Indice Manual Practico de Contabilidad 3tomos

Índice
Página
TOMO I
Prólogo........................................................................................................ LIII
Introducción. ............................................................................................... 1
Capítulo I
La actividad agrícola y su tributación
1. Generalidades....................................................................................... 5
2. Reseña histórica de la agricultura..................................................... 7
3. La actividad económica........................................................................ 10
3.1. Las actividades primarias............................................................. 12
3.2. Las actividades económicas secundarias...................................... 13
3.3. Las actividades económicas terciarias.......................................... 14
4. El bien raíz agrícola............................................................................ 15
4.1. Predio agrícola.............................................................................. 20
5. Actividad Agrícola . ............................................................................ 21
5.1. Productos agrícolas....................................................................... 28
5.1.1. Productos agrarios............................................................ 28
5.1.2. Productos pecuarios......................................................... 29
5.1.3. Productos forestales ........................................................ 30
6. El ejercicio agrícola. ........................................................................... 30
7. La actividad agrícola para efectos financieros.................................. 30
8. Tributación de las Rentas.................................................................... 32
8.1. El Impuesto de Primera Categoría................................................ 36
II Índice
Página
9. Las rentas de las actividades agrícolas . ........................................... 41

9.1. Formas de determinación de las rentas agrícolas......................... 43
9.1.1. La renta efectiva............................................................... 45
9.1.2. La renta presunta: un método de determinación de
la renta.............................................................................. 50
APÉNDICE
Capítulo I
• Circular Nº 22, del 29 de abril de 1991, del SII (Parte Pertinente)

Definiciones o concepto de predio agrícola y actividad agrícola............ 53
• Oficio Nº 691, del 29 de abril de 2010, del SII
Clasificación de la actividad consistente en la producción de
plantas in vitro....................................................................................... 59
• Oficio Nº 3.972, del 20 de agosto de 2004, del SII
Tributación de contribuyente propietario de predio agrícola
que desarrolla actividad de producción de flores.................................. 62
• Oficio Nº 380, del 01 de febrero de 2000, del SII
Tributación de actividad de producción de huevos enteros, lí-
quidos y en polvo . ................................................................................ 64
• Oficio Nº 2.776, del 07 de octubre de 1996, del SII
Animales faenados por terceras personas no es una actividad
agrícola.................................................................................................. 66
La actividad de crianza y engorda de animales, y su faenamiento.......... 67
• Oficio Nº 2.183, del 24 de julio de 1995, del SII
Reconsideración de la clasificación de la actividad de la Pisci-
cultura frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta, definición de
“acuicultura” y “actividad pesquera extractiva”.................................... 68
• Oficio Nº 1.879, del 12 de mayo de 1989, del SII
Tributación que afecta a la actividad correspondiente al cultivo
y crianza de caracoles............................................................................ 69
• Oficio Nº 4.363, del 09 de noviembre de 1987, del SII
Transformación de pelo de conejo en lana o hilo no es actividad
agrícola.................................................................................................. 70
Índice III
Página
• Oficio Nº 1.271, del 08 de abril de 1987, del SII

Alcance del concepto de actividad agrícola, para los efectos
de la crianza y engorda de animales...................................................... 71
Clasificación de la actividad de la Piscicultura frente a la
Ley sobre Impuesto a la Renta............................................................... 72
Concepto de agroindustria..................................................................... 73
• Oficio Nº 1.127, del 15 de marzo de 1979, del SII
Tributación de trabajos agrícolas mecanizados que se efec-
túa a otros agricultores........................................................................... 74
Situación tributaria de la explotación de gallineros............................... 76
Capítulo II
La renta presunta en la actividad agrícola
1. Generalidades ...................................................................................... 79
2. Ventajas y desventajas de la renta presunta...................................... 80
3. Rentas no amparadas en la presunción................................................ 82
4. Quienes se pueden acoger a renta presunta......................................... 85
5. El hecho gravado ................................................................................. 86
5.1. Situación de las Parcelas de Agrado............................................. 90
6. Base imponible del Impuesto de Primera Categoría. ........................... 91
7. Requisitos para acogerse a la renta presunta..................................... 93
7.1. La organización jurídica sólo debe estar constituido por
personas naturales......................................................................... 95
7.2. No obtener otras rentas por las que deban declarar con
contabilidad completa................................................................... 98
7.3. Nivel de ventas............................................................................. 101
7.3.1. Ventas propias.................................................................. 104
7.3.2. Ventas relacionadas.......................................................... 106
7.3.2.1. Normas de relación . ....................................... 106
7.3.2.1.1. Primera categoría de relación: Relación
entre una persona y una sociedad de
IV Índice
Página
personas, una comunidad o una coope-

rativa ............................................................... 107
7.3.2.1.2. Segunda categoría de relación: Relación
entre una persona y una sociedad anó-
nima o una por acciones.................................. 109
7.3.2.1.3. Tercera categoría de relación: Relación
de una persona en un contrato de aso-
ciación u otro negocio de carácter fidu-
ciario en que la sociedad o cooperativa
es gestora......................................................... 111
7.3.2.1.4. Cuarta categoría de relación: Relación
entre una persona o comunidad socia
de una sociedad, con otra sociedad
relacionada con ésta......................................... 112
7.3.2.2. Comentarios a las normas de relación:
¿Persona o Persona Natural?........................... 115
7.3.2.2.1. Comparativo entre una persona natural
y una jurídica bajo las normas de re-
lación............................................................... 120
7.3.2.3. Sociedades o comunidades relacionadas
con una misma persona natural ...................... 123
7.3.2.4. Información que se debe proporcionar
en caso de quedar afecto a renta efectiva
por las normas de relación............................... 125
8. Norma de excepción.............................................................................. 126
8.1. Situaciones particulares de la norma de excepción...................... 132
8.1.1. Aplicación del Inciso sexto.............................................. 132
8.1.2. Aplicación del Inciso séptimo.......................................... 135
8.2. Forma de determinación de las ventas en UTM . ........................ 140
9. Casos de aplicación de las Normas de Relación................................. 142
9.1. Caso 1: Persona natural relacionado directamente con dos
sociedades y a la vez sociedades relacionadas indirecta-
mente por aplicación del inciso 7º................................................ 142
9.2. Caso 2: Persona natural relacionado directa e indirecta-
mente de manera sucesiva............................................................ 144
9.3. Caso 3: Dos personas naturales socios de una misma so-
ciedad............................................................................................ 146
9.4. Caso 4: Persona natural agricultor y sociedad industrial,
socios de una misma sociedad . ................................................... 147
Índice V
Página
9.5. Caso 5: Aplicación de la norma de excepción por estar

constituido por una persona jurídica............................................ 148
9.6. Caso 6: Aplicación de la norma de excepción por activi-
dades múltiples............................................................................. 150
9.7. Caso 7: Aplicación de la norma de excepción . ........................... 153
9.8. Caso 8: Relación directa e indirecta............................................. 157
9.9. Caso 9: Relación directa y relación indirecta sucesiva................ 159
9.10. Caso 10: Relación directa y relación indirecta por aplica-
ción de la norma del inciso 7º....................................................... 162
9.11. Caso 11: Aplicación de la norma del inciso 7º y de la norma
de excepción, en relaciones directas e indirectas......................... 165
9.12. Caso 12: Contribuyente relacionado directamente con más
de una sociedad............................................................................ 170
10. Casos de determinación del nivel de ventas........................................ 172
10.1. Caso 13: Ventas agrícolas superan las 8.000 UTM...................... 172
10.2. Caso 14: Ventas agrícolas en caso de existir ingresos di-
ferentes a los agrícolas................................................................. 174
10.3. Caso 15: Agricultor con participación menor al 10% en
otra sociedad . .............................................................................. 176
10.4. Caso 16: Agricultor con participación mayor al 10% en
otra sociedad . .............................................................................. 178
10.5. Caso 17: Agricultor relacionado con más de una sociedad............ 180
11. Caso 18: Ejemplo de tributación mediante renta presunta ................ 182
12. Pérdida de la presunción de renta....................................................... 186
13. Opción de declarar mediante renta efectiva....................................... 190
14. Arriendo de bienes raíces agrícolas.................................................... 191
14.1. Tributación de los arrendatarios o meros tenedores de
predios agrícolas........................................................................... 193
14.2. Tributación de las personas que dan en arrendamiento,
usufructo u otra forma de cesión bienes raíces agrícolas............. 198
14.3. Casos de tributación en el arriendo de bienes raíces.................... 201
14.3.1. Caso 19: Tributación del propietario arrendador y
del arrendatario................................................................ 201
14.3.2. Caso 20: Tributación del propietario arrendador y
del arrendatario, Impuesto Territorial de cargo del
arrendatario...................................................................... 204
14.4. Tributación del arrendador cuando el arrendatario tributa
bajo renta efectiva........................................................................ 208
VI Índice
Página
14.5. Tributación de las personas que constituyen contratos de

de mediería................................................................................... 210
15. Tránsito del régimen de renta presunta al de renta efectiva:
Confección del inventario inicial. ....................................................... 211
16. Retorno al régimen de renta presunta. ............................................... 214
16.1. No encontrarse afecto al Impuesto de Primera Categoría
por su actividad por cinco ejercicios consecutivos o más............ 215
16.2. Traspaso a un contribuyente que cumple con los requisitos
para optar al régimen de renta presunta........................................ 218
16.3. La reorganización empresarial como método de retorno a
la renta presunta............................................................................ 223
16.3.1. La transformación como alternativa de solución............. 225
16.3.1.1. Efectos tributarios de la transforma-
ción.................................................................. 231
16.3.1.2. Efectos en la transformación de So-
ciedad de Personas en Sociedad Anó-
nima................................................................. 233
16.3.1.3. Efectos en la transformación de una
Sociedad Anónima en Sociedad de
Personas........................................................... 234
16.3.2. La división como alternativa de solución........................ 236
16.3.2.1. Formas de división.......................................... 240
16.3.2.2. Contribuyente constituido como socie-
dad por acciones (SpA)................................... 241
16.3.2.3. Contribuyente constituido como Em-
presa Individual de Responsabilidad
limitada (E.I.R.L.)........................................... 242
16.3.2.4. Efectos tributarios de la división..................... 242
17. La justificación de inversiones en la renta presunta.......................... 245
17.1. Justificación de inversiones en contribuyente de primera
categoría....................................................................................... 249
17.2. Justificación de inversiones en contribuyentes con renta
presunta........................................................................................ 250
17.3. Personas naturales socias de sociedades que tributan en
renta presunta............................................................................... 251
17.4. Rentas excesivas no coherentes con productividad de la
empresa......................................................................................... 252
Índice VII
Página
17.5. Efecto en los contribuyentes afectos a IVA.................................. 253

17.6. Efectos generales.......................................................................... 253
18. Participaciones en rentas presuntas..................................................... 254
18.1. Participación en rentas presuntas por contribuyentes in-
dividuales y socios personas naturales o jurídicas ...................... 254
18.2. Participación en rentas presuntas por sociedades anónimas
y establecimientos permanentes .................................................. 257
19. Proyecto Ley sobre reforma tributaria 2014..................................... 260
19.1. Nuevo texto del artículo 20 Nº 1, referente a la renta efec-
tiva de los bienes raíces ............................................................... 261
19.2. Nuevo texto del artículo 34, referente a la presunción de
rentas............................................................................................ 262
19.3. Disposiciones aplicables durante los años 2015 y 2016............... 268
19.3.1. Normas de tránsito del régimen de renta presunta
al régimen general de tributación a contar del 1 de
enero de 2015................................................................... 269
APÉNDICE
Capítulo II
• Circular Nº 8, del 07 de febrero de 2014, del SII (Parte perti-

nente)
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley
Nº 20.630 a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), relaciona-
das con la tributación bajo el régimen de renta presunta en las
actividades agrícola, de la minería, transporte terrestre de carga
ajena y de pasajeros. ............................................................................. 275
• Circular Nº 58, del 19 de noviembre de 1990, del SII (Parte
pertinente)
Disposiciones legales relacionadas con el sistema de renta pre-
sunta, en el caso de los contribuyentes que desarrollan la acti-
vidad de la agricultura........................................................................... 282
Tributación que afecta a la arrendataria de un predio agrícola,
cláusula de renovación automática y sucesiva del contrato de
arrendamiento........................................................................................ 322
VIII Índice
Página
• Oficio Nº 1.063, del 26 de junio de 2010, del SII

Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas y ejerzan
la actividad vinícola con su propia producción, pueden tributar
conforme a la presunción de derecho.................................................... 325
• Oficio Nº 593, del 27 de marzo de 2009, del SII
Las normas sobre relación sólo deben ser apreciadas res-
pecto de las comunidades o sociedades que sean propie-
tarias o usufructuarias de predios agrícolas o que a cual-
quier título exploten............................................................................... 326
• Oficio Nº 2.755, del 03 de septiembre de 2009, del SII
Forma de determinar la renta efectiva proveniente de un contrato
de arrendamiento de un predio agrícola e improcedencia de la
deducción de gastos............................................................................... 331
Tributación que afecta al arrendatario de un predio agrícola,
conforme a las normas de la letra b), del Nº 1 del artículo 20 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta........................................................... 336
Situación tributaria de sociedad de personas que se divide, na-
ciendo una sociedad agrícola................................................................. 339
Situación tributaria de contribuyentes que desarrollan actividades
de agricultor y martillero y contador y corredor.................................... 342
• Oficio Nº 5.059, del 26 de diciembre de 2005, del SII
Tributación de predio agrícola en el caso del arrendador u otro
mero tenedor que explote el inmueble................................................... 343
El Arrendamiento de un Predio Agrícola por parte de una
Sociedad Agrícola que Tributa en Renta Presunta a otra So-
ciedad Agrícola que Tributa en Renta Efectiva, no Obliga a la
Arrendadora a Tributar bajo la Renta Efectiva, conforme a las
normas de la letra b), del Nº 1, del artículo 20º, de la Ley de la
Renta...................................................................................................... 347
Régimen de Tributación que afecta a Predio Agrícola que se
Arrienda, conforme a las Normas de la letra b), del Nº 1, del
artículo 20, de la Ley de la Renta.......................................................... 350
Índice IX
Página

La sociedad que pretende constituir con el Giro Agrícola y Fo-
restal, no puede tener entre sus socios a una sociedad de personas
y al mismo tiempo, ser contribuyente de Primera Categoría en
base a Renta Presunta............................................................................ 352
Sociedad que tributa conforme el régimen de renta efectiva
y la posibilidad de que la empresa que nace de la división
pueda tributar en conformidad con el régimen de renta pre-
sunta....................................................................................................... 356
Sociedad anónima agrícola que se transforma en sociedad de
personas no le transmite el régimen de renta efectiva........................... 359
Contribuyente acogido al régimen de renta presunta y por la cual
recibe una renta de arrendamiento......................................................... 362
• Oficio Nº 4.166, del 30 de octubre del 2000, del SII
Sociedad agrícola arrienda predio agrícola a un tercero, situa-
ción de los socios personas naturales y jurídicas con el Im-
puesto Global Complementario............................................................. 364
• Oficio Nº 3.156, del 10 de agosto del 2000, del SII
Si ventas propias de su giro agrícola no superan las 1.000 UTM,
mantiene el régimen de renta presunta, no obstante encontrarse
relacionada con la S.A. cerrada, tributación del mayor valor
obtenido en la enajenación..................................................................... 366
• Oficio Nº 2.297, del 13 de junio del 2000, del SII
Sociedad agrícola conformada por personas jurídicas con ventas
de menos de 1.000 UTM podrán continuar sujetos al régimen
de renta presunta.................................................................................... 370
Régimen tributario aplicable, tanto al inmueble que here-
da como del que posee............................................................................ 371
• Oficio Nº 113, del 18 de enero de 1999, del SII
Situación en que el contribuyente no haya estado afecto al im-
puesto de primera categoría por su actividad agrícola por cinco
ejercicios consecutivos o más................................................................ 372
X Índice
Página

Agricultor con renta presunta, constituye sociedad de servicios
de movimientos de tierra y agrícolas, no afecta las normas de
relación por no ser la sociedad de giro agrícola.................................... 374
Requisitos que deben cumplirse para volver al régimen de renta
presunta en el caso de contribuyentes agricultores y normas de
relación.................................................................................................. 376
• Oficio Nº 944, del 06 de mayo de 1997, del SII
Requisitos que deben cumplirse para volver al régimen de renta
presunta en el caso de los contribuyentes agricultores y normas
de relación.............................................................................................. 378
Se establece que el art. 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
es aplicable a las personas jurídicas, respecto de la justificación
de inversiones........................................................................................ 380
Agricultores adquirentes o arrendatarios de predios agrícolas
con renta efectiva, se liberan de tal exigencia cuando las ventas
anuales no excedan de 1.000 UTM........................................................ 381
Empresas agrícolas que cumplan con los requisitos de tributar
bajo el régimen de renta presunta, no obligados a llevar conta-
bilidad.................................................................................................... 383
Límite anual de ventas para renta efectiva o presunta. Normas
de relación.............................................................................................. 383
Contribuyente que los exploten o posean a cualquier título está
obligado a declarar renta........................................................................ 384
Los contribuyentes acogidos a renta presunta no están obligados
a determinar su capital propio................................................................ 385
Tributación de las rentas superiores a las presumidas de derecho
en el caso de inversionistas extranjeros acogidos al D.L. Nº 600
de 1974................................................................................................... 386
Índice XI
Página

Servicios agrícolas ocasionales convenidos entre agricultores,
como: apicultura, talaje, mediaría de animales y otros, no procede
calificar de sucursal al predio ajeno....................................................... 387
Tributación de un bien raíz agrícola explotado como cuenta en
participación.......................................................................................... 388
• Jurisprudencia Judicial Nº 3134-01, del 22 de enero de 2003,
Corte Suprema
Un contribuyente del rubro agrícola, que declara en base a renta
presunta, si realiza gastos que exceden lo que permite dicha
declaración, debe probar el origen de sus inversiones mediante
contabilidad fidedigna........................................................................... 389
• Jurisprudencia Judicial Exp. - Juan Lavanchy Widmer c/SII, del
18 de noviembre de 1994, Corte de Apelaciones de Temuco
Reclamo de liquidación de impuestos, respecto de justificación
de inversiones y la renta presunta.......................................................... 391
Capítulo III
Contabilidad Agrícola Simplificada
1. Generalidades....................................................................................... 395
2. Contabilidad Simplificada del artículo 14 Ter................................... 396
3. Contabilidad Simplificada del artículo 68 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta ............................................................................. 398
4. Contabilidad Agrícola Simplificada.................................................... 401
4.1. Características.............................................................................. 402
4.2. Quienes se pueden acoger............................................................ 404
4.3. Contribuyentes excluidos del sistema de contabilidad
simplificada.................................................................................. 405
4.4. Registro para la contabilidad simplificada .................................. 406
4.5. Forma en que acreditan las anotaciones en la planilla................. 411
4.6. Determinación de la Base Imponible y su tributación................. 413
4.7. Liberación de obligaciones tributarias......................................... 415
4.8. Fecha de ingreso al régimen......................................................... 415
XII Índice
Página
4.9. Forma de ejercer la opción........................................................... 416

4.10. Retiro voluntario del régimen....................................................... 419
4.11. Retiro obligatorio......................................................................... 419
4.12. Abandono del régimen de contabilidad simplificada................... 419
4.13. Ilustración del sistema de contabilidad agrícola simplifi-
cada............................................................................................... 421
4.13.1. Caso 1: Determinación del Impuesto de Primera
Categoría ......................................................................... 422
4.13.2. Caso 2: Base imponible negativa..................................... 424
Categoría y deducción de gastos no respaldados ............ 427
Categoría de sociedad agrícola........................................ 431
APÉNDICE
Capítulo III
• Decreto Supremo Nº 344, publicado en el Diario Oficial el 19

de mayo de 2004, Ministerio de Hacienda
Establece un Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada para
declarar y pagar el Impuesto a la Renta, al cual pueden acogerse
los contribuyentes agricultores que cumplan con los requisitos
de la Ley de la Renta para tributar a base de Renta Presunta................ 439
• Circular Nº 51, del 20 de octubre del 2004, del SII
Instrucciones sobre sistema de contabilidad agrícola simplificada
al cual los contribuyentes agricultores que se indican pueden
acogerse para declarar los impuestos anuales a la renta que les
afectan.................................................................................................... 442
Tributación de los contribuyentes agricultores...................................... 457
Capítulo IV
Contabilidad Completa Agrícola
1. Generalidades....................................................................................... 461
2. La contabilidad agrícola..................................................................... 465
Índice XIII
Página
3. Las dificultades de la contabilidad agrícola. .................................... 467

4. La contabilidad completa .................................................................... 467
4.1. Los libros de contabilidad............................................................ 469
4.2. El plan de cuentas......................................................................... 470
4.3. El ciclo contable de la actividad agrícola..................................... 479
5. El proceso de contabilidad agrícola................................................... 482
6. Quiénes deben determinar rentas mediante contabilidad com
pleta. .................................................................................................... 483
7. Reglamento de Contabilidad Agrícola. .............................................. 488
8. Las cuentas agrícolas.......................................................................... 490
8.1. Activos.......................................................................................... 491
8.1.1. Activos inmovilizados o fijos.......................................... 491
8.1.2. Activo realizable o circulante.......................................... 493
8.1.3. Otras cuentas del activo................................................... 494
8.2. Pasivos y patrimonio.................................................................... 495
8.3. Cuentas de resultados................................................................... 495
9. Determinación de la Renta Líquida Imponible. ................................... 495
9.1. Sistema General de Contabilidad Completa Agrícola.................. 496
9.1.1. Costo del activo realizable............................................... 497
9.1.2. Costo del activo inmovilizado.......................................... 497
9.1.3. Los bienes nacidos o producidos en el predio ................ 499
9.1.4. Los gastos de explotación y generales............................. 499
9.1.5. Caso 1: Determinación de la renta mediante el
régimen general de contabilidad...................................... 501
9.2. Norma Opcional de Contabilidad Completa Agrícola................. 503
9.2.1. Costo del activo realizable............................................... 504
9.2.2. Costo del activo inmovilizado.......................................... 505
9.2.3. Los bienes nacidos o producidos en el predio.................. 505
9.2.4. Tratamiento contable de los desembolsos incurri-
dos en plantaciones frutales nuevas................................. 506
9.2.5. Los gastos de explotación................................................ 507
9.2.6. Caso 2: Determinación de la renta mediante el
régimen opcional de contabilidad.................................... 509
9.3. Sistema general versus sistema opcional .................................... 511
9.3.1. Caso 3: Comparación de impuestos finales bajo
los dos sistemas contables en una actividad gana-
dera................................................................................... 512
XIV Índice
Página
9.3.2. Caso 4: Comparación de impuestos finales bajo

los dos sistemas contables en una actividad de
floricultura........................................................................ 514
9.3.3. Caso 5: Comparación de impuestos finales bajo los
dos sistemas contables en una actividad pecuaria,
considerando créditos contra los impuestos..................... 517
10. Inventario Inicial.................................................................................. 520
11. Inventarios que se practiquen al término de cada ejercicio............... 521
12. Depreciaciones...................................................................................... 522
12.1. Tabla de vida útil de los bienes de la actividad agrícola.............. 526
13. Corrección Monetaria. ........................................................................ 529
14. Análisis de los costos en la actividad agrícola................................. 530
14.1. Clases de procesos productivos agrícolas.................................... 537
14.1.1. Los cultivos...................................................................... 537
14.1.2. Producción pecuaria . ...................................................... 539
14.1.3. Otras actividades pecuarias.............................................. 541
15. Los castigos en la actividad agrícola................................................. 541
16. Presentación práctica de casos............................................................ 547
16.1. Caso 6: Frutícola bajo el sistema general..................................... 547
16.2. Caso 7: Frutícola bajo el sistema opcional .................................. 562
16.3. Caso 8: Igualdad de resultados entre el caso 6 y el caso 7........... 576
16.4. Caso 9: Actividad ganadera bajo los dos regímenes de con-
tabilidad completa........................................................................ 581
17. Normas de Transición, de renta presunta a contabilidad com-
pleta. ..................................................................................................... 614
17.1. Inventario y balance..................................................................... 615
17.2. Valorización.................................................................................. 616
17.2.1. Valorización de los terrenos o predios de propiedad
del contribuyente.............................................................. 617
17.2.2. Valorización de los demás bienes físicos del activo
inmovilizado..................................................................... 617
17.2.3. Valorización del activo realizable.................................... 618
17.2.3.1. Mercaderías o materias primas adquiri-
das en el país: ................................................. 619
17.2.3.2. Mercaderías o materias internadas al
país................................................................... 619
Índice XV
Página
17.2.4. Valorización las siembras, plantaciones, bienes

cosechados en el predio y animales nacidos en él........... 620
17.2.5. Valorización de otros bienes del activo fijo..................... 626
17.2.6. Valorización de pasivos y obligaciones........................... 626
17.3. Tratamiento tributario de la diferencia determinada entre
los activos y pasivos registrados en el balance inicial ................ 627
17.4. Otros activos y pasivos distintos a los señalados en el
artículo 3º de la Ley Nº 18.985..................................................... 629
17.5. Efectos tributarios del balance, y facultad tasación del
Servicio de Impuestos Internos.................................................... 629
17.6. Aviso al Servicio de Impuestos Internos...................................... 630
17.6.1. Sanción por rectificación del balance inicial................... 631
17.7. Ingresos que deben ser considerados en la determinación
de la renta efectiva según contabilidad completa......................... 632
APÉNDICE
Capítulo IV
• Circular Nº 22, del 29 de abril de 1991, del SII

Reglamento de Contabilidad Agrícola................................................... 635
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad..................................... 648
Los contribuyentes que opten por tributar en base a renta efectiva,
resulta plenamente aplicable, toda la normativa dispuesta por
el artículo 3º de la Ley Nº 18.985, en cuanto a la Valoración de
los Activos y Pasivos que conforman su inventario o balance
inicial..................................................................................................... 652
Tributación de predio agrícola, caso del arrendatario............................ 654
Régimen de renta efectiva mediante contabilidad completa................. 657
Tributación de intereses obtenidos por depósitos a plazo por
contribuyente que realiza actividades agrícolas de acuerdo a lo
XVI Índice
Página
dispuesto por el artículo 20 Nºs. 2 y 3 y artículo 39 Nº 4 de la

Ley de la Renta...................................................................................... 659
Tratamiento tributario de los remplazos en plantaciones y las
rectificaciones de los balances iniciales................................................ 660
Los contribuyentes agricultores que se encuentren obligados al
régimen de renta efectiva deberán declarar inventario o balan-
ce inicial................................................................................................. 661
Contribuyente con predio agrícola propio y otros poseídos
en comunidad hereditaria. Régimen de renta efectiva o pre-
sunta....................................................................................................... 663
Bienes raíces agrícolas. Derecho de usufructo a título gratuito
u oneroso. Normas sobre contabilización en el balance inicial............. 668
Contribuyente agricultor que pase a declarar renta efectiva debe
dar aviso al SII acompañando balance inicial........................................ 671
TOMO II
Capítulo V
La actividad forestal
1. Generalidades....................................................................................... 673
2. El concepto de la actividad agrícola en las actividades fo-
restales. ................................................................................................ 676
3. Regímenes Forestales........................................................................... 677
3.1. Ley de Fomento Forestal, Decreto Ley Nº 701............................ 678
3.1.1. Modificación a la Ley de Fomento Forestal en
1998.................................................................................. 680
3.1.2. Análisis a la Ley de Fomento Forestal (1998-2012)............ 683
3.1.2.1. Consideraciones Previas.................................. 683
3.1.2.1.1. Pequeños propietarios forestales..................... 683
3.1.2.1.2. Mediano Propietario Forestal.......................... 686
Índice XVII
Página
3.1.2.1.3. Terrenos de aptitud preferentemente fo-

restal................................................................ 686
3.1.2.1.4. Terrenos calificados de aptitud prefe-
rentemente forestal.......................................... 686
3.1.2.2. Bonificación del Decreto Ley Nº 701.............. 687
3.1.2.2.1. Los pequeños propietarios forestales y
las comunidades agrícolas e indígenas............ 689
3.1.2.2.1.1. Normas especiales para las personas
indígenas y comunidades indígenas................ 690
3.1.2.2.2. Los medianos propietarios forestales y
otros................................................................. 692
3.1.2.2.3. Comparativo de las bonificaciones.................. 693
3.1.2.3. Tratamiento tributario y contable de las
bonificaciones.................................................. 694
3.1.2.4. Tributación mediante el Decreto Ley
Nº 701.............................................................. 697
3.1.2.4.1. Renta efectiva mediante contabilidad
completa.......................................................... 699
3.1.2.4.2. Renta presunta................................................. 701
3.1.2.4.2.1. Contribuyentes estando sometidos al
régimen de renta presunta al momento
de acogerse a los beneficios de la Ley
de Fomento Forestal........................................ 702
3.1.2.4.2.2. Los pequeños propietarios forestales............ 703
3.1.2.5. Exención del impuesto territorial y del
impuesto a las herencias, asignaciones
y donaciones.................................................... 705
3.1.3. Antiguo régimen de la Ley de Fomento Forestal
(1974-1998)...................................................................... 707
3.1.3.1. Las bonificaciones contempladas.................... 707
3.1.3.2. Tratamiento tributario de las bonifica-
ciones............................................................... 709
3.1.3.3. Impuesto territorial e impuesto a las
herencias, asignaciones y donaciones.............. 711
3.1.3.4. Tributación mediante el antiguo Decreto
Ley Nº 701....................................................... 713
3.1.3.5. Impuestos que les afectan................................ 716
3.1.3.5.1. Créditos contra el impuesto global com-
plementario...................................................... 716
XVIII Índice
Página
3.1.3.6.
Vigencia del antiguo régimen tributario
de la Ley de Fomento Forestal........................ 720
3.1.4. Proyecto ley que modifica y extiende el plazo de
vigencia del Decreto Ley Nº 701..................................... 723
3.1.4.1 Bonificación para proveer una cubierta
vegetal permanente.......................................... 725
3.1.4.2. Bonificación con objetivo productivo
a pequeños y medianos propietarios................ 726
3.1.4.3. Sistema de otorgamiento de bonifica-
ciones............................................................... 726
3.1.4.4. Incentivos especiales para comunidades
indígenas.......................................................... 727
3.1.4.5. Aporte a la mitigación del cambio cli-
mático.............................................................. 727
3.1.4.6. Disposiciones generales................................... 727
3.1.4.7. Artículos Transitorios...................................... 728
3.1.4.8. Evolución histórica de las bonificacio-
nes del Decreto Ley Nº 701............................. 728
3.2. La Ley de Boques, Decreto Supremo Nº 4.363, de 1931............. 729
3.2.1. Franquicias tributarias de la Ley de Bosques................... 733
3.2.1.1. Exención del impuesto de primera ca-
tegoría y global complementario..................... 733
3.2.1.2. Exención del impuesto adicional del ex
artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta............................................................ 736
3.2.1.3. Exención del impuesto territorial.................... 737
3.2.1.4. Exención de Impuesto Herencias.................... 738
3.2.2. Formas de determinar las rentas....................................... 738
3.2.3. Incompatibilidad con las franquicias de la Ley de
Fomento Forestal.............................................................. 739
3.2.4. Revalorizaciones.............................................................. 741
3.2.5. Plazo de vigencia de las franquicias................................ 743
3.3. Ley de recuperación de bosque nativo y fomento forestal........... 745
3.3.1. Bonificaciones.................................................................. 745
3.3.2. Tratamiento tributario de las bonificaciones.................... 748
3.3.3. Tributación por los bosques acogidos a la Ley de
Bosque Nativo.................................................................. 749
3.3.3.1. Renta efectiva mediante contabilidad
completa.......................................................... 751
3.3.3.2. Renta presunta................................................. 753
Índice XIX
Página
3.3.3.2.1. Contribuyentes estando sometidos al

régimen de presunción al momento de
acogerse a la Ley de Bosque Nativo................ 753
3.3.3.3. Los pequeños propietarios forestales............... 754
3.3.4. Exención del impuesto territorial y del impuesto
a las herencias, asignaciones y donaciones...................... 758
3.4. Tributación de la actividad forestal no acogidos a los
beneficios de la Ley de Boques y a la Ley de Fomento
Forestal......................................................................................... 759
3.4.1. Renta efectiva mediante contabilidad completa............... 762
3.4.2. Renta efectiva mediante contabilidad simplifi-
cada.................................................................................. 764
3.4.3. Renta presunta.................................................................. 768
3.4.3.1. Requisitos para acogerse al régimen de
renta presunta................................................... 768
3.4.3.2. Nivel de Ventas................................................ 769
3.4.3.2.1. Caso 1: No se excede el límite de 24.000
UTM................................................................ 772
3.4.3.2.2. Caso 2: Se excede el límite de 24.000
UTM................................................................ 775
3.4.3.2.3. Caso 3: No se excede el límite de las
24.000 UTM por la actividad forestal,
pero se supera el límite de ventas por su
actividad agrícola............................................. 776
3.4.4. Explotación de predios forestales en caso de arren-
datarios o meros tenedores............................................... 778
3.4.4.1. Caso 4: Tributación del arrendatario............... 778
3.4.4.2. Caso 5: Tributación del arrendador................. 781
APÉNDICE
Capítulo V
• Proyecto de Ley, Boletín Nº 8.603-01, del 22 de mayo de 2013

Sobre fomento forestal que modifica y extiende los incentivos
a la forestación establecidos en el Decreto Ley Nº 701......................... 787
• Decreto Ley Nº 701, del 28 de octubre de 1974
Ley de Fomento Forestal....................................................................... 801
XX Índice
Página
• Decreto Supremo Nº 4.363, del 31 de julio de 1931

Ley de Bosques...................................................................................... 819
• Ley Nº 20.283, del 30 de julio de 2008
Ley de Bosque Nativo y Fomento Forestal........................................... 826
• Decreto Supremo Nº 1.341, del 16 de diciembre de 1998
Reglamento de Contabilidad Forestal.................................................... 857
• Circular Nº 78, del 09 de noviembre de 2001, del SII
Instrucciones sobre modificaciones de carácter tributario introdu-
cidas al D.L. Nº 701, de 1974, por la Ley Nº 19.561, de 1998.............. 861
• Circular Nº 86, del 07 de julio de 1975, del SII
Imparte instrucciones sobre el régimen tributario aplicable a las
rentas provenientes de la explotación de bosques según Decreto
Ley Nº 701............................................................................................. 878
• Resolución Exenta Nº 21, del 29 de enero de 2004, del SII
Establece a la Corporación Nacional Forestal la obligación de
informar al SII, en la forma y plazos que se señalan, respecto
de predios acogidos al D.L. Nº 701, de 1974........................................ 882
Las asignaciones por causa de muerte, en cuanto comprendan
terrenos, bosques y plantaciones acogidos al D.L. Nº 701, están
exentas del impuesto que establece la Ley Nº 16.271........................... 884
El Impuesto Territorial por Predios Forestales...................................... 887
Alcance y sentido de lo dispuesto por el artículo 14, del actual
Decreto Ley Nº 701, sobre Fomento Forestal........................................ 888
Régimen tributario que afecta a sociedad que desarrolla activi-
dad forestal, conforme a las normas de la Ley de la Renta, en
concordancia con las disposiciones del Decreto Ley Nº 701, de
1974 ....................................................................................................... 892
Tributación de predio agrícola perteneciente a sociedad de res-
ponsabilidad limitada en el cual se realiza explotación agrícola
y forestal................................................................................................ 894
Índice XXI
Página

Tributación de los bienes raíces agrícolas destinados a la explo-
tación de bosques, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14
del D.L. Nº 701, sobre Fomento Forestal y su relación con la Ley
de la Renta y con el artículo 5º transitorio de la Ley Nº 19.561,
de 1998................................................................................................... 898
Posibilidad de efectuar una segunda donación respecto de un
predio agrícola acogido al Decreto Ley Nº 701, de 1974, en re-
lación con la exención del Impuesto a Herencias, Asignaciones
y Donaciones, establecidas en el inciso 4º, del artículo Nº 13,
del referido cuerpo legal........................................................................ 903
Explotación de Bosques y enajenación de producto forestal
obtenido de la faena de raleo................................................................. 905
Tributación de predio agrícola en el cual solo una parte tiene
plantaciones forestales........................................................................... 907
Alcance del concepto de actividad agrícola en las actividades
forestales................................................................................................ 909
Las rentas generadas por la explotación de un predio declarado
de aptitud preferentemente forestal en actividades distintas de
la actividad forestal propiamente tal, están afectas al régimen
general de la Ley de la Renta contemplada para este tipo de in-
gresos..................................................................................................... 910
La exención de impuestos contenida en el artículo Nº 3 del D.S.
Nº 4.363 de 1931 sobre Ley de Bosques, no alcanza al impuesto
Adicional................................................................................................ 911
La exención contemplada por el artículo 3º del D.S. Nº 4.363
de 1931 no alcanza al impuesto adicional de la Ley de la Renta
establecido en los artículos 58, 60 y 61 de dicho texto legal................. 916
XXII Índice
Página

Las franquicias tributarias que concede el D.L. Nº 701, de 1974,
como requisito habilitante, precisan del certificado de califica-
ción de terrenos de aptitud preferentemente forestal............................. 916
Alcance del concepto de actividad agrícola en las actividades
forestales................................................................................................ 918
Concepto de actividad agrícola sólo alcanza hasta el talado y
trozado de los árboles............................................................................ 919
Situaciones relacionadas con las franquicias tributarias de la Ley
de Bosques............................................................................................. 920
Régimen Tributario de la explotación de bosques................................. 924
• Oficio Nº 438, del 04 de agosto de 1975, del SII
Tasa adicional del ex artículo 21 de la Ley de la Renta, en caso
de S.A. acogida la Ley de Bosques........................................................ 925
Capítulo VI
El Impuesto al Valor Agregado en la actividad agrícola
1. Generalidades....................................................................................... 927
1.1. Características del Impuesto al Valor agregado............................ 928
2. El hecho gravado.................................................................................. 929
3. Hecho gravado básico de ventas. ......................................................... 930
3.1. Convención que sirva para transferir el dominio......................... 931
3.2. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles
o bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construido por un tercero para ella............................. 933
3.2.1. Los bienes corporales....................................................... 934
3.2.1.1. Los bienes corporales muebles........................ 934
3.2.1.1.1. Bienes corporales muebles por natura-
leza y anticipación........................................... 934
3.2.1.2. Los bienes corporales inmuebles..................... 936
Índice XXIII
Página
3.2.1.2.1. Los bienes corporales inmuebles por

naturaleza......................................................... 936
adherencia........................................................ 937
destinación....................................................... 937
3.2.1.3. Los bienes incorporales................................... 938
3.2.1.3.1. Los derechos reales y personales..................... 939
3.3. La convención debe ser a título oneroso...................................... 940
3.4. La transferencia debe ser efectuada por un vendedor.................. 940
4. Hecho gravado básico de servicios....................................................... 942
4.1. Que exista una prestación de servicios......................................... 943
4.2. Que se pague una remuneración................................................... 943
4.3. Que el servicio provenga de una de las actividades de los
números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta......................................................................................... 944
5. Hechos Gravados Especiales relacionados a la actividad agrícola. 947
5.1. Las importaciones......................................................................... 948
5.2. Los aportes................................................................................... 949
5.3. Las adjudicaciones....................................................................... 953
5.4. Los retiros..................................................................................... 954
5.5. Venta de establecimientos de comercio........................................ 957
5.6. El IVA en el arrendamiento de bienes raíces agrícolas................. 958
5.6.1. Rebaja de la base imponible............................................. 964
5.7. Venta de bienes del activo fijo y de inmuebles............................ 965
5.7.1. Las enajenaciones de animales, bosques y planta-
ciones no frutales............................................................. 968
5.7.2. La enajenación de bienes inmuebles................................ 968
5.8. Establecimientos de comercio...................................................... 970
5.9. Otros hechos gravados especiales ajenos a la actividad agrí-
cola............................................................................................... 970
5.9.1. Los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de cons-
trucción ......................................................................... 971
5.9.2. El arrendamiento o cesión de marcas, patentes y
otros.................................................................................. 973
5.9.3. Estacionamiento de automóviles...................................... 973
5.9.4. Las primas de seguros de cooperativas de seguros.......... 973
XXIV Índice
Página
5.9.5. Los aportes y otras transferencias de inmuebles de

empresas constructoras.................................................... 974
5.9.6. Las promesas de ventas y contratos de leasing so-
bre bienes inmuebles de empresas constructoras............. 975
6. La territorialidad del Impuesto al Valor Agregado......................... 976
6.1. Elemento de territorialidad en las ventas..................................... 976
6.2. Elemento de territorialidad en los servicios................................. 977
7. Exenciones al Impuesto al Valor Agregado....................................... 977
8. Los servicios en las actividades agrícolas.......................................... 983
9. Los servicios relacionados con las cooperativas agrícolas............... 989
10. Crédito fiscal de la actividad agrícola.............................................. 990
10.1. Requisitos para que proceda el derecho a crédito fiscal............... 991
10.2. Improcedencia del derecho a crédito fiscal.................................. 994
10.3. Crédito fiscal de utilización común.............................................. 996
10.4. Uso indebido del crédito fiscal..................................................... 1000
11. El crédito por remanente de crédito fiscal por activo fijo del
artículo 27 bis....................................................................................... 1001
12. El Libro de Compras y Ventas............................................................. 1008

13. Determinación del Débito y Crédito Fiscal........................................ 1011
14. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado................................... 1014
15. Omisión o presentación de declaraciones fuera de plazo. .................. 1018
16. Cuentas especiales en la contabilidad................................................. 1023
17. El sujeto del impuesto. ......................................................................... 1025
18. Casos prácticos relacionados con la actividad agrícola.................. 1026
18.1. Caso 1: La dación en pago consistente en ganado que hagan
los agricultores están afectas al IVA............................................. 1026
18.2. Caso 2: entrega de frutas de cooperados a sus cooperativas
para ser vendidas.......................................................................... 1028
18.3. Caso 3: Las exportaciones a través de las cooperativas............... 1030
18.4. Caso 4: Las entrega de insumos a título de crédito de
fomento se encuentran afectas a IVA............................................ 1031
18.5. Caso 5: No reconocimiento del precio en el momento de
la entrega...................................................................................... 1031
Índice XXV
Página
APÉNDICE
Capítulo VI
• Circular Nº 101, del 10 de agosto de 1977, del SII
Crédito fiscal IVA en la actividad agrícola............................................ 1033
• Oficio Nº 2.395, 17 de octubre de 2011, del SII
Reitera que para que proceda la devolución de IVA exportador
respecto de los servicios calificados como exportables por el
Servicio Nacional de Aduanas es requisito fundamental que el
servicio en su naturaleza se encuentre afecto a IVA.............................. 1042
Procedencia de crédito fiscal por Impuesto al Valor Agregado
recargado en facturas que deben rendir los beneficiarios de bonos
otorgados por el Instituto de Desarrollo Agropecuario.......................... 1045
Tratamiento contable de desembolsos incurrido en plantaciones
frutales nuevas, para efectos de la aplicación del art. 27 bis, del
D.L. Nº 825, de 1974............................................................................. 1048
• Oficio Nº 95, del 20 de enero del 2010, del SII
Devolución del IVA de acuerdo al Art. 27 bis del D.L. Nº 825,
de 1974, por desembolsos efectuados en actividades agrícolas............ 1051
Tratamiento tributario del arrendamiento de inmuebles y el
concepto de instalaciones...................................................................... 1054
• Oficio Nº 1.369, del 27 de abril del 2009, del SII
Los servicios de packing prestados por un agricultor en favor
de otro, constituyen procesos industriales de carácter general,
gravados con IVA................................................................................... 1055
• Oficio Nº 2.407, del 20 de agosto del 2008, del SII
Aplicación de IVA a servicios de packing prestados por una
empresa exportadora a diversas sociedades agrícolas........................... 1061
• Oficio Nº 403, del 26 de febrero del 2008, del SII
Procedencia de aprovechamiento de Crédito Fiscal soportado en
adquisición de materiales para la construcción de casa patronal
(requisitos)............................................................................................. 1063
XXVI Índice
Página

Aplicación del hecho gravado en el aporte de bien raíz agrícola
y plantaciones frutales (letra m), art. 8º)................................................ 1064
Aplicación del IVA en el arrendamiento de predio agrícola.................. 1068
Los contratos de usufructo de bosques, se afectan con el IVA
y se devenga al momento de la suscripción de los respectivos
contratos................................................................................................. 1070
• Oficio Nº 4.511, del 29 septiembre de 2004, del SII
Derecho a recuperación del remanente de crédito fiscal según el
artículo 27 bis, del D.L. Nº 825, de 1974, independientemente
del régimen tributario del contribuyente................................................ 1072
Aplicación del IVA en enajenación de bien raíz que incluye
animales de producción y trabajo, concepto de universalidad
letra f) art. 8º. Clasificación de animales activo fijo.............................. 1074
Derecho a devolución del remanente de crédito fiscal en virtud
del artículo 27 bis, en el caso de efectuar inversiones en planta-
ciones e instalaciones en bien raíz agrícola arrendado.......................... 1075
Aplicación del artículo 27 bis, del D.L. Nº 825, a los servicios
de desbrote en la formación de vides destinadas a la producción
de vino................................................................................................... 1078
Procedencia de utilizar como crédito fiscal el IVA soportado en
la ejecución de un proyecto para drenaje, en circunstancias que
el predio beneficiado con dicha obra se encuentra arrendado y
su propietario no se encuentra ejerciendo su actividad agrícola
en el período que dura dicho arriendo................................................... 1080
Situación Tributaria frente al Impuesto a la Renta del aporte de
bienes del activo fijo de una cooperativa a una sociedad anónima
de la cual es accionista........................................................................... 1081
Índice XXVII
Página

IVA que grava a los servicios de corta, arranque de maleza y
apilamiento de las mismas, ejecutados por empresas operadoras
en el marco de un plan de manejo......................................................... 1084
Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de
un predio agrícola con instalaciones de packing y frigorífico.
Contrato indivisible............................................................................... 1087
IVA que afecta al arrendamiento de un predio agrícola que tiene
como condición la adquisición por parte de la arrendataria de
los vacunos de propiedad de la arrendadora que se encuentran
en dicho predio. Devengo del impuesto................................................ 1089
Turismo rural - Conceptos - Servicio prestado por familias cam-
pesinas se encuentra gravado con Impuesto al Valor Agregado
- Actividad comercial clasificada en el art. 20 Nº 3............................... 1091
Clasificación en el activo fijo de ganado reproductor y de plan-
tación de hierba forrajera adquiridas por un agricultor.......................... 1092
Aporte de frutos y productos agrícolas aún pendientes de cose-
char en una conversión.......................................................................... 1094
Tributación de contrato de multiplicación de semillas frente al
Impuesto al Valor Agregado y Ley de la Renta..................................... 1096
IVA en prestación de servicios agrícolas............................................... 1098
Tributación con IVA que afecta el aporte de animales de lechería
a una sociedad de responsabilidad limitada........................................... 1099
Tributación de bien raíz agrícola no explotado..................................... 1101
Aportes de animales vacuno efectuado por un agricultor a una
sociedad está gravado con IVA.............................................................. 1102
XXVIII Índice
Página

Adjudicación de bienes corporales muebles por disolución de
una cooperativa agrícola........................................................................ 1103
Derecho de crédito fiscal por casas patronales y casas inqui-
linos ....................................................................................................... 1104
El aporte de animales y semillas hecho por un agricultor a la
constitución de una sociedad, está gravado con el IVA......................... 1105
Agricultores que exploten más de una actividad o más de un
predio agrícola ubicados en distintas comunas del país, deben
efectuar obligación de dar “Aviso de Apertura y\o cierre de
sucursales”............................................................................................. 1106
• Oficio Nº 898, del 12 de diciembre de 1985, del SII
Entrega a un agricultor, en mera tenencia, de un número deter-
minado de animales hembras preñadas para que el ganadero las
mantenga, cuide, alimente y haga reproducir en el predio agrícola
que explote habitualmente. También se conviene en reparto de
las crías producidas por la masa ganadera. El servicio prestado
no constituye hecho gravado con IVA. Existe un servicio remu-
nerado en especie................................................................................... 1107
Servicios agrícolas ocasionales convenidos entre agricultores,
como: apicultura, talaje, mediaría de animales y otros, no procede
calificar de sucursal al predio ajeno....................................................... 1110
IVA en contratos de talaje y de mediería de animales........................... 1111
Servicio de vacunación no afecto a IVA................................................ 1111
IVA en servicios agrícolas provenientes de asistencia técnica a
los agricultores....................................................................................... 1112
• Oficio Nº 1.127, del 15 de marzo de 1979, del SII
No tienen el carácter de actividad agrícola los servicios agrícolas
mecanizados prestados a otros agricultores........................................... 1113
Índice XXIX
Página
• Oficio Nº 667, del 13 de febrero de 1978, de SII

La compra de un automóvil hecha por un agricultor no tiene
derecho a crédito fiscal respecto del IVA soportado en dicha
adquisición, por tratarse de un automóvil de uso particular y no
está destinado a la actividad agrícola..................................................... 1115
No dan derecho a crédito fiscal del IVA, las adquisiciones de
bienes corporales muebles, su importación o la utilización de
servicios que se destinen a operaciones que no guarden relación
directa con la actividad agrícola............................................................ 1116
Servicios prestados por compañía frutera a los agricultores
para la exportación de frutas, son hechos gravados con el IVA.
Servicios de exportación de frutas dicen relación directa con
actividad agrícola................................................................................... 1117
• Oficio Nº 5.313, del 05 octubre de 1977, del SII
La compra de un automóvil hecha por un agricultor no tiene
derecho a crédito fiscal respecto del IVA soportado en dicha
adquisición, por tratarse de un automóvil de uso particular y no
está destinado a la actividad agrícola..................................................... 1118
• Oficio Nº 2.020, del 03 mayo de 1977, del SII
Aplicación del IVA, en la venta de fruta efectuada por coopera-
tivas, proveniente de sus cooperados..................................................... 1119
Normas sobre la proporcionalidad del crédito fiscal y momento
en que se devenga el impuesto en la actividad agrícola........................ 1121
Tratamiento tributario del IVA aplicable al arrendamiento de
una bodega vinificadora......................................................................... 1124
Capítulo VII
Cambio de Sujeto del Impuesto al
Valor Agregado en la Actividad Agrícola
1. Generalidades....................................................................................... 1127
2. Marco regulatorio............................................................................... 1131
XXX Índice
Página
3. El cambio de sujeto............................................................................... 1133

4. Cambios de sujetos afectos a retención total y parcial del
IVA ....................................................................................................... 1135
4.1. Cambio de sujetos afectos a retención total del IVA.................... 1136
4.1.1. Venta de Productos Silvestres.......................................... 1137
4.1.1.1. Sujetos afectos a retención total en ven-
tas de productos silvestres............................... 1137
4.2. Cambio de sujetos afectos a retención parcial del IVA................ 1138
4.2.1. Venta de Legumbres......................................................... 1139
4.2.1.1. Sujetos afectos a retención parcial de
IVA en ventas de legumbres............................ 1139
4.2.2. Venta de arroz................................................................... 1140
IVA en la venta de arroz.................................. 1140
4.2.3. Venta de madera............................................................... 1141
IVA en ventas de madera................................. 1142
4.2.4. Ventas de ganado vivo...................................................... 1143
IVA en la venta de ganado vivo....................... 1144
4.2.5. Venta de Berries............................................................... 1146
IVA en ventas de berries.................................. 1147
4.2.6. Venta de especies hidrobiológicas.................................... 1148
IVA en ventas de especies hidrobioló-
gicas................................................................. 1149
4.2.7. Venta de Trigo.................................................................. 1150
4.2.7.1. Sujetos afectos en la retención parcial
de IVA en la venta de trigo.............................. 1151
4.3. Calidad de agente retenedor en la retención parcial y total............ 1152
4.4. Emisión de la factura de compra afecto a retención parcial
y total............................................................................................ 1153
4.4.1. Emisión de la factura de compra por retención total
de IVA.............................................................................. 1153
4.4.1.1. Caso 1: Ejemplo de retención total.................. 1155
4.4.2. Emisión de la factura de compra por retención
parcial de IVA................................................................... 1156
4.4.2.1. Caso 2: Ejemplo de retención parcial.............. 1161
Índice XXXI
Página
4.5. Casos de retención parcial a total................................................. 1163

4.5.1. Emisión de factura compra cuando opere el cambio
total de sujeto................................................................... 1165
4.6. Sanciones por el no otorgamiento de la factura............................ 1168
4.7. Excepción del cambio de sujeto................................................... 1169
4.7.1. Excepción al cambio de sujeto por emisión de
documentos electrónicos.................................................. 1172
4.8. Solicitud de de devolución de IVA por retención de cambio
de sujeto........................................................................................ 1174
4.9. Obligaciones de dar aviso en caso de afectarse como agente
retenedor....................................................................................... 1180
4.10. Obligación de informar los montos mensuales retenidos............. 1181
4.11. Otras obligaciones........................................................................ 1186
4.11.1. Venta de arroz................................................................... 1186
4.11.2. Venta de madera............................................................... 1186
4.11.3. Venta de especies hidrobiológicas.................................... 1187
4.11.4. Venta de trigo................................................................... 1187
4.12. Las ferias de ganado..................................................................... 1189
4.12.1. La emisión de documentos en las ferias de ganado........... 1189
4.12.2. Registros obligatorios que deberán llevarse en las
operaciones de intermediación......................................... 1194
4.12.3. Emisión de documentos en los casos que no opere
cambio de sujeto en las ferias de ganado......................... 1195
4.12.3.1. Los mandatarios............................................... 1195
4.12.3.2. Mandante Vendedor......................................... 1196
4.12.4. Débito y crédito fiscal...................................................... 1197
4.12.5. Pagos provisionales mensuales........................................ 1198
4.12.6. Caso 3: Ejemplo operacional........................................... 1198
5. Cambio de Sujeto afectos a retención por anticipo de IVA................. 1202
5.1. Cambio de sujeto en la venta de carne......................................... 1203
5.1.1. Sujetos afectos a retener el Impuesto al Valor Agre-
gado.................................................................................. 1204
5.1.2. Emisión de facturas y boletas........................................... 1205
5.1.2.1. Emisión de factura de venta en el caso
de los mataderos y las plantas de fae-
namiento.......................................................... 1205
5.1.2.2. Emisión de la factura de venta por las
comercializadoras de carne y los esta-
XXXII Índice
Página
blecimientos comerciales, fábricas de

cecinas, restaurantes, distribuidoras y
otros similares.................................................. 1206
5.1.2.3. La emisión de boletas...................................... 1207
5.1.3. Sanciones por la no emisión de facturas o boletas........... 1210
5.1.4. Tratamiento de la retención.............................................. 1210
5.1.4.1. Caso 4: Ejemplo de retención por anti-
cipo de IVA en el caso de los mataderos
y plantas de faenamiento................................. 1212
5.1.4.2. Caso 5: Ejemplo de retención de antici-
po de IVA efectuada por las comerciali-
zadoras de carne y los establecimientos
comerciales, fábricas de cecinas, restau-
rantes, distribuidoras y otros similares............ 1215
5.2. Cambio de sujeto en la venta de Harina....................................... 1217
5.2.1. Sujeto afectos a retener el Impuesto al Valor Agre-
gado.................................................................................. 1218
5.2.2. La emisión de las facturas de ventas................................ 1219
5.2.3. La emisión de las boletas de ventas................................. 1220
5.2.4. Tratamiento de la retención.............................................. 1222
5.2.4.1. Caso 6: Ejemplo de retención de anti-
cipo de IVA...................................................... 1223
5.2.4.2. Caso 7: Ejemplo de secuencia de ventas
sucesivas.......................................................... 1227
5.2.5. Obligaciones de los vendedores de ha-
rina................................................................... 1231
5.3. Calidad de agente retenedor en el caso de la harina y la
carne............................................................................................. 1234
5.4. Obligación de informar los montos mensuales retenidos
en el caso de la harina y carne...................................................... 1235
5.5. Devolución en el caso del Impuesto al Valor Agregado en
el caso de la carne y la harina....................................................... 1236
6. Otros cambios de sujetos relacionados a la agricultura. ................. 1242
6.1. Cambio de sujeto que afecta a los Pequeños Productores
Agrícolas...................................................................................... 1242
6.2. Cambio de sujeto a contribuyentes de difícil fiscaliza-
ción............................................................................................... 1243
6.2.1. Sujetos afectos al cambio de sujeto.................................. 1245
6.2.2. Emisión de la factura de compra...................................... 1246
Índice XXXIII
Página
6.2.2.1.
Caso 8: Ejemplo de retención a contri-
buyentes de difícil fiscalización...................... 1247
6.2.3. Sanción por la no emisión de la factura de com-
pra..................................................................................... 1248
6.3. Factura de Inicio........................................................................... 1248
6.3.1. Sujetos afectos.................................................................. 1249
6.3.2. Requisitos de las Facturas de Inicio................................. 1250
6.3.3. Tratamiento tributario de la retención.............................. 1251
6.3.3.1. Caso 9: Ejemplo de declaración de fac-
tura de inicio.................................................... 1252
6.3.4. Sanciones......................................................................... 1254
APÉNDICE
Capítulo VII
• Resolución Ex. Nº 16, del 07 de febrero de 2014, del SII

Modifica la Resolución Ex. Nº 163, de 2008, que establece nue-
vos formatos de declaración jurada de devolución por cambio
de sujeto del IVA.................................................................................... 1257
• Resolución Ex. Nº 12, del 01 de febrero de 2011, del SII
Establece procedimiento para la autorización de facturas de
inicio y fija requisitos que deberán cumplir.......................................... 1260
• Resolución Ex. Nº 192, del 24 de diciembre de 2010, del SII
Dispone el cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas
de trigo................................................................................................... 1263
• Resolución Ex. Nº 189, del 23 de diciembre de 2010, del SII
de legumbres.......................................................................................... 1276
• Resolución Exenta Nº 163, del 16 de diciembre de 2008, del
SII
Establece nuevos formatos de declaración jurada solicitud de
devolución por cambio de sujeto de derecho del IVA........................... 1287
• Resolución Ex. Nº 55, del 02 de junio de 2005, del SII
de Berries............................................................................................... 1293
XXXIV Índice
Página
• Resolución Ex. Nº 5.282, del 30 de noviembre de 2000, del

SII
Dispone retención que indica a los molinos y otros en las ventas
de harina................................................................................................. 1303
• Resolución Ex. Nº 4.916, del 31 de octubre de 2000, del SII
de madera............................................................................................... 1312
• Resolución Ex. Nº 4.095, del 25 de agosto de 2000, del SII
Dispone el Cambio de sujeto de derecho del IVA en los productos
silvestres................................................................................................ 1322
• Resolución Ex. Nº 3.722, del 28 de julio de 2000, del SII
Dispone retención que indica a los mataderos y otros en las
ventas de carnes..................................................................................... 1330
• Resolución Ex. Nº 3.721, del 28 de julio de 2000, del SII
Dispone el Cambio de sujeto de derecho del IVA en las ventas
de ganado vivo....................................................................................... 1340
• Resolución Ex. Nº 3.311, del 30 de junio de 2000, del SII
de especies hidrobiológicas................................................................... 1354
• Resolución Ex. Nº 1.341, del 22 de febrero de 2000, del SII
de arroz.................................................................................................. 1365
• Resolución Ex. Nº 1.496, del 31 de diciembre de 1976, del SII
Establece cambio de sujeto de derecho e impone obligaciones
que indica a contribuyentes de difícil fiscalización............................... 1375
Emisión de notas de créditos................................................................. 1378
TOMO III
Capítulo VIII
Los Pequeños Productores Agrícolas (PPA)
1. Generalidades....................................................................................... 1381
2. Los Pequeños Productores Agrícolas................................................. 1382
3. Cambio de sujeto................................................................................... 1384
Índice XXXV
Página
3.1. Sujeto afectos a retener el Impuesto al Valor Agregado............... 1385

3.2. Calidad de los agentes retenedores............................................... 1386
3.3. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores
Agrícolas...................................................................................... 1387
3.4. Emisión de facturas de compras................................................... 1389
3.5. Tratamiento de las retenciones..................................................... 1389
3.5.1. Caso 1: Retención a Pequeño Productor Agrícola........... 1390
3.6. Declaración de Retenciones de IVA a Pequeños Produc-
tores Agrícolas.............................................................................. 1391
3.7. Recuperación del crédito fiscal.................................................... 1393
3.8. La solicitud de devolución........................................................... 1395
3.9. Monto del crédito fiscal recuperable............................................ 1397
4. Guía de traslado de Productos Agrícolas.......................................... 1401
4.1. Distribución de la Guía de Traslado............................................. 1401
4.2. Solicitud de guía de traslado de productos agrícolas................... 1402
4.3. Requisitos que deben cumplir las Guías de Traslado de
Productos Agrícolas...................................................................... 1404
4.4. Obligaciones de llenado de las Guías de traslado........................ 1408
4.5. Obligaciones de las Municipalidades........................................... 1409
4.5.1. Timbraje de la Guía de Traslado...................................... 1409
4.6. Obligaciones administrativas del Servicio de Impuestos
Internos......................................................................................... 1411
4.7. Pérdida de la Guía de Traslado por parte del Pequeño
Productor Agrícola....................................................................... 1411
4.8. Obligaciones de los Pequeños Productores Agrícolas.................. 1412
APÉNDICE
Capítulo VIII
• Ley Nº 19.034, del 30 de enero de 1991
Permite a los Pequeños Agricultores recuperar el Impuesto al
Valor Agregado...................................................................................... 1413
• Circular Nº 25, del 9 de junio de 1995, del SII
Registro de “Retenedores de IVA a Pequeños Productor Agríco-
las” y certificado de inscripción en dicho registro, procedimiento
a seguir................................................................................................... 1416
• Circular Nº 24, del 9 de junio de 1995, del SII
Instrucciones sobre devolución del crédito fiscal IVA a Pequeños
Productores Agrícolas, Ley Nº 19.034, de 1991.................................... 1420
XXXVI Índice
Página
• Resolución Ex. Nº 20, del 14 de febrero del 2012, del SII

Modifica monto máximo de traslado, establecido en la Reso-
lución Ex. Nº 539, de 1997, para guía de traslado de productos
agrícolas................................................................................................. 1425
• Resolución Ex. Nº 11, del 23 de enero de 2006, del SII
Modifica Resolución Ex. Nº 5.517, del 26.11.1996, la cual dis-
pone la inscripción automática de los agentes retenedores de
cambio de sujeto como retenedores de Pequeños Productores
Agrícolas................................................................................................ 1426
• Resolución Ex. Nº 539, del 30 de enero de 1997, del SII
Establece guía de traslado para pequeños productores agrícolas
por el período que señala....................................................................... 1428
• Resolución Ex. Nº 5.517, del 26 de noviembre de 1996, del SII
Establece empresas que deberán retener el IVA a los Pequeños
Productores Agrícolas Ley Nº 19.034, de 1991; delega en los
Directores Regionales facultad considerada en la letra g) del art.
1º de la ley mencionada y deroga la Resolución Ex. Nº 1.871,
de 1995................................................................................................... 1433
Capítulo IX
Las Normas Internacionales de
Contabilidad en la actividad agrícola
1. Generalidades....................................................................................... 1437
1.1. Normas Internacionales de Información Financiera para
la PYME....................................................................................... 1441
2. Aspectos tributarios por efecto de las normas internacionales.......... 1444
3. Impacto de las Normas Internacionales de Contabilidad en el
sector agrícola..................................................................................... 1445
4. La actividad agrícola. ......................................................................... 1450

5. Ámbito de aplicación de NIC 41.............................................................. 1454
6. Reconocimiento de los activos biológicos y productos agrí-
colas...................................................................................................... 1457
7. El valor razonable. ............................................................................. 1458

8. La valorización..................................................................................... 1459
Índice XXXVII
Página
9. Criterios para establecer el valor razonable de los activos

biológicos y de los productos agrícolas. ............................................ 1461
9.1. Existencia de un mercado activo.................................................. 1462
9.2. Inexistencia de un mercado activo............................................... 1462
9.3. Cuando no se encuentren disponibles los precios o valores
en el mercado para un activo biológico en su condición
actual, pero sí en su condición futura........................................... 1463
9.4. Cuando exista poca transformación biológica.............................. 1464
9.5. Cuando se trate de activos combinados y no exista un
mercado separado para los activos biológicos físicamente
adheridos a la tierra...................................................................... 1464
10. Excepción al valor razonable. ............................................................ 1466
11. La valorización de las subvenciones oficiales relacionada con
los activos biológicos........................................................................... 1468
12. Ganancias y pérdidas............................................................................ 1470

13. La información a revelar..................................................................... 1471
14. Información a revelar sobre activos biológicos cuando no
pueda valorarse con fiabilidad............................................................ 1474
15. Subvenciones oficiales.......................................................................... 1476

16. Presentación de casos........................................................................... 1476
16.1. Caso 1: Tratamiento contable al inicio y al final del pe-1476
ríodo.............................................................................................. 1476
16.2. Caso 2: Cálculo del valor asignable a un producto agrí-
cola............................................................................................... 1477
16.3. Caso 3: Pérdida por efecto del reconocimiento inicial del
activo biológico según su valor razonable................................... 1479
16.4. Caso 4: Valoración de un activo biológico cuando no existe
fiabilidad para determinar su valor razonable.............................. 1480
16.5. Caso 5: Cambios físicos y cambios en los precios....................... 1480
APÉNDICE
Capítulo IX
• Oficio Nº 54.977, del 15 de septiembre de 2010, de la Contra-
loría General de la República
Implementación de las normas internacionales de contabilidad
para el sector público............................................................................. 1515
XXXVIII Índice
Página
• Oficio Circular Nº 485, del 19 de noviembre de 2008, S.V.S.

Complementa Oficio Circular Nº 427, de 28 de diciembre de
2007, sobre proceso de adopción de Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRS).............................................................. 1517
• Oficio Circular Nº 427, del 28 de diciembre de 2007, S.V.S.
Complementa medidas sobre proceso de adopción de Normas
Internacionales de Información Financiera y complementa Ofi-
cio Circular Nº 384, de 6 de febrero de 2007........................................ 1518
• Oficio Circular Nº 368, del 16 de diciembre de 2006, de S.V.S.
Informa e imparte medidas sobre proceso de convergencia de
Principios Contables Generalmente Aceptados en Chile a Nor-
mas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales
de Información Financiera..................................................................... 1521
• Oficio Nº 209, del 05 de enero de 2006, de S.V.S.
Efectos de la aplicación de las Normas Internacionales de In-
formación Financiera (requerimiento al SII)......................................... 1524
Efectos de la aplicación de las Normas Internacionales de In-
formación Financiera (Respuesta del SII)............................................. 1524
• Boletín Técnico EPYM Nº 2 Nº 85, del Colegio de Contadores
de Chile A.G.
Adopción de las normas internacionales de información finan-
ciera para entidades pequeñas y medianas............................................. 1526
• Boletín Técnico Nº 82, Colegio de Contadores de Chile A.G.
Fecha Obligatoria de Vigencia de las NIFCH....................................... 1530
Convergencia de los Principios y Normas de Contabilidad Ge-
neralmente Aceptados en Chile (NIFCH) a las Normas Interna-
cionales de Información Financiera....................................................... 1531
Convergencia de los Principios y Normas de Contabilidad Ge-
neralmente Aceptados en Chile (NIFCH) a las Normas Interna-
cionales de Información Financiera....................................................... 1533
• Norma Internacional de Contabilidad Nº 41, IASB
Agricultura............................................................................................. 1534
Índice XXXIX
Página
Capítulo X
Normativa laboral del sector agrícola
1. Generalidades....................................................................................... 1553
2. Los trabajadores agrícolas................................................................. 1557
3. El contrato de trabajo del sector agrícola....................................... 1559
4. Normas aplicables a los trabajadores agrícolas permanentes.......... 1561
4.1. Jornada de trabajo......................................................................... 1561
4.2. Inicio de la jornada de trabajo...................................................... 1563
4.3. Cambio de vestuario..................................................................... 1564
4.4. Descanso dentro de la jornada de trabajo..................................... 1566
4.5. Jornada parcial de trabajo............................................................. 1567
4.6. Control de Asistencia.................................................................... 1568
4.7. Las condiciones climáticas........................................................... 1570
4.8. Las remuneraciones...................................................................... 1571
4.9. Gratificaciones legales................................................................. 1574
4.10. El Reglamento Interno.................................................................. 1578
4.11. Los menores de edad.................................................................... 1580
4.11.1. Trabajo nocturno de menores........................................... 1584
4.12. Los ayudantes en la actividad agrícola......................................... 1585
5. Los trabajadores agrícolas de temporada.......................................... 1587
5.1. El contrato de trabajo................................................................... 1588
5.2. Remuneraciones........................................................................... 1588
5.3. Condiciones de trabajo................................................................. 1589
5.3.1. Alojamiento...................................................................... 1589
5.3.2. Colación........................................................................... 1590
5.3.3. Implementos y medidas de seguridad.............................. 1590
5.3.4. Movilización.................................................................... 1590
5.4. La trabajadora agrícola temporal.................................................. 1591
5.5. Gratificación legal........................................................................ 1592
5.6. Terminación del contrato de trabajo............................................. 1592
6. Tributación de los trabajadores agrícolas......................................... 1593
7. Carga que debe realizar la fuerza humana, Ley del Saco. ............... 1596
8. Los contratos de aparcería o medianería. ........................................... 1598
9. Proyecto Ley que modifica las normas laborales agrícolas............. 1599
XL Índice
Página
APÉNDICE
Capítulo X
• Decreto Supremo Nº 45, el 16 de mayo de 1986, del Ministerio
del Trabajo y Previsión Social
Aprueba el reglamento para la aplicación de los artículos 135 y
136 del Decreto Ley Nº 2.200, de 1978................................................. 1603
• Resolución Exenta Nº 170, del 14 de agosto de 1974, de la
Dirección del Trabajo
Avalúa las regalías que se otorgan a los trabajadores agrícolas,
determina su reajustabilidad y establece normas de aplicación
personal.................................................................................................. 1606
• Dictamen Nº 4.247/092, del 28 de octubre de 2011, de la Di-
rección del Trabajo
Jornada de trabajo, cambio vestuario, equipos, implementos de
seguridad y aseo personal, y campamento............................................. 1608
• Dictamen Nº 0549/012, del 03 de febrero de 2009, de la Di-
Jornada de Trabajo, duración, normativa aplicable; Jornada
Parcial y sus alternativas de distribución............................................... 1612
• Dictamen Nº 520/13, del 02 de febrero de 2005, de la Dirección
del Trabajo
La reducción de la jornada máxima de trabajo a 45 horas se-
manales, que rige igualmente a partir del 1º.01.2005, para los
trabajadores agrícolas............................................................................ 1616
• Dictamen Nº 5.384/209, del 30 de diciembre de 2004, de la
Jornada de Trabajo y su Reducción, Vigencia en los Trabajadores
Agrícolas................................................................................................ 1617
Registro de Asistencia Computacional. Características......................... 1620
El transporte colectivo de trabajadores agrícolas forestales de
temporada.............................................................................................. 1623
Índice XLI
Página
• Dictamen Nº 2.936/225, del 14 de julio de 2000, de la Dirección

del Trabajo
Jornada de trabajo, aseo personal y cambio de vestuario...................... 1625
Obligación de gratificar......................................................................... 1628
• Dictamen Nº 4.609/268, del 02 de septiembre 1999, de la Di-
Contrato Individual y el contrato de menores........................................ 1632
• Dictamen Nº 4.088/231, del 10 de agosto de 1999, de la Di-
Trabajadores agrícolas de temporada, alojamiento, alimentación,
movilización y obligaciones del empleador.......................................... 1636
• Dictamen Nº 2.680/150, del 25 de mayo de 1999, de la Dirección
del Trabajo
Contrato individual y capacidad............................................................ 1639
• Dictamen Nº 2.512/133, del 25 de abril de 1997, de la Dirección
del Trabajo
Jornada de trabajo y cambio de vestuario.............................................. 1642
• Dictamen Nº 4.299/177, del 29 de julio de 1996, de la Dirección
del Trabajo
Gratificación legal y derecho de los trabajadores agrícolas de
temporada.............................................................................................. 1644
• Dictamen Nº 2.947/111, del 17 de mayo de 1996, de la Dirección
del Trabajo
Descanso dentro de la jornada y duración............................................. 1649
• Dictamen Nº 1.926/96, del 27 de marzo de 1996, de la Dirección
del Trabajo
Jornada de trabajadores agrícolas.......................................................... 1652
Tributación que afecta a los trabajadores agrícolas............................... 1654
• Proyecto Ley
Que modifica las normas de los trabajadores agrícolas estable-
cidas en el Código del Trabajo............................................................... 1656
XLII Índice
Página
Capítulo XI
Tributación del Mayor Valor en la
Enajenación de Bienes Raíces y Derechos de Aguas
1. Tributación del Mayor Valor en la Enajenación de Bienes
Raíces.................................................................................................... 1663
1.1. Generalidades............................................................................... 1663
1.2. La enajenación de bienes raíces................................................... 1665
1.2.1. Circunstancias por las cuales el Mayor Valor se
puede afectar con impuestos............................................ 1670
1.2.2. Régimen tributario hasta el 31 de diciembre de
2012.................................................................................. 1674
1.2.3. Las normas de relación en la enajenación de bienes
raíces................................................................................ 1674
1.2.4. La habitualidad en la enajenación de bienes raíces............ 1677
1.2.5. Enajenación de bienes raíces subdivididos...................... 1681
1.2.6. Fecha de adquisición de los bienes raíces para los
efectos de la habitualidad................................................. 1682
1.2.7. La facultad de tasación y el artículo 21............................ 1683
1.2.8. Situaciones especiales sobre la enajenación de
bienes raíces..................................................................... 1686
1.2.8.1. Aporte de un bien raíz..................................... 1686
1.2.8.2. Adjudicación de bienes raíces en liqui-
dación de sociedades....................................... 1687
1.2.8.3. Enajenación del derecho de usufructo
y de la nuda propiedad de un bien raíz............ 1688
1.2.8.4. Enajenación de bienes raíces adquiridos
por sucesión por causa de muerte.................... 1692
1.2.8.5. Efectos de la enajenación de bienes
raíces en las expropiaciones............................ 1693
1.2.8.6. Enajenación de bienes raíces situados
fuera de Chile.................................................. 1697
1.2.8.7. La reinversión de Bienes Raíces...................... 1699
1.2.8.8. Enajenación de bienes raíces acogi-
dos al artículo 5º transitorio de la Ley
Nº 18.985......................................................... 1704
1.2.8.8.1. Efecto en la división de sociedades................. 1708
1.2.8.8.2. Efecto en la transformación de socie-
dades................................................................ 1709
Índice XLIII
Página
1.2.8.8.3. Certificado de avalúo fiscal............................. 1709

1.2.8.8.4. Efectos contables y tributarios de una
tasación efectuada en conformidad a la
letra d), cuyo monto resulte superior al
valor de enajenación del predio agrí-
cola.................................................................. 1710
1.2.8.9. Afectación al régimen de renta efectiva
por la enajenación de bienes raíces
agrícolas........................................................... 1712
1.2.8.10. Obligación de informar el régimen
tributario en la enajenación de bienes
raíces................................................................ 1714
1.2.8.11. Fiscalización de los contratos de enaje-
nación de bienes raíces.................................... 1715
1.3. Enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces
poseídos en comunidad................................................................ 1716
1.3.1. Circunstancias por las cuales el mayor valor se
puede afectar con impuestos............................................ 1721
1.3.2. Norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2012............ 1723
2. Enajenación de derechos de aguas....................................................... 1727
2.1. El derecho de agua....................................................................... 1727
2.1.1. Características de los derechos de aprovechamien-
to de aguas........................................................................ 1729
2.2. Enajenación de derechos de agua................................................. 1730
2.3. Patente por la no utilización de las aguas..................................... 1732
2.3.1. Incidencias tributarias del pago de la patente por
la no utilización de las aguas............................................ 1736
2.3.2. Contribuyentes beneficiados............................................ 1737
2.3.3. Cantidades a imputar........................................................ 1737
2.3.4. Forma de acreditar el pago de las patentes que dan
derecho al beneficio......................................................... 1738
2.3.5. Mecanismo de reajustabilidad.......................................... 1739
2.3.6. Oportunidad en que se debe imputar el beneficio............ 1739
2.3.7. Forma de recuperar las sumas pagadas por con-
cepto de patentes por la no utilización de las
aguas................................................................................. 1740
2.3.8. Situación en caso de Enajenación de los derechos
de aprovechamiento de aguas y los remanentes de
créditos por concepto de patentes.................................... 1741
XLIV Índice
Página
2.3.9. Derechos adquiridos en remates...................................... 1742

2.3.10. Forma en que se debe declarar en el Formulario
Nº 29................................................................................. 1743
2.3.11. Determinación del valor de los derechos de agua
adquiridos conjuntamente con bien raíz en un
precio único...................................................................... 1743
2.3.12. El IVA en los derechos de agua........................................ 1744
3. Proyecto de Ley sobre los bienes raíces y los derechos de agua....... 1745
3.1. Nuevo texto de la letra b) del número 8 del artículo 17,
referente a los bienes raíces y los derechos de agua..................... 1746
3.2. Vigencia de las normas................................................................. 1750
APÉNDICE
Capítulo XI
• Circular Nº 63, del 26 de diciembre de 1990, del SII (Parte
Pertinente)
Instrucciones, respecto del artículo 5º transitorio de la Ley
Nº 18.985, de 1990................................................................................ 1751
• Rol Nº 7306-2009, del 16 de noviembre de 2011, Corte Su-
prema
El numeral primero del artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985
estableció únicamente como prerrogativa tributaria la considera-
ción de un ingreso no constitutivo de renta, por lo que no se puede
concluir que la ley quiso además facultar al contribuyente para
deducir una pérdida tributaria................................................................ 1758
La habitualidad en la enajenación de bien raíz agrícola........................ 1765
No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenación
de bienes raíces por fundación de derecho público............................... 1768
Fecha a considerar para determinar la habitualidad en la enaje-
nación de bienes raíces.......................................................................... 1769
Precisa que para efectos de establecer la habitualidad entre las
fechas de adquisición y enajenación de un bien raíz, debe con-
Índice XLV
Página
siderarse la fecha de inscripción de los títulos en el Registro de

Propiedad del Conservador de Bienes Raíces de que se trate, y
no las de los respectivos contrato.......................................................... 1771
Remate de derecho de aprovechamiento de aguas................................ 1773
Aplicación de artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985, en el
caso de divisiones de sociedades........................................................... 1776
El mayor valor obtenido en la enajenación de un inmueble es un
ingreso no renta por no existir habitualidad, normas de relación
y la entidad cedente no sea empresa (concepto de empresa)................. 1777
Determinación del valor de derechos de agua adquiridos con-
juntamente con terrenos en un precio único, sin asignar un valor
separado a uno y otro bien..................................................................... 1781
Tratamiento del aporte de un bien raíz.................................................. 1785
Tributación que afecta al mayor valor obtenido en la enajenación
de sitios resultantes de la subdivisión de un predio agrícola................. 1787
• Oficio Nº 999, del 07 de mayo de 2007, del SII
Situación Tributaria de la enajenación de una cuota o derecho
de dominio sobre dos predios agrícolas................................................. 1791
Enajenación del Derecho de Usufructo sobre un Bien Raíz.................. 1794
Tratamiento tributario del mayor valor de la enajenación de
derechos de aguas y su costo................................................................. 1796
Tributación que afecta la enajenación de bien raíz perteneciente
a una cooperativa................................................................................... 1797
Situación tributaria de enajenación de lotes de predio agrícola
perteneciente a comunidad.................................................................... 1800
XLVI Índice
Página

Permuta de acciones de una sociedad anónima cerrada por bienes
raíces agrícolas....................................................................................... 1802
Efectos tributarios que produce la disolución y liquidación de
una sociedad agrícola............................................................................. 1805
Aplicación del artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985 de
1990, en caso de transformaciones........................................................ 1811
Requisitos que deben cumplir los retiros efectuados para ser
considerados reinversiones.................................................................... 1814
Reinversión de utilidades mediante el retiro de un bien del activo
inmovilizado.......................................................................................... 1817
Tratamiento en caso de enajenaciones de bienes raíces por ex-
propiación.............................................................................................. 1818
• Oficio Nº 4.101, del 09 de septiembre de 1999
Casos en que se aplica norma del inciso sexto, del artículo 3º,
Ley Nº 18.985, por traspaso del bien raíz a heredero............................ 1820
Situación tributaria de la reinversión de utilidades producto del
retiro de bienes raíces............................................................................ 1822
Plazo para materializar la reinversión de utilidades consistentes
en el aporte de un bien raíz agrícola a una nueva sociedad................... 1824
Tributación del mayor valor obtenido en venta de derechos o
cuotas sobre el bien raíz poseído en comunidad, y procedencia
de contribuyente acogido a renta efectiva de acogerse al artículo
de 5º transitorio de la Ley Nº 18.985, de 1990...................................... 1826
Aplicación de artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985, en el
caso de divisiones de sociedades, su sentido y alcance......................... 1829
Índice XLVII
Página

Aplicación del artículo 5º transitorio de la Ley Nº 18.985.................... 1830
Habitualidad en la subdivisión de predio agrícola................................. 1832
• Oficio Nº 666, del 07 de marzo de 1995
Situación tributaria de un contribuyente que adquiere la totalidad
o parte de un predio agrícola, cuyo enajenante tributa bajo el
régimen de renta efectiva por dicho predio agrícola y la enaje-
nación se produce pasado más de dos años desde la fecha en que
el vendedor queda obligado a tributar en base a renta efectiva............. 1834
Enajenación de la nuda propiedad de bien raíz..................................... 1835
• Oficio Nº 2.576, del 02 de agosto de 1991
Situación tributaria del arrendador de un bien agrícola restituido
y los efectos de la calidad de nudo propietario...................................... 1836
Capítulo XII
Normas de administración a la renta
1. Generalidades....................................................................................... 1841
1.1. Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)...................................... 1842
1.2. Las Gratificaciones Legales......................................................... 1845
1.3. Patentes municipales.................................................................... 1849
1.4. Los créditos.................................................................................. 1854
1.4.1. Crédito por gastos de capacitación................................... 1854
1.4.2. Crédito por la compra de activo fijo................................ 1858
1.4.3. Crédito por Impuesto Territorial...................................... 1864
1.4.3.1. Contribuyentes beneficiados........................... 1865
1.4.3.2. Requisitos que deben cumplirse para
que opere el crédito por impuesto terri-
torial................................................................. 1866
1.4.3.3. Casos en los cuales no procede el crédito
por impuesto territorial.................................... 1867
1.4.3.4. Situación tributaria de los excedentes o
remanentes que resulten del crédito por
Impuesto Territorial......................................... 1868
1.4.3.5. Caso 1: Excedente del Crédito por Im-
puesto Territorial.............................................. 1869
XLVIII Índice
Página
1.4.3.6.
Situación del desembolso por Impuesto
Territorial......................................................... 1870
1.4.3.6.1. El Impuesto territorial y artículo 21 de
la ley................................................................ 1871
1.4.3.7. Utilización del Impuesto Territorial
contra los impuestos personales...................... 1873
1.4.3.7.1. Origen del Impuesto Territorial median-
te contabilidad completa.................................. 1874
1.4.3.7.2. Origen del Impuesto Territorial median-
te otro medio distinto a la contabilidad
completa.......................................................... 1874
1.5. Los contratos de asociación o cuenta en participación en
la actividad agrícola...................................................................... 1875
APÉNDICE
Capítulo XII
• Circular Nº 68, del 02 de octubre de 2001, del SII
Sobre el Crédito por Impuesto Territorial.............................................. 1879
Crédito fiscal por activo fijo en el caso de una plantación de
olivos...................................................................................................... 1890
No se configuraría el contrato de asociación o cuentas en parti-
cipación entre agricultores..................................................................... 1893
Régimen tributario del crédito Sence y los gastos que exceden
el monto del crédito............................................................................... 1896
• Oficio Nº 19, del 07 de julio de 1997, del SII
Período en el cual procede la rebaja el Impuesto Territorial por
contribuciones de bienes raíces cobradas con efecto retroactivo............ 1906
Incompetencia del Servicio de Impuestos Internos para interpre-
tar las normas establecidas sobre el Capital Propio Municipal............. 1907
Período en el cual procede la rebaja por Impuesto Territorial
cobrada con efecto retroactivo............................................................... 1909
Índice XLIX
Página

Contrato de asociación o cuenta en participación efectuados por
persona natural no comerciante como socio gestor y partícipe
inactivo.................................................................................................. 1910
Tributación de un bien raíz agrícola explotado como cuenta en
participación.......................................................................................... 1911
Crédito por gastos de capacitación en la actividad agrícola.................. 1912
• Dictamen Nº 3.652, del 23 de enero de 2009, Contraloría
General de la República
Si un contribuyente ejecuta tanto actividades gravadas como aque-
llas que no lo están, el valor de la patente municipal deberá cal-
cularse sobre el capital propio destinado a la actividad gravada........... 1913
• Dictamen Nº 3.462, del 22 de enero 2009, Contraloría General
de la República
Procede el cobro de patente municipal por actividad primaria en
el caso de empresa que, con posterioridad al cultivo y extracción
del producto natural agrícola, uva vinera somete a éste a un
proceso de elaboración hasta su transformación en vino, el que
luego es comercializado al público en general...................................... 1915
• Dictamen Nº 16.767, del 14 de abril de 2008, Contraloría
General de la República
Procede el pago de patente municipal, por empresa que se dedica
no sólo al cultivo, crianza y comercialización de toda especie
marina, sino que también realiza procesos de desespinado, corte,
empaque, almacenamiento y congelamiento de salmones, pro-
ducto que una vez elaborado se vende al extranjero y a diversas
comercializadoras nacionales................................................................ 1917
Capítulo XIII
Apoyo a la Producción Agropecuaria
1. Generalidades....................................................................................... 1921
2. Bonificación a la inversión privada en obras de riego y drenaje
dispuesta por la Ley Nº 18.450............................................................. 1922
2.1. Beneficiarios................................................................................. 1924
L Índice
Página
2.2. Alcances tributarios...................................................................... 1925

2.3. Sanciones...................................................................................... 1928
2.4. Vigencia........................................................................................ 1929
2.5. Normas sobre fomento a obras de riego en zonas afectadas
por sismos o catástrofes................................................................ 1929
3. Incentivos para la sustentabilidad agroambiental de los suelos
agropecuarios (SIRSD)......................................................................... 1930
3.1. Beneficios..................................................................................... 1930
3.2. Actividades Bonificables.............................................................. 1932
3.3. Procedimiento para optar a las bonificaciones............................. 1935
3.4. Aplicación de las bonificaciones.................................................. 1936
3.5. Vigencia........................................................................................ 1937
3.6. Ficha del Sistema de Incentivos para la Sustentabilidad
Agroambiental de los Suelos Agropecuarios (SIRSD)................. 1937
4. Programas de apoyo del Instituto de Desarrollo Agropecuario
(INDAP)................................................................................................ 1940
4.1. Programa de Desarrollo Local (PRODESAL)............................. 1942
4.2. Alianzas Productivas.................................................................... 1944
4.3. Programa Consolidación de la Tenencia de Tierras - “Pro-
grama esta es mi tierra”................................................................ 1946
4.4. Programa Riego Asociativo (PRA).............................................. 1948
4.5. Programa Riego y Drenaje Intrapredial (PRI).............................. 1950
4.6. Programa Gestión y Soporte Organizacional “PROGYSO”.......... 1953
4.7. Programa de Apoyo para la Contratación de Seguro Ga-
nadero........................................................................................... 1955
4.8. Programa de Desarrollo de Inversiones (PDI)............................. 1956
4.9. Praderas Suplementarias y Recursos Forrajeros.......................... 1958
4.10. Programa de Estudios de Riego y Drenaje................................... 1961
4.11. Bono Legal de Aguas................................................................... 1965
4.12. Programa de Apoyo para Contratación de Seguro Desgra-
vamen........................................................................................... 1967
4.13. Programa de Apoyo para Contratación de Seguro Agrí-
cola............................................................................................... 1968
4.14. Créditos INDAP........................................................................... 1969
4.14.1. Crédito Preaprobado de Corto Plazo Individual.............. 1970
4.14.2. Crédito Largo Plazo Individual........................................ 1971
4.14.3. Crédito Largo Plazo Individual o Empresas Enlace
de Riego y/o Drenaje........................................................ 1973
4.14.4. Crédito Largo Plazo Individual Enlace Forestal.............. 1974
Índice LI
Página
4.14.5. Crédito Largo Plazo Empresas Forestal........................... 1975

4.14.6. Crédito de Largo Plazo Individual de Enlace para
la Construcción de Vivienda Rural.................................. 1977
4.14.7. Crédito de Largo Plazo Individual o Empresa para
Manejo de Bosque Nativo................................................ 1979
4.14.8. Crédito de Largo Plazo Empresas.................................... 1980
4.14.9. Crédito de Corto Plazo Individual................................... 1981
4.14.10. Crédito de Empresas de Enlace para Manejo
Forestal de Plantaciones................................................... 1982
4.14.11. Crédito de Corto Plazo Individual de Enlace para
Incentivos para la Sustentabilidad Agroambiental
de los Suelos Agropecuarios............................................ 1984
4.14.12. Crédito de Corto Plazo Individual de Enlace
para el Programa de Praderas Suplementarias y
Recursos Forrajeros.......................................................... 1985
4.14.13. Crédito de Corto Plazo Empresas.................................... 1987
APÉNDICE
Capítulo XIII
• Ley Nº 20.412, publicada en el Diario Oficial el 09 de febrero
de 2010, del Ministerio de Agricultura
Establece un sistema de incentivos para la sustentabilidad agro-
ambiental de los suelos agropecuarios................................................... 1989
• Ley Nº 18.450, publicada en Diario Oficial el 30 de octubre
de 1985, del Ministerio de Agricultura
Aprueba normas para el fomento de la inversión privada en obras
de riego y drenaje................................................................................... 1998
Sobre recuperación del IVA en aporte propio efectuado por
beneficiario del subsidio dispuesto en la Ley Nº 18.450....................... 2009
Sobre el derecho a crédito fiscal que asistiría a beneficiarios de
subsidios de riego campesino de INDAP.............................................. 2010

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Índice

9. Las rentas de las actividades agrícolas . ........................................... 41

• Circular Nº 22, del 29 de abril de 1991, del SII (Parte Pertinente)

• Oficio Nº 1.271, del 08 de abril de 1987, del SII

personas, una comunidad o una coope-

9.5. Caso 5: Aplicación de la norma de excepción por estar

14.5. Tributación de las personas que constituyen contratos de

17.5. Efecto en los contribuyentes afectos a IVA.................................. 253

• Circular Nº 8, del 07 de febrero de 2014, del SII (Parte perti-

• Oficio Nº 1.063, del 26 de junio de 2010, del SII

• Oficio Nº 5.113, del 23 de noviembre de 2004, del SII

• Oficio Nº 1.956, del 24 de julio de 1998, del SII

• Oficio Nº 840, del 21 de marzo de 1984, del SII

4.9. Forma de ejercer la opción........................................................... 416

• Decreto Supremo Nº 344, publicado en el Diario Oficial el 19

3. Las dificultades de la contabilidad agrícola. .................................... 467

9.3.2. Caso 4: Comparación de impuestos finales bajo

17.2.4. Valorización las siembras, plantaciones, bienes

• Circular Nº 22, del 29 de abril de 1991, del SII

dispuesto por el artículo 20 Nºs. 2 y 3 y artículo 39 Nº 4 de la

3.1.2.1.3. Terrenos de aptitud preferentemente fo-

3.3.3.2.1. Contribuyentes estando sometidos al

• Proyecto de Ley, Boletín Nº 8.603-01, del 22 de mayo de 2013

• Decreto Supremo Nº 4.363, del 31 de julio de 1931

• Oficio Nº 3.669, del 03 de agosto de 2004, del SII

• Oficio Nº 538, del 02 de febrero de 1986, del SII

3.2.1.2.1. Los bienes corporales inmuebles por

5.9.5. Los aportes y otras transferencias de inmuebles de

12. El Libro de Compras y Ventas............................................................. 1008

• Oficio Nº 026, del 05 de enero de 2006, del SII

• Oficio Nº 2.852, del 07 de agosto de 2002, del SII

• Oficio Nº 1.376, del 02 de mayo de 1988, del SII

• Oficio Nº 667, del 13 de febrero de 1978, de SII

3. El cambio de sujeto............................................................................... 1133

4.5. Casos de retención parcial a total................................................. 1163

blecimientos comerciales, fábricas de

• Resolución Ex. Nº 16, del 07 de febrero de 2014, del SII

• Resolución Ex. Nº 5.282, del 30 de noviembre de 2000, del

3.1. Sujeto afectos a retener el Impuesto al Valor Agregado............... 1385

• Resolución Ex. Nº 20, del 14 de febrero del 2012, del SII

4. La actividad agrícola. ......................................................................... 1450

7. El valor razonable. ............................................................................. 1458

9. Criterios para establecer el valor razonable de los activos

12. Ganancias y pérdidas............................................................................ 1470

15. Subvenciones oficiales.......................................................................... 1476

• Oficio Circular Nº 485, del 19 de noviembre de 2008, S.V.S.

• Dictamen Nº 2.936/225, del 14 de julio de 2000, de la Dirección

1.2.8.8.3. Certificado de avalúo fiscal............................. 1709

2.3.9. Derechos adquiridos en remates...................................... 1742

siderarse la fecha de inscripción de los títulos en el Registro de

• Oficio Nº 5.179, del 30 de noviembre de 2004, del SII

• Oficio Nº 1.762, del 18 de junio de 1996, del SII

• Oficio Nº 1.584, del 20 de abril de 1992, del SII

2.2. Alcances tributarios...................................................................... 1925

4.14.5. Crédito Largo Plazo Empresas Forestal........................... 1975

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