Trabajo Etica Final Seccion A

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
Facultad de Ciencias Económicas, Escuela de Contaduría Pública y Auditoría.

Carrera: Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoria, sábado, Amatitlán.
Ciclo: Noveno. Código: 6532-177. Curso: Ética Profesional. Año: 2023
ETICA PROFESIONAL Y LEGISLACION APLICABLE
Docente:
Lic. Amílcar Efraín Estrada Juárez
Amatitlán, Mayo/ 2023

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA
Facultad de Ciencias Económicas, Escuela de Contaduría Pública y Auditoría.
Carrera: Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoria, sábado, Amatitlán.
Ciclo: Noveno. Código: 6532-177. Curso: Ética Profesional. Año: 2023
“ETICA PROFESIONAL, VALORES, NORMAS Y LEGISLACION

APLICABLE EN CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA”
Docente:
Lic. Amílcar Efraín Estrada Juárez
Amatitlán, Mayo 2023

INTEGRANTES DE GRUPO
No. Nombre completo Carnet
1 Byron Orlando Morales López 6532-07-12437

2 Gerson Eleazar Cuin Agualip 6532-19-19562
3 Sara Noemi Mejicanos Huas 6532-20-5191
4 Carlos Geovany Arenas Ramírez 6532-20-17442
5 Sheyli Yohana García Sula 6532-15-6754
6 Olga Marina García Cano 6532-17-472
7 Nancy Sucely Rancho Pérez 6532-19-24445
8 Astrid Andrea López Paz 6532-19-13964
9 Astrid Esteffanie Mogollón Avendaño 6532-18-21925
10 William Manuel Pérez Portilla 6532-20-10725
11 Denilson Omar Colindres Alonzo 6532-20-7157
12 Wilber Obdulio Estrada 6532-18-8583
13 Jaquelin Paola González Morales 6532-19-16420
14 Jensy Sarai Hernández Pérez 6532-19-22183
15 Jandry Maria Julieta López González 6532-18-749
16 Cristian Urbano Méndez Maldonado 6532-19-12012
17 Dario Joel Paz Sion 6532-18-20330
18 Sergio David Pérez Guzmán 6532-19-17740
19 Lisva Maly Pérez Osorio 6532-19-12587
20 Jennifer Briseyda Santizo Torres 6532-19-21794
21 Mario Alejandro Fajardo Contreras 6532-19-3609
22 Britanny Daniela Hernández Matzir 6532-19-8262
23 Cesar Estuardo Ramírez Sian 6532-19-801
24 Emilio Oswaldo Linares Santana 6532-19-4928
25 Diana Beatriz Orozco Ramírez 6532-19-5070
26 Jardi Estuardo Orantes Ramírez 6532-17-8789
27 Anderson Estuardo Mendoza Castro 6532-19-1526
28 Heber Daniel Avila Pacheco 6532-22-19468
29 Yessenia Nohemí Montenegro García 6532-12-16185
30 Mayro Gerardo Pérez Cortez 6532-18-13776
31 Selina Yuliza Pérez Mejía 6532-19-8042
32 Yoselyn Aracely Yol Ruiz 6532-19-14553
33 Jenifer Sofia Reynoso Vargas 6532-20-7378
34 Yeimi Elizabeth Quezada García 6532-20-27010
35 Andrea Soleivi Parada García 6532-21-4974
36 Ana Elizabeth López Morales 6532-21-13502
INDICE
INTRODUCCION................................................................................................................................. 9
CAPITULO I ....................................................................................................................................... 10
1. ETICA PROFESIONAL ............................................................................................................. 10
1.1 DEFINICION DE ETICA ........................................................................................................ 10
Características de la ética .............................................................................................................. 11
¿Para qué sirve la ética profesional? ............................................................................................ 11
1.2 INTELIGENCIA, LIBERTAD Y VOLUNTAD ......................................................................... 12
1.3 ACTOS HUMANOS .............................................................................................................. 13
Meramente naturales: ..................................................................................................................... 13
Actos del hombre: ........................................................................................................................... 13
División del acto humano ............................................................................................................... 13
Elementos del acto humano........................................................................................................... 14
La advertencia y el consentimiento: ............................................................................................. 14
La advertencia: ................................................................................................................................ 14
El consentimiento: .......................................................................................................................... 14
1.4 CLASES DE VALORES .............................................................................................................. 14
Tipos de valores: ............................................................................................................................. 15
Ejemplos de valores morales:........................................................................................................ 15
Valores éticos .................................................................................................................................. 16
CAPITULO II ..................................................................................................................................... 16
2. ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR ............................................ 16
2.1 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR .................. 16
Responsabilidad hacia la sociedad ........................................................................................... 16
Independencia de criterio ........................................................................................................... 16
Calidad profesional de los trabajos ........................................................................................... 16
Preparación y calidad del profesional ....................................................................................... 16
Responsabilidad personal .......................................................................................................... 16
Responsabilidad hacia quien contrata los servicios ............................................................... 16
Secreto profesional ..................................................................................................................... 17
Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral ............ 17
Lealtad hacia el usuario de los servicios .................................................................................. 17
Retribución económica ............................................................................................................... 17
Responsabilidad ante la profesión ............................................................................................ 17
Respeto a los colegas y a la profesión ..................................................................................... 17
Dignificación de la imagen profesional gracias a la calidad ................................................... 17
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos................................................................... 17
2.2 PROFESIONALES DE LA CONTADURÍA PUBLICA Y AUDITORIA AUTORIZADOS ........... 18
2.3 DERECHOS PROFESIONALES ................................................................................................ 18
Responsabilidades y cumplimiento........................................................................................... 19
Derecho común y otras responsabilidades .............................................................................. 19
2.4 LÍMITE DE RESPONSABILIDAD PROFESIONAL.................................................................... 20
Responsabilidades ante la sociedad ......................................................................................... 20
Carácter Profesional .................................................................................................................... 20
2.5 HONORARIOS PROFESIONALES ............................................................................................ 21
2.6 DIGNIDAD PROFESIONAL........................................................................................................ 22
Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral:........... 22
Lealtad hacia el usuario de los servicios: ................................................................................. 22
Interés personal. Se consideran ejemplos de esta categoría cuando el Contador Público y
Auditor: ......................................................................................................................................... 22
2.7 ÉTICA PROFESIONAL ............................................................................................................... 23
¿Para qué sirve la ética profesional? ........................................................................................ 23
2.8 NATURALEZA DE LA ÉTICA PROFESIONAL ......................................................................... 24
2.8.1 RESPONSABILIDAD LEGAL ................................................................................................. 24
2.8.2 RESPONSABILIDAD ÉTICA ................................................................................................... 25
Elementos de la responsabilidad ética ..................................................................................... 25
Tipos de responsabilidad ética .................................................................................................. 26
2.8.3RESPONSABILIDAD MORAL................................................................................................... 27
2.9 LA ETICA DEL AUDITOR .......................................................................................................... 28
Respeto a los colegas y a la profesión. .................................................................................... 28
2.10 FIN DE LA PROFESION........................................................................................................... 30
Objetivos de la auditoría ............................................................................................................. 30
Objetivo general ........................................................................................................................... 30
Objetivos específicos .................................................................................................................. 31
Funciones de la auditoría ........................................................................................................... 31
2.11 NORMAS PROFESIONALES................................................................................................... 33
Normas generales ........................................................................................................................ 33
2.12 PROFESION DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR ......................................................... 35
Contador público y auditor como profesional independiente ................................................ 35
Contador público y auditor como auditor externo ................................................................... 35
Contador público y auditor como consultor tributario ............................................................ 36
Contador público y auditor en los sectores públicos y privados .......................................... 36
Contador público y auditor en la docencia ............................................................................... 36
2.13 PRUEBAS DE CAPACIDAD .................................................................................................... 36
Auditores Internos Individuales ................................................................................................. 37
2.14 EJERCICIO PRACTICO PREVIO ............................................................................................ 37
2.15 ORGANIZACIÓN PROFESIONAL DE CONTADORES .......................................................... 39
Objetivos de la organización profesional ................................................................................. 39
2.16 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA ......................................................................... 40
Estructura: .................................................................................................................................... 40
2.17 FIN PRIMORDIAL DEL CONTADOR PUBLICO ..................................................................... 41
Funciones: .................................................................................................................................... 41
2.18 FINALIDAD DE LA PROFESION ............................................................................................. 42
2.19 CONTADURIA PUBLICA INDEPENDIENTE ............................................................................ 42
¿Cómo empezar a trabajar como contador independiente? ................................................... 43
CAPITULO III .................................................................................................................................... 43
3. NATURALEZA DE LA ETICA PROFESIONAL Y EL CODIGO DE ETICA ................................ 43
3.1 NATURALEZA DE LA ÉTICA PROFESIONAL (EN GENERAL) .............................................. 43
Naturaleza de la Ética profesional CPA ..................................................................................... 44
3.2 DEFINICIÓN DE ÉTICA PROFESIONAL ................................................................................... 45
La importancia de la ética en la contabilidad ........................................................................... 45
3.3 APLICACIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL ......................................................... 46
Principios fundamentales: ................................................................................................................. 46
3.4 FORMAS DE APLICAR LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO .................................... 47
Trabajos de un contador público: ...................................................................................................... 48
3.5 COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES: ............................................................... 49
Confidencialidad: ......................................................................................................................... 49
Comportamiento profesional: .................................................................................................... 50
Amenazas y salvaguardas .......................................................................................................... 50
3.6 CONTROL DE CALIDAD ........................................................................................................... 51
3.7 OBJETIVIDAD PROFESIONAL ................................................................................................. 55
3.8 PRINCIPIO ÉTICO DE CONFIDENCIALIDAD ........................................................................... 55
3.9 HONORARIOS Y COMISIONES ................................................................................................ 57
CAPITULO IV .................................................................................................................................... 58
4. NORMAS DE ETICA EN LA CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA ...................................... 58
4.1 DESARROLLO DE LA NORMATIVA................................................................................... 58
4.3 APLICABLILIDAD DE LAS NORMAS DE ETICA A LOS CONTADORES PÚBLICOS .... 59
4.3 ACTUACION EN FUNCION DEL INTERES NACIONAL .................................................... 60
4.4 RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD ..................................................................... 63
4.4.1 Independencia de Criterio ..................................................................................................... 63
4.4.2 Preparación y calidad profesional ................................................................................. 64
4.4.3 Calidad Profesional de los Trabajadores ............................................................................. 64
4.4.4 Responsabilidad Profesional ......................................................................................... 66
4.5 EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO ........................ 68
4.6 RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN CONTRATA SUS SERVICIOS ................................ 71
4.7 LEALTAD HACIA EL CONTRATANTE DE LOS SERVICIOS DE CÓDIGO DE ÉTICA. ... 74
4.8 DIGNIFICACION DE LA PROFESION ................................................................................. 74
4.9 SANCIONES ......................................................................................................................... 75
CAPITULO V ..................................................................................................................................... 76
5. CASOS PRÁCTICOS ................................................................................................................... 76
5.1 CASO PRACTICO DE FRAUDE .......................................................................................... 76
5.1 CASO PRACTICO DE INDEPENDENCIA ........................................................................... 77
CONCLUSIONES .............................................................................................................................. 79
CAPITULO I ....................................................................................................................................... 79
CONCLUSION CAPITULO II ............................................................................................................ 80
CONCLUSION CAPITULO III ........................................................................................................... 81
CONCLUSION CAPITULO IV ........................................................................................................... 82
RECOMENDACIONES ..................................................................................................................... 83
CAPITULO I ....................................................................................................................................... 83
Recomendación capítulo II ................................................................................................................ 84
Recomendación capítulo III ............................................................................................................... 85
Recomendación capítulos IV............................................................................................................. 86
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................................. 87
CAPITULO I .................................................................................................................................. 87-88
ANEXOS ....................................................................................................................................... 89-92
INTRODUCCION
La ética profesional se refiere al establecimiento de valores que promuevan el desarrollo de carrera.

Es el responsable de revisar los lineamientos necesarios para la gestión de la obra. Estas pautas se
basan en valores universales que tienen las personas.
La ética es la ciencia del comportamiento humano que sigue reglas que contribuyen al buen vivir de
las personas. La ética de trabajo es importante para cualquier persona que quiera trabajar porque
significa hacer cosas importantes como la responsabilidad, la puntualidad, la honestidad, la paciencia
y la calidad, sí, sabiamente.
La responsabilidad es una parte importante cuando hablamos de ética porque ayuda a todos a actuar
de manera honesta y profesional. A menudo surgen problemas cuando hay una discrepancia entre
el comportamiento tecnológico y el comportamiento humano. En estos casos, si la gente piensa que
es malo, se deben tomar medidas, como la resistencia intelectual.
Debemos recordar que el trabajo de la Oficina de Auditoría del Condado está diseñado para
satisfacer las necesidades de muchas instituciones sociales representadas por varios pueblos y
puede crear más fuerza midiendo las condiciones socioeconómicas., planificar, medir y mejorar la
gestión para tomar decisiones oportunas y eficaces.
Un contador público actúa como fideicomisario de un fideicomiso público y "representa" una opinión
sobre ciertos asuntos económicos actuales o pasados mediante la firma de un documento.
En el ejercicio de su trabajo, los contadores públicos deben considerar y analizar a quienes utilizan
sus servicios como instituciones financieras privadas, manteniendo los siguientes principios:
integridad, propósito, poder, privacidad, responsabilidad, confidencialidad, respeto y cumplimiento
de las leyes y reglamentos aplicables., profesionalidad e innovación, diversidad y colaboración,
respeto entre iguales y comportamiento inaceptable. La importancia de comprender y aplicar la Carta
de los Contadores Profesionales en el trabajo profesional.
El contador público debe considerar y educar a la persona que utiliza sus servicios como una
propiedad especial, en relación con los aspectos especiales de su trabajo, ya sea interno o externo,
y el uso es correcto en todo momento, términos y condiciones. El tipo de institución financiera y el
tipo de trabajo que se le asigna.
Los contadores están respaldados por la responsabilidad social, solo trabajando legalmente y
cumpliendo inquebrantablemente la responsabilidad social pueden cumplir con su responsabilidad
social. Recuerde, puede practicar sus habilidades tanto en el sector público como en el privado, y
existe una amplia gama de sus habilidades.
Como resultado, los expertos tendrán acceso a la información fiscal, económica y financiera que se
utilice o interprete de manera que beneficie a unos y afecte a muchos otros, como inversionistas,
empleados de la empresa, autoridades fiscales y público en general.
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CAPITULO I
1. ETICA PROFESIONAL
1.1 DEFINICION DE ETICA
Entendemos por ética la estructura fundamental que sustenta el estudio de las ideas y los actos
morales, también el orden de la vida humana que nos hace ver, entender y vivir la realidad como
elemento humanizador; y su campo de interés son las facultades que intervienen en la eticidad del
hombre, así como el conjunto de criterios, principios, normas y valores propios del ser humano.
La ética se ocupa del modo de vivir humanamente, es la ciencia que estudia la acción del hombre
en orden a su propia realización, en todos los campos y de modo integral, así como los efectos o
consecuencias de la acción humana. La ética da una respuesta a los problemas de fundamentación
y sentido de la acción humana, por eso los problemas éticos son problemas humanos. Pero no le
toca a la ética establecer las reglas efectivas de conducta.
Por profesión se entiende una ocupación que se desarrolla con el fin de colaborar con el bienestar
de una sociedad. Para realizar dicha labor es necesario que el profesional (persona que ejerce la
misma) actúe con responsabilidad, siguiendo los requisitos que la ley vigente plantee para el
desarrollo de esa actividad.
La ética profesional marca pautas de conducta para el desempeño de las funciones propias de un
cargo dentro de un marco ético. En muchos casos tratan temas de competencia y capacidad
profesional, además de temas específicos propios de cada área. Aunque la ética profesional utiliza
valores universales del ser humano, se centra en cómo son estos aplicables al entorno laboral. La
ética profesional hace referencia al conjunto de normas y valores que mejoran el desarrollo de las
actividades profesionales. Es la encargada de determinar las pautas éticas que deben regir dentro
del ambiente laboral.
La ética profesional determina cómo debe actuar un profesional en una situación determinada. El
profesional enfrenta diariamente diferentes situaciones, y la ética profesional prevé errores y
determina qué está bien y qué no, tanto moral como éticamente en un determinado campo
profesional. La ética profesional busca privilegiar el bien común por sobre los intereses particulares
de cada trabajador.
Muchas organizaciones y profesiones poseen un código de ética en el que se detallan los valores
que deben verse plasmados en el accionar de los profesionales. Estos valores se traducen en
normas que deben ser conocidas por todos. La ética profesional se basa en muchos de los valores
que rigen la vida en sociedad: honestidad, respeto, justicia, responsabilidad.
Todos los empleados de una organización o empresa deben conocer los valores que rigen la
institución. La ética profesional busca que los profesionales realicen acciones que vayan alineadas
a estos valores.
La ética profesional busca que se apliquen determinados valores dentro de una comunidad de
profesionales. Es muy importante el respeto por la ética profesional, ya que al respetarla se cumple
con determinadas normas sociales y morales que fomentan la armonía social. El respeto por los
valores y las conductas éticas y morales contribuye al desarrollo de sociedades más justas e
igualitarias.
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La ética profesional es vital en oficios o profesiones cuyas decisiones repercuten en la vida de otras
personas, como los médicos o los periodistas. En estos códigos de ética profesional debe primar la
verdad, la honestidad y la justicia.
Dentro de una empresa u organización, la ética profesional contribuye a la armonía en las relaciones
entre sus miembros y con el medio que la rodea. Una organización se beneficia cuando todos sus
miembros conocen y actúan según determinados valores y normas ya que esto genera confianza en
los clientes y en la comunidad.
La responsabilidad es esencial en la ética profesional, sin ella no se podrían cumplir las metas
establecidas por nosotros mismo. El actuar bajo la responsabilidad hará que cada persona realice
su trabajo de forma en la que fue establecida con anterioridad.
La ética profesional o laboral es indispensable en cualquier persona que desee trabajar, desde
empleados, emprendedores, dueños de negocios o altos ejecutivos. Implica la práctica de valores
como la responsabilidad, puntualidad, estudio, constancia, carácter, concentración, formación,
discreción, entre otras.
Características de la ética
Refleja los valores de una profesión u organización. La ética profesional está basada en un conjunto
de valores. Supone que los profesionales guíen su accionar a través de estos valores y que sus
actos beneficien a la profesión y a toda la sociedad. Los actos éticos implican responsabilidad.
En algunos casos se encuentra especificada en códigos de ética. Muchas profesiones y

organizaciones o empresas poseen un código de ética en el que se especifican las conductas
esperables y no esperables de los miembros y profesionales.
No implica coacción. El no cumplimiento de las normas establecidas en base a la ética profesional

se encuentra libre de castigos físicos, sanciones o multas, esto la diferencia de las normas jurídicas.
Sin embargo, cuando estas normativas se encuentran especificadas en el código deontológico, si
pueden ser objeto de sanción.
Está basada en deberes y derechos. La ética profesional rige el comportamiento de los que ejercen
una determinada profesión o de los miembros de una empresa u organización. La ética profesional
implica deberes que deben ser cumplidos por los profesionales. Los derechos también son
importantes en la ética profesional, ya que si un profesional sostiene que hay algo que no responde
a lo que él considera correcto en su pensamiento ético, no debería estar en ninguna circunstancia
obligado a hacerlo.
¿Para qué sirve la ética profesional?
 El tener ética profesional o laboral, determina cómo actuar ante una situación específica.
No significa que la ética profesional sea aplicable únicamente al sector laboral, sino
también puede aplicar en el ámbito estudiantil.
 Sin embargo, debido a que el profesional, emprendedor, jefe o alto ejecutivo se encuentran
diariamente en situaciones que requieren de tomas de decisiones es más usado en este
ámbito.
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 La ética profesional puede ser usada para prevenir errores, ya que el actuar de acuerdo
con la ética ayudara a un mejor desempeño de las labores por cumplir.
1.2 INTELIGENCIA, LIBERTAD Y VOLUNTAD
Debido al acelerado ritmo de vida en el que nos encontramos inmersos, es casi imposible pararnos
a meditar sobre el papel que como seres humanos tenemos en este mundo. De hecho, estamos
seguros de que, si cada uno de nosotros fuésemos conscientes de las dimensiones de la persona,
les daríamos un uso totalmente diferente al que en la actualidad les estamos dando. Un uso
responsable, con Inteligencia, Voluntad, Libertad y como no, con la Capacidad de Amar. Es decir,
con las dimensiones que nuestro Señor Todopoderoso nos ha otorgado a nosotros los seres
humanos, los únicos seres de la Creación con dichas cualidades.
Todas las dimensiones van entrelazadas entre sí, es primordial empezar por la Inteligencia, ya que
es la primera de las capacidades que nos diferencia del resto de seres vivos. El ser humano gracias
a la Inteligencia es capaz de pensar, reflexionar, buscar y hallar la verdad a través de la razón y el
entendimiento. Gracias a la Inteligencia somos capaces desde que nacemos y durante toda nuestra
vida de aprendizajes tan complejos como la lectura y la escritura, la capacidad de hablar, de
entender, de pensar, de relacionarnos con los demás, de estudiar y llegar a ser grandes científicos,
maestros, doctores o todo lo que nos propongamos y para lo que estemos destinados, pero la
cualidad más importante que destacaría de la Inteligencia es que gracias a ella el ser humano es
capaz de conocer la verdad. Es decir, que aquello en lo que creemos o pensamos concuerda
plenamente con lo que en realidad es. Hay realidades que son totalmente intrascendentes para
nuestra vida y no son importantes ni alteran a nuestra persona ni al entorno que nos rodea, pero hay
verdades que son primordiales para nuestra existencia y afectan a cada uno de nosotros de una
manera transcendental y nos hacen conocer la verdad tal y como es. Esas verdades trascendentes
responden a preguntas tan importantes como… ¿Quién soy yo?, ¿Para qué estoy vivo?, ¿Existe el
mal en el mundo?, y una larga lista de preguntas a las que solo somos capaces de dar respuesta
haciendo uso de la Inteligencia.
Para seguir avanzando es fundamental apuntar que cada uno de nosotros como seres humanos no
solo pensamos, sino que también ejecutamos otras funciones que movidas por ese pensamiento y
esa Inteligencia nos empujan a realizar una acción que nos traslada hacia el bien que queremos, es
decir, la Voluntad, la capacidad que tiene el ser humano para moverse hacia el bien que desea. La
Voluntad se mueve para lograr alcanzar la felicidad que la Inteligencia está segura de que le dará el
bien deseado. Por supuesto, igual que en la Inteligencia teníamos verdades intrascendentes y
Verdades Transcendentales, en la Voluntad tenemos quereres triviales y Quereres Fundamentales
como Querer hacer el bien, Querer ser feliz, Querer dar lo mejor de nosotros, Querer ser rectos… ya
que son actuaciones que pueden afectar a todos nuestros pensamientos y acciones.
Como hemos dicho anteriormente las dimensiones se entrelazan para dar respuesta a otra cualidad
única en el ser humano como es la Libertad, que, de acuerdo con la Inteligencia y la Voluntad, es la
capacidad que tiene el ser humano de actuar o no actuar para llegar a realizar la pretensión que
quiere, de escoger si lo realiza o no lo realiza. De esta manera la persona se convierte en un ser
libre y se hace plenamente responsable de sus decisiones y sus acciones, del compromiso y la carga
que estos hechos desencadenan e influyen en la vida de la persona y en su ambiente. Por supuesto
decir que la Libertad es hacer lo que a cada persona le apetece no es lo correcto, ya que la Libertad
debe respetar una serie de normas tanto naturales y racionales como humanas y cívicas que nos
hacen vivir en paz a nivel personal y colectivo. Así mismo es importante hacer referencia a las tres
áreas en las que la Libertad puede actuar: en primer lugar, la Libertad física para trasladarte de un
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lugar a otro y en donde la palabra hace referencia a su significado, es decir Libertad de movimiento.
La siguiente sería la Libertad de acción en donde eres libre como persona para elegir realizar o no
cualquier acto y por último la Libertad moral en donde cómo se puede intuir, la elección de la persona
está en realizar el bien o el mal.
Como podemos observar, aunque seamos libres como personas no podemos hacer lo que nos
plazca ya que debemos respetar tanto las normas naturales como las humanas y… si no fuera así,
tendríamos un grave problema o con nosotros mismos y nuestras conciencias o con las leyes
impuestas por la sociedad.
Resumiendo, hasta ahora podemos decir que la Inteligencia es quien encuentra un bien, la Voluntad
es quien quiere lograr ese bien y, por último, la Libertad es la facultad que decide obtener ese mismo
bien.
1.3 ACTOS HUMANOS
Los actos humanos son aquellos que proceden de la voluntad deliberada del hombre, es decir, los
que realiza con conocimiento y libre voluntad en ellos, interviene primero el entendimiento o sea la
inteligencia, porque no se puede querer o desear lo que no se conoce: con el entendimiento el
hombre advierte el objeto y delibera si puede y debe tender a él, o no. una vez conocido el objeto, la
voluntad se inclina hacia él porque lo desea, o se aparta de él, rechazándolo. Sólo en este caso
cuando intervienen inteligencia y voluntad el hombre es dueño de sus actos, y, por tanto, plenamente
responsable de ellos. Y sólo en los actos humanos puede darse valoración moral. No todos los actos
que realiza el hombre son propiamente humanos, ya que como hemos señalado antes, pueden ser
también:
Meramente naturales:
Los que proceden de las potencias vegetativas y sensitivas, sobre las que el hombre no tiene control
voluntario alguno, y son comunes con los animales: por ejemplo, la nutrición, circulación de la sangre,
respiración, la percepción visual o auditiva, el sentir dolor o placer.
Actos del hombre:
Los que proceden del hombre, pero faltando ya la advertencia y a la voluntariedad por coacción
física.
División del acto humano
Por su relación con la moralidad, el acto humano puede ser:
 Bueno o lícito, si está conforme con la ley moral, por ejemplo, el dar limosna.
 Malo o ilícito, si le es contrario, por ejemplo, mentir.
 Indiferente, cuando ni le es contrario ni conforme a la moral, por ejemplo, el caminar.
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Elementos del acto humano
La advertencia y el consentimiento:
Ya hemos dicho que el acto humano exige la intervención de las potencias racionales, inteligencia y
voluntad, que determinan sus elementos constitutivos: la advertencia en la inteligencia y el
consentimiento en la voluntad.
La advertencia:
Por la advertencia el hombre percibe la acción que va a realizar, o que ya está realizando. Esta
advertencia puede ser plena o semiplena, según se advierta la acción con toda perfección o sólo
imperfectamente. Obviamente, todo acto humano requiere necesariamente de esa advertencia, de
tal modo que un hombre que actúa a tal punto distraído que no advierte de ninguna manera lo que
hace, no realizaría un acto humano.
El consentimiento:
Lleva al hombre a querer realizar ese acto previamente conocido, buscando con ello un fin. Como
señala Santo Tomás, acto voluntario o consentido es el que procede de un principio intrínseco con
conocimiento del fin.
Ese acto voluntario consentido puede ser perfecto o imperfecto según se realice con pleno o
semipleno consentimiento y directo o indirecto. Por la importancia que tiene en la práctica,
estudiaremos con más detenimiento lo que se entiende por acto voluntario indirecto y directo.
1.4 CLASES DE VALORES
Te explicamos qué son los valores de tipo moral y qué clases de valores existen. Ejemplos de valores
morales. Diferencias con los valores éticos.
La bondad, por ejemplo, es la capacidad para hacer el bien desinteresadamente.
¿Qué son los Valores morales?

Los valores morales son un conjunto de normas espirituales, sociales e incluso personales con que
una comunidad humana (y cada individuo dentro de ella) decide regirse, en base a lo considerado
como “bueno” y como “malo” en su tradición cultural específica.
Los valores morales son el resultado de una serie compleja de elecciones que los individuos realizan
a lo largo de sus vidas, en base a las enseñanzas recibidas durante su infancia y juventud, las
experiencias vividas y el impacto emocional que hayan tenido, y los discursos normativos, religiosos,
éticos y sociales del contexto en que habitan. Por eso los valores morales no son uniformes, ni
universales, ni coercitivos, si bien romperlos puede acarrear el rechazo social y, en algunos casos,
el castigo legal.
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La moral, en ese sentido, es un concepto de construcción histórica, determinado por la opinión
pública y el modelo social imperante. Esto significa que cambia con el tiempo, y lo que en una época
o una cultura determinada puede considerarse inmoral o depravado, en otra puede ser
perfectamente aceptable.
Aun así, los valores morales suelen ser tenidos como trascendentes, por lo que su dinámica de
cambio es lenta y complicada. Lo que sí puede variar más rápidamente es la forma de interpretar un
valor moral y en qué se traduce a la hora de lidiar con la sociedad. Por ejemplo, la bondad es un
valor moral absoluto, pero en qué circunstancias se traduce en la vida real y de qué manera es
relativo semejante concepto, varían según la perspectiva.
Tipos de valores:
Los valores de una sociedad pueden clasificarse de acuerdo con el marco cultural de donde
provienen, de la siguiente manera:
 Personales. Aquellos a los que una persona se adhiere individualmente, ya sea que estén
o no de acuerdo con la sociedad que lo rodea y con su momento histórico.
 Familiares. Aquellos que un individuo hereda o recibe como enseñanza en el seno familiar,
estén o no de acuerdo con el resto de la sociedad y a su momento histórico.
 Religiosos o espirituales. Aquellos que una persona y una comunidad profesan y
conservan mediante la congregación y el ejercicio de una religión, mística o fe específica.
 Tradicionales. Aquellos que una comunidad determinada profesa durante el tiempo y que
tiende a preservar en contra de los designios de su época.
 Éticos o profesionales. Aquellos que una colegiatura o conjunto de profesionales elige para
regir el ejercicio de su profesión, vinculados en particular con la ética.
 Comerciales. Aquellos que atañen al ámbito comercial y al sano intercambio de bienes.
 Democráticos o republicanos. Aquellos valores que preservan el sistema político
democrático o republicano, como la igualdad, la fraternidad y la libertad.
Ejemplos de valores morales:
La generosidad es la ayuda que se da sin esperar nada a cambio.

Los valores morales son diversos, pero una lista general implica los siguientes:
 Bondad. Capacidad para hacer el bien desinteresadamente.

 Generosidad. La entrega de los recursos y deseos propios a otro, sin esperar nada a
cambio.
 Compasión. La capacidad para condolerse de otro, de sentir su dolor como propio.
 Virtud. La incorruptibilidad, el compromiso con el bien supremo por encima de los
beneficios personales.
 Lealtad. Retribuir a aquellos que son semejantes a nosotros o nos han hecho bien.
 Tolerancia. La capacidad para convivir con quienes sean distintos o piensen diferente de
manera pacífica.
 Honestidad. El compromiso con la verdad y la entereza.
15
 Humildad. Tener conocimiento de las propias limitaciones y aceptarlas.
Valores éticos
Los valores morales se distinguen de los valores cívicos o de los valores éticos, en que los primeros
son de tipo absoluto, vinculados con nociones un poco abstractas del bien y del mal. Los valores
éticos, en cambio, están vinculados con la responsabilidad en el ejercicio de una profesión, o en el
comportamiento vinculado a situaciones específicas que pueden resultar problemáticas para la
sociedad considerando su tradición moral, religiosa, etc.
Así, cuando hablamos de bioética para pensar los dilemas de la ciencia contemporánea en la vida
del ser humano, no estamos pensando en el bien y el mal, sino en las implicaciones que ciertas
decisiones puedan tener para la sociedad como conjunto. Lo mismo ocurre con los códigos éticos
profesionales, que rigen el uso responsable de los conocimientos impartidos a un profesional de una
materia.
CAPITULO II
2. ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
2.1 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO Y

AUDITOR
Responsabilidad hacia la sociedad
Independencia de criterio
Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Público y Auditor tiene la obligación de sostener
un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.
Calidad profesional de los trabajos

En la prestación de cualquier servicio se espera del Contador Público y Auditor un riguroso
desempeño trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas
de la profesión que sean aplicables al trabajo específico que estén realizando. Actuará así mismo
con la intención, el cuidado y la diligencia propios de una persona responsable.
Preparación y calidad del profesional

Como requisito para que el Contador Público y Auditor acepte prestar sus servicios, deberá contar
con la preparación profesional y técnica y con la capacidad necesaria para realizar las actividades
profesionales satisfactoriamente.
Responsabilidad personal
El Contador Público y Auditor aceptará siempre la responsabilidad personal por los trabajos llevados
a cabo por él o realizados bajo su dirección.
Responsabilidad hacia quien contrata los servicios
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Secreto profesional
El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar el secreto profesional y por lo tanto no
revelar, datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su
profesión. Solamente estará obligado a revelar información de sus clientes o contratantes cuando
exista orden de juez competente o lo establezca la ley respectiva.
Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral
Faltará al honor y dignidad profesional todo Contador Público y Auditor que directa o indirectamente
intervenga en actividades que riñan con la moral.
Lealtad hacia el usuario de los servicios
El Contador Público y Auditor se abstendrá de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar
a quien haya contratado sus servicios.
Retribución económica
Por los servicios que presta, el Contador Público y Auditor se hace acreedor a una retribución
económica decorosa.
Responsabilidad ante la profesión
Respeto a los colegas y a la profesión
Todo Contador Público y Auditor cuidará las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y
con las instituciones que los agrupan, buscará que nunca se menoscabe la dignidad de la profesión,
sino que se enaltezca, y actuará con espíritu de grupo.
Dignificación de la imagen profesional gracias a la calidad
Para proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad en general una imagen positiva y
prestigiosa, el Contador Público y Auditor se valdrá fundamentalmente de su calidad profesional y
personal, apoyándose en la promoción institucional y, cuando lo considere pertinente, podrá difundir
y resaltar sus capacidades, pero sin demeritar a sus colegas o a la profesión en general.
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos
Todo Contador Público y Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendrá como
objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y
difusión de los contenidos propios de la profesión.
17
2.2 PROFESIONALES DE LA CONTADURÍA PUBLICA Y AUDITORIA
AUTORIZADOS
Profesional encargado por la ley de investigar la condición económica y las cuentas de las compañías
y negocios, preparar los estados financieros de las empresas y de actuar como comisario de cuentas
de ellas.
Para el ejercicio de las profesiones universitarias es imprescindible tener la calidad de colegiado

activo.
Son colegiados activos los que estando inscritos se encuentran solventes en el pago del impuesto
sobre el ejercicio de las profesiones universitarias, impuestos gremiales, cuotas de colegiación y
previsionales, tanto ordinarias como extraordinarias.
La insolvencia en el pago de tres meses vencidos determina, sin necesidad de declaratoria previa,
la pérdida de la calidad de colegiado activo, la que se recobra automáticamente, al pagar las cuotas
debidas.
2.3 DERECHOS PROFESIONALES
El ejercicio de la función judicial en condiciones de salud laboral y con exquisito respeto a los
derechos fundamentales y las libertades públicas de los miembros del poder judicial constituye un
derecho subjetivo de las personas que ejercemos la jurisdicción, y además una garantía de calidad
en el ejercicio del cargo, ya que si hemos de tutelar los derechos de los demás ciudadanos debe ser
desde el conocimiento y el respeto de nuestros propios derechos, especialmente los derechos
fundamentales proclamados en el Capítulo II del Título I de la Constitución, cómo son: la libertad de
expresión, el derecho a la intimidad, el derecho de huelga (pendiente aún de ser reconocido en la
judicatura) y el derecho a la no discriminación por razón de sexo, que se traduce en el derecho de
participación equilibrada de las mujeres en los órganos de gobierno y en los cargos de libre
designación. No se deberían limitar los derechos básicos más allá de lo dispuesto en la ley respecto
a la prohibición de pertenecer a partidos o sindicatos.
Necesitamos dotarnos de un Estatuto propio, al igual que tienen otros colectivos dependientes de
las Administraciones Públicas, con un listado claro de derechos y de obligaciones.
Hay que avanzar en la protección de nuestra salud y en la prevención de los riesgos laborales
estacamos el estrés como causa objetivada y grave; en el establecimiento de módulos de trabajo
con criterios evaluados y objetivos; en medidas de conciliación de la vida laboral, personal y familiar
equivalentes a las de otros profesionales; en posibilitar las adaptaciones de los puestos de trabajo
en supuestos de enfermedad, discapacidad o ejercicio de derechos de conciliación; en disponer de
personas sustitutas o suplentes externas, y en establecer la posibilidad de jubilación flexible o parcial.
También necesitamos un nuevo régimen disciplinario, garantista y respetuoso con los derechos de
la persona investigada, soportado en un catálogo de faltas y sanciones detallado y explícito, sin
margen para la ambigüedad. Pedimos la supresión del cargo de “Promotor de la Acción disciplinaria”
y que se descentralice territorialmente la tramitación de los expedientes disciplinarios.
18
Responsabilidades y cumplimiento
Los contadores públicos certificados (CPA) en calidad de auditores deben:
 Obtenga una comprensión de la organización y sus operaciones
 Evaluar los procedimientos de control interno
 Analizar saldos de cuentas y transacciones financieras
Las empresas que cotizan en bolsa tienen la obligación de contratar contadores públicos para
auditar sus finanzas con base en la Ley de Bolsa y Valores de 1933. Los auditores deben seguir
pautas y procesos estrictos y son responsables de los errores materiales. Nicole pide a los
estudiantes que identifiquen tres acciones principales que podrían llevar a los auditores a
problemas; describen lo siguiente:
 Producir declaraciones que contengan hechos materiales falsos
 Omitir hechos materiales
 No incluir información para inducir a error
Derecho común y otras responsabilidades
El derecho consuetudinario obliga a los auditores a prestar servicios profesionales con el debido
cuidado, proporcionando un nivel de conocimientos y competencias comparable al de los colegas de
una profesión similar. La ley también establece que los auditores crean una relación de privacidad
(contractual) con los clientes, lo que significa que se pueden tomar medidas contra un auditor por
incumplimiento de su obligación contractual. También existen relaciones cercanas a la intimidad,
mediante las cuales terceros pueden demandar por daños y perjuicios si ocurriera una pérdida
financiera.
La ética son principios morales que guían el comportamiento de una persona o las prácticas de
la industria. En la profesión de auditoría, la ética representa una faceta de las responsabilidades
de los auditores. Los auditores, además, están sujetos a las normas legales establecidas por la
Ley de la Comisión de Bolsa y Valores de 1933. Se pueden producir acciones disciplinarias o
penales si los auditores:
 Crear declaraciones que contengan hechos materiales falsos
 Omitir hechos materiales
 No incluir información para inducir a error
La ley establece una legislación federal estatutaria para los auditores. Además, deben seguir el
derecho consuetudinario, las opiniones legales emitidas por los jueces como el debido cuidado,
proporcionando un nivel de conocimientos y competencias comparable al de los colegas de una
profesión similar.
Otras causas de acciones legales podrían incluir:
 Incumplimiento del deber
19
 Daño a un tercero
 Fraude
2.4 LÍMITE DE RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
Se dice de una persona que es responsable cuando está obligada a responder por sus propios actos.
Aunque algunos autores mantienen que la libertad es definida por la responsabilidad, la gran mayoría
está de acuerdo en que el fundamento de la responsabilidad es la libertad de la voluntad.
Una vez admitida la libertad que fundamenta la responsabilidad, se plantean varias cuestiones
importantes. En primer lugar, se trata de saber si la responsabilidad afecta solamente a algunos
actos de la persona o bien si afecta a todos; en segundo lugar, se plantea el problema de los grados
de responsabilidad y, finalmente, se plantea el problema de la entidad o entidades ante las cuales
es responsable (debe ser de carácter personal).
El sentimiento de responsabilidad es un sentimiento que compromete a cada persona y le hace

comprender que no puede simplemente abandonarse a sus conveniencias individuales, el
sentimiento de responsabilidad nace y se desarrolla a través de los años. Este sentido nos enseña
la importancia de las cosas, a valorarlas y cuidarlas. Todos llevamos una responsabilidad, ya sea
personal o colectiva, pero ésta se lleva a cabo dependiendo de nuestros criterios.
Responsabilidades ante la sociedad
Todas las características éticas que contribuyen a configurar el comportamiento del estudiante de
nivel superior deben estar presentes con naturalidad en la vida de cualquier profesional procedente
de una institución de educación superior, a modo de hábitos intelectuales en los diferentes aspectos
de su dedicación profesional, en su comportamiento como ciudadano, en todas sus relaciones con
la sociedad y en su propia vida personal y familiar.
La formación adquirida supone haber asimilado una consideración elevada de la dignidad de la

persona y una profunda estimación de los valores más nobles del hombre. Todo esto representa a
su vez, conciencia de responsabilidad ante uno mismo y ante los demás, mismos que emanan de la
mayor claridad de convicciones, del conocimiento más pleno de la realidad.
El estudiante de nivel superior -ya inserto en la sociedad- debe asumir esa responsabilidad, siendo
consecuente con la verdad, cumpliendo con ejemplaridad los deberes que le competen como
profesionista, como hombre y contribuyendo cuanto le sea posible, con generosidad, en favor de la
justicia, respeto, comprensión y concordia entre los hombres.
Carácter Profesional
El carácter para el individuo en su profesión se refleja desde tiempos antiguos, ellos han
experimentado un progreso en todos los tipos de ciencias, han conquistado y desarrollado
experimentos que tiempos atrás hubieran sido inimaginables de realizar.
20
El profesional sin carácter puede tender a caer en un modelo usado por cientos de profesionales, en
lo que sería la mediocridad, siendo éste el título menos deseable para personas con aspiraciones.
El carácter no se forja solamente con un título, se hace día a día experimentando cambios, ideas,
experiencias, se hace enfrentándose a la vida. En definitiva, el título es como el "adorno" de la
profesión; no importa si lo tienes, lo importante es saberlo utilizar.
Las cualidades hasta ahora referidas hacen que el estudiante de nivel superior no sea fácil de
convencer sin suficientes argumentos, que no se entregue a un razonamiento superficial ni admita a
la ligera la autoridad de otro. Con frecuencia nos encontramos ante personas ignorantes, de poco
criterio, faltos de valores, además de ser excesivamente lentas, demasiado vacilantes y dudosas, lo
que resulta desesperante; no obstante, una vez que un hombre ha adquirido suficiente convicción
sobre algún punto, éste queda arraigado fuertemente en la mente porque la luz que se ha encendido
en su inteligencia ya no declina y la adhesión que se ha prestado a esa verdad descubierta es muy
firme y estable.
2.5 HONORARIOS PROFESIONALES

Cuando un Contador Público en el ejercicio de la auditoria publica acepta prestar sus servicios a un
cliente, asume la responsabilidad de realizar su trabajo con integridad y objetividad y de acuerdo con
las normas técnicas apropiadas. Esta responsabilidad se satisface aplicando los conocimientos y
técnicas profesionales que ha adquirido a través de su formación y experiencia. Por los servicios que
presta, el profesional se hace acreedor de una remuneración. Los honorarios profesionales deberán
ser un justo reflejo del valor del trabajo realizado para el cliente teniendo en cuenta:
a) Los conocimientos y técnicas requeridos para el tipo de servicios profesionales prestados;
b) El nivel de formación y de experiencia de las personas necesarias para llevar a cabo el trabajo;
c) El tiempo necesario de ocupación de cada persona que participa en el trabajo; y
d) El grado de responsabilidad que conlleva la prestación de esos servicios.
Normalmente los honorarios profesionales deben ser computados sobre la base de adecuadas
tarifas horarias o diarias. Tales tarifas deben estar basadas en la premisa fundamental de que la
organización y actuación del auditor, así como los servicios profesionales que presta al cliente están
adecuadamente planificadas, controladas y dirigidas, corresponde a cada profesional el determinar
las tarifas adecuadas.
Un auditor no debe realizar manifestaciones en el sentido de que determinados servicios

profesionales podrán prestarse, en el periodo actual o en otros futuros, por unos honorarios fijos,
estimados o dentro de un intervalo, si es probable, en el momento de hacer tal manifestación que
tales honorarios se incrementen sustancialmente, sin que el cliente sea notificado de tal posibilidad.
Al prestar servicios profesionales a un cliente, puede ser necesario o conveniente cargar unos
honorarios calculados previamente, en cuyo caso profesional los determinará teniendo en cuenta las
cuestiones indicadas en los párrafos anteriores, no es impropio que un auditor facture a su cliente
unos honorarios inferiores a los cargados con anterioridad por servicios similares siempre que hayan
sido calculados de acuerdo con lo indicado previamente. Los servicios profesionales no deben
ofrecer o realizarse bajo un contrato o pacto que prevea que no devengaran honorarios en tanto no
se obtenga un determinado objetivo o resultado, o cuando los honorarios dependan de cualquier otro
modo de los objetivos o resultados de tales servicios, con el fin de evitar malentendidos, es de interés,
tanto para el cliente como para el profesional, definir claramente, preferiblemente por escrito, antes
21
del comienzo del trabajo, la base de cómputo de los honorarios y las condiciones de pago de los
mismos.
El pago o la recepción de comisiones por parte de un profesional pueden socavar su objetividad e

independencia. El profesional no debe, en consecuencia, pagar comisión alguna por obtener un
cliente, ni aceptar comisiones para evitar clientes a terceros. Tampoco debe aceptar comisiones por
recomendar productos o servicios de otros.
2.6 DIGNIDAD PROFESIONAL
Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral:
Faltará al honor y dignidad profesional todo Contador Público y Auditor que directa o indirectamente
intervenga en actividades que riñan con la moral en el ejercicio profesional, de él se espera: rectitud,
probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en toda circunstancia.
Lealtad hacia el usuario de los servicios:
El Contador Público y Auditor se abstendrá de sacar provecho de situaciones que puedan perjudicar
a quien haya contratado sus servicios.
Al prestarse servicios profesionales como auditor externo, no se deberá participar en negocios,

ocupación o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena reputación de la
profesión, y que, como resultado, conlleve incompatibilidad con la prestación de los servicios
profesionales. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión
que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Público y Auditor se
encuentre en situaciones de amenaza que puedan caber dentro de la categoría siguiente:
Interés personal. Se consideran ejemplos de esta categoría cuando el Contador Público y

Auditor:
a. Posea un interés financiero con un cliente o guarde relación cercana de negocios

distinta a la mera relación relativa a la prestación del servicio profesional.
b. Perciba consecutivamente de un solo cliente, durante tres años o más, honorarios
anuales que representen más de treinta y tres por ciento (33%) de su ingreso por
servicios profesionales. Se entiende que un grupo de compañías que operan bajo
control común o una entidad que asigna los trabajos de auditoría externa son, para
este fin un solo cliente.
c. Perciba honorarios contingentes por un trabajo de atestiguamiento o reciba
préstamos de un cliente de trabajo de atestiguamiento.
d. Sea, haya sido en el ejercicio social acerca del cual dictamina, o en relación con el
cual se le pide su opinión, miembro del consejo de administración, administrador o
empleado del cliente o de una empresa afiliada o subsidiaria o que esté vinculada
económica o administrativamente con aquel, cualquiera que sea la forma como se
le designe y se le retribuyan sus servicios, o si mantiene tratos verbales o escritos
encaminados a ser director de alguna entidad.
22
e. Tenga, haya tenido en el ejercicio social sobre el cual dictamina o en relación con el
cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna injerencia o vinculación
económica directa o indirecta en alguna empresa propiedad del cliente que requiere
sus servicios, en un grado tal que pueda afectar su independencia de criterio.
f. Reciba de un cliente o de instituciones relacionadas con este y a los cuales
proporcione servicios profesionales de auditoría externa, inversiones de capital
financiamiento u otras modalidades de intereses económicos
2.7 ÉTICA PROFESIONAL
La ética profesional hace referencia al conjunto de normas y valores que mejoran el desarrollo de
las actividades profesionales. Es la encargada de determinar las pautas éticas que deben regir
dentro del ambiente laboral. Estas pautas están basadas en valores universales que poseen los
seres humanos.
La ética es la ciencia encargada de estudiar los comportamientos de los seres humanos bajo
normas que contribuyen a la armonía social. La ética laboral es fundamental en
cualquier persona que desee trabajar, ya que implica la práctica de valores como
la responsabilidad, puntualidad, honestidad, constancia, carácter, justicia, discreción.
La responsabilidad es una parte esencial cuando hablamos de ética profesional, ya que hará que
cada persona pueda realizar de forma justa y profesional su trabajo.
Suelen aparecer conflictos cuando existen discrepancias entre la ética profesional y la ética
personal. En esos casos, las personas deben tomar medidas, como la objeción de conciencia, si se
cree que no se está actuando correctamente.
La ética profesional determina cómo debe actuar un profesional en una situación determinada.
El profesional enfrenta diariamente diferentes situaciones, y la ética profesional prevé errores y
de cada trabajador.
normas que deben ser conocidas por todos. La ética profesional se basa en muchos de los
valores que rigen la vida en sociedad: honestidad, respeto, justicia, responsabilidad.
Todos los empleados de una organización o empresa deben conocer los valores que rigen
la institución. La ética profesional busca que los profesionales realicen acciones que vayan alineadas
a estos valores.
¿Para qué sirve la ética profesional?
La ética profesional determina cómo debe actuar un profesional en una situación determinada.
El profesional enfrenta diariamente diferentes situaciones, y la ética profesional prevé errores y
23
de cada trabajador.
normas que deben ser conocidas por todos. La ética profesional se basa en muchos de los
valores que rigen la vida en sociedad: honestidad, respeto, justicia, responsabilidad.
Todos los empleados de una organización o empresa deben conocer los valores que rigen
la institución. La ética profesional busca que los profesionales realicen acciones que vayan alineadas
a estos valores.
2.8 NATURALEZA DE LA ÉTICA PROFESIONAL

La ética está para ayudar al hombre a vivir mejor, en un sentido más humano.
Se puede decir que una persona es lo que es su comportamiento moral y por eso la ética resulta tan
importante que no deja indiferentes a los hombres.
Es el propio sujeto el que, como consecuencia de sus decisiones, alcanzará la felicidad o la

frustración. Por eso, al tomar conciencia de su libertad y ejercerla, el hombre se enfrenta con la
cuestión de su responsabilidad.
La ética pretende esclarecer filosóficamente la esencia de la vida moral, con el propósito de formular
normas y criterios de juicio que puedan constituir una válida orientación en el ejercicio responsable
de la Libertad personal.
La ética es la parte de la filosofía que estudia la vida moral del hombre. Se centra en una dimensión
particular dentro de la realidad humana: el comportamiento libre de la persona y, por ende, su
conducta responsable.
La ética reflexiona sobre el significado último y profundo de la vida moral y se pregunta por el fin que
persigue el hombre en su vivir, para determinar, a partir de esa meta, aquellos comportamientos
mediante los cuales podrá alcanzar la felicidad.
Según su etimología, ética provine del griego éthos, que se traduce por ciencia de las costumbres.
La ética estudiará los primeros principios que orientan la conciencia en la búsqueda de la elección y
de la ejecución del bien.
2.8.1 RESPONSABILIDAD LEGAL

La responsabilidad legal: es la respuesta que damos ante las leyes de un país o leyes
internacionales. Somos responsables como ciudadanos o por la actividad o por la función, estamos
dentro de un marco legal ante el cual debemos responder. Por eso podemos decir que los choferes
son irresponsables si se pasan la luz roja o si el funcionario público acepta coimas de empresarios
24
para ganar una licitación o si no cedemos el asiento a las personas que les corresponde los asientos
preferenciales. Y cuando los Derechos Humanos son asumidos por los estados en Tratados
Internacionales y plasmados en sus constituciones y legislaciones, también en este caso los
ciudadanos y gobernantes tienen responsabilidad legal.
Ser responsable manifiesta nuestra pertinencia al mundo, a una comunidad y a la humanidad. La

responsabilidad me revela que estoy en el mundo con otros, comparto el mundo con ellos y desde
esa relación se generan lazos, compromisos, obligaciones. La clave de la responsabilidad, entonces,
es la respuesta. Responder, ¿de qué?, ¿por qué?, ¿ante quién o quiénes? Cuestiones que
procuraremos responder.
El término “responsabilidad” tiene una fuerte carga deontológica, es decir, que cuando usamos esta
palabra la asociamos con deberes, obligaciones que tenemos. “Tienes que ser responsable” le
decimos a nuestros hijos, con lo cual queremos decir que deben cumplir con sus obligaciones. Y
desde este sentido restringido, quien obra responsablemente no se siente necesariamente libre . Sin
embargo, ¿tiene un sentido más amplio que el deontológico? Pensamos que sí, pero desde el punto
de vista ético.
2.8.2 RESPONSABILIDAD ÉTICA
La responsabilidad ética es el cumplimiento de acuerdos implícitos o explícitos con respecto a lo que

debería ser la conducta idónea y respetuosa en un ámbito o profesión. Su finalidad es garantizar el
desempeño correcto de los responsables de las acciones a llevar a cabo y lograr el bienestar de
todos los involucrados en dicha práctica.
De este modo la responsabilidad ética puede impactar en toda profesión como la economía, la
abogacía y la ingeniería genética, aunque también se encuentra en el área de la ciencia, del arte, de
la educación y en el ámbito empresarial. Asimismo se aplica el término responsabilidad ética en el
campo de los derechos humanos, la justicia social y la medioambiental, ya que en estos ámbitos
también existen determinadas conductas que son correctas frente a determinados acuerdos tácitos
o explícitos, y otras que no.
Elementos de la responsabilidad ética
Para poder comprender el significado de la responsabilidad ética es necesario tener en cuenta cuatro
elementos fundamentales:
a) El comportamiento o conducta racional del ser humano: Para ser responsable, la persona
debe ser consciente de las posibles consecuencias de sus actos. Esto también es aplicable
a grupos de personas como ONGS, sociedades o empresas.
b) El respeto de la esfera social y jurídica en la que se desempeña la persona: Esto significa

que su conducta no debe afectar negativamente a los demás, y sobre todo no debe violar
las leyes y normas establecidas. Si lo hace se pasaría a la responsabilidad jurídica.
25
c) La persona o entidad se debe basar en principios del buen proceder: Estos principios, que
podrían llamarse éticos, están basados en valores morales. Recordemos que tanto la
responsabilidad como la ética son consideradas valores morales.
En este tema es necesario aclarar que la ética es una teoría y la moral es la práctica. De acuerdo
con esto, las reglas en las que vivimos forman lo que se denomina moral, y los sistemas que han
generado esas reglas, es la ética. Por lo tanto, cuando se considera que la responsabilidad ética se
basa en los valores morales, se está afirmando que las personas deberían tener un sistema ético
personal. Esto es, un sistema que les permita la búsqueda de directrices morales para poder evaluar,
por ejemplo, qué es bueno y qué malo.
El ámbito de aplicación de la responsabilidad: Existen determinados comportamientos que pueden

ser considerados como responsables éticamente en varios ámbitos. Un ejemplo es dar el asiento a
una mujer embarazada, una persona discapacitada o un anciano, ya que esto puede darse en un
transporte o en un ámbito público, como un banco.
Tipos de responsabilidad ética
Responsabilidad ética personal: Aquí se tiene en cuenta la ética individual. Esto implica, como ya
se ha mencionado, que la persona tiene un código ético personal que le permite la correcta
evaluación de lo que puede o no hacer, de lo bueno o lo malo, entre otras variables. Dicho código se
forma a lo largo de la vida del individuo a través de los valores éticos que se han enseñado en el
seno de la familia; en la religión; amigos; educación; filosofía; razonamiento, etc. Lo que implica,
además, que puede cambiarse a lo largo de la vida. Su aplicación se ve en todos los aspectos de la
vida de una persona, con quienes interactúa y en los lugares en donde se encuentra.
Responsabilidad ética social: La responsabilidad ética social está íntimamente ligada con la
personal, ya que cada individuo es responsable de lo que decide y hace, además de ser consciente
de que sus actos tienen consecuencias sobre los demás.
Así toda persona que es considerada se respeta a sí misma y respeta a los demás. Es capaz de ser
empática ante los problemas de los otros, porque también respeta los suyos.
Responsabilidad ética profesional: Se trata de las pautas y criterios generales que guían la
conducta de una persona en función de su profesión. Esto involucra a dicho profesional, pero también
a su conducta con respecto a quienes se relacionan con él.
También se tienen en cuenta los actos considerados “reñidos con la buena técnica”, así como la
relación interprofesional y con sus superiores. Estos criterios se especifican en los denominados
Códigos de Ética Profesional, disponibles para cada profesión específica.
Responsabilidad ética corporativa o de la empresa: En este caso, la responsabilidad recae sobre

la misma empresa o corporación. Una empresa o negocio desea obtener ganancias para crecer. Sin
embargo, la búsqueda de ganancias está ligada desde lo ético con contribuir positivamente al mundo.
26
Responsabilidad ética medioambiental: En este tipo de responsabilidad se aúnan todas las
anteriores, ya que para hacerla posible es necesaria la responsabilidad ética personal, social,
profesional y corporativa.
Implica, por lo tanto, una conciencia ética individual que se va a ver reflejada en todas las actividades
que realice dicho individuo. Este será responsable de todo lo que haga desde su hogar, hasta el
lugar en donde trabaja, en donde descansa, en donde estudia y hasta en donde se entretiene.
Además, ser responsable éticamente con el medioambiente supone un compromiso para idear y
participar en políticas o programas que lo beneficien.
2.8.3RESPONSABILIDAD MORAL
La palabra responsabilidad contempla un abanico amplio de definiciones. De acuerdo al diccionario

de la Real Academia Española (RAE), hace referencia al compromiso u obligación de tipo moral que
surge de la posible equivocación cometida por un individuo en un asunto específico. La
responsabilidad es, también, la obligación de reparar un error y compensar los males ocasionados
cuando la situación lo amerita.
La responsabilidad moral, de este modo, implica hacerse cargo de los resultados de las acciones o,
incluso, de la falta de accionar. Su evaluación tiene que ver con la ética y con la determinación de lo
que es positivo o deseable y de lo que resulta negativo o indeseable.
En la responsabilidad moral entran en juego principios relacionados con la religión, la cultura y

la filosofía. Aunque su establecimiento es individual o personal, lo habitual es que estas normas sean
compartidas a nivel social, con lo cual contribuyen a la organización de la comunidad ya que
condicionan la conducta Cuando algo es definido como malo o condenable por un grupo social, se
entiende que quien lo realiza está cometiendo una falta moral. Muchas veces, esa responsabilidad
moral también se encuadra en una responsabilidad judicial (que puede ser civil o penal, por
ejemplo).
Desde el punto de vista de la organización social, la responsabilidad moral se diferencia de

la responsabilidad jurídica por su carácter interno. La responsabilidad moral se refiere principalmente
al carácter interno de las conductas (la conciencia o intención de quien ha actuado), sin importar
aspectos externos como el hecho de que éstas hayan sido descubiertas o sancionadas. Por el
contrario, los procesos jurídicos no son necesariamente procesos de intención (por ejemplo, la
prescripción del delito de robo por el mero transcurso del tiempo puede invalidar la responsabilidad
jurídica sin invalidar la responsabilidad moral). La responsabilidad moral ocupa un lugar cada vez
más importante en la opinión pública cuando la adjudicación de la responsabilidad jurídica a través
de los tribunales es insuficiente para cerrar casos como son, por ejemplo, escándalos de corrupción
ligados al ocultamiento de cifras en la contabilidad de empresas, derramamiento de petróleo en
zonas naturales, financiamientos ilegales de campañas y escándalos de corrupción política.
27
El término aparece también en la discusión de temas como determinismo o libre albedrío, puesto
que sin la libertad es difícil ser culpado por las propias acciones, y sin esta responsabilidad moral la
naturaleza del castigo y la ética se convierten en una interrogante.
2.9 LA ETICA DEL AUDITOR
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala ha elaborado un código de ética

profesional que se aplica en la práctica de la contaduría pública y auditoría, así como también el
Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de Empresas a emitido
normas de ética, ambos organismos regulan la actividad profesional del Contador Público y Auditor
tal como se acostumbra en otras profesiones. Los mismos se han establecidos para lograr la
dignificación de la profesión, proteger a los miembros del organismo en sus interrelaciones y
asegurar que el ejercicio profesional, en su carácter de servicio público, observe altos niveles de
responsabilidad.
Respeto a los colegas y a la profesión.
Todo Contador Público y Auditor cuidará las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y
con las instituciones que los agrupan, buscará que nunca se menoscabe la dignidad de la profesión,
sino que se enaltezca, y actuará con espíritu de grupo. Los valores éticos a los cuales se enfrentan
los auditores frecuentemente tienen un efecto sobre el bienestar de un número de individuos o
grupos. Por ejemplo, si un auditor toma una decisión carente de ética sobre el contenido de un
informe de auditoría, el patrimonio de muchos inversionistas y de acreedores puede verse afectado.
En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenómeno de la corrupción está
incrementándose peligrosamente, muchos sectores de la sociedad apelan a la Ética como uno de
los mecanismos más importantes de lucha anticorrupción.
¿Por qué la gente actúa en forma no ética? Generalmente la gente actúa en forma no ética, debido
a dos razones principales:
1. Por qué los principios éticos de una persona difieren de los de la sociedad en general
2. Por qué la persona decide actuar con egoísmo
3. ¿Y cuáles son las disculpas más comunes para ello?
4. Por qué todo el mundo lo hace
5. Por qué si es legal entonces es ético
6. Porque es improbable que se descubra, dado que no tendrá consecuencias importantes
Con frecuencia las personas debemos resolver rápidamente los dilemas éticos que nos presenta la
vida moderna. Un dilema ético es una situación que enfrenta una persona, y en la cual toma una
decisión sobre la conducta adecuada o apropiada. Generalmente, los dilemas éticos comprenden
situaciones en las cuales el bienestar de uno o de más individuos se ve afectado por los resultados
de la decisión.
Los dilemas éticos que se presentan con mayor frecuencia dentro del ejercicio de la profesión de
contador público como de la auditoría, están vinculados con los aspectos siguientes:
 Competencia profesional
 Responsabilidad individual y asociación de profesionales
 Cuidado y diligencia profesional
28
 Control de calidad
 Objetividad profesional
 Consultoría tributaria
 Recursos del cliente
 Confidencialidad
 Honorarios y comisiones
 Publicidad y promoción
 Solicitudes de clientes, etc.
¿Cómo hacer para solucionar los dilemas éticos? Diversos marcos de referencia han sido propuestos
para solucionar los dilemas éticos; sin embargo, el más recomendado y utilizado es el marco de
referencia general para la toma de decisiones, que consiste en seguir los pasos siguientes:
 Identificar el problema.
 Identificar cursos de acción posibles.
 Identificar las limitaciones relacionadas con la decisión.
 Analizar los efectos probables de los cursos de acción posibles.
 Seleccionar el mejor curso de acción.
La profesión contable es por excelencia una profesión autorregulada
La vida del contador público que tiene ética es necesariamente distinta de los que no la tienen, su
comportamiento, sus hábitos de vida, su forma de pensar, de valorar las situaciones, de decidir, son
distintos porque se llevan a cabo a la luz de la ética y porque tienen distintos niveles de significado.
Los profesionales y particularmente los contadores públicos tenemos una amplia gama de principios
y normas de ética. Por otra parte, dentro de la profesión de contador público, probablemente la
auditoría es la especialidad que le presta más importancia a la ética, debido a que está presente en
toda la extensión de su trabajo, sea en condición de auditor interno, auditor externo, auditor de
organizaciones privadas o auditor gubernamental.
Pero ¿qué se entiende por ética? o ¿cómo interpreta la ética, el profesional contable? Alvin A. Arens
señala que la ética puede definirse en un sentido amplio como un conjunto de principios o valores
morales; Ray O. Whittingthon define la ética como el estudio del juicio moral y de las normas de
conducta; y la International Federation of Accountants (IFAC) la define como una ciencia normativa
cuyo objeto es el estudio de la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta a
sí mismos como en función de la sociedad
Los y las profesionales que se desempeñan en el ámbito de la Auditoría, deben orientar sus
habilidades y competencias hacia diversas características fundamentales de orden metodológico
técnico-profesional, conocidas como “habilidades duras”, relacionadas a las destrezas técnicas
adquiridas o requeridas para el desarrollo de una actividad, la que se alcanza o logra a través del
perfeccionamiento continuo, formación, capacitación, entrenamiento, sumado a ello la experiencia
adquirida en la reiteración de dicha actividad y en el desempeño de la función en diversos ámbitos e
industrias.
Además de los factores antes señalados, los y las profesionales auditores debemos tener presente
también, otros ámbitos o características fundamentales que se relacionan con las “habilidades
blandas”, conocida como aquellas que se asocian a las particularidades del comportamiento
29
sociológico de las personas en grupos humanos. Algunos registros, relacionan estas habilidades con
el cociente de la inteligencia emocional, agrupados como un conjunto de rasgos de la personalidad,
destrezas del comportamiento social, métodos y/o técnicas de comunicación, la fluidez del lenguaje
utilizado, hábitos y desarrollos personales, entre otros.
En un tercer orden de ideas, es altamente recomendable, y me atrevería a decir, altamente exigible,

que los y las profesionales que se desempeñan como auditores en cualquier rubro, deben tener en
consideración en cada momento de sus acciones profesionales y personales, la aplicación de los
principios deontológicos, conocido como parte de la ética que trata los deberes y principios que
afectan el desarrollo de una profesión. Estos principios y reglas de conductas están claramente
detallados y pueden ser consultados en el “Código de ética” definido por el Instituto Global de
Auditoría Interna (The Institute of Internal Auditor Global -IIA), ratificado por los Institutos de Auditoría
Interna asociado a nivel mundial, cuyo propósito, es el de promover una cultura ética en la profesión
de auditoría interna, aplicado tanto a los individuos, como a las entidades que prestan servicios en
este ámbito. Entre los principios y reglas de conductas se encuentran: La integridad, la objetividad,
la confidencialidad y la competencia de los profesionales.
2.10 FIN DE LA PROFESION

Objetivos de la auditoría
Objetivo general
El objetivo de la auditoría consiste en apoyar a quien la contrate en el desempeño de sus actividades.
Para ello la auditoría le proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información
concerniente a los objetos de estudio o situaciones auditadas, que hayan sido revisadas por el
auditor; por ende, el auditor debe ser un asesor de alta competitividad para la organización.
En general, cuando de los entes económicos u organizaciones se trata, la auditoría apoya desde el
nivel operativo pasando por las diferentes instancias de la empresa, entre ellas la administración,
hasta llegar a la alta gerencia, nivel donde el auditor se debe vincular con el ente, para tener una
posición de independencia o staff; de este modo la auditoría se debe constituir como una herramienta
de control y supervisión que contribuya a la creación de una cultura de disciplina en la organización,
permitiendo descubrir desviaciones en las estructuras y las posibilidades de vulnerabilidad existentes
en el ente.
Respecto a las posibilidades de vulnerabilidad en auditoría se denominan riesgo; y hace parte del
trabajo de auditoría el determinarlos, identificarlos, valorarlos, propender a que no ocurran y realizar
actividades denominadas como de minimización del riesgo.
Algunas de las actividades inherentes al objetivo general de la auditoría, son asesorar al ente con el
propósito de:
 Realizar una delegación efectiva de funciones.

 Mantener adecuado control sobre la organización.
 Reducir a niveles mínimos las posibilidades de ocurrencia de riesgos.
 Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización: contable, financiera,
administrativa, operativa, etc.
30
Objetivos específicos
Dependiendo del enfoque o tipo de auditoría que se trabaje y el alcance de ésta y de los propósitos
con que se realice, los objetivos específicos cambian; sin embargo, a continuación, se presentan
algunos de los objetivos específicos típicos de los diferentes tipos de auditoría:
 Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicación de los controles internos propios del
objeto de estudio o situación auditada.
 Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, políticas y procedimientos que sean
aplicables.
 Comprobar el grado de confiabilidad en la información que produzca la organización.
 Evaluar la calidad del desempeño en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
 Promover la eficiencia, la eficacia y la economía operacional.
Funciones de la auditoría
1. Función de control y vigilancia
La auditoría es la actividad de control por excelencia de las organizaciones. El control se puede

describir como el conocimiento adquirido por medio de la investigación sobre el objeto de estudio
para influir sobre éste. La vigilancia hace referencia a la labor de supervisión y monitoreo que busca
retroalimentar los lineamientos que la organización debe seguir.
2. Función de verificación y evaluación
Se desarrolla al ejecutar la comprobación y corroboración del objeto de estudio con un criterio

determinado con anterioridad, calificando el grado de cumplimiento o incumplimiento con parámetros
diversos como pueden ser las normas legales aplicables a la organización, su eficiencia operacional,
la eficacia en la consecución de metas, la efectividad de los sistemas de información, la calidad de
los servicios y bienes producidos, etc.
3. Función protectora y minimizadora de riesgos
La auditoría debe ser previsiva, es decir considerar los potenciales riesgos que le puedan sobrevenir
a la organización y conservadurista al poner un tono de precaución acerca de la exposición a los
diferentes riesgos que impactan en la organización. La auditoría debe construir una barrera de
entrada que sirva de escudo y defienda a la organización de los posibles riesgos que se han
determinado en su valoración y conocimiento de la organización.
Las auditorías más nuevas buscan cumplir su función protectora en los diferentes objetos de estudio
o situaciones por auditar, como lo son el medio ambiente, la gestión social, la salud, el cumplimiento
de leyes, los sistemas informáticos, etc.
4. Función asesora y culturizada
La auditoría debe proponer acerca de los posibles cambios que deba asumir la organización en
relación con la investigación realizada al objeto de estudio, además de sensibilizar las organizaciones
especialmente hacia modelos de dirección del talento humano, la gerencia estratégica, la cultura del
control y el autocontrol, buscando generar un ambiente de control propicio para el aumento de valor
y de los beneficios.
31
5. Función de gestión del conocimiento y la información
La auditoría se adhiere al sistema contable para retroalimentar la organización, dicho sistema debe
gestionar la información de carácter: administrativo, financiero, productivo, de control, humano, social
entre otro tipo de información pertenecientes a la organización, de este modo el auditor alcanza un
conocimiento amplio de la organización y su objeto social, el cual debe ser utilizado a favor de la
empresa como una ventaja competitiva de la gestión del conocimiento. La responsabilidad del auditor
hacia la organización es articular y sintetizar su información para dar fe pública de su estado, además
de realizar la gestión del conocimiento de la organización con miras al mejoramiento continuo.
6. Función de mejoramiento continuo
La auditoría debe ser un dinamizador del cambio en las organizaciones en pro del mejoramiento
continuo en la eficiencia, eficacia y economía de todos los aspectos de la organización, lo anterior
se traduce en una actitud creativa de optimización de la organización. Actualmente la tarea de la
auditoría debe reconocer la multidisciplinariedad científica y técnica que puede aportar beneficios al
mejoramiento continuo de la organización.
Reconociendo que el concepto de auditoría que predomina en los textos universitarios y en las aulas
de clase es relacionado y limitado únicamente al sistema de información contable– financiero y a sus
productos, concluimos que es necesario adoptar, en el público en general y, en especial, en la
comunidad académica, un concepto amplio y universal que corresponda a la realidad actual de las
organizaciones, que sea práctico no sólo a los contadores públicos sino a todas las actividades
profesionales, técnicas o científicas que han acogido la auditoría como la actividad de control por
excelencia. Dicho concepto debe provenir de la esencia misma de la auditoría, la que se puede
sintetizar como una metodología de revisión que evalúa con pleno conocimiento de causa un objeto
de estudio o situación auditada, mediante la realización de una investigación profunda,
estratégicamente planeada y ejecutada con excelencia y calidad; la que produzca conocimiento
cierto del estado en que se encuentra el objeto de estudio con fines de mejoramiento continuo.
La auditoría ha sido tomada y apropiada por diferentes profesiones técnicas y científicas ampliando
su campo de acción, se puede considerar que cualquier asunto de interés es posible de auditar,
razón por la que existe un sinnúmero de diferentes auditorías y de distintos profesionales que la
realizan. Sin embargo, los únicos que pueden brindar fe sobre los asuntos de las organizaciones son
los contadores públicos, siempre y cuando se sientan idóneos para atestar sobre los asuntos sujetos
de evaluación; por lo tanto, la auditoría cualquiera sea su enfoque o su alcance, debe estar dirigida
por un contador público apoyado a su vez por un grupo interdisciplinario.
En las empresas, un auditor tiene la responsabilidad de revisar las cuentas de la compañía para
mantener la transparencia del dinero que se maneja. En otras palabras, un auditor es indispensable
para las empresas que buscan la transparencia y garantizar que no se producirán incongruencias ni
indicios de fraude.
Son pocas las empresas grandes que no tienen su propia área de auditoría interna o que no cuentan
con auditores en el área de contabilidad, esto ya que el control de empresas de gran volumen debe
ser lo más exacto posible para agilizar las auditorías externas y poder presentar información
financiera viable y que exprese la realidad de las entidades en mención.
32
2.11 NORMAS PROFESIONALES
Las normas profesionales son el conjunto de disposiciones que determinan los principios de
actuación que rigen a los auditores, los prerrequisitos para el correcto funcionamiento de los
auditores, los principios de auditoría fundamentales, las directrices de revisión, y los criterios para la
conducta de sus integrantes.
Su adopción es necesaria para garantizar que el desempeño de los auditores sea consistente, de
alta calidad y conforme a las mejores prácticas. En este sentido, es importante el trabajo de los
organismos internacionales fijadores de normas, cuya labor garantiza la aplicabilidad y revisión
periódica de los criterios de auditoría, asegurando que no sean modificados arbitrariamente.
Normas generales
Artículo 1. Los Contadores Públicos y Auditores tienen la ineludible obligación de regir su conducta
de acuerdo con las reglas contenidas en este Código, las cuales deberán considerarse mínimas,
pues se reconoce la existencia de otras normas de carácter legal y moral cuyo espíritu amplía la
interpretación de las presentes.
Artículo 2. Este Código rige la conducta del Contador Público y Auditor en sus relaciones con el
público en general, con quien contrata sus servicios y con sus compañeros de profesión, y le será
aplicable cualquiera fuere la forma que revista su actividad, la especialidad que realice o la naturaleza
de la retribución que perciba por sus servicios.
Artículo 3. Los Contadores Públicos que, además, ejerzan otra profesión deberán acatar estas reglas
de conducta independiente.
Artículo 4. Cuando exista duda acerca de la interpretación de este Código, aquella se someterá al
Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala.
Artículo 5. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones, el
Contador Público y Auditor deberá aclarar la relación que guarda respecto de quien contrata sus
servicios.
Artículo 6. Las opiniones, informes y documentos que presente el Contador Público y Auditor deberán
contener la expresión de su juicio fundamentado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los
hechos de manera que puedan inducir a error.
33
Artículo 7. Los informes de cualquier tipo emitidos por un Con- necesariamente el resultado de un
trabajo practicado por él o por cualquier tipo, el Contador Público y Auditor será responsable de ellos
en forma individual.
Artículo 8. El Contador Público y Auditor aceptará solamente trabajos para cuya realización esté
capacitado. En este sentido, ha de considerarse obligatorio mantener debidamente actualizados los
conocimientos profesionales, conforme el proceso de educación profesional continua.
Artículo 9. Se podrá consultar a otros profesionales o cambiar impresiones con ellos respecto de
criterio o de doctrina, pero no deberán proporcionarse ni divulgarse datos confidenciales que
identifiquen a las personas o negocios de que se trate
Artículo 10. No se deberán utilizar los conocimientos profesionales en tareas reñidas con la moral.
Artículo 11. El Contador Público y Auditor deberá analizar cuidadosamente las necesidades que
puedan tenerse de sus servicios, para proponer aquellos que más convengan dentro de las
circunstancias propias de cada caso. La propuesta ha de ser objetiva y basada en los conocimientos
y la experiencia del profesional.
Artículo 12. El monto de la retribución económica que perciba el Contador Público y Auditor ha de
estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa labor se destine
y el grado de especialización requerido.
Artículo 13. Los Contadores Públicos y Auditores se abstendrán de hacer comentarios sobre otro
colega cuando dichos comentarios perjudiquen la reputación de este o el prestigio de la profesión en
general.
Artículo 14. Se deberá dar a los colaboradores el trato que les corresponde como profesionales, y
se cuidará su adecuado entrenamiento, superación y justa retribución.
Artículo 15. No se deberá ofrecer trabajo, directa o indirectamente, a empleados o socios de otros
colegas, si no es con previo conocimiento de estos, pero podrá contratarse libremente a aquellas
personas que, por su iniciativa o en respuesta a un anuncio, soliciten empleo.
Artículo 16. El Contador Público y Auditor deberá cimentar su reputación en la honradez, laboriosidad
y capacidad profesional, de acuerdo con los principios y normas de la Ética.
34
Artículo 17. Es legítimo comunicar y difundir los servicios y productos al conglomerado social. Sin
embargo, se prohíbe divulgar auto elogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un colega
en particular o de la profesión en general. Con todo, no se considera autoelogio la descripción de
características comprobables del Contador Público y Auditor o de los servicios que presta, colegas.
Artículo 18. Los trabajos técnicos, boletines y folletos que elaboren los Contadores Públicos deberán
tener una presentación profesional.
Artículo 19. Deberá evitarse la competencia desleal.
2.12 PROFESION DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
El Contador Público y Auditor es un profesional con capacidad intelectual y científica en las áreas de
Contabilidad, Auditoría, Finanzas, Legislación e Informática; con valores morales, éticos y
humanísticos que garanticen respeto, responsabilidad, dedicación, transparencia e independencia
mental para ejercer su profesión en las entidades en las que se desempeñe.
Una de las funciones principales del contador público y auditor es evidenciar la razonabilidad y
presentación de los registros contables, en las áreas administrativas y financieras, en los procesos
y en recursos humanos, entre otras, así como soportar con documentos que amparen las
operaciones realizadas.
El contador público y auditor también puede desempeñarse como:
Contador público y auditor como profesional independiente
El Contador Público y Auditor expresará su opinión en los asuntos que se le hayan encomendado,
para lo cual acatará los postulados y las normas expresados en este Código, y una vez que haya
dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas y/o adoptadas por el Colegio de Contadores
Públicos y Auditores y que sean aplicables para la realización del trabajo.
Al actuar independientemente, se evitará la utilización del nombre del profesional en relación con
proyectos de in- realización dependa de hechos futuros, pues ello puede inducir a creer que se
asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o proyectos.
Contador público y auditor como auditor externo
Al prestarse servicios profesionales como auditor externo, no se deberá participar en negocios,

ocupación o actividad que pueda deteriorar la integridad, objetividad y buena reputación de la
profesión, y que, como resultado, conlleve incompatibilidad con la prestación de los servicios
profesionales.
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de
base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Público y Auditor se encuentre en
situaciones de amenaza.
35
Contador público y auditor como consultor tributario
Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se deberán evaluar y presentar

las opciones al cliente, las cuales deberán ser congruente con las leyes tributarias de Guatemala y
no han de obstruir de ninguna manera la integridad y objetividad profesional.
El Contador Público y Auditor no deberá asegurar a su cliente que las soluciones tributarias
propuestas son incuestionables; por el contrario, deberá señalar las limitaciones y consecuencias
posibles derivadas de la aplicación de sus recomendaciones, de tal forma que el cliente pueda
interpretar apropiadamente que lo propuesto es una opinión y no la afirmación de un hecho.
Contador público y auditor en los sectores públicos y privados
El Contador Público y Auditor que desempeña un cargo en los sectores privado o público no debe
participar en la honestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupción en la administración de
los negocios o de la cosa pública.
En las declaraciones de cualquier tipo que en el Contador Público y Auditor tiene el deber de
suministrar información veraz, apegada a los datos reales del negocio, institución o dependencia
correspondiente.
Contador público y auditor en la docencia
El Contador Público y Auditor que acepte impartir una cátedra debe estar consciente de que, como
docente, se esperan de él las características de competencia, iniciativa personal, responsabilidad,
dedicación y compromiso.
Al impartir cátedra, debe orientar a sus alumnos para que, en su futuro ejercicio profesional, sea cual
fuere la materia en que se desempeñen, actúen con estricto apego a las normas de
ética profesional.
2.13 PRUEBAS DE CAPACIDAD
Las responsabilidades del DEA relacionadas con la competencia de auditoría interna se detallan en
la Norma 1210 - Competencia, la Norma 1210.A1, la Norma 2030 - Administración de recursos y la
Norma 2050 - Coordinación y confianza. Para cumplir con los requisitos aquí descritos, el DEA debe
desarrollar una estrategia de staffing que incluya herramientas y procesos para evaluar regularmente
las competencias de los auditores internos individuales, la actividad de auditoría interna en su
conjunto, y todo proveedor de servicios de aseguramiento y consultoría utilizado por la actividad de
auditoría interna.
El DEA debe hacer un inventario de las aptitudes y la experiencia de los auditores individuales,
alinearlas con las competencias necesarias para cubrir el plan de auditoría interna e identificar
cualquier brecha en la cobertura. El DEA puede abordar deficiencias proporcionando capacitación y
36
mentoría, rotando al personal de auditoría interna, contratando auditores invitados y/o contratando
proveedores de servicios externos.
Para apoyar a los auditores internos en el cumplimiento de la Regla 4.3 - mejora continua de su
competencia y la efectividad y calidad de sus servicios - el DEA debe desarrollar políticas y
procedimientos que incluyan la evaluación periódica del desempeño individual (por ejemplo, en
forma anual o semestral), incluso con benchmarking y/o revisión de indicadores clave de desempeño.
El DEA también debe fomentar las oportunidades de formación y capacitación cuando sea posible
(por ejemplo, asistencia a conferencias y seminarios profesionales y la búsqueda de certificaciones
profesionales relevantes).
Para promover la mejora continua de la actividad de auditoría interna en su conjunto, el DEA debe
implementar un programa de aseguramiento y mejora de la calidad, que está cubierto por la serie de
normas 1300. Además, el DEA puede usar el Marco de Competencias del IIA para comparar la
madurez de la actividad de auditoría interna y trabajar en su optimización a lo largo del tiempo.
Juntos, estos elementos pueden funcionar en sinergia para apoyar la actividad de auditoría interna
en la aplicación y observación del Código de Ética y las Normas del IIA.
Auditores Internos Individuales
La implementación de la Regla 4.1 requiere que los auditores internos participen solo en aquellos
servicios para los cuales tienen los conocimientos, habilidades y experiencia necesarios. La Norma
1210 – Aptitud, y su guía de implementación correspondiente, explican estas cualidades y cómo los
auditores internos pueden construirlas y mantenerlas. La Norma 1210.A2 describe la competencia
de auditoría interna en relación con el fraude, y la Norma 1210.A3 se concentra en la competencia
de auditoría interna relacionada con los riesgos y controles clave de TI y las técnicas de auditoría
basadas en tecnología disponibles.
2.14 EJERCICIO PRACTICO PREVIO
Para obtener información sobre su nivel de competencia, idoneidad y efectividad, y para encontrar
áreas de crecimiento potencial, los auditores internos deben ser periódicamente evaluados. El Marco
de Competencias del IIA puede ser una herramienta útil de evaluación comparativa para este
propósito. Además, los auditores internos deben buscar comentarios constructivos de sus pares,
supervisores y el DEA. Se puede dar feedback a lo largo de los trabajos, durante las revisiones de
supervisión de los documentos de trabajo y/o después del cierre de los trabajos, que puede incluir
una combinación de comunicación informal y procesos formales establecidos por el DEA. El
desempeño laboral general de los auditores internos puede revisarse a intervalos regulares, como
una vez por año o cada seis meses.
Los auditores internos asignados a planificar compromisos individuales deben determinar las
competencias necesarias para lograr los objetivos del trabajo (Norma 2230 - Asignación de recursos
para el trabajo). En los documentos de trabajo, los auditores internos que llevan a cabo el trabajo
pueden documentar su justificación para la asignación de recursos. Si no se dispone de recursos
adecuados y suficientes, los auditores internos deben consultar con el DEA y documentar los
resultados de la discusión. Puede ser necesario buscar recursos adicionales fuera de la actividad de
auditoría interna. La Guía de Implementación 1210: Aptitud proporciona más recomendaciones.
37
Los auditores internos pueden desarrollar sus competencias mediante la búsqueda de oportunidades
educativas y de tutoría y experiencias laborales supervisadas que les permitan ampliar sus
habilidades. Los trabajos de auditoría interna supervisados adecuadamente desempeñan un papel
importante en facilitar el desarrollo de auditores internos porque la mayoría de las actividades de
auditoría interna tienen recursos limitados.
Los auditores internos asignados a planificar trabajos individuales deben determinar las
competencias necesarias para lograr los objetivos del trabajo (Norma 2230 - Asignación de recursos
de trabajo). En los documentos de trabajo, los auditores internos que realizan un trabajo pueden
documentar su justificación para la asignación de recursos. Si no se dispone de recursos adecuados
y suficientes, los auditores internos deben consultar con el DEA y documentar los resultados de la
discusión. Puede ser necesario buscar recursos adicionales fuera de la actividad de auditoría interna.
La norma de implementación 1210: Aptitud proporciona más recomendaciones.
Por ejemplo, un auditor interno puede comprender a fondo los riesgos, las evaluaciones de riesgos,
los controles y las metodologías de auditoría interna, pero puede no tener experiencia en la materia
en las áreas o los procesos especializados que se evaluarán. En tal caso, el auditor interno puede
trabajar junto con un apropiado experto en la materia para comprender mejor el área o el proceso y
desarrollar un conocimiento relevante del negocio.
En otras circunstancias, personal especializado contratado por su profunda experiencia en el tema

en ciertas áreas o procesos puede carecer de habilidades competentes de auditoría interna. En ese
caso, un auditor interno experimentado (por ejemplo, el supervisor del trabajo) debe trabajar en
estrecha colaboración con el personal especializado para garantizar que el trabajo se realice con la
suficiente competencia de auditoría interna. Ambos enfoques contribuirán a ampliar el conocimiento
que los auditores internos tienen del negocio y de la organización, y mejorarán el conocimiento del
negocio y las perspectivas estratégicas de la actividad de auditoría interna.
La Regla 4.3 requiere que los auditores internos mejoren continuamente su competencia y la
efectividad y calidad de sus servicios. Este requisito se reitera en la Norma 1230 - Desarrollo
profesional continuo, con opciones para cumplir con este requisito descritas en la guía de
implementación asociada. Los auditores internos tienen la responsabilidad de tomar las medidas
necesarias para obtener las horas de educación y desarrollo profesional continuo (CPE/CPD) que
puedan necesitar. Para seguir su progreso, los auditores internos pueden crear y mantener planes
para su desarrollo profesional.
Los profesionales deben conocer los requisitos actuales para mantener el estado activo de las
credenciales que hayan obtenido, porque el incumplimiento de estos requisitos puede poner en
peligro el permiso para usar las credenciales hasta que se subsane la deficiencia. La mayoría de las
certificaciones y calificaciones, como las del IIA, exigen realizar capacitación en cuestiones de ética
profesional y educación/desarrollo profesional continuo.
El DEA puede demostrar una cultura que respalde la competencia y la mejora continua de la
idoneidad, efectividad y calidad a través de la evidencia que:
• Los trabajos cuentan con recursos y supervisión adecuados.

• Se ha solicitado feedback de stakeholders de auditoría interna y ha sido
suficientemente considerado.
• Se realizaron evaluaciones del desempeño de auditores internos regularmente.
• Se han proporcionado oportunidades de capacitación, mentoría y educación
profesional.
• Hay un programa activo de aseguramiento y mejora de la calidad.
38
• Los servicios de auditoría interna se realizan de conformidad con las Guías
Obligatorias del MIPP.
2.15 ORGANIZACIÓN PROFESIONAL DE CONTADORES
Es una organización de miembros compuesta por personas y/o firmas con funciones en los campos
contables y/o de auditoría y que cumplen con las normas de práctica. La membresía de la
organización está garantizada luego de completar los requerimientos de admisión obligatorios.
Objetivos de la organización profesional
Una organización profesional bien organizada y respetada es una parte esencial de una profesión
contable en total funcionamiento. Los objetivos principales de una organización profesional de
contabilidad incluyen:
Proteger el interés público garantizando que sus miembros cumplan con las más altas normas de
conducta ética y profesional.
Determinar los criterios de selección de los miembros del organismo.
Regular a los miembros pertenecientes a la práctica pública.
Fomentar los intereses de sus miembros.
Determinar los requerimientos de ingreso para los estudiantes.
Fomentar la formación, capacitación y certificación de los contadores (incluso continuar con el

desarrollo profesional y la experiencia práctica).
Desarrollar buenas relaciones con los organismos gubernamentales y otras organizaciones

profesionales de contabilidad y grupos regionales.
Responsabilidades generales de las autoridades y organizaciones profesionales.
Respecto de las responsabilidades generales de las autoridades y otras organizaciones

profesionales de contabilidad, se ha presentado una tendencia hacia una estructura donde:
Un departamento del gobierno tiene una responsabilidad general por la profesión y promulga las
leyes adecuadas.
Un Consejo de Supervisión Público Independiente hace el seguimiento de la profesión a diario,

asegurando que la organización profesional cumpla con sus responsabilidades de interés público.
Los Consejos Independientes establecen normas de contabilidad y auditoría, a pesar de que la

organización profesional puede emitir declaraciones de práctica y códigos de práctica
recomendados, ya sea de manera general o con relación a un sector o área en particular, o puede
ser la organización responsable de la emisión de normas de contabilidad y auditoría.
La organización profesional lleva a cabo tareas establecidas en su constitución y estatutos; y
La organización profesional también puede tener sociedades locales.
39
Estructuras reguladoras y normas profesionales
La organización profesional debe contar con su propia estructura reguladora adaptada al marco
legal nacional. Los elementos de una estructura reguladora generalmente consisten en:
Una Ley para Contadores que reconoce a la organización profesional como una entidad legal que
representa a la profesión. la Ley puede otorgar a la organización poderes para registrar y regular a
sus miembros, así como también responsabilidades específicas.
Una constitución y estatutos para la organización profesional
Los requerimientos de admisión para la organización profesional y un registro de miembros.
Reglas de conducta y ética profesional con un alcance que excede al marco legal. Estas deben estar
basadas en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad desarrollado por el Consejo de
Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) de IFAC.
La organización profesional también debe adoptar normas específicas para la dirección de las
actividades de sus miembros, si no existiera otra institución con responsabilidad legal para dicha
actividad. Estas normas incluyen las Normas de Contabilidad y Auditoría, que pueden estar basadas
en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o, en el sector público, las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) y las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Asimismo, las pequeñas y medianas empresas (PYMES) pueden acatar las NIIF
para las PYMES y las microempresas pueden seguir la guía de nivel 3 de la Conferencia de las
Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD) de Información Contable y Financiera.
Asimismo, la Organización Profesional debe apuntar a desarrollar:
Sistemas disciplinarios para aquellos miembros que no cumplen con las reglas de la organización.
Sistemas de concesión de licencias para auditores y
Sistemas de seguimiento de los miembros en la práctica pública.
2.16 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
Es un conjunto de normas que reglamenta la información que debe presentarse en los estados
financieros de las empresas, y la forma como esa información debe registrarse para efecto de su
análisis. Podemos agregar que son normas de calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica
de las operaciones realizadas por el negocio y presentar una situación razonable de la empresa, en
una fecha determinada. Estas normas son emitidas por el International Accounting Standards Board.
Estructura:
Marco Conceptual: Se refiere a como están estructuradas las NIF, cuáles son los postulados básicos
y cómo deben presentarse los estados financieros.
40
Normas aplicables a los estados financieros: Se refiere a la particularidad para hacer los estados
financieros de acuerdo con las NIF ya que contiene las normas aplicables.
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros: Se refiere a conceptos

específicos de los estados financieros.
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados: Se refiere a los problemas comunes

para ofrecer un resultado integral.
2.17 FIN PRIMORDIAL DEL CONTADOR PUBLICO
Debemos tener presente que la profesión de Contador Público tiene como objetivo satisfacer las
necesidades de información sobre las organizaciones sociales de los distintos agentes de la
sociedad, lo cual se logra mediante la cuantificación de hechos socio- económicos, a fin de producir
información para controlar, planificar, medir y optimizar la gestión, para la efectiva y oportuna toma
de decisiones.
El Contador Público, como depositario de la confianza pública, "da fe" cuando suscribe un documento
que expresa opinión sobre determinados hechos económicos pasados, presentes o futuros.
En sus actuaciones el Contador Público debe considerar y analizar al usuario de sus servicios como
ente económico independiente, observando en todos los casos los Principios de: Integridad,
Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, Respeto y Observancia de las
disposiciones normativas y reglamentarias, Competencia y actualización Profesional, Difusión y
colaboración, Respeto entre Colegas, y Conducta Ética intachable.
El conocimiento y aplicación de lo normado en el Código de Ética Profesional del Contador Público

es de vital importancia en su desempeño profesional.
Un contador público o contable es un profesional que ejerce la disciplina de

la contabilidad o contaduría dentro de un ámbito económico. Habitualmente, se desarrolla dentro de
empresas, organizaciones e incluso para ayudar personas en sus finanzas personales o sus
empresas. De manera general, un contador público se desenvuelve en las áreas
de contabilidad, derecho, estadística, fiscal, información financiera, auditoría. Es una de las
profesiones que forman a una persona en varios temas en una misma carrera universitaria, debido
a que un contador debe entender derecho laboral, derecho civil, derecho tributario, estadística,
mercadeo, ventas, estándares internacionales, atención de crisis económicas e incluso existen
aquellos profesionales que complementan con la parte de imagen corporativa, dando así una mirada
integral a una empresa, abarcando los tres factores esenciales que se evalúan en las empresas:
estructura, equipo de trabajo y producto.
Funciones:
El contador público es el profesional dedicado a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de
una organización o persona, con la finalidad de producir informes para la gerencia y para terceros
(tanto de manera independiente como dependiente), que sirvan para la toma de decisiones. Lleva
los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios
de bienes y derechos. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén
confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar conforme a la
normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos que hace la compañía, de forma que
41
se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y
demás personas interesadas (como trabajadores, entidades públicas, entidades financieras, etc.).
Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con máquinas de calcular, pero actualmente se
cuenta con numerosos sistemas informáticos que facilitan la gestión.
Contabilidad financiera (externa): da información esencial del funcionamiento y estado financiero

de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores, etc.).
Viene regulada y planificada oficialmente para su comprensión por todos.
Contabilidad de costes o Contabilidad de gestión: es la contabilidad interna, para el cálculo de

los costes y movimientos económicos y productivos en el interior de la empresa. Sirve para tomar
decisiones en cuanto a producción, organización de la empresa, etc.
Contabilidad de impuestos: sigue y calcula los balances que son requisitos para las agencias de
impuestos.
El objetivo de un contador público es nutrirse en conocimientos y habilidades profesionales que le

permita ayudar a las empresas en sus manejos económicos y/o financieros, cumpliendo con la
exigencia en los registros contables basado en principios y reglamentos establecidos. Los objetivos
de un contador que antiguamente se perseguía siguen siendo los mismos actualmente, ya que su
propósito de la contabilidad y ética profesional es única en cuanto al cumplimiento, pero, es lógico
que la forma de trabajo hoy en día para el contador público es más dinámico y apegado a la
tecnología.
2.18 FINALIDAD DE LA PROFESION
Es la persona que maneja la contabilidad de una compañía. Esto implica la preparación de todo tipo de
documentos financieros como declaraciones de impuestos y balances.
Además, hacen auditorías de los libros contables y, en suma, son los responsables de presentar de
forma íntegra y precisa toda la información financiera de un negocio, incluyendo las declaraciones y los
pagos de impuestos.
En ocasiones, se comete el error de pensar que la contaduría no tiene el “prestigio” de otras profesiones,
pero los contadores sostienen y protegen empresas de todo tamaño cuando, por ejemplo, se aproxima
una auditoría.
2.19 CONTADURIA PUBLICA INDEPENDIENTE
Un contador público independiente es una persona natural, egresada de una carrera universitaria en
contabilidad y auditoría. Como su nombre lo dice es “Independiente”, debido a que decide servir su
profesión de manera libre, sin depender de un jefe o una empresa a cargo.
42
Las funciones en los campos de actuación del contador público independiente es el mismo que
cualquier contador profesional que depende de una empresa, pero, puede tener mayor
responsabilidad en cuanto al manejó de las operaciones contables porque los servicios que presta
un contador independiente son para diferentes empresas o personas jurídicas a la vez. Se convierte
en un trabajo de diversas características.
Un contador público independiente significa ser un profesional decidido en emprender un propio

negocio ya que es un riesgo de responsabilidad propia para conseguir resultados en los servicios
que ofrece, pero, es algo que muchos contadores después de terminar sus estudios universitarios
deciden hacerlo y en su gran mayoría consiguen clientes satisfechos que les convierte en el éxito
profesional.
La mejor forma de trabajo de un contador independiente es ser responsable en cuanto al

cumplimiento de su servicio, debe ser analista, tener un buen manejo de control, interpretar
adecuadamente los resultados y formular decisiones oportunas y más efectivas para el mejoramiento
de una situación financiera (ya sea de una empresa o persona jurídica).
Por otro lado, para ser un contador público independiente debe contar con una fe pública ante la
profesión contable, la misma es otorgada por un colegio de contadores y auditores públicos. Por
consiguiente, obteniendo la acreditación de ser un profesional autorizado en contaduría pública se
puede ofrecer los servicios al público en general para satisfacer sus necesidades financieras y/o
económicas.
¿Cómo empezar a trabajar como contador independiente?
Para empezar a trabajar la profesión le exige cumplir con los principios contables en general
aceptados y aplicar correctamente todo reglamento y normativa vigente. Además, dentro de su
desempeño laboral está la aplicación de la ética profesional de los contadores públicos.
No obstante, poniendo en práctica lo recomendado y teniendo los conocimientos de la contabilidad,

el contador profesional estará listo para desarrollar los procedimientos contables de cualquier
actividad empresarial y empezará a elaborar los estados financieros correspondientes y emitir un
informe a sus clientes para determinar mejores decisiones.
CAPITULO III
3. NATURALEZA DE LA ETICA PROFESIONAL Y EL CODIGO DE ETICA
3.1 NATURALEZA DE LA ÉTICA PROFESIONAL (EN GENERAL)
La ética profesional se puede entender como un campo enfocado en códigos y otras normas de
conducta y que se aplica a todas las profesiones. Otra manera de entenderlas es en relación con
profesiones específicas, como la ética médica, la ética empresarial, la ética legal, la bioética y la
ética de los medios de comunicación. Algunos cursos y programas de grado combinan los dos
enfoques y presentan una ética profesional general al principio y luego aplican estos principios a
una o más profesiones.
43
Este módulo aborda primordialmente el tema general y después se enfoca en preguntas de
alcance amplio, como la moral del rol y los conflictos con la ética personal, así como los códigos
profesionales y si las pautas de aspiración son efectivas.
Todas las profesiones plantean cuestiones éticas. Por ello se destaca la necesidad de una ética
profesional y de que se exprese la integridad de manera congruente en todas las profesiones.
Dado que muchas profesiones tienen sus propias problemáticas de índole ética, hay margen para
que los ponentes aborden problemas que surgen de profesiones específicas.
Ética personal, teórica y profesional Para comprender el tema de la ética profesional, los alumnos
deben entender la diferencia entre la ética personal, la ética teórica y la ética profesional. En la
forma en que se usan en este módulo, estos tres enfoques distintos pero que se superponen en
cierta medida pueden ser usadas para analizar y resolver distintos problemas éticos.
Integridad y Ética, define la ética como "el intento de comprender la naturaleza de los valores
humanos, de cómo debemos vivir y qué constituye una conducta correcta" (Norman, 1998, pág.
1). Esta definición de la ética es útil para comprender el concepto de ética personal, que trata de
los valores y normas con las cuales la gente determina cómo actuar en su vida cotidiana. La ética
personal suele involucrar principios profundamente arraigados sobre el bien y el mal, y estos
ayudan a definir quiénes somos como individuos.
Nuestra ética personal se aplica a una amplia variedad de situaciones, entre ellos lo que hacemos
en nuestras vidas privadas cuando interactuamos con nuestros familiares y amigos, y cómo
tratamos a las personas con las que interactuamos en público. Los alumnos llegan al módulo con
su propio conjunto de principios éticos. Para mayor claridad, la ética personal comprende los
valores y las normas que determinan cómo actuamos, pero no se trata simplemente de nuestras
inclinaciones o preferencias, aún si creemos firmemente que esas preferencias son las correctas.
Para que constituya una posición ética, la ética personal debe fundamentarse en principios y no
meramente en una opinión. Nuestra ética personal puede tener muchas fuentes. Algunas de ellas
están relacionadas con lo que podríamos considerar como nuestras experiencias personales,
como nuestra educación familiar, nuestra religión, cultura, las normas sociales y nuestros
semejantes.
Naturaleza de la Ética profesional CPA
Este Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC. Establece requerimientos éticos para
los Contadores profesionales de todo el mundo, disponiendo que ninguna institución o firma
miembro de la IFAC puede aplicar normas menos rigurosas que las establecidas en este código.
El Código de Ética de la IFAC enuncia cinco Principios Fundamentales, los que deben cumplir
todos los Contadores del mundo, y son: Integridad Objetividad Competencia Profesional y debido
cuidado Confidencialidad Comportamiento Profesional.
 La Federación Internacional de Contadores (IFAC), como lo establece su constitución,

tiene como misión “el desarrollo y fortalecimiento de la profesión contable a nivel
mundial con estándares armonizados, capaces de proporcionar servicios de alta calidad
a favor del interés público”.
 La Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha emitido el Código de Ética del
Contador Profesional, que promueve su aplicación por parte de todos los Contadores
del mundo.
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 El Código de Ética de la IFAC, establece las reglas de conducta para todos los
Contadores del mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar
para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión.
 El Código de Ética del Contador Profesional de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesión Contable son trabajar al
más alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias básicas:
Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza.
 El Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC. versión 2006, fue
revisado por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores de la
IESBA en julio del 2009, y fue aprobado por el Comité Ejecutivo de la IFAC para su
implementación a nivel mundial, entrando en vigor desde el 1 de enero del 2011.
3.2 DEFINICIÓN DE ÉTICA PROFESIONAL
La ética profesional es el conjunto de normas de carácter ético aplicadas en el desarrollo de una

actividad laboral. La ética puede aparecer reflejada en códigos deontológicos o códigos
profesionales a través de una serie de principios y valores contenidos en postulados en forma de
decálogo o documentos de mayor extensión.
La ética profesional marca pautas de conducta para el desempeño de las funciones propias de un
cargo dentro de un marco ético. En muchos casos tratan temas de competencia y capacidad
profesional, además de temas específicos propios de cada área.
Aunque la ética profesional utiliza valores universales del ser humano, se centra en cómo son estos
aplicables al entorno laboral.
Se trata de un tema en continuo debate, especialmente cuando existen conflictos éticos entre el
desarrollo de una profesión y la conciencia o ética personal. En determinadas situaciones se puede
optar por la objeción de conciencia cuando una persona no piensa que esté actuando de forma
correcta
La importancia de la ética en la contabilidad
Al llevar estos conceptos al campo de la actividad laboral, es factible pensar en una ética profesional,
entendida como los preceptos que permiten obrar de manera correcta.
Aquiles Menéndez -en su obra Ética Profesional- define esta vertiente como: “La ciencia normativa
que estudia los deberes y los derechos de los profesionistas en cuanto a tales.” En consecuencia, el
desarrollo de cualquier oficio debe estar mediado por un “deber hacer”, determinado por los principios
y valores socialmente aceptados, ya que el resultado de cualquier trabajo siempre tiene
consecuencias -negativas o positivas- para un tercero en particular o para la sociedad en general.
De acuerdo con lo anterior, no es ético -por ejemplo- que un ingeniero acceda a las pretensiones de
un político corrupto y termine construyendo un edificio con materiales de calidad inferior a la
contratada.
En ese sentido, al contador le asiste una responsabilidad social de alto impacto, que puede cumplir
únicamente si opera bajo la legalidad y siempre en base a una ética profesional sólida e
45
inquebrantable. Recuerda que puede ejercer su profesión tanto en el sector público como en el
privado, y que su campo de acción es bastante amplio.
Siendo así, este profesional tiene acceso a información fiscal, económica y financiera que -al
manipularse o traducirse de mala fe- puede beneficiar a unos pocos y afectar a otros tantos, como
inversionistas, empleados de la organización, entidades tributarias e incluso a la sociedad en
general.
Cabe señalar que el contador tiene un tremendo compromiso con el Estado. De su correcto y ético
proceder depende, en gran medida, la salud del erario, pues mediante su trabajo de cuantificación
de los hechos económicos y liquidación de cargas tributarias se pueden dar dos escenarios:
Que los contribuyentes cumplan a cabalidad con sus obligaciones tributarias, presentando de
manera fidedigna la información financiera de sus negocios.
Qué los contribuyentes cometan fraude fiscal, apoyados por los conocimientos en la materia que el
contador posee.
No puedes desconocer la importancia de la contabilidad en la relación Estado-Economía, y la

consecuente responsabilidad social del contador. Recuerda que -finalmente- es con los recursos
recaudados a través del fisco que la administración pública lleva a cabo sus programas sociales,
sanitarios, de infraestructura, educativos, etc. Todos, orientados en realizar mejorías para la
sociedad
3.3 APLICACIÓN DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de actuar
en interés público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la contabilidad no
consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad
para la que trabaja. En su actuación en interés público, el profesional de la contabilidad acatará y
cumplirá el presente Código. Si las disposiciones legales y reglamentarias prohíben al profesional
de la contabilidad el cumplimiento de alguna parte del presente Código, cumplirá todas las demás
partes de este. El presente Código contiene tres partes.
La Parte A establece los principios fundamentales de ética profesional para evaluar la importancia
de las amenazas que se han identificado, y cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar
las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando el
profesional de la contabilidad determina que las amenazas superan un nivel del que un tercero, con
juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos conocidos por el
profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que no compromete el
cumplimiento de los principios fundamentales.
Principios fundamentales:
Integridad:
El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos y honestos
en todas sus relaciones profesionales y empresariales.
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La integridad implica también justicia en el trato y sinceridad, el profesional de la contabilidad no se
asociará a sabiendas con informes, declaraciones, comunicaciones u otra información.
Objetividad:
El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su
juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de
terceros.
El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar a la

objetividad. No resulta factible definir y proponer una solución para todas esas situaciones. El
profesional de la contabilidad no prestará un servicio profesional si una circunstancia o una relación
afectan a su imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho
servicio.
3.4 FORMAS DE APLICAR LA PROFESIÓN DE CONTADOR PÚBLICO
Un contador público es una designación que se adjunta a los profesionales de contabilidad que
ejercen en países distintos El titulo califica a un profesional de contabilidad para proporcionar
servicios de auditoría e impuestos y ofrecer consultoría sobre transacciones financieras, incluidas
inversiones.
La realidad es que no hay límite para los tipos de industrias donde se pueden encontrar trabajos de
contador público. Estos profesionales son necesarios en la mayoría de las organizaciones para
proporcionar servicios financieros y apoyo a través de las capacidades internas y para cumplir con
los estándares de información financiera. Es probable que un alto ejecutivo, como un director
financiero, responsable de establecer la dirección financiera de una empresa, tenga una designación
de analista financiero autorizado, por ejemplo.
Los graduados recientes que estén interesados en obtener trabajos en contabilidad deberían
considerar seriamente unirse a una organización profesional para contadores públicos en los países
participantes. Los grupos de la industria exponen a los miembros a capacitaciones y seminarios
donde se discuten e influyen las tendencias y regulaciones. Estos grupos también brindan
oportunidades de trabajo en red para profesionales de la industria, y estas relaciones pueden
conducir a oportunidades profesionales.
Los profesionales que buscan estos trabajos de contadores podrían ocupar puestos de analista de
negocios en empresas de servicios financieros. Una designación de contador público podría
aumentar el potencial de ingresos para un individuo en este rol. Esta posición podría incluir asumir
diferentes proyectos dentro de una empresa, comunicarse con otros departamentos y accionistas, y
mantener cualquier esfuerzo en línea con los requisitos presupuestarios.
Los trabajos de contador público pueden aparecer en las industrias más improbables, incluida la
forense. En este entorno acelerado, donde es común enfrentar la escena del crimen, los
profesionales financieros pueden contribuir a los equipos de auditoría en las oficinas administrativas
o servir como contadores forenses prácticos a los que se les pide que realicen varias tareas. Los
trabajos de contadores públicos forenses y encargados de hacer cumplir la ley pueden requerir, en
ocasiones, que los profesionales de finanzas testifiquen en tribunales o en situaciones de arbitraje.
47
También es posible localizar trabajos de contador público en otras facetas de los servicios
financieros. Por ejemplo, un individuo con una designación de contador colegiado podría buscar
oportunidades de carrera en administración de dinero. Es posible obtener un título financiero
colegiado sin obtener una educación universitaria. Los profesionales pueden transferir las
habilidades aprendidas en la preparación de la contabilidad para supervisar las carteras de inversión
en nombre de los clientes e incluso buscar oportunidades profesionales en la gestión.
La Contaduría Pública ofrece aportes valiosos a las finanzas de las organizaciones, aporta al
fortalecimiento de la economía, su campo de aplicación es amplio, es una profesión multidisciplinaria,
que goza de ser complementada por otras ramas del conocimiento como el derecho, la economía,
la administración, las matemáticas y otras, que en ningún momento la hace dependiente de ninguna
de ellas, dándole al Contador Público idoneidad para desempeñarse como gerente, administrador,
asesor, auditor, y demás cargos dentro de una empresa; tiene el privilegio de dar fe pública que lo
compromete con la empresa, el gremio, su comunidad y el Estado.
Trabajos de un contador público:

Auditoria:
Debe ser capaz de realizar exámenes u evaluaciones oportunas, en base a evidencias obtenidas.
Por lo general, las auditorías se realizan a los estados financieros para poder encontrar
enfermedades financieras y/o económicas y dar una solución oportuna. Así también, un contador
público realiza auditorías en diferentes áreas específicas dentro de una organización, como por
ejemplo en la parte tributaria, operativa, legal, etc.
Toda actividad realizada por el contador público autorizado en las auditorias incluye la parte legal,
ya que se incorporan documentos en custodia, posibles malversaciones de fondos, problemas
rentables, debida diligencia y evaluaciones de solvencia.
Impuestos:
Sustituye a un asesor fiscal, debido a que es capaz de realizar un asesoramiento fiscal y dar
cumplimiento a las obligaciones tributarias que exige la ley ante las empresas o personas jurídicas
que emiten sus impuestos ante la sociedad y el gobierno.
La gran mayoría de contadores profesionales se han calificado en trabajar en este campo de acción.
Hoy en día existen consultoras contables que brindan sus servicios con un asesoramiento fiscal o
tributario a las empresas o clientes que requieren cumplir sus obligaciones impositivas.
Contables Bancarios: Son los responsables de la gestión y control de los activos y pasivos de un
banco. También se encargan de preparar y presentar las cuentas anuales del banco, así como de
realizar auditorías internas. Debido a su papel clave en la gestión de recursos de un banco, los
contables bancarios están en una posición única para ayudar al banco a evitar futuras crisis
financieras.
Contabilidad de Seguros: Hay ciertas transacciones que deben de ser contabilizadas tale como:
 Pago de primas: El importe que le han pagado como prima es una póliza se contabiliza
como ingreso siendo las primas su principal fuente de ingreso.
 Pago de reclamos: Los siniestros pagados a un asegurado se contabiliza como gastos.
 Pago de Interés: si hay que pagar un siniestro se contabiliza como gasto
 Reserva: La cantidad que su agencia de seguros necesita tener para futuros pagos.
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 Comisiones de los agentes: Ganan los agentes cuando venden una póliza se registra como
gasto.
Cuentas por pagar:
Es un componente central de la contabilidad que se ocupa de los acr4eedores, es decir de todas
las personas u organizaciones que otorgan crédito a la empresa.
Cuentas por cobrar:

Cuentas por pagar a corto plazo si han de liquidarse en menos de un año y largo plazo si han de
liquidarse en más de 12 meses es llevar un control estricto de las cuentas por pagar y los plazos de
vencimientos es crucial para evitar intereses de mora por impago u otras consecuencias más
incomodas.
3.5 COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES:
El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones a todos los
profesionales de la contabilidad:
 Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que los
clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente.
 Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables,
cuando se prestan servicios profesionales.
Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio sólido al aplicar el
conocimiento y la aptitud profesionales en la prestación de dicho servicio. La competencia profesional
puede dividirse en dos fases separadas:
 Obtención de la competencia profesional, y

 Mantenimiento de la competencia profesional.
El mantenimiento de la competencia profesional exige una atención continua y el conocimiento de
los avances técnicos, profesionales y empresariales relevantes. El desarrollo profesional continuo
permite al profesional de la contabilidad desarrollar y mantener su capacidad de actuar de manera
competente en el entorno profesional.
La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los requerimientos de una

tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento oportuno. El profesional de la contabilidad
tomará medidas razonables para asegurar que los que trabajan como profesionales bajo su mando
tienen la formación práctica y la supervisión adecuadas.
Confidencialidad:
El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad, incluso en el entorno no laboral,

estando atento a la posibilidad de una divulgación inadvertida, en especial a un socio cercano, a un
familiar próximo o a un miembro de su familia inmediata.
El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad de la información que le ha sido

revelada por un potencial cliente o por la entidad para la que trabaja.
El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad de la información dentro de la firma o

de la entidad para la que trabaja.
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El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que el personal bajo su
control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de
confidencialidad del profesional de la contabilidad.
La necesidad de cumplir el principio de confidencialidad continúa incluso después de finalizar las

relaciones entre el profesional de la contabilidad y el cliente o la entidad para la que ha trabajado.
Cuando el profesional de la contabilidad cambia de empleo o consigue un nuevo cliente, tiene
derecho a utilizar su experiencia previa.
Comportamiento profesional:
El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos los profesionales de la

contabilidad de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de evitar cualquier
actuación que el profesional de la contabilidad sabe, o debería saber, que puede desacreditar a la
profesión. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos
los hechos y circunstancias conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento,
probablemente concluiría que afectan negativamente a la buena reputación de la profesión.
Amenazas y salvaguardas
 Las amenazas pueden ser originadas por una amplia gama de relaciones y de
circunstancias. Cuando una relación o una circunstancia originan una amenaza, dicha
amenaza podría comprometer, o se podría pensar que compromete, el cumplimiento por el
profesional de la contabilidad de los principios fundamentales. Una circunstancia o una
relación pueden originar más de una amenaza, y una amenaza puede afectar al
cumplimiento de más de un principio fundamental. Las amenazas se pueden clasificar en
una o más de las siguientes categorías:
a) Amenaza de interés propio: amenaza de que un interés, financiero u otro, influyan
de manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento del profesional de la
contabilidad.
b) Amenaza de autor revisión: amenaza de que el profesional de la contabilidad no
evalúe adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio
prestado con anterioridad por el profesional de la contabilidad o por otra persona
de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que el
profesional de la contabilidad va a utilizar como base para llegar a una conclusión
como parte de un servicio actual.
 Las salvaguardas son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categorías:
a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias, y
b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.
Resolución de conflictos de ética. En el cumplimiento de los principios fundamentales, el profesional
de la contabilidad se puede ver obligado a resolver un conflicto. Cuando se inicie un proceso de
resolución de conflictos, tanto formal como informal, los siguientes factores pueden ser relevantes,
bien sea de forma individual o juntamente con otros factores:
 Hechos relevantes,
 Cuestiones de ética de las que se trata,
 Principios fundamentales relacionados con la cuestión de la que se trata,
 Procedimientos internos establecidos,
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 Vías de actuación alternativas.
3.6 CONTROL DE CALIDAD
¿Qué es el control de calidad?

El control de calidad es un modo de verificar que un producto sea útil, seguro y cumpla todas sus
funciones de forma correcta. Además, sirve para avalar que cumple con las normas de seguridad y
calidad de los países donde se vende, que el empaque sea adecuado (para que el producto no se
dañe o se contamine) y que proporcione la información necesaria para el consumidor (etiquetado e
instructivos o guías de operación).
El control de calidad se lleva a cabo desde la fabricación de productos, su almacenamiento y

traslado; hasta para la evaluación de los procesos internos de una empresa. A través de este sistema
se pueden detectar errores o carencias a fin de optimizarlos oportunamente. Veamos:
¿Cuál es la importancia del control de calidad?

El control de calidad garantiza que todas las actividades y acciones emprendidas para el desarrollo
de un producto satisfagan las necesidades del cliente (consumidor final) y los estándares de la
empresa, por ejemplo: materiales, costos, tiempos de producción, entre otros.
Por eso es imprescindible realizar un control estadístico para establecer variables y controlar cada
etapa del proceso productivo, generar frecuencias, mediciones, intervalos, rangos, probabilidades,
correlaciones, atributos y demás datos de control que permitan la producción de un producto libre de
errores.
4 objetivos del control de calidad
 Seguimiento de procesos y operaciones.

 Mejora continua de procesos.
 Priorizar las necesidades del cliente.
 Determinar los estándares de calidad del mercado.
1. Seguimiento de procesos y operaciones
El control de calidad tiene como principal función dar seguimiento a cada etapa del proceso
productivo para detectar oportunamente posibles fallas en el producto. Y, en caso de presentarse
alguna, aplicar las soluciones o mejoras necesarias que permitan el cumplimiento de requisitos y
normas de cada prototipo.
2. Mejora continua de procesos
Aunque una empresa ya tenga bastante establecida la forma en que ejecuta sus procesos (estos
han funcionado bien durante un lapso), es imperativo realizar una verificación o actualización
constante de sus sistemas, fórmulas y modos de producción para comprobar que sigan cumpliendo
con la calidad esperada.
Sin un control de calidad regular, los procesos de una empresa podrían caer en omisiones o
descuidos. Esto perjudica directamente la funcionalidad y calidad de los productos y, por ende, la
satisfacción del cliente.
51
3. Priorizar las necesidades del cliente
El control de calidad debe basarse en lo que el cliente necesita o desea. Después de todo, es el
consumidor final y él decide si el producto cumple con sus expectativas o no. Con base en sus
comentarios, solicitudes o críticas se pueden realizar las mejoras necesarias para acercarse más a
lo que el consumidor está esperando.
4. Determinar los estándares de calidad del mercado
La calidad tiene que ver con lo que el cliente necesita, pero no debe dejar de lado los parámetros
que el mercado o industria establecen.
Por ejemplo, existen licencias, permisos y certificados de calidad que los productos de cierta
categoría deben cumplir. Estas normas o regulaciones no son opcionales y el control de calidad debe
asegurarse que se cumplan y se mantengan vigentes.
4 tipos de control de calidad

Los procesos de control de calidad se establecen según los intereses y objetivos que la empresa
determine. Cada uno se encarga de la vigilancia y cumplimiento de diferentes normas o
procedimientos para que el producto final tenga éxito. A continuación, te compartimos los tipos de
control de calidad más relevantes para las empresas.
1. Control de calidad de procedimientos

Este tipo de control de calidad suele ser uno de los más conocidos y utilizados por las empresas.
Determina cómo debe ser el proceso de fabricación de un producto. Se puede consultar en los
manuales o instructivos internos que los empleados deben seguir para asegurar el buen desarrollo
del producto.
2. Control de calidad del personal interno

Como lo mencionamos al inicio de este artículo, el control de calidad no solo se ocupa de garantizar
el funcionamiento y calidad de un producto, sino también de regular asuntos internos, como lo que
ocurre con los empleados.
El control de calidad de personal monitorea el desempeño de los colaboradores y brinda asistencia

física y psicológica, para asegurar su bienestar físico y mental.
Este tipo de control de calidad es tan importante como el del mismo producto, pues el capital humano
es el encargado de que todas las operaciones dentro de la empresa se realicen adecuadamente.
Tener trabajadores con preocupaciones o molestias podría desencadenar descuidos o errores en la
producción.
3. Control de calidad de políticas internas

Este tipo de control de calidad busca garantizar el cumplimiento de la misión, visión y los valores
establecidos de forma interna en una empresa. Las políticas internas son la columna vertebral de
toda compañía; sin ellas, los empleados podrían ejecutar acciones fuera de las normas establecidas,
lo que podría en riesgo a la organización.
4. Control de calidad de ventas

El producto final representa el inicio de otro proceso: llevarlo a manos de los consumidores. Sin la
planificación de ventas, ¿cómo podrían garantizarse las ganancias para la empresa?
52
El control de calidad de ventas se asegura de que exista un plan de ventas determinado que vele
por los intereses y objetivos de la empresa. Es primordial hacer estudios y comparaciones de los
competidores para comprobar que los precios y promociones van de acuerdo con lo que el público
objetivo demanda. Así, el producto puede salir al mercado con un costo competitivo (no mucho menor
ni mucho mayor al de la competencia), siempre y cuando ese sea uno de los objetivos de la empresa.
3 ejemplos de control de calidad

Para dejar más claro el concepto de control de calidad en una empresa, te compartimos algunos
ejemplos que te ayudarán a comprender su importancia y función.
1. Control de calidad en la elaboración de alimentos

En la elaboración de alimentos no solo importa que el producto tenga buen sabor y textura; cualquier
alimento debe estar regulado y certificado bajo los reglamentos sanitarios vigentes de cada país.
 En este sentido, el control de calidad de la producción de alimentos regula aspectos como:

 Estado de los ingredientes al momento de la producción
 Cumplimiento de normas de seguridad e higiene
 Correcto sellado de envases o empaques
 Regulación de temperatura adecuada de almacenamiento
 Proporción apropiada de ingredientes o nutrientes
Sin un control de calidad preciso, estos aspectos no estarían garantizados y podrían ocasionar
problemas graves de salud entre los consumidores.
2. Control de calidad en la industria automotriz

Seguramente has visto en algún momento esos videos en los que se realizan pruebas a automóviles
para conocer la funcionalidad de los frenos, cinturones de seguridad o bolsas de aire. Esos son
ejemplos de control de calidad.
El control de calidad de un vehículo se realiza desde el diseño de prototipos. Estos son analizados,
verificados y perfeccionados varias veces, hasta que se ajustan a los estándares requeridos. Una
vez ensambladas cada una de las piezas del automóvil, este debe ser probado por expertos en la
industria para garantizar su usabilidad, calidad y seguridad. Después se realizan pruebas
aparentemente más superficiales, como el tapiz de los asientos, la pintura u otros acabados. Desde
el motor, hasta la pieza más pequeña, deben funcionar totalmente, de manera que satisfagan las
expectativas del consumidor, pero que también salvaguarden su seguridad.
Piénsalo, ninguna empresa puede lanzar al mercado un vehículo automotor que no responda al 100
%, especialmente en términos de seguridad, pues no solo está en juego la vida del conductor, sino
de los pasajeros y otros conductores.
3. Control de calidad en vacunas

La industria farmacéutica es una de las más rigurosas al establecer normas en su control de calidad.
Recientemente lo vivimos en carne propia. A pesar de la rapidez para encontrar una cura contra la
COVID, la vacuna no podía salir al mercado sin pasar por varias fases de pruebas, las cuales son
necesarias para comprobar su eficiencia y para asegurar que no provoque efectos secundarios
irreparables.
Para un control de calidad adecuado, desde los ingredientes activos hasta los laboratorios y
dispositivos de medición deben estar calibrados y preparados bajo un ambiente adecuado.
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Ahora que conoces un poco más acerca del control de calidad y has visto algunos ejemplos de este
proceso, es tiempo de decirte cómo realizarlo para tu empresa.
¿Cómo establecer el control de calidad?

Te compartimos los pasos básicos para establecer un control de calidad de los productos de tu
empresa.
1. Define lo que vas a inspeccionar

Si bien puedes realizar una inspección general de todos los procesos de tu empresa, te
recomendamos empezar por un producto específico. De esta manera podrás hacer las
modificaciones o mejoras de manera más organizada.
Para realizar esta inspección puedes determinar prioridades, con base en algunos productos que
hayan presentado fallas o de los cuales hayas recibido quejas recientes por parte de los
consumidores.
Después, debes seleccionar un número de unidades representativas con las que trabajarás para
llevar a cabo el control de calidad. Luego, determinarás el funcionamiento y la calidad de productos
similares (puedes basarte en otros de tus productos que ya han sido optimizados).
2. Establece los estándares de calidad

Según sea tu industria o sector, debes establecer los estándares y requerimientos que tu producto
debe cumplir para poder venderse. En este paso debes definir los atributos, variables y procesos a
seguir para garantizar que tu producto funcione eficazmente y cumpla con las expectativas de los
clientes.
3. Realiza el control de calidad

Una vez que tengas tus muestras y hayas establecido los estándares que deben cumplir, debes
comenzar con la inspección. El objetivo es revisar cada una de las unidades y verificar si cumplen
con lo requerido. En caso de que no sea así, es indispensable analizar en dónde radica el error o
desperfecto y detectar qué parte del proceso operativo falló o provocó las deficiencias.
4. Haz las modificaciones u optimizaciones necesarias

Separa todas las unidades no funcionales y transfiérelas a una reprocesamiento para subsanar
defectos, de modo que puedan convertirse en productos funcionales. Si el deterioro no permite una
reconstrucción, lo más prudente es desechar dicha unidad, pues no cumple con los requisitos
exigidos.
El número de unidades desechadas o aprobadas te dará una idea más clara de la calidad de todo el
lote producido. Si son más las piezas con defectos, deberías considerar desechar el lote completo,
pues existe mayor probabilidad de presentar errores.
Cuando te asegures de que todas las unidades cumplen con lo necesario, podrán pasar a una etapa
final de revisión y después a la venta.
Como puedes comprobar, cualquier producto debe pasar por un riguroso control de calidad para
garantizar su funcionamiento. Puede parecer un proceso complicado y exhaustivo, pero, a la larga,
esto te traerá beneficios, pues tendrás la certeza de que tu producto cumple con las normas de tu
sector, las expectativas del mercado y cubre las necesidades y deseos de tus clientes.
54
3.7 OBJETIVIDAD PROFESIONAL
Se entiende por objetividad a la acción de expresar la realidad tal cual, es decir, sin ninguna clase
de alteración.
En el ámbito de un contador público, representa la imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos

los asuntos que corresponden al campo de acción profesional.
La objetividad se vuelve indispensable cuando se trata de dictaminar, certificar y opinar sobre los
estados financieros de terceros.
Es la imparcialidad y actuación sin prejuicios. Este principio se aplica especialmente cuando se trata
de certificar, dictaminar u opiniones sobre los estados financieros de cualquier entidad y este ligado
íntimamente con el principio de independencia. La objetividad representa para los auditores, la
capacidad de éstos para mantener una actitud imparcial, libre de todo sesgo para tratar todos los
asuntos que pueden bajo su análisis y estudio. Este principio ético implica que el auditor en manera
alguna subordinara su criterio a la opinión de sus clientes.
(a) los contadores profesionales están expuestos a situaciones que envuelven la posibilidad de
que sobre ellos se ejerzan presiones. Esas presiones pueden menoscabar la objetividad.
(b) es impracticable definir y prescribir todas situaciones en las que pueden existir esas presiones
posibles. Debe prevalecer la racionabilidad en el establecimiento de estándares para identificar las
relaciones que probablemente, o puedan padecerlo, lesionen la objetividad de un contador
profesional.
(c) deben evitarse las relaciones que generen prejuicio, sesgo o influencia de otros para
menoscabar la objetividad.
(d) los contadores profesionales tienen la obligación de asegurar que el personal o los servicios
profesionales contratados se adhieren al principio de objetividad.
3.8 PRINCIPIO ÉTICO DE CONFIDENCIALIDAD
La relación Contador Usuario es el elemento primordial en la práctica profesional. Esta relación se

basa en la confianza mutua, cuyo basamento fundamental está en una estricta reserva profesional.
Esta reserva implica el compromiso de no revelar ninguna información confidencial obtenida durante
un desempeño profesional, excepto cuando el cliente lo permita o en los siguientes casos:
 Para cumplimiento de una citación ante jueces de la República.

 Para dar información a la auditoría externa.
 Para la solicitud de información de una Entidad Estatal de supe vigilancia, Junta Central de
Contadores o en los eventos que la reserva sea levantada por la Ley.
Cuando se ejerce la Auditoría, el cliente debe tener la seguridad de que este principio es aplicado
por el auditor, pues para realizar el examen, la empresa debe desnudar hasta sus más íntimos
secretos, y no se puede ocultar ninguna información a quien debe elaborar el diagnóstico sobre la
misma.
“Los contadores profesionales tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la información

relacionada con los negocios de los clientes o empleadores, obtenida en el desarrollo de servicios
profesionales. El deber de confidencialidad permanece aún después de terminada la relación entre
el contador profesional y el cliente o empleador.
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La confidencialidad debe ser observada siempre por un contador profesional a menos que una
autoridad específica haya dispuesto revelar la información o exista obligación legal o profesional para
revelar.
Los contadores profesionales tienen la obligación de asegurar que el personal bajo su control y las
personas de quienes se obtiene consejo y asistencia respetan el principio de confidencialidad.
La confidencialidad no es solamente un asunto de revelación de información. También requiere que

un contador profesional que está adquiriendo información en el curso del desempeño de los servicios
profesionales ni usa ni parece que usa esa información para ventaja personal o para ventaja de una
tercera parte.
Un contador profesional tiene acceso a mucha información confidencial respecto de los negocios de
un cliente o empleador, la cual de otra manera no es revelada al público. Por consiguiente, el
contador profesional debe asegurarse de no hacer revelaciones no autorizadas a otras personas.
Esto no aplica a la revelación de tal información en orden a descargar adecuadamente la
responsabilidad del contador profesional de acuerdo con los estándares de la profesión.
Es de interés público y de la profesión que los estándares de la profesión relacionados con la

confidencialidad definan y orienten sobre la naturaleza y extensión de la obligación de
confidencialidad y de las circunstancias en las cuales se debe permitir o requerir la revelación de
información adquirida durante el curso de la prestación de servicios profesionales.
Debe reconocerse, sin embargo, que la confidencialidad de la información es parte de los estatutos
o de las leyes comunes y por consiguiente los requerimientos éticos detallados dependerán de la ley
del país de cada asociación miembro.
Los siguientes son ejemplos de los puntos que se deben considerar en la determinación de la
extensión en la cual se puede revelar información confidencial:
 Cuando la revelación es autorizada. Cuando la autorización para revelar es dada por el

cliente o empleador debe considerarse el interés de todas las partes incluyendo aquellas
terceras partes cuyos intereses puedan ser afectados.
 Cuando la revelación es requerida por ley. Son ejemplos de cuándo un contador
profesional es requerido por ley para revelar información confidencial:
 para producir documentos o para presentar evidencia en el curso de procedimientos
legales; y
 para revelar a las autoridades apropiadas las infracciones a la ley.
 Cuando revelar es un deber o un derecho profesional:
 para cumplir con estándares técnicos y requerimientos éticos; tal revelación no es contraria
a esta sección,
 para proteger los intereses profesionales de un contador profesional en procedimientos
legales;
 para cumplir con la revisión de calidad (o de pares) de una asociación miembro o cuerpo
profesional; y
 para responder un requerimiento o investigación de una asociación miembro o de un
cuerpo regulador.” [Mantilla, 1996]
Secreto profesional
1.1 El Contador Público tiene la obligación de respetar la confidencialidad de la información sobre
las actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente, adquirida en la ejecución de
56
sus servicios profesionales. El deber de guardar el secreto profesional continua incluso después de
la finalización de sus relaciones con el cliente o con quien le haya empleado laboralmente.
1.2 El secreto profesional debe ser observado siempre por el Contador Público, a menos que alguna
autoridad específica ordene la comunicación de la información, o cuándo exista la obligación legal o
profesional de hacerlo.
1.3 El Contador Público tiene la obligación de asegurar que el profesional que actúan bajo su control,
así como las personas de las que recaban asesoramiento o asistencia, respetan el secreto
profesional.
1.4 El secreto profesional no es solamente una cuestión de guardar la confidencia de la información.

Requiere también que cualquier Contador Público que obtenga una información en ocasión de la
realización de un servicio profesional, no la utilice nunca, ni aparente utilizarla, en beneficio propio o
de terceros.
1.5 Todo Contador Público tiene acceso a un volumen considerable de información sobre las
actividades de sus clientes o de quien lo emplea laboralmente, que no se pone a disposición del
público por otros medios. Por ellos debe ser exhortados a no comunicar esa información a terceros
sin autorización. No obstante, esta obligación no se aplica a los casos en que la información se hace
pública al objeto de descargar la responsabilidad del Contador Público, de acuerdo con las normas
profesionales.
1.6 Resulta de interés del público y de la profesión el que se establezcan normas profesionales
relativas al secreto profesional, el que se dicten criterios sobre la naturaleza. Alcance del deber de
confidencialidad, así como sobre las circunstancias en las que puede permitir o requerirse la
revelación de información adquirida durante la realización de servicios profesionales.
3.9 HONORARIOS Y COMISIONES
Cuando un Contador Público en el ejercicio de la auditoria publica acepta prestar sus servicios a un
cliente, asume la responsabilidad de realizar su trabajo con integridad y objetividad y de acuerdo con
las normas técnicas apropiadas. Esta responsabilidad se satisface aplicando los conocimientos y
técnicas profesionales que ha adquirido a través de su formación y experiencia. Por los servicios que
presta, el profesional se hace acreedor de una remuneración.
9.2 Los honorarios profesionales deberán ser un justo reflejo del valor del trabajo realizado para el
cliente teniendo en cuenta:
a) Los conocimientos y técnicas requeridos para el tipo de servicios profesionales prestados;

b) El nivel de formación y de experiencia de las personas necesarias para llevar a cabo el
trabajo;
c) El tiempo necesario de ocupación de cada persona que participa en el trabajo; y
d) El grado de responsabilidad que conlleva la prestación de esos servicios.
Normalmente los honorarios profesionales deben ser computados sobre la base de adecuadas
tarifas horarias o diarias. Tales tarifas deben estar basadas en la premisa fundamental de que la
organización y actuación del auditor, así como los servicios profesionales que presta al cliente están
adecuadamente planificados, controlados y dirigidos. Debe tenerse una cuenta los factores indicados
en el párrafo 9.2 que pueden estar, no obstante, influenciados por las circunstancias legales, sociales
y económicas del país. Corresponde a cada profesional el determinar las tarifas adecuadas.
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9.4 Un auditor no debe realizar manifestaciones en el sentido de que determinados servicios
profesionales podrán prestarse, en el periodo actual o en otros futuros, por unos honorarios fijos,
estimados o dentro de un intervalo, si es probable, en el momento de hacer tal manifestación que
tales honorarios se incrementen sustancialmente, sin que el cliente sea notificado de tal posibilidad.
9.5 Al prestar servicios profesionales a un cliente, puede ser necesario o conveniente cargar unos
honorarios calculados previamente, en cuyo caso profesional los determinará teniendo en cuenta las
cuestiones indicadas en los párrafos 9.4,
9.6 No es impropio que un auditor facture a su cliente unos honorarios inferiores a los cargados con
anterioridad por servicios similares siempre que hayan sido calculados de acuerdo con lo indicado
en los párrafos 9.2, 9.4.
9.7 Los servicios profesionales no deben ofrecer o realizarse bajo un contrato o pacto que prevea
que no devengaran honorarios en tanto no se obtenga un determinado objetivo o resultado, o cuando
los honorarios dependan de cualquier otro modo de los objetivos o resultados de tales servicios.
9.8 Con el fin de evitar malentendidos, es de interés, tanto para el cliente como para el profesional,
definir claramente, preferiblemente por escrito, antes del comienzo del trabajo, la base de cómputo
de los honorarios y las condiciones de pago de estos.
9.9 El pago o la recepción de comisiones por parte de un profesional puede socavar su objetividad
e independencia. El profesional no debe, en consecuencia, pagar comisión alguna por obtener un
cliente, ni aceptar comisiones para evitar clientes a terceros. Tampoco debe aceptar comisiones por
recomendar productos o servicios de otros.
9.10 A los efectos del párrafo 9.9 se consideran comisiones los pagos o aceptación de honorarios
de intermediación entre profesionales, cuando quien recomienda la actuación, no ha realizado
ningún servicio profesional.
9.11 Un profesional puede tomar parte en un acuerdo de adquisición de la totalidad o parte de otra
firma o sociedad de Auditoria, pudiendo en tal caso tener que realizar pagos a los individuos
encargados originalmente del ejercicio o a sus herederos o representantes. Tales pagos no tienen
la consideración de comisiones a los efectos de lo establecido en el párrafo 9.9.
CAPITULO IV
4. NORMAS DE ETICA EN LA CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
4.1 DESARROLLO DE LA NORMATIVA
El código de ética para los profesionales de la contabilidad y la auditoria ha sido desarrollado por
organizaciones internacionales y nacionales de contabilidad y auditoría, como la Federación
internacional de contadores (IFAC, por sus siglas en ingles) y el instituto americano de contadores
certificados (AICPA, por sus siglas en ingles).
El código de ética incluye principios fundamentales que deben seguir los profesionales de la
contabilidad y la auditoria, como la integridad, la objetividad, la confidencialidad, la competencia
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profesional y la debida diligencia. También establece normas específicas sobre situaciones éticas
comunes que pueden enfrentar los contadores y auditores, como la independencia, la calidad de la
información y la responsabilidad.
La normativa del código de ética exige que los profesionales de la contabilidad y la auditoria se
adhieran a estos principios y normas, y que se aseguren de sus clientes o empleadores también
cumplan con ellos. La IFAC y otras organizaciones similares realizan regularmente revisiones y
actualizaciones del código de ética para asegurar que siga siendo relevante y efectivo en la vida
profesional de los contadores y auditores.
El desarrollo de una normativa de código de ética implica varios pasos importantes:
 Identificación de los principios éticos: se deben identificar los valores y principios éticos que
son importantes para la organización y cultura.
 Creación del comité de ética: se debe conformar un comité de ética responsable de elaborar,
implementar y supervisar el cumplimiento del código de ética.
 Elaboración del código de ética: se debe redactar el código de ética, con la participación del
comité de ética y otros actores relevantes dentro de la organización.
 Aprobación y divulgación del código: el código de ética debe ser aprobado por la alta
dirección y luego distribuido en toda la organización.
 Capacitación y entrenamiento: es importante capacitar y entrenar a todos los empleados
sobre los principios y valores éticos establecidos en el código de ética.
 Implementación y monitoreo: se debe implementar y monitorear el cumplimiento del código
de ética en toda la organización, y hacer ajustes si es necesario.
 Sanciones: también se debe establecer un sistema de sanciones para aquellos que violen
el código de ética, son consecuencias claras y justas.
 En definitiva, la normativa del código de ética es un documento importante que establece los
valores y principios éticos que rigen el comportamiento de la organización y sus empleados.
Su implementación y monitoreo son fundamentales para garantizar la integridad y la
reputación de la organización.
4.3 APLICABLILIDAD DE LAS NORMAS DE ETICA A LOS CONTADORES

PÚBLICOS
Mantener incólume su integridad moral en el ejercicio profesional. De él se espera: rectitud, probidad,

honestidad, dignidad y sinceridad en toda circunstancia.
Tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a todo enteres que
pudiera considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, junto a los cuales la
independencia de criterio es esencial y concomitante.
Ser contratado solamente trabajos para los cuales él o sus asociados o colaboradores cuenten con
la capacidad e idoneidad necesarias para que los servicios comprometidos se realicen en forme
eficaz y satisfactoriamente.
Deberá actuar con la intención, cuidado, diligencia de un profesional responsable consigo mismo y
con la sociedad, asumiendo siempre una responsabilidad personal indelegable por los trabajos por
él ejecutados o realizados bajo su dirección. Guardar el secreto profesional, no revelando por ningún
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motivo los hechos o circunstancias de que tenga conocimiento durante el curso de la presentación
de sus servicios profesionales, a menos que exista la obligación o el derecho legal o profesional para
hacerlo. Cumplir con los términos contractuales convenidos en la presentación de los servicios
profesionales y no obtener beneficios fuera de la ley.
Deberá abstenerse de realizar actos que afecten negativamente la reputación de la profesión. Para
ello el Contador Público debe tener siempre presente que la sinceridad, buena fe y lealtad para con
sus colegas.
Ser objetivo, subordinado a valores éticos y normas aplicables a su profesión, no tolerar el tráfico de
influencias en sanciones de dependiente funcional, parentesco, propiedad, asociación o
responsabilidad de conducción y decisión de cualquier índole, en entidades públicas y privadas.
Actuar diligentemente en los trabajos que le sean encomendados en forma personal, y asumir la
responsabilidad de las acciones del personal a su cargo o la organización a la que pertenezca como
asociado o representante.
Guardar buenas relaciones con la comunidad profesional, colaborados e instituciones en general, de

manera que sus acciones enaltezcan la profesión. Respetar las opiniones técnicas de sus
colaboradores, así como sus ideas, propuestas o iniciativas relacionadas al ejercicio profesional.
Rechazar trabajos que contravengan a las normas de la Ética profesional que enmarca el código de
ética.
Cuando exista conflicto de interés, el profesional está obligado a informar a su contratante de todas
aquellas situaciones que puedan actuar su independencia.
Independiente
El Contador Público no deberá aceptar tareas en las que se requiera su independencia, si ésta se
encuentra limitada.
El simple hecho de que un Contador Público realice simultáneamente labores de auditoría externa y
consultaría en administración no implica falta de independencia, siempre y cuando la presentación
de servicios no incluya la participación del Contador Público en la toma de decisiones administrativos
y financieros.
4.3 ACTUACION EN FUNCION DEL INTERES NACIONAL
Es deber de todo profesional ejercer en función interés nacional, y en tal sentido contribuir al
desarrollo del país a elevar el nivel de vida de la población.
Es incompatible la actuación del profesional, cuando ésta implique aceptar, administrar, valar,
representar o asesorar empresas no autorizadas para operar en el país, o cuando estando
autorizadas sus objetivos comprenden operaciones no reveladas en el proceso de autorización o no
incluidas en las licencias y concesiones.
Es obligación del profesional cumplir y observar que cumplan las leyes del país.
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Las Normas de Ética en la Contaduría Pública y Auditoría establecen que los contadores y auditores
tienen una responsabilidad importante en relación con el interés nacional. En su desempeño
profesional, deben ser conscientes de su papel en la sociedad y trabajar para promover el bienestar
general y el desarrollo económico del país.
Entre las principales responsabilidades de los contadores y auditores en relación con el interés
nacional se encuentran:
Cumplimiento de las leyes y regulaciones:
El auditor debe estar familiarizado y cumplir con estas leyes y regulaciones, ya que forman la base
legal de su trabajo y garantizan la integridad y la calidad de los informes de auditoría. Además, el
cumplimiento de las leyes contribuye a la protección del interés público y la confianza en la profesión
de auditoría. Estas leyes establecen los requisitos para la cualificación profesional de los auditores,
los estándares de auditoría a seguir, los informes y la presentación de los resultados de la auditoría,
entre otros aspectos.
El auditor también debe considerar las leyes y regulaciones que buscan promover el bienestar
general de la sociedad. Estas pueden incluir leyes relacionadas con la protección del medio
ambiente, la igualdad de género, los derechos laborales, la transparencia financiera y otros aspectos
que impactan en el interés público.
Promoción de la transparencia y la rendición de cuentas:
Los contadores y auditores deben trabajar de manera transparente y estar dispuestos a rendir
cuentas por sus acciones, ya sea ante sus clientes, empleadores, autoridades reguladoras u otros.
En relación con la actuación en función del interés nacional, la promoción de la transparencia implica
asegurar que la información financiera, operativa y de gestión de las entidades sea accesible y
comprensible para todos los interesados, incluyendo los ciudadanos, los inversores y los
reguladores. La transparencia facilita la detección de posibles irregularidades, fomenta la confianza
y permite una evaluación adecuada del desempeño de las organizaciones.
La promoción de la transparencia y la rendición de cuentas en relación con la actuación en función

del interés nacional pueden incluir las siguientes medidas:
1. Divulgación de información: Las organizaciones deben proporcionar información clara,

completa y oportuna sobre sus actividades financieras, operativas y de gobernanza. Esto
puede incluir la publicación de informes financieros, informes de sostenibilidad y otros
informes relevantes.
2. Acceso a la información: Las leyes y regulaciones deben garantizar el acceso público a la
información relevante. Esto permite que los ciudadanos y otras partes interesadas puedan
analizar y evaluar el desempeño de las organizaciones y sus impactos en el interés nacional.
3. Auditoría independiente: La realización de auditorías externas e independientes contribuye
a verificar la veracidad y la fiabilidad de la información financiera y operativa de las
organizaciones. Los auditores, al actuar de manera imparcial, ayudan a asegurar que las
organizaciones rindan cuentas por sus acciones y que se tomen medidas correctivas cuando
sea necesario.
4. Sanciones por incumplimiento: Es importante establecer sanciones efectivas y
proporcionales para aquellos que no cumplan con las leyes y regulaciones, o que oculten
información o actúen de manera fraudulenta. Esto envía un mensaje claro de que la
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transparencia y la rendición de cuentas son valores fundamentales y que los infractores
serán responsables por sus acciones.
Prevención y detección de fraudes:
Los contadores y auditores deben tomar medidas para prevenir y detectar fraudes y prácticas
ilegales, y denunciar cualquier irregularidad que encuentren. A continuación, se presentan algunas
medidas y prácticas relacionadas con la prevención y detección de fraudes en el contexto de la
actuación en función del interés nacional:
1. Evaluación de riesgos: Los auditores deben realizar una evaluación de riesgos para
identificar áreas o actividades propensas a fraudes. Esto implica comprender el entorno de
la entidad, sus sistemas de control interno y los posibles incentivos o presiones que puedan
existir para cometer fraudes.
2. Diseño de procedimientos de auditoría: Los auditores deben diseñar y ejecutar
procedimientos de auditoría que sean adecuados para detectar fraudes. Esto puede incluir
pruebas específicas de transacciones, análisis de anomalías o discrepancias, y evaluación
de la evidencia documental que respalda las transacciones y los estados financieros.
3. Evaluación de controles internos: Los auditores deben evaluar la efectividad de los
controles internos de la entidad en la prevención y detección de fraudes. Esto implica revisar
y probar los controles establecidos para mitigar los riesgos identificados y realizar
recomendaciones para mejorarlos, si es necesario.
4. Entrevistas y análisis de comportamiento: Los auditores pueden realizar entrevistas con
empleados clave y analizar el comportamiento de las personas involucradas en los procesos
y transacciones relevantes. Esto puede ayudar a identificar posibles señales de alerta de
fraudes, como comportamientos sospechosos o inconsistencias en las respuestas
proporcionadas.
5. Uso de herramientas y tecnología: Los auditores pueden utilizar herramientas y tecnología
especializadas para analizar grandes volúmenes de datos y detectar patrones o anomalías
que puedan indicar la presencia de fraudes. Estas herramientas pueden ayudar a mejorar la
eficiencia y efectividad de las pruebas de auditoría.
Protección de los intereses del público:
Los contadores y auditores tienen la responsabilidad de proteger los intereses del público en general,
incluso por encima de los intereses de sus clientes o empleadores.
Promoción de la responsabilidad social y ambiental:
Los contadores y auditores deben estar comprometidos con la responsabilidad social y ambiental y
fomentar el desarrollo sostenible en su trabajo.
La actuación en función del interés nacional implica que los profesionales de la contaduría pública y
auditoría deben considerar el impacto de sus acciones en la sociedad en general y trabajar para
promover el bienestar económico y social del país. Para ello, es necesario que los contadores y
auditores adopten una visión de largo plazo y actúen de manera ética y transparente en su trabajo.
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4.4 RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD
4.4.1 Independencia de Criterio
El Contador Público en el ejercicio profesional deberá tener y demostrar absoluta independencia

mental y de criterio con respecto a todo enteres que pudiera considerarse incompatible con los
principios de integridad y objetividad, junto a los cuales la independencia de criterio es esencial y
concomitante.
El Contador Público no deberá aceptar tareas en las que se requiera su independencia, si esta se
encuentra limitada.
Se considera que no hay independencia ni imparcialidad al expresar una opinión que sirva de base
a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Público:
a) Sea cónyuge, pariente consanguíneo o civil en línea directa sin limitación de grado, colateral
dentro del cuarto grado y a fin dentro del segundo, el propietario o socio principal de la
empresa o de algún director administrador o empleador del cliente que tenga intervención
importante en la administración del cliente.
b) Sea, haya sido durante el ejercicio anual que dictamina o con relación al cual se le pide su
opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser: director miembro del consejo
de administración o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que está
vinculada económicamente, o administrativamente cualquiera fuese la forma en que se
designe y se retribuya sus servicios. En el caso del liquidador designado por el Juez para la
liquidación de la quiebra, se considera que subsiste la independencia e imparcialidad.
c) Tenga, haya tenido durante el ejercicio anual que dictamine, o con relación al que se le pide
su opinión, o tenga compromisos ciertos de injerencia o vinculación económica con la
empresa, en un grado tal que puede afectar su libertad de criterio.
d) Reciba cualquier circunstancia o por cualquier motivo participación directa sobre los
resultados del asunto que se le haya encomendado por la empresa que contrato sus
servicios profesionales y exprese una opinión sobre estados financieros en circunstancias
en las cuales su emolumento depende del éxito de cualquier transacción.
e) El Contador Público no podrá realizar auditorías en empresas o entidades en las haya
trabajado como contador o ejecutivo con influencias sobre la contabilidad, hasta después de
dos años de su retiro de estas.
f) Sea agente de la bolsa de valores, en ejercicio.
g) Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia en la revisión de las
declaraciones o dictámenes para fines fiscales, en la fijación de impuestos y otorgamiento
de exenciones concesiones o permisos de transcendencia, y en decisiones sobre la
selección o nombramiento de Contadores Públicos para prestar servicios en dependencia o
empresas estatales; y
h) Perciba de un solo cliente, durante dos o más años consecutivos tal parte sustancial de sus
ingresos que le impida mantener su independencia.
i) El simple hecho de que un Contador Público realice simultáneamente labores de auditoría
externa y consultaría en administración no implica falta de independencia, siempre y cuando
la presentación de servicios no incluya la participación del Contador Público en la toma de
decisiones administrativos y financieros.
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4.4.2 Preparación y calidad profesional
El Profesional no debe aceptar tareas para las que no esté capacitado. Por ser la información un
recurso difícil de manejar en las empresas se requiere de profesionales que definan estrategias para
su generación, administración y difusión, por lo que ninguna persona podrá aceptar un trabajo
relacionado con la profesión sin contar con el entrenamiento técnico y la capacidad comprobada
necesaria para realizar estas actividades de manera satisfactoria y profesional. Vigilará que su propia
actualización y capacitación profesional sea de crecimiento permanente.
La actitud de servicio, con atención integral, a favor de la salud de nuestros asistidos, se hace
cualificadamente eficaz si nuestro trabajo alcanza, con rigor, la mejor calidad profesional.
La calidad profesional abarca la adaptación de los centros a las exigencias de las necesidades de
las personas, tiempos y lugares, la incorporación de técnicas y métodos provenientes del avance
científico y la actualización, teórica y práctica, de todos los profesionales.
Facilitamos y exigimos el espíritu de colaboración corresponsable desde el puesto de trabajo que se

ocupe, la programación participada y el trabajo en equipo en todas las áreas, de modo que la
diversidad de presencias, servicios y funciones alcance la mejor coordinación en el objetivo común.
La calidad de nuestros servicios está garantizada también por la eficiencia en la gestión; por la
formación permanente en todas las dimensiones de la Hospitalidad junto con la responsabilidad
individual; por la precisa organización; y por la eficiente asignación de los distintos tipos de recursos,
que para nosotros tienen siempre como meta la mejora en la atención.
Nuestra presencia en países en desarrollo y nuestra significativa ubicación en lugares empobrecidos

y desasistidos, optimiza la calidad de sus prestaciones multiplicando los recursos, mediante la
solidaridad interinstitucional y la solicitud de ayuda internacional. Priorizamos invertir en la promoción
de profesionales, pues consideramos que ella es la fuente mejor de la progresiva renovación de los
proyectos.
4.4.3 Calidad Profesional de los Trabajadores
La calidad del trabajo ha tomado especial importancia en los últimos años en el campo internacional.
Sin ser un tema nuevo, durante las últimas décadas ha cobrado mayor relevancia a partir de los
cambios introducidos por las nuevas formas de organización productiva, las dinámicas de integración
comercial y los procesos de globalización, que han provocado importantes alteraciones en las formas
tradicionales de vinculación laboral, en la estabilidad del trabajo, en la composición del trabajo por
actividades económicas y ocupaciones, en la intensidad y duración de las jornadas, en el estatus
contractual y en las instituciones de protección y los derechos básicos relacionados. El interés por la
calidad del trabajo ha estado asociado a lo que se ha considerado la flexibilización de los mercados,
pero también a las preocupaciones por el desarrollo y la búsqueda del mejoramiento de la calidad
de vida.
La Organización Internacional para el Trabajo (OIT) lanzó hace una década su objetivo visión de
Trabajo Decente (ILO, 1999). Este objetivo cubre una amplia variedad de dimensiones asociadas
con el trabajo que logran integrarse bajo este concepto, el cual está relacionado, pero es diferente
del de la calidad del trabajo. Ambos son términos amplios y multidimensionales, pero se refieren a
elementos distintos. El "trabajo decente" es un concepto más amplio y está referido a la situación
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laboral en un país, mientras que la calidad del trabajo hace referencia solo a las personas que se
encuentran trabajando. En tal sentido, la calidad del trabajo constituye un componente del trabajo
decente, componente no obstante central para la valoración laboral de un país.
El concepto de trabajo decente acuñado por la OIT incluye cuatro componentes: el empleo, la
seguridad social, los derechos laborales y el diálogo social. El empleo cubre todo tipo de trabajos,
regulados o no, e incluye las oportunidades de trabajo, la remuneración en efectivo y en especie,
como la seguridad y las condiciones saludables de trabajo. Con excepción de las oportunidades de
trabajo, que incluye la valoración del desempleo, los demás elementos son propios de la calidad del
trabajo. El segundo componente, seguridad social y seguridad en el ingreso, resulta esencial dado
que no solo implica elementos de cubrimiento en salud y pensiones, sino también los de un ingreso
estable, elementos todos propios de la calidad del trabajo. Los otros dos componentes enfatizan las
relaciones sociales de los trabajadores: los derechos fundamentales de los trabajadores (libertad de
asociación, no discriminación en el trabajo y la ausencia del trabajo forzoso o en condiciones de
servidumbre, y de la explotación laboral infantil), y el diálogo social, como espacios en los cuales los
trabajadores ejercitan su derecho a presentar sus puntos de vista, defender sus intereses y negociar
los temas relativos al trabajo con los empleadores y las autoridades. Aunque estos componentes se
encuentran relacionados directa o indirectamente con la calidad del trabajo, solo algunos aspectos
pueden incorporarse en su medición.
El concepto de trabajo decente es un concepto más amplio que el de calidad del trabajo y se sustenta
en los acuerdos y convenios fundamentales del trabajo. Por su parte, el concepto de calidad del
trabajo es totalmente compatible con el de trabajo decente, y se basará en este estudio, en un
enfoque de desarrollo humano y en las discusiones sobre calidad de vida que se dan al interior de
dicho enfoque.
Para América Latina se han desarrollado algunos estudios sobre calidad del trabajo, los cuales han
buscado igualmente establecer indicadores de medición. Infante (1999) y Valenzuela (2000) realizan
balances de la calidad del trabajo para diferentes países de América Latina a partir del examen de
las transformaciones en los mercados laborales y de sus indicadores tradicionales. Farné (2003)
estima un índice compuesto para Colombia a partir de cuatro variables: ingresos según salarios
mínimos, cobertura en salud, pensiones y tipo de contrato. Pineda (2007) estimas índices
compuestos introduciendo regresiones de capital humano para la dimensión de ingresos y
desagregando las estimaciones para distintas categorías de trabajadores según las más importantes
segmentaciones del mercado laboral: asalariados e independientes; calificados y no calificados, y
hombres y mujeres.
No obstante, tanto los estudios sobre empleo decente como sobre calidad del trabajo que han
realizado estimaciones de índices compuestos han descansado en ponderaciones arbitrarias de las
distintas dimensiones o componentes del trabajo. En algunos casos, los componentes son
simplemente promediados, en otros son ponderados a partir del buen criterio de cada autor. Como
Ghai (2003) lo señala: "es criterio de los lectores utilizar diferentes pesos para diferentes indicadores
y para diferentes componentes del trabajo decente" (p. 135)1. Esto a todas luces ha constituido la
ausencia de un criterio técnico y académico sustentable y una limitación para el seguimiento y
evaluación de los objetivos nacionales e internacionales en materia laboral, como en brindar
alternativas sólidas que permitan llamar la atención sobre los aspectos de calidad y dignidad del
trabajo.
Por su parte, los estudios sobre calidad del trabajo, y en menor medida los de empleo decente, han
carecido de un marco conceptual adecuado que integre las distintas dimensiones que se relacionan
con el trabajo y que ubiquen la calidad y la dignidad del trabajo en un marco más amplio de las
discusiones sobre desarrollo. Algunos estudios han señalado:
"La OIT considera que el trabajo decente no solo realiza una importante contribución al desarrollo
sostenible, sino que también es un importante objetivo por sí mismo. Toda vez que el trabajo es una
65
parte central de la vida en términos de tiempo, integración social y autoestima individual, el trabajo
decente es claramente una dimensión fundamental de la calidad de vida" (Anker et al., 2003, p. 147),
Sin embargo, aún falta un largo trabajo en desarrollar los vínculos y fundamentos conceptuales entre
calidad del trabajo y calidad de vida.
La Calidad del Trabajo en el Nuevo Contexto de la Flexibilidad
El rápido crecimiento de las formas de empleo denominadas no estándar en los países

industrializados, generó una importante controversia, especialmente acerca de la calidad del trabajo,
en este contexto internacional de flexibilización productiva y laboral. La organización productiva
tradicional del trabajo fue sustituida por una nueva que se mueve entre el empleo a tiempo completo
e indefinido y un sistema plagado de subempleo flexible y trabajo plural y descentralizado. Dichas
formas de trabajo implican una disminución en la calidad, debido a que lo ganado con el régimen de
producción en masa no se puede mantener en un mundo de nuevos acuerdos.
Polivka y Stewart (1996) llevan a cabo un estudio en el cual discuten la definición de trabajo
contingente y los arreglos alternativos de trabajo (alternative work arrangements) utilizados por el
Bureau of Labor Statistics (BLS) de los Estados Unidos, y presentan estimaciones agregadas del
número de trabajadores en cada grupo. Estas definiciones se encuentran asociadas al concepto de
calidad de trabajo. El término "trabajo contingente" lo acuñó Audrey Freedman en 1985 para describir
"una técnica gerencial de emplear trabajadores solo cuando había una demanda inmediata y directa
por sus servicios" (Polivka, 1996, p. 3). Con el tiempo, el término llegó a aplicarse para cualquier
arreglo de trabajo diferente del trabajo asalariado de tiempo completo (como trabajo parcial, empleo
por cuenta propia, empleo en el sector de los servicios empresariales y el trabajo en el hogar, entre
otros). El BLS desarrolló en 1989 la siguiente definición conceptual de trabajo contingente: "Trabajo
contingente es todo tipo de empleo en el cual un individuo no tiene un contrato explícito o implícito
de largo plazo" (Polivka, 1996, p. 4). Es decir, un trabajador contingente es aquel que tiene un trabajo
de duración limitada.
La OIT (ILO, 1999) lleva a cabo un estudio sobre la calidad del trabajo y el desarrollo de las pequeñas
empresas, vinculando los mecanismos de promoción empresarial con los de mejoramiento del
trabajo. Parte de considerar que no solo las pequeñas empresas se han convertido en importantes
fuentes de empleo, sino que también existen indicios de que su importancia podría seguir creciendo
como resultado de la incapacidad de las grandes empresas para absorber empleo. La pequeña
empresa tiene ahora un papel fundamental en "la economía de redes", especialmente dentro del
plano local y regional, y son fuentes importantes de competitividad y empleo. No obstante, las formas
en que las economías se organizan y en que las empresas operan, presenta limitaciones para llevar
a cabo acciones de promoción de la calidad del trabajo. Las pequeñas empresas han sido asociadas
con salarios y condiciones inferiores y su empleo presenta una tendencia creciente de formas no
convencionales de relaciones laborales, entre ellas el trabajo informal y flexible, que potencialmente
reducen el acceso a derechos económicos y sociales. Este estudio define la calidad del trabajo como
una serie de aspectos interconectados identificados como fundamentales para los derechos de los
seres humanos en el trabajo, independientemente del nivel de desarrollo del país.
4.4.4 Responsabilidad Profesional
Respecto a los colegas la profesión. El Contador Público y Auditor, cuidará sus relaciones con
colegas, sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su especialidad,
de manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesión, sino que tiendan a
enaltecerla.
66
Las relaciones entre profesionales de la contaduría pública deberán tener como bases
fundamentales; solidaridad, lealtad, cooperación y buena fe, así como procurar el desarrollo y
superación de la profesión.
El Contador Público y Auditor, no delegará hacer ofertas de trabajo a empleados de otros colegas,
pero sí le es permitido emplear a personas que por su propia iniciativa soliciten formar parte de su
personal.
El Contador Público y Auditor a quien otro colega solicite su intervención para prestar servicios a un
cliente del segundo, deberá actuar solo dentro de los lineamientos por ambos convenidos. Si hubiera
ampliación, el invitado deberá contar con la anuencia del solicitante.
El Contador Público y Auditor no puede, directa o indirectamente, gestionar trabajos de los clientes
de otros Contadores Públicos y Auditores, pero tiene derecho de prestar sus servicios a quienes se
lo soliciten en forma expresa y de resolver las consultas que le hagan.
Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrán contratar o realizar trabajos
por su cuenta, sin el consentimiento de los demás socios.
El Contador Público y Auditor darán a sus colaboradores un trato justo, vigilará su entrenamiento y
superación; cuidará que sea justa la retribución por sus servicios.
Dignificación de la profesión a base de calidad. Para hacer llegar a quien contrate sus servicios y a
la sociedad en general una imagen positiva, consecuente con la buena reputación de la Contaduría
Pública, el profesional se valdrá únicamente de su competencia y su calidad personal, así como de
la promoción institucional.
Se considera contraria a la dignificación profesional, la utilización de propaganda que tenga como

objetivo el auto elogio o la promoción personal. Los Contadores Públicos y Auditores o firmas de
Contadores Públicos y Auditores pueden enviar a sus clientes o en respuesta a una petición de una
persona no cliente:
a) Un resumen escrito, veraz y objetivo de los servicios que ofrece.
b) Un directorio.
c) Folletos y documentos que contengan información técnica. En todo momento se deberá mantener
una actitud profesional y sin proporcionar información falsa o engañosa con el objeto de lograr
ventaja sobre otros Contadores Públicos y Auditores o firmas.
Es permitido publicar avisos de apertura, cambio de dirección, de nombre de la asociación o de

solicitud de empleados, con las limitaciones siguientes:
a) En periódicos, con un máximo de dos columnas y tres pulgadas.
b) En revistas, no más de un cuarto de página.
c) En directorios o guías, no deben resaltarse o imprimirse los avisos en forma diferente a la utilizada
por otros profesionales cuyos nombres se incluyan en dichas publicaciones.
d) Los textos que puedan ser publicados deberán contener exclusivamente: nombre, título, dirección,
teléfonos, filiación profesional, clase de servicios y motivo del aviso.
No es permitido solicitar, directa o indirectamente, trabajos profesionales por medio de avisos,

circulares, o gestiones personales no basadas en relaciones previas.
67
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. El Contador Público y Auditor que de alguna
manera transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas
profesionales y de conducta como contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de
su profesión.
Se considera que el Contador Público y Auditor falta a la adecuada difusión y enseñanza de
conocimientos técnicos cuando:
a) Desempeña la función docente y de cátedra universitaria, al margen de las disposiciones vigentes
para optar a los cargos, o bien si se ejercen estando consciente el profesional de que están fuera de
su especialidad.
b) Haya limitaciones que pongan en entredicho la calidad científica del profesional y se mengüe la
formación profesional de los estudiantes a su cargo.
El Contador Público y Auditor que imparte cátedra deberá observarlas normas de ética y difundirlas
entre sus alumnos, así como promover su conocimiento. En tal sentido deberá:
a) Mantenerse actualizado colas áreas propias de su ejercicio, a fin de transmitir conocimientos

adecuados a sus alumnos.
b) Cuando ilustre la cátedra con casos reales, no identificar a las personas a que se refieren dichos
casos, salvo que sean del dominio público o se cuente con autorización expresa.
c) Abstenerse de hacer comentarios lesivos a otros colegas o alumnos. Deberá mostrar respeto a
las autoridades legalmente establecidas en los centros de enseñanza, cumplir con las disposiciones
administrativas, así como hacia los demás profesionales con los que participa en esta función y hacia
los estudiantes.
d) Mantener una posición de independencia mental, libertad de cátedra y espíritu crítico, en cuanto
a la problemática que plantea el desarrollo de la ciencia o técnica objeto de estudio.
4.5 EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO
Lo que es un contador público autorizado hace referencia a ese profesional encargado de ordenar y
analizar la realidad económica de empresas, organizaciones o personas, con la finalidad de preparar
informes de la situación financiera y fiscal para que el interesado implementar estrategias monetarias
acertadas.
Si te preguntas ¿Contador público qué significa? Es un profesional dedicado a analizar e interpretar

la información contable y financiera de una compañía para aplicar mecanismos eficientes y apoyar
a los directivos en la toma de decisiones económicas.
1- El contador público es el experto en el lenguaje y las reglas de juego de los negocios.

Es el experto en contabilidad y el profesional preparado para tener una visión integral de las
empresas y todo tipo de organizaciones a partir de la comprensión de sus números: saber cuánto
gana o pierde, cuánto tiene, cuánto debe, si está creciendo o no, si cumple sus objetivos, si genera
valor y cómo.
68
Es el profesional que domina el sistema impositivo y las leyes que impactan en la actividad
económica.
2- El contador público es el experto en traducir datos en información estratégica: financiera y no

financiera.
Es el especialista en la preparación, análisis, comunicación y uso estratégico de la información sobre
los resultados de la gestión en las empresas y los gobiernos. Es el experto en medir todo aquello
que tiene impacto en el valor de las organizaciones y en diseñar los distintos indicadores de gestión,
tanto los relativos a lo económico y financiero como aquéllos relacionados con lo social y ambiental.
El contador público es experto en control de gestión y tiene una mirada integral del negocio con foco
en la medición, tanto financiera como no financiera.
3- El contador público puede trabajar como profesional independiente, en su propio estudio

profesional o asociado con otros profesionales.
Es el único profesional habilitado para realizar auditorías externas de información contable y
financiera y actuar como síndico en concursos y quiebras. Está formado para ser el asesor de
confianza en estructuras de negocios, contabilidad, impuestos, finanzas corporativas, control de
gestión, diseño de sistemas de información y cuestiones de derecho empresarial.
Es el especialista en control y auditoría y, de esa manera, es una suerte de detective financiero,

capaz de descubrir y explicar fraudes, y el profesional preparado para gerenciar los riesgos y diseñar
controles para evitarlos. Puede actuar también como síndico societario y auxiliar de la justicia en
pericias contables.
Para los Contadores Públicos el principio de objetividad impone a todo miembro de la profesión
contable la obligación de ser justo y honesto intelectualmente y libre de conflictos e intereses.
Los Contadores Públicos actúan en muy variadas asignaciones y deben demostrar su objetividad en
circunstancias diversas. Los profesionales en el ejercicio independiente aceptan encargados de
realizar informes y, además, prestan servicios de asesoramiento fiscal sobre otras materias
gerenciales. Otros profesionales preparan estados financieros en la empresa que los contrata
laboralmente, realizan servicios de auditoría interna o emplean su capacidad de dirección financiera
a la industria, en el comercio, en el sector público o en la educación, también educan y adiestran a
quienes aspiran a formar parte de la profesión. En atención a su cometido y a su capacidad, los
Contadores Públicos deben proteger la integridad de sus servicios profesionales, manteniendo la
objetividad y evitando cualquier subordinación de su criterio a terceros.
Al seleccionar las situaciones y practicas a ser tratadas por los requerimientos éticos referente a la
objetividad, deben tenerse en cuenta los siguientes factores:
a) Los Contadores Públicos pueden estar expuestos a situaciones que incluyen la posibilidad
de presiones ejercidas sobre ellos. Estas presiones pueden lesionar su objetividad.
b) Es imposible definir y regular todas las situaciones en las que pueden existir presiones
externas. La razonabilidad debe regir el establecimiento de normas que identifiquen las
relaciones que pueda o aparenten afectar la objetividad del profesional.
c) Deben evitar las relaciones que puedan implicar prejuicios o influencias de terceros que
lesionen o afecten la objetividad.
69
d) Los Contadores Públicos tienen la obligación de asegurar que todo el personal involucrado
en la presentación de servicios profesionales se adhiera al principio de la objetividad.
Auditoría en el sector público y privado
¿Qué es una auditoría privada?
La auditoría privada, también conocida como auditoría de cuentas, se refiere al estudio financiero
que resulta del balance entre la cuenta de ganancias y las perdidas, en donde se refleja la actuación
económica de una empresa privada, siguiendo las normas de auditoría de aplicación uniforme
aprobadas por organismos profesionales y el cumplimiento dentro del marco de la legalidad,
limitándose a la legislación fiscal y mercantil específicamente, sin tomar en cuenta la gestión que
dicha entidad privada realiza.
¿Qué es una auditoría pública?
La auditoría pública, se refiere a revisión del desarrollo económico de una entidad pública, tomando
en cuenta simplemente, los ingresos y gastos que ha generado desde su contabilidad, sin hacer una
valoración crítica de ello. Auditando principalmente todo lo referente a la gestión de los fondos
públicos determinándose si se ha llegado al logro de los objetivos. A su vez, su control interno debe
seguir las pautas exigidas por la Ley, regulándose principalmente la tramitación de presupuestos.
¿Cuánto tiempo se tarda en hacer una auditoría?
El período de desarrollo de una auditoría de cuentas suele tardar alrededor de 30 días normalmente,
dependiendo de la cantidad de operaciones que tenga la empresa, su situación financiera y su
complejidad. El proceso de auditoría comienza desde que se entregan las cuentas anuales de la
empresa a los auditores y todos los documentos requeridos para dicho trabajo de auditoría, siempre
y cuando no se presente alguna eventualidad que demore el proceso.
Este trabajo de auditoría suele ser dividido en dos partes, primero la Fase interina, que se realiza
previamente al cierre y la segunda, Fase de ejecución la cual se hace posteriormente a la entrega
de las cuentas anuales.
Dicho período de ejecución de trabajo de auditoría puede durar más o menos tiempo del establecido,
dependiendo de las características y necesidades de cada empresa.
Importancia de la auditoria pública y privada
Las empresas modernas se han visto obligadas a realizar ciertas actividades de mejora de la calidad
para seguir siendo relevantes en un mercado actualmente muy competitivo, para ello, han
encontrado en la auditoría, tanto pública como privada, la mejor herramienta utilizada como factor
clave para impulsar su crecimiento, desarrollo y éxito.
Tener al día la revisión del desarrollo económico y el estudio financiero de una empresa por medio
de una auditoría proporciona transparencia y seguridad a la hora de entrar o mantenerse en buena
posición en el mercado actual, por lo que hacer una auditoría pública o privada anualmente siempre
tendrá una connotación positiva para el rendimiento de la entidad en la que se aplica.
En el desarrollo de una compañía los objetivos deben tener una coherencia y orden establecido para
el logro adecuado de los objetivos, de esta forma, la auditoría lo que pretende es ayudar a la empresa
a operar siguiendo a lo largo del tiempo lo establecido en su visión y misión, optimizando sus
70
operaciones y logrando ahorros importantes en sus costes anuales, así mismo, colabora en
establecer las medidas necesarias para la mejor gestión y control financiero de la entidad.
¿Cuándo es necesario realizar una auditoría en una empresa?
Existen diversos motivos por los que una empresa deba ser auditada además del cumplimiento de
las medidas señaladas por la Legislación mercantil. Es recomendable realizar una auditoría en
momentos de cambios o reorganización de la empresa, durante las fluctuaciones del mercado,
cuando haya cambios en el Marco Legislativo, y por otros motivos, en caso de entidades cotizadas,
las sociedades de intermediación financiera, compañías emisoras de oferta pública, las que reciban
ayudas y subvenciones, las que tengan contratos públicos superiores a los 600.000 mil euros,
algunas entidades de seguros o simplemente para ofrecer fiabilidad y transparencia en el mercado.
4.6 RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN CONTRATA SUS SERVICIOS
El auditor se puede definir como el profesional capacitado para evaluar los estados financieros de
una empresa a la vez de poseer una ética profesional y una responsabilidad hacia los clientes y
colegas, desempeña con integridad métodos para identificar, medir, clasificar y reportar la
información a la gerencia. Según el código de ética profesional el Contador Público y Auditor tiene
las siguientes responsabilidades con quienes contrata sus servicios:
El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar

por ningún motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de
su profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean
requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente.
El Contador Público y Auditor puede consultar cuestiones de criterio o doctrinas con otros colegas,
pero sin revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo expresa autorización.
Se considera que el Contador Público y Auditor, falta al secreto profesional que está obligado
aguardar si usa la información obtenida en el transcurso de la prestación de su servicio profesional,
para su propio beneficio o de terceros.
Es permitida la publicación de trabajos sobre temas de interés general, en los que no se revelen
datos particulares de los contratantes de los servicios que presta el Contador Público y Auditor.
También es permitida, previo consentimiento de dichos contratantes la publicación de datos de sus
negocios o actividades.
Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral.
Faltará al honor y dignidad profesional el Contador Público y Auditor que deliberada mente, directa
o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
El contador Público y Auditor dependiente tendrá libertad para rechazar o aceptar los trabajos que
se le soliciten sin necesidad de explicar sus motivos. Lo hará si independencia mental y cuidará que
no fluya en su ánimo la importancia de los trabajos o la cuantía de los honorarios. No aceptará
trabajos que por su naturaleza sean contrarios a la ática profesional, o que resulten en menoscabo
de su independencia.
71
Se considera que falta al honor y dignidad profesional el Contador Público y Auditor te, con
conocimiento de causa, participe como autor o conciencia arreglos o asuntos te no cumplan con la
moral. El Profesional sí puede aceptar intervenir en trabajos de investigación que tiendan a
establecer los hechos relacionados con tales arreglos o untos, a petición de terceros o por mandato
legal.
El contador Público y Auditor rechazará participar en la planeación o ejecución de actos contrarios a

la ética, porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten la corrupción administrativa, tanto en
la empresa privada como en la administración pública. 4.3 Lealtad hacia el contratante de los
servicios. El contador Público y Auditor se abstendrá de aprovecharse de situaciones de las que
adquiera conocimiento, como resultado de su ejercicio profesional, que puedan perjudicar a quien
contratado sus servicios.
Se considera que el Contador Público y auditor, falta a la lealtad ante quien contrata sus servicios
cuando:
a) Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos que
identifiquen a sus clientes, si ellos no lo han autorizado.
b) No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que según su
propio juicio requiere. El profesional, sin embargo, deberá aclarar al contratante la naturaleza
y alcances de los servicios a realizar o, si lo estima procedente, no aceptar llevarlos a cabo.
c) Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga o pueda
tener interés como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar a conocer
previamente dicha situación al interesado.
d) Hubiere intervenido en un determinado asunto y asesorara directa o indirectamente a la
contraparte sobre el mismo asunto.
Al acordar la compensación económica que le corresponda a recibir, el Contador Público y Auditor,

deberá tener presente que la retribución por sus servicios no constituye el único y principal objetivo
ni la razón de ser del ejercicio de su profesión. Los honorarios que perciba deberán estar acordes
con la naturaleza, importancia, tiempo y especialización requeridos para llevar a cabo el trabajo
solicitado.
No se ofrecerán ni prestarán servicios profesionales de Auditoria a cambio de honorarios que

dependan del resultado que se logre como consecuencia de tales servicios, excepto cuando la
decisión depende de autoridad competente y no del propio Contador Público y Auditor. Los
honorarios que deban fijarse por tribunales de justicia o por funcionarios públicos y que en el
momento de iniciación del trabajo tengan cuantía indeterminada no se considerarán comprendidos
en la prohibición anterior.
El Contador Público y Auditor procurará, en lo posible, evitar todo litigio con los usuarios de sus
servicios, acerca de sus honorarios.
El Contador Público y Auditor no podrá conceder, directa o indirectamente comisiones, corretajes o

participaciones en honorarios a personas que no sean sus colaboradores en el ejercicio profesional
tampoco se deberá aceptar, directa o indirectamente, de personas ajenas a la profesión: Comisiones,
corretajes u otras formas de participación por el trabajo profesional encomendado a otros, cuando
se origina en la prestación de servicios a sus clientes.
72
El Contador Público y Auditor no deberá cotizar sus servicios en concurso o competencia con otros
colegas, salvo cuando le sea solicitado por escrito o por licitación pública o privada.
El Contador Público y Auditor evitará ofrecer trabajo a empleados o funcionarios de sus clientes,
salvo previo conocimiento de éstos.
Por otra parte, el auditor debe revisar los sistemas establecidos para asegurarse del cumplimiento
de las políticas, planes y procedimientos, leyes y reglamentos que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones e informes y debe determinar si la organización cumple con ellos.
Así mismo, son responsables de determinar si los sistemas son adecuados y efectivos y si las
actividades auditadas están cumpliendo con los requerimientos apropiados.
También debe revisar las operaciones o programas para cerciorarse si los resultados son
consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las operaciones o programas se llevan a
cabo como se planearon.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 500. Evidencia de Auditoría, “es responsabilidad
del auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones
razonables acerca sobre las cuales basar la opinión de auditoría”. De esta manera, la evidencia de
auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos.
En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos, como pruebas de control, que significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno y procedimientos sustantivos que significa pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros, y
son de dos tipos: Pruebas de detalles de transacciones y balances y procedimientos analíticos.
De igual manera, la norma expresa: “Evidencia suficiente apropiada de auditoría”, en este sentido,
el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no concluyente
y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para
soportar la misma aseveración. En este sentido, el auditor para formar la opinión de auditoría
ordinariamente no examina toda la información disponible porque se puede llegar a conclusiones
sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o
de muestreo estadístico. Del mismo modo, indica la norma: “Al obtener la evidencia de auditoría de
las pruebas de control, el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control”. De esta manera, se puede indicar que
los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debería
obtener evidencia son:
Diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados adecuadamente para
prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia; y
Operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del período respectivo.
Tal como lo expresa la norma, “Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos,
el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de dichos
procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones
de los estados financieros.” Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros.
73
4.7 LEALTAD HACIA EL CONTRATANTE DE LOS SERVICIOS DE CÓDIGO
DE ÉTICA.
La lealtad hacia el contratante de los servicios es un principio fundamental incluido en el código de

ética para los profesionales de la contabilidad y la auditoria, según este principio, los contadores y
auditores tienen la obligación de actuar en el mejor interés de sus clientes o empleadores, y de no
poner en riesgo su confianza y su reputación.
Esto implica que los profesionales de la contabilidad y la auditoria deben asegurarse de que su
trabajo sea de la más alta calidad posible, y de que toda la información financiera que proporcionen
sea precisa, confiable y completa. También deben mantener la confidencialidad de la información
financiera de sus clientes o empleadores, y no divulgarla a terceros sin su consentimiento previo y
explícito.
Además, los profesionales de la contabilidad y la auditoria deben evitar cualquier conflicto de interés
que pueda surgir entre ellos y sus clientes o empleadores. Si se presenta u conflicto de interés, es
su responsabilidad reconocerlo y tomar las medidas necesarias para resolverlo de manera
adecuada, incluyendo la divulgación de cualquier información relevante y la consideración de otras
opciones de solución.
En resumen, la lealtad hacia el contratante de los servicios es una parte fundamental del código de
ética para los profesionales de la contabilidad y la auditora, y es esencial para garantizar la confianza
y la integridad en la prestación de estos servicios.
El contador público y auditor se abstendrá de aprovecharse de situaciones de las que adquiera

conocimiento, como resultado de su ejercicio profesional, que puedan perjudicar a quien ha
contratado sus servicios.
Se considera que el contador público y auditor, falta a la lealtad ante quien contrata sus servicios
cuando.
Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos que identifiquen a
sus clientes, si ellos no lo han autorizado.
No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que según su propio juicio
requiere. El profesional, sin embargo, deberá aclarar al contratante la naturaleza y alcances de los
servicios a realizar o, si lo estima procedente, no aceptar llevarlos a cabo.
Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga o pueda tener interés
como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar a conocer previamente dicha situación
al interesado.
Hubiere intervenido en un determinado asunto y asesorara directa o indirectamente a la contraparte
sobre el mismo asunto.
4.8 DIGNIFICACION DE LA PROFESION
La dignificación es Acción o efecto de dignificar o de dignificarse; aumento de dignidad, honra o

autoestima; proceso de hacerse o de ser considerado digno, decente, respetable, merecedor.
Dentro de la dignificación de la profesión, se busca que la sociedad esté informada de los verdaderos
objetivos laborales y el compromiso que tiene hacia la comunidad, eliminando tabúes y confiando en
74
la capacidad y trabajo de los profesionales El valor ético del “compromiso” es la capacidad de la
persona o profesional para tomar conciencia de la importancia que tiene el cumplir con el desarrollo
con calidad de su trabajo dentro del tiempo que se le da. Dicho trabajo requiere de valores y
profesionalidad como la responsabilidad y la lealtad, poniendo su mayor esfuerzo para lograr un
resultado de gran calidad que satisfaga y supere o iguale las expectativas que se tenían El valor del
compromiso lleva al profesional a analizar los pros y los contras de cada situación que se le
presente, tanto en la vida laboral como en la personal. Un compromiso con sus
clientes/pacientes es el de mantener la confidencialidad de los resultados obtenidos.
Ley Dignifica Profesión desde 1994
El Congreso de la República reconoce la labor de los secretarios de todo el país, por lo que hace 28
años este Alto Organismo de Estado aprobó el Decreto 25-95, que declara cada 26 de abril la
celebración del Día de la secretaria, una manera de dignificar la profesión. Dicho Decreto brinda
asueto con goce de salario a las y los secretarios, tanto en organizaciones públicas como privadas.
En el caso del Legislativo, agradeció el trabajo a las personas que ejercen esta profesión, porque
ayudan a que el trabajo legislativo sea más eficiente. Los diputados al Congreso de la República
aprobaron el 22 febrero de 1994, el Decreto 25-94. Según la historia, el 26 de abril de 1950 en
Estados Unidos hubo un concurso de quién era la persona que mejor podía mecanografiar textos y
la ganadora fue una secretaria, por lo que se dice que así comenzó a surgir la idea de celebrar esta
fecha. Años después, muchos países, entre estos Guatemala, decidieron otorgar esta fecha para
celebrar la labor que realizan. El decreto fue publicado en el Diario de Centro América el 11 de marzo
de ese mismo año, por lo que ese año a la fecha las secretarias de profesión ya sea bilingües o
comerciales, y a quienes ejercen ese papel son agasajadas con rosas, abrazos, comida y un día de
descanso. El Artículo 2 de este decreto establece que será conforme las disposiciones internas de
cada institución o empresa, y en todo caso, los patrones y las autoridades nominadoras cancelarán
el día del asueto laboral o goce de salarios al personal secretarial en el equivalente de un día
extraordinario, sin constituir de otras prestaciones laborales.
4.9 SANCIONES
Las sanciones que las autoridades del Colegio pueden imponer, por medio de sus órganos
competentes, son las siguientes:
Amonestación privada: El Tribunal de Honor cursará a la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores la sanción acordada, para que amoneste en forma privada al profesional que
ha sido sancionado.
Amonestación pública: El Tribunal de Honor cursará a la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos de Guatemala la resolución tomada respecto a la amonestación a que se haya hecho
acreedor un profesional de la Contaduría Pública.
Suspensión temporal: El Tribunal de Honor podrá resolver la suspensión temporal de un profesional
de la Contaduría Pública, la cual será no menor de 6 meses ni mayor de 6 años.
Suspensión definitiva: Implica la perdida de la condición de colegiado activo, siempre y cuando las
faltas a la ética sean relacionadas con la profesión del Contador Público y Auditor, y, además, que
la decisión haya sido tomada por las dos terceras partes de los miembros del Tribunal de Honor.
En ningún caso puede ser menor de seis meses ni mayor de dos años. La suspensión temporal en
el ejercicio de su profesión, en ningún caso puede ser menor de seis meses ni mayor de dos años.
La suspensión definitiva implica la pérdida de la condición de colegiado activo, se impondrá cuando
75
el hecho conocido sea tipificado como delito por los tribunales competentes, siempre que se
relacione con la profesión, y la decisión sea tomada por las dos terceras partes de los miembros del
Tribunal de Honor y ratificada General, con el voto de por lo menos el diez por ciento del total de
colegiados activos.
Las sanciones acordadas por el Tribunal de Honor son definitivas y únicamente apelables ante la
Asamblea de presidentes de los Colegios Profesionales, de conformidad con el Reglamento de
Apelaciones de dicho órgano.
La sanción pecuniaria debe regularse de acuerdo con la gravedad de la falta, entre un mínimo del
equivalente a diez cuotas ordinarias anuales de colegiación y máximo de cien cuotas.
El Tribunal de Honor, queda facultado para imponer gradualmente las sancionen que correspondan
al sancionado, y en los casos de reincidencia, la sanción será la inmediata superior.
El Colegio denunciará ante los Tribunales de Justicia correspondientes, a quienes se arrogasen el
título académico de Contadores Públicos y Auditores, ejercieren actos que competen a dichos
profesionales, sin tener título o habilitación especial a el que poseyendo el título profesional de
referencia esté inhabilitado temporalmente o haya sido suspendido definitivamente y en
consecuencia esté inhabilitado para el desempeño de la profesión y la ejerciere. De igual manera se
procederá contra el Contador Público y Auditor que coopere y preste su nombre, firma o sello, a
personas que no son Contadores Públicos y Auditores.
CAPITULO V
5. CASOS PRÁCTICOS
5.1 CASO PRACTICO DE FRAUDE
Caso de fraude: Desvío de cobranza
Antecedentes de la empresa
Grupo de concesionarios de automóviles y maquinaria agrícola. Facturación anual estimada 120 M

USD anual.
Hallazgos
 A través de una acumulación de funciones y de gran cantidad de errores administrativos, el

tesorero de la casa central de un grupo de concesionarias de automóviles y maquinaria
agrícola generó un desfalco de aproximadamente 80.000 USD.
 El tesorero era el encargado de recibir los fondos en efectivo de las cobranzas generadas
por la venta de vehículos y maquinarias, es de destacar que en el interior del país tales
operaciones se materializan en efectivo por lo que las sumas son realmente significativas.
76
 Conjuntamente tenía las funciones de controlar y entregar tales cobranzas a la empresa de
transporte de valores, quien depositaba las mismas en las cuentas bancarias indicadas por
el tesorero.
 El tesorero sustraía un cierto monto de las cobranzas en forma diaria para su beneficio
personal y entregaba el resto al transporte de valores, posteriormente registraba en el
sistema de la empresa el monto total de la cobranza recibida originalmente.
 El fraude se encontraba cubierto ya que el tesorero tenia a cargo la realización de las

conciliaciones bancarias por lo que mantenía el control de las partidas pendientes de
conciliación que se iban acumulando.
 Debido a que el tesorero tenía como hábito el juego, una persona conocida de la empresa
lo vio apostando sumas importantes en el casino de la zona y dio aviso al Gerente General
de las Concesionarias quien inició una auditoría interna.
Impacto
El esquema comentado anteriormente permitió desviar fondos por aproximadamente 80.000, - USD.
Las oportunidades de brechas de control que permitieron la realización del esquema mencionado
fueron las siguientes:
 Existía una incorrecta segregación de funciones considerando las que le correspondían al

tesorero de la firma.
 Se observó que los arqueos de control de fondos que se realizaban periódicamente por el
área de administración controlaban solamente el efectivo en caja, sin considerar la cobranza
depositada en el día, por lo que se llevaban adelante en forma incorrecta.
 El área contable no controlaba las conciliaciones bancarias, más allá de la asignación
incorrecta de las funciones.
Consecuencias
Los abogados de la firma documentaron a través de un perito el faltante de dinero proveniente de

las cobranzas y de los registros contables falsos realizados por el imputado. Se inició una demanda
penal contra el tesorero que fue separado de sus funciones, y también se iniciaron las acciones
tendientes a verificar la posibilidad de recuperar los fondos sustraídos. Se segregaron las funciones
de la tesorería conforme a las mejores prácticas de control interno y se diseñó un esquema de control
periódico sobre las operaciones de tesorería.
5.1 CASO PRACTICO DE INDEPENDENCIA
Caso de riesgo de independencia de auditoría:
La empresa ABC es una firma de auditoría reconocida que brinda servicios a una amplia gama de
clientes en diversas industrias. Durante una auditoría anual en una empresa de fabricación llamada
77
XYZ, surgió un riesgo de independencia que planteó preocupaciones sobre la imparcialidad y
objetividad del auditor. Aquí está el escenario:
Relación cercana:
Durante la auditoría, se descubrió que uno de los socios de la empresa de auditoría, Juan, mantenía
una relación personal estrecha con el director financiero de XYZ, María. Ambos eran amigos de la
infancia y habían mantenido una relación personal a lo largo de los años.
Influencia indebida:
Debido a su amistad, había un riesgo de que Juan pudiera estar influenciado por María y verse
comprometida su independencia como auditor. Podría haber presiones para pasar por alto
irregularidades o emitir opiniones favorables sin una evaluación objetiva.
Acceso a información confidencial:

Además, debido a su relación personal, Juan tenía acceso a información confidencial de XYZ fuera
del alcance de la auditoría. Esto podría afectar su capacidad para emitir una opinión imparcial y
objetiva sobre los estados financieros de la empresa.
Evaluación del riesgo:

El auditor reconoció el riesgo de independencia y se tomó en serio su responsabilidad de
salvaguardar su imparcialidad. Se realizaron evaluaciones adicionales para determinar si existía una
influencia indebida y si era necesario tomar medidas para abordar el riesgo.
Medidas tomadas:
Para mitigar el riesgo de independencia, se decidió que Juan se abstendría de participar en la
auditoría de XYZ. Otro socio de la empresa de auditoría asumió la responsabilidad de liderar el
equipo de auditoría y se designaron auditores adicionales con el fin de garantizar la objetividad y la
independencia en el proceso de auditoría.
Este caso destaca un riesgo de independencia de auditoría que surge debido a una relación personal
cercana entre el socio de auditoría y un miembro clave del equipo de gestión de la empresa auditada.
Para mantener la integridad y la independencia de la auditoría, es esencial abordar tales riesgos y
tomar medidas adecuadas, como asignar diferentes miembros del equipo de auditoría o incluso
rechazar el compromiso de auditoría si el riesgo persiste y no se puede mitigar adecuadamente.
78
CONCLUSIONES
CAPITULO I
En conclusión, la ética profesional es un elemento fundamental en todas las áreas laborales y

desempeña un papel crucial en el desarrollo de una sociedad justa y equitativa. La ética profesional
establece los principios y valores que guían la conducta de los individuos en su ámbito laboral,
promoviendo la integridad, la responsabilidad y el respeto hacia los demás.
La ética profesional implica tomar decisiones éticas y responsables en situaciones complejas, donde
los intereses personales pueden entrar en conflicto con los intereses de los demás o los valores
éticos fundamentales. Esto implica mantener altos estándares de honestidad, transparencia y
competencia en el ejercicio de las responsabilidades profesionales, evitando cualquier forma de
corrupción, discriminación o abuso de poder. Además, la ética profesional también implica respetar
la confidencialidad y la privacidad de la información de los clientes, colegas y organizaciones con las
que se interactúa, manteniendo la lealtad y el deber de cuidado hacia ellos.
En última instancia, la ética profesional contribuye a establecer la confianza y el buen nombre de una
profesión, fortaleciendo las relaciones laborales y fomentando un entorno de trabajo saludable y
productivo. Al vivir y actuar según principios éticos en el ámbito profesional, los individuos y las
organizaciones no solo cumplen con sus responsabilidades sociales, sino que también crean un
impacto positivo en la sociedad en general.
79
CONCLUSION CAPITULO II
La ética profesional del contador público y auditor es de vital importancia en el ejercicio de su

profesión, ya que implica el compromiso de actuar con integridad, transparencia y responsabilidad
en todas sus acciones y decisiones. La ética profesional establece un conjunto de principios y valores
que guían el comportamiento del contador público y auditor, asegurando que cumpla con su deber
de manera ética y justa. Estos principios incluyen la objetividad, la confidencialidad, la independencia
y el respeto hacia todas las partes interesadas.
El contador público y auditor debe mantener una actitud imparcial y objetiva al realizar su trabajo,
evitando cualquier conflicto de intereses que pueda comprometer su imparcialidad. Asimismo, debe
resguardar la confidencialidad de la información obtenida durante el ejercicio de su labor, protegiendo
los intereses de sus clientes y evitando cualquier divulgación no autorizada. La independencia es
otro pilar fundamental de la ética profesional del contador público y auditor. Debe asegurarse de
mantener su independencia tanto en apariencia como en realidad, evitando cualquier influencia que
pueda comprometer su objetividad y juicio imparcial. Además, el contador público y auditor debe
tratar a todas las partes interesadas con respeto, manteniendo una comunicación clara y
transparente, y actuando en beneficio de los intereses generales. Su responsabilidad es velar por la
exactitud y veracidad de la información financiera, contribuyendo a la confianza en los informes
contables y financieros. La ética profesional del contador público y auditor es fundamental para
asegurar la confianza y credibilidad en el ámbito contable y financiero. Cumplir con altos estándares
éticos garantiza la integridad de la profesión y promueve el bienestar de las organizaciones y la
sociedad en general.
80
CONCLUSION CAPITULO III
La naturaleza de la ética profesional y el código de ética es fundamental para promover

comportamientos éticos y responsables en el ámbito laboral. La ética profesional se refiere a los
principios y valores morales que guían las acciones de los individuos en el ejercicio de su profesión,
y busca garantizar la integridad, la transparencia y el respeto en todas las interacciones
profesionales.
El código de ética, por su parte, es un conjunto de normas y directrices que establecen los estándares
de conducta esperados en una determinada profesión. Estos códigos proporcionan orientación sobre
cómo los profesionales deben comportarse y tomar decisiones éticas en situaciones específicas.
La ética profesional y el código de ética tienen como objetivo principal proteger los intereses de todas
las partes involucradas, incluyendo clientes, empleados, empleadores y la sociedad en general. Al
adherirse a principios éticos sólidos, los profesionales promueven la confianza y la credibilidad en su
campo, lo que a su vez fortalece la reputación y la sostenibilidad de la profesión. Además, la ética
profesional y el código de ética fomentan el desarrollo de una cultura empresarial ética, donde se
valora la honestidad, la justicia y el respeto hacia los demás. Estos valores éticos no solo impactan
en el desempeño individual, sino que también contribuyen a construir un entorno de trabajo saludable
y colaborativo. Es importante destacar que la ética profesional y el código de ética no son estáticos,
sino que evolucionan y se adaptan a medida que las sociedades y las profesiones avanzan. Los
avances tecnológicos, los cambios en las demandas sociales y las nuevas formas de trabajo
plantean constantemente desafíos éticos que requieren una revisión y actualización de los códigos
de ética existentes. Son elementos esenciales para fomentar una conducta ética en el ámbito laboral.
Al promover la integridad y la responsabilidad, contribuyen al desarrollo de profesionales éticos y a
la construcción de organizaciones y sociedades más justas y sostenibles.
81
CONCLUSION CAPITULO IV
En conclusión, las normas de ética en la contaduría pública y auditoría son fundamentales para
garantizar la integridad, confiabilidad y transparencia en el ejercicio de estas profesiones. Estas
normas están diseñadas para guiar y regular el comportamiento de los contadores y auditores,
asegurando que actúen de manera profesional, objetiva e independiente en su trabajo. La ética en
la contaduría pública y auditoría implica la adhesión a principios y valores fundamentales, como la
honestidad, la imparcialidad, la confidencialidad y el respeto a las leyes y regulaciones aplicables.
Estas normas exigen que los contadores y auditores actúen con diligencia y competencia, evitando
conflictos de interés y manteniendo la confidencialidad de la información a la que acceden durante
el ejercicio de su trabajo. Además, las normas de ética promueven la independencia profesional, que
es esencial para garantizar la objetividad y la imparcialidad en la realización de auditorías y la emisión
de informes financieros. Los contadores y auditores deben evitar cualquier influencia que pueda
comprometer su independencia y deben ser transparentes al revelar cualquier interés personal o
financiero que pueda afectar su imparcialidad.
En resumen, las normas de ética en la contaduría pública y auditoría son un marco ético que busca
salvaguardar la confianza del público en la información financiera y asegurar que los contadores y
auditores actúen de manera ética y responsable en el ejercicio de sus funciones. El cumplimiento de
estas normas contribuye a fortalecer la credibilidad de la profesión contable y garantizar la integridad
y la calidad de los servicios prestados.
82
RECOMENDACIONES
CAPITULO I
La forma en que actuamos nos define, los actos de las personas determinan cuan importante es
mantener sus principios los cuales se le han inculcado desde el hogar, tomando como recurso y base
la lógica aclarando y organizando las diversas situaciones que se nos puedan presentar y ser justo
al momento de decidir sobre ello, si es correcto o es incorrecto, siendo capaces de asumir
responsabilidad en lugar de evadir nuestros principios a cambio de un beneficio personal, y hacer lo
debido aun cuando esto nos afecte también a nosotros, lo cual no se puede traducir a otra cosa que
querer actuar según nuestros principios o en busca de un beneficio sin limitarnos en las
consecuencias, ya que al realizar dicho acto seremos juzgados bajo la ética lo que conlleva:
principios, voluntad, libertad, dominio, responsabilidad, valores y decisiones.
83
Recomendación capítulo II
Establecer un estándar reflejado al comportamiento esperado al reconocimiento de la profesión los

cuales se encuentran en el código de ética profesional, estos son aplicados para reducir el desmerito
del contador público y auditor. Por ello se le encomienda al profesional tener presente lo siguiente,
la responsabilidad con mucha diligencia para cumplir con sus respectivos deberes, iniciando con su
acreditación para ser autorizado y poder ejercer operaciones debidamente certificado, en esto
adquiere obligaciones y derechos los cuales le permiten intervenir y participar de los distinto
procesos, también se le recuerda tomar en cuenta hasta donde puede emitir una opinión que pueda
respaldar reconocer sus límites, de esta manera se respeta al usuario y a uno mismo así se
determina como debe de actuar el profesional de determinadas situaciones ya que el fin de la
profesión es que pueda comprender una serie de conocimientos específicos, todo esto se le
encomienda al profesional debido a que será puesto a prueba con sus capacidades, en conjunto con
las normas de contabilidad que debe aplicar a sus actividades para aplicar, manejar e interpretar la
contabilidad de un persona u organización.
84
Recomendación capítulo III
Se tienen diferentes puntos de vista al momento de intervenir en un problema que sea necesario
tener un criterio del que echemos mano de la ética, en esto debemos tener en cuenta que todos
tenemos diferentes puntos de vista al momento de dar nuestra opinión pero cuando entramos en
materia de índole profesional es necesario apegarnos a principios que establece la IFAC estos deben
cumplirse en cualquier parte del mundo estos son: integridad, objetividad, competencia profesional
y debido cuidado, confidencialidad, comportamiento profesional. Esto con el fin de garantizar un
servicio de calidad ya que a través de la ética se evalúa la competencia y capacidad que marca un
tiempo para calificar el desempeño de un cargo, con esto se le hace memoria al profesional que
debe actuar en interés público y no de alguna organización especifica, se le recomienda al
profesional aplicar 4 objetivos del control los cuales son: seguimiento de procesos y operaciones,
mejora continua de procesos, priorizar las necesidades del cliente y determinar los estándares de
calidad del mercado.
85
Recomendación capítulos IV
Como en toda organización se debe de consolidar un buen ambiente laboral por lo cual además de
cómo se desenvuelva cada colaborador, es necesario que se influya de alguna manera en ellos por
lo cual es importante implementar estos valores ya que sin ellos el comportamiento de la
organización sería un desastre, es decir que se aplique los estímulos o en su defecto las sanciones
necesarias para lograr este objetivo. A fin de los colaboradores sean los idóneos para desempeñar
las diversas actividades y asumiendo la responsabilidad que requiere dicho cargo. Por lo tanto, el
auditor deberá actuar en beneficio del interés de la organización por lo cual se le sugiere cumplir con
los procesos, leyes, además de demostrar transparencia y eficacia al rendir cuentas de sus
actividades en el cual muestre su formación e independencia ante cualquier criterio que sea
incompatible con los principios de su profesión. En esto demuestra calidad, responsabilidad, lealtad,
confiabilidad, dignidad, laboral, lo cual logrará impactar de forma positiva o negativa.
86
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http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse46.html
88
ANEXOS
89
90
GRUPO III
Mario Fajardo Emilio Linares Diana Orozco
Daniela Hernández Cesar Ramírez Anderson Mendoza
Jardi Orantes Heber Avila
91
92

Trabajo Etica Final Seccion A

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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

Facultad de Ciencias Económicas, Escuela de Contaduría Pública y Auditoría.

ETICA PROFESIONAL Y LEGISLACION APLICABLE

Amatitlán, Mayo/ 2023

“ETICA PROFESIONAL, VALORES, NORMAS Y LEGISLACION

Amatitlán, Mayo 2023

No. Nombre completo Carnet

1 Byron Orlando Morales López 6532-07-12437

La ética profesional se refiere al establecimiento de valores que promuevan el desarrollo de carrera.

1.1 DEFINICION DE ETICA

En algunos casos se encuentra especificada en códigos de ética. Muchas profesiones y

No implica coacción. El no cumplimiento de las normas establecidas en base a la ética profesional

¿Para qué sirve la ética profesional?

1.2 INTELIGENCIA, LIBERTAD Y VOLUNTAD

1.3 ACTOS HUMANOS

Actos del hombre:

División del acto humano

Por su relación con la moralidad, el acto humano puede ser:

1.4 CLASES DE VALORES

La bondad, por ejemplo, es la capacidad para hacer el bien desinteresadamente.

¿Qué son los Valores morales?

Ejemplos de valores morales:

La generosidad es la ayuda que se da sin esperar nada a cambio.

 Bondad. Capacidad para hacer el bien desinteresadamente.

2. ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

2.1 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO Y

Responsabilidad hacia la sociedad

Calidad profesional de los trabajos

Preparación y calidad del profesional

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral

Lealtad hacia el usuario de los servicios

Responsabilidad ante la profesión

Respeto a los colegas y a la profesión

Dignificación de la imagen profesional gracias a la calidad

Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos

Para el ejercicio de las profesiones universitarias es imprescindible tener la calidad de colegiado

2.3 DERECHOS PROFESIONALES

Los contadores públicos certificados (CPA) en calidad de auditores deben:

 Obtenga una comprensión de la organización y sus operaciones

 Evaluar los procedimientos de control interno

 Analizar saldos de cuentas y transacciones financieras

 Producir declaraciones que contengan hechos materiales falsos

 Omitir hechos materiales

 No incluir información para inducir a error

Derecho común y otras responsabilidades

 Crear declaraciones que contengan hechos materiales falsos

 Omitir hechos materiales

 No incluir información para inducir a error

Otras causas de acciones legales podrían incluir:

 Incumplimiento del deber

2.4 LÍMITE DE RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

El sentimiento de responsabilidad es un sentimiento que compromete a cada persona y le hace

Responsabilidades ante la sociedad

La formación adquirida supone haber asimilado una consideración elevada de la dignidad de la

2.5 HONORARIOS PROFESIONALES

a) Los conocimientos y técnicas requeridos para el tipo de servicios profesionales prestados;

c) El tiempo necesario de ocupación de cada persona que participa en el trabajo; y

d) El grado de responsabilidad que conlleva la prestación de esos servicios.

Un auditor no debe realizar manifestaciones en el sentido de que determinados servicios

El pago o la recepción de comisiones por parte de un profesional pueden socavar su objetividad e

2.6 DIGNIDAD PROFESIONAL

Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios y normas de la moral: