en el sistema de información contable. Introducción Ésta Norma de Información Financiera (NIF) C-3 fue aprobada por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2013 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1o. de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada a partir del 1o. de enero de 2016, siempre y cuando se haga junto con la aplicación de la NIF C-20, Instrumentos financieros para cobrar principal e interés. Está enfocada a las cuentas por cobrarcomerciales y a las otras cuentas por cobrar, que incluyen cuentas por cobrar a empleados, partes relacionadas, impuestos y cuentas de diversa naturaleza, a las cuales en ocasiones se les denomina: deudores diversos. Objetivo Establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de las cuentas por cobrar comerciales y las otras cuentas por cobrar, que no devengan interés en los estados financieros de una entidad económica. Serie NIF A: Marco conceptual Estructura de las NIF: Definen el esquema de la teoría contable: a) Normas de información financiera conceptuales o Marco Conceptual b) Normas de información financiera particulares. c) Interpretaciones a las NIF a) Aclaraciones o ampliación de los temas contenidos en alguna NIF. b) Guías sobre problemas nuevos no tratados específicamente por alguna NIF. Postulados básicos: Definen la esencia del control, valuación, procesamiento, evaluación de las operaciones, operaciones que aseguran la continuidad de la empresa como negocio en marcha, para delimitar e identificar las operaciones que corresponden a la entidad y para la presentación de la información financiera, priorizando lo económico sobre lo legal (jurídico o fiscal por ejemplo) Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros: Los objetivos dependen de las necesidades de los usuarios de la información, pero en esencia deben cubrir la necesidad de evaluar: a) el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Características cualitativas de los estados financieros: Debe ser útil para la toma de decisiones, para ello será necesario presentarla en tiempo y en forma. Elementos básicos de los Edos. Financieros: Posición financiera (activo, pasivo y capital contable) Edo. de rdo. (ingresos, egresos y el resultado) Edo de origen y aplicación de recurso. Reconocimiento y valuación: consiste en valuar las operaciones, procesar o registrar contablemente las operaciones y evaluar o cuantificar su impacto en un resultado y posición financiera, para poder elaborar los informes financieros Presentación y revelación: Como presentar los estados financieros, sus notas y sus anexos, para que tenga significado y utilidad para sus usuarios Supletoriedad: Aplicación del criterio prudencial o juicio contable para provisiones, estimaciones, contingencias y tratamientos contables Bases para conclusiones del marco conceptual: Serie NIF B: Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto Cambios contables y correcciones de errores Estado de flujo de efectivo Estado de resultados integral Estado de cambios en el capital contable Información financiera por segmentos Estado de situación financiera Adquisiciones de negocios Estados financieros consolidados y combinados Información financiera a fechas intermedias Efectos de la inflación Compensación de activos financieros y pasivos financieros Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Utilidad por acción Conversión de monedas extranjeras Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos Determinación del Valor Razonable Serie NIF C: Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones en instrumentos Financieros Cuentas por cobrar Inventarios Pagos anticipados Propiedades, planta y equipo Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes Activos intangibles Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Capital contable Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital Partes relacionadas Transferencia y baja de activos Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición Deterioro de instrumentos financieros por cobrar Obligaciones asociadas con el retiro de propiedad, planta y equipo Instrumentos financieros por pagar Instrumentos financieros para cobrar principal e intereses Acuerdos de control conjunto Alcance Las disposiciones de esta Se considera que las cuentas por cobrar Un compromiso en firme comerciales son Instrumentos Financieros NIF son aplicables a las por Cobrar (IFC) al estar basadas en un para entregar bienes o cuentas por cobrar contrato, el cual establece las obligaciones servicios no debe de las contrapartes. comerciales y a las otras Las otras cuentas por cobrar pueden ser un reconocerse, sino hasta IFC cuando están basadas en un contrato, cuentas por cobrar, que no tales como los préstamos a empleados o que la entrega o prestación devengan interés, de partes relacionadas, o cuando se llega a un sea efectiva; asimismo, una acuerdo por una reclamación a una entidades que emiten aseguradora; otras no son un IFC si no están transacción pronosticada basadas en un contrato, tales como estados financieros en los no origina un activo, no estimaciones de reclamaciones o saldos a términos establecidos en la favor por concepto de impuestos. Ambos obstante que sea probable tipos de otras cuentas por cobrar se tratan NIF A-3, Necesidades de los en esta norma. que ocurra. usuarios y objetivos de los estados financieros. Normas de valuación Reconocimiento inicial de cuentas por cobrar El reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar debe hacerse al considerarse devengada la operación que les dio origen, ocurre cuando, se transfiere el control sobre los bienes o servicios acordados con la contraparte. Sólo deben reconocerse aquellas cuentas por cobrar por las cuales el ingreso puede ser reconocido de acuerdo con la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes. Las bonificaciones, descuentos y devoluciones deben afectar el monto por cobrar, y deben reconocerse cuando surge el derecho de tomar la bonificación, descuento o devolución por el cliente. Las cuentas por cobrar deben valuarse en su reconocimiento inicial al precio de la transacción determinado con base en la NIF D-1. La política de reconocer el valor del dinero en el tiempo debe aplicarse ide forma consistente para los distintos tipos de crédito que otorgue la entidad, la cual puede tener un modelo de negocios de venta al contado y uno de ventas a crédito. Reconocimiento inicial de otras cuentas por cobrar Las otras cuentas por cobrar deben reconocerse inicialmente cuando surge el derecho generado por una transacción. 1. los préstamos a empleados o partes relacionadas deben reconocerse al momento de entregar los recursos; 2. los montos de impuestos por recuperar deben reconocerse cuando se tiene derecho a ellos de acuerdo con la ley correspondiente. 3. el monto por recuperar de una aseguradora por un siniestro debe reconocerse cuando se tienen elementos suficientes para valuar el monto probable a recuperar; y 4. otros montos por recuperar deben reconocerse cuando surge el derecho relativo. Reconocimiento posterior de cuentas por cobrar comerciales Las cuentas por cobrar deben valuarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial, al precio de la transacción pendiente de cobro. Las cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera deben convertirse a la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de cierre. Las modificaciones en el importe de las cuentas por cobrar comerciales derivadas de las variaciones en el tipo de cambio deben reconocerse en el resultado integral de financiamiento. Reconocimiento posterior de otras cuentas por cobrar Las otras cuentas por cobrar deben valuarse en su reconocimiento posterior, por el importe al que una entidad tiene derecho de cobro, que generalmente es el valor nominal pendiente de cobro. Para las otras cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o en otra unidad de intercambio debe seguirse la misma normativa mencionada en el párrafo anterior. Estimación para pérdidas crediticias esperadas (PCE) La entidad debe reconocer, en caso de proceder, una estimación por concepto de pérdidas crediticias esperadas (PCE), afectando los resultados del periodo en el que se reconoce la cuenta por cobrar. Para determinar la estimación para PCE, la administración de la entidad debe efectuar, utilizando su juicio profesional, una evaluación de las pérdidas esperadas por deterioro de las cuentas por cobrar, considerando la experiencia histórica de pérdidas crediticias, las condiciones actuales y pronósticos razonables y sustentables de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por recuperar de las cuentas por cobrar. Gracias