Imposicion sobre los consumos

La ventaja de este tema es que es teoría viva, porque lo vemos en nuestro día a día. Lo vemos
todos los días. Compramos cosas exentas no exentas etc. Todos los días vivimos interactuando
con imposición a los consumos.

El tema de impuestos a los consumos es el valor agregado. Cuando pensamos en el impuesto

al valor agregado tenemos que pensar que esta imposición (y todas, pero esta
fundamentalmente) son herramientas de policita fiscal porque se enmarca dentro e una
política económica y esta policita económica es la que ele da el Estado los montos suficientes
para afrontar los gastos e inversiones que debe hacer el estado en su desarrollo diario. Uno de
los temas mas importantes de esto es el IVA, el 30% de la recaudación del estado es el
impuesto al valor agregado (IVA), ósea de la imposición sobre los consumos, es muy
importante este tema en todo el desarrollo de policitas publicas del estado. Si nos
concentramos en la parte únicamente de impuestos del estado, en argentina se divide en 3
grandes grupos: impuestos propiamente dicho (iva, ganancias, etc.), los referidos a la
seguridad social (lo del recibo de sueldo y la parte de seguridad social que pagan las
contribuciones), y el tercer grupo es todo lo que tiene que ver con el comercio exterior, las
importaciones y exportaciones que pagan el derecho de importación, es el tercer grupo de
ingresos del estado. Si dejamos afuera la parte de seg social y de recursos aduaneros, y solo
pensamos en la parte de impuestos, el iva representa el 45.8 x ciento de la recaudación de
enero a julio de 2021, si sumáramos algunos impuestos a los consumos mas chicos estamos
hablando de casi el 50 x ciento de la recaudación del estado, la cual luego se aplica a la salud,
educación, etc. Cuando se dice estado se dice estado nacional, provincial y municipio, luego
veremos la coparticipación y como la plata que recauda el estado nacional luego va a las
provincias y de ahí a municipios.

No se escucha mucho sobre el impuesto a los consumos, el año pasado se discutió grabar las
grandes fortunas, cobrar un impuesto a las grandes fortunas para salir de la pandemia, el 1 x
ciento de las personas del mundo tienen el 82 x ciento de la renta global, hay una
concentración absoluta. Lo que pasa es que no hay un debate sobre si el paquete de fideos
tiene que tener el 21 x ciento de iva, el imp a los consumos tiene esa particularidad por ser
indirecto y por pagarlos todos no se genera un debate publico, desde hace 40 años acá y en el
mundo la imp a los consumos es regresiva, o sea que los que menos tienen mas pagan
Los impuestos son extracciones que se le hace a los particulares para el cumplimiento de la
política fiscal de los recursos públicos, es una extracción del sector publico al sector privado. Lo
ideal que esto sea peramente y que no tuviera cambios, cuando uno piensa en un esquema
tributario piensa en un permanente y sin cambios, pero esto no pasa en Argentina, hay
cambios permanentes en el esquema tributario, o sea no es estable (que seria lo ideal).

La capacidad contributiva de una persona (humana o jurídica) tiene 3 manifestaciones, y las 3

alcanzables por algún impuesto esta manifestada en la formula keynesiana de Consumo
(C)=Renta(Y)-Ahorro(S) o cualquier pasaje de formula como Ingreso (Renta)=Consumo+Ahorro,
todo lo que yo recibo en el mes tengo dos posibilidades, o lo gasto (consumo) o lo ahorro.

Cuando uno piensa en imp a los consumo enseguida piensa en el iva del supermercado,
cualquier producto que se compra (mas allá de las exenciones) esta alcanzado por el iva y es
esa C de Consumo. Cuando obtenemos un sueldo o una ganancia por un plazo fijo o cuando
tenemos una ganancia por alquiler de un inmueble obtenemos un Ingreso (Y) que esta
alcanzado por el imp a las gcias. Y la tercer manifestación es el Ahorro, cuando lo
transformamos en bienes o en dinero en efectivo ese ahorro (S) a fin de año esta alcanzado
por el imp a los bienes personales. Entonces tenemos imp a los consumos, al ingreso o renta, y
patrimoniales, son los 3 grandes grupos de impuestos en Argentina. Después tenemos la parte
de seguridad social y la parte aduanera, pero esto es la parte impositiva

Si hablamos de imp a los consumos, el IVA es un imp indirecto y por eso es teoría viva. Que sea
directo significa que yo soy el sujeto que paga el impuesto y lo ingreso a la afip, es directo
contra mi, la capacidad contributiva mía se ve reflejada en la imposición. Un imp directo a los
gastos seria yo agarro todos los gastos directos del año (no existirá el valor agregado) y pago
un x por ciento a la afip directamente, eso es inviable y poco practico en Argentina, es mas fácil
recaudar de manera indirecta, en todo el mundo hoy por hoy el impuesto a los consumos es el
valor agregado (indirecto), igual las sociedades marcan de alguna manera el tipo de tributo
que maneja el estado. Los contribuyentes de iva actualmente es 1 millón, la diferencia de
cobrárselo a los 40 millones de habitantes es abismal, el costo de controlar a los 40 millones es
un montón. El imp a los gastos podría ser progresivo si fuera directo, que page mas el que gana
mas, esto no pasa en el IVA.

El enfoque indirecto es que yo soporto el imp cuando consumo pero yo no pago a la afip sino
que es el dueño del supermercado quien lo cobra indirectamente a mi y lo ingresa a la afip,
con este enfoque indirecto se puede lograr que lo que gasta toda la población se canaliza vía
este millón de contribuyentes de iva y ellos se encargan de depositar la plata en afip. Este
enfoque indirecto puede ser general (como el IVA, a todos los productos, mas allá de las
excepciones, es para todos los bienes y prestaciones de servicios) o puede ser selectivo o
especifico (por ej. grabar únicamente el imp a las bebidas alcohólicas, al combustible, etc.)

Y la decisión que tomemos en función de que tipo de tributo tomamos y como constituir el imp
al consumo (o sea la concepción del impuesto) tiene el Estado que tener en cuenta
básicamente con dos principios económicos de la imposición: Equidad y Eficiencia Económica,
tiene que lograr que los imp que se establecen sean equitativos, y que el impacto del impuesto
no sea superior a lo que previo el estado

Cuando hablamos de Equidad hablamos de que todos los iguales paguen lo mismo y todos los
distintos paguen distinto, ese es el principio de equidad, no cobrar de mas al que menos tiene
y no cobrar de menos al que mas tiene. Esto debe respetar la imposición en cualquier aspecto
que lo veamos (Consumo, Renta o Patrimonio). Si no respetamos la Equidad, estamos teniendo
un efecto económico del impuesto que es injusto. Los defensores de esta teoría lo justifican a
través de la Teoría del Bienestar, que nos dice que el bienestar económico de un a persona se
mide por al cantidad de consumo que tiene y no su renta, esta es la justificación económica de
porque se establece el imp a los consumos, la gente siente satisfacción o bienestar económico
cuando consume.

Otra cosa de este imp es que es Regresivo, esto es muy cuestionable, no podemos ser
indiferente a este segundo punto, es central en la definición del imp al consumo. Dos
personas que ganan distinto, porjemeplo uno gana 100 y otro ganan 200, la carga tributaria es
del iva 21, si consumimos exactamente lo mismo estamos pagando distinto en términos
relativo. Para aquel que gana menos en términos relativos ese 21 por ciento significa mucha
carga tributaria respecto de sus ingresos, comparado con aquel que gana mas, al menos en la
imposición indirecta. Hay distintas formas de atenuar esto, esta en el Estado la obligación de
intentar atenuar la regresividad del imp, la regresividad esta implícita en la concepción del imp
directo en el caso del iva, es una regresividad implícita.

Para atenuar la regresividad, algunos proponen la doctrina de componente permanente del

ingreso. No medir la regresividad en un momento dado, sino medirlo en toda la vida, y en toda
la vida hay momentos de mas o menos consumo y mas o menos ahorro y se termina
compensando, como un promedio. Esto no pasa en la realidad porque los impuestos se pagan
con el ingreso actual, por eso no aplica esta doctrina, no podes decirle al estado que no te
cobre el 21 cuando vas al super porque como gastaste poco cuando eras chico y vas a gastar
poco cuando te jubiles entonces que te compense, es inaplicable y no existe. Entonces la
Regresividad esta implícita en el imp a los consumos de aplicación indirecta.

Hay tres maneras de atenuar la Regresividad: dentro de la propia imposición, estableciendo

imp patrimoniales o con una orientación en el gasto publico.

La primera es que yo agarro un set de productos selectivos (bienes superiores, como el aceite
de oliva respecto del aceite común, aplica a cualquier escala), y a esos aceites superiores los
gravo de manera distinta al aceite común, de modo que ese grupo de personas que pueden
acceder a estos productos superiores porque tienen mayores ingresos van a tener un imp
adicional, entonces cuando comparo las tasas efectivas del aceite normal vs el aceite de oliva
la tasa va a ser la misma o la vas a mejorar, y no va a ser tan injusto. Un impuesto específico a
ese gasto selectivo de modo tal que a la hora de mirar la tasa efectiva sea igual que el que
gasto en bienes comunes. Esto se puede hacer con imp selectivos o con tasas diferenciales
mayores en función de los consumos, la idea es grabar los bienes superiores de mayor manera.
Otra alternativa es grabar a tasa 0 o diferenciales los consumos esenciales, esto es pura teoría
porque los hicimos en Argentina en 2019 y no funciono, lo único que paso es que bajo la
recaudación, se estableció la tasa 0 para productos de canasta básica, el arroz que salía 121
pensamos que debía salir al día siguiente 100, pero le aumentaron los precios a 150, no solo
no bajaron el iva sino que además subieron los precios, esto depende mucho de la idiosincrasia
de cada país y de los momentos económicos. La leche que ahora esta exenta se discute si tiene
que pagar el 10.5, cuando veamos IVA vamos a darnos cuenta que si la ley estuviera grabado
podría bajarse el precio, en una sociedad donde el ponedor de precios acepta que va a poder
descontarse crédito fiscal y entonces no va a tener que pasar la perdida al precio final, y desde
el punto de vista teórico si uno establece una exención en la ultima etapa es posible que le
llegue a la persona física que consume pero también es muy posible que ese diferencial se lo
quede en la etapa anterior el ponedor de precio, a veces la teoría no coincide con al sociedad.
Una tasa 0 debería ser una baja de precios para el consumo de la sociedad y no lo fue (y en la
teoría debería haber sido una buena medida, pero en el contexto macroeconómico no tuvo el
efecto de atenuar la Regresividad, el contexto es importante), y grabar la leche al 21 podría
significar una baja de precios pero capaz ese diferencial se lo queda el formador de precios en
al etapa anterior.

Una medida mas efectiva es la de los Reintegros Explícitos, pero requiere formalizar la
economía en todo el país, esta atado a la tecnología como Mercado Pago, Uala, etc., al proceso
de información que tenemos, identificar a la persona que esta comprando y saber el nivel de
ingresos que tiene, y aplicar en base a eso aplicar el Reintegro Explicito a esa persona. Bianchi
es partidario de esta postura. IVA a todos los productos y a determinadas personas en el
momento que esta haciendo el pago devolverle el IVA, parece una forma de disminuir la
Regresividad, se trata de identificar a los consumidores finales y catalogarlos a cada uno de
ellos, se podría hacer mas Progresivo el imp, y ahí ya no dependemos del aumento o no de
precios del comerciante porque seria una especie de tasa 0 vía reintegro porque es el propio
estado el que lo devuelve en el momento de la compra. Esto ocurre con los jubilados en la
tarjeta de debito, pero eso tanto para Jubilados que ganan la minia como los jubilados que
ganan muchísimo, y eso acentúa la Regresividad, además si ibas a comprar a un almacén e
cercanía (quiosco) no tenían para pasar la tarjeta de debito asique eso también aumentaba la
Regresividad, porque las personas de mayores ingresos no van a kioskos sino a comprar a
supermercados. Cualquier acto que se haga de forma generalizada lo que va a hacer es
acentuar la Regresividad y no hacerlo Progresivo, es bueno en la medida que respetes a quien
le vas a devolver, o sea identificar a las personas. Se podría hacer la división por renta, pero
hay que ver si el salario es ganancia, la discusión es como decidimos a quien si y a quien no,
por nivel de sueldo si lo pones tenes un monton de gente trabajando en negro y ahí los
dejarías afuera, es difícil elegir el paramtero apra decididr, el promedio de los asalariados en
argentina es 60 mil pesos, pero ahí hay que ver si ganan en negro o en blanco, depende de
muchos facotres del contexto y de la sociedad. A los jubilados que cobran la minima es un
paramtero bastante razonable, quienes cobren planes sociales también parece un punto sin
desacuerdo, pero cuando salimos de esos dos puntos empieza la discusión.

La segunda manera es Establecer imp Patrimoniales, debido a la formula de Consumo=Ingreso

–Ahorro, es decir que si yo no necesito todo mi ingreso para consumir el resto la guardo
(ahorro), y si la ahorro la tengo en el banco, en plata o en un bien, quiere decir que tu porción
de ahorro no fue sometido al imp al consumo, entonces se grava a esa persona con un imp
patrimonial (al ahorro), como el imp a las grandes fortunas. Entonces para atenuar la
Regresividad, ya fuera del imp al consumo, creo un imp patrimonial y gravo por ejemplo bienes
personales, cualquier renta no consumida la voy a gravar con un imp patrimonial para
indirectamente hacer un poco mas progresivo el sistema, no hacer progresivo el impuesto,
sino el sistema.
La tercera manera de atenuar la Regresividad es la Orientacion con enfasis en el gasto Publico.
Esto es que el Estado recauda Regresivamente, como esta el imp, y luego invierte la plata en
los sectores que están mas desfavorecidos por la imp al consumo, se orienta a los sectores mas
desfavorecidos por el imp al consumo, no a los que ganan mas. El reintegro expreso a los
jubilados esta puesto también como gasto publcio porque tambien hay que cubrir el déficit
que produce la devolución del iva a los jubilados. De alguna manera el estado orienta los
fondos a quienes sufrieron la regresividad. PRIMER PARCIAL MAS O MENOS 7 DE OCTUBRE Y
SERGUNDO PARCIAL FINES DE NOVIEMBRE

La imp a los consumos impacta en la mano de obra de la siguiente manera: si yo quiero pagar
menos de imp a las gcias trabajo menos, en el caso del imp a las consumos la gente en general
no reduce la oferta de mano de obra porque hay un aspecto psicológico que tiene que ver con
una ilusión del dinero. Uno reaciona mucho mas sensisblemente a la baja de sueldo que a una
suba del imp al consumo, nosotros no cambiamos el consumo por si tiene o no el impuesto
gravado, lo podes cambair por que ese producto aumente de precio, pero no porque aumente
la alícuota de iva. Por eso no reduce automáticamente la oferta de mano de obra la
impopsicion de un imp al consumo.

Respecto a la tasa de formación de capital, siempre que uno pueda va a preferir ahorrar a
gastar para no pagar el imp al consumo, se genera un efecto sustitución, se produce una
formación de capital con los ingresos que no se consumen, lo que no se gasta se ahorra,
alienta el ahorro. Si bajo de bienes premiun a bienes comunes no me dan la misma satisfacion
aunque se reduzca el impacto del imp al consumo, pero empieza la insatisfacción. Ahí aparece
un costo de la eficiencia, sucede que me vuelvo insastisfecho por mis consumos que fueron
provocadaos por esa diferencia de imposición respecto de los bienes premiun, el estado no
busca esto, es un efecto no deseado, el efecto debería ser que lo que recuada lo aplica en la
satisfacciond e la sociedad, pero ahora por no pagar el imp se produce una insatisfacción, es la
teroai de la insastifcacion por parte de las personas que intentan no pagar el imp al consumo
via sustitución de producto, es un efecto no deseado del imp por eso havblamos de eficiencia
económica

Sencillez administrativa y facildiad de recaudacion: una cosa es que 1 millon de personas

paguen el iva y no 40 millones, es mucho mas fácil recuadar via imp a los consumos indirectos,
es mucho mas fácil que pague el supermercado y no los cientos de miles de personas que van
a comprar, se supone que los supermercvados tienen mejor registración contable que las
personas fiscas además lo cual es favorable, es mas fácil que cobrar el imp de forma directa al
gasto a través de los consumidores FIN DE CLASE

CLASE 23-08-2021
Incorporar al proceso económico de una empresa un impuesto implica que puede influir en la
tasa de formacionde capital, porque la primera consencuencia que tiene el aumento del precio
porducto de un imp es minimizar el efecto de esa suba de precio. Una forma de minimizar el
imp a los consumos es no consumiendo, una forma deminimizar el imp a la retna es trabajando
menos horas, esta es una forma que tiene el sujeto de reducir el impacto del impuesto, y si no
consume lo destina al ahorro. Uno ahorra porque no quiere que impacte el impuesto en la
actualdiad, supone que mas adelante podrá consumir sin este imp o ahorrar pensando que lo
va a necesitar apra adquiriri bienes como departamentos o simplemente ahorra porque tiene
capacidad de ahorro y consume menos. En cualquiera de los casos siempre hay una
modificación en la tasa de consumo de capital porque en definitiva le impacta este consumo
menor de las personas a las empresas que producen esos alimentos.

En el caso que no se pueda ahorrar (la gran mayoría de la gente, lo que gana no e spara
ahorrar sino apra sobrevivir consumiendo) lo que pasa es que si ponen un impuestos a los
bienes premiun se le aumenta el precio entonces va a un bien de menor caldiad, empezando la
insatisfacción del sujeto porque ya no puede consumir lo que quería porque al poner un nuevo
impacto en los viene spremiun se le complico la situación económica y entonces sustituye el
bien premiun por el bien común. La carga excedente es la modificación del comportamiento de
una persona como resultado de tratar de evitar ese imp que se esta imponiendo o
estableciendo, existe una perdiad de bienestar implicada por el hecho de que se deja de
consumir algo que es deseable por el sujeto. El ejemplo es el tributyo a las ventasnas en la
consutrccion en la edad media, establecio una escala con saltos, el que tiene 10 a 14 paga
tanto, el de 15 a 19 paga otro tanto, entonces el que paga 10 paga lo mismo que el que tiene
14, estos saltos discretos eran injustos porque todos elegina quedarse en el borde de la escala.
En imp a las ganancias pasaba antes cuando era satlos discretos. Las propiedades se
concetraban en el limite de ventanas de 9, 14 y 19, asi se ejemplificfa el cambio de
comportamiento del contribuyente, es la carga excedente producto de la isntastifaccion que
produce la implementación del impuesto. Hay 4 millones de monotributistas mas o menos, la
gran concetracion de los monotributistas esta en las categorías mas bajas, entre la cat A y B
esta el 50 x ciento de los contrbuyentes, lo que hacen es acomodar su inscripción en el
monotributo apra que no ingrese en categorías superiores para que no tengan que pagar de
mas, esto también es carga excedente. Este comportamiento es lo que de manera indirecta
genera enanismo fiscal o subfacturación, tofos tienden a facturar menos para no pasarse de
categoría y estar en cvategorias menores y se termina achatando todo hacia las categorías de
menores ingresos, lo mismo que pasaba en la construcción de viviendas por ventanas, dejo de
tener las ventanas que quertia entonces les trajo insastifaccion solo apra adaptarse al nuevo
impuesto. Todo esto en definitva le afecta a la tasa de formacionde capital, por ejemplo la
empresa constructora de ventanas o los que venden los bienes premiun, bajan su formación
de capital y su producción todo producido por el efecto económico del imp a los consumos.

Percusion es el sujeto ene lcual percute el imp y es quien debe pagarlo al fisco. En el caso de
imp a las gcias el sujeto obnligadfo al pago es quien obtiene esa gcia, en el caso de bs
personasles el sujeto obligado es quien tenga bienes por encima de determiando monto, y en
el caso del imp a los consumos el sujeto de derecho es el negocio que vende los productos en
el esquema actual indirecto de imp a los consumos, seria el propio consumidor final si el imp a
los consumos duera directo, como el imp a los gastos y ahí el sujeto es el profio consumidor.

Incidencia: el sujeto incidido es el que soporta efectivamente la carga del imp, de hecho o de
facto, no es el que le paga al fisco sino quien lo soporta. Por ejemplo quien compra el paquete
de fideos lo soporta el iva, pero lo paga el supermercado, los consumidores finales somos los
incididos pero no lo pagamos al fisco. En las próximas cuatro clases vamos a ver la parte
teorica técnica de IVA, en el art de sujeto de la ley el consumidor final no aparece como sujeto
de la ley pero como es iun imp indirecto a los consumos el uynico que paga el iva es quien
consume y en als etpasa anteriores también (venta de productor a mayorista), en la etapa de
venta el percudido no es igual al sujeto incidido, eos apsaria si y solo si el imp a los consumos
fuera directo como el imp al gasto

Traslacion: signifca que ese imp que el estado establecio apra el consumo de lls fideos yo si soy
sujeto percutido lo voy a taratar de ir transladando para adelante, a través de la suba del
precio transladas el precio para adelante, eso se llama Protraslacion, para que la diferencia la
tengan los consumidores, en los mercados monopok,icos siempre es asi. Pero si hay
competencia perfecta y hay muchos producores, si hay bastantes que no transladan el precio a
los consumidores sino que lo soportan ellas, las demás empresas no van a pdoer transladar el
imp directamente a lso consumidores porque sino sale del mercado, nadie lo eleguiria por ser
muy cara, esta translaciion hacia adelñante (Protranslaccion) va a depender mucho de como
esta compuesto el mercado en cuanto a la competencia y a la elqasticidad del producto ( por ej
en el tabaco que es totalmente inelástico aunque le subas el precio va a seguir comprando,
osea ahí si se va a poder ahcer Protranslaccion porque te va a seguir comprando)

Otra posibilidad de translaccione s la Retrotraslacion, es la traslaccion hacia atrás, esto es que

se pone un nuevo imp a los fideos y el sujeto que vende los fideos dice que no puede transladr
el imp al consumidor porque no me lo va a comrpar, asique se da vuelta y se lo dice al
productor que le hace el fideo que le baja el precio, no translada hacia adelante sino hacia
atrás, hacia su proveedor y que el proveedor soporte el imp. Esto va a poder suceder siempre y
cuando el sujeto tenga suficiente poder como para modificar los factores productivos, osea si
te dan bola en que te bajen el precio, osea si el sujeto tenga suficiente poder sobre sus
proveedores, osea que también depende de como esta roganizado el mercado de los
proveedores para ver si se puede hacer la traslaccion apra adelante o para atrás. Puede ser
mtiad para adeltante y mitad apra atrás o cualquier combinación, tiene que ver con el
mercado y el producto.

Otra posibilidad de translaccion es el no translado, es que no lo puedas transladar, ponele

jsuto estas en el mediod e la cadena donde no puedo subir el precio pero no podes pasárselo a
los proveedores, entonces tendras que soportarlo vos.

La ultima posibilidad es la Traslacion oblicua, que se abre en Contribuyente y Producto. Oblicua

al Producto es que no se translade el imp a los fideos, sino al arroz, los fideos siguen saliendo
100 pero aumentas 21 pesos al arroz, asi no soportas el pago del imp pero lo transladas a otro
producto que no tiene imp. En el caso de Contribuyente seria si yo vendo no lo traslado a los
productos de primera necesidad sino a los productos premiun como el whisky, translado un
imp a lso consumos de los bienes esenciales a los bienes premiun, aumento el precio de los
premiun y dejo igual el precio del bien esencial, no afectando al consumidor del bien básico
sino al consumidor de bien premiun porque se supone que tiene mayor renta, no sobre los
productos de la canasta básica de alimentos. Incluso puede pasar que se haga una mezcla de
todos los translados, depende del producto y de la conformación de su mercado.

En la imposición directa como el imp a los gastos converguen el sujeto de hecho y derecho,
osea el percutido y el incidido es el mismo sujeto, quien va a hacer la ddjj y quien va a pagar el
imp a los consumos con sus gastos. No hay traslación porque es el mismo contribuyente el
sujeto del imp, y se determina en base a una ddjj similar al imp a al renta

En la imposición indirecta como el IVA hay una spearacion del sujeto de derecho y de hecho
(percuitdo e incidido), hay traslación del imp en cualquiera de todas las alternativas y
combinación, y los agentes económicos son aquellos que determinan el imp y no los CF
(consumidores infales) que son los incididos por el imp

En las primxas cuatro filimnas vemos los distintos tipos de imp a los consumos.

Imp a los gastos dijimos que mejora la equidad del imp, porque paga mas imp quien mas tiene
y lo hace Progresivo, podemos hacer que el imp a lso consumos directos sea Progresivo y
mejora la equidad. Seria un compleemtento del imp a la renta porque la renta es una de las
partes de la formual (Y=C+S), el ingreso es lo que esta gravado por el imp a la renta, el imp a
lso gastos gravaria a los consumos, y luego abria otra imposición que tiene que ver con la aprte
del patrimonio apra la parte del Ahorro, y asi reemplazaria el imp a als vventas (IVA) o
cualquier otra forma de imposición, ya no se pagaría IVA porque el únicoimp que habría seria
el que pagaría el imp es el contribuyente que es quien consume el producto (es uno u otro, no
se peude hacer imp directo y también indirecto, se reemplazan). Lo declaraia con una ddjj que
harian todas las personas en forma anual. Se puede personalizar el imp para hacerlo ams
Progresivo de forma tal que ciertos gastos personales puedan no contarse. Y se pueden aplicar
alícuotas porgresivas.

El problema que tiene esto para aplicar el imp directo a los consumos son: Locador vs
inquilino, osea si sos el inquilino tenes el gasto de alquiler, ese gasto o viene sta grabado por el
imp a lso consumos o bien esta exento por la personalización, ahora el locador osea el
propietario no tiene esa posibilidad porque es el dueño del dpto. por lo que no paga el
alquieler y por ende no tiene ese alquiler para reducir el gasto del imp a los consumos, ahí
empiezan a producri dentro de dos suejtos que están en el mismo inmuble una diferencia
respecto de la condición, se produce una inequidad, se puede solucionar poniendo al locador
un alquiler presunto que figura en imp a las gcias o bien lo utilicen como deducción.
El segundo problema del imp a los gastos son los bienes durables como un auto. No todos
pueden comrpar bienes durables por lo cual la adquisiscion de bs durables es un tema que hay
que atender, y la dfiscucion es como pagarlo, si todos los años, para fomentar la adquisisocion
lo vas a exlcuir, etc. Y el trecer problema son los aspectos adminsitrativos que vimos antes,
somos 40 millones de argentinos y seria muy difícil la recaudación y control, todas esas
personas tendrían que guardar todos lso comproabntes de todo el año y a fion de año
declararlos.

Otra alternativa seria hacer un imp indirecto selectivo, no voy a ahcer un imp a lso consumos
genérico que diga todos lso productos están gravados, sino que voy a algunos productos
específicos. Por motivos como la eficiencia en el uso de lso recuros ya que ciertos consumos
provocan diseconomias externas (esto es que si yo consumo mucho alchoolo tenga que ir al
sistema publico de salud, y el sist publciod ebe invertir en tu atención, y mi atención fue
causada por el consumo nocivo de alochol o tabaco, se te desarticula la inversión que tenes en
salud porque tenias previso un porcentaje del pbi a salud y ahora como hay consumo nocivo
ahora tenes que ivnertir mas en salud para cubrir ese efecto secundario), lo mismo pasa con la
contaminación (los autos contamina el medio ambiente que contamina a las personas y lso
enferma), producen un efecto que hace que el estado deba invertir en lugares donde no tenia
previsto invertir o invertir en menor cuantia debido al consumo de cierto sproductos que
generan esta diseconomia externa. Esto se soluciona gravandolo, el alcohol y el tabaco tienen
imp internos que es un imp especifico sobre ese producto, se los grtava porque quiero reducir
esa externaldiad que tiene sobre cuestiones del estado, no es con fines recaudatorios en este
aspecto sino que buscamos reducir el consumo para buscar ese impacto negativo en la
economía y por otro lado el imp al tabaco lo que recuadde poenes recuadarlo con un destino
especificocomo la salud publica porque es lo que necesitas amortiguar.

Otra posibilidad seria Sustituiva por derechos de servicios, esto seria el peaje por ejemplo en
las rutas porque estas son para mantenerlas haciendo pagar a los que utlizan esas rutas con
mayor frecuencia.

El tercer motivo por el que se puede hacer imp selectivo al consumo es Utilizadas como
recursos generales, por ej si necesitamos recursos adicionales, y entonces los sacamos de un
imp especifico, como el imp a las grandes fortunas (la base fue el patrimonio) pero con base en
el consumo, pagan los que mas consumen entonces atenua la Regresividad y provee recursos
adicionales, lo mismo sucedió con el imp a las grandes fortunas ya que atenuo la regresividad y
aporto 230 mil millones de pesos, cuando al recvuadacion siempre es 900 mil millones de
pesos asiq trajo recursos adcionale sal estado y atenuo al eregresividad porque apgaron los
que mas tenían (los que tienen mas de 200 millones de pesos, pagaron 10 mil personas)

Otra alternativa es un imp general monofascio, osea se hadce solo en una fase del proceso
productivo. El imp a lso combustibles es selectivo pero también es monofásico porque como
todos los imp internos se paga en la primera venta que se hace de combusitble por lo cual se
paga en un estadio anterior. Ahora hablamos de un imp general (no selectivo) monofásico, en
cualquier fase de producto (productor, mayorista, translado, o CF) pero enuna sola.

Si lo pones a cargo de fabricante sy mayoristas (primeras etpasa del proceso productivo) hay
menos cantindad de contribuyentes y son las firmas sufiientemente grandes con registros
contables adeucados que permita hacer un seguimiento de la correcta aplicación del imp, lo
cual es una ventaja . Pero el problema es que trae los problemas derivados del proceso de
traslación (piramidacion).

Si lo pongo en las ventas minitorias tengo la solucion al problema de translación porque hay
una traslación plena, aumento inmediato de precio y se soluciona todo el problema. Es neutro
frente a disitntos sitemas de distribución osea es lo mismo que coca cola le de un producto a
un distribuidor y esto al supermercado o coca cola directo al supermercado, no importa
cuantos sujetos hay en la cadena porque solo una parte paga el imp que es la etapa minorista.
La desventaja es que no es lo mismo lso 10 productores de gaseosos que las 30 supermercados
que hay, al consumidor no lo podemos poner porque el imp directo es el del gasto de hace dos
filiminas, la ultima etapa antes del consumidor es minorista, y hay muchos mas en relación con
mayoristas, y encima hay una gran propensión a la evacion

Plurifascio es en varias etapas. Puede ser plurifasico Acumulativo o Al Valor Agregado (o No

acumulativo). El acumulativo es ingresos brutos, y ahí si se modifica la organización empresaria
porque se buscaría tener menos etapas de producción, ya que iibb se paga en cada etapa del
producto, y se busacaria pagar menos reduciendo la cantidad de etapas, ya que todos pagan
en función de sus ventas, que siempre es mayor a la etapa anterior porque saca una ganancia
de la compra al proceso anterior y mete en su precio de venta lso imp que le cobraron a el. Si
tuvieras todo el proceso integrado no tendrías que tener siete etapas todas gravadas con el
imp, entonces al organización empresaria esta signada por al forma en que se impone el tipo
de impuesto, puede ser plurifasico en no todas sino en 3 o cuatro pero eso produce el efecto
acumulativo, y el problema es el proceso de translación (acumlacion y piramidacion)
En el caso de CValor Agregado es neutro porque si bien esta en todas las etapas lo que me
cobran a mi de imp yo lo deduzco de lo que voy a pagar en la ddjj del imp. Ademas no afecta
los procesos de integración, porque no es neutro ya que voy deduciendo el iva de la etapa
anterior. Y admite el control por oposición, solo puedo tomarme el 21 de iva del proceso
anterior apra deducirlo en la medida que tenga la factura que acredite esa compra, ese es el
control por oposiocjn, todos los contribuyentes van exisuigneodle a la etapa anterior que le de
la factura porque le permite descontar el imp. Los CF no piden la fc porque no la pueden usar
apra mnada, no se puede usar el ticket de los fideos no se peude usar para descontar de
ninugn imp, pero apra el comerciante si tiene el efecto de descontar, con lo cual siempre es
bueno buscar un mecanismo para que elCF pida la factura para que tenga un efectos obre sus
tributos, obligando al comerciante que le emita la fc y no se produzca la evasión sobre todo en
la ultima etapa que es donde hay ams evasión en el iva

El efecto Acumulacion se ve con el ej típico de iibb, compro a 100 mas 3 pesos de ib, yo le
agrego mi valor pero lo agrego sobre 103, si le agrego 7 lo vendo a 110, y vuelvo a apgar 3.3 en
la venta, estoy pagando sobre mi gcia y además sobre el imp de la etapa anterior, el imp forma
parte de la base sobre la cual la etapa siguiente calcula su propio imp

Piramidacion es si el supermercado vende los findeos por encima de la carga del impuesto, en
vez de a 121 lo vende a 130
Ahora vemos 7 u 8 ejemplso en als siguientes filimas para analziar las disitntas alternativas y
van a poder la aplicación practica de lo que fuimos viendo hasta ahora. El precio final es 161.05
(sin ningun impuesto), este numero va a vovler a aparecer por todos lados apra comparar el
efecto del imp, esta sera la base de comapracion
Netos de imp es que no se toma al imp como base de calculo. El precio final de este proceso es
la base de 161.05 mas 36.77 que es el total ingresado al fisco, que es el precio final-el precio
base de calculo. El contribuyente pago mas pero esa plata entro al fisco, para todo lo demas no
hubo nignuynefecto asique quedo neutro. Es el efeto de acumulacion esto que vimos, como
cada imp es calculado sobre una base que tiene el imp de la etapa anterior adentro hay efecto
de acumulacion
Para desagregar el efecto acumulación tenes que eliminar la segunda columna de la filimna
anterior, osea no meto en la base de cqalculo del imp al imp acumulado. La diferencia entre los
impuestos del ejemplo anterior y este ejemplo es el monto producto de calcualr el impuesto
sobre el impuesto. NO PREGUNTA EN EL EXAMEN CUAL ES EL NUMERO, BUSCAN EL
CONCEPTO
Como es en la ultima etapa del proceso el imp, en la etapa minorista, no tiene efecto de
acumulacion, es simple. Lo que ingreso al fisco es 169.10-161.05=8.05 pero esto trae menor
recuadacion que en con el efecto acumulativo, el problema del imp monofasico en al etapa
minorista es que abaj mucho la recaudacion
Para no perder recaudacion se necesita una tasa de sustitucion apra amnterner la recuadacion,
en este ejemplo es 22.83, todo esto hay que tenerlo enc uenta a la hora de poner un imp,
porque todas las bodadesdel imp monofasico en minirosita es perfecto porque no tiene
acumulacion ni piramidadal pero recuadads muchisimo menos

Por ahora no habiamos visto el efecto piramidad (TACHAR ESO DE MENOS RECUADACION, ES
UN ERROR DEL PROFESOR EN ESTA FILMINA). El comerciante aumento el precio en 44.50 pero
no fue todo al fisco, sino que fue el 37.45, osea el precio aumento 7.04 por causa del efecto
Piramidacion, el precio aumenta mas que el total que ingresa al fisco en carácter de imp
Este efecto de aceleracion no se da siempre, en realdiad los efectos son dos piramidacion y
acumulacion, pero la aceleracion quiere decir que es superior uno de los efectos producto de
donde puse el imp, en este caso se acelero el efecto piramidal por como pusimos el imp. En el
ejemplo anterior se ignresaba 36.77 y ahora ingreso 25.11, la diferencia es pirmamidacion, y es
mayor osea esta acelerado con respecto al ejemplo anterior, el efecto esta acelerado porque si
hubiera sido plurifasico la piramidacion es 7.04, en imp monofasicos no hay acumulacion por lo
tanto lo que va a influir la etapa que lo pongamos va a ser con la piramidacion, ahí depernde
cuanto queremos que se acelere el efecto piramidacion, y ver donde ponemos el imp. Si se
acelera la piramidacion el CF paga mas, eso es algo a tener en cuenta cuadnos e diseña la
politica tributaria, si pones el imp monofasico en la primer etapa tengo un efecto aceleracion
de la piramidacion que hace que el CF paga mas, por lo tanto no es la mejor opcion. Hay que
busacr otrta opcion que haga un efecto piramidacion menor apra que el CF page menos sin
resignar la recuadacion (hay que mantenerla, por eos pusimos la tasa de sustitucion)
Ahora ponemos el monofasico mas cerca del consumidor final. El precio final no varia porque
no hay acumulacion, el imp ingresado al fisco va a ser superior porque lo agarro en una etapa
productiva mas cercana al CF y entonces hay mas etapas que incorporaron valor agregado, lo
agarro conun preio mas alto aunque la alicuota sea la misma, por eso el ingreso al fisco es
superior al caso anterior, en el caso anterior se ingresaba 25.11 y ahora 30.39. Y el efecto
piramidal es inferior a los 7.04 de la piramidacion con acumulacion.

Efecto piramidacion con acumulacion es el parametro a tomar. Cuando puisimos monofasico

en primera etapa subio la piramidacion y subio muhco el precio, cuando lo pusimos en la etapa
mas cerca al CF (manufacturera) no subio el precio pero ingreso ams plata al fisco, si lo
ponemos en la etpaa minorista tampoco va a subir el precio y el efecto piramidacion va a ser
menor aun. Entonces dependiendo enq ue etapa ponga el imp monofasico con una tasa de
susticuion apra recaudar lo mismo voy a obtener mayor o menor impacto en el efecto
piramidacion. Esto intenta mostrar como el diseño del imp a los consumos como impacta en el
repcio de venta y en los ingresos de recaudacion al fisco, lo que no queremos es que no haya
esa carga excedente, que no se modifiquie el comportamiento de los consumidores

Para lograr ese objetivo llegamos al IVA, cuando llegamos a este imp vamos a lograr que los
edificioos tengan 9 10 11 12 13 ventans en funcion de lo que quiera cada uno para su
satisfacion per4sonal y que sea neutro a los efectos del pago del imp. El iva tiene algunos
problemas pero en lineas generales es un imp neutro, y si no se rompe la cadena el CF termina
pagando efectivcamente lo que ingresa el fisco, es neutro para la organización de los negocios,
no importa el tipo de intergracion de la sociedad, es un imp relativamente bueno del tipo
consumos pero tiene algunos probelmas como la Regresividad y ademas tiene explicitas
adentro del imp otros problemas que son las alicuotas diferencial. ESTE ES EL IMP QUE VAMOS
A VER EN LA PRACTICA Y TECNICA, LOS ANTERIORES QUEDAN EN EL MARCO TEORICO

La determinacion de los imp plurifascios del tipo valor agregado se ahce de dos formas: por
Adicion o suma, es decir sumo el valor agregado de cada una de las etapas, sumo todos los
valores agregados respecto del prodcuto inicial como sueldos, amortizaciones, cargas sociales,
etc. Esto es muy dificil apra el fisco controlar cada una de los valores agregados de cada uno de
las etapas, entonces surge el otro esquema.

El esquema de Sustracion de base contra base es que agarro el valor agregado de la base que
lo vendo menos la base que lo compro y sobre eso le aplico la alicuota del impuesto, el
probelam es con las alicuotas diferenciales, si compras materia prima al 21 y tu producto lo
vendes al 10.5, cuando hay distrociones con las alciuotas diferenciales base y contra base no
me sirve, se produce una dsitorcion en el impuesto.
Entonces nos vamos al otro esquema, Sustraccion deimpuesto contra impuesto, al imp que me
facturqaron lo descuento del imp que tengo que pagar, eso es el IVA. Aca no importan las
alicuotas diferenciales, no tienen impacto, la sumatoria final va a ser lo que ingrese al fisco

Despues hay dos tipos de integracion: Fisica o Financiera. Fisica es comrpar un mate a 100 con
10.5 de iva y lo tengo en espera, cuadno vendo el mate recien ahí desceunto el 10.5, hay una
vinculacion exacta entre el credito que estoy tomando por los imp pagados productos de la
comrpa tienen una vinculacion ezxacta con la venta de ese producto, tenes que descontar el
via de lo que compraste hasta el moento que lo vendas en el futuro, nunca antes. El Fianciero
es comrpar el mate a 100 mas 21 pesos de iva y vendo una botella de agua, el imp que tengo
que pagar por la venta de la botella de agua le descuento el iva que pague por la compra del
mate, no hay viunucunalcion fisica sino financiera de todas als compras y las ventas dentro del
mes
Los bienes de capital es otro problema, si para producri mates tengo que comprar una
maquina del exterior que vale 50 millones de epsos y los mates se venden a 100 pesos, tenes
un credito fiscal( un iva comrpas) monstruoso, para que no suceda esto y no tengas que restar
el iva ventas menos iva compras del mes y no te de un terrible saldo a favor tenes tres formas.
La forma consumo es que hoy compro la maquina y hago la ddjj noramlemten, pongo todo en
la ddjj. Otra forma es la forma Producto, no podes deducir el imp de la comrpa de la mauquina,
osea no deducir esos 10 millones de iva compras. O la tercera opcion es la deducciond e forma
de ingerso (difereida) o en porcentaje, no deducis todo el primer mes pero tampoco te impido
hacerlo, lo deducis en cuotas por meses. En lineas generales en el iva se toma la forma
consumo y permite la deduccion integra del imp pagado aunque hay algunos bienes que podes
hacerlo por cuota pero nunca se impide la utilizacion del iva compras opagado (la forma
producto)
El iva es neutro porque uno se descuenta lo que pago, no tiene acumulación porque uno no
paga el imp sobre el imp anterior porque se liquida sobre la base. Es eficaz en forma
recuadatoria porque directamente lo apga siempre el CF. Necesitas la fc de la etapa anterior
apra descontarte el iva que tenes que apgar, se la pedís entonces hay control por oposicon. Es
fácil de fiscalzia rporque la compra de uno es la venta del otro, uno utiliza el crédito fiscal de
una compra en la medida que el otro haya vendido. Las exportaciones no cobra el iva en al
venta al exterior, y todo eliva que pague en el mercado interno lo voy a pdoer recueprar.

Las desventajas es que es Regresivo, el que gana 100 paga 21 x cientod e iva, el que ganan 200
y consume 100 paga el 10.5 de iva. No hay incentivo para obtener comprobantes (seria ideal
que haya incentivo apra la utilización de lso comprobantes del CF porque el minorista no te
hace la factura para no pagar el iva.) y el costo de cumpliminto (lo que implica para el
comerciante hacer la ddjj de iva, como llevar un sist contable, poner un controlador fiscal,
poner una impresora fiscal, hacer una ddjj del imp, verificar que lso comprobantes que te
dieron sean correctos, etc, en la medida que eso sea mas simple el costo de cumplñimeinto
baja y se supone que disminuiría la evasión) hacen que haya escaso control en la etapa
minorista (La tasa de evasión es el 30 x ciento).

Las próximas cuatro clases son con Jorge Stilman de la técnica de IVA y después volvemos con
Bianchi con la parte de procedimiento. FIN DE CLASE
CLASE 02-09-2021
Las clases de los sabados van a ser todos lso sabados porque sino el cuatrimestre se queda
corto, la ficha es apa ir conociebndolos quieren concoer a los alumnos, no periden de vista el
sentido huymano.

Vamos con decreto 618, el DR 618 es parte del incio que vasmo a ver de procedimeinto
tributario. La ley de improtaciona tributaria es muy importante, es fundamental no solo apra la
materais ino los que nos dediquemos a los impuestos, porque todos somos contribuyentes,
porque estamos en relaciond de depencdencia y trabajmos y nos pagan las cargas sociales y
eso esta en el procedimiento de seguridad dosical y parte en el procedimeinto tributario,
porque ganamossueldo por encmia de los minimos y pagamos imp a las gcias entonces somos
sujetos de la propia leyh de procedimeinto tributario (LPT), porque toda nuestra vida como
ciduadano va a impcatar lo tributario desde el punto de vista del contribuyente. Depsues esta
el otro gran capitulo del PT (procedimeinto tributario) que es para los que se dediquen a los
impuestos es el campo de acción que tienen, el contador tiene un campo de acción enorme en
la defensa de los derechos del contribuyente, para ir a la justicia hay que tner un patrocinio del
estado pero para ir al tribunal fiscal no es necesario el aptrocinio del estado, lo puede
represnetar un contador, apra defender al contribuyem de una multa lo peude ahcer un
contador, osea el campo deaccion del contador en el PT es muy amplio. En el congreso hay
mas abogados que contadores y obviamente siempre tira apra esa profesiond e abogados pero
no hay que perder nunca la badnera de que nosotros como contadores tributarios tenemos un
campo de aaccion enrome en PT y defenderla, si un contribuyente recibe una multa y lo
consutl al contador, no es necesario que el contador lo mande a un abogado, el contador lo
puede defeneder tranquilamente. La ley 11083 (LPT) es una ley de 1932, y estuvo mas o menos
igual hasta 1997, ahí ocurre que se crea la afip (en reladiad en el 96) y los primeros capitulllos
de la LPT que venia del 1932 se elimina de la ley, cuadno veamos la ley 11083 vamos a ver que
el art 1 ants era el 11, el 2 ants era el 12 y asi sucesivamente, después se modifico pero los
priemros quedaron asi, lo vamos a ver mas claro cuadno veamos domicilio y las referencias de
los fallos que estarán vincualdos al art 13 pero ahora es el 3, los primeros 10 art se borraron y s
epusieron en el DR 618
Este DR ordena los derechos y obligaciones de los organismos que se fusionan, esta orientado
básicamente a la organiacion interna de la afip. Vamso a hacer hicnapite en ALGUNSO art en
particular, los primeros art hablan de las autoridades adminsitrativas y como se organiza la
afip, el art 5 establece que pueden hacer los directivos de afip y que no peuden hacer, el
profesor por ejemplo no puede ejercer otro cargo publico a excepción de la docencia, las
inhabilitaciones que hay por ejercer el cargo en afip. Es deci todo lo que hay en los priemros 6
art son cuestiones internas propias de la afip y sus funcionarios, no hay una cuestión central d
cara la contribuyente, osea ordena a los 3 organismos que crearon la afip (admiosnitracion
federal de ingresos publcios) que esta formada por 3 direeeciones genreales: la dirección
general impositiva (que es la misma que se había creado en el 96 y después siguió a lo largo del
tiempo y en el 97 cuando se crea la afip s eintegra a ella), la dirección general de aduana (que
es lo que era la vieja admisnitracion nacional de aduana y que tiene mas años que el país, ya
que las aduanas existina desde la época del virreinatola aduana es el organismo mas antiguo
de argentina), y la tercer pata es la dirección general de los recursos de la segunrdiad social
(que se incorpora a al afip en el año 2003 cuadno se modifica el sistema de jubilaciones y
pensiones, cuando las AFJP se dejan sin efecto). Afip tiene la aprte adunaera, la aprte
impositiva y la parte de seguridad social, no todos los organismos de recaudación del mudno
funcioann asi, pero la integración es impositiva a los efectos de ver a los contribuyentes como
un único sujeto que realiza operaciones al exterior, oy realiza operaciones en el mercado local
y que contrata gente entonces es una forma de verlo de una forma integral.

El decreto 618 se dicta en el marco del art 99 de la CN (antes era el 86 antes de la modficacion
del año 94), que habla de las atribuciones del poder ejecutivo (es el poder unipersonal ejercido
por el presidente de la nación) y ahí aparecen lso famosos 2 incisios que vemos cuadno se
habla de los decretos de la cuarentena o cualquier cosa que sale de un decreto, ahí dice cual es
el decreto común y cual el decreto de necesidad y urgencia, esta diferenciación viene del art
99 del al CN incisio 2 que le da la atribución al poder ejecutivo de expedir las instrucciones y
reglamentos que sean necesarios apra la ejecuciocn de las leyes de la nación, y el inc 3 es el
que le veda la posibilidad al poder ejecutivo de no poder bajo pena de nuldiad absoluta
dictamen de carácter legislativo (osea el uncio que puede dictar las leyes es el congreso de la
nación) y hay un te4rcer párrafo que dice que solamente en circunstancias execpcionales y si
es imposible seguir los tramites ordianrios descritos por la CN apra la sanción de las leyes (osea
que vaya al congreso, que pase por diputados y que se sancione en el recinto, y que vaya a
senadores y se sancione en el recinto, y ahí recine se transforam en ley), cuando es necesario
por ej establecer el cierre por pandemia que paso de un dia para el otro y eso necesite una
fuerza mayor a un decreto común seria hacer una ley, pero no hay tiempo apra asumir una ley,
por ej es cuadno asume un presidente decide cambiar los ministerios combiandolo s o
separándolos, eso se hace con un dnu (decretno de necesidad y urgencia), e suna atribución
pura del presidente, sino lo mandaria al congreso y tardaría muchismo todo ese proceso, y el
presidente necesesita al otro dia de haber asumido el nuevo gabiente, no puede esperar el
tramite legsialtvio, entonces dicta un DNU por el inc 3 porque las circunstancias excepcionale
son le permiten seguir los tramites ordanrios descriptos por la CN. Esto s epeude ahcer
siempre que no se trate de amteria penal, tributaria, electoral o régimen de partido político.
Dictan el decreto, lo firman tosdos los ministros, tiene la fuerza de ley pero luego va al
congreso apra que lo refrende y se transofrme en una ley efectiva.

El DNU no se puede hacer si se trata de normas que regulan la materia tributaria, pero el DR
618 es aboislutamnte tributario, esto es porque hay un fallo del tribunal fiscal, fallo Coppola,
donde se itnerpreto que al materia tributaria que stablece la CN tine que ver con las cargas
tributarias, osea poner un impuesto o subirt una alícuota, no tiene que ver con las cuestiones
de regulación tributaria. Es decir el PT es una cosa y la materia tributaria de la que habla el CN
tiene que ver con la creación de impeustos o la creación de mayores gravámenes o subas de
alícuotas, no con las cuestiones organizativas en materia tributaria (de eso se encarga el PT),
por eos eldecreto 618 fue declarado consitutcional, es valido y es aplicable apra todos los
contrbuyentes y apra al afip.

Cuando se creo la ley11083 y también con el dr 618, se lo llamo Procedimeinto para la

Aplciacion, Percecpion y Fiscalziacion del Impuesto, pero no es solo una ley procesal donde
esta toda la aprte procedimiental, no solo eos, hay un poco mas en la LPT, la LPT tiene
conceptos propios que hacen de alguna manera que el derecho tributario tenga autonomía.
Aun cuando el código civil diga que el domcilio real de una persona es donde vive, en materia
tributaria puede decir el fisco (de eso lo diche) que el dominio fiscal no es su casa, sino donde
tiene sus negocios, y eos puede hacerlo proqeu puede hacerlo porque tiene autonomía del
derecho triubutario y puede establecer normas especificas, por eso no es solo una ley
procesal, es mucho mas que una ley procesal, por ej la prescripción se cuenta de una
determinada manera para el CC y para el procedimiento tributario se cuenta de otra manera
por ej, por ej además puede decir el poder ejecutivo no me gusta como se esta recaudndo
porque no es eficiente y lo cambia, no solo es de lo procesal la LPT (11083) y esta primera
parte del DR 618 sino que va mucho mas mas alla de lo procesal.
Para aalziar el 618 vamos a ver el DR 618, la LPT, el procedimiento adminsitartivo y muchos
mas, osea al aprticualridad que tiene es que cuadno vemos PT no nos alcanza con la ley
tributaria (osea con la ley 11083 y con el decreto 618), hay situaciones donde la LPT no dice
anda, entonces la LPT dice en su art 116 que todo lo que no este previsto en este titulo serán
en supletoria la legislación que regule los proceidmientos adminsitrativos (osea ley de
procedimiento admisnitartivco LPA mas el decreto reglamentario de esa LPA tendremos que
tnerlos a mano), el código procesal civil y comercial de la nación y en su caso el código procesal
penal de la nación (porquie también vamso a ver parte del derecho penal tributario por eso es
aplicable). Entonces, cuando vemos el PT hay que tener a mano la LPT y su DR 618 la primera
parte, los primeros 10 art, tenemos que tener admeas la LPA nº 19549 y el DR de la LPA, y la
clase de hoy y la del lunes vamos a pasar dentro de los art de uno a otro, vamos a saltar de una
ley a la otra en cualquier momento

El art 7 del DR 618 habla sobre facutlades de reglmaentacion, el adminsitador federal esta
facultado para imaprtir normas generales y obligatorias para responsables y terceros en las
materias que las leyes autoricen. Este art 7 sirve apra regular absolutamente toda la relación
entre contribuyenes y el fisco afip, toda la relación jurídica entre ambos esta regualdad a
atraves de estas resoluciones gnerales. Las facutlades reglamentarias sirven apra alcarar
algunso conceptos cuando las defincioens legale son son claras o apra especificar principios en
diferentes casos. Por ej si etngo que establecer un vencimiento y tengo que poner una
contribución a los contirbuyentes, debo dictar una resolcuoin general (RG), le tengo que decir
a todos los contrbuyens qye debende represtnar una ddjj y que lo tienen que hacer de la
manera que lo establece la afip y no de otra. La relación jurídica entre el contribuyente y la afip
esta dado por las RG, esta en la ley por supeusto pero la cuestión mas aprticualr de como
hacer el cumpliemnto de las obligaciones tributrias esta todo por RG, ahora vemos a ver si son
RG reglamentarias o interpretavias, depsues vamos a ver que hay otras normas que ayudan a
aclarar los conceptos de las RG, pero todo esta en las RG. Tiene que estar en el RG, sino no te
oblgia nada (si la ley no dice anda al respecto), si al afip me dice que tengo que entregar lso
comprobanetesd e gastos en la ultima seman, le digo que no, para eso la afip primero debe
hacerlo estableciendo una RG que establezca los modos, los plazos y las formas para satisfacer
el cumpliento de las oblgaciones tributarias o en este caso la entrega de los comprobantes de
gastos. Si no hay una norma no hay ley, no hay reglamento y no existe obligación apra el
contribuyente, por eso las RG regulan la relación jurídica tributaria entre los contribuyens y
terceros (por ej el colegio o el consorcio de propietarios, esos son terceros porque yo quiero
controlar a la persona que vive en el edficio, si afip quiere saber cuanto apga de expensas no
se lo peude preguntar directamente al contirbuyente, pero si al consorcio donde vive el
cotribuyente, y luego cruza toda la ifnromacion, no puede pagar 100000 de expensas y no
apgar imp a las gcias, o pedirle al escribano que le de las escrituras de los departamenos que
copro el contribuyente que salieron 500000 pero en al ddjj del contrbuyente dice que no es
inscripto o que esta dentro del monotributo, osea lo hace apra bsucar inconsistencias) y el
fisco. Esto tiene que ver con el principio de Legaldiad (nadie debe pagar un impeusto que no
este en una ley, no hay tributo sin ley)La afip puede fijar deberes a los responsables
(contribuyente, osea el responsable del pago del impuesto, tanto por deuda propio o por
deudas ajenas, esto de sujetos esta en el art 5 en adealnte de LPT) y los terceros. EL tema de
deudas ajenas es otro caso de la LPT excediendo lo procesal, porque hay determina quienes
son los sujetos de la opbligacion tributaria, es al defincion del sujeto responsable del pago del
imp. El 1% de la gente del mundo tiene el 82% de la renta, cuando uno habla del mercado
fianicero son muy pocos pero el volumen del monto es enrome, en el sistema de inormacion
bancario el volumen de cotribuyenes es enorme.

Esto de las RG afip lo puede hacer por que hay una delegación que dice en el art 99.2 de la CN
que el ejecutivo y la afip expide las isntrumentos y reglamentos necesarios apra la ejecución de
las leyes de la nació cuidando de no alterar el espíritu. Por ej el imp a las grandes fortunas, el
año pasado salio una ley de congreso que detemrina un aporte extraordianrio apra las
personas que tengamas mas de 200 millones de pesos, y dijo solo eso, como se apga quien
delcara en que formulario cuadno se vecne todo eso se lo delego al pdoer ejecutivo, los
detalles y pormenores de como se ahce el pago del impuesto, lo establece el poder legisltativo
porque nadie mas lo puede hacer (el congreso), y el poder ejecutivo u orgniamos que
dependadn del ejecutivo se encargen de regualr eso, y ahí entra la afip
No se puede adminitir que por reglamentación (RG) se introduzcan variaciones a lo que dice la
ley. En el caso del imp a las grandes fortuinas, la ley dice que todas las personas que tengan
patrimonio de mas de 2 millones paguen el imp, y el ejecutivo no peude decir que sean los que
tienen mas de 3 millones, podrá decir como se lelgan a los 2 millones (osea la valuación, o si lo
hace por intrepretacion, o establcere una consideración no prevista en la ley), osea no peude
cambiar el espíritu de la ley que es las personas que apgan ams de de 2 millones.

Estan lsitados en la filiminia los fallos que suelen citarse respectod e los limites
consistucionales, el primero Chadwick que fue uno de los primeros que cito la corte en este
sentido en el año 1928 sirve apra esto (NO HAY QUE BUSCARLO), dice que el poder ejecutivo
no puede alterar el espíritu con las RG, los decretos reglamentarios del pdoer admisnitrador
pueden apartarse de la estrcutua literal de la ley siempre que se ajusten a ll espiiritu de la
misma, el texto legal es susceptible de ser modificado en sus modadilades de expresión
siemrpe que no afecte su acepción sustantiva, por ej la ley de iva habla de la deducción de
autos y similares, ahí donde dice similares entra el pdoer ejecutivo a travez de una RG que dice
que es similar, por ej si la camioneta tiene caja es auto o camioneta? Alguien tiene que decidir
y dejarlo claro apra que no haya disuccion, ese es el pdoer ejecutivo a través de las RG
Como resumen de los limites consitutcionales del 99.2 CN tienen que ser comptaibles con la
ley, propender al mejor cumplimiento (osea seria injusto que alguien no pague por su
departamento de 5 millones de doalres y otro si apgue por un monoambiente, esta parte de
propenda al mejor cumpliento apunta a eso, tiene que ver con el principio de Igualdad:
Igualdad entre iguales, desigualdad entre desiguales, el del monoambiente debe apgar menos
que el del departamento de 5 millones), eviten su violación, se ajustea su espíritu, elección
posible por intrepreteacion opinable (cuadnoe l vendedor le da a alguien un mes de prueba del
auto a otra persona y luego la compra ese, cuadno se prodcue el hecho imponible? hay que
decidir algo, este es uian elección posible por intrepretacion opinable, afip debe decidir, en
estos casos es), no alterar su espíritu y siempre sujetas a control juridisdicconal (toda al
facutlar reglamentaria esta sujeta a un control por aprte de la justicia, todas las normas
peuden ser recurridas, siempre se puede ir a la justicia)
Dentro de las facutlades reglamentarias del art 7 hay otras facultades que están ene l art 8 que
son las facultades de itnerpretacion. Hay RG reglamentarias y RG interpretativas, no se peuden
dictar en forma conjunta (lo dice el art 11 LPT) porque tienen distinta vigencia y distitna
impugnacion
El art 11 de la LPT dice eficacia del acto admisnitrativo, apra que el mismo alcance particular
adquiera eficacia deeb ser objeto de notificación al interesado, y el alcance genreal de
publicaicon. Hay unda disposicon 446/2009 que dice todos los tipos de actos que dicta la
adminsitracion, hay todo un procedimeinto de como se dicta una RG, no es de la noche a la
mañana. Tiene primerio que apsar por todas las áreas de al afip interna con competencia en la
materia (en los regímenes informativos), tienen que ver como se operatibiza esa decisión, hay
un cirucito de firmas (fimran tosdo lso que tienen ue firmar las RG), va al admisnitrador fereal y
el adminsitradorfederal lo firma, ahí la RG adquiere vigor, es validad y tiene valor, esta frimada
por el admisnitrador federal y cumplio con todo lo que tenia que cumplir, todas las áreas que
debían intervenir intervenieron y firmaron, esta cargada en el sistema GDE de la
admisnitracion publica, esta perfcecta, tiene vigor, nadie duda de esa RG, pero ese acto
admisnitratiovo no tiene eficacia proqeu no entro en Vigencia, apra que entre en vigencia
necesita la notificación al contribuyente, que ellos se enteren que tienen que hacer eso, lo
publica en el boletín oficial, si el contribuyente no leyó el boletinoficial se jode (el código civil
en el art 8 dice que las leyes y reglamentos se consideran conocidas por todas a partir de la
publciacon del boletín oficial y nadie puede decir que desconoce la norma.

En el caso de que sea para un indvidiuo en particular (solo apra un contribuyente), alcance
general seria apra todos los monoambientes de caba por ej), se hace un acto adminsitrativo en
el que le notifico algo a un contribuyente en particular, pero aca no se publcia en el boletín
oficial, sino que se notifica en el domicilio fiscal (las notificaicones del domicilio fiscal
electrónico son validas desde el dia en que se abre la notificación). Si no lo publico en el BO o
no lo notifico en el caso aprticular, no tiene vigencia. Tiene vigor porqu existe, pero no tiene
vigencia y entonces no genera obligacione sapra el contribuyente. En el art 103 del DR de LPA
dice esto: los actos admisnitratios de alcance general publcia producirían efecto a partir de su
publcaicon oficial en el BO y desde el dia que en ellos se determine (si esta especificada la
vigencia en el BO, puede decir cualquier dia en el boletín oficial). Si no designna tiempo
produiran efecto desdepues de los 8 dias. Esto es lo de publciacion, el art 113, si el DG de
alcance general pubnlicada en BO no especifica la fecha de vigiencia (no es común, si se
olvidan sucede), por el CC (código civil) que dice que si la publicaicon de la noram no designa
vigencia la vigencia será a larptri de los 8 dias contados del siguiente al de publicaicon en BO.
Todos los plazos son dias hábiles admisnitativos, aboslutamente todos los plazos del LPT, si
alguno no fuera hail adinsitrtivo tiene que decirlo expresamente, si nos diceh que tenemos 15
dias apra hacer la ficha de inicio de curso, los 15 dias no cuentan los dias hábiles. TODO LO
QUE VEAMOS DESDE HOY HASTA QUE TERMINE EL CUATRIMESRE DE TODAS LAS NORMAS
TRIBTUARIAS CADA VEZ QUE HABLEMOS DE DIAS SON HABILES, SINO SON HABILES LO VA A
DECIR, PUEDEN SER CORRIDOS PERO LO TIENE QUE DECIR EEXPRESAMENTE CAPAZ TOMA UNA
OPREGUNTA DE ESO EN EL PARCIAL.

Ya vimos vigencia, ahora vamos a ver la impugnación de una RG. Salio una RG y la queremos
impugar. Hay un panorama grande ed posibidlades apra impugnar, vamos a ver algunas, lo que
no quiere decir que no haya otras maneras. Hace poco salio una RG qque decía que los
contadores debían informar a la afip las planificaciones fiscales de los contrbiuyentes que tiene
como clientes, los caontadores dijieron que no, que es secreto profesional, fueron a la justicia
y dicto una medida cautelar autónoma (dcitamino que se vulenra el secreto profesional), en
este CURSO NO SE VE ESO porque dentro de la LPT y LPA no es una de las posibildades, pero el
consejo de contadores fue por ese lado de la medida cautelar y lograron impugnar esa RG,
osea no tienen que aplciar los contadores que hciieorn la presentacionesa RG hasta que se
aclare el tema, eso es una medida cautelar, esto no lo vamos a ver porque no e suna
posibidlaid dentro del LPA, no agoto la via admisnitrativa porque argumento no haber tiempo.
Vamso a ver las mas usuales.

La primera opción de Impugnacion es que lo haga el mismo Ministreio de Economia (no esta
impulsado por nadie en particular aunque no todos pueden impuganar), porque tiene el
controld e legitimdiad de los actos de la administración, eso se ve en el art 7 seundo párrafo,
las citadas normas entraran en vigor desde la fecha de publcaicon en el BO salvo que ella
detemrine una fecha posterior y regiran mientras no sean modificadas por el porpoio
admisnitrador federal (afip) o por el minsitrerio de economía, le da un cotrol de legitimidad al
ministerio de economía. Entonces una de las posibildaes es que se itnente impugar por el
control de legitmidmad del ME (ministerio de economía). La afip aunque es un roganismo
autartiquo en el tema presupuestario tiene una dependencia jerarquica del ME, el ME es el
jefe del adminsitrador federal, la misma secretaria de finanzas en el 91 (no estaba afuip
todavía) dice que las resoluciones del art 7 no son susceptibles de reucros, pero resulta
procedente que se controle la legitimidad del acto cuestionado en ejercicio de la facultad de la
superintendencia, el propio ME hace el control del legitimdiad de las RG de la afip, esa es la
primer forma d eImpugnar una RG, en realdiad no la impugna el ME sino que controla la
legimtidad de esos actos, quien la impugnma es un contribuynte o grupo de contribuyente, el
ME la deja sin efecto o la modifica.

Basicamente solo pueden impugnar una norma quienes tnengan un interees afectado en esa
norma, en el caso de los monoambientes alguien que tiene casa no ouede intentar impugnar el
RG, no esta legitimidado.

No hay una via especifica de impugnación, el ME en esa resolución del año 91 dice que no son
susceptibels de recursos, entonces vamos al art 116 de LPT que dice que en todo lo demás
previsto hay que ir al LPA. En la ley de procedimiento admisnitartivo esta el art 83 que dice que
los actos adminsitrativos de alcance generanl podrans er derrogados total o parcialmente de
oficio (si la afip lo hace) o a petición de parte (porque lo pide un contribuyente), el art 83 del
PLA nos habilita a los contribuyentes a pedir la derrogacion del RG. Hay que tener en lcaro
igual que esa petición del art 83 no suspende la ejecución del RG (sigue vigente hasta tanto no
se resuelva esa peticion) salvo una exepcion (art 1 inc e punto 7 esta mal el incicso c de
lafilimna, va la letra e). Este punto inc e punto 7 dice que isn prejuicio del art 12, la
interposicon de recursos adminsitrativos interrumpirá el curso de los plazos aunque ellos
hubieran sido mal califificados o aborezcan de defenctos, el art 12 dice que ningún recurso
NUNCA JAMAS suspende la ejecución salvo qu específicamente lo diga, entonces eso es lo que
queda, el decirlo es la excepción. TEMA DE PARCIAL. En la vida pactica vasmo a ahcer muchas
peticiones pero nucna se suspende la ejecución del acto mientras tanto.
Sabemos que podemos impugar al RG y que no va atenre efecto suspensivo. Impugnamos el
acto admisnitrativo de alcance gerenal, osea la RG, pero tenemos que agotar la via
admisnittrativa (vemos solo la columna de la iquiaera de antes ed su aplicación, el otro lado es
casi igual). Para agotar la via admisnitrativa esta explicado en el art 24 inc a: cuadno el
interesado a quien el acto afecte o pueda afectar en foram cierta e inminente ejn sus derechos
subjetivos (sino no puede impugnar) y alla formulado reclamo ante la autoridad que lo dicto y
el resutlado fuese adverso, en ese caso esta abierta la via judicial. Vamos a buscar via
adminsitrativa, ahí tenemos algunas alternativas que nos da la LPT, en el DR art 84 es una
alternativa que es el recurso a de reonsideración (la misma persona que dicto el acto
reconsidere lo que hizo) que puede imponerse contra todo acto adminsitrativo defintivo
dentro de los 10 dias de notificado el acto. Otra alternativa es el art 89 recurso jerarquico (a
alguien que etsa mas arriba), que dice lo mismo. O el art 94 de recurso de alzada que puede
pedirse al órgano superior, aca si entra el ME. Cuando un admisnitrado hace un recurso de
alzada o recurso jerarquico ante el adminsitrador federal, el superior de la afip es el ME. Osea
el ME hace control de legitimidad de lso actos de afip, pero también puede intervenir si alguien
recurre al ME contra una RG de la afip, es otra via adminsitrativa. Se puede usar cualquier via
adminsitrativa, lo mas común es que el contribuyente le dice a afip que reconsidere la RG,
cuadno le dice que no la afip se agota al via admisnitrativa y ahí entra a jugar el art 24 de la
LPA inc a de la impugnación via judicial, puede ir por via judicial porque ya agoito la via
admisnitrativa (fue al fisco a que le pdia reconsiderarlo y afip le dijo que no), pero usar
cualquiera de los 3 apra agotar la via adminsitrativa (con solo pasar por una de esas vías ya
esta) y eso me habilitaa air a la via judicial. Pero siempre considerar el PRINCIPIO GENERAL:
esa norma nos tiene que afectar en forma inminete o en forma futura a nosotros los
contribuyentes. El PA (procedimeinto adminsitrtivo) no solo rigue para la afip sino para toda la
adminsitracion publica, como la muinicipaldiad de chaco, si alguien emepiza a impugnar
compuyklsivamente no puede dejar parada la municipaldiad de chacho, tiene que impugnar
nada mas aquel que tiene intereses afectado y admeas lo demuestra. El DR 1759/1962 es el DR
de la LPA.

El art 24 a del DR de LPA dice que el acto es impugnable a nivel judicial cuadno el interesado a
quien afecte halla formulado el reclamo ante la utildiad que lo dicto, osea te dice agota la via
adminsitrativa. Uno de los principos del PA (no vamos a ver toda del procedimeinto
adminsitrativo)es la informaldiad en favor del danmificiado, eso quiere decir que la
adminsitraion debe tomar el recurso como mejor defiende al contribuyente. La adminsitracion
debe proponeder al debido porceso adjjetivo, que es el derecho a ser oído, el derecho a
producir pruebas, no importa para el contribuyente como se llama , lo único que sabe es que al
RG le afecta, ese informalismo siemrpe rige a favor del contribuyente en todos los escenarios,
no solamente en afip sino en el pdoer ejecutivo nacional etc, pero NO ES CENTRAL COMO SE
LLAMA EL RECURSO, es un recurso adminsitrativo y hay uno que hay que presetntar se llame
como se llame ESTO ES LO QUE QUIERE QUE TENGAMOS RPESENTE DE ESTE TEMA.

El mecanismo de impugnación de las resolcuiones ed alcance individual generalmente esta

rpevisto en las normas, puede ser que no haya una resolución de alcacne idniiduale que no
este previsto un recurso pero en el DR de la LP dice que todos los actos se peuden recurrir y si
no lo dice esta la guía del art 74 del DR, por eso no nos interesa ese mecanismo de
impugnación de resolcuiones individuales porque ya hay algo previsto en la LPT

Respecto del silencio (el roden es agotar via administrativa, pasar por el tema del silencio y ahí
llegar a la via judicial), en relación a la afip, el que calla no otorga FIN DE CLASE
CLASE 06-09-2021
EL PARCIAL ES TODO EL MISMO DIA, TEORICO Y PRACTICO, LO QUE NO SDE NO SE TOMA, SON
10 PREGUNTAS QUE SE SUPONE QUE TENEMOS 4 MINUTOS POR PREGUNTA Y VAMOS A
TERNE UNA HORA, Y LO MISMO PARA LA PARTE PRACTICA, NO HAY TRAMAPS NI PREGUNTAS
CAPCIOSAS, SON PREGUNTAS DE COSAS ELEMENTALES QUE TENEMOS QUE LLEVARSE DEL
CURSO, EL PRACTICO ES POR FORMS TMABIEN SIN SUBIR NADA, ES MAS TECNICO QUE
RPACTICO EN SI MISMO, DONDE VAMSO A MARCAR LA SITUACION APRA CADA COSA, ES MAS
TECNICO QUE PRACTICO EN SI MISMO. Tiro el humo de haefr cuatro preguntasl al final de cada
clase apra practicar para el parcial pero nucna lo hizo al 03-10 jaja. Vamos a lelgar al examen
con todos los ementos necesarios

En el art 10 de LPA dice que el silecion de la adminsitracion frente a prestaciones de ella un

pronunciamiento concreto se intrepretarta como negaitva. Si le preungto a la adminsitracion
(afip) que voya ahacer una exportación y no voya aplciar la retención de gcias y le idnidca
porque no lo hara, si la afip le tuviera uqe respodner cada caso puntual todos le estarían
preguntadno todos los dias entonces la solucion de LPA apra no trabar un procedimeinto sino
seguir adelante con las detemriwenaciones del fisco pero por otro lado apra dalre una certeza
al contribuyente es que el silnecion o la falta de pronunciamiento por parte de la
adminsitracion se interpretara como negativa, y solo mediante disposcion expersa podrá
considerarse en sentido positivo. TODOS LOS DIAS DE LA LPA SON HABILES EXCEPTO QUE DIGA
UQE SON CORRIENTES, Y CADA VEZ QUE SE PREGUNTE ALGO A AFIP Y ELLA HAGA SILENCIO EL
SILENCIO ES NEGATIVO, SALVO QUE HAYA EN ALGUNA NORMA UN SILNECIO QUE SEA
POSITIVO. Un silencio positivo podría ser que ante cierto trramite presertnado el formulario, si
a los 15 dias de presetnado el tramite la afip no se expide el tramite se considera aceptado, si
eso no lo dice no existe esa posibilidad. Si uno presetna un tramite y la norma no dice nada del
silencio autoimaticamente se itnerpreta que el silencio de la adminsitracion es negativo.
Silencio negativo es que se deniega lo pretendido y positivo es que se permite lo pretendidop.
En el caso de positivo, como dice el segundo párrafo del art 10, lo tiene que decir
expresamente la ley o norma o RG o loque sea, el elemento jurídico que lo disponga. La
finaldiad del silencio ositivo es la poraccion admisnitrativa, es decir vamos a seguir con los
tramites porque sino se acumulan y hay algunso que requieren cierta velocidad, hay otros que
si pasa el tiempo los dejo pendiente porque no afectan sensiblemente a la relación jurídico
tributaria y no afecta al debido proceso, la admisnitracion quiere que siga adleante. El objetivo
del silencio negativo es darle al contribuyente para buscar otra alternativa y no perder tiempo
y fundamentalmente por si estas convencido de que lo que estas pdiiendo esta bien, sin no te
dice que no esta bien no tengo la posibildadde accesoa otra isntancia , como la judicial, opor
eso se necesita alguna manifestación de afip. Consulta vinculante es uan consutla que le hace a
la afip alguien y que lo que la afip diga lo vincula jurídicamente, osea obliga a afip a mantener
lo que respondio.

En el silencio negativo si yp hice una pregunta de si lo que estoy haciendo esta bieny no me
contesto y 5 años después me contesto que no esta bien, no cambio anda, ya sabia que el
silencio es negativo, lo que paas es que como tiene el mismo alcance no me puedo sentir
perjudicado, lo que me da son los fundamentos después de 5 años, me da arguemntos pero no
cambia la respuesta. Si después de cinco años me dice que si, bienvenido, si es lo que yo
quería, va aestar beneficiado el contribuyente porque algo que era negativo por el silencio
ahora se trasnforam en positivo, y esta resolcuion tardia en el caso positivo, si a lso 15 dias se
consiera aceptado, la afip al dia 16 puede hacer una resolcuion, pero no puede cambiar lo que
ya dijo, me daran algún fundamento pero no va a poder decir al dia 16 que no, osea puede
haber una resolcuion tardia (dia 16) pero no me afecta porque va a tene4r que decir lo mismo
la afip, si no dice lo mismo la afip seria un escandalo
Puede sucedfer que la afip no me dice nada, y ese silencio negativo no me abre la posibilidad
de ir a otra instancia, no esta agotada la via admisnitrativa porque la afip no contesto. Para
salir de este problema, esta el art 10 tercer párrafo (el rpiemro es que el silencio cuando no
dice nada las normas es negativo, el segundo que solo mediando disposcion expersa podía
acordarse el silencio se sentido positivo) que dice que si las normas especiales no previenen un
plazo determiando apra el pronunciamiento, este no podrá los 60 dias (no dice nada, asiqeu
son dias hábiles), aca pone un limite al silencio negativo a la admisnitracion, le dice que no
puede estar toda la vida sin decir nada. Venciido el plazo el interesado requerirá pronto
despacho, osea insta a la adminsitracion a resolverlo, lo hace cuadno hayan pasado lso 60 dias,
lo peude hacer el dia 61 o 8000, no hay un limite superior apra que el contribuyente pida
pronto despacho, el limite inferior es 60 dias, lo pide apra instar a la admisnitracion a
resolverlo apra que ahora si cuadno lo resuelvea tengo al conclusión de la via adminsitrativa y
pueda ir a la via judicial. Pero puede ppasar que mas alla de que el contribuyente inste a la afip
después de los 60 dias, si la adminsitracion no resuelve y trasncurriere otros 30 dias sin
prodcurise dicha resolcuion se considerara que hay silencio de la admisnitracion. Osea
podemos decir que toda norma que no diga nada el silencio es negativo pero eso es genérico,
para que el silencio de la dmisnitraion se haga efectivo tiene que pasar todos esto, es decir 60
dias sin resolcuion, poner en mora a la admisnitracion por un pronto despacho, y 30 dias
después sin resolcuion, después de apsar todo esto se considera que se configura el silencio,
esto me permite ir a la justicia y se termina la via administrativa, el silencio se termina
manifestadndo cuadnos e apsa este proecimiento, y ahí paso a la via judicial. Osea esta es la
configuraciondel silencio, pero el silencio si una manifestación (pasando este priocedimiento)
es una situación etérea que no se termian de configurar, pero hay una excepción, en el art 81
de la LPT segundo párrafo habla de la devolcuion de los impuestos y dice que lso
contribuyentes puede pedir la devolcuion al fisco, y dice que si no se dicta resolcuion dentro
de los 3 meses de presetnado el reclamo, podrá presetnarse el reclamo ante la justicia
(tribunal fiscal), aca hay un silencio negativo pero este silencio negativo tiene plazo. Osea si
trasncurre mas de 3 meeses sin que la afip me diga nada, no necesito hacer el procedimiento
de poner en mora la admisnitracion apra que se configure el silencio, porque la configuración
del silencio negativo solo en este caso esta en la propia LPT, que son los 3 meses, el silencio es
negativo tiene una manifestación por el solo cumplimeinto del plazo de 3 meses, si pasan los 3
meses se peude presetnar el reclamo ante la justicia, y asi se agoto la via adminsitrativa.
Despues de la via adminsitrativa la única via que sigue es la via judicial, en el caso puntual de
la LPT hay una via intemrmedia que es el tribunal fiscal (noe s la justicia osea no depende del
pdoer judicial, tampoco no depende tamtpoco de la afip, sino que de depende del ministeriod
e economía, es un hibirido, un tribunal independiente admisnitrativo que revisa las
resolcuiojnes de afip), una resolcuion de afip peude impugarnse judicialemnte (mediante la
justicia ordianria), pero también podes ir previamente al tribunal fiscal que es un tribunal
independeinte admiosnitrativo que entiende mucho mas de los temas impositivos. Seimrep la
via final es al via judicial (poder judicial), pero en algunoas circunstancias también podes ir
antes al tribunal fiscal
Las resolcuiones generales del art 7 del DR 618 son dsintas ea esats RG, estas RG son
interpretativas (no pueden dictarse jutnas los dos tipos de RG por dos razones: porque tiene
distina vigencia y distitna impugnacion). Uno de los elementos centrales de la RG
interpretativa es que tiene una via recursiva, entonces resuelve un monton de problemas en
caunto a saltar de art a art como veníamos haciendo, esto es mas simple, porque todo lo que
hay apra decir esta dicho aca. La RG de carácter interpretativa interpreta, en la RG del 14 de
enero 4664 aclara como se considera tributariamente a las islas Malvinas en cuanto al impusto
país a la compra de divisas, se hace una interpretación y se die que todo lo que sea de
transporte internacional hacia las islas Malvinas no esta alcanzado por el impuesto porque es
lo mismo que viajar a salta, esta dentro el país por lo tatno no tiene que pagar el incremento
de la comrpa de divisas. No salen muchas interpretaciones de este estilo justam,ente por la via
recursiva, al tenerla es muy fácil impugnar este tipo de RG, por eso en general la
adminsitracion nos aca RG adminsitrativas, la ultima es esta que acabo de escribir, la sacaron
porque andie iba a opoonerse porque s un tema de Malvinas. Toda RG interpertativa tiene
vigencia a partir de la publicación en el BO (si no esta publciada no esta en vigencia) y la
aplicación en este caso es retroactiva, proqeu lqa ley que esta interpretando se dicto con
anterioridad, ene ste caso no va a tener problema proqeu es en beneficio de los
contribuyentes pero si fuera en prejuicio seira merecedero de impuganciones. Estas
impugnaciones se pueden presetnar de oficio (el mismo fisco, como en este caso del impuesto
país, si no dice en ningún luagar que fue a pedido entonces lo hizo el afip) o puede ser a
petición de los contribuyentes (todos los que son sujeto de la obligación tributaria, se dice por
parte, o parte de las organizaciones que representen un intereses coelctivo como el caso del
consejo profesional de contadores, se dice por partes).
La ley por el DR 618 dice que las presentaciones de impugnación particular de las RG
interpretivas por partes (osea por organismso) puede hacerse siempre que el pronunciamiento
a dictarse ofrezca interses general, es decir siempore que lo uqe este planteando sea de
intereses general. SI represetnas un intereses colectivo solo podes hacerlo si el
rponucniamento tiene intereses general, de lo contrario que lo presente el contribuyente por
su cuenta solo

Tiene efectos suspensivos del acto: esta en dos filminas mas adelante
Aca dice que las interpretaciones del adminsitrador general se publicaran en el BO y tendrán el
carácter de normas generales obligatorias si al expirar el plazo de 15 dias hábiles de la fecha de
publciacion no fueses apeladas por el ministerio de economía por cualquiera de las personas
que dijimos en la filminia de arriba, osea si pasados 15 dias nadie impugna son normas
generales obligatorias. Si hay una impugnaciona antes de los 15 dias el miniserio de economía
puede confirmar el procedimeinto dque determino el afip o puede interpertar de manera
distina, si es distinta se modifica debiendo otorgarse vista pervia al admisnitracion federal apra
que se expida sobre las objecione so puestas a la admisnitracion, osea si bien el ME puede
modificar la norma interpretativa la misma ley le da la posibnildad la administrador federal que
ponga las objeciones que tiene respecto al contribuyen u organisacione ssociales que impugno
la RG intrepretativa
La LPA aplica supletoriamente cuadno la LPT no se expedia sobre un tema, es el art 116 de la
LPT, aca no se aplcia supkletoraiemten la LPA porque dice aca el procedimeinto o concepto en
la LPT, la LPA se aplica cuando no hay un procedimeinto o un concepto. La LPT dice en el art 3
que el domiciñio fiscal es el domiclio real pero no aclara que es el domcilio real, ese es un caso
que tengo que ir a buscar el cocnepto a otra ley, en este caso al Codigo Civil

Interes legitimo: en el art 3 habla de intereses legitimo del DR de la LPA (no esta en la LPT,
vamso a bsucar lso conceptos nque notenemos en la LPT a la LPA), el art 3 hala de parte
interesada: el tramite admisnitrativo puede inicarse de oficio (lo peude hacer la propia
admisntracion) o a petición de cualquier persona humana o jurídica publica o privada que
invoque un derecho subjetivo o intereses legitimo, estas serán consideradas parte interesada
del procedimiento admisnitrativo, es decir ten qo eu tener un intereses legitimo o un
derecho subjetivo apra ir a impugnar una norma. Si el aporte a las grandes fortunas hubeira
saldio por RG interpretativam yo que no tengo mas de 2 millones de pesos no tengo intereses
elgitimo en la norma asique no la puedo impugnar osea ir a reclamar, ni lo de el impuesto país
en las islas Malvinas

El jeuevs vamos a ver domicilio y leugo notificaciones y terminso (esta invertido en el

cronograma), es mas ordenado, aparte el art 3 esta rpiemro (domiclio) dque el art
4(notificación), dar priemro domcilio ver donde los ubicamos y después dar como se se notifica
y como contar los plazos seria la ootra parte de notificaiones y términos (plazos)

Tiene efectos suspensivos del acto: el acto es la RG interpretativa, queda suspeondida por la
impugnación que esta haciendo el contribuyente o interesado. Pero puede ser que ese mismo
tema no obstante se este tramitando un expendiente particular (caso aprtiuclar), ahí no se
suspende, es decir si yo estoy haciendo una determiancion puntual y tengo una interpretaion
el fisco sigue adelante, lo que se suspende es la norma intepretartiva a nivel general, no el caso
concrreto, pero si se suspende la norma general después el caso particular lo va a impugnar.
Osea la RG queda suspendida proqeuesta impugnadad pero el caso puntual que esta viendo un
funcionario sigue adelante.

Vuelve a entrar en vigencia al dia siguiente de la nueva comunciacion del ME conirmando o

denegando el criterio o cambiándolo. Si el ME confirma la interpretación de la RG
itnerpretativa, osea hay una RG interpretativa, me sentí afexctado en mi intereses, la impugne
al ME pero la ME dijo que la afip tiene razón, no hay mas procedimeinto en la LPT pero puedo
seguir con el procedimeinto de la LPA, osea agote la via adminsitrativa de que la ME le dio la
raozn a la afip, entonces voy al art 24 b que dice que el acto de alcacnce general será
imputable via judicial cuando la autoridad de ejecución del actod e alcance general le haya
dado aplciacion mendiante actos defintivos y contra tales actos se hubeiran agotado sin éxito
las instancias admisnitrativas, osea la LPA me permite ir por via judicial ahora que temrine
agotye la via judicial. Si sale una RG interpretativa y voy directo a la via judicial eso esta mal,
priemro hay que agotar la via admisnitrativa que esta en el art 8 y después volve a via judicial.

Si ya RG interpretativa esta vigente y valida y ya agote los recurso de via admisnitrativa por
ME, se le aplcia a los contribuyentes puntuales. El contribuyente tiene otra posibidald de
impugnar, va apoder ir al tribunal fiscal (TFN) puede declarar por art 186 que en el caso
cocnreto la interepretacion ministerial (ME) o admisnitrativa (afip) no se ajusta al principio de
la ley.
Lo mismo lo que dice el costadp de habeiendo causado efectos porque también esta la via
judicial apra el caso puntual, es cuadno se aplica al caso puntual, de ir por el 24b del LPA o
yendo por los recursos del art 76 LPA.

Osea yo soy interesado, sale uan RG itnerpretativa, recuro al ME y el ME dice que esta eprfecta
la ME, supongamos que voy a la justicia y dice que esta bien la RG, se termina la discusión en
cuanto a la RG itnerpretativa. Ahora afip me aplica a mi la RG interpretaiva, cuadno la empieza
a oeprar, ahora como contirbuyente para mi arco puntual, ya no habiendo invocado intereses
sino aplciado directamete el intereses legitimo puedo ir al TFN que puede declarar que no se
ajusta a le ley, o por otro lado puedo hacer los recursos que correspondan de acuerdo a la LPA
(la columna de la derecha). Osea primero lo impugne de carcatrter general, y cuando perdi y la
RG intepretaiva me emepzo a aplciar a mi lo impugne de carácter particular, me afeceto a mi
puntuallmente

Esto es como se expresa al administración. ACA VAMOS A IR MA RAPIDO OSEA NO LE DA

TANTA BOLA SALVO LA PARTE DE CONSUTLA VINCULANTE

La admisnitraicon se expresa por RG y por RG itnerpretaiva, pero ahí otras coas que peude
dictar la admisnitracion: dicta resoluciones que no son generales sino aprticualres, dicta
providencias, dicta notas externas, dicta disposciones (por ej determianda persona va a ocupar
el cargo de jefe de tal área, esa disposcion es de conocimiento publico), dicta una instrucción
general, dicta un comunicado o hace dictamtenes. Todas estas normas están en la Disposicon
446/2009 NO ES NECESARIO QUE LA LEAMOS PORQUE NO LO VA A PREGUNTAR, SOLO
PREGUNTA EL TEMA COSULTA VINCUALNTE. Dictamen es una opinión tecnia o jurídica de
carácter no vinculante dictada por los funcionarios con competencias de emitirlo según la
snormas legalñes vigentes, es una consulta sobre la opinon del fisco pero no lo obliga al
contribuyente a actuar de determeinada, es un acto interno en que la afip dice lo que piensa
de un tema y no tiene ninguna vinculación con el contribuyente, algunos se publican. Hay una
aprticularidad que a los funcionarios de la admisnitracion si los obliga, para los contribuyentes
no es vincualnte pero para los funcionarios de la admisnitracion si los obliga, el funcionario
esta oblgiado a tomar el dcitamen que se emitio sino incumple la noram interna, es
importantes esto de dictamen no vinculante para que el contribuyente conozca lo que la afip
piensa de un tema

Consulta vinculante: art 4.1 LPT es una foram de itnerpetar la norma, a tarves de la consulta
vinculante (como por RG interpretativas o dictamen jurídico que lo vemos al final de la
presentación). El art 4.1LPT estabelce u procedimeinto establecido en la RG afip 4497

La consulta vincualnte es aquella consulta en que el contribuyen epregunta algo al fisco y el

fisoc queda obligado ante el contribuyente con esa respuesta que da. Es optativo que el
contribuyente haga la consulta vincualnte o no, pero si responde la consutla vincuklante la afip
va dcir algo que lo va a obligar, si no hubiera hecho la consutla vincualnte no estaría obligadof
el contribuyente.

Se peude preguntar acercade la determinación de un impuesto y otras coas, es un caso

cocnreto (no hay interese gnerla aca) de un contribuyente que pregunta algo a la afip
Lo que no se peude pregutnar sobre el convenio de doble imposición en términos de consutla
vincualnte, nos e puede pregutnar nadad en términos de regímenes de retención y/o
percepción (resuelvanlo ustedes, no se peude pregutnar con consulta vincualnte), si esta nen
medio de la fiscalizcion y esta discutiendo con el inspector, en medio de la batalla, no puede
preguntar sobre ese caso concreto, en ese momento no puede, y después si estoy
determianndo el precio de la venta de un grano de acac a auruguray y esta afip determianndo
cual es el precio en medio de ese procedimeinto tampoco puede hacerse consulta vinculante
Pueden presetnar consulta vincualnte solo los sujetos que están en el art 5 y 6 de la LPT, y yo
como contribuyente y retendio (no peude pregunrtar el empelador, si el empelado que es el
sujeto retendio) si le puede preguntar pòr ganncai de 4 categoria del art 83 de la ley ed imp a
las gcias puedo preguntar a la afip como se retiene estoa la afip, la afip es un contribuyente
etamiben y paga sus impeustos. Y también peuden preguntar consulta vincualnte los sujetos
que presentet proyectosde inversión (por ej si tengo un proyecto de una mienra preguntar
como es el régimen impositiov)

Siempre se deeb presetnar antes de que se produzca el hecho imponible, no después, una vez
que me hciieron la retención no peudo rpeguntar como se ahce, si puedo preguntar como va a
ser el mes que viene, y si ya se produzco el hehco imponible entonces antes del vencimiento
de la ddjj, una vez que ya presente la ddjj no puedo preguntar nadad porque ya ahí tome una
decisión que fue cuando presente la ddjj
Tiene que tnere todo lo que dice el primer punto, admeas tiene qued ar una opinión (no puede
preguntarle de una a la afip comos e liquida el iva, sino opinar que esta exento apra el el iva), y
la fundamentación de toda la situación y defniri toda la situación alrededor apra definrilo bien.
Esta filminia se resume en Jugar Limpio. Si estoy pregutnado como vendero de leche si la leche
esta exenta o no de iva y entonces empieza una fiscalización, si el lechero espera a que
temrine la fiscalziacion y después de defindio la fiscalización saco una consulta vinculante, osea
la idea es que si empeiza una fiscalización y yo ya estaba ahciendo consulta vincualnte tengo
que avisar que estoy haciendo una, si yo no lo hago todo lo que me diga el juez carece de
efecto, porque omiti jugar limpio, que es que si empeiza una fiscalización sobre un tema que
yo estoy pregutnandole a la afip tengo que avisarle, porque si sale la consutla vinculante y me
da la razón, si no avise esa consutla vinculante no tiene efecto, es central el tema de la
comunicación por eso. A afip s ele complica saber todas presentaciones de todos lso
contribuyentes y peude no saber que preetnaste una cosnutla vinculante y te manda una
fiscalización, e smucho volumen e informacion
El efectod e la consulta es que no suspende los palzso legales ni excusa el cum,pliemnteo de
las oblgaciones,la respuesta se emitirá ene l palo de los 90 dias corridos contados desde la
admisnibildad formal (osea que haya presentado otra docuemtnacion que es la de la filmina de
procedimeinto apra consulta vinculante, donde se detalla todo el entorno y todas las dudas
sobre la situaciona al afip). Por ultimo, lo que dijimos antes, la consulta vinculante del
contribuyente te ata estrictamtne, no has alas perguntas si no queres escuchar las respuesta,
esto igual dice el profe que es relativo, porque siempre hay un paso mas, una alternativa mas,
si pregunto la consulta vincualnte, y no quiere acatar la respuesta, siempre gva a estar la via
judicial.
La repsuesta a una consutla vincualnte puede ser apelada tmabien al ME al solo efecto
devolutvio (osea no suspende los palzos), osea ya te conteste, si queres impugnarla
impugnarla El ME sigue adelante, osea sigue adelante el fisco, no tiene fecto suspensivo . La
pregutna del contador por su contribuyente no obliga al contribuyente a su respuesta, porque
no es sujeot del art 5 y 6 del LPT, ni obtiene gancnia de 4 categoria ni es sujeto que presetna
proyecto de ivnersion, es una pregunta no vinculante, es una pregunta genérica. La consutla
vinculante queda oblgiado a ambas aprtes, contribuyente y afip, pero solo para ellos dos, es un
fallo 1 vs 1, no vincula al resto de los contribuyentes, ya que depende mucho de la sitacuion de
hecho y derechod e cada contribuyente.
El juez es una persona que impartte sentencia, tiene una siotuacion y tiene que resolver. El
jeuz admisnitrativo imparte una sentencia admisnitrativa, una reoslcuion admisnitrativa a un
caso puntual, por ej determinar si el contribuyente juan perez tiene rtazon si la leche esta
exenta o no en su caso.

En el DR 618 art 9 estan las funciones y facultadeds de dicreccion del jeuz admisnitrativo: el
adminsitrador federal puede hacer todo lo que dijimos antes y además puede de acuerdo al
punto 1 inc b es ejercer la función de juez admisnitrativo, entonces afip resuelve todas las
controversias que hay entre los contribuyentes y el fisco. Pero eso es mucho volumen, es
impracticable, entonces lo que hace es delegar la función de juez admisnitrativo en otros
funcionarios, lo delega en la Direccion general impositiva y en sus sub áreas (reginonale sy de
agencia), el jeuz admisnitrativo puede hacer una determiacion de oficio (DO), una repetcion o
devolcuion de impuesto, resolver una multa y hacer un recurso de reconsideración, no todos
los funcionarios de la afip peuden hacer eso, solo peuden los jueces admisnitrativos, el juez
admisnitartivo de la ley es el admisnitrador federal y leugo lo delega en los funcionarios de la
delegación general impositiva, no puede ser otro, es taxativo

Cuando uan disposicon (la de lafilmina de otras norams a considera, disposicon 446/2009)
nomrba un jefe de una agencia es necesaria publciarla, porque es necesario darle
cocnocimiento publico, porque esa èrsona que esta nomrbado por la agencia es un juez
administrativo, se pulblcaicn las disposciones de todos los nomrbamientos pero las del jeuz
admisnitrativo tiene relevancia central porque ejerce la función de juez adminsitrativo, osea
esa disposicon es oponible a terceros proqeu solo algunos de ellos son jueces admisnitrativos,
y peuden decidir sobre las determiancionde oficio de la materia imponible (DO, art 16 y
siguientes de LPT, es decir determianr la obligación de un contribuyente), en las repetciones
(osea cuadno devovler el impeustoy cuadno no devovler, y a quienes), puede aplicar una multa
y peude resolver un recurso de reconsideración (los que vimos del art 76).

Lo de sustitución como juez admisnitativo esat ene lar t 3 DR LPT, es lo que había dicho antes
de que afip sustituye su función de jeuz admisnitrativo y s elo delega a la dirección general
impositiva

El jeuz adminsitativo no e scualquiera, esat claramente deermiando, art 3 DR de LPT habíamos

dicho que los funcionarios afip se sustituyen como jueces adminsitrativos por los funcionarios
de la DGI (Direccion General Impositiva), algunos funciarios en realdiad, no tiene que ver con el
cargo y la jerarquica del funcionario sino con la ufiicon dque uno ejerce todos los dias. En el DR
618 art 9 punto 1 inc b están las funciones del juez admisnitrativo: DO, Repeticioens, multas y
recursos de reconsideracion

La disucion es si el jeuz admisnitrativo es solo de lo que esta arriba o es de algunas cosas mas.
En la LPT hay otros luigars dodne se habal de juez admisnitrativo, por ej en el art 41.1 del LPT,
decomiso de mercadería, osea las funciones esatn en lo de la filmina anerioer (las facultades
de art 9 1 b ) pero tambein en lo de esta filmina, la LPT tiene otros lugares donde se ejerce la
función de jeuz admisnitrativo, y es lo que dice esta filmina (NI LOS NOMRBO).

Ademas de esas funciones del art 9 punto 1 inc b, también tiene stas funciones: sanciond
eclausura, intimación es de pago, recurso art 74 DRLPT y decomiso
Se necesita el jeuz admisnitrativo para que haya una persoan que cumpla lo que se llama el
Debido Proceso Adjetivo, es una garantía constitucional, esta peusto en la LPA art 1 inc f, que
es que toda perosnad entro de un procedimiento admisnitrativo tiene el derechoa ser oído, a
ofrcere y producir pruebas y a una decisión fundada. Se encesita un juez apra que dicte una
sentencia, pero dando todas als garatnias al contribuyente, y todas las garantías es cumplir con
el Debido Proceso Adjetivo, osea el contribuyente peude decir todo lo que quiera, ofrecer y
generear todas las pruebas que queira, y el jeuz deb dar una resolcuion fudnada, y explicar
porque en al consideración completa esa leche se considero gravadad por iva

DICTAMNE JURIDICO ES UN TEMA IMPORTANTE. LSO CONCEPTOS DE INTERPRETACION DE

LEEYS ECONOMICOS LO VEMOS POR ARRIBA DE FORMA GENERIA Y AL REALDIAD ECONOMICA.
Interpretacion de las leyes art 1 LPT, realdiad eocnomica es art 2 LPT y domciilio fiscal art 3 LPT
FIN DE CLASE

CLASE 09-09-2021
Discurso motivacional de Gisela Saltamartini Xd de disfrutar la vida ams alla del enojo de
desaprobar parciales, que no se temrian el mudno, que es solo un parcial, no es anda
relacioadno con la vida, y eos no implica no toamrlo con responsabilidad, se puede tomar
responsabildiades y disfrutar al mismo tiempo, esta bueno DISFRUTAR DE LAS COSAS DE
JOVEN Y NO HACER TODO TAN TRAUMATICO

Nos quedamso aca, el jeuz adminsitrativo tiene la obliacion de respetar el Debido Proceso
Adjetivo, mas alla de respetarlo apra respetar los procedimientos y darle la posibilidad a la otra
parte de poder defenderese y poder ser esuchado y demás, esta dentro de los puntos
centrales que regulan lso procedimeintos adminsitrativos, art 1 punto f LPA habla del Debido
Proceso Adjetivo, derecho de los interesados al Debido Proceso Adjetivo que comprende: el
derecho a ser oído, a ofrecer y producir undada, y de una deciosn fundada, esos son los
derechos que tiene el contirbuyentes para eue al acto admisnitrativo que va a causar una
incidencia en el previamente haya cumplido estos pasos

El derecho a ser oído implica que todo el procedimiento es publcio ante las partes. La parte
interesada como es publico puede ver lo que hay en el expendiente, vamos al art 38 DR LPA
que dice que puede tomar vista de todo el expediente, desde el moemtno incial de la
fiscalización hasta que se discute el tramite adminsitrativo nosotros podemos tomar vista del
expediente, podemos ver todo que de otra manera no podríamos ver. El art 38 divide la vista
del soporte papel (suspende los plazos por at 76 DR sin duda) de la vista del soporte
electrónico (esa tiene dos posibilidades, la vista por expediente electrónico es una
visaulziacion del expdediente, no es una vista del art 76 por no tiene niguna suspesion del
plazo, es automatico aporque la plataforma de interente esta a la vista de todo. LA otra forma
de supendeer el plazo de forma electrónica es hacerlo pero haciendo un pedido a tyraves de la
plataforam electrónica, osean el caso anterior pero previamente pido que se suspenda el palzo
y ahí si aplicaría el art 76. Osea puedo ver por la plataforam electrónica, y puedo pedir o no
vista, si pido vista se suspende el plaaoza, si no suspendo vista no se suspende el plazo, porque
la visaulizacion del expendiente de forma electrónica es automática y no requiere que la afip
se organize como el tema del papel), art 38 (pìde vista)+art76 del DR (suspender el proceso de
recurrir) dice que si se necesita tomar vista queda suspendido el plazo apra recurrir, osea los
15 dias que tenemos apra presentar el recurso, eso 15 duias cuadno pido la vista queda
suspendido, es apra que la afip no tarde mucho en concederme el pedido de vista, esto dice el
art 76, es apra prepararme para hacer el recurso, porque no s epeude exiguir a la afip que de el
pedido de vista inmediantamente porque esta ocupado, osea me extiende el plazo. La vista se
pide para exponer las razones de la defensa, es para obtener la información apra defenderme

Otro derecho es a hacerme patrocinar y represenar profesionalemte, apra ir a lña justicia sin
alternativa hay que ir por abogado, pero para ir al tribula fiscal no es necesario ir con el
abogado si o si oblgiatoriamente como en el otro caso sino que puedo ir con un contador (lo
del campo de acción enorme que tiene el contador).

El procedimiento es gratuitio

Primero ofrezco la prueba como tstigos o prueba por perito o demás. El derecho a producrila
es que te tiene que auroizar a llamar al testigo, no alcanza con que ofrezca un testigo, el juez
debe acetparlo previamente. Hay pruebas que puedo ofrecer que no las puedo producir yo,
por ej pido al fisco que haga un requerimiento, le pido al fisco que lo haga, asi el juez
adminsitrativo. Lo de controlar es reglas de la feria, la idea es que yo pueda controlar ese
peiddo de prueba que yo ofreci
Basicamente hay que expresar todos los argumentos que dijo el contribuyente y las cuestiones
que pklanteo el fisco el jeuz adminsitrativo debe jutnarlas y resolver. Puede resolver en el
mismo sentido pero no necesariamente con otro argumento. Puede la adminsitracion delcarar
la nuldiad del acto, mas alla de lo que diga el contribuyente, el juez adminsitrativo decide que
el acto es nulo, por ej si falta el dictamen jurídico, no me lo piudio el contribuyente opero ya
ves que el acto es nulo, es la repsonsabildai del jeuz ver que el acto es valido, no importa que
el juez haya pedidioo la nuldiad. El ultimo párrafo dice que sea una resolcuion fundada en
cuanto a la argumentación. ESTA DIAPOSITIVA DEL DR 618, TODA ESTA PREETNACION SON
CONCEPTOS CENTRALES
Los funcionarios que peuden dictar dictamen es el jeuz adminsitrativo pero si tiene que
resolver uan custion impositiva sobre energia eolica, si hay un funcionario tecnico sobre
energia eolica dara un dicatemn sobre energia eolica.

Sel rsericio juridico de la admisintracion, abogados por ejemplo, o especialistas, que

determianr alcance, interpretacion y signifcadio de las normas, ellos emiten el dictamen
juridico

EL dictamen juridico dice alcance, itnrepretacion y signifcado de las normas. Explica

juridcamente al juez adminstrativo (peude ser abogado o no serlo, si es abogado no requiero
dictamen juridico previo, en el DGI donde estan los jueces adminsitrativos son la mayoria
contadores, los contadores requieren un dictamen juridico previo apra que ael acto de los
jueces sea valido) el alcance, interpetacvion ys ignificado de la norma, se emite en funcion de
aseosramiento (si alguien me aseosra a mi como juez me dice como se interpreta la norma y el
alcance (que art aplican a este caso) y el sginficado, pero no me dice como resolver, es un
asesoramiento, una opinion). Lo que se necesita es que el dictamene exista, pero NO ES
NECESARIO que el juez admisnitrativo opine lo mismo que el dictamen.

Esto del dictamen juridico es necesario previamente solo en las resolcuiones del art 91b y a las
resolcuiones delñ 74 DRLPT
Lo que decíamos del juez adminsitrativo que no es abogado, es requisito esencial (osea forma
aprte del acto admisnitrativo, es esencial). Esencial esta el la LPA en art 14 dice que es nulo de
nuldiad abosluta (no s epuede correguir) si no esta la forma esencial, LO IMPROTANTE ES VER
SI HAY O NO DICTAMNE JURIDICO, si hay dictamne jurídicoempeizo a leer el expediente y ver
que paso, si no hay dictamner jurídico y el juez administrativo es un contador el acto
adminsitrativo es nulo, se plantea la nuldiad del acto. PRIMERO SIEMPRE VOY AL LPT PARA
TEMAS TRIBUTARIOS, PERO EN EL ART 116 DEL LPT DICE QUE SI NO ENCONTAS ALGO ANDA A
BSUCARLO AL LPA Y SU DR, AL CCYC Y AL CODIGO PENAL, SI NO TENES EL CONCEPTO O EL
PROCEDIMEINTO, por ej si no encuentro en la LPT cuando un acto adminsitrativo es nulo,
como en este caso, tengo que ir a buscarlo al LPA, PERO SI ESTA EL LPT ES LO QUE VALE TIENE
AUTONOMIA Y PUEDE DICTAR SUS PROPIAS NORMAS, pasa con el domcilio fiscal de los
funcionarios públicos.

Siempre dictamne jurídico previo salvo clausura preventiva (art inc f LPT) y reducción saciones
(art 49 LPT) que ahí no se necesita porque lo dice el DR 618
Lo que ya vimos recién es las dos cosas
Ya sabemos que es el dictamen jurdiico, ya sabemos caudno se aplica y ay sabemso que pasa
cuadno no esta. Estos fallos los dice apra cultura general, no hay que leer. ES REQUISISTO
ESENCIAL QUE TODOS LOS ACTOS ADMINSTRATIVOS CUALQUIERA SEA EL TITULO DEL JUEZ
ADMINSITRATIVO? Hay fallso que dicen que si y que dicen que no (no es razonable pensar que
cualquier acto adminsitrativo de alcance aprticular que afecte derecho subjetivo deba estar
condicionado en su validez a la existencia de dictamen jurídico previo, mas aun cuadno de la
simple lectura del expediente surge que el funcionario actualmente no ejercio en el caso al
actividad propia del juez adminsitrativo).

Osea primero duijimos que eran solo los actos del art 9.1b y del art 74, pero en el caso de juan
bracho dijo que si, peen otros no, pero la ley dijo QUE NO ES ENCESARIO APRA TODOS LSO
CASSO, ES NECESARIO SOLO PARA 9.1.B ajhroa en otros casos esta la posibidlad de ediscutir la
existencioa o no del dictamen jurídico. IGUAL COMO VIMOS SI EL JUEZ ADMINISTRATIVO NO
ES ABOGADO SI O SI ES ESENCIAL QUE ETSE EL DCITAMEN JURIDICO

NO HAY NADIE QUE DIGA QUE SI, todo lo que se dijo respondiendo la pregunta, toos los fallos
sobre si el dictamen jurídico previo obliga al juez admisnitratvio, es lo que dijo hace algunas
filminas, el dictame jurídico NO obliga al juez administrativo
Si hago un dictamen jurídico pobre /(una carilla) ahora isi esta, cumplemlos requisistos del acto
administrativo, no se peude disucitr la pobreza o no del dictamen, el tema es si existe el
dictamen y si esta lo esencial sobre alcance interpretación y singificado que decía las filminas

Si me olvido el dictamen jurdico, no puedo pedirlo después del acto adminsitrativo salga, es
nulo de nudlñdaid absoluto ese acto admisnitrativo si era esencial
Ahora vamos al art 1 2 y 3 del LPT
Intepretar es explicar algo, como vimos en RG interpretativas, pero lo que intenta la
intrepretacion de las leyes es bsucar que es lo que quizo dedcir el legislador que saco la ley, y
apra eso hay 7 formas de analziar lo que dice la ley (hay muchas formas mas alla de estas 7), y
todas son valdias, ahora veremos después cual aplcia a la LPT

El método literal es cuadnod ice blanco es balnco y negro es legro, signifcado literal de lo que
dice la norma en cuanto a l idioma castellano. La segunda foram de itnrepretar es que si el
legislador no dijo nalgo no es que se olvido, no se puede prever la incosecuencia o falta de
previsión, siempre le legislador fue consecuente y previjo todo, no se peude decir no se lo
olvidaron, si el legislador lo dijo de una manera es porque lo dijo de esa manera, no es que se
equivico.

Objetivo: si la lehce esat exenta de iva esat exenta de iva.

Usual: el uso y costrumbre lo da la jurisprudencia, los jeuces van itnerpetando lo que dice la ley

Historico: es ir al tiempo histórico y ver porque se hizo en ese moemtno, no es muy usado en
temas tributarios

Doctrinal: tampoco s eusa mucho, se usa escritos que da toda la explicación, s epeude usar
como parte de la defensa que diga que la ley esta exenta de iva
Analogico: antes de explicar esto vamos al segundo aprrafo del art 1, este segunodo párrafo es
lo mas importante del art 1, incorporado con la gran reforma tributaria, que dice
taxativamente no se admitria la analogía, no se puede gravar en la ley de imp a las gcias la
venta de autos tomando como argumento que en la ley de iva si dice que esta gravdado, ya qu
eosn parecidos, lo que esta dictado apra una ley esta dictado solo apra esa ley, y no puedo
hacer una analgoia entre una norma y otra y decir que esta gravado por esta razon

Art 2 habla del principo de realdiad económica, faculta a ala afip a hacer eso que dice arriba. Es
decir que lo que hizo el contribuyente lo organizo de esa manera apra no apgar los impuestos,
la afip dice no importa como lo organizas, esto lo hiciste apra pagar impeustos, y eso no podes
hacerlo. Por ej el alquiler comercial esta gravado por iva (por mas ed 1500), si alquilo y pongo
un sillón, viene afip a fisclaizar y yo le digo que duermo en el sillón y entonces esto es apra
viviendas, y uso ese argumento apra no pagar iva, esto se trata evitar con este articulo, puso
vivienda apra no pagar el iva cuadno en realdiad debería haberlo apgado. El caso ed Molinos
Rios de la Plata e sun caso importante en relaciona eso NO HAY QUE LEERLO APRA EL
PARCIAL, pero dice que ahí hay una dexscrimpcion muy buena del concepto de realdiad
económica, es un fallo que son como 80 paginas. Uso toda una estrcutura jurídica en forma
abusiva para no pàgar impuesto, esta situación permite interpetar la ley como una reladiad
económica, permite a la afip desconcoer absolutamnte la estrucutra que hizo Molino porque lo
quen hizo fue ocultar el hecho imponible apra no pagar impuestos. Lo mismo paso con el caso
del pase de Buonnanote a Italia sin pasar por suiza, como también el club san Felipe de chile
hace esto de terciarizar, eso es un abuso de convenio, los convenios existen apra evitar la
doble imposición, lo que no puede pasar es la doble NO imposición que es el caso Molinos,
algo que sale de argentina va achile, no se puede cobrar los dos por la misa ertna, lo cobra
uno o el otro, doble no imposicoin es que ni en argentina ni en chile cobra impeusto, esto no
peude ser, en uno de los dos se evita pagar con fraude. Osea todo esto se ahce apra evitar las
maniobras fradulentas, ese es el sentido de este art. La evasión de las multinacione spor
traingulacione sy oteras maniobras es 4 puntos del PBI según el rpofe Bianchi

Usamos 3 normas, este es mas tranquilo que la filmina de DR 618, salvo al priemra parte del
CCyC, usamos art 3 de LPT, RG 2109, RG4280 que es una modificación de la RG2109 y es una
modifcacion sustancial TANTO QUE ES TEMA DE PARCIAL, no mas que esto vamos a usar apra
este tema de domcilio fiscal

La RG 2109 dice articulo 14 a 22 dejado sin efecto por la RG4280, es una mdoifcacion que se
hizo de 2018 cambio los PLAZOS DE NOTFIICACION que e sun tema relevante apra el PARCIAL
Solo vamos a salir de la LPT apra hacer la defincion de que se entiende por alguno de los
domiclios que dice la ley. Todos los temas de LPT son importantes, sujetos, pago,
determiancion de oficio, todo tiene relevancia, pero es fundamental el tema de Domcilio.

El elemtno central del Domiclio es bilateral en la relación tributaria, es SUAMAMENTE

IMPROTANTE para que el fisco peuda encontrar al contribuyente, peor también es importante
que el contribuyente se entere de als cosas (Debido Derecho Adjetivo), como se v a aejercer al
defensa si no se entera, entonces hay que definir bien el domcoiklio. Hay una balanza entre
poner reglas escritas apra que andie se escape o le ponemos reglas laxas apra que todos se
enterern pero no lo encuenterr la afip, las reglas deben ser el punto medio. Es un mix entre las
posiciones mas duras de domicilio y las mas laxas que permite demostrar a lso contruibyentes
demostrar donde vivimos sin poner en riesgo la renta fiscal (osea que afip nos peuda huibicar),
en cualquier caso als reglas deben ser claras y precisas, si dice que el domocilio fiscal es donde
vive una persona es donde vive, donde duerme, donde esta el centro vital de su vida, el centro
principal, ese es el centro donde vive, igual esot no es domiclio fiscal. Hat un fallo que lo
MENCINA SIMPLEMENTE, Fallo Esbalecimienot Oligum SA del 2019, se discutia de cual es el
domiclio de esta empresa que hace aceitunas, habla de la importancia practica que tiene
determianr el domcilio fiscal del contribuyente a finde fiscales es que esta será el lugar donde
se lelvara a cabo la fiscalziacion del cumpliento de sus oblgiaciones y dodne se realziaran als
notificaciones de las resolcuiones del fisco, las notifcacione sse realizan en elDomiclio Fiscal y
en ahí tiene que star la domcuentacion contable e impositiva del contribuyente a dispsocion
de la afip, el domiclio es done están los libros y por eso afip va a fiscalziar ahí, por otro lado
también la notificación de lsoa ctos adminstrativos apra que el contribuyente pueda ejercer su
defensa
El art 3 tiene 11 parrafos, vamos a ver los 11 parrafos uno x uno aunque siempre saltean
algunos.

El primer párrafo dice que el domicilio es el real (persoan rfisica) o el legal (personas jurídicas),
la defincion de esto esat en el CCyC, por lo tanto debemos ir al CCyC, art 73, domiclio real: la
persona humana tiene domicilio real en el lugar de su residencia habitual (eso es un tema
objetivo, es el domiclio que delcara la persona) pero agrega que si ejerce act profesional o
economcia el domiclio real es donde la desempeña. Despues hay una cuestión subjetiva que la
vamos a ver en el art 77 que es cambio de domcilio, ahí agrega con animo de permanecer en
ella, eso es re complciado de saber apra la afip, no peude saber el animo de la afipm entonces
la afip dice olvidémonos del animo (lo dice en el art 3) por ser de carácter subjetivo

Caractersitiscas de domicilio real es que es voluntario, mutable (se peude cambia cuando
quiera todas las veces), y es innegable por CN, esa es la características de domcilio dodne vive
al persona, el real.

En el caso de las personas jurídicas no viven en nignun lado (no tiene real), sino que tenemos
que ir al domcilio Legal, lugar donde la ley presume sin adminitir prueba en contratio reside de
manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el cunlpimeinto de sus obligaciones,
aca la ley presume donde esta la ley la persona jurídica.

Caracterisiticas: es frozoso (lo dice la ley), es ficitcio (la ley dice que estamso ahí pero no
estamos), y es de itnrepreacion restricitiva (es lo uqe dice la ley y no puedo interpretar otra
cosa)
Casoas especiales: funcionarios publcios y militares y lkas personas incapaces.

Dentro de domiclios hay 3 fallos que si necesitan que leamos que lo va a subir el FIN DE
CLASE

CLASE 13-09-2021
El domiclio lefal de los funcionarios públicos tienen el domiclio legal lo tiene en otro lugar del
real, donde cumple sus funciones es, no coincide legal que real en esta caso, lo mismo con los
militares y con los incapcaces, pero en la mayorai de lso casos el legal y el real coicnide

1 parrafo: dice domicilñio de responsables en cocnepto de esta ley, lo referencia al domcilio de

la CCyC pero ajustado a lo que establece este art y la reglamentación. Osea el domcilio de lso
reposnbsales para LPT es el legal o real del CCyC pero ajustado a lo que dice este art 3 LPT

2 y 3 parrafo: dice cosas de cracter factico, lo factico tien que ver con lso hechos, con la
realdiad, y esto tiene primcacia en el 2 y 3 parrafo. El 2 aprrafo dice que las personas visibles
cuadno el domcilio rela no coince donde esta situada la adminsitracion principal y efectuada
de sus negocios (osea su negocio) este ultimo será el domiclio fiscal, aca un poco sigue a lo que
dice el CCyC cuadno alguien ejercer una actividad comercial, que es donde ejerce su activiad
comercial. Afip piensa que el mejor lugar donde encontrarlo es donde ejerce su actividad, en la
ferretería por ej, y ajhi debería tener los libros contables e impsoitivos, se desplaza el domicilio
real y legal hacia el domiclio comercial osea donde lleva a delante al actividad comercial. Si
tiene varias acticviadades o es elaciond e depdnencia es uan situación conflictiva, se reuqiere
reglamentar esto, se peude reglamentar por el 4 parrafo del msmo art 3, le da la facutlad de la
afip para hacerlo, no cualquier lugar es considerado como lugar de negocio sino será aquel que
la reglamentación establezca y las facultades apra establecerlo se la da a la afip por este
párrafo. Esta facutlat reglamentaria ya etsaba en el art 13 DRLPT, osea todo lo referido a
domiclio fiscal esta reglamntado por ese art del DR yu el art 3 de LPT

Se reglamento con la RG 2109, art 2 para persona humana y art 3 apra persona jurídica. El art 2
dice que todo lo que venimos diciendo es valido pero hay una aclaración, si se dedica a
ploemria y a ferretería, si es plomero y no tiene lguar físico o realia act en relación de
dependencia se vuelve para atrás el domilio rela y fiscal en el real. El orden es asi: donde vive
es el domiolio rela y fiscal, pero si realiza una actividada comercial los lelvo a donde desarrolla
act comercial, pero si la act comercial no la realiza en un local o esta en relación de
dependendcia el legal y el fiscal vuelve al real, si tengo que decidir de varias acticviades, la afip
va por el domicliod e la cativdad principal osea la que gana mas

Para perosnsa jurídicas va al 3 art del RG 2109, las personas uqe no son personas humanas
(json jurídicas) cuando el legal no coince donde esta la actividad efectiva de los negocios, lleva
el legal al lugar de la activdad de los negocios, a la adminsitracion principal y efectiva de los
negocios. Aca entra el fallo Oligum sua ctiviad es en san juan pero su domocilio fiscal es en
caba, afip dice que su domiclio legal es en san juan pero la cámara dicto que el domiclio fiscal
es en caba porque es donde lelva adelante la adminstracion principal y efectiva de los
negocios. NO improta que la producción este en otro lado, lo que importa apra persona
jurídica es la admisntracion principal y efectiva de los negocios (el lugar donde se ejerce la
adminstracion superiore ejecutiva o generancial, osea dodne esta el directorio por ej, en el
ejem,.plo los que diriguen Oligum estaban en CABA), salvo prueba en contrario del
contribuyente. Si hay varios unidades de epxlotacion , varios campos y no se demuestre que al
admiistracion principal es algún otro lugar, se toma como domicilio fiscal el capo que genere
mas ingresos, uno de esos campos anda mas, otra vez salvo prueba en contrrio del
contribuyente. Esta es al diferencia entre unidad de explotación, presunción de domcilio y
prueba de domiclio.

El domicilio fiscal es tan importante porque afip quiere fiscalziar a sus contribuyentes, y pro
eso tengo que encontrar sus libros contables e impositivo y sus libros de dirección, osea tengo
afip tiene encontrar donde se toman las decisiones, esta relacionado con que en el lugar
dondes se toman las decisiones deberían estar la docmuentacion contable e impositiva osea
los libros, todas als deciiones eocnomcias se llevan en la dirección de la empresa, por eos se da
primacia en este lugar. Entonces el domiclio fiscal es un cocnepto de carácter factico (tienq ue
ver con los hechos que refiere a que es el lugar donde se lleve la admisnitraion principal
efectiva de lso negocios, mas alla de lo que la ley disponga, vamos a los hechos, es dodne
toman als deciones).

El 4 parrafo es la facutlad de reglamentaion de la afip

Este 5 parrafo esta resumido en este cuadrito, el cuadro comienza diciendo que caudno el
contribuyente argentino estar radicado en el exterior, estam,bsio jhabaklndo de
contribuyentes que alguna vez estuvieron en argentina y se fueron, no de extranjeros que
nacieron afuera. Por ej Buonnanote es contribuyente argentino y después se fue al exterior,
dejo bienes en el país. Para locaclizarlo esta este cuadro. Posee establecimeitno permante en
argentina es si dejo un negocio aca en argentina. Si tiene representante en argentina a efectos
tributarios. Unidad de explotación on fuente de ingreso es que tiene un depto. En argentina
que esta alquilado. Si no tiene unidad de ingreso es el ultimo domocilio de cuadno residio en
argentina. De alguna amnera hay que establecere el domiclio fiscal de la eprsoan que se fue de
argentina par que afip lo contacte. En la ultioam residencia, aunque no lo encontremos, se
cumple el debido proceso. Cualquir domcilio de este cuadro se considera domicilio consituitdo,
osea son domcilios validfos
Saltamos al 9 y 10 parafo porque primero tenesmoque ver esto apra entender lo que esta
antes. Habla del cambio de domicilio el párrafo 9, se considera cambioc uadno se efectua la
trasnlaccion del domiclio o cuadno el mismo haya desaparecido, el CCyC dice que el domiclio
puede cambiarse de un moento a otro en cualquier moemtno y eso es elgal, eos lo habalmso
ya la clase apsada, dejando de lado la aprte del animo, puedo cambiarme todas las veces que
queira dice el art 77 CCyC, el fisoc dice que esta todo bien pero que es necesario avisar del
cambio de domcilio dentro de los 10 dias de cambio, obviamente hábiles, si no aviso del
cambio es que me darán una sanción por no ahber ucmplido la ley pero lo mas importante es
que afip consideea el domicilio fiscal anterior, con too lo que ella implica en términos de
notificaciones.

Como lo avisa esta en el RG afip 2109 art 25 y siguiente, hoy e spor itnternet, lo que hay que
tener presente es que hay una reglamentación que dice como hacerlo, no peudoo lalamra a la
fip por teléfono y decir que em cambie, es un tramite, hay que informarlo de acuerdo a lo que
dice la ley.

Ademas hay que hacer algo mas ams alla de lo que dijimos recien, en el 10 aprrafo dice que
cuadno hay actuaciones que corresponde las facutladesd del jeuz admisntrativo (son 4: DO,
repetición deimp, sanción o multa y reocnsideracion, art 9.1.b, estas son las principales)
cuando hay alguna de stas funciones vigentes debo avisarle a afip en la forma que diga la afip y
avisar en cada uno de los 4 expedientes, por ej si tengo un expediente de uan demtiernaciond
e oficio (DO), osea el cambio tengoque avsiarlo a afip como ella diga y notificarlo tambein en
esos 4 funciones del juez adminsitrativo si esta en mediod e alguna de las 4 funciones, hay que
notificarlo en el expediente de la función que este atravesando que involcure a un juez
adminstrativoaso de corresponder, obviamente si no tengo nignuan actuaciond ejuez
admisnitartivo, soea no tengo ni DO ni nuada, solo tengo que aviasr a afip obvio como diga la
ley.

Esto se dijo en el fallo Grosman año 2003, debio comunciarse no solo a afip sino también en las
actuaciones del juez admisnitrativo, sino esta en el expediente no le hace lugar a la
presentación del expediente. Los dictamtnes no son oblgiatorios para los contribuyentes pero
si para el fisco dice uq e si nos e comuncia el cambio de domiclio el domcilio fiscal es el utlimo
notificado a todos lso efectos de la ley y con sus cocnesucencias

Estos son los fallos que refairman lo que acabamos de decir. Si se comunica correctamente el
camvbio afip no puede ir al domiclio anterior y si no se comuncia correctamente el nuevo
domcilio afip no peude ir al anterior
Vamos a ver este fallo Damico, luego confirmado por el tribunal fiscal y luego por la cámara.
Domiclio especial no se dice en la ley en elar t 3 de LPT
El domcilio especial estaba en la LPT, el art 13 del año 89 lo deica. El domiclio especial e sun
tercer domiclio además del fiscal ni el real apra algún fin especifico, este domiclio es valod? En
la ley no esta, párrafo 11 del art 3 de la ley dice que al noestar en LPT no tiene aspecto de
domiclio consituitdo, pero sucede que antes estbaa, no solo eso sino que esta en el CCyC y en
el DR LPA, y como dice el art 116 de la LPT lo que no este rpevisot aca resutla de aplicación lo
que diga el LPA y el CCyC.

Por lo tanto el domicilio especial no esta en art 3 de LPT aunque estaba ants, y como no esta es
algo previsto pro el art 116 que me dice quer vaya al CCyC y al DRLPA y ahí encuentro las
definciones de domcilio especial en CCyC y en el DRLPA que dice que debe consioturise un
docmolio especial en ese caso (esta esos dos en la filmina que viene). Si no quireo estabelcerlo
endefintiva puedo no hacerlo, pero si quiero establcerlo, al domcilio especial, pueod hacerlo,
esat discusión siguen en la justicia, vamos a ver como se esta resolviendo que e slo importante
aunque ambas posturas son valdias, que nos e peude hacer y que s epuede hacer
En este caso elgiio consituir el domiclio especial, afip s elo denegó diciendo que v a ait solo al
domcilio fiscal. El tribunal fiscal le dio la razón a afip, los fallos del TFN son realziados por al
cámara de proceso administrtivo, en este caso el TFn no lot ma como vlaido el domcilio
especial porque no esta en LPT
Ahroa la cámara dos años después dijo basándose en el art 116 del LPT que tenia razón Trulli,
el fisco debio notificar en el domiclio especial. Esta mal que hayan sacado el art 13 de la LPT
que mencioanab el domcilio especial pero no elimino las referencias que se ahcen en las otras
leyes al domcilio fiscal (que puedo ir porque me ahabilita el art 116 LPT
De vueltam en otro fallo, el TFN volvió a insistri con la posicon que tuvo en el fallo anterior que
vimos
Todas las filminas anteriores es el raconto de la hisotira del Fallo Daminco 2018, el TFN ahora si
cambio de iopinon y habilito el domiclio especiao, la cámara fue confirmado el 2020, y por
ahora ESYA ES LA JURISPRUDENCIA ACTUAL, domcilio especial resulta valido por aplicación
supletoria delñ art 19 DRLPA, es la postura dominante ahora, puede pregunar en el PARCIAL
LSO ARGUEMTNOS DE AMBAS POSTURAS, lo dieal seria notificar en el especial uy el fiscal y
lsito, zanjas la discusion

Este es un resumen de lo que vimos en este fallo, que nop esat en el art 3 de la LPT es una
reldiad absoluta, aunque antes estaba. Para agregar algo mas en la RG 2109 dice que los
Grandes Contribuyentes Nacionales (las mas grandes del apis) peuden consituri un domiclio
especial en el radio de CABA para controlarlo mejor aunque este en Cordoba la el domiclio
fiscal, pero si decide no ahcerlo el cor¡ntiruynete afip sigue tomando el domcilio fiscal de
Cordoba.

Abajo esta la jurisprudencia que venimos viendo en cuanto a los fallos

Son fallos mas que tiene que ver con situaciones especificas, no le dio mucha bola
Lo mismo, son fallos mas que tiene que ver con situaciones especificas, no le dio mucha bola.
Hay que quedfarse con el cocnetp genérico y con los primeros 3 fallos, Damico Tulli y Normed

Vamos al 6 parrafo, hay que ver como comienza este párrafo que lo ahce distinto al 7, uno es
no se denuncia el domiclio fiscal (art 6) y otro es lo denuncie pero no es le que etsa previsto
elgalmente (art 7), son las dos situaciones que están previstyas en estos párrafos y mabos
tienne procedimeinto disitinto.

No dencuniar domiclio fiscal es inscribirse y no poner el domicilio, en inscripciones electrónicas

es muy dificl que apse, pero igual esta previsto el tema de no denucnair domiclio fisical. Otra
cosa es cuadno el domcilio denucniado no es el previsto legalmente, la diferencia entre
denucniado o no denucniado me madn al 6 o 7 parrafo respectivamente.

Lo resltado en la filmina en negrita rigue para el 6 y para el 7: en cualueir caso afip debe
conocer otro domiclio, si no conce otro domiclio no puede consitutir un domiclio fiscal, en
ninguna de la sdos opciones, el proceidmiento de la afip ocurre si y solo si la afip conoce otro
domcilio fiscal, con todos lso regimens de información de la atarjeta o cualquier otra cosa
como el consorcio donde vivo afip concoe otro domiclio, sin que el contribuyente lo sepa. Sin
concoer el domiclio el 6 y 7 parrafo no s epuede aplicar.

En el 6 parrafo es que le que nos e denucnia domcilio fiscal, también se considera que no
existe denucnia del domiclio fiscal cuadno el domiclio denunciado es inexistente o la
información delcarada es insuficiente (por ej si vivis en undpto de 10000 departamenos y no
especificas cual), lo que el carteo dice es la fe publcai de lo que pasa, se tiene fe puiblcia en lso
carteros, se toma como verdadero inequívocamente, el domiclio inessitente es lo mismo que
no denucniar el domiclio. En este caso afip consituye el domcilio fiscal del contribuyente de
oficio (lo hace la afiop solo sinqu el el contribuyente diga nada) sin sustantacion (sin discusión
quiere decir, no tiene anda que decirle afip al controbiuyente, lo hace de una) previa por
resolcuion fudnada y eso lo notifica en algún domiclio conocido por el contrbuyente ya hi le
notifica que le cambio el domcilio al contrbuyente y esa notifcacion es valida

Vamos al 7 parrafo, que es cuadno el domcilio fiscal declarado no es el previsto legalmente,

porej declara que el domcilio fiscal es una sucursal cuaddo debería habre delcarado la sede
central que es donde se toman las deciiones, ene ste caso el procedimeinto es disinto porque
khahi si le da la posibilidad al contribuyente que se expida y le haga uan devolución, afip intima
a regularizarlo dentro de los 10 dias hábiles si lo hace no hay sanción (eso es allanrase), si no lo
hace la afip toma como valido el nuevo consituido (admeas de aplcairle una sanción), osea le
que debería haber sido el domiclio fiscal. La tercera posibidlad es que haya una
disconformidad con lo que diga el fisco, entonces el fisco hace una nueva resolcuion que dice
ocn toda la información que tengo mas la que mediste y las prubeas igual dice que el domiclio
esta incorrecto, esta ultina notificación cierra el proecidmiento adminsitrativo de discion.
Ahora peudo ir al recurso del art 74 del DRLPT, dice que como no hay recuros rpevisto ene sta
reoslcuion (el art 6 no dice nada sobre un recuros después del cierre de la disuccion de afip con
el contribuyente) puedo recurrir al art 74 del DRLPT que dice que cuadno no se encuentre
preisot un procedimeinto recursivo especial en cualquier ley adminsitrativa, los contribuyentes
puede presetnar un recurso dentro de los 15 dias hábiles coinra el acto adminsitrativo de
alcvance individual. Y resuelto este recurso, no se cierra todo, porque siempre resta la via
judicial, agotada la via admisnitrativa se peude ir a la via judicial

El 8 parrafo dice que si la afip concoe domiclios y no hay proobelamcon el dimcilio fiscal que
esta correcto,ela afip puede establecer domcilios fiscales alteranativos, porque no cocnoe bien
en detalle si es un dimlcio fiscal bueno, si es alternativo se debe notificar al domicilio fiscal
declarado y al alternativo, pero la única valdia es el domiclio fiscal que ya estaba, es como por
las dudas cuando afip no esta seguro del domiclio fiscal, pero por pruebas o idnciios puede
vovler para atrás y sacar el domcilio fiscla alternativo FIN DE CLASE

CLASE 16-09-2021
El domicilio fiscal electrónico es un sitio informatio que esta alojao en los servidores de la afip,
no es un mail, es un sitio finromatico seguro en la adminsitraicon tributaria, esta en el sitio de
afip, mandan notificaciones y comunciaciones. Un grancontribuyente para que no entre en
muchso aldos se le dice a un contribuyente decalara una casilla de mail, cuadno afip manda
algo al domiclio fiscal electrónico le llega un mial aonctribuyente que edidce que les llego algo
al domcilio fiscal electrónico, pero esa comunicación simple por mail, lo único que sirve es apra
avisar que tengo algo en domiclio fiscal electrónico, no sirve a afectos legales de notificar al
contribuyente.
La resolcuion que lo regula es la RG 4280. Es personalizado porque hay uno por cada cuit. Es
valido como domicilo consutitto, soea es igual a un domilio fiscal físico, una persona humana
debe tener las dos, es obligaotrio, si no lo tenes declarado no podes hacer casi nignun tramite
de la afip,, yregistrado por el contribuyente porque es necesario que el contribuyente ingrese y
adhiera a ese domcilio fiscal

Por el domiclio fiscal se puede comunicar y madnar uy notificar todo art 5 RG4280, se puede
madnar actos administrativos y comunciaciones que la afip pretenede notificarnos, por ej
cuadno hay planes de pàgo con ciertos beneficios, se le manda a tos los contribuyens que tiene
deuda. Los datos que debe contener la notificaicon es la identificación del acto de
instrumento, los fundamentos del acto transcriptos, archivos adjuntos en su caso, pero el
contribuyente debe conocer los fundamentos del acto admisnitrativo, la fehca de
disponibildad del sistema (es el dia enque la afip coloca esa notiricacion en el domilio fiscal
electrónico) y le mando un correo avisándole que pusieron algo en domilio fiscal electrónico

Si se deja apsar el tiempo después de recibir l a notificaion y no pasara nada en cuanto al

contirbuyente, afuip diría que esta notificado y el dira que no entro al domiclio porque no tuvo
tiempo porque trabaja todo el dia. Para solucioanr esto, y buscando que el acto admisnitrativo
este notificado (el actoadmisnitrativo individual y el general para que tengan vigencia deben
estar notificados), afip lo pone a disposicon un determinado dia y a las 0 hs del dia lunes
inmeidato psoterior (si es hábil, sino es el dia hábil que sigue, si lo pone a disposcion eun dia
lunes es el dia lunes siguiente) se considera que el contribuyente este notificado o si abrió el
documetno digital en el domcilio fiscal eletronico (no tien que ver con el mail que me manda
afip diciéndome que subio algo al domiclio fiscal electrónico), lo que suceda antes PREGUNTA
DE PARCIAL
El dato tiempo constituye un dato fundamental del acto admisnitrativo pues su eficacia
depende que se ejecute en el momento oportuno, de hai la importancia del tiempo y la
importancia uqe plantea. Esto es como se mide el tiempo de lso palzsos, es fundamentla
conocer los tiempos y plazos apra ejercitar la defnesa del contriobuyente. Tres elementos
fundamentales: cuadno se notificio, el segundo es el plazo que se tiene y el tercer tema es
como se cuentas esos dias (si son hábiles o no o otras cuestiones), sin estos 3 elementos no
podemos ejrcer neustro derecho a defensa
Terminso y notificaicones nos lelva apasr ed art a art como decreto 619

PÑuede haber un dia hábil para afip y un dia no hábil para el TFN (tribunal fiscal nacional), por
ejemplo dia de feria, si es un tramtie admisnitrativo se relaciona con TFN u orgniasmos fiscales
se computan lso dias habile sunicamente para ellos, depende donde estoy tramitando el
expediente tengo que trevisar los dias hábiles adminsitrativos de ese lugar. OSEA SIEMPRE
SON DIAS HABILES ADMINSITRATVIOS, ya sea de afip o de TBN.

Hay disitnas art de la ley uqe habla de dias corridos,e ntonces el art 4 dice uqe se computaran
únicamente los dias hábiles admisnitrativos pèro tomando claro que en l aLPT existen lso dias
corridos en algunos lugartes, pero debe decirlo expresamente. LPA art 1 inc e punto 2 se
contaran lso dias adminsitrativos hábiles salvo aclaración en contrario. El principio siempre es
la regla de dias hábiles en LPA. En LPT dice que el computo de temirnos será de dias hábiles. Es
decir en todos los aspectos a dias siempre se refierea a dias jhabiles, lo dice LPT y LPA y lo dice
el reglamento ante el TFN.

Si me notifican un dia inhábil, e suna disuccion hisotrica,el correo trabaja los sabados pero es
un canal de ntoficacion valido, entonces nos e sabia si se contaba ese sábado. Hasta que uina
norma la 27430/2017, se temrino al disucicon, dice que cuando al notificaicon se produzca un
dia inhábil se dara por practicada el dia hábil inmeidato siguiente. La notifcacion del vado es
valdia, pero se considera notificado el lunes

El art 4 hbal de los dias hábiles pero nada dice del computo de los términos (osea el tercer
termino que dijimos), esno no lo resuelve la LPT, osea habla de palzos en hroas en art 18 y 19
DRLPT pero en la LPT no hay palzo en hnroa, eso se utulza en procedimeintos judiciales, osea
ujn plazo de 48hs. Los plazos por hora comenzaran a correr a las 0 hora adel dia hábil siguiente
al de la notificación, eso dice el DRLPT, pero esto en procedimeinto tributario mucho no se
utiliza

Plazo en LPA esta en el art 1 ince e punto 12 y 3, CUALQUIER PALZO QUE ESTEMOS HABLANDO
SIEMPRE SE CUETNA DESDE LAS 0 HORAS DEL DIA HABIL SIGUIENTE, SEA DIAS MESES O AÑO,
hubo una gran disucion en el año 77 que se estabelcio que el dia se cuenta de medianoche a
emdianoche, el dia no puede fracionarse a als 3 de la tarde (esto es en el ámbito
admisnitrativo y tirbutario, no en el judicial). El plazo en dias como meses y año esta en el CC
art 6, no lo didce en el LPT, este art 6 dice modo de conar los itnervalso de derecho, plazos en
dias si lo notifico hoy empeizsa el próximo dia hábil, cuando los palzos son en meses o años
cambia el tema por lo de 30 y 31, se ceunta el ultimo dia del mes siguiente como plazo
mensual, no improta si t el mes tiene 28 30 o 31 dias, no improta la cantidad de dias que tiene
el mes, lo mismo sucede con los años. Todo el art 6 del CCyC lo vamos a usar apra dias mes sy
años pero no apra horas proqeu eso si esta en el DR LPT

Siemrpe se habla de los horas hábiles sigueitnes al dia que se vence el plazo, es el palzo de
gracia, el Codigo procesal civil y comercial art 124 y DR LPA art 25 habaln del palzo de gracia de
dos priemras horas del dia hábil siguiente,e sas dos hroas nos e discutían. Estas dos hroas de
plazo de gracia porque la afip cierra a las 4 y los palzso se ceutnan a las doce de las noche, osea
si el escrito vence a als 24 hs y vos lo envias a la afip a las 5 de la tarde, pero la afip esat
cerrada, pusieron estas dos priemras horas habikles edl sia siguiente es el tiempo que
reemplza el tiempo en que afip esta cerrado, afip y todo el aparato burocratico y demás. Pero
llegaron lso sistemas y ellos no cierra, entonces en el ámbito admisntrativo nos borraonr las
dos hroas de plazo de gracia a través del RG 4884 que derroga el palzo de gracia de todas las
normas que citaban als dos horas y dejaba esa aprte de las normas sin efecto. Ahora el LPA DR
art 25 dice el inc c que en los expedientes eletronicos no sond e aplicación las dos horas de
plazo de gracia (nomrados en el CPCC art 124). La pregunta es que pasa si el sistema no
funciona, en la LPT no encontramos nada de esto, vasmo al LPA que habla del TAD (de la
plataforma eletronica ed tramite a distancia) di que aun cuadno las dos horas hábiles
desaparecio, hay algún residual en la misma LPA para algún escrito que se rpesetne apra esas
dos primeras horas, y esto apsa todavía.

Entonces cuadno uno va apresetnar un recurso sabe si esta en dias meses o años, sabe cuando
esat notificado y sabe como contar los aplzos y sabe que dai vence y sabe si contar o no las dos
hroas del palzo de gracia dependeiendo de como va a presentar y a quien va a presentar,si lo
rpensenrta en afip o en el TBN electrónicamente no tiene las dos horas, si lo presetna en la
justicia y si es algo en papel en genreal (no solo en justicia) si valen als dos horas, ahora si el
tramite requiere que sea electrónico no puede ser en papel apra contar las dos horas

El CPCC art 158 dice que se amplia el plazo en función de la distancia, se peude aplicar el CPCC
al LPT por el art 1116 de la LPT. El CPCC dice que cada 200 km teens un dia mas del palzo, si
tenia quince dias y tengo que entregarlo a un lugar que queda a 200km entonces tengo 16 dias
de plazo
Hay uan vijea resolcuiond esecretaria de hacienda que es la 7284/57 que dice cuales son lso
dias inhábiles, son esos que esta ahí en la filimina. La ley 27399 estabelce todo slos feriados
nacionales apra cada año, los transldables dice como se transladan pero no cambia la ley, ya
fijo el mecanismo de translado de lso feriados transladables. También hay feriados provinciale
y muncipales, por ej por uan festividad local por ej de las flores. Dias no laborales para afip y
optativo apra privado es por ej el jueves santo esos tampoco son dias jhbailes. Y por ultimo los
Asuestos Adminsitrativo el 24 y 31 de diciembre y ahora el año apsado osea 2020 un decreto
estabelcio que el 20 25 56 27 y 30 son asuenstos adminsitrativos

Vigencia de las leyes es la fecha de publciacion o después del 8 dia o cuando la ley diga que
esta vigente, las RG reglamentarias a partir del dia de publciacion, la RG interpretativa
publciacion si dentro de los 15 dias no es impugnada, ESTO Y ALO VUIMOS Y LO DIJO ASI
NOMAS PORQUE DIJO QUE NO VALE LA PENA DREPETIR
En la filmina 26 esta todo lo que dice el art 100. Nos vamos a concterar el carta certificiada, en
perosnalemten y en el de cedula (que aplica el CPCC) y bueno bodomiclñio fiscal electrónico ya
lo vimos

Va el correo y dice vengoa notifcarl algo a Newelss entregada en eld omcilio qeue s al cancha y
lo firma un tercero, pero no especifica que tercero lo peude firmar, la ley no especifica quien
peude recibir la carta de manera especifica, no peude agarrar cualquiera la carta para Newelss.
La vinculación con el tercero debe ser emplado, famialr, deeb tner una vincualcion labroal o
familñair que permita decidir que este tercero tenga relación con el contribuyente, se necesita
una vincluacion directa
Hay 3 fallos, Newells, Lebl Price y Normed, es material adiciona a al referencia normativa, no
improta que paso, son como ejemplso, DIJO TEXTUAL NO IMPROTA QUE PASO
Afip le da al coreo la notifcaion del correo y todos lso arguemtnos y todo el amterial,se lo
poenen el sobre y se va a lcorreo, neweels arguemtno que recibió la notifacicon epro anda
mas, no tenia el contenido del sobre, afip no podía saber el contenido de sobre. Este art idnica
como saber la certeza del contenido que e sla filmina que viene en el inc e del ar 41 y de la
fehca del sobre en el art 41 que no hay ingun problema con eso

Afip va al correo y le muestra al correo el contenido al empleado del correo da fe de eso.

Entonces lo sella, y cuadno lo sella también sella una copia para la afip, eos le da a la afip la
certeza de que afipmle entreog la copia al correo, el correo lo rekviso y lo sello. Si afip tiene la
copia selladoa por el correo entonces el correo mando al original al contribuyten, todo ese
procedimeitno da fe publcia de lo que se hizo en el correo, apra decir que eso es falso van a
tener que hacer una Redaguciond eflasedad, jucioc civil penal en el cual hay que demostrar
que lo que dijo el empelado de correo que entreog el sobre es falso, no alcanza con decir yo no
recibi el correo proqeu afip tiene ste repaldo
Cuando yo le notifico le puedo decir que le estoy detemrinadndo un oficio por oblgiacion de
iva y nada mas con los arguemtnos o adjuntar una copia
Es lo que decimaos que el tercero que reicibe la carta y la firma debe tner una vinculación con
el contrbbuyente
Esto es telegrmaa LO SALTEO
Es un analsis del arguemtno del fallo. LA PRUEBA DEL CONTENIDO DE LCA CARTA ES LO DEL
SELLO, en el caso de neweels no tneia el sellado
Lo salteo
El mismo fallo del 2005 lo saltea. Esta saltenado todos los fallos, paso directo a la filmina 25, lo
importante es saber wue LA FORMA DE CORROBAR PARA LA AFIP QUE LA CARTA ESTA
ENTREGADA ES POR EL SELLO, EN EL CASO DE BEL PRICE SE DISCUTIO EL PALZO OSEA QUE DIA
SE EMPEIZA A CONTAR LOS PALOS ESE ES EL TEMA DE LEBL
Este es un procedimeitno complciado, el Personal, va un empelado de afip personalemnte a la
casa de alguiena notificar algo, deja constancia lugar dia hora y dilgencia practicada y lo firma
el interesado. Ahora si el interesado no puedo o no sabe firmar, entonces ese ruega a un
testigo, bsuico a un testigo como un vecino que fiorme por el, se deja constancia en acta que la
conrtibuyente no sabe firmar y que un testigo firmo por ella

Si el itneresado no esta o esta pero se neiga. Lo priemroq ue hace el empado es que se deja
constancia en el acta diceindoq ue no esta op se negó a firmar, pero en dias siguientes (no
feriados) van al domcilio dos funcionarios a ahcer lo mismo. Como dice dias no se puede
supoern que el legislador s eqeuivoco enteonces por fallo se itnerpreta como mas de un dia,
porque esta en plural, asique no pueden ir al dia siguiente,. Tien que ser mas de uno, el
contribnuyyent si fuera al dia sigueitne podría pedir que el acta sea nulo. Si tampoco
encontarron al contriobuiuynte, dejan la carta o resolcion en un sobre cerrado a cualquier
persona que este en el domcio y que fiorme el acta, al primer persona que sale del edificio. Si
se neig a afirmar el veicno o el mismo resposanble se fija en la puerta de su domicilio y en un
sobre cerado el isntrumento, no se lo tiro por debajo de la pueta (eso no es fijar, fijar un fallo
recomeinda hacerlo con engrudo, per se peude fijar con cualquier cosa, los funcionarios de
afip lo fijan y sacan foto), hay un fallo que dice que dejar un sobre cerrado en al reja de un
edificio no puede ser equiaprado a fijar. Estot ambien es un probkelmapara la Cedual de
notidficaicon, ya no e sun funcionario de la afip normal, sino uno nomrbado apra ahcer
notificaciones por inc e, antes el funcionario normal b. La ventaja del funcionario normabdo
por el BO y peude notificar en nombre de afip, es que a ser nomrbado y al tener carácter de
funcionario publcio para ese fin va a ir UNA SOLA VEZ PORQUE CV A AAPLICAR LAS NORMAS
DEL CPCC.

Se peude notificar por todas las formas que están descriptas en la filmina que son todos lso
icnicos del a y el g y además el boletín oficial.

Carta certificada: caratq eus e madna por correo. Otra es un empelado de afip va a y lo notifica
Perosnalemnte un funcionario, empelado o agente, es lo mismo apra la ley. Una intimación
que sale directamten del sistema informatico, por liqudacion o intimación de apgo, por
CEDULA (por emeplados que designa la admisnitracion federal, para eso se tuliza elCPCC), por
telegrama, por comunciacion de domiclio fiscal electrónico y si no encontramos al
contribuyente de ninguna de estas formas de los icnicos, existe la posibilda ded notifcar
duranre cinco dias en el BO la publciacion y no peude alegarse que no estuve notificado
porque se considera eu el notificado FIN DE CLASE

CLASE 20-09-2021
Nos queda solo ver de Notidficacion el tema de las Cedulas, art 100 inc e. La notidficaicon por a
cedula solo peude ser utilziado por los funcionarios que la admisnitracionf ederal haya
designado. Puede ir un fuicnoianrio noraml por el emtodo Persoanlemte que vimos al final de
la clase apsada, pero no peude notificar por Cedula (art 100LPT inc e) porque no esta
desingado por afip para ser notificaodr en lso temrinso que indica ese inciso e y que se rige por
las normas del CPCC, solo algunso funciarios que fueron publciados sus normabiemntos que
son de cracter publcio en el BO

Cedula lo vamos a ver con este fallo

Se le hioz una detrmeirnacion deoficio ys e dejo sl sobre en la puerta de acceso de edificio, en
el mismo domcilio recibe dos noticiaciones, una de la policía federal que lo cita adeclara
indagatoria de una causa penal tirbuatira y otra de afip. A raíz de la causa pnal tirbutaria ve el
expediente, ahio se entera uqe la causa penal venia comoc consecuentia de la detmeirnacion
de oficio que según elc ontrubyente había sido entrgaad en al peurta de acceso al edificio, es
de 50 años aatras
Dice que no fue notificado porque le dejaron el sobre en la puerta del edifico antiguo, osea es
el tema de la reja, la reja es el tema de al puerta de eficiio, es lo mismo. No se considero
notificado por el sobre sino que se considera notifcxado a partir de la vista del expediente (raíz
de la citación de la policía). El fisco dice que el procedimeitno se ajsuto al art 141 del CPCCN
que dice ahi
El art 141 esta copiado textual, habal de tercero vincluado al contribuyente. El art 140 dice que
si se niega o no peude irmar se deja constancia en el expediente. El art 141 dice que si no
puede entregrlo lo dejara en la peurta de acceso a esos lugares. Esta es la norma aplciacble a
lso efectos del art 100 inc e osea Cedula. “Esos lugares” es casa, edificio, oficina,
departamento, eso dijo el juez. Pero el TFN no opina lo mismo porque el art dice “o encargado
de edifico”, esta puesto a otro nivel de casa departamento u oficina, es como un nivl mas bajo,
osea si no pdoes en casa depratmanto u oficina se lo debe entregar al encargado de edficio. En
ingun caos esta normabrado edifico salov apra normabr al protero, y eso es lo que die la
sentencia
Un error a la notifcaicon ahce que el isnturmento de notifacion sea invaldio y no se ocnsidere
notificado y si no esta notificado no tiene vigencia el acto admisnitrtivo, los palzos van a corre
rpor otros medios y no por esa notificación que fue declarada invalida ESTO ES LO
IMPROTANTE

Lo que esta en negrita es textual del fallo, el fisco dijo casa depratmetno oficina u edifico, pero
el TBN no incluye edificio. En defintiva como hace el funcionario del art 100 inc e la cosa es
como hace para notificar al contribyuetne, tiene que llamar al encargado, el encargado si le
dice déjalo ahí seria en la reja osea ahí lo fija em la puerta de acceso, quería la reja si no puede
pasar mas de ahí en lso edificos, este es un problema para la notiicacion que vine de al
itnerpertacion taxativa edl art 141 del CPCC. El fisoc igual sigue dejando ne la reja del edificio y
lso contribuyentes planteando que no se respeto el art 141 basandose en este fallo, no esta
zanjado el tema
La aprte sujeto la veremos después con Jorge, ddjj empieza el art 11 y pago empeiza , pero en
el art 16 empeiza determiancion de oficio MUY IMRPOTANTE, es el instrumento que tiene el
fisco apra determinar correctamten la materia imponible del contribuyente. El fisco apra decir
que se equivoco con la ddjj lo ahce a través de la DO, esto tiene un procedimeinto que se
cuent a admeas con docuemtnacion de la empresa pero puede no contarse con esto entonces
se recurre a Presunciones 8art 18), hay todo un cap especial en el mediod eddjj y de pagos,
pero hoy vamos a ver art 10 a 15, art 16 DO lo vemos en próxima clase y saltamos a la prte de
pago que arranca del art 20 al 31, osea vemos del art 11 al 31 saltando toda la aprte de DO y
Presucniones.

La ddjj es informar lo que uno tiene que tributar de manera aprticualr, la autodetermuiancion
del impuesto, seria informarle al fisco de todos los hechos imponibles que se produjeron en un
peridoo poneindolo cquantum y sabiendo quiene s el sujeto que lo tiene que pagar, seir ama
so menos ese ddjj. Cuando vendo un bien y hago fc a (discriminiop el iva) esa oepraficonluego
es ifnormada en todas las operaciones edl mes de septiembre, cual es el acto cosnitutivo de la
oblgiacion tributaria, la venta o la ddjj? Esta disuccion entre venta y ddjj es uan gran disuccion
doctrinaria mas o menos zanjada pero no por eos no podesmo no mencionar la otra parte de
la doctrina que NO es la que sostiene. La doctrina dice que la oblgiacion tributaria se
constituye con la venta del bien, ese es el elemnto consittuitvo del HI, luego hay un elemno
delcarativo, la ddjj que declaro que vendi ese bien. Los otros creen que la ddjj es consitituiva
porque si la ddjj no existise esa vetna nadie la conoce. La ddjj dice tengo un hecho imponible,
yo soy el sujeto y debnon esta plata. Lo que consitutye para los otros que NO es lo que piensa
lel profe lo que consitutye la oblgiacion tributaria es la djj, el prgreso del apso del tiempo y el
progerso del cocmerico llevaron de alguna amnera a confirmar que la ddjj es soalmente
declarativa, osea el fisoc podira tranqiualmente hacerle la ddjj al contribuyente ya que tiene
toda la informacion

Los 3 grandes grupos que ahce la administriacion, es registrar a los contribuyentes en lso
impuestos osea ser un sujeto apra el fisco, el segundo elemento es que el contribuyente haga
a presetnacion y pago, y una vez que se hac ela prestnaion y apgo afip lo controal, controla el
cumpleinto y gestioan el incumpliento (cuando aplica multas), el cambio de domiclio es
gestioanr ante el incumpliento. En liena gerneale stodo el proceso de recuadacion esta
cetnrado en estos 3 grandes grupos, este todo es el proceso de recuadacion de lso tributos.
Los respoanbles de apgo son los sujetos, hay una serie de sujetos que concoeremos el jueves
en clase que viene, que tiene que presetnar el ddjj y en base a aesa presetnacion se va a
shacer la dtermienacion y percepción de los gravámenes, por eos el sistema argentino de
determiancion de impuesto es autodetermiantivo, es el propio contirbuyente que dice la
oblgiacion tirbutaria que le corresponde

Puede apsar que exista una ddjj que haga el fisco, por ej con la fc electrónica, el fisco puede
detemrinar una liquidación admisnitrativa ay lel fisco determina la opblgiacion tributaria de lso
contribuyentes, esto es subsidaiario osea no e sla forma principal de hacer la ddjj, la principal
es la autodeclaracion. Hay un intermedio entre ambas que es una liqudiacion pre elabroada, la
afip dice esta seria tu liqudiacion, te carga la oeparciond e ventas y compras, y se fija el
conrtibnuyente si esta de acuerdo o falta caragr algo y le da el ok final el contribuyten , por
eos el contriobuyente es en defintivca e sqeuin dahce una determiancion deimpuestos, por eo
ses autodetermiancion, e slo de portal iva, la liquidación admisnitrativa es ahcer la liquidación
entera, hoy en dia es unaliuquidacion autodetermianda de los contribuyentes con de alguna
manera faciltarle las coas al contribuytenes (o lo obliga a ponerlo, depende como lo veas)
El art 11 dice qu ele método principal de impuesto es ddjj, y el fisoc confía en el cumpleint
espontaeo, es decir no hace nada frente a la oblgiacion del controbuytne, le dice al universo de
contribuytenes que confía en que la van a presetnar y apgar, confía pleanmente .

Si el contriobuyten no al presenta, si la presenta de forma no de acue3rod a la ley (por ej dice

que esta todfo exento), nodelcara la real existencia y cuantia de la oblgiaocimn (declara menos
ventas y menos debito por ej), si se da alguna de las 3 situaciones se procede a al
DETERMIANCION DE OFICIO, la DO solo s epeude hacer cuadno se dfan alguna de estas
situaciones, o no se da la ddjj o la ddjj el fisoc la quiere impugnar (porque hay algo que no esta
de acuerdo am aley),m sino no tendir auqe hacerse ddjj, igual la sitaucoin 2 y 3 e slo mismo, se
remsume en no hacer la ddjj correctaemnte ed acuerdo a la ley

Para liuqudaocina dmisnitartiva hay ttodo un cap en elDR art 29 30 31 que dice como se ahc
PERO NOS E METEN CON ESO PORQUE NO SE APLCIA PERO SI SABER QUE ESTA ENE LE DR
ESTO LO TOMA, aca tenemos como es al ddjj, en azul esta el PROCESO ADMINSITRATIVO que
se conforma como dice ahí, base impomnible x alicutoa da el impeusto preliminar, después
hay deducciones antes de impuesto, por ej en eliva esta el crédito fiscal, epro esto es genérico
apra todos los imp, y depsues de descontar eso llegamos al impuesto determiando. En rojo
esta el PROCESO LIQUDIATORIO, es decir como este impuesto detemrinado yo lso apgo, y los
apgo de disitnas maneras, una vez que lo apgue me queda el saldo del impuesto, el impuesto a
apgar es le que surge leugo de este prioceso liquidatorio. Ahroa vamos a ver el art 14 que etsa
vincualda a la parte del proceso determiantvio, y el art 16 de DO va aestar pura y
exlcusivamente involcuadro en el proceso liquidatorio, osea son dos cosas totaslmtnet
disitinrta el mudno detemriantivo y el mundo liquidatorio
Obligados son todos los sujetos que vamos a ver el jueves, todos lso resposanbkles por deuda
propia y resposanbkles por deuda ajena.

Forma extrínseca de al ddjj se mencioan en un monton de nromas es una forma en que el

declarante afirma que laconfecciono el ddjj sin omitir y falsear dato alguno que deba contener
y es file expresión de la verdad, tanto es asi que si yo hago algo mas en la ddjj puedo ir preso
por juicio penal por ahberla hecho mal, tinee mucho peso conectputal la forma intrisneca del
art 28 del DRLPT, tiene todos lso datos qwue dee contener, tenemso mucha reposnabidladi
entonces sobre la autoconfecicond ela ddjj, tien gran embergadura esta expresión de firma de
la ddjj
Dijo que podemos pasarlo tranquilametne, cuadno el fisoc liquida intereses se ahce meedainte
un sistema de computación,la sola impresiond elcargo del jeuz admisnitrativo e ssuficiente
para que esa liquidaicone fectuada por el sistema sea valdiad, esta no es la liquidación
adminsitrativa que vimos antes, es la liqudiacion adminsitrativa de itnerese resarcitorios o
anticipos. Esta aprte de al ley toma cocneptos que no vimos y veremos mas adelante
Es el mas importante el art 13 dewntro del concepto de djj porque la declaración jurada que
presente el cotnribyente los ahce responsables al delcaranteo por el gravamen que por ella
resuemn, osea es el peso de las responsabilaid, y ese monto no se puede reducit salvo que sea
un error de calculo (ahora nbo pasa porque es todo por pc) o errores amteirales de la ddjj (se
puso en alñ reforma del año 2017, en reladiad puse 21 pesode iva pero me queivocque porque
estaba exento, esto no se peude hacer siempre solo bajo algunas circunstancias). El declarante
va a ser responsable también en cuanto a la exactitud de lso datos, si declaro ninguna venta y
lo hago apra no delcararle el fisco las ventas, si posteriormente haog una ddjj correcta el
recontribuyente sigue siendo repsosanble por la p`rimera, porque al presetnste de forma
intencional, ninguna ddjj psoterior ahce desaparecer esa responsabidladi excepto la filmina
que viene
Eror amterial: se peude recitifacr en menos la ddj se rpesente dentrode los 5 dias posteriroes
al vencimeinto y que la diferencia de la rectificación no supere el 5% de la base imponible
orgianlemte declarada, si es mayor 5% ya no es rectifica en menos y soy resposanble por la ddjj
orignial y no la puedo reducir. Aca siemrepe stmaos del proceso deetrminativo

Cumplido lo de los 5 dias y el 5%, la ultima ddjj reciticada sustituye la original, para que no
queden dos ddjj, aca si desaparece al resposanbilad de la anterior, porque es en menos de 5
dias y la diferencia del impeusto no es menor a un 5% de la orignal, la que vale es la nueva, la
rectificada. Obviamente siempre las facuitlate de verificar esa ddjj por la afip esatn vigentes
La djj es IMPORTANTE porque tiene caractwer de ESTABLE (funciona como garnatia a ambas
aprtes, esa djj esa presetnada y nadie la va a poder tocar o modificarm ni el fisoc ni el monto),
osea la afip no puede vovler a exiguir la dj, ahí se temrina alñ oblgiacion, y la segunda garantía
para el admisnitado es que no peude rechazar al cuantia, lo que dice el contribuyente esta
bien, si quiere impugnarlo afip se hace un DO (mientras este bien al dj el contribnuyente tien al
garantía que nadie puede reclamársela aunque ya este presetnadda ni nadie le va apoder decir
que se equivoc en la dj). Toda esta aprte es praa elc contribuyente

Para afip la ESTABILDAID fucnioan como para decir que el contribuyetne no peude reducir el
monto de la ddjj, solo si pasaron menos de 5 dias y ser menor la diferencia de 5%, si apsaron
ams de 5 dias le cobro lo que me diga el contribuyente y no me puede decir anda. La segunda
garantía de la admisnitracione s que el contribuyente es responsable apor la ezxactidu de lso
datos, y si algo no esta bien puede hacer afip el DO, es lo que decíamos de la forma, la fiel
expresione la verdad
Conceptos o improtes imprcedentes es que stasmo en el mudnod el proceso liquidatorio, is se
computo algo que esta m,al en el proceso liquidatorio, afip apra decir que esta mal en una djh
tien que hacer una DO pero al DO es apra la aprte del proceso determinativo (art 16 DO), apra
el proceso liquidatorio es el art 14 dice que no porceseda para su impugnación el
procedimeitno nomrabdo en el art 16 (osea ahcer un DO) sino que abstara con la simple
intimiacion de apgo. Para decir esto epro para elmundo de l proceso detmerinativo hay que
hacer uin proceso determinativo. Las rectificatias EN MAS NO ENTRANN EN TODO ESTO QUE
ESTAMOS HABLANDO, SI ES A FAVOR DEL FISCO NO HACE DETERMIANCIOND EACTVIO NI
ACTIVA ELA RT 14, osea rectificativa en mas podes aherlo caundopquieras pero en menos solo
bajo algunas condicones
Aca esta mas esquemático lo del art 14, las coasas que ahcen saltar el art 14, y dispara la
intimación simple
El art 14 es uan excepción a la regla general de la DO apra modificar el contenido amterial de la
dj, esto es porque el DO solo modifica el cuadro azul no el rojo

Se vulenra la garantía del debido proceso 8derecho a ser odio, a produci y prestnar prueba y a
una resolución fundada), aca el dfisoc te lo intima y ya no se lo podes discutir

Para recurir contra una DO aplciac art 76 de LPT, para simple intimación no hay recurso
rpevisto `por la LPT entonces vamos al art 74DRLPT, este recurso es dentro de los 15 dias de
notificado debiendo ser presentado ante quien dicto al acot recurrido

Hoy por hoy una boelta de deposito ni existe, proqeu la ddjj es por intenrnet, es algo viejo,
cuadno alguien le dice a la afip una comunciaciond eun pago tiene carácter de dj, si
presetnamos uan nota diciendo que apgamos algo tiene carácter de dj, tiene consecuencias de
sanciones, ahroa coninternet esto no pasa, la booelta e pago era como apgo por ventanilla con
lápiz ponías lo que apgaste y agregabas un 0
El apgo es entregar el dinero por algo que debo, asi esta definido en el CCyC porque no esat
ene l LPT, CCyC art 865 que pago es el cumplimeinto de la prestaicon que consitutye el objeto
de la oblgiacion. Compensacion: saldar cuentas entre si, yo re debo algo y vos me debes algo,
saldamos cuentas, se compensan y se temrina la oblgiacion tirbutaria de ambas. Confusion: art
931 del CCyC cuadnos e confunden dos aptrimonios por ej cuadnos e fusionan los PN de dos
empresas por fusión y una le debía a la otra, osea se fusioann los PN. Novacion: art 933 del
CCyC es cuadno una deuda se reemplaza con otra deuda. Renucnia y Remision: renucnia es
que no debo nada y remisión seria es que lo que debo estya en un docmeunteo en amnso del
que le devo y me lo entrega a mi. Slatamos prescirpcion. Dacion de pago: es dar en apgo ora
cosa

Prescirpcion esta en negrita porque no se sabe si es uan foram de extiuncion de pago.

Prescricpion es cuando apsa el tiempo y el acreedor pierde el derecho a cobrar, la deuda sigue
existiendo pero el acrredor pierde el derecho a cobrar, afip pierde el derecho a cobrar,eesa
perdiad de derecho a cobrar una oblgiacion pero sigue exisitneod se llama Obligacion Natural

Cuando yo pago una oblgiacion, se termina tu responsabilidad pero solo si lo hizo siguiendo als
normas que me impone afip apra hacer los pagos, sino no me libero de la oblgiacion, en varios
fallos se dijo que el efecto liebratorio es cuando el apgo se hace cuadno el pago se ahce
siguiendo las normas vigentes de la afip, aun cuadno me haya equivoacdo en la detmerinacion
de imp si no hice menion a que esa determiacionera parcial o provisroria libera al
contribuyente de pago, no importa que el fisoc se equivoc sio no dejo constancia de que era
parcial o provisoria una vezs que el contribuyente apgo se liebra de la obligacion
Art 20 vencimeinto general, la afip estavbelce todos lso añso cual es el venciemitnod e cada
una de las obligaciones, tno peudo apgar cuadno queira, tengo que cunmplir ciertos palzos
estabelcidos en RG del art 7 del DR LPT

Pago de lso tribnutos detemrinados por afip, esto es DO, ahí ya no hay un palzo de
vencimeinto generla sino que es el art 16 del palzo de quince dias que tiene la DO, uan vez
determianda de oficio la obligación tributaria tiene 15 dias para pagar en todos lso demás
casos hay un calendario general, y el vencimeinto generla se determian por uultimo nuemro
del cuit
Si no rpesento al ddjj, multa, sanción preista en lsoa rt que dice ahí. Si se corta itnernet en
argentina es el caso de expecot causal de eximente de responsabilidad (se debe demsotrar que
el sistema de afip no funciono). Si apga fuera de termino corresponde intereses art 37. Si
ahcemos mal la dj podemos ir presos, incumpleint de pago nod ara lugar a sanción penal, osea
en argentina no hay prisión por deudas, en este caso rpesente de forma correcta al ddjj pero
no puedo apgarlo, no peude dar lguiar a sanción penal osea que no puedo ir rpeso en
argentina, no pueod ir preso si no puedo apgar el impuesto por falta de plata, siempre hay que
prestnar correctamente la ddjj.

Ahroa entramos a una gran discusión que vemos con el régimen penal tributario, trae en el art
1 una condcion oobjetiva de punibildiad cuadno elcontribuyente nio paga el imp puede ir
preso pero tiene que antes haber un ariddo engaño, osea de lo contrario si no hay engaño en
la ddjj no hay sanción penal
Estas son normas menores que dicen donde esta el vencimietno y la forma de pago NO TOMA
ESTO ES SOLO UN DATO porque malñaan pueden ser otras las normas
En lugar de apgar imp con la ddjj un mes después apgo el imp cuadnos e prodcue el HI, este es
el caso de las retenciones que se dal alñ moemtno del HI ante un sujot pasible del impuesto.
Esto pasa con la simplifacion del apgo de imp a las gancnias, hay muchos ams trabajaores que
empeladores, entonces los empeladore sosn sujetos de retención del imp a als ganacias de los
empleados, es para controlar mas facilemnte y hay menos proabidlad de evasión. Las
retencioens uy percepciones se ponen por facildad, por confiar mas en uno y en tro y demás
cosas relacioadnas a la forma de controlar la recaudacionde afip, es para aracticidad.
Percepciond ela fuente s un concepto genérico y peude verni en forma de percecion de imp o
retención de imp. Retencion se produce cuando alguien tiene que apgar algo, el empleador
paga el sueldo y retiene le sueldo apra ingresarlo alfisco en cocnepto de imp a asl ganacnias,
funciona comointermediario entre afip y el empleado. La percepción es alrevez, cuando
valguien va a cobrar algo cobra un poco mas en concepto de percecion de imp, después el
supermercado (el que hizo la percepción) va la liquidar su impuesto y cuando lelgue a
impuesot detemrinado se v a adesontar las rentteciones y percepciones entonces tendrá un
saldo del impuesto menor, lo mismo con la retención, descuento ambos. Asi funciona
percepciones y retenciones

El apgo de los tributos hay que hacerlo comodice la afip, asi como dice la filmina, la afip
esatbelce como apgar los impuestos. El cocnepto genérico que hay que quedarnos es que AFIP
ESTABLECE LA FORMA DE PAGO, la establece con una RG, hoy es la 1778
El cocnepto es que no tenemso que estar atados a la foram de pago solo en efectivo, el art 24
establece la facultad de la afip para establcere otras formas de pago, peude pasar en la historia
que se permita el apgo de impuestos con otras cosas en elfuturo, ese es el cocnepto
NO TIENE IMPROTANCIA DIJO, AGP NO LO TOMA TATNO DIJO EL LUNES 04-10-2021, LO QUE SI
COCNETRARNOS EN EL ART 31, eso interesa de lo que queda de ddjj y pago de aca al final de
las filimnas FIN DE CLASE
LOS SUJETOS DEL LPT (sujeot oblgiado por deuda propia y sujeto oblgiado por deuda ajena)
ESTAN OBLGIADOS PERO DEPSUES ESTAN LOS TEMAS DE SUJETOS DE LA LEY DE CADA IMP
CLASE 23-09-2021
La clase de hoy trata de sujetos en la ley 11683. Estudiamos los sujetos de la ley 11683 lo caul
e sraro porque lso tenemos detallados en cada uno de los impuestos. El cap sujeot de la ley
11683 regula las realcioens entere el fiisoc y lso contribuyentes, están los derechos y
oblgiaciones fundamentalmente que tienen los contribuyentes respecto de la afip. Los usjetos
de las leyes de imp no dicen anda que obligue a realziarlos excepto la LPT que es la 11683 que
tiene varios art que tienen lso derechos y oblgiaciones sobre todo de los contirbuyemtes con
repsecot al fisco. Regula queines son lso sujetos pasivos del imp, el sujeot activo es el estado,
el apsivo lso contribuyentes, dentro de estos queiens son sujetod el imp por deuda propia y
quiene sosn ujetos del imp por deuda ajena IMPORTANTE.

SUMA IMPORTANCIA LO TOMA es al responsabidlad solidaria de estos sujetos de los

responsables por deuda ajena, al resposnabidlad natural es de los sujeto spor deuda propia
sin embargo la LPT la hace extensiva también al resposanibdlad soldiaria a lso responsable
spor deuda ajena ESTO ES LO MAS IMPORTANTE DEL TEMA SUJETOS.

Si no quiero que me toquen mis biens que sociedad tengo que armar y cual será la
resposanbildaid, te conviene hacer una SRL porque si apsa algo no puede ir contra tus bienes
personales, lo mismo en la SA, responde nada mas en la SA por el capital suscripto. Podes
hacer cualquier tipo de sociedad meintras nos eas accionista o socio de una soc regualrmente
consitutida no peuden ir contra mi si la empresa se funde o cosas asi. El problema es a quien
pongo de admisnitradores de la soc, dirfotr de sa o socio genrete osea lso admisnitradores
tiene responsabidlaid solidaria de estas personas lo dice el art 8 ESTE ART ES EL QUE MAS LE
INTERESA responden con sus bienes propios si el deudor principal no cumple con sus
oblgiaciones, si la soc no cumnple el director aunque no sea accionsita responde con sus
bienes propios, a lso directores y socios genretes son los importantes y los que tiene
RESPONSABILIDAD SOLDIARIA, lo reocmendable e son ser admisnitrador o director, sino no
van a ir contra tu aptrimonio, peor si sos director o adminsitrador van contra tu PN, en
cualquier tipo de soc que haga si sos director oad misntrador de la msima estas enganchado
por tus bienes propios. El gran problema del testaferro es como hacer para controlar como el
testaferro se quede con todo lo tuyo. EL TEMA DE LA RESPONSABIDLAD SOLDIARIA ES EL KIT
DE LA PARTE DE SUJETOS
Los sujot sobligaos por deuda propia son los oblgiados a pagar el tributo al fisco personalemte
o por medio sus represetnantes, los contribuyentes heredos o legatarios, esta en el art 5 de la
ley, los incisos que nombra de persoans incapcaces y demas es a TITULO INFORAMTIVO
ASIQUE NO LOP TOMA JORGE, las sueciosn en divisa asi como los otros 4 icnicsos son
resposanbels de deuda propia,responsable por si mismo DIJO LEER STILMAN

Resposanbe por deuda ajena están enuamros en el art 6, SON LOS QUE MAS LE INTERESAN, lo
importante es que bajo pena de las naciones de esta ley (osea de tipo aptrimonial y de tipo
formal), en el art 55 de la ley dice resposanbles infrasores, aca tenemos entones congifurado
sumado a la ley pènal tribbutaria (casos extremos de evasión) la figura del ersponsable por
deuda ajena del art 6 son los nomrbados ahí. Coyungue que dispone rentas del otro, en el
amtriomio giualtiario el cada uno responde por el 50% del otro. Padres por menor de edad (los
apdres son lso contribuyentes susitutos de sus padres), tutores curadores etc. Los sindicos
concursales y de quiebra y lso admisnitradores de sucesiones indivisas (el jeuz declara un
administrador que será l responsable de deuda ajena). LA APRTE MAS IMRPOTNATE ES DONED
ENTRA DIRECTORES Y GERENTES o cualquier administrador de cualquier tipo de PN, ene sto
mas nos vasmoa aenfocar aen la profesión. Tambienson responsables los agentes de retención
y percepción de los impuestos, y además la ley menciona a lso responsable ssustitutos en que
el caso aprticualr de la ley de cada imp lo disponga. DIJO LEER ART 5 Y 6, OSEA LEER, OSEA NO
E SIMPROTANTE
Los responsables de los puntos A y E, art 7, osea aca están las oblgiaciones que tiene que
cumplir los responsables de deuda ajena cumplir con todas las leyes ya sea que hagan a la
verificación, fiscalziacion y recaudaciond e los impuestos
LA APRTE QUE MAS LE INTERESA, LO TOMA. Forma SOLIDARIA es que va n a respodner tatnot
ellos como la soc involucrada, el director responde en forma soldiaria con la sociedad, o
responde la soc o respondo yo. El listado de esta filmina son RESPONSABLES SOLDIARIOS DE
DEUDA AJENA. Inc f entramos los contadores, somos los terceros cuadno faciltamos la evasión
por cula o dolo. Inc g hay impuestos enque el saldo a favor se peuden trasnferir a un tercero,
vana ser responsables soldiarios si aquel que lo reicbe incumple con el apgo. I) aquellso que
reciben facturas truchas, sos reposanbles si la factura es trucha DE ACA HIZO UN REPASO
RAPIDO PERO LO IMPORANTE SON LOS TERCEROS DIRECOTRES. Son resposanbles los agentes
de retención op percecpion que actuaron mal o no acutaron siempre y cuadno no puedan
demostrar que el contribuyente a ignresao el imp que correspondia retener o eoprcibir, pero
igla no zafan de las sanción, sanción es apra EL SEGUNDO APRCIAL SANCIONES, ESTA LISATQ
EUE SAT DANDO NO ES LO PRINCIPAL, SOLO LO ESTA MENCIOANDNO, NO LO TOMA

ESTE ES EL ART E INCISO QUE MAS LE INTERESA

Respoden con sus bienes propios soldiariamente con los deudores del tributo (y ahí comiena el
inc a hasta el inciso al e. Inc a) cuadno por incumpliento de sus deberes tributarios no abonare
el imp, si los deudores (en elc aso de un director de sa el deudor es la empresa) no cumplen la
intimación admsintrativa del pago apra regularizar su situacuionfiscal dentro del palzo fijado
en el segundo aprrafo del art 17, se trate o no de una detemrinacion de oficio (DO). El
responsable soldiario de deuda ajena es subsidiario, a el le correspodne pagar si el principal no
cumple la intimación adminsitrativa de pago, osea primero van contra el deudor principal, si
este no paga van contra el solidario. No exisitra sin embargo esta responsabilidad si dicha
responsabilidad no le es efectivamente imputable (es conocido como BENEFICIO DE
EXCUSION), los responsabels de cumnplieminto de deuda ajena (los solidarios) sopn soldiarios
por sus biene spropios si los deudore sprinciaple no regulaiza su situación dentro de los 15 dias
de intimado el apgo, sea una DO o no, salvo que demuestre que dicha responsabilidad no le es
efectivamente imputable. Intimacion de pago en este art se refiere a la DO o cuadno no es
encesaria la DO es valida la simple intimación de pago. Corresponde la DO cuando el
contribuyente no ahce la dj o bien cuadno la presetnada es impugnable por aprte del fisco, y
no es necesaria y solo es intimación simple (art 14) en casos que se compute retencione so
saldos a favor del contribuyente y este equivocado, se los compute mas, osea lo que tien que
ver con el saldo delibre disponibidlad, no es necesaria DO cuadno me computo retencione so
percepciones o pago a cuenta improcedente. Primero la afip tine que ir contra la empresa, la
sociedad, el duedor principal, no puede ir directaemte contra el director, si dentro de los 15
dias de la intimación de pago el deudor principal no cumple entonces viene contra el deudor
de deuda ajena (igual es el mismo palzo sa una intimación simple del art 14 cuando se
computan conceptos e importes improcedentes de retenciones percepciones y demás o una
DO), ahí arranca la responsabilidad solidaria

La DO corresponde cuadnoe l contrioujytnte no rpesetno Ddj o cuando es impugnable. La dj en

nuestro sistema es autodeclaracion, el fisco al determina de oficio porque el dj no la presetna,
y sabe cuanto tengo que apgar en al dj por información que tenga la propia afip y por
presunciones simples y legales que hacen a la DO, o bien cuando la dj no se ajusta a las normas
legales soea es impugnable, ahí se asume que el contribuyente esta eludiendo el imp y ahce
una DO.

La DO se incia con una vista al contribuyente que es donde se le ahce cargo al contrbuyente de
lo que afip considera que ha incumplido y le datoods los fudnamentos, el contribuyente puede
defenderse contestanto a la vista dentro de un palzo determiando (15 dias prorrogable por
otros 15 dias). Una vez contestando la vista o aun no contestándola viene la Resolcuion (indica
que no acepto lso arguemntos del contribuyente) de INTIMACION DE PAGO (para que dentro
de los 15 dias de notifcada, todos los actos admisnitrativos tiene validez a partir de la
notifcaion y no de la emisione de la reoslcuion ingrese el imp, bajo pena de eejcutarle la pena
via ejecución fiscal). A partir de los 15 dias habiels que le dio al deudor principal, si este no
apga ahí comeinza la resposanbidlad solidaria del responsable del cumplimiento de la deuda
ajena.

Para extender la responsabidlad solidaria al responsable del cumplimeinto de deuda ajena esta
ej 5 parrafo art 17, si apsaron lso quince dias, ahí la afip va contra el solidario haceindole una
DO diiendo que como le hizo una DO a la soc de lacual es director, le ahce extensiva la
resposanbidald soldiaria y le da la posibilidad de defendesres de lo que lo esta imputando, y le
emite una vista y una contestación de vista es como que arranca una nueva DO), tengo
entonces dos DO, una al deudor principal y otro al deudor solidario. Sino cumple el solidario le
ahcen tanto al deudor principal como al solidario un juciio de ejecución fiscal, donde se
tomaran todas las medidas para ahcerse acreedor de la deuda que se le debe a afip, el jucio es
para los dos. Subsidiaria es porque primero va contra el deudor principal y solidaria porque la
afip le puede cobrar a cualquiera de los dos. Se le hace DO al deudor solidario apr reclamarle la
deuda a el como deudor soldiario y también para darle la posibilidad de defendesrse, apra
invocar si le corresponde el BENEFICIO DE EXCLSUION, el director trata de desligarse de al
responsabilidad de no pagar el imp, la jurisprudencia dicta que el beneficio de exclusión es
ADMITIDO UNICAMENTE CUANDO NO TIENE EL MANEJO DE LOS FONDOS EL DEUDOR
SOLIDARIO PORQUE ASI DEMUESTRA QUE NO TUVO RESPONSABILDIAD EN NO PAGAR EL IMP,
ES LO UNICO QUE SE ADMITE, NO CUALQUIER EXCUSA ES VALDIAD PARA TENER EL BENEFICIO
DE EXCLUSION, se pide el beneficio de exlcusion en la parte de contestación de vista
El director firma lso baalnces entonces no peude desconcocer lo que firma, estamos en la ley
de sociedades. Cuando uno es director de una sa ojo con lo que se firma, cuando uno quiere
obtener el beneficio de exclusión esto pesa, el tema de la firma
Es la aprte jurídica que, el benefico de exlcusiones de carácter subjetivo osea requeire la culpa
op dolo del responsable, lo del benefico de exclusión. SE REQUIERE LA DO LO TOAM EN EL
PARCIAL, se tienen que cumplir todos los apsso, se incio DO al responsable sustitutiop para
determinar su responsabilidad.

SOLO OJEAR
HACE HINCAPIE EN LO DE QUE LA JURISPRUDENCIA MARCA QUE EL DIRECOT NO PEUDE TNERE
CULPA SI NO ADMINSITRO LOS FONDOS SOCIALES

PREGUNTA DEL PARCIAL ES EN QUE MOMENTO SE INICIA LA DO AL RESPONSABLE SOLIDARIO,

ES LUEGO DE DETEMRINAR LA DO AL DEUDOR PRINCIPAL Y PASADO EL PLAZO DE 15 DIAS

PREGUNTA DE PARCIAL LA DO AL RESPOSANBLE SUSTITUTO ES COBRAR EL IMP Y QUE SE

PUEDA DEFENDER CON EL BENEFICIO DE EXCLUSION
La responsabidlad no soalemnte es sobjetiv asino que tine que analziarze el aspecto subejtivo
si el responsable sustituto tuvo o no responsabidlad en el pago. ACA QUEDA CLARO LOS
REQUISITOS PARA PODER OTORGAR LA EXENCION DE RESPONSABILIDAD AL DIRECTOR
El contribuyente de deuda propia responde por las consecuenias de los actos de sus
subordianios agentes o dependeinte, incluyendo sancioens y gastos consiguientes, si en la
ferretería el empleado no emito la fc afip va air contra su emplador
LO TOMA. Dice que nos e advierte obstáculo elgal para qeui el fisco comiuence el DO al
sustituto aun antes de intmar el pago al deudor principal. SI SE PEUDE ININICAR LA DO A
AMBOS SIMUTLANTEAMENTE PERO NO SE PUEDE INTIMAR DE PAGO AL SOLDIARIO SI ANTES
EL DEUDOR PRINCIPAL INCUMPLIO EN LA INTIMACION DE PAGO, s epuede comenzar o inicar la
DO a ambos, pero no puede emitir la resolcuion intimadno al pago a al DO del sustituo hasta
que no se intime el pago al deudor principal, is se peude inciar la DO a abos pero no te peudne
intimar si sos susituto si no pasaste por todo el proceso de DO FIN DE CLASE
CLASE 27-09-2021
PREGUNTA DE PARCIAL: si esta el señor A, el sñeor B y señor C. el A es accionsita, el B es
director y C es director suplente.

Opciones:

Afip qujeire extender la responsabidladi solitaria a los tres

Afip quiere ectender respomsabidlad solitaria a A

Afip quiere ectender respomsabidlad solitaria a B

Afip quiere ectender respomsabidlad solitaria a C

La respuesta es la responsabidlad de B, del dicerotr, el C es director suplente asique no

interviene hasta que lo nomrban director, y el A no interviene en el manejo de los fondos
sociales. Es asi al respuesta

Determinación de oficio
Art. 16 – Determinación administrativa de oficio.
Base cierta o presunta.
Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o
resulten impugnables las presentadas, la Administración
Federal de Ingresos Públicos procederá a determinar de oficio
la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a
liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por
conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante
estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir
la existencia y magnitud de aquélla.
La DO es una declaración jurada por parte del fisco, el fisco bcon esto busca llegar a la verdad
material respecot a la ddjj del contribuyente, ya sea que no presento la ddjj o la presento mal.
Si no la presento el fisco tratar de hacer la ddjj el fisoc PALARBAS IMPROTATNES:
CONOCIMIENTO CIERTO DE DICHA MATERIA O MEDIANTE ESTIMACION si los elementos
conocidos solo permiten presumir la existencia y maginftud de la materia imponible.

Primero la afip debe determianr la DO por conocmiento cierto de la materia imponible,

bsuacndo en la cotnabidaldiad del contrnibuynte, si esta no esta o no lo conevnce, puede usar
una estimación en base a lementos cocnocidos que permtian presumir la maginitud del hehco
imponible. La mayordia de las DO se basan en rpesunsiones, son indicos que tiene en la ley que
esta en la ley (Presuciones legales son como 7 u 8 ) o presunciones que saca por otro lado por
ejemplo por conocmiento del negocio. Son enormes la cantidad de presunciones. LO
IMPROTANTE QUE PRIMERO DEBE IR AFIP IMPUGNANDO LA CONTABIDLAD DEL
CONTRIBUYENTE Y LEUGO IR A LA HERRAMIENTDA QUE DA LA LEY DE LA PRESUCIONES
LEGLAES QUE ESTA EN EL ART 18.

La afip para cobrar una ddjj detemrianda no necesita una DO sino simplemente la ejecución
fiscal

LAS INSPECCIONES NO CONSTITUYEN DET OFICIO

Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores
y demás empleados que intervienen en la fiscalización de los
tributos no constituyen determinación administrativa de
aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen las
atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los
arts. 9, pto. 1, inc. b), y 10 del Dto. 618/97.
Las insepcciones no cisnitutyen DO, es el procedimeinto regular, el contributyynye recibe una
insepccion, también afip oblgia lso contribuyetnes a brinadr información con regímenes de
inforamcion y en base a esto te vigila, es una enorme base de datos con la cual verificar la dj
del contribuyente, la inspección via domiclio agencia o internet no consitutye DO por si sola, es
una prelista donde se prepara una pre liquidación y ahí el juez admisnitrativo decide si llevar
adelante la DO o no con la información que le brindaron los inspectores, el juez admisnitrativo
solo puede hacer una DO, las insepcciones son previas a la DO, solo hacen una fiscalización, los
insepctores apsan el ifnorme al juez admisnitrativo para que determien la DO

LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al
último párrafo del art. 11, el responsable podrá manifestar su
disconformidad antes del vencimiento general del gravamen;
no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidación,
quince días antes del vencimiento, el término para hacer
aquella manifestación se extenderá hasta quince días después
de recibida.
El rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer
los recursos previstos en el art. 76 en la forma allí establecida.
NO LO TOMA, CUANDO EN BASE A INFO QUE TIEN DEL CONTRBUYENTE ADFIP DETEMRINA
AL DJ ESTO AY ES VIEJO

Arts. relacionados: 11, 17 a 19, 76

Normas reglamentarias: Dto. 1.397/79, arts. 30 a 35
ACUERDO CONCLUSIVO VOLUNTARIO
Art. 16.1* (1) – Acuerdo conclusivo voluntario*.
OBJETIVOS DEL ACUERDO
Previo al dictado de la resolución prevista en el segundo
párrafo del art. 17 de esta ley, el Fisco podrá habilitar una
instancia de acuerdo conclusivo voluntario, cuando resulte
necesaria para la apreciación de los hechos determinantes y la
correcta aplicación de la norma al caso concreto, cuando sea
preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de
datos, elementos o características relevantes para la obligación
tributaria que dificulten su cuantificación, o cuando se trate de
situaciones que por su naturaleza, novedad, complejidad o
trascendencia requieran de una solución conciliatoria.
Acuerdo conclusvio volutnario LO PASA POR ALTO SOLO OJEAR, cuando viene una inspección
antes ed hacer la DO se llega a un acuerdo con el contribuyente, antes de apsar a la DO, es
como arreglar, el contribuyenyte no puede pedirlo por lo caul es impracticable, solo puedo
estabelcerlo la afip

FUNCIONARIOS INTERVINIENTES
El caso a conciliar se someterá a consideración de un órgano de
conciliación colegiado, integrado por funcionarios
intervinientes en el proceso que motiva la controversia, por
funcionarios pertenecientes al máximo nivel técnico jurídico de
la Administración Federal de Ingresos Públicos y por las
autoridades de contralor interno que al respecto se designen.

INFORME – APROBACION – RECHAZO DEL CONTRIBUYENTE

El órgano de conciliación emitirá un informe circunstanciado en
el que recomendará una solución conciliatoria o su rechazo.
El órgano de conciliación colegiado podrá solicitar garantías
suficientes para resguardar la deuda motivo de la controversia.
El acuerdo deberá ser aprobado por el administrador federal.
Si el contribuyente o responsable rechazara la solución
conciliatoria prevista en este artículo, el fisco continuará con el
trámite originario.

CONTENIDO – ACUERDO HOMOLOGADO

El contenido del acuerdo conclusivo se entenderá íntegramente
aceptado por las partes y constituirá título ejecutivo en el
supuesto que de él surgiera crédito fiscal, habilitando el
procedimiento del art. 92 de esta ley.
La Administración Federal de Ingresos Públicos no podrá
desconocer los hechos que fundamentaron el acuerdo y no
podrá cuestionarlos en otro Fuero, salvo que se compruebe que
se trata de hechos falsos.
El acuerdo homologado no sentará jurisprudencia ni podrá ser
opuesto en otros procedimientos como antecedente, salvo que
se trate de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la decisión
que se adopte servirá como precedente para otros
contribuyentes, siempre que se avengan al trámite conciliatorio
y al pago de lo conciliado en idénticas condiciones que las
decididas en el precedente en cuestión.
NO PUEDE UTILIZARSE SI CORRESPONDE DENUNCIA PENAL
Este procedimiento no resultará aplicable cuando corresponda
hacer una denuncia penal en los términos del Régimen Penal
Tributario.

Art. 17 – Procedimiento. Términos. Efectos. 

INICIO D.O.
El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el
juez administrativo, con una vista al contribuyente o
responsable de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando
detallado fundamento de los mismos, para que en el término
de quince días, que podrá ser prorrogado por otro lapso igual y
por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho.
Art 17: Procesidmiento de DO costa de 4 pasos: el primer paso es una vista que se manda al
contribuyente donde se manda una notifiacion al contribuyente mandadno los fundamentos y
que es lo que debe regualrizar, uy se le otro 15 dias apra contestar la vista presetnando prueba
(prorrogables por 15 dias por le jeuz). El 2 paso es la respuesta del contribuyente. 3 paso la
fafip analziando todo toma una reoslucion, la DO temirn acon una reoslcuion
condenatoriadonde se deja firme la DO y se lo intima a pagar dentro de los 15 dias hables de
notificada la resolución. El 4 paso es el contribuyenteu que hace con esa intimación, apgar o
presentar un recurso de reconsideración a TFN o afip (si te presetnas un aldo no te podes
rpesetnar al otro, al contribuyente el conviene ir al TFN porque el va ausar los mismos
argeumtnos, siempre coviene ir alt TFN que es un ente autárquico, un tribunal de terceros) art
76 de la ley, este recurso de apelación SUSPENDE la ejecución que pretende la afip, el
contribuyente no tineen oblgiacion de apgar lo que dice la afip hasta que se decida el
tratamiento de esta DO, se suspende el plazo de los 15 dias apra pagar hasta que el TFN dicte
sentencia, Siempre covneine ir al TFN y apsara mucho tiempo, lo ápteras apra adelante,
aunque te cobre intereses, además siempre hay mroatorioas que siempre salen que condonan
intereses y demás asique te convine patearlo. Para irr al TBN el monto debe suepror a 25000 y
pagar una tasa de justicia del 2.5 del monto reclamado, pero ir a afip es gratis y no tenes que
apgar anda ni tiene monto minimo

En la vista hay elemtnos fundamentales apra eu sea valido: el que firma la visat debe ser un
juez admisnitrativo, el segundo es que debe estar debidamente fundamentada, y IMPORATNET
notificar al contribuyente, sino es invaldia la vista y se cae la DO, hoy en dia todas als
notfiicaciones generalmente es por domicilio fiscal electrónico y no tenes forma de escaparte

PRUEBAS
El contribuyente dispone del plazo citado para formular por escrito el descargo y
ofrecer o acompañar (si se tratara de documentación en su poder) la prueba que
haga a su derecho. Debemos destacar que se trata de un plazo perentorio y que,
de acuerdo a la reforma dispuesta por la ley 25239 a los artículos 83 y 166, el
contribuyente no podrá ofrecer en una instancia
posterior la prueba que no lo hubiere sido en
oportunidad de contestar la vista, salvo
excepcionalísimos casos (hechos nuevos).
EL CONTRIBUYENTE OFREFCE O ACOMPAÑA PRUEBA. Acompaña es quela prueba docm
uentacion, la otra prueba es testigos, informativa, cualquier tipo de prueba que se le ocurra
al contribuyente, esa prubea se ofrece, la prube que se acompaña es la domcuentacion. La
prueba docuemtnal se acompañañ en le momento de la presetnacion del escrito, todas las
otras pruebas se ofrecen y la pruba resutlante se ahra psoteriormente.
Lo que esta grande: si en la contestación de lva vista no presente u acompañe con uan
prueba en aprtiocualr, no puedo rpesetnarla u acompañarla desñues salvo casos muy
exepcionales, como si fuera muy improtnate, por eso podría aceptarlo el TFN el TFn tien e la
facutlad que considere conducentes apra la resolcuion del caso, los casos expecioanles son
hechos nuevos o hechos no tomados cpor la afip porque se olvidaron, pero el principio es
que no lo puedo presentar, el TFN puede o no aceptar las pruebas, no aquellas que no sean
conducentes, porque el contribuyente lo que busca es alargar el proceso
OFRECIMIENTO Y ACEPTACION O NO DE PRUEBAS

En caso de que se hubieran ofrecido pruebas, la admisibilidad, sustanciación y

diligenciamiento de las mismas se regirá de acuerdo al artículo 35 del DRLP y a las
normas del decreto reglamentario de la ley de procedimientos administrativos,
aunque no existe la posibilidad de alegar.
Como es lógico suponer, el juez administrativo podrá aceptar o rechazar
las pruebas ofrecidas, caso en el cual deberá fundar su decisión de no
admitirlas. Hecha la apertura de las actuaciones a prueba, la misma deberá
producirse en el término de treinta (30) días prorrogables mediante resolución
fundada por igual lapso y por única vez.
Si el interesado no produjera la prueba dentro del plazo establecido, el juez
administrativo podrá dictar la resolución prescindiendo de ella (conf. art. 35,
DRLP).
Es necesario poner de manifiesto que en cualquier momento del proceso el juez
administrativo puede disponer las verificaciones, controles y demás

pruebas que, como medidas para mejor proveer considere necesarias para
establecer la real situación de los hechos, lo que también se conoce como arribo a
la "verdad material". Estas medidas son dispuestas de oficio, independientemente
 de las ofrecidas por las partes, y sirven para lograr crear en el juzgador la real
convicción sobre los hechos. Tienen como efecto la suspensión de los plazos.
No interesa la primer parte, pero es en general lo de las prubeas incoducentes.

Lo segundo es lo que comentábamos del jeuz admisntrativo rechazando o aceptando las

pruebas. La apertura a prubea como por ej llamar a lso testigos debe ahcerse en el palzo de 30
dias. NO DARLE BOLA A LOS PLAZOS

Ahora estamos analziadno la respuesta de la vista del contrbiuyente. ESTO E SMUY

IMPROTNATE, aca se deja indefindio el tiempo de suspesion de plazos

PLAZO DEL JUEZ ADMINISTRATIVO

Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez
administrativo dictará resolución fundada determinando el
tributo e intimando el pago dentro del plazo de quince días.
El jeuz admisnitartivo prácticamente no tiene plazo, evaucada la visat (el momento donde el
jeuz ya termino de analziar las prubeas que dijimos que es INFINITO) el juez admisnitrativo
dicta resolcuion fundada determiando el producto que se debe y que tiemnnque apgarlo
dentro de los 15 dias habikles. El contribuyente no tiene que apgarlos i o si, se puede presentar
ante la afip o al TFN como ya dijimos arriba

ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RESOLCUION

La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de
tributos y, en su caso, multa, con el interés resarcitorio y la
actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la
fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la
prosecución del curso de los mismos, con arreglo a las normas
legales y reglamentarias pertinentes.
Hoy no hay actualzaicion. La resolcuion del jeuz admisnitrativo debe ser notificada
adecuadamente y tiene que contener loa deudado en concepto de impuesto, la mutla uqe le
aplico, y el intereses correspodniente hasta el moento de la emisión resolutiva del DO.

Cuando se emite la vista además de informar al contribuyente de los cargos, en ese meomtno
la afip debe comenzar un sumario con el motno que deebria aplciar en cocnepto de la mutla,
por defraudación lamulta peude lelgar a seis veces el valor de impuesto. Si no inicia sumario
apra aplicar la multa la afip, entonffes el juez admisnitrativo no peude aplciar la multa

CADUCIDAD DE LA INSTANCIA
PRONTO DESPACHO
En el supuesto de que transcurrieran noventa días desde la
evacuación de la vista o del vencimiento del término
establecido en el primer párrafo sin que se dictare la
resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir
pronto despacho.
Pasados treinta días de tal requerimiento sin que la resolución
fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la
validez de las actuaciones administrativas realizadas,

y el Fisco podrá iniciar –por única vez— un nuevo proceso de

determinación de oficio, previa autorización del titular de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, de lo que se dará
conocimiento dentro del término de treinta días al organismo
que ejerce superintendencia sobre la Administración Federal de
Ingresos Públicos, con expresión de las razones que motivaron
el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
Como los tiempos son muy prolongados existe la Caducidad de la isntancia, en el moento que
trasncurra 90 dias de la evacuación de la vista (cuando termina de analziar el juez
admisnitrativ) si que se dictare resolcuion el contibuyente puede requerir pronto despacho
(esto ya vimos que es instar a afip a que se apure). Pasdos treinta dias sin que se dicete
resolucion, caduca el procedimeinto se apago la DO y todo lo que hizo la afip quedara en
cuanto a isnpecciones pero el DO muere, y ahí el fisoc peude comenzar una nueva DO POR
UNICA VEZ dando cuenta al ME (se le da notificación al ministerio de economía), es como uan
segudna oprotundiad para el fisco apra que logre ahcer el DO, por eos se mantenían las
inspecciones y demás, esto dando cuenta al ME

DETERMINACION AL RESPONSABLE SOLIDARIO

El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido
también respecto de aquéllos en quienes se quiera efectivizar la
responsabilidad solidaria del art. 8.
Para hacer exentisvca al responsabilidad solidaria (LO DE SUJETOS) se le tienq eu inciar DO y
realziar todo el procedimeinto también al resposnable solidario apra permtiirle su derechoa
defensa con el BENEIFICO DE EXCLUSION

PRE- VISTA
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la
obligación tributaria si –antes de ese acto– prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos
formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación
de oficio para el Fisco.
La actuación de inspectores no consituitye DO, pero se hace en todos los casos se sientan con
el contribuyente a habalr. No es necesario del DO si el contribuyente aceptao el reclamo de la
afip antes de que arranque el DO, si el contribuyente acepta la prevista se reduce la sancion

AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

NO NECESARIEDAD DE D.O.
(1) Cuando los agentes de retención o percepción –habiendo
practicado la retención o percepción correspondiente–
hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o
informativas de su situación frente al gravamen de que se trate
o, alternativamente, la Administración Federal de Ingresos
Públicos, constatare la retención o percepción practicada a
través de los pertinentes certificados, no procederá la
aplicación del procedimiento previsto en los arts. 16 y
siguientes de esta ley, bastando la simple intimación de las
sumas reclamadas.
A agentes de retención y percepción no es necesario hacer DO si practiaron la retención o
percepción correspondiente, no tiene que hacer todo el DO, basta una simple intimación.
Tampoco es necesario el DO cuando se computan mal las retenciones y percecpiones y pagos a
cuetnas, sean inexsitentes op truchas, esta en el art 14 VA A TOAMR CUANDO NO ES
NECESARIO LA DO y seria para agentes de retención y eprcecpion y si se tomo mal o
inexistenes el contribuyente percefiones retenione sy apgos a cuenta o cualquier crédito
inexistente que quiero ahcer valer apra bajar el imp de la dj.Como no hay DO, igual
corresponde la multa, el tipod ependera del monto de la actitud y demas
 Arts. relacionados: 16, 19, 49, 76, 81, 116.
Normas reglamentarias: Dto. 1.397/79, arts. 33 a 35.
Normas vinculadas: Dto. 1.759/72, arts. 27 a 29, 35, 46, 48 a
57 - Ley 19.549, art. 1.

DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA

AGREGADO POR LEY 27430 2017

Art. 18.1* (1) – Determinación sobre base presunta*. 

El juez administrativo podrá determinar los tributos sobre base
presunta cuando se adviertan irregularidades que imposibiliten
el conocimiento cierto de las operaciones y, en particular,
cuando los contribuyentes o responsables:
a) Se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de
fiscalización por parte de la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la
documentación comprobatoria o no proporcionen los informes
relativos al cumplimiento de las normas tributarias.
c) Incurran en alguna de las siguientes irregularidades:
1. Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así
como alteración de los costos.
2. Registración de compras, gastos o servicios no realizados o
no recibidos.

3. Omisión o alteración del registro de existencias en los

inventarios, o registración de existencias a precios distintos de
los de costo.
4. Falta de cumplimiento de las obligaciones sobre valoración
de inventarios o de los procedimientos de control de
inventarios previstos en las normas tributarias.
NO SE EXITNEDE DEMASIADO el art 18.1 es justificar porque se realzian las DO sobre bases
presuntas, la DO primero se ahce osbre base cierto y si esta no conformaab a al afip se ahce
sobre base presunta, este art dice audno se tienq ue ahcer DO sobre base presunta

Art. 18.3* (1) – Determinación administrativa sobre base

presunta. Efecto. Oposición del contribuyente*. La
determinación de los gravámenes efectuada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos sobre la base de lo
previsto en el art. 18 o a los métodos de justificación de precios
a que se refiere el art. 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias
(t.o. en 1997 y sus modificaciones), o en la aplicación de precios
de operaciones idénticas o similares realizadas en la República
Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley –o que
sean técnicamente aceptables– tendrá pleno efecto y se
presumirá correcta, cuando se origine en la falta de
presentación a requerimiento de declaraciones juradas con el
detalle de las transacciones celebradas entre sociedades
locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier
otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior, así como en la falta de registración fehaciente de
dichas operaciones o de los comprobantes respaldatorios de las
operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o responsable tendrá
derecho a probar lo contrario. Esta probanza deberá fundarse
en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de
virtualidad toda apreciación o fundamentación de carácter
general o basadas en hechos generales. La probanza que aporte
el contribuyente no hará decaer la determinación de la
Administración Federal de Ingresos Públicos sino solamente en
la justa medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del
mismo.
Trata de prewsunciones entre persona del país con persona del exterior que lo dejo apra
que lo vemaos con jsoe, mucho no le improto

Efectos de la determinación de oficio

Art. 19 – Efectos. 

Si la determinación de oficio resultara inferior a la realidad,

quedará subsistente la obligación del contribuyente de así
denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al
excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley.
La determinación del juez administrativo del impuesto, en
forma cierta o presuntiva, una vez firme, sólo podrá ser
modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado
expresa constancia del carácter parcial de la determinación de
oficio practicada, y definidos los aspectos que han sido objeto
de la fiscalización, en cuyo caso sólo serán susceptibles de
modificación aquellos aspectos no considerados expresamente
en la determinación anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la
existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o
consideración de los que sirvieron de base a la determinación
anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversión y
otros).

Arts. relacionados: 16 a 18
Normas reglamentarias: Dto. 1.397/79, arts. 15 a 17, 34, 35
Con esto termiamos DO sobre base cierta. Si al DO resutlara inferior a la realdaid quedaara
subsistente la oblgiacion del contrbueynte de asi denucnairlo y apgar la diferencia, esto nucna
apsara ena rgentina

LO IMPROTATNE es quye la detmerinacion del jeuz admisnitativo una vez firme (ESTABIDLAD
DEL DO)solo puede modificarle en contra del contribuyente (si se equivoco la afip y me quiere
cobrar de mas de lo que detemrino la DO) salvo en siguientes casos: cuando las DO se deja
constancia de que es en carácter parcial (en al vida real todos son de cracatre parcial) en cuyo
caso solos era suspectible de modifcaicon auqellso aspectos no considerados. O biencuando
surgan nuevos elementos de juicio o se comprueb la excistencia de error omsion o dolo en
exhibicoion de los elemtnos que sirvieran para realziar la DO

Esta filmina fue un repaso de cinco minutos no vale copiar todo.

LO QUE LE ITNERESA DE ESTA FIL,MINA SON LOS MEDIOS DE PRUEBA (FILMINA QUE SIGUE),
PERO DIJO QUE NO VA A TOMAR LO DE LAS MEDIOS DE PRUEBA FIN DE CLASE
CLASE “REPASO “ TEORIA 04-10-2021
Coneptos improatnes de imp a consumo: cuadno un impeusto es diercto, porque, los probelas
del imp directo, porque un imp indirecto como ahcer aprq que pase de regresivo a progresivo

DR61(: como impugnar DG reglmaentarias, la función del jeuz admisnitartivo, dictamen

jurdicio previo, el contenido del dicatem jurídico o solo la existencia

Domiclio: el especial porque se sustena una u otra opsicion, la teoría que dice que is esat
hbailtado y porque dice que noIMPROTATNE. Domiclio fiscal eletronico

Los plazos de notificación, los moemtno de pùblcaicond e alas comunciacioens, comoccontar

los palzos en dia mees o años que tiene una aprticualridad.

Notifiaciones algunso de los incisos: el procedimeinto del inc b Peronsal y el proceimdiento de

la Cedual art 100 inc e (lo de al reja del edificio) ,el inc a es lo de newelss de la carta sellado y
demás, el correo sellla lo que esat dentro

Sujeto: Resposanbidlad soldiaria

DDJJ: Estabildiad de la ddjj, rectificativas, efeftos de la ddjj, MUY IMRPTANTE EL GRAFICO DE

LA DDJJ, LOS DOS MUDNOS EL AZUL Y EL ROJO, EL LIQUIDAOTRIO Y ADMSINITARTIVO, que
cosa va apra cada mudno, art 14 y art 27 el mudno detemrinativo como juega la DO del art 31

DO: el prodeicmeindot en si mismo, la estabiidlaid ed la DO, la posibidlad de rectificación de

una DO y algo de lo uqe vimos hoy de Procedimeinto
Consulta vincualnte

Hay temas mas importantes, MEDIOS DE PAGO NO IMPROTA NO TOMA ESO, ART 31 ES MUY
IMPORANTE, EL TEMA DE ANTICIPOS ES IMPORTANTE (esta habaldno de loas ultimas filmians
ed ddjj y pago)

NO TOMA FECHA DE VENCIMIENTO Y FORMA DE PAGO