Cartilla de Auditoria 2 2023 - 230823 - 214350

UCASAL
UNIVERSIDAD CATOLICA DE SALTA AUDITORIA II
AUDITORÍA II:
CARTILLA DE EJERCICIOS
PRACTICOS
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UCASAL
1. CASO INTRODUCTORIO
DISTINTOS TIPOS DE SERVICIO PROFESIONAL – NATURALEZA Y

ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA
1. Caso de Eusebio Claro y Juan Confuso
El señor Eusebio Claro es un Contador Público que desarrolla su profesión en el

campo de la auditoría externa.
Cierto día, estando en su oficina, recibe un llamado telefónico del Señor Juan
Confuso, socio gerente de la compañía El Bichito de Luz S.R.L., que fabrica
artefactos de iluminación para el hogar, suscitándose el siguiente diálogo:
JC: ¿Hablo con el Estudio del Contador Eusebio Claro?
EC: Sí, él habla, ¿con quién tengo el gusto de hablar?
JC: El Sr. Juan Confuso, Gerente de El Bichito de Luz S.R.L.
EC: ¿Qué desea señor?
JC: Por sugerencia de un común amigo, Benjamín Liga, deseo contratar sus
servicios profesionales como auditor para resolver ciertas dificultades
administrativas y requerimientos legales de nuestra sociedad.
EC: Bien. Dada la naturaleza del tema, creo conveniente mantener una
entrevista personal con usted en su empresa con el fin de conocer los detalles
de su requerimiento.
JC: De acuerdo Contador, ¿puede usted pasar mañana a las ocho horas por
calle Alvear 1915, sede de la administración? Lo esperaré con mi socio.
EC: Conforme, Sr. Confuso, a esa hora estaré.
Al día siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente

conversación:
EC: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la

sociedad tiene actualmente algún profesional que se desempeñe como auditor,
ya que, conforme al Código de Ética, debería avisarle de su pedido de servicios.
JC: En realidad, los balances anuales han sido firmados por el Contador
Manuel Desidia, amigo personal nuestro, quien no efectuaba ninguna revisión de
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UCASAL
la documentación y libros de contabilidad, dado que nos tiene gran confianza.

Asimismo, a él le consultábamos acerca de cuestiones económico-financieras e
impositivas de interés societario. Su dirección es Pueyrredón 2250 de esta
ciudad, donde usted puede dirigirse para cualquier aviso que deba darle. Pero
no se preocupe, pues él está al tanto de esta entrevista y no va a poner ningún
obstáculo. Es más, es un hombre mayor, está cansado y dice que le cuesta
mantenerse actualizado, por lo tanto se va a jubilar.
EC: Bueno, ¿podría usted sintetizarme qué servicios quisiera contratar?
JC: Como no, necesitamos un auditor completo.
EC: ¿Cómo lo conciben?
JC: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que

fuere necesario a Felipe Tanteo, el tenedor de libros.
Asimismo, deseamos recibir del auditor información mensual acerca de los
aspectos económicos y financieros que surjan de los registros contables y nos
ayuden a decidir. Cuando fuere necesario, nos deberá acompañar a los bancos
para hablar con el Gerente y solicitar asistencia crediticia.
También es preciso que prepare las manifestaciones de bienes que piden los
bancos.
Desearíamos que se ocupe, además, de formular a tiempo las liquidaciones
impositivas y previsionales. Queremos pagar lo que nos corresponde y en
término, ya que como usted sabe, hoy los intereses, actualizaciones y recargos
son importantes.
Nuestra firma emplea ocho personas en la administración. En tal sentido,
es nuestro propósito que la evaluación de su rendimiento esté a cargo del
auditor, lo mismo que la canalización de los pedidos de aumento de
retribuciones.
Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a
bancos, AFIP, etc., y que, luego de revisarlo, nos sugiera la mejor forma de
manejar nuestros recursos materiales, humanos y financieros.
¡Ah, se me olvidaba! Sospechamos que pueden existir fraudes en el área
de Tesorería, específicamente retención y apropiación de cobranzas por el
personal. Pero con la contratación de la auditoría, suponemos que el tema
quedará resuelto.
Prepárese para continuar el diálogo asumiendo el papel del Contador Eusebio

Claro.
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UCASAL
2. CASO INDEPENDENCIA
1. CASOS INDEPENDENCIA DEL AUDITOR SEGÚN RT 37 MODIFICADA
POR RT53
a- La consulta está relacionada con la independencia profesional para firmar

balances en una PYME en la cual el contador Manolo Perez fue empleado hasta
hace cuatro años, momento en que termino sus estudios universitarios y
renuncio. Desde entonces es monotributista y les factura honorarios por sus
tareas.
Dicha PYME tiene solamente dos empleados, de los cuales uno de ellos es
hermana del Cr Manolo Perez.
Siendo una empresa tan chica y estando su hermana como empleada:
>> ¿Puede firmar el balance y usar mi CUIT en la declaración jurada de
ganancias, o tiene que ser un profesional totalmente independiente?
>> ¿Y si la hermana del contador fuese la administradora del ente?
b- Cuando se refiere a independencia, la RT 53 en el punto II. A.3.2., expresa

que el contador no es independiente “cuando fuera cónyuge o equivalente…”.
Cuando se habla de equivalente, ¿a qué se está refiriendo?
c- Teniendo en cuenta lo establecido en la RT 53 sobre la independencia:
>> ¿Un Director suplente (Contador Público) de una S.A. puede auditar los
Estados Contables de dicha sociedad?
>> ¿Y si, a su vez, estuviera en relación de dependencia?
d- Los principios fundamentales para las normas internacionales que debe

cumplir el auditor para ser Independiente, tales como: Integridad, Objetividad,
Competencia Profesional y debido cuidado, Confidencialidad y Conducta
profesional; se pueden ver afectados por amenazas agrupadas en : Interés
propio, revisión del propio trabajo, defensa y representación, familiaridad e
intimidación.
Analice los siguientes ejemplos a luz de la RT53
¿Interés Propio?
• Interés financiero directo o indirecto en un cliente (deuda, tenencia de capital)
• Dependencia de un cliente respecto de los honorarios totales que percibe el
profesional.
• Estrecha relación de negocios con el cliente.
• Preocupación por la pérdida de un cliente.
• Empleo potencial en el cliente.
• Honorarios contingentes
• Préstamos recibidos u otorgados de un cliente o sus directores o funcionarios.
¿Revisión del Propio Trabajo?
• Descubrir un error significativo durante la re valuación del trabajo hecho por el
propio contador.
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UCASAL
• Informar sobre la operación del sistema, luego de estar involucrado en su

diseño o implementación.
• Haber preparado datos utilizados para generar registros contables que son la
materia en cuestión del compromiso.
• Un miembro del equipo es o ha sido recientemente, director o funcionario o
empleado del cliente.
• Ejecutar servicios para el cliente que afecta la materia en cuestión del
compromiso de aseguramiento.
¿Defensa o Representación?
• Promocionar la colocación de acciones de una entidad que actúa en la oferta
pública cuando ella es un cliente de auditoría.
• Actuar como representante de un cliente de aseguramiento en disputas o litigios
con terceras partes.
• Asumir la representación del cliente ante la autoridad fiscal en cuestiones de
interpretación de la legislación aplicable o ante inspecciones.
¿Familiaridad?
• Un miembro del equipo de trabajo tiene relación familiar inmediata o cercana
con un director o funcionario del cliente.
• Un antiguo socio de la firma es director o funcionario del cliente o empleado en
posición de ejercer influencia significativa y directa sobre la materia en cuestión
del compromiso
• Aceptar regalos o tratamientos preferenciales de un cliente a menos que el
valor sea claramente insignificante.
• Prolongada vinculación del socio o gerente a cargo del compromiso con el
cliente
¿Intimidación?
• Recibir del cliente amenazas de discontinuación del compromiso o de
reemplazo.
• Recibir del cliente amenazas de iniciarle juicio al auditor.
• Ser presionado para reducir en forma inapropiada el alcance del trabajo con el
objeto de obtener una reducción de los honorarios.
El directorio de Red S.A. debe efectuar la auditoría de sus estados contables al
31 de marzo de 2021. Para lo cual:
El directorio tendrá que optar entre las siguientes propuestas de servicios
profesionales
Profesional Observaciones
Rodríguez Hermano del Sindico de la sociedad

Fernández Garante del principal deudor de la empresa
Gutiérrez Su ayudante es hijo del director de la empresa
SE SOLICITA:
>> ¿Existen impedimentos legales o profesionales para que la compañía no haya
aceptado alguna de las propuestas?
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>> ¿Puede Ud. ejercer la tarea si es accionista de la sociedad con una

participación del 1% sobre el capital social?
>> ¿Puede ejercer la tarea encomendada si UD. es Sindico de la sociedad
controlante de RED S.A.?
El directorio de “Nedal S.A.” dedicado a la fabricación y distribución de pan,
considero necesario realizar una auditoría de sus Estados Contables. Para dicho
fin publicó un aviso en el Diario Infosal solicitando que se presenten con su
curriculum a la empresa.
Luego de recibidos, los directores comenzaron a analizarlos:
Gabriel Gutiérrez, es el contador de “Pan Caliente S.R.L.”, empresa con la cual
“Nedal S.A.” forma una U.T.E., además Gabriel Gutiérrez, tiene el 30% de
participación en “Pan Caliente S.R.L.”.
Mariana Martínez, es la prima de uno de los directores de la empresa.
Pablo Pérez, es el contador de la empresa, esta encargado del registro de
documentación contable y preparación de los Estados Contables.
Daniel Domínguez, esta a cargo de un estudio de contadores que participan en
las tareas de auditoría, uno de ellos es hijo de Mariana Martínez (2).
Silvia Sosa, es directora de “Harinas Río TURBIO”, empresa en la cual “Nedal
S.A.”, posee un 50% del Capital Social.
e- Armando Guerra administrador de Génesis S.A. empresa que tiene varios

accionistas y líneas de crédito con el sistema financiero recomendó nombrar
auditor a Aquiles Bravo, contador público autorizado de una firma de auditoría
que por varios años les ha realizado las auditorias anuales a la empresa. En su
opinión esto aportaría ahorros considerables en los honorarios profesionales
porque ya no se requiere las auditorías anuales. Sugirió proporcionar al auditor
en caso de nombrarlo personal de auditoría interna para que constantemente
investigue los datos contables según vaya necesitándose.
Con base a lo que establece las Normas de Auditorías Generalmente Aceptadas
y la revisión de artículos científicos: Evalúe y emita una opinión de la
propuesta realizada por el administrador de la empresa.
2. CASO DE ÉTICA, LA INDEPENDENCIA Y LA RESPONSABILIDAD

DEL AUDITOR
Se presenta a continuación una serie de casos relacionados con la ética, la

independencia y la responsabilidad del auditor. Destacamos que se ha tenido
presente exclusivamente el alcance y las implicancias que corresponden al
accionar del contador público en su función de auditor, sin analizar las
responsabilidades que atañen a la gerencia de los entes auditados. Asimismo
las soluciones propuestas son sugeridas, pudiendo existir, para determinados
casos, interpretaciones distintas que deriven en soluciones también distintas.
A - "T-Escondo S.A."
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UCASAL
El presidente de la Sociedad "T-Escondo S.A." le solicita a usted, auditor externo,

que para evitar posibles infidencias y transmisión involuntaria o voluntaria de
información, no prepare papeles de trabajo durante el desarrollo de su trabajo de
auditoría.
¿Qué actitud adopta? 
B - "Al Capone S.A."
Usted, auditor externo de la empresa "Al Capone S.A.", detecta durante el

desarrollo de su trabajo una serie de operaciones consideradas sospechosas
según la normativa de lavado de activos de origen delictivo. Ha consultado sus
dudas con la gerencia el ente y no ha arribado a respuestas satisfactorias.
C- "La Facturita S.R.L."
El auditor externo de "La Facturita S.R.L." no detectó en su trabajo una serie de

gastos ficticios, considerados de significativa cuantía por la Justicia, y de esta
forma los estados contables posibilitaron la evasión tributaria.
¿Qué responsabilidad considera que le corresponde al auditor externo? 
D- "La Cartita S.A."
El Presidente de "La Cartita S.A." se niega a firmar la denominada "Carta de la

Gerencia" por considerarla totalmente innecesaria y hasta algo ridícula, ya que
entiende que de la misma se desprende que los responsables de los estados
contables son los administradores y los auditores deslindan totalmente su
responsabilidad.
E- "Estudio: El Comienzo"
El Estudio Contable "El Comienzo" está conformado por dos jóvenes

profesionales, una secretaria y un asistente. Tiene 5 clientes a los que les brinda
el servicio de teneduría de libros y preparación de liquidaciones impositivas
mensuales. La sociedad "El Golazo S.A." le solicita la auditoría externa de sus
estados contables y se acuerda un honorario tal que representa
aproximadamente el 50% de los honorarios anuales del Estudio.
¿Los jóvenes profesionales pueden ser acusados de falta de independencia? 
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UCASAL
F- "Walter Ervitti S.A."
El auditor de "Walter Elvitti S.A." juega al "fútbol 5" todos los jueves con los
gerentes de la Sociedad, y en particular juega siempre para el equipo del Gerente
General.
¿Puede verse como una causal de falta de independencia? 
G- "Club Manuel Belgrano"
Usted y su familia son socios del "Club Manuel Belgrano". Usualmente todos los
fines de semana practican algún deporte en el Club. Le han ofrecido ser el auditor
externo de los estados contables.
¿Puede usted asumir dicho trabajo? 
H- "El Arreglo S.A."
Usted es el auditor externo de "El Arreglo S.A." y para el presente ejercicio el

Presidente de la sociedad le ha propuesto liquidar sus honorarios en función al
5% del resultado final que surja del estado de resultados de los correspondientes
estados contables auditados.
I- "El Taladro S.A."
"El Taladro S.A." lo contrata a usted para realizar el examen de los estados
contables de auditoría de la Sociedad al 31/12/04, ya revisados por otro
profesional, pero cuya labor no dejó conforme a la empresa.
¿Puede usted asumir dicho trabajo? 
J- "Estudio El Alviverde"
El Estudio "El Alviverde" se encuentra diseñando una nueva carpeta institucional.
En su portada ha incluido la siguiente frase "Estudio El Alviverde, el beneficio de

contar con nosotros".
¿Puede dicha frase oponerse a las normas éticas relacionadas con el

ofrecimiento de servicios profesionales? 
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UCASAL
3. CASO SISTEMA DE CONTROL INTERNO
“El control interno comprende el plan de organización, todos los métodos

coordinados y las medidas adoptadas en el negocio para proteger sus
activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables,
promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las
prácticas ordenadas por la gerencia… Un “sistema” de control interno se
proyecta más allá de aquellas cuestiones que se relacionan directamente
con las funciones de los departamentos de contabilidad y financieros”
Julio P. Naveyra e Ignacio A. González García (Price Waterhouse
Argentina).
La instauración de un Sistema de Control Interno sirve para fijar un estilo
o tono en la organización, proveyendo disciplina a través de la influencia
que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto, como
conjunción de medios, operadores y reglas previamente definidas.
I)PLANTEO:
A. Las ventas se recepcionan por tres canales:
1) Por teléfono
2) Por cartas o e-mails
3) Por vendedores en la empresa.
B. En base a las solicitudes se confecciona una “Nota de Pedido” por

triplicado prenumerado, que lo firma el responsable de la recepción de
dicho pedido.
Distribución
 Original y copia al departamento “Análisis de Créditos”
 Triplicado queda en el talonario.
C. El Departamento “Análisis de Créditos” consulta carpeta de antecedentes

de clientes, en lo que respecta a:
 límite de crédito
 saldo a la fecha
 último cobro realizado
D. Las notas de pedido pasan al departamento “Almacén” quien informa

sobre las posibilidades de atención del pedido.
El empleado firma el conforme y confecciona remito por triplicado.
El duplicado de la nota de pedido con el triplicado del remito se archiva en
el sector por número de remito.
El original de la nota de pedido y el duplicado del remito pasa al sector
facturación.
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UCASAL
El original del remito se envía al Cliente junto con la mercadería.
E. El sector Facturación controla que el remito responda a la nota de pedido

en lo que se refiere a la característica de los artículos y confecciona la factura
por duplicado y prenumerado, en base a la nota de pedido, obteniendo los
precios de la lista autorizada por Gerencia.
F. Contaduría archiva los legajos al vencimiento (factura, remitos, notas de

venta) y al final del mes, contabiliza.
TAREAS A REALIZAR:
1) Determine los controles claves existentes.
2) Determine las fallas de control interno.
3) Para las fallas detectadas explique:
 los efectos que ellas pueden tener sobre los estados contables objeto de
auditoría.
 los efectos que tienen en su labor de auditoría.
 Las recomendaciones que Ud. haría para corregirlas.
II) Del relevamiento efectuado durante el mes de julio de X3 de los

procedimientos de pagos de RAZONES S.A que cierra su ejercicio el 30/09/X3,
Ud. obtuvo la siguiente información:
Existe un archivo de facturas de pago (original y triplicado en el caso en que

correspondiere), ordenadas por fecha de vencimiento, en base al cual el Sr.
Pérez (que es el encargado de llevar la cuenta control de proveedores) obtiene
las facturas que corresponde pagar cada día.
En base a las mismas confecciona:

a) las órdenes de pago que son renumeradas e incluyen el nombre del
Banco, número de cheque, nombre y código del proveedor.
b) Los cheques que son emitidos “no a la orden”, (las chequeras las guarda
en su escritorio bajo llave).
Otro empleado de Contaduría recibe del Sr. Pérez la documentación y verifica

que los datos de la factura y del cheque hayan sido volcados correctamente en
la O.P. A su vez desglosa el triplicado de la factura y lo archivas por proveedor y
por fecha de acuerdo a lo dispuesto por la resolución pertinente de AFIP.
Los legajos vuelven al Sr. Pérez quien retiene las O.P y envía los cheques y las
facturas al Gerente Financiero, quien coteja los importes de cheque y factura,
inicia la esta última para anularla y firma el cheque.
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UCASAL
La documentación pasa al Director Administrativo Financiero quien firma el

cheque luego de verificar que el Gerente haya inicialado la factura.
El Sr. Pérez en base a la O.P actualiza las fichas auxiliares de cada proveedor y
el sub-diario de egresos por Banco y luego las envía al Contador quien:
a) Verifica la correlatividad numérica de las O.P.
b) Prepara y firma el asiento de diario para registrar el pago en el mayor
general.
c) Designa a un empleado para que verifique la imputación efectuada por el
Sr. Pérez de las O.P. a las cuentas de cada uno de los proveedores y a
los Bancos.
d) Archiva las O.P. por secuencia numérica.
Las conciliaciones bancarias son confeccionadas por personal independiente de

las funciones con frecuencia trimestral (31/12,31/3,30/6,30/9).
Todos los controles relativos al reconocimiento y contabilización de pasivos han

sido evaluados y probados por Ud. y no han surgido observaciones.
TAREAS A REALIZAR:
a) Mencione los controles que existen en el procedimiento descripto.
b) Mencione las deficiencias de control interno y redacte las pruebas de
cumplimiento para probar el adecuado funcionamiento del control de
exactitud en la registración de los pagos.
c) Cuáles serían las pruebas de validación para las cuentas involucradas
teniendo en cuenta las observaciones efectuadas.
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UCASAL
a- CONTROL INTERNO •"Bertuchi y Cía."

Bertuchi y Cía. es una pequeña empresa cuyo propietario le ha solicitado a Ud.
que se desempeñe como auditor externo de la misma en relación con sus
estados contables al 31 de diciembre de 20X1.
Al efectuar el relevamiento preliminar de la operatoria administra- tiva de la firma,
Ud. es informado que el plantel administrativo está constituido por el dueño, un
contador del cual depende una secretaria, un auxiliar contable y un cajero.
En lo referente al manejo de fondos, los procedimientos que se siguen son los
que se detallan a continuación:
i. El manejo de la caja se encuentra en manos del cajero, quien prepara una
planilla diaria de caja en la que se detalla el saldo al comienzo del día, los
ingresos del día, los egresos del día (excluyendo los vales a rendir y los vales de
anticipos de sueldos, que se mantienen como saldo de caja) y el saldo al final
del día.
Los ingresos de caja están constituidos por la cobranza diaria (efectivo y
cheques)
ii. Los egresos de caja están compuestos por los pagos en efectivo, los
pagos con endoso de cheques de terceros, los depósitos bancarios y los vales
de adelantos para sueldos y de anticipos de gastos a rendir que son autorizados
por el cajero y firmados por los beneficiarios en prueba de conformidad.
iii. Los pagos con cheques de la compañía son instrumentados por el dueño,
no interviniendo en los mismos el cajero.
iv. El cajero rinde al contador la plenilla diaria de caja conjuntamente con la
documentación respaldatoria que se detalla más adelante. El contador examina
la rendición y efectúa las registraciones en el "libro caja”.
v. Componiendo el saldo de caja, normalmente se encuentran los cheques
cobrados, dinero en efectivo, los vales de adelanto de sueldos y los vales de
anticipos de gastos a rendir.
vi. Por las cobranzas el cajero emite en todos los casos un recibo
prenumerado cuyo original se entrega al cliente, el duplicado se adjunta a la
planilla de caja y el triplicado permanece en poder del cajero quien lo usa de
base para registrar la cobranza en la ficha individual del deudor.
vii. No se reciben cobranzas por correspondencia y todas las cobranzas están
centralizadas en el cajero quien mantiene un único talonario de recibos en uso.
Los talonarios en blanco están en poder de la secretaria del contador quien
controla su recepción y stock. A pedido del cajero, le entrega a éste un nuevo
talonario cuando él lo necesita. Los talonarios utilizados permanecen en poder
del cajero.
viii. Por todos los pagos, el auxiliar contable emite una orden de pago a la cual
se adjunta la documentación respaldatoria (orden de compra, aviso de
recepción, factura del proveedor, etc.). Esta orden de pago es controlada y
autorizada por el contador quien dispone si se pagará en efectivo, con cheques
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UCASAL
de terceros o con cheques propios. En los primeros dos casos la orden de pago
pasa al cajero y en el último caso, al propietario. A posteriori se efectúa el pago.
ix. Las boletas de depósitos bancarios debidamente selladas se adjuntan a
las planillas de caja.
ii. Los valores de anticipos de sueldos son canjeados a fin de mes con el
efectivo de la nómina.
ii. Los vales de anticipos de gastos a rendir se reemplazan por la
documentación respaldatoria cuando se efectúa la rendición del gasto y dicha
salida se rinde con la planilla de caja de ese día.
SE PIDE:
Indique los puntos fuertes y puntos débiles de control interno u otras
observaciones que surjan del relevamiento efectuado.
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UCASAL
a- CASO: NOVENDOUNFILTRO S.A.
TEMA: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR.
PLANIFICACIÓN Y PRUEBAS DE AUDITORÍA.
OBJETIVO: Integrar los conceptos de riesgos, controles claves y enfoque de

auditoría para el componente
ENUNCIADO
Usted ha sido contratado por "Novendounfiltro S.A.", empresa dedicada a la

fabricación y venta de filtros para automóviles, para efectuar la auditoría de sus
estados contables al 30 de setiembre de 20X5.
Actualmente se encuentra en la etapa de planificación del trabajo, habiendo

relevado el componente Ventas y Cuentas a cobrar donde obtuvo la siguiente
información:
a) La Sociedad opera con aproximadamente 500 clientes de similar

importancia relativa.
b) Anualmente la Gerencia de ventas elabora un presupuesto de ventas en

unidades y pesos por cada tipo de filtro, que es utilizado posteriormente para
la comparación con los valores reales arrojados por la Contabilidad,
analizándose los desvíos y proponiéndose las medidas correctivas que se
crean necesarias.
c) El proceso de despacho y facturación se realiza por medio de un sistema

integrado de computación de la siguiente manera:
— Los clientes efectúan el respectivo pedido de mercaderías a los

proveedores, ya sea en forma verbal o escrita (mediante una orden de
venta).
— Las órdenes de venta son, previa autorización del Gerente de ventas,

procesadas, emitiéndose al final de día un listado de pedidos a cumplir.
Simultáneamente con este listado, en la sección Control de créditos, se emite un

listado de los clientes excedidos en su límite de crédito.
En estos casos, se le informa a la Gerencia de ventas y se procede a suspender

el pedido hasta recibir los pagos adeudados por el cliente (el sistema bloquea la
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UCASAL
emisión del remito y la factura correspondiente, sin los cuales expedición no

efectúa el despacho).
Con el listado de pedidos a cumplir, el depósito prepara los lotes de bienes a ser
despachados a cada uno de los clientes. Preparado el pedido, se informa a
Facturación, donde se procede a emitir el comprobante Factura/remito.
Con este comprobante se realiza en los días subsiguientes el despacho de la

mercadería al cliente, quien recibida la misma, conforma el remito colocándole
la fecha de recepción. Asimismo, y a partir de las facturas se procede a actualizar
en forma diaria los saldos del auxiliar de cuentas corrientes de clientes.
Al final del mes, Cómputos imprime un listado correlativo de las facturas emitidas
en el mes que es enviado a Contaduría para su registración, y otro con la
facturación por tipo de producto, que es utilizado para el análisis presupuestario.
d) Las cobranzas, son rendidas diariamente por los cobradores en la

Tesorería. El tesorero procede a depositar los valores en las cuentas
corrientes, ordena correlativamente los recibos de cobranzas y elabora una
planilla de Caja ingresos donde detalla los mismos. Estas planillas son
enviadas diariamente a Cómputos para su procesamiento actualizándose el
saldo de la cuenta corriente y del banco. Al final del mes, se emite el
subdiario de Caja ingresos.
e) Contaduría recibe el listado de facturas emitidas en el mes y realiza la

siguiente tarea:
— Controla la correlatividad numérica de los comprobantes verificando la

inexistencia de omisiones en el procesamiento de los mismos.
— Controla el asiento de diario que surge del listado, el que una vez
aprobado es ingresado automáticamente al mayor general.
f) Asimismo con el subdiario Caja ingresos, controla la correlatividad numérica

de los recibos de cobranza y la razonabilidad del asiento resumen respectivo.
g) Adicionalmente efectúa un control de la sumatoria de las planillas de Caja

ingresos elaboradas por el tesorero, con el total de créditos a la cuenta
Deudores por ventas que arroja el subdiario de Caja ingresos.
h) Todos los meses efectúa una conciliación de los listados auxiliares de

cuentas corrientes con la cuenta control del mayor general a efectos de
detectar partidas pendientes y/o errores en la registración.
Adicionalmente usted pudo verificar que:
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UCASAL
— No existen problemas significativos de incobrabilidad, la cual alcanza a

menos del 1% de las ventas.
— Dado que la compañía estuvo durante varios meses bajo un estricto

régimen de control de precios, procedió a facturar, a través de notas de
débito emitidas manualmente, importantes cargos (15% de las ventas de los
últimos meses) a sus clientes en concepto de servicios por publicidad,
importe éste que se dedujo de la cuenta Gastos de publicidad.
— Su experiencia en años anteriores al auditar este componente es buena y

no hubo cambios significativos en los sistemas.
TAREA A REALIZAR
En base al relevamiento efectuado del circuito Ventas y Cuentas a cobrar:
Indique el riesgo de auditoría relacionado justificando la determinación del mismo

(inherente y de control).
— Establezca el enfoque general de auditoría para el componente.
— Identifique los controles clave existentes.
— Mencione los principales procedimientos sustantivos que aplicará para la

revisión del componente, en caso de corresponder.
b- CASO: EL NUEVO S.A.
OBJETIVO: Realizar la planificación detallada del componente integrando los

conceptos de afirmaciones, riesgos y procedimientos de auditoría
ENUNCIADO
Usted es auditor de El Nuevo S.A. y se encuentra llevando a cabo el relevamiento

del componente Ventas y Cuentas a cobrar. Con tal fin ha entrevistado al jefe del
sector Cuentas a cobrar. Los procedimientos y controles relevados se describen
a continuación.
Los vendedores generan los pedidos, emitiendo el formulario de Notas de

pedido, que son entregados al departamento de Ventas. Este departamento
controla el código de cliente, para verificar que el mismo exista, y el número de
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UCASAL
vendedor. Luego a través de una pantalla de computación se ingresa "on line" la

nota de pedido.
Automáticamente, en forma diaria, en base a los archivos maestro de clientes y

saldos en cuenta corriente y bienes de cambio se aprueban las notas de pedido
siempre que no se exceda el límite de crédito acordado, el cliente no tenga saldo
vencido de más de 90 días y haya existencia de bienes suficiente. De no
autorizarse la venta, la misma se detalla en un listado de Notas de pedido
rechazadas, que son analizadas directamente y en forma conjunta por los
gerentes de Cuentas a cobrar y Finanzas a efectos de evaluar las razones del
rechazo. Con referencia a las órdenes aceptadas se procede a emitir
factura/remito (original y 2 copias), y se lleva a cabo el despacho a los clientes.
A partir del proceso de facturación se emite la siguiente información:
a) Informe diario de ventas y subdiario mensual de ventas (unidades y pesos).

Una copia de estos listados se envía a Contaduría para el control de la
correlatividad de las facturas y su correlación con las notas de pedido.
b) Resumen general de unidades facturadas por producto para el sector

Contaduría.
c) Estados mensuales de cuentas de clientes para análisis del sector Cuentas

a cobrar.
d) Análisis de antigüedad de saldos de clientes que es remitido al gerente de

finanzas.
Un empleado de Contaduría concilia diariamente el listado de unidades

despachadas y facturadas (punto a) anterior), con un listado de unidades
descargadas de las existencias de bienes de cambio, tras recibirse los remitos
conformados de los clientes, e investiga lo ocurrido con aquellos despachos no
regularizados antes de cinco días.
Adicionalmente concilia el estado mensual de cuentas del cliente con el mayor

general.
Por otra parte, la Gerencia de finanzas mantiene un estricto control

presupuestario mediante la comparación mensual de las cuotas estimadas de
ventas en pesos y unidades versus las ventas reales del mes; también analiza
cualquier desvío entre los días de cobranza previstos y reales, y además realiza
una evaluación del análisis de antigüedad de saldos con el fin de establecer
pautas precisas para gestiones de cobro y previsiones contables en los casos
que se consideren de difícil recuperabilidad.
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UCASAL
TAREA A REALIZAR
En base al relevamiento efectuado del circuito Ventas y Cuentas a cobrar

determine el enfoque de auditoría para el componente analizado, únicamente
con respecto a la afirmación de integridad, completando la información
relacionada con:
— riesgos inherentes y de control,
— controles clave determinados,
— pruebas de cumplimiento y
— pruebas sustantivas a realizar.
c- CASO: EL METEORITO S.A.

conceptos de afirmaciones, riesgos y procedimientos de auditoría
ENUNCIADO
Usted ha sido designado como auditor de "El Meteorito S.A." y se encuentra

llevando a cabo el relevamiento del componente Ventas y Cuentas a Cobrar. Los
procedimientos y controles relevados se detallan a continuación.
Los pedidos de clientes se vuelcan en formularios de Entrada de órdenes, los

que una vez procesados y previa autorización del Gerente de ventas, originan la
emisión de órdenes de venta. Un empleado del Departamento de ventas consulta
a través de terminales de computación el archivo maestro de existencias de
bienes de cambio y de clientes para determinar qué órdenes no pueden ser
cumplidas por no hallarse en existencia los productos requeridos o por exceder
el límite de crédito autorizado.
Posteriormente, se emiten los documentos de despacho que se envían a

Expedición para preparar las entregas de mercaderías. Este sector, firma dichos
documentos, colocando la fecha de efectiva entrega de los bienes. Una vez
obtenida la conformidad por parte del cliente, los documentos de despacho son
enviados al sector Facturación donde un empleado verifica que exista evidencia
18
UCASAL
de la entrega, comprueba la fecha de la misma y constata la correlatividad

numérica de la documentación. Estos procedimientos son revisados y aprobados
por el Supervisor de Facturación quien evidencia su conformidad firmando los
lotes de procesamiento.
Las cobranzas se reciben por correo por intermedio de la secretaria del Gerente
general, quien endosa restrictivamente los cheques.
El jefe del Departamento de créditos los revisa en cuanto a las formalidades

requeridas y hace preparar los recibos, que en forma de lote diario al igual que
los lotes de documentos de despacho son enviados al Departamento de
sistemas para la elaboración de la siguiente información:
a) Facturas prenumeradas.
b) Listado diario de despachos procesados.
c) Listado diario de envíos no facturados (generalmente por errores de

digitación) el que es enviado al sector Facturación para su control posterior
una vez confeccionada la factura.
d) Listado diario de descarga de existencias de bienes de cambio.
e) Listados diarios y acumulados mensuales de ventas (este último detalla

correlativamente todas las facturas emitidas en el mes y es un subproducto
del proceso a). El correspondiente al cierre de mes es utilizado para la
registración de las ventas mensuales.
f) Listado diario de cobranzas que es controlado por el Jefe del departamento

Créditos, verificando la correlatividad de los recibos ingresados al proceso y
los totales de control, y cotejándolo con los montos depositados y
acreditados en las cuentas de los clientes.
El Supervisor de Facturación controla que todos los documentos enviados hayan

sido procesados y devueltos y verifica que todo documento de despacho se
correlacione con una factura del listado diario de ventas o del listado diario de
envíos no facturados, el que mantiene en su poder hasta que sea corregido el
error. Además, concilia los listados diarios citados en c), d) y e).
Mensualmente, el Contador General concilia los saldos inicial y final de la cuenta

Deudores por ventas del mayor general considerando el listado mensual de
ventas (el que previamente cotejó con los listados diarios) y la suma de los
listados diarios y de cobranzas. El Gerente administrativo revisa y controla la
conciliación efectuada, dejando evidencia de ello.
19
UCASAL
Cabe aclarar que cada una de las gerencias elabora en forma mensual un
"Informe de control" donde se analizan aspectos tales como niveles de ventas y
cobranzas, comparaciones con presupuestos, días de venta en la calle,
cumplimiento de entregas, etc. Estos informes se analizan en base a información
extracontable preparada en forma especial para esta tarea.
TAREA A REALIZAR
En base al relevamiento efectuado del circuito de Ventas y Cuentas a Cobrar

efectúe la planificación detallada para el componente, referida a la afirmación
integridad, describiendo:
— riesgos inherentes y de control,
— controles clave detectados,
— pruebas de cumplimiento, y
— pruebas sustantivas a realizar.
d- CASO: GUASA S.A. Y GUASITA S.A.
TEMA: CAJA Y BANCOS Y VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
OBJETIVO: Integrar los conceptos de riesgos, controles claves y enfoque para

los dos componentes relacionados
ENUNCIADO
La empresa Guasa S.A. se dedica a la fabricación y venta de partes y piezas

para medidores de precisión. Estos productos son vendidos a Guasita S.A.,
empresa establecida en el interior del país bajo un régimen de promoción
industrial. La facturación tiene lugar una vez por mes en base a las entregas de
tal período. Los márgenes de venta se fijan como un porcentaje sobre los costos
de producción. Estas ventas son registradas en un registro auxiliar manual y al
cierre de cada mes se imputan a la contabilidad. Guasa S.A. es titular del 99%
de Guasita S.A. El producto final, medidor de precisión, es armado y luego
comercializado por Guasita S.A.
Las necesidades de financiamiento de Guasa S.A. son cubiertas con

transferencias de fondos desde su sociedad controlada, ya que ésta recibe la
mayoría de ingresos de fondos de terceros.
20
UCASAL
Guasita S.A. vende sus productos a un gran número de clientes que en general
son empresas de los estados provinciales. El circuito de ventas y cuentas a
cobrar se inicia con la emisión de la nota de pedido que es ingresada al sistema
computadorizado por un vendedor. Seguidamente, el sistema controla los
niveles de existencias de bienes de cambio y límites de crédito asignados y en
caso de pasar los controles se emite una orden de despacho. Las excepciones
son aprobadas por el supervisor del área de ventas correspondiente quien
ingresa en el sistema mediante una clave especial. Las órdenes de despacho
son enviadas al depósito donde se preparan los embarques. Una vez preparados
se conforma la orden de despacho y se envía una copia a contaduría que emite
el remito y la factura.
Mensualmente se concilian las cantidades facturadas con las despachadas y el

contador general revisa el 10% de la facturación controlando el precio facturado.
Los precios de venta son convenidos anualmente con los clientes y se ajustan
hasta la fecha de entrega mediante complejas fórmulas polinómicas. Estas
fórmulas contemplan la aplicación de varios índices de precios cuya aplicación
generalmente origina inconvenientes con los clientes.
Los medidores de precisión son complejos aparatos que requieren detallados

controles de calidad; en algunas ocasiones tienen lugar devoluciones de
productos por parte de los clientes por tales problemas.
Guasa S.A. y Guasita S.A. emplean un estricto control presupuestario y en

general hacia fines del ejercicio tratan de cumplir con los objetivos, por lo cual
las ventas se incrementan hacia el 31 de diciembre de cada año. Por otra parte,
Guasita S.A. trata de entregar sus productos a medida que los índices que
regulan sus precios aumentan por sobre sus costos generales.
Las facturas emitidas por Guasita S.A. son imputadas a un auxiliar de cuentas
en el cual se detalla por cliente, el número de documento, fecha de origen y
vencimiento, importe y número de remito.
Las cobranzas se canalizan mediante depósito en cuentas recaudadoras

bancarias. Se han contratado representantes por zonas que gestionan las
cobranzas; para ello cuentan con listados de facturas a cobrar emitidos una vez
por mes. En general se observan retrasos por parte de los clientes en sus pagos
que no siempre son adecuadamente recuperados mediante cargos financieros.
Guasa S.A. cuenta con un sistema manual de facturación y cuentas corrientes y

durante este ejercicio se está estudiando la implantación de un sistema
computadorizado similar al de Guasita S.A. Las cobranzas de las ventas de
Guasa S.A. a su subsidiaria tienen lugar una vez por mes, los días 15, y la
21
UCASAL
transferencia de fondos se compensa con los adelantos otorgados durante dicho

mes.
La cuenta de movimientos de fondos de ambas sociedades es controlada por el

tesorero quien no concilia con sus registros extracontables.
Todos los movimientos de fondos de ambas sociedades se concentran en las

cuentas del Banco Nación. La conciliación bancaria es preparada mediante un
complejo sistema computadorizado que arroja las partidas pendientes para cuyo
análisis en general se requiere la ayuda de las sucursales del Banco. Al cierre
de los ejercicios el contador general revisa la razonabilidad global de las partidas
pendientes en las conciliaciones.
TAREA A REALIZAR
A partir del extracto de información relativo a la operación Guasa S.A. y su

subsidiaria Guasita S.A. se solicita que para el componente Caja y Bancos de
Guasita S.A. y Cuentas a cobrar de Guasa S.A. y Guasita S.A. determine:
— factores de riesgo.
— controles clave.
— el enfoque global de auditoría más efectivo y eficiente.
e- CASO: AZULEJO S.A.

conceptos de riesgo y control.
ENUNCIADO
Usted es el auditor desde el año 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica
a la venta mayorista de azulejos y cerámicos para revestimiento de todo tipo de
ambiente. La empresa cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año.
Durante la etapa de planificación estratégica usted obtuvo los siguientes datos y

conclusiones:
• Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.
• La compañía opera con un número importante de clientes (aproximadamente

120), siendo las mismas básicamente empresas constructoras.
22
UCASAL
En la revisión analítica usted observó una importante baja en las ventas y un

incremento en el índice de rotación de los clientes. Según lo informado por la
gerencia, esto se debe a la recesión económica por la que atraviesa el sector, lo
que también originó retrasos en las cobranzas.
Durante el mes de marzo el gobierno informó sobre dos nuevas medidas

económicas relacionadas con la industria de la construcción:
• Se otorgarán préstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 años

para la financiación de la construcción de edificios de vivienda.
• Disminución de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las

presentaciones que realicen las empresas constructoras.
No hubo cambios de precios de los azulejos y cerámicos durante el ejercicio.
Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la

siguiente información:
Cada vez que el cliente solicite la mercadería telefónicamente o en mostrador,

se emite la Nota de Pedido, la cual indica cantidad y precio, en formularios
preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de Venta y el duplicado
y triplicado a los sectores de Créditos y de Almacenes.
Tanto el jefe de créditos como el de almacenes, una vez controlado el límite de

crédito y la existencia de stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de
Pedido autorizando la transacción y la envían al jefe de ventas, quien controla
que estén autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta.
Las Notas de Pedido así aprobadas son enviadas diariamente al sector de

Sistemas para realizar la carga de las mismas. Al fin de cada día se emite un
listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la integridad de las
mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma
correlativa quedando automáticamente registrada la operación en la cuenta
Ventas y en la cuenta corriente del Cliente.
Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un

empleado del sector de Sistemas, en función a la lista de precios autorizada.
Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido.
La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es

enviada a contaduría para su archivo provisorio a la espera del remito
conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadería del depósito de
Azulejo S.A.).
23
UCASAL
A fin de mes Contaduría solicita al sector de sistemas que le determine cual es

el último número de factura, y controla que éste haya sido el último ingresado en
la contabilidad.
Adicionalmente efectúa el cálculo y registra la previsión para incobrables de la

siguiente manera:
• El 5% del total de los créditos que están vencidos o el 0,1% de las Ventas
del mes, el que sea menor.
El gerente de contaduría realiza el siguiente análisis a fin de cada mes:
• Cantidad de unidades vendidas según facturas por precio promedio y lo

compara con las ventas registradas, si la diferencia supera el 5% investiga
la causa de la variación y ajusta.
Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la

contabilidad.
TAREA REALIZAR
Para el componente Ventas — Cuentas a cobrar:
a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control.
b) Determinar los puntos fuertes o controles claves.
c) Definir de acuerdo a la evaluación de los puntos anteriores los

procedimientos de auditoría a aplicar.
A dicho efecto divida el componente en:
• Ventas.
• Créditos.
• Previsión deudores incobrables.
f- CASO: EL TALADRO

conceptos de riesgo y control.
ENUNCIADO
24
UCASAL
Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de "El Taladro S.A."
al 30-06-99, dedicada a la venta de señal de cable en tres zonas (Norte, Sur y
Oeste). Durante la reunión de planificación con los directivos de la empresa usted
obtuvo los siguientes datos:
• Durante el presente ejercicio la compañía incrementó la cantidad de

abonados en un 15%, siendo a la fecha de la planificación un total de 30.000.
• Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de

abril de 1996 y fueron unificados (igual precio para cada zona) a principios
de julio de 1995.
• El ambiente de control de la compañía y del sistema de computación de la

Compañía fue evaluado por usted como efectivo.
• De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son

importantes.
En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes

datos:
Cada vez que la compañía capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor

completa el formulario de "Pedido" el cual, firmado por el abonado, es enviado al
sector Técnico para que dentro de los 15 días de confeccionado el mismo, sea
instalado el cable.
Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado

"ingreso" que firmado por el abonado es remitido al sector de Sistemas para su
alta. La empresa no factura el costo de instalación.
Las bajas se producen por dos motivos:
• A pedido del abonado con el formulario prenumerado de "Egreso" firmado

por él.
• Automáticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90%

de las bajas se producen de esta forma).
En forma semanal y hasta los días 30 ó 31 de cada mes, uno de los empleados
del sector de sistemas realiza la carga al mismo de todas las novedades
(Formularios de "Ingresos" y "Egresos") y emite un listado de "Novedades" que
es controlado por un empleado de facturación con la documentación que le dio
origen. Dicho empleado firma el mencionado listado como constancia del control
efectuado y lo envía al sector de sistemas que, luego de la corrección de errores,
25
UCASAL
actualiza el archivo maestro y emite el nuevo "Listado de abonados" que envía

a contaduría.
Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios
firmada por el gerente general, se controla su carga y luego de corregir errores
se actualiza el archivo maestro de precios.
La facturación se realiza mensualmente y en forma automática. En ese

momento, la cuenta Ventas en el Mayor General y la cuenta corriente de
abonados queda actualizada.
Mensualmente el sector de contaduría controla que la cantidad de abonados del

mes según "Listado de abonados" por el precio vigente autorizado a ese
momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el Mayor General del
mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de
corresponder.
Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados más las
ventas del mes menos las cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo
de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese mes. Si existen
diferencias se analizan y ajustan de corresponder.
TAREA A REALIZAR
Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoría de "El Taladro S.A." se le pide

para el componente bajo análisis que:
a) Enuncie los riesgos inherentes
b) Enuncie los riesgos de control
c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de

auditoría en función a su evaluación de los puntos a) y b).
26
UCASAL
6. CASO REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR
a. COMPAÑÍA DISTRIBUIDORA DE AGROQUÍMICOS S.A.
Usted ha sido designado para conducir la auditoría de la Compañía Distribuidora

de Agroquímicos S.A. correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/3/X2.
Esta empresa cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio.
Como parte del planeamiento preliminar, decide efectuar la revisión analítica

para determinar si de ella surgen riesgos específicos identificados a nivel de
cuenta y error potencial.
Elementos proporcionados por la empresa:
Estados de situación patrimonial al 31 de marzo de 20X2 y 20X1 (Cifras en

miles de pesos)
AL 31/03/X2 (1) AL 31/03/X1 (2) Variaciones

$ % $ % $ %
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 92 2.4 145 4.9 -53 -37.3
Créditos 400 10.6 200 6.7 200 100.0
Bienes de cambio 700 18.6 750 25.2 -50 6.7
Total de activos corrientes 1.192 31.6 1.095 36.8 97 8.9
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 2.500 66.3 1.800 60.5 700 38.9
Activos intangibles 80 2.1 80 2.7 - -
Total de activos no corrientes 2.580 68.4 1.880 63.2 700 37.2
Total del activo 3.772 100.0 2.975 100.0 797 26.8
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 350 9.3 400 13.5 -50 12.5
Cargas fiscales 120 4.0 -120 -100.0
Remuneraciones y cargas sociales 93 2.5 90 3.0 3 3.3
Previsiones 60 2.0 -60 -100.0
Total de pasivos corrientes 443 11.8 670 22.5 -227 33.9
Total del pasivo 443 11.8 670 22.5 -227 33.8
PATRIMONIO NETO
Capital 1.000 26.5 1.000 33.6 0 -
Reserva legal 150 4.0 150 5.0 0 -
Resultados no asignados 2.119 56.2 1.155 38.8 964 83.5
27
UCASAL
A.R.E.A. 60 1.5 60 100.0

Total del patrimonio neto 3.329 88.2 2.305 77.5 1024 44.4
Total 3.772 100.0 2.975 100.0 797 26.8
Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31 de marzo de 20X2

y 20X1 (Cifras en miles de pesos)
AL 31/03/X2 (1) AL 31/03/X1 (2) Variaciones

$ % $ % $ %
Ventas 3.810 100.0 3.000 100.0 810 27.0
Costo de ventas 1.980 52.0 1.950 65.0 30 1.5
Resultado bruto 1.830 48.0 1.050 35.0 780 74.3
Sueldos 86 2.3 80 2.7 6 7.5
Cargas sociales 42 1.1 40 1.3 2 5.0
Honorarios 80 2.1 50 1.7 30 60.0
Amortizaciones de bienes de uso 250 6.6 250 8.3 0 0.0
Amortizaciones de intangibles 20 0.7 -20 -100.0
Quebranto por juicios 60 2.0 -60 -100.0
Impuesto a los ingresos brutos 28 0.7 35 1.2 -7 -20.0
Gastos varios 320 8.4 74 2.5 246 332.4
Ganancia final 1.024 26.9 441 14.7 583 132.2
(1) Emitido por la empresa y aún sin su auditoría.

(2) Auditado por otros contadores públicos.
Otros datos:
A través de conversaciones mantenidas con funcionarios de la empresa, usted

sólo pudo obtener la siguiente información adicional, que no ha confirmado aún:
o
o Las unidades físicas vendidas y los precios de venta se mantuvieron
constantes y son similares a los del ejercicio anterior. No se observaron
diferencias en la cobrabilidad de los clientes respecto del año anterior.
o No se presentan variaciones significativas en los precios de compra de los

productos agroquímicos.
o Durante el ejercicio, se mantuvieron las circunstancias que obligaron a

constituir durante el año 20X1 la previsión para juicios. Aún no hubo sentencia
judicial.
o El gerente no encontró una explicación razonable sobre el aumento

experimentado en las cuentas Honorarios y Gastos Varios.
28
UCASAL
No se obtuvieron aclaraciones sobre el resto de los rubros.
Consigna:
Identifique riesgos específicos de error y los tipos de errores que podrían afectar
los distintos rubros de los estados contables.
29
UCASAL
7. CASO PLANIFICACIÓN Y RIESGO

CASO: LIMPIEZA SUDAMERICANA S.A.
TEMA: PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA.
OBJETIVO: Ejemplificar la documentación de un plan estratégico.
PLAN ESTRATÉGICO POR EL EJERCICIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1
1. Términos de referencia
PRINCIPALES RESPONSABILIDADES EN MATERIA DE INFORMES
La principal responsabilidad del auditor en materia de informes consiste en emitir

una opinión sobre los estados financieros de la Sociedad "Limpieza
Sudamericana S.A." al 31 de diciembre de 20X1 y en base al trabajo de auditoría
identificar las debilidades de control interno, las cuales serán incluidas en la
"Carta con recomendaciones de control interno".
2. El negocio de Limpieza Sudamericana y sus riesgos inherentes
La Compañía pertenece a un grupo multinacional que se dedica a la producción

y comercialización de una amplia gama de productos de consumo masivo (ellos
son detergentes en polvo y jabones de tocador).
2.1. Características particulares del negocio — Aspectos salientes
— Mercado y política comercial
Debido a la gran competencia, debe ejecutar políticas de fortalecimiento de

marcas existentes a través de un programa de relanzamientos; buscando nuevas
oportunidades de expansión mediante el lanzamiento de nuevos productos.
Participación promedio en el mercado: 25%.
Opera en el mercado interno con aisladas operaciones de exportación; las ventas

se concentran en los canales de mayoristas y supermercados. A efectos de
mantener su posición en el mercado debe flexibilizar su política comercial
otorgando descuentos especiales y alargando los plazos de financiación.
— Producción
Posee una planta ubicada en la zona de Avellaneda, dos depósitos en la Capital

Federal y otros distribuidos en las principales provincias del país.
30
UCASAL
La planta opera con un escaso margen de capacidad ociosa, trabajando en 3

turnos de ocho horas. En algunas ocasiones debe recurrir a trabajos de terceros.
Utiliza alto porcentaje de insumos importados y en relación a los nacionales

depende de un oferente monopólico. La capacidad instalada origina un volumen
de producción estándar de aproximadamente 55.000 tn. de productos anuales.
El ciclo productivo requiere una etapa prolongada en la faz de elaboración; en
relación a la mano de obra se maneja con una dotación importante de personal
contratado.
— Política financiera y de inversiones
La política financiera es de tono conservador ya que no es una empresa

tomadora de fondos (salvo casos excepcionales). Los excedentes los coloca
temporalmente a plazo fijo, sin incurrir en el mercado de capitales (acciones y
títulos).
En relación a la política de inversiones, la misma se concentra en el uso intensivo

de Activos fijos (tales como máquinas de empaque y de producción), sujeta a la
aprobación de su Casa Matriz.
La política de gastos se relaciona con la publicidad en gran escala referida a

medios y promociones.
— Contexto macroeconómico
Incidencia importante en la fluctuación del tipo de cambio y los niveles

inflacionarios. Está sujeta a la fijación de precios por parte de la Secretaría de
Comercio.
2.2. Riesgos inherentes — Enumeración
— Alta competitividad en el mercado.
— Control de precios.
— Oferente monopólico de insumos nacionales.
— Política cambiaria que afecta la situación financiera en relación a

importación de insumos.
— Poca flexibilidad de producción en el corto plazo debido a un posible

incremento de la demanda de productos (por lo que se recurre a trabajos de
terceros).
31
UCASAL
— Concentración de ventas en un reducido número de clientes.
— Flexibilidad en los plazos de cobro con el consiguiente problema financiero.
— Litigios laborales en relación a la dotación de personal contratado.
— Recurrir al mercado externo en caso de inconvenientes con el oferente

monopólico, pagando precios más elevados.
El conocimiento de auditoría acumulado y los puntos tratados anteriormente

determinan que el riesgo inherente para la Compañía es considerado como
moderado.
3. El ambiente del sistema de información
Todos los sistemas de la empresa son computadorizados. Los principales

subsistemas son:
1. contabilidad;
2. proveedores e inventarios;
3. sueldos y jornales;
4. ventas y facturación;
5. producción y costos (futura implantación).
1. y 2. Método de procesamiento interactivo mediante ingresos de

comprobantes "on line", generándose el siguiente proceso de control:
validación - aprobación - contabilización diaria (claves de identificación
propias). Salidas generadas por el sistema: listado de movimientos de
mayor, balance de sumas y saldos, consulta on line de registros.
3. Se divide según jerarquía y tipo de remuneración:
Directores y Gerentes: información confidencial. Computadora personal.
Personal mensualizado: carga de datos interactiva.
Personal jornalizado: liquidación en fábrica y depósitos con sistema propio.
4. Base de datos compuesta por diferentes archivos (clientes, referencias de

producción, inventarios, etc.).
4. El ambiente de control
32
UCASAL
Durante los últimos años, se ha notado que la gerencia otorga gran importancia
a los aspectos relacionados con el control. En líneas generales los controles
existen y son confiables. Además existe un departamento de auditoría interna
con un alto grado de independencia y contribuye eficazmente al sistema de
control.
5. Los cambios en las políticas contables
Las políticas contables son de índole conservadora y están estructuradas en

función de un manual, donde el criterio de imputación general es el de
devengado.
Algunos de los criterios seguidos por la empresa son los que se mencionan:
Inversiones temporarias: se miden contablemente con los intereses corridos al

cierre del ejercicio.
Cuentas a cobrar por ventas: no existen intereses implícitos. Se realiza una

previsión para deudores incobrables que representa un porcentaje de los
créditos existentes al cierre del ejercicio.
Bienes de cambio y costos: se miden contablemente al costo de reposición.
Activos fijos y depreciaciones: se miden contablemente al costo ajustado. El

cálculo de la depreciación es en línea recta. Los moldes y matrices se cargan al
resultado del ejercicio de su adquisición.
Provisión de impuestos: se imputan en relación a las proyecciones

presupuestarias.
Provisión de vacaciones y aguinaldos: se imputan en relación de un cálculo

estimativo.
Gastos: se provisionan todos aquellos gastos conocidos con certeza al cierre del
ejercicio, tales como comisiones, etc.
DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES
A continuación, se incluye la planilla de decisiones preliminares para los

principales componentes, donde se especifican los factores de riesgo, controles
claves; el enfoque general a aplicar para cada componente, y las afirmaciones
relacionadas con los respectivos componentes.
33
UCASAL
Evaluación
Factores del riesgo Controles Enfoque
Componente de Afirmación
Inhe- claves general
riesgo Control
rente
Saldos de caja y
bancos
4 millones
Ingresos por
ventas y
cuentas a
cobrar
$ 150 millones
Bienes de
cambio y costos
$ 300 millones
Activos fijos y
depreciaciones
$ 700 millones
Compras y
cuentas a pagar
$ 100 millones
Deudas
sociales
$ 35 millones
Deudas fiscales
$ 125 millones
CASO: El Riesgo S.A.
TEMA: FACTORES DE RIESGO.
OBJETIVO: Integrar el concepto de riesgo de auditoría mediante la

diferenciación de riesgos inherentes y de control.
34
UCASAL
ENUNCIADO
Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de

planificación de El Riesgo S.A.
• La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto.
• Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros
auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor
general.
• Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
• Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando
condiciones desfavorables.
• Existen devoluciones significativas a los proveedores.
• Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación
• Los cambios de los datos permanentes de la nómina no son adecuadamente
controlados.
• Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su
sociedad controlada La Arriesgada S.A.
• Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.
• Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes
actividades del ente.
TAREA A REALIZAR
Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo

involucrado (inherente o de control) mencionando además el principal
componente afectado y las afirmaciones relacionadas con los respectivos
componentes. Justifique su respuesta.
CASO: Factor S.A.
TEMA: EVALUACION DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL.
OBJETIVO: Integrar el concepto de riesgo de auditoría a través de la evaluación

de la incidencia de situaciones nuevas en la determinación del enfoque a aplicar.
ENUNCIADO
La evaluación de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el

desarrollo de la planificación estratégica de la auditoría del ente bajo análisis.
35
UCASAL
Estados financieros (*) Riesgos

Concepto
$ Inherente Control
Caja y bancos 2.350 M B
Créditos por ventas 12.350 M M
Bienes de cambio 7.400 M B
Bienes de uso (neto) 10.500 B B
Otros activos 350 B B
32.950
Cuentas a pagar - corto plazo 4.300 B M

Cargas fiscales 3.450 M M
Otras cuentas a pagar - corto
2.950 B B
plazo
Cuentas a pagar - largo plazo 8.650 B B
Patrimonio neto 13.600 B B
32.950
(*) Aclaraciones:
M: Riesgo moderado B: Riesgo bajo
La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es:
Estado de situación patrimonial 500
Estado de resultados 400
La ganancia del ejercicio es 5.400
TAREA A REALIZAR
Se requiere que considere separadamente el posible impacto de los cambios

señalados a continuación:
36
UCASAL
a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales

mejoras técnicas con respecto al producto más vendido de Factor S.A. y,
además, a un precio sensiblemente inferior.
b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación, el cual

actualiza automáticamente el mayor general y todos los sub-mayores.
Para ambos cambios se requiere identificar:
1. ¿Qué tipo de riesgo afecta?
2. ¿Qué componentes se ven afectados?
3. ¿Cómo podría cambiarse la evaluación del riesgo expuesta?
4. ¿Cómo podría afectar su enfoque de auditoría? por ejemplo, ¿qué

procedimientos adicionales, aspectos específicos, consideraría ahora?
CASO: La Química S.A.
TEMA: EVALUACION DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL.
OBJETIVO: Integrar el concepto de riesgo de auditoría a través de la evaluación

de la incidencia de situaciones nuevas en la determinación del enfoque a aplicar.
ENUNCIADO
La Química S.A., dedicada a la elaboración de ferroaleaciones, cierra su ejercicio

económico el 31 de diciembre de cada año. Posee una importante cantidad de
maquinarias de antigua tecnología que requieren trabajos de mantenimiento
continuo. Es propietaria del 80% del capital accionario de la Técnica S.A. que
recibe de La Química S.A. servicios de tecnología para el desarrollo de
maquinarias de ferroaleaciones.
La evaluación de los riesgos descripta a continuación fue efectuada durante el

desarrollo de la planificación estratégica de la auditoría.
Estados contables al (*) Riesgos

Concepto
30.6.X1 $ Inherente Control
Caja y bancos 3.000 B B
Créditos por ventas 10.000 I B
37
UCASAL
Cuentas a cobrar - La Técnica

90.000 B I
S.A.
Bienes de cambio 100.000 B B
Inversiones - La Técnica S.A. 80.000 B I
Bienes de uso (netos) 200.000 B I
483.000
Cuentas a pagar comerciales 100.000 I I
Cuentas a pagar sociales y

203.000 B B
fiscales
Patrimonio neto 180.000 B B
483.000
(*) Aclaraciones:
B: Riesgo bajo I: Riesgo intermedio
TAREA A REALIZAR
Para cada una de las situaciones mencionadas a continuación que usted detectó
durante la planificación estratégica y, consideradas por separado, identifique:
1. ¿Qué tipo de riesgo afecta?
2. ¿Qué componentes se ven afectados?
3. ¿Cómo cambiaría la evaluación del riesgo expuesta?
4. ¿Cómo afecta a su enfoque de auditoría? por ejemplo, ¿qué procedimientos

adicionales o aspectos específicos consideraría ahora?
a) La Técnica S.A. ha sido declarada en estado de quiebra.
b) Los procedimientos de revisión y actualización de costos estándar son

aplicados sin el debido cuidado. La mayoría de las variaciones mensuales
obedecen a la falta de cómputo de relevantes incrementos periódicos en los
porcentajes de contribuciones y cargas sociales según las disposiciones
38
UCASAL
vigentes. Estos incrementos son conocidos y registrados por la Sociedad recién

en el momento del pago de los citados conceptos.
CASO: Controlada S.A.
TEMA: CATEGORIAS DE CONTROLES.
OBJETIVO: Integrar el concepto de categorías de control a través de su

clasificación.
ENUNCIADO
De la revisión del sistema de información de Controlada S.A., usted ha

determinado los siguientes controles:
• Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y
comparadas con los ingresos y egresos reales.
• Conciliación de cuentas bancarias.
• Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.
• Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas
de las de registración de dichos movimientos.
• Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
• Los departamentos de Facturación y de Crédito no manejan las cobranzas.
• Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores
y en los precios, anticuación de las cuentas a cobrar, días en la calle, análisis
de previsión para incobrables, etc.
• Contaduría prepara y analiza la conciliación de los listados de cuentas por
cobrar con las cuentas de control del mayor general.
• El sistema de facturación efectúa el control de correlatividad numérica de los
documentos de despacho para asegurarse de que todo lo remitido sea
facturado y que los documentos faltantes sean investigados.
• Las listas de precio y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario
del nivel apropiado.
• La custodia de los bienes de cambio y los despachos están segregados de
los pedidos de deudores y la facturación.
• Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.
TAREA A REALIZAR
Para cada uno de los controles detallados determine la categoría (GENERAL

o DIRECTO) y subcategoría (CONTROLES GERENCIALES,
39
UCASAL
INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO O PARA SALVAGUARDAR

ACTIVOS) de control.
CASO: MORTON S.A.
TEMA: CONTROLES CLAVE — ENFOQUE DE AUDITORIA.
OBJETIVO: Detectar controles clave relacionados con las afirmaciones

contenidas en los estados financieros y determinar el enfoque de auditoría a
emplear.
ENUNCIADO
Morton S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de instalaciones y

muebles de oficina.
Para cada una de las situaciones que se presentan a continuación, y en base a

la afirmación que en cada caso se plantea, identifique:
a) Los controles clave que validan la afirmación planteada.
b) El enfoque de auditoría a aplicar en cada caso, indicando las pruebas de
cumplimiento y sustantivas a realizar.
Situación 1
El departamento de recepción del ente envía diariamente a la sección Cuentas

a pagar una copia de la "planilla diaria de recepciones" (no se emiten avisos de
recepción).
Los empleados de la sección Cuentas a pagar se basan en estas planillas para

controlar que las cantidades y productos facturados por los proveedores
coincidan con los efectivamente recibidos. Para evidenciar la realización del
control anotan en la factura la fecha de recepción de las mercaderías y en la
planilla de recepción, en un espacio previsto para tal fin, el número de lote que
contiene la factura respectiva. El número de lote consta de cinco dígitos,
representando los dos primeros el del mes de contabilización.
En cada cierre mensual, las planillas de recepción del mes son revisadas por un
empleado de la sección Cuentas a pagar, quien investiga todas las recepciones
sin número de lote referido y confecciona los asientos de ajuste necesarios,
incluyendo la constitución de una provisión por facturas a recibir.
Tanto los asientos de ajuste como las planillas de recepción son revisados e
inicialados por el supervisor de la sección, quien revisa y aprueba todos los lotes
de facturas antes de su remisión al centro de cómputos y verifica que las
40
UCASAL
imputaciones sean correctas y que exista evidencia de la correcta realización de

los procedimientos de control previstos para fases anteriores del procesamiento.
Afirmación: Las compras de bienes están registradas en el período adecuado.

Todos los bienes facturados por los proveedores han sido efectivamente
recibidos. Todas las operaciones de compra han sido correctamente registradas.
Situación 2
El departamento de Control de materiales depende directamente del gerente de

producción de la Empresa y desempeña varias tareas entre las que se en
incluyen las siguientes:
1. Establecer la dimensión económica (lote óptimo) que deben tener los
pedidos.
2. Efectuar el seguimiento de las entregas de materiales.
3. Establecer los niveles de existencia más adecuados.
4. Efectuar las tareas de control de calidad (materias primas y materiales
comprados y productos fabricados).
5. Identificar, analizar y evaluar los bienes de cambio dañados, obsoletos o
rezagos de producción.
Trimestralmente, el departamento prepara un informe que resume el resultado

de sus tareas e identifica los bienes de cambio dañados y obsoletos más
significativos, el cual es enviado al gerente de producción para su evaluación.
En entrevistas que hemos mantenido con el gerente administrativo de la

Compañía, éste manifestó desconocer el contenido del citado informe ya que el
mismo sólo es distribuido a funcionarios de la gerencia de producción. En años
anteriores, no hemos hecho uso del informe mencionado en el curso de nuestros
trabajos pese a que han habido errores de significación en la determinación de
la previsión para bienes de cambio dañados y obsoletos.
Afirmación: Los bienes de cambio están ajustadas para reflejar los valores
estimados de recupero de partidas de poco movimiento, obsoletos o no
utilizables o vendibles.
CASO: Incompleta S.A.
TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA.
OBJETIVO: Relacionar los conceptos de factores de riesgo y enfoque de

auditoría en el proceso de toma de decisiones preliminares para los
componentes.
41
UCASAL
ENUNCIADO
Incompleta S.A. es una sociedad que aún no ha iniciado las actividades

establecidas en su objeto social y está sujeta aun régimen de promoción
industrial. Dicho régimen otorga importantes beneficios impositivos requiriendo
determinadas condiciones tales como producción mínima estipulada, límite
máximo de inversión en bienes de capital, cantidad mínima de personal en
relación de dependencia, etc.
Para completar la construcción de su planta fabril, contrajo una importante deuda

con un banco del exterior. Este banco exige que el 15% del préstamo recibido
se mantenga en inversiones que generen resultados netos positivos por el lapso
de 1 año. En caso contrario, el banco procederá a incrementar la tasa de interés.
Por otra parte, a la fecha de cierre, los únicos bienes de uso eran las tres naves
que componen la planta fabril en proceso de construcción. Los procedimientos
de imputación de las obras en curso son adecuados. La sociedad ha procedido
a calcular la depreciación del ejercicio en base al método lineal.
TAREA A REALIZAR
Se requiere que en base a la información detallada complete los espacios en

blanco de la planilla de planificación estratégica que se detalla a continuación:
PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA — DECISIONES PRELIMINARES PARA

LOS COMPONENTES
Evaluación del riesgo Enfoque

Componen Factores de de Afirmació
te riesgo Inherent auditoría n
De control
e planeado
La sociedad
coloca sus
excedentes
financieros
Colocacion en mesas de
es dinero,
transitorias exigiendo
y sus como
resultados garantía la
entrega de
cheques de
terceros. Si
bien los
42
UCASAL

De control
e planeado
procedimient
os de control
son
adecuados,
no hay
alguno que
garantice la
comparación
de los
resultados
obtenidos
con los
montos
esperados
para permitir
una decisión
eficiente
sobre el
cambio en la
naturaleza de
la inversión.
De
cumplimien
to para las
imputacion
es de
costos de
las obras
en curso,
Intermed Bajo/Interme
Activo fijo verificando
io dio
la
integridad y
corrección
en la
acumulació
n de las
distintas
cuentas.
43
UCASAL

De control
e planeado
Sustantivo
para
verificar al
cierre la
correcta
aplicación
de normas
legales y
contables
vigentes.
CASO: Seriedad S.A.
OBJETIVO: Determinar los componentes importantes de los estados financieros

e identificar los riesgos de auditoría. Planear el enfoque del trabajo a realizar.
ENUNCIADO
Seriedad S.A. es una empresa dedicada a la comercialización de artículos

electrónicos de tocador a domicilio.
Adquiere los productos que vende a un único proveedor y la distribución se

realiza a través de vendedores que se encargan de entregar los productos en el
domicilio de los clientes y, a su vez, de efectuar los cobros respectivos.
Usted ha sido auditor de la Sociedad desde que inició sus actividades y ahora
se encuentra planeando las tareas a efectuar con motivo de la auditoría de los
estados contables al 31 de diciembre de 20X5.
En función de su experiencia y de la visita que acaba de realizar (septiembre

20X5), usted tiene presente los siguientes datos sobre el funcionamiento de la
empresa.
— Los bienes de cambio se encuentran en un depósito ubicado en el edificio
donde también funciona la administración central que es propiedad de la
Sociedad.
44
UCASAL
— Los controles existentes para los procesos de recepción, custodia y entrega

de mercaderías son adecuados. La Sociedad posee un programa de
computación que le permite mantener su inventario permanente en unidades
y valorizado al momento. El sistema está integrado a la contabilidad general.
De su experiencia surge que en los cuatro últimos años (desde que se instaló
el proceso) no hubo diferencias en las pruebas de inventario que usted tomó
al cierre de cada ejercicio económico con las unidades contabilizadas.
Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en el proceso ni en el
personal interviniente en el mismo. Es norma de la empresa, tomar
inventarios físicos mensuales.
— El activo fijo de la sociedad se compone del inmueble donde se desarrollan
todas las tareas de la empresa, las instalaciones generales y otros muebles
y útiles menores.
Con fecha 30 de abril de 20X2 usted recibió la confirmación del Registro de la
Propiedad Inmueble sobre el dominio libre de gravámenes del edificio social.
— Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el domicilio de
los clientes. Estos contactan la venta y emiten una nota de pedido que sirve
de base para el despacho de las mercaderías y su facturación.
— Las cobranzas son efectuadas por los mismos vendedores en el domicilio
del cliente al entregarle los bienes y las facturas. Los valores recibidos son
depositados en una cuenta corriente bancaria directamente por los
vendedores y mensualmente entregan una planilla resumen de las
cobranzas y los talones de las boletas de depósito.
Según nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de
partidas conciliatorias tanto en las cuentas de los clientes como en las
conciliaciones bancarias.
— Durante el último trimestre usted pudo verificar que la mayor parte de los
clientes de la sociedad se encuentran con dificultades financieras. A pesar
de ello, a fin de mantener una posición competitiva y su volumen de ventas
la sociedad los continúa abasteciendo.
— La Sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el
radio de ventas. Se concilian mensualmente pero existen partidas
pendientes de importante significación.
— Las compras son efectuadas a un único proveedor en cuenta corriente. La
antigüedad del saldo no supera los 30 días ya que ese es el plazo de pago
otorgado.
— Las obligaciones impositivas y sociales se encuentran al día y no existen
pasivos contingentes.
— Se solicitó que su tarea de auditoría quede concluida antes del 31 de marzo
de 20X6.
45
UCASAL
TAREA A REALIZAR
1. Identifique los componentes importantes de la auditoría de los estados
financieros al 31 de diciembre de 20X5. Indique para cada uno de ellos:
a) el riesgo inherente y de control relacionado. Fundamente la determinación
del riesgo.
b) mencione los principales procedimientos de auditoría que realizará en
cada caso, indicando el alcance y oportunidad de las pruebas
seleccionadas.
c) Indique cuáles son las afirmaciones relacionadas con los componentes
identificados.
2. Prepare un cronograma de visitas que realizará.
CASO: Complicada S.A.

ENUNCIADO
Usted ha sido contratado por los directores de Complicada S.A., para dictaminar
sobre los estados contables al 30 de septiembre de 20X5. La Sociedad se dedica
a la fabricación y comercialización de sillas para amoblamientos de cocina.
Trabaja con cuatro modelos estándar que tienen gran aceptación en el mercado.
Usted se encuentra en la etapa de planificación (julio de 20X5) y posee suficiente

información sobre las actividades de la Sociedad, obtenida en reuniones con la
administración de la misma y con el anterior auditor. Además, ha efectuado
visitas a los distintos sectores y departamentos de la empresa para interiorizarse
sobre los procedimientos administrativos y los controles vigentes.
A continuación, se resumen los datos obtenidos en su relevamiento:
— Trabaja con dos bancos donde posee cuenta corriente y deposita a plazo
fijo los excedentes financieros. Además se maneja con dos fondos fijos,
administración y fábrica, que se reponen cada 15 días aproximadamente.
Las cuentas corrientes son conciliadas mensualmente no existiendo partidas
pendientes de significación.
— La mayor parte de las ventas se efectúan al contado y las cobranzas son

depositadas diariamente en su totalidad. Existen ventas en cuenta corriente
a dos distribuidores del interior del país y el plazo de cobranza es de 30 días,
46
UCASAL
fecha de factura. El control interno relevado no presentó observaciones que

formular.
— La materia prima más importante (madera) es adquirida a un único

proveedor quien almacena en su propio depósito los bienes, que se retiran a
medida que se van utilizando en el proceso productivo. Normalmente resulta
engorrosa la forma de inventario de estos bienes por el ordenamiento del
depósito del proveedor. El resto de los materiales se almacenan en las
instalaciones de la fábrica.
— Los productos terminados son llevados al local de ventas que funciona

también como depósito. La existencia normal alcanza para 1 mes de ventas.
— Los procedimientos vigentes que amparan el movimiento y la

contabilización de los bienes de cambio no son muy adecuados, existiendo
importantes diferencias de inventario al cierre de los ejercicios económicos.
— Todos los inmuebles que utiliza la Sociedad son de su propiedad. Estos

representan el 70% de los Bienes de Uso. La mayor parte del trabajo de
fabricación de sillas es manual, existiendo solamente tres máquinas que se
utilizan para el corte de la madera, encolado y tapicería. Dos camionetas
cubiertas son utilizadas para el transporte de las mercaderías vendidas al
público en general.
Además, existen muebles y útiles e instalaciones que no son significativos dentro

del rubro.
— Se trabaja con pocos proveedores siendo el más importante el de la

madera. Existen resúmenes de cuenta mensuales que este proveedor envía
y que normalmente no son tenidos en cuenta. El período normal de pagos
es de 30 días fecha de factura. Usted ha verificado la existencia de un
compromiso de compra para el próximo bimestre que involucra precios y
cantidades fijas.
— Ocupa alrededor de 30 personas, en su mayoría operarios. Las

liquidaciones de sueldos y jornales son mensuales y quincenales
respectivamente. Durante el ejercicio hubo retrasos importantes en los pagos
a los organismos previsionales. Los operarios reciben premios por
producción y los vendedores comisiones sobre el precio de venta. Ambos
son liquidados con el sueldo mensual y los jornales respectivamente.
— En cuanto al aspecto impositivo no se han abonado en término los anticipos

de algunos impuestos, pero no hay observaciones con respecto al resto de
los tributos.
47
UCASAL
— Todas las salidas de los rubros que componen los bienes de cambio son
registradas y medidas contablemente a su costo de reposición.
— No existen balances mensuales confiables ya que los trabajos de análisis

de cuentas son preparados en su mayoría al cierre del ejercicio.
— Se espera que usted emita el informe sobre los estados contables para
antes del 31 de diciembre de 20X5.
— La composición de los estados financieros al 30.6.X5 es la siguiente:
% %
Caja y bancos 5 Cuentas por pagar 20
Inversiones 10 Remuneraciones, cargas
Créditos por Ventas 15 sociales y fiscales 45
Bienes de Cambio 30 Otros pasivos 5
Bienes de uso 40 Patrimonio neto 30
100 100
TAREA A REALIZAR

contables de Complicada S.A., al 30 de septiembre de 20X5.
Indique cada uno de ellos:
a) El riesgo inherente y de control relacionado. Fundamente la

determinación del riesgo.
b) Mencione los principales procedimientos de auditoría que realizará en

cada caso, indicando el alcance y oportunidad de las pruebas
seleccionadas.
2. Cronograma las visitas que realizará.
48
UCASAL
CASO: Hilarfino S.A.
TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA.

ENUNCIADO
Hilarfino S.A., es una tejeduría dedicada a la fabricación de tejidos de punto para

damas, de la cual usted es auditor desde el año pasado. Usted se encuentra
(agosto de 20X7) en la etapa de planificación de las tareas a efectuar con motivo
de la auditoría de los estados contables al 31 de diciembre de 20X7.
En función de su experiencia y de las reuniones mantenidas con la

administración de la empresa, usted ha recabado los siguientes datos sobre las
características de los sistemas, procedimientos y controles vigentes.
• La empresa posee seis cuentas bancarias. Estas cuentas son conciliadas

mensualmente por personal de Contaduría, sin que se originen partidas
significativas pendientes.
• Las ventas son efectuadas a través de distintos canales de distribución, a

saber:
— distribuidores en el interior del país (50% del total);
— ventas directas a grandes tiendas (30% del total);
— consignaciones a comercios minoristas de todo el país (20% del total).
• En total la empresa cuenta con alrededor de 300 clientes, para los cuales
mantiene cuentas corrientes individuales satisfactoriamente analizadas.
Existen gran cantidad de saldos de cobro atrasados y en litigio, debido a que
los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.
• Las condiciones de venta son a 30 días de fecha de factura.
• Recientemente, usted tomó conocimiento acerca de la desvinculación del

abogado que tramitaba los juicios en los que intervenía la compañía,
pasando estas causas a un nuevo profesional. Normalmente el gerente
general determina la previsión para incobrables; sobre la base de un
porcentaje aplicado sobre los montos en disputa.
49
UCASAL
• Las materias primas (lana y otras) se ingresan al depósito a través de

informes de recepción. Se almacenan adecuadamente en la planta, y los
procesos de teñido y planchado son realizados por, terceros a façon.
• Mensualmente, personal de planta encargado de la custodia de los bienes,

realiza recuentos físicos que no arrojan grandes diferencias. No se efectúan
procedimientos especiales de recuento al cierre del ejercicio en depósitos
propios.
• Los productos en proceso y terminados cuentan con adecuados sistemas de

control, y al cierre del ejercicio, personal de Contaduría practica un recuento
integral de los mismos.
• No se verifica la existencia física de productos en consignación, que se

registra en fichas de existencia separadas, contabilizadas en cuentas de
orden.
• La composición porcentual de los inventarios es de aproximadamente 1/3 del

total para materias primas, productos en proceso y productos terminados
respectivamente.
• La empresa cuenta con diez telares y otras máquinas menores. Los bienes
son fácilmente controlables debido a su escasa cantidad.
Existe estrecha supervisión de la gerencia sobre estos bienes, y se incurre en

elevados gastos de mantenimiento, que en ocasiones son activados en el costo
de los mismos.
• La Sociedad cuenta con 5 proveedores de lana y otros 50 proveedores

menores. El control interno vigente en el área es eficiente y genera
información confiable.
• Por deficiencias administrativas suelen producirse atrasos en los pagos de

deudas sociales, que normalmente no superan el mes. Los impuestos son
calculados por un asesor externo y, en general, no ofrecen mayores
dificultades en su determinación.
• Normalmente se producen importantes distribuciones de dividendos y de

honorarios a directores y síndicos, que son registrados a través de
movimientos en el estado de evolución del patrimonio neto.
• La empresa prepara estados contables mensuales.
• La composición del estado patrimonial al 31 de julio de 20X7 es la siguiente:
50
UCASAL
% %
Caja Bancos 5 Cuentas por pagar Comerciales 35
Créditos por ventas 30 Remuneraciones, Cargas
Bienes de Cambio 30 Sociales y Fiscales 20
Bienes de Uso 35 Patrimonio Neto 45
100 100
— Se le ha requerido que su informe sea emitido antes del 31 de marzo de

20X7.
TAREA A REALIZAR

contables al 31 de diciembre de 20X7 y para cada uno de ellos:
a) Indique el riesgo inherente y de control relacionado. Fundamente la

determinación de dichos riesgos.
b) Defina el enfoque de auditoría que aplicará para cada componente

(pruebas de cumplimiento y/o sustantivas).
c) Mencione los principales procedimientos de auditoría que aplicará para

la revisión de los componentes de Caja y Bancos, Ventas y Cuentas a
cobrar indicando el alcance y la oportunidad de las pruebas
seleccionadas.
d) Indique cuáles son las afirmaciones relacionadas con los componentes

identificados.
2. Indique el cronograma de visitas que realizará
CASO: Complex
TEMA: PLANIFICACION — ENFOQUE DE AUDITORIA.
OBJETIVO: Determinar el enfoque más adecuado para lograr un trabajo de

auditoría eficiente y eficaz.
Información y tarea a realizar
51
UCASAL
Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique:

a) Procedimiento que aplicaría.
b) De que tipo de procedimiento se trata y por qué (analítico, sustantivo, de
cumplimiento).
c) Detalle cómo realizar el procedimiento (qué información se debe obtener,
qué análisis se debe realizar sobre la misma, qué alcance se le debería dar
a la prueba).
d) En que visita debería realizarse el procedimiento: Planificación (PL),
preliminar (PR), final (FI).
Para que la respuesta sea considerada correcta deberá responder

detalladamente a todos los puntos que se le están solicitando poniendo especial
énfasis en detallar cómo realizar cada procedimiento y el alcance del mismo.
Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoría se debe realizar en forma
eficiente, no será válida la respuesta si además del procedimiento correcto se
incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de auditoría obtenida
o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.
Caso 1:
A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de créditos por ventas de la empresa

COMPLEX, efectué una circularización de saldos al cierre del ejercicio habiendo
recibido respuesta solamente del 4% de los clientes circularizados. Por esta
razón, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de
las afirmaciones de este componente.
Caso 2:
A través del análisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la

sociedad registró una importante variación entre las ventas reales del ejercicio y
las que oportunamente había presupuestado e informado a su casa matriz.
Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el
funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que
es el cumplimiento del presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la
empresa está buscando la forma de minimizar esa diferencia en las ventas por
lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio
siguiente. ¿Cómo me satisfago sobre la afirmación de integridad del componente
ventas?
Caso 3:
Mi contratación como auditor de la sociedad se produjo 15 días después de

haber cerrado el ejercicio. La sociedad productora de caños, al cierre del ejercicio
52
UCASAL
tenía una importante cantidad en stock la cual obviamente no pudo ser verificado
por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la
existencia de algún tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el
componente existencias (bienes de cambio) y costos. Cabe aclarar que los
registros de existencias permanentes son confiables.
Caso 4:
Antes de iniciar mi visita de planificación, el gerente administrativo financiero me

informó que durante el ejercicio había sido implantado un sistema
computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el viejo sistema
manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo
sistema implica también una reestructuración del sector con una importante
rotación de personal y una nueva asignación de responsabilidades.
Caso 5:
La sociedad BB, tiene la política de contabilizar los cargos por los servicios que
recibe, una vez recibida la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio,
podría ocasionar importantes problemas de corte, ya que podrían existir gastos
o compras devengados en el ejercicio, que estarían contabilizados en el ejercicio
siguiente. ¿Cómo podría satisfacerme de que esto no ocurrirá?
Caso 6:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de

cuentas a cobrar por ventas representa el 40% del activo de la sociedad. ¿Cómo
me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano que los sistemas
de control de la compañía funcionan en forma completamente satisfactoria?
Caso 7:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de

cuentas a pagar comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad.
¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano que los
sistemas de control de la compañía funcionan en forma deficiente y en los casos
en que se recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron
importantes diferencias?
53
UCASAL
8. CASOS RUBRO: CAJA Y BANCO
A) CASO: “DISPONIBLE S.A.”
TAREAS A REALIZAR:
1) Análisis de Riesgo involucrado.C omplete el programa de trabajo de la visita

final. Interprete que los pasos que allí se indican ya fueron completados con
resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que considere
necesarios según lo detectado durante la ejecución de los procedimientos.
2) Mencione cuáles serían los temas (de existir) que incluiría en la carta de
recomendaciones de control interno.
3) Indique que actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de

revisión de las conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiese
sido poco satisfactorio (es decir, que de su revisión hubieran surgido asientos de
ajuste significativos).
a) Que haría si encontrare sin conciliar depósitos de montos significativos a su
criterio durante 4 meses en forma alternada y cuando pregunta al Gerente
Administrativo le dice que el Presidente le dijo que era una devolución de un
préstamo que el hizo en forma personal a un amigo, pero que no se preocupen
que el se hacia cargo. No hay nada escrito al respecto.
b) Si el dia (30/06 /X1 hs 8) fijado por Ud para el arqueo, el tesorero llega tarde
y dice que ha perdido la llave de la caja fuerte.
PLANTEO:
Usted está realizando las tareas finales de la auditoría de los Estados Contables
de DISPONIBLE S.A. cerrados el 30/06/X1
Disponible S.A. es una empresa líder en el mercado de productos de consumo

masivo.
1) Información a tener en cuenta para la Planificación estratégica:
- La mayor parte de las transacciones se realizan al contado en efectivo y a

consumidores finales.
- La empresa posee seis (6) cuentas bancarias. Estas cuentas son conciliadas
mensualmente por personal de contaduría.
- El Fondo Fijo se rinde normalmente cada 5 u 8 días. El responsable del fondo
adjunta los comprobantes a rendir con un detalle de los gastos a la caja de
cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el importe en
el depósito de las cobranzas siguientes.
- Las cobranzas de cuenta corriente son efectuadas por un cobrador, el que
emite un recibo, y rinde las mismas diariamente.
- Las cobranzas se depositan diariamente en su totalidad.
- Los gastos de hasta $ 500 son atendidos con el Fondo Fijo, el que se repone
cada 5 u 8 días.
54
UCASAL
2) Planificación Detallada: (Programa de Trabajo)
VISITA FINAL
PROCEDIMIENTOS REALIZADO
1.Verifique la existencia de la conciliación bancaria al POR
30/06/X1
Compruebe su autorización y la emisión de los asientos de
Ajustes resultantes.
2.Efectúe el seguimiento del arqueo de cajas del 30/06/X1.
2.1. Compruebe que los saldos recontados coincidan
con los registros contables y analice la diferencia.
2.2.Verifique la rendición posterior del Fondo Fijo.
2.3. Verifique el depósito posterior de los fondos en
efectivo por cobranzas.
3. Efectúe el seguimiento del corte de operaciones tomado
el 30/06/x1
4. Concluya sobre sus resultados.
Balance de Saldos al 30/06/x9
Caja Cobranzas $105.680

Adelantos para Gastos – Sr. J.R. $ 1.500
Fondo Fijo $ 4.000
BANCO $ 58.507
Bco. Horno Casa Matriz (1) $ 17.890
Bco. Cocinado Suc. 1 (2) $ 48.966
Bco. Hornaza Suc. 1 $ ( 1.341)
Bco. Horno Suc.2 $ 5.321
Bco. Cocinado Suc.2 $(12.329)
(1) Corresponde a un Plazo Fijo a tasa libre realizado en el Banco Horno – Casa
Matriz el 30/06/X1
(2) La sociedad no pudo prepara la conciliación al 30/06/X1.
TEMAS A INCLUIR EN LA CARTA DE RECOMENDACIÓN A LA GERENCIA

1. Las cobranzas deben ser depositadas intactas. El efectivo de cobranzas no
debe usarse ni para otorgar adelantos ni para abonar gastos. Si el fondo fijo
resulta insuficiente debe incrementarse.
2. Los adelantos deben abonarse en un período prudencial (Ej. 03-02-X1 $ 150
y 27-04-X1 $ 200).
3. Los pagos, adelantos y gastos generales deben ser cancelados por medio de
cheques como parte del circuito general de pagos.
4. Los gastos del fondo fijo deben liquidarse en el período en que se emitieron
(Ej.17-04-X1 $400).
5. Las rendiciones de fondo fijo deben cancelarse con un cheque y no con
fondos de las cobranzas y deben ser autorizadas.
6. Los comprobantes 3549/40/41 no están correlativamente emitidos y su
rendición fue tardía.
55
UCASAL
7. Deben intensificarse los controles para la contabilización de las ventas al

contado en el período adecuado ($4.500 de VC N° 9540).
ARQUEO DE CAJA
Movimiento de Fondos
1. Fondos en efectivo (billetes y monedas) al 30-06-X1

----------------------------------------------------------------------------------------------------------
---
CANTIDAD VALOR UNITARIO TOTAL
93 1.000 93.000
5 500 2.500
12 100 1.200
35 50 1.750
14 10 140
92 1 92
98.682
2.Vales por adelantado entregados

----------------------------------------------------------------------------------------------------------
---
FECHA CONCEPTO $ .
27-06-X1 Para viajes del gerente al interior del país 7.000
3. Comprobantes de gastos
--------------------------------------------------------------------------------------------------
FECHA CONCEPTO $
--------------------------------------------------------------------------------------------------
28-06-X1 Material de empaque 4.500
Movimientos de Fondo Fijo
1. Fondos en efectivo al 30-06-X1

-------------------------------------------------------------------------------------------------
CANTIDAD VALOR UNITARIO TOTAL
1 500 500
3 100 300
2 50 100
4 10 40
3 5 15
955
2. Vales por adelantados entregados
--------------------------------------------------------------------------------------------------
FECHA CONCEPTO $ .
03-02-X1 Para compra de útiles de ofic. 150
27-04-X1 Para gastos de movilidad 200
13-06-X1 J.R. (Gerente general) 1.000
29-06-X1 Para gastos de movilidad 500
56
UCASAL
1.850
3.Comprobantes de gastos
--------------------------------------------------------------------------------------------------
FECHA CONCEPTO $
17-04-X1 Papelería 400
21-06-X1 Movilidad 150
23-06-X1 Movilidad 50
24-06-X1 Diarios y Revistas 180
27-06-X1 Correo 285
30-06-X1 movilidad 130
1.195
CORTE DE DOCUMENTACIÓN
a) Último depósito: fecha 28/06/X1

b) Cobranzas: Últimos recibos del cobrador
----------------------------------------------------------------------------------------------------
FECHA N° $ .
29-06-X1 3536 53.500
30-06-X1 3537 11.850
30-06-X1 3538 12.830
3539 en blanco
a) Últimas ventas al contado
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
FECHA N° $ .
30-06-X1 9539 6.000
30-06-X1 9540 4.500
9541 en blanco
Anotaciones y Tareas efectuadas por el equipo de Trabajo
Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir

aclaraciones sobre los temas indicados.
1. El gerente general retiró $ 7.000 de la caja de cobranzas porque el monto

superaba el importe del fondo fijo. El viaje fue de 15 días y la rendición se
efectuó el 22-07-X1
2.
a) El adelanto de $150 aún no está rendido. El empleado que retiró el dinero
se retiró de la empresa.
b) Los adelantos de $200 y $500 fueron rendidos el 05-07-X1
c) El adelanto de $1.000 corresponde a una ampliación del fondo
permanente para gastos que posee el Sr. J.R. El total al 30-06-X1 era de
57
UCASAL
$2.500. El Sr. J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones del

mes de abril se efectuaron oportunamente.
3. El 03-07-X1 se rindió el gasto de $4.500 junto con la rendición del fondo fijo.
4. El gasto de $400 se omitió rendir en las liquidaciones anteriores. El total de
$1.195 formó parte de la rendición del 03-07-X1. Las autorizaciones y
comprobantes respectivos fueron correctos.
5. Este fue el resultado del análisis del corte
a) Recibos del cobrador

-------------------------------------------------------------------------------------------------
-
FECHA N° $ Fecha registr.
-------------------------------------------------------------------------------------------------
-
29-06-x1 3536 53.500 29-06-x1
30-06-x1 3537 11.850 30-06-x1
30-06-x1 3538 12.830 30-06-x1
01-07-x1 3539 1.500 05-07-x1(1)
02-07-x1 3540 500 05-07-x1(1)
01-07-x1 3541 1.585 05-07-x1(1)
-------------------------------------------------------------------------------------------------
-
(1) El cobrador se enfermó y efectuó la rendición el 05-07-X1 en
conjunto
b) Ventas al contado
-------------------------------------------------------------------------------------------------
-
FECHA N° $ Fecha registr.
-------------------------------------------------------------------------------------------------
-
30-06-x1 9539 6.000 30-06-x1
30-06-x1 9540 4.500 02-07-x1
01-07-x1 9541 7.000 01-07-x1
03-07-x1 9542 1.850 03-07-x1
-------------------------------------------------------------------------------------------------
-
6. El 03-07-x1 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta

el 30-06-x1 por $82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000.-
58
UCASAL
B) CASO: “SILOS S.A.”
“Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre de cada

período bajo análisis pero las cuentas que integran el componente involucran
movimientos relevantes puesto que se relacionan con la obtención de fondos
(cobranzas) y el egreso de los mismos (desembolsos)” Carlos Slosse y otros.
PLANTEO:
El día 5 de octubre de 2.0X4 usted fue designado auditor de los Estados

Contables de SILOS S.A., empresa dedicada al almacenamiento y
mantenimiento de cereales. Fecha de cierre de ejercicio: 31/10/X4.
La empresa cuenta en su plantel administrativo con dos personas cuya tarea
consiste en llevar las cuentas corrientes, preparar los depósitos bancarios,
realizar la facturación, las notas de débitos y de créditos, hacer recibos, registrar
la contabilidad computarizada; un cajero encargado de efectuar los pagos a los
proveedores, confeccionar los cheques, hacer conciliaciones bancarias, recibir
las cobranzas, confeccionar la planilla de caja y custodiar los distintos valores.
a) Una de las primeras tareas que Ud. ha realizado es un arqueo de Caja al

31/10/X4, cuyo detalle es el siguiente:
Dinero en efectivo $ 32.000,00
Moneda extranjera U$S 1.450,00
Cheques corrientes de plaza $ 61.310,00
Cheques de fecha diferida $ 32.825,00
Vales personal $ 2.350,00
Otros vales $ 3.690,00
Observaciones del arqueo
1 A pesar de que la empresa lleva el sistema de Fondo fijo, hace tres días que
no se efectúan los depósitos de la totalidad de la cobranza, sino únicamente el
depósito necesario para cubrir el Banco.
2. Detalle de otros vales:

Pago fletes $ 55,00
Depósitos bancarios $ 2.800,00
Cobranza cupones Bonex Serie W4 U$S 835,00
3. El cajero explica que los U$S 835,00 son la cobranza de los cupones Nº 15 y
16 de Bonex W4 cobrados el 10/02/X4, registrados en su oportunidad como:
Recaudaciones a Depositar 2.421,50

‘a Renta ganada 440,80
‘a Bonex serie W4 1.980,70
Por el cobro de los cupones Nº 15 y 16
Nº Renta Amortización
15 U$S 70,46 -
59
UCASAL
16 U$S 81,54 U$S 683,00 Total 15+16= U$S 835,00
Dólares al 31/10/X3 3,10

al 31/10/X4 2,90
4. Los dólares provenientes de los Bonex se destinaron para abonar la cuota de

un círculo de automóvil para el socio Juan Pérez.
b) Usted ha podido verificar que la cuenta Alquileres ganados proviene del

alquiler de un inmueble que la empresa tiene para renta, y que dicho inmueble
se encuentra dentro de la cuenta Inmuebles – Bienes de Uso.
El mismo fue comprado en junio de 2.0X3 a un costo total de $ 36.500,00 más
gastos de escrituración de $ 730,00 e impuestos inmobiliarios atrasados de
$1.750,00. El asiento que se hizo en esa oportunidad fue el siguiente:
Inmuebles 36.500,00
Gastos escrituración 730,00
Impuestos y Tasas 1.750,00
‘a Banco Salta SA 38.980,00
TAREAS A REALIZAR
1. Proponer los asientos de ajustes que considere necesarios para exponer

correctamente las cuentas verificadas.
2. Enunciar los procedimientos de auditoria que haya tenido que aplicar para
poder recurrir a elementos de juicio válidos y suficientes a fin de emitir una
opinión.
3. Organizar las tareas de auditoria que debería llevar a cabo cada una de
las personas de la administración a fin de realizar una correcta oposición
de intereses.
Datos complementarios al ejercicio de SILOS SA
El saldo contable de Recaudaciones a depositar está actualizado al 28/10/X4 y

es de $58.816,00.-
Según las planillas de Caja de los días posteriores, los movimientos de entradas
y salidas fueron los siguientes:
Ingresos por cobranzas y ventas al contado: (50% c/u)
29/10 $ 35.312,00
30/10 $ 28.510,00
31/10 $ 22.114,00
Egresos por depósitos bancarios 29/10: $ 5.927,00 y 30/10: $5.000,00.

El día 31/10 se depositaron dos cheques de $ 1.500,00 y $ 1.300,00 que el cajero
no registró en su planilla.
Se tomó en base a cotización $ 1 = U$S 2,90, al igual que en todas las

operaciones en U$S realizadas por la empresa desde el 04/X1.
60
UCASAL
C) CASO: “CASINO S.A.”
“Si está satisfecho respecto de la confiabilidad de los procedimientos

mencionados puede ser apropiado limitar las pruebas de auditoría al cierre a
confirmaciones de saldos y revisar una selección de conciliaciones bancarias,
mientras que en las visitas preliminares aplicar las pruebas de cumplimiento que
correspondan ” Carlos Slosse y otros.
PLANTEO:
Usted forma parte del equipo de auditores contratados para auditar los Estados
Contables de Casino S. A correspondientes al ejercicio económico finalizado el
31 de octubre de 2.0X4.
Para cumplir su cometido, se presenta el 31/10/X4 en las oficinas de la empresa
para efectuar un arqueo de efectivo y valores. Como resultado del mismo, ha
confeccionado las siguientes planillas:
Fondo Fijo
Efectivo $ 84,58
Comprobantes de gastos
y adelantos no rendidos $ 285,42
$ 370,00
Saldo s/ registro de Tesorería $ 400,00
Diferencia $ 30,00
Los comprobantes verificados son los siguientes:
25/10 Gastos de Librería $ 5,50

22/10 Compra de máquina de sumar $ 162,50
21/10 Gastos Generales $ 5,00
18/08 Adelanto p/viaje a rendir (Gerencia) $ 50,00
20/10 Anticipo de sueldos (Tesorero) $ 62,42
$ 285,42
Recaudaciones a depositar
Cheque
Banco
Fecha Importe Dep. posterior
7174 De Boston 30/10/X4 $ 1.196,00 -.-
Efectivo $ 1.250,00 -.-
Total $ 2.446,00
El corte de entradas ha permitido corroborar que los últimos recibos han sido;
Fecha Número
Concepto
Importe
30/10 2577 Cobro de Factura 1.196,00
31/10 2578 Cobro de Factura 580,00
61
UCASAL
y que el siguiente está en blanco
El tesorero informa que autorizó al cajero (responsable de la custodia del Fondo

Fijo) a abonar el 31/10/X4 un intimación de la AFIP por una multa debida a
infracción a deberes formales que vencía en la fecha por $250,00.
La revisión de la conciliación bancaria (en fecha posterior) de la cuenta

corriente del Banco del Suquía S.A ha permitido conocer el siguiente esquema:
Saldo según libros al 31/10/X4 $ 14.947,00

(-) Cobranzas del 30/10/X4 pendientes de depósito $ ( 1.196,00)
+ Débito por cheque devuelto recibido de un cliente $ 300,00
+ Gastos por mantenimiento de cuenta (12/X4) $ 12,50
Subtotal $ 14.063,50
+ Cheques no presentados al cobro $ 1.383,50
+ acreditación préstamo 30/10 $ 450,00
(-) Cheque contabilizado por la empresa por $ 320,00 y
pagado correctamente por el Banco por $ 420,00 $ (100,00)
Saldo Final $ 15.797,00
Diferencia no localizada $ (425,00)
Saldo según extractos $ 15.372,00
El detalle de cheques no presentados al cobro es el siguiente:

Nº Importe en $
475 43,50
625 292,50
808 465,00
814 320,00
815 190,00
817 172,50
1.383,50
Saldos contables según Balance de Comprobación:

Recaudaciones a depositar 1.250,00
Fondo Fijo 400,00
Banco del Suquía S.A c/c 14.947,00
TAREAS A REALIZAR:
1. Elabore los papeles de trabajo para volcar todos los datos planteados.
2. Formular los ajustes que estime necesarios.
3. Indicar deficiencias de control advertidas y proponer el programa de
trabajo que adoptaría.
62
UCASAL
9. CASOS RUBRO: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
A) CASO: “BODEGA TOLOM VINO S.R.L.”
PLANTEO:
La bodega TOLOM VINO S.R.L. posee al 31/12/x1 - fecha de cierre de ejercicio
- 70 cuentas corrientes con saldo deudor originado en su distribución y venta al
por mayor de sus vinos.
Al ser una empresa familiar la empresa cuenta con un gerente de producción
(enólogo) y un gerente de venta, que responden al gerente general que es don
Pedro Tolom.
El sector de producción cuenta con 3 empleados en la línea de producto, un
encargado de insumos y un encargado de la cava y un encargado del depósito
de vinos y despachos.
El sector de ventas cuenta con dos empleados de ventas al mostrador, 3
vendedores (viajantes) y dos cobradores que rotan por las distintas zonas.
La Administración cuenta con un tesorero, y dos administrativos, encargados
indistintamente de las registraciones, quienes dependen directamente de la
gerencia general.
Los pedidos ingresados a través de las órdenes de pedido, se envían al depósito
y el encargado del mismo prepara y despacha los pedidos, según el orden que
los mismos le son acercados.
Luego le pone un sello y su firma y los remite a administración para su
registración y facturación.
Como la empresa contrato un sistema a medida, la facturación realizada por el
personal administrativo, automáticamente actualiza la cuenta corriente y la
contabilidad.
El plazo normal de cobranza es de 30 días, salvo las operaciones con

documentos que se hacen a 60 y 90 días, pero solo por volúmenes especiales y
sujeto a aprobación crediticia por la gerencia de ventas. Los pedidos superiores
a 15.000 son los únicos que requieren autorización de la gerencia general.
Los saldos a cobrar a la fecha citada totalizaban:
Deudores por Ventas $ 275.900
Prev. p/Ds. Incobrables $ ( 7.500)
Sub-Total $ 268.400
Doc. a Cobrar $ 28.600
Total de Créditos por Vtas. $ 297.000
Con fecha 30/01/x2 el auditor envía 10 pedidos de confirmación de saldos al
31/12/x1 por un monto total de $ 281.200, tal como se detalla en planilla adjunta
que el preparó en tal oportunidad.
Entre sus papeles de trabajo el auditor también tiene el Arqueo de Documentos
a Cobrar que tomó el 31/12/x1, en el cual se determinó que faltaba un documento
por $12.600. Al ser consultado el Gerente Financiero informó que se lo endosó
a un proveedor en concepto de anticipo de una compra de bordalesas y que
63
UCASAL
correspondía al librado por La Cafayateña S.A. con vencimiento el 28/02/x2, de

acuerdo a lo que consta en el Libro de Vencimientos.
Al continuar con sus tareas el auditor obtuvo los siguientes resultados y datos de
la circularización:
 La Nueva Casona S.H. contesta confirmando el saldo de ambas cuentas.
 La Tiendita S.R.L. confirma el saldo de obligaciones, y aclara que por compras
en Ctas. Ctes. sólo adeuda $23.000. Adjunta composición de este saldo.
 Rapi Trago S.A. no contesta.
 El Gourmet SA confirma el saldo.
 La Bodeguita S.R.L. informa que al 31/12/x1 no registraba deuda alguna con
la empresa. De análisis posteriores realizados por el auditor no surgieron
elementos de juicio que pudieran satisfacerlo del saldo.
 Jorge Deval es una empleado de la empresa y manifiesta que ese valor
corresponde a un retiro de cajas de vino tres cuarto a cuenta del premio que
ganara el 21/09/x1 en un torneo organizado por la empresa. Consultado el
Gerente confirma lo expresado por el empleado.
 La Mesita S.A. no contesta.
 El Parral S.A. responde conforme.
 La carta de Don Juan S.C. fue devuelta por el correo por cambio de domicilio.
 Super Chino S.R.L.. responde que el importe de $10.000, fue pagado el
28/12/x1, según consta en recibo Nº 13 que se encuentra en su poder.
Otros datos recabados por el auditor:
Al realizar la conciliación entre el saldo de la cuenta corriente de La Tiendita
S.R.L. y el detalle que ella nos remitiera, se detecta que hay un diferencia de
$2.000 correspondiente a una Nota de Débito realizada por la empresa por
mayor valor de las mercaderías al momento de retiro. Verificada la Orden de
Compra y el Presupuesto se observa que no existe en ellas cláusulas de ajuste.
Analizado el recibo Nº 13 del 28/12/x1 emitido para cancelar la deuda que tenía
Super Chino S.R.L. con la empresa, se comprobó que había sido registrado con
crédito a la cuenta de un cliente que se encuentra en gestión judicial – Super
Tino S.A..
Efectuadas averiguaciones correspondientes al domicilio de Don Juan S.C., se
constató en la guía del transportista un domicilio diferente al registrado por la
empresa.
Al buscar la documentación respaldatoria del saldo de La Mesita S.A., se nos
informa correspondía a una venta realizada en Junio/x0 y que fue remitida al
Asesor Legal.
A nuestra solicitud, el Abogado de la empresa informa por escrito el 28/02/x2 que
tiene iniciadas las siguientes demandas con las fechas que se detallan a
continuación:
*15/10/x1 La Bodega TOLOM VINO S.R.L. vs Super Tino S.A. por
$18.000, de la que se tiene la probabilidad de cobranza del 90% del
Crédito.
*10/02/x2 La Bodega TOLOM VINO S.R.L. vs. La Mesita SA por $3.000,
demanda recién iniciada.
TAREAS A REALIZAR:
1. Analice en qué etapa de examen del componente se encuentra el auditor:
detalle las tareas previas que pudo realizar el auditor para contar con los
datos que plantea el caso bajo análisis.
64
UCASAL
2. Indique los procedimientos de auditoría que Ud. aplicó en este caso.

3. Detalle las tareas que comprende cada uno de estos procedimientos.
4. Identifique los elementos con los que el auditor trabaja para realizar la
auditoría de este componente.
5. Indique los elementos de juicio que obtuvo con los procedimientos aplicados.
6. Enumere los objetivos de auditoría cubiertos para este componente, hasta la
etapa de análisis planteada en este caso práctico.
7. Diseñar la planilla de control de la circularización y de resumen de resultados.
8. Plantear los asientos de ajustes propuestos.
9. Comentar la incidencia de los resultados de circularización en el Informe del
Auditor.
65
UCASAL
B) CASO: “LA CAÑADA S.A.”
PLANTEO:
Al 31/03/X1 La Cañada S.A finaliza su ejercicio económico número cinco (5) y

usted ha sido contratado para realizar la auditoria anual de sus Estados
Contables.
La Cañada S.A es una empresa comercializadora de productos alimenticios al

por mayor. Su único canal de distribución es la venta directa a través de
representantes zonales que toman pedidos de los potenciales clientes, los que
deben ser aprobados por el Gerente de Comercialización de la Empresa. A partir
de ese momento, se confeccionan el remito y la factura. Previo despacho de la
mercadería, se controlan los envíos a los clientes en cantidad y especie, con la
nota de pedido y el remito de la empresa. Se factura al recibir el remito
conformado del cliente.
Una vez enviada la factura, se gestiona la cobranza, la cual se registra en los

recibos por triplicado. El original le corresponde al cliente, el duplicado, a La
Cañada S.A, y el triplicado, al representante zonal que tiene a su cargo todas las
tareas de comunicación entre el cliente y la empresa.
A nuestra solicitud, el sector de Créditos y Cobranzas nos prepara un lista de

deudores al 31/03/X1. Ésta ha sido completada por usted después de la revisión
de los recibos por pagos posteriores al cierre y del análisis de las planillas de
Caja del mes de abril de 19X1.
Parte de las ventas se realizó con cláusula de ajuste, pagadera en dólares o su
equivalente en pesos al tipo de cambio Banco Nación Argentina vigente al cierre
del día anterior al pago.
Los saldos según balance de comprobación del rubro son los siguientes:
Deudores por ventas $ 67.419,32

Deudores morosos $ 5.200,00
Subtotal $ 72.619,32
Prev.p/incobr.(viene del ej.ant.) $ ( 1.000,00)
Total del rubro $ 71.619,32
66
UCASAL
Deudores presentados por la empresa:
U$S Fecha Nº de Deudor Nº Importe en Importe Cotiz.

ingr.s/pl. Rec Fact. pesos según Del dólar
Caja s/fact. recibo
01/04/X1 1664 Distr.El Cabildo 0705 1.835,60
01/04/X1 1665 Armando Sánchez 1080 2.150,32
01/04/X1 1667 Mar-Pen S.A. 0944 1.956,00 2.500,00
(1)
02/04/X1 1680 Juan C.Alvarez 0683 2.383,50
430,00 02/04/X1 1681 Sup.El Timón 0991 4.300,00
4.171,00 9.7
03/04/X1 1685 Hijos de A.López 0843 3.520,05
06/04/X1 1693 Colegiales SRL 0773 1.060,80
07/04/X1 1698 Roque Fortín 0906 2.320,40
154,00 10/04/X1 1715 Evaristo Fernández 0881 1.540,00
1.501,50 9,75
13/04/X1 1732 Todo Madera SRL 0863 2.130,60
13/04/X1 1734 J.M.Ruíz y Cía SRL0908 1.845,65
15/04/X1 1750 Luciano Pérez 0969 2.320,30
321,00 18/04/X1 1788 El Juncal SRL 0836 3.210,00
3.161,85 9,85
U$S Fecha Nº de Deudor Nº Importe en Importe Cotiz.

ingr.s/pl. Rec Fact. pesos según Del
Caja s/fact. recibo dólar
1250,00 19/04/X1 1791 La Colmena S.A 0932 12.500,00
12.375,00 9,90
22/04/X1 1839 Asoc. Emp.Socios 0831 300,00
23/04/X1 1853 Colegio de Menores 1065 1.245,90
435,00 25/04/X1 1902 Molinos Cifra S.A 0792 4.350,00
4.280,40
25/04/X1 1912 Medora SRL 0836 0,00
300,00
26/04/X1 1913 Atilio Martinéz 0964 2.150,00
27/04/X1 1925 J.P.López y Cía S.A. 1020 1.985,00
1005,00 30/04/X1 1968 AFGA S.A. 0957 10.050,00
9.919,35 9,87
30/04/X1 1970 La Agrícola Coop.
2.650,00
(empl) 25/04/X1 1910 Juan M.Solá 500,00 500,00
Varios Ds. Menores 3.765,20
3595,00 67.419,32 41.359,10
(1) Mar Pen giró el importe en exceso porque envió un cheque de tercero sobre
esta plaza. En su nota solicita que quede a cuenta de futuras compras.
67
UCASAL
La empresa nos facilitó un fichero con deudores morosos con más de 60 días de
atraso a los que se circularizó en su totalidad.
Respuesta circulariz Deudor Nº Saldo
Fecha
Fact. Fact.
Domicilio desconocido Juan García 521 250,00

15/08/X0
Mercadería devuelta el
20/02/X1 Sergio y José Juan 533 600,00
20/09/X0
Mercadería recibida en
Consignación Los Hierros SRL 564 1.500,00
13/10/X0
Conforme La Soltería S.A 571 1.000,00
28/10/X0
No debo nada Monte Hermoso 582 850,00
16/11/X0
Saldo Cero José Sanmayor 585 1.000,00
19/11/X0
Total 5.200,00
El costo de la mercadería entregada en consignación es de $ 1050,00 y también

fue registrado.
De los procedimientos de auditoria que Ud. aplicó, se detectaron las

siguientes situaciones:
El 13/02/X1 Medora SRL fue dada de baja por haberse operado un cambio de
domicilio sin tener conocimiento La Cañada S.A de su nueva dirección. Se
contabilizó el quebranto en la cuenta Deudores incobrables por $ 300,00. Se hizo
un recibo el 25/04 porque en esa fecha apareció y pagó.
El Recibo Nº 1543 del 20/02/X1 no fue contabilizado: correspondía al de la firma

Monte Hermoso S.A por $ 850,00. El dinero ese día quedó asentado como
sobrante de Caja (cuenta de ganancia).
68
UCASAL
Juan M. Solá es un empleado de la firma que ha solicitado un adelanto de sueldo

por $ 500,00.
La cotización de la moneda extranjera al cierre del 31/03/X1, según Banco
Nación Argentina: tipo comprador $9,62; tipo vendedor $9,64.
En el caso de la Agrícola Coop. se había omitido registrar la venta efectuada el

31/03/X1 (la mercadería no se tomó en inventario).
En el caso de los deudores Sergio y José Juan, la mercadería fue recibida en la

empresa el 22/02/X1, pero no se avisó a Contaduría, por lo que no hay
registración alguna. La mercadería se tomó en el inventario.
En el caso de José Sanmayor, el pago fue recibido y registrado por la empresa

el 02/04/X1.
TAREAS A REALIZAR
1. Confeccionar los asientos de ajuste necesarios.
2. Indicar los saldos corregidos.
3. Determinar los procedimientos de auditoria a aplicar.
69
UCASAL
10. CASOS RUBRO: BIENES DE CAMBIO
A) CASO: DESTILERÍA CHOCOR S.A
Su estudio ha sido seleccionado para hacerse cargo de la Auditoría permanente

–y ello ha quedado formalizado en el correspondiente contrato- de la empresa
"Destilería Chocor S.A.", dedicada a la producción, fraccionamiento y
comercialización de bebidas alcohólicas.
Los principales datos de interés son los siguientes:
 Fecha de cierre de ejercicio: 30 de Septiembre de 20X3
 Productos comercializados:
Whisky "Black Pig" (5 años de añejamiento)
Licores "El Curdelón"
Vino Chileno "Ostra de Vaca"
Saldos de las cuentas relacionadas según Balance de Comprobación al
30/09/X3:
 Whisky envasado $ 99.429,40
 Whisky destilado de 4 años $ 36.010,00
 Whisky destilado de 2 años $ 31.682,00
 Whisky en proceso $ 20.886,60
 Licores envasados $ 74.255,25
 Licores en proceso $ 9.925,00
 Vino envasado $ 50.697,00
 Envases $ 3.822,00
La producción de Whisky, requiere de un añejamiento mínimo de 5 años, sin el

cual no se alcanza el nivel de calidad que se exige al producto. No obstante, en
excepcionales oportunidades en las que la empresa enfrentó dificultades
financieras, logró vender parte de la producción en añejamiento resignando el
18% -acumulativo- por cada año que restaba para alcanzar el nivel óptimo.
Para determinar el Costo de Producción del Whisky, y como consecuencia de
que no se vende la producción no añejada, todos los insumos se computan en
la producción del año en curso, lo que forma el valor de activación del producto
que se someterá a añejamiento. Al envasarse para su venta, se ajusta el valor
contable –con contrapartida en la cuenta Resultado Financiero y por Tenencia
(incluido RECPAM)- a su valor corriente, representado por el importe que pagan
los grandes fabricantes de Whisky por maltas de 5 años de añejamiento.
Al 30/09/X3 la cotización de referencia, constatada por Auditoría era de $ 5,80
por litro.
La fabricación de licores no requiere procesos prolongados. Los precios de venta
en el mercado a fecha de cierre de ejercicio son los siguientes:
 Licor "El Curdelón Máximo": $ 4
 Licor "El Supremo Curdelón": $ 4,45
Los vinos son comercializados importándolos desde Chile. La empresa actúa
como importador mayorista.
70
UCASAL
En oportunidad del cierre de ejercicio se presentó el inventario realizado por

personal de la empresa, y se efectuaron algunos recuentos, con los siguientes
resultados:
Inventario Recuentos de
suministrado por la Auditoría
empresa
Whisky envasado 17.143 lts. 17.143 lts.
Whisky destilado de 4 años 13.850 lts.
Whisky destilado de 2 años 11.315 lts.
Whisky en proceso 9.946 lts.
Licor "El Curdelón Máximo" 5.460 lts. 5.560 lts.
Licor "El Supremo Curdelón" 12.988 lts. 12.988 lts.
Licores en proceso 4.820 lts.
Vino envasado 23.580 lts. 23.580 lts.
Al solicitarse información sobre la existencia de producción deficiente, se no

comunicó que 1.280 lts. de malta de Whisky con 2 años de añejamiento –por
problemas en la cuba respectiva- se desvanecieron.
Los auditores constataron tal situación y advirtieron que era previa a la
realización del inventario, pero que fueron incluidos conjuntamente con el resto
de las existencias, puesto que existía la posibilidad de comercializarlo como
materia prima para la fabricación de aguardiente a un precio de $ 2,1 el litro.
Al revisar remitos de salida, se advierte que con motivo de la realización del

Congreso Internacional de Bebidas Espirituosas, el día 02/10/X3 se enviaron sin
cargo 100 botellas de promoción de licor "El Curdelón Máximo", las que al
momento del recuento se encontraban embaladas y dispuestas para su envío,
por lo que no fueron inventariadas.
Los vinos chilenos se venden en el mercado local a $ 2,50 el litro.
Se constató que la empresa incluyó 500 lts. de vino chileno que corresponden a
una partida (500 botellas) que se encuentra en tránsito, demorada en la Aduana
Argentino-Chilena por estar la ruta cortada por una gran nevada que se produjo
en el mes de Septiembre. La Factura respectiva tampoco fue recibida, ya que se
la remitió junto con las mercaderías.
Con respecto a la producción en proceso,
Tarea a realizar:
1) Efectúe los asientos de ajuste que estime necesarios luego de realizar el
trabajo de auditoría.
2) Explique como proceder para asegurar un correcto "corte de salidas" para la
realización del inventario.
71
UCASAL
B) CASO: EL TOBA S.A
Usted ha sido contratado para emitir opinión de los Estados Contables de “El
Toba S.A.” al 30 de Junio de 20X4. Esta empresa posee un molino arrocero,
dedicándose principalmente a la producción de arroz para consumo humano.
Los saldos del Balance de Comprobación vinculados a este rubro son los
siguientes:
Existencia de arroz $ 15.744,96
elaborado
Arroz disponible $ 40.995,36
Envases $ 2.205,00
Existencia de Combustibles $ 8.816,00
Elaboración de Arroz $ 86.182,75
Principales datos del cierre del ejercicio en unidades físicas:

Arroz elaborado durante el período 198.500 kgs.
Arroz vendido 164.830 kgs.
Existencia de arroz elaborado al inicio 44.730 kgs.
Existencia de arroz elaborado al cierre 78.400 kgs.
La empresa ha adoptado la práctica contable de acumular todos los costos de

producción (y los insumos respectivos) en diversas subcuentas de la cuenta
“Elaboración de Arroz”, a las que mensualmente reexpresa (por índice de precios
mayoristas) a efectos de poseer un costo de producción actualizado.
Los saldos de la cuenta “Elaboración de Arroz” y sus subcuentas eran al

30/06/X4 los siguientes:
- Compras de arroz Fortuna Cáscara $ 48.042,00
- Consumos abrillantador $ 5.003,00
- Mano de obra directa $ 15.089,00
- Gastos de movilidad vendedores $ 8.827,00
- Gastos de descascarado $ 4.205,25
- Amortizaciones $ 5.016,00
Total de “Elaboración de arroz” $ 86.182,75
La empresa obtiene el costo unitario de producción de forma real (con las

reexpresiones ya mencionadas).
Durante el mes de Junio de 20X4 se debieron desechar $ 4.260.- de arroz fortuna

por inundación de uno de los silos de almacenaje. Dicha pérdida fue imputada a
“Elaboración de Arroz” subcuenta “Compras de Arroz Fortuna Cáscara”.
En el mes de Diciembre de 20X3 se insumieron $ 397.- (coeficiente Dic/Junio =

1,02) en mano de obra para reparar los silos afectados por una tormenta, que se
cargaron a “Mano de Obra Directa” porque la tarea se efectuó desafectando
temporariamente personal de la línea de descascarado.
La existencia de arroz elaborado al 30/06/X4 era de 78.400 kgs. y de arroz

cáscara sin procesar de 4.352 kgs.
72
UCASAL
El precio de venta del arroz elaborado y envasado al cierre, era de $ 0,55 por kg.
y el arroz de cáscara de $ 0,30.-
Los gastos directos de venta son:

- Comisión vendedores: 8%
- Personal de expedición: 3%
- Impuestos: 2,5%
- Distribución: 5% 18,5%
El cálculo del costo de reproducción de un kg. de arroz elaborado al cierre era

de $ 0,38.-
La sociedad valuó sus existencias en $ 0,5229 el kg. como resultado de

relacionar el total de “Elaboración de Arroz” el total de Kgs. de arroz vendidos en
el ejercicio y efectuó el siguiente registro:
Arroz disponible 40.995,36

a Rtdo. Fciero. Y por Tcia. 40.995,36 (*)
(incluído RECPAM)
(*) 86.182,75 * 78.400 = $ 40.995,36

164.830
Las existencias de envases son de 32.180 unidades adquiridas en una partida

de 63.000 unidades a “Papelera del Plata S.A.” en Abril de 20X4 a 0,035 por
unidad (coeficiente de inflación abril/junio: 1).
Los consumos se imputan a la cuenta “Envasado y Distribución”.
Las existencias de combustibles necesarios para el proceso de la producción

son, según fichas de consumos, de 11.020 litros de gas oil. Realizada la medición
correspondiente, los auditores verifican 13.020 litros. Verificada la causa de la
diferencia, se constata la existencia de una factura del mes de abril del X4 por
2.000 litros por un importe de $ 1.300.- que no fue registrada puesto que el
proveedor retira arroz elaborado por un importe equivalente. El precio del gas oil
al 30/06/X4 era de $ 0,80 por litro.
Tarea a realizar:
1) Efectúe los asientos de ajuste que estime necesarios.
2) Menciones como mínimo ocho pautas de control que debieran ser tenidas en
cuenta con relación al rubro Bienes de Cambio.
73
UCASAL
C) CASO: COCINA S.A
La empresa “Cocina S.A.” tiene por actividad principal la fabricación y venta

mayorista de amoblamiento de cocina. El cierre de ejercicio se produce el día 30
de septiembre de 20X7.
Su relación, en carácter de auditor externo con la empresa, data de 2 años, y
con anterioridad había prestado servicios en calidad de gerente de
administración.
Los saldos del Balance de Comprobación son los siguientes:

 Materias Primas $ 113.600.-
 Productos en Proceso $ 99.220.-
 Productos Terminados $ 650.200.-
Para la revisión de las existencias de Bienes de Cambio, ha solicitado un

inventario integral, que ha sido realizado de conformidad y cuyos resultados se
detallan seguidamente. La producción terminada ha sido valuada empleando
como criterio “valor de realización¨ (valor corriente). Los costos se registran por
“costo standard”.
Concepto Precio Total

Unitario
 Materia Primas
2.000 kgs. de chapa 30 60.000
1.000 pies de madera 16 1.600
200 mts. de laminado 160 32.000
Otros bienes 20.000 113.600
 Productos en Proceso
24 alacenas Mod X a 100% de 3.480 80.320
avance
18 alacenas Mod Z a 25% de 4.400 18.900 99.220
avance
 Productos Terminados
60 alacenas Mod. X 3.480 208.800
100 alacenas Mod Z 4.400 440.000
2 aparadores para administración 700 1.400 650.200
Total 863.020
74
UCASAL
Determinación de Costo Standard (según última producción):
Alacenas Modelo X Modelo Z

 Materia Prima Importe Cantidad Importe
Cantidad
Kgs. chapa 40 1.200 40 1.200
Pies de madera 10 160 10 160
Mts. de laminado 8 1.280 10 1.600
Otros bienes 100 200
 Mano de obra
Horas 30 300 60 600
 Gtos. Fabricación
% mano de obra 20 60 30 180
Total Costo 3.100 3.940
Los precios de venta son los siguientes:

- Alacena Mod X: Distribuidor: $ 3.480
Al público: $ 3.600
- Alacena Mod Z: Distribuidor: $ 4.400
Al público: $ 4.600
Al presenciar el inventario, el auditor tomó nota de los siguientes artículos, que
también fueron recontados por él:
Chapa: 2.020 kgs.

Madera: 1.000 pies
Laminado: 208 mts.
Alacenas Mod Z: 96 unidades
Datos de cierre:
- Compras: última recepción: 30/09/X7 Nro. 0339 por 208 mts. de laminado
- Ventas: último Remito Nro. 1014 por 20 alacenas Mod X
El Remito 1015 corresponde a una venta a distribuidor de 20 alacenas Mod Z

enviadas al 03 de Octubre de 20X7. La Factura pertinente tiene fecha 30 de
Septiembre de 20X7 y fue contabilizada en esa fecha, aplicándosele el costeo
standard correspondiente.
El día 13 de Octubre de 20X7 por decreto del Ministerio de Economía, se dispuso

liberar de aranceles aduaneros al amoblamiento de cocina proveniente de Brasil.
Los distribuidores han informado que han recibido ofertas de alacenas similares
a la producidas por la Empresa en $ 3.100 y $ 4.100 respectivamente.
TAREA A REALIZAR:
75
UCASAL
1) Proponga los asientos de ajuste que sean necesarios.

2) Determine la nueva cifra del rubro Bienes de Cambio.
3) Prepare un programa de trabajo indicando los puntos más importantes de la
tarea a realizar.
4) Señale qué procedimientos adicionales se utilizarían para el caso de que se
tratara de una primera auditoría.
76
UCASAL
D) CASO: LA RADIO S.A
TEMA: EXISTENCIAS Y COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA
PLANTEO:
Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa La Radio S.A.
dedicada a la compra y venta de radios, y debe validar el rubro Cuentas a Pagar
al 31/12/X4.
1. Al efectuar la circularización a proveedores, usted obtuvo los siguientes

resultados y explicaciones:
Proveedor Saldo s/Contabilidad Respuesta del Proveedor

A – El Dial S.R.L 250.000 300.000
B – La Vitrola S.A 100.000 160.000
C – El Volumen S.H 50.000 100.000
D – El Parlante S.R.L 200.000 200.00
A) La diferencia se debe al Informe de Recepción Nº 2.524, que corresponde

a 5.000 radios recibidas en mal estado a un costo de $ 10, las cuales
fueron devueltas al proveedor con fecha 07/01/X5. El proveedor acordó
con La Radio S.A entregarle radios nuevas en reemplazo de las
anteriores. Usted verificó el ingreso de dichas radios nuevas con fecha
10/01/X5.
B) La diferencia corresponde a 6.000 radios adquiridas a un valor unitario de

$ 10, las cuales ingresaron con fecha 20/12/X4 y se vendieron con fecha
22/12/X4, según surge del remito 710.
C) La diferencia corresponde a las siguientes operaciones :
Nº Factura Fecha Factura Inf. Recepción Fecha de Pago Importe

1.100 02/12/X4 2.523 03/01/X5 20.000(*)
1.115 05/01/X5 2.522 05/01/X5 30.000
Total 50.000
(*) el cheque con el cual se abonó dicha operación, fue rechazado por fallas
formales, por lo cual La Radio S.A le entregó al proveedor un nuevo cheque
con fecha 05/01/X5.
2. La Cía. determina el costo por diferencia de inventario. El inventario físico

de bienes de cambio fue realizado el 31/12/X4 sobre la totalidad de las
existencias. Ud. presenció el inventario y no tiene observaciones que
formular. La Cía. ha ajustado las diferencias entre inventario físico y
contabilidad al cierre del ejercicio, sin existir observaciones del auditor
77
UCASAL
externo al procedimiento seguido.

3. Del corte de documentación efectuado al cierre del ejercicio, se desprende
que los últimos comprobantes emitidos son los siguientes:
Última Factura emitida: Nº 1213
Último Informe de Recepción utilizado : Nº 2522
Último Remito emitido: Nº715
Último Cheque emitido: Nº510
Se pide: efectúe los ajustes que considere necesarios, para dejar valuados
los rubros de acuerdo con Normas Contables Profesionales vigentes.
E) CASO: EL DESORDEN S.A
Usted ha sido designado Auditor Externo de “El Desorden S.A.” y se encuentra

llevando a cabo la revisión de los componentes del rubro Bienes de Cambio. La
sociedad cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de 19X5 y se dedica
a la comercialización de máquinas electrónicas de escribir y calcular.
Informaciones sobre el rubro.
La empresa comercializa 3 tipos de máquinas de escribir y 2 tipos de máquinas

de calcular, como también repuestos y accesorios para las mismas.
Los saldos según el Balance de Sumas y Saldos al 31/12/X5 son los siguientes:
 Repuestos y accesorios $ 11.754,80
 Maquina de escribir Tipo A $ 21.489,00
 Maquina de escribir Tipo B $ 5.497,20
 Maquina de escribir Tipo C $ 162.588,30
 Maquina de calcular Tipo A $ 45.211,50
 Maquina de calcular Tipo B $ 44.272,20
 Costo de Mercadería Vendidas $ 1.773.555,74
Se utilizan informes de recepción y de salida para el control de mercaderías. Los

datos del corte de documentación son los siguientes:
 Ultimo Informe de Recepción: 3785
 Ultimo Informe de Salida: 1146
De la revisión efectuada surgió la siguiente información para incorporar a los

papeles de trabajo:
1) Durante la toma de inventario, el Auditor revisó los siguientes recuentos
parciales:
 Maquina de escribir Tipo A 147
 Maquina de escribir Tipo B 234
 Maquina de escribir Tipo C 417
 Maquina de calcular Tipo A 465
 Maquina de calcular Tipo B 381
 Maquina de calcular Tipo C 317
78
UCASAL
2) Las existencias iniciales y al cierre de máquinas de escribir y calcular

valuadas al precio de venta según el siguiente detalle:
Existencias al 31/12/X4 Existencias al 31/12/X5

Cant. P. vta. Total Cant. P. Total
vta.
Maquina de escribir Tipo 57 157,1 8.954,70 145 148,2 21.489,00
A 0 0
B 0 0
C 0 0 0
Maquina de calcular Tipo 133 117,0 15.561,00 459 98,50 45.211,50
A 0
Maquina de calcular Tipo 411 131,0 53.841,00 381 116,2 44.272,20
B 0 0
Totales 367.511,3 279.058,20
0
3) La empresa no lleva sistema de inventario permanente y efectúa sus registros

contables siguiendo el método tradicional. El costo de ventas al 31/12/X5 fue
determinado de la siguiente manera:
Existencia inicial: 365.511,30
Compras de máquinas reexpresadas: 1.685.102,20
Existencia final: (279.058,20)
Costo de Ventas: 1.773.555,74
4) Del análisis del corte de documentación surgieron las siguientes

observaciones:
a) Son 2 máquinas de escribir tipo A no tomadas en el inventario al cierre. El

12/01/X6 al recibir la Factura del proveedor (01/01/X6) se procedió a registrar
la compra. Ingresaron según Rec. Nº 3786 en total 4 máquinas de las cuales
2 fueron vendidas el 31/12/X5 por $ 177 más IVA (Según Inf. Salida 1144).
El monto total de la Factura de compra es de $ 653,40 con IVA incluído.
b) El 28/12/X5 el proveedor de máquinas de escribir Tipo B informó que no

podrá entregar mercaderías al precio de $ 142 como lo venía haciendo
habitualmente por razones de disntinta índole. La empresa había suscripto el
05/12/X5 un contrato de exportación de 1.000 máquinas de este tipo por un
precio de $ 157. Este proveedor o los alternativos del mercado cotizaron $
170 por máquina.
c) El día 05/01/X6 según Rec. 3815 se recibieron 15 máquinas de escribir Tipo

C cuyo costo era de $ 312,20 cada una. La Factura de fecha 03/01/X6 se
recibió y contabilizó el 06/01/X6 y en ella se indicaba que se trataba de un
importación cuyo embarque se hizo con modalidad FOB en Puerto de destino
el 16 de Diciembre de 19X5.
79
UCASAL
d) Sies máquinas de calcular Tipo A fueron ensambladas según requisitorias

específicas de un cliente. Al 31/12/X5 estaban terminadas y disponibles en
Almacenes. En esa fecha se hizo la Factura al comprador y la mercadería
quedó excluída de las existencias aún cuando no se contaba con la
aprobación de quien encargó el trabajo. El 10/01/X6 luego de la revisación
satisfactoria de las máquinas, las mismas fueron retiradas por el comprador.
El costo de reposición individual ascendía a $ 47.-
e) El 15/12/X5 por Decreto del Ministerio de Economía se dispuso la

liberalización total de aranceles aduaneros correspondientes a las máquinas
de calcular provenientes de países del Mercosur. Por el código liberado, las
mismas competirán con las máquinas Tipo B de nuestra empresa, que se
están adquiriendo a un costo de $ 70 por unidad y se están vendiendo a $
116,20.- Nuestros clientes han recibido ofertas del Brazil por $ 60 por unidad
para máquinas con prestaciones muy similares a las que comercializa la
empresa.
f) Corresponden a 317 máquinas recibidas para realizar un muestreo en el

mercado de una nueva firma comercial.
 Costo por unidad de reposición de $ 57,15.
 Gastos directos de comercialización: 7% (aplicables a la totalidad de los
productos que comercializa la empresa)
No se efectuó registración alguna con respecto a estas mercaderías recibidas
en consignación.
5) El costo promedio ponderado de las máquinas compradas en el ejercicio (por

unidad) fue de:
Producto
Costo por unidad
Maquina de escribir Tipo A 153
Maquina de escribir Tipo B 148
Maquina de escribir Tipo C 327
Maquina de calcular Tipo B 55
Maquina de calcular Tipo C 83
Procedimientos y controles relevados:
 La sociedad utiliza una gran variedad de materias primas en su proceso

productivo, existiendo compromisos de compra con los principales
proveedores los cuales establecen precios y cantidades fijas para
determinados períodos.
 El Departamento de Producción emite las requisiciones de compra cuando
los niveles de existencia llegan a cero, lo que justifica las demoras en la
producción de ciertos productos.
 La sociedad emite Notas de Pedido exclusivamente para aquellos
proveedores con los cuales no ha celebrado un contrato de compra.
 Tanto los contratos como las Notas de Pedido quedan archivadas en el
Sector Compras.
 Los Informes de Recepción (correlativos) son archivados en el sector
Proveedores a la espera de las respectivas Facturas. Estas últimas como así
80
UCASAL
también las Notas de Débito y Crédito son recibidas por la oficina de

correspondencia y enviadas directamente a dicho sector para que las coteje
con los Informes de Recepción que mantiene archivados. Todas las facturas
son revisadas en cuanto a su corrección aritmética y la realización de este
control se evidencia mediante la firma de un empleado de Proveedores.
 Posteriormente, por cada factura recibida se confecciona un legajo, el que es
iniciado por el Supervisor de Proveedores para dar su aprobación, quién
además totaliza los importes correspondientes a los legajos aprobados
durante el día para su control posterior y los envía al Departamento de
Procesamiento de Datos, emitiéndose la siguiente información:
a) Listado diario de transacciones procesadas, el que es conciliado por el
Supervisor de Proveedores, quién posteriormente lo conforma y lo devuelve
al Centro de Cómputos para que proceda a actualizar las cuentas individuales
de los proveedores.
b) Listado semanal de Informes de Recepción por bienes recibidos y aún no
facturados, enviando al Sector Proveedores para que proceda a verificarlos
en el momento de recepción de la factura correspondiente.
c) Listado semanal de Cuentas a Pagar, ordenado por proveedor, el cual es
conciliado por Contaduría con la cuenta de control del Mayor General.
d) Listado semanal de Pagos a realizar, tres ejemplares del mismo son enviados
al Sector Proveedores, donde el Supervisor verifica que todos los legajos allí
mantenidos estén incluídos en este informe. Una copia es enviada al
Departamento de Procesamiento de Datos y las otras dos quedan archivadas
en aquel sector juntamente con los legajos.
 Además el Centro de Cómputos prepara los cheques y el listado de
desembolsos de caja y envía ambos al Tesorero. Este iniciala este listado y
adjunta los cheques, los envía al Gerente Financiero, quien procede a firmar
los cheques juntamente con el Gerente General.
 Mensualmente el contador General concilia los saldos iniciales y finales de la
Cuenta Proveedores del Mayor General, considerando el acumulado
mensual de los Listados Diarios de Transacciones autorizados de Caja,
verificando los procedimientos de control previstos. El Gerente Administrativo
revisa y controla la conciliación efectuada, dejando evidencia de ello.
 Cabe aclarar que una de las gerencias elabora mensualmente y en base a
información extracontable preparada al efecto, un informe de control donde
se analizan aspectos tales como niveles de compras, devoluciones y pagos,
comparaciones con presupuesto, ect.
Tarea a realizar:
1) Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios para valuar y
exponer los saldos involucrados en el planteo de acuerdo con Normas
Contables Profesionales. Determine los saldos ajustados según auditoría a
fecha de cierre de ejercicio.
2) En función del relevamiento de los controles efectuados determine riesgos de

control, potenciales inconvenientes que traen aparejados dichos riesgos y
sugerencias para mejorar el sistema de control del rubro.
81
UCASAL
11. BREVES SOBRE INFORMES DEL AUDITOR SOBRE

ESTADOS CONTABLES
a- Para cada una de las situaciones descriptas a continuación, que son

independientes entre sí, indique: (i) Si existe o no un problema de auditoría,
explicándolo brevemente; (ii) cuáles son los párrafos que se verían afectados en
el informe; (iii) qué tipo de opinión emitiría. Todos los casos son significativos,
salvo que se indique expresamente algo diferente.
(1) Usted está auditando los Estados Contables de Lilo S.R.L., compañía que
produce artículos industriales en su planta productiva de la provincia de Salta.
Como resultado de la revisión del rubro bienes de uso, usted ha identificado que
el valor recuperable de dichos bienes al cierre del ejercicio asciende a $ 5
millones, calculado como el valor de los flujos de fondos descontados, mientras
que el valor residual contable a dicha fecha asciende a $ 6 millones. La Sociedad
en función del análisis de recuperabilidad ha decidido modificar
prospectivamente la depreciación de los bienes de uso, de manera de computar
esa desvalorización en el resto de la vida útil de los bienes. Como auditor no
tiene objeciones al cálculo del valor recuperable de los bienes de uso.
(2) La Sociedad Panchi S.A., cuya auditoría está efectuando por el cierre al 30
abril de 20X9, mantiene en sus registros contables al cierre del ejercicio activos
intangibles por un valor residual de $ 0,5 millones relacionados directamente con
una línea de producción que fue discontinuada por completo durante el ejercicio
económico finalizado el 30 de abril de 20X8. Dicho ejercicio económico fue
auditado por otro profesional independiente quien emitió un informe con opinión
favorable sin salvedades.
(3) Como parte de los procedimientos de la auditoría de Santi S.R.L. por el

ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 20X8, usted es informado por la
Gerencia que la Sociedad poseía al cierre del ejercicio inversiones en dólares
estadounidenses en efectivo (US$ 14 millones) que se encontraban en una caja
de seguridad de una entidad bancaria del exterior. Dichos fondos no fueron
confirmados en la circular recibida del banco del exterior por encontrarse en una
caja de seguridad a la cual el banco no tiene acceso. Como procedimiento
alternativo usted concurre con el Gerente Financiero de Santi S.R.L. al banco del
exterior para efectuar un arqueo, pero por razones de seguridad la entidad
bancaria le prohíbe el acceso a dichas cajas a quienes no sean titulares y/o
apoderados. Como segundo procedimiento alternativo, el Gerente Financiero de
la Sociedad le entrega el extracto de una cuenta bancaria de la Sociedad en esa
entidad en el cual usted verifica un crédito y un débito por US$ 14 millones
registrados ambos con fecha 28 de junio de 20X8 (que corresponden
82
UCASAL
respectivamente al cobro y depósito de una venta a un cliente del exterior y a la

extracción del monto depositado para guardarlo en la caja de seguridad, según
le es informado). La IRP asciende a US$ 10 millones.
(4) Martina S.A. decidió otorgarle a todos sus Directores y personal una
gratificación equivalente al mejor sueldo del ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de 20X8. El beneficio total asciende a $ 1,5 millones, y de acuerdo a
un informe recibido del asesor impositivo de la Sociedad -con el cual usted
concuerda- dicho importe no será deducible en el impuesto a las ganancias del
ejercicio 20X8 (la tasa del impuesto es del 35%) ya que se abonará con
posterioridad al vencimiento de la declaración jurada. En consecuencia, la
Sociedad (i) ha registrado al cierre del ejercicio un pasivo por impuesto diferido
de $ 0,525 millones; y (ii) ha impugnado (no ha reconocido) la pérdida contable
de $ 1,5 millones por la gratificación en el resultado impositivo para la
determinación del impuesto a las ganancias corriente a pagar. La materialidad
asciende a $ 0,6 millones y no se han detectado otros ajustes de auditoría no
registrados.
(5) La Sociedad Navaza S.A. produce aceites comestibles en su planta

productiva del barrio de Caballito desde hace más de veinte ejercicios. Un grupo
de vecinos de la zona ha iniciado una demanda en contra de la sociedad con
fecha 10 de enero de 20X9 por considerar que la empresa genera contaminación
ambiental desde sus orígenes, reclamando daño moral por 10 millones de
dólares. Usted está auditando el ejercicio económico finalizado el 31 de
diciembre de 20X8 y el asesor legal de la sociedad le informa con fecha 4 de
febrero de 20X9 (fecha de emisión de los estados contables y del informe del
auditor) que estima que la probabilidad de que la demanda en contra de la
sociedad prospere es remota. La Sociedad decidió previsionar, siguiendo una
postura conservadora, 10 millones de dólares al cierre del ejercicio como
previsión para contingencias en los estados contables y además expuso la
situación en una nota a dichos estados contables.
(6) Un cliente de la Sociedad ha iniciado acciones legales en contra de ella por

considerar que las mercaderías recibidas en los últimos dos ejercicios contienen
pequeños defectos de fábrica que han sido descubiertos en la actualidad. El
monto máximo reclamado no resulta significativo respecto de los estados
contables considerados en su conjunto. Los asesores legales de la Sociedad no
pueden predecir la resolución final de la situación pero estiman que el monto a
pagar ascendería como máximo a un 50% del reclamo. La Sociedad considera
el reclamo como improcedente y ha expuesto debidamente la situación en una
nota a los estados contables.
(7) Como resultado de la auditoría usted detecta los siguientes ajustes: a)

sobrevaluación de bienes de cambio en $ 10.000 (con contrapartida en costo de
83
UCASAL
ventas), b) subvaluación de pasivos comerciales en $ 10.000 (con contrapartida

en gastos), c) venta no registrada surgida de la revisión del corte de
documentación por $ 20.000. La importancia relativa planificada es de $ 5.000.
(8) La Fundidita S.A. decidió, después del cierre del ejercicio y antes de la emisión
de nuestro informe de auditoría, discontinuar una de sus múltiples líneas de
producción por no considerarla rentable ya que generaba pérdidas acumuladas
en los últimos ejercicios. La Sociedad decidió exponer en nota este hecho
cuantificando en dicha nota asimismo el riesgo máximo por despido del personal
asignado a esta actividad, de forma tal de alertar a los lectores de los estados
contables sobre este hecho y su impacto al efectuar comparaciones entre los
balances de los ejercicios afectados.
(9) Durante el ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de 20X8, la

Sociedad recibió una demanda judicial por un reclamo ambiental de los vecinos
aledaños a la planta industrial reclamando contaminación ambiental y daño moral
por un monto de pesos 10.000.000. Los asesores legales de la Sociedad en su
informe de fecha 15 de enero de 20X9 indican que consideran el reclamo como
desmedido y que existen remotas probabilidades de que prospere. Con fecha 30
de enero de 20X9 el Juzgado Civil de Primera instancia falló en contra de la
Sociedad aceptando el reclamo vecinal pero se declaró incompetente para
determinar el monto que deberá ser abonado por la Sociedad. El Directorio de la
Sociedad decidió en virtud de esto remover a sus asesores legales y contratar a
un nuevo asesor a efectos de efectuar la apelación judicial en segunda instancia
la que deberá decidir respecto al reclamo en base a diversas pericias. El nuevo
asesor legal considera que es muy prematuro arriesgar un resultado final del
juicio. Por otra parte, el Directorio decidió exponer en nota a los estados
contables toda esta situación y no registró previsión alguna por este litigio. Su
informe de auditoría se emitirá con fecha 3 de febrero de 20X9.
(10) Usted es designado con fecha 1 de enero de 20X9 auditor de los estados
contables de Corderitos Patagónicos S.A. por el ejercicio económico que finaliza
el 31 de marzo de 20X9. Los estados contables por el ejercicio económico
finalizado el 31 de marzo de 20X8 fueron auditados por otro profesional el que
emitió un dictamen favorable sin salvedades. Como parte de sus tareas en la
Sociedad, efectúa procedimientos de auditoría sobre los saldos al 31 de marzo
de 20X8 y sobre los resultados del ejercicio finalizado el 31 de marzo de 20X8 y
detecta ciertos ajustes de auditoría significativos que afectan resultados de
ejercicios anteriores. El Directorio de la Sociedad contabiliza dichos ajustes
afectando los resultados de ejercicios anteriores en el estado de evolución del
patrimonio neto. No obstante, al haber sido designado auditor con posterioridad
al cierre del ejercicio finalizado el 31 de marzo de 20X8 usted no pudo validar la
existencia física de bienes de cambio a dicha fecha de cierre ni ha podido aplicar
84
UCASAL
procedimientos supletorios de auditoría. De la auditoría al 31 de marzo de 20X9

no ha detectado ningún ajuste de auditoría.
(11) Como parte de la auditoría de la Sociedad Money Laundering S.A. por el

ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de 20X9, usted aplica los
procedimientos establecidos por las normas vigentes tendientes a detectar
operaciones sospechosas que podrían implicar acciones de lavado de dinero y
detecta una operación de compraventa que encuadra dentro de las que deberían
ser reportadas a la Unidad de Información Financiera. Dicha operación de
compraventa de obras de arte, ocasional y que excede el objeto social de la
Sociedad, se encuentra adecuadamente valuada y expuesta en los estados
contables.
(12) Usted se encuentra realizando la auditoría de los estados contables al

31/12/X1 de “Polaroid S.A.”, empresa dedicada a la venta de productos químicos.
Su planta industrial se encuentra domiciliada en la localidad de Santa Fe.
Durante el ejercicio bajo análisis, se ha producido en la planta fabril un derrame
de productos químicos que se extendió a una de las cuadras lindantes.
Inmediatamente, la Sociedad procedió a tomar las medidas necesarias para
limpiar la zona y eliminar todo tipo de rastro del derrame. No obstante, los vecinos
afectados han iniciado una demanda contra la Sociedad por daños y perjuicios y
por lucro cesante de la zona comercial, cuyo monto asciende a $10.000.000. A
la fecha de finalización de la auditoría los abogados de la Sociedad ofrecen un
panorama incierto con respecto al resultado final de este juicio. Consideran que
el monto demandado es exagerado, pero aún no pueden asegurar la posibilidad
de un arreglo extrajudicial con los vecinos. La Sociedad no ha constituido
previsión alguna por este juicio, pero ha informado la situación por nota a los
estados contables. El activo de la Sociedad al 31/12/X1 ascendía a $25.000.000
y usted como auditor ha determinado que la importancia relativa planeada (IRP)
para la auditoría es de $750.000.
(13) Usted está auditando los Estados Contables al 30 de junio de 20X1 de F.

Candia S.A. La Sociedad posee como objeto social la producción de televisores
de alta tecnología. Las existencias de bienes de cambio son valuadas al precio
de venta al público neto del impuesto sobre los ingresos brutos. Como parte de
la revisión de la valuación del rubro, usted selecciona por MMA una muestra y
estima para ella cuál es el costo de reproducción al cierre del ejercicio. Como
resultado de la revisión efectuada determina que el costo de reproducción resulta
ser una razonable aproximación a la valuación utilizada por la Sociedad. La
diferencia para la muestra analizada entre el costo de reproducción por usted
estimado y la valuación utilizada por la Sociedad es incluida como error conocido
dentro de la matriz de errores conjuntamente con la extrapolación del error
detectado en la muestra a todo el universo. La suma de ambos errores, conocido
y probable, totaliza $ 10.000 y la importancia relativa planificada asciende a $
85
UCASAL
50.000. No ha detectado otros errores en el resto de los procedimientos de la

auditoría.
(14) Lasociedad Andresito SA se dedica a la fabricación de galletitas. Usted ha

sido contratado para auditar los estados financieros al 31 de diciembre de 20X8.
Es su primer auditoría de esta compañía. Los estados financieros al 31 de
diciembre de 20X6 y 20X7 fueron auditados por otro profesional independiente
que emitió informes sin salvedades. Usted fue contratado el 18 de enero de 20X9
y no pudo presenciar la toma de inventarios físicos de bienes de cambio.
Tampoco pudo realizar arqueos de caja al cierre. El monto de caja al cierre no
es significativo y usted realizó un arqueo sorpresivo durante febrero de 20X9,
con resultados satisfactorios. Sin embargo, no pudo realizar procedimientos
alternativos eficaces para satisfacerse de las existencias de bienes de cambio al
31 de diciembre de 20X8.
(15) Lasociedad Josecito SA se dedica a la fabricación de galletitas. Usted ha

sido contratado para auditar los estados financieros al 31 de diciembre de 20X8.
Es su primer auditoría de esta compañía. Los estados financieros al 31 de
diciembre de 20X6 y 20X7 fueron auditados por otro profesional independiente
que emitió informes sin salvedades. Usted fue contratado el 18 de octubre de
20X8. Respecto de los estados contables de ejercicios anteriores, usted revisó
los papeles de trabajo del auditor anterior. Al hacerlo, pudo comprobar que su
predecesor no había presenciado la toma de inventarios físicos de bienes de
cambio al 31 de diciembre de 20X7 y tampoco había podido satisfacerse de esas
existencias por otros procedimientos alternativos. No obstante, por el
conocimiento que tenía de la empresa, el auditor anterior decidió que no era
necesario incluir ninguna salvedad en su informe. Usted evaluó la situación y
llegó a la conclusión de que tampoco usted podía hacer nada respecto de los
inventarios de bienes de cambio al inicio del ejercicio para el que fue contratado
como auditor. Salvo por esta cuestión, no tuvo otros inconvenientes en la
realización de la auditoría.
(16) La sociedad Martita SA se dedica a la fabricación de galletitas. Usted ha sido

contratado para auditar los estados financieros al 31 de diciembre de 20X8. Es
su primer auditoría de esta compañía. Los estados financieros al 31 de diciembre
de 20X6 y 20X7 fueron auditados por otro profesional independiente que emitió
informes sin salvedades. Usted fue contratado el 18 de octubre de 20X8.
Respecto de los estados contables de ejercicios anteriores, usted revisó los
papeles de trabajo del auditor anterior. Al hacerlo, pudo comprobar que su
predecesor no había presenciado la toma de inventarios físicos de bienes de
cambio al 31 de diciembre de 20X7 y tampoco había podido satisfacerse de esas
existencias por otros procedimientos alternativos. No obstante, por el
conocimiento que tenía de la empresa, el auditor anterior decidió que no era
necesario incluir ninguna salvedad en su informe. Usted evaluó la situación y
86
UCASAL
llegó a la conclusión de que tampoco usted podía hacer nada respecto de los
inventarios de bienes de cambio al inicio del ejercicio para el que fue contratado
como auditor. Adicionalmente, al revisar la valuación de los inventarios de bienes
de cambio al cierre del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X8, detectó
errores que en total suman $ 100000 (sobrevaluación), lo que representa el 12%
del saldo contabilizado a esa fecha.
(17) La sociedad El Mangrullo SA se dedica a la fabricación de electrodomésticos.

La falta de inversión ha hecho que sus productos hayan ido quedando obsoletos
en el mercado y sus competidores ofrecen productos con mejores prestaciones
y más económicos. La falta de inversión en marketing también ha afectado sus
ventas, que han caído a niveles alarmante. La sociedad ha tenido pérdidas
operativas en los dos últimos ejercicios. Su pasivo corriente duplica el activo
corriente y tiene un préstamo financiero que vence el 15 de abril de 20X9 y que
difícilmente logre refinanciar. Preguntada la gerencia sobre las probabilidades de
continuidad de la compañía, ha respondido que la familia que es la accionista
mayoritaria está evaluando la posibilidad de hacer un incremento de capital
significativo, que estaría destinado a la renovación de las maquinarias y
permitirían en un plazo de dos años recuperar la posición en el mercado. Usted
ha logrado conversar con los accionistas mayoritarios que, de palabra, le han
confirmado esa intención. Usted está auditando los estados financieros al 31 de
diciembre de 20X8 y a esa fecha las maquinarias ascienden a un 30% del activo
de la compañía. También existen marcas registradas como activos intangibles
que representan un 10% del activo.
(18) La Sociedad Inversora S.A. posee registradas al cierre del ejercicio

inversiones en títulos públicos emitidos por el estado nacional de un país
africano. El monto invertido por Inversora S.A. asciende a 50 millones de pesos
(el cual resulta significativo para los estados contables en su conjunto). Conforme
a las normas contables profesionales vigentes, los títulos públicos han sido
valuados al valor de cotización al cierre netos de los gastos de venta, el cual
asciende a 48 millones de pesos. Auditada esta valuación antes citada, usted no
posee observaciones que formular. Sin embargo, con posterioridad al cierre del
ejercicio y antes de la fecha de su dictamen, usted toma conocimiento de que el
país africano en cuestión ha entrado en default por su incapacidad financiera
para afrontar el pago de sus obligaciones, situación que se venía gestando desde
hacía más de tres ejercicios. La Gerencia de Inversora S.A. le indica que
considera que el default es una situación pasajera y que por esta razón considera
razonable mantener la valuación a valor de cotización menos gastos de venta
(48 millones). Sin embargo, la Gerencia de lnversora S.A. también reconoce que
la real capacidad financiera y económica del país africano podría verse afectada
por la situación y considera que podrían surgir dificultades en el repago de las
obligaciones contraídas, lo que podría significar la necesidad de aceptar un canje
87
UCASAL
de deuda, cuyas características son de difícil estimación. Como consecuencia

de todo ello, la Sociedad Inversora SA decide no realizar ajuste alguno y exponer
la situación en una nota.
(19) Usted está auditando la sociedad Trinity SA al 31 de diciembre de 20X8.

Como consecuencia de su examen ha llegado a la conclusión de que existe una
incertidumbre significativa sobre la posibilidad de continuar como empresa en
marcha. La sociedad no ha operado en los últimos tres meses. Su activo son
cuentas a cobrar (todas ellas evaluadas como cobrables) e inversiones en títulos
públicos (que están bien valuadas y resultan muy líquidas) y su pasivo cuentas
a pagar a proveedores y un préstamo bancario. A pesar de la situación no
mantiene deudas ni con el fisco ni con sus empleados.
(20) Al cierre de ejercicio la empresa ha registrado una revaluación de la llave

de negocio surgida de la adquisición del control de diversas subsidiarias años
atrás. La revaluación se registró por pesos 4.785.000 en función del informe
técnico de un perito valuador. La contrapartida de esta revaluación es una partida
especialmente creada a tal fin en el Patrimonio neto. Ud. le ha explicado a la
Gerencia que la valuación resultante no está de acuerdo con las normas
contables aplicables y en consecuencia ha propuesto el ajuste correspondiente.
No obstante, la Gerencia ha insistido que necesita presentar a los bancos
acreedores una situación patrimonial que refleje la realidad económica y en
consecuencia, no efectuará ajuste alguno a los estados contables. El nivel de
significatividad con el que ha desarrollado su auditoría es de pesos 100.000.
(21) Al cierre del ejercicio auditado la empresa tiene un crédito con su principal
cliente por valor de 45 millones. Si bien a la fecha de conclusión de la auditoría
usted ha podido satisfacerse acerca de la validez de dicho crédito, no ha
obtenido evidencia de cobro ya que la Sociedad se encuentra negociando un
descuento con el cliente, por cuestiones de índole estrictamente comercial. La
Gerencia de la Sociedad cree que podrá cobrar la mayor parte del saldo pero no
puede anticiparle cuándo terminará la negociación ni cuál podría ser el
descuento que podría hacerle al cliente como producto de la negociación. La
materialidad con la que Ud. ha trabajado para la auditoría, y confirmado a lo largo
de su trabajo, es de pesos 40 millones.
b- Indique en cada caso que actitud profesional tomaría usted ante la

situación descripta y cómo eventualmente afectaría su informe.
1. Usted es designado auditor de LA ANTIGUA S.A. y se entera que la sociedad
únicamente cuenta con la documentación, registros contables, auxiliares e
institucionales correspondientes al último ejercicio, dado que los anteriores han
sido destruidos por un siniestro que ocurrió a principios del ejercicio que usted
debe auditar. El anterior auditor sólo le ha facilitado ejemplares de los estados
88
UCASAL
contables auditados de los últimos cinco ejercicios, expresándole que no cuenta

con los papeles de trabajo correspondientes porque también resultaron
destruidos en el siniestro mencionado, ya que por razones de practicidad y
espacio acostumbraba guardar sus papeles en el domicilio del cliente.
2. Usted está auditando a LA GRAGEA S.A., cuyo cierre de ejercicio se produjo

el 30 de junio de 20X1. El 15 de julio de 20X1 se entera por los diarios que la
droga denominada “yy” fue prohibida por el Ministerio de Salud de la Nación por
denuncias referidas a importantes deterioros orgánicos que provocaría. La droga
“yy”, en diferentes proporciones, integra la composición de todos los productos
de LA GRAGEA S.A. Usted se entrevista con el presidente de la empresa quién
le expresa que discutirá la decisión del Ministerio de Salud y que, en su caso,
está dispuesto a promover las acciones legales respectivas y que informará de
todo esto a los usuarios de los estados contables a través de una nota en dichos
estados. El abogado de la empresa, por su parte, le expresa que está de acuerdo
con la decisión de “pelear” la resolución pero, por el momento, no puede
determinar un porcentaje de probabilidad de éxito, aunque se siente optimista.
3. La empresa XX S.A. posee el 40% de la empresa YY S.A. Ésta valuó sus

inventarios al 30-06-X1 al valor neto de realización, situación que fue objetada
por el auditor externo (que no es usted) quién emitió informe con salvedad
determinada por este tema ya que la empresa no aceptó el asiento de ajuste.
La gerencia de XX S.A. al valuar su inversión en YY S.A. coincidió con la opinión

del auditor de esta última y a efectos de no trasladar el criterio erróneo a sus
estados contables ajustó extracontablemente el patrimonio neto y los resultados
de YY S.A. a fin de aplicar el método de valuación patrimonial proporcional.
4. La Sociedad ha valuado su tenencia en acciones de Sociedades controladas

al cierre del ejercicio que usted está auditando según el método del valor
patrimonial proporcional. Sin embargo, el valor de cotización de esas acciones a
esa fecha se encuentra muy por debajo de los valores contabilizados, por lo que,
en base al principio de prudencia, la Gerencia de la compañía decidió constituir
una previsión a efectos de acercar la valuación final de la inversión a su valor
bursátil.
5. Al cierre del ejercicio se ha constituido una previsión que cubre el perjuicio

producido por el granizo caído la primera semana del siguiente ejercicio sobre la
plantación de girasol de la Sociedad. El auditor ha podido verificar las perdidas
resultantes por la insuficiente cobertura del seguro. La empresa explica
adecuadamente la situación en notas a los estados contables.
6. La empresa le ha manifestado que no está dispuesta a firmar el texto de carta

de representación de la gerencia que usted le ha propuesto. En su reemplazo le
ofrece entregarle un ejemplar de los estados contables firmado por el presidente
de la compañía.
89
UCASAL
90

Cartilla de Auditoria 2 2023 - 230823 - 214350

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UNIVERSIDAD CATOLICA DE SALTA AUDITORIA II

DISTINTOS TIPOS DE SERVICIO PROFESIONAL – NATURALEZA Y

1. Caso de Eusebio Claro y Juan Confuso

El señor Eusebio Claro es un Contador Público que desarrolla su profesión en el

JC: ¿Hablo con el Estudio del Contador Eusebio Claro?

EC: Sí, él habla, ¿con quién tengo el gusto de hablar?

JC: El Sr. Juan Confuso, Gerente de El Bichito de Luz S.R.L.

EC: ¿Qué desea señor?

EC: Conforme, Sr. Confuso, a esa hora estaré.

Al día siguiente, luego de las presentaciones de rigor, se genera la siguiente

EC: Antes de tratar los servicios específicamente, desearía conocer si la

la documentación y libros de contabilidad, dado que nos tiene gran confianza.

EC: Bueno, ¿podría usted sintetizarme qué servicios quisiera contratar?

JC: Como no, necesitamos un auditor completo.

EC: ¿Cómo lo conciben?

JC: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que

Prepárese para continuar el diálogo asumiendo el papel del Contador Eusebio

a- La consulta está relacionada con la independencia profesional para firmar

b- Cuando se refiere a independencia, la RT 53 en el punto II. A.3.2., expresa

d- Los principios fundamentales para las normas internacionales que debe

• Informar sobre la operación del sistema, luego de estar involucrado en su

Rodríguez Hermano del Sindico de la sociedad

>> ¿Puede Ud. ejercer la tarea si es accionista de la sociedad con una

e- Armando Guerra administrador de Génesis S.A. empresa que tiene varios

2. CASO DE ÉTICA, LA INDEPENDENCIA Y LA RESPONSABILIDAD

Se presenta a continuación una serie de casos relacionados con la ética, la

El presidente de la Sociedad "T-Escondo S.A." le solicita a usted, auditor externo,

¿Qué actitud adopta? 

B - "Al Capone S.A."

Usted, auditor externo de la empresa "Al Capone S.A.", detecta durante el

¿Qué actitud adopta? 

C- "La Facturita S.R.L."

El auditor externo de "La Facturita S.R.L." no detectó en su trabajo una serie de

¿Qué responsabilidad considera que le corresponde al auditor externo? 

D- "La Cartita S.A."

El Presidente de "La Cartita S.A." se niega a firmar la denominada "Carta de la

¿Qué actitud adopta? 

El Estudio Contable "El Comienzo" está conformado por dos jóvenes

¿Los jóvenes profesionales pueden ser acusados de falta de independencia? 

F- "Walter Ervitti S.A."

¿Puede verse como una causal de falta de independencia? 

G- "Club Manuel Belgrano"

¿Puede usted asumir dicho trabajo? 

H- "El Arreglo S.A."

Usted es el auditor externo de "El Arreglo S.A." y para el presente ejercicio el

¿Qué actitud adopta? 

I- "El Taladro S.A."

¿Puede usted asumir dicho trabajo? 

El Estudio "El Alviverde" se encuentra diseñando una nueva carpeta institucional.

En su portada ha incluido la siguiente frase "Estudio El Alviverde, el beneficio de

¿Puede dicha frase oponerse a las normas éticas relacionadas con el

3. CASO SISTEMA DE CONTROL INTERNO

“El control interno comprende el plan de organización, todos los métodos

B. En base a las solicitudes se confecciona una “Nota de Pedido” por

C. El Departamento “Análisis de Créditos” consulta carpeta de antecedentes

D. Las notas de pedido pasan al departamento “Almacén” quien informa

El original del remito se envía al Cliente junto con la mercadería.

E. El sector Facturación controla que el remito responda a la nota de pedido

F. Contaduría archiva los legajos al vencimiento (factura, remitos, notas de

II) Del relevamiento efectuado durante el mes de julio de X3 de los

Existe un archivo de facturas de pago (original y triplicado en el caso en que