Universidad de San Carlos de Guatemala

CCEE Escuela Estudios de Posgrado, Maestría en Gestión Tributaria

Docente: Msc. Claudia Lorena García Bran
Curso: Teoría Tributaria

EL PODER TRIBUTARIO

Cindy Manuela Lutín Sandoval

Carné: 200513754

Guatemala, 15 de marzo de 2019

 El Poder Tributario

Para entender lo que es el Poder Tributario, debemos remontarnos al pasado dónde

se originó. Para el caso particular de Guatemala, iniciaremos en el periodo clásico,
comprendido entre el año 300 y 900, en dicho periodo se establecen actividades de
producción, comercio e intercambio y en dicho contexto surge el tributo. En el
período postclásico entre los años 900 y 1520. En este periodo el contexto social
jugó un papel fundamental pues las guerras suscitadas entre las unidades políticas
dieron una nueva perspectiva al concepto de tributo, toda vez que el mismo no era
entregado únicamente a las elites sociales con el fin de satisfacer sus necesidades,
sino también como ofrenda o regalo para la unidad política vencedora. Este nuevo
matiz desvela que el tributo era considerado no como un elemento necesario para
el gasto público, sino como una dádiva del pueblo a sus superiores jerárquicos y/o
a sus adversarios en tiempos de guerra. Mas adelante, en el régimen colonial (1524-
1821), se da la creación de instituciones que facilitaran el control político y
económico de los dominios españoles en el continente americano, también
conocido como Las Indias. En este periodo, durante el régimen colonial es que se
sientan las bases del sistema tributario y aparece el llamado “impuesto”. Y así se
dan las primeras señales del Poder Tributario.
La época independiente tuvo lugar entre 1821, año en que se firma la independencia
de la República, finalizando en 1944 con la revolución de octubre. En este periodo
se dieron las primeras deficiencias de recaudación pues las autoridades locales
cobraban los impuestos, pero no los remitían a la caja central. Ante la escasez de
ingresos, la práctica del préstamo forzoso a particulares y a entidades
internacionales de crédito se volvió común para satisfacer las necesidades más
urgentes.
En 1881, durante el gobierno de Justo Rufino Barrios, se llevó a cabo una reforma
tributaria que produjo el primer Código Fiscal, dicho código fue reformado en 1894
en el gobierno de José María Reina Barrios. En el mismo gobierno surge la figura
del incentivo fiscal, así como la protección arancelaria, no obstante, las mismas no
responde a una política de comercialización e industrialización que favorezca la
economía del país, generando una cultura tributaria, sino a la materialización de
intereses particulares y el beneficio a cierto sector de la población, situación que no
es diferente a la actual. El gobierno de Manuel Estrada Cabrera heredó la crisis
fiscal y una seria inflación de su antecesor. Una de las primeras medidas tributarias
fue aumentar los derechos de importación. En 1899 se gravaron con derechos de
exportación 4 artículos, estas medidas no se vieron reflejadas en la economía
nacional, sin embargo, ayudaron a la consolidación de los impuestos aplicados a
las exportaciones. Estas acciones se pueden observar a finales de 1920 en donde
estos impuestos representaron una porción mayor de la carga tributaria.
Durante el gobierno de Jorge Ubico se inició un proceso de diversificación de la
base impositiva, comenzaron a aplicarse otros impuestos, adicionales a los que
gravan las importaciones, bebidas alcohólicas y las exportaciones, ello incidió en un
crecimiento moderado del impuesto al timbre y de impuestos selectivos, incluyendo
al aplicado al tabaco y los que gravaron los combustibles y la circulación de
vehículos.
El Periodo contemporáneo de Guatemala abarca desde 1944 al 2006 Una serie
de acontecimientos sociales marcaron esta etapa, la revolución del 20 de octubre
de 1944 fue el primero de ellos.
Luego del período revolucionario, cabe mencionar el golpe de estado, que dio fin al
gobierno de Lucas García, sucedido por Efraín Ríos Montt. En 1983, derivado de la
crisis económica, se plantea una reforma tributaria que incluía la creación del IVA
con el decreto 72-83, que posteriormente sería reformado en el mandato de Alfonso
Portillo, cambiando así la base impositiva de 10 a 12%.
En el gobierno de Álvaro Arzú, se crea el IUSI y se da la aparición de la
Superintendencia de Administración Tributaria.
Analizando lo anterior, podemos concluir que el Poder Tributario nace al momento
en que se estructura un Estado, evolucionando así desde la civilización maya, hasta
lo que conocemos hoy en día como el sistema tributario guatemalteco.
Tendiendo claro el origen y la evolución del poder tributario, podemos definirlo,
como la facultad que tiene el Estado para imponer contribuciones y/o impuestos,
valga la redundancia, a los habitantes o a la población, y dentro de la misma facultad
puede definir las cargas impositivas para cada caso particular.
Hablando nuevamente del caso particular de Guatemala, a dicha facultad le
denominaremos potestad tributaria y está establecida en los artículos 171 y 239 de
la Constitución Política de la República de Guatemala, en ellos se otorga
exclusivamente al Congreso de la República la potestad de decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales conforme a las
necesidades del Estado y en observancia a los principios de justicia y equidad
tributaria, así como determinar las bases de la recaudación.
Una vez definida la potestad tributaria es necesario hacer referencia a la
competencia tributaria, pues surge la incógnita acerca de si las mismas son
sinónimos, a lo que Delgadillo Gutiérrez acertadamente señala que “cuando se
habla de ejercicio de la competencia tributara no implica que se esté desconociendo
el poder del Estado, sino que ratifica la existencia del poder público que, por el
sometimiento de sus órganos y contribuyentes, permite la existencia de la relación
jurídico tributaria como resultado de la aplicación del Derecho, que es su más clara
manifestación.”
Como se mencionó anteriormente el artículo 171 y 239 regulan la potestad tributaria,
la cual corresponde de manera exclusiva al Congreso; la competencia tributaria por
otro lado es la potestad que se le otorga a los órganos públicos del Estado, en el
caso de Guatemala, la distinción entre estas dos figuras no representa mayor
dificultad teóricamente.
Respecto a la naturaleza jurídica del Poder Tributario, existen dos posturas, una
que indica que el poder tributario proviene de la soberanía y la otra señala que este
emana del Estado como entidad de derecho internacional.
El poder tributario tiene como características principales que es abstracto,
permanente, irrenunciable e indelegable.
Para concluir, se enlistan algunos principios constitucionales referentes al Poder
Tributario en Guatemala.
• Principio de legalidad art. 239
• Principio de equidad o justicia tributaria arts. 239 y 243
• Principio de igualdad art. 4
• Principio de irretroactividad art.15 CPRG y art. 66 CT
• Principio de generalidad art. 135 d)
• Principio de no confiscatoriedad art. 243
Bibliografía
1. Constitución Política de la República de Guatemala.
2. Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI), Historia de la
Tributación en Guatemala, Guatemala, Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT).
3. La Potestad Tributaria del Estado -Teodoro Rivera Neumann-.