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Facultad de Ciencias Financieras y Contables

PLAN CONTABLE GENERAL


EMPRESARIAL ELEMENTO 4 PASIVO

Curso: Contabilidad Intermedia


Docente: Doc. Ruiz Sevillano
Ao en curso: Segundo
INTEGRANTES:

AYALA DOMINGUEZ MIGUEL


CARRILLO AGUILAR DIEGO
ESCALAYA BERNARDO MARIA
LARA VARGAS MARIANA

2017
ELEMENTO 4: PASIVO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones


presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera
que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de
la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar
de cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que
se presenten estados financieros se mostrar por separado la parte corriente de
la parte no corriente.

Podemos decir que los pasivos representan las deudas, estas pueden ser en
moneda local o tambin es un compromiso de proporcionar bienes, insumos o
servicios a terceros, es en s todo lo que la empresa debe pagar, estas deudas
siempre y cuando se den para que la empresa produzca y siga desarrollndose
en su actividad comercial sea de servicio, o productos.

CLASIFICACIN DE LOS PASIVOS.

Los pasivos o deudas de una empresa se dividen en dos grupos al igual que los
activos, se dividirn segn sea su obligacin de pago ms cercano o ms
distante.

PASIVO CORRIENTE

El pasivo corriente o pasivo circulante es la parte del pasivo que contiene


las obligaciones a corto plazo de una empresa, es decir, las deudas y
obligaciones que tienen una duracin menor a un ao. Por ello, tambin
se le conoce como exigible a corto plazo.

Se encuentra dentro del balance contable de una empresa y a su vez


dentro del pasivo, dnde distinguimos entre pasivo corriente y pasivo no
corriente, para ordenar las cuentas que afectan a la actividad econmica
de
Enlaotras
empresa.
palabras, el pasivo corriente significa que la deuda o el crdito
(derecho de cobro) al que se refiere tiene un vencimiento inferior a un
ao. O lo que es lo mismo: es a corto plazo.
En el pasivo corriente tenemos grupos de cuentas como:

Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.

Provisiones a corto plazo.

Deudas a corto plazo

Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

Significa que la deuda o el crdito (derecho de cobro) al que se refiere


tiene un vencimiento inferior a un ao. O lo que es lo mismo: es a corto
plazo.
PASIVO NO CORRIENTE

El pasivo no corriente, tambin llamado pasivo fijo, est formado por


todas aquellas deudas y obligaciones que tiene una empresa a largo plazo, es
decir, las deudas cuyo vencimiento es mayor a un ao y por lo tanto no debern
devolver el principal durante el ao en curso, aunque si los intereses.

En el balance de situacin, utilizado para llevar la contabilidad de la empresa,


encontramos el pasivo, y dentro del pasivo podemos diferenciar el pasivo
corriente y el pasivo no corriente. Nacen de la necesidad de financiacin de la
empresa, necesaria para la adquisicin de activos no corrientes, cancelacin de
bonos y redencin de las acciones preferentes entre otros, entre otras cosas.

Los elementos que constituyen el pasivo no corriente se puede diferenciar por


su naturaleza:

Provisiones a largo plazo


Deudas a largo plazo
Deudas con empresas del grupo y asociados a largo plazo
Pasivos por impuesto diferido:
Periodificaciones a largo plazo
Cuando hablamos del pasivo no corriente nos referimos a crditos de
financiacin a largo plazo. De esta manera al diferenciar pasivo corriente (corto
plazo) de pasivo no corriente (largo plazo) podemos organizar las finanzas de la
empresa y de esta forma elaborar un calendario de pagos que se ajuste a las
previsiones econmicas y al modelo de negocio.

Una diferencia fundamental entre el pasivo no corriente y el pasivo corriente es


que con un mayor pasivo no corriente en relacin al corriente, la posibilidad de
negociar con los accionistas con mayor fuerza obteniendo capital de una fuente
de financiacin ms ventajosa que si lo solicitasen a entidades bancarias.

Entre los beneficios del pasivo no corriente es la liquidez que aporta a la empresa
pudiendo utilizar este capital para nuevas inversiones y poder acelerar los planes
de crecimiento. Desde el enfoque de la contabilidad financiera resulta
indispensable crear un fondo de maniobra y para ello el activo corriente debe ser
mayor que el pasivo corriente. Esto permitir un margen de actuacin en el caso
de que haya desajustes en el calendario de cobros y pagos.

Sin embargo, en una situacin crtica, las empresas se se pueden ver obligadas
a realizar un proceso de reestructuracin de la deuda para poder solventar las
deudas a corto plazo y evitar situaciones concursales. Esta reestructuracin
supone transformar deuda en corto a deuda en largo plazo, con lo que se gana
tiempo para resolver los problemas financieros de la empresa.

En otras palabras, el pasivo no corriente Significa que la deuda o el crdito


(derecho de cobro) al que se refiere tiene un vencimiento superior a un ao.
O lo que es lo mismo: es a largo plazo.
Tipos de pasivos que podemos encontrar por su origen son los siguientes:

Pasivos Legales: Que surgen y son exigibles legalmente como consecuencia


de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal.
Ejemplo es el caso de cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos y los
tributos que nacen de las transacciones realizadas por la empresa.

Pasivos Comprometidos: Por la costumbre y por el deseo de mantener buenas


relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo de ello sera lo que
se espere desembolsar por las garantas otorgadas sobre los productos
vendidos.

Atendiendo a su procedencia o no del ciclo normal de operacin, segn


los prrafos 61 y 62 de la NIC 1 (Modificada en 2003), se tiene:

Relacionados con la operacin, tales como acreedores comerciales y pasivos


devengados (costos de personal u otros costos de operacin), y

Aquellos que no proceden del ciclo de operacin, tales como los pasivos
financieros mantenidos para la negociacin segn la NIC 39, los sobregiros
bancarios, los dividendos por pagar, los impuestos y otras cuentas por pagar no
comerciales.
CUENTA 40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
1. DESCRIPCIN PAGAR

Los tributos por pagar aluden a las obligaciones pecuniarias que se encuentra
obligado a cumplir una persona, de forma directa (contribuyente) o indirecta,
en razn de una norma legal. A continuacin se muestran los distintos tributos
existentes que se encuentran comprendidos en la cuenta 40:
En forma similar a la dinmica regulada por el PCGR, en esta cuenta se reflejan
las obligaciones de carcter tributario que impone el Estado, en virtud a su
Potestad Tributaria consagrada en el artculo 74 de la Constitucin Peruana. La
clasificacin clsica de los tributos corresponde a impuestos, contribuciones y
tasas, registrndose en esta cuenta aquellas que resulten de cargo de la
empresa por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor.
Adicionalmente a ello, una de las novedades que presenta el PCGE, es la
incorporacin de los aportes a las Administradoras de Fondos de Pensiones as
como a las empresas prestadoras de servicios de salud.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos,


contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como
agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambin
incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
3. ESTRUCTURA

4. DETALLE

401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del
Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente retenedor.

402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por


reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

403 Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de


la empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las de seguridad
social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la empresa.

405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin de


obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el
momento, la ley no los ha establecido.

406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de


licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones


por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado
de pensiones y al sistema pblico de pensiones (ONP).

408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones


con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).

409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por


sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor
nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o
retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las
transacciones.
6. DINMICA CONTABLE
ES DEBITADA POR: ES DEBITADA PR:
El pago de la deuda tributaria, de El importe de todos los tributos a
aportes a los sistemas de pensiones y cargo de la empresa.
de salud. El importe de los tributos retenidos,
Los pagos a cuenta del impuesto a y aportes al sistema de pensiones.
la renta de cuenta propia. El IGV facturado.
El importe nominal de los certificados La venta o aplicacin de los
de reintegro tributario recibido. certificados tributarios.
El IGV acreditable. Los aportes a los sistemas de
pensiones.

7. COMENTARIOS

El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se


utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan
los tributos de acuerdo a lo requerido por los rganos competentes para
administrar tributos. Para efectos de presentacin de los tributos de saldo
deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean
aplicados, a efectos de determinar su clasificacin como corriente o no
corriente; su presentacin corresponde al activo del balance general. En la
divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente de
acreditacin. Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia
se muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse
la NIC 34 Informacin financiera intermedia, se determina la existencia de
gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se
presentarn deducidos de esos pasivos, en la presentacin de informacin a
fechas intermedias.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

Marco Conceptual (en lo referente a pasivos)

NIC 12 Impuesto a la renta

NIC 19 Beneficios a los trabajadore


CUENTA 41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR

1. DESCRIPCIN
Registra las obligaciones de la empresa con sus trabajadores por la prestacin
de sus servicios. La remuneracin es todo lo que el trabajador recibe, ya sea en
efectivo o en especie, como contraprestacin por haber puesto su capacidad de
trabajo a disposicin del empleador. El importe que representa esta cuenta es la
remuneracin neta, que es la cantidad a pagarle al trabajador, es decir, a los
ingresos totales que le corresponden (remuneracin bruta) se le restan las
aportaciones de cargo del propio trabajador al SNP o AFP y embargos judiciales,
as como el Impuesto a la Renta de 5ta. Categora, en caso corresponda. Sin
embargo, no solo registra las obligaciones por el servicio sino tambin las
gratificaciones que se encuentra obligado por la ley a otorgar) por fiestas patrias
y navidad) y aquellas que voluntariamente entregue a los mismos; as como las
retribuciones por los descansos remunerados (1) que tiene derecho el trabajador
(Decreto Legislativo N 713-08.11.91 y su reglamento Decreto Supremo N 012-
92-TR), as como participaciones en las utilidades. Igualmente se registra otras
remuneraciones a pagar o beneficios a otorgar a los trabajadores, tal como es el
caso de gratificaciones extraordinarias. Asimismo, se registra el beneficio social
de los trabajadores, el cual refiere a la compensacin por tiempo de servicios
que tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que
origina el cese en el trabajo y de promocin al trabajador y su familia (Artculo 1,
Decreto Supremo N 001-97-TR del 01.03.97). En este sentido, propiamente su
naturaleza corresponde a un sistema de previsin y de asistencia social. Debe
advertirse que tienen derecho al beneficio de la CTS, aquellos trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada que cumplan, cuando menos
en promedio, una jornada mnima diaria de 4 horas.

2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
3. ESTRUCTURA:

4. DETALLE
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios,
comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a
favor de los trabajadores de la empresa, as como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio
laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en
las utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las
obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por tiempo de
servicios y pensiones de jubilacin.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra
cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no
considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones
extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios
colectivos.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para


los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios
posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que
normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser
descontado de cualquier importe ya pagado. Si existieran importes por pagar
en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, stos se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

6. DINMICA CONTABLE

ES DEBITADA POR: ES DEBITADA PR:


El pago de las obligaciones Las remuneraciones por pagar.
acreditadas a esta cuenta Las participaciones por pagar y
otras remuneraciones devengadas.
Los beneficios sociales
devengados.

7. COMENTARIOS

Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relacin de


subordinacin de un trabajador hacia una empresa. Las obligaciones con
trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424
Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

NIC 19 Beneficios a los trabajadores

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas


extranjeras

NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre planes


de prestaciones de jubilacin.
RECONOCIMIENTO

Acorde con el prrafo 91 del Marco Conceptual se reconoce un pasivo en el


balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive
la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems
la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada confiablemente. Segn
el prrafo 61 del Marco Conceptual normalmente el pasivo surge slo cuando se
ha recibido el bien o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el
bien o servicio, es decir, en este ltimo caso las consecuencias econmicas del
incumplimiento (sancin importante) dejan a la entidad con poca o ninguna
discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte.

Veamos a continuacin el reconocimiento de los principales pasivos:

Pasivo Tributario Diferido: Segn el prrafo 15 de la NIC 12 se debe


reconocer cualquier pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, salvo que surja por alguna de las
situaciones sealados en dicho prrafo.
Obligaciones con Trabajadores: Los beneficios a los empleados que
califiquen como beneficios a corto plazo segn la NIC 19 deben
reconocerse cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad,
lo mismo ocurre en el caso de ausencias retribuidas (vacaciones).
Dividendos: Los dividendos por pagar acordados despus de la fecha del
balance, no se reconocen como pasivo en la fecha del balance, segn el
prrafo 12 de la NIC 10 porque no suponen una obligacin actual de
acuerdo con la NIC 37, por lo tanto se entiende se reconocer en la fecha
en que se acuerde la distribucin de las utilidades.
Arrendamiento Financiero: En el caso de contratos de arrendamientos
que clasifiquen como arrendamientos financieros, al comienzo del plazo
del contrato se reconocer un activo y un pasivo por el mismo importe.
Provisiones: Las provisiones segn el prrafo 14 de la NIC 37 deben
reconocerse cuando se den las siguientes condiciones: (i) la entidad tiene
una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un
hecho pasado, (ii) es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar la
obligacin, y (iii) puede hacerse una estimacin confiable del importe de
la obligacin. Dentro de este concepto se incluyen las obligaciones
presenten que se deriven de un contrato que califique como oneroso de
conformidad con la NIC 37.
CUENTA 42
- En esta cuenta se registra las obligaciones que adquiere la empresa por
la adquisicin de bienes o servicios recibidos.
- En esta cuenta se registra cualquier disminucin de la obligacin
producida como consecuencia de devoluciones de mercaderas
efectuadas al proveedor, o descuentos y rebajas obtenidos de ellos;
siempre y cuando la obligacin no haya sido cancelada al proveedor.
- Por otro lado, esta cuenta tambin registra los importes entregados a los
proveedores antes de la compra de bienes o de recibir los servicios
(anticipos a proveedores), no obstante ser una cuenta de pasivo esta
divisionaria es de naturaleza deudora (saldo deudor).

ESTRUCTURA Y DETALLE

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por


concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores
de servicios prestados en relacin de independencia.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

- Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal


de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo
amortizado.
- Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

DINMICA CONTABLE

SE CARGA POR SE ABONA A


a) Pagos efectuados a los a) Subcuenta 101, 104.
proveedores.
b) Cuando se canjean facturas b) Subcuenta 423
por letras.
c) Las Notas de crditos c) Subcuenta 731
emitidas por los proveedores

NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1: Presentacin de los estados financieros.


NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

NIC 32: Instrumentos Financiero: Presentacin.

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin.

NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a revelar.

CASOS PRCTICOS

1. Por la compra de mercadera de S/. 20,000 al contado con factura N 001-


427.
2. La empresa Ayala SAC compra mercadera por S/. 20,000 ms IGV de la
Empresa Los Calvitos SAC firmando una letra a 30 das. Despus de 2
aos solo cancela S/. 16,000 y los S/. 4,000 le es condonado.

CUENTA 43
- Esta cuenta es similar a la cuenta 42: Cuentas por pagar Comerciales
Terceros; con la nica diferencia que corresponde a las operaciones por
la adquisicin de bienes o servicios recibidos, que la empresa realiza con
sus partes relacionadas.
- Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a
las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto
por la NIC 24: Revelaciones sobre entres vinculados. As dicha norma
ser aplicable en:
a) La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus
partes vinculadas.
c) La identificacin sobre las circunstancias en las que se exige revelar
informacin sobre los apartados (a) y (b) anteriores, y
d) La determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.
La referida NIC 24, define el significado de los trminos siguientes y que
son importantes justamente para establecer si se est o no ante una parte
vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto e (iii) Influencia significativa).
ESTRUCTURA Y DETALLE

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por


concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores
u otros funcionarios de empresas relacionadas.

DINMICA CONTABLE

SE CARGA POR SE ABONA A


a) Los pagos efectuados. a) Subcuenta 101, 104.
b) Los movimientos entre b) Subcuenta 433.
subcuentas (431).
c) La diferencia de cambio c) Subcuenta 776.
se disminuye el tipo de
cambio en moneda
extranjera. d) Subcuenta 731.
d) Nota de crdito emitidas
por entidades
relacionadas.

NIIF E INTERPRETACIONES FINANCIERAS

NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados

NIC 32: Instrumentos Financiero: Presentacin.

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin.

NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a revelar.


CASOS PRCTICOS

1. Una Empresa matriz le compra en efectivo a su subsidiaria, mercadera


por un valor de S/. 10,000 + IGV segn factura N001-465

2. Una Empresa subsidiaria devuelve a la matriz 100 casacas cuyos costos


es de S/.20 c/u + IGV por no estar apto para la venta. La Empresa matriz
le enva una nota de crdito N001-433
CUENTA 44

Esta cuenta se encuentra constituida por todas las obligaciones contradas por
una empresa con los Accionistas, originados por: Prstamos, Dividendos as
como otras cuentas por pagar.
Comprende tambin las obligaciones de la empresa con los miembros del
directorio, por la realizacin de la gestin de direccin de la empresa, as como
las obligaciones contradas con el personal clave, como sera el caso de los
Gerentes, por conceptos diferentes a sus remuneraciones. Este ltimo
supuesto, se adecua a lo requerido por la NIC 24: Revelaciones sobre entes
vinculados.

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa
a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

ESTRUCTURA Y DETALLE

441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de


prstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.
443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las
remuneraciones.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocern por


el monto de la transaccin, menos los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de cambio al que se
pagaran las transacciones a la fecha de los estados financieros.

DINMICA CONTABLE

SE CARGA POR SE ABONA POR


a) Los pagos efectuados a a) Subcuenta 101, 104.
los accionistas,
directores y gerentes.
b) La diferencia de cambio b) Subcuenta 776
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda
extranjera
NIIF E INTERPRETACIONES FINANCIERAS

NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados

NIC 32: Instrumentos Financiero: Presentacin.

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin.

NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a revelar.

CASOS PRCTICOS

1. La empresa Los Contadores SAC obtiene al ao 2015 una utilidad de


S/.25,000 los cuales deben ser distribuidos como dividendos a sus 2
socios: Pedro 50% y Mara 50%.

2. El socio Pamela Gutierrez de la empresa Los Dorados SAC decide


reinvertir los dividendos de S/.20,000 en la misma empresa, aumentando
de esta forma el capital social.
MEDICIN
En general el pasivo ser medido por el importe por el que la entidad tendr que
cumplir con su obligacin mediante la entrega de recursos, reconocindose en
el caso especfico de pasivos financieros por su valor razonable; sin embargo,
tal como se seala en el prrafo 64 del Marco Conceptual ciertos pasivos pueden
evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin, especficamente
en el caso de provisiones. Segn el prrafo 36 de la NIC 37 el importe reconocido
como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha del balance, del
desembolso necesario para cancelar la obligacin presente, para lo cual deber
tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a la
mayora de los sucesos.
En el primer caso nos referimos a lo que se denomina Mtodo del Costo Histrico
dado que los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en caso de
impuestos) por los montos de efectivo y otras partidas equivalentes que se
espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la
operacin. Por el contrario en el segundo caso se aplicara el Mtodo del Costo
Corriente para mostrar el importe que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Con posterioridad a su reconocimiento y medicin inicial, conforme con el prrafo
47 de la NIC 39, los pasivos financieros debern medirse al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters, excepto cuando: (i) los pasivos
financieros califiquen como pasivos financieros al valor razonable con cambios
en resultados en donde se medirn al valor razonable, o (ii) surja el pasivo por
una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para
su baja en cuentas o que se contabilice utilizando el enfoque de la implicacin
continuada que se reconocer por el importe de la contraprestacin recibida y
sobre una base que refleje los derechos y obligaciones que la entidad haya
reconocido. En el caso especfico de partidas monetarias expresadas en moneda
extranjera que se mantengan en cada fecha del balance, en virtud al prrafo 23
de la NIC 21 (Modificada en 2003): Efectos de las Variaciones en los Tipos de
Cambio de la moneda extranjera, se reflejarn a la fecha de cada balance
general, usando el tipo de cambio de cierre; reconociendo cualquier diferencia
de cambio como ingreso o como gasto en el periodo.
NATURALEZA Y PRESENTACIN
En general las cuentas correspondientes a esta clase son de naturaleza
acreedora y representan obligaciones, sin embargo, debe examinarse
situaciones como las que se sealan a continuacin:
Los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias contabilizados en
la cuenta 10, debern mostrarse como un pasivo especficamente segn el
numeral 1.301 del Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera como
Sobregiros y Pagars Bancarios y reflejarse como Pasivo Corriente.
El impuesto a la renta corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en
que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada (por los anticipos
efectuados u otros crditos) que corresponda excede el importe por pagar de
esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
En el caso especfico de los anticipos a proveedores, esta cuenta es de
naturaleza deudora y en realidad corresponde a un activo que conforme con lo
dispuesto en el numeral 1.103 del Captulo I del Manual de Preparacin de
Informacin Financiera deber presentarse atendiendo a su naturaleza tal como
se muestra a continuacin:

Textualmente dicho numeral 1.103 seala expresamente que los anticipos a


proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos
pagados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del
anticipo.
Se incluir como pasivo los anticipos de clientes, los cuales sern agrupados
segn el numeral 1.306 del Manual para la Preparacin de la Informacin
Financiera como Otras cuentas por pagar.
Los intereses diferidos al tratarse de una cuenta regularizadora del activo, sin
importar la naturaleza acreedora de la misma, conforme con el propio Plan de
Cuentas se mostrar deduciendo las correspondientes cuentas de activo que lo
originaron
Esta cuenta registra el importe a pagar por las obligaciones financieras, como es
el caso de prstamos que otorgan las instituciones financieras u otras entidades;
por contratos de arrendamientos financieros; obligaciones por instrumentos
financieros y por prstamos con compromisos de recompra.
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de
financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda.
Tambin se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha
financiacin y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.}

ESTRUCTURA Y DETALLE

451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones


de prstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Prstamos obtenidos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los que estn relacionados con los
activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para
la consecucin de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de
letras; papeles comerciales; bonos; pagars, entre otros, que la empresa ha
adquirido.
455 Costos de financiacin por pagar. Acumula todos los costos de
financiacin relacionados con obligaciones financieras contradas de acuerdo
con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de
reestructuracin de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la
obligacin financiera contrada.
456 Prstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones
contradas con terceros referidas a prstamos obtenidos dando a cambio valores
en garanta (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y
condiciones predeterminados.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Los prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos
financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado, utilizando la tasa de inters efectiva.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

DINAMICA CONTABLE
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:

Los pagos de prstamos o Los prstamos y otras formas de


instrumentos financieros de financiacin recibidos de las
deuda. instituciones financieras, distintos a
los sobregiros en cuenta corriente.
Los pagos de costos de
financiacin. Los costos de financiacin
devengados.
La reduccin de valor por la
aplicacin del valor razonable. Las obligaciones que se contraen
por contratos de arrendamiento
La diferencia de cambio si el tipo financiero.
de cambio de la moneda extranjera
baja. La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera
sube.

1 CASO
El Banco de la Nacin nos ha aceptado un pagar a 120 das por S/. 100,000.
2 CASO
Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se
han vendido totalmente.

Esta cuenta agrupa las obligaciones o acreencias que tiene la empresa a


favor de terceros (naturales o jur- dicas) no relacionadas o no vinculadas,
originadas por transacciones diferentes a las comerciales, financieras, as
como de ndole tributario-laboral. Las deudas pendientes de pago se
presentarn en el balance segn su exigibilidad, considerando aquella
porcin de la deuda a largo plazo, que deber cumplirse dentro de los (12)
meses siguientes de la fecha del balance como un pasivo a corto plazo.
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que
contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales,
tributarias, laborales y de financiamiento.

ESTRUCTURA Y DETALLE

461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos


pendientes de resolucin, relacionadas con actividades comerciales y no
comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros
para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de
contratacin, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la
subcuenta 563; tambin acumulan los pasivos financieros por variaciones en
los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha
de liquidacin.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra
de activos inmovilizados a terceros.
467 Depsitos recibidos en garanta. Importes recibidos por la empresa por
contratos o convenios como condicin de garanta.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a
terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las
subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o
distribuibles en ms de un periodo.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable,
generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
reconocen a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.

DINAMICA CONTABLE
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
Los pagos efectuados por Las reclamaciones de terceros.
acreencias reconocidas en esta
cuenta. Las obligaciones con terceros por
compra de activos inmovilizados.
La devolucin de los depsitos
recibidos en garanta. Los depsitos que se reciben de
terceros en calidad de garanta por
La diferencia de cambio si prstamos otorgados u otras
disminuye el tipo de cambio de la operaciones contractuales.
moneda extranjera.
La diferencia de cambio si el tipo de
El cumplimiento de los cambio de la moneda extranjera
compromisos de venta. sube.
1 CASO
Se va a arrendar un almacn de la empresa, recibindose un depsito en
garanta de S/. 25,000 de parte del arrendatario.

2 CASO
Con fecha 14.06.2011 la empresa TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C ha adquirido
una mquina remalladora por un valor de S/. 14,000 ms IGV. Sobre el particular,
el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisicin.
ANLISIS DEL ELEMENTO 4

CONTENIDO

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones


presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera
que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos,
fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el
futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse
por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan
a actuar de cierta manera. Slo al final del cada ejercicio econmico o a la
fecha en que se presenten estados financieros se mostrar por separado la
parte corriente de la parte no corriente.

CAMBIOS MS RELEVANTES.

Se mantiene la misma dinmica contable en relacin con el PCGR,


aprecindose fundamentalmente que los cambios obedecen a una
reestructuracin de las cuentas bajo el sustento de la naturaleza de los rubros
que la conforman as como en cumplimiento del objetivo fundamental el cual
es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs). A continuacin se muestra
en forma esquemtica las principales modificaciones y/o adecuaciones que
se han producido en las cuentas que conforman el Elemento 4:
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar
Diversas Relacionadas.

Introduccin.

Con el nimo de seguir difundiendo el uso adecuado del Plan Contable General
Empresarial, que es de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, de
acuerdo a la Resolucin N 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad, que fuera modificada segn Resolucin N 043-2010-EF/94 (norma
vigente) emitida por la misma institucin citada, es que en este artculo
contemplaremos el anlisis y dinmica contable de la cuenta 47 Cuentas por
Pagar Diversas Relacionadas. II.

Aspectos normativos a considerar Es importante considerar que para el


reconocimiento y medicin de las Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas, de
las empresas, se consideren la NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC 24- Revelaciones sobre Entes
Vinculados; NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentacin; NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Informacin a Revelar, entre otras normas que permiten el adecuado
uso de la cuenta en mencin.

III.Contenido, reconocimiento, estructura, comentario, definicin y dinmica de las


subcuentas que conforman la cuenta 47

1. Contenido: agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de


empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las
comerciales y a las obligaciones financieras.

2. Reconocimiento y medicin: las obligaciones con entidades relacionadas se


reconocern inicialmente por el monto de la transaccin. Posteriormente, se
medirn a su costo amortizado,

Dinmica de la Cuenta 47
Es debitada por: Es acreditada por:

Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en esta cuenta.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.


Los prstamos recibidos.

Los costos de financiacin, las regalas y los dividendos.

Los anticipos recibidos.

La obligacin por compra de activo inmovilizado.


DINMICA DE LA CUENTA 48 PROVISIONES
1. DEFINICIN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

2. QU ES UNA PROVISIN?
Una Provisin es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a
determinadas contingencias que an cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se
espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el
que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Sobre el particular, las normas contables prevn que una provisin slo deba ser reconocida en
libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren
beneficios econmicos, para pagar la obligacin; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.

IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorizacin de existencias, la depreciacin y en
general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son slo ajustes
en el importe en libros de activos.

3. NOMENCLATURA
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones
4. SUBCUENTAS

481 Provisin para litigios: Comprende la estimacin de la provisin en casos de litigios en


curso.

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado: Es el


importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como
la rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente con el
activo.

483 Provisin para reestructuraciones: Incluye la estimacin de los costos que surgen de
una reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad, la
clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la estructura
gerencial. En este caso, la obligacin implcita slo se presenta si la empresa tiene un plan formal
y detallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida entre los afectados.

484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente: Comprende las
obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para
prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado.

485 Provisin para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los
gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad
social.

486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la reparacin o
reposicin de activos vendidos.

489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no incluida en las subcuentas
precedentes.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: VENTA CON GARANTA


Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una garanta a los
compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas
condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan
dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la
experiencia pasada, es probable (ms probable que improbable) que se producirn
algunos reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que stas podran
llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si
se debe proceder a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta
otorgada?

SOLUCIN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES
METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se podran
generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos
para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es la venta del
Obligacin actual resultante de un hecho
producto con una garanta, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligacin actual.
Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, hay un flujo probable para
beneficios econmicos, para liquidar la liquidar las garantas en su conjunto.
obligacin
De la experiencia pasada, se estima que los
Estimacin confiable de la obligacin gastos podran llegar a un monto determinado
confiablemente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES METLICAS


S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos que se
requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la
fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sera el siguiente:

CASO N 2: POLTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIN DE COMPRAS


ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de reembolsar
las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligacin legal de
hacerlo. Su poltica de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las
estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente ao se espera que
las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5000,000.

SOLUCIN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ALMACENES ESCALA
S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados, y
sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.

REQUERIMIENTOS PARA ANLISIS


RECONOCER UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es la venta
del producto que da lugar a una obligacin
Obligacin actual resultante de un hecho implcita debido a que el comportamiento de
pasado obligante la tienda ha creado en los clientes una
expectativa vlida de que sta efectuar el
reembolso de las compras pertinentes.
En este caso, es probable que exista Flujo de
Flujo de salida de recursos que involucra salida de recursos ya que existe una
beneficios econmicos, para liquidar la proporcin de mercaderas que son devueltas
obligacin para su
correspondiente reembolso.
De la experiencia pasada se puede efectuar
Estimacin confiable de la obligacin una estimacin confiable, que pueda hacer
frente a la obligacin.
Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ALMACENES ESCALA
S.A.C. reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, para los costos de los
reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de S/.
5000,000).

CASO N 3: GARANTA SIMPLE


Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C. garantiz a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit
ante el Banco Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas relaciones
comerciales entre ambas y a la buena situacin econmica de la prestataria en ese ao.
Durante el ao 2011, la situacin financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se
deteriora y al 30 de Junio del mismo ao, entra en un proceso de reestructuracin
empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar
una provisin por la asuncin de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011,
debera efectuar dicha provisin?

SOLUCIN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizar
si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligacin actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligacin legal.
En este caso, no es probable que se produzca
un flujo de salida de beneficios al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre de 2010, pues la empresa
beneficios econmicos, para liquidar la
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. no
obligacin
tiene problemas para cancelar su deuda a la
entidad financiera.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito
Estimacin confinable de la obligacin puesto que el monto que no sea pagado,
deber ser asumido por la empresa SAN
BENITO S.A.C.
Del anlisis efectuado por la empresa SAN BENITO S.A.C podemos observar que an cuando
existe una obligacin actual y una estimacin confiable del monto que tendra que pagar por el
no cumplimiento por parte de la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE S.R.L., no es
probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situacin financiera de la empresa
deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocer provisin contable alguna.

b) Al 31 de Diciembre de 2011
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al
cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a efecto de determinar
si se debe o no efectuar una provisin.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligacin actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garanta, la cual da lugar
pasado obligante
a una obligacin legal.
En este caso, es probable que, al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar
beneficios econmicos, para liquidar la
la obligacin, de un flujo de salida de recursos
obligacin
que involucre beneficios econmicos.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito
puesto
Estimacin confinable de la obligacin
que el monto que no sea pagado, deber ser
asumido por la empresa SAN BENITO
S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio
anterior, la empresa SAN BENITO S.A.C deber efectuar una provisin contable, pues a dicha
fecha se cumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.

DINMICA DE LA CUENTA 48 PASIVO DIFERIDO

1. DEFINICIN
La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados*
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:

491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se
estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula
el efecto del impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario,
como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con
cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto
aquellos que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos
en las cuentas por cobrar.

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta


se acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el
que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no


devengados por subsidios recibidos del Estado.

496 Ingresos diferidos: Este cdigo incluye los ingresos que se devengan en
resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la
contabilizacin de ingresos de contratos de construccin, los anticipos recibidos por
venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.

497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos
diferidos acumulados en la subcuenta 496.

4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento de ingresos por subsidios
El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado,
previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.

b) Tratamiento de los intereses diferidos


Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con
la cuenta por cobrar correspondiente; ello es as en tanto constituyen intereses no devengados.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un
vehculo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del
bien ser de 5 aos, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En
ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:

DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL


Depreciacin contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciacin Tributaria 125,000 125,000 250,000
Deduccin Tributaria (75,000) (75,000) (75,000)
Agregado Tributario 50,000 50,000 50,000 150,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011.

SOLUCIN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es
preciso considerar el siguiente clculo:

CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000
(-) Diferencia Temporal (S/. 75,000) (S/. 75,000)
Exceso Deprec. Deducible
Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000
Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la


Renta de S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado
es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500.

Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que
est deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios
futuros deber cumplir con reintegrar.

De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar
en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.
CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS
Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo
de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un
inters implcito de S/. 90,000.

SOLUCIN:
Los intereses implcitos son aquellos incluidos implcitamente en la operacin. Esto significa que
para efectos contables, estos intereses slo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo
para el pago de la obligacin.

De ser as, en la operacin planteada, se deber separar el ingreso por la venta en s, del monto
que corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos debern registrarse en la divisionaria
4932 Intereses no devengados en medicin a valor razonable.
IMPORTANTE
El monto abonado a la divisionaria 4932 se ir trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792
Intereses no devengados en medicin a valor razonable, durante el tiempo del crdito. Para tal
efecto, se realizar el siguiente registro contable: