TRIBUTACIÓN 2
Mg. Frida Marjorie Fernández Cabrera
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
• Las rentas de tercera categoría
generadas con ánimo de lucro se
conocen como RENTAS
EMPRESARIALES, provienen de la
aplicación conjunta de capital más
trabajo.
• En este tipo de rentas se debe llevar la
contabilidad a fin de obtener
periódicamente los estados financieros
que tienen diversa utilidad, entre ellos,
determinar el impuesto a la renta que
pagará al fisco. Para esto, se debe
elaborar un balance fiscal cuyo
resultado no necesariamente coincide
con el balance contable.
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
• El ingreso bruto es el conjunto de ingresos que se obtenga en el ejercicio.
El ingreso neto se determina deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, las bonificaciones, los descuentos y conceptos similares.
• El costo computable, se entenderá como el costo de adquisición,
producción o construcción… más los costes posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables. Para efectos tributarios el
costo debe estar debidamente sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que tengan la condición de habido.
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
• Para rentas de tercera categoría
el reconocimiento de los
ingresos y de los gastos se
realiza de acuerdo con el
principio contable del
“devengado”, tanto para efectos
contables como para efectos
tributarios, esto último según el
artículo 57 de la Ley del
impuesto a la Renta.
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Son rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:
• El comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
• Los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar.
• Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de la Ley,
respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley,
constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de tercera
enajenación, inclusive.
• … https://renta.sunat.gob.pe/empresas/rentas-empresariales-o-negocios
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Tasa anual del impuesto
Régimen General 29.50%
Régimen MYPE Hasta 15 UIT – 10%
Tributario Más de 15 UIT – 29.50%
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Tasa mensual del impuesto – pago a cuenta
Coeficiente = Impuesto ejercicio anterior
Régimen General /Ingresos netos EA
Porcentaje =1.5%
Coeficiente= Impuesto anual EA/Ingresos anuales
Régimen MYPE (Más de 300UIT)
Tributario
Porcentaje = 1.0% Hasta (300UIT)
1.5% (Más de 300 UIT)
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
• Las diferencias permanentes se presentan en las partidas en las cuales se registran
gastos contables, que no se podrán tomar en ningún período como un gasto
deducible fiscalmente y siempre afectarán los resultados.
• Las diferencias temporales se generan en la aplicación de normas tributarias
especiales, que establecen la obligación de cumplir una serie de requisitos para que
el gasto sea deducible. Las diferencias temporales dan lugar al registro en la
contabilidad de lo que se conoce como un “impuesto diferido débito por diferencias
temporales”, si estas producen un mayor impuesto, o un “impuesto diferido crédito”
cuando la diferencia temporal produce un menor impuesto.
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
CASOS PRÁCTICOS
Venta de mercaderías a satisfacción del cliente
La empresa Multimedia SAC, dedicada a la venta de equipos de cómputo, con fecha
23 de diciembre del 2016, le envía a su cliente dos laptops de diferentes modelos
con características y precios diferentes para que sean revisadas en un plazo
prudencial y luego el cliente decida su compra. Para entregar estos equipos la
empresa emitió una guía de remisión indicando como motivo del traslado “venta
sujeta a confirmación del comprador”. Con fecha 2 de enero del 2017, el cliente le
comunica que decidió quedarse con las dos laptops. El precio de cada equipo es de
S/3,000 y S/4,500 más el IGV correspondiente.
¿En qué momento la empresa Multimedia SAC debe reconocer el ingreso por la
venta de las dos laptops?
Se pide el tratamiento contable y tributario
Art. 57 TUO Ley Impuesto a la Renta
LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
CASOS PRÁCTICOS
Intereses entre partes vinculadas
Al 31 de diciembre del ejercicio 2015, la empresa Río Grande SRL tiene un
patrimonio neto de S/500,000. Decide tomar un préstamo de una empresa
vinculada por S/2,000,000 por el ejercicio 2016 de enero a diciembre, la tasa de
interés pactada es de 18% anual.
Se pide determinar el monto del interés deducible para fines del impuesto a la renta
sabiendo que la tasa del 18% se encuentra de acuerdo con el valor de mercado
según estudio técnico de precios de transferencia.
Art. 37, inciso a) TUO Ley del IR y art. 21, inciso a) Reglamento IR
SOLUCIÓN
1. Determinar el monto máximo de endeudamiento
Patrimonio de la empresa al 31.12.15 x 3
S/500,000 x3= 1,500,000
2. Determinar los intereses totales
S/2,000,000 x 18% = 360,000
3. Determinamos los intereses deducibles
Monto máximo de endeudamiento x tasa = interés deducible
S/1,500,000 x 18% =270,000
4. Determinamos los intereses no deducibles
Exceso al máximo de endeudamiento x tasa = interes no deducible
S/500,000 x 18% = 90,000
Los 90,000 no son deducibles y por lo tanto se adicionan como diferencia
permanente en la Declaración anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016
