TN13 Inversión no operacional en

activos no corrientes
Objetivos de Aprendizaje
1
1. Identificar las categorías de activos no corrientes que hacen parte de la
inversión no operacional.
2. Comprender las fuentes de generación de rentabilidad de cada categoría de
activos no corrientes – no operacionales.
3. Establecer el impacto del reconocimiento en los diferentes momentos del
ciclo de vida de estos activos.

Continuando con la exploración de oportunidades de uso de los recursos de las

entidades para generar rentabilidad en actividades no relacionadas con la operación,
en esta nota se va a analizar el caso de las propiedades de inversión y los activos no
corrientes disponibles para la venta.

Propiedades de inversión

Descripción
De acuerdo con la IAS 40, la clasificación de un activo no corriente como propiedad
de inversión debe tener en cuenta los siguientes criterios:
1. Bienes
En este grupo sólo se clasificarán bienes tangibles inmuebles: edificaciones y
terrenos.

2. Propósito
Que se mantienen para generar ingresos por su arrendamiento (renta) y por su
mejor valor en el mercado (plusvalía)

3. Largo plazo
Se espera mantenerlos por más de un periodo

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Reconocimiento inicial
Las propiedades de inversión se reconocerán siguiendo criterios similares a otros
activos en cuanto a
 Momento de reconocimiento
Estos activos deben reconocerse sólo cuando (a) sea probable que los
beneficios económicos futuros asociados a ellos fluyan hacia la entidad y (b) se 2
posible establecer el costo de reconocimiento de forma confiable.

 Costo de reconocimiento
El costo de reconocimiento considerará los siguientes elementos:

Ejemplo 1:
El 18 de marzo, Infoservi S.A. compra un local en el primer piso de su edificio sede.
El objetivo de esta inversión es generar una renta independiente a su operación
regular. La compra tuvo las siguientes condiciones:

Valor de negociación: $300.000

IVA aplicable: 19%
Forma de pago: Crédito a 60 días
Costos de escrituración: 15% del valor de negociación con pago de contado

La empresa tiene control sobre el bien a partir de la misma fecha de compra.

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 Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible (45.000) Cuenta por pagar 357.000

Costo de ventas -

Pagos Operacionales -

Utilidad bruta -
Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente Gastos operacionales -

Actividades de Inversión (45.000) Activo No Corriente

Pago costos escrituración (45.000) PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación -
Financiación con terceros - Intangibles

Gastos no operacionales -
3
Financiación con propietarios - Propiedades de inversión
Local 357.000
Local 45.000
Caja generada en el periodo (45.000) Utilidad antes de impuestos -
Caja del periodo anterior Utilidad del periodo -
Total Disponible $ (45.000) Total Activo $ 357.000 Total Pasivo y Patrimonio $ 357.000 Utilidad neta $ -

Ejemplo 2:
El 20 de febrero, Industrias Méndez compra un terreno en el municipio de Madrid
(Cundinamarca) para aprovechar una oportunidad planteada por uno de sus
proveedores. En la actualidad la empresa no tiene un plan específico para este
terreno, pero decide mantenerlo en el largo plazo.
Las condiciones de la negociación se resumen a continuación:
Valor de negociación: $560.000
IVA aplicable: 19%
Forma de pago: La totalidad en un plazo de 24 meses
Valor de contado: $500.000
Costos legales: 20% del valor de negociación con pago de contado

Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible (112.000) Cuenta por pagar 606.400

Pagos Operacionales - Gastos operacionales -

Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente

Actividades de Inversión (112.000) Activo No Corriente

Pago costos legales (112.000) PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación -
Financiación con terceros - Intangibles

Gastos no operacionales -

Financiación con propietarios - Propiedades de inversión

Local 606.400
Local 112.000
Caja generada en el periodo (112.000) Utilidad antes de impuestos -
Caja del periodo anterior Utilidad del periodo -
Total Disponible $ (112.000) Total Activo $ 606.400 Total Pasivo y Patrimonio $ 606.400 Utilidad neta -

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Generación de rentas
En esta nota se revisará exclusivamente el caso de generación de ingresos no
operacionales de las propiedades de inversión a partir de las rentas, como por ejemplo
a partir del arrendamiento de estos activos.

Ejemplo 3:
4
Infoservi S.A. ha acordado un contrato de arrendamiento con la Panadería Panes
Calienticos por el local en las siguientes condiciones:
Valor del arrendamiento mensual $3.000
Forma de pago Mensual al inicio del mes
Plazo del contrato 24 meses

El 1 de julio se recibe el pago del arrendamiento correspondiente al mes.

Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible 3.000

Pagos Operacionales - Gastos operacionales -

Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente

Actividades de Inversión 3.000 Activo No Corriente

Recaudo arrendamiento 3.000 PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales 3.000,00

Actividades de Financiación - Arrendamiento local 3.000

Financiación con terceros - Intangibles

Gastos no operacionales -

Financiación con propietarios - Propiedades de inversión

Caja generada en el periodo 3.000 Utilidad antes de impuestos 3.000

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo 3.000
Total Disponible $ 3.000 Total Activo $ 3.000 Total Pasivo y Patrimonio $ 3.000 Utilidad neta 3.000

Activos no corrientes disponibles para la venta

Descripción
Un segundo grupo de activos que generará resultados no operacionales en este caso
en el momento de su venta, corresponde a los activos no corrientes que la empresa
decide vender. En este caso los estándares internacionales establecer un tratamiento
específico en la IAS 5 orientado a separar los activos que se encuentran cumpliendo
su propósito de aquellos sobre las que ya se tomó una decisión de venta.

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Dada la especificidad del tratamiento que se discutirá más adelante basado en la IAS5,
se establecen los siguientes criterios para identificar los activos que estarán
considerados:
a. La gerencia de la entidad está comprometida en un plan para vender el activo
b. Se tiene la expectativa que los activos se negocien a un precio razonable es
decir un precio que refleje su valor
c. Existe una alta probabilidad de cierre del proceso de venta en el siguiente año
d. No hay cambios esperados de planes 5

Reclasificación de los activos no corrientes

Una vez se verifica el cumplimiento de los anteriores criterios, se debe cumplir con los
siguientes procedimientos y reconocimientos:

Detener Valoración Reclasificación

reconocimiento uso

• Se debe dejar de • El activo se • El activo se

reconocer la valorará al menor clasificará como
depreciación valor entre: un activo
• Valor en libros corriente por su
• Valor disposición de
razonable– venderse en el
gastos corto plazo
estimados de
venta

Ejemplo 4:
El 30 de marzo, la Junta Directiva de Comercializadora Fracaso aprobó hacer una
actualización tecnológica de equipos para el control de inventarios. El valor en libros
de los equipos actuales es:
Equipos control de inventarios $30.000
Depreciación acumulada $20.000
En esta misma reunión el Director de Tecnología informó
 Que se ha comenzado un proceso de negociación con pequeños
supermercados de la ciudad para la venta de estos equipos
 El valor de mercado de estos equipos es de $12.000 y se estima unos gastos
asociados al proceso de venta de $1.000
La Junta Directiva toma la decisión de aprobar los esfuerzos de venta de estos activos
con el objetivo de lograr la venta en los próximos 10 meses.

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 Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible -
ANC disponible para
10.000
Pagos Operacionales - la venta Gastos operacionales -

Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional -

Equipos de control (30.000) Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación - Depreciación acum. 20.000

Financiación con terceros - Intangibles
Gastos no operacionales -

Financiación con propietarios - Propiedades de inversión

6

Caja generada en el periodo - Utilidad antes de impuestos -

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo -
Total Disponible $ - Total Activo $ - Total Pasivo y Patrimonio $ - Utilidad neta -

En este caso se distinguen los siguientes pasos:

a. En primer lugar, se realizó la valoración del activo comparando el valor en libros
versus el valor razonables menos gastos estimados de ventas. En este punto
es importante recordar que se escoge como valor el menor entre los dos
anteriores valores. En el caso particular, el valor en libros era el menor entre
las dos opciones y por lo tanto se seleccionó.
b. Posteriormente, se reclasificaron los equipos de control en el activo corriente
como activos no corrientes disponibles para la venta por el anterior valor y se
eliminaron del activo no corriente. En este punto es fundamental tener en
cuenta que en el activo no corriente se deben eliminar tanto el costo reconocido
del activo como su depreciación acumulada.

Ejemplo 5:
El 30 de septiembre, en la reunión de gerencia de Aerolíneas Vuelo Alto se decidió
iniciar el proceso de venta de dos aviones que ya cumplieron su vida útil en la
empresa. El valor en libros de estos activos es:
Aviones $450.000
Depreciación acumulada $420.000

De acuerdo con el reporte del Director de Logística

 Se ha adelantado un proceso de venta de estos aviones con dos aerolíneas
regionales de bajo costo que se espera concretar en los próximos 12 meses
 El valor de mercado de estos aviones es de $25.000 y se estima unos gastos
asociados al proceso de venta de $5.000
La reunión de gerencia aprueba los procesos adelantados por el Director de Logística
y se compromete a mantener el proceso.

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 Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible -
ANC disponible para
20.000
Pagos Operacionales - la venta Gastos operacionales -

Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional -

Aviones (450.000) Patrimonio Ingresos no operacionales -

Actividades de Financiación - Depreciación acum. 420.000

Financiación con terceros - Intangibles
Gastos no operacionales (10.000,00)

Financiación con propietarios - Propiedades de inversión

Pérdida por reclasificación (10.000) 7

Caja generada en el periodo - Utilidad antes de impuestos (10.000)

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo (10.000)
Total Disponible $ - Total Activo $ (10.000) Total Pasivo y Patrimonio $ (10.000) Utilidad neta (10.000)

En este caso el reconocimiento debe tener en cuenta que, dado que el valor razonable
menos gastos estimados de venta es menor que el valor en libros, entonces
a. El activo no corriente disponible para la venta se debe registrar al menor valor
razonable menos gastos estimados de ventas
b. El activo no corriente debe eliminarse por su valor en libros
c. Teniendo en cuenta lo anterior, se debe reconocer una pérdida en el momento
de reclasificación

Venta del activo reclasificado

Una vez se logra la venta efectiva del activo no corriente disponible para la venta se
deberá reconocer el efecto.

Ejemplo 6:
El 15 de septiembre Comercializadora Fracaso realiza la venta de los equipos para
el control de inventarios por un precio de transacción de $15.000 de contado.
Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible 15.000
ANC disponible para
(10.000)
Pagos Operacionales - la venta Gastos operacionales -

Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente

Actividades de Inversión 15.000 Activo No Corriente

Recaudo venta 15.000 PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales 5.000,00

Actividades de Financiación - Utilidad en venta ANC 5.000

Financiación con terceros - Intangibles
Gastos no operacionales -

Financiación con propietarios - Propiedades de inversión

Caja generada en el periodo 15.000 Utilidad antes de impuestos 5.000

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo 5.000
Total Disponible $ 15.000 Total Activo $ 5.000 Total Pasivo y Patrimonio $ 5.000 Utilidad neta 5.000

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Ejemplo 7:
Después de una ardua negociación, el 7 de febrero Aerolíneas Vuelo Bajo concreta
la venta de los aviones por un precio de transacción de $40.000 con un plazo de pago
de 10 meses.
Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Estado de Rendimiento Financiero

Actividades de Operación - Activo Pasivo Ingreso operacional -

Recaudos Operacionales - Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponible -
ANC disponible para
(20.000)
la venta
Pagos Operacionales -
Cuenta por cobrar 40.000
Gastos operacionales -
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Actividades con el Estado - Pasivo No Corriente

Actividades de Inversión - Activo No Corriente

PP&E Utilidad operacional -

Patrimonio Ingresos no operacionales 20.000,00

Actividades de Financiación - Utilidad en venta ANC 20.000

Financiación con terceros - Intangibles
Gastos no operacionales -

Financiación con propietarios - Propiedades de inversión

Caja generada en el periodo - Utilidad antes de impuestos 20.000

Caja del periodo anterior Utilidad del periodo 20.000
Total Disponible $ - Total Activo $ 20.000 Total Pasivo y Patrimonio $ 20.000 Utilidad neta 20.000

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