Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
IV
1. Generalidades 205
CAPITULO
IV
1. Generalidades
2. Pruebas de Auditoría.
♦ Comparación
♦ Observación
♦ Revisión Selectiva
♦ Rastreo
♦ Indagación
♦ Análisis
♦ Conciliación
♦ Confirmación
♦ Comprobación
♦ Computación
♦ Inspección
Comparación.
Observación
Revisión selectiva
Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general, debería
ser debitada mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una
vez al mes, a base del registro de cheques. Al encontrar débitos y créditos
adicionales, a través de la revisión selectiva, el auditor aplicará otras técnicas
para examinarlos y verificarlos.
209
Rastreo
Indagación
Análisis
Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de las
cuentas de mayor general, y sus resultados consta en el papel de trabajo
denominado Cédula Analítica.
Conciliación
Confirmación
Comprobación
Computación
Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas de
mayor general y auxiliares, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los
cálculos de depreciación, amortización, remuneraciones, intereses, facturas,
entre otros, requieren ser revisados.
Inspección
Debe ser considerado como práctica antes que como técnica, aunque su
ejecución implica la utilización de varias técnicas de auditoría.
Se los cons idera también como otra práctica de auditoría y se los define
como señales o indicios de una desviación.
♦ Analizar registros.
♦ Determinar duplicados.
♦ Encontrar cortes de secuencia numérica de un campo.
♦ Importar y exportar archivos desde o hacia varias plataformas.
♦ Hacer operaciones, cálculos.
♦ Comparar archivos.
215
♦ Estratificar archivos.
♦ Muestreo estadístico.
♦ Resumir información.
♦ Generar información.
♦ Construir archivos de prueba.
♦ Extraer información de un archivo.
♦ Realizar análisis estadísticos.
♦ Simular parte del sistema o el sistema completo.
3. Muestreo en Auditoría
3.1 Definición
♦ Seleccionar la muestra.
217
NIVELES ENFOQUE
RIESGO
INHERENTE Uso del muestreo: Improbable
NO
SIGNI FICATIVO
RIESGO Uso del muestreo: Improbable si se confía en los controles. Apropiado para
INHERENTE
BAJO pruebas sustantivas si el riesgo de control es alto.
RIESGO Uso del muestreo: Posible para controles si exis te alta confianza en ellos. Si se
INHERENTE
MODERADO deposita baja confianza en los controles su aplicación será posible para pruebas
sustantivas
RIESGO
INHERENTE Uso del muestreo: Posible uso para pruebas de controles si se deposita gran
ALTO confianza en ellos y para pruebas sustantivas de transacciones y saldos.
Las técnicas de muestreo que se utilicen deben ser consistentes con los
objetivos de la prueba de auditoria (¿Qué es lo que se quiere conseguir?).
Mediante este método todas las unidades de muestreo del universo tienen la
probabilidad de ser seleccionadas. Los métodos utilizados más
frecuentemente son:
Una vez que los registros de la muestra han sido examinados, el auditor
proyectará el resultado de las muestras hacia todo el universo y decidirá
sobre la necesidad de amp liar o no el tamaño de la muestra.
4. Hallazgos de Auditoría
4.1 Fundamentos
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecución de
la auditoría, los hallazgos deben ser evaluados en función de cada
procedimiento, de cada compone nte y de la auditoría en su conjunto,
considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A base de
esta evaluación se deberán obtener conclusiones a fin de comprobar si los
objetivos determinados para cada componente y para los estados financ ieros
en su conjunto han sido alcanzados.
222
La respuesta a las siguientes preguntas son útiles para identificar las causas
de dichas observaciones:
6 Conclusiones de Auditoría.
♦ Cumplen con los requisitos norma tivos y legales vigentes, exigidos por
los organismos competentes .
♦ Memorandos importantes.
♦ Ajustes efectuados y no efectuados.
♦ Cambios o modificación a la planificación.
♦ Plan específico de auditoría.
♦ Reportes de supervisión.
10.3.1 Definición
Los papeles de trabajo, que respaldan al informe del auditor, pueden haberse
recibido de personas ajenas a la entidad, de la propia entidad y/o elaborados
por el auditor en el transcurso del examen. Además, es posible que los
papeles de trabajo puedan estar respaldados por otros elementos como: cintas
sonoras, de vídeo, discos de archivo de computación, etc., está limitada por
la circunstancia o por la existencia de estos elementos que sirvan de soporte
y resulten aptos para sustentar la evidencia que se pretende obtener. Así la
existencia de una cinta con la confirmación de un saldo a cobrar o a pagar,
sólo servirá de evidencia en la medida que también pudiera ser aceptado por
terceros.
Sobre los elementos de prueba, el artículo 125 párrafo segundo, del Código
de Procedimiento Civil, manifiesta: "Se admitirá también como medios de
prueba las grabaciones magnetofónicas, las radiografías, las fotografías, las
cintas cinematográficas, así como también los exámenes morfológicos,
sanguíneos o de otra naturaleza técnica o científica. La parte que los presente
deberá suministrar al juzgado los aparatos o elementos necesarios para que
pueda apreciarse el valor de los registros y reproducirse los sonidos o figuras.
Estos medios de prueba serán apreciados con libre criterio judicial, según las
circunstancias en que hayan sido producidos".
10.3.3 Objetivos
Principales
Secundarios
e) Todas las tareas realizadas deben estar redactadas de tal forma que
surja con claridad:
10.3.5Contenido básico
Una parte relevante del tiempo programado para las fases definidas en la
planificación específica para ejecutar de auditoría, está dirigida a la
preparación de papeles de trabajo que documenten las acciones y los
resultados de gestión de la entidad auditada. A continuación se incluyen
sugerencias básicas para reducir el tiempo invertido en esta tarea:
235
Condiciones generales:
MARCAS DE AUDITORIA
SIMBOLO SIGNIFICADO
S Documentación sustentatoria
^ Transacción rastreada
? Comprobado sumas
? Rejecución de cálculos
a Verificación posterior
C Circularizado
C Confirmado
N No autorizado
O Inspección física
GRUPOS INDICES
a Archivo Permanente:
Primera parte: Información General PA, PB, PC.
Segunda parte: Organización de los Sistemas operativos PXA,PXB,PXC..
.
b Archivo de planificación:
Primera parte: Administración de la auditoría AD
Segunda parte: Planificación preliminar PP
Tercera parte: Planificación específica PE
Cuarta parte: Supervisión SU
c Archivo Corriente:
Primera parte: Información resumen y de control I, II, III...
Segunda parte: Documentación del trabajo IF ó IG
1. Información financiera proporcionada por la entidad A, B,...Z
2. Documentación por componente analizado: A1, B1..Z1
* Sumaria u hoja resumen de hallazgos. A2/n,B2/n..Z2/n
* Programa específico de auditoría.
* Papeles de trabajo que respaldan resultados
Los siguientes criterios deberán aplicarse para documentar una auditoría, una
vez definida la estructura de los papeles de trabajo al iniciar el examen:
241
- Propósitos
- Muestras a examinar
- Procedimientos de auditoría
- Fuentes de información
242
10.5.1 Clasificación
Archivo permanente
Archivo de planificación
Archivo corriente
ENTIDAD XYZ
ARCHIVO PERMANENTE
CONTENIDO INDICE
Información general PA
- Nombre de la entidad
- Objetivos de la entidad
- Ubicación de las oficinas y dependencias
- Descripción de actividades generales resumidas de la
entidad superior y de la unidad o unidades dependientes en
términos específicos
Información legal PB
- Leyes, reglamentos e instructivos y normatividad de
aplicación general en la entidad
- Ley, ordenanza o decreto de creación y las modificaciones, de
ser el caso.
- Reglamentos expedidos a base de la Ley de creación.
- Manuales de procedimientos e instructivos de la entidad
Estructura organizacional
- Organigramas vigentes de la entidad, ubicando la fecha de PC
vigencia y aprobación.
- Detalle de las autoridades máximas de la entidad, incluir el
cargo, nombre del funcionario, fecha de nombramiento,
período de actuación.
- Detalle de los cuerpos colegiados de la entidad (comités de
contratación) e indique si existen actas de las reuniones.
Extracto de actas, acuerdos, resoluciones, etc. emitidos por los
cuerpos colegiados que tengan carácter permanente. PD
Información estadística (de haberla) sobre los principales servicios
prestados o bienes producidos en los últimos cinco años PE
Planes de acción de la entidad a corto, mediano y largo plazos PF
Contratos a largo plazo PG
Propiedades inmuebles y gravámenes sobre las mismas PH
Inversiones significativas y su ubicación (diferentes a inversión en PI
bienes inmuebles)
Informe del período anterior, con su memorando y síntesis PJ
ENTIDAD XYZ
ARCHIVO PERMANENTE
CONTENIDO INDICE
a. Administración de la auditoría
b. Planificación de la auditoría
ENTIDAD: FECHA:
ARCHIVO DE PLANIFICACION
CONTENIDO INDICE
Primera Parte – Administración de la Auditoría AD
Segunda Parte – Planificación Preliminar PP
Tercera Parte – Planificación Específica PE
Cuarta Parte – Supervisión SU
Iniciales/Firma/Fecha
ENTIDAD :
FECHA :
ARCHIVO DE PLANIFICACION
CONTENIDO INDICE
ENTIDAD: FECHA:
ARCHIVO DE PLANIFICACION
CONTENIDO INDICE
ENTIDAD: FECHA:
ARCHIVO DE PLANIFICACION
CONTENIDO INDICE
ENTIDAD: FECHA:
ARCHIVO DE PLANIFICACION
CONTENIDO INDICE
ENTIDAD: FECHA:
ARCHIVO CORRIENTE
CONTENIDO INDICE
Borrador del informe del período examinado I
Memorando de antecedentes, si amerita II
Puntos de interés para el supervisor y el director III
Hojas de ajustes y reclasificaciones propuestos IV
Debilidades de control interno V
Correspondencia enviada y recibida, relacionada con los hallazgos VI
de auditoría
Control de tiempo utilizado y explicación de la variación del VII
tiempo en relación con el presupuesto
Notas y requerimientos de orden técnico y administrativo VIII
relacionados con la supervisión de la auditoría
Indice de legajos del archivo corriente IX
251
ENTIDAD: FECHA:
ARCHIVO CORRIENTE
SEGUNDA PARTE - DOCUMENTACION DEL TRABAJO
CONTENIDO INDICE
1 Información financiera o de gestión proporcionada por la entidad IF o IG
2 Documentación por componente examinado
ALTERNATIVA No. 1
Título del componente
Sumaria u hoja resumen de hallazgos significativos del A
componente
Puntos de interés del componente A1
Programa específico de auditoría aplicado al componente A2
examinado
Documentos y papeles de trabajo que respaldan los resultados A3/n
(Para los siguientes componentes se utilizarán las letras B, C, D, y
otras., manteniendo la misma estructura planteada para el
componente A)
ALTERNATIVA No. 2
Los componentes podrían ser cada uno de sus rubros,
consecuentemente el índice de las cédulas sumarias sería el que
consta a continuación; y el de los programas y papeles de trabajo
que respaldan los resultados, se identificarían adicionalmente con
números correlativos conforme a la estructura definida en la
alternativa No. 1
Título del componente
DISPONIBILIDADES A
INVERSIONES TEMPORALES B
CUENTAS POR COBRAR C
EXISTENCIAS (INVENTARIOS) D
PREPAGADOS E
BIENES DE LARGA DURACION (ACTIVO FIJO) F
INVERSIONES LARGO PLAZO G
CARGOS DIFERIDOS H
OTROS ACTIVOS I
CUENTAS POR PAGAR AA
OBLIGACIONES BANCARIAS Y FINANCIERAS A CORTO PLAZO BB
PROVISIONES POR PAGAR CC
PRECOBRADOS Y ANTICIPOS RECIBIDOS DD
OTRAS CUENTAS POR PAGAR EE
PRESTAMOS BANCARIOS Y FINANCIEROS A LARGO PLAZO FF
CREDITOS DIFERIDOS GG
PATRIMONIO HH
CUENTAS DE INGRESO Y
CUENTAS DE GA STOS X
Los documentos que tienen más de una página serán numerados en forma ascendente,
a continuación del índice del papel de trabajo. En cada expediente se insertará el detalle
de su contenido relacionado con los índices utilizados para facilitar la ubicación de la
información. Una vez terminada la auditoría y completados los expedientes de
papeles de trabajo, estos serán numerados en forma consecutiva a partir del grupo
relacionado con la administración de la auditoría, hasta concluir con el borrador del
informe.