Unidades 1, 2 y 3 Contabilidad 1. LMN

Facultad de Economía y Negocios
Escuela de Ingeniería Comercial
APUNTES DE CLASES
CONTABILIDAD 1
Elaborado por Profesor: Luis Marchant Núñez

PREFACIO
El objetivo de un CONTADOR es registrar, organizar y presentar la información en los Estados

Financieros, el de un AUDITOR es velar por que la información sea correcta y el de un INGENIERO
COMERCIAL es hacer uso de ella para su gestión. En el Apunte de Clases, independiente que explica lo
anterior, da por entendido que los contadores y auditores han realizado bien su trabajo, por tanto sólo se
explica cómo leer e interpretar bien la información contable para la correcta toma de decisiones.
Los ingenieros Comerciales hacemos uso de la Contabilidad como un Sistema de Información que apoya
los procesos de Planificación, Control y Toma de Decisiones. Por tanto, más que aprender cómo
registrar la información contable, debemos comprenderla, interpretarla y saber hacer uso de ella cuando
estemos a cargo de las empresas.
El apunte parte por enfatizar primero la importancia que tiene la Contabilidad para el Ingeniero
Comercial (Empresa y Contabilidad y Estados Financieros) y luego se ven los sistemas de registros y
temas contables específicos. El apunte finaliza haciendo una breve reseña del nuevo lenguaje contable
que incorporan las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS en inglés)
En cada uno de los temas tratados, en la medida que éstos lo permitan, no sólo se ve el registro contable
sino que se busca que el alumno sea capaz de interpretar y usar la información y efectúe análisis simples
que permitan desarrollar su capacidad analítica.
UNIDAD 1
EMPRESA Y CONTABILIDAD
Objetivos de Aprendizaje:
Después de estudiar esta Unidad usted podrá:
1. Explicar la importancia que tiene la información en la toma de decisiones

2. Distinguir la información que se requiere tanto del entorno de una empresa como del interior de la
misma.
3. Explicar qué es la Contabilidad y la importancia que tiene para los ejecutivos de una empresa.
4. Conocer las fortalezas y debilidades de la información contable.
5. Comprender cómo se puede utilizar la información contable en la gestión de las empresas.
A. INTRODUCCIÓN
El hombre es un ser racional que tiene necesidades múltiples. Para satisfacer estas
necesidades el hombre requiere de recursos. Generalmente éstos son escasos, generándose,
por este motivo, el problema económico. Para solucionarlo, el hombre se organiza y se informa
para sacar el mejor provecho posible de los recursos con que cuenta. A la actividad realizada a
fin de satisfacer las necesidades se le denomina Actividad Económica.
Los mercados normalmente constituyen un buen mecanismo para organizar la actividad

económica En una economía de mercado, las decisiones del planificador central, típico de las
economías socialistas, son sustituidas por las decisiones de millones de personas y de
hogares. Las empresas deciden a quién van a contratar y qué van a producir. Las personas
deciden en qué empresas van a trabajar y qué van a comprar con su dinero.
Aunque los mercados suelen ser un buen mecanismo para organizar la actividad económica,
hay dos grandes razones por las que el Estado interviene en la economía: fomentar la
eficiencia y la equidad, es decir, aumentar la torta económica y cambiar la forma en la que se
distribuye.
En el mundo actual , en el que existe un crecimiento y desarrollo permanente, las empresas

buscan la ejecución de sus funciones en forma eficiente, eficaz y económica. En un sistema
capitalista la empresa tiene como objetivo principal obtener utilidades. Pero estas utilidades no
se obtienen por obra de magia, dijimos que la empresa debe ser:
- Eficiente, es decir, lograr los objetivos al menor costo posible

- Eficaz, es decir, lograr el objetivo en el tiempo estipulado
En el logro de sus objetivos debe tener el menor costo alternativo (economicidad)
B. LA EMPRESA Y LOS SISTEMAS DE INFORMACION
1. La empresa y la necesidad de información
Una empresa es una unidad económico-social, integrada por elementos humanos, materiales y
técnicos, que tiene como objetivo obtener utilidades a través de su participación en el mercado de
bienes y servicios. Para el logro de la utilidad es fundamental una buena gestión de la misma.
Gestionar una empresa significa conducirla planificando sus actividades, organizar sus recursos, dirigir
a las personas y controlar que lo planificado se cumpla, a fin de adaptarla a las realidades del mercado.
Para lograr una gestión eficiente es fundamental contar con sistemas de información.
Heráclito: “Nada es permanente, excepto el cambio”
La frase anterior configura muy bien el ambiente que deben enfrentar hoy las empresas. Los continuos
cambios de los factores externos e internos que la afectan influyen sus operaciones diarias de tal forma
que un manejo inadecuado de éstas podría llevar a la organización a su desaparición.
La situación anterior explica porque los Sistemas de Información “confiables” pasan a ser uno de los
activos más valiosos que puede tener una empresa. Informarse a tiempo y entender los cambios
prepara a los ejecutivos a tomar decisiones eficientes, efectivas y de bajo costo.
Los administradores deben estar atentos al conjunto de factores que le afectan, donde existen
amenazas que pueden perjudicar o destruir una empresa, y oportunidades que pueden
incrementar las cualidades de la misma. Tenemos, así, por un lado:
- El medio ambiente interno o aquellos factores, como el personal, la estructura, sus

políticas y recompensas, que ejercen influencia en la manera de realizar el trabajo y de
conseguir los objetivos
- El medio ambiente externo, más complejo, conformado por factores ajenos al dominio
interno de los gestores, y por tanto requiere una vigilancia permanente.
Es muy común que las empresas utilicen sistemas de información estratégico, entendiéndose
como el uso de la tecnología de la información para soportar o dar forma a la estrategia
competitiva de la organización, a su plan para incrementar o mantener la ventaja competitiva o
bien reducir la ventaja de sus rivales.
En conclusión, los sistemas de información están orientados esencialmente a usuarios de nivel

gerencial. Les permite monitorizar el estado de las variables de un área o unidad de la empresa
a partir de información interna y externa a la misma.
2. Contabilidad
A la Contabilidad se le suele llamar “El Lenguaje de los Negocios”. Es un Sistema de información que
registra en términos monetarios las transacciones que realiza una organización con el objetivo de
facilitar la toma de decisiones
Entre otras definiciones, se dice que la contabilidad es una técnica que anota o registra en
forma sistemática la actividad económica de una organización con el objetivo de proporcionar
información a los distintos niveles de la administración para organizarla, dirigirla, planificar y
tomar decisiones; como así también para satisfacer requerimientos de otras personas o
sectores interesados.
La definición anterior nos ayuda a entender varios aspectos de la contabilidad:
a) Es un sistema de información utilizado por los ejecutivos en la gestión de la empresa.

b) Registra los “hechos económicos” de una empresa. Entendiéndose por hecho económico
aquellos acontecimientos que afectan la empresa en términos monetarios. Por ejemplo:
ventas de productos, compra de mercaderías, pago de sueldos, monto de los créditos
recibidos, etc
c) No es su propósito registrar el efecto, sobre la empresa, de variables externas. Por ejemplo:
modificaciones en el tipo de cambio del dólar, nuevas políticas tributarias, cambios de
tecnología, estrategias seguidas por la competencia, etc
d) No registra importantes acontecimientos internos en la empresa porque éstos no tienen
carácter monetario. Por ejemplo: el clima laboral de la empresa, nivel de capacitación de los
trabajadores, etc.
e) Hay varios usuarios de la información contable: Ejecutivos, instituciones financieras, socios
de la empresa, potenciales inversionistas, el Estado, etc
f) De acuerdo al usuario al que dirige la información, la Contabilidad se subdivide en:
- Contabilidad Financiera.
Proporciona información orientada a terceras personas relacionadas con la empresa,
como accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, etc., a fin de facilitar sus
decisiones.
- Contabilidad de gestión o administrativa, también llamada contabilidad de costos.
Proporciona información de apoyo a las necesidades de los administradores de las
organizaciones. Su objetivo es facilitar las funciones de planeación, control y toma de
decisiones. Permite que las empresas logren un liderazgo de costos o una
diferenciación que las distinga de otras empresas.
- Contabilidad Fiscal.
Facilita información orientada a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones
g) Desde el punto de vista de la gestión de una empresa, hay dos debilidades de la
información contable:
- Cómo la contabilidad registra lo que ocurre en el interior de la empresa, no sirve para
informarse de los factores que afectan la empresa desde el exterior
- Cómo la contabilidad registra sólo hechos de carácter monetario, hay que utilizar otros
sistemas de información, para enterarse de los factores cualitativos internos que están
afectando la empresa.
3. Importancia de la Contabilidad en la Gestión de las empresas
Para que una empresa funcione adecuadamente es necesario tener una buena visión de negocio y
controlar multitud de factores. La Contabilidad es fundamental en la gestión de los ejecutivos porque, al
proporcionar información de los “Hechos Económicos”, permite: Evaluar Resultados, controlar,
diagnosticar y medir la evolución del negocio, tomar decisiones, etc.
A través de un reporte contable: “Gastos por Gerencia”, informe originado por la contabilidad
de gestión, podremos observar como esta rama de la contabilidad apoya a los ejecutivos de las
organizaciones en sus funciones de planificación y control, y tomar buenas decisiones.
Generalmente esta planilla se origina tomando coma base el organigrama de la empresa.
Utilicemos el organigrama de una empresa cualquiera:
Cada una de las unidades de la empresa requiere de recursos que utilizan para realizar sus
funciones. Los encargados de las unidades y la administración general de la empresa tienen la
responsabilidad de tomar decisiones y de controlar los gastos de la organización, no pueden
darse el lujo de estar desinformados respecto al uso y monto de recursos utilizados: Cuánto se
gasta, en qué se gasta y quién gasta.
La contabilidad puede entregar información de apoyo a los ejecutivos a fin de que puedan
cumplir con sus funciones administrativas. Entre otros puede entregar, como dijimos
anteriormente, la información de los “Gastos por Gerencia”.
Gastos por Gerencias (Pesos): Marzo de 2019
Ítem de Gerencia Gerencia de Gerencia de Gerencia de

Total
Gasto RRHH Finanzas Marketing Producción
Sueldos 1.000 1.000 2.000 5.000 9.000
Formularios 50 100 300 50 500
Capacitación 0 300 500 200 1.000
Servicio 70 80 50 1.200 4.300
Depreciación 300 500 500 3.000 4.300
Gtos. Grales. 300 500 500 3.000 4.300
…….
Total 2.000 3.000 4.000 12.000 21.000
Este reporte se entrega al Gerente General de la Empresa a fin de que;
a) Esté informado de;

- Cuánto se gasta en la empresa y quién los gasta
La empresa está gastando $ 21.000, de los cuáles $ 12.000 son gastados por la Gerencia de
Producción, $ 4.000 por la gerencia de Marketing, etc
- En qué se gasta
La mayor parte de los gastos se realiza en sueldos $ 9.000, pero también hay un monto
importante en gastos de depreciación$ 4.300, etc
b) Pueda Planificar. Solicitar presupuestos, es decir proyectar los gastos de la empresa a partir de
la información histórica.
c) Puede Controlar. La información de la planilla permite controlar el nivel de gastos por ítems, por
unidad o del total de la organización. El control se perfecciona aún más si se compara el gasto
real con la meta propuesta (presupuesto). Hay tres instancias de control, lo que se gasta hoy
se puede comparar con lo histórico, con lo que se gasta en otras unidades o empresas y, con
lo que se proyectó gastar.
d) Pueda Tomar decisiones. Por ejemplo se puede decidir si cierta actividad realizada en la empresa se
sigue efectuando internamente o se contrata servicios de terceros para realizarla. La información
permite hacer comparaciones para ver lo que es más conveniente.
Así como el informe de “Gastos por Gerencias” se emiten una infinidad de reportes financieros que
toman como base la información contable, por ejemplo informes diseñados para ver cómo se comportan
las ventas de una empresa, cuál es el producto o servicio que entrega una mayor rentabilidad al negocio,
etc.
CONCLUSIÓN: La importancia de la Contabilidad para los Ingenieros Comerciales radica en que es un

Sistema de Información que los apoya en la Gestión de las empresas.
UNIDAD 2
INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Después de estudiar esta Unidad usted :
1. Conocerá los Estados Financieros que deben emitir las empresas y la finalidad, estructura y
características de cada uno de ellos.
2. Conocerá los Principios Contables Generalmente Aceptados o normas utilizadas en la elaboración de
los Estados Financieros.
3. Podrá distinguir los Estados Financieros elaborados según los Principios Contables Generalmente
Aceptados de aquellos elaborados según las Normas Internacionales de Información Financiera.
4. Conocerá los Criterios de Reconocimiento y Valoración de las cuentas del Balance y del Estado de
Resultados.
5. Entenderá algunos aspectos específicos referidos al Balance y al Estado de Resultados.
6. Comprenderá el significado de las cuentas del Balance y del Estado de Resultados.
7. Tendrá una primera visión simplificada del significado del Análisis Financiero.
I. INTRODUCCIÓN
La Contabilidad va más allá de simplemente registrar los hechos económicos. Estos últimos
se organizan en reportes o informes contables cuya finalidad es mostrar alguna realidad de la
empresa.
Hay muchos tipos de informes contables, algunos tienen su origen en las necesidades de los
ejecutivos de la organización o en exigencias de tipo legal o normativo. Independiente del
origen de los mismos la Contabilidad agrupa los hechos económicos registrados y los
presenta, de forma organizada, en estos informes o reportes contables.
Los informes contables originados por las exigencias de tipo legal, que son propios de la
Contabilidad Financiera, se llaman Estados Financieros.
La elaboración de estos Estados Financieros requiere de una secuencia de pasos, en otras

palabras, no basta con agrupar en forma inmediata los hechos económicos ocurridos en la
empresa y presentarlos directamente, por ejemplo, en el Balance y el Estado de Resultados.
Para la elaboración de los mismos se requiere de informes contables previos: El Libro de
Diario y el Libro de Mayor. Estos últimos son agrupaciones de segundo nivel, de la base de
datos contables, cuya finalidad última es apoyar en la elaboración de informes Contables.
En una primera instancia se entregarán elementos conceptuales referidos a los Estados

Financieros para, posteriormente, revisar en forma simplificada, la finalidad, estructura y
características de los Estados Financieros emitidos de acuerdo con las NIIF.
II. ESTADOS FINANCIEROS
La Contabilidad registra todos los “Hechos Económicos” de una empresa, es decir aquellos
que son de carácter monetario. La información básica recopilada la organiza en unos informes
o reportes especiales llamados Estados financieros. Estos últimos son informes contables que
tienen una finalidad determinada, por ejemplo mostrar los recursos y obligaciones de una
empresa, las razones que modificaron la riqueza en un período determinado, etc.
Los Estados Financieros que deben ser emitidos, de acuerdo con las NIIF, son:
- Estado de Situación Financiera (Patrimonial) o Balance
- Estado de Resultados
También Estado de Resultados y Estado de Resultado Integral
- Estado de Flujo de Efectivo
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Los Estados Financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o

aclaran puntos de interés que por motivos técnicos o prácticos no son reflejados en el cuerpo
principal.
La información contenida en el Estado de Resultado Integral, junto con la de los otros Estados
Financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de juicio respecto,
entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de
solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad.
Como la Contabilidad es un lenguaje, requiere de ciertas normas o instrucciones a fin de que

todas las personas “lo hablen” de la misma forma, es decir, que cuando registren los hechos
económicos y elaboren los Estados Financieros, usen la Contabilidad de la misma forma. A
estas normas se les llama “Principios Contables Generalmente Aceptados” (Ver Anexo 1)
A. Balance
El Balance o Estado de la Posición (situación) Financiera es un reporte, o informe, contable

que muestra la posición financiera de la empresa. Es un inventario o enumeración de los
recursos (bienes) y las obligaciones que tiene la empresa en un momento dado en el tiempo.
Se dice que es una fotografía de la empresa en un momento del tiempo.
En el Balance se muestra de manera detallada los recursos y derechos y las obligaciones de

la empresa. A los recursos y derechos se les llama Activos y a las obligaciones se les llama
Pasivos o Patrimonio. Si son obligaciones con terceros se les llama Pasivo y si éstas son con
los dueños se les llama Patrimonio. Es importante aclarar que todo lo que la empresa tiene lo
debe, es decir no tiene nada propio, porque lo recibió de los dueños o lo consiguió a través
de financiamiento de terceros.
La Contabilidad usa su propio lenguaje para referirse a los hechos económicos que ocurren
en la empresa. Para el registro de la información la contabilidad hace uso de cuentas. En el
caso de las Normas Internacionales, estas cuentas se usan tanto en el Libro de Diario como
en el Libro de Mayor pero cuando ellas llegan al Balance o el Estado de Resultados se
presentan en Agrupaciones de Cuentas.
A modo de ejemplo se presenta el Balance de una empresa ficticia Solares del Norte. Las
cuentas que empiezan en el margen izquierdo son las exigidas por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF, IFRS en Inglés). Por el contrario, las cuentas
que parten con un cierto margen, son las cuentas utilizadas por los Principios Contables
Generalmente Aceptados (PCGA), estas últimas se agrupan y conforman las primeras.
Solares del Norte S.A

Balance General al 31 Diciembre de 2015
(Pesos)
Efectivo y Equivalente Efectivo 2.087

Caja 787
Banco 1.300
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar 1.600
Clientes 1.600
Inventarios 3.000
Mercadería 3.000
Gastos Diferidos 550
Seguros Vigentes 500
Arriendos Pagados por Anticipados 50 . .
Activos Corrientes 7.237
Activos Intangibles 2.700

Patentes 700
Inversiones en Otras Sociedades 2.000
Propiedades, Plantas y Equipos Neto 15.982
Muebles 1.000
Terrenos 4.000
Edificio 11.000
Depreciación Acumulada ( 18) . .
Activos No Corrientes 18.682
Total Activos 25.919
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar 3.000

Proveedores 1.900
Letras por Pagar 1.100
Ingresos Diferidos 84
Arriendos Recibidos por Anticipados 84
Préstamos que Devengan Interés 100
Obligaciones con Bancos 100
Impuesto a la Renta 95
Impuesto a la Renta por Pagar 95 . .
Pasivos Corriente 3.279
Préstamos que Devengan Interés 4.000

Obligaciones con Bancos 4.000 . .
Pasivo No Corriente 4.000
Capital Emitido 17.100

Capital 17.100
Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 1.540
Utilidades Retenidas 1.000
Utilidad del Ejercicio 540 . .
Patrimonio Neto 18.640
Patrimonio Neto y Pasivos 25.919
En las siguientes líneas veremos algunos aspectos específicos referidos al Balance
1. En el Balance se detallan;
Recursos y Derechos Activos: “A”

Los recursos son tangibles y los derechos son intangibles
Con terceros Pasivos: “P”

Obligaciones
Con Dueños Patrimonio: “Pat”
2. Proceso Contable y determinación de Estados Financieros
El siguiente esquema muestra el proceso seguido por la Contabilidad, cuando usa el Sistema
Jornalizador, para llegar a la elaboración de los Estados Financieros.
Balance
Transacción Libro de Libro de Estados Estado de Resultados
Diario Mayor Financieros Flujo de Efectivo
Estado de Cambio en
el Patrimonio
Hecho Económico Registra Ordena Presenta
3. Cuentas del Balance de “Solares del Norte S.A” , según PCGA
a) Cuentas de Activos que son recursos (Tangibles: Se pueden ver y tocar)

Caja, Mercadería, Muebles, Terrenos, Edificios y una cuenta especial “Depreciación
Acumulada” que es una contra cuenta de Activo
b) Cuentas de Activos que son derechos (Intangibles: No se pueden ver ni tocar)
Banco, Clientes, Seguros Vigentes, Arriendos Pagados por Anticipados, Patentes
e Inversiones en Otras Sociedades
c) Cuentas de Pasivos, que detallan las obligaciones de la empresa con terceros
Proveedores, Letras por Pagar, Arriendos Recibidos por Anticipados, Obligaciones con
Bancos, Impuesto a la Renta por Pagar
d) Cuentas de Patrimonio, que representan la obligación de la empresa con los dueños:
Capital, Utilidades Retenidas y Utilidad del Ejercicio
Nota: En el Anexo 2: “Balance y Estado de Resultados: Información Complementaria” ,se

entrega una definición de cuentas
4. Los activos no pertenecen a la empresa
Los recursos y/o derechos de la empresa han sido aportados por los dueños o provienen de
financiamiento otorgados por terceros, por tanto la empresa los está debiendo Lo anterior
implica que siempre se debe cumplir que:
Activos = Pasivos + Patrimonio Ecuación de la Igualdad del Inventario
5. Concepto de Patrimonio
El Patrimonio es un concepto abstracto que representa la riqueza monetaria de los

dueños o, mirado del punto de vista de la empresa, la obligación que la empresa tiene con
los dueños. El monto del Patrimonio depende de los recursos y/o derechos, y de las
obligaciones con terceros que tenga la empresa.
Despejando el Patrimonio de la ecuación de la Igualdad del Inventario, tenemos:
Patrimonio = Activos – Pasivos
Aquí se entiende que el Patrimonio es un concepto abstracto para reflejar la riqueza. Si los
activos y pasivos son cero, entonces la riqueza es cero. La riqueza de los dueños
(Patrimonio) está detallada en los Activos (Recursos y/o Derechos) y Pasivos (Obligaciones
con Terceros), por tanto ésta cambia en la medida que cambian los Activos y/o Pasivos
6. Criterios de Ordenamiento de las cuentas del Balance
El orden de las agrupaciones de las cuentas del Balance no es arbitrario, obedece a criterios
de ordenamiento que permiten analizar importantes aspectos relacionados a la salud
financiera de la empresa, entre ellos:
- Liquidez, que es la capacidad de pago de corto plazo, es decir dentro del año
- Rentabilidad, es decir en qué porcentaje aumenta la riqueza de la empresa, generada
por la gestión de la misma, en relación a la riqueza invertida
- Nivel de Endeudamiento que mide el porcentaje de endeudamiento con terceros, en
relación al Patrimonio
El principal criterio de ordenamiento de los activos es su liquidez, de acuerdo con éste se

agrupan en Activos Corrientes y Activos no Corrientes. Los primeros son aquellos activos que
ya son efectivo o que se pueden transformar en efectivo dentro del año. Por tanto dan
capacidad de pago de las empresas. Hay que hacer notar que en los activos corrientes se
incluyen también los derechos de la empresa a un plazo menor o igual a un año y que estos
no otorgan medio de pago a las empresas
Los criterios de ordenamiento de los pasivos son dos exigibilidad y liquidez. De acuerdo a la
exigibilidad se dividen en Pasivos, que es la obligación con terceros y Patrimonio, que es la
obligación con los dueños. El criterio de liquidez está relacionado con la fecha de pago de los
pasivos de la empresa, de acuerdo con éste los pasivos se dividen en pasivos corrientes, que
son aquellos que se deben pagar dentro del año y pasivos no corrientes, que son obligaciones
a más de un año
Se puede apreciar que en el apartado Patrimonio hay dos agrupaciones: Capital y Resultados
Retenidos. ¿Porque se hace esta distinción?. La razón es para diferenciar lo que los dueños
han aportado a la empresa (Capital) de aquel aumento de riqueza originado por la gestión
realizada en la empresa o por otros factores distintos a los aportes (Resultados Retenidos).
7. Criterios de Reconocimiento y Valoración de Activos, Pasivos y Patrimonio
Ver Anexo 2: Balance y Estado de Resultados: Información Complementaria
B. Estado de Resultados Integrales
La finalidad del Estado de Resultados es, además de mostrar en forma detallada los
beneficios o pérdidas generados en un período determinado, explicar las razones que los
hicieron variar. En él se distinguen los resultados de explotación, como variaciones de riqueza
originados por la gestión de los ejecutivos, de aquellos que son resultado de factores
externos y no operacionales (Ejemplo: movimientos financieros y situaciones extraordinarias)
Así como en el Balance, en resumen, sus cuentas principales son las de Activo, Pasivo y
Patrimonio; en el Estado de Resultados sus cuentas principales son las de Ingresos y Gastos.
Las Normas Internacionales permiten dos presentaciones del Estado de Resultado, según las
funciones de la empresa o según el tipo de gasto incurrido
A continuación se muestra el Estado de Resultados de la empresa Solares del Norte S.A.,

según el tipo de gasto incurrido.
Las cuentas que empiezan en el margen izquierdo son las exigidas por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF, IFRS en Inglés). Por el contrario, las cuentas
que parten con un cierto margen, son las cuentas utilizadas por los Principios Contables
Generalmente Aceptados (PCGA), estas últimas se agrupan y conforman las primeras.
Solares del Norte S.A

Estados de Resultados
(Pesos)
Ingreso de Explotación (Operación) 3.528

Ingresos por Venta 3528
Costo de Venta (2.088)
Costo de Venta (2.088) . .
Margen Bruto 1.440
Gastos de Explotación (Operacionales) 1.105

Gastos de Administración y Comercialización 1.105
Sueldos 685
Capacitación 90
Servicios Básicos 130
Depreciación 200 . .
Resultado de Explotación 335
Resultados de Inversiones en Otras Sociedades 300

Dividendos Percibidos 300
Resultados Antes de Impuestos 635

Impuesto a la Renta (95)
Impuesto a la Renta (95) . .
Utilidad del Ejercicio 540
Notas:
1. Si en el Estado de Resultados se presentan los gastos según funciones, no se detallan los
gastos y sólo se usa la cuenta “Gastos de Explotación (Operacionales)
2. El Estado del Resultado Integral comprende Otros Resultados Integrales, tales como:
- Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero,
neto de impuestos
- Resultado de estudios actuariales:
Ej: Pérdidas actuariales sobre planes de pensión por beneficios
- Cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura, neto de impuestos
En las siguientes líneas veremos algunos aspectos específicos referidos al Estado de

Resultados
1. En el Estado de Resultados se detallan:
Ingresos Entradas de recursos y/o derechos que aumentan la riqueza
Gastos Salidas de recursos y/o aumento de obligaciones que disminuyen

la riqueza
2. Cuentas del Estado de Resultados de “Solares del Norte S.A”, según PCGA
a) Cuentas de Ingresos
Ingresos por Venta e Ingresos por Dividendos
b) Cuentas de Gastos
Costo de Venta, Sueldos , Capacitación, Servicios Básicos, Depreciación e Impuesto a
la Renta
Notas:
- Las cuentas de Gastos que forman parte de “Gastos de Explotación” reciben el mismo
nombre por NIIF o PCGA
- En el Anexo 2: “Balance y Estado de Resultados: Información Complementaria” ,se
entrega una definición de cuentas
3. Importancia de entender, a través de las cuentas del Estado de Resultados, la razón

por la que varió la riqueza
Cada cuenta del Estado de Resultado indica alguna razón por la que varió la riqueza
Por ejemplo la cuenta “Costo de Venta” indica el sacrificio que tuvo que realizar la empresa
a fin de obtener entrada de recursos y/o derechos (Activos), ya que esta cuenta representa
el valor de la mercadería que se tuvo que entregar la empresa en la operación de venta.
Si el valor de los Activos, recibidos en la operación de venta, supera el valor de los

recursos entregados (Valor de la mercadería) la empresa está obteniendo un Margen Bruto
positivo.
4. Las cuentas del Estado de Resultado pueden ser operacionales o no operacionales
Las cuentas de Ingresos y Gastos Operacionales se refieren a cuentas que reflejan

movimientos del giro del negocio, entiendo por giro a la actividad que se desarrolla. Estas
cuentas muestran variaciones de riqueza originadas por la gestión de los ejecutivos
Las cuentas de Ingresos y Gastos No Operacionales se refieren a cuentas que reflejan

variaciones de riqueza provocadas por factores externos o situaciones extraordinarias
Supongamos que “Solares del Norte S.A” es una librería dedicada a la compra y venta de
libros.
a) Sus ingresos operacionales son originados por la venta de libros, en cambio un ingreso
que proviene de un depósito a plazo es un ingreso no operacional ya que no
corresponde a la actividad propia de la librería.
b) El pago de sueldos a sus vendedores es un gasto operacional ya que son sacrificios

necesarios para desarrollar la actividad de compra y venta de libros, sin embargo la
disminución de riqueza que le causa la inflación es un gasto no operacional, porque fue
causado por un factor externo que no guarda relación con la actividad que desarrolla la
empresa
5. Operaciones de la empresa que varían la riqueza
El Estado de Resultados registra las operaciones que originan ingresos y/o gastos.
Cómo se comprenderá, es muy importante para las empresas saber cuáles son las
operaciones que le originan las variaciones de su riqueza. A continuación se detallan los
hechos económicos que le originan variaciones de riqueza
Hechos que originan Ingresos Cuenta en la que se registra (PCGA)

- Venta de bienes Ingresos por Ventas
- Prestación de Servicios Ingresos por Servicios
- Inversiones realizadas Interés Ganado, Dividendos Percibidos, etc
- Donaciones recibidas Ingresos por Donaciones
Hechos que originan Gastos Cuenta en la que se registra

- Servicios recibidos
Del personal de la empresa Sueldos o remuneraciones
De empresas de Capacitación Capacitación
De empresas Financieras Gastos Financieros
De empresas de Servicios Servicios Básicos: Gastos de luz, etc
- Entrega de bienes en la venta Costo de Venta
- Desgaste de recursos por su uso Depreciación
- Donaciones efectuadas Gastos por Donaciones
Si:
Ingresos > Gastos => Utilidad del Ejercicio (aumento de riqueza)
Ingresos < Gastos => Pérdida del Ejercicio (disminución de riqueza)
6. El Estado de Resultado y el Criterio Devengado
Recordemos que el objetivo fundamental del Ingeniero Comercial es contribuir en la creación

de riqueza de las empresas por eso es fundamental que comprenda cuales son los hechos
que originan la disminución de la misma y si efectivamente la Contabilidad está registrando en
forma correcta estas situaciones.
En el apartado anterior vimos cuáles son los hechos económicos que originan variaciones de
la riqueza. Ahora explicaremos conceptualmente cuándo se origina un gasto y, con ello una
variación negativa de la riqueza
Las empresas tienen dos alternativas para reconocer las variaciones de riquezas del período,
utilizar la base caja o la base devengado. Las NIIF adaptaron el último criterio.
A diferencia de la base caja que reconoce las variaciones de riqueza cuando hay movimientos
de dinero, la base devengado las reconoce cuando ocurren algunos hechos críticos. Estos
hechos críticos se identificaron en el apartado anterior.
Para entender el concepto de gasto partiremos por definir el concepto de costo. Se entiende
por costo todo sacrificio que realiza una empresa a fin de obtener algún beneficio.
La empresa incurre en sacrificio cuando inicialmente una acción que realiza implica una
disminución de riqueza. Lo anterior ocurre cuando sacrifica recursos y/o aumenta sus
obligaciones. Esto se explica porque: Patrimonio (Riqueza) = Activo – Pasivo
El impacto inicial de disminución de riqueza puede generar definitivamente la disminución de
la misma o en simplemente una transformación de ella, ésto es porque los costos que efectúa
una empresa se pueden transformar en:
- Activos, si generan un beneficio futuro que se puede cuantificar razonablemente

en términos monetarios
- Gastos, si se trata de costos expirados, es decir de costos que originaron beneficios en

el pasado o los originan hoy.
Los costos que se transforman en activos, o también en disminuciones de pasivos, no varían

la riqueza, sólo lo transforman. Son los costos que se transforman en gasto los que
disminuyen la riqueza. De acuerdo a lo visto se explica que costos y gastos no son sinónimos
Esquemáticamente tenemos:
Si genera Beneficio Futuro => Genera “A” o Disminución “P” => Su impacto final, es
transformación de Riqueza
Costo
Si No Genera Beneficio Futuro (*) => Se transforma en “G” => Finalmente disminuye la riqueza
(*) Cuando es un costo incurrido por un beneficio recibido en el pasado o un beneficio

recibido hoy, se le llama Costo Expirado y constituye un gasto produciendo disminución de
riqueza
A través de un par de ejemplo aclaremos cuando un costo origina una transformación de

riqueza y cuando se transforma en un gasto:
Ejemplo 1:
Una empresa compra un computador en $ 100.000

a) Lo paga en efectivo
b) Lo queda debiendo al proveedor
Ya sea que la empresa compre al contado el computador o lo quede debiendo, incurre en un

costo, es decir incurre en un sacrificio, porque en ambos casos inicialmente disminuye la
riqueza. Según la ecuación del patrimonio:
Patrimonio = Activo – Pasivo
Si se paga el computador al contado, disminuye el activo Caja, entonces disminuye el
Patrimonio (Riqueza), implica un costo incurrido
Si se queda debiendo el computador aumenta el pasivo, entonces disminuye el Patrimonio

(Riqueza), implica un costo incurrido
Pero lo que importa es el efecto final, ¿La compra del computador generó una transformación
de riqueza o una disminución de la misma?
El computador genera un beneficio futuro a la empresa, dado que éste prestará servicios
futuros. Luego el costo inicial significa una transformación de riqueza. En el caso a) disminuye
el Activo Caja pero por otro lado aumenta el Activo Mobiliario (Computador). Si analizamos el
caso b) también habrá una transformación de riqueza porque aumenta el Pasivo (Deuda con
Otros Proveedores) y el Activo Mobiliario
Ejemplo 2:
La empresa paga, en efectivo el sueldo a sus trabajadores por un monto $ 2.000.000
Vimos en el punto 5 que un servicio recibido del personal constituye un gasto. Ahora
revisando el criterio devengado confirmaremos lo anterior
Si se pagan los sueldos al contado, disminuye el activo Caja, entonces disminuye el

Patrimonio (Riqueza), implica un costo incurrido
Veamos el efecto final

El pago realizado se efectúa por un servicio recibido en el pasado, es decir se trata de un
costo expirado porque el beneficio del personal se recibió en el pasado, Si es un costo
expirado, el costo se transforma en un gasto
7. Criterios de Reconocimiento y Valoración de Ingresos y Gastos
Ver Anexo 2: Balance y Estado de Resultados: Información Complementaria
8. Otros en relación al Estado de Resultados
Hay que tener cuidado de no confundir ingreso con entrada de dinero ni egreso con gasto.
Hay ingresos que pueden representar derechos como es el caso de las cuentas por cobrar y
hay egresos que no son gastos como es el caso de la compra de una máquina.
Al igual que en el balance los ingresos y los gastos se clasifican en distintas cuentas porque
es de interés de los administradores saber porque motivo se recibieron ingresos y en qué se
utilizaron los recursos o qué servicios se recibieron. No es lo mismo utilizar recursos en el
pago al personal que en los pagos de la luz, por eso estos gastos se registran en cuentas
diferentes, a fin de llevar un mejor control. Por lo anterior nos encontraremos con cuentas
tales como: sueldos, capacitaciones, servicios de terceros, gastos generales, etc.
C. Estado de Flujo de Efectivo
El Estado de Flujo de Efectivo es un Estado Financiero que explica las variaciones del
Efectivo y Efectivo Equivalente ocurridas en un período determinado. Su estructura es la
siguiente:
Estado de Flujo de Efectivo

Octubre- Diciembre 2014
Efectivo y Equivalente de Efectivo de Inicio del Período $ 20.000
+ (-) Flujos de efectivo originados por las actividades de explotación $ 550.000
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación están fundamentalmente

motivados por las transacciones que intervienen en la determinación del resultado de la
empresa. En este sentido, el importe de partida del para su cálculo es el resultado del
ejercicio antes de impuestos.
+ (-) Flujos de efectivo originados por las actividades de inversión - $ 650.000
Incluye los pagos por inversiones y los cobros por desinversiones en las partidas de
inmovilizados materiales, inmovilizados intangibles, inversiones inmobiliarias o inversiones
financieras.
+ (-) Flujos de efectivo originados por las actividades de financiación $ 102.000
Incluye los cobros y los pagos por instrumentos de patrimonio tales como emisiones de
acciones, amortizaciones de acciones, cobro de subvenciones, dividendos pagados a
accionistas, etc.
También se consideran los cobros y los pagos motivados por instrumentos de pasivo
financiero tales como emisiones de nueva deuda, amortización de deuda ya emitida, nuevos
préstamos bancarios o cancelaciones de los antiguos, pagos de intereses, etc.
Por último también se incluyen los pagos a los accionistas en concepto de dividendos.
Efectivo y Equivalente de Efectivo de Final del Período $ 22.000
D. Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado financiero que muestra y explica la

variación, para un período determinado, de cada una de las cuentas del patrimonio (capital
social, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reserva legal,
resultados acumulados) de un ente económico. En otras palabras explica la variación
patrimonial de un período que resulta de la comparación de dos Balances
Este estado financiero es importante porque prevé información para determinar las
variaciones patrimoniales e informa la situación patrimonial de la empresa.
Información que es utilizada para la toma de decisiones gerenciales.
Ejemplo:
III. ANALISIS FINANCIERO BASICO
Tanto los Estados Financieros como otros informes, cuadros y gráficos permiten calcular la
rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros parámetros que son fundamentales a la
hora de manejar las finanzas de una institución. Son las herramientas más importantes con
que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran. Las
instituciones los utilizan para reportar la situación económica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o período determinado. Ésta información resulta útil para la
Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.
En definitiva, el objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el patrimonio

del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones económicas. Entre otros deben proporcionar la siguiente
información:
 La situación patrimonial de la empresa a la fecha de dichos estados

 Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
 La evolución de su patrimonio durante el período;
 La evolución de su situación financiera por el mismo período,
 Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de
los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente
por distintos conceptos.
Son muchos los indicadores financieros que se pueden obtener de la información contable,
sin embargo no es objetivo de este curso ver en profundidad el tema de análisis financiero, ya
un mayor detalle de ello lo verán en el curso de Finanzas 1. La idea de este apartado es
reforzar la idea de que el Sistema de Información Contable es vital para los Ingenieros
Comerciales en su futura gestión profesional.
1. Importancia de las Razones o Indicadores Financieros
Los indicadores son ciertos índices que se pueden derivar de los Estados Financieros y que
permiten analizar la situación de las empresas. Sirven para realizar un diagnóstico de la
“Salud Financiera de la Empresa”.
Por ahora veremos tres de ellos cuya finalidad son medir conceptos que son fundamentales
en el manejo de las empresas: la Liquidez , la Rentabilidad y el Nivel de Endeudamiento.
Antes de ver los indicadores es necesario aclarar como la contabilidad mide los conceptos de
riqueza y variación de la riqueza. La riqueza que los dueños tienen en una empresa está
determinada por los propios aportes que ellos realizan, por las variaciones que se originan
producto de los operaciones del negocio y, por variaciones provocadas por el mercado.
Recordemos que para identificar los aportes de los dueños la contabilidad utiliza el concepto
de Capital en cambio para señalar las variaciones de la riqueza, producto de las operaciones
del negocio, utiliza los conceptos de Utilidad (Pérdida) Retenida y Utilidad (Pérdida) del
Ejercicio. A la sumatoria de estos conceptos se le llama Patrimonio.
2. Algunos aspectos de la salud financiera de la empresa que se pueden medir con

los indicadores o razones financieras
a) Liquidez
La liquidez es la capacidad de pago, y de operación, de corto plazo que tiene una empresa.
Una razón financiera (instrumento) que se utiliza para medir la liquidez es el Capital de
Trabajo. La fórmula es la siguiente:
Capital de Trabajo = Activo Corriente – Pasivo Corriente
De acuerdo con los datos del Balance de la empresa Solares del Norte visto en el punto II,
tenemos:
Capital de Trabajo = 7.237 – 3.279 = 3.958
Esto significa que los activos líquidos de la empresa, es decir los que le dan la capacidad de
pago de corto plazo (Menor o igual a un año), son suficientes para cubrir las obligaciones de
Corto Plazo de la empresa, es decir aquellas que vencen dentro de año. Además que queda
un sobrante de $ 3.958, los que le ayudarán a realizar otras operaciones propias del giro de la
empresa.
b) Rentabilidad
El indicador de rentabilidad permite medir la ganancia porcentual que la empresa obtiene

sobre lo invertido
El indicador de rentabilidad permite saber cuánto gana la empresa por cada peso invertido o
también por cada cien pesos invertidos.
Rentabilidad = (Variación de Riqueza/ Riqueza Inicial) x 100
Un ejemplo nos ayudará a entender este concepto. Supongamos que una persona invierte
$ 100, en un banco, a principio de año, y que a final del año retira $ 125. ¿Qué rentabilidad
obtuvo?
De acuerdo a los antecedentes tenemos:
Inversión $ 100 Retiro $ 125
0 1 Años
Riqueza Inicial = $ 100
Variación de Riqueza = 125 – 100 = 25
Rentabilidad = 25/100 = 0,25
Esto significa que ganó, en el año, $ 0,25 por cada $ 1 invertido
Si se quiere saber cuánto ganó por cada $ 100 invertido, basta multiplicar por 100 la ganancia
obtenida por cada $ 1. En nuestro ejemplo tendremos:
Rentabilidad = 0,25 x 100 = 25%
Si traducimos el concepto de rentabilidad al lenguaje contable, que permite saber cuál es la

rentabilidad que genera la empresa a sus dueños, tendremos:
Rentabilidad = (Utilidad del Ejercicio/ Patrimonio Inicial) x 100
En necesario aclarar que:
Patrimonio Inicial = Patrimonio Final – Utilidad del Ejercicio
La ecuación anterior se utiliza cuando no hay aportes ni retiros de los dueños, en caso
contrario:
Patrimonio Inicial = Patrimonio Final – Utilidad del Ejercicio – Aportes de Capital

distribución de utilidades
De acuerdo con los datos de los Estados Financieros de la empresa Solares del Norte,
tenemos:
Utilidad del Ejercicio = $ 540 (Ver Estado de Resultados)

Patrimonio Final = 18.640 (Ver Balance)
Supongamos que no hubo aportes de Capital, ni retiros de utilidades, entonces

Patrimonio Inicial = Patrimonio Final – Utilidad del Ejercicio
Patrimonio Inicial = 18.640 – 540 = 18.100
Por tanto, Rentabilidad = (540/18.100) x 100 = 2,98%
c) Nivel de Endeudamiento
El indicador del Nivel de Endeudamiento permite ver cuán endeudada está la empresa, en
relación a la riqueza. Entre otros determina si la empresa está muy endeudada y, por tanto, si
tiene un nivel crítico de endeudamiento.
El nivel de endeudamiento se puede medir con la siguiente razón:
Razón de Endeudamiento = Pasivo Corriente + Pasivo No Corriente

Patrimonio
De acuerdo con los datos del Balance de la empresa Solares del Norte, tenemos:
Razón de Endeudamiento = 3.279 + 4.000 = 0,39

18.640
Se observa que el Patrimonio Riqueza) de los dueños cubre, sin problemas, los compromisos
contraídos con terceros
IV Ejercicios varios relacionados a los Estados Financieros
Ejercicio 1
A continuación se presentan cuentas del Libro de Mayor a partir de las cuáles se elaboran el Balance y
el Estado de Resultados. Ud. debe indicar, en cada una de las cuentas, a que agrupación de los
Estados Financieros pertenece:
Se clasifica en
Agrupación Nº
Cuentas Agrupación
Proveedores 0 1. Efectivo y Equivalente Efectivo
Caja 1 1. 2, Ingresos Diferidos
Seguros Pagados por 0 3. Propiedades, Plantas y

Anticipados
Equipos
Mercaderías 0 4. Ingresos de Explotación
Valores Negociables 1 5. Préstamos que Devengan
Interés
Arriendos Pagados por 0 6. Deudores Comerciales y Otras

Anticipados
Cuentas por Cobrar
Edificios 3 7. Activos Intangibles
Intereses Ganados 0
Mobiliario 3
Obligaciones con Bancos 5
Depreciación Acumulada 3
Costo de Venta 0
Máquinas 3
Gastos de Capacitación 0
Nota: Si descubre que alguna cuenta no pertenece a ninguna de las agrupaciones señaladas,
ponga un cero
La solución está en la misma pregunta, en la columna “ Se clasifica en Agrupación Nº ”
Ejercicio 2
A partir de las siguientes cuentas de la empresa Miró, al 31 de Diciembre de 2014, que se

presentan a continuación:
Gasto de Arriendo 8.000 Edificios 500.000

Costo de Venta 110.000 Servicios Básicos 4.000
Muebles 50.000 Banco 5.700
Mercadería 15.000 Patentes 10.000
Maquinarias 200.000 Gasto de Publicidad 4.000
Ingresos por Venta 190.000 Sueldos por Pagar 10.000
Utilidades Retenidas 30.000 Sueldos 40.000
Acciones 206.000 Proveedores 8.000
Arriendos recibidos por anticipado 15.000 Capital 641.700
Bonos por Pagar 150.000 Dividendos Percibidos 10.000
Caja 12.000 Obligaciones con Bancos 110.000
Utilidad del Ejercicio 34.000
Notas Adicionales
(1) En el caso de las acciones hay $ 6.000, que por su alta liquidez, la empresa los
mantiene como activos de pago. El resto corresponde a acciones que la empresa no
tiene intención de venderlas ya que mantiene el control de la empresa relacionada
(2) Los arriendos recibidos por anticipado corresponden a 5 meses
(3) Salvo la publicidad, los gastos se distribuyen en un 60% para comercialización y un
40% para administración
(4) La patente tiene una vigencia de dos años
(5) La deuda con los proveedores se debe cancelar dentro de dos años
(6) Los Bonos se deben rescatar en el plazo de 5 años
(7) Del préstamo bancario solicitado hay $ 10.000 que vencen dentro del año
Se pide:
Construya el Balance y el Estado de Resultados utilizando las Normas Internacionales de
Información Financiera. Detalle las cuentas de PCGA que agrupa
Solución
Miró S.A
Balance al 31 de Diciembre de 2014
Efectivo y Equiv. Efectivo 23.700 Acreed. Comerc. y Otras Cuentas 10.000

Caja 12.000 .por Pagar
Banco 5.700 Sueldos por Pagar 10.000
Valores Negoc.(1) 6.000 Préstamos que Devengan Interés 10.000
Inventarios 15.000 Obligaciones con Banco C.P 10.000
Mercadería 15.000 Ingresos Diferidos 15.000
Activo Corriente 38.700 Arriendos Recib. x Anticipados 15.000
Pasivo Corriente 35.000
Inversiones Contabiliz. (2) 200.000
Invers, en Asoc (3) 200.000 Acreed. Comerc. y Otras Ctas x Pag. 8.000
Activos Intangibles 10.000 Proveedores 8.000
Patentes 10.000 Préstamos que Devengan Interés 250.000
Propiedad, Planta y Equipo 750.000 Obligaciones con Banco L.P 100.000
Muebles 50.000 Bonos por Pagar 150.000
Maquinaria 200.000 Pasivo No Corriente 258.000
Edificio 500.000
Activo No Corriente 960.000 Capital 641.700
Capital 641.700
Total Activos 998.700 Resultados Retenidos 64.000
Utilidad Retenida 30.000
Patrimonio 705.700
Total Pasivo y Patrimonio 998.700

(1) Valores Negociables = Acciones de Alta Liquidez = $ 6.000
(2) Inversiones Contabilizadas A Valor de Participación = Resto de Acciones = 206.000 – 6.000 = 200.000
(3) Inversiones en Asociadas
Miró S.A
Resultado Año 2014
Ingresos de la Operación (Ordinarios) 190.000
Ingreso por Venta 190.000
Margen Bruto 80.000
Gastos de Administración 20.800

Gastos de Comercialización (Mercadotecnia) 35.200
Gastos Operacionales 56.000 (1)
Resultado de Explotación
Resultados de Inversiones en Asociadas 10.000

Dividendos Percibidos 10.000
Resultados Financieros 10.000
(1) Gastos de Administración y Comercialización 56.000

Gastos Arriendo 8.000
Sueldos 40.000
Gastos Publicidad 4.000
Servicios Básicos 4.000
Ejercicio 3
La empresa “Oso Polar” presenta los siguientes balances, en las fechas que se indican:
Balance General
31.12.2013 31.12.2014
Activo Corriente 104.800 92.000
Activos Intangibles 44.000 48.000
Propiedad, Planta y Equipo 110.400 104.000
Total Activos 259.200 244.000
Pasivo Corriente 128.000 64.400

Pasivo No Corriente 94.400 116.400
Capital 24.000 34.000

Resultados Retenidos 12.800 29.200
Patrimonio 36.800 63.200
Total Pasivo y Patrimonio 259.200 244.000
Detalle Utilidad Ejercicio

Año 2013: $ 12.800
Año 2014: $ 16.400
De acuerdo con esta información calcule:
1. La liquidez de la empresa para cada año

2. La variación de la riqueza en el año 2014, detallando las razones del cambio e
indicando si éstos son cambios de tipo operacional o no operacional.
3. El monto de las obligaciones, con terceros y con los dueños, en cada uno de los años.
4. La razón de endeudamiento de cada año
5. La rentabilidad del año 2013, si se sabe que la empresa se inició en ese año
6. Suponga ahora que durante el año 2014 se repartieron dividendos de $ 5.400, y que el
aporte de Capital se realizó durante el año 2014; entonces indique cuál era el Patrimonio
de la empresa al inicio del año 2014
Justifique numéricamente sus respuestas
Solución
1. La liquidez de la empresa para cada año

Capital de Trabajo 2013 = Activo Corriente – Pasivo Corriente
Capital de Trabajo 2013 = 104.800 – 128.000 = - 23.200
Capital de Trabajo 2014 = 92.000 – 64.400 = 27.600
2. Variación Riqueza 2014 = Patrimonio Final – Patrimonio Inicial

Variación Riqueza 2014 = 63.200 – 36.800 = 26.400
Detalle Variación:
Aporte Capital = 10.000 Razón no Operacional
Utilidad Ejercicio = 16.400 Razón Operacional
3. El monto de las obligaciones, con terceros y con los dueños, en cada uno de los años.
Obligaciones con Terceros = Pasivo Corriente + Pasivo No Corriente
Obligaciones son los Dueños = Patrimonio
2013 2014
Obligaciones con Terceros 222.400 180.800
Obligaciones con dueños 36.800 63.200
4. La razón de endeudamiento de cada año

Razón de Endeudamiento = (Pasivo Corriente + Pasivo No Corriente)/ Patrimonio
2013 2014 .
Razón Endeudamiento 222.400 = 6,0 180.800 = 2,9
36.800 63.200
5. Rentabilidad = (Utilidad del Ejercicio/ Patrimonio Inicial) x 100

Como la empresa se inició el año 2013, significa que:
Patrimonio Inicial = Capital = 24.000
Rentabilidad 2013 = 12.800 x 100 = 53,3%

24.000
8. Tenemos:6
Pat Inicial = Pat Final – Utilidad Ejercicio – Aportes Capital + Distribución de Utilidades
Pat Inicial = 63.200 – 16.400 – 10.000 + 5.400 = 42.200
ANEXO 1 : Principios Contables Generalmente Aceptados
Cómo la Contabilidad es un lenguaje requiere de ciertas normas o instrucciones a fin de que

todas las personas “lo hablen” de la misma forma, es decir que cuando registren los hechos
económicos y elaboren los Estados Financieros, usen la Contabilidad de la misma forma. A
estas normas se les llama “Principios Contables Generalmente Aceptados”. Entre algunos de
estos principios tenemos:
Equidad: La imparcialidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante de
la contabilidad por eso los Estados Financieros deben prepararse de modo que reflejen con
equidad los distintos intereses en juego de una entidad dada.
Entidad Contable: Los Estados Financieros se refieren a entidades económicas distintas al

dueño o dueños de la misma. En otras palabras, para la Contabilidad dueño y empresa son
personas distintas.
Empresa en Marcha: La contabilidad presume que no existe un límite de tiempo en la

continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas
no están reflejadas a sus valores estimados de realización.
Bienes económicos: Los Estados Financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
Moneda Común Denominador: La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite

reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
Período de tiempo: Los Estados Financieros resumen la información relativa a períodos

determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, por requerimientos legales u otros. Por convención el período adoptado es de un año.
Hoy las NIIF exigen presentaciones Trimmestrales
Devengado: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben

considerar todos los recursos y obligaciones del período , aunque estos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
El principio se refiere al momento que deben reconocerse los ingresos económicos y los
costos o gastos relacionados a dichos ingresos. Según este principio una operación modifica
la estructura económica de una empresa (su Patrimonio: riqueza) tan pronto se genere el
derecho a percibir un ingreso o la obligación de efectuar un pago.
Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o
sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde un punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a la operación.
La aplicación de este principio persigue, fundamentalmente, evitar el reconocimiento de

resultados económicos mientras la operación que los genera no se haya completado a entera
satisfacción del adquirente de los bienes o servicios que se trate. Se trata de que no se
anticipen resultados aún cuando exista un alto grado de seguridad de que la operación será
perfeccionada en una fecha futura.
Costo Histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción,

adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación
de un criterio diferente, por ejemplo el registro con el criterio de realizable. Por lo indicado
anteriormente, los activos se registran a su costo de adquisición.
Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a
este principio sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
Dualidad Económica: Es el principio fundamental en que se basa la contabilidad y es el
reconocimiento de un hecho cierto que se puede constatar en toda entidad y que consiste en
que el total de los recursos y derechos, que tiene una entidad, es igual al total de sus
obligaciones (derechos que existen sobre los recursos y derechos de la empresa). A este
principio se le llama también partida doble, igualdad del inventario o ecuación patrimonial.
UNIDAD 3
PROCESO CONTABLE
PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Después de estudiar esta Unidad usted :
1. Estará en condiciones de explicar el Proceso Contable

2. Podrá diferenciar las distintas fases del Proceso Contable
3. Estará en condiciones de registrar contablemente las operaciones más típicas de una empresa
4. Podrá distinguir las operaciones que generan derechos y obligaciones a una empresa
I. INTRODUCCIÓN
A fin de cumplir con su objetivo de obtener utilidades las empresas efectúan un gran número de
operaciones, muchas de las cuales son registradas contablemente. El objetivo del curso es que el alumno
aprenda a registrar contablemente las operaciones contables y a confeccionar los Estados Financieros
pero, más importante que lo anterior es que no pierda de vista que las operaciones realizadas tienen
efecto en los recursos con que cuenta la empresa, su nivel de endeudamiento, su liquidez, su rentabilidad
y riqueza, conceptos que son fundamentales para el Ingeniero Comercial en su futura gestión en las
organizaciones.
Ya vimos que la contabilidad, en el registro de las operaciones, emplea un lenguaje especial que utiliza
sus propias palabras. A este se le puede llamar el “Lenguaje de los Negocios”. Vimos también que como
todo lenguaje tiene principios y normas que lo regulan, lo que permite que las personas registren y
comprendan la información de la misma forma: “Principios Contables Generalmente Aceptados”, “Normas
Internacionales de Información Financiera”
Ahora revisaremos el Proceso Contable, proceso necesario para elaborar los Estados Financieros,
informes contables que además de apoyar la gestión de los ejecutivos de la empresa, entregan
información valiosa a terceros, para realizar análisis financiero de las empresas
II. PROCESO CONTABLE
1. Definición y fases del Proceso Contable

El proceso contable es el conjunto de pasos que permite expresar a través de Estados Financieros las
operaciones económicas de una entidad u organización. Es un proceso porque posee una secuencia
establecida o fases:
a) Fase Inicial
Corresponde a la apertura de los Libros Contables (Libro de Diario y Libro de Mayor) ya sea por inicio
de operaciones o inicio del Ciclo Contable
b) Fase de Desarrollo
Es el período en el que se registran las actividades de la empresa en los Libros Contables (Libro de
Diario y Libro de mayor)
c) Fase de Cierre
En esta etapa se realizan los ajustes, el cierre de las cuentas de resultado y la emisión de los Estados
Financieros
El Proceso Contable, que se reinicia período tras período, es esencial para toda empresa ya que gracias a
él se pueden realizar proyecciones, evitar muchas crisis que pueden llevar al cierre de la compañía, etc.
La frecuencia con que se emiten los reportes financieros depende de la naturaleza o el tamaño de la
empresa, sin embargo, lo normal es que sean trimestrales, semestrales o anuales.
2. Esquema del Proceso Contable
Balance General
Libro de Libro de Balance de
Actividad Empresa Diario Mayor Saldos
Ajustes Contables y Cierre Estado de Resultados
de Cuentas de Resultado
El Proceso contable se inicia con una actividad realizada por la empresa, si ésta es un “Hecho
Económico”, se registra en el Libro de Diario
Las “asientos “ (anotaciones contables) registrados, mediante cuentas, en el Libro de Diario, se traspasan
al Libro de Mayor. El traspaso indicado permite un ordenamiento de lo registrado en operaciones de la
misma naturaleza, por ejemplo operaciones referidas exclusivamente al movimiento de dinero. En el Libro
de Mayor se obtienen los saldos de las cuentas, datos fundamentales para la elaboración de los Estados
Financieros.
Luego de determinar los saldos de las cuentas que se reflejan en el Libro Mayor, se procede a verificar la
exactitud de los registros. El Proceso indicado se realiza en el Balance de Saldos
El paso previo a la elaboración de los Estados Financieros son los ajustes contables y el cierre de las
cuentas de resultados. Esto implica volver al Libro de Diario para registrar las operaciones indicadas.
Notas:
a) Ajuste contable
Es una regularización que tiene que hacer la empresa, habitualmente a cierre de ejercicio, para
obtener el resultado contable (Utilidad o pérdida) de forma correcta. Algunos de los motivos de estos
ajustes son:
- Devengamiento de activos y pasivos diferidos, ejemplo el reconocimiento del uso de un arriendo

pagado, o recibido, por anticipado
- Provisiones contables, por ejemplo el ajuste del valor de los distintos activos a su valor real,
entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación. Es importante señalar que las
provisiones se basan en el Principio de Prudencia que implica reconocer las posibles pérdidas tan
pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles beneficios no se reconocen
hasta que no se realizan.
b) Asiento de Cierre
Asiento realizado al final de un periodo contable para cerrar (dejar con saldo cero) todas las cuentas
de ingresos, gastos y determinar el resultado (Utilidad p Pérdida) del periodo.
3. Ejercicio de Aplicación del Proceso Contable
Recordemos que la Contabilidad registra los hechos económicos de una empresa, que son operaciones
que se caracterizan por ser transacciones de carácter monetario. Para el registro de éstos la contabilidad
utiliza las cuentas, que son una agrupación de transacciones similares bajo un mismo título común.
Existen distintos sistemas de registros Contables, entre los que se pueden destacar el Sistema
Jornalizador y el Sistema Centralizador
Enunciado
El ejemplo que vamos a desarrollar es un ejercicio simple que tiene por objetivo aplicar las etapas del
Proceso Contable. A efecto de simplificar las operaciones no se considerará el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en las operaciones de compra y ventas de bienes y servicios
Detalle de las operaciones realizadas en el año 2018 por la empresa Alborada, perteneciente al Sr
Mario Soto
1. El día 28 de Noviembre de Diciembre de 2018, el Sr. Mario Soto inicia sus actividades comerciales, de
compra y venta de ropa, con el siguiente aporte:
Muebles de Oficina : $ 500.000

Ropa : $ 250.000
Dinero : $ 70.000
Cuenta Corriente Bancaria: $ 1.530.000
Local Comercial : $ 1.000.000
Deudores Varios : $ 50.000
2. El día 30 de Noviembre
a) Se arrienda una caja registradora. Se paga por anticipado la suma de $ 70.000 correspondiente a
10 meses de arriendo. Se gira cheque
b) Se contratan 3 personas con un sueldo mensual total de $ 20.000
3. El día 7 de Diciembre se compran 10 camisas a $ 30.000 cada una, que se pagan con cheque
4. El 17 de Diciembre Mario Soto compra un DVD, para su uso personal, en $ 30.000

a) Con dinero propio
b) Con dinero del negocio
5. El 27 de Diciembre se venden 5 camisas en $ 60.000 cada una. El comprador paga la mitad al

contado y se compromete a pagar el resto, en 90 días más
6. El 31 de Diciembre
a) Se arrienda un local comercial. Se gira cheque por $ 100.000 a fin de pagar por anticipado 5 meses
de arriendo
b) Se informa que los activos fijos de la empresa se desgastaron en $ 25.000
c) Se reconoce el gasto originado por el mes de arriendo de la caja registradora
Con la información anterior;

1. Registre las operaciones en el Libro de Diario
2. Traspase la información al Libro de Mayor
3. Verifique la exactitud de los datos en el Balance de Saldos
4. Realice los ajustes contables y el cierre de las cuentas de resultados
5. Confeccione el Balance y el Estado de Resultados.
Solución
1. Registro en el Libro de Diario
LIBRO DE DIARIO NOVIEMBRE - DICIEMBRE 2018

Fecha Transacción (Cuentas) Debe Haber
28/11 Caja 70.000
Banco 1.530.000
Mercadería 250.000
Muebles 500.000
Local 1.000.000
Deudores Varios 50.000
Capital 3.400.000
30/11 a) Arriendos Pagados por Anticipado 70.000
Banco 70.000
b) No es hecho económico
7/12 Mercadería 300.000
Banco 300.000
17/12 a) No es hecho económico
b) Cuenta Personal 30.000
Caja 30.000
27/12
Caja Caja 150.000
Clientes 150.000
Ingresos por Venta 300.000
Costo de Venta 150.000

Mercadería 150.000
Banco 100.000
c) b) Depreciación 25.000
Depreciación Acumulada 25.000
d) c) Arriendos 7.000
e) Arriendos Pagados por Antic. 7.000
Antes de elaborar el Libro de Mayor haremos un paréntesis para explicar, uno a uno, los
registros efectuados en el Libro de Diario (Asientos).
1. Observe: En los “asientos” siempre se registran primero los movimientos al “DEBE”

Se marcaron en rojo las cuentas de resultado (Ingresos y Gastos), para distinguirlas
del resto
2. Lógica de Registro
AyG P, C e Ingreso
a) Aumentan, implica registro al Debe a) Aumentan, implica registro al Haber
b) Disminuyen, implica registro al Haber b) Disminuyen, implica registro al Debe

28/11 Caja 70.000
Banco 530.000
Mercadería 250.000
Muebles 500.000
Local 1.000.000
Capital 2.400.000
Cuentas Tipo de Cuenta Variación Debe ($) Haber ($)

afectadas
Caja A Aumenta 70.000
Banco A Aumenta 530.000
Mercadería A Aumenta 250.000
Muebles A Aumenta 500.000
Local A Aumenta 1.000.000
Deudores Varios A Aumenta 50.000
Capital C (Pat)) Aumenta 2.400.000
Con el aporte de Capital:
1. La empresa adquirió los primeros activos, uno de ellos el efectivo
Contablemente al efectivo que aumentó, se registra en la cuenta “Caja” (A: Recurso)
2. Los activos fueron financiado (o aportado) por el dueño.
Como para la Contabilidad, empresa y dueño son personas distintas, la empresa aumentó su
deuda con los dueños, que es por el total de los activos aportados. Contablemente a la deuda
por los aportes de los dueños se registra en la cuenta “Capital” (Forma parte del Patrimonio:
Riqueza de los dueños o deuda de la empresa con los dueños)

Banco 70.000
b) No es hecho económico
Cuentas afectadas Tipo de Cuenta Variación Debe ($) Haber ($)

Arriendos Pag. x Antic. A Aumenta 70.000
Banco A Disminuye 70.000
Cuando de paga el arriendo por anticipado:
1. La empresa adquirió el “derecho” a recibir un servicio a futuro. Genera un Activo
2. Como se pagó con cheque, disminuye la cuenta “Banco”
7/12 Mercadería 300.000

Banco 300.000
Cuentas afectadas Tipo de Cuenta Variación Debe ($) Haber ($)

Mercadería A Aumenta 300.000
Banco A Disminuye 300.000
Cuando se compra mercadería con cheque:
abre un 1. La empresa adquiere un recurso (Mercadería que aumenta)
2. 2. La empresa tuvo que entregar un derecho, parte del dinero que mantenía en el banco
3. (Banco que disminuye).
17/12 a) No es hecho económico

b) Cuenta Personal 30.000
Caja 30.000
Cuentas afectadas Tipo de Variación Debe ($) Haber ($)

Cuenta
a) Ninguna Ninguna
b) Cuenta Personal A Aumenta 30.000
Caja A Disminuye 30.000
a) Cuando el dueño compra el DVD con dinero propio, no afecta la empresa, ya que éste es
para su uso personal. No se registra contablemente
abre un b) Cuando lo compra con dinero de la empresa, la está afectando. Como no es parte de retiro
de utilidades, el dueño tiene la obligación de devolver el dinero. A la empresa se le genera el
derecho de cobrar (A que aumenta). Para registrar este derecho se hace uso de la “Cuenta
Personal Personal”
27/12
Caja Caja 150.000
Clientes 150.000

Mercadería 150.000
Cuentas afectadas Tipo de Variación Debe ($) Haber ($)

Cuenta
Caja A Aumenta 150.000
Clientes A Aumenta 150.000
Ingresos por Venta Ingreso Aumenta 300.000
Costo de Venta G Aumenta 150.000
Mercadería A Disminuye 150.000
a) En el primer asiento se refleja el aumento de riqueza de la empresa puesto que se realiza
una venta de bienes. Los aumentos de riqueza se indican con una cuenta de Ingreso, en este
caso con la Cuenta Ingresos por Venta (precisamente por tratarse de un aumento de riqueza
generado por una Venta)
El Ingreso por Venta corresponde a la suma de los recursos (Caja) y/o derechos (Clientes)
recibidos, es decir los activos que se generan con la venta
Cliente (A) representa el derecho a cobrar que se le genera a la empresa, por la venta al
crédito
b) Para recibir los recursos y/o derechos la empresa tuvo que incurrir en el costo de entregar la
mercadería al cliente. Este costo es un Gasto llamado Costo de Venta. Este es un Gasto,
porque el beneficio por la venta se recibe hoy, es decir desde el momento que la empresa
entrega la mercadería a su cliente
El Costo de Venta es igual al valor de la mercadería entregada

Banco 100.000
f) b) Depreciación 25.000
g) c) Arriendos 7.000
h) Arriendos Pagados por Antic. 7.000
a) Se explicó el 30 de Noviembre
b) El desgaste de los activos significa una disminución de valor por un servicio recibido del
activo en el pasado, luego es un gasto que aumenta (Depreciación). Se utiliza la cuenta
Depreciación Acumulada (contra cuenta de A) para indicar que los activos fijos acumularon
pérdida de valor, Esta cuenta representa a todos los activos fijos que están perdiendo valor,
sin indicar ninguno en particular. Se está utilizando el método indirecto de depreciación
c) Se reconoce el uso (Servicio recibido que constituye gasto) del primer mes de arriendo
Este asiento, al igual que el anterior, corresponden a ajustes contables
de valor
Volvamos al registro de las operaciones, Ya registramos las operaciones de la empresa, si nos

preguntaran cuánto dinero hay en la empresa al 31 de Diciembre, tendríamos que ver todos los
movimientos de la cuenta caja, registrados en los distintos asientos del Diario. De acuerdo con ello
tenemos:
Caja = 70.000 + 150.000 – 30.000 = 190.000
En el caso de nuestro ejemplo, esto es fácil de determinar, pero se dificultaría mucho en una empresa que
realiza miles de operaciones en el año. Por esta última razón se hace necesario confeccionar el Libro de
Mayor, libro en el que se registran en forma ordenada las operaciones referidas a cada una de las cuentas
que figuran en el Libro de Diario.
2. Registro en el Libro de Mayor
LIBRO DE MAYOR (M$)

Caja Banco Mercadería Muebles Local .
70.000 30.000 1. 530.000 70.000 250.000 150.000 500.000 1.000.000
300.000
150.000 100.000 300.000
220.000 1.530.000 470.000 550.000
SD =190.000 SD = 1.060.000 SD = 400.000 SD = 500.000 SD = 1.000.000
Deud. Varios Capital Cuenta Personal Clientes Costo de Venta

50.000 3.400.000 30.000 150.000 150.000
SD= 50.000 SA = 3.400.000 SD = 30.000 SD = 150.000 SD = 150.000
Ingr x Venta Arriendos Pag.por Anticip. Arriendos . Depreciación Deprec. Acum.

300.000 70.000 7.000 7.000 25.000 25.000
100.000 .
170.000 7.000
SA = 300.000 SD = 163.000 SD = 7.000 SD: 25.000 S.A = 25.000
Se puede observar que;

a) En el Libro de Mayor se crearon tantas cuentas como cuentas distintas figuraban en el Libro de
Diario
b) Se traspasaron al Libro de Mayor todas las cuentas y cifras del Libro de Diario
c) Si las anotaciones en el Libro de Diario estaban al Debe (Haber), en el Libro de Mayor se traspasaron
al Debe (Haber)
d) Si los Débitos de una cuenta (sumatoria de cifras al Debe o Cargos) es mayor que los Créditos
(Sumatoria de cifras al Haber o abonos)., la cuenta tiene Saldo Deudor (S.D). En caso contario tiene
Saldo Acreedor (S.A)
Si ahora nos preguntara cuánto dinero hay en la empresa al 31 de Diciembre, basta ver el Saldo de la
Cuenta Caja ( $ 190.000)
3. Verificar la Exactitud de los Datos
Para saber si las cifras no contienen algún error hay que elaborar el Balance de Saldos.
Si los las sumas de los saldos deudores de las cuentas, son diferentes a los saldos acreedores, implica
que hay un error. Las sumas iguales no implican que no haya errores ya que pueden existir errores
compensados o transacciones mal contabilizadas
BALANCE DE SALDOS 31 DICIEMBRE 2018

Cuentas Saldo Deudor Saldo Acreedor
Caja 190.000
Banco 1.060.000
Mercadería 400.000
Muebles 500.000
Local 1.000.000
Capital 3.400.000
Cuenta Personal 30.000
Clientes 150.000
Costo de venta 150.000
Arriendos Pagados por Antic. 163.000
Arriendos 7.000
Depreciación 25.000
Total 3.725.000 3.725.000
En el Balance de Saldos se puede observar que el Saldo Deudor el igual al Saldo Acreedor, lo que
significa que lo más probable es que esté todo bien. Sin embargo como estamos en fecha de elaborar los
Estados Financieros (Marzo, Junio, Septiembrey Diciembre, según las NIIF) , además de los ajustes ya
realizados (registro contable de la depreciación y reconocimiento del uso del primer mes de arriendo) falta
elaborar el asiento de cierre de las cuentas de resultado
4. Asiento de cierre de las Cuentas de Resultado
Volvamos al libro de Diario y efectuemos el asiento de cierre:

Fecha Cuentas Debe Haber
31/12 Ingresos por Venta 300.000
Arriendos 7.000
Depreciación 25.000
Este movimiento debe traspasarse al libro de Mayor y tendremos:
LIBRO DE MAYOR (M$)
Costo de Venta Arriendos Depreciación Ingresos por Venta Utilidad del Ejercicio
150 150 7 7 25 25 300 300 118
Saldo = 0 Saldo = 0 Saldo = 0 Saldo = 0 SA = 118
5. Confección del Balance y el Estado de Resultados.
Ahora estamos en condiciones de elaborar el Balance General y el Estado de Resultados
Balance General
31 de Diciembre de 2018 (Pesos)
Efectivo y Ef. Equiv. 1.250.000 Capital Pagado 3.400.000

Caja 190.000 Capital 3.400.000
Banco 1.060.000
Deudores Comerc. y Otras Ctas por Cob. 230.000 Resultados Retenidos 118.000
Clientes 150.000 Utilidad del Ejerc. 118.000
Cuenta Personal 30.000 .
Inventarios 400.000 Patrimonio 3.518.000
Mercaderías 400.000
Ingresos Diferidos 163.000
Arriendos Pag, por Antic. 163.000
.
Activo Corriente 2.043.000
Propiedades, Plantas y Equipos 1.475.000

Muebles 500.000
Local 1.000.000
Depreciación Acum. ( 25.000) .
Activo No Corriente 1.475.000
Total Activos 3.518.000 Total Pasivo y Patrimonio 3.518.000
Estado de Resultados Año 2018: Pesos (*)
Ingresos de Explotación 300.000

Ingr. por Venta 300.000
Costo de Venta 150.000 .
Resultado Bruto 150.000
Gastos de Administración y Comerc. 32.000

Arriendos 7.000
Depreciación 25.000 .
Gastos Operacionales 32.000
Resultado de Explotación 150.000
(*) Presentado según funciones
EJERCICIO 2
Los pasos del Proceso Contable, de este ejercicio, y de cualquiera otro, son los mismos vistos en el
Ejercicio 1.
En el ejercicio 1 pudimos visualizar que lo más difícil es la elaboración del Libro de Libro, la confección
del asiento de cierre de las cuentas de resultado y de los Estados Financieros. Por otro lado aunque no
tiene ninguna ciencia, es fácil equivocarse en el traspaso de las cifras desde el Libro de Diario al Libro de
Mayor y este error se arrastra al resto del proceso
Para simplificar el desarrollo de este ejercicio:

1. Expresaremos las cifras en Miles de pesos
2. No se exigirá IVA en las operaciones de compra y venta de bienes y servicios
3. Se entregarán los saldos de las cuentas del Libro de Mayor
4. Veremos el registro contable de las operaciones en el Libro de Diario y la elaboración del Balance y el
Estado de Resultados a partir de los saldos de las cuentas del Mayor
Enunciado
La empresa “La Camisa Real”, dedicada a la comercialización de camisas, comienza sus operaciones el
1 de Diciembre del año 2018, con el siguiente aporte de sus dueños:
01: Dinero : $ 300

Cuenta corriente en Banco Chile : $ 500
500 camisas con un valor total de : $ 3.000
Un terreno valorado en :$ 5.000
Un edificio con un valor de : $ 12.000
Valores Negociables : $ 1.500
Letras por Pagar : $ 200
Durante el mes efectúa las siguientes operaciones:
02: a) Se contratan 3 vendedores y una secretaria con un sueldo bruto total de $ 750 mensuales.
b) Se compra mobiliario de oficina en $ 1.000. Se queda debiendo
05: Se compran 300 camisas en $ 2.100. Se pagan $ 300 con cheque y el resto se queda debiendo.
09: Se arrienda local comercial pagando, en efectivo, la suma de $ 75, correspondiente a tres
meses de arriendo.
14: El proveedor exige documentar la mitad de la deuda mediante letras
17: Se venden 300 camisas en $ 3.000, cuyo costo es de $ 1.800. Cancelan la mitad con cheque
al día y el resto lo quedan debiendo. El cheque es depositado al día siguiente.
19: El Sr. Cubillos, socio de la empresa, retira $ 100, de la empresa, para solventar gastos
personales.
24: Se recibe cheque de Copec por $ 300, por concepto de dividendos. Se deposita el día veinte y
seis
26: Se venden, en efectivo, 50 camisas en $ 550, cuyo costo es de $ 300
27: El cliente devuelve 2 camisas por estar defectuosas. La empresa le devuelve el dinero y
posteriormente da de baja las camisas.
31: a) La secretaria procede a confeccionar la planilla de pago de remuneraciones, cuyo
detalle es el siguiente:
Sueldos líquidos $ 566
Imposiciones 101
Isapres 53
Impuesto Retenido 30
Total $ 750
b) Se giran $ 1.000 del banco

c) Se pagan en efectivo los sueldos y los siguientes servicios:
Agua : $ 50
Luz : $ 80
Teléfono : $ 170
d) Se devenga el primer mes de arriendo
e) Se registra el desgaste del edificio ( $10) y de los muebles ($ 8)
f) Se devenga el Impuesto a la Renta. La tasa de impuesto es del 15%Se calcula el 15% de la
utilidad del ejercicio, antes de impuesto, que alcanzó a $ 635 (diferencia entre ingresos y gastos,
antes del impuesto)
A fin de año las cuentas del Libro de Mayor presentan los siguientes saldos (M$)
Caja 787 Dividendos Percibidos 300

Banco 1.000 Castigo de Mercadería 12
Mercadería 3.000 Sueldos 750
Terreno 5.000 Cuenta Personal Sr. Cubillos 100
Edificio 12.000 Impuesto a la Renta por Pagar 95
Valores Negociables 1.500 Costo de Venta 1.088
Letras por pagar 1.100 Imposiciones por Pagar 101
Capital 22.100 Isapres por Pagar 53
Muebles 1.000 Impuesto Retenido por Pagar 30
Acreedores Varios 1.000 Servicios Básicos 300
Proveedores 900 Arriendos 25
Arriendos Pagados por Anticipados 50 Depreciación 18
Clientes 1.500 Depreciación Acumulada 18
Ingresos por Venta 3.528 Impuesto a la Renta 95
Se pide:
a) Registre las operaciones en el Libro de Diario

b) A partir de los saldos de las cuentas del Libro de Mayor confeccione el Balance y el Estado de
Resultados
SOLUCION
1. Libro de Diario
LIBRO DE DIARIO DICIEMBRE 2018

01 Caja 300
Banco 500
Mercadería 3.000
Terreno 5.000
Edificio 12.000
Acciones 1.500
Letras por Pagar 200
Capital 22.100
02 Muebles 1.000
Acreedores Varios 1.000
05 Mercadería 2.100
Banco 300
Proveedores 1 .800
09 Arriendos Pagados por Anticipados 75
Caja 75
14 Proveedores 900
Letras por Pagar 900
17 Caja 1.500
Clientes 1.500

Mercadería 1.800
i)
18 Banco 1.500
Caja 1.500
j)
19 Cuenta Personal 100
Caja 100
k)
24 Caja 300
l)
26 Banco 300
Caja 300
Caja 550
Ingresos por Venta 550
Costo de Venta 300
Mercadería 300
m)
27 Ingresos por Venta 22
Caja 22
Mercadería 12
Costo de Venta 12
Castigo Mercadería 12
Mercadería 12
n)
31 a) Sueldos 750
Sueldos por Pagar 566
Imposiciones por Pagar 101
Isapres por pagar 53
Impuesto Retenido por Pagar 30
b) Caja 1.000
Banco 1.000
c) Sueldos por Pagar 566

Caja 866
d) Arriendos 25
Arriendos Pagados por Anticipado 25
e) Depreciación 18
Depreciación Acumulada 18
f) Impuesto a la Renta 95
Impuesto a la Renta por Pagar 95
g) Asiento de cierre Ctas de Resultado

Dividendos percibidos 300
Castigo de mercadería 12
Sueldos 750
Arriendos 25
Depreciación 18
o)
2. Balance General y Estado de Resultados
Ahora estamos en condiciones de confeccionar el Balance General y el Estado de Resultados. Los

valores que aparecen en los Estados Financieros corresponden a los saldos de las cuentas del Libro de
Mayor.
En el Balance General las cuentas se ordenaron por liquidez, en tanto que en el Estado de Resultados se
presentan por función
La Camisa Real
Balance General al 31.12.2018
(Pesos)
Efectivo y Equivalente Efectivo 3.287
Caja 787
Banco 1.000
Valores Negociables 1.500
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar 1.600
Clientes 1.500
Cuenta Personal, Sr. Cubillos 100
Inventarios 3.000
Mercadería 3.000
Gastos Diferidos 50
Arriendos Pagados x Anticip. 50 . .
Activos Corrientes 7.937
Propiedades, Plantas y Equipos Neto 17.982

Muebles 1.000
Terrenos 5.000
Edificio 12.000
Depreciación acumulada (18)
Activos No Corrientes 17.988
Total Activos 25.919
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar 3.184

Proveedores 900
Acreedores Varios 1.000
Imposiciones x Pagar 101
Isapres x Pagar 53
Impto Retenido x Pagar 30
Letras x Pagar 1.100
Impto a la Renta x Pagar 95 . .
Pasivos Corriente 3.279
Capital Emitido 22.100

Capital 22.100
Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 540
Utilidad del Ejercicio 540 . . (Dato del Estado de Resultados)
Patrimonio Neto 22.640
Patrimonio Neto y Pasivos 25.919
La Camisa Real
Estados de Resultados Integrales Año 2018
(Pesos)
Ingreso de Explotación 3.528

Margen Bruto 1.440
Gastos de Administración y Comercialización 1.105

Sueldos 750
Arriendos 25
Depreciación 18
Castigo Mercadería 12 . .
Resultado de Explotación 335
Resultados de Inversiones en Otras Empresas 300

Resultados Antes de Impuestos 635

Impuesto a la Renta (95)
EJERCICIO 3: PROPUESTO
Registre en el Libro de Diario

A. Las siguientes operaciones que generan Derechos a la Empresa
1. A efecto de realizar sus ventas la empresa arrienda un local comercial pagando por anticipado
la suma de $ 900.000, correspondiente a tres meses de arriendo
Orientación:
Se adquiere el Derecho (A: Arriendos Pagados por Anticipado) a hacer uso del local
Cuando pasa el tiempo se va haciendo uso del arriendo es decir se recibe el servicio de
arriendo por eso hay que reconocer un gasto. Se usa la cuenta Arriendo
2. Se contrata un seguro contra siniestros pagando por anticipado la suma de $ 1.000.000, a fin
de proteger la empresa por un año
Orientación::
Se adquiere el derecho a estar protegido por un año: Seguros Vigentes o Seguros Pagados por
Anticipados
Cuando pasa el tiempo se va haciendo uso del seguro es decir se recibe el servicio del seguro
por eso hay que reconocer un gasto con la cuenta Seguros
3. Uno de los dueños retira de la empresa un activo, ejemplos: dinero, mercadería, etc; por un
valor de $ 500.000
Orientación::
A la empresa se le genera el Derecho (A: Cuenta Personal) a cobrarle al dueño
4. Un empleado de la empresa pide un anticipo de sueldo de $ 200.000
Orientación: :
A la empresa se le genera el Derecho (A: Anticipo de Sueldo) a cobrarle al empleado
5, A fin de asegurar la mercadería que quiere adquirir, la empresa anticipa a su proveedor la

suma de $ 1.200.000
Orientación::
A la empresa se le genera el Derecho (A: Anticipo a Proveedores) de exigir, al proveedor, la
entrega de la mercadería en la fecha acordada
B. Las siguientes operaciones que generan Obligaciones a la Empresa
1. La empresa arrienda uno de sus locales comerciales. Recibe anticipadamente la suma de

$ 900.000, a cuenta de tres meses de arriendo.
Orientación::
La empresa contrae la obligación (P: Arriendos Recibidos por Anticipado) de prestar el
servicio de Arriendo, es decir, dejar disponible el local durante tres meses al arrendatario
Cuando pasa el tiempo, el arrendatario va haciendo uso del arriendo es decir la empresa
presta el servicio, por eso hay que reconocer un Ingreso. Se usa la cuenta Arriendo
Ganados
2. Uno de los dueños de la empresa presta $ 100.000 (o mercadería por el mismo valor)
Orientación::
La empresa contrae la obligación (P: Cuenta Personal) de pagarle al dueño
3. Un cliente anticipa $ 500.000 a la empresa a fin de asegurarse la compra de uno de los

productos que ésta vende
Orientación:
A La empresa se le genera la obligación (P: Anticipo de Clientes) de entregar al cliente la
mercadería, en la fecha acordada

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Facultad de Economía y Negocios

Escuela de Ingeniería Comercial

Elaborado por Profesor: Luis Marchant Núñez

El objetivo de un CONTADOR es registrar, organizar y presentar la información en los Estados

Después de estudiar esta Unidad usted podrá:

1. Explicar la importancia que tiene la información en la toma de decisiones

Los mercados normalmente constituyen un buen mecanismo para organizar la actividad

En el mundo actual , en el que existe un crecimiento y desarrollo permanente, las empresas

- Eficiente, es decir, lograr los objetivos al menor costo posible

En el logro de sus objetivos debe tener el menor costo alternativo (economicidad)

B. LA EMPRESA Y LOS SISTEMAS DE INFORMACION

1. La empresa y la necesidad de información

Heráclito: “Nada es permanente, excepto el cambio”

- El medio ambiente interno o aquellos factores, como el personal, la estructura, sus

En conclusión, los sistemas de información están orientados esencialmente a usuarios de nivel

La definición anterior nos ayuda a entender varios aspectos de la contabilidad:

a) Es un sistema de información utilizado por los ejecutivos en la gestión de la empresa.

3. Importancia de la Contabilidad en la Gestión de las empresas

Gastos por Gerencias (Pesos): Marzo de 2019

Ítem de Gerencia Gerencia de Gerencia de Gerencia de

a) Esté informado de;

CONCLUSIÓN: La importancia de la Contabilidad para los Ingenieros Comerciales radica en que es un

Después de estudiar esta Unidad usted :

La elaboración de estos Estados Financieros requiere de una secuencia de pasos, en otras

En una primera instancia se entregarán elementos conceptuales referidos a los Estados

II. ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o

Como la Contabilidad es un lenguaje, requiere de ciertas normas o instrucciones a fin de que

El Balance o Estado de la Posición (situación) Financiera es un reporte, o informe, contable

En el Balance se muestra de manera detallada los recursos y derechos y las obligaciones de

Solares del Norte S.A

Efectivo y Equivalente Efectivo 2.087

Activos Intangibles 2.700

Total Activos 25.919

Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar 3.000

Préstamos que Devengan Interés 4.000

Capital Emitido 17.100

Patrimonio Neto y Pasivos 25.919

En las siguientes líneas veremos algunos aspectos específicos referidos al Balance

Recursos y Derechos Activos: “A”

Con terceros Pasivos: “P”

2. Proceso Contable y determinación de Estados Financieros

a) Cuentas de Activos que son recursos (Tangibles: Se pueden ver y tocar)

Nota: En el Anexo 2: “Balance y Estado de Resultados: Información Complementaria” ,se

4. Los activos no pertenecen a la empresa

Activos = Pasivos + Patrimonio Ecuación de la Igualdad del Inventario

El Patrimonio es un concepto abstracto que representa la riqueza monetaria de los

Despejando el Patrimonio de la ecuación de la Igualdad del Inventario, tenemos:

Patrimonio = Activos – Pasivos

El principal criterio de ordenamiento de los activos es su liquidez, de acuerdo con éste se

7. Criterios de Reconocimiento y Valoración de Activos, Pasivos y Patrimonio

Ver Anexo 2: Balance y Estado de Resultados: Información Complementaria

B. Estado de Resultados Integrales

A continuación se muestra el Estado de Resultados de la empresa Solares del Norte S.A.,

Solares del Norte S.A

Ingreso de Explotación (Operación) 3.528

Gastos de Explotación (Operacionales) 1.105

Resultados de Inversiones en Otras Sociedades 300

Resultados Antes de Impuestos 635

En las siguientes líneas veremos algunos aspectos específicos referidos al Estado de

1. En el Estado de Resultados se detallan:

Ingresos Entradas de recursos y/o derechos que aumentan la riqueza

Gastos Salidas de recursos y/o aumento de obligaciones que disminuyen