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ASPECTOS TRIBUTARIO

BSICOS

FUNDAMENTALES

DEL

DERECHO

El Estado y su Actividad Financiera La actividad financiera la constituyen: Seleccin de objetivos Gastos del Estado Obtencin de los medios (pecuniarios o de otra espacie) para atender los gastos Gestin, administracin o manejo de los medios.

Artculo 1 y 2 de la Constitucin. Joaqun B. Ortega define la actividad financiera del Estado como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general de la realizacin de sus propios fines. Ramn Valdez Costa, dice es la actividad de Estado relacionada con la obtencin, administracin y empleo de los recursos monetarios necesarios para satisfacer las necesidades pblicas. Entidades que se encargan de la actividad financiera: Superintendencia de Administracin Tributaria: controla, recauda y fiscaliza los tributos. Ministerio de Finanzas Pblicas: recauda, administra, controla y fiscaliza las rentas e ingresos que percibe el gobierno. Banco de Guatemala y la Junta Monetaria: contribuyen al mantenimiento de

las condiciones mas favorables al desarrollo de la economa. Fases de la actividad financiera

1. Recaudacin y obtencin de recursos: el Estado obtiene recursos por medios de tres grandes fuentes. La explotacin de su propio patrimonio La imposicin de tributos El crdito pblico interno y externo Guillermo Cabanellas expone que la recaudacin es la actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de rentas pblicas, se hace la percepcin de pagos y por recaudar se entiende la accin de cobrar contribuciones, impuestos y otras rentas pblicas.

2. Gestin o administracin de recursos: esto consiste en la programacin, manejo y distribucin de los fondos pblicos; esta funcin la realiza la Secretaria de Planificacin y Programacin de la Presidencia, Secretaria de Coordinacin Ejecutiva de la Presidencia y el Ministerio de Finanzas Pblicas. 3. Erogacin o gasto: es la fase en donde se emplean los recursos con que cuenta el Estado en la satisfaccin de sus propias necesidades o en las de la comunidad. Aspectos Histricos del Derecho Tributario La sociedad Maya, 1000 a. C 1524 d. C: en esta cultura se han diferenciado tres perodos: Preclsico (1000 a.C300 d.C) Clsico (300900); y Postclsico (900 1520). Preclsico (1000 a.C300 d.C), Desarrollo de una organizacin social compleja Consolidacin de economas regionales Formacin de instituciones polticas Afianzamiento de relaciones sociopolticas Liderazgo poltico centralizado Clsico (300900) Mayor evidencia sobre la tributacin maya Actividades de produccin, comercio e intercambio local e interregional Tributo en especio: trabajo en agricultura y obras de construccin Postclsico (900 1520). Por las guerras la parte vencida otorgaba un tributo a la vencedora El tributo era parte fundamental del sistema econmico maya y con el paso del tiempo fue adquiriendo mayor importancia para el sostenimiento de las elites y de la economa en general. El rgimen colonial, 1524 1821 Etapa de laissez-faire que lleg a su fin cuando la Corona emprendi la conquista burocrtica de sus posesiones en Amrica En la segunda mitad del siglo XVIII, en Centroamrica, las reformas perseguan estimular el comercio e intercambio, limitar el poder de la Iglesia catlica, modificar la administracin territorial y reformar la estructura impositiva

El Reino de Guatemala no contaba con los recursos necesarios que le permitieran la insercin en el mercado europeo a travs de metales preciosos, productos agrcolas o materias primas. Fue gracias a la produccin de ail que el reino empez tardamente (siglo XVII) este proceso.

El pago del tributo en especie serva como base para el comercio pues pona en circulacin gran cantidad de bienes de consumo: maz, trigo, algodn, madera, cacao e hilados y tejidos, que se vendan en subastas pblicas

En suma, los productos comerciales para exportacin (cacao y ail) y la fuerza de trabajo indgena fueron las bases de la organizacin y reproduccin de una dbil economa interna.

El desorden burocrtico y la mala administracin de los recursos existentes llevaron eventualmente al endeudamiento y a una permanente crisis fiscal, que no pudo ser solucionada por las reformas borbnicas de finales del siglo XVIII.

La poca independiente, 1821-1944 Haba crisis poltica y fiscal Un sistema de gobierno federal (1823-1840), el cual se disolvi por condiciones polticas, econmicas y un colapso financiero. Ante la escasez de ingresos, la prctica del prstamo forzoso a particulares y a entidades internacionales de crdito se volvi comn para satisfacer las necesidades ms urgentes de la Repblica. El gobierno liberal (1831-1838) reformas econmicas y sociales; entre las medidas econmicas se encuentran el incentivo del cultivo de la grana o cochinilla y del caf, la construccin de caminos o la mejora de los existentes y la colonizacin por medio de la inmigracin Los ingresos por concepto de alcabala, tabaco, aguardiente y chicha eran los ms importantes, ingresos al papel sellado reglamento para la administracin de las rentas del Estado, que introdujo una tasa del 4 por ciento en las ventas y trueques de todos los frutos y efectos que se comerciaran en el territorio (alcabala interior) Gobierno conservador (1838-1871) La alcabala y las bebidas embriagantes eran sus principales fuentes de ingresos. Los ingresos ordinarios estaban constituidos por la alcabala martima, la alcabala interior del 2% y 4%, los ramos de aguardiente y chicha, impuestos sobre papel sellado, carne y venta de tierras, el estanco de nieve y el asiento de gallos

El endeudamiento externo continu siendo una fuente importante para el financiamiento del Estado de Guatemala.

A mediados del siglo, debido a la decadencia de la grana en el mercado de colorantes, el cultivo del caf pas a ser una verdadera necesidad.

Estado liberal (1871) Cambios en el rgimen de la tenencia de la tierra y facilit el acceso a la mano de obra necesaria para la cosecha con el propsito de fortalecer el nuevo eje de la economa, la exportacin de caf.

Miguel Garca Granados : cuotas mensuales sobre aguardiente y chicha, impuestos por derechos de exportacin, se grav el caf, cochinilla y ail, impuesto de contribucin urbana.

J. Rufino Barrios (1873-1885): aumento de derechos de importacin, crecimiento de las bebidas alcohlica, Cdigo Fiscal de Guatemala (Decreto No.263).

Jos Mara Reina Barrios: decret, en febrero de 1894, una Ley de Contribuciones que reform algunas de las leyes contenidas en el Cdigo Fiscal de 1881

Manuel Estrada Cabrera (1898-1920): aument los derechos de importacin, grav con derechos de exportacin cuatro artculos: el banano, el cuero de res, el hule y las pieles de venado o carnero, que se unieron en ese rengln al caf

Despus de 1930 y hasta 1943: crecimiento moderado del impuesto al timbre y de impuestos selectivos, incluyendo al aplicado al tabaco y los que gravaron los combustibles y la circulacin de vehculos.

El perodo contemporneo, 1944-2006 La economa guatemalteca a mediados del siglo XX era relativamente simple y estaba compuesta por tres sectores: la produccin de alimentos y materias primas para el consumo domstico, los cultivos de exportacin y una incipiente industria. Gran parte del PNB provena de la agricultura, especialmente de los productos de exportacin como el caf y el banano.

La administracin tributaria era deficiente, los costos de la recaudacin eran altos y la lentitud de los trmites facilitaba la evasin.

Carlos Castillo Armas: continu las obras de infraestructura iniciadas durante la administracin de Arbenz, no pudo desmantelar el seguro social y anul las reformas del Cdigo de Trabajo, restableciendo el texto de 1947

Ydigoras Fuentes: lleg a su fin el largo proceso para llevar a cabo una reforma tributaria, que bsicamente consisti en la introduccin del impuesto sobre la renta. Fueron; la liberalizacin del comercio intra-centroamericano, al que ya no se aplic

aranceles, y los incentivos fiscales a la industria y produccin agrcola y pecuaria, consistentes en exenciones y exoneraciones 1970 y 1982 gobiernos militares de Carlos Arana Osorio, Kjell Laugerud y Romeo Lucas: aumento en los precios del petrleo, se aument progresivamente los derechos de exportacin correspondientes al caf, algodn, azcar, carne y mariscos. Durante esta primera etapa de gobiernos militares, la carga tributaria aument transitoriamente y luego se desplom. 1983 una reforma tributaria que inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A pesar de la oposicin del sector privado, se promulg el Decreto-ley 72-83, que contena las disposiciones relativas a este nuevo gravamen Gobierno de Alvaro Arz: se aprob en febrero de 1998 la ley de creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Gobierno de Alfonso Portillo: increment la tasa del IVA del 10 al 12% Actualmente: Decreto nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica; Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudacin y el Contrabando. Decreto nmero 10-2012; Ley de Actualizacin Tributaria Naturaleza del Derecho Tributario Por ser la tributacin una actividad estatal deriva del poder de imperio del Estado en la imposicin y cobro de los tributos y siendo el derecho financiero parte del derecho pblico podemos ubicar el derecho tributario como parte del derecho pblico en que el Estado por medio del Organismo Legislativo determina e impone los tributos y la base tributaria y el Organismo Ejecutivo hace posible el cobro del mismo. Relacin con Otras Ciencias Con las Ciencias Contables: , la contabilidad es esencial para un sistema tributario, con ella se determinan las bases gravables, se controlan los conceptos sometidos al gravamen, se organizan los pagos, sirve de prueba de las operaciones que constituyen el hecho generador de cada tributo y permite ejercer el control no slo para el contribuyente directo sino para terceros. Con las Ciencias Econmicas: Al manejarse a nivel de ingreso pblico ya estamos hablando de macroeconoma, aqu se trata de las variables ingresos, gasto pblico, presupuesto, etc Con la Ciencias Poltica: Un gobernante debe elaborar los planes y tomar las decisiones para la consecucin e inversin de los recursos; debe orientar la poltica en estos aspectos, es decir, formas de imposicin y recaudo de los tributos y cuando stos se utilizan como mecanismos para estimular o desestimular sectores de la economa.

Con las Ciencias Sociales: Los tributos son el resultado de la interaccin social, son inherentes al hombre como ser social. Los impuestos provienen de la sociedad y a ella se destinan.

Historia: la historia es la ciencia encargada de relacionar metdicamente los hechos del pasado, cuya influencia se extiende sobre la humanidad a travs del tiempo. Por ello, la historia fiscal es la relacin de los hechos tributarios y su incidencia en la civilizacin humana.

Geografa: los acontecimientos que determinan las obligaciones tributarias estn enmarcados en un espacio geogrfico y poltico, es decir, una jurisdiccin y un territorio sin los cuales no pueden materializarse tales obligaciones.

Relacin con Otras Ramas del Derecho Con el Derecho Constitucional: la Constitucin es el fundamento de los tributos, es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los casos y circunstancias para regular los tributos, establece los principios y limitaciones de la potestad tributaria.

Con el Derecho Administrativo: esta rama establece los rganos encargados de recaudar y fiscalizar los tributos, los procedimientos para la recaudacin y los medios de impugnacin que pueden utilizar los administrados (artculo 98 Cdigo Tributario)

Con el Derecho Financiero: tiene carcter econmico y para su regulacin necesita un ordenamiento jurdico; por lo tanto el derecho financiero estudia el aspecto econmico de los tributos y el derechos tributario el aspecto jurdico.

Con el Derecho Procesal: tiene relacin ya que en los captulos V, VI, VII del ttulo IV del Cdigo Tributario se instituy el proceso administrativo, el procedimiento de restitucin y las impugnaciones de las resoluciones de la administracin tributaria.

Con el Derecho Penal: en el derecho tributario existe un conjunto de normas sancionatorias que no contienen solamente sanciones de carcter econmico a la falta de pago sino tiene por objeto tutelar los bienes y valores que se consagran en el derecho tributario.

Con el Derecho Internacional: como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los Estados, surgi la necesidad de emitir normas pertinentes que traten de regular las transacciones y comercio internacional, que traten de evitar la doble tributacin, que regulen los impuestos, la forma de pago etc.

Con el Derecho Civil: tiene relacin ya que el hecho imponible de la relacin jurdica tributaria, esta constituida por un negocio jurdico de derecho privado (compraventa, arrendamiento). El derecho civil aporta al derecho tributario en su desenvolvimiento, instituciones como: los derechos y obligaciones de las personas individuales y

colectivas, su capacidad, el parentesco, sucesin testamentaria e intestada, prelacin en el pago de crditos, etc. Con el Derecho Mercantil: por las sociedades mercantiles, comerciantes, acto de comercio, mercancas, ttulos de crdito, sistema bancario de entidades, bolsa de valores, almacn general de depsitos, etc. Fuentes del Derecho Tributario Definicin: son los medios o hechos generadores de los principios, instituciones y normas que regulan la actividad tributaria del Estado. Clasificacin: F. histricas F. reales F. formales Fuentes histricas Es todo lo que nos permite conocer lo que es el Derecho a travs de la historia. Son todos los documentos que encierran las norma o normas de derecho vigente Las fuentes histricas son las que nos revelan lo que fue, ha sido y es el derecho en el transcurso del tiempo que se refieren o encierran el texto o conjunto de leyes. Fuentes reales o materiales Son los factores o elementos que determinan el contenido de la norma. Son todos los hechos o acontecimientos de la vida social que se producen dentro de la comunidad y que por su naturaleza se proyectan de modo trascendente, hasta adquirir cierta sustancia que se integra en modos de convivencia social. Fuentes formales Son el conjunto o cuerpo de leyes que integran el derecho positivo vigente en un Estado LA LEY (artculo 2 Cdigo Tributario): La constitucin (es la fuente formal por excelencia) La ley ordinaria (estas leyes deben inspirarse en los principios de equidad y justicia tributaria, capacidad de pago, entendidos como postulados de la poltica financiera) Decreto ley o decretos con fuerza de ley: surgen por gobiernos de facto, y en caso de calamidad pblica o emergencia (artculo 183 CPRG) Los tratados y convenios internacionales (CAUCA y RECAUCA) Reglamentos

LA COSTUMBRE LA JURISPRUDENCIA LA DOCTRINA Ingresos Tributarios

NO SON FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO

Son las percepciones que obtiene el Gobierno por las imposiciones fiscales que en forma unilateral y obligatoria fija el Estado a las personas fsicas y morales, conforme a la ley para el financiamiento del gasto pblico. Su carcter tributario atiende a la naturaleza unilateral y coercitiva de los impuestos, gravando las diversas fuentes generadoras de ingresos: la compra-venta, el consumo y las transferencias.

DERECHO FINANCIERO
Contenido del Derecho Financiero a) Ingreso pblico (obtencin de recursos): Es toda cantidad de dinero percibida por un ente pblico cuya finalidad principal, aunque no la nica, es financiar el gasto pblico. Siempre es una suma de dinero Percibida por un ente pblico Tiene carcter instrumental ya que busca financiar el gasto pblico La finalidad es satisfacer necesidades pblicas b) Gestin de los recursos. c) El del gasto: Dentro del gasto pblico estn los gastos de inversin, los gastos de funcionamiento y los gastos destinados al servicio de la deuda tanto interna como externa, esto es al pago de intereses y amortizacin de capital. Si bien desde un punto de vista lgico la actividad financiera puede dividirse en estos tres momentos, desde un punto de vista estrictamente jurdico la gestin abarca tanto las operaciones encaminadas a la obtencin de recursos, como las que se dirigen a la transformacin de los recursos obtenidos en servicios pblicos. Definicin de Derecho Financiero Para pugliese el Derecho Financiero es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de las normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la derogacin de los medios econmicos que necesitan el Estado y los entes pblicos para el desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado, y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas normas.

Para Palao Taboada el derecho financiero es el conjunto de normas que regulan la actividad financiera del Estado y los dems entes pblicos, as como las relaciones jurdicas a que la misma da lugar.

Caractersticas del Derecho Financiero Es autnomo: porque dispone de principios generales propios derivados de la Constitucin de la Repblica, con sus fines, objetos y contenidos particulares diferentes a otras ramas del derecho.

Es pblico: porque regula el ordenamiento jurdico relativo a las finanzas del Estado y las relaciones de ste con los particulares, con otras instituciones pblicas y privadas, nacionales e internacionales.

Es sistemtico: porque posee una estructura completa, una teora general que lo soporta, consta de principios cientficos y adems un cuadro de interpretacin que le permite contar con ayuda eficaz para la solucin de problemas legales que se originan en el devenir de la ejecucin de la actividad financiera del Estado, especialmente en la captacin de los impuestos en base al poder de imperio del Estado y de derecho de defensa del contribuyente, lo cual se traduce en normas jurdicas sustantivas y procesales.

El Poder Financiero El poder financiero no es ms que la facultad para regular el ingreso y el gasto pblico. Este poder se concreta inicialmente en la titularidad y el ejercicio de una serie de competencias constitucionales en materia financiera (aprobar los presupuestos, autorizar el gasto pblico y establecer los recursos financieros necesarios para sufragarlo); el poder financiero en el campo de las finanzas pblicas se encuentra establecido en el Estado y otros rganos de poder pblico. A la facultad de direccin y poder que tiene el Estado para organizar las finanzas pblicas, es decir, los ingresos, los egresos y exigir de los particulares el pago de los tributos, como sujeto activo del mismo; se conoce como poder financiero; en consecuencia el poder financiero se deriva el poder tributario.

Dentro del poder financiero, podemos definir dos categoras el poder financiero originario que es el establecido por la constitucin, es decir la potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante la Constitucin. el poder financiero derivado, que es el reconocido por normas subordinadas a la constitucin como las leyes orgnicas y las leyes ordinarias.

Caractersticas del poder financiero

La legalidad, debido a que esta basado en ley. La territorialidad, pues se aplica en un territorio determinado. El Carcter Estatal, porque el Estado es el titular del poder financiero. Naturaleza Abstracta: porque la sola existencia del Estado determina su nacimiento. Permanencia: porque es connatural del Estado, es decir que existe siempre que exista el Estado.

Divisin del Derecho Financiero Derecho Tributario que se define como la disciplina jurdica que tiene por objeto el estudio del ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y aplicacin de los tributos.

Derecho Patrimonial su objeto es el recurso patrimonial, o sea la estructura y la gestin del patrimonio pblico, dirigidas a la obtencin de ingresos; tres puntos importantes: Gestin de los bienes de titularidad pblica, gestin de empresas de la titularidad pblica, y participacin de los entes pblicos en empresas de titularidad privada.

Derecho Presupuestario se define como el conjunto de normas y principios jurdicos que regulan la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de los entes pblicos para un perodo de tiempo determinado.

Derecho Monetario es la rama del derecho financiero que se encuentra constituido por el conjunto de normas relacionadas con la moneda y la poltica monetaria de la nacin

ESPECFICOS APLICABLES AL DERECHO TRIBUTARIO


Fuentes del D. tributario

Mtodo de interpretacin un mtodo es un conjunto de pasos secunciales tendientes a un fin determinado y por otro lado tenemos que por interpretacin se entiende atribuirle un sentido. La interpretacin siempre va de la mano de poder comprender o entender la finalidad que se esta persiguiendo. Un mtodo de interpretacin es un criterio o conjunto de criterios o de pautas para determinar el alcance y significado de una norma. Interpretacin de las leyes tributarias Interpretar una norma jurdica significa establecer su verdadero sentido y alcance; la interpretacin de la ley es siempre la interpretacin de los hechos que caen bajo el alcance de la ley. Para el Diccionario de la Real Academia interpretar significa explicar o declarar el sentido de una cosa, y principalmente el de textos carentes de claridad. Interpretar significa conocer el contenido y alcance de la norma. La letra de la ley no es objeto de interpretacin, lo que es objeto de interpretacin es la realidad, no el texto legal; por lo tanto, al interpretar estamos haciendo un juicio lgico y jurdico adaptando el hecho concreto al supuesto que la ley establece y ese anlisis nos puede llevar a un juicio acertado o incorrecto. Fundamento legal:

Artculo 3 Cdigo Tributario Artculo 4 Cdigo Tributario

Mtodos de interpretacin doctrinaria Interpretacin estricta o literal: consiste en aplicar la ley nicamente en los casos previstos por la misma, descartando por consiguiente a los mtodos extensivos y analgicos. Esta mtodo se utiliza cuando la norma es clara, pero cuando tiene varios significados su uso se descarta. Interpretacin restrictiva: es aquella que atribuye las palabras d la norma, interpretando un alcance ms reducido o restringido del que resulta del significado de la palabra empleada. Interpretacin extensiva: es aquella que atribuye a la norma un alcance ms amplio del que resulta de su significado en la palabra empleada. Interpretacin econmica: trata de desentraar el sentido de la institucin, atendiendo a la naturaleza econmica de la misma, ya que la sustentacin de los tributos es la riqueza de los particulares. Ejemplo: las tasas impositivas para personas con rentas imponibles altas son mayores a los que devengan menos, ya que los mismos poseen mejor riqueza y capacidad econmica que los segundos, y por tanto atendiendo a la

capacidad de pago, as debe de interpretar la ley fiscal, en donde el Estado debe de cobrar en proporcin a los ingresos del contribuyente. Mtodos de interpretacin jurdica Principios de la Constitucin: debemos interpretar de acuerdo a los principios de la Carta Magna Ejemplo: principio de legalidad, slo el Congreso puede emitir, reformar y derogar leyes fiscales, artculo 239 Principio de capacidad de pago, los impuestos deben ser justos y equitativos de acuerdo a la capacidad de pago de los contribuyentes. Principios del cdigo tributario: es interpretar el caso que se somete a consideracin atendiendo a los postulados filosficos y jurdicos con que fue redactado el Cdigo Tributario del pas. Artculo 1 el cdigo tributario se aplica a toda relacin jurdica tributaria. Artculo 14 la relacin tributaria es un vnculo jurdico de carcter personal.

Principios de las leyes tributarias: es interpretar en cada ley fiscal ciertos conceptos o ideas bsicos que orientan a saber que debemos fijar la atencin en cada ley especfica

y de esa manera entender a que grupo, sector va dirigido, la forma, modo, plazo y monto que debe de tributarse. La Ley del Impuesto Sobre la Renta nos describir los conceptos de renta bruta, renta neta y renta imponible. Segn la Ley del Organismo Judicial existen varias formas de interpretar la ley artculo 10 y 11: Mtodo gramatical: este mtodo se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir, ni ampliar su alcance. Mtodo sistemtico o integral: cuando una norma especfica tiene pasajes oscuros, contradictorios o bien se encuentra con leyes contradictorias y no es capaz de desempear el pensamiento del legislador, se tiene que acudir al conjunto de la ley o del sistema jurdico. Mtodo del espritu de la ley: el espritu es una operacin lgica en la que los hechos aislados se convierten en normas legales. Mtodo histrico: se utilizan los documentos que sirvieron de apoyo para la creacin de la norma, como los debates parlamentarios, la discusin de las comisiones. Mtodo analgico: se aplica a dos situaciones que sin ser idnticas contienen elementos comunes. Es comparar un hecho anterior con el caso u objeto de la interpretacin y de ah obtener la conclusin que se pretende. Si bien el derecho tributario es una disciplina autnoma tiene vinculacin con las restantes ramas del derecho, esto implica que en caso de ausencia o en caso de que la ley tributaria no diga algo especfico se aplica los conceptos normativos. Clasificacin de la interpretacin segn el sujeto que la realiza Autntica: el la que hace el legislador segn el significado de las palabras en la ley. Judicial: es realizada por los tribunales de justicia al emitir sentencias Doctrinal: es realizada por los tratadistas en temas judiciales y por los jurisconsultos. Administrativa: cuando la administracin atiende las consultas que les formulan las personas que tienen inters personal y directo en un asunto. INTEGRACIN DEL D. TRIBUTARIO La integracin se da cuando a pesar de utilizar la interpretacin para resolver un caso, no se llega a una respuesta confiable, por lo que nos encontramos ante una laguna de ley.

La integracin es el proceso que tiene por objeto llenar sus lagunas, incluyendo en el campo de la aplicacin de la norma, presupuestos de hecho no previstos en la misma, pero que se encuentran en relacin de afinidad con los de ella contemplados. Relacin jurdico tributaria Denominaciones Obligacin tributaria Deuda tributaria relacin de deuda tributaria Crdito impositivo Relacin jurdica tributaria sustancial Relacin jurdica tributaria principal

Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda establecido el carcter paralelo de ambos deberes. Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la institucin del tributo. La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses etc.). La definicin de Villegas coloca a la relacin jurdico tributaria como la pretensin de una prestacin no como la relacin producto del hecho generador ya consumado, por lo que su definicin deja margen de duda; es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Relacin jurdico tributaria es el vnculo jurdico que se establece entre dos partes, una llamada sujeto activo, que es el que genera la obligacin, y otra llamada sujeto pasivo, que es el que tiene que cumplir con las obligaciones que establece el sujeto activo. Caractersticas obligacin tributaria Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la transmisin de un derecho.

Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir actividad financiera. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende de ninguna. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real. NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico. La relacin jurdico tributaria es una relacin de derecho. Es una relacin de carcter personal y obligacional. Comprende obligaciones y derechos del contribuyente para el Estado y viceversa. La relacin jurdico tributaria es de derecho pblico en donde la obligacin de entregar cantidades de dinero, es decir, de pagar, tiene semejanza con la obligacin civil, aun cuando se distingue en que su monto se determina unilateralmente, su fin es pblico, el cobro se realiza por actos ejecutivos y por medios exorbitantes, adems su contenido no es nicamente el pago. La relacin tributaria es tambin de naturaleza legal, que da lugar a un vnculo obligacional y personal; y por ltimo la relacin tributaria no es causal, su nico origen es la soberana del Estado. De lo anterior podemos concluir: Su naturaleza es pblica porque su finalidad es satisfacer el gasto pblico, adems porque el acreedor es el Estado. Su naturaleza es legal porque surge por disposicin de una ley o de la Constitucin y no existe otra forma por la que puede establecerse, determinarse la cuanta de la obligacin y su forma de pago. Su naturaleza no es causal porque jurdicamente no es necesario que exista causa alguna para la creacin y cobro del impuesto. SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la potestad de imposicin.

El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Clases de Sujeto Pasivo Sujeto pasivo principal: por adeudo propio o tambin llamado contribuyente, es el sujeto obligado en virtud de la propia naturaleza de los hechos imponibles que de acuerdo con la Ley resultan atribuibles a dichos sujetos por sr el que los realiza. Sujeto pasivo por adeudo ajeno: son las persona que sin realizar el hecho imponible, se les atribuye la obligacin de realiza la prestacin fiscal. Responsable en tributacin es la persona natural o jurdica obligada a enterar los tributos, administra, percibe o dispone, como responsable del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores de los bienes que administrados. Responsables por representacin (art 26) Responsables solidarios (art 27): la responsabilidad solidaria se da cuando se adquieren bienes y derechos, ya que en estos casos los nuevos propietarios son responsables con los anteriores propietarios, por el incumplimiento de las obligaciones generadas por el dominio o transferencia de los respectivos bienes. Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la prestacin, o sea que el fisco puede exigir indistintamente a cada uno de ellos el pago de la deuda. Los agentes de retencin o percepcin (art 28): el agente de retencin es alguien que es designado por la ley como tal, de forma de facilitar la recaudacin mediante la retencin de una parte de lo pagado para su versin directa al Fisco. Sujeto pasivo responsable por sustitucin o sustituto: es la persona que al acaecimiento del hecho imponible ocupa el lugar del destinario legal tributario (contribuyente) desplazndolo y como consecuencia paga el tributo en lugar del contribuyente. En el cdigo tributario no se contempla esta figura.

Elementos de la relacin tributaria Elemento personal. El elemento personal de la relacin jurdico tributaria se encuentra compuesto por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la misma. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial del hecho imponible. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. El hecho imponible es nuestra hiptesis legal condicionante tributaria, esto quiere decir que es el hecho hipottico descrito en la ley tributaria con una descripcin que permite conocer con certeza situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a la obligacin jurdico tributaria. Al hecho imponible tambin se le llama base imponible o hecho generador. Dino Jarach define al hecho imponible como el momento de la creacin, es decir, la concrecin en la realidad de la vida, de esa circunstancia que actualmente ha definido al legislador y este nacimiento no est supeditado a ninguna comprobacin. Es el hecho o conjunto de hechos o el estado de hecho, al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar determinado tributo. Todo hecho generador debe contener: La descripcin objetiva de un hecho o situacin Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho

El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho imponible El lugar en donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible. Caractersticas del Hecho Generador: Su previsin en la Ley, ya que en la Constitucin se encuentra estipulada la facultad del legislador de crear supuestos de surgimiento de obligaciones tributarias. El hecho generador constituye un hecho jurdico, ya que la ley confiere una serie de supuestos y dichos supuestos son un conjunto de hechos jurdicos en los que puede incurrir el contribuyente. Su realizacin determina el momento de nacimiento de la obligacin. Base imponible: surge al momento que el sujeto pasivo debe pagar al fisco una suma dineraria denominada importe tributario, para esto hay que tener como base el valor total de bien o del acto gravado para y sobre eso calcular cuanto debe pagarse de impuesto. Elemento temporal. Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo a lo establecido por el legislador la descripcin del comportamiento que configura el hecho imponible, es necesario que el legislador concepte en la ley en cuanto al elemento temporal en que momento se cumple el hecho generador, y en que momento se cumple el pago, estos dos elementos son relacionados con el tiempo, uno en cuanto a la realizacin del hecho generador. Elemento cuantitativo o tipo impositivo: es el parmetro que se utiliza para determinar el monto del impuesto, que el sujeto pasivo debe de pagar al sujeto activo, el que generalmente se determina en un tanto por ciento Fijo: es aquel en que la cuanta del impuesto a pagar est especificado desde el inicio y directamente en la ley. Ad valorem: es aquel en que la cuanta del tributo no est directamente especificada en al mandato de pago, sino que hay que aplicar un porcentaje. Tipo Impositivo o elemento cuantitativo Tambin llamado elemento cuantificable. En la cuanta o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo esta debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el contribuyente entregar al Estado en concepto de tributo. casos

Lupita Ferrer quiere comprar una casa en la zona 5, la cual cuesta Q500,000.00 El seor Pedro Luna es el propietario de dicho inmueble y l en 1990 lo adquiri de la Inmobiliaria Luz de Vida, S.A. Establezca: quin es el sujeto activo y pasivo de la obligacin tributaria, cul es el hecho generador, cul es la base imponible y el tipo impositivo y dejar plasmado el clculo, cul es el elemento personal. Fundamento legal.

TRIBUTOS
ORIGEN Los reyes se mantenan en constantes guerras ya que el resultado de las mismas era la obtencin de tesoros, tierras y sbditos. En algunas ocasiones las guerras se prolongaban y no reciban en largo tiempo lo que stas le generaban, por lo que los reyes recurrieron a los nobles y sbditos para demandar nuevos recursos. Se crearon impuestos que deban ser pagados por todos en forma obligatoria. Se crearon las Cortes en la cuales se vio representado el pueblo y tenan injerencia en la aprobacin de tributos. Por lo tanto, la creacin de los tributos se da por la ambicin de los nobles por adquirir nuevas riquezas. reyes y

FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN El Estado como ente encargado de la atencin constante y permanente de los intereses generales de la colectividad necesita obtener recursos para cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades sociales. DEFINICIN Ingreso pblico de derecho pblico Prestacin pecuniaria Coactiva Se fundamenta en el ius imperium Finalidad cubrir las necesidades financieras del Estado Su causa es la capacidad de los que lo soportan Para Palao Taboada, los tributos son

entradas de dinero en el patrimonio de un ente pblico con el fin de allegar recursos

para la cobertura de sus gastos. PODER TRIBUTARIO Tambin conocida como: Supremaca tributaria Potestad fiscal Poder de imposicin Poder tributario

Giuliani Fonrouge la define como: la facultad o la posibilidad jurdica del Estado de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallan en su jurisdiccin. Hctor Villegas: la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. COMPETENCIA TRIBUTARIA Es el poder de recaudar el tributos cuando se ha producido un hecho generador. La ostenta la SAT, ya que tiene competencia y jurisdiccin n todo el territorio nacional, ejerce la administracin del rgimen tributario, aplica la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos. CARACTERSTICAS (poder tributario) 1. Originario: el Estado lo posee desde que tiene soberana poltica y tributaria. 2. Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse de l. 3. Indelegable: el Estado no lo puede ceder 4. Imprescriptible 5. Legal (artculo 239 CPRG) 6. Limitado: por principios y preceptos constitucionales. CLASES DE PODER TRIBUTARIO Poder tributario originario: cuando el poder nace de la Constitucin Poder tributario delegado: porque la entidad que tiene el poder originario se lo transmite a otra entidad poltica. CLASIFICACIN TRIBUTOS La gran mayora de los estudiosos del Derecho Tributario coinciden con clasificar el tributo en: 1. Impuestos 2. Tasas

3. Contribuciones especiales IMPUESTOS Ferry seala que impuesto es una carga establecida por la autoridad representa el Estado, contribuyente que puede extranjero. La prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l . Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. TEORAS DEL IMPUESTO Teora del sacrificio: establece que el impuesto es una carga que se debe soportar con el mnimo esfuerzo. Teora del deber: esta teora establece que todos los ciudadanos deben contribuir en los gastos pblicos, ya sea por razones de nacionalidad o economa. CARACTERSITCAS IMPUESTOS Cuota privativa: ya que generalmente grava la renta privada que eventualmente puede afectar el capital. Coercitivo: se exige su cumplimiento. No hay contraprestacin: al momento de pagarlos el Estado no ofrece ningn servicios personal o individual. Destinados a financiar egresos del Estado. CLASIFICACIN DE IMPUESTOS Impuestos directos: el sujeto percutido es tambin el sujeto incidido; son aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas, sino que inciden directamente en su propio patrimonio. REALES Y PERSONALES 1. Impuestos personales: se toma en cuenta las condiciones de la persona que tiene el carcter de sujeto pasivo, ejemplo: IUSI, ISR 2. Impuestos reales: recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situacin de la persona, ejemplo: IVA, Impuesto al cemento, impuesto a los cigarrillos. Impuestos indirectos: son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia, sino por una manifestacin de dicha riqueza de manera mediata. El sujeto pasivo lo traslada. como consecuencia a la que

sociedad y sufrida por el o

ser el ciudadano nacional

1. Impuesto sobre actos: recaen sobre las operaciones que son parte del proceso econmico. 2. Impuesto sobre el consumo: recaen sobre la produccin o las transferencias. EJEMPLOS Impuesto sobre la renta. Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz. Impuesto al valor agregado. Impuesto al consumo, selectivos, especficos y otros. Impuesto al tabaco y sus productos. Impuesto especifico sobre bebidas alcohlicas, destilada y otras bebidas fermentadas. Impuesto especifico sobre la distribucin de bebidas gaseosas, isotnicas o deportivas, jugos, nctares, yogures, concentrados. Impuesto a la distribucin del petrleo crudo y derivados. Impuesto a la distribucin de cementos Impuesto sobre pasajes areos internacionales Impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos. Impuesto sobre productos financieros. TASAS Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente pblico en pago de un servicio pblico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga y al mismo tiempo beneficia a la sociedad. Garcia Oviedo tasa es una exaccin pagadera por el particular que se usa y beneficia especialmente de un servicio o cosa pblica. El Cdigo Tributario en su Artculo 86 establece: Contribuciones por Mejoras: Los vecinos directamente beneficiados por las obras de urbanizacin que mejoren las reas o lugares en que estn situados sus inmuebles pagarn las contribuciones que establezca la Corporacin Municipal, las cuales no podrn exceder de su costo. En todo caso, el reglamento establecer el sistema de cuotas y los procedimientos de cobro estarn sujetos a la ley. CARACTERSTICAS TASA Voluntariedad: el servicio se presta a peticin del usuario. El servicio lo presta el Estado o sus entidades. El cobro fundamentado en ley formal. En el caso de las municipalidades las fija y establece la Corporacin Municipal ELEMENTOS

La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente pblico Es percibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible Debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio CLASIFICACIN TASAS Tasas fijas: son aquellas que no varan su monto, permanecen invariables, se aplican constantemente en los servicios administrativos. Tasas variables: varan segn los criterios que se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las ventajas, costo, poder contributivo, o de la clase social a la que pertenece el consumidor del servicio. EJEMPLO Impuesto nico sobre inmuebles. Impuesto sobre espectculos pblicos. Impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y concursos. Impuesto sobre circulacin de vehculos. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Jorge Aguilar, dice que contribuciones especiales son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio a uno o varios sectores de la poblacin, con el objeto de atender en forma parcial el costo de una obra o servicios de inters general Margain Manautou la define como: la contribucin especial como una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como una contribucin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o un servicio de inters general y que los beneficia en forma especfica. CARACTERSTICAS El Estado la impone con carcter obligatorio a los particulares. Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio pblico de inters general. Es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo e inmediato Es obligatoria CLASIFICACIN Contribucin por mejora: es una contribucin proporcional al beneficio especificado derivado, destinado a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio comn. Ejemplo, las cobra la muni para financiar obras como asfalto de calles, viaductos, puentes, etc. CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS

Sirve para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin el gasto total total y como lmite individual para el contribuyente el incremento del valor del inmueble beneficiado. Contribucin por seguridad social: es la prestacin acerca del patrono y trabajadores integrantes de los grupos beneficiarios, destinada a la financiacin del servicio de previsin. Ejemplo, los servicios que presta el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social se sostiene con el aporte obligatorio de patronos y trabajadores. EJEMPLO Impuesto por la prestacin de servicios de hospedaje. Contribuciones al instituto guatemalteco de seguridad social, instituto de recreacin de los trabajadores de la empresa privada de Guatemala e instituto tcnico de capacitacin y productividad.

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO


Jerarqua de las Normas Jurdico Tributarias La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en ella se establecen los principios fundamentales sobre los cuales debe ceirse el derecho tributario, determinando pautas, lmites al poder tributario y garantas de observancia obligatoria Le Ley, regula los elementos de la relacin jurdico tributaria Los tratados Los reglamentos Definicin de principios Los principios son la base del ordenamiento jurdico, la parte eterna y permanente del derecho y tambin el factor cambiante y mutable que determina la evolucin, son las ideas fundamentales informadoras de la organizacin jurdica de la Nacin. Los principios tambin son conocidos como garantas del contribuyente. Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a manera de matrices generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza, conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e informan la creacin, modificacin y extincin de las normas jurdicas. En el Derecho tributario estos existen por ser lmites a la potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos. Por eso los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros

sectores y potestades con las cuales se debe coexistir. Y estos derechos fundamentales estn preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son una afectacin a la riqueza de las personas. Dentro de los principios del derecho tributario podemos mencionar: Legalidad y Reserva de ley Capacidad de pago Igualdad Generalidad Proporcionalidad Irretroactividad Prohibicin d doble tributacin No confiscacin Equidad y justicia tributaria

Principio de Legalidad y Reserva de Ley Pasquale Pistone y Heleno Taveira establecen el principio de legalidad, es aspiracin comn de todos los pueblos en el campo especfico d la tributacin, surgi en varios lugares; pero se acord tomar como marco histrico la Carta Magna impuesta a Juan Sin Tierra por los barones normandos, una de sus frases era no taxation without representation. La norma jurdico-tributaria no puede ser extrada del ordo iuris ni obtenida por analoga, debe estar presente en la ley, obligando al legislador a tipificar los hechos generadores y los deberes tributarios. El principio de legalidad tiene su esencia en la primaca de la Ley, es decir toda norma tributaria debe encontrarse regida en cuanto a su creacin, aplicacin y procedimientos a aspectos legales de su regulacin, sin contravenir ni irrespetar el principio de jerarqua constitucional, adems de haber cumplido un procedimiento de aprobacin de una ley. Para doctor Luis Illanes define al principio de legalidad como la limitacin a la potestad tributaria del Estado, consistente en prescribir en la Constitucin que solo por la Ley se pueden establecer tributos. En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un sistema de subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no

puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada. Puntos de Vista: Material: su alcance es que la norma en que s funda cualquier decisin individual tiene que ser una norma de carcter abstracto e impersonal Formal: debe ser una disposicin expedida por el poder (Congreso) que conforme al rgimen constitucional est normalmente encargado de la formacin de Leyes. Fundamento legal: Artculo 5 Constitucin Artculo 24 Constitucin Artculo 28 Constitucin Artculo 239 Constitucin Primeros 3 considerandos del Cdigo Tributario PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Este principio tiene concordancia con el principio de legalidad en virtud que el de legalidad relaciona los aspectos tributarios que deben estar regulados por una ley; y el principio de reserva de ley establece que esa ley sea vlida debe ser creada por el rgano competente. Fundamento Legal Artculo 171 literal c) de la Constitucin Principio de Capacidad de Pago Los tributos deben ser establecidos en funcin de la capacidad econmica de cada contribuyente a quien va dirigido; este principio individualiza la carga tributaria para cada contribuyente de acuerdo a sus situacin financiera en la sociedad. Este principio obliga al Estado a aplicar el cobro del tributo en forma justa y equitativa, es decir se debe contribuir en proporcin a la disponibilidad de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto, a mayor riqueza mayor pago tributario. El tributo que se establezca, est ntimamente ligado con los rendimientos que perciba el contribuyente, evitando con ello que se grave la mayor parte de las rentas de los contribuyentes, perjudicndoles de esa forma al reducir significativamente, sus mrgenes de ganancias, as como la disponibilidad de recursos para inversin en actividades productivas, evitando con ello desmotivar la inversin que permite el buen desarrollo del pas. Tambin llamado principio de capacidad contributiva.

Fundamento legal: Artculo 243 de la Constitucin

Principio de Igualdad Este principio es aplicable al campo tributario en el sentido que todos debemos pagar los tributos, pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la economa ya que dentro de la igualdad todos somos desiguales. Todos los seres humanos son iguales en iguales condiciones y desiguales en condiciones desiguales. Con esto se impide situaciones de privilegio o discriminacin en materia fiscal. Rodrguez Lobato establece el principio de igualdad significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales circunstancias y, consecuentemente, que deber tratar en forma desigual a los desiguales o que estn en desigualdad de circunstancias. El principio de igualdad ante las cargas tributarias va ntimamente ligado con la concepcin democrtica del Estado y recibi su primera formulacin legal en el derecho surgido de la Revolucin Francesa, en rechazo al rgimen de privilegios existentes ante dicha gesta Este principio esta fundamentado en la concepcin clsica de los principios generales del derecho: Honeste vivere: vivir honestamente, podramos identificar este principio como pagar ipuestos correctamente. Neminem laedere: no hacer mal a otro, en el mbito tributario lo podemos aplicar entregando las facturas y llevando la contabilidad correctamente Suum cuique tribuere: dar a cada uno lo suyo, en el campo tributario este principio se aplicara al correcto actuar de los funcionarios de la SAT y tribunales competentes. Fundamento legal: Artculo 4 de la Constitucin

Principio de Generalidad El principio de generalidad, es de aplicacin para todo el derecho ya que se basa esencialmente en que la Ley es de observancia general, es decir que las Leyes tributarias son aplicables a todos los habitantes de la Repblica. Fernando Sainz de Bujanda, sostiene el principio de generalidad significa que todos los ciudadanos han de concurrir al levantamiento de las cargas pblicas, en la medida

que tengan la necesaria capacidad contributiva puesta de manifiesto en la realizacin de los hechos imponibles tipificados en la Ley. El principio de generalidad tiene su excepcin, y esta excepcin es la exencin Principio de Proporcionalidad En teora proporcin es la disposicin, conformidad o correspondencia, debida de las partes de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre si, por lo que en materia tributaria se puede decir que la proporcionalidad es la correcta distribucin entre las cuotas, o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos gravados. Elementos: La capacidad econmica de los ciudadanos a fin que contribuyan cualitativamente. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos por cada causante como factor para fijar la base gravable de la ley. Fuentes de riqueza disponibles y existentes en el pas que deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el objeto que no sea solo uno o dos contribuyentes los que soporten su totalidad. Principio de Irretroactividad En materia tributaria se discuten varias teoras sobre la irretroactividad , tales como: Teora de los derechos adquiridos Teora de los hechos cumplidos Teora de Duguit y Jeze Teora de la situacin jurdica

Teora de los derechos adquiridos: para Llambas, se adquiere un derecho cuando se renen todos los presupuestos exigidos por la norma para su imputacin a favor del sujeto en calidad de prerrogativa jurdica individualizada; se sobreentiende no hablando en abstracto, sino respecto de su titular. Teora del hecho cumplido: en este caso la ley no puede regir los hechos cumplidos con anterioridad a su sancin. Si el hecho estaba en trance de realizacin, si no estaba concluido, entonces cae bajo la nueva ley. Teora de la situacin jurdica: acepta la diferenciacin entre efecto retroactivo y efecto inmediato, prescindiendo por completo de la naturaleza de las situaciones alcanzadas por la nueva ley. Hay que distinguir entre hechos cumplidos (terminados bajo una ley anterior en cuanto a su creacin o efectos proyectados hacia delante pero

consumados en virtud d aquella que no son modificados por una ley anterior) y situaciones en curso (son afectables por la ley nueva). Teora de Duguit y Jeze: estos doctrinarios establecen que su teora consiste en distinguir las situaciones individuales o subjetivas y situaciones legales u objetivas, donde la nueva ley no puede modificar una situacin jurdica subjetiva, en tanto la situacin objetiva puede ser afectada por aquella, sin incurrir en retroactividad, ya sea que dicha situacin emane de la ley o sea la consecuencia de un acto-condicin. Fundamento legal: Artculo 15 de la Constitucin Artculo 7 Ley del Organismo Judicial Artculo 66 del Cdigo Tributario

Prohibicin de Doble Tributacin La doble tributacin se concreta cuando un mismo sujeto pasivo durante un mismo perodo fiscal es gravado por haber realizado un mismo hecho generador por uno o ms sujetos activos ya sea que se trate del Gobierno Centra o del Gobierno Local o Municipal, imponiendo el pago de dos o ms tributos. Al fusionarse en un mismo acto: sujeto pasivo, hecho generador, elemento temporal y tributo, se configura la doble tributacin. Se entiende por doble o mltiple tributacin, cuando las mismas personas, o bienes son gravados dos o ms veces, por el mismo hecho generador, en el mismo perodo de tiempo y por el mismo u otro sujeto activo. Clases de Doble Tributacin Doble tributacin nacional: es la que hemos estado comentando Doble tributacin internacional: en relacin a esta se han firmado Convenios y Tratados Internacionales con el objetivo de evitar la misma, Guatemala, aun no ha participado en ninguno de ellos. Elementos a considerar en la doble tributacin interna: Sujeto activo: es el estado o el ente pblico acreedor del tributo. Sujeto pasivo: es la persona individual o jurdica, que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin tributaria. Hecho generador: es la descripcin hipottica, de un hecho creado por el legislador, que al concretarse da nacimiento a la obligacin de pagar el tributo Tributo: prestacin en dinero que exige el Estado en ejercicio de su poder tributario.

Perodo de imposicin: perodo de tiempo establecido en la ley, durante el cual se liquida el impuesto.

Aspectos de la doble tributacin Unidad o diversidad de sujetos activos Unidad de causa o hecho imponible Unidad o diversidad de sujetos pasivos El elemento estable y definitivo para identificar un doble gravamen

Fundamento legal: Artculo 243 de la Constitucin

Principio de Confidencialidad La confidencialidad radica, en la reserva absoluta en relacin a la informacin recabada por el auditor o funcionario en la realizacin de su labor de fiscalizacin, informacin que solamente debe ser proporcionada a su suprior o a un tribunal, la violacin de esta reserva sobre la informacin invalidar totalmente la prueba que el funcionario recabe. En el lenguaje espaol es la guarda o custodia que se hace de una cosa. Fundamento legal: Artculo 24 de la Constitucin Artculo 68 del Cdigo Tributario

Principio de No Confiscacin Marin Arias citando a Prez de Ayala afirm que un impuesto s confiscatorio cuando para pagarlo un sujeto a de liquidar y disponer de parte de su patrimonio, tomando de los medios monetarios as obtenidos, lo que precisa para hacer frente al abono del tributo. Hctor Villegas, hace un anlisis de la confiscacin y establece que: para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana no debe constituir un despojo, para lo cual debe respetar el Derecho de propiedad. se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. La confiscacin puede evaluarse: 1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.

2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas. Fundamento legal Artculo 41 de la Constitucin Artculo 243 de la Constitucin

Equidad y Justicia Tributaria Equidad es un principio constitucional de la tributacin y una garanta que el cobro del impuesto se realizar respetando esa equidad, que segn Aristteles servir para que en la creacin de cada ley tributaria se respete la situacin econmica de cada contribuyente y que cada quien pague lo justo. A la equidad se le considera como la justifica en caso particular, cuyo fin es atenuar el rigor de las leyes Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, en proporcin a su capacidad econmica, o sea la base de sus ingresos, y por lo tanto los impuestos tienen que ser justos, entendindose por justicia dar a cada quien lo suyo y equitativos en forma proporcional. Fundamento legal: Artculo 135 d) de la Constitucin Artculo 243 de la Constitucin