Impuesto al Valor Agregado (IVA)
DIPLOMADO : “GESTION ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA
DE IMPUESTOS”
DOCENTE : Lic. LUCERITO SEREZO RODRIGUEZ
Mayo 2022
Santa Cruz - Bolivia
EL IVA EN EL MUNDO
El IVA empieza a implementarse
en el año 1954
Hasta el año 1979, 27 países en América
y Europa lo habían adoptado.
Actualmente, el IVA esta presente en casi todo el mundo
En enero de 1967 Brasil adopta el IVA
En la gestión 1986 Bolivia lo incorpora (Ley Reforma Tributaria)
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CARACTERISTICAS DEL IVA
Es un impuesto indirecto (generalizado)
Es un impuesto ciego y real
El IVA es un impuesto neutro para
el sujeto pasivo
En apariencia es de sencilla recaudación y fiscalización
Las exenciones de IVA rompen la cadena de débitos y créditos
Los regímenes especiales permiten la evasión del
impuesto y rompen el principio de generalidad
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CARACTERISTICAS DEL IVA
PRODUCTOR VENDEDOR COMPRADOR
IVA: ¿Agente de retención o percepción?
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MARCO NORMATIVO DEL IVA
LEY 843
TEXTO ORDENADO VIGENTE
ARTICULO 1 -18
D.S. 21530
DECRETO SUPREMO
REGLAMENTARIO AL IVA
R.A 05-0039-99 RND 10-0043-05 RND 10210000011
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OBJETO DEL IVA
Crease en todo el territorio nacional
un impuesto que se denominará
Impuesto al Valor Agregado
SOBRE:
Venta de Bienes Muebles
Contratos de Obras, prestación
de servicios y toda otra
prestación
Importaciones Definitivas
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VENTAS (Art. 2)
VENTAS, PERMUTAS
DACIÓN EN PAGO,EXPROPIACIÓN
ADJUDICACIÓN POR DISOLUCIÓN DE
SOCIEDADES
INCORPORACIÓN COSAS MUEBLES,
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
RETIRO DE BIENES MUEBLES DE LA
ACTIVIDAD GRAVADA CON DESTINO AL USO
PARTICULAR
TODA TRANSFERENCIA A TÍTULO ONEROSO QUE IMPLIQUE LA
TRANSMISIÓN DE DOMINIO DE COSAS MUEBLES
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SUJETOS PASIVOS DEL IVA Art. 3
Una persona natural no inscrita quiere vender el televisor de su casa y
publica en el periódico “vendo televisor”, cuando logra vender el
televisor…., ¿Debe pagar el IVA?
Un profesional independiente se encuentra inscrito en el Padrón y es
sujeto pasivo del IVA como profesional, pero un día vende el ropero de su
casa…, ¿Esta obligado a emitir factura, es decir, debe pagar el IVA?
Una empresa que presta servicios, tiene como aporte de capital muebles y
enseres, mismos que se encuentran registrados en el activo fijo…, ¿Si un día
vende estos muebles y enseres, esta obligado a emitir factura, esta obligado
al IVA?
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HABITUALIDAD EN EL IVA
La RND 10-0043-05 indica que: “…el registro del impuesto en el Padrón
dará lugar a presumir el carácter de sujeto pasivo del mismo. Por lo tanto,
toda venta de bienes muebles o prestación de servicios realizada por el
sujeto pasivo del impuesto de manera esporádica, se encuentra gravada
por el IVA, correspondiendo la emisión de la factura a momento de
perfeccionarse el hecho generador, independientemente del criterio de
habitualidad”
Sobre la venta de bienes muebles del activo fijo, se indica que los mismos
están alcanzados por el impuesto y por consiguiente, deben ser facturados,
independientemente al hecho de que hubieren generado crédito fiscal o no
al momento de su compra.
En el caso de las importaciones definitivas, no aplica el criterio de
habitualidad, puesto que todos pagan el IVA importaciones; estén o no
inscritos en el Padrón de contribuyentes como sujetos pasivos del IVA.
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ALICUOTA TASA NOMINAL
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ALICUOTA TASA EFECTIVA
tasa nominal
tasa efectiva = x100
1-tasa nominal
0.13
tasa efectiva = x100 =14.94
1-0.13
PRECIO NETO = 200
PRECIO DE VENTA ES DE = (200 X 14.94%)+200=229.88
IVA AÑADIDO= 229.88 X 13% = 29.88
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PERFECCIONAMIENTODEL HECHO
IMPONIBLE
Ley 843 ARTÍCULO 4
Bienes Muebles: En el momento en que se
haga la entrega del bien o Transferencia de
dominio
Servicios: En el caso de servicios o
de obras, en el momento en que
finalice la ejecución del trabajo o
la percepción total o parcial, lo que
ocurra primero
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PERFECCIONAMIENTODEL HECHO
IMPONIBLE
Importaciones: En el momento del
despacho aduanero (Pago del IVA)
Arrendamientos: Al vencimiento
de pago de cada cuota y en el pago
final del saldo
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PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO
IMPONIBLE
Una vez perfeccionado el hecho
imponible, debe emitirse la factura,
nota fiscal o documento equivalente.
¿ Que respalda la factura o el documento equivalente?
¿ Que es documento equivalente y cuales conoce?
¿Los retiros de bienes muebles de la actividad gravada de los
sujetos pasivos del IVA con destino al uso o consumo
particular del dueño o accionista, deben ser facturados?
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INCUMPLIMIENTO DE EMITIR
FACTURA
Ley 843 ART. 12 El incumplimiento de la obligación de emitir factura, nota
fiscal o documento equivalente hará presumir, sin admitir prueba en
contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el comprador no tendrá
derecho al cómputo del crédito fiscal
Ley 2492 de 02 08 2003 Código Tributario Boliviano, en su Artículo 160 Numeral 2
establece que la no emisión de factura, nota fiscal o
documento equivalente, es una contravención tributaria
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BASE IMPONIBLE Art. 5
El IVA se aplica sobre
el precio neto de la
venta
Precio neto
Menos: Bonificaciones y
descuentos hechas al comprador
Menos: Valor de los envases
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PERMUTA
El Art. 5 de la Ley 843
¿Qué pasa si dos empresas intercambian
Sus bienes, ambos sujetos pasivos
deberían emitir una factura?
Al respecto el Art. 651 del Código Civil da la noción de permuta en los siguientes
términos: “ La permuta es un contrato por el cual las partes se transfieren
recíprocamente la propiedad de cosas o intercambian otros derechos
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El IVA EN LAS IMPORTACIONES
¿El IVA grava cualquier tipo de importación?
¿Si una persona no se encuentra inscrita en el Padrón y realiza una importación,
debe pagar IVA?
¿El IVA al ser declarado y pagado en una DUI/DIM, corresponde que sea
catalogado como un tributo aduanero?
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El IVA EN LAS IMPORTACIONES
El IVA solo grava las “importaciones definitivas”, se debe recordar que no todas las
importaciones tienen la calidad de definitivas, por ejemplo se tiene el Régimen de
Admisión Temporal para Perfeccionamiento de Activo (RITEX)” que no se
encuentran sujetas al IVA, también se tienen lo regímenes suspensivos
contemplados en la Ley de Aduanas Nº 1990, como la “Admisión temporal para
reexportación de mercancías en el mismo estado”
En el caso de las importaciones definitivas, toda importación se encuentra sujeta al
IVA, el impuesto será liquidado al momento del despacho aduanero en la DUI. Este
aspecto ha sido aclarado por el último párrafo del Art.1 del DS 21530, el mismo que
indica que el IVA debe ser pagado por el importador, ya sea que se encuentre o no
inscrito a efectos del Impuesto al Valor Agregado, por tanto, no es preciso que exista la
habitualidad para pagar el IVA en las importaciones.
Según el Art. 25 de la Ley 1990 (Ley De Aduanas)
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El IVA EN LAS IMPORTACIONES
¿En el caso de las importaciones definitivas, la base imponible del IVA
esta constituida solamente por el valor CIF aduana? Art. 6
¿ En el caso de las importaciones Qué tasa se aplica, la tasa efectiva o
la tasa nominal?
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DEBITO Y CREDITO FISCAL IVA
Vendedor
Comprador DEBITO FISCAL
CREDITO FISCAL
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DEBITO FISCAL IVA(Art. 7)
A LOS IMPORTES TOTALES,
PRECIOS NETOS DE LAS VENTAS, CONTRATOS DE OBRAS,
PRESTACIÓN DE SERVICIOS, SE APLICARÁ LA ALÍCUOTA
A ESTE IMPUESTO SE:
(+) ADICIONA, LA ALÍCUOTA ESTABLECIDA A LAS:
DEVOLUCIONES EFECTUADAS, RESCISIONES,
DESCUENTOS,BONIFICACIONES O REBAJAS
OBTENIDAS QUE, RESPECTO DEL PRECIO NETO
DE LAS COMPRAS EFECTUADAS, HUBIESE
LOGRADO EL RESPONSABLE EN DICHO PERÍODO.
Débito, surge de las facturas emitidas en el periodo.
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CREDITO FISCAL IVA(Art. 8)
EL IMPORTE SOBRE EL MONTO DE:
COMPRAS, IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE
BIENES, CONTRATOS DE OBRAS O DE PRESTACIONES
DE SERVICIOS, O TODA OTRA PRESTACIÓN O INSUMO
ALCANZADOS POR EL GRAVAMEN, QUE SE
HUBIESEN FACTURADO. DARÁN LUGAR AL CRÉDITO
COMPRAS, ADQUISICIONES, O IMPORTACIONES
DEFINITIVAS, CONTRATOS DE OBRAS O SERVICIOS,
O TODA OTRA PRESTACIÓN O INSUMO DE CUALQUIER
NATURALEZA, EN LA MEDIDA EN QUE SE:
VINCULEN CON OPERACIÓNES GRAVADAS,
DESTINADAS A LA ACTIVIDAD .
EL IMPORTE DE APLICAR LA ALÍCUOTA A LOS Descuentos, bonificaciones, rebajas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos de venta, hubiere
otorgado el responsable.
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VALIDES DE CREDITO FISCAL IVA
La Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente será válida para respaldar la
liquidación de los impuestos IVA , RC IVA ,
IUE y como descargo en el Sistema
Tributario Integrado (STI), en los términos
dispuestos en la Ley Nº 843 (Texto
Ordenado Vigente) y Decretos Supremos
reglamentarios , siempre que cumpla los
siguientes requisitos:
RND 10210000011
RND 10-0019-16
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VALIDES DE CREDITO FISCAL
IVAPROPORCIONAL
TASA CERO
Ley 3249 (transporte Internacional)
D.S. 28656
Ley 366 (Oscar Alfaro)
D.S. 1768
RND 10-0038-13
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VALIDES DE CREDITO FISCAL
IVAPROPORCIONAL
RND 10-0038-13
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL COMPUTABLE EN EL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PARA OPERACIONES GRAVADAS
CON TASA CERO
Artículo 4.-(Sujetos Pasivos que sólo realizan operaciones gravadas con tasa
cero). En los casos que el sujeto pasivo sólo realice operaciones gravadas
con tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado, el crédito fiscal no será
computable para la liquidación del impuesto.
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VALIDES DE CREDITO FISCAL
IVAPROPORCIONAL
Artículo 5.-(Sujetos Pasivos que realizan operaciones gravadas y
no gravadas con tasa cero).
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DIFERENCIA ENTRE DÉBITO Y
CRÉDITO FISCAL IVA(Art. 9)
VENTAS > COMPRAS = DEBITO FISCAL IVA
VENTAS < COMPRAS = CRÉDITO FISCAL IVA
Los créditos fiscales de un determinado mes podrán ser
compensados con débitos fiscales de meses anteriores? ART. 8
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OPERACIONES NO GRAVADAS,
LIBERADAS Y NO SUJETAS
Actividades en zona franca
Venta de moneda extranjera
Actividades culturales de artistas nacionales
Exportaciones
Turismo Receptivo
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EXPORTACIONES
Una empresa Brasilera quiere participar de una feria exposición internacional
que se realizara en la ciudad de santa cruz para cumplir con su fin, solicita a la
empresa organizadora que se encuentra en Bolivia, el alquiler de espacios para
sus expositores. La empresa de Bolivia presta el servicio y exige el pago por la
prestación del servicio realizado. La empresa del Brasil exige a la empresa
Boliviana que previo al pago a realizarse, está le emita la factura
correspondiente.
¿Esta figura es una exportación de servicios?
¿Será correcto que la empresa boliviana emita una factura normal que le obligue
al pago del IVA, IT e IUE?
¿Cuál seria la forma correcta de proceder o que es lo que corresponde en el
presente caso?
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EXPORTACIONES
La determinación del crédito fiscal
para las exportaciones se realizará
bajo Artículo 8 de la Ley N°843
ARTÍCULO 11Ley 843
CEDEIM: hasta un monto máximo
igual a la alícuota del IVA aplicada
sobre el valor FOB de exportación
Explicación Guía CEDEIM
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
Devoluciones Generan
sobre ventas Debito Fiscal
Devoluciones Generan
sobre Compras Crédito Fiscal
¿Con que se respalda las devoluciones?
La Nota de Crédito -Débito debidamente emitida será utilizada para respaldar el
Crédito Fiscal al Vendedor de los bienes o Prestador de servicios en el periodo en
el que se produzca la devolución o rescisión, generando el correspondiente
débito fiscal en el mismo periodo para el Comprador.
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
Notas de Crédito -Débito).-
Cuando efectivamente se
produzca una devolución o
rescisión entre vendedor y
comprador, sea total o parcial de
bienes o servicios adquiridos con
anterioridad al periodo que se
liquida, deberá emitirse la Nota
de Crédito -Débito a efectos de
realizar los correspondientes
ajustes en la liquidación del IVA,
considerando lo siguiente
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
1. En caso que la operación hubiere sido efectuada entre Sujetos Pasivos del IVA, se
emitirá el documento tributario de ajuste, correspondiendo imputar un Crédito
Fiscal al Emisor y un Débito Fiscal al Comprador, afectando el periodo fiscal en el
que se produjo la devolución o rescisión.
2. Cuando el comprador que realiza la devolución no sea Sujeto Pasivo del IVA, el
vendedor deberá exigir la restitución de la Factura original en el caso de facturas
emitidas en las modalidades de facturación Manual y Computarizada SFV, como
requisito para emitir la correspondiente Nota de Crédito – Débito a través de la
modalidad de facturación que utiliza el Contribuyente, para luego proceder al
archivo conjunto de tales documentos. En el caso de facturas emitidas en alguna
modalidad de facturación en línea, no será necesaria la entrega de la factura.
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
Además se deberá tener en cuenta los siguientes casos:
a) Si la devolución o rescisión es total, la Nota de Crédito -Débito deberá expresar
tal importe y las referencias de la Factura original.
b) Si la devolución o rescisión es parcial, la Nota de Crédito -Débito deberá expresar
el importe correspondiente y las referencias de la Factura original, discriminando el
valor de lo efectivamente devuelto o rescindido de lo que queda vigente.
Cuando se emita la Nota de Crédito – Débito posterior al plazo de dieciocho (18)
meses siguientes a la emisión del Documento Fiscal, la misma no será admitida por
la Administración Tributaria
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
Para el caso de Emisión Conjunta en la modalidad de facturación
Computarizada SFV, se podrá archivar una fotocopia de la Factura
original a efectos de no afectar la utilización de las Facturas de los
Sujetos Pasivos incluidos; sin embargo, se deberá consignar en la
Factura original sujeta a devolución o rescisión total o parcial, de forma
impresa o con sello de goma la leyenda “sujeto a Nota de Crédito –
Debito” resultado de la devolución o rescisión lograda, evitando de esta
manera su uso.
Los Sujetos Pasivos del IVA que emitan Documentos Fiscales a través de
las modalidades de facturación Manual o Computarizada SFV, deberán
emitir las Notas de Crédito – Débito IVA a través de la opción SIAT de la
página web www.impuestos.gob.bo. En el caso de los Sujetos Pasivos
del IVA que utilicen una modalidad de facturación en línea, emitirán las
Notas de Crédito – Débito IVA a través de su Sistema Informático de
Facturación
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
Notas de Conciliación La Nota de Conciliación permitirá al Sujeto
Pasivo del IVA realizar ajustes en el Débito y/o Crédito Fiscal IVA en
transacciones por servicios de energía eléctrica, telecomunicaciones,
agua potable e hidrocarburos, conforme lo siguiente:
a) Cuando la conciliación determine que el importe inicialmente
facturado fue mayor al que correspondía, sobre la diferencia, el
vendedor deberá emitir la Nota de Conciliación generando un Crédito
Fiscal IVA y registrar éste en la Declaración Jurada del periodo fiscal en
que se realiza la conciliación. Asimismo, el comprador registrará el
Débito Fiscal IVA en la Declaración Jurada del IVA correspondiente al
periodo señalado precedentemente.
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
b) Cuando la conciliación determine que el importe inicialmente
facturado fue menor al que correspondía, sobre la diferencia, el
vendedor deberá emitir la Nota de Conciliación generando un Débito
Fiscal IVA y registrar éste en la Declaración Jurada del periodo fiscal
en que se realiza la conciliación. Asimismo, el comprador registrará
el Crédito Fiscal IVA en la Declaración Jurada del IVA
correspondiente al periodo señalado precedentemente.
Las Notas de Conciliación podrán emitirse hasta el último día del
periodo fiscal anterior a aquel en que se cumplan doce (12) meses
computados desde la fecha de emisión de la factura a ser ajustada
para la declaración y el reintegro del saldo del crédito y/o débito
fiscal; las Notas de Conciliación emitidas fuera del plazo señalado
precedentemente no serán admitidas por la Administración
Tributaria.
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TRATAMIENTO DE DEVOLUCIONES
A efectos de la actualización del Débito o Crédito Fiscal a
reintegrar, se deberá considerar la UFV del último día hábil del
mes anterior al periodo fiscal de presentación de la Declaración
Jurada del IVA de la que formó parte la factura a ajustar y la UFV
del último día hábil del mes en que se emite la Nota de
Conciliación.
Los Sujetos Pasivos del IVA que emitan Documentos Fiscales a
través de las modalidades de facturación Manual, Computarizada
SFV o Portal Web en Línea deberán emitir las Notas de
Conciliación a través de la opción SIAT de la página web
www.impuestos.gob.bo. En el caso de los Sujetos Pasivos del IVA
que utilicen la modalidad de facturación Electrónica en Línea o
Computarizada en Línea, emitirán las Notas de Conciliación IVA a
través de su Sistema Informático de Facturación.
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TRATAMIENTO DONACIONES
Si un contribuyente inscrito destinase
bienes, obras, locaciones o
prestaciones gravadas para donaciones
o entregas a título gratuito, dado que
estas operaciones no ocasionan débito
fiscal, el contribuyente deberá
reintegrar en el período fiscal en que
tal hecho ocurra, los créditos fiscales
que hubiese computado por los bienes,
servicios, locaciones o prestaciones,
empleados en la obtención de los
bienes, obras, locaciones o
prestaciones donadas o cedidas a título
gratuito
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TRATAMIENTO DONACIONES
el monto del crédito a reintegrar
será actualizado sobre la base de la
variación de las Unidades de
Fomento de Vivienda
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FORMAS DE PRESENTACIÓN IVA.
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LLENADO FORMULARIOS
PRACTICA en base a la GUIA TRIBUTARIA
FORMULARIO 200 EXTENDIDO
FORMULARIO 200 RESUMIDO
FORMUALRIO 210 EXPORTADORES
BOLETA DE PAGO 1000
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‘’ ES MEJOR SABER ALGO QUE NO NECESITAS
QUE NECESITAR ALGO QUE NO SABES”
GRACIAS
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