444,498.18
192 444,498.18
193
194 Cuadro de amortización según NIIF
195 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
196 02/01/2014 444,498.18
197 31/12/2014 444,498.18 36,271.05 480,769.23
198 30/062015 480,769.23 19,230.77 S/. 500,000.00 -
199
200 Por la provisión para reestructuraciones al valor actual:
201 31/12/2014 DEBE
202 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 444,498.18
203 686 Provisiones
204 6863 Provisión para reestructuraciones
205 48 PROVISIONES
A B C D E F
206 483 Provisión para reestructuraciones
207
208 Gastos de actualización al 31/12/2014:
209 31/12/2014 DEBE
210 67 GASTOS FINANCIEROS 36,271.05
211 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
212 6738 Otras obligaciones
213 48 PROVISIONES
214 483 Provisión para reestructuraciones
215
216 Gastos de actualización al 30/06/2015:
217 30/06/2015 DEBE
218 67 GASTOS FINANCIEROS 19,230.77
219 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
220 6738 Otras obligaciones
221 48 PROVISIONES
222 483 Provisión para reestructuraciones
223
224 Por el pago:
225 30/06/2015 DEBE
226 48 PROVISIONES 500,000.00
227 483 Provisión para reestructuraciones
228 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 100,000.00
229 623 Indemnizaciones al personal
230 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
231 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
232 1041 Cuentas corrientes operativas
233
234
235 CASO PRACTICO Nº 139: PROVISIÓN PARA GARANTÍA DE PRODUCTOS VENDIDOS
236
237 Enunciado:
238 La empresa Comercial Lima S.A. vende motores eléctricos y al cierre del ejercicio
239 estima que de las ventas realizadas el 5% de los productos vendidos requerirá una
240 reparación durante el periodo de garantía de un año, cuyo costo se estima en
241 En el ejercicio siguiente sólo necesitaron reparación el 4% de los productos vendidos
242 y los costos ascendieron a S/. 36,000.00 más IGV
243 La empresa tiene tercerizado los servicios para prestar las garantías.
244
245 Se pide:
246 Realizar las anotaciones contables que correspondan en los años 2014 y 2015.
247
248 Solución:
249
250 Por la provisión para garantías de productos al 31/12/2014:
251 31/12/2014 DEBE
252 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 40,000.00
253 686 Provisiones
254 6866 Provisión para garantías
255 68661 Provisión para garantías – Costo
256 48 PROVISIONES
257 486 Provisión para garantías
258
A B C D E F
259 Al cierre del ejercicio 2015 por los gastos efectivamente desembolsados:
260 31/12/2014 DEBE
261 48 PROVISIONES 40,000.00
262 486 Provisión para garantías
263 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 6,480.00
264 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
265 401 Gobierno central
266 4011 Impuesto general a las ventas
267 40111 IGV – Cuenta propia
268 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
269 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
270 4212 Emitidas
271 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
272 755 Recuperación de cuentas de valuación
273 7554 Recuperación de provisiones
274
275 Por la cancelación de la factura de los servicios de mantenimiento y extorno de una parte de la provisión
276 31/12/2014 DEBE
277 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 42,480.00
278 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
279 4212 Emitidas
280 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
281 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
282 1041 Cuentas corrientes operativas
283
284
285 CASO PRACTICO Nº 140: PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES
286
287 Enunciado:
288 La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de dirección y la
289 organización de ciertos departamentos. La decisión se ha comunicado oficialmente al final del año
290 2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascenderá a
291 S/. 1,875,000 y el costo del departamento jurídico se incrementará en S/. 95,600
292 Se prevé que el proceso quede totalmente terminado en 18 meses
293 Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 2,250,600 y el costo por horas extras
294 del departamento jurídico fue de S/. 75,900
295 Se aplica un tipo del 4.00% semestral.
296
297 Se pide:
298 1. Determinar el Valor Actual de la provisión para Reestructuraciones
299 2. Elaborar un cuadro de amortización y los intereses correspondientes
300 3. Realizar las anotaciones contables según NII.
301
302 Solución:
303 Los gastos del departamento jurídico no son gastos de la reestructuración, pues se derivan de las
304 actividades que seguirán realizándose en la empresa:
305
306 Va = 1,875,000 (1.04) ^ -3 = S/. 1,666,868
307
308 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
309 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
310 4.00% 3 S/. -1,875,000 1,666,868.17
A B C D E F
311 1,666,868.17
312
313 Cuadro de amortización según NIIF
314 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
315 02/01/2014 1,666,868.17
316 31/12/2014 1,666,868.17 136,016.44 1,802,884.62
317 30/062015 1,802,884.62 72,115.38 S/. 1,875,000.00 -
318
319 Por la provisión para reestructuraciones al valor actual:
320 31/12/2014 DEBE
321 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,666,868.17
322 686 Provisiones
323 6863 Provisión para reestructuraciones
324 48 PROVISIONES
325 483 Provisión para reestructuraciones
326
327 Gastos de actualización al 31/12/2014:
328 31/12/2014 DEBE
329 67 GASTOS FINANCIEROS 136,016.44
330 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
331 6738 Otras obligaciones
332 48 PROVISIONES
333 483 Provisión para reestructuraciones
334
335 Gastos de actualizacion al 30/06/2015:
336 30/06/2015 DEBE
337 67 GASTOS FINANCIEROS 72,115.38
338 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
339 6738 Otras obligaciones
340 48 PROVISIONES
341 483 Provisión para reestructuraciones
342
343 Por el pago:
344 30/06/2015 DEBE
345 48 PROVISIONES 1,875,000.00
346 483 Provisión para reestructuraciones
347 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 375,600.00
348 623 Indemnizaciones al personal
349 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
350 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
351 1041 Cuentas corrientes operativas
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
G H
NES, PASIVOS CONTINGENTES Y
S 1
2
ORES A VALOR 3 NOMINAL
4
5
6
o estar de acuerdo
7
era que se va a8perder
presa tenga que 9 indemnizar
10
de que la indemnización
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30 HABER
31
32
33
34
35 400,100.00
36
37
38
ORES A VALOR 39 ACTUAL
40
41
42
43 la empresa
sabiendo que
44
45
46
47
48
49
50
51
G H
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69 HABER
70
71
72
73
74 362,902.49
75
76
77
78 HABER
79
80
81
82
83 18,145.12
84
85
86
87 HABER
88
89
90
91
92 19,052.38
93
94
95
96
97
QUINARIA 98
99
100
aquinaria para101
procesar jugos por
102 al final de su
o de la maquinaria
G H
103tasa de interés para
e se aplica una
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129 HABER
130
131
132
133
134 35,000.00
135
136 356,200.00
137
138
139
140
141 HABER
142
143
144
145
146 78,240.00
147
148
149
150
151
152 HABER
153
G H
154
155
156
157
158
159 1,150.70
160
161
162
163
164
165
166
167
168
equipo de dirección y la
te al final del 169
año
170 a
pedidos ascenderá
171
172
173
y el costo 174
por horas extras
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201 HABER
202
203
204
205 444,498.18
G H
206
207
208
209 HABER
210
211
212
213 36,271.05
214
215
216
217 HABER
218
219
220
221 19,230.77
222
223
224
225 HABER
226
227
228
229
230 600,000.00
231
232
233
234
ENDIDOS 235
236
237
238 2014
tos vendidos 239
requerirá una
240 S/. 40,000.00
241
de los productos vendidos
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251 HABER
252
253
254
255
256 40,000.00
257
258
G H
259
260 HABER
261
262
263
264
265
266
267
268 42,480.00
269
270
271 4,000.00
272
273
274
na parte de la275provisión
276 HABER
277
278
279
280 42,480.00
281
282
283
284
285
286
287
288
equipo de dirección y la
te al final del 289
año
290 a
pedidos ascenderá
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
G H
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320 HABER
321
322
323
324 1,666,868.17
325
326
327
328 HABER
329
330
331
332 136,016.44
333
334
335
336 HABER
337
338
339
340 72,115.38
341
342
343
344 HABER
345
346
347
348
349 2,250,600.00
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
A B C D E F
CASOS PRACTICOS DESARROLLADOS DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINA
1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
2
3 RESUMEN DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
4 La NIC 39 requiere que los activos financieros sean clasificados en una de las siguientes categorías: [NIC 39.45]
5 · Activos financieros a valor razonable a través de Resultados
6 · Activos financieros disponibles para la venta
7 · Préstamos y cuentas por cobrar
8 · Inversiones tenidas hasta su vencimiento
9 Activos financieros a valor razonable a través de resultados. Esta categoría tiene dos sub-categorías:
Designados. Los primeros incluyen cualquier activo financiero que sea designado, en el reconocimiento inicial, co
10
medido a valor razonable con los cambios en el valor razonable llevados en resultados.
Tenidos para negociación. La segunda categoría incluye los activos financieros que son tenidos para negociación
derivados (excepto los instrumentos de cobertura designados) y los activos financieros adquiridos o tenidos con el p
11
venderlos en el corto plazo o para los cuales hay un patrón reciente de toma de utilidades en el corto plazo son tenid
negociación.
Activos financieros disponibles para la venta AFDV, son cualesquiera activos financieros no-derivados designado
reconocimiento inicial, como disponibles para la venta. Los activos AFDV se miden a valor razonable en el balance g
cambios en el valor razonable de los activos AFDV se reconocen directamente en patrimonio, a través del estado de
12 patrimonio, excepto por el interés en los activos AFDV (que se reconoce en ingresos sobre una base de rendimiento
pérdidas por deterioro, y (para los instrumentos de deuda AFDV que generan intereses) las ganancias o pérdidas po
cambio. La ganancia o pérdida acumulada que fue reconocida en patrimonio se reconoce en resultados cuando se d
activo financiero disponible para la venta.
Préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables, originados
que no se cotizan en un mercado activo, no son tenidos para negociación, y no se designan en el reconocimiento ini
13 activos a valor razonable a través de utilidad o pérdida o como disponibles para la venta. Los préstamos y las cuenta
para los cuales el tenedor puede no recuperar sustancialmente toda su inversión inicial, diferente a causa del deterio
se deben clasificar como disponibles para la venta. Los préstamos y cuentas por cobrar se miden al costo amortizad
Inversiones tenidas hasta su vencimiento son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables q
tiene la intención y es capaz de tener hasta la maduración y que no satisfacen la definición de préstamos y cuentas
están designados en el reconocimiento como activos a valor razonable a través de resultados o como disponibles pa
14 Las inversiones tenidas hasta la maduración se miden al costo amortizado. Si una entidad vende una inversión tenid
vencimiento diferente a en cantidades insignificantes o como consecuencia de un evento no-recurrente, aislado, que
de su control y que razonablemente no podría ser anticipado, todas sus otras inversiones tenidas hasta la maduració
que reclasificar como disponibles para la venta para los años de información financiera actual y dos siguientes.
Tenido para negociación. Un pasivo financiero clasificado como tenido para negociación, como es el caso de las obl
21
valores prestados en una venta a corto plazo, que tienen que ser devueltos en el futuro.
22
23
24 CASO PRACTICO Nº 149: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
25
26 Enunciado:
27 La empresa Salvadora S.A. , el 02/01/2014 vendió mercancía a un cliente, que aceptó dos letras de cambio de
A B C D E F
28 cada una con vencimiento a un año la primera y a dos años la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para es
29 operación es del 8% , libre de riesgo.
30
31 Se pide:
32 1. Determinar el valor actual de las dos letras
33 2. Determinar el cálculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses
34 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
35
36 Desarrollo:
37 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de “préstamos y cuentas por cobrar”, y
38 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los créditos comerciales con
39 intereses implícitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
40 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operación.
41
42 65,000 65,000
VALOR
43 = ----------- + ------------- = S/. 115,912.21
ACTUAL
44 (1 + 8%) (1 + 8%)^2
45
46 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
47 aplicación Excel.
48
49 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente función de Excel:
50
51 Función Excel
52 =VA(8%,2,65000) = 115,912.21
53
54 Por la venta de mercaderia al valor actual
55 02/01/2014 DEBE
56 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 115,912.21
57 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
58 1212 Emitidas en cartera
59 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
60 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
61 401 Gobierno central
62 4011 Impuesto general a las ventas
63 40111 IGV – Cuenta propia
64 70 VENTAS
65 701 Mercaderías
66 7011 Mercaderías manufacturadas
67 70111 Terceros
68
69 Por el canje de la factura por las letras
70 02/01/2014 DEBE
71 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 115,912.21
72 123 Letras por cobrar
73 1231 En cartera
74 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
75 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
76 1212 Emitidas en cartera
77
78 Cálculo del costo amortizado y la imputación de los intereses:
79
80 Fecha Costo Interés (**) Cuota Capital (***) Valor
A B C D E F
81 amortizado devengado anual Amortizado Acumulado
82 Formalización * 115,912.21 115,912.21
83 31/12/2014 115,912.21 9,272.98 65,000.00 55,727.02 60,185.19
84 31/12/2015 60,185.19 4,814.81 65,000.00 60,185.19 0.00
85 Totales 14,087.79 130,000.00 115,912.21
86
87 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera letra
88 31/12/2014 DEBE
89 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 65,000.00
90 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
91 1041 Cuentas corrientes operativas
92 77 INGRESOS FINANCIEROS
93 772 Rendimientos ganados
94 7722 Cuentas por cobrar comerciales
95 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
96 123 Letras por cobrar
97 1231 En cartera
98
99 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda letra
100 31/12/2015 DEBE
101 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 65,000.00
102 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
103 1041 Cuentas corrientes operativas
104 77 INGRESOS FINANCIEROS
105 772 Rendimientos ganados
106 7722 Cuentas por cobrar comerciales
107 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
108 123 Letras por cobrar
109 1231 En cartera
110
111
112 CASO PRACTICO N° 150: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
113
114 Enunciado:
115 La empresa Puquina S.A. , el 02/01/2014 compró mercaderia a un proveedor, que aceptó dos letras de cambio de
116 cada una con vencimiento a un año la primera y a dos años la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para es
117 operación es del 10% , libre de riesgo.
118
119 Se pide:
120 1. Determinar el valor actual de las dos letras
121 2. Determinar el cálculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses
122 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
123
124 Desarrollo:
125 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de “préstamos y cuentas por pagar”, y
126 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los créditos comerciales con
127 intereses implícitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
128 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operación.
129
130 50,000 50,000
VALOR
131 = ----------- + ------------- = S/. 86,776.86
ACTUAL
132 (1 + 10%) (1 + 10%)^2
133
A B C D E F
134 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
135 aplicación Excel.
136
137 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente función de Excel:
138
139 Función Excel
140 =VA(10%,2,50000) = 86,776.86
141
142 Por la compra de mercaderia al valor actual
143 02/01/2012 DEBE
144 60 COMPRAS 71,522.62
145 601 Mercaderías
146 6011 Mercaderías manufacturadas
147 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 15,254.24
148 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
149 401 Gobierno central
150 4011 Impuesto general a las ventas
151 40111 IGV – Cuenta propia
152 20 MERCADERÍAS 71,522.62
153 201 Mercaderías manufacturadas
154 2011 Mercaderías manufacturadas
155 20111 Costo
156 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
157 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
158 4212 Emitidas
159 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
160 611 Mercaderías
161 6111 Mercaderías manufacturadas
162
163 Cálculo del costo amortizado y la imputación de los intereses:
164
165 Costo Interés (**) Cuota Capital (***) Valor
Fecha
166 amortizado devengado anual Amortizado Acumulado
167 Formalización * 86,776.86 86,776.86
168 31/12/2014 86,776.86 8,677.69 50,000.00 41,322.31 45,454.55
169 31/12/2015 45,454.55 4,545.45 50,000.00 45,454.55 0.00
170 Totales 13,223.14 100,000.00 86,776.86
171
172 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la primera letra
173 31/12/2014 DEBE
174 67 GASTOS FINANCIEROS 8,677.69
175 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
176 6736 Obligaciones comerciales
177 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 41,322.31
178 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
179 4212 Emitidas
180 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
181 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
182 1041 Cuentas corrientes operativas
183
184 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el pago de la segunda letra
185 31/12/2015 DEBE
186 67 GASTOS FINANCIEROS 4,545.45
A B C D E F
187 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
188 6736 Obligaciones comerciales
189 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 45,454.55
190 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
191 4212 Emitidas
192 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
193 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
194 1041 Cuentas corrientes operativas
195
196
197 CASO PRÁCTICO Nº 151: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
198
199 Enunciado:
200 El día 15/10/2014 la empresa Inversiones León de Oro S.A. adquirió 1000 acciones
201 S/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del
202 2,000.00. Se tiene la inversión de vender los títulos después de un año.
203
204 Se pide:
205 1. Determinar el costo de adquisición.
206 2. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 120%
207 se venden 60 acciones el 23/04/2015 cuando la cotización son del 175%
208 pagarse una comisión de 0.10%.
209 3. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 220%
210 se venden 60 acciones el 23/04/2015cuando la cotización son del 150%
211 pagarse una comisión de 0.10%.
212
213 Desarrollo:
214 Costo de adquisición: S/.
215 1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00
216 Comisión S/. 340,000 * 0.1% = 170.00
217 Costo de adquisición: 340,170.00
218
219
220 Por la adquisición de las acciones de Global S.A.
221 15/10/2014 DEBE
222 11 INVERSIONES FINANCIERAS 340,170.00
223 112 Inversiones disponibles para la venta
224 1123 Valores emitidos por empresas
225 11232 Valor Razonable
226 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
227 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
228 1041 Cuentas corrientes operativas
229
230 a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de v
231
232 Determinación de resultados al 31/12/2014 S/.
233 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
234 Comisión S/. 240,000 * 0.1% = 240.00
235 Perdida 100,240.00
236
237 Por la variación de la cotización al 31/12/2014
238 31/12/2014 DEBE
239 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 70,168.00
240 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
241 5632 Pérdida
A B C D E F
242 37 ACTIVO DIFERIDO 30,072.00
243 371 Impuesto a la renta diferido
244 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
245 11 INVERSIONES FINANCIERAS
246 112 Inversiones disponibles para la venta
247 1123 Valores emitidos por empresas
248 11232 Valor Razonable
249
El día 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
250 Leon de Oro S.A.
251
252 Determinación del valor de venta S/.
253 60 acciones * 200 * 1.75 = 21,000.00
254 Comisión S/. 21,000 * 0.1% = 21.00
255 Neto recibido S/. 20,979.00
256
257 Por la venta de 60 acciones.
258 23/04/2015 DEBE
259 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,979.00
260 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
261 1041 Cuentas corrientes operativas
262 67 GASTOS FINANCIEROS 14,385.60
263 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
264 6772 Inversiones disponibles para la venta
265 11 INVERSIONES FINANCIERAS
266 112 Inversiones disponibles para la venta
267 1123 Valores emitidos por empresas
268 11232 Valor Razonable
269 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
270 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
271 5632 Pérdida
272 37 ACTIVO DIFERIDO
273 371 Impuesto a la renta diferido
274 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
275 77 INGRESOS FINANCIEROS
276 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
277 7772 Inversiones disponibles para la venta
278
279 Determinación del costo de la venta de 60 acciones
280 60 acciones * 200 * 1.2 = S/. 14,400.00
281 Comisión S/. 14,400 * 0.1% = S/. 14.40
282 Valor al 31/12/2014 S/. 14,385.60
283 Impuesto a la Renta Diferido 31/12/2014 S/. 4,315.68
284 Resultados no realizados S/. 10,069.92
285 Utilidad en venta de 60 acciones.
S/. 6,593.40
286 S/. 20,979 - S/. 14,386 =
287
288 b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de ve
289
290 Determinación de resultados al 31/12/2014 S/.
291 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
292 Comisión S/. 440,000 * 0.1% = 440.00
293 Utilidad 99,560.00
294
295 Por la variación de resultados al 31/12/2014
296 31/12/2014 DEBE
A B C D E F
297 11 INVERSIONES FINANCIERAS 99,560.00
298 112 Inversiones disponibles para la venta
299 1123 Valores emitidos por empresas
300 11232 Valor Razonable
301 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
302 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
303 5631 Ganancia
304 49 PASIVO DIFERIDO
305 491 Impuesto a la renta diferido
306 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
307
El día 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 150% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
308 Leon de Oro S.A.
309
310 Determinación del valor de venta S/.
311 60 acciones * 200 * 1.5 = 18,000.00
312 Comisión S/. 18,000 * 0.1% = 18.00
313 Neto recibido 17,982.00
314
315 Por la venta de 60 acciones.
316 23/04/2015 DEBE
317 67 GASTOS FINANCIEROS 8,391.60
318 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
319 6772 Inversiones disponibles para la venta
320 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 18,461.52
321 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
322 5631 Ganancia
323 49 PASIVO DIFERIDO 7,912.08
324 491 Impuesto a la renta diferido
325 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
326 11 INVERSIONES FINANCIERAS
327 112 Inversiones disponibles para la venta
328 1123 Valores emitidos por empresas
329 11232 Valor Razonable
330 77 INGRESOS FINANCIEROS
331 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
332 7772 Inversiones disponibles para la venta
333
334 Determinación del costo de la venta de 60 acciones
335 60 acciones * 200 * 2.2 = S/. 26,400.00
336 Comisión S/. 26,400 * 0.1% = S/. 26.40
337 Valor al 31/12/2014 S/. 26,373.60
338 Impuesto a la Renta Diferido S/. 7,912.08
339 Resultados no realizados S/. 18,461.52
340 Perdida en venta de 60 acciones.
S/. -8,391.60
341 S/. 17,982 - S/. 26,374 =
342
343
344 CASO PRÁCTICO Nº 152: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
345
346 Enunciado:
347 La empresa Inversiones León de Oro S.A. el 15/10/2014 adquirió 1000 acciones
348 S/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del
349 2,000.00. Se tiene la inversión de vender los títulos antes de un año.
350
351 Se pide:
A B C D E F
352 1. Determinar el costo de adquisición.
353 2. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 120%
354 se venden 30 acciones el 23/04/2015 cuando la cotización son del 175%
355 pagarse una comisión de 0.10%.
356 3. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 220%
357 se venden 30 acciones el 23/04/2015 cuando la cotización son del 150%
358 pagarse una comisión de 0.10%.
359
360 Desarrollo:
361 Costo de adquisición: S/.
362 1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00
363 Comisión S/. 340,000 * 0.1% = 170.00
364 Costo de adquisición: 340,170.00
365
366
367 Por la adquisición de las acciones de Global S.A.
368 15/10/2014 DEBE
369 11 INVERSIONES FINANCIERAS 340,000.00
370 111 Inversiones mantenidas para negociación
371 1113 Valores emitidos por empresa
372 11132 Valor Razonable
373 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 170.00
374 639 Otros servicios prestados por terceros
375 6391 Gastos bancarios
376 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
377 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
378 1041 Cuentas corrientes operativas
379
380 a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de v
381
382 Determinación de resultados al 31/12/2014 S/.
383 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
384 Comisión S/. 240,000 * 0.1% = 240.00
385 Perdida ###
386
387 Por la variación de la cotización al 31/12/2014
388 31/12/2014 DEBE
389 67 GASTOS FINANCIEROS 100,240.00
390 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
391 6771 Inversiones para negociación
392 11 INVERSIONES FINANCIERAS
393 111 Inversiones mantenidas para negociación
394 1113 Valores emitidos por empresa
395 11132 Valor Razonable
396
El día 23/04/2015 se vende 30 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
397 Leon de Oro S.A.
398
399 Determinación del valor de venta S/.
400 30 acciones * 200 * 1.75 = 10,500.00
401 Comisión S/. 10,500 * 0.1% = 10.50
402 Neto recibido S/. 10,489.50
403
404 Por la venta de 30 acciones con una cotización del 175% sobre el valor nominal.
405 23/04/2015 DEBE
406 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,489.50
A B C D E F
407 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
408 1041 Cuentas corrientes operativas
409 11 INVERSIONES FINANCIERAS
410 111 Inversiones mantenidas para negociación
411 1113 Valores emitidos por empresa
412 11132 Valor Razonable
413 77 INGRESOS FINANCIEROS
414 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
415 7771 Inversiones mantenidas para negociación
416
Determinación del costo de la venta de 30
417 acciones S/.
418 30 acciones * 200 * 1.2 = 7,200.00
419 Comisión S/. 7,200 * 0.1% = 7.20
420 Valor al 31/12/2014 S/. 7,192.80
421 Utilidad en venta de 30 acciones.
S/. 3,296.70
422 S/. 10,490 - S/. 7,193 =
423
424 b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de ve
425
426 Determinación de resultados al 31/12/2014 S/.
427 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
428 Comisión S/. 440,000 * 0.1% = 440.00
429 Utilidad 99,560.00
430
431 Por la variación de la cotización al 31/12/2014
432 31/12/2014 DEBE
433 11 INVERSIONES FINANCIERAS 99,560.00
434 111 Inversiones mantenidas para negociación
435 1113 Valores emitidos por empresa
436 11132 Valor Razonable
437 77 INGRESOS FINANCIEROS
438 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
439 7771 Inversiones mantenidas para negociación
440
El día 23/04/2015 se vende 30 acciones de Global S.A. al 150% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
441 Leon de Oro S.A.
442
443 Determinación del valor de venta S/.
444 30 acciones * 200 * 1.5 = 9,000.00
445 Comisión S/. 9,000 * 0.1% = 9.00
446 Neto recibido 8,991.00
447
448 Por la venta de 30 acciones con una cotización del 150% sobre el valor nominal.
449 23/04/2015 DEBE
450 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,991.00
451 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
452 1041 Cuentas corrientes operativas
453 67 GASTOS FINANCIEROS 4,195.80
454 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
455 6771 Inversiones para negociación
456 11 INVERSIONES FINANCIERAS
457 111 Inversiones mantenidas para negociación
458 1113 Valores emitidos por empresa
459 11132 Valor Razonable
460
A B C D E F
Determinación del costo de la venta de 30
461 S/.
acciones
462 30 acciones * 200 * 2.2 = S/. 13,200.00
463 Comisión S/. 13,200 * 0.1% = S/. 13.20
464 Valor al 31/12/2014 S/. 13,186.80
465 Perdida en venta de 30 acciones.
S/. -4,195.80
466 S/. 8,991 - S/. 13,187 =
467
468
469 CASO PRACTICO Nº 153 : PRÉSTAMO OTORGADO SIN EL COBRO DE INTERESES
470
471 La empresa MAM S.A. otorga un préstamo de S/. 500,000.00 por un periodo d 3 años
472 y clasifica como préstamo por cobrar. El préstamo no tiene intereses, pero la empresa MAM S.A. espera obtener otro
473 económicos futuros tales como el derecho de recibir productos o servicios a precios referenciales. La tasa de interés
474 de mercado al vencimiento es del 10% anual
475
476 En el reconocimiento inicial el préstamo debe contabilizarse a su Valor Razonable y no por la cantidad prestada
477 S/.500,000.00 . El valor Razonable es el valor presente de S/.500,000.00
478
479 500,000.00
480 Valor Presente: = -------------- = S/. 375,657.40
481 (1 + 0.1)^(3)
482
La diferencia entre el valor presente y el valor nominal, debe ser tratada como un ingreso por interés durante el perío
483
préstamo utilizando el método del interés efectivo.
484
485 Diferencia: 500,000 - 375,657.40 = 124,342.6 (Valor del Interés)
486
INTERÉS
487 AÑO VALOR PRESENTE
(10%)
488 31/12/2014 500,000/1.1^3 = 375,657.40 37565.74
489 31/12/2015 500,000/1.1^2 = 413,223.14 41322.31
490 31/12/2016 500,000/1.1^1 = 454,545.45 45454.55
491 Total 124,342.60
492
493 El asiento contable de la compañía ABC para identificar el préstamo:
494
495 31/12/2014 DEBE
496 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 500,000.00
497 161 Préstamos
498 1611 Con garantía
499 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
500 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
501 1041 Cuentas corrientes operativas
502
503 Ajuste del préstamo a su valor razonable
504
505 31/12/2014 DEBE
506 67 GASTOS FINANCIEROS 124,342.60
507 679 Otros gastos financieros
508 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
509 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
510 161 Préstamos
511 1611 Con garantía
512
A B C D E F
Los S/. 124,342.60 es considerado como un gasto y no como un activo para la empresa MAM S.A., puesto que es e
513
para obtener beneficios económicos futuros en lugar del derecho de recibir pagos por préstamo otorgado.
514
515 Asiento contable para registrar el ingreso por interés financiero del primer año.
516
517 31/12/2014 DEBE
518 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 37,565.74
519 161 Préstamos
520 1611 Con garantía
521 77 INGRESOS FINANCIEROS
522 779 Otros ingresos financieros
523 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
524
525 Segundo año
526
527 31/12/2015 DEBE
528 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 41,322.31
529 161 Préstamos
530 1611 Con garantía
531 77 INGRESOS FINANCIEROS
532 779 Otros ingresos financieros
533 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
534
535 Tercer año
536
537 31/12/2016 DEBE
538 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 45,454.55
539 161 Préstamos
540 1611 Con garantía
541 77 INGRESOS FINANCIEROS
542 779 Otros ingresos financieros
543 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
544
545 Asiento de la compañía ABC para registrar el préstamo
546
547 31/12/2016 DEBE
548 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500,000.00
549 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
550 1041 Cuentas corrientes operativas
551 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
552 161 Préstamos
553 1611 Con garantía
554
555
556 CASO PRACTICO No.154 : PASIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
557
558 Enunciado:
559 El 01/07/2014 la empresa Mundial S.A. ha realizado una emisión de bonos con la intención de recomprarlos en
560 cuanto haya generado la tesorería necesaria para ello, que espera se producirá en breve espacio temporal. Por ello,
561 no esperará hasta su fecha estipulada de amortización 31/12/2015.
562
563 Los datos de la emisión son:
564 Número de bonos = 1,500
565 Valor nominal = Valor de emisión = S/. 1,000.00
A B C D E F
566 La cotización de los bonos a 31/12/2014 es de 110%
567 Valor de reembolso = S/. 1,100.00
568 Gastos de emisión = S/. 45,000.00 Gastos a Resultados en función
569
570 Se pide:
571 1. Determinar el valor de la obligación a la fecha d emisión
572 2. Determinar el aumento del valor razonable al 31/12/2014
573 3. efectuar los registros contables que corresponden al año 2014
574
575 Desarrollo:
576
577 El valor de la obligación emitida es de S/. 1,500,000, los gastos de emisión se aplican a resultados:
578
Valor
579 Fecha Detalle
emprestito
580 01/07/2014 1,500 bonos * S/. 1,000 1,500,000.00
581
582 Por la obligación de los bonos emitidos
583 01/07/2014 DEBE
584 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500,000.00
585 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
586 1041 Cuentas corrientes operativas
587 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
588 453 Obligaciones emitidas
589 4531 Bonos emitidos
590
591 Por el gastos ocasionados en la emisión de los bonos
592 01/07/2014 DEBE
593 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 45,000.00
594 639 Otros servicios prestados por terceros
595 6391 Gastos bancarios
596 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
597 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
598 1041 Cuentas corrientes operativas
599
600 Por el valor razonable al 31/12/2014
Valor
601 Fecha Detalle
emprestito
602 31/12/2014 Valor Razonable = 1,500 * S/. 1,000 * 110% = 1,650,000.00
603
604 Ajuste por valor razonable = S/. 1,650,000 – 1,500,000 = S/. 150,000
605
606 El aumento del valor razonable implica un aumento del pasivo, por tanto, la empresa reconocerá en estos momentos
607 una Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable que trasladará directamente a resultados.
608
609 Por el ajuste del valor de los bonos al valor razonable al 31/12/2014
610 31/12/2014 DEBE
611 67 GASTOS FINANCIEROS 150,000.00
612 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
613 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
614 67311 Instituciones financieras
615 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
616 453 Obligaciones emitidas
617 4531 Bonos emitidos
618
A B C D E F
619
620 CASO PRACTICO Nº 155: VALORACIÓN DE PRÉSTAMO RECIBIDO AL COSTO AMORTIZADO Y TIE
621 La empresa MAM S.A. con fecha 02/01/2014 ha objenido un préstamo de una entidad financiera bajo las
622 siguientes condiciones
623 Préstamo a cuota fija (principal + intereses)
624 Principal S/. 1,500,000
625 Tasa de interés anual 8.00%
626 Nro de Cuotas 5
627 Nro de cuotas anuales 1
628 Gastos formalización 2% 30,000
629
630 Cuadro de amortización legal según cronogrma del Banco
631 Periodo Principal Devolución Pago de Cuotas Principal
632 Inicial de Principal intereses Final
633 Año 2014 1,500,000.00 300,000.00 120,000.00 420,000.00 1,200,000.00
634 Año 2015 1,200,000.00 300,000.00 96,000.00 396,000.00 900,000.00
635 Año 2016 900,000.00 300,000.00 72,000.00 372,000.00 600,000.00
636 Año 2017 600,000.00 300,000.00 48,000.00 348,000.00 300,000.00
637 Año 2018 300,000.00 300,000.00 24,000.00 324,000.00 0.00
638 Totales 1,500,000.00 360,000.00 1,860,000.00
639
640 Cálculo del tipo de interés efectivo:
641
642 420,000 396,000 372,000 348,000 324,000
643 1,470,000 = ---------------- + ---------------- + ---------------- + ---------------- + ----------------
644 (1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5
645
646 T = Tipo de interés efectivo anual = 8.81%
647
648 Calculo de la TIE con función financiera TIR:
649 Neto recibido -1,470,000.00
650 Año 2014 420,000.00
651 Año 2015 396,000.00
652 Año 2016 372,000.00
653 Año 2017 348,000.00
654 Año 2018 324,000.00
655 TIE = 8.81%
656
657 Cuadro de amortización según NIIF, sirve para la contabilización
658 Fecha Costo Interés (**) Capital (***) Cuota Valor
659 amortizado devengado Amortizado anual Acumulado
660 Formalización* 1,470,000.00
661 Año 2014 1,179,468.80 129,468.80 290,531.20 420,000.00 290,531.20
662 Año 2015 887,349.36 103,880.55 292,119.45 396,000.00 582,650.64
663 Año 2016 593,501.78 78,152.42 293,847.58 372,000.00 876,498.22
664 Año 2017 297,773.86 52,272.08 295,727.92 348,000.00 1,172,226.14
665 Año 2018 0.00 26,226.14 297,773.86 324,000.00 1,470,000.00
666 Totales 390,000.00 1,470,000.00 1,860,000.00
667 Según Banco 360,000.00 1,500,000.00
668 Diferencia 30,000.00 -30,000.00
669 * Importe prestado – Comisión de formalización
670 ** Costo amortizado inicio periodo x Tipo interés efectivo
671 *** Cuota cobrada – Interés devengado
A B C D E F
672
673 Contabilización:
674 Por la recepeción del préstamo y los gastos de formalización (costos de transacción)
675 02/01/2014 DEBE
676 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500,000.00
677 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
678 1041 Cuentas corrientes operativas
679 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
680 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
681 4511 Instituciones financieras
682 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 30,000.00
683 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
684 4511 Instituciones financieras
685 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
686 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
687 1041 Cuentas corrientes operativas
688
689 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la anualidad del primer año
690 31/12/2014 DEBE
691 67 GASTOS FINANCIEROS 129,468.80
692 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
693 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
694 67311 Instituciones financieras
695 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 290,531.20
696 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
697 4511 Instituciones financieras
698 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
699 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
700 1041 Cuentas corrientes operativas
701
702 Y asi sucesivamente por los años restantes.
703
704
705 CASO PRACTICO Nº 156: PROBABILIDAD DE PÉRDIDA TOTAL DE LA CARTERA
706
707 Enunciado:
708 Al final de 2014 un periodo sobre el que se informa, la empresa La Mercantil S.A. posee un saldo pendiente de
709 S/. 65,400.00 adeudado por un cliente. Este saldo no se descontó ya que la transacción se efectuó bajo términos
710 comerciales normales (crédito a corto plazo) sin transacción de financiación implícita. Debido a las dificultades
711 financieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice el reembolso alguno por los
712 S/. 65,400.00
713
714 Se pide:
715 Efectuar el registro contable mediante la reducción directa a través de una cuenta correctora de valor.
716
717 Desarrollo:
718 La entidad debe reconocer una perdida por deterioro para todo el saldo pendiente. El importe en los libros de la
719 cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera.
720
721 31/12/2014 DEBE
722 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400.00
723 684 Valuación de activos
724 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
A B C D E F
725 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
726 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
727 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
728 1212 Emitidas en cartera
729
730 O puede reducirse a través de una "cuenta de corrección de valor" (por ejemplo, una "provisión por deudas
731 incobrables"), de esta manera:
732
733 31/12/2014 DEBE
734 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400.00
735 684 Valuación de activos
736 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
737 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
738 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
739 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
740 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
741
742 En este ultimo caso, el valor en libros de la cuenta comercial por cobrar se presenta neto de la provisión por
743 deudas incobrables en el Estado de Situación Financiera de la entidad.
744
745
746 CASO PRACTICO Nº 157: PLAZO ADICIONAL DE CARTERA- DETERIORO DE VALOR AL VALOR ACTUAL
747
748 Enunciado:
749 Los hechos coinciden con los del caso anterior. Sin embargo en este caso la empresa La Mercantil S.A.
750 le ha concedido mas tiempo al cliente para que cancele la deuda. La Mercantil S.A. supone que el cliente
751 podrá pagar aproximadamente un año después de la fecha sobre la que informa.
752
753 Se pide:
754 1. Determinar el valor actual de la cuenta por cobrar y su deterioro de valor.
755 2. Efectuar el registro contable mediante la reducción directa a través de una cuenta correctiva de valor.
756
757 Desarrollo:
758 El valor de cuentas por cobrar ahora debe descontarse debido a que la transacción ya no se encuentra
759 dentro de los términos comerciales normales y, de hecho, incluye una transacción de financiación (un
760 préstamo a un año sin intereses).
761
762 No existe una tasa de interés efectiva (ya que el instrumento no se descontó previamente), entonces la
763 entidad debe emplear la tasa de interés de mercado correspondiente a un préstamo a un año similar para
764 este cliente. Suponga que esta tasa sea del 8% anual
765
766 La cuenta por cobrar debe reconocerse por su valor actual de S/. 60,556 (S/.65,400 / 1.08).
767
768 El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera:
769
770 31/12/2014 DEBE
771 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,844.44
772 684 Valuación de activos
773 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
774 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
775 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
776 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
777 1212 Emitidas en cartera
A B C D E F
778
779 O puede reducirse a través de una "cuenta de corrección de valor" (por ejemplo, una "provisión por deudas
780 incobrables"), de esta manera:
781
782 31/12/2014 DEBE
783 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,844.44
784 684 Valuación de activos
785 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
786 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
787 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
788 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
789 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
790
791
792 CASO PRACTICO Nº 158: INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE FLUJOS DE EFECT
793
794 Enunciado:
795 La Compañía PAMPA COLORADA S.A. es un productor de maíz. Para cubrir el riesgo de disminución en el precio de
796 100 toneladas de maíz que se espera se vendan al 31 de diciembre 2015. Durante 2014, el cambio en el valor razon
797 del contrato futuro es una disminución de S/. 240,000 . Durante 2015, el cambio en el valor razonable de
798 futuro es un aumento de S/. 60,000 . El 31 de diciembre la Compañía PAMPA COLORADA S.A. liquida
799 futuro pagando S/.180,000. Al mismo tiempo, vende las 100 toneladas de maíz a los clientes por
800
801 Se pide:
802 Prepare los asientos contables de diario que correspondan, los días 2 de enero de 2014, 31 de diciembre de 2014 y
803 diciembre 2015. Suponga que todas las condiciones para realizar contabilidad de cobertura se cumplen y que la rela
804 de cobertura es totalmente efectiva (100%).
805
806 Solución:
807 Al 2 de enero de 2014: No se requiere asiento alguno.
808
809 Por la disminución del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre 2014:
810 31/12/2014 DEBE
811 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 168,000.00
812 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
813 37 ACTIVO DIFERIDO 72,000.00
814 371 Impuesto a la renta diferido
815 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
816 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
817 464 Pasivos por instrumentos financieros
818 4642 Instrumentos financieros derivados
819 46422 Instrumentos de cobertura
820 x/x Para registrar la disminución del valor razonable del instrumento de cobertura
821
822 Por el aumento del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre de 2015:
823 31/12/2015 DEBE
824 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 60,000.00
825 464 Pasivos por instrumentos financieros
826 4642 Instrumentos financieros derivados
827 46422 Instrumentos de cobertura
828 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
829 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
830 37 ACTIVO DIFERIDO
A B C D E F
831 371 Impuesto a la renta diferido
832 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
833 x/x Para registrar el aumento en el valor razonable del instrumento de cobertura.
834
835 Por la ,liquidación del instrumento de cobertura al 31/12/2015
836 31/12/2015 DEBE
837 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 180,000.00
838 464 Pasivos por instrumentos financieros
839 4642 Instrumentos financieros derivados
840 46422 Instrumentos de cobertura
841 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
842 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
843 1041 Cuentas corrientes operativas
844 x/x Para registrar la liquidación del instrumento de cobertura.
845
846 Por la venta de instrumento de cobertura y la reclasificación de los resultados no realizados
847 31/12/2015 DEBE
848 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,000,000.00
849 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
850 1041 Cuentas corrientes operativas
851 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
852 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
853 37 ACTIVO DIFERIDO
854 371 Impuesto a la renta diferido
855 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
856 70 VENTAS
857 701 Mercaderías
858 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
859 70132 Relacionadas
860 x/x Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio, relacionado a la cobertura de ventas).
861
862
863
864
865
G H I
9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
DICIÓN 1
2
RECONOCIMIENTO 3 Y MEDICIÓN
4
guientes categorías: [NIC 39.45]
5
6
7
8
9
tiene dos sub-categorías:
ado, en el reconocimiento inicial, como uno a ser
10
ltados.
os que son tenidos para negociación. Todos los
cieros adquiridos o tenidos con el propósito de
11
utilidades en el corto plazo son tenidos para
15
16
17
18
del interés efectivo.
19
da tiene dos sub-categorías:
a valor razonable a través de resultados desde el
20
251
252
253
254
255
256
257
258 HABER
259
260
261
262
263
264
265 14,385.60
266
267
268
269 10,069.92
270
271
272 4,315.68
273
274
275 6,593.40
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
na comisión del 0.1% en caso de venta.
289
290
291
292
293
294
295
296 HABER
G H I
297
298
299
300
301 69,692.00
302
303
304 29,868.00
305
306
307
s del 0.1% a cargo de Inversiones
308
309
310
311
312
313
314
315
316 HABER
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326 8,391.60
327
328
329
330 26,373.60
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347 de Global S.A. de
348
supone unas comisiones del 1 por
349
350
351
G H I
352
353 sobre el valor nominal y luego
354 sobre el valor nominal, debiendo
355
356 sobre el valor nominal y luego
357 sobre el valor nominal, debiendo
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368 HABER
369
370
371
372
373
374
375
376 340,170.00
377
378
379
una comisión 380
del 0.1% en caso de venta.
381
382
383
384
385
386
387
388 HABER
389
390
391
392 100,240.00
393
394
395
396
s del 0.1% a cargo de Inversiones
397
398
399
400
401
402
403
404
405 HABER
406
G H I
407
408
409 7,342.65
410
411
412
413 3,146.85
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
na comisión del 0.1% en caso de venta.
425
426
427
428
429
430
431
432 HABER
433
434
435
436
437 99,560.00
438
439
440
s del 0.1% a cargo de Inversiones
441
442
443
444
445
446
447
448
449 HABER
450
451
452
453
454
455
456 13,186.80
457
458
459
460
G H I
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471 a la empresa Aries S.A.
presa MAM S.A.472espera obtener otros beneficios
473 La tasa de interés
ios referenciales.
474
475
476
e y no por la cantidad prestada
477
478
479
480
481
482
n ingreso por interés durante el período de
483
484
485
486 VALO
R
487
TOTA
488 L
413,223.14
489 454,545.45
490 500,000.00
491
492
493
494
495 HABER
496
497
498
499 500,000.00
500
501
502
503
504
505 HABER
506
507
508
509 124,342.60
510
511
512
G H I
mpresa MAM S.A., puesto que es el valor pagado
513
s por préstamo otorgado.
514
515
516
517 HABER
518
519
520
521 37,565.74
522
523
524
525
526
527 HABER
528
529
530
531 41,322.31
532
533
534
535
536
537 HABER
538
539
540
541 45,454.55
542
543
544
545
546
547 HABER
548
549
550
551 500,000.00
552
553
554
555
556
557
558
a intención de559
recomprarlos en
560 temporal. Por ello,
en breve espacio
561
562
563
564
565
G H I
566
567
568
Gastos a Resultados en función de su naturaleza
569
570
571
572
573
574
575
576
577
plican a resultados:
578
579
580
581
582
583 HABER
584
585
586
587 1,500,000.00
588
589
590
591
592 HABER
593
594
595
596 45,000.00
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606en estos momentos
resa reconocerá
sladará directamente
607 a resultados.
608
609
610 HABER
611
612
613
614
615 150,000.00
616
617
618
G H I
619
TO AMORTIZADO620 Y TIE
621bajo las
ntidad financiera
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
670
671
G H I
672
673
674
675 HABER
676
677
678
679 1,500,000.00
680
681
682
683
684
685 30,000.00
686
687
688
689
690 HABER
691
692
693
694
695
696
697
698 420,000.00
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708 pendiente de
. posee un saldo
ansacción se 709
efectuó bajo términos
ícita. Debido a710
las dificultades
el reembolso711alguno por los
712
713
714
a correctora de715valor.
716
717
e. El importe 718
en los libros de la
719
720
721 HABER
722
723
724
G H I
725
726 65,400.00
727
728
729
730
una "provisión por deudas
731
732
733 HABER
734
735
736
737
738 65,400.00
739
740
741
nta neto de la742
provisión por
743
744
745
E VALOR AL746 VALOR ACTUAL
747
748
749 S.A.
presa La Mercantil
.A. supone que750el cliente
751
752
753
754
enta correctiva755
de valor.
756
757
758
ón ya no se encuentra
759 (un
n de financiación
760
761
762
viamente), entonces la
mo a un año 763
similar para
764
765
766
767
768
e, de esta manera:
769
770 HABER
771
772
773
774
775 4,844.44
776
777
G H I
778
779
una "provisión por deudas
780
781
782 HABER
783
784
785
786
787 4,844.44
788
789
790
791
BERTURA DE792 FLUJOS DE EFECTIVO
793
794
795
iesgo de disminución en el precio de las
796 en el valor razonable
te 2014, el cambio
797
5, el cambio en el valor razonable del contrato
798
a PAMPA COLORADA S.A. liquida el contrato
799 S/. 3,000,000
800
801
de 2014, 31 de802
diciembre de 2014 y 31 de
e cobertura se803
cumplen y que la relación
804
805
806
807
808
809
810 HABER
811
812
813
814
815
816 240,000.00
817
818
819
820
821
822
823 HABER
824
825
826
827
828 42,000.00
829
830 18,000.00
G H I
831
832
833
834
835
836 HABER
837
838
839
840
841 180,000.00
842
843
844
845
846
847 HABER
848
849
850
851 126,000.00
852
853 54,000.00
854
855
856 2,874,000.00
857
858
859
860de ventas).
o a la cobertura
861
862
863
864
865
A B C D E F
1 CASOS PRÁCTICOS DE LA NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 159: TRANSFERENCIA DE PPyE EN USO A INVERSIONES INMOBILIARIAS
4
5 Enunciado:
6 En noviembre 2014 Mundial S.A., empresa de distribución de artículos de oficina, cedió en arrendamiento
7 financiero a Global S.A., una parte de un edificio que utilizaba como oficinas administrativas.
8 El costo del activo cedido era d S/. 1,200,000 con una depreciación acumulada de
9
10 La empresa mantenía el modelo de costo, habiendo registrado en periodo anteriores pérdidas por deterioro por
11 valor de S/. 300,000
12 El valor razonable de este inmueble alcanzaba a S/. 1,300,000
13 En enero 2015 la empresa vendió a Global S.A. las oficinas en un valor de
14
15 Se pide:
16 1. Determinar la ganancia por transferencia de PPyE en Uso a Inversiones Inmobiliarias.
17 2. Determinar la ganancia por venta.
18 3. Efectuar las anotaciones contables correspondiente.
19
20 Desarrollo:
21 Determinación de la ganancia por la transferencia a Propiedades de Inversión
22
23 Detalles S/.
24 Valor bruto del activo S/. 1,200,000.00
25 (-) Depreciación Acumulada 400,000.00
26 (-) Deterioro de Valor 300,000.00
27 Valor en libros 500,000.00
28 Valor Razonable 1,300,000.00
29 Utilidad 800,000.00
30 (-) Reversión Deterioro Valor 300,000.00
31 Utilidad por medición al Valor Razonable S/. 500,000.00
32
33 Por el traslado a Propiedades de Inversión y medición del Valor Razonable:
34 30/11/2014 DEBE
35 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,300,000.00
36 312 Edificaciones
37 3121 Edificaciones
38 31211 Valor razonable
39 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 300,000.00
40 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
41 3632 Edificaciones
42 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
43 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 400,000.00
44 391 Depreciación acumulada
45 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
46 39131 Edificaciones
47 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
48 332 Edificaciones
49 3321 Edificaciones administrativas
50 33211 Costo de adquisición o construcción
51 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
52 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
53 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
54 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
55 762 Activo inmovilizado
56 7621 Inversiones inmobiliarias
57
58 Por la Venta del activo:
59 Detalles S/.
60 Valor en los libros al 31/12/2014 S/. 1,300,000.00
A B C D E F
61 Valor de Venta 1,500,000.00
62 Utilidad S/. 200,000.00
63
64 31/12/2015 DEBE
65 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,500,000.00
66 165 Venta de activo inmovilizado
67 1651 Inversión mobiliaria
68 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
69 312 Edificaciones
70 3121 Edificaciones
71 31211 Valor razonable
72 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
73 762 Activo inmovilizado
74 7621 Inversiones inmobiliarias
75
76
CASO PRÁCTICO Nº 160: TRANSFERENCIA DE PPyE A INVERSIONES INMOBILIARIAS, DETERIORO DE VAL
77 POSTERIOR VENTA
78
79 Enunciado:
80 Moderna S.A. desarrolla su actividad administrativa en un edificio de su propiedad adquirido el
81 S/. 100,000 El edifico se deprecia linealmente a lo largo de 20 años de vida útil estimada, considerán
82 residual nulo. Al cierre del ejercicio 2013 Moderna S.A. estimó el valor de mercado del edificio en
83 venta en S/. 1,000.00 y el valor uso en S/. 56,000.00.
84
85 Con fecha 01/01/2014 la empresa decide destinar el edificio al alquiler de oficinas.
86
87 Se pide:
88 1. Contabilice la que proceda el 01 de enero de 2014 tras el cambio de uso del edificio.
89 2. Contabilice la depreciación a 31 de diciembre de 2014 y ajuste, si procede, el deterioro de valor, sabiendo que el v
90 menos los gastos de venta, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende
91 uso a S/. 47,000.00.
92 3. Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 2015, sabiendo que el precio de venta asciende a
93 y la operación es en efectivo.
94
95 Desarrollo:
96 a) Al 01 de enero de 2014: Cambio de uso (traspaso de cuentas):
97
98 Depreciación acumulada: (100,000 / 20) * 8 = S/. 40,000.00
99
100 Deterioro a 31/12/2013:
101 - Valor contable = S/. 60,000
102 - Importe recuperable: valor recuperable del edificio = mayor entre el valor razonable menos gastos de venta (57,000
103 en uso (56,000) -> Deterioro: S/. 3,000
104
105 Por la transferencia de PPyE en uso a Inversiones Inmobiliarias
106 01/01/2014 DEBE
107 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 100,000.00
108 312 Edificaciones
109 3121 Edificaciones
110 31212 Costo
111 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 40,000.00
112 391 Depreciación acumulada
113 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
114 39131 Edificaciones
115 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,000.00
116 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
117 3632 Edificaciones
118 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
A B C D E F
119 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
120 332 Edificaciones
121 3321 Edificaciones administrativas
122 33211 Costo de adquisición o construcción
123 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
124 391 Depreciación acumulada
125 3911 Inversiones Inmobiliarias
126 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
127 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
128 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
129 3612 Edificaciones
130 36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
131
132 b) A 31 de diceimbre de 2014:
133
134 Recálculo de la depreciación: valor en libros = S/. 57,000; vida útil restante = 20 - 8 = 12 años.
135 Nueva cuota de depreciación anual = S/. 57,000 / 12 = S/. 4,750.
136
137 Por la depreciación del año 2014
138 31/12/2014 DEBE
139 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,750.00
140 681 Depreciación
141 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
142 68111 Edificaciones – Costo
143 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
144 391 Depreciación acumulada
145 3911 Inversiones Inmobiliarias
146 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
147
148 Deterioro:
149 - Valor contable del edificio (31/12/2014) = 57,000.00 - 4,750.00 = S/. 52,250.00
150 - Valor recuperable del edificio = mayor entre valor razonable menos costos de venta (50,000) y el valor en uso (47,0
151 Deterioro de valor = 52,250.00 - 50,000.00 = S/. 2,250.00
152
153 Por el deterioro de valor del edificio al alquiler de oficinas al 31/12/2014
154 31/12/2014 DEBE
155 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,250.00
156 685 Deterioro del valor de los activos
157 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
158 68511 Edificaciones
159 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
160 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
161 3612 Edificaciones
162 36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
163
164 c) Enajenación del edificio el 01/04/2015
165
166 Recálculo de la depreciación valor en libros = 50,000; vida útil restante = 12 - 1 = 11 años.
167 Nueva cuota de depreciación anual = 50,000 / 11 S/. 4,545.45
168 Depreciación 3 meses: (4,545.45) * 3/12 = S/. 1,136.36
169
170 Por la depreciación del 01/04/2015
171 01/04/2015 DEBE
172 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,136.36
173 681 Depreciación
174 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
175 68111 Edificaciones – Costo
176 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
177 391 Depreciación acumulada
178 3911 Inversiones Inmobiliarias
A B C D E F
179 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
180
181 Por la venta del edificio destinado al alquiler de oficinas
182 01/04/2015 DEBE
183 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,000.00
184 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
185 3612 Edificaciones
186 36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
187 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 48,136.36
188 391 Depreciación acumulada
189 3911 Inversiones Inmobiliarias
190 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
191 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 44,000.00
192 165 Venta de activo inmovilizado
193 1652 Inversión inmobiliaria
194 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 48,863.64
195 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
196 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
197 65511 Inversiones inmobiliarias
198 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
199 312 Edificaciones
200 3121 Edificaciones
201 31212 Costo
202 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
203 756 Enajenación de activos inmovilizados
204 7562 Inversiones inmobiliarias
205
206 Por el costo de la venta del edificio destinado al alquiler de oficina
207 01/04/2015 DEBE
208 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 44,000.00
209 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
210 1041 Cuentas corrientes operativas
211 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
212 165 Venta de activo inmovilizado
213 1652 Inversión inmobiliaria
214
215
G H I
ADES DE 1INVERSIÓN
2
S INMOBILIARIAS 3
4
5
e oficina, cedió6 en arrendamiento
7
8 S/. 400,000
9
es pérdidas por10deterioro por
11
12
13 S/. 1,500,000
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34 HABER
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47 1,200,000.00
48
49
50
51 300,000.00
52
53
54 500,000.00
55
56
57
58
59
60
G H I
61
62
63
64 HABER
65
66
67 1,300,000.00
68
69
70
71
72 200,000.00
73
74
75
76
BILIARIAS, DETERIORO DE VALOR Y
77
78
79
80 01/01/2006 por un valor de
81
de vida útil estimada, considerándosele un valor
82 S/. 58,000.00, los costos de
83
84
85
86
87
88
89 sabiendo que el valor razonable
terioro de valor,
90 S/. 50,000.00 y el valor en
91
92
o de venta asciende a S/.44,000.00
93
94
95
96
97
98
99
100
101
le menos gastos 102 de venta (57,000) y el valor
103
104
105
106 HABER
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
G H I
119 100,000.00
120
121
122
123 40,000.00
124
125
126
127 3,000.00
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138 HABER
139
140
141
142
143 4,750.00
144
145
146
147
148
149
ta (50,000) y 150
el valor en uso (47,000).
151
152
153
154 HABER
155
156
157
158
159 2,250.00
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171 HABER
172
173
174
175
176 1,136.36
177
178
G H I
179
180
181
182 HABER
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198 100,000.00
199
200
201
202 44,000.00
203
204
205
206
207 HABER
208
209
210
211 44,000.00
212
213
214
215
A B C D E F
1 CASOS PRÁCTICOS DE LA NIC 41 AGRICULTURA
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 161: ACTIVOS BIOLÓGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
4
5 Enunciado:
6 Al 31/12/2014, la empresa Las Pampas S.A. posee una plantación consiste en 10,000
7 hace 10 años. Esta tipología de árboles necesita 30 años para madurar y poder ser talados.
8 El costo de capital de la empresa es del 8%
9
10 El valor razonable para los árboles maduros es de:
11
Valor
12 Periodo Vida util
razonable
13 El 31 Diciembre 2013: 20 años S/. 171.00
14 El 31 Diciembre 2014: 19 años S/. 165.00
15
16 Se pide:
17 1. Determinar el valor actual de las plantaciones al 31/12/2013 y 2014
18 2. Determinar el valor razonable por la variación en la medición de las plantaciones del año 2014
19 3. Efectuar las anotaciones contables del ajuste por valor razonable.
20
21 Desarrollo:
22
23 Encontramos el valor razonable mediante el valor actual de los precios de mercado con la ayuda de las herramienta
que nos proporciona Excel.
24
25 VALOR ACTUAL
26 2013 214
27 Tasa 8.00% 8.00%
28 Años 20 19
29 Pago
30 VF (1,710,000) (1,650,000)
31 Tipo 0 0
32 VA 366,877.43 382,324.91
33
34 El valor razonable para los árboles maduros es de:
35
Valor
36 Periodo Vida util
razonable
37 El 31 Diciembre 2013: S/. 20 años 171 años
38 El 31 Diciembre 2014: S/. 19 años 165 años
39
40 El valor razonable de los 100 árboles es de:
41 El 31 Diciembre 2013: 366,877.43
42 El 31 Diciembre 2014: 382,324.91
43 Variación valor razonable S/. 15,447.47
44
45 Contabilización 31-12-2014:
46 31/12/2014 DEBE
47 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,447.47
48 3512 De origen vegetal
49 35121 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
50 RAZONABLE
50
15,447.47
51
52
G H
53
54
55
A DE GANADO 56 VACUNO
57
58
59
60
61
e posee un establecimiento de cría de hacienda
62 01/01/2014 y terminado el
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75 Monto de venta (en S/.)
76 S/. 2.00 31,900.00
77 S/. 1.94 93,120.00
78 -3,415.00
79 -1,865.00
80 87,840.00
81
82
83
84 Totales
85 400
86 110
87 155
88 32
89 697
90
91 -120
92 -155
93 -7
94 -282
95
96 415
97
98
99 117,315
100
101 S/. 2.00(*)
102
103 S/. 234,676(**)
104
105
106
G H
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
Total
118
Kgs.
119 97,250.00
120 15,950.00
121 -48,000.00
122 -
123 65,200.00
124 117,315.00
125 52,115.00
126 2.03
127
128 106,343.50
129
130 -5,320.00
131
132 101,023.50
133
134
135
136
137
138
Rdo. por
139
tendencia
140 27,517.50
141 1,595.00
142 -8,160.00
143 20,952.50
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
G H
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175 HABER
176
177
178
179
180 31,900.00
181
182
183
184
185
186 HABER
187
188
189
190 31,900.00
191
192
193
194
195 HABER
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205 93,120.00
206
207
208
209
210
211 HABER
212
213
214
215
216 87,840.00
G H
217
218
219
220
221
222
223 HABER
224
225
226
227 87,840.00
228
229
230
231
232 HABER
233
234
235
236
121,976.00
237
238
239
240
241
242
A B C D E F
1
2
CASOS PRÁCTICOS DE LA NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS P
VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
3
4 CASO PRACTICO Nº 163: ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
5
6 Enunciado:
7 La empresa La Nacional S.A. posee una maquinaria que al 31/12/2014 presenta la siguiente situación:
8 ● Precio de adquisición S/. 80,000.00
9 ● Depreciación acumulada S/. 20,000.00
10 ● Valor contable S/. 60,000.00
11
12 La empresa acuerda destinar la maquinaria a su venta. El valor razonable menos los costos de venta
13 ascienden a S/. 54,000.00
14
15 Se pide:
16 Contabilizar las operaciones anteriores.
17
18 Solución
19 Valoramos la maquinaria al menor del Valor Razonable - costos de venta o valor en libros.
20
21 31/12/2014 DEBE
22 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 74,000.00
23 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
24 2723 Maquinarias y equipos de explotación
25 27232 Revaluación
26 39 DEPRECIACIÓN, depreciación Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
27 391 Depreciación acumulada
28 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
29 39132 Maquinarias y equipos de explotación
30 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,000.00
31 659 Otros gastos de gestión
32 6593 Perdida de Activo Inmovilizado
33 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
34 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
35 2763 Maquinarias y equipos de explotación
36 27632 Revaluación
37 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
38 333 Maquinarias y equipos de explotación
39 3331 Maquinarias y equipos de explotación
40 33311 Costo de adquisición o construcción
41 Mientras no se venda el activo, el elemento no se depreciará.
42
43
44 CASO PRACTICO Nº 164: VEHICULO MANTENIDO PARA LA VENTA
45
46 Enunciado:
47 Una empresa MAM S.A. adquirió un elemento de transporte el 01-01-2011 por importe de
48 útil es de 5 años . El 01-08-2014 decide dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable es de
A B C D E F
49 S/. 16,500.00 y los costos de venta son S/. 300.00 . A 31-12-2014 el valor razonable es de
50 y se estima que los costos de venta siguen iguales. El 01-05-2015 la empresa abandona el plan de venta. El valor
51 razonable es S/. 12,300.00 y los costos de venta se estiman en S/. 400.00
52 de transporte es de S/. 10,000.00
53
54 Se pide:
55 Realizar la contabilización correspondiente.
56
57 Solución:
58
59 Contabilización de las anteriores operaciones.
60
61 Detalles S/.
62 ● Valor adquisición S/. 60,000.00
63 ● Depreciación acumulada S/. 43,000.00
64 ● Valor contable: S/. 17,000.00
65 ● Valor razonable menos costos de venta S/. 16,200.00
66
67 01-08-2014. Cálculo del deterioro.
68
69 Detalles S/.
70 ● Valor adquisición 60,000.00
71 ● Depreciación acumulada 43,000.00
72 ● Valor contable: 17,000.00
73 ● Valor razonable menos costos de venta 16,200.00
74 DETERIORO S/. 800.00
75
76 ● Contabilización del deterioro.
77 01/08/2014 DEBE
78 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 800.00
79 685 Deterioro del valor de los activos
80 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
81 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
82 68523 Equipo de transporte
83 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
84 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
85 3634 Equipo de transporte
86
87 ● Reclasificación del activo.
88 01/08/2014 DEBE
89 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 43,000.00
90 391 Depreciación acumulada
91 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
92 39133 Equipo de transporte
93 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00
94 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
95 3634 Equipo de transporte
96 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
97 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
98 2764 Equipo de transporte
A B C D E F
99 27641 Costo 43,000.00
100 279 Desvalorización acumulada
101 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
102 27934 Equipo de transporte 800.00
103 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
104 334 Unidades de transporte
105 3341 Vehículos motorizados
106 33411 Costo
107 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 60,000.00
108 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
109 2724 Equipo de transporte
110 27242 Revaluación
111
112 Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la información comparativa de los Estados Financieros.
113
114 ● Cálculo del deterioro.
115 Valor contable 16,200.00
116 Valor razonable menos costos de venta (15,000 - 300) 14,700.00
117 DETERIORO = 1,500.00
118
119 ● Contabilización del deterioro
120 31/12/2014 DEBE
121 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,500.00
122 685 Deterioro del valor de los activos
123 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
124 68523 Equipo de transporte
125 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
126 279 Desvalorización acumulada
127 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
128 27934 Equipo de transporte
129
130 Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se depreciación pero a través de la prueba del deterioro
131 se recoge la depreciación que hayan podido sufrir.
132
133 01-05-2015. Por el cálculo del valor por el que han de ser nuevamente reclasificados como activos no corrientes.
134
135 EL MENOS DE 8,000.00
136 Valor contable ajustado 8,000.00
137 V. Adquisición 60,000.00
138 Depreciación Acumulada 52,000.00
139 EL MAYOR DE: 11,900.00
140 Importe recuperable: 11,900.00
141 V. razonable menos costos venta 11,900.00
142 Valor en uso 10,000.00
143
144 ● Por la reclasificación.
145 01/05/2015 DEBE
146 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 60,000.00
147 334 Unidades de transporte
148 3341 Vehículos motorizados
A B C D E F
149 33411 Costo
150 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 45,300.00
151 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
152 2764 Equipo de transporte
153 27641 Costo 43,000.00
154 279 Desvalorización acumulada
155 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
156 27934 Equipo de transporte 2,300.00
157 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
158 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
159 2724 Equipo de transporte
160 27242 Revaluación
161 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
162 391 Depreciación acumulada
163 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
164 39133 Equipo de transporte
165 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
166 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
167 7575 Recuperación deterioro de activos no corrientes
168
169 (1) Cálculo de la pérdida:
170 Debería haberse depreciado desde 01-08-2014 a 01-05-2015 (9 meses) 9,000.00
171 Sólo se ha dado un gasto de deterioro:
172 ● Ejercicio 2014 5,000.00
173 ● Ejercicio 2015 4,000.00
174 Depreciación que no se contabilizó S/. 9,000.00
175
176 01/05/2015 DEBE
177 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000.00
178 681 Depreciación
179 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
180 68143 Equipo de transporte
181 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,000.00
182 592 Pérdidas acumuladas
183 5922 Gastos de años anteriores
184 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
185 391 Depreciación acumulada
186 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
187 39133 Equipo de transporte
188 x/x Por la depreciación dejada de contabilizar
189
190
191 CASO PRÁCTICO Nº 165: MAQUINARIA MANTENIDA PARA LA VENTA
192
193 Enunciado:
194 La empresa Moderna S.A. decide vender una maquinaria que fue adquirido en enero de
195 S/. 350,000.00 y que se deprecia anualmente en S/. 35,000.00 .
196 El 01/07/2014 se cumplen los requisitos para su calificación como activo no corriente mantenido para la venta y se d
197 siguientes datos:
198 Datos S/.
A B C D E F
199 Valor razonable S/. 154,000.00
200 Costo de venta S/. 7,000.00
201
202 Antes del cierre del ejercicio 2014 se sabe que el valor razonable del inmovilizado es de
203 costos de venta, y su valor en uso es S/. 136,500.00 .
204
205 Se pide:
206 Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
207
208 Desarrollo:
209 En julio de 2014, cuando se cumplen los requisitos, se procede a la reclasificación.
210
211 A 31/12/2013 el valor en libros de la maquinaria era:
212
213 Detalles S/.
214 Precio de adquisición S/. 350,000.00
215 - Deprecición acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00
216 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2013 S/. 210,000.00
217
218 Como la fecha en la que cumple los requisitos es 01/07/2014, hay que reconocer la depreciación por el período 01/0
219 01/07/2014:
220 01/07/2014 DEBE
221 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 17,500.00
222 681 Depreciación
223 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
224 68142 Maquinarias y equipos de explotación
225 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
226 391 Depreciación acumulada
227 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
228 39132 Maquinarias y equipos de explotación
229
230 Al 01/07/2014 hay que reconocer el activo no corriente mantenido para la venta y, en su caso, la pérdida por deterio
231 importe por el que se reconoce al activo reclasificado es el menor de valor razonable menos costos de venta y valor
232 lo que supone reconocer perdida por deterioro por:
233
234 Detalles S/.
235 Valor neto contable: S/. 210,000 - S/. 17,500 S/. 192,500.00
236 - Valor razonable menos costos de venta S/. -147,000.00
237 = Pérdida por deterioro S/. 45,500.00
238
239 Por la pérdida del deterioro de valor
240 01/07/2014 DEBE
241 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,500.00
242 685 Deterioro del valor de los activos
243 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
244 68522 Maquinarias y equipos de explotación
245 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
246 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
247 3633 Maquinarias y equipos de explotación
248 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
A B C D E F
249
250 Por la transferencia de la maquinaria a mantenido para la venta
251 01/07/2014 DEBE
252 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 45,500.00
253 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
254 3633 Maquinarias y equipos de explotación
255 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
256 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 157,500.00
257 391 Depreciación acumulada
258 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
259 39132 Maquinarias y equipos de explotación
260 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 350,000.00
261 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
262 2723 Maquinarias y equipos de explotación
263 27232 Revaluación
264 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
265 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
266 2763 Maquinarias y equipos de explotación
267 27632 Revaluación 157,500.00
268 279 Desvalorización acumulada
269 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
270 27933 Maquinarias y equipos de explotación 45,500.00
271 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
272 333 Maquinarias y equipos de explotación
273 3331 Maquinarias y equipos de explotación
274 33311 Costo de adquisición o construcción
275
276 Al cierre del ejercicio 2014, hay que reconocer la reversión del deterioro:
277
278 Detalles S/
279 Valor neto contable: S/. 192,500 - S/. 45,500 S/. 147,000.00
280 Valor razonable - Costos de venta: S/. 157,500 - S/. 7,000 S/. 150,500.00
281 = Reversión deterioro S/. 3,500.00
282
283 Por la reversión del deterioro de valor al 31/12/2014
284
285 31/12/2014 DEBE
286 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 3,500.00
287 279 Desvalorización acumulada
288 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
289 27933 Maquinarias y equipos de explotación
290 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
291 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
292 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
293
294
295 CASO PRÁCTICO Nº 166: TRANSFERENCIA DE ANCMV A PPYE
296
297 Enunciado:
298 En el ejemplo anterior supongamos que a 01/04/2015 se comprueba que, finalmente, no va a ser posible q
A B C D E F
299 cabo la venta prevista porque, por circunstancias del mercado, el valor razonable ha bajado a
300 constante el importe de los costos de venta y el valor en uso de la maquinaria en esa fecha se estima en
301
302 Se pide:
303 Realizar la anotacion contable que proceda a 01/04/2015.
304
305 Desarrollo:
306 En este caso, a 1 de junio hay que reconocer el activo como inmovilizado material por el importe mas bajo de los do
307 a) Su valor en libros en la fecha de la reclasificación, calculado teniendo en cuenta las depreciaciones y deterioro de
308 habrían realizado
b) Su importe si no se hubiera clasificado como activo no corriente mantenido para la venta.
recuperable.
309
310 a) El valor en libros sin clasificación a 31/12/2014:
311
312 Detalles S/
313 Precio de adquisición S/. 350,000.00
314 - Deprecición acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00
315 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2014 S/. 210,000.00
316
317 Al cierre del 2014 su valor contable, sin tener en cuenta el posible deterioro:
318
319 210,000 - 35,000 (por la deprecición de 2014) S/. 175,000.00
320
321 Para determinar la perdida por deterioro se habría tomado como referencia el importe recuperable, es decir el mayor
322 entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de venta. En nuestro ejemplo S/. 136,500 y S/. 150,500 r
323 lo que supone que el importe recuperable habría sido S/.150,500 y que se habría reconocido una pérdida por deterio
324
325 Detalles S/
326 Valor contable S/. 175,000.00
327 - Importe recuperable S/. -150,500.00
328 = Perdida por deterioro S/. 24,500.00
329
330 La base a depreciar para los futuros ejercicios habrían pasado a ser S/. 150,500, que se distribuiran entre los
331 que restan de vida útil.
332 A 01/04/2015 la deprecición correspondiente al período 01/01/2015 a 01/01/2015:
333
334 150,500 / 5 = S/. 30,100.00 ; por un trimestre: S/. 30,100 / 4 = S/. 7,525.00
335
336 El valor contable a 01/04/2015: S/. 150,500 - S/. 7,525 = S/. 142,975
337
338 b) Importe recuperable
339
340 El 01/04/2014 el importe recuperable es el mayor de valor en uso (140,000) y el valor razonable menos los costos de
341 (141,750 - 7,000 = 134,750), es decir, el importe recuperable es S/.140,000, y por este importe ha de figurar a 01/04
342
343 Registro de la operación:
344 A 31/12/2014, el activo no corriente estaba representado por las siguientes cuentas:
345
346 Activo no corriente mantenido
347 192,500.00venta
348
A B C D E F
349
350 Deterioro de valor de activo no
351 corriente 42,000.00
352
353
354 Sino se hubiera clasificado como mantenido para la venta, estaría representado por:
355
356 Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada
357 350,000.00 175,000.00
358
359
360 Al 01/04/2015, como hamos visto, el valor contable de la maquinaria es S/. 140,000 y debe quedar representado por
361
362 Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada
363 350,000.00 182,525.00
364
365
366 Por la transferencia de ANCMV a PPyE
367 01/04/2015 DEBE
368 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 157,500.00
369 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
370 2763 Maquinarias y equipos de explotación
371 27632 Revaluación
372 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 350,000.00
373 333 Maquinarias y equipos de explotación
374 3331 Maquinarias y equipos de explotación
375 33311 Costo de adquisición o construcción
376 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 42,000.00
377 279 Desvalorización acumulada
378 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
379 27933 Maquinarias y equipos de explotación
380 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,500.00
381 685 Deterioro del valor de los activos
382 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
383 68522 Maquinarias y equipos de explotación
384 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
385 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
386 2723 Maquinarias y equipos de explotación
387 27232 Revaluación
388 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
389 391 Depreciación acumulada
390 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
391 39132 Maquinarias y equipos de explotación
392 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
393 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
394 3633 Maquinarias y equipos de explotación
395 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
396
397 El activo a 31/12/2014 estaba reconocido en S/. 150,500, y a 01/01/2015 se valora en S/. 140,000.
398
G H I
1
RIENTES MANTENIDOS
2
PARA LA
3
4
5
6
7
a la siguiente situación:
8
9
10
11
12venta
s los costos de
13
14
15
16
17
18
19
20
21 HABER
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33 20,000.00
34
35
36
37 80,000.00
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47 S/. 60,000.00 , cuya vida
o en venta. Su48valor razonable es de
G H I
49 es de
l valor razonable S/. 15,000.00
50 de venta. El valor
bandona el plan
51 . El valor en uso del elemento
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77 HABER
78
79
80
81
82
83 800.00
84
85
86
87
88 HABER
89
90
91
92
93
94
95
96 43,800.00
97
98
G H I
99
100
101
102
103 60,000.00
104
105
106
107
108
109
110
111
e los Estados 112
Financieros.
113
114
115
116
117
118
119
120 HABER
121
122
123
124
125 1,500.00
126
127
128
129
130 del deterioro
avés de la prueba
131
132
133 no corrientes.
ados como activos
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145 HABER
146
147
148
G H I
149
150
151
152
153
154
155
156
157 60,000.00
158
159
160
161 43,000.00
162
163
164
165 2,300.00
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176 HABER
177
178
179
180
181
182
183
184 9,000.00
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194 2014 en
195
iente mantenido
196para la venta y se disponen de los
197
198
G H I
199
200
201
202 S/. 157,500.00, con los mismos
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
r la depreciación
218 por el período 01/01/2014 a
219
220 HABER
221
222
223
224
225 17,500.00
226
227
228
229
y, en su caso,230
la pérdida por deterioro. El
nable menos costos
231 de venta y valor contable,
232
233
234
235
236
237
238
239
240 HABER
241
242
243
244
245 45,500.00
246
247
248
G H I
249
250
251 HABER
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264 203,000.00
265
266
267
268
269
270
271 350,000.00
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285 HABER
286
287
288
289
290 3,500.00
291
292
293
294
295
296
297
ue, finalmente,
298no va a ser posible que se lleve a
G H I
299 S/. 141,750.00, manteniéndose
n esa fecha se estima en
300 S/. 140,000.00.
301
302
303
304
305
al por el importe
306 mas bajo de los dos siguientes:
nta las depreciaciones
307 y deterioro de valor que se
o para la venta.
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
mporte recuperable,
321 es decir el mayor importe
ejemplo S/. 136,500
322 y S/. 150,500 respectivamente,
a reconocido 323una pérdida por deterioro de:
324
325
326
327
328
329
, que se distribuiran
330 entre los 5 años
331
332
333
334
335
336
337
338
339
valor razonable
340menos los costos de venta
or este importe ha de figurar a 01/04/2015.
341
342
343
344
345
346
347
348
G H I
349
350
351
352
353
354
355
356 Deterioro de valor
357 24,500.00
358
359
000 y debe quedar
360 representado por:
361
362 Deterioro de valor
363 27,475.00
364
365
366
367 HABER
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384 350,000.00
385
386
387
388 182,525.00
389
390
391
392 27,475.00
393
394
395
396
ora en S/. 140,000.
397
398
A B C D E F
1 CASOS PRÁCTICOS DE NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
2
3 RESUMEN DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4 Medición inicial de activos financieros
Todos los activos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable más, en el caso de un activo financiero n
5
razonable con cambios en resultados, los costos de transacción.
6 Medición posterior de activos financieros
LA NIIF 9 divide a todos los activos financieros que están actualmente en el ámbito de aplicación de la NIC 39 en do
los que valoran al costo amortizado y los medidos al valor razonable. La clasificación se hace en el momento e
7
activo financiero es reconocido inicialmente, es decir, cuando la entidad se convierte en una de las partes de las cláu
contractuales del instrumento.
8 Los instrumentos de deuda
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes puede ser medido por su coste amortizado (ne
9
cualquier amortización por pérdida de valor):
10 Prueba de modelo de negocio
El objetivo del modelo de negocio de la entidad es mantener el activo financiero para recoger los flujos de efectivo c
11
(en lugar de vender el título antes de su vencimiento contractual de realizar sus cambios de valor razonable).
12 Características de flujo de caja de prueba
Las condiciones contractuales de los activos financieros dan lugar en las fechas establecidas para los flujos de efect
13
únicamente los pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente.
14 Todos los otros instrumentos de deuda deben ser medidos a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
15 Opción del valor razonable
Incluso si un instrumento responde a las dos pruebas al costo amortizado, las IFRS 9 contiene una opción para desi
activo financiero medido en FVTPL si ello elimina o reduce significativamente una medición o una discrepancia de
16
reconocimiento (a veces referido como un “desfase contable”) que de otro modo surgen de la medición de activos o
el reconocimiento de las ganancias y pérdidas en ellos sobre bases diferentes.
17 La NIC 39 de AFS y se eliminan las categorías de HTM
Los títulos disponibles para la venta y mantenidas hasta el vencimiento categorías actualmente en la NIC 39 no está
18
en la NIIF 9.
19 Instrumentos de renta variable
Todas las inversiones de capital en el ámbito de aplicación de la IFRS 9 se valoran a valor razonable en el balance,
cambios de valor reconocido en la ganancia o pérdida, con excepción de las inversiones de capital para que la entid
20
decidido informar de los cambios de valor en la renta global de otros. No hay ninguna “excepción de costo” para las
cotizadas.
21
22 NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS (VERSIÓN JULIO 2014)
23 El IASB completa la reforma de la norma que regula la contabilización de los instrumentos financieros
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) el 24 de julio terminó el elemento final de su respuest
crisis financiera mediante la emisión de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. El paquete de mejoras introducidos por l
24 incluye un modelo lógico para la clasificación y medición, un modelo único para el reconocimiento del deterioro de in
financieros basado en la “pérdida esperada” y un enfoque de contabilidad para coberturas que ha sido reformado
sustancialmente. La nueva norma entrará en vigor el 1 de enero 2018, con aplicación anticipada permitida.
25 Clasificación y medición
La clasificación determina cómo se contabilizan los activos financieros y los pasivos financieros en los estados finan
particular, la forma en que se miden a partir de su reconocimiento inicial. La NIIF 9 introduce un enfoque lógico para
clasificación de los activos financieros, que es impulsado por las características de flujo de caja y el modelo de nego
26 que se gestiona un activo. Este enfoque único se basa en principios básicos y reemplaza un enfoque de cumplimien
que se considera excesivamente complejo y de difícil aplicación. El nuevo modelo también da lugar a un único mode
deterioro que se aplica a todos los instrumentos financieros, eliminando así una fuente de complejidad asociada con
requisitos contables anteriores.
27 Deterioro
A B C D E F
Durante la crisis financiera, el reconocimiento tardío de las pérdidas de crédito de los préstamos (y otros instrumento
financieros) fue identificado como una debilidad en las normas contables vigentes. Como parte de la NIIF 9, el IASB
introducido un nuevo modelo de deterioro, de la pérdida esperada que requerirá de un reconocimiento oportuno de l
28 crediticias esperadas. En concreto, la nueva norma exige a las entidades para dar cuenta de las pérdidas crediticias
de cuando los instrumentos financieros se reconocieron por primera vez y para reconocer las pérdidas esperadas co
por vida en una manera más oportuna. El IASB ya ha anunciado su intención de crear un grupo de recursos de trans
apoyar a los interesados en la transición a los nuevos requerimientos de deterioro.
29
30 La contabilidad de cobertura
La NIIF 9 introduce un modelo con reformas sustanciales para la contabilidad de coberturas, con revelaciones mejor
la actividad de gestión de riesgos. El nuevo modelo representa una revisión importante de la contabilidad de cobertu
alinea el tratamiento contable de las actividades de gestión de riesgos, permitiendo a las entidades reflejar mejor est
31
actividades en sus estados financieros. Además, como resultado de estos cambios, los usuarios de los estados finan
les proporcionarán una mejor información sobre la gestión de riesgos y el efecto de la contabilidad de coberturas en
financieros.
32 Riesgo crediticio propio
La NIIF 9 elimina también la volatilidad en el resultado que fue causado por los cambios en el riesgo de crédito del p
consecuencia de reflejar los efectos de medir el pasivo de una entidad al valor razonable. Este cambio en la contabi
33 significa que las ganancias producidas por el deterioro del riesgo de crédito propio de la entidad en este tipo de com
no se reconocen en el resultado del periodo. La aplicación temprana de esta mejora de la información financiera, an
cualquier otro cambio en la contabilización de instrumentos financieros, está permitido por la NIIF 9.
34
35 Enfoque de medición del valor razonable (Párrafo B2 NIIF 13)
El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que una transacción ordenada de venta del ac
36 transferencia del pasivo tendría lugar entre participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones
presentes. Una medición del valor razonable requiere que una entidad determine todos los elementos siguientes:
37 (a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medición (de forma congruente con su unidad de cuenta).
(b) Para un activo no financiero, la premisa de valoración que es adecuada para la medición (de forma congruente c
38
máximo y mejor uso).
(d) Las técnicas de valoración adecuadas para la medición, considerando la disponibilidad de datos con los cuales d
40 datos de entrada que representen los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del act
y el nivel de la jerarquía del valor razonable en la que se clasifican los datos de entrada.
41
42 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
43
44 CASO PRÁCTICO No. 167: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
45
46 Enunciado:
47 La empresa multinacional Computel S.A., en 2014, compra en bolsa 1,000.00
48 con ánimo de especular con ellas en el mercado. El importe de la operación ha sido
49 gastos totales por la operación de S/. 625.00
50
51 A 31 de diciembre 2014 el valor razonable de las acciones es de S/. 30/acción
52 A 2 de febrero de 2015 vende las acciones por importe de S/. 21/acción , los gastos de la venta
53 importan a S/. 250.00
54
55 Se pide:
56 Calcular el registro del valor razonable de las acciones y su contabilización.
57
58 Solución:
A B C D E F
59 De acuerdo con la NIC 39, se establece que la valoración inicial de estos activos financieros mantenidos para
60 negociar se hará por su valor razonable. Al mismo tiempo se establece que los costos de la transacción que les
61 sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de Resultados del ejercicio.
62
63 Así: (Compra (1,000 acciones * S/. 25)
64 01/01/2014 DEBE
65 11 INVERSIONES FINANCIERAS 25,000.00
66 111 Inversiones mantenidas para negociación
67 1113 Valores emitidos por empresa
68 11131 Costo
69 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 625.00
70 639 Otros servicios prestados por terceros
71 6391 Gastos bancarios
72 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
73 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
74 1041 Cuentas corrientes operativas
75
76 Al mismo tiempo la mencionada NIC 39 establece que las valoraciones posteriores se harán por su valor razonable,
77 sin deducir los costos de transacción en que pudieran incurrir en su enajenación.
78 Los cambios que se produzca en el valor razonable se imputarán en la cuenta de Resultados Integrales del
79 ejercicio.
80
81 A cierre de ejercicio ((S/.30 - S/.25) * 1,000 acciones)
82 31/12/2014 DEBE
83 11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,000.00
84 111 Inversiones mantenidas para negociación
85 1113 Valores emitidos por empresa
86 11131 Costo
87 77 INGRESOS FINANCIEROS
88 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
89 valor razonable
90 7771 Inversiones mantenidas para negociación
91
92 Por la venta de las acciones
93 31/12/2015 DEBE
94 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,000.00
95 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
96 1041 Cuentas corrientes operativas
97 67 GASTOS FINANCIEROS 9,000.00
98 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
99 razonable
100 6771 Inversiones para negociación
101 11 INVERSIONES FINANCIERAS
102 111 Inversiones mantenidas para negociación
103 1113 Valores emitidos por empresa
104 11131 Costo
105
106 Por los gastos de venta:
107 31/12/2015 DEBE
108 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 250.00
109 639 Otros servicios prestados por terceros
110 6391 Gastos bancarios
111 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
A B C D E F
112 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
113 1041 Cuentas corrientes operativas
114
115
116 CASO PRÁCTICO Nº 168 ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.
117
118 Enunciado:
119 La Empresa MAM S.A., con fecha 1 de enero de 2014, compra 1,000.00 acciones por
120 de la empresa Mundial S.A. Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.
121 ● Con fecha 31/12/2014, el valor razonable de las acciones es de S/. 33/acción
122 ● Con fecha 31/12/2015, el valor razonable de las acciones es de S/. 31/acción
123 ● Finalmente con fecha 01/04/2016 se venden los títulos por importe de S/. 25/acción
124
125 Se pide:
126 Registrar las operaciones a valor razonable de las acciones según sus respectivos periodos.
127
128 Solución:
129 De acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros, la valoración de este tipo de activos
130 responderá:
131
132 VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán inicialmente por su
133 valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor
134 razonable de la contraprestación entregada, más los costos de transacción que les sean directamente
135 atribuibles.
136
137 VALORACIONES POSTERIORES.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor
138 razonable, sin deducir los costos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
139
140 Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el Patrimonio, hasta
141 que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se
142 imputará a la cuenta de Resultados Integrales.
143
144 No obstante lo anterior, se imputarán directamente en Resultados Integrales las correcciones valorativas por
145 deterioro de valor, las diferencias monetarias en activos monetarios en moneda extranjera y el importe de los
146 intereses calculados por el tipo de interés efectivo así, como los dividendos.
147
148 01/01/2014: Compra de las acciones.
149 01/01/2014 DEBE
150 11 INVERSIONES FINANCIERAS 30,000.00
151 112 Inversiones disponibles para la venta
152 1123 Valores emitidos por empresas
153 11231 Costo
154 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
155 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
156 1041 Cuentas corrientes operativas
157
158 31/12/2014: Ajustes en la valoración.((33 - 30) * 1,000 acciones) = S/. 3,000
159 31/12/2014 DEBE
160 11 INVERSIONES FINANCIERAS 3,000.00
161 112 Inversiones disponibles para la venta
162 1123 Valores emitidos por empresas
163 11231 Costo
164 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
A B C D E F
165 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
166 disponibles para la venta
167 5631 Ganancia
168
169 31/12/2015: Ajustes en la valoración ((33 - 31) * 1,000 acciones) = S/. 2,000
170 31/12/2015 DEBE
171 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,000.00
172 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
173 disponibles para la venta
174 5631 Ganancia
175 11 INVERSIONES FINANCIERAS
176 112 Inversiones disponibles para la venta
177 1123 Valores emitidos por empresas
178 11231 Costo
179
180
181 01/04/2016 DEBE
182 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,000.00
183 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
184 1041 Cuentas corrientes operativas
185 67 GASTOS FINANCIEROS 6,000.00
186 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
187 razonable
188 6772 Inversiones disponibles para la venta
189 11 INVERSIONES FINANCIERAS
190 112 Inversiones disponibles para la venta
191 1123 Valores emitidos por empresas
192 11231 Costo
193
194 31/12/2016. Imputación a resultados de los importes acumulados reconocidos directamente en patrimonio (S/. 1,000
195 31/12/2016 DEBE
196 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000.00
197 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
198 disponibles para la venta
199 5631 Ganancia
200 77 INGRESOS FINANCIEROS
201 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
202 valor razonable
203 7771 Inversiones mantenidas para negociación
204
205
206 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO
207
208 CASO PRÁCTICO Nº 169: CLIENTES CON COBRO APLAZADO A MÁS DE 12 MESES, CON INTERESES CONT
209
210 La empresa MAM S.A. realiza el 31/12/2013 una venta de S/. 50,000.00 más IGV. La operación se realiza c
211 aplazado a 24 meses en las siguientes condiciones:
212 ● Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.
213 ● Interés anual de un 8.00%
214 ● Contabilizar la operación en toda su extensión.
215
216 Solución:
217 De acuerdo con la NIC 39, los préstamos y partidas a cobrar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que,
A B C D E F
218 salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la
219 contraprestación entregada más los costos de transacción que le sean directamente atribuibles.
220
221 No obstante, los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un
222 tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos
223 exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por
224 su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
225
226 Las valoraciones posteriores se realizarán por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán
227 en la cuenta de Resultados Integrales, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
228
229 Al mismo tiempo la NIIF 9, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la
230 prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
231 los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el
232 importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así
233 como los intereses incorporados al nominal de los créditos.
234
235 No obstante, podrá incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un
236 año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
237 significativo.
238
239 De este modo conocemos:
240 ● Valor actual = S/. 50,000 + 18%(IGV) = S/. 59,000
241 ● Tipo de interés = 8%= anual = 4% semestral
242
243 X X X X
244 S/. 59,500.00 = ----------- + ------------- + ------------- + ------------ = S/. 16,391.66
245 (1 + 4%) (1 + 4%) ^2 (1 + 4%) ^3 (1 + 4%) ^4
246
247 Así:
248 ● Total a cobrar = S/. 16,391.66 * 4 = 65,566.63
249 ● Intereses = 65,566.63 - 59,500 = 6,066.63
250
251 Luego la factura vendría dada por:
252 ● Precio de venta 50,000.00
253 ●IGV (19%) 9,500.00
254 Total S/. 59,500.00
255 ● Intereses financiación S/. 6,066.63
256
257 A partir de aquí podemos obtener la tabla del costo amortizado:
258
Importe de
Costo
259 Detalles interés 4% Cobro
Amortizado
Semestral
260 Fecha de venta 31/12/2013 59,500.00
261 1º Semestre 30/06/2014 2,380.00 16,391.66 45,488.34
262 2º Semestre 31/12/2014 1,819.53 16,391.66 30,916.22
263 3º Semestre 01/07/2015 1,236.65 16,391.66 15,761.21
264 4º Semestre 01/01/2016 630.45 16,391.66 -0.00
265
266 Por la venta de la mercaderia
267 31/12/2013 DEBE
268 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500.00
A B C D E F
269 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
270 1212 Emitidas en cartera
271 70 VENTAS
272 701 Mercaderías
273 7011 Mercaderías manufacturadas
274 70111 Terceros
275 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
276 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
277 401 Gobierno central
278 4011 Impuesto general a las ventas
279 40111 IGV – Cuenta propia
280
281 30/06/2014: Intereses devengados durante el primer semestre:
282 30/06/2014 DEBE
283 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,380.00
284 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
285 1212 Emitidas en cartera
286 77 INGRESOS FINANCIEROS
287 772 Rendimientos ganados
288 7722 Cuentas por cobrar comerciales
289
290 Por el cobro de la primera cuota
291 30/06/2014 DEBE
292 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
293 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
294 1041 Cuentas corrientes operativas
295 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
296 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
297 1212 Emitidas en cartera
298
299 31/12/2014: Intereses devengados durante el segundo semestre:
300 31/12/2014 DEBE
301 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,819.53
302 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
303 1212 Emitidas en cartera
304 77 INGRESOS FINANCIEROS
305 772 Rendimientos ganados
306 7722 Cuentas por cobrar comerciales
307
308 Por el cobro de la segunda cuota
309 31/12/2014 DEBE
310 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
311 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
312 1041 Cuentas corrientes operativas
313 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
314 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
315 1212 Emitidas en cartera
316
317 30/06/2015: Intereses devengados durante el tercer semestre:
318 01/07/2015 DEBE
319 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,236.65
320 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
321 1212 Emitidas en cartera
A B C D E F
322 77 INGRESOS FINANCIEROS
323 772 Rendimientos ganados
324 7722 Cuentas por cobrar comerciales
325
326 Por el cobro de la tercera cuota
327 01/07/2015 DEBE
328 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
329 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
330 1041 Cuentas corrientes operativas
331 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
332 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
333 1212 Emitidas en cartera
334
335 31/12/2016: Intereses devengados durante el cuarto semestre:
336 01/01/2016 DEBE
337 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 630.45
338 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
339 1212 Emitidas en cartera
340 77 INGRESOS FINANCIEROS
341 772 Rendimientos ganados
342 7722 Cuentas por cobrar comerciales
343
344 Por el cobro de la cuarta cuota
345 01/01/2016 DEBE
346 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,391.66
347 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
348 1041 Cuentas corrientes operativas
349 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
350 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
351 1212 Emitidas en cartera
352
353
354 CASO PRÁCTICO Nº 170: PASIVOS FINANCIEROS A PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. PRÉSTAMO BANC
355
356 Enunciado:
357 La empresa MAM, SA formaliza el 01.01.2011 un préstamo con una entidad financiera de acuerdo al
358 siguiente condicionado:
359 ● Importe solicitado: S/. 100,000
360 ● Plazo de devolución: 4.00 semestres.
361 ● Tipo de interés: 8.00% anual.
362 ● Comisión de apertura: 3.00%
363 ● Corretaje: 1.00%
364
365 La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortización:
366 Capital
Pagos Intereses Amortización Cuota Amortizado
367 Pdte
368 1 100,000.00 4,000.00 23,549.00 27,549.00 23,549.00
369 2 76,451.00 3,058.04 24,490.96 27,549.00 48,039.97
370 3 51,960.03 2,078.40 25,470.60 27,549.00 73,510.57
371 4 26,489.43 1,059.58 26,489.43 27,549.00 100,000.00
372 TOTALES = S/. 10,196.02 S/. 100,000.00 S/. 110,196.02
373
374 Se pide:
A B C D E F
375 Realizar el cuadro de amortización, y registrar los pagos con su debida contabilización.
376
377 Desarrollo:
378 En los débitos y partidas a pagar, según la NIC 39 del PGC, se clasificarán:
379 a) Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
380 bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y
381 b) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
382 derivados, no tienen origen comercial.
383
384 De acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición, las "Cuentas y préstamos por paga
385 "Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción,
386 que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costos de transacción que les
387 sean directamente atribuibles. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciale
388 con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos exig
389 por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor
390 nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo..".
391 Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarán por
392 su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Resultados Integrales,
393 aplicando el método del tipo de interés efectivo..."
394
395 En este sentido, la valoración inicial debería venir dada por:
396 ● Valor de la contraprestación neta recibida: S/.100,000 - S/.3,000 - S/. 1,000 = S/. 96,000
397
398 ● Luego el tipo de interés efectivo de la operación sería igual a:
399
400 27,549.00 27,549.00 27,549.00 27,549.00
401 96,000.00 = ----------- + ------------- + ----------- + ----------
402 (1 + tie) (1 + tie)^2 (1 + tie)^3 (1 + tie)^4
403
404
405 Luego si generamos una nueva tabla de amortización con los gastos iniciales:
406 Intereses Devolución Costo
Pagos Cuota Deuda
407 5.75% Capital Amortizado
408 1 27,549.00 96,000.00 5,524.017 22,024.99 73,975.01
409 2 27,549.00 73,975.01 4,256.659 23,292.35 50,682.67
410 3 27,549.00 50,682.67 2,916.374 24,632.63 26,050.04
411 4 27,549.00 26,050.04 1,498.967 26,050.04 0.00
412
413 Así la contabilización deberá realizarse en función de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo con la
414 NIC 39 los gastos iniciales del préstamo netearán el valor inicial del préstamo por lo que:
415
416 Registro concesión 01/01/2014:
417 01/01/2014 DEBE
418 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 96,000.00
419 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
420 1041 Cuentas corrientes operativas
421 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
422 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
423 4511 Instituciones financieras
424
425 Pago 1er semestre 30/06/2014:
426 30/06/2014 DEBE
427 67 GASTOS FINANCIEROS 4,000.00
A B C D E F
428 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
429 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
430 67311 Instituciones financieras
431 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 23,549.00
432 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
433 4511 Instituciones financieras
434 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
435 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
436 1041 Cuentas corrientes operativas
437
438 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
439 30/06/2014 DEBE
440 67 GASTOS FINANCIEROS 1,524.02
441 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
442 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
443 67311 Instituciones financieras
444 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
445 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
446 4511 Instituciones financieras
447
448 Pago 2º semestre 31/12/2014:
449 31/12/2014 DEBE
450 67 GASTOS FINANCIEROS 3,058.04
451 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
452 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
453 67311 Instituciones financieras
454 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24,490.96
455 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
456 4511 Instituciones financieras
457 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
458 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
459 1041 Cuentas corrientes operativas
460
461 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
462 31/12/2014 DEBE
463 67 GASTOS FINANCIEROS 1,198.62
464 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
465 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
466 67311 Instituciones financieras
467 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
468 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
469 4511 Instituciones financieras
470
471 Pago 3er semestre 30/06/2015:
472 30/06/2015 DEBE
473 67 GASTOS FINANCIEROS 2,078.40
474 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
475 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
476 67311 Instituciones financieras
477 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 25,470.60
478 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
479 4511 Instituciones financieras
480 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
A B C D E F
481 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
482 1041 Cuentas corrientes operativas
483
484 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
485 30/06/2015 DEBE
486 67 GASTOS FINANCIEROS 837.97
487 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
488 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
489 67311 Instituciones financieras
490 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
491 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
492 4511 Instituciones financieras
493
494 Pago 4º y último semestre 31/12/2015:
495 31/12/2015 DEBE
496 67 GASTOS FINANCIEROS 1,059.58
497 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
498 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
499 67311 Instituciones financieras
500 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 26,489.43
501 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
502 4511 Instituciones financieras
503 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
504 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
505 1041 Cuentas corrientes operativas
506
507 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
508 31/12/2015 DEBE
509 67 GASTOS FINANCIEROS 439.39
510 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
511 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
512 67311 Instituciones financieras
513 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
514 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
515 4511 Instituciones financieras
516
517
CASO PRACTICO Nº 171: INSTRUMENTOS DE DEUDA OBLIGATORIAMENTE MEDIDO AL VALOR RAZONABL
518 EFECTO EN OTROS RESULTADOS INTEGRALES
519
520 Enunciado:
521 La empresa Mundial S.A. el 02/01/2015 adquiere un instrumento de deuda con un valor razonable de
522 y lo clasifica como medido obligatoriamente al valor razonable con efecto en otros resultados integrales. El instrumen
523 una tasa de interés de mercado de 5% anual durante el término contractual de
524 y tienen 5% de tasa de interés efectiva. En el reconocimiento inicial la entidad determina que el activo no está deteri
525 crediticiamente. La entidad reconoce una pérdida por deterioro en el resultado del ejercicio por un monto equivalente
526 pérdidas crediticias esperadas a 12 meses que equivalen S/.20.00 .
527
528 Se pide:
529 1. Determinar el reconocimiento inicial y las perdidas crediticias esperadas.
530 2. Las pérdidas crediticias esperadas y cambios en el valor razonable al 31/12/2015
531 3. Determinar las pérdidas o ganancias a la fecha de la venta del vencimiento de deuda.
532 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
A B C D E F
533
534 Desarrollo:
535 Los asientos para reconocer el instrumento de deuda y las pérdidas crediticias esperadas el 2 de Enero de 2015 ser
536 de la siguiente forma:
537
538 Por la adquisicion del intrumento de deuda.
539 02/01/2015 DEBE
540 11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000.00
541 112 Inversiones disponibles para la venta
542 1123 Valores emitidos por empresas
543 11231 Costo
544 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
545 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
546 1041 Cuentas corrientes operativas
547
548 Por el reconocimiento inicial de los partidas crediticias esperadas al 02/01/2015
549 02/01/2015 DEBE
550 67 GASTOS FINANCIEROS 20.00
551 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
552 6772 Inversiones disponibles para la venta
553 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
554 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
555 5631 Ganancia
556
557 Información a revelar sería provista sobre el importe de “fondo para incumplimiento” de S/. 20
558
559 El 31 de Diciembre de 2015 (final del período sobre el que se informa), el valor razonable del instrumento de deuda
560 disminuido hasta S/. 950 como resultado de cambios en las tasas de interés de mercado y un aumento en las pérdid
561 crediticias esperadas. La entidad determina que no ha habido un aumento significativo en el riesgo crediticio desde e
562 reconocimiento inicial y que aún es apropiado medir las pérdidas crediticias esperadas por un monto equivalente a p
563 crediticias esperadas a 12 meses. Sin embargo, las pérdidas crediticias esperadas han aumentado en S/. 10 (es dec
564 de S/. 20 a S/. 30). Los asientos para reconocer el aumento en las pérdidas crediticias esperadas y los cambios en e
565 razonable del instrumento serían de la siguiente forma:
566
567 Por las partidas crediticias esperadas y los cambios en el valor razonable al 31/12/2015
568 31/12/2015 DEBE
569 67 GASTOS FINANCIEROS 10.00
570 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
571 6772 Inversiones disponibles para la venta
572 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00
573 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
574 5632 Pérdida
575 11 INVERSIONES FINANCIERAS
576 112 Inversiones disponibles para la venta
577 1123 Valores emitidos por empresas
578 11231 Costo
579
580 Información a revelar sería provista acerca del importe de deterioro acumulado (el “fondo para incumplimiento”) de S
581
582 El primero de Enero de 2016, la entidad decide vender el instrumento de deuda por S/. 950 que es el valor razonable
583 para la fecha. Los asientos para dar de baja el instrumento de deuda y reclasificar las ganancias y pérdidas que han
584 sido acumuladas en otros resultados integrales serían de la siguiente forma:
585
A B C D E F
586 Por la venta del instrumento de deuda
587 02/01/2016 DEBE
588 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 950.00
589 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
590 1041 Cuentas corrientes operativas
591 11 INVERSIONES FINANCIERAS
592 112 Inversiones disponibles para la venta
593 1123 Valores emitidos por empresas
594 11231 Costo
595 67 GASTOS FINANCIEROS 20.00
596 679 Otros gastos financieros
597 6793 Otros gastos financieros
598 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
599 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
600 5631 Ganancia
601
602 Por la transferencia de saldo de resultados no realizados
603 02/01/2016 DEBE
604 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 40.00
605 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
606 5631 Ganancia
607 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
608 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
609 5632 Pérdida
610
611
612 CASO PRACTICO Nº 172: PERDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLA
613
614 Enunciado:
615 La empresa Industrial Lima S.A. es una manufacturera, durante el periodo 01/01/2015 al 31/06/2015 generó una car
616 de cuentas por cobrar de 30,000,000 y solo opera en una región geográfica. Las cuentas por cobrar está
617 categorizadas por características de riesgo comunes que son representativas de la habilidad de los clientes para pa
618 todos los importes debidos de conformidad con las condiciones contractuales. La mayoría de las cuentas por cobrar
619 tienen un vencimiento de menos de un año y no tienen un componente financiero significativo de conformidad c
620 la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La base de clientes consiste en un gran número de pequeños clientes
621
622 Para determinar las pérdidas crediticias esperadas de la cartera, la empresa Industrial Lima S.A. usa una matriz de
623 provisiones. La matriz de provisiones se basa en las tasas de incumplimiento históricas observadas de la empresa
624 Industrial Lima S.A. durante la vida de las cuentas por cobrar y además es ajustada por una estimación prospectiva
625 incluye la probabilidad de un deterioro en el ambiente económico dentro del próximo año. Para cada final de período
626 el que se informa las tasas de incumplimiento históricas observadas son actualizadas y también son analizados los
627 cambios en estimaciones prospectivas.
628
629 De ese modo, la empresa Industrial Lima S.A. estima la siguiente matriz de provisiones:
630
1 a 30 días en 31 a 61 días 61 a 91 días
631 Sin mora
mora en mora en mora
632 Tasa de 0.30% 1.60% 3.60% 6.60%
633 pérdidas
634 Las cuentas porcrediticias
cobrar del gran número de pequeños clientes suman S/. 30,000,000 y son medidas usando la matri
esperadas
635 provisiones. durante el
636 tiempo de vida
Fondo para
A B C D
pérdidas E F
Importe bruto crediticias
637 Detalles
en libros durante el
638 Sin mora 15,000,000 tiempo de
45,000
vida
639 1 a 30 días en mora 7,500,000 120,000
640 31 a 61 días en mora 4,000,000 144,000
641 61 a 91 días en mora 2,500,000 165,000
642 Más de 90 días en mora 1,000,000 106,000
643 30,000,000 S/. 580,000
644
645 Se pide:
646 1. Efectuar el registro contable de las perdidas crediticias esperadas al 30/06/2015
647
648 Desarrollo:
649
650 Por las pérdidas crediticias esperadas por las ventas de junio del 2015
651
652 30/06/2015 DEBE
653 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 580,000.00
654 684 Valuación de activos
655 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
656 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
657 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
658 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
659 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
660
G H
MENTOS 1FINANCIEROS
2
3
FINANCIEROS
4
s, en el caso de un activo financiero no a valor
5
8
r medido por su coste amortizado (neto de
9
10
o para recoger los flujos de efectivo contractuales
11
s cambios de valor razonable).
12
s establecidas para los flujos de efectivo que son
13
on cambios en14
resultados (FVTPL).
15
FRS 9 contiene una opción para designar un
na medición o una discrepancia de
16
o surgen de la medición de activos o pasivos, o
17
rías actualmente en la NIC 39 no están incluidas
18
19
oran a valor razonable en el balance, con los
versiones de capital para que la entidad ha
20
nguna “excepción de costo” para las acciones no
21
22
23
strumentos financieros
25
sivos financieros en los estados financieros y, en
F 9 introduce un enfoque lógico para la
s de flujo de caja y el modelo de negocio en el
reemplaza un 26 enfoque de cumplimiento de reglas
elo también da lugar a un único modelo de
a fuente de complejidad asociada con los
27
G H
de los préstamos (y otros instrumentos
tes. Como parte de la NIIF 9, el IASB ha
á de un reconocimiento oportuno de las pérdidas
dar cuenta de28
las pérdidas crediticias esperadas
reconocer las pérdidas esperadas completo de
e crear un grupo de recursos de transición a
oro.
29
30
de coberturas, con revelaciones mejoradas sobre
portante de la contabilidad de coberturas que se
endo a las entidades reflejar mejor estas
31
bios, los usuarios de los estados financieros se
o de la contabilidad de coberturas en los estados
32
cambios en el riesgo de crédito del pasivo como
razonable. Este cambio en la contabilidad
33 en este tipo de compromisos ya
opio de la entidad
ejora de la información financiera, antes de
ermitido por la NIIF 9.
34
35
transacción ordenada de venta del activo o de
36 en las condiciones de mercado
ha de la medición
ne todos los elementos siguientes:
37
uente con su unidad de cuenta).
39
259
260
261
262
263
264
265
266
267 HABER
268
G H
269
270
271 50,000.00
272
273
274
275 9,500.00
276
277
278
279
280
281
282 HABER
283
284
285
286 2,380.00
287
288
289
290
291 HABER
292
293
294
295 16,391.66
296
297
298
299
300 HABER
301
302
303
304 1,819.53
305
306
307
308
309 HABER
310
311
312
313 16,391.66
314
315
316
317
318 HABER
319
320
321
G H
322 1,236.65
323
324
325
326
327 HABER
328
329
330
331 16,391.66
332
333
334
335
336 HABER
337
338
339
340 630.45
341
342
343
344
345 HABER
346
347
348
349 16,391.66
350
351
352
353
IDAS A PAGAR.354 PRÉSTAMO BANCARIO.
355
356
357 al
anciera de acuerdo
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
G H
375
376
377
378
se originan en379 la compra de
380
ue, no siendo381 instrumentos
382
383
n, las "Cuentas384y préstamos por pagar"
rario, será el 385
precio de la transacción,
os costos de 386
transacción que les
os débitos por387 operaciones comerciales
actual, así como388los desembolsos exigidos
azo, se podrán 389valorar por su valor
390
os financieros391"... se valorarán por
de Resultados 392Integrales,
393
394
395
396
397
398 Calculo de TIE por Excel
399 Pago Total -96,000.00
400 Cuota 1 27,549.00
401 Cuota 2 27,549.00
402 Cuota 3 27,549.00
403 Cuota 4 27,549.00
404 TIR = Tie = 5.75%
405
406 Interés Difer.
407 4.00% Interés
408 4,000.00 1,524.017
409 3,058.04 1,198.619
410 2,078.40 837.973
411 1,059.58 439.390
412
cuentemente,413 de acuerdo con la
414
415
416
417 HABER
418
419
420
421 96,000.00
422
423
424
425
426 HABER
427
G H
428
429
430
431
432
433
434 27,549.00
435
436
437
438
439 HABER
440
441
442
443
444 1,524.02
445
446
447
448
449 HABER
450
451
452
453
454
455
456
457 27,549.00
458
459
460
461
462 HABER
463
464
465
466
467 1,198.62
468
469
470
471
472 HABER
473
474
475
476
477
478
479
480 27,549.00
G H
481
482
483
484
485 HABER
486
487
488
489
490 837.97
491
492
493
494
495 HABER
496
497
498
499
500
501
502
503 27,549.00
504
505
506
507
508 HABER
509
510
511
512
513 439.39
514
515
516
517
TE MEDIDO AL VALOR RAZONABLE CON
518
519
520
521 de
un valor razonable S/.1,000.00
ros resultados522
integrales. El instrumento está sujeto a
523de
mino contractual S/.10.00
determina que524el activo no está deteriorado
525un monto equivalente a
del ejercicio por
526
527
528
529
530
531
532
G H
533
534
esperadas el535 2 de Enero de 2015 serían
536
537
538
539 HABER
540
541
542
543
544 1,000.00
545
546
547
548
549 HABER
550
551
552
553 20.00
554
555
556
557
558
razonable del559instrumento de deuda ha
e mercado y un 560aumento en las pérdidas
ificativo en el561
riesgo crediticio desde el
peradas por un 562monto equivalente a pérdidas
563
das han aumentado en S/. 10 (es decir,
564 y los cambios en el valor
editicias esperadas
565
566
567
568 HABER
569
570
571
572
573
574
575 50.00
576
577
578
579
580incumplimiento”) de S/.30
(el “fondo para
581
582 es el valor razonable
a por S/. 950 que
583 y pérdidas que han
car las ganancias
584
585
G H
586
587 HABER
588
589
590
591 950.00
592
593
594
595
596
597
598 20.00
599
600
601
602
603 HABER
604
605
606
607 40.00
608
609
610
611
NTAS POR COBRAR612 A CORTO PLAZO
613
614
615
01/2015 al 31/06/2015 generó una cartera
ográfica. Las616
cuentas por cobrar están
de la habilidad617
de los clientes para pagar
La mayoría de 618
las cuentas por cobrar
619 de conformidad con
ciero significativo
un gran número 620de pequeños clientes.
621
dustrial Lima 622
S.A. usa una matriz de
623
istóricas observadas de la empresa
stada por una624estimación prospectiva que
óximo año. Para625cada final de período sobre
626 son analizados los
izadas y también
627
628
629
630
Más de 90
631
días en mora
632 10.60%
633
634
00,000 y son medidas usando la matriz de
635
636
G H
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652 HABER
653
654
655
656
657 580,000.00
658
659
660
A B C D E F
1 CASO PRÁCTICOS DE LA NIIF 13: MEDICIÓN DEL VALOR RAZONAB
2
3 RESUMEN DE LA NIIF 13 MEDICIONES DEL VALOR RAZONABLE
La NIIF 13 define el valor razonable como el precio que se recibiría por vender un activo o pagaría por transferir un p
4 transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de valoración. El valor razonable es un precio de s
adquisición.
5 CARACTERÍSTICAS DEL VALOR RAZONABLE
6 · Se trata de un precio de salida (a obtener por un activo o desembolsar por deshacerse de un pasivo)
7 · Se trata de un precio corriente, no forzado
8 · Se trata de un precio formado por la interacción de participantes del mercado: conocedores e interesados en la tra
9 · Se puede establecer para un elemento independiente o para un conjunto de ellos, según la unidad de cuenta utiliz
que lo exija
10 · El valor razonable se mide, no se estima ni se calcula, lo que quiere decir que el proceso está regulado en detalle
11
12 Mercado principal (o más ventajoso) Más alto y mejor uso
El valor razonable es el precio que sería logrado si el activo fuera Al determinar el más alto y mejor uso, la entid
13 vendido (o el pasivo transferido) a un participante en el mercado contemplar si el uso del activo es “físicamente po
principal o el mercado más ventajoso. permisible, y financieramente factib
En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el cual la A menos que el mercado u otros factores lo su
14 entidad normalmente transa se presumiría que es el mercado manera, el uso corriente que la entidad hace del
principal o más ventajoso. se presume que es su más alto y mejo
15
16 PARTIDAS A LAS QUE SE APLICA
17 · NIIF 9 : instrumentos financieros, incluyendo derivados
18 · NIC 41: productos agrícolas y activos biológicos
19 · NIIF 3: pagos basados en acciones (acciones, opciones…)
20 · NIIF Varias: activos no financieros: según contrapartida entregada en especie
21 · NIIF Varias: pasivos no financieros: según contrapartida recibida en especie
22 · NIIF 2: activos y pasivos adquiridos en una combinación de negocios
23
24 EXCLUSIONES DEL ALCANCE DE LA NIIF 13
25 En la NIIF 13, se excluyen del alcance:
26 · Pagos basados en acciones descritos en la NIIF 2.
27 · Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17.
· Mediciones que tienen algunas similitudes con el valor razonable pero no son mediciones a valor razonable (va
28
neto realizable).
29 También determinó que no se requerirían las revelaciones de la NIIF 13 para:
30 · Activos e inversiones de planes de beneficios medidos al valor razonable de acuerdo con la NIC 19 y la NIC 26.
31 · Activos para los cuales su importe recuperable es el valor razonable menos costos de disposición (NIC 36).
32
33 TECNICAS DE VALORACION:
34 Enfoque de mercado
· Utiliza los precios y otra información re levante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pas
35
de activos y pasivos idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un negocio
36 Enfoque del costo
· refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a m
37
como costo de reposición corriente).
38 Enfoque del ingreso
· convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es de
39 Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas del mercado presen
importes futuros.
Las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable maximizarán el uso de datos de entrada observa
40 (Nivel 1) y minimizará el uso de datos de entrada no observables (Nivel 3) y se aplicarán de forma congruente. Sin e
cambio en una técnica de valoración o su aplicación sería aceptable si cualquiera de los sucesos siguientes tiene lug
A B C D E F
41 a) desarrollo de nuevos mercados;
42 b) pasa a estar disponible nueva información;
43 c) deja de estar disponible información anteriormente utilizada;
44 d) mejora de técnicas de valoración; o
45 e) cambio en las condiciones de mercado
46
47 OTRAS TÉCNICAS DE VALORACIÓN
48 · En caso de que no haya precios observables
· Apropiadas a las circunstancias y con datos suficientes disponibles, maximizando el uso variables observables y
49
de no observables
50 · Tipos: mercado, coste e ingreso
51 · Se pueden utilizar simultáneamente y se elige un punto representativo del rango
52 · Se deben utilizar de forma coherente (técnicas similares para situaciones similares)
53
54 EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE VALORACIÓN
55
56
57
58 TÉCNICAS DE VALORACIÓN
59
60
MERCADO COSTO
61 INGRESO
Una empresa se Un producto biológico se
62 Un instrumento
valora por un valora por el costo de
63 múltiplo de los financiamiento se valora
producción si no tiene
64 resultados o del por el valor actual de sus
mercado
EBITDA flujos de efectivo futuros
65 (NIC 41.24)
66
67
68
69 JERARQUIA DEL VALOR RAZONABLE
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e información a revelar relac
establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de las técnicas de valo
70 para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados
mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1), y la prioridad más baja a los datos d
observables (datos de entrada de Nivel de 3).
71
72 JERARQUÍA DE VARIABLES A UTILIZAR
Ø Es la evidencia más fiable >Se toma el mercado
73 Precios cotizados sin ajustar, de mercados de principal
74 Nivel 1 (N1) activos o pasivos idénticos a los que están Ø O el más ventajoso
accesibles para la entidad en la fecha de
medición Ø Siempre que la entidad pueda realizar la
75
transacción en la fecha de medición
76 a) Precios cotizados de elementos similares
77 b) Precios cotizados en mercados no activos
Otras distintas de los precios cotizados (nivel 1)
c) Variables distintas a precios cotizados que
Nivel 2 (N2) que son observables para los activos o pasivos,
78 sean observables (intereses, volatilidades,
directa o indirectamente
diferenciales crediticios…)
79 d) Variables corroboradas por el mercado
Reflejarán supuestos de los participantes a fijar e
80
precio
Nivel 3 (N3) Variables no observables para el activo o pasivo
Se ajustan por el riesgo si los participantes lo
81
harían
82
83 •Se prefieren siempre las variables de nivel superior
84 •Si se utilizan variables de dos niveles, el resultado es del nivel inferior
•Se prefieren siempre las variables de nivel superior
A •Si se utilizan
B variables de dos
C niveles, el resultado
D es del nivel Einferior F
85
86
87 CASO PRACTICO Nº 173: INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
88
89 Enunciado:
90 La empresa Inversiones MAM S.A. adquiere en el 02/01/2014, 2,500 acciones (Disponibles para la venta), a
91 cada una, siendo los gastos de compra de S/. 1,500.00 . El valor razonable al 31/12/2014 fue de
92 El 31/10/2015 se venden por S/. 301,397.60
93
94 Se pide:
95 1. Determinar el costo de adquisición
96 2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014
97 3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta
98 4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
99
100 Solución:
101 ● Precio de adquisicion: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500 =) 251,500.00
102 ● Valor en libros 2014: S/. 281,680 (↑ S/. 30,180)
103 ● Precio de Venta: S/. 301,398
104 ● Resultado Fiscal de la operación: (301,398 - 251,500) = S/. 49,898
105
106 Tratamiento contable:
107
108 ● Por los costos de adquisición
109 02/01/2014 DEBE
110 11 INVERSIONES FINANCIERAS 251,500.00
111 112 Inversiones disponibles para la venta
112 1123 Valores emitidos por empresas
113 11231 Costo
114 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
115 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
116 1041 Cuentas corrientes operativas
117
118 ● Por el ajuste del Valor Razonable al 31/12/2014
119 31/12/2014 DEBE
120 11 INVERSIONES FINANCIERAS 30,180.00
121 112 Inversiones disponibles para la venta
122 1123 Valores emitidos por empresas
123 11232 Valor Razonable
124 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
125 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
126 5631 Ganancia
127
128 ● Por el ajuste del IR diferido
129 31/12/2014 DEBE
130 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 9,054.00
131 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
132 5631 Ganancia
133 49 PASIVO DIFERIDO
134 491 Impuesto a la renta diferido
135 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
136
137 ● Por la venta de las inversiones disponibles para la venta
138 31/10/2015 DEBE
139 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 301,397.60
140 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
141 1041 Cuentas corrientes operativas
142 11 INVERSIONES FINANCIERAS
143 112 Inversiones disponibles para la venta
144 1123 Valores emitidos por empresas
A B C D E F
145 11231 Costo
146 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 21,126.00
147 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
148 5631 Ganancia
149 49 PASIVO DIFERIDO 9,054.00
150 491 Impuesto a la renta diferido
151 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
152 77 INGRESOS FINANCIEROS
153 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
154 7772 Inversiones disponibles para la venta
155 331,577.60
156
157
158 CASO PRACTICO Nº 174.: NIC 2 - EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
159
160 Enunciado:
161 La empresa International S.A. comercializadora de Café tiene en sus almacenes al 31/12/2013 un total de
162 por lo que decidió medirlo al valor razonable, el valor en libros es d S/. 659,750.00 ; equivalente a
163 por TM. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotización internacional por TM de Café es de
164 El Café está destinado para al venta en el extranjero.
165
166 El 15 de mayo de 2014 se vende las 659.75TM de Café a S/. 1,095.00 la TM, recién en el año 2014 se
167 ganancia en la venta del Café.
168
169 Se pide:
170 1. Determinar el valor razonable del Café al 31/12/2013
171 2. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/013 y la venta realizada en el año 2014
172
173 Desarrollo:
174
De conformidad con la NIC 2 la empresa Internacional S.A. al 31/12/2013 ha procedido a medir sus existencias de C
175 Razonable menos los costo de venta.
176
177 Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013:
178
179 Detalles S/.
180 Medición al valor razonable 687,700.00
181 Valor Contable en libros 659,750.00
182 Ganancia por incremento de VR 27,950.00
183
184
185 ● Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al 31/12/2013
186 31/12/2013 DEBE
187 20 MERCADERÍAS 27,950.00
188 201 Mercaderías manufacturadas
189 2011 Mercaderías manufacturadas
190 20112 Valor razonable
191 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
192 AL VALOR RAZONABLE
193 761 Activo realizable
194 7611 Mercaderías
195
196 EJERCICIO 2014
197
198 ● Por la venta al exterior de las 650 TM de Café
199 15/05/2014 DEBE
200 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 711,750.00
201 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
A B C D E F
202 1212 Emitidas en cartera
203 70 VENTAS
204 701 Mercaderías
205 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
206 70131 Terceros
207
208 ● Por el costo de ventas al exterior de las 650 TM de Café
209 15/05/2014 DEBE
210 69 COSTO DE VENTAS 687,700.00
211 691 Mercaderías
212 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
213 69131 Terceros
214 20 MERCADERÍAS
215 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
216 2032 De origen vegetal
217 20321 De origen vegetal - Costo 659,750.00
218 20322 De origen vegetal - Valor razonable 27,950.00
219
220
221 CASO PRACTICO Nº 175: NIC 41 - COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
222
223 Enunciado:
La empresa Cultivos MAM S.A. cosecha Cebollas en su fundo denominado Pampa Colorada del distrito de Puquina,
224 de Moquegua, al 31 de diciembre de 2014 tiene una plantación de 20 hectáreas de Cebolla, se sabe que cada Ha.
225 Faltan 3 meses para la maduración de las cebollas y luego sean cosechadas y comercializadas.
226
227 Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a S/. 108,520.00 , los que tenemos que ajustar po
228 del valor razonable al 31/12/2014.
229
230 Los precios de venta, costos de venta para colocar las Cebollas en el Mercado Mayorista de Lima ascienden a :
231 -Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tn 1,250.00
232 -Costo de transporte 200.00
233 -Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado 4.00
234 -Comisiones de intermediarios y comerciantes 37.50
235 -Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados 1.50
236 -Otros costos estimados en el punto de venta 2.30
237
238 Se pide:
239 1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/2014
240 2. Determinar el valor razonable de las 200 Tn. de Cebolla y el ajuste por variación por medición al valor razonable
241 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
242
243 Desarrollo:
244
245 Valor actual en el Mercado Mayorista de Lima por Tn. De Cebolla
246 -Costo de transporte
247 -Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado
248
249
250 Valor razonable
251 -Comisiones de intermediarios y comerciantes
252 -Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados
253 -Otros costos estimados en el punto de venta
254 Valor Razonable por Tn. de Cebollas =
255 Cantidad de Tn. de cebollas a cosechar
256 Valor razonable de las 200 Tn de cebollas a cosechar
257
258 Tratamiento contable
259
A B C D E F
260 ● Por los costos reales de la producción de Cebollas
261 31/12/2014 DEBE
262 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 108,520.00
263 352 Activos biológicos en desarrollo
264 3522 De origen vegetal
265 35221 Valor razonable
266 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
267 724 Activos biológicos
268 7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
269
270 ● Por el ajuste del costo al valor razonable al 31/12/2014
271 31/12/2014 DEBE
272 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 92,420.00
273 352 Activos biológicos en desarrollo
274 3522 De origen vegetal
275 35221 Valor razonable
276 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
277 AL VALOR RAZONABLE
278 761 Activo realizable
279 762 Activo inmovilizado
280 7622 Activos biológicos
281
282
283 CASO PRACTICO Nº 176: INTERCAMBIO DE VEHÍCULOS AL VALOR RAZONABLE
284
285 En algunas ocasiones al adquirir un activo nuevo se entrega a cambio el que está en uso. Este caso es usual en los
286 vehículos.
287
288 El activo dado a cuenta tiene un valor neto en libros (inversión menos depreciación acumulada) que debe comparars
289 el precio en que es tomado el bien (como si fuera una venta) y se determina una utilidad o pérdida que debe registra
290 los resultados del período,
291
292 La empresa El Veloz S.A. adquiere un automóvil 20X5 nuevo en la suma de S/. 52,500.00
293 automóvil 20X2 con tres años de uso que tiene los siguientes datos:
294
295 S/.
296 Costo de adquisición 19,950.00
297 Valor residual 4,200.00
298 15,750.00
299 Depreciación acumulada 60% 9,450.00
300 Saldo por depreciar 6,300.00
301 Valor en libros neto ( 4,200 + 6,300) 10,500.00
302
303 El automóvil usado es tomado a cambio del nuevo en S/. 14,700.00
304
305 El valor neto en libros es de S/. 10,500.00 y la Distribuidora lo toma a cuenta del nuevo en
306 reconocerse una utilidad de S/. 4,200.00
307
308 El asiento de contabilidad es como sigue:
309
310 CONCEPTO DEBE
311 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 52,500.00
312 334 Unidades de transporte
313 3341 Vehículos motorizados
314 33411 Costo - Automóvil 20X5
315 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,450.00
316 391 Depreciación acumulada
317 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
318 39133 Equipo de transporte -Automóvil 20X5
319 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 9,975.00
A B C D E F
320 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
321 401 Gobierno central
322 4011 Impuesto general a las ventas
323 40111 IGV – Cuenta propia
324 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
325 334 Unidades de transporte
326 3341 Vehículos motorizados
327 33411 Costo - Automovil 20X2
328 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
329 759 Otros ingresos de gestión
330 7599 Otros ingresos de gestión
331 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
332 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
333 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
334 x/x Por la compra de un automóvil 20X5 entregando a cambio
335 el automóvil 20X2 en la suma de S/. 14,700.00
336 y un valor neto en libros de S/. 10,500.00
337
338
339 CASO PRACTICO Nº 177: CAMBIO DEL MÉTODO DE MEDICIÓN POSTERIOR DE REVALUACIÓN AL COSTO
340
341 Enunciado:
342 La empresa La Grande S.A. al 31/12/2014 tiene una maquinaria dentro de Propiedad, planta
343 Los datos son los siguientes a esta fecha:
344
345 Detalles S/.
346 Maquina 5,500,000
347 Dep. Acumulada -1,000,000
348 Excedente de revaluación 2,000,000
349
350 Información adicional:
351 ● A la máquina le resta una vida útil de 8 años y tiene un valor residual de
352 ● No se ha reconocido aun la depreciación del ejercicio del año 2014
353 ● La revalorización de la maquina se llevo a cabo el 31/12/2013 31/12/2013
354 ● A partir del 01/01/2014, la empresa decide utilizar el método del costo.
355 ● El 31/12/2014 los precios de las máquinas han caído fuertemente. Considerando esta información el valor
356 recuperable de la maquina al 31/12/2014 es de S/. 3,000,000
357
358 Se pide:
359 1. Determine y contabilice la depreciación del ejercicio 2014.
360 2. Contabilice si lo amerita, la situación mencionada al 31/12/2014.
361 3. Cambia su respuesta en 2) si el valor recuperable es de S/. 1,500,000
362 4. Se vende la máquina el 02/01/2015 en S/. 2,000,000 (responder tomando en cuenta la respuesta Nº 3)
363
364 Desarrollo:
365
366 Por el registro de la depreciación del ejercicio 2014
367 31/12/2014 DEBE
368 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500,000
369 681 Depreciación
370 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
371 68142 Maquinarias y equipos de explotación
372 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
373 391 Depreciación acumulada
374 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
375 39132 Maquinarias y equipos de explotación
376 x/x Depreciación maquinarias
377 Detalles
378 (5,500,000 - 500,000 - 1,000,000) Costos Maquinarias
379 Depreciación = ---------------------------------------------- Dep. Acumulada
A B C D E F
380 8 años Valor libro 31/12/2014
381 Valor de Mercado
382 Deterioro de Valor
383
384 Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/. 3,000,000
385 31/12/2014 DEBE
386 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,000,000
387 571 Excedente de revaluación
388 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
389 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
390 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
391 3633 Maquinarias y equipos de explotación
392 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o cons
393 x/x Reconocimiento del Deterioro.
394 Detalles
395 Costos Maquinarias
396 Dep. Acumulada
397 Valor libro 31/12/2014
398 Valor de Mercado
399 Deterioro de Valor
400
401 Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/. 1,500,000
402 31/12/2014 DEBE
403 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000,000
404 571 Excedente de revaluación
405 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
406 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500,000
407 685 Deterioro del valor de los activos
408 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
409 68522 Maquinarias y equipos de explotación
410 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
411 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
412 3633 Maquinarias y equipos de explotación
413 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
414 x/x Reconocimiento del Deterioro
415
416 Por la vrenta de la maquinaria
417 02/01/2015 DEBE
418 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2,000,000
419 165 Venta de activo inmovilizado
420 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
421 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 2,500,000
422 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
423 3633 Maquinarias y equipos de explotación
424 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
425 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,500,000
426 391 Depreciación acumulada
427 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
428 39132 Maquinarias y equipos de explotación
429 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,500,000
430 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
431 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
432 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
433 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
434 333 Maquinarias y equipos de explotación
435 3331 Maquinarias y equipos de explotación
436 33311 Costo de adquisición o construcción
437 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
438 756 Enajenación de activos inmovilizados
439 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
A B C D E F
440 x/x Venta Maquinaria
441
442 Por el cobro por la venta de la maquinaria
443 02/01/2015 DEBE
444 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000,000
445 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
446 1041 Cuentas corrientes operativas
447 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
448 165 Venta de activo inmovilizado
449 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
450
451
452 CASO PRÁCTICO Nº 178: MEDICIÓN DE PPyE BAJO EL MÉTODO DE REVALUACIÓN
453
454 Enunciado:
455 La empresa Mundial S.A. mantiene al 31/12/2014 2 elementos de propiedad, planta y equipo (P
456 pertenecientes a distintas clases:
457
458 Edificio:
459 ● Edificio donde se ubican las oficinas comerciales (costo histórico S/. 15,000,000 , vida útil asignada
460 Depreciación acumulada al 31/12/2013 50%) cuyo valor de mercado al 31/12/2014 desciende a
461 debido a instalaciones de diversos locales nocturnos en su alrededor.
462 ● al finalizar el año 2015, las medidas de la municipalidad generan mejores expectativas, subiendo el valor de merca
463 S/. 8,250,000 .
464 ● el valor en uso no desciende en ningún caso del costo histórico.
465
466 Máquina:
467 ● Máquina de características muy específica (precio de adquisició S/. 3,000,000 , depreciación acumulada
468 vida útil restante 5 años), al 31/12/2014 ha incrementado su precio de reposición, según informe del fabricant
469 25%.
470 ● al cierre de 2015 no se revisa el valor razonable de la maquina, por no presentar variación significativa.
471 ● el valor en uso no desciende en ningún caso del costo histórico.
472
473 Se pide:
474 ● Desarrollar las contabilizaciones para ambos elementos de PPyE, considerando tanto el método del Costo Históric
475 método de la Revaluación.
476
477 Desarrollo:
478 Ejemplo párrafo 35, 39 y 40 (valoración posterior a la inicial)
479 Año 2014
480 Revaluación Edificio al 31/12/2014 a través de Tasación - Metodo de la Eliminación.
481
482 1) Determinación del saldo cantable contable al 31/12/2014
483
484 Detalles S/.
485 Saldo Edificio 15,000,000
486 (-) Depreciación Acumulada -7,500,000 [15,000,000 / 50%]
487 Depreciación ejercicio 2014 -300,000 [15,000,000 / 50]
488 Saldo neto al 31/12/2014 7,200,000
489
490 2) Determinación ajuste por revaluación
491
492 Detalles S/.
493 Valor tasación al 31/12/2014 6,250,000
494 (-) Saldo neto -7,200,000
495 Disminución por revaluación -950,000
496
497 3) Ajuste Depreciación ejercicio 2014
498
499 Por el cargo de la depreciación del Edificio correspondiente al 2014
A B C D E F
500
501 31/12/2014 DEBE
502 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 300,000
503 681 Depreciación
504 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
505 68141 Edificaciones
506 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
507 391 Depreciación acumulada
508 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
509 39131 Edificaciones
510
511 4) Ajuste a depreciación acumulada al 31/12/2014
512
513 Por la eliminación de la Depreciación Acumulada Edificio, producto de la revaluación al 31/12/2014
514
515 31/12/2014 DEBE
516 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,800,000
517 391 Depreciación acumulada
518 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
519 39131 Edificaciones
520 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
521 332 Edificaciones
522 3323 Edificaciones para producción
523 33231 Costo de adquisición o construcción
524
525 5) Ajuste por la disminución producto de la Revaluación al 31/12/2014
526
527 Por la disminución de valor del Edificio producto de la Revaluación practicada el 31/12/2014
528
529 31/12/2014 DEBE
530 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 950,000
531 685 Deterioro del valor de los activos
532 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
533 68521 Edificaciones
534 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
535 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
536 3632 Edificaciones
537
538 Año 2015
539 Revaluación Edificio al 31/12/2015 a través de Tasación - Método de la Eliminación.
540
541 1) Determinación del saldo contable al 31/12/2015
542
543 Detalles S/.
544 Saldo Edificio 6,250,000
545 (-)
546 Depreciación Acumulada -500,000
547 Depreciación ejercicio 2015 -260,417 [6,250,000 / 24]
548 Saldo neto al 31/12/2015 5,489,583
549
550 2) Determinación ajuste por revaluación
551
552 Detalles S/.
553 Valor tasación al 31/12/1900 8,250,000
554 (-)
555 Saldo neto -5,489,583
556 Aumento por revaluación 2,760,417
557
558 3) Ajuste Depreciación ejercicio 2015
559
A B C D E F
560 Por el cargo a depreciacion del Edificio correspondiente al 2015
561
562 31/12/2015 DEBE
563 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 260,417
564 681 Depreciación
565 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
566 68151 Edificaciones
567 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
568 391 Depreciación acumulada
569 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
570 39141 Edificaciones
571
572 4) Ajuste a depreciación acumulada al 31/12/2015
573
574 Por la eliminación de la Depreciación Acumulada Edificio, producto de la revaluación al 31/12/2015
575
576 31/12/2015 DEBE
577 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 760,417
578 391 Depreciación acumulada
579 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
580 39141 Edificaciones
581 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
582 332 Edificaciones
583 3323 Edificaciones para producción
584 33232 Revaluación
585
586 5) Ajuste por el aumento producto de la Revaluación al 31/12/2015
587
588 Por el aumento de valor del Edificio producto de la Revaluación practicada el 31/12/2015
589
590 31/12/2015 DEBE
591 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,760,416.67
592 332 Edificaciones
593 3323 Edificaciones para producción
594 33232 Revaluación
595 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
596 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
597 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
598 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
599 571 Excedente de revaluación
600 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
601 49 PASIVO DIFERIDO
602 491 Impuesto a la renta diferido
603 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
604
605 Año 2014
606
607 1) Determinación del saldo cantable contable al 31/12/1900
608
609 Detalles S/.
610 Saldo Maquina 3,000,000
611 (-)
612 Depreciación Acumulada -500,000
613 Depreciación ejercicio 2014 -500,000 [3,000,000 / 6]
614 Saldo neto al 31/12/2014 2,000,000
615
616 2) Determinación ajuste por revaluación
617
618 Detalles S/.
619 Valor Reposición al 31/12/2014 3,750,000 [3,000,000 / 1.25]
A B C D E F
620 (-)
621 Saldo Maquina -3,000,000
622 Aumento por revaluación 750,000
623
624 3) Ajuste Depreciación ejercicio 2014
625
626 Por el cargo a depreciación del Edificio correspondiente al 2014
627
628 31/12/2014 DEBE
629 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500,000.00
630 681 Depreciación
631 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
632 68151 Edificaciones
633 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
634 391 Depreciación acumulada
635 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
636 39141 Edificaciones
637
638 4) Ajuste a depreciación acumulada al 31/12/2014
639
640 Saldo Dep. Ac. Maquina al 31/12/2014 1,000,000 * (Factor de Reexpresión -1)
641
642 Factor de Reexpresión = [Valor de Reexpresión / Saldo contable]
643 Factor de Reexpresión = [3,750,000 / 3,000,000]
644 Factor de Reexpresión = 1.25
645
646 Ajuste = 1,000,000 * (1.25 - 1)
647 Ajuste = S/. 250,000 aumento en el saldo de la depreciación Ac. Maquina
648
649 5) Ajuste por la aumento producto de la Revaluación al 31/12/2014
650
651 Por el aumento de valor de la maquinaria producto de la Revaluación practicada el 31/12/2014
652
653 31/12/2014 DEBE
654 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 750,000.00
655 333 Maquinarias y equipos de explotación
656 3331 Maquinarias y equipos de explotación
657 33312 Revaluación
658 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
659 391 Depreciación acumulada
660 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
661 39142 Maquinarias y equipos de explotación
662 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
663 571 Excedente de revaluación
664 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
665 49 PASIVO DIFERIDO
666 491 Impuesto a la renta diferido
667 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
668
669 Año 2015
670
No se realiza Revaluación para el elemento Máquina por no existir una diferencia significativa entre el nuevo
671 Reposición y el Saldo Contable.
672
673
G H
DEL VALOR
1 RAZONABLE
2
3
ctivo o pagaría por transferir un pasivo en una
valor razonable4es un precio de salida y no de
5
6
erse de un pasivo)
7
8
ocedores e interesados en la transacción
según la unidad de cuenta utilizada en la norma
9
10
roceso está regulado en detalle
11
Más alto12y mejor uso
r el más alto y mejor uso, la entidad tiene que
uso del activo13es “físicamente posible, legalmente
rmisible, y financieramente factible.”
71
72
a más fiable >Se toma el mercado
73
ajoso 74
a entidad pueda realizar la
75
fecha de medición
76 similares
ados de elementos
77 no activos
ados en mercados
ntas a precios cotizados que
78
s (intereses, volatilidades,
diticios…)
oboradas por 79
el mercado
stos de los participantes a fijar el
80
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186 HABER
187
188
189
190
191 27,950.00
192
193
194
195
196
197
198
199 HABER
200
201
G H
202
203 711,750.00
204
205
206
207
208
209 HABER
210
211
212
213
214 687,700.00
215
216
217
218
219
220
LOR RAZONABLE221
222
223
Colorada del distrito de Puquina, departamento
224 que cada Ha. rinde 10 Tn.
Cebolla, se sabe
225
226
, los que tenemos
227 que ajustar por la variación
228
229
orista de Lima ascienden a :
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
por medición 240
al valor razonable
241
242
243
244
245 1,250.00
246 -200.00
247 -4.00
248 S/. 1,046.00
249
250
251 -37.50
252 -1.50
253 -2.30
254 S/. 1,004.70
255 200.00
256 200,940.00
257
258
259
G H
260
261 HABER
262
263
264
265
266 108,520.00
267
268
269
270
271 HABER
272
273
274
275
276 92,420.00
277
278
279
280
281
282
283
284
n uso. Este caso
285 es usual en los
286
287
acumulada) que288 debe compararse contra
lidad o pérdida que debe registrarse en
289
290
291
292 . Se da a cambio un
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305 S/. 14,700.00 por lo que debe
306
307
308
309
310 HABER
311
312
313
314
315
316
317
318
319
G H
320
321
322
323
324 19,950.00
325
326
327
328 4,200.00
329
330
331 47,775.00
332
333
334
335
336
337
338
DE REVALUACIÓN339 AL COSTO
340
341
naria dentro de
342Propiedad, planta y equipo.
343
344
345
346
347
348
349
350
351 S/. 500,000
352
353
354
esta información
355 el valor
356
357
358
359
360
361
ndo en cuenta362la respuesta Nº 3)
363
364
365
366
367 HABER
368
369
370
371
372 500,000
373
374
375
376
377 S/.
378 5,500,000
379 -1,500,000
G H
380 4,000,000
381 3,000,000
382 1,000,000
383
384
385 HABER
386
387
388
389 1,000,000
390
391
392
393
394 S/.
395 5,500,000
396 -1,500,000
397 4,000,000
398 1,500,000
399 2,500,000
400
401
402 HABER
403
404
405
406
407
408
409
410 2,500,000
411
412
413
414
415
416
417 HABER
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433 5,500,000
434
435
436
437 2,000,000
438
439
G H
440
441
442
443 HABER
444
445
446
447 2,000,000
448
449
450
451
452
453
454
de propiedad, 455
planta y equipo (PPyE),
456
457
458
459
, vida útil asignada 50 años,
460
rcado al 31/12/2014 desciende a S/. 6,250,000
461
ativas, subiendo 462el valor de mercado a
463
464
465
466
, depreciación 467acumulada S/. 500,000
468 del fabricante, en un
ción, según informe
469
470
variación significativa.
471
472
473
anto el método 474del Costo Histórico como el
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
[15,000,000 486/ 50%]
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
G H
500
501 HABER
502
503
504
505
506 300,000
507
508
509
510
511
512
513
514
515 HABER
516
517
518
519
520 7,800,000
521
522
523
524
525
526
527
528
529 HABER
530
531
532
533
534 950,000
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
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G H
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567 260,417
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572
573
574
575
576 HABER
577
578
579
580
581 760,417
582
583
584
585
586
587
588
589
590 HABER
591
592
593
594
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596
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599
600
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1.25]
G H
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665 150,000.00
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670
cia significativa entre el nuevo Valor de
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