UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE INGENIERIA ELÉCTRICA Y

ELECTRÓNICA
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERIA ELECTRICA

Curso FORMULACION Y EVALUACION DE PROYECTOS DE

INGENIERIA

Profesor MEZA ZAMATA, JESSICA ROSARIO

Tema “RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV”

Alumnos

CALLAN RAMOS ALEX OMAR

MENDOZA CHAPA BRAYAN FRANKLIN

ROJAS APOLINARIO, JHONATHAN

SOTACURO ARGOTE ALDO BRANDO

VILLANUEVA FERNANDEZ LEANDRO AARON

2023-B

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ÍNDICE

I. ANTECEDENTES ........................................................................................ 3

II. RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV ........................... 5

III. RÉGIMEN GENERAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV ..... 6

IV. REGÍMENES SECTORIALES DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL

IGV 6

V. RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV ... 10

VI. RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN
DE BIENES DE CAPITAL ................................................................................ 23

VII. CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RÉGIMEN ESPECIAL Y

GENERAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV ............................... 35

VIII. CASOS PRÁCTICOS ............................................................................. 38

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RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS

I. ANTECEDENTES
Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
creemos conveniente hacer un somero resumen de las esas
modificaciones, empezando por el Régimen General de Recuperación
Anticipada regulado en el artículo 78º del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, articulo incorporado mediante el Decreto Legislativo
Nº 886, publicado el 10 de noviembre de 1996. Dicho artículo establece
la recuperación anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas
naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas
de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV.
Así mismo, existen Regímenes Sectoriales de Recuperación Anticipada
del IGV como el de la minería e hidrocarburos, regulados mediante las
Leyes Nº 27623 y 27624 respectivamente, publicadas en eI Diario Oficial
"El Peruano" con fecha el 08 de enero de 2002. Posteriormente, fue
publicado en el Diario Oficial "El Peruano", el Decreto Supremo N° 082-
2002-EF, el mismo que aprueba el Reglamento de la Ley que dispone la
devolución del IGV e lPM a los titulares de la Actividad Minera durante la
fase de exploración.

Al igual que en los casos anteriores se han venido aprobando regímenes

de recuperación anticipada del IGV en otros sectores como en agricultura,
acuicultura, recursos naturales, entre otros.

En este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se publicó en el Diario

Oficial "El Peruano", el Decreto Legislativo N° 973, mediante el cual se
establece un Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, mediante el cual se unifican todos los regímenes
mencionados, creándose un régimen único para tales fines.

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Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposición
Complementaria y Transitoria del Decreto Legislativo Nº 973 establece
que las personas naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de
Inversión con el Estado al amparo de las normas que enunciaremos a
continuación o con cualquier otro, seguirán gozando de la recuperación
anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de
suscripción del Contrato de Inversión, incluido el procedimiento para la
ampliación de los listados de bienes, de corresponder:
- Decreto Legislativo Nº 818 y normas modificatorias: Regulación de
empresas que suscriban contratos con el Estado para la
exploración, desarrollo y/o explotación die recursos naturales.
- Decreto Supremo Nº 059-96-PCM: Texto Único Ordenado de las
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al
sector privado de las obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos.
- Ley Nº 28176: Ley de Promoción de la Inversión en plantas de
procesamiento de gas natural.
- Ley Nº 28876: Ley que amplia los alcances del Régimen die
Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las
Empresas de Generación Hidroeléctrica.
- Ley Nº 28298: Ley Marco para el Desarrollo Económico del Sector
Rural.
- Decreto Legislativo Nº 885: Ley de Promoción del Sector Agrario.
- Ley Nº 27360: Ley que aprueba las Normas de Promoción del
Sector Agrario.
- Ley Nº 27460: Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura.
En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regímenes
die Recuperación Anticipada que aún siguen vigentes para algunas
empresas, a pesar de que con el Régimen Nuevo o Especial unificó
todos los regímenes; siendo ello así, podemos indicar que tenemos
regímenes paralelos.

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II. RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
La imposición al Valor Agregado adoptado por el TUO de la Ley del IGV-
Decreto Supremo Nº 055-99-EF supone la deducción del IGV generado
por las compras de un periodo respecto del lGV generado por las ventas
del mismo periodo, resultando por dicha diferencia un Crédito Fiscal o un
impuesto a pagar al fisco. Precisamente para obtener ese derecho al
Crédito Fiscal, el artículo 18º de la Ley del IGV exige que las adquisiciones
que la generan cumplan dos requisitos sustanciales:

a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la

empresa, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, aún cuando
el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
b) Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.

En el caso del Régimen de Recuperación Anticipada este segundo

requisito no se cumple o; por lo menos, no se verifica de manera
inmediata, puesto que las empresas productivas locales o empresas
exportadoras al encontrarse en etapa pre-operativa, carecen de
operaciones gravadas.
Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma
anticipada a la realización de operaciones gravadas, con el propósito de
no ocasionar un costo financiero por el periodo de tiempo existente entre
la fecha de efectuadas las adquisiciones y la fecha de inicio de
operaciones.
En realidad las empresas deben recuperar su IGV de las compras, por
medio del mecanismo normal del Crédito Fiscal.; no obstante , existen
situaciones en las cuales algunas empresas requieren etapas pre
operativas prolongadas e inversiones fuertes, lo cual produce en un lapso
considerablemente extenso un deterioro del valor nominal del IGV que
haya afectado las adquisiciones, lo cual los inversionistas se verían
obligados a reducir sus niveles de inversión, dado el costo financiero
originado por la pre operatividad de sus inversiones o incluso, tal

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 incremento de costos aumentará los precios relativos de su producción
posterior.
Es por eso que el Estado ha creído conveniente crear este Régimen de
Recuperación Anticipada no sólo para los bienes de capital (como ocurre
en el Régimen de Recuperación Anticipada General) sino también para
bienes intermedios, contratos de construcción e inclusive servicios (como
Régimen de Recuperación Anticipada Especial).
Es en ese sentido, que podemos decir que el Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas es un mecanismo tributario
de intervención por inducción, mediante el cual el Estado busca promover
las exportaciones e inversiones locales productivas, posibilitando que las
empresas productivas puedan recuperar anticipadamente el IGV que
afecte sus adquisiciones locales e importaciones de bienes de capitaI
estando aún en la etapa pre-operativa.

III. RÉGIMEN GENERAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV

El Régimen General se encuentra regulado en el artículo 78º de la Ley del
IGV, está previsto para las empresas productivas que se dediquen a
actividades locales gravadas o actividades de exportación, las mismas
que tienen la posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que afecte
sus adquisiciones locales o importaciones de bienes de capital.

IV. REGÍMENES SECTORIALES DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL

IGV
La Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo Nº 973 , establece que aquellas personas naturales o jurídicas
que a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo, tengan
suscrito un Contrato de Inversión con el Estadio al amparo de los
Regímenes a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 818 y normas
modificatorias, el artículo 21 del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM , la Ley
Nº 28176 , la Ley Nº 28876, el artículo 19 de la Ley Nº 28298, el artículo
5A del Decreto Legislativo Nº 885, el artículo 5 de la Ley Nº 27360, el
artículo 26 de la Ley Nº 27460, así como al amparo de cualquier otra
norma emitida sobre el particular, seguirán gozando de la recuperación
anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de

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 suscripción del Contrato de Inversión, incluido el procedimiento para la
ampliación de los listados de bienes, de corresponder.
En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regímenes
sectoriales que aún siguen vigentes a pesar de la existencia del Régimen
Especial.
1.1. Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad
Minera durante la Fase de Exploración
La Ley N° 27623 regula el Régimen de Recuperación Anticipada a los
titulares de la actividad minera durante la fase de exploración y
establece que los titulares de concesiones mineras, a que se refiere el
Decreto Supremo Nº 014-92-EM, Texto Único Ordenado de la Ley
General de Minería, tendrán derecho a la devolución definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus
actividades durante la fase de exploración.
Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo,
los titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un
Contrato de Inversión en Exploración con el Estado, que será suscrito
por la Dirección General de Minería. Los contratos serán de adhesión,
de acuerdo a un modelo aprobado por resolución ministerial de
Energía y Minas. En ese caso, el Estado garantizará al titular de la
actividad minera la estabilidad de este régimen de devolución; por lo
que, no resultarán de aplicación los cambios que se produzcan en
dicho régimen durante la vigencia del Contrato de Inversión en
Exploración correspondiente.
Con respecto a la devolución del Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a todas las
importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o utilización de
servicios y contratos de construcción que se utilicen directamente en
la ejecución de actividades de exploración de recursos minerales en
el país, está se podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente
a la fecha de su anotación en el Registro de Compras y dentro de los
90 días siguientes de solicitada, mediante Nota de Crédito Negociable,
conforme a las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el

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 beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté
afecto. En caso contrario, el ente administrador del tributo hará la
compensación hasta donde alcance.

1.2. Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad

Exploración de Hidrocarburos
En este caso, este régimen se encuentra regulado mediante la Ley Nº
27624, la cual establece que las empresas que suscriban los
Contratos o Convenios a que se refieren los Artículos 6º y 10º de la
Ley N° 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, tendrán derecho a la
devolución definitiva del Impuesto General a las ventas e Impuesto de
Promoción Municipal que paguen para la ejecución de las actividades
directamente vinculadas a la exploración durante la fase de
exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios de
evaluación Técnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los Contratos o Convenios a que
se refieren los Articulas 6º y 10º de la Ley Nº 26221 con anterioridad a
la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley, tendrán derecho a
la devolución a partir de la fecha de inicio del periodo exploratorio
siguiente a aquel en que se encuentren a la fecha de entrada en
vigencia de la presente Ley. Este derecho formará parte del régimen
tributario sujeto a la garantía de estabilidad tributaria en los contratos
o Convenios que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la
presente Ley.
Con respecto a la devolución del Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promoción Municipal correspondiente a todas las
importaciones o adquisiciones de bienes, prestación o utilización de
servicios y contratos de construcción, directamente vinculados a la
exploración durante la fase de exploración de los Contratos y para
la ejecución de los Convenios de evaluación técnica; éste se podrá
solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su
anotación en el Registro de Compras y dentro de los 90 días
siguientes de solicitada, mediante Nota de Crédito No Negociable,
conforme a las disposiciones legales vigentes , siempre y cuando el

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 beneficiario se encuentre al día en el pago de los impuestos a que esté
afecto. En caso contrario el ente administrativo del tributo hará la
compensación hasta donde alcance.

1.3. Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares del Sector

Eléctrico
En este sector la obtención del título de concesión implica la sujeción
a un procedimiento administrativo que culmina, conforme señala el
artículo 25º de la Ley de Concesiones Eléctricas, aprobada por
Decreto Ley Nº 25844 de fecha 19 de Noviembre de 1992, con la
expedición de una Resolución Suprema refrendada por el Ministerio
de Energía y Minas; sin embargo , la Resolución indicada no habilita
al interesado a iniciar sus labores de explotación, pues se limita a
designar al funcionario que debe intervenir en la celebración del
contrato, a nombre del Estado y a fijar el plazo de aceptación por parte
del peticionario.
En ese sentido, de conformidad con el artículo 53º del Reglamento de
la Ley de Concesiones Eléctricas, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 009-93-EM de fecha 24 de febrero de 1993, la referida Resolución
Suprema deberá notificarse al peticionario dentro de los cinco días
calendarios siguientes a su expedición y únicamente entrará en vigor
si el peticionario cumple con aceptarla por escrito dentro del plazo que
ésta señale.
Una vez comunicada la aceptación escrita del interesado se
perfecciona el contrato, el mismo que está sometido a:
✓ Causales de Caducidad, que en rigor son causales de
incumplimiento de obligaciones que habilitan la resolución
contractual;
✓ Renuncia del peticionario, que en rigor es una causal de mutuo
disenso pues ésta tiene que ser aceptada por el Estado
mediante la expedición de una Resolución Suprema, conforme
lo señala el artículo 71º del Reglamento de la Ley de
Concesiones Eléctricas.

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V. RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACION ANTICIPADA DEL IGV
Este Régimen se encuentra regulado mediante el Decreto Legislativo Nº
973 y consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios
nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la etapa
preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Régimen,
directamente para la ejecución de los proyectos previstos en los Contratos
de Inversión y que se destinen a la realización de operaciones gravadas
con el IGV o a exportaciones.
Es preciso indicar que anteriormente este Régimen estuvo previsto sólo
para las empresas que hubieran suscrito contratos con el Estado para la
exploración y/o explotación de recursos naturales, cuya inversión requería
de un periodo mayor de 4 años, las mismas que tenían la posibilidad de
recuperar anticipadamente eI IGV que afecte las adquisiciones de bienes
de capital, bienes intermedios, contratos de construcción y servicios en
general.
Posteriormente, en virtud de la Ley Nº 26911 publicada el 16 Enero de
1998 se incorporó al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
IGV a las empresas mineras en etapa de explotación que tengan suscritos
convenios de estabilidad tributaria al amparo de la Ley General de
Minería, siempre que el periodo de inversión sea igual o mayor a 2 años

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y no mayor de 4 años y se excluye a las empresas mineras en etapa de
exploración.
Este Régimen Recuperación Anticipada del IGV, también se aplica para
aquellos beneficiarios que realicen adquisiciones comunes (atribuibles
tanto a operaciones gravadas como a operaciones no gravadas con el
lGV), en cuyo caso, conforme lo establecido en el inciso 2.2 del artículo
2º del mencionado Decreto Legislativo N° 973, los beneficiarios tendrán
derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
✓ Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones
comunes están destinadas a operaciones gravadas para efectos
de calcular el monto die devolución del lGV. Mediante control
posterior de la SUNAT se determinará el porcentaje real de las
operaciones gravadas.
✓ Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito
fiscal una vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el
sistema de prorrata previsto por el artículo 23º del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y en el inciso 6 del artículo 6º
de su correspondiente Reglamento.

Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de

las adquisiciones comunes luego de ejercida la opción a que se refiere el
inciso a numeral 2.2 del artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 973, se
considerará destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el
Impuesto General a las Ventas para efecto De lo establecido en la Ley Nº
28754, aún cuando aquellas no se encuentren contabilizadas como
operaciones no gravadas.
En ese contexto, debe entenderse la importancia de contar con un
régimen de recuperación como el comentado, en la medida que lo regular
es que un contribuyente recupere el IGV que gravó sus adquisiciones, a
través del uso del derecho al crédito fiscal una vez iniciadas sus
operaciones y en forma progresiva (mes a mes), por lo cual, la
recuperación anticipada del lGV a través de su devolución permite
resarcirse del IGV en forma previa mejorando la liquidez del
contribuyente.

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 Como podrá advertirse, esta norma, no sólo unifica y ordena las
disposiciones aplicables a dicho régimen dispersas en normas
sectoriales, sino que amplía sus alcances a todas aquellas actividades
que involucren inversión y amplios periodos preoperativos, lo cual era
necesario.

1.4. ACOGIMIENTO
El Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 973 establece que podrán
acogerse al régimen analizado, las personas naturales o jurídicas que
generen renta de tercera categoría y realicen inversiones en cualquier
sector de la actividad económica, para lo cual deberán cumplir los
siguientes requisitos:
a) Suscribir un Contrato de Inversión con el Estado
El beneficiario deberá suscribir un Contrato de Inversión con el
Estado a partir de la vigencia de la norma objeto de comentario,
para la realización de inversiones en cualquier sector de la
actividad económica que genere renta de tercera categoría.
Los compromisos de inversión para la ejecución del proyecto
materia del Contrato de Inversión, no podrán ser menores a
cinco millones de dólares de los Estados Unidos de América
(US$ 5'000.000) como monto de inversión total incluyendo la
sumatoria die todos los tramos, etapas o similares, si los
hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.
Para los casos, de Contratos de Inversión que contemplen la
ejecución del Proyecto materia del contrato por etapas, tramos
o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o similar sea
igual o mayor a dos años, siendo suficiente que la duración de
toda la etapa preoperativa del Proyecto se ajuste al plazo
anteriormente señalado, conforme lo establecido en el inciso
2.1 del artículo 2 del Decreto Supremo Nº 084-2007-EF
Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973.
Este monto mínimo de compromiso de inversión no será de
aplicación a los proyectos en el sector agrario.

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 b) Contar con un Proyecto con Etapa Preproductiva
El beneficiario deberá contar con un proyecto que requiera de
una etapa preproductiva igual o mayor a dos años, contado a
partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de Inversión.
Mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se
aprobará a las personas naturales o jurídicas que califiquen
para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y
contratos de construcción que otorgarán la Recuperación
Anticipada del IGV, respecto de cada Contrato de Inversión
conforme 110 establece el 1inciso 2.2 del artículo 2º del Decreto
Supremo Nº 084-2007-EF.

1.5. CONTRATO DE INVERSION CON EL ESTADO

El inciso 4.1 del artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 973 establece que
el Contrato de Inversión será suscrito con el Sector correspondiente y
la Agencia de Promoción de la Inversión Privada-PROINVERSION y
deberá consignar como mínimo, la siguiente información:
✓ Identificación de las partes contratantes y sus representantes
legales, de ser el caso.
✓ El monto total de la inversión y las etapas, tramos o similares,
de ser el caso, en que se efectuará ésta.
✓ El proyecto al que se destinará la inversión.
✓ Plazo para la realización de la inversión.
✓ El cronograma de ejecución de la inversión con la identificación
de las etapas, tramos o similares, de ser el caso.
✓ Las causales de rescisión o resolución del contrato.

Téngase presente que, el Contrato de Inversión será un contrato por

adhesión, es decir, se celebrará conforme a un modelo que se
aprobará vía norma reglamentaria, por lo cual, sus términos no serán
negociables por el beneficiario.

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 Cabe resaltar que, el control de la ejecución del Contrato de Inversión
será ejecutado por el Sector correspondiente, debiendo los
beneficiarios poner a su disposición la documentación o información
que éste requiera vinculada al Contrato de Inversión.

5.3. PROYECTO CON ETAPA PREPRODUCTIVA

El artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 973 establece que la etapa preproductiva

comprende al periodo anterior al inicio de operaciones productivas,
entendiéndose como tal a la explotación del proyecto.

Así mismo, la norma establece que se considerará iniciada la explotación del

proyecto cuando realicen la primera exportación de un bien o servicio, o la
primera transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de
dicha explotación, así como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el
IGV que constituya, el sistema de recuperación de las inversiones en el proyecto,
incluidos los costos o gastos de operación o el mantenimiento efectuado.

5.4. IMPROCEDENCIA DEL RÉGIMEN

En este caso, el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 973 establece que no

procede el acogimiento al Régimen en los siguientes supuestos:

- Proyectos que se encuentren en etapas productivas.

- Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversión.
- Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el
Decreto Legislativo Nº 973.

5.5. BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN

Con respecto a los bienes, servicios y contratos de construcción comprendidos

en el Régimen, el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 973 indica que se
sujetaran a las siguientes indicaciones:

- Serán aprobados para cada Contrato de Inversión mediante Resolución

Suprema.
- En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos en las
subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificación según Uso o

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 Destino Económico (CUODE), según los códigos que se señalen en el en el
Anexo 1 del Reglamento - Decreto Supremo N° 084-2007-EF, y en la lista
que se apruebe por Resolución Suprema para cada Contrato de Inversión.
- Serán aquéllos adquiridos a partir de la fecha de suscripción del Contrato de
Inversión.
- En el caso de contratos de construcción, las actividades deberán estar
contenidas en la División F de la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CllU)-Revisión Cuatro, siempre que se efectúen para el
cumplimiento del Proyecto y que se registren de conformidad con lo dispuesto
en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-RE y normas modificatorias y en las leyes
sectoriales que correspondan.

El lGV que haya gravado la adquisición y/o importación del bien intermedio ,
del bien de capital, el contrato de construcción o el servicio, según
corresponda, no sea inferior a 9 UIT vigente a la fecha de emisión del
comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:

i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios importados,

se deberá tomar en cuenta el IGV correspondiente al total de bienes
incluidos en una misma subpartida nacional, consignado en un mismo
documento de importación, entendido éste como la Declaración Única
de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la
importación.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determinado por el
total de bienes consignados en un mismo comprobante de pago. No
será necesario que el comprobante de pago indique la subpartida
nacional a la que corresponden los bienes.

ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará el monto total

deI IGV correspondiente a cada contrato de construcción,
independientemente del IGV consignado en las facturas

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 correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado en el presente
acápite será aplicable a los servicios por el total pactado.
Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado
la adquisición y/o importación del bien de capital, del bien intermedio,
el contrato de construcción o, el servicio, según corresponda, no
deberá ser inferior a dos (2) UIT vigente a la fecha de emisión del
comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a
consumo.
Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los bienes,
servicios y contratos de construcción por los cuales se solicita el
Régimen. El Sector encargado de controlar la ejecución del Contrato
de Inversión, deberá proporcionar la información que la SUNAT
requiera para e actuar el control y fiscalización a su cargo.

5.5.1. ¿QUÉ TRÁMITE DEBE SEGUIRSE PARA SOLICITAR LA AMPLIACIÓN

DE LA LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN?

En el supuesto que el Beneficiario desee modificar la lista de bienes de capital,

bienes intermedios, servicios y contratos de construcción aprobada por
Resolución Suprema, éste deberá presentar al Sector correspondiente la
sustentación para la inclusión de las subpartidas nacionales de los bienes que
utilizarán directamente en la ejecución del Contrato de Inversión, siempre que
éstos se encuentren comprendidos en los códigos de la Clasificación según
Uso o Destino Económico (CUODE) aprobados en el presente Reglamento, así
como la sustentación para la inclusión de servicios o contratos die construcción
directamente relacionados a la ejecución del Contrato de Inversión.

En un plazo de veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente de la

presentación de la solicitud, el Sector correspondiente evaluará dicha solicitud.

De no mediar observaciones, el Sector remitirá el detalle de los bienes de capital,

bienes intermedios, servicios y contratos de construcción aprobados con el
sustento correspondiente al Ministerio de Economía y Finanzas para la
coordinación pertinente, el que de no mediar observaciones aprobará la referida
lista en un plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de
su fecha de recepción, remitiéndola al Sector correspondiente para que éste

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proceda a expedir la Resolución Suprema, la que será refrendada por el Ministro
del Sector correspondiente y el Ministro de Economía y Finanzas.

El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y

contratos de construcción, con el refrendo de los sectores correspondientes, se
incorporará al Contrato de Inversión respectivo. La vigencia de la nueva lista de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción será
de aplicación a las solicitudes de devolución respecto de los bienes, servicios y
contratos de construcción adquiridos o importados con posterioridad a la fecha
de aprobación de la nueva lista en la que se encuentren incluidos.

5.6. MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE

El artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 973 indica que, los beneficiarios que
gocen indebidamente del Rég1imen, deberán restituir el IGV devuelto, en la
forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de
Interés Moratoria (1.5% mensual) a partir de la fecha en que se puso a
disposición del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la aplicación
de las sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario, tales
como la aplicable en casos de declaración de cifras o datos falsos que generan
la obtención indebida de devoluciones, infracción que se encuentra sancionada
con el 50% del tributo omitido.

Obsérvese que, no constituirá uso indebido la obtención de la devolución del IGV

bajo el presente Régimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se
compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a
operaciones gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes. En
este caso el beneficiario sólo deberá restituir la parte del IGV devuelto en exceso,
con los intereses y en la forma que se establezca en el reglamento, respecto del
porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones
gravadas.

5.7. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES

El artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 973, establece que las personas

naturales o jurídicas que suscriban más de un Contrato de Inversión, o ejecuten
la inversión por etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen deberán

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contabilizar sus operaciones en cuentas independientes por cada contrato,
etapa, tramo o similar, de ser el caso, conforme a lo que establezca el
reglamento-Decreto Supremo Nº 084- 2007-EF.

La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar la identificación

de las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que deberán ser cumplidos
por los beneficiarios.

Así mismo, el artículo 12° del Decreto Supremo Nº 084-2007-EF establece que
las operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios,
bienes de capital, servicios y contratos de construcción que den derecho al
Régimen, deberán ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se
destinarán exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, aquellas
que se destinarán exclusivamente a operaciones no gravadas ,así como de
aquellas que se destinarán a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravadas..

El inciso 12.2 del mencionado artículo indica que los Beneficiarios que ejecuten
la inversión en el Proyecto por etapas, tramos o similares, para efectos del
Régimen contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes por cada
etapa, tramo o similar en la forma establecida en el numeral precedente.

La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar la identificación

de las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que deberán ser cumplidos
por los Beneficiarios.

Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de crédito, la Declaración

Única de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la
importación, así como los documentos donde consta el pago del IGV en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, que respalden las
operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes
de capital, servicios y contratos de construcción que den lugar al Régimen,
deberán anotarse en el Registro de Compras de acuerdo a lo establecido por el
artículo 19º de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Para ello se deberán
registrar en columnas separadas las bases imponibles de las adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas, así como el monto del IGV
correspondiente a tales adquisiciones.

18
5.8. FORMA DE DEVOLUCIÓN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIÓN CON
DEUDAS TRIBUTARIAS

El artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 973 establece que la devolución del
IGV por aplicación del Régimen se efectuará mediante Notas de Crédito
Negociables, con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca
el reglamento.

En caso que el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podrá

retener la totalidad o parte de las Notas de Crédito Negociables a efecto de
cancelar las referidas deudas.

5.8.1. ¿Cuál es el Monto y la Periodicidad en que se puede solicitar la

devolución del IGV?

Conforme lo establecido en el artículo 7° del Decreto Supremo Nº 084-2007-EF-

Reglamento, establece que el monto mínimo que deberá acumularse para
solicitar la devolución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta y seis
(36) UIT, vigente al momento de la presentación die la solicitud, monto que no
será aplicable a la última solicitud de devolución que presente el Beneficiario, ni
aplicable a los proyectos en el sector agrario.

Esta solicitud podrá presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de la

fecha de anotación correspondiente en el Registro de Compras de los
comprobantes de pago y demás documentos donde consta el pago del IGV.

Una vez que se solicita la devolución del IGV de un determinado periodo no

podrá presentarse otra solicitud por el mismo periodo o periodos anteriores.

En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboración empresarial

que no lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podrá solicitar
la devolución del IGV por aplicación del Régimen sobre la parte de éste que se
le hubiera atribuido según la participación de gastos, en cada contrato, debiendo
para tal efecto acumular el monto mínimo a que se refiere el numeral 7.1 del
Reglamento antes indicado.

19
El plazo para la devolución del IGV a través del medio señalado en el numeral
10.1 del Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 973 será de cinco (5) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la fecha de presentación de la solicitud.

La devolución se hará mediante Notas de Crédito Negociables, las mismas que

serán emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, conforme las
disposiciones del Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que
se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro, destrucción y características,
incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artículo 19º del citado Reglamento.

En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la

contabilidad en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera,
a efectos de solicitar la devolución efectuarán la conversión de la moneda
extranjera a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de presentación de la solicitud de
devolución.

Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre el tipo de

cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata anterior. En caso el
Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por el
Artículo 115º del Código Tributarlo, la SUNAT podrá retener la totalidad o parte
de la devolución del Régimen a efecto de cancelar, las referidas deudas.

5.8.2. ¿Cuál es el Procedimiento que se debe seguir para solicitar la devolución

del IGV?

El artículo 8º del Decreto Supremo N° 084-2007-EF indica que para efectos de

obtener la devolución del IGV por aplicación del Régimen, el beneficiario deberá
presentar ante la SUNAT la siguiente documentación:

20
a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversión,
incluidos anexos de ser el caso, el cual será presentado por única vez,
cuando el Beneficiario presente su primera solicitud de devolución del
Régimen.
c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del
Contrato de Inversión como consecuencia de la ampliación del listado de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción,
cuando corresponda, la cual será presentada por única vez cuando el
Beneficiario presente la primera solicitud de devolución del Régimen que se
refiera a dicho anexo.
d) Copia de la Resolución Suprema que califica al Beneficiario para gozar del
Régimen, la cual será presentada por única vez cuando el Beneficiario
presente su primera solicitud de devolución del Régimen.
e) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito o crédito,
documentos de pago del IGV en caso de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados y Declaraciones Únicas de Aduana por cada
contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde .
f) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado como devolución y
su distribución entre cada uno de los participantes del contrato de
colaboración empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el
caso. Este documento tendrá carácter de declaración jurada.

En caso que el Beneficiario presente la información de manera incompleta, la

SUNAT deberá otorgar un plazo no menor de dos (2) días hábiles, contados a
partir del día siguiente de la fecha de notificación del requerimiento que se emita
para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones.

Dicho plazo interrumpe el cómputo del plazo de cinco (5) dilas hábiles contados
a partir del día siguiente de la fecha de presentación de la solicitud. De no
efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud

21
se considerará como no presentada, quedando a salvo el derecho del
Beneficiario a formular una nueva solicitud.

5.8.3.- ¿Cuál es el Procedimiento a seguir para solicitar la compensación del IGV

en el caso de operaciones comunes?

Conforme lo establecido en el artículo 10° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF

cuando por control posterior la SUNAT compruebe que los comprobantes de
pago sólo han incluido bienes de capital, bienes intermedios, servicios o
contratos de construcción que otorguen derecho a este Régimen; compensará
el IGV devuelto en exceso por aplicación del Régimen con el IGV devuelto en
defecto por aplicación del Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754.

5.9. PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN DEL IGV

Conforme lo ,establecido ,en el artículo 9º del Decreto Supremo N° 084-2007-EF

la restitución del IGV se efectuará mediante el pago que realice el beneficiario
de lo devuelto indebidamente o por el cobro que efectúe la SUNAT mediante
compensación o a través de la emisión de una Resolución de Determinación,
según corresponda .

Así mismo, la norma antes indicada establece que el procedimiento también será
de aplicación cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe
que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones
comunes. En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT ascenderá a la diferencia
entre el IGV devuelto en exceso y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de
adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas, más los
intereses a que se refiere el numeral 8.1 del Artículo B del Decreto antes
indicado.

A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente

destinado a operaciones gravadas, la SUNAT tomará en cuenta las operaciones
efectuadas durante los doce meses contados a partir del inicio de operaciones
productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el acápite 6.2 del
numeral 6 del Artículo 6º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las

22
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-
94-EF y normas modificatorias.

VI. RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA
ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL
1. LA LEY Nº 30296 - LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA
ECONOMÍA

El 31 de diciembre de 2014 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Ley

Nº 30296, la cual lleva como título "Ley que promueve la, reactivación de la
economía'', a través de la cual se realizaron diversas modificaciones
normativas a la Ley del Impuesto a la Renta, al Código Tributario, a la Ley
General de Aduanas y creó un Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición
de bienes de capital.

Este último régimen es el que se analizará de manera detallada a

continuación.

2. EL OBJETO DEL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN

ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CREADO POR LA LEY Nº 30296

El artículo 2º de la Ley Nº 30296 estableció de manera excepcional y temporal

un Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, con la finalidad de fomentar la adquisición, renovación o reposición
die bienes die capital.

Resulta necesario diferenciar los tres conceptos antes mencionados, por lo

que debemos consultar el Diccionario de la Real Academia de la Lengua
Española.

Así para encontrar la definición de los términos adquisición, renovación o

reposición apreciamos lo siguiente:

23
 • ADQUISICIÓN: Al efectuar una revisión del término en el Diccionario
de la Real Academia Española se observa que indica como primer
significado la Acción de adquirir.

El término "adquirir" indica la acción de comprar, lo cual en términos prácticos

implicarla el ingreso de bienes de capital al activo de la empresa.

• RENOVACION: La consulta del término "renovación " en el Diccionario

de la Real Academia Española indica como significado la "Acción y
efecto de renovar'

El término "renovar" indica la acción de "Sustituir una cosa vieja, o que ya ha

servido, por otra nueva de la misma clase”.

• REPOSICIÓN: Al efectuar una revisión del término en el Diccionario

de la Real Academia Española se observa que indica como significado
la "Acción y efecto de reponer o reponerse"

El término "reponer" indica la acción de “Volver a poner, constituir, colocar a

alguien o algo en el empleo, lugar o estado que antes tenía”.

3. EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPDA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS ESTABLECIDO POR LA LEY Nº 30296

3.1. LA DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DE LAS ADQUISICIONES Y/O

IMPORTACIONES DE BIENES DE CAPITAL

El primer párrafo del artículo 3° de la Ley Nº 30296 define el beneficio de

recuperación del IGV, precisa que el régimen consisten en la devolución del
crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades
productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas
o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas en el
REMYPE, de conformidad con la Ley de Promoción y Formalización de la
Microempresa.

3.2. EL BENEFICIARIO DEBE ESTAR INSCRITO EN EL REMYPE

Nótese que se obliga a los contribuyentes que deseen acogerse al beneficio de

la recuperación anticipada del IGV, encontrarse inscritos en el REMYPE, el cual

24
conforme; indica la Décimo Primera Disposición Final Texto Único Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, precisa
que la administración del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa
(REMYPE), creado por el Decreto Supremo Nº 008-2008-TR, es asumida por la
SUNAT.

Sin embargo, debemos indicar de manera expresa que conforme lo indica la

Sétima Disposición complementaria Final de la Ley Nº 30056, la SUNAT asumirá
la administración del REMYPE a los 180 días calendarios posteriores a la
publicación del Reglamento de la Ley indicada.

El problema es que hasta la fecha no se ha publicado la norma reglamentaria

que se menciona, motivo por el cual la SUNAT todavía no administra el citado
Registro. Por ello es que, el administrador del citado registro es el Ministerio de
Trabajo y Promoción al Empleo.

4.2.3. ¿CUÁL ES EL CRÉDITO FISCAL QUE SERÁ MATERIA DE

DEVOLUCIÓN?

El segundo párrafo del artículo 3° de la Ley Nº 30296 indica que el crédito fiscal
objeto del régimen especial de recuperación anticipada del lGV, será aquel que
no hubiese sido agotado como mínimo en un periodo de tres (3) meses
consecutivo siguientes a la fecha de anotación en el registro de compras.

El tercer párrafo del citado artículo precisa que para el goce del presente régimen
los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el
reglamento los cuales deberán tomar en cuenta, entre otros, un período mínimo
de permanencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como el
cumplimiento de obligaciones tributarias.

3.3. ¿QUÉ SUCEDE CON LOS MONTOS QUE SEAN DEVUELTOS

INDEBIDAMENTE AL CONTRIBUYENTE?

El artículo 4° de la Ley Nº 30296 indica que los contribuyentes que gocen

indebidamente del régimen, deberán restituir el monto devuelto, en la forma que
se establezca en el reglamento, siendo de aplicación la tasa de Interés moratoria
y el procedimiento a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario, a partir
de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada;

25
sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en
el Código Tributario.

4. EL DECRETO SUPREMO Nº 153-2015-EF - SE DICTAN NORMAS

REGLAMENTARIAS DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN
ANTICIPADA DEL IGV PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE
CAPITAL

El domingo 28 de junio de 2015 se publicó en el Diario Oficial El Peruano el

Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, a través del cual se aprobaron las normas
reglamentarias del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV para
promover la adquisición de bienes de capital.

4.1. ¿CUÁL ES EL ALCANCE DEL RÉGIMEN?

Al efectuar una revisión del texto del artículo 2° del Reglamento del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV, se precisa que el Régimen
consiste en la devolución, mediante notas de crédito negociables, del crédito
fiscal, generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen actividades
productivas de bienes y servicios gravadas con el lGV o exportaciones , que se
encuentren inscritos como microempresas en el REMYPE, siempre que se
cumpla con los requisitos y demás disposiciones establecidas en la Ley y en la
presente norma.

Solo están comprendidas en el Régimen las importaciones y/o adquisiciones

locales de bienes de capital nuevos que efectúen los referidos contribuyentes a
partir del inicio de su actividad productiva.

A tal efecto, se entiende que han iniciado su actividad productiva, cuando

realicen la primera exportación de un bien o servicio o la primera transferencia
de un bien o prestación de servicios.

En este punto debemos aclarar que no corresponde considerar inicio de

actividades si solo el contribuyente ha efectuado solo compras de bienes o es
usuario de servicios.

4.2. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA

PODER GOZAR DEL PRESENTE RÉGIMEN?

26
La lista de requisitos que deben cumplir los contribuyentes que deseen estar
dentro de los alcances del presente régimen se indican en el texto del artículo
3°, los cuales se indican a continuación:

Para gozar del Régimen, los contribuyentes deben cumplir con los siguientes
requisitos:

1. a) Encontrarse inscritos como microempresas en el REMYPE a la fecha

de presentación de la solicitud.

2. b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condición debe

haberse mantenido, como mínimo, durante los últimos doce (12) meses
contados hasta el mes de presentación de la solicitud de devolución.

3. c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el

RUC, a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.

4. d) Haber presentado las declaraciones del lGV correspondientes a los

últimos (12) periodos vencidos a la fecha de presentación de la solicitud
die devolución.

Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados en el

párrafo anterior, deben haber presentado las declaraciones del IGV que
correspondan a los periodos vencidos desde el inicio de sus actividades hasta la
fecha de presentación de la solicitud de devolución.

1. e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de

presentación de la solicitud de devolución.

2. f) Llevar de manera electrónica el registro de compras y el registro de

ventas e Ingresos, a través de cualquiera de los sistemas aprobados por
las Resoluciones de Superintendencia Nºs. 286-2009-SUNAT y 066-
2013-SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.

3. g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los

bienes de capital nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a
estos, así como los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el
pago del IGV en la importación de dichos bienes, deben haber sido
anotados ·en el registro de compras indicado en el inciso anterior:

27
 4. En la forma establecida por la SUNAT.

5. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 19 del Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
normas modificatorias, así como en el artículo 2 de la Ley Nº 29215 y
norma modificatoria.

Los comprobantes de pago indicados en el párrafo anterior son aquellos que, de

acuerdo con las normas sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crédito
fiscal y solo deben incluir bienes de capital nuevos materia del Régimen.

4.3. ¿CUÁLES SON LOS BIENES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS

DENTRO DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICI PADA DEL
IGV?

Conforme lo indica el texto del artículo 4° de la norma reglamentaria se precisa

que los bienes de capital nuevos comprendidos dentro del Régimen son aquellos
importados y/o adquiridos, a partir de la vigencia de la Ley, para ser utilizados
directamente en el proceso de producción de bienes y/o servicios cuya venta o
prestación se encuentre gravada con el IGV o se destinen a la exportación,
siempre que cumplan con las siguientes condiciones:

1. a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados

exclusivamente a operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.

2. b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad económica

previamente a su importación y/o adquisición.

3. c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificación según Uso o

Destino Económico (CUODE) con los siguientes códigos: 612, 613, 710,
730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.

4. d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciación conforme a las

normas generales del Impuesto a la Renta.

5. e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad,

corresponda que sean reconocidos como propiedades, plantas y equipos.

28
Tratándose de contribuyentes del régimen general del Impuesto a la Renta de
tercera categoría, deben estar anotados en el registro de activos fijos, de
conformidad con el inciso f) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas
modificatorias.

1. f) El valor del IGV que gravó su importación y/o adquisición no sea

inferior a media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante
de pago o a la fecha en que se solicita su despacho a consumo, según
corresponda.

4.4. ¿CÓMO SE DETERMINA EL MONTO A DEVOLVER AL

CONTRIBUYENTE?

En concordancia con lo señalado por el artículo 5° de la norma reglamentaria la

determinación del monto a devolver al contribuyente por concepto del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada se debe adoptar las siguientes reglas:

4.4.1. El monto de crédito fiscal a devolver en virtud al Régimen se determina

por cada periodo, considerando los comprobantes de pago que sustentan la
adquisición de bienes de capital nuevos, las notas de débito y de crédito
vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la SUNAT que
acrediten el pago del IGV en la importación de dichos bienes, que hubieran sido
anotados en el registro de compras en ese periodo.

El crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior es aquel que no hubiera sido
agotado, como mínimo, en un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguientes
a la fecha de anotación en el registro de compras de los comprobantes del pago,
las notas de débito o de crédito o los documentos mencionados en el párrafo
anterior.

4.4.2. Para determinar el monto de crédito fiscal a devolver, se aplica el siguiente

procedimiento:

5. a) Se verifica el cumplimiento de la condición señalada en el segundo

párrafo numeral 5.4.1, para lo cual no debe haberse determinado
impuesto a pagar en ninguno de los periodos indicados en ese numeral ni

29
 en los periodos consecutivos siguientes vencidos a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución.

De cumplir con la condición referida en el párrafo anterior, se continúa con el

procedimiento, en caso contrario no procede solicitar la devolución.

1. b) Se suma el crédito fiscal generado en las importaciones y/o

adquisiciones locales de bienes de capital nuevos realizadas en el
periodo por el que se solicita la devolución .
2. c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor
que figure en la declaración del IGV correspondiente al último periodo
vencido a la fecha de presentación de la solicitud de devolución .

Si como resultado de la comparación el monto obtenido en el inciso b):

1. Es igual o menor al saldo a favor, la devolución procede por el íntegro

de dicho monto.
2. Es mayor al saldo a favor, la devolución solo procede hasta el límite
de dicho saldo. El monto que excede ese límite no es objeto de
devolución, siéndole de aplicación las reglas sobre crédito fiscal o
saldo a favor del exportador que prevén las normas de la materia.
3. d) Si entre el periodo siguiente a aquel por que se solicita la devolución
y el último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud
se hubieran realizado importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos, el crédito fiscal generado en estas
operaciones se resta del saldo a favor que figure en la declaración del
IGV correspondiente al último periodo vencido a la fecha de
presentación de la solicitud. El resultado de esta resta es el que se
compara con el monto obtenido en el inciso b), conforme a lo indicado
en el inciso anterior…

Cuando en una misma solicitud se requiera la devolución de dos (2) o más

periodos, el monto a devolver se determina por cada periodo y en orden de
antigüedad.

5. ¿CÚAL ES EL MONTO MÍNIMO Y LA PERIDIOCIDAD DE LA SOLICITUD

DE DEVOLUCIÓN?

30
El texto del artículo 6° de la norma reglamentaria contiene indicaciones que se
deben seguir para determinar el monto mínimo para solicitar la devolución,
considerando lo siguiente:

5.1. El monto mínimo que debe acumularse para solicitar la devolución del
crédito fiscal en aplicación del Régimen es de una (1) UIT vigente a la
fecha de presentación de la solicitud, pudiendo esta comprender más de
un periodo.
5.2. La solicitud de devolución puede presentarse mensualmente, siempre
que:
5. a) Se cumpla lo señalado en el segundo párrafo del numeral 5.1 del
artículo 5 respecto del crédito fiscal cuya devolución se solicita.
6. b) Se efectúe en orden de antigüedad. Una vez que se solicita la
devolución por un determinado periodo, no puede solicitarse la
devolución por periodos anteriores.

5.3 ¿CÓMO OPERA EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA

DEVOLUCIÓN?

El texto del artículo 7° de la norma reglamentaria señala el procedimiento que se

debe seguir para solicitar la devolución.

Dicho procedimiento se menciona a continuación:

El numeral 7.1 del artículo 7° precisa que para solicitar la devolución del crédito
fiscal en virtud al Régimen, se debe presentar el Formulario N° 4949 – “Solicitud
de devolución” en la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio
fiscal, en alguno de los centros de servicios al contribuyente de la SUNAT
habilitados por dichas dependencias o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según
corresponda, adjuntando lo siguiente:

5. a) Detalle de la determinación del monto del crédito fiscal cuya

devolución se solicita, considerando el procedimiento señalado en el
artículo 5.
6. b) Relación de los comprobantes de pago que sustenten la adquisición
de los bienes de capital nuevos incluidos en la solicitud de devolución,

31
 las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como los
documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en
la importación de dichos bienes, indicando lo siguiente:
7. Número del comprobante de pago, la nota de crédito o de débito o del
documento respectivo.
8. Número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social
del proveedor en la adquisición local de bienes de capital nuevos.
Tratándose de importaciones, nombres y apellidos o denominación o
razón social del proveedor del exterior, así como su número de
identificación tributaria en el país de origen, de contar con dicha
información.

iii. Base imponible.

1. IGV que gravó la operación.

Cuando la solicitud de devolución incluya dos (2) o más periodos, la información

requerida en los incisos a) y b) se presenta en forma discriminada por cada
periodo.

En la solicitud de devolución se consigna como periodo tributario, aquel en que

se anotaron en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas de
crédito o de débito o los documentos señalados en el inciso b). Si la solicitud de
devolución comprende dos (2) o más periodos, se consigna el último
comprendido en la solicitud.

La SUNAT puede disponer, mediante resolución de superintendencia, que la

solicitud de devolución, así como la información requerida en los incisos a) y b),
sean presentadas en medios magnéticos o a través de canales virtuales, de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.

7.2. En caso que el contribuyente presente la documentación y/o información

señalada en el numeral 7.1 en forma incompleta, debe subsanar las omisiones
en un plazo máximo de dos (2) días hábiles posteriores a la notificación por parte
de la SUNAT; en caso contrario, la solicitud se considera como no presentada,
sin perjuicio que pueda presentar una nueva solicitud.

32
El plazo indicado en el numeral 7.5 comienza a computarse desde el día
siguiente a la fecha en que el contribuyente subsane las omisiones respectivas.

7.3. Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resolver la solicitud
de devolución, es sin perjuicio de la facultad de practicar una fiscalización
posterior, dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.

7.4. El monto cuya devolución se solicita se deduce del saldo a favor en la

próxima declaración del IGV cuyo vencimiento se produzca luego de la
presentación de la solicitud de la devolución, no pudiéndose arrastrar a los
periodos siguientes.

7.5. La solicitud de devolución se resuelve dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles contados a partir de la fecha de presentación. Vencido dicho plazo, el
contribuyente puede dar por denegada su solicitud e interponer el recurso de
reclamación.

5.4 LOS MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE

El texto del artículo 8° de la norma reglamentaria considera el supuesto en el

cual existan montos devueltos indebidamente.

En este sentido el artículo 8 precisa que la restitución a que se refiere el artículo

4 de la Ley, se efectúa mediante pago que realice el contribuyente de lo devuelto
indebidamente o por el cobro que efectúe la SUNAT mediante compensación o
a través de la emisión de una resolución de determinación, según corresponda.

5.5 APLICACIÓN SUPLETORIA

El texto del artículo 9° de la norma reglamentaria considera la aplicación

supletoria de diversas normas conforme se precisa en el siguiente párrafo.

Son de aplicación a la devolución mediante notas de crédito negociables en

virtud al Régimen, las disposiciones contenidas en el Título 1 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF
y normas modificatorias, en lo que se refiere al retiro, utilización, pérdida,
deterioro, destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el inciso h)
del artículo 19, así como el artículo 10 y 21 del citado reglamento.

33
6. ¿CUÁL ES LA VIGENCIA DE LA NORMA REGLAMENTARIA DEL
RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV?

De acuerdo a lo señalado por la Única Disposición Complementaria Final, la

vigencia de la norma reglamentaria de la ley N° 30296, aprobada por el Decreto
Supremo N° 153-2015-EF, entra en vigencia el primer día del mes siguiente al
de su publicación.

Tomando en cuenta que dicha norma se publicó en el Diario Oficial El Peruano

el día domingo 28 de junio de 2015, el primer día del mes siguiente al de su
publicación sería el 1 de julio de 2015.

7. ¿QUÉ SUCEDE CON LAS IMPORTACIONES Y/O ADQUISICIONES

EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD?

La respuesta a esta pregunta la encontramos en la única Disposición

Complementaria Transitoria de la norma reglamentaria, aprobada por el Decreto
Supremo N° 153-2015-EF, la cual indica que tratándose de importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos efectuadas desde la vigencia
de la Ley y hasta la entrada en vigencia del presente decreto supremo, no será
de aplicación:

3. a) Lo dispuesto en el inciso f) del artículo 3. En este caso, la anotación

de los documentos indicados en el primer párrafo del inciso g) del
mismo artículo puede efectuarse en el registro de compras llevado en
forma manual o en hojas sueltas o continuas.
4. b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes
de capital nuevos materia del Régimen prevista en el segundo párrafo
del inciso g) del artículo 3.
8. DEFINICIONES

Como complemento se copian las definiciones indicadas por el artículo 1° de la

norma reglamentaria, las cuales son:

a) Bienes de capital A los señalados en el artículo 4.

nuevos

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 b) Código Tributario Al Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N°133-2013.EF y normas modificatorias
c) Crédito fiscal Al crédito fiscal de sujetos que realicen
operaciones gravadas con el IGV o al saldo a
favor del exportador.
d) IGV Al Impuesto General a las Ventas
e) Ley A la Ley N° 30296, Ley que promueve la
reactivación de la economía.
f) Régimen Al régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
establecido en el capítulo 11 de la Ley.
g) REMYPE Al Registro Nacional de la Micro y Pequeña
Empresa, creado mediante el Decreto
Supremo N° 008-2008-TR y normas
modificatorias.
h) RUC Al Registro Único de Contribuyentes.
i) Saldo a favor Al saldo de crédito fiscal o al saldo a favor del
exportador.
j) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria.
k) UIT A la Unidad Impositiva Tributaria.

Cuando se mencione un artículo sin indicar la normal legal a la que corresponde,

se entiende referido a la presente norma. Asimismo, cuando se señale un
numeral o inciso sin precisar el artículo al que pertenece, se entiende que
corresponde al artículo que se mencione.

VII. CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RÉGIMEN ESPECIAL Y

GENERAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
A efecto de visualizar las diferencias entre el Régimen General y el Especial de
Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, a continuación, procederemos a
presentar un cuadro comparativo entre ambos regímenes, los mismos que se
materializarán en la devolución del IGV correspondiente, sujetándose el

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 procedimiento de devolución al Reglamento de Notas de Créditos Negociables
aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF.
SITUACIONES R. GENERAL
Empresas Beneficiarias Personas Naturales o Jurídicas
en etapa pre-operativa, cuyo
objeto es desarrollar
actividades productivas de
bienes y servicios destinados a
exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el IGV.
Inicio de Operaciones Se entiende por inicio de
actividad productiva la primera
exportación de bien o servicios,
o la primera transferencia de un
bien o prestación de servicios,
la cual no necesariamente
debe ser a título oneroso, como
sí lo hace el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Cobertura del Régimen La devolución del IGV alcanza
a la importación y/o adquisición
local de bienes de capital
utilizados para la producción de
bienes y servicios gravados o
destinados a exportación.
Oportunidad de la La devolución del IGV se podrá
solicitud solicitar después de los 6
meses siguientes a la fecha de
su anotación en el registro de
compras.
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R. ESPECIAL
Empresas que suscriban con el
Estado contratos-Ley, para
explotar y/o explorar recursos
naturales y cuyo periodo de
inversión sea mayor a 4 años.
Por Resolución Suprema se
aprobó a las contratistas,
empresas mineras en etapa de
explotación que tengan suscritos
convenios de estabilidad
tributaria y el periodo de
inversión sea igual o mayor a 2
años y no exceda de 4 años.
Se entiende por inicio de
operaciones la realización de
actividades de explotación
comercial concernientes al
objeto principal del contrato; por
lo tanto, es necesario que ocurra
la primera transferencia de
hidrocarburos a título oneroso,
pues la norma hace referencia a
actividades de explotación
comercial.
La devolución del IGV alcanza a
la importación y/o adquisición de
bienes intermedios nuevos,
bienes de capital nuevos,
servicios y contratos de
construcción que se utilicen
directamente en la ejecución del
contrato.
La devolución del IGV se podrá
solicitar a partir del mes
siguiente de la fecha de su
anotación en el registro de
compras.
 SITUACIONES R. GENERAL R. ESPECIAL
Restricciones referidas Se exige que el IGV que afecte El IGV que haya gravado la
al valor de los bienes la adquisición del bien de importación y/o adquisición del
capital sea equivalente a 2 UIT. bien de capital, bien intermedio o
contrato de construcción no
Base Legal: Artículo 5° del debe ser inferior a 9 UIT vigentes
D.S. N° 046-96-EF, modificado al momento de la adquisición.
por el D. Leg. N° 842 Este requisito no es aplicación
para el caso de los servicios, en
los cuales el valor de renta no
debe reunir un monto mínimo
para acogerse al Régimen
Especial.

Base Legal: Inciso d) del artículo

5° del D.S. N° 084-98-EF.
Restricciones referidas Ahora se exige que el IGV El IGV mínimo que debe
al Monto de la acumulado sea de 4 UIT. acumularse para acceder a la
Devolución devolución es de 36 UITs
Base Legal: Artículo 6° del vigentes al momento de la
D.S. N° 046-96-EF, modificado solicitud. En el caso de los
del el D. Leg. N° 842 Contratos de Joint Ventures de
uso frecuente en el sector
hidrocarburos cada parte
contratante solicitará devolución
sobre la parte del IGV que le
hubiere sido atribuida, debiendo
acumular el monto mínimo de 36
UIT para solicitar devolución.

Base Legal: Artículo 6° del D.S.

N° 084-98-EF.
Restricciones referidas El contribuyente podrá solicitar El contribuyente no tiene límites
al Acogimiento al la devolución solo dos veces en para solicitar devolución del IGV
Régimen en un año el periodo de un año. bajo el Régimen Especial, en el
periodo de un año.
Base Legal: Inciso a) del
Artículo 2° del D.S. N° 046-96-
EF.

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 REQUISITOS DE LA COBERTURA
SITUACIONES R. GENERAL R. ESPECIAL
De los Bienes de El bien de capital debe: i) El bien de capital debe: i)
Capital Registrarse como activo fijo y
Registrarse como activo fijo y ser
ser susceptible de depreciación
susceptible de depreciación y ii)
y ii) Estar comprendido en laEstar comprendido en la
nomenclatura CUODE. Las nomenclatura CUODE y iii) Estar
partidas arancelarias están en la lista que se apruebe por
precisadas en el D.S. N° 046-Resolución Suprema según
96-EF. cada contrato. Existen mayores
partidas arancelarias incluidas
Base Legal: Artículo 5° del en el D.S. N° 084-98-EF
D.S. N° 046-96-EF respecto del Régimen General.

Base Legal: Artículo 5° del D.S.

N° 084-98-EF.
De los Bienes No se pueden acoger al El bien intermedio debe cumplir
Intermedios Régimen. con las exigencias i) y ii) arriba
mencionadas.

Base Legal: Inciso c) del

Artículo 5° del D.S. N° 084-98-
EF.
Los Servicios en No se pueden acoger al
General Régimen.
Los Contratos de No se pueden acoger al El contrato debe: i) Referirse a
Construcción Régimen. actividades de construcción
contenidas en la División 45 de
la CIIU, que se efectúen en
cumplimiento de los programas
contenidos en el contrato y ii)
Registrarse conforme a la Ley
del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Inciso d) del

Artículo 5° del D.S. N° 084-98-
EF.

VIII. CASOS PRÁCTICOS

1.- La empresa LOS PAQUITOS S.A. que se encuentra incluida en el
beneficio del Decreto Legislativo N° 818, nos pregunta ¿Si existe la
obligación de deducir en la declaración jurada del IGV el monto de Régimen
de Recuperación Anticipada solicitado en la devolución?, de ser así, ¿En
qué oportunidad corresponde hacerlo?

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El artículo 8° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818 establece que para
efectos del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV le son de aplicación
las normas contenidas en el Decreto Supremo N° 046-96-EF y normas
modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentación de información,
sanciones y otras disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en dicho
Reglamento.
Así mismo, con respecto al artículo 8° del Decreto Supremo N° 046-96-EF señala
que será de aplicación al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV lo
dispuesto por el Reglamento de Notas de Crédito Negociable, en tanto no se
oponga dicho dispositivo legal.
En ese sentido, el artículo 9° del Reglamento de NCN establece que las
compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se deducirán
del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se presenta la
comunicación o la solicitud.
Como puede apreciarse, en aplicación de la remisión dispuesta por el artículo 8°
del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818 al Decreto Supremo N° 046-96-
EF, y a su vez, por el artículo 8° del citado Decreto Supremo al Reglamento de
Notas de Crédito Negociable, resulta exigible la obligación establecida en el
artículo 9° de este último Reglamento para el caso de los sujetos incluidos en el
Régimen de Recuperación Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N° 818,
que solicitan la devolución del impuesto pagado en la importación y/o adquisición
local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y
contratos de construcción que se utilicen directamente en la ejecución del
Contrato Sectorial, dado que dicha regulación no se opone a disposición alguna
de las contenidas en el Reglamento del Decreto Legislativo N° 818.
Siendo ello así, existe la obligación a cargo de los contribuyentes incluidos en el
Régimen de Recuperación Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N° 818, de
deducir en su declaración jurada mensual del IGV, el monto de la devolución
solicitada del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado
régimen, siendo que dicha deducción debe realizarse en el mes en que se solicita
la devolución.
2.- La empresa MANSERVIS S.A nos consulta si una vez verificados las
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos,
bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción por en ente
regulador, es posible que la SUNAT desconozca lo señalado por aquel con
el fin de verificar nuevamente la utilización directa de los bienes en la
ejecución del contrato.
El tercer párrafo del artículo 2° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818
establece que las entidades del Estado encargadas de controlar los Contratos
Sectoriales y/o el contrato de inversión, informarán periódicamente a la SUNAT,
las importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de

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construcción que realicen las empresas sujetas al régimen, para la ejecución de
la inversión.
En ese sentido, el artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 021-
99/SUNAT establece que la Entidad correspondiente deberá informar a la
SUNAT que los montos solicitados en devolución, corresponden a las
adquisiciones materia del beneficio de recuperación anticipada, para lo cual la
Entidad correspondiente, deberá remitir a la SUNAT dentro de los 15 días hábiles
siguientes a la fecha de recepción del medio magnético la siguiente información:
a) Monto por el que procede la devolución.
b) Monto por el que no procede devolución, adjuntando la relación detallada
de los documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de
la improcedencia de cada uno de los documentos.
Por lo expuesto, no es posible que la SUNAT pueda desconocer la información
proporcionada por la Entidad sobre la utilización de las importaciones o
adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos,
servicios y contratos de construcción en la ejecución del Contrato Sectorial y/o
contrato de inversión, más aún cuando en virtud al Principio de Legalidad
previsto en el numeral 1.1 del artículo IV del Título Preliminar de la Ley N° 27444-
Ley de Procedimiento Administrativo General, las autoridades administrativas
deben actuar con respecto a la Constitución, la Ley y al derecho, dentro de las
facultades que le estén atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les
fueron conferidas.
3.- La empresa TELEPRON S.A. nos indica que la SUNAT los ha sancionado
con la infracción tipificada en el inciso 1 del artículo 178° del Código
Tributario, por haber señalado un monto menor por concepto de
devolución, después que la Administración les había devuelto un monto
por el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV; por lo que, quiere
saber si eso es factible.
El artículo 9° de la Resolución N° 021-99/SUNAT señala en caso de
determinarse la existencia de montos devueltos indebidamente utilizando el
Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, estos serán considerados en la
determinación de los montos a devolver, correspondientes a solicitudes de
devolución de periodos siguientes, sin perjuicio de la aplicación de sanciones
que pudieran corresponder.
Sin embargo, el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario señala que
constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones a los
que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar datos falsos que influyan en la determinación de la obligación tributaria.
Al respecto se puede ver que la infracción va dirigida al hecho que el deudor no

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declare correctamente su obligación tributaria con ocasión de la presentación de
la declaración jurada.
En tal virtud, si el contribuyente ha declarado correctamente su obligación
tributaria con ocasión de la presentación de la declaración jurada, considerando
correctamente el crédito fiscal correspondiente al IGV, la obtención de una mayor
devolución por el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV no acarrea la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.

IX. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

-Aulacontable. (2021, 24 diciembre). Que es el Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV | Aulacontable. YouTube.

¿Qué es el Régimen de Recuperación Anticipada del IGV? - YouTube

-ProInversión - CLIMA - Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV.

(s. f.). © Proinversion. https://www.investinperu.pe/es/clima/facilitacion-de-la-
inversion-privada/regimen-especial-de-recuperacion-anticipada-del-ig

-ProInversión Perú. (2016, 25 agosto). Régimen de Recuperación Anticipada del

IGV | ProInversión. YouTube.
https://www.youtube.com/watch?v=HR7mtm40LLE

-19 recuperacion anticipada. (2016, 21 diciembre). Issuu.

https://issuu.com/johnsonlopez/docs/19._recuperacion_anticipada

-Yvancovich, B. (2020, 5 noviembre). RECUPERACIÓN Y DEVOLUCIÓN

ANTICIPADA DEL IGV: Beneficios tributarios para adquisiciones de bienes de
capital y realización de proyectos. La Ley - El Ángulo Legal de la Noticia.
https://laley.pe/art/10265/recuperacion-y-devolucion-anticipada-del-igv-
beneficios-tributarios-para-adquisiciones-de-bienes-de-capital-y-realizacion-de-
proyectos

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