La auditoría gubernamental y el examen especial se realizan sobre el Estado o una de

sus instituciones, personas físicas o jurídicas, u organizaciones nacionales o internacionales

utilizando normas y metodologías de auditoría nacionales e internacionales. La auditoría
gubernamental externa es realizada por el Contralor General del Estado y organizaciones
privadas de auditoría, cuando es necesario por acuerdos o contratos internacionales, o debido
a la escasez de personal con experiencia especializada en sectores específicos. Las auditorías
internas de gobierno son realizadas exclusivamente por la Unidad de Auditoría Interna de
cada institución u organización del sector público.

Determinar si la gestión de los empleados públicos se ha llevado a cabo de acuerdo

con los planes y programas aprobados por la entidad fiscalizada, y si los resultados obtenidos
se ajustan a los recursos asignados, evaluando la correcta utilización de los recursos públicos
y comprobando al mismo tiempo el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias. Mejorar la gobernanza pública reforzando el sistema de control interno de la
entidad auditada y recomendando medidas.

Los controles serán realizados internamente por organismos gubernamentales y

organizaciones comerciales contratadas, garantizando la independencia de criterio de los
evaluadores. Otras divisiones administrativas u organizaciones estatales, como el Ministerio
de Economía y Finanzas, no pueden sustituir el control del auditor gubernamental de la
revisión de la ejecución presupuestaria. Los resultados de estos esfuerzos serán factores
decisivos en la aplicación del auditor gubernamental.

NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL

Estos criterios abordan la destreza, independencia y cuidado profesional necesarios

para la auditoría gubernamental. Un título profesional que les permita desempeñar legalmente
sus obligaciones. Experiencia práctica y destreza profesional adecuadas al grado de
responsabilidad y obligaciones del puesto. No estar impedidos para ejecutar tareas públicas
por ninguna restricción legal.

CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL.

Las empresas de auditoría interna y privada seguirán las Normas Ecuatoriales de

Auditoría Gubernamental, así como las Normas Generalmente Aceptadas y las Normas en el
cumplimiento de sus obligaciones de Auditora, hacia el final del día. El profesional o grupo
de profesionales elegidos para realizar la auditoría gubernamental tendrán la competencia
técnica y jurídica, la formación y la experiencia necesarias para alcanzar los objetivos de cada
examen.

RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR

Si la información y los documentos no permiten realizar una auditoría o un examen

especial, se interrumpirán los trabajos de control y se comunicará por escrito al director de la
unidad de control correspondiente para que lo notifique lo antes posible al auditor general. Si
el auditor no dispone de las herramientas y recursos necesarios para llevar a cabo el examen,
se hará constar esta restricción en el informe, y se exigirán responsabilidades a la dirección de
la entidad.

ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR

El auditor gubernamental recibirá la formación técnica necesaria para aumentar su

productividad y eficacia. A través de un programa de capacitación continua, las empresas
deben mantener a su equipo de auditores en los más altos niveles de certificación y
competencia profesional. Para asegurar la competencia e idoneidad del personal involucrado
en el proceso de auditoría gubernamental, las unidades de control administrativo de la
Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deberán promover y
llevar a cabo programas de capacitación en las más recientes competencias profesionales
requeridas. El equipo de auditoría deberá incluir profesionales y/o expertos con las
credenciales profesionales, habilidades técnicas y experiencia requeridas para la auditoría
gubernamental.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS

ECUATORIANAS DE AUDITORÍA.

Cuando un auditor emplea el trabajo de un empleado especializado del Interventor del

Estado, dicho empleado actúa como experto bajo la autoridad del auditor, no como miembro
del equipo de auditoría. En consecuencia, el auditor debe seguir los procesos relacionados
con el trabajo y los resultados del experto, pero no está obligado a evaluar sus credenciales o
aptitudes para cada componente determinado. Cuando se contrata a un especialista para
realizar una tarea, la función del auditor consiste en juzgar si las pruebas del experto son
razonables o no.
 Descubrir la metodología y las hipótesis del experto. Demostrar la veracidad de la
información suministrada al experto por la empresa investigada. Determinar si las
conclusiones del experto respaldan las declaraciones importantes del estado financiero. Si el
asunto sigue sin resolverse después de estas medidas, el auditor debe buscar el asesoramiento
de otro experto. No se aplican a los expertos en informática que forman parte del equipo de
auditoría contratado por el auditor, ya que su trabajo será revisado y supervisado por el
auditor para comprobar si se ha llevado a cabo adecuadamente y evaluar si los resultados son
coherentes con las conclusiones que figurarán en el informe del auditor.

En consecuencia, cuando el auditor decide que las observaciones del experto

respaldan las afirmaciones realizadas en los estados financieros y utiliza esa conclusión para
transmitir una declaración sin reservas sin citar el trabajo del experto, las implicaciones en el
informe del auditor serán las siguientes. Cuando el auditor concluye que el trabajo del
especialista no proporciona suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados
financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento
Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el período
auditado.» El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la
ejecución de la auditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las recomendaciones y
la evaluación directa de su cumplimiento.»

La información y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirán estructurar la

matriz del riesgo de las áreas que definirá el alcance de las pruebas a realizar. Estos
componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad
y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus
objetivos.

En la nota de planificación, resuma las decisiones más importantes tomadas durante el

proceso de planificación del auditor. Incluye elementos importantes, tales como: antecedentes
de la entidad, tamaño y ubicación, organización, misión, resultados de auditorías anteriores y
actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad auditada. El auditor limitará el
material necesario para generar el Memorándum de Planificación a sólo aquel que sea
relevante para la planificación general de la auditoría. El Memorando es elaborado por el jefe
de equipo y supervisor como resultado del proceso de planeamiento de la auditoría, dentro
del cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas relacionadas con
el enfoque y alcance de la auditoría.
DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION COMPUTARIZADOS.

Pertinente. Se trata de la conexión entre las pruebas y su aplicación. El auditor suele exigir
pruebas más convincentes que definitivas y con frecuencia busca pruebas de varias fuentes y
categorías para respaldar una única alegación.

EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

El plan de muestreo es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor

representativo del universo a ser examinado empleando métodos estadísticos y no
estadísticos. Los métodos de muestreo estadístico incluyen las siguientes posibilidades de
selección:

Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección.

Sistemática: Se escoge una de cada «n» unidades y los puntos de partida de uno o dos
intervalos iniciales se seleccionan al azar.

Por Células: Cuando las operaciones y/o actividades del mundo se dividen en grupos
de igual tamaño y se elige al azar un equipo de cada célula. Este método combina los
elementos de la selección al azar y la selección sistemática. Los métodos no estadísticos
carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son:

a. Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o

información.

b. Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial.

Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo con el grado de riesgo obtenido en

la evaluación de control interno defina el plan de muestreo acorde con el objetivo
determinado. Se tendrán en cuenta las siguientes variables al desarrollar el diseño de la
demostración para identificar el objetivo de la prueba. - Aplaude el uso de técnicas de
demostración en pruebas de control relevantes para los procesos de control interno que
ofrezcan pruebas documentales. Las pruebas de control se utilizan para verificar si los
controles internos de una organización funcionan de acuerdo con las normas definidas. Al
determinar el propósito de la muestra el auditor indicará con claridad los objetivos de la
prueba de control específico.
 El universo de la muestra. - La población selecta para un examen deberá estar
completa y dar al auditor la oportunidad de consumar con el fin de la auditoría establecido.
Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual se selecciona.
Determinar la totalidad de la población definir el período cubierto por la prueba, Definir la
unidad de muestreo. Los procedimientos de auditoría a aplicar. - Cuando se utiliza métodos
de muestreo ya sean estadísticos o no estadísticos el auditor diseñará y seleccionará una
muestra de auditoría, y realizará procedimientos de auditoría a partir de ahí y evaluará los
resultados de la muestra, para determinar si ha existido una desviación en los procedimientos
establecidos de control interno y prever una apropiada y suficiente evidencia de auditoría.
El peligro, los niveles de exactitud aceptables y la posibilidad de error. Cuando se determina
el tamaño de la muestra, el auditor considerará el riesgo del muestreo, el error tolerable y el
error esperado. La selección del método de muestreo. - La selección del método de muestreo
a utilizarse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de muestras que
sean representativas de la población.

FRAUDE Y ERROR

Al planear la auditoría y/o examen especial, el auditor evaluará el riesgo de distorsión

material que el fraude o error puedan producir en la información obtenida e indagar ante la
administración, si existen fraudes o errores significativos que han sido descubiertos. A base
de la evaluación del riesgo, el auditor diseñará procedimientos de auditoría que le ofrezcan
una certidumbre razonable que permita detectar las distorsiones producidas por fraude o error
que tengan un efecto material en los resultados de la gestión. No es objeto de la auditoría la
detección de errores o irregularidades, pero ello no significa que el auditor no esté atento a la
posible presencia de este tipo de situaciones en el curso normal de su trabajo. El término
fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados de la entidad, que
produce una distorsión en los eventos auditados. El término error se refiere a equivocaciones
no intencionales que produce una distorsión, omisión o interpretación equivocada de los
hechos. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general, se aplicará los
procedimientos adicionales, que dependen del juicio del auditor.

VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA

 El propósito de esta norma es evaluar si todos los acontecimientos clave que afectan a
la salud financiera de la empresa auditada han sido debidamente reconocidos, tratados y
registrados. Los acontecimientos ocurridos después del final del periodo auditado que puedan
influir en los resultados de la auditoría se mencionarán en el informe, teniendo en cuenta las
pruebas documentales ya preparadas. El auditor seguirá procesos que garanticen que todos
los acontecimientos ocurridos entre el final del periodo y la fecha límite del informe, así
como los descubiertos después de la fecha límite, se reconocen y registran adecuadamente.

El auditor debe conocer los hechos significativos que se reflejarán en el informe

correspondiente tan pronto como finalice la auditoría o el examen especial. Los auditores
llevarán a cabo procedimientos adicionales a las posibles pruebas de apoyo después de la
fecha de presentación del informe para determinar si se han identificado hechos significativos
ocurridos después de esa fecha. El jefe del equipo se encarga de analizar hechos o
circunstancias específicos y de exponerlos en el informe, teniendo en cuenta al mismo tiempo
pruebas adicionales de las condiciones que existen en todas las actividades operativas,
administrativas, financieras o de apoyo y que afectan al suministro de información necesaria
y a la gestión financiera. recursos, advertencias y actualizaciones.

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

Durante el proceso de auditoría, tan pronto como se haya concluido el estudio y

análisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el
contenido de los hallazgos a las personas que tengan relación con los mismos, estén o no
prestando servicios en la entidad examinada, a fin de que presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su evaluación y consideración en el
informe. Para los efectos de esta norma, los descubrimientos de auditoría se refieren a
posibles faltas o anomalías identificadas como consecuencia de la aplicación de
programaciones de auditoría. Los resultados de las actividades de control realizadas serán
analizados únicamente con las personas involucradas en los hechos examinados y con las
autoridades de la entidad.

SUPERVISION

El Trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante el

proceso de la auditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. El jefe de
equipo y el gerente se encargarán de orientar a las personas que se encargarán de llevar a
cabo la auditoría para garantizar que el trabajo se realiza correctamente, que se cumplen los
objetivos y que se proporciona la asistencia técnica y la formación adecuadas.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA

Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma oportuna
los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios. Las normas relativas a esta
información son específicas porque la entrega de un informe de auditoría pública es un
servicio de valor añadido prestado por el auditor a la institución auditada. Una vez finalizado
el proceso de auditoría, se presenta un informe escrito que incluye observaciones,
conclusiones y recomendaciones sobre los hechos y materiales descubiertos durante la
inspección, así como la opinión del funcionario competente y otros hechos y materiales
relacionados con la auditoría o inspección. El mensaje debe ser objetivo, construido
objetivamente e imparcial para que el documento se comprenda en su totalidad. El informe
señalará los casos significativos identificados como el incumplimiento de leyes y
reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinión de los funcionarios
responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditoría, manifestadas con relación
a los resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administración
durante el proceso de la auditoría. Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se
organizarán y se presentarán en orden de importancia de manera objetiva.

CONTENIDO Y ESTRUCTURA

El informe de auditoría se referirá al tipo de auditoría que se haya realizado en el

marco de los programas, actividades o áreas auditadas. Los tipos y estructura de informes y
dictámenes serán los establecidos en los manuales de auditoría. Las conclusiones se
formularán en función de la apreciación o juicio profesional sobre un componente examinado
o de la auditoría en su conjunto, debidamente sustentadas en los papeles de trabajo. Las
recomendaciones contribuirán a presentar soluciones reales para resolver los problemas o
desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.

Las recomendaciones estarán dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a

fin de asegurar su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad adoptar las
medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones. Cuando una entidad
ha implantado una recomendación, el informe debe mencionar este particular. Si los informes
elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizará una síntesis de los
principales comentarios para una mayor comprensión de los usuarios. Los anexos del informe
sólo se utilizarán cuando sea absolutamente necesario y lo menos posible. Se aconseja que
todo el material explicativo se incluya en el informe o en el cuerpo del informe de forma
resumida. Incluirá información sobre los aspectos positivos de las operaciones significativas
y justificables.

En el caso de auditorías de proyectos financiados con recursos de organismos

internacionales de crédito se cumplirán las exigencias específicas de cada ente financiero y
para las auditorías especializadas, dichos informes se estructurarán en función de los
requerimientos específicos que se determinen en su momento para cada una de ellas. El
establecimiento de un sistema de control de calidad interno para garantizar el cumplimiento
de los requisitos reglamentarios y otras disposiciones relacionadas con las normas es una
forma de garantizar que el contenido del informe de auditoría cumple los criterios
mencionados anteriormente.

CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL

Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviará la convocatoria para la

lectura del borrador del informe, y se notificará por lo menos con 48 horas de anticipación
indicando el lugar, día y hora de la reunión. El abogado que colaboró con el equipo que
realizó el examen. También pueden participar otros opositores que hayan sido elegidos por el
opositor. Preside la reunión de clausura el jefe del grupo o un funcionario especialmente
autorizado por la autoridad local de control. Las diferencias de criterio se debatirán en esta
sesión de trabajo en los plazos y tiempos especificados en el procedimiento anterior o en el
marco normativo vigente, y se añadirán al informe según lo requiera el contenido. El líder del
equipo prepara las actas finales de la reunión para que las firmen todos los oficiales presentes,
como una forma de memorizar lo que se ha logrado.

El jefe del equipo documenta el motivo si el funcionario se niega a firmar el informe.

Tras la reunión de cierre, los auditores elaborarán un informe final teniendo en cuenta las
conclusiones basadas en los comentarios o justificaciones facilitados por los jefes de las
unidades estructurales en un momento predeterminado para garantizar que los comentarios se
tengan en cuenta al leer el proyecto de informe. Los auditores son responsables de los
resultados de su trabajo, por ello los usuarios de los informes requieren de información
objetiva, que les sirva de apoyo para cumplir sus tareas, como para los procesos de dirección
y gerencia en las entidades públicas.

Esta responsabilidad incluye tener conocimiento de las observaciones, conclusiones y

recomendaciones necesarias para que los empleados responsables de la entidad auditada
puedan adoptar las medidas correctoras oportunas. Los informes de auditoría deben emitirse
en forma oportuna a fin de que su información pueda ser utilizada por el titular de la entidad
auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el
cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditoría. El auditor
preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoría.

PRESENTACION DEL INFORME

El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los

asuntos en forma concreta y concisa, los que deberán coincidir de manera objetiva con los
hechos analizados, contendrá la información necesaria para cumplir los objetivos de la
auditoría, de manera que permita una comprensión adecuada de los asuntos que se informan;
de la magnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia en relación con el número de
casos o hechos económicos revisados; y, la relación que tengan con las operaciones de la
entidad. La credibilidad de un informe aumenta considerablemente cuando las pruebas se
presentan de tal manera que los propios hechos persuaden a los lectores, y las
recomendaciones y conclusiones se deducen lógicamente de los hechos presentados.

IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES

La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las

recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditoría generará valor
agregado. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría, en el que
incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionará soluciones a
través de las recomendaciones y colaborará con la entidad auditada para proceder a su
inmediata implantación. Durante el proceso de una auditoría y examen especial, se formulará
una matriz de recomendaciones que serán discutidas con los funcionarios responsables de su
cumplimiento y las autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicación, el
tiempo y recursos necesarios. La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y
vigilará el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado
por los funcionarios responsables de su aplicación. Si el cronograma es elaborado en el
transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboración
para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.