Marco Contable Zulay Perez

Impacto Fiscal de
las Reformas del

Marco Contable
Venezolano
9 mayo 2012
Zulay Pérez Sánchez

Contenido
1. Transición a las VEN NIF

2. Efectos tributarios de la adopción de las VEN-NIF
2.1. Aspectos asociados a la traducción en moneda extranjera
2.2. Costos de empresas en etapa de desarrollo
2.3. Plusvalía
2.4. Ajuste por inflación
2.5. Contratos de construcción
2.6. Gravamen proporcional de los dividendos
3. Efecto en los estados financieros de las diferencias
entre la contabilidad y la renta fiscal
4. Conclusiones
© 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG 1
International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-
00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela.
Transición a las VEN-NIF
2008/2009 2010/2011
Grandes PyMEs
Empresas VEN-NIF FCCP
VEN NIF PYMES
2009/2011
Bancos e Empresas
Entidades Instituciones de Seguros
Reguladas Financieras
NIIF
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Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República
Bolivariana de Venezuela.
¿Al cambiar los principios

contables, cambia en algo la
determinación de la renta
gravable?
Art. 90 LISLR/ Art. 145 COT Principio de

 Los contribuyentes están obligados a llevar los Legalidad:
libros ajustados a Principios de Contabilidad  Solola Ley puede
Generalmente Aceptados en la República crear, modificar o
Bolivariana de Venezuela. El COT califica como suprimir el tributo,
deber formal el llevar la contabilidad ajustada a definir el hecho
los PCGA imponible, fijar la
alícuota, la base
 Sin embargo, las normas emanadas del gremio de cálculo e
de los profesionales de la contabilidad no indicar los sujetos
constituyen fuente de derecho tributario, de pasivos Art. 3COT
acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 2 del COT; y Art. 317CRBV.
razón por la cual los PCGA no tienen carácter
normativo y sólo deberían ser aplicables en caso
de vacío legislativo.
Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF
Veamos entonces los principales

cambios ocurridos y sus posibles
impactos en la renta fiscal
1. Aspectos fiscales asociados a la traducción de moneda

extranjera
31-12-2009 Mercado de
permuta no
Control de controlado
Cambio CADIVI
Mercado de
permuta
17-05-2010 controlado
Control de
Cambio CADIVI Emisiones de
títulos PN y
PDVSA
Tratamiento Contable
Inventarios, activos fijos

gastos = costo de venta
Activos y
pasivos sin No afectan resultados
acceso a Fecha de Compra hasta que se venden o
CADIVI amortizan
Afectan resultados aun

Fecha de Cierre sin estar pagados
realizados
Ocurre en un ejercicio
Fecha de Pago fiscal diferente y afecta
GyP
Nota: Solo existe un tipo de cambio, que es el indicado por el BCV

FECHA DE COMPRA Principio de
Inventarios, anualidad del
activos fijos ACTIVO ejercicio
gastos = costo
de venta
 Un costo no afecta resultados (GyP) hasta que se liquida el activo

o se amortiza:
 Inventarios y gastos con efecto en costo de venta = hasta que se
venden, esto puede ocurrir en el próximo ejercicio o después inclusive.
 Activos Fijos = la cuota parte que según su vida útil afecta el ejercicio
gravable, esto ocurre durante una serie de ejercicios.
Art. 23 Parágrafo Primero, LISLR
“El costo de los bienes será el que conste en las

facturas emanadas directamente del vendedor, siempre
que los precios no sean mayores que los normales en
el mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo,
en las facturas deberá aparecer el número de Registro
de Información Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando
se trate de compras realizadas por el contribuyente en
el exterior, en cuyo caso, deberá acompañarse de la
factura correspondiente. …”
Fecha de Cierre
Activos y
Pasivos sin
acceso a
CADIVI
Su registro y actualización afectan resultados (GyP) sin que

estén liquidados o pagados
Art. 27 LISLR
“…deberán corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el
objeto de producir el enriquecimiento: ...”
Art. 188 LISLR
“A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se
originen de ajustar los activos y pasivos en moneda extranjera
….., se consideran realizadas en el ejercicio fiscal en el cual
las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas lo que ocurra
primero”
Efectos tributarios de las permutas
2009
1995 2010
Permuta
Permuta Permuta
no
deducible deducible
deducible
De acuerdo a lo la modificación de la Ley a partir de mayo de 2010

“Es competencia exclusiva del Banco Central de Venezuela, bien en
moneda, bien en títulos valores realizada con el objeto final de obtener
para sí o para sus clientes la liquidación de saldos en moneda extranjera
por la enajenación de los mismos en una oportunidad previa a su fecha de
vencimiento, la venta y compra de divisas por cualquier monto. “
© 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International 12
En resumen a donde nos lleva esta disparidad de tasas entre la fiscal

y la financiera
Al cierre de cada ejercicio debe excluirse de la renta
gravable, los efectos por valuación de tasas
superiores a la oficial.
Adicionalmente deben validarse los montos realizados
con respecto al año anterior.
Una alternativa puede ser realizar la evaluación
mediante la revisión de la posición monetaria.
Las transacciones SITME, no deberían formar parte
de esta evaluación.
2. Costos de empresas en etapa de desarrollo

La norma contable establece a diferencia de la anterior:
No permite capitalizar costos de inicio, se deben
reconocer en el periodo en que se incurren
Este cambio
podría impactar
al ISLR
corriente
3.- Plusvalía
Según los principios anteriores, se determina a la fecha de

adquisición, según su valor en libros y se amortiza hasta en
20 años.
El cambio contable radica en que a partir de ahora, no se

amortiza y se mide cada año por su valor razonable, se
puede ajustar con base al deterioro.
La norma fiscal establece:

RLISLR Artículo 40.Parágrafo Único:
Son activos de carácter permanente destinados a la producción
del enriquecimiento, y los valores pagados o asumidos
representativos de plusvalías, marcas, patentes de inversión y
demás bienes intangibles semejantes que tengan el carácter de
inversiones.
LISLR Artículo 27, Numeral 5
Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos
permanentes y la amortización del costo de otros elementos
invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos bienes
estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al
costo.
4.- Ajuste por inflación
DPC-10 Vs. NIC-2, NIC-16 y NIC-29
En ambos sistemas se mantienen la exigencia de aplicar

ajustes por inflación y la posibilidad de ajustar con base a
peritajes, en la norma anterior se permite la información
histórica como complementarias, sin embargo en la NICs
esto expresamente no se recomienda.
5.- Contratos de construcción

Mientras los principios actuales permitían la contabilización bajo
dos métodos :
1. Porcentaje de avance
2. Contrato terminado
La nueva norma sólo permite el método de porcentaje de avance
LISLR Artículo 38 Parágrafo Tercero: Cuando se trate de la

construcción de obras contratadas para realizarse en periodo
mayor de un año, el costo aplicable al ejercicio será igual a la suma
empleada en la parte construida dentro del periodo gravable
tomando en consideración las reglas generales determinantes del
costo.
. Bolivariana de Venezuela.
6. Gravamen Proporcional al Dividendo
Artículo 66. LISLR

…A todos los efectos de este capítulo, se considerará renta neta aquella
aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los
estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el
artículo 90 de la presente Ley. Los bancos o instituciones financieras o
de seguros regulados por Leyes especiales en el área financiera y de
seguro deberán igualmente considerar como renta neta, la anteriormente
señalada. …”
Artículo 209°RLISLR Parágrafo Segundo

A los efectos de la determinación de la renta …, se entiende como
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela,
aquellos emanados de la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela.”
Sin Con Con

COMPAÑÍA X
adopción adopción adopción
Utilidad en libros 200 200 200
Reconocimiento FMV
20
en Act Fijos
Valor presente de
(20)
activos CxC LP
Utilidad en libros
200 220 180
antes del ISLR
ISLR 68 68 68
Efecto en los estados financieros de las
diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal
Diferencias que surgen al realizar la
adopción: Su efecto
impactará al
impuesto
Diferencias sin consecuencias futuras
diferido
Diferencias que impactarán la renta

fiscal de la empresa en el futuro
Diferencias Pagos de Impuesto

Temporarias impuesto en el Diferido
Imponibles futuro Pasivo
Diferencias Deducciones
de impuesto en Impuesto
Temporarias
el futuro Diferido Activo
Deducibles
Año 1
Utilidad antes de depreciación e impuesto 200
Gasto de depreciación -25
Utilidad antes de impuesto (UAI) 175
partida (NG) ND -25
Enriquecimiento 150
Gasto de impuesto corriente (GIC) 51
Tasa corriente (GIC / UAI) 29%
Utilidad neta 124
 Costo inicial de la edificación: 100
 Vida útil: 2 años (fiscal) vs 4 años
(contable)
 Tasa fiscal: 34%
Año 1 2 3 4
Utilidad antes de depreciación e
200 200 200 200
impuesto
Gasto de depreciación -25 -25 -25 -25
Utilidad antes de impuesto (UAI) 175 175 175 175
partida (NG) ND -25 -25 25 25
Enriquecimiento 150 150 200 200
Gasto de impuesto corriente (GIC) 51 51 68 68
Tasa efectiva (GIC / UAI) 29% 29% 39% 39%
Utilidad neta 124 124 107 107
¿Por qué la tasa efectiva no concuerda con la
tasa de impuesto aplicable de 34%?
Año 1
Edificación base fiscal 50
Edificación, monto en libros 75
Diferencia temporal -25
Impuesto diferido pasivo -8,5
Gasto de impuesto diferido 8,5
Ingreso por impuesto diferido
Gasto de impuesto corriente 51
Gasto de impuesto 59,5
Utilidad antes de impuesto 175
Tasa efectiva de impuesto 34%
Año 1 2 3 4
Edificación base fiscal 50 0 0 0
Edificación, monto en libros 75 50 25 0
Diferencia temporal -25 -50 -25 0
Impuesto diferido pasivo -8,5 -17 -8,5 0
Gasto de impuesto diferido 8,5 8,5
Ingreso por impuesto diferido -8,5 -8,5
Gasto de impuesto corriente 51 51 68 68
Gasto de impuesto 59,5 59,5 59,5 59,5
Utilidad antes de impuesto 175 175 175 175
Tasa efectiva de impuesto 34% 34% 34% 34%
Conclusiones
Los cambios sufridos por la contabilidad no deberían impactar el

gasto de impuesto de las empresas, ya que las normas tributarias
son las que establecen la determinación de los hechos imponible y
los impuestos.
Excepcionalmente, cuando las leyes no prevean la circunstancia o
hecho objeto de análisis, o cuando la ley expresamente establece
una sujeción a los principios contables ( Ej. Impuesto al dividendo,
amortización de etapa preoperativa), el impuesto corriente puede
diferir dependiendo del principio contable a que esté sujeta la
entidad
Los cambios con impactos en la renta futura serán reflejados en el
impuesto diferido, y adicionalmente se podrían generar cambios en
la tasa efectiva de impuesto de la empresa
Gracias
Zulay Pérez Sánchez

© 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada
a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos
reservados. RIF: J-00256910-7 Derechos reservados. Impreso en la República Bolivariana de
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International Cooperative, una cooperativa Suiza.

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Impacto Fiscal de

las Reformas del

Zulay Pérez Sánchez

1. Transición a las VEN NIF

¿Al cambiar los principios

Art. 90 LISLR/ Art. 145 COT Principio de

Veamos entonces los principales

1. Aspectos fiscales asociados a la traducción de moneda

Inventarios, activos fijos

Afectan resultados aun

Nota: Solo existe un tipo de cambio, que es el indicado por el BCV

 Un costo no afecta resultados (GyP) hasta que se liquida el activo

Art. 23 Parágrafo Primero, LISLR

“El costo de los bienes será el que conste en las

Su registro y actualización afectan resultados (GyP) sin que

Efectos tributarios de las permutas

De acuerdo a lo la modificación de la Ley a partir de mayo de 2010

En resumen a donde nos lleva esta disparidad de tasas entre la fiscal

2. Costos de empresas en etapa de desarrollo

Según los principios anteriores, se determina a la fecha de

El cambio contable radica en que a partir de ahora, no se

La norma fiscal establece:

4.- Ajuste por inflación

DPC-10 Vs. NIC-2, NIC-16 y NIC-29

En ambos sistemas se mantienen la exigencia de aplicar

5.- Contratos de construcción

LISLR Artículo 38 Parágrafo Tercero: Cuando se trate de la

Artículo 66. LISLR

Artículo 209°RLISLR Parágrafo Segundo

Sin Con Con

Diferencias que impactarán la renta

Diferencias Pagos de Impuesto

Los cambios sufridos por la contabilidad no deberían impactar el

Zulay Pérez Sánchez

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